序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇會(huì)計(jì)核算的要素范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-3890（2011）09-0075-04

目前我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)組成體系主要是由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)組成。自1998年1月開(kāi)始施行，已經(jīng)執(zhí)行了13年，但隨著財(cái)政體制的改革，其難以滿(mǎn)足社會(huì)環(huán)境需要的缺陷日益明顯。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容方面存在的問(wèn)題

近年來(lái)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，國(guó)庫(kù)集中收付制度、政府采購(gòu)制度、政府收支科目分類(lèi)、收支兩條線等財(cái)政體制方面的改革，使得預(yù)算會(huì)計(jì)在原來(lái)的核算內(nèi)容上存在的問(wèn)題和局限性明顯，難以有效地提高政府財(cái)務(wù)信息的科學(xué)性、透明度和完整性。主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

（一）資產(chǎn)方面存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，對(duì)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理成本偏高，預(yù)算會(huì)計(jì)制度在投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等內(nèi)容的核算方面存在明顯的不足之處，不利于會(huì)計(jì)信息全面反映。

1. 制度對(duì)投資核算的規(guī)定不詳細(xì)。財(cái)政總預(yù)算和行政單位會(huì)計(jì)中都設(shè)“有價(jià)證券”科目，來(lái)核算各級(jí)政府或行政單位利用結(jié)余購(gòu)買(mǎi)的的國(guó)債，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行管理。也就是說(shuō)在投資業(yè)務(wù)中只對(duì)國(guó)債投資的處理做了簡(jiǎn)單規(guī)定，不區(qū)分長(zhǎng)短期國(guó)債，對(duì)于期限超過(guò)一年的國(guó)債應(yīng)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，不能作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行管理，對(duì)國(guó)債以外的其他權(quán)益性投資形成的資產(chǎn)沒(méi)有規(guī)定如何處理，造成有些單位直接作為支出進(jìn)行核算，大量對(duì)外投資不能被確認(rèn)為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表中，不利于加強(qiáng)對(duì)投資的管理與考核。

事業(yè)單位只設(shè)“對(duì)外投資”科目來(lái)核算事業(yè)單位購(gòu)入的各種債券以及通過(guò)材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等各種方式向其他單位的投資。采用統(tǒng)一的方法進(jìn)行核算長(zhǎng)期投資和短期投資，顯然不夠合理。以材料對(duì)外投資的，制度分別對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的核算做了規(guī)定，要求一般納稅人核算應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，忽略了小規(guī)模納稅人也應(yīng)核算應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；按照稅法規(guī)定不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，以材料對(duì)外投資都屬于視同銷(xiāo)售行為應(yīng)該繳納增值稅，不同的是稅率和購(gòu)進(jìn)材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否計(jì)入材料入賬價(jià)值，小規(guī)模納稅人將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入材料的成本，一般納稅人不計(jì)入材料入賬價(jià)值，作為進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

2. 固定資產(chǎn)的計(jì)量難以反映實(shí)際價(jià)值。我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)固定基金，按照原價(jià)核算并反映在資產(chǎn)負(fù)債表中并不計(jì)提折舊，資金的補(bǔ)償渠道可以是財(cái)政撥款或者是計(jì)提的修購(gòu)基金。固定資產(chǎn)的有形和無(wú)形損耗會(huì)使資產(chǎn)價(jià)值下降，但報(bào)表中的固定資產(chǎn)價(jià)值仍按原價(jià)反映，造成固定資產(chǎn)的價(jià)值虛增，固定資產(chǎn)信息無(wú)法真實(shí)反映給信息使用者。另外由于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用就不計(jì)入成本，造成成本構(gòu)成不完整，不能完整反映行政事業(yè)單位的成本消耗情況，不利于加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理和支出的績(jī)效考核。

3. 事業(yè)單位會(huì)計(jì)缺乏對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的具體規(guī)定。事業(yè)單位“無(wú)形資產(chǎn)”的期末余額反映的是尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，賬面中不能反映出無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。制度規(guī)定不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位一次性攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，但沒(méi)有規(guī)定什么時(shí)間攤銷(xiāo)，是在使用時(shí)攤銷(xiāo)還是在轉(zhuǎn)讓時(shí)攤銷(xiāo)沒(méi)有具體規(guī)定；而實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無(wú)形資產(chǎn)在收益期內(nèi)分期攤銷(xiāo)，但是收益期具體應(yīng)該多長(zhǎng)也沒(méi)有限制。

（二）在負(fù)債方面不能全面反映政府的債務(wù)

目前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債只包括：上下級(jí)財(cái)政或者同其他部門(mén)結(jié)算中形成的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)、預(yù)算舉借債務(wù)形成的借入款和借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。對(duì)于發(fā)行的國(guó)債等資金，中央財(cái)政通過(guò)“借入款”科目核算其債務(wù)，借記“國(guó)庫(kù)存款”，貸記“借入款”；當(dāng)轉(zhuǎn)貸給地方財(cái)政時(shí)，借記“與下級(jí)往來(lái)”，貸記“國(guó)庫(kù)存款”；地方財(cái)政收到其資金時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”，貸記“與上級(jí)往來(lái)”，僅僅通過(guò)“與上級(jí)往來(lái)”、“與下級(jí)往來(lái)”來(lái)核算，資金性質(zhì)不夠明確，無(wú)法區(qū)分轉(zhuǎn)貸資金和其他轉(zhuǎn)移性支付形成的債權(quán)或債務(wù)。

在收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，政府是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為當(dāng)期確認(rèn)收入支出的依據(jù)。這種記賬方法在財(cái)政支出方面只能核算款項(xiàng)實(shí)際支出的部分，對(duì)于一些當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的款項(xiàng)不能準(zhǔn)確核算，這就產(chǎn)生了政府的“隱性債務(wù)”，主要包括：中長(zhǎng)期國(guó)債利息、養(yǎng)老金、政府欠發(fā)工資等。在“2010年新浪金麒麟論壇”上，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康表示，2010年地方政府的隱形負(fù)債在8萬(wàn)億元出頭，約占GDP的20%~25%。由于這些“隱性債務(wù)”的存在使政府夸大了可支配財(cái)政資源，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的運(yùn)行容易產(chǎn)生錯(cuò)誤導(dǎo)向，使政府很難防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和良好運(yùn)行帶來(lái)隱患。同時(shí)，這種現(xiàn)象也導(dǎo)致政府部門(mén)的權(quán)利和責(zé)任的不平衡，有可能導(dǎo)致“父?jìng)舆€”的局面出現(xiàn)。這樣政府績(jī)效的考核就會(huì)出現(xiàn)不客觀的局面。

（三）收入和支出方面確認(rèn)時(shí)間難以確定

在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中預(yù)算收入分為一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入，沒(méi)有預(yù)算外收入科目，目前納入國(guó)家預(yù)算管理的預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分賬核算，只是在預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法反映出全部收入的金額。而對(duì)于一些隱性債務(wù)所形成的支出，由于我國(guó)采用收付實(shí)現(xiàn)制，在當(dāng)期支出中也無(wú)法體現(xiàn)。

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度后，預(yù)算單位在確認(rèn)收入時(shí)，不一定伴隨貨幣資金的流入，而可能是支出的增加、實(shí)物資產(chǎn)的流入、或是用款額度的增加。但是收入及支出應(yīng)該在什么時(shí)間確認(rèn)，卻難以確定。

收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收付款項(xiàng)作為收入和費(fèi)用的確認(rèn)依據(jù)，一些當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但尚未收到貨支付的款項(xiàng)，是不能確認(rèn)為收入或費(fèi)用的，這樣當(dāng)期會(huì)計(jì)記錄的收支不能正確反映當(dāng)期的活動(dòng)全貌，不能反映政府各部門(mén)所提供的產(chǎn)品和服務(wù)的成本消耗效率水平，不利于開(kāi)展績(jī)效考核。

（四）凈資產(chǎn)方面結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余資金難以區(qū)分

在執(zhí)行年度預(yù)算過(guò)程中，預(yù)算單位經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)當(dāng)年預(yù)算己經(jīng)安排了相應(yīng)資金，但由于各種原因致使當(dāng)年無(wú)法全部支出的情況，這部分資金實(shí)際上是結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用的，但按照現(xiàn)行制度核算卻被核算為結(jié)余資金，造成當(dāng)年結(jié)余不實(shí)，給以后年度預(yù)算項(xiàng)目的安排造成假象，預(yù)算信息容易被誤解，影響其可靠性。

在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，政府當(dāng)年結(jié)余和歷年累計(jì)結(jié)余無(wú)法區(qū)分，全部計(jì)入“預(yù)算結(jié)余”科目進(jìn)行核算，不便于財(cái)務(wù)分析和資金調(diào)度。

二、逐步推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，拓寬核算內(nèi)容

為了提供更可靠、有用的會(huì)計(jì)信息，滿(mǎn)足信息使用者的需要，預(yù)算會(huì)計(jì)需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，逐步擴(kuò)大核算范圍，使資產(chǎn)、負(fù)債、支出的列報(bào)口徑和年終結(jié)轉(zhuǎn)等內(nèi)容的核算規(guī)范化。

（一）規(guī)范資產(chǎn)記錄

在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，應(yīng)增加對(duì)股權(quán)和有價(jià)證券投資的相關(guān)科目，區(qū)分長(zhǎng)短期核算。權(quán)益性投資不僅要作為預(yù)算支出處理，還要核算投資形成的資產(chǎn)，以便于對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行事后監(jiān)督及績(jī)效考核。還要增設(shè)“政府股權(quán)投資”科目，反映股權(quán)資產(chǎn)的增加和收回情況，并且對(duì)存在減值跡象的計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入“政府股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，準(zhǔn)確而如實(shí)地反映各期的投資損益。政府對(duì)外投資按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)投資收益，計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。對(duì)于預(yù)算單位按國(guó)家規(guī)定購(gòu)買(mǎi)的有價(jià)證券按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定利息收益，計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。應(yīng)收未收、應(yīng)撥入實(shí)際未撥入的款項(xiàng)應(yīng)該依據(jù)實(shí)際收款的權(quán)利在取得時(shí)及時(shí)確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)入“應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助款”。

針對(duì)目前固定資產(chǎn)價(jià)值虛增的問(wèn)題，要真實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，可通過(guò)計(jì)提折舊的方式反映資產(chǎn)的有形和無(wú)形損耗，便于對(duì)購(gòu)置政府固定資產(chǎn)的財(cái)政資金進(jìn)行有效的追蹤和監(jiān)管。

由于目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度忽略了小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算，增加對(duì)事業(yè)單位（小規(guī)模納稅人）材料對(duì)外投資業(yè)務(wù)中應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算，按合同確認(rèn)的含稅價(jià)值計(jì)入投資的入賬價(jià)值。

關(guān)于事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)問(wèn)題，建議不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位在轉(zhuǎn)讓所有權(quán)時(shí)一次性攤銷(xiāo)，待實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)后，要按照攤銷(xiāo)的受益年限分期攤銷(xiāo)（見(jiàn)表1）。

（二）擴(kuò)大財(cái)政負(fù)債的核算范圍將隱性債務(wù)顯性化

“隱性債務(wù)”不利于政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范，要降低“隱性債務(wù)”，就要運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，增設(shè)可以明確反映政府負(fù)債結(jié)構(gòu)、負(fù)債水平和債務(wù)利息的會(huì)計(jì)科目，對(duì)政府借款和政府債券、政府借款和債券的利息、政府欠發(fā)工資、政府采購(gòu)的應(yīng)付未付貨款、社會(huì)保障支出、政府提供的擔(dān)保、金融負(fù)債等進(jìn)行核算。通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)和計(jì)量，可以加強(qiáng)管理人員對(duì)于責(zé)任的意識(shí)，可以使其準(zhǔn)確評(píng)估政府資源與其責(zé)任之間的關(guān)系，避免政府管理人員對(duì)“隱性債務(wù)”的漠視所造成的政府財(cái)政壓力（見(jiàn)表2）。

（三）按照新的政府收支科目調(diào)整預(yù)算會(huì)計(jì)收支科目

新的政府收支分類(lèi)對(duì)政府收入進(jìn)行統(tǒng)一分類(lèi)，分為 “收入分類(lèi)”、“支出功能分類(lèi)”、“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)”三部分。收入這一要素擴(kuò)大了范圍，在原來(lái)一般預(yù)算收入、政府性基金預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入的基礎(chǔ)上，將預(yù)算外收入和社會(huì)保險(xiǎn)基金收入納入了政府收支分類(lèi)范疇。但是我國(guó)目前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目仍然在使用“一般預(yù)算收入”、“基金預(yù)算收入”等科目進(jìn)行核算，已經(jīng)不能適應(yīng)政府收支科目變化的要求。預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該以新的政府收支分類(lèi)為基礎(chǔ)，建立配套的預(yù)算科目。根據(jù)2009年財(cái)政部制定的《財(cái)政部發(fā)行地方政府債券財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)庫(kù)［2009］19號(hào)）中只增設(shè)了收入類(lèi)科目“408債務(wù)收入”、“409債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”，并沒(méi)有按照政府收支科目調(diào)整增設(shè)“社會(huì)保障基金收入”和“預(yù)算外收入”。為了涵蓋所有收支業(yè)務(wù)，收入方面應(yīng)該增設(shè)“社會(huì)保障基金收入”和“預(yù)算外收入”等科目進(jìn)行核算；支出方面，也應(yīng)該相應(yīng)設(shè)“社會(huì)保障基金支出”和“預(yù)算外支出”等科目。對(duì)于應(yīng)付未付的社?；?，將納入財(cái)政部門(mén)管理的社會(huì)保險(xiǎn)基金計(jì)入“社?；鹗杖搿辟J方，財(cái)政部門(mén)從社?；饘?zhuān)戶(hù)中取用的資金安排支出計(jì)入“社保基金支出”借方，期末轉(zhuǎn)到“社保基金收入”科目。將按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)借入款確認(rèn)的利息支出計(jì)入“債務(wù)利息支出”科目（見(jiàn)表3）。

（四）明確財(cái)政支出的列報(bào)口徑

按照制度規(guī)定，財(cái)政支出的列報(bào)口徑為財(cái)政撥款數(shù)，但在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付后，預(yù)算單位向財(cái)政部門(mén)提出用款申請(qǐng)，財(cái)政部門(mén)批復(fù)的是用款額度。財(cái)政的支出不再是直接撥付部門(mén)，而是通過(guò)國(guó)庫(kù)支付中心支付，財(cái)政部門(mén)根據(jù)國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的財(cái)政直接支付（財(cái)政授權(quán)支付）匯總清單列報(bào)支出，其實(shí)質(zhì)是以實(shí)際支出數(shù)列報(bào)支出。由于國(guó)庫(kù)支付中心根據(jù)用款進(jìn)度，對(duì)于預(yù)算中安排的額度通常為分次支付，預(yù)算支出進(jìn)度相對(duì)比較緩慢。在實(shí)行收支統(tǒng)管、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用政策情況下，財(cái)政支出如按實(shí)支數(shù)列報(bào)，產(chǎn)生的財(cái)政結(jié)余就是虛假結(jié)余。原來(lái)的財(cái)政撥款數(shù)只是用款額度，與實(shí)際支付金額并不一致，因此財(cái)政支出的列報(bào)口徑應(yīng)該改以國(guó)庫(kù)支付數(shù)，這樣才能更準(zhǔn)確地反映支出進(jìn)度。

（五）運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算結(jié)余資金

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算結(jié)余資金，對(duì)于應(yīng)收未收的收入、應(yīng)撥入實(shí)際未撥入的款項(xiàng)應(yīng)該依據(jù)實(shí)際收款權(quán)利取得時(shí)及時(shí)確認(rèn)收入，相應(yīng)的應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)、應(yīng)撥出未撥出的款項(xiàng)根據(jù)實(shí)際支付義務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)確認(rèn)為支出。

為了更清楚、準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)信息，應(yīng)將當(dāng)年結(jié)余和歷年累計(jì)結(jié)余分開(kāi)核算，當(dāng)年結(jié)余通過(guò)“當(dāng)年結(jié)余”科目核算，歷年累計(jì)結(jié)余通過(guò)“預(yù)算積累”等科目核算，取消固定基金和投資基金的核算，以便于對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行績(jī)效考核和調(diào)度（見(jiàn)表4）。

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The Reform Research on Budget Accounting' Contents from the Accounting Elements View

Chen Liqin, Zhao Lingyun, Wei Wei

篇（2）

關(guān)鍵詞：

中西方政府；會(huì)計(jì)核算；核算模式

前言：

會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)下的產(chǎn)物，會(huì)伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)生改變，會(huì)計(jì)體系及其分支亦是為滿(mǎn)足公眾對(duì)財(cái)務(wù)管理需要隨之誕生的。放眼古往今來(lái)會(huì)計(jì)發(fā)展史，也都是依據(jù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象與適用范圍不同而對(duì)其種類(lèi)進(jìn)行劃分的，在古時(shí)有民間會(huì)計(jì)和官?gòu)d會(huì)計(jì)的劃分，而國(guó)外會(huì)按會(huì)計(jì)主體不同經(jīng)營(yíng)目的進(jìn)行劃分，其中有營(yíng)利與非營(yíng)利性質(zhì)的，而政府自然就屬于后者。中西方政府會(huì)計(jì)核算模式存在很多相同與不同之處，本文接下來(lái)就對(duì)這兩種模式進(jìn)行對(duì)比，并進(jìn)一步探索對(duì)我國(guó)政府未來(lái)發(fā)展的啟示。

一、我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算改革迫切性

（一）政府財(cái)政公開(kāi)與公信力要求

十報(bào)告指明應(yīng)當(dāng)加快改進(jìn)行政管理制度，打造服務(wù)式政府，使行政成本盡量減少，提升政府財(cái)政公開(kāi)與公信力。打造服務(wù)式政府也就表示政府要充分急民之所急，公眾對(duì)政府履責(zé)有權(quán)也有義務(wù)加以評(píng)估，促進(jìn)政府提升工作效率；加強(qiáng)公開(kāi)與公信力表示政府應(yīng)對(duì)自身履責(zé)進(jìn)行充分披露。十除對(duì)政府改革做了必要說(shuō)明外，對(duì)其信息公開(kāi)與公信力也作出明確要求，而這其中就包括有對(duì)政府會(huì)計(jì)核算信息的披露。

（二）政府提升績(jī)效要求

我國(guó)曾推出地方政府的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，這表明我國(guó)各級(jí)政府績(jī)效評(píng)估方面已取得一定成效，但此評(píng)估體系卻又因?yàn)槿鄙俣啃畔⒁l(fā)實(shí)務(wù)界和理論界較多疑問(wèn)[1]。西方國(guó)家對(duì)政府會(huì)計(jì)核算和績(jī)效評(píng)估間關(guān)系做了深入研究，結(jié)果證實(shí)：政府年度報(bào)表是公眾監(jiān)管政府工作有效手段，而年度報(bào)表價(jià)值是提供深度加工會(huì)計(jì)核算信息，讓有關(guān)利益群體對(duì)政府資金使用等有更加透徹的了解；民主社會(huì)背景下，作為權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制前提，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表等對(duì)政府提升績(jī)效很有幫助。中國(guó)政府當(dāng)前結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)機(jī)制，對(duì)資產(chǎn)運(yùn)行等信息披露不夠。想要促使政府提升績(jī)效評(píng)價(jià)能力，為其提供足夠定量信息，就務(wù)必建立起以權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制為基礎(chǔ)政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。

（三）加強(qiáng)政府預(yù)算管理要求

預(yù)算為權(quán)力部門(mén)對(duì)政府收支進(jìn)行合理監(jiān)控有力舉措，而預(yù)算報(bào)告是體現(xiàn)政府某時(shí)期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行狀況信息媒介。政府完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)對(duì)政府強(qiáng)化預(yù)算控制是十分有利的，對(duì)政府預(yù)算相關(guān)內(nèi)容全方位體現(xiàn)也很有幫助。同時(shí)伴隨改革步伐的大步邁進(jìn)，對(duì)政府預(yù)算信息披露也日臻公正透明。但是當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)核算還是有很多不完善的地方，如缺少完整核算環(huán)節(jié)和基金會(huì)計(jì)銜接不當(dāng)?shù)?，想要解決這些問(wèn)題，對(duì)政府會(huì)計(jì)核算進(jìn)行整改是很有必要的。

二、中西方政府會(huì)計(jì)核算比較

（一）會(huì)計(jì)核算主體比較

中國(guó)是社會(huì)主義人民制國(guó)家，各級(jí)政府也都是人民代表形成，政府是直接對(duì)人民代表組織對(duì)接的，也是受到人民代表組織督管的，各方政府在財(cái)政預(yù)算與國(guó)家事務(wù)方面采取統(tǒng)一宏觀調(diào)控，層級(jí)式管理機(jī)制。參照本國(guó)政權(quán)結(jié)構(gòu)與預(yù)算、政權(quán)與事權(quán)協(xié)調(diào)統(tǒng)籌的原則，政府的會(huì)計(jì)核算還分有中央及省、市、縣與鄉(xiāng)等幾大層級(jí)，所有級(jí)次依次受政府總會(huì)計(jì)核算與其下屬機(jī)關(guān)共同構(gòu)成，我國(guó)政府擁有一個(gè)整體會(huì)計(jì)體系，政府本身就是會(huì)計(jì)核算主體[2]。而西方政府多為聯(lián)邦國(guó)，聯(lián)邦國(guó)政府和州及當(dāng)?shù)卣畬?guó)家權(quán)力分割開(kāi)來(lái)，政府是選民選出來(lái)的，國(guó)會(huì)負(fù)責(zé)。國(guó)家與地方政府均具有預(yù)算管理與財(cái)政預(yù)算的權(quán)力，因而統(tǒng)一政府會(huì)計(jì)核算體系遲遲無(wú)法形成。西方政府其法律體系非常完善，具有對(duì)公共財(cái)政核算的相關(guān)法律，而且還有諸多基金幫助進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與管理。政府會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，基金是指依據(jù)相應(yīng)法律，設(shè)置特定賬戶(hù)進(jìn)行資產(chǎn)清算，收入、支出、余額與負(fù)債等相互平行發(fā)展會(huì)計(jì)核算個(gè)體?；鸩煌O(shè)置理由對(duì)政府運(yùn)用基金程度會(huì)形成制約，依照法律條令構(gòu)建基金，政府對(duì)這些基金用途沒(méi)辦法改變，但是行政目的設(shè)置基金，原則上卻可以略作調(diào)整。

（二）會(huì)計(jì)核算對(duì)象比較

會(huì)計(jì)對(duì)象同報(bào)告或會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄、計(jì)量與報(bào)告等內(nèi)容范圍界定存在直接關(guān)系。在會(huì)計(jì)對(duì)象方面中西方兩方政府基本一致，不同之處是國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)在不在核算范圍內(nèi)。眾所周知，我們國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主要以國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主，因而國(guó)家政府對(duì)全國(guó)主體經(jīng)濟(jì)具有宏觀調(diào)控作用，但是由于大改革與大轉(zhuǎn)型所致，現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也多被劃分成事業(yè)單位與企業(yè)等，也就同政府會(huì)計(jì)核算體系相脫離。但西方政府主要是個(gè)體經(jīng)濟(jì)，由國(guó)家占據(jù)大部分產(chǎn)權(quán)同時(shí)用以為公眾事業(yè)提供服務(wù)企業(yè)也有公營(yíng)企業(yè)一說(shuō)，其性質(zhì)類(lèi)似我國(guó)的國(guó)有企業(yè)。但該部分企業(yè)規(guī)模不大，一般也都是政府會(huì)計(jì)核算體系當(dāng)中涵蓋的，是權(quán)益基金所屬企業(yè)基金負(fù)責(zé)核算的，而且它的核算方法同企業(yè)基本無(wú)異。

（三）會(huì)計(jì)核算要素比較

本國(guó)政府核算要素主要包含收支、資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)等幾種，西方政府主要包含收支、資產(chǎn)、負(fù)債與基金余額等幾方面，縱觀整體兩者似乎并沒(méi)有多大區(qū)別，另外我國(guó)核算要素基本滿(mǎn)足國(guó)際統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。但究其本質(zhì)，二者差異最大之處便在凈資產(chǎn)和基金余額方面。西方國(guó)家核算要素選擇采用基金模式，而會(huì)計(jì)要素主要體現(xiàn)基金使用狀況，但是中國(guó)會(huì)計(jì)要素建立在預(yù)算模式基礎(chǔ)之上，主要反映政府達(dá)成預(yù)算的相應(yīng)狀況，同時(shí)對(duì)資金使用情況并未引起足夠重視。

（四）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)比較

所謂會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)即進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)收支情況確認(rèn)依據(jù)。國(guó)家《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》當(dāng)中明確表明中國(guó)會(huì)計(jì)核算會(huì)結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)機(jī)制當(dāng)作前提。收付實(shí)現(xiàn)機(jī)制會(huì)計(jì)前提對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)相關(guān)工作來(lái)講給予很大幫助，規(guī)定會(huì)計(jì)只確認(rèn)實(shí)際收取及支付現(xiàn)金即可，對(duì)責(zé)任關(guān)系并不需要深究。但若不用現(xiàn)金交易則就享受不到這種便利，對(duì)后期現(xiàn)金流動(dòng)確認(rèn)造成很大困擾，也易致使會(huì)計(jì)信息反映不夠徹底、公正、公開(kāi)，對(duì)政府財(cái)務(wù)委托責(zé)任沒(méi)辦法科學(xué)合理衡量。而西方國(guó)家核算基礎(chǔ)最大特點(diǎn)是采用權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制，把收支確認(rèn)構(gòu)建于實(shí)際出現(xiàn)權(quán)責(zé)關(guān)系情況下。

三、我國(guó)政府在會(huì)計(jì)核算方面得到的啟發(fā)

（一）會(huì)計(jì)核算主體方面

對(duì)會(huì)計(jì)核算主體也就是中國(guó)政府對(duì)基金會(huì)計(jì)接受程度，在對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行改革時(shí)期，在行政單位或是國(guó)家整體預(yù)算之中，采取基金核算制也是勢(shì)在必行的。對(duì)事業(yè)企業(yè)及行政企業(yè)等資金使用用途不一，尤其特殊用途那部分資金，均應(yīng)當(dāng)依據(jù)相應(yīng)用途分門(mén)別類(lèi)予以核對(duì)，同時(shí)依據(jù)需要與規(guī)定要在報(bào)表中也有效區(qū)分開(kāi)來(lái)。這同時(shí)證實(shí)我們對(duì)基金會(huì)計(jì)理念已經(jīng)認(rèn)同，我國(guó)亦在朝著基金會(huì)計(jì)并攏，但是對(duì)基金實(shí)際劃分方法，本文在這里認(rèn)為對(duì)西方國(guó)家模式不應(yīng)是拿過(guò)來(lái)就用的，需要結(jié)合中國(guó)國(guó)情構(gòu)建符合我國(guó)發(fā)展規(guī)律基金會(huì)計(jì)模式。尤其我國(guó)剛進(jìn)入大轉(zhuǎn)型時(shí)期，把基金太過(guò)詳細(xì)劃分顯得不太現(xiàn)實(shí)，還是應(yīng)該為政府整改提供很多機(jī)會(huì)的，為最終設(shè)置同步我國(guó)發(fā)展基金模式，預(yù)留相應(yīng)空間與時(shí)間。

（二）建立雙軌制模式

中國(guó)目前采取將預(yù)算完成情況作為主要依據(jù)的會(huì)計(jì)核算單軌模式，對(duì)籌集資金非常重視，但對(duì)使用資金卻明顯忽視，致使會(huì)計(jì)核算未能將政府該會(huì)計(jì)主體資金動(dòng)向充分體現(xiàn)出來(lái)。西方國(guó)家基金制主導(dǎo)下采取復(fù)合型會(huì)計(jì)核算模式，其基金種類(lèi)也是五花八門(mén)，對(duì)我國(guó)簡(jiǎn)政放權(quán)、綜合提升工作效率等需要也不能很好滿(mǎn)足。所以我們?cè)谖磥?lái)工作中應(yīng)該著力把兩種模式優(yōu)勢(shì)融合起來(lái)，取其精華去其糟粕，尋求出真正符合我國(guó)國(guó)情雙軌制會(huì)計(jì)核算的模式。其一，按照不同資金流向?qū)﹄p軌制模式進(jìn)行科學(xué)應(yīng)用。國(guó)家或各地方級(jí)政府日常小批量財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)費(fèi)支取時(shí)，將主要看預(yù)算模式保留下來(lái)，經(jīng)行政部門(mén)收支、負(fù)債、資產(chǎn)與凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素來(lái)核算會(huì)計(jì)主體。對(duì)國(guó)家劃撥大批量專(zhuān)項(xiàng)使用資金，就需要選擇基金主體復(fù)合式核算模式，對(duì)每類(lèi)基金要做細(xì)致劃分、規(guī)劃，要監(jiān)管好各筆款項(xiàng)運(yùn)用情況，對(duì)基金價(jià)值、債務(wù)、所剩權(quán)益與變動(dòng)情況都要認(rèn)真記錄在案。其二，按資金周期不同對(duì)雙軌制核算模式加以利用。以政府資金流向信息為基礎(chǔ)，對(duì)較長(zhǎng)周期資金流結(jié)合復(fù)合型模式，而周期相對(duì)較短資金流采取單一式核算模式。

（三）對(duì)核算要素科學(xué)設(shè)置

應(yīng)向西方國(guó)家借鑒相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，由多角度設(shè)置會(huì)計(jì)要素。其一，政府進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要對(duì)社會(huì)效益做適當(dāng)添加，把預(yù)算資金的運(yùn)行情況當(dāng)成主體，把預(yù)算執(zhí)行和使用資金社會(huì)管理作用體現(xiàn)出來(lái)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)致力于為公眾提供更多服務(wù)，會(huì)計(jì)核算也應(yīng)由單純資金流過(guò)渡至價(jià)值流。其二，使財(cái)政會(huì)計(jì)核算相關(guān)內(nèi)容不斷豐富。要摒除以往只做收支預(yù)算行為，同時(shí)應(yīng)把負(fù)債和固定資產(chǎn)的折舊額規(guī)劃到核算要素當(dāng)中，構(gòu)建相應(yīng)折舊核算體系，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理能力。對(duì)預(yù)算賬戶(hù)進(jìn)行拓展，在傳統(tǒng)預(yù)算賬戶(hù)前提下添加基金收入這一項(xiàng)。同時(shí)要給政府支出添置預(yù)留，并且要積極吸收先進(jìn)理念與技術(shù)，清晰記錄政府的每筆采購(gòu)訂單，對(duì)政府做好公共管理打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（四）核算基礎(chǔ)從收付實(shí)現(xiàn)過(guò)渡至權(quán)責(zé)發(fā)生

國(guó)際貨幣組織《財(cái)政透明手冊(cè)》當(dāng)中明確表明政府應(yīng)該把權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制當(dāng)成會(huì)計(jì)核算先決條件。中國(guó)政府同時(shí)要向IMF和OECD等先進(jìn)組織取長(zhǎng)補(bǔ)短，也應(yīng)結(jié)合本國(guó)國(guó)情貫徹落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制模式，促使績(jī)效考核與財(cái)務(wù)運(yùn)行等更加精準(zhǔn)科學(xué)。其一，會(huì)計(jì)確認(rèn)方面結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制，這一點(diǎn)已在文中多次提及。政府出現(xiàn)有關(guān)財(cái)務(wù)事件以后，應(yīng)當(dāng)先放眼權(quán)責(zé)關(guān)系，做好實(shí)時(shí)登記與計(jì)量工作。核算資金流過(guò)程中，也應(yīng)核對(duì)好固定資產(chǎn)有關(guān)內(nèi)容。把政府績(jī)效和會(huì)計(jì)確認(rèn)有機(jī)融合在一起，以給全方位成本評(píng)估作為參考。其二，政府預(yù)算過(guò)程中引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制。以往政府結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)機(jī)制對(duì)完成資金預(yù)算過(guò)度重視，而對(duì)如何使用資金卻顯得漠不關(guān)心。所以，就應(yīng)當(dāng)引進(jìn)權(quán)責(zé)制，然后把它同預(yù)算結(jié)合在一起，并在確認(rèn)會(huì)計(jì)服務(wù)與產(chǎn)品時(shí)，按照收益期不同把現(xiàn)金流依次劃分開(kāi)來(lái)，接下來(lái)預(yù)算時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債理論，通過(guò)利潤(rùn)確認(rèn)等先進(jìn)方法，以資金使用率為出發(fā)點(diǎn)，促使盈虧核算更為精準(zhǔn)，會(huì)計(jì)信息披露更客觀透明。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，當(dāng)今為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，也為國(guó)際經(jīng)濟(jì)融合時(shí)代。在機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存新世紀(jì)，我國(guó)政府會(huì)計(jì)更應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行充分總結(jié)同時(shí)，積極掌握西方國(guó)家發(fā)展動(dòng)態(tài)同時(shí)吸收前沿科技成果，但也不應(yīng)該是一味拿來(lái)主義，要走我國(guó)特色化發(fā)展道路，相信在此前提下我國(guó)政府會(huì)計(jì)也會(huì)日益完善與成熟。

作者：鞏曉文 鄭權(quán) 單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

篇（3）

會(huì)計(jì)核算工作是我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)工作的基本性職能之一，其在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)的組織開(kāi)展過(guò)程中，長(zhǎng)期占據(jù)著核心地位。最近幾年以來(lái)，伴隨著我國(guó)基礎(chǔ)性宏觀經(jīng)濟(jì)事業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，以及中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展成熟，我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)條文體系和政策制度體系，逐步提升了對(duì)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有管理工作規(guī)范化水平的要求力度。隨著最新版本的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)中引入運(yùn)用，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)性實(shí)踐職能均發(fā)生了深刻變化，深刻轉(zhuǎn)變了我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)的組織開(kāi)展路徑，為一定歷史時(shí)期之內(nèi)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的組織開(kāi)展質(zhì)量效能造成了深刻轉(zhuǎn)變，為我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)組織綜合性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)收益獲取水平的改善優(yōu)化創(chuàng)造了充分的助力條件。有研究資料揭示，切實(shí)改善企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范化水平，是我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)組織基礎(chǔ)性?xún)?nèi)部管理工作和財(cái)務(wù)管理工作綜合效能不斷實(shí)現(xiàn)改善優(yōu)化的重要前提條件，有鑒于此，本文圍繞企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理措施展開(kāi)了簡(jiǎn)要闡述。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)理論概述

在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際經(jīng)歷的基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐活動(dòng)的組織開(kāi)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算工作是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作任務(wù)構(gòu)成體系中必不可少的組成內(nèi)容要素，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際具備的基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)踐狀況的全面清晰反映。企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的基本內(nèi)涵，就是在嚴(yán)格遵循我國(guó)現(xiàn)有法律法律條文體系，以及現(xiàn)代會(huì)計(jì)事業(yè)領(lǐng)域基礎(chǔ)管理性和指導(dǎo)性規(guī)章制度的前提條件下，指令我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)門(mén)性聘任和配置的會(huì)計(jì)核算工作人員，在切實(shí)選取和應(yīng)用科學(xué)有效的會(huì)計(jì)核算工作業(yè)務(wù)實(shí)踐方法的背景條件之下，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)組織自身，在各項(xiàng)基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)踐環(huán)節(jié)發(fā)生過(guò)程中遭遇的資金要素支出規(guī)模數(shù)據(jù)，以及收入規(guī)模數(shù)據(jù)展開(kāi)系統(tǒng)全面的錄入和計(jì)算處理，確保在如上所述的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的組織開(kāi)展過(guò)程中，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)綜合性組織開(kāi)展效果實(shí)現(xiàn)全面準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)。從具體的內(nèi)容構(gòu)成角度展開(kāi)分析，企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作具體涉及的內(nèi)容，集中展現(xiàn)在如下所述的三個(gè)方面：第一，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體發(fā)生之前，針對(duì)企業(yè)將要經(jīng)歷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)展開(kāi)科學(xué)合理的預(yù)算性規(guī)劃控制；第二，在企業(yè)實(shí)際化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組織開(kāi)展過(guò)程中，針對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本支出要素和利益收獲要素展開(kāi)核算分析；第三，在企業(yè)內(nèi)部各類(lèi)基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束之后，針對(duì)企業(yè)在具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生和演化過(guò)程中所形成的各種類(lèi)型的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)性數(shù)據(jù)信息要素展開(kāi)針對(duì)性的解釋分析。從整體性業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)踐效能獲取狀態(tài)角度展開(kāi)分析，企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作數(shù)據(jù)信息結(jié)果的質(zhì)量水平，對(duì)于我國(guó)企業(yè)實(shí)際獲取的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)收益獲取狀態(tài)具備深刻的間接影響作用。企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，通常需要在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作數(shù)據(jù)信息成果的基礎(chǔ)上，針對(duì)企業(yè)在特定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)踐性時(shí)間節(jié)點(diǎn)所具備的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)展情況展開(kāi)全面分析，繼而制定形成企業(yè)在未來(lái)一段經(jīng)營(yíng)發(fā)展時(shí)期之內(nèi)應(yīng)當(dāng)遵循的戰(zhàn)略性規(guī)劃方案。在上述業(yè)務(wù)性實(shí)踐背景之下，我國(guó)企業(yè)想要切實(shí)保障實(shí)際組織開(kāi)展的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)能夠切實(shí)獲取到最優(yōu)化的預(yù)期效果，必須切實(shí)建構(gòu)形成指向企業(yè)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)工作的規(guī)范化管理實(shí)踐模式。要基于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作客觀性實(shí)踐路徑的全面考量視角，為我國(guó)企業(yè)在現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)發(fā)展階段實(shí)際面對(duì)的會(huì)計(jì)核算工作建構(gòu)和提供科學(xué)平穩(wěn)的業(yè)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)環(huán)境氛圍支持條件，并且具體建構(gòu)完善針對(duì)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算工作組織開(kāi)展路徑的內(nèi)部性管理控制制度。要在企業(yè)內(nèi)部各職能組成部門(mén)之中，大力推行基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)體系建設(shè)活動(dòng)，扎實(shí)完善企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度，同時(shí)還要在扎實(shí)充分發(fā)揮我國(guó)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制業(yè)務(wù)實(shí)踐機(jī)制的背景之下，保障和促進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作在具體開(kāi)展過(guò)程中的規(guī)范化水平，能夠顯著優(yōu)化；要切實(shí)加強(qiáng)針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算工作人員的會(huì)計(jì)核算理論知識(shí)和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)實(shí)踐技能的教育培訓(xùn)工作力度，確保相關(guān)工作人員在具體參與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)踐過(guò)程中，有效提升我國(guó)基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)核算工作在業(yè)務(wù)實(shí)際過(guò)程中的規(guī)范化水平。最近幾年以來(lái)，我國(guó)企業(yè)在基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)核算管理工作規(guī)范化實(shí)踐過(guò)程中獲取了一系列表現(xiàn)鮮明的實(shí)踐成果，為一定歷史時(shí)期之內(nèi)我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作管理機(jī)制的改善優(yōu)化造成了深刻影響，也為我國(guó)企業(yè)基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)管理工作組織開(kāi)展水平的不斷提升構(gòu)筑了支持條件。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范化管理的現(xiàn)存問(wèn)題

(一)企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度缺乏健全性

第一，會(huì)計(jì)核算工作主體認(rèn)知存在局限性。受多種多樣主客觀因素的共同作用，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作人員，在企業(yè)性資產(chǎn)要素和個(gè)人性資產(chǎn)要素的區(qū)分界定過(guò)程中，存在著一定表現(xiàn)程度的認(rèn)知模糊性，因而導(dǎo)致在企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)組織開(kāi)展過(guò)程中，存在著一定表現(xiàn)程度的企業(yè)性資產(chǎn)要素與個(gè)人性資產(chǎn)要素相互占用現(xiàn)象，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部重要性財(cái)務(wù)管理工作崗位的人員設(shè)置方面存在著表現(xiàn)程度較為顯著的任人唯親現(xiàn)象。第二，我國(guó)部分企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算工作人員，未能?chē)?yán)格遵照基礎(chǔ)性的規(guī)章制度完成會(huì)計(jì)建賬業(yè)務(wù)實(shí)踐行為。遵照我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)領(lǐng)域的基礎(chǔ)性法律法規(guī)和管理性規(guī)章制度，我國(guó)企業(yè)在具體組織開(kāi)展基礎(chǔ)性賬簿設(shè)置行為過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注和考量我國(guó)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組織實(shí)施屬性，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組織實(shí)施規(guī)模，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具體實(shí)踐業(yè)務(wù)量等多元化考量因素，確保我國(guó)企業(yè)實(shí)際組織開(kāi)展的會(huì)計(jì)賬簿設(shè)施工作，能夠具備相對(duì)充分的科學(xué)性和合理性。但是在現(xiàn)有的實(shí)踐性業(yè)務(wù)發(fā)展演進(jìn)路徑中，受多元化的主客觀影響因素的共同作用，我國(guó)企業(yè)在實(shí)際組織開(kāi)展的會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置業(yè)務(wù)實(shí)踐環(huán)節(jié)過(guò)程中，存在著表現(xiàn)程度較為顯著的以票據(jù)替代賬簿和賬目登記呈現(xiàn)狀態(tài)較為紊亂等不良問(wèn)題，甚至有部分企業(yè)中存在虛假登賬，以及同時(shí)設(shè)置多套賬簿記錄系統(tǒng)的不良業(yè)務(wù)實(shí)踐現(xiàn)象，給我國(guó)企業(yè)實(shí)際組織開(kāi)展的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)核算實(shí)踐工作的綜合性效能獲取水平，造成了表現(xiàn)程度顯著的不良不良影響。第三，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算監(jiān)督管理工作體系建設(shè)實(shí)施狀態(tài)存在一定表現(xiàn)程度的不完善性。受多元化主客觀因素的共同影響，我國(guó)企業(yè)在現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作監(jiān)督管理制度體系的建設(shè)狀態(tài)層面，存在著表現(xiàn)鮮明的不完善性，直接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)階段實(shí)際制定實(shí)施的會(huì)計(jì)核算工作監(jiān)督管理工作制度，無(wú)法針對(duì)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算工作組織開(kāi)展路徑，展開(kāi)實(shí)時(shí)性、全面性，以及完整性監(jiān)督控制，在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作人員發(fā)生一定表現(xiàn)程度的業(yè)務(wù)操作行為失當(dāng)現(xiàn)象的實(shí)踐條件下，通常無(wú)法借由科學(xué)有效的干預(yù)處置措施的具體實(shí)施，改善企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的空間核算工作組織開(kāi)展?fàn)顟B(tài)，從而造成企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算工作成果的質(zhì)量水平無(wú)法獲取到充分保障。

(二)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作人員群

體的整體性素質(zhì)水平亟需改善優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的綜合性組織開(kāi)展質(zhì)量，對(duì)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)基礎(chǔ)性經(jīng)營(yíng)發(fā)展活動(dòng)預(yù)期設(shè)定目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)具備深刻的影響價(jià)值，而我國(guó)企業(yè)想要切實(shí)在實(shí)際組織開(kāi)展的會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)踐過(guò)程中順利獲取到最佳預(yù)期效果，必須切實(shí)配備數(shù)量充足的專(zhuān)業(yè)性會(huì)計(jì)核算工作人員，借由充分保障提升我國(guó)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)工作人員的綜合性知識(shí)技能的學(xué)習(xí)掌握水平，以及基礎(chǔ)性職業(yè)素養(yǎng)的建構(gòu)發(fā)展水平，確保我國(guó)企業(yè)實(shí)際形成和獲取的會(huì)計(jì)核算工作成果，能夠切實(shí)具備最優(yōu)化的質(zhì)量表現(xiàn)狀態(tài)。但是，受多元化的主客觀影響因素的共同約制和作用，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作實(shí)踐人員，在會(huì)計(jì)核算技術(shù)理論知識(shí)學(xué)習(xí)掌握水平，會(huì)計(jì)核算技術(shù)業(yè)務(wù)實(shí)踐技能認(rèn)知運(yùn)用情況，以及會(huì)計(jì)核算工作基礎(chǔ)性職業(yè)道德素的發(fā)展表現(xiàn)狀態(tài)等具體化要素指標(biāo)項(xiàng)目層面，依然存在著表現(xiàn)特征極其鮮明的局限性，給我國(guó)企業(yè)基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)核算工作的綜合性效能獲取水平，造成了極其顯著的不良影響。應(yīng)當(dāng)引起廣泛關(guān)注。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范化管理的實(shí)踐對(duì)策

第一，切實(shí)建構(gòu)完善現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理工作法律法規(guī)條文體系以及相關(guān)性的規(guī)范控制制度，同時(shí)不斷加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作外部性管理監(jiān)督制度的建設(shè)優(yōu)化力度。我國(guó)企業(yè)想要切實(shí)提升會(huì)計(jì)核算工作在具體管理實(shí)踐過(guò)程中的規(guī)范化水平，必須切實(shí)采取行之有效的控制干預(yù)措施，切實(shí)建構(gòu)完善現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理工作法律法規(guī)條文體系以及相關(guān)性的規(guī)范控制制度，同時(shí)不斷加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作外部性管理監(jiān)督制度的建設(shè)優(yōu)化力度。要結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)在會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)過(guò)程中面對(duì)的具體實(shí)踐情況，針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)工作實(shí)踐領(lǐng)域現(xiàn)有部門(mén)性民事法律、國(guó)務(wù)院專(zhuān)屬行政法規(guī)，以及財(cái)政部分會(huì)計(jì)核算管理制度等官方性指導(dǎo)約束文件中的基礎(chǔ)條文展開(kāi)適當(dāng)程度的修訂規(guī)范，在切實(shí)改善我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范性水平基礎(chǔ)上，保障和促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)劃化和程序化水平，實(shí)現(xiàn)程度顯著的改善優(yōu)化。第二，切實(shí)改善優(yōu)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算工作人員的職業(yè)素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)技能。我國(guó)企業(yè)想要切實(shí)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作在具體管理實(shí)踐過(guò)程中的規(guī)范化水平，必須切實(shí)采取行之有效的控制干預(yù)措施，切實(shí)改善提升企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算工作人員的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)核算理論知識(shí)和業(yè)務(wù)實(shí)踐技能，以及自身綜合性職業(yè)素養(yǎng)的建構(gòu)和發(fā)展水平，確保我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作在業(yè)務(wù)實(shí)踐過(guò)程中的規(guī)范化水平，切實(shí)實(shí)現(xiàn)表現(xiàn)程度顯著的改善優(yōu)化。

四、結(jié)束語(yǔ)

針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理措施問(wèn)題，本文擇取企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)理論概述、企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范化管理的現(xiàn)存問(wèn)題，以及企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范化管理的實(shí)踐對(duì)策，三個(gè)具體方面展開(kāi)了簡(jiǎn)要的分析論述，旨意為相關(guān)領(lǐng)域的研究人員提供借鑒。

作者:段晉芬 單位:云南經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

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篇（4）

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）04-0-01

由于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在核算等方面存在著一定的差異，受一些原因的影響，在會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)了一些薄弱環(huán)節(jié)，影響了會(huì)計(jì)核算工作，阻礙了會(huì)計(jì)職能的有效運(yùn)行，因此，有必要重新研究行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算工作。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算相比存在著很大的區(qū)別，會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)不同，事業(yè)單位會(huì)計(jì)根據(jù)實(shí)際情況選擇會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，主要是采用收付實(shí)現(xiàn)制，企業(yè)基本是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成不同。事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素主要由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出構(gòu)成，企業(yè)會(huì)計(jì)要素主要由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)構(gòu)成。即使兩種會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)要素名稱(chēng)相同，其實(shí)質(zhì)內(nèi)容上也存在較大差異；會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不同。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算不計(jì)提折舊額，一般不進(jìn)行成本核算，不分配利潤(rùn)等；會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成不同。一般地，會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)構(gòu)成，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注以及收支狀況說(shuō)明書(shū)。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的主要問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，賬目混亂

行政事業(yè)單位核算的很多原始憑證不符合國(guó)家相關(guān)法規(guī)的要求，各項(xiàng)原始憑證要素的填寫(xiě)存在漏填、少填、不填現(xiàn)象。如：開(kāi)票日期時(shí)常不填寫(xiě)；開(kāi)票人、收款人，只填寫(xiě)姓不填寫(xiě)名，有的干脆不填寫(xiě)；購(gòu)買(mǎi)單位的客戶(hù)名稱(chēng)要么不填、要么填寫(xiě)不明確；項(xiàng)目?jī)?nèi) 容、數(shù)量以及單位不填或少填內(nèi)容的現(xiàn)象較為普遍；金額數(shù)字填寫(xiě)模糊，常出現(xiàn)漏填小寫(xiě)金額或大小寫(xiě)金額不符；有的原始憑證的填寫(xiě)表面上看符合要求，但實(shí)際上存在填寫(xiě)的隨意性和人為因素很大。有些單位在會(huì)計(jì)核算中忽視對(duì)支出的審核和控制，對(duì)原始憑證審核不認(rèn)真，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫(xiě)不全，取得的原始憑證不符合有關(guān)制度規(guī)定，有的購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒(méi)有驗(yàn)收人或經(jīng)手人簽字，而且有的領(lǐng)導(dǎo)簽字不規(guī)范，白條入賬情況較普遍，這樣就給對(duì)方單位偷漏稅金 等違紀(jì)違規(guī)行為提供了方便。這些不完整的原始憑證不斷被納入行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)資料，影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

2.會(huì)計(jì)核算中內(nèi)控制度不健全

有些部門(mén)、單位缺乏相互制約的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，單位會(huì)計(jì)出納由一人兼任，移交不規(guī)范，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理失控，給違法違紀(jì)行為造成可乘之機(jī)。賒賬過(guò)多、過(guò)濫，不能實(shí)行統(tǒng)一有效的管理。有些部門(mén)、單位為了地方利益，置國(guó)家政策法規(guī)于不顧，不僅擅立收費(fèi)項(xiàng)目，而且隱瞞截留國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)資金或單位應(yīng)交財(cái)政的收入，有些部門(mén)、單位在法定賬冊(cè)之外另設(shè)賬冊(cè)，使資金體外循環(huán)，造成會(huì)計(jì)信息失真，也為一些人違法亂紀(jì)提供了可乘之機(jī)。有些部門(mén)、單位有章不循，利用虛列支出、“坐收坐支”等方式轉(zhuǎn)移預(yù)算外資金，致使“收支兩條線”管理不能落到實(shí)處。有些部門(mén)、單位借管理財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金之便，侵占、挪用專(zhuān)項(xiàng)資金，嚴(yán)重影響了財(cái)政資金的使用效益。

三、完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的建議

1.充分發(fā)揮政府審計(jì)部門(mén)的作用

不斷加強(qiáng)政府審計(jì)部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位的審計(jì)工作，對(duì)行政事業(yè)單位的日常支付的合理性、法律性、高效性進(jìn)行審查，規(guī)范財(cái)經(jīng)制度在事業(yè)單位的執(zhí)行落實(shí)情況，以對(duì)開(kāi)支中存在的不合理現(xiàn)象進(jìn)行糾正。加強(qiáng)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)，將會(huì)計(jì)核算當(dāng)作一項(xiàng)重要的任務(wù)來(lái)完成，大力宣傳《會(huì)計(jì)法》，使單位領(lǐng)導(dǎo)明確其職責(zé)和法律責(zé)任，用法律的約束力來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，這樣就可以很大程度上防止不法票據(jù)、虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的準(zhǔn)確完整，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

2.完善相關(guān)法律制度

國(guó)家立法機(jī)關(guān)要不斷對(duì)法律進(jìn)行完善，確保行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算有法可以依據(jù)，避免出現(xiàn)法律的盲區(qū)，當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算法律法規(guī)與時(shí)展相脫離，缺乏與時(shí)俱進(jìn)，特別是當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)化在行政事業(yè)單位的應(yīng)用，政府采購(gòu)等方面都進(jìn)行了改革，對(duì)現(xiàn)有行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算都產(chǎn)生了很大的影響，因此，當(dāng)前急需我國(guó)立法部門(mén)應(yīng)該依據(jù)現(xiàn)在的實(shí)際情況，與時(shí)俱進(jìn)，完善行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度，真正使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算法律化和現(xiàn)代化。

3.加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算人員的培訓(xùn)

無(wú)論是收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)核算，還是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)核算，都需要專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員來(lái)進(jìn)行操作，并且會(huì)計(jì)人員的核算水平會(huì)對(duì)兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的運(yùn)用產(chǎn)生較大的影響。如果會(huì)計(jì)人員在專(zhuān)業(yè)知識(shí)和道德水平的任一方面有問(wèn)題，即使會(huì)計(jì)制度非常完善，也會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的問(wèn)題，使會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)差錯(cuò)，嚴(yán)重的會(huì)違反法律法規(guī)。因此加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)對(duì)于行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算有著非常重要的意義。對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)要從專(zhuān)業(yè)知識(shí)和道德素質(zhì)入手，提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、道德水平和法律知識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。開(kāi)展會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。財(cái)政部門(mén)要加大對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育的力度，進(jìn)一步組織以《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育》為主要內(nèi)容的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求，增強(qiáng)法制意識(shí)、增強(qiáng)道德自律意識(shí)、增強(qiáng)責(zé)任心和責(zé)任感，保持職業(yè)良知，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算必須要進(jìn)行改革，全面真實(shí)的反映財(cái)務(wù)情況，以適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，政府應(yīng)該給予充分的重視，以推進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的改革。

參考文獻(xiàn)：

篇（5）

一、引言

事業(yè)作為我國(guó)社會(huì)的一個(gè)重要組成部分，承擔(dān)著重要的社會(huì)職責(zé)和功能，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算進(jìn)行有效的管理，可以有助于弄清楚國(guó)家資產(chǎn)的狀況，提高事業(yè)單位的工作效率，從而確保事業(yè)單位承擔(dān)起公共職能。2013年1月1日起國(guó)家新頒布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生了多方面的影響。

二、在新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的必要性

原有的會(huì)計(jì)核算制度對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)流向、負(fù)債等情況不能更清楚的反映，與時(shí)代的發(fā)展相脫離。在事業(yè)單位的發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算制度起著重要的作用，能夠幫助事業(yè)單位快速、高效的完成自身的財(cái)務(wù)核算，還能根據(jù)時(shí)代和市場(chǎng)的變化和發(fā)展需要改進(jìn)會(huì)計(jì)核算的方法，提高會(huì)計(jì)核算人員的工作效率，經(jīng)得起社會(huì)和政府部門(mén)的檢驗(yàn)，能夠不斷的促進(jìn)事業(yè)單位與時(shí)代的發(fā)展相互對(duì)接。

三、新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

（一）核算范圍擴(kuò)大

原有的會(huì)計(jì)制度只適用于我國(guó)國(guó)有的事業(yè)單位，其中有關(guān)事業(yè)單位基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算按照相關(guān)的規(guī)定執(zhí)行，不按照原有會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。新會(huì)計(jì)制度適用于我國(guó)各類(lèi)各級(jí)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算。新會(huì)計(jì)制度的范圍比原有會(huì)計(jì)制度的范圍要廣。新會(huì)計(jì)制度的核算范圍不僅包含著一般的核算內(nèi)容，更包含著基本的建設(shè)投資模塊。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的基本建設(shè)投資的核算總是與會(huì)計(jì)的核算相脫離，并且需要另外計(jì)算管理。新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作具有完整性和統(tǒng)一性，并且對(duì)會(huì)計(jì)核算中不執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的情況進(jìn)行了清楚的說(shuō)明和列舉，防止事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過(guò)程中發(fā)生失誤。

（二）核算內(nèi)容進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整

新會(huì)計(jì)制度對(duì)原有的會(huì)計(jì)制度中的內(nèi)容做出了科學(xué)的調(diào)整，并將我國(guó)的財(cái)政改革政策納入其中，在內(nèi)容中增加了對(duì)政府的收支進(jìn)行分類(lèi)等，與我國(guó)的財(cái)政政策緊密聯(lián)系。新會(huì)計(jì)制度中的增加了財(cái)政補(bǔ)助收入的項(xiàng)目，并對(duì)基本的支出和項(xiàng)目的支出明細(xì)做出具體的規(guī)定，配合了我國(guó)財(cái)政政策的改革中政府收支分類(lèi)的改革。在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中，對(duì)政府的支出和收入要按照相關(guān)的財(cái)政改革的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)政府的收支狀況進(jìn)行明確的功能分類(lèi)，并進(jìn)行不同科目的核算。在政府基本的支出中，對(duì)人員的支出經(jīng)費(fèi)和日常的公用費(fèi)用進(jìn)行明確細(xì)致的核算。在項(xiàng)目支出下，對(duì)不同的類(lèi)別進(jìn)行具體的核算。新會(huì)計(jì)制度還對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行了一定的創(chuàng)新。新會(huì)計(jì)制度中對(duì)材料、產(chǎn)成品和成本費(fèi)用進(jìn)行了刪除，三者以存貨的形式進(jìn)行統(tǒng)一明確的核算，有效地提高了核算的速度和效率。新會(huì)計(jì)制度將離退休工資、部門(mén)的津貼補(bǔ)助以及其他的個(gè)人收入使用應(yīng)付職工薪酬的形式進(jìn)行統(tǒng)一的核算，這樣既包含了這三個(gè)項(xiàng)目，又增加了其他的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，如住房公積金和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等。新會(huì)計(jì)制度的調(diào)整和創(chuàng)新大大的提高了會(huì)計(jì)核算的效率，既與我國(guó)的財(cái)政改革政策緊密聯(lián)系，又改革舊的會(huì)計(jì)核算制度，剔除了原有會(huì)計(jì)制度的弊端，有效地提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的工作效率，是對(duì)原有會(huì)計(jì)制度的完善。

（三）明確具體劃分會(huì)計(jì)要素

新會(huì)計(jì)制度在原有會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上增加了兩個(gè)新的會(huì)計(jì)要素，主要是關(guān)于資產(chǎn)和收支方面的具體要素。資產(chǎn)是事業(yè)單位可利用的工作資源和經(jīng)營(yíng)資源。負(fù)債是事業(yè)單位從外界借入的資產(chǎn)以及未繳納的費(fèi)用。收入和支出是事業(yè)單位在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所得到的財(cái)政收入和消耗的資產(chǎn)。凈資產(chǎn)是事業(yè)單位對(duì)國(guó)家或者其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán)凈值。新會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了明確的劃分，分類(lèi)變得更加合理科學(xué)，能夠?qū)κ聵I(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不同的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行細(xì)化和分類(lèi)，能夠有效地提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的效率。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告制度完善

新會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了具體的規(guī)定，規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表以及附注的細(xì)節(jié)部分。將財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)一步的更新，將收支狀況納入了財(cái)務(wù)報(bào)表中。通過(guò)收入和支出多步走的方法來(lái)設(shè)置收支報(bào)表。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支狀況以及財(cái)政的補(bǔ)償機(jī)制能夠通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表清晰的顯示出來(lái)。在資產(chǎn)負(fù)債中，取消了原有的收入和支出的項(xiàng)目，通過(guò)資產(chǎn)的等式 政撥款從而更好地對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行有效的管理，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算等獲得詳細(xì)的數(shù)據(jù)和信息。

（五）固定資產(chǎn)核算發(fā)生改變

新會(huì)計(jì)制度改變了固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，提高到1000元。專(zhuān)用的設(shè)備增加到了1500元。將原有制度中的標(biāo)準(zhǔn)增加以后，將無(wú)法達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為存貨資產(chǎn)，這樣有利于對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行管理和分析。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)的計(jì)量時(shí)，新會(huì)計(jì)制度中增加了一個(gè)累計(jì)折舊的項(xiàng)目，主要是根據(jù)原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，并按照相關(guān)的折舊率來(lái)進(jìn)行計(jì)算，進(jìn)而確定固定資產(chǎn)的價(jià)值。事業(yè)單位中的固定資產(chǎn)除了一些文物、動(dòng)植物等外都按照折舊率進(jìn)行折舊計(jì)算。固定資進(jìn)行累計(jì)折舊計(jì)算可以反映出固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，還能夠直觀的反映固定值產(chǎn)的磨損程度。再根據(jù)固定資產(chǎn)的損耗程度對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值計(jì)算出來(lái)，從而進(jìn)行正確的評(píng)估，這樣事業(yè)單位在實(shí)際的工作過(guò)程中能夠?qū)?huì)計(jì)信息直觀的反映出來(lái)，增加了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，又有利于事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的管理，增強(qiáng)會(huì)計(jì)的核算水平。新會(huì)計(jì)制度中還增加了非流動(dòng)資產(chǎn)的項(xiàng)目，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)，通過(guò)虛提將固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，從而減少了非流動(dòng)資產(chǎn)，不將非流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)入到支出中。

總結(jié):

新會(huì)計(jì)制度對(duì)原有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了改革的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)了事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的科學(xué)管理，轉(zhuǎn)變了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的職能，又使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算與社會(huì)經(jīng)濟(jì)和時(shí)代的發(fā)展緊密連接，有效地提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算效率，有助于事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化和科學(xué)化，從而為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]曾卓瑜.新會(huì)計(jì)制度實(shí)施下事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算問(wèn)題的探討[J].會(huì)計(jì)師,2013,(14):70.

篇（6）

企業(yè)會(huì)計(jì)核算是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，準(zhǔn)確地記錄企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程和行為，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)本著及時(shí)、客觀、一致、清晰、可比等基本原則。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本原理確定

企業(yè)會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)以會(huì)計(jì)專(zhuān)有方法對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行記錄，并為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理提供相關(guān)資料的一種會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)核算貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，除對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種收支進(jìn)行詳盡的記錄外，還應(yīng)定期編制會(huì)計(jì)報(bào)告、報(bào)表，使企業(yè)管理層可以準(zhǔn)確掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本、經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售情況，企業(yè)資金的投入、周轉(zhuǎn)、退出等情況。企業(yè)會(huì)計(jì)核算包括：會(huì)計(jì)核算對(duì)象、會(huì)計(jì)科目、賬戶(hù)、會(huì)計(jì)要素，其中會(huì)計(jì)要素又是將會(huì)計(jì)核算對(duì)象的進(jìn)一步具體化和分類(lèi)，其中又包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的錯(cuò)綜復(fù)雜，又總是存在著各種各樣的變化，并且表現(xiàn)以不同的形式，使得會(huì)計(jì)要素顯得雜亂無(wú)章，會(huì)計(jì)科目就是針對(duì)這種情況將各會(huì)計(jì)要素按照其特點(diǎn)進(jìn)行的分類(lèi)，但會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是一種分類(lèi)的方法，或者說(shuō)是會(huì)計(jì)賬戶(hù)的標(biāo)志，具體的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，還要通過(guò)按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的賬戶(hù)來(lái)進(jìn)行記錄和體現(xiàn)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算常規(guī)應(yīng)用方法的歸納

企業(yè)常用的會(huì)計(jì)核算過(guò)程主要有三個(gè)：填制、審核憑證、登記賬薄、編制會(huì)計(jì)報(bào)表，具體的方法又分為七種：1、首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類(lèi)，也就是設(shè)置會(huì)計(jì)科目；2、應(yīng)用復(fù)式記賬法，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，以便檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；3、對(duì)各種會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行填制和審核；4、對(duì)各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)登記到各會(huì)計(jì)賬戶(hù)；5、計(jì)算企業(yè)的各種生產(chǎn)成本；6、對(duì)企業(yè)的各種固定和流動(dòng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)，以確定賬實(shí)相符；7、定期編制會(huì)計(jì)報(bào)告和報(bào)表。這幾種會(huì)計(jì)核算方法分工合作，密切配合，才能形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)核算方法體系。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)及意義

企業(yè)會(huì)計(jì)核算是一種企業(yè)內(nèi)部管理行為，管理的范圍和對(duì)象只能是單獨(dú)的一個(gè)企業(yè)，從企業(yè)管、投資者的角度出發(fā)，簡(jiǎn)化并用資金量的核算來(lái)體現(xiàn)企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，提供企業(yè)管理或投資者所需要的會(huì)計(jì)資料，以準(zhǔn)確掌握企業(yè)的盈虧情況。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)核算所需注意的問(wèn)題探討

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)中增加值的計(jì)算

企業(yè)的增加值相對(duì)于生產(chǎn)利潤(rùn)而言，能夠更加準(zhǔn)確的體現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)總值，即企業(yè)對(duì)整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)所做出的貢獻(xiàn)，能夠有效地彌補(bǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的局限性，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供更為準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，作為決策依據(jù)。企業(yè)增加值由工人工資、原材料、運(yùn)輸成本、固定資產(chǎn)折舊、稅收和企業(yè)利潤(rùn)等構(gòu)成，因此只要對(duì)一段時(shí)間內(nèi)的上述要素進(jìn)行記錄和計(jì)算就能準(zhǔn)確的計(jì)算出一個(gè)企業(yè)的增加值，由于所處角度的不同，具體的計(jì)算方法分為生產(chǎn)法和分配法。生產(chǎn)法是站在生產(chǎn)的角度來(lái)計(jì)算企業(yè)的增加值，企業(yè)在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的總產(chǎn)值減去這個(gè)生產(chǎn)時(shí)期內(nèi)的總支出，例如工人工資、原材料的采購(gòu)費(fèi)用，即得這一時(shí)期內(nèi)的企業(yè)增加值；分配法是站在企業(yè)增加值的分配結(jié)構(gòu)的角度，來(lái)計(jì)算企業(yè)一個(gè)時(shí)期內(nèi)的增加值，因此分配法計(jì)算的增加值是工人工資、稅收、利潤(rùn)和固定資產(chǎn)折舊的總和。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)核算中主要報(bào)表的系統(tǒng)制作

企業(yè)會(huì)計(jì)核算是全面地反映企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算，主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)資金的流動(dòng)過(guò)程的記錄，來(lái)體現(xiàn)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況，會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容的體現(xiàn)形式為損益表、資產(chǎn)負(fù)債表等各種財(cái)務(wù)報(bào)表。其中損益表所體現(xiàn)和統(tǒng)計(jì)的是企業(yè)某一階段內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收益和分配去向，不但可以具體體現(xiàn)出企業(yè)生產(chǎn)利潤(rùn)的產(chǎn)生全過(guò)程，也可以體現(xiàn)出這些生產(chǎn)利潤(rùn)最后的分配方式。由產(chǎn)品銷(xiāo)售收入（這其中要扣除產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中的所有費(fèi)用，包括稅金）、產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)（這其中要扣除相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算自身的費(fèi)用和其他管理費(fèi)用）、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、稅后利潤(rùn)、盈余增值這幾部分組成企業(yè)損失表；資產(chǎn)負(fù)債表以T字形方式，將企業(yè)所有的形式的資產(chǎn)項(xiàng)目列在表左側(cè)，將所有負(fù)債項(xiàng)目與所有者權(quán)益列在表的右側(cè)。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的完善

一個(gè)完善的企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系應(yīng)有準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)科目的設(shè)立，會(huì)計(jì)科目是對(duì)各會(huì)計(jì)核算對(duì)象進(jìn)行分類(lèi)的一種方法，是各會(huì)計(jì)賬戶(hù)設(shè)立的基礎(chǔ)和名稱(chēng)，做好會(huì)計(jì)科目的設(shè)立為以后填制和審核會(huì)計(jì)憑證、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等打下一個(gè)良好的基礎(chǔ)。另外企業(yè)還應(yīng)注重會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，不斷引進(jìn)具有較好的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、會(huì)計(jì)工作能力、職業(yè)道德，并能與整個(gè)企業(yè)的工作團(tuán)體進(jìn)行良好溝通的復(fù)合型人才，并有計(jì)劃性的提供給財(cái)務(wù)人員后續(xù)的培訓(xùn)機(jī)會(huì)。

篇（7）

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算是一種具有綜合性、系統(tǒng)性特點(diǎn)的工程，工程運(yùn)行時(shí)間較長(zhǎng)，且具有復(fù)雜多變性特點(diǎn)。隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位財(cái)務(wù)關(guān)系逐漸復(fù)雜，需要在積極學(xué)習(xí)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的管理，進(jìn)而不斷提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的總體效果。文章將基于新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容加以分析，提出會(huì)計(jì)核算與管理的相關(guān)建議，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)調(diào)查研究活動(dòng)帶來(lái)一定的借鑒價(jià)值。

1新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所發(fā)生的轉(zhuǎn)變

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所發(fā)生的變化，突出表現(xiàn)在會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)要素發(fā)生轉(zhuǎn)變，增加會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容及轉(zhuǎn)變固定資產(chǎn)的核算方式等方面。

1.1會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)要素發(fā)生轉(zhuǎn)變

原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義相對(duì)比較模糊，故而很多事業(yè)單位僅僅在會(huì)計(jì)核算的情況下，需要將會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)要素進(jìn)行綜合分析。但是原本事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算期間將會(huì)計(jì)科目劃分為資金來(lái)源類(lèi)、資金應(yīng)用類(lèi)以及資金結(jié)算類(lèi)等內(nèi)容。新的事業(yè)單位明確劃分了會(huì)計(jì)要求，事業(yè)單位需要基于資產(chǎn)、負(fù)債以及收入等情況進(jìn)行綜合發(fā)內(nèi)心，對(duì)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容進(jìn)行綜合分析。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度將會(huì)計(jì)核算集中于預(yù)算資金管理方面，這種形式下難以真正彰顯事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與經(jīng)營(yíng)的效果[1]。新事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度中事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀態(tài)能夠更加清晰的展現(xiàn)出來(lái)，故而對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作的全面開(kāi)展能夠產(chǎn)生重要影響。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度管理模式下，能夠覆蓋事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面，在提升資金使用率的基礎(chǔ)上，也能夠保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性。

1.2增加會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

原本會(huì)計(jì)制度與財(cái)政補(bǔ)助與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的劃算方式介紹不夠清晰，而新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中則對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充，增加了會(huì)計(jì)核算中的相關(guān)內(nèi)容[2]。會(huì)計(jì)核算中增加了政府收支分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算以及國(guó)庫(kù)集中支付等相關(guān)內(nèi)容[3]。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，增加了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配賬戶(hù)，對(duì)非財(cái)政資金實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)化核算，這種管理方式下有助于推動(dòng)事業(yè)單位財(cái)政資金的精細(xì)化管理與發(fā)展。

1.3轉(zhuǎn)變固定資產(chǎn)的核算方式

原本事業(yè)單位通過(guò)固定基金與固定資產(chǎn)賬戶(hù)的方式，對(duì)固定資產(chǎn)賬面予以核算，但是固定資產(chǎn)核算與計(jì)量的方式并不夠準(zhǔn)確，故而會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有待考究[4]。新會(huì)計(jì)制度中則取消了固定基金項(xiàng)目，增加了固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊等相關(guān)內(nèi)容。這種方式下能夠轉(zhuǎn)變固定資產(chǎn)的核算方式，在計(jì)提折舊期間將非流動(dòng)資產(chǎn)資金沖減掉，取消計(jì)入支出。

2新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)用與會(huì)計(jì)核算規(guī)范的方式分析

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)用與會(huì)計(jì)核算規(guī)范期間，可以通過(guò)加強(qiáng)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度宣傳，引入會(huì)計(jì)核算軟件與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作等方式，發(fā)揮會(huì)計(jì)制度管理的價(jià)值，提升會(huì)計(jì)核算的效果。

2.1加強(qiáng)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度宣傳

財(cái)政部需要通過(guò)多種方式實(shí)施新事業(yè)單位會(huì)計(jì)政策的宣傳，使每一位工作人員均能夠積極學(xué)習(xí)新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)政策，且結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀加以分析，了解傳統(tǒng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度與新事業(yè)單位管理之間的差異。事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員需要及時(shí)分析新事業(yè)單位管理制度于原本事業(yè)單位管理制度之間的拆，而良好的宣傳與培訓(xùn)活動(dòng)能夠使新事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度能夠更好的實(shí)施。事業(yè)單位需要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)工作，了解新制度內(nèi)容以及精髓等，掌握新舊制度的差異，且在執(zhí)行期間對(duì)各類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行綜合分析。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是舊事業(yè)單位管理制度創(chuàng)新的重要方式，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)職能等均能夠產(chǎn)生重要影響。深刻反映出事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作的實(shí)際情況，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的提升也能夠產(chǎn)生重要影響。新事業(yè)單位需要全面提升會(huì)計(jì)制度宣傳的重視程度，進(jìn)而提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息管理的質(zhì)量與財(cái)務(wù)管理的水平，降低財(cái)政資金管理期間的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的持續(xù)提升。

2.2引入會(huì)計(jì)核算軟件與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

新事業(yè)單位需要積極引入會(huì)計(jì)核算軟件與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的效果[5]。事業(yè)單位需要在收付實(shí)現(xiàn)制為主的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算方式的分析，注重成本與資產(chǎn)的核算，且需要注意事業(yè)單位發(fā)展期間是否存在債務(wù)變動(dòng)問(wèn)題，為現(xiàn)代事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理工作的全面開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。

2.3做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作

事業(yè)單位需要做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作，將本單位資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)致清算，保證賬目的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，基于新的會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)核算，將財(cái)政補(bǔ)助與非財(cái)政資金的收入進(jìn)行規(guī)范化處理，保證新會(huì)計(jì)政策的有效執(zhí)行。新舊制度的銜接期間需要注意單位中各項(xiàng)資產(chǎn)的清查，且對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)。在實(shí)際的管理過(guò)程中，需要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確分析，對(duì)財(cái)務(wù)補(bǔ)助收入支出資金和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余等內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)計(jì)算。基于新事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度中相關(guān)要求進(jìn)行細(xì)致分析，保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度的全面落實(shí)。

結(jié)束語(yǔ)

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度能夠改善傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度中的不足之處，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理理念的創(chuàng)新與財(cái)務(wù)管理形式的轉(zhuǎn)變均能夠產(chǎn)生重要影響。事業(yè)單位需要在全面了解新事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度基礎(chǔ)上，通過(guò)加強(qiáng)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度宣傳，引入會(huì)計(jì)核算軟件與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作等方式，切實(shí)發(fā)揮現(xiàn)代新事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度應(yīng)用的價(jià)值，提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，在提升資金使用率的基礎(chǔ)上，也能夠保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性，降低事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理期間不良問(wèn)題發(fā)生率，且預(yù)防事業(yè)單位財(cái)務(wù)危機(jī)問(wèn)題的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

根據(jù)企業(yè)管理要求以及業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，進(jìn)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置是做好會(huì)計(jì)核算的前提工作。工業(yè)企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，級(jí)次一般控制在3級(jí)。級(jí)次越多，核算工作量越大。

工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算相對(duì)于其他行業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算工作量大，會(huì)計(jì)核算過(guò)程復(fù)雜。會(huì)計(jì)科目設(shè)置科學(xué)、合理，可以大大提高效率。 為了連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變化，就有必要對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容按照其不同的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理要求進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi)，并事先確定分類(lèi)核算的項(xiàng)目名稱(chēng)，規(guī)定其核算內(nèi)容。這種對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目，稱(chēng)為會(huì)計(jì)科目。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

篇（9）

(一)費(fèi)用要素內(nèi)涵我國(guó)2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將費(fèi)用定義

為企業(yè)在日常生活中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷(xiāo)售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益；并指出企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；還指出企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不能確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益。

費(fèi)用要素主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出，同時(shí)還包括投資損失營(yíng)業(yè)外支出等。費(fèi)用的本質(zhì)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)本期目標(biāo)而發(fā)生的價(jià)值犧牲。費(fèi)用中最值得加強(qiáng)核算的是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等。在工業(yè)企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是已經(jīng)銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，無(wú)論其所占比重還是其對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的絕對(duì)影響額度都是最大的，是加強(qiáng)費(fèi)用成本核算與控制的核心內(nèi)容。其余的費(fèi)用項(xiàng)目也是提高經(jīng)濟(jì)效益的重要組成部分，從發(fā)生之時(shí)起應(yīng)進(jìn)行核算與控制。

(二)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用記錄企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的支出包括費(fèi)用性支出

購(gòu)建資產(chǎn)支出和非費(fèi)用性支出。所有支出都應(yīng)按支出發(fā)生的實(shí)際情況記錄。其中，“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”是指一定期間由于生產(chǎn)和銷(xiāo)售產(chǎn)品提供勞務(wù)，或從事其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而發(fā)生的現(xiàn)金流出(或其他資產(chǎn)消耗，負(fù)債的承諾)，即經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。

從經(jīng)營(yíng)費(fèi)用本質(zhì)上看．是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的最終應(yīng)當(dāng)計(jì)入費(fèi)用的各種支出，其不包括為清償債務(wù)或分配收益而發(fā)生的支出。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是廣義的費(fèi)用，既包括當(dāng)期的費(fèi)用性支出，也包括當(dāng)期支出的購(gòu)置各項(xiàng)資產(chǎn)而應(yīng)當(dāng)在以后各期計(jì)入費(fèi)用的支出。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的記錄是加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)，也是費(fèi)用要素確定的基礎(chǔ)。從經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的特點(diǎn)上看，其數(shù)據(jù)處理需要通過(guò)各個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本賬戶(hù)歸集、加工、分配、結(jié)轉(zhuǎn)及有關(guān)資產(chǎn)賬戶(hù)記錄、分配后，才正式計(jì)入費(fèi)用。其中記入經(jīng)營(yíng)過(guò)程賬戶(hù)與記入資產(chǎn)賬戶(hù)的數(shù)據(jù)流向十分受人關(guān)注。因?yàn)橛浫肫陂g費(fèi)用、物資采購(gòu)、生產(chǎn)成本不同于記入在建工程、工程物資，而記人物資采購(gòu)、生產(chǎn)成本賬戶(hù)的成本費(fèi)用，與記入期間費(fèi)用賬戶(hù)等純當(dāng)期費(fèi)用相比，其作為各期費(fèi)用的時(shí)間，各期費(fèi)用額大小的影響也不同。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用記錄處理好后，其有關(guān)成本費(fèi)用的核算起承上啟下的作用。

(三)成本費(fèi)用核算成本費(fèi)用為成本性質(zhì)的費(fèi)用，即最終要記入某成本計(jì)算對(duì)象賬戶(hù)的費(fèi)用。成本費(fèi)用有多種，以工業(yè)企業(yè)為例，有物資采購(gòu)中的成本費(fèi)用、生產(chǎn)過(guò)程中的成本費(fèi)用、設(shè)備安裝中的成本費(fèi)用等，通過(guò)對(duì)其分別進(jìn)行成本費(fèi)用核算，就確定了應(yīng)該計(jì)入物資采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、設(shè)備購(gòu)置成本的數(shù)額，從而確定了庫(kù)存材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的成本。這些經(jīng)營(yíng)費(fèi)用發(fā)生，經(jīng)過(guò)成本費(fèi)用歸集，形成各種資產(chǎn)的成本，確認(rèn)為費(fèi)用，如圖1所示。

從圖1中可以看出，與管理費(fèi)用等直接記入當(dāng)期損益的期問(wèn)費(fèi)用不同，在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的要?dú)w集到有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的成本費(fèi)用需要經(jīng)過(guò)多次的歸集、分配核算過(guò)程。而且，盡管其最終會(huì)進(jìn)入“費(fèi)用”而與“收入”配比，但是作為成本費(fèi)用，目前還不能直接與收入配比，需要一個(gè)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過(guò)程或多次轉(zhuǎn)賬過(guò)程。

整個(gè)流轉(zhuǎn)過(guò)程對(duì)利潤(rùn)的確定具有重要意義。直接記入費(fèi)用要素與先記入有關(guān)資產(chǎn)的成本費(fèi)用再轉(zhuǎn)入費(fèi)用要素或多次轉(zhuǎn)賬之后才轉(zhuǎn)入費(fèi)用要素在時(shí)效性上不同，更要求反映與控制的有機(jī)結(jié)合。

此外，需要加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用要素?cái)?shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過(guò)程的控制。這些成本費(fèi)用中，物資采購(gòu)方面的成本費(fèi)用設(shè)置“物資采購(gòu)”進(jìn)行核算控制，設(shè)備購(gòu)置方面的成本費(fèi)用設(shè)置“在建工程”進(jìn)行核算控制。相對(duì)而言，生產(chǎn)費(fèi)用是最復(fù)雜、發(fā)生最頻繁、金額最大的成本費(fèi)用，生產(chǎn)費(fèi)用是工業(yè)企業(yè)費(fèi)用構(gòu)成要素中的主要部分，而庫(kù)存材料、固定資產(chǎn)等各種資產(chǎn)的價(jià)值消耗也將歸集到生產(chǎn)費(fèi)用，通過(guò)生產(chǎn)費(fèi)用的核算，再通過(guò)“產(chǎn)成品”最后銷(xiāo)售出去后而轉(zhuǎn)入費(fèi)用要素，因而對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的控制具有十分重要的意義。

二、費(fèi)用控制

我國(guó)企業(yè)費(fèi)用核算應(yīng)以加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用核算為核心，并在費(fèi)用要素形成過(guò)程全方位采取有力措施。

(一)強(qiáng)化企業(yè)單位制度規(guī)范建設(shè)首先，應(yīng)完善會(huì)計(jì)核算規(guī)程。2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求：“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！逼髽I(yè)應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則等的指導(dǎo)下，完善會(huì)計(jì)核算規(guī)程，規(guī)范地處理包括成本費(fèi)用在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提高會(huì)計(jì)核算水平。其次，重點(diǎn)制定生產(chǎn)費(fèi)用核算規(guī)定或程序。在擬定會(huì)計(jì)核算制度時(shí)，有步驟地首先重點(diǎn)抓好一部分工作的規(guī)范化具有畫(huà)龍點(diǎn)睛的功效。因?yàn)樯a(chǎn)過(guò)程成本費(fèi)用的控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中最重要的的控制環(huán)節(jié)，其成本費(fèi)用的核算至少是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中配合成本費(fèi)用控制的重要基礎(chǔ)性組成部分，企業(yè)制定好生產(chǎn)費(fèi)用核算規(guī)程對(duì)加強(qiáng)成本費(fèi)用的控制具有重要影響。最后，生產(chǎn)費(fèi)用核算應(yīng)盡量使用先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念，使會(huì)計(jì)核算與控制有機(jī)結(jié)合。

(二)切實(shí)實(shí)行責(zé)任核算責(zé)任核算是管理會(huì)計(jì)中責(zé)任會(huì)計(jì)的基本理念。責(zé)任會(huì)計(jì)是把會(huì)計(jì)核算資料同各有關(guān)責(zé)任中心緊密聯(lián)系起來(lái)的信息系統(tǒng)，也是強(qiáng)化內(nèi)部管理而實(shí)施的一種控制措施。成本費(fèi)用的控制應(yīng)當(dāng)結(jié)合其發(fā)生地點(diǎn)及相關(guān)責(zé)任人的工作進(jìn)行考核。有效地責(zé)任考核需要責(zé)任核算提供資料。由于正常會(huì)計(jì)核算的連環(huán)記錄具有的可靠性高于業(yè)務(wù)核算、統(tǒng)計(jì)核算，針對(duì)責(zé)任單位在會(huì)計(jì)核算體系中實(shí)施責(zé)任核算就具有特別重要的意義。為了做好這一工作，應(yīng)在生產(chǎn)成本總分類(lèi)賬戶(hù)下，專(zhuān)門(mén)針對(duì)生產(chǎn)車(chē)間設(shè)置各車(chē)間的生產(chǎn)成本明細(xì)賬，負(fù)責(zé)進(jìn)行各車(chē)間的責(zé)任核算，并擬定生產(chǎn)成本總分類(lèi)賬戶(hù)與各車(chē)間生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶(hù)在平行登記、定期稽核方面的配套措施，落實(shí)到制度或規(guī)程中去；還應(yīng)在制造費(fèi)用總分類(lèi)賬戶(hù)之下，專(zhuān)門(mén)針對(duì)各生產(chǎn)車(chē)間設(shè)置各車(chē)間的制造費(fèi)用明細(xì)賬；負(fù)責(zé)進(jìn)行各車(chē)間的間接費(fèi)用的歸集，為產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)賬的成本核算服務(wù)，并為各車(chē)間生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶(hù)上的責(zé)任核算奠定基礎(chǔ)；進(jìn)而擬定制造費(fèi)用總分類(lèi)賬戶(hù)與各車(chē)間制造費(fèi)用明細(xì)賬戶(hù)在平行登記、定期稽核方面的配套措施，落實(shí)到制度或規(guī)程中去。

篇（10）

作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的目的是通過(guò)發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)效益，滿(mǎn)足廣大勞動(dòng)者社會(huì)保障的需要。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的對(duì)象是由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)情況。社會(huì)保險(xiǎn)基金專(zhuān)款專(zhuān)用，專(zhuān)戶(hù)管理，與社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身活動(dòng)的管理經(jīng)費(fèi)相分離，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身的會(huì)計(jì)活動(dòng)也要區(qū)別開(kāi)來(lái)，以準(zhǔn)確地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)狀況并實(shí)施有效的監(jiān)督。

一、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的性質(zhì)和意義

社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是為提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行效益，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，對(duì)各種社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的目的是通過(guò)發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行效益，滿(mǎn)足廣大被保險(xiǎn)人的需要。從對(duì)象上看，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的專(zhuān)門(mén)反映和監(jiān)督。這樣就把社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會(huì)保險(xiǎn)基金與其自身活動(dòng)的管理經(jīng)費(fèi)區(qū)別開(kāi)來(lái)，從而可以準(zhǔn)確地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行狀況并實(shí)施有效的監(jiān)督。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)是有區(qū)別的，社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)是一個(gè)復(fù)合概念，是所有社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的總稱(chēng)。

社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與一般基金會(huì)計(jì)也有差別，對(duì)基金會(huì)計(jì)有兩種理解，一是特指西方政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，在西方根據(jù)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象活動(dòng)目的的不同，一般將會(huì)計(jì)分為兩大類(lèi)，即：企業(yè)會(huì)計(jì)和政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。由于政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是按照基金理論，采用基金會(huì)計(jì)工具進(jìn)行反映與控制的，因而西方政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)也稱(chēng)為基金會(huì)計(jì)。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與基金會(huì)計(jì)有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎(chǔ)，都以基金作為會(huì)計(jì)主體，兩者的服務(wù)領(lǐng)域都是非營(yíng)利性的等；但西方基金會(huì)計(jì)中的基金是隸屬于政府或某一機(jī)構(gòu)的，其運(yùn)行和管理方式都不同于社會(huì)保險(xiǎn)基金。因而，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)在核算對(duì)象、核算原則等方面與西方基金會(huì)計(jì)有一定的差異。

二、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

由于社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，因此，與企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相比較，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)既有會(huì)計(jì)所具有的一些共性?xún)?nèi)容，但也有其自身的特點(diǎn)。具體表現(xiàn)在：

第一，以基金為會(huì)計(jì)核算主體。企業(yè)和行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，以企業(yè)和單位為會(huì)計(jì)核算主體，而社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算主體是基金本身。所以，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和醫(yī)療保險(xiǎn)基金等會(huì)計(jì)核算的主體分別為各項(xiàng)基金。

第二，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。但是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以?xún)?nèi)部成本核算的，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)之所以采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要考慮社會(huì)保險(xiǎn)基金納入國(guó)家社會(huì)保障預(yù)算，以實(shí)際收到或?qū)嶋H支付的款項(xiàng)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能如實(shí)反映國(guó)家社會(huì)保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會(huì)保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。它與我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的一般記賬基礎(chǔ)也是一致的。

第三，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)要素的特殊性。企業(yè)會(huì)計(jì)的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入和成本費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入和支出。社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)要素雖然有些要素名稱(chēng)與企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)相同，但其內(nèi)容構(gòu)成上有很大不同。

第四，社會(huì)保險(xiǎn)基金的資金賬戶(hù)設(shè)置有其特殊性。為保證社會(huì)保險(xiǎn)基金安全與完整，有計(jì)劃地收繳與發(fā)放，防止挪用、侵蝕基金，社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度和社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度規(guī)定將社會(huì)保險(xiǎn)基金視為財(cái)政資金納入預(yù)算進(jìn)行管理?；鹗杖胄纬傻馁Y金按規(guī)定全部劃入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，基金支出所需資金由財(cái)政專(zhuān)戶(hù)劃撥到支出戶(hù)，由支出戶(hù)再向保險(xiǎn)對(duì)象支付或直接通過(guò)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)劃撥。由于會(huì)計(jì)核算上體現(xiàn)了對(duì)保險(xiǎn)基金管理的這一特殊要求，因此有“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)存款”賬戶(hù)。

第五，社會(huì)保險(xiǎn)基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會(huì)保險(xiǎn)基金是保險(xiǎn)對(duì)象的“養(yǎng)命線”、“保命錢(qián)”，政府對(duì)其最后余缺負(fù)有補(bǔ)充、填補(bǔ)作用，因此，對(duì)其實(shí)行預(yù)算管理，納人社會(huì)保障預(yù)算，按年度考核。在會(huì)計(jì)核算上基金的收入類(lèi)科目和支出類(lèi)科目核算和反映當(dāng)年社會(huì)保險(xiǎn)基金的收人和支出，年度結(jié)束后，所有收入類(lèi)科目和支出類(lèi)科目的余額均需全部轉(zhuǎn)入基金類(lèi)科目，形成結(jié)余。

三、改進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度的建議

通過(guò)采用科學(xué)的方法，全面、真實(shí)、及時(shí)地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行情況，為信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，以便于他們及時(shí)了解社會(huì)保險(xiǎn)的運(yùn)行狀況，評(píng)價(jià)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的績(jī)效，作出正確的決策，確保社會(huì)保險(xiǎn)制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算體系是指為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，依照社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的基本理論確定的社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容、選擇程序和方法。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算體系的設(shè)計(jì)主要包括以下兩方面的問(wèn)題：一是確定核算的具體內(nèi)容。要把各種社會(huì)保險(xiǎn)基金業(yè)務(wù)信息變?yōu)闀?huì)計(jì)信息，就要根據(jù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，選擇確定可以納入核算體系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的劃分歸類(lèi)。這樣，不僅明確了會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容，而且對(duì)這些業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征有了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，它是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)、選擇會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)。二是制定合理的記錄與報(bào)告的程序與方法。確定核算內(nèi)容之后，就要解決如何對(duì)其進(jìn)行記錄、報(bào)告的問(wèn)題，即確定設(shè)置哪些賬戶(hù)、選用何種記賬方法、設(shè)計(jì)哪些會(huì)計(jì)報(bào)表、采用何種核算形式等，從而準(zhǔn)確的對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告。

參考文獻(xiàn)