序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅務(wù)籌劃的角度范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2.稅收籌劃是一種前期策劃行為。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，政府通過稅種的設(shè)置、課稅對(duì)象的選擇、稅目和稅率的確定、以及課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定來(lái)體現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟(jì)政策，同時(shí)通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資者或消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，稅收的政策導(dǎo)向使納稅人在不同行業(yè)、不同納稅期間和不同地區(qū)之間存在稅負(fù)差別。由于企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、核算活動(dòng)是多方面的，納稅人和納稅對(duì)象性質(zhì)的不同，其涉及的稅收待遇也不同，這為納稅人對(duì)其經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)等納稅事項(xiàng)進(jìn)行前期策劃提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。稅收籌劃促使企業(yè)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況權(quán)衡選擇，將稅負(fù)控制在合理水平。若企業(yè)的涉稅活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)也就隨之確定，企業(yè)必須依法納稅，即納稅具有相對(duì)的滯后性，這樣稅收籌劃便無(wú)從談起。從這個(gè)意義上講，稅收籌劃是以經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)決策項(xiàng)目的不同涉稅方案進(jìn)行分析和決策，為企業(yè)的決策項(xiàng)目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟(jì)行為。

3.稅收籌劃是一種合法行為。合法性是進(jìn)行稅收籌劃的前提，在此應(yīng)注意避稅和稅收籌劃的區(qū)別。單從經(jīng)濟(jì)結(jié)果看，兩者都對(duì)企業(yè)有利，都是在不違反稅收法規(guī)的前提下采取的目標(biāo)明確的經(jīng)濟(jì)行為，都能為企業(yè)帶來(lái)一定的財(cái)務(wù)利益。但它們策劃的方式和側(cè)重點(diǎn)卻存在本質(zhì)的差別；避稅是納稅人根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)利用稅收制度和征管手段中的一些尚未完善的條款，有意識(shí)地從事此方面的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)達(dá)到少交稅款的目的，側(cè)重于采取針對(duì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；稅收籌劃是納稅人以稅法為導(dǎo)向，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，側(cè)重于挖掘企業(yè)自身的因素而對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的籌劃活動(dòng)。避稅是一種短期行為，只能注重企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)利益，隨著稅收制度的完善和征管手段的提高，將會(huì)被限制在很小的范圍；而稅收籌劃則是企業(yè)的一種中長(zhǎng)期決策，兼顧當(dāng)期利益和長(zhǎng)期利益，符合企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期利益，具有更加積極的因素。從這方面看，稅收籌劃是一種積極的理財(cái)行為。

企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，在順應(yīng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)和依法經(jīng)營(yíng)的前提下，應(yīng)從維護(hù)自身整體經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。稅收作為國(guó)家參與經(jīng)濟(jì)分配的重要形式，其實(shí)質(zhì)是對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)成果的無(wú)償占有。對(duì)企業(yè)而言，繳納稅金表現(xiàn)為企業(yè)資金的流出，抵減了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃決定了企業(yè)納稅時(shí)可以采用合法方式通過挖掘自身的因素實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)效益。這樣企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)便顯得極為必要。

二、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

稅收籌劃涉及到企業(yè)與稅收有關(guān)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃分析的角度有很多，在此僅對(duì)稅收籌劃應(yīng)用結(jié)果的表現(xiàn)形式進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析。

1.通過延期納稅，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益。資金的時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理中必須考慮的重要岡素，而延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值。假定不考慮通貨膨脹的因素，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境未發(fā)生較大變化，在某些環(huán)節(jié)中，在較長(zhǎng)的一段經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)交納的稅款總額不變，只是由于適用會(huì)計(jì)政策的不同，各期交納稅款不同。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。如存貨成本確定和提取折舊等對(duì)企業(yè)所得稅的影響，從理論上講，購(gòu)置存貨時(shí)所確定的成本應(yīng)當(dāng)隨該項(xiàng)存貨的耗用或銷售而結(jié)轉(zhuǎn)，由于會(huì)計(jì)核算中采用了存貨流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨和發(fā)出存貨之間分配成本，存貨計(jì)價(jià)方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而對(duì)當(dāng)期的企業(yè)所得稅有一定的影響。折舊提取與此類似，采用不同的折舊提取方法各期提取折舊的數(shù)額不同，對(duì)當(dāng)期的企業(yè)所得稅的數(shù)額有不同的影響。但從較長(zhǎng)時(shí)期看來(lái)，企業(yè)多批存貨全部耗用和固定資產(chǎn)在整個(gè)使用期限結(jié)束后，對(duì)企業(yè)這一期間的利潤(rùn)總額和所得稅款總額并未有影響。稅收籌劃起到了延期納稅的作用，相當(dāng)于得到了政府的一筆無(wú)息貸款，實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的財(cái)務(wù)利益。另外，納稅人擁有延期納稅權(quán)，可直接利用延期納稅獲得財(cái)務(wù)利益。企業(yè)在遇到一些未預(yù)見的事項(xiàng)或其他事件時(shí)如預(yù)見到可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難局面時(shí)，可以依據(jù)稅收征管法提前辦理延期納稅的事項(xiàng)，甚至可以考慮在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)以交納稅收滯納金為代價(jià)的稅款延期交納以解企業(yè)的燃眉之急，為企業(yè)贏得有利的局面和時(shí)間，來(lái)緩解當(dāng)前財(cái)務(wù)困難的情況。

2.優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益。一是對(duì)從事享有稅收優(yōu)惠的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)σ恍┘{稅“界點(diǎn)”進(jìn)行控制，直接實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益。如稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生開發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生數(shù)增長(zhǎng)達(dá)到10%（含10%）以上（此處10%即是一個(gè)界點(diǎn)），其當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)除按規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，增長(zhǎng)額未達(dá)到10%以上的，不得抵扣。企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用如接近這一界點(diǎn)，應(yīng)在財(cái)務(wù)能力許可的情況下，加大“三新費(fèi)用”的投資，達(dá)到或超過10%這一界點(diǎn)，以獲取財(cái)務(wù)利益。這方面的例子很多，不再一一列舉。

二是對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，間接獲得相應(yīng)的財(cái)務(wù)利益。如企業(yè)的融資決策，其融資渠道包括借入資金和權(quán)益資金兩種。無(wú)論從何種渠道獲取的資金，企業(yè)都要付出一定的資金成本。兩者資金成本率、面臨的風(fēng)險(xiǎn)和享有的權(quán)益都不同，其資金成本的列支方法也不同，進(jìn)而將直接影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。再如稅收籌劃在利潤(rùn)分配中的運(yùn)用。以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個(gè)人所得稅問題，而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利，若發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，股東須繳納個(gè)人所得稅；若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價(jià)值增加量中獲取收益，也無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營(yíng)運(yùn)資金，還相對(duì)擴(kuò)大了所有者權(quán)益的數(shù)額，使企業(yè)價(jià)值最大化，增加了今后發(fā)展的潛力。

三、應(yīng)注意的幾個(gè)問題

稅收籌劃作為一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為加以規(guī)范的基礎(chǔ)上，經(jīng)過精心的策劃，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)立足于企業(yè)內(nèi)部和外部的現(xiàn)實(shí)情況，策劃適合自己的籌劃方案。

1.企業(yè)的財(cái)務(wù)利益最優(yōu)化。稅收籌劃是為了獲得相關(guān)的財(cái)務(wù)利益，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最優(yōu)化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低了企業(yè)的稅負(fù)或減少了稅款交納額。因而很多人認(rèn)為稅收籌劃就是為了少交稅或降低稅負(fù)。筆者認(rèn)為這些都是對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)的“誤區(qū)”。應(yīng)當(dāng)注意的是，稅負(fù)高低只是一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，是稅收籌劃中考慮的重要內(nèi)容，稅收籌劃作為一項(xiàng)中長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)決策，制定時(shí)要做到兼顧當(dāng)期利益和長(zhǎng)期利益，在某一經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)，交稅最少、稅負(fù)最低的業(yè)務(wù)組合不一定對(duì)企業(yè)發(fā)展最有利。稅收籌劃必須充分考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展策略，運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，最終獲取稅負(fù)與財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)化配比。

2.稅收籌劃的不確定性。企業(yè)的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的前期策劃和財(cái)務(wù)測(cè)算活動(dòng)。要求企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和策劃，進(jìn)而對(duì)一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的控制，但這些活動(dòng)有的還未實(shí)際發(fā)生，企業(yè)主要依靠以往的統(tǒng)計(jì)資料作為預(yù)測(cè)和策劃的基礎(chǔ)和依據(jù)，建立相關(guān)的財(cái)務(wù)模型，在建立模型時(shí)一般也只能考慮一些主要因素，而對(duì)其他因素采用簡(jiǎn)化的原則或是忽略不計(jì)，籌劃結(jié)果往往是一個(gè)估算的范圍。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他因素的變化，也使得稅收籌劃具有一些不確定因素。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注重收集相關(guān)的信息，減少不確定因素的影響，據(jù)此編制可行的納稅方案，選擇其中最合理的方案實(shí)施，并對(duì)實(shí)施過程中出現(xiàn)的各種情況進(jìn)行相應(yīng)的分析、使稅收籌劃的方案更加科學(xué)和完善。

3.稅收籌劃的關(guān)聯(lián)性和經(jīng)濟(jì)性。在財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)的項(xiàng)目決策可能會(huì)與幾個(gè)稅種相關(guān)聯(lián)，各稅種對(duì)財(cái)務(wù)的影響彼此相關(guān)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，針對(duì)各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況綜合考慮，對(duì)涉及的各稅種進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)籌，力爭(zhēng)取得最佳的財(cái)務(wù)收益。但這并不意味著企業(yè)不考慮理財(cái)成本，對(duì)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)涉及的所有稅種不分主次，統(tǒng)統(tǒng)都詳細(xì)的分析和籌劃。一般而言，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)有較大影響且可籌劃性較高的稅種如流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和關(guān)稅等；而對(duì)于其他稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等財(cái)產(chǎn)和行為稅類，籌劃效果可能并不明顯。但從事不同行業(yè)的企業(yè)，所涉及的稅種對(duì)財(cái)務(wù)的影響也不盡相同，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)實(shí)和項(xiàng)目決策的性質(zhì)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有較大影響的稅種可考慮其關(guān)聯(lián)性，進(jìn)行精心籌劃，其他稅種只需正確計(jì)算繳納即可，使稅收籌劃符合經(jīng)濟(jì)性原則。

我國(guó)加入WTO以后，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，企業(yè)必須提高競(jìng)爭(zhēng)能力以迎接來(lái)自國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)兩方面的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)作為現(xiàn)代企業(yè)制度重要構(gòu)成部分，在企業(yè)的生存、發(fā)展和獲利的方面將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。稅收籌劃樹立了一種積極的理財(cái)意識(shí)，對(duì)于當(dāng)前在長(zhǎng)期計(jì)劃體制中形成的對(duì)國(guó)家稅收的認(rèn)識(shí)和一些固定的理財(cái)思維來(lái)講，無(wú)疑是一次思想上的解放，對(duì)于一個(gè)有發(fā)展前景和潛力的企業(yè)，這種積極的理財(cái)意識(shí)無(wú)疑更加符合企業(yè)的長(zhǎng)期利益。

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篇（2）

稅收籌劃是指納稅人在稅法的規(guī)定和許可的范圍之內(nèi)，通過對(duì)公司財(cái)務(wù)中涉及到稅務(wù)方面的活動(dòng)合理的籌劃和安排，充分利用政府部門和稅法中提供的優(yōu)惠政策和可以選擇的條款，來(lái)減輕公司稅收負(fù)擔(dān)的行為，也被稱為納稅籌劃。

1 企業(yè)稅收籌劃理論的起源

目前在發(fā)達(dá)國(guó)家中稅務(wù)籌劃已經(jīng)十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的重要組成部分。據(jù)記載，稅務(wù)籌劃的誕生追溯到19世紀(jì)的意大利，但是現(xiàn)代稅務(wù)咨詢成立于1959年的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)，這是由從事稅務(wù)方面的專業(yè)人員和團(tuán)體組成，其聯(lián)合會(huì)成員遍及歐洲各地國(guó)家。歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)提出在聯(lián)合會(huì)中的稅務(wù)專家是以事務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)方面的服務(wù)，因此在稅務(wù)方面真正形成了稅務(wù)籌劃的出現(xiàn)，從而不斷地發(fā)展起來(lái)的。而在我們國(guó)家，稅務(wù)籌劃方面的發(fā)展較晚，其發(fā)展速度比較緩慢。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展稅收才在不斷地?fù)?dān)負(fù)起組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)人們收入分配的職能，也是稅務(wù)籌劃的概念在企業(yè)中運(yùn)行，為企業(yè)的良好發(fā)展起到了重要的作用。

2 企業(yè)稅收籌劃理論的發(fā)展現(xiàn)狀

在20世紀(jì)90年代以前，我國(guó)關(guān)于稅務(wù)籌劃方面的理論研究很少。這主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)為國(guó)家或集體所有，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自受到極大限制；同時(shí)，企業(yè)每年為國(guó)家所貢獻(xiàn)的利稅作為國(guó)有企業(yè)考核的一項(xiàng)重要指標(biāo)，因此，企業(yè)沒有稅務(wù)籌劃的壓力和動(dòng)力。另一方面，由于社會(huì)上對(duì)稅務(wù)籌劃存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，特別是稅法詳細(xì)地規(guī)定了納稅人的納稅義務(wù)，卻很少、甚至沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，這使很多人把稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等同起來(lái)，使納稅人從事稅務(wù)籌劃承擔(dān)了過高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因此阻礙了稅務(wù)籌劃理論的研究及其實(shí)際應(yīng)用的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展稅收籌劃受到了重視，企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論與實(shí)務(wù)研究悄然興起并得到社會(huì)的認(rèn)同，對(duì)其研究的成果日漸增多。

我國(guó)稅務(wù)籌劃的相關(guān)文獻(xiàn)基本上是在20世紀(jì)90年代以后才逐漸出現(xiàn)的。《稅收籌劃》是我國(guó)第一部關(guān)于稅務(wù)籌劃方面的專著，《避稅與反避稅全書》中謹(jǐn)慎地介紹了避稅和反避稅的一些技術(shù)。隨后，關(guān)于稅務(wù)籌劃理論和實(shí)務(wù)的相關(guān)著作才大量出現(xiàn)。其中，影響比較大的有：《現(xiàn)代企業(yè)的合理避稅籌劃》、《納稅籌劃寶典》、《國(guó)際稅收籌劃》、《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》、《稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理》、《稅收籌劃原理與實(shí)務(wù)》，全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試中用到的每年的指定教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》等等，這些著作主要從理論的角度談?wù)摿岁P(guān)于稅務(wù)籌劃的技術(shù)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、分稅種稅務(wù)籌劃等內(nèi)容，個(gè)別著作還從企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的角度對(duì)公司稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討。此外，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》籌劃周刊也對(duì)我國(guó)稅務(wù)籌劃的發(fā)展起到了很大的推動(dòng)作用。《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)理稅顧問》中采用分稅種的結(jié)構(gòu)，詳細(xì)地講解了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該納什么稅，應(yīng)該交多少稅，各種特殊情況的處理方法，如何計(jì)算應(yīng)納稅額，納稅申報(bào)的途徑，怎么樣才能享受到那些稅收優(yōu)惠政策，如何才能申報(bào)辦理享受稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)等內(nèi)容。該書的目的是能夠幫助各類企業(yè)事業(yè)單位的管理人員、財(cái)務(wù)人員以及社會(huì)上的個(gè)人和家庭學(xué)習(xí)和掌握稅法知識(shí)，正確履行依法納稅的義務(wù)。張美中（2005）的《最優(yōu)納稅方案選擇―房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)》中，從稅收實(shí)務(wù)的角度分析，書中是以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所涉及到的主要稅種為主線，依次介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅、所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅以及其他稅種納稅方案的選擇；同時(shí)并在介紹每一種稅的納稅方案的選擇時(shí)給出了案例和對(duì)案。賀志東（2002）的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃》中，主要從分稅種的角度來(lái)介紹了稅收要素的基礎(chǔ)上對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)中所涉及到的稅收方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了納稅籌劃的提議。文中對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所涉及到的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、契稅和其他稅種的涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行了納稅方面的提議。梁云鳳（2006）的《房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃》中，通過介紹房地產(chǎn)行業(yè)中涉及到的稅收政策的基礎(chǔ)上，用案例分析的方法對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程中涉及到的稅收籌劃進(jìn)行了一些探討。

3 企業(yè)稅收籌劃理論的不足

從以上對(duì)稅收籌劃方面的研究現(xiàn)狀的回顧我們可以知道，盡管國(guó)內(nèi)在20世紀(jì)90年代以后對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃方面的理論研究已經(jīng)比較全面，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究方面也有所涉及。但我們也發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的研究存在著以下幾個(gè)方面的不足：首先，更多的是從宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行探討，而不是從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)展開；首次，在稅務(wù)籌劃的制度基礎(chǔ)方面，僅局限于對(duì)稅收政策的介紹，沒有從更深層次的、從法系的角度進(jìn)行分析，這可能使稅務(wù)籌劃的理論與方法得不到很好的理解；最后，現(xiàn)在的研究大多沒有從企業(yè)戰(zhàn)略或財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的層次來(lái)討論企業(yè)的稅務(wù)籌劃，而僅僅從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的層次來(lái)討論稅務(wù)籌劃，這可能使企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

篇（3）

1.利益抗衡

企業(yè)在利益抗衡等級(jí)當(dāng)中和利益有關(guān)人員的利益博弈是最激烈的，不只是經(jīng)濟(jì)方面存在較大的支出或者是收益，并且還會(huì)造成十分嚴(yán)重的后果。企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)，可以給企業(yè)獲得稅收收益，但是也存在著些許風(fēng)險(xiǎn)，在利益抗衡級(jí)別當(dāng)中，企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)重點(diǎn)博弈對(duì)象是由稅務(wù)部門作為代表的政府部門，在利益受到損害的時(shí)候，金融機(jī)構(gòu)種類的債權(quán)人有權(quán)展廳繼續(xù)提供款項(xiàng)，并且可以提前將貸款項(xiàng)收回，而因?yàn)闃I(yè)務(wù)往來(lái)產(chǎn)生的在勸人通常進(jìn)行再無(wú)重組，盡可能的減低自己的損失。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)重點(diǎn)就是籌集和使用資金還有利益分配這些，在利益抗衡級(jí)別當(dāng)中重點(diǎn)的博弈對(duì)象就是外面的被收購(gòu)和兼并以及合并的這類企業(yè)。

2.利益聯(lián)系

利益聯(lián)系指的是一方利益的增加和減少變化造成另一方利益隨之減少或者增加的改變，但是通常不會(huì)造成除了經(jīng)濟(jì)方面以外的后果，企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)一般牽連到交易企業(yè)稅務(wù)收入和支出的情況，在籌劃的過程中會(huì)對(duì)交易企業(yè)抵扣利益造成十分嚴(yán)重的影響。

3.利益影響

所謂的利益影響指的就是其中一方利益變化對(duì)于另一方變化造成影響，并不完全是反方向的改變。企業(yè)的稅務(wù)籌劃和會(huì)計(jì)處理以及財(cái)務(wù)管理在這方面一致性較強(qiáng)。稅務(wù)籌劃活動(dòng)利益博弈重點(diǎn)對(duì)象包括企業(yè)的所有者和股東以及雇員還有業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)，而企業(yè)會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)重點(diǎn)對(duì)象包括企業(yè)的所有者和固定以及雇員。由此可見，僅在利益博弈程度最淺的利益影響級(jí)別上面三者表現(xiàn)的更加一致，而利益博弈程度較深的利益影響級(jí)別以上三者表現(xiàn)的不是特別一致，存在著較大的差異。

二、管理思維角度分析稅務(wù)籌劃和會(huì)計(jì)處理以及財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系

流程管理英文稱作是process management，流程管理屬于一種將標(biāo)準(zhǔn)化的構(gòu)造端到端的卓越業(yè)務(wù)流程當(dāng)作核心，將持續(xù)的提升組織業(yè)務(wù)績(jī)效當(dāng)作目標(biāo)的系統(tǒng)化的方式，分成識(shí)別需要和設(shè)計(jì)程序以及執(zhí)行與優(yōu)化，還有再造這4個(gè)時(shí)期。會(huì)計(jì)出納僅是對(duì)業(yè)務(wù)流程的體現(xiàn)和對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)果的歸納，屬于整個(gè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)當(dāng)中的一個(gè)步驟。稅收政策和籌劃是在在流程當(dāng)中得到了實(shí)際的應(yīng)用，會(huì)計(jì)處理既能夠展現(xiàn)出稅務(wù)籌劃的結(jié)果。

可以將稅務(wù)籌劃的流程分成預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和業(yè)務(wù)性質(zhì)決定、采用方案交易的對(duì)象、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生（這里經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包含包括談判、合同的訂立等）財(cái)務(wù)處理，還有納稅申報(bào)等過程。而財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容包含資金籌備和使用以及回收和配置管理這些。在財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)屬于主要的對(duì)象，對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)價(jià)值抽象。拆屋管理關(guān)系不到稅務(wù)籌劃活動(dòng)當(dāng)中的談判和合同簽訂以及檔案管理這些工作，站在這個(gè)角度去看，把稅務(wù)籌劃全部歸納到拆屋管理將會(huì)減慢稅務(wù)籌劃的程序，導(dǎo)致不注重別的重要籌劃步驟，讓稅務(wù)籌劃離開業(yè)務(wù)程序，進(jìn)而加強(qiáng)其籌劃的色彩。

三、相關(guān)法律規(guī)定角度分析稅務(wù)籌劃和會(huì)計(jì)處理以及財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系

篇（4）

對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)而言，屬于我國(guó)重要產(chǎn)業(yè)。通過房地產(chǎn)行業(yè)不斷發(fā)展，能夠充分帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)?；诖?，稅收籌劃具體實(shí)施階段，力求充分考慮國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)際，發(fā)展水平方面來(lái)說，才能實(shí)現(xiàn)彼此相適應(yīng)。近年來(lái)，我國(guó)出臺(tái)若干政策，宏觀予以有效調(diào)控。房地產(chǎn)公司角度來(lái)說，要想實(shí)現(xiàn)自身行業(yè)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)提升，籌劃工作需要充分落實(shí)，只有這樣，競(jìng)爭(zhēng)力方面，才能得到不斷增強(qiáng)，才能真正提高自身經(jīng)濟(jì)效益。

一、房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃概述

關(guān)于稅務(wù)籌劃，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說，財(cái)務(wù)能夠得到優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)良好管理。對(duì)于企業(yè)納稅人來(lái)說，規(guī)范指導(dǎo)作用，降低稅務(wù)支出，公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)，能夠得到充分實(shí)現(xiàn)。對(duì)于房地產(chǎn)公司，實(shí)際開展稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，組成部分較多，比如說，避稅如何開展，怎樣實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，要想實(shí)現(xiàn)自身持續(xù)發(fā)展，需要充分做好稅收籌劃工作。通過開展稅收籌劃，繳納稅務(wù)意識(shí)方面，能夠得到有效提高。與此同時(shí)，通過較為科學(xué)合理稅務(wù)籌劃，經(jīng)濟(jì)效益方面來(lái)說，能夠?qū)崿F(xiàn)不斷增長(zhǎng)。企業(yè)核心價(jià)值方面來(lái)說，能夠得到充分凸顯。經(jīng)營(yíng)管理模式角度而言，通過較為科學(xué)有效稅務(wù)籌劃，能夠?qū)崿F(xiàn)明顯改善。從我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面來(lái)說，得到優(yōu)化升級(jí)，投資方向方面，實(shí)現(xiàn)更加合理。

二、房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

（一）專業(yè)性不足問題

稅收籌劃人員來(lái)說，普遍存在素質(zhì)不高問題。房地產(chǎn)企業(yè)角度而言，難以實(shí)現(xiàn)較為良好稅收籌劃。稅收籌劃人員難以真正做到專業(yè)，能力方面，普遍需要不斷提高。與此同時(shí)，稅務(wù)籌劃人員具體工作環(huán)節(jié)，稅務(wù)規(guī)定存在不熟悉問題。這也就容易造成稅收籌劃難以真正實(shí)現(xiàn)良好開展，經(jīng)常容易出現(xiàn)脫離實(shí)際狀況。

（二）內(nèi)容界定難以清晰

對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說，稅務(wù)籌劃實(shí)際階段，籌劃核心難以真正掌握。更有甚者，稅收籌劃概念難以清晰，偷稅或者進(jìn)行漏稅，成為違法行為，社會(huì)難以實(shí)現(xiàn)和諧，稅收籌劃需和法律政策方面實(shí)現(xiàn)有效吻合。對(duì)于房地產(chǎn)公司，利益固然重要，但是需要避免不擇手段。措施實(shí)施環(huán)節(jié)，稅負(fù)高低盡管非常重要，但是同時(shí)應(yīng)該考慮違規(guī)行為。比方說，企業(yè)所得稅較為關(guān)鍵，稅收籌劃要想有效開展，需要嚴(yán)格控制所得稅。然而，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，普遍容易予以忽視。從利潤(rùn)降低方面予以考慮，實(shí)質(zhì)上，公司利潤(rùn)方面來(lái)說，反而得到一定程度降低。

（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說，要想真正實(shí)現(xiàn)較為良好稅收籌劃，籌劃風(fēng)險(xiǎn)需要力求嚴(yán)格控制。稅收籌劃活動(dòng)實(shí)施階段，受到外部不良因素作用，實(shí)際收益難以達(dá)到目標(biāo)，和預(yù)想收益之間對(duì)比，普遍存在一定出入。通常來(lái)說，內(nèi)部各項(xiàng)事務(wù)管理方面存在風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)方面存在一定風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)稅收政策方面存在一定風(fēng)險(xiǎn)。然而，稅收籌劃環(huán)節(jié)，普遍存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足問題，重視程度不夠，風(fēng)險(xiǎn)一旦出現(xiàn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)難以落實(shí)。

三、房地產(chǎn)稅收籌劃方法

（一）養(yǎng)成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

對(duì)于稅收籌劃來(lái)說，屬于房地產(chǎn)企業(yè)較為重要工作，通過開展合理有效稅收籌劃，企業(yè)能夠充分預(yù)測(cè)各項(xiàng)事務(wù)開展。然而，風(fēng)險(xiǎn)性問題不容忽視。尤其面對(duì)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)方面，普遍得到，始終處于不斷變化之中。法律政策方面，普遍處于不斷完善階段。房地產(chǎn)企業(yè)角度來(lái)說，風(fēng)險(xiǎn)普遍存在?；诖耍L(fēng)險(xiǎn)意識(shí)方面，需要予以充分樹立。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作等方面，需要充分貫徹落實(shí)。與此同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制方面，也應(yīng)力求實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效建立。

（二）稅收籌劃人員方面，不斷提高綜合素質(zhì)

通過開展合理有效稅收籌劃，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說，能夠?qū)崿F(xiàn)較為良好財(cái)務(wù)管理。稅收籌劃人員方面，需要具備良好專業(yè)技能，同時(shí)具備一定綜合素質(zhì)。企業(yè)人才招聘環(huán)節(jié)，專業(yè)技能方面，應(yīng)該不斷加強(qiáng)重視。專業(yè)技能培訓(xùn)應(yīng)該充分到位，企業(yè)人員應(yīng)注重加強(qiáng)這方面定期安排。只有這樣，員工才能真正進(jìn)步，稅務(wù)籌劃水平方面，才能得到有效提高。此外，職業(yè)道德同樣較為關(guān)鍵，需要不斷加強(qiáng)員工這方面培養(yǎng)。理財(cái)理念同樣不容忽視，因而應(yīng)引導(dǎo)其依法納稅，同時(shí)能夠做到合法節(jié)稅。

（三）關(guān)于稅收籌劃，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)

目前處于21世紀(jì)，信息呈現(xiàn)爆炸增長(zhǎng)。房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說，需要充分關(guān)注當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，掌握當(dāng)前出現(xiàn)變化。對(duì)于國(guó)家政策，需要充分了解存在何種變動(dòng)。只有這樣，稅務(wù)籌劃工作實(shí)施階段，才能對(duì)其予以時(shí)刻調(diào)整。風(fēng)險(xiǎn)方面問題，才能得到充分減少。關(guān)于稅收籌劃，工作具體實(shí)施階段，需要充分保障具備一定靈活性，稅收籌劃人員需要充分具備敏銳觸覺，同時(shí)具備長(zhǎng)遠(yuǎn)目光。只有這樣，市場(chǎng)一旦發(fā)生重大變化，反應(yīng)才能及時(shí)，稅收籌劃方案方面，才能得到充分及時(shí)調(diào)整。對(duì)于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，才能真正實(shí)現(xiàn)有效降低，從而充分促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)收益等方面，才能充分實(shí)現(xiàn)有效擴(kuò)大。

四、結(jié)語(yǔ)

本文著重探討稅收籌劃實(shí)施階段，對(duì)于房地產(chǎn)公司來(lái)說，存在何種實(shí)際問題，同時(shí)闡述一定解決措施。對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)而言，屬于我國(guó)重要產(chǎn)業(yè)。通過房地產(chǎn)行業(yè)不斷發(fā)展，各個(gè)行業(yè)來(lái)說，能夠充分帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)。只有實(shí)現(xiàn)良好稅收籌劃，房地產(chǎn)企業(yè)才能充分保持旺盛活力，作為基礎(chǔ)行業(yè)，房地產(chǎn)公司來(lái)說，才能真正實(shí)現(xiàn)提高自身效益，稅務(wù)成本方面，也能得到充分節(jié)約。關(guān)鍵競(jìng)爭(zhēng)力方面，也能得到不斷提升。參考文獻(xiàn)：

[1]穆北歌.房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃上的現(xiàn)狀及防范[J].財(cái)經(jīng)界，2014（29）：267-279.

[2]趙曉莉，趙德彥.利用稅務(wù)籌劃促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的探究[J].山西建筑，2014（13）：257-258.

篇（5）

中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，籌劃方案由于受到或者未考慮到一些內(nèi)在或外在的原因而失效，進(jìn)而給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出等的可能性，也就是指由于事先無(wú)法預(yù)估的各種因素的存在，使企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案產(chǎn)生紕漏，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的結(jié)果，致使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失的可能性。

一、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)存在欠缺

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理在我國(guó)中小企業(yè)中的應(yīng)用時(shí)間還很短。到現(xiàn)在為止，很多中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)缺乏深刻的認(rèn)識(shí)，企業(yè)將會(huì)因此遭受巨大的損失。雖然目前部分中小企業(yè)已經(jīng)慢慢了解到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)的深刻影響，但是這種認(rèn)識(shí)還是太過片面。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，由于認(rèn)識(shí)的局限性，專業(yè)知識(shí)的缺乏很容易導(dǎo)致企業(yè)混淆一些概念，使得企業(yè)無(wú)法在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中做好風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，無(wú)法全面而又協(xié)調(diào)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而使從根本上增加了稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）中小企業(yè)缺乏專業(yè)稅務(wù)籌劃人員

由于中小企業(yè)受規(guī)模的限制，再加之現(xiàn)在獨(dú)立的稅務(wù)籌劃部門在中國(guó)并沒有普及，大部分稅務(wù)籌劃部門都附帶于財(cái)務(wù)部門之中，因此與稅務(wù)方面有關(guān)的問題一般都是由出納人員或會(huì)計(jì)來(lái)辦理的。一項(xiàng)有效的稅務(wù)籌劃對(duì)籌劃人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，意識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)更是需要籌劃人員具有敏銳的覺察力。然而會(huì)計(jì)或出納人員一般缺乏系統(tǒng)的稅法及相關(guān)法規(guī)知識(shí)的培訓(xùn)，限制了其自身職業(yè)素質(zhì)的發(fā)展，所以不能精確衡量有關(guān)稅收法規(guī)的精神，不能及時(shí)有效的解決面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際情況中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相比其他比較特殊，稅務(wù)業(yè)務(wù)辦理通常與企業(yè)的基本業(yè)務(wù)流程和交易辦法有關(guān)，因此辦稅人員應(yīng)對(duì)企業(yè)的整體業(yè)務(wù)種類和交易方法了解十分準(zhǔn)確，又要懂得會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理，又要懂得法律法規(guī)的這種高端的復(fù)合型人才。中小企業(yè)由于成本、規(guī)模的限制，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員往往在稅務(wù)籌劃專業(yè)基礎(chǔ)這方面比較薄弱，致使稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)概念缺乏認(rèn)識(shí)。再者，由于企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃意識(shí)相對(duì)淡薄，經(jīng)常容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在思想上忽視稅務(wù)籌劃，再加上在工作中分工不明確，權(quán)責(zé)沒有具體落實(shí)，往往使財(cái)務(wù)人員覺得稅務(wù)籌劃應(yīng)該是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決定的事項(xiàng)，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無(wú)法順利地展開。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行認(rèn)識(shí)上存在偏差

從當(dāng)前的稅務(wù)發(fā)展角度上來(lái)看，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)既不會(huì)將稅務(wù)政策宣傳給中小企業(yè)，也不會(huì)指導(dǎo)相關(guān)政策在企業(yè)內(nèi)部中的具體運(yùn)用。對(duì)于一些剛出臺(tái)的稅收政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)自身可能還未對(duì)其進(jìn)行了解，更別說引導(dǎo)督促企業(yè)去關(guān)注，因此，從某種層面上來(lái)講，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行任務(wù)的過程中很容易引起稅務(wù)執(zhí)法認(rèn)識(shí)上的偏差。就拿稅種這方面來(lái)闡述，任何一種稅種的制定，稅法肯定會(huì)為其保留一定的彈性空間，即并未做明確的規(guī)定，這時(shí)就需要稅收?qǐng)?zhí)法人員自身的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷是否合理合法，加之稅務(wù)執(zhí)法人員專業(yè)水平不同和其他因素的影響。從一個(gè)客觀的角度上來(lái)看，在實(shí)施過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一定會(huì)存在人為的意識(shí)偏差，將一些合理合法的稅務(wù)籌劃給予否定和處罰；而本就不合理合法的稅務(wù)籌劃卻給予有關(guān)肯定，行政執(zhí)法認(rèn)識(shí)上的偏差，會(huì)給企業(yè)錯(cuò)誤的納稅方向，在將來(lái)會(huì)引起納稅企業(yè)更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

想要規(guī)避中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從根本上樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，對(duì)于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)系統(tǒng)的概念，知道其為什么會(huì)產(chǎn)生的原因。首先，我們應(yīng)該明確的是與稅務(wù)籌劃有關(guān)的所有工作的前提都是遵守稅收法律制度。如果一個(gè)企業(yè)沒有樹立正確的法制觀念，也沒有選擇合理合法的稅法制度，那么他的稅收籌劃必然是失敗的。在稅務(wù)籌劃實(shí)際操作過程中，有些企業(yè)對(duì)利益太過看中，急于得到回報(bào)，沒有好好地去理解稅法相關(guān)知識(shí)，不加思考地引用別的企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，還有一些企業(yè)，雖然借助了稅務(wù)事務(wù)所等一些相關(guān)的機(jī)構(gòu)幫助進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但是那些稅務(wù)機(jī)構(gòu)畢竟與企業(yè)自身沒有聯(lián)系，總得還是為自己謀利益，再加上同行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)，很容易幫企業(yè)鉆法律空檔，這樣反而給企業(yè)帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的過程中會(huì)面對(duì)很多風(fēng)險(xiǎn)，需要明確的一點(diǎn)是必須加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)應(yīng)該從兩方面著手，首先應(yīng)該在稅務(wù)政策的允許條件下，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)模式制定符合其切實(shí)需要的籌劃方案，再者一定要對(duì)稅收政策的變動(dòng)進(jìn)行時(shí)時(shí)跟進(jìn)，這樣才能確保稅務(wù)籌劃方案既合理合法又為企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?？偟脕?lái)說，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，所以首先要從思想上加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的科學(xué)認(rèn)識(shí)。

（二）建立正確的納稅觀

現(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)甚至包括稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃方面的知識(shí)都不夠了解，稅務(wù)籌劃的意識(shí)淡薄，在理解方面也存在很多誤區(qū)，缺乏正確的認(rèn)識(shí)，這就需要有關(guān)專家權(quán)威和政府相關(guān)部門通力合作，向社會(huì)大眾傳導(dǎo)有關(guān)稅務(wù)籌劃方面的基本概念以及宣傳稅務(wù)籌劃的益處，糾正納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)之前對(duì)稅務(wù)籌劃方面的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，樹立正確的納稅觀。

（三）立和健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部制度

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，很大程度上是因?yàn)楝F(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度還在發(fā)展中，所以需要我們建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度。首先企業(yè)一定要重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，建立健全企業(yè)內(nèi)部關(guān)于稅務(wù)籌劃稅收控制制度，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行按期檢查和做出相關(guān)的評(píng)價(jià)?，F(xiàn)階段很多企業(yè)都是被動(dòng)地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查或者將自身的稅務(wù)方案外包給外面的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，這樣在稅務(wù)籌劃的問題上就缺乏了主動(dòng)性，同時(shí)還具有一定的外包風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橥獠康亩悇?wù)機(jī)構(gòu)的利益并未與企業(yè)緊密聯(lián)合在一起，也很難完整地了解企業(yè)自身的事情情況，把無(wú)法將籌劃落實(shí)在實(shí)處。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.16.029

1 公司治理和稅收籌劃的內(nèi)涵

1.1 公司治理

公司治理又名公司管治、企業(yè)管治，是一套程序、慣例、政策、法律及機(jī)構(gòu)，影響著如何帶領(lǐng)、管理及控制公司。從公司治理的產(chǎn)生和發(fā)展來(lái)看，公司治理可以分為狹義的公司治理和廣義的公司治理兩個(gè)層次。狹義的公司治理，是指所有者（主要是股東）對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，即通過一種制度安排，來(lái)合理地界定和配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。公司治理的目標(biāo)是保證股東利益的最大化，防止經(jīng)營(yíng)者與所有者利益的背離。其主要特點(diǎn)是通過股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理。廣義的公司治理是指通過一整套包括正式或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間（股東、債權(quán)人、職工、潛在的投資者等）的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)性、有效性，從而最終維護(hù)公司各方面的利益。不同學(xué)者對(duì)公司治理的定義持有不同的看法。主流的有以下幾種：吳敬璉（2001）、Gilson and Roe （1993）強(qiáng)調(diào)公司治理的相互制衡作用，認(rèn)為所有者、董事會(huì)、經(jīng)理層之間的權(quán)力制衡是實(shí)現(xiàn)公司治理的關(guān)鍵。只有公司內(nèi)部之間明確了責(zé)權(quán)利關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)才能被建立起來(lái)。張維迎（2010）等強(qiáng)調(diào)企業(yè)的所有權(quán)安排是公司治理的關(guān)鍵。他認(rèn)為公司治理問題的關(guān)鍵是如何使企業(yè)的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)相互對(duì)應(yīng)。只有這樣，才能對(duì)公司中的個(gè)體形成最大激勵(lì)。最終使得公司作出利潤(rùn)最大化的行為，也強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)者在公司治理中的權(quán)益應(yīng)該受到保護(hù)。

1.2 稅收籌劃

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于稅務(wù)籌劃內(nèi)涵理解和界定的研究比較繁雜，爭(zhēng)議較大，對(duì)稅務(wù)籌劃這一概念的提法也多種多樣，常見的主要有稅務(wù)籌劃、稅收籌劃、納稅籌劃等，至今尚未就稅務(wù)籌劃的稱謂、定義、行為性質(zhì)等達(dá)成共識(shí)。蓋地（2005）認(rèn)為，“稅收籌劃亦稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指納稅人（法人、自然人）依據(jù)所涉及的稅境（Tax Bounda-ry）和現(xiàn)行稅法（不限一國(guó)一地），遵循國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策和安排”。還有一些理論研究是關(guān)于稅務(wù)籌劃的原則、目標(biāo)等。張雅杰等（2008）提出，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)遵循不違法、全員參與、成本效益、實(shí)事求是等原則。國(guó)內(nèi)關(guān)于稅務(wù)籌劃的實(shí)證研究比較少，基本都集中在對(duì)上市公司的稅負(fù)研究上。王延明（2003）分析了我國(guó)上市公司實(shí)際所得稅率的影響因素。譚康（2008）研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率、公司規(guī)模與實(shí)際稅率是正相關(guān)關(guān)系，而總資產(chǎn)收益率與實(shí)際稅率是負(fù)相關(guān)關(guān)系。曹書軍等（2008）應(yīng)用隨機(jī)效應(yīng)模型，研究了影響實(shí)際所得稅率的公司特征因素，并探討了稅收政策的變動(dòng)對(duì)這些因素的影響，結(jié)果表明公司規(guī)模、資產(chǎn)密度與實(shí)際所得稅率沒有顯著性關(guān)系，財(cái)務(wù)杠桿與實(shí)際所得稅率顯著負(fù)相關(guān)，而盈利能力和股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)實(shí)際所得稅率的影響會(huì)受到稅收政策的影響。默克（Morck，2003）認(rèn)為，對(duì)于股利的雙重征稅可能會(huì)削弱金字塔形所有制結(jié)構(gòu)的作用。菲斯（Friese etal..2006）研究發(fā)現(xiàn)，稅法通過給予稅收優(yōu)惠或懲罰會(huì)對(duì)公司治理產(chǎn)生影響，如以分派股利、重組等形式影響公司治理，而公司治理結(jié)構(gòu)又將影響稅務(wù)籌劃行為。我國(guó)將公司治理結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃兩大領(lǐng)域結(jié)合起來(lái)研究的文獻(xiàn)不多，以理論研究為主，主要有蔡昌（2009）從公司治理、契約安排角度深入分析了稅務(wù)籌劃的治理機(jī)制與供給機(jī)制，提出了誘導(dǎo)性契約安排與激勵(lì)相結(jié)合的公司治理模式，設(shè)計(jì)了履約成本最低化的契約安排模型；在實(shí)證研究方面，主要是研究公司治理結(jié)構(gòu)中的單一方面，如股權(quán)結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃的關(guān)系。

2 稅收籌劃下的委托分析

稅務(wù)籌劃是要在稅收法律的強(qiáng)制性框架下，選擇稅負(fù)最輕的納稅方式。稅收籌劃作為一種理財(cái)行為，屬于公司的經(jīng)營(yíng)管理范疇，不可避免地受到公司治理的制約和影響?；谖嘘P(guān)系的公司治理模式，毫無(wú)疑問，股東作為公司的所有者，進(jìn)行公司治理的目標(biāo)是股東價(jià)值最大化。而稅收籌劃是通過稅后收益最大化來(lái)實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化目標(biāo)，稅收籌劃目標(biāo)與公司治理目標(biāo)體現(xiàn)著內(nèi)在的一致性，公司治理推動(dòng)著稅收籌劃的發(fā)展，并為稅收籌劃提供環(huán)境基礎(chǔ)和潛在約束，因此稅收籌劃也必然成為公司治理的一個(gè)微小層面和基本要求。

從委托層面分析上市公司的稅務(wù)籌劃行為中的問題，可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行論述。

第一，稅務(wù)籌劃行為使股東與經(jīng)理人的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)不對(duì)等。稅務(wù)籌劃行為本身顯著的特點(diǎn)之一就是其風(fēng)險(xiǎn)性。在具體操作過程中，會(huì)不可避免地產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，一般是指納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，由于各種潛在因素的存在，有可能無(wú)法取得預(yù)期的籌劃效果，或者為此付出的代價(jià)遠(yuǎn)大于收益。由于籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，制約著稅務(wù)籌劃的效果，使稅務(wù)籌劃行為的效果具有很大的不確定性。在這種情況下，經(jīng)理人為稅務(wù)籌劃行為做出了努力，但是可能得到不好的甚至失敗的效果，并因此給公司帶來(lái)了不必要的損失。經(jīng)理人的聲譽(yù)將會(huì)因此受到影響，甚至遭到解雇。而相對(duì)于股東而言，稅務(wù)籌劃行為的失敗對(duì)其影響則小得多，而且股東還可以通過投資組合的方式來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)。

第二，稅務(wù)籌劃行為使股東與經(jīng)理人目標(biāo)背離。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見性，這就決定了并不是立即產(chǎn)生可見的收益，而要通過較長(zhǎng)期間才能實(shí)現(xiàn)。但稅務(wù)籌劃行為的成本往往發(fā)生在當(dāng)期，如企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)專家為其進(jìn)行籌劃時(shí)，需要向稅務(wù)專家支付費(fèi)用；有的稅務(wù)籌劃方案在實(shí)施時(shí)，需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，此時(shí)需要發(fā)生改建組織結(jié)構(gòu)的成本、組織間的交流成本、制訂計(jì)劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等。由此可見，稅務(wù)籌劃成本的即時(shí)性與收益的滯后性容易導(dǎo)致對(duì)籌劃當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績(jī)的負(fù)面影響，對(duì)經(jīng)理人的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也有不利的一面。然而，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，有效的稅務(wù)籌劃行為對(duì)股東利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是有利的。因此，股東有意愿進(jìn)行長(zhǎng)期性的稅務(wù)籌劃行為，而經(jīng)理人從自身利益最大化的角度考慮，將傾向于避免此類降低其短期績(jī)效的行為，雖然在長(zhǎng)期此類行為可提高股東利益。

第三，稅務(wù)籌劃行為加劇了股東和經(jīng)理人之間的信息不對(duì)稱。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)綜合的管理活動(dòng)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，以達(dá)到稅收利益最大化的目的。在整個(gè)籌劃的過程中，不管是在預(yù)測(cè)、規(guī)劃還是決策方面，都需要運(yùn)用專門的方法，結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科的知識(shí)制訂出籌劃方案并作出選擇。因此，稅務(wù)籌劃行為的另一特點(diǎn)是專業(yè)性非常強(qiáng)，需要周密的規(guī)劃和廣博的知識(shí)。在經(jīng)理人自身掌握或可從外界獲取這些專業(yè)技術(shù)的情況下，一旦其意識(shí)到稅務(wù)籌劃失敗后要承擔(dān)潛在的風(fēng)險(xiǎn)或損失時(shí)，加之沒有適當(dāng)?shù)募?lì)措施，經(jīng)理人可能會(huì)被動(dòng)地匯報(bào)或干脆隱藏這些關(guān)鍵技術(shù)知識(shí)。這些被動(dòng)及隱藏行為將會(huì)加劇股東與經(jīng)理人之間的信息不對(duì)稱程度，從而增加成本及稅務(wù)籌劃失敗的可能性，影響企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的最終效果。

篇（7）

目前在發(fā)達(dá)國(guó)家中稅務(wù)籌劃已經(jīng)十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的重要組成部分。據(jù)記載，稅務(wù)籌劃的誕生追溯到19世紀(jì)的意大利，但是現(xiàn)代稅務(wù)咨詢成立于1959年的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)，這是由從事稅務(wù)方面的專業(yè)人員和團(tuán)體組成，其聯(lián)合會(huì)成員遍及歐洲各地國(guó)家。歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)提出在聯(lián)合會(huì)中的稅務(wù)專家是以事務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)方面的服務(wù)，因此在稅務(wù)方面真正形成了稅務(wù)籌劃的出現(xiàn)，從而不斷地發(fā)展起來(lái)的。而在我們國(guó)家，稅務(wù)籌劃方面的發(fā)展較晚，其發(fā)展速度比較緩慢。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展稅收才在不斷地?fù)?dān)負(fù)起組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)人們收入分配的職能，也是稅務(wù)籌劃的概念在企業(yè)中運(yùn)行，為企業(yè)的良好發(fā)展起到了重要的作用。

2 企業(yè)稅收籌劃理論的發(fā)展現(xiàn)狀

在20世紀(jì)90年代以前，我國(guó)關(guān)于稅務(wù)籌劃方面的理論研究很少。這主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)收集整理體制下，企業(yè)為國(guó)家或集體所有，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自受到極大限制；同時(shí)，企業(yè)每年為國(guó)家所貢獻(xiàn)的利稅作為國(guó)有企業(yè)考核的一項(xiàng)重要指標(biāo)，因此，企業(yè)沒有稅務(wù)籌劃的壓力和動(dòng)力。另一方面，由于社會(huì)上對(duì)稅務(wù)籌劃存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，特別是稅法詳細(xì)地規(guī)定了納稅人的納稅義務(wù)，卻很少、甚至沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，這使很多人把稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等同起來(lái)，使納稅人從事稅務(wù)籌劃承擔(dān)了過高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因此阻礙了稅務(wù)籌劃理論的研究及其實(shí)際應(yīng)用的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展稅收籌劃受到了重視，企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論與實(shí)務(wù)研究悄然興起并得到社會(huì)的認(rèn)同，對(duì)其研究的成果日漸增多。

我國(guó)稅務(wù)籌劃的相關(guān)文獻(xiàn)基本上是在20世紀(jì)90年代以后才逐漸出現(xiàn)的。《稅收籌劃》是我國(guó)第一部關(guān)于稅務(wù)籌劃方面的專著，《避稅與反避稅全書》中謹(jǐn)慎地介紹了避稅和反避稅的一些技術(shù)。隨后，關(guān)于稅務(wù)籌劃理論和實(shí)務(wù)的相關(guān)著作才大量出現(xiàn)。其中，影響比較大的有：《現(xiàn)代企業(yè)的合理避稅籌劃》、《納稅籌劃寶典》、《國(guó)際稅收籌劃》、《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》、《稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理》、《稅收籌劃原理與實(shí)務(wù)》，全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試中用到的每年的指定教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》等等，這些著作主要從理論的角度談?wù)摿岁P(guān)于稅務(wù)籌劃的技術(shù)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、分稅種稅務(wù)籌劃等內(nèi)容，個(gè)別著作還從企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的角度對(duì)公司稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討。此外，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》籌劃周刊也對(duì)我國(guó)稅務(wù)籌劃的發(fā)展起到了很大的推動(dòng)作用。《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)理稅顧問》中采用分稅種的結(jié)構(gòu)，詳細(xì)地講解了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該納什么稅，應(yīng)該交多少稅，各種特殊情況的處理方法，如何計(jì)算應(yīng)納稅額，納稅申報(bào)的途徑，怎么樣才能享受到那些稅收優(yōu)惠政策，如何才能申報(bào)辦理享受稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)等內(nèi)容。該書的目的是能夠幫助各類企業(yè)事業(yè)單位的管理人員、財(cái)務(wù)人員以及社會(huì)上的個(gè)人和家庭學(xué)習(xí)和掌握稅法知識(shí)，正確履行依法納稅的義務(wù)。張美中（2005）的《最優(yōu)納稅方案選擇―房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)》中，從稅收實(shí)務(wù)的角度分析，書中是以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所涉及到的主要稅種為主線，依次介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅、所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅以及其他稅種納稅方案的選擇；同時(shí)并在介紹每一種稅的納稅方案的選擇時(shí)給出了案例和對(duì)案。

3 企業(yè)稅收籌劃理論的不足

現(xiàn)有的研究存在著以下幾個(gè)方面的不足：首先，更多的是從宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行探討，而不是從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)展開；首次，在稅務(wù)籌劃的制度基礎(chǔ)方面，僅局限于對(duì)稅收政策的介紹，沒有從更深層次的、從法系的角度進(jìn)行分析，這可能使稅務(wù)籌劃的理論與方法得不到很好的理解；最后，現(xiàn)在的研究大多沒有從企業(yè)戰(zhàn)略或財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的層次來(lái)討論企業(yè)的稅務(wù)籌劃，而僅僅從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的層次來(lái)討論稅務(wù)籌劃，這可能使企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4 對(duì)企業(yè)的減稅效應(yīng)

篇（8）

中國(guó)延續(xù)了幾千年的納稅權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，一度引領(lǐng)了稅法的完善體制。從改革開放以后，經(jīng)濟(jì)設(shè)計(jì)的全新發(fā)展和人類我思想意識(shí)的進(jìn)步，稅務(wù)改革的深入人心，企業(yè)開始采用辯證的方式統(tǒng)觀看待稅務(wù)變遷。在經(jīng)濟(jì)學(xué)這一門學(xué)科誕生時(shí)期，就有許多富有改革和創(chuàng)新意識(shí)的企業(yè)開始在法律限定的合理化范圍內(nèi)實(shí)施維權(quán)變革。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的依據(jù)

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃的緣由

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)大受影響。為了最大限度的謀求經(jīng)濟(jì)利益，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。在迎接市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)，抵擋外部競(jìng)爭(zhēng)壓力時(shí)，企業(yè)做了多方面努力，其中以稅后聯(lián)系企業(yè)發(fā)展需求，以降低企業(yè)納稅成本，實(shí)踐企業(yè)經(jīng)久發(fā)展戰(zhàn)略，解除思想認(rèn)識(shí)上的偏差，證實(shí)企業(yè)稅收亂象，盡可能的將稅務(wù)籌劃納入經(jīng)濟(jì)發(fā)展范疇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理規(guī)范化、合理化，成為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的主要因素。

2.企業(yè)稅務(wù)籌劃依據(jù)

企業(yè)納稅，是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，在法律合法化范圍內(nèi)，又依法享有與納稅有關(guān)的權(quán)利。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析，這個(gè)權(quán)利就是合理籌劃避稅，這依托于公民權(quán)利和義務(wù)的統(tǒng)一。我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)中對(duì)企業(yè)合理稅收籌劃都有相關(guān)印證為例，如：《稅收征管法》、《經(jīng)濟(jì)處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《賠償法》等法律，都賦予企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)合理使用權(quán)利進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

在上述法律支持的范圍之內(nèi)，讓企業(yè)充分了解稅法、稅法法規(guī)和納稅相關(guān)程序，最終通曉稅務(wù)籌劃相關(guān)專業(yè)技能。在國(guó)家稅法申報(bào)范圍內(nèi)，盡量延期申報(bào)，對(duì)一些貨物可申請(qǐng)減稅、免稅和優(yōu)惠的，一定要在納稅前就讓企業(yè)充分學(xué)習(xí)和了解。

會(huì)計(jì)制度和稅收制度依據(jù)是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)。以會(huì)計(jì)制度為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況做具體必要的分析指導(dǎo)，借助會(huì)計(jì)相關(guān)工作流程，對(duì)企業(yè)做好總體分析化歸，將企業(yè)運(yùn)行各環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的方方面面都做好合理籌備，對(duì)涉及會(huì)計(jì)處理的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做好具體分析，才能使企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)稅務(wù)籌劃以會(huì)計(jì)信息作為稅務(wù)指導(dǎo)關(guān)鍵，以會(huì)計(jì)信息計(jì)算應(yīng)納稅額。從提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)，以會(huì)計(jì)核算提高企業(yè)此阿武管理水平，使得企業(yè)與稅務(wù)部門之間得到均衡發(fā)展。從現(xiàn)實(shí)角度分析，企業(yè)稅務(wù)籌劃是建立在法制的基礎(chǔ)上形成具有合理法律依據(jù)的企業(yè)籌劃安排，是基于對(duì)稅法的了解，基于對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅收制度的規(guī)范準(zhǔn)則要求。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵是要保證可靠的會(huì)計(jì)信息，只有滿足真實(shí)、可靠要求，滿足國(guó)家稅收政策相關(guān)優(yōu)惠措施，才能為企業(yè)的稅收籌劃實(shí)施相應(yīng)的合理化決斷。納稅人作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的逐日，要要堅(jiān)實(shí)的世界會(huì)計(jì)制度基本知識(shí)，這樣在面臨區(qū)域經(jīng)濟(jì)差異時(shí)，才能最終在會(huì)計(jì)制度中尋求到合理點(diǎn)位。企業(yè)在履行納稅義務(wù)應(yīng)該熟悉的稅收制度具體規(guī)定，包括應(yīng)納稅種類等，都要進(jìn)行適時(shí)的關(guān)注。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃在為企業(yè)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收的同時(shí)，也是一項(xiàng)具有高風(fēng)險(xiǎn)的行為。在企業(yè)以稅務(wù)籌劃開展具體的的涉稅行為時(shí)，期間的不確定性因素會(huì)對(duì)企業(yè)的未來(lái)利益造成能耗或者沖擊，這就需要對(duì)其面臨的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施詳盡的分析。

稅收政策變革，是稅收籌劃中最不可估量的政策限定。在企業(yè)以國(guó)家現(xiàn)今形式指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)時(shí)，對(duì)各種稅收方針準(zhǔn)有其滯后性，企業(yè)稅務(wù)人員一旦無(wú)法掌握這些變動(dòng)，都會(huì)使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，效益下降。我國(guó)稅收經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)相關(guān)納稅事宜的變遷，在這些處于變化的風(fēng)險(xiǎn)之中，產(chǎn)生的實(shí)效性和不確定性都會(huì)使籌劃人員開展的籌劃事宜缺乏必要的依據(jù)，由此帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也就不可估量。

我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法行為的不規(guī)范性，使得企業(yè)與執(zhí)法部門的稅務(wù)工作受相關(guān)因素的制約而發(fā)生蛻變，稅務(wù)行政執(zhí)法的不規(guī)范，使得企業(yè)繳納稅款時(shí)出現(xiàn)亂象局面，風(fēng)險(xiǎn)加大，制衡企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和效益提升。由于國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家財(cái)政支出的不斷增長(zhǎng)，國(guó)家相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門對(duì)稅收的查處和處罰力度也在不斷加強(qiáng)。相關(guān)文件和政策的變遷，使得企業(yè)稅收籌劃必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)額執(zhí)法力度內(nèi)才能進(jìn)行。

稅收籌劃人員素質(zhì)和技能無(wú)法滿足新形勢(shì)下，稅收籌劃工作對(duì)相關(guān)專業(yè)人員的要求。這些人員不完全理解稅務(wù)法規(guī)，造成的稅收違規(guī)操作，背離了稅收籌劃的初衷，在實(shí)質(zhì)上，就會(huì)給企業(yè)的稅務(wù)蒙上一層不必要的損失?；I劃人員的納稅意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，主要在籌劃人員對(duì)稅務(wù)籌劃的誤解和已非法手段偷漏稅的投機(jī)心理，都會(huì)使稅收籌劃事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)加劇，于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展極為不利。他們自身法律意識(shí)的淡薄，影響籌劃水平和籌劃結(jié)果，對(duì)涉及稅楊文武的行為就從合理合法遷為不合理的稅務(wù)行為，他們自身為追求經(jīng)濟(jì)利益而偽造和變更隱匿賬冊(cè)，收支不明都會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

納稅金額核算風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)要應(yīng)對(duì)國(guó)稅和地稅兩套不同級(jí)別的征稅系統(tǒng)，法規(guī)不明，稅收方法不明，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不明。稅務(wù)法規(guī)不明，導(dǎo)致計(jì)算的稅基不準(zhǔn)或稅率選擇不明。企業(yè)的籌劃方案依據(jù)虛假的涉稅資料展開，會(huì)極大的降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力，減少企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行空盒子力度，籌劃人員的籌劃方案就會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的失誤。

2.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。企業(yè)稅收籌劃，必須就愛那個(gè)誠(chéng)信作為首要因素加以醞釀實(shí)施，以健全的財(cái)務(wù)管理提下，實(shí)時(shí)的反應(yīng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，讓那個(gè)企業(yè)發(fā)展立足于健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，對(duì)外簽訂經(jīng)濟(jì)合同，以嚴(yán)格的審查態(tài)度，避免納稅企業(yè)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生漏稅行為，對(duì)涉稅事宜實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在法律許可范圍之內(nèi)，有關(guān)節(jié)稅的具體環(huán)節(jié)都能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，以事先的安排籌劃，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最低化。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角分析，提高涉稅人員和籌劃人員的素質(zhì)，可以從整體上對(duì)企業(yè)稅務(wù)行為所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)施發(fā)呢西。加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)能力評(píng)估，依照法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策，將籌劃人員的整體業(yè)務(wù)技能提升到適合企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的高度。

樹立正確的思想意識(shí)，是企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)中，從高層管理人員到企業(yè)經(jīng)管的主要方略。企業(yè)全員參與納稅合法化的范疇，可以整體上提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理效益。以具可靠的財(cái)務(wù)理論，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施獨(dú)立核算、盈虧管理和約束發(fā)展機(jī)制規(guī)程，子啊實(shí)施各項(xiàng)管理決策的同時(shí)，為企業(yè)基本管理任務(wù)增加新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。對(duì)企業(yè)價(jià)值活動(dòng)，包括資金運(yùn)行在內(nèi)，實(shí)施綜合統(tǒng)籌安排和合理化發(fā)展依據(jù)，對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展帶來(lái)新的契機(jī)。

在世貿(mào)組織（WTO）下，不斷增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)國(guó)家稅收法律和國(guó)外稅收法律增加了解，擴(kuò)大籌劃空間。密切關(guān)注外部環(huán)境的影響，稅收法規(guī)政策的變化，將法制觀念落實(shí)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)之中。稅務(wù)籌劃立足企業(yè)發(fā)展方略和國(guó)家政策變遷，控制改革成效，籌劃方案的選定要既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。掌握合理避稅中相對(duì)復(fù)雜的細(xì)節(jié)，就愛那個(gè)稅收籌劃作為一項(xiàng)有研討意義和價(jià)值的文件和方略加以實(shí)現(xiàn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角分析，企業(yè)稅務(wù)籌劃，歸根結(jié)底就是企業(yè)通過了解稅務(wù)相關(guān)法律、法規(guī)，利用國(guó)家賦予的權(quán)利，來(lái)達(dá)到合理避稅，為企業(yè)增收增創(chuàng)的過程。企業(yè)的稅務(wù)籌劃，是一項(xiàng)合理合法的行使自身權(quán)利的過程，從對(duì)其相關(guān)分享進(jìn)行分析到采取合理方式實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，是企業(yè)在不違背國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)自身建設(shè)實(shí)施的一項(xiàng)合理化合法化權(quán)利手段。在國(guó)家法律鼓勵(lì)范圍內(nèi)，企業(yè)合理籌劃稅務(wù)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展而言，是一項(xiàng)行之有效的策略方針，值得企業(yè)財(cái)務(wù)部門加以沿用。

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篇（9）

公司制企業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中最主要的企業(yè)存在形式，其重要的特征在于所有權(quán)和控制權(quán)的分離，具體體現(xiàn)為所有者和管理者之間的委托關(guān)系，并由此引發(fā)了不同主體之間的目標(biāo)沖突，產(chǎn)生了兩種權(quán)力、兩種利益之間的競(jìng)爭(zhēng)?；谖嘘P(guān)系的契約安排和公司治理，不僅是公司運(yùn)行的基石，而且也制約并決定著公司運(yùn)行的效率。稅務(wù)籌劃作為一種理財(cái)行為，屬于公司的經(jīng)營(yíng)管理范疇，不可避免地受到公司治理和契約安排的制約和影響。

一、公司治理：稅務(wù)籌劃的根本動(dòng)力

公司治理就是通過一套包括正式及非正式的制度來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有利害相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)化，并最終維護(hù)公司各方面的利益。一般地講，公司治理可以分為兩個(gè)部分（如圖1所示）：一個(gè)是公司治理結(jié)構(gòu)，另一個(gè)是公司治理機(jī)制，兩者共同決定了治理效率的高低。公司治理結(jié)構(gòu)是治理公司的基礎(chǔ)，公司治理機(jī)制通過治理機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用，公司治理效率來(lái)自于合理的治理結(jié)構(gòu)與治理機(jī)制的完美結(jié)合。

（一）公司治理是一種契約關(guān)系

公司具有明顯的契約性質(zhì)，被認(rèn)為是一組相互關(guān)聯(lián)的契約的聯(lián)合體，這些契約約束著公司的交易，使得交易成本低于由市場(chǎng)組織這些交易時(shí)發(fā)生的交易成本。公司治理是以公司法和公司章程為依據(jù)，以簡(jiǎn)約的形式規(guī)范公司各利益相關(guān)者的關(guān)系，約束他們之間的交易，來(lái)實(shí)現(xiàn)公司交易成本的比較優(yōu)勢(shì)。公司治理結(jié)構(gòu)則是依據(jù)這些契約進(jìn)行的組織安排，具體表現(xiàn)為明確界定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)和功能的一種企業(yè)組織制度結(jié)構(gòu)。這種制度安排也決定了公司的目標(biāo)、行為，以及公司的利益相關(guān)者如何實(shí)施管理、控制風(fēng)險(xiǎn)和分配收益等有關(guān)公司生存和發(fā)展的一系列重大問題。

（二）公司治理的核心是科學(xué)決策

從法律意義上講，股東是公司的所有者，對(duì)公司擁有剩余索取權(quán)。作為人的經(jīng)營(yíng)者擁有公司的運(yùn)營(yíng)權(quán)，直接控制著公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和公司剩余。由于法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和終極所有權(quán)的不一致性，從而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者和所有者利益的背離。因此，建立以權(quán)力配置為基礎(chǔ)的公司治理結(jié)構(gòu)用以制衡各方的權(quán)力范圍與經(jīng)濟(jì)行為是十分必要的。但公司治理并不是為了制衡，因?yàn)橹坪獗旧聿⒉皇潜ＷC各方利益最大化的有效途徑。公司的有效運(yùn)行依賴于科學(xué)決策，科學(xué)決策是維護(hù)公司利益相關(guān)者利益的根本。因此，科學(xué)的決策不僅是公司的核心，更是公司治理的核心。公司治理結(jié)構(gòu)遠(yuǎn)不能解決公司治理的所有問題，建立在決策科學(xué)觀念上的公司治理不僅需要完備有效的公司治理結(jié)構(gòu)，更需要治理機(jī)制的有效運(yùn)作。公司的有效運(yùn)作和科學(xué)決策不僅需要充分發(fā)揮股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制的作用，還需要發(fā)揮證券市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)的外部監(jiān)控機(jī)制的作用。

（三）公司治理推動(dòng)了稅務(wù)籌劃

公司治理有兩個(gè)基本功能：一是保證公司管理行為符合國(guó)家法律法規(guī)、政府政策、企業(yè)的規(guī)章制度，保證公司資產(chǎn)完整；二是要促使管理者在守法經(jīng)營(yíng)的前提下努力工作。毫無(wú)疑問，股東進(jìn)行公司治理的目標(biāo)是股東價(jià)值最大化。有效治理下的管理者有足夠的動(dòng)力采取措施提高公司運(yùn)行效率，增加股東價(jià)值。公司運(yùn)行效率的提高依賴于兩方面：一是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率的提高，二是財(cái)務(wù)管理效率提高。因此需要制定科學(xué)的企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略提升股東價(jià)值，而稅務(wù)籌劃則是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略重要的組成部分之一，稅務(wù)籌劃是通過稅后收益最大化來(lái)實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化目標(biāo)。而在這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中，必須建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)和有效的治理機(jī)制，充分發(fā)揮公司治理的功能與效用。

二、公司治理框架下的稅務(wù)籌劃

在公司治理框架下開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)，這是必然的也是必需的。公司治理結(jié)構(gòu)為稅務(wù)籌劃提供了環(huán)境基礎(chǔ)，只有適應(yīng)公司治理要求的籌劃方案才能夠得到實(shí)施，才能夠發(fā)揮其巨大的潛能。

（一）稅務(wù)籌劃的組織保障

組織結(jié)構(gòu)是表現(xiàn)組織各部分排列順序、空間位置、聚集狀態(tài)，聯(lián)系方式及各要素之間相互關(guān)系的一種模式，它為協(xié)調(diào)組織中不同成員的活動(dòng)提供了一個(gè)框架體系，有了組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)中的人流、物流、信息流、資金流才能順暢流動(dòng)。組織是為戰(zhàn)略服務(wù)的，是為戰(zhàn)略任務(wù)的完成起保證作用的，這種地位決定了組織結(jié)構(gòu)必須隨著戰(zhàn)略的調(diào)整而調(diào)整，不斷適應(yīng)戰(zhàn)略任務(wù)的要求。同時(shí)，組織結(jié)構(gòu)對(duì)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施也起著制約作用。組織結(jié)構(gòu)與戰(zhàn)略之間的平衡發(fā)展，能夠使企業(yè)的組織資源優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮，有效支持企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)，需要一定的組織機(jī)構(gòu)作為保障。在企業(yè)內(nèi)部，需要成立稅務(wù)部或籌劃部等類似組織機(jī)構(gòu)，專業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障。稅務(wù)部（或籌劃部）一般應(yīng)該獨(dú)立設(shè)置，與財(cái)務(wù)部平行，對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)也可以直接隸屬于財(cái)務(wù)部。在稅務(wù)部（或籌劃部）的設(shè)計(jì)過程中，要考慮籌劃方案擬定、方案實(shí)施和涉稅業(yè)務(wù)處理的明確分工與相互配合。

稅務(wù)部（或籌劃部）的工作體現(xiàn)在以下方面：（1）涉稅法規(guī)的搜集與整理，為籌劃方案的擬定和實(shí)施提供信息支持；（2）企業(yè)整體稅負(fù)分析及財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范；（3）涉稅業(yè)務(wù)處理與稅務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)；（4）稅務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃與內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃；（5）納稅申報(bào)與稅款繳納；（6）納稅評(píng)估報(bào)告書；（7）籌劃方案的擬定；（8）籌劃方案的實(shí)施與評(píng)價(jià)。

（二）稅務(wù)籌劃的內(nèi)部治理機(jī)制

在公司治理尤其是內(nèi)部治理框架中，要設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃的決策機(jī)制、控制機(jī)制與供給機(jī)制。有效的內(nèi)部治理機(jī)制可以防范風(fēng)險(xiǎn)，保證稅務(wù)籌劃方案的合法性，并保證籌劃方案及時(shí)有效地實(shí)施。在公司治理框架中可以設(shè)立公司稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理系統(tǒng)，該治理系統(tǒng)可以由以下內(nèi)容組成（如圖2所示）。

此外，為了保障稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理系統(tǒng)能夠有效運(yùn)行，還應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能與責(zé)權(quán)關(guān)系。一個(gè)企業(yè)應(yīng)設(shè)立稅務(wù)部（或籌劃部）主管(不同于辦稅人員)作為稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理的執(zhí)行者，在稅務(wù)部（或籌劃部）中還應(yīng)聘用若干籌劃人員，并明確其崗位職責(zé)與權(quán)利。

1．稅務(wù)籌劃的決策機(jī)制與制衡關(guān)系

對(duì)于稅務(wù)籌劃的運(yùn)作，可以明確授權(quán)并形成制衡關(guān)系，確保稅務(wù)籌劃決策和籌劃方案的科學(xué)性，力避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)。

稅務(wù)籌劃決策機(jī)制關(guān)注的是籌劃決策權(quán)在公司內(nèi)部利害相關(guān)者之間的分配格局。由于公司治理的權(quán)力結(jié)構(gòu)有股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成，并依次形成了相應(yīng)的決策分工形式和決策權(quán)分配格局，因而籌劃決策機(jī)制實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了一種層級(jí)制決策。

層級(jí)制決策的產(chǎn)生在公司治理中應(yīng)被看作是權(quán)力的分立和制衡的結(jié)果，公司治理結(jié)構(gòu)在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間形成不同的權(quán)力邊界，并使得每一權(quán)力主體被賦予不同的籌劃決策權(quán)。稅務(wù)籌劃層級(jí)制決策有三個(gè)主要特征：（1）存在一個(gè)最高決策者；（2）權(quán)力邊界清晰，每一決策層都清楚其權(quán)力范圍；（3）下級(jí)決策服從上級(jí)決策。

按照公司治理機(jī)制，稅務(wù)籌劃運(yùn)作的決策機(jī)制與制衡關(guān)系如圖3所示。

2．稅務(wù)籌劃的控制機(jī)制

稅務(wù)籌劃的控制機(jī)制是保障稅務(wù)籌劃效果的一種實(shí)踐運(yùn)作模式，屬于內(nèi)部控制范疇。我們認(rèn)為，稅務(wù)籌劃的控制機(jī)制應(yīng)該從以下三個(gè)角度考察：

（1）內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃控制。內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃是稅務(wù)部（或籌劃部）根據(jù)企業(yè)納稅的特征和要求制定的一個(gè)納稅規(guī)劃，是企業(yè)納稅活動(dòng)的計(jì)劃安排和稅務(wù)籌劃操作的工作指南。一般來(lái)講，由稅務(wù)部（或籌劃部）制定的內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃包括以下三部分基本內(nèi)容：一是年度納稅計(jì)劃，包括對(duì)納稅規(guī)模、支出結(jié)構(gòu)、納稅期間以及稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理安排；二是內(nèi)部因素變動(dòng)分析，即對(duì)影響納稅支出和稅務(wù)籌劃的諸多因素的變動(dòng)狀況進(jìn)行分析，以防止因其變動(dòng)而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是外部敏感性分析，對(duì)影響納稅支出和稅務(wù)籌劃的外部條件的變化而引起納稅支出及籌劃效果變動(dòng)的敏感程度進(jìn)行分析，以防止因外部條件的變化而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)部納稅會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部納稅會(huì)計(jì)控制是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制中的一部分，建立和完善內(nèi)部納稅會(huì)計(jì)控制體制，定期核對(duì)賬簿，可以提高涉稅會(huì)計(jì)核算資料的可靠性；同時(shí)，內(nèi)部納稅會(huì)計(jì)控制有利于引導(dǎo)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即通過協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)。內(nèi)部納稅會(huì)計(jì)控制的目的是使納稅會(huì)計(jì)提供的資料真實(shí)、可靠，納稅活動(dòng)遵紀(jì)守法。為實(shí)現(xiàn)這一目的，設(shè)計(jì)內(nèi)部納稅會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，應(yīng)考慮到如何協(xié)調(diào)稅務(wù)部與會(huì)計(jì)部及各業(yè)務(wù)部門，以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。

（3）內(nèi)部納稅管理控制。從稅務(wù)角度看，內(nèi)部納稅管理控制是指與納稅會(huì)計(jì)提供資料的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制，如內(nèi)部納稅檢查、納稅程序控制、納稅申報(bào)控制等，這里重點(diǎn)探討內(nèi)部納稅檢查。所謂內(nèi)部納稅檢查是指企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立人員對(duì)企業(yè)稅款核算、稅款繳納情況所進(jìn)行的檢查。通過內(nèi)部納稅檢查，可以防止財(cái)稅欺詐與舞弊行為，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部納稅檢查，我們建議由稅務(wù)部（或籌劃部）與內(nèi)部審計(jì)部門聯(lián)合進(jìn)行，這樣可以保證內(nèi)部納稅檢查的公正性、公開性，同時(shí)又可以減少工作量。

（三）稅務(wù)籌劃的供給機(jī)制

稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員屬于公司治理框架下的人，由于現(xiàn)實(shí)中信息不對(duì)稱現(xiàn)象的存在，其努力程度很難被委托人所觀察和發(fā)現(xiàn)。同樣，公司高層管理人員作為稅務(wù)部（或籌劃部）的委托人，難以直接觀察到稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員是否盡心盡力地開展籌劃活動(dòng)，對(duì)其籌劃業(yè)績(jī)也因籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在而難以確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這是產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)問題的根源。

1．稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

由于面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束，稅務(wù)籌劃存在著風(fēng)險(xiǎn)。從我國(guó)稅務(wù)籌劃的實(shí)踐情況考察，稅務(wù)籌劃主要存在兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)過程中的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到經(jīng)營(yíng)方案的實(shí)現(xiàn)所帶來(lái)的固有風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)過程未實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃失誤的風(fēng)險(xiǎn)。如果方案涉及籌資問題，則系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)還包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與稅法的“剛性”有關(guān)，目前中國(guó)稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期，這種政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。例如，原來(lái)許多企業(yè)通過變相的“公費(fèi)旅游”為雇員搞福利，避稅現(xiàn)象嚴(yán)重，為彌補(bǔ)政策漏洞，國(guó)家規(guī)定公費(fèi)旅游支出應(yīng)視同收益分配扣繳個(gè)人所得稅。

按照諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者威廉?夏普教授的資本資產(chǎn)定價(jià)模型，經(jīng)濟(jì)行為的收益與風(fēng)險(xiǎn)成正比，因此稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)率可以表述如下：

稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)率＝無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率＋風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率①

2．稅務(wù)籌劃的供求均衡機(jī)制

由于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，籌劃方案的供給動(dòng)力不足。稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員出于自身的利益和安全性考慮，會(huì)盡量規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，而規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)的最好辦法就是不去設(shè)計(jì)籌劃方案。因此，一般情況下在企業(yè)內(nèi)部幾乎很難產(chǎn)生理想的籌劃方案，即使稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員籌劃水平很高，他們也不愿冒風(fēng)險(xiǎn)去籌劃。只有在稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員因提供稅務(wù)籌劃方案所獲得的收益大于他們?yōu)榇硕袚?dān)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，他們才樂意提供稅務(wù)籌劃方案，如圖4所示，在圖中E0點(diǎn)②以上（含E0點(diǎn)）部分，稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員提供籌劃方案所獲得的收益大于（等于）其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)成本，此時(shí)他們才有動(dòng)力提供稅務(wù)籌劃方案。進(jìn)一步分析可知，如果稅務(wù)部（或籌劃部）除完成日常稅務(wù)工作外，還簽約承擔(dān)設(shè)計(jì)籌劃方案，在這種契約安排下，他們所提供的籌劃方案會(huì)位于均衡點(diǎn)（如圖中E0點(diǎn)所示），即此時(shí)風(fēng)險(xiǎn)恰好等于收益。根據(jù)企業(yè)情況如果需要做更多的稅務(wù)籌劃時(shí)，則需求曲線會(huì)外移至D1，則必須在制度約束下提高他們的收益，即供給曲線向上平移，如圖中E1點(diǎn)所示，在該點(diǎn)稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員獲得的收益不變，但承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)增大，則籌劃方案的供給動(dòng)力不足，需要以提高籌劃人員收益等激勵(lì)方式使供給曲線上移，直至達(dá)到新的均衡狀態(tài)。

三、稅務(wù)籌劃的最優(yōu)契約安排模型

現(xiàn)代契約理論認(rèn)為，企業(yè)是一系列契約的總和。詹森和麥克林將“關(guān)系定義為一種契約關(guān)系，在這種契約下，一個(gè)人或更多的人（即委托人）聘用另一個(gè)人（即人）代表他們來(lái)履行某些服務(wù)，包括把若干決策權(quán)托付給人”。企業(yè)稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員所行使的稅務(wù)籌劃決策權(quán)以及籌劃方案的擬定也是一種關(guān)系，只不過此時(shí)的委托人是企業(yè)管理當(dāng)局③。

（一）稅務(wù)籌劃契約的優(yōu)化

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)契約中，有沒有最優(yōu)契約？我們認(rèn)為，最優(yōu)契約是不現(xiàn)實(shí)的，它只存在于理想狀態(tài)下。即使最優(yōu)契約不存在，但可以實(shí)現(xiàn)契約的優(yōu)化。一個(gè)不完全契約將隨著時(shí)間的推移而不斷修正并需要重新協(xié)商。如果一個(gè)企業(yè)能產(chǎn)生最大化剩余或最大化效率，那么這樣的契約無(wú)疑是一種最優(yōu)化的選擇。因此，一個(gè)相對(duì)優(yōu)化的契約應(yīng)該滿足以下條件：（1）委托人與人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；（2）契約的報(bào)酬結(jié)構(gòu)因履約結(jié)果的不同而有所不同；（3）人與委托人的契約簽訂行為具備重復(fù)博弈模式，即當(dāng)供給和需求不平衡時(shí)，保留委托雙方都擁有重新簽訂或修改契約條款的權(quán)利，直至契約所約定的價(jià)格在不斷博弈的過程中重新訂立并最終實(shí)現(xiàn)供需均衡。

從契約的約束機(jī)制分析，越是條款詳盡、權(quán)責(zé)明晰的契約越具有約束力，所以，在制定稅務(wù)籌劃契約時(shí)，總經(jīng)理應(yīng)與稅務(wù)部（或籌劃部）籌劃人員簽訂協(xié)議書或保證書，由后者承諾協(xié)議期間其工作成效，并制定規(guī)范的工作計(jì)劃書，以此實(shí)施有效的合同約束。但從契約的協(xié)商機(jī)制分析，簽訂較為完備的稅務(wù)籌劃契約需要付出更多的交易費(fèi)用（包括信息成本、協(xié)商成本、簽約成本等），因此追求完備的契約安排并非最佳選擇。

（二）履約成本最低化的契約安排模型

對(duì)誘導(dǎo)性籌劃契約的制度安排，可以從以下兩個(gè)角度分析：（1）履約的監(jiān)督問題。如何區(qū)分履約中的不確定性和主觀故意不履約是監(jiān)督人履約狀況的關(guān)鍵。在履約過程中，對(duì)人努力程度的觀察和度量是很困難的，其度量費(fèi)用是很高的。這些度量費(fèi)用構(gòu)成了履約監(jiān)督成本的一部分，所以履約的監(jiān)督成本是極為昂貴的。（2）履約的激勵(lì)問題。由于個(gè)人的有限理性，外在環(huán)境的復(fù)雜性、不確定性，信息的不對(duì)稱和不完全性，契約當(dāng)事人無(wú)法證實(shí)或觀察一切，就造成契約條款是不完全的。基于契約天然具有不完全性的特征，就需要設(shè)計(jì)不同的激勵(lì)機(jī)制以對(duì)付契約條款的不完全性，并處理由不確定性引發(fā)的有關(guān)不履約的風(fēng)險(xiǎn)。

考察履約的監(jiān)督與激勵(lì)行為，可以發(fā)現(xiàn)，履約的監(jiān)督行為與激勵(lì)行為是可以相互替代的，即要達(dá)到如期如約履約的話，當(dāng)監(jiān)督行為比較有效時(shí)，完全可以減少激勵(lì)行為甚至取消激勵(lì)行為；反過來(lái)，當(dāng)激勵(lì)行為比較有效時(shí)，也完全可以減少監(jiān)督行為甚至完全沒有監(jiān)督行為，這是非常有趣的現(xiàn)象。當(dāng)然，所對(duì)應(yīng)的履約的監(jiān)督成本與激勵(lì)成本也是可以相互替代的，有著此起彼伏的微妙關(guān)系。所以，對(duì)于誘導(dǎo)性契約的制度安排，關(guān)鍵是在履約的監(jiān)督成本與激勵(lì)成本之間進(jìn)行權(quán)衡的問題。履約監(jiān)督成本與履約激勵(lì)成本的關(guān)系如圖5所示，圖中支出效用曲線S上的每一個(gè)點(diǎn)對(duì)于履約的效用都是無(wú)差別的。對(duì)于支出效用曲線，在一系列履約成本預(yù)算線中，總有一條會(huì)與之相切，則該切點(diǎn)為履約成本④最低點(diǎn)。

四、誘導(dǎo)籌劃行為的契約安排與治理模式

（一）契約不完備性與道德風(fēng)險(xiǎn)

科托威茨（Y．Kotwitza）認(rèn)為，道德風(fēng)險(xiǎn)是指從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人最大限度地增進(jìn)自身效用時(shí)做出不利于他人的行為。道德風(fēng)險(xiǎn)源于委托人和人所掌握的信息不對(duì)稱，一方面，人的某些行為是隱蔽的，很難被委托人所察覺和提防，在委托契約中難以反映和應(yīng)對(duì)。另一方面，委托掌握的某些信息只根據(jù)自己占有的為限，由于委托人與人之間的信息不對(duì)稱，有關(guān)他們之間的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，會(huì)引致道德風(fēng)險(xiǎn)問題。

道德風(fēng)險(xiǎn)形成的另一個(gè)原因是委托人與人的合同訂立和實(shí)施障礙。一方面由于簽定詳細(xì)而完備的合同所需費(fèi)用高昂，而且合同訂立者無(wú)法掌握充分信息，合同實(shí)際上難以窮盡未來(lái)事項(xiàng)。另一方面合同實(shí)施費(fèi)用和其他限制也使得道德風(fēng)險(xiǎn)不能避免。⑤在公司治理中，為了正確處理所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的委托關(guān)系，以降低成本和道德風(fēng)險(xiǎn)，具有關(guān)鍵意義的是建立一套對(duì)人的激勵(lì)機(jī)制，使人追求自身利益最大化的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)委托人利益最大化，避免隱蔽、偷懶和機(jī)會(huì)主義等損害委托人利益的行為。

（二）多元化激勵(lì)：一種有效的稅務(wù)籌劃治理模式

基于委托框架下稅務(wù)籌劃契約之道德風(fēng)險(xiǎn)問題的存在，稅務(wù)籌劃需要納入公司治理的框架內(nèi)尋找有效的治理模式。公司發(fā)展的動(dòng)力源于公司各利益主體在公司統(tǒng)一目標(biāo)下實(shí)現(xiàn)自身利益的動(dòng)機(jī)和動(dòng)力，因此稅務(wù)籌劃也必須通過有效的治理機(jī)制把籌劃人員的利益同股東利益適當(dāng)?shù)亟Y(jié)合起來(lái)。持續(xù)而有效的激勵(lì)手段是籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃的內(nèi)在動(dòng)力。對(duì)于高智力性勞動(dòng)強(qiáng)度和難度集于一身的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，可以采用產(chǎn)期產(chǎn)權(quán)激勵(lì)、競(jìng)賽機(jī)制、利益分享計(jì)劃、榮譽(yù)激勵(lì)機(jī)制等多種激勵(lì)手段相結(jié)合的多元化激勵(lì)模式。

1．長(zhǎng)期產(chǎn)權(quán)激勵(lì)

產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制表現(xiàn)為向稅務(wù)籌劃人員轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，使稅務(wù)籌劃人員擁有企業(yè)股份而成為企業(yè)所有者，擁有對(duì)企業(yè)剩余的分配權(quán)。美國(guó)公司按照長(zhǎng)期業(yè)績(jī)付給經(jīng)理人員的激勵(lì)性報(bào)酬所占比重很大，其形式采用購(gòu)股證、股票期權(quán)和增股等。稅務(wù)籌劃人員成為企業(yè)的所有者后，企業(yè)價(jià)值的變化直接影響稅務(wù)籌劃人員的財(cái)富，這無(wú)疑是對(duì)稅務(wù)籌劃人員強(qiáng)有力的激勵(lì)，而且這種激勵(lì)是長(zhǎng)期而持久的。作為公司股東的稅務(wù)籌劃人員，為了自身的利益有足夠的動(dòng)力進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃來(lái)減少企業(yè)的稅費(fèi)支出，用以增加企業(yè)的價(jià)值。

2．競(jìng)賽機(jī)制

以職務(wù)晉升為基礎(chǔ)的激勵(lì)體系類似于一個(gè)競(jìng)賽。在一名員工的早期而言有很多值得期待的更高職位，但是當(dāng)晉升機(jī)會(huì)減少時(shí)，成功的競(jìng)爭(zhēng)者得到的報(bào)酬增加了。在稅務(wù)籌劃人員中實(shí)行競(jìng)賽機(jī)制，也可對(duì)稅務(wù)籌劃人員維持持久的激勵(lì)。首先，當(dāng)稅務(wù)籌劃人員的能力相同時(shí)，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制完全可以在全體人員中根據(jù)他們的能力來(lái)維持對(duì)他們的激勵(lì)。如果他們的能力是有差異的，則競(jìng)賽機(jī)制有助于發(fā)現(xiàn)人才，對(duì)有才干的稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行激勵(lì)，可以使企業(yè)獲得最優(yōu)稅務(wù)籌劃方案。

3．利益分享計(jì)劃

實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制的根本途徑在于使經(jīng)營(yíng)者獲取與其經(jīng)營(yíng)企業(yè)所付出的努力和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)的利益，同時(shí)又要經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)與約束。對(duì)于稅務(wù)籌劃人員來(lái)講，就是要使稅務(wù)籌劃人員獲得比他人更多的利益。一個(gè)具體的辦法就是讓從事該項(xiàng)籌劃工作的人員享受企業(yè)通過稅務(wù)籌劃獲取的部分額外收益，該部分收益應(yīng)該至少和其從事稅務(wù)籌劃所付出的努力以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)，以此來(lái)激發(fā)稅務(wù)籌劃人員從事稅務(wù)籌劃的積極性。

4．榮譽(yù)激勵(lì)機(jī)制

在公司治理中，除了物質(zhì)激勵(lì)外，還有精神激勵(lì)。對(duì)于公司稅務(wù)籌劃人員而言，良好的職業(yè)聲譽(yù)一方面可以獲得社會(huì)的贊譽(yù)，產(chǎn)生成就感和心理滿足；另一方面，現(xiàn)期貨幣收入和聲譽(yù)之間有著替代關(guān)系，良好的聲譽(yù)意味著未來(lái)的貨幣收入。稅務(wù)籌劃人員出于對(duì)聲譽(yù)或財(cái)富的追求，有做好稅務(wù)籌劃的主觀要求。因此，對(duì)優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人員給予必要的精神獎(jiǎng)勵(lì)，也是有效的激勵(lì)模式之一。

五、結(jié)論

基于委托關(guān)系的契約安排和公司治理相互配合，影響和制約著稅務(wù)籌劃在企業(yè)微觀層面的運(yùn)作，也決定著稅收籌劃運(yùn)作的效率?？梢哉f，在權(quán)力制衡、成本約束、行為博弈角度，契約安排、公司治理對(duì)稅務(wù)籌劃的影響以及三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，都是極為微妙的。我們通過研究得出關(guān)于稅務(wù)籌劃契約的以下結(jié)論：

（一）在稅務(wù)籌劃的治理機(jī)制中，具有關(guān)鍵意義的是建立一套對(duì)人的激勵(lì)機(jī)制，以規(guī)避人的隱蔽、偷懶和機(jī)會(huì)主義行為。針對(duì)稅務(wù)籌劃問題，但我們并不強(qiáng)調(diào)與激勵(lì)機(jī)制相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，這里有兩點(diǎn)需要說明：一是稅務(wù)籌劃在企業(yè)現(xiàn)行環(huán)境與狀態(tài)下，籌劃方案往往是供給動(dòng)力不足，這決非監(jiān)督機(jī)制所能奏效；二是在信息嚴(yán)重不對(duì)稱的情況下設(shè)計(jì)并運(yùn)行一種監(jiān)督機(jī)制，其成本是極為昂貴的，可能不符合成本效益原則。

（二）契約的制度安排是有成本的：從契約的簽訂角度分析，達(dá)成一份完備的稅務(wù)籌劃契約需要付出更多的簽約成本，追求完備的契約安排可能并非最佳選擇；從契約履行的監(jiān)督角度分析，契約的監(jiān)督成本因信息不對(duì)稱和契約天然的不完全性而極為昂貴；從契約履行的激勵(lì)角度分析，契約天然需要激勵(lì)成本的支持。上述與契約相關(guān)的三個(gè)成本中，契約的監(jiān)督成本與激勵(lì)成本呈反向變動(dòng)關(guān)系，而契約的監(jiān)督成本與激勵(lì)成本之和又與契約的簽約成本呈反向變動(dòng)關(guān)系。實(shí)際上，通過逐步分析契約的一系列相關(guān)成本，總能夠找到契約總成本⑦的最小值，這也是經(jīng)濟(jì)學(xué)所追求的最優(yōu)化目標(biāo)。

（三）稅務(wù)籌劃最優(yōu)契約可能是不存在的，但稅務(wù)籌劃契約可以優(yōu)化。一個(gè)不甚完美的契約將隨著時(shí)間的推移而不斷修正并逐步得到優(yōu)化。我們認(rèn)為，一個(gè)相對(duì)優(yōu)化的稅務(wù)籌劃契約必須具備重復(fù)博弈模式，即當(dāng)供給和需求不均衡時(shí)，保留委托雙方都擁有重新簽訂或修改契約條款的權(quán)利，直至訂立新的契約并達(dá)到博弈均衡，此時(shí)也恰好達(dá)到供求均衡狀態(tài)。

注：

① 無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率一般可以根據(jù)國(guó)債的利率或同期同類銀行存款利率確定；對(duì)于稅務(wù)籌劃活動(dòng)而言，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的確定則取決于籌劃者的職業(yè)判斷。

② E0點(diǎn)為供給曲線S0與需求曲線D0的交點(diǎn)。

③ 新的均衡狀態(tài)即為E2點(diǎn)，系供給曲線S1與需求曲線D1的交點(diǎn)。

④ 更確切來(lái)講，最終委托人是股東，管理當(dāng)局只是受托擔(dān)任具體委托人。

篇（10）

現(xiàn)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系深入改革，給各行業(yè)發(fā)展提供了新的機(jī)遇。但是在實(shí)際中，企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力加大，為了維護(hù)企業(yè)自身利益，應(yīng)從多角度出發(fā)，結(jié)合我國(guó)新稅法改革要求，做好納稅籌劃工作，科學(xué)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。在實(shí)際中，相關(guān)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，采取有效對(duì)策，減少企業(yè)稅負(fù)，延長(zhǎng)納稅時(shí)間，在企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)科學(xué)規(guī)劃，完成企業(yè)合理節(jié)稅目標(biāo)。

一、企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致政策風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要原因就是對(duì)最新稅收政策了解不到位，在本質(zhì)上，納稅籌劃作為前期規(guī)劃的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具有一定的前瞻性。在國(guó)家稅法不斷調(diào)整完善的情況下，將會(huì)產(chǎn)生各種不確定因素。如果稅務(wù)人員缺少對(duì)國(guó)家相關(guān)政策的了解，使得自身與稅務(wù)政策之間存在偏差，主觀意識(shí)強(qiáng)烈，在某種程度上加劇涉稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，影響企業(yè)發(fā)展。［1］

（二）操作風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于操作風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說，一般展現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，納稅籌劃人員在使用各種優(yōu)惠政策時(shí)，將會(huì)面臨應(yīng)用不到位的現(xiàn)象，從而引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)。例如，部分企業(yè)現(xiàn)有殘疾人比例不滿足既定標(biāo)準(zhǔn)，但是依然可以享有相關(guān)政策，該現(xiàn)象在企業(yè)中比較普遍，給操作風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)提供可能。其次，在開展納稅籌劃工作時(shí)，因?yàn)閷?duì)稅收政策了解不全面，籌劃中將會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)改制、合并重組中將會(huì)產(chǎn)生優(yōu)惠政策操作風(fēng)險(xiǎn)。

（三）籌劃風(fēng)險(xiǎn)在開展納稅籌劃工作時(shí)，一般會(huì)滲透在企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中，包含諸多環(huán)節(jié)，在不同環(huán)節(jié)中將會(huì)產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)因素［2］。并且，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與效益并存，在企業(yè)效益受到影響時(shí)，納稅籌劃將會(huì)從其他方面為企業(yè)創(chuàng)造效益，追究其因，就是納稅籌劃在前期規(guī)劃中是否規(guī)范合理及企業(yè)是否可以控制各種風(fēng)險(xiǎn)因素。

二、導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，部分管理人員對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不足，不具備較強(qiáng)的籌劃意識(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。企業(yè)損失出現(xiàn)一般是在控制納稅籌劃方案的基礎(chǔ)上，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查不充分導(dǎo)致。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，缺少完善的管理體系，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全，沒有對(duì)納稅籌劃過程進(jìn)行追蹤和管控，更不會(huì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)和分析。在出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的后，管理人員才意識(shí)到納稅籌劃方式可能不合理，再采取防范對(duì)策已經(jīng)為時(shí)已晚。

（二）納稅籌劃不合理企業(yè)納稅籌劃在預(yù)期經(jīng)營(yíng)過程中，如果缺少對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的了解，只是根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展情況進(jìn)行編制，將會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃方案的不合理。企業(yè)制定的納稅籌劃方案已經(jīng)喪失原有價(jià)值，所以，納稅籌劃方案是否靈活將會(huì)給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)帶來(lái)一定影響［3］。因?yàn)槠髽I(yè)在使用稅收政策時(shí)，將會(huì)受到各種要求的限制，所以企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，不可隨意應(yīng)用，使得企業(yè)納稅籌劃靈活性受到影響，在某種程度上加劇納稅籌劃管理難度，容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）納稅籌劃?rùn)C(jī)制不完善企業(yè)是企業(yè)征稅的主要產(chǎn)業(yè)，與稅務(wù)部門之間交流密切，但是部分企業(yè)沒有給予稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作高度重視，更不會(huì)根據(jù)納稅籌劃要求，構(gòu)建完善的納稅籌劃管理機(jī)制，缺少專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警體系。部分企業(yè)設(shè)定的納稅籌劃目標(biāo)比較片面，只是根據(jù)企業(yè)所得稅進(jìn)行。在實(shí)際籌劃過程中，缺少明確工作要求，如果一味地注重企業(yè)籌劃經(jīng)濟(jì)效益，將會(huì)在其他方面加劇企業(yè)稅負(fù)，影響企業(yè)發(fā)展。

（四）納稅籌劃激勵(lì)體系缺失當(dāng)前，部分企業(yè)在納稅籌劃過程中，沒有建立完善的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于企業(yè)而言，納稅籌劃需要縮減企業(yè)成本支出，不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。在納稅籌劃時(shí)，通過前期籌劃，關(guān)注事中執(zhí)行動(dòng)態(tài)，才能對(duì)各項(xiàng)涉稅問題科學(xué)把控，保證納稅籌劃的實(shí)效性。通過建立完善的激勵(lì)體系，能夠調(diào)動(dòng)各級(jí)人員工作積極性，提高企業(yè)工作水平。但是，部分企業(yè)忽略激勵(lì)體系在企業(yè)中的作用，沒有從納稅籌劃角度制定詳細(xì)的工作計(jì)劃，激勵(lì)體系缺失，嚴(yán)重打消各級(jí)人員工作興趣，阻礙納稅籌劃目標(biāo)的完成。［4］

三、企業(yè)基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的納稅籌劃對(duì)策

（一）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)在開展納稅籌劃工作時(shí)，企業(yè)管理人員應(yīng)該從整體角度出發(fā)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，給予稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作高度重視，結(jié)合納稅籌劃要求，建立一套規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。在實(shí)際中，不可憑借以往的工作經(jīng)驗(yàn)和主觀意識(shí)進(jìn)行決策判斷，而是從全局入手，在對(duì)企業(yè)當(dāng)前所處環(huán)境深入分析的情況下，不可一味地按照傳統(tǒng)工作方式和技術(shù)，在對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展綜合思考的同時(shí)，要求管理人員具備發(fā)展戰(zhàn)略目光，用系統(tǒng)觀點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃，保證籌劃中風(fēng)險(xiǎn)與效益均衡。與此同時(shí)，企業(yè)管理者應(yīng)該以效益最大化為根本，協(xié)調(diào)稅種之間的關(guān)系，某個(gè)稅種計(jì)稅下降，將會(huì)造成其他稅種的擴(kuò)大［5］。所以，在實(shí)際納稅籌劃中，管理人員應(yīng)對(duì)國(guó)家的稅收政策有充分認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行追蹤和監(jiān)控，讓兩者充分融合，制定迎合企業(yè)發(fā)展需求的納稅籌劃方案，從根源上減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

（二）科學(xué)編制納稅籌劃方案在編制納稅籌劃方案前，應(yīng)對(duì)國(guó)家稅收政策有深入了解，在秉持合理合法納稅的情況下，根據(jù)稅務(wù)政策改革情況進(jìn)行方案調(diào)整。在實(shí)際中，需要明確納稅籌劃與偷稅、漏稅之間的差別，在滿足國(guó)家稅法要求的情況下進(jìn)行，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，管理人員可以結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求，對(duì)納稅籌劃內(nèi)容進(jìn)行審核，保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過程中可以迎合稅收政策變化，加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃過程的監(jiān)督與管理，只有這樣，才能從減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。除此之外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)部門交流，在開展納稅籌劃工作前，應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門工作要求有一定認(rèn)識(shí)，保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系，德大稅務(wù)部門的支持，極大限度地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警針對(duì)企業(yè)納稅籌劃人員來(lái)說，為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系建設(shè)，在現(xiàn)代化管理方式下，對(duì)納稅籌劃中潛在風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行預(yù)測(cè)和監(jiān)管，對(duì)于已經(jīng)確定的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)做好準(zhǔn)備工作，采取有效措施進(jìn)行處理。為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)預(yù)警，需要做好相關(guān)信息采集工作，根據(jù)獲取的信息，制定風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)把控。除此之外，為了減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，提高納稅籌劃人員專業(yè)水平是非常必要的。企業(yè)需要根據(jù)納稅籌劃人員實(shí)際情況，制定一套詳細(xì)的培訓(xùn)計(jì)劃，通過培訓(xùn)，讓納稅籌劃人員掌握更多專業(yè)知識(shí)，提高其專業(yè)水平。在制定納稅籌劃方案時(shí)，需要秉持客觀事實(shí)的原則，減少主觀判斷。一般來(lái)說，納稅籌劃人員專業(yè)素質(zhì)越強(qiáng)，籌劃方案越合理，納稅籌劃人員應(yīng)對(duì)稅務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等內(nèi)容有一定的了解，具備專業(yè)素養(yǎng)。在納稅籌劃之前，應(yīng)主動(dòng)與各部門人員交流，根據(jù)各部門實(shí)際情況，編制具體的納稅籌劃方案，保證方案既滿足企業(yè)發(fā)展要求，又符合國(guó)家法律標(biāo)準(zhǔn)。