序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇固定資產(chǎn)常見(jiàn)審計(jì)建議范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、引言

針對(duì)事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題而言，還需要對(duì)其出現(xiàn)的原因展開(kāi)探析， 以期優(yōu)化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作效率、質(zhì)量。

二、事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)薄弱

現(xiàn)如今，風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控以及防范意識(shí)不強(qiáng)成為了制約事業(yè)單位對(duì)下屬企業(yè)展開(kāi)實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作較為常見(jiàn)的問(wèn)題，在一定程度上致使企業(yè)在追求利潤(rùn)的過(guò)程中，會(huì)面臨著較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。另一方面，在事業(yè)單位著手進(jìn)行投資時(shí)，會(huì)造成難以準(zhǔn)確測(cè)評(píng)、預(yù)測(cè)相關(guān)的投資活動(dòng)，極易致使盲目投資決策的情況出，最終造成下屬企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)收益難以真正符合企業(yè)預(yù)期制定的目標(biāo)。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算編制不合理

目前，在下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算編訂工作中，相關(guān)的事業(yè)單位的工作還未切實(shí)的落實(shí)，難以達(dá)到一定的準(zhǔn)確性，往往出現(xiàn)和實(shí)際情況不符的缺陷。正是由于預(yù)算編定和落實(shí)情況差距甚大，致使在對(duì)下屬企業(yè)具體的預(yù)算執(zhí)行工作中，難以制定出健全的法規(guī)，最終使得在事業(yè)單位對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作之初，沒(méi)有行之有效的參考標(biāo)注，嚴(yán)重制約著預(yù)算編制的實(shí)效性，帶給預(yù)算執(zhí)行工作不必要的麻煩。

（三）固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

固定資產(chǎn)管理不規(guī)范的問(wèn)題成為了困擾事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行的一大主因，最為突出的缺陷就是在管理力度上不盡人意，過(guò)于重視金錢，而輕視了管理工作的實(shí)效性。另一方面，下屬企業(yè)應(yīng)用相關(guān)的規(guī)章制度還未完善，難以有效制約各項(xiàng)工作的規(guī)范性，造成資產(chǎn)的盤虧。再者，事業(yè)單位對(duì)下屬企業(yè)相應(yīng)的固定資產(chǎn)，往往會(huì)出現(xiàn)一些比如私下擴(kuò)大投資力度、不及時(shí)記賬、不重視固定資產(chǎn)的管理范圍、沖賬不合規(guī)定等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)。

三、事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議

（一）強(qiáng)化對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)

在下屬企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)管理、監(jiān)督工作中，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)必不可少的工作內(nèi)容，為下屬企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。鑒于此，事業(yè)單位需要定期展開(kāi)對(duì)下屬企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)成本、財(cái)務(wù)收支的審計(jì)。一般情況下，審計(jì)內(nèi)容主要涉及了年度審計(jì)、離任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)。對(duì)下屬企業(yè)一年度實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況展開(kāi)的審計(jì)工作就是年度審計(jì)，以期掌握企業(yè)一年度內(nèi)具體的效益，確保財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)?jù)的正確性，避免瞞報(bào)、虛報(bào)情況的出現(xiàn)；離任審計(jì)其實(shí)就是在應(yīng)用經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者在職期間的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)活動(dòng)；專項(xiàng)審計(jì)就是為了進(jìn)一步對(duì)企業(yè)清理債權(quán)、債務(wù)行為切實(shí)進(jìn)行監(jiān)督，而對(duì)下屬企業(yè)實(shí)際的應(yīng)收、應(yīng)付賬款的審計(jì)，有效轉(zhuǎn)變了下屬企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付的結(jié)構(gòu)，幫助下屬企業(yè)重新對(duì)合同履行情況進(jìn)行重視，避免企業(yè)壞賬現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）放權(quán)讓利，使權(quán)責(zé)明晰化

追根究底，事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理會(huì)發(fā)生各類問(wèn)題，最為主要的原因就是事業(yè)單位、下屬企業(yè)二者間相關(guān)的責(zé)權(quán)利關(guān)系未能明晰化。鑒于此，要想幫助下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作切實(shí)的實(shí)現(xiàn)高效化，第一步，就需要有效改革事業(yè)單位、下屬企業(yè)二者間的關(guān)系，而改革的最大任務(wù)就是讓利放權(quán)，進(jìn)一步對(duì)二者間的權(quán)利、責(zé)任關(guān)系進(jìn)行明確。第二步，就需要對(duì)下屬企業(yè)探討實(shí)施轉(zhuǎn)換機(jī)制，進(jìn)一步重組資產(chǎn)，吸引外來(lái)投資者的加入，促進(jìn)其成為具備獨(dú)立法人地位的市場(chǎng)主體。第三步，針對(duì)一部分具有優(yōu)良發(fā)展前景的下屬企業(yè)而言，則需要制定一份行之有效的、具有長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)，構(gòu)建一個(gè)良好的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子。

（三）統(tǒng)一管理固定資產(chǎn)投入

在實(shí)際的事業(yè)單位、下屬企業(yè)的固定資產(chǎn)管理工作中，需要在一定統(tǒng)一的管理制度的基礎(chǔ)上，以期避免一些下屬企業(yè)的工作者應(yīng)用自身的職務(wù)，而進(jìn)行損公肥私的活動(dòng)。鑒于此，這就需要下屬企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投入、更新工作時(shí)，需要將工作進(jìn)展情況切實(shí)、有效的上報(bào)給事業(yè)單位，通過(guò)單位的統(tǒng)一化管理，最終達(dá)到強(qiáng)化事業(yè)單位、下屬企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際的應(yīng)用效率，以期降低固定資產(chǎn)的閑置現(xiàn)象，杜絕浪費(fèi)。

（四）合理分配下屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益

下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主動(dòng)性和資產(chǎn)收益分配的合理息相關(guān)。鑒于此，這就需要相關(guān)的事業(yè)單位不能僅僅將下屬企業(yè)單純的作為利潤(rùn)創(chuàng)造的單位，而是需要幫助下屬企業(yè)在實(shí)際的工作中也能獲得一定的收益。嚴(yán)格按照事業(yè)單位、下屬企業(yè)起初共同商定的手段、形式等條件，對(duì)具體的經(jīng)營(yíng)收益進(jìn)行合理的分配。另一方面，針對(duì)一些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)優(yōu)秀的下屬企業(yè)的管理者、員工需要進(jìn)行一定的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，而針對(duì)一些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)低劣的企業(yè)、人員需要展開(kāi)相應(yīng)的懲罰。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作作為復(fù)雜的一項(xiàng)工程，我們簡(jiǎn)析了事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題、事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議，進(jìn)一步維護(hù)事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)效性。

篇（2）

在行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，國(guó)有資產(chǎn)管理情況一直以來(lái)都是一項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)。近年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)在日常審計(jì)工作，結(jié)合清產(chǎn)核資工作，更加重視對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理情況的審計(jì)，進(jìn)一步發(fā)揮了審計(jì)在促進(jìn)行政事業(yè)單位規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)管理、鞏固清產(chǎn)核資成果方面的積極作用。雖然近年來(lái)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理工作已有一定改善，被審計(jì)單位也逐漸對(duì)此重視起來(lái)，但是對(duì)于一些占有大量國(guó)有資產(chǎn)的單位、一些群團(tuán)單位，審計(jì)依然發(fā)現(xiàn)在出租、管理和核算等方面存在一些問(wèn)題。

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理的重要性

行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)，是行政事業(yè)單位履行職能、保障政權(quán)運(yùn)轉(zhuǎn)以及提供公共服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，是黨和政府執(zhí)政能力的重要保障。加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理，有利于完善資產(chǎn)管理體制，促進(jìn)服務(wù)型、節(jié)約型政府建設(shè)。2015年12月，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》，要求著力構(gòu)建更加符合行政事業(yè)單位運(yùn)行特點(diǎn)和國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)律、從“入口”到“出口”全生命周期的行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理體系；2016年1月，財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法》，進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理力度，進(jìn)一步規(guī)范了行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)工作。

二、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)中的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）出租環(huán)節(jié)

部分單位利用閑置或多余的固定資產(chǎn)出租，存在規(guī)范、不完善的地方。一是未經(jīng)批準(zhǔn)出租物業(yè)及土地；二是在物業(yè)及土地出租過(guò)程中，不按規(guī)定程序進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并通過(guò)拍賣、招投標(biāo)等公開(kāi)進(jìn)場(chǎng)交易方式招租；三是低價(jià)甚至免租金出租物業(yè)，如有些單位無(wú)償將物業(yè)提供給一些經(jīng)濟(jì)實(shí)體使用，或以低于市場(chǎng)價(jià)租金出租；四是合同管理工作不規(guī)范，如出租物業(yè)不簽訂合同，或合同的期限超過(guò)了5年，由于以租金偏低為由主張合同無(wú)效的法律依據(jù)不充分，糾正租金流失問(wèn)題難度大。

（二）管理環(huán)節(jié)

近年來(lái)，隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的發(fā)展，特別是大數(shù)據(jù)的支持，在資產(chǎn)的管理環(huán)節(jié)，審計(jì)工作效率大大提高。在管理環(huán)節(jié)，審計(jì)也發(fā)現(xiàn)了不規(guī)范、不完善的地方。一是賬外資產(chǎn)。審計(jì)人員通過(guò)從房管部門房屋管理系統(tǒng)中取得的房產(chǎn)數(shù)據(jù)，與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)賬、資產(chǎn)管理臺(tái)賬的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)部分單位的房產(chǎn)沒(méi)有在其財(cái)務(wù)賬、資產(chǎn)管理臺(tái)賬中登記，部分房產(chǎn)被他人無(wú)償占用，個(gè)別單位的房產(chǎn)由屬下單位對(duì)外出租并收取租金等問(wèn)題。二是資產(chǎn)賬賬不符。通過(guò)比對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)賬、資產(chǎn)管理臺(tái)賬中固定資產(chǎn)期末余額，發(fā)現(xiàn)個(gè)別單位存在賬賬不符的問(wèn)題。三是資產(chǎn)賬實(shí)不符。通過(guò)監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位資產(chǎn)盤盈、盤虧的情況比較普遍。四是超標(biāo)準(zhǔn)配置資產(chǎn)。通過(guò)將被審計(jì)單位資產(chǎn)管理臺(tái)賬的資產(chǎn)數(shù)量除以實(shí)有編制人數(shù)、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)數(shù)，發(fā)現(xiàn)部分公用設(shè)施配置超標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。

（三）核算環(huán)節(jié)

部分單位房屋未登記固定資產(chǎn)賬，新建的辦公用房、業(yè)務(wù)用房等房屋完工后未及時(shí)辦理竣工財(cái)務(wù)決算，使用多年后仍掛在基建賬上；部分單位的資產(chǎn)報(bào)廢、毀損以及變賣等處置，沒(méi)有及時(shí)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核銷處理，仍長(zhǎng)期掛在賬上；部分單位未及時(shí)辦理資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移和賬務(wù)處理手續(xù)。由于資產(chǎn)長(zhǎng)期不清理、不對(duì)賬，造成資產(chǎn)賬實(shí)不符。

三、原因分析

（一）尋租行為的主觀性

部分行政事業(yè)單位在國(guó)有資產(chǎn)處置過(guò)程中，沒(méi)有按規(guī)定報(bào)批，也沒(méi)有進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，低價(jià)甚至免租金出租物業(yè)，這些行為不排除是單位、個(gè)人對(duì)相關(guān)法律法規(guī)不熟悉，但事實(shí)上很大一部分是屬于單位、個(gè)人的主觀的尋租行為。這些單位、個(gè)人利用國(guó)有資產(chǎn)尋租，收受賄賂，造成了國(guó)有資產(chǎn)大量、長(zhǎng)期流失。由于這些行為具有一定的主觀性和隱蔽性，除非是接受專項(xiàng)檢查或?qū)徲?jì)，否則很難被發(fā)現(xiàn)及糾正。

（二）管理體制不完善

長(zhǎng)期以來(lái)，許多行政事業(yè)單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)一直沒(méi)有很好地解決誰(shuí)負(fù)責(zé)管理、怎么管理、按照什么原則管理等問(wèn)題，形成了多頭管理卻沒(méi)有具體人員負(fù)責(zé)的局面?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。但實(shí)際上，部分單位既沒(méi)有建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，也沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)、對(duì)賬，或者盤點(diǎn)、對(duì)賬工作流于形式，走過(guò)場(chǎng)，就算發(fā)現(xiàn)賬賬不符、賬實(shí)不符，也不進(jìn)行處理。

（三）管理人員不專業(yè)

許多單位沒(méi)有專門的資產(chǎn)管理部門或?qū)Ｂ氋Y產(chǎn)管理人員，財(cái)務(wù)管理與資產(chǎn)管理權(quán)限不清。部分財(cái)務(wù)人員不熟悉會(huì)計(jì)制度，為了省事擅自簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算程序，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)、完整地反映資產(chǎn)的實(shí)際情況；不熟悉基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度，新建的辦公用房、業(yè)務(wù)用房等房屋完工后未及時(shí)辦理竣工財(cái)務(wù)決算，使用多年仍掛在基建賬上，未在固定資產(chǎn)賬上登記。部分資產(chǎn)管理人員素質(zhì)參差不齊，未系統(tǒng)學(xué)習(xí)資產(chǎn)管理有關(guān)制度，責(zé)任心不強(qiáng)，甚至出現(xiàn)侵吞國(guó)有資產(chǎn)的問(wèn)題。

四、對(duì)策建議

（一）明確資產(chǎn)管理的責(zé)任

要充分認(rèn)識(shí)國(guó)有資產(chǎn)管理的重要性和必要性，制定國(guó)有資產(chǎn)管理的具體辦法并組織實(shí)施，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整。單位內(nèi)部要形成完整的資產(chǎn)管理體系，以切實(shí)解決國(guó)有資產(chǎn)管理弱化的問(wèn)題。主要負(fù)責(zé)人作為資產(chǎn)管理的全面責(zé)任人，要真正承擔(dān)起資產(chǎn)管理的責(zé)任；資產(chǎn)管理人員作為資產(chǎn)管理的主要責(zé)任人，要履行好管理的職責(zé)；資產(chǎn)使用人員作為直接責(zé)任人，要切實(shí)履行好保管義務(wù)。

（二）規(guī)范出租環(huán)節(jié)的手續(xù)

一是嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)出租報(bào)批和公開(kāi)招租的規(guī)定。有關(guān)單位要自行清理出租物業(yè)，按規(guī)定經(jīng)主管部門審核同意后向財(cái)政部門申請(qǐng)辦理物業(yè)出租審核、審批手續(xù)，嚴(yán)格執(zhí)行公開(kāi)招租等規(guī)定。二是切實(shí)維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)收益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。堅(jiān)決糾正免收租金、低價(jià)出租物業(yè)的行為，避免國(guó)有資產(chǎn)收益繼續(xù)流失；對(duì)于已流失的國(guó)有資產(chǎn)收益，應(yīng)采取措施進(jìn)行追索。加大對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理違法違規(guī)行為的查處力度，依法保障國(guó)有資產(chǎn)的合法權(quán)益，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。三是嚴(yán)格規(guī)范合同管理工作。資產(chǎn)出租要及時(shí)簽訂合同，并嚴(yán)格按照資產(chǎn)租賃合同期限的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（三）完善管理環(huán)節(jié)的制度

黨委、政府要將國(guó)有資產(chǎn)管理作為一項(xiàng)重要檢查內(nèi)容納入工作目標(biāo)，督促各行政事業(yè)單位嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度和規(guī)定，克服一直以來(lái)存在的“重錢輕物”、“重購(gòu)輕管”的思想，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整。

各行政事業(yè)單位要進(jìn)一步完善資產(chǎn)清查核實(shí)制度，建立定期清查、重點(diǎn)抽查和離任核查制度，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，鞏固清產(chǎn)核資成果。要定期進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)盤盈、盤虧的資產(chǎn)，分析原因，厘清責(zé)任，按規(guī)定及時(shí)處理；對(duì)資產(chǎn)數(shù)量和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，盤活存量資產(chǎn)，及時(shí)處理報(bào)廢資產(chǎn)，防止資產(chǎn)閑置；資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門要依據(jù)資產(chǎn)管理資料、會(huì)計(jì)核算資料，定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行抽查、核對(duì)，確保做到賬賬相符、賬實(shí)相符。

（四）做好核算環(huán)節(jié)的工作

各行政事業(yè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定，取得資產(chǎn)后必須及時(shí)登記入賬；資產(chǎn)報(bào)廢、毀損以及變賣等處置后，及時(shí)進(jìn)行核銷處理；資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)在轉(zhuǎn)移后，要及時(shí)辦理賬務(wù)處理手續(xù)。

（五）強(qiáng)化監(jiān)督檢查的職責(zé)

加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查，有利于強(qiáng)化使用管理、規(guī)范處置管理、完善收入管理。有關(guān)部門要形成監(jiān)督合力：財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)各行政事業(yè)單位資產(chǎn)占有、使用、運(yùn)營(yíng)情況的監(jiān)管；審計(jì)部門要結(jié)合日常審計(jì)，努力推進(jìn)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)全覆蓋；紀(jì)檢監(jiān)察部門要加大對(duì)違法違紀(jì)處理國(guó)有資產(chǎn)行為的查處力度，對(duì)造成國(guó)有資產(chǎn)重大損失的要給予紀(jì)律處分，形成有力、有效的外部監(jiān)督體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]王雅萍.陽(yáng)泉市行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作問(wèn)題及建議[J].山西財(cái)稅，2008（11）.

篇（3）

固定資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，是提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益的保證。然而我國(guó)現(xiàn)有的部分企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)管理認(rèn)識(shí)不全面、管理制度不健全，沒(méi)有建立良好的管理秩序，對(duì)企業(yè)整體效益產(chǎn)生了巨大的影響。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何做好固定資產(chǎn)的管理工作，確保固定資產(chǎn)的完整安全，充分發(fā)揮其作用，是企業(yè)發(fā)展道路上的新問(wèn)題。

一、固定資產(chǎn)管理的內(nèi)容

1.固定資產(chǎn)盤點(diǎn)管理。對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際和記賬的情況的核對(duì)，以達(dá)到賬、卡、物相符的目的，就是固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)管理。應(yīng)該由不同單位的職能人員和部分局外人員來(lái)組成盤點(diǎn)工作組，盤點(diǎn)結(jié)果應(yīng)該詳細(xì)記錄，最后對(duì)盤點(diǎn)清單進(jìn)行保存。

2.固定資產(chǎn)購(gòu)置管理。指的是針對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，所進(jìn)行的對(duì)購(gòu)置計(jì)劃、預(yù)算、分析、驗(yàn)收、記賬的管理。

3.固定資產(chǎn)核算管理。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)、折舊方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等方面進(jìn)行的管理叫做固定資產(chǎn)核算管理。財(cái)務(wù)部門要依照國(guó)家的會(huì)計(jì)制度，再結(jié)合企業(yè)自身的情況來(lái)設(shè)立資產(chǎn)明細(xì)表。各類明細(xì)表應(yīng)該標(biāo)明固定資產(chǎn)的信息如名稱、型號(hào)、價(jià)值、購(gòu)置時(shí)間、折舊年限和方法、存放地點(diǎn)、責(zé)任人、使用部門等。

4.固定資產(chǎn)維修管理。固定資產(chǎn)的維修管理，主要指對(duì)固定資產(chǎn)定期檢查、維修保養(yǎng)等方面進(jìn)行的管理。其主要目的是對(duì)安全隱患予以消除，以保證固定資產(chǎn)正常運(yùn)行，

二、固定資產(chǎn)管理的特點(diǎn)

1.資產(chǎn)核算復(fù)雜。企業(yè)固定資產(chǎn)的單位價(jià)值一般比較大，而且其增減方式較多，比如對(duì)固定資產(chǎn)的增加方式就有購(gòu)置、建造、融資租入、改造、接受饋贈(zèng)等等。因而涉及的科目也比較多，核算較為復(fù)雜。

2.資產(chǎn)管理復(fù)雜。固定資產(chǎn)的管理涉及了企業(yè)的財(cái)務(wù)、基建、后勤等多個(gè)部門，是一項(xiàng)復(fù)雜的管理組織工作。同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的管理工作技術(shù)性也較強(qiáng)，工作人員應(yīng)該有較強(qiáng)的責(zé)任心和工作能力。固定資產(chǎn)的管理工作一旦失控，所造成的損失往往會(huì)大于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的損失。

三、固定資產(chǎn)管理常見(jiàn)問(wèn)題

（一）管理制度不健全

目前，我國(guó)部分企業(yè)沒(méi)有建立健全完善的固定資產(chǎn)管理制度，或者對(duì)現(xiàn)有的陳舊管理制度沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行更新，無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前的管理。而且對(duì)制度的執(zhí)行沒(méi)有切實(shí)的保障，使得去也固定資產(chǎn)的管理不規(guī)范，嚴(yán)重的甚至?xí)l(fā)生資產(chǎn)盤虧、流失等現(xiàn)象。企業(yè)如果不能對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期的盤點(diǎn)，資產(chǎn)不能按計(jì)劃來(lái)采購(gòu)，資產(chǎn)臺(tái)賬得不到建立，調(diào)撥手續(xù)得不到完善。以至于資產(chǎn)的修理、維護(hù)、報(bào)廢沒(méi)有確切的規(guī)章制度可循，管理中的問(wèn)題得不到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，就容易滋生腐敗現(xiàn)象。對(duì)資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題如果沒(méi)有責(zé)任追究制度，就會(huì)使固定資產(chǎn)的管理長(zhǎng)期混亂，影響企業(yè)的整體效益。

（二）缺乏清查盤點(diǎn)

由于傳統(tǒng)體制的影響，很多企業(yè)較為重視固定資產(chǎn)的使用，而對(duì)固定資產(chǎn)的管理控制工作比較忽視，沒(méi)有定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查和盤點(diǎn)的制度。有一部分企業(yè)對(duì)清點(diǎn)對(duì)賬的工作長(zhǎng)期缺乏，沒(méi)有有力的監(jiān)管措施，賬面資產(chǎn)與實(shí)物無(wú)法對(duì)應(yīng)，有物無(wú)賬、有賬無(wú)物的情況都比較多。而且某些閑置的資產(chǎn)得不到充分的挖掘和利用，不能發(fā)揮固定資產(chǎn)的最大效益。

（三）缺乏科學(xué)的核算機(jī)制

對(duì)固定資產(chǎn)的日常核算，主要體現(xiàn)在按月進(jìn)行計(jì)提折扣之上，其核算方法一般采用的是直線核算法。這種方法對(duì)于一些已經(jīng)發(fā)展的較為成熟的企業(yè)來(lái)說(shuō)，具有簡(jiǎn)單明確、易操作的優(yōu)點(diǎn)，然而對(duì)某些剛剛興起的高新技術(shù)企業(yè)而言，這種方法無(wú)法把該企業(yè)固定資產(chǎn)運(yùn)行的成本和現(xiàn)狀準(zhǔn)確的反映出來(lái)。因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)在初期投入的資產(chǎn)較多，其技術(shù)和設(shè)備的更新?lián)Q代比較快，使用傳統(tǒng)的直線核算法來(lái)進(jìn)行計(jì)提折舊會(huì)出現(xiàn)很多弊端。

（四）內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督力度不夠

有效的審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制，可以保證企業(yè)固定資產(chǎn)的完整和良好運(yùn)行，使企業(yè)固定資產(chǎn)管理的各項(xiàng)制度運(yùn)行的更加有效，以保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而目前有很多企業(yè)沒(méi)有重視企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督審計(jì)工作，缺乏健全的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)構(gòu)。其審計(jì)缺乏執(zhí)行的力度，審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得不到保障，其審計(jì)人員也存在著業(yè)務(wù)水平較低的情況，對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)督審計(jì)工作的進(jìn)行無(wú)法保證。

四、加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法

（一）健全固定資產(chǎn)管理制度

1.采購(gòu)審批制度。企業(yè)在采購(gòu)一般資產(chǎn)時(shí)，要依據(jù)共開(kāi)招標(biāo)的采購(gòu)制度來(lái)實(shí)施，采購(gòu)大型設(shè)備還需要應(yīng)用采購(gòu)論證制度在購(gòu)買之前，設(shè)備的使用部門應(yīng)該進(jìn)行當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)的調(diào)研工作，測(cè)算本量利，然后對(duì)固定資產(chǎn)的管理者提交可行性的報(bào)告，管理領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行認(rèn)真的研究，從性能、效益等各個(gè)方面對(duì)購(gòu)買此大型設(shè)備的必要性、可行性等進(jìn)行論證，盡量做到盲目采購(gòu)的杜絕。

篇（4）

一、固定資產(chǎn)的定義及其記賬方式

一般來(lái)說(shuō)規(guī)定的使用年限大于一年或者其價(jià)格超過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)資產(chǎn)形態(tài)能一直不變多可以作為固定資產(chǎn)。一般以500元作為價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，一些特殊的儀器設(shè)備的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是800元。有些設(shè)備雖然達(dá)不到相應(yīng)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，但是堅(jiān)固耐用并且批量較大，也可以當(dāng)作固定資產(chǎn)來(lái)對(duì)待。在高校固定資產(chǎn)一般包括房屋建筑、實(shí)驗(yàn)設(shè)備、辦公設(shè)備、圖書(shū)等。

在高校對(duì)于資產(chǎn)的核算有其比較特別的記賬方式，其中“固定基金”就是其比較有特色的科目。比如學(xué)校買入一批固定資產(chǎn)一般會(huì)借記“事業(yè)支出”，同時(shí)貸記“銀行存款”，在對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值核算方面，借記“固定資產(chǎn)”，同時(shí)貸記“固定基金”。由此可以看出“固定基金”這個(gè)記賬科目的設(shè)置不僅體現(xiàn)出了事業(yè)單位的特點(diǎn)，也使高校擁有的固定資產(chǎn)一目了然。

二、高校固定資產(chǎn)核算中的一些常見(jiàn)問(wèn)題

1.從來(lái)不考慮折舊方面的問(wèn)題

在高校設(shè)備管理單位買入固定資產(chǎn)后，就會(huì)把相關(guān)的資料數(shù)據(jù)會(huì)同財(cái)務(wù)部門記賬入賬。入賬時(shí)都會(huì)按照買入的價(jià)格，不會(huì)有絲毫差錯(cuò)，同時(shí)設(shè)備也會(huì)最為固定資產(chǎn)登記入冊(cè)。但是這些固定資產(chǎn)的價(jià)值在賬面上會(huì)從頭至尾的保持不變，有的資產(chǎn)比如價(jià)格比較昂貴的實(shí)驗(yàn)設(shè)備甚至都報(bào)廢很多年了，還作為金額很大的資產(chǎn)掛在賬上。這樣的結(jié)果就是高校固定資產(chǎn)賬面上的價(jià)值與實(shí)際的價(jià)值根本不符，不能客觀反映高校資產(chǎn)的實(shí)際情況。往往銀行再貸款的時(shí)候會(huì)通過(guò)申請(qǐng)貸款單位的固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行放貸，這就使得高校非常容易的獲得更多的貸款，有些高校由于貸款過(guò)多，背負(fù)了沉重的還款壓力，有的甚至連利息都還不上，從而帶來(lái)一系列的問(wèn)題?？梢?jiàn)高校對(duì)于固定資產(chǎn)的不計(jì)提折舊這個(gè)問(wèn)題是非常嚴(yán)重的一個(gè)問(wèn)題，應(yīng)該引起相關(guān)部門的高度重視。調(diào)整資產(chǎn)核算的記賬科目，使會(huì)計(jì)報(bào)表更加真實(shí)合理的反應(yīng)高校的資產(chǎn)狀況。

2.存在報(bào)廢固定資產(chǎn)的處理不當(dāng)?shù)膯?wèn)題

在高校對(duì)于報(bào)廢的設(shè)備往往都是一直存放在倉(cāng)庫(kù)里，一些設(shè)備一放就是很多年，這不僅增加了保管費(fèi)用，也使得本來(lái)還有一些利用價(jià)值的設(shè)備徹底報(bào)廢，甚至變成垃圾和污染環(huán)境的危險(xiǎn)品（比如物理、化學(xué)方面的實(shí)驗(yàn)材料）。在處理這些固定資產(chǎn)時(shí)不但不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，還要花費(fèi)相當(dāng)一部分資金請(qǐng)人來(lái)處理這些來(lái)及和危險(xiǎn)品。這就給國(guó)家和高校的資產(chǎn)帶來(lái)了嚴(yán)重的損失，所以在固定資產(chǎn)的報(bào)廢處理上還是得認(rèn)真對(duì)待的。

3.固定資產(chǎn)的計(jì)入存在問(wèn)題

在高校的現(xiàn)實(shí)工作中，有些固定資產(chǎn)每年需要花費(fèi)很多的維修費(fèi)，如教學(xué)樓、宿舍樓、辦公樓等等，還有道路地面的硬化、校舍環(huán)境的綠化保養(yǎng)，這些項(xiàng)目每年花費(fèi)都不小，這些花費(fèi)間接的也增加了固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，但是在現(xiàn)實(shí)中，很多高校沒(méi)有相應(yīng)的政策、標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量這些后續(xù)投入應(yīng)作為固定資產(chǎn)計(jì)入。這就使得高校的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值無(wú)法得到真是的反應(yīng)，一些相關(guān)的會(huì)計(jì)科目就無(wú)法正確的計(jì)算。比如高校作為事業(yè)單位的修購(gòu)基金就是按照固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值以一定的比例按實(shí)提取的。但由于這些后續(xù)的動(dòng)態(tài)投資不能合理的計(jì)量，似的修購(gòu)基金也不能得到按實(shí)的提取。

三、關(guān)于高校固定資產(chǎn)核算的一些建議

1.以動(dòng)態(tài)管理的方式進(jìn)行核算

通過(guò)以上問(wèn)題不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)于高校固定資產(chǎn)的核算需要進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管理。對(duì)于建筑物、構(gòu)筑物等固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用需及時(shí)的轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；還要制定相應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊政策，根據(jù)不同的固定資產(chǎn)制定不同的折舊標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)的計(jì)價(jià)處理。如此才能財(cái)務(wù)和設(shè)備管理干部門的賬表如實(shí)反映學(xué)校的資產(chǎn)狀況，減少高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.強(qiáng)化固定資產(chǎn)的管理意識(shí)

在高校應(yīng)該對(duì)廣大教職工灌輸愛(ài)護(hù)學(xué)校資產(chǎn)的意識(shí)，特別是設(shè)備管理部門工作人員和各個(gè)院系資產(chǎn)管理人員更應(yīng)有強(qiáng)烈的責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)資產(chǎn)的管理觀念，提高資產(chǎn)的利用效率。做好資產(chǎn)的保養(yǎng)、維修、保管及報(bào)廢處理工作。及時(shí)做好資產(chǎn)計(jì)提折舊和動(dòng)態(tài)資產(chǎn)的價(jià)值更新工作。

3.以審計(jì)監(jiān)督方式強(qiáng)化內(nèi)控管理

篇（5）

隨著國(guó)民生活水平的提高，人們?cè)絹?lái)越重視醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展，與此同時(shí)，由于社會(huì)建設(shè)的發(fā)展需求，國(guó)家也逐步加大對(duì)醫(yī)療行業(yè)發(fā)展的力度。醫(yī)院作為代表我國(guó)公共利益的行業(yè)，其發(fā)展備受大眾關(guān)注。近年來(lái)，醫(yī)院不斷加強(qiáng)對(duì)各方面的管理創(chuàng)新，完善體制改革，制度逐漸趨向成熟，但是仍有許多問(wèn)題阻礙著公立醫(yī)院的發(fā)展，其中固定資產(chǎn)管理就是困擾著醫(yī)院的一大難題，要想使醫(yī)院健康成長(zhǎng)，為國(guó)民提供福利，就必須要解決好這一問(wèn)題。

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的常見(jiàn)問(wèn)題

1.對(duì)固走資產(chǎn)管理重視不高

雖然國(guó)家對(duì)公立醫(yī)院投入力度越來(lái)越大，但是現(xiàn)階段仍有部分醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)管理重視力度不高，對(duì)固定資產(chǎn)在醫(yī)院發(fā)展中所占的重要地位缺乏重視性，使本醫(yī)院固定資產(chǎn)管理部門形同虛設(shè)，流于表面形式，不能對(duì)醫(yī)院里的固定設(shè)備進(jìn)行正確、合理、規(guī)范的評(píng)估分析，也不能對(duì)原有設(shè)備進(jìn)行維修、控制，過(guò)于重視金錢的價(jià)值而忽略固定資產(chǎn)的價(jià)值，以致不能發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值，阻礙著公立醫(yī)院的發(fā)展。

2.醫(yī)院固走資產(chǎn)管理執(zhí)行力不夠

部分公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)一直處于閑置狀態(tài)，有一些仍有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)卻因某些醫(yī)院人員隨意處置，甚至可能出現(xiàn)報(bào)廢的現(xiàn)象，浪費(fèi)了醫(yī)院資源?，F(xiàn)如今，在某些公立醫(yī)院里，因?yàn)閷?duì)固定資產(chǎn)管理的執(zhí)行力度不高，以致出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)糾紛，資產(chǎn)調(diào)配工作不到位，對(duì)醫(yī)院現(xiàn)有資產(chǎn)盤算不清，在引進(jìn)先進(jìn)儀器時(shí)，只考慮了儀器的價(jià)格，而沒(méi)有切實(shí)考慮其內(nèi)在屬性，與醫(yī)院的工作不相適應(yīng)等一系列嚴(yán)重問(wèn)題，致使公立醫(yī)院內(nèi)部出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。

3.固走資產(chǎn)管理監(jiān)督力度不夠

現(xiàn)階段我國(guó)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理上除了制度不健全，現(xiàn)有的監(jiān)督力度也不夠，缺乏正式、正規(guī)的監(jiān)督部門。當(dāng)相關(guān)部門對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行組織、評(píng)估等一系列工作時(shí)，由于醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督部門監(jiān)督力度較弱，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，沒(méi)有真正起到監(jiān)督作用，以致出現(xiàn)資產(chǎn)閑置、賬目混 亂等問(wèn)題，甚至某些醫(yī)院的科室之間互相轉(zhuǎn)讓儀器，變賣儀器，從中盈利，嚴(yán)重?fù)p害了公立醫(yī)院的利益，不利于醫(yī)院的管理。

4.醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度不健全

一個(gè)好的企業(yè)單位要想長(zhǎng)久健康發(fā)展，就必須要有健全完善的制度作為保障。同樣，對(duì)于公立醫(yī)院在管理固定資產(chǎn)方面也要有相應(yīng)的制 度來(lái)保障其工作的順利進(jìn)行?，F(xiàn)如今部分公立醫(yī)院缺乏專門獨(dú)立的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，致使其缺乏獨(dú)立性、權(quán)威性，而且現(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理模式相對(duì)較為落后，缺少時(shí)代性，缺乏創(chuàng)新力度，在引進(jìn)先進(jìn)儀器時(shí)不能準(zhǔn)確評(píng)估其應(yīng)用價(jià)值，只是一味的追求潮流，不能很好的與醫(yī)院發(fā)展相結(jié)合，以致在固定資產(chǎn)管理制度上存在著很大的漏洞。

二、加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的策略

1.提高醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的意識(shí)

提高醫(yī)院?jiǎn)T工的固定資產(chǎn)管理的意識(shí)，保障固定資產(chǎn)的使用效益的最大化原則。首先是革除員工舊有的管理理念，對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)的管理有整體上的全面認(rèn)識(shí)，主要從明晰醫(yī)院固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)，固定資產(chǎn)的賬物管理和固定資產(chǎn)管理移交三大主要的環(huán)節(jié)去強(qiáng)化固定資產(chǎn)的管理意識(shí)。其次，充分重新梳理固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的管理，權(quán)責(zé)落實(shí)，形成和明晰 固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)管理意識(shí)，設(shè)立專門的固定資產(chǎn)管理部門，結(jié)合醫(yī)院自身的實(shí)際情況，結(jié)合國(guó)家相關(guān)政策和醫(yī)療改革政策的實(shí)行，合理設(shè)置固定資產(chǎn)管理的權(quán)限和和合理的崗位設(shè)置，做到分工和合作機(jī)制健全，固定資產(chǎn)管理涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)人，工作有章可循，真正做到權(quán)責(zé)清晰，嚴(yán)格規(guī)避固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)出現(xiàn)虛位，固定資產(chǎn)變相流失的現(xiàn)象。

2.完善醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理制度

完善醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度是提高其相關(guān)固定資產(chǎn)使用效率的保障。要將管理制度的建設(shè)作為醫(yī)院長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的核心，醫(yī)院固定資產(chǎn)相關(guān)的管理制度必須與醫(yī)院的實(shí)際情況相符合，并且充分吸收和借 鑒財(cái)務(wù)管理制度的內(nèi)容，并且加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，綜合考慮各方面的情況最終設(shè)計(jì)和完善醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度，提{固定資產(chǎn)綜合使用效益。

在完善醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度的同時(shí)，也需要對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理以及制度執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行重塑和優(yōu)化，形成強(qiáng)有力的執(zhí)行體系。首先，基于自身當(dāng)前的發(fā)展情況，對(duì)現(xiàn)行的管理和執(zhí)行體系進(jìn)行甄別，進(jìn)一步擴(kuò)充和優(yōu)化現(xiàn)有的執(zhí)行體系，同時(shí)與之相對(duì)應(yīng)的是參照內(nèi)部控制體系，使其內(nèi)部控制的各種措施和制度能得到強(qiáng)有力的執(zhí)行。其次，要強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理和監(jiān)督的日?；?，對(duì)醫(yī)院相關(guān)固定資產(chǎn)管理和管理制度的執(zhí)行嚴(yán)格按照規(guī)章制度的規(guī)定，強(qiáng)化信息的對(duì)稱性和管理過(guò)程的透明性。此外，注重管理體系和框架的時(shí)刻優(yōu)化更新，使其始終符合單位的實(shí)際情況，避免管理體系執(zhí)行上的邊緣化和形式化，切實(shí)使管理體系符合管理制度，確實(shí)的得到落實(shí)。

3.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的監(jiān)控力度

固定資產(chǎn)管理在公立醫(yī)院中占有很大比例，醫(yī)院必須要加強(qiáng)其監(jiān)督控制力度，保障工作效率。在管理過(guò)程中，醫(yī)院應(yīng)該設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)政資產(chǎn)支出預(yù)算、價(jià)格評(píng)估進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)監(jiān)督，仔細(xì)查找現(xiàn)有制度下公立醫(yī)院內(nèi)部是否存在固定資產(chǎn)的非法轉(zhuǎn)移、有價(jià)值資產(chǎn)的閑置、固定資產(chǎn)的流失等不良現(xiàn)象，加強(qiáng)信息化管理，進(jìn)而提高公立醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)的管理監(jiān)控力度，保障公立t院在對(duì)其管理過(guò)程中能夠有條不紊，協(xié)同發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

在日益激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，只有重視對(duì)固定資產(chǎn)的管理，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)監(jiān)控力度，不斷完善管控機(jī)制，使固定資產(chǎn)在公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中充分被調(diào)動(dòng)起來(lái)，發(fā)揮其最大作用，才能使公立醫(yī)院在漫長(zhǎng)的建設(shè)路上逐漸走向成熟，為國(guó)民帶來(lái)福利，實(shí)現(xiàn)我國(guó)和諧社會(huì)的目標(biāo)。

篇（6）

鐵路作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的大動(dòng)脈，安全生產(chǎn)一直處于首要地位。站段往往忙于安全生產(chǎn)任務(wù)，而忽視了固定資產(chǎn)管理工作。而資產(chǎn)管理工作是需要從上到下共同參與的，比較常見(jiàn)的現(xiàn)象一是由于工作分工不同，作為直接管理與使用的技術(shù)部門、車間及工區(qū)，往往只注重設(shè)備維修及養(yǎng)護(hù)，而忽視設(shè)備的管理，即重使用，輕管理。二是無(wú)論是財(cái)務(wù)或技術(shù)部門，缺乏對(duì)固定資產(chǎn)管理制度的徹底學(xué)習(xí)與掌握，尤其是財(cái)務(wù)以外的人員，對(duì)相關(guān)制度往往是一無(wú)所知，甚至認(rèn)為固定資產(chǎn)管理純粹是財(cái)務(wù)部門的事。

2、混淆固定資產(chǎn)與成本費(fèi)用列支范圍，造成賬實(shí)不符

依據(jù)《鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在2000元及以上，使用期限超過(guò)1年，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的有形資產(chǎn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，站段所購(gòu)買的許多日常物品，如空調(diào)、辦公桌，其單價(jià)許多都已超過(guò)2000元，按規(guī)定應(yīng)按固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬管理。一方面，依據(jù)現(xiàn)行固定資產(chǎn)更新改造計(jì)劃，站段每年有一定的固定資產(chǎn)自行安排計(jì)劃可以用于日常屬于固定資產(chǎn)的購(gòu)置，但其比例往往很低，遠(yuǎn)不能滿足站段日常需要，另一方面，固定資產(chǎn)購(gòu)置手續(xù)也比較繁瑣，管理起來(lái)也相對(duì)嚴(yán)格與復(fù)雜。基于以上原因，一些站段往往混淆固定資產(chǎn)與成本費(fèi)用的列支范圍，擅自改變資金用途，化整為零，把本屬于固定資產(chǎn)管理的物品人為列入當(dāng)年成本，一次性列支，從而造成賬實(shí)不符，不利于固定資產(chǎn)管理。

3、鐵路資產(chǎn)的特殊性增加了固定資產(chǎn)管理的難度

鐵路設(shè)備資產(chǎn)具有價(jià)值高、設(shè)備繁多、整體聯(lián)動(dòng)性、獨(dú)立劃分困難等特性，無(wú)論是入賬、日常管理還是報(bào)廢處置，都大幅增加了固定資產(chǎn)的管理難度。一是在入賬階段，站段接收上級(jí)下轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)時(shí)，往往是以整站或整條線路的資產(chǎn)來(lái)入賬，而建設(shè)方往往也不提供整體資產(chǎn)所包含的具體項(xiàng)目，這就造成站段只能以籠統(tǒng)的整體資產(chǎn)入賬，不利于后續(xù)資產(chǎn)變動(dòng)管理工作。二是在日常管理階段，由于成本大修與更新改造的界定相對(duì)模糊，往往造成許多資產(chǎn)經(jīng)過(guò)各期整站大修，早已與入賬時(shí)變得面目全非，無(wú)法核對(duì)。三是在拆除報(bào)廢階段，由于通過(guò)日常維修及大修，往往對(duì)整體資產(chǎn)的部分資產(chǎn)進(jìn)行拆除與報(bào)廢，而由于賬務(wù)入賬為整體資產(chǎn)，并不能單獨(dú)對(duì)拆除報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行劃分辦理相關(guān)手續(xù)，也造成了部分資產(chǎn)的賬實(shí)不符。

4、站段內(nèi)部管理協(xié)調(diào)不到位，致使固定資產(chǎn)管理混亂

長(zhǎng)期以來(lái)，站段的技術(shù)部門只負(fù)責(zé)資產(chǎn)的使用維護(hù)，財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)日常核算，各部門由于職責(zé)和權(quán)限范圍的限制，技術(shù)規(guī)程要求和財(cái)務(wù)核算制度的差異，使之在管理環(huán)節(jié)上不能有效銜接，沒(méi)有一個(gè)對(duì)固定資產(chǎn)最終負(fù)責(zé)的部門。對(duì)固定資產(chǎn)技術(shù)狀態(tài)、保管人、存放地點(diǎn)等發(fā)生的動(dòng)態(tài)變化，財(cái)務(wù)部門往往不能及時(shí)掌握，使固定資產(chǎn)臺(tái)賬與事實(shí)不符，增加管理難度。在基層站段按計(jì)劃購(gòu)建固定資產(chǎn)后，財(cái)務(wù)部門一直作為牽頭部門來(lái)完成固定資產(chǎn)的完整入賬。作為資產(chǎn)實(shí)際管理與使用的技術(shù)部門，由于對(duì)固定資產(chǎn)管理制度的不了解，加之生產(chǎn)任務(wù)繁重，致使其配合積極性不高。而由于相關(guān)部門間的分工協(xié)調(diào)不夠，使購(gòu)入資產(chǎn)與入賬資產(chǎn)品名不一致、無(wú)詳細(xì)項(xiàng)目等情況時(shí)有發(fā)生。如路局財(cái)務(wù)處下轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)通知書(shū)名稱與技術(shù)部門接收名稱、項(xiàng)目等不一致，而站段財(cái)務(wù)、技術(shù)部門協(xié)調(diào)不好，驗(yàn)收不及時(shí)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬混亂、賬實(shí)不符。或未指定專門機(jī)構(gòu)對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置、驗(yàn)收、報(bào)廢等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效管理，或雖有機(jī)構(gòu)但并未有效執(zhí)行，各環(huán)節(jié)管理粗枝大葉。財(cái)務(wù)、技術(shù)等相關(guān)部門缺乏相應(yīng)的協(xié)調(diào)與責(zé)任監(jiān)督機(jī)制，相互扯皮。而固定資產(chǎn)直接管理人員未認(rèn)清固定資產(chǎn)管理的重要性，導(dǎo)致擅自拆除的情況時(shí)有發(fā)生，造成固定資產(chǎn)賬實(shí)嚴(yán)重不符，固定資產(chǎn)管理混亂。

5、鐵路內(nèi)部管理體制的多次變動(dòng)，也增加了固定資產(chǎn)管理的難度

多年來(lái)，為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，鐵路內(nèi)部管理體制進(jìn)行了多次變動(dòng)，生產(chǎn)力布局多次調(diào)整，各站段管轄范圍不斷變動(dòng)，呈現(xiàn)出了點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣的特點(diǎn)，固定資產(chǎn)分布在每個(gè)區(qū)間、工區(qū)、車間，幾乎遍布站段管轄的各個(gè)角落，資產(chǎn)繁多，種類復(fù)雜，這給固定資產(chǎn)日常管理與清查工作帶來(lái)諸多困難。另一方面，由于鐵路行業(yè)分工明確，職能不同，導(dǎo)致站段間許多資產(chǎn)管理權(quán)與使用權(quán)相互交叉。如電務(wù)部門機(jī)車信號(hào)由機(jī)務(wù)段使用、機(jī)械室控制臺(tái)由車務(wù)段人員使用等，這都給固定資產(chǎn)管理帶來(lái)一定困難。

6、固定資產(chǎn)清查制度不完善，導(dǎo)致管理混亂

按相關(guān)固定資產(chǎn)管理制度要求，企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，每年至少清查一次。對(duì)于鐵路基層站段而言，由于管理資產(chǎn)數(shù)量龐大，分布廣泛，給全面清查工作帶來(lái)很大難度，因此，定期清查往往流于形式，對(duì)盤盈盤虧資產(chǎn)一般也不做任何處理，導(dǎo)致賬實(shí)不符、管理混亂。此外，對(duì)于固定資產(chǎn)報(bào)廢，由于其報(bào)廢損失要列入“營(yíng)業(yè)外支出”，會(huì)擠占當(dāng)年成本，因此，對(duì)于未到使用期限，但設(shè)備技術(shù)性能已達(dá)不到使用狀態(tài)和要求的固定資產(chǎn)，為節(jié)省成本，站段一般會(huì)使其留在賬上繼續(xù)提取折舊，與固定資產(chǎn)實(shí)際使用狀態(tài)不符。當(dāng)前，鐵路固定資產(chǎn)更新較快，一些報(bào)廢撤舊設(shè)備管理不善，未集中收回調(diào)撥或再利用，造成資產(chǎn)流失。近年來(lái)，路局已相應(yīng)改變了成本清算制度，對(duì)站段發(fā)生的固定資產(chǎn)損失進(jìn)行了全額清算，這在一定程度上避免了以上情況的發(fā)生。

二、對(duì)加強(qiáng)站段固定資產(chǎn)管理的意見(jiàn)及建議

1、增強(qiáng)站段對(duì)固定資產(chǎn)管理的重視程度

首先應(yīng)提高思想認(rèn)識(shí)，切實(shí)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理工作。站段應(yīng)建立切實(shí)可行的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，領(lǐng)導(dǎo)重視并積極參加管理，在安全生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)分析會(huì)上，適時(shí)詢問(wèn)、了解相關(guān)部門固定資產(chǎn)管理工作情況。二是建立有效的考核機(jī)制，調(diào)動(dòng)全員參與管理固定資產(chǎn)的積極性。固定資產(chǎn)運(yùn)用好壞反映了一個(gè)企業(yè)的管理水平，要建立一個(gè)完善的考核機(jī)制來(lái)控制、激勵(lì)固定資產(chǎn)管理工作，通過(guò)合理化建議等渠道讓大家提出好的管理建議，并給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)對(duì)一些不愛(ài)護(hù)資產(chǎn)、違章操作造成的固定資產(chǎn)毀損應(yīng)追究經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任或法律責(zé)任，確保人人參與，為企業(yè)固定資產(chǎn)管理工作獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

2、適時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)相關(guān)管理制度，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)格賬務(wù)列支

為杜絕資本性支出與費(fèi)用性支出的混淆現(xiàn)象的發(fā)生，確保賬實(shí)相符。一方面，固定資產(chǎn)的相關(guān)管理制度應(yīng)跟隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，做適當(dāng)調(diào)整，如可以適當(dāng)調(diào)高2000元的固定資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，應(yīng)適當(dāng)提高站段更新改造自行安排的金額，盡可能滿足站段日常生產(chǎn)生活需要。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)日常與專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)格區(qū)分資本性支出與日常成本費(fèi)用支出，確保固定資產(chǎn)入賬的真實(shí)完整。

3、健全完善站段固定資產(chǎn)管理制度，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理

一方面，在遵循路局統(tǒng)一固定資產(chǎn)管理制度的前提下，站段應(yīng)結(jié)合本單位固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，健全完善相關(guān)管理制度，確保入賬資產(chǎn)各項(xiàng)資料的真實(shí)、完整。在固定資產(chǎn)的購(gòu)建階段，應(yīng)嚴(yán)格要求購(gòu)建單位提供資產(chǎn)的相對(duì)獨(dú)立價(jià)值，以方面日后資產(chǎn)管理。日常涉及到的資產(chǎn)變動(dòng)，管理部門應(yīng)有專人負(fù)責(zé)，及時(shí)與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通，必要時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)臺(tái)賬添加備注，以方便日后資產(chǎn)的核算與核對(duì)。另一方面，站段應(yīng)由固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)指定財(cái)務(wù)、技術(shù)等相關(guān)部門及人員專職負(fù)責(zé)，做到前期購(gòu)置有人負(fù)責(zé)，后期使用有人管理，從購(gòu)置到報(bào)廢的整個(gè)過(guò)程明確到人，落實(shí)責(zé)任。加強(qiáng)單位內(nèi)部相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合工作，加強(qiáng)固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)控制，建立固定資產(chǎn)信息反饋機(jī)制。固定資產(chǎn)技術(shù)狀態(tài)、使用地點(diǎn)等發(fā)生變動(dòng)等，工區(qū)、車間及技術(shù)等相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)通過(guò)財(cái)務(wù)部門更改臺(tái)賬，做到賬實(shí)相符。

4、細(xì)化鐵路行業(yè)固定資產(chǎn)管理工作，提高可操作性

對(duì)于鐵路固定資產(chǎn)管理的復(fù)雜性，鐵路行業(yè)應(yīng)盡快摸索出一套適合自身發(fā)展規(guī)律的內(nèi)部管理體制，細(xì)化鐵路固定資產(chǎn)管理的措施，對(duì)于交叉管理的資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)制度來(lái)界定各自的管理權(quán)限與責(zé)任，加強(qiáng)站段間的協(xié)調(diào)，對(duì)管理權(quán)與使用權(quán)分離的資產(chǎn)，擁有管理權(quán)的站段應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，定期與使用單位核對(duì)檢查，及時(shí)掌握固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)。確保固定資產(chǎn)的有序管理。

5、嚴(yán)格固定資產(chǎn)清查制度的監(jiān)督與落實(shí)，確保清查效果

為避免固定資產(chǎn)清查工作流于形式，站段應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)清查的重要意義，并依據(jù)本單位實(shí)際情況，健全完善固定資產(chǎn)清查制度，制定切實(shí)可行的清查方案，每年至少全面清查一次，使清查工作真正落到實(shí)處，真正取得應(yīng)有的清查效果。對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)匯報(bào)與解決，確保賬實(shí)相符，為站段固定資產(chǎn)管理工作打下良好基礎(chǔ)。同時(shí)，上級(jí)部門應(yīng)通過(guò)內(nèi)外部審計(jì)的形式加強(qiáng)對(duì)站段固定資產(chǎn)清查工作的監(jiān)督力度，從而提高站段固定資產(chǎn)清查工作的效果。

篇（7）

目前在我國(guó)，現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)的固定資產(chǎn)往往都是占企業(yè)總體資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的大部分比例，是國(guó)有企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)管理的重要項(xiàng)目。但在現(xiàn)行的制度中，對(duì)于固定資產(chǎn)核算的相關(guān)規(guī)范條例都還停留在傳統(tǒng)的管理方式上，不能很好的適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的要求，阻礙了我國(guó)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。因此，對(duì)國(guó)有商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)核算制度的改革刻不容緩。

1. 國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的特點(diǎn)

在現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，對(duì)國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的核算主要是以會(huì)計(jì)核算的方式體現(xiàn)的，其特點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：

1.1會(huì)計(jì)科目和計(jì)算方式較多。固定資產(chǎn)單位價(jià)值圈套，增減變化方式多，相應(yīng)的科目多，會(huì)計(jì)核算相對(duì)較復(fù)雜。

1.2固定資產(chǎn)分類不規(guī)范。有些國(guó)有企業(yè)將符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的儀器工具設(shè)施等未做固定資產(chǎn)入賬處理；還有的國(guó)有企業(yè)在固定資產(chǎn)分類核算方面存在不規(guī)范問(wèn)題。

1.3固定資產(chǎn)折舊所限確定不統(tǒng)一。主要表現(xiàn)在各種設(shè)備工具等資產(chǎn)計(jì)提折舊年限的確定，沒(méi)有做出明確、具體的規(guī)定，存在一定的隨意性。

1.4固定資產(chǎn)盤點(diǎn)流于形式，賬實(shí)不符現(xiàn)象突出。國(guó)有企業(yè)對(duì)必須進(jìn)行的固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作意義不明確、重視程度不夠、盤點(diǎn)工作走過(guò)場(chǎng)等情況，不能準(zhǔn)確填報(bào)賬目，造成賬實(shí)不符問(wèn)題和待報(bào)廢資產(chǎn)長(zhǎng)期得不到處理。

1.5職能部門責(zé)任落實(shí)不到位。固定資產(chǎn)管賬和管物的部門主要應(yīng)該有賬務(wù)、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門。然而，許多國(guó)有企業(yè)的賬務(wù)部門并沒(méi)有從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)做好工作。

2. 現(xiàn)行制度對(duì)固定資產(chǎn)核算有關(guān)規(guī)定的弊端

在我國(guó)目前現(xiàn)行的相關(guān)制度中，對(duì)于國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的規(guī)范不夠及時(shí)明確，相對(duì)較為落后，不能體現(xiàn)出現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，現(xiàn)本文主要針對(duì)歷史成本、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)后續(xù)支出和土地使用權(quán)等幾方面進(jìn)行分析，指出制度中存在的缺陷，以利于采取有效措施進(jìn)行改進(jìn)，使國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的相關(guān)制度更加符合現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)的發(fā)展規(guī)律。

2.1歷史成本計(jì)價(jià)規(guī)定

在目前，歷史成本計(jì)價(jià)方法是固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但是當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)物價(jià)水平發(fā)生變化時(shí)，它不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。由于貨幣時(shí)間價(jià)值的作用和物價(jià)水平變動(dòng)的影響，加上固定資產(chǎn)的使用期限較長(zhǎng)，購(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的原始成本與現(xiàn)實(shí)價(jià)值就可能相差甚遠(yuǎn)，因此，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值也就不能真實(shí)地反映國(guó)有企業(yè)現(xiàn)時(shí)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模。

2.2固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題

按現(xiàn)行制度規(guī)定，對(duì)于國(guó)有企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算是以歷史成本為依據(jù)的。這一規(guī)定存在明顯缺陷。首先，由于通貨膨脹的客觀存在，國(guó)有企業(yè)按固定資產(chǎn)原始成本收回的固定資產(chǎn)損耗補(bǔ)償基金不能在將來(lái)購(gòu)置同樣性能的固定資產(chǎn)；其次，由于貨幣時(shí)間價(jià)值的存在，數(shù)額相同而時(shí)間不同的貨幣在價(jià)值上是不等的。但折舊本身是對(duì)固定資產(chǎn)因損耗而引起的價(jià)值損失的補(bǔ)償，如果以固定資產(chǎn)原始貨幣投資為始終不變的折舊基數(shù)提取折舊，那么，固定資產(chǎn)到期收回的補(bǔ)償基金只是原始貨幣投資數(shù)額上的收回，而不是原有固定資產(chǎn)價(jià)值的收回，這不符合折舊的性質(zhì)。

2.3固定資產(chǎn)的后續(xù)支出問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中，肯定會(huì)不斷的增加自身的固定資產(chǎn)以擴(kuò)大國(guó)有企業(yè)規(guī)模，這時(shí)候國(guó)有企業(yè)的固定資產(chǎn)核算按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定詳細(xì)的分析了國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變化，固定資產(chǎn)的價(jià)值更為真實(shí)可靠。然而在對(duì)規(guī)定資產(chǎn)的后續(xù)支出問(wèn)題中，現(xiàn)行準(zhǔn)則不是簡(jiǎn)單的按固定資產(chǎn)的增減量來(lái)計(jì)算，而是考慮到國(guó)有企業(yè)后續(xù)支出所帶來(lái)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。如果固定資產(chǎn)的后續(xù)支出能夠?yàn)閲?guó)有企業(yè)帶來(lái)更高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，并提升國(guó)有企業(yè)整體固定資產(chǎn)性能，就應(yīng)該把后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；反之則不能將其予以資本化，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)將其確認(rèn)為費(fèi)用。但在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則中，對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出如何實(shí)現(xiàn)資本化沒(méi)有做以詳細(xì)的說(shuō)明，給會(huì)計(jì)核算中對(duì)固定資產(chǎn)的核算管理工作帶來(lái)很大難度。常見(jiàn)的問(wèn)題主要有資本化支出的入賬問(wèn)題和準(zhǔn)則施行前固定資產(chǎn)大修理中待攤、預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題兩種。

2.4關(guān)于土地使用權(quán)的核算問(wèn)題

對(duì)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)來(lái)講，國(guó)有企業(yè)所占地的土地都是國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)中的重要組成部分，而土地使權(quán)的核算也是國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的重要內(nèi)容。盡管在相關(guān)制度中做出了一些規(guī)定，但在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算管理中，對(duì)于土地使用權(quán)的核算還是存在很多問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，主要是在兩個(gè)方面中難以解決核算問(wèn)題。一是如果國(guó)有企業(yè)購(gòu)買的土地是分期使用開(kāi)發(fā)的，那么購(gòu)置土地的資金應(yīng)該如何分?jǐn)?；另一個(gè)是該無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程成本后如何計(jì)提折舊。

3. 關(guān)于國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)核算制度改革的相關(guān)建議

結(jié)合我國(guó)國(guó)情和商業(yè)國(guó)有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，筆者在多年的工作經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，對(duì)國(guó)有企業(yè)的固定資本會(huì)計(jì)核算做出了深入研究，通過(guò)對(duì)以上制度中存在的缺陷與問(wèn)題的分析，針對(duì)問(wèn)題的解決與相關(guān)制度的改革提出了幾點(diǎn)建議，以供參考。

3.1為防止國(guó)有企業(yè)善意行為導(dǎo)致固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，提高職業(yè)判斷力。此外，還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范教育，使會(huì)計(jì)人員客觀、公正、合理地處理各方面經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的要求，防止會(huì)計(jì)人員為某些局部利益所誘惑，會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)道德有時(shí)還可以對(duì)有關(guān)制度的缺陷起到部分修正作用。

3.2為防止國(guó)有企業(yè)隨意調(diào)整固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)政部門可否頒布相關(guān)規(guī)定，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不再出具簡(jiǎn)單的審計(jì)報(bào)告，增加一項(xiàng)針對(duì)會(huì)計(jì)信息的等級(jí)評(píng)估報(bào)告或者將審計(jì)報(bào)告直接改成會(huì)計(jì)信息評(píng)估等級(jí)報(bào)告。

3.3為避免國(guó)有企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面耗費(fèi)過(guò)多的資源，國(guó)有企業(yè)可以將固定資產(chǎn)從購(gòu)建、使用、再到報(bào)廢、變價(jià)處理建立一套嚴(yán)格的管理制度加以約束，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行則進(jìn)行分級(jí)管理，從而有效地避免資產(chǎn)的任意流失。

篇（8）

關(guān)鍵詞 機(jī)關(guān)事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；財(cái)政；審計(jì)；信息化

如何把固定資產(chǎn)管理好，往往是辦公室、后勤或者財(cái)務(wù)人員老生常談的話題。正常情況下，固定資產(chǎn)管理并不是單位的主要業(yè)務(wù)，但卻是支持、服務(wù)主要業(yè)務(wù)不可缺少的一環(huán)，尤其對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位而言，作為財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行單位，其固定資產(chǎn)管理必須接受財(cái)政部門監(jiān)管和審計(jì)部門審計(jì)。特別是近年來(lái)，審計(jì)部門對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越嚴(yán)格，除了以往強(qiáng)調(diào)的制度完善、手續(xù)齊全、總額相符、賬（財(cái)政賬）賬（固定資產(chǎn)管理臺(tái)賬）相符之外，越來(lái)越普遍地采取盤點(diǎn)清查的方法，審查固定資產(chǎn)管理工作是否能夠做到賬（固定資產(chǎn)管理臺(tái)賬）實(shí)（實(shí)物）相符和流程控制。所以，如何精細(xì)化管理固定資產(chǎn)，更好地為單位主要業(yè)務(wù)工作服務(wù)，同時(shí)滿足日趨嚴(yán)格的審計(jì)要求，值得進(jìn)一步研究和探討。

一、固定資產(chǎn)管理制度的設(shè)計(jì)原則

規(guī)范管理，制度先行。一般情況下，財(cái)政、審計(jì)等部門對(duì)固定資產(chǎn)管理有原則上的要求，但對(duì)于各個(gè)單位自身來(lái)說(shuō)，出臺(tái)一部量身定制的固定資產(chǎn)管理辦法，既是規(guī)范管理的先決條件，更是審計(jì)部門關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容之一。在固定資產(chǎn)管理制度設(shè)計(jì)過(guò)程中，除了要考慮符合國(guó)家和上級(jí)相關(guān)部門的基本要求，堅(jiān)持合法合規(guī)原則外，還應(yīng)重點(diǎn)考慮以下幾方面原則：

（一）高效服務(wù)原則。固定資產(chǎn)管理的重要目的之一就是更好地服務(wù)于單位的主要業(yè)務(wù)，做好物力方面的安排和支持，如果制度設(shè)計(jì)中管理程序過(guò)于繁瑣復(fù)雜，盤點(diǎn)清查性的工作安排過(guò)于頻繁，會(huì)給固定資產(chǎn)的使用人和組織管理者帶來(lái)諸多不便。一般來(lái)說(shuō)，根據(jù)固定資產(chǎn)價(jià)值、種類、實(shí)際使用等情況，制定繁簡(jiǎn)有別的管理程序較為可行。

（二）固定資產(chǎn)使用人是第一責(zé)任人原則。該原則強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)使用人需承擔(dān)合理申請(qǐng)領(lǐng)用、高效利用、愛(ài)惜使用固定資產(chǎn)的主要責(zé)任，同時(shí)也是固定資產(chǎn)管理制度的主要執(zhí)行者，明確和強(qiáng)調(diào)使用人責(zé)任的目的既在于督促其積極參與所屬固定資產(chǎn)的管理，也在于一旦出了問(wèn)題，好有明確的流程或條款可以作為追責(zé)或處罰的依據(jù)。

（三）部門管理原則。通常情況下，辦公室或者后勤部門設(shè)置1 ～ 2 名專職或兼職的固定資產(chǎn)管理員，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的管理工作，但日常的固定資產(chǎn)管理工作細(xì)致而瑣碎，工作量并不小，做好管理和服務(wù)有一定的難度，這就需要單位處室或者科室參與到固定資產(chǎn)管理中來(lái)。以盤點(diǎn)清查工作為例，可以把單位年度的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查工作分散到各部門，要求各部門在規(guī)定時(shí)間之前，按照既定方法和程序，結(jié)合自身的實(shí)際情況，擇期開(kāi)展固定資產(chǎn)部門內(nèi)部清查盤點(diǎn)，清查盤點(diǎn)形成的表格和報(bào)告，也由部門按照規(guī)定格式撰寫(xiě)，在整個(gè)過(guò)程中，固定資產(chǎn)管理人員受邀進(jìn)行全程監(jiān)督和匯總。這樣，既大大減少了固定資產(chǎn)管理人員的工作量，也避免了統(tǒng)一清點(diǎn)盤查帶來(lái)的時(shí)間沖突。

（四）固定資產(chǎn)主管部門的組織功能原則。應(yīng)明確單位固定資產(chǎn)主管部門或者固定資產(chǎn)管理人員的主要任務(wù)為組織管理，即：定制度、定目標(biāo)、定方法、定流程、定考核獎(jiǎng)懲。主管部門做好組織工作，其他部門做好執(zhí)行落實(shí)，分工明確，固定資產(chǎn)管理工作才更加高效、更顯人性化、更突出服務(wù)功能。

（五）過(guò)程控制原則。強(qiáng)調(diào)對(duì)固定資產(chǎn)分配、調(diào)劑、維修等過(guò)程方面的控制，其目的在于便于監(jiān)督掌握每件固定資產(chǎn)的實(shí)際所處狀態(tài)，便于明確責(zé)任，便于通過(guò)數(shù)據(jù)的積累和分析，向預(yù)算、采購(gòu)、報(bào)廢等環(huán)節(jié)反饋意見(jiàn)，提供指導(dǎo)依據(jù)。

二、固定資產(chǎn)管理的程序和方法設(shè)計(jì)

從財(cái)政和審計(jì)要求的角度上考慮，固定資產(chǎn)管理包括固定資產(chǎn)的預(yù)算、采購(gòu)、驗(yàn)收、使用、調(diào)配、維修保養(yǎng)、清查盤點(diǎn)、處置等工作，其中處置工作還包括固定資產(chǎn)的出租、出借、捐贈(zèng)、報(bào)廢以及報(bào)廢固定資產(chǎn)的處理等。其中，前期階段中預(yù)算、采購(gòu)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)需要會(huì)同財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門開(kāi)展，處置階段中各環(huán)節(jié)也會(huì)有財(cái)務(wù)以及其他單位參與，使用、調(diào)配、維修保養(yǎng)、清查盤點(diǎn)等環(huán)節(jié)包含大量細(xì)致繁瑣的管理工作，可以使用建立管理臺(tái)賬、張貼標(biāo)簽、以房間為單位張貼固定資產(chǎn)一覽表、建立流轉(zhuǎn)卡片、使用信息系統(tǒng)等方法進(jìn)行精細(xì)化管理，務(wù)求便捷高效、合理精確、清晰明白、記錄完善。

三、固定資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)工作重點(diǎn)

首先要說(shuō)的是，機(jī)關(guān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作的一項(xiàng)關(guān)鍵任務(wù)就是配合完成審計(jì)部門周期性開(kāi)展的固定資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)工作。所以，審計(jì)工作中關(guān)注的重點(diǎn)往往也是平時(shí)固定資產(chǎn)管理工作中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。長(zhǎng)期以來(lái)，固定資產(chǎn)審計(jì)工作的關(guān)注重點(diǎn)主要包括：是否建立了完善的固定資產(chǎn)管理制度及制度落實(shí)情況，固定資產(chǎn)在預(yù)算、采購(gòu)、驗(yàn)收、處置等各個(gè)環(huán)節(jié)上相關(guān)手續(xù)是否齊全、合規(guī)，財(cái)政賬目、固定資產(chǎn)臺(tái)賬、實(shí)物是否相符，固定資產(chǎn)使用、調(diào)配以及維護(hù)是否合規(guī)、合理。

按照固定資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)劃分，預(yù)算、采購(gòu)、驗(yàn)收工作側(cè)重點(diǎn)是組織程序合規(guī)合理、手續(xù)檔案清楚完整；使用、調(diào)配、維修保養(yǎng)、處置等環(huán)節(jié)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)是在便捷高效的基礎(chǔ)上落實(shí)管理制度、監(jiān)管到位以及完善的過(guò)程控制記錄，務(wù)必做到賬賬、賬實(shí)相符。

這里特別要指出的是，在固定資產(chǎn)處置階段中，報(bào)廢后的處理工作，往往是固定資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)。有些單位習(xí)慣于將報(bào)廢的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期存放于倉(cāng)庫(kù)，雖然在程序上不會(huì)出現(xiàn)什么問(wèn)題，卻非長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)。如果要處理已報(bào)廢的固定資產(chǎn)，就要注意處理的方法絕不是一般意義上的“變賣”，而是“回收”。“回收”工作應(yīng)注意三點(diǎn)：一是要找有資質(zhì)的正規(guī)回收企業(yè)進(jìn)行處理，以保障殘值評(píng)估的合理、合法性和處理手續(xù)的齊備，以備將來(lái)檢查，同時(shí)確保電子設(shè)備的處理符合相關(guān)保密規(guī)定。二是建議在有條件的情況下，將家電電子、儀器設(shè)備、辦公家具等多種類型的報(bào)廢固定資產(chǎn)搭配處理。原因在于回收企業(yè)在回收拆解電子設(shè)備的業(yè)務(wù)中，除可利用再生資源獲得經(jīng)濟(jì)利益外，還可享受不同程度的國(guó)家補(bǔ)貼，而回收辦公家具的經(jīng)濟(jì)效益不明顯，搭配處理可以提高回收企業(yè)的積極性和服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)資源再生利用，有利于節(jié)能環(huán)保。三是已報(bào)廢固定資產(chǎn)處理殘值，要上繳財(cái)政。

另外要提出的是，近年來(lái)，財(cái)政部門越來(lái)越注重財(cái)政資金的使用效率，開(kāi)始逐漸試點(diǎn)完善財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效評(píng)價(jià)工作，特別對(duì)于從事監(jiān)測(cè)、監(jiān)控、科研等技術(shù)業(yè)務(wù)性比較強(qiáng)的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，大量的專業(yè)儀器設(shè)備類固定資產(chǎn)購(gòu)置資金來(lái)源主要為財(cái)政部門的各類能力建設(shè)專項(xiàng)資金，也就是說(shuō)，這些專業(yè)儀器設(shè)備的預(yù)算采購(gòu)合理性，使用合理性以及運(yùn)行、使用的頻率、效率等問(wèn)題將會(huì)成為財(cái)政部門能力建設(shè)專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的量化評(píng)分項(xiàng)，而量化評(píng)分的結(jié)果，將會(huì)在不同程度上影響今后的預(yù)算和采購(gòu)。不得不說(shuō)，該項(xiàng)工作已經(jīng)超出了傳統(tǒng)意義上的固定資產(chǎn)管理概念，和固定資產(chǎn)審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)也存在不同，甚至有些偏向質(zhì)量體系控制的業(yè)務(wù)范疇，但是，它畢竟關(guān)注的是某一特定條件下的固定資產(chǎn)，而且一般情況下，這部分固定資產(chǎn)的價(jià)值遠(yuǎn)高于普通辦公家具、家電和電子設(shè)備類固定資產(chǎn)，該項(xiàng)工作會(huì)給現(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理模式帶來(lái)哪些影響和變化，值得固定資產(chǎn)管理人員進(jìn)一步研究探討。

四、利用信息化手段管理固定資產(chǎn)

目前，數(shù)字化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)幾乎覆蓋了我們的工作和生活，固定資產(chǎn)管理方面的信息系統(tǒng)也很常見(jiàn)。一般來(lái)說(shuō)，根據(jù)不同用戶的不同需求，固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)功能的側(cè)重點(diǎn)也不同，如財(cái)政固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)比較偏向財(cái)務(wù)賬目管理、手續(xù)管理等，側(cè)重程序的合規(guī)；單位固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)則比較偏向于固定資產(chǎn)臺(tái)賬管理、每一件固定資產(chǎn)的狀態(tài)信息、變化信息和流轉(zhuǎn)功能管理等，突出管理的便捷、高效、精確。這里只討論單位固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的功能和特點(diǎn)。

（一）系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模式。軟件系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)模式大體上分為CS（Client/Server，客戶機(jī)/ 服務(wù)器）和BS（Browser/Server，瀏覽器/ 服務(wù)器）兩種?？紤]到固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)由主管部門負(fù)責(zé)組織監(jiān)管，其他部門和使用人參與管理的工作，所以，BS 結(jié)構(gòu)模式的固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)更容易實(shí)現(xiàn)實(shí)際需求，通俗點(diǎn)說(shuō)，就是把固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)安裝在服務(wù)器上，各個(gè)用戶通過(guò)登錄計(jì)算機(jī)上的瀏覽器完成相關(guān)操作，根據(jù)登錄權(quán)限不同，實(shí)時(shí)共享系統(tǒng)功能和固定資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)。

（二）用戶權(quán)限設(shè)置。固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)該按照功能流程需求，設(shè)置不同級(jí)別的用戶權(quán)限，用戶通過(guò)用戶名和密碼登陸系統(tǒng)后，根據(jù)用戶名被賦予的相應(yīng)權(quán)限，進(jìn)行相應(yīng)操作，使用系統(tǒng)的不同功能。系統(tǒng)應(yīng)至少包含系統(tǒng)管理員、固定資產(chǎn)管理員、審批和普通用戶四類權(quán)限，如果對(duì)系統(tǒng)的操作記錄或日志功能要求并不是非常嚴(yán)格的話，系統(tǒng)管理員和固定資產(chǎn)管理員兩種權(quán)限可以合并。

（三）數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)應(yīng)圍繞著固定資產(chǎn)臺(tái)賬的內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì)，即核心數(shù)據(jù)表中的字段應(yīng)包含檢索ID 以及固定資產(chǎn)的基本信息：資產(chǎn)編號(hào)、所屬單位、種類、名稱、型號(hào)、單價(jià)、購(gòu)置時(shí)間、憑證號(hào)等。其它管理功能性數(shù)據(jù)表應(yīng)能夠通過(guò)檢索ID 與核心數(shù)據(jù)表產(chǎn)生關(guān)聯(lián)。其它管理功能性數(shù)據(jù)表除系統(tǒng)管理類數(shù)據(jù)表外，至少應(yīng)包括固定資產(chǎn)狀態(tài)信息數(shù)據(jù)表（含檢索關(guān)聯(lián)功能字段以及固定資產(chǎn)所屬部門、存放地點(diǎn)、使用人、使用狀態(tài)等字段）、流程控制類數(shù)據(jù)表、審批程序類數(shù)據(jù)表等。

（四）系統(tǒng)功能設(shè)計(jì)。除了基本的信息安全、登陸、幫助、文件上傳下載、參數(shù)（單位、部門、地點(diǎn)、人員等）設(shè)置等模塊外，固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)包括：臺(tái)賬管理模塊，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的臺(tái)賬管理，提供生成各類表格和打印功能；固定資產(chǎn)編輯模塊，提供固定資產(chǎn)基礎(chǔ)信息和狀態(tài)信息的錄入、儲(chǔ)存、修改、刪除等功能；綜合查詢模塊，能夠按照不同條件，模糊或者精確查找某一件或批量固定資產(chǎn)信息，并提供表格顯示、打印等功能；流程控制模塊，能夠查詢、顯示固定資產(chǎn)狀態(tài)信息的歷史變化，提供統(tǒng)計(jì)匯總、分析和流轉(zhuǎn)卡片打印等功能；審批程序模塊，根據(jù)單位固定資產(chǎn)管理制度中的采購(gòu)、領(lǐng)用、變更、維修等審批程序，提供程序控制、意見(jiàn)錄入、電子簽章（批）、發(fā)送或自動(dòng)流轉(zhuǎn)等功能；清查盤點(diǎn)模塊，提供自動(dòng)制作并打印固定資產(chǎn)標(biāo)簽、房間固定資產(chǎn)一覽表、盤點(diǎn)清查用表的功能。

根據(jù)以上內(nèi)容設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的系統(tǒng)，已經(jīng)能夠滿足固定資產(chǎn)管理的基本需求，相信能夠有效地提高管理工作的效率和精準(zhǔn)程度。當(dāng)然，各單位根據(jù)自己的需求，還可以細(xì)化或增加相應(yīng)的功能，比如說(shuō)在盤點(diǎn)清查模塊中增加帶二維碼或三維碼的固定資產(chǎn)標(biāo)簽打印和掃碼功能，利用與系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)兼容的標(biāo)簽掃碼槍可以大大提高盤點(diǎn)清查的效率。甚至可以開(kāi)發(fā)能在手機(jī)上運(yùn)行的移動(dòng)終端版固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，可以隨時(shí)隨地處理審批請(qǐng)求，有效縮短審批時(shí)間。

總的來(lái)說(shuō)，機(jī)關(guān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理既要為單位提供高效便捷的服務(wù)和物力支持，又要追求完善的制度和嚴(yán)格的程序，以配合有關(guān)部門的檢查審計(jì)，完全從理論上來(lái)講，似乎的確存在矛盾，但這就需要單位固定資產(chǎn)管理部門設(shè)計(jì)好制度、把握住原則、找準(zhǔn)方法、抓住重點(diǎn)，用心去平衡關(guān)系、化解矛盾，那么，做好單位固定資產(chǎn)的精細(xì)化管理工作，其實(shí)并不難。

參考文獻(xiàn)：

篇（9）

固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深化和衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)體制的改革，固定資產(chǎn)占醫(yī)院總資產(chǎn)的比重越來(lái)越大。如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率，成為醫(yī)院資產(chǎn)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1.醫(yī)院固定資產(chǎn)管理常見(jiàn)問(wèn)題。

現(xiàn)階段，我國(guó)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在以下常見(jiàn)問(wèn)題:

1.1帳物不清。醫(yī)院固定資產(chǎn)品種多，數(shù)量大，分布廣，不易清查，或清查時(shí)只注重?cái)?shù)量，不注重質(zhì)量，對(duì)固定資產(chǎn)的使用狀況和使用效率掌握不清，影響領(lǐng)導(dǎo)決策，造成重置和閑置。

1.2利用率低。一是內(nèi)部原因，固定資產(chǎn)使用效率低，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的調(diào)配使用機(jī)制。各部門各自為政，只顧局部利益，追求“小而全”的固定資產(chǎn)配置模式；從自己使用方便出發(fā)，要求增加投資用以購(gòu)置儀器設(shè)備，造成了固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置，資產(chǎn)沒(méi)有充分發(fā)揮作用，導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用價(jià)值隱性流失。二是外部原因，各地醫(yī)療市場(chǎng)有限，但在市場(chǎng)開(kāi)發(fā)的廣度和深度上還不夠。例如核磁共振一般市級(jí)醫(yī)院都有，可每天就診人數(shù)一般不超過(guò)四人。再如一些有著相似功能的醫(yī)療設(shè)備，提高了數(shù)字胃腸使用率，必然降低X光機(jī)使用率，提高螺旋CT使用率，必然降低一般CT使用率。

1.3缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)成本核算機(jī)制。近幾年來(lái)，要求對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的呼聲越來(lái)越大，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)不提折舊，賬面所反映的固定資產(chǎn)價(jià)值都是構(gòu)建固定資產(chǎn)的原始成本，這與真實(shí)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。雖然現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位每月按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)基金，用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置和維修，但由于修購(gòu)基金不是按預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際損耗而提取的，這與單位實(shí)際發(fā)生的損耗相脫節(jié)，使得維修費(fèi)居高不下，難以控制。

2.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率的對(duì)策。

2.1摸清家底，建帳立冊(cè)，定期清查，盤活存量。要充分發(fā)揮固定資產(chǎn)在醫(yī)院發(fā)展中的作用，就要建立嚴(yán)格的資產(chǎn)清查制度。清查過(guò)程中不僅要做到帳實(shí)相符，帳帳相符，還要對(duì)資產(chǎn)的盈虧情況，使用情況，使用效率等做到心中有數(shù)，特別是在固定資產(chǎn)需要更新改造時(shí)，哪些可以繼續(xù)使用，哪些需要淘汰做到心中有數(shù)。盤活現(xiàn)有固定資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率，減少重置和閑置。醫(yī)院要進(jìn)一步完善“三賬一卡”制度，所謂“三賬一卡”制度，即總賬、一級(jí)分類明細(xì)賬、二級(jí)分類明細(xì)賬、固定資產(chǎn)管理卡（臺(tái)賬）。由固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)做好固定資產(chǎn)總賬和一級(jí)分類明細(xì)賬，對(duì)全院固定資產(chǎn)按資產(chǎn)主管科室及資產(chǎn)大類實(shí)行金額控制；協(xié)助設(shè)備和材料采購(gòu)主管科室建立二級(jí)分類明細(xì)賬，按資產(chǎn)分類、名稱、規(guī)格分別設(shè)置賬戶，記錄固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額，并按資產(chǎn)使用科室進(jìn)行歸類管理；督促各科室護(hù)士長(zhǎng)或科室負(fù)責(zé)人建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，記錄本科室領(lǐng)用的固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、數(shù)量等。很多地方醫(yī)院都實(shí)現(xiàn)了醫(yī)生、護(hù)士、藥房、收款的連接，有條件的醫(yī)院可以利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，把各責(zé)任中心的終端鏈接起來(lái)，實(shí)現(xiàn)資源共享，信息互通，這不僅使醫(yī)院的管理者對(duì)全院的固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然，而且也有利于使用部門核對(duì)和管理本科室的資產(chǎn)，從而為醫(yī)院的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù)。

2.2制度健全。管理的混亂，需要制度上的規(guī)范，這就需要醫(yī)院管理部門進(jìn)一步建立健全各項(xiàng)資產(chǎn)管理制度。具體包括：

2.2.1固定資產(chǎn)采購(gòu)制度。對(duì)一般資產(chǎn)的采購(gòu)，要實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)制度，對(duì)大型的儀器設(shè)備還要采用采購(gòu)論證制度。購(gòu)買前使用部門要組織人員對(duì)當(dāng)?shù)蒯t(yī)療市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研，進(jìn)行本量利測(cè)算，并寫(xiě)出可行性分析報(bào)告交固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組要召開(kāi)會(huì)議進(jìn)行認(rèn)真研究，并組織有關(guān)方面的醫(yī)學(xué)與工程專家開(kāi)會(huì)討論，從應(yīng)用和性能等全方位來(lái)論證購(gòu)買大型設(shè)備的可行性、必要性、科學(xué)性和實(shí)用性，杜絕盲目采購(gòu)。

2.2.2固定資產(chǎn)出入庫(kù)制度。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類管理，責(zé)任到人，配備專職人員實(shí)行專門化管理。保管人員建立固定資產(chǎn)保管帳，要嚴(yán)格出入庫(kù)單制，財(cái)產(chǎn)的增減均應(yīng)及時(shí)反映在出入庫(kù)單中。對(duì)財(cái)產(chǎn)的購(gòu)置、調(diào)入，在入庫(kù)單上登記；對(duì)財(cái)產(chǎn)的調(diào)出、借用、領(lǐng)用，應(yīng)由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)審批，憑出庫(kù)單領(lǐng)取財(cái)物，保管人員根據(jù)出入庫(kù)單及時(shí)在保管帳中登記，以反映固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、增減變動(dòng)情況。2.2.3固定資產(chǎn)日常維護(hù)制度。日常維護(hù)不僅延長(zhǎng)了資產(chǎn)的使用壽命,某種程度上等于節(jié)約了大量的維修費(fèi)用,降低了成本支出,提高了固定資產(chǎn)的使用效率。醫(yī)院可制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)各科的設(shè)備管理、使用和保養(yǎng)人員進(jìn)行考核和監(jiān)督。對(duì)責(zé)任心不強(qiáng)，工作失誤，管理不善的人員按責(zé)任制懲罰。同時(shí)，設(shè)立設(shè)備管理獎(jiǎng)勵(lì)基金，用于獎(jiǎng)勵(lì)設(shè)備管理成效顯著，效益突出的科室和個(gè)人，以提高科室人員對(duì)醫(yī)療設(shè)備的維護(hù)意識(shí)。

2.2.4固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥制度。對(duì)閑置不用或使用效率低的固定資產(chǎn)予以合理的調(diào)配，并及時(shí)辦理調(diào)撥和核銷手續(xù)，以提高固定資產(chǎn)的使用效率，減少重置。

2.2.5固定資產(chǎn)盤盈盤虧制度。有的固定資產(chǎn)盤虧是由于使用部門無(wú)專人保管，使財(cái)產(chǎn)流失或視為廢物丟棄。有的盤盈固定資產(chǎn)不入帳，而將盤虧的固定資產(chǎn)入帳，其結(jié)果減少了醫(yī)院的收支結(jié)余。發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈、盤虧，應(yīng)及時(shí)查明原因，區(qū)分不同情況作出處理。

2.2.6固定資產(chǎn)報(bào)廢制度。固定資產(chǎn)報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓，需由使用部門寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告，列出清單，報(bào)財(cái)務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門審核備案，經(jīng)班子會(huì)議討論決定后，上報(bào)主管部門及財(cái)政部門批準(zhǔn)方可核銷。

2.3加強(qiáng)成本核算，正確計(jì)算和提取修購(gòu)基金。

醫(yī)院應(yīng)積極推行院科兩級(jí)成本核算，將固定資產(chǎn)折舊和維修納入科室成本范圍，實(shí)行固定資產(chǎn)有償占用。合理安排固定資產(chǎn)的維護(hù)更新，加強(qiáng)成本費(fèi)用意識(shí)，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)核算，保證固定資產(chǎn)及時(shí)得到維護(hù)、更新。通過(guò)成本核算，促進(jìn)科室重視對(duì)固定資產(chǎn)的管理和利用，樹(shù)立起投資要有回報(bào)，占用資產(chǎn)要繳費(fèi)的成本意識(shí)，對(duì)閑置和報(bào)廢的固定資產(chǎn)及時(shí)調(diào)撥和處理，用經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)醫(yī)院資金的投向，優(yōu)化衛(wèi)生資源的配置，提高固定資產(chǎn)管理效益。

篇（10）

2010年，財(cái)政部、衛(wèi)生部修訂印發(fā)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，制定印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（以下通稱“新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度”）。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，有利于推動(dòng)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)全面加強(qiáng)預(yù)算管理，嚴(yán)格醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化預(yù)算約束和成本控制；有利于加強(qiáng)政府相關(guān)部門對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)管。會(huì)計(jì)核算模式的變化帶來(lái)了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理上的變化，審計(jì)環(huán)境也相應(yīng)有了較大改變，審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)和方式方法也應(yīng)適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理的變化而有所調(diào)整。

一、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新

1.明確了公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的公益定位。新醫(yī)改要求基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的功能向基本醫(yī)療服務(wù)和公共衛(wèi)生服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。明確了其職能是以維護(hù)社區(qū)居民健康為中心，提供疾病預(yù)防等公共衛(wèi)生服務(wù)、一般常見(jiàn)病及多發(fā)病的初級(jí)診療服務(wù)、慢性病管理和健康服務(wù)。對(duì)于醫(yī)院的功能定位主要是對(duì)危急重癥和疑難病癥的診療、醫(yī)學(xué)教育和科研、指導(dǎo)和培訓(xùn)基層衛(wèi)生人員等。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度順應(yīng)新醫(yī)改的要求，在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算和財(cái)政補(bǔ)償渠道等方面作了較大的改變，提倡實(shí)施收支兩條線、國(guó)庫(kù)集中支付、財(cái)務(wù)集中管理等管理新模式。對(duì)于醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)助主要是大型設(shè)備配置、人員經(jīng)費(fèi)補(bǔ)償以及在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)投入等方面給予的資金投入。

2.提出了強(qiáng)化預(yù)算管理的職責(zé)。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了醫(yī)院實(shí)行“核定收支，定額補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理方法?；鶎有l(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行“核定任務(wù)、核定收支、績(jī)效考核補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理方法。兩者均以預(yù)算管理為核心，強(qiáng)化了預(yù)算約束。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，對(duì)單位預(yù)算編制程序、收支核定、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析和考核等方面均作了具體規(guī)定，并強(qiáng)調(diào)不得編制赤字預(yù)算。同時(shí)政府加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政資金使用的監(jiān)督力度。

3.重新對(duì)收入和支出進(jìn)行了科學(xué)分類。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求收入按來(lái)源、支出按用途劃分的原則。來(lái)源分類清晰，支出分類明確，并對(duì)醫(yī)院收支管理提出了加強(qiáng)成本核算的要求。增加了成本管理和成本分析控制的內(nèi)容，進(jìn)一步明確成本核算的原則、對(duì)象及成本歸集和分?jǐn)偡绞剑⑻岢鰧⒊杀究刂颇繕?biāo)與預(yù)算執(zhí)行情況作為績(jī)效考核的重要內(nèi)容。對(duì)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算，突出了基層衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的公共服務(wù)職能和財(cái)政補(bǔ)償性特點(diǎn)。在會(huì)計(jì)核算中清晰地反映了各種補(bǔ)償資金的渠道，強(qiáng)化了收支兩條線的核算體系，規(guī)范了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)收支核算。

4.完善了資產(chǎn)分類管理體系。以往在固定資產(chǎn)管理方面缺乏分級(jí)歸口管理方面的規(guī)定，按固定資產(chǎn)原值記賬再按照賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金，容易造成固定資產(chǎn)和總資產(chǎn)的虛增，致使醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)資產(chǎn)信息不實(shí)。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度借鑒了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的規(guī)定，對(duì)資本性支出均衡分期分?jǐn)偟匠杀局腥ィ鎸?shí)地反映單位的資產(chǎn)價(jià)值和財(cái)務(wù)狀況。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度新增或細(xì)化了一些會(huì)計(jì)科目，如壞賬準(zhǔn)備、庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)折舊、在建工程、短期投資等，并要求建立健全資產(chǎn)管理制度，保證資產(chǎn)的安全與完整，有利于管理者對(duì)“家產(chǎn)”有了更為清晰的了解。

二、實(shí)施新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度需要關(guān)注的問(wèn)題

1.預(yù)算的編制、執(zhí)行與分析。目前大多數(shù)基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)并不重視編制預(yù)算，“不編”或“隨意編”是常有的事情。主管部門對(duì)預(yù)算的審批不重視、不嚴(yán)格，“不審”或“走過(guò)場(chǎng)審”也是常有的事。為改變目前這種情況，各醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)該設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)單位預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督。此項(xiàng)工作應(yīng)由本單位的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門具體組織實(shí)施，院辦、人事部門、資產(chǎn)管理部門等相關(guān)部門共同參與，由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的編制和執(zhí)行。各部門之間的分工協(xié)作要有效地兼顧到預(yù)算的各個(gè)方面。預(yù)算的編制既要考慮國(guó)家和區(qū)縣有關(guān)衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展與改革的方針政策，又要著眼于社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，還要兼顧一些優(yōu)先發(fā)展的項(xiàng)目。

2.內(nèi)控制度的建立健全與有效執(zhí)行。內(nèi)控制度是保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行，堵塞管理漏洞，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整，提高財(cái)務(wù)管理水平的有力保證。近年來(lái)，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理在實(shí)際工作中存在諸多問(wèn)題，因財(cái)務(wù)制度不完善，管理松弛而導(dǎo)致內(nèi)部控制工作薄弱、賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真，私設(shè)小金庫(kù)、利用職務(wù)之便貪污受賄等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。我們?cè)谌粘徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性不以為然，很多單位沒(méi)有一套真正的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度，一些單位至多僅僅涉及報(bào)銷和費(fèi)用審批方面的管理。

因此，完善內(nèi)部控制制度應(yīng)引起各醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的重視，同時(shí)有效執(zhí)行更是重中之重。建立健全內(nèi)部控制制度，重點(diǎn)在于明確財(cái)務(wù)管理崗位責(zé)任制，關(guān)鍵崗位相互制約，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不能由一個(gè)部門或一個(gè)人辦理該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)全過(guò)程。加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)部控制，在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制方法上設(shè)置完善的制度規(guī)定并有效執(zhí)行。

3.資產(chǎn)管理實(shí)行多層次的崗位責(zé)任制。資產(chǎn)管理涉及面廣、金額大、情況復(fù)雜。很多醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在實(shí)際工作中往往重采購(gòu)輕管理，重投入輕效益，資產(chǎn)管理制度不完善，管理人員素質(zhì)不高，管理水平低下，導(dǎo)致在藥品及醫(yī)用耗材采購(gòu)上出現(xiàn)私下里收受回扣好處，資產(chǎn)損失浪費(fèi)，甚至轉(zhuǎn)移倒賣單位資產(chǎn)等現(xiàn)象。因此，各醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)加強(qiáng)資產(chǎn)管理，單位重要或重大采購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)多方詢價(jià)、集體決策、報(bào)批報(bào)備；應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)采購(gòu)、使用、報(bào)廢等環(huán)節(jié)控制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限。對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢、調(diào)出，應(yīng)組織有關(guān)技術(shù)鑒定，報(bào)相關(guān)管理部門審查批準(zhǔn)后才能處置；應(yīng)建立區(qū)域性物資采購(gòu)平臺(tái)，營(yíng)造統(tǒng)一、競(jìng)爭(zhēng)、有序的物資采購(gòu)環(huán)境。建立規(guī)范的采購(gòu)機(jī)制可以規(guī)范采購(gòu)行為，降低采購(gòu)成本，保障藥品和醫(yī)療器械安全、有效節(jié)約資金，防止貪污受賄。

4.成本核算管理應(yīng)成為醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。以往基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)缺乏成本核算的意識(shí)，少計(jì)成本、漏計(jì)成本或直接沖減成本，成本核算較為混亂。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度提出要加強(qiáng)成本管理，明確了成本核算的原則和成本分?jǐn)偡椒ǎ康氖菫榱思訌?qiáng)成本核算，提高資金使用效率。一是，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)成立成本管理小組。制定成本管理工作制度及控制流程，提高成本核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，確定成本考核指標(biāo)，并監(jiān)督成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。二是，細(xì)化成本核算，以科室、診次和床日為核算對(duì)象，對(duì)于重要項(xiàng)目及費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算，單獨(dú)反映，力爭(zhēng)將可控成本控制在合理的范圍內(nèi)。三是，實(shí)施全成本核算，完整反映基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)全成本情況。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期編制成本分析報(bào)告，及時(shí)分析實(shí)際成本變動(dòng)情況，做好成本分析與預(yù)測(cè)。四是，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審批控制，控制不必要的成本費(fèi)用開(kāi)支。要建立嚴(yán)格的資金授權(quán)審批制度，加強(qiáng)支出申請(qǐng)、審批、支付等環(huán)節(jié)控制管理，嚴(yán)格費(fèi)用開(kāi)支范圍及費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目，防止資金浪費(fèi)。

三、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)

1.監(jiān)督與評(píng)價(jià)預(yù)算編制及執(zhí)行情況。主要對(duì)預(yù)算編制及執(zhí)行情況、預(yù)算支出編制及執(zhí)行情況、會(huì)計(jì)報(bào)表反映三方面進(jìn)行審查。對(duì)預(yù)算編制是否遵循了量入為出，收支平衡的原則，是否存在未經(jīng)法定程序隨意調(diào)整的現(xiàn)象。審查單位的收入是否全部納入預(yù)算，是否存在擴(kuò)大收費(fèi)范圍，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。審查支出預(yù)算是否貫徹統(tǒng)籌兼顧，保證重點(diǎn)的原則，有無(wú)擴(kuò)大支出項(xiàng)目和支出范圍的現(xiàn)象。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容填列是否完整、準(zhǔn)確；數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系是否正確，與賬戶相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致，是否真實(shí)、客觀地反映醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的收支情況。

2.重點(diǎn)對(duì)單位內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。執(zhí)行內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是：是否建立議事決策機(jī)制；內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位設(shè)置、人員配置是否合理；相互監(jiān)督、稽核制度是否設(shè)置到位；收入與支出、資產(chǎn)管理的制度及其業(yè)務(wù)流程設(shè)置是否完整、到位；審核、審批授權(quán)是否恰當(dāng)；基建項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、竣工決算是否符合規(guī)定；是否建立了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制；對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性和執(zhí)行力進(jìn)行評(píng)價(jià)等等。

內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)上述關(guān)鍵控制崗位的制度，審查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，對(duì)單位內(nèi)部控制體系的健全性、合理性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，反映醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的問(wèn)題和疏漏，督促單位進(jìn)行改進(jìn)，促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的健康有序的發(fā)展。

3.加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)管理的審計(jì)，特別是對(duì)大型設(shè)備購(gòu)置和使用效益以及醫(yī)用耗材方面的審計(jì)。固定資產(chǎn)審計(jì)主要是從崗位責(zé)任制的設(shè)定及人員配置、資產(chǎn)的取得、日常管理、保養(yǎng)和維護(hù)以及資產(chǎn)的處置等幾個(gè)方面進(jìn)行審查。一方面要審查是否建立健全物資采購(gòu)制度包括預(yù)算、供應(yīng)商選擇、采購(gòu)、招投標(biāo)、驗(yàn)收入庫(kù)、付款等業(yè)務(wù)，是否明確不相容職責(zé)分離。對(duì)于大型設(shè)備和醫(yī)用耗材的管理是否執(zhí)行請(qǐng)購(gòu)與審批職責(zé)分離，詢價(jià)與確定供應(yīng)商分離，授權(quán)審批程序建立與審批、驗(yàn)收入庫(kù)與領(lǐng)用、存儲(chǔ)與保管的限制等。另一方面審查是否建立健全資產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，審查固定資產(chǎn)的賬卡物三者是否一致，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)入、保養(yǎng)維護(hù)、處置環(huán)節(jié)是否設(shè)置規(guī)范的流程和制度，大型設(shè)備及大額耗材是否定期盤點(diǎn)。資產(chǎn)的處置與報(bào)廢是否按照國(guó)家和市區(qū)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，審批程序是否規(guī)范。此外，應(yīng)采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段對(duì)單位固定資產(chǎn)實(shí)行全面審計(jì)，資產(chǎn)審查率要達(dá)到100%，以便真實(shí)反映單位的資產(chǎn)實(shí)際存在情況。

4.對(duì)財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制建立后政府投入資金的重點(diǎn)審計(jì)。隨著政府對(duì)各醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的投入越來(lái)越大，財(cái)政補(bǔ)助資金在其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中所占比重也越來(lái)越大；相應(yīng)的這部分資金的使用將成為財(cái)政、審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容。對(duì)財(cái)政資金的撥付程序管理、資金使用經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益方面都應(yīng)予以更多關(guān)注。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)資金審查的重點(diǎn)要逐步轉(zhuǎn)移到財(cái)政資金的使用情況上來(lái)，并對(duì)其使用情況予以監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的力度。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)，各醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理都處在探索階段。內(nèi)審機(jī)構(gòu)為適應(yīng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的變化，應(yīng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)監(jiān)督方向，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，提高審計(jì)質(zhì)量，為新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的順利進(jìn)行提供咨詢和監(jiān)督。此外，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)可以借鑒中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2011年制定印發(fā)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》，用于指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作。

（作者為會(huì)計(jì)師、審計(jì)師）