序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)建議范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

前言

固定資產(chǎn)管理的核心是從物資的購(gòu)置、領(lǐng)用、轉(zhuǎn)移、盤(pán)點(diǎn)、清理到報(bào)廢等環(huán)節(jié)利用有效的管理工具進(jìn)行準(zhǔn)確監(jiān)管，最終實(shí)現(xiàn)“賬”“卡”“物”三者相符。固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)的核心是利用專(zhuān)業(yè)軟件工具科學(xué)建立物資編碼，其主要涵蓋了固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的“資產(chǎn)編號(hào)”與財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的“物品序列號(hào)”。固定資產(chǎn)卡片示意見(jiàn)圖1。

1現(xiàn)狀

目前醫(yī)院即將引入HERP系統(tǒng)重新對(duì)固定資產(chǎn)信息進(jìn)行更加標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化、專(zhuān)業(yè)化管理。預(yù)計(jì)將現(xiàn)有的固定資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)直接導(dǎo)入HERP系統(tǒng)，然而因醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度長(zhǎng)期未更新，管理工具滯后，固定資產(chǎn)出現(xiàn)大量賬、物混亂、價(jià)格不符，物資名稱(chēng)、型號(hào)規(guī)格不統(tǒng)一、同一物資名稱(chēng)多樣，以及物資管理人員責(zé)任劃分不明確等一系列問(wèn)題。

2問(wèn)題分析與對(duì)策實(shí)施建議

以問(wèn)題為導(dǎo)向，圍繞固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)核心做出分析，其主要由第一，從“資產(chǎn)編號(hào)”即“一類(lèi)一碼”引出的問(wèn)題分析解決；第二，從“物品序列號(hào)”即“一物一碼”所引出的問(wèn)題分析解決。

2．1關(guān)于“資產(chǎn)編號(hào)”引出的問(wèn)題與對(duì)策實(shí)施建議

“資產(chǎn)編號(hào)”是醫(yī)院財(cái)務(wù)科為便于在物資購(gòu)置上賬時(shí)能有效區(qū)分某一類(lèi)物品，根據(jù)其名稱(chēng)、規(guī)格、型號(hào)等相關(guān)因素由軟件生成的編號(hào)，簡(jiǎn)稱(chēng)“一類(lèi)一碼”，意義在于如果把物品A形成一個(gè)資產(chǎn)編號(hào)，在以后同一款物品A購(gòu)置上賬時(shí)找出這一物品A的原始編號(hào)并錄入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，做到賬、物名稱(chēng)規(guī)范統(tǒng)一。目前醫(yī)院采用的是流水編號(hào)，物資錄入系統(tǒng)時(shí)自動(dòng)按照順序累加生成資產(chǎn)編號(hào)。然而醫(yī)院的固定資產(chǎn)編號(hào)方法產(chǎn)生了兩個(gè)問(wèn)題：?jiǎn)栴}1：編號(hào)、名稱(chēng)錄入不規(guī)范，無(wú)規(guī)則條例可循；問(wèn)題2：編號(hào)方法過(guò)于簡(jiǎn)化，編號(hào)過(guò)于細(xì)化、目錄復(fù)雜不便于物資編號(hào)錄入。2．1．1問(wèn)題分析固定資產(chǎn)編號(hào)（名稱(chēng)＋規(guī)格＋型號(hào)＝資產(chǎn)編號(hào)）是由財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)流水編號(hào)生成的。例如：辦公桌＋實(shí)木＋（1．5米×0．8米×0．9米）資產(chǎn)編號(hào)30000001辦公桌＋實(shí)木＋（1．6米×0．8米×0．9米）資產(chǎn)編號(hào)30000002辦公桌＋合成板＋（1．5米×0．8米×0．9米）資產(chǎn)編號(hào)30000003從舉例中看出，同是辦公桌，但因規(guī)格、型號(hào)中的某一項(xiàng)發(fā)生變化，系統(tǒng)就會(huì)生成一個(gè)新的資產(chǎn)編號(hào)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)系統(tǒng)中物資種類(lèi)過(guò)于細(xì)化，資產(chǎn)編號(hào)紛繁復(fù)雜，從而使得資產(chǎn)管理人員在每次物質(zhì)購(gòu)置上賬時(shí)不能快速的找出這一款物品的資產(chǎn)編號(hào)，繼而在數(shù)據(jù)龐大且復(fù)雜的系統(tǒng)里生成一個(gè)新編號(hào)，最終在固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)時(shí)出現(xiàn)同一規(guī)格型號(hào)物資有多個(gè)不同的名稱(chēng)和不同的編號(hào)，導(dǎo)致賬、物不符，加大固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作量。2．1．2對(duì)策實(shí)施建議對(duì)固定資產(chǎn)編號(hào)進(jìn)行規(guī)范，建立相關(guān)淘汰現(xiàn)有的固定資產(chǎn)“流水編號(hào)方法”，改用其他有效的編號(hào)方法將物資詳細(xì)劃分，并最終形成固定資產(chǎn)錄入準(zhǔn)則，為財(cái)務(wù)人員上賬時(shí)對(duì)物品的編號(hào)提供參考和依據(jù)。例如建立固定資產(chǎn)一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)……目錄，將固定資產(chǎn)“類(lèi)別化”，先將物資劃分為“一類(lèi)一碼”。根據(jù)國(guó)家《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》及醫(yī)院財(cái)務(wù)科具體要求，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行編號(hào)。常用編號(hào)方法有“流水編碼法”、“分組編號(hào)法”、“數(shù)字分段法”、“后數(shù)位編碼法”、“實(shí)際意義編碼法”、“暗示編碼法”，根據(jù)單位實(shí)際情況參照目錄擇優(yōu)選取編號(hào)方法進(jìn)行資產(chǎn)編號(hào)，并將編號(hào)方法流程形成準(zhǔn)則，以作為單位固定資產(chǎn)管理的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。建議在對(duì)物資進(jìn)行目錄劃分時(shí)，應(yīng)盡量避免物資目錄過(guò)于細(xì)化，編號(hào)過(guò)于復(fù)雜，數(shù)據(jù)庫(kù)過(guò)于龐大，同時(shí)達(dá)到優(yōu)化固定資產(chǎn)管理流程，也在物資購(gòu)置錄入系統(tǒng)時(shí)便于操作，避免錄入錯(cuò)誤且導(dǎo)致資產(chǎn)編號(hào)不斷增加。建議將物資編號(hào)控制在三、四級(jí)目錄范圍內(nèi)，且在劃分第三級(jí)目錄時(shí)，可盡量選取同類(lèi)物資的“共有屬性”作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，以便于減少資產(chǎn)編號(hào)的數(shù)量及復(fù)雜程度。例如在冰箱在劃分三級(jí)目錄時(shí)可選取容積作為冰箱類(lèi)物資的“共有屬性”，而不以品牌作為標(biāo)準(zhǔn)，因冰箱是按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一制造，具有相同容積，使得在建立目錄時(shí)更加具有包容性和可操作性，繼而資產(chǎn)編碼更加準(zhǔn)確。2．1．3建立資產(chǎn)編號(hào)規(guī)范根據(jù)醫(yī)院自身資產(chǎn)編號(hào)方法和具體情況，建議科學(xué)制定資產(chǎn)編號(hào)規(guī)范。

2．2關(guān)于“物品序列號(hào)”引出的問(wèn)題與對(duì)策實(shí)施建議

“物品序列號(hào)”是單位固定資產(chǎn)管理過(guò)程中為便于資產(chǎn)管理、盤(pán)點(diǎn)在建立卡片時(shí)為每一個(gè)物資設(shè)計(jì)編寫(xiě)的號(hào)碼，物品序列號(hào)具有“物品身份證”的作用，簡(jiǎn)稱(chēng)“一物一碼”。其編碼原則應(yīng)具有：①“唯一性”，即每個(gè)編碼對(duì)象只有一個(gè)代碼，既一個(gè)代碼只代表一個(gè)物資；②“簡(jiǎn)易性”，即代碼結(jié)構(gòu)應(yīng)盡量簡(jiǎn)單，以便于記憶，同時(shí)減少代碼處理中的差錯(cuò)，提高信息處理效率；③“擴(kuò)充彈性”，即為將來(lái)可能增加的物資留有擴(kuò)充編號(hào)的余地；④“充足性”，即所采用的文字、記號(hào)或數(shù)字應(yīng)足夠用來(lái)編號(hào)；⑤“安全性”，即編碼應(yīng)具有安全特性，應(yīng)具有防止公司機(jī)密外泄；⑥“一貫性”，即每一種物資都有一種代碼來(lái)表示，而且必須統(tǒng)一，具有連貫性；⑦“計(jì)算機(jī)易處理性”，即便于計(jì)算機(jī)處理是物資編碼的重要原則，只有通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理，才能真正提高物資信息傳遞與處理的正確性，提高物資盤(pán)點(diǎn)效率?，F(xiàn)在單位物品序列號(hào)編寫(xiě)遇到的主要問(wèn)題有：?jiǎn)栴}1：實(shí)物與序列號(hào)不能一一對(duì)應(yīng)，不便于固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)及管理。問(wèn)題2：物品序列號(hào)過(guò)于簡(jiǎn)化，導(dǎo)致物品在轉(zhuǎn)移、報(bào)廢等過(guò)程中不能快捷操作。2．2．1問(wèn)題分析與對(duì)策實(shí)施建議單位采用流水編號(hào)方法對(duì)每一個(gè)物資按照購(gòu)進(jìn)的先后順序采取順序編號(hào)，編號(hào)依據(jù)僅是該物資的購(gòu)置順序，沒(méi)有物資的相關(guān)信息，如類(lèi)別、型號(hào)、使用部門(mén)、存放地點(diǎn)、領(lǐng)用日期等。為更好地將物資的所有信息呈現(xiàn)在物品序列號(hào)內(nèi)，便于在物資清查、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢等處置流程時(shí)快捷簡(jiǎn)便的進(jìn)行操作，建議在設(shè)定物品序號(hào)時(shí)賦予一定的功能作用。例如：數(shù)字X1X2X3X4X5X6X7X8X9X10，其中X1X2X3為使用科室編號(hào)，X4X5X6X7為物資購(gòu)入批次號(hào)，X8X9X10為本批次物資順序號(hào)。2．2．2建立物品序列號(hào)編寫(xiě)規(guī)范根據(jù)醫(yī)院自身物品序列號(hào)的選用方法和具體情況，建議科學(xué)制定物品序列號(hào)編寫(xiě)規(guī)范。

3總結(jié)

因此，醫(yī)院后勤固定資產(chǎn)管理在信息化建設(shè)的道路上應(yīng)該不斷深化完善，建立完備的制度體系，緊跟時(shí)代步伐，逐步提高管理水平，及時(shí)更新管理工具，落實(shí)管理人員責(zé)任，從而形成一套固定資產(chǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制。

主要參考文獻(xiàn)

［1］史愛(ài)翠．高校固定資產(chǎn)管理問(wèn)題研究［M］．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

篇（2）

為全面規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理，提高行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)使用效益，進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)政預(yù)算管理制度改革，財(cái)政部組織開(kāi)展了全國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，本次資產(chǎn)清查以2006年12月31日為清查基準(zhǔn)日，資產(chǎn)清查工作2006年12月—2007年7月在全國(guó)范圍內(nèi)組織開(kāi)展。這次資產(chǎn)清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業(yè)單位的“家底”，為編制部門(mén)預(yù)算和建設(shè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，進(jìn)一步促進(jìn)和深化部門(mén)預(yù)算改革，同時(shí)，針對(duì)在資產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不斷完善資產(chǎn)管理制度，逐步建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政需要的行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理體制。

對(duì)于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來(lái)的資產(chǎn)管理問(wèn)題，資產(chǎn)盤(pán)盈、損失形成的歷史原因和存在問(wèn)題，以及出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況，我們進(jìn)行了認(rèn)真分析研究，以提出改進(jìn)建議，探討加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。

一、資產(chǎn)損益原因分析

(一)資產(chǎn)盤(pán)盈原因分析

第一，購(gòu)置時(shí)只列費(fèi)用支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購(gòu)置、驗(yàn)收、保管和使用制度。購(gòu)置后只列費(fèi)用支出，不能及時(shí)登記固定資產(chǎn)的臺(tái)賬、卡片賬，或一些單位根本沒(méi)有設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)盈。

第二，政府及上級(jí)部門(mén)劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無(wú)償劃撥的土地長(zhǎng)期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無(wú)償劃撥，多年來(lái)未估價(jià)入賬；上級(jí)部門(mén)劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車(chē)、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見(jiàn)其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的家具及電子設(shè)備等在受贈(zèng)時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。

（二）資產(chǎn)盤(pán)虧原因分析

第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對(duì)使用年限較長(zhǎng)，已無(wú)修復(fù)價(jià)值或已損壞無(wú)法修復(fù)的汽車(chē)、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無(wú)法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長(zhǎng)期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。

第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車(chē)等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。

第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。

第四，劃拔資產(chǎn)及對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈(zèng)送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動(dòng)帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。

二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況

第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個(gè)事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

萬(wàn)平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)第三，歷年清倉(cāng)盤(pán)盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，存貨清倉(cāng)盤(pán)盈及進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤(pán)盈；或者歷年清倉(cāng)盤(pán)盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長(zhǎng)期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。

第四，收入長(zhǎng)期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長(zhǎng)期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第六，未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。

三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對(duì)各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)管理存在一定的缺陷，對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。

第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購(gòu)置”明細(xì)科目用于專(zhuān)門(mén)核算固定資產(chǎn)的購(gòu)入，便于在年末及時(shí)查對(duì)賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。

第三，在資產(chǎn)清查專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級(jí)行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書(shū)以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動(dòng)產(chǎn)狀況。

第四，對(duì)上級(jí)配給或外單位捐贈(zèng)的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類(lèi)資產(chǎn)納入管理；建議在今后對(duì)劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第五，對(duì)已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對(duì)已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對(duì)于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類(lèi)物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會(huì)計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對(duì)符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。

第七，通過(guò)本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實(shí)到人。建議今后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報(bào)損的資產(chǎn)，要及時(shí)處理，做到賬實(shí)、賬帳相符。

第八，有些單位往來(lái)款項(xiàng)較多，有些款項(xiàng)賬齡較長(zhǎng)，本次清查審計(jì)中未能取得所有往來(lái)詢(xún)證回函，建議今后清理往來(lái)款項(xiàng)，對(duì)掛賬時(shí)間較長(zhǎng)款項(xiàng)及形成壞賬損失的款項(xiàng)及時(shí)取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報(bào)財(cái)政部門(mén)申報(bào)損失處理。

第九，對(duì)損毀固定資產(chǎn)及時(shí)報(bào)財(cái)政部門(mén)作損失處理，建議在今后會(huì)計(jì)處理中對(duì)已報(bào)廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)取得報(bào)損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。

參考文獻(xiàn)：

［1］閆向軍.從清產(chǎn)核資看行政事業(yè)單位的不良資產(chǎn)［J］.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2006，(01).

篇（3）

為全面規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理，提高行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)使用效益，進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)政預(yù)算管理制度改革，財(cái)政部組織開(kāi)展了全國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，本次資產(chǎn)清查以2006年12月31日為清查基準(zhǔn)日，資產(chǎn)清查工作2006年12月—2007年7月在全國(guó)范圍內(nèi)組織開(kāi)展。這次資產(chǎn)清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業(yè)單位的“家底”，為編制部門(mén)預(yù)算和建設(shè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，進(jìn)一步促進(jìn)和深化部門(mén)預(yù)算改革，同時(shí)，針對(duì)在資產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不斷完善資產(chǎn)管理制度，逐步建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政需要的行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理體制。

對(duì)于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來(lái)的資產(chǎn)管理問(wèn)題，資產(chǎn)盤(pán)盈、損失形成的歷史原因和存在問(wèn)題，以及出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況，我們進(jìn)行了認(rèn)真分析研究，以提出改進(jìn)建議，探討加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。

一、資產(chǎn)損益原因分析

(一)資產(chǎn)盤(pán)盈原因分析

第一，購(gòu)置時(shí)只列費(fèi)用支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購(gòu)置、驗(yàn)收、保管和使用制度。購(gòu)置后只列費(fèi)用支出，不能及時(shí)登記固定資產(chǎn)的臺(tái)賬、卡片賬，或一些單位根本沒(méi)有設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)盈。

第二，政府及上級(jí)部門(mén)劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無(wú)償劃撥的土地長(zhǎng)期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無(wú)償劃撥，多年來(lái)未估價(jià)入賬；上級(jí)部門(mén)劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車(chē)、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見(jiàn)其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的家具及電子設(shè)備等在受贈(zèng)時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。

（二）資產(chǎn)盤(pán)虧原因分析

第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對(duì)使用年限較長(zhǎng)，已無(wú)修復(fù)價(jià)值或已損壞無(wú)法修復(fù)的汽車(chē)、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無(wú)法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長(zhǎng)期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。

第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車(chē)等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。

第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。

第四，劃拔資產(chǎn)及對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈(zèng)送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動(dòng)帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。

二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況

第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個(gè)事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

萬(wàn)平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)第三，歷年清倉(cāng)盤(pán)盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，存貨清倉(cāng)盤(pán)盈及進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤(pán)盈；或者歷年清倉(cāng)盤(pán)盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長(zhǎng)期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。

第四，收入長(zhǎng)期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長(zhǎng)期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第六，未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。

三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對(duì)各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)管理存在一定的缺陷，對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。

第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購(gòu)置”明細(xì)科目用于專(zhuān)門(mén)核算固定資產(chǎn)的購(gòu)入，便于在年末及時(shí)查對(duì)賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。

第三，在資產(chǎn)清查專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級(jí)行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書(shū)以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動(dòng)產(chǎn)狀況。

第四，對(duì)上級(jí)配給或外單位捐贈(zèng)的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類(lèi)資產(chǎn)納入管理；建議在今后對(duì)劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第五，對(duì)已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對(duì)已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對(duì)于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類(lèi)物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會(huì)計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對(duì)符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。

第七，通過(guò)本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實(shí)到人。建議今后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報(bào)損的資產(chǎn)，要及時(shí)處理，做到賬實(shí)、賬帳相符。

第八，有些單位往來(lái)款項(xiàng)較多，有些款項(xiàng)賬齡較長(zhǎng)，本次清查審計(jì)中未能取得所有往來(lái)詢(xún)證回函，建議今后清理往來(lái)款項(xiàng)，對(duì)掛賬時(shí)間較長(zhǎng)款項(xiàng)及形成壞賬損失的款項(xiàng)及時(shí)取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報(bào)財(cái)政部門(mén)申報(bào)損失處理。

第九，對(duì)損毀固定資產(chǎn)及時(shí)報(bào)財(cái)政部門(mén)作損失處理，建議在今后會(huì)計(jì)處理中對(duì)已報(bào)廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)取得報(bào)損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。

參考文獻(xiàn)：

［1］閆向軍.從清產(chǎn)核資看行政事業(yè)單位的不良資產(chǎn)［j］.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2006，(01).

篇（4）

第一，購(gòu)置時(shí)只列費(fèi)用支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購(gòu)置、驗(yàn)收、保管和使用制度。購(gòu)置后只列費(fèi)用支出，不能及時(shí)登記固定資產(chǎn)的臺(tái)賬、卡片賬，或一些單位根本沒(méi)有設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)盈。

第二，政府及上級(jí)部門(mén)劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無(wú)償劃撥的土地長(zhǎng)期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無(wú)償劃撥，多年來(lái)未估價(jià)入賬；上級(jí)部門(mén)劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車(chē)、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見(jiàn)其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的家具及電子設(shè)備等在受贈(zèng)時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。

（二）資產(chǎn)盤(pán)虧原因分析

第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對(duì)使用年限較長(zhǎng)，已無(wú)修復(fù)價(jià)值或已損壞無(wú)法修復(fù)的汽車(chē)、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無(wú)法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長(zhǎng)期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。

第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車(chē)等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。

第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。

第四，劃拔資產(chǎn)及對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈(zèng)送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動(dòng)帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤(pán)虧。

二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況

第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個(gè)事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

萬(wàn)平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)第三，歷年清倉(cāng)盤(pán)盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，存貨清倉(cāng)盤(pán)盈及進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤(pán)盈；或者歷年清倉(cāng)盤(pán)盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長(zhǎng)期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。

第四，收入長(zhǎng)期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長(zhǎng)期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第六，未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。

三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對(duì)各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)管理存在一定的缺陷，對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。

第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購(gòu)置”明細(xì)科目用于專(zhuān)門(mén)核算固定資產(chǎn)的購(gòu)入，便于在年末及時(shí)查對(duì)賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。

第三，在資產(chǎn)清查專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級(jí)行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書(shū)以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動(dòng)產(chǎn)狀況。

第四，對(duì)上級(jí)配給或外單位捐贈(zèng)的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類(lèi)資產(chǎn)納入管理；建議在今后對(duì)劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第五，對(duì)已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對(duì)已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對(duì)于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類(lèi)物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會(huì)計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對(duì)符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。

第七，通過(guò)本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實(shí)到人。建議今后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報(bào)損的資產(chǎn)，要及時(shí)處理，做到賬實(shí)、賬帳相符。

第八，有些單位往來(lái)款項(xiàng)較多，有些款項(xiàng)賬齡較長(zhǎng)，本次清查審計(jì)中未能取得所有往來(lái)詢(xún)證回函，建議今后清理往來(lái)款項(xiàng)，對(duì)掛賬時(shí)間較長(zhǎng)款項(xiàng)及形成壞賬損失的款項(xiàng)及時(shí)取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報(bào)財(cái)政部門(mén)申報(bào)損失處理。

第九，對(duì)損毀固定資產(chǎn)及時(shí)報(bào)財(cái)政部門(mén)作損失處理，建議在今后會(huì)計(jì)處理中對(duì)已報(bào)廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)取得報(bào)損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。

參考文獻(xiàn)：

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［2］劉國(guó)根.當(dāng)前行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策建議［J］.財(cái)政與發(fā)展，2006，(05).

［3］曹麗麗.淺談行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理［J］.北方經(jīng)濟(jì)，2007，(01).

篇（5）

一、監(jiān)盤(pán)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的固定資產(chǎn)重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、隱瞞不報(bào)的固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1．發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、有帳無(wú)實(shí)的錯(cuò)誤或舞弊

已達(dá)到或未達(dá)到使用年限，已報(bào)廢，固定資產(chǎn)實(shí)物已不存在，但帳上未處置的錯(cuò)誤。有的企業(yè)將固定資產(chǎn)如運(yùn)輸設(shè)備的汽車(chē)借給關(guān)系人私自使用，將公用計(jì)算機(jī)作挪作私人使用，不在公司辦公現(xiàn)場(chǎng)或作為獎(jiǎng)品分配給員工個(gè)人，從而產(chǎn)生固定資產(chǎn)的舞弊。

2．發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)

監(jiān)盤(pán)可能發(fā)出已無(wú)使用價(jià)值或者使用該固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響而閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn),從而影響固定資產(chǎn)價(jià)值的認(rèn)定。

3．無(wú)帳但實(shí)物資產(chǎn)仍然存在

①帳上已經(jīng)注銷(xiāo)的固定資產(chǎn)，在盤(pán)點(diǎn)時(shí)卻發(fā)現(xiàn)實(shí)物仍然存在的錯(cuò)誤；②帳上沒(méi)有的帳外資產(chǎn)：帳上沒(méi)有，但實(shí)在盤(pán)存時(shí)發(fā)出的帳外固定資產(chǎn)從而影響固定資產(chǎn)的價(jià)值和固定資產(chǎn)的完整性。

二、監(jiān)盤(pán)固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的解決措施

1．針對(duì)被審計(jì)單位存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、有帳無(wú)實(shí)的錯(cuò)弊

則可能存在被審計(jì)單位存在虛增資產(chǎn)，虛增折舊，虛減利潤(rùn)。因此，審計(jì)人員應(yīng)查清帳上的固定資產(chǎn)的去向，若公車(chē)私用，追查企業(yè)的會(huì)議紀(jì)要，是否存在挪用公用財(cái)產(chǎn)的可能，增大了資產(chǎn)舞弊的跡象，應(yīng)充分收集審計(jì)證據(jù)。若作為獎(jiǎng)品分配給員工個(gè)人，則應(yīng)清查會(huì)議紀(jì)要或發(fā)獎(jiǎng)品的依據(jù)，將固定資產(chǎn)的明細(xì)帳轉(zhuǎn)入獎(jiǎng)品，令固定資產(chǎn)明細(xì)帳和總帳上不存在，以保持帳實(shí)相符。若存在已達(dá)到或未達(dá)到使用年限而報(bào)廢，實(shí)物已不存在，但帳上未處置的情況，則查明企業(yè)是否有固定資產(chǎn)處置報(bào)告，是否按照企業(yè)規(guī)定的審批程序?qū)徟?，若已按程序?qū)徟瑒t建議財(cái)務(wù)人員按企業(yè)會(huì)計(jì)制度處置。審計(jì)人員還應(yīng)審查是否存在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、債務(wù)重組等情況，并檢查固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、對(duì)外投資協(xié)、債務(wù)重組協(xié)議及審批程序等；若存在固定資產(chǎn)毀損，還應(yīng)按毀損、盤(pán)虧、丟失的企業(yè)管理報(bào)批程序，作書(shū)面報(bào)告，并檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

2．發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)

審計(jì)人員查明被審計(jì)單位閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的原因。若是是由于生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程、市場(chǎng)變化、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等原因造成固定資產(chǎn)閑置，則應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，否則就會(huì)虛增資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)。若是已到了報(bào)廢不能使用的狀態(tài)，則應(yīng)建議被審計(jì)單位按固定資產(chǎn)報(bào)廢程序，如向上級(jí)管理部門(mén)報(bào)告，是使用不當(dāng)或保管不善導(dǎo)致提前報(bào)廢的原因，提議是否追究責(zé)任人的責(zé)任。

3．針對(duì)無(wú)帳但實(shí)物資產(chǎn)仍然存在

這種情況審計(jì)人員可能有以下幾種懷疑：①由于財(cái)務(wù)部門(mén)和實(shí)物管理部門(mén)不是一個(gè)部門(mén)，由于審批單據(jù)傳遞時(shí)間差異或經(jīng)辦人的錯(cuò)誤而產(chǎn)生已減少固定資產(chǎn)未在帳戶(hù)上注銷(xiāo)的問(wèn)題，從而使帳實(shí)不符；②帳上沒(méi)有的帳外資產(chǎn)：帳上沒(méi)有，但實(shí)在盤(pán)存時(shí)發(fā)出的帳外固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)帳外資產(chǎn)的來(lái)源，包括董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要或贈(zèng)與合同，甚至可能是企業(yè)集團(tuán)各關(guān)聯(lián)單位設(shè)備調(diào)撥頻繁，固定資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)時(shí)常脫節(jié)而造成帳外資產(chǎn)。若是贈(zèng)與固定資產(chǎn)，則應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)的辦法進(jìn)行實(shí)物及帳務(wù)處理。若是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部調(diào)撥產(chǎn)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈，則應(yīng)建議被審計(jì)單位按帳實(shí)相符的原則進(jìn)行清理，否則就會(huì)造成集團(tuán)企業(yè)內(nèi)帳上有固定資產(chǎn)的企業(yè)虛增固定資產(chǎn)，虛增折舊，虛減利潤(rùn)，使用固定資產(chǎn)的企業(yè)的成本虛減，虛增利潤(rùn)的問(wèn)題。

審計(jì)人員還應(yīng)檢查企業(yè)是否存在購(gòu)置的固定資產(chǎn)尚未入帳、投資轉(zhuǎn)入、重組調(diào)入、基建轉(zhuǎn)入、融資租入等，并檢查固定資產(chǎn)入帳手續(xù)是否完善，是否按規(guī)定的程序報(bào)告批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。

三、監(jiān)盤(pán)過(guò)程中值得注意的問(wèn)題

1．盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)與固定資產(chǎn)明細(xì)帳核對(duì)；與固定資產(chǎn)實(shí)物相核對(duì)；保持帳實(shí)核對(duì)、帳帳核對(duì)，才能有效率地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的盤(pán)盈、盤(pán)虧及毀損情況。

2．企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤(pán)點(diǎn)一次。審計(jì)人員監(jiān)盤(pán)時(shí)，不但要實(shí)地盤(pán)點(diǎn)并抽查，而且更重要的是對(duì)企業(yè)存在的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的固定資產(chǎn)追查原因，查實(shí)是否存在錯(cuò)弊。

篇（6）

醫(yī)院固定資產(chǎn)具有價(jià)值高、移動(dòng)多、損耗大、更新快以及品種繁雜和科室共用等特點(diǎn)，這就為醫(yī)院固定資產(chǎn)管理提出了更高的要求。因管理不當(dāng)造成的醫(yī)院固定資產(chǎn)多頭購(gòu)置、設(shè)備利用效率不高、核算不清、賬實(shí)不符等問(wèn)題在很多醫(yī)院都層出不窮，屢見(jiàn)不鮮。

因此，加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理，明確各級(jí)管理者責(zé)任權(quán)利關(guān)系，促進(jìn)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)醫(yī)院發(fā)展活力，已成為醫(yī)院管理者不容忽視的一個(gè)重要問(wèn)題。為解決這一問(wèn)題，必須建立健全醫(yī)院固定資產(chǎn)管理機(jī)制。

1 固定資產(chǎn)管理機(jī)制不健全的主要表現(xiàn)

（1）固定資產(chǎn)管理部門(mén)和使用部門(mén)職責(zé)、權(quán)限不明確，內(nèi)部控制缺失。整個(gè)醫(yī)院缺乏統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，使固定資產(chǎn)管理職能分散，權(quán)責(zé)分界不清，容易出現(xiàn)管理上的盲區(qū)，造成固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用、保管等環(huán)節(jié)出現(xiàn)脫節(jié)問(wèn)題。

（2）缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)核算機(jī)制。按照現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)采用歷史成本法計(jì)價(jià)，不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)在使用期間不減值。醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的實(shí)際消耗，造成賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離，無(wú)法體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，不利于了解固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況。尤其是醫(yī)療設(shè)備大多數(shù)為高科技設(shè)備，更新淘汰周期快，醫(yī)院的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊與資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，造成固定資產(chǎn)價(jià)值嚴(yán)重失真。

（3）清查、盤(pán)點(diǎn)制度不嚴(yán)密。醫(yī)院不按規(guī)定進(jìn)行定期清查、盤(pán)點(diǎn)，前清后亂，邊清邊亂的現(xiàn)象比較普遍，有些單位在盤(pán)點(diǎn)后延期生成盤(pán)點(diǎn)表甚至連盤(pán)點(diǎn)表也沒(méi)有生成。

（4）固定資產(chǎn)報(bào)廢環(huán)節(jié)不嚴(yán)格。在醫(yī)院的實(shí)際工作中，經(jīng)常發(fā)生不該報(bào)廢的固定資產(chǎn)報(bào)廢、報(bào)廢的固定資產(chǎn)卻沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理的情況，這就會(huì)造成資產(chǎn)賬面數(shù)不實(shí)。同時(shí)，有些固定資產(chǎn)由于資產(chǎn)使用部門(mén)無(wú)專(zhuān)人保管財(cái)產(chǎn)，使財(cái)產(chǎn)流失或視為廢物丟棄，造成固定資產(chǎn)虧損。

（5）管理方法落后?，F(xiàn)在很多醫(yī)院雖已經(jīng)實(shí)施信息化管理，但只是簡(jiǎn)單的靜態(tài)管理，大量的數(shù)據(jù)僅靠手工錄入，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足高層次動(dòng)態(tài)管理的要求。

2關(guān)于建立健全醫(yī)院固定資產(chǎn)管理機(jī)制的幾點(diǎn)建議

（1）健全管理機(jī)構(gòu)，明確管理職能。《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》中明確規(guī)定：各級(jí)財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)和事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，明確管理工作。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理應(yīng)實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、綜合監(jiān)督、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的管理原則，資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)制定資產(chǎn)管理制度、審定資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃、組織和領(lǐng)導(dǎo)清產(chǎn)核資，審核大宗資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)向上級(jí)部門(mén)呈送的報(bào)批手續(xù)等。歸口管理部門(mén)負(fù)責(zé)資產(chǎn)的采購(gòu)、領(lǐng)用、調(diào)劑、維修、報(bào)廢、清理的核算與管理。財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)總賬的管理，籌集采購(gòu)資金、監(jiān)督控制資金的使用情況，對(duì)固定資產(chǎn)利用效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，參與固定資產(chǎn)清理工作。設(shè)備部門(mén)負(fù)責(zé)設(shè)備的購(gòu)置審批、驗(yàn)收、調(diào)劑、維護(hù)、修理工作，做好閑置資產(chǎn)的檢測(cè)、維護(hù)工作，辦理報(bào)廢鑒定，做好大型設(shè)備購(gòu)置的可行性分析報(bào)告的審核工作，總務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)房屋、建筑物的建設(shè)、管理維修、保養(yǎng)和報(bào)廢工作等。

（2）完善固定資產(chǎn)核算制度。實(shí)行固定資產(chǎn)三賬一卡管理。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)要設(shè)置固定資產(chǎn)總賬和二級(jí)明細(xì)賬，分類(lèi)反映單位固定資產(chǎn)總價(jià)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況?？倓?wù)科和設(shè)備科設(shè)置三級(jí)明細(xì)分類(lèi)賬，按照固定資產(chǎn)類(lèi)別分設(shè)賬頁(yè)，按照保管、使用單位設(shè)置專(zhuān)欄，每月對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減日期序時(shí)登記，反映各類(lèi)固定資產(chǎn)的實(shí)際增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。固定資產(chǎn)卡片一式三聯(lián)，第一聯(lián)交醫(yī)院財(cái)務(wù)科；第二聯(lián)交設(shè)備科和總務(wù)科作為明細(xì)賬；第三聯(lián)隨物交使用部門(mén)保管。固定資產(chǎn)的卡片要做到物在卡存、物轉(zhuǎn)卡移、物毀卡銷(xiāo)。按照收入與費(fèi)用相配比的基本原則，對(duì)醫(yī)院高新醫(yī)療儀器設(shè)備，可采用加速折舊法，以保證醫(yī)院儲(chǔ)備足夠的設(shè)備更新資金。

（3）嚴(yán)格資產(chǎn)清查和盤(pán)點(diǎn)制度。醫(yī)院應(yīng)定期清產(chǎn)和盤(pán)點(diǎn)。清查時(shí)，除了點(diǎn)清固定資產(chǎn)數(shù)量外，還要檢查固定資產(chǎn)的使用和維護(hù)情況。清查完畢后，認(rèn)真填寫(xiě)實(shí)盤(pán)數(shù)，對(duì)于盤(pán)盈、盤(pán)虧及出現(xiàn)異常的固定資產(chǎn)，要在備注欄里注明并及時(shí)處理。對(duì)于盤(pán)盈的要及時(shí)入賬；對(duì)于盤(pán)虧的，寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告，分清責(zé)任原因，做好先報(bào)批后處置的程序，待集體討論決定并報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)國(guó)有資產(chǎn)部門(mén)履行審批手續(xù)后方可做調(diào)賬處理。

（4）加強(qiáng)固定資產(chǎn)報(bào)廢環(huán)節(jié)的管理。固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到或超過(guò)規(guī)定使用年限且無(wú)法修復(fù)，主要結(jié)構(gòu)陳舊、性能落后、嚴(yán)重影響安全的，由使用部門(mén)提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)技術(shù)管理部門(mén)鑒定、提出處置意見(jiàn)，填寫(xiě)《固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)表》，并經(jīng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后報(bào)主管部門(mén)和當(dāng)?shù)貒?guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)進(jìn)行審批。財(cái)務(wù)部門(mén)建立相應(yīng)報(bào)廢備查賬，在資產(chǎn)處置、變價(jià)收入收到后核銷(xiāo)，調(diào)整賬卡，保證賬賬、賬物、賬卡三相符。并經(jīng)常同管理部門(mén)核對(duì)備查賬上的報(bào)廢資產(chǎn)，以保證醫(yī)院資產(chǎn)的真實(shí)性。

（5）加大固定資產(chǎn)管理信息化力度。應(yīng)將醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理并入醫(yī)院綜合管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)把各科室、職能部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)與資產(chǎn)管理部門(mén)連接起來(lái)，真正實(shí)現(xiàn)資源共享、信息互通，使固定資產(chǎn)管理部門(mén)能掌握固定資產(chǎn)增減變動(dòng)、庫(kù)存情況的第一手資料，合理組織資產(chǎn)購(gòu)置和調(diào)配閑置的資產(chǎn)，而且也有利于使用部門(mén)核對(duì)和管理本科室的資產(chǎn)，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)還可以隨時(shí)提供查詢(xún)、統(tǒng)計(jì)、分析等功能，為全成本核算和績(jī)效考核提供詳實(shí)、可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理，能夠?yàn)獒t(yī)院的固定資產(chǎn)管理、發(fā)展規(guī)劃提供有效的依據(jù)。

3結(jié)論

加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理可以提高資產(chǎn)的使用效率，減少資金的浪費(fèi)，節(jié)約病人的費(fèi)用。建立健全醫(yī)院固定資產(chǎn)管理機(jī)制，是真正實(shí)現(xiàn)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理科學(xué)化的基礎(chǔ)。有了合理的健全的固定資產(chǎn)管理機(jī)制，才能保證與維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全與完整，并保證資產(chǎn)的保值增值，使醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益得到提高，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

［1］費(fèi)有勇，姜林．新時(shí)期如何加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理［J］．中國(guó)現(xiàn)代醫(yī)生，2009（28）.

篇（7）

為進(jìn)一步摸清醫(yī)學(xué)部后勤系統(tǒng)固定資產(chǎn)資源配置，摸清家底，筆者于2005年12月6日至12月23日對(duì)北京大學(xué)醫(yī)學(xué)部后勤與基建管理處（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“后勤處”）截止2005年12月9日的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。本次固定資產(chǎn)清查的范圍包括后勤處管理使用的所有固定資產(chǎn)。本次固定資產(chǎn)清查以設(shè)備處和后勤處提供的固定資產(chǎn)明細(xì)單為基礎(chǔ)，對(duì)實(shí)際使用的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與資產(chǎn)明細(xì)單核對(duì)，對(duì)盤(pán)點(diǎn)減少的盤(pán)虧的資產(chǎn)在資產(chǎn)明細(xì)單中進(jìn)行標(biāo)注，并在清查報(bào)告中說(shuō)明，對(duì)資產(chǎn)明細(xì)單中沒(méi)有的盤(pán)盈資產(chǎn)列出明細(xì)清單，說(shuō)明在報(bào)告中披露其盤(pán)盈的原因。

第一部分：清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及建議

通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)增加、減少的手續(xù)不健全、不及時(shí)；固定資產(chǎn)未進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)；固定資產(chǎn)管理部門(mén)設(shè)備處與固定資產(chǎn)使用部門(mén)之間未進(jìn)行定期核對(duì)；使用部門(mén)對(duì)自有經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)和捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)未進(jìn)行登記。因此造成設(shè)備處和固定資產(chǎn)使用部門(mén)提供的固定資產(chǎn)資產(chǎn)清單與實(shí)際清查結(jié)果出入較大。其主要差異原因說(shuō)明和建議如下。

一、資產(chǎn)清單中有但實(shí)物已不存在的主要原因

（一）報(bào)廢資產(chǎn)未及時(shí)清理：經(jīng)對(duì)固定資產(chǎn)的清查發(fā)現(xiàn)，有部分固定資產(chǎn)已經(jīng)報(bào)廢或更新，未及時(shí)辦理清理報(bào)廢登記手續(xù)，在固定資產(chǎn)管理部門(mén)設(shè)備處提供的資產(chǎn)清單中有列示。

（二）部分資產(chǎn)已調(diào)撥到其他部門(mén)，但未辦理相關(guān)調(diào)撥手續(xù)，未進(jìn)行變更登記。

（三）其他原因產(chǎn)生的盤(pán)虧。

二、資產(chǎn)清單以外盤(pán)盈資產(chǎn)的主要原因

（一）實(shí)體自有經(jīng)費(fèi)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，未到固定資產(chǎn)管理部門(mén)登記。

（二）學(xué)校撥入資產(chǎn)，未及時(shí)辦理調(diào)入登記手續(xù)。

（三）捐贈(zèng)資產(chǎn)未登記入賬。

（四）其他原因產(chǎn)生的盤(pán)盈。

三、其他

固定資產(chǎn)使用部門(mén)提供的 “固定資產(chǎn)明細(xì)單”中，無(wú)資產(chǎn)編號(hào)，數(shù)量填寫(xiě)不全，無(wú)資產(chǎn)的規(guī)格型號(hào)，部分資產(chǎn)金額和數(shù)量與財(cái)務(wù)購(gòu)入的金額及數(shù)量不符，造成資產(chǎn)的盤(pán)虧或盤(pán)盈。

四、對(duì)固定資產(chǎn)清查后續(xù)工作的建議

本次后勤基建處固定資產(chǎn)清查是在醫(yī)學(xué)部設(shè)備處和后勤基建處提供固定資產(chǎn)清單的基礎(chǔ)上，對(duì)后勤基建處機(jī)關(guān)及所屬實(shí)體使用管理的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，但清查結(jié)果與所提供的固定資產(chǎn)明細(xì)表列示的結(jié)果差距較大，對(duì)本次清查的后續(xù)工作建議如下：

（一）建議后勤基建處在本次清查的基礎(chǔ)上，后勤基建處機(jī)關(guān)和使用部門(mén)及實(shí)體分別指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)對(duì)實(shí)有固定資產(chǎn)進(jìn)行登記、核對(duì)，完善固定資產(chǎn)卡片（或固定資產(chǎn)明細(xì)記錄）的登記工作。

（二）完善固定資產(chǎn)增加、調(diào)入、調(diào)撥的登記手續(xù)。

（三）各部門(mén)實(shí)體自有經(jīng)費(fèi)購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按照醫(yī)學(xué)部固定資產(chǎn)的登記辦法補(bǔ)辦固定資產(chǎn)登記手續(xù)。

（四）捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定記入相關(guān)部門(mén)的財(cái)務(wù)賬面，同時(shí)按照醫(yī)學(xué)部固定資產(chǎn)的登記辦法補(bǔ)辦固定資產(chǎn)登記手續(xù)。

（五）對(duì)本次清查中發(fā)現(xiàn)已損失的固定資產(chǎn)、盤(pán)虧固定資產(chǎn)應(yīng)查明原因，按照醫(yī)學(xué)部固定資產(chǎn)的登記辦法辦理相關(guān)固定資產(chǎn)報(bào)廢、損失、盤(pán)虧的登記手續(xù)，同時(shí)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。

（六）在本次清查登記的基礎(chǔ)上，建立固定資產(chǎn)的預(yù)算管理制度，根據(jù)后勤基建處的需要，統(tǒng)一安排固定資產(chǎn)的資金來(lái)源和投資；規(guī)范固定資產(chǎn)的管理，建立健全固定資產(chǎn)的各項(xiàng)管理制度；完善各類(lèi)資產(chǎn)的增加、減少的登記手續(xù)；實(shí)施固定資產(chǎn)的定期核對(duì)和盤(pán)點(diǎn)制度。

第二部分：結(jié)論

隨著國(guó)家“科教興國(guó)”戰(zhàn)略的實(shí)施，高校在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位日益顯現(xiàn)，從而促進(jìn)了各個(gè)高校的快速發(fā)展，使其自身所擁有的固定資產(chǎn)無(wú)論數(shù)量還是質(zhì)量都有了明顯增長(zhǎng)和提高。至此，高校固定資產(chǎn)管理工作者只有認(rèn)識(shí)和分析高校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，才能談得上考慮如何管好、用好固定資產(chǎn)；才能談得上更好地發(fā)揮作用，確保固定資產(chǎn)保值增效。

一、賬實(shí)不符、家底不清

長(zhǎng)期以來(lái)，許多高校對(duì)固定資產(chǎn)不清查。實(shí)物管理部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有堅(jiān)持開(kāi)展經(jīng)常對(duì)賬，會(huì)計(jì)賬面余額與臺(tái)賬余額―直不符，造成賬卡之間、賬賬之間、賬實(shí)之間的不符。更為突出的是，在固定資產(chǎn)進(jìn)入、使用和退出的各個(gè)環(huán)節(jié)沒(méi)有置于有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督之下，有的先交付使用，辦理入賬手續(xù)滯后；有的已報(bào)廢，未及時(shí)銷(xiāo)賬。上述種種不規(guī)范的做法，直接造成了固定資產(chǎn)存量不明，家底不清。

二、缺乏固定資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)理念，資產(chǎn)使用效益不高

非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)缺乏有效的管理，則導(dǎo)致在轉(zhuǎn)化過(guò)程中國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。具體表現(xiàn)為：

（一）在產(chǎn)權(quán)關(guān)系上，既未對(duì)投入經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，沒(méi)有核準(zhǔn)高校投入經(jīng)營(yíng)使用的價(jià)值量，也未按國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理審批及有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，造成高校對(duì)轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬不清，缺乏有效的監(jiān)督和約束。

（二）在國(guó)有資產(chǎn)保值上，缺乏有效的監(jiān)督，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，有些高校盲目投資，資產(chǎn)使用單位各自為政，缺乏對(duì)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的統(tǒng)籌安排，投資方向分散，資產(chǎn)配置不合理，并無(wú)償占有高校國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行創(chuàng)收和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，資產(chǎn)保值目標(biāo)無(wú)形中被置于次要地位，監(jiān)督約束機(jī)制也就明顯缺位，使被投資單位一開(kāi)始資產(chǎn)效益觀念就淡薄，對(duì)其使用缺乏統(tǒng)籌安排，造成轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益差，甚至發(fā)生嚴(yán)重虧損，無(wú)法實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值的目標(biāo)。

（三）在管理體制上，對(duì)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)沒(méi)有建立完善的經(jīng)營(yíng)管理體制，其經(jīng)營(yíng)管理尚未從高校管理體制中分離出來(lái)。造成投入資產(chǎn)該提折舊的不提折舊，該交納資產(chǎn)占用費(fèi)的不交納，該收繳的收益未及時(shí)收繳，使得該部分資產(chǎn)長(zhǎng)期被占用，甚至變成企業(yè)的凈資產(chǎn)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

（四）在資產(chǎn)收益分配上，對(duì)轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)的資本缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，收益分配不合理，在確定收益分配辦法時(shí)簡(jiǎn)單確定一個(gè)固定指標(biāo)，缺乏嚴(yán)肅的科學(xué)論證，與現(xiàn)代企業(yè)分配制度相背離，將利用學(xué)校資產(chǎn)創(chuàng)收所得過(guò)多地向個(gè)人分配傾斜，使得投入的資產(chǎn)無(wú)法得到應(yīng)有的補(bǔ)償。

三、高校成本核算還沒(méi)有嘗試，固定資產(chǎn)的使用效益被忽視

過(guò)去高校資產(chǎn)靠政府投入，學(xué)校只管用，不管效益，使用權(quán)和所有權(quán)相分離，債權(quán)劃分不明確，使用部門(mén)只管用，人員更換調(diào)離時(shí)，其名下的物品也就隨時(shí)間而不知去向。反應(yīng)到財(cái)務(wù)上的資產(chǎn)也不及時(shí)、全面，有的資產(chǎn)購(gòu)置多年卻未到財(cái)務(wù)部門(mén)和設(shè)備管理部門(mén)入賬，有的早已報(bào)廢卻仍掛在資產(chǎn)賬上。

四、高校固定資產(chǎn)管理存在問(wèn)題的成因

資產(chǎn)管理觀念淡薄，措施不力。高校對(duì)資產(chǎn)的管理更多的是講究社會(huì)效益，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，更應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)效益，以便為發(fā)展高等教育事業(yè)開(kāi)辟籌資渠道，充分、合理利用資源彌補(bǔ)教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)之不足和改善辦學(xué)條件。或非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)存在被無(wú)償占用，不提折舊，不計(jì)盈虧的現(xiàn)象；缺少成型的資產(chǎn)增值增效管理措施，經(jīng)營(yíng)管理者與管理承包人及職工個(gè)人利益掛鉤；有的資產(chǎn)閑置不用，導(dǎo)致資產(chǎn)低效，沒(méi)有發(fā)揮出資產(chǎn)應(yīng)有的效能，造成資源設(shè)施的浪費(fèi)，固定資產(chǎn)無(wú)償使用。

五、加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理的對(duì)策和建議

（一）建章建制，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的制度化管理

高校的資產(chǎn)實(shí)行制度化管理，就是要根據(jù)高校自身的實(shí)際，建立健全固定資產(chǎn)管理制度，完善資產(chǎn)采購(gòu)、登記、保管、賠償、核算、報(bào)告制度，要通過(guò)建立資產(chǎn)賬目，對(duì)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)登記建檔，更要弄清來(lái)源，理順關(guān)系，合理分類(lèi)，有償占用。

（二）統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理觀念，提高管理水平

建立健全資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，提高管理隊(duì)伍和人員的素質(zhì)，確保管理工作的規(guī)范、有效。管理機(jī)構(gòu)配置具有高素質(zhì)的管理人員，明確管理人員的責(zé)任分工，建立崗位責(zé)任制，還要建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)管理業(yè)績(jī)突出和管理混亂造成損失的人員分別予以獎(jiǎng)勵(lì)和處罰。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)清查工作

資產(chǎn)清查就是根據(jù)資產(chǎn)管理的需要，有目的地定期開(kāi)展清查盤(pán)點(diǎn)工作，做到賬賬相符、賬實(shí)相符、賬卡相符。

（四）加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理

高校在保證學(xué)校正常工作的前提下，積極促進(jìn)學(xué)校閑置或不需要的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)向經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化，優(yōu)化高校的資產(chǎn)配置，提高國(guó)有資產(chǎn)使用效益。同時(shí)，加強(qiáng)高校非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的管理，規(guī)范高校非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的行為，維護(hù)高校資產(chǎn)的合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，提高資產(chǎn)使用效益，使之健康發(fā)展。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾方面入手：

1.嚴(yán)格執(zhí)行審批制度。將學(xué)校的、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，必須按照《事業(yè)單位非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理實(shí)施辦法》規(guī)定進(jìn)行，凡是國(guó)家規(guī)定不準(zhǔn)作為經(jīng)營(yíng)使用的資產(chǎn)，一律不準(zhǔn)投入經(jīng)營(yíng)使用。同時(shí)還應(yīng)嚴(yán)格投資方向的審查，對(duì)投資方案進(jìn)行可行性論證，以保證轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效益和高校國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

2.按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。高校的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，要按《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》規(guī)定對(duì)其進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，經(jīng)評(píng)估核定的資產(chǎn)價(jià)值量，作為投入經(jīng)營(yíng)單位的資本金，并以此作為占有使用國(guó)有資產(chǎn)保值增值考核的基礎(chǔ)。

篇（8）

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 19. 022

［中圖分類(lèi)號(hào)］ F239.45；R197.32 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）19- 0034- 03

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代醫(yī)院管理活動(dòng)的主要組成部分，是醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證財(cái)務(wù)收支合法，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益，確保有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施、程序及其動(dòng)態(tài)改進(jìn)過(guò)程。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入和發(fā)展，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的整體規(guī)劃和目標(biāo)，有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略有著重要的意義。

作為醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療、科研、教學(xué)等各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，醫(yī)院固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，是反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力、規(guī)模大小和醫(yī)療水平高低的重要指標(biāo)之一，是醫(yī)院賴(lài)以生存和發(fā)展的重要資源。加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要探討的重要內(nèi)容。

1 固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

（1）保證固定資產(chǎn)取得的合理性，這是醫(yī)院保持良好的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和盈利能力的首要目標(biāo)。醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，必須充分考慮固定資產(chǎn)的技術(shù)性能、實(shí)際醫(yī)療需要、資金的投入與投資回報(bào)等因素，避免低效率使用甚至因設(shè)備閑置而造成資金擱置，充分發(fā)揮資產(chǎn)的使用效率。

（2）正確核算固定資產(chǎn)的取得、報(bào)廢、出售、損毀等業(yè)務(wù)，在固定資產(chǎn)賬面準(zhǔn)確反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)所支付的一切必要和合理的支出。

（3）劃分權(quán)限，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的部門(mén)和人員，建立臺(tái)賬和卡片，對(duì)固定資產(chǎn)使用與維護(hù)保養(yǎng)進(jìn)行有效管理，定期盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)，對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)按規(guī)定進(jìn)行及時(shí)處理。

（4）采取合理方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。保證固定資產(chǎn)折舊和攤銷(xiāo)方法的合理性和計(jì)算的正確性，防止用折舊來(lái)調(diào)節(jié)費(fèi)用和成本。

2 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則如下：

（1）合法性原則。醫(yī)院建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，必須把國(guó)家的法律法規(guī)和政策體現(xiàn)到內(nèi)部控制制度中，不能借助內(nèi)部控制來(lái)從事非法活動(dòng)或通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)逃避?chē)?guó)家法規(guī)的監(jiān)督，這是醫(yī)院內(nèi)部控制制度建立的基本前提。

（2）平等性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)該約束醫(yī)院內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。內(nèi)部控制的成敗就取決于職工的控制意識(shí)和行為，而醫(yī)院負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的自覺(jué)意識(shí)和行為尤為關(guān)鍵。制度面前，人人平等。

（3）全面性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該涵蓋醫(yī)院內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的關(guān)鍵控制點(diǎn)落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋的各個(gè)環(huán)節(jié)，以求所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度能夠盡量做到全面且具有針對(duì)性。

（4）成本效益原則。降低內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制成本，達(dá)到最佳的控制效果，要求醫(yī)院相關(guān)管理部門(mén)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中必須運(yùn)用科學(xué)合理的方法，努力降低、控制各種耗費(fèi)，盡量精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員，不斷改進(jìn)控制方法和手段，實(shí)行有選擇的控制，以較小的控制成本和管理成本獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益。

（5）適時(shí)性原則。醫(yī)院固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制應(yīng)隨著國(guó)家政策法規(guī)等外部環(huán)境的變化不斷修訂完善。

（6）不相容職務(wù)相分離原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該保證醫(yī)院內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離。這是所有原則中最重要的一條。對(duì)醫(yī)院而言，建立健全固定資產(chǎn)管理制度和崗位責(zé)任制，必須確保5種不相容職務(wù)的完全分離，即：購(gòu)建計(jì)劃編制與審批；驗(yàn)收取得與款項(xiàng)支付；處置的申請(qǐng)與審批；審批與執(zhí)行；執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。必須明確相關(guān)部門(mén)的崗位職責(zé)，合理設(shè)置崗位，加強(qiáng)制約和監(jiān)督。任何醫(yī)院不得由一個(gè)部門(mén)或一人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過(guò)程辦理工作。

3 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)

3.1 建立固定資產(chǎn)購(gòu)建論證控制機(jī)制

按照規(guī)模適度、科學(xué)決策的原則，遵循“科學(xué)論證，集體審批”制度，加強(qiáng)立項(xiàng)、預(yù)算、調(diào)整、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制。大型醫(yī)用設(shè)備配置按照準(zhǔn)入規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。大型醫(yī)療儀器設(shè)備購(gòu)入前，醫(yī)療部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要擬訂固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，組織人員對(duì)當(dāng)?shù)蒯t(yī)療市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查研究，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究、分析，編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算，并按規(guī)定程序報(bào)批。醫(yī)院根據(jù)科室學(xué)科發(fā)展、患者就醫(yī)需求、設(shè)備購(gòu)置價(jià)格、日常維修保養(yǎng)費(fèi)、實(shí)際使用效率、投資回收期等方面設(shè)立評(píng)價(jià)指標(biāo)及其權(quán)重，組織相關(guān)專(zhuān)家、使用部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和采購(gòu)部門(mén)聯(lián)合對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行評(píng)估，在可支配貨幣資金有限的情況下，合理編制固定資產(chǎn)的采購(gòu)計(jì)劃，形成一套科學(xué)的設(shè)備購(gòu)置系統(tǒng)評(píng)估論證制度，防止盲目投資和重復(fù)建設(shè)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)采購(gòu)控制，減少投資決策風(fēng)險(xiǎn)，確保固定資產(chǎn)投資決策科學(xué)合理。

同時(shí)，根據(jù)有關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行分類(lèi)采購(gòu)，對(duì)單位價(jià)值在規(guī)定限額以上的固定資產(chǎn)，為保證公共財(cái)政資金使用的公正透明，應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行招標(biāo)采購(gòu)制度，在及時(shí)了解市場(chǎng)行情及國(guó)內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)的基礎(chǔ)上，保證設(shè)備的先進(jìn)性、安全性、可靠性。

固定資產(chǎn)購(gòu)建應(yīng)由歸口管理部門(mén)、使用部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)監(jiān)督部門(mén)及專(zhuān)業(yè)人員等共同參與，確保購(gòu)建過(guò)程公開(kāi)透明，降低購(gòu)建成本。

3.2 加強(qiáng)固定資產(chǎn)驗(yàn)收控制

取得固定資產(chǎn)要組織有關(guān)部門(mén)或人員嚴(yán)格驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后方可交付使用，并及時(shí)辦理結(jié)算，登記固定資產(chǎn)賬卡。

醫(yī)院對(duì)接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、無(wú)償調(diào)撥以及其他方式取得的固定資產(chǎn)均應(yīng)辦理相應(yīng)的驗(yàn)收手續(xù)，對(duì)租賃、借用、代管的固定資產(chǎn)應(yīng)設(shè)立登記簿備查，避免與本單位的資產(chǎn)混淆。醫(yī)院會(huì)計(jì)應(yīng)按醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定，及時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)的建造成本，對(duì)于尚未及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)，但已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，如果有需辦理產(chǎn)權(quán)登記的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)到相關(guān)部門(mén)辦理。

3.3 建立固定資產(chǎn)使用和維護(hù)保養(yǎng)控制機(jī)制

固定資產(chǎn)應(yīng)實(shí)行歸口分級(jí)管理責(zé)任制。把醫(yī)院固定資產(chǎn)的使用、保管和維修責(zé)任，具體落實(shí)到各級(jí)使用單位，保證固定資產(chǎn)處于良好的技術(shù)狀態(tài)，達(dá)到合理、高效利用的目的。

（1）醫(yī)療器械設(shè)備部門(mén)應(yīng)負(fù)責(zé)醫(yī)院各種醫(yī)療儀器設(shè)備的購(gòu)置、驗(yàn)收、保管、調(diào)配和維修；建立分科室的財(cái)產(chǎn)實(shí)物明細(xì)賬，負(fù)責(zé)定期清查盤(pán)點(diǎn)，辦理調(diào)撥、變價(jià)、報(bào)廢等有關(guān)報(bào)批手續(xù)；做好收集、提供、反饋有關(guān)醫(yī)療儀器設(shè)備的使用、檢查和評(píng)比情況等工作；建立各項(xiàng)管理制度，并組織實(shí)施。

（2）總務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)房屋、建筑物、醫(yī)療儀器設(shè)備以外的各種財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)收、分配、保養(yǎng)和維修；建立財(cái)產(chǎn)實(shí)物明細(xì)賬；辦理房屋出售、拆遷、報(bào)廢、改建等有關(guān)報(bào)批手續(xù)；建立和完善各項(xiàng)管理制度，并組織實(shí)施。

（3）財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)醫(yī)院固定資產(chǎn)總賬和按五類(lèi)設(shè)置二級(jí)明細(xì)分類(lèi)賬的建賬與核算工作；對(duì)各管理部門(mén)的財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；定期參加固定資產(chǎn)的清查盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)賬目工作。

歸口管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查、維修和保養(yǎng)，嚴(yán)格控制固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用，并作好詳細(xì)記錄。

3.4 加強(qiáng)固定資產(chǎn)的使用變動(dòng)控制

固定資產(chǎn)的對(duì)外投資、出租、出借必須按照國(guó)有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行可行性論證，按照管理權(quán)限逐級(jí)審核報(bào)批后執(zhí)行，并簽訂合同，對(duì)固定資產(chǎn)出租、出借期間所發(fā)生的維護(hù)保養(yǎng)、稅負(fù)責(zé)任、租金歸還日期等有關(guān)事項(xiàng)予以約定。

3.5 加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置管理制度

對(duì)重大的固定資產(chǎn)的處置，應(yīng)采取集體評(píng)議審批制度，并建立集體審批記錄機(jī)制。固定資產(chǎn)處置涉及產(chǎn)權(quán)變更的應(yīng)及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。要嚴(yán)格執(zhí)行2006年5月30日財(cái)政部第36號(hào)令《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》按照其規(guī)定的程序處置國(guó)有資產(chǎn)。

3.6 建立固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度

明確清查盤(pán)點(diǎn)的范圍、組織程序和期限，年度終了前，需進(jìn)行一次全面清查盤(pán)點(diǎn)，保證賬、卡、物相符。盤(pán)點(diǎn)前，應(yīng)當(dāng)保證固定資產(chǎn)管理部門(mén)、使用部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)進(jìn)行固定資產(chǎn)賬簿記錄的核對(duì)，保證賬賬相符。組成固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)小組進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與賬簿記錄核對(duì)，對(duì)賬實(shí)不符、盤(pán)盈盤(pán)虧的應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門(mén)和管理部門(mén)逐筆查明原因，共同編制盤(pán)盈、盤(pán)虧處理意見(jiàn)。待批準(zhǔn)后及時(shí)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。

4 結(jié)束語(yǔ)

提高醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是醫(yī)院最基礎(chǔ)性的工作，也是醫(yī)院能夠生存和發(fā)展的有力保障。加強(qiáng)和完善醫(yī)院固定資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，更是重中之重的問(wèn)題。完善的、合理的固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，有利于提高醫(yī)院的現(xiàn)代化管理水平，適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，有利于準(zhǔn)確核算醫(yī)院盈虧，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失，使醫(yī)院取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，在醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更有實(shí)力。

主要參考文獻(xiàn)

［1］陶麗燁． 加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的建議［J］．中國(guó)中醫(yī)藥現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育，．2010（16）.

篇（9）

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)概述

事業(yè)單位固定資產(chǎn)是事業(yè)單位重要的經(jīng)濟(jì)資源，是完成各項(xiàng)科研工作、開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的物資條件。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的主要特征：(1)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)。一般固定資產(chǎn)單位價(jià)值在500元以上、專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，或單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資，均應(yīng)作固定資產(chǎn)管理。(2)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)特點(diǎn)?？砷L(zhǎng)期使用并保持原有實(shí)物形態(tài)，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)；成本一次列入當(dāng)期支出不再分期計(jì)提折舊。(3)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的來(lái)源。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的主要來(lái)源：出于自身業(yè)務(wù)和日常的需要，事業(yè)單位動(dòng)用自身的大額資金購(gòu)進(jìn)或自己制造；當(dāng)事業(yè)單位資金不是很充裕時(shí)，通過(guò)融資租賃方式獲取的固定資產(chǎn)；接受社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人等的捐贈(zèng)等。

二、當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作中所存在的問(wèn)題與不足

1　相關(guān)的固定資產(chǎn)管理制度不健全，對(duì)于資產(chǎn)管理沒(méi)有引起足夠的重視。由于事業(yè)單位本身體制所致，許多單位對(duì)于固定資產(chǎn)管理的意識(shí)比較淡薄，從單位高層管理人員到職工思想意識(shí)都普遍存在對(duì)固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)不夠，責(zé)任心不強(qiáng)的問(wèn)題，普遍認(rèn)為固定資產(chǎn)管理與己無(wú)關(guān)，忽視了固定資產(chǎn)的管理工作。沒(méi)有完善的固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)制度，更沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的固定資產(chǎn)管理人員，一般只有財(cái)務(wù)部門(mén)人員兼職或者臨時(shí)人員對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)，使用，處置等進(jìn)行簡(jiǎn)單的登記。不能定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤(pán)查，人員職責(zé)不清，分工不明確，沒(méi)有有力的獎(jiǎng)罰制度等。總之，大多數(shù)事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理制度上都不健全，或流于形式，通常都是賬實(shí)不符、家底不清，難以保證資產(chǎn)的完整和安全。

2　固定資產(chǎn)定期清查盤(pán)點(diǎn)工作流于形式。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)政性資金得以迅速增長(zhǎng)，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的規(guī)模也不斷擴(kuò)大，加之許多事業(yè)單位固定資產(chǎn)種類(lèi)繁多，分布廣泛，難以進(jìn)行控制，從而導(dǎo)致不少主管部門(mén)對(duì)下屬單位的固定資產(chǎn)狀況不清、家底不明。盡管也有清查盤(pán)點(diǎn)的會(huì)計(jì)程序，但卻從未形成定期清查盤(pán)點(diǎn)的制度約束。現(xiàn)實(shí)中，許多事業(yè)單位的固定資產(chǎn)經(jīng)不起清查盤(pán)點(diǎn)，一經(jīng)盤(pán)點(diǎn)賬實(shí)不符的問(wèn)題就浮出水面，且賬實(shí)不符的原因還無(wú)據(jù)可查，會(huì)計(jì)核算中的漏錯(cuò)現(xiàn)象難以及時(shí)更正，造成賬面價(jià)值與固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。

3　資產(chǎn)管理工作弱化。一般情況下，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)都是由單位的財(cái)會(huì)部門(mén)和相關(guān)的物流供應(yīng)部門(mén)共同管理，前者對(duì)購(gòu)置的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值進(jìn)行賬簿方面的登記管理，后者一般對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)體部門(mén)進(jìn)行盤(pán)查管理。然而，在實(shí)際操作中許多事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的管理缺乏制度性的保障，相關(guān)的規(guī)章制度不健全不落實(shí)，賬簿登記和實(shí)際情況不相符的情況司空見(jiàn)慣，很多設(shè)備購(gòu)置后未能及時(shí)登記造冊(cè)，致使固定資產(chǎn)游離于管理人員的責(zé)任之外。不僅如此，許多事業(yè)單位固定資產(chǎn)(設(shè)備)購(gòu)置后不用、少用、挪作它用的現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮，反映了財(cái)務(wù)部門(mén)監(jiān)督不到位、管理不作為的責(zé)任疏失。尤其是實(shí)行政府集中采購(gòu)后，一些事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)更是只重視貨幣資金的管理，對(duì)固定資產(chǎn)的管理僅限于形式，例如單位部門(mén)之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)一般都沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)政部門(mén)的資產(chǎn)調(diào)撥程序執(zhí)行。

4　缺少資產(chǎn)使用效益評(píng)估體系，資產(chǎn)流失問(wèn)題普遍存在。因?yàn)槭聵I(yè)單位主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源是國(guó)家財(cái)政撥款，而且其各項(xiàng)活動(dòng)具有非營(yíng)利性、強(qiáng)調(diào)社會(huì)收益，不需要核算成本，因此也無(wú)需計(jì)提折舊與減值準(zhǔn)備，只是按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)基金，不能真實(shí)、及時(shí)地反映出固定資產(chǎn)在各個(gè)時(shí)點(diǎn)的實(shí)際價(jià)值和期末凈值，且該修購(gòu)基金與固定資產(chǎn)損耗不存在直接比例關(guān)系，不能真正地起到價(jià)值補(bǔ)償作用，同時(shí)缺乏合理有效的監(jiān)督機(jī)制，不按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，造成資產(chǎn)隱性流失、會(huì)計(jì)信息失真。

三、強(qiáng)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的舉措

1　完善固定資產(chǎn)管理制度，全面重視固定資產(chǎn)管理工作。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)管理的重要性，在思想上高度重視事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作，在行動(dòng)上積極建立和健全固定資產(chǎn)購(gòu)建、保管、使用、維護(hù)與盤(pán)存等制度，積極組織加強(qiáng)實(shí)施和完善固定資產(chǎn)管理規(guī)章制度，同時(shí)，加強(qiáng)單位工作人員的固定資產(chǎn)管理知識(shí)的教育培訓(xùn)。為加強(qiáng)事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)管理的重視，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確度。解決固定資產(chǎn)管理不規(guī)范的問(wèn)題。

2　提升財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)以及資產(chǎn)核算水平。遵循財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和有關(guān)國(guó)家規(guī)定，做好固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，全面反映固定資產(chǎn)存量狀況，嚴(yán)格管理制度，健全手續(xù)，明確責(zé)任，建立固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度。通過(guò)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，不斷提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)；堅(jiān)持持證上崗原則；嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)政策，規(guī)范和完善固定資產(chǎn)賬務(wù)處理程序，保證賬賬相符、賬實(shí)相符。

3　重視固定資產(chǎn)的清查盤(pán)點(diǎn)工作，強(qiáng)化資產(chǎn)的內(nèi)控機(jī)制。事業(yè)單位至少每年應(yīng)定期對(duì)所屬固定資產(chǎn)進(jìn)行比較徹底的清查盤(pán)點(diǎn)一次，由專(zhuān)職人員與財(cái)務(wù)人員把總賬、明細(xì)賬、卡片核對(duì)后，再分別到各業(yè)務(wù)部門(mén)逐一核對(duì)、清點(diǎn)，對(duì)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)要積極尋找原因，如查找不出原因也要及時(shí)補(bǔ)登上賬，對(duì)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)更要及時(shí)查找原因，追查責(zé)任人，如是主觀原因造成的，要責(zé)成責(zé)任人進(jìn)行賠償。財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)按固定資產(chǎn)的價(jià)值核算審核固定資產(chǎn)預(yù)算、編制固定資產(chǎn)決算并對(duì)固定資產(chǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督檢查。財(cái)務(wù)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)和使用部門(mén)之間應(yīng)加強(qiáng)信息溝通，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制。具體應(yīng)做好以下幾方面工作：一是建立完整的記錄制度；二是健全固定資產(chǎn)的處置制度；三是建立固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度；四是健全固定資產(chǎn)維護(hù)制度。

4　強(qiáng)化固定資產(chǎn)的日常管理工作。首先，要建立健全固定資產(chǎn)登記制度。無(wú)論使用何種資金購(gòu)置的或者是無(wú)償捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)以及基建形成的資產(chǎn)，都要明確資產(chǎn)的狀況、存放地點(diǎn)、分類(lèi)造冊(cè)、記入卡片，做到賬卡相符、賬實(shí)相符。其次，要建立健全固定資產(chǎn)的各項(xiàng)管理制度。對(duì)單位的固定資產(chǎn)要定期和不定期的進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并查清各種固定資產(chǎn)存放地點(diǎn)、使用人員等情況。對(duì)專(zhuān)用設(shè)備要按制度操作，專(zhuān)人使用維護(hù)，提高其完好率。同時(shí)，要建立健全固定資產(chǎn)損壞、損失賠償管理制度。最后，要嚴(yán)格報(bào)批制度。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的變動(dòng)轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、調(diào)撥等涉及固定資產(chǎn)的處置事宜，應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)后，辦理變動(dòng)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

5　完善資產(chǎn)評(píng)估體系。固定資產(chǎn)損耗包括有形和無(wú)形損耗，減少有形損耗可以通過(guò)加強(qiáng)資產(chǎn)管理，開(kāi)展財(cái)產(chǎn)清查，在全面摸清事業(yè)單位資產(chǎn)使用狀況的基礎(chǔ)上，嚴(yán)肅職工紀(jì)律，進(jìn)行定期、不定期的監(jiān)督檢查來(lái)實(shí)現(xiàn)。對(duì)違反固定資產(chǎn)管理規(guī)定，造成固定資產(chǎn)損失浪費(fèi)的，追究責(zé)任、嚴(yán)懲不貸。固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗則需關(guān)注市場(chǎng)發(fā)展變化，及時(shí)學(xué)習(xí)應(yīng)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，改造陳舊落后的設(shè)備，聘請(qǐng)技術(shù)人才對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，提高高新技術(shù)設(shè)施的使用效率。而固定支出的隱性損耗則需通過(guò)加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部管理，建立健全固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控制度，科學(xué)進(jìn)行成本、計(jì)提折舊的核算等財(cái)務(wù)操作，全面而真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的存量狀況和使用狀態(tài)。

四、小結(jié)

事業(yè)單位固定資產(chǎn)是事業(yè)單位履行職能、提供公共服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)。加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理，有利于完善資產(chǎn)管理體制，提高政府為民理財(cái)能力；有利于提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)服務(wù)型、節(jié)約型政府建設(shè)。為此，要進(jìn)一步提高思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，加大工作力度，切實(shí)提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

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篇（10）

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了保證會(huì)計(jì)工作的規(guī)范運(yùn)作和經(jīng)濟(jì)效率、效益的提高，企業(yè)進(jìn)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與管理。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)強(qiáng)化固定資產(chǎn)的監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)保值增值目標(biāo)尤為重要和緊迫。同時(shí)隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，我國(guó)很多企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)基本上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了分離，但是由于新的固定資產(chǎn)管理體制剛剛建立和運(yùn)行，許多問(wèn)題仍待進(jìn)一步研究和界定。本文為此具體探討了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用情況，現(xiàn)報(bào)告如下。

一、基于固定資產(chǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)以?xún)?nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的固定資產(chǎn)管理體制的基本框架和基本制度在立法上已初步規(guī)范和確立。但存在的問(wèn)題仍然很多。具體如下。

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

近年來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量總體上有所提高，但會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題仍然存在，少數(shù)企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為。主要表現(xiàn)為虛增固定資產(chǎn)利潤(rùn)、掩蓋虧損；侵占流轉(zhuǎn)稅款；隱瞞固定資產(chǎn)利潤(rùn)、逃避企業(yè)所得稅；基礎(chǔ)管理薄弱、財(cái)務(wù)管理混亂。

（二）總會(huì)計(jì)師制度上的欠缺

目前我國(guó)總會(huì)計(jì)師不到位問(wèn)題較為突出，大體表現(xiàn)為管理不到位、組織不到位、職能不到位和素質(zhì)不到位。

（三）會(huì)計(jì)核算質(zhì)量不高

一些企業(yè)存在固定資產(chǎn)未納入固定資產(chǎn)科目核算的違規(guī)問(wèn)題。主要表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：購(gòu)買(mǎi)的辦公桌椅、卷柜、電腦、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)、攝像機(jī)、照相機(jī)等， 只列經(jīng)費(fèi)支出，不增加固定資產(chǎn)。以上問(wèn)題已經(jīng)違反了固定資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定，容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失，領(lǐng)導(dǎo)離任交接時(shí)責(zé)任不清，容易出現(xiàn)套取現(xiàn)金，形成小金庫(kù)的后果。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用措施

（一）建立固定資產(chǎn)的控制機(jī)制

程序是企業(yè)一切業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程，是為了確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行。固定資產(chǎn)控制和管理程序的設(shè)計(jì)主要從業(yè)務(wù)控制程序和記錄控制程序兩方面來(lái)考慮。固定資產(chǎn)記錄控制程序主要涉及原始憑證和記錄系統(tǒng)控制。原始憑證記錄是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證明文件，也是進(jìn)行控制管理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的必要手段。對(duì)固定資產(chǎn)記錄系統(tǒng)控制的關(guān)鍵就是要建立健全固定資產(chǎn)卡片，落實(shí)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，為加強(qiáng)固定資產(chǎn)的運(yùn)用及動(dòng)態(tài)管理，要求相關(guān)職能部門(mén)根據(jù)有關(guān)的動(dòng)態(tài)變更的文件或命令填制相應(yīng)的原始憑證、調(diào)整技術(shù)履歷簿和檔案，并及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門(mén)按規(guī)定手續(xù)進(jìn)行賬務(wù)處理，做好記錄控制，確保固定資產(chǎn)的賬、卡、物相符。比如分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。比如甲公司于2009年初購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，總價(jià)款為1000萬(wàn)元，分三次付款，2009年末支付400萬(wàn)元，2010年末支付300萬(wàn)元，2011年末支付300萬(wàn)元。稅法規(guī)定，增值稅在約定的付款時(shí)間按約定的付款額計(jì)算繳納。假定資本市場(chǎng)利率為10%，無(wú)其他相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：首先計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬成本：該設(shè)備的入賬成本＝400÷(1＋10%)＋300÷(1＋10%)2+300÷(1＋10%)3＝836.96(萬(wàn)元)；

2005年初購(gòu)入該設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

836.96(現(xiàn))

未確認(rèn)融資費(fèi)用 163.04(未來(lái)利息費(fèi))

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000(終)每年利息費(fèi)用的推算表：

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算管理

當(dāng)前很多企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，為此企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)購(gòu)入、調(diào)入、調(diào)出、清理、報(bào)廢、出售等增減變動(dòng)業(yè)務(wù)時(shí)，要及時(shí)到核算中心報(bào)賬，核算中心根據(jù)原始憑證編制記賬憑證并登記固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬，但對(duì)物品不能及時(shí)進(jìn)行核對(duì)、檢查和管理。因此各企業(yè)都要建立建全固定資產(chǎn)管理制度。企業(yè)在核算中應(yīng)保留固定資產(chǎn)備查登記簿和固定資產(chǎn)卡片。固定資產(chǎn)備查登記簿、卡片由企業(yè)資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)管理。按照固定資產(chǎn)的類(lèi)別分設(shè)賬頁(yè)、賬內(nèi)按照保管、使用企業(yè)設(shè)置專(zhuān)欄，每月序時(shí)登記固定資產(chǎn)的使用、保管和增減變動(dòng)及結(jié)存情況。同時(shí)目前的會(huì)計(jì)核算軟件主要還停留在基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)核算上，缺少完善的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)、分析功能，很難適應(yīng)目前企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)管理的需要，所以在目前財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)上拓展財(cái)務(wù)軟件的功能十分必要。長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，會(huì)計(jì)部門(mén)要與企業(yè)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)中央控制，適當(dāng)給予企業(yè)一定的終端操作權(quán)-有限的查詢(xún)和輸入操作權(quán)，會(huì)計(jì)部門(mén)可以在企業(yè)的工作站上在線參與固定資產(chǎn)的部分賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)部門(mén)也具備了遠(yuǎn)程賬務(wù)處理能力，雙方可以實(shí)現(xiàn)資源共享和實(shí)時(shí)化的高效互動(dòng)，從而能更加完善固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和實(shí)物管理工作。

（三）積極開(kāi)展企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)

在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，各部門(mén)派出兼職固定資產(chǎn)管理員全程參與，確保盤(pán)點(diǎn)工作順利，取得實(shí)效。盤(pán)點(diǎn)工作的重點(diǎn)為：一是核查各部門(mén)分臺(tái)帳、平面放置圖，發(fā)現(xiàn)不 符情況要求立即整改到位；二是核對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物的銘牌、標(biāo)識(shí)及存放地點(diǎn)，存放地方發(fā)生變更的各類(lèi)辦公類(lèi)資產(chǎn)在盤(pán)點(diǎn)表上的痕跡化記錄及時(shí)、詳細(xì)；三是重點(diǎn)核查資產(chǎn)報(bào)廢、移位的處理手續(xù)是否齊全及在分臺(tái)帳、資產(chǎn)平面圖上是否及時(shí)更新。盤(pán)點(diǎn)工作結(jié)束后，各部門(mén)按時(shí)上報(bào)資產(chǎn)變化月報(bào)表及更新后的資產(chǎn)平面放置圖，分臺(tái)帳、銘牌標(biāo)識(shí)和資產(chǎn)管理水平進(jìn)一步提高，真正做到帳帳相符、帳物相符、銘牌標(biāo)識(shí)醒目、資產(chǎn)平面放置圖與實(shí)物存放地點(diǎn)一致。

總之，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和約束，保證固定資產(chǎn)保值增值為最終目標(biāo)與最終實(shí)現(xiàn)。

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