序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會計核算全流程范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng)，研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的1系列觀念和方法體系。

很多學者認為各單位會計核算存在個性，不可能實現全通用的電算會計。wu可否認，各會計主體的會計核算的確有很多個性，但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不1樣，尤其是明細科目也許相差甚遠，但它們都是會計數據分類核算的歸屬，其賬戶的基本結構仍然是左借右貸，可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業(yè)會計與預算會計的會計報表差別很大，但它們都是從賬簿中采集數據編制的，可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表，而編表指令用戶是可以自定義的。因此，對于共性基礎上的個性，全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性，它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。

會計核算的高度共性主要表現在以下幾個方面：(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來，會計核算已經形成了1整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化，但會計基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計核算方法。會計核算有1整套規(guī)范化的專門方法，如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表，形成1個較完整的會計核算方法體系，任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數據流程。會計核算數據的總體流程具有高度共性，那就是“憑證數據1賬簿數據1報表數據”。會計電算化中，賬簿數據不是編制報表的依據，而主要為分類管理提供數據，并非可有可wu。因而只要是會計核算，任何單位都要遵循這1共同的會計數據處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》，這是11個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中，賬務處理和報表模塊被公認可以實現全通用，而其他如工資、固定資產、銷售等模塊，普遍認為經過努力也可以逐步實現全通用，但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性，利用編碼技術和報表模塊可以實現成本核算通用化設計。

綜上所述，全通用理論是可行的。會計核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計電算化提供標準化和規(guī)范化的數據平臺，實現會計數據資源的高度共享，從而有利于會計電算化實務的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個部分內容構成。1、核算方法全通用

會計電算化核算方法是指利用電子計算機，對會計數據進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的1整套專門方法，其目的是為經營管理提供電子會計信息，實質就是會計核算軟件的設計與開發(fā)方法。

會計軟件設計者總是首先調查數據流，完成科目編碼和數據表的設計;然后分析任務，劃分模塊;最后圍繞數據表和科目編碼，自上而下地逐1模塊設計調試，完成初始化、系統(tǒng)維護、數據輸入、數據編輯、數據加工、數據輸出等方面的設計任務。因而會計電算化核算專門方法有9個，即科目編碼、數據表設計、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護、數據輸入、數據編輯、數據加工和數據輸出。這9個專門方法，既有聯(lián)系又有區(qū)別，它們不能相互取代，必須配合運用，共同構成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用，是會計電算化全通用的技術性保障。

2、主輔核算全通用

日常會計核算，我們通過科目編碼進行，也稱為編碼內核算。但編碼并非萬能，有些更詳細的核算內容，僅依靠科目編碼是wu能為力的。如工資1般按工資總額組成內容進行明細核算，很難同時按職工姓名進行明細核算。又如材料1般按類別或庫別等口徑進行明細核算，很難細化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內容，實際上是更為詳細的明細核算，即使強行編碼到如此詳細的程度，如國內某些會計軟件可進行九級編碼，記賬憑證的編制也wu法適應。因此，編碼并不是越詳細越好，也不是編碼級別越多越好。編碼內核算不能滿足管理和核算需要時，就必須用編碼外核算進行補充。哪些內容納入編碼內核算，哪些內容列入編碼外補充，并沒有現成的統(tǒng)1標準，完全要根據本單位核算與管理的特點和要求來決定。實行主輔核算相結合，既能適應日常會計核算需要，又能滿足管理者對各種管理信息的需求。編碼內、外核算存在大量數據交流，比如各種口徑的工資匯總表、發(fā)出材料匯總表、計提固定資產折舊等輔助核算內容，都會產生大量表格數據，將其打印出來，就是原始憑證，需要據此編制記賬憑證來輸入機內。這些憑證數據的手工輸入將花費大量的時間和精力，并且容易出錯。全通用電算會計應尋求1種更快、更有效率的自動輸入方法，即表格輸入法，來實現編碼內、外核算的貫通。

篇（2）

Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.

keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer

前言

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng),研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數據分類核算的歸屬,其賬戶的基本結構仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業(yè)會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數據編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。

會計核算的高度共性主要表現在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計核算方法。會計核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數據流程。會計核算數據的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數據一賬簿數據一報表數據”。會計電算化中,賬簿數據不是編制報表的依據,而主要為分類管理提供數據,并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數據處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》,這是一一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現全通用,而其他如工資、固定資產、銷售等模塊,普遍認為經過努力也可以逐步實現全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術和報表模塊可以實現成本核算通用化設計。

綜上所述,全通用理論是可行的。會計核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計電算化提供標準化和規(guī)范化的數據平臺,實現會計數據資源的高度共享,從而有利于會計電算化實務的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個部分內容構成。一、核算方法全通用

會計電算化核算方法是指利用電子計算機,對會計數據進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法,其目的是為經營管理提供電子會計信息,實質就是會計核算軟件的設計與開發(fā)方法。

會計軟件設計者總是首先調查數據流,完成科目編碼和數據表的設計;然后分析任務,劃分模塊;最后圍繞數據表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設計調試,完成初始化、系統(tǒng)維護、數據輸入、數據編輯、數據加工、數據輸出等方面的設計任務。因而會計電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數據表設計、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護、數據輸入、數據編輯、數據加工和數據輸出。這9個專門方法,既有聯(lián)系又有區(qū)別,它們不能相互取代,必須配合運用,共同構成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計電算化全通用的技術性保障。

二、主輔核算全通用

日常會計核算,我們通過科目編碼進行,也稱為編碼內核算。但編碼并非萬能,有些更詳細的核算內容,僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內容進行明細核算,很難同時按職工姓名進行明細核算。又如材料一般按類別或庫別等口徑進行明細核算,很難細化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內容,實際上是更為詳細的明細核算,即使強行編碼到如此詳細的程度,如國內某些會計軟件可進行九級編碼,記賬憑證的編制也無法適應。因此,編碼并不是越詳細越好,也不是編碼級別越多越好。編碼內核算不能滿足管理和核算需要時,就必須用編碼外核算進行補充。哪些內容納入編碼內核算,哪些內容列入編碼外補充,并沒有現成的統(tǒng)一標準,完全要根據本單位核算與管理的特點和要求來決定。實行主輔核算相結合,既能適應日常會計核算需要,又能滿足管理者對各種管理信息的需求。

編碼內、外核算存在大量數據交流,比如各種口徑的工資匯總表、發(fā)出材料匯總表、計提固定資產折舊等輔助核算內容,都會產生大量表格數據,將其打印出來,就是原始憑證,需要據此編制記賬憑證來輸入機內。這些憑證數據的手工輸入將花費大量的時間和精力,并且容易出錯。全通用電算會計應尋求一種更快、更有效率的自動輸入方法,即表格輸入

法,來實現編碼內、外核算的貫通。

篇（3）

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng),研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數據分類核算的歸屬,其賬戶的基本結構仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業(yè)會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數據編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。

會計核算的高度共性主要表現在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計核算方法。會計核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數據流程。會計核算數據的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數據一賬簿數據一報表數據”。會計電算化中,賬簿數據不是編制報表的依據,而主要為分類管理提供數據,并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數據處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》,這是一一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現全通用,而其他如工資、固定資產、銷售等模塊,普遍認為經過努力也可以逐步實現全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術和報表模塊可以實現成本核算通用化設計。

綜上所述,全通用理論是可行的。會計核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計電算化提供標準化和規(guī)范化的數據平臺,實現會計數據資源的高度共享,從而有利于會計電算化實務的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個部分內容構成。

一、核算方法全通用

會計電算化核算方法是指利用電子計算機,對會計數據進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法,其目的是為經營管理提供電子會計信息,實質就是會計核算軟件的設計與開發(fā)方法。

會計軟件設計者總是首先調查數據流,完成科目編碼和數據表的設計;然后分析任務,劃分模塊;最后圍繞數據表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設計調試,完成初始化、系統(tǒng)維護、數據輸入、數據編輯、數據加工、數據輸出等方面的設計任務。因而會計電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數據表設計、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護、數據輸入、數據編輯、數據加工和數據輸出。這9個專門方法,既有聯(lián)系又有區(qū)別,它們不能相互取代,必須配合運用,共同構成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計電算化全通用的技術性保障。

二、主控模塊全通用

會計電算化是一個復雜的系統(tǒng),可用系統(tǒng)論的觀點對它進行層層分解。最高層若干模塊是主控模塊,它們體現了會計軟件的主要功能和系統(tǒng)風格,其模塊結構的劃分標準是否科學將影響會計軟件的整體質量?？茖W的模塊劃分標準有助于獲得標準化、通用化,甚至是全通用的主控模塊結構。按功能和數據處理流程劃分是電算會計模塊劃分的兩種主要標準,它們各有優(yōu)缺點,只采用其中任何一種標準,都會顯得美中不足。如果以數據處理流程為主要劃分標準,將各模塊重復的內容抽出來,再按功能劃分,就可以揚長避短,進而獲得全通用標準化主控模塊結構,如圖1所示。

這是一個全通用標準化的主控模塊結構,適合于任何一個會計主體的電算會計,并能實現強大的核算功能。這些核算功能主要包括:加工中央數據,實現雙軌核算制。并為適度的反記賬和反結賬奠定堅實的基礎;結合采用主輔核算,既能滿足傳統(tǒng)編碼內會計核算的需要,又能進行更詳細的編碼外核算;報表模塊全通用,不僅能加工各種實時核算和隨機核算報表,而且結合編碼技術可實現成本核算的全通用。

篇（4）

許多專家學者認為，各單位會計核算存在個性，不可能實現全通用的電算會計。無可否認，各會計主體的會計核算的確有很多個性，但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣，尤其是明細科目也許相差甚遠，但它們都是會計數據分類核算的歸屬，其賬戶的基本結構仍然是左借右貸，可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。因此，對于共性基礎上的個性，全通用理論研究可以忽略不計。筆者最感興趣的是會計核算的高度共性，它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。

會計核算的高度共性主要表現在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來，會計核算已經形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化，但會計基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計核算方法。會計核算有一整套規(guī)范化的專門方法，如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表等形成一個較完整的會計核算方法體系，任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數據流程。會計核算數據的總體流程具有高度共性，那就是“憑證數據――賬簿數據――報表數據”。會計電算化中，賬簿數據不是編制報表的依據，而是為分類管理提供數據，并非可有可無。因而只要是會計核算，任何單位都要遵循這一共同的會計數據處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》，這是一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度，這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中，賬務處理和報表模塊被公認為可以實現全通用，而其他如工資、固定資產、銷售等模塊，普遍認為經過努力也可以逐步實現全通用，但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位的成本核算存在高度共性，利用編碼技術和報表模塊可以實現成本核算通用化設計。

綜上所述，全通用理論是可行的。全通用理論框架主要由以下3個部分構成。

一、核算方法全部通用

會計電算化核算方法是指，利用電子計算機對會計數據進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法，其目的是為經營管理提供電子會計信息，實質就是會計核算軟件的設計與開發(fā)方法。

會計軟件設計者總是首先調查數據流，完成科目編碼和數據表的設計;然后分析任務，劃分模塊;最后圍繞數據表和科目編碼，自上而下地逐一設計模塊調試，完成初始化、系統(tǒng)維護、數據輸入、數據編輯、數據加工、數據輸出等方面的設計任務。因而會計電算化核算專門方法有9個，即科目編碼、數據表設計、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護、數據輸入、數據編輯、數據加工和數據輸出。這9個專門方法既有聯(lián)系又有區(qū)別，它們不能相互取代，必須配合運用，共同構成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用是會計電算化全通用的技術性保障。

二、主控模塊全部通用

會計電算化是一個復雜的系統(tǒng)，可用系統(tǒng)論的觀點對它進行層層分解。最高層的若干模塊是主控模塊，它們體現了會計軟件的主要功能和系統(tǒng)風格，其模塊結構的劃分標準是否科學將影響會計軟件的整體質量?？茖W的模塊劃分標準有助于獲得標準化、通用化，甚至是全通用的主控模塊結構。按功能和數據處理流程劃分是電算會計模塊劃分的兩種主要標準，它們各有優(yōu)缺點，只采用其中任何一種標準，都會顯得美中不足。如果以數據處理流程為主要劃分標準，將各模塊重復的內容抽出來，再按功能劃分，就可以揚長避短，進而獲得全通用標準化主控模塊結構。這一主控模塊結構適合于任何一個會計主體的電算會計，并能實現強大的核算功能。這些核算功能主要包括：加工中央數據，實現雙軌核算制，并為適度的反記賬和反結賬奠定堅實的基礎；結合采用主輔核算，既能滿足傳統(tǒng)編碼內會計核算的需要，又能進行更詳細的編碼外核算；報表模塊全通用，不僅能加工各種實時核算和隨機核算報表，而且結合編碼技術可實現成本核算的全通用。

三、主輔核算全部通用

篇（5）

abstract: the brand-new form input method, unifies the certificate module and the report form module, realizes the certificate data high speed input; using the coding technique and the report form module, the production cost calculation report form, will realize the cost accounting at one fell swoop entire general, thus has solved an accounting computerization entire general biggest difficult problem; founded the grouping calculation, thus provides always classifies is broader than, the more comprehensive accounting indices and so on eight major part contents, constitutes the accounting computerization entire general theory frame.   key word: accountant the electricity calculated; entire general; central data; grouping calculation; automatic account transfer 前言

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng),研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。 

很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數據分類核算的歸屬,其賬戶的基本結構仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業(yè)會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數據編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。 

會計核算的高度共性主要表現在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計核算方法。會計核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數據流程。會計核算數據的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數據一賬簿數據一報表數據”。會計電算化中,賬簿數據不是編制報表的依據,而主要為分類管理提供數據,并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數據處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》,這是一一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現全通用,而其他如工資、固定資產、銷售等模塊,普遍認為經過努力也可以逐步實現全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術和報表模塊可以實現成本核算通用化設計。 

綜上所述,全通用理論是可行的。會計核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計電算化提供標準化和規(guī)范化的數據平臺,實現會計數據資源的高度共享,從而有利于會計電算化實務的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個部分內容構成。 

一、核算方法全通用 

會計電算化核算方法是指利用電子計算機,對會計數據進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法,其目的是為經營管理提供電子會計信息,實質就是會計核算軟件的設計與開發(fā)方法。 

會計軟件設計者總是首先調查數據流,完成科目編碼和數據表的設計;然后分析任務,劃分模塊;最后圍繞數據表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設計調試,完成初始化、系統(tǒng)維護、數據輸入、數據編輯、數據加工、數據輸出等方面的設計任務。因而會計電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數據表設計、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護、數據輸入、數據編輯、數據加工和數據輸出。這9個專門方法,既有聯(lián)系又有區(qū)別,它們不能相互取代,必須配合運用,共同構成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計電算化全通用的技術性保障。

二、主輔核算全通用 

日常會計核算,我們通過科目編碼進行,也稱為編碼內核算。但編碼并非萬能,有些更詳細的核算內容,僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內容進行明細核算,很難同時按職工姓名進行明細核算。又如材料一般按類別或庫別等口徑進行明細核算,很難細化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內容,實際上是更為詳細的明細核算,即使強行編碼到如此詳細的程度,如國內某些會計軟件可進行九級編碼,記賬憑證的編制也無法適應。因此,編碼并不是越詳細越好,也不是編碼級別越多越好。編碼內核算不能滿足管理和核算需要時,就必須用編碼外核算進行補充。哪些內容納入編碼內核算,哪些內容列入編碼外補充,并沒有現成的統(tǒng)一標準,完全要根據本單位核算與管理的特點和要求來決定。實行主輔核算相結合,既能適應日常會計核算需要,又能滿足管理者對各種管理信息的需求。 

編碼內、外核算存在大量數據交流,比如各種口徑的工資匯總表、發(fā)出材料匯總表、計提固定資產折舊等輔助核算內容,都會產生大量表格數據,將其打印出來,就是原始憑證,需要據此編制記賬憑證來輸入機內。這些憑證數據的手工輸入將花費大量的時間和精力,并且容易出錯。全通用電算會計應尋求一種更快、更有效率的自動輸入方法,即表格輸入法,來實現編碼內、外核算的貫通。

篇（6）

    Abstract: The brand-new form input method, unifies the certificate module and the report form module, realizes the certificate data high speed input; Using the coding technique and the report form module, the production cost calculation report form, will realize the cost accounting at one fell swoop entire general, thus has solved an accounting computerization entire general biggest difficult problem; Founded the grouping calculation, thus provides always classifies is broader than, the more comprehensive accounting indices and so on eight major part contents, constitutes the accounting computerization entire general theory frame.

    key word: Accountant the electricity calculated; Entire general; Central data; Grouping calculation; Automatic account transfer

    前言

    “會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng),研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

    很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數據分類核算的歸屬,其賬戶的基本結構仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業(yè)會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數據編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。

    會計核算的高度共性主要表現在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計核算方法。會計核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數據流程。會計核算數據的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數據一賬簿數據一報表數據”。會計電算化中,賬簿數據不是編制報表的依據,而主要為分類管理提供數據,并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數據處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》,這是一一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現全通用,而其他如工資、固定資產、銷售等模塊,普遍認為經過努力也可以逐步實現全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術和報表模塊可以實現成本核算通用化設計。

    綜上所述,全通用理論是可行的。會計核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計電算化提供標準化和規(guī)范化的數據平臺,實現會計數據資源的高度共享,從而有利于會計電算化實務的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個部分內容構成。 一、核算方法全通用

    會計電算化核算方法是指利用電子計算機,對會計數據進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法,其目的是為經營管理提供電子會計信息,實質就是會計核算軟件的設計與開發(fā)方法。

    會計軟件設計者總是首先調查數據流,完成科目編碼和數據表的設計;然后分析任務,劃分模塊;最后圍繞數據表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設計調試,完成初始化、系統(tǒng)維護、數據輸入、數據編輯、數據加工、數據輸出等方面的設計任務。因而會計電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數據表設計、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護、數據輸入、數據編輯、數據加工和數據輸出。這9個專門方法,既有聯(lián)系又有區(qū)別,它們不能相互取代,必須配合運用,共同構成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計電算化全通用的技術性保障。

    二、主輔核算全通用

    日常會計核算,我們通過科目編碼進行,也稱為編碼內核算。但編碼并非萬能,有些更詳細的核算內容,僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內容進行明細核算,很難同時按職工姓名進行明細核算。又如材料一般按類別或庫別等口徑進行明細核算,很難細化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內容,實際上是更為詳細的明細核算,即使強行編碼到如此詳細的程度,如國內某些會計軟件可進行九級編碼,記賬憑證的編制也無法適應。因此,編碼并不是越詳細越好,也不是編碼級別越多越好。編碼內核算不能滿足管理和核算需要時,就必須用編碼外核算進行補充。哪些內容納入編碼內核算,哪些內容列入編碼外補充,并沒有現成的統(tǒng)一標準,完全要根據本單位核算與管理的特點和要求來決定。實行主輔核算相結合,既能適應日常會計核算需要,又能滿足管理者對各種管理信息的需求。

    編碼內、外核算存在大量數據交流,比如各種口徑的工資匯總表、發(fā)出材料匯總表、計提固定資產折舊等輔助核算內容,都會產生大量表格數據,將其打印出來,就是原始憑證,需要據此編制記賬憑證來輸入機內。這些憑證數據的手工輸入將花費大量的時間和精力,并且容易出錯。全通用電算會計應尋求一種更快、更有效率的自動輸入方法,即表格輸入法,來實現編碼內、外核算的貫通。

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二、解度基礎上的現狀反思

基于上述現狀分析，知道了因現代企業(yè)組織管理幅度較大，從而在信息會計信息傳遞上存在諸多問題。那么這些問題是否可在現實層面給予克服呢。筆者認為，遵循可操作性的原則還應在優(yōu)化會計活動的組織資源范疇下來下工夫，進而有效降低會計信息的傳遞問題。結合以上思路，這里針對現狀進行以下四個方面的反思：

1.計核算機制方面就現行大多數現代企業(yè)而言，其雖針對于財務狀況進行了有效的編制，但尚未建立起相應的組織機構，進而，難以順利開展對會計核算的協(xié)調、仲裁、執(zhí)行以及監(jiān)督等工作，同時，企業(yè)財務管理部門缺乏完善的法人治理機構；再加上，企業(yè)高層管理人員沒有對會計核算形成正確的認識，導致企業(yè)的會計核算機制不健全。

2.計人員的意識方面對于企業(yè)高層領導而言，現行大多數企業(yè)過于重視經營效益的結果，忽視了經濟效益的過程，以至于企業(yè)高層領導在注重會計核算對成本費用節(jié)約的同時，缺乏價值管理和系統(tǒng)管理觀念，最終將導致會計核算缺乏可操作性；對于企業(yè)會計核算人員而言，現行的大多數現代中小企業(yè)會計核算人員從業(yè)素質低下，首先是相關專業(yè)會計核算知識落后，不能夠滿足會計核算工作的需求，極大的降低了會計核算工作效率；其次是會計核算人員思想決策低下，不能夠充分調動自身工作的積極性與自主性。以上方面嚴重制約了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.算執(zhí)行和監(jiān)控方面現行部分企業(yè)雖制定了完善的會計核算機制，但其監(jiān)督和執(zhí)行力度還有待進一步加強，導致完善的會計核算機制流于形式，成為一紙空文。同時，我國多數企業(yè)缺乏有效的預算反饋機制，其會計核算和會計核算系統(tǒng)脫鉤現象也愈加嚴重，久而久之，勢必將給我國一些企業(yè)帶來不可估量的損失。據統(tǒng)計，有35%的企業(yè)由于此原因破產。

4.核和激勵機制方面現階段，績效考核機制和激勵機制以成為各行企業(yè)迫切加強的主要問題，該問題嚴重制約著各行企業(yè)會計核算目標的實現?；诖蠖鄶惮F行企業(yè)缺乏完善的績效考核機制以及健全有效的激勵機制，難以充分調動廣發(fā)會計核算人員的工作積極性與自主性，不利于企業(yè)經濟效益價值最大化的實現。

三、反思引導了會計核算合理化的定位

根據資本循環(huán)公式G—W—G`可知，會計核算的主要工作在于對企業(yè)資金進行動態(tài)監(jiān)管，其目的在于增強資金的使用效率。但在縱向內部治理結構下，實施企業(yè)會計核算監(jiān)管任務的便存在兩個主體，董事長、總經理。為此，財務部門在整合兩個層級的價值取向時應明確，建立在董事會的審計活動和建立在經理局的管控活動，二者間是能夠融合的。即，審計活動的整體視角，能為會計核算活動提供優(yōu)化信息，而優(yōu)化措施的實施則能滿足經理局的管控要求。具體而言，會計核算合理化可定位于以下兩個方面：

1.確面對審計活動的約束董事會必然追求所有者權益最大化，從而其所開展的審計活動在于對經理局工作績效的評價。由于審計活動不僅關注公司資金循環(huán)，也將公司整體經營狀況納入到考察內容之中。這樣一來，審計活動必然能全面反映出財務管理工作的水平，從而就能獲得以財務部門為核心的各部門運營形態(tài)的好壞來。從這一點出發(fā)，其在客觀上有助于公司的健康發(fā)展。

2.理轉化審計活動的結論在正確面對審計活動約束的同時，還應改變傳統(tǒng)意識上審計與會計核算相對立的觀點。在審計中所提出的問題，都應成為財務管理部門優(yōu)化自身工作的切入點。借助審計整體視野的優(yōu)勢，便能促進自身在資金管控業(yè)務上的良性開展。以上兩個方面的定位，就為我們整合兩個層級的價值目標提供了思路。歸根結底就在于，在資金監(jiān)管上應形成審計與會計核算間的融合機制，這也是對現代企業(yè)審計功能的重新解讀。

四、合理化定位下的策略構建

根據上文所述并在合理化定位下，策略可從以下兩大方面給予構建。

1.理局層面的策略構建（1）采購階段的策略?？倧S財務部門應根據各分廠產能水平和設施設備狀況，額定下一年度的采購資金數量。這里需要注意兩個問題：①預算資金的額定原則上應是剛性的，但需要根據分廠技術改造和產能水平調整需要進行彈性化管理。②分廠在進行生產物資和設施設備采購時，總廠財務部門應全程參與。這樣一來，就能在總量控制和流程監(jiān)管上確保采購成本的控制，進而為會計核算結果的真實、有效性提供支撐。當然，資金額定還應根據PPI指數進行調整。（2）生產階段的策略。建立在激勵兼容原則下的實施路徑，可以在分廠范圍內將生產經費以項目小組進行額定（其原則符合采購階段的闡述），并將經費的管理權限下放到團隊負責人身上。這樣一來，就使得信息不對稱因層級關系的減少而降低。同時，將生產成本進行逆向分解，最終通過任務的形式落實到成員人頭上，且制定相應的成本控制獎勵措施。這樣一來，就保證了生產成本控制的有效性。最終，也為會計核算結果的真實性提供了依據。（3）銷售階段的策略。所謂聲譽約束機制，就是建立起輿論監(jiān)管機制。此時，可以將銷售階段的工作人員業(yè)績輸入數據庫，并在全廠范圍內進行呈現。這樣一來，即為年終的績效獎金發(fā)放提供了依據，也使得在公開信息下降低了他們實施機會主義行為的愿望。其效果自然在于優(yōu)化了會計核算結果。

2.事會層面的策略構建針對經理局的會計核算信息，董事會需要通過審計制度來給予監(jiān)管。但正如上文提到的，審計與會計核算之間還應建立起共生的融合效應。具體策略構建如下：（1）全流程融合。全流程融合是針對審計的監(jiān)管職能而言的。所謂“全流程融合”可理解為，企業(yè)在資金籌措、資金預算、資金配置、資金使用、資金回籠等5個環(huán)節(jié)都應建立起二者的融合態(tài)勢。事實證明，懂事會只是在各節(jié)點引入審計職能，將難以有效識別經理局的財務管理績效信息。畢竟，以會計報表為主的審計對象只是一種形式要件，而要件背后經濟事件的真實與合理性卻很難識別。（2）結構性融合。結構性融合是針對審計的輔助職能而言的。具體是指，在二者融合的過程中，應充分保證財務管理工作的先行、先導地位；審計則以輔助財務管理的角色而存在。之所以強調這一點，可歸因于兩點考慮：①經理局執(zhí)行企業(yè)的實際經營職責，其必然須根據企業(yè)所處的內外環(huán)境適時制定和調整經營策略。這樣一來，針對財務流程的動態(tài)管理也就成為應有之義。②我國企業(yè)制組織內仍存在著“一股獨大”局面，這必然導致職業(yè)經理無法實質性的開展工作。因此，應在內部治理機制下，對經理下放財務管理權限。③多主體融合。多元主體融合主要體現為二者融合下的機構組成。“多元”這一原則已經表明，在引入審計機構時不僅應充分發(fā)揮企業(yè)內部審計部門的職能，還應考慮引入第三方審計機構。不難理解，引入第三方審計機構參與其中，可以在提升審計公信力和客觀性上發(fā)揮重要職能。關于這一點，對于那些上市企業(yè)尤為關鍵。

五、案例

今年以來，工行秦皇島西嶺支行從細節(jié)入手狠抓核算質量，差錯率較去年大幅下降，實現連續(xù)兩個月“零差錯、零風險事件”，有效的防范了操作風險。加強領導，強化管理。該行“創(chuàng)三無上等級”活動領導小組明確主管營業(yè)室的副行長為核算質量的第一責任人，網點負責人為營業(yè)室核算質量的直接責任人，每周召開兩次運行風險分析會，由主管行長和網點負責人分析出現差錯的原因，提出整改措施。完善機制，梳理流程。為提高會計核算工作質量，規(guī)范該行會計核算行為，制訂了《2013年核算質量管理辦法》，組織業(yè)務骨干梳理各個崗位的操作流程，按崗位管庫員、綜合柜員分別寫出操作流程，分發(fā)柜員，規(guī)范操作行為，使各崗位的操作制度化、規(guī)范化。依托活動，強化培訓。圍繞“我在崗位上干什么？我與崗位要求差多遠？我需努力改變的是什么？”開展大討論，督促員工查找自身不足，分析原因。在柜員中開展“零風險事件”活動，對“零風險事件”柜員予以獎勵，每周由零風險事件的柜員在晨會上介紹經驗，使營業(yè)室形成了人人爭當“零風險事件”柜員的局面。

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1 集團企業(yè)的會計核算模式

我國集團企業(yè)傳統(tǒng)的財務管理模式采用的是分散的“金字塔”式組織結構體系，對應的是各會計主體采用分散式會計核算模式，由各成員企業(yè)對會計資源進行分別運作，財務組織機構的權力也相對比較分散，并且總部對各分部的控制也相對比較松散，其通過定期的報表報送，然后由總部進行簡單的加總。它往往是一種事后的監(jiān)督和控制，容易造成資源的流失，項目業(yè)績的低下，集團戰(zhàn)略缺乏整體規(guī)劃性。這種分散式的會計核算模式不利于資源的整體調配，往往會出現大量的重復建設，造成上下游資源發(fā)展的不一致性和不同步性。隨著現代集團企業(yè)快速發(fā)展，上述分散式的會計核算模式帶來的管理弊端就迅速凸現出來，并成為制約財務管理工作效率提高的關鍵因素。集約式的會計核算模式是在集團企業(yè)財務集約化發(fā)展的基礎上形成的，通過將整個集團企業(yè)交易或事項的確認、計量、記錄和報告等過程的風險集合于一身，達到會計核算信息的實時集中和共享，實現對各個成員企業(yè)的財務權力進行重點收縮和監(jiān)控，對成員企業(yè)之間的資源合理調配，實現集團總部對資源的全生命周期的掌控，進而做到實時監(jiān)控企業(yè)使用資源的風險。尤其是現代網絡技術的飛速發(fā)展，現代企業(yè)建立起了以財務信息系統(tǒng)為依托的集團財務管理網絡，使財務核算與經營環(huán)節(jié)實現了集中統(tǒng)一的在線管理與控制，在會計的反映和監(jiān)督兩個職能方面更好地發(fā)揮作用。

2 會計核算“一本賬”的內涵

會計核算“一本賬”是一種集約式的會計核算模式，將集團企業(yè)財務資源、財務信息、財務活動、財務人員以會計核算流程重組為手段進行集約管理，把集團內部原來按照產權和職能關系設立的多層級多業(yè)務的會計核算主體歸并為單一的集團會計核算主體，集團及其成員企業(yè)所有經濟業(yè)務都由財務人員直接以集團會計主體在同一賬套中進行會計核算①，集團及各所屬單位通過集團賬套數據生成相應地財務報告和內部管理報表，實現財務報告編制由表抵法向賬抵法的轉變。它是實現企業(yè)所有交易事項、資源控制情況、項目投資情況等等集中于集團總部財務部的一種集中管理模式，通過壓縮核算級次提高企業(yè)財務信息供給效率，實現財務信息的集約式生產和傳遞，進而控制企業(yè)財務風險，實現集團企業(yè)價值最大化。

這種會計核算模式必須服務于集團企業(yè)集約化財務管理整體性、復雜性和監(jiān)控性的需求，是一種整合企業(yè)財務資源的手段，能夠簡化會計信息傳遞的流程，加快會計信息流轉的過程，并且減少集團資源的浪費程度，有利于控制和監(jiān)督相關業(yè)務的風險，實現企業(yè)財務要素的優(yōu)化配置，它注重的是效率和效益。

3電網企業(yè)“一本賬”會計核算模式的構建

3.1 電網企業(yè)的會計核算“一本賬”目標體系定位

南方電網公司的發(fā)展目標為創(chuàng)建國際先進水平企業(yè)，會計核算“一本賬”應立足于建設核算型、管理型、決策型會計信息系統(tǒng)，特別是滿足決策支持型功能需求，進而實現整個集團會計信息的集約式生產和使用，真正為管理者進行相關的決策，提供決策信息。會計核算“一本賬”模式的目標體系應由以下幾個維度構成：1.終極目標是實現集團價值最大化；2.有用性目標是通過會計系統(tǒng)處理的經濟活動信息為企業(yè)管理決策層提供及時準確的財務信息，挖掘財務指標的業(yè)務動因，加強管理層對企業(yè)資源總體情況的了解和控制；3.合規(guī)性目標即規(guī)范企業(yè)的業(yè)務活動、會計流程和會計行為，保證國有資產的保值增值；4.效率性目標即提高企業(yè)會計程序運作的效率，加強會計信息的傳遞和反饋，為公司業(yè)務運作提供高效的財務支持。

3.2 電網企業(yè)會計核算“一本賬”模型對于電網集團企業(yè)，有兩種符合電網企業(yè)自身管理需要的會計核算“一本賬”模式。方式一是直接對下屬各會計核算主體現有的財務信息系統(tǒng)進行改造，將各分賬套財務數據進行整合，取消原各會計核算分賬套，實現“實體一本賬”。方式二是下屬各會計核算主體保留獨立實體賬套，通過在財務信息系統(tǒng)增加新的功能，將各單位分賬套數據中的主要科目欄目信息匯總抵銷生成“邏輯一本賬”。兩種方式各有優(yōu)劣，前者的優(yōu)勢是實現了集團企業(yè)所有財務數據的整合，并有利于與業(yè)務系統(tǒng)的集成，使得集團報表的生成在理論上可以實現由表抵法向賬抵法的轉變，集團總部掌握財務信息更加全面，監(jiān)控更加到位；劣勢是會計核算主體復雜，賬務數據整合操作難度大，需要承擔一定的法律稅收風險和系統(tǒng)實施風險，對業(yè)務流程的影響巨大，可能導致“一本賬”初期企業(yè)運作的不順暢。后者的優(yōu)勢是實施難度小，與現有的會計核算法規(guī)不存在沖突，只是生成了虛擬的一本賬，對原會計核算主體產生的影響較小，不存在法律稅收風險；劣勢是不能將分賬套的財務數據進行整合，集團總部獲取的信息有限，監(jiān)控不到位，并且沒有解決集團內部單位的往來財務數據不一致的問題，特別是很難獲得與財務數據相關的業(yè)務信息，集團財務報表的生成仍需要大量的手工操作。筆者認為，南方電網主營業(yè)務為電力銷售，容易實現對下屬電網企業(yè)的賬務數據整合，使得財務系統(tǒng)可以通過會計科目對企業(yè)信息進行歸集的同時，通過與其他業(yè)務系統(tǒng)的信息交集，在賬務信息中實現多緯度的業(yè)務管理信息，對于電力銷售板塊可以采用第一種“一本賬”的核算模式。而南方電網下屬的金融投資、工程施工、發(fā)電業(yè)務企業(yè)，生產業(yè)務性質各不相同，難以在短時間內實現這些業(yè)務數據的整合，同時，其賬務數據與供電企業(yè)的賬務數據進行整合的工作量也非常大②，購銷雙方的協(xié)同憑證發(fā)起方式和收入成本的會計處理政策等都需要進行統(tǒng)一協(xié)調。因此，筆者建議在“一本賬”運作初期采用第二種方式，通過網公司統(tǒng)一會計科目、財務報表的格式，以此為基礎進行抵銷平臺數據的合并抵銷，等到南方電網公司的一體化管理制度在這些企業(yè)的業(yè)務和流程中實現對接后，才考慮對這些企業(yè)的賬務數據進行整合。

3.3電網企業(yè)會計核算“一本賬”實施步驟

3.3.1統(tǒng)一會計核算制度

會計核算“一本賬”首先需要解決的是實現集團企業(yè)整體的核算一體化，統(tǒng)一各成員企業(yè)的核算政策，在此基礎上提供的集團各成員企業(yè)的會計信息和數據才具有可比性，才能規(guī)范集約化式的財務信息，為管理者進行決策提供相關的依據。

統(tǒng)一會計核算制度，首要的就是統(tǒng)一會計科目，會計科目是對會計核算內容具體分類的方法，也為會計報表的設計奠定了基礎，是財務人員對企業(yè)財務信息進行會計核算的標準，其體系設置反映了本單位所關注的財務信息，會計人員可以通過會計科目提供詳細或總括的核算信息。對于集團企業(yè)“一本賬”，會計科目設置的科學性決定了會計核算的質量，會計科目的設計既要區(qū)分業(yè)務性質，更要區(qū)分不同的會計主體，尤其要注意各企業(yè)業(yè)績考核等業(yè)務管理需求。

其次應進行會計核算憑證模板的制定，對于集團公司所有的經濟業(yè)務制定相應的會計憑證處理方法，指導所屬單位進行會計核算，通過會計憑證模板的方式，可以使紛繁復雜的經濟業(yè)務流程趨于標準化和規(guī)范化，同樣也實現了會計處理結果的標準化和規(guī)范化，并且增加了經濟業(yè)務會計結果的可預見性，為“一本賬”的具體應用提供了實用基礎平臺。

3.3.2統(tǒng)一業(yè)務核算流程

會計核算“一本賬”模式的構建本質屬性是集團公司各部門、各單位之間的流程重組。因此，在構建“一本賬”的整體框架時，首先應對電網企業(yè)現有的業(yè)務流程進行梳理，通過制度規(guī)范來保證實現會計“一本賬”所提供的信息具有決策價值性。與電網企業(yè)生產經營相關的主要有成本費用核算流程、售電核算流程、工程項目建設流程、資產管理核算流程、稅金核算流程、資金結算流程等。通過對這些流程的特點、主要關鍵控制點以及預防措施等進行梳理，從中找出與會計核算系統(tǒng)相融合的地方，依據會計核算的路徑，整合相關的財務資源和財務活動，實現財務資源、財務信息、財務活動和財務人員的集中統(tǒng)一，實現流程的重新整合。

3.3.3 集中管理企業(yè)財務要素資源

集團企業(yè)通過設立會計核算中心集中核算企業(yè)財務要素資源，會計核算中心是實行會計“一本賬”核算后設立的一個中間部門，來負責整個集團業(yè)務的會計核算，使得核算業(yè)務更加專業(yè)化，將事務性

的核算工作和管理性的財務工作進行適當地分離，其關鍵是會計核算中心財務人員統(tǒng)一管理，保持獨立性，并實現集中核算資料電子化、檔案實物資料屬地化管理。

集團企業(yè)內部結算中心是具體辦理集團內部各成員企業(yè)現金收付和往來結算業(yè)務的專門機構，其通常設立于集團總部財務部門內，是一個獨立運行的職能機構。其主要職能有：（1）集中管理各成員企業(yè)的現金收入，并負責將成員企業(yè)的現金收入轉賬至集團結算中心在銀行開設的賬戶；（2）核定成員企業(yè)日常備用的現金余額；（3）統(tǒng)一撥付各成員企業(yè)因為業(yè)務需要而必備的貨幣資金，并監(jiān)控資金使用方向；（4）統(tǒng)一對外籌資資源，確保整個集團的資金需求；（5）辦理各成員企業(yè)之間的往來核算，并計算各企業(yè)在集團結算中心的現金流入凈額，及相關的利息或利息收入。

建立“一本賬”會計核算后，會計核算中心和資金結算中心的財務人員的工作量會驟然增加，這客觀上對財務人員的素質提出了相當高的要求。當然高素質的財務人員，并且對財務人員的集中培訓與分配也有利于控制相關的稽核和監(jiān)控風險。實施會計“一本賬”核算后，南方電網公司需要對通過母公司財務部對財務人員進行集中管理和控制。

3.3.4建設“一本賬”會計信息系統(tǒng)

財務管理信息系統(tǒng)的建設需要從以實現基本會計核算功能為主要目標轉變到生成以財務信息為核心的一體化企業(yè)管理信息為主要目標，實現財務管理信息系統(tǒng)與其它業(yè)務子系統(tǒng)集成，以全面預算控制和業(yè)績評價為中心，實時、完整、準確地反映企業(yè)的財務狀況和管理狀況，對企業(yè)生產經營活動實行全過程管理和控制，并提供完善的分析、預測和決策支持，系統(tǒng)實施的關鍵是優(yōu)化管理模式和重組業(yè)務流程。

4 結束語

電網公司實施會計“一本賬”核算，是一項涉及面廣、時間跨度較長的工作，必須合理地進行前期規(guī)劃，分階段地穩(wěn)步推進，確保集中核算順利完成。

參考文獻：

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中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

一、引言

近年來我國政治經濟體制改革不斷深入，進入攻堅區(qū)，科研院所的會計核算與財務管理面臨的生存發(fā)展環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。對于大型科研單位來說，實行資產、資源統(tǒng)一管理、國庫集中支付、會計集中核算、全面預算管理等改革措施，財務職能由單一的費用控制向資金籌集使用、成本控制和收益管理轉變，成為新時期財務管理的必然趨勢。集中財務管理就是為使企業(yè)內部全部資金資源更好整合，而建立一套完善的集中報表管理體系、集中會計核算體系、集中式資金管理體系，企業(yè)內部統(tǒng)一的財務制度能夠更好地貫徹和執(zhí)行[1]。如何順利實現改革目標，如何進行集中會計核算后財務管理等問題，成為目前需重點關注的課題。

二、會計核算后各單位財務管理存在的主要問題

集中會計核算前會計與財務的職能是難以區(qū)分的，兩者相互融合、合為一體，且往往重視會計、弱視財務，普遍用會計核算取代財務管理工作[2]。集中會計核算后反映與監(jiān)督、核算與管理相對分離，這必然造成各單位財務管理工作的弱化。

（一）會計主體責任不清、落實難

根據《會計法》及相關財經法規(guī)要求，本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性由企業(yè)法人或單位負責人負責。由于成立會計核算中心負責會計核算，該中心作為審計、檢查部門與業(yè)務主體單位之間的“中間人”，在一定程度上改變了會計責任主體資格，弱化了單位的核算權和會計監(jiān)督權，從而導致業(yè)務主體單位與會計核算中心之間可能就一些會計責任、財務管理、經費使用、經營狀況等問題責任不清，且對檔案提供、資料保管、具體業(yè)務處理等方面難以落實責任。

（二）單位會計核算與財務管理一定程度上相悖離

集中會計核算后，各業(yè)務單位財務信息的獲取完全依賴于會計核算中心，由于兩家單位互不統(tǒng)屬，難以有效溝通、協(xié)作，造成會計核算權與財務管理權一定程度上脫節(jié)，甚至悖離。一方面導致會計信息反饋速度慢，難以實時監(jiān)控，影響財務管理和監(jiān)督的效率；另一方面業(yè)務單位領導認為中心負責財務管理，控制經費使用，放松對經費支出的審批，而會計核算中心認為業(yè)務單位經費、資金原規(guī)定的支配權、使用權、審批權限以及財務管理權不變，應有業(yè)務單位對經費進行控制、嚴格審批，出現問題，責任兩家糾纏不清，最終無人負責。

（三）單位經費預算執(zhí)行率和資金使用效益較低

由于單位財務的反應與監(jiān)督職責在一定程度上分離，即經費的收支核算與執(zhí)行、控制分離，必然導致單位經費預算執(zhí)行率、資金使用效益方面的考核難以進行。具體體現：首先各單位普遍未建立全面預算管理體系，或即使建立也難以操作、落實。全面預算管理體系是圍繞單位戰(zhàn)略規(guī)劃和年度任務目標，利用預算對各種資源進行分配、控制、考核，通過全過程、全方位及全員參與，有效組織和協(xié)調經濟活動，完成既定的任務目標。計劃和預算是全面預算管理的基礎，執(zhí)行、監(jiān)督、考核是全面預算管理的核心，要依托于單位的年度計劃，包括科研計劃、經營計劃、人力資源計劃、投融資計劃等，確定年度預算目標，所有的預算事項應先立項，并進行科學論證，使預算與項目的業(yè)務內容相結合。其次預算應落實計劃、綜合平衡、各負其責、剛性實施，特別是在項目資金使用過程中，要樹立講究效益的觀念，執(zhí)行要保持嚴肅性。最后，會計核算中心財務會計人員與業(yè)務實際脫離，對經費的資金來源、性質不清，財務分析、管控環(huán)節(jié)不強，同時會計專業(yè)人力資源重復配置和匱乏并存，財務管理薄弱與會計核算繁雜并存。

（四）會計核算的規(guī)范化、標準化、控制力仍不足

實行集中會計核算后，雖然統(tǒng)一流程標準、業(yè)務標準，但該工作仍有待加強，同一或同類業(yè)務內容仍存在不同的標準，會計政策和財務政策統(tǒng)一貫徹仍不盡到位。審計檢查中不斷有問題暴露，相同的問題在中心也不斷重復出現。這主要是因為：一是各業(yè)務單位認為失去了對財務部門的控制，經費使用過程中增加了會計核算中心的監(jiān)督控制，可以放松對相關經費的審核、審批，不需要再作財務管理工作了。二是各業(yè)務單位資產管理未能與會計核算有機結合。三是往來款項不能及時清理，財務風險進一步加大。四是缺乏統(tǒng)一的費用開支標準，在集中會計核算實踐中，對同一費用開支在符合國家財經法規(guī)的范圍內，各單位執(zhí)行的標準及流程不盡相同，中心的務人員需要采取不同的審核標準區(qū)別對待各單位，容易造成差錯，監(jiān)督控制力不足。

三、集中會計核算后加強各業(yè)務單位財務管理的建議

（一）加強溝通協(xié)調，不斷強化財務管理職責

各業(yè)務單位應認識到集中會計核算是現代財務體制改革的必然發(fā)展趨勢，是財務管理高效化的必然要求。會計核算中心的成立，只是將各業(yè)務單位的會計核算業(yè)務集中起來，其主體責任并未改變，其經費的審批、使用等財務管理權限亦未發(fā)生改變，經營效益及監(jiān)督控制仍由各業(yè)務單位自行負責。這就要求中心財務人員應積極參與并了解、熟悉單位的經濟業(yè)務，強化財務管理職能，從單純的會計核算向核算管理轉變，加強與各單位的協(xié)調溝通，切實為各單位提供優(yōu)質、高效、熱情的會計服務，充分發(fā)揮好反映、監(jiān)督的職能作用，整合財務管理職能，提高財務管理水平。

財務部門應采取措施，主動服務，配合單位做好財務管理等方面的工作，具體措施有：首先建立較為迅捷的會計信息反饋機制，保證將財務收支、利潤、資產負債等會計信息及時、準確、全面反饋，與單位協(xié)調溝通好，事前控制，做好監(jiān)督；其次切實加強資金運行的風險控制，既要提高預算執(zhí)行的效率，又要把資金風險降到最低；三是業(yè)財融合，主動作為，積極參與單位內控制度的建立過程，并完善相應的財務管理制度；四是定期報告，當好參謀，要對業(yè)務單位整體財務狀況定期分析、報告，對預算、財務制度執(zhí)行情況進行控制，配合單位做好財務管理工作。

（二）建立并完善全面預算管理體系，完善預算編制，加強預算執(zhí)行監(jiān)督考核

各業(yè)務單位首先應根據自身業(yè)務發(fā)展的特點、組織機構構成，工作職責、經營目標以及各類計劃、立項事項，認真編制預算，既不能過于粗糙，也不能過于細致，導致執(zhí)行困難。其次根據預算嚴格預算執(zhí)行，統(tǒng)籌安排經費使用，無預算或預算調整不得安排資金支出，同時要充分利用會計核算的成果等資料，加強監(jiān)督、控制，按項目進度開展工作，切實提高各單位預算執(zhí)行率。中心既要確保資金安全，提高資金使用效益，又要加強對項目預算的執(zhí)行與財務監(jiān)督力度。

（三）建全務管理制度，規(guī)范會計核算程序，完善內部控制制度

一般來說，一個單位的財務制度是單位內部控制體系的重要組成部分，如果制度建立不完善、不健全，甚至存在明顯缺陷，必然造成單位內部控制的失控，經營、資金的風險增大。如果已經建立財務制度，但制度過粗或過細，難以操作或執(zhí)行，那該制度效力也較低。單位的財務管理就是要在單位內控體系下建好制度，做好執(zhí)行。首先要按照國家相關法律法規(guī)及部門財經紀律的要求下，結合單位業(yè)務發(fā)展需要、經營特點以及組織架構，建立并完善單位內部財務制度，逐步建立起相互監(jiān)督、相互制約的內部管理控制體系，并完善財務管理流程。其次要根據制度執(zhí)行情況定期進行評價，針對執(zhí)行過程中制度缺陷以及國家政策法規(guī)方面的變化，對制度及時進行修訂，以便更好適應單位業(yè)務發(fā)展。最后，單位領導應高度重視財務管理，應帶頭抓、親自管，并嚴格執(zhí)行相關財經制度，做好財務人員的后盾，切實降低財務風險，使財務制度能夠順利執(zhí)行。

中心的職能要改變重核算、輕監(jiān)督、輕管理的現狀，應向核算管理型轉變。中心還要建立健全內部控制制度，充分發(fā)揮會計集中核算的反映與監(jiān)督職能。制定統(tǒng)一、詳細會計核算程序，并切實執(zhí)行，該程序既要合法合規(guī)，又要符合單位經營發(fā)展的需要，使整個會計業(yè)務標準化、流程化。

（四）積極參與單位經營決策，事前控制，當好參謀

會計核算中心應針對業(yè)務流程進行歸并和優(yōu)化，做到業(yè)務處理流程化、標準化、專業(yè)化。根據項目類別、專業(yè)化分工要求、業(yè)務流程內容等，優(yōu)化內部核算體系。同時應積極推動財務信息化的建設，做到及時反饋會計信息，并在做好事后核算、分析的基礎上，提前介入單位的經營決策環(huán)節(jié)，提供參考意見，在重大投資、采購等經濟活動中，必要時應及時預警風險，甚至拒絕支付相應資金。

（五）業(yè)財融合，主動作為，努力提高專業(yè)技能，做好財務管理工作

財務部門要切實加大對單位財務基本制度相關知識的培訓力度，加強學習，財務會計人員除認真學習自身領域的專業(yè)技能外，還要不斷探索新時代財務管理的要求，不斷提高財務分析能力，積極了解業(yè)務部門的專業(yè)知識，與財務知識相融合，主動作為，積極參與單位的經營活動，提供高效的會計服務，融核算、管理、監(jiān)督、控制等責任于一體，督促單位不斷加強財務管理、財務管控，進一步做好單位內部控制。

四、總結

實踐中實行集中會計核算，是以統(tǒng)一核算為形式、集中資源為基礎、加強財務管理為目標的一種新時代的財務管理模式，是財務管理體制的一項深層次的重大變革。改革后的會計核算中心要受中心和各業(yè)務單位的雙重領導，切實提高會計信息質量和工作效率?，F階段雖然還有很多不足，但我們還是要堅定改革目標實現的信心，我們既不要盲目前行，又不能疲于應付，應實事求是，不斷總結、完善，以利于改革順利進行，逐步建立起適應現代化科研院所的高效、精干的財務管理模式，為深化改革、管理提升、事業(yè)發(fā)展做出應有貢獻。

篇（10）

中圖分類號：F8 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3520（2013）-12-0244-01

會計電算化已經在各企事業(yè)單位財務系統(tǒng)中廣泛運用多年，就應用效果來講，不少單位電算化應用效果并不盡人意，究其原因，除領導觀念、重視程度、經濟實力、人員素質等因素外，還有一個極為重要的首要環(huán)節(jié)就是會計電算系統(tǒng)的初始化工作不到位。由于會計電算化的初始化工作只能進行一次，并且對后期的會計核算工作有極大的影響，許多單位在初始化工作中考慮不足，各種設置不到位，嚴重制約了后期會計核算的速度和質量。俗話說“萬事開頭難”，對于一個新建企業(yè)的會計電算系統(tǒng)初始化工作來講，更顯得尤為重要，下面我針對新建后轉入生產經營的企業(yè)，談一點自己在會計電算系統(tǒng)初始化工作中的體會和建議。

一、會計電算系統(tǒng)的初始化準備階段

（一）全面考慮、總體規(guī)劃，設計適用于本單位的會計核算體系及會計核算流程。對于新建企業(yè)來講，第一步是結合建設期特點，先考慮建設工程核算的需求，第二步是考慮建設期向生產經營期的過渡階段，滿足試生產過程的財務核算需求，第三步是考慮一個完整的生產經營型企業(yè)的全面財務核算需求。根據以上三方面的需求，設計本公司會計核算流程。重點是建設期工程核算和經營期成本核算流程。

（二）硬軟件的選擇與配置。硬件是電算化系統(tǒng)的基礎，在硬件的選擇上，盡可能請專業(yè)人士幫助選擇運行穩(wěn)定、速度、硬盤和內存容量、信息傳送等方面能滿足需要的品質較好的硬件設備。軟件是會計電算化的主體，建議考慮國內知名的比較成熟的用友、金蝶等財務軟件。

（三）積極與開發(fā)商溝通，結合企業(yè)特點和核算流程實現二次開發(fā)功能，即實現通用型財務軟件向適用于本企業(yè)核算的專用型財務軟件的轉化。各企業(yè)要根據本企業(yè)的特點和核算要求，積極與開發(fā)商溝通，結合本企業(yè)會計核算的特點及重點，制定ERP系統(tǒng)中的全面財務核算流程及初始化工作流程，這是今后會計核算工作能否順利實施的一項重要基礎工作。

（四）進行人員培訓，提高人員素質，做到人人懂流程，人人會操作。會計核算流程及初始化工作流程經討論確定之后，要進行財務人員的培訓工作，讓財務人員在充分了解建設及生產經營各個環(huán)節(jié)工作流程的基礎上、熟悉財務核算流程、初始化工作流程、初始化工作內容等，按照初始化工作流程制定工作計劃，責任到人，分工明確，準備進入初始化的設置階段。

二、會計電算化系統(tǒng)的初始化設置

對于新建企業(yè)來講，我們除了設置滿足一般性核算需要的會計科目外，還根據企業(yè)特點進行重點會計科目的設置。

（一）滿足建設期工程核算的需求。在這一點上，我們主要在“在建工程”科目的二、三級科目上下功夫。在“在建工程”科目下分別設置了“土地”、“海域使用金”“建安投資”、“設備投資”“待攤投資”等二級科目。另外對于建設單位領用的甲供材料設置了“其他應收款―工程材料”科目，并按照施工單位進行輔助核算。

（二）滿足試生產過渡期的核算需求，在“在建工程”科目下分別設置了“試生產準備費”“試生產成本”等二級科目。

（三）滿足生產經營期核算需求，重點在成本類會計科目的設置上下功夫。我們的做法是：對于生產單位設置“生產成本-基本生產”科目歸集生產產品發(fā)生的直接費用，設置“制造費用”科目歸集間接費用和分廠管理運營費用；對于輔助單位設置“生產成本-輔助生產”科目歸集生產產品和提供服務發(fā)生的直接費用，設置“制造費用”科目歸集間接費用和本單位管理營運費用。在設置過程中充分考慮各基本生產單位和輔助生產單位特點進行三級科目和輔助核算的設置。

（四）輔助設置。輔助設置在會計科目中的應用是極為重要的，這一點是絕對不能忽視的。我們的主要設置是：貨幣資金設置現金“流量項目”輔助核算；“在建工程”設置“項目名稱”輔助核算；“固定資產”設置“資產類別”輔助核算；往來科目設置“客商輔助核算”或個“人檔案”輔助核算；成本費用類科目設置“制造成本中心”或“部門檔案”輔助核算。

（五）會計報表初始化。會計報表是會計核算的最終成果，也是會計電算化的核心部分，設置開發(fā)各種報表是初始化的一項重要工作。對于會計報表的初始化工作，我建議先設置基本會計報表，即滿足對外報告的一般財務報表。然后根據本單位管理需要設置本單位管理報表，分別滿足單位績效考核、效益評價、市場定位、領導決策等多方面的需要。在建設期我們不僅根據需要設置了在建工程明細表，還設置了在建工程――待攤投資明細表，以便領導在掌握大項工程支出的同時，也了解待攤投資各分散項目的投資情況。在各項報表名稱、類型、結構確定以后，接下來大量的工作就是報表公式設置、參數設置、勾稽關系核對等內容，在這一點上建議充分發(fā)揮團隊精神，按業(yè)務分工負責、分工設置，以實現財務報表設置工作保質保量的完成。