序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇跨境電商企業(yè)稅收籌劃范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關(guān)鍵詞：

旅行社；增值稅；稅收籌劃

一、旅行社增值稅稅收籌劃的必要性

由于各大旅行社旅游產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重，缺乏能滿足市場(chǎng)需求的個(gè)性產(chǎn)品，降價(jià)成為了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的常用手段。而這樣的競(jìng)爭(zhēng)方式使旅行社的利潤(rùn)空間越來越小，許多旅行社為了從低微的收入中增加利潤(rùn)，縮短景點(diǎn)和旅游時(shí)間，大量安排自費(fèi)項(xiàng)目、安排購(gòu)物點(diǎn)，甚至強(qiáng)迫游客購(gòu)物，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給游客。2016年5月全面“營(yíng)改增”后，旅行社面臨著一個(gè)新的稅收環(huán)境，通過稅務(wù)籌劃減輕旅行社的稅收負(fù)擔(dān)，有利于其在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中健康發(fā)展。

二、旅行社的增值稅納稅義務(wù)分析

旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。旅行社在收取團(tuán)費(fèi)、提供旅游團(tuán)合同約定條款以外的額外接送服務(wù)、合同約定條款以外代旅客辦理簽證及通行證、銷售旅游紀(jì)念品時(shí)會(huì)分別產(chǎn)生按生活服務(wù)中的旅游服務(wù)、按交通運(yùn)輸服務(wù)、按現(xiàn)代服務(wù)中的經(jīng)濟(jì)服務(wù)、按銷售貨物繳納增值稅銷項(xiàng)稅的納稅義務(wù)；而增值稅進(jìn)項(xiàng)稅納稅義務(wù)，產(chǎn)生于購(gòu)進(jìn)自身經(jīng)營(yíng)所需貨物、服務(wù)和提供旅游服務(wù)兩方面。在經(jīng)營(yíng)過程中，旅行社購(gòu)進(jìn)汽車、人力資源服務(wù)等會(huì)發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅納稅義務(wù)；為旅客提供旅游服務(wù)時(shí)，購(gòu)進(jìn)交通運(yùn)輸、餐飲住宿、娛樂、保險(xiǎn)、電信、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站、租賃等服務(wù)時(shí)會(huì)發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅納稅義務(wù)。

三、旅行社增值稅納稅人身份的稅收籌劃

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人一般情況適用一般計(jì)稅方法，特殊情況適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，增值稅小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。旅行社不同的計(jì)稅方法不同應(yīng)稅行為適用不同的稅率，如表1。旅行社不能僅就稅率高低選擇納稅人身份，應(yīng)全面考慮發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額的多少、取得進(jìn)行稅額的難易程度、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法的差異大小等來選擇。例：某旅行社增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為A，其中可取得專用發(fā)票的金額為A1。銷售額為X。若為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納稅額1=3%*X，若為一般納稅人，則應(yīng)納稅額2=17%*X-A1，比較應(yīng)納稅額1與應(yīng)納稅額2的大小。若應(yīng)納稅額1<應(yīng)納稅額2，即A1<10.14X，則應(yīng)選擇為小規(guī)模納稅人；若A1>10.14X，則應(yīng)該選擇為一般納稅人?？煽闯觯x擇納稅人身份的一個(gè)重要原因是可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。

四、旅行社增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的稅收籌劃

(一)票據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

“營(yíng)改增”后，旅行社一般增值稅納稅人取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，如出差住宿、廣告、門市裝修、物管水電房租、辦公用品的專用發(fā)票等都可用其作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。以上可用于抵扣的發(fā)票類型僅6種：上游旅行社的發(fā)票、住宿、餐飲、交通費(fèi)、簽證費(fèi)和門票。其中，可抵扣的簽證費(fèi)發(fā)票是今年?duì)I改增后新增可抵扣的費(fèi)用類型。若為一般納稅人，就旅行社購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)等取得的專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣這一點(diǎn)，旅行社購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)等時(shí)，應(yīng)選擇能夠開具專用發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商，取得可抵扣的專用發(fā)票；若為小規(guī)模納稅人，即使購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)等或發(fā)生以上出差的住宿費(fèi)等費(fèi)用取得了專用發(fā)票也不能抵扣，所以可選擇價(jià)格相對(duì)較低的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商。

(二)稅收優(yōu)惠的使用——零稅率政策

《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率，具體包括(1)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。(2)在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。(3)在境外載運(yùn)旅客或者貨物。境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率；境內(nèi)的單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率；境內(nèi)單位和個(gè)人以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者適用增值稅免稅政策。對(duì)于跨國(guó)、境業(yè)務(wù)，旅行社可以根據(jù)不同稅收優(yōu)惠政策，選擇最有利的交通運(yùn)輸方式。

五、旅行社增值稅銷項(xiàng)稅的稅收籌劃

(一)分開核算不同應(yīng)稅行為的銷售額

對(duì)作為一般納稅人的旅行社在提供旅行社、經(jīng)紀(jì)服務(wù)(6%稅率)的同時(shí)，也會(huì)提供一定的交通運(yùn)輸服務(wù)(11%稅率)或銷售紀(jì)念品(17%稅率)，此行為屬于兼營(yíng)行為。兼營(yíng)行為可能涉及以下一種或幾種情況：兼有不同稅率的銷售貨物、提供勞務(wù)、服務(wù)，兼有有不同征收率的銷售貨物、提供勞務(wù)、服務(wù)，兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供勞務(wù)。根據(jù)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)分別核算不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。如某旅行社作為一般納稅人，既提供旅游服務(wù)，又銷售旅游產(chǎn)品。稅收籌劃前：該旅行社旅游服務(wù)收入和銷售旅游產(chǎn)品收入由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一核算，而財(cái)務(wù)部未分開核算，旅游服務(wù)收入和旅游產(chǎn)品銷售收入一并征收增值稅，應(yīng)納稅額為(500+60)×17%＝95.2(萬(wàn)元)；稅收籌劃后：該旅行社將旅游產(chǎn)品銷售部門獨(dú)立出來，成立集團(tuán)的下屬子公司，子公司認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，在會(huì)計(jì)上獨(dú)立核算。旅游服務(wù)收入應(yīng)納增值稅＝500×6%=30(萬(wàn)元)，旅游產(chǎn)品銷售收入應(yīng)納增值稅=60×3%=1.8(萬(wàn)元)。應(yīng)納稅額為30+1.8=31.8，可節(jié)稅63.4萬(wàn)元?？煽闯?，分開核算對(duì)業(yè)務(wù)多元化，有銷售旅游產(chǎn)品且作為一般納稅人的旅行社尤其重要。

(二)選擇全額或者差額計(jì)稅方法

旅行社可選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅銷售額；選擇此辦法的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。如果某旅行取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為A(假設(shè)A1適用6%，A2適用17%)，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用為B，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為C。方案一：不采用差額征收。應(yīng)納稅額1=A1*6%+A2*17%-B*6%-C方案二：采用差額征收。應(yīng)納稅額2=(A-B)*5%-CA2=0時(shí)，應(yīng)納稅額1>應(yīng)納稅額2；A2≠0時(shí)，當(dāng)B>A1+12A2時(shí)，應(yīng)納稅額1<應(yīng)納稅額2，當(dāng)B<A1+12A2時(shí)，應(yīng)納稅額1>應(yīng)納稅額2，當(dāng)B=A1+12A2時(shí)，應(yīng)納稅額1=應(yīng)納稅額2。除非B足夠大時(shí)，否則應(yīng)適用差額征收。但是運(yùn)用差額征稅時(shí)需注意，僅旅游業(yè)務(wù)才能適用差額征收，而單項(xiàng)業(yè)務(wù)，如單訂機(jī)票這種業(yè)務(wù)若要按全額做賬，則需全額納稅。

參考文獻(xiàn)：

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[3]韓丹.海南旅游企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014，(32)：132-133.

篇（2）

1．融資風(fēng)險(xiǎn)

這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是業(yè)主通常要求電力企業(yè)提供保函，國(guó)內(nèi)銀行對(duì)開具海外工程項(xiàng)目保函的條件較為苛刻，在保證金支付比例和授信額度方面均有較高的要求。二是部分大型電站項(xiàng)目采取的是BT(Build-Transfer)和BOT(Build-Operate．Transfer)等模式，承建方需以全額墊資的方式建設(shè)項(xiàng)目，利息和各項(xiàng)貸款費(fèi)用給企業(yè)形成了很大的資金壓力。再加上近年來中國(guó)銀行貸款基準(zhǔn)利率多次上調(diào)，財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，企業(yè)的國(guó)際化經(jīng)營(yíng)規(guī)模受到一定的影響和限制。

2．資金安全

資金安全性主要包含資金收取和支付兩個(gè)方面。資金收取受項(xiàng)目所在國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響。某些國(guó)家在財(cái)政困難的情況下，對(duì)于政府項(xiàng)目輕則延期支付工程款，重則單方廢棄合同，拒付項(xiàng)目債務(wù)，這將給項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)帶來重大損失。資金支付主要涉及匯款渠道和預(yù)付款。對(duì)于后者，如果比重過大，則很有可能存在蒙受損失的潛在風(fēng)險(xiǎn)。資金安全方面的隱患極大地降低了電力企業(yè)資金的流動(dòng)性和收益性。

(二)外匯風(fēng)險(xiǎn)

1．外匯匯率

人民幣持續(xù)升值不但使中國(guó)電力企業(yè)應(yīng)收海外外匯賬款等外幣資產(chǎn)發(fā)生直接匯兌損失，還使得存置于海外的施工設(shè)備等資產(chǎn)出現(xiàn)相對(duì)貶值。同時(shí)人民幣相對(duì)升值使企業(yè)喪失低成本優(yōu)勢(shì)，如果企業(yè)提高投標(biāo)報(bào)價(jià)，只會(huì)造成工程項(xiàng)目中標(biāo)數(shù)量和金額進(jìn)一步減少，一些海外施工企業(yè)已經(jīng)撤出海外市場(chǎng)，有相當(dāng)一部分低利潤(rùn)率的企業(yè)由于資金無(wú)法及時(shí)回收而陷入困境。

2．外匯管制

東南亞和非洲的很多國(guó)家(如印度、尼日利亞、阿爾及利亞等)均實(shí)行外匯管制，企業(yè)資金的回流難度較大，甚至增加稅收成本和手續(xù)費(fèi)用等，項(xiàng)目閑置資金、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)難以匯回。

(三)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

1．重購(gòu)置、輕管理

目前，電力企業(yè)在海外工程項(xiàng)目具有地理位置相對(duì)固定和施工作業(yè)場(chǎng)所流動(dòng)的特點(diǎn)。例如，輸變電線路工程的中標(biāo)項(xiàng)目線路有幾百甚至幾千公里，抑或市場(chǎng)集中在同一國(guó)家的不同電站建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)。施工作業(yè)一般由項(xiàng)目部或分公司完成，而企業(yè)總部對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行統(tǒng)一管理，在實(shí)際工作中普遍存在重購(gòu)置、輕管理的現(xiàn)象，忽視現(xiàn)有資產(chǎn)的合理搭配，資產(chǎn)閑置和資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)建并存，造成了不必要的資源浪費(fèi)。

2．資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)

首先，在海外電力市場(chǎng)低迷、競(jìng)爭(zhēng)加劇的情況下，中國(guó)電力企業(yè)海外新簽合同額減少，開工率下降，部分海外施工機(jī)械設(shè)備開始出現(xiàn)閑置，加上匯率變動(dòng)導(dǎo)致的資產(chǎn)貶值，形成了很大的資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。其次，社會(huì)政治因素，如今年年初利比亞局勢(shì)發(fā)生動(dòng)蕩，迫使中國(guó)央企采取了有史以來規(guī)模最大的人員撤離行動(dòng)。雖然員工安全撤回，但滯留在海外的大量財(cái)產(chǎn)和資金存在損失風(fēng)險(xiǎn)。第三，資產(chǎn)回運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，部分國(guó)家對(duì)出口設(shè)備回運(yùn)做了詳細(xì)規(guī)定，如印度等國(guó)通過交納高額稅費(fèi)等手段限制資產(chǎn)出境。

(四)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)

1．稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

各國(guó)稅收政策和制度的差異給電力企業(yè)海外項(xiàng)目的稅收管理帶來了很大的難度。主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是截至2011年3月底，中國(guó)與96個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定(不含香港、澳門)，但部分協(xié)定目前還停留在紙面上，沒有具體的實(shí)施細(xì)則，很難落實(shí)到實(shí)際操作中。二是企業(yè)對(duì)各稅種政策的掌握程度，因?yàn)楹芏鄧?guó)家或地區(qū)的關(guān)稅、增值稅、所得稅等稅目較為復(fù)雜，因此在各稅種的政策把握和計(jì)征方面存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2．稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

海外項(xiàng)目稅收減免優(yōu)惠政策的應(yīng)用，以及合理避稅籌劃方案上存在一定的難度。

(五)工程成本管理風(fēng)險(xiǎn)

1．外部成本管理風(fēng)險(xiǎn)

由于海外工程項(xiàng)目的執(zhí)行時(shí)間較長(zhǎng)，外部成本受很多難以控制的客觀因素制約，如社會(huì)環(huán)境、匯率、材料價(jià)格、設(shè)備運(yùn)輸?shù)?，容易發(fā)生管理上的偏差，計(jì)劃工期的延誤也會(huì)直接影響項(xiàng)目成本控制的有效性。

2．內(nèi)部成本管理風(fēng)險(xiǎn)

海外工程項(xiàng)目的內(nèi)部成本主要有：保函費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、人工費(fèi)、費(fèi)等。

(六)財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力風(fēng)險(xiǎn)

海外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理很大程度上取決于財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，財(cái)務(wù)人員對(duì)各方面專業(yè)知識(shí)、信息的積累，對(duì)稅收金融政策的把握能力，以及會(huì)計(jì)核算水平的高低將直接影響領(lǐng)導(dǎo)的決策，財(cái)務(wù)人員對(duì)資金、資產(chǎn)的專業(yè)能力甚至影響到工程項(xiàng)目的工期、索賠、工程結(jié)算等。此外，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未完全接軌，海外工程項(xiàng)目與國(guó)內(nèi)企業(yè)所處財(cái)務(wù)環(huán)境有很多差異，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收制度、報(bào)表統(tǒng)計(jì)口徑等方面也給財(cái)務(wù)人員的核算、內(nèi)控管理帶來了難度。

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

(一)資金管理風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

1．融資風(fēng)險(xiǎn)

首先，在償債能力、獲利能力、經(jīng)營(yíng)管理、履約情況、發(fā)展能力等方面提高企業(yè)自身的綜合實(shí)力，提升銀行資信等級(jí)，在保函業(yè)務(wù)上給予授信額度支持，降低保證金支付比例。同時(shí)，積極與業(yè)主洽談，爭(zhēng)取不同合同段分別提供保函或直接出具部分保函，減少資金壓力，分擔(dān)資金風(fēng)險(xiǎn)。其次，在貸款銀行的選擇上，盡可能地選擇條件優(yōu)惠的政策性銀行或者優(yōu)先選擇融資業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富，設(shè)計(jì)運(yùn)用金融產(chǎn)品組合能力強(qiáng)，在項(xiàng)目融資方案的落實(shí)上能創(chuàng)造更有利條件的外資銀行，以提高融資方案的可行性、降低融資成本。

2．資金安全

在資金收取方面，必須規(guī)范工程結(jié)算行為，嚴(yán)格按照工程進(jìn)度進(jìn)行驗(yàn)收和結(jié)算，全面滿足合同中有關(guān)付款的先決條件，及時(shí)與業(yè)主溝通，核對(duì)賬目并回收工程款。在資金支付方面，按照跨境交易真實(shí)業(yè)務(wù)原則通過正規(guī)外匯賬戶支付。確因工程需要支付預(yù)付款的，控制好適當(dāng)比例且取得供應(yīng)商提供的保函或其他擔(dān)保。同時(shí)，加強(qiáng)資金賬戶及資金收支的監(jiān)管，保證資金安全，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

(二)外匯風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

1．外匯匯率

為了更好地彌補(bǔ)匯率損失風(fēng)險(xiǎn)，建議在合同中約定結(jié)算貨幣(人民幣、美元、當(dāng)?shù)刎泿诺?比例，適當(dāng)增列保值條款(如鎖定當(dāng)?shù)貛藕蛧?guó)際可兌換貨幣美元等的匯率或浮動(dòng)范圍)。做好匯率分析，利用遠(yuǎn)期合約等金融衍生工具和金融衍生產(chǎn)品降低匯率損失風(fēng)險(xiǎn)。

2．外匯管制

根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算情況，當(dāng)?shù)刎泿趴傤~最好控制在現(xiàn)場(chǎng)材料采購(gòu)、分包結(jié)算、人工費(fèi)等管理費(fèi)用范圍內(nèi)，盡可能少使用項(xiàng)目所在國(guó)的當(dāng)?shù)貛沤Y(jié)算，以減少因所在國(guó)外匯管制利潤(rùn)和存量資金不易匯出帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

1．資產(chǎn)實(shí)物管理

很多大中型電力企業(yè)考慮到海外工程項(xiàng)目地域分布廣、項(xiàng)目眾多、管理幅度受制約等因素，因此資產(chǎn)一般是在總部授權(quán)下各自

采購(gòu)。建議加強(qiáng)項(xiàng)目間物資和設(shè)備融通，采取內(nèi)部租賃等手段，減少設(shè)備閑置，提高資產(chǎn)效用，降低項(xiàng)目成本。

2．資產(chǎn)價(jià)格管理

資產(chǎn)價(jià)格波動(dòng)可以通過集中批量采購(gòu)和期權(quán)等金融衍生工具加以對(duì)沖。

3．資產(chǎn)保險(xiǎn)管理

針對(duì)非市場(chǎng)化的風(fēng)險(xiǎn)，如政府法律法規(guī)和恐怖襲擊等，通過國(guó)際通行的出口信用保險(xiǎn)辦法加以化解。尤其是針對(duì)海外大額機(jī)械設(shè)備等，除投工程險(xiǎn)外，根據(jù)項(xiàng)目所在國(guó)的情況適當(dāng)選擇政策性的保險(xiǎn)以彌補(bǔ)戰(zhàn)爭(zhēng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失。

(四)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

1．政策掌握

稅收是海外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)之一，建議項(xiàng)目初期階段，聘請(qǐng)當(dāng)?shù)鼐哂幸欢▽?shí)力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，制定詳細(xì)的稅務(wù)安排，并查閱資料，準(zhǔn)確掌握項(xiàng)目所在國(guó)／地區(qū)的稅收政策、法規(guī)，以及與中國(guó)的稅收雙邊協(xié)定等內(nèi)容。

2．稅收籌劃

了解項(xiàng)目所在國(guó)／地區(qū)的財(cái)稅政策后，合理籌劃各稅種的計(jì)征。同時(shí)對(duì)各稅種優(yōu)惠政策的執(zhí)行要積極與當(dāng)?shù)刎?cái)稅部門溝通，以取得最大額度的稅收減免。充分利用中國(guó)出口退稅優(yōu)惠政策，做好“免、抵、退”，降低企業(yè)稅負(fù)。

(五)工程成本管理風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

1．外部成本管理

在材料、設(shè)備方面，應(yīng)建立合理的采購(gòu)與付款控制程序，加強(qiáng)計(jì)劃、審批、合同簽訂、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制。重點(diǎn)集中在長(zhǎng)周期設(shè)備、儀器儀表、電纜、鋼材等大宗材料，在保證質(zhì)量和工期的前提下，選擇價(jià)優(yōu)質(zhì)好的供應(yīng)商。對(duì)于施工分包成本，在控制招標(biāo)文件的同時(shí)，還需注意工程工期和質(zhì)量隱患，避免返工和罰款。實(shí)際工作中，可以向分包商收取一定比例的履約保證金、保函，并視具體情況要求分包商墊付部分資金，以轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

2．內(nèi)部成本管理

內(nèi)部成本主要集中在可控費(fèi)用，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、人工費(fèi)等方面，需強(qiáng)調(diào)的是，應(yīng)該健全組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。同時(shí)，充分利用合同、資料積累，做好索賠申請(qǐng)，追補(bǔ)工程損失。

篇（3）

我國(guó)目前電子商務(wù)稅收依舊是沿用傳統(tǒng)的電子商務(wù)稅收制度與規(guī)定，并未開設(shè)新稅種。2014年至今，出臺(tái)了一些規(guī)定，但只是在之前的“營(yíng)改增”稅收基礎(chǔ)上，將電子商務(wù)中一些小型微利企業(yè)的減稅政策加以落實(shí)，并未制訂新的關(guān)于電子商務(wù)的稅制。

2.電子商務(wù)稅收與主要稅種

（1）增值稅我國(guó)目前征收增值稅是采用的抵扣制，即銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額。眾所周知，增值稅是流轉(zhuǎn)稅，它是針對(duì)商品在各個(gè)流通環(huán)節(jié)的附加值征稅，商品的流向應(yīng)與資金流向相符。但是在電商模式下，資金流向是從消費(fèi)者—電商平臺(tái)—企業(yè)，物流配送卻是企業(yè)—消費(fèi)者，兩者流向有了不一致，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行確定時(shí)，不能精準(zhǔn)確認(rèn)銷售額，引發(fā)增值稅的稅收流失。（2）關(guān)稅海外代購(gòu)在電商平臺(tái)上隨處可見，成為一種普遍流行的買賣方式。海外代購(gòu)就是以電子商務(wù)為載體，將一國(guó)的商品通過個(gè)人（各國(guó)允許攜帶一定重量的物品出入境）帶到其他國(guó)家銷售，且不需要繳納關(guān)稅，這是電子商務(wù)的一大趨勢(shì)，利用其全球化的特性，對(duì)關(guān)稅造成了沖擊。（3）企業(yè)所得稅電子商務(wù)平臺(tái)的開放性促使眾多企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者通過平臺(tái)進(jìn)行交易，形成了B2B、C2C等商業(yè)模式。商家在進(jìn)駐時(shí)，只需要進(jìn)行注冊(cè)審核就可以了，并且還可以通過平臺(tái)的各種活動(dòng)打造屬于自己的品牌和名氣，所謂“網(wǎng)紅店鋪”就是這樣來的。這不僅可以增加銷售額還可以吸引消費(fèi)者，但是企業(yè)所得稅是根據(jù)境內(nèi)企業(yè)的自身經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅額，電子商務(wù)的開放性和全球性讓稅務(wù)機(jī)關(guān)很難在網(wǎng)絡(luò)上準(zhǔn)確判斷企業(yè)的納稅額，甚至是否是境內(nèi)企業(yè)也難以判斷，導(dǎo)致所得稅流失日益嚴(yán)重。

3.C2C電商的稅收征管

在B2B的運(yùn)營(yíng)模式下，因?yàn)槠髽I(yè)之間的交易量較大，還有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的需求，所以采購(gòu)方會(huì)要求銷售方開具相應(yīng)的發(fā)票，雙方企業(yè)都根據(jù)發(fā)票入賬，按照正常的稅收政策繳稅。目前火熱的京東、淘寶等電子商務(wù)平臺(tái)主要是采用B2C和C2C兩種模式。一些個(gè)體商戶，并不會(huì)因?yàn)榫€上交易而開發(fā)票，再加上刷單現(xiàn)象的存在，不繳稅和少繳稅的情況普遍存在。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心的對(duì)國(guó)內(nèi)一家大型電商稅收研究報(bào)告顯示：在電子商務(wù)平臺(tái)B2C和C2C兩種模式的商戶中，從家電、家具、服飾、食品飲料、圖書、酒類和護(hù)膚品這7個(gè)行業(yè)中各抽取了210家。經(jīng)測(cè)算，在2015年，C2C電商與傳統(tǒng)的實(shí)體商鋪相比，少繳了436.6-614.33億元的稅；2016年，少繳了531.53-747.92億元的稅；根據(jù)估計(jì)和發(fā)展?fàn)顩r，預(yù)計(jì)在2018年僅僅是C2C電商的少繳稅數(shù)額可能會(huì)超過1000億元。

二、我國(guó)電子商務(wù)稅收征管存在的問題

1.稅收體系不完全適用于電子商務(wù)

電子商務(wù)是時(shí)展的產(chǎn)物，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者及相應(yīng)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查的時(shí)候，電商經(jīng)營(yíng)者很可能利用信息技術(shù)對(duì)交易記錄進(jìn)行篡改，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法確認(rèn)交易對(duì)象、交易金額等影響稅收征管的信息，大大增加了稅收工作的難度，這一現(xiàn)象表明現(xiàn)行的稅收體系不能完全適應(yīng)這種新興的商務(wù)模式。

2.征收管理困難

稅務(wù)登記是稅務(wù)管理的依據(jù)，稅務(wù)登記是稅務(wù)工作的重中之重。稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使稅務(wù)征收權(quán)力的時(shí)候，是依靠稅務(wù)登記來對(duì)納稅人進(jìn)行合理、準(zhǔn)確地征收管理。而目前盛行的電子商務(wù)，經(jīng)營(yíng)者只需繳納網(wǎng)站注冊(cè)費(fèi)和平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)，就可以進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，根本不需要工商行政注冊(cè)和稅務(wù)登記。這種新的交易方式出現(xiàn)，打破了傳統(tǒng)稅收管理準(zhǔn)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本沒有辦法掌握電子商務(wù)平臺(tái)上的經(jīng)營(yíng)者交易經(jīng)營(yíng)信息。另外，電子商務(wù)這一交易方式都是用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄，根本沒有紙質(zhì)憑證記錄、留存。而且電子商務(wù)平臺(tái)上的付款不僅僅是傳統(tǒng)的網(wǎng)上銀行，還有越來越多的第三方支付，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法使用通過以前傳統(tǒng)銀行交易記錄來稽核的監(jiān)察方法。電子化信息容易被篡改，根本無(wú)法作為傳統(tǒng)紙質(zhì)信息審計(jì)的依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查賬工作也難度很大。

3.電子商務(wù)稅收征管不公平

在電子商務(wù)模式下，許多個(gè)人都可以通過淘寶等C2C平臺(tái)注冊(cè)，進(jìn)行個(gè)體經(jīng)營(yíng)，這種方式可以免于進(jìn)行工商登記，這部分商戶處于監(jiān)管之外，導(dǎo)致電子商務(wù)稅收征管存在不公。根據(jù)資料顯示，在2017年11月11日，淘寶網(wǎng)的營(yíng)業(yè)額高達(dá)1682億元。若按5%的征稅率，可征收84.1億元的稅款。但在所有交易量中，50%以上都不在電子商務(wù)稅收監(jiān)管范圍內(nèi)，絕大部分淘寶商戶不用交納稅款。這些現(xiàn)象對(duì)高端或者中高端的品牌跨境電商有了不良影響，使電商稅收征管存在不公。

三、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策和建議

1.完善相應(yīng)的稅收管理制度

在電子商務(wù)日益發(fā)展的今天，必須要借助相應(yīng)的法律法規(guī)制度，針對(duì)電子商務(wù)稅收的特點(diǎn)，進(jìn)一步明確規(guī)章制度，為稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征收管理的過程中，提供正確、完備的法律支撐。從稅收征管法律來看，我國(guó)目前的稅收體系并不利于電子商務(wù)稅收征管。因此，在今后的稅收征管過程中應(yīng)該雙管齊下。一方面，進(jìn)一步規(guī)范電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)注冊(cè)，借助相應(yīng)的規(guī)章制度，積極宣傳，提高電子商務(wù)交易中所涉及相關(guān)法人及納稅人的法律意識(shí)；另一方面，規(guī)范要求電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者使用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)軟件及設(shè)置第三方程序。在這種方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)電子商務(wù)交易平臺(tái)進(jìn)行有效地監(jiān)管，保證對(duì)電子商務(wù)稅收征收的有效實(shí)施。

2.進(jìn)行技術(shù)升級(jí)，開發(fā)新型稅收技術(shù)軟件應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在明確電子商務(wù)稅收基本要素前提下，運(yùn)用一定技術(shù)手段，來完善電子商務(wù)稅收監(jiān)管水平。前期通過與相關(guān)單位，例如銀行、海關(guān)、工商行政中心等的信息溝通，確保這些單位與電子商務(wù)企業(yè)的信息連接；中期可以通過這些單位的信息共享來鏈接電商企業(yè)；后期可以通過招標(biāo)方式選擇有能力的信息科技公司，授權(quán)他們?cè)O(shè)計(jì)針對(duì)電商企業(yè)的稅收監(jiān)管軟件，對(duì)電商企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一的電子商務(wù)稅務(wù)登記，進(jìn)一步增強(qiáng)稅收機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管。

3.建立有效的電子商務(wù)稅務(wù)協(xié)查機(jī)制

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管是依靠政府相關(guān)職能部門的合作來完成的，在電子商務(wù)領(lǐng)域，僅僅依靠職能部門的合作是不夠的，就電商行業(yè)的廣覆蓋性，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)和第三方支付平臺(tái)的合作或者和物流企業(yè)的合作。在稅收體系中，一些電子商務(wù)企業(yè)謀求以第三方支付平臺(tái)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的銀行進(jìn)行交易，這樣就不會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。因此，在實(shí)際稅務(wù)監(jiān)管中，可以在物流企業(yè)、第三方支付平臺(tái)等獲取電商企業(yè)的真實(shí)交易信息，這樣來核查納稅人遞交的納稅申報(bào)真?zhèn)危乐挂蚣{稅人的隱瞞而導(dǎo)致稅收流失。

4.對(duì)納稅人的稅收征管鼓勵(lì)