序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會(huì)計(jì)審計(jì)的目的范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

組織間開簿成本會(huì)計(jì)是指在法律意義上相互獨(dú)立的商業(yè)伙伴之間，跨越組織邊界，以某種正式的機(jī)制來系統(tǒng)披露成本信息。開簿成本授予買方訪問供應(yīng)商產(chǎn)品/服務(wù)的各成本要素的詳細(xì)信息,包括材料、直接人工、制造費(fèi)用等,還經(jīng)常給買家提供關(guān)于如何降低成本的建議。成本信息披露既可以是供應(yīng)商向購買方的單方面披露，也可以是雙方的同時(shí)披露；信息披露的程度既可以是完全開簿，也可以是部分開簿?！伴_簿”是一種意圖的表達(dá)，這樣做的目的是要證明合同關(guān)系中的合作伙伴的承諾和信心，并分享收入和支出的信息。開簿成本會(huì)計(jì)的關(guān)鍵要素包括設(shè)定目標(biāo)價(jià)、定義實(shí)際成本、成本記錄、審計(jì)開簿成本信息、報(bào)告、掙值分析并提出改善實(shí)際成本的途徑。

2.組織間開簿成本審計(jì)的理論意義

(1)具有審核/審計(jì)權(quán)的開簿成本是利潤(rùn)分享合約的一個(gè)必要條件從一定意義上說,對(duì)于雙方之間的利潤(rùn)分成,成本數(shù)據(jù)必須是透明的談判。如果成本數(shù)據(jù)不對(duì)稱，采用的成本信息不真實(shí)，就不可能達(dá)成合理的利潤(rùn)分成比例。數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確可以有兩個(gè)方面的原因：一是文書的錯(cuò)誤，二是有目的的數(shù)據(jù)操作。共享成本會(huì)計(jì)信息的審計(jì)/審核作為一種機(jī)制，可以核實(shí)信息的準(zhǔn)確性。因此,具有審核/審計(jì)權(quán)的開簿成本會(huì)計(jì)的規(guī)定要求成為利潤(rùn)分享合約必須的條件。因此，具有相關(guān)審核/審查權(quán)的開簿成本會(huì)計(jì)是利潤(rùn)分享的一個(gè)必要條件。(2)對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施監(jiān)控為了確保組織間開簿成本會(huì)計(jì)的有效性以及提供會(huì)計(jì)信息的可靠性，必須對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施不斷的監(jiān)控，包括對(duì)組織間實(shí)施開簿會(huì)計(jì)的運(yùn)作流程進(jìn)行定期檢查，即執(zhí)行組織間開簿會(huì)計(jì)的審計(jì)，審計(jì)開簿原則的遵守性，因此，對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施審計(jì)是必要的。認(rèn)為組織間開簿成本會(huì)計(jì)成功實(shí)施必須具備三個(gè)條件。首先，雙方存在相互信任的文化和開放的溝通。第二，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須滿足組織間開簿成本會(huì)計(jì)執(zhí)行過程的要求。此外,必須對(duì)會(huì)計(jì)記錄實(shí)施更多的參與評(píng)審與審計(jì)監(jiān)控。(3)每個(gè)參與企業(yè)行使其開簿審計(jì)保護(hù)自己的利益開簿成本會(huì)計(jì)指的是一個(gè)結(jié)構(gòu)化的管理和成本信息的共享，通常會(huì)保護(hù)機(jī)密的信息。從理論上講，成本信息共享改善了信息獲取的及時(shí)性，但同時(shí)也存在信息共享的風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)參與企業(yè)存在共同的利益，也存在個(gè)人利益。在開簿會(huì)計(jì)中的每個(gè)參與企業(yè)有必要行使其開簿審計(jì)的權(quán)利以保護(hù)自己的利益不受侵害。(4)減少組織間開簿失敗的風(fēng)險(xiǎn)，改善現(xiàn)有的開簿系統(tǒng)和開簿規(guī)則實(shí)施組織間開簿審計(jì)，特別是立項(xiàng)審計(jì)，可以對(duì)參與各方是否適合開簿實(shí)施審計(jì)、開簿成本收益實(shí)施審計(jì)，提供組織間開簿的可行性審計(jì)建議，這樣可以減少組織間開簿失敗的風(fēng)險(xiǎn)。另外，實(shí)施開簿審計(jì)，可以識(shí)別任何問題，可以發(fā)現(xiàn)任何領(lǐng)域問題，可以協(xié)助進(jìn)行必要的改進(jìn)。一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)確保準(zhǔn)確的反饋，也可以為決議提供支持。審計(jì)者可以使用開簿會(huì)計(jì)技術(shù)指引評(píng)價(jià)合約風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。⑸保證成本信息的真實(shí)性，提高開簿安排的有效性.為了保障開簿成本的有效性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)完整、透明、準(zhǔn)確、及時(shí)和可獲取。信息可獲取意味著符合合同條款、條件、規(guī)定，并符合預(yù)期的當(dāng)事人需要提供的信息。該合同也應(yīng)該定義向特定的個(gè)人提供會(huì)計(jì)信息，并采取安全措施來保護(hù)機(jī)密或任何敏感的信息。開簿成本不應(yīng)該意味著無限制或不受控制的訪問敏感項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)，除了特別允許的合同。某些管理工資信息、獎(jiǎng)金信息、股票補(bǔ)償、許可費(fèi)用和管理成本信息可能被視為保密的，不需要一個(gè)開簿成本安排。因此，如有一個(gè)強(qiáng)大的審計(jì)跟蹤，客戶可以依靠合同規(guī)定執(zhí)行不允許成本。另外，為了保障信息的真實(shí)性，一個(gè)成功的關(guān)鍵因素之一就是對(duì)開簿成本會(huì)計(jì)持續(xù)評(píng)估。評(píng)估兩個(gè)基本問題:一是參與方是否支付正確并符合組織間治理的要求；二是是否提供了有用的成本會(huì)計(jì)信息。因此，審計(jì)現(xiàn)有的系統(tǒng)能驗(yàn)證成本信息的真實(shí)性，提高開簿安排的有效性。

二、組織間開簿成本會(huì)計(jì)的審計(jì)策略

目前，國內(nèi)外對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)的研究也逐漸增多。但是對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)審計(jì)的專門研究還是空白。組織間開簿成本會(huì)計(jì)審計(jì)的文獻(xiàn)零散分散在一些文獻(xiàn)當(dāng)中。通過大量的文獻(xiàn)研究，組織間開簿成本會(huì)計(jì)的審計(jì)策略主要有三種，包括獨(dú)立審計(jì)策略、聯(lián)合審計(jì)策略以及第三方審計(jì)策略。

1.獨(dú)立審計(jì)策略

組織間開簿成本會(huì)計(jì)的獨(dú)立審計(jì)策略是指組織間開簿方向被開簿方實(shí)施的審計(jì)。組織間開簿成本會(huì)計(jì)的各個(gè)參與方都是獨(dú)立的主體，每個(gè)企業(yè)都要保護(hù)自己的利益。為了保護(hù)自己的利益，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該有行使其開簿審計(jì)的權(quán)利，以保護(hù)自己的利益。獨(dú)立審計(jì)策略可以保護(hù)開簿方的利益，但是具體組織實(shí)施，每個(gè)參與企業(yè)都相互審計(jì)不僅耗時(shí)，而且每個(gè)企業(yè)自從自己的立場(chǎng)去審計(jì)可以保證單個(gè)開簿主體利益的最大化，但不一定實(shí)現(xiàn)組織間開簿成本會(huì)計(jì)利益的最大化。

2.聯(lián)合審計(jì)策略

組織間開簿成本會(huì)計(jì)的聯(lián)合審計(jì)是指參與各方聯(lián)合組成審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)。聯(lián)合審計(jì)不僅可以對(duì)開簿各方實(shí)施審計(jì)，還可以站在組織間開簿會(huì)計(jì)利益的最大化角度實(shí)施審計(jì)，不僅可以保證開簿成本會(huì)計(jì)各方利益的實(shí)現(xiàn)，也可以保證組織間開簿成本會(huì)計(jì)利益最大化的實(shí)現(xiàn)。聯(lián)合審計(jì)相當(dāng)于聯(lián)合審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)參與開簿各方實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)，聯(lián)合審計(jì)有助于效率遵守合作原則。因此，確保開簿安排的實(shí)現(xiàn)和開簿成本會(huì)計(jì)各種合作安排框架的操作，組織間聯(lián)合開發(fā)一個(gè)聯(lián)合審計(jì)策略，將有助于提高組織間審計(jì)效率并保障組織間合作原則的遵守。

3.第三方審計(jì)策略

第三方審計(jì)策略是指由獨(dú)立的第三方對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施審計(jì)。針對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)，第三方審計(jì)主體包括兩種情況：其一，即由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)，即政府審計(jì)。其二，社會(huì)審計(jì)，又稱民間審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)，它是指由信息系統(tǒng)審計(jì)師組成的非政府組織接受委托，獨(dú)立、公正地對(duì)開簿系統(tǒng)進(jìn)行有償?shù)膶徲?jì)服務(wù)。在對(duì)組織間開簿成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)中，由于組織間開簿成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)與其他的財(cái)務(wù)類審計(jì)不同，它不僅要求有一定的審計(jì)知識(shí)，同時(shí)還需要對(duì)開簿成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)技術(shù)層面有比較多的了解。

三、組織間開簿成本會(huì)計(jì)的審計(jì)內(nèi)容研究

按照組織間開簿實(shí)施的程序，組織間開簿成本會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容包括：組織間開簿成本會(huì)計(jì)的立項(xiàng)審計(jì)、組織間開簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施過程審計(jì)、組織間開簿成本會(huì)計(jì)的終結(jié)審計(jì)以及項(xiàng)目結(jié)束后組織間開簿成本會(huì)計(jì)的效用評(píng)價(jià)審計(jì)。

1.組織間開簿成本會(huì)計(jì)的立項(xiàng)審計(jì)

組織間開簿成本會(huì)計(jì)立項(xiàng)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)是對(duì)組織間開簿的可行性進(jìn)行審計(jì)。主要目的是確定組織間是否適合實(shí)施組織間開簿，減少開簿失敗的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的內(nèi)容包括：參與開簿企業(yè)的適合性審計(jì)、實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、實(shí)施成本—收益審計(jì)、實(shí)施的效用審計(jì)。

2.組織間開簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施過程審計(jì)

組織間開簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施過程審計(jì)是指對(duì)組織間開簿實(shí)施過程實(shí)施跟蹤審計(jì)，包括組織間實(shí)施開簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施進(jìn)度審計(jì)、實(shí)施過程的管理審計(jì)、實(shí)施過程的協(xié)作審計(jì)、實(shí)施過程的成本費(fèi)用審計(jì)等。

3.組織間開簿成本會(huì)計(jì)的終結(jié)審計(jì)

鑒于持續(xù)的監(jiān)控,可在開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施整個(gè)項(xiàng)目終結(jié)后實(shí)施項(xiàng)目終結(jié)審計(jì)。項(xiàng)目終結(jié)審計(jì)的目的是一是協(xié)調(diào)項(xiàng)目的實(shí)際成本。二是考察合同遵守性。終結(jié)性審計(jì)的主要內(nèi)容包括：①開簿成本會(huì)計(jì)是否妥善解決管理會(huì)計(jì)問題的能力；②參與者是否實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本的建議；③組織間開簿成本的實(shí)施文件或進(jìn)程審計(jì)。④會(huì)計(jì)信息交換控制審計(jì)。會(huì)計(jì)信息交換控制的目的是要求所有的會(huì)計(jì)信息交換均遵循既定政策，并且經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。會(huì)計(jì)信息交換控制的測(cè)試主要有以下三個(gè)方面：一是授權(quán)控制的測(cè)試。二是存取資料控制的測(cè)試。三是審計(jì)脈絡(luò)控制的測(cè)試。

4.組織間開簿成本會(huì)計(jì)的有效性審計(jì)

組織間開簿成本會(huì)計(jì)的有效性審計(jì)是指企業(yè)開簿項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后，以對(duì)其產(chǎn)生的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)而進(jìn)行的審計(jì)。組織間開簿成本會(huì)計(jì)有效性審計(jì)的內(nèi)容包括：①組織間開簿成本會(huì)計(jì)的效用審計(jì)。是指組織間開簿會(huì)計(jì)的實(shí)施是否實(shí)行預(yù)期效用的目標(biāo)審計(jì)。②組織間節(jié)約成本績(jī)效審計(jì)。組織間開簿會(huì)計(jì)的一個(gè)主要目標(biāo)是實(shí)施跨組織成本管理，通過組織間的成本管理，降低成本。因此，審計(jì)組織間降低成本的情況構(gòu)成組織間開簿會(huì)計(jì)的有效性審計(jì)的內(nèi)容之一。③對(duì)系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、實(shí)時(shí)性進(jìn)行審計(jì)。為了保證開簿會(huì)計(jì)實(shí)施的有效性，系統(tǒng)提供成本信息必須準(zhǔn)確、及時(shí)、實(shí)時(shí)。

四、組織間開簿成本會(huì)計(jì)的審計(jì)程序

組織間開簿成本會(huì)計(jì)有其自身實(shí)施的目的。實(shí)施組織間開簿成本審計(jì)需要審計(jì)者具備一定的商業(yè)管理和會(huì)計(jì)技能，并且要正確開展開簿成本會(huì)計(jì)審計(jì)，才能達(dá)到其審計(jì)目的。正確開展開簿成本會(huì)計(jì)審計(jì)，一般要按照一定的審計(jì)流程進(jìn)行。組織間開簿成本會(huì)計(jì)的審計(jì)流程一般包括以下：①了解行業(yè)項(xiàng)目；②了解合約;③解析什么是實(shí)際成本;④了解會(huì)計(jì)方法；⑤執(zhí)行一種系統(tǒng)的方法來工作。為了有效開展開簿審計(jì)，建議的審計(jì)程序如下：

1.了解組織間開簿成本會(huì)計(jì)項(xiàng)目的基本情況

為了對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，首先必須了解項(xiàng)目的基本情況，包括參與方、參與方的基本情況、項(xiàng)目的實(shí)施計(jì)劃、項(xiàng)目的實(shí)施目的等等。

2.成本的定義并解析什么是實(shí)際成本

為了組織間實(shí)現(xiàn)成本信息共享并實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約以及分享，必須對(duì)成本進(jìn)行定義。成本的適當(dāng)定義必須包含在合同中，如果不是它必須是雙方當(dāng)事人之間的協(xié)議的主要內(nèi)容。重要的區(qū)分總部經(jīng)營開支以確保實(shí)際成本不存在重疊。成本的定義，應(yīng)分別是由資源標(biāo)識(shí)的費(fèi)用，如人員，設(shè)備，機(jī)器，材料和其他費(fèi)用。困難的是養(yǎng)老保險(xiǎn)及財(cái)務(wù)費(fèi)用以及他們?nèi)绾畏峙浣o各個(gè)項(xiàng)目，了解合約方的成本體系和程序。這一階段要注意對(duì)一些典型事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。一般這一環(huán)節(jié)審計(jì)的典型事項(xiàng)包括：項(xiàng)目代碼編號(hào)體系如何、網(wǎng)站成本記錄如何、實(shí)例工作如何，熟悉合約雙方的贊成、反對(duì)的觀點(diǎn)，訪問網(wǎng)站看成本核算系統(tǒng)的實(shí)際工作情況。另外還要解析什么是實(shí)際成本。開簿成本會(huì)計(jì)的目的是共享成本會(huì)計(jì)獲取降低供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)成本以降低產(chǎn)品總成本的策略。從單個(gè)企業(yè)，企業(yè)一般采用制造成本法計(jì)算產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品成本取決于直接材料和直接人工以及公司生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品必須分配的間接費(fèi)用。但從供應(yīng)鏈角度，供應(yīng)鏈中的成本計(jì)算缺乏透明度導(dǎo)致公司知道購進(jìn)價(jià)格和內(nèi)部成本，而不是供應(yīng)商的成本。從客戶的角度來看，價(jià)格隱藏了材料供應(yīng)商經(jīng)營的產(chǎn)品實(shí)際成本。其結(jié)果是，作為多層次網(wǎng)絡(luò)中的主要合約人只知道最終產(chǎn)品的成本內(nèi)容的一部分。Kulmala(2002)對(duì)芬蘭設(shè)備制造行業(yè)的案例研究表明，供應(yīng)商的成本信息與客戶期望間存在巨大差異，企業(yè)很少知道每個(gè)產(chǎn)品的全部成本、準(zhǔn)確的客戶盈利信息和利潤(rùn)流向信息。因此，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)的終端產(chǎn)品成本的計(jì)算變得十分困難。公司為了降低產(chǎn)品的總成本，揭示價(jià)格背后的實(shí)際成本問題成了一個(gè)關(guān)鍵的問題。因此，這里的實(shí)際成本應(yīng)是供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)發(fā)生的實(shí)際成本以及供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)終端產(chǎn)品的實(shí)際總成本。

3.了解合約方的成本會(huì)計(jì)方法

成本會(huì)計(jì)方法對(duì)成本的計(jì)算影響較大。因此，審計(jì)人員要對(duì)合約方的成本會(huì)計(jì)方法有所了解。審計(jì)的典型事項(xiàng)包括：折扣如何計(jì)入有關(guān)供應(yīng)商和分包商、供應(yīng)商和分包商如何執(zhí)行合理的分配協(xié)議、應(yīng)付費(fèi)用如何處理、公司間收費(fèi)如何管理。

4.制定審計(jì)計(jì)劃，達(dá)成審計(jì)策略

審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的工作安排，審計(jì)人員在對(duì)項(xiàng)目的基本情況、適當(dāng)?shù)某杀径x以及合約方的成本會(huì)計(jì)方法有所了解后，就可以制定審計(jì)計(jì)劃，商討審計(jì)策略并達(dá)成一致。同意的一個(gè)審計(jì)策略其中應(yīng)涉及兩個(gè)主要因素：①確保既定程序正常遵守；②確保會(huì)計(jì)程序在各個(gè)參與企業(yè)能正確應(yīng)用。這時(shí)設(shè)計(jì)一個(gè)審計(jì)計(jì)劃表列出審計(jì)的內(nèi)容、負(fù)責(zé)審計(jì)人員、審計(jì)時(shí)間、要求提供什么信息、打算問什么問題。在審計(jì)過程中的一些內(nèi)容需要保持隨機(jī)。

5.執(zhí)行審計(jì)

審計(jì)計(jì)劃制定完成并達(dá)成一致意見后，就可以執(zhí)行系統(tǒng)的審計(jì)工作。設(shè)計(jì)的重點(diǎn)是執(zhí)行實(shí)際成本的審核、成本會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性審計(jì)。

篇（2）

（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱增加企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度健全和經(jīng)營狀況穩(wěn)定是實(shí)施會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督工作基礎(chǔ)，若無內(nèi)部控制制度或者內(nèi)部控制制度流于形式，又或是內(nèi)部控制制度執(zhí)行不當(dāng)，將直接致使控制風(fēng)險(xiǎn)難度的加大。

（2）會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠。會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是在負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)之下展開工作的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，服務(wù)單位。所以，就其獨(dú)立性而言，會(huì)計(jì)審計(jì)比不上社會(huì)會(huì)計(jì)審計(jì)，在會(huì)計(jì)審計(jì)的過程中無法避免的受到本單位利益約束。會(huì)計(jì)審計(jì)人員所面對(duì)的是，與企業(yè)經(jīng)營管理層間的領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系、與各部門間的同事關(guān)系，其牽涉的人不是同事就是領(lǐng)導(dǎo)，不是直接有關(guān)也是間接相關(guān)，會(huì)計(jì)審計(jì)的過程和結(jié)論必定會(huì)涉及自身利益，因此，會(huì)計(jì)審計(jì)過程難免會(huì)受到各類人員的干擾。

2.主觀方面因素

（1）會(huì)計(jì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)審計(jì)人員素質(zhì)程度直接影響會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。會(huì)計(jì)審計(jì)需要遵守的、專業(yè)知識(shí)、會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)道德、政策法規(guī)水平、經(jīng)驗(yàn)技能和工作責(zé)任感都是衡量一個(gè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員素質(zhì)的因素。會(huì)計(jì)審計(jì)人員應(yīng)該要有一定的會(huì)計(jì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，而會(huì)計(jì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)需要實(shí)踐的積累。在我國，卻不少僅熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員，他們不了解本單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足。

（2）會(huì)計(jì)審計(jì)的局限性與會(huì)計(jì)審計(jì)手段的缺陷帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在我國企業(yè)經(jīng)營管理中，一方面會(huì)計(jì)審計(jì)人員是企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的監(jiān)督主體，另一方面會(huì)計(jì)審計(jì)人員實(shí)施企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的客體，既要維護(hù)國家利益，又要依照企業(yè)經(jīng)營管理者的意志維護(hù)企業(yè)利益，當(dāng)國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，有的企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員往往選擇了后者，自然就違反了會(huì)計(jì)審計(jì)原則，產(chǎn)生會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

1.積極規(guī)避客觀因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（1）對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)有正確的了解，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)有合理的預(yù)期。合理制定會(huì)計(jì)審計(jì)工作規(guī)定會(huì)計(jì)審計(jì)工作規(guī)定是會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)據(jù)以開展會(huì)計(jì)審計(jì)工作的根本性文件。它由企業(yè)經(jīng)營管理層正式批準(zhǔn)通過的，規(guī)定了會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位、會(huì)計(jì)審計(jì)工作的目的、權(quán)限、任務(wù)和責(zé)任等。在制定會(huì)計(jì)審計(jì)工作規(guī)定時(shí)，要根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)審計(jì)資源和會(huì)計(jì)審計(jì)手段，詳細(xì)、會(huì)計(jì)審計(jì)工作的權(quán)限、責(zé)任、目的及范圍等內(nèi)容，做到會(huì)計(jì)審計(jì)資源、手段、權(quán)限和目標(biāo)、責(zé)任互相平衡。由會(huì)計(jì)審計(jì)工作規(guī)定的制定，使經(jīng)營管理者掌握會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的確切情況。

（2）加強(qiáng)對(duì)被會(huì)計(jì)審計(jì)單位的日常監(jiān)控工作。在實(shí)施會(huì)計(jì)審計(jì)之前，須做好會(huì)計(jì)審計(jì)前調(diào)查工作。借由咨詢有關(guān)人員了解被會(huì)計(jì)審計(jì)單位管理層經(jīng)營理念、被會(huì)計(jì)審計(jì)單位所承受的外在環(huán)境及壓力，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)，其復(fù)雜的程度和有關(guān)人員的業(yè)務(wù)熟悉程度。借由熟悉被會(huì)計(jì)審計(jì)單位的經(jīng)營管理業(yè)務(wù)守則和內(nèi)部控制守則等相關(guān)資料，了解企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的流程和是否涉及易受損或容易被挪用的資產(chǎn)，來判斷企業(yè)的內(nèi)部控制的有效適當(dāng)性。通過了解被會(huì)計(jì)審計(jì)單位的經(jīng)營工作及內(nèi)部管理工作，所在的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，水平高低，由此制定適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)審計(jì)計(jì)劃，規(guī)避和降低會(huì)計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.有效控制由主觀因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（1）強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)隊(duì)伍，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)以及工作責(zé)任感。會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)技能知識(shí)與會(huì)計(jì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)直接關(guān)系到會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及損失的可能性。有效提升會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和會(huì)計(jì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，一是要根據(jù)會(huì)計(jì)審計(jì)規(guī)劃和計(jì)劃配置優(yōu)秀的會(huì)計(jì)審計(jì)人員，把具有較高的業(yè)務(wù)水平、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的工作責(zé)任心的人員配備至?xí)?jì)審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中；二是加大會(huì)計(jì)審計(jì)人員的繼續(xù)教育力度，促使會(huì)計(jì)審計(jì)人員及時(shí)刷新專業(yè)知識(shí)，了解和會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)法規(guī)動(dòng)態(tài)，適應(yīng)組織業(yè)務(wù)與管理發(fā)展的需求；三是借由多種方式推動(dòng)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的文化經(jīng)驗(yàn)交流，建立優(yōu)秀的企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)隊(duì)伍。

篇（3）

［中圖分類號(hào)］F239．1［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1007-9556（2000）01-0076-03

［作者簡(jiǎn)介］1．余春宏（1959-）,男,安徽定遠(yuǎn)人,山西財(cái)經(jīng)大學(xué)審計(jì)系教授。1．吳秋生（1962-）,男,江臺(tái)人,山西財(cái)經(jīng)大學(xué)審計(jì)系副教授。［收稿日期］1999-12-08

一、重要性原則的意義和內(nèi)容

重要性原則是會(huì)計(jì)和審計(jì)工作中的一項(xiàng)共同原則,其含義是指會(huì)計(jì)報(bào)表中會(huì)計(jì)信息被錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度。如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)后,會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者修改其相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策,則該會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就是重要的;反之,如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)后,不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策產(chǎn)生明顯影響,則該會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就是不重要的。

會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性是指會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)情況反映的逼真程度。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在大量的不確定性因素,使得會(huì)計(jì)必須運(yùn)用合理的假設(shè)、判斷和估計(jì)才能進(jìn)行有效的核算,因此,現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表不可能是絕對(duì)真實(shí),而只能是公允真實(shí)。所謂會(huì)計(jì)報(bào)表的公允真實(shí)性,是指會(huì)計(jì)報(bào)表中可以存在所有會(huì)計(jì)報(bào)表使用者都能允許的,不影響他們決策的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),即允許存在不重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),但不允許存在重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì),就是要查明會(huì)計(jì)報(bào)表中是否有重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。因此,會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)必須運(yùn)用重要性原則。

重要性原則在會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)中的運(yùn)用,是通過審計(jì)人員確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)的。重要性標(biāo)準(zhǔn)是衡量一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要的尺度,需要從性質(zhì)和金額兩方面來衡量。因此,重要性標(biāo)準(zhǔn)有性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和金額標(biāo)準(zhǔn)兩種。

重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)是確認(rèn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種具體標(biāo)準(zhǔn),它是用來衡量會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中抽查出的每一筆錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。它通常是由審計(jì)人員根據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)和自己以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),從每項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際出發(fā),自主判斷確定的。通常認(rèn)為,“涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的;可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的;影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的;現(xiàn)金和資本賬戶中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的”等等。

重要性的金額標(biāo)準(zhǔn),是確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表及其各個(gè)項(xiàng)目中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在總金額上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種總體標(biāo)準(zhǔn),它是用來衡量會(huì)計(jì)報(bào)表總體的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額以及各報(bào)表項(xiàng)目總體的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。它是由審計(jì)人員根據(jù)被審單位實(shí)際和被審會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的構(gòu)成,運(yùn)用職業(yè)判斷確定的;是會(huì)計(jì)報(bào)表及其項(xiàng)目可以存在的,不影響報(bào)表使用者決策的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額,也叫重要性限額。其中,會(huì)計(jì)報(bào)表中可以存在的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額,叫報(bào)表層次的重要性限額;報(bào)表項(xiàng)目（也稱“賬戶”）中可以存在的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額,叫賬戶（或報(bào)表項(xiàng)目）層次的重要性限額。

報(bào)表層次重要性限額確定的一般程序是,先確定其判斷基礎(chǔ),再確定其相對(duì)數(shù),最后將其判斷基礎(chǔ)與相對(duì)數(shù)相乘,即確定出報(bào)表層次的重要性限額。報(bào)表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ),應(yīng)主要依據(jù)報(bào)表使用者的構(gòu)成情況確定。不同的報(bào)表使用者在作經(jīng)濟(jì)決策時(shí),所關(guān)心的會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不同。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表主要使用者所關(guān)心的會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn),選擇報(bào)表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ)。一般而言,投資者往往更關(guān)心企業(yè)的盈利能力和成長(zhǎng)性,因而他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈收益和凈資產(chǎn)信息更敏感。所以,審計(jì)人員在為上市公司招股說明書提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí),宜以凈收益或凈資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ)。債權(quán)人往往更關(guān)心企業(yè)的償債能力,因而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的總資產(chǎn)信息更為敏感。所以,審計(jì)人員在為企業(yè)獲取貸款提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí),宜以總資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ)。而當(dāng)審計(jì)人員為企業(yè)提供年度報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí),由于既要為投資者服務(wù),又要為債權(quán)人服務(wù),所以,應(yīng)選擇凈收益或凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ),以其中判斷確定的報(bào)表層次重要性限額的較低者,作為實(shí)際使用的報(bào)表層次的重要性限額。

報(bào)表層次重要性限額的相對(duì)數(shù)（以下簡(jiǎn)稱“相對(duì)數(shù)”）,通常由審計(jì)人員綜合考慮以下因素后確定:一是有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。要求越嚴(yán)格的,表明其允許會(huì)計(jì)報(bào)表中可以出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)數(shù)額就越小,相對(duì)數(shù)就應(yīng)定得越低。二是被審單位的規(guī)模和所處行業(yè)的性質(zhì)。規(guī)模越大的,表明報(bào)表使用者越多,相對(duì)數(shù)就應(yīng)定得越低;行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)性越強(qiáng),或是夕陽產(chǎn)業(yè),表明其會(huì)計(jì)報(bào)表中較易出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),審計(jì)應(yīng)越謹(jǐn)慎,相對(duì)數(shù)應(yīng)定得越低。三是審計(jì)人員以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)越豐富的,就越能準(zhǔn)確把握審計(jì)的要害和重點(diǎn),相對(duì)數(shù)就可定得適當(dāng)高些。四是被審單位內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。評(píng)估表明被審單位內(nèi)部控制越可靠,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低的,意味著出現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性越小,相對(duì)數(shù)可適當(dāng)定得高些。五是判斷基礎(chǔ)的金額大小和前后期的波動(dòng)幅度。金額和波動(dòng)幅度大的,容易引起報(bào)表使用者的關(guān)注,相對(duì)數(shù)應(yīng)定得低些。

報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性限額,主要是指資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重要性限額。由于現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表編制的,在復(fù)式記賬法下,影響損益表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),必然都影響資產(chǎn)負(fù)債表。只要查明資產(chǎn)負(fù)債表的公允真實(shí)性,就可進(jìn)而據(jù)以查明損益表和現(xiàn)金流量表的公允真實(shí)性。因此,審計(jì)人員一般只需確定資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的重要性限額。

資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目重要性限額的確定方法有分配法和比例法兩種。分配法就是將報(bào)表層次的重要性限額在資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目之間,根據(jù)一定的因素進(jìn)行分配,以確定各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重要性限額。比例法就是按報(bào)表層次重要性限額的一定比例,如20%～50%或1／6～1／3等,考慮一定的因素,確定各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重要性限額。這兩種方法在確定分配額或比例時(shí),都應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素:一是賬戶的性質(zhì)及其發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。一般說來,流動(dòng)性越強(qiáng),與投資者、債權(quán)人的權(quán)益關(guān)系越密切,項(xiàng)目金額前后期波動(dòng)幅度越大,其發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)其他報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性影響越大;發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性越大的項(xiàng)目,其重要性限額應(yīng)定得越低;余額越大的賬戶,分得的重要性限額應(yīng)越多,確定的比例應(yīng)越低。二是賬戶的審計(jì)成本。審計(jì)成本越大的項(xiàng)目,其重要性限額應(yīng)定得適當(dāng)高些,以提高審計(jì)效率。在采用分配法時(shí),還應(yīng)考慮有些項(xiàng)目可能是多報(bào),有些項(xiàng)目可能是少報(bào),多報(bào)和少報(bào)在匯總時(shí)會(huì)相互抵銷。由于資產(chǎn)的所有者權(quán)益項(xiàng)目往往會(huì)被高估多報(bào),而負(fù)債項(xiàng)目往往會(huì)被低估少報(bào),且負(fù)債往往占資金來源一半左右,故分配時(shí),應(yīng)按報(bào)表層次重要性限額的兩倍左右進(jìn)行分配,其中一倍分配給資產(chǎn)項(xiàng)目,另一倍左右分配給負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。

二、重要性原則在會(huì)計(jì)報(bào)

表公允真實(shí)性審計(jì)中的運(yùn)用

重要性原則在會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)中,主要用于制定審計(jì)計(jì)劃和評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果。

重要性限額是總體審計(jì)計(jì)劃的重要內(nèi)容,是編制具體審計(jì)計(jì)劃的重要依據(jù)?？傮w審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)策略、預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的設(shè)想和安排。在總體審計(jì)計(jì)劃中,審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用前述方法,確定報(bào)表層次和報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性限額,為編制具體審計(jì)計(jì)劃提供依據(jù)。具體審計(jì)計(jì)劃是根據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃編制的,為具體查明各報(bào)表項(xiàng)目是否公允真實(shí),而對(duì)各報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃和說明。因此,編制具體審計(jì)劃的主要任務(wù)是規(guī)劃審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,其中對(duì)審計(jì)程序范圍的規(guī)劃,應(yīng)主要依據(jù)重要性限額來進(jìn)行。審計(jì)程序的范圍是指運(yùn)用審計(jì)程序,審查某報(bào)表項(xiàng)目的抽樣數(shù)量和取證數(shù)量。會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)是一種全面審計(jì),一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法。要進(jìn)行抽樣審計(jì),就必須事先對(duì)抽樣規(guī)模作出規(guī)劃。報(bào)表審計(jì)的抽樣規(guī)模主要取決于內(nèi)部控制的可信性、可容忍誤差、預(yù)期總體誤差、總體性質(zhì)、樣本項(xiàng)目數(shù)量、結(jié)論可靠性水平等因素。賬戶層次的重要性限額,就是對(duì)賬戶進(jìn)行抽樣審計(jì)的可容忍誤差,因而是規(guī)劃抽樣規(guī)模的重要依據(jù)。抽樣規(guī)模與取證數(shù)量具有正向關(guān)系,即抽樣規(guī)模越大,證據(jù)數(shù)量就越多;抽樣規(guī)模越小,能取得的證據(jù)數(shù)量就越少。取證數(shù)量取決于抽樣規(guī)模,抽樣規(guī)模又主要取決于重要性限額。因此,賬戶層次的重要性限額,也是規(guī)模取證數(shù)量的重要依據(jù)。

重要性標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果,驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)報(bào)表的總體公允真實(shí)性是建立在所有報(bào)表項(xiàng)目公允真實(shí)性基礎(chǔ)上的。因此,會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì),一般是先對(duì)報(bào)表項(xiàng)目,即資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目公允真實(shí)性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),在此基礎(chǔ)上,再對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表總體的公允真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證。無論是審查和評(píng)價(jià)報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性,還是驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表總體的公允真實(shí)性,都必須運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行。

就報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性審計(jì)評(píng)價(jià)而言,審計(jì)人員必須同時(shí)采用重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和金額標(biāo)準(zhǔn),才能作出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)。具體評(píng)價(jià)時(shí),應(yīng)區(qū)分下列兩種情況來進(jìn)行:

其一,當(dāng)審計(jì)人員通過抽查某報(bào)表項(xiàng)目,發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上都不重要時(shí),如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額沒有超過其重要性限額,則審計(jì)人員可以初步認(rèn)定該報(bào)表項(xiàng)目是公允真實(shí)的;如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額超過或等于其重要性限額,則審計(jì)人員不能認(rèn)定該報(bào)表項(xiàng)目是公允真實(shí)的,應(yīng)要求被審單位對(duì)該報(bào)表項(xiàng)目中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行全面的調(diào)整,以達(dá)到再次抽查時(shí)能認(rèn)定其是公允真實(shí)的程度。

其二,當(dāng)審計(jì)人員通過抽查某報(bào)表項(xiàng)目,發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中有的在性質(zhì)上是重要的,則審計(jì)人員不能認(rèn)定該報(bào)表項(xiàng)目是公允真實(shí)的。在這種情況下,如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額低于其重要性限額,則審計(jì)人員應(yīng)要求被審單位對(duì)已發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)性質(zhì)重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行調(diào)整;如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額高于或等于其重要性限額,則審計(jì)人員應(yīng)要求被審單位對(duì)該報(bào)表項(xiàng)目中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行全面的調(diào)整,以達(dá)到再次抽查時(shí)能確認(rèn)其是否公允真實(shí)的程度。

篇（4）

重組目的不同，資產(chǎn)重組形式也各不相同。資產(chǎn)重組形式一般有控股兼并、吸收合并、新設(shè)合并和參股投資等。股權(quán)收購實(shí)質(zhì)上是收購公司與目標(biāo)公司原股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，股權(quán)出讓方與受讓方為了解目標(biāo)公司的資產(chǎn)、負(fù)債及盈利水平，合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行審計(jì)，因此，其委托審計(jì)的主體應(yīng)為股權(quán)收購方與轉(zhuǎn)讓方，并不一定是目標(biāo)公司董事會(huì)；因目標(biāo)公司原股東單方增資或目標(biāo)公司吸收新股東，為計(jì)算新的出資價(jià)格而對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行的審計(jì)，其委托審計(jì)的主體應(yīng)當(dāng)為目標(biāo)公司的董事會(huì)；為吸收合并或新設(shè)合并而對(duì)合并各方進(jìn)行的審計(jì)，其目的主要是為合理確認(rèn)合并各方凈資產(chǎn)，作為計(jì)算合并各方原股東在新公司中股權(quán)結(jié)構(gòu)的依據(jù)，所以其委托主體應(yīng)為各合并主體董事會(huì)。

二、資產(chǎn)重組的審計(jì)范圍及采用會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)

1、審計(jì)范圍

為準(zhǔn)確反映目標(biāo)公司的凈資產(chǎn)和盈利狀況，合理確認(rèn)資產(chǎn)重組價(jià)格，一般應(yīng)委托評(píng)估機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)目標(biāo)公司分別進(jìn)行評(píng)估和審計(jì)。資產(chǎn)重組評(píng)估的目的主要是運(yùn)用一定的評(píng)估方法確定目標(biāo)公司某一評(píng)估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)價(jià)值；而資產(chǎn)重組審計(jì)并非只對(duì)目標(biāo)公司凈資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，收購方為全面評(píng)估目標(biāo)公司，準(zhǔn)確進(jìn)行效益分析和收購成本估算，更看重的是目標(biāo)公司近幾年的經(jīng)營情況和未來資產(chǎn)價(jià)值，所以往往要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)目標(biāo)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行審計(jì)，以便決策層作出正確判斷。另外，上市公司根據(jù)證監(jiān)會(huì)和滬深兩地交易所的有關(guān)信息披露規(guī)定，在資產(chǎn)重組中應(yīng)披露目標(biāo)公司最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)和上一年度的損益表（利潤(rùn)表）。因此，資產(chǎn)重組審計(jì)的范圍應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。

2、審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)

資產(chǎn)重組從目標(biāo)公司性質(zhì)上可劃分為股份有限公司重組和非股份有限公司重組。我國目前除股份有限公司與外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定外，其他企業(yè)執(zhí)行的仍是行業(yè)會(huì)計(jì)制度及其補(bǔ)充規(guī)定，執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)及盈利水平的計(jì)算影響較大。如行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)從開始生產(chǎn)經(jīng)營次月起按五年攤銷，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計(jì)入損益；行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如當(dāng)固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)出現(xiàn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；另外，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額50%或50%以上時(shí)采用權(quán)益法核算，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額20%或20%以上時(shí)采用權(quán)益法核算。因各公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致，如果收購方為股份有限公司，而目標(biāo)公司是非股份有限公司或外商投資企業(yè)，那么就必須明確審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)是目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，還是按收購企業(yè)的要求改為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。實(shí)務(wù)中一般有兩種做法：

第一種做法：按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)。該種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策一般由國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度所制定，當(dāng)一個(gè)公司擬收購目標(biāo)公司原股東所持公司股權(quán)或目標(biāo)公司通過吸收股份，使擬收購方成為目標(biāo)公司控制方時(shí)，收購成功與否尚不得知，故對(duì)目標(biāo)公司應(yīng)按原會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。另外，收購方在受讓國有股權(quán)時(shí)，按有關(guān)規(guī)定，目標(biāo)公司要提供上一年度的審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表及最近一期的審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)國有資產(chǎn)管理部門審批，故采用目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)較妥。

第二種做法：按擬收購方所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)。該種觀點(diǎn)認(rèn)為按財(cái)政部有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定，若收購成功，目標(biāo)公司將根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)規(guī)定執(zhí)行擬收購方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，同時(shí)擬收購方在作投資戰(zhàn)略決策、分析收購成本和收購效益時(shí)，若按目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析，由于與擬收購方執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致，致使決策難度較大、甚至?xí)龀鲥e(cuò)誤的決策。因此，應(yīng)按照擬收購企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)，以便收購方進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策；若收購成功，則可及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)算初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，目標(biāo)公司也能及時(shí)按收購方的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)賬，不會(huì)造成重復(fù)的工作量。另外，在進(jìn)行吸收合并和新設(shè)合并的重組審計(jì)時(shí)，為公允反映合并各方的凈資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況，公平計(jì)算合并后各方股權(quán)結(jié)構(gòu)，也需要一致的會(huì)計(jì)政策。該方法也是國有企業(yè)改制上市審計(jì)所采用的方法。

上述兩種方法從不同的角度考慮資產(chǎn)重組審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)問題。第一種方法能真實(shí)反映目標(biāo)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合真實(shí)性與客觀性原則，也符合國家對(duì)國有股轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定，但是若收購方收購成功，使目標(biāo)公司成為收購方的控股子公司，則與按收購方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)算的凈資產(chǎn)及盈利水平相比，可能會(huì)出現(xiàn)巨額差異，不利于收購方作出正確決策。第二種方法有利于收購方對(duì)收購目標(biāo)公司股權(quán)的決策，能提供收購方采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)所要求的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但是該方法與目標(biāo)公司現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策不一致，有擅自變更會(huì)計(jì)政策之嫌，是一種特定假設(shè)條件下的審計(jì)，不能真實(shí)反映目標(biāo)公司原始財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。筆者認(rèn)為，審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)應(yīng)與委托審計(jì)的目的相配套，在資產(chǎn)重組審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托時(shí)，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組形式建議委托方明確審計(jì)所采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)。對(duì)收購股權(quán)或單方增資后達(dá)到控制程度、吸收合并和新設(shè)合并的資產(chǎn)重組審計(jì)，應(yīng)建議按收購方會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)并出具特定用途的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。對(duì)收購方收購?fù)顿Y者股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東但未達(dá)到控制程度、受讓國有股權(quán)的審計(jì)，應(yīng)建議按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。

三、資產(chǎn)重組的審計(jì)方法

由于資產(chǎn)重組審計(jì)不同于一般的年報(bào)審計(jì)，因此，在審計(jì)中應(yīng)結(jié)合委托方確定的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)前期應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中與委托方明確審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)。在按收購方會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于與目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在一般年報(bào)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策調(diào)整的審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用模擬追溯調(diào)整。

四、審計(jì)報(bào)告形式

綜上所述，資產(chǎn)重組審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)基準(zhǔn)和審計(jì)方法不同于一般的年報(bào)審計(jì)，其審計(jì)報(bào)告形式應(yīng)是專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告形式。

1、收件人：資產(chǎn)重組審計(jì)收件人一般應(yīng)為擬收購方與出讓方；若收購方受讓國有股權(quán)對(duì)目標(biāo)公司達(dá)到控制程度、收購股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東未達(dá)到控制程度的，則審計(jì)報(bào)告收件人一般應(yīng)為目標(biāo)公司董事會(huì)。

2、因資產(chǎn)重組的審計(jì)報(bào)告是特殊目的審計(jì)報(bào)告，故在報(bào)告引言段應(yīng)說明已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)以及被審計(jì)單位管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。并在意見段中說明所審會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否按該基礎(chǔ)進(jìn)行公允表達(dá)。

3、應(yīng)在報(bào)告的說明段說明報(bào)告的用途、使用責(zé)任，專項(xiàng)報(bào)告僅供委托方可能實(shí)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓（吸收合并、新設(shè)合并）參考用，不應(yīng)用作其他用途，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行本專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。

篇（5）

二、高校會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)注意審計(jì)方法的運(yùn)用

從高校會(huì)計(jì)管理來看，為了保證高校會(huì)計(jì)管理的整體質(zhì)量，高校會(huì)計(jì)管理普遍采取了電算化手段。雖然會(huì)計(jì)電算化對(duì)提高高校會(huì)計(jì)管理質(zhì)量和滿足高校財(cái)務(wù)管理需求具有重要意義，但是卻給會(huì)計(jì)審計(jì)工作帶來一定的難度。基于這一現(xiàn)實(shí)，高校在會(huì)計(jì)審計(jì)過程中，應(yīng)注意審計(jì)方法的運(yùn)用，應(yīng)綜合利用手工審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)和軟件輔助審計(jì)等多種方法，保證高校會(huì)計(jì)審計(jì)工作能夠得到全面有效的開展。具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

（一）高校會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)積極利用手工審計(jì)法

在高校會(huì)計(jì)審計(jì)過程中，對(duì)于會(huì)計(jì)檔案和會(huì)計(jì)憑證，往往需要采取手工審計(jì)的方法對(duì)其真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行核定。在這一過程中，其他審計(jì)方法往往不能奏效。同時(shí)，手工審計(jì)法也是傳統(tǒng)的審計(jì)方法之一，在實(shí)際審計(jì)中有著廣泛的應(yīng)用，對(duì)于高校會(huì)計(jì)審計(jì)工作也同樣重要。由此可見，高校會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)對(duì)手工審計(jì)法有正確認(rèn)識(shí)，并積極利用手工審計(jì)法，提高會(huì)計(jì)審計(jì)的整體質(zhì)量。

（二）高校會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)嘗試使用計(jì)算機(jī)審計(jì)法

隨著高校會(huì)計(jì)管理方法的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)成為高校會(huì)計(jì)管理的主要方法?；跁?huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)，以及會(huì)計(jì)電算化對(duì)高校會(huì)計(jì)管理工作的影響，在會(huì)計(jì)審計(jì)過程中，只有使用計(jì)算機(jī)審計(jì)法，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)高校會(huì)計(jì)管理工作的審計(jì)，提高會(huì)計(jì)審計(jì)的整體質(zhì)量。因此，正確了解計(jì)算機(jī)審計(jì)法的特點(diǎn)，并嘗試著使用計(jì)算機(jī)審計(jì)法，對(duì)高校會(huì)計(jì)審計(jì)工作具有重要意義。

（三）高校會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)合理利用軟件進(jìn)行輔助審計(jì)

基于高校會(huì)計(jì)電算化方法的運(yùn)用，以及高校會(huì)計(jì)管理方法的不斷發(fā)展，高校會(huì)計(jì)審計(jì)的難度越來越大，單純依靠某一種審計(jì)方法往往不能達(dá)到預(yù)期目的。根據(jù)這一現(xiàn)實(shí)條件，高校在會(huì)計(jì)審計(jì)過程中應(yīng)合理利用其他管理軟件進(jìn)行輔助審計(jì)，使會(huì)計(jì)審計(jì)工作能夠調(diào)動(dòng)多種管理資源，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理過程的全審計(jì)，提高審計(jì)的整體效果，滿足高校會(huì)計(jì)審計(jì)的實(shí)際需要。

三、高校會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)電算化需要制定具體的電算化審計(jì)軟件

隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷發(fā)展，在電算化環(huán)境下開展審計(jì)工作是未來審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，在這種環(huán)境下，必須加快審計(jì)專業(yè)軟件的開發(fā)速度。具體應(yīng)做好以下幾個(gè)方面工作：

（一）要盡量統(tǒng)一高校使用的財(cái)務(wù)軟件的編譯語言

基于高校會(huì)計(jì)電算化手段的運(yùn)用，以及高校會(huì)計(jì)管理手段的不斷發(fā)展，高校會(huì)計(jì)審計(jì)工作已經(jīng)從傳統(tǒng)的紙質(zhì)資料審計(jì)轉(zhuǎn)向了電子管理系統(tǒng)的審計(jì)。為了保證高校會(huì)計(jì)審計(jì)能夠取得實(shí)效，達(dá)到提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的目的，高校應(yīng)盡量統(tǒng)一財(cái)務(wù)軟件的編譯語言，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理軟件的規(guī)范化和統(tǒng)一化，便于會(huì)計(jì)審計(jì)工作的有效開展，提高會(huì)計(jì)審計(jì)的整體質(zhì)量。

（二）要加快高校專用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開發(fā)

結(jié)合高校會(huì)計(jì)審計(jì)的實(shí)際需要，以及高校會(huì)計(jì)手段的發(fā)展和應(yīng)用，高校在會(huì)計(jì)審計(jì)中要想提高整體效果，就要加快高校專用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開發(fā)，將會(huì)計(jì)審計(jì)工作交由軟件來做，提高會(huì)計(jì)審計(jì)的準(zhǔn)確性和實(shí)際效率，保證高校會(huì)計(jì)審計(jì)更加客觀準(zhǔn)確，最終達(dá)到提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的目的。所以，加快高校專用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開發(fā)十分重要。

（三）要強(qiáng)化審計(jì)人員專業(yè)技能和計(jì)算機(jī)技能的培訓(xùn)

基于高校會(huì)計(jì)審計(jì)的實(shí)際需要，以及高校會(huì)計(jì)審計(jì)軟件化的特點(diǎn)，在高校會(huì)計(jì)審計(jì)過程中，審計(jì)人員需要具備較強(qiáng)的專業(yè)審計(jì)技能和計(jì)算機(jī)技能。為了滿足這一要求，需要強(qiáng)化審計(jì)人員專業(yè)技能和計(jì)算機(jī)技能的培訓(xùn)，進(jìn)而滿足高校會(huì)計(jì)審計(jì)的實(shí)際需要。因此，正確理解高校會(huì)計(jì)審計(jì)形勢(shì)，并做好審計(jì)人員技能培訓(xùn)，對(duì)高校會(huì)計(jì)審計(jì)工作具有重要意義。

四、高校會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)管理流程的審計(jì)

在高校會(huì)計(jì)審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)開展審計(jì)工作。具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

（一）審查財(cái)務(wù)管理部門是否建立了嚴(yán)格的資金審批制度

在高校會(huì)計(jì)審計(jì)過程中，對(duì)會(huì)計(jì)管理流程的審計(jì)十分重要。結(jié)合高校會(huì)計(jì)審計(jì)工作需要，高校財(cái)務(wù)管理部門只有建立了嚴(yán)格的資金審批制度，才能提高資金安全和資金利用率。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)這一內(nèi)容的審計(jì)，高校會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審查財(cái)務(wù)管理部門是否建立了嚴(yán)格的資金審批制度，并對(duì)資金審批制度的完整性進(jìn)行審計(jì)，提高審計(jì)的整體性和實(shí)效性。

（二）審查財(cái)務(wù)管理部門是否建立了完善的會(huì)計(jì)管理流程

根據(jù)高校會(huì)計(jì)審計(jì)的實(shí)際需要，以及高校會(huì)計(jì)管理實(shí)際過程，對(duì)財(cái)務(wù)管理部門是否建立完善的會(huì)計(jì)管理流程進(jìn)行審計(jì)是十分必要的。結(jié)合高校財(cái)務(wù)管理實(shí)際，完善的會(huì)計(jì)管理流程既是財(cái)務(wù)管理工作的重要保證，同時(shí)也是財(cái)務(wù)管理工作的重要措施。因此，對(duì)此進(jìn)行審計(jì)十分重要。

（三）審查財(cái)務(wù)管理部門是否建立了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系

在高校財(cái)務(wù)管理中，為了有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系是十分必要的。在實(shí)際的會(huì)計(jì)審計(jì)過程中，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系的審計(jì)，也是檢驗(yàn)高校財(cái)務(wù)管理能否取得實(shí)效的關(guān)鍵。因此，高校會(huì)計(jì)審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)審查財(cái)務(wù)管理部門是否建立了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，提高會(huì)計(jì)審計(jì)的針對(duì)性。

篇（6）

一、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)和審計(jì)的目的

我國對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)所作的定義為：“企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷”。可見會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：一是由未來事項(xiàng)的不確定性引起的；二是在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上由有關(guān)人員運(yùn)用專業(yè)判斷作出的；三是結(jié)果具有不精確性。

由于會(huì)計(jì)估計(jì)存在上述特點(diǎn)，使得在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不可能有一個(gè)精確的審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)，因而只能判斷其是否符合企業(yè)當(dāng)時(shí)的情況，即判斷其合理性，而無法對(duì)其真實(shí)性和合法性（只要會(huì)計(jì)估計(jì)沒有超過法律限定的范圍）進(jìn)行判斷，可以說，會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的目的就在于判斷會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。具體而言：會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的目的是為了獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便評(píng)價(jià)企業(yè)所作的會(huì)計(jì)估計(jì)在當(dāng)時(shí)情況下是否合理，并且必要時(shí)，是否將有關(guān)信息在附注中適當(dāng)披露。

二、會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬原則下，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定因素，企業(yè)通常要對(duì)一些在某一會(huì)計(jì)報(bào)告期末結(jié)果尚不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行合理的估計(jì)，這就是會(huì)計(jì)估計(jì)。由于會(huì)計(jì)估計(jì)是因不確定因素的存在而進(jìn)行主觀估計(jì)的結(jié)果，因此，它的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)表同其他項(xiàng)目相比有其特殊性。一是固有風(fēng)險(xiǎn)較高。由于會(huì)計(jì)估計(jì)是建立在管理當(dāng)局對(duì)不確定事項(xiàng)的主觀判斷基礎(chǔ)上的，這為管理當(dāng)局為達(dá)到某一目的而用會(huì)計(jì)估計(jì)來掩蓋或粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。二是控制風(fēng)險(xiǎn)較高。根據(jù)成本效益原則，企業(yè)的內(nèi)部控制制度一般是針對(duì)日常重復(fù)出現(xiàn)的大量業(yè)務(wù)所設(shè)計(jì)的，而對(duì)于一些不常出現(xiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)（如計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等減值準(zhǔn)備），常常缺乏相關(guān)的、有效的內(nèi)部控制程序；而且，如果管理當(dāng)局決意要用會(huì)計(jì)估計(jì)來粉飾報(bào)表，會(huì)使相關(guān)的內(nèi)部控制失效。三是檢查風(fēng)險(xiǎn)較高。由于某些會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)非常復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)因缺乏相關(guān)的專門知識(shí)或?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)而不能得出正確的審計(jì)結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真計(jì)劃其審計(jì)工作，保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度去實(shí)施會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)。

三、對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員首先需要從成本效益和重要性等方面來決定是否對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以便合理評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，初步確定符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的

評(píng)估除要考慮如管理人員的品行等對(duì)所有業(yè)務(wù)均有影響的因素外，還要注意以下幾個(gè)特殊事項(xiàng)。

（一）企業(yè)在期末是否有會(huì)計(jì)估計(jì)變更

按理，會(huì)計(jì)估計(jì)一般不變更，除非其所依據(jù)的假設(shè)發(fā)生變化，因而，如無例外事項(xiàng)發(fā)生，企業(yè)在期末變更會(huì)計(jì)估計(jì)往往是為了達(dá)到某一目的而利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，如增加折舊年限來提高利潤(rùn)，因而企業(yè)在期

末變更會(huì)計(jì)估計(jì)，往往隱含著重大的錯(cuò)誤和舞弊行為，會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)很大。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)假設(shè)的變化程度

會(huì)計(jì)估計(jì)是在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上運(yùn)用專業(yè)判斷作出的，所以，會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)假設(shè)的變化程度越大，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)的難度越大，因而會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)越大。

（三）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的難易程度

對(duì)于容易作出的會(huì)計(jì)估計(jì)，如對(duì)遞延資產(chǎn)分?jǐn)偲诘墓烙?jì)，其固有風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小；對(duì)于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)的會(huì)計(jì)估計(jì)，由于含有對(duì)現(xiàn)有大量數(shù)據(jù)及未來銷售預(yù)測(cè)的分析，因而作出合理會(huì)計(jì)估計(jì)的難度更大，會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)也更大。

（四）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)人員的素質(zhì)

由于會(huì)計(jì)估計(jì)與相關(guān)人員的專業(yè)判斷分不開，相關(guān)人員的素質(zhì)必將影響會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，特別象或有損失這種對(duì)專業(yè)知識(shí)依賴很強(qiáng)的會(huì)計(jì)估計(jì)，其對(duì)相關(guān)人員的素質(zhì)要求更嚴(yán)，可見，固有風(fēng)險(xiǎn)與相關(guān)人員的素質(zhì)成反比。

一般說，由于會(huì)計(jì)估計(jì)不精確性的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)大于其它審計(jì)項(xiàng)目。四、會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)程序

（一）了解被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制，以初步確定會(huì)計(jì)估計(jì)的重要性水平及相關(guān)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。通?？蓪?shí)施以下審計(jì)程序：

1.詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制，初步確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)是否進(jìn)行了溝通，是否由具有勝任能力的專業(yè)人員做出會(huì)計(jì)估計(jì)，并是否有適當(dāng)人員對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核和批準(zhǔn)，是否有專人將以前期間做出的會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際發(fā)生的結(jié)果進(jìn)行比較并評(píng)價(jià)做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法的可靠性。

2.查閱被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)資料，如賬齡分析表、相關(guān)的合同、協(xié)議以及董事會(huì)做出的與會(huì)計(jì)估計(jì)有關(guān)的決議等。

3.對(duì)與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)各項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)價(jià)，并結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和項(xiàng)目的重要性制定相應(yīng)的重要性測(cè)評(píng)和應(yīng)采取的審計(jì)策略。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)測(cè)試

在審計(jì)測(cè)試階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)不同的會(huì)計(jì)估計(jì)及所取得的審計(jì)證據(jù)情況，采用以下一種或多種審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證或補(bǔ)充，以確保審計(jì)證據(jù)的充分和適當(dāng)。

1.復(fù)核和測(cè)試被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過程

執(zhí)行以下審計(jì)程序來收集審計(jì)證據(jù)：（1）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式。要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)可以結(jié)合其他報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)來進(jìn)行。而對(duì)于假設(shè)的評(píng)價(jià)，可以依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、制度的指引或行業(yè)中的平均數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，以及以前年度假設(shè)實(shí)施的實(shí)際結(jié)果的比較來進(jìn)行。另外，要特別關(guān)注主觀的、容易引起重大錯(cuò)報(bào)的或?qū)η闆r變化敏感的假設(shè)，比較常見的如大額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、大額的待攤或遞延資產(chǎn)攤銷。對(duì)此類假設(shè)的合理性必須作審慎評(píng)價(jià)，必要時(shí)應(yīng)取得財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等主管部門的意見再作結(jié)論。（2）測(cè)試會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)算過程。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注需要復(fù)雜計(jì)算且其結(jié)果直接對(duì)損益產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)估計(jì)，如利息資本化的計(jì)算，涉及購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)和資本化率等，這些計(jì)算過程十分復(fù)雜，但其計(jì)算的正確性直接對(duì)損益產(chǎn)生影響，這常是審計(jì)重點(diǎn)之一。（3）用以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果相比較，確定某些會(huì)計(jì)估計(jì)的總體可靠性及是否需要調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)公式，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)嚴(yán)重不合理，還應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)企業(yè)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。（4）考慮管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的復(fù)核與批準(zhǔn)是否經(jīng)由適當(dāng)層次的管理人員執(zhí)行，且有相應(yīng)的書面證明。

2.利用獨(dú)立估計(jì)與被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自行做出獨(dú)立估計(jì)或從其他渠道獲取獨(dú)立估計(jì)，并與被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較，以對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性做出判斷。通常情況下，獨(dú)立估計(jì)是在被審計(jì)單位沒有建立會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)內(nèi)部控制程序和方法或采用其他審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的時(shí)才被采用。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他渠道獲取獨(dú)立估計(jì)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)獨(dú)立估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式進(jìn)行評(píng)價(jià)，并測(cè)試其計(jì)算過程。

3.復(fù)核能證實(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)期后事項(xiàng)

某些在本期需要估計(jì)的交易和事項(xiàng)，其結(jié)果在下期可能是確定的，因此，復(fù)核相關(guān)的期后交易和事項(xiàng)可以為會(huì)計(jì)估計(jì)提供最直接、有力的證據(jù)。正因如此，應(yīng)首先考慮收集有關(guān)期后交易和事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，特別是影響會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)或假設(shè)的重大期后交易和事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)證據(jù)的質(zhì)量確定是否能減少或代替其他審計(jì)程序，以提高審計(jì)工作效率。

篇（7）

1972年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)頒布的《基本審計(jì)概念公告》中，認(rèn)為審計(jì)是“客觀收集和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定的證據(jù)，以確定其認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳遞給利害關(guān)系人的系統(tǒng)過程。”該定義涉及審計(jì)學(xué)的一系列關(guān)鍵概念，包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定、收集和評(píng)估證據(jù)、客觀性、所制定的標(biāo)準(zhǔn)、傳遞結(jié)果、系統(tǒng)過程等，能夠涵蓋各種審計(jì)類型。國際審計(jì)準(zhǔn)則《ISA200：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》認(rèn)為審計(jì)的目標(biāo)是審計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否按照確定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見，同時(shí)認(rèn)定審計(jì)是一種合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，這與我國審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定基本相同。顯然，前者是指一般的審計(jì)，屬于屬概念，后者是指財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，屬于種概念。本文所說的審計(jì)就是指由獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》(2010年)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，”現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的保證程度與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的保證程度越高，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)手冊(cè)一般都把可承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定為5％，保證程度定為95％。合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

通常認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)有結(jié)果不確定性和損失可能性兩種觀點(diǎn)。March&Shaplra認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是事物可能結(jié)果的不確定性,J.S.Rosenb(1972)將風(fēng)險(xiǎn)定義為損失的不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然也有結(jié)果的不確定性和損失的可能性兩種概念，分別叫做“意見不當(dāng)論”和“損失可能論”。國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！薄睹绹鴮徲?jì)準(zhǔn)則說明》第47號(hào)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！敝袊?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2010年11月1日修訂的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第十三條認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。”他們的共同點(diǎn)都指向發(fā)表不適當(dāng)意見的可能性或者風(fēng)險(xiǎn)洇為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見尤其是對(duì)有重大錯(cuò)漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姇?huì)誤導(dǎo)“報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策”以致造成不應(yīng)有的損失，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是指給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成損失的可能性，同時(shí)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性――前者針對(duì)報(bào)表使用者，后者針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，前果后因，二者是一致的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在，也一直存在著，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)從來都是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)。但是風(fēng)險(xiǎn)的承受者有不同的說法，有“供給導(dǎo)向”和“需求導(dǎo)向”之說，前者強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，后者強(qiáng)調(diào)報(bào)表使用者的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師“審計(jì)的目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度”，是為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供合理保證服務(wù)的，本文認(rèn)為國際審計(jì)準(zhǔn)則和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則所講的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是報(bào)表使用者承受損失的可能性，具體是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

(三)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是從傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)演變而來。安然事件后，為了進(jìn)一步應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量,2003年末，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)的國際審計(jì)與保證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)陸續(xù)了一些新準(zhǔn)則并被我國采用于《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(2006)》。新實(shí)行的國際審計(jì)準(zhǔn)則被稱為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，以區(qū)別于在此之前的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則(傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則)。與以前準(zhǔn)則相比，新國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則主要有以下八個(gè)方面的重大發(fā)展和實(shí)質(zhì)性變化。

(1)引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，重建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，抓住了關(guān)鍵；

(2)改進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)實(shí)施審計(jì)程序的效果，新國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素模型，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，(必要時(shí))控制測(cè)試，實(shí)質(zhì)性程序(目的是為了檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))；

(3)區(qū)分評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次，并分別采取不同應(yīng)對(duì)措施，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；

(4)重新劃分認(rèn)定層次的構(gòu)成類別，強(qiáng)調(diào)獲取列報(bào)和披露認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的重要性；

(5)強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，切實(shí)提高發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的概率；

(6)強(qiáng)調(diào)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估，并警惕僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)；

(7)強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目組內(nèi)討論的積極作用，共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和資源；

(8)強(qiáng)調(diào)與治理層溝通和與管理層溝通并重，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。

2010年11月修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則充分借鑒了國際審計(jì)與鑒證理事會(huì)明晰項(xiàng)目的成果，進(jìn)一步明晰了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，吸收傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模型的合理之處，完善了現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，細(xì)化了認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成(報(bào)表層和認(rèn)定層2個(gè)層次，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)2個(gè)因素)，修訂了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)準(zhǔn)則，并對(duì)關(guān)聯(lián)方、會(huì)計(jì)估計(jì)、公允價(jià)值、對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮、函證、分析程序等審計(jì)準(zhǔn)則也作出修改，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念充分體現(xiàn)到整套審計(jì)準(zhǔn)則體系中的每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則中。新準(zhǔn)則還對(duì)識(shí)別、評(píng)價(jià)和防范舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提出了明確的要求。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)在邏輯

以上概念構(gòu)成了一個(gè)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有關(guān)概念框架，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的報(bào)表審計(jì)應(yīng)該以報(bào)表使用者可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向報(bào)表審計(jì)應(yīng)該以報(bào)表使用者的需求為邏輯起點(diǎn)構(gòu)造概念框架。本文主要通過以上概念抽象出現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)在邏輯，以期為審計(jì)實(shí)踐和理論研究服務(wù)。

(1)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，其產(chǎn)生和發(fā)展伴隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也是站在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的大環(huán)境基礎(chǔ)上的，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離也是審計(jì)委托人和被審計(jì)人的分離。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)表審計(jì)的總前提，當(dāng)然也是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的前提。

(2)在兩權(quán)分離狀況下，所有者為了自己的經(jīng)濟(jì)決策付費(fèi)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理者提供的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)然首先要滿足委托人的要求，只有在此基礎(chǔ)上才能進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本原理就是以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，進(jìn)而通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，

目的都是為了滿足所有者或者委托人的要求，這樣審計(jì)委托人的要求實(shí)際上就成為了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的邏輯起點(diǎn)。

(3)那么，審計(jì)委托人的要求是什么呢?審計(jì)委托人委托審計(jì)的目的是為了經(jīng)濟(jì)決策，經(jīng)濟(jì)決策當(dāng)然以高質(zhì)量的信息為前提。財(cái)務(wù)報(bào)表具有決策相關(guān)性，審計(jì)委托人往往也是報(bào)表使用者，所以，審計(jì)委托人作出經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)是財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，委托人的要求就是要看到高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表以進(jìn)行投資、信貸等經(jīng)濟(jì)決策，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表必須符合報(bào)表的“編制基礎(chǔ)”。對(duì)于大多數(shù)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表而言(以下以通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表為例)，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表必須“在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映”，“通用目的編制基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度”。也就是說高質(zhì)量的通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表必須“合法(符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度)”、“公允”。換句話說，即使有不合法、不公允的事項(xiàng)，委托人也要求他們看到的這些不合法、不公允的事項(xiàng)整體上不影響委托人利用該財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策――所以，不合法、不公允的報(bào)表信息叫做錯(cuò)(漏)報(bào)，影響報(bào)表使用者依據(jù)報(bào)表作出經(jīng)濟(jì)決策的錯(cuò)報(bào)就叫做重大錯(cuò)報(bào)。錯(cuò)報(bào)和重大錯(cuò)報(bào)都是由報(bào)表使用者或者委托人(或者站在委托人和報(bào)表使用者立場(chǎng)上)定義的――這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保證經(jīng)營管理者的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在影響委托人依據(jù)該報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策的不合法、不公允的事項(xiàng)即重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)。由于審計(jì)本身的局限性、人的認(rèn)識(shí)的局限性和被審計(jì)單位情況的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法做到絕對(duì)保證，又不能提供有限的保證(違背委托人的委托意圖)，這就產(chǎn)生了合理保證。有限保證的保證程度

(4)委托人的要求就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)――在這里，重要性、錯(cuò)報(bào)、合理保證都是由審計(jì)業(yè)務(wù)委托人定義或者站在委托人立場(chǎng)上定義的。合理保證決定了可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(如果保證程度是95％，則可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度為5％)――顯然所謂“可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”實(shí)際上也是由委托人定義的，本質(zhì)上是委托人“可接受”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或者說是委托人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自己的損失或可能的不當(dāng)意見可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來自于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)循環(huán)的外部，是委托人既定的，該風(fēng)險(xiǎn)無需評(píng)估，需要評(píng)估的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(5)接受委托或者接受了委托人的要求后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做的工作一是評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，二是降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)是由委托人定義的，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照重大錯(cuò)報(bào)的定義全方位地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法和內(nèi)容，要求運(yùn)用詢問、觀察、檢查、分析程序等方法獲取有助于評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過總體應(yīng)對(duì)措施和進(jìn)一步審計(jì)程序來分別應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次與交易、賬戶余額與列報(bào)和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：“在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策(特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策)的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告；在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性”。進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，是否實(shí)施控制測(cè)試取決于內(nèi)部控制是否值得信賴和控制測(cè)試的重要性，無論是否實(shí)施控制測(cè)試都應(yīng)該執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然要確定控制風(fēng)險(xiǎn)大小及風(fēng)險(xiǎn)可能存在的領(lǐng)域并隨時(shí)調(diào)整對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)論以及修改審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)論以及控制測(cè)試的結(jié)果決定了實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，科學(xué)準(zhǔn)確的評(píng)估結(jié)論和測(cè)試結(jié)果可以減少實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，從而提高審計(jì)效率和審計(jì)效果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則還要求把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和修改貫穿于審計(jì)工作全過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終通過實(shí)質(zhì)性程序把重大錯(cuò)報(bào)查找出來并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整，按照重大錯(cuò)報(bào)的定義來衡量未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)情況并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，實(shí)現(xiàn)合理保證報(bào)表整體不存在由于錯(cuò)弊而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)自己的承受能力確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并圍繞此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)形成的封閉循環(huán)。也就是說，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大小不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行決定的，而是由委托人決定的，不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師想用多少程序就用多少程序，這一切都是在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)就已經(jīng)決定了的。決定每一步程序都須把委托人的需求考慮進(jìn)去并以此為前提和基礎(chǔ)，這樣就形成了一個(gè)較大的開放的審計(jì)循環(huán)，如圖1所示。與其說這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不如說是委托人需求導(dǎo)向?qū)徲?jì)更合適，這應(yīng)該是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精神實(shí)質(zhì)。

盡管財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的邏輯起點(diǎn)，但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是為之提供其所需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師是為之(合理)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提供報(bào)表的合法(編制基礎(chǔ))性和公允性，二者在合法(編制基礎(chǔ))公允的報(bào)表后面就分道揚(yáng)鑣了，這也正說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系，并且不能因之否定現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以報(bào)表使用者的需要為邏輯起點(diǎn)的科學(xué)性，因?yàn)檫@種需要不僅僅是接受委托時(shí)的出發(fā)點(diǎn)，而且是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)考慮各個(gè)方面問題的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的前提條件

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)綜合吸收了數(shù)理統(tǒng)計(jì)、概率論、財(cái)務(wù)分析、系統(tǒng)論、戰(zhàn)略管理、波特五力分析、平衡計(jì)分卡、coso報(bào)告等方法、工具或其思想，進(jìn)一步在審計(jì)模型基礎(chǔ)上把以上方法和工具統(tǒng)合起來，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)考慮到了環(huán)境、交流、溝通、職業(yè)懷疑等社會(huì)和行為因素，做到了理論上嚴(yán)謹(jǐn)、實(shí)踐上有效，既科學(xué)又實(shí)用。但是作為一種抽象的理論模型其不可避免地也忽略了一些因素，預(yù)設(shè)了一些前提。筆者認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的成功實(shí)施必須至少具備以下一些前提：

(1)審計(jì)人≠被審計(jì)人，其內(nèi)在含義是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該超然獨(dú)立于被審計(jì)單位，包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；

(2)委托人≠被審計(jì)人，該前提避免了由于被審計(jì)人付費(fèi)帶來的不獨(dú)立；

(3)委托人一報(bào)表使用者，對(duì)于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表，委托人與其他報(bào)表使用者的目標(biāo)函數(shù)可能不一致，該前提避免了由于報(bào)表使用者之間目標(biāo)函數(shù)不一致帶來額外的法律風(fēng)險(xiǎn)；

篇（8）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)1

1、在公司的支持下負(fù)責(zé)財(cái)稅咨詢，涉稅鑒證等相關(guān)業(yè)務(wù)的拓展工作;

2、參與咨詢財(cái)務(wù)項(xiàng)目的商務(wù)洽談，促成合作;

3、分析客戶財(cái)務(wù)項(xiàng)目需求,撰寫項(xiàng)目建議方案;負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)推動(dòng)財(cái)務(wù)咨詢計(jì)劃實(shí)施推進(jìn);

4、負(fù)責(zé)團(tuán)隊(duì)管理與分工，指導(dǎo)團(tuán)隊(duì)保質(zhì)保量完成相關(guān)業(yè)務(wù);

5、解答客戶財(cái)務(wù)方面的日常咨詢，對(duì)財(cái)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行培訓(xùn);

6、完成上級(jí)交辦的其他工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)2

1、帶領(lǐng)項(xiàng)目組及時(shí)有效完成中小型的審計(jì)工作;

2、負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)小結(jié)，能較準(zhǔn)確把握審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn);

3、對(duì)項(xiàng)目組人員進(jìn)行指導(dǎo)，并對(duì)其工作底稿進(jìn)行復(fù)核;

4、負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量，差錯(cuò)率低，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并能較準(zhǔn)確地判斷業(yè)務(wù)問題的實(shí)質(zhì)，提出解決方案;

5、負(fù)責(zé)所審項(xiàng)目及時(shí)上報(bào)部門總監(jiān)審核，及時(shí)回復(fù)審核意見;

6、負(fù)責(zé)所審項(xiàng)目的后續(xù)工作，包括不限于咨詢、培訓(xùn)等;

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)3

1、能獨(dú)立完成較大型的項(xiàng)目;

2、能夠完成審計(jì)方案的撰寫，能準(zhǔn)確地測(cè)試審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);

3、能夠?qū)ο乱患?jí)人員進(jìn)行合理分工、指導(dǎo)、并對(duì)其工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對(duì)其業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核;

4、負(fù)責(zé)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，及時(shí)反映審計(jì)中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)問題;

5、能夠編寫審計(jì)報(bào)告，及時(shí)上報(bào)部門經(jīng)理審核;

6、能夠與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)處理有關(guān)業(yè)務(wù)問題;

7、能夠完成部門經(jīng)理交辦的其他工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)4

1、 組織實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)和效益審計(jì)等;

2、 擬定審計(jì)方案，起草審計(jì)報(bào)告和管理建議書等審計(jì)文書;

3、 及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司潛在問題和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)意見;

4、 督促審計(jì)結(jié)論和建議的落實(shí);

5、 按照審計(jì)質(zhì)量管理制度的規(guī)定，專門從事審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告復(fù)核等工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)5

1、制定合理的項(xiàng)目工作計(jì)劃;

2、與客戶進(jìn)行良好的溝通，維護(hù)客戶關(guān)系;

3、監(jiān)督、指導(dǎo)、檢查助理人員工作情況，保證項(xiàng)目的順利實(shí)施;

4、負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)項(xiàng)目執(zhí)行中的相關(guān)工作;

5、出具審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告和其他鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告;

6、領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)6

1、獨(dú)立帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)完成審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃、實(shí)施、督導(dǎo)以及審計(jì)報(bào)告撰寫、復(fù)核等各階段審計(jì)工作。

2、對(duì)項(xiàng)目組成員工作進(jìn)行有效的指導(dǎo)、培訓(xùn)及監(jiān)督，確保項(xiàng)目進(jìn)度及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求;

3、領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)7

1、能獨(dú)立完成本部門較大型的業(yè)務(wù)項(xiàng)目;

2、負(fù)責(zé)對(duì)承擔(dān)項(xiàng)目審計(jì)(評(píng)估)計(jì)劃的撰寫，能較準(zhǔn)確地測(cè)試審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);

3、對(duì)下一級(jí)人員進(jìn)行合理分工、指導(dǎo)、并對(duì)其工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對(duì)其業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核;

4、負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，及時(shí)反映審計(jì)中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)問題;

篇（9）

為準(zhǔn)確反映目標(biāo)公司的凈資產(chǎn)和盈利狀況，合理確認(rèn)資產(chǎn)重組價(jià)格，一般應(yīng)委托評(píng)估機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)目標(biāo)公司分別進(jìn)行評(píng)估和審計(jì)。資產(chǎn)重組評(píng)估的目的主要是運(yùn)用一定的評(píng)估方法確定目標(biāo)公司某一評(píng)估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)價(jià)值；而資產(chǎn)重組審計(jì)并非只對(duì)目標(biāo)公司凈資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，收購方為全面評(píng)估目標(biāo)公司，準(zhǔn)確進(jìn)行效益分析和收購成本估算，更看重的是目標(biāo)公司近幾年的經(jīng)營情況和未來資產(chǎn)價(jià)值，所以往往要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)目標(biāo)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行審計(jì)，以便決策層作出正確判斷。另外，上市公司根據(jù)證監(jiān)會(huì)和滬深兩地交易所的有關(guān)信息披露規(guī)定，在資產(chǎn)重組中應(yīng)披露目標(biāo)公司最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)和上一年度的損益表（利潤(rùn)表）。因此，資產(chǎn)重組審計(jì)的范圍應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。

2、審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)

資產(chǎn)重組從目標(biāo)公司性質(zhì)上可劃分為股份有限公司重組和非股份有限公司重組。我國目前除股份有限公司與外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定外，其他企業(yè)執(zhí)行的仍是行業(yè)會(huì)計(jì)制度及其補(bǔ)充規(guī)定，執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)及盈利水平的計(jì)算影響較大。如行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)從開始生產(chǎn)經(jīng)營次月起按五年攤銷，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計(jì)入損益；行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如當(dāng)固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)出現(xiàn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；另外，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額50%或50%以上時(shí)采用權(quán)益法核算，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額20%或20%以上時(shí)采用權(quán)益法核算。因各公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致，如果收購方為股份有限公司，而目標(biāo)公司是非股份有限公司或外商投資企業(yè)，那么就必須明確審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)是目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，還是按收購企業(yè)的要求改為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。實(shí)務(wù)中一般有兩種做法：

第一種做法：按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)。該種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策一般由國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度所制定，當(dāng)一個(gè)公司擬收購目標(biāo)公司原股東所持公司股權(quán)或目標(biāo)公司通過吸收股份，使擬收購方成為目標(biāo)公司控制方時(shí)，收購成功與否尚不得知，故對(duì)目標(biāo)公司應(yīng)按原會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。另外，收購方在受讓國有股權(quán)時(shí)，按有關(guān)規(guī)定，目標(biāo)公司要提供上一年度的審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表及最近一期的審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)國有資產(chǎn)管理部門審批，故采用目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)較妥。

第二種做法：按擬收購方所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)。該種觀點(diǎn)認(rèn)為按財(cái)政部有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定，若收購成功，目標(biāo)公司將根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)規(guī)定執(zhí)行擬收購方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，同時(shí)擬收購方在作投資戰(zhàn)略決策、分析收購成本和收購效益時(shí)，若按目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析，由于與擬收購方執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致，致使決策難度較大、甚至?xí)龀鲥e(cuò)誤的決策。因此，應(yīng)按照擬收購企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)，以便收購方進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策；若收購成功，則可及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)算初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，目標(biāo)公司也能及時(shí)按收購方的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)賬，不會(huì)造成重復(fù)的工作量。另外，在進(jìn)行吸收合并和新設(shè)合并的重組審計(jì)時(shí)，為公允反映合并各方的凈資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況，公平計(jì)算合并后各方股權(quán)結(jié)構(gòu)，也需要一致的會(huì)計(jì)政策。該方法也是國有企業(yè)改制上市審計(jì)所采用的方法。

上述兩種方法從不同的角度考慮資產(chǎn)重組審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)問題。第一種方法能真實(shí)反映目標(biāo)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合真實(shí)性與客觀性原則，也符合國家對(duì)國有股轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定，但是若收購方收購成功，使目標(biāo)公司成為收購方的控股子公司，則與按收購方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)算的凈資產(chǎn)及盈利水平相比，可能會(huì)出現(xiàn)巨額差異，不利于收購方作出正確決策。第二種方法有利于收購方對(duì)收購目標(biāo)公司股權(quán)的決策，能提供收購方采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)所要求的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但是該方法與目標(biāo)公司現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策不一致，有擅自變更會(huì)計(jì)政策之嫌，是一種特定假設(shè)條件下的審計(jì)，不能真實(shí)反映目標(biāo)公司原始財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。筆者認(rèn)為，審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)應(yīng)與委托審計(jì)的目的相配套，在資產(chǎn)重組審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托時(shí)，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組形式建議委托方明確審計(jì)所采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)。對(duì)收購股權(quán)或單方增資后達(dá)到控制程度、吸收合并和新設(shè)合并的資產(chǎn)重組審計(jì)，應(yīng)建議按收購方會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)并出具特定用途的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。對(duì)收購方收購?fù)顿Y者股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東但未達(dá)到控制程度、受讓國有股權(quán)的審計(jì)，應(yīng)建議按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。

二、資產(chǎn)重組委托審計(jì)的主體及目的

重組目的不同，資產(chǎn)重組形式也各不相同。資產(chǎn)重組形式一般有控股兼并、吸收合并、新設(shè)合并和參股投資等。股權(quán)收購實(shí)質(zhì)上是收購公司與目標(biāo)公司原股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，股權(quán)出讓方與受讓方為了解目標(biāo)公司的資產(chǎn)、負(fù)債及盈利水平，合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行審計(jì)，因此，其委托審計(jì)的主體應(yīng)為股權(quán)收購方與轉(zhuǎn)讓方，并不一定是目標(biāo)公司董事會(huì)；因目標(biāo)公司原股東單方增資或目標(biāo)公司吸收新股東，為計(jì)算新的出資價(jià)格而對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行的審計(jì)，其委托審計(jì)的主體應(yīng)當(dāng)為目標(biāo)公司的董事會(huì)；為吸收合并或新設(shè)合并而對(duì)合并各方進(jìn)行的審計(jì)，其目的主要是為合理確認(rèn)合并各方凈資產(chǎn)，作為計(jì)算合并各方原股東在新公司中股權(quán)結(jié)構(gòu)的依據(jù)，所以其委托主體應(yīng)為各合并主體董事會(huì)。

三、資產(chǎn)重組的審計(jì)方法

由于資產(chǎn)重組審計(jì)不同于一般的年報(bào)審計(jì)，因此，在審計(jì)中應(yīng)結(jié)合委托方確定的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)前期應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中與委托方明確審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)。在按收購方會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于與目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在一般年報(bào)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策調(diào)整的審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用模擬追溯調(diào)整。

四、審計(jì)報(bào)告形式

綜上所述，資產(chǎn)重組審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)基準(zhǔn)和審計(jì)方法不同于一般的年報(bào)審計(jì)，其審計(jì)報(bào)告形式應(yīng)是專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告形式。

1、收件人：資產(chǎn)重組審計(jì)收件人一般應(yīng)為擬收購方與出讓方；若收購方受讓國有股權(quán)對(duì)目標(biāo)公司達(dá)到控制程度、收購股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東未達(dá)到控制程度的，則審計(jì)報(bào)告收件人一般應(yīng)為目標(biāo)公司董事會(huì)。

2、因資產(chǎn)重組的審計(jì)報(bào)告是特殊目的審計(jì)報(bào)告，故在報(bào)告引言段應(yīng)說明已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)以及被審計(jì)單位管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。并在意見段中說明所審會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否按該基礎(chǔ)進(jìn)行公允表達(dá)。

3、應(yīng)在報(bào)告的說明段說明報(bào)告的用途、使用責(zé)任，專項(xiàng)報(bào)告僅供委托方可能實(shí)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓（吸收合并、新設(shè)合并）參考用，不應(yīng)用作其他用途，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行本專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。

篇（10）

第一，會(huì)計(jì)的職能、目的和概念。

會(huì)計(jì)的職能。指會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的客觀功能，它是伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而同時(shí)產(chǎn)生的。包括核算，監(jiān)督和參與經(jīng)濟(jì)決策等方面。

會(huì)計(jì)的目標(biāo)。指會(huì)計(jì)資料的使用者對(duì)會(huì)計(jì)的總體要求。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，這也就是會(huì)計(jì)的目標(biāo)所在。

會(huì)計(jì)的概念。通過了解會(huì)計(jì)的職能、目的和任務(wù)，我們可以這樣認(rèn)為：會(huì)計(jì)是以貨幣計(jì)量作為統(tǒng)一尺度，根據(jù)憑證，按照規(guī)定的程序，對(duì)各企業(yè)、各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)開支，全面、系統(tǒng)、真實(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行記錄、計(jì)算、分析、檢查和監(jiān)督的一種活動(dòng)。

第二，會(huì)計(jì)和審計(jì)的職能、目標(biāo)和概念。

審計(jì)的職能。審計(jì)的本質(zhì)屬性，指的是審計(jì)所具有的固有功能，審計(jì)能夠滿足社會(huì)需要的能力。具體包括經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證。審計(jì)的作用是完成審計(jì)任務(wù)后的結(jié)果，完成了審計(jì)任務(wù)，也就能夠發(fā)揮制約、促進(jìn)和證明的作用。

審計(jì)的目標(biāo)。通過審核檢查要對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和效益性做出判斷。

審計(jì)的概念。通過了解審計(jì)的職能，作用和目標(biāo)，我們可以這樣認(rèn)為：審計(jì)是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)和受委托的專業(yè)人員，以被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，進(jìn)行審核檢查、收集和整理證據(jù)，確定其實(shí)際情況，對(duì)照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)，以判斷被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)資料的真實(shí)性、公允性和效益性的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。

二、審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系

第一，審計(jì)與會(huì)計(jì)的承附關(guān)系。二者的形成密切相關(guān)，會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的管理活動(dòng)，審計(jì)則是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，財(cái)產(chǎn)所有者需要對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督，檢查經(jīng)營者是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而產(chǎn)生的一種監(jiān)督活動(dòng)。最初的審計(jì)主要通過會(huì)計(jì)資料來審查經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，審計(jì)也就是驗(yàn)證會(huì)計(jì)質(zhì)量的手段，沒有會(huì)計(jì)無法進(jìn)行審計(jì)，不進(jìn)行審計(jì)就難以保證會(huì)計(jì)質(zhì)量。隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展，審計(jì)的范圍也就不斷擴(kuò)大，二者有著密切配合、相互協(xié)作的關(guān)系。

第二，審計(jì)與會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)。會(huì)計(jì)與審計(jì)的工作目標(biāo)在一定程度上具有一致性。不論是會(huì)計(jì)，還是審計(jì)，在工作中，都是以相應(yīng)的法規(guī)和制度為依據(jù)，向有關(guān)利益方面提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，維護(hù)利益各方合法權(quán)益。二者必須協(xié)同配合、步調(diào)一致，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)挠涗浐团?。以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；為企業(yè)、投資者、社會(huì)公眾以及政府機(jī)構(gòu)提供相關(guān)有用信息；使企業(yè)和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

第三，審計(jì)與會(huì)計(jì)的客觀基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)和審計(jì)都是根據(jù)特定經(jīng)濟(jì)主體已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履行各自的職能。也就是說二者反映和監(jiān)督的都是同一會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以，它們的客觀基礎(chǔ)是一致的。

第四，審計(jì)和會(huì)計(jì)都必須借助會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)運(yùn)用各種會(huì)計(jì)方法去完成會(huì)計(jì)工作，而審計(jì)則運(yùn)用審計(jì)方法去驗(yàn)證企業(yè)會(huì)計(jì)方法的準(zhǔn)確性和有效性。所以會(huì)計(jì)核算方法是每一個(gè)審計(jì)人員必須掌握的。會(huì)計(jì)方法是會(huì)計(jì)工作者的標(biāo)準(zhǔn)，也是審計(jì)人員的尺子。

第五，工作范圍同樣涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)制定相關(guān)內(nèi)部控制制度，以保證會(huì)計(jì)核算工作的有效運(yùn)作和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確無誤，防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊、貪污及其他違紀(jì)、違法活動(dòng)，從而保證企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的完整和安全。而審計(jì)人員在審計(jì)過程中，同樣要涉及對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和測(cè)試，以評(píng)價(jià)相關(guān)制度的有效性和相關(guān)性，這一點(diǎn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)更為突出。

第六，同樣對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。在會(huì)計(jì)核算工作中，不僅是反映已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還要對(duì)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行是否符合會(huì)計(jì)制度和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的監(jiān)督，這是會(huì)計(jì)工作中極重要的一環(huán)，是企業(yè)的主動(dòng)的監(jiān)督。而審計(jì)工作，無論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，也都是根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部管理制度，通過各種手段檢查企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這是被動(dòng)的監(jiān)督，也是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。

第七，同樣要求提高經(jīng)濟(jì)效益。一定程度上說，會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督是第一監(jiān)督（主要是事前、事中監(jiān)督），而審計(jì)監(jiān)督是第二監(jiān)督（主要是事后監(jiān)督，要求糾正）。在這些監(jiān)督工作過程中，對(duì)已發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其涉及的相關(guān)內(nèi)部控制制度所出現(xiàn)的各種問題，需要及時(shí)向企業(yè)管理部門提出改進(jìn)意見，以改善企業(yè)的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。這一點(diǎn)在內(nèi)部審計(jì)別突出。

三、審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別

第一，產(chǎn)生的前提不同。會(huì)計(jì)是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，適應(yīng)對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行核算和分析的需要而產(chǎn)生的；審計(jì)是因經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，即為了確定經(jīng)營者或其他受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生的。

第二，兩者性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)是經(jīng)營管理的重要組成部分，主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營或管理過程進(jìn)行反映和監(jiān)督；審計(jì)則處于具體的經(jīng)營管理之外，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，主要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益性進(jìn)行審查，具有外在性和獨(dú)立性。

第三，兩者對(duì)象不同。會(huì)計(jì)的對(duì)象主要是資金運(yùn)動(dòng)過程，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

第四，方法程序不同。會(huì)計(jì)方法體系由會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查三部分組成，包括了記賬、算賬、報(bào)賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會(huì)計(jì)核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表等方法，其目的是為管理和決策提供必須的資料和信息。

審計(jì)方法體系由規(guī)劃方法、實(shí)施方法、管理方法等組成，而實(shí)施方法主要是為了確定審計(jì)事項(xiàng)、收集審計(jì)證據(jù)、對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)，提出審計(jì)報(bào)告與決定，使用資料檢查法、實(shí)物檢查法、審計(jì)調(diào)查法、審計(jì)分析法、審計(jì)抽樣法等，其目的是為了對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面評(píng)價(jià)提供證據(jù)而采取的必要方法。