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篇（1）

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01

對(duì)于企業(yè)而言，針對(duì)性的開展稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范可以在很大程度上控制企業(yè)所面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)程度。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系持續(xù)發(fā)展的影響下，企業(yè)在運(yùn)作過程中所受到的客觀性因素影響也在持續(xù)發(fā)生轉(zhuǎn)變，加上企業(yè)涉稅工作者本身的主觀局限性等影響，造成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題。針對(duì)這一情況，企業(yè)必須給予充分重視，建設(shè)并完善相應(yīng)的防范制度，并且合理的控制納稅成本。因?yàn)槎愂栈I劃活動(dòng)屬于稅法規(guī)定性邊緣范疇，風(fēng)險(xiǎn)問題隨時(shí)都可能出現(xiàn)。

一、導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題出現(xiàn)的具體原因

（一）稅收籌劃專業(yè)工作人員有所欠缺

在企業(yè)內(nèi)部開展稅收籌劃的時(shí)候，設(shè)計(jì)何種方案，通過哪種手段去實(shí)施，將在很大程度上取決于納稅人的主觀意念。從當(dāng)前的情況來看，企業(yè)內(nèi)部在進(jìn)行稅收籌劃工作中往往都是由會(huì)計(jì)人員去執(zhí)行的，由于在專業(yè)水平上的不足，通常無法得到較為顯著的效果，并且還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)加大或者是最終不成功。

（二）稅收政策的多變性

因?yàn)楫?dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程不斷加快，因此在稅收法規(guī)上往往存在一定的不確定性，同時(shí)還會(huì)面臨政策的多邊形，從而帶來風(fēng)險(xiǎn)問題。眾所周知，稅收籌劃是事前籌劃，所以如果在籌劃完成后，但是項(xiàng)目沒有結(jié)束之間，稅收政策發(fā)生了轉(zhuǎn)變，則會(huì)威脅到原有的稅收籌劃，導(dǎo)致稅收籌劃不合法或者成為了不合理方案。因此及時(shí)了解稅收政策的動(dòng)態(tài)變化，建立有效的預(yù)案機(jī)制，可有效降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是根據(jù)合法的手段來達(dá)到降低稅負(fù)的目的，其跟避稅存在本質(zhì)上的差別，稅務(wù)籌劃需要得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，但是在確認(rèn)的過程中，會(huì)因?yàn)槎悇?wù)行政執(zhí)法不規(guī)范而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的存在，稅法沒有明確的行為，其本身都存在一定的彈性空間，稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)自身的判斷，確定出稅務(wù)籌劃的正確與否。因?yàn)橛泻艽蟮闹饔^原因，并且稅務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，這樣就可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：企業(yè)認(rèn)為合法的稅務(wù)籌劃案例，送審到涉稅評(píng)估或稽查時(shí)，主審稅務(wù)官員往往第一感覺就是聯(lián)想到籌劃結(jié)果嫌疑偷避稅，在找不到明確的法理依據(jù)或以請(qǐng)示上級(jí)態(tài)度為借口，拖著個(gè)別案例不結(jié)案，示意企業(yè)將籌劃案例恢復(fù)至未籌劃前狀態(tài)，自糾補(bǔ)稅或者被強(qiáng)加上偷稅避稅的頭銜加以處罰，以使得企業(yè)跌入更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中，因而喪失對(duì)稅收籌劃業(yè)務(wù)的信心。

二、針對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的防范措施

因?yàn)槎愂栈I劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，需要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)同時(shí)分析風(fēng)險(xiǎn)的原因，并采取科學(xué)的措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)的損失，達(dá)到稅收籌劃的目的。針對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的防范措施主要包括以下幾點(diǎn)：

（一）樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，因?yàn)閷?dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素較為復(fù)雜，同時(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在具有不定性，這就給風(fēng)險(xiǎn)防范帶來了很大的難度。樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還不能夠達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的，所以企業(yè)需要利用先進(jìn)的信息技術(shù)，建立稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)就能夠發(fā)揮信息收集、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制等功能，同時(shí)企業(yè)需要針對(duì)各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

（二）依法實(shí)施稅收籌劃方案

稅收籌劃方案的制定受到法律環(huán)境的影響較大，同時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也對(duì)其有一定的影響。稅收籌劃的制定要有合法的前提，這也是衡量稅收籌劃成果的標(biāo)準(zhǔn)，納稅政策的變動(dòng)，稅收籌劃需要跟蹤變動(dòng)，這樣才能夠保證稅收籌劃的合法性以及合理性。稅收籌劃需要保證方案具有一定的彈性，同時(shí)需要全面的掌握法律法規(guī)的變動(dòng)，以對(duì)稅收籌劃進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，稅收籌劃要在稅收政策變化規(guī)定的合法范圍內(nèi)，以防陷入逃稅騙稅的境地。

（三）貫徹成本收益原則

當(dāng)實(shí)施某個(gè)納稅籌劃方案以后，納稅人需要在取得稅收收益的同時(shí)還會(huì)付出額外的稅收籌劃費(fèi)用。所以需要以成本收益原則加之綜合評(píng)估，考慮到直接成本，對(duì)多方案進(jìn)行對(duì)比分析，最終選擇成本和損失之和小于所得收益的方案貫徹成本收益的原則，能夠最大化的維護(hù)納稅人的利益，降低納稅人的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)達(dá)到稅收籌劃的目地。

（四）加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)

加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障?；I劃人員是稅收籌劃的主導(dǎo)者，稅收籌劃的成功與否很大程度上取決于籌劃人員，可見稅收籌劃人員在稅收籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中占據(jù)了不可取代的地位，所以需要從以下幾個(gè)方面出發(fā)加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)：其一，加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)這是保證稅收籌劃合法性的必要條件，。其二，稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、具有復(fù)雜性、系統(tǒng)性的業(yè)務(wù)，所以需要對(duì)原有的稅收籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)與增強(qiáng)專業(yè)知識(shí)外，同時(shí)引入具有專業(yè)知識(shí)的高層次人才，增強(qiáng)稅收籌劃的新鮮血液。其三，定期聘用外部專家為財(cái)會(huì)人員進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)面授、案例分析及日常業(yè)務(wù)咨詢等方式，建立一支業(yè)務(wù)過硬的高素質(zhì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍才能夠高效率的進(jìn)行稅收籌劃工作.

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)帶來較大的損失，所以企業(yè)需要建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因較多，企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，從樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、依法建立稅收籌劃方案、貫徹成本收益原則、加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)建設(shè)、營(yíng)造良好的稅企關(guān)系等方面入手，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的幾率，以達(dá)到維護(hù)企業(yè)利益的目的。

篇（2）

一、施工企業(yè)稅收籌劃必要性

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)正在快速發(fā)展，全國(guó)各地都在加緊各種工程建設(shè)。但是近年來，墊資、讓利、壓價(jià)、拖欠等問題使建筑施工企業(yè)陷入發(fā)展緩慢的境地。為了在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中承攬到的施工任務(wù)，相互壓低報(bào)價(jià)，墊資施工的現(xiàn)象非常普遍，致使企業(yè)資金緊張，利潤(rùn)微薄，加之建設(shè)單位普遍拖欠，施工企業(yè)資金更是捉襟見肘。因?yàn)槔麧?rùn)微薄，企業(yè)無法形成自身積累，又因墊資施工，企業(yè)資金更加緊缺。為了籌措資金，施工企業(yè)不得不通過企業(yè)內(nèi)部集資，銀行貸款或企業(yè)間拆借資金等方式施工籌措資金，從而加劇了企業(yè)的資金成本，更加縮小施工企業(yè)的利潤(rùn)空間。在這種情況下，施工企業(yè)更應(yīng)通過提高管理水平和稅收籌劃來緩解壓力，擴(kuò)大利潤(rùn)空間。

二、稅收籌劃的原則

(一)合法性原則

在稅務(wù)籌劃中，首先應(yīng)該嚴(yán)格遵循合法性原則。施工企業(yè)必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的充分履行其義務(wù)、享有其權(quán)利，也就是說只有在遵守合法性原則的條件下，才能考慮少繳稅款的種種方式。

(二)財(cái)務(wù)利益最大化原則

稅收籌劃的最主要的目的，歸根到底是要使納稅人的可支配財(cái)務(wù)利益最大化，即財(cái)務(wù)利益最大化，納稅人除了考慮節(jié)稅外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化。

(三)穩(wěn)健性原則

一般來說，納稅人的節(jié)稅利益越大，風(fēng)險(xiǎn)也就越大，各種節(jié)減稅收的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，如稅制風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，利率風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。稅收籌劃應(yīng)該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行的必要的權(quán)衡，以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。

(四)節(jié)約性原則

稅收籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己內(nèi)部籌劃還是由外部籌劃，都要耗費(fèi)一定的人力，財(cái)力和物力，稅收籌劃應(yīng)該要盡量使籌劃成本最小。

納稅人可選擇的節(jié)減稅收的方式和方法很多，稅收籌劃中在選擇各種節(jié)稅方案時(shí)，選擇的方案應(yīng)該是越容易操作越好，越簡(jiǎn)單越好。

三、對(duì)營(yíng)業(yè)稅的籌劃

(一)在建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅與服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅之間做好籌劃

簽訂不同性質(zhì)的合同會(huì)導(dǎo)致企業(yè)適用不同的營(yíng)業(yè)稅率。當(dāng)施工企業(yè)施工任務(wù)不足時(shí)，為了提高設(shè)備的利用效率，可以利用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)。因此，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，是簽訂機(jī)械租賃合同還是簽訂勞務(wù)分包合同都要慎重。

(二)盡量回避簽訂甲供料合同

施工企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。施工企業(yè)普遍存在由甲方業(yè)主供應(yīng)材料，設(shè)備后轉(zhuǎn)賬抵付工程款的情況，甲供材必須計(jì)入營(yíng)業(yè)額交納營(yíng)業(yè)稅。甲供設(shè)備如果不計(jì)入施工產(chǎn)值，就可以不計(jì)入營(yíng)業(yè)額交納營(yíng)業(yè)稅。施工企業(yè)在投標(biāo)報(bào)價(jià)和結(jié)算時(shí)，應(yīng)掌握這些規(guī)定，以免給企業(yè)增加稅負(fù)。

(三)營(yíng)業(yè)稅的納稅時(shí)間的籌劃

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，確認(rèn)合同收入的同時(shí)要計(jì)算營(yíng)業(yè)稅及附加，建筑營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較復(fù)雜。因此，需要根據(jù)具體情況，握好營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，避免提前納稅浪費(fèi)資金的時(shí)間價(jià)值。

四、對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃

(一)利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限，預(yù)計(jì)凈殘值沒有明確規(guī)定，由企業(yè)自行確定，稅法對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確規(guī)定。施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，不應(yīng)采用高于稅法的年限。這樣，企業(yè)可以及時(shí)將折舊費(fèi)用計(jì)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還能夠?qū)⑹栈氐馁Y金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

另外，由于施工企業(yè)普遍采用項(xiàng)目管理，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)工程項(xiàng)目的安全，工期、質(zhì)量、效益負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)理出于自己項(xiàng)目效益的考慮，推遲固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間，以降低固定資產(chǎn)及周轉(zhuǎn)材料在本項(xiàng)目的提取攤銷，虛增當(dāng)期利潤(rùn)，增加企業(yè)所得稅的計(jì)稅基數(shù)。因此，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的檢查，使購(gòu)置的固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，避免企業(yè)放棄折舊費(fèi)用對(duì)應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。

(二)對(duì)分期預(yù)繳、年終匯算清繳的納稅籌劃

企業(yè)所得稅采取按年征收、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)的一種手段。但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《建造合同準(zhǔn)則》，施工企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入與費(fèi)用。據(jù)此，企業(yè)在前三個(gè)季度盡可能地少確認(rèn)收入，可以延緩支付所得稅，從而減少資金壓力，節(jié)約資金成本。

(三)利用集團(tuán)的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行合理的稅收籌劃

不同的施工合同其利潤(rùn)空間是不一樣的，企業(yè)集團(tuán)可以將利潤(rùn)高的施工任務(wù)分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工，利用子公司的不同稅率或利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的政策，達(dá)到降低整個(gè)集團(tuán)公司稅負(fù)的目標(biāo)。

合理分配總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用。稅法規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供服務(wù)，有關(guān)的管理費(fèi)用可以分?jǐn)偨o下屬公司。因此，集團(tuán)公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費(fèi)用，稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費(fèi)用，達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。

五、對(duì)個(gè)人所得稅的籌劃

施工企業(yè)目前對(duì)工程項(xiàng)目多采用目標(biāo)責(zé)任成本管理辦法，待項(xiàng)目完工后對(duì)工程項(xiàng)目施工單位進(jìn)行全面考核，根據(jù)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行獎(jiǎng)懲；公司本部工資考核根據(jù)年度公司任務(wù)開發(fā)、施工產(chǎn)值、安全質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)完成情況決定年終獎(jiǎng)金。這樣往往導(dǎo)致職工收入的不均衡現(xiàn)象，有的項(xiàng)目經(jīng)理個(gè)人調(diào)節(jié)稅稅率達(dá)到45％，嚴(yán)重影響項(xiàng)目管理者的積極性發(fā)揮。所以，施工企業(yè)必須進(jìn)行必要的個(gè)人所得稅籌劃。

(一)采用分?jǐn)偦I劃法

隨時(shí)監(jiān)控項(xiàng)目成本利潤(rùn)情況，提前預(yù)支獎(jiǎng)金，使職工收入在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期盡量趨于均衡。

(二)異地施工項(xiàng)目盡量辦理回所在

地納稅或申請(qǐng)查賬征收

根據(jù)國(guó)家及有關(guān)各省市的稅法政策，對(duì)異地建安施工企業(yè)按營(yíng)業(yè)的額的一定比例(各地規(guī)定不一樣，一般在0.5-1％)計(jì)征個(gè)人所得稅，這樣一個(gè)5000萬的異地項(xiàng)目應(yīng)計(jì)稅5000×1％=50萬元，而按實(shí)查賬征收或回所在地繳稅肯定達(dá)不到這么高的比例。

(三)合理提高職工福利

施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，可考慮在不超過計(jì)稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，建立職工養(yǎng)老基金，失業(yè)保險(xiǎn)基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，以國(guó)家規(guī)定的高限額為職工繳納住房公積金，降低職工名義工資等等。這些費(fèi)用可以在成本中列支，同時(shí)也能調(diào)動(dòng)員工積極性，減少稅賦，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和福利負(fù)擔(dān)。

六、施工企業(yè)稅收籌劃需注意的問題

(一)謹(jǐn)防進(jìn)入籌劃誤區(qū)

首先，樹立依法納稅意識(shí)，這是每一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的職責(zé)和義務(wù)，嚴(yán)禁以稅收籌劃之名進(jìn)行各種逃避稅款的活動(dòng)，這將于國(guó)于己都不利。其次，要避免越位籌劃，采取不適當(dāng)?shù)卣{(diào)節(jié)各種收支費(fèi)用等伎倆，以獲取稅收上額外好處和不當(dāng)利益。

(二)做到稅收籌劃在先

稅收籌劃具有預(yù)先性，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為一旦既成事實(shí)，相應(yīng)的納稅義務(wù)便告確立。因此，施工企業(yè)在做出重要的經(jīng)營(yíng)安排和重大的決策之前，就首先要把稅收籌劃作為企業(yè)總體決策的一項(xiàng)重要內(nèi)容，緊密結(jié)合國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定和要求，事先進(jìn)行經(jīng)營(yíng)結(jié)果的稅賦情況的預(yù)測(cè)，選擇有利于降低稅收成本的最優(yōu)方案，并依據(jù)測(cè)算下來的綜合情況，進(jìn)行科學(xué)的決策和合理的實(shí)施。

(三)樹立成本效益觀念

篇（3）

關(guān)鍵詞房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃措施

稅收籌劃指的是，在遵循稅法以及符合稅法意圖的前提下，通過對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)、投資、籌劃、分配等理財(cái)活動(dòng)的籌劃安排，盡可能的取得涉稅收益，從而整體上實(shí)現(xiàn)納稅人最優(yōu)的涉稅財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。房地產(chǎn)企業(yè)的投資大、銷售周期長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)和投資風(fēng)險(xiǎn)大，稅收種類較多，稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重，運(yùn)用稅收籌劃的手段，不但能有效減少企業(yè)涉稅成本，還能提升房地產(chǎn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)其長(zhǎng)期健康發(fā)展。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃重要性分析

（一）房地產(chǎn)企業(yè)納稅金額大、負(fù)債率高

房地產(chǎn)企業(yè)由于投資大、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、收益集中在后期，納稅金額巨大，因而節(jié)稅潛力很大，通過有效的稅收籌劃能夠減輕房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。另外，房地產(chǎn)企業(yè)往往負(fù)債率較高，目前來看融資渠道又比較單一，因而通過稅收籌劃可以有效緩解資金壓力。

（二）稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)

控制和降低納稅成本，是房地產(chǎn)企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最后大化的有效途徑之一。以往，由于房地產(chǎn)企業(yè)依法納稅意識(shí)十分單薄，出現(xiàn)了以偷稅、漏水避稅等手段降低納稅成本的現(xiàn)象，這一做法不但會(huì)受到相關(guān)法律的制裁，也嚴(yán)重影響了房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因而，為了通過合法途徑降低稅務(wù)成本，和維持房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃是十分必要的。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的常見方法

（一）房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的籌劃

由于營(yíng)業(yè)稅按所經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的流轉(zhuǎn)次數(shù)收取稅費(fèi)，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說，一個(gè)項(xiàng)目的流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，需要繳納的營(yíng)業(yè)稅也就相應(yīng)較高，因而減少項(xiàng)目的流轉(zhuǎn)次數(shù)便可顯著減少所需繳納的營(yíng)業(yè)稅。以往，通過合作建房來減少房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目流轉(zhuǎn)次數(shù)這一方式較為常見，具體做法是：一）項(xiàng)目交易雙方形成合營(yíng)企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)共同承擔(dān)，利潤(rùn)共同分享，這樣的情況下，雙方都不必繳納營(yíng)業(yè)稅；二）交易雙方通過交換房屋所有權(quán)和土地使用權(quán)的方式來實(shí)現(xiàn)合作建房，這種情況下，交易雙方只需分別為無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和房屋的銷售繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的籌劃有兩種方法：一）結(jié)合建房方式進(jìn)行稅收籌劃。首先，根據(jù)稅法規(guī)定，代建房屋是不需要繳納土地增值稅的，而合作建房建成后需要轉(zhuǎn)讓的，則需要繳納土地增值稅，可見代建的方式可降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，具體的，房地產(chǎn)企業(yè)可將符合代建房條件的建房按照“服務(wù)業(yè)――業(yè)”的方式繳納營(yíng)業(yè)稅而避免后期繳納土地增值稅；二）分散收入。常見的辦法是將整個(gè)工程項(xiàng)目分解為多個(gè)小的工程，以及將某些項(xiàng)目從整個(gè)房地產(chǎn)工程中分離出來而達(dá)到無需繳納土地增值稅的目的。

（三）房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)可通過推遲確認(rèn)時(shí)間的方式減小所得稅應(yīng)

繳金額，由于這種方法可將部分收入的納稅時(shí)間推遲到未來一年或幾年之內(nèi)，而貨幣具有時(shí)間價(jià)值，因而推遲確認(rèn)時(shí)間可減輕企業(yè)稅負(fù)。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)往往尤其注意臨近年終的收入確認(rèn)，因?yàn)檫@些交易更容易從時(shí)點(diǎn)上進(jìn)行控制，例如當(dāng)企業(yè)當(dāng)年收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于可扣除的項(xiàng)目時(shí)，可結(jié)合具體情況使預(yù)計(jì)下一年確認(rèn)的收入符合當(dāng)年確認(rèn)條件；另外，還可通過對(duì)廣告費(fèi)用進(jìn)行籌劃的方式降低房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅。根據(jù)稅法，房地產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)低于銷售收入15%的部分將被扣除，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中應(yīng)注意這一準(zhǔn)則而避免不必要的稅務(wù)開支。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃要點(diǎn)

（一）依法納稅，合法籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)提升其依法納稅的意識(shí)，增強(qiáng)相關(guān)稅法知識(shí)，杜絕納稅中的違法行為，如偷稅、漏稅等。而是應(yīng)該用合法的手段進(jìn)行稅收籌劃，避免因違法造成的經(jīng)濟(jì)損失和負(fù)面影響。

（二）提升企業(yè)決策水平

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃歸根結(jié)底決定于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策，決策水平的高低，和決策規(guī)范性的高低直接影響著房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)大小，因而要提升稅收籌劃水平，減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，就要首先提升房地產(chǎn)企業(yè)決策水平和管理水平。房地產(chǎn)企業(yè)決策者應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略的角度，作出前瞻性的企業(yè)決策，從根本上降低企業(yè)稅負(fù)，而不是單純用技術(shù)性和補(bǔ)漏性的措施來進(jìn)行稅收籌劃。

（三）強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值最大化

對(duì)于單個(gè)的工程項(xiàng)目來說，房地產(chǎn)企業(yè)最終追求的是利潤(rùn)最大化，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)來說，房地產(chǎn)企業(yè)的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、可持續(xù)的發(fā)展，以獲得更佳的經(jīng)濟(jì)效益，可見稅負(fù)最小化并不是房地產(chǎn)企業(yè)的最終目標(biāo)，因而房地產(chǎn)企業(yè)的一切稅收籌劃手段都不應(yīng)與房地產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及長(zhǎng)期發(fā)展的需要相矛盾。

四、總結(jié)

由于房地產(chǎn)企業(yè)面臨著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，只有合理控制經(jīng)營(yíng)成本才能提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，稅收籌劃是降低企業(yè)稅務(wù)成本的有效措施，因而房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃重要性的前提下，通過合法手段來降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓玉芬,李榮瑾.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃探析.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2009(3):225.

篇（4）

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展,建立與完善所得稅會(huì)計(jì)制度尤為重要,很好的運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì),對(duì)于緩解征納雙方矛盾,保證所得稅按時(shí)足額人庫(kù),促進(jìn)我國(guó)稅收征管和會(huì)計(jì)處理與國(guó)際慣例接軌有著極其重要的意義。所以研究完善所得稅會(huì)計(jì)是迫在眉睫的課題。

一、新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的影響

1.1 明確了會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適度分離

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒發(fā)前,在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法方面,企業(yè)可以選擇符合稅法或納稅影響會(huì)計(jì),所得稅兩當(dāng)期會(huì)計(jì)處理會(huì)不會(huì)影響收入的計(jì)算和應(yīng)納稅額,或國(guó)家支付所得稅收入不會(huì)影響不同的是,公司財(cái)務(wù)報(bào)表,“收入稅”費(fèi)用項(xiàng)目不同。新標(biāo)準(zhǔn)明確指出:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,根據(jù)稅法規(guī)定的稅基,按照稅前會(huì)計(jì)調(diào)整,調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額后計(jì)算繳納利得稅;暫時(shí)性差異或?qū)f延所得稅遞延所得稅負(fù)債的變動(dòng)率確認(rèn)資產(chǎn)。應(yīng)以遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整?！笨梢钥闯?新準(zhǔn)則摒棄了應(yīng)付稅款法,真正的分離會(huì)計(jì)和稅收制度的基礎(chǔ)。

1.2要求會(huì)計(jì)工作人員具有更高的素質(zhì)和標(biāo)準(zhǔn)

在所得稅會(huì)計(jì)處理的幾種方法中, 應(yīng)付稅款法最簡(jiǎn)單、工作量最小; 而債務(wù)法最復(fù)雜、工作量最大。隨著新準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施,必須有一個(gè)業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳稅款和債務(wù)法的會(huì)計(jì)推遲了很多方法。這就要求在會(huì)計(jì)政策變更和所得稅費(fèi)用的規(guī)定,與重新排序和重新調(diào)整“遞延稅款按照”賬面價(jià)值。同時(shí),中國(guó)的企業(yè)所得稅改革,現(xiàn)在迫在眉睫,未來的收入所得稅稅率將改變新一輪調(diào)整的成本。一方面,以改善另一方面,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,也增加了成本會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)困難。此外,新的指導(dǎo)方針,以提高專業(yè)判斷和信息披露的遞延稅項(xiàng)資產(chǎn),對(duì)確認(rèn)的遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)的結(jié)束,而不是一個(gè)健全的會(huì)計(jì)人員的最大數(shù)量需要有一個(gè)非常高的專業(yè)水平及業(yè)務(wù)素質(zhì)。

1.3 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)貫徹了謹(jǐn)慎性原則的要求

在債務(wù)法下,如果會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅收入少,遞延所得稅資產(chǎn)看來,遞延所得稅費(fèi)用,將在以后期間轉(zhuǎn)回。不過回到需要的是比會(huì)計(jì)利潤(rùn)的前提下應(yīng)納稅所得額更大,也就是說,如果不大于預(yù)期的未來應(yīng)納稅所得額的會(huì)計(jì)利潤(rùn),那么資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅資產(chǎn)膨脹的資產(chǎn)。所以,新標(biāo)準(zhǔn),以限制遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn):“企業(yè)應(yīng)納稅的收入可能是有限的,從遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)?！倍惽皶?huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得,作為預(yù)防措施,如轉(zhuǎn)售時(shí)間差,在稍后的時(shí)間,有足夠的應(yīng)納稅所得額被重定向到使用納稅影響會(huì)計(jì)法,否則,它應(yīng)該是應(yīng)納稅額的方法,例如在后期(一般3年分別返回作為一項(xiàng)預(yù)防措施的納稅影響會(huì)計(jì)法,遞延稅款借項(xiàng)的時(shí)間量從生產(chǎn),分別占案件),必須有足夠的應(yīng)稅逆轉(zhuǎn)收入,并能確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅金額,否則,應(yīng)被視為是在治療過程中發(fā)生的永久性差異。在新的指導(dǎo)方針下,遵循審慎的會(huì)計(jì)原則,豐富它。

二、會(huì)計(jì)政策選擇與企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)系解讀

2.1會(huì)計(jì)政策選擇是稅收籌劃的方法之一

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的時(shí)候所采取的具體原則及采納的具體的會(huì)計(jì)處理策略,采用不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)生產(chǎn)出不同的會(huì)計(jì)信息,導(dǎo)致企業(yè)各利益相關(guān)者利益的重新分配和投資者決策變更,進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率和結(jié)果。稅收籌劃與企業(yè)的會(huì)計(jì)政策有非常密切的關(guān)系,特別是在企業(yè)所得稅稅收籌劃,受會(huì)計(jì)政策選擇的影響尤其明顯。相對(duì)而言,稅務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)劃低成本,少受約束,其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常業(yè)務(wù)的影響更小,更易于操作。

2.2會(huì)計(jì)政策選擇的所得稅稅收籌劃空間

目前,中國(guó)的會(huì)計(jì)政策可以分為兩大類:為強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策,一般會(huì)計(jì)原則,另一個(gè)選擇的會(huì)計(jì)政策,會(huì)計(jì)的具體原則和具體的會(huì)計(jì)處理。一般會(huì)計(jì)原則,必須遵循嚴(yán)格的業(yè)務(wù),已沒有任何稅務(wù)規(guī)劃。會(huì)計(jì)政策選擇,并提供稅務(wù)規(guī)劃的空間,公司可以生產(chǎn)他們自己的業(yè)務(wù)和稅收法律,平衡的前提下,選擇“稅”最佳會(huì)計(jì)政策。經(jīng)過挑選和生產(chǎn)管理,聯(lián)合管理,稅務(wù)規(guī)劃,固定資產(chǎn)折舊,討論如何商業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇,以獲取“節(jié)稅”利益。折舊作為成本的重要組成部分,與“稅盾”的角色。根據(jù)我們現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度,企業(yè)常用的折舊方法,加速折舊和年期的平均工作量合法的使用方法,加速折舊方法為具體的雙倍余額遞減法和組合法的年數(shù)劃分,不同的折舊方法的使用并不等于折舊金額為每個(gè)計(jì)算。所以,計(jì)算折舊和開采成本將不可避免地影響的大小,從而影響了企業(yè)利潤(rùn)水平,并最終影響稅收負(fù)擔(dān)的嚴(yán)重程度。

三、稅收籌劃在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,存貨的購(gòu)入與發(fā)出不但時(shí)間上有先后之別,而且價(jià)格方面也經(jīng)常發(fā)生波動(dòng)。作為該項(xiàng)目的成本,發(fā)行股票數(shù)量,相應(yīng)增加,因此,如何將現(xiàn)有的存貨估價(jià)方法,是具體的鑒別方法,先進(jìn)先出,后進(jìn)先出法,加權(quán)平均法,移動(dòng)平均和簡(jiǎn)均選擇直接影響對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和應(yīng)納稅的總收入。因此,當(dāng)價(jià)格上升的趨勢(shì),應(yīng)采用后進(jìn)先出法,使最少的應(yīng)繳稅款的企業(yè)所得稅,而當(dāng)價(jià)格下降時(shí),應(yīng)采用先進(jìn)先出法,以達(dá)到拖延時(shí)間的目的稅。稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的謀劃與對(duì)策。稅收籌劃的實(shí)質(zhì)是節(jié)稅,但其存在的前提是不僅不違反稅法條文、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的規(guī)定,而且應(yīng)符合立法意圖。國(guó)家在制訂稅法及有關(guān)制度時(shí),往往對(duì)企業(yè)的節(jié)稅行為有所預(yù)期,并希望通過企業(yè)的節(jié)稅行為引導(dǎo)全社會(huì)資源的有效配置與收人的合理分配。所以,稅收籌劃是企業(yè)在稅收法律許可的范圍內(nèi),以稅收政策為導(dǎo)向,通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理安排,為達(dá)到稅后收益最大化的目標(biāo)而采取的行為。

篇（5）

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01

企業(yè)是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，它對(duì)促進(jìn)就業(yè)、增加國(guó)家財(cái)政收入、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)通過科學(xué)合理的所得稅稅收籌劃可以減輕企業(yè)的稅收壓力、節(jié)約生產(chǎn)成本、增加收益，使得企業(yè) 在其發(fā)展過程中獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益。

一、關(guān)于企業(yè)所得稅的概述

企業(yè)所得稅是我國(guó)對(duì)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得稅征收的一種稅。企業(yè)所得稅納稅人即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：國(guó)有企業(yè)；集體企業(yè);私營(yíng)企業(yè)；聯(lián)營(yíng)企業(yè)；股份制企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。

二、關(guān)于稅收籌劃的概述

(一)稅收籌劃的含義

稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。

(二)稅收籌劃的原則

1.稅收籌劃具有守法性原則。稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的籌劃活動(dòng)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中要清醒的認(rèn)識(shí)到違法籌劃與合法籌劃的區(qū)別，從而避免違法稅收籌劃行為的發(fā)生。

2.事先籌劃原則。眾所周知，稅收籌劃是一種新型的理財(cái)活動(dòng)，納稅人在履行納稅義務(wù)之前，要事先制定科學(xué)合法的稅收籌劃策略，這樣有助于幫助企業(yè)明確企業(yè)納稅的范圍和應(yīng)對(duì)措施。

案例：某企業(yè)總部位于寧波，為了公司的發(fā)展戰(zhàn)略擬2009年在成都和廣州以全資子公司的形式分別設(shè)立生產(chǎn)基地，公司預(yù)計(jì)2009年在總部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)6250萬元， 但是由于兩家生產(chǎn)基地投入生產(chǎn)時(shí)間短，估計(jì)2009年分別虧損500萬元和600萬元。公司財(cái)務(wù)部積極應(yīng)用新稅法，建議管理層將兩家生產(chǎn)基地設(shè)立成分公司的形式，通過匯總繳納企業(yè)所得稅的方式，來減少整體稅收支出。以子公司形式設(shè)立生產(chǎn)基地的稅收負(fù)擔(dān)。

①總公司繳納的企業(yè)所得稅：6250×25%=1562.5萬元

②成都子公司虧損額：500萬元；廣州子公司虧損額：600萬元

兩家生產(chǎn)基地以分公司形式設(shè)立的稅收負(fù)擔(dān)總公司匯總繳納企業(yè)所得稅：

(6250－500－600)×25%=1287萬元

籌劃效果：

1562.5萬元—1287萬元=275萬元

3.成本效益原則。企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)要綜合考慮兩個(gè)方面：一方面要降低企業(yè)的稅收成本，另一方面要考慮在實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)時(shí)帶來的新的費(fèi)用成本的增加。在稅收籌劃的收益大于其成本時(shí)，要開展稅收籌劃；當(dāng)稅收籌劃的收益低于其成本時(shí)，要修改或者放棄稅收籌劃方案。

三、企業(yè)所得稅籌劃所存在的問題

隨著改革開放的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)越來越多的企業(yè)開始重視稅收籌劃的作用，尤其是企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題。在企業(yè)所得稅籌劃發(fā)展過程中存在著一些問題。

首先我們要看到的是企業(yè)所得稅籌劃的外部環(huán)境。在我國(guó)，稅收制度相對(duì)還不完善，所得稅的稅收體系也不健全，稅收?qǐng)?zhí)法部門在執(zhí)法過程中道德隨意性較大。其次，我們要看到的是企業(yè)所得稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境的影響因素，主要包括以下幾個(gè)方面：

一是企業(yè)所得稅稅收籌劃意識(shí)比較薄弱。目前我國(guó)的稅收體系尚不完善稅收?qǐng)?zhí)法部門在執(zhí)法過程中的隨意性較大，這也使得很多企業(yè)缺乏企業(yè)所得稅稅收籌劃意識(shí)。很多企業(yè)的管理層在衡量各項(xiàng)的成本和可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)之后，對(duì)于企業(yè)所得稅的稅收籌劃只是停留在口頭上，并沒有真正的去執(zhí)行。二是企業(yè)所得稅籌劃缺乏科學(xué)的管理，缺乏有效的籌劃措施。行業(yè)內(nèi)雖然制定了企業(yè)所得稅籌劃的方法，但僅僅停留在模型階段，沒有形成一個(gè)完整的體系，沒有對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃工作起到很大的促進(jìn)作用。

四、新形勢(shì)下企業(yè)所得稅的籌劃對(duì)策

(一)從企業(yè)所得稅籌劃的外部來看

要營(yíng)造穩(wěn)定、健康的法制環(huán)境。國(guó)家要大力完善企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī)，為企業(yè)的健康發(fā)展?fàn)I造健康文明、穩(wěn)定的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境；加大對(duì)企業(yè)稅收籌劃制定和方法的宣傳力度，使得企業(yè)高層管理人員充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性和緊迫性；加大對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)工作，使得他們樹立正確的稅收籌劃態(tài)度和意識(shí)。

(二)從企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)部來看

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的企業(yè)所得稅籌劃意識(shí)。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全體職工對(duì)稅收籌劃方面知識(shí)的培訓(xùn)，加強(qiáng)決策的科學(xué)化管理，以保證企業(yè)所得說稅收籌劃的貫徹執(zhí)行。

(三)企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)要注意的三個(gè)原則

一是要將綜合籌劃和單項(xiàng)籌劃緊密結(jié)合起來。稅收具有適應(yīng)廣泛、生命力強(qiáng)大的特點(diǎn)，從稅收的種類到稅收的業(yè)務(wù)，從國(guó)內(nèi)稅收到涉外稅收，稅收可以說涉及到經(jīng)濟(jì)的方方面面。進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃在充分考慮稅收的特點(diǎn)的同時(shí)，還要考慮企業(yè)整體賦稅的狀況，不能單純的注意到一方面，要權(quán)衡利弊，趨利避害。

二是要將微觀籌劃與宏觀籌劃相結(jié)合的原則。要根據(jù)國(guó)家的政策、發(fā)展導(dǎo)向并參考同一區(qū)域、行業(yè)、規(guī)模的稅負(fù)數(shù)據(jù)，或者從一個(gè)環(huán)節(jié)入手以點(diǎn)蓋面，進(jìn)行科學(xué)細(xì)致的分析，找出差異和問題，研究應(yīng)對(duì)措施，制定科學(xué)可行的籌劃方案。

三是要將經(jīng)營(yíng)籌劃和項(xiàng)目籌劃相結(jié)合原則。企業(yè)可在起步之初就制定嚴(yán)格的稅收籌劃方案以享受國(guó)家政府的稅收優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)政策。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員要盡職盡責(zé)的讓管理層知曉企業(yè)所得稅籌劃的意義和重要性以及如何進(jìn)行操作，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，科學(xué)有效地進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅收籌劃工作。

結(jié)語(yǔ)

企業(yè)所得稅的稅收籌劃在一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的過程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)非常成熟，而我國(guó)企業(yè)所得稅稅收籌劃工作在發(fā)展過程中還存在著一些問題，需要我國(guó)企業(yè)要以科學(xué)的態(tài)度對(duì)待這些問題，借鑒國(guó)外一些先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)與理論，合理的進(jìn)行稅收籌劃以求降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

篇（6）

近年來，稅收籌劃逐漸受到社會(huì)廣泛的關(guān)注。因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的發(fā)展面臨著巨大的壓力，使得各個(gè)企業(yè)都在追尋降低成本的最佳方法。而對(duì)于企業(yè)來講，納稅支出屬于成本當(dāng)中的一部分，在納稅之前，通過采取合法的稅收籌劃方法，為企業(yè)減輕稅收當(dāng)面的負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，這樣也可以被視為提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一種有效手段。但是在實(shí)踐稅收籌劃的過程中，已然存在諸多問題，從而導(dǎo)致企業(yè)的工作稅收籌劃無法有效實(shí)施。在此過程中，我國(guó)稅收籌劃工作只有獲取更好的發(fā)展與完善，才能真正確保企業(yè)通過稅收籌劃的方法來獲取經(jīng)濟(jì)效益。

一、我國(guó)稅收籌劃發(fā)展中存在的問題

(一)稅收籌劃意識(shí)淡薄，觀念陳舊

在我國(guó)很多人都把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、避稅等問題，但是實(shí)際上稅收籌劃與偷稅、漏稅在本質(zhì)上存在一定差異。偷稅、漏稅都是屬于違反稅收法律規(guī)定的行為，避稅是指納稅人鉆稅法缺陷來躲避國(guó)家的稅收，屬于鉆稅法漏洞的行為，避稅正好與稅收立法適得其反。而稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對(duì)納稅主體(法人或自然人)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動(dòng)。稅收籌劃即與企業(yè)偷稅、漏稅的行為不同，又因?yàn)槠湓趪?guó)家中具備一定的合理性，還與人們?nèi)粘Ｒ姷降钠髽I(yè)避稅不同。但是稅收籌劃的基本理論與所探討牽涉企業(yè)誰收的實(shí)踐當(dāng)中，稅收籌劃與避稅時(shí)而難以區(qū)別，在此基礎(chǔ)中，一旦出現(xiàn)稅收導(dǎo)向不明確，也不具備完善的制度，稅收籌劃極易轉(zhuǎn)化成避稅性質(zhì)。

(二)稅務(wù)等稅務(wù)服務(wù)水平還有待提高

稅收籌劃屬于一種層次比較高的理財(cái)型活動(dòng)，如果稅收籌劃的方法使用不當(dāng)，就會(huì)引發(fā)避稅甚至是逃稅的行為，這樣既會(huì)受到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，嚴(yán)重的還會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)非常不利。也就是說企業(yè)需要專業(yè)的稅收籌劃人員進(jìn)行稅收籌劃工作，其不僅要精通會(huì)計(jì)法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等，還要全面的了解現(xiàn)代稅務(wù)法與稅務(wù)政策，更要熟悉企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)流程與業(yè)務(wù)情況。但是我國(guó)當(dāng)前根本就不具備專業(yè)的稅收籌劃人員，關(guān)于企業(yè)稅收籌劃工作大多都是由會(huì)計(jì)兼任，對(duì)于此種理財(cái)活動(dòng)也僅僅是一知半解，甚至還有工作人員將稅收籌劃當(dāng)作是稅法當(dāng)中的漏洞等，根本無法從全局對(duì)整個(gè)企業(yè)的稅收籌劃工作進(jìn)行統(tǒng)籌，最終使得稅收籌劃方法不能合理有效使用。

(三)缺乏認(rèn)識(shí)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

基于我國(guó)企業(yè)目前稅收籌劃的實(shí)踐情況而言，納稅人在實(shí)行稅收籌劃的同時(shí)，通常都認(rèn)為，只要進(jìn)行了稅收籌劃就能夠減少納稅的負(fù)擔(dān)，極少甚至沒人考慮稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，稅收籌劃相當(dāng)與一種理財(cái)活動(dòng)，自身也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。例如，任意一種稅收籌劃方案的提出及順利實(shí)施，都是建立在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的基礎(chǔ)之上的。因此就算企業(yè)稅收籌劃是合法的行為，有時(shí)也會(huì)因?yàn)槎悇?wù)執(zhí)法人員想法存在的偏差使得稅收籌劃的有關(guān)方案在實(shí)務(wù)中無法真正的落實(shí)，從而導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗。

(四)缺乏健全的稅收法律以及征管水平還有待提高

一些稅收籌劃開展比較成熟的國(guó)家，通常所采取的征管方法都較為科學(xué)合理、手段先進(jìn)、處罰力度較大。但是我國(guó)當(dāng)前的稅收法律還不夠健全，征管水平也比較低，對(duì)于處罰違法的力度也不足，而且部分稅務(wù)執(zhí)法人員的稅務(wù)知識(shí)淺薄，查賬的能力較低，根本無法辨別合法的稅收籌劃行為與非法的偷稅、漏稅等行為。外加執(zhí)法也不夠嚴(yán)格，政策缺失剛性，人員存在較強(qiáng)的隨意性，這些都嚴(yán)重的限制了我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展。

二、我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展對(duì)策

(一)完善稅收籌劃的立法

工作完善稅收籌劃的立法工作，是保證稅收籌劃發(fā)展的重要舉措。首先，稅收籌劃立法必須簡(jiǎn)潔、實(shí)用、明確和規(guī)范。因?yàn)橥晟啤⒁?guī)范的稅收法律是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃活動(dòng)的前提條件，企業(yè)只有在正確的稅法指引下才能更好的實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)。其次，加強(qiáng)建立與完善保護(hù)納稅人權(quán)利的法律法規(guī)，通過法律的形式維護(hù)納稅人的權(quán)利。在進(jìn)行有關(guān)稅收籌劃立法的同時(shí)，將保障納稅人的權(quán)利放在第一位，這也是作為企業(yè)認(rèn)可稅收籌劃實(shí)施的前提。

(二)正確掌握稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對(duì)納稅主體(法人或自然人)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動(dòng)。企業(yè)相關(guān)人員必須學(xué)法、懂法、守法，明確的了解稅收籌劃的涵義，并且能正確辨別稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為的不同。其次，及時(shí)關(guān)注我國(guó)稅收政策及稅收籌劃導(dǎo)向的變化。

(三)提高稅收籌劃服務(wù)人員的服務(wù)水平

稅收籌劃屬于一項(xiàng)具有較強(qiáng)專業(yè)性與政策性的工作，從事此項(xiàng)工作的相關(guān)人員必須具備專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)知識(shí)。目前，我國(guó)企業(yè)基本不具備專業(yè)的稅收籌劃隊(duì)伍，企業(yè)的稅收籌劃工作主要是由單位的財(cái)會(huì)、委托稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師等中介進(jìn)行。而企業(yè)的稅收籌劃屬于一種職業(yè)，必須由專業(yè)的人員與機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究，才能實(shí)現(xiàn)其獲得良好的發(fā)展。與企業(yè)一般的活動(dòng)相比較，參與稅收籌劃的相關(guān)人員除了具備法律、會(huì)計(jì)、管理、金融等專業(yè)知識(shí)外，還需要具備嚴(yán)密的思維邏輯、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，從事稅務(wù)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)必須加大力度培養(yǎng)稅收籌劃的專業(yè)人員。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，有效合理使用稅收籌劃方法是企業(yè)降低成本、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。而目前在我國(guó)，企業(yè)的稅收籌劃還存在較多問題，稅收籌劃發(fā)展緩慢。因此，企業(yè)應(yīng)積極采取相應(yīng)的解決對(duì)策，不斷完善稅收籌劃工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

參考文獻(xiàn)：

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篇（7）

一、鐵路水電涉稅業(yè)務(wù)稅收籌劃過程及相應(yīng)處理方法

(一)鐵路水電涉稅業(yè)務(wù)稅收籌劃過程

鐵路水電統(tǒng)一由供電段管理，供電段按照所在地規(guī)定的水電價(jià)格購(gòu)入水電，供給各個(gè)鐵路單位、家屬、路外等使用，供鐵路運(yùn)輸部門的生產(chǎn)、生活服務(wù)。鐵路供水電站段非法人，在當(dāng)?shù)剞k理納稅登記較為困難。2006年我單位應(yīng)納稅所得額達(dá)到了1500多萬元，按照稅法規(guī)定已滿足一般納稅人的要求，可仍舊按小規(guī)模納稅人交納稅款，需60多萬元，供路外電量比例在20%左右，按一般納稅人核算一年能節(jié)稅20多萬。經(jīng)研究論證，認(rèn)為我段改為一般納稅人，不但能解決站段納稅不規(guī)范的問題，也能產(chǎn)生良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。我單位與市、省國(guó)稅局領(lǐng)導(dǎo)多次接觸與溝通，積極尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持與幫助，在計(jì)稅依據(jù)、納稅范圍、稅收減免等方面依照流轉(zhuǎn)稅具體明文規(guī)定，籌劃方案、政策理解運(yùn)用、具體操作上得到其認(rèn)可。

我單位自拿到一般納稅人認(rèn)定書后，及時(shí)取得一般納稅人專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣，計(jì)財(cái)科在業(yè)務(wù)科室的密切配合下立即給各供電局供水公司發(fā)關(guān)于開具一般納稅人增值稅專用發(fā)票的函以及附上單位基本資料和一般納稅人認(rèn)定書復(fù)印件，要求對(duì)方單位從本月起開具一般納稅人專用發(fā)票，確保了增值稅專用發(fā)票的及時(shí)收回。我段在2009年的4月-12月短短8個(gè)月中，以一般納稅人與小規(guī)模納稅人納稅比較，共節(jié)約稅款 17.70萬元。

(二)相應(yīng)賬務(wù)處理的變更

我單位原來為小規(guī)模納稅人時(shí)，每月按供水電收入（不含稅）乘以4%計(jì)算繳納增值稅。涉稅科目為應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅科目。變更為一般納稅人后，在具體的核算過程中應(yīng)該注意的是根據(jù)《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》和《關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》，對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下除設(shè)置銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、已交稅金外增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅：“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未繳增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。如果月末是貸方余額，表明有增值稅要交，這時(shí)要做轉(zhuǎn)帳。

借：應(yīng)交稅費(fèi)――轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

在月末時(shí)如果是借方余額，表明有進(jìn)項(xiàng)稅留抵，就不用結(jié)轉(zhuǎn)，月末結(jié)出借方余額，下月備抵。

鐵路供水業(yè)務(wù)的購(gòu)銷核算：

所供水分為從自來水公司購(gòu)買的水和自揚(yáng)水。外購(gòu)水按6%簡(jiǎn)易征收，自揚(yáng)水不納稅（依照國(guó)稅發(fā)【1993】154號(hào) 供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水不征收增值稅）。

【1994】財(cái)稅字第014號(hào)對(duì)增值稅一般納稅人銷售自來水比照對(duì)縣以下小型水力發(fā)電和部分建材等商品的征稅規(guī)定，可按6％的征收率征收增值稅。

損失問題

供電對(duì)外銷售的非正常損失做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

非正常損失*供路外電量/總供電量*電平均售價(jià)/1.17*0.17

二、納稅籌劃的優(yōu)勢(shì)及面臨的問題

(一)納稅籌劃的優(yōu)勢(shì)

變更為一般納稅人基本按照我單位稅收籌劃的方案完成，不到1年的時(shí)間就為我段節(jié)約了稅款近20萬元，而且我國(guó)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，在全國(guó)范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的一般納稅人企業(yè)都可以抵扣其新購(gòu)進(jìn)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的機(jī)器設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的可以轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣，還有一些所得稅的減免政策，這對(duì)一般納稅人企業(yè)是非常有利的。

此外在稅收籌劃過程中，可以具體問題具體分析，選擇最合適的稅收籌劃方案。樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，進(jìn)行綜合規(guī)劃。因此，在稅收籌劃過程中，可以權(quán)衡利弊得失，綜合進(jìn)行分析，有選擇地借鑒和參考各種籌劃方案而擇其最優(yōu)，或者學(xué)會(huì)適當(dāng)放棄，以避免成本性風(fēng)險(xiǎn)。

(二)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，由于籌劃目的的特殊性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性、未來的不確定性，使得籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)極難避免。另外，必須加強(qiáng)各部門通力協(xié)作，嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行操作，各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制，這樣，才能真正節(jié)約稅收成本，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(三)堅(jiān)持依法籌劃，保持與稅務(wù)部門的溝通

合法至少不違反法律是稅收籌劃的前提。依法納稅是鐵路企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)也可防范因違反法律而導(dǎo)致的籌劃損失風(fēng)險(xiǎn)。堅(jiān)持依法籌劃要求企業(yè)的稅收籌劃人員必須對(duì)我國(guó)的稅收法規(guī)、政策有全面充分的認(rèn)識(shí)，這需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)籌劃人員的培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，籌劃方案最好能與國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向相符合，既方便享受稅收優(yōu)惠，又保持與國(guó)家立法和宏觀經(jīng)濟(jì)意圖相一致，以更有效地降低風(fēng)險(xiǎn)。

三、鐵路稅收籌劃的發(fā)展前景

(一)鐵路企業(yè)稅收籌劃面臨的發(fā)展機(jī)遇

隨著我國(guó)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，隨著我國(guó)產(chǎn)權(quán)制度明晰，稅制的改革和不斷完善，以及政府對(duì)納稅人從道德要求向法律要求過渡，必將極大促進(jìn)鐵路稅收籌劃的發(fā)展。鐵路企業(yè)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。

(二)稅收籌劃的發(fā)展前景

稅收籌劃作為一種合法節(jié)稅的行為，正越來越多地為人們所接受和重視。稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí), 隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，并全面了解、熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程。鐵路企業(yè)應(yīng)加快稅收籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)，為稅收籌劃提供了技術(shù)和人員基礎(chǔ)，必將推動(dòng)稅收籌劃全面發(fā)展。

篇（8）

一、企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新中的稅收籌劃研究的現(xiàn)狀

我國(guó)關(guān)于綠色技術(shù)創(chuàng)新的研究最近幾年風(fēng)起云涌。特別是2006年的《實(shí)施的若干配套政策》，它宣告了國(guó)家對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的全力支持的時(shí)代。2008年1月1日實(shí)施的新企業(yè)所得稅法也體現(xiàn)了這一趨勢(shì)。由于科技創(chuàng)新優(yōu)惠政策的擴(kuò)大。很多研究人員開始研究技術(shù)創(chuàng)新的稅收籌劃。林穎(2007)研究了《實(shí)施的若干配套政策》中的關(guān)于促進(jìn)科技創(chuàng)新的8想稅收優(yōu)惠政策。它們分別是技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除“松綁”、固定資產(chǎn)縮短這就年限法“解禁”、所得隨減免更“實(shí)惠”、創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的“優(yōu)惠”、科技中介機(jī)構(gòu)面“四稅”、轉(zhuǎn)制科研就夠優(yōu)惠有“下文”以及社會(huì)資金捐贈(zèng)創(chuàng)新活動(dòng)或“扣除”。方曉成等(2007)研究了運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃。并分別從技術(shù)開發(fā)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、合理利用高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策和加大固定資產(chǎn)技術(shù)改造投資這四個(gè)方面介紹了所得稅的籌劃。

其實(shí)關(guān)于綠色技術(shù)創(chuàng)新的稅收籌劃的方法在前人的文章中也有提及，只不過是沒有單獨(dú)提出。比如以前關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃、固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃以及技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的籌劃等等。

綜上所述，以上關(guān)于綠色技術(shù)創(chuàng)新中的稅收籌劃研究中都存在以下缺陷：(1)關(guān)于綠色技術(shù)創(chuàng)新中的稅收籌劃的研究很少，幾乎為零，很多只是關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新的。(2)沒有將綠色技術(shù)創(chuàng)新獨(dú)立出來，作為一個(gè)獨(dú)立的環(huán)節(jié)來考慮，僅僅是對(duì)某條優(yōu)惠政策的使用。(3)很多是關(guān)于某一個(gè)稅種的籌劃，比如僅僅是營(yíng)業(yè)稅，或者最大稅種所得稅等等，沒有對(duì)整個(gè)過程考查。

二、企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的稅收籌劃研究的必要性

(1)企業(yè)的生存日益困難

隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，環(huán)境已經(jīng)逐漸成為制約企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重要生產(chǎn)資料。特別是2008年由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融風(fēng)暴進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的步伐。

2008年的金融風(fēng)暴嚴(yán)重挫傷了公眾對(duì)經(jīng)濟(jì)的期望，導(dǎo)致了消費(fèi)者消費(fèi)的低迷，對(duì)我國(guó)的直接影響就是外貿(mào)出口的嚴(yán)重縮減，國(guó)內(nèi)消費(fèi)的萎縮，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不良，導(dǎo)致很多企業(yè)裁員和倒閉，嚴(yán)重影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。企業(yè)在目前資金緊缺的情況下，任何開支的節(jié)約都可以幫助企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)大額支出，它的節(jié)約也將有助于企業(yè)走出困境。

(2)公眾要求企業(yè)承擔(dān)保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任的必然要求

環(huán)境是現(xiàn)階段公眾普遍關(guān)心的問題，節(jié)能減耗、保護(hù)環(huán)境也成為公眾要求企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任之一。而企業(yè)履行節(jié)能減耗、保護(hù)環(huán)境這一社會(huì)責(zé)任的唯一途徑就是綠色技術(shù)創(chuàng)新。

企業(yè)在綠色技術(shù)創(chuàng)新中進(jìn)行稅收籌劃。不僅可以緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難的局面，還可以增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，更好地履行社會(huì)賦予的保護(hù)環(huán)境的責(zé)任。

三、企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的稅收籌劃的可行性研究

(1)國(guó)家政策的鼓勵(lì)

我國(guó)政府為了促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)，采取了一系列的優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)度過難關(guān)。比如從2009年1月1日開始，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)1200億元。這些優(yōu)惠政策都是政府鼓勵(lì)企業(yè)不斷創(chuàng)新的方向標(biāo)，企業(yè)用足用好這些政策為企業(yè)謀利。也是政府倡導(dǎo)的。所以企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新中的稅收籌劃是符合各方利益的。

(2)稅收籌劃理論的不斷成熟

稅收籌劃一項(xiàng)綜合性非常強(qiáng)的工作。它要求籌劃者具有寬廣的知識(shí)面，對(duì)各項(xiàng)政策準(zhǔn)確把握。隨著稅收籌劃理論的不斷發(fā)展，稅收籌劃工作也是日臻完善，籌劃的風(fēng)險(xiǎn)得到了較好的控制。稅收籌劃理論的成熟為企業(yè)在綠色技術(shù)創(chuàng)新中的籌劃奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(3)中介機(jī)構(gòu)的繁榮發(fā)展

篇（9）

現(xiàn)如今，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展與時(shí)代的不斷進(jìn)步，我國(guó)的眾多企業(yè)都步入到稅收籌劃管理的關(guān)鍵時(shí)期，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部稅收籌劃，可以說是決定一個(gè)企業(yè)成敗的關(guān)鍵部分之一，我們必須使企業(yè)的稅收籌劃情況適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展與時(shí)代的進(jìn)步，更要使企業(yè)的稅收籌劃情況適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部員工的需求，使稅收籌劃與員工之間達(dá)到共贏，得到最佳的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”是指以人為根本，人既是手段，也是目的。而在企業(yè)管理中的“人”，它指的不是抽象化的人，而是現(xiàn)實(shí)性的人；它指的不是少數(shù)的人，而是絕大多數(shù)的人；它指的不僅是現(xiàn)代人，而且也指后代人。

（二）關(guān)注“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的企業(yè)稅收籌劃管理的必要性

我國(guó)幅員遼闊，企業(yè)數(shù)量難以計(jì)算，因而企業(yè)稅收籌劃管理異常重要，目前，我國(guó)擁有許多企業(yè)，其中不乏有規(guī)模龐大的。而現(xiàn)如今，不僅各個(gè)城市中的企業(yè)數(shù)量龐大，而且小到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，其擁有的企業(yè)數(shù)量也不在少數(shù)。因此，關(guān)注企業(yè)稅收籌劃管理是各級(jí)政府都必須加以重視的現(xiàn)狀之一。而我國(guó)正處于社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)尤其應(yīng)受到重視，而要使企業(yè)得到良好的發(fā)展，最值得關(guān)注的就是企業(yè)的稅收籌劃狀況，要想企業(yè)的稅收籌劃管理達(dá)到最佳的效果，“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的企業(yè)稅收籌劃管理是基礎(chǔ)，最直接的方法。因此關(guān)注“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的企業(yè)稅收籌劃管理就顯得尤為重要與突出。

（三）“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”是企業(yè)稅收籌劃管理建設(shè)的催化劑，是完善企業(yè)稅收籌劃管理的強(qiáng)心針

在時(shí)代進(jìn)步與社會(huì)發(fā)展的過程中，企業(yè)的發(fā)展問題可以說一個(gè)可以不斷完善人們?nèi)粘Ｉ睿岣呷藗兩钯|(zhì)量與水平的一個(gè)不容小覷的方面之一。而企業(yè)稅收籌劃管理是保證企業(yè)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵步驟，是使企業(yè)發(fā)展可以達(dá)到最佳的狀態(tài)，為完善企業(yè)建設(shè)提供了重要的決定性作用。所以可以說企業(yè)稅收籌劃管理是城市建設(shè)的催化劑，是完善企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)心針，黨和政府要時(shí)刻對(duì)其進(jìn)行關(guān)注，使其可以更好的發(fā)展，最終達(dá)到保障人們的生活水準(zhǔn)，提高人們的生活質(zhì)量，完善人們的生活方式。

（四）“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”是完善企業(yè)稅收籌劃管理是必然選擇

我國(guó)正處于社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，是社會(huì)轉(zhuǎn)型的重要階段，因此對(duì)具有強(qiáng)大實(shí)力的“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的企業(yè)非常緊缺。就目前我國(guó)的發(fā)展情況來看具有強(qiáng)大實(shí)力的“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的企業(yè)是非常重要的。在現(xiàn)階段，企業(yè)在社會(huì)發(fā)展的大環(huán)境中起著可以減輕社會(huì)壓力，提高人們生活水平與生活質(zhì)量，使社會(huì)全面完善的發(fā)展，最終達(dá)到和諧發(fā)展的狀態(tài)，使我國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力得到很大的提高，讓我國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要一席之地。不可否認(rèn)，“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的企業(yè)管理是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的最有效的發(fā)法之一，它可以使企業(yè)中的員工心向一處，共同努力，使企業(yè)得到長(zhǎng)足的發(fā)展。

二、研究企業(yè)財(cái)政管理問題的創(chuàng)新點(diǎn)及其不足

（一）研究企業(yè)稅收籌劃管理問題的主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)

我國(guó)在研究企業(yè)稅收籌劃管理問題的創(chuàng)新點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面：

一是，對(duì)目前我國(guó)企業(yè)正在運(yùn)用企業(yè)稅收籌劃管理制度的體系進(jìn)行改進(jìn)創(chuàng)造，設(shè)計(jì)“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的稅收籌劃管理體系。根據(jù)“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的稅收籌劃管理體系我們可將企業(yè)的稅收籌劃制度分為企業(yè)的內(nèi)部稅收籌劃制度和宏觀的稅收籌劃制度。其中，企業(yè)的內(nèi)部稅收籌劃制度又包括環(huán)境資本稅收籌劃制度、社會(huì)資本稅收籌劃制度、物資資本稅收籌劃制度和人力資本稅收籌劃制度。而宏觀的稅收籌劃制度是可以明確企業(yè)的利益相關(guān)者的稅收籌劃關(guān)系和稅收籌劃活動(dòng)等。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)稅收籌劃管理體系是符合馬克思科學(xué)發(fā)展觀“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的要求，與此同時(shí)也可以全面的體現(xiàn)出企業(yè)稅收籌劃管理的本質(zhì)特征。

二是，我國(guó)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的稅收籌劃管理建設(shè)的具體內(nèi)容，其包括有小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)稅收籌劃制度文化建設(shè)、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)稅收籌劃精神文化建設(shè)、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)稅收籌劃物質(zhì)文化建設(shè)和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)稅收籌劃行為文化建設(shè)，并且我國(guó)對(duì)每種文化都進(jìn)行了深入地研究與探討。

三是，我國(guó)將系統(tǒng)化的發(fā)展小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的稅收籌劃管理，在人力資本投資理論的支持下，提出環(huán)境投資、社會(huì)責(zé)任投資和人力資源投資等許多小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的投資形式和具體內(nèi)容。企業(yè)將企業(yè)的“內(nèi)部人”、企業(yè)的“外部人”和“后代人”這三個(gè)維度合理的結(jié)合起來，是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的稅收籌劃管理得到最好的發(fā)展。

四是，我國(guó)提出了企業(yè)收益分配由人力資本參與的具體方式和基本原則。它的基本原則是利潤(rùn)分享原則和成本補(bǔ)償原則，這兩種原則可以構(gòu)建出一下三種股權(quán)化的形式，及“動(dòng)態(tài)股權(quán)制”模式、人力資本“干股”模式和人力資本的“實(shí)股”模式。

（二）研究企業(yè)稅收籌劃管理問題的不足

篇（10）

[2]尹淑平.借鑒COSO風(fēng)險(xiǎn)管理理論，提高我國(guó)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理水平[J].稅務(wù)研究，2008（12）：69-71.

[3]UK HM Revenue and Customs. Corporate GovernanceA Boardroom Perspective[R]. DECD，Paris，2006.

[4]財(cái)經(jīng)網(wǎng)：報(bào)告稱中小企業(yè)未來面臨融資難和稅負(fù)重兩大挑戰(zhàn)，.

[5]周琳，何欣榮，王濤.中小企業(yè)政策紅利受阻“最后一公里”[N].經(jīng)濟(jì)參考報(bào)，2014年9月29日（A5版）.

[6]中華人民共和國(guó)工業(yè)和信息化部：全國(guó)企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評(píng)價(jià)報(bào)告， .

[7]鄭影.納稅人稅收遵從行為及其影響因素[J].公共經(jīng)濟(jì)與政策研究，2014（上）：144-154.

[8]南方周末網(wǎng)：科技部官員稱五成高新技術(shù)企業(yè)資格造假，.