序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇投資估算計算方法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

Abstract: the investment estimate is investment decisions and to make project financing options basis, is the foundation of the assessment project on the economy. This article from the structure of the construction of the total investment in the project construction project, the requirements of the investment estimate and basis and the estimation method, and many other aspects are discussed, and through the actual case is estimated analysis.

Keywords: construction project investment estimation method case analysis

中圖分類號： F830.59文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：

投資估算是在對項目的建設(shè)規(guī)模、產(chǎn)品技術(shù)方案、選址方案、工程建設(shè)方案及項目進度計劃等深入研究并基本確定的基礎(chǔ)上，對建設(shè)項目總投資數(shù)額及分年資金需要量進行的估算。投資估算是進行投資決策和制定項目融資方案的依據(jù)，是進行項目經(jīng)濟評價的基礎(chǔ)。一個項目需要投資多少錢？是業(yè)主最關(guān)心的事。因此，如何正確估算建設(shè)項目的各項投資，是項目業(yè)主和項目管理人員應(yīng)掌握的重要內(nèi)容。

1建設(shè)項目總投資的構(gòu)成

項目總投資由建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動資金構(gòu)成。

1.1建設(shè)投資：

建設(shè)投資是指在項目籌建與建設(shè)期間所花費的全部建設(shè)費用。建設(shè)投資包括：工程費用、工程建設(shè)其他費用和預(yù)備費用。

1.1.1工程費用：

工程費用包括：建筑工程費、設(shè)備購置費、安裝工程費。

1.1.2工程建設(shè)其他費用：

工程建設(shè)其他費用包括：建設(shè)用地費用、與項目建設(shè)有關(guān)的費用、與項目運營有關(guān)的費用。

1.1.3預(yù)備費用：

預(yù)備費用包括：基本預(yù)備費、漲價預(yù)備費。

1.2建設(shè)期利息

1.3流動資金

2建設(shè)項目投資估算的要求與依據(jù)

2.1、投資估算應(yīng)達到以下要求：

2.1.1估算的范圍應(yīng)與項目建設(shè)方案所涉及的范圍及確定的各項工程建設(shè)內(nèi)容相一致。

2.1.2估算的工程內(nèi)容和費用構(gòu)成齊全，計算合理，實事求是，數(shù)字真實。

2.1.3估算應(yīng)做到方法科學(xué)、基礎(chǔ)資料完整、依據(jù)充分。

2.1.4估算的準(zhǔn)確度應(yīng)能滿足建設(shè)項目決策不同階段的要求。投資機會研究階段誤差率應(yīng)在±30%以內(nèi)；初步可行性研究階段誤差率應(yīng)在±20%以內(nèi)；可行性研究階段和項目評估階段誤差率應(yīng)在±10%以內(nèi)。

2.2投資估算的依據(jù)

2.2.1 專門機構(gòu)的建設(shè)工程造價費用構(gòu)成、估算指標(biāo)、計算方法，以及其他有關(guān)工程造價的文件。

2.2.2專門機構(gòu)的工程建設(shè)其他費用估算辦法和費用標(biāo)準(zhǔn)，以及有關(guān)機構(gòu)的物價指數(shù)。

2.2.3 部門或行業(yè)制定的投資估算辦法和估算指標(biāo)。

2.2.4擬建項目所需設(shè)備、材料的市場價格。

2.2.5擬建項目建設(shè)方案確定的各項工程建設(shè)內(nèi)容及工程量。

2.3投資估算的作用

2.3.1投資估算是投資決策的依據(jù)；

2.3.2投資估算是制定項目融資方案的依據(jù)；

2.3.3投資估算是進行項目經(jīng)濟評價的基礎(chǔ)；

2.3.4投資估算是編制初步設(shè)計概算的依據(jù)。

3建設(shè)投資的具體估算方法

具體估算方法是運用建設(shè)投資分類估算法對構(gòu)成建設(shè)投資的六類投資進行估算：即建筑工程費、設(shè)備購置費、安裝工程費、工程建設(shè)其他費用、基本預(yù)備費、漲價預(yù)備費，分類進行估算。

3.1.建筑工程費估算

建筑工程費估算一般采用單位建筑工程投資估算法和單位實物工程量投資估算法，在缺乏可參考的估算指標(biāo)，或者建筑工程費占建設(shè)投資比例較大的項目，可采用概算指標(biāo)投資估算法。上述三種估算方法的特點：前兩種方法比較簡單，后一種方法要以較為詳細(xì)的工程資料為基礎(chǔ)，工作量較大。實際工作中可根據(jù)具體條件和要求選用。本文重點介紹單位建筑工程投資估算法，一般工業(yè)與民用建筑以單位建筑面積（平方米）投資，乘以相應(yīng)的建筑工程總量計算建筑工程費。

3.2設(shè)備購置費估算

3.2.1.國內(nèi)設(shè)備購置費=設(shè)備原價+運雜費；

3.2.2.進口設(shè)備購置費=設(shè)備貨價+從屬費用+運雜費；

3.2.3.工器具及生產(chǎn)家具購置費=第一套工卡模具、器具費用+生產(chǎn)用家具購置費。

3.3安裝工程費估算

安裝工程費一般包括：各種需要安裝的機電設(shè)備、專用設(shè)備、儀器儀表等設(shè)備的安裝費用，各專業(yè)工程的管道、管線、電纜等以及設(shè)備和管道的保溫、絕緣、防腐的材料費和安裝費。安裝工程費估算通常是根據(jù)行業(yè)或?qū)ｉT機構(gòu)的安裝工程定額取費標(biāo)準(zhǔn)進行估算，具體計算公式為：

3.3.1安裝工程費=設(shè)備原價×安裝費費率；

3.3.2安裝工程費=設(shè)備噸位×每噸設(shè)備安裝費指標(biāo)；

3.3.3安裝工程費=安裝實物工程量總量×每單位安裝實物工程量費用指標(biāo)。

根據(jù)以上分項估算，可匯總形成項目的工程費用：

即：工程費用=建筑工程費+設(shè)備購置費+安裝工程費

3.4工程建設(shè)其他費用估算

在工程費的基礎(chǔ)上估算工程建設(shè)其他費用。

3.4.1建設(shè)用地費用（按照地價和國家有關(guān)規(guī)定估算）：

包括： 建設(shè)用地購置費、土地契稅、土地管理費。

3.4.2與項目建設(shè)有關(guān)的費用

包括：建設(shè)管理費（含項目管理費）、可行性研究費、工程監(jiān)理費、勘察設(shè)計費、造價咨詢費、環(huán)境影響評價費、城市建設(shè)配套費、場地準(zhǔn)備及臨時設(shè)施費、其他各項工程交費（招標(biāo)、面積測繪、測量放線、勞保統(tǒng)籌、質(zhì)檢手續(xù)、圖紙審查、規(guī)劃定點等項費用）、市政公用設(shè)施建設(shè)及綠化補償費。

3.4.3與項目運營有關(guān)的費用

銷售費用（按照項目的具置和銷售時間、參考同類樓盤的銷售費用確定）。

4建設(shè)期利息估算

4.1進行建設(shè)期利息估算必須先完成以下工作：

根據(jù)建設(shè)投資估算及其項目的總進度計劃分析，制訂分年投資計劃；

確定項目資本金（注冊資本）數(shù)額及分年投入計劃；

確定項目債務(wù)資金的籌資方式及 債務(wù)資金成本率（銀行、債卷利率及發(fā)行手續(xù)費率等）。

4.2建設(shè)期利息的估算方法

估算建設(shè)期利息應(yīng)按有效利率計息。在建設(shè)期內(nèi)如能按期支付利息，應(yīng)按單利計算；在建設(shè)期內(nèi)如不支付利息，應(yīng)按復(fù)利計息。估算時分年計算、累計求和；本案例按照借款額在建設(shè)期各年年內(nèi)均衡發(fā)生計算，其計算公式為：

式中 Q――建設(shè)期利息；

Pt-i ―― 按單利計息，建設(shè)期第t-i年末借款累計；按復(fù)利計息，建設(shè)期第t-i年末借款本息累計；

At――建設(shè)期第t年借款額；

i――借款年利率

t――年份

5流動資金估算

項目的的流動資金是指項目運營期內(nèi)長期占用并周轉(zhuǎn)使用的營運資金，包括生產(chǎn)原料、燃料、動力費用等；做為房地產(chǎn)投資項目的主要經(jīng)營形式是銷售、出租管理等費用，銷售費用已經(jīng)在工程建設(shè)其他費用中進行估算，因此不再計算流動資金。

6建設(shè)項目投資估算案例分析

例：濟南市西部某房地產(chǎn)開發(fā)項目，規(guī)劃總用地面積12萬，規(guī)劃總建筑面積16萬，其中：住宅面積12萬（帶電梯小高層5萬，多層7萬），配套用房0.2萬；地下建筑面積3.8萬（儲藏室面積1萬，車庫面積2.6萬，其他配套0.2萬）；地上可銷售面積11.9萬，地下可銷售面積3.6萬。已知土地價格70萬元/畝（人民幣），預(yù)計項目建設(shè)期為3年，分年的工程費用比例為第一年30%；第二年40%，第三年30%，預(yù)計建設(shè)期內(nèi)材料、設(shè)備、人工等上漲價格指數(shù)為4%；本項目開發(fā)商計劃貸款30000萬元人民幣（貸款利率5%），建設(shè)期每年分別貸款10000萬元，其余投資為自籌，按照借款額在建設(shè)期各年年內(nèi)均衡發(fā)生計算建設(shè)期利息。

7建設(shè)期貸款利息估算

第一年貸款利息==（10000÷2）*5%=250萬元

第二年貸款利息==（10000+250+10000÷2）*5%=762.5萬元

第三年貸款利息==（10000+250+10000+762.5+10000÷2）*5%=1300.6萬元

建設(shè)期貸款利息總值=250+762.5+1300.6=2313.1萬元

8編制項目總投資分年度使用計劃表，進行投資分析

根據(jù)估算：項目總投資費用為：54638萬元。按照項目總投資分年度使用計劃表，開發(fā)商第一年投資18615萬元（貸款10000萬元，需自籌8615萬元）；第二年投資19602萬元（貸款10000萬元，需自籌9602萬元）；第一年投資16420萬元（貸款10000萬元，需自籌6420萬元）。

參考文獻：

篇（2）

上述清算股利的計算方法相當(dāng)繁瑣，而且不便于理解，對實務(wù)工作造成了很大的不便。筆者在此介紹一種計算清算股利的簡易方法-賬戶法。

賬戶法的基本思路是：設(shè)置“清算股利”賬戶，該賬戶的借方登記投資企業(yè)累積享有的凈損益，貸方登記投資企業(yè)累積實得股利。當(dāng)該賬戶存在貸方余額時，表明投資企業(yè)累積實得股利大于其累積享有的凈損益。根據(jù)清算股利的定義，該賬戶的貸方余額表示投資企業(yè)所獲得的累積清算股利；當(dāng)該賬戶存在借方余額時，表明投資企業(yè)累積實得股利大于其累積享有的凈損益。根據(jù)清算股利的定義，此時投資企業(yè)所獲得的累積清算股利為零，故應(yīng)視同該賬戶的借方余額為零。各年度投資企業(yè)所獲得的清算股利（以下用“A”表示）則為各年度末清算股利賬戶余額與其上年度末余額之差。實際賬務(wù)處理時，若A＞O，應(yīng)繼續(xù)沖減長期股權(quán)投資，沖減額為 A；若A＜o(jì)，應(yīng)以（－A）恢復(fù)增加長期股權(quán)投資的賬面價值；若A＝0，則既不沖減也不恢復(fù)增加長期股權(quán)投資的賬面價值。另外，還應(yīng)按當(dāng)年實得股利的數(shù)額借記“應(yīng)收股利”，按借貸平衡數(shù)貸記“投資收益”。

［例1］B公司1996年1月2日購入C公司有表決權(quán)資本的10%，并準(zhǔn)備長期持有。實際投資成本110，000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利100，000元。假設(shè)C公司1996年1月1日股東權(quán)益合計為 1，200000元；1996年實現(xiàn)凈利潤400000元；1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利200000元。則B公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）1996年1月2日投資時：

借：長期股權(quán)投資-C公司

110000

貸：銀行存款

110000

（2）1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利時，“清算股利”賬戶存在貸方余額10000元，因此1995年度B公司獲得的清算股利A為 （10000－0）即10000元＞o（其中0表示1994年末清算股利賬戶余額）。在賬務(wù)處理時，應(yīng)貸記“長期股權(quán)投資”10000元。

借：應(yīng)收股利

10000

貸：長期股權(quán)投資-C公司

10000

（3）1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利時，“清算股利”賬戶借方發(fā)生額為（400000×10%）40000元，貸方發(fā)生額為［（100000＋ 200000）×10%］30000元。從理論上講，“清算股利”賬戶存在借萬余額10000元，但根據(jù)清算股利的定義，B公司截至1996年未止所獲累積清算股利為零，所以應(yīng)視同“清算股利”賬戶的借萬余額為零。從而1996年B公司所獲清算股利A＝0－10000＜0（其中10，000為1995年末 “清算股利”賬戶的余額），所以賬務(wù)處理時，應(yīng)恢復(fù)增加“長期股權(quán)投資”10000元。

借：應(yīng)收股利

20000

長期股權(quán)投資-C公司　 10000

貸：投資收益

30000

（例2）假設(shè)上例中，1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利400000元。則：“清算股利”賬戶借方發(fā)生額為（400000×10%）40000元，貸方發(fā)生額為［（100000＋400000）×10%50000元，所以B公司截至1996年止所獲累積清算股利為10，000元，B公司 1996年所獲清算股利A＝10000－10000＝0，從而賬務(wù)處理時，既不沖減也不恢復(fù)增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

（例3）假設(shè)上例中，1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利500，000元。則：“清算股利”賬戶借方發(fā)生額為（400000×10%）40，000元，貸方發(fā)生額為［（100，000＋500，000）×10%60，000元，所以B公司截至1996年未止所獲累積清算股利為20，000元，B公司1996年度所獲清算股利A＝2000O－100OO＝10000＞0，從而賬務(wù)處理時，應(yīng)沖減“長期股權(quán)投資” 10000元。

借：應(yīng)收股利

50000

貸：長期股權(quán)投資-C公司　 10000

投資收益

篇（3）

一、水利工程造價的投資估算作用

（一）是項目投資決策的重要依據(jù)

項目可行性研究階段的投資估算是項目投資決策的重要依據(jù)，也是研究、分析和計算項目投資經(jīng)濟效果的重要條件。當(dāng)可行性研究報告被批準(zhǔn)之后，其投資估算額就作為設(shè)計任務(wù)書中下達的投資限額，即作為建設(shè)項目投資的最高限額，不得隨意突破。

（二）對工程的投資設(shè)計起到控制作用

水利工程造價中的投資估算對工程各個環(huán)節(jié)的費用需求以及各項花費等都有著比較明確與清晰的列寫，一旦工程項目的可行性得到肯定，工程項目予以實施，前期的工程投資估算將對工程的造價概述起到控制作用。在水利工程項目的投資費用以及各分項工程費用的預(yù)算過程中都應(yīng)該以投資估算作為基本根據(jù)，不得隨意的突破這個標(biāo)準(zhǔn)，確保投資而的估算應(yīng)該控制在這個額度之內(nèi)。

（三）是工程項目資金籌措的依據(jù)

由于水利工程項目的工程量通常比較大，施工周期長，對于資金的持續(xù)穩(wěn)定性有比較高的要求。因此，工程項目的資金通常需要通過多個渠道來予以籌措。在資金的籌措階段，如何通過對各個階段的資金量進行控制，在確保資金連續(xù)性的基礎(chǔ)上保證由于資金而耗費的準(zhǔn)備金最少是工程項目資金管理和控制的一個重要工作。而工程前期的投資估算由于對工程項目各個階段的資金有較為詳細(xì)的規(guī)劃，因此能夠作為工程項目資金籌措規(guī)劃的基本依據(jù)。水利工程項目單位應(yīng)該根據(jù)投資估算額度作為項目建設(shè)的根據(jù)，在結(jié)合工程項目的施工程序的基礎(chǔ)上來籌措資金，這樣才能保證資金的連續(xù)性，同時還能確保資金成本最低，實現(xiàn)工程項目效益的最大化。同時，投資估算還是工程項目的核算與建設(shè)依據(jù)，同時還是工程項目固定資產(chǎn)投資需求的重要依據(jù)，尤其是在固定資產(chǎn)的編制與投資計劃的核定方面的重要依據(jù)。

（四）是工程項目設(shè)計招標(biāo)的依據(jù)

由于水利工程項目投資估算中對工程項目的總造價以及各項費用等進行了較為詳細(xì)的規(guī)劃與設(shè)計，同時對工程項目的施工周期也有較為具體的規(guī)劃。而在工程的招標(biāo)設(shè)計過程中，需要用到投資估算設(shè)計中的幾個基本方面，例如在標(biāo)書中除了需要包括項目的基本設(shè)計方案以及附有圖紙說明，建設(shè)工期規(guī)劃之外，還需要對各個分項目的投資估算以及經(jīng)濟性分析。而這些項目在項目的造價投資估算中都有較為詳細(xì)的說明，因此工程造價的投資估算可以作為工程項目招標(biāo)設(shè)計的根本依據(jù)。

二、投資估算的階段劃分

建設(shè)項目投資決策可劃分為投資機會研究或項目建議書階段、可行性研究階段及初步設(shè)計階段，因此投資估算工作也分為相應(yīng)三個階段。在不同的階段，由于掌握的資料不同，投資估算的精確程度是不同的。隨著項目條件的細(xì)化，投資估算會不斷的深入、準(zhǔn)確，從而對項目投資起到有效的控制作用。

（一）投資機會研究或項目建議書階段的投資估算

這一階段主要是選擇有利的投資機會，明確投資方向，提出概略的項目投資建議，并編制項目建議書。該階段工作比較粗略，投資額的估計一般是通過與已建類似項目的對比得來的，因而投資估算的誤差率可在30%左右。

（二）可行性研究階段的投資估算

在該階段應(yīng)確定建設(shè)項目的各項市場、技術(shù)、經(jīng)濟方案，并進行全面、詳細(xì)、深入的技術(shù)經(jīng)濟分析，選擇擬建項目的最佳投資方案，對項目的可行性提出結(jié)論性意見。該階段研究內(nèi)容詳盡，投資估算的誤差率應(yīng)控制在10%以內(nèi)。這一階段的投資估算是項目可行性論證、選擇最佳投資方案的主要依據(jù)，也是編制設(shè)計文件、控制設(shè)計概算的主要依據(jù)。

（三）初步設(shè)計階段

初步設(shè)計階段，應(yīng)根據(jù)初步設(shè)計圖紙和說明書及概算定額編制初步設(shè)計總概算，概算一經(jīng)批準(zhǔn)，即為控制擬建項目工程造價的最高限額。在項目設(shè)計階段，可研投資估算是編制設(shè)計概算的依據(jù)，設(shè)計概算一般不應(yīng)超過可研估算10%上，這是項目總投資的最高限額，不得任意突破，如有突破須報原審批部門批準(zhǔn)。

三、投資估算的編制方法

投資估算的編制方法很多，有的適用于整個項目的投資估算，而且不同的方法精確度也有所不同，為提高投資估算的科學(xué)性和精確性，應(yīng)按項目的性質(zhì)、技術(shù)資料和數(shù)據(jù)的具體情況，有針對性地選用適宜的方法，大體分為以下三種方法：

（一）單位指標(biāo)法

單位指標(biāo)估算法是按不同行業(yè)、不同專業(yè)、以及不同類型、不同規(guī)模的工程項目的單位生產(chǎn)能力或單位營業(yè)能力，單位工民建筑功能的現(xiàn)行投資估算的科學(xué)方法。電力 基本建設(shè)工程的發(fā)電工程可按不同機組容量的千瓦造價指標(biāo)或類似工程的單位造價進行估算；變電工程可按不同電壓等級和容量的千伏安造價指標(biāo)或類似工程的單位工程造定時應(yīng)對估算指標(biāo)或類似工程指標(biāo)進行必要的調(diào)整。根據(jù)設(shè)備、材料、安裝、建筑和費用等方面，以時間上和地區(qū)條件上進行調(diào)整此方法適用于整體性估算―個工程項目的全部投資，其特點是快，簡單易行，缺點是太粗，但在條件不太具體、深度不到的情況下，可以粗線條地估出全部概略投資。

（二）比列系數(shù)法

比列系數(shù)法是依據(jù)總結(jié)電力工業(yè)發(fā)、送、變電工程的總投資于各專業(yè)系統(tǒng)，各項費用（包括設(shè)備購置、安裝工程、建筑工程、其他工程和費用）之間總是保持著―定的比例關(guān)系。利用這種比例關(guān)系即可進行投資分配，又可采用反推方法，既從已知某系統(tǒng)，某項費用出發(fā)推出其他系統(tǒng)及項目總投資，其計算公式為：

總投資=分項投資/分項投資比例（%）

使用這種方法首先要掌握合適的比例關(guān)系，作為推算總投資的分項投資必須穩(wěn)定。

（三）工程量概算法

這種方法基本上與編制概算或預(yù)算的方法相同，即采用計算工程量后，套用合適的概算指標(biāo)或概算定額的單價和取費即為所需投資，這種方法要求在設(shè)計方案內(nèi)容比較具體，設(shè)計深度較深的情況下進行，并使用于單位工程和單位工程項目。

結(jié)束語

由于水利工程涉及的專業(yè)多，系統(tǒng)非常復(fù)雜，其投資估算也是較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程。因此，找出科學(xué)合理的方法對編制好投資估算、做好可行性研究是非常重要的。投資估算直接關(guān)系到下一階段即設(shè)計階段的概算、施工圖預(yù)算的編制和項目資金籌措方案，對項目決策及成敗至關(guān)重要。投資估算要考慮充分，估算合理，充分估計出項目建設(shè)過程中及建成后的收益與風(fēng)險，并提出應(yīng)對和防范措施，但也要防止高估，盡可能做到全面、準(zhǔn)確、合理。

篇（4）

一、長期股權(quán)投資的初始計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》按形成或取得來源，將長期股權(quán)投資分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資，并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計量標(biāo)準(zhǔn)。

（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。新準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并；參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。

1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。合并方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，合并方發(fā)生的權(quán)益性證券的交易費用，也應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

被合并方賬面所有者權(quán)益，是指在考慮以下因素的基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：（1）統(tǒng)一合并方與被合并方的會計期間和會計政策；（2）被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值；（3）如果被合并方本身編制合并財務(wù)報表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價值應(yīng)以其合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)確定。

根據(jù)財政部2010年7月印發(fā)的企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號通知，同一控制下的企業(yè)合并，合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用。

通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)以持股比例（原持股比例與追加持股比例之和）計算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項投資的初始投資成本。初始投資成本與原持股比例長期股權(quán)投資的賬面價值加上合并日追加投資支付對價的公允價值之和的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

例1：甲、乙公司同受S公司控制，2009年1月1日甲公司增發(fā)1 000萬股普通股從S公司取得乙公司100%的股權(quán)，發(fā)行的股票每股面值1元，市價3元，發(fā)生權(quán)益性證券交易費用600萬元。合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值 3 500萬元，公允價值4 500萬元。乙公司相對于S公司而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值4 000萬元，公允價值4 800萬元。甲公司在合并日又發(fā)生法律服務(wù)費500萬元。

甲公司合并日

借：管理費用500

貸：銀行存款500

借：長期股權(quán)投資4 000

貸：股本1 000

資本公積――資本溢價3 000

借：資本公積――資本溢價600

貸：銀行存款600

同一控制下的企業(yè)合并，其初始計量的特點是：不以公允價值計量、不確認(rèn)損益。甲公司應(yīng)以合并日相對于S公司而言的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值的份額4 000萬元 （4 000*100%）作為長期股權(quán)投資的初始計量成本，其與發(fā)行的普通股賬面價值1 000萬元之間的差額3 000萬元計入資本公積，發(fā)生的權(quán)益性證券交易費用600萬元計入“資本公積――資本溢價”，發(fā)生的法律服務(wù)費用500萬元計入管理費用。

2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。購買方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，作為資產(chǎn)處置損益記入當(dāng)期利潤表，發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值與其面值總額之間的差額計入資本公積，發(fā)行權(quán)益性證券的交易費用計入“資本公積――資本溢價”；（2）通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)以購買日之前長期股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。

購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，在合并報表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽；購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)當(dāng)在合并報表中確認(rèn)為營業(yè)外收入，計入投資當(dāng)期的損益。

例2：甲上市公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個獨立的企業(yè)，甲公司于2009年7月1日以公允價值為800萬元、賬面價值為600萬元的無形資產(chǎn)作為對價取得乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊?，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值2 500萬元，發(fā)生審計費用50萬元。2010年4月1日甲公司又支付1 200萬元取得乙公司35%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值3 000萬元。2009年乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，2010年一季度實現(xiàn)凈利潤100萬元。

甲公司會計分錄：

2009年7月1日

借：管理費用 50

貸：銀行存款 50

借：長期股權(quán)投資――成本 800

貸：無形資產(chǎn)600

營業(yè)外收入――非流動資產(chǎn)處置利得200

2009年12月31日

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 90

貸：投資收益 90

2010年3月31日

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整30

貸：投資收益 30

2010年4月1日

借：長期股權(quán)投資 1 200

貸：銀行存款1 200

借：長期股權(quán)投資 920

貸：長期股權(quán)投資――成本800

――損益調(diào)整120

本例題屬于多次交換交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并，2009年7月1日甲公司發(fā)生的50萬元審計費應(yīng)計入管理費用，甲公司作為購買對價支付的無形資產(chǎn)公允價值為800萬元，與購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額750萬元（2 500*30%）之間的差額50萬元，作為商譽體現(xiàn)在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，無形資產(chǎn)公允價值800萬元與賬面價值600萬元之間的差額作為資產(chǎn)處置損益計入甲公司當(dāng)期利潤表。甲公司持有的30%股權(quán)至2010年4月1日持續(xù)計算的賬面價值為920萬元，與購買日追加投資所支付的對價的公允價值1 200萬元合計作為甲公司該項投資的初始投資成本，即2 180萬元。

（二）其他方式取得的長期股權(quán)投資

以其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用及其他必要支出。

例3：甲公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個獨立的企業(yè)，2009年1月1日甲公司以公允價值為800萬元、賬面價值為600萬元的無形資產(chǎn)作為對價取得乙公司25%股權(quán)，對乙公司能夠產(chǎn)生重大影響，同日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值3 000萬元，甲公司另發(fā)生審計費用50萬元。

甲公司2009年1月1日的會計處理：

借：長期股權(quán)投資――成本850

貸：無形資產(chǎn)600

營業(yè)外收入――非流動資產(chǎn)處置利得200

銀行存款 50

企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其合并時發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)合并以外的其他方式形成的長期股權(quán)投資，其發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)于發(fā)生時計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本，權(quán)益性證券的面值總額與其公允價值的差額應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

3.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》確定；通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》確定。

值得注意的是，長期股權(quán)投資的初始計量，無需區(qū)分成本法和權(quán)益法，僅需從長期股權(quán)投資形成或取得的角度，按照上述標(biāo)準(zhǔn)予以確定即可。在后續(xù)計量中，對按照權(quán)益法進行后續(xù)計量的長期股權(quán)投資的成本與投資時點被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額進行比較，分情況對長期股權(quán)投資的初始成本進行調(diào)整。

二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》對長期股權(quán)投資的后續(xù)計量從區(qū)分長期股權(quán)投資類別的角度，根據(jù)不同類別的長期股權(quán)投資的特點，分別采用成本法和權(quán)益法進行后續(xù)計量。

（一）成本法

成本法，是指長期股權(quán)投資按投資成本計價的方法。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》規(guī)定，下列兩類長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。值得注意的是，對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)與計量》的規(guī)定，按管理層持有的目的或意圖將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。

已經(jīng)確定采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。投資期間，因被投資單位實現(xiàn)凈利潤或因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動等原因而引起所有者權(quán)益增減變動的，投資企業(yè)不按持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，投資單位在確認(rèn)為應(yīng)收項目的同時確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。對于被投資企業(yè)分派的凈利潤，不再區(qū)分是“被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤”還是“被投資單位接受投資前產(chǎn)生的累積凈利潤”，投資企業(yè)應(yīng)按其持股比例將所應(yīng)獲得的利潤或現(xiàn)金股利全部確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。

例4：2009年1月1日，甲公司取得丙公司80%的股權(quán)，支付購買對價1 500萬元，丙公司在購買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為1 600萬元，公允價值為1 800萬元，差額是由于一項管理用固定資產(chǎn)的賬面價值600萬元與其公允價值800萬元不同引起的，該固定資產(chǎn)預(yù)計剩余使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2009年12月31日丙公司實現(xiàn)凈利潤580萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而計入資本公積100萬元。2010年1月10日丙公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬元，2010年2月5日甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。

甲公司的賬務(wù)處理：

2009年1月1日

借：長期股權(quán)投資 1 500

貸：銀行存款 1 500

2009年12月31日，由于采用成本法進行后續(xù)計量，甲公司對于丙公司實現(xiàn)的凈利潤、所有者權(quán)益變動都不做賬務(wù)處理。

2010年1月10日

借：應(yīng)收股利――丙公司160

貸：投資收益 160

2010年2月5日

借：銀行存款160

貸：應(yīng)收股利――丙公司 160

（二）權(quán)益法

權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

確定采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入而計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

權(quán)益法下，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，在確認(rèn)為應(yīng)收項目的同時相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，如果投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計將承擔(dān)的金額確認(rèn)相關(guān)的損失。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)應(yīng)按以上相反順序逐步恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值。

權(quán)益法下，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)先對投資單位與被投資單位采用的會計政策及會計期間進行統(tǒng)一，其次應(yīng)考慮取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的不同對被投資單位折舊額或攤銷額的影響，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整，按持股比例計算確定投資損益，并在此基礎(chǔ)上再消除投資企業(yè)與被投資單位的內(nèi)部交易。投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。

例5：2009年1月1日甲公司支付800萬元購買丙公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法進行后續(xù)計量，丙公司在購買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為1 600萬元，公允價值為1 800萬元，差額是由于一項管理用固定資產(chǎn)的賬面價值600萬元與其公允價值800萬元不同引起的，該固定資產(chǎn)預(yù)計剩余使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2009年12月31日丙公司實現(xiàn)凈利潤580萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而計入資本公積100萬元。2010年1月10日丙公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬元，2010年2月5日甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。

甲公司賬務(wù)處理：

2009年1月1日

借：長期股權(quán)投資――成本800

貸：銀行存款800

甲公司支付的購買價款800萬元與購買日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額720萬元（1 800*40%）之間的差額，不對甲公司長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整，在甲公司編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽項目反映。

丙公司2009年實現(xiàn)凈利潤580萬元，甲公司應(yīng)在考慮購買日丙公司固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額對丙公司當(dāng)期折舊額影響的基礎(chǔ)上，對丙公司實現(xiàn)的凈利潤進行調(diào)整后，按照持股比例在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時確認(rèn)投資收益；對于丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的100萬元，甲公司應(yīng)按持股比例在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時確認(rèn)資本公積。

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[580-(800-600)/10]*40%=224 （萬元）

2009年12月31日

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整224

貸：投資收益224

借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動40

貸：資本公積――其他資本公積40

2010年1月10日

借：應(yīng)收股利――丙公司 80

貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整80

2010年2月5日

借：銀行存款80

貸：應(yīng)收股利――丙公司 80

（三）后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換

1.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

（1）投資單位因追加投資等情況導(dǎo)致持股比例上升，由成本法改為權(quán)益法，其會計處理步驟有：①原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面價值大于原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；如果是小于的情況，則應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。②對于原取得投資交易日至追加投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于原取得投資時至追加投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；屬于追加投資當(dāng)期期初至追加投資時點被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整投資收益。屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)計入“資本公積――其他資本公積”。③追加投資時的投資成本大于應(yīng)享有的追加投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)的賬面價值；如果小于的，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)為營業(yè)外收入。④商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確認(rèn)應(yīng)綜合（原投資時點與追加投資時點）考慮，應(yīng)與投資整體相關(guān)。

例6：2009年1月1日A公司取得B公司10%的股權(quán)，成本500萬元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6 000萬元（與賬面價值相等），A公司對其采用成本法核算，A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

2010年5月1日，A公司又以1 700萬元取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8 200萬元。A公司能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，應(yīng)改為權(quán)益法進行核算。B公司2009年度實現(xiàn)凈利潤1 300萬元，2010年1月1日至4月30日實現(xiàn)凈利潤500萬元。

2010年8月8日B公司分派現(xiàn)金股利300萬元。

A公司的賬務(wù)處理：

2010年5月1日，對原取得投資時長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整。由于原取得投資時長期股權(quán)投資的成本為500萬元，小于原投資時點B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額600（6 000*10%）萬元，差額100萬元應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。同時，將原采用成本法進行后續(xù)計量的長期股權(quán)投資的賬面價值轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資――成本”明細(xì)科目，按權(quán)益法進行后續(xù)計量。

借：長期股權(quán)投資――成本100

貸：盈余公積10

利潤分配――未分配利潤 90

借：長期股權(quán)投資――成本500

貸：長期股權(quán)投資 500

2010年5月1日，對于B公司在2009年1月1日至2010年5月1日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動2 200萬元（8 200-6 000），相對于A公司原持股比例10%的部分，屬于B公司2009年實現(xiàn)凈損益1 300萬元的原因?qū)е碌墓蕛r值變動，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；屬于B公司2010年1月1日至4月30日實現(xiàn)凈損益500萬元的原因?qū)е碌墓蕛r值變動，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時應(yīng)調(diào)整投資收益。對于其他的原因?qū)е翨公司在2009年1月1日至2010年5月1日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動400萬元，相對于A公司原持股比例10%的部分，應(yīng)在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時計入資本公積。

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 180

――其他權(quán)益變動40

貸：盈余公積13

利潤分配――未分配利潤 117

投資收益 50

資本公積――其他資本公積 40

2010年5月1日，追加投資時的賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資――成本1 700

貸：銀行存款1 700

追加投資時的投資成本1 700萬元大于追加投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額1 640萬元（8 200*20%），差額60萬元；原投資時的投資成本500萬元小于原投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額600萬元，差額100萬元；綜合考慮兩項差額，應(yīng)確認(rèn)留存收益40萬元，因此應(yīng)沖減留存收益60萬元。

借：盈余公積 6

利潤分配――未分配利潤 54

貸：長期股權(quán)投資――成本60

2010年5月1日以后，A公司對B公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。2010年8月8日，B公司分派現(xiàn)金股利300萬元，A公司應(yīng)按其對B公司30%的持股比例確認(rèn)投資收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

借：應(yīng)收股利 90

貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整90

（2）投資單位因部分處置投資等情況導(dǎo)致持股比例下降，由成本法改為權(quán)益法，其會計處理步驟有：①按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資的賬面價值，收到的處置對價與應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益。②如果剩余的長期股權(quán)投資賬面價值大于按照剩余的持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；如果是小于的情況，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，同時調(diào)整營業(yè)外收入或留存收益。③對于原取得投資時至部分處置投資時被投資單位實現(xiàn)的凈損益以及其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動的金額，投資單位應(yīng)按部分處置投資后剩余的持股比例計算享有的份額調(diào)整留存收益和長期股權(quán)投資的賬面價值。

例7：2009年1月1日，A公司以6 500萬元取得B公司60%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值10 000萬元（與賬面價值相等）。2010年6月30日A公司將其持有的對B公司的長期股權(quán)投資的50%轉(zhuǎn)讓給E公司，取得轉(zhuǎn)讓價款5 000萬元。2009年B公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而計入資本公積120萬元，2010年1月至6月末B公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。假定A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

A公司賬務(wù)處理：

2010年6月30日，長期股權(quán)投資被處置部分賬面價值為3 250萬元（6 500*50%），取得轉(zhuǎn)讓價款5 000萬元，兩者的差額1 750萬元應(yīng)確認(rèn)為處置利得，計入投資收益。并將成本法核算下的長期股權(quán)投資賬面價值轉(zhuǎn)入權(quán)益法明細(xì)科目核算。

借：銀行存款5 000

貸：長期股權(quán)投資 3 250

投資收益1 750

借：長期股權(quán)投資――成本 3 250

貸：長期股權(quán)投資3 250

2010年6月30日，處置后剩余持股比例30%，剩余部分長期股權(quán)投資賬面價值3 250萬元，大于原取得投資時點B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額3 000萬元（10 000*30%），兩者的差額250萬元屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

2010年6月30日，對于B公司2009年實現(xiàn)的凈利潤以及所有者權(quán)益的變動、2010年截至6月末實現(xiàn)的凈利潤，A公司應(yīng)按剩余的持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 720

――其他權(quán)益變動 36

貸：盈余公積60

利潤分配――未分配利潤540

投資收益 120

資本公積36

2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

（1）因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?，由?quán)益法改為成本法核算，屬于多次交換交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的，其會計處理步驟為：①購買方于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)投資，保持其賬面價值不變。②對于追加的投資，按照購買日購買方支付的對價的公允價值計量，確認(rèn)為長期股權(quán)投資。③購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的，待購買方全部或部分出售該項股權(quán)投資時，將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入出售當(dāng)期的損益。

例8：2009年1月1日，甲公司以500萬元取得乙公司10%的股權(quán)，作為長期股權(quán)投資核算，投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值4 500萬元。2010年1月1日，甲公司又支付3 000萬元取得乙公司50%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值5 500萬元，乙公司2009年度實現(xiàn)凈利潤1 500萬元。

本題屬于多次交換交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的情況，2010年1月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為3 650萬元（500+1 500*10%+3 000）。

（2）因部分處置投資等原因?qū)е鲁止杀壤陆?，由?quán)益法改為成本法核算，其會計處理步驟為：①按處置比例終止確認(rèn)長期股權(quán)投資的賬面價值，收到的對價與處置投資賬面價值之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益。②按處置后剩余持股比例、剩余投資賬面價值作為采用成本法核算的基礎(chǔ)。

三、長期股權(quán)投資的減值及處置

新準(zhǔn)則中，長期股權(quán)投資的減值方法有其特殊性。按照成本法核算的對被投資單位不構(gòu)成控制、共同控制、重大影響的，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》處理。其余的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》處理，即長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。如計量結(jié)果表明，長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

處置長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入“資本公積――其他資本公積”的金額，在處置時應(yīng)按相應(yīng)的處置比例將原計入所有者權(quán)益的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

總之，新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的核算涉及多項具體會計準(zhǔn)則，如長期股權(quán)投資、金融工具確認(rèn)和計量、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值等，需要會計工作者全面了解和掌握。

【參考文獻】

［1］ 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解［S］.人民出版社，2010.

［2］ 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資［S］.2006.

［3］ 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值［S］.2006.

篇（5）

(一)因追加投資增大持股比例原持有的被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影Ⅱ向或是實施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)別分原持有的長期股權(quán)投資以及追加長期股權(quán)投資兩部分分別處理：

對于原持股比例部分，首先，原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。其次，對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積――其他資本公積”科目。對于新增持股比例部分，新增的投資成本大于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；新增的投資成本小于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。

[例1]A公司于20×8年1月2日取得B公司10％的股權(quán)，成本為300萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為2800萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。

20×9年1月2日，A公司又以600萬元取得B公司12％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為4000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10％股權(quán)后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為300萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。

(1)20×9年1月2日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資――B公司(成本)　600

貸：銀行存款　600

對于新取得的股權(quán)，其成本為600萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額480萬元(4000×12％)之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽，該部分商譽不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

(2)對原持有10％長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整確認(rèn)該部分長期股權(quán)投資后，A公司對B公司投資的賬面價值為900萬元。對于原10％股權(quán)的成本300萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額280萬元之間的差額20萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動(4000-2800)相對于原持股比例的部分120萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分的30萬元(300×10％)，應(yīng)調(diào)整--增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動90萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計人資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資――B公司――損益調(diào)整　30

――其他權(quán)益變動　90

貸：盈余公積　3

利潤分配――未分配利潤　27

資本公積――其他資本公積　90

(二)因處置投資轉(zhuǎn)變影響力處置投資對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。

對于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤)中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積――其他資本公積”科目。長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動的份額。

[例2]A公司原持有B公司60％的股權(quán)，其賬面余額為3000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。20×9年5月3日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)。出售取得價款1800萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。A公司取得B公司60％股權(quán)時，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為4500萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。自A公司取得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實現(xiàn)凈利潤2500萬元，其中，自A公司取得投資日至20×9年年初實現(xiàn)凈利潤2000萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現(xiàn)凈利潤外，B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10％提取盈余公積。在出售20％的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40％，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。

(1)確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益

借：銀行存款　1800

貸：長期股權(quán)投資――B公司　1000

投資收益　800

(2)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值

剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為2000萬元，與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額200萬元(2000-4500×40％)為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。

處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元(2500×40％)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。A公司應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資――B公司――損益調(diào)整　1000

貸：盈余公積　80

利潤分配――未分配利潤　720

投資收益　200

二、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變對子公司投資的，長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照分步實現(xiàn)企業(yè)合并原理處理。除此之外，因減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。

[例3]甲公司持有乙公司30％的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。20×7年10月，甲公司將該項投資中的50％對外出售。出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為1600萬元，其中投資成本1300萬元，損益調(diào)整為300萬元，出售取得價款900萬元。

甲公司確認(rèn)處置部分投資相關(guān)的會計處理：

篇（6）

中圖分類號：S969文獻標(biāo)識碼： A

前言

工程建設(shè)項目(以下簡稱項目)可行性研究階段的投資估算，是項目投資決策的重要依據(jù)，是研究分析項目投資經(jīng)濟效果的重要條件，一旦可行性研究報告被批準(zhǔn)，其投資估算額即成為項目投資的最高限額；項目的估算不僅對其設(shè)計概算起控制作用，還是項目籌措資金及制訂建設(shè)貸款計劃、核算項目固定資產(chǎn)投資需要額及編制固定資產(chǎn)投資計劃的重要依據(jù)。

一、工程造價投資估算概念

1 、工程造價

在介紹投資估算的概念之前, 需要對工程造價作一個簡單的了解。工程造價,指進行某項工程建設(shè)時所花費的全部費用,包括工程建設(shè)中需要支出的材料費、人工費、機械設(shè)備租用或購買費等等。工程造價的核心內(nèi)容包括工程投資決策階段的投資估算, 施工圖紙設(shè)計階段的設(shè)計概算,施工方案設(shè)計階段的修正概算,正式施工之前的施工圖預(yù)算以及工程結(jié)算、竣工決算六個重點。

2 、什么是投資估算

投資估算是工程項目建設(shè)前期從投資決策直到初步設(shè)計階段以前的重要工作內(nèi)容,是項目建議書、可行性研究報告的重要組成部分,是項目決策的重要依據(jù)之一。投資估算的準(zhǔn)確與否不僅直接影響到可行性研究工作的質(zhì)量和經(jīng)濟評價結(jié)果, 而且還會關(guān)系到下一階段設(shè)計概算和施工圖預(yù)算的編制, 對建設(shè)項目資金籌措方案產(chǎn)生重要影響。

從廣義上講, 投資估算指的是對建設(shè)項目的投資額所進行的大概估計,即一個項目從開始研究時投資額的估算,直至初步設(shè)計時的設(shè)計概算及施工圖設(shè)計階段甚至施工階段的預(yù)算都可以納入到投資估算的范疇。從狹義上說,投資估算僅僅是指建設(shè)項目在投資決策階段,依據(jù)現(xiàn)有的資料和特定的方法, 對建設(shè)項目全部投資額進行的預(yù)測和估算, 本文主要從狹義上去闡述投資估算的重要性。

二、投資估算在項目開發(fā)建設(shè)過程中的發(fā)揮的作用

上述提到投資估算是建筑工程投資決策階段的工程造價表現(xiàn)形式,同時它也是一種研究擬建工程項目是否可實施,需要花費多少費用的成本控制手段。投資估算是建筑工程經(jīng)濟效益評價的基礎(chǔ), 在建筑工程項目管理中具有統(tǒng)領(lǐng)全局、決策各分項建設(shè)過程成本的作用。以下是詳細(xì)論述。

1、建筑工程在投資決策階段進行項目投資估算時, 需要擬定一份合理的項目建議書,在項目建議書中會擬定多種投資方案,項目主管部門通過對其方案進行分析和篩選, 最后確定一份最為合理的、可行的項目投資方案,以供建筑工程后續(xù)的項目規(guī)劃、項目實施等工作作參考。從這一點來看,項目建議書階段的投資估算的主要作用是:為項目主管部門提供項目建議書的審批依據(jù); 對后續(xù)的項目規(guī)劃等工作起參考作用。

2、在項目可行性研究階段,利用投資估算可以對建筑工程的投資效益進行合理分析,對建筑工程的投資合理性進行判斷,幫助項目投資者做出正確的投資決策。當(dāng)其報告中所研究、分析和計算所得的數(shù)據(jù)可靠,能夠大致預(yù)算出建筑工程的投資經(jīng)濟效果,并且其效果很好時,這份可行性研究報告會得到批準(zhǔn),隨后將報告中計算得到的投資估算額作為建筑工程的最大投資限額。由此來看,在項目可行性研究階段,投資估算發(fā)揮著決定工程項目坐待投資限額的作用。

3、投資估算環(huán)節(jié)處于建筑工程造價管理活動中的首要環(huán)節(jié),其對后續(xù)的所有的預(yù)算和概算、估算工作都起著決策和統(tǒng)領(lǐng)作用。尤其是在工程施工圖紙的設(shè)計階段, 其對工程的設(shè)計概算還起著控制作用。一般情況下,建筑工程的設(shè)計概算費用是不允許超過工程的最大投資限額的, 設(shè)計概算中所設(shè)定的預(yù)算定額、施工設(shè)備價格以及施工材料價格等預(yù)算費用都應(yīng)該控制在投資估算限額之內(nèi)。

三、科學(xué)合理進行投資估算的方法

1 、根據(jù)其所處的階段, 確定投資估算的精確度

（1 ）投資估算階段的劃分

第一階段—— 毛估。主要是對比同類型已投產(chǎn)項目的投資額并考慮漲價因素的估算。

第二階段—— 研究性估算或者叫做粗估。這個階段一般應(yīng)有概念性設(shè)計, 包括初步流程圖、主要設(shè)備生產(chǎn)能力和地理位置已經(jīng)確定。

第三階段—— 初步估算, 或者叫做可估算。這個階段以及有設(shè)備材料的規(guī)格表,設(shè)備的生產(chǎn)能力和尺寸,工廠的總平面圖,建筑物的大致尺寸,公用設(shè)施的初步配置。其估算可用來確定項目是否可行,并可以列入投資計劃。

第四階段—— 確定性估算或者叫做項目控制估算。一般情況下,可根據(jù)這個估算籌資。這個階段圖紙和詳細(xì)設(shè)計不完備, 但是各種細(xì)節(jié)已經(jīng)很清楚, 并且已經(jīng)可以和制造商談判。

第五階段—— 詳細(xì)估算或者叫做投標(biāo)估算。這個階段的估算是根據(jù)全部設(shè)計圖紙,說明書和材料清單等資料編制的,因此可以使用單價逐項計算。

（2 ）投資估算的精確度研究

投資估算的精確度主要是指研究報告中對工程建設(shè)所花費用的估算準(zhǔn)確度,它是投資估算質(zhì)量的標(biāo)志。精確度高,投資估算的質(zhì)量便好,精確度低,估算質(zhì)量便相對較差。而一旦投資估算的質(zhì)量變差,必然將直接影響項目投資者和建筑單位的經(jīng)濟效益, 使其在經(jīng)濟上蒙受損失,嚴(yán)重者還可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此,在投資估算工作中,可行性研究報告中所反映的估算數(shù)據(jù)、信息等的精確度是極為重要的, 相關(guān)人員應(yīng)該對其加以重視。然而一般來說,隨著項目設(shè)計工作的不斷推進,能為估算工作提供依據(jù)的數(shù)據(jù)、資料將陸續(xù)增多, 這將在很大程度上提高估算的精確度, 減少估算誤差。

2 、健全價格信息網(wǎng), 加強材料、設(shè)備價格的動態(tài)管理建筑工程造價由建筑安裝工程造價、設(shè)備購置費以及工程建設(shè)其它費用組成, 而材料費及設(shè)備購置費在建安工程造價中占有很大比重。所以我們要建立一套價格信息網(wǎng)絡(luò), 及時的反應(yīng)材料設(shè)備是價格動態(tài)。

結(jié)束語

在社會主義市場經(jīng)濟條件下, 建設(shè)項目投資決策的準(zhǔn)確性不但關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展, 而且決定了建設(shè)項目的目標(biāo)能否在規(guī)劃的資金限度內(nèi)實現(xiàn)。要提高項目決策水準(zhǔn)就必須深化可行性研究, 將投資估算做的盡可能準(zhǔn)確合理,所以,投資估算在工程造價管理中極其重要,它不僅利于工程項目投資控制目標(biāo)的實現(xiàn), 還能為企業(yè)實現(xiàn)最大利益。

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篇（7）

1當(dāng)前通信工程預(yù)算存在的問題

1.1預(yù)算定額不完善

在對通信工程進行造價預(yù)算編制的過程中，此現(xiàn)象的存在可以說是不可避免的：借用定額，例如號桿號箱、橫列扶桿、伐青、施工抽水等，定額借用估算行為在發(fā)生之前可能沒有獲得業(yè)主的同意。

1.2計算方法存在問題

有些工程開展之前相關(guān)企業(yè)沒有做好充分的預(yù)算前期準(zhǔn)備，所以導(dǎo)致選擇的計算方法不恰當(dāng)，比如材料費用價格波動、對于某些材料不能準(zhǔn)確劃歸為直接費用或間接費用、稅率計算等，導(dǎo)致工程造價的精準(zhǔn)率變低。

1.3虛增工程量

部分通信施工企業(yè)針對工程分項施工時，有些人總是重復(fù)計算工程量，尤其是隱蔽性工程，經(jīng)常被人們忽視，所以重復(fù)計算其工程量是非常多見的。而有一些施工企業(yè)在進行工程預(yù)算的時候，把一些已經(jīng)列入工程量預(yù)算中的定額項目進行二次計算，此情況的頻繁出現(xiàn)勢必會造成重復(fù)計算費用現(xiàn)象的發(fā)生。

1.4高套定額

對通信工程進行預(yù)算時，總是會發(fā)生高套定額的現(xiàn)象，這樣會造成工程造價大幅度的提高。

1.5預(yù)算編制方法相對單一

預(yù)算編制是開展預(yù)算管理過程中的首要環(huán)節(jié)，對于企業(yè)財務(wù)管理水平發(fā)揮著重要作用。在項目開發(fā)階段，企業(yè)需要對項目投資進行預(yù)算編制，并選擇合理的編制方法。但部分企業(yè)為了縮短預(yù)算編制時間或控制預(yù)算編制成本，選擇的預(yù)算編制方法過于單一，沒有考慮到施工過程中的突發(fā)事件或客觀因素，采取增量預(yù)算法等，可能會影響預(yù)算計劃與實際情況的匹配性。另外，這種預(yù)算編制方法沒有進行前期的調(diào)查研究，最終的結(jié)果是造成預(yù)算與建設(shè)工程的實際情況不匹配，或者造成成本虛高。建設(shè)工程在預(yù)算編制時，沒有把多種預(yù)算編制方法進行有機結(jié)合，不利于全面化的進行預(yù)算編制。

2通信工程預(yù)算問題處理對策

2.1借用定額行為的發(fā)生需征求業(yè)主同意

對于通信工程預(yù)算定額中發(fā)生的借用定額問題，應(yīng)該全面考慮地形地勢、交通條件，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度，分析施工困難度，在通信工程預(yù)算工作開展之前補充好合理的估算定額相關(guān)約定，根據(jù)項目的難易程度對定額進行適當(dāng)調(diào)整，并且估算調(diào)整的定額應(yīng)和業(yè)主進行商議，獲得業(yè)主的同意。

2.2提升工程造價計算方法的精準(zhǔn)度

對通信工程進行預(yù)算時，容易出現(xiàn)因為選擇的計算方法不恰當(dāng)而導(dǎo)致工程造價出現(xiàn)失控的現(xiàn)象。尤其是材料價格方面，對工程預(yù)算有著比較大的影響。針對這種現(xiàn)象，施工企業(yè)應(yīng)該在進行工程造價預(yù)算時，爭取多樣化的預(yù)算材料，對市場中材料的具體價格以及價格變動趨勢有詳細(xì)的了解，并且針對不同地區(qū)、不同地域的材料價格進行詳細(xì)總結(jié)，為日后制定通信工程調(diào)價系數(shù)提供便利。

2.3提高工作人員工作素養(yǎng)

針對高套定額問題，應(yīng)當(dāng)要求預(yù)算編制人員具備較高的道德素養(yǎng)和工作能力，同時還要求其必須掌握專業(yè)的工程計算方式。除此之外預(yù)算編制人員還要非常了解定額中包含的施工分項內(nèi)容，非常清楚通信工程施工中的各個方面的具體要求，并且對于施工圖紙非常熟悉。

2.4嚴(yán)格掌控工程預(yù)算，避免預(yù)算重復(fù)計算

針對通信工程預(yù)算中存在的重復(fù)計算問題，應(yīng)該從問題根源入手，找尋問題本質(zhì)。首先，應(yīng)當(dāng)確保工作人員正確使用工程預(yù)算計算方法。比如，通過培訓(xùn)提高編制審核人員對工程質(zhì)量計算的專業(yè)水平，其次，要嚴(yán)格防止弄虛作假，強化審核制度，比如對于隱蔽工程一定要進行現(xiàn)場簽證和留存照片等記錄，做到有證可尋，有據(jù)可依。

2.5工程預(yù)算編制人員要不斷學(xué)習(xí)新技能適應(yīng)新情況

當(dāng)前，社會發(fā)展變化很快，尤其是在通信行業(yè)，技術(shù)、知識更新日新月異，各種新技術(shù)、新工藝、新材料、新方法層出不窮，預(yù)算編制人員必須與時俱進，緊跟時展潮流，及時學(xué)習(xí)并且熟練掌握財務(wù)相關(guān)知識，從單一的編制、核算人員轉(zhuǎn)換為綜合型、復(fù)合型人才，并拓展學(xué)習(xí)范圍，主動了解各種新技術(shù)、新工藝、新材料、新方法，這樣才能不斷自我革新，深入到業(yè)務(wù)一線，了解業(yè)務(wù)流程、需求等，才能適應(yīng)新環(huán)境、新變化、新要求，才能確保編制的預(yù)算符合實際業(yè)務(wù)開展需求，才能確保高質(zhì)量、高效率的完成預(yù)算編制工作，為企業(yè)提供更為科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)。

2.6實施全過程動態(tài)預(yù)算管理

通過對工作實踐和調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)有效提高工程預(yù)算工作質(zhì)量的一個重要方式是進行全過程動態(tài)管理，其優(yōu)點是可以對企業(yè)整個工程項目進行隨時監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)以內(nèi)控為導(dǎo)向，借助信息系統(tǒng)軟件，全面監(jiān)管成本、預(yù)算等各項數(shù)據(jù)的變動情況，比對預(yù)算指標(biāo)和實際數(shù)據(jù)的差異，及時發(fā)現(xiàn)實施過程中存在的問題和錯誤，并且可以對問題和錯誤進行及時糾正，防止造成更大的偏離和不利的影響。同時，可以對問題和錯誤發(fā)生的原因進行深入的總結(jié)和分析，從而避免日后再發(fā)生類似的錯誤，切實提高工作質(zhì)量。

2.7重視計算機在編制工作中的應(yīng)用

為了施工的便利性，應(yīng)該將各種繁雜的定額項目與大量的工程量進行分類，頻繁抄錄校核、統(tǒng)計和核算需要花費預(yù)算人員很多的時間和精力，手工編制工作效率低下，還十分容易出現(xiàn)錯誤，并且存在很高的誤差率。所以，基于此情況，可以采用計算機技術(shù)代替手工編制通信工程預(yù)算，這樣不僅可以提高工作效率和工作質(zhì)量，還可以節(jié)省大量的人力和物力。

3通信工程預(yù)算控制應(yīng)注意的關(guān)鍵重點

在開展通信工程預(yù)算工作時，工程量、材料設(shè)備使用型號和數(shù)量等信息都可以通過圖紙計算出來，由此可以看出施工圖紙在工程預(yù)算工作中占據(jù)著重要地位，工程預(yù)算的基礎(chǔ)是看得懂圖紙、熟悉施工圖。所以，在施工圖預(yù)算控制工作中，應(yīng)注意以下幾個關(guān)鍵點：

3.1全面搜集需要編制預(yù)算的資料和依據(jù)

在預(yù)算編制以前，需要大規(guī)模的數(shù)據(jù)信息作為支撐。在數(shù)據(jù)采集過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，結(jié)合施工圖紙和施工計劃等文件，確定施工項目清單；同時，在編制預(yù)算計劃的過程中，需要遵循會計核算基本準(zhǔn)則，對工程原材料價格、勞動力成本、設(shè)備采購租賃費用以及能源消耗費用等進行測算，在兼顧市場的情況下確定價格波動范圍及相關(guān)影響因素。通過對施工過程的全方位了解與控制，才能夠提高預(yù)算測算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3.2計算工程量

對工程量進行測算是設(shè)計施工圖紙環(huán)節(jié)的必要步驟，而工程量測算也直接影響工程造價的準(zhǔn)確性，對企業(yè)后續(xù)的成本控制、資金運營發(fā)揮著重要作用。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視工程量測算工作，按照施工圖紙的具備內(nèi)容，計算不同作業(yè)環(huán)節(jié)的工程量。要注意對工程量的計算必須要確保計算規(guī)則與定額一致、工程量測算所采用的原始數(shù)據(jù)與設(shè)計圖紙一致，避免測算結(jié)果與實際存在偏差。

3.3提高預(yù)算編制方案的質(zhì)量

經(jīng)過“二上二下”的審批流程后，形成最終的預(yù)算方案，再進行分解細(xì)化，落實到各部門與崗位層面；另一方面，預(yù)算編制方法的選擇直接影響著預(yù)算方案的科學(xué)性和合理性，近兩年大部分通信建設(shè)工程都開始推行“零基預(yù)算法”，且得到了較為顯著的成效?？梢栽谠隽款A(yù)算的基礎(chǔ)上采取更多元化的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算方案的針對性和可操作性。

3.4編制工料分析表和平衡表

結(jié)合工程量與成本定額，確定工程項目開發(fā)所需要的原材料、機械設(shè)備、勞動力數(shù)量等，通過匯總以后編制出工量分析表，為后續(xù)的成本標(biāo)準(zhǔn)定額設(shè)計提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

3.5計算其他各項應(yīng)取費用和匯總造價

在計算其他費用的過程中，以建筑施工企業(yè)的工程造價構(gòu)成計算項目開發(fā)所需的直接費用、間接費用、現(xiàn)場管理費用、項目開發(fā)利潤、項目所需繳納的稅費等，并以這些數(shù)據(jù)為依據(jù)，匯總編制工程造價清單。

3.6制定科學(xué)的預(yù)算管理計劃

在制定預(yù)算計劃的過程中，以維護建筑質(zhì)量、滿足現(xiàn)場管理為基礎(chǔ)，以同類型項目的預(yù)算計劃執(zhí)行情況作為參考基礎(chǔ)，預(yù)測工程施工過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險因素與成本要素，并納入預(yù)算編制依據(jù)當(dāng)中，為后續(xù)的工程項目管理和資金投入提供指導(dǎo)。同時，在預(yù)算計劃落實階段，還需要對工程項目的各環(huán)節(jié)進行動態(tài)跟蹤，及時獲取業(yè)務(wù)部門的信息反饋，通過對預(yù)算計劃執(zhí)行進度的階段性分析，也能夠及時調(diào)整預(yù)算方案，提高預(yù)算管理工具的靈活性。

3.7施工圖預(yù)算的審查

篇（8）

一方面，企業(yè)的工程建設(shè)在編制預(yù)算時應(yīng)當(dāng)考慮到很多的影響因素，比如企業(yè)技術(shù)水平、工程項目的建設(shè)類型和風(fēng)格、地區(qū)之間的差異等。但是目前很多的企業(yè)在編制工程預(yù)算時并沒有考慮到或是并沒有完全考慮到以上因素的影響，導(dǎo)致在預(yù)算中出現(xiàn)了借用定額的問題，這就很可能導(dǎo)致編制出來的工程預(yù)算存在偏差。另一方面，由于地區(qū)之間經(jīng)濟水平發(fā)展的不平衡和各區(qū)域間政府出臺的相關(guān)政策的不一致，可能導(dǎo)致那些跨區(qū)域建設(shè)工程項目的企業(yè)編制的工程預(yù)算存在偏差。這些偏差可能主要表現(xiàn)在工程預(yù)算的取費基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算的定額和編制等。這些偏差的出現(xiàn)可能導(dǎo)致編制出來的工程預(yù)算嚴(yán)重脫離實際，從而影響工程預(yù)算管理的實施效果。

(二)沒有科學(xué)明細(xì)的企業(yè)工程預(yù)算管理模式

雖然我國在工程預(yù)算建設(shè)制度上要求做到“三算”。并且在“三算”的每個環(huán)節(jié)還建立了審查制度，但是形同虛設(shè)。很多企業(yè)在實際的工程預(yù)算管理上都脫離“三算”，出現(xiàn)了“三超”等不良現(xiàn)象，究其原因即為沒有科學(xué)明細(xì)的企業(yè)工程預(yù)算管理模式。在當(dāng)前的工程預(yù)算管理模式下，很多工程監(jiān)理單位僅僅側(cè)重于對工程進度的管理和進行階段性地質(zhì)量測評，而很少進行項目的投資決策分析管理；很多設(shè)計單位僅僅側(cè)重對設(shè)計的每個階段進行詳細(xì)預(yù)算，而很少去控制設(shè)計方案的造價指標(biāo)，進而造成投資費用偏高，設(shè)計保守。在企業(yè)的施工招投標(biāo)環(huán)節(jié)，由于沒有正確計算工程的各項標(biāo)價和表弟，加上工程成本管理不規(guī)范，導(dǎo)致資金亂投，投資管理失控，工程不能如期交工結(jié)算，從而給相關(guān)企業(yè)、機構(gòu)和政府帶來了巨大的損失。

(三)沒有完善嚴(yán)格的企業(yè)工程預(yù)算設(shè)計管理制度

據(jù)相關(guān)部門統(tǒng)計分析，得出以下兩個結(jié)論：一是在工程的設(shè)計階段可能對工程造價造成40%—80%的影響；二是在工程的施工階段可能對工程造價造成10%—30%的影響。從以往絕大多數(shù)的工程項目建設(shè)來看，普遍忽視工程項目的前期設(shè)計階段的造價控制，相反特別重視工程項目的后期施工階段的造價控制，這就可能導(dǎo)致事倍功半的后果，從而出現(xiàn)上面說的“三超”的不良現(xiàn)象，其主要原因就是缺乏限額設(shè)計，即沒有完善嚴(yán)格的企業(yè)工程預(yù)算設(shè)計管理制度。工程的設(shè)計單位往往忽視了前期的設(shè)計階段的重要性，根本沒有在優(yōu)化設(shè)計方案上下功夫和時間，從而造成片面追求經(jīng)濟效率和施工階段的工作量，這就可能出現(xiàn)嚴(yán)重的工程預(yù)算后果。

(四)沒有準(zhǔn)確動態(tài)的企業(yè)工程預(yù)算計算方法

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，工程管理的技術(shù)和預(yù)算的計算方法也越來越豐富，這就要求在進行工程預(yù)算時應(yīng)當(dāng)采取準(zhǔn)確動態(tài)的計算方法，但是目前我國在工程預(yù)算上仍然采用靜態(tài)的計算方法，這樣的方法不僅滯后，而且計算出來的結(jié)果可能不準(zhǔn)確，不能準(zhǔn)確有效地反映工程預(yù)算的造價情況，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)工程預(yù)算管理的實施效果。從另一個角度看，不能有效地和國際方法的接軌，無法滿足社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求。而且，目前采用的工程預(yù)算計算方法是以好幾年前的人力、材料、物件價格為基礎(chǔ)計算的，嚴(yán)重脫離現(xiàn)實。

(五)沒有健全激勵企業(yè)工程預(yù)算管理的政策

當(dāng)今社會不僅是科技和知識競爭的社會，更是人才競爭的社會。在企業(yè)工程預(yù)算管理上也不例外，工程預(yù)算人才是做好工程預(yù)算管理的關(guān)鍵，他們素質(zhì)的高低、強弱直接影響工程預(yù)算管理的整體效益和效果。但是目前我國不僅沒有先進的、高素質(zhì)的工程預(yù)算管理人才，而且配套的激勵機制也缺失。對于較為復(fù)雜、具有技術(shù)性的工程預(yù)算項目缺乏高素質(zhì)的人才去應(yīng)對。究其原因在于企業(yè)和社會缺乏對工程預(yù)算管理人才的激勵政策，導(dǎo)致他們?nèi)狈ぷ鳠崆?，沒有工作的沖勁。

二、完善企業(yè)工程預(yù)算管理的對策建議

(一)建立統(tǒng)一完備的企業(yè)工程預(yù)算定額體系

一是因地制宜，合理調(diào)整。根據(jù)各個區(qū)域的不同經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、充分考慮施工的地域環(huán)境差異和實際情況不斷進行調(diào)整。從而促進預(yù)算編制的真實性和準(zhǔn)確性，從而使工程造價合理。二是提高工程預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。結(jié)合工程預(yù)算價格的實際情況，不斷提高工程各組成要素的市場化程度，這也是其核心。只有使工程預(yù)算的價格準(zhǔn)確地市場化，才能保證和控制整個工程投資總額的數(shù)量，從而更全面、更具活力地和其他工程建設(shè)企業(yè)相互競爭。

(二)制定科學(xué)明細(xì)的企業(yè)工程預(yù)算管理模式

一方面，建設(shè)單位應(yīng)發(fā)揮核心統(tǒng)領(lǐng)作用。該作用主要表現(xiàn)在工程項目管理方面。徹底改變以往不同參與主體的對立性和孤立性的狀況。不斷形成具有統(tǒng)籌管理的觀念和意識，將工程的設(shè)計環(huán)節(jié)和施工環(huán)節(jié)有效的結(jié)合起來，綜合考慮，從而有效地進行成本控制和投資控制。另一方面積極做好設(shè)計環(huán)節(jié)的工程預(yù)算工作，為施工環(huán)節(jié)和竣工環(huán)節(jié)的工程造價管理工作提供重要的參考依據(jù)。同時做好整個環(huán)節(jié)和各個階段的工程造價全過程預(yù)算管理。工程施工建設(shè)環(huán)節(jié)中要嚴(yán)格參照設(shè)計環(huán)節(jié)的方案進行，嚴(yán)格控制設(shè)計變更，完善工程預(yù)算管理責(zé)任制，有效保證工程建設(shè)全過程的造價預(yù)算管理工作落到實處。

(三)建立完善嚴(yán)格的企業(yè)工程預(yù)算設(shè)計管理制度

一是推行限額設(shè)計。這就要求必須按照批準(zhǔn)的設(shè)計任務(wù)書和投資估算，總概算初步的設(shè)計方案，有效設(shè)計施工圖的實施。二是分解工程造價。主要是采用價值工程的原理進行，合理地確定設(shè)計方案。改變設(shè)計取費辦法，制定設(shè)計質(zhì)量獎優(yōu)罰劣的制度，使設(shè)計單位在批準(zhǔn)的項目投資限額內(nèi)，對多個方案的技術(shù)經(jīng)濟進行有效詳細(xì)地比較和分析。通過采用新技術(shù)、新工藝、新材料和新方案達到節(jié)約工程投資的目的。如結(jié)構(gòu)設(shè)計人員在選取梁、混凝土強度、柱截面、各方技術(shù)等級及配筋等方面。當(dāng)然限額設(shè)計不能一味地考慮節(jié)省投資，而應(yīng)尊重實際、科學(xué)合理，在實行限額設(shè)計的同時注重優(yōu)化設(shè)計，兼顧功能提高。

(四)創(chuàng)立準(zhǔn)確的動態(tài)的企業(yè)工程預(yù)算計算方法

我國目前實施的靜態(tài)、滯后的預(yù)算方法在為工程預(yù)算管理上早就過時，因此，要實行動態(tài)的工程預(yù)算管理，就應(yīng)該建立一套動態(tài)造價信息管理系統(tǒng)，這也是投資控制的有效工具。它由價格管理系統(tǒng)、造價控制系統(tǒng)、定額管理系統(tǒng)、造價估價系統(tǒng)等組成，實際工作中可以根據(jù)不同區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、施工情況、地域環(huán)境差異等因素進行定額調(diào)整。在造價信息系統(tǒng)中，根據(jù)市場變化和施工周期的不同，可以準(zhǔn)確、及時、全面地人工日工資參考價格、建筑材料價格、機械臺班租賃參考價格及造價指數(shù)等信息，客觀、準(zhǔn)確、及時地反映市場價格變化情況，使預(yù)算人員對價格信息的動態(tài)一目了然，從而有效地指導(dǎo)工程建設(shè)承發(fā)包雙方及相關(guān)單位合理確定工程造價，促進工程預(yù)算編制的真實性和準(zhǔn)確性。

篇（9）

關(guān)鍵詞：

工程；建筑模型；估價

中圖分類號：F23

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1672.3198（2013）03.0121.02

1 工程投資估算的重要性

從工程項目策劃、決策，甚至有意向開始，投資者最關(guān)心的莫過于工程建設(shè)投資，即“這個工程項目要花多少錢？”，據(jù)此對工程項目取舍做出最初的判斷和決策，它不能肯定一個項目，但完全可以否定一個項目。投資估算是工程建設(shè)前期重要工作內(nèi)容，其作用可歸納為以下幾點：（1）是項目前期決策的重要依據(jù)；（2）進行項目經(jīng)濟評價的基礎(chǔ)；（3）控制工程造價的最高限額；（4）項目資金籌措和制訂貸款計劃的依據(jù)。

2 工程投資估算階段遇到的問題

2.1工程項目信息資料少

在規(guī)劃階段、項目建議書階段、初步可行性研究階段、可行性研究階段，一般沒有設(shè)計方案，投資者對所要建造的工程項目大體上會有個設(shè)想，如建設(shè)地點，擬建規(guī)模，建設(shè)條件，使用功能，總體建筑結(jié)構(gòu)等，這就是作投資估算的依據(jù)所在。但現(xiàn)實情況往往也會是這樣：投資者有了設(shè)想，意向，就想知道工程建設(shè)投資，而且時間很急，而這時關(guān)于工程項目的信息資料可謂少之又少。

2.2估算指標(biāo)局限性

投資估算編制方法較多，采用投資估算指標(biāo)、單項工程造價指標(biāo)、分部工程造價指標(biāo)，其所引用的估算、造價指標(biāo)多以獨立的建設(shè)項目、單項工程或單位工程為對象，以平方米建筑面積的主要材料消耗量，或平方米單項工程造價指標(biāo)表示，宏觀性、概括性較強。但工程項目的復(fù)雜性，唯一性，不可復(fù)制性，決定了沒有完全一樣的建筑工程，同時估算、造價指標(biāo)來源于歷史資料數(shù)據(jù)，不能反映當(dāng)下的價格水平，這些都決定了估算、造價指標(biāo)不可生搬硬套，拿來就用。例基礎(chǔ)部分，可分為條形基礎(chǔ)、獨立基礎(chǔ)、滿堂基礎(chǔ)、樁基礎(chǔ)；結(jié)構(gòu)可分為磚混、框架、框剪、鋼結(jié)構(gòu)；鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)又可分多層、高層，鋼結(jié)構(gòu)又可分為輕、中、重型等，多種因素作用于一個指標(biāo)，我們應(yīng)用的時候，也要盡量援引類似工程的造價指標(biāo)，同時加以調(diào)整及換算。采用上述投資估算方法，簡便、快速，但要有一定數(shù)量工程項目數(shù)據(jù)資料的掌握與積累，援引的時候也要考慮類似工程的數(shù)據(jù)資料。因此很難說有針對性、符合性強的指標(biāo)對應(yīng)待建工程。

2.3 投資估算允許誤差率

由于不同編制階段具備的條件及掌握資料詳細(xì)程度的不同，投資估算的允許誤差率及作用也不同：

鑒于前期投資估算對投于投資決策及后期設(shè)計、資金籌措安排起著極其總要的作用，如果誤差率太大，就失去投資估算的意義和作用。因此在條件及資料欠缺的情況下，也要盡可能使誤差率最小化。

3 建筑工程投資估算方法探討

3.1 方法概述

我們知道，不同階段的工程造價計算方法及依據(jù)不同，在設(shè)計階段，工程項目面貌已經(jīng)呈現(xiàn)，隨著設(shè)計的深入細(xì)化，從初步設(shè)計概算到施工圖預(yù)算，越到后面越具體，越來越反映工程項目的真實造價水平。項目前期的現(xiàn)實情況決定了估算不可能做到概預(yù)算的程度，那是否可以尋找到一個途徑，采用盡可能接近概預(yù)算的方式來做估算，從而解決在項目前期做估算所遇到的問題，以提高工程估算的準(zhǔn)確性。

總的說來就是根據(jù)建筑功能（生產(chǎn)、倉儲、辦公等），待建項目所在地區(qū)的氣候，環(huán)境，地質(zhì)情況，投資人要求，類似功用建筑構(gòu)造，創(chuàng)建預(yù)建項目的模型，將工程主體結(jié)構(gòu)細(xì)化到分項工程，然后套用分項工程綜合單價，做出建筑工程項目的投資估算。

首先確定主體結(jié)構(gòu)形式，根據(jù)建筑功能，當(dāng)?shù)氐牡刭|(zhì)條件，當(dāng)?shù)亟ㄖY(jié)構(gòu)型式，類似建筑的基礎(chǔ)形式，是帶型基礎(chǔ)，獨立基礎(chǔ)，滿堂基礎(chǔ)，還是樁基礎(chǔ)，確定基礎(chǔ)樣式，然后地面以上結(jié)構(gòu)是鋼結(jié)構(gòu)，鋼筋砼框架，還是砌體結(jié)構(gòu)，確定結(jié)構(gòu)形式，依次確定建筑結(jié)構(gòu)，裝飾，構(gòu)建出建筑模型。

然后列出分部分項工程，土建工程分土方，基礎(chǔ)，結(jié)構(gòu)分部，建筑分部，裝飾分部，門窗分部，然后再根據(jù)各方信息資料，經(jīng)驗，將各部分形式具體化，最后針對每一分項具體核算每個分項綜合單價，最后形成針對此項目的建筑工程估價。

分部分項如表2、表3。

3.2 案例

單層鋼結(jié)構(gòu)廠房，地點在南京，建筑面積36000平方米，長240米，寬150米，層高8米，其它情況不明確。其它條件可作如下考慮：

鋼結(jié)構(gòu)工程：根據(jù)廠房功用，無大噸位吊車、屋面吊掛荷載，層高8米，按輕型鋼結(jié)構(gòu)，單位面積用鋼量按40Kg/m2考慮；從構(gòu)件統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化考慮，跨度以3m、柱距以6m為模數(shù)，設(shè)定跨距30m，柱距12米。鋼結(jié)構(gòu)1440噸，鋼結(jié)構(gòu)制造、安裝綜合單價9000元/噸。

基礎(chǔ)工程：按獨立基礎(chǔ)考慮，根據(jù)跨距，柱距，獨立基礎(chǔ)126個，3600毫米*3600毫米*800毫米，獨立基礎(chǔ)混凝土1306立方米，綜合單價1600元/立方米（包括混凝土，鋼筋，模板），地梁500毫米*250毫米，獨立基礎(chǔ)與地梁頂面在同一標(biāo)高-0.6米。

樓地面工程：200毫米厚碎石基層，100毫米厚素砼，250毫米厚鋼筋混凝土樓面，36000平方米。

墻面屋面工程：±0.0以下200毫米厚加氣砌塊基礎(chǔ)墻，±0.0以上1.2米高加氣混凝土砌塊墻，200毫米厚，936平方米；1.2米以上100毫米厚彩鋼夾芯板墻，4243平方米（扣除外墻窗面積）；屋面彩鋼板，100厚礦棉保溫，32400平方米（扣除屋面采光帶面積）。

門窗工程：屋面采光帶（10%屋面面積），墻面窗（20%墻面面積），外設(shè)卷簾門10樘，4000毫米*4000毫米。

砌體、裝飾工程：辦公室，衛(wèi)生間等非生產(chǎn)區(qū)占總建筑面積10%，3600平方米。隔墻為200毫米加氣砼砌塊，估算3600*0.15=540立方米；辦公室等非生產(chǎn)區(qū)門窗面積3600*0.08=288平方米，設(shè)定為鋼木門。本項目工程估價見表4。

4結(jié)語

工程估價的方法有很多，本文是以工業(yè)建筑為例，對建筑工程的估價進行探討和總結(jié)。本文提出的估算方法是基于自身的知識、經(jīng)驗，對待建工程進行合理的構(gòu)建，然后對建筑工程進行細(xì)化、分解、分部分項，采用接近于概預(yù)算的方式進行估算，從而使工程估算越符合實際，真正起到投資估算的指導(dǎo)控制作用。本方法并不摒棄工程量指標(biāo)、工程造價指標(biāo)的應(yīng)用，只是不完全依賴，如能將兩者有效的結(jié)合，效果會更好。

參考文獻

[1]李立新主編.工程估價[M].杭州：浙江大學(xué)出版社出版，2008，8（1）.

[2]王振強主編.英國工程造價管理[M].天津：南開大學(xué)出版社，2002，09（1）.

篇（10）

前言

建筑工程預(yù)算是控制建筑工程項目投資的重要手段，這就要求工程預(yù)算應(yīng)具有高度的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。隨著我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的快速發(fā)展，建筑工程預(yù)算應(yīng)制定統(tǒng)一的預(yù)算編制辦法和相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，全面提高預(yù)算編制質(zhì)量，從根本上控制工程造價超支現(xiàn)象。

1. 建筑工程預(yù)算中存在的問題

1.1工程量估算高

目前我國普遍存在對預(yù)算編制誤差控制制度不完善的現(xiàn)象，建設(shè)單位對編制報表的誤差沒有出臺相關(guān)的約束機制，預(yù)算人員素質(zhì)參差不齊，不能做到公正準(zhǔn)確，從而造成建筑工程預(yù)算中對工程量多估算較高。在屋面工程中，實際用40塊預(yù)制空心板、而在決算中卻列了44塊；在油漆工程中，刷墻裙500平方米、卻列了700平方米、這種情況非常普遍、在隱蔽工程中應(yīng)尤為注意，如果建設(shè)單位審查不到位，施工單位就趁機謀取不當(dāng)利益，因此我們應(yīng)高度重視工程量估算較高的問題。

1.2工程量重復(fù)計算

建筑工程地理環(huán)境相對復(fù)雜，地質(zhì)勘探工作不夠細(xì)致，設(shè)計考慮有待周全，使得施工中設(shè)計變更較多，導(dǎo)致現(xiàn)場簽證單和技術(shù)核定單較多，施工單位預(yù)算人員在編制結(jié)算時，容易出現(xiàn)工程量重復(fù)計算的問題。在對工程量重復(fù)計算的同時，預(yù)算人員常將定額項目中已包括了的工作內(nèi)容重復(fù)計算，如定額號2-438～439，配電箱的安裝，其工作內(nèi)容已包括了接線、開箱、檢查、安裝等工序的工作內(nèi)容，所以套用此項定額時就不能再套接線端子接線，可是有些預(yù)算人員就容易重復(fù)套用定額。在整體面層中的水泥沙漿地面、水磨石地面中，每100平方米面積均包括95米的踢腳線，而預(yù)算中，預(yù)算人員常常把其二者分開來做，以提高工程造價。

1.3定額項目錯套

預(yù)算人員在套用定額時往往低工程套用高價定額子目，如燈具的安裝，定額子目分為組裝型和成套型，組裝型的定額基價比成套型的定額基價高一倍，施工單位在套此定額時往往都是按組裝型套的。還有的定額項是以組、系統(tǒng)作計量單位的，施工單位采取以小組套大組，謀取不當(dāng)利益。在建筑工程的基礎(chǔ)項目中，人工挖土方定額項目套用人工挖基坑定額項目，以現(xiàn)行建筑工程預(yù)算定額來說，同樣為挖普通堅土（深度均在2米以內(nèi)），人工挖土方定額單價為732.39元/100立方米，而人工控基坑定額單價為：1150.41元/100立方米，從而提高了工程造價。人工挖土方一類土、二類土、三類土等價格均不一樣，預(yù)算人員在套用工程定額時經(jīng)常按照最高價格來套用，而不能根據(jù)工程實際情況。

1.4材料價格虛高

隨著建筑材料市場化的日益完善，建筑材料市場呈現(xiàn)了多元化的良好發(fā)展趨勢，但也帶來了建筑材料價格虛高的現(xiàn)象。在工程預(yù)算的間接費中，因為計算方法是以直接工程費為基數(shù)而導(dǎo)致工程造價產(chǎn)生失控的現(xiàn)象。因為在進行工程前期預(yù)算的編制過程中，僅能夠?qū)τ邢薜膸讉€材料的基價做出定價，而且價差是不能用于計算間接費用中，但是在工程的實際施工過程中，將會涉及到高達上百種材料，這些材料的預(yù)算價格除去規(guī)定的材料以外，都需要直接進入工程直接費用中去，材料費的增加是計算施工中間接費用的最為敏感因素，因為材料費越多的話，間接費也就越多。而且因為材料的價格受到市場供求的影響，常常會造成材料預(yù)算價格與實際價格不符合的問題。目前建筑工程造價的構(gòu)成中材料費幾乎占工程造價的70%左右。材料費價格因素在預(yù)算造價真實性上占有重要地位，因此，合理控制材料價格有利于降低工程造價，提高建設(shè)投資效益具有重要意義。

1.5預(yù)算定額不健全

許多建筑企業(yè)在進行工程預(yù)算編制的時候，常常會遇到諸如借用定額問題，例如在進行房屋建筑工程預(yù)算編制的時候參照工民建標(biāo)準(zhǔn)進行定額，這類定額的借用，因為沒有考慮到地域、建筑類型、施工技術(shù)水平等因素的影響，而造成預(yù)算編制的不合理。

2. 解決建筑工程預(yù)算問題的有效措施

2.1合理編制建筑工程預(yù)算定額體系

針對建筑工程預(yù)算定額過程中的借用問題，建筑工程施工單位在進行工程預(yù)算的時候，應(yīng)充分考慮根據(jù)建筑工程的地域分布和地質(zhì)類型以及施工技術(shù)水平等因素，結(jié)合實際情況，制定出一套較為完整的預(yù)算編制定額體系。在進行預(yù)算編制的時候，可以根據(jù)建筑工程的地域差異和實際施工水平，按照工程定額進行靈活調(diào)整，即在工程預(yù)算基礎(chǔ)定額基礎(chǔ)上，根據(jù)工程的施工難易程度，設(shè)置難易系數(shù)，從而最大提套工程施工的整體經(jīng)濟效益，而且也要對技術(shù)發(fā)展、工藝進步以及人工費的提高等所帶來的定額變化進行及時調(diào)整，不斷進行豐富和補充，嚴(yán)格控制建筑工程預(yù)算造價。

2.2提高工程預(yù)算的準(zhǔn)確度

在進行工程造價預(yù)算的時候，預(yù)算人員常常會因為計算方法的失誤，導(dǎo)致工程施工過程中，實際材料價格與預(yù)算價格差距較大，最終導(dǎo)致工程造價失控。針對這種狀況，首先需要建筑工程施工單位在進行工程造價預(yù)算的時候，盡可能增加預(yù)算的材料種類，減少材料費，需要建筑工程施工單位能夠利用行業(yè)協(xié)會或者管理部門的作用，更廣泛收集材料的市場價格信息，針對不同的時間和區(qū)域，材料價格變動的周期性信息，制定出合理的建筑工程調(diào)價系數(shù)。

2.3準(zhǔn)確計算施工人員數(shù)量

由于建筑安裝工程投資和房屋建筑工程投資之間有著密不可分的關(guān)系，因此，在進行建筑工程施工項目預(yù)算編制的時候，應(yīng)盡可能的按照實際施工情況去計算施工期的人員數(shù)量，然后計算房屋的建筑面積和室外的工程量，最后再以相應(yīng)的定額標(biāo)準(zhǔn)計算出較為準(zhǔn)確的工程造價，從而避免由于公式的錯誤而導(dǎo)致的工程預(yù)算計算誤差。

2.4考慮材料價差問題

由于建筑工程工程量較大，工程具有多樣性和復(fù)雜性，使得建筑工程材料具有多樣性且材料價格有時隨時間變化的明顯性，這就要求預(yù)算人員除了要多訂閱一些建筑性報紙、雜志、建筑材料價格信息、指導(dǎo)等有關(guān)資料，掌握建筑材料的-些新變化、新動態(tài)、新趨勢外，還要深入到建筑市場了解建筑材料的價格，進而做到預(yù)算中的材料相對準(zhǔn)確，以實事求是為原則，以完善制約機制為目的，與項目主管負(fù)責(zé)人員積極配合，盡量做到建設(shè)工程造價控制合理。

結(jié)束語

隨著我國建筑工程行業(yè)發(fā)展迅速，建筑工程造價審核方式的日益完善，工程預(yù)算計價程序的重大改革已不可避免，以工程量清單報價作為切入點，實行量價分離，最終實現(xiàn)工程量計算方法標(biāo)準(zhǔn)化，工程造價確定市場化將是大勢所趨。作為控制建筑工程項目投資重要手段的建筑工程預(yù)算，在日常的工程項目招標(biāo)中起著重要作用，為了適應(yīng)市場競爭，提高建筑施工企業(yè)的整體競爭力，建立并逐步完善適應(yīng)市場競爭的建筑工程造價管理體系將尤為重要。

參考文獻：

[1] 曹玉敏，曹玉宇.工程造價預(yù)算定額的優(yōu)化問題分析[J].價值工程.2010.06.