序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇如何進(jìn)行跟蹤審計(jì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

7月25日，市十四屆人大常委會(huì)第五次會(huì)議審議了市人民政府提出的《關(guān)于2012年度市本級預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》（以下簡稱“審計(jì)工作報(bào)告”）。從市審計(jì)局對市高法院等17個(gè)預(yù)算主管部門2012年度部門預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)情況看，共發(fā)現(xiàn)10大類問題，有些問題屬于常見病、多發(fā)病，比如未嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，17個(gè)部門中13個(gè)部門都有涉及；有些問題屬于屢審屢犯，比如部分收入未按規(guī)定納入預(yù)算管理，17個(gè)部門中仍有9個(gè)部門涉及。

對此，有的委員認(rèn)為，“未嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行的”達(dá)13個(gè)部門，這是一個(gè)不小的數(shù)字，到底是藐視法律權(quán)威還是其他問題導(dǎo)致未嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，需要繼續(xù)深入研究。有的委員指出，共性問題明年要想辦法避免，要將審計(jì)出來的共性問題告知未被審計(jì)的單位，讓大家都避免犯同樣的問題，促使審計(jì)工作上一個(gè)臺階。有的委員建議，政府要加強(qiáng)對審計(jì)出來的問題的查處力度，而且查處一定要?jiǎng)诱娓?，要明確是故意還是過失，是業(yè)務(wù)不熟悉還是不盡責(zé)造成的，要追究相關(guān)人員的責(zé)任，否則查了公布了，到頭來還是年年犯同樣的問題。

集思廣益、加大問責(zé)

按照常委會(huì)的議事程序安排，常委會(huì)根據(jù)委員和列席代表的分組審議情況，匯總形成了對審計(jì)工作報(bào)告的審議意見，提出“要建立和完善預(yù)防違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的長效機(jī)制，對屢審屢犯的問題進(jìn)行剖析，分類處理，要將審計(jì)出現(xiàn)問題單位的有關(guān)情況，提交組織部門，作為今后任用干部的參考”等4條意見報(bào)送市人民政府，要求市人民政府三個(gè)月內(nèi)予以反饋。

8月12日，楊雄市長主持召開市政府第20次常務(wù)會(huì)議，專門聽取關(guān)于審計(jì)工作報(bào)告的匯報(bào)，并對落實(shí)審計(jì)整改作了部署，要求對執(zhí)行財(cái)政紀(jì)律不到位的問題，切實(shí)加強(qiáng)管理，做到越管越嚴(yán)；對制度本身不夠完善的問題，不回避矛盾，切實(shí)研究解決。針對常委會(huì)的審議意見，市人民政府在督查、聯(lián)動(dòng)、跟蹤檢查、問責(zé)、結(jié)果通報(bào)和公告等方面為推進(jìn)審計(jì)整改工作閉環(huán)管理提供制度保障，提出了加強(qiáng)審計(jì)整改工作的操作細(xì)則、審計(jì)部門與相關(guān)監(jiān)督管理部門加強(qiáng)監(jiān)督成果共享、進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作等一系列制度措施。11月初，市人民政府向常委會(huì)對審議意見進(jìn)行了反饋，《市十四屆人大常委會(huì)第五次會(huì)議關(guān)于市本級決算報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告的審議意見》的復(fù)函，對常委會(huì)審議意見逐條進(jìn)行了回復(fù)，件件落實(shí)。

開展跟蹤、落實(shí)整改

審查監(jiān)督政府部門的審計(jì)整改情況是人大常委會(huì)的法定職責(zé)。為進(jìn)一步增強(qiáng)市人大常委會(huì)對審計(jì)查出問題整改工作的監(jiān)督力度，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，常委會(huì)預(yù)算工委與市審計(jì)局充分協(xié)商，從“審計(jì)工作報(bào)告”中選擇各方反響較為集中、涉及社會(huì)民生的部門和項(xiàng)目開展跟蹤審計(jì)整改工作，同時(shí)邀請部分市人大代表一起參加對市食品藥品監(jiān)管局等5個(gè)部門以及城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)征收及使用管理等4個(gè)專項(xiàng)審計(jì)查出問題整改落實(shí)情況的跟蹤檢查。跟蹤檢查的5個(gè)部門所涉問題金額2.9億元，占審計(jì)查出問題總金額的39.15%。從跟蹤檢查情況來看，大部分單位都成立審計(jì)整改領(lǐng)導(dǎo)小組，召開專題會(huì)議，分析問題存在的原因，制定整改方案，落實(shí)整改措施，對審計(jì)報(bào)告中查出的問題基本落實(shí)整改或承諾整改。同時(shí)，被檢查部門也對審計(jì)工作提出不同的意見和建議，比如：有些部門反映，本市政府購買服務(wù)人員經(jīng)費(fèi)不統(tǒng)一，導(dǎo)致服務(wù)人員不穩(wěn)定，影響服務(wù)質(zhì)量，針對類似問題審計(jì)部門可在審計(jì)過程中進(jìn)行調(diào)查了解，然后向政府有關(guān)部門提出建議。預(yù)算工委將這些意見進(jìn)行歸納匯總，并反饋給市審計(jì)局。

篇（2）

中圖分類號：TE4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）45-0046-01

在建設(shè)工程管理過程中，造價(jià)管理工作是很重要的組成部分。但是，現(xiàn)階段我國對工程造價(jià)管理的側(cè)重點(diǎn)放在事后核算階段，對其他階段的管理則相對薄弱。這種不合理的管理方式可能會(huì)導(dǎo)致投資失控現(xiàn)象的發(fā)生。所以，加強(qiáng)建設(shè)工程造價(jià)跟蹤管理是對工程造價(jià)的有效控制，對提高投資效益有著非常重要的作用。本文結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，對如何做好工程造價(jià)跟蹤審計(jì)作了粗淺分析。

一、工程造價(jià)跟蹤審計(jì)問題

（一）立項(xiàng)決策

在建設(shè)項(xiàng)目的論證投資決策過程中，由于部分項(xiàng)目投資者在工程管理專業(yè)方面經(jīng)驗(yàn)不足，可行性研究流于形式，在投資準(zhǔn)備及論證上不夠充分，投資風(fēng)險(xiǎn)因素考慮不周，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗。

（二）圖紙?jiān)O(shè)計(jì)

由于部分建設(shè)項(xiàng)目的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)欠缺科學(xué)性，脫離立項(xiàng)投資估算，或是設(shè)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高等原因，很容易引起圖紙?jiān)O(shè)計(jì)高于估算造價(jià)、設(shè)計(jì)差錯(cuò)與漏洞、設(shè)計(jì)在廣度與深度上不足等問題，甚至出現(xiàn)邊施工邊變更設(shè)計(jì)的現(xiàn)象，造成建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制失去意義。

（三）項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)

在工程招投標(biāo)的過程中，可能會(huì)出現(xiàn)招標(biāo)文件編制不嚴(yán)密、程序不規(guī)范、招標(biāo)控制價(jià)編制不準(zhǔn)確、工程量清單描述不清、內(nèi)容含糊以及合同主要條款沒有約定等問題，給以后結(jié)算環(huán)節(jié)留下諸多管理隱患。

（四）項(xiàng)目施工

由于項(xiàng)目投資者以及監(jiān)理單位在施工現(xiàn)場沒有實(shí)施有效的全面控制，造成施工過程中出現(xiàn)大量的變更簽證，從而影響整體的工程造價(jià)。

（五）竣工結(jié)算

建設(shè)項(xiàng)目的竣工結(jié)算過程是對工程造價(jià)結(jié)算的確定與審核，也是對工程造價(jià)的最終控制和總體性把握。如果審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平不足、結(jié)算資料的不完整、簽證的真實(shí)性較差，都容易導(dǎo)致工程造價(jià)失真或者虛增等問題。

二、如何進(jìn)行工程造價(jià)跟蹤審計(jì)

（一）立項(xiàng)環(huán)節(jié)

根據(jù)筆者調(diào)查的有關(guān)資料顯示，在整個(gè)工程建設(shè)過程中，立項(xiàng)環(huán)節(jié)對工程造價(jià)占大約80%甚至更高的影響，并且立項(xiàng)也直接影響到其后各環(huán)節(jié)工程造價(jià)的合理性與科學(xué)性。因此，對于加強(qiáng)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)來說，立項(xiàng)環(huán)節(jié)是最重要的基礎(chǔ)之一。如何做好立項(xiàng)環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)，就需要抓好以下三個(gè)重點(diǎn)方面：其一，認(rèn)真審查項(xiàng)目建議書內(nèi)容是否合規(guī)、完整，項(xiàng)目性質(zhì)及用途是否模糊，擬建規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)是否明確，項(xiàng)目投資估算和進(jìn)度安排是否協(xié)調(diào)等；其二，認(rèn)真審查可行性研究報(bào)告的內(nèi)容和格式是否明確，技術(shù)先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)可行性是否有機(jī)結(jié)合，與企業(yè)營銷狀況和走勢是否統(tǒng)一等；其三，認(rèn)真審查立項(xiàng)的決策是否合理與科學(xué)，方案是否可行。認(rèn)真核實(shí)相關(guān)資料的來源和取得途徑是否真實(shí)、可靠、充分，特別要對經(jīng)濟(jì)技術(shù)可行性進(jìn)行深入分析和全面論證?？疾炱漤?xiàng)目是否能夠遵循“效益至上”的原則，從而選擇出工藝流程較為簡單、方案最佳的立項(xiàng)。

（二）設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)

通過筆者的調(diào)查顯示，自初步設(shè)計(jì)至施工圖設(shè)計(jì)完成，能確定90%的工程造價(jià)；自施工開始，通過技術(shù)組織措施節(jié)約工程造價(jià)的可能性不到10%。因此，加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的造價(jià)管理，才能有效控制工程造價(jià)。通過審計(jì)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目投資者想要對設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行造價(jià)控制，就應(yīng)該盡可能采用限額設(shè)計(jì)，也就是按照批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告及投資估算控制初步設(shè)計(jì)，按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)總概算控制技術(shù)設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)，同時(shí)各專業(yè)在保證達(dá)到使用功能的前提下，按分配的投資限額控制設(shè)計(jì)，嚴(yán)格控制不合理變更，保證總投資不被突破。要通過分析，判斷設(shè)計(jì)采用的流程是否先進(jìn)，操作條件是否影響造價(jià)，設(shè)計(jì)布局是否緊湊、合理，自然條件是否充分利用，設(shè)備、材料的選用是否正確，圖紙是否已經(jīng)嚴(yán)格審查，應(yīng)盡量避免采用價(jià)格昂貴的材料等。

（三）招標(biāo)投標(biāo)環(huán)節(jié)

對工程造價(jià)的管理與控制最為有效的手段是按照有關(guān)規(guī)定實(shí)施公開招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)。對于強(qiáng)化工程造價(jià)跟蹤審計(jì)來說，做好招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審查也是重要的內(nèi)容之一。首先，應(yīng)對招標(biāo)文件編制進(jìn)行審查。查看招標(biāo)文件是否符合公開招投標(biāo)活動(dòng)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，內(nèi)容是否全面，招投標(biāo)的程序及時(shí)間安排是否合理、合規(guī)，招標(biāo)范圍是否明確，審查評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法采用是否科學(xué)，能否滿足客觀公正評標(biāo)的要求等；其次，加強(qiáng)招標(biāo)控制價(jià)和工程量清單的審核，此過程是造價(jià)控制的關(guān)鍵過程。查看控制價(jià)編制依據(jù)是否充分，市場因素是否考慮，招標(biāo)控制價(jià)是否能控制在市場公允價(jià)格范圍內(nèi)等。同時(shí)還要對工程量清單進(jìn)行必要的審核。查看清單描述是否準(zhǔn)確、細(xì)致，工程量計(jì)算是否滿足圖紙要求等；第三，審查合同簽訂是否嚴(yán)謹(jǐn)。工程合同中的專業(yè)條款對最終的結(jié)算審計(jì)具有關(guān)鍵作用，如果條款描述過粗，后期的結(jié)算審計(jì)會(huì)有爭議，對造價(jià)控制不利；第四，合同簽訂之前，應(yīng)對中標(biāo)單位的投標(biāo)綜合單價(jià)逐項(xiàng)進(jìn)行核對，避免出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)和畸高項(xiàng)等。

（四）施工環(huán)節(jié)

對于工程造價(jià)跟蹤審計(jì)來說，施工環(huán)節(jié)的造價(jià)審計(jì)監(jiān)督也是關(guān)鍵點(diǎn)。要想更好地控制工程造價(jià)，就應(yīng)把握以下幾個(gè)方面：首先，應(yīng)對建材的品質(zhì)以及價(jià)格進(jìn)行審查。對一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目來說，建筑材料大約占據(jù)了70%左右的工程成本，而建材的價(jià)格多變、品種繁多、供應(yīng)渠道也很多。因此，審計(jì)人員不僅需要著力關(guān)注建筑材料的市場行情，還要掌握價(jià)格變化趨勢等方面的信息，從而更科學(xué)地、合理地確定材料的價(jià)格；其次，對建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)變更以及工程簽證進(jìn)行審查，特別需要關(guān)注材料的代用、工程的變更以及預(yù)算外費(fèi)用與用工等。同時(shí)應(yīng)對其真實(shí)性與必要性進(jìn)行監(jiān)督。如果不是施工條件變化等特殊要求，應(yīng)堅(jiān)決抵制現(xiàn)場工程簽證與設(shè)計(jì)變更。而對已經(jīng)通過了專家論證的設(shè)計(jì)變更，審計(jì)人員也要對其必要性和論證程序合規(guī)性進(jìn)行審查。

（五）結(jié)算環(huán)節(jié)

從目前建設(shè)工程的實(shí)際情況來看，工程結(jié)算一般都采用工程量清單綜合單價(jià)計(jì)價(jià)法來進(jìn)行計(jì)算。并結(jié)合合同的條款，對實(shí)際完成的工作量進(jìn)行復(fù)核與審查，特別應(yīng)關(guān)注工程變更簽證。如果前期的跟蹤審計(jì)比較到位，此環(huán)節(jié)就會(huì)比較輕松。此外，對于結(jié)算環(huán)節(jié)的審計(jì)來說，結(jié)算資料是否完整、價(jià)格材料是否真實(shí)有效等也是影響竣工結(jié)算的內(nèi)容之一， 也需要對其進(jìn)行詳細(xì)的審查與重點(diǎn)的關(guān)注。

小結(jié)，建設(shè)工程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)細(xì)致工作，每個(gè)環(huán)節(jié)都與資金有著密切的關(guān)系，任何細(xì)小的疏忽，都可能造成不應(yīng)有的損失和浪費(fèi)。所以，在跟蹤審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，不僅要以立項(xiàng)、圖紙為依據(jù)，還要以現(xiàn)行的概預(yù)算定額和相關(guān)文件作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在工作中尋找規(guī)律，不斷挑戰(zhàn)自己，并提高自己的專業(yè)技能和綜合管理能力。出色完成各項(xiàng)任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，交出合格答卷。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)既是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是搞好投資效益審計(jì)的一種具體方法。隨著國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項(xiàng)目投資主體的日趨多元化和多樣化，對工程投資乃至質(zhì)量、進(jìn)度等項(xiàng)目管理內(nèi)容實(shí)施動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的監(jiān)督、服務(wù)和控制的各種要求都迫切的需要審計(jì)部門開展好建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。通過建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，既可有效的提高審計(jì)監(jiān)督效果，又能強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度。

一、概念

傳統(tǒng)的工程審計(jì)是一種事后監(jiān)督，存在“時(shí)間滯后、信息不對稱、問題隱蔽和隱含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”等問題。工程審計(jì)未能真正介入建設(shè)全過程，工作仍以事后監(jiān)督為主，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控，盡管工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)和竣工決算審計(jì)在形式上能夠核減部分費(fèi)用，降低了工程造價(jià)，但事實(shí)上仍舊是事后的補(bǔ)救措施。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)因其側(cè)重項(xiàng)目前期項(xiàng)目設(shè)計(jì)論證階段，兼顧項(xiàng)目中期實(shí)施建設(shè)環(huán)節(jié)，貫穿項(xiàng)目建設(shè)整個(gè)過程，即實(shí)施建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算的全過程跟蹤審方式，成為做好新形勢下建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的必然選擇。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指在工程準(zhǔn)備和實(shí)施階段，審計(jì)部門根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，運(yùn)用科學(xué)的項(xiàng)目管理方法和切合實(shí)際的審計(jì)依據(jù)，對工程投資乃至質(zhì)量、進(jìn)度等項(xiàng)目管理內(nèi)容實(shí)施動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的監(jiān)督、服務(wù)和控制。跟蹤審計(jì)的實(shí)質(zhì)是建設(shè)全過程的綜合審計(jì)，包括經(jīng)濟(jì)性審計(jì)(如造價(jià)審計(jì))、效率性審計(jì)(如工期和進(jìn)度審計(jì))、效果性審計(jì)(如管理審計(jì)、投資效益審計(jì)等)

二、實(shí)施階段跟蹤審計(jì)

（一）意義

項(xiàng)目實(shí)施階段是工程實(shí)體的形成階段，建設(shè)項(xiàng)目的投資主要發(fā)生在實(shí)施階段。 在此階段采取跟蹤審計(jì)方法，審計(jì)人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)建議和措施，避免事后審計(jì)只能“揭示問題，無法挽回?fù)p失”問題的發(fā)生，真正實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目投資控制、質(zhì)量控制和進(jìn)度控制的目標(biāo)。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，由于審計(jì)人員提前介入到項(xiàng)目建設(shè)的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，形成了全過程、全方位的監(jiān)督管理機(jī)制，并采取有效措施加以控制，從而保證投資目標(biāo)值的實(shí)現(xiàn)。

（二）重要關(guān)注點(diǎn)

在實(shí)施階段，審計(jì)部門要著重關(guān)注和做好以下幾件工作：

（1）嚴(yán)格管理工程量計(jì)量。審計(jì)人員必須以工程施工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對，審核工程量有無多算、重算、冒算和錯(cuò)算現(xiàn)象。通過施工圖紙與施工現(xiàn)場的對比分析，擠出工程量中的“水份”。同時(shí)做好工程重要施工部位資料記錄和現(xiàn)場資料的積累，為工程結(jié)束做好工程結(jié)算提供依據(jù)。（2）完善現(xiàn)場變更簽證手續(xù)。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，現(xiàn)場變更簽證的發(fā)生較為普遍，其原因主要分為以下幾個(gè)方面：現(xiàn)場施工條件變化、合同文件的不完善、工期調(diào)整、圖紙修改、業(yè)主原因、材料價(jià)格波動(dòng)調(diào)整等。涉及實(shí)施過程中發(fā)生的各種變更簽證，必須首先以招標(biāo)文件、工程合同和相關(guān)協(xié)議為依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，確定變更內(nèi)容是否在合同約定的調(diào)整因素和程度范圍內(nèi)以及如何進(jìn)行調(diào)整。為了更好地控制因工程變更簽證所增加的費(fèi)用，工程現(xiàn)場簽證應(yīng)經(jīng)過技術(shù)分析、經(jīng)濟(jì)核算，此階段審計(jì)人員可以會(huì)同相關(guān)單位商討對策，在保證工程質(zhì)量和施工進(jìn)度的前提下對變更簽證進(jìn)行分析論證和經(jīng)濟(jì)核算，提出經(jīng)濟(jì)、合理、可行的方案。（3）加強(qiáng)投資動(dòng)態(tài)控制。對項(xiàng)目資金及其運(yùn)用的動(dòng)態(tài)關(guān)注是保證項(xiàng)目資金有效使用和控制項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的重要方式，常以控制概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，嚴(yán)格履行招標(biāo)合同內(nèi)容形式出現(xiàn)。在跟蹤審計(jì)工作中要始終堅(jiān)持概預(yù)算控制意識，在重大設(shè)計(jì)調(diào)整論證、工程變更審批、現(xiàn)場簽證等一系列管理制度建立和把關(guān)上，明確工作原則，設(shè)定控制目標(biāo)，嚴(yán)控超標(biāo)行為。實(shí)施過程中應(yīng)監(jiān)督檢查合同內(nèi)容的具體履行，保證工程建設(shè)內(nèi)容按合同要求完成，實(shí)現(xiàn)既定效益目標(biāo)。

三、實(shí)施階段跟蹤審計(jì)方法

審計(jì)方法是根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)、跟蹤審計(jì)的方式和審計(jì)目的而采取的實(shí)際操作方法。跟蹤審計(jì)的常用方法是順序檢查法、逆序檢查法、分項(xiàng)詳查法、項(xiàng)目抽查法等方法的結(jié)合使用，具體實(shí)施方法以詢問、檢查、復(fù)算、分析性復(fù)核等方法為主。

（1）常用方法。順序檢查法是根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)的業(yè)務(wù)程序而實(shí)施審計(jì)的一種方法，即根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)施順序按照工程建設(shè)流程開展的審計(jì)工作方法；逆序檢查法則是根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施活動(dòng)的程序進(jìn)行反向?qū)彶榈囊环N方法，一般是根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際特點(diǎn)判斷從某分項(xiàng)工程結(jié)果開始逆向?qū)彶轫?xiàng)目流程、投資控制等工作；分項(xiàng)詳查法是對送審資料或現(xiàn)場工作按照工程結(jié)構(gòu)分類逐一審查的方法；項(xiàng)目抽查法是從送審資料或現(xiàn)場工作中抽取部分具有代表性的資料進(jìn)行審查的方法。（2）方法介紹。詢問法是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目的向項(xiàng)目建設(shè)參與各方提出有關(guān)問題的方法，它主要以固定格式化詢問方式進(jìn)行。固定格式化詢問是指審計(jì)人員以一定審計(jì)目的向被訪者詢問相同的事先設(shè)定問題，例如對工程各參與方關(guān)于某項(xiàng)工程變更的問詢；檢查法是審計(jì)人員按照實(shí)際情況與送審資料的情況相核實(shí)的審查方法，也是跟蹤審計(jì)現(xiàn)場工作的常用方法，主要方式有現(xiàn)場核查、重點(diǎn)追蹤、現(xiàn)場抽查、實(shí)地清查等；復(fù)算法是審計(jì)人員按照相關(guān)計(jì)算方式對送審資料進(jìn)行復(fù)核性驗(yàn)證的審查方法，是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中最為常用的方法，例如按照工程定額或者工程量清單的規(guī)定核實(shí)工程量及工程造價(jià)；分析性復(fù)核法是審計(jì)人員對送審資料與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)進(jìn)行分析核算審查的一種方法，主要包括縱向或橫向分析、趨勢性分析、單一比率分析等方法，該法主要應(yīng)用于投資資金的效益分析中。

四、結(jié)論

項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)，是審計(jì)部門隨著施工進(jìn)度對項(xiàng)目的投資進(jìn)度、質(zhì)量控制情況以及其他事項(xiàng)而實(shí)施的審計(jì)，科學(xué)合理地選擇審計(jì)方法確定介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)

篇（4）

中圖分類號：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

引言

在建設(shè)工程管理過程中，造價(jià)管理工作是很重要的組成部分。但是，現(xiàn)階段我國對工程造價(jià)管理的側(cè)重點(diǎn)放在事后核算階段，對其他階段的管理則相對薄弱。這種不合理的管理方式可能會(huì)導(dǎo)致投資失控現(xiàn)象的發(fā)生。所以，加強(qiáng)建設(shè)工程造價(jià)跟蹤管理是對工程造價(jià)的有效控制，對提高投資效益有著非常重要的作用。本文結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，對如何做好工程造價(jià)跟蹤審計(jì)作了粗淺分析。

一、工程造價(jià)跟蹤審計(jì)問題

(一)立項(xiàng)決策

在建設(shè)項(xiàng)目的論證投資決策過程中，由于部分項(xiàng)目投資者在工程管理專業(yè)方面經(jīng)驗(yàn)不足，可行性研究流于形式，在投資準(zhǔn)備及論證上不夠充分，投資風(fēng)險(xiǎn)因素考慮不周，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗。

(二)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)

由于部分建設(shè)項(xiàng)目的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)欠缺科學(xué)性，脫離立項(xiàng)投資估算，或是設(shè)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高等原因，很容易引起圖紙?jiān)O(shè)計(jì)高于估算造價(jià)、設(shè)計(jì)差錯(cuò)與漏洞、設(shè)計(jì)在廣度與深度上不足等問題，甚至出現(xiàn)邊施工邊變更設(shè)計(jì)的現(xiàn)象，造成建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制失去意義。

(三)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)

在工程招投標(biāo)的過程中，可能會(huì)出現(xiàn)招標(biāo)文件編制不嚴(yán)密、程序不規(guī)范、招標(biāo)控制價(jià)編制不準(zhǔn)確、工程量清單描述不清、內(nèi)容含糊以及合同主要條款沒有約定等問題，給以后結(jié)算環(huán)節(jié)留下諸多管理隱患。

(四)項(xiàng)目施工

由于項(xiàng)目投資者以及監(jiān)理單位在施工現(xiàn)場沒有實(shí)施有效的全面控制，造成施工過程中出現(xiàn)大量的變更簽證，從而影響整體的工程造價(jià)。

(五)竣工結(jié)算

建設(shè)項(xiàng)目的竣工結(jié)算過程是對工程造價(jià)結(jié)算的確定與審核，也是對工程造價(jià)的最終控制和總體性把握。如果審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平不足、結(jié)算資料的不完整、簽證的真實(shí)性較差，都容易導(dǎo)致工程造價(jià)失真或者虛增等問題。

二、如何進(jìn)行工程造價(jià)跟蹤審計(jì)

(一)立項(xiàng)環(huán)節(jié)

根據(jù)筆者調(diào)查的有關(guān)資料顯示，在整個(gè)工程建設(shè)過程中，立項(xiàng)環(huán)節(jié)對工程造價(jià)占大約80％甚至更高的影響，并且立項(xiàng)也直接影響到其后各環(huán)節(jié)工程造價(jià)的合理性與科學(xué)性。因此，對于加強(qiáng)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)來說，立項(xiàng)環(huán)節(jié)是最重要的基礎(chǔ)之一。如何做好立項(xiàng)環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)，就需要抓好以下三個(gè)重點(diǎn)方面：其一，認(rèn)真審查項(xiàng)目建議書內(nèi)容是否合規(guī)、完整，項(xiàng)目性質(zhì)及用途是否模糊，擬建規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)是否明確，項(xiàng)目投資估算和進(jìn)度安排是否協(xié)調(diào)等；其二，認(rèn)真審查可行性研究報(bào)告的內(nèi)容和格式是否明確，技術(shù)先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)可行性是否有機(jī)結(jié)合，與企業(yè)營銷狀況和走勢是否統(tǒng)一等；其三，認(rèn)真審查立項(xiàng)的決策是否合理與科學(xué)，方案是否可行。認(rèn)真核實(shí)相關(guān)資料的來源和取得途徑是否真實(shí)、可靠、充分，特別要對經(jīng)濟(jì)技術(shù)可行性進(jìn)行深入分析和全面論證?？疾炱漤?xiàng)目是否能夠遵循“效益至上”的原則，從而選擇出工藝流程較為簡單、方案最佳的立項(xiàng)。

(二)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)

通過筆者的調(diào)查顯示，自初步設(shè)計(jì)至施工圖設(shè)計(jì)完成，能確定90%的工程造價(jià)；自施工開始，通過技術(shù)組織措施節(jié)約工程造價(jià)的可能性不到10%。因此，加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的造價(jià)管理，才能有效控制工程造價(jià)。通過審計(jì)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目投資者想要對設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行造價(jià)控制，就應(yīng)該盡可能采用限額設(shè)計(jì)，也就是按照批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告及投資估算控制初步設(shè)計(jì)，按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)總概算控制技術(shù)設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)，同時(shí)各專業(yè)在保證達(dá)到使用功能的前提下，按分配的投資限額控制設(shè)計(jì)，嚴(yán)格控制不合理變更，保證總投資不被突破。要通過分析，判斷設(shè)計(jì)采用的流程是否先進(jìn)，操作條件是否影響造價(jià)，設(shè)計(jì)布局是否緊湊、合理，自然條件是否充分利用，設(shè)備、材料的選用是否正確，圖紙是否已經(jīng)嚴(yán)格審查，應(yīng)盡量避免采用價(jià)格昂貴的材料等。

(三)招標(biāo)投標(biāo)環(huán)節(jié)

對工程造價(jià)的管理與控制最為有效的手段是按照有關(guān)規(guī)定實(shí)施公開招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)。對于強(qiáng)化工程造價(jià)跟蹤審計(jì)來說，做好招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審查也是重要的內(nèi)容之一。首先，應(yīng)對招標(biāo)文件編制進(jìn)行審查。查看招標(biāo)文件是否符合公開招投標(biāo)活動(dòng)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，內(nèi)容是否全面，招投標(biāo)的程序及時(shí)間安排是否合理、合規(guī)，招標(biāo)范圍是否明確，審查評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法采用是否科學(xué)，能否滿足客觀公正評標(biāo)的要求等；其次，加強(qiáng)招標(biāo)控制價(jià)和工程量清單的審核，此過程是造價(jià)控制的關(guān)鍵過程。查看控制價(jià)編制依據(jù)是否充分，市場因素是否考慮，招標(biāo)控制價(jià)是否能控制在市場公允價(jià)格范圍內(nèi)等。同時(shí)還要對工程量清單進(jìn)行必要的審核。查看清單描述是否準(zhǔn)確、細(xì)致，工程量計(jì)算是否滿足圖紙要求等；第三，審查合同簽訂是否嚴(yán)謹(jǐn)。工程合同中的專業(yè)條款對最終的結(jié)算審計(jì)具有關(guān)鍵作用，如果條款描述過粗，后期的結(jié)算審計(jì)會(huì)有爭議，對造價(jià)控制不利；第四，合同簽訂之前，應(yīng)對中標(biāo)單位的投標(biāo)綜合單價(jià)逐項(xiàng)進(jìn)行核對，避免出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)和畸高項(xiàng)等。

(四)施工環(huán)節(jié)

對于工程造價(jià)跟蹤審計(jì)來說，施工環(huán)節(jié)的造價(jià)審計(jì)監(jiān)督也是關(guān)鍵點(diǎn)。要想更好地控制工程造價(jià)，就應(yīng)把握以下幾個(gè)方面：首先，應(yīng)對建材的品質(zhì)以及價(jià)格進(jìn)行審查。對一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目來說，建筑材料大約占據(jù)了70％左右的工程成本，而建材的價(jià)格多變、品種繁多、供應(yīng)渠道也很多。因此，審計(jì)人員不僅需要著力關(guān)注建筑材料的市場行情，還要掌握價(jià)格變化趨勢等方面的信息，從而更科學(xué)地、合理地確定材料的價(jià)格；其次，對建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)變更以及工程簽證進(jìn)行審查，特別需要關(guān)注材料的代用、工程的變更以及預(yù)算外費(fèi)用與用工等。同時(shí)應(yīng)對其真實(shí)性與必要性進(jìn)行監(jiān)督。如果不是施工條件變化等特殊要求，應(yīng)堅(jiān)決抵制現(xiàn)場工程簽證與設(shè)計(jì)變更。而對已經(jīng)通過了專家論證的設(shè)計(jì)變更，審計(jì)人員也要對其必要性和論證程序合規(guī)性進(jìn)行審查。

(五)結(jié)算環(huán)節(jié)

從目前建設(shè)工程的實(shí)際情況來看，工程結(jié)算一般都采用工程量清單綜合單價(jià)計(jì)價(jià)法來進(jìn)行計(jì)算。并結(jié)合合同的條款，對實(shí)際完成的工作量進(jìn)行復(fù)核與審查，特別應(yīng)關(guān)注工程變更簽證。如果前期的跟蹤審計(jì)比較到位，此環(huán)節(jié)就會(huì)比較輕松。此外，對于結(jié)算環(huán)節(jié)的審計(jì)來說，結(jié)算資料是否完整、價(jià)格材料是否真實(shí)有效等也是影響竣工結(jié)算的內(nèi)容之一， 也需要對其進(jìn)行詳細(xì)的審查與重點(diǎn)的關(guān)注。

結(jié)束語

綜上所述，建設(shè)工程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)細(xì)致工作，每個(gè)環(huán)節(jié)都與資金有著密切的關(guān)系，任何細(xì)小的疏忽，都可能造成不應(yīng)有的損失和浪費(fèi)。所以，在跟蹤審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，不僅要以立項(xiàng)、圖紙為依據(jù)，還要以現(xiàn)行的概預(yù)算定額和相關(guān)文件作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在工作中尋找規(guī)律，不斷挑戰(zhàn)自己，并提高自己的專業(yè)技能和綜合管理能力。合理控制工程造價(jià)，提高建設(shè)工程的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)

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[2] 敖秋平．如何控制建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)[J]_審計(jì)與理財(cái)，2010.

篇（5）

隨著我國民生工程建設(shè)腳步的不斷加快，政府投資項(xiàng)目日漸增多。作為國家資金使用管理的關(guān)鍵，強(qiáng)化政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作是保障國有資金安全使用的重點(diǎn)。在傳統(tǒng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)中，多采用竣工結(jié)算審計(jì)方式對投資項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)計(jì)。這樣的設(shè)計(jì)方式極易造成審計(jì)內(nèi)容的遺漏及資金流失，影響了政府投資項(xiàng)目的建設(shè)與管理。為了保障國有資金的有效使用、保障政府投資項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度及施工質(zhì)量，現(xiàn)代政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作應(yīng)采用跟蹤審計(jì)方式開展審計(jì)工作。以跟蹤審計(jì)優(yōu)勢對政府投資項(xiàng)目投資立項(xiàng)及施工過程中各階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，保障投資資金的有效使用、保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)合法，維護(hù)政府投資安全、提高投資效益。

一、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的意義

傳統(tǒng)的政府投資項(xiàng)目審計(jì)以項(xiàng)目竣工后的事后決算審計(jì)為主，這樣的審計(jì)方式造成了審計(jì)人員脫離了具體的建設(shè)過程，影響了審計(jì)人員對問題的發(fā)現(xiàn)。即使在決算審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)了問題，其實(shí)損失已經(jīng)造成。由于政府項(xiàng)目投資較大、建設(shè)周期較長，因此問題發(fā)生后極難改變，進(jìn)而造成了、資金流失等問題，影響了國有資金的使用安全、影響了政府投資項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。針對政府投資項(xiàng)目審計(jì)現(xiàn)狀，運(yùn)用跟蹤審計(jì)方式能夠?qū)φ顿Y項(xiàng)目的各個(gè)階段進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。通過全過程跟蹤審計(jì)工作的開展，及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工過程中的問題，及時(shí)做出正確的處理，保障國有資金安全、保障項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行。因此，在我國政府投資項(xiàng)目的審計(jì)管理中應(yīng)加快跟蹤審計(jì)方法的運(yùn)用，通過全過程跟蹤審計(jì)減少項(xiàng)目損失、監(jiān)督項(xiàng)目的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)民生工程投資建設(shè)目標(biāo)。

二、政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)

（一）明確政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方式

根據(jù)政府投資項(xiàng)目的特點(diǎn)，政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作主要通過事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)實(shí)現(xiàn)對政府投資項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)。在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中應(yīng)明確跟蹤審計(jì)方式及要點(diǎn)，以提前介入的審計(jì)、全過程的跟蹤監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目建設(shè)施工中的問題，及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)。利用政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作規(guī)范、監(jiān)督項(xiàng)目施工管理工作，促進(jìn)政府投資項(xiàng)目投資建設(shè)目的的達(dá)成。通過明確政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方式，使審計(jì)單位能夠根據(jù)跟蹤審計(jì)方式對投資項(xiàng)目進(jìn)行分析與評測。針對政府投資項(xiàng)目的實(shí)際情況及審計(jì)需求開展審計(jì)工作，促進(jìn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）根據(jù)跟蹤審計(jì)需求建立審計(jì)管理體系

為了實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目的、提高跟蹤審計(jì)工作效率、規(guī)范跟蹤審計(jì)工作，在實(shí)施政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)前應(yīng)建立科學(xué)的、完善的審計(jì)管理體系。根據(jù)政府投資項(xiàng)目的實(shí)際情況，確定跟蹤審計(jì)工作內(nèi)容及重點(diǎn)。以針對性、適用性為基礎(chǔ)建立科學(xué)的審計(jì)管理體系，指導(dǎo)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作人員的具體工作。在審計(jì)管理體系的建立中，還應(yīng)將審計(jì)管理工作目標(biāo)、內(nèi)容分解落實(shí)到各個(gè)崗位，以此指導(dǎo)審計(jì)人員的具體工作，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)管理目標(biāo)。

（三）政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)

1、投資階段的審計(jì)重點(diǎn)

投資階段的審計(jì)工作是對項(xiàng)目資金、項(xiàng)目法人、招投標(biāo)工作以及合同管理等工作的審計(jì)。針對政府投資項(xiàng)目的特點(diǎn)，對資金落實(shí)情況、法人確定機(jī)制、資金籌集與責(zé)任制度等進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，針對項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、建立以及招投標(biāo)活動(dòng)中的審計(jì)需求開展審計(jì)工作，避免暗箱操作等情況損害國家利益、避免串通舞弊影響項(xiàng)目招投標(biāo)工作的開展。以公平、公正、公開的招投標(biāo)實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)體制下政府投資項(xiàng)目投資階段審計(jì)目標(biāo)，并確保項(xiàng)目施工前準(zhǔn)備活動(dòng)滿足施工需求，保障政府投資項(xiàng)目施工管理基礎(chǔ)工作的落實(shí)。

2、建設(shè)施工階段的審計(jì)分析

政府投資項(xiàng)目施工階段的審計(jì)工作是在工程施工期間對工程管理、施工進(jìn)度、使用材料以及變更等事項(xiàng)的審計(jì)。通過對內(nèi)容控制體系建立與執(zhí)行情況的監(jiān)督審計(jì)、通過施工過程中進(jìn)度及資金情況的審計(jì)、通過對造價(jià)執(zhí)行情況的審計(jì)保障工程的順利進(jìn)行，保障投資資金的安全與使用。在施工階段的審計(jì)中，跟蹤審計(jì)人員應(yīng)著重對項(xiàng)目資金的撥付、管理及使用的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)工程造價(jià)對資金使用效率進(jìn)行監(jiān)督審查。通過資金撥付、使用的監(jiān)管審計(jì)保障工程進(jìn)度及工程質(zhì)量，滿足政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理需求。

3、竣工結(jié)算審計(jì)的分析

由于投資階段審計(jì)與施工階段審計(jì)工作的執(zhí)行為竣工結(jié)算審計(jì)工作奠定了良好的基礎(chǔ)，因此竣工結(jié)算審計(jì)工作量也較傳統(tǒng)竣工結(jié)算審計(jì)有著較大的減少。通過結(jié)算編制依據(jù)、各項(xiàng)定格套用情況餓審計(jì)、標(biāo)底及工程量計(jì)價(jià)清單執(zhí)行審計(jì)、工程款項(xiàng)審計(jì)等工作，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目的，保障審計(jì)工作質(zhì)量滿足審計(jì)工作需求。

（四）注重跟蹤審計(jì)評價(jià)，提高審計(jì)能力及審計(jì)質(zhì)量

在政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)執(zhí)行中，建立有效的評價(jià)體制是保障審計(jì)效果、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。在審計(jì)工作開始前應(yīng)針對政府投資項(xiàng)目的實(shí)際情況、審計(jì)工作管理體系及管理目標(biāo)建立績效評價(jià)與審計(jì)工作評價(jià)體系。通過評價(jià)體系的建立對跟蹤審計(jì)管理體系、審計(jì)工作執(zhí)行情況進(jìn)行評測與評價(jià)，了解跟蹤審計(jì)工作開展中的實(shí)際情況及存在問題。通過評價(jià)結(jié)論及跟蹤評價(jià)及時(shí)發(fā)現(xiàn)跟蹤審計(jì)工作中存在的問題，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)管理體系改進(jìn)、審計(jì)能力提高的目標(biāo)，預(yù)防審計(jì)工作中存在的問題造成的資金安全隱患。

三、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的附加作用

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的開展不僅能夠保障政府投資資金的安全、保障投資項(xiàng)目施工質(zhì)量，政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的科學(xué)開展還能夠促進(jìn)施工單位管理水平的提升、促進(jìn)監(jiān)理工作職能的有效發(fā)揮。通過跟蹤審計(jì)工作提高項(xiàng)目建設(shè)施工單位對質(zhì)量、資金管理人士，促進(jìn)施工單位施工管理水平的提高。以跟蹤審計(jì)使施工單位財(cái)務(wù)管理與施工管理更加 協(xié)調(diào)的開展工作，為保障項(xiàng)目施工進(jìn)度及施工質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。而且，在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，通過審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)工作能夠提高建立單位對施工過程的監(jiān)督與管理。強(qiáng)化監(jiān)理工程師對施工過程中各環(huán)節(jié)的關(guān)注，進(jìn)而保障項(xiàng)目施工進(jìn)度及施工質(zhì)量。通過動(dòng)態(tài)的跟蹤審計(jì)對工程項(xiàng)目分時(shí)段、分內(nèi)容的開展動(dòng)態(tài)化審計(jì)工作，提高施工數(shù)據(jù)的審計(jì)質(zhì)量，避免短時(shí)間處理大量數(shù)據(jù)造成的誤差及漏洞，保障政府投資項(xiàng)目的順利開展。

四、結(jié)論

針對我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中公共建設(shè)項(xiàng)目管理需求，在政府投資建設(shè)的項(xiàng)目管理中必須強(qiáng)化審計(jì)工作的開展。利用跟蹤審計(jì)方法提高對政府投資項(xiàng)目的審計(jì)管理能力，保障國家資金的有效使用。針對政府投資項(xiàng)目多樣性特點(diǎn)，審計(jì)部門還應(yīng)強(qiáng)化自身審計(jì)能力。針對政府投資項(xiàng)目特點(diǎn)加快審計(jì)人員的培訓(xùn)與培養(yǎng)，通過科學(xué)的跟蹤審計(jì)與管理保障政府投資項(xiàng)目的順利開展。在跟蹤審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)單位還應(yīng)建立評價(jià)評測體系，通過評價(jià)評測體系對跟蹤審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)中存在的問題，保障審計(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

篇（6）

(1)公安部投資的工程項(xiàng)目；

(2)單位自籌資金投資的工程項(xiàng)目；

(3)地方資助經(jīng)費(fèi)投資的工程項(xiàng)目；

(4)合建的工程項(xiàng)目；

以上投資的項(xiàng)目資金一般都在100萬元以上，甚至有可能達(dá)到上千萬元。因此，加大對招投標(biāo)的審計(jì)力度，已成為一個(gè)十分迫切的任務(wù)。通過對工程招投標(biāo)的跟蹤審計(jì)，可及時(shí)有效發(fā)現(xiàn)和糾正招投標(biāo)過程中的漏標(biāo)、串標(biāo)等不正當(dāng)行為，確保工程項(xiàng)目招投標(biāo)在公開、公平、公正的原則下進(jìn)行，工程能按時(shí)按質(zhì)的交工。

而在基建工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)過程中只所以進(jìn)行跟蹤審計(jì)主要是因?yàn)椋?、消防部隊(duì)基建項(xiàng)目建設(shè)項(xiàng)目越來越大，投資也越來越多，各級領(lǐng)導(dǎo)、地方政府都非常關(guān)心，對于跟蹤審計(jì)就很重要了。審計(jì)人員不僅要向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，還要向地方政府有個(gè)滿意的交代。2、進(jìn)行基建項(xiàng)目招投標(biāo)跟蹤審計(jì)有利于彌補(bǔ)事后審計(jì)對前期情況不清楚的缺陷。如若只是進(jìn)行事后審計(jì)有兩個(gè)缺陷。一是由于時(shí)間問題，審計(jì)人員對于某些問題已無法進(jìn)行審查；二是對于發(fā)現(xiàn)的問題，也很難挽回全部損失。3、進(jìn)行跟蹤審計(jì)有利于完善監(jiān)督體制，增加基建項(xiàng)目招投標(biāo)過程的透明度。

那么如何進(jìn)行科學(xué)有效的審計(jì)監(jiān)督，確保工程項(xiàng)目招投標(biāo)在公開、公平、公正的原則下進(jìn)行，工程按時(shí)按質(zhì)的交工。從而積極推動(dòng)消防部隊(duì)建設(shè)發(fā)展呢？筆者認(rèn)為：關(guān)鍵應(yīng)抓好一下三個(gè)環(huán)節(jié)。

一、招標(biāo)前的審計(jì)監(jiān)督

(一)招標(biāo)條件的審計(jì)

1、審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)情況，審核此項(xiàng)目是否申報(bào)，是否已經(jīng)審批，是否符合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。

2、審查招標(biāo)前的準(zhǔn)備工作情況，審計(jì)人員通過現(xiàn)場調(diào)查，看招標(biāo)單位是否已準(zhǔn)備好場地，是否已通過通水、通電、使投標(biāo)單位一但中標(biāo)后，便可盡快進(jìn)駐施工。

3、審查建設(shè)項(xiàng)目總投資落實(shí)情況，審計(jì)人員著重審查招標(biāo)單位是否已準(zhǔn)備好充足的資金，資金情況是否與申報(bào)時(shí)一致，有無隱瞞資金短缺情況。

4、審查建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作機(jī)構(gòu)設(shè)置是否完備，內(nèi)控是否嚴(yán)密，組織形式是否合規(guī)。

(二)招標(biāo)方式的審計(jì)

1、審查招標(biāo)方式是公開招標(biāo)還是邀請招標(biāo)，若是公開招標(biāo)，招標(biāo)人要在指定的報(bào)刊，電子網(wǎng)絡(luò)或其他媒體上招標(biāo)公告。招標(biāo)公告應(yīng)當(dāng)載明招標(biāo)人的名稱，地址，招標(biāo)項(xiàng)目的性質(zhì)、數(shù)量。實(shí)施地點(diǎn)和獲得招標(biāo)文件的辦法。若是邀請招標(biāo)，首先審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意招標(biāo)單位是否邀請超過三家建設(shè)單位，而這些單位又是否具有建設(shè)此項(xiàng)目的資質(zhì)，是否有掛靠外部建筑公司的投標(biāo)人。

2、審查委托機(jī)構(gòu)。委托機(jī)構(gòu)招標(biāo)，審計(jì)人員應(yīng)加大對此機(jī)構(gòu)的審查與監(jiān)督管理力度。因?yàn)槟壳罢袠?biāo)機(jī)構(gòu)問題也很多，招標(biāo)機(jī)構(gòu)行為不規(guī)范，也加大了監(jiān)督難度。而且招標(biāo)機(jī)構(gòu)熟知招投標(biāo)法以及相關(guān)的法律法規(guī)，善于鉆法律的空子；有的機(jī)構(gòu)公然違法，所以必須加強(qiáng)對招標(biāo)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理，防止其與投標(biāo)單位患通。

(三)招標(biāo)程序的審計(jì)

1、審計(jì)人員著重審查招標(biāo)單位編制的招標(biāo)文件是否已獲批準(zhǔn)，是否已按規(guī)定招標(biāo)公告或邀請書，其內(nèi)容是否合規(guī)合法。

2、審查招標(biāo)單位出售、的招標(biāo)文件是否符合規(guī)定要求，是否對所有投標(biāo)單位在投標(biāo)前進(jìn)行了解答疑難，是否對個(gè)別投標(biāo)單位進(jìn)行了特別解答。

(四)標(biāo)底的審查

標(biāo)底的審計(jì)是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是衡量中標(biāo)與失標(biāo)的重要依據(jù)，所以編制標(biāo)底的造價(jià)人員是否有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)物質(zhì)，便是審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)人員審查該標(biāo)底是否依據(jù)圖紙，是否套用定額，有無提價(jià)與壓價(jià)現(xiàn)象，是否人為調(diào)標(biāo)。編制標(biāo)底的人員不得為了私利以任何形式將標(biāo)底泄露給投標(biāo)人，必須對標(biāo)底保密，審計(jì)人員一經(jīng)發(fā)現(xiàn)有泄露標(biāo)底的現(xiàn)象，審計(jì)人員應(yīng)追咎泄標(biāo)人員的法律責(zé)任。

(五)對投標(biāo)單位資格的審查

首先審計(jì)人員對投標(biāo)單位進(jìn)行嚴(yán)格的資質(zhì)審計(jì)，審查該投標(biāo)單位是否具備投標(biāo)資格，是否達(dá)到工程建設(shè)所要求的資質(zhì)等級，是否具有良好的社會(huì)信譽(yù)和良好的施工質(zhì)量，是否擁有雄厚的技術(shù)力量和機(jī)械設(shè)備，是否具備優(yōu)良的文明施工和安全生產(chǎn)記錄。還要結(jié)合投標(biāo)單位近年來所承建得其他工程項(xiàng)目中哪些項(xiàng)目取得過工程質(zhì)量監(jiān)督部門出具的工程評定的等級證明。

二、招標(biāo)中的審計(jì)監(jiān)督

在整個(gè)招投標(biāo)過程中，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格審查是否有串通投標(biāo)行為，即投標(biāo)者與投標(biāo)者之間采用不正當(dāng)手段，對招投標(biāo)進(jìn)行串通，以排擠競爭對手或損害招標(biāo)者利益的行為。

(一)投標(biāo)者之間的串通行為：某一投標(biāo)單位找一些單位來陪標(biāo)或這些投標(biāo)單位私下商定好一致抬價(jià)或壓價(jià)，以相互制約，輪流以高價(jià)或低價(jià)中標(biāo)。而且我國建筑市場上施工隊(duì)伍眾多，為了承擔(dān)工程不惜血本，搞惡性競爭。最終失去了保證工程質(zhì)量和提高工程質(zhì)量的目的。

(二)評標(biāo)的審計(jì)。堅(jiān)持公開、公平、公正、科學(xué)管理的原則，以招標(biāo)文件為依據(jù)，不得臨時(shí)采取招標(biāo)文件以外的標(biāo)準(zhǔn)和方式進(jìn)行評標(biāo)。評標(biāo)招標(biāo)依法組建的評標(biāo)委員會(huì)負(fù)責(zé)。評標(biāo)委員會(huì)由招標(biāo)人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的專家共同組成，與投標(biāo)人有利害關(guān)系的招標(biāo)人不得參與招標(biāo)工作。然后招標(biāo)人授權(quán)評審小組將社會(huì)信譽(yù)好、標(biāo)價(jià)低、工期短、工程質(zhì)量高、施工組織嚴(yán)密、守信譽(yù)的單位確定為中標(biāo)人。

(三)定標(biāo)的審計(jì)，主要是經(jīng)評審小組按法律和評標(biāo)條件與標(biāo)準(zhǔn)，確定中標(biāo)單位與招標(biāo)人簽訂合同之前手續(xù)辦理的審計(jì)。

1、審查定標(biāo)的程序是否合法合規(guī)，低標(biāo)中標(biāo)是否符合行情。審計(jì)人員必須考慮低標(biāo)中標(biāo)能否按時(shí)按質(zhì)完工，必須考慮中標(biāo)者是否故意投低標(biāo)，以達(dá)到先拿到工程，然后再通過各種方法增加項(xiàng)目資金，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格審查中標(biāo)定價(jià)是否合理。

2、審查中標(biāo)單位是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)訂立合同，以及是否交履約保險(xiǎn)金。招投標(biāo)雙方是否按規(guī)定辦事，投標(biāo)方是否交了保險(xiǎn)金，是否少交。審計(jì)人員在這一過程中若發(fā)現(xiàn)了問題，應(yīng)再一次審核中標(biāo)單位的資質(zhì)，是否中標(biāo)者無能力交付履約或害怕無能力按時(shí)按質(zhì)完成工程，履約金被沒收，審計(jì)人員必須對這一過程進(jìn)行嚴(yán)格審查。

三、招標(biāo)后的監(jiān)督

(一)這一過程主要是反饋監(jiān)督，應(yīng)注意建立信息反饋和追蹤制度。

(二)審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)合同簽訂的監(jiān)督，審計(jì)人員全面審核合同簽訂的全過程，審查合同簽訂過程是否完整，手續(xù)是否齊全，合同是否與招標(biāo)文件和投標(biāo)書相一致。

(三)要把握合同糾紛的調(diào)節(jié)關(guān)。在調(diào)解無效的情況下，依照仲裁法進(jìn)行仲裁或直接進(jìn)入司法訴訟程序。

篇（7）

近幾年來，政府出臺了財(cái)政投資建設(shè)項(xiàng)目一系列管理政策、措施、制度，成效顯著，但隨著新一輪城市基礎(chǔ)建設(shè)的實(shí)施，項(xiàng)目前期準(zhǔn)備不充分、論證不到位、規(guī)劃不完善、設(shè)計(jì)不周密、程序不完備、制度不健全等問題逐漸顯現(xiàn)，而實(shí)行跟蹤審計(jì)管理，能較好地解決上述存在的矛盾。

跟蹤審計(jì)管理是概（預(yù)）算審核的一種拓寬延伸的新模式，就是對工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到竣工全過程的評審管理，實(shí)行全過程造價(jià)管理，是造價(jià)管理的一種重要手段，目的是強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)管職能，規(guī)范評審行為，提高工作效率，保證評審質(zhì)量，提高政府投資建設(shè)資金的使用效益，保障建設(shè)項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

現(xiàn)階段實(shí)施跟蹤審計(jì)管理的必要性

1．是彌補(bǔ)政府投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中監(jiān)管缺位的有效措施。眾所周知，越是在項(xiàng)目建設(shè)的前期，審計(jì)監(jiān)督的缺位現(xiàn)象越明顯。投資項(xiàng)目傳統(tǒng)審計(jì)范圍僅僅涵蓋了建設(shè)項(xiàng)目全過程后期施工及竣工結(jié)算兩個(gè)階段，由于未能對建設(shè)前期各階段進(jìn)行有效監(jiān)督，近年來建設(shè)項(xiàng)目決策不夠科學(xué)、建設(shè)前期準(zhǔn)備不夠充分、論證不到位、設(shè)計(jì)不周密、程序不完善等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成項(xiàng)目資金損失浪費(fèi)、項(xiàng)目建設(shè)效果性不佳，大大降低了政府建設(shè)項(xiàng)目投資績效。而跟蹤審計(jì)實(shí)行審計(jì)關(guān)口前移，成為項(xiàng)目建設(shè)全過程不可缺少的重要參與者，能夠隨時(shí)就發(fā)現(xiàn)的問題提供審計(jì)意見，及時(shí)對管理漏洞進(jìn)行修正完善，從而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目科學(xué)決策和管理，從源頭上提高項(xiàng)目投資績效。

2．是進(jìn)一步規(guī)范政府投資建設(shè)項(xiàng)目管理的重要手段。建設(shè)項(xiàng)目管理與控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。政府投資建設(shè)項(xiàng)目周期較長，影響的因素較多，項(xiàng)目實(shí)施過程中面臨著許多不確定性，使得項(xiàng)目始終處于變化的狀態(tài)，需要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整、修補(bǔ)和完善。實(shí)行跟蹤審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督貫穿于建設(shè)全過程，能盡可能早地發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、變更、質(zhì)量、安全等“十大”關(guān)鍵環(huán)節(jié)常見的、苗頭性問題，及時(shí)提出合理化審計(jì)建議，督促建設(shè)單位加強(qiáng)內(nèi)控管理，幫助建設(shè)單位提高項(xiàng)目管理水平。

二、實(shí)施跟蹤審計(jì)管理取得的良好效果

1．提出合理化建議，節(jié)約建設(shè)資金。跟蹤審計(jì)管理人員可以利用自身的專業(yè)優(yōu)勢，在充分了解財(cái)政投資項(xiàng)目建設(shè)和工程做法的基礎(chǔ)上，提出自己的合理化建議，供建設(shè)單位參考。比如在某市政管網(wǎng)工程中，需鋪設(shè)一條臨時(shí)性的排水管，設(shè)計(jì)的意見是采用HDPE纏繞管。跟蹤評審人員經(jīng)研究，認(rèn)為按照該排水管的性質(zhì)、作用及所處位置，可以不必采用纏繞管，因而建議采用UPVC雙壁波紋排水管，與HDPE纏繞管相比，不影響使用效果，但單價(jià)上要便宜181元/米。最后建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位采納了這一建議，此項(xiàng)造價(jià)節(jié)約了近一半。

2．審減不合理的現(xiàn)場簽證。簽證是對施工過程的記錄，也是最終工程價(jià)款結(jié)算、索賠的依據(jù)。現(xiàn)場簽證往往會(huì)由于這樣那樣的原因出現(xiàn)不規(guī)范、不合理的現(xiàn)象，這就需要跟蹤評審人員嚴(yán)格把關(guān)，堅(jiān)決拒絕不合理的簽證。如在某市政廣場工程中，施工單位對土方外運(yùn)的距離增加提出索賠，簽證單上有建設(shè)單位和監(jiān)理單位簽署“同意”的意見。但是跟蹤評審人員發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位和監(jiān)理單位的意見中未注明外運(yùn)土方的方量及運(yùn)距，而且施工單位報(bào)送的變更預(yù)算中在直接工程費(fèi)的基礎(chǔ)上計(jì)取了施工組織措施費(fèi)、綜合費(fèi)用等所有費(fèi)用和稅金，存在多取費(fèi)的現(xiàn)象，明顯違背了招標(biāo)文件和施工合同中相關(guān)條款精神。于是跟蹤評審人員將此變更退回，要求重新計(jì)價(jià)、簽證后再報(bào)審，節(jié)約資金95.4877萬元。

3．合理確定暫定價(jià)。暫定價(jià)的確定由于材質(zhì)、規(guī)格、市場、時(shí)間甚至主觀上等因素都帶有很大的不確定性，極易導(dǎo)致建設(shè)資金的浪費(fèi)，也是對工程投標(biāo)時(shí)其他未中標(biāo)的投標(biāo)人的不公平，所以必須謹(jǐn)慎對待。如在某宿舍工程中，投標(biāo)時(shí)塑鋼窗為暫定價(jià)，在施工過程中，需確定此價(jià)格。跟蹤評審人員參與了建設(shè)單位組織、監(jiān)理單位參加的市場調(diào)查，并對調(diào)查的廠商家名稱、材料型號規(guī)格等作了詳實(shí)的記錄。參加了建設(shè)單位組織召開的價(jià)格論證會(huì)，對會(huì)議的流程、各建設(shè)主體的職責(zé)履行作了監(jiān)督，并對會(huì)議形成的紀(jì)要作了備案留存。通過這樣公開、公正的方式確定暫定價(jià)，既有效地控制了工程造價(jià)，又維護(hù)了各方的合法、合理權(quán)益。

三、實(shí)行跟蹤審計(jì)管理應(yīng)處理好幾個(gè)關(guān)系

開展跟蹤審計(jì)管理工作，涉及方方面面，必須要準(zhǔn)確定位職能，俗話說“名不正則言不順，言不順則事不成”，只有職能定位清晰了、明確了，才能更有作為。跟蹤審計(jì)管理的職能應(yīng)是：參與建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)形成的每一個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)主要活動(dòng)，了解工程造價(jià)形成的來龍去脈，發(fā)現(xiàn)其中的不規(guī)范、不合理、不合法的行為，向相關(guān)單位指出和披露，并在可能時(shí)盡量提供合理化建議，以此促進(jìn)投資效益的提高。

基于此定位，在跟蹤審計(jì)過程中應(yīng)著重處理好以下幾個(gè)方面的關(guān)系：

1．處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。從建設(shè)服務(wù)性政府的要求出發(fā)，政府投資評審機(jī)構(gòu)是財(cái)政管理的一個(gè)技術(shù)支撐部門，要充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，立足監(jiān)督，著眼于服務(wù)，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中，通過監(jiān)督搞好服務(wù)，在服務(wù)中監(jiān)督，在監(jiān)督中服務(wù)。牢牢把握“用心去執(zhí)法，用情去感化”這一現(xiàn)代工作理念，加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)，不斷開拓評審工作新思路。在跟蹤評審過程中，既不以監(jiān)督者的身份代替管理者，也不以評審者的服務(wù)代替監(jiān)理方，實(shí)現(xiàn)評審單位與被評審單位的和諧共處。

2．處理好協(xié)作與獨(dú)立的關(guān)系。跟蹤審計(jì)工作的開展離不開相關(guān)責(zé)任單位尤其是建設(shè)單位的配合，互相之間要有充分的溝通和協(xié)作。成功的跟蹤審計(jì)不僅是技術(shù)才干的成果，往往也是與有關(guān)各方面溝通與協(xié)調(diào)、集思廣益、互相尊重、共同合作的結(jié)果。在目前我國的法規(guī)框架下，采用“建議型”的跟蹤審計(jì)工作方式比較恰當(dāng)。同時(shí)，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要以服務(wù)工程建設(shè)為己任，逐步建立起審計(jì)單位與被審計(jì)單位相互間的一種溝通機(jī)制。確保審計(jì)的獨(dú)立性。在任何情況下，審計(jì)監(jiān)督都不能替代項(xiàng)目管理。目標(biāo)和重點(diǎn)要明確。跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)頗費(fèi)人力和時(shí)間的審計(jì)模式，如果目標(biāo)不明確，必然是“出力不討好”，導(dǎo)致“重點(diǎn)不突出缺點(diǎn)突出，成果不大風(fēng)險(xiǎn)大”的不良后果。善于溝通協(xié)商、充分調(diào)動(dòng)各方的積極性。敢于發(fā)表審計(jì)意見，履行監(jiān)督職能，不能隨大流。

3．處理好責(zé)任與作為的關(guān)系。在建設(shè)過程中，項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)責(zé)任主體都應(yīng)該認(rèn)真履行各自的職責(zé)，跟蹤審計(jì)既不越俎代庖，又不放松監(jiān)督，審核與被審核單位既明確責(zé)任，又都有所作為。對于有些建設(shè)單位和監(jiān)理單位的管理人員存在“買保險(xiǎn)，甩包袱”、“少簽字，少負(fù)責(zé)”的思想，要從流程標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)章制度的規(guī)范上來進(jìn)行約束。業(yè)主代表、監(jiān)理單位代表跟蹤監(jiān)督在各個(gè)施工環(huán)節(jié)，各負(fù)其責(zé)，嚴(yán)格把關(guān)，即時(shí)控制，相互制約，對每項(xiàng)工程變更認(rèn)真審核，仔細(xì)計(jì)量，按規(guī)定計(jì)價(jià)。所有變更簽證聯(lián)系單應(yīng)做到內(nèi)容描述清楚、真實(shí)準(zhǔn)確，各責(zé)任單位的意見表述明確，簽字蓋章手續(xù)齊全，報(bào)批流程規(guī)范、有效。這樣才能防止施工單位巧立名目、以少報(bào)多，杜絕結(jié)算時(shí)靠回憶搞突擊簽證等現(xiàn)象，減少因變更而產(chǎn)生的不必要的損失。

跟蹤審計(jì)是新的嘗試，作為加強(qiáng)財(cái)政資金管理、控制工程造價(jià)的一種新手段，任重而道遠(yuǎn)，工作的方式方法需要總結(jié)、完善和提高。我們要通過一系列的實(shí)踐，抓住重點(diǎn)，處理好相關(guān)關(guān)系，不斷學(xué)習(xí)提高，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)發(fā)展，創(chuàng)新克難，不斷提高財(cái)政投資審計(jì)工作水平和審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)跟蹤審核的目的，為財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算管理的科學(xué)化、精細(xì)化服務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】

1. 時(shí)現(xiàn)，《關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目投資績效審計(jì)的思考》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2003年

2. 武旭華，《做好跟蹤評審 提高評審效率》，《財(cái)政評審》2008年第6期。

篇（8）

二、工程質(zhì)量審計(jì)開展現(xiàn)狀

為了配合工程質(zhì)量監(jiān)督管理，防止事故的頻發(fā)、提高工程質(zhì)量，各國審計(jì)機(jī)構(gòu)都在積極研究與實(shí)踐。以韓國來說，韓國國家審計(jì)機(jī)關(guān)提出工程審計(jì)的重中之重放在質(zhì)量審計(jì)方面。具體表現(xiàn)在如下：第一，施工期間通過對工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)檢查工程的施工質(zhì)量；第二，重點(diǎn)審計(jì)建設(shè)過程中相關(guān)資料的真實(shí)性與合理性程度；第三，重點(diǎn)對竣工交接手續(xù)的合法性和竣工程序的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)；第四，有效性分析施工監(jiān)理工作的審計(jì)；第五，工程交付使用后,在使用期對事后管理情況進(jìn)行審計(jì),并注意鑒別偽劣工程。在我國，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》要求,重點(diǎn)審計(jì)工程概預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算情況,還是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主。而韓國的工程審計(jì)工作之重在于建設(shè)計(jì)劃的確定與遵循工程質(zhì)量方面；另外,兩國的審計(jì)方法也不盡相同。韓國審計(jì)機(jī)關(guān)十分注重采用跟蹤審計(jì)及事前檢查的方法,防患于未然,而我國審計(jì)機(jī)關(guān)則著重于事后審計(jì),用于揭示問題并作為日后的借鑒；同時(shí),審計(jì)的制約力度也不同,在很多情況下韓國審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中可以要求違規(guī)工程進(jìn)行返工,并要求相關(guān)部門遵照執(zhí)行,而在我國，相較于要求返工，則更重于對工程責(zé)任人采取相應(yīng)處分或?qū)τ嘘P(guān)部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰,其目的在于確認(rèn)責(zé)任,讓他人引以為戒；不僅如此,兩國工程審計(jì)的專業(yè)人員構(gòu)成也不同。韓國工程審計(jì)人員大多數(shù)為工程技術(shù)人員；然而在我國，工程審計(jì)的眾多人員中，主要人員中鮮有專業(yè)工程技術(shù)相關(guān)人員。我國現(xiàn)處于工程質(zhì)量審計(jì)的初建和探索階段，工程質(zhì)量審計(jì)有著諸多待改進(jìn)的方面。（一）開展工程質(zhì)量審計(jì)欠缺法律支持傳統(tǒng)工程審計(jì)的重點(diǎn)在于造價(jià)審計(jì)，而對質(zhì)量的審計(jì)只是一帶而過，但隨著審計(jì)工作要求的提高，工程質(zhì)量審計(jì)逐步成為關(guān)注的重點(diǎn)。但相關(guān)法律的設(shè)立沒能跟上審計(jì)的步伐，其中工程領(lǐng)域的相關(guān)法律法規(guī)，如《中華人民共和國建筑法》《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》中并沒有對工程質(zhì)量審計(jì)給出明確的定位，這使得工程質(zhì)量審計(jì)缺少了法律的支撐，審計(jì)署目前也未給出明文規(guī)定。（二）當(dāng)前工程質(zhì)量審計(jì)基礎(chǔ)理論不充分現(xiàn)階段，審計(jì)人員在開展工程審計(jì)實(shí)務(wù)中仍未將工程質(zhì)量審計(jì)作為注重點(diǎn)，當(dāng)然，工程質(zhì)量審計(jì)現(xiàn)處于初步探索階段，多數(shù)還是用實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行審計(jì)，并參考監(jiān)督部門的實(shí)用流程、手段，審計(jì)專業(yè)性缺失。也有這方面的學(xué)者和一線審計(jì)人員在對此進(jìn)行理論研究，但目前工程質(zhì)量審計(jì)還處于“摸著石頭過河”的階段。（三）審計(jì)人員專業(yè)知識不足工程質(zhì)量審計(jì)的專業(yè)技術(shù)多側(cè)重于土木工程方向，而工程投資額較大、建設(shè)周期長、專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)的特點(diǎn)，造成工程質(zhì)量審計(jì)工作也同樣具有耗時(shí)長，涉及面廣等，需要關(guān)注建設(shè)流程包含的方方面面，而我國當(dāng)前審計(jì)人員工程專業(yè)知識不足，使得審計(jì)難度增加。（四）審計(jì)方式方法及技術(shù)設(shè)備需與時(shí)俱進(jìn)工程質(zhì)量審計(jì)過程中，審計(jì)人員對某工程實(shí)體存在質(zhì)疑時(shí)，就需要對工程實(shí)體進(jìn)行檢測，而通常出現(xiàn)問題的多為隱蔽工程和某些一次成型的關(guān)鍵構(gòu)件，使用傳統(tǒng)的查資料的審計(jì)手段不能正確評價(jià)工程實(shí)體質(zhì)量。工程質(zhì)量審計(jì)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)牟捎觅|(zhì)量檢測的手段對實(shí)體質(zhì)量進(jìn)行檢測，例如混凝土壓強(qiáng)試驗(yàn)，鋼筋抗拉試驗(yàn)等，再與被審計(jì)方提供的資料復(fù)核，更好的得出審計(jì)結(jié)論。

三、工程質(zhì)量審計(jì)定位

石愛中審計(jì)長提出工程質(zhì)量審計(jì)不是單獨(dú)存在的一種審計(jì)類型，這一點(diǎn)是對工程質(zhì)量審計(jì)組織定位的高度總結(jié)。一方面在工程質(zhì)量與工程造價(jià)的平衡關(guān)系及工程審計(jì)與工程管理的相互獨(dú)立與相輔相成中，都能找到工程質(zhì)量審計(jì)的影子，可見工程質(zhì)量審計(jì)不是單獨(dú)存在，但也不可或缺；另一方面在工程審計(jì)中，委托人或授權(quán)人對工程質(zhì)量審計(jì)有要求的情況下對管理監(jiān)督部門的再監(jiān)督。目前，工程質(zhì)量監(jiān)管體系的建立相較完善，而施工、監(jiān)理、監(jiān)督、審計(jì)都應(yīng)當(dāng)有各自合適的定位，而工程質(zhì)量審計(jì)追求的結(jié)果并不完全是工程質(zhì)量本身是否過關(guān)，更重要的是定位于對工程質(zhì)量監(jiān)督的再監(jiān)督，而現(xiàn)階段工程質(zhì)量審計(jì)的首要目標(biāo)是推進(jìn)政府和社會(huì)的監(jiān)管力度的加強(qiáng)和效果的提升。我國正處于工程質(zhì)量審計(jì)的初建和探索階段，工程質(zhì)量審計(jì)到底是如何進(jìn)行的，它的定位如何，相關(guān)法律是如何界定的，現(xiàn)在仍處于猶抱琵琶半遮面中。本人通過對近年來部分工程質(zhì)量審計(jì)文獻(xiàn)的整理發(fā)現(xiàn)，很多學(xué)者對工程質(zhì)量審計(jì)的定位與工程質(zhì)量管理的定位混淆不清。多數(shù)文獻(xiàn)中提到，工程質(zhì)量審計(jì)的審計(jì)范圍和內(nèi)容為基本建設(shè)程序履行情況、設(shè)計(jì)質(zhì)量、工程施工質(zhì)量、工程項(xiàng)目運(yùn)行質(zhì)量等。但這些內(nèi)容應(yīng)由該工程項(xiàng)目管理人員進(jìn)行監(jiān)督管理，在此基礎(chǔ)上根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對工程質(zhì)量及工程質(zhì)量管理應(yīng)由我國相關(guān)工程質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)履行職責(zé)。對于工程質(zhì)量審計(jì)而言，個(gè)人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)更加提升一個(gè)高度進(jìn)行監(jiān)督。也就是說，工程質(zhì)量審計(jì)的定位應(yīng)當(dāng)是監(jiān)督者而不是管理者。管理者負(fù)責(zé)對工程質(zhì)量進(jìn)行管理，工程質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)對工程質(zhì)量及該工程質(zhì)量管理部門及人員進(jìn)行管理和監(jiān)督，而工程質(zhì)量審計(jì)應(yīng)當(dāng)是立于這兩者之上的第三方。即工程質(zhì)量審計(jì)在了解工程質(zhì)量相關(guān)問題后，針對某工程對監(jiān)督管理該工程的質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)：為什么在管理和監(jiān)督過程中諸多問題沒有得到發(fā)現(xiàn)和解決？既對工程質(zhì)量進(jìn)行了監(jiān)督同時(shí)又發(fā)現(xiàn)了管理和監(jiān)督部門的失職，在審計(jì)結(jié)果中，應(yīng)當(dāng)是審計(jì)追究監(jiān)督和管理部門的失職而不是工程質(zhì)量本身。使得相關(guān)部門在審計(jì)的監(jiān)督下對工程質(zhì)量管理和監(jiān)督進(jìn)行整改達(dá)到對工程質(zhì)量本身的整改，這樣避免了工程質(zhì)量審計(jì)直接對工程質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，而在實(shí)務(wù)工作中此處的“監(jiān)督”時(shí)常履行的是“管理”的職責(zé)。從另一方面來講，借此可能還可以進(jìn)一步解決當(dāng)前工程質(zhì)量審計(jì)的相關(guān)法律邊界難題。當(dāng)然，工程質(zhì)量審計(jì)的出現(xiàn)也就意味著工程質(zhì)量監(jiān)督和管理機(jī)構(gòu)工作的不到位，所以相對于監(jiān)督工程本身更應(yīng)當(dāng)對管理和監(jiān)督部門進(jìn)行審計(jì)。

四、工程質(zhì)量審計(jì)開展的模式

通過對國內(nèi)外其他類型審計(jì)模式的分析研究和比較，跟蹤審計(jì)已占據(jù)了審計(jì)大舞臺的主導(dǎo)地位，正如上文提到的，韓國在工程質(zhì)量審計(jì)中，使用跟蹤審計(jì)的模式取得了較大的成功，同樣在我國工程質(zhì)量審計(jì)中應(yīng)當(dāng)以跟蹤審計(jì)作為開展模式進(jìn)行審計(jì)，其原因有三：第一，工程建設(shè)項(xiàng)目是一個(gè)全周期、不可逆的過程，事后審計(jì)模式在過程中的控制極為欠缺，多數(shù)隱蔽工程質(zhì)量在事后是無法進(jìn)行審計(jì)的，或者說即使審計(jì)出了問題，工程不可逆也同樣無法達(dá)到審計(jì)整改的目的，而跟蹤審計(jì)可以實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)整改；第二，在現(xiàn)有工程管理體制下，某些工程在整理工程資料方面，通常會(huì)在最后階段審計(jì)介入之前，臨時(shí)編造工程資料，不但增加了事后審計(jì)的工作量，而且即使在這些工程資料中審計(jì)出相關(guān)質(zhì)量問題而工程已竣工，也無法根據(jù)資料對應(yīng)某些實(shí)體工程部分進(jìn)行實(shí)地審計(jì)、檢測。而跟蹤審計(jì)在全過程中，每個(gè)階段都將資料及實(shí)體工程對應(yīng)審計(jì)，可以兩者相結(jié)合，完善審計(jì)過程，從多方面完成對工程建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量的審計(jì)與整改；第三，我國現(xiàn)有工程質(zhì)量審計(jì)專業(yè)人員較為稀缺，在工程質(zhì)量審計(jì)中，采用跟蹤審計(jì)模式，既可以發(fā)揮上述兩者提到的跟蹤審計(jì)模式的優(yōu)勢又能夠培養(yǎng)與鍛煉審計(jì)人員在工程質(zhì)量審計(jì)方向的專業(yè)知識與素養(yǎng)，在完成某個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的同時(shí)，加深了對工程質(zhì)量審計(jì)的學(xué)識也擴(kuò)充了工程質(zhì)量審計(jì)專業(yè)人員的隊(duì)伍。綜上，跟蹤審計(jì)是最適合工程質(zhì)量審計(jì)的模式之選。

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中圖分類號：F542 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01

一、高速公路建設(shè)各階段投資控制中易出現(xiàn)的突出問題

1.決策階段。投資估算不準(zhǔn)是決策階段最突出的問題。主要原因是投資估算的編制依據(jù)不完善，對投資估算的審查不到位。

2.設(shè)計(jì)階段。一是設(shè)計(jì)招標(biāo)流于形式。有的建設(shè)單位為了簡單省事，采用的直接委托的方式；有的建設(shè)單位在設(shè)計(jì)招標(biāo)注重追求建筑造型、建筑面積等指標(biāo)，忽視了對工程造價(jià)指標(biāo)的審查。二是設(shè)計(jì)過程中與設(shè)計(jì)單位的溝通協(xié)調(diào)不夠。三是對概預(yù)算的審查不夠精細(xì)。

3.招投標(biāo)階段。一是招投標(biāo)流于形式。有的建設(shè)項(xiàng)目表面實(shí)行招標(biāo)，實(shí)際是建設(shè)單位自行指定，直接發(fā)包，從中收取好處，給項(xiàng)目投資帶來損失。二是不平衡報(bào)價(jià)問題沒有被發(fā)現(xiàn)和整改。一些不施工單位憑低價(jià)中標(biāo)，影響后期工程質(zhì)量和投資控制。

4.施工階段。一是對工程設(shè)計(jì)變更管理不規(guī)范，從而導(dǎo)致工程項(xiàng)目的數(shù)量、單價(jià)、費(fèi)用發(fā)生變化。二是征地拆遷進(jìn)度慢，造成施工單位的索賠。三是監(jiān)理的責(zé)任心不到位，沒有認(rèn)真核實(shí)工程量和工程進(jìn)度，從而給了施工單位弄虛作假的機(jī)會(huì)。

5.竣工及后評價(jià)階段。一是對竣工結(jié)算書的審核不嚴(yán)。虛報(bào)工程量的現(xiàn)象沒有得到很好的監(jiān)管，使竣工結(jié)算審核工作流于形式。二是后評價(jià)方法不完善，沒有把定量和定性指標(biāo)很好的結(jié)合起來。

二、抓好高速公路建設(shè)項(xiàng)目投資控制的對策

1.加強(qiáng)概預(yù)算和計(jì)劃管理。在項(xiàng)目建設(shè)初期，要完善投資估算的編制依據(jù)，要進(jìn)行細(xì)致的概算分析，將總概算進(jìn)行分項(xiàng)控制，并對分項(xiàng)進(jìn)行細(xì)化，建立了概算控制表。在項(xiàng)目實(shí)施過程中層層把關(guān)、嚴(yán)格控制。

2.加強(qiáng)招投標(biāo)監(jiān)督。選擇承包商應(yīng)采取公開、公平、公正的招標(biāo)方式進(jìn)行，同時(shí)通過有利的合同類型將合同價(jià)款控制在預(yù)算的范圍內(nèi)。因此，對招投標(biāo)工作的監(jiān)督就顯得尤為重要，要邀請上級主管部門和檢察機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督，確保招投標(biāo)工作在陽光下運(yùn)行。

3.優(yōu)化設(shè)計(jì)方案。組織設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位和有關(guān)專家，對設(shè)計(jì)工作進(jìn)行優(yōu)化，對設(shè)計(jì)施工圖紙與實(shí)際施工中不符的、有可能存在較大變更的地段、路基、涵洞、橋梁、隧道等進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查，完善變更方案。

4.嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更。堅(jiān)持工程變更必須有業(yè)主和總監(jiān)辦人員到現(xiàn)場進(jìn)行復(fù)核；堅(jiān)持變更必須完善資料，特別是隱蔽工程變更必須有影像資料；堅(jiān)持重大變更必須審計(jì)部門跟蹤審計(jì)和報(bào)上級主管部門批準(zhǔn)。同時(shí)，要細(xì)化變更方案，以便能夠與各分項(xiàng)工程的投資控制目標(biāo)進(jìn)行比較，及時(shí)掌握變更動(dòng)態(tài)，真正做到動(dòng)態(tài)控制投資。

5.嚴(yán)格監(jiān)管征地拆遷。一是想方設(shè)法盡可能少占用耕地、林地和臨時(shí)用地；二是對征地、拆遷的丈量結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)格審核，并隨機(jī)抽樣實(shí)地稽核征地的丈量情況；三是加強(qiáng)與沿線地方政府之間的關(guān)系協(xié)調(diào)，充分調(diào)動(dòng)其工作積極性，加強(qiáng)征地拆遷工作進(jìn)度。

6.嚴(yán)格計(jì)量支付程序。建立工程計(jì)量臺賬，為施工期間動(dòng)態(tài)投資控制提供了一個(gè)良好的框架。臺賬一旦確立，對工程臺賬的修改必須以變更的方式進(jìn)行，從而保證工程臺賬作為基準(zhǔn)的唯一性，避免重復(fù)計(jì)量、漏計(jì)、超計(jì)、少計(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生。

7.認(rèn)真審查竣工結(jié)算和后評價(jià)工作。對于高速公路項(xiàng)目建設(shè)的竣工結(jié)算環(huán)節(jié)，業(yè)主已不需要再投入過多的建設(shè)資金，但是并不意味著已完成了全過程投資控制?？梢酝ㄟ^研究竣工決算的編定、竣工結(jié)算的審核、保修費(fèi)用等來加強(qiáng)對竣工環(huán)節(jié)的投資管理，對虛報(bào)投資的違規(guī)行為起到有效的震懾作用。

8.開展全過程跟蹤審計(jì)。邀請審計(jì)部門對項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，包括對施工單位和地方協(xié)調(diào)指揮部的延伸審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和進(jìn)行整改，確保不發(fā)生違法、違規(guī)問題，確保建設(shè)資金的安全高效使用。

三、結(jié)束語

高速公路投資控制涉及面廣，環(huán)節(jié)多，因此要運(yùn)用項(xiàng)目管理的各種手段與方法對投資進(jìn)行控制，設(shè)置控制目標(biāo)，監(jiān)督管理相關(guān)人員，從而有效地降低高速公路的工程造價(jià)，提高投資效益。

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

采用控制Unix系統(tǒng)提示符的進(jìn)入，設(shè)立一個(gè)封閉的應(yīng)用系統(tǒng)環(huán)境的方法。在正式的生產(chǎn)環(huán)境中，各種應(yīng)用系統(tǒng)的直接用戶，如業(yè)務(wù)終端用戶和業(yè)務(wù)管理用戶對計(jì)算機(jī)知識一般不是很了解，他們的工作職責(zé)是在程序的控制下，用合法的系統(tǒng)用戶和口令字注冊并受限于程序畫面，執(zhí)行規(guī)定的業(yè)務(wù)操作，而不能讓其接觸到Shell提示符，從而對生產(chǎn)環(huán)境中的程序和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)形成第一級保護(hù)屏障。具體做法是：編制Shell語言程序.safe文件，并在系統(tǒng)注冊用戶的.profile文件最后加入一行exec .safe。

.safe的源程序范例清單如下:

cond=true

while [ ＄cond ]

do

clear

echo “”

echo “業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)菜單”

echo “”

echo “ ( ＄HOST )”

echo “”

echo “ 1)…… ”

echo “ 2)…… ”

echo “ q)…… ”

echo “”

echo “請選擇:\c ”

read choice

case ＄choice in

1) echo “請輸入口令:”

stty －echo

read passwd

stty echo

if test ＄passwd = one

then

…

fi

;;

2) echo “請輸入口令:”

stty －echo

read passwd

stty echo

if test ＄passwd = two

then

…

fi

;;

q) exit

;;

esac

done

.safe文件放在系統(tǒng)用戶的注冊目錄下，.profile和.safe文件權(quán)限建議設(shè)置為500，并在系統(tǒng)管理員的監(jiān)控之下。該Shell程序可封鎖進(jìn)入提示符的任何企圖，把用戶與文件系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫隔離開來；另外，在實(shí)際應(yīng)用中為減少數(shù)據(jù)庫用戶線索數(shù)等應(yīng)用開銷，同一應(yīng)用系統(tǒng)常被分為不同模塊供不同權(quán)限的操作員使用。該Shell程序可以實(shí)現(xiàn)對一個(gè)系統(tǒng)注冊用戶提供多個(gè)操作分支，且每個(gè)操作分支都能設(shè)置自己的安全口令，同時(shí)還可將相關(guān)的應(yīng)用列在同一個(gè)Shell菜單中，提供一個(gè)系統(tǒng)注冊名供用戶選擇使用，以減少增加注冊用戶的系統(tǒng)開銷。

二、程序維護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)防范

采用歸檔在提示符下操作的方法，形成有力的監(jiān)督機(jī)制。因?yàn)楣ぷ餍枰话阍谏a(chǎn)環(huán)境中單獨(dú)為程序維護(hù)人員建立一個(gè)系統(tǒng)帳戶，由于工作性質(zhì)特殊，程序維護(hù)人員仍難免要直接到提示符下操作，如何如實(shí)記錄程序維護(hù)人員在提示符下的操作軌跡，以供事后稽核和備查，是程序和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)安全性方面第二層需要考慮的問題。

在Unix系統(tǒng)中，每個(gè)注冊用戶都有一個(gè)記錄其Shell軌跡的.sh_history文件，但卻不能區(qū)分是何時(shí)從局域網(wǎng)上哪臺機(jī)器用何身份發(fā)出的Shell命令，因而缺乏針對性起不到監(jiān)督作用。在局域網(wǎng)中，程序維護(hù)人員一般每人配有一臺PC機(jī)，每臺PC機(jī)的IP地址確定了用機(jī)人的身份。對某一臺業(yè)務(wù)主機(jī)來講，可以生成一個(gè)文件.ipcode，該文件包含了局域網(wǎng)中每個(gè)IP地址與該業(yè)務(wù)主機(jī)每個(gè)系統(tǒng)注冊用戶的組合和局域網(wǎng)中每臺其它主機(jī)與該業(yè)務(wù)主機(jī)每個(gè)系統(tǒng)注冊用戶的組合。通過環(huán)境變量Histfile對.ipcode文件中每個(gè)組合設(shè)置各自相應(yīng)的Shell軌跡文件，為每個(gè)具體的用機(jī)者建立一份詳詳細(xì)細(xì)的Shell檔案，使在Shell提示符下發(fā)生的每筆操作行為有證可查。具體做法是，在每個(gè)系統(tǒng)注冊用戶的.profile文件中加入如下Shell語句段：

NETTERM=‘tty|cut －c 6－’

NETIP=‘finger|grep ＄NETTERM “ ”|cut －c 60－’

NETTTY=‘cat /var/adm/shhist/.ipcode |grep ＄LOGNAME“|”＄NETIP|cut －f1 －d “|” ’

HISTFILE=/var/adm/shhist/.shhist.＄NETTTY

export HISTFILE

ksh －o vi

相應(yīng)地，在類似上述.safe的文件中增加一個(gè)菜單選項(xiàng)，提供程序維護(hù)人員進(jìn)入系統(tǒng)提示符的口令：

echo “請輸入口令：”

stty －echo

read passwd

stty echo

if test ＄passwd = shell

then

sh

fi

;;

.ipcode文件每行用管道線“|”作域間分隔符，格式為：

序號|注冊名|IP地址（或主機(jī)名）

初次啟動(dòng)該機(jī)制時(shí)，一次性地在/var/adm/shhist目錄下建立.ipcode文件以及與其相對應(yīng)的.shhist.1、.shhist.2等空Shell歸檔文件(/var/adm/shhist只是本文推薦目錄)。

在每天主機(jī)開啟時(shí)用Unix系統(tǒng)命令at運(yùn)行/var/adm/shhist/.timer文件，給所有的Shell軌跡歸檔文件每隔一段時(shí)間加上時(shí)間標(biāo)簽。本文中該程序設(shè)置為每晚11時(shí)前不間斷運(yùn)行，.timer程序清單如下：

time= “‘date|cut －c 12－13’”

cond = true

if test ＄time －le 23

then

while [ ＄cond ]

do

for i in ‘ls /var/adm/shhist/.shhist’

do

echo ‘date’>>＄i

done

sleep 60

done

fi

轉(zhuǎn)貼于 三、進(jìn)庫處理的稽核審計(jì)

審計(jì)是要跟蹤重要的數(shù)據(jù)庫活動(dòng)事件，防范進(jìn)庫操作風(fēng)險(xiǎn)。在日常實(shí)際應(yīng)用中，由于應(yīng)用系統(tǒng)的不盡完善，特別是對一些特殊的業(yè)務(wù)處理無法一一編制相應(yīng)的程序而仍不得不進(jìn)庫操作。把原始的業(yè)務(wù)生產(chǎn)庫表數(shù)據(jù)直接暴露給程序維護(hù)人員，其數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)是極其巨大的，對數(shù)據(jù)有意的破壞或無意的維護(hù)處理不當(dāng)，都有可能造成無法估量的損失。因此，對這些特殊的進(jìn)庫操作行為如何進(jìn)行有效的稽核和風(fēng)險(xiǎn)防范，就成為重中之重。原則上每一項(xiàng)進(jìn)庫操作都應(yīng)留有痕跡，記錄下該項(xiàng)操作的各種屬性，保留必要的時(shí)限以備審查，防止操作者否認(rèn)該項(xiàng)操作而推卸責(zé)任。利用Informix 數(shù)據(jù)庫提供的audit安全審計(jì)技術(shù)，對一些重要的數(shù)據(jù)庫操作事件進(jìn)行審計(jì)跟蹤，便可以構(gòu)筑防范數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵的、最后的一道防線。

建立缺省和專用的audit mask，立足于對缺省的default_mask應(yīng)盡可能多地設(shè)置審計(jì)事件，對缺乏維護(hù)經(jīng)驗(yàn)的用戶也應(yīng)多設(shè)置一些審計(jì)事件，而且主要是對一些執(zhí)行成功的事件進(jìn)行審計(jì)跟蹤。使用操作系統(tǒng)的ps命令，通過終端號tty值獲得進(jìn)程號pid和IP地址，以進(jìn)程號pid值為關(guān)聯(lián)，將審計(jì)事件與相應(yīng)的IP地址掛起鉤來，進(jìn)行具體的定位，有關(guān)audit的設(shè)定和操作命令如下：

onaudit －l 1 (將審計(jì)機(jī)制置開狀態(tài))

onaudit －p /usr/informix/adt/log (創(chuàng)建audit審計(jì)文件存放目錄)

onaudit －a －u _dml －e ＋DLRW，INRW，RDRW(創(chuàng)建審計(jì)跟蹤DLRW，INRW，RDRW事件的用戶模板_dml)

onaudit －a －u whyw －r _dml(將用戶whyw的審計(jì)模式定義為模板_dml的)

onaudit －o (顯示audit mask表sysmaster@sysaudit中的記錄)

onaudit －l －u whyw (查看whyw用戶的審計(jì)模式)

首先，應(yīng)在每天主機(jī)開啟時(shí)用Unix系統(tǒng)at命令執(zhí)行下述的/usr/informix/adt/.trace文件，生成/usr/informix/adt/.stand文件，/usr/informix/adt/.stand文件每行格式為用戶名|進(jìn)程號|IP地址|時(shí)間：

cond = true

while [ ＄cond ]

do

time= “‘date|cut －c 12－13’”

if test ＄time －le 23

then

for i in ‘ps －ef|grep dbaccess|grep －v “grep dbaccess”|cut －c 34－40’

do

user=‘ps －ef|grep dbaccess|grep －v “grep dbaccess”|grep ＄i|cut －c －8’

ppid=‘ps －ef|grep dbaccess|grep －v “grep dbaccess”|grep ＄i|cut －c 10－14’

pid=‘echo ＄ppid’

ip=‘finger|grep ＄i|cut －c 60－’

date_time= “‘date’”

echo ＄user“|”＄pid“|”＄ip“|”＄date_time >> /usr/informix/adt/.temp

done

for i in ‘cat /usr/informix/adt/.temp’

do

no_time=‘echo ＄i | cut －f1－3 －d “|”’

for j in ‘grep ＄no_time /usr/informix/adt/.stand’

do

grep －v ＄j /usr/informix/adt/.temp > /usr/informix/adt/.mide

cp /usr/informix/adt/.mide /usr/informix/adt/.temp

done

done

cat /usr/informix/adt/.temp >> /usr/informix/adt/.stand

cat /dev/null > /usr/informix/adt/.temp

sleep 10

else

break

fi

done

其次，應(yīng)根據(jù)具體情況，選擇一些重要的、有針對性的事件進(jìn)行審計(jì)跟蹤，以下項(xiàng)目僅供參考：

ADCK(Add Chunk)、ALIX(Alter Index)、ALTB(Alter Table)、CRAM(Create Audit Mask)、CRDB(Create Database)、CRDS(Create Dbspace)、CRIX(Create Index)、CRRL(Create Role)、CRSP(Create Stored Procedure)、CRTB(Create Table)、CRTR(Create Trigger)、DLRW(Delete Row)、DRAM(Delete Audit Mask)、DRBS(Drop Blobspace)、DRCK(Drop Chunk)、DRDB(Drop Database)、DRDS(Drop Dbspace)、DRIX(Drop Index)、DRRL(Drop Role)、DRSP(Drop Stored Procedure)、DRTB(Drop Table)、DRTR(Drop Trigger)、DRVW(Drop View)、EXSP(Execute Stored Procedure)、GRDB(Grant Database Access)、GRTB(Grant Table Access)、INRW(Insert Row)、LGDB(Change Database Log Mode)、LKTB(Lock Table)、ONAU(Onaudit)、ONIN(Oninit)、ONMN(Onmonitor)、ONMO(Onmode)、ONPA(Onparamas)、ONSH(Onshowaudit)、ONSP(Onspaces)、ONST(Onstat)、ONTP(Ontape)、RNDB(Rename Database)、RNTC(Rename Table/Column)、SOSP(System Command Stored ProCedure)、STDP(Set Database Password)、STLM(Set Lock Mode)、USTB(Update Statistics Table)、USSP(Update Statistics Stored Procedure)。

成功執(zhí)行的審計(jì)事件名相應(yīng)地貫以字母S即可，如SADCK、SALIX等。

最后，為方便對審計(jì)記錄進(jìn)行保存、查詢和分析，可專門建立一個(gè)名為auditlog的表存儲審計(jì)記錄，并定期地把Informix生成的審計(jì)文件的內(nèi)容裝載到該表中，該表具有與審計(jì)文件格式相對應(yīng)的結(jié)構(gòu)，具體如下：

create table auditlog (

adttag char(4)，

date_time datetime year to fraction(3)，

hostname char(18)，

pid int，

server char(18)，

username char(8)，

errno int，

event char(4)，

dbname char(18)，

tabid int，

objname char(18)，

extra_1 int，

partno int，

row_id int，

login char(8)，

flags int，

extra_2 varchar(160，1))

同時(shí)，創(chuàng)建一個(gè)用戶表user，用來存儲用戶名、進(jìn)程號、IP地址和時(shí)間信息，并通過進(jìn)程號pid與auditlog表相關(guān)聯(lián)，user表結(jié)構(gòu)如下：

create table user (

username char(8)，

pid int，

ip char(15)，

date_time datetime year to fraction(3))

假定auditlog表和user表在數(shù)據(jù)庫zxdb中，可以考慮在每天日結(jié)時(shí)，將當(dāng)天的審計(jì)信息和用戶信息追加到auditlog表和user表中。對user表直接按上述生成的/usr/informix/adt/.stand文件格式內(nèi)容進(jìn)行l(wèi)oad;對auditlog表則需先用Informix的onshowaudit命令進(jìn)行格式整理，再用生成的audit.log文件進(jìn)行l(wèi)oad，整個(gè)處理可用Unix系統(tǒng)的at命令觸發(fā)下面的/usr/informix/adt/.daily文件自動(dòng)地定時(shí)完成（假設(shè)只對whyw用戶設(shè)置了審計(jì)跟蹤機(jī)制，多個(gè)用戶審計(jì)跟蹤情形可類似處理）：

onaudit －l 1

cat /dev/null > /usr/informix/adt/audit.log

for i in ‘ls /usr/informix/adt/log’

do

onshowaudit －l －u whyw －f /usr/informix/adt/log/＄i|grep ONLN >> /usr/informix/adt/audit.log

rm /usr/informix/adt/log/＄i

done

dbaccess zxdb

load from /usr/informix/adt/audit.log insert into auditlog;

load from /usr/informix/adt/.stand insert into user;

!

cat /dev/null > /usr/informix/adt/.stand

在Unix系統(tǒng)的/etc/rc2.d目錄下創(chuàng)建一個(gè)文件S99log，每天主機(jī)開啟時(shí)可定時(shí)觸發(fā)運(yùn)行本文涉及到的.timer、.trace和.daily文件。S99log文件內(nèi)容如下：

at －m －f /var/adm/shhist/.timer 0630am tomorrow

at －m －f /usr/informix/adt/.trace 0630am tomorrow

at －m －f /usr/informix/adt/.daily 0600am tomorrow