序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇工程發(fā)票管理規(guī)定范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一是“渾水摸魚”借機報銷應(yīng)由個人負擔的費用。審計人員在審計工作中，常常會遇到被審單位人為因素把不屬于單位開支的水電費、電話費、餐費、車費等費用混入單位支出中報銷。

二是“偷梁換柱”把違規(guī)費用變?yōu)楹戏ㄖС觥Ｒ恍﹩挝话l(fā)票內(nèi)容與實際出入甚大，單位未搞基建，卻有基建支出發(fā)票；家電維修部、加工門市部開具的發(fā)票，物品名稱欄卻是煤炭；有些發(fā)票號碼順序相連，但時間顛倒。單位將這些“五花八門”的違規(guī)支出，經(jīng)變通后開具為發(fā)票報銷。

三是“移花接木”將外單位發(fā)票直接在本單位報銷。一些單位明目張膽的將外單位發(fā)票在本單位報銷，有些單位甚至把不是本單位名稱的發(fā)票經(jīng)涂改后報銷，有些上級領(lǐng)導(dǎo)或職能相關(guān)單位的發(fā)票也在本單位支出等。

四是“徒有虛名”發(fā)票難以體現(xiàn)證明性作用。一些發(fā)票內(nèi)容填寫簡單，金額過大而又無任何附件和說明，難以證明和體現(xiàn)其真實性及具體內(nèi)容。在審計中，常常發(fā)現(xiàn)一些單位進行辦公樓翻修和改造工程時，未與承包方簽訂任何合同或協(xié)議，只單開一張金額較大的發(fā)票入賬。還有些單位購買辦公用品、百貨、日雜、土特產(chǎn)等金額較大的發(fā)票后未附原始清單，使得發(fā)票起不到證明原始交易的真實性作用，也容易滋生一些違法違紀現(xiàn)象。

票據(jù)管理的不規(guī)范，直接導(dǎo)致單位損失浪費現(xiàn)象發(fā)生，造成國有資產(chǎn)流失，甚至?xí)斐商颖芏愂栈蛘甙l(fā)生商業(yè)賄賂行為。因此。為防范發(fā)票管理造成國家資金流失要從以下幾方面加強票據(jù)的管理：

一是要依法管理發(fā)票。發(fā)票管理機關(guān)要嚴格按照發(fā)票管理辦法，加強發(fā)票的領(lǐng)、繳、銷管理，從源頭上控制。同時要加大對票據(jù)使用的宣傳力度，督促使用票據(jù)的單位領(lǐng)導(dǎo)和財會人員熟悉相關(guān)的法律法規(guī)，明確自己所擔負的職責(zé)以及在會計活動中的權(quán)利和義務(wù)，并有效地執(zhí)行《發(fā)票管理辦法》及其相關(guān)的實施細則。

篇（2）

建筑工程業(yè)務(wù)是一種混合銷售業(yè)務(wù)，建筑公司既提供了建筑施工勞務(wù)，也銷售了建筑材料，由于建筑公司本身不是從事貨物銷售生產(chǎn)的企業(yè)，以提供建筑勞務(wù)為主，因此稅法將建筑安裝業(yè)務(wù)作為營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，稅法規(guī)定建筑公司不論與對方如何結(jié)算(包工包料還是包工不包料)，其應(yīng)稅營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力價款在內(nèi)，從事安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。在結(jié)算時施工方應(yīng)該以工程全部造價為金額向付款方開具建筑業(yè)發(fā)票，收款方只能以該發(fā)票作為報銷憑證列支工程價款，不得用施工方提供的其他發(fā)票列支建筑工程支出。對于出包方自購的建筑材料，在購入建筑材料入庫后作為存貨記賬，施工方領(lǐng)用出包方自購的建筑材料在會計實務(wù)中一般作為預(yù)付工程款處理，不能用自購建筑材料發(fā)票直接列支建筑安裝支出。

行政事業(yè)單位發(fā)生建筑安裝業(yè)務(wù)取得發(fā)票中還存在的問題就是用外省建筑業(yè)發(fā)票列支建筑安裝工程支出，這種現(xiàn)象在安裝業(yè)務(wù)中比較常見。稅法規(guī)定納稅人承包跨省建筑業(yè)務(wù)向其機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅，承包非跨省建筑業(yè)務(wù)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，一般來說行政事業(yè)單位不可能發(fā)生跨省建筑安裝業(yè)務(wù)，施工方應(yīng)該向收款方開具應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，收款方也只能取得該地發(fā)票才能作為報銷憑證。

二、行政事業(yè)單位在向農(nóng)民收購農(nóng)產(chǎn)品時要求銷售方出具發(fā)票，農(nóng)民只能在稅務(wù)機關(guān)繳納稅金后由稅務(wù)機關(guān)代開具發(fā)票。這種現(xiàn)象在各級機關(guān)、學(xué)校的食堂中比較普遍，涉農(nóng)行政機關(guān)向農(nóng)民收購農(nóng)作物種子、樹苗、畜種也存在著這種現(xiàn)象。

稅法規(guī)定收購單位支付個人款項是一種特殊情況。應(yīng)由付款方向收款方開具發(fā)票，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自己生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅。行政事業(yè)單位向農(nóng)民收購農(nóng)產(chǎn)品時應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購專用憑證，在收購農(nóng)產(chǎn)品時向農(nóng)民開具農(nóng)產(chǎn)品收購專用憑證，收購單位只能以該憑證作為報銷憑證，如果收購單位是增值稅一般納稅人，可以依據(jù)該專用憑證所列收購價款的10％作為進項稅。收購單位要求銷售農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)民出具發(fā)票不符合稅法的規(guī)定，最終增加了農(nóng)民的負擔，使國家對農(nóng)民的優(yōu)惠政策不能落實到實處，同時也增加了收購單位的收購成本。

三、行政事業(yè)單位以工資、薪金的形式支付勞務(wù)報酬。

為了開展工作，行政事業(yè)單位往往需要從外面聘請個人完成某項業(yè)務(wù)，如講學(xué)、設(shè)計、制圖、翻譯、技術(shù)服務(wù)、錄音、錄像、咨詢、、計算等業(yè)務(wù)，支付的費用屬于勞務(wù)報酬，是營業(yè)稅納稅范圍，收款的個人需要繳納營業(yè)稅，在收到款項時應(yīng)該向付款方出具發(fā)票，付款單位只能以該發(fā)票作為報賬憑證，不能以工資、薪金的形式用工資表列支勞務(wù)報酬。

在實際工作中可能出現(xiàn)難以判斷一項支出是屬于工資薪金支出還是勞務(wù)報酬支出，判斷方法：工資薪金支出是非獨立個人勞動活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織中任職、受聘而得到的報酬。而勞務(wù)報酬支出是個人獨立從事各種技藝，提供各項勞務(wù)取得的報酬。二者的區(qū)別在于，前者存在雇用和被雇傭的關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

四、行政事業(yè)單位在處理自己用過的小汽車時，向購買方出具行政事業(yè)收費性票據(jù)或者普通收據(jù)。

行政事業(yè)單位更換小汽車比較頻繁，那么如何出具票據(jù)?依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定，從2002年1月1日起銷售自己使用過屬于應(yīng)征消費稅的機動車(包括小轎車、越野車、小客車)，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的免征增值稅。行政事業(yè)單位處理自己使用過的小汽車售價一般不會超過原值，不需要繳納增值稅?？墒敲庹髟鲋刀惒⒉灰馕吨梢圆幌蚋犊罘介_具發(fā)票，或者開具其他收據(jù)。按照稅法的規(guī)定，銷售免稅的貨物，不得開具增值稅專用發(fā)票，但可以開具普通發(fā)票。如果銷售單位領(lǐng)取普通發(fā)票，可以直接開具普通發(fā)票，在申報納稅額時不計人應(yīng)稅銷售額，如果銷售單位沒有發(fā)票，應(yīng)該向主管稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)證明并申請稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。也不需要繳納增值稅。銷售免稅貨物時出具行政事業(yè)收費票據(jù)、普通收據(jù)屬于不按照規(guī)定出具發(fā)票的行為，要受到稅法的處罰。

五、幾點建議：

篇（3）

農(nóng)村公路建設(shè)屬基建項目，應(yīng)執(zhí)行國有建設(shè)單位會計制度，應(yīng)設(shè)置基建賬套進行會計核算，但在實際工作中，有部分建設(shè)單位尚未按照基建項目的要求來進行獨立的核算，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)公路建設(shè)單位，所采用的還是行政帳套的核算辦法，收到項目資金時列入“暫存款”，所有項目支出在往來賬戶中核算，列入“暫付款”、“其他應(yīng)收款”或直接沖減“暫存款”。項目成本歸集不夠準確，導(dǎo)致會計信息嚴重失真。

2.農(nóng)村公路建設(shè)項目會計核算賬務(wù)處理不規(guī)范。

由于會計人員對《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》、《國有建設(shè)單位會計制度》及相關(guān)解釋了解不全面，賬務(wù)處理不規(guī)范，例如建設(shè)項目在建設(shè)期間的存款利息收入應(yīng)計入“待攤投資———借款利息”貸方，沖減工程成本。在實際操作中，單位在收到存款利息時，有的直接沖減建設(shè)單位管理費，借記“銀行存款”，貸記“待攤投資———建設(shè)單位管理費”；有的增加其他收入，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”，導(dǎo)致建設(shè)單位管理費和收入情況反映不實。

3.農(nóng)村公路建設(shè)項目竣工財務(wù)決算不及時。

基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算是正確核定新固定資產(chǎn)價值，反映竣工項目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)，建設(shè)單位應(yīng)在項目竣工后三個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算編制。由于管理與核算脫節(jié)，核算人員對建設(shè)項目資金構(gòu)成情況、項目總投資情況和簽訂的相關(guān)合同不夠了解，局限于記賬、核算；項目負責(zé)人只重視項目建設(shè)未及時與核算溝通配合，工程完工后不能及時進行竣工財務(wù)決算的編制，造成在建工程長期掛賬，新增固定資產(chǎn)無法及時入賬。

4.農(nóng)村公路建設(shè)項目資金監(jiān)管、內(nèi)部會計控制力度不夠。

農(nóng)村公路建設(shè)項目資金支付，如是不符有關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定，容易造成一定的財務(wù)風(fēng)險，例如，財務(wù)發(fā)票的管理，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)發(fā)票必須有收款方的蓋章才是有效發(fā)票，而有些單位在支付工程款項時，往往只是在收款人處手寫簽名，沒有收款單位的蓋章，缺乏入賬發(fā)票的合法性。另一方面，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，同簽約方、發(fā)票開據(jù)單位以及收款方這三方應(yīng)該為同一個人，由合同簽約方來進行工程款或監(jiān)理費的收取，然而有的單位卻存在支付給委托收款人采用其他公司賬號收取的現(xiàn)象，這樣就容易造成資金轉(zhuǎn)移的傾向，對資金監(jiān)管不力。建設(shè)單位管理費超支現(xiàn)象普遍存在，與工程項目無關(guān)的費用如通訊費、差旅費、燃料費等計入建設(shè)單位管理費用中，使管理費用超出以項目總概算為基數(shù)計算的建設(shè)單位管理費總額控制數(shù)。

二、農(nóng)村公路建設(shè)項目會計核算的對策

1.完善農(nóng)村公路建設(shè)項目的會計核算模式。

針對目前農(nóng)村公路建設(shè)項目會計核算的現(xiàn)狀，統(tǒng)一設(shè)置基建帳套的會計管理模式勢在必行。因此，各單位應(yīng)根據(jù)農(nóng)村公路基建工程項目管理的相關(guān)內(nèi)容，對農(nóng)村公路工程項目進行基本的項目設(shè)置，嚴格的按照基本建設(shè)的財務(wù)管理制度，對農(nóng)村公路工程項目的會計核算統(tǒng)一設(shè)置為基建帳套。在單位內(nèi)部，對于任何一個建設(shè)單位，在承建多個建設(shè)項目時，針對每一個項目，應(yīng)該建立單獨的基建帳套，單獨進行核算；在同一個建設(shè)項目中，不管是來自哪里的資金，都應(yīng)該采用同一個賬戶進行會計核算和管理。同時，為了能夠在基建帳套中順利實現(xiàn)對整個項目資金進行會計核算，要求在相關(guān)規(guī)定的統(tǒng)一要求和指導(dǎo)下，對現(xiàn)有單位的行政帳套會計核算內(nèi)容進行全面的調(diào)整，盡可能的保證將其轉(zhuǎn)到基建帳套中進行核算。

2.完善竣工決算、資產(chǎn)交付使用相關(guān)制度。

項目完工后建設(shè)單位應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)項目成本，辦理工程的竣工財務(wù)決算。對形成的固定資產(chǎn)要及時辦理交付使用資產(chǎn)的登記手續(xù)，對需向有關(guān)部門移交的資產(chǎn)，應(yīng)及時移交，使建成項目有賬可查，有機構(gòu)管理，以防止國有資產(chǎn)流失。

3.加強農(nóng)村公路建設(shè)項目的資金管理，并以此來提高內(nèi)部控制力。

首先，加強對農(nóng)村公路建設(shè)項目資金的管理就要加強工程成本管理，嚴格按照工程款支付程序來進行。一方面，根據(jù)目前農(nóng)村公路建設(shè)的特點，找到建設(shè)項目會計核算的基點，在資金管理中，要努力做到有計劃，有預(yù)算，有決算。另一方面，單位財務(wù)工作人員還要根據(jù)建設(shè)項目前期的財務(wù)情況，按照相關(guān)規(guī)定進行會計核算，從資金湊集到工程計量，再到合同簽訂以及項目后排的評估等，都要納入財務(wù)管理和考核的范圍內(nèi)，充分貫徹“合同制”的要求，按照合同確定的價款和付款方式對基建資金進行審核支付，杜絕大批量的現(xiàn)金支付；關(guān)于稅務(wù)發(fā)票，也應(yīng)該開據(jù)有收款方蓋章的正規(guī)發(fā)票，保持合同簽約方、發(fā)票出具單位以及付款對象等三者的一致性。其次，加強對項目建設(shè)單位的內(nèi)部控制，就要加強項目建設(shè)單位財務(wù)管理人員與建設(shè)項目管理人員之間的溝通和協(xié)調(diào)，進而提高會計核算的準確性。一方面，項目建設(shè)單位財務(wù)會計人員要做好建設(shè)項目資金的財務(wù)管理和賬務(wù)處理工作，主動跟該單位的其他主管部門進行有效的溝通和交流，及時進行財務(wù)信息的交換。加強國庫支付和會計核算業(yè)務(wù)之間的溝通交流，保持業(yè)務(wù)的暢通，明確各自的職能范圍，各施其責(zé)，相互監(jiān)督，保證入賬核算的完整性。

4.加強對建設(shè)單位財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

相關(guān)部門應(yīng)加強對財務(wù)人員進行系統(tǒng)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》、《國有建設(shè)單位會計制度》及相關(guān)財務(wù)核算管理辦法，提高財務(wù)人員專業(yè)化水平，確保會計信息的真實有效。

篇（4）

本次資質(zhì)考核的范圍是我縣在2013年12月31日以前取得的施工總承包、專業(yè)承包和勞務(wù)分包資質(zhì)的所有建筑業(yè)企業(yè)。我縣共有建筑業(yè)企業(yè)76家，應(yīng)參加本次考核的企業(yè)共有76家，其中房屋建筑總承包企業(yè)23家，專業(yè)承包企業(yè)44家，勞務(wù)分包企業(yè)9家，包括1家裝飾裝修企業(yè)。本次考核采取網(wǎng)上上傳資料和報送書面材料相結(jié)合的方式進行，對照相關(guān)原件對網(wǎng)上資料和書面材料進行了認真核查，重點檢查企業(yè)的人員情況、2013年企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況以及是否純在違法違規(guī)等不良行為。

我縣參加本次資質(zhì)考核76家企業(yè)共有70家合格，6家不合格，其中23家總承包企業(yè)有21家考核結(jié)論為合格，2家企業(yè)因注冊人員達不到資質(zhì)等級要求暫定不合格；44家專業(yè)承包企業(yè)有42家考核結(jié)論為合格，2家企業(yè)因注冊人員達不到資質(zhì)等級要求暫定不合格；9家建筑業(yè)勞務(wù)分包企業(yè)有7家考核結(jié)論為合格，2家企業(yè)因達不到資質(zhì)等級要求暫定不合格（省縣萬達勞務(wù)分包有限公司、省縣華隆勞務(wù)有限公司）；有6家企業(yè)未按時在網(wǎng)上提交年檢考核資料；有1家企業(yè)把資質(zhì)證書丟失省縣金旭鋼結(jié)構(gòu)有限公司，通過調(diào)查正在補辦中。

二、資質(zhì)年檢工作部署

1、根據(jù)市局的工作部署，為扎實有效地開展本年度資質(zhì)考核工作，我們組織有關(guān)人員和企業(yè)分管經(jīng)理認真學(xué)習(xí)建設(shè)部關(guān)于資質(zhì)新標準的一系列文件，分析領(lǐng)會《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》、《關(guān)于印發(fā)建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定實施意見的通知》、《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定實施意見》等有關(guān)文件所規(guī)定的建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)等級標準，為本次的資質(zhì)資格檢查奠定了堅實的基礎(chǔ)。

2、2014年5月26日召開縣局主管科室、主管資質(zhì)工作人員、施工企業(yè)負責(zé)人和分管經(jīng)理參加的全縣建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)年檢會議。就全縣的資質(zhì)年檢工作進行了部署，并提出了具體的工作要求。至此，我縣建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)年檢工作正式啟動。

3、為保證此次資質(zhì)年檢的工作順利實施，成立了以分管局長為組長的建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)年檢工作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確了企業(yè)資質(zhì)資格檢查工作制度、工作承諾、工作程序等相關(guān)內(nèi)容。會后，各施工企業(yè)積極行動，并安排專人負責(zé)此項工作。

三、資質(zhì)年檢工作的內(nèi)容

依《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》、《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定實施意見》等有關(guān)文件所規(guī)定的建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)等級標準，嚴把資質(zhì)資格檢查工作的“四嚴”守則，為充分體現(xiàn)“客觀、公開、公平”的審查要求，嚴肅認真地做好資質(zhì)資格檢查工作，堅持“書面報送材料要與原件一致，原件與企業(yè)實際一致”的檢查原則。緊扣《資質(zhì)標準》，重點審查企業(yè)的2014年資質(zhì)考核情況表；企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本、資質(zhì)證書；企業(yè)注冊建造師證書，中、高級技術(shù)人員職稱證（勞務(wù)分包企業(yè)需提供技術(shù)工人職業(yè)技能崗位證書），并附有繳納養(yǎng)老保險的花名冊及發(fā)票；2013年企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)指標情況，主要包括企業(yè)凈資產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅和工程結(jié)算收入；企業(yè)資質(zhì)標準對應(yīng)的機械設(shè)備發(fā)票；企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照注冊資金、凈資產(chǎn)；安全許可等。

四、資質(zhì)年檢存在的問題

1、在繳納養(yǎng)老保險方面，多數(shù)的企業(yè)參保的養(yǎng)老保險人員數(shù)量不足；

2、在辦理安全許可證方面，個別企業(yè)未及時辦理；

3、資質(zhì)標準要求的有職稱的專業(yè)技術(shù)人員的職稱證書方面多數(shù)企業(yè)人員健全，少數(shù)企業(yè)存在不足現(xiàn)象，個別職稱證書還存在重復(fù)使用現(xiàn)象；

4、建筑業(yè)行業(yè)統(tǒng)計報表及2013年月度網(wǎng)絡(luò)快報表大多數(shù)企業(yè)都能按規(guī)定時間進行上報，少數(shù)企業(yè)未能按時上報。

5、在設(shè)備、廠房等方面，大多數(shù)企業(yè)提供了符合相關(guān)標準要求的設(shè)備購置發(fā)票和房屋、廠房產(chǎn)權(quán)或房屋租賃合同等相關(guān)證明，但部分企業(yè)未提供房屋、廠房產(chǎn)權(quán)或房屋租賃合同等相關(guān)證明。

五、今后工作計劃

在今后工作中，要嚴格按照《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》、《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定實施意見》要求，認真地做好資質(zhì)審查工作。

1、在資質(zhì)初審工作中認真堅持“網(wǎng)絡(luò)報的材料和書面報送材料要與原件一致，原件與企業(yè)實際一致”的審查原則；

2、緊扣《資質(zhì)標準》，重點審查企業(yè)的注冊資金、凈資產(chǎn)、注冊建造師、經(jīng)濟和工程技術(shù)人員等有關(guān)資料；

篇（5）

關(guān)鍵詞 建筑施工 企業(yè) 稅收管理 問題 措施

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，建筑施工企業(yè)取得了較大的發(fā)展，為國家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和經(jīng)濟發(fā)展貢獻了自己的力量。但是，由于施工企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)建設(shè)周期長、投資金額大，且存在總承包、分包、轉(zhuǎn)包和 BOT 等多種經(jīng)營模式，因而其納稅管理比較復(fù)雜，稅收管理相對問題較多，造成稅負較重，甚至出現(xiàn)重復(fù)納稅現(xiàn)象，企業(yè)利益受損，需要進一步的加強理順。在這種情況下，施工企業(yè)要實現(xiàn)效益最大化，必須認真進行稅收管理。為此，本文對建筑施工企業(yè)稅收管理存在的問題及應(yīng)對措施進行了探討，希望對提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟效益有所幫助。

一、建筑施工企業(yè)稅收管理存在的問題

（一）建筑施工企業(yè)營業(yè)稅方面

1．一般情況下，施工企業(yè)應(yīng)按營業(yè)稅中建筑安裝業(yè)稅目征收 3%的營業(yè)稅，但在實際工作中由于施工企業(yè)選擇的業(yè)務(wù)運營模式的不同，往往存在被動征收高稅率稅目的風(fēng)險，主要有以下幾種情況：①對合營工程、聯(lián)營工程，若建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂建設(shè)安裝工程合同，只是負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，只能收取相應(yīng)的管理費。對工程承包公司的這類業(yè)務(wù)，稅務(wù)部門一般按服務(wù)業(yè)稅目適用 5%的稅率征收營業(yè)稅。②企業(yè)將閑置的用于工程作業(yè)的鏟車、推土車、吊車等工程作業(yè)車租借給建筑單位使用，按天數(shù)或包月收取租賃費用，稅務(wù)部門對出租車輛單位按租賃業(yè)稅目適用 5%的稅率征收營業(yè)稅。③按照《增值稅暫行條例實施細則》第五、六條的規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的銷售行為，應(yīng)當分別就貨物的銷售額征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅。若未分別核算，稅務(wù)部門則根據(jù)企業(yè)主業(yè)的性質(zhì)，一般會按較高的稅目征收增值稅。

2．施工企業(yè)的納稅管理必須遵循獨特的規(guī)定，尤其是營業(yè)稅計算時營業(yè)額的確定比較復(fù)雜，若不加以管理，則存在擴大應(yīng)稅營業(yè)額的風(fēng)險，主要有以下三種情況：一是根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。在營業(yè)稅的計稅依據(jù)的扣除上，《營業(yè)稅暫行條例》第六條明確規(guī)定：“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的該項目金額不得扣除?！币簿褪钦f，工程總承包人應(yīng)當以分包人提供的發(fā)票作為營業(yè)額扣除的依據(jù)，不能提供發(fā)票或提供的發(fā)票不符合要求的，分包額應(yīng)當組成總承包人的營業(yè)稅計稅依據(jù)，并且總承包人應(yīng)為營業(yè)稅納稅義務(wù)人；總承包人全額繳納營業(yè)稅后，并不能抵銷分包人的應(yīng)納稅款，分包人仍應(yīng)按營業(yè)稅法規(guī)定，就其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部價款和價外費用依據(jù)繳納營業(yè)稅。二是根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定，建設(shè)方提供的設(shè)備價款不征收營業(yè)稅，這實際上是一條稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)合理加以利用。然而按照施工企業(yè)傳統(tǒng)的核算方法，一般將安裝工程作業(yè)所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，營業(yè)額包括設(shè)備價款。這樣，由于建設(shè)方提供的機器設(shè)備包含在施工合同的產(chǎn)值中，便擴大了計稅營業(yè)額。三是從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其計稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。要注意有甲供材料條款的施工合同，其情況比較復(fù)雜。因甲方所供材料價格往往高于施工企業(yè)專業(yè)、批量自購的材料價格，這樣便無形中擴大了營業(yè)稅的計稅營業(yè)額；同時對實際價格高于合同單價的甲供材料，施工企業(yè)往往只向建設(shè)方進行材料價差的索賠，而忽視了由于甲供材價差所額外承擔的稅費，從而無形中增加了額外的稅負。

（二）建筑施工企業(yè)所得稅方面

1．工程成本未能配比列支，應(yīng)稅所得額提前確認，加重了納稅負擔。例如，對于跨年度的長期勞務(wù)，根據(jù)《企業(yè)會計準則第 14 號―――收入》的規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日（一般是 12 月31 日），勞務(wù)的收入可以可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認勞務(wù)收入和成本，以此辦法確認的會計利潤是符合實際的。稅法對長期勞務(wù)收入的確認，與會計準則和會計制度基本相符；但對相應(yīng)成本的確認，與會計準則和會計制度有所差異。稅法強調(diào)的是合法性、真實性原則，對未能及時取得正式發(fā)票的工程成本，不能予以結(jié)轉(zhuǎn)，因此，造成了稅法上的成本與收入不配比，致使企業(yè)提前反映利潤，從而提前繳納所得稅。顯然，這既增加了企業(yè)的稅負，又減少了企業(yè)的現(xiàn)金流。

2．收入確認方法不一，成本列支暫估入賬與稅法不一致。施工企業(yè)根據(jù)會計制度將長期勞務(wù)分期確認收入和成本，且往往存在暫估成本的做法，即按工程預(yù)計總成本與完工百分比的乘積記入當期“工程結(jié)算成本”科目。這樣做顯然不符合稅法規(guī)定。許多施工企業(yè)采取不同的收入確認方法，或分期確認、或視同完成合同法確認。但對于建設(shè)單位中途要求開具發(fā)票進行結(jié)算的，只能在開具發(fā)票時確認收入，工程成本也只能在未取得正式發(fā)票的情況下進行結(jié)轉(zhuǎn)。

3．成本票據(jù)難以規(guī)范，工程核算不夠健全，存在稅收管理問題。根據(jù)施工企業(yè)業(yè)務(wù)的特點，許多企業(yè)對工程項目的施工管理實行“項目經(jīng)理”管理模式。這種管理模式的特點是：企業(yè)與項目經(jīng)理（承包方）簽訂承包合同，以工程結(jié)算價款扣除一定的管理費、稅金、利潤等款項作為承包標的額；工程的施工管理、人員配備、材料、設(shè)備購置等一切工程支出概由承包方負責(zé)。然而，由于承包方對工程成本的確認不夠規(guī)范，工程票證、單據(jù)的取得較為隨意，虛假代開等不規(guī)范發(fā)票隨時流入企業(yè)，且工程的各項賬面成本支出也與預(yù)算書、實際發(fā)生數(shù)相差甚遠。

4．取得的發(fā)票不合法不合規(guī)。發(fā)票內(nèi)容填寫不完整、內(nèi)容涂改及字跡潦草，特別是開具的發(fā)票不填寫日期，常常造成納稅義務(wù)發(fā)生的時間難以確認，導(dǎo)致滯后納稅申報、占壓稅款等問題。此外，施工企業(yè)還普遍存在以下問題：①一部分原材料購入時無法取得發(fā)票。由于大部分原材料如沙、石、土等購入時大都無法取得發(fā)票，企業(yè)千方百計以其他方式來彌補，如采取虛列工資表或用其他發(fā)票替代。②低稅負發(fā)票取代高稅負發(fā)票。企業(yè)為降低稅負，往往以容易取得的低稅負發(fā)票替代較高稅負的發(fā)票，造成成本項目串混。③隨意使用不同版本（限額）的發(fā)票，在未界定發(fā)票使用范圍的情況下，有的企業(yè)開具幾百元乃至幾十元金額也使用萬元版甚至是百萬元版的發(fā)票，有些企業(yè)往往在這方面做文章，常常給企業(yè)納稅管理帶來不少難題。④假發(fā)票問題嚴重。從納稅管理角度看，假發(fā)票是屬非法憑證的一種，在征收企業(yè)所得稅時要予以剔除，補征企業(yè)所得稅并處罰款，還可能按發(fā)票管理規(guī)定給予處罰。

（三）施工企業(yè)其他涉稅管理問題

1．有些施工企業(yè)為減少營業(yè)稅額，往往盡量簽訂分包合同，這樣會增加印花稅稅額。

2．有的企業(yè)為降低勞務(wù)分包所占總分包的比例或勞務(wù)分包方無法提供有效票據(jù)，采取支付工資的方式支付勞務(wù)費，這樣會使代扣個人所得稅產(chǎn)生逃稅的風(fēng)險，甚至?xí)粍趧颖Ｕ喜块T要求補繳勞動保險金等。

二、建筑施工企業(yè)加強稅收管理的措施

（一）將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)

當同一經(jīng)濟行為可以采用多種方案實施時，納稅人應(yīng)盡量避開高稅負的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得節(jié)稅收益。《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：①銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；②財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?？梢?，對于生產(chǎn)建筑材料并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位，一定要將銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)額分開核算，以減少應(yīng)納增值稅額。

（二）加強合同管理

與工程相關(guān)的各項業(yè)務(wù)應(yīng)與建設(shè)方簽訂建筑施工合同，避免單獨簽訂服務(wù)合同，如合營、聯(lián)營工程，對這些業(yè)務(wù)，施工企業(yè)應(yīng)明確地與建設(shè)方簽訂建設(shè)施工合同，將有關(guān)租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)容包含到這些分包合同中，避免按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；施工用的各種設(shè)備的租賃盡量簽訂機械分包、勞務(wù)分包或?qū)I(yè)分包合同，避免按“租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

（三）盡量減少納稅營業(yè)額

（1）企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，施工企業(yè)只負責(zé)安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價款，從而達到節(jié)稅的目的。（2）為避免材料價格及材料價差所帶來的超額稅負，應(yīng)盡量減少甲供材金額或在合同中約定超額稅負的索賠條款，減少不必要的納稅負擔。（3）根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額。需要注意的是，選擇訂立合同的分包企業(yè)，必須擁有施工資質(zhì)，否則，總承包人不能取得完稅證明，也就不能按余額納稅，反而增加了納稅支出。

（四）延期繳納稅款

企業(yè)現(xiàn)金流若出現(xiàn)短缺，可懇請主管稅務(wù)機關(guān)同意，暫時延緩納稅，這樣，就可以通過延期納稅把現(xiàn)金留在企業(yè)用于周轉(zhuǎn)和投資，提高資金使用效率，降低稅負的邊際稅率，獲得延期納稅收益。（1）在建筑安裝勞務(wù)收入的確認上，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，對跨年度的長期勞務(wù)可以分期確定。既然是“可以”，就存在選擇的空間“，分期確認”與“勞務(wù)完工時確認”兩者均未脫離稅法。因此，企業(yè)期末對長期勞務(wù)合同收入的確定，可在會計制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，在工程勞務(wù)的收入不能可靠估計（尤其是合同的總收入和總成本不能可靠估計）的情況下，在稅務(wù)機關(guān)尚未確定具體預(yù)繳辦法時，宜在勞務(wù)合同完成時確認收入的實現(xiàn)。（2）會計上，對于施工企業(yè)為確認勞務(wù)收入而配比預(yù)估的工程成本的做法，稅法上認為不具有合法性，因此，對跨年度工程，在工程未完工結(jié)算前，為避免會計核算中出現(xiàn)預(yù)估成本，應(yīng)盡量在勞務(wù)合同完成時確認收入。（3）平時零星承接的施工項目，承建部門向建設(shè)單位預(yù)收或收取工程款時，應(yīng)盡量開具收款收據(jù)，最后決算時再換開建筑安裝業(yè)發(fā)票，以延緩納稅義務(wù)發(fā)生時間。

（五）規(guī)范成本核算

營業(yè)稅中分包額的扣除和所得稅中成本的認可都需要以有效的財務(wù)會計資料為依據(jù)，尤其是要有合法票據(jù)，因此施工企業(yè)特別要把握好發(fā)票的合法性問題，對取得的大額發(fā)票、外地發(fā)票和因污損、褶皺、揉搓等原因無法辨認的發(fā)票，尤其要認真審核，以免產(chǎn)生不必要的涉稅糾紛。企業(yè)在日常采購原材料時，材料的采購地要與發(fā)票的開具地一致，且要與購銷合同中的原材料品種、價款等項目相符，對于大額發(fā)票的價款支付要盡可能采取轉(zhuǎn)賬支付方式結(jié)算貨款，以便充分證明企業(yè)在取得發(fā)票上的真實、合法。

總之，建筑施工企業(yè)稅收管理工作是一項長期復(fù)雜的工作，需要領(lǐng)導(dǎo)重視，需要企業(yè)各個業(yè)務(wù)部分的配合和支持。財務(wù)管理人員應(yīng)當不斷學(xué)習(xí)新知識，在業(yè)務(wù)實踐中不斷總結(jié)提高。

參考文獻：

篇（6）

在2012年7月的一次鎮(zhèn)黨委、政府聯(lián)席會議上，鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)形成了共識。“白條入賬容易造成村集體虛假支出，擾亂財經(jīng)秩序，逃避財務(wù)監(jiān)督，又容易滋生經(jīng)濟違紀違法行為，也容易激發(fā)干群矛盾、影響社會穩(wěn)定?！辨?zhèn)長潘雙林說。

為解決上述問題，呂四港鎮(zhèn)從2012年8月開始，用半年左右的時間，對全鎮(zhèn)村級集體財務(wù)白條進行專項整治，并建立了制度健全、管理民主、監(jiān)督有效、基礎(chǔ)規(guī)范、群眾滿意的村集體財務(wù)規(guī)范化管理長效機制。

一是健全制度。要求各村在原有的村集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理制度的基礎(chǔ)上，完善并嚴格執(zhí)行財務(wù)管理制度。所有費用開支必須取得合法正規(guī)的支出憑證，發(fā)生購物或工程、勞務(wù)支出需有銷貨或提供勞務(wù)單位的稅務(wù)正式發(fā)票，確實無法取得正規(guī)發(fā)票的零星支出（300元以下），使用統(tǒng)一印制的支出報銷憑證。每張支出憑證必須由經(jīng)辦人、證明人、審批人簽名，其他白條一律不得入賬。村級雜工支出一律實行打卡發(fā)放。從2012年9月開始，3000元以上的發(fā)票，要求通過電子掃描儀掃描，記錄到農(nóng)村財務(wù)信息化系統(tǒng)中。

二是科學(xué)處理。對2012年1-8月發(fā)生的白條，逐項登記，詳細說明情況，拿出整改意見，經(jīng)過村民代表會議討論通過后，在村務(wù)公開欄公示，接受村民監(jiān)督；對2012年9月之后發(fā)生的白條，采取零容忍辦法，發(fā)現(xiàn)一張查處一張，根據(jù)《南通市違反農(nóng)村集體財務(wù)管理規(guī)定行為問責(zé)暫行辦法》，報市紀委農(nóng)村紀檢監(jiān)察工作二室對相關(guān)人員進行問責(zé)。

篇（7）

第一條 為了加強公司內(nèi)部管理，規(guī)范公司財務(wù)報銷行為,倡導(dǎo)一切以業(yè)務(wù)為重的指導(dǎo)思想，合理控制費用支出，特制定本制度。

第二條 本制度根據(jù)相關(guān)的財經(jīng)制度及公司的實際情況，將財務(wù)報銷分為日常辦公費用、工薪福利及相關(guān)費用、稅費支出、工程相關(guān)支出及專項支出等,以下分別說明報銷相關(guān)的借款流程及各項支出具體的財務(wù)報銷制度和報銷流程。

第三條 本制度適用公司全體員工。

第二部分 借支管理規(guī)定及借支流程

第四條 借款管理規(guī)定

(一) 出差借款：出差人員憑審批后的《出差申請表》按批準額度辦理借款，出差返回5個工作日內(nèi)辦理報銷還款手續(xù)。

(二) 其他臨時借款，如業(yè)務(wù)費、周轉(zhuǎn)金等，借款人員應(yīng)及時報帳，除周轉(zhuǎn)金外其他借款原則上不允許跨月借支。

(三) 各項借款金額超過5000元應(yīng)提前一天通知財務(wù)部備款。

(四) 借款銷賬規(guī)定：(1) 借款銷帳時應(yīng)以借款申請單為依據(jù)，據(jù)實報銷，超出申請單范圍使用的，須經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準，否則財務(wù)人員有權(quán)拒絕銷帳;(2)借領(lǐng)支票者原則上應(yīng)在5個工作日內(nèi)辦理銷帳手續(xù)。

(五) 借款未還者原則上不得再次借款，逾期未還借支者轉(zhuǎn)為個人借款從工資中扣回。

第一條 借款流程

(一) 借款人按規(guī)定填寫《借款單》，注明借款事由、借款金額(大小寫須完全一致，不得涂改)、支票或現(xiàn)金。

(二) 審批流程：主管部門經(jīng)理審核簽字→財務(wù)經(jīng)理復(fù)核→總經(jīng)理審批。

(三) 財務(wù)付款：借款憑審批后的借款單到財務(wù)部辦理領(lǐng)款手續(xù)。

第三部分 日常費用報銷制度及流程

第二條 日常費用主要包括差旅費、電話費、交通費、辦公費、低值易耗品及備品備件、業(yè)務(wù)招待費、培訓(xùn)費、資料費等。在一個預(yù)算期間內(nèi)，各項費用的累計支出原則上不得超出預(yù)算。

第三條 費用報銷的一般規(guī)定

(一) 報銷人必須取得相應(yīng)的合法票據(jù)(相關(guān)規(guī)定見發(fā)票管理制 度),且發(fā)票背面有經(jīng)辦人簽名。

(二) 填寫報銷單應(yīng)注意:根據(jù)費用性質(zhì)填寫對應(yīng)單據(jù);嚴格按單據(jù)要求項目認真寫，注明附件張數(shù);金額大小寫須完全一致(不得涂改);簡述費用內(nèi)容或事由。

(三) 按規(guī)定的審批程序報批。

(三) 報銷5000元以上需提前一天通知財務(wù)部以便備款。

第四條 費用報銷的一般流程:報銷人整理報銷單據(jù)并填寫對應(yīng)費用報銷單→ 須辦理申請或出入庫手續(xù)的應(yīng)附批準后的申請單或出入庫單→部門經(jīng)理審核簽字→財務(wù)部門復(fù)核→總經(jīng)理審批→到出納處報銷。

第五條 差旅費報銷制度及流程。

(一) 費用標準:

職 務(wù)

交通工具

住宿標準

伙食標準

外埠市內(nèi)交通費用

一般員工

火車硬臥

120元/天

30元/天

30元/天

部門負責(zé)人

火車硬臥

150元/天

40元/天

40元/天

總經(jīng)理助理

飛機

200元/天

50元/天

50元/天

總經(jīng)理及以上

飛機

實報實銷

實報實銷

實報實銷

(二)費用標準的補充說明：

1. 住宿費報銷時必須提供住宿發(fā)票，實際發(fā)生額未達到住宿標準金額，不予補償;超出住宿標準部分由員工自行承擔。

2. 實際出差天數(shù)的計算以所乘交通工具出發(fā)時間到返京時間為準，12：00以后出發(fā)(或12：00以前到達)以半天計，12：00以前出發(fā)(或12：00以后到達)以一天計。

3. 伙食標準、交通費用標準實行包干制，依據(jù)實際出差天數(shù)結(jié)算，原則上采用額度內(nèi)據(jù)實報銷形式，特殊情況無相關(guān)票據(jù)時可按標準領(lǐng)取補貼。

4. 宴請客戶需由總經(jīng)理批準后方可報銷招待費，同時按比例(早餐20%、午餐或晚餐40%)扣減出差人當天的伙食補貼。

5. 出差時由對方接待單位提供餐飲、住宿及交通工具等將不予報銷相關(guān)費用。

(三) 報銷流程

1. 出差申請：擬出差人員首先填寫《出差申請表》，詳細注明出差地點、目的、行程安排、交通工具及預(yù)計差旅費用項目等，出差申請單由總經(jīng)理批準。

2. 借支差旅費：出差人員將審批過的《出差申請表》交財務(wù)部,按借款管理規(guī)定辦理借款手續(xù)，出納按規(guī)定支付所借款項。

3. 購票: 出差人員持審批過的出差申請復(fù)印件，到行政部訂票(原則上機票一律用支票支付，特殊情況不能用支票的，需事先書面說明情況，經(jīng)審批人簽字后報財務(wù)備案)。

4. 返回報銷：出差人員應(yīng)在回公司后五個工作日內(nèi)辦理報銷事宜，根據(jù)差旅費用標準填寫《差旅費報銷單》，部門經(jīng)理審核簽字，財務(wù)部審核簽字，總經(jīng)理審批;原則上前款未清者不予辦理新的'借支。

第六條 電話費報銷制度及流程

(一) 費用標準

1. 移動通訊費：為了兼顧效率與公平的原則，員工的手機費用的報銷采用與崗位相關(guān)制，即依據(jù)不同崗位，根據(jù)員工工作性質(zhì)和職位不同設(shè)定不同的報銷標準，具體標準見行政部相關(guān)管理制度規(guī)定。

2.固定電話費：公司為員工提供工作必須的固定電話，并由公司統(tǒng)一支付話費。不鼓勵員工在上班期間打私人電話。

(二)報銷流程

1、 公司人力資源部每月初(10日前)將本月員工手機費執(zhí)行標準(含特批執(zhí)行標準)交財務(wù)部。

2、 財務(wù)部通知員工于每月中旬(20日前)按話費標準將發(fā)票交財務(wù)部集中辦理報銷手續(xù)。

3、 財務(wù)部指定專人按日常費用的審批程序集中辦理員工手機費報批手續(xù)。

4、 員工到財務(wù)部出納處簽字領(lǐng)款(每月25日前)。

5、 固定電話費由行政部指定專人按日常費用審批程序及報銷流程辦理報銷手續(xù)，若遇電話費異常變動情況應(yīng)到電信局查明原因，特殊情況報總經(jīng)理批示處理辦法。

第十一條 交通費報銷制度及流程

(一) 費用標準：

(1)員工因公需要用車可根據(jù)公司相關(guān)規(guī)定申請公司派車，在沒有車的情況下經(jīng)行政部車輛管理人員同意后可以乘坐出租車;

(2)市內(nèi)因公公交車費應(yīng)保存相應(yīng)車票報銷。

(二) 報銷流程

1. 員工整理交通車票(含因公公交車票)，在車票背面簽經(jīng)辦人名字，并由行政部派車人員簽字確認，按規(guī)定填好《交通費報銷單》。

2. 審批:按日常費用審批程序?qū)徟?/p>

3. 員工持審批后的報銷單到財務(wù)處辦理報銷手續(xù)。

第十二條 辦公費、低值易耗品等報銷制度及流程

(一)管理規(guī)定:為了合理控制費用支出,此類費用由公司行政部統(tǒng)一管理，集中購置,并指定專人負責(zé)。

(二)報銷流程

1.購置申請: 公司行政部每季度根據(jù)需求及庫存情況按預(yù)算管理辦法編制購置預(yù)算，實際購置時填寫購置申請單按資產(chǎn)管理辦法規(guī)定報批。

2.報銷程序：報銷人先填寫費用報銷單(附出入庫單)，按日常費用審批程序報批。審批后的報銷單及原始單據(jù)(包括結(jié)賬小票)交財務(wù)部，按日常費用報銷流程付款或沖抵借支。

3.費用歸集：財務(wù)部按月根據(jù)行政部提供的各部門領(lǐng)用金額統(tǒng)計表，歸集核算各部門相關(guān)費用。庫存用品作為公共費用，待實際領(lǐng)用時分攤。

第十三條 招待費、培訓(xùn)費、資料費及其他報銷制度及流程

(一)費用標準

1. 招待費：為了規(guī)范招待費的支出，大額招待費應(yīng)事前征得總經(jīng)理的同意。

2. 培訓(xùn)費:為了便于公司根據(jù)需要統(tǒng)籌安排，此費用由公司人力資源部門統(tǒng)一管理，各部門培訓(xùn)需求應(yīng)及時報送人力資源。人力資源根據(jù)實際需要編制培訓(xùn)計劃報總經(jīng)理審批。

3. 資料費：在保證滿足需要的前提下，盡量節(jié)約成本，注意資源共享。各部門在購買資料前必須先填寫《資料申請表》，在報銷前必須到行政部資料管理人員處進行登記(資料管理人員在資料發(fā)票背面簽字)。

4.其他費用：根據(jù)實際需要據(jù)實支付。

( 二)報銷流程：

1. 招待費由經(jīng)辦人按日常費用報銷一般規(guī)定及一般流程辦理報銷手續(xù)。

2.培訓(xùn)費由人力資源部人員根據(jù)審批程序及報銷程序辦理報銷手續(xù)。

3.資料費在報銷前需辦理資料登記手續(xù)，按審批程序?qū)徟蟮膱箐N單及申請表到財務(wù)處辦理報銷手續(xù)。

4.其他費用報銷參照日常費用報銷制度及流程辦理。

第四部分 工薪福利及相關(guān)費用支出制度及流程

第十四條 工薪福利等支出包括工資、臨時工資、社會保險及各項福利等，此類費用按照資金支出制度相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十五條 工薪福利支付流程

(一) 工資支付流程：(1)每月20日由人力資源部將本月經(jīng)公司總經(jīng)理審批后的工資支付標準(含人員變動、額度變動、扣款、社會保險及住房公積金等信息)轉(zhuǎn)交財務(wù)部;(2)總經(jīng)理提供職工月度獎金分配表;(3)財務(wù)部根據(jù)獎金表及支付標準編制標準格式的工資表;(4)按工薪審批程序?qū)徟?(5)每月25日由財務(wù)部通過銀行形式支付工資;(6)每月末之前員工到財務(wù)部領(lǐng)工資條并與工資卡內(nèi)資金進行核實。

(二)臨時工資支付流程同工資支付流程。

(三)社會保險及住房公積金支付流程：(1)由人力資源部將由公司總經(jīng)理審批后的支付標準交財務(wù)部進行相關(guān)的財務(wù)處理;(2)住房公積金由人力資源部按工薪審批程序申請轉(zhuǎn)帳支票支付;社會保險金由財務(wù)部協(xié)助人力資源辦理銀行托收手續(xù)，財務(wù)部收到銀行托收單據(jù)應(yīng)交人力資源部專人簽字確認，若有差異應(yīng)查明原因并按實際情況進行調(diào)整。

(四)其他福利費支出由公司人力資源部按審批后的支付標準填寫報銷單→經(jīng)部門經(jīng)理簽字確認→財務(wù)經(jīng)理進行財務(wù)復(fù)核→報總經(jīng)理審批，審批后的報銷單及支付標準交財務(wù)部辦理報銷手續(xù)。

第五部分 專項支出財務(wù)報銷制度及流程

第十六條 專項支出主要包括軟件及固定資產(chǎn)購置、咨詢顧問費用、廣告宣傳活動費及其他專項費用等。

第十七條 軟件及固定資產(chǎn)購置報銷財務(wù)制度及流程。

(一) 填寫購置申請：按公司《資產(chǎn)管理制度》相關(guān)規(guī)定填寫《資產(chǎn)購置申請單》并報批。

(二) 報銷標準：相關(guān)的合同協(xié)議及批準生效的購置申請。

(三) 結(jié)賬報銷：

(1)資產(chǎn)驗收(軟件應(yīng)安裝調(diào)試)無誤后，經(jīng)辦人憑發(fā)票等資料辦理出入庫手續(xù)，按規(guī)定填寫報銷單(經(jīng)辦人在發(fā)票背面簽字并附出入庫單);

(2)按資金支出規(guī)定審批程序?qū)徟?

(3)財務(wù)部根據(jù)審批后的報銷單以支票形式付款;(4)若需提前借款，應(yīng)按借款規(guī)定辦理借支手續(xù)，并在5個工作日內(nèi)辦理報銷手續(xù)。

第十八條 其他專項支出報銷制度及流程

(一) 費用范圍：其他專項支出包括其他所有專門立項的費用(含咨詢顧問、廣告及宣傳活動費、公司員工活動費用、辦公室裝修及其他專項費用)支出。

(二) 費用標準：此類費用一般金額較大，由主管部門經(jīng)理根據(jù)實際需要向總經(jīng)理提交請示報告(含項目可行性分析、費用預(yù)算及相關(guān)收益預(yù)測表等)，經(jīng)總經(jīng)理簽署審核意見后報董事長及其授權(quán)人審批。

(三) 財務(wù)報銷流程

1.審批后的報告文件到財務(wù)部備案，以便財務(wù)備款。

2.簽訂合同：由直接負責(zé)部門與合作方簽訂正式合作合同，(合同簽訂前由公司法律顧問的審核，合同應(yīng)注明付款方式等)。

3.付款流程：

(1)由經(jīng)辦人整理發(fā)票等資料并填寫費用報銷單(填寫規(guī)范參照日常費用報銷一般規(guī)定);

(2)按審批程序?qū)徟褐鞴懿块T經(jīng)理審核簽字→ 財務(wù)復(fù)核 →總經(jīng)理審批;

(3)財務(wù)部根據(jù)審批后的報銷單金額付款;(4)若需提前借款，應(yīng)按借款規(guī)定辦理借支手續(xù)，并在5個工作日內(nèi)辦理報銷手續(xù)。

第六部分 報銷時間的具體規(guī)定

第十九條 為了協(xié)調(diào)公司對內(nèi)、對外的業(yè)務(wù)工作安排，方便員工費用報銷，財務(wù)部將報銷時間具體安排如下：

1.財務(wù)報銷：公司財務(wù)部每周四為財務(wù)報銷日。若當月的最后一個報銷日在該月的28日以后，為了便于財務(wù)部集中時間月末結(jié)賬，該報銷日停止財務(wù)報銷。

2.借支及其他業(yè)務(wù)的不受以上的時間限制，可隨時辦理。

篇（8）

廣西華銀鋁業(yè)有限公司由廣西投資集團有限公司、五礦鋁業(yè)有限公司、中國鋁業(yè)股份有限公司分別按34%、33%、33%的股比共同出資建設(shè)。2008年6月18日實現(xiàn)160萬噸產(chǎn)能全面投產(chǎn)即達產(chǎn)的建設(shè)目標，一期工程規(guī)模為年產(chǎn)氧化鋁160萬噸、靜態(tài)投資為85億元，是集礦山開采、氧化鋁生產(chǎn)于一體的現(xiàn)代大型鋁工業(yè)企業(yè)。2010年通過提質(zhì)降耗技改，氧化鋁產(chǎn)能達到200萬噸，把廣西的資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟優(yōu)勢，對做大做強中國鋁產(chǎn)業(yè)、拉長鋁深加工產(chǎn)業(yè)鏈，加快百色革命老區(qū)脫貧致富的步伐，推動廣西社會經(jīng)濟的發(fā)展有重要的現(xiàn)實意義。

為保證發(fā)票的取得、相關(guān)審核及傳遞程序的正確、及時與安全，預(yù)防發(fā)票的取得、傳遞不符合規(guī)定，提高工作效率，特制定本管理規(guī)定。

一、發(fā)票的取得

1.發(fā)票取得的條件。以物資采購、產(chǎn)品銷售、提供或接受勞務(wù)真實交易為基礎(chǔ)。

2.發(fā)票取得的種類。按業(yè)務(wù)類別及開票條件，發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票（可以抵扣17%、（維修類3%）增值稅）、增值稅普通發(fā)票（不可以抵扣增值稅）、國家稅務(wù)局通用手工發(fā)票（不可以抵扣稅）；運輸發(fā)票（有開票條件或沒有開票條件到地方稅務(wù)局開據(jù)的“公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”可以抵扣7%的稅）；其他服務(wù)及娛樂等方面的發(fā)票不可以抵扣稅。取得發(fā)票的種類需要在合同中明確規(guī)定。

3.發(fā)票取得的時間：按照合同或協(xié)議約定。

二、發(fā)票取得時正確性的審核。發(fā)票中相關(guān)要素的審核，發(fā)票要素必須字跡清楚、不得涂改、項目齊全

1.增值稅專用發(fā)票（采購、銷售、維修）。

（1）開票日期：是否在合同、協(xié)議中規(guī)定的期間內(nèi)。

（2）購貨、銷貨單位：名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行賬號等信息是否正確（與企業(yè)的三證是否核對一致）。

（3）貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、規(guī)格型號、單位、數(shù)量、單價、稅率是否與合同規(guī)定的核對一致。金額、稅額、合計數(shù)計算是否準確，大小寫書寫是否正確。

（4）蓋章：必須有銷貨（提供勞務(wù)）單位的“發(fā)票專用章”。

（5）開票人、復(fù)核人、收款人：必須簽字或蓋章，機子打印的要把名字打印上去。

2.公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（采購、產(chǎn)品銷售、礦石運輸）。該發(fā)票的開據(jù)條件：稅務(wù)局規(guī)定有開票條件的，由承運公司自己開據(jù)；沒有開票條件的（在營業(yè)執(zhí)照中經(jīng)營范圍沒有運輸項目的、或其他不具備開票條件的）到當?shù)囟悇?wù)局代開。相關(guān)要素如下：

（1）收貨人及納稅人識別號：是指支付運輸費用的單位及其稅務(wù)登記號，在稅務(wù)登記號前需寫上“+”號，表示可以抵扣稅。

（2）發(fā)貨人及納稅人識別號：指具有貨物所有權(quán)的單位及其納稅人識別號，其稅務(wù)登記號前不能有“+”號。

（3）承運人及納稅人識別號：是指負責(zé)承運物資的單位，一般是第三方的物流公司。

（4）主管稅務(wù)機關(guān)及代碼：一般是承運公司所在地方稅務(wù)局。

（5）運輸項目及金額欄：貨物名稱、數(shù)量（重量）、單位運價、計費里程、金額需核對正確。

（6）蓋章：承運人蓋章處需要蓋承運人的財務(wù)專用章或發(fā)票專用章（如果是稅務(wù)局代開的，還需要蓋本承運公司的財務(wù)專用章或發(fā)票專用章）。

（7）開票人：必須簽字或蓋章，機子打印的要把名字打印上去。

三、增值稅專用發(fā)票進項稅及運費的抵扣規(guī)定

1.發(fā)票必須是以真實交易為基礎(chǔ)，開票單位必須合法。

（1）發(fā)票的開據(jù)單位必須是簽合同的對方，最好不是對方的聯(lián)營單位，或者間接關(guān)系的第三方。以防取得增值稅專用發(fā)票或運輸發(fā)票時在已盡到相關(guān)法規(guī)所規(guī)定的注意義務(wù)，但對于在其他環(huán)節(jié)存在“虛假”的情況不知情也不可能知情而承擔增值稅已抵扣后又被追繳情況的發(fā)生。

（2）失控發(fā)票：是指防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的發(fā)票或丟失空白專用發(fā)票、以及被列為非正常戶（含走逃戶）的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票

（3）在簽訂合同之前，首先要確定提供貨物、勞務(wù)的單位、開據(jù)發(fā)票的單位是否合法，是否存在虛開增值稅專用發(fā)票（運輸發(fā)票）或失控發(fā)票的情況。預(yù)防對方提供虛開、失控發(fā)票的措施：對方三證是否齊全、是否按規(guī)定年檢；通過向其所在地的稅務(wù)機關(guān)了解，得到關(guān)于該單位依法經(jīng)營的證明；同時向?qū)Ψ剿魅∑浣?jīng)營范圍，開票范圍、限額等資料。

（4）如果接收到的發(fā)票是對方虛開的稅務(wù)局已抵扣的情況：相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)定，稅務(wù)局對已抵扣的稅款向抵扣方進行追繳。由于接收票據(jù)方（稅款抵扣方）在已盡到相關(guān)法規(guī)所規(guī)定的注意義務(wù)，但對于在其他環(huán)節(jié)存在“虛假”的情況不知情也不可能知情，即票據(jù)善意接收人，針對該情況，國家稅務(wù)局作如下規(guī)定：購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法準予抵扣進項稅款。

2.增值稅認證、抵扣時間及規(guī)定：

（1）時間：自開票時間起180天內(nèi)有效。當月到稅務(wù)局認證的必須當月抵扣。

（2）票據(jù)：增值稅專用發(fā)票及運輸發(fā)票。有三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)（購貨方記賬憑證）、抵扣聯(lián)（到稅務(wù)局抵扣）和記賬聯(lián)（銷售方記賬憑證）。抵扣聯(lián)要保持票面整潔，否則稅務(wù)局不允許抵扣。

四、發(fā)票的審核、傳遞規(guī)定

1.采購部門的業(yè)務(wù)采購科室：按規(guī)定取得發(fā)票后，以合同或協(xié)議、公司三證件為主要依據(jù)，對票據(jù)的各要素進行審核，發(fā)現(xiàn)有誤或不符合規(guī)定的，退回對方重開；如果涉及虛開等違法行為的，按相關(guān)程序或規(guī)定把違法票據(jù)提交司法部門。對審核后符合規(guī)定的發(fā)票傳遞給市場科。時間要求：自收到票據(jù)后2天內(nèi)審核完成。要有記錄（接收及移交時間、內(nèi)容，數(shù)量、相關(guān)人）。

2.采購部門的市場科：在接到業(yè)務(wù)采購科室的票據(jù)后，以合同或協(xié)議、公司三證件為主要依據(jù)，對發(fā)票及其他單據(jù)的各要素進行復(fù)核。發(fā)現(xiàn)有誤或不符合規(guī)定的，退回業(yè)務(wù)科室；如果涉及虛開等違法行為的，按上述1處理。對復(fù)核后符合規(guī)定的發(fā)票、單據(jù)傳遞給部門領(lǐng)導(dǎo)。時間要求：自收到票據(jù)后半天內(nèi)復(fù)核完成。要有記錄。

3.采購部門領(lǐng)導(dǎo)：部門領(lǐng)導(dǎo)對市場科送來的發(fā)票及單據(jù)進行審批，審批完成后，由市場科返回業(yè)務(wù)采購科室（在半小時內(nèi)）。在返回業(yè)務(wù)科室之前，市場科要把業(yè)務(wù)科室傳遞來的票據(jù)數(shù)量與將要返回業(yè)務(wù)科室的票據(jù)數(shù)量進行核對，檢查是否有遺漏的，如果有遺漏的，可以查出原因，及時解決問題。要有記錄。

篇（9）

2011年，財政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅（2011）110號）和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅（2011）111號）?！秾嵤┺k法》第一章第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位?！钡诙碌诎藯l中對“應(yīng)稅服務(wù)”做了具體解釋：“應(yīng)稅服務(wù)是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形資產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)?！逼渲校把邪l(fā)和技術(shù)服務(wù)”包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)?！拔幕瘎?chuàng)意服務(wù)”包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

一、“營改增”對勘察設(shè)計企業(yè)的影響

（一）稅改后，小規(guī)模納稅人設(shè)計企業(yè)稅負減少明顯

對小規(guī)模納稅人的稅負影響：500萬元以下的企業(yè)，勘察設(shè)計單位和設(shè)計事務(wù)所為小規(guī)模納稅人，按照當期應(yīng)稅服務(wù)銷售額（不含稅）和3%的征收率計算交納增值稅，原來的營業(yè)稅稅率為5%，稅率下降40%，稅收基數(shù)減?。I業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅為價外稅），增值稅比營業(yè)稅少交相應(yīng)城建教育等附加費也減少，按照設(shè)計收入200萬元成本費用150萬元的事務(wù)所為例：應(yīng)納營業(yè)稅為200*5%=10萬元，城建教育等附加費（按營業(yè)稅10%）10*0.10=1萬元，所得稅為（200-150-10-1）*25%=9.75萬元，總稅負為（10+1+9.75）/200=10.38%.改征增值稅后，應(yīng)交增值稅為（200/1+3%）*3%=5.83萬元，城建教育等附加費（按營業(yè)稅10%）5.83*0.1=0.58萬元，所得稅為[（200/1+3%）-150-0.58）]*25%=10.89萬元，總稅負為（5.83+0.58+1.89）/200=8.65%，下降了（10.38-8.65）/10.38=20.12%，充分享受到了稅改的好處。

（二）一般納稅人設(shè)計企業(yè)稅負不減反增

但從勘察設(shè)計行業(yè)的實際情況來看，大部分勘察設(shè)計企業(yè)為一般納稅人，增值稅一般納稅人稅負不減反增。增值稅稅制設(shè)計的特點，是就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動增加值（人工成本和利潤）部分繳納稅金，增加值的高低直接影響到企業(yè)的稅收負擔。由于勘察設(shè)計行業(yè)是增加值較高的企業(yè)，所以就勘察設(shè)計行業(yè)增值稅的繳納情況來看，但是對比原有營業(yè)稅的繳納，稅負反而稍有上升。

造成上述情況的原因主要有以下三點：

1.稅率提升造成稅負增加。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額（即當期銷售額*稅率6%）-當期進項稅額。在試點地區(qū)的名義稅率由5%上升至6%的情況下，實際銷項稅率由5%上升至5.66%，導(dǎo)致稅負上升。

2.進項稅抵扣不足。可以抵扣的分包成本在繳納營業(yè)稅時可以執(zhí)行差額納稅政策，因而對稅負的降低幾乎未發(fā)揮作用。成本項目中的人工成本不可以抵扣進項稅，所占比重較高，達到55%左右，造成進項稅抵扣不足。這也是造成稅負上升的一個主要原因。

3.上升的稅負無法轉(zhuǎn)移。據(jù)統(tǒng)計，業(yè)主中需要開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)在15%，不需要增值稅專用發(fā)票的企業(yè)在85%，可見目前的業(yè)主單位主要經(jīng)營非增值稅業(yè)務(wù)，導(dǎo)致無法將增加的稅收負擔轉(zhuǎn)移到下游企業(yè)。

此外，由于勘察設(shè)計行業(yè)在一年中收費的不均衡性，尤其集中在歲末年初末。所以，從全年來看，稅改工作對勘察設(shè)計行業(yè)的影響還有待進一步考察。

（三）“營改增”對收入確認方式和時點產(chǎn)生一定影響

營業(yè)稅與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間均為提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。根據(jù)實際了解，“營改增”對收入確認方式和時點總體影響不大，但也有三點影響值得關(guān)注：

1.收入指標下降。由于增值稅為價外稅，在確認收入時需要價稅分離，收入指標會有所下降。經(jīng)測算，下降比為5.66%。收入指標的降低將會影響試點地區(qū)和非試點地區(qū)以收入指標為評價標準的行業(yè)排名。

2.預(yù)付款提前納稅。如果業(yè)主議價能力較強，要求提前開具增值稅專用發(fā)票，設(shè)計單位就必須將預(yù)付款納入銷項稅額繳納增值稅。一般情況下，業(yè)務(wù)會要求先開具增值稅專用發(fā)票，且付款的期限未知。

3.實際收入減少?！盃I改增”試點之后，應(yīng)稅服務(wù)理論上應(yīng)當提價至包含增值稅銷項稅額才與試點前的成本相對應(yīng)，但是由于“營改增”只在部分地區(qū)開展，非增值稅一般納稅人即使取得增值稅專用發(fā)票也無法進行抵扣。在大部分情況下，勘察設(shè)計企業(yè)對業(yè)主的議價能力幾乎為零，自行承擔該部分稅負，在成本未能同步減少的情況下，實際收入下降。

（四）“營改增”對合同簽訂產(chǎn)生的影響

“營改增”對合同簽訂影響不大，但有點值得重視：

業(yè)務(wù)單位的選擇。選擇業(yè)務(wù)單位時，應(yīng)優(yōu)先考慮稅改地區(qū)單位。稅改地區(qū)的單位可開具增值稅專用發(fā)票，這樣可以合理降低企業(yè)稅負。這里指的業(yè)務(wù)單位不能包含勘察設(shè)計的分包，因為勘察設(shè)計的分包可以實行差額征收的政策。這里的業(yè)務(wù)單位只能是研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、、有形資產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

（五）“營改增”對發(fā)票管理產(chǎn)生的影響

增值稅專用發(fā)票在保管、開具、作廢、紅字沖銷、認證、抵扣等環(huán)節(jié)的要求更為嚴格。因此，發(fā)票管理就成為此次稅改能否順利進行的重要一環(huán)。下面分別從銷項稅和進項稅兩個方面就“營改增”對發(fā)票管理產(chǎn)生的影響進行說明：

1.對銷項稅發(fā)票管理的影響

（1）對一般納稅人開具增值稅發(fā)票時，開票信息一定要齊全、準確，以免出現(xiàn)由于信息錯誤而出現(xiàn)的作廢和紅字沖銷?？梢砸笮枰_具增值稅專用發(fā)票的業(yè)主提供其一般納稅人登記證等證件，這樣既可以規(guī)范增值稅專用發(fā)票的開具，又可以降低發(fā)票管理的工作量和相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險。

（2）增值稅專用發(fā)票的認證期限為180天，需要提醒業(yè)務(wù)部門及時將發(fā)票提交業(yè)主予以認證，以免造成不必要的退票。

（3）嚴格執(zhí)行增值稅專用發(fā)票的作廢和紅字沖銷等方面的管理規(guī)定，不符合作廢條件的退票要履行紅字沖銷手續(xù)。

（4）將增值稅發(fā)票提交業(yè)主時，需要履行簽字手續(xù)來證明發(fā)票的交接。如果財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門與業(yè)主沒有發(fā)票交接過程和明晰的交接清單，一旦發(fā)生發(fā)票丟失的情況，責(zé)任將無法認定。

2.對進項稅發(fā)票管理的影響

（1）明確應(yīng)取得增值稅發(fā)票的范圍，能得盡得。

（2）應(yīng)繳增值稅和營業(yè)稅的業(yè)務(wù)要單獨核算，不能抵扣的進項稅不得抵扣。

（3）設(shè)置專人管理進項稅票的認證和抵扣工作。

（4）除非不可抗力等法定原因，否則必須在發(fā)票認證期限（180天）內(nèi)辦理認證手續(xù)。

二、“營改增”的問題與對策

（一）在增值稅實際抵扣過程中遇到的問題及對策

勘察設(shè)計行業(yè)可以抵扣進項稅的支出項目大體包括：采購固定資產(chǎn)（不包含新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)）、無形資產(chǎn)、辦公家具等，支付曬圖費、效果圖制作費、資料費、圖書費、租車費、招投標服務(wù)費、勞保用品費、辦公用品費、修理費、汽油費、水電費、審計費、評估費、運輸費、勘察費、分包設(shè)計費、技術(shù)服務(wù)費、技術(shù)咨詢費等。

以下三方面的問題值得關(guān)注：

1.對方單位若是小規(guī)模納稅人或者一般納稅人的分公司，需開具增值稅專用發(fā)票，但必須通過稅務(wù)局或者總部代開。然而，一旦對方單位較為強勢，拒絕開具專用發(fā)票，就會造成稅負損失。遇到應(yīng)該開具但實際不能夠開具專用發(fā)票的企業(yè)或相關(guān)業(yè)務(wù)，需要在合同有關(guān)金額的談判環(huán)節(jié)注意稅款損失的挽回。

2.增值稅專用發(fā)票一旦通過認證就無法修改。認證后發(fā)現(xiàn)金額、單位錯誤等，則會造成抵扣數(shù)額偏低甚至無法抵扣的稅負損失。認證之前須仔細核對票面信息，杜絕出現(xiàn)有瑕疵的進項稅票通過認證的事情發(fā)生。

3.不是取得的所有增值稅專用發(fā)票都能進行抵扣，一旦在抵扣過程中出現(xiàn)錯誤，將不可避免面臨重大稅務(wù)風(fēng)險。如用于非增值稅應(yīng)稅項目、業(yè)務(wù)招待用煙酒、用于職工福利、非正常損失、接受的旅客服務(wù)、購入的應(yīng)征消費稅的汽車等。

（二）稅收減免中遇到的問題及對策

營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，享受增值稅的優(yōu)惠?？辈煸O(shè)計單位的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在以下三方面：一是設(shè)計分包的差額納稅事項，稅制改革實行抵額或者抵稅的做法。二是向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)實行增值稅零稅率。三是一是技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)方面繼續(xù)執(zhí)行免征增值稅的優(yōu)惠政策。但在實際操作中需要注意：技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)等應(yīng)稅服務(wù)免交增值稅。但是，如果客戶是增值稅一般納稅人，要求取得增值稅專用發(fā)票，一旦開具，免稅政策將不適用。

依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件2第一條第（三）項規(guī)定：“試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額?！?該規(guī)定要求試點單位在簽訂設(shè)計分包合同時明確區(qū)別“直接抵稅”還是“直接抵額”。

（三）其它有待政策支持的一些問題

1.鑒于勘察設(shè)計行業(yè)的特點，其人工成本所占比重較大，是否可以考慮人工成本的進項稅抵扣。這樣做，可以降低行業(yè)稅負，增強企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

2.差額納稅的范圍。按照文件精神，對勘察設(shè)計單位將承擔的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。在實際操作中，支付個人的勘察設(shè)計費往往都是通過支付工資形式解決，很少有個人勘察設(shè)計勞務(wù)給單位開具增值稅專用發(fā)票或營業(yè)稅發(fā)票。

3.對于確認應(yīng)納稅義務(wù)的時點存在疑慮。按照增值稅管理規(guī)定，納稅義務(wù)人在取得索取銷售憑據(jù)的當天為納稅義務(wù)時間，索取銷售憑據(jù)的當天是指合同確定的付款日期。在實際操作中，勘察設(shè)計企業(yè)按照該原則確認應(yīng)納稅時間存在一定的困難，如果按照此原則確認收入、確認應(yīng)納稅時間，記錄應(yīng)收款，會造成應(yīng)收款回款時間較長或者長期掛賬的現(xiàn)象，降低應(yīng)收款的質(zhì)量和可收回性，增加壞賬風(fēng)險。

4.上海地區(qū)出臺了《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（滬財稅[2012]5號文件，對稅負增加企業(yè)給予了財政補貼，按月由財政返還企業(yè)，以減輕企業(yè)負擔。但其他地區(qū)尚未出臺相關(guān)政策。

三、關(guān)于營改增的建議

企業(yè)做好“營改增”的配合工作，應(yīng)該做好以下工作：

（一）、領(lǐng)導(dǎo)重視 企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層需要關(guān)注“營改增”對企業(yè)經(jīng)營方針產(chǎn)生的影響。由于增值稅和營業(yè)稅的納稅原理不同，要想做好稅改的總體部署，需要企業(yè)通過對整個業(yè)務(wù)鏈條的逐一梳理，來再次檢查企業(yè)的利潤增長點和利潤空間。

（二）、部門協(xié)同 當期繳納的增值稅離不開銷項稅的計算和進項稅的抵扣?？梢姡鲋刀惗愗摰母叩筒皇秦攧?wù)部門一個部門的事情，需要生產(chǎn)單位、經(jīng)營合同部、物資管理部的配合、理解和支持。

（三）、加強培訓(xùn) 培訓(xùn)要注意不同層次對培訓(xùn)的不同需求：公司領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的是稅改的背景、目的、納稅原理等宏觀方面的政策變化；業(yè)務(wù)人員關(guān)注的是發(fā)票的開具、取得；財務(wù)人員更關(guān)心稅改對財務(wù)核算、報稅、存檔、發(fā)票流轉(zhuǎn)程序的影響。做好稅改培訓(xùn)工作，需要有目地的培訓(xùn)，才能實現(xiàn)宣傳培訓(xùn)的初衷。

（四）、建章建制 企業(yè)可以根據(jù)《增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定》制定適合本單位的專票管理辦法，將發(fā)票的開具、作廢、紅字沖銷、傳遞、審核、認證、抵扣、存檔等環(huán)節(jié)，通過制度予以規(guī)范。

（五）、檢查進項 對于可以抵扣的進項稅，應(yīng)徹查企業(yè)的成本，分析并列舉可以抵扣的項目，并告知生產(chǎn)單位、經(jīng)營合同部和物資管理部門。對于某些取得進項稅發(fā)票有困難的業(yè)務(wù)，如：書籍、議整費、水電費，應(yīng)提前與合作方溝通，完善發(fā)票取得工作。

（六）、規(guī)范核算 由于銷項稅的計算和進項稅的抵扣終究要匯集到財務(wù)核算上，所以在稅改之前，要根據(jù)增值稅核算原則，設(shè)置一套適合企業(yè)的稅金核算體系。增值稅核算的原則是按照不同稅率分清應(yīng)稅和非應(yīng)稅項目的核算原則。

（七）、查遺補漏 稅改工作會涉及到企業(yè)的方方面面，難免百密一疏。稅改初期需要通過各種渠道，做好數(shù)據(jù)統(tǒng)計、分析和信息收集、反饋工作，進一步完善稅改工作流程。（作者單位：中鐵隧道勘測設(shè)計院有限公司）

篇（10）

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 14. 015

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）14-0028-03

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，項目財務(wù)需要的不再是會劃賬的會計，而是需要以專業(yè)化的團隊形式進行財務(wù)管理，較好地展開項目投資控制、稅收籌劃、政策性資金申請、資金風(fēng)險管控、建設(shè)過程核算、竣工決算移交等一系列專業(yè)化的工作。關(guān)于基建財務(wù)管理財政部雖然已頒發(fā)了財建[2002]394號《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》等一系列制度和辦法，并且不斷完善。主要結(jié)合某企業(yè)煤制烯烴項目的投資核算談幾點看法。

1 項目財務(wù)的前期總體策劃是整個項目核算及財務(wù)管理的基石

項目總體策劃旨在項目建設(shè)前期階段，確定項目的執(zhí)行策略和原則，是指導(dǎo)項目前期、定義階段工作及編制項目建設(shè)總體統(tǒng)籌控制計劃和專項計劃的基礎(chǔ)和綱領(lǐng)。它對整個項目建設(shè)時期財務(wù)核算及財務(wù)管理具有指導(dǎo)作用?；A(chǔ)打好了，以后的工作才會平穩(wěn)有序地進行。財務(wù)方面的總體策劃主要包括：①項目財務(wù)管理目標；②部門機構(gòu)設(shè)置人員的配備；③人員的職責(zé)；④核算賬套建立；⑤概算管理；⑥資產(chǎn)清單；⑦資金管理；⑧稅收管理；⑨資產(chǎn)管理；⑩其他費用管理；■招標及合同文本會審；■竣工決算及資產(chǎn)交付財務(wù)管理等。如果這12個方面的策劃在某個或某幾個方面出現(xiàn)瑕疵，對日后工作的開展將帶來很大阻力。例如，筆者參與的煤制烯烴項目就比較典型，該項目的設(shè)計屬于全球最大、世界首創(chuàng)，因此并無先例可循，項目財務(wù)前期的總體策劃亦雖然涵蓋了上述12個方面，但該策劃并不能全部參照國內(nèi)一般化工工程項目策劃的成熟做法。所以整個項目核算下來，讓筆者感觸頗深的是前期的策劃越詳盡，工作越好開展。沒有詳盡的策劃，不僅將增加財務(wù)人員的工作量，而且會導(dǎo)致管理效率的明顯下降。

2 以概算分解為引導(dǎo)，充分發(fā)揮概算對成本控制和資金運轉(zhuǎn)的主導(dǎo)作用

（1）財務(wù)人員應(yīng)當參與審查概算的構(gòu)成，配合工程造價、費控、工程技術(shù)以及生產(chǎn)等相關(guān)人員在工程建設(shè)之初就根據(jù)概算內(nèi)容進行概算分解，編制概算分解情況表。工程造價人員負責(zé)對總概算的內(nèi)容進行分解；費控人員負責(zé)各個合同的分項報價工作清單與概算的分解內(nèi)容對應(yīng)，保證合同簽訂內(nèi)容的可追溯性；工程技術(shù)人員負責(zé)將分解的合同內(nèi)容與每個固定資產(chǎn)相對應(yīng)。在項目開工建設(shè)后，上述相關(guān)人員應(yīng)根據(jù)后續(xù)的詳細設(shè)計（施工圖預(yù)算）或者初步設(shè)計調(diào)整情況及時更新概算分解清單，并將概算分解清單作為核算投資進度的基本依據(jù)與控制項目成本的重要標準，在項目基建財務(wù)管理中發(fā)揮重要作用。

（2）確定財務(wù)費用在概算中的額度。財務(wù)人員應(yīng)當首先將自身的責(zé)任成本控制在概算以內(nèi)。

（3）項目管理部門按照概算口徑對其他費用編制概算，項目財務(wù)部門負責(zé)對經(jīng)過項目管理部確認后的其他費用進行支付，項目財務(wù)部門負責(zé)按月統(tǒng)計并與概算對比，對超出費用控制指標及時進行預(yù)警。

（4）實踐中，有些基建項目的財務(wù)部門對工程概預(yù)算了解還不夠深入，不能在編制詳細項目預(yù)算的工作中發(fā)揮重要作用，進而無法充分發(fā)揮預(yù)算管理在成本控制和資金運轉(zhuǎn)的應(yīng)有作用。

3 投資核算是在項目執(zhí)行階段進行的，對竣工決算能否順利完成起關(guān)鍵性作用

項目財務(wù)部門應(yīng)當通過立項前籌劃，建設(shè)過程中不斷改進核算體系，完善竣工移交程序，建立以概算為主線、合同為基礎(chǔ)、財務(wù)為中心涵蓋整個基建過程的基建管理信息系統(tǒng)；通過“費控-財務(wù)-物資”三位一體的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，加強在建工程的過程資料管理，滿足工程建設(shè)管理過程中隨時收集竣工決算信息與資料的需求；通過隨時歸集對比分析概算與實際投資完成，對項目建設(shè)成本及形成資產(chǎn)做出準確預(yù)測，為工程竣工決算及滿足生產(chǎn)分公司資產(chǎn)管理的資產(chǎn)移交奠定良好的基礎(chǔ)。具體控制措施主要包括：

（1）在項目的基礎(chǔ)設(shè)計或初步設(shè)計完成后，相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)《項目設(shè)備和材料劃分管理規(guī)定》按項目裝置單元及設(shè)備類別提供設(shè)備清單。財務(wù)人員清晰地熟悉整個項目的每一個資產(chǎn)，為在核算過程中的資產(chǎn)歸集，以及判斷稅金能否抵扣奠定了一定的基礎(chǔ)。

（2）參與審查概算的構(gòu)成，確定財務(wù)費用在概算中的額度。配合工程造價、費控、工程技術(shù)等相關(guān)人員在工程建設(shè)之初就根據(jù)概算內(nèi)容進行概算分解，編制概算分解情況表。比如：當前煤制烯烴項目的管理模式有EPC、E+P+C、EPCM 三種，在核算過程中應(yīng)嚴格按照合同、概算內(nèi)容及合同付款的管理規(guī)定進行預(yù)付款，進度款，尾款和質(zhì)保金的審核支付。財務(wù)人員應(yīng)認真研讀工程承包合同，杜絕對合同條款一知半解。財務(wù)人員應(yīng)詳細了解每一個合同的付款環(huán)節(jié)，并且按照清單進行費用歸集，即要保證每一筆資金準確無誤地流出企業(yè)，又要保證項目避免擔負賠償?shù)冉?jīng)濟責(zé)任。

（3）項目建設(shè)期間項目財務(wù)部門應(yīng)當與項目管理部、商務(wù)部、采購部、施工部等部門及各項目組密切配合，針對核算過程中的各種問題制定一系列詳細嚴密的管理控制流程，并形成一套獨特的項目核算體系，以便較好地處理相關(guān)問題。諸如：EPC總承包商和分包商承包、EPCM承包、E+P+C建設(shè)模式等各建設(shè)模式的投資核算，國內(nèi)設(shè)備物資采購、國外進口設(shè)備及專利技術(shù)的核算，各項保護性協(xié)議代扣代付款項的核算，成功地將概算內(nèi)容核算轉(zhuǎn)化為可交付的實體資產(chǎn)。

（4）把資產(chǎn)移交工作貫穿于整個項目核算過程的始終，一類費用在核算過程中就分解到每一個資產(chǎn)上，核算完畢一類費用歸結(jié)完畢，二三類費用中能直接歸集到裝置單元的先進行分配，余下的再進行一次性分攤。這樣整個實物資產(chǎn)的價值就形成了，為下一步資產(chǎn)移交、竣工決算節(jié)約了時間。

（5）合同中如果存在具有爭議性的問題應(yīng)盡快明確。盡管基建承包或采購合同在簽訂時各方都進行了較為詳細的審檢，但實踐中發(fā)現(xiàn)有些合同條款仍然是不完備的。由于執(zhí)行階段項目核算的精細化，因合同條款疏漏或界定不清晰的問題可能影響到各方結(jié)算。因此，財務(wù)部門應(yīng)當會同相關(guān)部門盡快明確這類問題。例如隨機備件和2年期備件如在合同中未明確，將直接影響到資產(chǎn)的價值和資產(chǎn)交付。

（6）縮小工程投資的實際賬面進度與工程形象進度的差距。在顯示工作中工程投資的實際賬面進度與工程形象進度的差距過大，所以財務(wù)提供的財務(wù)分析就會滯后，這對領(lǐng)導(dǎo)決策產(chǎn)生很大的影響，同時對財務(wù)部門的風(fēng)險控制管理也極為不利。實踐中的做法是在項目執(zhí)行階段，財務(wù)部門應(yīng)督促承包商及時提供發(fā)票，及時結(jié)算工程款。對于承包商未提供發(fā)票的， 財務(wù)人員可以根據(jù)工程進度審批表暫估入賬以便縮小工程實際賬面進度與形象進度的差距。

（7）建立健全臺賬，包括合同臺賬（分建安合同臺賬、設(shè)備材料合同臺賬、服務(wù)合同臺賬）、稅務(wù)臺賬、代扣代繳款臺賬等臺賬記錄，臺賬要根據(jù)不同的承包商，不同的合同號來設(shè)置，其主要包括：承包商的名稱、合同號、合同金額以及結(jié)算金額，付款金額來進行設(shè)置，特別是國外合同，涉及外幣問題，在現(xiàn)實核算過程中是以人民幣作為記賬本位幣，因此結(jié)算金額和付款金額都要標注外幣金額。這樣我們對于投資的掌控和付款情況一目了然。并對尾款的結(jié)算起到關(guān)鍵性作用，實踐中，我們注意到各部門的合同臺賬格式還不盡相同，這不利于合同臺賬管理，應(yīng)當予以規(guī)范。

4 合同及招標文件的會審管理

基建項目的合同與招標文件數(shù)量和種類繁多，做好合同的會審管理工作對減少項目法律風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、管理風(fēng)險都至關(guān)重要。所有經(jīng)濟合同應(yīng)當明確付款條件的具體要求而且簽訂的經(jīng)濟合同應(yīng)有財務(wù)人員參與。財務(wù)人員的工作應(yīng)當重點關(guān)注付款條款、保證金條款、付款期限條款以及可能面臨項目損失的條款的嚴密性。

例如：針對某企業(yè)煤制烯烴項目的所有合同、訂單的會審工作，財務(wù)人員的工作重點是審核付款條款的嚴密性，以保證項目合法權(quán)益。在會審過程中，工程（材料、設(shè)備）預(yù)付款條款，必須要有銀行保函來保證；在合同會審中嚴把稅收籌劃這一關(guān)，在會審中關(guān)注設(shè)備、設(shè)備安裝材料及承包商、供應(yīng)商所在地區(qū)營業(yè)稅改增值稅的情況，對設(shè)計、技術(shù)服務(wù)等要求承包商開具增值稅發(fā)票，進行增值稅抵扣，節(jié)約投資。

5 財務(wù)人員培訓(xùn)管理

基建財務(wù)的核算和管理與生產(chǎn)財務(wù)的核算和管理截然不同。基建財務(wù)工作要求的不只是懂得財務(wù)管理程序劃劃賬，還應(yīng)當懂得每個工程、每個裝置、裝置下的每個單元、每個單元下的每個資產(chǎn)，以及材料和設(shè)備的判斷，建筑物，構(gòu)筑物以及設(shè)備是否安裝在建筑物和構(gòu)筑物上面?，F(xiàn)階段很多基建項目的財務(wù)人員嚴重短缺，業(yè)務(wù)水平參差不齊，總體能力不高。以某企業(yè)煤制烯烴項目為例，該項目目前是國內(nèi)最大煤化工項目，基建核算業(yè)務(wù)量大，項目獨特又無先例可循。對于此類基建項目，加強財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)顯得尤為重要。我們不僅需要財務(wù)人員熟悉掌握相關(guān)會計準則、財稅法規(guī)，也需要財務(wù)人員盡可能多了解些非專業(yè)知識（包括工程造價、費控、工程技術(shù)等等）。同時也應(yīng)當鼓勵財務(wù)人員主動進入現(xiàn)場熟悉相關(guān)資產(chǎn)，熟知哪些是建筑物、構(gòu)筑物以及設(shè)備是否真實的安裝在建筑物和構(gòu)筑物上面，這樣不單為形成資產(chǎn)和稅收籌劃提供了可靠的依據(jù)，也有利于財務(wù)人員準確核算項目成本。

6 稅收籌劃管理

項目財務(wù)部門應(yīng)積極開展稅務(wù)籌劃工作，研讀國家稅務(wù)政策，固定資產(chǎn)進項稅對于項目建設(shè)影響較大，項目財務(wù)人員應(yīng)認真研究，深入分析，結(jié)合地方稅務(wù)實務(wù)的具體特點進行詳細的稅務(wù)籌劃，加強稅務(wù)管理、優(yōu)惠政策應(yīng)享必享。通過增值稅進項稅抵扣籌劃，土地使用稅，耕地占用稅優(yōu)惠籌劃等稅務(wù)籌劃工作節(jié)約投資。

（1）根據(jù)財稅〔2008〕170號文件規(guī)定做好設(shè)備及設(shè)備安裝材料進項增值稅稅額抵扣工作，使進項稅額的抵扣成為最大化。

（2）按照國家發(fā)展改革委辦公廳關(guān)于調(diào)整內(nèi)資項目進口設(shè)備免稅確認書規(guī)定及國家進口設(shè)備關(guān)稅，增值稅免稅目錄，參與進口增值稅、關(guān)稅的減免工作。

（3）負責(zé)代扣代繳承包商稅金的工作，履行代扣代繳義務(wù)，代扣代繳手續(xù)費返還至項目財務(wù)賬戶管理核算。

（4）通過規(guī)范合同文本，對直接或間接采購的可抵扣的固定資產(chǎn)及設(shè)備盡可能取得增值稅發(fā)票，對各供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票的合規(guī)及時性提出嚴格要求，確?？傻挚鄣倪M項稅進行抵扣，降低稅負；通過規(guī)范EPC、EPCM、E+P+C合同文本，取得符合稅法規(guī)定的與業(yè)務(wù)事項相匹配的發(fā)票，規(guī)避項目建設(shè)的稅務(wù)風(fēng)險。

（5）基建項目的稅收可籌劃領(lǐng)域雖然并不寬泛，但可籌劃方法并不單一。除了對流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅額的籌劃，企業(yè)還可以考慮利用財稅政策中有關(guān)稅種的納稅期限、納稅地點來合理延緩納稅、降低綜合稅率。

此外，稅收籌劃工作要求財務(wù)人員具備一定的專業(yè)知識并對財稅政策的達到相當熟悉和準確把握的程度，這對基建項目核算提出了較高要求。當企業(yè)基建項目的財務(wù)人員籌劃能力無法勝任、時間或精力受限時，為了最大限度地獲取稅款節(jié)約的好處，企業(yè)可以考慮聘請相關(guān)專業(yè)機構(gòu)來協(xié)助企業(yè)開展這項工作。

7 保函管理

財務(wù)部門應(yīng)當建立銀行保函臺賬對各種銀行保函進行單獨管理，適時監(jiān)督保函到期日，對將要到期的保函，最好提前一個月通知商務(wù)部或采購部進行替換新保函，以保證項目合法權(quán)益，減少財務(wù)風(fēng)險。

8 竣工決算管理

以批復(fù)概算，資產(chǎn)清單和國家規(guī)定的固定資產(chǎn)分類為指引，將資產(chǎn)移交竣工決算作為基建期間財務(wù)核算的最終目標，在核算過程中將一類費用形成資產(chǎn)，整合賬務(wù)資料進行竣工決算。

（1）協(xié)調(diào)費用結(jié)算部門出具各合同的結(jié)算書，確認結(jié)算金額。實踐中，我們發(fā)現(xiàn)有些結(jié)算書中對HSE罰款等事項是否已在最終結(jié)算額內(nèi)扣減未明確規(guī)定，不能事先明確導(dǎo)致的后果將造成施工單位開票金額與結(jié)算額不一致，從而給核算帶來了不必要的麻煩。因此，財務(wù)部門有必要協(xié)調(diào)費用結(jié)算部門確認結(jié)算金額并充分考慮外部審計核減金額的范圍。

（2）與承包商核對好每一個裝置單元下的每一個資產(chǎn)。

（3）理清核對二三類費用的執(zhí)行情況，對直接歸屬于建構(gòu)筑物、設(shè)備的各項費用，分攤計入直接相關(guān)的資產(chǎn)。

（4）協(xié)調(diào)各部門對未關(guān)閉合同、未完工程事項進行預(yù)估，確認預(yù)提費用。預(yù)估的一定要準確。

（5）協(xié)調(diào)采購部一同理清2年期備品備件和隨機備件、領(lǐng)用剩余工程物資退庫的問題，做好項目庫存剩余物資盤點。

（6）多次舉辦資產(chǎn)交付培訓(xùn)會議，為承包商提供優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)移交資料打下伏筆。

（7）理清每一筆出庫材料用在建筑物、構(gòu)筑物還是設(shè)備上，為費用歸集到資產(chǎn)上，為稅金能否抵扣奠定基礎(chǔ)。

（8）按照財政部基建財務(wù)管理規(guī)定填寫正式資產(chǎn)決算表，進行概算分析，編制竣工決算報告。

9 結(jié)束語

基建項目的財務(wù)管理工作是基建工程建設(shè)的核心內(nèi)容，企業(yè)除了按照既定法規(guī)、規(guī)章的要求建立健全財務(wù)制度、完成財務(wù)日常業(yè)務(wù)外，還應(yīng)當結(jié)合自身特點逐步形成一套完整的財務(wù)體系。在實踐中，由于某些新領(lǐng)域的基建項目缺乏成熟的管理體系，財務(wù)核算一方面要真實反映基建工程的實際成本，另一方面還應(yīng)積極做好基建項目的成本控制、資金運轉(zhuǎn)、稅收籌劃、竣工決算及實體交付等工作，可謂任務(wù)重、壓力大。針對基建項目面臨的各項復(fù)雜問題，財務(wù)工作應(yīng)當始終按照既定流程，做到有效防范財務(wù)風(fēng)險，提高財務(wù)管理效益。對基建項目從立項到竣工決算出現(xiàn)的財務(wù)薄弱環(huán)節(jié)，財務(wù)人員應(yīng)認真總結(jié)工作經(jīng)驗，不斷提高財務(wù)預(yù)算管理、財務(wù)分析管理、財務(wù)核算管理、財務(wù)檔案管理等工作，夯實基礎(chǔ)，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展和財務(wù)管理發(fā)揮最大的作用。

主要參考文獻