序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅務(wù)管理案例分析范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2污水處理工程特點

根據(jù)城市污水處理廠的使用功能，城市污水處理廠的選址應(yīng)該定于該城市區(qū)域內(nèi)地勢較低的位置。由于城市污水粘稠度較大，同時污水所含成分也非常復(fù)雜，污水處理廠所配備的污水處理系統(tǒng)、構(gòu)筑物以及配套附屬設(shè)施（廠外廠外截污管道、廠外供電工程）多而復(fù)雜。首先了解污水處理的工藝流程，城市污水主要通過起始端與結(jié)束端之間的高度差產(chǎn)生水流動力，污水自然流動經(jīng)過各類處理系統(tǒng)和相關(guān)污水處理廠構(gòu)筑物（各類井室、各類水池等），主要處理工藝包括除砂、生物處理、沉泥等等過程，最后經(jīng)過檢驗水質(zhì)達到國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)后通過尾部泵房排出處理好的水。接下來具體分析污水處理工程所具備主要典型特點：城市污水處理廠的使用功能決定了配套的構(gòu)筑物非常多，其中各類構(gòu)筑物之間是通過防水管道連接起來的，因此檢查各構(gòu)筑物連接處是否存在泄漏點，并且做好相應(yīng)的防漏措施，這都是非常重要的。這里探討連接部位出現(xiàn)泄露點主要有以下原因：（1）由于地基處理等原因，各類構(gòu)筑物有可能會出現(xiàn)不同程度的沉降情況；（2）防水管道的選材，在安裝之前提前考察好防水管道材料的質(zhì)量要求；（3）防水套管的安裝質(zhì)量非常重要，如果防水套管安裝不當(dāng)很有可能出現(xiàn)泄漏情況。因此需要提前做好相應(yīng)的防漏措施：（1）在防水管道與各構(gòu)筑物的連接部位處預(yù)埋柔性防水套管；（2）在安裝防水管道前觀測沉降情況；（3）在已觀測的沉降情況，擬設(shè)計使用管道拐彎或井位的方法盡量消除沉降所產(chǎn)生的不利應(yīng)力。城市污水粘稠度大，其所含成分也非常復(fù)雜，研究表明污水的腐蝕性也相對較大，污水處理廠配套設(shè)備中的鋼構(gòu)件、套管等構(gòu)件都應(yīng)注意必須進行噴砂除銹，然后多次涂刷環(huán)氧漆，控制污水和空氣對構(gòu)件的腐蝕情況，提高污水處理設(shè)備的耐久性。污水的水流動力主要依靠高度差產(chǎn)生，保證污水自然流動經(jīng)過每一個處理系統(tǒng)和各構(gòu)筑物。因此各類構(gòu)筑物的前后高度（即進、出口標(biāo)高）以及污水處理設(shè)備的標(biāo)高均必須精密設(shè)計，嚴(yán)格按照設(shè)計圖紙施工，使用時嚴(yán)格觀測控制各類指標(biāo)。如果各類指標(biāo)未達到設(shè)計要求，有可能導(dǎo)致污水流速降低，從而造成管底沉積污泥，影響污水處理效率，給使用和維護帶來不必要的麻煩。

3污水處理廠安裝工藝及相關(guān)管控措施

施工準(zhǔn)備工作是影響工程的進度、費用和質(zhì)量的控制目標(biāo)的關(guān)鍵因素。施工準(zhǔn)備工作應(yīng)該做好以下幾個方面：施工單位應(yīng)組織技術(shù)人員認(rèn)真識圖審圖，全面理解和掌握圖紙所反映的設(shè)計意圖，確定圖紙是否還存在問題以及相應(yīng)解決方案，做到未雨綢繆；項目經(jīng)理組織技術(shù)人員根據(jù)國家各類規(guī)范編制施工人員使用計劃、施工材料使用計劃以及施工機械使用計劃，做好施工方案以及安全防范措施。施工前組織對施工人員進行培訓(xùn)，切實提高施工人員的技術(shù)能力以及質(zhì)量意識。對于焊工、電工、起重等的技術(shù)人員必須持證上崗，在施工前需要對相關(guān)施工人員做好崗前技術(shù)培訓(xùn)，保證每位職工合格上崗。項目經(jīng)理組織相關(guān)人員建立施工質(zhì)量管理體系，端正每位職工的生產(chǎn)管理態(tài)度，切實把“質(zhì)量第一”的思想方針深入落實到生產(chǎn)管理過程中，深化每位職工對該指導(dǎo)方針的理解。首先對管理層和一線生產(chǎn)層管理人員進行質(zhì)量管理教育，從而在生產(chǎn)過程中能夠以規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化的工作質(zhì)量要求來監(jiān)督檢查工程質(zhì)量。對一線生產(chǎn)層嚴(yán)格執(zhí)行自我檢查、抽查、定期檢查的方式，確保工程實施全過程一直處于檢查控制的狀態(tài)中，保證杜絕質(zhì)量事故，避免返工，發(fā)現(xiàn)問題能夠解決，將事故扼殺于萌芽中。

篇（2）

1 稅務(wù)電子檔案管理的特點及意義

電子檔案管理是指利用數(shù)字信息化的形式進行電子文件的記 錄。它相對于傳統(tǒng)的紙質(zhì)檔案來說，具有連續(xù)不斷復(fù)制的特性。電 子檔案管理操作較為方便，電子文件在形成檔案之前，可以被任意 修改、增刪，并且不會留下任何痕跡，從而保證了檔案頁面始終保持 良好的整潔度和標(biāo)準(zhǔn)性。電子檔案是依托于計算機系統(tǒng)完成的，它 可以利用計算機系統(tǒng)進行快速的多方位組合。電子檔案克服了紙 質(zhì)文件需要分類整理的弊端，它根據(jù)用戶的不同需求進行自由組合 分類，并且突破了紙質(zhì)檔案的時空限制，檢索查詢也更加方便快捷。 此外，電子檔案占據(jù)的空間很少，解決了無限增長的紙質(zhì)檔案文件 與有限空間之間的矛盾，提高了檔案管理工作的效率。 把電子檔案管理方法應(yīng)用到稅務(wù)檔案管理工作中，有效減輕 了稅務(wù)檔案管理人員的勞動強度，促進了稅務(wù)檔案信息的流通與共 享，使稅務(wù)檔案的收集、整理、建檔、服務(wù)一體化，同時也解決了征 納雙方信息不對稱的問題。稅務(wù)部門還能及時掌握稅源動態(tài)，為稅 收計劃的制訂提供可靠依據(jù)，提高納稅人的滿意度和稅法遵從度， 降低了國家稅收流失和征納成本，從而使稅收檔案資源充分發(fā)揮出 了其應(yīng)有的價值。

2 稅務(wù)電子檔案管理現(xiàn)狀及存在的問題

雖然近幾年來電子檔案已廣泛應(yīng)用于我國各級稅務(wù)機關(guān)之 中，但是其效果并不理想。具體工作過程中出現(xiàn)的許多問題也阻礙 了電子檔案在稅務(wù)部門中的應(yīng)用效率。因此，必須總結(jié)稅務(wù)電子檔 案管理的經(jīng)驗教訓(xùn)，并進行認(rèn)真分析、探討，找出相應(yīng)的對策和方 法，切實讓稅務(wù)檔案在稅收工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。 2.1稅務(wù)電子檔案管理設(shè)施尚不完善 稅務(wù)機關(guān)要想有效管理電子檔案就必須有過硬的硬件配置和 良好的軟件系統(tǒng)支持。但是由于經(jīng)費和技術(shù)的限制，我國多數(shù)基層 稅務(wù)部門稅務(wù)檔案設(shè)施還比較落后。電子檔案管理所需的相關(guān)設(shè) 備和檔案管理軟件不足，現(xiàn)有的電腦、掃描儀等設(shè)備落后陳舊、功能 不能滿足目前電子檔案管理的需求。這些都使稅務(wù)檔案數(shù)字化與 稅收征管信息化建設(shè)脫節(jié)，嚴(yán)重影響了稅務(wù)檔案管理的性能。 2.2稅務(wù)電子檔案的安全措施不到位 在信息化高速發(fā)展的現(xiàn)代社會，做好網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全保密措 施是第一位的。在稅務(wù)電子檔案管理工作中，保證電子檔案的信息 安全和保密性，是提升稅務(wù)電子檔案管理有效性及科學(xué)性的重要保 證。當(dāng)前稅務(wù)電子檔案的數(shù)字化建設(shè)還不夠完善，網(wǎng)絡(luò)安全措施還 不到位。稅務(wù)電子檔案管理系統(tǒng)有被黑客攻擊和病毒侵襲的隱患。 我國許多稅務(wù)部門電子檔案的使用尚在初級階段，電子檔案的數(shù)據(jù) 系統(tǒng)滯后，如果受到黑客攻擊和病毒感染，檔案信息和數(shù)據(jù)就會丟 失，并給稅收征管工作帶來重大損失。因此，必須盡快完善電子檔 案網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，做好安全保密工作。

3 稅務(wù)電子檔案管理改進對策

3.1加強辦公自動化系統(tǒng)建設(shè)，加強信息化技術(shù)研究 當(dāng)前總局的“金稅三期”工程已經(jīng)在全國各級稅務(wù)部門試點 推行，這進一步完善了稅收征管數(shù)字化管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，有助 于對系統(tǒng)的流暢性和安全性進一步改進、提升。此外，在對稅務(wù)檔 案的六大系統(tǒng)模塊管理、應(yīng)用的基礎(chǔ)上，要把每個模塊功能加以細 化，加強高拍儀采集、高速掃描、本地上傳等功能建設(shè)，使納稅人的 業(yè)務(wù)辦理更加快捷方便。為了讓電子檔案的資源價值得以充分利 用，稅務(wù)部門還要拓展檔案應(yīng)用模塊，把稅務(wù)電子書、檔案統(tǒng)計查 詢、電子文件展示等納入檔案應(yīng)用模塊中，做到檔案資源共享，為需 求者提供咨詢、查閱服務(wù)。另外，稅務(wù)部門要提高稅務(wù)檔案工作人 員對計算機的應(yīng)用水平，努力使稅務(wù)檔案管理人員做到既懂計算機 又精通稅收知識，成為稅務(wù)電子檔案管理的復(fù)合型人才。稅務(wù)部門 還要對計算機專業(yè)人才加強稅收專業(yè)知識的培訓(xùn)，使其能夠更好地 從事計算機的開發(fā)管理工作。要加強對稅收干部進行計算機知識 培訓(xùn)，強化信息數(shù)字化技術(shù)在稅務(wù)檔案管理工作中的應(yīng)用。要協(xié)同 相關(guān)技術(shù)部門加強信息化技術(shù)的相關(guān)研究，解決稅務(wù)檔案管理工作 中存在的存儲與壓縮以及保密性、長期保存等技術(shù)問題，切實做好 稅務(wù)電子檔案管理工作。 3.2規(guī)范稅務(wù)電子檔案管理，建立有效的稅務(wù)檔案管理模式 國家稅務(wù)總局應(yīng)該制定出一套規(guī)范、統(tǒng)一、切實可行的辦公自動化流程，并根據(jù)當(dāng)前各稅務(wù)部門的工作軟件實際情況，開發(fā)出能 夠綜合各項稅務(wù)工作的應(yīng)用程序，使稅務(wù)電子檔案管理工作更加規(guī) 范，提高稅務(wù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用效率。稅務(wù)部門要在規(guī)范和統(tǒng)一的征 管流程下，依照數(shù)據(jù)一致、一次錄入、平臺統(tǒng)一、信息共享的原則， 在保證行政管理信息和稅收業(yè)務(wù)積累不受影響的情況下，在同一省 內(nèi)努力實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)軟件開發(fā)的規(guī)范性、系統(tǒng)性、兼容性與全面性。 另外，稅務(wù)部門要依照《中華人民共和國檔案法》《中華人民共和 國稅收征收管理法》《電子文件歸檔與電子檔案管理辦法》以及 各省的稅收征管及檔案管理辦法，構(gòu)建稅務(wù)部門的電子檔案管理模 式，制定出適合稅務(wù)部門自身實際情況的稅務(wù)電子檔案管理辦法。 此外，稅務(wù)部門應(yīng)該完善稅務(wù)電子檔案管理的考核制度，讓稅 務(wù)電子檔案管理有法可依、有章可循，規(guī)范稅務(wù)檔案管理人員的工 作行為，提升檔案管理人員的工作積極性。要確立電子檔案管理負 責(zé)人，由其負責(zé)電子檔案校驗、監(jiān)督工作，并對工作中出現(xiàn)的問題及 時處理。同時，要完善電子檔案管理的考核制度，結(jié)合稅務(wù)系統(tǒng)的 績效考核模式，明確檔案管理責(zé)任制，對電子檔案的采集、整理、歸 檔、開發(fā)有明確的獎懲考核指標(biāo)，激勵檔案管理工作者不斷提高工 作積極性，提升自身綜合素質(zhì)。 3.3完善稅務(wù)檔案安全系統(tǒng)，重視電子檔案信息的保密工作 在電子檔案管理過程中，檔案信息與載體是可以分開的，這就 造成電子檔案文件信息隨時都可能被更改、盜取，甚至有被毀壞的 危險。因此，保護電子檔案資源信息的安全，是電子檔案管理人員 的重要工作。當(dāng)前能夠保護電子檔案資源信息數(shù)據(jù)安全的主要是 防火墻和病毒查殺系統(tǒng)。它采用了數(shù)據(jù)加密法和存取權(quán)限控制法， 以及數(shù)字時間印章法、數(shù)字水印法等安全保障措施。其中數(shù)字水印 法是利用特殊技術(shù)把作者自己設(shè)置的花紋、印鑒等標(biāo)志隱藏到電子 檔案文件中，在檔案數(shù)據(jù)被復(fù)制、拷貝時，這些標(biāo)志無法復(fù)制，這就 保證了文件信息的唯一性。數(shù)字加密法是按照一定的加密變換規(guī) 律，對沒有加密的文件數(shù)據(jù)進行加密處理，讓它成為無法識別的難 讀數(shù)據(jù)，以此來保護電子檔案不被竊取。數(shù)字時間印章保證了電子 檔案信息的原始性和真實性不會受到破壞。如果已經(jīng)歸檔的文件 信息被刪除或修改，該文件在網(wǎng)上登記或生成的時間不可改變。 然而一切安全保護措施都是相對而言的，當(dāng)前的電子文件保密 技術(shù)和解密技術(shù)都在不斷地升級和發(fā)展。所以，電子檔案管理的保 密工作，是一項長期而艱巨的任務(wù)，任何時間都不能有半點松懈。另 外，一些脫機方式保存的光盤對歸檔電子文件的長期保存條件要求 較高。在保存光盤過程中，需要注意控制溫度和濕度，以防光盤氧化。

4 結(jié)語

電子檔案大大方便了群眾的生活，提高了稅務(wù)部門的工作效 率。然而，稅務(wù)電子檔案管理存在著稅務(wù)電子檔案管理設(shè)施尚不完 善，稅務(wù)電子檔案的安全措施不到位等問題，需要稅務(wù)部門加強辦 公自動化系統(tǒng)建設(shè)，規(guī)范稅務(wù)電子檔案管理，建立有效的稅務(wù)檔案 管理模式，完善稅務(wù)檔案安全系統(tǒng)，從而使稅務(wù)電子檔案真正發(fā)揮 其應(yīng)有的作用。

主要參考文獻

［1］亓海燕 . 淺談稅務(wù)檔案電子化管理［J］. 檔案與建設(shè) ,2016(1).

［2］侯春花 . 淺談檔案電子化管理和保存［J］. 科技資訊 ,2015(23).

篇（3）

1、數(shù)字檔案室建設(shè)。這是水文檔案管理服務(wù)信息化的核心要件。目前，國家正準(zhǔn)備提出全國數(shù)字化檔案館（室）建設(shè)方案。因此，水文數(shù)字檔案室建設(shè)正當(dāng)其時。作為水文檔案存放、整理和加工中心，水文數(shù)字檔案室應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要配備必要的計算機系統(tǒng)工作站、掃描儀、刻錄機、光盤庫和中轉(zhuǎn)服務(wù)器等信息技術(shù)設(shè)施設(shè)備。同時，根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)范的數(shù)字檔案管理規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置相應(yīng)的管理服務(wù)軟件及其傳輸瀏覽等應(yīng)用系統(tǒng)，從而真正建立起集信息收集、加工、館藏、交流、利用于一體的現(xiàn)代化數(shù)字檔案室。

2、信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。這是水文檔案管理服務(wù)信息化的基礎(chǔ)支撐。根據(jù)數(shù)字化歸檔的要求，需要在水文系統(tǒng)構(gòu)建三個對接電子網(wǎng)絡(luò)。一是機關(guān)內(nèi)部的局域網(wǎng)絡(luò)。在單位內(nèi)部實現(xiàn)各部門之間和數(shù)字檔案室與各部門之間的有效對接，并在辦公自動化、無紙化的前提下實現(xiàn)資料文件的數(shù)字化歸檔。二是聯(lián)結(jié)各個基層水文站的數(shù)字信息傳輸網(wǎng)絡(luò)。各基層的自動化和數(shù)字化水文站點的文字、圖像等數(shù)字信息要適時同步地通過專用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)傳遞到水文信息處理中心，實現(xiàn)適時測報分析和有選擇歸檔。三是外部電子文件傳送網(wǎng)絡(luò)。通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通，實現(xiàn)與上級主管部門、地方各級各部門的電子文件傳送與收集相對接。

3、數(shù)字檔案資源建設(shè)。這是水文檔案管理服務(wù)信息化的重要基礎(chǔ)。首先，要根據(jù)實際需要和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對館藏歷史檔案按照類別、年度、密級、等級進行數(shù)字化歸檔處理，以磁盤、光盤等介質(zhì)進行分類陳列，并刻錄到檔案信息中央處理器以供查閱。其次，要運用歸檔整理應(yīng)用軟件，對新生成電子文件和數(shù)字信息資料及時予以歸檔。第三，要盡可能地將有價值的數(shù)字檔案信息在外網(wǎng)空間，切實豐富外網(wǎng)水文信息資源的內(nèi)容。

篇（4）

二、背景

散裝運輸有毒液體化學(xué)品船舶，簡稱散化船，系指建造為或改建為主要用于散裝有毒液體物質(zhì)貨物的船舶。有毒液體物質(zhì)按其毒性大小被分為A、B、C、D四類，其中A類物質(zhì)毒性最高，D類相對而言最低。散化船向海洋排放有毒液體物質(zhì)及其混合物的途徑主要有貨艙壓載水、洗艙水、操作失誤發(fā)生溢漏和海難事故等，對海洋造成的污染主要是含有有毒液體物質(zhì)的洗艙水和壓載水。

由于散化船載運的貨物多具有毒害污染性，而且卸貨后往往需要清洗貨艙并將含有有毒物質(zhì)的洗艙水排放入海，為避免有毒液體物質(zhì)的入海排放對海洋造成污染，國際海事組織（IMO）在《MARPOL 73/78防污公約》附則II中對含有有毒液體物質(zhì)的洗艙水的排放設(shè)定了嚴(yán)格的限制要求。目前，每年進出上海港水域裝卸貨的外國籍散化船多達5 500艘次，而且多數(shù)散化船在卸貨完畢后都在長江口水域進行洗艙作業(yè)并將含有有毒液體物質(zhì)的洗艙水排入長江口水域，對長江口水域的海洋環(huán)境造成了嚴(yán)重威脅。如果船方不按規(guī)定進行含有有毒液體物質(zhì)的排放處置，將會對海洋資源和人類健康產(chǎn)生很大影響。

三、案例分析

近兩年，上海海事局加強了對外國籍散化船含有有毒液體物質(zhì)的洗艙水排放作業(yè)的跟蹤檢查，并將船舶自動識別（AIS）遠程監(jiān)控系統(tǒng)引入檢查之中，查處了16起外國籍散化船非法排放含有有毒液體物質(zhì)洗艙水案件，罰款達97.4萬元人民幣，有力打擊了外輪在我國水域肆意排放有毒污染物的勢態(tài)，在外國散化船公司中引起震動。分析所查處的散化船在長江口水域非法排放洗艙水案件，可以從成因上將案件分為以下三大類：

（一）船方缺乏基本的防污染控制意識，不了解MARPOL公約對含有有毒液體物質(zhì)洗艙水的排放控制要求而造成的非法排污。

為避免有毒液體物質(zhì)的排放入海對海洋環(huán)境造成危害，MARPOL 73/78公約附則II《控制散裝有毒液體物質(zhì)污染規(guī)則》第5條“有毒液體物質(zhì)的排放”和第8條“控制措施”對含有A、B、C、D類物質(zhì)的洗艙水的排放入海設(shè)定了嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，雖然控制標(biāo)準(zhǔn)依有毒液體物質(zhì)類別不同而不盡相同，但都必須在距最近陸地不少于12海里和水深不少于25米處排放，而且排放時航速應(yīng)在7節(jié)以上。此外，在卸載A類及高粘度、凝固性B類物質(zhì)后還必須對貨艙進行強制預(yù)洗。執(zhí)法人員在現(xiàn)場檢查中發(fā)現(xiàn)，部分外國籍散化船的船方根本不了解MARPOL公約對含有有毒液體物質(zhì)的洗艙水的排放控制要求，完全憑自己的主觀意識與經(jīng)驗進行洗艙水的排放處置。此類原因造成的非法排污案件在我們查處的10起中占到了兩起。例如：巴拿馬籍散化船“GENKI”輪曾連續(xù)多次在航速不足1節(jié)的情況下將含A類有毒液體物質(zhì)的洗艙水排入我國水域；巴拿馬籍散化船“Y.P”輪在卸載高粘度、凝固性B類物質(zhì)后未按規(guī)定進行強制預(yù)洗，而將大量含高粘度、凝固性B類物質(zhì)的洗艙水排入我國水域。

（二）船方對公約的“排放要求”中“最近陸地”概念的錯誤理解所造成的“非故意排污”。

MARPOL公約中的“最近陸地”是指各國按照國際法據(jù)以劃定其領(lǐng)海的基線，也就是“領(lǐng)?；€”，在我國，“領(lǐng)海基線”是指沿海最外緣島礁（領(lǐng)?；c）依次相連所形成的一條條折線，其中長江口水域領(lǐng)?；€為領(lǐng)?；c“佘山島”與領(lǐng)?；c“海礁”間連線。MARPOL公約對“最近陸地”的解釋體現(xiàn)了對沿海半封閉水域與島礁水域的保護，與我國領(lǐng)海的“無害通過權(quán)”立法也是相一致的。即外國商船在通過我國領(lǐng)海水域時，不得對我國海洋權(quán)益與安全造成損害。

散化船洗艙后必須在距“最近陸地”12海里以外排放含有有毒液體物質(zhì)洗艙水，也就意味著船舶必須航行到我國領(lǐng)海以外水域進行洗艙水的排放處置。然而，執(zhí)法人員在現(xiàn)場檢查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)船長將“最近陸地”錯認(rèn)為是指距船舶最近的島嶼，在排放時只需要保證距船12海里范圍內(nèi)沒有陸地或島礁即可，而此時船舶往往位于領(lǐng)海甚至內(nèi)水水域以內(nèi)，因此往往造成散化船在公約禁止排放的內(nèi)水或領(lǐng)海水域內(nèi)排放含有有毒液體物質(zhì)的洗艙水。例如，巴拿馬籍散化船“H.K.SH”輪于2004年8月1日22∶15至8月2日02∶00在長江口水域清洗貨艙，并將200噸含有C類有毒液體物質(zhì)（甲苯、醋酸乙烯單體）排放入海，“H.K.SH”輪航海日志、GPS船位記錄簿與海圖作業(yè)表明，該輪8月1日22∶00至22∶46航行在我國領(lǐng)海水域內(nèi)，其此段時間內(nèi)約38噸含有毒化工品的洗艙水的排海作業(yè)違反了MARPOL73/78附則II的要求，系非法排污?！癏.K.SH”輪船長在執(zhí)法人員的調(diào)查中解釋為將“最近陸地”錯誤理解為長江口水域的花鳥山、佘山島而導(dǎo)致違反規(guī)定非法排污。

（三）船方明知相關(guān)規(guī)定，為貪圖安逸、節(jié)省時間與油耗，而在長江口水域故意非法排污。

此類故意非法排污行為主要集中于在長江口水域洗艙后必須回靠上海港或靠寧波港裝貨的船舶。在上海港或江蘇沿江各港卸貨后駛往韓國或日本裝貨的船舶必定航經(jīng)領(lǐng)海以外水域，可以在航行途中靈活地選擇洗艙時間，按規(guī)定進行洗艙水的排放處置，沒有故意非法排污的必要。而在長江口水域洗艙后必須回靠上海港裝貨的船舶若要按規(guī)定排放洗艙水，就必須航行到距長江口散化船錨地約13海里以外的水域，在排放完洗艙水后又要回到長江口散化船錨地等候進上海港。而洗艙后靠泊寧波港裝貨的船舶為按規(guī)定排放洗艙水也要產(chǎn)生較遠的繞航。為節(jié)省時間與油耗，也由于貪圖安逸，大多數(shù)散化船在這種情況下都只是在長江口錨地錨泊或在錨地水域內(nèi)繞圈航行并進行洗艙，將大量含有有毒液體物質(zhì)的洗艙水直接排入長江口錨地，這類非法排污行為在我們查處的16起案件中占到了10起。

然而，懾于海事主管機關(guān)對散化船于長江口水域非法排污行為的嚴(yán)厲打擊力度，許多散化船在故意非法排污后往往制作假記錄，在檢查貨物記錄簿、航海日志、GPS船位記錄簿等記錄時，發(fā)現(xiàn)所有的記錄均表明船舶排放洗艙水時航行于領(lǐng)海以外水域，而且航海日志與GPS船位記錄簿的船舶動態(tài)記錄具有連續(xù)性，看不出任何破綻，有的散化船甚至在所有的記錄簿中隱匿其排放洗艙水的船舶動態(tài)，單從船方的記錄無法發(fā)現(xiàn)其非法排污行為，給執(zhí)法人員的調(diào)查帶來很大難度。

對于這類船舶，海事部門可以借助AIS（船舶自動識別系統(tǒng)）對其非法排污行為加以查處。對凡是在長江口洗艙后回靠上海港裝貨或駛往寧波港裝貨的船舶，復(fù)印貨物記錄簿、航海日志、GPS船位記錄簿等相關(guān)法定記錄進行取證，并對船長、大副進行詢問、調(diào)查，確定船舶排放洗艙水的事實與排放時間段，之后向AIS中心調(diào)取該船當(dāng)時時段的AIS船舶動態(tài)記錄，即可發(fā)現(xiàn)其非法排污行為。相關(guān)案例如下：

案例一：巴拿馬籍散化船“Y.PIONEER”輪2005年11月13日在上海港卸貨后回靠上海港裝貨途中，曾于11月14日20∶00至22∶00在長江口水域清洗貨艙，并于22∶00至24∶00將約37噸含B類有毒液體物質(zhì)（脂肪醇聚氧乙烯醚）的洗艙水排放入海。“Y.PIONEER”輪貨物記錄簿的記錄表明，該輪22∶00開始將洗艙水排放入海時，位于31°18.5’N122°56.4’E處；24∶00結(jié)束排污時，位于31°27.2’N122°56.2’E處，航海日志的歷史記錄表明該船當(dāng)時一直航行在領(lǐng)海以外水域。所有相關(guān)記錄都表明船舶當(dāng)時航行在符合公約要求的水域，但由于該船洗艙后又回靠上海港裝貨，有重大非法排污嫌疑，因此執(zhí)法人員復(fù)印了貨物記錄簿與航海日志相關(guān)頁并要求船方簽字蓋章進行取證，待回去獲取該船當(dāng)時AIS船位歷史記錄后再進行詳細調(diào)查，AIS記錄表明：“Y.PIONEER”輪排放洗艙水時一直在長江口散化錨地（內(nèi)水水域）內(nèi)繞圈航行，其排放含B類有毒液體物質(zhì)洗艙水的行為已違反了MARPOL73/78附則II的要求，系非法排污。

案例二：巴拿馬籍散化船“S BIRDIE”輪于2005年4月30日在南通卸貨后靠寧波港裝貨途中，曾于5月3日01∶00至07∶00在長江口水域清洗貨艙，并于01∶00至07∶10將含有D類有毒液體物質(zhì)（異丁烯酸甲酯、丙烯酸）的洗艙水排放入海。“S BIRDIE”輪貨物記錄簿的洗艙水排放記錄、航海日志的船舶動態(tài)歷史記錄等所有相關(guān)記錄都表明該船當(dāng)時航行在符合公約要求的領(lǐng)海以外水域，但由于該船自上海港駛往寧波裝貨并在途中洗艙，有重大非法排污嫌疑，因此執(zhí)法人員復(fù)印了貨物記錄簿與航海日志相關(guān)頁，并要求船方簽字蓋章進行取證，待回去獲取該船當(dāng)時AIS船位歷史記錄后再進行詳細調(diào)查，AIS船位記錄表明：“S BIRDIE”輪05∶00至05∶20在長江口錨地錨泊，05∶20至05∶40在長江口錨地水域航行，其他時段“SUN BIRDIE”輪將AIS設(shè)備關(guān)閉。姑且不論“SUN BIRDIE”輪01∶00至07∶10內(nèi)其他時段的船舶動態(tài)，該船05∶00至05∶40在長江口錨地內(nèi)排放含有毒化工品的洗艙水的作業(yè)已違反了MARPOL73/78附則Ⅱ的要求，系非法排污。

四、管理對策

嚴(yán)格控制船上有毒液體物質(zhì)污染物的排放，維護水域清潔是海事機構(gòu)的重要責(zé)任。為確保散化船的有毒污染物排放處置滿足公約要求，最大限度減少船舶對海洋環(huán)境與人員健康的污染損害，海事機構(gòu)一方面應(yīng)加大對非法排放含有有毒液體物質(zhì)洗艙水行為的打擊力度，同時應(yīng)完善現(xiàn)有的監(jiān)管手段；另一方面要加強對船方的政策宣傳，提高船方的防污染管理意識。

（1）加強對散化船洗艙水排放處置的跟蹤檢查，加大對散化船非法排放含有有毒液體物質(zhì)洗艙水行為的打擊力度。

針對MARPOL 73/78公約附則Ⅱ?qū)杏卸疽后w物質(zhì)洗艙水的排放控制要求，在現(xiàn)場檢查中應(yīng)重點把握以下因素：

* 確定有毒液體物質(zhì)的危害類別

由于散化船在卸載A類及高粘度、凝固性B類物質(zhì)后必須對貨艙進行強制預(yù)洗，因此在檢查中應(yīng)重點關(guān)注有毒物質(zhì)是否屬于A類及高粘度、凝固性B類有毒液體物質(zhì)，以及在卸載A類及高粘度、凝固性B類有毒液體物質(zhì)后是否按規(guī)定進行強制預(yù)洗。檢查中可以通過貨主提供的貨物信息（Cargo information）、IBC規(guī)則等確定貨物的危害類別。

應(yīng)特別注意對高粘度、凝固性B類物質(zhì)的確認(rèn)，其中涉及貨物熔點、卸貨溫度、貨物粘度等多種因素，絕不可僅通過某一單一因素加以判定。檢查中應(yīng)先確認(rèn)卸貨溫度，再結(jié)合貨物的粘度與熔點方，可確定該物質(zhì)是否屬于高粘度物質(zhì)。

* 確定散化船排放洗艙水時的船速、距“最近陸地”距離及水深

散化船在排放含有毒液體物質(zhì)的洗艙水時，必須在距“最近陸地”海里以外及水深25米以上的水域以7節(jié)以上的航速航行。因此在檢查中應(yīng)重點對散化船排放洗艙水時的船速、距“最近陸地”距離及水域水深進行檢查。

檢查中主要結(jié)合《貨物記錄簿》、《航海日志》與《GPS記錄簿》等記錄，對船舶動態(tài)記錄的一致性進行檢查。通過檢查《貨物記錄簿》中的（F）18與（F）19項，了解船舶開始及結(jié)束排放洗艙水的時間，以及排放時的船速，根據(jù)《貨物記錄簿》（F）18項中注明的啟泵和停泵的時間，結(jié)合當(dāng)時的《航海日志》、《GPS船位記錄簿》等其他記錄，確定船舶排放洗艙水時的真實位置與航速。

對于《貨物記錄簿》、《航海日志》與《GPS記錄簿》中均隱匿船舶排放洗艙水時的動態(tài)（航速、位置）記錄，或船舶涉嫌偽造動態(tài)記錄，或船方在詢問調(diào)查中對動態(tài)記錄以各種理由提出否認(rèn)的，首先對船長、大副進行詢問調(diào)查，確定船舶排放洗艙水的事實與排放時間段，之后再向AIS中心調(diào)取船舶排放洗艙水時的AIS動態(tài)記錄即可確定船舶當(dāng)時的實際動態(tài)，并確定船舶是否非法排污。

（2）完善現(xiàn)有監(jiān)管手段，建議通過地方性立法，對AIS的24小時開啟提出強制性要求

篇（5）

二、稅務(wù)課程的改革目標(biāo)

稅務(wù)課程教學(xué)改革應(yīng)該以培養(yǎng)具備稅務(wù)專業(yè)知識和實務(wù)能力的應(yīng)用型財會人才為目標(biāo)，通過模擬實務(wù)讓學(xué)生理解稅務(wù)知識的同時并掌握必要的實務(wù)技巧。就目前而言，學(xué)生對稅收理論知識學(xué)習(xí)普遍缺乏興趣，但是對稅收實務(wù)操作和案例研究卻有較濃厚的興趣。因此，稅務(wù)課程改革的預(yù)期目標(biāo)應(yīng)該是提高學(xué)生的興趣和學(xué)習(xí)效果。

為彌補傳統(tǒng)教學(xué)方法存在的不足，課程改革可以推行“知識探究―案例分析―實踐運用”三位一體的改革方案，將理論教學(xué)與實務(wù)模擬有機融合，銜接課程間的知識和觀點，提高本專業(yè)稅務(wù)課程的綜合化程度，把專業(yè)知識、實務(wù)處理技巧充實到教學(xué)內(nèi)容當(dāng)中。

三、稅務(wù)課程改革方案設(shè)計

上述方案的實施需要從“理論探究―案例分析―實踐運用”三方面展開，以稅收類課程為改革載體，改變傳統(tǒng)“知識講授型”教學(xué)方式，讓學(xué)生成為研究知識和運用知識的主體，實現(xiàn)教學(xué)資源的高度整合和創(chuàng)新運用。具體的實施方法如下：

1.以案例導(dǎo)學(xué)解釋理論知識

為了讓學(xué)生理解稅務(wù)理論知識的客觀真實性和實踐性，明確學(xué)習(xí)目的。教師必須在課前案例，讓學(xué)生在閱讀、思考中建立自己的思維體系，從而提高理論學(xué)習(xí)的效率。教師則結(jié)合案例深入淺出地解釋案例所涵蓋的稅務(wù)知識，比如稅種的屬性特點以及征納關(guān)系等等，讓學(xué)生了解客觀事實同時厘清解決問題的思路，為后續(xù)的案例分析教學(xué)和實務(wù)模擬奠定理論基礎(chǔ)。

2.通過案例教學(xué)聯(lián)系理論與實踐

在這一環(huán)節(jié)學(xué)生在教師的指導(dǎo)下積極參與，獨立自主地深入探索，對案例進行分析、討論。在案例教學(xué)的過程中，教師需要充分調(diào)動學(xué)生的主觀能動性，讓學(xué)生以小組為單位參與到課程學(xué)習(xí)中。學(xué)習(xí)的內(nèi)容包括：案例研讀、資料收集、方案籌劃等。然后，教師再根據(jù)小組展示的成果按照具體標(biāo)準(zhǔn)進行評價，同時讓小組互相提問相互評價，在充分調(diào)動學(xué)生積極性的同時保證評價結(jié)果的客觀公正。

3.運用模擬軟件檢驗案例分析結(jié)果

結(jié)合以上環(huán)節(jié)的研究學(xué)習(xí)成果，師生運用學(xué)院配置的“稅務(wù)模擬”軟件進行稅務(wù)登記、稅種鑒定、納稅人身份認(rèn)定、增值稅和企業(yè)所得稅申報等等方面實務(wù)模擬操作。作為本次教學(xué)改革中的重點和難點，這一環(huán)節(jié)為師生提出了較高的要求。為更好地模擬稅收征納關(guān)系以及實務(wù)環(huán)境，本方案在這一階段對師生進行角色分工（具體關(guān)系如下圖所示）。教師在這一環(huán)節(jié)主要負責(zé)學(xué)生管理、教學(xué)資源管理、系統(tǒng)維護。扮演稅局端的學(xué)生角色需要模擬兩卡發(fā)行，發(fā)票發(fā)售及發(fā)票收回等操作，而扮演企業(yè)端的學(xué)生角色則需要按照具體要求完成開票，納稅申報等操作。

課程結(jié)束之后，教師會組織學(xué)生通過討論等形式，交流總結(jié)在課程中所遇到的問題和解決方案，將自己對企業(yè)稅務(wù)實務(wù)的理解和感受撰寫成課程總結(jié)報告，最后由指導(dǎo)老師對學(xué)生成績作出綜合評價和建議，并將相關(guān)經(jīng)驗和成果轉(zhuǎn)化為詳盡的評估報告。

篇（6）

隨著知識經(jīng)濟的到來，資本和技術(shù)已經(jīng)成為世界經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要因素，隨著經(jīng)濟全球化的迅猛發(fā)展及我國經(jīng)濟逐漸融入世界經(jīng)濟的行列，社會需要大量的應(yīng)用型技術(shù)人才。為適應(yīng)這種需求，應(yīng)用型本?？圃盒Ｔ诮虒W(xué)工作中應(yīng)將專業(yè)理論學(xué)習(xí)和實踐操作結(jié)合起來，不僅要注重學(xué)生基礎(chǔ)理論知識的傳授，更要注重學(xué)生的專業(yè)領(lǐng)域?qū)嶋H動手能力和基本技能的培養(yǎng)，從單純的理論知識學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)向多層次、多角度的能力訓(xùn)練上來，使學(xué)生具有較強的業(yè)務(wù)工作能力和適應(yīng)能力。稅務(wù)會計作為財務(wù)管理應(yīng)用本?？茖I(yè)的核心課程，其具有應(yīng)用范圍廣，法規(guī)性要求強、技術(shù)要求精、實踐操作性強的特點。在稅務(wù)會計教學(xué)中，教學(xué)的目的不單單是傳授稅法和會計的原理和理論知識，最重要的是培養(yǎng)學(xué)生進行實務(wù)技能操作的能力。稅務(wù)會計作為一門學(xué)科，它直接源于企業(yè)的實踐活動，具有很強的操作性，因此，稅務(wù)會計教學(xué)必須與實踐相結(jié)合，堅持理論服務(wù)于實踐的原則。由于稅務(wù)會計這門課程屬于交叉學(xué)科，涉及到稅法和會計的相關(guān)知識，其內(nèi)容又隨著稅收法規(guī)和會計理論的變化而不斷變化，學(xué)生在學(xué)習(xí)該門課程中，不僅要掌握稅務(wù)會計各稅種稅款的計算，還要掌握涉稅會計分錄、記賬、匯總結(jié)算和納稅申報表的填寫等。對于新接觸該課程的學(xué)生而言難度較大，該門學(xué)科綜合性、政策性、實踐性強，要求學(xué)生具備獨立分析和判斷、解決實際問題的能力，而傳統(tǒng)教學(xué)中教師主講灌輸?shù)姆椒ㄒ巡贿m應(yīng)當(dāng)前應(yīng)用型素質(zhì)人才的需要。財稅管理模擬實驗案例教學(xué)法則可以突破傳統(tǒng)教學(xué)模式的局限，它通過對企業(yè)實戰(zhàn)財稅案例進行討論、分析和處理，培養(yǎng)學(xué)生獨立思考問題、分析問題和處理問題的能力，最顯著的優(yōu)點是讓學(xué)生猶如親臨企業(yè)財稅處理環(huán)境，通過案例分析企業(yè)的具體涉稅計算、會計處理、納稅申報等問題，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中由被動灌輸變?yōu)橹鲃訉W(xué)習(xí)，通過案例教學(xué)將所學(xué)的稅務(wù)會計理論與實際聯(lián)系，起到強化理解稅法和會計知識和提高實務(wù)操作能力的作用。下面，筆者舉出一些稅務(wù)會計方面的案例，淺析一下稅務(wù)會計教學(xué)中案例教學(xué)法的運用。

一、選用和編寫最新經(jīng)典案例教材是確保案例教學(xué)法有效實施的前提

在采用財稅管理模擬實驗案例教學(xué)法中，選用和編寫合適的稅務(wù)會計案例教材是取得較好教學(xué)效果的前提。選用和編寫稅務(wù)會計案例教材的原則要根據(jù)教學(xué)目標(biāo)的要求，在學(xué)生充分掌握稅法和會計相關(guān)理論知識的基礎(chǔ)上，圍繞一個或若干個相關(guān)稅種的涉稅計算、會計處理、納稅申報等問題，在對企業(yè)單位進行調(diào)查的基礎(chǔ)上選用和編寫具有典型性財稅活動的實務(wù)案例，因此，我們在選擇和編寫案例教材時，選擇和編寫的稅務(wù)會計案例要能夠充分提高學(xué)生分析問題和處理問題的能力。為此，在選擇和編寫稅務(wù)會計教學(xué)案例時，我們要注意案例間的合理組合，即既有專題性案例，又有綜合性案例;其次，案例教材的選擇和編寫還應(yīng)具有一定的啟發(fā)性。案例教材中案例分析題有關(guān)稅種的涉稅計算、會計處理和納稅申報等問題應(yīng)盡量隱含在案例資料中，以期讓學(xué)生置于真實的企業(yè)財稅處理環(huán)境中，讓學(xué)生充分動腦動手，自己去挖掘分析企業(yè)應(yīng)該繳納什么稅種、如何計算稅款、如何進行會計處理、如何填寫納稅申報表、如何報稅等;思考題的數(shù)量不一定要多，但一定要具有典型性，關(guān)鍵是要啟發(fā)學(xué)生的思考問題和處理問題的能力，問題越能誘人深入，就越能給學(xué)生留下較多的思考空間，教學(xué)效果就越好、學(xué)生印象也越深刻;同時，案例教材的編寫還要具有一定的生動性，這樣才能激發(fā)學(xué)生探索和討論的興趣。例如，筆者在近年來教授稅務(wù)會計的課程中，首先注重稅務(wù)會計案例教材的選擇，甚至自己參與稅務(wù)會計案例教材的編寫，在稅務(wù)會計的課程教授中，選擇了對各稅種都配有較多稅務(wù)會計實務(wù)案例，把納稅事宜貫穿于企業(yè)真實的會計事務(wù)中的教材，旨在使學(xué)生真正把握稅務(wù)和會計的關(guān)系，并從中領(lǐng)悟到企業(yè)會計處理中涉稅會計處理的重要性。在近年來的稅務(wù)會計課程教授中，合適教材的選擇對于學(xué)生學(xué)習(xí)和真正掌握該門課程取得了較好的教學(xué)效果。

二、講授稅務(wù)會計各稅種時，首先引入經(jīng)典案例，讓學(xué)生直觀地置于企業(yè)實務(wù)財稅處理中

例如，講到營業(yè)稅會計的時候，筆者首先引入一個教學(xué)案例，其內(nèi)容為一家位于某市的建筑單位前進建筑工程公司，具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，主營建筑、裝飾、修繕等工程業(yè)務(wù)。2008年前進建筑工程公司承包了該市三環(huán)某標(biāo)段高速公路3000萬元的工程建造業(yè)務(wù)，由于技術(shù)及其他因素的影響，前進建筑公司又將土石方路基、路面等800萬元的業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)匾唤ㄖ┕挝圾欉_建筑公司。前進建筑工程公司(總承包企業(yè))在工程所在地開具了建筑業(yè)發(fā)票，并向稅務(wù)機關(guān)繳納了稅款。按實際業(yè)務(wù)收入繳納的營業(yè)稅及城市維護建設(shè)稅、教育費附加為72.6萬元[(3000-800)3%(1+7%+3%)];對分包給鴻達公司的工程，前進建筑工程公司代扣代繳了鴻達建筑公司應(yīng)納的營業(yè)稅及城市維護建設(shè)稅、教育費附加為26.4萬元[8003%(1+7%+3%)]。并根據(jù)分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據(jù)，同時將自己已開具的建筑業(yè)發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復(fù)印給分包企業(yè)鴻達公司，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)。試問前進建筑工程公司的處理是否正確?學(xué)生在了解案例資料后，能主動地思考該建筑公司要納什么稅，稅款如何計算，如何進行會計處理。通過剖析以上具體的案例，讓學(xué)生充分地思考、充分地討論，把所學(xué)的稅法和會計的理論知識運用于相關(guān)的%實踐活動&中，從而提高了學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析和解決實際問題能力。這樣一來，學(xué)生、教師和案例互動，學(xué)生會更加有興趣地參與案例分析和討論過程了。

三、開展專題研討會，促使學(xué)生提高理論聯(lián)系實際的能力

專題研討會形式，是一種探索性研究教學(xué)方法，這種方法是通過學(xué)生開展某項財稅專題的研討會來進行社會科學(xué)研究和學(xué)習(xí)的一般方法。它是教給學(xué)生如何進行學(xué)習(xí)和研究的一種方法，也是應(yīng)用型院校教育最根本的目的。例如，在講完增值稅的時候，我給學(xué)生留下了以下的專題:增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)如何進行納稅籌劃。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，2009年1月1日在全國實施的新增值稅暫行條例給一般納稅人和小規(guī)模納稅人帶來了新的納稅籌劃空間，我把學(xué)生分成若干組，每組7-8個人，我在課前擬出一份參考資料發(fā)給學(xué)生并梳理相關(guān)知識，內(nèi)容包括增值稅籌劃知識背景、建議查閱的書目和網(wǎng)站等，讓學(xué)生有充足的時間預(yù)習(xí)準(zhǔn)備，提早擁有討論時的資料支持，每組根據(jù)所布置的專題收索相關(guān)資料，寫出分析報告，并進行專題研討會。通過以上專題研討過程，使學(xué)生學(xué)會了如何利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)查找資料;學(xué)生對增值稅實踐中企業(yè)如何納稅、如何進行納稅籌劃等諸多問題有了更廣泛的了解，在學(xué)生主動收集資料并討論的過程中，激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)研究的主動性，并集思廣益，激發(fā)了學(xué)生的潛能。學(xué)生在老師的指導(dǎo)下，經(jīng)歷了課題研究的全過程，學(xué)會了財稅課題研究的基本方法。

四、借助企業(yè)實際案例資料模擬企業(yè)進行賬務(wù)處理和納稅申報，提高學(xué)生的系統(tǒng)分析能力和解決問題的能力

為了培養(yǎng)財稅應(yīng)用型人才，提高學(xué)生實際的工作能力，這就需要我們在課堂教學(xué)中優(yōu)化課堂教學(xué)模式，不僅要通過教師講授基礎(chǔ)知識，學(xué)生分析討論案例，進行專題研討會等形式來提高教學(xué)質(zhì)量，還要以企業(yè)實際案例為基本素材，通過學(xué)生分析、歸納、總結(jié)以及實際動手模擬企業(yè)財稅人員的操作來提高學(xué)生實際操作能力，結(jié)合稅務(wù)會計理論性、應(yīng)用性、操作性強的特點，從而完善科學(xué)、合理的財稅案例教學(xué)模式。例如在講完營業(yè)稅納稅會計時，我給了學(xué)生交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)某公司營業(yè)稅納稅會計實務(wù)案例資料，讓學(xué)生實際進行會計處理，填寫會計憑證，填寫營業(yè)稅納稅申報表，并分小組去地稅局實際觀察營業(yè)稅納稅人如何報稅。通過實際操作案例可以增強學(xué)生對稅務(wù)會計的理解和掌握，可以開拓學(xué)生的思維，增強學(xué)生運用所學(xué)知識綜合解決問題的能力。如果有條件的話，還可以組織學(xué)生到有關(guān)的企業(yè)、公司實習(xí)，實地進行稅務(wù)會計的操作，增加學(xué)生對稅務(wù)會計這門學(xué)科的感性認(rèn)識，另外，通過實踐活動，接觸了社會，學(xué)會了如何與人交往;鍛煉了學(xué)生的社會活動能力和專業(yè)知識操作能力。

篇（7）

營改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)會計處理是一項系統(tǒng)性的工作，這主要體現(xiàn)在處理特點、稅務(wù)產(chǎn)生和抵扣等環(huán)節(jié)。以下從幾個方面出發(fā)，對營改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)會計處理進行了分析。

1.處理特點

營改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)會計處理有著自身的處理特點，這一特點主要是自從2013年8月1日起，關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的部分“營改增”的試點工作將會在我國大范圍內(nèi)推開。除此之外，其處理特點主要還包括了試點之前的貨物和相應(yīng)的勞務(wù)的掛賬留抵進項稅額如何能夠更好地在試點之后進行合理的抵扣和核算。

因此根據(jù)《財政部、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》中的相關(guān)規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)同時具有適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫。

2.稅務(wù)產(chǎn)生和抵扣

在稅務(wù)產(chǎn)生和抵扣的過程中，原增值稅通常是納稅人應(yīng)當(dāng)具有的應(yīng)稅服務(wù)。并且如果在試點之日前貨物和勞務(wù)的留抵進項稅額在試點之日后抵扣，通常則會出現(xiàn)相應(yīng)的本來已經(jīng)抵扣的貨物和勞務(wù)銷項稅額的進項稅抵扣了“營改增”應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額，從而造成相應(yīng)的會計處理誤差。

二、營改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理

營改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理包括了許多內(nèi)容，其主要內(nèi)容包括了處理原則、案例分析等內(nèi)容。以下從幾個方面出發(fā)，對營改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理進行了分析。

1.處理原則。“營改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理有著自身的處理原則。在“營改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理過程中會計人員需要計算出本期貨物和勞務(wù)整體的銷項稅額，并且對于占據(jù)的本期貨物和勞務(wù)銷項稅額和相應(yīng)的應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額之間的比例有著清晰的了解。除此之外，在營改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理過程中會計人員應(yīng)當(dāng)注重用8月發(fā)生的全部銷項稅額減去8月取得并認(rèn)證相符的全部進項稅額，從而能夠更加便利的計算出8月包含銷售貨物、勞務(wù)和提供應(yīng)稅服務(wù)在內(nèi)總的應(yīng)納稅額；另外，在營改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理過程中會計人員還應(yīng)當(dāng)再將8月總的應(yīng)納稅額乘以8月貨物和勞務(wù)銷項稅額占總的銷項稅額的比例，從而能夠在此基礎(chǔ)上更好地計算出8月貨物和勞務(wù)的應(yīng)納稅額；最后通過比較8月“貨物和勞務(wù)的應(yīng)納稅額”與7月31日企業(yè)賬面上進項稅額的留抵額，來判斷出其中較小者就是8月允許抵扣的留抵稅額。

2.案例分析。以某個從2013年8月1日起就開始實施“營改增”的某私有企業(yè)作為案例來對“營改增”企業(yè)留抵稅額的稅務(wù)處理進行說明。該企業(yè)的在稅法上屬于增值稅一般納稅人，并且其經(jīng)營的業(yè)務(wù)主要以銷售自身生產(chǎn)的貨物為主。除此之外，該企業(yè)自有的5臺運營用汽車也提供對外的貨物運輸服務(wù)。假設(shè)該企業(yè)的業(yè)務(wù)包括了

（1）該企業(yè)的銷售貨物從2013年7月31日，“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”借方“進項稅額”留抵稅額5.69萬元；

（2）自從2013年的8月，該私營企業(yè)的銷售模具取得的產(chǎn)品收入合計28萬元，銷項稅額4.76萬元，5輛運輸車輛取得的貨運業(yè)務(wù)收入合計（含稅）8.88萬元，銷項稅額0.88萬元；

（3）2013年8月，購進貨物取得增值稅專用發(fā)票進項稅額1.28萬元，貨運汽車取得購進汽油的增值稅專用發(fā)票進項稅額0.16萬元。

通過上述數(shù)據(jù)我們可以計算出其“營改增”企業(yè)留抵稅額合計為：

篇（8）

一、引言

并購是企業(yè)重組的重要形式，同時也是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要途徑。通過并購，企業(yè)可以避 開 進 入 壁 壘 ，迅 速 進 入 目標(biāo)市場，爭 取 市 場 機 會 ，規(guī)避各種風(fēng)險；同時也可以獲得協(xié)同效應(yīng)，克服負外部性，減少競爭并增強對市場控 制 力 。從19世紀(jì)下半葉開始，西方國家企業(yè)并購已經(jīng)在西方國家產(chǎn)生和發(fā)展了一百多年，西方國家并購的形式多樣，并且已經(jīng)形成了較為完善的關(guān)于并購的法律法規(guī)制度。相比之下，我國并購重組的發(fā)展要晚得多，從改革開放至今也就三十多年的時間。但在這短短的三十年間，我國市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展，企業(yè)生存和發(fā)展的環(huán)境不斷改善，新企業(yè)、大企業(yè)不斷涌現(xiàn)，完善的競爭機制促使企業(yè)做大做強，并購變成為企業(yè)實現(xiàn)這一目的的重要選擇，我國的企業(yè)并購數(shù)量與規(guī)模也隨之不斷地增加與擴大。

企業(yè)并購十分復(fù)雜，涉及股權(quán)的轉(zhuǎn)移，所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，現(xiàn)金流動，融資等諸多方面。相應(yīng)的，并購過程中涉及的稅務(wù)處理也更加的復(fù)雜，比如涉及資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移是否要征增值稅，涉及不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移是否要征營業(yè)稅，轉(zhuǎn)讓合同會涉及印花稅等。這其中企業(yè)所得稅的處理最為復(fù)雜，既要考慮前述幾種稅收的影響，還要根據(jù)并購的交易結(jié)構(gòu)選擇合適的會計處理和稅務(wù)處理。

二、KM中國并AT企業(yè)并購模式選擇的涉稅分析

KM集團是一家注冊地在美國的工業(yè)設(shè)計企業(yè)，主要從事與工廠、樓宇、環(huán)境保護相關(guān)的自動化設(shè)計。2005年，KM集團在新加坡設(shè)立全資子企業(yè)，即FX工業(yè)自動化工程企業(yè)（“FX企業(yè)”），負責(zé)亞太市場的投資管理。同年，F(xiàn)X企業(yè)與另一家新加坡本土企業(yè)在新加坡共同投資設(shè)立YX工業(yè)自動化工程企業(yè)（“YX企業(yè)”），并持有其75%的股權(quán)。YX企業(yè)主要從事環(huán)境保護自動化設(shè)計和相關(guān)設(shè)備的生產(chǎn)銷售，其業(yè)務(wù)主要集中在東南亞地區(qū)。（相關(guān)投資架構(gòu)可參考所附股權(quán)結(jié)構(gòu)圖）

KM集團于2008年進入中國的環(huán)境保護自動化設(shè)備市場，2008年3月，F(xiàn)X企業(yè)在上海投資設(shè)立了FY（中國）投資有限企業(yè)（“FY中國”），負責(zé)投資管理法易集團的在華業(yè)務(wù)。同年9月，F(xiàn)Y中國與一家中國大陸電子設(shè)計企業(yè)共同在上海投資設(shè)立了KM中國工程設(shè)計有限責(zé)任企業(yè)（“KM中國”），F(xiàn)Y中國持股80%。KM中國主要從事與環(huán)境保護自動化設(shè)備相關(guān)的工程、電路設(shè)計，并從事相關(guān)設(shè)備的安裝、檢測等服務(wù)。2011年KM中國年度設(shè)計類業(yè)務(wù)收入達5，000萬人民幣。自設(shè)立之日起，KM中國除了對外承接業(yè)務(wù)外，還根據(jù)集團的統(tǒng)一安排參與執(zhí)行YX企業(yè)和中國大陸客戶簽訂的銷售及服務(wù)合同，具體的業(yè)務(wù)模式如下：

YX公司與中國大陸客戶簽訂業(yè)務(wù)合同。按照合同約定，YX公司將分別履行以下義務(wù)：

（1） 根據(jù)客戶的特定需求，提供環(huán)保工程所需設(shè)備的設(shè)計服務(wù)；

（2） 根據(jù)設(shè)計成果，定制并向客戶銷售設(shè)備以及工程所需器材；

（3） 提供設(shè)備售后安裝、測試和調(diào)試等服務(wù)。

因此，YX公司向客戶收取的全部合同價款由以下三部分組成，分別對應(yīng)于上述各項服務(wù)內(nèi)容，且在合同中作分別列明：

（1） 設(shè)備設(shè)計費

（2） 設(shè)備、器材價款

（3） 安裝、測試和調(diào)試服務(wù)費

出于保護知識產(chǎn)權(quán)的考慮，YX公司不向客戶單獨提供設(shè)備設(shè)計服務(wù)；同時會在業(yè)務(wù)合同中約定，合同執(zhí)行過程中產(chǎn)生的與設(shè)計有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)歸YX公司所有。

合同執(zhí)行過程中，設(shè)備設(shè)計工作實際由KM中國的設(shè)計人員在上海完成；YX公司安排設(shè)備、器材成品由海外裝配地直接運至客戶所在地；售后安裝、測試和調(diào)試等服務(wù)，則根據(jù)KM集團內(nèi)部的統(tǒng)一安排，由KM中國在客戶現(xiàn)場提供。

中國大陸客戶向YX公司支付全部合同價款，YX公司在賬務(wù)上按合同價款全額確認(rèn)收入。

YX公司不向KM中國支付任何款項，故KM中國在賬務(wù)上不確認(rèn)服務(wù)收入，其員工從事設(shè)計，以及售后安裝、測試和調(diào)試服務(wù)所發(fā)生的有關(guān)支出由KM中國自行負擔(dān)，在賬務(wù)上已記入KM中國的成本費用。

KM中國自成立以來一直為營業(yè)稅納稅人。

YX公司在中國大陸的每個合同項目均各自獨立，互不關(guān)聯(lián)，且每個項目均在3個月內(nèi)完成。

近年來，中國本土工業(yè)設(shè)計企業(yè)日益壯大，KM集團在華業(yè)務(wù)正面臨激烈的競爭，其原有的品牌效應(yīng)和技術(shù)優(yōu)勢在逐漸弱化。為了應(yīng)對不斷升級的同業(yè)競爭，并在確保原有市場份額的同時實現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)，KM中國擬進行以下商業(yè)安排：

KM中國將于2012年年末左右收購上海一家企業(yè)（“AT企業(yè)”）持有的從事環(huán)保自動化設(shè)備業(yè)務(wù)的A、B、C 三家企業(yè)的股權(quán)。根據(jù)資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的評估報告，AT 企業(yè)截至2012年9月30 日的資產(chǎn)狀況如表2-1所示（假設(shè)賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等）：

根據(jù)初步的談判結(jié)果，雙方同意按股權(quán)評估后的公允價值（即800萬人民幣）進行收購交易，KM中國將以AT企業(yè)為對象增發(fā)相應(yīng)價值的股票用于支付收購對價。

KM集團將視野也投向了中國大陸其他地區(qū)，擬由FY中國于2012年10月？12月期間分別在南京、深圳、廈門、杭州設(shè)立子企業(yè)，在當(dāng)?shù)亻_展樓宇自動化設(shè)備的工業(yè)設(shè)計及相關(guān)業(yè)務(wù)。預(yù)計自2013年起，F(xiàn)Y中國將向FY集團所控股的所有在華企業(yè)提供包括營銷支持、市場調(diào)查、采購及成本安排、信息技術(shù)支持、人力資源和法律支持等在內(nèi)的一系列共享服務(wù)，并按服務(wù)成本加成8%的價格向各集團內(nèi)企業(yè)收取服務(wù)費（假定該收費價格符合獨立交易原則）。

對于KM中國收購AT 企業(yè)持有的A、B、C 三家企業(yè)股權(quán)的交易：

（1）請分析該交易能否適用財稅[2009]59號文件中規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理，并說明理由。若可能，請說明還需要滿足哪些其它條件。

（2）假設(shè)KM中國收購AT 企業(yè)持有的A、B、C 三家企業(yè)股票（即首次交易）后，由于管理風(fēng)格等多方面的差異，本次收購并未達到預(yù)期的商業(yè)效果。因此，KM中國和AT 企業(yè)在完成首次交易的一年半以后決定終止合作，分別按照公允價值出售了各自持有的A、B、C三家企業(yè)股票和KM中國的股票以套現(xiàn)（即第二次交易）。請比較分析首次交易采取特殊性稅務(wù)處理或一般性稅務(wù)處理，將對AT 企業(yè)和KM中國在兩筆交易中的企業(yè)所得稅稅負所產(chǎn)生的影響，并說明首次交易采取哪一種稅務(wù)處理對集團更為有利。

參考分析：

根據(jù)財稅[2009]59 號文件，資產(chǎn)收購是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。其中，“實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)”是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項、投資資產(chǎn)等。因此，KM中國收購AT 企業(yè)持有的A、B、C 企業(yè)股權(quán)可能可以認(rèn)定為企業(yè)重組中的“資產(chǎn)收購”交易。其中，KM中國系受讓企業(yè)，AT企業(yè)系轉(zhuǎn)讓企業(yè)。

財稅[2009]59 號文件對可適用特殊性稅務(wù)處理的資產(chǎn)收購列舉了五項實體性條件，具體分析參見表2-2：

除實體性條件以外，重組交易當(dāng)事方還需依照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)提交與重組相關(guān)的資料，以進行備案，否則不得采用特殊性稅務(wù)處理。具體操作上，可由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方AT企業(yè)作為重組主導(dǎo)方，向主管稅務(wù)機關(guān)提出特殊性稅務(wù)處理適用性的確認(rèn)申請。

上述資產(chǎn)收購交易也可視為三筆股權(quán)收購交易。根據(jù)59 號文件的規(guī)定，可以適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購必須滿足被收購股權(quán)比例不低于50%的條件。其中A企業(yè)的股權(quán)比例低于50%，B企業(yè)與C企業(yè)股權(quán)比例超過50%。A企業(yè)即使?jié)M足了上述所有條件，也不能適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。B企業(yè)與C企業(yè)在滿足了上述所有條件的基礎(chǔ)上可以使用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

通^上表分析，在僅考慮所得稅稅負的情況下，盡管首次交易采用特殊性稅務(wù)處理遞延了AT 企業(yè)的企業(yè)所得稅的納稅時點，但就KM中國前后兩次交易的企業(yè)所得稅總體稅負水平而言，特殊性稅務(wù)處理反而要高于一般性稅務(wù)處理 。然而，該交易是采取哪一種交易結(jié)構(gòu)與稅務(wù)處理方式更好，其實并沒有確定的答案。相關(guān)企業(yè)（KM中國，AT 企業(yè)）及其股東，應(yīng)綜合考慮各方面因素，結(jié)合自身的現(xiàn)金流情況，以及業(yè)務(wù)需要，做出適合自身情況的判斷。

三、基于該案例的無差異分析

前一節(jié)的案例分析運用的是第四章中所提的第二種稅務(wù)籌劃思路：條件相同尋找最大稅后收益，即假設(shè)交易對價無差異，尋求稅后收益最大化的交易結(jié)構(gòu)。下面本文將運用第一種稅務(wù)籌劃思路對改案例進行分析籌劃，即：假設(shè)目標(biāo)企業(yè)的稅后收益無差異，尋求最低的購買價格。為了方便分析，將對該案例的一些條件做一定修改。假設(shè)上海法易直接收購AT企業(yè)的全部股權(quán)或者資產(chǎn)，無論上海法易選擇何種收購方式，其愿意付出的最高對價為1500萬元，AT企業(yè)愿意接受的最低對價為其資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價值（假設(shè)賬面價值等于計稅基礎(chǔ)），以股東或企業(yè)的稅后收益和購買成本為標(biāo)準(zhǔn)，求最優(yōu)的并購模式。

（一）目標(biāo)企業(yè)無差異價格分析

四、建議

企業(yè)并購中的稅收籌劃不同于企業(yè)其他方面的稅收籌劃，它更加的復(fù)雜，涉及多個納稅主體，稅務(wù)籌劃是在并購交易中進行的，而并購模式的選擇從一開始就決定了稅收籌劃的方向。并購模式的選擇從根本上講是一個談判與博弈的過程，并購方案的達成很大一部分決定于交易雙方甚至多方的談判與博弈結(jié)果。正如前一章案例分析所展示的結(jié)果，在使目標(biāo)企業(yè)或目標(biāo)企業(yè)股東稅收收益無差異的情況下，采用不同的交易收購方的收購成本有所不同，這就需要收購方通過與被收購方或被收購方股東進行談判，盡量讓被收購方接受最低收購成本的交易結(jié)構(gòu)。因此，溝通在并購中就極為重要，交易各方盡力使其他交易參與者清晰的了解各方的情況，使整個交易環(huán)境與內(nèi)容清晰透明，在充分博弈的基礎(chǔ)上尋求能使各方滿意的最優(yōu)并購模式。

參考文獻：

[1] 林汝捷.關(guān)于企業(yè)并購會計處理方法的研究[J].會計師.2013（15）

篇（9）

2014年，國家和地方出臺了一系列支持融資租賃發(fā)展的政策，行業(yè)發(fā)展環(huán)境進一步完善，推動我國融資租賃業(yè)規(guī)模繼續(xù)快速增長，行業(yè)整體發(fā)展態(tài)勢良好，融資租賃在推動產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新升級、拓寬中小微企業(yè)融資渠道、帶動新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展和促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面作用進一步提升。2014年，國內(nèi)融資租賃企業(yè)融資租賃投資放額超過了5374億元，較之于上年度增加了1510.6億元，增幅39.1%；就業(yè)務(wù)模式來看，直接租賃融資額占比大約22.4%，售后回租賃融資額占比大約61.7%左右。國務(wù)院辦公廳剛剛制定了關(guān)于加快融資租賃業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見（〔2015〕68號），融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)以此作為指導(dǎo)思想。以下將采用案例的形式，就企業(yè)如何進行融資租賃進行分析。

一、案例分析

某公司為商品流通企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，而且兼營融資業(yè)務(wù)，未經(jīng)過中國人民銀行批準(zhǔn)。該公司根據(jù)A公司所提出的要求，購置一臺大型機械設(shè)備，價款為500萬元，增值稅額為85萬元，預(yù)計該設(shè)備使用年限在十年左右。根據(jù)公司的具體情況，該公司擬將機械設(shè)備采用融資租賃方式租給A公司，財務(wù)人員制定了兩套租賃方案：

方案一：租期為10年，期滿后機械設(shè)備所有權(quán)歸A公司，租金為1000萬元，A公司在每年年初支付給該公司100萬元租金。

方案二：租期為8年，總租金額為800萬元，A公司每年年初支付給該公司100萬元租金，期滿后該公司收回機械設(shè)備殘值，預(yù)計200萬元。

對于方案一而言，租賃期滿以后，機械設(shè)備所有權(quán)就會轉(zhuǎn)讓，根據(jù)稅法規(guī)定，對其征收增值稅。假設(shè)A公司也為增值稅一般納稅人，那么該機械設(shè)備進項稅額可以抵扣。具體而言，A公司應(yīng)繳納的增值稅=銷項稅額-進項稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=60.30（萬元）；城市維護建設(shè)稅、教育費附加=60.30×（7%+3%）=6.03（萬元）。由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)，本質(zhì)上是一種購銷業(yè)務(wù)，因此還要根據(jù)購銷合同征收印花稅（萬分之三），即應(yīng)納印花稅=1000×3/10000=0.3（萬元）；A公司的獲利=1000+（1+17%）-500-6.03-0.3=348.37（萬元）

對于方案二，按稅法規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價款、價外費用（其中包括殘值），減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。營業(yè)額=800+200-585=415（萬元）；應(yīng)納稅額=415×5%=20.75（萬元）；城市維護建設(shè)稅、教育費附加=20.75×（7%+3%）=2.08（萬元）。該方案下，A公司不需要繳納印花稅，A公司獲利=415-20.75-2.08=392.17（萬元）

基于以上籌劃分析，A公司財務(wù)籌劃過程中，以方案二為宜，按照該方案進行融資租賃業(yè)務(wù)籌劃，能夠給公司帶來更多的利益。稅務(wù)機關(guān)通過全面檢查認(rèn)定，A公司在融資租賃業(yè)務(wù)上有偷稅的嫌疑，要求其補交一些城市維護建設(shè)稅和教育費附加，而且還要繳納一定的滯納金。A公司在應(yīng)繳稅計算過程中，不應(yīng)采用按照融資租賃業(yè)務(wù)確定的營業(yè)額，而是應(yīng)當(dāng)采用服務(wù)業(yè)確定標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=40×（7%+3%）=4（萬元）；同時，根據(jù)稅法規(guī)定，對財產(chǎn)租賃合同中的租賃房屋、飛機、船舶、機動車輛以及機械設(shè)備和器具等合同，按征收印花稅租賃金額的千分之一進行征收。應(yīng)納的印花稅=800×1÷1000=0.8（萬元）；A公司獲利=800-44-0.8-585+200=370.2（萬元）。稅務(wù)機關(guān)據(jù)此判定A公司偷逃稅款19.25（40-20.75）萬元及城市維護建設(shè)稅和教育費附加1.92（4-2.08）萬元，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

在本案例中，因A公司財務(wù)人員對稅收法規(guī)的錯誤應(yīng)用而導(dǎo)致融資租賃業(yè)務(wù)稅收籌劃難見成效，同時也使企業(yè)陷入偷稅的處境，而且還要繳納高額的滯納金。

二、基于案例分析的融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃策略

1.嚴(yán)格遵循稅法規(guī)定

融資租賃業(yè)務(wù)中的稅收籌劃，主要目的在于合法、合理地減輕稅收負擔(dān)，并且實現(xiàn)稅收利益的最大化，這就要求稅收籌劃過程中一定要嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī)。上述案例中，融資租賃方式選擇時，A公司選擇第方案二是正確的。然而，由于財務(wù)人員沒有準(zhǔn)確把握當(dāng)前的稅收法規(guī)，因此導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)按偷稅處理，同時還加收了滯納金，最終使A公司得不償失。加強行業(yè)統(tǒng)籌管理，建立內(nèi)外資統(tǒng)一的融資租賃業(yè)管理制度和事中事后監(jiān)管體系，實現(xiàn)經(jīng)營范圍、交易規(guī)則、監(jiān)管指標(biāo)、信息報送、監(jiān)督檢查等方面的統(tǒng)一。引導(dǎo)和規(guī)范各類社會資本進入融資租賃業(yè)，支持民間資本發(fā)起設(shè)立融資租賃公司，支持獨立第三方服務(wù)機構(gòu)投資設(shè)立融資租賃公司，促進投資主體多元化。

2.配備專業(yè)稅務(wù)人才

稅收法律法規(guī)具有復(fù)雜性、綜合性特點，單純的依靠會計人員已經(jīng)難以有效滿足融資租賃稅收籌劃的客觀要求。在目前的形勢下，融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃企業(yè)，應(yīng)當(dāng)配備專業(yè)的稅務(wù)人才，以其廣博詳盡的稅收知識，幫助企業(yè)在業(yè)務(wù)決策中最大程度地減輕稅收負擔(dān)，規(guī)避稅收風(fēng)險。需要強調(diào)的是：稅務(wù)人才還應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理方面的知識，只有這樣才能從大局上準(zhǔn)確把握企業(yè)的稅收籌劃決策。

3.加快行業(yè)創(chuàng)新步伐

面對行業(yè)快速發(fā)展及業(yè)務(wù)需求多樣化發(fā)展趨勢，融資租賃企業(yè)的融資渠道更加豐富，創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，并且將在諸多新領(lǐng)域取得新突破。隨著資產(chǎn)證券化制度改革、互聯(lián)網(wǎng)金融的興起，大大減輕了融資租賃企業(yè)對銀行的資金依賴；行業(yè)準(zhǔn)入以及監(jiān)管規(guī)則的放寬，吸引符合條件的各種類型的資本加入。加快發(fā)展中小微企業(yè)融資租賃服務(wù)。鼓勵融資租賃公司發(fā)揮融資便利、期限靈活、財務(wù)優(yōu)化等優(yōu)勢，提供適合中小微企業(yè)特點的產(chǎn)品和服務(wù)。支持設(shè)立專門面向中小微企業(yè)的融資租賃公司。探索發(fā)展面向個人創(chuàng)業(yè)者的融資租賃服務(wù)，推動大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新。推進融資租賃公司與創(chuàng)業(yè)園區(qū)、科技企業(yè)孵化器、中小企業(yè)公共服務(wù)平臺等合作，加大對科技型、創(chuàng)新型和創(chuàng)業(yè)型中小微企業(yè)的支持力度，拓寬中小微企業(yè)融資渠道。隨著創(chuàng)投融資租賃的興起，很多滿足小微初創(chuàng)企業(yè)的融資需求，為企業(yè)的轉(zhuǎn)型與可持續(xù)發(fā)展，注入了新鮮的血液，極大地推動了實體經(jīng)濟的發(fā)展。

篇（10）

中圖分類號：F812 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2013）03（a）-0237-01

21世紀(jì)是一個信息高度發(fā)達的時代，現(xiàn)代信息管理技術(shù)已經(jīng)普遍應(yīng)用到當(dāng)前的稅務(wù)工作中，傳統(tǒng)稅務(wù)培訓(xùn)無論在培訓(xùn)內(nèi)容上還是在培訓(xùn)模式上，都無法滿足新形勢下稅務(wù)工作的要求，因此，現(xiàn)階段要切實加強稅務(wù)干部教育培訓(xùn)模式創(chuàng)新，提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)，確保稅務(wù)工作的順利進行。

1 當(dāng)前稅務(wù)干部培訓(xùn)現(xiàn)狀和存在的問題

1.1 培訓(xùn)對象局限性大，文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

我國稅務(wù)工作的培訓(xùn)對象集中在崗位要員身上，包括局長、所長、稽查等崗位，這些人對稅務(wù)工作已經(jīng)有一定的認(rèn)識，而很多沒有培訓(xùn)資格的稅務(wù)工作人員又缺乏必要的知識，因此在一定程度上造成了培訓(xùn)資源的浪費。除此之外，現(xiàn)階段我國的稅務(wù)干部年齡結(jié)構(gòu)偏大，文化素質(zhì)相對較低，而一些年輕的稅務(wù)干部則具有較高的文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，對他們進行相同的稅務(wù)教育培訓(xùn)也容易造成資源的浪費。

1.2 培訓(xùn)方法單一

目前，我國的稅務(wù)教育培訓(xùn)大多為短期培訓(xùn)，教育培訓(xùn)方法單一，主要以課堂教學(xué)為主，缺乏多模式、多渠道的稅務(wù)培訓(xùn)方法。隨著社會的不斷發(fā)展，稅務(wù)工作的培訓(xùn)內(nèi)容越來越豐富，僅憑傳統(tǒng)的課堂教學(xué)方式無法滿足培訓(xùn)的要求，情境模擬、多媒體教學(xué)、分組討論、角色扮演等互動型教學(xué)方式應(yīng)該廣泛應(yīng)用到稅務(wù)教育培訓(xùn)工作中。

1.3 教育培訓(xùn)機制不夠健全

缺乏科學(xué)、合理的教育需求分析和評價機制是我國稅務(wù)培訓(xùn)中存在的一個重要問題。很多稅務(wù)培訓(xùn)計劃都屬于短期培訓(xùn)，依照缺什么補什么的原則進行，沒有從整體上對稅務(wù)知識和技能進行分析和安排，導(dǎo)致培訓(xùn)計劃缺乏系統(tǒng)性和連貫性。而獎懲機制的缺乏使部分稅務(wù)干部對稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)敷衍了事，得過且過，稅務(wù)培訓(xùn)成為一種形式，成效甚微。

此外，稅務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容方面也存在一定的問題。例如，很多稅務(wù)培訓(xùn)計劃的培訓(xùn)對象來自于不同的崗位，他們具有不同的知識需求，對他們進行相同內(nèi)容的培訓(xùn)，缺乏針對性和有效性。

2 稅務(wù)干部教育培訓(xùn)模式的創(chuàng)新途徑

當(dāng)前我國稅務(wù)干部隊伍年齡結(jié)構(gòu)偏大、人員素質(zhì)參差不齊，加強稅務(wù)干部的培訓(xùn)工作勢在必行。針對稅務(wù)教育培訓(xùn)工作中存在的問題，可以從健全培訓(xùn)體制、創(chuàng)新培訓(xùn)方式、優(yōu)化培訓(xùn)手段、完善獎懲機制等方面加強改進。

2.1 統(tǒng)一規(guī)劃，建立健全的教育培訓(xùn)保障機制

創(chuàng)新稅務(wù)干部的培訓(xùn)模式，首先應(yīng)該建立科學(xué)完善的規(guī)章制度，整體把握教育培訓(xùn)工作的實施。建立完善的培訓(xùn)管理機制，首先應(yīng)該從培訓(xùn)的指導(dǎo)思想入手，加強稅務(wù)干部對教育培訓(xùn)工作的認(rèn)識，引起他們對培訓(xùn)學(xué)習(xí)的重視，從而提高教育培訓(xùn)的效果。其次，要根據(jù)組織、崗位以及個人需求的不同，制定合理的長期、短期培訓(xùn)方案，杜絕無系統(tǒng)、無條理的培訓(xùn)現(xiàn)象發(fā)生。培訓(xùn)計劃的制定要遵循組織及個人的培養(yǎng)規(guī)律，從長遠角度出發(fā)，培養(yǎng)稅務(wù)干部的文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，逐步建立起繼續(xù)教育、終身學(xué)習(xí)的培養(yǎng)體系。最后，應(yīng)該從培訓(xùn)計劃的設(shè)計、考核、檔案管理、評價結(jié)果等方面著手，制定嚴(yán)格、詳細的基本制度，確保稅務(wù)干部的培訓(xùn)工作有法可依。

2.2 依照不同的培養(yǎng)需求實行分級分類培訓(xùn)

對于知識層面不同而又處于不同崗位的稅務(wù)干部而言，其所需的培訓(xùn)內(nèi)容有很大差異，要想獲得更理想的教育培訓(xùn)效果，分級分類進行培訓(xùn)是最直接有效的解決方法。一方面，由于稅務(wù)干部具體崗位、職位的不同導(dǎo)致培訓(xùn)內(nèi)容有很大的差異，例如，對于企業(yè)稅源管理人員而言，在培訓(xùn)時應(yīng)該以講解會計知識、會計制度、稅法差異等為主，而對于稽查崗位的人員而言，應(yīng)該以稽查技巧、稽查程序、案例分析等為主；另一方面，由于稅務(wù)干部的知識層次和文化素養(yǎng)不同，導(dǎo)致他們在知識儲備量、分析理解能力、業(yè)務(wù)能力等方面存在比較大的差別，進而影響到教育培訓(xùn)工作的成果。對于基礎(chǔ)薄弱的人而言，應(yīng)該加強培訓(xùn)基礎(chǔ)知識，而對于高層次人員來說，則應(yīng)該加強培訓(xùn)他們的知識應(yīng)用能力。

2.3 優(yōu)化培訓(xùn)手段，拓展培訓(xùn)方式

培訓(xùn)方式單一是目前我國稅務(wù)干部教育培訓(xùn)中的一個重要問題，拓展教育培訓(xùn)方式，實現(xiàn)培訓(xùn)形式的多樣化，對于提高稅務(wù)干部培訓(xùn)成果具有重要的意義。首先，應(yīng)該將短期培訓(xùn)、長期培訓(xùn)與初任教育培訓(xùn)、任職教育培訓(xùn)等有機地結(jié)合起來，使每一項培訓(xùn)都成為系統(tǒng)培訓(xùn)的一個重要組成部分。其次，稅務(wù)干部的教育培訓(xùn)應(yīng)該充分利用多媒體等現(xiàn)代教學(xué)設(shè)備，增加課堂的趣味性和生動性。同時，應(yīng)該改變以教師為主體的傳統(tǒng)教學(xué)模式，在授課時通過情境模擬、角色扮演、分組討論、案例分析等課堂活動活躍氛圍，增加教師與學(xué)生、學(xué)生與學(xué)生之間的交流互動。最后，要緊跟時展的潮流，多吸引講師、教授等開展專題講座活動，使領(lǐng)導(dǎo)干部能夠及時把握好宏觀經(jīng)濟、知識經(jīng)濟、稅收政策、稅收發(fā)展等方面的形勢，提高他們的宏觀意識和調(diào)控能力。

2.4 進一步完善獎懲激勵機制

合理、完善的獎懲制度可以有效地激發(fā)稅務(wù)干部的培訓(xùn)學(xué)習(xí)熱情，提高他們對教育培訓(xùn)的重視程度。教育培訓(xùn)部門可以在培訓(xùn)結(jié)束后對培訓(xùn)的成果進行量化考核，通過與預(yù)期目標(biāo)以及其他教育培訓(xùn)項目進行對比，評估培訓(xùn)結(jié)果，總結(jié)培訓(xùn)的經(jīng)驗和教訓(xùn)，為新的培訓(xùn)計劃的制定提供依據(jù)。參與教育培訓(xùn)的個人的評估結(jié)果可以作為員工綜合能力的一項評價指標(biāo)，并依此對員工的晉升、獎金等進行判斷。對于培訓(xùn)效果不好的單位或個人予以懲處，限期要求達到培訓(xùn)效果或者實行下崗、降級使用。而對于事業(yè)心強、培訓(xùn)結(jié)果優(yōu)異的員工給予一定的獎勵，提供給他們更好的發(fā)展機遇。

此外，創(chuàng)新稅務(wù)干部的培訓(xùn)模式，應(yīng)該充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，將培訓(xùn)學(xué)習(xí)隨時化、隨地化。培訓(xùn)部門可以搭建網(wǎng)絡(luò)教育平臺，以網(wǎng)絡(luò)資源為依托，建立網(wǎng)上學(xué)習(xí)課堂，教師將課件、資料等到網(wǎng)上，并通過建立教育論壇及時地對相關(guān)問題進行解答。在實際培訓(xùn)中，培訓(xùn)部門也可以設(shè)立專門的學(xué)習(xí)沙龍，給參與培訓(xùn)的人員提供良好的交流討論場所，促進稅務(wù)干部的共同提高。

參考文獻