時間:2023-05-25 17:43:46
序論:好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程,我們?yōu)槟扑]十篇工程項目審計風(fēng)險點范例,希望它們能助您一臂之力,提升您的閱讀品質(zhì),帶來更深刻的閱讀感受。
1影響審計風(fēng)險的因素
電力工程項目本身就存在非常大的風(fēng)險,因為電力項目施工條件具有一定的復(fù)雜性,施工周期也比較長,通常情況下會涉及到很多方面利用的主體,以上這些方面都含有很大的不確定性,所以,這些問題的實際存在也導(dǎo)致了電力項目的審計風(fēng)險。導(dǎo)致審計風(fēng)險的根本原因,就是社會環(huán)境與經(jīng)濟背景的共同作用,而審計本身主體因素以及審計部門的客觀因素,也是不可以忽視的。社會和經(jīng)濟因素,具體表現(xiàn)在審計工作的社會環(huán)境、經(jīng)濟背景、法律環(huán)境、會計計算手法、審計共組涉及的內(nèi)容等眾多環(huán)境條件因素;而審計自身的主要因素是指審計人員自身的專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平、工作責(zé)任感等方面,并且在審計工作方式、工作內(nèi)容上都存在一定的不合理,導(dǎo)致審計風(fēng)險的存在。致使審計風(fēng)險存在的客觀原因表現(xiàn)在電力相關(guān)建筑部門受到經(jīng)濟利益的直接影響,可能存在信息不真實,或者是信息錯誤的情況。在審計工作開展過程中,審計工作風(fēng)險的一部分由審計部門承擔(dān),另一部分風(fēng)險被延伸。所以,由于客觀原因的真實存才,也給審計工作帶來了新的挑戰(zhàn),電力企業(yè)一定要正確地認識和防范審計風(fēng)險。
2預(yù)防電力工程項目審計風(fēng)險的有效措施
2.1構(gòu)建良好、和諧的審計工作環(huán)境
為了進一步提升審計工作質(zhì)量,就要構(gòu)建良好的工作環(huán)境作為基礎(chǔ)保證。建立良好的設(shè)計環(huán)境要做到以下三點。①要強化審計工作的宣傳力度,使電力企業(yè)各相關(guān)部門明白審計工作的職責(zé)和作用,進而認真、貫徹、落實審計工作。②在審計工作進行過程中,要讓接受審計的人員參與到其他部門或者是單位的審計工作中,真正理解審計工作的內(nèi)容,并且在發(fā)現(xiàn)其他部門或者是單位的問題時,還能發(fā)現(xiàn)自身的不足,進而自覺地對自身的不足加以改正和完善。③一定要在規(guī)定時間范圍內(nèi),進行審計工作回訪,通過交換意見,促進審計整改意見得到真正的落實和嚴格的貫徹執(zhí)行。所以,必須要構(gòu)建良好的審計環(huán)境,才能有效避免審計工作的開展不受外界主觀因素和客觀因素的影響,并且有效降低審計風(fēng)險的發(fā)生。近年來,某區(qū)供電公司將服務(wù)全區(qū)作為整個工作的出發(fā)點,不斷建立多種較為有效的審計運行機制,同時使用多種措施,努力得到被審單位與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的支持與認可,建立起了一個完善、高效、廉潔與和諧的審計工作環(huán)境。該供電公司已經(jīng)完成了22個審計項目,同時查到不合法資金917萬元以上。該供電公司的行為得到了廣泛好評。
2.2對審計工作進行全程跟蹤,提升審計工作的監(jiān)督成效
根據(jù)現(xiàn)階段電力工程審計工作的實際情況,審計工作的重點逐漸轉(zhuǎn)變成事前審計和事中審計,并對電力工程立項、項目審批、施工圖紙設(shè)計、工程招標、工程施工設(shè)備的采購、投標、承包合同的簽訂、投入資金的預(yù)結(jié)算等各關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行審計跟蹤,而不是在工程結(jié)束之后再對工程整體經(jīng)濟投入進行審計。①對電力工程項目準備階段進行審計,在工程整體投資效益得到保障的有效前提下,做好設(shè)計階段和招投標階段的審計。②要做好電力工程項目施工過程中的審計工作,也是整個電力工程項目審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。③電力工程項目施工結(jié)束以后的審計是有效控制工程造價的最后環(huán)節(jié),要對工程施工周期、工程質(zhì)量、工程整體的造價等控制目標進行逐個審查,并且還要對工程結(jié)算書編寫和收費標準的整體比例是否符合規(guī)定進行審查。某供電公司將“三嚴三實”作為一種契機,不斷推進審計工作,增強審計監(jiān)督效果。該供電公司在審計力度上不斷提升,從今年1~6月,已經(jīng)完成6個預(yù)算執(zhí)行審計、3個經(jīng)濟責(zé)任審計與13個政府投資審計項目。在這些審計中,查出的違法金額13萬元,不規(guī)范金額3281萬元。在審計整改落實上不斷尋求新的突破,增強審計跟蹤回訪工作,同時對審計單位進行跟蹤檢查與整改,提高其本身規(guī)范性。運用完善經(jīng)濟責(zé)任聯(lián)席制度的方式,形成一種新的審計整改監(jiān)督力量,將審計整改放落實到單位的每一個人,保證審計工作落到實處。
2.3增強電力企業(yè)內(nèi)部審計,嚴把工程各環(huán)節(jié)質(zhì)量關(guān)
工程整體施工結(jié)束以后,監(jiān)理和管理部門一定要共同進行審核,然后對審核記錄進行存檔,再送到相關(guān)審計部門進行審計。例如某市電力企業(yè),對工程進行審計時,因為公司不具備相關(guān)經(jīng)驗,企業(yè)內(nèi)部管理基建部門沒有對工程結(jié)算審計核對,致使審計工作量加大,實際審計效果也沒有達到標準。通常情況下,工程在經(jīng)過審計部門審計之后,工程整體結(jié)算造價比施工企業(yè)給出的報價總數(shù)少20%~60%。企業(yè)經(jīng)過調(diào)整改革,公司要求監(jiān)理部門和主管基建部門進行審核以后,再交由審計部門進行審核,而實際審計減少率達到原來1/10,有效提升了審計效率,并且還降低了審計所具有的風(fēng)險。由于國有電力施工企業(yè)管理機制的約束,導(dǎo)致許多電力施工企業(yè)當前所實行的管理控制工作還只是停留在考證與探索階段,并且還不能與先進企業(yè)管理機制的審計理念相結(jié)合。以某公司為例,其審計制度的主要理念即為:將企業(yè)資金增加作為整個項目目標的工程決算與財務(wù)收支審計,其作用的范圍并不是整個公司。所以,在真正的實施過程中,應(yīng)該將審計工作逐漸滲透到企業(yè)財務(wù)部、計劃部與管理部門。
中圖分類號:TU74 文獻標識碼:A 文章編號:
建筑施工合同是合同大家族中的重要成員,它既具有合同的一般特點,又具備自身的獨有特性。目前而言,由于我國建筑行業(yè)起步晚、發(fā)展歷程段短的事實制約,建筑施工合同的管理水平還普遍較低。深入了解合同的本質(zhì)屬性,尤其清晰地把握建筑施工合同不同于其他經(jīng)合同的自有特性,有助于提高我們對建筑施工合同的管理,從而強化對施工合同風(fēng)險的控制。
一、合同的普遍特性
(一)真實意思表達
合同是當事人雙方在法律允許的正當范圍內(nèi),為完成某件事情或?qū)崿F(xiàn)某個目標而達成合作意愿,并按照各方相應(yīng)承諾付諸行動的一系列行為活動。合同存在(或成立)與否,首先就是真實意思表達問題,即合同雙方有沒有達成一致的一致的意愿。合同當事人雙方的真實意思表達是建立在雙方平等、自愿的基礎(chǔ)上的,而且雙方意思的真實性包括兩個方面:一是合同要約方(即甲方),不掩蓋隱瞞合同的真實目的、完成合同的執(zhí)行內(nèi)容、履行合同的必備條件、與合同相關(guān)的實際狀況等信息;二是合同承諾方(即乙方),承認要約方的合同內(nèi)容,并能通過自己的行為使合同內(nèi)容得到實現(xiàn),達到要約方的預(yù)期效果。
通常而言,甲方的真實意思表達比較集中體現(xiàn)的,就是招標公告、招標文件和合同文本,而乙方真實意思表達的集中表現(xiàn)則在于投標文件和合同文本的簽署。當甲乙雙方在合同文本上正式簽字的時刻,就完成了合同雙方“真實意思表達”在法律上的確認,從而受到法律的保護。
(二)權(quán)利責(zé)任對等
在社會生活當中,權(quán)利和責(zé)任原本就是一對孿生共同體,是一枚硬幣的兩面,永遠不能分割的。合同條款中必然包含權(quán)利和責(zé)任的相關(guān)約定,這是“權(quán)利責(zé)任對等”的重要體現(xiàn)和基本保障。除了像贈與合同那樣的合同一方免除對合同另一方的責(zé)任追究的以外,這個權(quán)利和責(zé)任既有甲方的部分,也有乙方的部分。
權(quán)利和責(zé)任的準確劃分,是有效保證合同切實履行的過程中合同雙方所必需享有和承擔(dān)的。合同雙方中任何一方的權(quán)利過當或責(zé)任規(guī)避,都會對合同的履行帶來干擾,甚至導(dǎo)致合同的流產(chǎn)。所以,只有權(quán)利沒有責(zé)任或只有責(zé)任沒有權(quán)利的合同當事人是不存在的。
二、建筑施工合同的自有特性
建筑施工合同的自有特性,是依據(jù)建筑施工項目的特點而產(chǎn)生的。
(一)標的物的獨特性
建筑施工項目具有工程實物性、技術(shù)規(guī)范性、質(zhì)量安全性、功能使用性等一系列指標要求,具體表現(xiàn)為:
有一定的工作范圍、建設(shè)規(guī)模和工程要求;
受地區(qū)分布、地質(zhì)水文特征、場地條件等環(huán)境因素制約;
需要借助特定的工程技術(shù)手段,符合一定的安全質(zhì)量目標,并達到預(yù)期的使用功能;
耗費人力、材料、機械等各種資源,同時有資金、時間方面的要求;
按照特定工序、特定規(guī)范作業(yè),并接受監(jiān)督,甚至受到國家相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度的保護和制約;
具有很強的系統(tǒng)性和分工協(xié)作性。
建筑施工合同以施工項目作為標的物,必須以工程項目的特征屬性作為自身的組成內(nèi)容,具有其他類型合同的不可比擬性和無可替代性。
(二)系統(tǒng)性和組織性
建筑施工合同涉及到工程項目參與各方的內(nèi)容。建筑施工項目各參與方構(gòu)成了施工合同的主體。主體之間的關(guān)系,如項目施工內(nèi)容的總承包、專業(yè)分包和勞務(wù)分包、物資材料的采購與檢驗檢測、機械設(shè)備的租賃和購置、工程人員的招聘與管理、工程進度的計量與結(jié)算等等都構(gòu)成施工合同的實體內(nèi)容。
從項目整體而言,施工合同依據(jù)施工項目特點而展開,為向施工管理服務(wù),其自身因為工程項目的系統(tǒng)性而形成獨特的內(nèi)在自我體系;就單個施工合同而言,項目參與各方由于合同內(nèi)容約定而產(chǎn)生聯(lián)系,成為項目整體中不可分割的組成部分。
項目參與方之間依靠合同作為紐帶,建立起組織關(guān)系,同時也以合同作為分配工作、劃分責(zé)權(quán)利關(guān)系的依據(jù),而且項目各參與方之間在項目運行管理過程中的協(xié)調(diào)頁主要通過合同來實現(xiàn)。
(三)時限和周期性
任何工程項目都具有典型的一次性特點,即項目施工不可重復(fù)。主要表現(xiàn)為,建筑施工項目從策劃、批準、設(shè)計和計劃、施工、運行到結(jié)束的自有生命周期性;這種特性具有內(nèi)在的邏輯性和規(guī)律性,不能隨意縮短或變更。同時,建筑施工項目還要求必須在某段特定的時間內(nèi)施工完成。
由于建設(shè)施工項目的運行周期比較長,這段時間內(nèi)的自然氣象變化、市場價格浮動、勞動力供給水平、金融融資狀況、國家政策及法律法規(guī)動向、社會政治發(fā)展態(tài)勢等因素,都會對項目施工產(chǎn)生不可忽略的影響,是施工項目風(fēng)險產(chǎn)生的重要方面。
建筑施工合同風(fēng)險控制的幾個方面
(一)言辭準確恰當
理由有三條:一、建筑施工合同文本是以字詞句為載體的要式文件,言辭準確是對文本性文件的最基本要求;二、建筑施工項目是工程技術(shù)性生產(chǎn)活動,其中包含豐富的工程術(shù)語和專用技術(shù)符號,其施工作業(yè)的流程、工序、做法都具有很強的科學(xué)性和規(guī)范性,必須采用準確、恰當、規(guī)范的言辭予以表達;三、避免不必要的誤解。
合同文本的解讀,因為文本自身詞句的模棱兩可、含糊籠統(tǒng),而造成合同雙方理解立場的分離、對立,是合同的重大風(fēng)險之一。所以,施工合同在簽訂之前,應(yīng)當仔細識讀合同全文,對合同中文辭表達失誤、失真、界定不明的地方予以提出,重新確認。把握合同言辭的準確性,是有力保證合同雙方真實意思表達的有效途徑,更是從根本上遏制和同風(fēng)險產(chǎn)生的源頭。建設(shè)施工合同擬定時,在文字方面應(yīng)注意以下幾點:
盡量使用專業(yè)術(shù)語和法律術(shù)語,使合同文本更為專業(yè)化;
準確描述工程項目的內(nèi)容特征,做好經(jīng)濟要求和技術(shù)要求的結(jié)合統(tǒng)一;
劃分雙方違約情節(jié)并制定違約措施。
(二)權(quán)利責(zé)任明晰
合同作為法律的延伸,是合同雙方就合同內(nèi)容達成共識的小范圍適用性法律文件,同樣也遵循“法無明文規(guī)定不為罪”的原則,即合同文本中沒有說明的權(quán)利責(zé)任,只要不觸犯法律或損害第三人利益,一般都不會得到主張。針對這種“權(quán)利責(zé)任必須合同約定”的先天不足,也只有通過明確列舉合同雙方的權(quán)利責(zé)任才能彌補和完善。
實踐表明,合同條款條理清晰、條目精細、責(zé)任分化明確的,對工程項目風(fēng)險管理能起到很好的防范作用和制約效果。相反,條款內(nèi)容空泛、權(quán)力責(zé)任含糊、文辭空洞的合同,往往會留下漏洞和盲區(qū),在工程項目施工過程中容易出現(xiàn)承諾方規(guī)避責(zé)任、要約方主張權(quán)利,致使雙方爭端分歧不止的僵持局面。
合同文件要做到權(quán)利責(zé)任明晰,需注意以下幾點:
明確雙方權(quán)利責(zé)任的范圍和權(quán)利責(zé)任產(chǎn)生的依據(jù)性文件;
將法律法規(guī)中尚未規(guī)定而實際生產(chǎn)中已經(jīng)約定俗成或工程慣例中發(fā)生且與本醒目工程相關(guān)聯(lián)的做法、工序要求寫入合同條款,使其文字化;
將雙方約定的特定事項列入條款;
明確雙方違約的責(zé)任內(nèi)容以及處罰、補救措施。
(三)全程跟蹤管理
所有的風(fēng)險,從產(chǎn)生、調(diào)控、轉(zhuǎn)移或消滅都是動態(tài)的過程。建筑施工合同的風(fēng)險控制,貫穿于建筑施工項目的全過程階段。項目目標的動態(tài)控制是項目管理最基本的方法論,同樣也適用于建設(shè)項目施工合同風(fēng)險管理。其原理就是:在工程項目運行過程中,定期及時地搜集工程項目相關(guān)數(shù)據(jù),并通過實際數(shù)據(jù)與計劃目標的比較判斷是否產(chǎn)生偏差,如果產(chǎn)生偏差就及時采取相應(yīng)措施進行糾偏,從而使工程項目進展態(tài)勢持續(xù)保持。搜集數(shù)據(jù)——實際與計劃比較——判斷偏差——采取措施糾偏這一路徑,是項目管理中的常態(tài)思維和控制主線。
建設(shè)項目施工合同是確保施工項目按照既定目標有序進展的理想性和控制性文件的重要組成部分。建設(shè)項目施工合同風(fēng)險的產(chǎn)生,除去合同文本的自身缺陷以外,會伴隨在項目施工進度、質(zhì)量、安全等方面的各個環(huán)節(jié)中紕漏的出現(xiàn)而相應(yīng)出現(xiàn)。因此,其調(diào)控和轉(zhuǎn)移也只能通過全程跟蹤管理的方式、及時采取有效的糾偏措施才能實現(xiàn)。主要包括:
1、組織措施:確定任務(wù)分工和職能分工、調(diào)整工作流程和項目人員組成,尤其是針對專業(yè)分包和勞務(wù)分包;
2、管理措施:提升管理方法和手段(如加強信息化管理,及時掌控項目動態(tài),提高決策、調(diào)控、預(yù)防能力)、轉(zhuǎn)換管理意識觀念(如重視合同管理、強化綜合性人才管理等等);
3、經(jīng)濟措施:采取輔的經(jīng)濟獎勵手段和約制手段;
4、技術(shù)措施:改進施工方法、提高技術(shù)交底的質(zhì)量和信息執(zhí)行力度;
5、法律措施:采取合理的法律途徑有效杜絕違法行為、有效規(guī)避法律責(zé)任、預(yù)防和制止違約行為、挽救和爭取違約損失。
中圖分類號:F239.45 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)06(c)-0173-01
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,石油企業(yè)規(guī)模越來越大,成本越來越高,涉及面越來越廣,從而造成油田項目審計風(fēng)險日漸增高。認清油田項目各階段潛在的審計風(fēng)險,如何更好地規(guī)避這些審計風(fēng)險成為一直以來人們不斷探討的問題。
項目審計風(fēng)險可表述為:審計人員對項目實施審計時,由于項目“活動”存在財務(wù)報表和其他會計資料錯弊,而審計人員認為卻認為已經(jīng)公允反映了其財務(wù)狀況的可能性。審計風(fēng)險是客觀存在的,審計活動自始至終具有潛在的審計風(fēng)險,不以人的意志轉(zhuǎn)移的,但卻是可以控制的。按照其形成的原因不同,審計風(fēng)險一般可分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。
1 油田項目各個階段的潛在的審計風(fēng)險分析
油田項目審計包括前期決策階段審計、中期實施階段審計和后期竣工階段審計等全過程、多角度審計,由于油田項目的特點,涉及諸多行業(yè)領(lǐng)域。
1.1 前期決策階段的主要審計風(fēng)險
項目建議書的編制、可行性研究和項目評估是油田項目前期決策階段審計的主要內(nèi)容。其中可行性研究審計風(fēng)險最大??尚行匝芯渴菍M建項目的必要性、技術(shù)可行性和經(jīng)濟合理性進行論證,通過多個方案的對比,選出最優(yōu)方案。工程項目的技術(shù)論證和技術(shù)方案的對比上最可能出現(xiàn)風(fēng)險。差錯常常出現(xiàn)在:沒有按照國內(nèi)頒布的技術(shù)規(guī)范、標準定額對項目進行把關(guān);沒有根據(jù)項目前期確定的技術(shù)評價參數(shù)和指標,從而針對前期決策的審計缺乏可靠性、客觀性、真實性。重點對技術(shù)論證根據(jù)對資源情況、備選地點情況、國內(nèi)外技術(shù)和設(shè)備水平的情況的調(diào)查分析。
1.2 中期實施階段審計的主要審計風(fēng)險
項目的實施階段是工程實體的形成階段,油田項目的投資主要在實施階段。這個階段的審計風(fēng)險主要表現(xiàn)在:忽略項目的設(shè)計的優(yōu)化方案;審計人員沒有嚴格按照個專業(yè)定額規(guī)定的計算規(guī)則進行概算和預(yù)算;針對招標投標和評標進行的審計過程中忽略了審查前期勘察、設(shè)計工作,從而忽略招標工作違反國家法律規(guī)定的行為,比如投標的幾家單位技術(shù)實力相差不大,最終結(jié)果多輪流去做,這點在審計工作中要重點關(guān)注;審查工程施工、監(jiān)理和重要設(shè)備、主要材料的采購存在應(yīng)招標而未招標的問題;標段劃分不合理,標段的劃分應(yīng)符合專業(yè)要求和施工界面的銜接需要,劃分太細的話,會增大工程成本和管理成本,增加招標次數(shù),或者存在將項目化整為零,逃避招標的狀況;工程進度款的支付沒有按照施工合同的要求按期支付,使用的計價項目不準確,核定的工程量超出或低于實際的施工進度,在工程項目發(fā)生變更的情況下,缺乏完整的設(shè)計變更文件或簽證程序,或者簽證依據(jù)與實際不符,項目工程采購的大型設(shè)備、材料不招標或者脫離市場價格的行為,選用的單位計量價格與施工合同中規(guī)定的不符,由于竣工驗收工作不到位而導(dǎo)致的索賠事件等等。
1.3 后期竣工階段的主要審計風(fēng)險
油田項目后期竣工階段,審計工作主要對工程量計算、定額套用、工程取費及材料價差等節(jié)點進行。審核竣工驗收、工程項目竣工結(jié)算款支付、共享項目竣工決算以及工程項目后的評價。這個階段的審計風(fēng)險主要可能是竣工結(jié)算沒有嚴格按照施工合同執(zhí)行:跟設(shè)計不符的部分缺乏相關(guān)手續(xù)、工程簽證和工程量的計算不準確,文件記載內(nèi)容與實際相差很大;隨意制定計價基礎(chǔ),與市場價格嚴重不符,不適當?shù)亟Y(jié)算方法,工程取費漏洞很多,其中最容易引起審計風(fēng)險的就是變更的部分。
2 油田項目審計風(fēng)險的控制和防范
研究油田項目審計風(fēng)險的根本目的就是為了防范和控制審計風(fēng)險。對審計風(fēng)險的防范于控制,應(yīng)從審計實踐和審計事業(yè)發(fā)展的需要出發(fā),從審計生成的因素入手,對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)、有效地控制與防范。在經(jīng)營者舞弊手段不斷變化和提高的同時,如何規(guī)避審計風(fēng)險已經(jīng)成為熱門的問題。
2.1 加強國家的相關(guān)法律建設(shè),為項目審計創(chuàng)造良好的環(huán)境
經(jīng)濟健康穩(wěn)定的發(fā)展離不開法律的保駕護航。法律體系的健全和完善是降低審計風(fēng)險的關(guān)鍵。在當代社會經(jīng)濟中,會計信息失真、內(nèi)部控制混亂的現(xiàn)象給審計工作的政策展開制造很大困難,從而大大提高了審計風(fēng)險。要想建立健康的審計秩序,降低審計風(fēng)險,不斷完善《會計法》等審計相關(guān)法律,強化各油田大小項目管理責(zé)任,創(chuàng)新項目管理方式,不斷引入提高項目管理水平。從根本上提高項目建設(shè)、管理水平,充分發(fā)揮內(nèi)部管理的監(jiān)督、控制作用,規(guī)范參與項目各方的行為,從而為審計工作開展提供良好的環(huán)境。
2.2 對審計人員加強業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高審計人員的業(yè)務(wù)的水平和道德水平
審計人員的業(yè)務(wù)水平和道德水平直接影響審計水平。首先,增強審計風(fēng)險意識。審計人員和機構(gòu)必須從主觀上樹立高度的風(fēng)險意識,充分考慮油田項目的長投資鏈,項目復(fù)雜,種類多,隱蔽工程多,設(shè)計定額和相關(guān)制度多,要求專業(yè)性強等特點,不斷提高風(fēng)險的自我意識辨別能力。其次,提高審計人員的依法行政意識,做到知法守法,依法辦事,提高職業(yè)道德水平。審計人員完全按照法律法規(guī),用法律來規(guī)范自己的審計監(jiān)督行為。
2.3 規(guī)范審計工作程序,強化審計質(zhì)量控制制度,不斷利用先進的審計技術(shù)方法
規(guī)范的審計工作程序,科學(xué)、先進的審計技術(shù)和方法的運用,有利于提高審計效率,實現(xiàn)審計目標,保證審計質(zhì)量。油田項目審計與常規(guī)的財務(wù)收支審計,審計技術(shù)落后,審計方法不多必然會影響審計的效率,提高了審計的風(fēng)險。因此,針對油田項目我們要不斷引進和創(chuàng)新審計技術(shù)方法,例如加強內(nèi)控測評、統(tǒng)計抽樣、風(fēng)險分析等現(xiàn)代審計方法以及風(fēng)險防范方法的運用,對一些資金投入比較大、造假高、工程項目復(fù)雜,容易出現(xiàn)舞弊行為的工程項目進行重點的審計,認真詳細地核實,對小工程、造價低的工程抽樣審查即可。此外還有對油田項目進行準備階段、實施階段、竣工后全過程的跟蹤審計,發(fā)現(xiàn)錯弊,及時糾正,盡管這種方法在如何“跟蹤”問題上還有許多課題要深入研究,但只要審計機構(gòu)和人員用心去鉆研,大膽去創(chuàng)新,一定很大程度上控制了審計風(fēng)險。
由于石化企業(yè)油田建設(shè),技術(shù)改造,擴建等項目繁多、復(fù)雜,涉及的領(lǐng)域較廣,投資額巨大,造成石油項目審計風(fēng)險相對較大,審計人員要很好地研究油田項目審計風(fēng)險的成因,提高對審計風(fēng)險的認識,認真謹慎對待、控制、防范,降低審計風(fēng)險,規(guī)避與防范審計風(fēng)險,保障審計質(zhì)量,提高審計效率。
參考文獻
[1] 王汝珍.油田產(chǎn)能建設(shè)項目投資審計[J].江漢石油職工大學(xué)學(xué)報,2004(17).
中圖分類號:F239.4 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2014)29-0252-02
項目審計是建設(shè)工程中最重要的一個環(huán)節(jié),建設(shè)工程項目審計對于增強項目盈利能力和抵御風(fēng)險能力、實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。項目審計可以有效地控制工程造價,確保項目資金的合理合規(guī)使用,提高投資效益。通過審計可以發(fā)揮審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能,又可以加強投資效益審計,對于工程項目的質(zhì)量也可以起到很好的監(jiān)督作用。隨著社會主義市場經(jīng)濟改革不斷加快,尤其是黨的十八屆三中全會確定的改革的總體目標,工程項目越來越復(fù)雜,投資主體越來越廣泛,涉及的建設(shè)項目也越來越多,利益格局不斷變化,迫切需要建設(shè)工程項目審計。一般工程項目的審計其涉及面廣泛,工程進度難以確定,項目建設(shè)資金需求量大,資金往來復(fù)雜,不確定性因素較多。目前,在建設(shè)工程項目審計中問題較多,審計風(fēng)險較大,如何建立以風(fēng)險導(dǎo)向為原則的審計風(fēng)險防范體系是目前需要重點研究的課題。只有以風(fēng)險為導(dǎo)向,合理確定和評估審計風(fēng)險,項目審計工作才能有效開展。
一、加強建設(shè)工程項目審計的重要意義
審計機構(gòu)面臨的各種風(fēng)險和不確定性因素越來越多,被審單位財務(wù)舞弊現(xiàn)象也屢屢發(fā)生,這些問題都可能產(chǎn)生審計風(fēng)險。因此,審計機構(gòu)在應(yīng)對內(nèi)外經(jīng)營風(fēng)險時,必須重視自身的審計質(zhì)量和審計風(fēng)險,建立風(fēng)險導(dǎo)向型的審計體系,及時識別被審單位面臨的風(fēng)險,充分發(fā)揮審計的監(jiān)管職能。
強化建設(shè)工程項目審計,不斷健全以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計體系,對提高項目盈利能力以及整個經(jīng)濟社會的順利有序運行都具有十分重要的意義。一是通過建設(shè)工程項目審計可以幫助投資者理順經(jīng)營理念,樹立正確的風(fēng)險控制意識,及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避潛在風(fēng)險,實現(xiàn)投資項目的持續(xù)健康發(fā)展。二是只有建立健全以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計體系,才能進一步適應(yīng)市場經(jīng)濟要求,真正完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),預(yù)防和抵御風(fēng)險,促進市場資源的合理配置,實現(xiàn)市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。三是通過項目審計,可以有效保證建設(shè)項目遵守國家的相關(guān)法律法規(guī),加強質(zhì)量管控,有效核減工程建設(shè)資金,進而減少項目舞弊的發(fā)生,有效保障投資者和公眾的合法權(quán)益。
二、建設(shè)工程項目審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題
1.成本管理與控制不到位
建設(shè)工程項目成本的控制常常是重結(jié)果、輕過程,缺乏對成本管理的監(jiān)管。為完成一些項目指標,一般在年底突擊性地搶進成本,其間成本控制基本不存在,喪失了成本管理的監(jiān)督和約束作用,對成本的控制僅停留在事后的分析評價上,起不到成本管控應(yīng)有的作用。部分建設(shè)工程項目偷工減料,存在質(zhì)量安全隱患,項目成本風(fēng)險監(jiān)控體系不健全,項目存在層層發(fā)包,層層轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象,建設(shè)責(zé)任主體不明確。部分項目利用小型土建、維修及裝飾、水電安裝等工程沒有準確的施工圖紙,高估預(yù)算和成本、虛報建設(shè)工程量。
2.圍標、串標問題嚴重
在招投標過程中,招標人在招投標過程中擁有很大的主動權(quán),處于強勢地位。某些投標人面對激烈的市場競爭,不惜通過違規(guī)行為中標以牟利。如通過和招標人串通,為自己量身定做招標文件;和其他投標人成立投標聯(lián)盟,約定輪流中標獲利等;而招標機構(gòu)有時會充當招標方的代言人,招標行為有失公允。建設(shè)工程招投標本是通過建立與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的項目招投標機制,實現(xiàn)良好投資環(huán)境的目的。但由于傳統(tǒng)審計的弊端,往往是事后審計,即將審計重點放在建設(shè)工程項目竣工結(jié)算審計上,并沒有對建設(shè)工程項目實施全過程的審計,缺乏事前監(jiān)督審計和事中控制審計。給項目投標者帶來可乘之機,部分投標者圍標、串標哄抬價格,使招標人的利益受損,直接損害公共利益和國家利益,擾亂了正常的市場經(jīng)濟秩序。圍標、串標在中標后,中標人都要支付出一定的額外費用給招標人好處費,給陪標者陪標費,給借資質(zhì)者管理費等,潛藏著復(fù)雜的商業(yè)賄賂。如果審計過程中忽視了違規(guī)招標這一嚴重違法行為,將帶來巨大的審計風(fēng)險,也將影響著社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟的發(fā)展。
3.項目資金管理不規(guī)范
建設(shè)工程項目資金量較大,有的上千萬元甚至億元,大量的資金在項目上,較為分散,無法形成合力。子項目之間資金整合力度不夠,有些子項目資金富足,有的資金缺乏,無法繼續(xù)施工,資金出現(xiàn)了分散的情況,無法形成集中優(yōu)勢,形成了所謂的“切塊管理”。受宏觀經(jīng)濟和國家調(diào)控政策的影響,建設(shè)工程項目的融資問題較為突出,不是銀行重點關(guān)注和扶持的企業(yè),不是盈利能力特別強的建設(shè)工程項目很難從銀行貸到錢。許多建設(shè)工程項目由于施工進度的需要,在日常的管理中,資金的流動與資金的管理監(jiān)控不能齊頭并進。
三、建設(shè)工程項目審計風(fēng)險的防范措施
1.加強內(nèi)部控制風(fēng)險審計
審計機構(gòu)要遵照《內(nèi)部會計控制規(guī)范―基本規(guī)范》的要求,對建設(shè)項目日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行審計,按照審計要求重點對不相容職務(wù)相分離、會計系統(tǒng)控制,財產(chǎn)日常管理控制及預(yù)算授權(quán)審批控制、績效考核控制、運營分析控制進行項目審計。督促企業(yè)不斷加強公司董事、監(jiān)事、高級管理人員以及其他員工對相關(guān)法律法規(guī)以及規(guī)范性文件的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),提升規(guī)范運作意識,提高建設(shè)水平;進一步推動公司治理水平持續(xù)提升和改進,健全和完善內(nèi)部控制體系。充分發(fā)揮內(nèi)部審計和審計委員會的作用,加強對公司各項內(nèi)部控制制度的檢查,以此來確保各項制度實現(xiàn)有效執(zhí)行;并及時根據(jù)公司的經(jīng)營發(fā)展情況和市場變化隨時評估和分析各類風(fēng)險,加強風(fēng)險識別、風(fēng)險預(yù)警和突發(fā)事情應(yīng)急處理機制的建設(shè),進一步強化風(fēng)險管理。
2.對招標行為進行重點審計
現(xiàn)階段的評標辦法側(cè)重于投標報價,多數(shù)工程還是以價格來中標,在審計過程中應(yīng)重點審計投標報價、工期、質(zhì)量、施工組織設(shè)計、業(yè)績等,重點審計單純靠壓低投標報價來達到中標目標的串標行為。對分部分項工程量清單計價表中的綜合單價和主要材料價格進行合理性、合法性詳細評審,有效防止圍標、串標行為的發(fā)生。特別是對于一些技術(shù)難度低、通用和簡單的工程、設(shè)備,加強投標審計力度。對招標人或機構(gòu)審計工程預(yù)算時,要根據(jù)工程實際和當?shù)厝恕⒉?、物的市場供求狀況,合理制定最高審計限價。
3.加強審計調(diào)查與取證
審計調(diào)查與取證的依據(jù)是建設(shè)工程項目的圖紙、建設(shè)合同、雙方認可的簽證、成本費用定額、現(xiàn)行預(yù)算定額和有關(guān)資料。正常情況下可通過以上資料來收集審計證據(jù)。但在審計過程中施工單位往往隱匿工程圖紙或修改工程圖紙,作為審計人員必須進行現(xiàn)場勘探,全面充分地收集審計證據(jù)。在進行實地測量時,審計人員、現(xiàn)場管理代表、施工單位代表必須同時在場,采取嚴格、公平、合法、合理的手段進行審計、測量、核算,審計證據(jù)須經(jīng)第三方代表簽字。建設(shè)工程項目在建設(shè)過程中常對施工材料虛報價格,以次充好、以假亂真。這要求審計人員必須進行實地調(diào)查,獲取市場價格,以便取得審計證據(jù)。
4.加強項目審計人員隊伍建設(shè)
一支高素質(zhì)的審計隊伍人員,可以有效提高審計報告的效率和質(zhì)量。做好審計人員的選拔和培訓(xùn)工作,一是要加強審計人員的自身素質(zhì)。建設(shè)工程項目審計的性質(zhì)要求審計人員不僅要精通財會、審計等專業(yè)知識,同時也要熟悉管理、法律以及市場經(jīng)濟等方面的內(nèi)容。同時要堅持以人為本的思想,加強對審計人員的職業(yè)道德教育,不斷提高審計人員的自身素質(zhì)。二是要加強項目審計人員后續(xù)培訓(xùn)教育。后續(xù)培訓(xùn)主要包括專業(yè)知識和職業(yè)道德的教育,首先在熟悉最新專業(yè)知識的基礎(chǔ)上熟練掌握計算機以及會計電算化等軟件操作,以提高項目審計工作的效率和質(zhì)量。在后續(xù)教育中還要不斷強化職業(yè)道德教育。三是要強化建設(shè)工程項目審計工作中的風(fēng)險認識。在日益復(fù)雜的市場環(huán)境下企業(yè)所面臨的因素不斷增多,這要求審計人員要加強風(fēng)險意識,及時識別風(fēng)險。
5.實施全過程審計,加強審計過程控制
建設(shè)工程審計工作的一項重要的職責(zé)是控制預(yù)算、削減工程款額,監(jiān)督工程質(zhì)量,提出改善經(jīng)營的建議。因此,項目審計人員必須將審計工作的重點轉(zhuǎn)移到事前、事中、事后全面審計上,克服秋后算賬的老一套做法,結(jié)合工程建設(shè)的實際情況,抓好各階段審計工作的重點,科學(xué)確定施工進度,增加審計流程,降低審計風(fēng)險。在全面審計的過程中,為了確保審計工作的順利開展,必須成立專業(yè)的項目審計小組,并確保審計小組其具有一定的獨立性,在開展審計活動工作時,不應(yīng)該受到建設(shè)方各部門的牽扯,工作人員要嚴格執(zhí)行全面審計的目標任務(wù),進一步增強項目審計工作的獨立性,保障項目審計工作客觀、公正、有序開展,準確直觀地反映項目建設(shè)過程中各項經(jīng)濟活動以及財務(wù)管理狀況。
參考文獻:
[1] 管曉華.建設(shè)工程項目審計問題及其風(fēng)險防范[J].財會通訊,2009,(4).
[2] 姜士林.淺談實施建造合同會計準則后工程項目審計風(fēng)險的產(chǎn)生及防范[J].交通財會,2006,(8).
[3] 吳巖.建設(shè)工程項目審計之我見――加強合同管理審計防范工程項目風(fēng)險[J].改革與開放,2010,(18).
[4] 周原.建設(shè)工程項目委托審計道德風(fēng)險成因及防范[J].華中農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報:社會科學(xué)版,2013,(6).
在現(xiàn)代石油工程項目建設(shè)中,由于受傳統(tǒng)投資模式的影響,企業(yè)在下達投資計劃時還是依照按月的投放標準,這種現(xiàn)象十分普遍,但是在實際工作中,會存在使某一階段的投資計劃存在不均衡的現(xiàn)象,而工程內(nèi)部的審計工作會比較集中,造成工作量大,致使審計工作時間不足,影響審計效果及質(zhì)量。在后期的建造及使用中一旦出現(xiàn)問題,引起人們對審計的質(zhì)疑,必然帶來審計風(fēng)險。
(二)不對稱的工程信息及建設(shè)資料的失真
工程信息的不對稱主要是指工程項目的審計部門缺少對整個工程項目的宏觀審計管理,審計部門和項目管理部門對工程信息的了解并不在同一水平。審計部門并不能完全摻入項目管理部門,在材料的審計中項目部門也無從管理,所以這就造成了后期的審計中會存在一定的風(fēng)險。石油工程項目設(shè)計很多經(jīng)濟及建設(shè)資料,在工程項目管理中,如果出現(xiàn)差錯,就無法保證這些資料的完整性,對后期的項目建設(shè)造成影響,對審計工作也會存在一些風(fēng)險。
(三)企業(yè)單方面追求固有利益
企業(yè)的目的很明確都是為了可觀的利益而進行建設(shè)運作。工程的造價直接影響著企業(yè)的直接利益,在市場經(jīng)濟的條件下,各行各業(yè)都追求在低成本的條件下,追求高利潤,但是在現(xiàn)實中這二者是存在著一定矛盾的,而這二者的矛盾在石油工程中也就成了重要的風(fēng)險,在審計的結(jié)果中,肯定會出現(xiàn)滿足于一方,而給另一方造成損失,如果審計中存在著不公平,這就給后期的審計帶來一定的風(fēng)險。
二、防范石油內(nèi)部審計風(fēng)險的措施
(一)培養(yǎng)審計人員的職業(yè)素養(yǎng)
任何工作都是由人來執(zhí)行的,當然審計工作也不例外,審計工作人員的個人素質(zhì)文化及主觀能動性對審計工作的最終質(zhì)量影響巨大,企業(yè)要想提高工作質(zhì)量,必須加強對員工的素質(zhì)培養(yǎng),在石油審計工作中,只有加強對審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)才能降低審計工作風(fēng)險的發(fā)生率。首先加強對審計人員的職業(yè)道德,要求進行客觀的審計;其次,要加強審計人員的業(yè)務(wù)能力,必須掌握基本的法律常識和專業(yè)科學(xué)的審計方法,提升自我的判斷能力,為更好的進行審計工作打下基礎(chǔ)。
(二)完善審計制度,規(guī)范審計程序
石油工程有其自身的特點,在制定相關(guān)審計制度的時候必須按照石油工程的特點建立規(guī)范的審計制度來避免發(fā)生風(fēng)險。首先,內(nèi)部審計機構(gòu)要對底稿的考核實行分級考核,降低審計中存在的誤差和風(fēng)險;其次,根據(jù)石油工程審計風(fēng)險的特點,建立健全審計跟蹤制度,對全程的審計工作進行跟蹤監(jiān)督;最后,可以設(shè)立獎懲制度來提高工人的自覺性與積極性,方便于管理工作。及時解決審計工作中出現(xiàn)的問題,可以保證工程的順利進行,降低審計風(fēng)險。在審計程序方面,需要對不同階段的工作重點進行認識學(xué)習(xí),做好各階段審計工作的備案,確保審計工作的質(zhì)量,從而降低審計風(fēng)險。明確審計程序中監(jiān)督的重點;必須仔細研究招標文件,明確招標范圍,避免施工單位對招標文件的內(nèi)容產(chǎn)生分歧;其次明確材料的種類及數(shù)量,避免在后期審計中,將材料差價歸結(jié)于施工方造成不必要的麻煩;最重要的必須對招標組織進行審查,看是否按照要求,進行公開開標、公平評標、公正決標,這些工作的進行是保證后期的審計工作減少風(fēng)險的主要方法,必須嚴格執(zhí)行。
(三)分散、降低審計風(fēng)險
在石油工程中可以采取多種手段將審計風(fēng)險分散,以此來降低審計風(fēng)險。例如,現(xiàn)在很多石油工程都已經(jīng)采用“承諾書”的制度來降低后期的審計風(fēng)險,以承諾書的形式來強化各部門的責(zé)任意識,讓造價管理部門與項目管理部門明確劃分審計責(zé)任。工程造價人員應(yīng)對工程造價審查的準確性負責(zé),必須按照國家相關(guān)的法律法規(guī)來執(zhí)行自己的職權(quán),對工程造價人員審查的工程項目進行二次審查監(jiān)督,看是否符合要求,及時對其中存在的問題做出說明,及時解決,以此來降低審計風(fēng)險。除此之外,還可以加強內(nèi)部的控制管理,對項目的管理部門進行實質(zhì)性的定量考核指標管理,對公司資料的真實性進行考核認證,避免后期大批量資金計劃下達后,造成后續(xù)的審計風(fēng)險提高,必須按照規(guī)范的標準要求,約束審計人員依據(jù)標準進行審計工作,來降低審計風(fēng)險。
(四)注重審計工作的獨立性
關(guān)鍵詞 風(fēng)險導(dǎo)向 審計理論 工程審計 審計周期
一、現(xiàn)代工程各個審計周期的審計風(fēng)險分析
審計活動全面貫穿于整個工程項目建設(shè),為規(guī)避各類不必要風(fēng)險,確保工程項目高效有序建設(shè)具有重要的現(xiàn)實意義。本文將從工程決策、項目設(shè)計、工程招投標、工程施工及工程竣工結(jié)算等多個階段開展審計活動,歸納而言,各階段將圍繞四部分開展審計活動:(1)采取評價、測試等手段明確工程決策階段審計的切入點與著重點,并初步估測審計風(fēng)險分布區(qū)域,挖掘出工程決策風(fēng)險點,為實現(xiàn)有針對性審計提供良好的基礎(chǔ);(2)著重調(diào)查與評價工程決策階段審計所涉及到的資源來源,從中發(fā)現(xiàn)審計環(huán)節(jié)易發(fā)生失誤之處;(3)合理評估工程決策階段風(fēng)險,并依據(jù)類別將風(fēng)險劃分為控制風(fēng)險、固有風(fēng)險、檢查風(fēng)險等多類,同時優(yōu)化調(diào)整審計流程,加大事前控制、事中控制及事后控制力度;(4)嚴格依照工程決策階段審計流程開展審計活動,依據(jù)審計結(jié)果編制審計報告。
二、工程決策階段的工程審計風(fēng)險應(yīng)對策略分析
工程決策階段審計指的是審計機構(gòu)對工程項目正式施工前所開展的一系列業(yè)務(wù)活動的審計。通過開展工程決策階段審計不僅有助于保障投資機構(gòu)或個人所做決策的科學(xué)合理性、有效性;而且還為工程項目順利施工提供保障。
(1)工程決策階段主要體現(xiàn)在:審查工程項目建設(shè)是否與國家相關(guān)政策法規(guī)相沖突;審查工程項目是否依照國家所規(guī)定的程序開展建設(shè)活動。工程決策階段審計目標:決策機構(gòu)所做投資決策是否具備科學(xué)性、合理性、有效性;施工單位是否落實好前期準備工作;(2)工程項目決策階段主要表現(xiàn)為:做好投資估算、資金籌措及經(jīng)濟效益評價活動;判斷建設(shè)資金是否準時到位等;(3)判斷工程決策階段審計流程的合理性、規(guī)范性;各單位職責(zé)權(quán)限是否明確等。其中具體工程決策階段審計流程如圖1所示。(4)所出具的審計報告是否具備準確性、全面性、有用性。
圖1 決策階段審計流程圖
三、項目設(shè)計階段的工程審計風(fēng)險應(yīng)對策略分析
項目設(shè)計階段審計指的是審計機構(gòu)對工程項目建設(shè)過程中關(guān)于設(shè)計的相關(guān)活動所開展的審查與評價。通過開展項目設(shè)計階段審計既有助于保證委托設(shè)計、施工圖設(shè)計等多項工作的合法性、效益性,又能夠增強設(shè)計環(huán)節(jié)風(fēng)險管理的有效性、科學(xué)性。
(1)項目設(shè)計階段主要體現(xiàn)在:審查所編制的概算是否與國家相關(guān)政策法規(guī)相沖突;審查初步設(shè)計與設(shè)計概算的批準手續(xù)是否具備合法性、完備性;(2)項目設(shè)計階段主要表現(xiàn)為:工程項目建設(shè)所需原材料是否準備就緒;工藝設(shè)備環(huán)節(jié)是否引用最新技術(shù);工程量計算口徑與單位是否與預(yù)算定額保持一致等;(3)項目設(shè)計階段審計流程是否合理性、規(guī)范性;各單位職責(zé)權(quán)限是否明確。其中具體項目設(shè)計階段審計流程如圖2所示。(4)所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。
圖2 設(shè)計階段項目審計流程圖
四、工程招投標階段的工程審計風(fēng)險應(yīng)對策略分析
一般而言,審計機構(gòu)從設(shè)計招投標、施工招投標及施工合同三個方面對工程招投標階段予以審計。通過對各方面審計能夠及時發(fā)現(xiàn)問題,之后有針對性地采取有效措施進行糾正,以確保工程項目建設(shè)得以有序運行。
(1)工程招投標階段主要體現(xiàn)在:審查招投標文件是否完備、合規(guī)合法;審查招投標活動是否嚴格依照國家規(guī)定流程進行;審查評標、定標標準是否具備公正性、合理性;(2)工程招投標階段主要表現(xiàn)為:合同中各條款是否符合國家政策法規(guī);合同中各條款表述是否具備一致性;合同中是否存在缺項漏項現(xiàn)象等;(3)工程招投標階段審計流程是否合理性、規(guī)范性;各單位職責(zé)權(quán)限是否明確;(4))所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。
五、工程施工階段的工程審計風(fēng)險應(yīng)對策略分析
工程施工階段是整個工程項目建設(shè)的核心部分,其中工程施工階段的審計活動主要涉及到工程進度款的審計、工程變更與簽證的審計、索賠費用的審計及工程成本的審計等方面。實際上,工程項目建設(shè)具有施工期限長、耗資金額大、風(fēng)險可變因素多等顯著特征,所以開展工程施工階段審計是一項重要且復(fù)雜的活動,但通過落實該項活動對保障工程項目建設(shè)安全性、高效率性、高質(zhì)量性具有重要的積極效應(yīng)。
(1)工程施工階段主要體現(xiàn)在:審查工程項目進度款支付方式、程序、時間是否科學(xué)合理;審查變更、索賠的審批程序是否合規(guī)合法;(2)工程施工階段主要表現(xiàn)為:審計人員是否嚴格依照合同與相關(guān)規(guī)定開展工程變更、進度款支付等一系列工作;施工單位是否對原工程設(shè)計做出變更;施工索賠要求是否合規(guī)性、合理性;明確施工索賠原因等;(3)(3)工程施工階段審計流程是否合理性、規(guī)范性;各單位職責(zé)權(quán)限是否明確;(4)所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。
六、工程竣工結(jié)算階段的工程審計風(fēng)險應(yīng)對策略分析
工程竣工結(jié)算階段審計指的是待工程項目竣工后需進行相關(guān)價款結(jié)算,審計機構(gòu)圍繞價款結(jié)算所開展的審計活動。通過工程竣工結(jié)算階段審計有助于遏制虛假事件的發(fā)生,規(guī)避資金流失、浪費等現(xiàn)象,保證資金的使用價值,以促進工程項目真正意義上實現(xiàn)“低成本、高質(zhì)量、高效益”。
(1)工程竣工結(jié)算階段主要體現(xiàn)在:審查工程竣工結(jié)算資料是否有效性、規(guī)范性;審查工程竣工結(jié)算是否真實性、客觀公正性;審查簽證記錄是否合法性、完整性;(2)工程竣工結(jié)算階段主要表現(xiàn)為:工程施工狀況是否與竣工圖保持一致;工程項目是否嚴格按照圖紙設(shè)計施工;(3)工程竣工結(jié)算階段審計流程是否合理性、規(guī)范性;各單位職責(zé)權(quán)限是否明確,其中工程竣工結(jié)算階段審計流程如圖3所示。(4)所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。
圖3 建設(shè)項目竣工結(jié)算審計流程圖
總之現(xiàn)行工程審計需要全面貫穿到主管部門、項目設(shè)計部門以及金融部門等,為此,這就需要實現(xiàn)審計部門與各部門之間的有效協(xié)作,不斷加強其與各部門之間的交流與溝通,積極鼓勵和號召相關(guān)部門人員能夠參與到審計工作中,進而,不斷壯大審計隊伍,進一步提升工程審計速度和審計質(zhì)量。
參考文獻:
中圖分類號:TU723.3 文獻標識碼:A 文章編號:
隨著社會的發(fā)展、改革開放的不斷深入,各種新材料、新工藝的出現(xiàn),工程項目日趨復(fù)雜,由于其建設(shè)周期長、投資金額大,要經(jīng)過多個環(huán)節(jié)等特點,各種人為因素、自然條件及建筑市場的變化都直接影響著工程造價,工程造價審計也更具復(fù)雜性。復(fù)雜性決定了工程造價審計的風(fēng)險性,而對于如何規(guī)避面臨的風(fēng)險成為了研究的課題。
一、工程造價審計風(fēng)險性
工程由于其變化性, 所涉及利益關(guān)系復(fù)雜性, 不可知性,工程審計人員利用建設(shè)單位所提供資料對工程造價進行審查和核實,得出的審計意見和結(jié)論會存在著偏離實際造價、甚至與實際造價相差甚遠的可能性,這種可能性有時給利用審計服務(wù)的各方帶來損失,導(dǎo)致審計人員需要對后果承擔(dān)責(zé)任,因此使得工程造價審計具有風(fēng)險性。
二、工程造價審計風(fēng)險簡要分析
工程造價審計風(fēng)險是客觀存在的,是由工程項目和審計業(yè)務(wù)特點所決定的,具體說來,審計風(fēng)險主要來自于以下幾個方面:
1、內(nèi)部審計制度不健全。審計制度直接影響著工程審計的質(zhì)量,審計制度的不健全會造成工程審計人員的敷衍失責(zé)。如果沒有內(nèi)部控制制度或形同虛設(shè),或執(zhí)行不力,都會加大審計風(fēng)險。
2、審計程序不完善。工程審計工作應(yīng)該有一套嚴格、完善的工作程序和工作步驟, 不能按主觀臆斷去隨意操作和評價。審計口徑的一致性,審計程序的統(tǒng)一性,審計方法的適用性,都會影響審計質(zhì)量,都是影響審計風(fēng)險的重要因素。例如在工程取費上,對不同的施工單位區(qū)別對待,審定的取費標準不一致,造成審計結(jié)果不一,會造成施工單位的抵觸情緒、建設(shè)單位對審計人員的負面評價,給審計人員的形象和聲譽帶來負面影響。
3、審計資料存在的風(fēng)險。簽證資料、合同、圖紙等審計資料的真實性、合法性、完整性直接影響到審計結(jié)果的客觀性、公正性,一些建設(shè)單位由于各種原因,未對施工單位上報的簽證進行現(xiàn)場實量實測、認真審核,造成一些不合理簽證、不真實簽證的產(chǎn)生,審計人員就處于不利地位,根據(jù)這些資料出具的審計結(jié)果就會出現(xiàn)大的偏差,從而給自身帶來審計風(fēng)險。
4、審計人員自身素質(zhì)不高。審計人員是整個審計過程的直接執(zhí)行者,他們素質(zhì)的高低直接影響審計質(zhì)量的好壞。一些審計人員由于業(yè)務(wù)不精,對政策的把握不準確,對清單、定額的理解模糊,對合同理解不透徹,對一些問題沒有準確合理的判斷……這些審計人員知識不足和經(jīng)驗不夠的表現(xiàn)往往使審計人員處于被動狀態(tài),被施工單位所牽制,導(dǎo)致審計結(jié)果出現(xiàn)偏差,產(chǎn)生審計風(fēng)險。由于某些審計人員職業(yè)道德水平不高,對審計發(fā)現(xiàn)的問題視而不見或是知情不報,導(dǎo)致造價審計風(fēng)險。
5、審計的滯后性帶來風(fēng)險性。審計單位對工程項目造價審計一般處于結(jié)算階段,比較滯后,一些項目的取證必須到現(xiàn)場才能獲得,有些項目變動較大,無法得知具體情況;對于隱蔽項目來說,有的已經(jīng)掩埋,有的已在建筑物內(nèi),給取證也帶來困難;對于拆除項目來說,有些建設(shè)單位只在簽證單寫明了拆除的工程量,對于拆除位置、形態(tài)、大小等都未做圖示說明,也無影像資料留存,現(xiàn)場已無法取證,無法確定合理造價,由于審計介入的滯后產(chǎn)生了審計的風(fēng)險。
三、規(guī)避工程造價審計風(fēng)險的實行策略
1、建立、健全內(nèi)部審計制度。如建立審計復(fù)核制度、送審資料承諾制、審計質(zhì)量控制制度、考核制等。要重視規(guī)范化、制度化建設(shè),嚴格執(zhí)行審計制度,保證審計質(zhì)量,從而有效降低審計風(fēng)險。同時,根據(jù)新形勢的需要, 不斷改革、完善現(xiàn)有審計規(guī)章制度。
2.在進行工程項目審計前, 工程審計人員不僅要了解該工程項目的招投標、合同簽訂、開工日期、竣工日期、施工地點、設(shè)計變更、竣工驗收等與工程結(jié)算有關(guān)的情況,同時,要注意了解該單位以前的工程項目審計的情況,和與本工程相關(guān)的部門職責(zé)劃分等情況。從而對該單位工程項目審計情況有個比較完整的認識, 以便確定適用的審計方案,降低工程審計風(fēng)險。
3、盡量掌握完整的工程資料, 是實施工程審計過程中一項重要工作。施工單位必須將結(jié)算、審計工作所需的重要資料準備好,便于建設(shè)單位上報審計。要求建設(shè)單位提供真實、完整的工程審計資料:招投標文件、招標答疑、圖紙會審、合同、圖紙,開竣工報告、隱蔽工程驗收記錄、設(shè)計變更單、工程簽證、影像資料等,根據(jù)情況,有些項目還需要提供附加的資料,如計算巖石工程量的還需要提供地質(zhì)勘察報告。與此同時,保證送審資料的一次性,防止亂補資料、亂簽證現(xiàn)象發(fā)生。
4、按照工程造價審計程序和制訂的工程造價審計工作方案辦理審計事項,自始至終要遵循嚴格的審計工作步驟和審計操作規(guī)程。審計過程中應(yīng)進行現(xiàn)場勘察、編制審計工作底稿、做好審計工作記錄、撰寫審計報告、做好相關(guān)審計資料存檔等工作。在審計過程中,對施工單位一視同仁,保持審計口徑一致,審計程序一致。
5、較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)是審計人員必備的條件。審計人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)越完
善、經(jīng)驗越豐富、道德水平越高,審計風(fēng)險將會越小。為了使工程造價審計更具合理性,工程造價審計人員必須同時熟悉工程造價審計相關(guān)的政策、審計法規(guī)和建筑造價法規(guī),熟悉清單、定額相關(guān)規(guī)范與規(guī)則,熟練掌握相關(guān)造價軟件,了解施工工藝流程等。另外,作為工程造價審計人員應(yīng)及時采集所審計行政區(qū)域內(nèi)的人工、材料、施工機械臺班的市場價格和施工企業(yè)平均利潤率、工程造價平均指數(shù)、材料價格變化趨勢等造價信息,以便在為各類建設(shè)工程造價審計提供參考和依據(jù)。對工程審計人員進行造價審計業(yè)務(wù)相關(guān)的培訓(xùn), 樹立終身學(xué)習(xí)的思想,不斷更新專業(yè)知識,以適應(yīng)新形勢發(fā)展要求。只有不斷加強理論和實踐的學(xué)習(xí),掌握好專業(yè)技能、技術(shù)過硬才能減少偏差,降低審計風(fēng)險。提高專業(yè)素質(zhì)的同時,還應(yīng)注意提高審計人員的道德素質(zhì),做到嚴格遵守審計紀律,廉潔從審。這些對防范工程審計風(fēng)險都有著不可低估的作用。
6、提高風(fēng)險意識,審計工作中時刻警醒風(fēng)險的存在是防止審計風(fēng)險的有效手段。審計人員在進行工程造價審計時,要時刻不忘防范和控制審計風(fēng)險。如對于簽證起因來源情況調(diào)查清楚,注意重復(fù)簽證、假簽證,不但提高了各方人員對資料真實的重視程度,更能從根源上防止造假違法現(xiàn)象,從而降低了審計風(fēng)險。
四、結(jié)語
工程造價審計風(fēng)險是客觀存在的,在建筑市場日趨復(fù)雜的形勢下,完善內(nèi)部審計制度,制定規(guī)范的審計程序,嚴格按照有關(guān)法規(guī)和程序辦事,提高工程造價審計工作人員專業(yè)素質(zhì)和思想道德素質(zhì),迎難而上,積極面對各種挑戰(zhàn),以此避免審計風(fēng)險加劇,促進工程造價審計順利開展。
參考文獻
[1]李曉麗.淺議建設(shè)項目的造價審計風(fēng)險控制[J].工業(yè)審計與會計,2007(5)
中圖分類號:F239.5 文獻標識碼:A 文章編號:1001-828X(2014)010-00-01
近年來,隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展,對油氣資源的需求量越來越大,石油工業(yè)取得了長足的進步,石油工程也隨之增多,石油工程建設(shè)條件復(fù)雜、周期長、資金消耗和投資風(fēng)險大,其建設(shè)過程離不開內(nèi)部審計。石油工程的內(nèi)部審計在油田建設(shè)工程的投資管理中具有重要意義,對于合理確定工程造價、確保工程資金科學(xué)高效使用具有重要作用,是提高石油工業(yè)投資效益的重要抓手。但在實際操作中,石油工程的內(nèi)部審計存在一些風(fēng)險,如何有效地防范和應(yīng)對這些風(fēng)險,對審計風(fēng)險進行有效的規(guī)避,成為石油工程內(nèi)部審計工作的一個重要研究課題。
一、石油工程內(nèi)部審計的風(fēng)險
近年來,隨著我國石油工程內(nèi)部審計的不斷發(fā)展,逐步走上了規(guī)范化、標準化、精細化的軌道,但是石油工程在建設(shè)中涉及項目多、不確定性因素多、投資數(shù)額大,且牽扯到人力、機械、管理等多個方面,所以對其進行審計存在一些風(fēng)險。
1.審計人員素質(zhì)不高引發(fā)審計風(fēng)險
石油工程內(nèi)部審計是由審計人員進行的,對石油工程進行審計需要審計人員不僅要熟練掌握審計知識,還要對石油勘探開發(fā)、鉆井開采等各個項目和工藝進行了解。現(xiàn)階段,我國石油企業(yè)工程審計人員專業(yè)培訓(xùn)比較缺乏,不少審計人員的專業(yè)素養(yǎng)不高,制約了石油工程內(nèi)部審計水平的提高。
2.經(jīng)濟、建設(shè)資料不完整引發(fā)審計風(fēng)險
石油工程的審計質(zhì)量取決于石油工程涉及到的經(jīng)濟、建設(shè)等資料的完整性,現(xiàn)階段我國石油工程項目管理不夠規(guī)范,經(jīng)濟、建設(shè)資料不完整,內(nèi)部審計的基礎(chǔ)資料存在缺失,造成內(nèi)部審計工作很難有序進行。
3.對利益的追求引發(fā)審計風(fēng)險
在石油工程項目的建設(shè)中,建設(shè)單位追求低成本和施工單位追求高利潤的利益矛盾是天然存在的,無論審計結(jié)果如何,對一方有利必然會造成另一方的損失,這就給強勢一方提供了追求更大利益的機會,從而對審計的公平性造成了影響。
4.傳統(tǒng)工程建設(shè)投資模式引發(fā)審計風(fēng)險
由于歷史等原因,我國的油田工程建設(shè)實行計劃管理,對于工程投資總是按月或按批次下達計劃,造成了投資計劃的不均衡性,在某一時間段內(nèi)工程量會比較大,石油工程內(nèi)部審計也比較集中。工程審計需要對工程建設(shè)圖紙、建設(shè)和竣工情況等進行研究,如果工程出現(xiàn)設(shè)計變更,那么了解項目花費的時間就會更長,如果工程建設(shè)時間集中,那么審計時間也會比較集中,造成工程審計的時間不足,審計質(zhì)量就難以保證。如果審計結(jié)果出現(xiàn)紕漏,又會造成人們對審計情況的質(zhì)疑或否定,從而引發(fā)較大的審計風(fēng)險。
5.工程信息不對稱引發(fā)審計風(fēng)險
有的石油工程審計部門參與工程事前和事中審計,但在對工程項目的論證、討論和管理中卻不能參與,不能在宏觀上對工程進行審計管理。石油工程涉及材料較多,有時對一些新型材料無法獲悉具體價格,即使通過詢價等方式獲得價格,也很難保證價格的合理性,對審計結(jié)果產(chǎn)生了負面影響,從而引發(fā)審計風(fēng)險。
6.工程審計的滯后性引發(fā)審計風(fēng)險
現(xiàn)在大部分的石油工程審計都是竣工后的審計,存在一定的滯后性。即使是在工程建設(shè)中進行審計,也很難把握審計的時間節(jié)點和審計內(nèi)容,從而很難最大程度的發(fā)揮工程審計對工程建設(shè)的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督作用。
二、石油工程內(nèi)部審計風(fēng)險的預(yù)防和規(guī)避措施
1.提高審計人員的綜合素質(zhì)
要加強石油工程審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高其從業(yè)道德,使其在熟練掌握審計業(yè)務(wù)知識的基礎(chǔ)上,對石油工程各個階段和項目進行全面了解,并掌握計算機、法律等知識,全面提升審計人員的綜合素質(zhì)。
2.完善審計制度建設(shè)
建立健全工程審計質(zhì)量控制制度,嚴格執(zhí)行審計工作底稿分級復(fù)核制,減少審計工作中的人為審計誤差。建立全程審計跟蹤制度,將審計工作貫穿到工程論證、施工前、施工中和施工后的全過程。通過充分運用新型審計軟件等,明確審計介入的時間節(jié)點和審計內(nèi)容。健全審計質(zhì)量考核和獎懲體系,對審計人員進行工作考核,堅持主審復(fù)核制,及時對工作底稿、審核數(shù)據(jù)、審核報告進行復(fù)核,并結(jié)合考核情況對審計人員進行獎懲。
3.嚴格工程審計程序
加強工程事前審計,重點審計招投標程序是否合理、文件是否健全、工程材料質(zhì)量是否合格、施工合同是否符合標準等。加強工程事中審計,重點關(guān)注工程變工和隱蔽工程施工情況,堅持做到開工前現(xiàn)場勘查原貌、施工中進行質(zhì)量驗收,施工后查看竣工情況,并對所有審計情況進行備案,同時,著重對工程材料的質(zhì)量和價格進行審計,確保質(zhì)量達標、價格合適。加強事后監(jiān)督,重點做好工程決算審計,堅持“未經(jīng)審計、不得結(jié)算”的原則,確保工程質(zhì)量合格、花費合理、手續(xù)健全。
4.采取措施分散審計風(fēng)險
采取簽訂“承諾書”制度,強化工程造價審查和項目建設(shè)管理部門的責(zé)任,增強相關(guān)部門的責(zé)任意識,確保工程造價審查等審計內(nèi)容的準確性,從而保證審計質(zhì)量。完善項目管理部門考核指標體系,增加對投資項目時間分配均衡性的考核,保證項目時間安排的科學(xué)合理,分散工程審計的時間壓力。
5.強化審計工作的獨立性
現(xiàn)在石油企業(yè)的審計部門基本上已經(jīng)獨立,強化審計工作的獨立性,就是要確保無論是制定工程審計計劃、開展審計業(yè)務(wù)和審計查證,還是形成最終的審計意見,都不會受到外來的干擾,最大限度的保證審計工作事實上的獨立性。
三、結(jié)論
綜上所述,對石油工程進行審計是保證建設(shè)質(zhì)量、提高投資效益的重要手段。但是在工程審計中,存在一些審計風(fēng)險,只有對這些風(fēng)險進行全面系統(tǒng)的把握,有針對性的采取預(yù)防和規(guī)避措施,才能全面提高石油工程內(nèi)部審計質(zhì)量。
參考文獻:
[1]馬玉娟.建設(shè)工程投資效益審計相關(guān)問題探討[J].中國管理信息化,2010(09).
石油工程內(nèi)部審計是由審計人員進行的,對石油工程進行審計需要審計人員不僅要熟練掌握審計知識,還要對石油勘探開發(fā)、鉆井開采等各個項目和工藝進行了解?,F(xiàn)階段,我國石油企業(yè)工程審計人員專業(yè)培訓(xùn)比較缺乏,不少審計人員的專業(yè)素養(yǎng)不高,制約了石油工程內(nèi)部審計水平的提高。
2.經(jīng)濟、建設(shè)資料不完整引發(fā)審計風(fēng)險
石油工程的審計質(zhì)量取決于石油工程涉及到的經(jīng)濟、建設(shè)等資料的完整性,現(xiàn)階段我國石油工程項目管理不夠規(guī)范,經(jīng)濟、建設(shè)資料不完整,內(nèi)部審計的基礎(chǔ)資料存在缺失,造成內(nèi)部審計工作很難有序進行。
3.對利益的追求引發(fā)審計風(fēng)險
在石油工程項目的建設(shè)中,建設(shè)單位追求低成本和施工單位追求高利潤的利益矛盾是天然存在的,無論審計結(jié)果如何,對一方有利必然會造成另一方的損失,這就給強勢一方提供了追求更大利益的機會,從而對審計的公平性造成了影響。
4.傳統(tǒng)工程建設(shè)投資模式引發(fā)審計風(fēng)險
由于歷史等原因,我國的油田工程建設(shè)實行計劃管理,對于工程投資總是按月或按批次下達計劃,造成了投資計劃的不均衡性,在某一時間段內(nèi)工程量會比較大,石油工程內(nèi)部審計也比較集中。工程審計需要對工程建設(shè)圖紙、建設(shè)和竣工情況等進行研究,如果工程出現(xiàn)設(shè)計變更,那么了解項目花費的時間就會更長,如果工程建設(shè)時間集中,那么審計時間也會比較集中,造成工程審計的時間不足,審計質(zhì)量就難以保證。如果審計結(jié)果出現(xiàn)紕漏,又會造成人們對審計情況的質(zhì)疑或否定,從而引發(fā)較大的審計風(fēng)險。
5.工程信息不對稱引發(fā)審計風(fēng)險
有的石油工程審計部門參與工程事前和事中審計,但在對工程項目的論證、討論和管理中卻不能參與,不能在宏觀上對工程進行審計管理。石油工程涉及材料較多,有時對一些新型材料無法獲悉具體價格,即使通過詢價等方式獲得價格,也很難保證價格的合理性,對審計結(jié)果產(chǎn)生了負面影響,從而引發(fā)審計風(fēng)險。
6.工程審計的滯后性引發(fā)審計風(fēng)險
現(xiàn)在大部分的石油工程審計都是竣工后的審計,存在一定的滯后性。即使是在工程建設(shè)中進行審計,也很難把握審計的時間節(jié)點和審計內(nèi)容,從而很難最大程度的發(fā)揮工程審計對工程建設(shè)的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督作用。
二、石油工程內(nèi)部審計風(fēng)險的預(yù)防和規(guī)避措施
1.提高審計人員的綜合素質(zhì)
要加強石油工程審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高其從業(yè)道德,使其在熟練掌握審計業(yè)務(wù)知識的基礎(chǔ)上,對石油工程各個階段和項目進行全面了解,并掌握計算機、法律等知識,全面提升審計人員的綜合素質(zhì)。
2.完善審計制度建設(shè)
建立健全工程審計質(zhì)量控制制度,嚴格執(zhí)行審計工作底稿分級復(fù)核制,減少審計工作中的人為審計誤差。建立全程審計跟蹤制度,將審計工作貫穿到工程論證、施工前、施工中和施工后的全過程。通過充分運用新型審計軟件等,明確審計介入的時間節(jié)點和審計內(nèi)容。健全審計質(zhì)量考核和獎懲體系,對審計人員進行工作考核,堅持主審復(fù)核制,及時對工作底稿、審核數(shù)據(jù)、審核報告進行復(fù)核,并結(jié)合考核情況對審計人員進行獎懲。
3.嚴格工程審計程序
加強工程事前審計,重點審計招投標程序是否合理、文件是否健全、工程材料質(zhì)量是否合格、施工合同是否符合標準等。加強工程事中審計,重點關(guān)注工程變工和隱蔽工程施工情況,堅持做到開工前現(xiàn)場勘查原貌、施工中進行質(zhì)量驗收,施工后查看竣工情況,并對所有審計情況進行備案,同時,著重對工程材料的質(zhì)量和價格進行審計,確保質(zhì)量達標、價格合適。加強事后監(jiān)督,重點做好工程決算審計,堅持“未經(jīng)審計、不得結(jié)算”的原則,確保工程質(zhì)量合格、花費合理、手續(xù)健全。
4.采取措施分散審計風(fēng)險
采取簽訂“承諾書”制度,強化工程造價審查和項目建設(shè)管理部門的責(zé)任,增強相關(guān)部門的責(zé)任意識,確保工程造價審查等審計內(nèi)容的準確性,從而保證審計質(zhì)量。完善項目管理部門考核指標體系,增加對投資項目時間分配均衡性的考核,保證項目時間安排的科學(xué)合理,分散工程審計的時間壓力。
5.強化審計工作的獨立性
現(xiàn)在石油企業(yè)的審計部門基本上已經(jīng)獨立,強化審計工作的獨立性,就是要確保無論是制定工程審計計劃、開展審計業(yè)務(wù)和審計查證,還是形成最終的審計意見,都不會受到外來的干擾,最大限度的保證審計工作事實上的獨立性。
工程造價審計,既是一種對工程建設(shè)項目監(jiān)督和審查的管理手段,也是對工程建筑項目投資金額合理分配以及工程投產(chǎn)成本監(jiān)控的有效方法。工程造價審計,即是審計機關(guān)對工程建設(shè)項目施工中所花費的所有款項進行監(jiān)督、核實與評估。工程造價審計風(fēng)險,即是工程造價審計人員在進行工程費用進行審計時,由于判斷有誤或者出現(xiàn)審計錯誤而造成對工程造價審計所產(chǎn)生的風(fēng)險。工程審計風(fēng)險是伴隨著整個工程造價審計整個工程的,如果工程造價審計風(fēng)險過大,會對整個工程施工產(chǎn)生極大的影響。作為工程造價審計人員,應(yīng)該盡可能地減少審計風(fēng)險,防范審計風(fēng)險帶來的經(jīng)濟隱患。下面,筆者對工程造價審計風(fēng)險進行相關(guān)的分析。
1當前我國工程造價審計風(fēng)險的現(xiàn)狀
1.1工程造價審計所提供的材料風(fēng)險
這種審計材料的分析,主要就是相關(guān)工程造價材料存在缺漏、不真實情況或者是出現(xiàn)造價數(shù)據(jù)重疊等情況?;A(chǔ)的審計材料不完整、不正確,得出的審計結(jié)果自然不準確,審計人員也因此面臨審計風(fēng)險。
1.2國家有關(guān)工程造價審計政策法規(guī)風(fēng)險
國家審計政策風(fēng)險,有兩方面的體現(xiàn):一是國家關(guān)于工程造價審計相關(guān)的政策法規(guī)編寫的不明確或者體系流程不健全,審計中出現(xiàn)的難點疑點眾多,使得審計人員進行審計時存在風(fēng)險;二是審計人員對于國家工程造價審計政策解讀不清楚,而存在的審計風(fēng)險。
1.3審計單位內(nèi)部的審計管理體系不健全造成的審計風(fēng)險
審計單位沒有一套完整的審計管理體系,審計人員在進行審計時,不能按照規(guī)范進行工程造價審計,很容易會被上級的意志所左右,使得審計不正規(guī),出現(xiàn)審計風(fēng)險。
1.4工程造價審計人員的審計技能專業(yè)水平不足,業(yè)務(wù)經(jīng)驗缺乏
一般情況下,進行工程造價審計,都需要審計人員能秉承公正、客觀、負責(zé)任的心態(tài)進行審計,但是有時候,某些審計人員缺乏專業(yè)的審計技能和豐富的審計經(jīng)驗,在某些上級壓力下,出現(xiàn)人情審計或者審計不全面,從而使得工程造價審計存在大風(fēng)險。
1.5工程建設(shè)單位與施工單位在利益上存在差異對工程
造價審計造成的風(fēng)險這種風(fēng)險,可以分為兩方面:一是,工程建設(shè)單位與施工單位在工程利益上存在差異意見時,即工程建設(shè)單位為了節(jié)約工程造價成本,而施工單位為了獲得高額施工費,他們對工程造價材料各執(zhí)一詞,對審計人員進行造價相關(guān)數(shù)據(jù)交代時,雙方都存在很大的自我片面性,而審計員根據(jù)雙方提供的不健全材料進行審計,自然很容易出現(xiàn)審計錯漏,存在審計風(fēng)險。二是,工程建設(shè)和施工單位在工程造價利益意見相同時,為了雙方獲利,雙方私通,串通造假各項工程造價材料數(shù)據(jù),而審計方在不知情的情況下,一旦出現(xiàn)事故,責(zé)任便由審計方負責(zé)。
1.6工程造價審計各部門之間協(xié)調(diào)存在的風(fēng)險
這種協(xié)調(diào)風(fēng)險,可由內(nèi)外風(fēng)險組成,即審計單位內(nèi)部各審計部門協(xié)調(diào)和審計單位以外部相關(guān)聯(lián)單位進行審計協(xié)調(diào)的風(fēng)險。內(nèi)部風(fēng)險主要體現(xiàn)在,審計單位各部門之間配合協(xié)調(diào)不一致,沒有恒定的審計標準,存在審計差異多造成的審計風(fēng)險;外面風(fēng)險就是,審計單位與銀行、建設(shè)單位、施工單位、政府行政單位之間在審計造價中業(yè)務(wù)水平不一、專業(yè)標準不一致形成的風(fēng)險。
2提升工程造價審計風(fēng)險防范的方法策略
①工程建筑單位要建立一套完整可靠的工程監(jiān)督管理體系,從工程圖紙設(shè)計、工程材料購買、施工質(zhì)量、工程竣工驗收等,對工程進行全面有效的監(jiān)督,確保工程造價審計時,獲取完整可靠的審計材料。②審計人員對工程建設(shè)項目進行提前的可行性預(yù)測,目的是為了實現(xiàn)對整個工程項目投資預(yù)算有所把控,預(yù)測的內(nèi)容有整體工程項目投資預(yù)算、施工人員是否能如期完成工程建設(shè)、政府對工程造價是否會審批、所購進的建筑材料是否能滿足要求等,通過全面的事先預(yù)測分析項目可行性,減少后續(xù)工程審計風(fēng)險。③在工程造價審計中,審計人員盡可能讓自己處在主動地位,主導(dǎo)控制審計進展,同時要采用現(xiàn)代化的先進的審計技術(shù)方法,使得審計工作高效精確。④工程審計單位要采用當前最先進的審計風(fēng)險防范模式,這種模式旨在綜合評估各種審計風(fēng)險,注重審計的真實性與質(zhì)量,讓審計風(fēng)險在可控的范圍內(nèi)。⑤在工程造價審計過程中,審計人員應(yīng)該采用動態(tài)審計進行審計。動態(tài)審計工程造價,可以對工程造價分階段審計,如工程施工前進行相關(guān)審計、工程施工中進行造價審計、工程竣工后進行審計,這樣動態(tài)分期審計既能實時跟進項目建設(shè)進展,對項目進行有效監(jiān)督,另外,更有利于審計人員能夠客觀正確的進行每個階段的審計,防止審計材料疏漏以及各種審計造假行為。⑥審計單位應(yīng)該健全內(nèi)部審計管理體系,要充分的明確內(nèi)部各個相關(guān)部門的責(zé)任與義務(wù),讓審計過程更加通順無障礙。⑦審計人員要提升本身審計專業(yè)技能,多參加磨練,增加審計業(yè)務(wù)經(jīng)驗;同時,還應(yīng)該時時關(guān)注各種動態(tài)審計政策,對國家審計法律法規(guī)通讀并理解透徹,提升自身應(yīng)變能力,能恰當?shù)靥幚韺徲嬛谐霈F(xiàn)的各種意外事故,減少審計隱患。⑧國家政府和地方政府應(yīng)該出臺相應(yīng)的工程造價審計規(guī)章制度,讓審計單位與各個相關(guān)工程造價單位能互通順暢,減少審計各種障礙。
3結(jié)語
總而言之,減少工程造價審計風(fēng)險,提高審計風(fēng)險防范,需要工程建設(shè)單位、施工單位的全力配合,審計單位人員高水準的審計技能以及相關(guān)政府機關(guān)單位的通力協(xié)助。
參考文獻:
[1]吳敏杰.防范工程造價審計風(fēng)險對策研究[J].經(jīng)營管理者,2008(17).
[2]李偉.淺析工程造價審計中存在的問題及對策[J].中國城市經(jīng)濟,2011(9).