序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇會(huì)計(jì)報(bào)表論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2.不能及時(shí)進(jìn)行記錄。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)，它是對(duì)單位在一段時(shí)間內(nèi)具體財(cái)務(wù)狀況的反映，其時(shí)效性比較強(qiáng)。所以，一定要及時(shí)、準(zhǔn)確地做好登記工作，如果沒(méi)有及時(shí)記錄報(bào)表內(nèi)容就會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失，最終無(wú)法反映單位財(cái)務(wù)實(shí)際狀況。其表現(xiàn)主要有：第一，沒(méi)有及時(shí)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行記錄，沒(méi)有保管好憑證信息，導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失，無(wú)法記錄報(bào)表內(nèi)容。第二，一些單位中的某些崗位沒(méi)有進(jìn)行合理設(shè)置，報(bào)表編制工作效率比較低，也無(wú)法及時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。若是沒(méi)有及時(shí)編制報(bào)表，就會(huì)降低其作用，最終影響報(bào)表作用的發(fā)揮。

3.內(nèi)容缺少完整性。從當(dāng)前情況看，很多單位中的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部缺少完整性，而且沒(méi)有披露大量信息，無(wú)法滿足信息需求。比如，在會(huì)計(jì)報(bào)表中，其收支狀況具有片面性，沒(méi)有將單位中總體財(cái)務(wù)狀況反映出來(lái)，另外，在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行核算的時(shí)候不仔細(xì)，導(dǎo)致收支無(wú)法和預(yù)算之間協(xié)調(diào)。

4.對(duì)于財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)分析沒(méi)有進(jìn)行披露。在很多單位，沒(méi)有重視報(bào)表上面的相關(guān)信息，無(wú)法準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)活動(dòng)業(yè)績(jī)以及風(fēng)險(xiǎn)，這樣管理人員就無(wú)法針對(duì)其中信息調(diào)整單位發(fā)展方向。

5.數(shù)據(jù)缺少真實(shí)性。很多單位為了實(shí)現(xiàn)考核業(yè)績(jī)，少繳稅，獲取信貸資金以及商業(yè)信用等各種目的，采取各種手段粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，使會(huì)計(jì)報(bào)表缺少真實(shí)性。一般情況下，報(bào)表失真的主要表現(xiàn)有隱瞞收支狀況、高估資產(chǎn)、設(shè)置賬外賬、聯(lián)列成本、會(huì)計(jì)內(nèi)容混亂等。會(huì)計(jì)報(bào)表缺少真實(shí)性會(huì)對(duì)管理人員造成誤導(dǎo)，使其在經(jīng)營(yíng)決策方面出現(xiàn)失誤，對(duì)單位發(fā)展造成風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法使企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展。

二、解決報(bào)表問(wèn)題的有效措施

1.完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系。當(dāng)前，會(huì)計(jì)報(bào)表存在很多問(wèn)題，為了解決這些問(wèn)題，就要完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系。單位要遵循相關(guān)原則，結(jié)合企業(yè)狀況和會(huì)計(jì)等式，制定會(huì)計(jì)報(bào)表，確保其完整性和真實(shí)性，反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和資產(chǎn)等狀況，從而引導(dǎo)管理人員和投資者正確決策，保證會(huì)計(jì)工作順利開(kāi)展。

2.檢查報(bào)表內(nèi)容。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表，要分析其中的數(shù)據(jù)，也就是驗(yàn)證這些數(shù)據(jù)是不是真實(shí)的，能不能反映單位真實(shí)財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果，并了解經(jīng)營(yíng)的合法性以及合規(guī)性與有效性。不同會(huì)計(jì)報(bào)表性質(zhì)是不同的，會(huì)反映出不同的內(nèi)容，另外，檢查方法與檢查內(nèi)容也存在區(qū)別。比如，損益表是動(dòng)態(tài)性的報(bào)表，主要反映單位在某一個(gè)時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程與經(jīng)營(yíng)成果，收入成本費(fèi)用是其主要的資料來(lái)源，基本上沒(méi)有余額，不能利用實(shí)物盤點(diǎn)，一般情況下，要利用計(jì)算以及攤銷和分配獲得項(xiàng)目數(shù)量。而資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)性的報(bào)表，主要反映單位財(cái)務(wù)在某個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀況，資產(chǎn)負(fù)債以及資本賬戶是其資料來(lái)源，不僅有余額能夠核算，也有實(shí)物加以盤點(diǎn)，同時(shí)還能夠利用調(diào)查取證、平衡分析、結(jié)構(gòu)分析的形式化，確保數(shù)據(jù)真實(shí)。因此，檢查報(bào)表內(nèi)容的時(shí)候，一定要采取有效方法檢查。

3.在會(huì)計(jì)報(bào)表中多披露內(nèi)容，增加附注。會(huì)計(jì)報(bào)表的信息應(yīng)該具有完整性，能夠充分反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息，使報(bào)表使用人員能夠詳細(xì)了解單位經(jīng)濟(jì)情況，并準(zhǔn)確開(kāi)展決策工作。在設(shè)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，首要的就是披露單位的無(wú)形資產(chǎn)，比如，人力資源以及產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力和技術(shù)等，對(duì)單位發(fā)展?jié)摿τ幸欢ǖ牧私?。另外，揭示衍生的金融工具，披露其價(jià)值變動(dòng)以及風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和潛在風(fēng)險(xiǎn)等。與此同時(shí)，要增加附注內(nèi)容，從當(dāng)前情況看，我國(guó)的很多會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有重視附注，為了完善報(bào)表，要增加附注的內(nèi)容，比如，在報(bào)表中增加長(zhǎng)期購(gòu)買協(xié)議以及人力資源和知識(shí)資本等內(nèi)容，使使用者能夠從中獲得更多信息。

4.要及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。當(dāng)前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，要及時(shí)、認(rèn)真編制會(huì)計(jì)報(bào)表，只有這樣才能會(huì)單位決策提供正確的參考作用。所以，單位會(huì)計(jì)部門編制報(bào)表之前，一定要明確人員崗位，使每個(gè)人的職責(zé)得到落實(shí)。合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，定期編制報(bào)表，對(duì)于沒(méi)有及時(shí)編制和報(bào)送的相關(guān)人員一定要對(duì)其警告和處罰，確保報(bào)表得到及時(shí)編制。

5.保證內(nèi)容真實(shí)性。對(duì)于每一個(gè)單位來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)報(bào)表都一定要有真實(shí)性和準(zhǔn)確性，只有這樣才可以充分發(fā)揮自己的決策參考的作用。所以，完成報(bào)表記錄工作之后，單位會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)針對(duì)其真實(shí)性加以審核，從而保證內(nèi)部信息是真實(shí)的。對(duì)于會(huì)計(jì)粉飾這一現(xiàn)象要重點(diǎn)打擊。結(jié)合我國(guó)的會(huì)計(jì)法以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等，對(duì)報(bào)表粉飾現(xiàn)象進(jìn)行懲處，對(duì)于有這種行為的單位以及個(gè)人，要追究其法律責(zé)任，防止會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，如果單位提供的會(huì)計(jì)信息是虛假的，并且對(duì)于投資者以及債權(quán)人都造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，就要在經(jīng)濟(jì)上對(duì)其懲罰，如果情節(jié)比較嚴(yán)重，要追究單位法律責(zé)任。借助法律防止報(bào)表粉飾現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，對(duì)于單位的經(jīng)營(yíng)管理人員以及財(cái)務(wù)人員，要做好法律培訓(xùn)工作，使其自覺(jué)維護(hù)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性，遵守國(guó)家法律法規(guī)，規(guī)范自己在單位中的行為，盡可能減少粉飾報(bào)表的行為。

6.在單位內(nèi)部建立會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，并不斷完善。在內(nèi)部建立會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，也就是對(duì)會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制，對(duì)于資產(chǎn)處置以及對(duì)外投資和決策等事項(xiàng)要規(guī)定其監(jiān)督程序，建立財(cái)產(chǎn)清查以及內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)制度。在單位內(nèi)部建立監(jiān)督機(jī)制，能夠在一定程度上確保會(huì)計(jì)信息可靠性與真實(shí)性。為了完善這一機(jī)制，一定要建立信息管理體系，并確保其內(nèi)容的客觀性和真實(shí)性，保證能夠滿足單位經(jīng)營(yíng)的要求。

篇（2）

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的要求做了明確的規(guī)定，將總公司的所有子公司作為合并報(bào)表范圍，雖然這已經(jīng)是一項(xiàng)重要的進(jìn)步，可是在合并范圍中還是存在一些問(wèn)題：第一是合并會(huì)計(jì)表中的股份持有問(wèn)題。依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，使母公司直接或者間接的對(duì)合并的范圍進(jìn)行控制，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下的規(guī)定并沒(méi)有明確的計(jì)算持股比例的方式，這樣很容易使持股關(guān)系在合并的業(yè)務(wù)中采取不同的處理辦法，最終使合并信息出現(xiàn)差錯(cuò)。第二是暫時(shí)控制的問(wèn)題。暫時(shí)性控制問(wèn)題因?yàn)闆](méi)有固定的規(guī)定，這就使公司可以借助漏洞進(jìn)行利潤(rùn)控制，但沒(méi)有將子公司計(jì)算在合并的范圍之內(nèi)，造成利潤(rùn)計(jì)算的損失。

(二)長(zhǎng)期的股權(quán)投資計(jì)算對(duì)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響

新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)影響之下，母公司對(duì)合并的子公司利潤(rùn)要用成本法進(jìn)行計(jì)算，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可以按照權(quán)益法做相應(yīng)調(diào)整，但是這個(gè)方法中母公司不會(huì)隨著子公司利潤(rùn)變化而發(fā)生變化，這就會(huì)造成總公司的財(cái)務(wù)報(bào)表失真的情況發(fā)生。除此之外，因?yàn)榻?jīng)常采用的是成本核算的方式，所以在后期需要經(jīng)常對(duì)權(quán)益法做相應(yīng)的調(diào)整，這樣會(huì)增加企業(yè)的賬目核算難度，最主要的是因?yàn)榭偣驹诜峙渥庸镜睦麧?rùn)和股份時(shí)，要根據(jù)子公司的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，但這樣會(huì)使子公司成為總公司利益的操縱木偶。

(三)合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下，企業(yè)合并方式可以通過(guò)收購(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而被收購(gòu)的企業(yè)自身收益及負(fù)債情況都將計(jì)入總公司購(gòu)買的成本，但在權(quán)益法的規(guī)定下，如果該部門的資產(chǎn)有留存，就可以直接合并到企業(yè)報(bào)表之中，但是不可以作為母公司收購(gòu)的成本，只要被收購(gòu)的公司在收購(gòu)之前有收益和存留資產(chǎn)，被收購(gòu)后的資產(chǎn)必將作為收購(gòu)者法定的利潤(rùn)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，可以通過(guò)權(quán)益結(jié)合的方式，將被收購(gòu)的企業(yè)收益計(jì)算進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表之中，這對(duì)收購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)增加起到了一定的促進(jìn)作用，但是這種方式會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真。

(四)確認(rèn)合并報(bào)表范圍時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題

主要有以下幾點(diǎn)：第一，根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表中所有權(quán)的合并理論，將會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)需要將報(bào)表按照總公司的持股人比例進(jìn)行合并工作，新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下需要對(duì)總公司的控制與被控制權(quán)進(jìn)行了表決，但是卻沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)格的計(jì)算方法，這就使計(jì)算的結(jié)果變得多樣化，使處理方式缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。第二，暫時(shí)控制中的問(wèn)題，在總公司擁有半數(shù)以上贊成收購(gòu)的支持率時(shí)，總公司才可以進(jìn)行公司收購(gòu)行為，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有將收購(gòu)后的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表加入合作的范圍。第三，非營(yíng)利性的公司是否被納入合并的范圍。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，關(guān)系較為復(fù)雜，這就需要依靠一些事業(yè)單位的幫助，但是非營(yíng)利的公司不參與政府財(cái)務(wù)的核算，卻可以使用其特殊的地位進(jìn)行監(jiān)管，成為國(guó)有企業(yè)中掌控利潤(rùn)的工具。

二、解決新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下合并報(bào)表中出現(xiàn)問(wèn)題的方法

(一)完善對(duì)權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法的詮釋

在企業(yè)合并法規(guī)定中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)合并報(bào)表編制方式的補(bǔ)充，即權(quán)益集合法與購(gòu)買法，并且對(duì)這兩個(gè)名詞進(jìn)行科學(xué)的解釋，但這兩種方式對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)影響是不一樣的，購(gòu)買法是根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，權(quán)益集合法則是根據(jù)賬目的價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。在一般情況下，子公司的資產(chǎn)賬目大都低于公允價(jià)值，可是在企業(yè)的合并報(bào)表編制中應(yīng)使用權(quán)益結(jié)合法，根據(jù)子公司中最低的純資產(chǎn)進(jìn)行賬面價(jià)值的估算。雖然現(xiàn)在的國(guó)際走勢(shì)都在使用購(gòu)買法，但考慮到我國(guó)的國(guó)情和制度，使用權(quán)益結(jié)合法才是最為有效的方式，對(duì)控制企業(yè)使用各種各樣手段進(jìn)行收購(gòu)，調(diào)整利益的結(jié)構(gòu)都具有重要的指導(dǎo)作用。

(二)采用公允值進(jìn)行計(jì)算

在購(gòu)買法的股權(quán)中可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債可以采用公允值進(jìn)行計(jì)算，這樣可以有效的避免子公司資產(chǎn)出現(xiàn)雙重計(jì)算的問(wèn)題，符合會(huì)計(jì)法的目標(biāo)，并更好的根據(jù)合并法實(shí)現(xiàn)合并會(huì)計(jì)編制的目標(biāo)。

篇（3）

1.明確現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)金流量表的最主要內(nèi)容是對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的變化情況進(jìn)行揭示，因此現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就顯得至關(guān)重要，只有將現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)明確之后，才能編制正確的現(xiàn)金流量表。然而目前的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。由此可以看出，目前的會(huì)計(jì)制度對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定是比較籠統(tǒng)的，具體的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有進(jìn)行說(shuō)明。這樣對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的實(shí)際核算時(shí)，很難準(zhǔn)確地進(jìn)行判斷和確認(rèn)，因此我們應(yīng)當(dāng)把現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以具體和明確的方式放在現(xiàn)金流量表的附錄部分，這樣就能夠使現(xiàn)金流量表更加清楚和一目了然，不但有利于財(cái)務(wù)人員進(jìn)行操作，而且還能使現(xiàn)金流量表提供更直觀有效的重要信息。

2.改進(jìn)現(xiàn)金流量表的編制方法在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度下，現(xiàn)金流量表有直接法和間接法兩種編制方法，具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于現(xiàn)金流量表的主體部分采用直接法來(lái)體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，而對(duì)于現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充部分則采用間接法把企業(yè)的凈利潤(rùn)改變成現(xiàn)金凈流量，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)目的填列方法進(jìn)行了明確的規(guī)定。然而在實(shí)際操作過(guò)程中，很多財(cái)務(wù)工作人員對(duì)現(xiàn)金流量表的編制并不深入了解，因此使得企業(yè)公開(kāi)的現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性大大降低，不能夠真正反映企業(yè)的現(xiàn)金流狀況，究其原因是因?yàn)楝F(xiàn)行的現(xiàn)金流量表填列方法不直觀，很多的項(xiàng)目是間接調(diào)整的，與財(cái)務(wù)工作人員的思維習(xí)慣不一致，因此我們應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)金流量表的編制方法進(jìn)行調(diào)整，使得其中的調(diào)整分錄得到更加直觀的展示。如管理費(fèi)用項(xiàng)目就可根據(jù)具體的情況作出如下調(diào)整。通過(guò)這樣的調(diào)整以后，就使得現(xiàn)金流量表的內(nèi)容更加一目了然，編制方法也變得更加簡(jiǎn)單易懂，這樣就促進(jìn)了現(xiàn)金流量表能夠真正給企業(yè)提供有價(jià)值的信息。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的改進(jìn)探索

資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容是企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債以及所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，因此它可以反映一個(gè)企業(yè)的資源存量和財(cái)務(wù)狀況。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和金融行業(yè)的繁榮，資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目逐漸增多，內(nèi)容變得日益復(fù)雜，在新的形勢(shì)下，我們只有不斷加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債表的改進(jìn)才能提高資產(chǎn)負(fù)債表的準(zhǔn)確性和其應(yīng)用價(jià)值。

1.統(tǒng)一計(jì)量模式傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式主要是采用了“歷史成本/名義貨幣”的模式[3]。然而現(xiàn)在已發(fā)生了變化，財(cái)務(wù)信息已經(jīng)成為企業(yè)的外部利益相關(guān)者進(jìn)行決策的主要依據(jù)之一，因此傳統(tǒng)的歷史成本已難以滿足時(shí)代的要求，現(xiàn)時(shí)成本和重置成本等多種計(jì)量模式紛紛出現(xiàn)，使得計(jì)量模式日益紛繁復(fù)雜。有的資產(chǎn)負(fù)債表采用歷史成本，有的資產(chǎn)負(fù)債表則采用現(xiàn)時(shí)成本和重置成本，在這種情況下，就導(dǎo)致了資產(chǎn)的根本內(nèi)涵有了較大的區(qū)別，失去了相互之間的可比性，因此我們應(yīng)當(dāng)對(duì)計(jì)量模式進(jìn)行最大程度的統(tǒng)一，為此我們可以使用“歷史成本/名義貨幣”作為基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負(fù)債表，然后把各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和計(jì)提減值準(zhǔn)備作為補(bǔ)充資料展示在資產(chǎn)負(fù)債表中，這樣就可以使資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容更加準(zhǔn)確，而且使得信息的使用也更加便利。

2.科學(xué)合理地確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)與負(fù)債一般情況下，在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量過(guò)程中，存在著許多的估計(jì)和判斷，而這些估計(jì)和判斷大多都是根據(jù)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷進(jìn)行的，如計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備、確定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命和遞延所得稅等都是由財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行主觀的估計(jì)和判斷，而且判斷結(jié)果不經(jīng)過(guò)任何論證就進(jìn)入了資產(chǎn)負(fù)債表中，因此使得資產(chǎn)負(fù)債中的信息帶有很大的主觀隨意性，為了提高資產(chǎn)負(fù)債表的準(zhǔn)確性，我們應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理地確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)與負(fù)債，把主觀的估計(jì)和判斷加以一定的限制，也可以將原始的會(huì)計(jì)信息直接傳遞給資產(chǎn)負(fù)債信息的需求者，只有這樣才能真正促進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表的改進(jìn)。

篇（4）

二、所得稅審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別

(一)含義方面的區(qū)別

從所得稅審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的含義進(jìn)行分析可知，二者除了在內(nèi)容方面具有較大區(qū)別外，其對(duì)各自工作審計(jì)的依據(jù)也存在較大差異。會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告是以企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行制定的，是具有審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其年度經(jīng)營(yíng)成果的審計(jì)報(bào)告。而所得稅審計(jì)則是以國(guó)家稅法作為主要依據(jù)，并由具有審計(jì)資格的稅務(wù)師事務(wù)所出具的企業(yè)所得稅繳納情況的相關(guān)審計(jì)報(bào)告。由此可知，二者的審計(jì)依據(jù)具有明顯差異。

(二)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的區(qū)別

對(duì)于稅務(wù)師而言，其在進(jìn)行企業(yè)所得稅審計(jì)時(shí)，關(guān)注較多的是企業(yè)在某一期間的費(fèi)用、收入和成本等利潤(rùn)表的有關(guān)項(xiàng)目，原因?yàn)樯鲜鲆蛩貙?duì)于稅務(wù)師對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和所得稅的核算具有直接影響。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通常需要考慮較多的因素，包括庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)、銀行存款審計(jì)、應(yīng)收賬款審計(jì)、債務(wù)審計(jì)和企業(yè)的損益審計(jì)等。而不同的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作所采用的方法和考慮的因素也具有較大差異。例如，對(duì)于應(yīng)收賬款而言，主要以抽樣函證的方式收集審計(jì)證據(jù)；對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)則需要以實(shí)地盤點(diǎn)作為主要方法。由此可知，相較于所得稅審計(jì)，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)要更為復(fù)雜。

(三)在賬目調(diào)整方面的區(qū)別

雖然所得稅審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)在出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，均會(huì)將相關(guān)錯(cuò)誤通知主辦會(huì)計(jì)，但與會(huì)計(jì)審計(jì)不同的是，所得稅審計(jì)更加看重納稅調(diào)整項(xiàng)目，且所得稅的審計(jì)過(guò)程中，若會(huì)計(jì)處理方法與國(guó)家相關(guān)稅法產(chǎn)生矛盾，則應(yīng)以稅法作為最終依據(jù)完成相關(guān)審計(jì)工作。而會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)表的調(diào)整更加看重資產(chǎn)負(fù)債表的日后事項(xiàng)的處理，而關(guān)于其錯(cuò)誤的更正方面觀點(diǎn)不一，部分專家認(rèn)為應(yīng)該單獨(dú)更正報(bào)表，而也有部分專家認(rèn)為應(yīng)該同賬簿一同更正。由此可知，所得稅審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)在賬目調(diào)整的方法上具有較大差異。

篇（5）

2.披露信息的滯后性我國(guó)在《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》中明確的提出，對(duì)于可能會(huì)對(duì)已上市公司的股票市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生重要影響的信息，在投資人沒(méi)有得知的情況下應(yīng)該及時(shí)的將這些信息向證券交易所和證監(jiān)會(huì)報(bào)告，并且將這些信息公布到社會(huì)上，確保投資人員能夠及時(shí)知曉。但是很多上市公司雖然清楚這一條規(guī)定，但是在信息披露的時(shí)候往往都會(huì)存在滯后性的，延誤了投資人員知曉這些有用信息的實(shí)效，降低了信息的時(shí)效性，可能會(huì)給投資人員帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。

3.披露信息存在這一定的虛假性上市公司在信息披露的時(shí)候存在的一個(gè)比較重大的問(wèn)題就是會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)候存在著嚴(yán)重的虛假性?，F(xiàn)在我國(guó)的上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的披露時(shí)往往會(huì)存在這一定程度的虛假性，有時(shí)候會(huì)是披露信息有遺漏，有時(shí)候是披露的信息存在錯(cuò)誤。這樣就會(huì)造成信息披露的虛假性，而且信息披露的虛假性局外人很難能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，這也就造成了許多的投資這都會(huì)被這些錯(cuò)誤信息進(jìn)行誤導(dǎo)，做出錯(cuò)誤的決策，從而對(duì)投資者造成經(jīng)濟(jì)損失。在公司進(jìn)行信息的披露時(shí)，往往不能夠保證完全的中立性，有關(guān)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)候往往都會(huì)存在這一定的偏向，這也就造成了信息披露存在著一定的虛假性。

4.披露信息不當(dāng)現(xiàn)在的企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)候沒(méi)有很好地把握好信息公開(kāi)和秘密的分寸，導(dǎo)致在進(jìn)行信息披露時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題。比如，有些公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)候，對(duì)信息的保護(hù)過(guò)于嚴(yán)格，造成了很多重要性信息被當(dāng)成商業(yè)機(jī)密沒(méi)有被披露出來(lái)，這也就使投資者或者債權(quán)人沒(méi)有得到充分的信息，從而對(duì)投資者和債權(quán)人造成經(jīng)濟(jì)損失。還有的企業(yè)過(guò)分的重視信息的公開(kāi)性，沒(méi)有對(duì)企業(yè)中的商業(yè)機(jī)密做好保密工作，不加節(jié)制的對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，這也就使公司中的很多商業(yè)機(jī)密被公布，對(duì)企業(yè)造成了不必要的經(jīng)濟(jì)損失。過(guò)度的對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行公布可能會(huì)引來(lái)法律訴訟，保密信息公布之后的受害者可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行商業(yè)訴訟，將其告上法庭索要賠償。

5.會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容缺乏差異性企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)候根據(jù)企業(yè)自身的性質(zhì)不同，對(duì)信息進(jìn)行披露的時(shí)候側(cè)重點(diǎn)也不同。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表的信息披露制度往往都不會(huì)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，針對(duì)不同企業(yè)都會(huì)有不同的披露重點(diǎn)。比如，小型企業(yè)披露信息的使用者主要集中在債權(quán)人、國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)及政府其他部門等，所以對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行信息披露的時(shí)候要具有概括性，沒(méi)有必要對(duì)企業(yè)的情況進(jìn)行詳細(xì)的了解。再就是要具有可靠性，中小型企業(yè)在進(jìn)行信息披露的時(shí)候都要采取某些機(jī)制保證披露信息的準(zhǔn)確性。

二、完善會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的若干措施分析

1.加大制定準(zhǔn)則的力度我國(guó)的法律法規(guī)雖然對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息披露有一定的規(guī)定，但是這些規(guī)定是針對(duì)公開(kāi)發(fā)行證券的公司的，對(duì)于那些小規(guī)模企業(yè)以及沒(méi)有公開(kāi)發(fā)行證券的公司卻沒(méi)有制定相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露制度。同時(shí)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露的格式規(guī)范也沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，這也就對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的統(tǒng)一性和規(guī)范性造成了很多不良的影響。在我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)當(dāng)中，大部分都是那些還沒(méi)有公開(kāi)發(fā)行證券的公司，為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露的健康發(fā)展，需要國(guó)家政府制定完善的法律法規(guī)，加強(qiáng)準(zhǔn)則制定的力度。

2.改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露內(nèi)容的規(guī)范性現(xiàn)在的會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露內(nèi)容存在著很多的不規(guī)范，為了更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露內(nèi)容的規(guī)范性，要將公司的會(huì)計(jì)估計(jì)、主要會(huì)計(jì)政策以及合并會(huì)計(jì)報(bào)表等多項(xiàng)編制方法進(jìn)行簡(jiǎn)化，還要對(duì)企業(yè)中財(cái)務(wù)報(bào)表之外的信息進(jìn)行細(xì)致的說(shuō)明。

3.增加信息量雖然說(shuō)現(xiàn)在我國(guó)的有關(guān)法律法規(guī)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露做出了一定的規(guī)定，但是企業(yè)在進(jìn)行信息披露的時(shí)候還是不能做到規(guī)范性，而且披露信息的質(zhì)量也都不高。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)不確定因素、風(fēng)險(xiǎn)信息以及前瞻性信息的需求不斷的擴(kuò)大，為了投資者對(duì)公司進(jìn)行完善的預(yù)測(cè)，需要增加財(cái)務(wù)信息披露中的信息量，以確保投資者能夠做出正確的判斷。

4.提高會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露對(duì)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)要求越來(lái)越高。我國(guó)的會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中高素質(zhì)的會(huì)計(jì)師并不多，為了滿足會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露對(duì)高素質(zhì)會(huì)計(jì)師的需求量，公家應(yīng)該盡可能地改善高素質(zhì)會(huì)計(jì)師的待遇，培養(yǎng)更多的高素質(zhì)會(huì)計(jì)師。

篇（6）

二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)分析的影響

對(duì)于財(cái)務(wù)分析的概念意在上文中有所介紹，那么財(cái)務(wù)比率分析又是什么呢?財(cái)務(wù)比率分析是財(cái)務(wù)分析中最為重要的內(nèi)容，反映的是會(huì)計(jì)要素之間的相互聯(lián)系，日常的財(cái)務(wù)比率分析包括企業(yè)的盈利能力、負(fù)債、資產(chǎn)管理和變現(xiàn)能力比率分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響也主要從這四個(gè)角度加以體現(xiàn)。

1、會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)企業(yè)盈利能力比率的影響

企業(yè)的盈利比率是指銷售所得的毛利潤(rùn)比率、凈利潤(rùn)比率、資產(chǎn)的凈利率和凈值報(bào)酬利率四個(gè)內(nèi)容，由此我們可以看出，企業(yè)的盈利能力比率說(shuō)的其實(shí)就是企業(yè)獲得利潤(rùn)的能力，一般的，在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中對(duì)企業(yè)的盈利能力的分析是針對(duì)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而言的，因此，關(guān)于證券的買賣與交易、即將或者已經(jīng)停止的營(yíng)業(yè)活動(dòng)、對(duì)于重大事故或者法律更改期間所開(kāi)展的盈利活動(dòng)以及會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變帶來(lái)的資金累積的影響等內(nèi)容不包含在盈利能力的分析范圍之內(nèi)，因此，為了獲得此類信息，就必須依靠財(cái)務(wù)報(bào)表附注。另外，以下幾項(xiàng)內(nèi)容會(huì)對(duì)企業(yè)的盈利能力造成影響。首先是存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)，即在物價(jià)保持不斷的上漲的情況下，如果利用后進(jìn)先出的方法進(jìn)行計(jì)算，就會(huì)使得企業(yè)的銷售成本升高，相應(yīng)的利潤(rùn)就會(huì)降低，而反過(guò)來(lái)，如果采用先進(jìn)先出的方法進(jìn)行計(jì)算就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的銷售成本降低，利潤(rùn)高于實(shí)際值;其二是計(jì)提的損失準(zhǔn)備，一般的，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)往往要進(jìn)行壞賬的計(jì)提準(zhǔn)備，其中所采用的壞賬計(jì)提準(zhǔn)備的方式被比例都會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)造成影響;其三是長(zhǎng)期投資的核算方法的不同也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)分析造成影響，即進(jìn)行投資核算的時(shí)候采用的是成本法還是權(quán)益法，如果采用的是成本法，那么對(duì)于實(shí)際收益的確認(rèn)是以實(shí)際收到的股份利潤(rùn)為準(zhǔn)的，如果采用的是權(quán)益法，那么在每個(gè)會(huì)計(jì)周期內(nèi)都要根據(jù)投資者在投資單位所占有的所有者權(quán)益的變動(dòng)以及企業(yè)在被投資單位中所占有的投資比例的變動(dòng)來(lái)確定企業(yè)的收益狀況。

2、會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)企業(yè)負(fù)債比率的影響

企業(yè)的負(fù)債比率是指企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債的比率、有形凈值債務(wù)的比率和產(chǎn)權(quán)的比率，其中有形凈值債務(wù)的比率和產(chǎn)權(quán)的比率屬于資產(chǎn)負(fù)債比率的延伸，分子中反映的都是企業(yè)的負(fù)債額的總值，可以更為保守的反映出企業(yè)股東對(duì)債權(quán)人的資本的保障水平，故而對(duì)這兩個(gè)指標(biāo)的分析與資產(chǎn)負(fù)債率的分析是相類似的。由于企業(yè)中或有債務(wù)的存在，資產(chǎn)負(fù)債表其實(shí)并不能全面地對(duì)企業(yè)的總負(fù)債額加以反映，因此，在進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債率的分析時(shí)應(yīng)該參考會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的有關(guān)事項(xiàng)，同時(shí)，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力的影響因素，租賃資金也是其中的一項(xiàng)，如果企業(yè)在某一段時(shí)間內(nèi)急需要某一設(shè)備或者一定的資產(chǎn)，但自身又無(wú)法滿足這一需求，就可以采取租賃的方式來(lái)滿足這一需要，一般的，企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)租賃的方法有兩種，即融資和經(jīng)營(yíng)，所謂的融資租賃就是指有租賃公司完成設(shè)備購(gòu)買資金的額墊付，然后將設(shè)備轉(zhuǎn)交給承租人使用，承租人再向租賃公司墊付一定的租金，通常如果承租方已經(jīng)將最后一筆租金付清，那么設(shè)備的所有權(quán)就歸為租賃公司單獨(dú)所有，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，這其實(shí)是一種對(duì)設(shè)備這一固定資產(chǎn)的變相購(gòu)買，因此，所租入的固定資產(chǎn)就作為企業(yè)的固定資產(chǎn)的一項(xiàng)計(jì)入到會(huì)計(jì)報(bào)告中予以管理，而租賃所消耗的資金則成為長(zhǎng)期負(fù)債，在進(jìn)行負(fù)債能力的分析時(shí)已經(jīng)將這種具有資本化性質(zhì)的租賃模式含入債務(wù)比率中進(jìn)行計(jì)算了。

3、會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理比率的影響

企業(yè)的資產(chǎn)管理比率是指對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)管理能力以及效率進(jìn)行衡量的財(cái)務(wù)比率的一種，主要有營(yíng)業(yè)周期、應(yīng)收款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)率等內(nèi)容組成。在會(huì)計(jì)計(jì)算中，有營(yíng)業(yè)周期記為存貨周轉(zhuǎn)時(shí)間和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時(shí)間的和值，因此，在進(jìn)行企業(yè)的資產(chǎn)管理比率的分析時(shí)可以以存貨周轉(zhuǎn)時(shí)間和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時(shí)間進(jìn)行替代，通過(guò)會(huì)計(jì)常識(shí)我們可以知道，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)比率等于銷售收入額與平均應(yīng)收賬款的商值，其中，平均應(yīng)收賬款是指應(yīng)收賬款中沒(méi)有扣除壞賬的那一部分余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)為期末與期初的應(yīng)收賬款余額的平均值，銷售收入指的是會(huì)計(jì)報(bào)表中損益表一欄中去掉折扣及折讓的銷售額的余額。出于在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中，在會(huì)計(jì)政策中收入確認(rèn)是其中極為重要的內(nèi)容之一，因此，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分析中不可避免的需要參考會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容，對(duì)同一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，通過(guò)收入準(zhǔn)則的確認(rèn)在整個(gè)會(huì)計(jì)制度中的要求非常之嚴(yán)格，所以，按照收入準(zhǔn)則進(jìn)行收入的確認(rèn)比按照行業(yè)會(huì)計(jì)制度所確認(rèn)的收入值要低一些，相應(yīng)的應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率也就低，也就是會(huì)降低業(yè)的資產(chǎn)管理比率。

4、會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)企業(yè)變現(xiàn)能力比率的影響

企業(yè)的變現(xiàn)能力比率只要針對(duì)的是資金的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率，分母反映的是流動(dòng)負(fù)債值，在會(huì)計(jì)報(bào)表中是不會(huì)反映的，不過(guò)在制作會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)候會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表附注予以顯示，在企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力的影響因素中或有負(fù)債和未做記錄所起的作用比較明顯，分析企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于或有事項(xiàng)的規(guī)定就會(huì)發(fā)現(xiàn)，或有負(fù)債指的是過(guò)去額或者潛在的交易義務(wù)，對(duì)于這項(xiàng)義務(wù)的履行會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，進(jìn)行變現(xiàn)能力的分析應(yīng)該參考會(huì)計(jì)報(bào)表附注，如有或有負(fù)債，很明顯回槳企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力削弱，而如果存在有違背披露或者發(fā)現(xiàn)的或有負(fù)債，那么企業(yè)的變現(xiàn)能力的準(zhǔn)確性就會(huì)受到更大程度的影響。

篇（7）

一、重要性原則的意義和內(nèi)容

重要性原則是會(huì)計(jì)和審計(jì)工作中的一項(xiàng)共同原則,其含義是指會(huì)計(jì)報(bào)表中會(huì)計(jì)信息被錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度。如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)后,會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者修改其相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策,則該會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就是重要的;反之,如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)后,不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策產(chǎn)生明顯影響,則該會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就是不重要的。

會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性是指會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流轉(zhuǎn)情況反映的逼真程度。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在大量的不確定性因素,使得會(huì)計(jì)必須運(yùn)用合理的假設(shè)、判斷和估計(jì)才能進(jìn)行有效的核算,因此,現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表不可能是絕對(duì)真實(shí),而只能是公允真實(shí)。所謂會(huì)計(jì)報(bào)表的公允真實(shí)性,是指會(huì)計(jì)報(bào)表中可以存在所有會(huì)計(jì)報(bào)表使用者都能允許的,不影響他們決策的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),即允許存在不重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),但不允許存在重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì),就是要查明會(huì)計(jì)報(bào)表中是否有重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。因此,會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)必須運(yùn)用重要性原則。

重要性原則在會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)中的運(yùn)用,是通過(guò)審計(jì)人員確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。重要性標(biāo)準(zhǔn)是衡量一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要的尺度,需要從性質(zhì)和金額兩方面來(lái)衡量。因此,重要性標(biāo)準(zhǔn)有性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和金額標(biāo)準(zhǔn)兩種。

重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)是確認(rèn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種具體標(biāo)準(zhǔn),它是用來(lái)衡量會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中抽查出的每一筆錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。它通常是由審計(jì)人員根據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)和自己以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),從每項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際出發(fā),自主判斷確定的。通常認(rèn)為,“涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的;可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的;影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的;現(xiàn)金和資本賬戶中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的”等等。

重要性的金額標(biāo)準(zhǔn),是確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表及其各個(gè)項(xiàng)目中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在總金額上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種總體標(biāo)準(zhǔn),它是用來(lái)衡量會(huì)計(jì)報(bào)表總體的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額以及各報(bào)表項(xiàng)目總體的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。它是由審計(jì)人員根據(jù)被審單位實(shí)際和被審會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的構(gòu)成,運(yùn)用職業(yè)判斷確定的;是會(huì)計(jì)報(bào)表及其項(xiàng)目可以存在的,不影響報(bào)表使用者決策的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額,也叫重要性限額。其中,會(huì)計(jì)報(bào)表中可以存在的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額,叫報(bào)表層次的重要性限額;報(bào)表項(xiàng)目（也稱“賬戶”）中可以存在的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額,叫賬戶（或報(bào)表項(xiàng)目）層次的重要性限額。

報(bào)表層次重要性限額確定的一般程序是,先確定其判斷基礎(chǔ),再確定其相對(duì)數(shù),最后將其判斷基礎(chǔ)與相對(duì)數(shù)相乘,即確定出報(bào)表層次的重要性限額。報(bào)表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ),應(yīng)主要依據(jù)報(bào)表使用者的構(gòu)成情況確定。不同的報(bào)表使用者在作經(jīng)濟(jì)決策時(shí),所關(guān)心的會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不同。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表主要使用者所關(guān)心的會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn),選擇報(bào)表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ)。一般而言,投資者往往更關(guān)心企業(yè)的盈利能力和成長(zhǎng)性,因而他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈收益和凈資產(chǎn)信息更敏感。所以,審計(jì)人員在為上市公司招股說(shuō)明書(shū)提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí),宜以凈收益或凈資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ)。債權(quán)人往往更關(guān)心企業(yè)的償債能力,因而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的總資產(chǎn)信息更為敏感。所以,審計(jì)人員在為企業(yè)獲取貸款提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí),宜以總資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ)。而當(dāng)審計(jì)人員為企業(yè)提供年度報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí),由于既要為投資者服務(wù),又要為債權(quán)人服務(wù),所以,應(yīng)選擇凈收益或凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ),以其中判斷確定的報(bào)表層次重要性限額的較低者,作為實(shí)際使用的報(bào)表層次的重要性限額。

報(bào)表層次重要性限額的相對(duì)數(shù)（以下簡(jiǎn)稱“相對(duì)數(shù)”）,通常由審計(jì)人員綜合考慮以下因素后確定:一是有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。要求越嚴(yán)格的,表明其允許會(huì)計(jì)報(bào)表中可以出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)數(shù)額就越小,相對(duì)數(shù)就應(yīng)定得越低。二是被審單位的規(guī)模和所處行業(yè)的性質(zhì)。規(guī)模越大的,表明報(bào)表使用者越多,相對(duì)數(shù)就應(yīng)定得越低;行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)性越強(qiáng),或是夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè),表明其會(huì)計(jì)報(bào)表中較易出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),審計(jì)應(yīng)越謹(jǐn)慎,相對(duì)數(shù)應(yīng)定得越低。三是審計(jì)人員以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)越豐富的,就越能準(zhǔn)確把握審計(jì)的要害和重點(diǎn),相對(duì)數(shù)就可定得適當(dāng)高些。四是被審單位內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。評(píng)估表明被審單位內(nèi)部控制越可靠,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低的,意味著出現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性越小,相對(duì)數(shù)可適當(dāng)定得高些。五是判斷基礎(chǔ)的金額大小和前后期的波動(dòng)幅度。金額和波動(dòng)幅度大的,容易引起報(bào)表使用者的關(guān)注,相對(duì)數(shù)應(yīng)定得低些。

報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性限額,主要是指資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重要性限額。由于現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表編制的,在復(fù)式記賬法下,影響損益表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),必然都影響資產(chǎn)負(fù)債表。只要查明資產(chǎn)負(fù)債表的公允真實(shí)性,就可進(jìn)而據(jù)以查明損益表和現(xiàn)金流量表的公允真實(shí)性。因此,審計(jì)人員一般只需確定資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的重要性限額。

資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目重要性限額的確定方法有分配法和比例法兩種。分配法就是將報(bào)表層次的重要性限額在資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目之間,根據(jù)一定的因素進(jìn)行分配,以確定各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重要性限額。比例法就是按報(bào)表層次重要性限額的一定比例,如20%～50%或1／6～1／3等,考慮一定的因素,確定各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重要性限額。這兩種方法在確定分配額或比例時(shí),都應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素:一是賬戶的性質(zhì)及其發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。一般說(shuō)來(lái),流動(dòng)性越強(qiáng),與投資者、債權(quán)人的權(quán)益關(guān)系越密切,項(xiàng)目金額前后期波動(dòng)幅度越大,其發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)其他報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性影響越大;發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性越大的項(xiàng)目,其重要性限額應(yīng)定得越低;余額越大的賬戶,分得的重要性限額應(yīng)越多,確定的比例應(yīng)越低。二是賬戶的審計(jì)成本。審計(jì)成本越大的項(xiàng)目,其重要性限額應(yīng)定得適當(dāng)高些,以提高審計(jì)效率。在采用分配法時(shí),還應(yīng)考慮有些項(xiàng)目可能是多報(bào),有些項(xiàng)目可能是少報(bào),多報(bào)和少報(bào)在匯總時(shí)會(huì)相互抵銷。由于資產(chǎn)的所有者權(quán)益項(xiàng)目往往會(huì)被高估多報(bào),而負(fù)債項(xiàng)目往往會(huì)被低估少報(bào),且負(fù)債往往占資金來(lái)源一半左右,故分配時(shí),應(yīng)按報(bào)表層次重要性限額的兩倍左右進(jìn)行分配,其中一倍分配給資產(chǎn)項(xiàng)目,另一倍左右分配給負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。

二、重要性原則在會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)中的運(yùn)用

重要性原則在會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)中,主要用于制定審計(jì)計(jì)劃和評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果。

重要性限額是總體審計(jì)計(jì)劃的重要內(nèi)容,是編制具體審計(jì)計(jì)劃的重要依據(jù)?？傮w審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)策略、預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的設(shè)想和安排。在總體審計(jì)計(jì)劃中,審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用前述方法,確定報(bào)表層次和報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性限額,為編制具體審計(jì)計(jì)劃提供依據(jù)。具體審計(jì)計(jì)劃是根據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃編制的,為具體查明各報(bào)表項(xiàng)目是否公允真實(shí),而對(duì)各報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃和說(shuō)明。因此,編制具體審計(jì)劃的主要任務(wù)是規(guī)劃審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,其中對(duì)審計(jì)程序范圍的規(guī)劃,應(yīng)主要依據(jù)重要性限額來(lái)進(jìn)行。審計(jì)程序的范圍是指運(yùn)用審計(jì)程序,審查某報(bào)表項(xiàng)目的抽樣數(shù)量和取證數(shù)量。會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)是一種全面審計(jì),一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法。要進(jìn)行抽樣審計(jì),就必須事先對(duì)抽樣規(guī)模作出規(guī)劃。報(bào)表審計(jì)的抽樣規(guī)模主要取決于內(nèi)部控制的可信性、可容忍誤差、預(yù)期總體誤差、總體性質(zhì)、樣本項(xiàng)目數(shù)量、結(jié)論可靠性水平等因素。賬戶層次的重要性限額,就是對(duì)賬戶進(jìn)行抽樣審計(jì)的可容忍誤差,因而是規(guī)劃抽樣規(guī)模的重要依據(jù)。抽樣規(guī)模與取證數(shù)量具有正向關(guān)系,即抽樣規(guī)模越大,證據(jù)數(shù)量就越多;抽樣規(guī)模越小,能取得的證據(jù)數(shù)量就越少。取證數(shù)量取決于抽樣規(guī)模,抽樣規(guī)模又主要取決于重要性限額。因此,賬戶層次的重要性限額,也是規(guī)模取證數(shù)量的重要依據(jù)。

重要性標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果,驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)報(bào)表的總體公允真實(shí)性是建立在所有報(bào)表項(xiàng)目公允真實(shí)性基礎(chǔ)上的。因此,會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì),一般是先對(duì)報(bào)表項(xiàng)目,即資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目公允真實(shí)性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),在此基礎(chǔ)上,再對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表總體的公允真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證。無(wú)論是審查和評(píng)價(jià)報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性,還是驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表總體的公允真實(shí)性,都必須運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行。

就報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性審計(jì)評(píng)價(jià)而言,審計(jì)人員必須同時(shí)采用重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和金額標(biāo)準(zhǔn),才能作出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)。具體評(píng)價(jià)時(shí),應(yīng)區(qū)分下列兩種情況來(lái)進(jìn)行:

其一,當(dāng)審計(jì)人員通過(guò)抽查某報(bào)表項(xiàng)目,發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上都不重要時(shí),如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額沒(méi)有超過(guò)其重要性限額,則審計(jì)人員可以初步認(rèn)定該報(bào)表項(xiàng)目是公允真實(shí)的;如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額超過(guò)或等于其重要性限額,則審計(jì)人員不能認(rèn)定該報(bào)表項(xiàng)目是公允真實(shí)的,應(yīng)要求被審單位對(duì)該報(bào)表項(xiàng)目中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行全面的調(diào)整,以達(dá)到再次抽查時(shí)能認(rèn)定其是公允真實(shí)的程度。

其二,當(dāng)審計(jì)人員通過(guò)抽查某報(bào)表項(xiàng)目,發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中有的在性質(zhì)上是重要的,則審計(jì)人員不能認(rèn)定該報(bào)表項(xiàng)目是公允真實(shí)的。在這種情況下,如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額低于其重要性限額,則審計(jì)人員應(yīng)要求被審單位對(duì)已發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)性質(zhì)重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行調(diào)整;如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額高于或等于其重要性限額,則審計(jì)人員應(yīng)要求被審單位對(duì)該報(bào)表項(xiàng)目中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行全面的調(diào)整,以達(dá)到再次抽查時(shí)能確認(rèn)其是否公允真實(shí)的程度。

篇（8）

會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一個(gè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書(shū)面文件。詳細(xì)內(nèi)容請(qǐng)看下文試論電力施工企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。

企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤(rùn)分配表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、分部報(bào)表和其他有關(guān)附表。電力施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是以財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)和起點(diǎn)，為了了解企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，判斷目前企業(yè)財(cái)務(wù)的狀況，并對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)做出一個(gè)衡量，系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)。財(cái)務(wù)分析就是將大量的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、整理、比較、分析并轉(zhuǎn)換成對(duì)特定決策有用的信息，著重對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是否健全、經(jīng)營(yíng)成果是否優(yōu)良等進(jìn)行解釋和評(píng)價(jià)，減少?zèng)Q策的不確定性。財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)，所以正確的理解財(cái)務(wù)報(bào)表就是財(cái)務(wù)分析的前提，同時(shí)，由于各種不穩(wěn)定因素的客觀存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)并不一定就是完全正確的，所以就需要我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行逐步的詳細(xì)化，使之可以客觀、準(zhǔn)確的把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等真實(shí)情況，處理好企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

會(huì)計(jì)利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等，是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，也就是企業(yè)的賬面利潤(rùn)，是公司在損益表中披露的利潤(rùn)。公司的盈利要考慮機(jī)會(huì)成本在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，從另一方面而言，就是自由現(xiàn)金流。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)也是衡量企業(yè)盈利水平的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，因?yàn)闀?huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)根據(jù)客觀和主觀的原因，不能完全反映出企業(yè)的真實(shí)盈利狀況，所以分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)的質(zhì)量就是企業(yè)一個(gè)重要工作。

企業(yè)會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)是投資者最關(guān)心的核心指標(biāo)，然而向外公布的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所披露的凈利潤(rùn)在很多方面都會(huì)存在著企業(yè)真實(shí)收益水平的失真性，這些不真實(shí)的部分除了企業(yè)管理人員的主觀操縱外，更多的就是會(huì)計(jì)報(bào)表的不完整分析，而凈利潤(rùn)也并不一定就是正確的。會(huì)計(jì)利潤(rùn)=總收入一顯性成本，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)=會(huì)計(jì)利潤(rùn)一隱性成本=總收入一所有投入的機(jī)會(huì)成本。電力施工企業(yè)的總收入如果超過(guò)了全部的經(jīng)濟(jì)成本，那么剩余部分歸企業(yè)所有，而這一剩余被稱為利潤(rùn)即純利。會(huì)計(jì)利潤(rùn)中，計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，財(cái)務(wù)管理體系是以建立價(jià)值管理為核心。

編輯老師為大家整理了試論電力施工企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，希望對(duì)大家有所幫助。

篇（9）

論文提要：本文介紹了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表的合并范圍，分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的優(yōu)點(diǎn)，并提出解決措施和建議。

財(cái)政部于2006年2月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》(以下稱新準(zhǔn)則)，該新準(zhǔn)則已經(jīng)在2007年1月在上市公司正式實(shí)施。第33號(hào)準(zhǔn)則全面推行后，將取代以《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》為主體構(gòu)成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)范。

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及其分析

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表及對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)》(以下稱國(guó)際準(zhǔn)則)認(rèn)為，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指將企業(yè)集團(tuán)視為單一企業(yè)編制的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該包括由母公司控制的所有企業(yè)。我國(guó)新準(zhǔn)則中的表述為：合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)控制，并且是被母公司控制的全部子公司，這與國(guó)際準(zhǔn)則的表述基本趨同。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，反映的對(duì)象是通常由若干個(gè)法人(包括母公司和其全部子公司)組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，而不是法律意義上的主體。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者或者編制主體是母公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響編制的。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。合并財(cái)務(wù)報(bào)表有利于避免一些母公司利用控制關(guān)系，人為地粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表情況的發(fā)生。

二、新準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)象，主要明確哪些成員企業(yè)應(yīng)包括在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)范圍之內(nèi)，哪些成員企業(yè)應(yīng)排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)范圍之外。正確界定合并范圍是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提，而要界定合并范圍，必須首先明確界定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)，才能合理地規(guī)范企業(yè)的合并范圍，有效地防止母公司通過(guò)任意變更合并范圍來(lái)操縱利潤(rùn)的行為，提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和相關(guān)性，為企業(yè)集團(tuán)的利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的信息。我們可以發(fā)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)注意到合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍變動(dòng)對(duì)于報(bào)表信息的影響，對(duì)報(bào)告期內(nèi)子公司的添增、處置事項(xiàng)做出了具體規(guī)定。

新準(zhǔn)則明確指出應(yīng)以控制為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定合并范圍，因此在具體實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)從定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面判斷是否存在實(shí)質(zhì)控制。

三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問(wèn)題與建議

(一)復(fù)雜持股合并的問(wèn)題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有就如何計(jì)算間接擁有比例的方法做出明確規(guī)定，選用的方法既可以依據(jù)加法原則也可以依據(jù)乘法原則，因而容易造成對(duì)于同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)會(huì)因不同會(huì)計(jì)人員的不同理解而做出不同的合并處理，得出不同的結(jié)論，從而導(dǎo)致最后提供的合并財(cái)務(wù)信息不一致。

實(shí)際上，由乘法原則得出的實(shí)際持股比例體現(xiàn)的是擁有子公司凈資產(chǎn)的比例，比加法原則的結(jié)果更為科學(xué)、合理，所以建議在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用乘法原則來(lái)計(jì)算母公司對(duì)“間接擁有”的子公司的持股比例。但是，由于加法原則更能真實(shí)地反映實(shí)質(zhì)性控制。因此，在確定是否納入合并范圍時(shí)建議采用加法原則計(jì)算母公司擁有被投資單位的表決權(quán)資本數(shù)。

(三)實(shí)質(zhì)控制存在與否的判斷標(biāo)準(zhǔn)不明確。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是規(guī)定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，并且列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數(shù)或半數(shù)以下的表決權(quán)，卻仍應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，從而納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的四種情況。但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未給出在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)如何判斷實(shí)質(zhì)控制是否存在的標(biāo)準(zhǔn)。因此，建議完善準(zhǔn)則中關(guān)于實(shí)質(zhì)控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以便更好地指導(dǎo)有關(guān)合并范圍的實(shí)務(wù)操作。

(四)完善“控制”的定義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將控制定義為：一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。為了更深刻地認(rèn)識(shí)“控制”的內(nèi)涵，建議借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于“控制”的有關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充“主要受益方”原則，即“控制”不僅可以獲得利益，而且還可以限制自身的損失。“主要受益方”原則是對(duì)“控制”概念的補(bǔ)充。主要受益方可能為向可變權(quán)益實(shí)體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的一方，也可能為設(shè)立可變權(quán)益實(shí)體的一方(即發(fā)起人)，或者是根據(jù)法律文件能夠替可變權(quán)益實(shí)體做出投資決策的一方等。如果主要受益方承擔(dān)了可變權(quán)益實(shí)體的多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)或者損失，或者有權(quán)收取可變權(quán)益實(shí)體的多數(shù)剩余報(bào)酬，那么就應(yīng)該要求主要受益方合并該可變權(quán)益實(shí)體。

篇（10）

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解讀

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并報(bào)表新要求

1.在控制范圍的基礎(chǔ)上重新界定合并范圍。在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下，許多公司會(huì)鉆制度的空子，利用子公司的利潤(rùn)來(lái)掩蓋母公司的財(cái)政上的虧損，造假現(xiàn)象層出不窮。但如果按照新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這種用子公司利潤(rùn)彌補(bǔ)母公司虧空以制造財(cái)務(wù)上繁榮的行為則將會(huì)消失。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上是修補(bǔ)了已有準(zhǔn)則的缺陷和不足，使合并范圍變得更加廣泛，包含的內(nèi)容更加具體。

2.在新的時(shí)代背景下，重新區(qū)分不同類型的企業(yè)合并。控股公司、母公司、子公司、合資公司，這四種公司無(wú)論從性質(zhì)上看，還是從經(jīng)營(yíng)模式上看，或者是從企業(yè)規(guī)模大小上看都是完全不同的幾種公司類型。但是這并不意味著這幾種公司之間是完全孤立，沒(méi)有相同之處的。實(shí)際上，在實(shí)踐過(guò)程中，更多地看到的是這些不同種類公司之間的共同之處，更多地看到的是在處理問(wèn)題時(shí)遇到的共同點(diǎn)。從這個(gè)角度出發(fā)來(lái)看待公司類型，是基于我國(guó)現(xiàn)狀最科學(xué)也最具有獨(dú)創(chuàng)性的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是個(gè)特別的存在。而適應(yīng)這種特殊體制而存在的新會(huì)計(jì)指導(dǎo)準(zhǔn)則也就不可避免地?fù)碛辛霜?dú)創(chuàng)性和科學(xué)性。在實(shí)踐過(guò)程中，經(jīng)過(guò)觀察和親身體驗(yàn)，會(huì)發(fā)現(xiàn)就目前我國(guó)的情況來(lái)說(shuō)，各大企業(yè)的合并程序都是異曲同工的。都要經(jīng)過(guò)中央和地方的國(guó)資委從中調(diào)停、談判，才使得雙方都各取所需，財(cái)務(wù)報(bào)表上也沒(méi)有太大的紕漏。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生變化的意義

1.強(qiáng)調(diào)“控制”，使得母公司更好掌控子公司。子公司雖然是依附于母公司，接受母公司的管理、享受母公司的而投資并受母公司的支配的下屬公司，但是其在會(huì)計(jì)理論中理論上獨(dú)立性卻是毋庸置疑的。子公司是母公司的控制之下，獨(dú)立存在的個(gè)體，是母公司編制之內(nèi)的一部分。從子公司的績(jī)效中可以也可以看出整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)流程、效率、成果。通過(guò)仔細(xì)研讀2006年新頒布的這部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們發(fā)現(xiàn)，制定者明確指出，子公司是受母公司的控制的下屬公司。這里所說(shuō)的子公司，指的是那些在接受母公司的監(jiān)督的同時(shí)，也享受母公司所帶來(lái)的績(jī)效的公司。這些子公司都是這家公司的績(jī)效的反映之一，因此，在做財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，這些子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表也是不可或缺的。而同時(shí)，這家公司也有其他形式的投資，例如，信托基金。此時(shí)，信托基金作為被投資單位也應(yīng)該作為子公司列入其財(cái)務(wù)報(bào)表中去，其他形式的被投資公司也是如此。明確了子公司和母公司的概念之后，要對(duì)新規(guī)定中的“控制”進(jìn)行解讀。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，如果某個(gè)公司有眾多子公司，并且能統(tǒng)領(lǐng)、駕馭好作為主體的財(cái)務(wù)政策、經(jīng)營(yíng)政策，那么這個(gè)母公司就是具有所謂的“控制權(quán)”的母公司。

2.對(duì)合并范圍的要求更加貼近實(shí)質(zhì)在前、形式次之的原則。經(jīng)過(guò)了改革開(kāi)放二十余年的歷練，會(huì)計(jì)的相關(guān)從業(yè)者終于一點(diǎn)點(diǎn)認(rèn)識(shí)到了原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)合并范圍規(guī)定中的不足。于是在2006年新頒布的這部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，人們對(duì)所謂的“企業(yè)合并范圍”做出了進(jìn)一步的解釋。這次更詳細(xì)的解釋避開(kāi)了之前那種模糊的說(shuō)法，也就是說(shuō)解釋得更加詳細(xì)、具體了。這次說(shuō)明明確表示，那種只考慮股權(quán)比例、或者考慮股權(quán)比例的做法都是不甚合理的。在實(shí)際合并的過(guò)程中，要從會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)性出發(fā)來(lái)解讀對(duì)控制的定義，對(duì)股權(quán)比例的重視程度下降。所謂的子公司，就是指那些在母公司控制之下的公司，那么在合并過(guò)程中，其財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于合并過(guò)程就是必不可少的。而其中那些效益不好甚至是負(fù)數(shù)的子公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)該被納入合并報(bào)表之中。剛才談到的兩條新規(guī)定，是站在新的角度上對(duì)合并報(bào)表的范圍作出新的界定和規(guī)范。在這里新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也提出了一個(gè)詞叫做“實(shí)質(zhì)控制”。所謂的“實(shí)質(zhì)控制”的規(guī)定，是基于會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中質(zhì)量?jī)?yōu)先，形式次之的原則的。這也體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)正逐步向國(guó)際靠攏，正一步步與國(guó)際接軌。而在實(shí)際操作中，能否加強(qiáng)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)事務(wù)所以及關(guān)鍵的評(píng)估、測(cè)量機(jī)構(gòu)的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力則成了這條準(zhǔn)則能否成功實(shí)施的重要影響因素之一。

3.針對(duì)合并日提出了更加具體、更加合理的會(huì)計(jì)工作上的處理辦法。合并日的會(huì)計(jì)工作是企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中比較重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。在新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中針對(duì)之前規(guī)則中管理方法混亂、界定不清、方法雜糅等現(xiàn)象做出了新的修訂。通過(guò)研究新辦法，不難看出這次提出的新辦法相對(duì)于之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里的要求來(lái)說(shuō)明顯是更加具體、更加合理的。此次提出的新準(zhǔn)則在合并方法上明確了權(quán)益結(jié)合法在企業(yè)合并過(guò)程中的重要性。準(zhǔn)則中再三強(qiáng)調(diào)在處理相關(guān)問(wèn)題時(shí)一定要嚴(yán)格按照一定的工作流程來(lái)進(jìn)行，不能出現(xiàn)方法混同的情況。新準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)從業(yè)者能夠在在處理企業(yè)合并的問(wèn)題時(shí)靈活運(yùn)用購(gòu)買法，與此同時(shí)，如果母公司或者子公司中有能夠收購(gòu)其他子公司股權(quán)的股東的話，要采用購(gòu)買法。這樣的規(guī)定實(shí)際上是在強(qiáng)調(diào)各種方法的適用情況。今天看到的合并案例大多是在同一控制之下的企業(yè)合并，這些合并的對(duì)價(jià)過(guò)程理論上來(lái)講是應(yīng)該經(jīng)過(guò)雙方研討之后得出一個(gè)統(tǒng)一的、雙方都認(rèn)可的價(jià)值。但是實(shí)際操作中卻并非如此。其原因在于在這個(gè)資產(chǎn)評(píng)定的過(guò)程中人為的主觀影響因素太多也太復(fù)雜。這樣的應(yīng)先因素直接影響著對(duì)企業(yè)何必有著至關(guān)重要影響的公允價(jià)值的評(píng)定。而通過(guò)研讀新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不難發(fā)現(xiàn)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立足實(shí)踐，有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，有效地規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)定，極大地提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的影響

（一）企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表在范圍發(fā)生了巨大的變化“控制”是在企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表制定的相關(guān)原則中一個(gè)極其重要的定義。但是在以往的時(shí)間過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，對(duì)“控制”的定義實(shí)際上是不夠嚴(yán)格的。因此新準(zhǔn)則重新定義了何為“控制”。通過(guò)這新定義，我們看到，“控制”的范圍在新準(zhǔn)則中相對(duì)于之前的規(guī)定是加寬了的。它指出，當(dāng)A公司能夠直接擁有B公司百分之五十以上的表決權(quán)利，即能夠直接決定B公司的公司決策，或者是能夠擁有對(duì)于被投資公司的實(shí)質(zhì)控制權(quán)、或者是持有被投資攻速的潛在表決權(quán)，那么被投資公司就會(huì)被視為這個(gè)企業(yè)的子公司。無(wú)論這個(gè)子公司無(wú)論效益如何、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)如何、規(guī)模大小如何，都是在母公司的控制范圍之下的。經(jīng)過(guò)研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“控制”的定義以及對(duì)“控制”的強(qiáng)調(diào)程度，可以看出，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍也在無(wú)形中變大了。這樣的變化使得企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表在實(shí)際上更加詳細(xì)、更加具體也更加公正合理，避免了不法商家鉆空子的行為。