序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財(cái)務(wù)內(nèi)部控制論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2.資金使用效率低。目前我國公司在資金使用效率方面主要存在三方面的問題，這些問題對于公司資金的整體使用是很大的資金壁壘，也就增加了我國公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險。首先，我國多數(shù)公司在資金管理上實(shí)行的是分散式管理，也就是說公司的資金并不統(tǒng)一進(jìn)行預(yù)算、統(tǒng)一做賬，而是由各個部門進(jìn)行各自的管理，這樣資金整體的使用效率就會降低。其次，即使有些公司實(shí)行的是集中式的資金管理模式，但是也會存在于子公司、分公司資金混用的現(xiàn)象，這樣就使整個公司集團(tuán)的資金管理仍然處于混亂之中。總公司與分公司資金混用，就無法準(zhǔn)確掌握各分公司與總公司的投資效益等情況。最后一個問題是公司內(nèi)部各部門之間的資金配置不合理。這個問題是由于公司實(shí)行分散式資金管理造成的。因?yàn)楣緦?shí)行的是分散式資金管理，所以各部門的資金都是在自己部門進(jìn)行調(diào)配與使用，但是公司每個部門的職責(zé)不同，有些部門的收益會較高，而有些部門的收益會較少，這樣就會產(chǎn)生在各部門間的資金使用不平衡問題。

二、公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險對策

針對我國公司在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上的諸多風(fēng)險，筆者提出了以下幾點(diǎn)建議。

1.完善預(yù)算制度。預(yù)算制度對一個企業(yè)的發(fā)展是起著至關(guān)重要的作用的。一個預(yù)算制度要想發(fā)揮其應(yīng)有的價值與作用，首先要制定出一個完善的、有執(zhí)行力的預(yù)算方案，在存在一個完善的預(yù)算方案的前提下，完善公司治理結(jié)構(gòu)與管理體系，不能由一個人或幾個人去決定或改變公司既存的預(yù)算方案。科學(xué)的預(yù)算管理系統(tǒng)不但可以明確一個公司的目標(biāo)（包括首要目標(biāo)，重要目標(biāo)與次要目標(biāo)等），還可以對資金的流向起到一個監(jiān)管的作用。完善的預(yù)算制度應(yīng)該是在全過程監(jiān)控的情況下進(jìn)行，各種預(yù)算有沒有被實(shí)際使用，實(shí)際使用與預(yù)算的差別在哪都應(yīng)該記錄，這樣公司的股東將可以通過對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查來估算自己的利益。同時，預(yù)算方案的修改與執(zhí)行差異的出現(xiàn)也應(yīng)該進(jìn)行全程的監(jiān)控與管理。

2.規(guī)范治理結(jié)構(gòu)及財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)?？v觀我國的整個公司行業(yè)，董事（會）、股東（大）會，監(jiān)事（會）以及各經(jīng)理層之間的職權(quán)不分，沒有形成相互制約的體系與機(jī)制，公司的決策可以由一個人或幾個人來決定，這種治理結(jié)構(gòu)的存在是我國公司目前存在各種問題的根源。所以，要想實(shí)現(xiàn)我國公司財(cái)務(wù)內(nèi)部制度風(fēng)險的有效控制，規(guī)范治理結(jié)構(gòu)是首要的。公司應(yīng)該制定一個股東相互制約與制衡的管理體系，董事會、監(jiān)事會與股東會應(yīng)該相互制約，實(shí)現(xiàn)政企分開，逐漸弱化政府在公司發(fā)展過程中的影響力，加大公司自身的決策能力，讓公司在激烈的市場競爭中得到鍛煉與強(qiáng)化。同時，公司能否有效運(yùn)行，最根本的還是在于這個公司的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的是否科學(xué)、合理，內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行。一個科學(xué)合理的財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)首先應(yīng)該實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)總部權(quán)責(zé)統(tǒng)一的分配，做到集權(quán)與分權(quán)的完美結(jié)合。若是一個公司存在完善的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，公司的管理層不能隨意對公司的財(cái)務(wù)作出決定，公司的內(nèi)部管理就會更加公平、公正，公司員工工作的積極性就會得到提高。

3.財(cái)務(wù)集中管理。實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理最大的好處就是可以實(shí)現(xiàn)公司資產(chǎn)集中、共享和協(xié)同，提高運(yùn)營效率。一個公司若將公司所有的資金都集中起來，統(tǒng)一管理、統(tǒng)一配置，以整個公司的發(fā)展為大局考慮，將資金集中運(yùn)用到最需要的部門與項(xiàng)目中，實(shí)現(xiàn)部門與項(xiàng)目的有效運(yùn)行，這樣不但可以使公司的閑散資金得到有效運(yùn)用，同時還可以為公司的進(jìn)一步發(fā)展奠定基礎(chǔ)。公司財(cái)務(wù)集中管理后，對于公司的每筆使用情況都進(jìn)行記錄也是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控的一種有效手段，管理者將很難在通過資金管理控制中的漏洞腐蝕公司的利益了。

篇（2）

在我國，傳統(tǒng)守舊的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制理念嚴(yán)重制約著它的發(fā)展，致使它跟不上時展的潮流。傳統(tǒng)的理念不注重管理，沒有完善的制度。應(yīng)新時代的發(fā)展要求，對財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制提出了新的改革，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)理念的缺陷。

(二)缺少人才

當(dāng)今社會下，人才至關(guān)重要。不管你的理念有多完善、多先進(jìn)都是需要人來執(zhí)行實(shí)施的。在財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)部控制中，同樣也是需要人才的支持。目前，我國財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員的素質(zhì)參差不齊，對專業(yè)知識的了解也不那么全面，這嚴(yán)重抑制了財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)展和深入。比如，在很多企業(yè)中，對基層的財(cái)務(wù)會計(jì)工作者的要求普遍都不高，他們所接受的教育程度高低都不一樣，專業(yè)知識也沒有過多深入的了解，更沒有被統(tǒng)一培訓(xùn)過。要想使財(cái)務(wù)會計(jì)工作者能在工作上最大限度地發(fā)揮他們的職能，就要有專業(yè)人才的帶領(lǐng)，進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)。

(三)對資金缺乏有效的控制

目前，很多的企業(yè)管理者還沒有認(rèn)識到企業(yè)資金的有效控制對企業(yè)的發(fā)展有多大的推動作用。所以，他們對企業(yè)內(nèi)部建立資金控制制度并不積極，那么不健全的資金控制系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部資金的使用和收益情況的了解就不那么清楚。很多財(cái)務(wù)會計(jì)人員在對資金進(jìn)行管理時，沒有風(fēng)險意識，沒有完全地盡到自己的責(zé)任，尤其是對某些領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)使用的資金更是本著一種忽視的態(tài)度。如果不能夠清楚地知道企業(yè)資金的流向，不能夠使企業(yè)資金進(jìn)行最大的利潤化的調(diào)整就會抑制一個企業(yè)的發(fā)展。

(四)信息化不健全，不能很好地進(jìn)行監(jiān)督

健全的信息化制度在財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)部控制中是必要的，它能夠監(jiān)督和優(yōu)化財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)部控制。在財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制開展的過程中，需要和其他部門進(jìn)行溝通，完善的信息化制度可以使這個環(huán)境很暢通，也可以對其他部門進(jìn)行實(shí)時有效的監(jiān)督，以確保企業(yè)會計(jì)資料沒有被弄虛作假。但是，這種信息化在企業(yè)中的利用率并不高，這也是影響財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制發(fā)展的原因之一。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)部控制有著重要意義

有效健全的財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)部控制可以維護(hù)國家的財(cái)產(chǎn)安全，即使有些企業(yè)本身就是財(cái)產(chǎn)的擁有者。財(cái)務(wù)會計(jì)之所以如此受到國家的重視，是因?yàn)樗粌H僅是國家收稅，還包括著工人的工資等。涉及的領(lǐng)域比較廣泛，需要相關(guān)部門的積極配合。另外，財(cái)務(wù)會計(jì)人員之間進(jìn)行相互監(jiān)督，也會提高他們的工作效率，保證他們經(jīng)手的每一個數(shù)據(jù)、每一個信息的真實(shí)可信。所以，財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的科學(xué)規(guī)劃和實(shí)施至關(guān)重要。

三、財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度的完善

隨著社會的發(fā)展，財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)部控制也被注入了新的理論，它所面臨的壓力和挑戰(zhàn)也越來越多。這就需要我們不斷從各個方面去改進(jìn)、去完善，積極地響應(yīng)新時代的發(fā)展號召。財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)部控制的完善可以通過以下幾方面進(jìn)行：

(一)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)管理理念

我國傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)部控制管理理念與新時代提倡的管理理念有著一定的差異，單單是這種差異嚴(yán)重限制了財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)展。因此，在當(dāng)前的背景下，既要保留舊的理念，又要在此基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新和改革。首先應(yīng)將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的理論更新，這樣由他們帶動其他財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員，從而使企業(yè)整體人員都是本著新理念去工作。

(二)建立人才機(jī)制

為了適應(yīng)新時代的步伐，每一個企業(yè)都應(yīng)該有自己完善的人才體制。在當(dāng)今競爭如此的激烈的市場環(huán)境中，更是需要專業(yè)的人才支持。首先，可以引進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)管理方面的專業(yè)人才，由他們?nèi)ブ笇?dǎo)企業(yè)內(nèi)部人員的學(xué)習(xí)與工作；其次，可以篩選出一些平時表現(xiàn)較好、工作效率較高、素質(zhì)較高的員工進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，把他們培養(yǎng)成公司財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的骨干人才。

(三)強(qiáng)化資金的管理

企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，制定一套適用于本身的資金管理制度。它包括了企業(yè)資金如何合理進(jìn)行分配和使用，嚴(yán)禁任何人以任何借口挪用企業(yè)的資金，對于合理使用資金的人員做好跟蹤記錄，避免資金流失時，員工之間互相推脫責(zé)任造成的公司損失。對于一切運(yùn)用職權(quán)濫用資金的人，抓到后要嚴(yán)懲或者予以辭退。關(guān)系到企業(yè)今后的發(fā)展問題以及資金動用等問題要集體討論，合理選擇，盡量降低資金成本使用的風(fēng)險。

(四)完善的信息化制度

建立完善的信息化制度是當(dāng)今社會發(fā)展的重要組成部分。在這個網(wǎng)絡(luò)如此發(fā)達(dá)的今天，信息化的作用是不言而喻的。因此，在財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制改革創(chuàng)新階段，也需要建立比較完善的信息化制度。利用信息化制度可以幫助財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員對公司所有人員進(jìn)行資金使用情況的監(jiān)督，有力地推動企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)展和強(qiáng)化。

篇（3）

隨著近些年我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，醫(yī)療市場發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變，復(fù)雜性、多變性增強(qiáng)。此種情況下，醫(yī)院要想良好的發(fā)展，就需要不斷提升自身競爭實(shí)力。對此，應(yīng)基于醫(yī)院方面新修訂的財(cái)務(wù)會計(jì)，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系，對財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制予以調(diào)整與優(yōu)化，可以使其作用充分發(fā)揮，合理控制財(cái)務(wù)會計(jì)活動，發(fā)揮財(cái)務(wù)會計(jì)的有效性，真正意義上提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力，為促進(jìn)醫(yī)院長遠(yuǎn)、健康的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、新財(cái)務(wù)會計(jì)制度下的醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制

于2011年修訂完成的我國醫(yī)院的新財(cái)會制度，對醫(yī)療系統(tǒng)改革發(fā)揮了促進(jìn)作用，同時提升了我國醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)信息的質(zhì)量。在此種背景下，實(shí)行財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制是非常有意義的。所謂醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制是指醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)工作者對財(cái)務(wù)會計(jì)各項(xiàng)制度的的制定及貫徹落實(shí)予以支持、嚴(yán)格執(zhí)行，為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)活動預(yù)期目標(biāo)、保障醫(yī)院財(cái)務(wù)財(cái)產(chǎn)安全、會計(jì)信息真實(shí)可靠奠定基礎(chǔ)?；诖烁拍睿梢源_定醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)行，實(shí)際上是對醫(yī)院財(cái)務(wù)活動進(jìn)行切實(shí)有效的控制，以便提升財(cái)務(wù)會計(jì)工作的準(zhǔn)確性、有效性、真實(shí)性，為提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力奠定基礎(chǔ)。所以，醫(yī)院新財(cái)會制度實(shí)施背景下，醫(yī)院優(yōu)化實(shí)施財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制很有必要。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析

財(cái)務(wù)會計(jì)作為醫(yī)院重要組成部分，其在某種程度上決定醫(yī)院能否良好運(yùn)行。為此，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，規(guī)范、合理的落實(shí)醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作是非常必要。但實(shí)際情況則不然。綜合國內(nèi)醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作落實(shí)現(xiàn)狀來看，其存在諸多問題，具體表現(xiàn)為：

(一)缺乏完善的內(nèi)部控制制度

高質(zhì)量、高效率財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作的落實(shí)，需要配備完善的內(nèi)部控制制度，對各項(xiàng)內(nèi)部控制工作予以約束、說明，使財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制作用有效發(fā)揮。但諸多醫(yī)院在內(nèi)部管理上，存在切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度或制度過于形式化，導(dǎo)致內(nèi)部控制人員在落實(shí)工作中，無章可循，只能自行決定，長此以往會導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制隨意、混亂，不利于醫(yī)院管理，更不利于醫(yī)院健康發(fā)展。

(二)內(nèi)部電子信息化建設(shè)不佳

在科技蓬勃發(fā)展的今天，越來越多的科學(xué)技術(shù)應(yīng)用在醫(yī)療方面，醫(yī)院也越來越注重電子信息化建設(shè)，一方面是為了提升醫(yī)療業(yè)務(wù)服務(wù)水平，另一方面是提升財(cái)務(wù)會計(jì)活動的準(zhǔn)確性。但是，目前醫(yī)院電子信息化建設(shè)處于摸索成長階段，在內(nèi)部電子設(shè)置方面存在缺陷，相應(yīng)的所設(shè)置的內(nèi)部控制效果不佳，在自動化控制財(cái)務(wù)會計(jì)信息過程中時常出現(xiàn)差錯，最終導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制效果不佳。

三、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系的對策

針對當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制存在諸多問題的情況，應(yīng)當(dāng)以新的財(cái)會制度為依據(jù)，對醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善。具體的做法是：

(一)嚴(yán)格按照新財(cái)會制度來執(zhí)行財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作

也就是嚴(yán)格遵循我國醫(yī)院方面的新的財(cái)會制度，對財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制內(nèi)容、對象、方法、方式等方面進(jìn)行合理的調(diào)整，使其在落實(shí)的過程中，注意保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，嚴(yán)格、規(guī)范的控制財(cái)務(wù)會計(jì)活動的方方面面。

(二)完善財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系的五個組成部分

財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督五個組成部分。為了充分提高財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系的作用，在完善體系之際，應(yīng)當(dāng)結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，充分考慮醫(yī)院環(huán)境與管理要求，科學(xué)、合理的優(yōu)化控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督這五個部分。

四、結(jié)束語

在當(dāng)前我國諸多醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制存在諸多問題的情況下，應(yīng)當(dāng)以醫(yī)院方面新的財(cái)會制度，對醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行詳細(xì)了解，并結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，提出切實(shí)可行的、完善的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系，有效的約束和調(diào)整財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制，使其充分發(fā)揮作用，促進(jìn)企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中良好發(fā)展。所以，進(jìn)一步完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系是非常有意義的，有利于促進(jìn)醫(yī)院健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

作者:王元元 郭傳慧 單位:山東省文登整骨醫(yī)院

參考文獻(xiàn)：

[1]任鶯.關(guān)于完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015(13):208-208.

篇（4）

（二）日本ICOFR的基本框架———超越COSO框架。在借鑒美國SOX法案主要內(nèi)容的基礎(chǔ)上，日本在意見書中規(guī)定了全新的內(nèi)部控制框架，提出了建立內(nèi)部控制的四個目標(biāo)和六個基本要素。四目標(biāo)：除了COSO報告中包括的提高業(yè)務(wù)活動的效率性、財(cái)務(wù)報告的可靠性與經(jīng)營活動的合法性三個目標(biāo)外，還增加了“資產(chǎn)保全”目標(biāo)。內(nèi)部控制的基本要素，除了吸收美國COSO報告中的關(guān)于控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控被多數(shù)國家認(rèn)可的五要素以外，考慮到隨著IT環(huán)境變化發(fā)展，IT滲透企業(yè)以及信息系統(tǒng)反饋與ICOFR制度密切相關(guān)，日本增加了“對IT的應(yīng)付”這一新的基本要素。IT的應(yīng)對在內(nèi)部控制框架中體現(xiàn)了日本信息技術(shù)的飛躍發(fā)展對組織產(chǎn)生的深刻影響。IT內(nèi)部控制是日本內(nèi)部控制框架的重要特征。在管理層評估內(nèi)部控制有效性時，日本與美國都是采用自上而下基于風(fēng)險導(dǎo)向的方法。但與美國不同的是，日本意見書實(shí)施準(zhǔn)則規(guī)定：由管理層評估使用IT的控制是評估業(yè)務(wù)水平控制的重要內(nèi)容。實(shí)施準(zhǔn)則包括：使用IT內(nèi)部控制的評價、評價范圍的決定、評價單位的認(rèn)定及使用IT的內(nèi)部控制的構(gòu)建狀況和運(yùn)行狀況有效性的評價四方面。

（三）日本ICOFR評價———與財(cái)務(wù)報告審計(jì)相關(guān)聯(lián)。具體體現(xiàn)在：（1）ICOFR評價與財(cái)務(wù)報表審計(jì)協(xié)同進(jìn)行。兩個審計(jì)過程可由同一個注冊會計(jì)師執(zhí)行，并且可互相利用對方的審計(jì)證據(jù)。這樣可以縮小測試范圍，減少審計(jì)工作量和降低執(zhí)行成本。（2）主要評價與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是一個非常廣泛的概念，日本審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部控制評價范圍只與財(cái)務(wù)報告相關(guān)，這與美國相同。日本準(zhǔn)則同時對公認(rèn)會計(jì)師進(jìn)行ICOFR的評價范圍做了要求，其內(nèi)容主要包括管理層對內(nèi)部控制評價范圍的適當(dāng)性、評價范圍所選擇方法的合理性、內(nèi)部控制有效性評價適當(dāng)性以及內(nèi)部控制重大缺陷的報告適當(dāng)性等幾部分。（3）內(nèi)部控制評價報告原則上可與財(cái)務(wù)報表審計(jì)合并編制。所以日本財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制評價執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是與財(cái)務(wù)報告審計(jì)相關(guān)聯(lián)的。日本以上的做法也是基于成本效益原則的考慮。

二、美日經(jīng)驗(yàn)對我國的借鑒

美國的財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制體系較為成熟，而日本的經(jīng)濟(jì)和人文環(huán)境與我國較為相似，美、日兩國ICOFR評價經(jīng)驗(yàn)對于我國上市公司如何實(shí)施ICOFR評價具有重要的借鑒意義。

（一）關(guān)注IT的應(yīng)對。2008年6月我國五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，表明我國在內(nèi)部控制評價和審計(jì)中取得了重大成就。但基本規(guī)范中提出的我國內(nèi)部控制五要素中不包括內(nèi)部控制IT的應(yīng)對，這不得不說是一個缺憾。目前IT環(huán)境迅速發(fā)展，IT已滲透到企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各方面，組織的業(yè)務(wù)內(nèi)容在很大程度上依賴信息技術(shù)，組織信息系統(tǒng)與IT高度結(jié)合，如果離開了IT信息技術(shù)上市公司將無法進(jìn)行業(yè)務(wù)活動。上市公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動對IT的應(yīng)對已成為公司實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)必不可少的內(nèi)容，因此我國應(yīng)借鑒日本的做法，將IT的應(yīng)對作為內(nèi)部控制的基本要素之一，及時制訂與IT內(nèi)部控制相關(guān)的I-COFR評價和審計(jì)的具體措施。

篇（5）

二、COSO框架下醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對能力分析

公立醫(yī)院所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險多種多樣，在許多的業(yè)務(wù)流程以及環(huán)節(jié)當(dāng)中都有存在，這就需要建立完善的內(nèi)部控制體系，從而加強(qiáng)對于財(cái)務(wù)風(fēng)險的管理與控制，盡可能的避免財(cái)務(wù)危機(jī)的產(chǎn)生。因此通過運(yùn)用COSO內(nèi)部控制框架，能夠有效地對醫(yī)院內(nèi)部控制當(dāng)中的一些薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，從而將容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行歸納，為公立醫(yī)院以后的內(nèi)部控制提供良好的參考。1.控制環(huán)境在COSO內(nèi)部控制框架當(dāng)中，控制環(huán)境是最為基礎(chǔ)的一個環(huán)節(jié)，主要包括公立醫(yī)院的責(zé)任劃分、醫(yī)院員工的職業(yè)道德與勝任能力、組織結(jié)構(gòu)以及管理層哲學(xué)與經(jīng)營模式。而醫(yī)院在控制環(huán)境的過程中，最容易出現(xiàn)以下兩個問題。首先，由于組織結(jié)構(gòu)以及責(zé)任劃分中存在的問題，很容易造成內(nèi)部控制不力，進(jìn)而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險。在公立醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)當(dāng)中，領(lǐng)導(dǎo)大多都是由上級任命，醫(yī)院的大部分權(quán)利都集中在院長手中，這就使得在一些風(fēng)險的應(yīng)對過程中，由于院長的一時疏忽，造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險。其次，在管理層哲學(xué)、經(jīng)營模式以及風(fēng)險意識中存在問題。由于醫(yī)院自身的一些特殊性，使得醫(yī)務(wù)水平較高的學(xué)科帶頭人擔(dān)當(dāng)管理者，而這些人的財(cái)務(wù)知識比較欠缺，在應(yīng)對一些財(cái)務(wù)風(fēng)險的過程中，很容易出現(xiàn)一些問題。這就使得公立醫(yī)院在面臨一些重大項(xiàng)目的投資決策的時候，很容易帶有較強(qiáng)的主觀性，失誤的發(fā)生概率也就大大提升了，進(jìn)而會引發(fā)一系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險。2.風(fēng)險評估風(fēng)險評估的開展，最主要的任務(wù)是對目標(biāo)過程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行確認(rèn)與分析，從而為決策者提供科學(xué)的依據(jù)。在2004年9月COSO的《企業(yè)風(fēng)險管理———整合框架》當(dāng)中，將風(fēng)險評估的要素進(jìn)行了進(jìn)一步的細(xì)化，包括事件識別、風(fēng)險反應(yīng)、目標(biāo)確定以及風(fēng)險評估。這就使得風(fēng)險評估的高度得到了進(jìn)一步的提升，達(dá)到了風(fēng)險管理的高度，這就充分的體現(xiàn)出了控制的核心理念為風(fēng)險的觀點(diǎn)。公立醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)這四個要素，對于自身的內(nèi)部控制進(jìn)行改良，從而盡可能的做好風(fēng)險評估，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率。3.控制活動在項(xiàng)目的開展過程中，控制活動最主要的目的在于，一些風(fēng)險活動的政策與程序能夠在管理者的要求下執(zhí)行。但是，在我國的一些公立醫(yī)院當(dāng)中，財(cái)務(wù)管理制度不是很健全，對于風(fēng)險管理的開展往往停留在審計(jì)監(jiān)督以及財(cái)務(wù)會計(jì)當(dāng)中，并沒有形成嚴(yán)格完備的風(fēng)險管理制度。而在醫(yī)院的內(nèi)部，由于內(nèi)部控制的不健全，使得一些規(guī)章制度與制度存在矛盾，缺乏對于一些不常見的財(cái)務(wù)風(fēng)險的控制能力。4.內(nèi)部監(jiān)督在醫(yī)院日常的業(yè)務(wù)開展當(dāng)中，通過持續(xù)有效的內(nèi)部監(jiān)督，能夠在很大程度上提升風(fēng)險的識別能力。然而在我國的公立醫(yī)院當(dāng)中，實(shí)行的是院長負(fù)責(zé)制這就很容易造成內(nèi)部治理機(jī)制不完善，審計(jì)部門在開展工作的時候，經(jīng)常會受到其他因素的干擾。除此之外，由于審計(jì)人員自身的專業(yè)素質(zhì)影響，內(nèi)部監(jiān)督的作用也不能充分的發(fā)揮出來，很難做到真正的財(cái)務(wù)風(fēng)險監(jiān)督控制。

三、加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險防范能力

1.改善醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境首先應(yīng)該注重培養(yǎng)公立醫(yī)院人員的風(fēng)險意識，促進(jìn)道德與能力的提升。公立醫(yī)院應(yīng)該注重財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提升，為財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造條件，積極的參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)，從而保證能夠及時的獲得最新的知識，促進(jìn)業(yè)務(wù)能力的提升。除此之外，還要強(qiáng)化醫(yī)務(wù)人員參與內(nèi)部控制的思想意識，保證每一位員工都能自覺的按照內(nèi)部控制的制度要求規(guī)范自身的行為與意識。其次，要促進(jìn)醫(yī)院管理者管理理念的轉(zhuǎn)變，提升醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對于管理的重視程度。與此同時，要加強(qiáng)對于醫(yī)院管理人員審計(jì)與財(cái)務(wù)專業(yè)知識的培養(yǎng)，從而在面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險的時候，能夠更好的應(yīng)對，盡可能的減少由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失。2.改善風(fēng)險評估公立醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)對于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的能力，從而有效的評估識別風(fēng)險，盡可能的加強(qiáng)對于風(fēng)險的監(jiān)控。在加強(qiáng)風(fēng)險評估的時候，可以適當(dāng)?shù)慕梃b企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，成立專門的財(cái)務(wù)風(fēng)險小組，通過完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險識別機(jī)制，最大程度上的將風(fēng)險的發(fā)生概率降到最低。除此之外，應(yīng)該自與醫(yī)院身的具體特點(diǎn)相結(jié)合，及時的建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，通過完善的評價指標(biāo)體系，通過優(yōu)先的控制順序，采用最合理的風(fēng)險預(yù)防管理策略，將財(cái)務(wù)風(fēng)險的損失降到最低。3.強(qiáng)化控制活動公立醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身的具體特點(diǎn)，建立起全面的財(cái)務(wù)控制制度，通過完善的內(nèi)部審批制度，保證國家各項(xiàng)法規(guī)政策能夠得到有效的貫徹落實(shí)，進(jìn)而為醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施提供良好的基礎(chǔ)。在進(jìn)行資金籌備的時候，所有的籌資工作必須在財(cái)務(wù)部門的嚴(yán)格監(jiān)管之下開展，保證能夠按照規(guī)定的期限償還，盡可能的避免財(cái)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。與此同時，應(yīng)該加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)部門的聯(lián)系，通過完善的協(xié)作，對于財(cái)務(wù)活動的框架進(jìn)行完善，從而找出財(cái)務(wù)風(fēng)險控制的關(guān)鍵點(diǎn)，為醫(yī)院預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險提供可靠的保障。4.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督在確保醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程中，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)能夠有效的對內(nèi)部控制進(jìn)行評價。因此公立醫(yī)院應(yīng)該及時的建立財(cái)務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，通過編寫內(nèi)部控制自我評價報告，強(qiáng)化對于自身的財(cái)務(wù)控制監(jiān)督，從而提升對于工程建設(shè)等專項(xiàng)項(xiàng)目的審計(jì)工作水平。完善預(yù)算審批制度，對藥品、庫存物資和固定資產(chǎn)以及預(yù)算、收支等經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)性進(jìn)行定期檢查。除此之外，要與醫(yī)院的實(shí)際情況相結(jié)合，細(xì)化內(nèi)部控制的要素，從而達(dá)到全面控制內(nèi)部可能存在的風(fēng)險，及時的采取相應(yīng)的解決措施，避免財(cái)務(wù)危機(jī)的產(chǎn)生。

篇（6）

二、影響事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的因素

第一，從行政事業(yè)單位的特點(diǎn)來看，行政事業(yè)單位往往規(guī)模比較小，資金來源比較單一。內(nèi)控相對于企業(yè)內(nèi)控來說相對簡單，內(nèi)控不以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動為主要內(nèi)容，不帶經(jīng)營色彩，財(cái)會工作并不講求效益化，缺乏內(nèi)部壓力。第二，事業(yè)單位對財(cái)務(wù)的管理，其中對固定資產(chǎn)的管理尤其薄弱，在事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)政府統(tǒng)一集中采購制度之后，雖然事業(yè)單位財(cái)務(wù)資產(chǎn)的采購工作得到了加強(qiáng)和改善，但是各事業(yè)單位對財(cái)務(wù)的內(nèi)部管理上仍然存在弊端，例如，新增的財(cái)政收入不能及時的入賬，入賬方式不能采用固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和實(shí)物登記賬目，財(cái)務(wù)管理的負(fù)責(zé)制不明確，極其容易造成財(cái)產(chǎn)的流失和財(cái)產(chǎn)的挪用情況的發(fā)生。第三，事業(yè)單位不能有效控制費(fèi)用的支出，對各種經(jīng)費(fèi)的支出缺乏標(biāo)準(zhǔn)，尤其對招待費(fèi)、出發(fā)費(fèi)、辦公支出費(fèi)的控制，沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)來對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有效的規(guī)定和監(jiān)督。因此，在事業(yè)單位中大多使用的是實(shí)報實(shí)銷制度，單位規(guī)定只要有相關(guān)工作人員的簽字認(rèn)同，財(cái)務(wù)部門就可以對花費(fèi)的資金進(jìn)行報銷，這種情況極易造成浪費(fèi)現(xiàn)象和公款挪用現(xiàn)象的發(fā)生，不利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制。同時，花費(fèi)的票據(jù)管理不周，并沒有按照相應(yīng)地程序進(jìn)行報賬，或者是遲報、多報，導(dǎo)致票據(jù)不能及時得到辦理和驗(yàn)證，造成財(cái)務(wù)的入賬困難和私設(shè)小金庫情況的發(fā)生。第四，各事業(yè)單位對預(yù)算的控制不強(qiáng)，各部門目前已經(jīng)認(rèn)識到了這一問題，也進(jìn)行了相應(yīng)的改革，提出了一些具有建設(shè)性的意見和策略，控制預(yù)算一定程度得到提高，但是仍然存在各種問題，對預(yù)算的整體控制把握不強(qiáng)。具體地說就是事業(yè)單位各部門對預(yù)算的計(jì)劃和策略還比較簡單，往往就是根據(jù)當(dāng)年的財(cái)政收入情況和去年的財(cái)政花費(fèi)情況，并根據(jù)自身事業(yè)單位的特點(diǎn)來進(jìn)行預(yù)算計(jì)劃的實(shí)施，并沒有將預(yù)算的計(jì)劃實(shí)施到具體的細(xì)節(jié)之中，不能面面俱到的將預(yù)算統(tǒng)一到合理的范圍之內(nèi)。同時，針對預(yù)算提出的計(jì)劃造成策略性和科學(xué)性都不強(qiáng)，不能做到合理的預(yù)算和更加適合事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的預(yù)算系統(tǒng)。

三、財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的方法和途徑

第一，要嚴(yán)格實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》并不斷加強(qiáng)國家相關(guān)法律的建設(shè)，建立起一整套完整的法律法規(guī)政策，切實(shí)保障事業(yè)單位財(cái)會管理方面存在的漏洞和不足，從法律的角度保障各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施和監(jiān)管。目前新出臺的《會計(jì)法》明確規(guī)定了財(cái)會監(jiān)管的具體范圍和監(jiān)管的權(quán)限，加大了處罰的力度。一旦出現(xiàn)違規(guī)和違法行為，要運(yùn)用法律的手段對違法違紀(jì)的行為嚴(yán)懲不貸，并且要不斷的加強(qiáng)相關(guān)法律的實(shí)施和建設(shè)。第二，針對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理責(zé)任制不明確現(xiàn)象，有些單位的負(fù)責(zé)人雖然承認(rèn)自己對單位負(fù)有責(zé)任，但是一旦財(cái)會上出了問題，就會相互推諉，尋找解脫的方式或者是推卸責(zé)任。因此，要建立責(zé)任明細(xì)制度，在實(shí)際的操作中也要做到責(zé)任到個人，加強(qiáng)各單位負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督和管理，避免出現(xiàn)出了問題各個單位部門相互推脫責(zé)任的現(xiàn)象。應(yīng)明確內(nèi)部控制的建立與實(shí)施責(zé)任不僅在于單位領(lǐng)導(dǎo)，還應(yīng)包含單位內(nèi)部有關(guān)職能部門的領(lǐng)導(dǎo)，如財(cái)務(wù)主管或會計(jì)主管等。第三，要強(qiáng)調(diào)不相容崗位相分離。由于行政事業(yè)單位編制有限、人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象，管理漏洞較多。明確不相容的各個工作崗位名稱及各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。目前，國家正在推進(jìn)事業(yè)單位改革，部分承擔(dān)市場職能的事業(yè)單位要走向市場，這就必然要推進(jìn)公司法人治理結(jié)構(gòu)。要使內(nèi)部控制在這些事業(yè)單位中得到有效實(shí)施，在不相容崗位分離控制的環(huán)節(jié)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。另外，在考慮不相容崗位分離控制問題時，在相關(guān)控制點(diǎn)還要注意直系親屬回避問題。第四，應(yīng)慮對業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部治理的控制。與企業(yè)內(nèi)控一樣，事業(yè)單位內(nèi)部控制也要強(qiáng)調(diào)全員責(zé)任和意識、貫穿所有業(yè)務(wù)活動和經(jīng)濟(jì)活動。不能只關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動，而忽視對業(yè)務(wù)管理活動和內(nèi)部治理的控制。既要確保業(yè)務(wù)活動合規(guī)達(dá)標(biāo)，又要使業(yè)務(wù)活動和經(jīng)濟(jì)活動合規(guī)，其重要基礎(chǔ)和前提在于內(nèi)部治理，因此內(nèi)部治理控制亦須規(guī)范。第五，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)人員的從業(yè)培養(yǎng)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)的業(yè)務(wù)水平和自身的素質(zhì)水平直接影響到事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的水平，更影響到事業(yè)單位的社會公信度。因此，提高從業(yè)會計(jì)人員的整體素質(zhì)，利用科學(xué)的財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)知識，提高財(cái)務(wù)會計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)行能力和管理能力，并逐步加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)管理人員的思想道德素質(zhì)和誠信建設(shè)的培養(yǎng)。加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的建設(shè)和對財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的提高。

篇（7）

賓館是服務(wù)行業(yè)中經(jīng)營范圍比較廣泛的企業(yè)，執(zhí)行的是企業(yè)會計(jì)制度，主營業(yè)務(wù)為住宿、餐飲，其他業(yè)務(wù)有零售、洗浴等，涉及到的收入核算有住宿、餐飲、會議、租賃、商品零售等收入，支出核算有餐廳材料的出庫、客房銷售備品、水果、煙酒等成本類科目，有工資、水電、折舊等費(fèi)用類科目;涉及到收支結(jié)算業(yè)務(wù)的相關(guān)部門很多，在管理中應(yīng)綜合各部門業(yè)務(wù)特點(diǎn)，充分落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，完善內(nèi)部控制機(jī)制，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都由兩個以上部門同時完成，相互牽制，相互監(jiān)督。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位內(nèi)部控制措施主要有:不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考評控制，此外常用的控制方法還有:內(nèi)部報告控制、復(fù)核控制、人員素質(zhì)控制等。建立內(nèi)部牽制制度，確保有利管理，防止弊端:明確牽制制度的原則、組織、分工;對有關(guān)人員和崗位制定牽制規(guī)定，保障牽制制度實(shí)施的規(guī)定。要掌握整個成本控制實(shí)施情況如何，要對食品飲料的收入，成本消耗進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，編制出收入和成本報告，以此考核標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算的實(shí)施情況，并提出改進(jìn)措施，控制實(shí)際成本消耗。制訂各種消耗定額、開支標(biāo)準(zhǔn)，按節(jié)約、合理的原則制訂和修改。包括材料定額、工時定額、流動資金定額、勞動保護(hù)用品配置標(biāo)準(zhǔn)、各項(xiàng)費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)等。編制內(nèi)部價格，滿足會計(jì)核算，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算和經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分的需要。制訂與企業(yè)內(nèi)部管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分、考核相配套的內(nèi)部價格，如材料、產(chǎn)品、工具、內(nèi)部勞務(wù)的計(jì)劃價格、調(diào)拔價格、內(nèi)部結(jié)算價格等;明確價格制訂、修改的權(quán)限和實(shí)施的部門。

本著開源節(jié)流、降低成本、減少浪費(fèi)的理念，重點(diǎn)加強(qiáng)餐廳的收支管理。餐廳是整個企業(yè)中收入的重要部門，也是支出最大的部門，各相關(guān)的崗位設(shè)置是關(guān)鍵，至少應(yīng)設(shè)置采購員、質(zhì)檢員、保管員、領(lǐng)料員四個崗位，分別由兩個以上部門負(fù)責(zé)，餐廳根據(jù)每日訂餐情況及日常用量提出每日材料采購計(jì)劃單，由總務(wù)部負(fù)責(zé)根據(jù)餐廳上報的計(jì)劃采購，保管員負(fù)責(zé)入庫、出庫管理，質(zhì)檢部和餐廳主要負(fù)責(zé)質(zhì)量和數(shù)量的檢驗(yàn)，最后由餐廳根據(jù)當(dāng)天用料派員工領(lǐng)料并辦理領(lǐng)料手續(xù)，授權(quán)各部門經(jīng)理審核、簽批。在菜品的加工中采用材料定額控制，由質(zhì)檢部門不定期抽樣調(diào)查，減少原材料的浪費(fèi)。各部位相互監(jiān)督，相互促進(jìn)，發(fā)現(xiàn)問題都有義務(wù)及時解決，不能解決的應(yīng)逐級報告盡快解決。

數(shù)量和質(zhì)量比較好控制，較難控制的是價格，在管理中實(shí)行“價格公示制度”能比較好地控制這一弊端，由于是長期進(jìn)貨，定點(diǎn)送貨，價格一般都比市場價格要低，定期將原材料價格在公示板上公示，接受全體員工的共同監(jiān)督，這樣能夠更加公開透明。這種政府采購公開招標(biāo)的方式還擴(kuò)展到米面、調(diào)料、備品、燃料等大批物資的采購上，具體做法是，由兩家以上符合標(biāo)準(zhǔn)的供應(yīng)商帶著樣品參加投標(biāo)，由使用部門提出用量及標(biāo)準(zhǔn)，由員工代表投票選定質(zhì)優(yōu)價廉的商品，由采購人員負(fù)責(zé)采購，按照審批權(quán)限逐級辦理采購申報、付款等相關(guān)手續(xù)，這樣執(zhí)行與決策相互分離，相互制約，防止浪費(fèi)和腐敗。

餐廳收入用收支配比原則加以控制，以每天餐廳收入數(shù)和毛利率核算出庫材料等成本支出數(shù)，用以復(fù)核每日實(shí)際成本支出數(shù)，如支出過大應(yīng)排除集中進(jìn)料如燃料等不可分批出庫的材料成本加以分析。財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)對材料的管理，設(shè)專人登記并保管材料明細(xì)賬，與保管員定期核對以達(dá)到賬實(shí)相符、賬賬相符。

篇（8）

1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度目的不明確

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度目的不明確是目前很多公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的普遍性問題，不同的目的決定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的方向以及重心，目的不明確的情況下，也就是意味著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度失去方向。很多公司在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)方面都沒有明確目的，結(jié)果影響到了內(nèi)部控制制度建設(shè)小效果。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系不完善

公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)本身是一個系統(tǒng)性的工程，涉及到多種制度，舉例而言，投資制度、審核制度等等，如果財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系本身不完善的話，必然就會影響到公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的有效性。而現(xiàn)實(shí)情況卻是很多公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在不系統(tǒng)、不全面的問題，制度體系本身存在缺陷。

3.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

有制度不落實(shí)以及執(zhí)行所帶來的危害要遠(yuǎn)遠(yuǎn)甚于沒有制度，這一理論在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)領(lǐng)域同樣如此，很多公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度雖然比較完善，但是在具體落實(shí)方面卻是不夠到位，制度形同虛設(shè)的情況比較普遍，這也一定程度上影響到了公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)效果，企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的努力付之一炬。

二、公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)策略

針對公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在具體問題，結(jié)合制度建設(shè)應(yīng)遵循的一般原則，本文提出需要從以下幾個方面努力來提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)效果。

1.明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度目標(biāo)

明確目標(biāo)是公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)中首要工作，企業(yè)需要根據(jù)財(cái)務(wù)管理的需要，全面分析財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，在此基礎(chǔ)之上，明確內(nèi)部控制制度建設(shè)目標(biāo)，并在此目標(biāo)之下進(jìn)行制度體系建設(shè)，確保制度服從以及服務(wù)于相關(guān)目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)效果的最大化。

2.完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系

公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)需要做到全面性與重點(diǎn)性的兼顧，一方面要照顧到各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動，另外一方面要突出制度建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容，兼顧各個方面，盡量避免出現(xiàn)某一制度方面存在短板的情況。完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系方面還需要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的情況進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，實(shí)現(xiàn)制度體系有效性。

篇（9）

1.2企業(yè)監(jiān)督機(jī)制不完善企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制來自多方面，在業(yè)務(wù)流程方面，只是注重業(yè)務(wù)成果，忽視風(fēng)險的存在。部分財(cái)務(wù)人員只是對單據(jù)做機(jī)械式的統(tǒng)計(jì)，即使是發(fā)現(xiàn)了相關(guān)疑點(diǎn)，由于缺乏監(jiān)督機(jī)制，不能及時有效地進(jìn)行監(jiān)督和信息溝通，延誤了相關(guān)時機(jī)，使企業(yè)蒙受損失。在內(nèi)部監(jiān)督方面，目前很多企業(yè)主要靠內(nèi)部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)，部分企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制不健全，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差。部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只是起到了會計(jì)審核的作用，會計(jì)監(jiān)督和審計(jì)、評價、鑒證的作用發(fā)揮得較少。

1.3企業(yè)風(fēng)險評估不及時風(fēng)險評估是對風(fēng)險的有效識別，是風(fēng)險控制的前提，要對可能發(fā)生的風(fēng)險做出綜合評定。公司層面上，管理層與員工之間缺乏應(yīng)有的溝通和協(xié)調(diào)，管理目標(biāo)不明確，戰(zhàn)略目標(biāo)不符合企業(yè)發(fā)展的需要。在業(yè)務(wù)層面，沒有規(guī)范業(yè)務(wù)流程，沒有將部門的業(yè)務(wù)目標(biāo)上升為企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略高度。缺乏一套系統(tǒng)的風(fēng)險識別和評估機(jī)制，不能提前有效識別出可能存在的風(fēng)險，風(fēng)險防控預(yù)案尚未建立，防控措施存在片面性。部分企業(yè)缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險的評估機(jī)制，不能針對國家的相關(guān)政策和外界環(huán)境的變化及時采取相應(yīng)的措施，企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的能力較弱。

2企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險控制建議

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險與內(nèi)部控制具有相關(guān)性，企業(yè)追求的是生存和盈利，生存是基本前提，盈利是最終目標(biāo)，只要有利潤就會存在風(fēng)險。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，建立基于風(fēng)險控制的財(cái)務(wù)風(fēng)險控制體系，加強(qiáng)人員管理和相關(guān)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，逐步完善相關(guān)制度，才能為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供安全的經(jīng)營管理環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

2.1增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險防范意識隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)面臨的發(fā)展環(huán)境不斷變化。在激烈的市場競爭中，良好的風(fēng)險防范意識，并善于分擔(dān)、分散風(fēng)險是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)要進(jìn)一步樹立財(cái)務(wù)風(fēng)險防范意識，落實(shí)好風(fēng)險與收益相均衡的原則，收益與風(fēng)險防控相平衡。財(cái)務(wù)風(fēng)險不是財(cái)務(wù)人員的專利，全體員工都必須樹立風(fēng)險意識，將風(fēng)險防范流程貫徹到企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中去。會計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員要具備職業(yè)判斷和風(fēng)險識別的敏感性，及時發(fā)現(xiàn)和評估潛在風(fēng)險，對具體環(huán)境下的財(cái)務(wù)風(fēng)險做出正確的判斷，及時提出解決方案和應(yīng)對措施。企業(yè)要從戰(zhàn)略的高度構(gòu)建新的企業(yè)文化，將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和管理理念融入企業(yè)文化，明確發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，完善考核指標(biāo)，建立基于風(fēng)險導(dǎo)向的發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)文化。

2.2強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險的監(jiān)控，從源頭上加強(qiáng)風(fēng)險管控。要完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)風(fēng)險控制中的主導(dǎo)作用，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理、民主決策，建立健全約束和激勵機(jī)制，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，提高風(fēng)險控制能力。建立一套完整的、系統(tǒng)的、強(qiáng)有力的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控制度，探索將內(nèi)控制度和管理制度有機(jī)結(jié)合，確保內(nèi)部控制規(guī)范科學(xué)有效。制定具體的控制流程和方法，明確控制各崗位的職責(zé)和管理權(quán)限，確保各崗位之間的形成相互制約，管理層級之間的相互制約，以風(fēng)險控制為核心的、多層次、多目標(biāo)的財(cái)務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系，以規(guī)范化的流程管理和節(jié)點(diǎn)控制來保障內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險評估與預(yù)警體系，健全財(cái)務(wù)管理風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，對企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，時刻關(guān)注企業(yè)償債能力與負(fù)債比率，及時做出正確、客觀的風(fēng)險分析。在對企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行計(jì)量、加工、整理、披露的過程中，對于企業(yè)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險要及時預(yù)警。

2.3完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必須對各類風(fēng)險全面識別，要善于從未知風(fēng)險中尋找必然風(fēng)險，以便使企業(yè)能夠采取措施或者抓住機(jī)遇應(yīng)對風(fēng)險，全方位監(jiān)控風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出處置意見。建立和完善風(fēng)險評估機(jī)制，采用財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行技術(shù)性分析。要注重發(fā)揮整體效益，提出風(fēng)險控制的關(guān)鍵點(diǎn)，將風(fēng)險控制在最低水平。轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制理念，以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)樵瓌t，將財(cái)務(wù)控制擴(kuò)大為風(fēng)險控制；以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)槟繕?biāo)，針對風(fēng)險涉及相關(guān)流程、提高控制效率，有效識別和控制重大錯報風(fēng)險，提高風(fēng)險控制工作的針對性和有效性。

2.4加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)活動風(fēng)險控制

2.4.1籌資風(fēng)險控制籌資風(fēng)險要在源頭上控制，要做好籌資期限、資金來源、籌資環(huán)境等籌資因素的相關(guān)預(yù)算工作，科學(xué)籌資，控制好相關(guān)結(jié)構(gòu)和債務(wù)結(jié)構(gòu)，降低資金風(fēng)險。把握好宏觀環(huán)境的變化，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況做出科學(xué)預(yù)測。把握市場動態(tài)，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，做出合理的預(yù)測。提高籌資資金的使用效率，建立激勵與約束機(jī)制，根據(jù)企業(yè)實(shí)際安排杠桿系數(shù)，創(chuàng)造更多利潤。企業(yè)要對債務(wù)進(jìn)行積極化解，科學(xué)管理，加強(qiáng)債務(wù)融資治理。

篇（10）

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

一、基于財(cái)務(wù)管理角度的內(nèi)部控制的重要意義

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的突破口與核心，從內(nèi)部控制的角度進(jìn)行行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，能從根本上解決財(cái)務(wù)管理的問題。

1.內(nèi)部控制給財(cái)務(wù)管理資金的使用提供保證。進(jìn)行內(nèi)部控制和建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，能夠有效率地把管理和監(jiān)督權(quán)力分開，這有利于對銀行賬戶進(jìn)行規(guī)范管理。為貫徹提出的及浪費(fèi)行為，在對銀行賬戶進(jìn)行內(nèi)部控制時，還應(yīng)著重控制消費(fèi)性支出，盡可能做到究其來源。通過內(nèi)部控制管理使資金的利用效率得到保障。

2.內(nèi)部控制給會計(jì)的信息質(zhì)量提供保證。內(nèi)部控制要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員具有優(yōu)良的職業(yè)道德和專業(yè)能力。一方面能夠從原始憑證入手，仔細(xì)核查會計(jì)信息的來源，并且能夠準(zhǔn)確識別虛假的會計(jì)信息。另一方面，財(cái)務(wù)管理人員要敢于支出并且糾正事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不符合規(guī)定的行為，拒絕把不真實(shí)的會計(jì)信息入賬，拒絕做假賬。通過財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制使會計(jì)信息質(zhì)量得到保證。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)控意識薄弱且未意識到內(nèi)部控制的重要性。內(nèi)部控制是指一個單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。因此，內(nèi)部控制對于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益有著重要意義。然而現(xiàn)階段有些事業(yè)單位相關(guān)管理人員覺得是否進(jìn)行內(nèi)部控制無所謂，這一觀點(diǎn)是有失偏頗的。

2.內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部控制制度的不健全為事業(yè)單位的經(jīng)營管理帶來很多障礙。最主要問題就是監(jiān)管未徹底分離降低資金的安全性和使用效率。其次即為會計(jì)信息失真，會計(jì)信息質(zhì)量降低，不利于事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。內(nèi)控制度不健全主要體現(xiàn)于兩個層次：第一，單位根本為建立內(nèi)部控制制度。這很不利于事業(yè)單位的健康發(fā)展。第二，單位本身雖有內(nèi)控制度，但是并不嚴(yán)格按照制度進(jìn)行日常的工作和管理。例如，筆者曾多次提到的監(jiān)管分離，職責(zé)分工標(biāo)準(zhǔn)化透明化是很多事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中的軟肋。

3.會計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高。財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)是影響內(nèi)部控制有效性的重要因素。一方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備扎實(shí)的專業(yè)知識。依據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》規(guī)定，從事會計(jì)工作的人員，必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書。但從目前的現(xiàn)狀來看，行政事業(yè)單位在安排財(cái)務(wù)崗位時，對財(cái)務(wù)工作從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力要求并不高，部分從業(yè)人員所學(xué)專業(yè)與財(cái)務(wù)無關(guān)，沒有系統(tǒng)的財(cái)務(wù)專業(yè)知識，對應(yīng)有的內(nèi)部控制更是不知所從。另一方面，即使是具備良好的專業(yè)知識也是不夠的。對于執(zhí)行事業(yè)單位的內(nèi)部控制來說，一流的職業(yè)道德素質(zhì)也是必不可少的。而如今的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作者并不積極地進(jìn)行內(nèi)部控制和實(shí)施監(jiān)督職責(zé)，違背了其職業(yè)道德。而事業(yè)單位中的浪費(fèi)行為，甚至挪用公款也是屢見不鮮。這跟財(cái)務(wù)從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高是有必然聯(lián)系的。

4.內(nèi)部外部的監(jiān)督工作不足。完善的內(nèi)部控制建設(shè)是一條漫長的道路，其間需要事業(yè)單位內(nèi)部工作人員以及社會力量的共同努力才可以實(shí)現(xiàn)。從內(nèi)部監(jiān)督來看，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制一項(xiàng)重要組成部分，而一些事業(yè)單位沒有設(shè)立自己的內(nèi)部審計(jì)部門，或者是名義上設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但并未發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用，內(nèi)部審計(jì)工作沒有收到單位各部門的重視。從外部監(jiān)督來看，與企業(yè)的政府與社會輿論的廣泛監(jiān)督，事業(yè)單位作為一種非營利組織形式，工作內(nèi)容和職責(zé)得到了大眾的信任，事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)是政府以及社會略顯忽視的。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效對策

1.增強(qiáng)內(nèi)控認(rèn)識，完善內(nèi)控制度。缺乏內(nèi)控意識是事業(yè)單位現(xiàn)階段存在問題的根源。而要想增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，應(yīng)該從單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重視程度開始。政府部門或業(yè)務(wù)主管部門可以組織單位主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，通過介紹內(nèi)部控制的重要性，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識。各單位領(lǐng)導(dǎo)在進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)后，應(yīng)在本單位完善內(nèi)部控制制度，并且組織員工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)知識，嚴(yán)格執(zhí)行所指定的內(nèi)控制度。在實(shí)行內(nèi)部控制的過程中批評與自我批評，總結(jié)問題并改正，逐步進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)。

2.使用并完善國庫集中收付制度。國庫集中收付管理制度是指由財(cái)政部門代表政府設(shè)置國庫單一賬戶體系，所有的財(cái)政性資金均納入國庫單一賬戶體系收繳、支付和管理的制度。通過實(shí)行國庫集中收付制度，財(cái)政收入要通過國庫單一賬戶管理體系，直接繳入國庫；財(cái)政支出通過國庫單一賬戶管理體系，以財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付的方式，將資金直接支付到收款單位或收款人。國庫集中收付制度對于事業(yè)單位資金的來源及去向進(jìn)行了有效控制，這無疑減少了資金在事業(yè)單位內(nèi)部違規(guī)運(yùn)作的可能性，防止了挪用資金、事件的發(fā)生，保障了資金的安全性和使用效率，簡化了內(nèi)部控制的工作內(nèi)容。

3.切實(shí)加強(qiáng)各級管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德素質(zhì)。內(nèi)部控制制度有無效果，工作人員道德素質(zhì)與自身要求是關(guān)鍵。必須對具體工作人員及財(cái)會工作人員的業(yè)務(wù)與道德水平，加大繼續(xù)強(qiáng)化教育力度，提高業(yè)務(wù)水平及綜合道德素質(zhì)。會計(jì)控制是內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容。財(cái)會工作人員的道德水準(zhǔn)、法制觀念和業(yè)務(wù)能力的高低是內(nèi)部控制制度執(zhí)行強(qiáng)弱的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。建立一支高素質(zhì)的財(cái)會工作人員隊(duì)伍是內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效的重要保證。

4.加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督工作。從內(nèi)部監(jiān)督看，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立有效運(yùn)行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且其工作能得到單位各部門的重視和支持。內(nèi)部審計(jì)是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施的重要部門。單位領(lǐng)導(dǎo)與其他財(cái)務(wù)工作者都應(yīng)積極配合內(nèi)部審計(jì)部門，同時做好溝通協(xié)調(diào)工作。為有效地內(nèi)部控制提供保障。從外部監(jiān)督看，事業(yè)單位應(yīng)將其信息通過媒體的透明化公開化，積極接受上級監(jiān)管部門及社會大眾的監(jiān)督。同時政府和社會公眾也對重視對事業(yè)單位的監(jiān)督工作，使其在公開合理的監(jiān)督環(huán)境下運(yùn)營和發(fā)展。

四、結(jié)語

事業(yè)單位建立健全的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度不僅可以提高會計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作有條不紊、健康地進(jìn)行，還能夠?qū)⑹聵I(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作推進(jìn)到一個新的層面，給單位帶來良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。