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篇（1）

一、電子商務(wù)對(duì)中國(guó)稅制產(chǎn)生的影響

(一)電子商務(wù)對(duì)稅收原則產(chǎn)生的挑戰(zhàn)

1、電子商務(wù)將影響稅收效率原則的實(shí)現(xiàn)。稅收效率原則指稅收作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的有力工具之一，應(yīng)滿足三方面的要求：一是充分且有彈性；二是節(jié)約與便利，三是中性與校正性。而電子商務(wù)的迅速發(fā)展對(duì)稅收滿足這三方面的要求不下--帶來了沖擊：

電子商務(wù)對(duì)，"充分且有彈性"要求的沖擊主要表現(xiàn)在對(duì)"充分性"要求的沖擊上。"充分性"是指稅收應(yīng)能為政府活動(dòng)提供充裕的資金，保證政府實(shí)現(xiàn)其職能的需要。而電子商務(wù)使目前的稅基和稅源發(fā)生了巨大的變化。在電子商務(wù)婪易中廠商和消費(fèi)者通過互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行交易，超越了時(shí)空具有流動(dòng)性、隱蔽性的特點(diǎn)。這將造成某些碑基的喪朱或轉(zhuǎn)移。使稅款的流失風(fēng)險(xiǎn)加大。傳統(tǒng)交易方式下分?jǐn)傆谥薪檎咧g的稅基在網(wǎng)上直接交易情況下，可能芒喪失或轉(zhuǎn)移，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致稅款流失。

"節(jié)約與便利"的要求是指稅收盡可能的減少征管成本，稅收制度能方便納稅人，盡可能的減少繳納成本。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如人、批發(fā)商零售商等而直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者?中間人的消失，將使許多無經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大。另外，電子商務(wù)的"無址化"和"無紙化"使稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定征稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限時(shí)都會(huì)遇到前所未有的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力來解決這些問題，這無疑將影響到稅收的征管成本。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿性，有些交易物的無形性，交易地點(diǎn)的不確定性，交易完成的快捷性等特點(diǎn)，仍按傳統(tǒng)繳稅方式繳稅，納稅人為了按時(shí)足額的繳稅，將禱投入更大的繳納成本。

電子商務(wù)對(duì)"中性與校正性"的要求的沖擊主要表現(xiàn)在對(duì)"中性"要求的沖擊上。稅收的中性是指對(duì)不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，不同的生產(chǎn)要素收入，不同性質(zhì)的生產(chǎn)者的課征，應(yīng)采取不偏不倚、不抑不揚(yáng)的稅收政策，使不同產(chǎn)品、服務(wù)、生產(chǎn)要素的相對(duì)價(jià)格能反映其相對(duì)成本，保持市場(chǎng)自發(fā)調(diào)節(jié)所能達(dá)到的資源配置效率狀態(tài)。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，因而會(huì)對(duì)稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。

2、電子商務(wù)將對(duì)稅收公平原則造成沖擊。稅收公平原則是指稅制設(shè)置應(yīng)使每個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)、并使每個(gè)納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)水平保持均衡，如果每一種稅能夠以公平方式對(duì)待每一個(gè)納稅人，公正的影響納稅人稅前和稅后的盈利水平，則這一種稅可認(rèn)為是公平的。而隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的虛擬。貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公。具體表現(xiàn)如下：

(1)資金流與物流不一致給增值稅帶來的問題。如在企業(yè)與企業(yè)朽電子商務(wù)活動(dòng)中，如在甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人的情況下，乙企業(yè)在網(wǎng)上訂購(gòu)了甲企業(yè)的產(chǎn)品，貨物要通過電子商城的支付平臺(tái)劃轉(zhuǎn)給甲企業(yè)，也就是貨款先劃人了電了商城的賬盧。電子商城在以一定比例扣除手續(xù)費(fèi)之后，再將剩余的貨款劃人甲企業(yè)的賬戶，甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票給乙企業(yè)，并將貨款移送到乙企業(yè)。按照現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，在貨物買賣過程中，資金流與物流的方向必須保持一致，如果不一致，則購(gòu)進(jìn)貨物的企業(yè)不能抵扣該筆貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，乙企業(yè)利用電子商務(wù)采購(gòu)的原材料或商品非但沒有降低成本，反而增加了企業(yè)的稅負(fù)。另一方面，如果甲企業(yè)僅以實(shí)際收到的款項(xiàng)作為計(jì)稅依據(jù)，無疑減少了增值稅的應(yīng)稅收入。

(2)電訊企業(yè)提供的電子服務(wù)與普通企業(yè)提供的電子商務(wù)服務(wù)目前執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅率不同，電訊企業(yè)按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，而其他企業(yè)則要按5%繳納營(yíng)業(yè)稅。

(3)稅法對(duì)網(wǎng)上的訂單、合同是否與傳統(tǒng)的書面合同具有同等的法律效力還未作出明確的規(guī)定，所以暫時(shí)對(duì)網(wǎng)上的訂單、合同沒有征收印花稅。

(4)網(wǎng)上提供應(yīng)稅勞務(wù)或轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)，認(rèn)定起納稅人十分困難。在跨國(guó)交易中，當(dāng)以數(shù)字化方式通過因特網(wǎng)提供勞務(wù)或無形資產(chǎn)給境內(nèi)使用時(shí)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。但是，當(dāng)外國(guó)勞務(wù)提供者直接面向大眾消費(fèi)者時(shí)，就難以認(rèn)定勞務(wù)提供者在國(guó)內(nèi)是否有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和人；無形資產(chǎn)的受讓者在網(wǎng)上交易(特別是數(shù)字加密技術(shù)普遍采用)的情況下很難確定。這樣，就很可能出現(xiàn)本應(yīng)為營(yíng)業(yè)稅的納稅人卻沒有納稅的情況。

篇（2）

2003年10月，**中央第十六屆三中全會(huì)通過的《關(guān)于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》明確指出，“實(shí)施城鎮(zhèn)稅費(fèi)建設(shè)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)稅費(fèi)”。2007年10月1日起實(shí)施的《物權(quán)法》為開征物業(yè)稅提供了法律保障。隨著物業(yè)稅在北京、遼寧、江蘇、深圳、寧夏、重慶、安徽、河南、福建、天津等十省市模擬試點(diǎn)工作的進(jìn)行，物業(yè)稅又再次被推向風(fēng)口浪尖。但物業(yè)稅的具體開征還面臨著困難，理論界對(duì)開征物業(yè)稅的制度設(shè)計(jì)還存在不少爭(zhēng)議，本文認(rèn)為，只有首先解決物業(yè)稅稅基的價(jià)值評(píng)定問題，才能為開征物業(yè)稅掃清前期障礙，討論稅制的制度設(shè)計(jì)問題遠(yuǎn)比探討技術(shù)操作更為重要。

一、物業(yè)稅的相關(guān)理論

物業(yè)稅是以土地、已建成并投入使用的各類房屋以及與其相配套的設(shè)備、設(shè)施和場(chǎng)地等為課稅對(duì)象，要求其所有者或承租人每年都要繳納一定稅款，而應(yīng)繳納的稅值會(huì)隨著不動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的變化而變化?！拔飿I(yè)”一詞是實(shí)物與權(quán)益的綜合體，通常在國(guó)外被稱為不動(dòng)產(chǎn)，而在我國(guó)大陸則習(xí)慣稱之為房地產(chǎn)。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)物業(yè)稅作了一系列的研究，甚至有人認(rèn)為，物業(yè)稅就是財(cái)產(chǎn)稅，也可以稱之為不動(dòng)產(chǎn)稅。這些觀點(diǎn)的正確與否直接影響到物業(yè)稅的設(shè)計(jì)基礎(chǔ)。下面，本文闡述物業(yè)稅和我國(guó)現(xiàn)存財(cái)產(chǎn)稅的關(guān)系。

1、物業(yè)稅是財(cái)產(chǎn)稅的一種

財(cái)產(chǎn)稅是整個(gè)稅收體系的重要組成部分，從概念上來說，財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有和支配財(cái)產(chǎn)本身（財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或數(shù)量）為課稅對(duì)象的稅收統(tǒng)稱，包括不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。相比所得稅是對(duì)國(guó)民生產(chǎn)的流量課稅，財(cái)產(chǎn)稅則是對(duì)社會(huì)財(cái)產(chǎn)的存量課稅，其價(jià)值并沒有參與再生產(chǎn)的循環(huán)。財(cái)產(chǎn)稅以財(cái)產(chǎn)的可轉(zhuǎn)讓性和可保有性，又可分為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅和財(cái)產(chǎn)保有稅。

我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅制中的主要稅種有房產(chǎn)稅、車船稅和契稅。物業(yè)稅也是財(cái)產(chǎn)稅的一種。物業(yè)稅的本質(zhì)的實(shí)際內(nèi)容就是房地產(chǎn)保有階段的稅收。物業(yè)稅，是針對(duì)土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)征稅，要求其承租人或所有者每年按照不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)值都要繳付的一定稅款。物業(yè)稅的課稅對(duì)象是不直接參與流轉(zhuǎn)的土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)，由不動(dòng)產(chǎn)的所有或支配人直接承擔(dān)而很難轉(zhuǎn)嫁。因此，物業(yè)稅具有財(cái)產(chǎn)稅的主要特征，屬于財(cái)產(chǎn)稅的范疇。

2、物業(yè)稅設(shè)計(jì)的理論基礎(chǔ)

一般說來，盡管國(guó)內(nèi)外大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)都開征物業(yè)稅，但是關(guān)于物業(yè)稅的理論基礎(chǔ)卻存在較大的分歧，主要有“公平論”、“稅制完善論”、“財(cái)政收入論”、“受益論”和“資源配置論”等觀點(diǎn)。

（1）征收物業(yè)稅的“公平論”。“公平論”包括普遍征稅和平等征稅。所謂普遍征稅，是指稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的所有法人和自然人，也即所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無例外地納稅。所謂平等征稅，是指所有的納稅人依照其所擁有的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值取得的收入或?qū)嶋H支出等客觀因素來確定。稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)主要是依據(jù)能力原則，要求納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)他們的支付能力納稅。公平論是稅收理論的基礎(chǔ)，具有普適性，可適用于物業(yè)稅。物業(yè)稅對(duì)財(cái)產(chǎn)收入的公平調(diào)節(jié)功能，優(yōu)于所得稅。但是單純強(qiáng)調(diào)物業(yè)稅的公平說，并不能真正反映物業(yè)稅的本質(zhì)和特征。

（2）征收物業(yè)稅的“稅制完善論”。該理論認(rèn)為完善的現(xiàn)代稅制應(yīng)包括所得稅、商品稅和財(cái)產(chǎn)稅這三大體系。稅制完善論從稅收功能角度來認(rèn)識(shí)物業(yè)稅，有一定的科學(xué)性和實(shí)用性。但是，一個(gè)稅種的設(shè)立并不單是為了使稅收體制在理論上得到完善而存在，更重要的是該稅種的設(shè)立所能發(fā)揮的作用。因此，單純的稅制完善說也不能反映物業(yè)稅的本質(zhì)和特征。

（3）征收物業(yè)稅的“財(cái)政收入論”。稅收都具有組織財(cái)政收入的功能和作用，對(duì)土地、房屋等課征物業(yè)稅，是為滿足財(cái)政支出需要，而籌集國(guó)家財(cái)政收入。依照國(guó)際通行的做法，物業(yè)稅是地方財(cái)政收入的主要來源。而在我國(guó)現(xiàn)行稅制下，中央稅收比例較大，地方稅收較低，使得地方政府的收入主要是通過土地出讓金取得，這在一定程度上加劇了地方政府的短期行為問題。該理論認(rèn)為物業(yè)稅的開征實(shí)際上是把一部分的一次性收入變成了長(zhǎng)期現(xiàn)金流，增強(qiáng)了政府收入的長(zhǎng)期性，激勵(lì)地方政府做出更有利于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決策。

（4）征收物業(yè)稅

的“受益論”。物業(yè)稅“受益論”出現(xiàn)在20世紀(jì)60年代，是指以稅收主要為納稅人服務(wù)，即完全用于地方公共服務(wù)的提供，并沒有帶來福利的損失。受益論的觀點(diǎn)主要建立在兩大假設(shè)的基礎(chǔ)上——“用腳投票”和“城市土地利用分區(qū)”。在這種理論下，住戶不會(huì)因物業(yè)稅的征收或提高調(diào)整其房屋消費(fèi)，個(gè)人按照對(duì)住房和公共服務(wù)的偏好選擇居住地區(qū)，配置到公共部門的資源是有效的，因?yàn)樨?cái)產(chǎn)稅每年列支的稅費(fèi)，相當(dāng)于支付地方公共服務(wù)的成本。

（5）征收物業(yè)稅的“資源配置論”。征收物業(yè)稅的“資源配置論”是建立在征收物業(yè)稅的作用方面來論述的。這種觀點(diǎn)將物業(yè)稅作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種手段，期望通過征收物業(yè)稅達(dá)到合理配置土地等資源的作用，促進(jìn)社會(huì)公平，優(yōu)化資源配置。這種觀點(diǎn)需要國(guó)家在研究現(xiàn)行已經(jīng)開通和征收房地產(chǎn)使用稅費(fèi)的基礎(chǔ)上，合理計(jì)算并重新設(shè)計(jì)部分稅種，達(dá)到科學(xué)管理的目的。綜上，在各種有關(guān)理論的爭(zhēng)論中，本文比較傾向于“公平論”、“受益論”和“資源配置論”。物業(yè)稅的實(shí)施，必須以實(shí)現(xiàn)公平為基本目標(biāo)，并體現(xiàn)地方政府公共服務(wù)的提供程度，這對(duì)地方政府向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變是非常有現(xiàn)實(shí)意義的。

3、開征物業(yè)稅的意義

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)內(nèi)外的相關(guān)成功經(jīng)驗(yàn)表明，房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展離不開高效完備的稅收制度。建立“寬稅基、少稅種、低稅率”的稅制體系已被國(guó)際證明為有效的市場(chǎng)調(diào)控的手段。我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的諸多弊端難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下房地產(chǎn)健康、有序發(fā)展的需要，而開征物業(yè)稅則是解決這一問題的必然選擇，也是我國(guó)新一輪稅制改革的重要內(nèi)容。

我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度，存在稅權(quán)劃分不清、稅種設(shè)置不完整、計(jì)稅依據(jù)和征收范圍不合理、稅收政策不統(tǒng)一、配套的輔助制度不健全等問題。完善稅收體系工作，需要多個(gè)部門的共同協(xié)作和努力。本文期望以研究物業(yè)稅開征為契機(jī)，對(duì)設(shè)計(jì)適合我國(guó)稅收體系的稅基價(jià)值評(píng)定進(jìn)行初步研究。

4、物業(yè)稅稅基評(píng)定中的“中國(guó)特色”

稅基即“課稅基礎(chǔ)”，具體有兩種含義：一是指某種稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，例如流轉(zhuǎn)稅的課稅基礎(chǔ)是流轉(zhuǎn)額，所得稅的課稅基礎(chǔ)為所得額，選擇稅基是稅制建設(shè)上的一個(gè)重要問題，選擇的課稅基礎(chǔ)寬，稅源就比較豐富，調(diào)控的力度也會(huì)比較大；二是指計(jì)算交納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即計(jì)稅依據(jù)或計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，包括實(shí)物量與價(jià)值量?jī)深悺?/p>

對(duì)于物業(yè)稅的稅基評(píng)定來說，課稅基礎(chǔ)應(yīng)該是納稅人所擁有的“物業(yè)財(cái)產(chǎn)”。中國(guó)《民法通則》第5章第1節(jié)對(duì)所有權(quán)進(jìn)行規(guī)定時(shí)，就使用了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)概念。此處的財(cái)產(chǎn)，其實(shí)指的就是從法學(xué)角度所理解的物的概念。但我國(guó)《擔(dān)保法》第34條規(guī)定的財(cái)產(chǎn)，既包括物，也包括土地使用權(quán)等權(quán)利；中國(guó)《繼承法》第3條規(guī)定的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，同樣既包括物，也包括著作權(quán)、專利權(quán)等權(quán)利。這說明在中國(guó)現(xiàn)行法律中財(cái)產(chǎn)既可以指客體又可以指對(duì)客體的權(quán)利。所以說，物業(yè)稅的稅基評(píng)定就是對(duì)征稅客體和對(duì)客體的權(quán)利的價(jià)值評(píng)定。中國(guó)法律中對(duì)財(cái)產(chǎn)這個(gè)概念的解釋，為物業(yè)稅的稅基認(rèn)定范圍掃清了一個(gè)具有中國(guó)特色的障礙——土地的國(guó)有性質(zhì)。

眾所周知，我國(guó)的土地是國(guó)家所有的，土地具有稀缺性和不可再生性，房地產(chǎn)的升值歸根結(jié)底為土地的升值。土地的使用權(quán)是使用人的權(quán)益，也可看作是使用人的財(cái)產(chǎn)。因此，物業(yè)稅的征稅對(duì)象應(yīng)為土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。對(duì)物業(yè)稅稅基的認(rèn)定，應(yīng)該是土地使用權(quán)價(jià)值和房屋所有權(quán)價(jià)值的統(tǒng)一，至于是分開征稅還是統(tǒng)一征稅，應(yīng)視我國(guó)物業(yè)稅的稅制設(shè)計(jì)具體而定。

二、物業(yè)稅稅基價(jià)值評(píng)定的幾種觀點(diǎn)

1、稅基評(píng)定的“基準(zhǔn)地價(jià)說”

這種觀點(diǎn)認(rèn)為，物業(yè)稅的稅基價(jià)值認(rèn)定可以直接通過基準(zhǔn)地價(jià)簡(jiǎn)單得到。《城鎮(zhèn)土地估價(jià)規(guī)程》對(duì)基準(zhǔn)地價(jià)的定義是：“基準(zhǔn)地價(jià)是指在城鎮(zhèn)規(guī)劃區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)現(xiàn)狀利用條件下不同級(jí)別或不同均質(zhì)地域的土地，按照商業(yè)、居住、工業(yè)等用途，分別評(píng)估確定的某一期日上法定最高年期土地使用權(quán)的區(qū)域平均價(jià)格”。認(rèn)為基準(zhǔn)地價(jià)是我國(guó)地價(jià)體系的重要組成部分，反映了我國(guó)城市土地市場(chǎng)中地價(jià)的變化趨勢(shì)，是我國(guó)政府法定的公示地價(jià)之一。在剛剛開始研究制定基準(zhǔn)地價(jià)時(shí)，期望其能夠成為國(guó)家對(duì)地價(jià)進(jìn)行宏觀調(diào)控的依據(jù)和政府征稅的客觀依據(jù)，引導(dǎo)土地充分利用和合理流轉(zhuǎn)。但事實(shí)證明，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)過多年的發(fā)展之后，基準(zhǔn)地價(jià)已經(jīng)不再適用，且基準(zhǔn)地價(jià)也不適合作為物業(yè)稅稅基價(jià)值的評(píng)定基礎(chǔ)。

（1）基準(zhǔn)地價(jià)的形成基礎(chǔ)不夠科學(xué)。我國(guó)城鎮(zhèn)土地定級(jí)估價(jià)開始于80年代末90年代初，由于當(dāng)時(shí)土地市場(chǎng)很不發(fā)達(dá)，為了揭示城鎮(zhèn)土地資產(chǎn)的價(jià)值，實(shí)行“以城鎮(zhèn)土地分等定級(jí)為基礎(chǔ)、土地收益為依據(jù)、土地市場(chǎng)交易樣點(diǎn)為參考”的城鎮(zhèn)基準(zhǔn)地價(jià)評(píng)估方法。城鎮(zhèn)土地的定級(jí)采用的是多因素綜合評(píng)價(jià)法，即根據(jù)影響城

鎮(zhèn)土地級(jí)別的因素因子，對(duì)城鎮(zhèn)土地的質(zhì)量進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，劃分出土地的級(jí)別。在土地級(jí)別劃分的基礎(chǔ)上，搜集每一個(gè)級(jí)別的交易樣點(diǎn)，將每一個(gè)級(jí)別的交易樣點(diǎn)地價(jià)分用途進(jìn)行平均，得到每一個(gè)級(jí)別每一用途的平均價(jià)格，作為基準(zhǔn)地價(jià)。這種方法存在明顯的弊病，由于在城鎮(zhèn)土地定級(jí)的過程中，因素因子的選擇、因素因子的影響權(quán)重、因素因子的等級(jí)功能分?jǐn)?shù)、劃分土地級(jí)別的數(shù)目等都是人為確定的，使得定級(jí)過程中的隨意性很強(qiáng)。

（2）基準(zhǔn)地價(jià)數(shù)據(jù)陳舊，已經(jīng)無法滿足需要。以上海市基準(zhǔn)地價(jià)為例，目前的基準(zhǔn)地價(jià)體系是1998年的，2003年有所修訂，但數(shù)據(jù)與現(xiàn)實(shí)土地交易價(jià)格相差甚遠(yuǎn)。2007年9月，上海青浦趙巷地塊成交的樓面單價(jià)近萬元，該地塊的基準(zhǔn)地價(jià)僅為700元/平方米，成交價(jià)格已是基準(zhǔn)地價(jià)的近15倍。因我國(guó)經(jīng)濟(jì)有著日新月異的變化，這對(duì)基準(zhǔn)地價(jià)的調(diào)整造成了不少壓力，許多小城鎮(zhèn)尚沒有建立基準(zhǔn)地價(jià)體系，有的雖然建立了相關(guān)體系，但基準(zhǔn)地價(jià)已經(jīng)數(shù)年沒有更新，形同虛設(shè)。

（3）基準(zhǔn)地價(jià)僅僅是“土地使用權(quán)區(qū)域的平均價(jià)格”，物業(yè)稅的稅基價(jià)值不僅包括土地還包括房產(chǎn)，因此，基準(zhǔn)地價(jià)不適合作為物業(yè)稅的征稅依據(jù)。即使僅將基準(zhǔn)地價(jià)作為對(duì)物業(yè)稅征稅過程中對(duì)土地價(jià)值的征稅依據(jù)，其脫離現(xiàn)實(shí)情況的數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映納稅人擁有財(cái)產(chǎn)存量的多少，也會(huì)造成稅收的損失和不公平性，從而無法實(shí)現(xiàn)開征物業(yè)稅的意義。

2、稅基評(píng)定的“市場(chǎng)交易價(jià)格說”

這種觀點(diǎn)認(rèn)為，物業(yè)稅的稅基價(jià)值評(píng)定可以直接通過對(duì)市場(chǎng)交易價(jià)格的分析和調(diào)整得到。認(rèn)為市場(chǎng)交易價(jià)格最能反映納稅義務(wù)人擁有財(cái)產(chǎn)的多寡，通過分析剔除交易價(jià)格中的不理性因素，以此來評(píng)定物業(yè)稅的稅基價(jià)值。但這種觀點(diǎn)有不少弊病。

（1）雖然有市場(chǎng)可比的交易價(jià)格，但物業(yè)稅的征收對(duì)象是以被“占有”形式存在的，并未在征收階段實(shí)際參與市場(chǎng)交易。以變動(dòng)的市場(chǎng)價(jià)格衡量納稅人占有的存量財(cái)產(chǎn)，在稅收上缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，且財(cái)產(chǎn)所有人并沒有通過財(cái)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的漲跌獲得任何利益。因此，以市場(chǎng)交易價(jià)格征稅有一定的不公平性。

（2）公開市場(chǎng)價(jià)格的取得和應(yīng)用存在一定難度。市場(chǎng)交易的公允價(jià)值是指信息完全對(duì)稱的情況下，無關(guān)聯(lián)的買賣雙方自愿公平交易所形成的價(jià)格，而在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，信息完全對(duì)稱的市場(chǎng)不可能存在，尤其房地產(chǎn)市場(chǎng)是一個(gè)發(fā)育不成熟的半市場(chǎng)化行業(yè)，公允價(jià)值很難得到。即使調(diào)整后的市場(chǎng)價(jià)格能夠反映理論上的公允價(jià)值，其取得和應(yīng)用由于市場(chǎng)的多變性和征稅對(duì)象的獨(dú)一無二性都存在一定難度，可操作性極差。

（3）市場(chǎng)交易價(jià)格不能反映征稅客體的理性價(jià)值。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，存在信息完全對(duì)稱的市場(chǎng)狀態(tài)，而現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)卻存在著許多信息不對(duì)稱和非理性因素。物業(yè)稅的征收要體現(xiàn)“公平論”、“受益論”和“資源配置論”的主要觀點(diǎn)，就不能僅僅依靠市場(chǎng)的力量去確定稅基的價(jià)值。稅基價(jià)值的評(píng)定要能夠引導(dǎo)市場(chǎng)價(jià)格的良性發(fā)展，而非簡(jiǎn)單地肯定、迎合和追逐市場(chǎng)價(jià)格。因此，市場(chǎng)交易價(jià)格也不可取。

3、稅基評(píng)定的“評(píng)估價(jià)值說”和“認(rèn)定價(jià)值說”

理論界對(duì)于物業(yè)稅稅基比較肯定的觀點(diǎn)應(yīng)該是“評(píng)估說”和“認(rèn)定說”。這兩種觀點(diǎn)既有相同的地方，又有相悖的觀點(diǎn)。相同的地方是指“評(píng)估說”和“認(rèn)定說”都認(rèn)為物業(yè)稅的稅基價(jià)值評(píng)定工作應(yīng)該由專業(yè)人士來從事，而其相悖之處在于對(duì)從事物業(yè)稅稅基評(píng)定工作的機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和組織方式意見不一。大多數(shù)國(guó)家的物業(yè)稅都以房地產(chǎn)的評(píng)定價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，且建立了一套較為完善的財(cái)產(chǎn)評(píng)定體系，有專門的財(cái)產(chǎn)價(jià)值評(píng)定機(jī)構(gòu)。以專門機(jī)構(gòu)的評(píng)定價(jià)值作為稅基價(jià)值有以下優(yōu)點(diǎn)。

（1）按專門機(jī)構(gòu)的評(píng)定價(jià)值征稅，能比較客觀地反映房地產(chǎn)價(jià)值和納稅人的承受能力，使多占有財(cái)產(chǎn)的納稅人多繳稅，少占有財(cái)產(chǎn)的少繳稅。按評(píng)定值征稅可以較好地調(diào)節(jié)土地級(jí)差收益，保護(hù)土地資源，也可以促進(jìn)納稅人合理利用房產(chǎn)、土地，規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)交易和促進(jìn)房地產(chǎn)資源的有效配置。

（2）按專門機(jī)構(gòu)的評(píng)定價(jià)值征稅，稅基具有彈性。隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的漲跌，房地產(chǎn)價(jià)值隨之上下浮動(dòng)，評(píng)定價(jià)值也會(huì)相應(yīng)調(diào)整，體現(xiàn)了公平的原則。但評(píng)定價(jià)值不會(huì)完全按照市場(chǎng)交易價(jià)格變化，而是在剔除了市場(chǎng)的非理性因素而得出的合理價(jià)格，能夠充分體現(xiàn)專業(yè)性。

（3）按專門機(jī)構(gòu)的評(píng)定價(jià)值征稅，對(duì)社區(qū)的公共投入可以得到相應(yīng)回報(bào)。社區(qū)公共投入增加會(huì)提高社區(qū)內(nèi)財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，而財(cái)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的提高又會(huì)帶來稅收收入的增加，使得居民的權(quán)利和義務(wù)相對(duì)應(yīng)，符合征收物業(yè)稅的“受益論”。

按照專門機(jī)構(gòu)的評(píng)定價(jià)值征稅具有以上優(yōu)點(diǎn)，但這些優(yōu)點(diǎn)都要依靠合適的制度設(shè)計(jì)才能夠發(fā)揮。在制度設(shè)計(jì)方面，必須使政府部門和評(píng)定機(jī)構(gòu)既可以

互相協(xié)作，又可以互相制衡，高效、公正地完成整個(gè)物業(yè)稅的征收工作。但“評(píng)估說”和“認(rèn)定說”之間也有不同的觀點(diǎn)，在于這兩種觀點(diǎn)對(duì)物業(yè)稅稅基評(píng)定的機(jī)構(gòu)性質(zhì)和組織方式認(rèn)識(shí)不同。

“評(píng)估價(jià)值說”認(rèn)為物業(yè)稅稅基價(jià)值應(yīng)由“評(píng)估”得到，“評(píng)估”是一個(gè)中介行為用語，指社會(huì)中介通過現(xiàn)有的評(píng)估方法，確定物業(yè)稅稅基的方式：“認(rèn)定價(jià)值說”認(rèn)為物業(yè)稅稅基價(jià)值應(yīng)由“認(rèn)定”得到，“認(rèn)定”不是一個(gè)中介行為，帶有“定”的性質(zhì)，“認(rèn)定權(quán)”應(yīng)由國(guó)家設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)行使，以保持涉稅財(cái)物價(jià)值認(rèn)定的權(quán)威性和可靠性。

三、物業(yè)稅稅基評(píng)定的路徑選擇

要確定物業(yè)稅稅基認(rèn)定的路徑首先要分析物業(yè)稅稅基認(rèn)定的利益相關(guān)者，畢竟，一種制度設(shè)計(jì)的最終出臺(tái)是依靠利益相關(guān)者各方的博弈而最終形成的。

1、物業(yè)稅稅基評(píng)定的利益相關(guān)者

物業(yè)稅稅基評(píng)定的直接利益相關(guān)者包括：物業(yè)稅的繳納者、地方政府、國(guó)家相關(guān)部委和稅基認(rèn)定機(jī)構(gòu)等；與物業(yè)稅稅基評(píng)定的間接利益相關(guān)者更是種類繁多，例如開發(fā)商、商業(yè)銀行以及房地產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)等。各類參與者的利益訴求不一樣，受到的資源約束不一樣，對(duì)物業(yè)稅稅基評(píng)定的態(tài)度也不一樣。在物業(yè)稅稅基評(píng)定制度形成的過程中，這些利益相關(guān)者都會(huì)從自身的訴求出發(fā)，參與共同博弈，最終達(dá)到均衡。分析物業(yè)稅稅基評(píng)定的利益相關(guān)者就是期望通過分析這些參與者各自的不同目的和行為，從而設(shè)定使整個(gè)物業(yè)稅稅收體系良性發(fā)展的機(jī)制。

2、稅基評(píng)定價(jià)值應(yīng)當(dāng)對(duì)物業(yè)交易價(jià)格有引導(dǎo)作用

在價(jià)值和價(jià)格兩個(gè)詞越來越被混用的今天，我們不得不重述價(jià)值和價(jià)格的區(qū)別：價(jià)格是價(jià)值的外在表現(xiàn)形式，是隨價(jià)值上下波動(dòng)的，偶爾會(huì)偏離價(jià)值較遠(yuǎn)。因此，價(jià)格和價(jià)值兩個(gè)詞絕對(duì)不應(yīng)混用。物業(yè)稅稅基評(píng)定的一大使命就是稅基認(rèn)定價(jià)值應(yīng)當(dāng)對(duì)物業(yè)交易價(jià)格有引導(dǎo)作用。因此，稅基評(píng)定是對(duì)征稅客體“價(jià)值”的認(rèn)定，這同樣符合物業(yè)稅征收的“公平論”，剔除了市場(chǎng)價(jià)格的非理性因素。

3、由公立機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)稅基評(píng)定更加符合中國(guó)國(guó)情

物業(yè)稅稅基評(píng)定的路徑選擇就是指稅基評(píng)定的途徑——是通過中介機(jī)構(gòu)以及公立機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)。根據(jù)國(guó)內(nèi)外的研究結(jié)論和上述分析，本課題認(rèn)為物業(yè)稅稅基評(píng)定還是宜選用公立機(jī)構(gòu)，理由有以下幾方面。

（1）從利益相關(guān)者博弈過程來看，公立機(jī)構(gòu)能夠更平等的完成制衡職責(zé)。由物業(yè)稅的利益相關(guān)者分析，其構(gòu)成各方屬于社會(huì)的“強(qiáng)勢(shì)群體”，如果由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估稅基，則中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和“唯利是圖”的經(jīng)營(yíng)模式注定很難完成在整個(gè)機(jī)制中的制衡作用，最后很可能淪為某一利益集團(tuán)的附屬物。如果由國(guó)家公立機(jī)構(gòu)完成稅基的評(píng)定工作，能夠保證各個(gè)利益集團(tuán)力量的對(duì)等，很好地完成制衡任務(wù)，并保護(hù)納稅人的利益。因此，本課題研究認(rèn)為，物業(yè)稅稅基評(píng)定應(yīng)該由公立機(jī)構(gòu)完成，或者即使不由公立機(jī)構(gòu)完成，也應(yīng)該由公立機(jī)構(gòu)履行對(duì)中介機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和復(fù)核職能，促使中介機(jī)構(gòu)行為的規(guī)范化，并在納稅義務(wù)人在稅基評(píng)定方面產(chǎn)生稅收爭(zhēng)議的時(shí)候，提供一個(gè)“認(rèn)定”之所。

（2）從公立機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和財(cái)力保障來看，更能夠保證稅基評(píng)定的公允性和準(zhǔn)確性。公立機(jī)構(gòu)由國(guó)家授權(quán)成立，其組織形式較為規(guī)范，財(cái)力有保障，可以公允獨(dú)立地完成稅基評(píng)定工作。從稅基評(píng)定機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，其還能從工作中促進(jìn)評(píng)定方法的改進(jìn)，進(jìn)而引導(dǎo)評(píng)估中介行業(yè)的發(fā)展。世界上許多國(guó)家的稅基評(píng)定都是由公立機(jī)構(gòu)完成的。例如英國(guó)開征的住房財(cái)產(chǎn)稅，其住宅房產(chǎn)的價(jià)值是由其國(guó)內(nèi)政府的內(nèi)設(shè)部門進(jìn)行評(píng)定的，美國(guó)各地政府也都擁有自己獨(dú)立的房地產(chǎn)評(píng)定部門。另外，我國(guó)香港特區(qū)政府則成立了差餉物業(yè)估價(jià)署從事專門評(píng)定工作。

（3）從全國(guó)物業(yè)稅征收體制來看，稅基評(píng)定宜采用分級(jí)管理的方式，使稅基評(píng)定機(jī)構(gòu)與稅務(wù)部門層層對(duì)應(yīng)。考慮物業(yè)稅征收的可操作性，物業(yè)稅稅基評(píng)定和救濟(jì)機(jī)制宜采用分級(jí)管理方式與稅務(wù)部門層層對(duì)應(yīng)。例如縣級(jí)物業(yè)稅征收的稅基價(jià)值評(píng)定工作應(yīng)由縣級(jí)稅基價(jià)值評(píng)定機(jī)構(gòu)完成，市級(jí)物業(yè)稅征收的稅基價(jià)值評(píng)定工作應(yīng)由市級(jí)稅基價(jià)值評(píng)定機(jī)構(gòu)完成，稅收救濟(jì)應(yīng)使產(chǎn)生稅基價(jià)值評(píng)定爭(zhēng)議的當(dāng)事方可以向上級(jí)稅基價(jià)值評(píng)定機(jī)構(gòu)反映。如果采用中介機(jī)構(gòu)評(píng)估稅基價(jià)值的方式，則稅基評(píng)定爭(zhēng)議必須向公立機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，以保證爭(zhēng)議救濟(jì)的公正性和嚴(yán)肅性。

本文認(rèn)為，我國(guó)物業(yè)稅的開征肩負(fù)著促進(jìn)資源利用效率、完善稅制的重要職責(zé)，應(yīng)該遵循公平、客觀、科學(xué)的原則，對(duì)物業(yè)稅理論的研究也應(yīng)是長(zhǎng)期的。本文從物業(yè)稅稅基評(píng)定的理論基礎(chǔ)和路徑選擇提出了部分看法，期望通過對(duì)制度的研究，促進(jìn)物業(yè)稅的早日出臺(tái)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]謝附瞻：中國(guó)不動(dòng)產(chǎn)稅收政策研究[M].中國(guó)大地出版社，2004.

篇（3）

1新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃概述

1.1稅務(wù)籌劃涵義及其特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃也叫納稅籌劃,學(xué)界對(duì)其定義大同小異,代表性較強(qiáng)的是當(dāng)代著名的稅務(wù)籌劃專家蓋地教授的觀點(diǎn):稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法(不限一國(guó)一地),遵守國(guó)際慣例,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,運(yùn)用納稅人的權(quán)利,根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等,對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的謀劃與對(duì)策。

稅務(wù)籌劃具有以下特點(diǎn):(1)非違法性。稅務(wù)籌劃是不違法的甚至是合法的,這點(diǎn)是很有必要強(qiáng)調(diào)的。(2)目的性。稅務(wù)籌劃的目的在于其主體(納稅人)追求目的最大化,主要有兩個(gè)方面:一方面是少繳納稅款,另一方面是獲得資金的時(shí)間價(jià)值。(3)可變性。與稅法有關(guān)的政策法律會(huì)不斷變化,因而依附于政策法律的稅務(wù)籌劃也會(huì)不斷改變。(4)風(fēng)險(xiǎn)性。稅務(wù)政策的可變就會(huì)產(chǎn)生不確定性,即產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn),這也是本文著重探討的。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要靠風(fēng)險(xiǎn)管理理論去應(yīng)對(duì)。

1.2新企業(yè)所得稅對(duì)稅務(wù)籌劃的影響?yīng)?/p>

(1)稅務(wù)籌劃工具變少;(2)稅務(wù)籌劃失敗可能性加大;(3)稅務(wù)籌劃失敗代價(jià)加大。

2新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

2.1政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)變小

政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),是指因政策變動(dòng)使企業(yè)稅務(wù)籌劃方案相對(duì)時(shí)效性出現(xiàn)問題,而使實(shí)際籌劃效果偏離預(yù)定效果存在不確定性。而新法的實(shí)施是我國(guó)企業(yè)所得稅政策由頻繁調(diào)整轉(zhuǎn)化到相對(duì)穩(wěn)定階段的標(biāo)志。據(jù)專家估計(jì)新企業(yè)所得稅能在今后15-20年內(nèi)保持大體框架不變。因此企業(yè)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí),其面臨的政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)將大大減小。

2.2政策選擇風(fēng)險(xiǎn)變小

企業(yè)自認(rèn)為所實(shí)施的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī),但實(shí)際上可能會(huì)由于政策差異或認(rèn)識(shí)偏差受到相關(guān)的限制或打擊,這種可能性就是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。由于新稅法在稅制上有所簡(jiǎn)化,企業(yè)在理解稅收法律時(shí)比以前的難度相應(yīng)降低,所選擇法律條文的錯(cuò)誤率也會(huì)降低。

2.3稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)依然較大

認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn),是指企業(yè)設(shè)計(jì)、實(shí)施的籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同而使籌劃達(dá)不到預(yù)定目的的可能性。新稅法第六章第四十七條規(guī)定,企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。在加上很多稅務(wù)工作人員對(duì)稅務(wù)籌劃有著偷稅的誤解,在實(shí)務(wù)中可能使得稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用此條款,企業(yè)面臨的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)依然很大,如何使籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可依然是重要的難點(diǎn)。

2.4內(nèi)外部環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)仍不可忽視

這種風(fēng)險(xiǎn)主要有兩類,一是由于企業(yè)達(dá)不到預(yù)定的稅收優(yōu)惠條件或達(dá)到優(yōu)惠條件后又因各種原因失去了優(yōu)惠待遇,如高新技術(shù)企業(yè)續(xù)期認(rèn)定失敗就會(huì)失去15%的優(yōu)惠稅率。另一是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)。所得稅體現(xiàn)了政府對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的分享,但是并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任,盡管稅法規(guī)定企業(yè)可以5年內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)之前發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。但如企業(yè)在5年后仍然虧損,就會(huì)失去彌補(bǔ)虧損的利益。

3新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

3.1重視事前基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作

(1)深入了解企業(yè)自身。

熟悉企業(yè)自身的基本情況是進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)策劃時(shí)的必備前提,對(duì)此就要從企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資意向和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等幾個(gè)角度進(jìn)行考查,即“知己”。

(2)加強(qiáng)新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)。

稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是對(duì)稅收政策稅收法規(guī)的理解,因此在設(shè)計(jì)籌劃方案之前對(duì)相關(guān)法規(guī)的深度領(lǐng)悟相當(dāng)重要,即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓(xùn)班或是自學(xué)的形式為籌劃做好準(zhǔn)備。在企業(yè)財(cái)力允許的范圍內(nèi),建議采取參加培訓(xùn)班的形式。

(3)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)。

互動(dòng)可以盡可能減少征稅納稅雙方對(duì)有關(guān)稅收政策理解的不同,可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橛幸徊糠侄悇?wù)籌劃是在法律的邊界運(yùn)作,稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,再加上很多優(yōu)惠政策、具體條款的運(yùn)用都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,比如高新企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易定價(jià)等。當(dāng)前,我國(guó)許多上市的中、小企業(yè)加強(qiáng)了與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng),成功被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

3.2設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案防范風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在對(duì)所得稅進(jìn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)時(shí)可采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留四種應(yīng)對(duì)方法,具體來說企業(yè)應(yīng)主要從以下方面應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn):

3.2.1規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)較大的方案

在風(fēng)險(xiǎn)管理理論中,對(duì)大的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移或規(guī)避,同樣在稅務(wù)籌劃中也應(yīng)規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)大的方案。在新法中,轉(zhuǎn)移定價(jià)就是一種風(fēng)險(xiǎn)較大的方案。

3.2.2優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策

(1)行業(yè)優(yōu)惠:①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。②國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得,可享受三免三減半的優(yōu)惠。③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

(2)地區(qū)優(yōu)惠:西部大開發(fā)優(yōu)惠,對(duì)設(shè)在西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),2001-2010年期間,稅率減為15%;西部新辦基礎(chǔ)設(shè)施類企業(yè)還可享受兩免三減半的優(yōu)惠待遇。

(3)技術(shù)活動(dòng)優(yōu)惠:①符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一年內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。②研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。企業(yè)可以按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。③重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的低稅率。

(4)環(huán)保節(jié)能優(yōu)惠:①環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得自取得第一筆收入年度起,兩免三減半優(yōu)惠。②環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。③以資源綜合利用企業(yè)規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。

(5)社會(huì)公益優(yōu)惠:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

3.2.3利用合同轉(zhuǎn)移稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

這就是類似于期權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的應(yīng)對(duì)方法。在有外界機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的稅務(wù)籌劃,企業(yè)可以和外界機(jī)構(gòu)簽署合同約定:如稅務(wù)籌劃方案不能達(dá)到預(yù)定的效果,將由對(duì)方承擔(dān)損失。此時(shí),企業(yè)的籌劃費(fèi)用雖然較高,但企業(yè)可以鎖定籌劃收益。

3.2.4靈活運(yùn)用籌劃工具控制風(fēng)險(xiǎn)

(1)臨界點(diǎn)籌劃。臨界點(diǎn)籌劃可分為稅基臨界點(diǎn)籌劃和優(yōu)惠政策臨界點(diǎn)籌劃兩種。新法中的稅基臨界點(diǎn)籌劃主要是費(fèi)用的扣除,一是不能結(jié)轉(zhuǎn)的扣除限額,有:福利費(fèi)(工資總額的14%內(nèi)可稅前扣除)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)(工資總額的2%內(nèi)可稅前扣除)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)(收入0.5%的60%可稅前扣除)、公益捐贈(zèng)(會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%內(nèi)可稅前扣除)四種,二是不能結(jié)轉(zhuǎn)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)(加計(jì)50%稅前扣除)和安置殘疾人員工資(加計(jì)100%稅前扣除)。對(duì)于前者,企業(yè)應(yīng)盡可能將預(yù)算控制在限額內(nèi);對(duì)于后者,企業(yè)應(yīng)依據(jù)企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)做籌劃。

(2)缺陷性條款籌劃。缺陷性條款又稱“稅法漏洞”,其往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié),從而造成稅收失效、低效。新法的科學(xué)制定使這方面的條款減少了很多,但也還存在。

3.3實(shí)施稅務(wù)籌劃方案并監(jiān)控其風(fēng)險(xiǎn)

(1)建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的信息溝通系統(tǒng)。

在一般情況下的溝通渠道為財(cái)務(wù)主管,緊急情況下可直接向企業(yè)負(fù)責(zé)人反映籌劃的突然風(fēng)險(xiǎn)。

(2)建立應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)機(jī)制。

企業(yè)應(yīng)該有處理各種稅務(wù)籌劃危機(jī)的快速反應(yīng)機(jī)制,并應(yīng)有相關(guān)內(nèi)部控制以保證其得到執(zhí)行。

3.4事后績(jī)效評(píng)價(jià)

在實(shí)施稅務(wù)籌劃方案后,除了跟蹤監(jiān)控外,還要對(duì)方案進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。對(duì)此企業(yè)可以根據(jù)“成本、收益、風(fēng)險(xiǎn)”的對(duì)比對(duì)稅務(wù)籌劃的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。在風(fēng)險(xiǎn)可以接受的條件下,“成本”小于“收益”,稅務(wù)籌劃是成功的,反之則是失敗的;在同等風(fēng)險(xiǎn)條件下,收益高的方案績(jī)效好于收益低的方案。

4結(jié)論

新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,企業(yè)納稅籌劃面臨籌劃工具變少,稅務(wù)籌劃難度加大,失敗可能性和代價(jià)都變大的挑戰(zhàn)。為此,企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)樹立系統(tǒng)化的應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略,同時(shí)注意在實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和事后績(jī)效評(píng)價(jià)。金融危機(jī)的背景下,應(yīng)優(yōu)先考慮國(guó)家的優(yōu)惠政策,尤其是順勢(shì)而為的使用技術(shù)活動(dòng)優(yōu)惠和節(jié)能環(huán)保優(yōu)惠政策。

參考文獻(xiàn)

[1]王艷,王芳.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范[J].冶金財(cái)會(huì),2008,(9).

[2]楊煥玲,孫志亮.鄭少鋒企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析及其控制[J].中國(guó)海洋大學(xué)學(xué)報(bào),2007,(3).

篇（4）

1．1實(shí)驗(yàn)內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單

我們的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)相對(duì)比較簡(jiǎn)單，對(duì)會(huì)計(jì)分析、預(yù)測(cè)、決策等涉及較少，缺乏鍛煉學(xué)生運(yùn)用專業(yè)知識(shí)創(chuàng)造性地分析復(fù)雜問題并提出解決方案的內(nèi)容，缺乏深度，無法培養(yǎng)學(xué)生在實(shí)踐中思考問題、分析問題、解決問題的能力。而學(xué)生也只把實(shí)踐教學(xué)看成是完成一次大作業(yè)，感覺在實(shí)驗(yàn)室中進(jìn)行的教學(xué)實(shí)踐和在普通教室進(jìn)行的教學(xué)基本沒有區(qū)別，學(xué)習(xí)主動(dòng)性不強(qiáng)，參與積極性不高。還存在遲到、早退、缺勤、抄襲的現(xiàn)象，尤其是畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文：一般都是由學(xué)生自己找實(shí)習(xí)單位，而學(xué)生把實(shí)習(xí)時(shí)間大多花在聯(lián)系工作單位、參加面試上，根本無心實(shí)習(xí)，所要求的實(shí)習(xí)報(bào)告也是想辦法編出來的。而畢業(yè)論文也大多是照抄網(wǎng)上的論文，或東拼西湊，這就使得畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文這兩種重要的實(shí)踐課程流于形式。

1．2實(shí)踐教學(xué)與實(shí)際有脫節(jié)

現(xiàn)有的實(shí)踐教學(xué)模式往往被設(shè)計(jì)成“個(gè)人全能項(xiàng)目”，發(fā)給學(xué)生一套練習(xí)題，以及憑證、賬簿，讓學(xué)生一個(gè)人包攬全部業(yè)務(wù)，自己操作整個(gè)過程，學(xué)生自己既是出納、又是會(huì)計(jì)；既管記賬、又管復(fù)核；既是會(huì)計(jì)員、又是會(huì)計(jì)主管。這樣一來，學(xué)生在實(shí)踐教學(xué)中對(duì)各自崗位的工作流程、任務(wù)職能等并不十分清楚，無法形成鮮明的崗位意識(shí)。另外，一些在實(shí)際工作中發(fā)生較多的業(yè)務(wù)，比如說銀行結(jié)算和納稅申報(bào)，在實(shí)踐教學(xué)中往往都是在實(shí)訓(xùn)教材中以文字性材料來說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程、內(nèi)容和結(jié)果，實(shí)驗(yàn)也只是要求學(xué)生根據(jù)事先填好的結(jié)算憑證進(jìn)行賬務(wù)處理和填制某些稅種的納稅申報(bào)表，學(xué)生根本不知道銀行結(jié)算和納稅申報(bào)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生過程，這使得學(xué)生走上工作崗位后不知道怎樣與銀行和稅務(wù)部門打交道，缺乏進(jìn)行銀行結(jié)算和稅務(wù)處理的能力。

1．3部分教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足

有些教師自己未從事過實(shí)際財(cái)務(wù)工作，也少有機(jī)會(huì)到企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作崗位進(jìn)行實(shí)踐鍛煉，造成理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)。在實(shí)踐教學(xué)中，教師有時(shí)僅按自己的理解或想象來指導(dǎo)實(shí)習(xí)，造成與會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)規(guī)范或?qū)嶋H會(huì)計(jì)工作的沖突，從而使實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量沒有根本保證。

2構(gòu)建應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)體系

應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建應(yīng)該增強(qiáng)實(shí)踐，強(qiáng)化應(yīng)用，體現(xiàn)特色，突出創(chuàng)新，搭建多維度、多層次的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，如下圖所示：

2．1構(gòu)建實(shí)踐教學(xué)體系三大平臺(tái)

2．1．1實(shí)驗(yàn)教學(xué)平臺(tái)

實(shí)驗(yàn)地點(diǎn)主要是校內(nèi)的會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室，包括基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)、專業(yè)實(shí)驗(yàn)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)驗(yàn)，基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)是學(xué)生在學(xué)習(xí)完會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)課程后開設(shè)的，包括計(jì)算技術(shù)、點(diǎn)鈔技術(shù)、會(huì)計(jì)書法、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、成本會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)等，一般安排在大一、大二，使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的基本業(yè)務(wù)內(nèi)容、會(huì)計(jì)處理和操作過程，培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)基本技能和應(yīng)用能力；專業(yè)及崗位實(shí)驗(yàn)是在學(xué)生學(xué)習(xí)完專業(yè)課程后開設(shè)的，包括稅收實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)、財(cái)務(wù)管理崗位實(shí)訓(xùn)、會(huì)計(jì)核算崗位實(shí)訓(xùn)、企業(yè)管理模擬實(shí)訓(xùn)、審計(jì)實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)、ERP實(shí)訓(xùn)等，一般安排在大三，使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的系統(tǒng)的、綜合的技能，培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)知識(shí)的運(yùn)用能力和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)驗(yàn)，一般是開展創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽或創(chuàng)建模擬公司，安排在大四上學(xué)期，使學(xué)生熟悉創(chuàng)業(yè)真實(shí)過程，培養(yǎng)學(xué)生團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)、創(chuàng)業(yè)意識(shí)和創(chuàng)業(yè)精神，增強(qiáng)學(xué)生的解決實(shí)際問題的能力以及自主創(chuàng)新能力和創(chuàng)業(yè)能力。在實(shí)驗(yàn)教學(xué)平臺(tái)中，在現(xiàn)有的高職高專實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，要注意盡量創(chuàng)造真實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生辦理銀行結(jié)算、進(jìn)行納稅申報(bào)的能力，可以考慮將學(xué)生分成若干大組，每個(gè)大組包括企業(yè)小組、銀行小組、稅務(wù)小組，每個(gè)小組中，“一人一崗，各司其職”，培養(yǎng)學(xué)生的崗位意識(shí)。不同小組之間有業(yè)務(wù)往來，不同大組之間也發(fā)生業(yè)務(wù)往來，比如說不同大組的企業(yè)之間有采購(gòu)、銷售等日常業(yè)務(wù)，同時(shí)與其他小組之間還會(huì)發(fā)生銀行結(jié)算和稅務(wù)處理業(yè)務(wù)等。

2．1．2實(shí)習(xí)教學(xué)平臺(tái)

大學(xué)四年每年安排一次會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)，第一次是認(rèn)知實(shí)習(xí)，讓學(xué)生去校外實(shí)訓(xùn)基地參觀、了解，對(duì)企事業(yè)單位所處的環(huán)境和實(shí)際工作情況有一個(gè)感性認(rèn)識(shí)，一般安排在大一；第二次、第三次是崗位實(shí)習(xí)，在部分專業(yè)課程結(jié)束后，到校外實(shí)訓(xùn)基地或其它企事業(yè)單位進(jìn)行實(shí)習(xí)，熟悉各崗位的職責(zé)分工和具體工作內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程有一個(gè)比較完整的理解，大二、大三各安排一次。第四次是畢業(yè)實(shí)習(xí)，安排學(xué)生到企事業(yè)單位的實(shí)際會(huì)計(jì)工作崗位上去，一般時(shí)間安排在大四下學(xué)期。要加強(qiáng)實(shí)習(xí)平臺(tái)的建設(shè)，首先要有穩(wěn)定的校外實(shí)習(xí)基地。但長(zhǎng)期以來，由于會(huì)計(jì)工作的特殊性，企事業(yè)單位對(duì)與高校建立會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)基地的意愿很淡薄，會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生實(shí)習(xí)一直以來就是一個(gè)難題。作為高校來說，一方面要與各類企事業(yè)單位多多溝通聯(lián)系，實(shí)行校企共建，互惠互利，實(shí)現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)資源的合理配置和使用；另一方面，以投資、擔(dān)保、管理、財(cái)務(wù)咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估師事務(wù)所等一大批中介機(jī)構(gòu)為突破點(diǎn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這樣一大批會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始?jí)汛笃饋?，他們把?huì)計(jì)工作當(dāng)做是一種對(duì)外提供的技術(shù)服務(wù)，不再排斥實(shí)習(xí)學(xué)生的參與，而且在業(yè)務(wù)旺季對(duì)于實(shí)習(xí)生助理有很大的需求。這樣，學(xué)生可以親身參與到各類企事業(yè)單位的擔(dān)保、咨詢、審計(jì)、評(píng)估等項(xiàng)目，在實(shí)踐中加深對(duì)對(duì)專業(yè)知識(shí)的認(rèn)識(shí)和理解，提高決實(shí)際問題的能力。

2．1．3實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)

主要包括社會(huì)調(diào)查、學(xué)年論文、畢業(yè)論文等，社會(huì)調(diào)查一般安排在大三的假期進(jìn)行，可以針對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)或會(huì)計(jì)改革的熱點(diǎn)問題定出要調(diào)查的內(nèi)容，采取問卷調(diào)查、抽樣調(diào)查、網(wǎng)上調(diào)查和實(shí)地調(diào)查等多種形式，了解企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)制度建設(shè)等情況，了解會(huì)計(jì)工作的組織、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理等情況，運(yùn)用所學(xué)知識(shí)進(jìn)行分析，為學(xué)年論文和畢業(yè)論文提供寫作素材。學(xué)年論文和畢業(yè)論文都具有實(shí)踐性和理論性的雙重性質(zhì)，學(xué)年論文是學(xué)生對(duì)一學(xué)年所學(xué)專業(yè)知識(shí)在專業(yè)實(shí)習(xí)實(shí)踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行的理論總結(jié)，一般安排在大三下學(xué)期；畢業(yè)論文學(xué)生對(duì)大學(xué)四年所學(xué)專業(yè)知識(shí)在各類實(shí)習(xí)實(shí)踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行的理論總結(jié)，一般安排在大四下學(xué)期。學(xué)年論文和畢業(yè)論文的寫作，作為應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)專業(yè)來說，要強(qiáng)調(diào)從實(shí)踐中選題，在實(shí)踐中去發(fā)現(xiàn)問題、思考問題，用所學(xué)的知識(shí)去分析問題、解決問題，對(duì)于那些通篇理論論述，缺乏實(shí)踐內(nèi)容支持的論文，可以考慮要求重新選題和定位。

2．2提高教師實(shí)踐能力

教師的素質(zhì)直接影響到實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量，現(xiàn)在的高校教師大多是從學(xué)校到學(xué)校，沒有在企事業(yè)單位工作過，缺乏實(shí)際會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。學(xué)校要積極創(chuàng)造條件，建立與校外實(shí)習(xí)基地、企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系和交流機(jī)制，鼓勵(lì)教師，尤其是年輕教師定期到這些單位掛職，從事具體的財(cái)務(wù)工作，積累會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高實(shí)務(wù)處理能力，更好地滿足會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的需要。也可以多組織會(huì)計(jì)專業(yè)教師到兄弟院校參觀學(xué)習(xí)，交流教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，多參加教育界和會(huì)計(jì)職業(yè)界組織的學(xué)術(shù)交流、研討活動(dòng)，提供相互學(xué)習(xí)的平臺(tái)。建立校外注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)審計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師等財(cái)務(wù)專家以及經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)從業(yè)人員檔案，保持經(jīng)常性的交流，促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，還可以定期將這些專家學(xué)者請(qǐng)進(jìn)校園作相關(guān)內(nèi)容的專題講座，甚至直接授課。同時(shí)支持會(huì)計(jì)專業(yè)教師參加職業(yè)資格和專業(yè)技術(shù)資格的考試，并要求取得資格證書，達(dá)到會(huì)計(jì)教育對(duì)“雙師”型教師的要求。

2．3建立實(shí)訓(xùn)技能和質(zhì)量評(píng)價(jià)體系

完善和規(guī)范實(shí)踐教學(xué)評(píng)價(jià)，建立實(shí)訓(xùn)質(zhì)量和技能評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)體系分為兩個(gè)部分，一部分是對(duì)學(xué)生專業(yè)技術(shù)水平和實(shí)踐操作能力考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，另一部分是教師實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。要制定評(píng)價(jià)體系的詳細(xì)考核指標(biāo)和考核方式，對(duì)學(xué)生的考評(píng)可以采取閉卷考試、開卷考試、口試、社會(huì)調(diào)查、社會(huì)實(shí)踐、手工模擬、上機(jī)模擬等多樣化的形式；對(duì)教學(xué)質(zhì)量可以建立學(xué)校、教務(wù)處、系部、學(xué)生和校外財(cái)務(wù)專家五級(jí)監(jiān)控和評(píng)價(jià)體系，采取學(xué)校抽查、系部檢查、教師自評(píng)、校外專家評(píng)學(xué)、學(xué)生評(píng)價(jià)等多種方式，尤其對(duì)實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，分階段進(jìn)行考核，從而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)。

篇（5）

key words: tax accounting; financial accounting; difference

摘 要:稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門新興的邊緣學(xué)科，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間既有區(qū)別又存在著一定的聯(lián)絡(luò)，在受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響的同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)自身又具有一定的特質(zhì)，在準(zhǔn)繩上、核算辦法上，論文明顯區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在我國(guó)開展時(shí)間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時(shí)在理論中發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。

關(guān)鍵詞:稅務(wù)會(huì)計(jì); 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì); 區(qū)別

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為根底，以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的根本理論和辦法，對(duì)征稅人的征稅活動(dòng)所惹起的資金運(yùn)動(dòng)停止核算和監(jiān)視，維護(hù)國(guó)度和征稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會(huì)計(jì)［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款的同時(shí)，經(jīng)過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負(fù)以確保企業(yè)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標(biāo)準(zhǔn)和限制，稅務(wù)會(huì)計(jì)在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴(yán)厲根據(jù)國(guó)度稅收法規(guī)請(qǐng)求辦理，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)則不分歧時(shí)，必需依照稅法的請(qǐng)求停止調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)是融稅收法令和會(huì)計(jì)核算為一體的特種會(huì)計(jì)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開展以及財(cái)政、稅收體制的不時(shí)完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中別離出來是必然趨向，稅務(wù)會(huì)計(jì)固然從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中別離出來，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著實(shí)質(zhì)的區(qū)別，但在本質(zhì)性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯(lián)絡(luò)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提，兩種會(huì)計(jì)核算辦法既有聯(lián)絡(luò)又存在著一定區(qū)別。

一、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)絡(luò)

稅務(wù)會(huì)計(jì)脫胎于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中的眾多環(huán)節(jié)和內(nèi)容。

1． 二者效勞的運(yùn)營(yíng)主體相同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)不是籠統(tǒng)理論意義上的概念，而是詳細(xì)理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時(shí)，才具有實(shí)踐的關(guān)聯(lián)意義。

2． 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)工作核算內(nèi)容相同

以財(cái)會(huì)中的會(huì)計(jì)分期( 時(shí)間性) 、貨幣計(jì)量( 數(shù)量性) 、持續(xù)運(yùn)營(yíng)( 持續(xù)性) 為根底，共同施行對(duì)效勞主體的效勞。

3． 工作準(zhǔn)繩根本分歧

以財(cái)會(huì)工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權(quán)衡規(guī)范。

4． 工作按照的方式內(nèi)容根本相同

以財(cái)會(huì)的憑證、賬簿、報(bào)表為參照，除征稅報(bào)表以外，無需另設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表，更無需設(shè)置特地稅務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，畢業(yè)論文稅務(wù)會(huì)計(jì)的全部核算融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中。但這種高度類似性和關(guān)聯(lián)性并不能消弭現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩上不分歧

1． 相關(guān)性區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性準(zhǔn)繩，請(qǐng)求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者對(duì)企業(yè)過去、如今和將來的狀況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，強(qiáng)調(diào)的是“有用性”; 而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性準(zhǔn)繩重在計(jì)算所得稅時(shí)，強(qiáng)調(diào)同期扣除的費(fèi)用要與同期的收入相關(guān)聯(lián)，二者字面上同屬于相關(guān)性準(zhǔn)繩，卻有實(shí)質(zhì)的區(qū)別。

2． 配比性區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的配比準(zhǔn)繩突出表如今費(fèi)用確實(shí)認(rèn)上，為了分別核算不同的產(chǎn)品，需求將直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用匯總歸集，然后在不同的產(chǎn)品之間停止分配。而稅法中的配比準(zhǔn)繩思索的是，對(duì)不同的稅收項(xiàng)目停止分類配比，比方，稅法規(guī)則外商投資企業(yè)在境內(nèi)的投資收益不計(jì)入應(yīng)征稅所得額，那么境內(nèi)的投資損失與其消費(fèi)運(yùn)營(yíng)無關(guān)，也不能在當(dāng)期應(yīng)征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補(bǔ)償。所以，稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的配比準(zhǔn)繩持認(rèn)可態(tài)度，允許征稅人將發(fā)作的費(fèi)用，經(jīng)過合理配比在征稅的當(dāng)期扣除，同時(shí)為了避免稅款的流失，稅法對(duì)征稅人稅款的申報(bào)做了嚴(yán)厲的限制，不允許征稅人在一個(gè)征稅年度提早或滯后申報(bào)征稅費(fèi)用的扣除［2］。

3． 本質(zhì)重于方式的區(qū)別 &

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本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)重要準(zhǔn)繩，請(qǐng)求企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照買賣或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)停止會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以買賣或者事項(xiàng)的法律方式為根據(jù)。一項(xiàng)買賣或事項(xiàng)的本質(zhì)在其外在方式或法律表現(xiàn)方式有時(shí)是不分歧的。比方，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、編制兼并報(bào)表等問題都屬于本質(zhì)重于方式的運(yùn)用，這些在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中都有明白的規(guī)則［2］。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”依托于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判別，稅法對(duì)征稅事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)依托的是法律根據(jù)，不能靠經(jīng)歷估量，必需有據(jù)可依，從某種意義上講稅法的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”表現(xiàn)的是“本質(zhì)至上準(zhǔn)繩”，目的為了避免征稅人應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》允許的估量偷逃稅款。

(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上不分歧

1． 目的不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是征稅人向稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息運(yùn)用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者首先是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，它們依據(jù)此信息停止稅款征收、檢查、監(jiān)視，并作為稅收立法的主要根據(jù)。其次是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等，他們依據(jù)此信息理解企業(yè)征稅義務(wù)的實(shí)行狀況和稅收擔(dān)負(fù)，以做出正確的運(yùn)營(yíng)決策和投資決策。同時(shí)，論文這些信息也是企業(yè)停止稅務(wù)謀劃必不可少的根據(jù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是經(jīng)過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量記載和報(bào)告提供真實(shí)、精確、牢靠的會(huì)計(jì)信息。向信息運(yùn)用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息［3］，反映企業(yè)管理層受托義務(wù)實(shí)行狀況，有助于會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者做出正確的運(yùn)營(yíng)決策。

2． 根據(jù)不同 &nbs會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文p;

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的根據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》，力圖會(huì)計(jì)信息真實(shí)、有用、完好。稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)的是稅收法律法規(guī)，契合稅法的會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩，稅務(wù)會(huì)計(jì)給予確認(rèn)，但凡不契合稅法的會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩，不給予供認(rèn)。正由于兩者核算根據(jù)不同，致使會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法上的利潤(rùn)存在著很大的差別，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入減去本錢費(fèi)表現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)必需依據(jù)稅法請(qǐng)求停止收入和本錢費(fèi)用的列支，超出稅法規(guī)則的收支項(xiàng)目即使在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上得以表現(xiàn)，稅法也不允許列為征稅所得的構(gòu)成要素。

( 1) 收入確認(rèn)上二者的處置不同: 例如，國(guó)債利息收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為投資收益記入收入，而稅務(wù)會(huì)計(jì)不把國(guó)債利息收入列為收益，不作為應(yīng)征稅所得額的構(gòu)成要素。征稅人在根本建立、專項(xiàng)工程及職工福利等方面運(yùn)用本企業(yè)商品的，或?qū)⑵髽I(yè)自產(chǎn)、拜托加工和外購(gòu)原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，以及以非現(xiàn)金資產(chǎn)賠償債務(wù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不計(jì)入收入，列為相應(yīng)支出，而稅務(wù)會(huì)計(jì)均應(yīng)視同銷售，確認(rèn)銷售收入。

( 2) 本錢費(fèi)用列支二者的不同:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可據(jù)實(shí)列支而稅務(wù)會(huì)計(jì)不允許扣除的項(xiàng)目，如征稅人的消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)因違背國(guó)度法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財(cái)物的損失，各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國(guó)度規(guī)則的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，一切這些支進(jìn)項(xiàng)目是稅務(wù)會(huì)計(jì)所不供認(rèn)的，稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則了嚴(yán)厲的列支規(guī)范。關(guān)于超出的局部作為調(diào)整事項(xiàng)，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)征稅所得額。

3． 根底不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)作制，強(qiáng)調(diào)的是收入的實(shí)踐發(fā)作與費(fèi)用相配比，會(huì)計(jì)上已確認(rèn)的收入并不代表實(shí)踐的現(xiàn)金流入量，實(shí)踐發(fā)作的費(fèi)用也不代表現(xiàn)金的流出，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與凈現(xiàn)金流量?jī)?nèi)涵和外延不盡相同，稅務(wù)會(huì)計(jì)由于本身強(qiáng)迫性的特性，采用了權(quán)責(zé)發(fā)作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實(shí)踐核算中常呈現(xiàn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相偏離的現(xiàn)象，給征稅人形成不利的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的權(quán)責(zé)發(fā)作制是樹立在應(yīng)收對(duì)付根底上肯定當(dāng)期收入與費(fèi)用，應(yīng)收對(duì)付可以真實(shí)客觀地反映收入、費(fèi)用、會(huì)計(jì)利潤(rùn); 而稅務(wù)會(huì)計(jì)即使從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中別離出來，在實(shí)踐的核算過程中依然以會(huì)計(jì)要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權(quán)責(zé)發(fā)作制，這里的收付完成制與權(quán)責(zé)發(fā)作之間產(chǎn)生差別是不可防止的。

三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)還屬于一門新興學(xué)科，處于初級(jí)階段，稅務(wù)會(huì)計(jì)還要依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、賬簿和報(bào)表是征稅核算的主要根據(jù)，如今的會(huì)計(jì)人員同時(shí)統(tǒng)籌會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)核算任務(wù)，擔(dān)負(fù)著多項(xiàng)職能，由于缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)學(xué)問，對(duì)一些政策的了解存在著偏向，經(jīng)常在稅款的計(jì)算和交納申報(bào)時(shí)呈現(xiàn)少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機(jī)關(guān)形成不用要的損失。

其次，會(huì)計(jì)制度與稅收制度脫節(jié)，1994 年 1月 1 日開端執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處置的暫行規(guī)則》只是相對(duì)的調(diào)整，而 2006 年公布的新會(huì)計(jì)原則，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)曾經(jīng)成為獨(dú)立的體系，這種時(shí)間上的差別，導(dǎo)制稅法與會(huì)計(jì)制度之間的差別越來越多，這種差別表現(xiàn)在所得稅前調(diào)整項(xiàng)目日益復(fù)雜，增加了會(huì)計(jì)核算工作量的同時(shí)也增加了征稅人本錢的支出。

再次，稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是保證國(guó)度稅收的完成，卻無視了征稅人的實(shí)踐支付才能，稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)期的收入不思索實(shí)踐現(xiàn)金能否流入，均計(jì)入應(yīng)征稅所得額，當(dāng)企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)量大的狀況下資金周轉(zhuǎn)不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業(yè)為了征稅以至要舉債，無形中增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)本錢，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)才能降低，這種惡性循環(huán)限制著企業(yè)的開展。

四、處理財(cái)、稅會(huì)計(jì)體制問題的開展思緒

以稅法為根據(jù)樹立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要根據(jù)，包括資金運(yùn)轉(zhuǎn)的全部過程，稅法是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的根據(jù)，核算的也只是涉稅事項(xiàng)，這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，只是并不詳細(xì)，在制定稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算辦法時(shí)應(yīng)加以補(bǔ)充，稅務(wù)會(huì)計(jì)的記賬憑證、賬簿與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根本分歧，兩者能夠共用，稅務(wù)會(huì)計(jì)只需單設(shè)應(yīng)交稅金和差別額賬簿。同時(shí)要經(jīng)過培訓(xùn)考核進(jìn)步稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，作為一個(gè)合格的稅務(wù)會(huì)計(jì)，只要控制稅收法律法規(guī)和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負(fù)稅［5］。

一

--> 個(gè)新興學(xué)科降生之初必然會(huì)存在著許多缺乏之處，這顯然不順應(yīng)經(jīng)濟(jì)高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經(jīng)過不時(shí)的變革和完善，一定能樹立一套獨(dú)立完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，更好地效勞于企業(yè)、國(guó)度經(jīng)濟(jì)的開展。

參考文獻(xiàn): 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

［1］寧?。?稅務(wù)會(huì)計(jì)［m］． 大連: 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004．

［2］蓋地． 稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩的比擬與考慮［j］． 會(huì)計(jì)研討，2006，( 2) ．

篇（6）

key words: tax accounting; financial accounting; difference  

摘 要:稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門新興的邊緣學(xué)科，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間既有區(qū)別又存在著一定的聯(lián)絡(luò)，在受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響的同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)自身又具有一定的特質(zhì)，在準(zhǔn)繩上、核算辦法上，明顯區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在我國(guó)開展時(shí)間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時(shí)在理論中發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。

關(guān)鍵詞:稅務(wù)會(huì)計(jì); 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì); 區(qū)別               

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為根底，以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的根本理論和辦法，對(duì)征稅人的征稅活動(dòng)所惹起的資金運(yùn)動(dòng)停止核算和監(jiān)視，維護(hù)國(guó)度和征稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會(huì)計(jì)［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款的同時(shí)，經(jīng)過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負(fù)以確保企業(yè)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標(biāo)準(zhǔn)和限制，稅務(wù)會(huì)計(jì)在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴(yán)厲根據(jù)國(guó)度稅收法規(guī)請(qǐng)求辦理，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)則不分歧時(shí)，必需依照稅法的請(qǐng)求停止調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)是融稅收法令和會(huì)計(jì)核算為一體的特種會(huì)計(jì)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開展以及財(cái)政、稅收體制的不時(shí)完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中別離出來是必然趨向，稅務(wù)會(huì)計(jì)固然從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中別離出來，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著實(shí)質(zhì)的區(qū)別，但在本質(zhì)性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯(lián)絡(luò)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提，兩種會(huì)計(jì)核算辦法既有聯(lián)絡(luò)又存在著一定區(qū)別。

 

一、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)絡(luò)             

稅務(wù)會(huì)計(jì)脫胎于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中的眾多環(huán)節(jié)和內(nèi)容。

1． 二者效勞的運(yùn)營(yíng)主體相同               

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)不是籠統(tǒng)理論意義上的概念，而是詳細(xì)理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時(shí)，才具有實(shí)踐的關(guān)聯(lián)意義。

2． 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)工作核算內(nèi)容相同                   

以財(cái)會(huì)中的會(huì)計(jì)分期( 時(shí)間性) 、貨幣計(jì)量( 數(shù)量性) 、持續(xù)運(yùn)營(yíng)( 持續(xù)性) 為根底，共同施行對(duì)效勞主體的效勞。

3． 工作準(zhǔn)繩根本分歧              

以財(cái)會(huì)工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權(quán)衡規(guī)范。

4． 工作按照的方式內(nèi)容根本相同     

以財(cái)會(huì)的憑證、賬簿、報(bào)表為參照，除征稅報(bào)表以外，無需另設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表，更無需設(shè)置特地稅務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，畢業(yè)論文稅務(wù)會(huì)計(jì)的全部核算融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中。但這種高度類似性和關(guān)聯(lián)性并不能消弭現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。

 

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別               

(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩上不分歧          

1． 相關(guān)性區(qū)別        

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性準(zhǔn)繩，請(qǐng)求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者對(duì)企業(yè)過去、如今和將來的狀況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，強(qiáng)調(diào)的是“有用性”; 而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性準(zhǔn)繩重在計(jì)算所得稅時(shí)，強(qiáng)調(diào)同期扣除的費(fèi)用要與同期的收入相關(guān)聯(lián)，二者字面上同屬于相關(guān)性準(zhǔn)繩，卻有實(shí)質(zhì)的區(qū)別。

2． 配比性區(qū)別               

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的配比準(zhǔn)繩突出表如今費(fèi)用確實(shí)認(rèn)上，為了分別核算不同的產(chǎn)品，需求將直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用匯總歸集，然后在不同的產(chǎn)品之間停止分配。而稅法中的配比準(zhǔn)繩思索的是，對(duì)不同的稅收項(xiàng)目停止分類配比，比方，稅法規(guī)則外商投資企業(yè)在境內(nèi)的投資收益不計(jì)入應(yīng)征稅所得額，那么境內(nèi)的投資損失與其消費(fèi)運(yùn)營(yíng)無關(guān)，也不能在當(dāng)期應(yīng)征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補(bǔ)償。所以，稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的配比準(zhǔn)繩持認(rèn)可態(tài)度，允許征稅人將發(fā)作的費(fèi)用，經(jīng)過合理配比在征稅的當(dāng)期扣除，同時(shí)為了避免稅款的流失，稅法對(duì)征稅人稅款的申報(bào)做了嚴(yán)厲的限制，不允許征稅人在一個(gè)征稅年度提早或滯后申報(bào)征稅費(fèi)用的扣除［2］。  

3． 本質(zhì)重于方式的區(qū)別     &

--> nbsp;       

本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)重要準(zhǔn)繩，請(qǐng)求企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照買賣或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)停止會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以買賣或者事項(xiàng)的法律方式為根據(jù)。一項(xiàng)買賣或事項(xiàng)的本質(zhì)在其外在方式或法律表現(xiàn)方式有時(shí)是不分歧的。比方，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、編制兼并報(bào)表等問題都屬于本質(zhì)重于方式的運(yùn)用，這些在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中都有明白的規(guī)則［2］。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”依托于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判別，稅法對(duì)征稅事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)依托的是法律根據(jù)，不能靠經(jīng)歷估量，必需有據(jù)可依，從某種意義上講稅法的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”表現(xiàn)的是“本質(zhì)至上準(zhǔn)繩”，目的為了避免征稅人應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》允許的估量偷逃稅款。

 

(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上不分歧           

1． 目的不同             

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是征稅人向稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息運(yùn)用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者首先是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，它們依據(jù)此信息停止稅款征收、檢查、監(jiān)視，并作為稅收立法的主要根據(jù)。其次是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等，他們依據(jù)此信息理解企業(yè)征稅義務(wù)的實(shí)行狀況和稅收擔(dān)負(fù)，以做出正確的運(yùn)營(yíng)決策和投資決策。同時(shí)，這些信息也是企業(yè)停止稅務(wù)謀劃必不可少的根據(jù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是經(jīng)過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量記載和報(bào)告提供真實(shí)、精確、牢靠的會(huì)計(jì)信息。向信息運(yùn)用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息［3］，反映企業(yè)管理層受托義務(wù)實(shí)行狀況，有助于會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者做出正確的運(yùn)營(yíng)決策。

2． 根據(jù)不同          &nbs會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文p;     

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的根據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》，力圖會(huì)計(jì)信息真實(shí)、有用、完好。稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)的是稅收法律法規(guī)，契合稅法的會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩，稅務(wù)會(huì)計(jì)給予確認(rèn)，但凡不契合稅法的會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩，不給予供認(rèn)。正由于兩者核算根據(jù)不同，致使會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法上的利潤(rùn)存在著很大的差別，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入減去本錢費(fèi)表現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)必需依據(jù)稅法請(qǐng)求停止收入和本錢費(fèi)用的列支，超出稅法規(guī)則的收支項(xiàng)目即使在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上得以表現(xiàn)，稅法也不允許列為征稅所得的構(gòu)成要素。

( 1) 收入確認(rèn)上二者的處置不同: 例如，國(guó)債利息收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為投資收益記入收入，而稅務(wù)會(huì)計(jì)不把國(guó)債利息收入列為收益，不作為應(yīng)征稅所得額的構(gòu)成要素。征稅人在根本建立、專項(xiàng)工程及職工福利等方面運(yùn)用本企業(yè)商品的，或?qū)⑵髽I(yè)自產(chǎn)、拜托加工和外購(gòu)原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，以及以非現(xiàn)金資產(chǎn)賠償債務(wù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不計(jì)入收入，列為相應(yīng)支出，而稅務(wù)會(huì)計(jì)均應(yīng)視同銷售，確認(rèn)銷售收入。

( 2) 本錢費(fèi)用列支二者的不同:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可據(jù)實(shí)列支而稅務(wù)會(huì)計(jì)不允許扣除的項(xiàng)目，如征稅人的消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)因違背國(guó)度法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財(cái)物的損失，各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國(guó)度規(guī)則的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，一切這些支進(jìn)項(xiàng)目是稅務(wù)會(huì)計(jì)所不供認(rèn)的，稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則了嚴(yán)厲的列支規(guī)范。關(guān)于超出的局部作為調(diào)整事項(xiàng)，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)征稅所得額。

3． 根底不同               

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)作制，強(qiáng)調(diào)的是收入的實(shí)踐發(fā)作與費(fèi)用相配比，會(huì)計(jì)上已確認(rèn)的收入并不代表實(shí)踐的現(xiàn)金流入量，實(shí)踐發(fā)作的費(fèi)用也不代表現(xiàn)金的流出，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與凈現(xiàn)金流量?jī)?nèi)涵和外延不盡相同，稅務(wù)會(huì)計(jì)由于本身強(qiáng)迫性的特性，采用了權(quán)責(zé)發(fā)作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實(shí)踐核算中常呈現(xiàn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相偏離的現(xiàn)象，給征稅人形成不利的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的權(quán)責(zé)發(fā)作制是樹立在應(yīng)收對(duì)付根底上肯定當(dāng)期收入與費(fèi)用，應(yīng)收對(duì)付可以真實(shí)客觀地反映收入、費(fèi)用、會(huì)計(jì)利潤(rùn); 而稅務(wù)會(huì)計(jì)即使從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中別離出來，在實(shí)踐的核算過程中依然以會(huì)計(jì)要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權(quán)責(zé)發(fā)作制，這里的收付完成制與權(quán)責(zé)發(fā)作之間產(chǎn)生差別是不可防止的。

 

三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題               

首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)還屬于一門新興學(xué)科，處于初級(jí)階段，稅務(wù)會(huì)計(jì)還要依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、賬簿和報(bào)表是征稅核算的主要根據(jù)，如今的會(huì)計(jì)人員同時(shí)統(tǒng)籌會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)核算任務(wù)，擔(dān)負(fù)著多項(xiàng)職能，由于缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)學(xué)問，對(duì)一些政策的了解存在著偏向，經(jīng)常在稅款的計(jì)算和交納申報(bào)時(shí)呈現(xiàn)少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機(jī)關(guān)形成不用要的損失。

其次，會(huì)計(jì)制度與稅收制度脫節(jié)，1994 年 1月 1 日開端執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處置的暫行規(guī)則》只是相對(duì)的調(diào)整，而 2006 年公布的新會(huì)計(jì)原則，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)曾經(jīng)成為獨(dú)立的體系，這種時(shí)間上的差別，導(dǎo)制稅法與會(huì)計(jì)制度之間的差別越來越多，這種差別表現(xiàn)在所得稅前調(diào)整項(xiàng)目日益復(fù)雜，增加了會(huì)計(jì)核算工作量的同時(shí)也增加了征稅人本錢的支出。

再次，稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是保證國(guó)度稅收的完成，卻無視了征稅人的實(shí)踐支付才能，稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)期的收入不思索實(shí)踐現(xiàn)金能否流入，均計(jì)入應(yīng)征稅所得額，當(dāng)企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)量大的狀況下資金周轉(zhuǎn)不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業(yè)為了征稅以至要舉債，無形中增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)本錢，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)才能降低，這種惡性循環(huán)限制著企業(yè)的開展。

 

四、處理財(cái)、稅會(huì)計(jì)體制問題的開展思緒           

以稅法為根據(jù)樹立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要根據(jù)，包括資金運(yùn)轉(zhuǎn)的全部過程，稅法是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的根據(jù)，核算的也只是涉稅事項(xiàng)，這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，只是并不詳細(xì)，在制定稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算辦法時(shí)應(yīng)加以補(bǔ)充，稅務(wù)會(huì)計(jì)的記賬憑證、賬簿與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根本分歧，兩者能夠共用，稅務(wù)會(huì)計(jì)只需單設(shè)應(yīng)交稅金和差別額賬簿。同時(shí)要經(jīng)過培訓(xùn)考核進(jìn)步稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，作為一個(gè)合格的稅務(wù)會(huì)計(jì)，只要控制稅收法律法規(guī)和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負(fù)稅［5］。

一

--> 個(gè)新興學(xué)科降生之初必然會(huì)存在著許多缺乏之處，這顯然不順應(yīng)經(jīng)濟(jì)高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經(jīng)過不時(shí)的變革和完善，一定能樹立一套獨(dú)立完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，更好地效勞于企業(yè)、國(guó)度經(jīng)濟(jì)的開展。

 

參考文獻(xiàn):                    會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

［1］寧?。?稅務(wù)會(huì)計(jì)［m］． 大連: 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004．

［2］蓋地． 稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩的比擬與考慮［j］． 會(huì)計(jì)研討，2006，( 2) ．

［3］王鑫． 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)性探析［j］． 四川會(huì)計(jì)，2001，( 6) ．

篇（7）

1 : 問: 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。“其他個(gè)人”怎么界定?我單位現(xiàn)要建一處天然氣加氣站，專門開展針對(duì)出租汽車的天然氣加氣業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)年銷售收入達(dá) 500 多萬元，我們可否申請(qǐng)小規(guī)模納稅人，按 3%納稅?

答：“其他個(gè)人”是指自然人?！对鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第 22 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱總局 22號(hào)令)第十二條規(guī)定，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人—經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。所以企業(yè)并不是可以按意愿自由選擇成為小規(guī)模納稅人或者一般納稅人。

稅法鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小但管理規(guī)范的企業(yè)申請(qǐng)成為一般納稅人，而不鼓勵(lì)乃至傾向限制規(guī)模較大的企業(yè)仍然作為小規(guī)模納稅人。另按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函[2008]1079 號(hào))規(guī)定，2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。按此規(guī)定以及總局 22 號(hào)令精神，你單位屬于應(yīng)當(dāng)申辦為增值稅一般納稅人的情況，如果不申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，恐也不能按3 ％的征收率納稅，而可能會(huì)被要求按 17％的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

補(bǔ)充說明：出于征管的需要，國(guó)家稅務(wù)總局曾于 2001 年了 《關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》(國(guó)稅函[200]882號(hào))，規(guī)定從 2002 年 1 月 1 日起將所有從事成品油銷售的加油站都認(rèn)定為一般納稅人，而無論其規(guī)模是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)核算是否健全。這一規(guī)定也與現(xiàn)行增值稅條例以及總局22 號(hào)令等文件精神一致 。

2 ． 問：我單位是國(guó)有事業(yè)單位，單位原固定資產(chǎn)賬面總額為 120 萬元(包括土地，房屋及其他設(shè)施)，被政府拆遷征收后，賠償總額為300 萬元，請(qǐng)問賬務(wù)應(yīng)如何處理 ?答：按規(guī)定，如果是已經(jīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行?！敦?cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》規(guī)定：

篇（8）

 

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)所要達(dá)到(實(shí)現(xiàn))的境地或標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)分成兩個(gè)流派：受托責(zé)任派與決策有用派。受托責(zé)任派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況，它以歷史的客觀的信息為主，強(qiáng)調(diào)的是信息的真實(shí)性和可靠性，所認(rèn)定的兩權(quán)分離所有者和經(jīng)營(yíng)者都十分明確，沒有模糊缺位的現(xiàn)象，相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其評(píng)價(jià)為重心。決策有用派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向信息使用者提供對(duì)他們進(jìn)行決策有用的信息，因此更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、有用性，它所認(rèn)定的兩權(quán)分離是通過資本市場(chǎng)進(jìn)行的，委托方與受托方不是直接進(jìn)行溝通交流，相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的重心是企業(yè)未來現(xiàn)金流動(dòng)的金額、時(shí)間分布及其不確定性。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)則是向信息使用者即各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等提供有關(guān)信息，以便使他們進(jìn)行稅款征收、監(jiān)督與檢查、經(jīng)營(yíng)決策、投資決策、融資決策等相關(guān)會(huì)計(jì)活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)可分為基本目標(biāo)和高層目標(biāo)。基本目標(biāo)是遵守或不違反稅法，即實(shí)現(xiàn)稅收遵從(正確計(jì)稅、納稅、退稅等)，從而降低遵從成本、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。高層目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策、實(shí)現(xiàn)最大涉稅利益的會(huì)計(jì)信息。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

（一）核算對(duì)象不同

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程；稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即與計(jì)稅有關(guān)的資金活動(dòng)。

（二）核算依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國(guó)家稅法。

（三）核算原則不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，為使報(bào)表公允地反映某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，允許企業(yè)在一定情況下對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行合理的估計(jì)；而稅法則主要是遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業(yè)估計(jì)收益和費(fèi)用。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的變動(dòng)，更重視可以預(yù)見的事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則可以有所不同，在特定時(shí)候，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以考慮幣值不穩(wěn)的因素，如在物價(jià)變動(dòng)情況下，企業(yè)通過會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價(jià)變動(dòng)影響的計(jì)量模式。

（四）計(jì)算損益程序不同

稅收法規(guī)中包括了修正一般收益概念的社會(huì)福利、公共政策和權(quán)益條款，強(qiáng)調(diào)應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得的不同。各國(guó)所得稅稅法都明確規(guī)定法定收入項(xiàng)目、稅法允許扣除項(xiàng)目及金額的確認(rèn)原則和方法。企業(yè)按稅法規(guī)定確定兩者金額后，其差額即為應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)會(huì)計(jì)以此為法定依據(jù)，但在實(shí)際計(jì)算時(shí)，是在“會(huì)計(jì)所得”的基礎(chǔ)上調(diào)整為應(yīng)稅所得。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果與稅務(wù)會(huì)計(jì)不一致時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算，使之符合稅法的要求。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然性

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在目標(biāo)差異，造成二者蘊(yùn)含的會(huì)計(jì)信息和信息使用者也有差異，顯然，不同的會(huì)計(jì)信息使用者由于自身利益的驅(qū)使就要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)做出不同的工作目標(biāo)取向。而且，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅法、稅制越來越健全、越來越復(fù)雜，為適應(yīng)納稅人需要，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為必然。

（一）體制改革要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量只有在兩者分立的基礎(chǔ)上才能得以保障。因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)體制下，會(huì)計(jì)制度中的某些規(guī)定呆板，其中一個(gè)主要原因是為了遵循稅法的要求，由于企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要同時(shí)遵循稅法的規(guī)定，使得在企業(yè)費(fèi)用等問題上經(jīng)常出現(xiàn)所謂的“合理不合法”的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有時(shí)難以真實(shí)、公允地反映納稅人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。另外，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)銷售方式的增加，企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算應(yīng)有更大的靈活性，而在財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的會(huì)計(jì)制度中，稅法對(duì)銷售確認(rèn)的時(shí)間、銷售額實(shí)現(xiàn)等內(nèi)容的會(huì)計(jì)處理具有嚴(yán)格的要求，使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算缺乏應(yīng)有的靈活性，難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀需要。因此，只有二者分離才能既保證稅法的公平和剛性又保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能更好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的職能免費(fèi)論文下載。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離

稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來制定的。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要，因?yàn)槠涫歉鶕?jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度來進(jìn)行核算的畢業(yè)論文怎么寫，主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。鑒于我國(guó)多元投資主體出現(xiàn)、多種經(jīng)濟(jì)成分并存的現(xiàn)狀，要使會(huì)計(jì)核算真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就必須分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)。

（三）政府和出資人取得收益的行為差異要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離

隨著改革開放的進(jìn)一步深化，出資人愈益表現(xiàn)為多元化，非政府出資者的比重愈益提高，這時(shí)政府稅收與出資人（非政府出資者）投資收益的對(duì)立就愈益明顯。

（四）國(guó)有企業(yè)改革要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離

建立現(xiàn)代企業(yè)制度，將會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在較大的靈活性。這必然要求稅法予以嚴(yán)格約束，才能使各種稅金的計(jì)算繳納得以正確、及時(shí)的完成。對(duì)此，只能承認(rèn)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和稅法的差異，走稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的路。

（五）健全我國(guó)稅制的需要要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離

稅制改革使中國(guó)的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收人水平的要求和各項(xiàng)復(fù)雜的計(jì)稅工作，不可能在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。

（六）改革開放和與國(guó)際接軌的需要要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離

我國(guó)實(shí)行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國(guó)在國(guó)外投資業(yè)務(wù)也越來越多，為了符合稅收的國(guó)際慣例，改善投資環(huán)境，防止國(guó)際避稅，維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)權(quán)益和企業(yè)利益，進(jìn)一步擴(kuò)大我國(guó)在國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)往來，建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)也是十分必要的。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的現(xiàn)實(shí)意義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的具有十分重要的意義。

（一）有利于企業(yè)制定決策和稅務(wù)部門的監(jiān)督

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和投資者提供稅務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策和經(jīng)濟(jì)效益的提高。同時(shí)，可以向國(guó)家稅收征管機(jī)關(guān)及時(shí)準(zhǔn)確提供企業(yè)納稅情況，使稅務(wù)部門全面、準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督企業(yè)依法納稅情況。

（二）有利于企業(yè)合理進(jìn)行納稅籌劃及國(guó)家稅制的完善

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，使得稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立出來，可以促進(jìn)廣大會(huì)計(jì)人員充分利用自己的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)稅收法規(guī)的熟練掌握，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在不違法的前提下對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行有效的籌劃，盡量使企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)最小化，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。而政府則要在促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展的基礎(chǔ)上，獲得盡可能多的稅收收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中針對(duì)發(fā)現(xiàn)的漏洞和問題，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，使國(guó)家稅制不斷完善。

（三）有利于保證稅法的科學(xué)性和嚴(yán)肅性

由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則某些規(guī)定的不一致性，很難做到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和有關(guān)稅收的處理結(jié)果嚴(yán)格符合稅法的規(guī)定，從而影響稅收征管工作。二者分離后，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以專門研究如何保證納稅活動(dòng)按照稅法來進(jìn)行、如何處理納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，從而有條件保障稅法的嚴(yán)肅性。

（四）有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際慣例靠攏和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)須符合公認(rèn)準(zhǔn)則要求，以真實(shí)的反映納稅人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這就要求不能受隨經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化而變化的稅法制約，不能隨稅法的變動(dòng)而變動(dòng)，但是又不能不按稅法的要求來計(jì)算和繳納稅款。解決這一矛盾的方法，只有使二者相分離，這樣我國(guó)的財(cái)務(wù)人員才有可能不受稅法的制約，縮小與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，而真正的按照事實(shí)、公允的要求提供會(huì)計(jì)信息。

（五）有利于豐富會(huì)計(jì)理論和方法，完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系

。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離，可以使稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸形成關(guān)于納稅活動(dòng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，同時(shí)也可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸走出“財(cái)政決定財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的舊模式，從而逐漸形成相對(duì)獨(dú)立和健全、穩(wěn)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系。

綜上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離具有客觀必然性和現(xiàn)實(shí)可能性。我國(guó)正全面貫徹實(shí)行新的會(huì)計(jì)制度和新的稅制,此時(shí)更應(yīng)該正視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異。我們可以借鑒外國(guó)的技術(shù)方法和理論經(jīng)驗(yàn)，將我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)早日從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，構(gòu)建符合中國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，使兩者各自服務(wù)于自身的目標(biāo)，更好地發(fā)揮各自應(yīng)有的作用，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

篇（9）

[關(guān)鍵詞]加工貿(mào)易保稅出口退稅稅收制度

一、加工貿(mào)易保稅制度

保稅制度是一種國(guó)際上通行的海關(guān)制度。我國(guó)加工貿(mào)易稅收實(shí)踐中，對(duì)于來料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，包括免征工繳費(fèi)的增值稅。但是，進(jìn)料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團(tuán)、對(duì)口合同可予以全額保稅；其它經(jīng)營(yíng)進(jìn)料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進(jìn)口的料、件應(yīng)根據(jù)《進(jìn)料加工進(jìn)口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補(bǔ)稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無誤，準(zhǔn)予向納稅地海關(guān)申請(qǐng)已納稅額返還。此外，對(duì)有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營(yíng)單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認(rèn)為有必要時(shí)可對(duì)其進(jìn)口料、件在進(jìn)口時(shí)先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實(shí)際消耗進(jìn)口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。

但是，若加工貿(mào)易進(jìn)口貨物，無論來料加工或進(jìn)料加工貿(mào)易方式下進(jìn)口，只要進(jìn)入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉(cāng)庫(kù)等特殊監(jiān)管場(chǎng)所，均實(shí)行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國(guó)多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對(duì)于這些企業(yè)而言，進(jìn)料加工進(jìn)口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。

二、加工貿(mào)易出口退（免）稅制度

對(duì)于來料加工貿(mào)易方式，我國(guó)實(shí)行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來料加工復(fù)出口方式出口國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對(duì)其耗用的國(guó)產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，而是計(jì)入成本。

但是，對(duì)于進(jìn)料加工貿(mào)易方式，我國(guó)實(shí)行出口退（免）稅制度。該貿(mào)易方式下出口貨物的消費(fèi)稅的退（免）稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進(jìn)料加工復(fù)出口的具體貿(mào)易形式而采取不同的出口退稅計(jì)算方法。

1.作價(jià)加工復(fù)出口

出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進(jìn)口料件金額×稅率-海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)際征收的增值稅稅額其中：“銷售進(jìn)口料件金額”是指出口企業(yè)銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額；“稅率”是指當(dāng)進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算，而若進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，則按復(fù)出口貨物的退稅稅率計(jì)算；“海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對(duì)您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費(fèi)畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。

進(jìn)口料件實(shí)際征收的增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。

2.委托加工復(fù)出口

出口貨物應(yīng)退稅額=購(gòu)買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額=應(yīng)征稅額-減征稅額

3.自行加工復(fù)出口

(1)實(shí)行“先征后退”法計(jì)算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計(jì)算方法：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×征稅稅率）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率

(2)實(shí)行“免、抵、退”法計(jì)算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計(jì)算方法：

—當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，且進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，即

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征的關(guān)稅和消費(fèi)稅

這里，當(dāng)納稅人有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時(shí)則應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；按“購(gòu)進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積。

—免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中：出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中國(guó)人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

其中“免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格”如上所述。

—當(dāng)期應(yīng)退稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的小者由此可見，當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率不一致時(shí)，與一般貿(mào)易出口相比，加工貿(mào)易出口有助于減輕企業(yè)承擔(dān)的征退稅率不一致導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椋话阗Q(mào)易出口企業(yè)需要承擔(dān)所有征退稅率差額部分的負(fù)擔(dān)，而加工貿(mào)易出口企業(yè)則只承擔(dān)國(guó)產(chǎn)料件部分的征退稅率差額負(fù)擔(dān)，若加工貿(mào)易企業(yè)全部使用進(jìn)口料件，且全額保稅，則基本不受加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對(duì)您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費(fèi)畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。

出口退稅率降低的影響。

此外，當(dāng)加工貿(mào)易企業(yè)將用保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口時(shí)，貿(mào)易部門與稅務(wù)部門對(duì)這類深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收處理并非完全一致。根據(jù)目前的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)視同進(jìn)出口貿(mào)易實(shí)行保稅監(jiān)管，即并不對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)征收任何進(jìn)出口稅費(fèi)；但是，稅務(wù)部門則自2001年1月1日起，老三資企業(yè)（1993年12月31日前成立的三資企業(yè)）“不征不退”的免稅期滿之后，對(duì)所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均視同內(nèi)銷先征稅，然后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)使用的國(guó)產(chǎn)料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，也不利于加工貿(mào)易價(jià)值鏈條在國(guó)內(nèi)的延伸。故而，有的加工貿(mào)易企業(yè)便利用特殊監(jiān)管區(qū)域或特殊監(jiān)管場(chǎng)所的稅收優(yōu)惠制度，來解決此類問題。根據(jù)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]155號(hào)）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2004]150號(hào)）、《關(guān)于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動(dòng)發(fā)展有關(guān)稅收問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]117號(hào)）、《關(guān)于洋山保稅港區(qū)等海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域有關(guān)稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2006]1226號(hào)）等的規(guī)定，區(qū)外（或中心外）企業(yè)運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）的貨物視同出口，準(zhǔn)予按照有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅；區(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）企業(yè)銷售給區(qū)外（或中心外）企業(yè)的貨物視同進(jìn)口，當(dāng)該區(qū)外（或中心外）企業(yè)開展加工貿(mào)易時(shí)，準(zhǔn)予其按照加工貿(mào)易稅收政策執(zhí)行。這樣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，上下游企業(yè)就可以通過上述區(qū)域或場(chǎng)所獲得最大利益，即上游企業(yè)的貨物入?yún)^(qū)（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業(yè)從相應(yīng)園區(qū)（或中心）進(jìn)口貨物并獲得發(fā)票，向海關(guān)辦理“進(jìn)料加工”就可以享受進(jìn)口料件保稅，從而減輕了這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、加工貿(mào)易征稅制度

1.加工貿(mào)易出口企業(yè)出口國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅的貨物

出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業(yè)以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復(fù)出口貨物的離岸價(jià)格與所耗用進(jìn)口料件的差額計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)按復(fù)出口貨物的出口數(shù)量或離岸價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

2.加工貿(mào)易項(xiàng)下出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅的規(guī)定

加工貿(mào)易項(xiàng)下出口應(yīng)稅商品，如全部使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)（成）品，不征收出口關(guān)稅；如部分使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。具體計(jì)算公式是：

出口關(guān)稅=出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率×出口成品中使用的國(guó)產(chǎn)料件占全部料件的價(jià)值比例

其中，出口貨物完稅價(jià)格由海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》的規(guī)定審核確定。

企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)備案或變更手冊(cè)（最遲在成品出口之前）時(shí)，向海關(guān)如實(shí)申報(bào)出口成品中使用的國(guó)產(chǎn)料件占全部料件的價(jià)值比例。

3.加工貿(mào)易進(jìn)口料件與產(chǎn)（成）品內(nèi)銷

加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件或者成品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，海關(guān)憑主管部門準(zhǔn)予內(nèi)銷的有效批準(zhǔn)文件，對(duì)保稅進(jìn)口料件或制成品依法征收稅加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對(duì)您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費(fèi)畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。

款并加征緩稅利息；進(jìn)口料件屬于國(guó)家對(duì)進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營(yíng)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件。未出口的成品按內(nèi)銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應(yīng)追回退（免）稅款。加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件在加工過程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物，加工貿(mào)易企業(yè)可向海關(guān)申請(qǐng)內(nèi)銷，并免于商務(wù)主管部門審批，屬于發(fā)展改革委員會(huì)、商務(wù)部、環(huán)?？偩旨捌涫跈?quán)部門進(jìn)口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關(guān)對(duì)申請(qǐng)內(nèi)銷的邊角料根據(jù)報(bào)驗(yàn)狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價(jià)格計(jì)征稅款，并免征緩稅利息。

由此可知，加工貿(mào)易出口應(yīng)稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對(duì)進(jìn)料加工、來料加工以及國(guó)產(chǎn)料件、保稅進(jìn)口料件區(qū)別對(duì)待，沒有一視同仁，這顯然不利于進(jìn)料加工貿(mào)易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿(mào)易企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)料件的積極性，從而不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)增值率。其次，雖然加工貿(mào)易料件與制成品內(nèi)銷制度中規(guī)定“進(jìn)口料件屬于國(guó)家對(duì)進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營(yíng)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件”，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品，從而使得企業(yè)可能利用加工貿(mào)易方式規(guī)避國(guó)家對(duì)某些制成品的進(jìn)口限制，在國(guó)內(nèi)銷售該類產(chǎn)品。最后，根據(jù)規(guī)定，保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補(bǔ)稅時(shí)的完稅價(jià)格按制成品的成交價(jià)格審定；而區(qū)外企業(yè)內(nèi)銷制成品時(shí)，則按料件的原進(jìn)口成交價(jià)格或與料件相同或類似的進(jìn)口貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定。一般情況下，制成品的成交價(jià)格要高于料件的成交價(jià)格，而且根據(jù)“關(guān)稅升級(jí)”理論，制成品的進(jìn)口關(guān)稅稅率也要高于料件的進(jìn)口關(guān)稅稅率。因此，這種差異顯然對(duì)出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)不利。

總之，加工貿(mào)易稅收制度具有較強(qiáng)的政策性，并且其稅收管理涉及稅務(wù)與海關(guān)等多個(gè)部門，從而導(dǎo)致加工貿(mào)易稅收制度又具有一定的復(fù)雜性。因此，在引導(dǎo)我國(guó)加工貿(mào)易順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)的前提下，我國(guó)各相關(guān)部門應(yīng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一加工貿(mào)易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎(chǔ)上，合理納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而確保我國(guó)加工貿(mào)易制度的健康發(fā)展。

篇（10）

本文根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅收相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)并購(gòu)中同一控制、非同一控制下合并方的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法進(jìn)行了分析探討，并針對(duì)其不足提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并的界定及處理

（一）企業(yè)合并的界定

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)———企業(yè)合并》明確提出，企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)立的企業(yè)合并形成一個(gè)“報(bào)告主體”的交易事項(xiàng)，按照合并中參與合并各方在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下和非同一控制下企業(yè)的合并，具體又分為新設(shè)合并、吸收合并和控股合并。新設(shè)合并是指參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，即 a+b=c；吸收合并是指合并方（購(gòu)買方）在企業(yè)合并取得被合并方（被購(gòu)買方）的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并后被合并方（被購(gòu)買方）注銷法人資格，被合并方（被購(gòu)買方）原持有的資產(chǎn)和負(fù)債，在合并后成為合并方（購(gòu)買方）的資產(chǎn)和負(fù)債，即 a+b=a；控股合并指合并方（購(gòu)買方）在企業(yè)合并后取得對(duì)被合并方（被購(gòu)買方）的控制權(quán)，被合并方（被購(gòu)買方）在合并完成后仍維持其原有的獨(dú)立法人資格且繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方（購(gòu)買方）確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方（被購(gòu)買方）的投資，即a+b=a+b。

值得注意的是：在企業(yè)合并時(shí)，合并方取得另一方或多方的控制權(quán)時(shí)，所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)，當(dāng)存在下列情況之一的，不屬于企業(yè)合并：

（1）購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán)業(yè)務(wù)，既不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不形成報(bào)告主體的變化，故不屬于企業(yè)合并；（2）兩方或多方形成合營(yíng)企業(yè)的，合營(yíng)企業(yè)的各合營(yíng)方中，并不存在占主導(dǎo)作用的控制方，論文也不屬于企業(yè)合并；（3）僅通過非股權(quán)因素如簽訂委托經(jīng)營(yíng)合同而不涉及所有權(quán)份額將兩個(gè)或更多的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的行為，這樣的交易無法明確計(jì)量企業(yè)合并成本，有時(shí)甚至不發(fā)生任何成本，因此，即使涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不屬于企業(yè)合并；（4）被合并方不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，不屬于合并。

（二）企業(yè)合并中會(huì)計(jì)處理規(guī)定

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 20 號(hào)─企業(yè)合并》中規(guī)定，按照企業(yè)合并中參與合并的各方在合并前后是否為同一方及相同的多方最終控制，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，分按同一控制下及非同一控制下企業(yè)的合并分別考慮。

二、稅法對(duì)企業(yè)合并的定義及其處理規(guī)定

（一）稅法對(duì)企業(yè)合并的定義

按照合并方式的不同，稅法將合并分為新設(shè)合并和吸收合并，而將會(huì)計(jì)上的控股合并劃分為股權(quán)收購(gòu)，分為股權(quán)支付和非股權(quán)支付兩種形式。股權(quán)支付，指合并方（或購(gòu)買方）將本公司或其控股公司股份（或股權(quán)）作為支付對(duì)價(jià)的方式（即不付款以股票支付）；非股權(quán)支付，指合并方以本公司的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券（不含合并方及其控股公司的股份和股權(quán)）或以承擔(dān)債務(wù)等方式支付對(duì)價(jià)。

（二）企業(yè)合并的稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定

財(cái)稅［2009］59 號(hào)（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》）和國(guó)家稅務(wù)總局 2010 年第 4 號(hào)公告（國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》均規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理按不同條件，采用特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理規(guī)定。股權(quán)收購(gòu)稅務(wù)處理，當(dāng)并購(gòu)方購(gòu)買的股權(quán)高于被并購(gòu)方全部股權(quán)的 75%（含），且收購(gòu)公司在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)股權(quán)支付的金額大于交易總額的 85%（含）時(shí)，表示該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)已經(jīng)滿足特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件，在這種情況下，并購(gòu)交易相關(guān)各方對(duì)交易中的股權(quán)支付部分。企業(yè)合并稅務(wù)處理規(guī)定，當(dāng)合并企業(yè)在該項(xiàng)企業(yè)合并發(fā)生時(shí)支付的股權(quán)的金額大于其交易總金額的 85%（含） 及同一控制下但不需要支付對(duì)價(jià)的公司合并時(shí)，表示該合并事項(xiàng)滿足特殊稅務(wù)處理規(guī)定的條件，在這種情況下，合并各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊的稅務(wù)處理規(guī)定處理。并方管理層對(duì)該項(xiàng)投資的主要意圖。除存在或有對(duì)價(jià)計(jì)入合并成本外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)與計(jì)稅基礎(chǔ)通常不存在暫時(shí)性差異，不存在遞延所得稅的。購(gòu)買方取得符合條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)通常會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅。購(gòu)買方取得符合條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不存在確認(rèn)遞延所得稅。購(gòu)買方取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值= 取得符合條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值。稅法規(guī)定殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件，在這種情況下，并購(gòu)交易相關(guān)各方對(duì)交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。為便于理解及實(shí)際操作，會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文歸納如表 2：企業(yè)合并稅務(wù)處理規(guī)定，當(dāng)合并企業(yè)在該項(xiàng)企業(yè)合并發(fā)生時(shí)支付的股權(quán)的金額大于其交易總金額的 85%（含） 及同一控制下但不需要支付對(duì)價(jià)的公司合并時(shí)，表示該合并事項(xiàng)滿足特殊稅務(wù)處理規(guī)定的條件，在這種情況下，合并各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊的稅務(wù)處理規(guī)定處理。為便于理解及實(shí)際操作，歸結(jié)納表 3：在處理企業(yè)合并稅務(wù)時(shí)：在一般性的稅務(wù)處理中被合并方的虧損不能在合并的企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)后繼續(xù)彌補(bǔ)；在特殊性稅務(wù)處理中可由合并方彌補(bǔ)的被合并企業(yè)的虧損金額等于被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年末國(guó)家發(fā)行最長(zhǎng)期限的國(guó)庫(kù)券的利率。

三、企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法

（一）同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

同一控制下的企業(yè)合并，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按被合并方原賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值，如被合并方在合并前與合并方會(huì)計(jì)政策不一致時(shí)，合并方應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，國(guó)有企業(yè)合并還應(yīng)當(dāng)以評(píng)估后的賬面價(jià)值并入合并方，合并不產(chǎn)生損益，差額調(diào)整所有者權(quán)益。按稅法規(guī)定，合并符合一般性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，以公允價(jià)值作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。從上述我們可以看出，這兩者的計(jì)量基礎(chǔ)明顯不同：畢業(yè)論文符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，稅法要求以被合并方原計(jì)稅基礎(chǔ)作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，在原計(jì)稅基礎(chǔ)與原賬面價(jià)值不相同時(shí)，兩者仍會(huì)產(chǎn)生差異。

（二）非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值入賬。按稅法規(guī)定，合

--> 并符合一般性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)也以公允價(jià)值確認(rèn)，此時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同；但合并符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，稅法卻以原計(jì)稅基礎(chǔ)作為合并資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

四、企業(yè)合并中會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的建議

（一）正確選擇并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法 企業(yè)并購(gòu)是一種議價(jià)的正常交易。

“權(quán)益結(jié)合法”這個(gè)概念雖然在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有使，但就同一控制下企業(yè)合并，實(shí)際上我國(guó)會(huì)計(jì)所用的處理方法就是“權(quán)益結(jié)合法”；而非同一控制下企業(yè)的合并就是購(gòu)買法。權(quán)益結(jié)合法的論據(jù)強(qiáng)調(diào)與歷史成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)一致，因此，按賬面價(jià)值記量企業(yè)購(gòu)并成本是不當(dāng)?shù)?。此外，由于合并?huì)計(jì)方法的選擇決定合并企業(yè)的價(jià)值，也很難區(qū)別不同的合并會(huì)計(jì)方法所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)差異，這樣就使權(quán)益結(jié)合法的使用對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置產(chǎn)生了不利的影響。加之我國(guó)資本市場(chǎng)的監(jiān)管和融資主要是依賴靠以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)的監(jiān)控和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，企業(yè)能否獲得或保住上市資格，以及配股再融資在很大程度上還主要取決于企業(yè)經(jīng)審計(jì)后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，因此，企業(yè)采用并購(gòu)方法的選擇就直接影響會(huì)計(jì)后果和經(jīng)濟(jì)后果，僅規(guī)定同一控制以及雖不是同一控制實(shí)在難以識(shí)別購(gòu)買方就可以采用權(quán)益結(jié)合法，這就必然存在較大漏洞但又沒有應(yīng)進(jìn)行具體詳細(xì)的可操作性規(guī)范規(guī)定。因此，只有建立在能夠?qū)喜⒏鞣降南嚓P(guān)利益進(jìn)行充分考慮，并對(duì)稅法以及會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行準(zhǔn)確理解之上的企業(yè)合并，才能夠真正做出成功的籌劃。

（二）完善有關(guān)稅收法規(guī)，改變重復(fù)征稅在企業(yè)合并中不合理現(xiàn)象

為鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)通過合并擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模和調(diào)整、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有能力、有信心參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)合并交易存在著涉及金額大但現(xiàn)金流量較小且收入效應(yīng)滯后的等特點(diǎn)，對(duì)其征收太多的稅收，不利于企業(yè)做大、做強(qiáng)，也不符合我國(guó)十二五倡導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和稅收政策方針。目前，重復(fù)征稅的問題主要存在于特殊性稅務(wù)處理政策中的股權(quán)合并、分立收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)等企業(yè)重組交易事項(xiàng)中，具體來說就是特殊性稅務(wù)處理“遞延效應(yīng)”轉(zhuǎn)化成“重復(fù)征稅效應(yīng)”。同一控制下的公司控股合并中，股權(quán)收購(gòu)的各方在采用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，經(jīng)常會(huì)比采用一般性稅務(wù)處理多交所得稅，這就產(chǎn)生了生重復(fù)交所得稅的問題。只有在企業(yè)重組的相關(guān)方在重組日后各方所產(chǎn)生的可彌補(bǔ)虧損額大于重組日所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異時(shí)，特殊性稅務(wù)處理就不會(huì)發(fā)生重復(fù)征稅問題，此時(shí)特殊性稅務(wù)處理的“遞延效應(yīng)”就會(huì)轉(zhuǎn)化為“免稅效應(yīng)”。因此，針對(duì)上述不合理問題，建議國(guó)家盡快修訂、完善與企業(yè)合并相關(guān)稅收法律、法規(guī)。

（三）取消權(quán)益法和購(gòu)買法的“二元格局”

由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“二元格局”，即權(quán)益法和購(gòu)買法的同時(shí)存在，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)后果和經(jīng)濟(jì)后果的剪刀差（price scissors）。為了從根本上解決會(huì)計(jì)信息的不可比、會(huì)計(jì)方法的選擇隨意性以及基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的問題，建議盡快取消權(quán)益法和購(gòu)買法的“二元格局”，按照實(shí)質(zhì)重于形式的基本會(huì)計(jì)原則，真正做到企業(yè)合并中會(huì)計(jì)信息的可比性，即企業(yè)并購(gòu)中一律采用購(gòu)買法。同時(shí)還應(yīng)運(yùn)用好公允價(jià)值，公允價(jià)值不但能及時(shí)體現(xiàn)市場(chǎng)的變動(dòng)信息，還有助于提供與決策有用的會(huì)計(jì)信息并能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；采用購(gòu)買法并運(yùn)用好公允價(jià)值，還能促使企業(yè)清醒的認(rèn)識(shí)到：要想獲得市場(chǎng)的認(rèn)可，首先必須從改善自身經(jīng)營(yíng)并提高自己核心競(jìng)爭(zhēng)能力入手，而不應(yīng)該從會(huì)計(jì)處理方法選擇上獲得，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

首先，權(quán)益結(jié)合法的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)就是權(quán)益相結(jié)合，其主要觀點(diǎn)就是企業(yè)合并后沒有改變?cè)瓉淼慕?jīng)濟(jì)關(guān)系，只不過是經(jīng)濟(jì)資源規(guī)模的擴(kuò)大和企業(yè)法律關(guān)系的變化。事實(shí)上，企業(yè)并購(gòu)的實(shí)際案例中并沒有真正的權(quán)益結(jié)合，企業(yè)合并的所有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)均是購(gòu)買行為，即便原來的股東權(quán)益在企業(yè)合并完成后仍存在，但也不再是原來的權(quán)益，而是成了合并后企業(yè)權(quán)益的部分。在企業(yè)合并事項(xiàng)中，全部采用購(gòu)買法體現(xiàn)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)質(zhì)重于形式的原則要求，合并業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)能夠得到真正反映；其次，全部采用購(gòu)買法對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)、評(píng)估市場(chǎng)的發(fā)展具有促進(jìn)和推動(dòng)作用，主要原因是采用購(gòu)買法就會(huì)形成對(duì)公允價(jià)值的巨大需求，而公允價(jià)值計(jì)量的科學(xué)保障就資本市場(chǎng)、評(píng)估市場(chǎng)和交易市場(chǎng)的不斷完善，這也符合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖的要求（2010 年 4 月2 日財(cái)政部公布）；第三，商譽(yù)的存在是企業(yè)產(chǎn)生合并的內(nèi)在動(dòng)力，其價(jià)值等于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額與其交易價(jià)格之間的差額。購(gòu)買法的會(huì)計(jì)處理對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)恰當(dāng)、客觀地反映了商譽(yù)的存在，而權(quán)益結(jié)合的會(huì)計(jì)處理無視商譽(yù)的客觀存，這明顯不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)核算客觀性原則；第四，權(quán)益結(jié)合法會(huì)計(jì)核算時(shí)合并當(dāng)期的利潤(rùn)含被合并方在合并前已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，這就導(dǎo)致一系列與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符合的財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)。購(gòu)買法會(huì)計(jì)核算時(shí)不含被合并方在合并以前實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，反映了企業(yè)真正的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（四）遵循稅收原則，實(shí)現(xiàn)意圖和結(jié)果的統(tǒng)一

研究稅法不應(yīng)脫離企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果脫離企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定去研究相關(guān)稅收法規(guī)，得出得結(jié)論往往是以偏概全。稅務(wù)處理必須遵循“實(shí)際負(fù)稅能力”、“中性”“、不重不漏”等原則 。特殊性稅務(wù)處理的出發(fā)點(diǎn)就是為企業(yè)重組當(dāng)事各方提供遞延交納所得稅的稅收優(yōu)惠政策，卻在無意中導(dǎo)致巨額重復(fù)征稅的問題。這與稅收政策制定者的初衷不符，也不是企業(yè)重組的各方所愿，應(yīng)該引起利益相關(guān)方的高度重視。

（五）建立會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)處理結(jié)果的一致性

同一控制、非同一控制下的企業(yè)合并，是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的分類方法，但稅收政策中始終沒有此類劃分方法。但在特殊性稅務(wù)處理政策適用范圍中提到了同一控制下的吸收合并的概念，這不僅說明稅收政策缺乏概念表述上的清晰性，不具有銜接性，而且也使其難以和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間建立起統(tǒng)一的概念體系。如一項(xiàng)稅收政策因?yàn)槠髽I(yè)采用不同的會(huì)計(jì)政策而產(chǎn)生不同結(jié)果，就不能體現(xiàn)稅制的公平原則。因此，筆者建議我國(guó)稅收政策的起草者應(yīng)當(dāng)深刻領(lǐng)悟、研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓，在制定稅收法規(guī)時(shí)應(yīng)充分考慮企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，做到概念表述清晰并具有銜接性，制定有很強(qiáng)服力、并具有良好操作性的稅收政策。

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，（財(cái)稅〔2009〕59 號(hào)、60 號(hào)）。