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序論:好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程,我們?yōu)槟扑]十篇會計(jì)核算理論基礎(chǔ)范例,希望它們能助您一臂之力,提升您的閱讀品質(zhì),帶來更深刻的閱讀感受。
在納稅實(shí)踐中,承包工程營業(yè)稅金及附加的交納有兩種方式,一種是業(yè)主代扣稅金,另一種是建造承包商自行申報(bào)交納。目前,業(yè)主代扣稅金較為普遍,本文結(jié)合案例闡明的是業(yè)主代扣稅金情況下的分包工程稅務(wù)處理及其會計(jì)核算方法。
一、業(yè)主代扣稅金的分包工程稅務(wù)處理
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。也就是說,存在工程分包的情況下,總承包單位應(yīng)以全部承包額減去付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營業(yè)稅,分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。
在納稅實(shí)踐中,當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門為簡化征管手續(xù),保證稅源及時入庫,同時業(yè)主財(cái)務(wù)部門為取得代扣手續(xù)費(fèi)的收入,普遍采取代扣稅金的做法。在這種情況下,總包單位與業(yè)主(發(fā)包單位)進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時,業(yè)主按結(jié)算的全額計(jì)算代扣營業(yè)稅金及附加后,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總包與分包協(xié)議等資料,分別按總包與分包單位開具代扣代繳完稅憑證交給總包單位,總包單位應(yīng)將分包單位完稅憑證復(fù)印作為代扣分包單位稅款的支付憑證,然后將原件提供給分包方。總承包方和分包方都是根據(jù)業(yè)主代扣代繳完稅憑證進(jìn)行帳務(wù)處理。
二、業(yè)主代扣稅金的分包工程會計(jì)核算
分包工程是施工企業(yè)常見的,分包形式也多樣化?!镀髽I(yè)會計(jì)制度》、《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》以及2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》中均沒有對分包工程的會計(jì)核算作出明確規(guī)定。在目前施工企業(yè)會計(jì)實(shí)踐中,對分包工程的會計(jì)處理方法主要有兩種方法:
第一種做法是,將分包工程收入納入本公司的收入,將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本,與自己承建的工程做同樣的處理。
這種做法不但全面反映了總承包方的收入與成本,與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定是吻合的,而且按這種做法確定的收入與《營業(yè)稅暫行條例》營業(yè)稅額的差異,屬于會計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定的正常差異,并不影響對分包工程的會計(jì)核算。此外,由于將分包工程收入納入本公司的收入,可以擴(kuò)大稅前列支招待費(fèi)的比例,達(dá)到合理避稅的效果。
第二種做法是,視分包工程與自己沒有關(guān)系,分包工程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算。
這種做法盡管和《營業(yè)稅暫行條例》有關(guān)“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定匹配較好,但卻沒有全面反映總承包方收入與費(fèi)用,因此,總承包方在核算分包工程在各會計(jì)核算期間的營業(yè)收入與費(fèi)用時,可按第一種做法進(jìn)行賬務(wù)處理。
三、分包工程稅務(wù)處理及會計(jì)核算案例
現(xiàn)以中鐵集團(tuán)某公司中標(biāo)的一項(xiàng)高速公路為例,來說明將分包工程收入納入本公司的收入,將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本,在業(yè)主代扣稅金的情況下,分包工程稅務(wù)處理及其會計(jì)核算方法。
【例】中鐵集團(tuán)某公司(以下簡稱總包單位)中標(biāo)一項(xiàng)高速公路。其工程項(xiàng)目包括一座長度為1600延長米的隧道及2800米的路基??傇靸r(jià)12600萬元,其中,隧道8100萬元、路基4500萬元。工期30個月,經(jīng)業(yè)主同意,將路基分包給振華公司(以下簡稱分包單位)施工。結(jié)算工程款時,由業(yè)主代扣“兩稅一費(fèi)”(營業(yè)稅率3%、城建稅1%、教育費(fèi)附加3%),工程按期完工。其相關(guān)的稅務(wù)處理及會計(jì)核算如下:
(一)稅務(wù)處理
在業(yè)主代扣稅金的情況下,根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,業(yè)主按總承包金額12600萬元代扣總包單位的稅金及附加393.12萬元(12600×3.12%)。業(yè)主代扣稅金后,由地稅局分別按總包單位應(yīng)納稅金額81000萬元(12600-4500),開具252.72萬元(81000×3.12%)代扣營業(yè)稅金及附加的完稅憑證、按分包單位4500萬元的應(yīng)納稅金額,開具140.40萬元(4500×3.12%)代扣營業(yè)稅金及附加的完稅憑證,作為總承包方和分包方的代扣代交的完稅憑證入帳。
(二)會計(jì)核算
(1)記錄完成隧道工程發(fā)生的實(shí)際成本6480萬元時:
借:工程施工——合同成本——隧道(成本項(xiàng)目)6480
貸:原材料等6480
(2)記錄分包單位完成的路基驗(yàn)工計(jì)價(jià)款4500萬元時:
借:工程施工——合同成本——路基(分包成本)4359.60
主營業(yè)務(wù)稅金及附加——路基(分包稅金)140.40
貸:應(yīng)付帳款——應(yīng)付工程款(分包單位)4500.00
應(yīng)注意:4500萬元是含稅價(jià)款。
(3)向業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)時:
借:應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款(業(yè)主)12600
貸:工程結(jié)算12600
(4)業(yè)主代扣“兩稅一費(fèi)”時:
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅378.00
——應(yīng)交城建稅3.78
其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加11.34
貸:應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款(業(yè)主)393.12
(5)收到業(yè)主撥付工程款時:
借:銀行存款12206.88
貸:應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款(業(yè)主)12206.88
(6)代扣分包單位“兩稅一費(fèi)”時:
借:應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款(分包單位)140.40
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅135.00
——應(yīng)交城建稅1.35
其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加4.05
(7)支付分包單位工程款時:
借:應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款(分包單位)4359.60
貸:銀行存款4359.60
(8)按完工百分比法確認(rèn)隧道收入費(fèi)用時:
借:主營業(yè)務(wù)成本—隧道6480
工程施工——合同毛利(隧道)1620
貸:主營業(yè)務(wù)收入——隧道8100
(9)按完工百分比法確認(rèn)路基收入費(fèi)用時:
借:主營業(yè)務(wù)成本—路基4359.60
工程施工——合同毛利(分包毛利)140.40
貸:主營業(yè)務(wù)收入——隧道4500
(10)計(jì)提稅金及附加(應(yīng)注意:只計(jì)算自完工程部分)時:
借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加——隧道252.72
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅243.00
——應(yīng)交城建稅2.43
其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加7.29
(11)工程完工,“工程施工”與“工程結(jié)算”帳戶對沖結(jié)平。
借:工程結(jié)算——隧道8100.00
——路基(分包)4500.00
貸:工程施工——合同成本——隧道(成本項(xiàng)目)6480.00
——合同成本——路基(分包成本)4359.60
——合同毛利(隧道)1620.00
存貨在企業(yè)的蹤資產(chǎn)中占有很大的一部分,作為一項(xiàng)重要的流動資金,對存貨的管理要采用更加合適的方法來保證企業(yè)資產(chǎn)的正常穩(wěn)定的運(yùn)轉(zhuǎn)。同時,公司會計(jì)處對于存貨的量、存貨的收入情況、存貨的輸出情況等一系列信息都要做到準(zhǔn)確核實(shí)、記錄。這些記錄會直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)輸出和經(jīng)濟(jì)成本。而且還會影響到企業(yè)的所得稅、收益和企業(yè)的各種業(yè)績評價(jià)等,更嚴(yán)重的還會影響到整個市場和國家的運(yùn)行狀況,所以,企業(yè)的存貨會計(jì)處理至關(guān)重要,各個國家都采取了相應(yīng)的存貨政策來進(jìn)行管理。借鑒西方會計(jì)核算的特點(diǎn)和優(yōu)勢,可加強(qiáng)與國際會計(jì)接軌,中美的存貨會計(jì)處理差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
一、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)
我國企業(yè)存貨的實(shí)際成本處理大都采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或是個別計(jì)價(jià)法,但不允許采用后進(jìn)先出法,理由是其無法真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn),而美國企業(yè)除了先前三種方法外,還允許采用后進(jìn)先出法,就是讓存貨與其進(jìn)入的先后順序的相反方向來輸出存貨,將最先收入的存貨作為期末存貨成本:先買進(jìn)來的后賣出去。后進(jìn)先出法就是這樣一個后面進(jìn)庫的存貨先出庫作為流動的一種方法。這種方法的好處就在于可以將最新進(jìn)入的存貨與其已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售額相配比。在現(xiàn)在物價(jià)上漲的社會形態(tài)下,后進(jìn)先出法確實(shí)可以取得一定的利益,由于期末現(xiàn)金余額和銷售成本會顯得高,那么企業(yè)銷售的純利潤、所得稅和凈收益額就會顯得低一些。而當(dāng)物價(jià)下跌時,這種情況往往會相反。因此后進(jìn)先出法并不適于企業(yè)長期運(yùn)用的存貨處理方式。因此,大部分企業(yè)都會選擇不同的存貨方式來處理企業(yè)的存貨以到達(dá)企業(yè)收取最大的利益所得。除此之外,煉油、玻璃制造等行業(yè)就是一會使用后進(jìn)先出法來保持一定的存量進(jìn)行企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的。我國企業(yè)會計(jì)制度改革取消了關(guān)于存貨成本“后進(jìn)先出法”的使用,究其原因,關(guān)鍵在于后進(jìn)先出法下極易粉飾企業(yè)業(yè)績、操縱會計(jì)利潤。例如在物價(jià)持續(xù)上漲的前提下,企業(yè)采用后進(jìn)先出法,可以有效增大財(cái)務(wù)成本、較少企業(yè)利潤,暫時性規(guī)避相關(guān)稅款的繳納,獲取稅款資金使用的時間價(jià)值;在物價(jià)行情下跌的情況下,企業(yè)采用后進(jìn)先出法,可以有效減少財(cái)務(wù)成本,虛增企業(yè)利潤,以達(dá)到提高經(jīng)營業(yè)績的目的。因此,為了規(guī)范存貨的核算,企業(yè)會計(jì)制度改革取消了后進(jìn)先出法?!昂筮M(jìn)先出”法在其提高企業(yè)資金流動性方面具有天然的優(yōu)勢。在整個市場宏觀層面,物價(jià)往往是保持波動中上漲趨勢的,因此,后進(jìn)先出法下,企業(yè)可以在營業(yè)收入中優(yōu)先將高成本采購存貨的價(jià)值予以抵扣出來,給企業(yè)運(yùn)營提供了更多的流動資金。美國選擇保留了后進(jìn)先出法的方法,提供了關(guān)于后進(jìn)先出法運(yùn)用的相關(guān)經(jīng)驗(yàn),例如,采用標(biāo)注法,更多地關(guān)注采用后進(jìn)先出法進(jìn)行存貨核算企業(yè)的規(guī)范性,要求其在會計(jì)報(bào)表附注予以強(qiáng)調(diào)使用的合理性,是否遵循了會計(jì)核算的可比性原則等加以利用。即發(fā)揮了后進(jìn)先出法的可選擇性,又避免企業(yè)肆意的使用操縱利潤。
二、存貨跌價(jià)轉(zhuǎn)回
存貨跌價(jià)轉(zhuǎn)回就是在已經(jīng)計(jì)提的準(zhǔn)備金額中將存貨價(jià)值轉(zhuǎn)回,并且將轉(zhuǎn)回的金額另外計(jì)入當(dāng)期損益中,這在我國還是可以使用的一種方式,但是在美國早已經(jīng)禁止這種會計(jì)出路方式。目前,我國在合適滿足條件的情況下,可以使用這種方式,而使用它的條件就是存貨跌價(jià)時影響存貨價(jià)值的因素都已經(jīng)消失不存在了,而不是影響當(dāng)時存貨的轉(zhuǎn)回的現(xiàn)金。當(dāng)這些條件都符合時,就可以按照原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備將金額轉(zhuǎn)回,通常都是單個項(xiàng)目轉(zhuǎn)回。然而,當(dāng)存貨數(shù)目較多時,可以將存貨項(xiàng)目分類來進(jìn)行計(jì)提。
三、期末存貨
計(jì)量對于存貨的期末計(jì)量,中美兩國在會計(jì)處理上具有較大的一致性,例如:期末存貨都是采用賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計(jì)量,當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于存貨的賬面價(jià)值時,應(yīng)及時對存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,保證存貨價(jià)值的準(zhǔn)確性。中美兩國關(guān)于存貨期末計(jì)價(jià)核算最大的區(qū)別在于特殊行業(yè)金融衍生產(chǎn)品的計(jì)量,例如貴金屬行業(yè),由于其行業(yè)特點(diǎn),產(chǎn)品價(jià)格波動頻繁,存貨價(jià)值更多的取決于市場價(jià)格,因此,對于這類存貨的期末計(jì)量,美國會計(jì)核算選擇以市場價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,而不再關(guān)注賬面價(jià)值的高低,更多的體現(xiàn)了公允價(jià)值計(jì)量的原則;但我國關(guān)于這塊領(lǐng)域沒有特殊化處理,保持了一致性,主要是由于我國金融市場信息獲取程度的欠規(guī)范性造成的,體現(xiàn)了會計(jì)核算的穩(wěn)健性原則。
四、盤存制度的比較
(一)定期盤存制度下存貨核算的比較
1、中美兩國之間的定期盤存制度下存貨核算相同之處。兩國的存貨核算之中的相同就在于對于銷貨成本是不會記錄在冊的,而且平時的存貨賬戶也只是反映的初期的存貨金額,期末的存貨金額都是通過實(shí)地的盤點(diǎn)得出的。
2、中美兩國定期盤存制度下存貨核算不同之處。
(1)兩國對于存貨核算在賬戶設(shè)置上的差別。美國商業(yè)企業(yè)的賬戶設(shè)置會有“購貨”、“購貨退回及折讓”、“購貨折扣”、“購貨運(yùn)費(fèi)”等等一些來進(jìn)行核算。而在中國的賬戶上則不一樣,僅僅記載“庫存商品”、“原材料”。
(2)而對于已經(jīng)購得的存貨在存貨退回、折讓以及購入的折扣、存貨的運(yùn)費(fèi)上,中美兩國的處理記錄方式也存在較大的差異。當(dāng)已經(jīng)購得的商品出現(xiàn)問題需要退回或者折讓時,美國的會計(jì)會處理記成“購貨退回及折讓”,而我國則記為“庫存商品”;如果賒購的貨品再進(jìn)行現(xiàn)金加以時獲得折扣。美國會計(jì)處理記為“現(xiàn)金折扣”,并在后附上“應(yīng)付賬款”,我國會計(jì)就會記為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,并隨后附上“應(yīng)付賬款”;而在存貨運(yùn)費(fèi)方面,應(yīng)該有企業(yè)承擔(dān)的費(fèi)用,美國會記為“購貨運(yùn)費(fèi)”我國則記為“營業(yè)費(fèi)用”。
例:2015年5月,某縣糧食儲備庫按照縣政府輪換計(jì)劃及四部門聯(lián)合行文,計(jì)劃輪出地方儲備糧小麥4 000 000公斤,該批地方儲備糧執(zhí)行2004年儲備計(jì)劃成本,每公斤儲備糧的成本為1.60元,總成本為6 400 000元。平均每公斤地方儲備糧售價(jià)為2.50元。6月,該企業(yè)輪入新糧小麥3 000 000公斤,單價(jià)2.42元。7月,輪入新糧小麥800 000公斤,單價(jià)2.50元。8月,輪入新糧小麥200 000公斤,單價(jià)2.52元(不考慮儲備糧輪換及收購、銷售過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、損耗等)
按照儲備糧輪換辦法規(guī)定,會計(jì)處理如下:
5月份輪出儲備糧時,回籠貨款存入儲備庫在農(nóng)發(fā)行開立的存款賬戶:
借:銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶 10 000 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入――地方儲備糧輪換收入
10 000 000
同時,按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)輪換成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本――地方儲備糧輪換成本
10 000 000
貸:輪換糧油――地方儲備糧(小麥) 10 000 000
6月份輪入新糧3 000 000公斤時,價(jià)款合計(jì):3 000 000×2.42=7 260 000(元)。
借:輪換糧油――地方儲備糧(小麥) 7 260 000
貸:銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶 7 260 000
月末調(diào)整銷售成本,3 000 000×(2.5-2.42)=240 000(元)。
因購進(jìn)成本低于銷售價(jià),故調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本。
借:主營業(yè)務(wù)成本――地方儲備糧輪換成本
-240 000
貸:輪換糧油――地方儲備糧(小麥) -240 000
注:此筆業(yè)務(wù)旨在調(diào)整成本,故記賬時,不需要登記數(shù)量信息,尤其在會計(jì)電算化記賬過程中,如登記數(shù)量信息會導(dǎo)致輪換的累計(jì)數(shù)量出現(xiàn)錯誤。
截至6月末,主營業(yè)務(wù)收入為10 000 000元,主營業(yè)務(wù)成本為10 000 000-240 000=9 760 000(元),該筆輪換業(yè)務(wù)帶來主營業(yè)務(wù)利潤240 000元。
7月份,購進(jìn)新糧800 000公斤,價(jià)款合計(jì)800 000×2.5=2 000 000(元)。
賬務(wù)處理為:
借:輪換糧油――地方儲備糧(小麥) 2 000 000
貸:銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶 2 000 000
因售價(jià)與收購價(jià)持平,故不需要調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本。
8月輪入新糧200 000公斤,價(jià)款合計(jì)200 000×2.52=504 000(元)。
賬務(wù)處理為:
借:輪換糧油――地方儲備糧(小麥) 504 000
貸:銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶 504 000
月末調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本:200 000×(2.52-2.5)=4 000(元)
因本次輪入成本大于銷售價(jià),故調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本。
會計(jì)分錄為:
借:主營業(yè)務(wù)成本――地方儲備糧輪換成本 4 000
貸:輪換糧油――地方儲備糧(小麥) 4 000
截至8月末,本次儲備糧輪換已按照儲備糧輪換管理規(guī)定于四個月內(nèi)輪換完畢。
本次輪換收入合計(jì)10 000 000元,輪換成本合計(jì) 10 000 000-240 000+4 000=9 764 000(元),本年度儲備糧輪換產(chǎn)生利潤236 000元,體現(xiàn)在“利潤表――主營業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目中,儲備糧成本保持不變,仍為2004年政府批文核定成本,即每公斤地方儲備糧成本仍為1.6元。
本次輪換動用收購資金總金額:7 260 000+2 000 000+504 000=9 764 000(元),同輪換成本核對相符。
在實(shí)際工作中,有些檢查人員對輪換成本核算的合理性提出了質(zhì)疑。筆者沿用上面的例子,按照另外一種方式,即存貨歷史成本計(jì)價(jià)的原則結(jié)轉(zhuǎn)成本,以驗(yàn)證儲備糧輪換核算方法的科學(xué)性、合理性和必要性。
依據(jù)歷史成本計(jì)量原則,上例會計(jì)分錄處理為:
5月輪出儲備糧:
借:銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶 10 000 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入――地方儲備糧輪換收入10 000 000
同時,按歷史成本結(jié)轉(zhuǎn)輪換成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本――地方儲備糧輪換成本
6 400 000
貸:輪換糧油――地方儲備糧(小麥) 6 400 000
本月實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)利潤3 600 000元(其他銷售業(yè)務(wù)、其他費(fèi)用及損耗暫不考慮)。
6月購入3 000 000公斤新糧:
借:輪換糧油――地方儲備糧(小麥) 7 260 000
貸:銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶 7 260 000
7月購入800 000公斤新糧:
借:輪換糧油――地方儲備糧(小麥) 2 000 000
貸:銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶 2 000 000
8月購入200 000公斤新糧:
借:輪換糧油――地方儲備糧(小麥) 504 000
貸:銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶 504 000
儲備糧成本由6 400 000元調(diào)整為9 764 000元 (7 260 000+2 000 000+504 000),平均單價(jià)為2.441元/公斤。根據(jù)這種方式核算,可計(jì)算獲得營業(yè)利潤3 600 000元。
以上兩種處理方式的優(yōu)缺點(diǎn)是:
第一種會計(jì)處理方式,即按照儲備糧輪換會計(jì)處理辦法的規(guī)定采用特殊的會計(jì)處理,旨在保持儲備糧成本不變,優(yōu)點(diǎn)在于與政府增儲批文中的單價(jià)、總價(jià)值保持一致,便于監(jiān)管、核對,實(shí)際工作中,每個儲備庫大都存儲多批次的儲備糧,每批儲備糧成本均與批文、貸款對應(yīng),在財(cái)務(wù)報(bào)告中儲備糧庫存總價(jià)值同短期借款中農(nóng)發(fā)行儲備糧借款總數(shù)核對相符,一目了然。儲備糧的輪換空倉期為四個月,這樣,就將儲備糧輪換可能出現(xiàn)價(jià)格差異的時間限定在了四個月之內(nèi),考慮到成本和利潤的穩(wěn)定性,符合儲備糧管理的政策性特點(diǎn)。而儲備糧存儲的意義正在于它的政策性和社會效益。缺點(diǎn):隨著時間推移,儲備糧的成本價(jià)與市場價(jià)可能會出現(xiàn)較大差異,導(dǎo)致潛盈或潛虧的出現(xiàn)。
第二種會計(jì)處理方式,即按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的歷史成本計(jì)價(jià)原則的會計(jì)處理方式,優(yōu)點(diǎn)在于可以使成本價(jià)比較接近市場價(jià),按實(shí)際成本計(jì)價(jià),使會計(jì)信息真實(shí)可靠,便于了解和比較。缺點(diǎn):儲備糧成本隨輪換業(yè)務(wù)的發(fā)生而變化,隨收購價(jià)格的波動存在不確定性,造成儲備糧成本與政府批文中批復(fù)的價(jià)格無法匹配。按照歷史成本計(jì)價(jià)方式會導(dǎo)致儲備糧貸款同儲備糧庫存價(jià)值無法核對,導(dǎo)致儲備糧的庫貸掛鉤監(jiān)管理念無法貫徹,無法體現(xiàn)政策性業(yè)務(wù)的特殊要求。另外,從歷史成本原則建立的基礎(chǔ)看,它以勞動生產(chǎn)率始終不變?yōu)榍疤?,也就是以否定?jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步為前提,這與社會發(fā)展規(guī)律背道而馳。因此,從它建立的那時起,就存在著缺陷。
綜上所述,儲備糧輪換作為政策性業(yè)務(wù),應(yīng)首先考慮政策性需求,保持成本穩(wěn)定、利潤穩(wěn)定,保證庫存值與貸款金額及政府增儲文件金額一致。
二、建議
(一)制定糧食安全應(yīng)急預(yù)案及原則
縣級以上人民政府應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定制定糧食安全應(yīng)急預(yù)案,完善地方儲備糧的動用預(yù)警機(jī)制。發(fā)展改革部門、糧食行政管理部門應(yīng)當(dāng)按照糧食安全應(yīng)急預(yù)案的要求,適時提出動用地方儲備糧的建議。
有下列情形之一的,可以動用地方儲備糧:(1)本行政區(qū)域內(nèi)糧食明顯供不應(yīng)求或者市場價(jià)格異常波動的;(2)發(fā)生重大自然災(zāi)害或者其他突發(fā)事件需要動用的;(3)縣級以上人民政府認(rèn)為需要動用的其他情形。動用地方儲備糧,由發(fā)展改革部門、糧食行政管理部門會同財(cái)政部門提出動用方案,報(bào)本級人民政府批準(zhǔn),并抄送同級農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行。動用方案應(yīng)當(dāng)包括動用地方儲備糧的品種、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格、使用安排、運(yùn)輸保障等內(nèi)容。地方儲備糧的所有權(quán)屬同級人民政府,任何單位和個人不得擅自動用。
動用地方儲備糧應(yīng)當(dāng)遵循下列原則:(1)優(yōu)先動用縣級儲備糧;(2)縣級儲備糧不足的,由縣級人民政府申請動用市級儲備糧;(3)市級儲備糧不足的,由設(shè)區(qū)的市人民政府申請動用省級儲備糧。發(fā)展改革部門、糧食行政管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)本級人民政府批準(zhǔn)的地方儲備糧動用方案下達(dá)動用命令。省、設(shè)區(qū)的市人民政府可以在緊急狀態(tài)下下達(dá)動用下級人民政府儲存的地方儲備糧的命令。任何單位和個人不得拒絕執(zhí)行或者擅自改變地方儲備糧動用命令。
(二)嚴(yán)格地方儲備糧財(cái)務(wù)處理
對于符合動用條件的地方儲備糧,根據(jù)規(guī)定,由儲備企業(yè)將儲備糧售出,做銷售處理。接上例。
會計(jì)分錄如下:
借:銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶 10 000 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入――地方儲備糧銷售收入10 000 000
同時,按成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)輪換成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本――地方儲備糧銷售成本
6 400 000
貸:儲備糧油――地方儲備糧(小麥) 6 400 000
則該批儲備糧產(chǎn)生了360萬元的收益,該收益歸屬地方政府。
會計(jì)分錄為:
借:主營業(yè)務(wù)收入――地方儲備糧銷售收入
3 600 000
貸:其他應(yīng)交款――應(yīng)交儲備糧差價(jià)款 3 600 000
上繳差價(jià)款:
借:其他應(yīng)交款――應(yīng)交儲備糧差價(jià)款 3 600 000
貸:銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶 3 600 000
儲備糧動用之后,地方政府可根據(jù)本地常駐人口數(shù)量及構(gòu)成情況,計(jì)算、分析、確定當(dāng)?shù)氐膬浼Z規(guī)模,待條件適合時,通過政府行文增加地方儲備糧規(guī)模。由儲備庫根據(jù)政府批文,向當(dāng)?shù)剞r(nóng)發(fā)行申請地方儲備糧收購資金,完成收購,落實(shí)儲備糧增儲計(jì)劃。本例沿用上例中儲備糧的收購價(jià)格,將儲備糧新增入庫的賬務(wù)處理列示如下:
注:核定入庫結(jié)算價(jià)格根據(jù)政府批文定為2.50元/每公斤。新增4 000 000公斤地方儲備糧需申請農(nóng)發(fā)行儲備糧貸款10 000 000元。
會計(jì)分錄如下:
借:銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶 10 000 000
貸:短期借款――地方儲備糧借款 10 000 000
借:儲備糧油――待核地方儲備糧價(jià)款(小麥)
7 260 000
貸:銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶 7 260 000
借:儲備糧油――待核地方儲備糧價(jià)款(小麥)
2 000 000
貸:銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶 2 000 000
借:儲備糧油――待核地方儲備糧價(jià)款(小麥)
504 000
貸:銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶 504 000
按照結(jié)算價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:儲備糧油――地方儲備糧(小麥) 10 000 000
貸:儲備糧油――待核地方儲備糧價(jià)款(小麥)
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的體制背景下,高校日常運(yùn)轉(zhuǎn)的資金來源集中于財(cái)政撥款,高校主體負(fù)擔(dān)的教育成本較少,政府考核高校的成效指標(biāo)也限制于其社會效益,甚少對其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核。與此同時,高校自身的成本意識也十分缺乏,出于政府、高校雙方意識上的怠惰,高校的成本管理與核算未能得到重視并發(fā)展開來。但是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展、高校教育管理體制改革的不斷深化,高校的教育成本已然成為管理者、投資者以及政府部門所關(guān)注的重要信息點(diǎn),高校推行教育成本管理與會計(jì)核算的機(jī)制建立和實(shí)踐工作的普遍開展,已經(jīng)是時代、市場背景下必需趨勢選擇??傮w而言,我國當(dāng)下教育成本管理與核算的研究仍然處于初級階段,高?;A(chǔ)會計(jì)制度仍集中于收付實(shí)現(xiàn)制,實(shí)行成本的核算和管理缺乏必要的理論基礎(chǔ)和政策依據(jù),完整的教育成本管理與會計(jì)核算機(jī)制也未能建立。因此,立足于當(dāng)下的實(shí)際情況,對我國高校教育成本管理與會計(jì)核算提出實(shí)際的建議選擇,具有顯著的現(xiàn)實(shí)意義。
一、高校教育成本管理與核算的實(shí)施困難
(一)教育成本的范圍界定困難
高校教育成本是一個較為廣泛的概念,其既涉及實(shí)際的教育成本,又涉及潛在的機(jī)會教育成本,包含的成本責(zé)任主體則有高校、政府、社會和個人。這些因素的交互作用,就決定了高校實(shí)踐中教育成本的準(zhǔn)確劃分存在著較大的實(shí)施難度,主要體現(xiàn)在以下四個方面。第一,高校的科研經(jīng)費(fèi)是否應(yīng)該計(jì)入教育成本,科研是高校一項(xiàng)重要的職能,對于促進(jìn)社會進(jìn)步和教育水平提升,都具有顯著作用,但同時科研經(jīng)費(fèi)是一筆較大的金額支出,其是否納入教育成本核算,影響重大,而其如何與教學(xué)工資區(qū)分開來,也是問題之一;第二,離退休人員的費(fèi)用支出,許多學(xué)校由于離退休人員仍然在一定小范圍內(nèi)參與學(xué)校的額外教學(xué)工作,導(dǎo)致其難以完全將相關(guān)支出排除在教育成本范圍之外;第三,經(jīng)營性固定資產(chǎn)的折舊,高校擁有的固定資產(chǎn)種類較多,對其以教育相關(guān)為劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分,再進(jìn)行折舊計(jì)提計(jì)入教育成本或其他成本,具有一定實(shí)施的難度性;第四,后勤部門的相關(guān)支出,后勤部門作為高校的一個組成部分,在其社會化過后,與高校的實(shí)質(zhì)關(guān)系在削弱,但是在實(shí)踐操作中想要進(jìn)行費(fèi)用支出的準(zhǔn)確剝離,仍然具有一定的難度。
(二)高校教育成本管理研究的理論基礎(chǔ)薄弱
我國當(dāng)前對于高校教育成本的理論研究仍然處于摸索奠基階段,并未能形成符合高校運(yùn)轉(zhuǎn)特點(diǎn)的成本管理與核算方法,導(dǎo)致研究的理論基礎(chǔ)薄弱,實(shí)踐活動也就難以為繼。具體而言,理論基礎(chǔ)的薄弱點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下三個方面:第一,教育成本管理的目標(biāo)不清晰,高校特殊的社會角色扮演,使得其財(cái)務(wù)工作多集中于記賬、報(bào)賬等一系列基礎(chǔ)會計(jì)工作上,并沒有將財(cái)務(wù)管理的體系、方法運(yùn)用到高校的成本管理中去,導(dǎo)致其成本管理缺乏方向性,實(shí)踐操作也就流入形式;第二,成本的核算認(rèn)識未能統(tǒng)一,針對于成本會計(jì)核算的對象,究竟是以學(xué)生為對象還是以教育服務(wù)為對象,學(xué)界一直難以形成統(tǒng)一意見;第三,會計(jì)目標(biāo)難以明確化,雖然事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則明確指出了事業(yè)單位會計(jì)目標(biāo)是“提供主體的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果和預(yù)算執(zhí)行、受托責(zé)任履行情況的綜合信息”,但是在實(shí)踐操作中高校的會計(jì)目標(biāo)僅僅遵從與預(yù)算管理的需要,對成本的細(xì)化核算仍然十分隱秘,政府相關(guān)部門和高校自身都不清楚學(xué)生培養(yǎng)成本的具體來源、構(gòu)成,導(dǎo)致成本管理的實(shí)施難以進(jìn)行。
(三)高校教育成本的控制規(guī)劃存在較大錯漏
高校作為事業(yè)型單位,其內(nèi)部控制管理制度的建立、運(yùn)行和維護(hù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)及不上企業(yè),這也就導(dǎo)致高校對教育成本的控制缺乏必要的制度、環(huán)境支持,控制能力較弱。細(xì)化分析,可以探知其弱勢的表現(xiàn)主要體現(xiàn)在以下三個方面:首先,人員結(jié)構(gòu)的配置不合理,人力成本較高,許多高校對崗位人員的配置不夠優(yōu)化,存在著冗余的崗位設(shè)置和安排人員過多的缺陷,導(dǎo)致高校人員成本占到總成本的六成作用,從而無力盡可能增加對教學(xué)經(jīng)費(fèi)的投入;再者,高校的節(jié)儉意識較為匱乏,運(yùn)行經(jīng)費(fèi)難以有效控制,許多高校對經(jīng)費(fèi)的管理較為寬松,預(yù)算的控制也僅僅只體現(xiàn)在總額的控制,并未賦予具體開支項(xiàng)目足夠的關(guān)注,導(dǎo)致資金使用效率較低;最后,高校對資產(chǎn)的管理運(yùn)用不夠重視,比較關(guān)注于資產(chǎn)的購置,而對其后續(xù)的使用缺乏相應(yīng)的管理,導(dǎo)致資產(chǎn)的浪費(fèi)和低效率運(yùn)行。
(四)高校教育成本會計(jì)核算實(shí)踐遭遇瓶頸限制
高校這個特殊的行為主體,決定了其教育成本的核算必須遵循財(cái)政體系的相應(yīng)引導(dǎo),由此產(chǎn)生了一系列問題。公立高校的收支核算必須納入財(cái)政的預(yù)算管理體系決定了高校的會計(jì)核算必須服從于成本核算,但是如何實(shí)現(xiàn)兩者的匹配,形成了教育成本會計(jì)核算的關(guān)鍵難點(diǎn)之一。教育成本的會計(jì)核算是一個整套的體系,具有系統(tǒng)性和全面性,不僅僅只是財(cái)務(wù)部門簡單的工作,需要高校內(nèi)有關(guān)部門的緊密配合,進(jìn)而需要各項(xiàng)開展工作的相應(yīng)配套。如果不能區(qū)分部門之間、成本與支出之間的具體界限,教育成本會計(jì)核算的開展也就難以為繼。上述實(shí)踐難點(diǎn)的存在,急需打破此瓶頸,開展有效的教育成本核算。
二、高校教育成本管理與會計(jì)核算實(shí)踐困境的破解建議
(一)以成本管理為導(dǎo)向,將教育成本的范圍予以準(zhǔn)確界定
成本管理與核算的重要前提之一則是將成本對象予以規(guī)范,因而必須針對教育成本范圍界定在實(shí)踐中遇到的困難予以針對性的解決。具體采取的措施包括:第一,關(guān)于高??蒲薪?jīng)費(fèi)計(jì)入教育成本的范圍劃分,將高校以自有經(jīng)費(fèi)設(shè)立的教學(xué)教育改革項(xiàng)目和學(xué)生科技項(xiàng)目支出劃分到教育成本中,并將科研項(xiàng)目配套的獎勵基金也納入教育成本中進(jìn)行核算,但是對于高校承擔(dān)的縱橫向科研課題,則應(yīng)該排除在教育成本范圍外;第二,針對于離退休人員的相關(guān)支出,應(yīng)該根據(jù)支出的內(nèi)容實(shí)質(zhì),將教育相關(guān)的支出和為職工繳納的社會保障金列入教育成本,而將一般的經(jīng)費(fèi)排除在科研經(jīng)費(fèi)的范圍外;第三,針對于固定資產(chǎn)的折舊,應(yīng)該將其分為自用和出租兩種使用方式,高校的經(jīng)營用房的相關(guān)折舊應(yīng)該納入教育成本,而與出租相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊則不應(yīng)該計(jì)入教育成本。
(二)強(qiáng)化高校教育成本理論基礎(chǔ)的構(gòu)建
理論指導(dǎo)實(shí)踐的基本原則明晰了高校教育成本相關(guān)理論基礎(chǔ)厚實(shí)的重要性,只有在理論層面形成相應(yīng)的知識架構(gòu),才能更好地對實(shí)踐予以針對指導(dǎo)。針對于高校教育成本理論的構(gòu)建,則可以從“高校會計(jì)制度的改革、會計(jì)理論和技術(shù)的豐富以及高校培養(yǎng)成本的核算”三個層面予以努力。關(guān)于高校會計(jì)制度的改革,將權(quán)責(zé)發(fā)生制更為全面地引入高校的會計(jì)核算中,從支出、收入匹配的角度,對教育成本實(shí)施針對性的分析管理,同時需要在高校財(cái)務(wù)會計(jì)層面增加基建會計(jì)處理部分,并將固定資產(chǎn)的折舊和有關(guān)會計(jì)科目的改革也納入改革范圍,以適應(yīng)新的管控和時代要求。
對教育成本的有效控制,一方面可以優(yōu)化成本管理,另一方面也可以促進(jìn)其會計(jì)核算的有效進(jìn)行,共同提升高校經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。可以采取的具體措施則必須“軟硬兼施”,需要從控制環(huán)境和操作手段兩個層面予以執(zhí)行。控制環(huán)境的構(gòu)建則主要從高校教育成本控制的理念改觀進(jìn)行著手,通過預(yù)算成本的編制、有形成本和無形成本的結(jié)合以及節(jié)約理念形成的綜合成本管理文化的建設(shè),使得對教育成本的控制形成一種自然的行為意識,有利于實(shí)踐操作的進(jìn)行。具體的操作手段則可以從目標(biāo)成本制度的建立、資產(chǎn)管理制度的完善和內(nèi)部監(jiān)督的強(qiáng)化三個方面予以施展,以目標(biāo)成本為導(dǎo)向、資產(chǎn)管理為支撐、內(nèi)部監(jiān)督為復(fù)核,形成對教育成本的嚴(yán)密控制,從而提升高校成本的管理效能。
(四)設(shè)置明確的教育成本會計(jì)核算程序
正是高校教育成本會計(jì)核算面臨一定的操作瓶頸問題,所以需要盡量將成本核算程序予以規(guī)范化,克服實(shí)際核算的困難。一般而言,高校教育成本核算程序可以分為以下幾個步驟;第一,設(shè)置成本明細(xì)賬,將教育費(fèi)用的分配、歸集,結(jié)合成本對象予以準(zhǔn)確反映;第二,將成本費(fèi)用的分配、歸集予以充分記錄,以教學(xué)相關(guān)和非相關(guān)作為費(fèi)用劃分的依據(jù),再以高校的各職能部門為對象進(jìn)行成本費(fèi)用的進(jìn)一步劃分,并形成相應(yīng)記錄;第三,將人才的培養(yǎng)成本予以準(zhǔn)確計(jì)算,經(jīng)過前兩個步驟的鋪墊,將得出的人才產(chǎn)品總成本與相應(yīng)的學(xué)生數(shù)進(jìn)行計(jì)算,得出人均的培養(yǎng)成本,以此作為反饋結(jié)果,通過對比分析,對整個核算過程予以調(diào)整、完善。
中圖分類號:F284.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1002-6908(2008)1020068-02
1 引言
持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)主體、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量是財(cái)務(wù)會計(jì)四大基本假設(shè)或稱為會計(jì)核算的基本前提,它們與會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)對象一起組成了財(cái)務(wù)會計(jì)框架的基礎(chǔ),在此基礎(chǔ)上又延伸出會計(jì)要素、會計(jì)信息質(zhì)量特征以及衡量會計(jì)信息質(zhì)量和會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的一般性原則,在財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架的最外層則是指導(dǎo)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會計(jì)準(zhǔn)則。因此,整個財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中的會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)信息質(zhì)量特征以及會計(jì)計(jì)量的方法都是建立在四大假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。任何一個假設(shè)遭到置疑,都會對會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)信息質(zhì)量以及計(jì)量方法產(chǎn)生重大的影響。
2 持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下的會計(jì)目標(biāo)
到現(xiàn)在為止,我國還沒有形成自己的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。但是比較有代表性的觀念認(rèn)為,財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架應(yīng)該分為三個層次:第一層是會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)對象和會計(jì)假設(shè);中間層是會計(jì)要素、會計(jì)信息質(zhì)量特征、會計(jì)核算的一般原則。第三層是會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。會計(jì)要素的計(jì)量處于概念框架的最外層,采用什么樣的方法進(jìn)行計(jì)量,在很大程度上取決于信息使用者對會計(jì)信息質(zhì)量的要求。而信息使用者對會計(jì)信息質(zhì)量的要求和會計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。
3 持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下的會計(jì)信息質(zhì)量特征
3.1 中國會計(jì)信息質(zhì)量特征
我國于1992年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中衡量會計(jì)信息質(zhì)量和起修正作用的一般原則以及2000年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)制度》中規(guī)定的是指重于形式原則可以認(rèn)為是會計(jì)信息質(zhì)量特征。其內(nèi)容和含義如下:
(1) 客觀性原則:會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果;
(2) 相關(guān)性原則:會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要;
(3) 可比性原則:會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行,會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比;
(4) 一貫性原則:會計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致,不得隨意變更。如果確實(shí)有必要變更,應(yīng)當(dāng)將變更的情況、原因以及對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響,在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明;
(5) 及時性原則:會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行;
(6) 明晰性原則:會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于理解和利用;
(7) 謹(jǐn)慎性原則:跨機(jī)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原的要求,合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用;
(8) 完整性以及重要性:財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映;
(9) 實(shí)質(zhì)重于形式原則:企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。
3.2 會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)信息質(zhì)量特征一可靠性和相關(guān)性
其中可靠性和相關(guān)性是屬于與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量特征,可比性和可理解性屬于與表述有關(guān)的質(zhì)量特征。與表述有關(guān)的要求會計(jì)政策具有一致性、財(cái)務(wù)報(bào)告充分披露。并且能夠被信息使用者理解,這是各國會計(jì)組織一致性的要求。相互之間也不存在相互制約的問題??煽啃院拖嚓P(guān)性在各國會計(jì)組織的信息質(zhì)量特征的框架中都占據(jù)非常重要的位置,也是最重要的兩個特征,并且這兩個特征是和財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)密切聯(lián)系的,在不同的會計(jì)目標(biāo)下,可靠性和相關(guān)性的側(cè)重有巨大的差別。
3.3 持續(xù)經(jīng)營不確定狀態(tài)下的會計(jì)信息質(zhì)量特征一充分相關(guān)性和相對可靠性
在持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下,股東和管理者非常關(guān)注收益信息。對于資源提供者來說,收益信息有助于資源提供者了解當(dāng)期能得到多少回報(bào),并且在穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下,投資者可以由當(dāng)期收益大致推算出以后各期的收益,進(jìn)而估計(jì)出企業(yè)的價(jià)值;對于企業(yè)管理者來說,他們關(guān)心收益信息的原因在于,收益信息在關(guān)系中具有極端重要的意義,收益信息有助于確定、考核、評價(jià)及解除他們的受托責(zé)任。因此,會計(jì)信息的可靠性對于處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的企業(yè)非常重要。與此相反,在破產(chǎn)清算狀態(tài)下企業(yè)已經(jīng)停止正常生產(chǎn)經(jīng)營,信息使用者將會面臨下一步投資決策,因此更加需要決策有用的信息,決策相關(guān)性成為對破產(chǎn)清算企業(yè)會計(jì)信息最重要的質(zhì)量要求。
4 持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下的會計(jì)計(jì)量一多重屬性計(jì)量模式
4.1 會計(jì)計(jì)量的概念
會計(jì)計(jì)量的理論和方法在會計(jì)理論研究中一直處于非常重要的地位。美國會計(jì)學(xué)家井尻雄士教授曾經(jīng)提出:“會計(jì)計(jì)量是會計(jì)系統(tǒng)的核心問題”。會計(jì)計(jì)量實(shí)際上是這樣一個過程:在會計(jì)信息系統(tǒng)中運(yùn)用某種方法。對進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行量化,使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息,以便綜合描述企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
4.2 計(jì)量屬性分析
在持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下,由于會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息質(zhì)量的要求的特殊性,單獨(dú)應(yīng)用任何一種計(jì)量屬性所獲得的會計(jì)信息都無法滿足使用者的需求一充分相關(guān)性和相對可靠性。因此,我們可以考慮在同一報(bào)表中使用多種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量的模式一多重屬性計(jì)量模式。
4.3 持續(xù)經(jīng)營能力不確定狀態(tài)下的會計(jì)計(jì)量
【關(guān)鍵詞】會計(jì) 能力 模型 研究
一、引言
“ 會計(jì)人才是國家人才體系的重要組成部分,是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、推動科學(xué)發(fā)展、促進(jìn)社會和諧的重要力量”。會計(jì)人才是企業(yè)贏得競爭優(yōu)勢、取得成功的關(guān)鍵因素之一,因此會計(jì)人才培養(yǎng)工作一直是各企事業(yè)單位人才培養(yǎng)的重要部分。然而隨著時代進(jìn)步、環(huán)境和用人單位需求變化,對會計(jì)人員的能力素質(zhì)要求也愈加高,簡單雷同的傳統(tǒng)上課考試培訓(xùn)模式,己不能適應(yīng)現(xiàn)代會計(jì)培養(yǎng)與發(fā)展的要求。很多企事業(yè)單位都在尋求更加科學(xué)化、系統(tǒng)化的會計(jì)人才培養(yǎng)模式,不斷提高會計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)和能力,以支持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
筆者目前服務(wù)于一個財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心,中心的職能是負(fù)責(zé)一個特大型央企的全省會計(jì)核算服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)防控和價(jià)值創(chuàng)造,中心全部是會計(jì)核算人員,相對普通的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),對會計(jì)人員的核算素養(yǎng)、專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)要求高得多。因此,筆者在實(shí)踐中提出了構(gòu)建新型會計(jì)核算能力素質(zhì)模型的理念和建設(shè)新型的會計(jì)人員培訓(xùn)模式,并構(gòu)建完成運(yùn)用于實(shí)際中,以提升會計(jì)核算人員綜合素質(zhì)能力,對會計(jì)核算工作質(zhì)量和效率有著明顯的促進(jìn)作用?,F(xiàn)將該模型構(gòu)建有關(guān)情況進(jìn)行梳理提煉,為進(jìn)一步完善打好基礎(chǔ),并提供研究參考。
根據(jù)會計(jì)核算崗位工作職責(zé),針對性提煉核算會計(jì)適配崗位的能力或素質(zhì)要求,并按級分層歸類形成模型,據(jù)此評估從事此項(xiàng)工作人員實(shí)際水平,按“缺什么、補(bǔ)什么”針對性開展培訓(xùn),提升會計(jì)核算人員適崗能力與素質(zhì),實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算人員“核算高效率、質(zhì)量高標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)高水平”的目標(biāo)。
二、會計(jì)核算能力素質(zhì)模型構(gòu)建理論基礎(chǔ)與思路對企業(yè)而言,提供培訓(xùn)是為了激勵會計(jì)人員提高業(yè)績。本文通過運(yùn)用心理學(xué)動機(jī)理論、社會心理學(xué)理論的基本知識,梳理日常與會計(jì)核算人員的大量交流研究激勵個體提高績效的關(guān)鍵因素或指標(biāo),并通過實(shí)踐歸納梳理得出主要指標(biāo)以構(gòu)建模型。
(一)模型構(gòu)建的理論基礎(chǔ)
1. 運(yùn)用動機(jī)理論發(fā)現(xiàn):制定適合的標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)定適合的目標(biāo)值和掌握會計(jì)人員歸因心理是模型建設(shè)的基礎(chǔ),構(gòu)建模型對于培養(yǎng)會計(jì)核算人員有必要性。由動機(jī)理論的目標(biāo)設(shè)定論發(fā)現(xiàn),假設(shè)過去的績效和能力是個體選擇目標(biāo)的主要決定因素之一,則個體是希望具有目標(biāo)、選擇目標(biāo)以及有動機(jī)去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的, 并通過以下四點(diǎn)影響其動機(jī),一是選擇能夠激起努力的目標(biāo),二是選擇能夠指引注意力和努力方向的目標(biāo),三是選擇能夠增強(qiáng)持久性的目標(biāo),四是選擇能夠間接影響行動的目標(biāo)。而在實(shí)際與會計(jì)核算人員的日常接觸與訪談中發(fā)現(xiàn),基本每個會計(jì)人員都希望在工作中有激發(fā)工作熱情的適合自己的目標(biāo),有符合自身?xiàng)l件的并能夠通過一定努力獲得成績的工作標(biāo)準(zhǔn),有種機(jī)制能測試自己的基礎(chǔ)潛質(zhì)和標(biāo)準(zhǔn)的符合度。
動機(jī)理論的期望理論則認(rèn)為,個體選擇有意圖的行動、努力水平和職業(yè),以最大化其預(yù)期愉悅、最小化其預(yù)期痛苦,因此個體的動力模型是其期望(如業(yè)績)、功用性(如能力)和效價(jià)(對成果的追求)的函數(shù),需要運(yùn)用期望值來決定最大化動力的備選方案。建設(shè)一個基于職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)能力和道德素養(yǎng)的模型來滿足會計(jì)人員提升自我的期望是必要的。
動機(jī)理論的歸因理論是將所關(guān)注的人的行為歸屬為一定的原因,對于所關(guān)注的人的某一行為應(yīng)歸為內(nèi)因(能力、努力)或外因(任務(wù)難度、運(yùn)氣)。被觀察者傾向于將其行為更多地歸為外因,而其他人傾向于將相同的行為更多地歸為內(nèi)因。這一偏差也提供了解釋和預(yù)測個體如何主觀理解實(shí)際業(yè)績和目標(biāo)業(yè)績差異的基礎(chǔ)。所以為讓會計(jì)人員更客觀的認(rèn)知自己的業(yè)績水平和激勵提高業(yè)績,需要更側(cè)重于設(shè)立內(nèi)因指標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),激發(fā)主觀能動性,讓會計(jì)人員取長補(bǔ)短,提高自身素質(zhì)能力。
2. 運(yùn)用社會心理學(xué)理論的發(fā)現(xiàn):滿足會計(jì)人員自我評價(jià)、自我強(qiáng)化、自我改進(jìn)的心理需求是構(gòu)建模型是否適用的關(guān)鍵。
社會比較理論告訴我們,個體有正確的自我評價(jià)、自我強(qiáng)化和對能力、選擇、業(yè)績、情感及成就自我改進(jìn)的需求;個體會將自身與客觀信息進(jìn)行比較或與他人進(jìn)行比較;如果人們尋求自我強(qiáng)化的評價(jià),則會將自己與較低水平的對象進(jìn)行比較,如果尋求自我改進(jìn)的評價(jià),則將自己與較高水平的對象比較;人們?nèi)粘8鼉A向于將自己與相同情境或有類似任務(wù)的人(如同事)進(jìn)行比較。在日常與會計(jì)人員的交流中也發(fā)現(xiàn),絕大多數(shù)人都希望有一種評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制,能讓他們正確評價(jià)自己的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng),能通過一定標(biāo)準(zhǔn)的對比,發(fā)現(xiàn)優(yōu)勢與劣勢,期待單位能提供針對性的培訓(xùn)幫助他們獲得進(jìn)步與更好的業(yè)績。所以在構(gòu)建模型時,滿足這些心理需求對模型成功與否非常重要。
綜上所述,構(gòu)建會計(jì)核算能力素質(zhì)模型有著心理學(xué)的理論基礎(chǔ),同時也能滿足會計(jì)核算人員的實(shí)際心理需要。構(gòu)建模型需要從設(shè)立適合的指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)入手,通過心理學(xué)相關(guān)手段能對會計(jì)核算人員進(jìn)行測試和評價(jià),并基于評價(jià)指標(biāo)范疇指出會計(jì)個體專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)等方面的優(yōu)勢與劣勢,幫助會計(jì)核算個體提升自己。
(二)模型構(gòu)建的基本思路
一是調(diào)查歸納,提煉模型指標(biāo)體系,形成模型基礎(chǔ)。二是研究探討,制定所有指標(biāo)的定義規(guī)范、分級標(biāo)準(zhǔn),形成模型框架。三是試點(diǎn)測試,征求有關(guān)財(cái)務(wù)管理、人力資源管理專家和會計(jì)核算骨干人員意見,調(diào)整優(yōu)化和修正模型。四是宣傳和培訓(xùn)模型,讓全體會計(jì)核算人員學(xué)習(xí)和認(rèn)可模型,并不斷征求意見和修正模型,并最終定稿。五是依模型設(shè)計(jì)會計(jì)核算知識題庫和心理測試題庫,心理測試題庫請人力資源專業(yè)咨詢公司依分級標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)完成,專業(yè)題庫聘請會計(jì)專家設(shè)計(jì)完成。六是擇機(jī)對全體會計(jì)核算人員按模型進(jìn)行心理評估和專業(yè)測試,為每位會計(jì)核算人員提供評估報(bào)告,為企業(yè)出具整體報(bào)告。七是針對評估報(bào)告得出結(jié)論,主要是評估發(fā)現(xiàn)的能力素質(zhì)缺陷,根據(jù)需要提升的能力種類劃分會計(jì)人員培訓(xùn)類別,制定針對性培訓(xùn)方案,稱之為行動力學(xué)習(xí)方案。八是開展針對性培訓(xùn)。九是培訓(xùn)完成后的再評估,評估培訓(xùn)效果和模型適用性。十是持續(xù)優(yōu)化。
三、會計(jì)核算能力素質(zhì)模型構(gòu)建
構(gòu)建過程主要包括三個階段,即數(shù)據(jù)調(diào)研分析階段、模型校驗(yàn)階段以及成果匯編階段。如圖(1)所示。
(一)數(shù)據(jù)調(diào)研階段
數(shù)據(jù)調(diào)研階段的主要工作是根據(jù)影響會計(jì)核算崗業(yè)績最關(guān)鍵的若干業(yè)務(wù)模塊,提煉完成任務(wù)所需的關(guān)鍵能力標(biāo)準(zhǔn)以及支撐關(guān)鍵行為的性格品質(zhì)。在該階段,分別用了戰(zhàn)略演繹法、資料分析法、標(biāo)桿人員BEI 訪談法以及問卷調(diào)研法等方法對數(shù)據(jù)資料進(jìn)行收集整理。
1. 戰(zhàn)略演繹環(huán)節(jié)。就是運(yùn)用戰(zhàn)略演繹方法,收集公司對核算崗未來的職能定位,從組織戰(zhàn)略發(fā)展的要求,梳理出新的要求。
2. 資料分析環(huán)節(jié)。通過對相關(guān)資料的整理及研讀,在收集公司會計(jì)核算崗職位說明書、所屬部門職責(zé)、崗位涉及的業(yè)務(wù)流程等資料的基礎(chǔ)上,研讀提煉出了會計(jì)核算崗位關(guān)鍵業(yè)務(wù)模塊。
3.BEI 訪談環(huán)節(jié)。運(yùn)用BEI 訪談等方法對會計(jì)核算崗標(biāo)桿人員進(jìn)行調(diào)研訪談。在BEI 訪談的過程中,首先與典型員工本人、典型直屬領(lǐng)導(dǎo)、典型身邊人進(jìn)行面對面座談,收集典型員工的行為事件,以及他們對典型員工在事件中行為的認(rèn)識和理解,并編碼記錄典型行為;然后,對獲取的信息進(jìn)行篩選,刪除不具備操作的描述性語言,轉(zhuǎn)錄原始訪談記錄中的行為描述,將具體的描述轉(zhuǎn)錄成員工具體的能力素質(zhì),并分別統(tǒng)計(jì)典型素質(zhì)元素的提出頻次,將概念相同或相近的元素,整合到共性素質(zhì)中,篩選出關(guān)鍵的能力素質(zhì)指標(biāo),進(jìn)一步明確核算崗位關(guān)鍵業(yè)務(wù)模塊以及完成任務(wù)所需的關(guān)鍵能力標(biāo)準(zhǔn)。
(二)模型校驗(yàn)階段
基于以上一系列的調(diào)研、分析工作,撰寫出了核算崗位能力素質(zhì)模型和具體分級標(biāo)準(zhǔn)的初稿,即模型初步建成。
當(dāng)會計(jì)核算崗位能力素質(zhì)模型基本成型之后,進(jìn)行專門校驗(yàn)。首先,對初稿進(jìn)行一次內(nèi)部研討;第二步是通過溝通會等方式,由具體工作項(xiàng)目組、會計(jì)核算崗位相關(guān)人員對模型及其標(biāo)準(zhǔn)提出意見或建議。最后再根據(jù)相關(guān)意見和建議對初稿進(jìn)行修改,并形成會計(jì)核算崗位能力素質(zhì)模型及標(biāo)準(zhǔn)修訂稿。
(三)成果匯編階段
構(gòu)建的最后一個階段便是成果匯編階段。基于會計(jì)核算崗能力素質(zhì)模型及標(biāo)準(zhǔn)修訂稿,對成果文件進(jìn)行匯編,最終完成《SSC 會計(jì)核算崗位能力素質(zhì)模型手冊》。
四、會計(jì)核算能力素質(zhì)模型內(nèi)容
(一)模型的框架結(jié)構(gòu)
圖中所示即此次構(gòu)建的“SSC”模型結(jié)構(gòu)圖,SSC 是職業(yè)化(Specialization)、標(biāo)準(zhǔn)化(Standardization)、客戶化(Customization)的英文縮寫,模型以這三個維度形成穩(wěn)固的三角支撐模式,三個維度互相聯(lián)系、相輔相成,缺一不可。
針對職業(yè)化,提煉出專業(yè)能力、責(zé)任意識、誠信正直、抗壓能力等四個具體能力素質(zhì)指標(biāo)。針對標(biāo)準(zhǔn)化,提煉出嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、高效執(zhí)行、勤思好學(xué)等三個具體能力素質(zhì)指標(biāo)。
針對客戶化,提煉出團(tuán)隊(duì)合作、全局意識、開放溝通等三個具體能力素質(zhì)指標(biāo)。
上述三個維度模型指標(biāo)共計(jì)十個,在構(gòu)建過程中提煉總結(jié)了這些指標(biāo)的具體內(nèi)容,均包括:指標(biāo)名稱、指標(biāo)定義、指標(biāo)等級、等級關(guān)鍵詞以及等級行為模式(等級典型行為)等。
(二)模型指標(biāo)的含義
1. 四個職業(yè)化維度指標(biāo),代表了會計(jì)核算能力內(nèi)涵。
(1)專業(yè)能力:專業(yè)領(lǐng)域相關(guān)知識扎實(shí),對待專業(yè)問題能夠提出令人信服的專業(yè)性處理意見;準(zhǔn)確辨別問題之間潛在的多重因果關(guān)系,擅于進(jìn)行推理分析,并能將復(fù)雜問題進(jìn)行逐層分解;具備一定的創(chuàng)新意識。
(2)責(zé)任意識:認(rèn)真履行工作職責(zé),并積極主動承擔(dān)本職工作和領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作任務(wù);對自己在工作中的行為及其結(jié)果負(fù)責(zé),敢于承擔(dān)責(zé)任并設(shè)法解決問題;能夠很好平衡工作內(nèi)與工作外的關(guān)系。(3)誠信正直: 嚴(yán)格遵守會計(jì)準(zhǔn)則并具有良好職業(yè)道德,業(yè)務(wù)處理不受個人利益、好惡的影響,遇到利益誘惑時能堅(jiān)持原則,不憑借職位之便為自己或他人謀取私利;工作中能夠言行一致,做事客觀公正,信守承諾并保守公司秘密。
(4)抗壓能力:能夠適應(yīng)長期的重復(fù)性繁瑣工作,對嚴(yán)格的“時效、質(zhì)量”等考核體制環(huán)境能夠保持平和、穩(wěn)定的情緒狀態(tài),控制負(fù)面情緒和消極行為,很好完成工作。
2.三個標(biāo)準(zhǔn)化維度指標(biāo),代表了會計(jì)核算業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)素養(yǎng)。
(1)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致:保持客觀嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度,尊重事實(shí),關(guān)注細(xì)節(jié),控制風(fēng)險(xiǎn),重視工作質(zhì)量,通過對過程的控制,追求結(jié)果的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。(2)高效執(zhí)行:理解自身任務(wù)目標(biāo),服從領(lǐng)導(dǎo)決議,快速響應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)工作任務(wù),嚴(yán)格遵守公司的保密流程和制度,有力推動個人與其它相關(guān)方積極開展行動,以確保質(zhì)量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(3)勤思好學(xué):善于發(fā)現(xiàn)問題,并積極思考問題,盡最大能力提出解決建議;加強(qiáng)各方面的自我學(xué)習(xí),并在工作中不斷應(yīng)用,提高工作的效率與質(zhì)量;能夠根據(jù)業(yè)務(wù)的變化,不斷學(xué)習(xí)新知識、新技能,靈活處理工作中出現(xiàn)的新問題。
3.三個客戶化維度指標(biāo),代表了會計(jì)核算服務(wù)素質(zhì)要求。
(1)團(tuán)隊(duì)合作:富于合作精神,重視團(tuán)隊(duì)的整體價(jià)值和利益,在團(tuán)隊(duì)中主動分享并積極配合,追求團(tuán)隊(duì)整體目標(biāo)的達(dá)成。
(2)全局意識:跳出本位,始終以大局為重,全面、系統(tǒng)地考慮自身的工作對部門和組織整體的影響。
(3)開放溝通:保持開放的心態(tài),充分表達(dá)并努力了解他人的觀點(diǎn)與立場,以促進(jìn)彼此的相互理解與信息的無障礙交流。
(三)指標(biāo)分級評價(jià)內(nèi)涵
上述每個指標(biāo)都根據(jù)測算結(jié)果,分成四級,即等級1 至等級4,逐級提高,以此作為評估的標(biāo)準(zhǔn)。以“開放溝通”指標(biāo)為例,其分級及每級內(nèi)容如下表所示。
五、結(jié)論
本模型已在筆者服務(wù)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心進(jìn)行實(shí)例運(yùn)用,即根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)組織測試評估,提供評估報(bào)告和針對性培訓(xùn),目前培訓(xùn)仍在進(jìn)行中。具體為:一是根據(jù)模型開展的會計(jì)核算人員評估工作。請中介機(jī)構(gòu)專門設(shè)計(jì)了評估流程和軟件,請財(cái)會專家和會計(jì)骨干設(shè)計(jì)了專業(yè)能力測試題,包括專門設(shè)計(jì)的500 多題的心理測試題、360 度評價(jià)和專業(yè)能力測試等。組織了專題考試和測試。二是向每一位參加評估的會計(jì)核算人員出具了評估報(bào)告。每份報(bào)告都有三個維度每項(xiàng)指標(biāo)的量化結(jié)論和十項(xiàng)指標(biāo)雷達(dá)圖,得出了具體參考意見和改善建議。三是向公司提出了整體總結(jié)性報(bào)告,對公司整體會計(jì)核算人員基于模型的優(yōu)勢與不足提出了量化分析的詳實(shí)報(bào)告,并提出針對性改進(jìn)意見。四是根據(jù)評估結(jié)論提出整體培訓(xùn)計(jì)劃,行動力培訓(xùn)計(jì)劃。運(yùn)用前后比較,參加測試和培訓(xùn)會計(jì)人員的年度績效成績普遍提高,勞動生產(chǎn)率提高50%,差錯率下降70%,可以說基本達(dá)到目的。
首先,該模型提煉的成果SSC( 職業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、客戶化),與公司會計(jì)職能內(nèi)涵、業(yè)務(wù)依托以及會計(jì)服務(wù)宗旨非常吻合,內(nèi)容方面基本涵蓋了個人成長、團(tuán)隊(duì)合作及工作要求,能夠準(zhǔn)確反映當(dāng)前和未來一段時間內(nèi)企業(yè)對會計(jì)核算崗人員能力素質(zhì)要求的一個標(biāo)準(zhǔn)。
其次,該模型是促進(jìn)員工持續(xù)完善的基礎(chǔ)。公司可以建立基于會計(jì)核算崗位能力素質(zhì)模型的評估機(jī)制,該評估機(jī)制對目標(biāo)的完成、績效的提高和能力的評估,可以幫助員工完成目標(biāo),完善自我,以及了解自身事業(yè)發(fā)展機(jī)會。而基于這一模型的評估機(jī)制也可以讓公司了解到眾多關(guān)鍵性信息,包括:員工的管理能力和素質(zhì)的長處與短板;員工潛在的能力和發(fā)展趨勢;員工真正需要什么樣的能力和經(jīng)驗(yàn)方能滿足既任崗位所明確的能力素質(zhì)要求;要采取怎樣的培訓(xùn),才可以有效地彌補(bǔ)員工經(jīng)驗(yàn)和能力的不足。依據(jù)這些關(guān)鍵性的信息,公司便可以引導(dǎo)員工制定出績效與能力的發(fā)展目標(biāo)以及具體的行動策略,從而促進(jìn)員工在工作中不斷完善自身的行為,進(jìn)而取得公司期望的績效成果。
最后,模型是員工有效培訓(xùn)提升的基礎(chǔ)。在會計(jì)核算能力素質(zhì)模型與評估基礎(chǔ)上有針對性的培訓(xùn)課程設(shè)計(jì),一方面能夠讓公司了解核算不同崗位的能力素質(zhì)要求,包括個性、價(jià)值觀、能力以及知識等;另一方面可以讓公司明確現(xiàn)有的核算崗位員工在素質(zhì)能力特點(diǎn)、知識水平等方面還有哪些不足與短板,尚無法滿足未來崗位的需要。這樣便可以確保整個培訓(xùn)能夠有的放矢,從而有效提升不同崗位員工的能力和素質(zhì),進(jìn)而提高會計(jì)人員的核算質(zhì)量、工作效率、服務(wù)水平。
會計(jì)核算能力素質(zhì)模型的構(gòu)建及初步運(yùn)用階段已告一段落,階段性成果基本令人滿意,下一步可以持續(xù)針對性培訓(xùn)并開展第二次評估。
不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計(jì)信息的要求是不同的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化,國家對會計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)要求也是在變化之中的,從收付實(shí)現(xiàn)制過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制,這是符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的,但是現(xiàn)在要求部分企業(yè)將現(xiàn)金流量表納入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系,這也從側(cè)面反映出,國家意識到收付實(shí)現(xiàn)制本身的優(yōu)點(diǎn)。兩大會計(jì)理論基礎(chǔ)相互競爭、相互依存,在會計(jì)理論的發(fā)展歷程中必將延續(xù)下去。
一、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念及適用范圍
會計(jì)核算基礎(chǔ)有兩種:收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制是按照收益、費(fèi)用是否在本期實(shí)際收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)確定本期收益、費(fèi)用的一種方法。即凡在本期以現(xiàn)款付出的費(fèi)用,不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期的費(fèi)用;凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入,不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照收入和費(fèi)用是否歸屬本期為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益、費(fèi)用的一種方法。即凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。目前,在我國收付實(shí)現(xiàn)制適用于行政事業(yè)單位,權(quán)責(zé)發(fā)生制則適用于所有的企業(yè)以及新《事業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的事業(yè)單位的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)。
二、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的對立
(一)適用范圍不同。收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用主體不同,且國家有嚴(yán)格的劃分標(biāo)準(zhǔn)。在我國,行政單位、事業(yè)單位、軍隊(duì)等非營利單位均采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)核算;我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對那些以營利為目的的機(jī)構(gòu)、企業(yè)做出明確規(guī)定,要求他們以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)核算。
(二)收入費(fèi)用的確認(rèn)原則不同。收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入、費(fèi)用的歸屬期;權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以收入、費(fèi)用實(shí)際為原則,收入、費(fèi)用的確認(rèn)與現(xiàn)金是否實(shí)際收到無關(guān)。
(三)核算范圍不同。收付實(shí)現(xiàn)制只確認(rèn)與現(xiàn)金收支有關(guān)的事項(xiàng),其他事項(xiàng)不納入核算范圍。 因此會計(jì)主體的全部資產(chǎn)都是以現(xiàn)金的形式存在的,沒有債權(quán)債務(wù);權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以債權(quán)關(guān)系來確定收入、費(fèi)用的,這就將非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債納入核算范圍。權(quán)責(zé)發(fā)生制在確認(rèn)期間損益的時候也連帶著資產(chǎn)負(fù)債表的會計(jì)要素進(jìn)行變化,這樣就能更好地確定期間損益以及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
(四)與現(xiàn)金流動的一致性不同。收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就是現(xiàn)金的實(shí)際收支,所以說在此基礎(chǔ)上反映的資金運(yùn)動情況與實(shí)際的資金運(yùn)動情況是一致的;權(quán)責(zé)發(fā)生制下,會計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是債權(quán)關(guān)系,與現(xiàn)金的實(shí)際收支是存在一定的時間差的。如購買固定資產(chǎn),在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,入賬價(jià)值是購買固定資產(chǎn)的總付出,其損耗是以折舊的形式在以后年度按照一定的折舊方法攤銷到產(chǎn)品成本或是期間費(fèi)用中的,這就可以明顯看出在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,現(xiàn)金的運(yùn)動實(shí)際運(yùn)動與會計(jì)核算存在一個較大的時間差。
三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的統(tǒng)一性
(一)兩者存在的目的是相同的。無論是收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制,其存在的目的都是確認(rèn)、計(jì)量、記錄和列報(bào)會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 假設(shè)不存在商業(yè)信用和借貸行為,那么無論是采取收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入和費(fèi)用支出的核算,企業(yè)期末的核算結(jié)果是一樣的;即使企業(yè)的收入和支出權(quán)責(zé)與現(xiàn)金的實(shí)際收支有一定的時間差,但是只要權(quán)責(zé)和現(xiàn)金的實(shí)際收支發(fā)生在同一會計(jì)期間,這兩種核算的結(jié)果也是相同的。
(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制可以實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。收付實(shí)現(xiàn)制在進(jìn)行會計(jì)計(jì)量時,側(cè)重的是現(xiàn)金實(shí)際流動軌跡,如報(bào)告期末現(xiàn)金的結(jié)余和報(bào)告期間內(nèi)現(xiàn)金的籌集、運(yùn)用情況;權(quán)責(zé)發(fā)生制下,會計(jì)核算側(cè)重的是經(jīng)濟(jì)資源,如企業(yè)控制的資產(chǎn),應(yīng)承擔(dān)的債務(wù),期間的收入與成本以及其他用來評價(jià)主體財(cái)務(wù)狀況和變動情況的會計(jì)信息。從表面上看收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的側(cè)重點(diǎn)不同,其反映的具體數(shù)據(jù)不存在聯(lián)系,但是我們可以通過一定的會計(jì)手段將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)化,重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表,這樣就可以實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。
收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制,在前面的分析中它們是對立的,但在一定程度上二者又是統(tǒng)一的。權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利或義務(wù)的形成為標(biāo)準(zhǔn),從本質(zhì)內(nèi)容上確認(rèn)了收入或費(fèi)用;收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金的收付行為的發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn),從表面上確認(rèn)為收入或費(fèi)用。兩者可以說是統(tǒng)一的,有聯(lián)系的。在我國的現(xiàn)行制度的復(fù)雜程度高和多元化條件下,并且會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)及實(shí)際操作能力還不是很優(yōu)秀的條件下,在政府會計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時,也應(yīng)充分利用好收付實(shí)現(xiàn)制,做到二者的有機(jī)結(jié)合,發(fā)揮更大的效應(yīng)。在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程中要循序漸進(jìn),綜合考慮各方面的影響因素,做到有主次、有目的地改革。因此,政府會計(jì)應(yīng)在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系中,將資產(chǎn)負(fù)債表和損益表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果;而在現(xiàn)金流量表中,以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),向政府提供完整的現(xiàn)金流量資料。綜合二者優(yōu)點(diǎn),做到揚(yáng)長避短,取其精華,將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制辯證統(tǒng)一的運(yùn)用于政府會計(jì)核算中。
四、收付實(shí)現(xiàn)制變更為權(quán)責(zé)發(fā)生制的概述
隨著國家相關(guān)政策的出臺,事業(yè)單位改制為企業(yè)的情形越來越多。為了使改制前后會計(jì)核算主體的賬務(wù)能夠有效的銜接,以保持會計(jì)核算的連續(xù)性,會計(jì)核算必須由收付實(shí)現(xiàn)制變更為權(quán)責(zé)發(fā)生制?;跁?jì)政策的概念(會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法),判斷這一變更屬于會計(jì)政策變更。會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法有兩種:追溯調(diào)整法和未來適用法。會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息,應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理,將會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益,其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,但確定該項(xiàng)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的則采用未來適用法。該變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息,并且該項(xiàng)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠確定,應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理,將會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益,其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。由于事業(yè)單位和企業(yè)的會計(jì)核算執(zhí)行不同的制度,會計(jì)科目也有很大的差別。
五、結(jié)束語
會計(jì)核算基礎(chǔ)變更,不僅僅存在事業(yè)單位改制為企業(yè)的情形中,新頒布的《事業(yè)單位會計(jì)制度》提到,事業(yè)單位的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。即對于某一事業(yè)單位而言,就有可能同時存在兩種會計(jì)核算基礎(chǔ)。而且對于同一業(yè)務(wù)或事項(xiàng),也可能因?yàn)樾屡f《事業(yè)單位會計(jì)制度》對會計(jì)核算基礎(chǔ)的要求不同,也有可能出現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相互變更的情形。我們要把握這一會計(jì)政策變更的實(shí)質(zhì),正確的運(yùn)用會計(jì)處理方法對其做出正確的處理。
參考文獻(xiàn)
1.1課程的地位
“基礎(chǔ)會計(jì)”課程是財(cái)會審專業(yè)及各管理類專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課和公共必修課。該課程主要論述會計(jì)核算的基礎(chǔ)原理、核算方式和掌握最基礎(chǔ)的技能。學(xué)好該基礎(chǔ)課程,是進(jìn)一步學(xué)習(xí)“中級財(cái)務(wù)會計(jì)”“成本會計(jì)”“管理會計(jì)”等專業(yè)基礎(chǔ)課程。
1.2教學(xué)最終目標(biāo)
對該課程的教學(xué),主要是讓學(xué)生熟練掌握會計(jì)核算的原理、技能及會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的方法;借助借貸記賬法在企業(yè)的具體應(yīng)用,對制造業(yè)企業(yè)在處理基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法進(jìn)行掌握,同時要熟悉會計(jì)核算的整個流程;掌握會計(jì)憑證的填制和審核技能,會計(jì)賬簿的類型和登記方法,會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容和編制方法。通過學(xué)習(xí)本課程中會計(jì)的基本理論和方法,為其進(jìn)一步學(xué)習(xí)更深層次的理論知識、指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)操作技能的訓(xùn)練打下良好的基礎(chǔ)。教學(xué)中應(yīng)注意對會計(jì)基本原理的解釋,對會計(jì)核算方法的指導(dǎo),對學(xué)生基本技能的培養(yǎng),以達(dá)到培養(yǎng)應(yīng)用型人才的教學(xué)最終目標(biāo)。
1.3教學(xué)目的
通過“基礎(chǔ)會計(jì)”課程的學(xué)習(xí),讓學(xué)生全面掌握所學(xué)的知識以及該課程在整個專業(yè)學(xué)科體系中占據(jù)的重要作用。對“基礎(chǔ)會計(jì)”課程進(jìn)行理論教學(xué),希望學(xué)生對兩部分知識進(jìn)行掌握:其中一部分是會計(jì)的理論基礎(chǔ)、核算方式和簡單的操作技巧;另一部分是組織會計(jì)核算的工作、規(guī)范會計(jì)的基本工作。“基礎(chǔ)會計(jì)”課程為進(jìn)一步學(xué)習(xí)更深的專業(yè)課程奠定基礎(chǔ),為今后走出校門進(jìn)入工作崗位做好鋪墊,其教學(xué)目標(biāo)應(yīng)該定位為:系統(tǒng)科學(xué)地講解會計(jì)的理論基礎(chǔ)與核算方法,以會計(jì)對象、要素、科目為主線.以會計(jì)核算方式為輔線,從學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣為根本出發(fā)點(diǎn),按照教學(xué)的基本規(guī)律。由簡單到復(fù)雜、由淺入深地介紹該課程的理論基礎(chǔ)、核算方法和組織程序,重點(diǎn)反映會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。通過該課程的教學(xué),使學(xué)生熟悉登記會計(jì)賬戶的基本操作,為后續(xù)學(xué)習(xí)專業(yè)課程如“中級財(cái)務(wù)會計(jì)”、“高級財(cái)務(wù)會計(jì)成本會計(jì)”、“財(cái)務(wù)管理”奠定基礎(chǔ),進(jìn)一步為學(xué)生今后踏上會計(jì)崗位奠定基礎(chǔ)。
2講授該課程主要存在的問題
“基礎(chǔ)會計(jì)”是財(cái)會審專業(yè)及各管理類專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課和公共必修課程,在所學(xué)學(xué)科中占有很重要的地位。然而,很多學(xué)生在學(xué)習(xí)這門課程時都遇到了入門難的問題,導(dǎo)致教學(xué)效果不佳,學(xué)生沒能掌握必要的知識和技能。
2.1教與學(xué)相脫離
目前大多數(shù)高校財(cái)會審專業(yè)基礎(chǔ)會計(jì)課程教學(xué)都采用傳統(tǒng)的教學(xué)模式。傳統(tǒng)的教學(xué)模式主要是以教師為中心,以教科書為輔助(學(xué)?;蚶蠋熥孕羞x擇),教師按部就班地根據(jù)課本知識進(jìn)行講授,教師先完成會計(jì)理論教學(xué),然后讓學(xué)生集中一段時間進(jìn)行實(shí)習(xí)。傳統(tǒng)的教學(xué)方法主要是突出以理論知識為中心,教學(xué)內(nèi)容體系以會計(jì)核算方法為框架。過多突出理論知識內(nèi)容的全面性、系統(tǒng)性和邏輯性。這種會計(jì)教學(xué)方法使教與學(xué)相脫離、教學(xué)實(shí)踐與德育工作相脫離,沒能把教與學(xué)很好地結(jié)合起來,忽略了學(xué)生的個體性、自主性、合作性等。不利于廣立院校育培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型人才目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.2教學(xué)與實(shí)踐相脫離
大多數(shù)高校在“基礎(chǔ)會計(jì)”教學(xué)中重視基礎(chǔ)知識、基本原理和基本方法的教學(xué),忽視理論教學(xué)過程中的實(shí)踐操作環(huán)節(jié)。許多高等院校在傳統(tǒng)的會計(jì)教育模式下,一般主要采用以教材為主,教學(xué)模式以教師為中心,學(xué)生為輔,從而忽略學(xué)生的主動性。教師以理論課程為中心,采用填鴨式的教學(xué)方式,將教材上的理論內(nèi)容傳授給學(xué)生,學(xué)生只能概括地把課程中出現(xiàn)的重點(diǎn)及難點(diǎn)記錄下來,以應(yīng)對期末考試。
3“基礎(chǔ)會計(jì)”改革的必要性
“基礎(chǔ)會計(jì)”是一門財(cái)經(jīng)類專業(yè)必修的專業(yè)課程,好多人一直關(guān)注該課程的改革問題。隨著社會的進(jìn)步,經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,目前社會對財(cái)會審專業(yè)學(xué)生需求主要反映在“四強(qiáng)”:應(yīng)用性強(qiáng)、實(shí)踐性強(qiáng)、核算性強(qiáng)、管理型強(qiáng),所以“基礎(chǔ)會計(jì)”的教學(xué)改革不斷在進(jìn)行中,但其本身也存在改革的必要性,主要表現(xiàn)在:“基礎(chǔ)會計(jì)”是財(cái)會審專業(yè)學(xué)生入學(xué)后學(xué)習(xí)的第一門課程,目前好多高等院校一直采用傳統(tǒng)的教學(xué)模式,使該課程教學(xué)比較枯燥乏味,沒有創(chuàng)新點(diǎn),學(xué)生們在傳統(tǒng)模式下學(xué)習(xí),感覺太過死板、乏味、單調(diào),提不起學(xué)生的興趣、從而對該課程產(chǎn)生厭倦感,不利于學(xué)生現(xiàn)階段的學(xué)習(xí)與教育,使學(xué)生們?nèi)狈ψ灾髂芰?、?shí)踐能力。
4改革教學(xué)方案
在基礎(chǔ)會計(jì)授課中教師要大膽改革、勇于創(chuàng)新,教師應(yīng)該在授課時把主導(dǎo)地位讓給學(xué)生,自己作為輔導(dǎo)地位,從中指引學(xué)生自己進(jìn)行自主學(xué)習(xí)、提高學(xué)生的創(chuàng)新思維,打破傳統(tǒng)的教學(xué)方式,讓學(xué)生對問題的理解更加透徹,從中學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣獲得提高、加深學(xué)生對知識點(diǎn)的鞏固、擴(kuò)展學(xué)生的思維,同時還可以讓學(xué)生理論結(jié)合實(shí)踐。我們可以在教學(xué)中引入項(xiàng)目教學(xué)模式。項(xiàng)目教學(xué)是指在一個教學(xué)活動項(xiàng)目工作過程中,學(xué)生和老師共同開展實(shí)施一個完整工作項(xiàng)目的活動。項(xiàng)目教學(xué)主要模式是“首先對項(xiàng)目問題進(jìn)行提問及導(dǎo)入項(xiàng)目基礎(chǔ)理論———學(xué)生從社會角度出發(fā),根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境靈活應(yīng)用所學(xué)知識,為將來就業(yè)創(chuàng)造條件?!表?xiàng)目教學(xué)法有利于理論聯(lián)系實(shí)際,有利于學(xué)生掌握科學(xué)的思維方法,鍛煉思維能力和判斷分析能力。通過項(xiàng)目任務(wù)的完成過程來帶動學(xué)生思考、研究。利用資源,操作實(shí)踐,進(jìn)行創(chuàng)作,從而達(dá)到學(xué)習(xí)和掌握知識的目的。
參考文獻(xiàn):
一、課程的目標(biāo)定位
非會計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)本課程的目的是使學(xué)生較系統(tǒng)掌握會計(jì)的基本概念、基本理論和基本方法,為建立會計(jì)的基本理論框架,打下堅(jiān)實(shí)的會計(jì)理論基礎(chǔ);掌握會計(jì)核算的基本方法和會計(jì)信息的收集、整理分類、匯總和披露的全過程;具備簡單的會計(jì)核算能力;掌握三個方面的應(yīng)用技能:(1)會計(jì)憑證的填制和審核;(2)賬簿的設(shè)置和登記;(3)會計(jì)報(bào)表的編制。
二、非會計(jì)學(xué)專業(yè)會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)中存在的問題
(一)課程設(shè)置及教學(xué)內(nèi)容不合理
對非會計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生來說,會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)一般設(shè)置在大二下學(xué)期或者大三上學(xué)期,在學(xué)會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)之前一般只有西方經(jīng)濟(jì)學(xué)作為支撐,沒有學(xué)過經(jīng)濟(jì)法或稅法等法律課程,這就給學(xué)生的學(xué)習(xí)和老師的教學(xué)帶來了難處。此外非會計(jì)專業(yè)會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)的課時一般是40或者48個理論課時,沒有實(shí)踐課時,學(xué)生幾乎接觸不到上機(jī)操作和沙盤實(shí)驗(yàn)。會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)的老師基本上也只有理論基礎(chǔ),缺乏企、事業(yè)單位的工作經(jīng)驗(yàn),再加上非會計(jì)專業(yè)的學(xué)生對會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)這門課程重視度不夠,教學(xué)效果差。此外,在教學(xué)內(nèi)容方面也不盡合理,《會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》這門課程作為會計(jì)的基礎(chǔ)課程更多側(cè)重于會計(jì)的基礎(chǔ)理論和核算,而學(xué)生日后工作當(dāng)中最有可能用到的會計(jì)報(bào)表的分析課時很少。
(二)教學(xué)方法和手段單一
會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程教學(xué)許多老師是”教材+課件”的形式,重理論,輕實(shí)踐,教學(xué)內(nèi)容往往側(cè)重于借貸記賬法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,涉及到很多抽象的名詞和概念,理論性較強(qiáng),教學(xué)過程中,老師們主要以傳統(tǒng)講授為主,課堂練習(xí)為輔,理論知識抽象,學(xué)生們尤其是非會計(jì)專業(yè)的學(xué)生上課缺乏積極性,知識掌握情況較差,造成學(xué)生對這門課程不感興趣。
(三)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性不高
根據(jù)筆者任教的專業(yè)來看,在教學(xué)過程中發(fā)現(xiàn),該門課程和其他專業(yè)課程的結(jié)合不很緊密,學(xué)生們認(rèn)為這門課程和所學(xué)專業(yè)關(guān)系不大,所以積極性不高,比如工程管理專業(yè)的學(xué)生更感興趣的是如何做好工程項(xiàng)目管理和招投標(biāo)工作,認(rèn)為會計(jì)與他們相差甚遠(yuǎn);電子商務(wù)的學(xué)生更重視計(jì)算機(jī)軟件及應(yīng)用,而對于會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)則不夠重視。
三、非會計(jì)專業(yè)會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)策略
(一)教學(xué)內(nèi)容上采用會計(jì)核算流程項(xiàng)目化教學(xué),提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性
會計(jì)核算流程項(xiàng)目化教學(xué)是指以會計(jì)核算為主線,按會計(jì)的職業(yè)活動的內(nèi)在邏輯順序?qū)⒄n程內(nèi)容進(jìn)行模塊化,在教學(xué)項(xiàng)目中創(chuàng)設(shè)學(xué)習(xí)情境,激發(fā)學(xué)生好奇心和創(chuàng)造力,最終由師生共同實(shí)施一個完整的項(xiàng)目工作而進(jìn)行的教學(xué)活動。
會計(jì)核算流程項(xiàng)目化教學(xué)其實(shí)質(zhì)是搭建了一座理論與實(shí)務(wù)之間的橋梁,主要是以會計(jì)核算工作過程為主線,把枯燥、抽象的理論知識拆解融合到各項(xiàng)目中,學(xué)生學(xué)習(xí)過程必須和一個具體的項(xiàng)目任務(wù)或問題相結(jié)合,這樣學(xué)生既能感受到會計(jì)核算工作崗位的真實(shí)感覺,又能提高操作能力,為學(xué)生創(chuàng)設(shè)一定的學(xué)習(xí)氛圍和工作環(huán)境,通過適時的引導(dǎo),激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性,培養(yǎng)自主學(xué)習(xí)和分析問題、解決問題的能力。
(二)采用多樣化教學(xué)手段和方法,提高教學(xué)效率
針對非會計(jì)專業(yè)學(xué)生較為活躍,同時基礎(chǔ)會計(jì)課程既有原理方法又有實(shí)操分析的特點(diǎn),要促進(jìn)學(xué)生理論水平、操作技能、綜合能力等多方面的培養(yǎng)提高,教師可靈活采用案例教學(xué)、聯(lián)想啟發(fā)、互動討論、情境教學(xué)等多種行之有效的教學(xué)方法。以學(xué)生為主體,針對不同的教學(xué)內(nèi)容和知識技能點(diǎn),靈活配合運(yùn)用,實(shí)現(xiàn)“學(xué)教做一體化”。多樣的教學(xué)方法可以有效調(diào)節(jié)課堂氣氛,提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣和課堂效率。先進(jìn)的教學(xué)設(shè)備也是保證課程教學(xué)效果的關(guān)鍵因素,利用多媒體等先進(jìn)教學(xué)手段,圖文并茂,高效、快速的展示案例資料,憑證、賬簿實(shí)物,報(bào)表信息數(shù)據(jù),把抽象的會計(jì)理論、經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)融入課件,使課堂教學(xué)變得直觀易理解,確保課堂信息量的充實(shí),最終達(dá)到提高本課程教學(xué)效率和改善教學(xué)效果的目的。
(三)教學(xué)內(nèi)容分模塊化教學(xué)
把會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)的10章內(nèi)容進(jìn)行整合,共設(shè)計(jì)3個模塊進(jìn)行教學(xué)。
模塊1:會計(jì)基礎(chǔ)理論
會計(jì)基礎(chǔ)理論包括前面三章的內(nèi)容,主要包括會計(jì)四大假設(shè)、信息質(zhì)量要求、六大會計(jì)要素、六大類會計(jì)科目、借貸記賬法等,幫助學(xué)生了解會計(jì)的基本原理,為后面會計(jì)實(shí)踐打下一定的基礎(chǔ)。此外,為了讓非會計(jì)專業(yè)的學(xué)生意識到會計(jì)這門商業(yè)語言的重要性,筆本文建議增加專業(yè)崗位重要性的介紹,進(jìn)而提高非會計(jì)類專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)這門課程的興趣。
模塊2:選擇針對性、典型性的案例進(jìn)行案例教學(xué)
一般來講,引用到課程教學(xué)中的案例需要具備以下幾個基本條件:(1)所用的案例要源于真實(shí)生活,具有客觀存在性和一定的現(xiàn)實(shí)意義;(2)案例盡可能形象生動,具有客觀存在性;(3)案例需要經(jīng)過適當(dāng)改編,與教學(xué)理論巧妙結(jié)合起來。教學(xué)順序按照:財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告(說明會計(jì)信息的有用性)—會計(jì)報(bào)表要素(理解會計(jì)報(bào)表的構(gòu)成)—會計(jì)科目與賬戶(理解會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)字來源)—復(fù)式記賬(理解會計(jì)科目的運(yùn)用)—會計(jì)憑證(復(fù)式記賬的依據(jù))—會計(jì)賬簿(會計(jì)憑證的匯總)。
模塊3:財(cái)務(wù)報(bào)表的理解和分析
除了讓學(xué)生知曉財(cái)務(wù)報(bào)告的編制以外,增加財(cái)務(wù)分析,報(bào)表分析等相關(guān)內(nèi)容。并且,在講解會計(jì)報(bào)表時,重點(diǎn)說明會計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)與會計(jì)報(bào)表分析之間的關(guān)系,解釋如何計(jì)算和分析財(cái)務(wù)指標(biāo),以及如何利用附表和附錄閱讀會計(jì)報(bào)表的方法和技巧。
參考文獻(xiàn):
[1]張璐.應(yīng)用型民辦本科院校非會計(jì)專業(yè)會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程教學(xué)改革探析[J]農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和科技,2017(2)
“會計(jì)電算化全通用理論”就是立足于會計(jì)核算信息系統(tǒng),研究會計(jì)電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的1系列觀念和方法體系。
很多學(xué)者認(rèn)為各單位會計(jì)核算存在個性,不可能實(shí)現(xiàn)全通用的電算會計(jì)。wu可否認(rèn),各會計(jì)主體的會計(jì)核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎(chǔ)上的個性。如各會計(jì)主體設(shè)置和使用的會計(jì)科目有可能不1樣,尤其是明細(xì)科目也許相差甚遠(yuǎn),但它們都是會計(jì)數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸,可以用相應(yīng)編碼來表示各會計(jì)主體相差甚遠(yuǎn)的這些科目。又如企業(yè)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的會計(jì)報(bào)表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運(yùn)行電算會計(jì)不同的編表指令來編制這些差別很大的會計(jì)報(bào)表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎(chǔ)上的個性,全通用理論研究可以忽略不計(jì)。我們最感興趣的是會計(jì)核算的高度共性,它是會計(jì)電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點(diǎn)。
會計(jì)核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)共同的會計(jì)理論基礎(chǔ)。自15世紀(jì)復(fù)式簿記誕生以來,會計(jì)核算已經(jīng)形成了1整套嚴(yán)密的基本理論體系。會計(jì)電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計(jì)基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計(jì)核算方法。會計(jì)核算有1整套規(guī)范化的專門方法,如設(shè)置會計(jì)科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會計(jì)報(bào)表,形成1個較完整的會計(jì)核算方法體系,任何單位的會計(jì)核算都要相互配合地運(yùn)用這些專門方法。(3)整齊的會計(jì)數(shù)據(jù)流程。會計(jì)核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)1賬簿數(shù)據(jù)1報(bào)表數(shù)據(jù)”。會計(jì)電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報(bào)表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可wu。因而只要是會計(jì)核算,任何單位都要遵循這1共同的會計(jì)數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會計(jì)核算制度。2000年12月財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會計(jì)制度》,這是11個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計(jì)制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實(shí)務(wù)工作中,賬務(wù)處理和報(bào)表模塊被公認(rèn)可以實(shí)現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認(rèn)為經(jīng)過努力也可以逐步實(shí)現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認(rèn)為不能全通用。實(shí)際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術(shù)和報(bào)表模塊可以實(shí)現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計(jì)。
綜上所述,全通用理論是可行的。會計(jì)核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計(jì)電算化提供標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)平臺,實(shí)現(xiàn)會計(jì)數(shù)據(jù)資源的高度共享,從而有利于會計(jì)電算化實(shí)務(wù)的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個部分內(nèi)容構(gòu)成。1、核算方法全通用
會計(jì)電算化核算方法是指利用電子計(jì)算機(jī),對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運(yùn)用的1整套專門方法,其目的是為經(jīng)營管理提供電子會計(jì)信息,實(shí)質(zhì)就是會計(jì)核算軟件的設(shè)計(jì)與開發(fā)方法。
會計(jì)軟件設(shè)計(jì)者總是首先調(diào)查數(shù)據(jù)流,完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設(shè)計(jì);然后分析任務(wù),劃分模塊;最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼,自上而下地逐1模塊設(shè)計(jì)調(diào)試,完成初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設(shè)計(jì)任務(wù)。因而會計(jì)電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數(shù)據(jù)表設(shè)計(jì)、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個專門方法,既有聯(lián)系又有區(qū)別,它們不能相互取代,必須配合運(yùn)用,共同構(gòu)成全通用電算會計(jì)核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計(jì)電算化全通用的技術(shù)性保障。
2、主輔核算全通用
日常會計(jì)核算,我們通過科目編碼進(jìn)行,也稱為編碼內(nèi)核算。但編碼并非萬能,有些更詳細(xì)的核算內(nèi)容,僅依靠科目編碼是wu能為力的。如工資1般按工資總額組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算,很難同時按職工姓名進(jìn)行明細(xì)核算。又如材料1般按類別或庫別等口徑進(jìn)行明細(xì)核算,很難細(xì)化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內(nèi)容,實(shí)際上是更為詳細(xì)的明細(xì)核算,即使強(qiáng)行編碼到如此詳細(xì)的程度,如國內(nèi)某些會計(jì)軟件可進(jìn)行九級編碼,記賬憑證的編制也wu法適應(yīng)。因此,編碼并不是越詳細(xì)越好,也不是編碼級別越多越好。編碼內(nèi)核算不能滿足管理和核算需要時,就必須用編碼外核算進(jìn)行補(bǔ)充。哪些內(nèi)容納入編碼內(nèi)核算,哪些內(nèi)容列入編碼外補(bǔ)充,并沒有現(xiàn)成的統(tǒng)1標(biāo)準(zhǔn),完全要根據(jù)本單位核算與管理的特點(diǎn)和要求來決定。實(shí)行主輔核算相結(jié)合,既能適應(yīng)日常會計(jì)核算需要,又能滿足管理者對各種管理信息的需求。編碼內(nèi)、外核算存在大量數(shù)據(jù)交流,比如各種口徑的工資匯總表、發(fā)出材料匯總表、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等輔助核算內(nèi)容,都會產(chǎn)生大量表格數(shù)據(jù),將其打印出來,就是原始憑證,需要據(jù)此編制記賬憑證來輸入機(jī)內(nèi)。這些憑證數(shù)據(jù)的手工輸入將花費(fèi)大量的時間和精力,并且容易出錯。全通用電算會計(jì)應(yīng)尋求1種更快、更有效率的自動輸入方法,即表格輸入法,來實(shí)現(xiàn)編碼內(nèi)、外核算的貫通。