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時(shí)間：2024-02-17 11:24:26
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇稅收籌劃步驟范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
稅收籌劃問(wèn)題規(guī)范
一、中小企業(yè)稅收籌劃的分析
（一）稅收籌劃的重要性分析
1.能夠提高中小企業(yè)的管理水平
中小企業(yè)在管理和資金上不占優(yōu)勢(shì)，所以企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要一個(gè)規(guī)范的管理體系上，這有利于對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的操作能力加強(qiáng)，健全內(nèi)控和完善財(cái)務(wù)信息。只有這樣，才能為企業(yè)的稅收籌劃提供詳細(xì)完整的財(cái)務(wù)資料，使稅收籌劃的方案更好的實(shí)施，為企業(yè)帶來(lái)良性循環(huán)。
2.有利于中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化
更多的學(xué)者認(rèn)為追求企業(yè)的利潤(rùn)僅僅只是企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，而這個(gè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與稅收是息息相關(guān)的。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，各個(gè)企業(yè)在各自的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中至少會(huì)涉及到十個(gè)稅種，而稅收在法律上具有固定性、無(wú)償性和強(qiáng)制性。所以，企業(yè)如果不實(shí)施稅收籌劃，運(yùn)用稅收籌劃的技巧對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃及比對(duì)，就意味著將承擔(dān)更重的稅賦。
（二）稅收籌劃的可能性分析
1.會(huì)計(jì)制度和稅收政策的可選擇性
根據(jù)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其準(zhǔn)則，不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法對(duì)管理者做出的決策會(huì)產(chǎn)生不同程度影響。比如：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法有年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和工作量法等；除此之外在銷售收入的結(jié)算方式、外幣的折算方式和費(fèi)用的分?jǐn)偡绞缴弦灿泻芏噙x擇。選擇不同的計(jì)算方法會(huì)得出不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的影響也各有不同。
2.中小企業(yè)運(yùn)行機(jī)制上的可行性
中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，能夠?yàn)槠髽I(yè)減輕稅賦，這是因?yàn)橹行∑髽I(yè)在運(yùn)行機(jī)制上雖然跟大企業(yè)相比有不足的地方。中小企業(yè)的決策者做出決定的同時(shí)就能實(shí)施決策，節(jié)省了很多不必要的審批審核步驟，為企業(yè)更高效率的實(shí)施稅收籌劃提供了可能。相對(duì)于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)有很多沒(méi)有完善的地方，但是這些不夠完善的地方也為中小企業(yè)稅收籌劃鋪平了道路。
二、中小企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
（一）中小企業(yè)納稅意識(shí)薄弱
稅收籌劃是建立在納稅人對(duì)會(huì)計(jì)及稅法的相關(guān)法律知識(shí)能夠熟練的掌握的基礎(chǔ)之上來(lái)實(shí)施的。納稅人對(duì)稅收籌劃的理解還沒(méi)有深入了解其本質(zhì)，在觀念上的認(rèn)識(shí)還存在很大的錯(cuò)誤。稅收籌劃雖然已經(jīng)能夠被大多數(shù)企業(yè)接受，但是許多中小企業(yè)的管理者會(huì)認(rèn)為稅收籌劃只是換一種概念的偷稅漏稅。而在這種錯(cuò)誤思想的誤導(dǎo)下，稅收籌劃的實(shí)際工作者會(huì)打著稅收籌劃的幌子，做出偷稅漏稅的違法行為，從而導(dǎo)致納稅人在操作稅收籌劃時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤，帶來(lái)一系列不良的影響，對(duì)稅收籌劃的理解和看法不夠深入制約了稅收籌劃工作在全國(guó)范圍內(nèi)的運(yùn)行和推廣。
（二）中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范
完整的財(cái)務(wù)體系是中小企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的基礎(chǔ)，而且企業(yè)使用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)越規(guī)范，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的活動(dòng)性越大。但是我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系上存在嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象以及較大的漏洞，導(dǎo)致稅收籌劃的基礎(chǔ)薄弱，籌劃空間也越來(lái)越小。首先，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)資金少，規(guī)模小，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中很難向其他企業(yè)融資，所以中小企業(yè)的管理者在做出投資決策時(shí)，可能不會(huì)過(guò)多的考慮到方案是否具備實(shí)施的可能性，不會(huì)經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)的預(yù)算，更不會(huì)考慮好稅收籌劃的問(wèn)題，而是直接由領(lǐng)導(dǎo)來(lái)決定方案的實(shí)施。
（三）中小企業(yè)稅收籌劃缺乏專業(yè)人才
雖然現(xiàn)在社會(huì)上會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生與其他專業(yè)的人數(shù)相比略多一點(diǎn)，但是每年的畢業(yè)生中可能一半的人會(huì)由于找不到與專業(yè)對(duì)口的工作而選擇轉(zhuǎn)行，另外一半之中可能只有很少的一部分會(huì)真正的把自己所學(xué)到的知識(shí)運(yùn)用在工作之中。由于從業(yè)人員素質(zhì)偏低，對(duì)與稅法相關(guān)的法律知識(shí)和政策不夠了解，不能為企業(yè)帶來(lái)收益。從納稅人的角度來(lái)說(shuō)，很多人會(huì)認(rèn)為稅收籌劃的直接目的是減少稅收，只要能減少稅收負(fù)擔(dān)，怎么樣都行。這就導(dǎo)致了開(kāi)展稅收籌劃的實(shí)際工作者在籌劃行為上有很大的疏忽，使得稅收?qǐng)?zhí)法人員對(duì)稅收籌劃的行為有了不正確的認(rèn)識(shí)，致使稅收籌劃在我國(guó)發(fā)展緩慢。
三、完善中小企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策
（一）增強(qiáng)中小企業(yè)的納稅意識(shí)
由于中小企業(yè)自身的缺點(diǎn)和納稅意識(shí)的薄弱，很少有企業(yè)會(huì)話費(fèi)精力去實(shí)施稅收籌劃，有的中小企業(yè)甚至直接忽略納稅這一重要環(huán)節(jié)，偷稅漏稅的現(xiàn)象仍然層出不窮。中小企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期的繼續(xù)教育培訓(xùn)，特別是當(dāng)國(guó)家頒布或者更改某些稅收法律政策的時(shí)候，讓會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中能夠更高效準(zhǔn)確的完成會(huì)計(jì)工作。企業(yè)做出適合中小企業(yè)特點(diǎn)的納稅方案，保證所采取的稅收籌劃行為是以不觸犯國(guó)家法律底線為基礎(chǔ)，以國(guó)家的法律為中小企業(yè)的稅收籌劃基準(zhǔn)?？傊行∑髽I(yè)應(yīng)該增強(qiáng)納稅意識(shí)并且履行納稅的義務(wù)，選擇出既能夠獲得更多利潤(rùn)又不觸犯稅法相關(guān)法律的稅收籌劃方案。
（二）規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理工作
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收方面的檢驗(yàn)，首先就是對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料和記錄的檢查，中小企業(yè)每個(gè)月的會(huì)計(jì)資料都很多，而工作人員在清算的時(shí)候難免會(huì)出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，這些無(wú)心的過(guò)失就會(huì)給企業(yè)的稅收籌劃增加難度。而如果企業(yè)沒(méi)有依法取得完整的財(cái)務(wù)資料以及相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄的話，稅收籌劃就有肯能被認(rèn)定為失敗。在這層面上，中小企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算承擔(dān)起責(zé)任來(lái)。一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益取決于價(jià)格、市場(chǎng)以及產(chǎn)品質(zhì)量等多方面因素，稅收籌劃只是企業(yè)財(cái)務(wù)管理眾多步驟中的一個(gè)，企業(yè)并不能只希望通過(guò)稅收籌劃就能帶來(lái)更多的利潤(rùn)，中小企業(yè)應(yīng)該投入精力去規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理工作。
（三）加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的人才培養(yǎng)
在中小企業(yè)中，決策者往往會(huì)覺(jué)得企業(yè)的業(yè)務(wù)較少，沒(méi)有在員工的能力上多作要求，并且企I的決策者在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)更多的會(huì)依靠他們的經(jīng)驗(yàn)，而這些經(jīng)驗(yàn)可能只是某一個(gè)特定案例所適用的。因此，稅收籌劃的實(shí)際工作者應(yīng)該在具體籌劃時(shí)應(yīng)避免把自己的判斷和經(jīng)驗(yàn)混進(jìn)方案之中，要根據(jù)每個(gè)方案的特色進(jìn)行具體的分析。這就要求稅收籌劃人員除了必備的基本專業(yè)知識(shí)之外，還需要有快速的應(yīng)變能力和良好的溝通技巧，企業(yè)的員工也應(yīng)在工作的過(guò)程中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，深化自己的知識(shí)。所以，中小企業(yè)在保障員工的基本福利之外，還應(yīng)該定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)來(lái)增加員工晉升的空間，稅收籌劃從業(yè)者能力的提高與個(gè)人知識(shí)的深化息息相關(guān)，中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃人員的需求使得企業(yè)能夠保障自身的利益。
現(xiàn)如今，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展與時(shí)代的不斷進(jìn)步，我國(guó)的眾多企業(yè)都步入到稅收籌劃管理的關(guān)鍵時(shí)期，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部稅收籌劃，可以說(shuō)是決定一個(gè)企業(yè)成敗的關(guān)鍵部分之一，我們必須使企業(yè)的稅收籌劃情況適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展與時(shí)代的進(jìn)步，更要使企業(yè)的稅收籌劃情況適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部員工的需求，使稅收籌劃與員工之間達(dá)到共贏，得到最佳的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”是指以人為根本，人既是手段，也是目的。而在企業(yè)管理中的“人”，它指的不是抽象化的人，而是現(xiàn)實(shí)性的人；它指的不是少數(shù)的人，而是絕大多數(shù)的人；它指的不僅是現(xiàn)代人，而且也指后代人。
（二）關(guān)注“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的企業(yè)稅收籌劃管理的必要性
我國(guó)幅員遼闊，企業(yè)數(shù)量難以計(jì)算，因而企業(yè)稅收籌劃管理異常重要，目前，我國(guó)擁有許多企業(yè)，其中不乏有規(guī)模龐大的。而現(xiàn)如今，不僅各個(gè)城市中的企業(yè)數(shù)量龐大，而且小到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，其擁有的企業(yè)數(shù)量也不在少數(shù)。因此，關(guān)注企業(yè)稅收籌劃管理是各級(jí)政府都必須加以重視的現(xiàn)狀之一。而我國(guó)正處于社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)尤其應(yīng)受到重視，而要使企業(yè)得到良好的發(fā)展，最值得關(guān)注的就是企業(yè)的稅收籌劃狀況，要想企業(yè)的稅收籌劃管理達(dá)到最佳的效果，“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的企業(yè)稅收籌劃管理是基礎(chǔ)，最直接的方法。因此關(guān)注“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的企業(yè)稅收籌劃管理就顯得尤為重要與突出。
（三）“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”是企業(yè)稅收籌劃管理建設(shè)的催化劑，是完善企業(yè)稅收籌劃管理的強(qiáng)心針
在時(shí)代進(jìn)步與社會(huì)發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)的發(fā)展問(wèn)題可以說(shuō)一個(gè)可以不斷完善人們?nèi)粘Ｉ?，提高人們生活質(zhì)量與水平的一個(gè)不容小覷的方面之一。而企業(yè)稅收籌劃管理是保證企業(yè)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵步驟，是使企業(yè)發(fā)展可以達(dá)到最佳的狀態(tài)，為完善企業(yè)建設(shè)提供了重要的決定性作用。所以可以說(shuō)企業(yè)稅收籌劃管理是城市建設(shè)的催化劑，是完善企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)心針，黨和政府要時(shí)刻對(duì)其進(jìn)行關(guān)注，使其可以更好的發(fā)展，最終達(dá)到保障人們的生活水準(zhǔn)，提高人們的生活質(zhì)量，完善人們的生活方式。
（四）“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”是完善企業(yè)稅收籌劃管理是必然選擇
我國(guó)正處于社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，是社會(huì)轉(zhuǎn)型的重要階段，因此對(duì)具有強(qiáng)大實(shí)力的“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的企業(yè)非常緊缺。就目前我國(guó)的發(fā)展情況來(lái)看具有強(qiáng)大實(shí)力的“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的企業(yè)是非常重要的。在現(xiàn)階段，企業(yè)在社會(huì)發(fā)展的大環(huán)境中起著可以減輕社會(huì)壓力，提高人們生活水平與生活質(zhì)量，使社會(huì)全面完善的發(fā)展，最終達(dá)到和諧發(fā)展的狀態(tài)，使我國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力得到很大的提高，讓我國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要一席之地。不可否認(rèn)，“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的企業(yè)管理是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的最有效的發(fā)法之一，它可以使企業(yè)中的員工心向一處，共同努力，使企業(yè)得到長(zhǎng)足的發(fā)展。
二、研究企業(yè)財(cái)政管理問(wèn)題的創(chuàng)新點(diǎn)及其不足
（一）研究企業(yè)稅收籌劃管理問(wèn)題的主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)
我國(guó)在研究企業(yè)稅收籌劃管理問(wèn)題的創(chuàng)新點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面：
一是，對(duì)目前我國(guó)企業(yè)正在運(yùn)用企業(yè)稅收籌劃管理制度的體系進(jìn)行改進(jìn)創(chuàng)造，設(shè)計(jì)“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的稅收籌劃管理體系。根據(jù)“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的稅收籌劃管理體系我們可將企業(yè)的稅收籌劃制度分為企業(yè)的內(nèi)部稅收籌劃制度和宏觀的稅收籌劃制度。其中，企業(yè)的內(nèi)部稅收籌劃制度又包括環(huán)境資本稅收籌劃制度、社會(huì)資本稅收籌劃制度、物資資本稅收籌劃制度和人力資本稅收籌劃制度。而宏觀的稅收籌劃制度是可以明確企業(yè)的利益相關(guān)者的稅收籌劃關(guān)系和稅收籌劃活動(dòng)等。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)稅收籌劃管理體系是符合馬克思科學(xué)發(fā)展觀“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的要求，與此同時(shí)也可以全面的體現(xiàn)出企業(yè)稅收籌劃管理的本質(zhì)特征。
二是，我國(guó)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的稅收籌劃管理建設(shè)的具體內(nèi)容，其包括有小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)稅收籌劃制度文化建設(shè)、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)稅收籌劃精神文化建設(shè)、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)稅收籌劃物質(zhì)文化建設(shè)和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)稅收籌劃行為文化建設(shè)，并且我國(guó)對(duì)每種文化都進(jìn)行了深入地研究與探討。
三是，我國(guó)將系統(tǒng)化的發(fā)展小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的稅收籌劃管理，在人力資本投資理論的支持下，提出環(huán)境投資、社會(huì)責(zé)任投資和人力資源投資等許多小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的投資形式和具體內(nèi)容。企業(yè)將企業(yè)的“內(nèi)部人”、企業(yè)的“外部人”和“后代人”這三個(gè)維度合理的結(jié)合起來(lái)，是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的稅收籌劃管理得到最好的發(fā)展。
四是，我國(guó)提出了企業(yè)收益分配由人力資本參與的具體方式和基本原則。它的基本原則是利潤(rùn)分享原則和成本補(bǔ)償原則，這兩種原則可以構(gòu)建出一下三種股權(quán)化的形式，及“動(dòng)態(tài)股權(quán)制”模式、人力資本“干股”模式和人力資本的“實(shí)股”模式。
（二）研究企業(yè)稅收籌劃管理問(wèn)題的不足
1. 納稅籌劃內(nèi)涵及其特點(diǎn)
一般認(rèn)為，納稅籌劃有廣義和狹義之公。廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃與安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益，又稱稅務(wù)籌劃，綱稅策劃等，納稅籌劃的特點(diǎn)主要有：合法法；超前性；目的性；積極性；綜合性；普遍性。
2. 稅收籌劃中對(duì)中小企業(yè)的意義
2.1稅收籌劃可以降低中小企業(yè)納稅成本。由于稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力參與社會(huì)產(chǎn)平和國(guó)民收入分析一種形式，是強(qiáng)制的，無(wú)償?shù)孬@得國(guó)家財(cái)政收入的一種重要手段。雖然稅收具有返還型的一面，即“取之于民、用之于民”，但稅收的返還是間接的，而稅收的征收是直接的。故稅收對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是越少越好，稅收籌劃的可以減少企業(yè)稅收支出，，降低企業(yè)成本，對(duì)于資金相對(duì)緊張的中小企業(yè)來(lái)講，稅收的減少相當(dāng)于中小企業(yè)收簇利潤(rùn)的增加。
2.2稅收籌劃有助于企業(yè)收入和利潤(rùn)的增加。相對(duì)于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)因規(guī)模和資金的限制，企業(yè)內(nèi)部往往存在著諸多制度不規(guī)范，慣例無(wú)秩序的狀態(tài)，而一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，必然要建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)制度，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，這些條件的改善，必將使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷提高。
2.3稅收籌劃有助于中小企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)方式。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件上且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才能是合理的和可以接受的。
2.4稅收籌劃有助于中小企業(yè)納稅意識(shí)和增加后續(xù)稅源。企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃是企業(yè)對(duì)有關(guān)納稅事項(xiàng)的周密分析，判斷和控制，以及可能觸犯稅法的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行的糾正和防范，因此對(duì)企業(yè)通過(guò)稅收籌劃得來(lái)的利益是合理，合法，正當(dāng)?shù)睦妗６愂栈I劃經(jīng)得起稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的查處，也不具有偷逃稅后，一旦敗露必將受到嚴(yán)厲制栽的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃保障了自己的合法權(quán)益，這有利于納稅人增加稅收法制觀念，自覺(jué)納稅的意識(shí)，這就為增加后續(xù)稅源提供了必要條件。
3. 納稅籌劃的步驟
3.1確定事實(shí)。這是進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)。納稅籌劃中，企業(yè)先要了解事實(shí)是什么情況，涉及的是什么事件，納稅主體是誰(shuí)，形成了什么樣的納稅關(guān)系，有什么細(xì)節(jié)等。
3.2認(rèn)定稅收問(wèn)題。主要判斷所發(fā)生的涉稅事件屬于什么性質(zhì)的稅收問(wèn)題，是所得稅，營(yíng)業(yè)稅或者增值稅，形成了什么樣的稅收法律關(guān)系。
3.3研究稅收問(wèn)題，涉稅事件發(fā)展到什么程度會(huì)引發(fā)什么樣的后果，對(duì)照相關(guān)的稅收條件進(jìn)行分析研究。
3.4設(shè)計(jì)替代方案。針對(duì)事實(shí)問(wèn)題，設(shè)計(jì)若干個(gè)可供選擇的替代方案。
3.5評(píng)估和選擇替代方案。對(duì)設(shè)計(jì)的替代夂案進(jìn)行分析比較和評(píng)估，然后選擇一個(gè)較優(yōu)的方案實(shí)施。
4. 納稅籌劃在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用
4.1企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的納稅籌劃。從設(shè)立企業(yè)的性質(zhì)來(lái)看，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)適用的稅收政策是不同的。為了吸引外商投資，國(guó)家往往給予外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)更加優(yōu)惠的稅收政策，企業(yè)應(yīng)利用政策上的差異進(jìn)行納稅籌劃，選擇促使企業(yè)獲得最大利益，稅負(fù)最輕的方案實(shí)施。
4.2企業(yè)投資決策環(huán)節(jié)的納稅籌劃。企業(yè)需要對(duì)投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮，有時(shí)國(guó)家為了支持某些區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，在為些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向及稅法的立法意圖，因此在國(guó)內(nèi)進(jìn)行投資時(shí)應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)，另我，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家在稅收立法時(shí)，也做了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵(lì)功限制某些行業(yè)的發(fā)展，因此企業(yè)投資時(shí)選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行納稅籌劃。
5. 企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要注意的問(wèn)題
5.1稅收籌劃活動(dòng)必須符合法律要求。稅收籌劃要在稅收政策，稅收法規(guī)，稅收征收程度上來(lái)選擇實(shí)施的途徑，在國(guó)家法律法規(guī)及政策許可的范圍內(nèi)降低稅負(fù)，獲取利潤(rùn)，它是一種合法行為，與偷稅，逃稅有本質(zhì)區(qū)別，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須以稅法條款為依據(jù)，遵循稅法精神。
5.2稅收籌劃必須遵循成本效益原則，稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)所決定的，即實(shí)現(xiàn)利益的最大化，也就是說(shuō)必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否有給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的利益，稅負(fù)最輕的方案并非是最優(yōu)的稅收籌劃劃方案，一味追求稅負(fù)的降低可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降，犧牲整體利益換取稅歲的降低明顯是不可能的，可見(jiàn)，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有企業(yè)的整體利益最大時(shí)項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。
結(jié)束語(yǔ)
中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作不僅是通過(guò)財(cái)務(wù)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收成本最小，財(cái)務(wù)利益最大化的一種，而且也是通過(guò)稅收籌劃方案作為提升經(jīng)營(yíng)管理水平的一條捷徑。因此，中小企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)其重要性和緊迫性，積極正確地去開(kāi)展稅收籌劃工作。
參考文獻(xiàn)：
[1] 徐玲，林定標(biāo)，淺探中小企業(yè)納稅籌劃，財(cái)會(huì)月刊，2005（10）.
[2] 于反，中小企業(yè)如何合理節(jié)稅，中國(guó)紡織出版社，20006.
稅務(wù)管理是一種系統(tǒng)的過(guò)程管理
稅務(wù)管理是在稅收籌劃的基礎(chǔ)上發(fā)展、衍生出的一個(gè)概念。其產(chǎn)生源于兩個(gè)方面的需要：一是要通過(guò)合理安排各項(xiàng)交易行為，進(jìn)行稅收籌劃，用足用好稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值；二是要防范、化解和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)安全，二者相輔相成、缺一不可。可見(jiàn)，企業(yè)稅務(wù)管理是一種不同于稅收籌劃的過(guò)程管理，或者講是一個(gè)系統(tǒng)的管理進(jìn)程，“是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，為在控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最小化，而對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)和納稅事物進(jìn)行分析、籌劃、監(jiān)控、預(yù)測(cè)、實(shí)施等全過(guò)程的管理行為的總和”。
企業(yè)稅務(wù)管理研究的是在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下如何降低企業(yè)的納稅成本。從這個(gè)意義上講，稅務(wù)籌劃僅僅是稅務(wù)管理的一個(gè)部分，而稅務(wù)管理還包括了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。稅務(wù)籌劃主要研究的是如何降低企業(yè)的納稅成本，而稅務(wù)管理的目的除了要降低企業(yè)的納稅成本外，還要控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
稅務(wù)管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的推手
十報(bào)告提出并對(duì)“轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式”的內(nèi)涵做了深入的闡述?？梢?jiàn)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)最突出的問(wèn)題，不是增速問(wèn)題，而是質(zhì)量和效益問(wèn)題。如何提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效益和質(zhì)量值得每一個(gè)實(shí)務(wù)工作者思考和研究。立足企業(yè)的層面，一方面，要堅(jiān)持不懈的推進(jìn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，努力改進(jìn)生產(chǎn)和管理水平，提高管理效益，固然重要；另一方面，要考慮在現(xiàn)有資源基礎(chǔ)上，為企業(yè)創(chuàng)造更多的現(xiàn)金流，努力增加企業(yè)價(jià)值，保證企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。
稅務(wù)管理旨在通過(guò)合法手段降低企業(yè)納稅成本和相應(yīng)現(xiàn)金流出，并嚴(yán)格控制相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，可以優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和投資決策，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平提升并切實(shí)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，助推企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，預(yù)期可成為企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的重要推手。
從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略角度看，稅務(wù)管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的一個(gè)重要步驟。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，必然通過(guò)實(shí)施各項(xiàng)管理目標(biāo)和步驟來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此，稅務(wù)管理可以視為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)和步驟，必須服從于和服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。事實(shí)上，戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)首要的和根本性的目標(biāo)，稅收和現(xiàn)金流都只是企業(yè)眾多經(jīng)營(yíng)要素的一個(gè)局部，進(jìn)行稅務(wù)管理必須充分考慮各種經(jīng)營(yíng)成本和制約因素，從企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度思考稅收籌劃問(wèn)題。
另一方面，企業(yè)稅務(wù)管理反作用于企業(yè)戰(zhàn)略。稅務(wù)管理所具有較為獨(dú)特的性質(zhì)，決定了其有可能反作用于企業(yè)戰(zhàn)略。特別地，當(dāng)出現(xiàn)如下情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整或改進(jìn)戰(zhàn)略：稅收政策發(fā)生重大調(diào)整，打破了行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)格局，當(dāng)獲利能力、現(xiàn)金流量、其他重要財(cái)務(wù)指標(biāo)以至于企業(yè)價(jià)值受到嚴(yán)重影響時(shí)，企業(yè)為適應(yīng)稅收政策調(diào)整帶來(lái)的變化而必須進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整；在稅收政策帶有明顯的政策導(dǎo)向時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)，必須充分關(guān)注這種導(dǎo)向，使企業(yè)發(fā)展方向盡可能符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，充分享受到稅收優(yōu)惠帶來(lái)的直接利益。
稅務(wù)管理可以反映出公司治理的狀況
在公司治理結(jié)構(gòu)下，稅收管理是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略規(guī)劃。稅務(wù)管理的核心問(wèn)題是對(duì)稅收籌劃的全過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)控，有效的控制風(fēng)險(xiǎn)。即稅收籌劃的決策過(guò)程、稅收籌劃的運(yùn)行過(guò)程、稅收籌劃的結(jié)果、稅收籌劃責(zé)任制度等，都需要形成內(nèi)部的監(jiān)控機(jī)制。這就勢(shì)必要求企業(yè)建立良好的公司治理。
具體說(shuō)來(lái)，稅務(wù)管理的組織者（或稅收籌劃經(jīng)理人）是稅收籌劃的直接實(shí)施者，參與稅收籌劃方案的制定、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅收籌劃過(guò)程的實(shí)施。在現(xiàn)代企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)下，稅收籌劃一般由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（或稅務(wù)經(jīng)理）來(lái)組織實(shí)施，即稅收籌劃的實(shí)施和運(yùn)作在于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（或稅務(wù)經(jīng)理）；同時(shí)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（或稅務(wù)經(jīng)理）必須接受公司經(jīng)營(yíng)管理層的經(jīng)理的監(jiān)督，經(jīng)理層對(duì)企業(yè)的稅收籌劃方案具有審批權(quán)和管理權(quán)；董事會(huì)雖然把一部分決策權(quán)和管理權(quán)授予了經(jīng)理層，但仍然保留著對(duì)經(jīng)理人員重要決策的審批權(quán)或知悉權(quán)，稅收籌劃作為經(jīng)理管理層的一項(xiàng)日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，董事會(huì)自然對(duì)公司稅收籌劃的整個(gè)過(guò)程具有知悉權(quán)；最終，由股東會(huì)來(lái)對(duì)公司稅收籌劃的整個(gè)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)。
稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)被視為企業(yè)財(cái)務(wù)部門和總會(huì)計(jì)師的重要職責(zé)
稅務(wù)管理本質(zhì)上是一項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。一方面，資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程，包括資金的籌集、分配和使用，都存在可以進(jìn)行稅收籌劃的空間；另一方面，稅收籌劃和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制主要依據(jù)的是項(xiàng)目決策的現(xiàn)金流影響，并結(jié)合稅法要求進(jìn)行優(yōu)化選擇。稅務(wù)管理必須同企業(yè)財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，須臾不可分離。否則，不但稅收籌劃無(wú)從談起，財(cái)務(wù)管理決策的過(guò)程也將因?yàn)楹雎粤酥匾淖兞慷ガF(xiàn)實(shí)意義。稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)被視為企業(yè)財(cái)務(wù)部門和總會(huì)計(jì)師的重要職責(zé)。
實(shí)務(wù)中，稅收籌劃及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制工作，多數(shù)都是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。之所以提出這個(gè)問(wèn)題，是處于兩個(gè)方面的考慮：一是理論和實(shí)務(wù)界有意無(wú)意的忽視，通過(guò)文獻(xiàn)查閱，發(fā)現(xiàn)鮮有文獻(xiàn)提及稅收籌劃或稅務(wù)管理的職責(zé)定位問(wèn)題；二是效率提升問(wèn)題，盡管現(xiàn)實(shí)中財(cái)務(wù)部門一直在做，但領(lǐng)導(dǎo)不重視、不強(qiáng)調(diào)，財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員就難以高度重視，更遑論主動(dòng)開(kāi)動(dòng)腦筋做好稅務(wù)管理?？梢?jiàn)，從理念和制度層面明確稅務(wù)管理工作的責(zé)任分屬，有利于提升稅務(wù)管理工作的層次，進(jìn)而提升其水平和質(zhì)量，促使其更好的發(fā)揮應(yīng)有的效益。
總會(huì)計(jì)師對(duì)“稅務(wù)管理”職責(zé)尚沒(méi)有給予足夠的重視
一、新《企業(yè)所得稅法》變革的主要內(nèi)容
(一)統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
新稅法的公平性還體現(xiàn)在對(duì)稅前扣除政策的統(tǒng)一上。即對(duì)原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)予以統(tǒng)一。新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度，成本費(fèi)用扣除方面又有新的變動(dòng)。只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的或者合理的支出。包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(二)稅收優(yōu)惠的范圍與方式的轉(zhuǎn)變
新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點(diǎn)發(fā)生了變化，將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。優(yōu)惠方式上，除了對(duì)特定產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠外，無(wú)論哪個(gè)行業(yè)，只要是開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員及國(guó)際鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。
(三)新稅法基本稅率的改變
新的所得稅法將對(duì)內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設(shè)為25％，使得各類企業(yè)承擔(dān)相同稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。一是標(biāo)準(zhǔn)稅率為25％；二是符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20％；三是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；四是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅，適用于20％的預(yù)提稅率。新稅法實(shí)施后，標(biāo)準(zhǔn)稅率為25％，但同時(shí)規(guī)定了許多優(yōu)惠稅率。這些都是稅收籌劃的重要空間。
二、建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃的一般原則
(一)可行性原則
稅收籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來(lái)進(jìn)行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應(yīng)該具體表現(xiàn)為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個(gè)執(zhí)行過(guò)程中，無(wú)論是會(huì)計(jì)憑證的獲取、會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整，還是納稅申報(bào)表的最終完成，都應(yīng)該是順利、流暢的，不應(yīng)該因?yàn)槭艿阶璧K而無(wú)法進(jìn)行或付出額外代價(jià)。
(二)有效性原則
對(duì)納稅人有關(guān)交易行為所進(jìn)行的稅收籌劃。一定要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的，同時(shí)優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款。另外，有效原則還要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配。不是為了籌劃而籌劃，當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以企業(yè)目的作為首要選擇。這樣也易于被稅務(wù)主管部門所認(rèn)可。
(三)合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。
(四)成本效益原則
企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、確定新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本步驟
(一)搜集和準(zhǔn)備有關(guān)資料
進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務(wù)人，必須準(zhǔn)備相關(guān)資料以備參考。特別是最新稅收法規(guī)資料、最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)資料、政府機(jī)關(guān)其他相關(guān)政策；最新專業(yè)刊物；生效期內(nèi)的內(nèi)部資料等。
(二)制定稅收籌劃計(jì)劃
稅收籌劃者或部門的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求和情況制定盡可能詳細(xì)的、考慮各種因素的納稅計(jì)劃。稅收籌劃者應(yīng)該首先制定供自己參考的內(nèi)參計(jì)劃。包括將來(lái)要向納稅人提供的內(nèi)容和只作為自己參考的內(nèi)容如：1，案例分析2，可行性分析3，稅務(wù)計(jì)算4-各因素變動(dòng)分析5，敏感性分析等。
(三)稅收籌劃計(jì)劃的選擇和實(shí)施
一項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)的稅收籌劃方案制定人可能不只一個(gè)，稅收籌劃者為一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個(gè)，這樣，在方案制定出來(lái)以后，就要對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時(shí)主要考慮以下因素：1，選擇節(jié)稅更多或可得到最大財(cái)務(wù)利益的籌劃方案；2，選擇節(jié)稅成本更低的籌劃方案；3，選擇執(zhí)行更便利的籌劃方案。
四、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃策略
(一)選擇固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法
企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊核算是企業(yè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，即將固定資產(chǎn)的取得成本按合理而系統(tǒng)的方法，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。
從企業(yè)稅負(fù)來(lái)看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕。而快速折舊法較差。這是因?yàn)橹本€攤銷法使折舊平均攤?cè)顺杀?，有效地遏制某一年?nèi)利潤(rùn)過(guò)于集中。適用較高稅率，而別的年份利潤(rùn)又驟減。相反，加速折舊法把利潤(rùn)集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法，對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少。納稅少：后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。但是，在具體選擇折舊計(jì)算方法時(shí)應(yīng)首先遵守稅法和財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定。
(二)選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的主要費(fèi)用包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和產(chǎn)品銷售費(fèi)用。這些費(fèi)用的多少將會(huì)直接影響成本的大小。同樣，不同的費(fèi)用分?jǐn)偡绞揭矔?huì)擴(kuò)大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)利潤(rùn)水平，因此企業(yè)可以選擇有利的方法來(lái)計(jì)算成本。但是，采用何種費(fèi)用攤銷方法，必須符合稅法和會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)予以調(diào)整，并按調(diào)整后的利潤(rùn)計(jì)算并征收應(yīng)納稅額。
(三)選擇就業(yè)人員
現(xiàn)行稅法中有一些鼓勵(lì)安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。企業(yè)免稅期滿后。當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅2年。
因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，在適當(dāng)?shù)膷徫簧习仓孟鄳?yīng)的上列人員，以期達(dá)到減免征收所得稅的目的。
(四)從投資上來(lái)講
1、選擇投資地區(qū)
雖然與之前的所有稅優(yōu)惠政策相比，新企業(yè)所得稅法更注重產(chǎn)業(yè)性目標(biāo)，但由于所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的存在，稅收負(fù)擔(dān)仍有地域上的區(qū)別。因此企業(yè)在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)對(duì)外投資時(shí)，可根據(jù)不同的稅收政策。相應(yīng)選擇低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資。
2、選擇投資項(xiàng)目
國(guó)家稅收政策在對(duì)企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁、國(guó)家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目以及符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得都有優(yōu)惠政策。因此企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目時(shí)，可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，相應(yīng)的選擇這些項(xiàng)目進(jìn)行投資。
(五)選擇材料計(jì)價(jià)方法
材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分。材料價(jià)格又是生產(chǎn)成本的重要組成部分，那么。材料價(jià)格波動(dòng)必然影響產(chǎn)品成本變動(dòng)。因此，企業(yè)材料費(fèi)用如何計(jì)人成本，將直接影響當(dāng)期成本值的大小，并且通過(guò)成本影響利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅額的大小。目前，按我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定。企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法。而不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)及納稅影響甚大。因此，采用何種計(jì)算方法既是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。
集團(tuán)稅收籌劃是指在企業(yè)集團(tuán)管理活動(dòng)中，通過(guò)對(duì)企業(yè)集團(tuán)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃，制定行之有效的納稅方案來(lái)節(jié)約企業(yè)集團(tuán)稅收成本，進(jìn)而提高企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益。與單一企業(yè)相比，企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃更具復(fù)雜性，因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)是以集團(tuán)公司為核心、由眾多成員企業(yè)構(gòu)成的龐大的企業(yè)聯(lián)合體，其組織架構(gòu)層級(jí)繁多，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多元化，加上集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合等，增加了企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的難度，但同時(shí)也給企業(yè)集團(tuán)帶來(lái)額外的收益，即協(xié)同效應(yīng)。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的特點(diǎn)是規(guī)模巨大，一般需要跨部門、跨地區(qū)、甚至跨國(guó)度的合作，實(shí)現(xiàn)聯(lián)合稅收籌劃。進(jìn)行企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃主要有以下五個(gè)方面的作用。
（一）有利于降低企業(yè)集團(tuán)稅收成本
企業(yè)集團(tuán)繳納的稅收構(gòu)成了企業(yè)集團(tuán)很大一部分成本，稅收的高低直接關(guān)系到企業(yè)集團(tuán)的成本戰(zhàn)略。通過(guò)稅收籌劃減少企業(yè)繳納的稅款或者延遲稅款繳納時(shí)間，為企業(yè)集團(tuán)減少成本或節(jié)約資金成本。
（二）提高企業(yè)集團(tuán)管理水平
稅收籌劃是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，要做好稅收籌劃工作，企業(yè)集團(tuán)就需要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有較為全面的分析和評(píng)估，需要對(duì)企業(yè)集團(tuán)管理制度進(jìn)行全面梳理和完善，從一定程度上推動(dòng)了企業(yè)集團(tuán)的管理水平的提升。
（三）提高貨幣資金的時(shí)間價(jià)值
稅收籌劃的另外一個(gè)功能就是推遲納稅時(shí)間，企業(yè)集團(tuán)通過(guò)稅收籌劃使某一筆或幾筆稅款延遲，這就相當(dāng)于企業(yè)集團(tuán)從銀行免息獲得貸款，稅款金額越大，時(shí)間越久，企業(yè)集團(tuán)獲得的資金時(shí)間價(jià)值就越大。
（四）有利于完善企業(yè)集團(tuán)稅收管理制度，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)集團(tuán)要進(jìn)行稅收籌劃，首先必須建立完善的稅收管理制度。企業(yè)集團(tuán)要根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收政策，結(jié)合實(shí)際情況，制定出適合企業(yè)集團(tuán)的最新稅收管理制度，這些稅收管理制度對(duì)國(guó)家最新出臺(tái)的稅收政策的詳細(xì)解讀，并將其流程化，有利于實(shí)際操作。這些新的稅收管理制度是企業(yè)原有的稅收管理制度的補(bǔ)充和完善，從而有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（五）產(chǎn)生財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)
企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃以集團(tuán)為主體，具有全局性和整體性，比一般企業(yè)更具優(yōu)勢(shì)，還能夠發(fā)揮財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)，獲得額外的經(jīng)濟(jì)利益。
二、目前企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃存在的問(wèn)題與不足
（一）企業(yè)管理層沒(méi)有足夠重視
當(dāng)前許多企業(yè)集團(tuán)特別是民營(yíng)企業(yè)，對(duì)稅收籌劃沒(méi)有引起足夠的重視。管理層對(duì)企業(yè)的決策直接關(guān)系到企業(yè)集團(tuán)的效益。由于管理層對(duì)稅收籌劃重視程度不夠，沒(méi)能多傾聽(tīng)財(cái)務(wù)部門關(guān)于稅收籌劃方面的意見(jiàn)，與財(cái)務(wù)部門無(wú)法達(dá)成共識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)稅收成本上升，喪失了一定的經(jīng)濟(jì)利益。
（二）企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃水平較低
許多企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃，沒(méi)有系統(tǒng)性，沒(méi)有將稅收籌劃意識(shí)融入到整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，缺少前瞻性，屬于被動(dòng)性的稅收籌劃。這種稅收籌劃停留在較低層次，由于缺少統(tǒng)籌考慮，無(wú)法實(shí)現(xiàn)最大化的籌劃效益。
（三）對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)不夠重視
企業(yè)集團(tuán)管理層對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備不到位，對(duì)于重大的涉稅事項(xiàng)很少在管理層會(huì)議中進(jìn)行討論，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的整體把握不足。由于人員配備不到位，籌劃的人員不具備相應(yīng)的能力和專業(yè)技能，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)把握能力較弱，無(wú)法對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，從而加大了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（四）稅收籌劃相關(guān)制度不健全
目前我國(guó)在稅收籌劃上的相關(guān)制度并不健全，稅收制度的不完善，導(dǎo)致許多企業(yè)集團(tuán)曲解有關(guān)稅收籌劃的涵義，對(duì)稅收籌劃的“度”不易把握。一方面，如果稅收籌劃的自由裁量權(quán)過(guò)大，就會(huì)損害稅收法律的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性，可能會(huì)被定義為“偷稅”；另一方面，如果對(duì)稅收籌劃的理解過(guò)于狹隘，就會(huì)造成企業(yè)集團(tuán)稅收成本的不合理，加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
三、完善企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的措施建議
（一）提高企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃意識(shí)
企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃，首要的是管理層要高度重視，切實(shí)提高稅收籌劃的意識(shí)，將稅收籌劃作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程來(lái)抓。只有管理層對(duì)稅收籌劃足夠的重視，才能真正做好此項(xiàng)工作。由于稅收籌劃涉及眾多的部門和環(huán)節(jié)，為了各部門能夠更好地溝通協(xié)作，更加充分地調(diào)動(dòng)企業(yè)的資源，企業(yè)集團(tuán)還需將稅收籌劃的意識(shí)至上而下地傳遞到各級(jí)管理層及相關(guān)的崗位，以確保稅收籌劃工作貫徹執(zhí)行到位。
（二）提高企業(yè)集團(tuán)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系
企業(yè)集團(tuán)要重視客觀存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)涉稅事項(xiàng)要保持高度警惕。一份稅收籌劃方案如果存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，而管理層又覺(jué)察不到風(fēng)險(xiǎn)及其嚴(yán)重的后果，就會(huì)給企業(yè)集團(tuán)帶來(lái)重大的經(jīng)濟(jì)利益的損失，嚴(yán)重的可能會(huì)使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。例如，企業(yè)對(duì)相關(guān)稅收法規(guī)政策的理解出現(xiàn)偏差，使企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，一旦被稅務(wù)局查出，一定會(huì)給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的后果。企業(yè)集團(tuán)的管理層要高度重視稅收風(fēng)險(xiǎn)，在成員企業(yè)間利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，建立快速的稅收預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤和監(jiān)控，做到事前有分析、事中有落實(shí)，事后有反饋。另外，上一輪的稅收籌劃的分析總結(jié)還可以為下一輪的稅收籌劃提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)借鑒。
（三）通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才
財(cái)務(wù)部門作為稅收籌劃的主導(dǎo)部門，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法的理解以及應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的能力，都會(huì)影響企業(yè)的稅收籌劃工作。通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員熟練掌握稅收相關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)洞察稅法動(dòng)向的能力，制定出符合集團(tuán)戰(zhàn)略的稅收籌劃方案。另外，對(duì)各業(yè)務(wù)部門的骨干也要加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)，提高他們對(duì)稅法的理解能力，落實(shí)稅收籌劃的執(zhí)行力。
由于稅收政策變化極快，每年都會(huì)有新的稅收政策出臺(tái)，要想理解并吃透這些新的稅收政策，光靠自學(xué)是不夠的，還要通過(guò)請(qǐng)進(jìn)來(lái)與送出去相結(jié)合的方式，對(duì)財(cái)務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)部門骨干人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，提高他們對(duì)政策的理解，避免由于信息不對(duì)稱對(duì)企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法把控的稅收籌劃，實(shí)行業(yè)務(wù)外包
稅收籌劃對(duì)籌劃人員的要求是非常高的，不僅要求他們懂得財(cái)會(huì)和稅法知識(shí)，還要精通企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程。由于企業(yè)集團(tuán)并沒(méi)有配備專門的稅收籌劃人員，一般是兼職的，時(shí)間與精力不夠，加之人的能力是有限的，不一定能對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效把握。此時(shí)，就需要借助于外部中介機(jī)構(gòu)的力量，由中介機(jī)構(gòu)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)而將稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到中介機(jī)構(gòu)，規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。另外，中介機(jī)構(gòu)作為旁觀者，加上他的專業(yè)知識(shí)，可能還會(huì)為企業(yè)制定更為合理的稅收籌劃方案，從而為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。
（五）選用合適的方法進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅收效益最大化
企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非常復(fù)雜，涉及的環(huán)節(jié)非常多，如何根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，選用行之有效的稅收籌劃方法，使企業(yè)集團(tuán)降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
1. 分環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)龐大的系統(tǒng)，涉及采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等諸多環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)牽涉到稅收問(wèn)題，因此企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該分步驟地對(duì)每個(gè)涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃。比如，采購(gòu)環(huán)節(jié)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，不同的采購(gòu)政策直接影響到企業(yè)的稅收成本，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該對(duì)各成員企業(yè)的采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)籌劃，不僅要考慮采購(gòu)價(jià)格還要考慮供應(yīng)商的資質(zhì)信譽(yù)等，對(duì)于采購(gòu)合同實(shí)行企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一模板，對(duì)發(fā)票類型、稅率及提供時(shí)間進(jìn)行周全的計(jì)劃，確保實(shí)現(xiàn)最大化稅收效益。
2. 降低企業(yè)集團(tuán)的計(jì)稅基礎(chǔ)或延遲納稅期限
通過(guò)選用不同的會(huì)計(jì)核算方法，在滿足稅務(wù)認(rèn)可的收入與成本費(fèi)用確認(rèn)的條件下，通過(guò)增加成本費(fèi)用，減少營(yíng)業(yè)收入，從而降低納稅所得。實(shí)務(wù)中，對(duì)收入的確定，選用分期收款銷售商品、按完工百分比等方法來(lái)推遲收入確認(rèn)的時(shí)間，進(jìn)而降低當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入。對(duì)成本費(fèi)用，一般通過(guò)選用存貨計(jì)價(jià)方法、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ燃哟螽?dāng)前稅前列支的費(fèi)用額度。通過(guò)收入的降低與費(fèi)用的提高，降低企業(yè)集團(tuán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，進(jìn)而減少應(yīng)納所得稅的目的。
收入推遲確認(rèn)和前期多列支成本費(fèi)用，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到合理調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，從另一方面也相當(dāng)于推遲了納稅期限。另外，收入的延遲確認(rèn)，使流轉(zhuǎn)稅當(dāng)期少交或不交，從而延遲流轉(zhuǎn)稅的繳納時(shí)間，這就無(wú)疑為企業(yè)集團(tuán)爭(zhēng)取了一筆免息貸款，稅款的金額越大，時(shí)間越久，為企業(yè)獲得的貨幣資金的時(shí)間價(jià)值就越大。
3. 制定企業(yè)集團(tuán)的合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況制定合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。通常來(lái)講，集團(tuán)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，不受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，可以把集團(tuán)內(nèi)部的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率較低的成員企業(yè)，達(dá)到高稅區(qū)成員企業(yè)利潤(rùn)降低，進(jìn)而減少繳納所得稅，低稅區(qū)企業(yè)雖然利潤(rùn)增加，由于稅率低，增加所得稅肯定小于高稅區(qū)減少的所得稅，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的降低。另外，集團(tuán)也可以將利潤(rùn)從盈利的成員企業(yè)轉(zhuǎn)移到虧損的成員企業(yè)，進(jìn)而減少盈利企業(yè)的所得稅，虧損企業(yè)只需就補(bǔ)虧后的所得繳納所得稅，降低整個(gè)集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。
對(duì)于國(guó)家在節(jié)能環(huán)保上的發(fā)展概念，對(duì)于環(huán)境不友好的企業(yè)，在國(guó)家財(cái)政政策上，得到的支持會(huì)相對(duì)較少，所以銅冶煉企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更多的是體現(xiàn)在自身資金鏈上。銅冶煉企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，大部分企業(yè)會(huì)整合資源，會(huì)有項(xiàng)目需要積累和融資，此時(shí)資金的效率則顯得非常重要，出現(xiàn)的企業(yè)外部融資，存在一定的財(cái)務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過(guò)符合政策的稅收籌劃方案，除了能夠節(jié)省一筆支出來(lái)說(shuō)，還能通過(guò)延期納稅來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期的納稅額。對(duì)于調(diào)節(jié)的納稅額，雖然最終的所繳納的稅收額度不同，但是調(diào)節(jié)到日后付款，相當(dāng)于得到一筆無(wú)息貸款，這使得企業(yè)的資金量更加的充裕，融資成本降低，同時(shí)提高了企業(yè)的償債能力。企業(yè)償債能力的提高，更加能夠提高公司信譽(yù)，降低融資成本，從而使得公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制得更加的穩(wěn)健。
2.稅收籌劃能夠提高企業(yè)管理水平
稅收籌劃是一種銅冶煉企業(yè)財(cái)務(wù)管理策略，目的是使得銅冶煉生產(chǎn)企業(yè)的稅收情況更加合理。對(duì)于制定稅收籌劃的管理者而言，就需要對(duì)企業(yè)的發(fā)展的情況要有一個(gè)非常的好了解，同時(shí)要求企業(yè)管理者對(duì)于未來(lái)的發(fā)展要一個(gè)預(yù)期，以便管理者對(duì)稅收做一個(gè)更好的籌劃。因而稅收籌劃的實(shí)行，能夠不斷的鍛煉管理人員的整體統(tǒng)籌能力和企業(yè)整體把握能力。另外，稅收籌劃在財(cái)務(wù)處理上對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員要求比較高，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求也比較高，這就會(huì)促使企業(yè)去提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)健全企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，而這些財(cái)務(wù)制度的建設(shè)和財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，都能夠提高企業(yè)的管理水平。
3.稅收籌劃可以優(yōu)化企業(yè)投資方向
企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中，往往利用的是稅務(wù)上稅基和稅率上的不同，來(lái)獲得一個(gè)自身最為有利的稅收籌劃方案。在我國(guó)，國(guó)家處于對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整的原因，出臺(tái)了一些產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。隨著國(guó)家的政策變化以及市場(chǎng)上的變化，企業(yè)會(huì)注重自身企業(yè)與科技之間的聯(lián)系，鼓勵(lì)企業(yè)的個(gè)人創(chuàng)新和企業(yè)創(chuàng)新。對(duì)于現(xiàn)階段，國(guó)家鼓勵(lì)環(huán)境和諧型企業(yè)的發(fā)展，這就會(huì)導(dǎo)致銅冶煉企業(yè)在做出投資選擇時(shí)，會(huì)比較稅收籌劃行業(yè)與自身企業(yè)之間的契合點(diǎn)，注重環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的建設(shè)，從而引導(dǎo)企業(yè)的投資方向。
二、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃遵循的基本原則
1.整體性原則
企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)人員在制定稅收籌劃決策時(shí)，要有企業(yè)整體概念，不能只能考慮暫時(shí)的稅收成本問(wèn)題。企業(yè)從整體的角度考慮問(wèn)題，避免因?yàn)槎愂諟p少而引起的其他的費(fèi)用增加，最終導(dǎo)致整體收益減少的情況，所以企業(yè)需要綜合去衡量稅收籌劃方案，從而來(lái)考慮企業(yè)的最終絕對(duì)收益。另外，企業(yè)在考慮稅收籌劃節(jié)稅的情況時(shí)，不能最終完全停留在節(jié)約稅金的目的上，最終的目的是節(jié)約支出，增加收益，促使企業(yè)成長(zhǎng)。因而，從整體性的原則上考慮，企業(yè)需要權(quán)衡稅收籌劃中的稅收因素和非節(jié)稅因素，統(tǒng)籌整體，局部犧牲，權(quán)衡各個(gè)環(huán)節(jié)的影響，注重整體稅收的節(jié)約，是企業(yè)稅收籌劃的最終目的。
2.可行性原則
作為納稅人，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要考慮制定和執(zhí)行環(huán)境。對(duì)于沒(méi)有執(zhí)行環(huán)境的籌劃方案，最終得不到實(shí)現(xiàn)，進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際意義不大。同時(shí)對(duì)于稅收最終可執(zhí)行情況也要進(jìn)行評(píng)價(jià)，不能因?yàn)榉桨钢卸惪钣袦p少，增加了其他大量的成本，導(dǎo)致稅收籌劃的失效。從可行性原則上來(lái)說(shuō)，一是:整體的收益大于支出，這就意味著，籌劃節(jié)約的收益大于其他由于稅收籌劃執(zhí)行所導(dǎo)致的成本，這才是真正稅收籌劃追求的結(jié)果;二是:不能紙上談兵，在稅收籌劃制定的過(guò)程中，需要詳細(xì)的考慮企業(yè)自身的因素和現(xiàn)有的稅收政策，保證制定出的政策能夠切實(shí)可行。
3.效益性原則
銅冶煉企業(yè)稅收籌劃在制定和執(zhí)行的過(guò)程中，需要對(duì)于稅收籌劃本身的成本以及執(zhí)行成本進(jìn)行考慮，因?yàn)閳?zhí)行稅收籌劃所產(chǎn)生的成本高于籌劃最終的節(jié)稅時(shí)，稅收籌劃則意義不大。我們不僅需要考慮制定和執(zhí)行過(guò)程中的直接成本，還要考慮制定和執(zhí)行過(guò)程中因?yàn)槎愂栈I劃造成的隱形成本，然后再與獲得節(jié)稅稅額進(jìn)行比較。另外，由于稅收籌劃的專業(yè)性和制定成本原因，有可能會(huì)將其外包給外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，此時(shí)，仍然需要進(jìn)行比較，做出稅收籌劃方案后，在考慮信譽(yù)的前提下，選擇出收益成本最大化的方案。
三、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃方法
1.合理設(shè)計(jì)資產(chǎn)折舊年限
銅冶煉企業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，資產(chǎn)在企業(yè)中占到很大比重，并且生產(chǎn)設(shè)備的資產(chǎn)比值都比較大。生產(chǎn)涉及到的折舊中，折舊會(huì)形成這些資產(chǎn)設(shè)備的部分成本，因而運(yùn)用不同的折舊計(jì)算方法，會(huì)造成不同期限內(nèi)分?jǐn)偟某杀镜牟煌?。在正確進(jìn)行計(jì)算和折扣的情況下，能夠?yàn)槠髽I(yè)爭(zhēng)取到一定的資金來(lái)源，還會(huì)涉及的企業(yè)的稅賦問(wèn)題，最終影響到企業(yè)的利潤(rùn)情況。作為銅冶煉企業(yè)，生產(chǎn)設(shè)備有時(shí)更新?lián)Q代較快，還會(huì)有環(huán)境保護(hù)設(shè)備的更新?lián)Q代等情況，這樣一般建議選擇最低的折舊年限，這樣能夠有利于生產(chǎn)設(shè)備等折舊費(fèi)用前移，并且所得稅盡可能后移，從中間的時(shí)間差中，可以得到一定的無(wú)息資金貸款，從而可以降低企業(yè)利息費(fèi)用，增加企業(yè)利潤(rùn)。
2.籌劃研發(fā)費(fèi)用的投入
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)于企業(yè)新開(kāi)發(fā)的新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以在應(yīng)繳納的所得稅中進(jìn)行扣除。在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中，對(duì)于研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用問(wèn)題也有規(guī)定，在研發(fā)中未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行內(nèi)銷。國(guó)家稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新，對(duì)于銅冶煉企業(yè)在投入研發(fā)費(fèi)用中可以利用國(guó)家的相關(guān)稅收政策，然后來(lái)合理的進(jìn)行籌劃。對(duì)于銅冶煉技術(shù)研發(fā)及改進(jìn)的研發(fā)費(fèi)用投入，都應(yīng)該做好核對(duì)，對(duì)企業(yè)投入和國(guó)家技術(shù)項(xiàng)目補(bǔ)貼需要進(jìn)行區(qū)分，做到賬目清晰，管理好資金研發(fā)費(fèi)用支出。
3.積極籌劃銷售收入稅收
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中對(duì)于企業(yè)的銷售收入稅收籌劃有一定的規(guī)定:對(duì)于分期結(jié)款的貨物銷售階段時(shí)，需要安裝事先合同約定的收款日期來(lái)確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入后，企業(yè)就需要上繳當(dāng)期的應(yīng)交所得稅，然后入賬。在這種情況下，銅冶煉企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在合同條件成熟和企業(yè)本身收入穩(wěn)定，同時(shí)銷售收入能夠安全穩(wěn)定的收回的情況下，選擇一個(gè)合適的收入確認(rèn)時(shí)期來(lái)確認(rèn)收入，爭(zhēng)取獲得一個(gè)合理的稅收繳納節(jié)點(diǎn)，從而可以獲得稅收的減少或者推遲。
四、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施
1.積極掌握法律和財(cái)務(wù)稅收規(guī)定
在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，銅冶煉企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要積極的去了解相關(guān)的財(cái)稅政策和法律法規(guī)。對(duì)于法律法規(guī)和政策的了解，可以積極的了解到國(guó)家稅收政策的趨向，還可以避免因不了解稅收政策造成違反國(guó)家稅法的情況發(fā)生，給企業(yè)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)通過(guò)對(duì)稅收政策、法律法規(guī)的了解，然后可以去判斷其與企業(yè)自身稅收情況的契合點(diǎn)，從而去尋找到合理的稅收籌劃方案，這樣能夠更加的符合企業(yè)稅收方案的制定。
2.準(zhǔn)備企業(yè)稅收籌劃信息
銅冶煉企業(yè)在籌劃稅收方案時(shí)，需要了解到大量相關(guān)信息。財(cái)務(wù)人員更多會(huì)了解到相關(guān)財(cái)務(wù)信息，對(duì)于銷售方案信息，企業(yè)科研發(fā)展?fàn)顩r信息，企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向信息等，都需要其他部門或者管理層配合給出。同時(shí)對(duì)于企業(yè)本身發(fā)展?fàn)顩r，財(cái)務(wù)狀況，行業(yè)所處的狀況以及所能夠享受到的財(cái)稅政策都需要一個(gè)深入的了解。另外對(duì)于企業(yè)面對(duì)的稅務(wù)政策和法律法規(guī)情況，也需要去足夠了解，這樣最后制定出的稅收籌劃方案，才具有整體性和有效性，避免了因籌劃過(guò)程中信息準(zhǔn)備不全造成籌劃失敗的情況發(fā)生。
3.具體稅收籌劃目標(biāo)
銅冶煉企業(yè)作為生產(chǎn)型企業(yè)，對(duì)于稅收籌劃的最終目標(biāo)就是合理的減少稅收，增加企業(yè)利潤(rùn)。但在稅收籌劃中需要將最終目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，然后尋找細(xì)化策略，例如降低稅負(fù)點(diǎn)，遞延納稅等，然后再具體化到操作步驟及流程上，這樣才能夠具有可操作性和指導(dǎo)性，也便于企業(yè)稅收籌劃的具體執(zhí)行和稅收籌劃的具體制定。
4.稅收籌劃具體方案可行性分析
對(duì)于銅冶煉企業(yè)在熟悉了稅務(wù)規(guī)定，完成了一些信息收集，然后對(duì)目標(biāo)明確后，就需要回到具體的籌劃制定上。對(duì)于制定好的方案，需要根據(jù)銅冶煉企業(yè)自身的實(shí)際情況和最終目標(biāo)去分析可行性。制定完成后，從法律合規(guī)，目標(biāo)明確合理，操作準(zhǔn)備完備等進(jìn)行分析，在可行性分析中，遇到分析到不合理的情況，需要及時(shí)的進(jìn)行反饋，然后尋找出原因，這樣可以做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，避免最終籌劃執(zhí)行失敗。
稅收籌劃是企業(yè)在不違反國(guó)家稅法、稅收征管機(jī)制、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及投資收益等條件的約束下，通過(guò)事先規(guī)劃和安排，合理優(yōu)化企業(yè)的納稅方案，從而享受最大的優(yōu)惠，降低企業(yè)的稅收成本。根據(jù)企業(yè)活動(dòng)階段的不同：稅收籌劃可分為投資活動(dòng)的稅收籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃、籌資活動(dòng)的稅收籌劃。
1.稅收籌劃是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的來(lái)源之一
稅收的特征：包括無(wú)償性、固定性和強(qiáng)制性。企業(yè)稅收可視為經(jīng)營(yíng)成本，任何企業(yè)只要在不違背相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)合理安排納稅人的投資、籌資、日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，從而達(dá)到節(jié)稅、避稅目的，也就是企業(yè)在不違法的前提下納稅額降低，進(jìn)而增加利潤(rùn)額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。
2.稅收籌劃是提高中小企業(yè)管理水平的最佳途徑
企業(yè)管理無(wú)非是人與現(xiàn)金流的管理，其中人就是來(lái)自于高層次的懂財(cái)經(jīng)知識(shí)的優(yōu)秀管理團(tuán)隊(duì)以及專業(yè)素養(yǎng)財(cái)會(huì)人員；現(xiàn)金流是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必不可少的重要元素，它伴隨著企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，通過(guò)稅收籌劃能夠促使中小企業(yè)各個(gè)崗位、環(huán)節(jié)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，使得財(cái)務(wù)信息對(duì)外公開(kāi)透明，有利于財(cái)務(wù)人員、管理人員的會(huì)計(jì)、稅收政策、專業(yè)素質(zhì)得到有效提升，最終促使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得到提高。
3.稅收籌劃是增強(qiáng)中小企業(yè)納稅意識(shí)的有效手段
稅收籌劃與偷稅漏稅有著本質(zhì)區(qū)別，前者是在不違反法律的情況下進(jìn)行的，而后者已經(jīng)觸犯了法律。中小企業(yè)管理團(tuán)體為了能享受稅收優(yōu)惠，取得免稅、退稅等少繳納稅賦目的，通過(guò)人才引進(jìn)、財(cái)務(wù)管理透明化、健全各崗位制度化強(qiáng)化執(zhí)行，取得國(guó)家稅收優(yōu)惠，促使企業(yè)各層次納稅意識(shí)得以加強(qiáng)，拋棄通過(guò)不正當(dāng)手段偷稅漏稅，有利于形成公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，促進(jìn)市場(chǎng)繁榮。
二、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
1.中小企業(yè)管理層對(duì)稅收籌劃理解偏差
有的企業(yè)管理層特別是股東、管理團(tuán)隊(duì)對(duì)稅收籌劃理解不正確，認(rèn)為稅收優(yōu)惠決定權(quán)主要在稅務(wù)機(jī)關(guān)、政府機(jī)關(guān)，只要搞好人際關(guān)系所有問(wèn)題迎刃而解；有的管理層認(rèn)為企業(yè)只有按章足額納稅就行；或者認(rèn)為稅收籌劃是一種高檔的舞弊行為，與偷稅漏稅等同起來(lái)，會(huì)受到法律的嚴(yán)懲。
2.中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊、財(cái)務(wù)管理水平不高
中小企業(yè)因資金、管理層重視程度等原因?qū)е聦?duì)財(cái)務(wù)人員招聘的水平不高、培訓(xùn)不到位、財(cái)務(wù)管理水平不高，財(cái)務(wù)人員只重視對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后核算統(tǒng)計(jì)，不重視整個(gè)過(guò)程控制，憑借自己的經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行賬務(wù)處理，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，按照相應(yīng)稅率計(jì)算上繳稅款金額，只需得到老板和稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可就行。此外，我國(guó)的稅法、經(jīng)濟(jì)法為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和與國(guó)際接軌的需要不斷的修改完善，出臺(tái)新的稅收優(yōu)惠政策、鼓勵(lì)中小企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)、刺激市場(chǎng)和上市融資。由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理水平有限，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、稅收征管和稅法等培訓(xùn)收效不大。
3.中小企業(yè)整體統(tǒng)籌能力不強(qiáng)，導(dǎo)致稅收籌劃效果無(wú)法充分體現(xiàn)
現(xiàn)階段，中小企業(yè)稅收籌劃整體統(tǒng)籌能力不強(qiáng)，包括財(cái)務(wù)管理制度不健全、管理者的理念不清晰、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不強(qiáng)等等，直接導(dǎo)致稅收政策無(wú)法享受、稅收籌劃成本偏高、甚至誤入歧途出現(xiàn)騙稅偷稅漏稅等違法行為。
稅收籌劃的開(kāi)展是基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為制定的，財(cái)務(wù)人員要統(tǒng)籌考慮稅收籌劃項(xiàng)目，確?；I劃項(xiàng)目與企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍一致，統(tǒng)籌中注意各稅收優(yōu)惠政策的互為制約性，以保證企業(yè)整體稅負(fù)降低為目標(biāo)，而非追求某項(xiàng)個(gè)別稅負(fù)減少。若企業(yè)不進(jìn)行稅收整體統(tǒng)籌，極有可能導(dǎo)致某項(xiàng)稅種的稅額降低，但其他稅種的稅額反而增加，出現(xiàn)整體稅負(fù)不降反而增大的現(xiàn)象，使稅收籌劃的作用無(wú)法體現(xiàn)出來(lái)。
4.中小企業(yè)缺乏與稅收機(jī)關(guān)溝通，導(dǎo)致稅收政策理解不全面
企業(yè)要發(fā)展壯大，不僅需要自身的原始積累，還需要利用國(guó)家、社會(huì)優(yōu)惠政策大力的支持。現(xiàn)階段多數(shù)中小企業(yè)管理者有一個(gè)錯(cuò)誤的觀點(diǎn)，認(rèn)為企業(yè)平時(shí)只要按時(shí)按章納稅、不違法即可，無(wú)需就稅收政策調(diào)整和實(shí)施等內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流和咨詢。
中小企業(yè)如沒(méi)有經(jīng)常與稅務(wù)局機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通和交流，就無(wú)法及時(shí)了解到稅務(wù)相關(guān)政策的信息，不能準(zhǔn)確地、科學(xué)地把握政策和機(jī)遇。
三、加強(qiáng)我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策
1.加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)宣傳、培訓(xùn)的力度，發(fā)揮稅收籌劃的作用
稅收籌劃是企業(yè)的權(quán)利、也可以為企業(yè)節(jié)約稅收成本，政府機(jī)構(gòu)特別財(cái)稅部門要加大宣傳力度，通過(guò)電視、廣播、報(bào)刊、互聯(lián)網(wǎng)等媒體介紹稅收籌劃的含義、性質(zhì)、申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的條件、步驟、審批流程。企業(yè)管理者、財(cái)會(huì)人員通過(guò)媒體宣傳或者培訓(xùn)熟識(shí)相關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，經(jīng)過(guò)向稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)、財(cái)稅機(jī)關(guān)咨詢，參照相關(guān)要求，規(guī)范和完善公司現(xiàn)有內(nèi)部核算管理流程，使得企業(yè)通過(guò)稅收優(yōu)惠的審批，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象，最終達(dá)到企業(yè)收益最大化。
2.促進(jìn)稅務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展
伴隨我國(guó)稅收制度的逐步完善和納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，越來(lái)越多的中小企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始重視稅收籌劃，從人才、培訓(xùn)、經(jīng)營(yíng)管理團(tuán)隊(duì)上都得以強(qiáng)化，但由于中小企業(yè)資金規(guī)模約束、股東的管理素質(zhì)普遍不高、稅收籌劃專業(yè)性不強(qiáng)、過(guò)于注重局部利益、缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通等缺陷，導(dǎo)致了有大部分企業(yè)無(wú)法開(kāi)展稅收籌劃。為了有效解決上述問(wèn)題，企業(yè)可以通過(guò)引進(jìn)外援，利用稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)揮稅收籌劃的作用。
稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)家稅收政策的熟悉程度以及在稅收籌劃方面具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，可以幫助企業(yè)合理籌劃稅收優(yōu)惠，提升經(jīng)營(yíng)效益。與此同時(shí)，國(guó)家要嚴(yán)格落實(shí)稅法優(yōu)惠政策，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的行為約束，制定費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，防止稅務(wù)與企業(yè)弄虛作假欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)，國(guó)家強(qiáng)化稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠資格認(rèn)定、申請(qǐng)審批的鑒定。從事稅務(wù)的從業(yè)人員要定期加強(qiáng)技能、專業(yè)培訓(xùn)、經(jīng)常性的開(kāi)展同行業(yè)交流。
3.認(rèn)真處理稅收籌劃與偷稅漏稅界線
一項(xiàng)稅收籌劃是基于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)處理符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅款申報(bào)及時(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，如財(cái)務(wù)處理混亂或者憑證殘缺不全，稅務(wù)策劃就失去意義了。企業(yè)要建立健全人、財(cái)、物于一體的稅收籌劃戰(zhàn)略具備的條件。但企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)為了享受某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，但不具備相關(guān)條件，采用欺騙的手段取得了優(yōu)惠，降低了稅收成本，事實(shí)上該企業(yè)不具備享受優(yōu)惠的條件，如被發(fā)現(xiàn)，此項(xiàng)優(yōu)惠即可判定為騙稅偷稅漏稅，給企業(yè)帶來(lái)滅頂之災(zāi)。
4.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和交流
二、國(guó)際工程稅收籌劃的基本步驟
國(guó)際避稅的前提是熟悉東道主國(guó)家相關(guān)稅收制度或者《稅收法》，因?yàn)槎惙ㄊ且粋€(gè)國(guó)家控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要法律手段。國(guó)際工程稅收籌劃的基本步驟是：
1.預(yù)先安排
工程項(xiàng)目中標(biāo)之后就要開(kāi)始進(jìn)行商務(wù)談判和合同簽訂，這是控制稅收的關(guān)鍵步驟，作為承建方的東道主國(guó)家從主觀上是重視國(guó)際工程項(xiàng)目的，預(yù)先安排工作是決定規(guī)避稅收程度的前提，因此，在商務(wù)談判中，往往會(huì)根據(jù)我國(guó)特殊情況或者不適應(yīng)的稅收制度進(jìn)行例外規(guī)定，我國(guó)應(yīng)該抓住這些優(yōu)勢(shì)，鋪墊更多有利于后期規(guī)避稅費(fèi)的條件。比如爭(zhēng)取每一個(gè)單項(xiàng)項(xiàng)目的稅收減免，有時(shí)候東道主國(guó)家為了促成該工程項(xiàng)目會(huì)提出很多關(guān)稅優(yōu)惠政策，這也是我國(guó)企業(yè)要努力的重點(diǎn)，這些正好彌補(bǔ)了我國(guó)施工企業(yè)利潤(rùn)低下的弱點(diǎn)。預(yù)先安排可以說(shuō)是規(guī)避稅費(fèi)的前提條件，也是關(guān)乎稅費(fèi)能夠避免多少的關(guān)鍵步驟。
2.進(jìn)程控制
國(guó)際工程項(xiàng)目比較大，工期比較長(zhǎng)，實(shí)施過(guò)程中又會(huì)涉及到多個(gè)國(guó)家的材料采購(gòu)、工作人員等等，設(shè)計(jì)、施工和預(yù)制都比較復(fù)雜，每一步都有可能影響到稅負(fù)的繳納，在這個(gè)過(guò)程中，需要對(duì)稅收成本收益進(jìn)行充分的分析，這是進(jìn)行決策前必備的工序，這些都屬于進(jìn)展過(guò)程中的控制手段。比如，對(duì)于企業(yè)中的設(shè)備是自己采購(gòu)還是進(jìn)行租賃，這些都需要企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的關(guān)稅、增值稅費(fèi)、利潤(rùn)稅等多種費(fèi)用進(jìn)行綜合分析，最后選取最優(yōu)的結(jié)構(gòu)。此外，還有人工費(fèi)，一定要對(duì)該國(guó)的人工成本加以考量。既然是國(guó)際工程項(xiàng)目，就一定要充分的利用當(dāng)?shù)厝斯?、材料、施工等?yōu)勢(shì)來(lái)降低稅費(fèi)。3.索賠工作中稅收安排。在國(guó)際工程項(xiàng)目中還有一項(xiàng)稅費(fèi)不可忽視，就是索賠稅費(fèi)，因此對(duì)于該項(xiàng)內(nèi)容也要給予足夠的重視。當(dāng)今，國(guó)際項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)激烈，工程造價(jià)又比較透明，導(dǎo)致了利潤(rùn)率也比較低，因此在工程進(jìn)展過(guò)程當(dāng)中，必須考慮到附加工程或者項(xiàng)目所帶來(lái)的影響，對(duì)其及時(shí)采取優(yōu)惠政策，比如，將臨時(shí)進(jìn)口關(guān)稅采購(gòu)的機(jī)器轉(zhuǎn)換為永久進(jìn)口型的，這樣就可以減免一定的關(guān)稅。
三、國(guó)內(nèi)部分的稅收籌劃及管理
1.增值稅方面籌劃及管理
眾所周知，增值稅是每個(gè)國(guó)家稅種中比較重要的一種，因此各國(guó)對(duì)于增值稅的征稅范圍都比較明確———貨物和提供的服務(wù)兩個(gè)方面。比如，我國(guó)對(duì)外承包項(xiàng)目，其中那些對(duì)外工程所用的設(shè)備、機(jī)械或者生活物資，甚至是不再運(yùn)回境內(nèi)的工具按照現(xiàn)行稅收法律政策是能夠免稅或者享有退稅等優(yōu)惠政策的。因?yàn)樵谪浳镔?gòu)買后，出口之前，已經(jīng)在采購(gòu)價(jià)格當(dāng)中包含了增值稅，因此國(guó)家對(duì)于出口產(chǎn)品進(jìn)行免稅或者退稅的做法是合理的。此外，對(duì)外承包工程的企業(yè)有時(shí)候會(huì)向國(guó)內(nèi)某些公司進(jìn)行業(yè)務(wù)的分包，分包施工企業(yè)為了項(xiàng)目的實(shí)施需要采購(gòu)出口的物資，比如水泥、安裝材料或者是一些消耗性的建材，這些材料在采購(gòu)時(shí)是可以享受退稅或者免稅政策的，雖然這些分包公司沒(méi)有對(duì)外出口的權(quán)力，也不會(huì)直接承擔(dān)國(guó)外工程的施工，但是卻可以借助對(duì)外承包工程企業(yè)的名義進(jìn)行退稅，或者申請(qǐng)對(duì)外工程承包企業(yè)為其進(jìn)行退稅，但是退稅的工序比較復(fù)雜，要求的條件和需要協(xié)調(diào)的部門也很多，因此本文還是建議這些分包公司自己進(jìn)行退稅，該公司在進(jìn)行退稅的時(shí)候可以適當(dāng)?shù)臏p少分包合同中的標(biāo)額，這樣就可以減少一定的營(yíng)業(yè)稅和城建稅，最終達(dá)到節(jié)省對(duì)外承包工程項(xiàng)目承包中的成本。
2.營(yíng)業(yè)稅方面籌劃及管理
按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)外承包工程的企業(yè)因?yàn)槌邪こ添?xiàng)目的實(shí)施并不在國(guó)內(nèi)，因此無(wú)需繳納國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅，這是根據(jù)使用地來(lái)確定的，但是比較大型的國(guó)際工程項(xiàng)目在完成的過(guò)程中一般無(wú)法自身獨(dú)立完成，會(huì)對(duì)某些工程進(jìn)行分包，比如設(shè)計(jì)、土建、安裝、調(diào)試、培訓(xùn)等方面都是可以進(jìn)行分包的，因此，一旦這些業(yè)務(wù)分包給國(guó)內(nèi)或者國(guó)外分包，由于國(guó)內(nèi)企業(yè)不能直接承包對(duì)外承包過(guò)的工程項(xiàng)目，因此該企業(yè)仍然需要繳納一定的營(yíng)業(yè)稅和城建稅或者是教育附加費(fèi)，但是分包公司畢竟承擔(dān)的是對(duì)外承包工程中國(guó)內(nèi)的一部分業(yè)務(wù)，因此沒(méi)有責(zé)任承擔(dān)合同全額應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅，所以對(duì)外工程承包企業(yè)在與國(guó)內(nèi)分包企業(yè)簽訂分包合同時(shí)，應(yīng)詳細(xì)劃分分包合同中國(guó)內(nèi)與國(guó)外部分的工作及其價(jià)格。分包企業(yè)應(yīng)僅就國(guó)內(nèi)工作的價(jià)款部分，開(kāi)具營(yíng)業(yè)性發(fā)票給對(duì)外承包企業(yè)用于賬務(wù)處理，而國(guó)外工作的價(jià)款部分，開(kāi)具結(jié)算單用于賬務(wù)處理。這樣做的結(jié)果是降低了分包合同的價(jià)格，從而節(jié)約了對(duì)外工程承包項(xiàng)目的成本。
四、國(guó)外部分的稅收籌劃和工程管理
1.關(guān)稅的稅收籌劃與管理
我國(guó)的對(duì)外承包企業(yè)一般會(huì)將目標(biāo)定位于發(fā)展中國(guó)家，因?yàn)檫@些發(fā)展中國(guó)家的關(guān)稅政策有著很多相似的地方。想要做好關(guān)稅的有關(guān)籌劃與管理要做到以下幾點(diǎn)：第一，考察我國(guó)與工程實(shí)施所在國(guó)是否存在相關(guān)的關(guān)稅協(xié)定，如果我國(guó)工程設(shè)備或者貨物是由第三方采購(gòu)而來(lái)，那么就要考慮該國(guó)與工程實(shí)施所在國(guó)是否存在關(guān)稅相關(guān)協(xié)定；第二，考慮工程實(shí)施所在國(guó)的海關(guān)是否能接納關(guān)稅保函，也就是利用保險(xiǎn)公司給開(kāi)出的保單來(lái)代替所得稅的繳納，這樣的話就可以在實(shí)施工程的時(shí)候臨時(shí)借用工程所在國(guó)的設(shè)備或者機(jī)械，等工程結(jié)束之后進(jìn)行歸還，這樣就可以免繳部分關(guān)稅。第三，考慮到不同的商品運(yùn)用不同方式，不同語(yǔ)言進(jìn)行報(bào)關(guān)稅率不同的問(wèn)題，比如國(guó)外工程運(yùn)用外文進(jìn)行描述就能獲得較低的稅率。本文建議，在談判合同時(shí)，最好讓業(yè)主承擔(dān)關(guān)稅，他們作為當(dāng)?shù)貥I(yè)主在關(guān)稅規(guī)避方面有很多優(yōu)勢(shì)，往往在做清關(guān)和繳納關(guān)稅上會(huì)事半功倍。
2.企業(yè)所得稅的稅收籌劃與管理
我國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法（修訂）》（財(cái)稅字[1997]116號(hào)）規(guī)定：對(duì)于納稅人由境外所得，不論是否要求匯回，只要處在納稅年度就必須按照條例和相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則進(jìn)行計(jì)算并上繳所得稅。但是對(duì)于海外項(xiàng)目有例外規(guī)定，比如一旦對(duì)外承包企業(yè)在海外實(shí)施項(xiàng)目時(shí)已經(jīng)向項(xiàng)目實(shí)施所在國(guó)繳納了企業(yè)所得稅，并且兩國(guó)之前還存有免征雙重稅的協(xié)定的，在我國(guó)繳納所得稅時(shí)是可以相互抵扣的，當(dāng)然抵扣限額應(yīng)該按照我國(guó)稅費(fèi)算法計(jì)算，對(duì)于超出限額的不得抵扣，低于限額的部分進(jìn)行補(bǔ)繳。很多國(guó)家對(duì)于一些大型的對(duì)外承包項(xiàng)目有著特殊的規(guī)定，尤其是在企業(yè)所得稅方面存在大量的優(yōu)惠政策。據(jù)此，國(guó)內(nèi)企業(yè)在承包國(guó)外工程的時(shí)候應(yīng)該盡可能地運(yùn)用各種手段爭(zhēng)取在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納，充分利用好本國(guó)特殊優(yōu)惠政策，比如在當(dāng)?shù)卦O(shè)立公司的分支，先按照工程所在國(guó)的稅法或者政府的規(guī)定進(jìn)行繳稅，其中便會(huì)享受減免政策，等到稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)之后，再按照本國(guó)相關(guān)減免政策進(jìn)行抵免。本文以國(guó)際工程項(xiàng)目籌劃與管理的概念分析作為基礎(chǔ)，捋清對(duì)國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃時(shí)的步驟，通過(guò)合理有效的籌劃方式來(lái)減少不必要的稅費(fèi)開(kāi)支，從而獲取一定金額的籌劃收益。總之，國(guó)內(nèi)企業(yè)在承擔(dān)對(duì)外工程施工工作時(shí)不應(yīng)該再遵循過(guò)去那種比較粗糙式的管理方式，應(yīng)該向著細(xì)化、精確、技術(shù)性的方向加以研究，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，通過(guò)有效的管理方式來(lái)確保對(duì)外承包工程項(xiàng)目的順利實(shí)施，利用好國(guó)家給予的優(yōu)惠政策，最終增強(qiáng)企業(yè)在對(duì)外承包項(xiàng)目時(shí)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國(guó)對(duì)外承包項(xiàng)目的長(zhǎng)期發(fā)展。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響分析
會(huì)計(jì)是稅收的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，某會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否應(yīng)該確認(rèn)為收入或費(fèi)用，何時(shí)被確認(rèn)為收入或費(fèi)用，要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范，進(jìn)行會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理。而企業(yè)的納稅實(shí)踐是以會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為基礎(chǔ)依據(jù)稅法規(guī)定來(lái)展開(kāi)。不同的賬務(wù)處理會(huì)直接影響當(dāng)期的損益乃至稅收意義上的所得。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化必然對(duì)稅收帶來(lái)諸多的影響，研究這種影響無(wú)疑對(duì)企業(yè)選擇最優(yōu)的納稅方案是很有意義的。
1 會(huì)計(jì)政策選擇空間的變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)提出了多種可選擇的會(huì)計(jì)政策，選擇不同的會(huì)計(jì)政策處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，而對(duì)納稅產(chǎn)生影響。例如，新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊作了重大改革，要求折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等指標(biāo)至少每年復(fù)核一次，當(dāng)其預(yù)期使用壽命和凈殘值與原估計(jì)有差異時(shí)，允許調(diào)整其折舊年限與凈殘值。固定資產(chǎn)一般金額較大，若要調(diào)整任何一項(xiàng)指標(biāo)都將對(duì)每期折舊費(fèi)用以及利潤(rùn)帶來(lái)影響，而影響稅收意義的所得。
2 計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用的多樣化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面引入歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，實(shí)現(xiàn)計(jì)量基礎(chǔ)的多元化。多元化計(jì)量模式勢(shì)必會(huì)影響各期的損益結(jié)果，其中公允價(jià)值的引入是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一大亮點(diǎn)，而且新準(zhǔn)則中新增加的金融工具、投資性房地產(chǎn)，非共同控制下的企業(yè)合并和非貨幣性資產(chǎn)交換等都允許采用公允價(jià)值計(jì)量。
3 所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改變。新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廢除了原來(lái)的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，全面采用國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法與原方法相比要引入暫時(shí)性差異的概念，而且要求在每一會(huì)計(jì)期末應(yīng)核定各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異，并以適應(yīng)稅率計(jì)量來(lái)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅費(fèi)用，再加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額便構(gòu)成當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。可見(jiàn)，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，這種方法所貫徹的是通過(guò)計(jì)算暫時(shí)性差異來(lái)全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一會(huì)計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額變化確認(rèn)為收益，無(wú)疑會(huì)對(duì)稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，企業(yè)合并，債務(wù)重組等核算業(yè)務(wù)將大大增加由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，當(dāng)然對(duì)稅收的影響也會(huì)越來(lái)越大。
4 借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于借款費(fèi)用資本化的規(guī)定不再限于購(gòu)建固定資產(chǎn)的專用借款，規(guī)定指出：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化。允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備，船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)且用于出售的資產(chǎn)所借人的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，而不再直接計(jì)入損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。假若全國(guó)上市公司財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息資本化比例占3％～5％，可能會(huì)增加企業(yè)利潤(rùn)幾十億元，對(duì)稅收的直接影響是不容忽視的。
二、作好納稅籌劃的對(duì)策分析
1 對(duì)籌劃企業(yè)的基本情況進(jìn)行分析，確立稅收籌劃目標(biāo)。納稅人進(jìn)行稅收籌劃的宗旨就是要在財(cái)務(wù)上謀求利益最大化，但不同的納稅人可能具體要求不相同。對(duì)不同的要求，稅收籌劃的具體策略也是不相同的。制定出盡可能詳細(xì)的稅務(wù)計(jì)劃并對(duì)計(jì)劃進(jìn)行及時(shí)修正。
(1)稅收籌劃方案的制定。根據(jù)企業(yè)具體情況，確定可以節(jié)稅的方法，列出所依據(jù)的法律或法規(guī)。
(2)考慮稅收法律和相關(guān)政策的變動(dòng)。稅收籌劃人在進(jìn)行籌劃時(shí)，不僅要了解各種決策因適用己有的法律而產(chǎn)生的法律效果，還要隨時(shí)關(guān)注稅收法律和相關(guān)政策的異常變動(dòng)或波動(dòng)。以降低籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
(3)稅務(wù)估算。按照稅收籌劃設(shè)計(jì)的方案對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額和節(jié)稅額進(jìn)行具體的估算。
2 全面掌握稅收法律法規(guī)。這是一項(xiàng)重要的稅收籌劃前期工作，不論作為納稅人的內(nèi)部籌劃人，還是作為稅收籌劃的外部籌劃人，在著手進(jìn)行稅收籌劃之前，首先必須通過(guò)合法途徑學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，掌握國(guó)家有關(guān)的政策及精神，爭(zhēng)取政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助和作。要準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī)，領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì)；對(duì)不同稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和影響要有明確的認(rèn)識(shí)；稅收籌劃決策不僅要貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，而且要在稅收法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。
3 考慮各種因素，選擇最佳方案。對(duì)于每一方案，都有很多因素影響，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的變化，稅收政策的變化，以及宏觀的經(jīng)濟(jì)周期，政治變化等等。在考慮各種內(nèi)部和外部的影響因素后，制定稅收籌劃方案并對(duì)制定的方案進(jìn)行可行性分析，選擇具有獨(dú)特性的最佳方案。同時(shí)注意當(dāng)外界因素發(fā)生變化時(shí)，最佳方案也應(yīng)隨之調(diào)整。尤其是在國(guó)際稅收籌劃時(shí)，影響因素更多，這時(shí)更需要關(guān)注諸如政策的穩(wěn)定期、不同文化背景下的行為方式等國(guó)際因素。
