序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會計核算的發(fā)展范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

新的醫(yī)院財務(wù)會計制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市執(zhí)行，2012年1月1日起在全國執(zhí)行。新修訂的醫(yī)院財務(wù)會計制度充分體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性特點，強化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系、會計科目和財務(wù)報告體系、醫(yī)院財務(wù)報表注冊會計師審計等方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新[1，2]。其中重要提出了要要加強公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開展醫(yī)療服務(wù)成本測算，科學(xué)考評醫(yī)療服務(wù)效率[3]。本文具體探討了新時期下醫(yī)院會計核算的規(guī)范發(fā)展，現(xiàn)報告如下。

1醫(yī)院財務(wù)會計制度的要求與意義分析

新的醫(yī)院財務(wù)會計制度重點強化了對成本管理的要求，對成本管理的目標(biāo)、成本核算的對象、成本分攤的流程、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確規(guī)定。新制度強化預(yù)算約束與管理，將醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理，維護預(yù)算的完整性、嚴肅性，杜絕隨意調(diào)整項目支出等問題，促進醫(yī)院規(guī)范運營。新制度規(guī)定根據(jù)收入按來源、支出按用途劃分的原則，合理調(diào)整醫(yī)院收支分類，配合推進醫(yī)藥分開改革進程，弱化藥品加成對醫(yī)院的補償作用，將藥品收支納入醫(yī)療收支統(tǒng)一核算[4]。

2新時期下醫(yī)院會計核算的規(guī)范發(fā)展

2.1權(quán)責(zé)發(fā)生制改革順應(yīng)績效管理要求 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是兩種不同的會計核算制度，我國目前的行政單位基本采用現(xiàn)收現(xiàn)付制，事業(yè)單位正在進行權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計制度改革。2009年新的會計制度實施后，醫(yī)院會計制度相對清晰，自有資產(chǎn)的會計核算制度是權(quán)責(zé)發(fā)生制，財政撥款則采用收付實現(xiàn)制核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠清晰反映成本，順應(yīng)了績效管理要求。完美的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革應(yīng)如英國式的，決算和會計核算制度都是權(quán)責(zé)發(fā)生制，出具（決算）報告的時候有權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)收現(xiàn)付制兩份報告，為此我國醫(yī)院的會計核算發(fā)展應(yīng)是權(quán)責(zé)發(fā)生制改革順應(yīng)績效管理要求[5]。

2.2實施總會計師委派制度 實施總會計師委派制度，履行財務(wù)會計監(jiān)督職能，保障醫(yī)院持續(xù)、健康、快速發(fā)展。他們的權(quán)限包括組織領(lǐng)導(dǎo)醫(yī)院的財務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會計核算和會計監(jiān)督，主管審批醫(yī)院財務(wù)收支工作等。與廣大患者利益密切相關(guān)的是，總會計師將對醫(yī)院醫(yī)生的過度檢查、過度醫(yī)療等行為進行嚴格監(jiān)控，對醫(yī)生所開的藥品處方和檢查處方每月進行排名[6]。總會計師行使的是行政職責(zé)，對醫(yī)院的流程設(shè)置和成本管控履行監(jiān)督職能，讓醫(yī)院為患者提供更優(yōu)化的看病流程，而且從多方面為他們降低就醫(yī)成本，促進醫(yī)院的良性發(fā)展。另外，總會計師將對每一張發(fā)票進行審核，報賬將由分管副院長和總會計師共同簽字，不合理的花費將被攔截，從而保障國有資金安全。

2.3推行全成本核算 公立醫(yī)院取消以藥補醫(yī)后，醫(yī)院由此減少的合理收入或形成的虧損通過調(diào)整醫(yī)療技術(shù)服務(wù)價格、增加政府投入等途徑予以補償。為此醫(yī)院要建立和完善全成本核算手冊或工作制度，制定全成本核算的原則、方法，明確全成本核算的具體實施流程等。各級各類醫(yī)療機構(gòu)要對臨床科室、醫(yī)技科室、醫(yī)療輔助科室、行政后勤科室等科室，分項、逐級、分步計算成本。通過科學(xué)、合理的分配方法，構(gòu)建醫(yī)療機構(gòu)成本、評價、考核體系，為準(zhǔn)確核定醫(yī)療技術(shù)服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)、實施單病種付費和完善醫(yī)療保險機制提供科學(xué)依據(jù)，進一步降低醫(yī)藥成本，減輕患者負擔(dān)[7]。

2.4加強醫(yī)院的成本管理 通過實施成本核算，能夠?qū)崿F(xiàn)對醫(yī)院的精細化管理，減少不合理的醫(yī)療消耗，對各項開支精打細算，更科學(xué)地配置資源。從公立醫(yī)院補償機制改革上來說，開展醫(yī)院項目成本核算將給政府制定價格和補償政策提供依據(jù)。醫(yī)院項目成本核算的測算結(jié)果，明確了醫(yī)療項目中哪些是政策性虧損及虧損程度。只有準(zhǔn)確核算成本，真實反映醫(yī)療服務(wù)耗費，才能為價格管理部門合理定價提供依據(jù)，才能使醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過程中的耗費得到合理補償，保證其正常運轉(zhuǎn)。

3新時期下醫(yī)院會計核算的規(guī)范發(fā)展-案例分析

3.1醫(yī)院概況 某某醫(yī)院是集醫(yī)療、科研、教學(xué)、預(yù)防、康復(fù)于一體的二級綜合性醫(yī)院，醫(yī)院占地面積1.4萬m2，建筑面積1.5萬m2。當(dāng)前醫(yī)院成本管理觀念陳舊，甚至具有機關(guān)官僚的作風(fēng)，存在行政命令的方式進行成本管理的現(xiàn)象，服務(wù)意識不強。在這種觀念的支配下，不僅很難推動醫(yī)院成本的發(fā)展，有些甚至?xí)璧K成本的發(fā)展，同時其管理模式和管理方法不能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。在傳統(tǒng)會計核算方法下，醫(yī)院的服務(wù)成本與經(jīng)營費用不分。人們無法掘以確定投入與產(chǎn)生的函數(shù)關(guān)系，使管理人員不能面向未來，實行預(yù)防性管理。同時，由于對醫(yī)院各項收入的邊際利潤心中無數(shù)，當(dāng)醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境改變時，管理人員不能根據(jù)成本費用的資料作出靈敏反應(yīng)，容易導(dǎo)致醫(yī)院決策的失誤。

3.2會計核算體系的建立

3.2.1會計核算帳戶設(shè)計 會計核算帳戶分為3個層次，①按部門設(shè)置，②分別各部門下的項目設(shè)計，③按項目下的明細合同設(shè)置，作業(yè)下繼續(xù)細化到前期、中期、后期。

3.2.2會計作業(yè)動因的分配 目前醫(yī)院業(yè)務(wù)活動所消耗的資源一般分為五大類，即人員費（包括薪金、福利等）、場地費（包括房租、水電費等）、折攤費（包括交通工具、各種設(shè)備的折舊）、業(yè)務(wù)費（包括交通費、差旅費、材料費、印刷費等）、其他非作業(yè)性費用（包括攤派費、招待費等）。主要作業(yè)中心一般可分為檢驗作業(yè)中心、診斷作業(yè)中心、醫(yī)療作業(yè)中心、護理作業(yè)中心等。根據(jù)醫(yī)院活動特點，對醫(yī)院資源成本動因的選擇見下表1所示。

通過以上一些關(guān)系的建立，某某醫(yī)院會計核算具備了基本運行條件，基于作業(yè)思想的會計核算系統(tǒng)初步形成。

總之，當(dāng)然醫(yī)院會計核算改革是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，也是一項長期發(fā)展的過程，在這一改革過程中，醫(yī)院管理者必須高度重視，統(tǒng)一思想，合理實施，實現(xiàn)社會效益與經(jīng)濟效益的雙豐收。

參考文獻：

[1]王文森，孫潔，石德光，等.軍隊醫(yī)院物資網(wǎng)絡(luò)化管理實踐[J].中國藥業(yè)，2009，18（20）.

[2] 張友舜.新會計制度下公立醫(yī)院提高固定資產(chǎn)管理質(zhì)量的實踐[J].江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，2012，23（06）.

[3]謝曉梅，夏蓉，李丹霞.醫(yī)院新會計制度對改進醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算的思考[J].醫(yī)藥前沿，2011，01（22）.

[4]宋憑.醫(yī)院固定資產(chǎn)的網(wǎng)絡(luò)化管理[J].醫(yī)院管理雜志，2010，17（03）.

篇（2）

企業(yè)按照規(guī)定提取可持續(xù)發(fā)展基金，分兩種情形，對提取上繳的情形，提取的可持續(xù)發(fā)展基金在“其他應(yīng)付款”科目核算，設(shè)置“應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金”二級科目，借方反映可持續(xù)發(fā)展基金的上繳數(shù)，貸方反映可持續(xù)發(fā)展基金的提取數(shù)；對提取可持續(xù)發(fā)展基金由企業(yè)專戶儲存的情形，按照《新會計準(zhǔn)則應(yīng)用研究――煤炭企業(yè)會計核算辦法》的相關(guān)規(guī)定，提取的可持續(xù)發(fā)展基金在“長期應(yīng)付款”科目核算，設(shè)置“應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金”二級科目，借方反映可持續(xù)發(fā)展基金的使用數(shù)，貸方反映可持續(xù)發(fā)展基金的提取數(shù)。企業(yè)可以根據(jù)可持續(xù)發(fā)展基金項目的構(gòu)成，設(shè)置三級明細科目進行明細核算，如山西省煤炭企業(yè)可以參照礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復(fù)保證金的相關(guān)規(guī)定設(shè)置“礦山生態(tài)保證金”三級明細科目。

由企業(yè)專戶儲存的可持續(xù)發(fā)展基金，企業(yè)按照基金管理的相關(guān)規(guī)定，使用已提取的可持續(xù)發(fā)展基金如能確定有關(guān)支出形成固定資產(chǎn)時，應(yīng)在“在建工程”科目下，設(shè)置“可持續(xù)發(fā)展基金工程”二級科目，歸集可持續(xù)發(fā)展基金列支的各項工程支出。

二、可持續(xù)發(fā)展基金的核算分類

(一)由企業(yè)提取向有關(guān)部門上交的核算山西省某礦業(yè)集團，礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復(fù)保證金由企業(yè)提取向有關(guān)部門上交，按照山西省可持續(xù)發(fā)展基金實施方案中的礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復(fù)保證金的計提標(biāo)準(zhǔn)，對該企業(yè)可持續(xù)發(fā)展基金的核算舉例說明。

[例1]山西某礦業(yè)集團可持續(xù)發(fā)展基金管理部門，按照該月原煤產(chǎn)量60萬噸，按10元/t的標(biāo)準(zhǔn)計提礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復(fù)保證金，并將提取的可持續(xù)發(fā)展基金600萬元，上交當(dāng)?shù)刎敹惒块T

借：制造費用――原選煤――可持續(xù)發(fā)展基金　600

貸：其他應(yīng)付款――應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金――礦山生態(tài)保證金　600

同時：

借：其他應(yīng)付款――應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金――礦山生態(tài)保證金　600

貸：銀行存款　600

(二)由企業(yè)提取自設(shè)賬戶儲存，政府監(jiān)管的核算山西省屬某礦業(yè)集團，假定該企業(yè)經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)，礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復(fù)保證金由企業(yè)自設(shè)帳戶儲存，對該企業(yè)可持續(xù)發(fā)展基金的核算舉例說明。

[例2]山西某礦業(yè)集團可持續(xù)發(fā)展基金管理部門，按照該月原煤產(chǎn)量80萬噸，按10元/t的標(biāo)準(zhǔn)計提礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復(fù)保證金。并將提取的可持續(xù)發(fā)展基金800萬元，存入銀行可持續(xù)發(fā)展基金專戶。

借：制造費用――原選煤――可持續(xù)發(fā)展基金　800

貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金――礦山生態(tài)保證金　800

同時：

借：銀行存款――應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金專戶　800

貸：銀行存款――一般戶　800

(1)礦業(yè)集團可持續(xù)發(fā)展基金管理部門，按照政府相關(guān)部門的資源城市生態(tài)恢復(fù)規(guī)劃，支付礦區(qū)土地復(fù)墾資金300萬元。

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金――礦山生態(tài)保證金　300

貸：銀行存款――應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金專戶　300

(2)礦業(yè)集團可持續(xù)發(fā)展基金管理部門，按照政府相關(guān)部門的資源城市生態(tài)恢復(fù)規(guī)劃，支付117萬元，用于購置礦區(qū)綠化工程建設(shè)用移動輸變電車一臺。

借：固定資產(chǎn)――移動輸變電車　100

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――進項稅額　17

貸：銀行存款――可持續(xù)發(fā)展基金專戶　117

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金――礦山生態(tài)保證金　117

貸：資本公積　117

(3)礦業(yè)集團可持續(xù)發(fā)展基金管理部門，按照政府相關(guān)部門的資源城市生態(tài)恢復(fù)規(guī)劃，支付1200萬元，用于建沒礦區(qū)煤矸石綜合利用項目建設(shè)，項目尚未完工。

借：在建工程――可持續(xù)發(fā)展基金工程――煤矸石綜合利用項目　1200

貸：銀行存款――可持續(xù)發(fā)展基金專戶　1200

(4)綜合樓項目，工程完工，形成固定資產(chǎn)，結(jié)算價為1200萬元。

借：固定資產(chǎn)――綜合樓　1200

貸：在建工程――可持續(xù)發(fā)展基金工程――煤矸石綜合利用項目　1200

該固定資產(chǎn)在以后使用期間正常計提折舊。同時結(jié)轉(zhuǎn)購建固定資產(chǎn)動用的可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金。

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金――礦山生態(tài)保證金　1200

貸：資本公積　1200

(5)礦業(yè)集團可持續(xù)發(fā)展基金管理部門，依照政府相關(guān)部門的資源城市生態(tài)恢復(fù)規(guī)劃，按照集團公司與當(dāng)?shù)鼐用竦南嚓P(guān)協(xié)議，支付城市水資源保護工程款1200萬元。此時企業(yè)長期應(yīng)付款――應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金――礦山生態(tài)保證金賬戶貸方余額只有1000萬元。由于長期應(yīng)付款――應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金――礦山生態(tài)保證金賬戶余額不足以支付水資源保護工程款，可通過其他應(yīng)收款由企業(yè)資金先行墊付，在下次計提時沖回。

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金――礦山生態(tài)保證金　1000

貸：銀行存款――可持續(xù)發(fā)展基金專戶　1000

借：其他應(yīng)收款――可持續(xù)發(fā)展基金――代墊水資源保護工程　200

貸：銀行存款――一般戶　200

(6)接上例，月底按本月原煤產(chǎn)量120萬噸，按10元/t的標(biāo)準(zhǔn)計提礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復(fù)保證金1200萬元。

借：制造費用――原選煤――可持續(xù)發(fā)展基金　1200

貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付可持續(xù)發(fā)展基金――礦山生態(tài)保證金　1200

同時沖回代墊的工程款

篇（3）

目前世界各國都不同程度地存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題。雖然近幾年我國以能源消耗翻一番為支撐，實現(xiàn)了gdp翻兩番的目標(biāo)，經(jīng)濟得到快速發(fā)展，但資源和環(huán)境卻付出了巨大的代價。因此，要建設(shè)資源節(jié)約型社會和環(huán)境友好型社會就必須對環(huán)境成本進行研究。

一、環(huán)境成本的定義與主要分類

isar（聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組）在《環(huán)境會計和報告的立場公告》中，將環(huán)境成本定義為：本著對環(huán)境負責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。

1.環(huán)境成本按照不同功能具體可分為：環(huán)境污染補償成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境保護維持成本和環(huán)境保護發(fā)展成本。

環(huán)境污染補償成本指企業(yè)由于污染和破壞生態(tài)環(huán)境應(yīng)予補償?shù)馁M用；環(huán)境損失成本指企業(yè)對生態(tài)環(huán)境污染或破壞而造成的損失以及由于環(huán)境保護需要而勒令某些企業(yè)停產(chǎn)或減產(chǎn)而造成的損失；環(huán)境治理成本指企業(yè)為治理被污染和破壞的環(huán)境而發(fā)生的各項支出；環(huán)境保護維持成本指為預(yù)防生態(tài)環(huán)境污染和破壞而支出的日常維持費用；環(huán)境保護發(fā)展成本指為進一步發(fā)展環(huán)境保護產(chǎn)業(yè)而投入的各項開支。

2.環(huán)境成本按照是否由企業(yè)承擔(dān)分類，可分為：

內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。內(nèi)部環(huán)境成本是指應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本，包括由于環(huán)境方面因素而引致發(fā)生并且已經(jīng)明確是由企業(yè)承擔(dān)和支付的費用；外部環(huán)境成本是指由企業(yè)經(jīng)濟活動所導(dǎo)致的但不能明確計量，并由于各種原因而未由企業(yè)承擔(dān)的不良循環(huán)后果。

二、環(huán)境成本的會計核算

對環(huán)境成本的核算，筆者建議應(yīng)采用分攤計入成本費用的方法。凡是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)并能分清成本對象的，直接記入“生產(chǎn)成本”科目，然后分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本中去。與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)的，可計入“管理費用”項下“污染費用”二級科目。

1.對向環(huán)境排放廢氣、廢水等有害物質(zhì)或超標(biāo)熱量、噪音等應(yīng)收取排污費，應(yīng)收排污費=排污量×排污收費的標(biāo)準(zhǔn)單價。根據(jù)排污量與生產(chǎn)量的關(guān)系，可以分為兩種情況作會計處理：

（1）生產(chǎn)量與排污量成正比或近似成正比，這時的排污成本是一種直接費用，應(yīng)該與企業(yè)生產(chǎn)過程中實際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用一起歸入“污染費用”成本項目，計入產(chǎn)品的制造成本。核算時，在產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，借記“生產(chǎn)成本-污染費用”科目，貸記“應(yīng)付環(huán)保費-排污費”科目；實際支付時，借記“應(yīng)付環(huán)保費-排污費”科目，貸記“現(xiàn)金（或銀行存款）”科目。

（2）當(dāng)生產(chǎn)量與污染量不成正比、排污量小、不易確定排污主體，或者排污主體發(fā)生在產(chǎn)品固定成本范圍之內(nèi)時，可將其歸入“制造費用”科目，然后采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诟鳟a(chǎn)品之間進行分配。發(fā)生時，借記“制造費用-排污費”科目，貸記“應(yīng)付環(huán)保費-排污費”科目；實際交納時，借記“應(yīng)付環(huán)保費-排污費”科目，貸記“現(xiàn)金（或銀行存款）”科目；分配結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“生產(chǎn)成本-污染費用”科目，貸記“制造費用-排污費”科目。

2.對于固體廢棄物應(yīng)收取的環(huán)保費，按照其有害程度來確定，應(yīng)收取某種固體廢棄物污染費=固體廢棄物的重量（或體積）×該種固體廢棄物收費標(biāo)準(zhǔn)。

固體廢棄物主要分工業(yè)廢棄物和生活廢棄物兩種。工業(yè)廢棄物中凡是能確定承擔(dān)費用對象的，可直接計入其成本；凡是不易確定承擔(dān)費用對象的，可先計入“制造費用”科目，然后采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行費用分攤。生活廢棄物主要指居民在生活中產(chǎn)生的固體廢棄物，目前主要是收取垃圾傾倒費。由于垃圾費與生產(chǎn)無關(guān)，故應(yīng)計入交費單位的“管理費用”科目，即借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付環(huán)保費-廢棄物污染費”科目。上述應(yīng)付環(huán)保費實際支付時，借記“應(yīng)付環(huán)保費-廢棄物污染費”科目，貸記“現(xiàn)金（或銀行存款）”科目。

三、環(huán)境成本內(nèi)部化是發(fā)展趨勢

隨著自然資源過度開采、環(huán)境污染和自然資源破壞日益嚴重，環(huán)境問題已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸。目前發(fā)達國家在國際貿(mào)易中制定了許多與保護環(huán)境有關(guān)的政策措施，如環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)、環(huán)境標(biāo)志制度及其門檻的提高、加工和生產(chǎn)方法標(biāo)準(zhǔn)與綠色補貼、包裝的環(huán)保要求等等。這些政策措施都已經(jīng)并將繼續(xù)給中國的出口造成嚴重影響?？梢?，環(huán)境成本內(nèi)部化是一種必然趨勢。

雖然，目前自然環(huán)境所遭受的污染物主要來自企業(yè)，但筆者認為，環(huán)境問題的解決不能完全依賴于企業(yè)自身，而是要靠國家、企業(yè)和個人共同采取措施。

1.采取強制性措施迫使外部環(huán)境成本內(nèi)部化。外部環(huán)境成本內(nèi)部化勢必加大企業(yè)的成本，降低企業(yè)的利益。所以，就目前而言，期望所有的企業(yè)主動將外部成本內(nèi)部化是不現(xiàn)實的，必須首先依靠行政力量，由國家開征環(huán)保稅，把環(huán)境污染的外部成本內(nèi)化到企業(yè)的生產(chǎn)成本和市場價格中，再通過市場機制來分配環(huán)境資源。

2.引入激勵機制，促使企業(yè)主動將外部環(huán)境成本內(nèi)部化。如果國家只向企業(yè)開征環(huán)境保護稅，而對企業(yè)生產(chǎn)的環(huán)保產(chǎn)品沒有任何獎勵，就不會調(diào)動企業(yè)將外部環(huán)境成本內(nèi)部化的主動性，如企業(yè)一般不愿主動地為保護環(huán)境而增加環(huán)保設(shè)備的投資或改進現(xiàn)有設(shè)備和技術(shù)。因此，國家應(yīng)當(dāng)給予這些企業(yè)一定的獎勵，使企業(yè)早期的利潤水平有所提高，并在以后的經(jīng)營中更加積極主動地采取措施將外部環(huán)境成本內(nèi)部化，以減少或杜絕對環(huán)境產(chǎn)生不良影響。

3.作業(yè)成本法的應(yīng)用。環(huán)境成本因其具有自身的特殊性，既不能完全將其作為直接費用，也不能一律作為期間費用來處理。環(huán)境成本中既有生產(chǎn)性費用也有非生產(chǎn)性費用，特別是在當(dāng)今知識經(jīng)濟時代，隨著研發(fā)、設(shè)計、營銷等非生產(chǎn)性活動作用的增強及非生產(chǎn)性費用的增加，以傳統(tǒng)方法計算的產(chǎn)品成本已無法揭示環(huán)境成本與產(chǎn)品的聯(lián)系，從而也不能提供對環(huán)境成本進行控制和考核的有效方法。因此，應(yīng)當(dāng)采用作業(yè)成本法對其進行歸集和分配，也就是通過作業(yè)成本法下的計量系統(tǒng)，將產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品生產(chǎn)以及銷售各個環(huán)節(jié)中的成本進行計算與分配。這種方法以作業(yè)或作業(yè)成本庫為間接費用的歸集對象，通過作業(yè)動因的確認、計量，把作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品服務(wù)和顧客中去，這是一種更精確的間接成本分配方法。

4.按照國際環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)認證體系iso14000系列標(biāo)準(zhǔn)組織生產(chǎn)。按照iso14001的要求，企業(yè)必須建立環(huán)境管理系統(tǒng)（ems）。這種認證并非強制性的規(guī)范，然而企業(yè)為了提高競爭力，必然會積極主動地實現(xiàn)其要求。一旦通過了這種認證，外部環(huán)境成本必然會降低，而為達到這種標(biāo)準(zhǔn)認證所發(fā)生的所有投入就是被內(nèi)部化了的外部成本。由此我們相信，隨著我國經(jīng)濟的進一步開放和與國際接軌，企業(yè)外部成本內(nèi)部化的動因?qū)粩嘣鰪姟?/p>

參考文獻：

〔1〕李玲環(huán)境成本的分類與會計核算試探〔j〕財會月刊，2004，（3）

篇（4）

關(guān)鍵詞 ：會計核算；煤炭循環(huán)經(jīng)濟；經(jīng)濟效益

煤炭是一種不可再生資源，在人們的生活中有著重要的作用，但近年來開采過度，雖然給我國的經(jīng)濟帶來了一定的效益，但同時給也給環(huán)境造成了巨大的危害，因此在煤炭經(jīng)濟發(fā)展中應(yīng)當(dāng)適時的開展循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展。

一、現(xiàn)階段煤炭經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r

在煤炭經(jīng)濟剛興起的時候，采用的是“先發(fā)展、后污染、再治理”的模式，這種模式使環(huán)境遭受的了嚴重的破壞，同時煤炭企業(yè)還要在治理上支付高額的成本，不僅不利于企業(yè)發(fā)展，同時對社會文明也有著嚴重的影響。從目前情況來看，我國每年需要洗煤約5000 萬噸，洗煤產(chǎn)生的廢水約3800 萬噸，在洗煤過程中形成的煤泥高達200 萬立方米，而受技術(shù)及意識的影響，這些物品都被當(dāng)廢物直接丟棄，并沒有被合理的應(yīng)用，這不僅是資源上的浪費，同時對環(huán)境也會產(chǎn)生巨大的破壞，這種經(jīng)營方式同可持續(xù)發(fā)展的理念相差甚遠。由此可見在煤炭經(jīng)濟中施行循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的重要性。只有會計核算體系進行不斷的完善，才能使煤炭經(jīng)濟的循環(huán)發(fā)展變得更得加科學(xué)、合理。

二、將循環(huán)經(jīng)濟理論應(yīng)用到煤炭經(jīng)濟發(fā)展中

能源問題目前已經(jīng)是世界上的一個熱點話題，我國的能源總數(shù)雖然排在世界的前面，但人均能源卻遠遠落后于其他國家，能源在一定程度上制約了我國的經(jīng)濟發(fā)展。要對能源制約經(jīng)濟發(fā)展這一問題進行解決，就需要對傳統(tǒng)的經(jīng)營模式加以改變。但就目前的實際情況來看，我國在煤炭的能源的開采、使用上都存在嚴重的浪費現(xiàn)象，煤炭開采企業(yè)在開采過程中經(jīng)常會對容易開采的煤礦進行開采，而放棄不易開采的煤礦，再加上我國的煤炭開采工藝并沒有達到世界先進的水平，因此再開發(fā)達不到完全一致，從而導(dǎo)致了部分煤炭資源被浪費。我國在開發(fā)利用煤炭中，經(jīng)常會因為開采水平和設(shè)備的限制無法使煤炭發(fā)揮應(yīng)用的作用。在這種狀況下，我國煤炭企業(yè)更應(yīng)該加快實現(xiàn)煤炭循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的步伐，從而為創(chuàng)造節(jié)約型社會打下堅實的基礎(chǔ)。

三、完善會計核算體系促進煤炭企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展

（一）改進業(yè)績考核措施

經(jīng)營決策者對一個企業(yè)的重要性不言而喻，傳統(tǒng)方法對決策者的考核主要以利潤為考核標(biāo)準(zhǔn)，而隨著煤炭行業(yè)的發(fā)展這種考核方法顯然已經(jīng)不再是最佳的考核方式，應(yīng)當(dāng)對其進行改變，變?yōu)榫C合評分法，也是就通過社會效益、經(jīng)濟效益、環(huán)境效益為決策者分別進行打分，對決策者的業(yè)績進行綜合評判。這種評判方式的最大優(yōu)勢就是可以有效的避免決策者在管理企業(yè)期間盲目的追求眼前利益肆意開發(fā)資源、破壞環(huán)境而忽視長遠利益。此外，通過環(huán)境效益計算治理環(huán)境所需要的支出，這樣可以是管理者自主的依照循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的要求經(jīng)營企業(yè)。煤炭企業(yè)在環(huán)境保護上的支出可同以往的年限進行對比，例如在生產(chǎn)過程中減少了水、燃料、電等能源的使用量，同時對廢物進行循環(huán)利用有效的減少了廢物的使用量，降低了生產(chǎn)成本，避免了對周邊水的污染，從而節(jié)省了保險金和水質(zhì)補償費等等。

（二）采用貨幣計量位置的計量方式

在煤炭行業(yè)中應(yīng)當(dāng)盡量使用貨幣進行計量，如果無法使用貨幣計量的部分應(yīng)當(dāng)采用指標(biāo)計量或?qū)嵨镉嬃?，尤其是在資源的使用和對環(huán)境的影響上應(yīng)當(dāng)在報表上加以特殊的說明，在附注上應(yīng)當(dāng)盡量的將信息描述詳細。在資源的使用上應(yīng)當(dāng)對礦區(qū)資源的存儲量、可開采量、開采回采率等指標(biāo)進行詳細描述，在環(huán)境方面應(yīng)當(dāng)對質(zhì)量水土流失狀況、土地復(fù)墾率等治理指標(biāo)進行重點描述。

（三）加大成本核算規(guī)模

1.環(huán)境保護成本

煤炭企業(yè)的環(huán)境保護成本主要包括：投資費用、轉(zhuǎn)運費用。投資費用主要包括設(shè)備、研究、開發(fā)三方面的費用。環(huán)境保護部分可以通過強制手段使煤炭企業(yè)中提取環(huán)境保護成本（通常情況下環(huán)境保護成本的具體金額應(yīng)當(dāng)依據(jù)煤炭企業(yè)對環(huán)境造成的污染程度依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)比例而定）。環(huán)境保護成本一般應(yīng)當(dāng)被設(shè)置在管理費用下，每一個月都要進行一次記錄，當(dāng)因環(huán)境保護造成資金支出時應(yīng)當(dāng)記錄：管理費用———環(huán)境保護成本。當(dāng)煤炭企業(yè)因需要質(zhì)量環(huán)境而購買設(shè)備時，應(yīng)當(dāng)記錄：設(shè)備———環(huán)境保護成本。這樣記錄可以明確企業(yè)在生產(chǎn)過程中在環(huán)境保護成本上的投入，并且可以明確是在哪一方面的支出。

2.資源消耗成本

為了使我國的煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展更好的進行下去，國家應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的煤炭資源量進行合理的評估，對煤炭資源能夠獲得利益進行一個正確的評估。非國有和國有的煤炭企業(yè)可以依照評估的價格支付相應(yīng)的采礦權(quán)、探礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓費，從而增加國家的持股。市場中新成立的煤炭企業(yè)必須通過拍賣、抄表等形式獲取資源的探礦權(quán)及采礦權(quán)。利用市場對煤炭資源進行整合，會使我國的煤炭行業(yè)之間的競爭變得更加激烈，同時可以促進我國在煤炭成本的核算上變得更加規(guī)范。依據(jù)評估價或中標(biāo)價入賬時，應(yīng)當(dāng)記錄：采礦權(quán)———無形資產(chǎn)，如果是按期攤銷時應(yīng)當(dāng)記錄：采礦權(quán)攤銷———無形資產(chǎn)攤銷。

3.轉(zhuǎn)產(chǎn)成本

國家采用強制手段從煤炭企業(yè)中提取轉(zhuǎn)產(chǎn)資金（依照每噸5-10元收取），提取后的轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金應(yīng)做到?？顚Ｓ茫@樣當(dāng)轉(zhuǎn)型發(fā)展機會出現(xiàn)時就解決了企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)時在資金上的需求。

（四）完善稅制、提高回采率、減低污染

1.對稅收的計量依據(jù)進行合理的改變，摒棄傳統(tǒng)的依據(jù)產(chǎn)量征收的形式，采用依據(jù)企業(yè)可開采資源的存儲量進行征收，這樣可以使企業(yè)在開采的過程中盡量的提高回采率來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.對資源稅收法進行合理的調(diào)整，將稅收和環(huán)境修復(fù)及資源回采率進行合理的關(guān)聯(lián)，企業(yè)的環(huán)境修復(fù)的效果越差、企業(yè)的資源回采率越差，那么就會面臨更加高額的稅收，反之如果企業(yè)環(huán)境修復(fù)和資源回采做的好，那么將會面臨相對較低的稅收，這樣的稅收方式勢必會提高企業(yè)在環(huán)境上的修復(fù)情況和資源回采率。

3.合理引進新稅種，降低對環(huán)境的污染，例如引進排污稅，對企業(yè)在廢氣上的排放應(yīng)當(dāng)收取合理的排廢氣污染稅，在噪音的制造上應(yīng)當(dāng)收取噪聲稅，在廢水的排放上應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)氖杖∨欧艔U水稅等。

煤炭循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展是解決能源問題的一條有效的途徑，但要想其能夠得到快速的發(fā)展就必須要制定合理的會計體系，使煤炭企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展更加合理。

參考文獻：

[1]丁賢友.關(guān)于我國會計核算體系建設(shè)的思考[J].經(jīng)濟師，2008（10）.

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一、發(fā)展歷史

會計是社會發(fā)展到一定的階段，為了適應(yīng)管理生產(chǎn)過程的需要而產(chǎn)生的即對勞動耗費及勞動成果所進行記錄、計算、比較和分析的工具，它是一個信息系統(tǒng)，通過對大量原始數(shù)據(jù)進行收集和處理，反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對企業(yè)的投資作出正確的決策。

1、手工會計

在手工會計中，憑證組織、賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互配合的方式，組成了會計核算形式。這一形式的有機結(jié)合，便完成了第一次的會計確認。其中，賬簿組織意指賬簿和種類、格式和各種賬簿間的關(guān)系；而記賬程序和記賬方法是指憑證的整理、傳遞、賬簿的登記和根據(jù)賬簿編制會計報表的程序和方法。賬簿作為存放原始會計數(shù)據(jù)與派生的中間的匯總數(shù)據(jù)的載體，是會計報表正式揭示信息的數(shù)據(jù)源，起著承上啟下的橋梁紐帶作用；記賬程序和記賬方法則直接影響會計處理流程和數(shù)據(jù)接口的設(shè)計以及實現(xiàn)方法。

手工記賬是指會計人員主要靠人工進行對原始數(shù)據(jù)的收集、分類、匯總、計算等形式，傳統(tǒng)意義的會計工具主要是采用手工珠算核算，管理的主要工具也是算盤、計算器和經(jīng)濟統(tǒng)計圖，只是財會部門非常專業(yè)化的大量的數(shù)據(jù)運算工作，與企業(yè)內(nèi)部管理部門完全脫節(jié)。

傳統(tǒng)會計核算下的賬簿體系是一種紙介質(zhì)的會計信息的載體，一張憑證、一頁賬頁，都是實實在在的，不需要借助任何工具即可隨時查閱。但上面的記錄卻要通過財務(wù)人員根據(jù)收集的原始數(shù)據(jù)進行分類、填制記賬憑證并據(jù)以登記各種賬簿而產(chǎn)生的。隨著計算機以及網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，會計電算化也隨之而出現(xiàn)，它促進了會計職能的轉(zhuǎn)變，使財務(wù)管理水平發(fā)生了質(zhì)的飛躍。

2、會計電算化

會計軟件是電子計算機的應(yīng)用程序代替人工記賬、算賬和報賬，使人腦對會計信息的分析、預(yù)測、決策等會計職能真正實現(xiàn)了反映數(shù)據(jù)信息化的及時性、準(zhǔn)確性和完整性，大大縮短了會計信息處理的時間，真正實現(xiàn)了會計信息處理的自動化，使財會人員從繁重的數(shù)字計算中解脫出來，從根本上減輕了勞動強度。

會計電算化通過數(shù)據(jù)庫存入或提取會計信息，打破了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)會計工作對會計事項分散處理的記賬規(guī)則。會計電算化大大提高了會計質(zhì)量指標(biāo)體系的運用，加強了會計核算功能運用計算機的算術(shù)和邏輯運算功能，在會計史上真正實現(xiàn)了人機對話，提高了會計信息的質(zhì)量。

然而，會計電算化的一些弊端也是不可忽略的：第一，現(xiàn)在的會計電算化水平還是處于比較低的階段，在會計管理的預(yù)測、決策與分析方面還無法完全落實，會計電算化水平仍有提升和發(fā)展的空間。第二，會計信息安全問題仍然存在。會計核算的復(fù)雜性包括多個模塊和多層次的核算，在處理上容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)錯誤，增加了會計核算準(zhǔn)確性的風(fēng)險性。因而對于會計電算化的軟件，必須不斷地深化和改革。第三，會計電算化人員的思想道德素質(zhì)和科學(xué)文化素質(zhì)是最不能忽略的，他們將影響到會計核算的準(zhǔn)確性、及時性和完整性，要從根本上抓好會計電算化人員的素質(zhì)，必須從他們自身做起，樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀。

3、會計信息化

會計信息化是會計電算化進步和發(fā)展的趨勢。它使會計處理技術(shù)發(fā)生了質(zhì)的飛躍，不但結(jié)束了手工記賬的幾百年歷史，實現(xiàn)了記賬、算賬、報賬電算化，而且逐步替代人工完成了對會計信息的分析、預(yù)測和管理，從而真正實現(xiàn)了會計核算。

會計信息化是會計與信息技術(shù)融合的過程，是將會計信息作為管理信息資源，全面運用以計算機、網(wǎng)絡(luò)與通訊為主的信息技術(shù)對會計信息進行處理，為企業(yè)內(nèi)外信息使用者提供及時全面的會計信息，它是企業(yè)信息化的重要組成部分，這一提法源于傳統(tǒng)會計已無法適應(yīng)信息化社會和現(xiàn)代管理的發(fā)展這一客觀現(xiàn)實。由于以解放生產(chǎn)力和提高工作效率為出發(fā)點，強調(diào)了會計數(shù)理處理的規(guī)范化。

會計信息化是管理信息系統(tǒng)化的要求，是會計信息網(wǎng)絡(luò)化的前提。他們都是應(yīng)用了計算機技術(shù)和會計領(lǐng)域的結(jié)合，只是涉及的深度和廣度不同，是會計信息使用者的不同層次的需求。

4、網(wǎng)絡(luò)會計

網(wǎng)絡(luò)會計分為廣義概念和狹義概念兩種。狹義概念的網(wǎng)絡(luò)會計僅指網(wǎng)絡(luò)財務(wù)會計并未包括對內(nèi)服務(wù)的管理會計，它是指基于相互協(xié)同形成的開放式網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，只是對企業(yè)所發(fā)生的各種交易和事項進行確認、計量、記錄和披露報告的會計活動，就是“網(wǎng)絡(luò)＋會計”；而廣義概念的網(wǎng)絡(luò)會計，指一切建立在相互協(xié)同形成的開放式網(wǎng)絡(luò)環(huán)境之中的會計，它包括財務(wù)會計、管理會計和內(nèi)部審計三大分支，其子系統(tǒng)共同構(gòu)成了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的會計信息系統(tǒng)。廣義和狹義兩個概念就像財務(wù)和會計兩個不同概念一樣，只是都賦予了新的外衣——“網(wǎng)絡(luò)”。由于它們的側(cè)重點不同，“網(wǎng)絡(luò)會計”只側(cè)重于對數(shù)據(jù)處理和實時監(jiān)督及對外提供有用的信息；“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”則是利用網(wǎng)絡(luò)會計提供的信息制定財務(wù)計劃，實施管理職能。

篇（6）

1、企業(yè)稅務(wù)會計核算的界定

稅務(wù)會計是以稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣為計量單位，以征納雙方為核算主體，運用會計技術(shù)和現(xiàn)論及方法對稅務(wù)活動全過程的稅收資金進行核算與控制，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映稅收的實現(xiàn)和收繳情況，從而保證國家財政收入的一種管理活動。

2、企業(yè)稅務(wù)會計核算的特征

2.1、稅務(wù)會計具有稅收籌劃的特征

企業(yè)稅務(wù)會計不僅僅是對稅務(wù)資金運動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己合法權(quán)益的目的。而通過企業(yè)稅務(wù)會計的實施和稅收籌劃，依據(jù)稅收的具體規(guī)定并綜合市場自身的特點來籌劃本企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，最終實現(xiàn)享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負的目的。

2.2、應(yīng)對稅務(wù)稽查中的服務(wù)作用

在企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各類經(jīng)營風(fēng)險如何加以控制，是企業(yè)必須面對的挑戰(zhàn)。例如應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)稽查就是避免企業(yè)因為各種問題而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。企業(yè)在做納稅申報時，進行納稅調(diào)整，使得企業(yè)更好應(yīng)對稅務(wù)稽查，更好的防范風(fēng)險。

3、企業(yè)稅務(wù)會計核算的意義

3.1、有助于清晰地揭示和反映國家與企業(yè)經(jīng)濟利益關(guān)系的形成和發(fā)展

從稅收的角度而言，國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟利益關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，國家與企業(yè)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的經(jīng)濟利益關(guān)系。具體體現(xiàn)為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所形成的各種應(yīng)交稅金，如各種流轉(zhuǎn)稅等。第二，國家與企業(yè)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的收益分配關(guān)系，具體體現(xiàn)為企業(yè)所得稅。稅收對企業(yè)的影響都是重大的，并且貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程之中。因此，建立相對獨立的稅務(wù)會計核算，有助于全面、綜合地反映企業(yè)各種稅金的形成和結(jié)果，有助于清晰地揭示國家與企業(yè)間收益分配關(guān)系的形成及發(fā)展。

3.2、有助于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范和稅收籌劃

依法納稅是企業(yè)必須履行的法定義務(wù)，隨著稅收征管制度改革的深化，稅法對納稅人的要求越來越高，稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法和處罰力度越來越嚴格，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險也越來越大。在我國現(xiàn)行實務(wù)中，企業(yè)關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險防范與控制的重要性甚至遠勝于納稅籌劃。而建立稅務(wù)會計的獨立核算，有助于從根本上防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。還有助于企業(yè)進行合理的稅收籌劃。

3.3、有助于納稅調(diào)整工作量的簡化和財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)

現(xiàn)行的財務(wù)會計核算模式實際上仍然是一種財稅合一的會計核算模式。其缺陷在于：如果企業(yè)在財務(wù)會計處理過程中嚴格遵循既定的會計目標(biāo)，可能導(dǎo)致企業(yè)在納稅申報環(huán)節(jié)存在大量的納稅調(diào)整，并且隨著會計制度與稅法差異的擴大，這種納稅差異調(diào)整將更趨于復(fù)雜化。因此，有必要在企業(yè)中建立相對獨立的稅務(wù)會計核算，將企業(yè)中的涉稅事項單獨納入稅務(wù)會計核算，由企業(yè)中獨立的稅務(wù)會計部門或機構(gòu)來解決會計制度與稅法的差異并協(xié)調(diào)與稅務(wù)機關(guān)的稅收征納關(guān)系。

4、我國企業(yè)稅務(wù)會計核算目前存在的問題及原因分析

4.1、企業(yè)稅務(wù)會計核算存在的問題

4.1.1、稅收征管與會計核算管理脫節(jié)

新稅制的實施，難以適應(yīng)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》原來規(guī)定的核算內(nèi)容，尤其是目前價內(nèi)稅與價外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會計核算復(fù)雜化

4.1.2、缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本

現(xiàn)行的會計制度是先于稅制改革制定的，對稅收會計核算要求只在“應(yīng)交稅金”科目下進行了簡單的介紹，而相繼頒布的新稅種，又只是各個稅種相互獨立地列明會計處理方法。企業(yè)會計人員難以從統(tǒng)一的文本中系統(tǒng)了解和掌握稅收會計核算方法，在稅款計繳過程中，難免顧此失彼。

4.1.3、稅務(wù)機關(guān)缺乏有效的監(jiān)督

目前會計人員的管理方式是統(tǒng)一由各級財政部門培訓(xùn)、發(fā)證及考核，稅務(wù)機關(guān)對會計核算工作缺乏硬性監(jiān)督。對相關(guān)的違規(guī)行為缺乏合理、有力地處罰力度。更何況企業(yè)會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》，其解釋權(quán)不在稅務(wù)機關(guān)，只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業(yè)會計人員系統(tǒng)掌握稅收會計核算方法。

5、改進企業(yè)稅務(wù)會計核算的建議與策略分析

5.1、充分認識稅收會計核算變更產(chǎn)生不利的影響

新的增值稅制實施以后，稅收與成本收入分別核算，計稅方式更加科學(xué)合理。但其弊端也許引起警惕，比如增值稅小規(guī)模納稅人達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，在認定審查期間停銷或停購待票（增值稅專用發(fā)票）時，致使企業(yè)經(jīng)營間歇性中斷；有的企業(yè)為減少稅收負擔(dān)而采用虛假的稅收會計核算方法，這些都應(yīng)該在今后的稅種設(shè)計和征管工作中充分予以重視。

5.2、建立統(tǒng)一的稅收會計核算規(guī)范

財政部和國家稅務(wù)總局在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會計核算方法的相對穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會計核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會計教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時補充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。在此基礎(chǔ)上進一步完善相關(guān)的培訓(xùn)考核組織管理機制。

5.3、建立稅務(wù)會計需加強法治建設(shè)

稅務(wù)會計的誕生，既有利于規(guī)范企業(yè)的納稅行為，也促使企業(yè)把注意力更多地放在如何在合法的情況下制定出最佳的納稅方案上，從而為企業(yè)稅務(wù)營造良好的法制環(huán)境；另一方面實現(xiàn)稅收的法治化，其核心在于制約稅務(wù)機關(guān)權(quán)力，將稅務(wù)機關(guān)稅收征管權(quán)的運作納入法律設(shè)定的軌道。這不僅可以防止稅務(wù)機關(guān)權(quán)力腐敗，而且可以保護納稅人的合法權(quán)益不因稅務(wù)機關(guān)的瀆職遭受損害。

6、結(jié)論

稅務(wù)會計核算是一個復(fù)雜而又有挑戰(zhàn)性的問題，本文從不同的角度分析了企業(yè)稅務(wù)會計核算的問題，構(gòu)建了完善核算的體系，希望對相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)核算起到一定的指引最用。

篇（7）

    1.會計電算化軟件仿真手工會計系統(tǒng),削弱計算機在信息處理方面的優(yōu)勢“仿真”是當(dāng)前會計電算化發(fā)展的主流,同時也是評價會計軟件優(yōu)勢的主要指標(biāo)。從當(dāng)前會計軟件的發(fā)展現(xiàn)狀來看,除了必須從系統(tǒng)外部取得原始憑證外,會計電算化系統(tǒng)幾乎可以仿真出手工會計系統(tǒng)的所有方面。因此,從總體上說,這種系統(tǒng)的產(chǎn)生與手工會計系統(tǒng)在本質(zhì)上并沒有什么不同。它只是用了現(xiàn)代計算機技術(shù)代替了手工系統(tǒng)下的紙張、筆墨加算盤而已,只是將中世紀(jì)的會計思想反映到了現(xiàn)代計算機的屏幕上,計算機只不過是充當(dāng)了手工會計的工具。因為它既沒有消除會計手工信息系統(tǒng)存在主觀判斷因素等固有缺陷,又未在信息處理方面發(fā)揮計算機的優(yōu)勢。

    2.會計軟件功能大同小異,開發(fā)不足我國會計電算化軟件品種眾多,但其功能卻大同小異,“千品一面”。大多數(shù)基本上包括帳務(wù)、往來帳、存貨、工資、固定資產(chǎn)、銷售、成本、報表等一些模塊,主要的功能是核算。然而隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展,每個企業(yè)事業(yè)單位都要面向市場,在預(yù)測的基礎(chǔ)上,獨立自主地進行生產(chǎn)經(jīng)營決策;在決策執(zhí)行過程中還要加強控制;事后要組織好核算和分析,因而需要開發(fā)真正具有管理功能的會計軟件,如提供具有靈活性的適應(yīng)各種分析要求的管理分析功能;為增強國際間的交流合作,財務(wù)軟件應(yīng)具有多國語言,有多種貨幣處理能力;在會計核算和財務(wù)管理方面要考慮符合國際慣例和國際會計準(zhǔn)則等。而現(xiàn)實情況是一些功能用不上,而需要的功能又不具備。

    3.會計軟件通用性差,集成化程度低通用會計電算化軟件的優(yōu)點是非常明顯的:投資集中、設(shè)計周到、便于交流、售后服務(wù)較易管理。但在近幾年我國會計電算化軟件的應(yīng)用逐漸暴露出了難以克服的弱點,如系統(tǒng)初始化工作量較大,系統(tǒng)定義較抽象,系統(tǒng)體積較大,企業(yè)難以增加自己需要的功能等等。而僅就會計電算化系統(tǒng)看,其材料、銷售、工資、固定資產(chǎn)、成本等各核算子系統(tǒng)之間又彼此分隔,缺乏會計數(shù)據(jù)傳輸?shù)膶崟r性、一致性和系統(tǒng)性。而從一個公司購買的會計軟件是不能與從另一個公司購買的其他軟件聯(lián)系在一起的,結(jié)果會計電算化系統(tǒng)往往獨立于其他子系統(tǒng),無法進行數(shù)據(jù)交換,不能融為一體,很難形成整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)。

    4.數(shù)據(jù)的實時共享性差,安全保密性弱就目前的計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)上數(shù)據(jù)庫技術(shù)發(fā)展水平來看,我們完全有可能在會計電算化軟件中實現(xiàn)數(shù)據(jù)的高度實時共享,但遺憾的是目前許多軟件還只是保留在單個用戶級的水平。它們所謂“網(wǎng)絡(luò)版”只不過是實現(xiàn)了文件服務(wù)方式的數(shù)據(jù)傳送,數(shù)據(jù)的共享是靠傳送數(shù)據(jù)文件的方式來實現(xiàn),而不是采用數(shù)據(jù)庫服務(wù)器的方式,真正實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫高度實時共享。另外,我國目前會計電算化軟件的數(shù)據(jù)安全保密性弱。有數(shù)據(jù)安全保密性的會計電算化軟件很少,在多數(shù)軟件中,數(shù)據(jù)往往完全暴露在所有用戶的面前,一個只會打開計算機,即使算不上一個“電腦高手”,他往往也可以隨意查詢、修改數(shù)據(jù),甚至有意地破壞數(shù)據(jù)。

    5.不能滿足審計要求會計軟件開發(fā)疏漏了審計因素,會計電算化后,傳統(tǒng)審計中最為重視的會計系統(tǒng)提供審計線索的方法發(fā)生了很大變化,由于計算機自身及會計軟件運行特點,加上審計人員對會計電算化內(nèi)部程序不一定全面了解,使得會計電算化過程成為一只“黑箱”。目前,會計電算化與審計處于一種“脫節(jié)”狀態(tài),嚴重影響我國會計電算化與審計工作發(fā)展。

    6.會計電算化人員素質(zhì)偏低我國企事業(yè)單位會計電算化人員素質(zhì)偏低,難以適應(yīng)信息時代的要求。主要表現(xiàn)一是會計人員的會計、財務(wù)知識不系統(tǒng)、不深厚、更新慢,只能對日常的會計核算進行處理,但對如何提高會計管理水平則無能為力。二是會計人員的計算機知識十分薄弱,雖然有越來越多的財會人員接受電子計算機培訓(xùn),但一般還只懂得怎樣去使用計算機,談不上對計算機進行維護、開發(fā)和利用。因而導(dǎo)致用戶在選擇會計軟件時,只考慮軟件的核算功能,注重會計軟件仿真程度,不注重軟件在會計管理方面的功能,或者是即使選擇了有一定管理功能的軟件,也難以有效加以利用。

    二、我國會計電算化存在問題的主要原因

    1.選用了不恰當(dāng)?shù)南到y(tǒng)開發(fā)工具目前我國會計軟件絕大多數(shù)是建立在數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的。一般說來,數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)可分為兩種檔次:單用檔次和多用檔次。多用戶數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)是指那些性能卓越的大型數(shù)據(jù)管理系統(tǒng),如ORACLE、SQLSERVER、INFORMIX等,它們價格昂貴,整個系統(tǒng)也較復(fù)雜,但功能非常強,完全可以根據(jù)用戶的需要進行數(shù)據(jù)的共享與安全保密,并且具有完善的開發(fā)控制機制和極強的容錯能力,能滿足多用戶會計電算化的各種要求。而單用戶檔次的數(shù)據(jù)系統(tǒng)是大眾化的,如FoxBASE、Access、Paradox等就屬這類,價格一般較便宜,整個系統(tǒng)也比較簡單,但它們先天就缺少多用戶數(shù)據(jù)庫所具有的許多優(yōu)秀的特性,然而卻被我們許多企業(yè)購買或用來開發(fā)會計電算化軟件。還有,我國會計電算化軟件雖然有網(wǎng)絡(luò)版,但都只是些基于小型數(shù)據(jù)庫、微機局域網(wǎng)工具開發(fā)的初級網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品,基于大型數(shù)據(jù)庫和客戶機服務(wù)器體系結(jié)構(gòu)的財會軟件則在研制之中。

    2.會計軟件開發(fā)人員知識結(jié)構(gòu)構(gòu)成不合理我國會計軟件開發(fā)初期主要由計算機人員為主進行開發(fā),他們計算機專業(yè)知識甚多,而對會計、審計、財務(wù)、管理等方面知之甚少,因而造成計算機技術(shù)不斷升級,而會計功能徘徊不前。后來是以計算機專業(yè)人員和會計人員相結(jié)合為主要開發(fā)力量,這樣雖然使會計電算化系統(tǒng)開發(fā)人才的知識結(jié)構(gòu)大大改善,但仍不能滿足實際需要。未來會計電算化系統(tǒng)的開發(fā)人才必須是兩棲或三棲人才,既通計算機又通會計,甚至還通企業(yè)的經(jīng)營管理各方面活動。只有這樣的人才開發(fā)出來的會計電算化系統(tǒng),才能真正實現(xiàn)用“電腦”代替“人腦”的初衷。

    3.政策法規(guī)不合理,會計電算化理論滯后我國的會計電算化管理起步較晚,經(jīng)驗不足,管理水平還很低,由于一些政策和法規(guī)的不合理,束縛了開發(fā)人員和用戶手腳,十幾年來,我國成功地開發(fā)出一批頗有名氣、民族品牌會計電算化軟件。但隨著會計電算化的深入發(fā)展,不斷出現(xiàn)的一系列問題卻值得探討和研究。這必然要求發(fā)展會計電算化理論,而當(dāng)前現(xiàn)實是會計電算化理論落后于實踐,無法推動會計電算化實務(wù)向深層次發(fā)展。

    三、我國會計電算化發(fā)展思路

    通過以上分析,我們不難看出我國會計電算化工作面臨著嚴峻的考驗,如何使會計電算化向更深層發(fā)展,是我國會計電算化工作面臨的重大課題。筆者以為未來我國會計電算化發(fā)展的思路是分三步進行:

篇（8）

中圖分類號：F224文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1009-3044(2007)18-31736-02

The Present Situation and the Development Tendency of the Accountant Computerization in China

RAO Zhen-yu,LIAN Shi-you

(Xi'an Shiyou University,Xi'an 710065， China)

Abstract:This article mainly begins from the below aspect, simply narrated our country accountant computerization some basic situations, to the beginner understood accountant the computerization has the very goodhelp function. First, concept: Accountant computerization is applies accountant by the computer primarily present electronic information technology really to serve the abbreviation, replaces with the computer artificially keeps accounts, to do accounts, the newspaper account, as well as partially replaces the human brain completes to the accounting information analysis, the forecast, the decision-making and the process concept; Second, the development course divides three stages: The start stage,the promoted application stage and popularizes and enhances the stage; Third, present situation and existence question; Fourth, development tendency and forecast.

Key words:Accountant computerization;Program language;Calculation service;ERP

會計電算化是以電子計算機為主的當(dāng)代電子信息技術(shù)應(yīng)用到會計實務(wù)中的簡稱，是用電子計算機代替人工記帳、算帳、報帳、以及部分代替人腦完成對會計信息的分析、預(yù)測、決策的的過程。目前已成為一門融會計學(xué)、管理學(xué)、電子計算機技術(shù)、信息技術(shù)為一體的邊緣學(xué)科。

西方發(fā)達國家會計電算化工作始于上世紀(jì)50年代初，經(jīng)過40多年發(fā)展，到80年代末會計電算化已進入網(wǎng)絡(luò)化、信息化階段。隨著第四代語言的出現(xiàn)和不斷完善，會計軟件不斷改進提高，會計電算化信息系統(tǒng)開始方便地面向普通財會人員。

1 我國會計電算化的發(fā)展歷程。

與國外相比，我國會計電算化起步較晚，從七十年代末至今僅僅二十幾年的發(fā)展歷史。從我國會計電算化的開展程度、組織管理和軟件開發(fā)等方面來分，大體經(jīng)歷了以下三個發(fā)展階段：

1.1 起步階段（1979年-1982年）

我國第一臺計算機誕生于1958年，期間主要用于科技計算。自70年代后期開始這方面的理論研究與實踐，極少數(shù)企業(yè)開始嘗試用計算機處理工資計算等業(yè)務(wù)。1979年財政部撥款500萬元用于“長春一汽”進行會計電算化試點工作，在此也首次提出了“會計電算化”一詞。這一階段的設(shè)備主要是中小型電子計算機，體積大、價格貴。程序語言以COBOL、ALGOL等高級語言為主，中文處理能力弱，主要用于極少數(shù)大型企業(yè)工資核算等計算量大的單項會計業(yè)務(wù)。此外：計算機專業(yè)人員不多，既懂會計又懂計算機的人奇缺。

1.2 推廣應(yīng)用階段（1983年-1988年）

一方面隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，對財會工作提出了新的要求，手工核算已不能完全滿足需要；另一方面微型計算機在國內(nèi)市場的大量出現(xiàn)，計算機成本大幅降低，使用方便。電子計算機在會計領(lǐng)域得以迅速發(fā)展和推廣。這一階段會計電算化主要特點是：

1.2.1 從硬件、軟件發(fā)展看：會計電算化以微機為主，漢化的操作系統(tǒng)研制成功并不斷完善，使中文處理能力大大增強。程序設(shè)計語言主要以BASIC等為主。

1.2.2 處理內(nèi)容從工資計算擴展到帳務(wù)處理、材料核算、固定資產(chǎn)核算等大部分核算業(yè)務(wù)，一些企業(yè)開始向會計電算化信息系統(tǒng)過渡。

1.2.3 應(yīng)用軟件的研制以應(yīng)用單位委托有關(guān)單位開發(fā)為主，各級行業(yè)主管主管部門積極組織研制核算軟件，并大力推廣。

1.2.4 重視復(fù)合人才的培養(yǎng)，出現(xiàn)了一批具有一定水平的既懂計算機又懂財會的復(fù)合型人才，同時高等院校、研究所開始設(shè)立相應(yīng)專業(yè)培養(yǎng)這方面應(yīng)用人才。但這一時期軟件仍以單項為主、低水平重復(fù)開發(fā)十分嚴重。

1.3 普及與提高階段（1989年至今）

1.3.1 從單臺微機向多用戶系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)方向發(fā)展，在系統(tǒng)內(nèi)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

1.3.2 從會計核算向財務(wù)管理電算化發(fā)展，開始逐漸向會計分析、會計管理，如責(zé)任會計、目標(biāo)成本、量本利分析等方面深入。

1.3.3 會計電算化宏觀管理開始得以加強。在財政部及有關(guān)部門的支持下，出現(xiàn)了以開發(fā)經(jīng)營會計核算軟件為主的專業(yè)公司，通過研制通用軟件減少了低水平重復(fù)開發(fā)。

1.3.4 會計核算軟件向商品化發(fā)展，除了一些較大企業(yè)可以自己開發(fā)，許多單位，特別是中小企事業(yè)單位可以購買通用的會計軟件，省時省錢。

2 我國會計電算化的現(xiàn)狀及存在問題。

經(jīng)過20多年實踐探索，我國會計電算化事業(yè)取得了很大成績：首先，我國不斷加強會計電算化工作的管理和引導(dǎo)，針對企業(yè)低水平重復(fù)開發(fā)問題，一些行業(yè)主管部門研究制定了適合本行業(yè)具體特點的會計核算模型、標(biāo)準(zhǔn),以及不同行業(yè),地區(qū)會計電算化發(fā)展規(guī)劃。1989年財政頒布了《會計核算軟件管理的幾項規(guī)定（試行）》等管理辦法，標(biāo)志我國會計電算化進入了有法可依的制度化階段，之后各部門都紛紛制訂了相應(yīng)的會計電算化管理制度，并開展對會計軟件的評審。其次，會計電算化工作得到了有效的推廣與普及，隨著經(jīng)濟體制改革的發(fā)展和企業(yè)管理要求不斷提高，越來越多單位開始應(yīng)用電子計算機處理會計業(yè)務(wù)。除了大中型國有企業(yè)不同程度地開展會計電算化工作外，一些中小企事業(yè)單位，政府機關(guān)也在積極推行此項工作。再次,會計軟件開發(fā)也是一項勞動密集型工作，我國相繼出現(xiàn)了一些專門從事會計軟件開發(fā)、銷售、服務(wù)的專業(yè)性公司，如用友公司等。會計軟件走向了商品化道路，加速了電算化發(fā)展進程。

雖然我國會計電算化發(fā)展很快，但也存在不少問題和不足：

2.1 應(yīng)用面還不夠廣且人才匱乏

目前應(yīng)用電子計算機處理會計業(yè)務(wù)的主要是大中型企業(yè)。從整體看，應(yīng)用面還很有限，還有相當(dāng)大比例的中小企業(yè)、商業(yè)、科研事業(yè)單位仍為手工或人機結(jié)合操作。另外，會計電算化需要的大批專業(yè)人才，如系統(tǒng)分析設(shè)計人員、編程、維護人員，操作使用人員及組織管理人員等，目前現(xiàn)狀與需求相差較遠。

2.2 處理內(nèi)容仍以核算為主，財務(wù)管理電算化發(fā)展滯后

目前有相當(dāng)一部分單位應(yīng)用電子計算機處理一些單項或幾項會計核算業(yè)務(wù)，帳務(wù)處理、材料、工資、固定資產(chǎn)、成本、銷售、報表等全部實現(xiàn)電算化的還不是很多。我們知道，會計電算化的最終目的不是應(yīng)用計算機代替手工記帳、算帳、報帳，而是要實現(xiàn)財務(wù)管理電算化，輔助財會人員管理和決策，以提高經(jīng)濟效益。這方面進展不快，導(dǎo)致部分人認為會計電算化意義不大。

2.3 使用效果有待進一步提高

目前，試運行的會計軟件很多，但有相當(dāng)一部分軟件沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。一些企業(yè)長時間難以甩掉手工操作，仍停留在計算機與手工雙軌運行階段。其中原因很復(fù)雜，有的是基礎(chǔ)工作跟不上，有的缺少專業(yè)人員，有的軟件水平差，有的是維護工作跟不上等。

2.4 會計軟件設(shè)計規(guī)范化不夠

我國目前規(guī)模較大的財務(wù)軟件公司各自使用的程序語言不一樣，由于軟件的編制過程沒有規(guī)范的程序，導(dǎo)致財務(wù)軟件的科目代碼等至今沒有統(tǒng)一，這種現(xiàn)狀對財務(wù)信息的管理和計算機審計的發(fā)展極為不利。

3 我國會計電算化未來發(fā)展趨勢展望

會計電算化隨著電子計算機技術(shù)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，也必將隨著電子計算機技術(shù)的發(fā)展而逐步完善和發(fā)展。我國在這個領(lǐng)域也應(yīng)該同發(fā)達國家接軌,形成有自己特色的會計電算化產(chǎn)業(yè)體制。

3.1 會計信息網(wǎng)絡(luò)化是必然趨勢。

電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化，實質(zhì)上卻是生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，是一種先進的生產(chǎn)力，因而具有廣闊的發(fā)展前景。隨著經(jīng)濟的發(fā)展及人們對電子技術(shù)認識的加深，它必將獲得普遍推廣和應(yīng)用；同時，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，大范圍的會計信息處理網(wǎng)絡(luò)也必將建立。

3.2 信息處理和分析專業(yè)化、智能化。

由于信息處理和分析專業(yè)性較強，需要專門的人才，具備多方面的知識，且具有較高的成本，因此為小企業(yè)及個體經(jīng)濟提供信息服務(wù)的專業(yè)部門（類似于目前的記帳）將會逐漸出現(xiàn)。此外，隨著智能電子技術(shù)的發(fā)展，信息處理也會朝著智能化發(fā)展。

3.3 財務(wù)軟件應(yīng)當(dāng)由“核算型”向“管理型”發(fā)展。

1996年4月，中國會計學(xué)會召開會計電算化研討會，首次提出財務(wù)軟件應(yīng)當(dāng)由“核算型”向“管理型”發(fā)展，財務(wù)軟件不再以財務(wù)核算為核心，它將以集中信息技術(shù)與先進的管理思想于一身的ERP（Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)為中心?，F(xiàn)行會計體系把會計分為財務(wù)會計（含成本會計）和管理會計兩個子系統(tǒng)。電算化會計信息處理的代碼化、數(shù)據(jù)共享和自動化，為兩個子系統(tǒng)的結(jié)合提供了條件和可能。況且，如果電算化一直停留在財務(wù)會計子系統(tǒng)，而不涉及管理會計子系統(tǒng)的預(yù)測、決策、規(guī)劃和分析，企業(yè)經(jīng)濟活動與效益的評估，內(nèi)部責(zé)任會計和業(yè)績評價等，那么也就限制和失去了發(fā)展電算化的意義。因此，從發(fā)展的眼光看，企業(yè)應(yīng)同時建立兩個子系統(tǒng)并予以有機結(jié)合，以便運用財務(wù)會計資料，建立適應(yīng)管理需要的會計模型，使電算化會計從核算型向管理型發(fā)展，從而推動整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)、建立和完善。

3.4 會計電算化急待完善和發(fā)展。

在我國會計電算化的發(fā)展過程中，通用型財務(wù)軟件起到不可替代的作用，但隨著我國加入WTO，許多跨國企業(yè)使用不同的會計標(biāo)準(zhǔn)，從而計算出了不同的利潤結(jié)果。這就要求自助型的會計系統(tǒng)，使每一個用戶按照自己的需要，自由選擇各種模塊進行會計信息收集、處理、分析等。促進會計自身的發(fā)展和變革，推動電算化會計在新的基礎(chǔ)上進一步完善和發(fā)展。突破傳統(tǒng)會計觀念，對現(xiàn)行會計理論和方法提出新問題、新課題。

4 結(jié)束語

我國會計電算化雖然在改革開放后得到了長足的發(fā)展，但是由于起步晚，發(fā)展相對緩慢，功能相對落后，和國際接軌還需要很長時間，因此還有很大的發(fā)展空間。這就需要一代代的會計工作者，計算機工作者乃至各行各業(yè)的精英的不懈努力，才能把會計電算化發(fā)展的更加完善，為更多的用戶服務(wù)。

參考文獻：

[1]韓立宏,尚英奇.對會計電算化層次性教學(xué)的探討.黑河學(xué)刊,2002年04期35-36.

篇（9）

會計電算化是以機為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)到會計業(yè)務(wù)中的簡稱。我國會計電算化從上世紀(jì)七十年代開始，由簡單的單位自制軟件，到有計劃的商品化軟件，逐步向網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。目前，我國同國外相比，處于實施處理階段向管理信息系統(tǒng)階段發(fā)展，并進一步朝管理型網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。并且發(fā)展過程中還存在一些問題，有待進一步的改善與發(fā)展。

一、我國會計電算化發(fā)展中存在的問題

會計電算化工作是一項龐大的系統(tǒng)工程，要進行大量復(fù)雜的工作。雖然我國的會計電算化工作形勢看好，但是會計電算化工作中仍然存在著不可忽視的問題。

1.對開展會計電算化工作認識的局限性。許多單位的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)個人對會計電算化工作還存在一些片面的認識。一方面，一些人認為會計電算化為時過早，實現(xiàn)會計電算化就是編程序的過程，是單純利用計算機代替手工記賬，是會計部門的責(zé)任等等。另一方面，傳統(tǒng)的會計也禁錮著部分人的頭腦，一些人膚淺地認為“算盤”和“賬本”就是財務(wù)會計的工具。這些片面的認識給會計電算化工作帶來了極大的危害，嚴重了會計電算化健康順利地發(fā)展。

會計電算化的政策與法規(guī)中存在著不適應(yīng)會計電算化發(fā)展的規(guī)定。頒布電算化政策與法規(guī)是為促進會計電算化服務(wù)的，而目前，我國頒布的有關(guān)法規(guī)中存在著阻礙其發(fā)展的規(guī)定。例如，有些涉及軟件技術(shù)開發(fā)上的具體細節(jié)規(guī)定，不能起到推動的作用，反而因規(guī)定的太死抑制了軟件的自我發(fā)展，影響了會計電算化的普及。

2.會計電算化普及率總體上偏低，管理信息技術(shù)的采用明顯落后于信息技術(shù)的發(fā)展速度。當(dāng)前實行了會計電算化的企業(yè)不到總數(shù)的20%，而且分布極不平衡。主要是大中型企業(yè)采用，小型企業(yè)很少采用；主要是國有企業(yè)采用，集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)較少使用；較發(fā)達地區(qū)的企業(yè)較多使用，廣大內(nèi)地企業(yè)較少采用；有先進管理水平的企業(yè)較多采用，管理水平落后的企業(yè)較少采用。

會計信息系統(tǒng)的作用發(fā)揮不充分。在一些啟用了“管理型”或“決策型”會計信息系統(tǒng)的企業(yè)中，由于管理環(huán)境跟不上，或軟件使用人員的知識技能跟不上，企業(yè)應(yīng)用會計軟件的水平遠遠落后于會計軟件本身的發(fā)展。許多會計軟件功能齊全，但在企業(yè)實際使用時只能完成少部分功能；致使對會計信息系統(tǒng)的使用不充分。軟件中的會計核算功能部分能被使用，但財務(wù)管理和決策分析功能部分的使用率很低。有些企業(yè)會計人員在運行會計軟件過程中面對出現(xiàn)的意外問題不知所措，干脆棄而不用；仍然采用手工會計核算，會計信息系統(tǒng)只作輔助作用，或者擱置不用。

3.會計電算技術(shù)的使用在總體上還處于低層次水平。在采用了會計電算化手段的企業(yè)中，有半數(shù)以上的企業(yè)仍然是采用傳統(tǒng)的“核算型”財務(wù)軟件，主要是用電腦代替人工從事會計核算工作。其軟件主要是一些軟件公司早期開發(fā)的部門級會計信息系統(tǒng)，也有一些是自行開發(fā)的核算軟件，采用“管理型”和“決策型”財務(wù)軟件的企業(yè)較少，采用ERP的企業(yè)就更少。這樣，會計信息系統(tǒng)的啟用并不能對企業(yè)管理帶來實質(zhì)性改善。

會計電算化人才嚴重匱乏。一方面，財會隊伍中的部分人員知識老化，會計電算化知識積極性不高，短期培訓(xùn)很難取得明顯效果。另一方面，會計電算化專業(yè)畢業(yè)生數(shù)量有限，不能滿足市場需要，復(fù)合型人才更是供不應(yīng)求，直接影響會計電算化工作的開展。

4.財務(wù)軟件的使用較混亂。由于財務(wù)軟件的開發(fā)未能實行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，再加之單位使用的財務(wù)軟件是各自向軟件開發(fā)商購買的，甚至有的軟件開發(fā)商還別出心裁地搞出各自的特色，結(jié)果使會計電算化所用財務(wù)軟件比較混亂，就是同一行業(yè)的不同單位使用的財務(wù)軟件也不盡相同。不同的財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口、使用的不一樣，導(dǎo)致了報表匯總、數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)傳輸?shù)牟环奖?。從國外情況看，在某些會計電算化搞得好的國家，基本上是通過行業(yè)會計協(xié)會制定統(tǒng)一的財務(wù)軟件標(biāo)準(zhǔn)，甚至某些國家就直接通過政府行政手段規(guī)定哪些行業(yè)必須使用哪種財務(wù)軟件。這樣國家有關(guān)經(jīng)濟管理、監(jiān)督部門就可以很方便地通過網(wǎng)絡(luò)進行財務(wù)檢查、專用和專項資金使用情況分析，單位也可以利用網(wǎng)絡(luò)及時地進行財務(wù)報告的傳送等。

二、會計電算化的前景瞻望

經(jīng)過近20年的實踐、探索，我國會計電算化事業(yè)取得了很大的發(fā)展。我國加入了世界貿(mào)易組織說明我國的改革開放將進一步深化，我國和世界的聯(lián)系將更加緊密，我國是真正地融入了世界經(jīng)濟一體化的潮流。所有的這些主要體現(xiàn)在外國市場進一步的匯入和中國市場進一步的走出，就在這外入內(nèi)出的時候，中國民族經(jīng)濟受到的影響將是巨大的，其間有機遇也有挑戰(zhàn)，中國的民族會計市場也是如此。會計電算化隨著電子計算機技術(shù)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，也必將隨著電子計算機技術(shù)的發(fā)展而逐步完善和發(fā)展?？梢灶A(yù)見，電算化會計將出現(xiàn)或可能出現(xiàn)以下發(fā)展趨勢。

1.會計電算化與管理會計系統(tǒng)相結(jié)合，促進企業(yè)管理信息系統(tǒng)的建立和完善。目前，我國會計電算化還處于會計核算電算化的水平，或者說，現(xiàn)在僅僅實現(xiàn)了財務(wù)會計的電算化。財務(wù)會計電算化還不是完整意義的會計電算化。因為，企業(yè)會計包括財務(wù)會計和成本與管理會計兩大分支。所以，完整意義的會計電算化應(yīng)該是財務(wù)會計和管理會計的全面電算化。電算化會計信息處理的代碼化、數(shù)據(jù)共享和自動化，為兩個子系統(tǒng)的結(jié)合提供了條件和可能。況且，如果電算化一直停留在財務(wù)會計子系統(tǒng)，而不涉及管理會計子系統(tǒng)的預(yù)測、決策、規(guī)劃和分析，企業(yè)經(jīng)濟活動與效益的評估，內(nèi)部責(zé)任會計和業(yè)績評價等，那么也就限制和失去了發(fā)展電算化的意義。我們不能因為目前管理會計在企業(yè)應(yīng)用還不普及或者有困難而停止不前。筆者認為，管理會計在企業(yè)推廣困難的原因盡管很多，但重要原因之一是其規(guī)范性和可操作性不如財務(wù)會計。因此，管理會計軟件商品化通用化比較困難，只能有針對性地開發(fā)。但是，管理會計電算化是以財務(wù)會計電算化為基礎(chǔ)的，因為它們的數(shù)據(jù)同源，財務(wù)會計電算化能為管理會計電算化提供所需的財會信息。因此，企業(yè)應(yīng)在實現(xiàn)財務(wù)會計電算化的基礎(chǔ)上不失時機地推進管理會計電算化，解決管理會計手工操作難的問題，這里應(yīng)特別強調(diào)會計電算化不是簡單的財務(wù)會計電算化加管理會計電算化，而應(yīng)該是財務(wù)會計與管理會計結(jié)合后的電算化，即企業(yè)應(yīng)同時建立兩個子系統(tǒng)并予以有機結(jié)合，以便運用財務(wù)會計資料，建立適應(yīng)管理需要的會計模型，使電算化會計從核算型向管理型發(fā)展，從而推動整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)，這樣才能促進管理會計在企業(yè)中的推廣應(yīng)用，真正實現(xiàn)會計的核算職能、管理職能和控制職能。

2.獲得普遍推廣和，大范圍的信息處理得以建立。以機代賬的單位將逐漸增加。自實施《核算軟件管理的幾項規(guī)定（試行）》以來，隨著軟件評審工作和以機代賬評審工作的深入開展，將會有更多的單位用機代替手工開展工作。電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化，實質(zhì)上卻是生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，是一種先進的生產(chǎn)力，因而具有廣闊的前景。隨著的發(fā)展及人們對技術(shù)認識的加深，它必將獲得普遍推廣和應(yīng)用；同時，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，大范圍的會計信息處理網(wǎng)絡(luò)也必將建立。

隨著之間更為激烈的競爭，誰能獲取更多有價值的信息并作出及時正確的反應(yīng)，誰就能在競爭中占有發(fā)言權(quán)，信息流成為了企業(yè)的生命線。這就要求企業(yè)注重運用的和改善其經(jīng)營管理，尤其是財務(wù)管理，我國軟件開發(fā)公司推出了“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”戰(zhàn)略，為企業(yè)能適應(yīng)要求的“數(shù)字神經(jīng)系統(tǒng)”提供了初步解決方案。無疑，“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”將成為會計電算化發(fā)展新趨勢。所謂的“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”是基于Intranet技術(shù)，以財務(wù)管理為核心，業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理一體化，支持電子商務(wù)，能夠?qū)崿F(xiàn)各種遠程控制（如遠程記賬、遠程報表、遠程查賬、遠程審計、遠程監(jiān)控等）和事中動態(tài)會計核算與在線財務(wù)管理，能夠處理電子單據(jù)和進行電子貨幣結(jié)算的一種全新的財務(wù)管理模式，是電子商務(wù)的重要組成部分。

3.會計人員業(yè)務(wù)水平不斷提高。我國的會計電算化雖然取得了很大的進步，但是與國外相比之下，還存在著一定的差距，所以要加大發(fā)展的力度，培養(yǎng)高的計算機人才，來開發(fā)計算機軟件，要提高會計人員的電算化水平，培養(yǎng)一批既懂計算機又懂會計的人員，要加大對會計人員的管理力度，廢除會計法規(guī)中的一些不符合會計電算化的制度，會計電算化制度中的一些法規(guī)和條例應(yīng)該不斷改進和完善，來適應(yīng)會計電算化的發(fā)展。提高會計人員的整體水平，在我國電算化事業(yè)中要吸取國外的一些先進經(jīng)驗，不斷、不斷進步，會計電算化人員要為我國會計電算化的發(fā)展貢獻自己的力量。

4.促進會計自身的發(fā)展和變革，推動會計電算化在新的基礎(chǔ)上進一步完善和發(fā)展。一定意義上講，會計電算化產(chǎn)生和發(fā)展的過程，也是突破傳統(tǒng)會計觀念，對現(xiàn)行會計理論和方法提出新、新課題，以及和確立新的理論和方法的過程。如會計電算化在系統(tǒng)設(shè)計、工作組織、信息處理及賬務(wù)處理程序等方式和方法上的改變，本身就是對現(xiàn)行會計理論和方法的突破和完善。雖然從短期看，這些只是漸進性的，但從長期看，隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及應(yīng)用，新的問題和新的課題將不斷出現(xiàn)，如：信息處理網(wǎng)絡(luò)建立后，企業(yè)將如何做到既及時合法提供會計信息，又能有效保護商業(yè)秘密；兩個會計子系統(tǒng)實現(xiàn)結(jié)合后，如何改進現(xiàn)有財務(wù)報告；信息經(jīng)濟將對現(xiàn)行會計理論和方法產(chǎn)生什么影響等。對新課題進行深入研究，必將形成新的會計理論和方法，而新的會計理論和方法的確立，又將使會計電算化在新的基礎(chǔ)上獲得進一步完善和發(fā)展。

總之，自20世紀(jì)90年代初期以來，我國會計改革已邁出了穩(wěn)健、有序的步伐，并取得了輝煌成就。但是，由于會計屬于上層建筑范疇，其在觀念、理論、方法等方面均應(yīng)隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷改革、發(fā)展和完善。在網(wǎng)絡(luò)時代，要使我國的會計電算化工作能夠健康的發(fā)展，我們必須從理論上和實踐上進行認真的探討。21世紀(jì)的會計應(yīng)該是一個以信息技術(shù)為中心的嶄新會計，而不是一個修修補補的會計。

篇（10）

我國的大部分建筑企業(yè)在財務(wù)會計核算上都不可避免的存在著一些或大或小的問題，這些問題在一定程度上不利于建筑企業(yè)的曰常運營，阻礙了建筑企業(yè)的長期發(fā)展。所以，我國的建筑企業(yè)應(yīng)該從自身發(fā)展現(xiàn)狀的實際出發(fā),根據(jù)自身發(fā)展的具體需要與要求，采取可行的優(yōu)化措施與解決方案，達到建筑企業(yè)財務(wù)會計核算快速發(fā)展的目標(biāo)。以下從幾個關(guān)鍵因素為切入點，分析了我國建筑企業(yè)在財務(wù)會計核算上的發(fā)展現(xiàn)狀，指出了存在的一些問題。

(一)機構(gòu)設(shè)置不健全

會計在企業(yè)的管理體系中發(fā)揮著不可替代的作用，每個企業(yè)無論規(guī)模大小、人員多少，想要在激烈的市場競爭中求生存、謀發(fā)展，就理當(dāng)配備一名專業(yè)合格的會計人員。但在我國建筑行業(yè)中，一些建筑企業(yè)考慮到自身發(fā)展規(guī)模不大、發(fā)展水平較低的情況,許多企業(yè)沒有一個完善的會計機構(gòu)體系與運行模式，亦或是尚未建立會計機構(gòu)，就沒有注重會計工作中的一些細節(jié)問題,從而造成會計人員的優(yōu)勢與作用沒有得到充分的利用。同時，由于沒有一個健全的會計機構(gòu)，企業(yè)管理人員對于企業(yè)的資產(chǎn)狀況不能形成準(zhǔn)確的把握與掌控,面對企業(yè)的重大決策也就失去了方向。另外，_前我國建筑企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置中對于會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)能力和專業(yè)知識水平?jīng)]有做出明確的要求，以至于一些學(xué)歷與職稱完全不符合企業(yè)會計工作要求的人員進入企業(yè)，嚴重影響了企業(yè)發(fā)展的速度。

(二）基礎(chǔ)工作水平低，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)能力差

切實做好建筑企業(yè)財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)工作,是我國建筑企業(yè)有效開展經(jīng)營管理工作的基礎(chǔ)與保障。企業(yè)財務(wù)會計的核算以企業(yè)實際的財政狀況為依據(jù),并在此基礎(chǔ)上進行綜合考慮,對企業(yè)的經(jīng)營管理對策提出合理化的建議,從而推動企業(yè)穩(wěn)定、高效的發(fā)展。但就目前而言，我國許多建筑企業(yè)的會計基礎(chǔ)業(yè)務(wù)能力較差,基礎(chǔ)工作處于較低水平，在財務(wù)會計核算的過程中，時常會出現(xiàn)數(shù)據(jù)更新不及時、數(shù)據(jù)保管不善的問題。一方面,財務(wù)數(shù)據(jù)的殘缺性阻礙了財務(wù)會計核算的及時與準(zhǔn)確；另一方面，建筑企業(yè)財務(wù)會計核算基礎(chǔ)工作不到位讓企業(yè)的財務(wù)安全乃至信息安全都受到了嚴重的威脅。因此，建筑企業(yè)財務(wù)會計核算基礎(chǔ)工作中暴露出來的諸多問題,很大程度上影響了建筑企業(yè)財務(wù)會計管理工作的進行。

(三)信息獲取的滯后性

許多建筑企業(yè)在進行財務(wù)會計核算時,財務(wù)信息的更新速度總是要比現(xiàn)實情況的變更慢一個拍子,諸如企業(yè)工作場所的變動、企業(yè)實際財政狀況的變更、財務(wù)會計部門統(tǒng)計時間的不穩(wěn)定都會阻礙企業(yè)財務(wù)會計核算信息的獲取速度。[2]所以,建筑企業(yè)在實際的財務(wù)會計核算過程中，財務(wù)信息的獲取實際上并非人們想象中的那么簡單，因此也引發(fā)了財務(wù)會計核算管理的滯后性問題?，F(xiàn)代建筑施工企業(yè)面對激烈而殘酷的市場競爭，想要實現(xiàn)經(jīng)濟利益獲取的最大化，需要充分利用企業(yè)的財務(wù)核算信息所帶來的天然優(yōu)勢,對信息進行科學(xué)管理與合理利用，從而讓企業(yè)在市場競爭中，有雄厚的經(jīng)濟實力去引進先進技術(shù)與優(yōu)秀人才,并在第一時間做到使用設(shè)備的更新與更換,全面提高企業(yè)在資金、人才、設(shè)備與工藝上的綜合競爭實力。

(四）制度尚未健全化，管理不夠規(guī)范化

建筑企業(yè)財務(wù)會計核算的時效性、準(zhǔn)確性對于建筑企業(yè)的運營與發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，對于促進會計核算工作的正常、有序，推動財務(wù)會計核算過程中問題的及時解決有著重要的意義。因此，企業(yè)在進行財務(wù)會計核算時,需要把握并加強核算的規(guī)范性與公正性，建立健全會計核算體系，同時運用現(xiàn)代科技的優(yōu)勢助推企業(yè)財務(wù)核算朝著更快、更準(zhǔn)、更穩(wěn)的方向發(fā)展。另一方面，建筑企業(yè)在進行財務(wù)會計核算的過程中，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的財務(wù)管理行為逐步規(guī)范化、制度化,不斷更新會計知識，改善管理經(jīng)營模式,將企業(yè)財務(wù)核算水平提升到一個更高的層次。

二、建筑企業(yè)財務(wù)會計核算的優(yōu)化措施

我國建筑企業(yè)只有不斷提升自身在財務(wù)會計核算上的水平與層次,并針對財務(wù)會計核算過程中出現(xiàn)的問題采取合理的方法與手段加以優(yōu)化解決,才能在激烈的市場競爭中穩(wěn)穩(wěn)把握住其廣闊的發(fā)展空間和絕佳的發(fā)展機遇。以下從兩個方面，闡述了如何對我國建筑企業(yè)財務(wù)會計核算工作進行優(yōu)化。

(一)加強對于會計核算體系的優(yōu)化與完善

伴隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展與科技的進步，我國建筑企業(yè)會計業(yè)務(wù)逐步走向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化,這就要求企業(yè)的會計系統(tǒng)跟緊科技發(fā)展的步伐不斷更新與提升，同時加強對于會計核算體系的優(yōu)化與完善，保證企業(yè)財務(wù)會計核算工作的有序進行。因此，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)以我國會計法律文件的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，逐步完善財務(wù)會計核算系統(tǒng)，并搶占先機,充分利用先進的會計技術(shù)推動企業(yè)財務(wù)會計核算水平的穩(wěn)步提升。

(二)加強企業(yè)財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提升專業(yè)水平

加強企業(yè)人事管理和財務(wù)管理部門相關(guān)人員對于財務(wù)會計知識的學(xué)習(xí)，拓寬對于財務(wù)管理和金融政策知識的廣度和深度，全面掌握并熟練運用企業(yè)財務(wù)會計的先進技術(shù)，這不僅有利于核算人員業(yè)務(wù)能力的增強和工作水平的提高,也很大程度上改善了企業(yè)財務(wù)會計核算工作的狀況。提升財務(wù)會計核算人員的專業(yè)水準(zhǔn)和知識水平,對于管理并改善財務(wù)會計核算人員的工作質(zhì)量、鞏固并提高財務(wù)會計核算人員的風(fēng)險管理意識和樹立正確的企業(yè)財務(wù)管理理念,都起著巨大的推動作用。我國的建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定定期的會計訓(xùn)練和財務(wù)培訓(xùn)計劃，并及時更新財務(wù)會計知識，優(yōu)化創(chuàng)新財務(wù)會計核算方法,從而為建筑企業(yè)的財務(wù)會計核算提供可靠的保障。建筑企業(yè)應(yīng)該重視專業(yè)人才在財務(wù)會計核算中的重要作用，著力引進一大批高水平、高專業(yè)度的財務(wù)會計核算人員，從而為建設(shè)企業(yè)財務(wù)會計核算人員整體素質(zhì)的提高與業(yè)務(wù)水平的提升打下牢固根基。