序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)稅收籌劃的方式范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、企業(yè)搬遷補(bǔ)償收入涉及的稅收政策

（一）企業(yè)所得稅政策

2012年8月，國家稅務(wù)總局了《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國稅函[2012]40號，以下簡稱“《辦法》”），并自2012年10月1日起施行。根據(jù)《辦法》規(guī)定，企業(yè)搬遷方式屬于政策性搬遷的，在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)稅所得額，而在完成搬遷的年度對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算，計入當(dāng)期企業(yè)應(yīng)稅所得額計算納稅；企業(yè)搬遷方式屬于企業(yè)自主搬遷的，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例進(jìn)行計算納稅。

（二）營業(yè)稅政策

企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，如果屬于因政府收回土地使用權(quán)而取得的補(bǔ)償收入，無論是從政府直接取得還是從通過出讓方式取得土地使用權(quán)的企業(yè)簡接取得的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題》（國稅函[2008]277號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]520號）的規(guī)定，只要納稅人出具縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，或縣級以上土地管理部門報經(jīng)縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件，均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。但是，企業(yè)因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或不動產(chǎn)而取得的搬遷補(bǔ)償收入，屬于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或不動產(chǎn)而取得的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)依法征收營業(yè)稅。

（三）土地增值稅政策

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。同時《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條進(jìn)一步明確指出，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。除此之外，企業(yè)取得的任何搬遷補(bǔ)償收入均應(yīng)依法納稅。

三、案例分析——兩種不同搬遷方式下的稅收籌劃

隨著城市的發(fā)展，某化工廠的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)嚴(yán)重影響了附近小區(qū)居民的生活質(zhì)量，不僅對小區(qū)居民的身體健康構(gòu)成了極大的威脅，不利于城市美化，也制約了工廠的進(jìn)一步擴(kuò)大發(fā)展。應(yīng)該省、市的環(huán)保部門、政府以及周圍居民的強(qiáng)烈要求，該化工廠需要限期搬遷。該化工廠原址占地面積約200畝，該宗土地賬面原購買價為2000萬元，地上建筑物賬面價值原值1000萬元，累計折舊600萬元，凈值400萬元。該化工廠董事會在搬遷前就企業(yè)搬遷采取何種方式進(jìn)行了分析討論，并對每種搬遷方式下的稅收及利潤進(jìn)行了對比分析，詳細(xì)分析如下：

方案一：企業(yè)自主搬遷

企業(yè)自主搬遷，自行轉(zhuǎn)讓。假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)商愿以每畝80萬元的協(xié)議價格接收該化工廠的土地及其地上建筑物。則該化工廠自行轉(zhuǎn)讓土地的總收入為16000萬元（200x80=16000）。該收入屬于商業(yè)性搬遷收入或非政策性搬遷收入。根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)繳納各種稅金：

應(yīng)交營業(yè)稅=（16000-2000）×5%=700（萬元）

應(yīng)交城建稅=700x7%=49（萬元）

應(yīng)交教育費附加=700x3%=21（萬元）

應(yīng)交印花稅=16000x0.05%=8（萬元）

應(yīng)交土地增值稅：由于地上建筑物賬面凈值為400萬元，經(jīng)評估重置成本價為3000萬元，按50%的成新度折扣率計算，則評估價格為3000x50%=1500（萬元）。故：

土地增值稅扣除項目金額合計=2000+1500+700+49+21+8=4278（萬元）

土地增值額=16000-4278=11722（萬元）

土地增值=（11722/4278）x100%=274.0065%

土地增值額超過扣除項目200%以上的部分，適用稅率為60%、速算扣除系數(shù)為35%。

應(yīng)交土地增值稅=11722×60%-4278x35%=534.9（萬元）

但是根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條第四、五款規(guī)定，因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。本條款中的因“城市實施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定傷害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況。該化工廠由于其生產(chǎn)活動對環(huán)境、周圍居民造成了一定程度的影響，且不利于當(dāng)下城市的規(guī)劃與美化，符合“因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷”的規(guī)定，其自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得收入，可向有關(guān)部門申請不繳納土地增值稅，即可節(jié)約稅金5534.9萬元。

綜上，該化工廠采取自行轉(zhuǎn)讓的搬遷方式下的獲利情況：

繳納土地增值稅時的獲利情況：

轉(zhuǎn)讓該土地獲得的利潤=160002000-400-700-49-21-8-5534.9=7287.1（萬元）

應(yīng)交企業(yè)所得稅=7287.1x25%=1821.775（萬元）

獲得的凈利潤=7287.1-1821.775=5465.325（萬元）

免征土地增值稅時的獲利情況：

轉(zhuǎn)讓該土地獲得的利潤=16000-2000-400-700-49-21-8=12822（萬元）

應(yīng)交企業(yè)所得稅=12822x25%=3205.5（萬元）

獲得的凈利潤=12822-3205.5=9616.5（萬元）

該化工廠，因符合國家相關(guān)政策勿需繳納土地增值稅，雖然因此企業(yè)繳納了1383.725萬元的企業(yè)所得稅，但是獲得的凈利潤卻增加了4151.175萬元。

方案二：政策性搬遷

按照《國有土地房屋征收與補(bǔ)償條例》（國務(wù)院2011年第590號令）的規(guī)定，《辦法》指出，由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行的整體搬遷或部分搬遷為政策性搬遷。該化工廠選擇政府主導(dǎo)的搬遷方式，符合《辦法》中第一章第三條的規(guī)定：“由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要屬于政策性搬遷”。

政府主導(dǎo)搬遷，由政府收回土地，給予企業(yè)一定的搬遷補(bǔ)償。假設(shè)政府在搬遷文件中明確指出：每畝土地補(bǔ)償款為50萬元，地上房屋建筑及其設(shè)備搬遷補(bǔ)償款為2500萬元。則企業(yè)獲得的政府補(bǔ)償總收入為12500萬元（200x50+2500=12500）。該收入屬于政策性搬遷收入，按照相關(guān)稅法規(guī)定，政府收回土地所支付的補(bǔ)償款不繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅和土地增值稅，而只需計算申報繳納企業(yè)所得稅。

《辦法》規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額為企業(yè)搬遷所得；企業(yè)政策性搬遷后新購置的資產(chǎn)，一律按照稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，其支出不得從搬遷收入中扣除；對政策性搬遷所涉及的資產(chǎn)，《辦法》也分兩種情況進(jìn)行了規(guī)定：一是，搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過簡單安裝或不安裝仍可以繼續(xù)使用的，在該資產(chǎn)重新投資使用后，繼續(xù)計提折舊或攤銷費用；二是，搬遷后原資產(chǎn)需要大修理后才能重新使用的，該資產(chǎn)的凈值加上大修理支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該資產(chǎn)重新投資使用后，就該資產(chǎn)尚可使用的年限計提折舊，同時該大修理支出應(yīng)進(jìn)行資本化，不得從搬遷收入中扣除。

假定該化工廠根據(jù)搬遷規(guī)劃計劃在五年內(nèi)將原資產(chǎn)搬遷至規(guī)劃地，發(fā)生的搬遷費用和資產(chǎn)處置支出300萬元，并經(jīng)過大修理使得資產(chǎn)得以重新使用，為此花去10000萬元的大修理費用，加上資產(chǎn)凈值，合計為30400萬元，高于政府補(bǔ)償總收入，不需繳納企業(yè)所得稅。

該化工廠最終獲得的利潤=125002000-400-300=9800（萬元）

綜合方案一、二的結(jié)果可以看出：雖然方案一的總收入比方案二的總收入高出3500萬元，但由于方案二有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，較方案一少繳納了稅金，最后獲利更多。方案二較方案一（繳納土地增值稅）的最終利潤高出4334.675萬元；方案二比方案一（不需繳納土地增值稅）的最終利潤多出183.5萬元。因此該化工廠董事會應(yīng)該選擇方案二，實現(xiàn)企業(yè)低稅收、高利潤的目的。

篇（2）

關(guān)鍵詞： 企業(yè)并購；稅收籌劃；會計準(zhǔn)則；會計處理

Key words: M&A；the tax planning；the accounting principle

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）11-0148-01

0引言

并購已經(jīng)逐步發(fā)展成為企業(yè)成長的主要方式之一。隨著并購的加速，稅收籌劃的實務(wù)操作因此更加得以重視。不論企業(yè)的并購行為出于何種主要動機(jī)，合理的稅務(wù)籌劃一方面能夠減少企業(yè)在并購時的成本，另一方面，也對合并后的企業(yè)的生存起著關(guān)鍵的作用。新會計準(zhǔn)則還沒有頒布之前，在原先的會計準(zhǔn)則中，并沒有與企業(yè)并購會計處理方法的有關(guān)規(guī)定，所以，企業(yè)能夠按照本身的情況做出不一樣的選擇。然而，我國在2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》，使得其與國際上的會計準(zhǔn)則接近，在20號準(zhǔn)則中，企業(yè)合并有了清晰的概念，同時給出企業(yè)在合并時的兩種方式以及他們對應(yīng)的處理方法，而且按照在合并前后，參與的企業(yè)是否接受相同的一方或者多方的最終控制，將企業(yè)合并劃分為以下兩種：①同一控制下的企業(yè)合并（要依據(jù)權(quán)益結(jié)合法做出會計處理）；②非同一控制下的企業(yè)合并（要使用購買法做出會計處理）。

1權(quán)益法處理

1.1 會計處理方法我國會計準(zhǔn)則對同一控制下的企業(yè)合并規(guī)定采用權(quán)益法的會計處理方法。

1.1.1 權(quán)益法的涵義權(quán)益法又稱股權(quán)聯(lián)合法，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第16號意見書對權(quán)益法的定義為：“權(quán)益法處理企業(yè)聯(lián)合是將其作為兩個或兩個以上的公司通過交換權(quán)益證券將所有者權(quán)益結(jié)合起來。企業(yè)聯(lián)合完成之后，原來的所有者權(quán)益仍繼續(xù)，會計記錄也在原有的基礎(chǔ)上保持。聯(lián)合各公司的資產(chǎn)和負(fù)債等要素按它們合并之前記錄的金額記錄。被合并公司的收益包括合并發(fā)生的會計期間該實體的全部收益項目，即還包括被合并公司合并前該期間的收益項目。”

1.1.2 權(quán)益法的會計處理特點①在企業(yè)合并中，合并方獲得的資產(chǎn)與負(fù)債，要依據(jù)合并日在被合并方的賬面價值計量。②企業(yè)在合并時產(chǎn)生的各項費用，合并方要及時的將其計入當(dāng)期的損益之中。③自購買日起，被購買企業(yè)的經(jīng)營效益要并入購買企業(yè)的損益表之中，同時共同計算應(yīng)納稅所得額。④企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司要編制在合并當(dāng)日的以下三點：合并利潤表；合并資產(chǎn)負(fù)債表；合并現(xiàn)金流量表。

1.2 權(quán)益法的稅務(wù)效應(yīng)分析增加合并企業(yè)留存收益，減少未來潛在的抵稅作用。實施合并企業(yè)的留存收益或許會由于合并進(jìn)而加大，從某種角度來看，將來的彌補(bǔ)虧損或許相對較小，進(jìn)而使?jié)撛诘墓?jié)稅作用得到降低。然而，如果在合并的時候，被并企業(yè)早已出現(xiàn)虧損的狀態(tài)，那么很有可能使將來的節(jié)稅作用提高。資產(chǎn)按原賬面價值計量，不增加資產(chǎn)未來的“稅收擋板”作用。合并后的企業(yè)不存在增加額外的資產(chǎn)值，也不可能額外的增加將來的折舊額，這樣也就不能夠使將來的“稅收擋板”作用增大。被并企業(yè)商譽(yù)沒有確定，合并企業(yè)將來的成本也不增加。

2購買法處理

2.1 會計處理方法按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并要使用購買法做出會計處理。

2.1.1 購買法的涵義它是指并購的企業(yè)資金或者別的代價購買企業(yè)的方式，其將企業(yè)并購看做成一般資產(chǎn)的購置，同企業(yè)在購置一般資產(chǎn)的交易大體上是一樣的。

2.1.2 購買法的會計處理特點①企業(yè)合并時，合并的成本是購買方在購買當(dāng)日的出資和負(fù)債以及公允價值。②購買方在購買當(dāng)日，要依據(jù)公允價值對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計量，公允價值和它的賬面價值的差額，應(yīng)該計入當(dāng)期的損益之中。③在企業(yè)合并時，購買方對合并成本超過獲得的被購買方能夠辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，要確定成商譽(yù)或者計入損益之內(nèi)。通過復(fù)核，出現(xiàn)相反情況時，它的差額需要對所有者的權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。④合并企業(yè)的損益不僅包含當(dāng)年本身獲得的損益，還有在被并企業(yè)所獲得的損益。

2.2 購買法的稅務(wù)效應(yīng)分析

2.2.1 減少并購企業(yè)留存收益，增大未來稅前利潤補(bǔ)虧的可能性。在購買法下，實施并購企業(yè)的留存收益或許會由于并購進(jìn)而降低，從某種角度來說，很要可能提高將來稅前利潤補(bǔ)虧，進(jìn)而使?jié)撛诘墓?jié)稅作用加大。

2.2.2 增加并購企業(yè)的資產(chǎn)價值，加大資產(chǎn)的未來“稅收擋板”作用。

2.2.3 確認(rèn)目標(biāo)企業(yè)商譽(yù)，加大并購企業(yè)未來經(jīng)營成本。并購企業(yè)應(yīng)該依據(jù)公允價值記錄獲得的目標(biāo)方資產(chǎn)和負(fù)債，并購成本高于獲得的凈資產(chǎn)公允價值的差額確定為商譽(yù)或計入當(dāng)期損益，然而，本商譽(yù)要在每年進(jìn)行減值測試，減值額應(yīng)算入當(dāng)期的損益之中。

3小結(jié)

本文以企業(yè)并購為線索，對并購中的目標(biāo)企業(yè)會計處理的不同而進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行了詳細(xì)分析，結(jié)合最新頒布的會計準(zhǔn)則，來說明稅收籌劃要點在實踐中的綜合運用。稅務(wù)籌劃的終極目標(biāo)應(yīng)該是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這一目標(biāo)定位對于確定稅務(wù)籌劃的原則和指導(dǎo)稅務(wù)籌劃實踐都具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

篇（3）

前言：

房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅收種類相對較多，其中房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)繳納的較為主要的稅種之一。通過對我國房地產(chǎn)企業(yè)繳稅情況進(jìn)行調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，我國大部分房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅款繳納的過程中，都會對納稅金額進(jìn)行控制，通過多種籌劃手段，降低企業(yè)納稅的成本。但是由于房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行籌劃的過程中缺乏系統(tǒng)的管理，忽視科學(xué)手段的應(yīng)用等，使得房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃難以達(dá)到理想的效果。

1.房地產(chǎn)行業(yè)涉稅特點

房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展在我國具有著一定的特殊性，尤其是在近年來住房價格居高不下的影響下，我國政府以及廣大人民群眾都對房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展十分的重視。房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況與房地產(chǎn)企業(yè)的運營有著密切的關(guān)系，并且對房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及發(fā)展方向等都會產(chǎn)生影響。通過對房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行研究，我們發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)在納稅方面具有著以下幾個方面的特點：（1）不同階段稅收不同。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行運營的過程中是分階段的，不同的階段其經(jīng)營的形式也有所不同。（2）稅種多，稅額高。我國在對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行征稅的過程中采取的是分類征稅，也就是說在不同的領(lǐng)域進(jìn)行不同稅費的征稅。（3）獨特的繳費方式。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅款繳納的過程中，大多數(shù)的稅種都按照正常的繳稅方式進(jìn)行。

2.具體案例分析

甲公司是一家經(jīng)營效益良好的房地產(chǎn)企業(yè)，在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的過程中因資金不足，需要進(jìn)行8000萬元資金的籌措。在對資金進(jìn)行籌措的過程中，甲公司希望通過企業(yè)所得稅籌劃的方式，對企業(yè)將要繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行控制，在合法的范圍內(nèi)將企業(yè)需要繳納的個人所得稅降到最低。下面（表一）是甲公司成員提出的三個不同的籌資計劃，通過對籌資計劃進(jìn)行分析我們可以找出最優(yōu)的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案。

通過對日常生活中企業(yè)所得稅的繳納方式進(jìn)行研究我們可知在日常生活中企業(yè)所得稅的繳納與企業(yè)的借款有著密切的關(guān)系，并且隨著企業(yè)借款的不斷提升，個人所得稅的數(shù)額也會進(jìn)行相應(yīng)的下降。因此巧妙的進(jìn)行資金的借貸成為了房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃的主要方式之一。通過對甲公司的三個籌資計劃進(jìn)行分析，我們又可以發(fā)現(xiàn)不同的資金借貸方法產(chǎn)生的企業(yè)所得稅籌劃效果也有所不同，其中通過對三個不同計劃進(jìn)行研究我們可以直觀的看到，計劃三在可以進(jìn)行利息抵稅的比重更大，其在進(jìn)行企業(yè)所得稅的控制方面效果更好。但是，值得注意的是方案三雖然節(jié)稅效果突出，但是在財務(wù)風(fēng)險上卻是最大的因此應(yīng)被有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)所重視。

3.房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃

對上述案例進(jìn)行分析我們可以得出，房地產(chǎn)行業(yè)可以通過對企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃，降低企業(yè)所得稅的支出，并且進(jìn)行資金的借貸是主要的應(yīng)用手段。通過進(jìn)一步的研究我們可以發(fā)現(xiàn)上述案例只是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的一個縮影，在實際的工作過程中，房地產(chǎn)企業(yè)可以針對不同的經(jīng)營階段進(jìn)行不同的企業(yè)所得稅稅收籌劃。

3.1準(zhǔn)備階段

我國稅法對于納稅的對象進(jìn)行細(xì)致的劃分，通過有針對性的的稅收規(guī)定對我國的稅收工作進(jìn)行保障。因此房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)設(shè)立的過程中，首先應(yīng)對稅法進(jìn)行掌握，明確其在納稅過程中的義務(wù)，通過對相關(guān)納稅內(nèi)容的了解，完善稅收籌劃的依據(jù)。其次，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對具體的組建形式進(jìn)行考慮。這主要是因為企業(yè)的組建形式不僅關(guān)系著企業(yè)的運營模式，經(jīng)濟(jì)發(fā)展等，同時也關(guān)系著稅收的多少。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在準(zhǔn)備階段應(yīng)從稅收以及企業(yè)發(fā)展的角度進(jìn)行綜合的考慮。最后，對分支機(jī)構(gòu)的形式進(jìn)行把握。企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)包括分公司和子公司兩種，針對不同的分支機(jī)構(gòu)我國法律在企業(yè)所得稅方面進(jìn)行了區(qū)分的規(guī)定。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)建立的過程中，應(yīng)用發(fā)展的眼光看問題，針對不同條件下分公司以及子公司的稅收特點，進(jìn)行合理的選擇。

3.2開發(fā)階段

房地產(chǎn)的開發(fā)是一個比較復(fù)雜的過程，對房地產(chǎn)開發(fā)過程進(jìn)行合理的把握對于控制企業(yè)所得稅的繳納有著重要的意義。因此房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)階段首先，應(yīng)嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行各項資格的審批，并遵守具體的流程，完善開發(fā)過程中的各項工作。其次，進(jìn)行合理籌資方式的選擇。通過案例我們可以知道不同的籌資方式在節(jié)稅效果以及財務(wù)風(fēng)險上都有所不同，因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對二者進(jìn)行合理把握，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。

3.3銷售階段

銷售是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營過程中的重要環(huán)節(jié)，為了可以對房地產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行保障，我國大約80%以上的房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的過程中都會進(jìn)行房地產(chǎn)的預(yù)售工作。因此一般在對房地產(chǎn)銷售階段進(jìn)行研究的過程中，習(xí)慣性的會將該階段分為兩個部分。就房地產(chǎn)的預(yù)售部分而言，房地產(chǎn)企業(yè)需要對預(yù)售過程中收取的資金進(jìn)行合理的籌劃，并以季度為單位進(jìn)行利潤的預(yù)算以便進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。而對于現(xiàn)售部分來說，在對其進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)著重考慮可實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)收入以及經(jīng)營過程中的資本支出以及經(jīng)濟(jì)虧損等因素，對應(yīng)該繳納的稅額進(jìn)行合理的計算，避免因資本控制失誤造成稅款繳納不準(zhǔn)確的現(xiàn)象出現(xiàn)。

4.總結(jié)：

綜上所述，房地產(chǎn)行業(yè)在進(jìn)行發(fā)展的過程中，應(yīng)從多個角度出發(fā)對企業(yè)內(nèi)部的資金支出進(jìn)行控制。通過加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃質(zhì)量的方式，對房地產(chǎn)企業(yè)的納稅額進(jìn)行合理的控制，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。（作者單位：1.北京開放大學(xué)懷柔分校；2.北京京北職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

篇（4）

一、法務(wù)會計概述

 

法務(wù)會計作為一個新興行業(yè)在20世紀(jì)七十年代興起于美國，目前對法務(wù)會計的定義并不單一、明確。但總體認(rèn)為法務(wù)會計是特定主體綜合運用會計學(xué)和法學(xué)的知識以及審計方法和調(diào)查技術(shù)，目的在于通過調(diào)查獲取有關(guān)財務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示和陳述，以解決有關(guān)的法律問題的一門融會計學(xué)、審計學(xué)、法理學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣科學(xué)。

 

法務(wù)會計作為一個新興領(lǐng)域其原理與會計學(xué)原理相比卻又有很大的不同。會計學(xué)的基本原理大概可以概括為三點：有借必有貸，借貸必相等;資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益;利潤=收入-費用。法務(wù)會計的基本原理包括五大點：一是法務(wù)會計的目標(biāo)，就是法務(wù)會計工作所要達(dá)到的最終目的，并且非常單一、明確，旨在維護(hù)法律的尊嚴(yán)和當(dāng)事人的利益。二是法務(wù)會計的對象，就是法務(wù)會計行為作用的客體主要包括：會計資料、實物資料、鑒定資料以及其他相關(guān)資料。三是法務(wù)會計的基本假設(shè)：犯罪必留痕假設(shè)、征兆表現(xiàn)假設(shè)、20%+40%+40%假設(shè)、內(nèi)部控制制度有限作用假設(shè)。四是法務(wù)會計的基本原則，即為法務(wù)會計所要遵守的法則或標(biāo)準(zhǔn)，包括：客觀公正性原則、專業(yè)針對性原則、合法合規(guī)性原則、獨立保密性原則、誠實信用原則。五是法務(wù)會計的基本職能，主要包括：預(yù)防的職能、發(fā)現(xiàn)的職能、取證的職能、訴訟支持的職能、損失計量的職能。

 

二、企業(yè)稅收籌劃概述

 

(一)企業(yè)稅收籌劃的含義

 

企業(yè)稅收籌劃作為控制企業(yè)稅收成本的重要手段，是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行研究、策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。目前，在我國關(guān)于納稅籌劃的內(nèi)容各有不同，但總體認(rèn)為納稅籌劃是企業(yè)的一種理財活動，是指納稅人為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對自己的納稅事項進(jìn)行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

 

(二)企業(yè)稅收籌劃案例分析

 

甲公司為生產(chǎn)銷售型企業(yè)，如下是甲公司2014年發(fā)生的業(yè)務(wù)(不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加)

 

1.2014年8月為了生產(chǎn)經(jīng)營需要甲公司將其閑置的廠房及其設(shè)備整體出租，租金分別為200萬和40萬。

 

2.甲公司2014年度實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入為8200萬，其中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費200萬，廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計1200萬，稅前會計利潤200萬。

 

根據(jù)上訴資料對甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低。

 

*籌劃前的納稅分析

 

(1)房產(chǎn)稅=(200+40)×12%=28.8萬元

 

營業(yè)稅=(200+40)×5%=12萬元

 

合計=28.8+12=40.8萬元

 

(2)可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費=8200×0.005=41萬元

 

41萬元<200萬元

 

所以可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費為41萬元

 

可抵扣的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費=8200×15%=1230萬

 

1200萬元<1230萬元

 

所以可以抵扣的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費為1200萬元

 

調(diào)整后的所得稅稅基=200+(200-41)=359萬元

 

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=359×25%=89.75萬元

 

甲公司應(yīng)納稅額合計=40.8+89.75=130.55萬元

 

*納稅籌劃方案

 

(1)甲公司可采用合同分立方式，分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項合同。

 

(2)將甲公司的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以8200萬元的價格對外銷售，甲公司與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費分別為120萬元和80萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別為900萬元和300萬元。假設(shè)甲公司的稅前利潤為80萬元，銷售公司的稅前利潤為120萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。

 

*籌劃后的納稅分析

 

(1)房產(chǎn)稅=200×12%=24萬元

 

營業(yè)稅=(200+40)×5%=12萬元

 

合計=24+12=36萬元

 

(2)甲公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費可扣除37.5萬元(7500×0.005);廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計發(fā)生900萬元，可以扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1125萬元(7500×15%)，900萬元<1125萬元，所以可以全部扣除。所以甲公司合計應(yīng)納稅所得額為122.5萬元(80萬元+120萬元-37.5萬元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅40.625萬元(122.5萬元×25%)

 

銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費可扣除48萬元(80×60%)，未超過銷售收入的0.005，所以可以全部扣除，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計發(fā)生300 萬元，可以扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1230萬元(8200×15%)，所以可以全部扣除。所以銷售公司合計應(yīng)納稅所得額為159萬元(120萬元+80萬元-41萬元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅39.75萬元(159萬元×25%)。

 

甲公司應(yīng)納稅額合計=36+40.625+39.75=116.375萬元

 

由以上案例可見正常的企業(yè)稅收籌劃只是單純的從會計的角度節(jié)約了一部分稅務(wù)支出，并不能起到很大的作用，而且還涉及到一些法律知識，稍有不慎就會誤入歧途。而法務(wù)會計的角度不僅擴(kuò)展了一個范圍，而且不僅可以從會計的角度出發(fā)，更可以從法律的角度出發(fā)，避免了一些不必要的錯誤。

 

三、法務(wù)會計視角下稅收籌劃方案設(shè)計

 

(一)企業(yè)增值稅稅收籌劃方案設(shè)計

 

增值稅作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的一大重稅，往往是企業(yè)最為頭疼的一部分，站在法務(wù)會計的角度我們一般從以下幾個方面進(jìn)行避稅。

 

1.在兼營事務(wù)中合理避稅

 

納稅人兼營不一樣稅率項目，應(yīng)當(dāng)分開核算，而且要按各自的稅率核算增值稅，否則按較高稅率核算增值稅。

 

2.挑選合理出售方式避稅

 

一般我們可以采用現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣這兩種方式出售商品，但是如果為了避稅選擇商業(yè)折扣出售方式是更劃算的。

 

3.在交稅責(zé)任時間上合理避稅

 

如果可以，納稅人可以精確估計客戶的付款時刻，然后推遲延交稅的時刻，因為資金的時間價值，推遲交稅會給公司帶來意想不到的節(jié)稅作用。

 

4.出口退稅合理避稅

 

對于報關(guān)離境的出口產(chǎn)物，除國家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)物外，一概交還已征的增值稅。

 

假設(shè)甲公司為一間百貨公司同時又承包了市區(qū)內(nèi)一部分客運經(jīng)營，作為一般納稅人核算，公司業(yè)務(wù)如下：(不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加)

 

(1)假設(shè)該公司旗下有兩家精品店年銷售額分別為180萬元和200萬元，全年合計380萬元，準(zhǔn)許從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額占銷項稅額的25%(上述銷售額均為不含稅收入)

 

(2)2014年6月將其閑置的2008年前購入的客車及其隨客車客運路線經(jīng)營權(quán)出售給某公司，客車賬面原值500萬，累計折舊200萬，線路經(jīng)營權(quán)200萬，累計攤銷50萬元?？蛙囀袌鰞r格400萬元，線路經(jīng)營權(quán)市場價格200萬元，甲公司將其一并作價600萬出售給該公司。

 

(3)該公司銷售服裝收入為90萬元，同時銷售食用植物油收入10萬元，兩項均為不含稅收入

 

根據(jù)上述資料對甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低。

 

*籌劃前納稅合計

 

(1)該百貨公司為一般納稅人，所以

 

應(yīng)納稅額=380×17%-380×17%×25%=16.15萬元

 

(2)銷售額=600/(1+4%)=577萬元

 

應(yīng)納稅額=577×4%/2=11.54萬元

 

(3)應(yīng)納稅額=(90+10)×17%=17萬元

 

應(yīng)納稅額合計=16.15+11.54+17=44.69萬元

 

*納稅籌劃方案

 

(1)把這兩家精品店獨立注冊，作為納稅人單獨核算，那么由于這兩家精品店的會計核算制度都不健全，所以只能作為小規(guī)模納稅人核算

 

(2)公司可把豪華客車和客運線路經(jīng)營權(quán)一并作價600萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車400萬元和線路經(jīng)營權(quán)200萬元。

 

(3)將兩項收入單獨核算，銷售服裝收入作為一次收入核算，銷售食用植物油作為一次收入核算。

 

*籌劃后納稅合計

 

(1)應(yīng)納稅額=180×3%+200×3%=11.4萬元

 

(2)銷售額=400/(1+4%)=385萬元

 

應(yīng)納稅額=385×4%/2=7.69萬元

 

(3)應(yīng)納稅額=90×17%+10×13%=16.6萬元

 

應(yīng)納稅額合計=11.4+7.69+16.6=35.69萬元

 

綜合以上所訴，將會計與法律有機(jī)的結(jié)合起來才能將稅收籌劃的作用發(fā)揮到極致，這也正是法務(wù)會計的基本職能。

 

(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃方案設(shè)計

 

企業(yè)所得稅是影響企業(yè)凈利潤的主要因素，一個企業(yè)是否盈利總體來講和所繳的企業(yè)所得稅的多少有著直接的聯(lián)系，近些年來企業(yè)所得稅的稅收籌劃也成為一些企業(yè)納稅籌劃的一個重點。以法務(wù)會計的角度，企業(yè)所得稅稅收籌劃大致分為以下幾個方面。

 

1.延期納稅

 

眾所周知，會計利潤=收入-費用，所得稅費用=稅法利潤×所得稅稅率，而將會計利潤加以調(diào)整即為稅法利潤，并且收入包含主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入，所以收入可以作為節(jié)稅的一個重要方面，可以從以下幾個方面著手。(假設(shè)以下所涉及的公司均為生產(chǎn)銷售型企業(yè))

 

(1)推遲銷售收入的實現(xiàn)。假設(shè)一家公司為生產(chǎn)銷售型企業(yè)，那么它的銷售收入即為主營業(yè)務(wù)收入，由于主營業(yè)務(wù)收入是收入的重要組成部分，所以銷售收入的推遲必然導(dǎo)致會計利潤的減少，進(jìn)而減少企業(yè)所得稅。

 

(2)推遲分期銷售的實現(xiàn)。分期銷售應(yīng)該是所有企業(yè)都會運用的一種銷售方法，普遍、慣用，但這其中卻也隱藏著稅收籌劃的秘密。以分期銷售的商品為例，對于本應(yīng)在12月確認(rèn)的銷售收入可以在訂立合同時把支付日期約定在次年1月，從而將銷售收入延遲到下一年確認(rèn)，對貨物發(fā)出后后一時難以回籠的貨款，可作為委托代銷商品處理，避免采用委托收款和托收承付這兩種方式銷售貨物，以防墊付稅款，此外也可以采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物，從而獲得延遲納稅的好處，同時也可把銷售確認(rèn)的時間推遲幾天。

 

(3)推遲長期工程收入的實現(xiàn)。對于一個生產(chǎn)銷售型企業(yè)來說，長期工程收入可以作為其他業(yè)務(wù)收入，雖然一個企業(yè)中其他業(yè)務(wù)收入所占的比重不大，但關(guān)鍵時刻也可以起到一定得節(jié)稅作用。

 

2.固定資產(chǎn)加速折舊

 

固定資產(chǎn)加速折舊是國家推行的一種新的稅收優(yōu)惠政策，那么固定資產(chǎn)加速折舊對企業(yè)來說意味著什么呢?假設(shè)我們把企業(yè)所得稅的計算公式簡單化，那么企業(yè)所得稅=(收入-支出)×所得稅稅率，而固定資產(chǎn)折舊作為企業(yè)正常支出的一部分必然起到了不小的作用。舉個例子，假設(shè)某企業(yè)花200萬元購買了一臺機(jī)床，假設(shè)使用年限為5年，若按照正常的折舊方法，每年應(yīng)計提的折舊額為40萬元，但是在采用加速折舊方法之后折舊額就不一樣了，第一年的折舊額可能是 80萬元，甚至是100萬元，如果站在資金時間價值的角度，那么對一個企業(yè)是十分有利的。加速折舊通過縮短固定資產(chǎn)折舊年限，可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，將來必定成為一種主流稅收籌劃措施。

 

3.合理安排所得稅的預(yù)繳方式

 

一般來講，企業(yè)所得稅可分為分月預(yù)繳或者分季預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳，但如果按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳。如果一個企業(yè)可以選擇出適合自己的預(yù)繳方式也是可以起到很大的節(jié)稅作用的。

 

(三)企業(yè)個人所得稅稅收籌劃方案設(shè)計

 

個人所得稅作為公民應(yīng)當(dāng)向國家繳納的稅款，在進(jìn)行稅收籌劃時個人所得稅往往是被人們所忽略的一項，往往人們認(rèn)為它是個人繳納的，并不在意，但它對企業(yè)稅收籌劃卻也起著不小的作用，因為它實際上的納稅主體是公司。作為法務(wù)會計人員我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個方面著手。

 

1.全部扣除非應(yīng)稅項目收入

 

個人所得稅的非應(yīng)稅項目包括：工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。但需要單位扣除的無非就只有工資薪金所得、股息紅利所得，只要我們能做好這兩塊的稅務(wù)籌劃就可以了。

 

2.足額繳納“五險一金”

 

眾所周知，“五險”為基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險、生育保險，“一金”是住房公積金，只要企業(yè)充分利用國家的社會保障制度和住房公積金政策，按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納“五險一金”，這樣可以有效的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

 

3.重點籌劃一次性獎金的發(fā)放

 

一次性獎金按適用稅率計算應(yīng)納稅額，只要確定的稅率高于某一檔次，其全額就要適用更高一級次的稅率，因此就形成了一個工資發(fā)放無效區(qū)間。通過對一次性獎金每個所得稅級的稅收臨界點、應(yīng)納稅額和稅后所得的計算，可計算出一次性獎金發(fā)放的無效區(qū)間。

 

4.年終獎金的籌劃

 

年終獎金是工資的一種補(bǔ)充形式，是用人單位對勞動者進(jìn)行物質(zhì)獎勵的一種形式是對勞動者的超額勞動報酬和增收節(jié)支的報酬，獎金是構(gòu)成勞動者工資的一個重要部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以年終獎金作為重點合理籌劃個人所得稅。

 

5.其他異常事件的納稅籌劃

 

篇（5）

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；稅收籌劃；房價

當(dāng)下，房地產(chǎn)成了人們熱議的話題，如何降低房價，讓老百姓買得起房子是其中的焦點。通過降低成本來降低房價是一重要的途徑。

一、房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營特點及稅負(fù)情況

(一）經(jīng)營特點

對房地產(chǎn)公司來說，開發(fā)的房地產(chǎn)是他們經(jīng)營的商品，在屬性上與其他商品明顯不同，它有自己獨特的經(jīng)營特點：

1.開發(fā)經(jīng)營具有計劃性及復(fù)雜性。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)囊括了從征地、拆遷勘察、設(shè)計、施工、銷售到售后服務(wù)全過程。且從征用土地到建設(shè)房屋、基礎(chǔ)設(shè)施以及其他設(shè)施、商品銷售都應(yīng)嚴(yán)格控制在國家計劃范圍之內(nèi)。

2.開發(fā)建設(shè)周期長，投資數(shù)額大。開發(fā)產(chǎn)品要從規(guī)劃設(shè)計開始，經(jīng)過可行性研究、征地拆遷、安置補(bǔ)償、七通一平、建筑安裝、配套工程、綠化環(huán)衛(wèi)工程等幾個開發(fā)階段，少則一年，多則數(shù)年才能全部完成。

3.經(jīng)營風(fēng)險大。開發(fā)產(chǎn)品單位價值高，建設(shè)周期長、負(fù)債經(jīng)營程度高、不確定因素多，一旦決策失誤，銷路不暢，將造成大量開發(fā)產(chǎn)品積壓，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，導(dǎo)致企業(yè)陷入困境。

（二）房地產(chǎn)公司稅負(fù)情況

從行業(yè)角度看，目前中國房地產(chǎn)行業(yè)的平均稅負(fù)高于國內(nèi)其他行業(yè)，根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計報告顯示，2009年中國稅收收入共59 515億元，比上年增加5 291億元，同年年房地產(chǎn)行業(yè)的土地增值稅、耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房地產(chǎn)營業(yè)稅和房屋轉(zhuǎn)讓所得稅等七項稅收增收額共計1 851.85億元，占中國2009年全部稅收收入增收額的5291億元的35%。一年當(dāng)中全國稅收收入的增長額超過1/3來自于房地產(chǎn)業(yè)，增幅在各行中居首位；從稅率來說，房地產(chǎn)行業(yè)的總體稅率偏高。目前，中國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按銷售收入的5%交納營業(yè)稅，按所得額的25%交納企業(yè)所得稅，土地增值稅的稅率是30%～60%不等?？傊?，房地產(chǎn)公司稅收負(fù)擔(dān)過于沉重，通過稅收籌劃，實現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是公司的唯一選擇。

二、房地產(chǎn)公司涉及的稅種

（一）項目設(shè)計階段

房地產(chǎn)公司在前期準(zhǔn)備階段需要繳納的稅種較少，主要是耕地占用稅和契稅。在房地產(chǎn)開發(fā)中如果占用了耕地，就必須在土地管理部門批準(zhǔn)占用耕地之日起30日內(nèi)按每平方米稅額從1元～15元不等的金額一次性繳納耕地占用稅。購買土地時要按3%～5%的稅率繳納契稅。

（二）項目建設(shè)階段

在開發(fā)階段對營業(yè)額按3%稅率征收的建筑業(yè)營業(yè)稅；簽訂建設(shè)施工合同時，對合同金額按萬分之三的稅率交印花稅；同時還要就擁有的土地面積繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（三）項目銷售階段

1.營業(yè)稅。對房地產(chǎn)出售方適用“銷售不動產(chǎn)”稅目的規(guī)定，以房屋售價的5%稅率繳納的營業(yè)稅；針對房產(chǎn)租賃而言的，房產(chǎn)租賃業(yè)適用營業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”稅目，統(tǒng)一執(zhí)行5%的比例稅率。

2.土地增值稅。土地增值稅實行超率累進(jìn)稅率，增值多的多征，增值少的少征，無增值的不征，最低稅率為30%，最高稅率為60%。

3.印花稅。房地產(chǎn)銷售階段的印花稅，是在房地產(chǎn)交易中，針對房地產(chǎn)交易金額，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，按照0.05%稅率征收。

4.企業(yè)所得稅。對房地產(chǎn)企業(yè)而言，如果其轉(zhuǎn)讓或出租房地產(chǎn)產(chǎn)生了凈收益，就要將其收益并入企業(yè)利潤總額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅采用25%的比例稅率。

5.房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅采用比例稅率，依據(jù)房產(chǎn)計稅余值計征的，稅率為1.2%；依據(jù)房產(chǎn)租金收入計征的，稅率為12%。

三、房地產(chǎn)公司的稅收籌劃策略

從以上的介紹可以看出，土地增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅是房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅負(fù)，因此也是企業(yè)開展稅收籌劃的重點稅種。

（一）土地增值稅的籌劃

土地增值稅采取的是超率累進(jìn)稅率的特點，這就決定了在銷售過程中合理合法地降低增值額成了稅收籌劃的關(guān)鍵。

1.進(jìn)行借款利息的籌劃，合理確定利息的扣除方式。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，如果能夠按轉(zhuǎn)讓項目劃分利息支出，并能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，可以據(jù)實扣除利息，但不能超過按同期商業(yè)銀行規(guī)定貸款利率計算的利息。如果不能分清房地產(chǎn)項目的借款利息和其他生產(chǎn)經(jīng)營的借款利息且不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，則按土地成本和開發(fā)成本的兩項之和的5%作為利息扣除的限額。因此在項目開工過程中，企業(yè)可以合理估計并比較“項目借款的實際利息支出”與“土地成本和開發(fā)成本的兩項之和的5%”孰大，從而在項目籌建之初選擇對企業(yè)最為有利的利息扣除方式。

2.充分考慮土地增值稅的起征點的稅收優(yōu)惠。根據(jù)規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目20%的，按超率累進(jìn)稅率交土地增值稅。由于土地增值稅的稅率較高，所以在項目銷售時可以適當(dāng)測算增值額的比例，充分考慮增值額增加所帶來的收益與放棄“20%”這一起征點所增加的稅收負(fù)擔(dān)這兩者之間的關(guān)系，從而選擇合理的售價。

3.整體轉(zhuǎn)讓、分解定價、拆分收入。房地產(chǎn)企業(yè)在成本不變的條件下，減少收入就能降低增值額。在超率累進(jìn)稅率下，也可以選擇較低的稅率，從節(jié)稅的角度來說尤為重要。因此，在出售房屋時，可以考慮將房屋與屋內(nèi)各種設(shè)備分別出售，與客戶簽訂兩份合同即簽訂一份商品房買賣合同，同時簽訂一份附屬辦公室設(shè)備購銷合同，將收入進(jìn)行分解，不僅使公司節(jié)約了土地增值稅，同時也節(jié)約了印花稅。另外，客戶節(jié)約了契稅，實現(xiàn)雙贏。

（二）企業(yè)所得稅的籌劃

1.遲延納稅的籌劃。企業(yè)可以通過推遲完工時間的方式來推延納稅時間，緩解企業(yè)的資金壓力，考慮上貨幣時間價值，這其實也達(dá)到了稅收籌劃的效果。

2.充分利用稅法規(guī)定的稅前扣除項目。對于稅法規(guī)定可以稅前扣除的財產(chǎn)保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、住房公積金等費用，應(yīng)足額購買，這樣既能增加稅前扣除成本降低企業(yè)所得稅，又遵守了法律、法規(guī)；更重要的是為員工謀了福利，有利于留住人才，增加企業(yè)的競爭力。

（三）營業(yè)稅的籌劃

1. 變房地產(chǎn)銷售為投資。稅法規(guī)定，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不繳營業(yè)稅；投資入股后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為，也不繳營業(yè)稅。根據(jù)該規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮先以不動產(chǎn)投資入股，再向購買方銷售股權(quán)的方式銷售房地產(chǎn)，從而達(dá)到不再繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加的目的。

2.將房屋的裝潢、裝飾以及設(shè)備安裝費用單獨簽訂合同。房地產(chǎn)企業(yè)銷售的商品房有精裝修房和毛坯房兩種。 在房屋銷售的過程中，納稅人將銷售房屋的行為分解成銷售房屋與裝修房屋兩項行為，分別簽訂兩份合同，向?qū)Ψ绞杖煞輧r款。在征稅中分別按“銷售不動產(chǎn)”交5%的營業(yè)稅和“建筑業(yè)”交3%的營業(yè)稅，節(jié)約了2%的營業(yè)稅。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

一、引言

房地產(chǎn)企業(yè)投資額巨大，涉及多種不同的稅種，稅收成本在總投資額中所占的比例很高，因而房地產(chǎn)公司要在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展、獲利，就必須根據(jù)企業(yè)本身的特點采取不同有效的方法，在這些方法中，創(chuàng)造成本優(yōu)勢是通用的基本手法之一，而稅收負(fù)擔(dān)的輕重是直接影響其成本高低的一個重要因素，因此，房地產(chǎn)企業(yè)在考慮其生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略時，必須綜合考慮稅收這一成本因素，作為財務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過稅收籌劃予以控制，對公司來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵。

二、稅收籌劃的基本理論及依據(jù)

稅收籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。其理論依據(jù)為：1.稅收調(diào)控理論與稅收籌劃稅收調(diào)控理論認(rèn)為政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向影響，實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。正是這種稅收調(diào)控使得稅收產(chǎn)生利益差別，從而使得稅收籌劃成為減輕稅收負(fù)擔(dān)最有效的途徑。稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負(fù)來誘導(dǎo)納稅主體行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃是可行的。2.稅收價格理論和稅收籌劃?，F(xiàn)代財政理論認(rèn)為稅收的本質(zhì)是國家提供公共產(chǎn)品的價格。因為公共產(chǎn)品的提供需要支付費用，政府就需要通過向社會成員征稅來補(bǔ)償。由于公共物品具有消費的非排他性，納稅人即使想拒絕該商品是不可能的，所以納稅人總是試圖以盡可能低的價格來購買該商品。所以納稅人的稅收籌劃活動就自然產(chǎn)生了。3.企業(yè)契約理論與稅收籌劃?？扑沟钠髽I(yè)契約理論認(rèn)為:“企業(yè)實質(zhì)是一系列契約的聯(lián)結(jié)”企業(yè)與政府間的稅收契約就屬于其中之一。”企業(yè)逐利性和契約的可策劃性下，作為契約關(guān)系人一方的企業(yè)就有動力和機(jī)會進(jìn)行一些安排，以實現(xiàn)企業(yè)的價值或稅后利潤最大化的目標(biāo)。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的部分方法

房地產(chǎn)業(yè)所涉及的稅種主要包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、所得稅、營業(yè)稅等，房地產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃，一方面需要借助其所涉及稅種的一般稅收籌劃方法，另一方面，也需要利用房地產(chǎn)業(yè)自身的特點進(jìn)行具有自身特色的稅收籌劃。在現(xiàn)行政策下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何能夠?qū)崿F(xiàn)良好業(yè)績，獲得企業(yè)的利潤?除了進(jìn)行合理的價格策略外，進(jìn)行合理的稅收籌劃方案也起著至關(guān)重要的作用。下面簡要介紹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的幾種方法:

1.利用公司的組織形式進(jìn)行稅收籌劃，設(shè)立銷售公司。目前我國的土地增值稅采用的是四級超率累進(jìn)稅率，而且對于增值率低于20%的普通住宅可以免征土地增值稅。因此，納稅人在銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時，可以適當(dāng)考慮增加銷售環(huán)節(jié)，將高增值額分解成低增值額，從而降低增值率和土地增值稅的適用稅率。增值額如果被分散的次數(shù)很多，就可以享受到起征點帶來的稅收優(yōu)惠。因此，在實踐中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以將企業(yè)的銷售部單獨設(shè)立具有法人地位的銷售公司。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過合理的定價將房地產(chǎn)項目轉(zhuǎn)讓給銷售公司，再由銷售公司進(jìn)行第三方銷售，從而能夠人為地調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和房地產(chǎn)銷售公司的增值率，通過籌劃使得企業(yè)承受較低的土地增值稅。2.利用公共配套設(shè)施投入扣除《土地增值稅實施細(xì)則》規(guī)定:可以對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和加計20%扣除。在市場接受的范圍內(nèi)適當(dāng)?shù)募哟蠊才涮自O(shè)施的投入，用以改善環(huán)境，增加賣點，提高產(chǎn)品的競爭力。同時也能夠提高銷售價格。比如:可以在小區(qū)內(nèi)有限的空間內(nèi)增設(shè)體育設(shè)施，可以讓人們足不出戶就可以享受到鍛煉的樂趣;也可以設(shè)立會所和在頂層設(shè)立游泳池等。這樣既可以娛樂，又能夠休閑，相應(yīng)的隱私也能夠受到保護(hù)。這些項目均可以列入到開發(fā)成本里進(jìn)行加計扣除。

四、充分關(guān)注稅收的籌劃風(fēng)險

風(fēng)險管理是經(jīng)濟(jì)主體通過對風(fēng)險的確認(rèn)和評估，采用合理的經(jīng)濟(jì)手段及技術(shù)手段對風(fēng)險加以控制，規(guī)避或減少風(fēng)險損失的一種管理活動。稅收籌劃風(fēng)險是指房地產(chǎn)企業(yè)涉稅行為因為沒有正確遵循稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，使得房地產(chǎn)企業(yè)沒有準(zhǔn)確和及時的繳納稅款，從而引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行檢查、調(diào)整、處罰等等，最后導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的損失。稅收籌劃面臨諸多的不確定性和不斷變化的規(guī)則約束，因此其風(fēng)險更難于掌握，所以，在進(jìn)行稅收籌劃時，企業(yè)可以通過采取以下措施加強(qiáng)風(fēng)險管理：1.正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。2.關(guān)注稅收政策的變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變形、復(fù)雜性及不確定事件的發(fā)生，稅法常隨經(jīng)濟(jì)情況的變化或為配合政策的需要而不斷修正和完善。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)充分收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，在實施納稅籌劃時，充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后作出正確決策。3.聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權(quán)威性，可靠性，科學(xué)性。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，是一門綜合性學(xué)科，涉及法律、稅收、會計、財務(wù)、金融、企業(yè)管理等多方面的知識，具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技能性，需要專業(yè)技能高的籌劃人員來操作。4.力求整體效益最大化?；I劃時，不能僅僅緊盯住個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果。優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小，而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。

參考文獻(xiàn)

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一、稅收籌劃的概述

稅收籌劃實際上是從上個世紀(jì)的五十年代末期在歐洲逐漸形成的。稅收籌劃的產(chǎn)生，其目的就是在于為企業(yè)提供相對應(yīng)的稅務(wù)問題的咨詢，而本質(zhì)上就是為了讓企業(yè)能夠更好地實現(xiàn)更低比例的應(yīng)繳納稅收，這些稅務(wù)咨詢公司進(jìn)行一系列的操作，這些操作的過程就是最早期的稅收籌劃的雛形。稅務(wù)籌劃問題實際上是為了更好地降低企業(yè)的經(jīng)營成本，從而能夠從應(yīng)該繳納的稅收方面抽離一部分的資金，投入到下一輪的企業(yè)的再生產(chǎn)之中。

稅收籌劃并沒有出臺具體的法律，稅務(wù)咨詢公司都是在一個法律規(guī)定的范疇內(nèi)或者是在法律的一些真空地帶，為需要繳納稅收的企業(yè)在各項涉及到稅收繳納的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行一些具體的調(diào)整，從而能夠讓納稅的企業(yè)選擇更加優(yōu)惠的納稅組合方案，能夠獲得一定的稅收繳納的空間，實現(xiàn)企業(yè)的支出成本降低，在經(jīng)營的利潤上面能夠有更多的資金留存。

稅收籌劃這一種行為，實際上是市場化經(jīng)濟(jì)運行過程當(dāng)中的一個必然產(chǎn)物，也就是納稅人面對著更多的財務(wù)上的運營管理風(fēng)險，以及在日常經(jīng)營業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險等方面，決定了納稅人必然要面臨著許多來自社會的經(jīng)營壓力。而稅收上的籌劃行為雖然只是在法律的范疇邊緣處進(jìn)行一種避稅行為，但是也存在一定的關(guān)于稅務(wù)上的風(fēng)險，比如說可能會出現(xiàn)稅收咨詢公司所提供出來的稅收繳納的籌劃方案不成功，也可能出現(xiàn)一些籌劃的目標(biāo)上的失敗等等，最嚴(yán)重也可能觸犯到相對應(yīng)的稅收法律，從而得不償失。

二、稅收籌劃方面出現(xiàn)風(fēng)險的成因剖析

（一）征稅方和納稅者之間存在的認(rèn)定差異

稅收籌劃這樣的一種游走于法律邊緣地帶的行為，實際上也是合法的行為。但是這種合法的行為并不是完全受到征稅機(jī)關(guān)的認(rèn)同。那么這種認(rèn)定實際上有一定的自由裁量權(quán)，因此，征稅機(jī)關(guān)對于稅收籌劃行為的判斷，就決定這一項稅收的籌劃是不是能夠真正成功。當(dāng)前造成征稅機(jī)關(guān)和納稅企業(yè)之間的差別在于多個方面，筆者總結(jié)如下。

第一個方面主要是征稅機(jī)關(guān)所運用的稅收方面的法律以及相關(guān)的章程，在客觀程度上仍然是存在一定的缺陷的，對于稅務(wù)方面的籌劃行為沒有一種具體的判斷和衡量的尺度，因此，在日常的稅收征收過程當(dāng)中，就容易出現(xiàn)不同的主體在認(rèn)識上的不同，這種認(rèn)識上的不同也是征稅機(jī)關(guān)和納稅企業(yè)之間的沖突與矛盾的根源。

第二個方面是征稅機(jī)關(guān)在稅收相關(guān)的法律以及規(guī)定還不是十分完善的狀況下，征稅機(jī)關(guān)在稅收籌劃行為上，有比較大的行政權(quán)力自由裁量的空間。因此，自由裁量權(quán)力的施行，就會導(dǎo)致這種關(guān)于稅收籌劃行為的行政執(zhí)法活動容易出現(xiàn)了不同的認(rèn)知，給企業(yè)可能帶來一定的影響以及風(fēng)險。

第三個方面，就是征稅機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法人員的整體隊伍建設(shè)還不是十分理想的，很多執(zhí)法人員的個人素質(zhì)，以及在日常的征稅執(zhí)法的行為之中，容易和納稅者企業(yè)產(chǎn)生一定的沖突。

一旦納稅的企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃行為，被征稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅的行為的話，那么稅收籌劃行為不僅僅不能夠讓企業(yè)獲得更多的利潤，而是可能要支出更多的稅收，所以這里面就有一定的風(fēng)險隱患。

（二）稅收籌劃在客觀上具備的條件有限

當(dāng)前稅收籌劃的風(fēng)險，很大部分來自于其自身所處的客觀條件限制相對都比較多。很多稅收方面的籌劃活動，都是要在非常特殊的條件下才能夠順利地進(jìn)行開展的。稅收的籌劃實際上所面對的客觀條件是不少的，不過其中要具備的是兩個最為核心的客觀條件。

第一個方面的客觀條件，就是對于實現(xiàn)稅收籌劃的企業(yè)自身所具備的條件，包括繳納稅收的企業(yè)其自身所開展的各項相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，以及其自身在財務(wù)稅務(wù)方面的綜合處理能力。第二個方面的客觀條件，主要就是繳納稅收的企業(yè)所面對的整一個稅收的籌劃空間。這一方面主要是關(guān)于這一所企業(yè)說面對的整個當(dāng)前的國家稅收政策。在國家的稅收政策里面，其實并不缺乏一些具體的稅收優(yōu)惠性質(zhì)的政策，但是這些政策在具體實現(xiàn)以及鋪開的時候，都是需要一定的條件的。這些稅收上的優(yōu)惠政策實施，往往給企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)行為的實施帶來了很多束縛，很多時候都需要付出更多的維持發(fā)展的成本。而且國家的稅收政策也并不是一成不變的，所以很多時候國家的稅收政策會根據(jù)同個時期國家的政治、經(jīng)濟(jì)條件的變動而產(chǎn)生變動，這一點也就加重了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險以及難度了。

（三）稅收籌劃自身所具備的主觀性

稅收籌劃行為實際上也是具備很強(qiáng)烈的主觀特性，因為稅收籌劃作為一種行為，其成功與否和實行該行為的企業(yè)有密切聯(lián)系。企業(yè)對于國家現(xiàn)行的稅務(wù)政策的了解程度，企業(yè)自身對于財務(wù)以及稅收方面的運作能力等，都會影響到企業(yè)在實現(xiàn)稅收籌劃的時候的時候是不是能夠真正落實和成功。而在諸多的影響稅收籌劃行為的主觀因素之中，稅收籌劃的企業(yè)自身的財務(wù)稅收運營的能力越強(qiáng)，那么其真正推動稅收籌劃成功的可能性就越高。但是從當(dāng)前中國大部分的繳納稅收的企業(yè)自身的業(yè)務(wù)能力并不夠錢，所以繳納稅收的企業(yè)在稅收籌劃方面所可能產(chǎn)生的風(fēng)險就更高了，其自身在稅收籌劃方面不容易達(dá)到企業(yè)所預(yù)先設(shè)定的結(jié)果。

三、對于企業(yè)經(jīng)營過程當(dāng)中的稅收籌劃風(fēng)險的防范思考

隨著當(dāng)前中國的經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展，中國的企業(yè)的經(jīng)營市場以及經(jīng)營的領(lǐng)域越來越廣闊，但是隨著中國企業(yè)的經(jīng)營商的開拓，中國的企業(yè)很多都面臨著更多的風(fēng)險。作為國家的納稅人，企業(yè)面臨的稅收籌劃方面的風(fēng)險也日益突出。因此，如何讓企業(yè)在稅收方面籌劃所遇到的風(fēng)險，能夠采取更為有力的防范措施，便成為當(dāng)前企業(yè)在面臨稅收繳納方面的問題上一個重要的突破點。

（一）建構(gòu)企業(yè)對于稅收籌劃方面的風(fēng)險的控制機(jī)制

稅收籌劃行為由于企業(yè)自身的發(fā)展以及所面對各種主觀以及客觀的因素，都可能給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險。而實質(zhì)上，企業(yè)要合理地規(guī)避稅收籌劃行為自身所帶來的各種經(jīng)營上的風(fēng)險，就需要形成一個固定的風(fēng)險防范以及規(guī)避的機(jī)制，才能夠?qū)τ谄髽I(yè)所面對的稅收籌劃風(fēng)險進(jìn)行合理地反饋，以及及時對企業(yè)自身的行為進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)的稅收籌劃的行為的風(fēng)險可以進(jìn)行事前的控制。企業(yè)可以對于稅收籌劃的信息進(jìn)行合理地搜集，然后提升企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員的自身素質(zhì)，從而促進(jìn)稅收籌劃行為有效地推進(jìn)，從而從自身的角度強(qiáng)化對稅收籌劃風(fēng)險的控制。

（二）對于稅收籌劃的風(fēng)險過程控制

稅收籌劃的風(fēng)險實際上很難完全在事前進(jìn)行控制，所以企業(yè)在運營過程之中，要強(qiáng)化對于稅收籌劃風(fēng)險的過程控制。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險控制過程之中，要注重合法性的原則，不能夠進(jìn)行違法的稅收籌劃控制。一旦運用一些違法的行為進(jìn)行稅收籌劃，那么即便獲得利益，也會給企業(yè)帶來很大的風(fēng)險，而且違法成本最終也會落在企業(yè)自身。所以，企業(yè)要更加重視稅務(wù)籌劃和企業(yè)自身的財務(wù)管理謎底相互結(jié)合，從而選擇出更加合理的風(fēng)險控制方案進(jìn)行風(fēng)險規(guī)劃。

企業(yè)要主動和稅收征納機(jī)關(guān)相互聯(lián)系，從而要和稅收征納機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，主要針對稅收籌劃行為的合理合法范圍的界定上，從而達(dá)成一些一致性的意見，促進(jìn)稅收征納機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的共同利益實現(xiàn)。

（三）企業(yè)要衡量稅收籌劃的成本控制

企業(yè)不能夠盲目地進(jìn)行稅收籌劃行為，要注重對于行為成本的控制。因此，企業(yè)在開展稅收籌劃的過程之中，必然會支付一定的成本，但稅收的籌劃成本比這一個籌劃行為實施后的效益要更多的時候，那么稅收籌劃的行為就是負(fù)效益的，沒有實施意義的。因此，要在合理控制稅收籌劃成本，才能夠促進(jìn)企業(yè)的稅收籌劃行為是有效的。企業(yè)不能夠僅僅看在短期的利益，而是要和企業(yè)的長期性發(fā)展相互結(jié)合，從而和企業(yè)的整體效益進(jìn)行有效的結(jié)合，合理合法運用稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李豐延.關(guān)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的思考[J].新疆電力技術(shù)，2009，（04）.

篇（8）

1.稅收籌劃概述

1.1稅收籌劃

稅收籌劃主要是指納稅企業(yè)通過對稅收法規(guī)進(jìn)行研究,在此基礎(chǔ)上對企業(yè)財務(wù)活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行籌劃,進(jìn)而增加企業(yè)受益的行為。稅收籌劃具有以下幾個特征:

首先,稅收籌劃的財務(wù)管理重點不同,相較于傳統(tǒng)的財務(wù)管理方式,稅收籌劃更重要的以企業(yè)的涉稅活動進(jìn)行研究,涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、籌劃、稅收繳納各個方面,和財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、財務(wù)分析各個環(huán)節(jié)有著密不可分的關(guān)聯(lián)。通過結(jié)合企業(yè)的自身經(jīng)營狀況,對企業(yè)財務(wù)活動作出一定的調(diào)整,進(jìn)而獲得財務(wù)上的收益。其次,稅收籌劃是企業(yè)一種自身前期策劃行為。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中,國家為實現(xiàn)更好的社會運營,在很多時候通過稅收的導(dǎo)向政策引領(lǐng)納稅人采取符合政策導(dǎo)向的行為,有利于國家控制。稅收的政策導(dǎo)向,使得在社會上不同地區(qū)、行業(yè)、納稅期間存在一定程度的稅負(fù)差異。第三,企業(yè)稅收籌劃是一種合法的行為。稅收籌劃是以合法性為前提,與逃稅、避稅有著很大的區(qū)別。避稅與稅收籌劃都可以給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益,但是兩種的側(cè)重點和策劃方式存在本質(zhì)差別。

企業(yè)稅收籌劃主要涉及增值稅稅收籌劃、所得稅稅收籌劃、營業(yè)稅稅收籌劃等幾大類項目,企業(yè)稅收籌劃也會針對具體的稅收優(yōu)惠政策采取不同的稅收籌劃策略。在企業(yè)所得稅籌劃中利用存貨計價方法延期納稅、利用企業(yè)所得稅稅稅率差異等節(jié)稅策略;營業(yè)稅籌劃中的兼營銷售和混合銷售的營業(yè)稅避稅籌、以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資的納稅籌劃等。就鐵路行業(yè)而言,鐵路企業(yè)因其交通客貨物運輸收入在企業(yè)對外經(jīng)營活動中占絕對主導(dǎo)地位,同時全行業(yè)正在進(jìn)行較大規(guī)模的鐵路建設(shè),基建項目的投入對鐵路企業(yè)長時間的收益有著較大影響,因此稅收籌劃更側(cè)重增值稅稅收籌劃和企業(yè)所得稅稅收籌劃等項目。

1.2鐵路企業(yè)稅收籌劃必要性

從稅收籌劃的本質(zhì)和特征可以看出,稅收籌劃是企業(yè)通過合法方式,在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)活動前期進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)劃,進(jìn)而增加企業(yè)的收益。鐵路企業(yè)自身的經(jīng)營活動區(qū)域廣闊,涉及到的鐵路相關(guān)經(jīng)營活動較多,對于一些經(jīng)營活動好的企業(yè)還能通過一定的投資來獲取收益。以此進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn),鐵路企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃有著相對比較廣闊的空間。從我國的國情出發(fā),由于區(qū)域發(fā)展不均衡,國家對不同區(qū)域采取差異比較大的稅收政策,鐵路企業(yè)采取科學(xué)合理的稅收籌劃可以獲得很大的收益。同時,對于鐵路企業(yè)而言,自身所涉及到的經(jīng)營活動,涉稅活動也較多,通過合法方式降低自身成本也是非常重要的。

2.鐵路企業(yè)稅收籌劃的成本分析

2.1稅收籌劃直接成本

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關(guān)鍵詞 ：稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營；稅率運用

引言

稅收作為企業(yè)的財務(wù)管理是財務(wù)工作的重要組成部分，其根本就是根據(jù)國家的稅法法律以及稅法法規(guī)和相應(yīng)的優(yōu)惠政策，對公司的稅收進(jìn)行合理的納稅，并且根據(jù)多種稅務(wù)籌劃的方案，最大限度讓公司將納稅的成本降低，使得企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。在稅務(wù)籌劃的管理在我國企業(yè)的管理中漸漸地收到重視，稅收籌劃起著重要的作用特別在企業(yè)經(jīng)營管理中尤為重要，在企業(yè)的會計核算中也占主導(dǎo)地位，在市場競爭能力中發(fā)揮著不可替代的作用。但是稅收籌劃在我國的現(xiàn)階段還屬于起步階段，所以應(yīng)當(dāng)深入探討稅收籌劃在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個要素有著重要的意義。

一、稅收籌劃的含義及特點

（一）稅收籌劃的含義

稅收籌劃指納稅人為了實現(xiàn)企業(yè)價值和股東權(quán)益最大化，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對投融資、企業(yè)經(jīng)營、理財活動進(jìn)行事先的稅收籌劃，通過在多個納稅方案中進(jìn)行優(yōu)化選擇，實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的。稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)法律和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策所實施的一種合理合法的節(jié)稅行為。

（二）稅收籌劃的特點

合法性是稅收籌劃的先決條件，任何企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須在國家的法律法規(guī)和相關(guān)的政策范圍以內(nèi)進(jìn)行，不能逾越法律。稅收籌劃和偷稅漏稅的行為不相同，如果稅收籌劃逾越了法律法規(guī)及相關(guān)的政策，就會成為偷稅行為，這樣會涉嫌企業(yè)犯法，不利于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

稅收籌劃的籌劃性是基礎(chǔ)。企業(yè)的稅收籌劃是一種事先的策劃和設(shè)計的安排。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)可以在納稅義務(wù)的行為范圍內(nèi)進(jìn)行，企業(yè)在納稅事前進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下作為納稅人都是在經(jīng)營活動后產(chǎn)生納稅義務(wù)，所以納稅企業(yè)可以在所行使的經(jīng)營活動之前進(jìn)行納稅的稅收籌劃。納稅企業(yè)一般會根據(jù)稅收籌劃的方案選擇低稅負(fù)率的決策策略。

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)性，作為稅收籌劃者應(yīng)當(dāng)充分掌握國家的相關(guān)稅法和稅收條例以及相應(yīng)的規(guī)定，必須有很強(qiáng)的技術(shù)性喝專業(yè)性。稅收籌劃對財務(wù)管理活動和稅收法律法規(guī)以及相關(guān)政策導(dǎo)向的熟悉程度決定是稅收籌劃的專業(yè)性的表現(xiàn)。

企業(yè)納稅人要明確稅收籌劃的目的，知道通過稅收籌劃后企業(yè)的稅負(fù)情況，通過稅收籌劃，企業(yè)了解到稅收籌劃后的稅負(fù)成本，通過稅收籌劃能夠降低企業(yè)的稅收成本的同時增強(qiáng)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為納稅企業(yè)盡可能的節(jié)約開支。

二、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營中的應(yīng)用

（一）稅收籌劃在投資過程中的應(yīng)用

很多人認(rèn)為稅收籌劃是為了讓企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中僅僅為了節(jié)約稅負(fù)的目的而進(jìn)行的稅收籌劃。在一個企業(yè)的投資階段時，稅收籌劃就發(fā)揮著非常重要的作用，稅收籌劃能夠明確的表明哪個方案的優(yōu)劣，給投資者有較強(qiáng)的直觀選擇性。一個企業(yè)的投資階段的稅收籌劃可以對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的節(jié)稅環(huán)節(jié)有著很強(qiáng)的影響力，所以納稅人應(yīng)當(dāng)盡量科學(xué)的投資過程中建立相應(yīng)的稅收籌劃系統(tǒng)投，作為投資者，非常關(guān)心企業(yè)所得稅后的凈收益情況，所以稅收籌劃應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面做起。

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資點進(jìn)行籌劃，一個地域的投資環(huán)境好壞直接影響著公司的今后發(fā)展。世界各個國家的稅收情況各不相同，應(yīng)當(dāng)制定符合納稅人自身利益相符合的稅收。所以應(yīng)當(dāng)在投資是考慮投資國家和我國各個地區(qū)不相同的稅收優(yōu)惠政策。在投資過程中除了考慮到人力成本還有材料成本以及市場的一些因素外，還應(yīng)當(dāng)充分考慮各國之間的稅收的政策差異，根據(jù)當(dāng)?shù)貒业亩愂諆A斜情況，合理進(jìn)行稅收籌劃降低稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)投資利潤最大化。

第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對投資行業(yè)進(jìn)行策劃，投資企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)考慮稅收優(yōu)惠政策外還應(yīng)當(dāng)考慮，投資企業(yè)的投資行業(yè)的選擇，通過投資行業(yè)的選擇可以實現(xiàn)稅收籌劃，因為不同行業(yè)的稅負(fù)率是不盡相同的，比方說一些新興起的服務(wù)業(yè)，政府為了解決當(dāng)?shù)孛癖姷木蜆I(yè)問題，當(dāng)達(dá)到一定所得稅的比率時，政府對納稅企業(yè)會有減征稅款和免征三年所得稅的優(yōu)惠政策。但是一般來說，對于投資高新技術(shù)、節(jié)能環(huán)保方面的行業(yè)，是國家所支持的。政府為了解決就業(yè)對從事碼頭、港口建設(shè)、公共運輸?shù)钠髽I(yè)享有一定的優(yōu)惠政策。

第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對投資方式稅收的籌劃，一般而言大多數(shù)企業(yè)都采用直接投資或者間接投資的方式，對于直接投資的企業(yè)一般會涉及到商品稅、財產(chǎn)稅、所得稅等稅種，企業(yè)的新建和收購虧損企業(yè)的稅收籌劃，企業(yè)可以通過將各個分公司的稅務(wù)合并到一起集中繳納，從而通過盈利和虧損互相抵消從而降低企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。對于企業(yè)進(jìn)行的間接投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注投資的風(fēng)險和收益，稅收政策是影響企業(yè)投資風(fēng)險的關(guān)鍵因素。比如企業(yè)的股息收益是要繳納20%的所得稅，而國庫券的利息收入是免稅的。企業(yè)的對投資的組織形式也影響著稅收的稅負(fù)，通過稅收籌劃的投資組織方式，能夠讓企業(yè)享受到政府的稅收優(yōu)惠政策。

（二）稅收籌劃在采購活動的運用

企業(yè)的采購階對稅收籌劃起著深遠(yuǎn)的意義。

第一，企業(yè)選擇供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅收籌劃，比方說企業(yè)的供貨企業(yè)是一般納稅人，那么我們付款后收到的發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，對于增值稅發(fā)票我們在賬務(wù)處理中可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，為此降低了企業(yè)的稅負(fù)成本，如果企業(yè)收到小規(guī)模納稅人的發(fā)票，那么普通發(fā)票是不能進(jìn)行抵扣的，企業(yè)要自己消化掉對方開給的發(fā)票，進(jìn)而增加了企業(yè)的賦稅的成本。所以從供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人來看存在征稅差異。

對于企業(yè)稅務(wù)籌劃中會存在各種各樣的差異，但是作為企業(yè)選擇怎樣的供應(yīng)商能夠讓企業(yè)的稅負(fù)降低并不是絕對的，在工作中會受到很多實際因素的影響，企業(yè)最終的稅收決策會考慮到綜合的情況和因素，在企業(yè)符合國家的稅收法律法規(guī)的前提條件下，稅收籌劃充分考慮到企業(yè)對供應(yīng)商選擇的合理性，這樣在稅收籌劃的結(jié)構(gòu)上能夠更加體現(xiàn)節(jié)稅效果。

再一個是從供應(yīng)商處進(jìn)行貨款結(jié)算的方式上，對于大多數(shù)企業(yè)會選擇推遲付款時間結(jié)算方式，從而實現(xiàn)利潤暫緩的納稅效果，所以企業(yè)在選擇對供應(yīng)商的結(jié)算方式上應(yīng)當(dāng)充分考慮到企業(yè)的實際情況，在保證企業(yè)的信譽(yù)前提下盡量采用延交稅款的支付方式，能夠充分實現(xiàn)資金的時間價值，在采用賒銷和分期付款的結(jié)算方式中，企業(yè)讓供應(yīng)商墊付增值稅款，這樣有利于企業(yè)的資金的有效利用，企業(yè)利用稅收政策來降低稅負(fù)實現(xiàn)合理避稅的目的。

（三）稅收籌劃在內(nèi)部核算的運用

首先是關(guān)于存貨計價方法的籌劃。在企業(yè)對存貨進(jìn)行會計核算的時候，涉及存貨核算方式的選擇。由于市場經(jīng)濟(jì)下原材料的價格會不斷變化，這對企業(yè)的銷售成本會產(chǎn)生影響，并影響企業(yè)的利潤和稅收負(fù)擔(dān)，因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體實際采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法、移動平均法等幾種方法。其次是對固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃。不同的固定資產(chǎn)折舊方法影響企業(yè)當(dāng)期商品的成本，從而對企業(yè)的利潤和企業(yè)應(yīng)繳所得稅金額產(chǎn)生影響。

（四）稅收籌劃在銷售階段的運用

企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品銷售的過程中可以選擇不同的銷售方式，利用銷售方式的自由選擇權(quán)合理地進(jìn)行稅收籌劃。不同的銷售策略適用于不同的稅收政策。企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品銷售的時候應(yīng)該結(jié)合銷售收入的實現(xiàn)時間。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)銷售收入的實現(xiàn)時間以及納稅義務(wù)的發(fā)生時間進(jìn)行稅收籌劃，在稅收籌劃時，應(yīng)該盡量避免委托收款和托收承付的計算式，避免稅款的墊付。在進(jìn)行分期結(jié)算和賒銷的過程中，減少稅款的墊付，另外，可以通過支票、匯兌結(jié)算和銀行本票的方式進(jìn)行產(chǎn)品銷售。選擇不同的促銷手段影響稅負(fù)，因為不同的促銷手段對稅負(fù)的效果和稅后利益產(chǎn)生影響，企業(yè)在選擇促銷活動時應(yīng)該科學(xué)地進(jìn)行稅負(fù)比較，應(yīng)多采用折扣銷售的方式。其次是贈送禮品的促銷方法，而使用現(xiàn)金券和返還現(xiàn)金的方式不利于企業(yè)的稅后利益的實現(xiàn)。企業(yè)防止出現(xiàn)銷售虧損。

三、結(jié)語

企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃是為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的最大化，促進(jìn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕，但是，企業(yè)的稅收籌劃必須建立在合理、合法的前提基礎(chǔ)之上。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，還應(yīng)該考慮其成本和費用。企業(yè)應(yīng)該充分地結(jié)合自身實際情況，采用科學(xué)、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法來進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)利益的最大化。企業(yè)在市場競爭中，應(yīng)該積極適應(yīng)新的挑戰(zhàn)和新的環(huán)境，積極探索適合企業(yè)未來發(fā)展的稅收籌劃策略，合法地進(jìn)行納稅籌劃，控制納稅風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)價值的實現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

原標(biāo)題：淺析稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的運用

收錄日期：2015年2月10日

引言

關(guān)于稅收籌劃這一概念，大多數(shù)人也稱之為節(jié)稅，主要是指納稅人在不超過稅法的相關(guān)規(guī)定的情況下，針對可能實施的各種納稅方案進(jìn)行對比，并作出合理選擇，進(jìn)而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的最終目的。伴隨著我國不斷進(jìn)行改革，市場經(jīng)濟(jì)也得到了更進(jìn)一步的發(fā)展，尤其是在加入世界貿(mào)易組織以后，企業(yè)在對外貿(mào)易方面變得更加頻繁，國外已經(jīng)相對成熟的稅收籌劃也漸漸被廣大國內(nèi)企業(yè)所認(rèn)識。企業(yè)能夠借助稅收籌劃這一手段在會計核算方面的積極作用，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還能夠提升企業(yè)的市場競爭力。

一、稅收籌劃對會計核算的影響

（一）提高企業(yè)的會計水平。企業(yè)能夠借助稅收籌劃對會計水平進(jìn)行提升。人們常說，稅收的籌劃時時刻刻分不開企業(yè)中的專業(yè)人士，這就限制相關(guān)會計從業(yè)人員掌握很多方面的知識，這其中不僅包括會計的制度和準(zhǔn)則，還包括現(xiàn)行稅法和相關(guān)政策，如此才能夠?qū)Χ愂者M(jìn)行規(guī)劃，才能夠在稅法允許的前提下使得企業(yè)的利潤能夠達(dá)到最大化。如此一說，企業(yè)就能夠通過稅收籌劃來不斷提升會計工作人員的專業(yè)素質(zhì)和工作水平。

（二）提高企業(yè)納稅意識。企業(yè)能夠通過對稅收進(jìn)行規(guī)劃來增強(qiáng)納稅意識。因為對于企業(yè)納稅意識而言，納稅籌劃工作也可以認(rèn)為是一種非常有說服力的表現(xiàn)，假如企業(yè)的納稅意識比較薄弱，企業(yè)也就不會在稅收方面進(jìn)行籌劃，而等到企業(yè)納稅之時就會采取一些非法手段來實現(xiàn)稅收上的減少。所以，企業(yè)一旦開始稅收籌劃工作，也就表明企業(yè)的納稅觀念升高了，能夠根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定制定出相對完善的會計賬證表。

（三）實現(xiàn)企業(yè)市場收益最大化。企業(yè)還能夠通過稅收籌劃實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。因為企業(yè)對稅收進(jìn)行籌劃，一方面能夠?qū)ΜF(xiàn)金流出進(jìn)行控制，這樣就能夠增加現(xiàn)金凈流量;另一方面還能夠延長現(xiàn)金的流出時間，使得這部分資金在時間價值上實現(xiàn)增值。如此一來，企業(yè)就能夠在一定程度上實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

（四）建立企業(yè)現(xiàn)代制度。此外，企業(yè)也能夠通過稅收籌劃完善現(xiàn)代企業(yè)制度。因為稅收籌劃能夠相應(yīng)減少稅收成本，如此一來就能夠不斷完善企業(yè)制度，并最終被廣大管理者所使用。

二、會計核算方法與所得稅稅收籌劃的關(guān)系

會計核算方法，其實就是指在進(jìn)行會計核算時，所具體采用的一種方法，通常分為收入確認(rèn)和存貨計價。

而稅收籌劃，則指在企業(yè)能夠正常生產(chǎn)營運的前提下，以及不違反稅法的相關(guān)規(guī)定的情況下，使得稅負(fù)達(dá)到最小，并以此來使得企業(yè)的利潤達(dá)到最大化，這就需要在企業(yè)的日常經(jīng)營和生產(chǎn)等環(huán)節(jié)都進(jìn)行合理的籌劃。這一行為主要是為了使納稅人繳納的數(shù)額最少，相應(yīng)的時間最晚，進(jìn)而達(dá)到經(jīng)濟(jì)納稅的目標(biāo)。

三、會計核算進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

（一）合法性原則。稅收籌劃應(yīng)遵循合法性原則。想要進(jìn)行合理的稅收籌劃就需要根據(jù)稅收的相關(guān)政策采用多種途徑來控制稅負(fù)的繳納，首先確定的是，這是一種合法行為，跟偷稅、漏稅有著本質(zhì)之別。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收的籌劃時，一定得以稅法為基準(zhǔn)，來檢驗相關(guān)籌劃工作是否合理，并且在使用財務(wù)政策和會計方法的時候必須考慮通過納稅檢查，不然這些舉動無異于引火燒身。

（二）成本效益原則。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。當(dāng)一家企業(yè)在籌劃稅務(wù)的時候，一定想要減少繳納的數(shù)額進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。不過這一行為必將導(dǎo)致成本的增加，所以企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須考慮成本和收入，只有滿足收益大于成本才是正確的執(zhí)行方案。

（三）專業(yè)性原則。稅收籌劃應(yīng)遵循專業(yè)性原則。因為對于稅收籌劃而言，是一個綜合性非常強(qiáng)的學(xué)科，一定得安排專業(yè)的人員進(jìn)行管理。在企業(yè)內(nèi)部，不僅可以專門設(shè)置相關(guān)機(jī)構(gòu)和部門，也可以聘請外界的專業(yè)人士來處理。

（四）綜合性原則。稅收籌劃應(yīng)遵循綜合性原則。對于稅收籌劃來講，其也是一項綜合性非常強(qiáng)的理財活動，想要更好地實現(xiàn)它就需要更加熟悉每一種活動的性質(zhì)，還需要熟悉稅法和相關(guān)法律。所以，企業(yè)應(yīng)該更加重視培養(yǎng)和聘請專業(yè)化的人才。

四、稅收籌劃在會計核算中的應(yīng)用

（一）利用收入結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃。采用收入結(jié)算方式來對稅收進(jìn)行籌劃，其實就是想借用收入時間的不一致來使企業(yè)獲得一定的現(xiàn)金流量，這一種現(xiàn)金是一種不需要支付利息的資金。當(dāng)一家企業(yè)在面臨會計核算的時候，通常有兩種結(jié)算方式和兩種收入時間來進(jìn)行計算，由此產(chǎn)生的對應(yīng)利潤的納稅時間其實是不同的。稅法有這一規(guī)定：對于銷售收入而言，直接收款應(yīng)該有收款憑證，并以提貨單交予對方的時間為收入確認(rèn)時間;采用委托付款方式的，以實際發(fā)出貨物并辦好相應(yīng)手續(xù)的時間為收入確認(rèn)時間;采用預(yù)收賬款的方式，應(yīng)該以商品發(fā)送的時間為準(zhǔn);采用分期付款的方式銷售貨物的，應(yīng)按照應(yīng)收合同或協(xié)議價格的公允價值為準(zhǔn)。因此，在進(jìn)行稅收籌劃的時候，企業(yè)就可以有一定的空間和余地來實施不同的結(jié)算方式來實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

（二）利用成本費用進(jìn)行稅收籌劃。采用成本費用方式來對稅收進(jìn)行籌劃，其實就是在稅法所限制的范圍內(nèi)，使當(dāng)期費用最大化，使得一些可能發(fā)生的損失和費用都進(jìn)行預(yù)計，如此就會減少這一部分現(xiàn)金利潤的所得稅。相對具體的做法就是：（1）對于一些已經(jīng)確定發(fā)生的費用，必須做到第一時間入賬;（2）對于一些能夠估計的費用，盡可能采用預(yù)計的方式進(jìn)行入賬;（3）對于一些長期成本費用，應(yīng)當(dāng)盡可能減少時間。

1、利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃。對于固定資產(chǎn)來說，其最大特點就是能夠連續(xù)參與到生產(chǎn)過程中，因此在長期使用過程中一定會存在損耗，相應(yīng)固定資產(chǎn)的價值也會減少。固定資產(chǎn)無時無刻不存在著損耗，會以成本的形式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中去，于是也就會影響當(dāng)期的損失和收益，并且固定資產(chǎn)大都數(shù)額較大，折舊以后的數(shù)額也是不小，因此，采用合適的固定資產(chǎn)折舊方式也是相當(dāng)?shù)闹匾?。而對于固定資產(chǎn)的折舊計算方法一般分為加速折舊和直線折舊。對于這兩種方式而言，在使用期內(nèi)的總額是一樣的，但是每一年的折舊額是不一樣的，這就會在一定程度上影響企業(yè)的年度利潤，進(jìn)而對所得稅產(chǎn)生影響。具體而言，就是加速折舊能夠使得企業(yè)的前期這就費用較大，所得稅就會減少，這樣就能夠獲得資金的時間價值。

2、利用長期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》的相關(guān)規(guī)定得知，企業(yè)對于一些長期投資的核算方式只有兩種：一種是權(quán)益法，一種是成本法。成本法是指企業(yè)一旦不追加投資或不收回資金，投資的價值是不變的;而權(quán)益法則是指賬面價值會隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益的變化而發(fā)生變化。這樣企業(yè)在進(jìn)行投資的時候，就會合理使用這兩種核算方式來使得投資的賬面價值更有利于企業(yè)的發(fā)展。

3、利用存貨計價方法進(jìn)行稅收籌劃。對于一些期末存貨的計價方式而言，不同的計價方式也會對當(dāng)期的利潤帶來巨大的作用，這主要歸功于不同的存貨計價方式能夠帶來不同的存貨成本，這就使得企業(yè)的利潤發(fā)生改變，并最終影響到企業(yè)的當(dāng)期利潤，相應(yīng)的所得稅的繳納數(shù)額發(fā)生改變。針對存貨的計價方式而言，通?？梢苑殖梢韵聨追N方式：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法和毛利率法。具體需要采用哪一種方式才能夠?qū)ζ髽I(yè)有利，就需要企業(yè)來認(rèn)真地規(guī)劃稅收，并最終給企業(yè)帶來稅收上的優(yōu)勢。

五、會計核算中強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑

（一）重視現(xiàn)行稅收政策的利用。根據(jù)我國現(xiàn)在實行的稅制，一共包括財產(chǎn)稅、所得稅、行為稅、資源稅和流轉(zhuǎn)稅五大類，共二十三個稅種。而且這些稅種的征收對象是不一樣的，稅種的性質(zhì)也是不一樣的，所以稅收籌劃工作采用不同的稅種就會帶來不一樣的經(jīng)濟(jì)收益。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的前期就需要對稅收的相關(guān)政策有一個大致的掌握。首先，應(yīng)該重視稅種的選擇這一方法，盡可能選擇對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有益的稅種;其次，還可以選擇稅種自身的特殊性質(zhì)，可以考慮利用稅基、稅額以及稅率等主要因素來對稅收籌劃;最后，還需要考慮利用地區(qū)的差異性和行業(yè)的差異性來采用不同的稅收政策。這是因為我國現(xiàn)階段考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要格局，對不同地區(qū)和不同行業(yè)采用不同的稅收政策。所以，企業(yè)在具體的稅收籌劃時，應(yīng)在整體利益的前提下可以考慮投資于國家優(yōu)惠和扶植的行業(yè)和地區(qū)。

（二）優(yōu)化企業(yè)自身的稅收籌劃過程

1、明確企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)?，F(xiàn)階段，合理制定企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)成為眾多企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中必不可少的一個環(huán)節(jié)。而之所以這么做，主要是為了使企業(yè)價值能夠達(dá)到最大化的程度。利用稅收籌劃來提升企業(yè)的價值，可以通過以下幾種途徑：第一，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險包括兩層含義：一是充分認(rèn)識企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，方法是建立稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警體系，通過對稅收籌劃信息風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控。具體包括信息收集、信息處理和危機(jī)預(yù)知等三個環(huán)節(jié);二是指納稅人在申報賬目的時候，完全符合法律的相關(guān)規(guī)定，沒有出現(xiàn)任何需要處罰的情況。第二，就是獲取資金的時間價值，使得一些本來發(fā)生在當(dāng)期的稅負(fù)轉(zhuǎn)移到下一期。這樣就能夠在不可能減少稅收的前提下，還能夠借助繳納稅負(fù)的時間延后，使得一部分現(xiàn)金獲得時間價值，進(jìn)而使得企業(yè)的價值能夠得以增加。

2、優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容。企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容的優(yōu)化應(yīng)該主要結(jié)合以下兩種方式：企業(yè)組織形式和選擇投資項目。這樣才能夠使得企業(yè)稅收籌劃工作的不斷創(chuàng)新。第一，優(yōu)化企業(yè)組織形式。對于企業(yè)組織形式來講，主要有三種：一是公司企業(yè)，二是合伙企業(yè)，三是獨資企業(yè)。對于不同的企業(yè)組織形式存在著不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合現(xiàn)階段國內(nèi)外的稅收制度而言，分公司和子公司也存在著不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)。所以，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的情況，合理安排相應(yīng)的組織形式，使得稅收義務(wù)能夠變得更加主動。第二，應(yīng)正確選擇投資項目。根據(jù)現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定，優(yōu)先選擇一些國家鼓勵和支持的項目進(jìn)行投資，這樣就可以在獲取收益的時候減少稅負(fù)。比如，企業(yè)可以在一些國家規(guī)定的免征稅、減征稅以及環(huán)保節(jié)能項目進(jìn)行投資。

3、合理籌劃稅收各個環(huán)節(jié)。在現(xiàn)階段的大環(huán)境下，合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)也變成了不斷強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的最為有效的途徑之一。這里面主要包含以下三個方面的內(nèi)容：籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動。在籌資活動中，企業(yè)的籌資渠道有很多種，其作為一種相對比較獨立的活動，主要是通過影響資本結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)減少稅收的，基于財務(wù)杠桿的作用，可以使企業(yè)獲得更多的利益。所以，在進(jìn)行籌資活動的時候，會計核算應(yīng)該重點考察資本結(jié)構(gòu)的組成，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)所有者權(quán)益的最大化。而在投資活動中，一般采用合并聯(lián)營和合并重組這兩種方式。選擇不同的投資地點、選擇不同的投資方式、選擇不同的稅收政策都可能帶給稅收籌劃的不同效果。這里需要重點考慮的地方就在于后續(xù)的計算方式的選擇、獲利日期的選擇、投資地點的選擇，綜合考慮上述幾點來做到企業(yè)利益的最大化。而在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，稅收籌劃的方式則主要包含了以下幾種方式：會計估計、會計政策分析、合理分?jǐn)傎M用等。其中，最為常見的方式要屬于會計政策分析。結(jié)合不同的收入結(jié)算方式、不同的折舊方式以及不同的存貨計價方式來進(jìn)行籌劃，進(jìn)而獲得企業(yè)價值的最大化。

（三）加大人才培養(yǎng)力度。稅收籌劃是一個復(fù)雜的過程，它要求稅收籌劃人員了解國家相關(guān)政策的改變，并熟知稅收和財務(wù)政策，具有比較高的專業(yè)理論知識，能夠做出正確的專業(yè)判斷。如此一來，這就使得稅收籌劃工作人員對企業(yè)能夠非常了解，知識儲備也是非常充足。加之，隨著經(jīng)濟(jì)的變動，政策方面的修訂每年都有發(fā)生，因此企業(yè)加強(qiáng)對人才的培養(yǎng)勢在必行。首先，要注重相關(guān)人才的大學(xué)教育和專業(yè)教育，為培養(yǎng)專業(yè)人才積累后備力量，通過專業(yè)教育，讓財務(wù)工作者及相關(guān)工作者掌握稅收籌劃的性質(zhì)和重要性，并面向市場招聘相關(guān)的人才，以及培養(yǎng)儲備人員的稅收學(xué)習(xí)，這些正是現(xiàn)階段我們面臨人才緊缺的環(huán)境下應(yīng)采取的妥善措施;其次，除加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上更要進(jìn)行實踐教育，以知行結(jié)合的方式加深對稅收籌劃的理解，以真正掌握這一技能，以免在真正的工作中理論與實踐的偏離過于嚴(yán)重;再次，企業(yè)也應(yīng)對現(xiàn)有相關(guān)工作者進(jìn)行階段性的考核，以不斷提升工作人員的專業(yè)素質(zhì);最后，在實際工作中相關(guān)的工作人員也應(yīng)該不斷地學(xué)習(xí)，并在日常的工作當(dāng)中不斷吸取教訓(xùn)，不斷增強(qiáng)工作能力，能夠以一種“更實用、更精確、更高效”的理念做好相應(yīng)的籌劃工作，不斷提升企業(yè)的會計水平，不斷增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

六、結(jié)論

隨著社會的發(fā)展，為了能夠獲得更多的市場收益，通過合理的稅收籌劃，能夠極大地提升企業(yè)的市場競爭力。不過，單就企業(yè)的實際運轉(zhuǎn)來講，很多企業(yè)在會計核算使用稅收籌劃方面，還存在著很多的不足，本文主要是討論企業(yè)應(yīng)用稅收籌劃的原則和方法以及策略等方面做出一定的研究，希望其對企業(yè)能夠更好地應(yīng)用稅收籌劃提供一定的借鑒作用。

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