序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會計核算特點范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

企業(yè)發(fā)行債券的目的是為了融資，而且企業(yè)類債券不針對公眾進行交易和發(fā)行。企業(yè)規(guī)模的擴大、資金結構的完善和調整以及企業(yè)形象的轉換都有賴于企業(yè)類債券的發(fā)行。因此，探討并分析企業(yè)類債券的融資特點及其會計核算具有相當重要的意義。

一、企業(yè)類債券的融資特點

（一）發(fā)行債券是企業(yè)進行融資的一種直接的方式

國家發(fā)行改革委員會和人民銀行主觀企業(yè)類債券的交易和發(fā)行，中央銀行和證監(jiān)會會對企業(yè)債券的交易和發(fā)行進行監(jiān)督和管理。企業(yè)類債券的發(fā)行不針對色會公眾，只在銀行間市場、交易所市場對市場機構的投資人進行交易并發(fā)行。

（二）企業(yè)類債券的融資目的比較明確、具體

一個企業(yè)進行債券發(fā)行的目的就是解決企業(yè)生產經營活動中所需要的資金，融資的用途主要包括對技術僅想改造和更新、投資固定資產、補充企業(yè)流動資金、對企業(yè)的資金來源進行改造、置換銀行貸款、支撐企業(yè)的資產重組和并購以及降低企業(yè)中的財務成本。除此之外，企業(yè)通過發(fā)行債券進行融資還可以增強企業(yè)的市場競爭力，改善并提升提升企業(yè)的形象。

（三）企業(yè)類債券的發(fā)行規(guī)模大

企業(yè)類債券對發(fā)行規(guī)模實行余額管理，尚待償還的債券余額必須低于企業(yè)凈資產的百分之四十。而且，企業(yè)類債券的發(fā)行規(guī)模在單家比較大。

（四）企業(yè)類債券的發(fā)行方式

從理論上來說，企業(yè)類債券主要有三種發(fā)行方式，即溢價發(fā)行、平價發(fā)行以及折價發(fā)行。我國企業(yè)發(fā)行的債券票面利率的確定一般是依據當時的市場利率，對利率的定價時間與債券的發(fā)行時間是同步進行的，因此，我國的企業(yè)類債券計劃都是平價發(fā)行的。

（五）企業(yè)融資的還款方式多是分期付息、一次還本

我國絕大多數企業(yè)類債券都是一次性的還本，也有一部分是分期在最后幾年還本，還有一些企業(yè)債券還可以設置提前贖回的選擇權。企業(yè)類債券基本上都是實行分期付息的方式，即每半年或一年進行一次付息。

（六）發(fā)行企業(yè)類債券進行融資的費用較高

企業(yè)類債券在發(fā)行過程中會產生很多費用，這些費用都屬于債券發(fā)行成本，主要包括信用評級費、承銷費、律師費、審計費、登記服務費用、公告宣傳費以及兌付費等等，這中間擔保費和承銷費是比重最大的。對承銷費的收取一般按照募集資金的1.5%-2%進行一次性的收取。如果在發(fā)行時是第三方做擔保，那么企業(yè)每年都要向第三方支付擔保費，支付額按照企業(yè)每年募集資金的1%-2%進行支付。

二、企業(yè)會計準則的規(guī)范

作為一種金融工具，企業(yè)類債券的會計核算規(guī)范是根據《企業(yè)會計準則》中的相關內容制定的。企業(yè)中其他金融負債主要包括群毆也應付賬款、發(fā)行的債券以及長期應付款等。企業(yè)的其他金融負債按照相關交易費用和其公允價值二者之和作為初始金額，使用攤余成本的方法進行后續(xù)計量。在金融負債中，攤余成本主要是指金融負債在初始金額中扣除了已經償還的本金，減去或者加上以實際利率法確認的初始金額與到期日資金的差額實行累計攤銷額。實際利率主要是指企業(yè)金融負債在預期的存續(xù)期間或者更短的時間內的現金流量，折現后就是企業(yè)金融負債在當前所使用的利率。

三、我國企業(yè)類債券的會計核算現狀

在企業(yè)進行會計核算的債券主要包括短期融資券、企業(yè)債、中期票據以及公司債等。本文將分兩部分進行介紹。

（一）企業(yè)短期融資券的會計核算

短期融資券主要是指非金融但具有法人資格的企業(yè)在銀行間的債券市場發(fā)行的一種債務融資工具，這種債券必須在一年內的還本付息。從已經公布的發(fā)行主體的財務報告可以看出，短期融資券的發(fā)行和會計核算還比較混亂，在企業(yè)負債表中表現出的項目主要有：應付債券、其他流動資金負債、應付短期債券、已一年為期的非流動負債以及短期借款等等。這些做法只有在應付短期融資券和其它流動負債的項目中是正確的，僅僅需要在企業(yè)資產負債表中增加一項“應付短期融資券”即可。其它項目的不合理之處主要有：以一年為期的非流動負債和應付債券這兩個項目中，對“期限”要素的處理方式不得當；短期借款項目則駐澳披露了企業(yè)對短期融資券的性質沒有理解透，短期融資券以直接的方式進行融資，而短期借款則是一種間接的融資方式，不能將二者混為一談；應付短期債券是一種以一年或一年以下為期的企業(yè)短期債券，在實務中幾乎不存在。除此之外，現金流量表對短期融資券的披露也有不同的方式。

（二）企業(yè)債、公司債以及中期票據的會計核算現狀

在我國出現較早的是公司債和企業(yè)債，2008年，中期票據在銀行間債券市場由交易商協(xié)會推出，是非金融企業(yè)的債券品種。企業(yè)債、公司債以及中期票據這三者企業(yè)融資工具的特點是期限較長，是一種中期或者長期業(yè)務，對其進行核算的方法也基本相同。

在實際的業(yè)務中，企業(yè)會計核算對債券本息的核算方式主要有兩種：一是在應付債券項目中對債券的面值和利息一同核算，這種方式對采用分期付息的債券是不合理的；二是，在應付債券項目中對債券的面值進行核算，在應付利息中對債券的利息進行核算，本息分別進行核算，這種方式是合理的。在對發(fā)行費用的處理上，大部分企業(yè)都選擇將其計入當期損益，還有一小部分企業(yè)選擇將其計入其它項目，讓后在債券存續(xù)期內攤銷，還有一些企業(yè)選擇按照直線法攤銷，但是，會計準則中的規(guī)定是要采用實際利率法。

四、規(guī)范企業(yè)類債券會計核算的建議

（一）對短期融資券的會計核算

首先，進行會計分錄。從上文可以看出，短期融資券的會計核算方法有些不符合相關規(guī)定，比較混亂。為了規(guī)范短期融資券的會計核算方法，有必要設置一個專門的應付短期融資券的項目。其次，企業(yè)的資產負債表在披露短期融資券時，可以在報表上增加應付短期融資券這一項目，如果不方便增加報表項目，也可以在其他債務的項目中進行反應，但是要注意在備注中注明短期融資券的具體內容。短期融資券在現金流量表中進行披露時，要準確的反應出實際募集到的資金。企業(yè)短期融資券的利息一般在財務費用這一項目中反應。

（二）企業(yè)債、公司債和中期票據的會計核算

首先，對企業(yè)債、公司債和中期票據的會計核算，需要企業(yè)設置應付利息、應付債券等項目，并在這些項目下面設置應計利息、利息調整以及面值等明細項目，以便對企業(yè)中計提利息、公司債和企業(yè)債的發(fā)行、還本付息等業(yè)務進行核算。企業(yè)在發(fā)行債券時，不論是溢價發(fā)行、折價發(fā)行還是平價發(fā)行，發(fā)行時的價值都要按照實際價格計入明細項目。

對不同的發(fā)行費用，企業(yè)也要根據實際情況區(qū)別對待。有些費用要提前支付，而有些則可以相對延后。

五、結語

隨著我國市場經濟的快速發(fā)展，國內的各種企業(yè)都在積極壯大自身的實力，以求在激烈的市場競爭中立于不敗之地。企業(yè)類債券的發(fā)行是企業(yè)謀求發(fā)展出路的探索，企業(yè)可以利用債券進行轉型、完善形象、調整資金結構等。本文主要探討并簡要分析了企業(yè)類債券的融資特點、企業(yè)會計核算的現狀及建議等內容。

參考文獻：

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券商是指依照相關法規(guī)組建的從事證券經營業(yè)務的，按其取得經營業(yè)務的范圍可分為經紀類券商和綜合類券商。依照《證券公司管理辦法》的規(guī)定，經紀類券商可經營下列業(yè)務：①證券（含境內上市外資股，以下同）的買賣；②證券的還本付息；③證券代保管、鑒證；④登記開戶；⑤與證券經紀業(yè)務相關的證券投資咨詢；⑥證監(jiān)會批準的其他業(yè)務。綜合類券商除了可經營上述業(yè)務外，還可經營的業(yè)務有：①證券的自營買賣；②證券的承銷和上市推薦；③資產管理；④中國證監(jiān)會批準的其他業(yè)務。

（二）券商經營特征

1．資金密集型特征。無論是股票、債券或基金承銷業(yè)務，還是并購業(yè)務，券商對資金的需求都遠遠超過其他企業(yè)。現在的上市公司有些是航母企業(yè)，其股票的發(fā)行數額往往是數十億元、數百億元。而現行的承銷方式又基本上都采用全額包銷或余額包銷方式，券商常常為了完成其股票發(fā)行任務，千方百計地籌措資金，甚至不惜動用其全部的自有資金。其資金密集型特征顯而易見。

2．高風險行業(yè)特征。在市場條件下，風險是無處不在的，證券市場的風險更是風云莫測，難以把握。證券市場風險的生成是由于市場信息的不對稱、公司經營狀況的突變、市場資金流向的改變、官方利率的變動、新經濟政策的頒布、全球證券市場的波動以及投資者投資喜好的改變等諸多因素。券商是以證券市場為經營舞臺的企業(yè)，其高風險行業(yè)特征非常明顯。

3．人才密集型特征。券商的營業(yè)收入有相當部分來源于其獨特技術含量的服務，且這種技術含量是建立在大量的證券基礎之上的。證券研究作為一種綜合、全面的研究，豐富而復雜，需要高素質的人才來承擔。券商為了發(fā)揮“金錢與頭腦”結合的最佳效應，千方百計地招攬人才。現在大多數券商都很注意吸納培養(yǎng)技術人才，在有些綜合類券商中，具備碩士、博士學歷的人員已占到公司總人員的50％以上?？梢哉f，券商是高技術人才聚集的企業(yè)。

4．高技術裝備特征。券商對通訊、機以及互聯(lián)網上的硬件、軟件的投入可謂是不惜重金，一般都在千萬元以上。，已有200多家券商開展了網上委托業(yè)務。此外，從標準證券營業(yè)部的營運成本的構成上可知，除去場租費用，證券營業(yè)部僅在電腦設備與通訊設備上的折舊、維護及更新費用就占到全部營運成本的40％左右?？梢?，券商經營的高投入、高技術裝備特征是其他企業(yè)所不能比的。

二、券商核算特點

券商是特殊的金融企業(yè)，特殊的證券經營業(yè)務決定其在會計核算上有著與其他企業(yè)不同的特點。

（一）資產特點

1．獨特的資產結構。券商賬面資產的絕大部分是流動資產，只有極少數的長期資產，且流動資產中大部分資產的所有權并不屬于公司，而是他人資產，即客戶資產。如現金類資產中的銀行存款包含公司存款和客戶存款兩部分。其中，客戶存款是指由經紀業(yè)務所引起的客戶存放在公司中用于證券交易的資金，這類資金按照規(guī)定必須與自有資產分開核算與管理，券商不得動用。

2．獨特的科目設置。券商主要資產的會計科目均按其業(yè)務性質分別設置，而不同于一般企業(yè)按資產的經濟性質來設置。如券商自營業(yè)務設有“自營證券”和“自營證券跌價”科目；投資銀行業(yè)務（承銷業(yè)務）設置了“行證券”和“代轉發(fā)行費用”科目；資產管理業(yè)務設置了“受托資金”科目；業(yè)務設置了“代兌付債券”科目；證券回購業(yè)務設置了“買入返售證券”科目等。

3．獨特的應收及遞延資產項目。券商經營的投資銀行業(yè)務、銀行間同業(yè)拆借業(yè)務以及與證券交易所、證券清算機構間的往來業(yè)務，都會產生一些獨特的應收及遞延項目。如“待轉發(fā)行費用”實質上是由承銷業(yè)務所引起的應收項目；“交易席位費”則是券商按規(guī)定向證券交易所交納的一項費用，由于交易席位費的數額較大，會計制度規(guī)定按不短于10年的期限進行攤銷，由此形成券商一項獨特的遞延資產；“拆出資金”是券商進行銀行間同業(yè)拆借所產生的一種應收項目。

此外，在券商的總體資產中，證券類資產比重較大，長期資產中的固定資產比重較小。這是因為我國證券業(yè)正處在初期，資本金不足，經紀業(yè)務的攤子鋪得太大，另外網上經紀業(yè)務的發(fā)展又勢在必行，因此，券商在現階段不可能加大對固定資產的投入。

（二）負債特點

1．特定的融資渠道。券商債務資金來源反映了公司債務資金的融資渠道。按照《證券法》的規(guī)定，我國券商現階段的債務資金融資渠道主要有銀行間同業(yè)拆借、國債回購、股票質押貸款和發(fā)行債券等。券商短期債務資金來源主要有銀行間同業(yè)拆借、國債回購、股票質押貸款以及公司經營業(yè)務所產生的短期債務資金；長期債務資金來源主要有發(fā)行債券、股票質押貸款和融資租賃。

2．特殊的債務構成。券商的短期債務資金主要用于調劑公司的資金頭寸，如質押借款、拆入資金、賣出回購證券款等。而代買賣證券款、行證券款、代兌付證券款及受托資金則是公司各項經營業(yè)務所形成的債務資金，這些債務資金在性質上不同于一般企業(yè)的債務資金。一般企業(yè)的債務資金主要用于公司自身的經營，屬于企業(yè)資本結構管理的內容。公司長期債務資金科目設置主要有“長期借款”、“應付債券”及“長期應付款”等。

（三）所有者權益特點

券商大多數都是有限責任公司，其所有者權益類科目的設置與其他基本相同，惟獨“一般風險準備”科目是券商區(qū)別于其他企業(yè)的顯著標志。一般風險準備是在法定盈余公積的基礎上，根據券商高風險的經營特征所設立的另一項后備基金。其目的是為了確保公司穩(wěn)健經營，高度防范因經營風險所造成的資本虧空，以雙重保險形式來保障公司投資人的利益不受損害。一般風險準備的用途與盈余公積基本相同，一般僅用于彌補券商的經營虧損。

（四）損益特點

篇（3）

事業(yè)單位會計是在遵守國家事業(yè)單位會計制度和準則的基礎上，對事業(yè)單位的各項經濟活動進行有效的會計核算和監(jiān)督，加強事業(yè)單位財務管理，規(guī)范事業(yè)單位會計核算，強化事業(yè)單位職能，更好地促進我國經濟社會的發(fā)展。

1事業(yè)單位會計核算的特點

2012年修訂通過的《事業(yè)單位會計準則》明確提出了“事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、做出經濟決策”。事業(yè)單位的會計核算是一種非營利性的組織會計，會計核算的對象包括事業(yè)單位預算活動過程中的收入、支出、結余，同時還包括事業(yè)單位在資金活動中形成的資產、負債和凈資產。事業(yè)單位會計核算的特點如下。

1.1會計核算基礎

根據我國會計制度規(guī)定，事業(yè)單位的會計核算采用的是收付實現制，而具有經營性的業(yè)務收支則采用的是權責發(fā)生制。因此，事業(yè)單位的會計核算以收付實現制為主，既采用收付實現制又包括權責發(fā)生制，兩種不同的核算制度共同存在于事業(yè)單位。

1.2會計核算要素

事業(yè)單位的核算與企業(yè)會計核算有一定的區(qū)別，資產、凈資產、負債、收入和支出是事業(yè)單位核算的主要要素，而企業(yè)核算要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，其中資產、負債核算基本相同。事業(yè)單位具有公益性，因此不存在所有者權益這一特性，它的產權較為單一，擁有資產凈值，不需要對投資者進行結余的分配。收入方面，事業(yè)單位的資金主要來源于上級撥款，包含財政和市場兩個渠道，其目的不是盈利。事業(yè)單位的支出主要是耗費，它負責的是事業(yè)單位開展業(yè)務的支出、上繳上一級的支出、對附屬單位進行補貼的支出、為所屬單位轉撥財政預算的撥出經費以及在開展業(yè)務過程中所繳納的銷售稅金，不存在為取得營業(yè)而進行的支出。事業(yè)單位沒有利潤這一要素，即使在業(yè)務活動中產生了利潤，也會轉化成“結余”，用于日后的一些活動收支差額。

1.3會計等式

“資產+支出=負債+凈資產+收入”是事業(yè)單位的會計等式，此等式為動態(tài)等式，事業(yè)單位的資金主要來源于上級撥款，因此其支出要有嚴格地監(jiān)督，動態(tài)等式能夠很好地反映事業(yè)單位的結余和增值情況。

1.4會計核算內容

事業(yè)單位會計核算內容也有特殊性。首先，在固定基金方面，事業(yè)單位設有“固定資產”和“固定基金”。事業(yè)單位固定資產的認定標準較企業(yè)要低，一般設備的認定標準是500元以上，專用設備的認定標準在800元以上，如果單位價值未達到標準，但是耐用時間在一年以上，也會被列入固定資產管理之內，而在2013年新實行的事業(yè)單位會計準則中，固定資產的單位金額上升到1000元。事業(yè)單位固定資產沒有計提折舊，但是在2013新實行的事業(yè)單位會計制度中增設了“累計折舊”“累計攤銷”“在建工程”“待處置資產損益”等科目，細化了事業(yè)單位資產的管理；其次，事業(yè)單位設有專用基金，包括職工福利、住房、醫(yī)療、修購基金，但這些基金都有專門的用途，除非有特殊的規(guī)定，否則不可隨意挪用；再次，投資基金方面，事業(yè)單位設有對外投資的賬戶；同時，在成本核算方面，事業(yè)單位一般不進行成本核算，它要根據自身情況進行內部核算；最后，在資產和負債方面，事業(yè)單位設有對外投資，但沒有長期和短期之分。對于負債，事業(yè)單位設有應繳預算款、應繳財政專戶款和應交稅金等核算內容。

1.5資金核算

事業(yè)單位收取的資金包括：行政事業(yè)性收費、經營收入、事業(yè)收入、補助收入。其中事業(yè)單位開展的專業(yè)活動、輔助活動取得的收入、一些非獨立性活動還有從上級主管單位獲得的非財政補助收入都可作為事業(yè)單位的收入，但是行政事業(yè)性收費則不可作為事業(yè)單位的收入，事業(yè)單位設有“應繳預算款”“應繳財政專業(yè)戶”科目，行政事業(yè)性收費則需通過這些細化科目進行管理。

1.6新事業(yè)單位核算制度下的核算

2013新實行的事業(yè)單位會計制度較之前增加了新的內容，更加細化了事業(yè)單位的核算。首先，資產核算方面，為了適應國庫集中支付制度，新事業(yè)單位會計制度新開設了“零余額賬戶用款額度”和“財政應返額度”，新增加的兩個科目不僅提高了核算的效率也使核算的內容更加清晰，順應了新時期事業(yè)單位核算的要求。在存貨和在建工程方面，新制度對存貨的處理更加簡單，進一步細化了“在建工程”科目，增設“基建工程”；其次，對凈資產核算方面，將“非流動資產基金”引入到會計核算中，并從“長期投資”“固定資產”“在建工程”“無形資產”這四個方面對非流動資金進行核算，更加明確了事業(yè)單位資產的變化情況，更好地保障國有資產。新會計制度將財政結轉結余和非財政結轉結余引入核算中，規(guī)范了對事業(yè)單位資金的使用；再次，在負債類方面，增設了“短期借款”“長期借款”“長期應付款”，取消了“借入款項”，細致的劃分能夠更好分析出事業(yè)單位的債務能力，從而使事業(yè)單位的財務情況更加穩(wěn)定；同時，還增設了“應付職工薪酬”，使職工的薪酬支付更加全面；最后，財務報表編制方面，細化了事業(yè)單位會計報表，對之前事業(yè)單位會計報表中存在的一些模糊事項進行了分類，如增加了“財政補貼收入支出表”，負債表項目設立了流動資產和非流動資產，流動負債和非流動負債也進行了細化，在報表格式上實現了與國際慣例的統(tǒng)一。

2審計關注事項

事業(yè)單位關系到國家財政資金的再分配，其經濟運行對國家財產的安全和社會的利益都有密切聯(lián)系。事業(yè)單位審計是由事業(yè)單位內部審計人員對單位內部及其附屬單位的業(yè)務進行的審計，做好審計工作能夠提高事業(yè)單位的經濟效益，實現財務的合法性。針對事業(yè)單位核算的特點，審計人員在對事業(yè)單位進行審計的過程中，要根據其特殊性做出相應的審計策略，更好地完成審計工作。

2.1銀行開戶

事業(yè)單位銀行賬戶的開設首先要得到財政部門的批準，同時還要得到中國人民銀行的開戶許可。事業(yè)單位開設的各種賬戶，如預算外資金收入匯繳專用存款賬戶、預算外資金支出專用存款賬戶，只能辦理規(guī)定的資金業(yè)務，不可辦理其他業(yè)務。

2.2預算情況

事業(yè)單位審計過程中應該關注收入預算，事業(yè)單位的收入主要包括自身事業(yè)的收入和經營的收入，這部分收入的預算直接關系到事業(yè)單位計劃的進行以及對上級補助的確定，審計過程應該關注這部分預算是否真實、科學，有無虛報，從而確保事業(yè)單位事業(yè)計劃的完成。除了關注收入預算，還要關注預算的執(zhí)行情況。如撥款是否及時到賬，各項收入是否及時、全部納入預算管理，有無轉移。經費的使用是否按照國家規(guī)定的標準進行。預算收入是否及時上繳，有無挪用情況。成本核算是否正確，稅費繳納是否及時、充足。在審計事業(yè)單位預算和收費時要首先獲得被審計單位的《收費許可證》，及時了解被審計單位的收費對象、收費標準、收費范圍等，掌握其中是否存在高于或低于收費標準的項目，審查這些項目是否已經辦理了相應的變更手續(xù)。同時，還要對事業(yè)單位使用的票據情況進行審計，查看票據上的收入金額是否與銀行一致，所開的票據是否完整，票據上的收費項目及范圍是否與《收費許可證》一致。

2.3資金的管理

事業(yè)單位的資產主要包括無形資產和對外投資。事業(yè)單位審計主要涉及無形資產的價值的評估和轉讓，價值評估主要考慮是否真實的反映資產的價值，轉讓主要考察價值評估的程序是否合法、合理，轉讓后的收入是否已經納入到事業(yè)收入中。對外投資審計主要包括投資是否得到相關部門的批準，是否真實有效，必要時要進行相應地核實，投資價值是否合理，是否侵占了國有資產。同時，對于應用于經營性活動的投資，還要將使用成本和經營收入進行比較，實現兩者的匹配。

2.4經費的使用

事業(yè)單位作為服務型組織，應將其從事生產活動產生的社會效益作為評價其效益的主要內容，主要包括：事業(yè)單位計劃的完成情況，在活動中產生的經濟效益，投入和產出是否平衡，社會效益是否對社會發(fā)展產生有利的影響。審計過程中做好上述成果的檢查，評估事業(yè)單位經費的使用是否有效、合理。除此之外，還要關注各種開支的審批手續(xù)是否完整、規(guī)范，關注經費開支是否真實。

2.5款項管理

事業(yè)單位審計還要對各種往來款項進行管理，往來款項與財務報告有密切的關系，往來款項主要是指單位的債務、債權，往來款項的真實合法關系到財務報告的真實性。因此，審計時要關注各種款項是否合理，有無違規(guī)現象，必要時要向對方單位進行查詢。審計過程中遇到即將到期的債權，要督促事業(yè)單位及時催促，到期債務也要及時償付。對于事業(yè)單位應該上繳的各種款項，審計時要做好監(jiān)督保障有足夠的金額上繳。

2.6結余和基金管理

新事業(yè)單位會計制度核算中增加了結余及其分配的問題，不僅節(jié)約了成本還增強了事業(yè)單位的經營意識，因此，在審計過程中要關注事業(yè)單位結余的形成過程，觀察事業(yè)單位的結余是否具有合法性，在這一過程中是否存在虛增或虛減的情況。此外，事業(yè)單位還擁有專項基金，審計過程中還要監(jiān)督基金的來源是否合理，使用是否規(guī)范，是否存在非法挪用現象，通過審計的過程實現對結余和基金的有效管理。

3結束語

本文主要概述了事業(yè)單位的核算特點以及審計關注事項。核算特點主要從核算基礎、核算要素、核算內容、會計等式方面進行了探討，同時針對2013年新實行的新事業(yè)單位會計制度中的一些新增內容進行了補充。審計方面則從開戶銀行、預算、資金管理、經費的使用、款項管理以及結余、基金管理方面進行了說明。通過這兩大方面的闡述希望對事業(yè)單位會計問題有一個更為深刻地了解，更好地促進事業(yè)單位會計的完善和發(fā)展。

參考文獻：

篇（4）

在我國一家藥品企業(yè)，自從2004年創(chuàng)建以來，到目前為止一直在進出口會計核算業(yè)務上有著不斷的摸索和進步。由于藥品行業(yè)本身的嚴格性和關鍵性，必須嚴守有關藥品管理法律法規(guī)的規(guī)定并按照進出口條例和規(guī)定進行。面對這樣需要嚴格規(guī)范的進出口要求，此企業(yè)在自身的管理上進行了大力的改革。于2008年開始引入網絡管理模式，聘請了專業(yè)的會計師進行所有數據和銷售狀況以及過程的統(tǒng)計，在公司上上下下進行了嚴格的相關進出口程序的培訓。在2009年的時候，公司的網絡以及各項數據核算程序已經大體上健全，進入了進一步提高效率的階段。在業(yè)務人員以及會計人員進行工作的同時，會有專門的負責人進行進出口事宜的跟蹤處理以及跟蹤檢查，對全程進行直接或間接的監(jiān)控，保證進出口流程的安全規(guī)范。

在突破了開始一系列的技術難關以及人員管理難題之后，此藥品企業(yè)在2011年的時候被國家評為了示范藥品企業(yè)，并取得了業(yè)績上的大幅度增長。

對于其他進出口企業(yè)來說，也同樣具有著自身的特殊性和普遍特點，那么，就大多數企業(yè)而言，我們來了解一下進出口業(yè)務會計核算的難點以及應對的方式方法。

一、對于不同的幣種和各類數據記錄記錄方式要制定專門的管理賬戶以及記錄界面

進出口企業(yè)的成本核算，收入和支出，利潤和費用等內容在計算起來的時候需要更加多元化的方式，針對不同的國家以及不同的幣種要具有自己專門的記錄和整理方式，在計算自身企業(yè)的成本以及各項利潤等內容的時候要同時計算并整理出人民幣以及外幣的數據賬目，從多個渠道進行正確的匯總和整理，取得準確的數據結論。

當然，由于幣種的不同，同樣必不可少的就是明確各國與我國幣種的匯率。在絕大多數的進出口業(yè)務當中，一般都是用不同國家的外幣進行賬款的流通和交易，為了更加規(guī)范會計核算的真實性和合法性，在進出口企業(yè)的會計核算內容當中，必須要明確各項匯率浮動情況，做出精確的記錄，將企業(yè)中各項收入和支出做出專門的賬目，以明確企業(yè)的財務實際狀況。

這樣一來，在做到充分考慮人民幣以及外幣的不同價值和不同匯率的前提下，會計核算所要負責的便是在精確計算出收支情況以及商品流通各個環(huán)節(jié)的費用的基礎上，進行多幣種的考核和結算，從多個方面來考核本企業(yè)的經營盈虧狀況，為領導者制定今后的營銷策略做出可靠的依據。

二、嚴格遵守相關規(guī)章制度以及各國的法律法規(guī)

對于進出口會計核算來說，其另外一項關鍵職責是要保障企業(yè)的核算制度在遵守我國法律法規(guī)的前提下，還要兼顧到各國的經濟法規(guī)，在商品流通和經濟業(yè)務進行的過程當中，避免由于違反規(guī)章制度而引發(fā)的后果和不良事件的發(fā)生。

對于會計核算部門來說，要考慮的因素還包括了社會經濟政策以及政府經濟政策的指向。由于改革開放的進程加快，我國各個企業(yè)的經營方式和經營理念都有著巨大的變化，在進出口業(yè)務當中，各種行業(yè)帶來的選擇也是多種多樣，無論進出口企業(yè)從事著的是哪一項進出口業(yè)務，都會受到國家政策的影響，對于某些進出口業(yè)務來說，我國有著鼓勵政策，而還有一些進出口業(yè)務，我國是具有限制性的。這些都會受到當代經濟發(fā)展的狀況和我國的發(fā)展實情的影響。

三、商品流通以及交易規(guī)則有眾多不同

進出口業(yè)務會計部門在進行數據整理和交易記錄的時候都會發(fā)現我國與其他國家在進行成本錄入，銷售匯總以及各方面的賬款整理的時候，會與別的國家有著方式上的差異。這些差異一般會體現在，賬款和交易款項的具體時間點上或者是各國對于商品流通的不同政策規(guī)劃上。這樣一來，無疑帶給進出口業(yè)務會計核算在內容上的差異和繁復。

四、針對進出口業(yè)務會計核算中的難點制定有效的應對措施

（一）分類分層次進行賬目記錄

很多從事進出口事業(yè)的企業(yè)，自身有同時從事著本國的商品流通事業(yè)，在這種情況下，可以在會計核算的時候分列出多個并行的賬目，將內外貿業(yè)務分別核算。要將國內的銷售和成本記錄數據和進出口業(yè)務方面的數據進行明確的劃分和不同方式的處理，以適應稅務，海關及外匯管理等部門的監(jiān)管需求和出口退稅的處理。

（二）核算方式要由專業(yè)的會計核算人員進行并互相之間進行監(jiān)督和協(xié)助

在進出口業(yè)務所需的復式賬戶當中，有關各項業(yè)務的核算原則和匯總方式有有著非常強的專業(yè)指向性，不但要有專業(yè)的計算方式，還要充分的考慮到國際上的匯率以及經濟原則等問題，在進行記錄和匯總工作的同時，要充分將不同時期的不同匯率差異考慮在內，使得記錄在案的數據具有實效性。

（三）協(xié)調好與進出口業(yè)務相關的各項業(yè)務

對于我國來說，進出口業(yè)務是國家經濟管理的其中一項重要內容，為了我國經濟發(fā)展的最終目的和社會發(fā)展的平衡和穩(wěn)定，我國制定了一系列相關政策對進出口業(yè)務的外匯業(yè)務和商品流通過程進行管理和規(guī)范，其基本的內容包含了對于外匯收支和去向的管理，由于我國的外匯管理針對資本項目和一般項目的管制級別不同，應當按照有關的法律法規(guī)，將進出口業(yè)務當中的各項外匯進行妥善處理。

在此項管理原則當中，主要內容包含了：進出口企業(yè)首先要在所屬地區(qū)和管理部門進行登記；在進行各項進出口業(yè)務之前首先要遵循經濟管理方針領取外匯業(yè)務的審核手續(xù)，在進行商品進出口流通的時候，要配合海關管理部門進行審查和監(jiān)管，不得違反各個環(huán)節(jié)的審核管理原則；在具備了進出口業(yè)務的合法手續(xù)和資格之后，要將必要的業(yè)務銷售憑據和進出口有關的各項審查手續(xù)報給專門的管理部門進行記錄在冊。

（四）會計核算賬目當中各個款項的管理和結算要準確無誤

在進出口業(yè)務會計核算的內容當中，外匯結算有電匯（TT），信用證，托收等幾種方式，而隨著社會經濟的飛速發(fā)展，又擁有了網上轉賬，網上匯款等便捷的方式，對于進出口業(yè)務的會計核算部門來說，不妨根據各自企業(yè)的不同情況以及交流業(yè)務過程的具體要求和形成來進行賬目款項的管理，選取最為快捷且方面核實和記錄的方式來進行款項的結算和付清。在多種結算方式當中，為了安全可靠，可以盡量選擇電匯（TT）或信用證等有第三方銀行進行擔保和監(jiān)督的付款方式，不但可以增強交易雙方的可信度，還可以確保賬款和交易過程的安全清晰。

綜上所述，進出口業(yè)務有著其特有的多樣性和復雜性，國家對進出口業(yè)務管理的部門和法規(guī)較多，在我國經濟轉型的關鍵時刻，針對進出口貿易的政策變化也較快，近2年來，國家陸續(xù)出臺了新修訂的《中華人民共和國外匯管理條例》，《出口收結匯聯(lián)網核查辦法》，《人民幣跨境結算試行辦法》等重要的法規(guī)。會計核算部門應當針對新的形勢制定不同的賬務處理方式，在遵循國家經濟政策和各國國際管理的前提下，運用現有的先進技術手段進行有效會計核算。

篇（5）

在經濟快速發(fā)展的今天，我國現階段會計核算在整個的經濟活動中占據了主導的地位，它是反應企業(yè)一切經濟狀況的具體表現。會計核算的內容不容忽視，會計核算的失真方面更應該加大改進措施。

一、會計核算的特點

會計核算是會計工作的基礎，以貨幣作為主要計量單位，對各企、事業(yè)單位或其他經濟組織等的日常生產經營活動、經營預算執(zhí)行的過程和結果經過連續(xù)地、系統(tǒng)地賬務記錄，據此賬務記錄定期編制會計報表，進而形成一系列的財務、成本指標，以此來分析企業(yè)生產經營目標或計劃執(zhí)行的完成情況，為生產經營決策的制定和未來經濟計劃提供可靠的信息和資料。

會計核算是把會計憑證作為主要的記賬依據，在會計核算的各個階段中都必須要嚴格遵循國家制定的會計準則和會計制度，來保證記錄數據的真實性、可靠性和一致性。真實性是會計核算的靈魂，而會計核算主觀的失真卻很難保證所提供資料的真實性。

二、會計核算失真的具體表現及原因

會計核算失真的體現是由人為因素的干擾和外在、內在等多方面的因素造成的。其失真的具體表現及原因有以下幾點：

1、會計人員操作的失真

在現階段企業(yè)中，會計人員業(yè)務素質水平參差不齊，非專業(yè)化現象存在普遍性。有些企業(yè)用人機制尚不健全，對會計人員的業(yè)務水平不夠重視，會計人員對會計法規(guī)，核算業(yè)務并不了解，進而導致會計核算的失真，如會計科目不明確、記賬不規(guī)范等，造成帳實不符、賬賬不符的錯誤。某些業(yè)務素質低的會計人員即便遵循會計準則，可其業(yè)務素質的局限性，難以避免的會出現會計信息與實際情況出現偏差，使其提供的會計信息出現失真，會計核算工作難以達到真實性和準確性。

現在某些會計工作人員嚴重存在不遵守職業(yè)操守，違法亂紀的形為，向稅務機關等提供虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表，隱瞞利潤偷稅漏稅，使國家稅收減少，導致會計監(jiān)督失效，造成內部管理混亂和會計信息的失真。

2、會計處理方面的失真

會計處理的失真是因整個核算過程中所依據的記錄的失真，是指在進行具體會計核算的過程中，會計憑證、會計賬簿和會計報表所出現失真。常見的是由于企業(yè)受外在因素的影響，進行虛假會計處理，通過更改會計數據的方式來達其不可告人的目的，或者移花接木，將無中生有的數據列入合法項目之中。會計核算的失真除受會計憑證失真影響之外，還存在偽造會計賬簿，提供虛假會計信息，違反會計制度要求，以及捏造，提供虛假會計資料等。

3、會計監(jiān)督機制不健全

(1)內部監(jiān)督機構行同虛設

企業(yè)內部成立的審計部門是對企業(yè)內部的財務狀況進行獨立審計，企業(yè)內部監(jiān)督存在局限性，審計人員在企業(yè)負責人的領導下執(zhí)行其審計職能工作，無法發(fā)揮真正的審計職能，達到事半功倍的效果。某些企業(yè)領導由于不遵守會計制度和會計準則，為達到自己私利，提供虛假報告，偷稅漏稅，逃避國家法規(guī)和紀律，會計工作人員身在其中很難堅持原則，履行內部監(jiān)督的職能。

(2)外部監(jiān)督乏力

當前我國外部審計監(jiān)督有政府審計和社會審計兩種。政府審計由于工作人員缺少，工作職能局限性，監(jiān)督的重點都放在了國有大中型企業(yè)和國家重點投資項目中，因此對其他企業(yè)的會計監(jiān)管力度明顯弱化，政府監(jiān)管部門職能劃分明確，各負其責，如工商管理部門的監(jiān)督，通常是一年一次檢查，其他監(jiān)管部門也大相徑庭。國家稅務機關主要以稅務征收為宗旨，只注重稅款的繳納，對企業(yè)其他會計核算監(jiān)督敷衍了事；審計機關主要負責行政事業(yè)單位和國有大中型企業(yè)的預算內的審計，也能對所有企業(yè)全面實施經常性監(jiān)督。

我國企業(yè)的會計報表審計制度還不完善，監(jiān)管范圍還不全面，不能有效地控制和防止利用會計報表弄虛作假的行為。加之審計、稅收、工商、財政等監(jiān)督管理部門之間各執(zhí)其責，缺少必要的溝通，難以達到監(jiān)管統(tǒng)一，至使會計監(jiān)管處罰力度不夠，存在很大程度上的漏洞。甚至有的監(jiān)管機關與企業(yè)存在形象，有的執(zhí)法部門不依法辦事，違背了自身的監(jiān)管職能，體現在查不嚴，罰不重的行為上，進而導致了監(jiān)督功能的形同虛設，使會計核算的失真越發(fā)嚴重。

4、其他原因的失真

在對企業(yè)進行會計核算中，會發(fā)生許多不可預知和很難準確記錄的因素，所以，會計確認和記錄工作就要借助于假定和估計的方法來實現。如對固定資產的使用期限限定、生產預計的殘值、固定資產折舊率的確定，以及某些費用的計提與分攤，收發(fā)材料的估價等，都只能是近似估數的結果。因此，會計信息所記錄的數據也不可能全部精確地反應所有企業(yè)發(fā)生的經濟活動。

三、解決失真的改進措施

1、加強政府監(jiān)管力度

政府由于對企業(yè)處罰力度不夠，管理力度不強造成企業(yè)會計信息的失真、提供虛假報表的行為屢見不鮮。因此，政府應在監(jiān)督管理方面做到，加強對企業(yè)會計核算的監(jiān)管，充分發(fā)揮政府職能，制約企業(yè)提供虛假會計信息行為的發(fā)生，如查發(fā)現其提供虛假報表應加大對企業(yè)的處罰力度，做到嚴查嚴懲，不漏掉企業(yè)會計信息方面的任何細節(jié)，并著重解決政府監(jiān)管部門的分工責任問題，做到部門之間能夠相互溝通，更好的處理和解決企事業(yè)單位會計信息方面問題，明確責任人和監(jiān)督者的責任。

2、完善會計基本制度和會計準則的制定

努力完善我國會計基本準則和會計制度，做到會計處理能夠有法可依，有法可循。企業(yè)必須嚴格遵循會計基本準則和會計制度處理各項會計事務，加大對會計制度和會計準則的宣傳，讓企業(yè)知道其重要性和必然實施性，讓企業(yè)對其有高度的認識并嚴格遵守。完善財務報表等多項企業(yè)財務信息披露方法，加大披露信息的真實性，加強對現金信息的呈報和考核。制訂和出臺針對我國現行企業(yè)中容易出現的問題的具體準則并加以規(guī)范，盡力縮小企業(yè)會計政策的選擇空間，對會計政策選擇方面的規(guī)范更加具體化。

3、提高會計人員的業(yè)務素質和思想素質

對會計工作人員進行會計培訓， 提高會計人員的業(yè)務素質和思想素質，這是保證會計信息質量最直接、最基礎的方法。隨著我國經濟的不斷發(fā)展，會計制度改革的不斷深入，會計人員應不斷的學習會計知識，提高其專業(yè)技能，組織參加必要的學習培訓來使其能夠對各種類型的經濟業(yè)務做出正確的會計處理。還應該定期對會計人員進行道德教育，樹立會計人員的職業(yè)責任感，秉公執(zhí)法、誠實可靠、不弄虛作假。同時，我國會計人員現執(zhí)行持證上崗制度，并且會計管理部門每年對會計上崗證進行年檢，每年都對會計人員進行上崗培訓學習。

4、建立建全企業(yè)內部監(jiān)督機制

建立建全企業(yè)內部的監(jiān)督機制，以內部管理為企業(yè)主要核心。加強企業(yè)內部控制，實施企業(yè)內部會計制度，確保責任落實到個人，嚴格按國家規(guī)定的會計核算程序進行會計處理，設立相關的財產物資使用和現金支出情況的審批制度，為提供會計信息的準確性，有效性打下堅實的基礎。

四、小結

總之，我國應該對會計核算失真問題提高重視，加大對會計行業(yè)的監(jiān)督，政府應在監(jiān)督管理方面做到，加強對企業(yè)會計核算的監(jiān)管，充分發(fā)揮政府職能，制約企業(yè)提供虛假會計信息行為的發(fā)生；對會計工作人員進行會計培訓， 提高會計人員的業(yè)務素質和思想素質，這是保證會計信息質量最直接、最基礎的方法。 以內部管理為企業(yè)主要核心，建立建全企業(yè)內部的監(jiān)督機制。努力完善我國會計基本準則和會計制度，做到會計處理能夠有法可依，有法可循；加強執(zhí)行會計核算失真的改進措施，進而來保證會計核算所提供數據的真實性和可靠性。只有這樣，我國的會計工作才會規(guī)范有序，我國的社會主義市場經濟才能得以向前發(fā)展。

參考文獻：

[1]朱志.淺析會計信息失真的原因[J].2007；2

[2]趙茂亮.會計信息失真的原因、表現形式及控制措施[J].2010

篇（6）

一、對會計核算的認識

會計核算是指記錄企業(yè)、機關、事業(yè)單位或其他經濟組織的生產經營活動或預算執(zhí)行的過程與結果，以貨幣為主要量度，定期編制會計報表，形成一系列財務、成本、成本指標，具有連續(xù)性和系統(tǒng)性，據以考核經營目標或計劃的完成情況，為制定經營決策提供可靠的信息和資料。

對會計對象進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督所應用的方法就是會計核算的方法，設置賬戶和賬簿、復式記錄、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制會計報表等是常用的會計核算方法。

二、餐飲企業(yè)會計核算的特點

（一）餐飲企業(yè)的特殊性

現代餐飲企業(yè)，是集住宿、飲食、商品零售、娛樂、旅游以及交通票務等為一體的服務業(yè)，與其他行業(yè)相比，其特殊性主要變現在：（1）功能的綜合性：集生產、銷售、消費多種功能為一身，要滿足不同客人的各種消費需求，有著兼據商務活動中心及社交中心等功能；（2）勞動密集性產業(yè)：餐飲業(yè)對服務人員的需求較多，對服務質量和水平也日益提高；（4）經營方式靈活：餐飲企業(yè)可根據自身特點及區(qū)位優(yōu)勢，發(fā)展靈活多變的經營方式；（4）服務過程與消費過程的統(tǒng)一：餐飲企業(yè)的服務過程也是顧客的消費過程，二者具有不可分割性。

（二）餐飲企業(yè)會計核算的特點

餐飲企業(yè)經營的特殊性決定其會計核算的特殊性，在會計核算時要遵循會計信息質量原則、會計要素的確認和計量原則以及修正性原則，與工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)相比，其會計核算的特點主要有：

1.會計核算內容的多樣性和方法的復雜性

現代餐飲企業(yè)有吃住行游購娛等多種經營項目，會計核算的內容也就具有多樣性，包括的內容包括原材料、服務設施、餐具、配料、飲料等，加上餐飲企業(yè)存貨種類多，進出頻繁的特點，甚至有些企業(yè)采取連鎖經營，經營場所較多，也就增加了管理控制和會計核算的難度。

由于餐飲業(yè)在經營過程中，集生產、零售和服務三種職能于一身，其會計核算上也無法像其他工業(yè)企業(yè)那樣，按照產品逐次逐件進行完整的成本計算，一般只能對經營單位或經營種類耗用原材料的總成本，以及營業(yè)收入和各項費用支出進行核算，也就造成了核算方法的復雜性。

2.營業(yè)收入與費用分布結構的不同

一般情況下，服務業(yè)由專門從業(yè)人員運用與之相適應的設備和工具為顧客提供帶有技藝性的勞動。在會計核算時，需反映出按規(guī)定收費標準所得的營業(yè)收入，服務過程中開支的各項費用以及加工過程中耗用的原材料成本。餐飲企業(yè)屬于服務行業(yè)，其營業(yè)收入是企業(yè)經營取得的總成果，由于餐飲企業(yè)功能的綜合性，其經營項目較多，收入結算方法也比較復雜，會計核算必須要合理確認營業(yè)收入的實現，并將已實現的勞務收入按時入賬。對于企業(yè)實現的營業(yè)收入，會計核算時要按實際價款記入“營業(yè)收入”科目。其核算內容包括賓館收入、餐館收入、商品部收入、冷熱飲收入、服務收入等以及各類企業(yè)向外轉讓已入賬的無形資產收入。期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

3.營業(yè)成本與費用核算的不同

根據費用要素，一般將服務業(yè)的成本和費用項目劃分為營業(yè)成本、銷售費用、管理費用、輔助營業(yè)支出及財務費用五個科目。輔助營業(yè)支出在期末要分配攤入各項營業(yè)費用中，“營業(yè)成本”和“銷售費用”兩個科目被用來核算企業(yè)各營業(yè)部門成本費用開支。管理費用是核算公司管理機構的和非營業(yè)性的費用開支。財務費用則是核算企業(yè)的利息支出、匯兌損失和金融機構手續(xù)等費用開支。餐飲企業(yè)的營業(yè)成本明細項目應該包括：餐廳在經營中耗用的各種食品原材料、飲料、調料、配料等的實際成本，零售部門的商品銷售成本，票務部門的票務費等。費用的明細項目包括職工工資、職工福利費、工作餐費、物料消耗、制服費、低值易耗品攤銷、展覽費、折舊費等，與其他企業(yè)相比，營業(yè)成本與費用核算的項目較多。

4.現金流量結算以及會計核算流程的綜合性

餐飲企業(yè)的貨幣結算是以貨幣資金為主，并且具有收款點多、進貨渠道品種及渠道多樣化的特點，在會計核算時，要確保出納和會計各司其職，明確分工，錢財分離，防止舞弊行為；同時還有較多的使用營業(yè)狀況表、樓層房間動態(tài)表以及現金單等財務單據和表格，確保報現金結算的準確性。另外，由于目前銀行卡、信用卡等結算方式的多樣性，會計部門要建立相應的管理制度和核算方法。

5.涉外性質的餐飲企業(yè)

一些餐飲企業(yè)具有涉外性質的業(yè)務活動，在會計核算中，要按照外匯管理條例和外匯兌換券管理辦法，辦理外匯存入、轉出和結算的業(yè)務，涉及外匯業(yè)務，應采用復幣記賬，反映原幣和本幣，計算匯兌損益和換匯成本。

三、總結

總體來講，餐飲企業(yè)的會計核算具有內容的多樣性以及方法的復雜性，營業(yè)收入與費用分布結構不同，營業(yè)成本與費用核算的不同，現金流量結算以及會計核算流程的綜合性以及涉外性質的餐飲企業(yè)要按照外匯管理條例和外匯兌換券管理辦法等特點。

篇（7）

房地產行業(yè)是我國的支柱產業(yè)之一。盡管國家自2003年以來一直在宏觀調控房地產行業(yè)，特別是在2010年，出臺了“史上最嚴厲房產調控政策”，但房價一直在上漲。房地產公司在獲得巨額的利潤的同時也給社會帶來了不穩(wěn)定因素，威脅了宏觀經濟的健康運行。

1 房地產行業(yè)盈余管理研究的意義

房地產行業(yè)由于其會計核算特點而存在顯著的盈余管理空間。房地產行業(yè)的盈余管理不僅誤導投資者決策，也影響政府部門的宏觀調控決策。過度的盈余管理造成房地產行業(yè)欣欣向榮的假象，且有利于房地產商抬高價格。而過高的房價不利于社會穩(wěn)定。根據國外經典的研究成果，房地產泡沫一旦發(fā)生破滅，可能要持續(xù)三到五年的時間。

歷次會計準則的出臺都被認為是救火式出臺，證券市場出了問題，會計準則就出來救火。1研究盈余管理，做好事前防范顯得格外必要。

因此，研究并規(guī)范房地產行業(yè)的盈余管理行為是理論界、事務界和政府部門的重要課題。

2 房地產行業(yè)會計核算特點及其對應的盈余管理手段

2.1 無法統(tǒng)一界定銷售收入的確認時間

房地產企業(yè)會計核算收入的關鍵是收入的確認和計量。根據《企業(yè)會計制度》，銷售商品收入確認的四個條件為，企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；相關的收入和成本能夠可靠地計量。從上述規(guī)定可以看出，收入確認以風險和報酬的轉移為標準。

房地產開發(fā)商品通常是采用預售方式和分期付款方式進行銷售。采用預售形式時，大致需要經過以下環(huán)節(jié)：簽訂預售合同及收取部分預售房款、簽訂正式銷售合同、工程竣工驗收合格并交付買方驗收、收取剩余房款、辦理產權過戶等。由于對銷售收入的確認——風險和報酬的轉移——存在不同的理解，所以會計人員可根據公司需要自行選擇環(huán)節(jié)作為收入確認的時間，由此進行盈余管理。

房地產開發(fā)企業(yè)一般采用預收款的方式收取售房款。相關準則規(guī)定，當房屋竣工驗收并與房屋購買者辦妥了相關的手續(xù)后，就應該將預收款項確認為銷售收入。但是房地產開發(fā)企業(yè)通常會采取措施來拖延“預收賬款”轉為銷售收入的時間，比如拖延所開發(fā)的房屋的竣工時間，或者拖延辦理相關的手續(xù)，從而減少當期的銷售收入，減少當期稅款的繳納。

2.2 銷售收入的計量模式存在可選擇性

2007年1月1日開始施行的新會計準則體系在堅持歷史成本基礎的前提下，引入了投資性房地產準則和公允價值計價模式。準則明確規(guī)定以成本模式作為投資性房地產后續(xù)計量的基準模式，有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

當存在兩種可供選擇的計量模式時，公司會根據需要進行選擇。有研究表明經營業(yè)績不理想的上市公司，通過變更投資性房地產會計政策，增加公允價值變動收益、調節(jié)業(yè)績、提高凈利潤，在扭虧、免于退市、摘牌時，公允價值是個救市良方。2

2.3 成本和收入難以配比

配比原則是指以實現的收入與所發(fā)生的費用的直接聯(lián)系為基礎，將所有與收入產生有關的成本在同一會計期間轉為費用。

房地產開發(fā)企業(yè)的生產周期較長，開發(fā)項目從獲得土地并開發(fā)完成到確認收入需要數年時間，必然使得企業(yè)投入產出比例呈階段性不合理。在項目建設期內大量投入資金，并發(fā)生大量費用計入當期；由于項目尚未完工，即使開發(fā)產品已預售完畢，其預售款項也無法確認為收入，其結果是為配比原則的應用造成了困難。3

我國房地產開發(fā)企業(yè)一般都會同時開發(fā)多個樓盤，每個樓盤的開工時間不同，并且時間較長，這樣就會有多期樓盤存在于一個會計期間情況的出現。當期完工結轉的樓盤的成本，應該按照配比原則記入賬面。但是房地產企業(yè)通常會根據自身的需要任意的分配當期完工樓盤應當承當的成本，以此來調節(jié)當期的利潤。

3 如何規(guī)范房地產行業(yè)盈余管理

3.1 明確收入確認的環(huán)節(jié)

篇（8）

摘　要：面臨競爭日益激烈的市場環(huán)境，建筑企業(yè)需要利用有限的資金，采用新型設備和創(chuàng)新的技術，才能確保企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。要合理運用資金，就需要加強建筑企業(yè)會計核算工作。本文在總結自身多年工作經驗的基礎上，分析了建筑企業(yè)財務會計核算的特點，并給出了相應的優(yōu)化措施。

關鍵詞 ：建筑企業(yè)；會計核算；特點；優(yōu)化對策

中圖分類號：F275文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）13-0141-01

一、建筑企業(yè)會計核算的特點

與一般的工業(yè)企業(yè)相比，建筑企業(yè)具有其獨特的特點，包括生產時間長，成本投入大以及涉及面廣等等，這使得建筑企業(yè)的會計核算工作體現出以下特點：

1、會計核算分級化

在進行財務會計核算的時候，建筑企業(yè)需要結合自身實際的生產要求和特點，采用分級劃的會計核算方式來反映建筑企業(yè)的經濟效益，不能讓會計核算工作脫離施工生產而進行，反映建筑企業(yè)經營的實際情況。

2、成本核算獨立性

建筑企業(yè)在進行工程造價工作時一般按照工程組合計價，而工程項目往往包括很多單項工程。因此，在具體核算建筑工程成本時，需要對每個單項工程的成本分別單獨核算，提高成本核算的準確性，使得工程預算成本符合實際情況。

3、工程結算分段化

就建筑工程的特點來說，其不僅具有很長的施工周期，其施工成本也非常高，而且一般在工程竣工后才結算工程成本。在這樣的情況下，建筑企業(yè)需要墊付大量的資金，這讓建筑企業(yè)在經營運行方面都存在一定的困難[1]。因此，工程結算需要根據工程的實際特點來定，對于周期短和成本低的工程，可實行一次結算，而對于施工周期較長，施工成本過高的建筑項目，可以采用分段結算的方式，以及時回收資金，避免產生資金周轉問題。

二、建筑企業(yè)會計核算存在的問題

1、建筑企業(yè)對會計核算工作不重視

很多建筑企業(yè)的領導在企業(yè)運營過程中注重強調工程的施工質量以及工期目標的完成，而對會計核算工作沒有引起足夠的重視，尤其是不重視企業(yè)內部會計核算工作，只一味追求企業(yè)的經濟效益 很多針對施工費用等資金往來活動制定的制度和相應的工作，都屬于表面工作，沒有發(fā)揮出實質的作用。

2、會計核算制度不健全

在制度建設方面，我國大部分建筑企業(yè)做的工作也不夠，不僅制度不夠完善和健全，在執(zhí)行標準方面也不夠明確嚴格。很多企業(yè)都尚未建立規(guī)范的會計核算工作流程，或者會計工作人員未按照規(guī)定來開展各項工作[2]。部分會計工作人員沒有明確界定企業(yè)資產與個人資產，使得建筑企業(yè)存在過多資金占用情況，降低會計核算工作的有效性。

三、建筑企業(yè)會計核算的優(yōu)化對策

1、加強對會計核算工作的重視程度

要提高建筑企業(yè)內部財務會計核算工作的效率，首先需要領導對內部會計核算工作引起足夠的重視，真正理解會計核算工作的意義和作用，根據企業(yè)的實際生產特點來制定和健全企業(yè)會計核算制度，同時要安排專業(yè)的會計人員來從事相關工作，同時結合崗位責任制，以減少企業(yè)經營過程中產生的各種以權謀私的問題。

2、完善建筑企業(yè)的內部控制制度

建筑企業(yè)的會計核算工作直接影響到財務管理的有效性，包括直接影響與間接影響。不僅如此，要加強企業(yè)內部管理，必須要加強企業(yè)的內部會計核算工作，是不僅是企業(yè)內部管理的一種有效手段，更是一項企業(yè)內部控制的一項基本職能。開展會計核算工作，能夠為財務管理部門提供各種所需的財務信息，以便為企業(yè)進行各種經營決策提供參考資料。除此以外，企業(yè)領導者還應該具備一定的風險意識和內控意識，這是因為大多企業(yè)的決策都是由領導來制定的，而會計核算的內部控制對經營決策有著非常直接的影響，所以說領導者更加應該重視會計核算工作，來獲取真實精確的會計信息?？傊?，企業(yè)要高度重視會計核算工作的重要性，加大企業(yè)內控力度，為企業(yè)的正常經營奠定基礎。

3、對建筑企業(yè)施工過程中的數據記錄要詳盡及時

在建筑工程的施工過程中，會出現大量的數據，包括混凝土的配合比，各種材料的采購成本，施工設備的使用以及剩余成本等等，每個施工環(huán)節(jié)都需要大量的人力，物力以及施工材料等等，并且各個成本項目之間都有一定的相似性，這給人工開展會計核算工作帶來了一定的難度，尤其是在建筑企業(yè)的各種固定資產的管理，更需要詳盡地進行記錄。會計人員需要根據每項因素的變化情況，及時根據情況來更新各項會計記錄，為建筑企業(yè)的內部財務會計核算工作提供依據，提高其成本管理效率，從來使得建筑企業(yè)能夠在競爭激烈的環(huán)境中占的優(yōu)勢，推動企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

四、結論

綜上所述，建筑企業(yè)要想保持在市場環(huán)境中的競爭力，就必須對內部會計核算工作引起足夠的重視，認識到會計核算工作的真正作用，以此來提高企業(yè)財務管理水平。企業(yè)需要采取一定的措施來提升其會計核算水平，推動企業(yè)發(fā)展。

參考文獻：

篇（9）

中圖分類號：F232 文獻標識碼：A 文章編號：

1 施工企業(yè)會計核算的特點分析

當前，適應經濟管理工作需求的會計核算制度及核算方法體系在我國經濟領域中已經形成，而且廣泛應用于各行各業(yè)中。施工企業(yè)與普通生產企業(yè)的區(qū)別體現在：施工企業(yè)“產品”生產投入的成本高、生產周期較長、施工點相對分散、施工過程涉及范圍廣、不易被移動、成本回收時間較長等方面。這決定了施工企業(yè)的財務工作有著其他行業(yè)不具有的特殊性和困難性。

1.1 分級管理與核算

施工企業(yè)會計核算是與施工生產有機結合起來的，能有效且直接地反映出施工產品的經濟效果，但施工企業(yè)具有生產時間長、施工地點分散、流動性較大等獨有的特點，決定其會計核算工作必須結合生產特點，采用分級管理與分級核算的方法，這樣可以有效避免施工企業(yè)對財務進行集中核算而造成的施工生產脫離于會計核算的現象。

1.2 每項工程成本獨立核算

施工項目一般由幾個單項工程通過有機組合成為一項工程，一般情況下該工程造價根據工程組合的特點來做計價。基于施工企業(yè)特殊的單件性與多樣性的特點，在核算方法上采用“定單成本計算法”。針對每項工程成本實行單獨核算法，以此達到預算成本的計算口徑和實際成本相一致的目的。

1.3 分段結算工程價款

施工企業(yè)產品具有生產周期長、造價偏高的特性，決定了工程要到竣工后才能結算價款，因此施工企業(yè)必須預先墊付大筆的資金，如此一來不僅對施工企業(yè)產品的經營帶來一定限制，而且還對施工企業(yè)的資金周轉造成麻煩和困難，即使是事后監(jiān)督或結算也無法發(fā)揮會計核算應有的效力。對此，根據實際情況可以一分為二：周期短、造價低的項目可以在工程竣工后進行一次性結算，而資金使用多、施工周期長的項目則要事先落實各期完工后的借款，再實行分階段結算，做好資金的及時回收，來保證企業(yè)資金的運行順暢。

2 施工企業(yè)會計核算過程中存在的問題

2.1 會計人員專業(yè)素質有待提高欠佳

在建筑施工企業(yè)，由于會計人員的專業(yè)素質不齊，使得企業(yè)相關人員無法準確地認識和理解企業(yè)會計的基本規(guī)范。有些施工企業(yè)可能會定期或不定期對會計人員進行繼續(xù)教育的培訓，但是只要是參加過的人員都明白，這種培訓實質上就是形同虛設，只是流于形式，企業(yè)為了應付相關部門的需要才開設的。因此，在施工企業(yè)這種流動性強的背景下，施工企業(yè)會計人員又存在一定的文化差異，同企業(yè)的磨合需要一定的時間，更主要的是，項目會計人員不能對國家最新的會計規(guī)范進行及時準確的了解，從而致使施工企業(yè)會計核算無法實現其應有的職能。

2.2 建筑施工企業(yè)會計基礎工作不扎實、不規(guī)范

在建筑施工企業(yè)，財務關于原始憑證的管理、記賬憑證的歸集，還是公司自己所采用的記賬方法和程序，都存在一定的不扎實、不規(guī)范的現象。在基礎工作方面的不扎實，會導致內行弄不清，外行看不懂，更重要的是，這種不扎實的現象使得會計基本職能不能實現。會計的基礎工作是給相關人員提供需要的信息，會計信息不僅僅有助于公司領導進行決策，還對公司內部控制和成本核算有很大的幫助，因此如果會計信息不能及時、準確的提供，會直接影響到公司決策的成敗和內部控制是否有效，不僅增加了成本費用，而且成本核算的準確性大大降低。

2.3 會計核算不及時，不能及時反映會計信息

會計的基本信息質量要求需要會計信息具有相關性，而會計信息的相關性直接要求會計信息具有及時性。也就是要求規(guī)范和扎實會計的基礎工作，如果會計信息出現滯后的現象，會計信息的價值和職能就不能充分地發(fā)揮出來，對于施工企業(yè)來說更是如此。例如，在施工企業(yè)，一般是將原材料庫存在施工現場，但是由于數量比較龐大，管理人員很難對其進行計數盤點，最常用的方法就是通過體積進行估計或進行稱重，如果項目對物資盤點不及時，材料的進出和消耗會直接影響到相關人員盤點的準確性，從而導致會計信息失真，這樣就直接影響到了企業(yè)的決策效果和效率。

2.4 會計信息傳遞較慢

我國目前建筑施工企業(yè)競爭非常激烈，企業(yè)應收款項周轉的周期較長，企業(yè)墊付的資金相對較大，而且由于施工企業(yè)基本上都是在外地，流動性非常強，從而致使信息傳遞不及時，使得公司的內部控制和管理存在一定的漏洞。

3 施工企業(yè)會計核算的改進策略

3.1完善會計核算制度

施工企業(yè)要按照相應的法規(guī)和制度，對會計進行正確的核算和管理。我國財政部新出臺的《施工企業(yè)會計核算辦法》是一項新的會計核算方法，對施工企業(yè)進行會計核算和管理工作有著十分重要的指導意義，并且對于規(guī)范施工企業(yè)的會計核算流程，提高施工企業(yè)會計工作質量也有著有效的作用。在會計核算章程進行轉型的過程中，務必要從相關法規(guī)規(guī)定和企業(yè)自身發(fā)展的需要出發(fā)作出分析，完善施工企業(yè)內部會計核算制度，并嚴格執(zhí)行，對項目操作過程匯總的人員、資金、設備、資料等使用情況及時記錄，保證核算的全面性，使施工企業(yè)的會計核算和管理工作得以更好地開展。

3.2 努力提高會計人員的專業(yè)水平

會計核算和管理工作人員必須具備一定的專業(yè)會計知識或者相關的會計基礎，才能讓施工企業(yè)的會計核算和管理工作走上正軌，確保施工項目中數據的準確無誤。因此，有關部門和各級領導對會計人員素質這一問題要引起足夠的重視，使會計核算人員的素質上升一個臺階。施工企業(yè)內部可建立起會計人員的誠信檔案，具體記錄包括會計人員的基本信息、提示信息、守信信息和警示信息等內容，通過此舉可及時了解會計人員的信用狀況，而在具體操作時誠信檔案應采用動態(tài)管理模式，有助于誠信會計工作者得到企業(yè)和社會的認可。此外，還要對會計人員加強日常培訓和制度管理。

3.3 將責任落實到個人

積極推行、落實工程項目經營體制，進行制度化管理的過程中，強化質量管理與監(jiān)督力度，實現確保成本核算數據及時、全面的目標，達到施工企業(yè)成本效益的相互協(xié)調；施工企業(yè)應當對目標成本進行有效管理，使工程項目在實施過程中，得到實時可靠的監(jiān)控，再依據預算計劃調節(jié)各種成本的影響因素，方便將耗費控制在計劃的范圍內。以權責利相結合的形式，使核算人員明確各自的職責和分工，既在一定程度上提升了核算人員工作的積極性，又保證了核算的質量。

3.4 積極推行會計電算化

當今社會科技發(fā)展日新月異，使計算機在信息化的建設和管理中起到重要作用。在施工企業(yè)全面啟動工程施工時，財會部門應當以積極的姿態(tài)，使用代表先進科技的計算機網絡技術來辦公，利用計算機技術、現代信息技術和網絡技術的優(yōu)勢，準確、高效地進行信息搜集、傳輸和處理，從而使施工企業(yè)的會計核算管理提升一個高度，提高會計核算管理的工作效率。

3.5 加強財務管理稽核工作

施工企業(yè)財務運行管理中的重要環(huán)節(jié)之一，是針對施工項目的開發(fā)策略和建設規(guī)劃。因此，在施工企業(yè)進行會計核算和管理時，要求我們對工程施工保持全面、有效的管理狀態(tài)。施工企業(yè)要充分認識到工程項目財務稽核的重要性和完整性，通過良好的財務稽核來指導和規(guī)范核算人員的日常核算工作。施工企業(yè)的監(jiān)督管理部門要根據企業(yè)實際和形勢，相應做出定期和不定期的考核或檢查，來收集財務數據和監(jiān)督核算人員的基本核算情況。

3.6 加強建筑施工企業(yè)管理水平

在建筑施工企業(yè)應當加強企業(yè)內部控制力度，進行全面的管理、重點指導和監(jiān)控。對施工企業(yè)的財務資金往來應當嚴格把關、遵循調度規(guī)范、強化審批制度，從而確保企業(yè)資金鏈的安全。對此應當主要做到以下三個方面：①對重大資金往來進行重點監(jiān)控；②對合同各項條款的履行情況進行重點檢查；③杜絕浪費行為，要厲行節(jié)約，對原材料的管理，要按規(guī)定進行控制和核算。

3.5 實施會計核算人員責任獎懲制度，完善激勵機制

完善激勵機制不僅僅可以提高會計核算人員的工作積極性和公司的效率，促使企業(yè)的管理水平得到提升，從而保障各項制度的順利實施。因此，建筑施工企業(yè)需要明確會計核算人員的責權制度，并建立責任中心，通過其進行績效考核。在此過程中，施工企業(yè)需要根據自身的預計目標，層層分解到會計核算人員責任中心和各個職能部門，通過完善的會計核算人員激勵機制，有效地促使各個部門井然有序地完成自身的各項工作，這是企業(yè)在市場經濟中獲得競爭優(yōu)勢的最有效途徑。

4 結束語

全面加強施工企業(yè)會計核算管理的實施力度，對于施工企業(yè)來說，是發(fā)展道路上不可或缺的環(huán)節(jié)。會計核算的科學化、規(guī)范化，有助于施工企業(yè)在經濟層面幫助企業(yè)獲取最大的利益，這是企業(yè)生存發(fā)展的根本所在。當前，要全面結合市場環(huán)境和行業(yè)發(fā)展趨勢，對施工企業(yè)內部的會計核算工作做進一步的完善和優(yōu)化，以便于為施工企業(yè)經營和發(fā)展提供科學、可靠的決策依據。

參考文獻：

篇（10）

一、特定業(yè)務核算的特點

本文定業(yè)務是指每一會計期（月）均會發(fā)生并每期需要進行會計處理的業(yè)務。

這些業(yè)務包括：固定資產折舊的計提、工資與福利的計提、應交社會保險費的提取、應交未交增值稅的處理、應交城市維護建設稅的計提、應交教育費附加的計提、結轉生產成本、結轉制造費用、結轉銷售成本、結轉本年利潤、計算應交所得稅、應交個人所得稅等。

以上這些業(yè)務對于一個正常運營的企業(yè)來說，每個月都會發(fā)生，通常每個月都會出現與上期業(yè)務相同的憑證，這些業(yè)務均是在日常業(yè)務業(yè)務處理完畢后進行，如用手工核算方法，需要進行歸集，才能形成憑證，有時還容易遺漏業(yè)務，久而久之，賬面容易產生混亂。

在電算化會計條件下下，利用相應模塊，可以輕松解決這些問題。例如用友提供的用友通，可以在“期末處理”模塊，編輯公式，在每一期末執(zhí)行該模塊的生成憑證功能，便可生成相應的會計憑證，且數據可以做到準確迅速。

二、電算化條件下特定業(yè)務的會計核算方法與應用

本文旨在對上述特定業(yè)務利用用友通財務軟件進行分析，并找出解決這些問題的方法。

固定資產折舊的計提可以通過固定資產模塊的資產折舊模塊完成；工資與福利的計提、應交社會保險費的提取、代扣應交個人所得稅業(yè)務，可以在工資模塊完成。本文主要探討沒有單獨模塊的特定業(yè)務的處理。在核算中，制造費用結轉、生產成本的結轉、銷售成本的結轉、應交各種稅金的核算，是難度較大且容易出錯的業(yè)務，本文對此重點探討。

1.結轉制造費用

制造費用每月歸集后于月末要在完工產品和未完工產品中分配，本例中是按產品的標準工時分，如果有實際工時且統(tǒng)計準確的話也可用實際工時，如果標準工時和實際工時都沒有，那只能用產品的數量來分了。

舉例：w企業(yè)制造費用科目下有工資和水電費兩個明細科目，本月完工產品有兩個：a和b，已經錄入原始憑證，并在結轉制造費用前，已經記賬，本月a的標準工時是3小時，b的標準工時是2小時，這時，我們可以在模塊下編輯公式，由軟件自動計算出應分配的制造費用是多少，分配制造費用的憑證應為：

借：生產成本——制造費用（a產品：項目核算）（500103）

生產成本——制造費用（b產品：項目核算）（500103）

貸：制造費用 ——工資（510101）

——水電費（510102）

在用友通條件下，利用自定義功能編輯公式，需要利用用友賬務函數。公式見表1。

7.結轉期間損益

通過會計軟件模塊取得，先在［總賬］—［期末］—［轉賬定義］—［期間損益］，選擇“憑證類別”，選擇“本年利潤”科目，然后在［總賬］—［期末］—［轉賬生成］，選擇［期間損益結轉］，便可生成結轉期間損益的會計憑證。

8.計算匯兌損益

通過模塊取得。方式與結轉期間損益相同。

總之，類似的業(yè)務，在企業(yè)會計核算中會經常用到，會計人員需要靈活掌握，并盡可能地發(fā)揮軟件的特有功能，就可使會計工作做到更加科學、準確，并使會計電算化工作順利進行。

主要參考文獻

［1］財政部．企業(yè)會計準則——應用指南［s］．2006．