相關(guān)期刊
時(shí)間：2023-09-01 16:49:53
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇合同管理內(nèi)部控制范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
一、醫(yī)院傳統(tǒng)合同管理情況
醫(yī)院傳統(tǒng)合同管理主要以紙質(zhì)文檔的扭轉(zhuǎn)和保存為基礎(chǔ)。由各部門負(fù)責(zé)草擬合同，會(huì)同相關(guān)部門(采購、審計(jì)、財(cái)務(wù)等)對(duì)合同的完備性、合法性、可操作性等進(jìn)行審核，審核無誤的合同再由各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)并加蓋合同專用章或公章。至此，合同正式成立生效并進(jìn)入履約環(huán)節(jié)。當(dāng)醫(yī)院需按合同約定履行付款義務(wù)時(shí)，由各部門的經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)填寫報(bào)銷單并完成簽字付款流程后交財(cái)務(wù)部付款。這種醫(yī)院傳統(tǒng)的合同管理模式，存在諸多弊端，比如：1.合同流轉(zhuǎn)的過程中經(jīng)手人員多時(shí)間長，無法及時(shí)查詢某一份合同所處的狀態(tài)，導(dǎo)致合同簽訂的效率低下；2.無專門的部門對(duì)合同進(jìn)行內(nèi)容登記、統(tǒng)一的編號(hào)、歸檔，無法提供精細(xì)化的查詢和統(tǒng)；3.在后期合同履行的過程中常會(huì)出現(xiàn)因各種原因需變更原合同條款的情況，傳統(tǒng)合同管理由于均采用手工記錄，合同變更不留痕跡，給后期再查詢?cè)己贤粝码[患。
二、基于HRP平臺(tái)的醫(yī)院合同管理內(nèi)部控制信息化建設(shè)
(一)加強(qiáng)合同效期預(yù)警管理
在HRP平臺(tái)下，加強(qiáng)合同效期預(yù)警管理，是加強(qiáng)合同管理內(nèi)部控制信息化建設(shè)的關(guān)鍵措施，注重合同效期預(yù)警管理，是內(nèi)部控制信息化建設(shè)的關(guān)鍵一環(huán)。首先，加強(qiáng)合同效期預(yù)警管理需要將合同的簽訂日期、有效期以及生效日期甚至是保質(zhì)期等關(guān)鍵信息錄入到HRP平臺(tái)系統(tǒng)中，設(shè)置預(yù)警信息，保證合同管理者可以在登錄HRP平臺(tái)后，就接收到預(yù)警信息，實(shí)現(xiàn)合同的有效管理，做好合同管理的內(nèi)部控制工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)。其次，在授權(quán)管理的情況下，及時(shí)采取針對(duì)性措施，防止出現(xiàn)合同采購超限等問題，節(jié)省人力、物力資源，保證合同處于有效期內(nèi)，加強(qiáng)對(duì)合同效期的預(yù)警管理，保證合同履行效果。
(二)注重基礎(chǔ)功能設(shè)計(jì)
注重合同基礎(chǔ)功能設(shè)計(jì)，合理建立合同模塊非常重要，因此，在合同履行過程中，注重基礎(chǔ)功能設(shè)計(jì)非常關(guān)鍵，直接關(guān)系到合同的履行效果。注重基礎(chǔ)功能設(shè)計(jì)需要注意以下兩點(diǎn)，第一，需要對(duì)關(guān)鍵信息進(jìn)行錄入、保存，通過審核、變更、續(xù)簽、凍結(jié)等一系列操作進(jìn)行基礎(chǔ)功能設(shè)計(jì)，確保在HRP平臺(tái)系統(tǒng)下，合同管理基礎(chǔ)功能設(shè)計(jì)的合理性與有效性，保證合同功能的發(fā)揮，解決合同管理中存在的問題。第二，需要對(duì)合同條款、合同基本信息以及合同費(fèi)用、變更歷史等內(nèi)容進(jìn)行了解，對(duì)合同全過程進(jìn)行全面的了解，完善相關(guān)信息，進(jìn)行登記管理，保證合同基礎(chǔ)功能的發(fā)揮。
(三)注重風(fēng)險(xiǎn)防范
在HRP平臺(tái)，風(fēng)險(xiǎn)防范占據(jù)著重要的位置，通過形成風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，可以對(duì)合同可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，對(duì)收支合同、采購合同以及科研合同等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)樹立，可通過審查環(huán)節(jié)，加大防范力度，進(jìn)行重點(diǎn)防范，有效控制合同管理風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，通過注重風(fēng)險(xiǎn)防范，可以對(duì)合同的審核過程進(jìn)行了解，并將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，通過明確責(zé)任，防范風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到有效進(jìn)行合同履行管理的目的，促進(jìn)合同管理工作的順利開展。
(四)合同影印管理以及信息共享
通過信息化建設(shè)，可以為合同影印管理提供技術(shù)支撐，不僅提高了工作效率，還節(jié)省了儲(chǔ)存空間，為合同的集中管理創(chuàng)造了有利的條件。與此同時(shí)，在HRP平臺(tái)下，可以對(duì)合同進(jìn)行影印化管理，將其統(tǒng)一儲(chǔ)存，方便合同管理工作的開展。另一方面，通過信息化建設(shè)、信息共享，可以將信息統(tǒng)一存儲(chǔ)在HRP系統(tǒng)中，在信息共享過程中，對(duì)合同進(jìn)行全面的反映，方便合同管理工作的開展。
三、結(jié)束語
綜上所述，開展基于HRP平臺(tái)的醫(yī)院合同管理內(nèi)部控制信息化建設(shè)具有重要的意義與價(jià)值，不僅有助于解決合同管理中存在的問題，還可以加強(qiáng)合同預(yù)警管理，有效開展風(fēng)險(xiǎn)防范工作，保證合同的有效履行，實(shí)現(xiàn)合同環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防控，達(dá)到有效進(jìn)行內(nèi)部控制，降低醫(yī)院經(jīng)濟(jì)損失的目的。
一、加強(qiáng)對(duì)合同管理內(nèi)部控制措施闡述的意義
對(duì)內(nèi)部控制措施作一闡述，有利于內(nèi)控人員加深對(duì)相應(yīng)措施的理解和延伸創(chuàng)新措施;進(jìn)一步提高監(jiān)督作用;提高風(fēng)險(xiǎn)控制人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的能力;更重要是對(duì)合同管理制度完善奠定良好的基礎(chǔ)。
二、合同管理內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)措施制定的有力保障
首先，建立健全落合同管理的機(jī)構(gòu)、人員配備和人員培訓(xùn)，建立合同歸口審查和分級(jí)管理制度;其次，建立合理的內(nèi)部分工合作機(jī)制，及明確合同業(yè)務(wù)部門和承辦人、合同審查部門和承辦人、合同批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)和人員及合同歸檔部門和承辦人的職責(zé);然后，提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，在充分掌握公司經(jīng)營理念的基礎(chǔ)上，從相關(guān)專業(yè)、財(cái)務(wù)、法律的綜合角度，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施;最后，合同簽約雙方秉著誠實(shí)守信的原則，嚴(yán)把結(jié)算環(huán)節(jié)，完善合同登記制度。
三、合同管理內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)措施的具體闡述
合同管理中主要存在三大類風(fēng)險(xiǎn)，它們的存在都會(huì)使企業(yè)的有形和無形利益遭受損害。
（一）第一大類，簽訂合同方面：
1.對(duì)于“未訂立合同或合同對(duì)方主體資格未達(dá)要求，可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害”的風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，發(fā)生的可能性較少，但是某些外包主體還就是發(fā)生過。在我從事財(cái)務(wù)工作的山西呂梁某地煤礦，當(dāng)時(shí)，為了加快資源整合推進(jìn)速度，該煤礦執(zhí)行“先上車，后買票”的原則，山西大同一支施工經(jīng)驗(yàn)豐富的井巷掘進(jìn)隊(duì)，在不具備主要施工資格的條件下，為該礦盲目施工，半年后，向礦方結(jié)算施工進(jìn)度款，掘井隊(duì)才發(fā)現(xiàn)雙方從未訂立合同，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)由于自己無相關(guān)資質(zhì)，不具備法人資格，不具備訂立合同的能力，造成千萬元的經(jīng)濟(jì)損失。所以，企業(yè)對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為，必須先訂立書面合同，而且合同訂立前，應(yīng)當(dāng)充分了解合同對(duì)方的主體資格、信用狀況等有關(guān)內(nèi)容，確保對(duì)方當(dāng)事人具備履約能力，還有，對(duì)于應(yīng)簽訂書面合同而未簽訂的，財(cái)會(huì)部門有權(quán)拒絕付款，并及時(shí)向公司領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。
2.對(duì)于“未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立合同或合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益遭受損害”的風(fēng)險(xiǎn)，雖然未經(jīng)授權(quán)訂立合同一般被認(rèn)定為無效合同，但《合同法》規(guī)定“相對(duì)人有理由相信行為人有權(quán)的，該行為有效，這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)造成損害”，為此，主要針對(duì)合同訂立人員，進(jìn)行考察和素質(zhì)教育、懂法知法;辦理合同章加蓋前，必須首先確保合同已經(jīng)被合理編號(hào)與審批，并且企業(yè)法人及經(jīng)授權(quán)的人已經(jīng)在合同上簽署或加蓋個(gè)人印章，合同章加蓋后，保管人員應(yīng)立即收回并妥善保管。與此同時(shí)，做好合同章的使用登記以備查。倘若遺失或被盜，應(yīng)立即采取妥善措施并報(bào)告負(fù)責(zé)人，盡可能將影響和損失控制在最小范圍。授權(quán)書要按規(guī)定程序辦理，同時(shí)要實(shí)行備案制度和超過規(guī)定時(shí)限及時(shí)收回的要求。對(duì)于可能存在的疏漏或欺詐，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等專業(yè)人員參與談判，談判過程中重要事項(xiàng)和參與人員的主要意見，應(yīng)予以記錄并妥善保存，這樣，根據(jù)協(xié)商談判的結(jié)果，按照自愿、公平的原則，明確雙方的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任，擬定合同文本，做到條款內(nèi)容完整，表達(dá)嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確，相關(guān)手續(xù)齊備。合同訂立后，應(yīng)當(dāng)對(duì)合同文本進(jìn)行嚴(yán)格審核，對(duì)影響重大或法律關(guān)系復(fù)雜的合同文本，組織內(nèi)部相關(guān)部門進(jìn)行審核，根據(jù)不同意見，認(rèn)真研究，慎重對(duì)待，必要時(shí)，需對(duì)合同條款作出修改。
（二）第二大類，履行合同方面
對(duì)于“合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗、經(jīng)濟(jì)利益受損”的風(fēng)險(xiǎn)，單位應(yīng)當(dāng)遵循誠實(shí)信用原則，嚴(yán)格履行合同，未按合同條款履行的，財(cái)會(huì)部門有權(quán)拒絕付款。對(duì)合同履行實(shí)施監(jiān)控，在合同履行過程中，發(fā)現(xiàn)先失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情況，或因政策調(diào)整、市場(chǎng)變化等客觀因素，導(dǎo)致企業(yè)利益受損，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序及時(shí)報(bào)告，并經(jīng)雙方協(xié)商一致，按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜。其實(shí)，合同能不能履行，對(duì)其監(jiān)控到不到位很重要。人們往往只注重合同數(shù)量、金額，對(duì)合同規(guī)定雙方權(quán)利和義務(wù)及附加條件，忽略不計(jì)，但合同糾紛常常就在忽略的地方出現(xiàn)，發(fā)生時(shí)，經(jīng)常會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)等方面不可估量的損失。
（三）第三大類，合同糾紛處理方面
對(duì)于“合同糾紛處理不當(dāng)，可能損害企業(yè)信譽(yù)和形象”的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，在規(guī)定實(shí)效內(nèi)與對(duì)方當(dāng)事人 協(xié)商并按規(guī)定權(quán)限和程序及時(shí)報(bào)告。若經(jīng)協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂補(bǔ)充書面協(xié)議;若經(jīng)協(xié)商無法解決的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。另外，合同糾紛既然已發(fā)生，說明該合同為不成功合同。亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)不晚，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織法律等相關(guān)專業(yè)人員，精細(xì)策劃，制定方案，積極應(yīng)對(duì)外來訴訟，力求把損失降到最小程度。
二、如何完善合同管理內(nèi)部控制制度
日常合同管理工作動(dòng)態(tài)性非常強(qiáng)，可是在如此大量且金額巨大的情況下，傳統(tǒng)方式對(duì)其進(jìn)行管理已經(jīng)非常吃力。因此需要完善合同管理內(nèi)部控制制度，達(dá)到合同管理流程順暢、合同履行到位、合同信息歸檔科學(xué)合理、同時(shí)做好對(duì)相關(guān)信息的評(píng)估和再利用。
1.要實(shí)現(xiàn)合同管理的標(biāo)準(zhǔn)化。
實(shí)現(xiàn)從申購到履行以及合同履行后的評(píng)估都確定負(fù)責(zé)人、環(huán)節(jié)固定、流程明確，使合同管理形成一個(gè)閉合的環(huán)。標(biāo)準(zhǔn)化可以降低合同管理的溝通成本。在合同簽訂過程中經(jīng)常發(fā)生倒簽現(xiàn)象，因事先履行合同，需要付款時(shí)才補(bǔ)簽合同使合同管理失去防范和監(jiān)督做用，造成即使合同履行有瑕疵，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人也容易忽略。標(biāo)準(zhǔn)化的程序可以防止合同倒簽。通過標(biāo)準(zhǔn)化可以降低合同履行過程中發(fā)生的成本，保證所有環(huán)節(jié)上的人都能參與到合同中去。比起讓領(lǐng)導(dǎo)了解合同、在合同上簽字，更加重要的是讓合同執(zhí)行人對(duì)合同透徹理解，特別是在合同流程都以手工簽字完成的情況下，實(shí)際上每個(gè)環(huán)節(jié)的簽字人不一定完全理解所簽的內(nèi)容。這就造成前期調(diào)研以及進(jìn)行商務(wù)談判時(shí)，相關(guān)人員非常盡責(zé)，為了一個(gè)細(xì)節(jié)甚至微小的利益甲乙雙方多次談判，但在履行過程中，由于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人沒有注意到合同文本，憑借提出申購時(shí)的需求描述以及主觀經(jīng)驗(yàn)，造成與合同真正標(biāo)的的質(zhì)量、數(shù)量、質(zhì)保期、履行方式等之間形成差異，影響了合同履行質(zhì)量。所以只有將合同管理標(biāo)準(zhǔn)化，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人重視合同，對(duì)合同不折不扣的完成，才能徹底杜絕合同倒簽、履行不到位等現(xiàn)象。通過標(biāo)準(zhǔn)化的程序使合同相關(guān)人可以在任何一個(gè)環(huán)節(jié)通過反饋的方式了解進(jìn)度、細(xì)節(jié)等，有利于合同履行。
2.將前期論證與預(yù)算結(jié)合起來。
做預(yù)算只能是縱向的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營商的預(yù)期和控制，但橫向與類似單位類似情況或市場(chǎng)行情的比較才是核心。杜絕申購只是從部門需要出發(fā)，論證過于簡單，對(duì)行情不夠了解的情況。根據(jù)建立供應(yīng)商庫以及主要設(shè)備信息庫，搜集同類地區(qū)同類設(shè)備等的招標(biāo)結(jié)果信息，掌握市場(chǎng)行情，使預(yù)算更加科學(xué)。力求每一份合同不但滿足每一次業(yè)務(wù)需求，同時(shí)也能對(duì)今后醫(yī)院的經(jīng)營有參考作用。
企業(yè)合同管理是指企業(yè)對(duì)以自身為當(dāng)事人的合同依法進(jìn)行訂立、履行、變更、解除、轉(zhuǎn)讓、終止以及審查、監(jiān)督、控制等一系列行為的總稱。其中訂立、履行、變更、解除、轉(zhuǎn)讓、終止是合同管理的內(nèi)容；審查、監(jiān)督、控制是合同管理的手段。合同管理必須是全過程的、系統(tǒng)性的、動(dòng)態(tài)性的。合同管理制度是企業(yè)經(jīng)營管理的重要制度，企業(yè)通過推行合同內(nèi)部控制，能夠有效地維護(hù)自身合法利益，規(guī)范合同管理流程，保證合同內(nèi)容、條款的完整和嚴(yán)謹(jǐn)，防范法律風(fēng)險(xiǎn)。合同內(nèi)部控制的目標(biāo)具體體現(xiàn)在運(yùn)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)三個(gè)方面：
1．運(yùn)營目標(biāo)：根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)需求，在滿足時(shí)間、技術(shù)質(zhì)量要求的情況下，完成合同約定事項(xiàng)，提高合同的可靠性和執(zhí)行力，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利完成。
2．財(cái)務(wù)目標(biāo)：確保資金安全，在預(yù)算范圍內(nèi)控制成本，合理安排資金。
3．合規(guī)目標(biāo)：遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序和有關(guān)流程，防止合同簽訂和執(zhí)行過程中違法違規(guī)行為的發(fā)生。
二、梳理合同管理流程
在合同管理體系建立前，有必要對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的合同管理流程進(jìn)行梳理，既要分析合同管理流程每一個(gè)環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)是否有效，又要理順合同管理鏈與其他業(yè)務(wù)流程之間的聯(lián)系。合同管理流程上游銜接的流程有項(xiàng)目立項(xiàng)流程、招投標(biāo)流程、預(yù)算審批流程等，下游與資金支付流程、驗(yàn)收流程等流程相連，在制定合同管理流程時(shí)，要注意做到與上下游無縫對(duì)接，避免出現(xiàn)管理的真空。
合同管理流程可劃分為合同簽訂流程和合同履行流程，合同簽訂流程包括合同準(zhǔn)備、合同談判、合同文本擬訂、合同報(bào)批審核、合同簽訂和合同分發(fā)存檔等環(huán)節(jié)。在這些環(huán)節(jié)中，需要有相應(yīng)的責(zé)任部門實(shí)施控制，其中合同經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)合同的準(zhǔn)備、談判組織、文本草擬，辦理合同報(bào)批工作；審核部門負(fù)責(zé)對(duì)合同主體資格、財(cái)務(wù)事項(xiàng)、技術(shù)要求、法律風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容進(jìn)行審核，為審批人把關(guān)；審批人在授權(quán)范圍內(nèi)承擔(dān)最終審批責(zé)任。
合同簽訂后，需加強(qiáng)合同的跟蹤，保證合同權(quán)利義務(wù)的有效執(zhí)行，當(dāng)因內(nèi)部和外部環(huán)境變化，雙方無法完全按合同約定履行時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行協(xié)商，辦理變更或解除合同，如協(xié)商不成，則進(jìn)入仲裁或訴訟程序。上述合同管理過程稱之為合同履行流程，該流程由合同跟蹤履行、合同變更和補(bǔ)充、合同解除、合同糾紛處理和合同登記歸檔等控制活動(dòng)組成。
三、風(fēng)險(xiǎn)分析
在合同簽訂和履行過程中，存在各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致合同風(fēng)險(xiǎn)的既有外部環(huán)境因素，也有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素，通過分析評(píng)估，采取必要的應(yīng)對(duì)措施，使風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。通常情況下，外部環(huán)境因素如宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策、法律、自然災(zāi)害等因素，為不可控因素，企業(yè)在訂立合同時(shí)，需合理預(yù)測(cè)這類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，可采用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的方式盡量減少可能發(fā)生的損失。內(nèi)部環(huán)境因素主要有合同決策、管理水平、操作人員素質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)能力和技術(shù)水平等，導(dǎo)致的企業(yè)合同管理風(fēng)險(xiǎn)按照影響結(jié)果可以劃分為營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)
合同管理的營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，指企業(yè)在運(yùn)營過程中，可能由于合同管理某一環(huán)節(jié)的缺失，導(dǎo)致經(jīng)營活動(dòng)達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)甚至產(chǎn)生損失。合同管理的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)有：
1．因業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)不正確、不完整，導(dǎo)致決策錯(cuò)誤，主要體現(xiàn)在合同需求與業(yè)務(wù)目標(biāo)不一致，合同主體資格審核不當(dāng)，定價(jià)策略失誤等；
2．因合同條款不嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)合同雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任表述不清楚，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)糾紛和經(jīng)濟(jì)損失；
3．因缺乏充分的溝通，信息缺失帶來風(fēng)險(xiǎn)；
4．違約風(fēng)險(xiǎn)：一方無法履行合同約定的義務(wù)，造成對(duì)方損失，或由于自身違約需承擔(dān)賠償責(zé)任。
（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在合同訂立和執(zhí)行過程中，由于合同條款和合同方商業(yè)信用等原因，合同履行最終結(jié)果和預(yù)期可能會(huì)發(fā)生偏差，導(dǎo)致收益的下降或遭受經(jīng)濟(jì)損失，其主要成因有：
1．預(yù)算制定不合理，未能有效控制成本。
2．合同的支付條件和付款進(jìn)度不合理，令資金占用增加，產(chǎn)生資金損失。
3．合同各方權(quán)利義務(wù)的約定不清晰，可能產(chǎn)生額外的費(fèi)用，造成成本增加。
4．稅收風(fēng)險(xiǎn)：忽略可能產(chǎn)生的稅費(fèi)，沒有約定由哪一方承擔(dān)稅款繳納義務(wù)，導(dǎo)致費(fèi)用增加和經(jīng)濟(jì)損失；采購合同沒有要求供貨商提供增值稅發(fā)票，未進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，增加了稅收負(fù)擔(dān)。
5．因合同糾紛產(chǎn)生資金損失。
（三）合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)
因企業(yè)在訂立合同和履行合同時(shí)，未能遵循法律法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)規(guī)則、公司管理制度，而可能遭受法律制裁或監(jiān)管處罰、重大財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。合同管理的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)有：
1.違反相關(guān)法律法規(guī)，合同被確認(rèn)無效并需承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)；
2.選擇的合同主體不具備合同所要求的資質(zhì)，不能保證產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)；
3.沒有按流程審核或?qū)徍税殃P(guān)不嚴(yán)，致使公司利益受損；
4.違反公司有關(guān)制度、，侵吞公司利益帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
四、控制活動(dòng)
合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立變更、終止、明確相互民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系而訂立的協(xié)議，其建立在平等、互惠、公平、誠信的基礎(chǔ)上。合同在現(xiàn)代復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是重要的契約形式。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越活躍，簽訂的經(jīng)濟(jì)合同越多。企業(yè)對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為，除即時(shí)即清方式外，均應(yīng)訂立書面合同。由于醫(yī)院長期以來是公益性的社會(huì)團(tuán)體，對(duì)于合同管理的概念意識(shí)淡薄，缺乏先進(jìn)的系統(tǒng)管理理念，存在諸多弊端和問題，因此加強(qiáng)合同監(jiān)管勢(shì)在必行。
一、醫(yī)院合同管理存在問題
1.合同管理制度不健全
部分醫(yī)院在合同簽訂前未認(rèn)真審核對(duì)方的主體資格，且沒有制定必要的會(huì)簽制度，致使簽訂的合同在內(nèi)容上存在疏漏。合同常出現(xiàn)內(nèi)容不完整，表達(dá)不準(zhǔn)確，條款不全面等現(xiàn)象。不僅影響了合同效力，且容易引發(fā)合同爭議。醫(yī)院財(cái)務(wù)未設(shè)立專門崗位管理合同，合同管理人員沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)過合同法，法律意識(shí)淡薄，責(zé)任心較低，導(dǎo)致醫(yī)院訂立出無效合同，不受法律保護(hù)。
2.合同格式不統(tǒng)一
醫(yī)院的合同種類較多，但卻沒有針對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的格式合同文本，一般都是以對(duì)方單位提供的樣本為合同文本。由于此類文本大多由對(duì)方單位擬定，因此會(huì)在相關(guān)條款上顯失公平，給醫(yī)院造成損失。
3.合同監(jiān)控不嚴(yán)格
合同履行過程中，管理人員監(jiān)控不嚴(yán)格，導(dǎo)致合同履行不全面，使醫(yī)院陷入訴訟困境。合同產(chǎn)生糾紛時(shí)，由于缺乏法律知識(shí)，處理不當(dāng)，致使醫(yī)院聲譽(yù)和利益遭受損失。
二、醫(yī)院合同管理總方針
經(jīng)濟(jì)合同管理就是對(duì)整個(gè)交易過程實(shí)行監(jiān)控的行為。具體來說，事前管理就是在簽訂合同前對(duì)合同的抗風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行嚴(yán)格控制；事中管理就是合同履行過程的監(jiān)督；事后管理就是合同履行完成后后續(xù)問題管理。合同管理的目的就是規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)營行為，提高經(jīng)濟(jì)效益，防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。
首先，醫(yī)院應(yīng)該確定經(jīng)濟(jì)合同的歸口管理部門。根據(jù)衛(wèi)生部頒布《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度規(guī)定（試行）》，由于醫(yī)院財(cái)務(wù)部門是合同付款的最終部門，因此作為合同的歸口管理部門是恰當(dāng)?shù)?。?cái)務(wù)部內(nèi)應(yīng)設(shè)專門崗位負(fù)責(zé)全院的合同匯總管理。嚴(yán)禁不具備法人主體資格的部門直接或間接借用法人名義對(duì)外簽訂經(jīng)濟(jì)合同，以維護(hù)單位的合法權(quán)益，確保對(duì)外簽訂經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)。醫(yī)院應(yīng)設(shè)相關(guān)規(guī)定以規(guī)范合同簽訂前各管理部門及其職責(zé)。
其次，醫(yī)院應(yīng)制定出合同擬定、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的具體程序和要求，定期檢查和評(píng)價(jià)合同管理中的薄弱環(huán)節(jié)。如可制定如下合同簽訂流程圖：
其中，各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)部門是經(jīng)濟(jì)合同的承辦部門，院長辦公室是合同章的主管部門，財(cái)務(wù)處是經(jīng)濟(jì)合同的歸口管理部門，負(fù)責(zé)審核和合同文本歸檔管理，紀(jì)檢辦公室、審計(jì)處是經(jīng)濟(jì)合同的監(jiān)督部門，醫(yī)院聘請(qǐng)的法律顧問負(fù)責(zé)對(duì)合同的合法性進(jìn)行審查。在合同會(huì)簽審核應(yīng)同時(shí)提交的資料有：合同簽訂審核表；合同文本；其他文本（包括營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書、招投標(biāo)文件、詢價(jià)資料、報(bào)價(jià)單）等。
三、合同訂立和履行過程中的具體風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)及控制措施
1.合同簽訂前應(yīng)辦理相關(guān)的立項(xiàng)申請(qǐng)手續(xù)
立項(xiàng)申請(qǐng)由各使用部門填寫，申請(qǐng)內(nèi)容包括：合同的內(nèi)容、數(shù)量、價(jià)格、估算的金額等。申請(qǐng)經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)審批通過后，由承辦科室會(huì)同醫(yī)院的財(cái)務(wù)、審計(jì)部門進(jìn)行細(xì)致的市場(chǎng)調(diào)研。對(duì)于不需要進(jìn)行集中采購的單項(xiàng)或批量金額達(dá)到50萬元以上的貨物和服務(wù)項(xiàng)目、金額100萬元以上的工程項(xiàng)目需進(jìn)行社會(huì)公開招標(biāo)；對(duì)于金額50萬元以下10萬元以上的項(xiàng)目，部分醫(yī)院規(guī)定需要組織醫(yī)院辦公會(huì)或黨委會(huì)決定項(xiàng)目的立項(xiàng)申請(qǐng)。承辦科室在提出申請(qǐng)前不得分解數(shù)額較大的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。
2.對(duì)對(duì)方主體資格的合法性進(jìn)行考察
合同訂立前，承辦部門及合同歸口管理部門應(yīng)當(dāng)充分了解對(duì)方主體資格是否合法。合法的主體是整個(gè)交易的基礎(chǔ)，如果主體不合法，會(huì)使整個(gè)交易處于不穩(wěn)定狀態(tài)，隨時(shí)可能導(dǎo)致合同終止履行。主體資格考察的大致內(nèi)容有：營業(yè)執(zhí)照是否真實(shí)有效，資質(zhì)及等級(jí)證書，審查法人證書及法人委托證書，自然人的檢查身份證明或其他證明身份的證件，其他組織或合伙企業(yè)檢查其執(zhí)照等。
其次，還要考察對(duì)方的信用狀況，包括： 對(duì)方的社會(huì)信譽(yù)和履約能力，核實(shí)對(duì)方的資產(chǎn)（資金）證明，產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率及近三年是否有重大違約，是否涉及重大經(jīng)濟(jì)糾紛或經(jīng)濟(jì)犯罪案件等不良記錄等。醫(yī)院應(yīng)該制定詳盡的調(diào)查方案和注意事項(xiàng)，使醫(yī)院占據(jù)主動(dòng)地位。部門經(jīng)辦人審核完成后，應(yīng)留存復(fù)印件，歸檔保存。合同雙方談判時(shí)，必須有兩人以上參加，不得由一人辦理合同業(yè)務(wù)的全過程。對(duì)于影響重大，涉及金額較高的專業(yè)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等專業(yè)人員參與談判。談判過程中的重要事項(xiàng)和參與人員的主要意見應(yīng)予以記錄并妥善保存，作為編制合同條款的依據(jù)。
3.嚴(yán)格審核合同文本，實(shí)行合同示范文本制度
醫(yī)院應(yīng)對(duì)合同文本進(jìn)行嚴(yán)格的審核，并實(shí)行合同示范文本制度。凡已有統(tǒng)一示范文本的，應(yīng)按照示范文本補(bǔ)充有關(guān)專用條款后擬定合同文本。無統(tǒng)一示范文本的，由合同承辦部門組織草擬合同文本。所有合同文本均應(yīng)按合同審批程序報(bào)批。
在制定合同文本的過程中重點(diǎn)關(guān)注合同內(nèi)容的規(guī)范性，法定要素的齊全性，違約責(zé)任等關(guān)鍵條款的明確性及簽章填寫的規(guī)范性等。對(duì)于重大的或復(fù)雜的合同文本，應(yīng)當(dāng)組織內(nèi)部相關(guān)部門進(jìn)行審核。相關(guān)部門提出不同意見的，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎對(duì)待，必要時(shí)對(duì)主要條款進(jìn)行修改。
醫(yī)院訂立的經(jīng)濟(jì)合同由承辦部門提出，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核同意后交財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢、法律顧問審核監(jiān)督并簽署意見，由法人代表或其授權(quán)的委托人簽訂，加蓋醫(yī)院合同專用章。涉及重大事項(xiàng)的需上報(bào)院長辦公會(huì)討論。授權(quán)簽署的合同，應(yīng)由院長簽署授權(quán)委托書。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)合同一般應(yīng)簽署六份，雙方各執(zhí)三份。財(cái)務(wù)處、院長辦公室、承辦科室各留存一份。財(cái)務(wù)處為合同最終存檔部門，應(yīng)留存正本。財(cái)務(wù)處合同管理人員對(duì)合同按科室分類歸檔，并對(duì)每份合同逐一編號(hào)保存。編號(hào)可以以日期結(jié)合承辦部門進(jìn)行分類。
4.關(guān)注合同管理的規(guī)范性
合同歸口管理部門及合同的承辦部門，應(yīng)建立合同管理臺(tái)帳制。實(shí)行專人登記保管，避免因不及時(shí)歸檔造成合同遺失的問題，健全合同簽訂部門與財(cái)務(wù)部門的溝通機(jī)制，避免經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)核算脫節(jié)。同時(shí)，應(yīng)針對(duì)不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按其合同條款嚴(yán)格把關(guān)，遵循誠實(shí)信用的原則嚴(yán)格履行合同，對(duì)合同履行實(shí)施有效的監(jiān)控。關(guān)注合同執(zhí)行的規(guī)范性，強(qiáng)化合同執(zhí)行力度，及時(shí)主張權(quán)利并承擔(dān)義務(wù)，對(duì)于特殊事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議或修訂合同文本。
5.加強(qiáng)合同專用章的管理
醫(yī)院的合同章保管制度應(yīng)充分運(yùn)用不相容職責(zé)相分離的原則，發(fā)揮部門間的監(jiān)督制約機(jī)制，做到合同管理與合同專用章管理崗位相分離。經(jīng)過會(huì)簽程序的合同由承辦科室的經(jīng)辦人持合同原件與經(jīng)濟(jì)合同審批表到合同專用章的管理部門蓋章才能生效。對(duì)于未經(jīng)過會(huì)簽及未經(jīng)合同歸口管理部門編號(hào)的合同，不予蓋合同章。合同專用章由醫(yī)院統(tǒng)一刻制，嚴(yán)格按照授權(quán)范圍使用。醫(yī)院對(duì)外簽訂的合同一律使用合同專用章，其他印章無效，否則財(cái)務(wù)部門不予付款。對(duì)于多頁的合同還需加蓋騎縫章，防止合同丟頁、漏頁。
6.加強(qiáng)合同付款管理
財(cái)務(wù)部門辦理合同付款時(shí)，合同管理崗人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款審核后辦理。對(duì)于按規(guī)定應(yīng)該簽訂合同卻沒有簽訂合同的，及未按規(guī)定進(jìn)行會(huì)簽的合同的，財(cái)務(wù)部門有權(quán)拒付。對(duì)未按條款進(jìn)行付款履約的，財(cái)會(huì)部門也有權(quán)拒絕付款。
7.建立合同的歸檔、保管與查閱制度
承辦部門應(yīng)配合財(cái)務(wù)部門定期對(duì)合同進(jìn)行清理核對(duì)工作。如有遺失、毀損要查明原因，及時(shí)處理，并追究相關(guān)責(zé)任。合同原件在無特殊的情況下不得外借。如有關(guān)人員應(yīng)工作需要確需查閱，需經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)簽字同意后，方可以復(fù)印件借出，并辦理登記手續(xù)。
8.定期對(duì)合同履行、管理情況進(jìn)行評(píng)估
醫(yī)院應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求，每年至少對(duì)合同履行、管理情況進(jìn)行評(píng)估一次。醫(yī)院合同管理部門應(yīng)及時(shí)檢查合同管理制度的運(yùn)行情況及其效果，對(duì)不適應(yīng)實(shí)際情況的制度提出修訂和完善意見。當(dāng)合同終止或履行完畢，應(yīng)對(duì)該合同簽訂和履行各環(huán)節(jié)存在的問題和采取的措施是否適當(dāng)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)存在的問題應(yīng)分析原因，追查責(zé)任人。
總之，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同的管理中，應(yīng)以合同法及合同內(nèi)部控制規(guī)范作為工作的指引。對(duì)經(jīng)濟(jì)合同實(shí)行動(dòng)態(tài)的、全過程的跟蹤管理。合同管理的相關(guān)人員在合同的每個(gè)環(huán)節(jié)，都要嚴(yán)格把關(guān)，以提高自身管理水平及業(yè)務(wù)素質(zhì)，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序的蓬勃發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳 凌：探析醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理[J].江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，2010（1）：62-63.
合同管理就是行政事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)合同的目標(biāo)，根據(jù)相關(guān)的法律規(guī)范和內(nèi)部控制等進(jìn)行的行為。行政事業(yè)單位的合同主要有租房合同，工程合同，采購合同。行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制就是行政事業(yè)單位的管理以及決策層，為了保證合同目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，對(duì)單位的權(quán)益進(jìn)行維護(hù)，降低合同的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)公共服務(wù)效率的提升的過程。
一、行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制的主要目標(biāo)
(一)實(shí)現(xiàn)科學(xué)的合同立項(xiàng)
行政事業(yè)單位在訂立合同時(shí)，需要由管理決策部門進(jìn)行集體研究決定，對(duì)審批程序進(jìn)行授權(quán)，避免合同訂立時(shí)會(huì)遺漏經(jīng)濟(jì)事務(wù)，避免出現(xiàn)以口頭的形式去對(duì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行辦理，不能不經(jīng)過授權(quán)就私自以單位的名義進(jìn)行合同的簽訂，不能在違反法律法規(guī)的情況下，就以單位的名義簽訂擔(dān)保、借貸合同。
(二)合同的訂立應(yīng)具有一定的嚴(yán)謹(jǐn)性
在訂立合同時(shí)，需要進(jìn)行協(xié)商、談判，并保證其公平有效，合同的內(nèi)容要準(zhǔn)確、完整，保證合同中沒有遺漏相關(guān)的法律項(xiàng)目，權(quán)利義務(wù)比較明確，合同內(nèi)容的詞語要嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)，具有一定的邏輯性，需要相關(guān)部門對(duì)合同進(jìn)行審核，然后在進(jìn)行合同的訂立，避免合同文本中存在錯(cuò)誤等影響行政事業(yè)單位的利益實(shí)現(xiàn)。
(三)對(duì)合同的履行進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管
在合同簽訂完畢后，需要對(duì)合同的履行情況進(jìn)行監(jiān)管，如果遇到比較特殊的情況而使合同的履行受到影響，或者是合同出現(xiàn)了變更、糾紛等現(xiàn)象，就需要積極采取科學(xué)有效地措施，保證行政事業(yè)單位的合法權(quán)益不受影響。
(四)完善合同檔案
要對(duì)合同的訂立、履行、變更等相關(guān)檔案信息資料進(jìn)行科學(xué)的管理和保存，使合同檔案更加完整，對(duì)相關(guān)的信息做好保密工作，避免合同內(nèi)容中工作、國家等秘密的泄露。
二、行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制的措施
(一)做好內(nèi)部控制工作
行政事業(yè)單位應(yīng)積極做好內(nèi)部控制工作，完善內(nèi)部控制制度，設(shè)置行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)合同的專門管理部門，設(shè)置合同的審核機(jī)構(gòu)，并明確相關(guān)部門在合同管理中的責(zé)任義務(wù)。合同管理部門需要對(duì)訂立的合同靜下心審核，做好合同檔案的管理工作，與合同履行部門對(duì)合同的執(zhí)行進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)管，一旦出現(xiàn)合同糾紛，需要協(xié)調(diào)好各部門的工作，對(duì)合同糾紛進(jìn)行科學(xué)的處理。合同訂立的執(zhí)行部門需要對(duì)合同項(xiàng)目開展的可行性進(jìn)行分析和研究，對(duì)合同履約單位的具體情況進(jìn)行全面的調(diào)查，做好合同事項(xiàng)的談判，起草高質(zhì)量的合同內(nèi)容，并對(duì)合同進(jìn)行科學(xué)的審核，同時(shí)對(duì)合同的履行情況做好監(jiān)督工作，及時(shí)處理合同糾紛問題。審核部門需要對(duì)合同合理合法性、可行性等進(jìn)行審核。
(二)強(qiáng)化合同決策管理
行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)合同的訂立決策進(jìn)行科學(xué)的管理，完善合同訂立決策制度，在對(duì)合同訂立前，需要對(duì)相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的論證，避免資源的重復(fù)使用，造成嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象。在訂立合同時(shí)應(yīng)科學(xué)民主，對(duì)于一些專業(yè)技術(shù)性比較高，法律關(guān)系比較復(fù)雜的內(nèi)容，應(yīng)由技術(shù)、法律等方面的專家進(jìn)行決策，使合同的訂立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，能夠保證行政事業(yè)單位的合法權(quán)益少受影響。
(三)加強(qiáng)合同訂立的審批
在訂立合同時(shí)，需要有完善的審批制度，對(duì)合同的訂立、變更以及解除等進(jìn)行科學(xué)的審批授權(quán)，使行政事業(yè)單位的審計(jì)、財(cái)務(wù)以及紀(jì)檢等部門都參與到合同的訂立審批中，同合同管理以及執(zhí)行部門共同對(duì)合同進(jìn)行審核簽訂，合同的簽署權(quán)限需要明確，保管好空白的法人授權(quán)書以及印章等，了解法人授權(quán)的時(shí)間和相關(guān)事務(wù)，避免出現(xiàn)沒有經(jīng)過授權(quán)就私自以單位的名義進(jìn)行合同簽訂等現(xiàn)象的出現(xiàn)。
(四)合同履行進(jìn)行監(jiān)督管理
在合同條款中應(yīng)對(duì)相應(yīng)的保護(hù)措施進(jìn)行明確，對(duì)合同的履行情況進(jìn)行監(jiān)督，如果存在違約的情況，應(yīng)中止合同，避免造成較大的合同違約損失。在合同內(nèi)容中，應(yīng)設(shè)定相關(guān)的合同變更以及轉(zhuǎn)讓等內(nèi)容，明確其程序，如果沒有經(jīng)過同意就隨意變更和轉(zhuǎn)讓則視其為無效，有效避免合同變更以及轉(zhuǎn)讓的風(fēng)險(xiǎn)。在合同管理中確定合同糾紛管理程序，如果存在合同糾紛，就應(yīng)及時(shí)向相關(guān)管理人員進(jìn)行匯報(bào)，對(duì)合同糾紛的具體情況進(jìn)行分析，對(duì)相關(guān)的責(zé)任人做好處理工作，在合同糾紛方與授權(quán)單位協(xié)商后，將合同糾紛帶來的經(jīng)濟(jì)損失降到最低，對(duì)違約方的違約行為進(jìn)行明確和收集，為法律手段的實(shí)施提供科學(xué)的依據(jù)。
(五)對(duì)合同進(jìn)行考核追蹤
要實(shí)現(xiàn)合同管理內(nèi)部控制的科學(xué)進(jìn)行，需要對(duì)合同進(jìn)行考核追蹤，完善風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，明確合同管理中各項(xiàng)工作職責(zé)，行政事業(yè)單位需要定期對(duì)合同的決策、訂立以及履行等情況進(jìn)行評(píng)估，如果存在問題要及時(shí)進(jìn)行解決。要對(duì)合同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析，了解其原因，并追究相關(guān)人員的責(zé)任，使合同管理內(nèi)部控制能夠順利進(jìn)行。
三、結(jié)束語
行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)合同管理內(nèi)部控制，完善相關(guān)的合同管理制度，避免合同管理中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，影響行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)合同管理的高效進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉登英.事業(yè)單位內(nèi)部控制之合同管理探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2014,21:149-150
1合同全生命周期管理的基本概念和意義
1.1合同全生命周期管理的基本概念。合同是企業(yè)從事民商事行為的書面憑據(jù)，決定了企業(yè)承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)以及是否能在可控范圍內(nèi)有效保障自身的合法權(quán)益。合同是企業(yè)間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來往的重要依據(jù)，貫穿了企業(yè)活動(dòng)的全部過程。經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)質(zhì)就是合同的履行過程。合同全生命周期主要包括前期的合同接洽、起草，中期的合同審核及簽署，后期的合同執(zhí)行、履約問題、糾紛解決、文檔管理、統(tǒng)計(jì)分析與后評(píng)估等環(huán)節(jié)。合同全生命周期管理是將合同從準(zhǔn)備階段到終止階段的上述全部業(yè)務(wù)納入合同管理的整個(gè)過程，形成系統(tǒng)、動(dòng)態(tài)的閉環(huán)管理。1.2合同全生命周期管理的意義。合同全生命周期管理體系的建立和管理系統(tǒng)的應(yīng)用在實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控的同時(shí)，帶來了一場(chǎng)管理的傳統(tǒng)模式變革，推動(dòng)了傳統(tǒng)管理向信息化和精細(xì)化管理的轉(zhuǎn)變，通過優(yōu)化資源配置，為企業(yè)創(chuàng)造更多的管理價(jià)值，推動(dòng)管理不斷創(chuàng)新。通過合同全生命周期管理體系的建立，可以幫助企業(yè)對(duì)合同風(fēng)險(xiǎn)管理思路進(jìn)行梳理，并基于合同全生命周期管理系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)作，將有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容以合同為主線進(jìn)行整合，進(jìn)行全面分析和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，在相應(yīng)節(jié)點(diǎn)上設(shè)置控制點(diǎn)，達(dá)成滿足每個(gè)節(jié)點(diǎn)控制要求的合同流轉(zhuǎn)，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)。合同生命周期管理系統(tǒng)的應(yīng)用和實(shí)施，能幫助企業(yè)厘清思路和抓住重點(diǎn)，擺脫合同管理煩雜，消耗資源的困境，合同全生命周期管理系統(tǒng)成為企業(yè)合同管理中落實(shí)各級(jí)責(zé)任機(jī)制的重要且有效的載體。目前，大多數(shù)企業(yè)通過ERP系統(tǒng)或自身的信息化建設(shè)，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)納入信息化系統(tǒng)進(jìn)行管理。但是信息關(guān)聯(lián)度不高，相互之間沒有或有較弱的制約，成為信息孤島。通過合同全生命周期管理系統(tǒng)的應(yīng)用，可將分布于各處的信息孤島有機(jī)聯(lián)合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，從而充分實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)或信息間多維度、多交互的相互印證，達(dá)到相互制約的作用。在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)上，制定滿足風(fēng)險(xiǎn)控制的制度和有關(guān)要求，并通過系統(tǒng)強(qiáng)制實(shí)施業(yè)務(wù)流程和數(shù)據(jù)信息按制度和要求運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控的目標(biāo)。
2合同全生命周期管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
2.1企業(yè)合同管理協(xié)調(diào)配合性風(fēng)險(xiǎn)。合同全生命周期管理應(yīng)包括前期、中期和后期的各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)銜接、配合和制約。目前有誤區(qū)認(rèn)為合同的起草、審核和履行部門相互獨(dú)立，各管一段，因此相互缺乏溝通。管理環(huán)節(jié)的割裂使得風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。合同在定價(jià)和談判時(shí)，法務(wù)和財(cái)務(wù)及內(nèi)控往往沒有參與，易出現(xiàn)為追求經(jīng)濟(jì)效益而違反國家法律法規(guī)及制度的問題。合同在審核時(shí)，各審核參與方僅只能就自己的專業(yè)角度提出意見或建議，對(duì)于一些技術(shù)性、專業(yè)性的條款缺乏審核能力且對(duì)實(shí)施的具體條件或要求并不了解或把握，有可能出現(xiàn)單方面一味強(qiáng)調(diào)降低風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致提出過于苛刻的意見或建議，使得合同不具備可操作性。合同履行過程中若發(fā)生異常情況，各部門無法統(tǒng)一同步知悉，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)和法律雙重風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)合同管理協(xié)調(diào)性及配合性欠缺，于企業(yè)內(nèi)部來說，易造成權(quán)力尋租，存在內(nèi)控漏洞，于企業(yè)外部來說，存在合同條款問題及較高的法律風(fēng)險(xiǎn)。2.2企業(yè)合同執(zhí)行過程中的法律風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)企業(yè)將合同管理重點(diǎn)放在了簽訂評(píng)審環(huán)節(jié)上，其過程是靜態(tài)的，合同管理并不全面。企業(yè)沒有實(shí)施合同履行階段的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，從而對(duì)于后續(xù)的合同履行，糾紛處理及合同項(xiàng)目評(píng)估等環(huán)節(jié)缺乏過程性管控，使得合同履行環(huán)節(jié)成為法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失高危所在，企業(yè)權(quán)益無法保障。2.3企業(yè)合規(guī)運(yùn)行性風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)實(shí)際的運(yùn)行過程中，經(jīng)常會(huì)遇到合同倒簽或補(bǔ)簽的情形，如先實(shí)際執(zhí)行，再簽合同或是實(shí)際執(zhí)行過程中補(bǔ)簽。這些在法律上，可能對(duì)于合同本身的法律效力無實(shí)質(zhì)影響，但是從內(nèi)控角度來說的話，還是存在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的。比如，合同都需要經(jīng)過合同評(píng)審環(huán)節(jié)，而且評(píng)審部門涉及業(yè)務(wù)、法務(wù)、財(cái)務(wù)等部門及公司管理層，先執(zhí)行后補(bǔ)簽或?qū)嵭兄醒a(bǔ)簽，都違反了關(guān)于合同管理的合規(guī)性。另外，對(duì)于一些持續(xù)性的固定類合同，如事先近到期日前沒有及時(shí)確認(rèn)續(xù)期或重新招標(biāo)，則影響企業(yè)的日常經(jīng)營，倘若為了保障服務(wù)不中斷，而被動(dòng)倒簽或補(bǔ)簽，則存在內(nèi)控管理的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重者還可能產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)。2.4企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)不同的業(yè)務(wù)板塊，涉及不同類型的合同，合同的履行與企業(yè)財(cái)務(wù)資金息息相關(guān)。如硬件銷售類合同，貨物的交付，對(duì)方的收貨并簽收確認(rèn)，企業(yè)的收入確認(rèn)及債權(quán)形成，收款權(quán)利的行使等一系列環(huán)節(jié)將直接影響到合同的正常履行并如期回收貨款。如服務(wù)類銷售合同，如果不實(shí)施合同項(xiàng)目的全生命周期管理，則不能及時(shí)跟蹤并了解合同項(xiàng)目的執(zhí)行情況，不能按時(shí)提請(qǐng)或組織對(duì)方驗(yàn)收，從而把控每階段款項(xiàng)結(jié)算的時(shí)點(diǎn)，造成不能及時(shí)收回款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于采購類合同，若不能持續(xù)關(guān)注整個(gè)采購流程，如合同簽訂，簽(驗(yàn))收和結(jié)算條件的達(dá)成，就可能給企業(yè)帶來付款結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。固定費(fèi)用性合同，兼具周期性和持續(xù)性，如果沒有合同跟蹤管理，則不能于合同即將到期時(shí)及時(shí)提請(qǐng)承辦部門清理應(yīng)收款或應(yīng)付款，也不能提前做好合同續(xù)簽的準(zhǔn)備，從而給企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理帶來資金管理風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。2.5合同管理人員風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性，會(huì)產(chǎn)生大量不同類型不同模式的合同，涉及眾多行業(yè)，如購銷類、金融類、土地房屋租賃類、辦公類、中介類、技術(shù)服務(wù)及其他咨詢服務(wù)類等，需要合同管理人員具備豐富的專業(yè)知識(shí)、邏輯思維和判斷能力。目前大多數(shù)企業(yè)合同管理人員配備有限，大多數(shù)不具備相關(guān)的執(zhí)業(yè)證書或職稱證書，管理水平不高，在法律審核、風(fēng)險(xiǎn)防控及責(zé)任意識(shí)方面都不夠強(qiáng)大，容易產(chǎn)生問題和風(fēng)險(xiǎn)。
3加強(qiáng)合同全生命周期管理的內(nèi)部控制建設(shè)
3.1合同全生命周期管理內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的合同種類繁多、形式多樣且數(shù)量較大。如果靠人工手段進(jìn)行管理則艱苦而復(fù)雜，對(duì)其過程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防范與監(jiān)控存在著很大困難。一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生就會(huì)很難挽回。因此從企業(yè)內(nèi)部管理角度來說，必須要求建立一套高效能的合同全生命周期管理體系，該體系能識(shí)別、防范和監(jiān)控合同全生命周期，最大程度的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)失控造成的經(jīng)濟(jì)損失。3.2合同全生命周期管理內(nèi)部控制建設(shè)思路。合同全生命周期管理的建設(shè)思路是將合同管理分為“合同擬制生命周期”和“合同履行生命周期”兩個(gè)層面。合同擬制生命周期是指合同管理從“檔案管理”升級(jí)為“檔案管理+合同關(guān)鍵信息管理+簽署追溯管理”，主要包括合同模板、擬制、審批、歸檔、變更和借閱板塊。合同履行生命周期是指貫通“業(yè)務(wù)—財(cái)務(wù)”數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)履約的追溯跟蹤管理和可視化管理，提升內(nèi)部管理效率，主要包括收付款計(jì)劃、采銷業(yè)務(wù)集成、合同結(jié)算、合同任務(wù)、合同預(yù)警及合同風(fēng)險(xiǎn)控制板塊。3.3合同全生命周期管理內(nèi)控建設(shè)內(nèi)容及做法。合同全生命周期管理主要包括：根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)行業(yè)特點(diǎn)、商業(yè)模式及管理方式等，以企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管控為目標(biāo)，建立合同全生命周期管理體系，提高企業(yè)管理能力，促進(jìn)企業(yè)的科學(xué)、可持續(xù)性發(fā)展。在風(fēng)險(xiǎn)管控體系框架下，對(duì)業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理和識(shí)別并進(jìn)行分類和評(píng)估，進(jìn)一步對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)劃、監(jiān)控及應(yīng)對(duì)處理。從全局考慮業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置必要的控制點(diǎn)，對(duì)流程進(jìn)行改造優(yōu)化。制定合同管理制度，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，梳理管理需求為系統(tǒng)軟件需求，開發(fā)與之相適應(yīng)的業(yè)務(wù)及管理軟件系統(tǒng)。利用信息系統(tǒng)通過數(shù)據(jù)跟蹤、提醒、統(tǒng)計(jì)和分析等手段規(guī)范業(yè)務(wù)，從而為管理提供服務(wù)。3.4合同全生命周期管理內(nèi)控系統(tǒng)框架。合同全生命周期管理的實(shí)施需要搭建一套智能的管理平臺(tái)，該平臺(tái)目標(biāo)是可對(duì)流程進(jìn)行靈活設(shè)置，可對(duì)規(guī)則進(jìn)行自定義，通過對(duì)數(shù)據(jù)的解析及預(yù)警發(fā)送，全程監(jiān)控企業(yè)運(yùn)營狀況，實(shí)現(xiàn)管理需求。其系統(tǒng)框架主要包括三個(gè)層面。第一，事務(wù)操作層。主要是指合同擬制的工作環(huán)節(jié)及節(jié)點(diǎn)，包括合同模板的新建、審批、使用范圍定義和模板填空定義；合同擬制的合同創(chuàng)建、合同信息、合同文本、合同評(píng)審和打??；合同簽署和歸檔的用章及存檔登記、電子簽章和影像系統(tǒng)集成；合同履行的收付款計(jì)劃、項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度，收付款進(jìn)度，項(xiàng)目結(jié)束；合同變更的變更申請(qǐng)、審批、執(zhí)行、差異比較和權(quán)限控制等。第二，統(tǒng)計(jì)分析層。主要是指在第一層級(jí)執(zhí)行記錄過程的基礎(chǔ)上，進(jìn)行多維度的分析，旨在為識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估聚焦。主要包括合同模板使用效率分析，簽訂情況分析，評(píng)審效率分析，變更情況分析，風(fēng)險(xiǎn)情況分析，進(jìn)度、績效、交易和財(cái)務(wù)報(bào)表等分析。第三，風(fēng)險(xiǎn)管理層?；诓僮鲗雍头治鰧又希ㄟ^預(yù)警定義、預(yù)警監(jiān)測(cè)、消息管理、風(fēng)險(xiǎn)處理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)審和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)閉管理等實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制，從而達(dá)成合同全生命周期管理的目標(biāo)和意義。3.5合同全生命周期管理內(nèi)部控制落地。合同全生命周期管理內(nèi)部控制建設(shè)，包括體系的建立和系統(tǒng)的應(yīng)用兩個(gè)方面，都會(huì)面臨各種各樣的困難和阻力。要保障合同全生命周期管理的落地，必須要做實(shí)各項(xiàng)支撐工作。合同全生命周期管理要求工作流程必須覆蓋整個(gè)周期，制度文件應(yīng)明確各職能部門的職責(zé)，要求對(duì)合同的全周期負(fù)責(zé)。考核監(jiān)督是檢驗(yàn)和保障工作效果的手段，對(duì)于合同全生命周期來說，考核和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)覆蓋全過程，在考核標(biāo)準(zhǔn)的制定上，針對(duì)各環(huán)節(jié)的重要性，分各層級(jí)分類別設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行考核。通過評(píng)比，促進(jìn)整體管理水平得以提升。合同管理的執(zhí)行者和推動(dòng)者是全體成員，企業(yè)應(yīng)采用會(huì)議、培訓(xùn)和現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)檢查等方式加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)合同全生命周期管理模式全面落地，從而提升企業(yè)整體的合同管理水平。
4結(jié)語
合同全生命周期管理是對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的無盲區(qū)全方位管控。企業(yè)以合同溝通、簽署、執(zhí)行、文檔管理、數(shù)據(jù)分析等為主線，自上而下，逐級(jí)分解，建設(shè)一套事前規(guī)劃、事中監(jiān)控和事后分析的運(yùn)營架構(gòu)，科學(xué)地進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)管控。合同全生命周期管理不僅能實(shí)現(xiàn)對(duì)合同的系統(tǒng)管理及履約質(zhì)量的保障，又能對(duì)合同進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題，同時(shí)還可借用信息系統(tǒng)，進(jìn)行信息匯總，形成各部門在合同管理下的大數(shù)據(jù)。通過拓展合同全生命周期風(fēng)險(xiǎn)管控的廣度和深度，從而推進(jìn)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，給企業(yè)創(chuàng)造更多的附加值。
參考文獻(xiàn)
[1]位潔,劉亮杰,徐云松,等.國有企業(yè)合同全生命周期管理模式研究[J].中國市場(chǎng),2018,(31).
關(guān)鍵詞：合同 合同管理 誠實(shí)信用 登記管理
合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。企業(yè)合同管理是指企業(yè)對(duì)以自身為當(dāng)事人的合同依法進(jìn)行訂立、履行、變更、解除、轉(zhuǎn)讓、終止以及審查、監(jiān)督、控制等一系列行為的總稱。合同的管理也成為企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要組成步驟，加強(qiáng)合同管理，有利于規(guī)范、約束市場(chǎng)主體交易行為，優(yōu)化資源配置，維護(hù)市場(chǎng)秩序。
一、企業(yè)合同管理內(nèi)部控制中存在的問題
1.在合同簽訂前錯(cuò)誤判斷被調(diào)查對(duì)象的信用狀況，或在合同履行過程中沒有持續(xù)關(guān)注對(duì)方的資信變化，致使企業(yè)蒙受損失。對(duì)被調(diào)查對(duì)象的履約能力給出不當(dāng)評(píng)價(jià)，將不具備履約能力的對(duì)象確定為準(zhǔn)合同對(duì)象，或?qū)⒕哂新募s能力的對(duì)象排除在準(zhǔn)合同對(duì)象之外。
2.合同法制觀念淡薄，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，重大的經(jīng)濟(jì)行為僅靠個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)表態(tài)或一紙“意向書”，不簽訂合同就開始履行，一旦發(fā)生糾紛，企業(yè)的合法權(quán)益很難得到保護(hù)。
3.忽略合同重大問題或在重大問題上做出不當(dāng)讓步。談判經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏技術(shù)、法律和財(cái)務(wù)知識(shí)的支撐，導(dǎo)致企業(yè)利益損失。泄露本企業(yè)談判策略，導(dǎo)致企業(yè)在談判中處于不利地位。
4.選擇不恰當(dāng)?shù)暮贤问剑贤c國家法律法規(guī)、行業(yè)產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)或特定業(yè)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)發(fā)生沖突。合同內(nèi)容和條款不完整、表述不嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確，或存在重大疏漏和欺詐，導(dǎo)致企業(yè)合法利益受損。有意拆分合同規(guī)避合同管理規(guī)定等。對(duì)于合同文本須報(bào)經(jīng)國家有關(guān)主管部門審查或備案的，未履行相應(yīng)程序。
5.合同審核人員因?qū)I(yè)素質(zhì)或工作態(tài)度原因未能發(fā)現(xiàn)合同文本中的不當(dāng)內(nèi)容和條款。審核人員雖然通過審核發(fā)現(xiàn)問題但未提出恰當(dāng)?shù)男抻喴庖?。合同起草人員沒有根據(jù)審核人員的改進(jìn)意見修改合同，導(dǎo)致合同中的不當(dāng)內(nèi)容和條款未被糾正。
6.企業(yè)或合同對(duì)方當(dāng)事人沒有恰當(dāng)?shù)芈男泻贤屑s定的義務(wù)，合同生效后，對(duì)合同條款未明確約定的事項(xiàng)沒有及時(shí)協(xié)議補(bǔ)充，導(dǎo)致合同無法正常履行。在合同履行過程中，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損情況，或未能采取有效措施。合同糾紛處理不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)遭受外部處罰、訴訟失敗，損害企業(yè)利益、信譽(yù)和形象等。
二、加強(qiáng)企業(yè)合同管理內(nèi)部控制的措施
（一）建立健全的合同機(jī)構(gòu)
合理的合同管理模式不應(yīng)是針對(duì)某個(gè)時(shí)點(diǎn)、不應(yīng)是靜態(tài)的、也不僅僅是某個(gè)部門的事務(wù)，而應(yīng)該是連續(xù)、動(dòng)態(tài)、相關(guān)責(zé)任部門共同的管理過程，其中包括：對(duì)合同相對(duì)人資信狀況的調(diào)查、合同條款的談判、合同樣本的起草和制定、技術(shù)性條款的設(shè)立、特別條款的約定、爭議事項(xiàng)解決機(jī)制的設(shè)立、合同的簽訂、合同的履行及爭議發(fā)生時(shí)相關(guān)部門的聯(lián)動(dòng)等一系列環(huán)節(jié)。
合同的法律審查就是圍繞這一系列具體環(huán)節(jié)而展開的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和實(shí)時(shí)控制活動(dòng)，是整個(gè)合同管理的核心，但其也離不開相關(guān)部門依各自職責(zé)和從各自角度的密切合作。在具體操作上，對(duì)合同管理實(shí)行歸口、分級(jí)、劃塊管理模式；合同歸口管理部門為合同一級(jí)管理部門；負(fù)責(zé)為業(yè)務(wù)部門提供法律服務(wù)，建立健全合同管理制度，監(jiān)督檢查和考核合同管理情況，參與重大合同的論證、談判、起草、審查、簽訂及合同糾紛的處理，統(tǒng)一管理法定代表人授權(quán)委托書和公證事宜，負(fù)責(zé)合同備案文本的管理，考核合同管理人員，組織合同管理知識(shí)培訓(xùn)等；各業(yè)務(wù)部門為合同二級(jí)管理部門，負(fù)責(zé)本部門的合同立項(xiàng)、可行性調(diào)查、文本草擬、簽訂、履行、爭議解決和履行過程中的檔案管理等，并向合同歸口管理部門定期匯總、上報(bào)合同履行情況；相關(guān)部門負(fù)責(zé)合同專用章的使用及合同履行完成后的文本歸檔工作。
（二）提高合同管理人員素質(zhì)
一要選好合同審查和管理的專職人員；二要建立崗位責(zé)任制，明確責(zé)、權(quán)、利。除此之外還應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)和法律培訓(xùn)，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使得公司全員都能掌握基本合同常識(shí)和簽約技巧。例如，能認(rèn)識(shí)無效合同、可撤銷合同和有效合同的差別；在合同簽署過程中，合同承辦人會(huì)有意識(shí)地看擬蓋章的合同全部條款是否與已審查的合同條款相一致，合同對(duì)方加蓋的公章是否為有效的公章（而不是加蓋部門章，分公司是否獲得總公司授權(quán)，簽字的經(jīng)辦人是否有有效的授權(quán)書），加蓋的公章是否清晰可辨及擬蓋章處的合同主體名稱是否與合同約定權(quán)利義務(wù)一致（如有的合同保證人名稱被變更見證人），在合同文本上修改過的地方對(duì)方當(dāng)事人是否蓋公章予以確認(rèn)；此外，還能加強(qiáng)和提高防詐騙（刑事）、反欺詐（民事）的識(shí)別能力等等。
（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)與合同對(duì)方當(dāng)事人一起遵循誠實(shí)信用原則
1.強(qiáng)化對(duì)合同履行情況及效果的檢查、分析和驗(yàn)收，全面適當(dāng)執(zhí)行本企業(yè)義務(wù)，敦促對(duì)方積極執(zhí)行合同，確保合同全面有效履行。
2.對(duì)合同對(duì)方的合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)有違約可能或違約行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn)，并立即采取相應(yīng)措施將合同損失降到最低。
3.根據(jù)需要及時(shí)補(bǔ)充、變更甚至解除合同。一是對(duì)于合同沒有約定或約定不明確的內(nèi)容，通過雙方協(xié)商一致對(duì)原有合同進(jìn)行補(bǔ)充，無法達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議的，按照國家相關(guān)法律法規(guī)、合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定；二是對(duì)于顯失公平、條款有誤或存在欺詐行為的合同，以及因政策調(diào)整、市場(chǎng)變化等客觀因素已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損的合同，按規(guī)定程序及時(shí)報(bào)告，并經(jīng)雙方協(xié)商一致，按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜；三是對(duì)方當(dāng)事人提出中止、轉(zhuǎn)讓、解除合同的，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)向?qū)Ψ疆?dāng)事人書面提出索賠。
4.加強(qiáng)合同糾紛管理，在履行合同過程中發(fā)生糾紛的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方當(dāng)事人協(xié)商并按規(guī)定權(quán)限和程序及時(shí)報(bào)告。合同糾紛經(jīng)協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書面協(xié)議；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。企業(yè)內(nèi)部授權(quán)處理合同糾紛，應(yīng)當(dāng)簽署授權(quán)委托書。糾紛處理過程中，未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，相關(guān)經(jīng)辦人員不得向?qū)Ψ疆?dāng)事人做出實(shí)質(zhì)性答復(fù)或承諾。
（四）嚴(yán)把合同結(jié)算的重要環(huán)節(jié)
合同結(jié)算既是對(duì)合同簽訂的審查，也是對(duì)合同執(zhí)行的監(jiān)督，一般由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)辦理。主要管控措施：（1）財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)在審核合同條款后辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，按照合同規(guī)定付款，及時(shí)催收到期欠款；（2）未按合同條款履約或應(yīng)簽訂書面合同而未簽訂的，財(cái)會(huì)部門有權(quán)拒絕付款，并及時(shí)向企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告。
（五）完善合同登記管理制度
（1）合同管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同登記管理，充分利用信息化手段，定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類和歸檔，詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更、終結(jié)等情況，合同終結(jié)應(yīng)及時(shí)辦理銷號(hào)和歸檔手續(xù)，以實(shí)行合同的全過程封閉管理；（2）建立合同文本統(tǒng)一分類和連續(xù)編號(hào)制度，以防止或及早發(fā)現(xiàn)合同文本的遺失；（3）加強(qiáng)合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)，任何人不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家或商業(yè)秘密；（4）規(guī)范合同管理人員職責(zé)，明確合同流轉(zhuǎn)、借閱和歸還的職責(zé)權(quán)限和審批程序等有關(guān)要求。
由此可見，企業(yè)的合同管理已不再是簡單的要約、承諾、簽約等內(nèi)容，而是一種全過程、全方位、科學(xué)的管理。我們只有依法實(shí)施規(guī)范的合同管理，對(duì)違反制度的行為做堅(jiān)決斗爭，全面履行合同，我們還要實(shí)現(xiàn)合同管理信息化，只有這樣，才可以維護(hù)企業(yè)的良好信譽(yù)、合理規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、保證其順利實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)，不斷提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的事業(yè)不斷發(fā)展和完善。
參考文獻(xiàn)：
（一）內(nèi)部審計(jì)的職能作用
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)活動(dòng)，其目標(biāo)在于增加價(jià)值并改進(jìn)經(jīng)營，定位于企業(yè)內(nèi)部的管理過程，主要為管理層服務(wù)，突出服務(wù)的內(nèi)向性特點(diǎn)。主要審查各項(xiàng)內(nèi)部控制是否健全、有效，會(huì)計(jì)及相關(guān)信息是否真實(shí)、合法、完整，對(duì)經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制提供咨詢服務(wù)。其作用突出表現(xiàn)為：保證企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的建立健全，企業(yè)的健康發(fā)展；防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供決策依據(jù)。
（二）內(nèi)部控制的職能作用
內(nèi)部控制是一系列方法、手續(xù)與措施總稱，是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。內(nèi)部控制通常包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。主要作用有：保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施；保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；有效的防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整；促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營。
（三）風(fēng)險(xiǎn)管理的職能作用
全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，用于識(shí)別那些可能影響主體的潛在事件，管理風(fēng)險(xiǎn)以促使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理在協(xié)助組織管理風(fēng)險(xiǎn)從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面具有重要作用，具體表現(xiàn)為：在董事會(huì)層面綜合報(bào)告不同的風(fēng)險(xiǎn)；提高對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)及其廣泛影響的認(rèn)識(shí)；對(duì)重要事項(xiàng)集中管理；減少意外或危機(jī)；在組織內(nèi)部更加關(guān)注用正確的方法做正確的事情；對(duì)將要采取的行動(dòng)增加變更的可能性；具備為獲取更高回報(bào)而承擔(dān)更大風(fēng)險(xiǎn)的能力；更有依據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)承受和決策。
二、正確處理三者之間的相互關(guān)系
（一）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素，執(zhí)行監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，協(xié)助單位管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用，沒有內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。
內(nèi)部審計(jì)又是對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)控制之外，代表管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制，通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。
（二）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)定義中包含有風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)管理賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的地位和作用，兩者目標(biāo)都是消除風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值，逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動(dòng)發(fā)展的緊密關(guān)系。大部分企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)管理方案時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)列為風(fēng)險(xiǎn)管理的一道重要防線，由內(nèi)部審計(jì)對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)控；有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計(jì)直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定和執(zhí)行全過程，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的突出作用。
內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，主要負(fù)責(zé)開展監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并出具監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理是有前提條件的：應(yīng)當(dāng)明確管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)；審計(jì)人員職責(zé)的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)寫入內(nèi)部審計(jì)章程并由審計(jì)委員會(huì)審批通過；內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)當(dāng)代表管理層管理任何風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)提供建議并支持管理層作決定，而不是他們自行做出風(fēng)險(xiǎn)管理決定。內(nèi)部審計(jì)不能同時(shí)為其所負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架的任何一部分提供客觀確認(rèn)。
（三）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理是緊密相關(guān)的。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)目標(biāo)是一致的，其本質(zhì)都是為了增加組織的價(jià)值而服務(wù)的。內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的動(dòng)力來自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理。
從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的差異來講，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的青少年期，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的成年版。全面風(fēng)險(xiǎn)管理則貫穿于管理過程的各個(gè)方面，而內(nèi)部控制僅是管理的一項(xiàng)職能；全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一系列具體活動(dòng)并不都是內(nèi)部控制要做的，例如企業(yè)目標(biāo)設(shè)定；兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義不一致，全面風(fēng)險(xiǎn)管理把風(fēng)險(xiǎn)明確定義為負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性，內(nèi)部控制沒有區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)；內(nèi)部控制中沒有提及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。
三、加強(qiáng)三者之間統(tǒng)籌結(jié)合與實(shí)施的措施
（一）樹立“統(tǒng)籌融合思想”
風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)必須緊密融合，統(tǒng)籌建設(shè)，形成了一個(gè)良性系統(tǒng)循環(huán)：風(fēng)險(xiǎn)管理為起點(diǎn)，內(nèi)部控制做過程，內(nèi)部審計(jì)評(píng)結(jié)果，結(jié)果再反饋給風(fēng)險(xiǎn)管理，才能真正發(fā)揮企業(yè)運(yùn)營體系和監(jiān)督體系的高效。建立三道防線：內(nèi)部控制系統(tǒng)第一道控制防線在各業(yè)務(wù)運(yùn)營部門，第二道防線在企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，第三道防線是內(nèi)部審計(jì)部門。
（二）建立健全企業(yè)“綜合控制治理機(jī)制”，打造統(tǒng)籌結(jié)合平臺(tái)
由企業(yè)董事會(huì)建立內(nèi)控與全面風(fēng)險(xiǎn)管理專門委員會(huì)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)工作，各業(yè)務(wù)主管部門之間權(quán)責(zé)劃分明確、清晰，部門之間的信息溝通方便、快捷，準(zhǔn)確無誤，運(yùn)作高效，形成一個(gè)“綜合控制治理機(jī)制”，切實(shí)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)“三道防線”的作用，構(gòu)筑起全方位、立體交叉的監(jiān)督控制體系。
（三）嚴(yán)格執(zhí)行“兩個(gè)規(guī)定”、“兩個(gè)評(píng)價(jià)”，確立統(tǒng)籌實(shí)施依據(jù)
一是嚴(yán)格按照國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》和中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文件中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職責(zé)，審計(jì)部門每年對(duì)包括風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門在內(nèi)的各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位能否按照有關(guān)規(guī)定開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作及其工作效果進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，監(jiān)督評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)直接報(bào)送董事會(huì)內(nèi)控與全面風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，也可結(jié)合年度審計(jì)、任期審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)工作一并開展；二是嚴(yán)格按照國資委《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國資發(fā)評(píng)價(jià)〔2012〕68號(hào)）和中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中《內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，在企業(yè)內(nèi)控制度文件中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)職責(zé)，審計(jì)部門做好對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的年度自我評(píng)價(jià)工作，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)子企業(yè)、基層子企業(yè)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制有效性的檢查評(píng)價(jià)。
（四）做好“兩個(gè)傳遞”、“兩個(gè)反饋”，打通實(shí)務(wù)結(jié)合路徑
一、統(tǒng)合管理：公司治理的一個(gè)新理念
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)；產(chǎn)權(quán)是一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的集中體現(xiàn)（郭道揚(yáng)2004.2.會(huì)計(jì)研究）。在公司制企業(yè)中，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，不同產(chǎn)權(quán)主體都是在尊重產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上形成契約關(guān)系，以追求其相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益的，而且不同產(chǎn)權(quán)主體的財(cái)務(wù)目標(biāo)取向并不完全一致，會(huì)存在一定的差異性。這種差異在更多的時(shí)候會(huì)表現(xiàn)為不同產(chǎn)權(quán)主體之間的相互利益沖突，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和信息披露產(chǎn)生不利影響，這就決定了要有相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制來保證不同產(chǎn)權(quán)主體在企業(yè)中的相關(guān)利益。從理論上講，監(jiān)控方式的確定與產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)：股權(quán)相對(duì)集中的應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控，我國的公司制企業(yè)股權(quán)相對(duì)集中，就是上市公司也是“一股獨(dú)大”，所以內(nèi)部監(jiān)控更為重要；從實(shí)務(wù)上看，公司自身的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制不僅成本最低，而且可以彌補(bǔ)外部監(jiān)控主體事后被動(dòng)監(jiān)控的缺陷，能在事中、事前主動(dòng)監(jiān)控，以全方位維護(hù)各相關(guān)利益主體的利益，如果能夠真正發(fā)揮作用的話，是既經(jīng)濟(jì)又有效的。然而，我國現(xiàn)行公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)控主要由監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、總會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來實(shí)施。在多重財(cái)務(wù)監(jiān)控主體在公司內(nèi)部同時(shí)并存的情況下，如何才能使監(jiān)控的效率最大化，避免“大家都能監(jiān)控，卻又沒人監(jiān)控”的現(xiàn)象發(fā)生，是一個(gè)非常值得探討并亟待解決的問題。為了解決這一問題，筆者大膽借用了一個(gè)目前在公司治理研究中尚未應(yīng)用的新理念，即統(tǒng)合管理理念。用科學(xué)的統(tǒng)合管理思想對(duì)多重財(cái)務(wù)監(jiān)控主體的組織體系、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息資源等方面進(jìn)行有序的規(guī)范管理，是提高公司治理能力、財(cái)務(wù)競(jìng)爭能力和保持持久競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵，也是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制是否成功的關(guān)鍵。
所謂“統(tǒng)合”，是指一個(gè)系統(tǒng)內(nèi)各要素之間整體協(xié)調(diào)，相互滲透，形成合力。將統(tǒng)合管理理念運(yùn)用于企業(yè)管理，其模式包括組織系統(tǒng)統(tǒng)合、業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)合、信息資源共享統(tǒng)合等。
“統(tǒng)合”一詞，來源于計(jì)算機(jī)行業(yè)的統(tǒng)合伺服器。統(tǒng)合伺服器是組織用來降低成本、增加效率以及達(dá)成更高可用性、延展性和價(jià)值的方法之一。MicrosoftWindows2000Server家族和。NETEnterpriseServers提供了一個(gè)經(jīng)過驗(yàn)證的環(huán)境，可以達(dá)成伺服器統(tǒng)合作業(yè)，提供可靠性、延展性和降低整體成本。2003年9月3日日本《讀賣新聞》報(bào)道：日本防衛(wèi)廳決定將陸上、海上、航空自衛(wèi)隊(duì)各自擁有的通信、衛(wèi)生、補(bǔ)給部隊(duì)聯(lián)合起來成立新的“統(tǒng)合部隊(duì)”，這樣做是為了使裝備更加合理化、效率化。
將統(tǒng)合作業(yè)提供可靠性、延展性和降低整體成本以及使整體更加合理化、效率化的功能融入企業(yè)管理理念，應(yīng)用于公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的設(shè)計(jì)中來，就會(huì)形成公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，即對(duì)公司內(nèi)部不同的財(cái)務(wù)監(jiān)控主體、權(quán)力、責(zé)任、職能、制度等資源要素進(jìn)行整體規(guī)劃，在組織系統(tǒng)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息資源等方面若能實(shí)現(xiàn)上下銜接、左右溝通、縱橫整合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、形成合力，就會(huì)提高公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的整體效率。
二、公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的基本命題
（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制概念的界定
監(jiān)控不是簡單的監(jiān)督，也非一般的控制，而是在監(jiān)督基礎(chǔ)之上的控制。美國的安然、世通，中國的銀廣夏、藍(lán)田，都是從輝煌走向暗淡，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控不力是其重要原因之一?！霸谖覈鴷?huì)計(jì)審計(jì)理論界，似乎存在著看重監(jiān)督而輕視控制、或愿提監(jiān)督而回避控制這樣一種思維傾向”（蔡春2001）。正是這種傾向的存在，使得公司內(nèi)部實(shí)質(zhì)上的監(jiān)控活動(dòng)只停留在監(jiān)督層面，達(dá)不到控制的高度。
公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制是指公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的不同主體對(duì)本公司的財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)決策等內(nèi)容進(jìn)行的監(jiān)督和控制活動(dòng)，其根本目標(biāo)是建立一種內(nèi)源性財(cái)務(wù)信息質(zhì)量保證體系。公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的基本要素包括監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、授權(quán)或委托人。監(jiān)控主體結(jié)構(gòu)所要解決的是誰來進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的問題，具體地講，就是確定一個(gè)組織機(jī)構(gòu)能否充當(dāng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體，主要標(biāo)準(zhǔn)是看該機(jī)構(gòu)是否從事內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控活動(dòng)；公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控組織所監(jiān)控的對(duì)象為監(jiān)控客體，終極授權(quán)監(jiān)控或委托監(jiān)控的應(yīng)該是公司相關(guān)利益主體。在一個(gè)完整的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控關(guān)系中，應(yīng)該具有監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、監(jiān)控委托人三方面關(guān)系人，這三方面關(guān)系人通過契約關(guān)系結(jié)合在一起，是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控活動(dòng)得以進(jìn)行的前提。
（二）公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的目標(biāo)與功能定位
公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的目標(biāo)可以概括為通過監(jiān)督并控制的手段有效地維護(hù)相關(guān)利益各方在委托關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)各相關(guān)利益主體的關(guān)系協(xié)調(diào)和結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。它可以通過自身的專業(yè)技能延伸委托人的監(jiān)督深度和廣度，使自己成為一種獨(dú)立于委托人權(quán)利的確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的控制機(jī)制。不同監(jiān)控主體可以從多個(gè)方位代表相關(guān)利益主體對(duì)人進(jìn)行監(jiān)督控制，這實(shí)際上是一種多元的財(cái)務(wù)監(jiān)控制衡機(jī)制。
內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體既要對(duì)各種財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查、監(jiān)督和控制，又要對(duì)各種受托責(zé)任和信息不對(duì)稱現(xiàn)象進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，其監(jiān)控功能具有廣泛性和實(shí)用性。但是，從本質(zhì)上講，內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的監(jiān)督控制功能只是維持某種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，而無法直接創(chuàng)造出社會(huì)財(cái)富，從這種意義上講，內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制本質(zhì)上是一種使公司內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)有序運(yùn)轉(zhuǎn)的保證機(jī)制。
（三）內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的理論基礎(chǔ)
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制有著堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。
1.委托理論
財(cái)務(wù)監(jiān)控始終處于復(fù)雜的委托關(guān)系中，是委托關(guān)系促成了財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制（最為典型的形式就是審計(jì)）的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)組織的多級(jí)化，授權(quán)分級(jí)管理又使人內(nèi)部出現(xiàn)了新的委托人和人，多層的委托關(guān)系形成了一條委托鏈。在這種情況下，本屬于人范疇的新的委托人也需要財(cái)務(wù)監(jiān)控，從成本效益角度考慮，其更需要內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控在降低企業(yè)交易成本的基礎(chǔ)上構(gòu)建與公司利益相關(guān)、各方長期而穩(wěn)定的責(zé)權(quán)關(guān)系。
2.會(huì)計(jì)尋租理論
在公司的財(cái)務(wù)信息處理中和公司經(jīng)濟(jì)收益一定的前提下，采用不同的會(huì)計(jì)核算方法，可以獲得不同的財(cái)務(wù)報(bào)告收益；而在信息不對(duì)稱客觀存在的情況下，不同的財(cái)務(wù)報(bào)告收益信息，足以改變不同利益關(guān)系人的決策結(jié)果，從而引起不同的資源配置結(jié)果以及財(cái)富在不同利益相關(guān)主體之間的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移，即會(huì)計(jì)尋租行為。這種資源配置結(jié)果和財(cái)富的轉(zhuǎn)移往往是不公平的，由此需要一種來自公司自身的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制來防止這種會(huì)計(jì)尋租行為。同時(shí)，對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的不斷完善，離不開對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的借鑒和發(fā)展，這又是以“路徑依賴”理論為基礎(chǔ)的。
三、統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制設(shè)計(jì)
將統(tǒng)合管理理念運(yùn)用到公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制中來，要遵循系統(tǒng)理論和協(xié)同理論的指導(dǎo)，即對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制現(xiàn)狀進(jìn)行系統(tǒng)分析，用整體聯(lián)系、辯證的觀點(diǎn)和相互作用、相互依存的觀點(diǎn)來認(rèn)識(shí)和研究公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制統(tǒng)合管理的價(jià)值所在；要實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的統(tǒng)合職能目標(biāo)，還要考慮相關(guān)因素的協(xié)同作用，才可以更好地發(fā)揮其互動(dòng)互進(jìn)的作用。協(xié)同理論認(rèn)為：某一些要素在一個(gè)系統(tǒng)中發(fā)揮各自作用時(shí)，必須借助于其他條件，假若能得到其他因素的配合，則可以發(fā)揮更大的作用，反之則可能削弱其效能。
（一）統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的基本理念
1.統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制操作原則
公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的基本思想是：目標(biāo)導(dǎo)向，整體聯(lián)動(dòng)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，可持續(xù)發(fā)展。在這一思想指導(dǎo)下，公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制模式的操作原則應(yīng)為：（1）效益性原則。實(shí)行公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制管理改革的效益主要是體現(xiàn)在公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的各項(xiàng)資源是否得到充分利用、監(jiān)控隊(duì)伍是否優(yōu)化、監(jiān)控質(zhì)量是否提高等等。（2）互補(bǔ)性原則。在統(tǒng)合過程中，既不是簡單地強(qiáng)調(diào)一方優(yōu)勢(shì)而排斥其他，也不是兼收并蓄，而應(yīng)該在一定程度上突出主體，互相補(bǔ)充，有機(jī)結(jié)合，使監(jiān)控質(zhì)量不斷提高。（3）和諧性有序性原則。一個(gè)動(dòng)態(tài)過程如不能維持其動(dòng)態(tài)和諧、平衡，便不能發(fā)揮其應(yīng)有的改革功能。在統(tǒng)合管理過程中，公司內(nèi)部不同財(cái)務(wù)監(jiān)控主體各部分要素之間要配合得當(dāng)、和諧運(yùn)轉(zhuǎn)，要尊重公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制自身的特點(diǎn)和規(guī)律、圍繞公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制總目標(biāo)，整合一致、統(tǒng)分結(jié)合地有序進(jìn)行
2.統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制中的主導(dǎo)力量
在我國現(xiàn)實(shí)的公司治理中，關(guān)于財(cái)務(wù)監(jiān)控的規(guī)范很多，比如，《公司法》規(guī)定在股東大會(huì)下設(shè)立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，分別行使決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)；1997年開始引進(jìn)獨(dú)立董事制度；《會(huì)計(jì)法》規(guī)定有總會(huì)計(jì)師制度，國務(wù)院專門頒布了《總會(huì)計(jì)師條例》；同時(shí)還有《審計(jì)法》規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)制度。首先，這些規(guī)范大多站在監(jiān)督而非監(jiān)控的角度行使其職能；其次，這些規(guī)范使得我國目前公司治理中存在多重財(cái)務(wù)監(jiān)控制度，而且各項(xiàng)財(cái)務(wù)監(jiān)控制度都是本著最優(yōu)制度的原則設(shè)計(jì)的。但是，系統(tǒng)論認(rèn)為，局部最優(yōu)不能保證系統(tǒng)最優(yōu)。所以，為了保證監(jiān)控職能的充分發(fā)揮，非常有必要探討公司內(nèi)部多重財(cái)務(wù)監(jiān)控主體的統(tǒng)合管理問題。因?yàn)榻y(tǒng)合監(jiān)控主體資源的目的就是要使現(xiàn)有的和潛在的資源相互配合和協(xié)調(diào)，使之達(dá)到整體最優(yōu)，更好地發(fā)揮監(jiān)控職能。
在公司內(nèi)部多重財(cái)務(wù)監(jiān)控主體中，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控與董事會(huì)等的監(jiān)控不同，它是負(fù)有特定任務(wù)之監(jiān)控機(jī)關(guān)，置身于主營業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)之外客觀地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控，能夠?qū)I(yè)務(wù)執(zhí)行進(jìn)行客觀的判斷，能夠克服董事會(huì)自我監(jiān)督的“短視”效果，改變董事會(huì)“監(jiān)督者與被監(jiān)督者于一身”的狀況。應(yīng)該說，如果發(fā)揮正常的話，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控效果是董事會(huì)內(nèi)部的自我監(jiān)控所不能比擬和替代的。獨(dú)立董事與總會(huì)計(jì)師的監(jiān)控力量存在著非專職性、非常設(shè)性、非獨(dú)立性、監(jiān)督成本高等自身難以回避的弱點(diǎn)，只有監(jiān)事會(huì)是一種獨(dú)立于董事會(huì)的、足以與董事會(huì)行政權(quán)力抗衡的專職監(jiān)督力量。所以，對(duì)公司內(nèi)部現(xiàn)有財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制不同主體之間進(jìn)行統(tǒng)合與突破，建立一套以監(jiān)事會(huì)為主導(dǎo)的公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，做到監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事等其他監(jiān)控主體之間應(yīng)相互溝通信息，交換意見，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，才是完善公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的根本之道。
（二）統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制設(shè)計(jì)的前提假設(shè)
1.獨(dú)立性假設(shè)
所謂獨(dú)立性假設(shè)，就是財(cái)務(wù)監(jiān)控主體中的監(jiān)事會(huì)獨(dú)立于被監(jiān)控對(duì)象，能夠排除干擾和個(gè)人利害關(guān)系，客觀公正地實(shí)施監(jiān)控并提出監(jiān)控報(bào)告。監(jiān)控者的獨(dú)立性假設(shè)要求監(jiān)督者與被監(jiān)控對(duì)象的活動(dòng)沒有利害關(guān)系，因?yàn)橛欣﹃P(guān)系的人顯然是無法站在公正的立場(chǎng)上對(duì)待被監(jiān)控對(duì)象的。該項(xiàng)假設(shè)的重要意義在于，它體現(xiàn)了監(jiān)事會(huì)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控獨(dú)立性的特征，并成為內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體監(jiān)控行為的基本依據(jù)
2.正當(dāng)懷疑與可確認(rèn)假設(shè)
正當(dāng)懷疑是指由于沒有充分的理由完全信任受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中的受托人的責(zé)任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全確信受托人提供的說明其責(zé)任履行狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息都是真實(shí)、公允和可信的，就有必要對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及其表達(dá)的信息的可靠性進(jìn)行監(jiān)控；可確認(rèn)是指受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及其表達(dá)的信息的可靠性可以通過收集評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)、驗(yàn)證相關(guān)信息而得到確認(rèn)。該項(xiàng)假設(shè)明確了公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的直接原因，為監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)的制定和監(jiān)控程序的實(shí)施提供了依據(jù)。
3.監(jiān)控有效假設(shè)
所謂監(jiān)控有效假設(shè)，是指假設(shè)監(jiān)控主體與被監(jiān)控的對(duì)象之間不存在必然的利害沖突，即使有時(shí)存在，也可以避免或不至于妨害內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控行為的有效實(shí)施。該假設(shè)是實(shí)施有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的基礎(chǔ)。
4.不同監(jiān)控目標(biāo)的區(qū)別與功能差異
在現(xiàn)實(shí)生活中，監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事以及總會(huì)計(jì)師等內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體的監(jiān)控目標(biāo)并不是完全一致的，其行使的財(cái)務(wù)監(jiān)控功能也存在差異。獨(dú)立董事以及總會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)監(jiān)控職能是寓于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)之中的監(jiān)控，而監(jiān)事會(huì)是公司內(nèi)部專門行使監(jiān)控職能的組織，比較而言，在所有的公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體中，只有監(jiān)事會(huì)最能站在獨(dú)立的立場(chǎng)上進(jìn)行監(jiān)控。從功能上看，獨(dú)立董事大多具有專業(yè)特長和豐富的商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，能夠?yàn)楣編矶鄻踊乃季S，有助于實(shí)現(xiàn)公司決策的科學(xué)化，因而獨(dú)立董事并不囿于監(jiān)控功能，還具有一定的戰(zhàn)略功能。比較而言，監(jiān)事會(huì)的功能則限于單一的監(jiān)控功能。獨(dú)立董事是董事會(huì)的內(nèi)部控制機(jī)制，其監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在董事會(huì)的決策過程中，這是一種事前的監(jiān)控；而監(jiān)事會(huì)則是董事會(huì)之外、與董事會(huì)并行的公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要是一種事后監(jiān)控，因?yàn)楸O(jiān)事雖然可以列席董事會(huì)會(huì)議，但其對(duì)董事會(huì)決議沒有表決權(quán)，不可能事前否定董事會(huì)決議。所以，該項(xiàng)假設(shè)為監(jiān)事會(huì)應(yīng)該是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的主導(dǎo)力量這一論斷奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（三）統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制要素安排
在上述假設(shè)前提下，公司內(nèi)部不同財(cái)務(wù)監(jiān)控主體之間需要進(jìn)行相互促進(jìn)與制衡的協(xié)作與分工。審計(jì)委員會(huì)（內(nèi)部審計(jì)）由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，可以考慮將其劃分為三個(gè)職能部門，分別行使財(cái)務(wù)信息監(jiān)控（財(cái)務(wù)審計(jì)）、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控（經(jīng)營審計(jì)）、財(cái)務(wù)決策監(jiān)控（管理審計(jì)）。獨(dú)立董事的監(jiān)控是寓于管理之中的監(jiān)控，其獨(dú)立性次于監(jiān)事會(huì)，可以考慮在董事會(huì)下成立財(cái)務(wù)監(jiān)控委員會(huì)，取代原來的審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)應(yīng)該側(cè)重于公司財(cái)務(wù)決策監(jiān)控。CFO（包括內(nèi)部會(huì)計(jì)人員）的監(jiān)控內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警中心。
四、本研究存在的不足與急需解決的其他問題
本研究存在的不足表現(xiàn)為缺少相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來支持結(jié)論，相關(guān)論點(diǎn)尚未通過實(shí)踐檢驗(yàn)，在實(shí)際執(zhí)行中可能會(huì)受到一些未可預(yù)知因素的限制。
相對(duì)于公司治理體系中的其他組成部分而言，目前國內(nèi)對(duì)于公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的評(píng)價(jià)指標(biāo)研究上基本處于空白階段，盡管國際上一些著名公司如標(biāo)準(zhǔn)普爾、戴米諾、里昂證券等都已推出自身的公司治理評(píng)價(jià)體系，但均未單獨(dú)涉及到公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的評(píng)價(jià)問題。我國國內(nèi)一些機(jī)構(gòu)在對(duì)上市公司治理評(píng)價(jià)體系研究過程中，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制評(píng)價(jià)幾乎沒有涉及。對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制運(yùn)行狀況評(píng)價(jià)研究的欠缺，應(yīng)該引起我們的重視。
參考文獻(xiàn)：
[1]傅元略。上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的困惑[J].審計(jì)研究，2004，（2）。
[2]王春平等。強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)職能完善公司治理結(jié)構(gòu)[J].山東煤炭科技，2003，（3）。
[3]李爽，吳溪。盈余管理、審計(jì)意見與監(jiān)事會(huì)態(tài)度———評(píng)監(jiān)事會(huì)在我國公司治理中的作用[J].審計(jì)研究，2003，（1）。
[4]唐躍軍，肖國忠。獨(dú)立董事制度的移植及其本土化[J].財(cái)經(jīng)研究，2004，（2）。
[5]劉長翠。公司股東委托監(jiān)督機(jī)制：監(jiān)事審計(jì)的廣角透視與思考[J].審計(jì)研究，2002，（4）。
[6]張兆國等。論利益相關(guān)者合作邏輯下的企業(yè)財(cái)權(quán)安排[J].會(huì)計(jì)研究，2004，（2）。
[7]馮均科。不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制效率的研究[J].中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2001，（8）。
[8]郭道揚(yáng)。論產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)觀與產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)變革[J].會(huì)計(jì)研究，2004，（2）。
[9]蔡春。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究[M].遼寧大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.
