序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財(cái)務(wù)審計(jì)信息范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

商務(wù)電子化、經(jīng)濟(jì)全球化和管理信息化已成為21世紀(jì)人類發(fā)展的必然趨勢(shì)，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理電子化日益普及，迫切需要建成一個(gè)相對(duì)完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)，以增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)在信息化條件下實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的能力。本文就信息化條件下如何運(yùn)用信息化技術(shù)為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)發(fā)表一些見解，與廣大審計(jì)同行進(jìn)行探討。

一、利用信息化技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)在是社會(huì)發(fā)展的必然

（一）利用信息化審計(jì)是被審計(jì)對(duì)象信息化發(fā)展的必然產(chǎn)物

隨著被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化工作及企業(yè)信息系統(tǒng)的集成化在企業(yè)得到大規(guī)模的發(fā)展，特別是以ERP為代表的企業(yè)信息系統(tǒng)的高度集成逐漸興起，迫使審計(jì)人員改變審計(jì)方式與之相適應(yīng)，審計(jì)人員只有對(duì)整個(gè)系統(tǒng)全面了解，才能把握審計(jì)對(duì)象的總體情況。我單位在90年代末就自行研發(fā)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，如今已進(jìn)行二次大的升級(jí)，我們審計(jì)人員也較早就利用計(jì)算機(jī)輔助進(jìn)行審計(jì)。

（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)理論與技術(shù)發(fā)展的必然結(jié)果

隨著審計(jì)理論與技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)模式經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)、系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)三個(gè)階段。而現(xiàn)代審計(jì)則十分強(qiáng)調(diào)對(duì)系統(tǒng)控制的依賴。ERP的實(shí)現(xiàn)改變了手工環(huán)境下的管理方式及業(yè)務(wù)流程。正是由于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的運(yùn)用，使得計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)成為必不可少的工作內(nèi)容，甚至可以獨(dú)立作為一項(xiàng)審計(jì)的任務(wù)。

二、利用信息化技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的幾個(gè)階段

利用信息化技術(shù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)不可避免的經(jīng)歷為三個(gè)階段。

（一）單純利用計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備和利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作服務(wù)的基礎(chǔ)工作服務(wù)階段

現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)都處在這個(gè)階段。在這個(gè)階段利用計(jì)算機(jī)為審計(jì)工作服務(wù)又可分為兩類服務(wù)：一類是為審計(jì)內(nèi)部管理服務(wù)。審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的管理，利用計(jì)算機(jī)完善審計(jì)行政管理和內(nèi)部控制，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門可以利用計(jì)算機(jī)編制年度審計(jì)計(jì)劃，記錄計(jì)劃的執(zhí)行情況，安排審計(jì)任務(wù)，下達(dá)審計(jì)通知書、編寫審計(jì)方案和撰寫審計(jì)報(bào)告，利用計(jì)算機(jī)字處理功能可以使審計(jì)文書的格式、措辭等更為標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范；利用計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行管理，可以將幾年的審計(jì)工作資料以電子文檔的形式保存，特別方便調(diào)閱查詢，使審計(jì)檔案的利用率大大提高；審計(jì)人員利用企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)賬務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行查賬審計(jì)。

（二）利用審計(jì)專業(yè)軟件進(jìn)行審計(jì)階段

審計(jì)人員擁有了自己的系統(tǒng)軟件，無論是審計(jì)內(nèi)部的計(jì)劃安排、文書管理、人員考核、法規(guī)利用、檔案保管，還是審計(jì)查賬、分析、對(duì)比，都有了統(tǒng)一的部署，審計(jì)軟件反映出來的會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表已不是財(cái)務(wù)系統(tǒng)本身的賬務(wù)和報(bào)表，它是審計(jì)軟件利用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)憑證庫數(shù)據(jù)，按照標(biāo)準(zhǔn)的記賬規(guī)則經(jīng)過自己的軟件程序重新進(jìn)行記賬得出的結(jié)果，他有效規(guī)避了會(huì)計(jì)軟件方面給審計(jì)人員帶來的風(fēng)險(xiǎn)。一般的審計(jì)軟件包括如下幾個(gè)基本步驟。

1、取得會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)

計(jì)算機(jī)審計(jì)的前提是取得被審計(jì)單位正確的會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)，在通常情況下，數(shù)據(jù)的存放會(huì)因單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)的相異而有區(qū)別，應(yīng)根據(jù)不同的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和工作平臺(tái)，采取不同方式來處理。

2、將所取會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換處理成標(biāo)準(zhǔn)格式

在所取得的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中分析出憑證庫、科目庫、年初數(shù)三方面的內(nèi)容，應(yīng)正確分析其內(nèi)容構(gòu)成，做好和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式的對(duì)應(yīng)工作，為進(jìn)一步的審計(jì)工作奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

3、符合性測(cè)試

按照計(jì)劃安排，依照審計(jì)程序，對(duì)所審計(jì)對(duì)象進(jìn)行符合性測(cè)試，主要通過填表或回答問題方式完成調(diào)查表，通過程序進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，分析出符合性測(cè)試結(jié)果。

4、實(shí)質(zhì)性測(cè)試

在標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式的基礎(chǔ)上進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢和審計(jì)查賬，當(dāng)然最好在已做好符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審計(jì)程序會(huì)自動(dòng)形成各科目固定格式的審定表，審計(jì)人員要做的是進(jìn)一步套用模板，形成諸如現(xiàn)金盤點(diǎn)、固定資產(chǎn)折舊等的計(jì)算表。至于特定形式的工作底稿，或原始憑證核查，需用審計(jì)工具中的查詢、抽樣等來完成。

（三）審計(jì)軟件向企業(yè)內(nèi)部管理延伸，為企業(yè)目標(biāo)增值服務(wù)。這是審計(jì)工作發(fā)展的需要，也是對(duì)審計(jì)軟件的要求

（1）隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，未來的審計(jì)軟件可以將審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)與被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，通過在被審單位的信息系統(tǒng)中嵌入為執(zhí)行特定審計(jì)功能而設(shè)計(jì)的程序段，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源的共享。審計(jì)信息化將使審計(jì)監(jiān)督從單一靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)為靜態(tài)到動(dòng)態(tài)結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)工作更加智能化、高效率，實(shí)時(shí)審計(jì)彌補(bǔ)事后審計(jì)線索不充分的缺陷，實(shí)現(xiàn)審計(jì)向事中、事前的轉(zhuǎn)變。

（2）隨著審計(jì)轉(zhuǎn)型的需要，審計(jì)從只關(guān)心財(cái)務(wù)管理的框架中跳出，向更深更廣的領(lǐng)域邁進(jìn)，審計(jì)人員將工作面延伸到產(chǎn)品研發(fā)及設(shè)計(jì)、物資采購及銷售、生產(chǎn)組織及調(diào)度、人員管理及薪酬分配，環(huán)境治理及節(jié)能降耗等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面。

三、利用信息化技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的主要問題及對(duì)策

（一）觀念的轉(zhuǎn)變是關(guān)鍵問題

“審計(jì)信息化是一場(chǎng)革命”已深入人心，但不少同志還存在模糊認(rèn)識(shí)：一是認(rèn)為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)僅僅是個(gè)手段，作用有限，不必急于推進(jìn)；二是認(rèn)為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)專業(yè)性太強(qiáng)，離自己很遠(yuǎn)，只要由計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)專業(yè)人員完成即可，和自己關(guān)系不大。因此，推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)必須以轉(zhuǎn)變觀念為先導(dǎo)，既要破除神秘感、克服“恐高癥”，又要摒棄“無用論”、“無為說”。

（二）審計(jì)數(shù)據(jù)接口是難點(diǎn)問題

沒有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)軟件標(biāo)準(zhǔn)，也沒有考慮審計(jì)接口問題，缺少模塊接口。審計(jì)軟件要從財(cái)務(wù)軟件中取數(shù)必須建立靈活方便的數(shù)據(jù)接口，不管使用單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是什么樣的格式，都可以轉(zhuǎn)換成審計(jì)軟件需要的格式，而且還能把同一個(gè)單位的不同的財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到同一個(gè)賬套中，方便審計(jì)跨年分析。

（三）審計(jì)信息專業(yè)人才是保證

篇（2）

由于財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)的呼聲越來越高，各部門都在為自身的審計(jì)工作引入信息化建設(shè)，不斷加大資金或者人力物力的投入，但是收效甚微。主要表現(xiàn)為：雖然硬件設(shè)備的配置齊全，但是利用率不高；雖然搭建了比較先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，但是部分審計(jì)人員還是不能利用網(wǎng)絡(luò)完成基本的日常審計(jì)工作；由于高新技術(shù)的飛速發(fā)展，軟硬件設(shè)備的更新速度較快，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用就面臨被淘汰的境況。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)不平衡

受傳統(tǒng)觀念和資金等各方面因素的影響，各個(gè)地區(qū)的財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)發(fā)展不平衡的趨勢(shì)日益嚴(yán)重：在一些東南沿海地區(qū)，財(cái)務(wù)審計(jì)的信息化建設(shè)工作已經(jīng)初具規(guī)模，不僅軟硬件設(shè)備齊全，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)也逐漸被完善，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等高新技術(shù)被進(jìn)一步地推廣和使用；但是在一些偏遠(yuǎn)地區(qū)，信息化建設(shè)的成效還不是很明顯，財(cái)務(wù)審計(jì)工作仍舊沿用傳統(tǒng)的人工操作方式，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后與信息化時(shí)代的發(fā)展要求。

（三）信息化與審計(jì)工作結(jié)合不緊密

近年來，隨著財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)的逐步進(jìn)行，財(cái)務(wù)審計(jì)工作取得了進(jìn)一步的發(fā)展。但是信息化與財(cái)務(wù)工作的結(jié)合還不夠緊密，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，財(cái)務(wù)審計(jì)人員不能完全運(yùn)用計(jì)算機(jī)，工作人員不僅要學(xué)會(huì)使用計(jì)算機(jī)提供的辦公軟件，還需要學(xué)會(huì)運(yùn)用計(jì)算機(jī)接入網(wǎng)絡(luò)的操作；第二，專業(yè)的計(jì)算機(jī)人員不能完全掌握財(cái)務(wù)審計(jì)所具備的知識(shí)。這就造成了既能熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)，又具有財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的綜合型人才的缺乏，財(cái)務(wù)審計(jì)的信息化建設(shè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)。

二、完善財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)的策略

通過以上的分析可知，財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)十分必要，而且在目前的建設(shè)實(shí)施過程中，還存在很多問題，為了適應(yīng)新時(shí)期審計(jì)工作的要求，必須完善財(cái)務(wù)審計(jì)的信息化建設(shè)工作，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)與信息化社會(huì)的接軌。完善財(cái)務(wù)審計(jì)的信息化建設(shè)，可以從以下幾點(diǎn)做起：

（一）制定財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)的詳細(xì)計(jì)劃

在真正實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)信息化之前，一定要制定好建設(shè)的目標(biāo)和方向。第一，根據(jù)自身需要進(jìn)行個(gè)性化建設(shè)，在當(dāng)今社會(huì)，各個(gè)部門或者企業(yè)都需要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作，但是對(duì)于財(cái)務(wù)工作的要求、內(nèi)容等不盡相同，因此，必須根據(jù)自身的需求進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的信息化建設(shè)；第二，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的強(qiáng)大功能，不僅要發(fā)揮計(jì)算機(jī)對(duì)于數(shù)據(jù)分析和計(jì)算速度快的特點(diǎn)，還需要重視其網(wǎng)絡(luò)的接入功能，使得財(cái)務(wù)審計(jì)工作信息化建設(shè)更加全面；第三，使得信息化建設(shè)的最終結(jié)果與預(yù)期的目標(biāo)相一致，建設(shè)過程中一定要進(jìn)行監(jiān)督工作，對(duì)于每個(gè)階段完成的目標(biāo)與建設(shè)要求相對(duì)比，確保信息化建設(shè)工作的完整實(shí)施。

（二）促進(jìn)信息化的全面建設(shè)

眾所周知，財(cái)務(wù)審計(jì)工作涉及范圍較廣，工作內(nèi)容多而復(fù)雜，在推進(jìn)信息化建設(shè)的過程中，一定要將其看做一體化的工作，同時(shí)推進(jìn)各個(gè)方面的信息化建設(shè)。主要包括以下幾個(gè)方面：第一，提高對(duì)于信息化建設(shè)工作的重視程度，通過進(jìn)一步的宣傳教育，使相關(guān)人員充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作信息化建設(shè)的重要性；第二，呼吁各部門配合信息化的建設(shè)，通過完善相關(guān)機(jī)制，明確各部門在建設(shè)實(shí)施過程中的責(zé)任，促進(jìn)各部門之間的溝通和協(xié)調(diào)，相互配合完成建設(shè)任務(wù)；第三，促進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)一步應(yīng)用，通過將計(jì)算機(jī)和審計(jì)工作的聯(lián)合培訓(xùn)，培養(yǎng)同時(shí)具備兩種技能的高素質(zhì)人才。第四，鼓勵(lì)創(chuàng)新，通過設(shè)置一定的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)業(yè)務(wù)人員對(duì)于現(xiàn)行的信息化建設(shè)提出改進(jìn)性意見，促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)的進(jìn)一步落實(shí)和完善。

（三）分步實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)的信息化建設(shè)

篇（3）

以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)培訓(xùn)為契機(jī)，考慮各系統(tǒng)模塊的功能合并，或者設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)接口，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)一次錄入，信息資源共享。財(cái)務(wù)審計(jì)信息化通常是指與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的審計(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)為財(cái)務(wù)報(bào)告提供數(shù)據(jù)或?yàn)閿?shù)據(jù)的產(chǎn)生提供保障。例如財(cái)務(wù)系統(tǒng)（會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)、財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)等）、資產(chǎn)管理系統(tǒng)（物資管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、燃料管理系統(tǒng)等）、SAP系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、結(jié)算管理系統(tǒng)及以上系統(tǒng)的集成系統(tǒng)等，各系統(tǒng)模塊均應(yīng)加入相關(guān)查詢參數(shù)，便于對(duì)相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行查詢和統(tǒng)計(jì)。

2加強(qiáng)信息化管理的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)能力

信息時(shí)代的到來對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)提出了空前的挑戰(zhàn)，表現(xiàn)在計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)不僅可以用于數(shù)據(jù)測(cè)試，也可以用于測(cè)試信息處理系統(tǒng)以及具體的應(yīng)用控制。電子通訊的一般風(fēng)險(xiǎn)包括發(fā)生故障和由于噪音或中斷、信息丟失、信息發(fā)送錯(cuò)誤、信息錯(cuò)誤、引入未經(jīng)批準(zhǔn)的信息問題以及備份要求有關(guān)的問題等。電子郵件的使用使得電子通訊聯(lián)系促進(jìn)了文本、數(shù)據(jù)、圖像和聲音的通訊更加便捷，也產(chǎn)生了數(shù)據(jù)泄密、網(wǎng)絡(luò)故障、數(shù)據(jù)流失和出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)可以通過接觸控制、信息安全性政策和加密得到控制，已有的控制方法如：自動(dòng)報(bào)警、例外情況報(bào)告和加密措施等。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)信息化體系的構(gòu)建

1變革財(cái)務(wù)審計(jì)信息化體系

面對(duì)種種挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)審計(jì)信息化要采取策略和措施，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運(yùn)用于財(cái)務(wù)審計(jì)，已不僅僅是是對(duì)財(cái)務(wù)部門的改革，其實(shí)它已經(jīng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的變革。應(yīng)結(jié)合集中管理和實(shí)時(shí)控制的特點(diǎn)，組織創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，重組財(cái)務(wù)審計(jì)管理體系，拋棄財(cái)務(wù)審計(jì)作為事后的反映、控制的舊觀念與體制，把財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到計(jì)劃、決策與分析上來，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理的手段與方法，特別是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的硬件優(yōu)勢(shì)，綜合各部門的相關(guān)信息從財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析、計(jì)劃和控制。

2財(cái)務(wù)審計(jì)信息化人員素質(zhì)培養(yǎng)

在實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)信息化時(shí)，應(yīng)注重對(duì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)，只有在企業(yè)的管理層都能熟練運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)才能和整個(gè)企業(yè)的管理結(jié)合為一體，才能真正地提高企業(yè)的運(yùn)行效率。特別是財(cái)務(wù)審計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)補(bǔ)充新的技術(shù)和知識(shí)，注重增強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員跨專業(yè)的整合能力及分析、預(yù)測(cè)能力和領(lǐng)導(dǎo)能力，以及利用信息化技術(shù)把企業(yè)的產(chǎn)供銷、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、控制和內(nèi)部協(xié)調(diào)等功能結(jié)合在一起的能力。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運(yùn)用于企業(yè)財(cái)務(wù)，必須遵循科學(xué)的規(guī)律，根據(jù)實(shí)際情況和互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的趨勢(shì)，制定切實(shí)可行的發(fā)展規(guī)劃，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略的研究。

篇（4）

關(guān)鍵詞 信息化 內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì) 關(guān)鍵控制點(diǎn)

所謂內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)就是依據(jù)我國(guó)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)以及單位組織財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的相關(guān)條例規(guī)定，單位組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)工作人員對(duì)組織內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)有利于控制管理者違法亂紀(jì)行為，有利于維護(hù)組織正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障組織資產(chǎn)的完整、安全。同時(shí)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)通過對(duì)財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作，能夠發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的因素，并且及時(shí)進(jìn)行問題的解決，完善組織經(jīng)營(yíng)管理制度，促進(jìn)組織的快速發(fā)展。對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作來說，信息化環(huán)境基本內(nèi)涵就是計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境，包括單位組織、管理制度以及由財(cái)會(huì)應(yīng)用軟件、組織管理軟件、系統(tǒng)軟件和計(jì)算機(jī)硬件組成的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。

一、內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)受信息化環(huán)境影響變化分析

1.審計(jì)人員以及審計(jì)技術(shù)變化

信息化環(huán)境下審計(jì)人員必須熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息技術(shù)操作知識(shí)。審計(jì)人員不僅僅要具備深厚的管理、法律、經(jīng)濟(jì)、審計(jì)、會(huì)計(jì)等專業(yè)領(lǐng)域知識(shí)內(nèi)容，還要不斷學(xué)習(xí)掌握財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行和結(jié)構(gòu)原理以及應(yīng)用技術(shù)，另外還要掌握各類財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，以便于正確評(píng)價(jià)信息化環(huán)境中內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果。

在很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作基本是在財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)之外人工進(jìn)行的，審計(jì)技術(shù)基本局限于對(duì)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的審核范圍內(nèi)，顯然這種人工審計(jì)對(duì)于日益復(fù)雜的、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)不適用了，信息化環(huán)境下內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)信息化程度明顯提高，審計(jì)工作效率以及客觀性都得到了極大的提高。

2.審計(jì)工作內(nèi)容變化

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作內(nèi)容在信息化環(huán)境中也發(fā)生了部分改變。與傳統(tǒng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)境不同的是信息化環(huán)境中財(cái)會(huì)信息化系統(tǒng)得到了極大的應(yīng)用，信息化系統(tǒng)的各種應(yīng)用特點(diǎn)決定了此時(shí)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)一定要對(duì)信息化財(cái)會(huì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理的方式以及各種功能的準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)，例如，審計(jì)工作中對(duì)賬齡進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅僅要對(duì)系統(tǒng)輸出結(jié)果進(jìn)行簡(jiǎn)單的審查，還要審計(jì)分析系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)來源和處理過程的真實(shí)有效性，只有這樣才能夠保證信息化環(huán)境中內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果真實(shí)準(zhǔn)確，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中各種潛在的問題。

3.內(nèi)部控制變化

信息化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制制度因各種信息系統(tǒng)軟件的應(yīng)用而發(fā)生了較大變化，具體有以下幾點(diǎn)。

首先，信息化環(huán)境有利于信息的快速、遠(yuǎn)程傳遞，提高工作效率，但是這就使得舞弊操作更加隱秘以及容易，因?yàn)榇藭r(shí)傳統(tǒng)手工財(cái)會(huì)控制機(jī)制力度已經(jīng)極大的被消弱了，而且未授權(quán)訪問系統(tǒng)發(fā)生的可能性也比較高，最終導(dǎo)致違規(guī)操作者可以不留證據(jù)的進(jìn)行數(shù)據(jù)更改。還有一些軟件在維護(hù)階段或者設(shè)計(jì)階段數(shù)據(jù)保護(hù)不力而受到惡意篡改。

其次，內(nèi)部控制中越權(quán)交易難度增加。與手工財(cái)會(huì)系統(tǒng)不同的是，信息系統(tǒng)中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)處理即可獲批，然后數(shù)據(jù)傳至財(cái)務(wù)系統(tǒng)，無法保證傳遞過程數(shù)據(jù)不被篡改。同時(shí)，信息系統(tǒng)的使用簡(jiǎn)化了的工作量，使得每個(gè)員工能職責(zé)增加，這很容易導(dǎo)致一人監(jiān)管多個(gè)業(yè)務(wù)模塊，隨意修改相關(guān)數(shù)據(jù)，這對(duì)于需要嚴(yán)格執(zhí)行職責(zé)分離原則的財(cái)會(huì)系統(tǒng)影響比較嚴(yán)重。

最后，信息系統(tǒng)提高了各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作效率的同時(shí)，也容易導(dǎo)致成批錯(cuò)誤操作的產(chǎn)生，因?yàn)樾畔⑾到y(tǒng)對(duì)于數(shù)據(jù)的處理是機(jī)械化、按照一定的設(shè)置進(jìn)行處理的，不像手工系統(tǒng)中人可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題，避免更多的錯(cuò)誤產(chǎn)生。

4.審計(jì)線索變化

在手工財(cái)會(huì)系統(tǒng)中，審計(jì)線索基本有報(bào)表、分類賬、日記賬以及各種原始憑證，借助這些歷史數(shù)據(jù)資料審計(jì)人員就可以采用逆查或者順查的模式審核各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操作過程是否合理，但是在信息化環(huán)境中，大量信息系統(tǒng)的使用，很多傳統(tǒng)審計(jì)線索已經(jīng)不存在了或者電子化了，所以此時(shí)審計(jì)線索必然也受到了一定影響。

審計(jì)線索受到的影響有：計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理程序難以直觀展現(xiàn)，審計(jì)證據(jù)無法取得；系統(tǒng)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)可以不留痕跡的被篡導(dǎo)致真實(shí)的審計(jì)線索中斷；紙質(zhì)數(shù)據(jù)文檔大量減少，審計(jì)線索電子化；大部分業(yè)務(wù)流程都由系統(tǒng)完成。

二、內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)在信息化環(huán)境下的關(guān)鍵控制點(diǎn)

1.提高內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員審計(jì)綜合能力

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)以及各組織單位的管理工作都與國(guó)際慣例逐步接軌，也就是說內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員要有終身學(xué)習(xí)的觀念，適應(yīng)信息化環(huán)境下內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的各項(xiàng)新變化，熟練掌握各種新型財(cái)會(huì)系統(tǒng)審計(jì)基本特點(diǎn)，才能做好內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作，保證內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

2.加強(qiáng)審計(jì)和財(cái)務(wù)資料安全的保障力度

由于信息化環(huán)境下很多傳統(tǒng)的審計(jì)線索都已經(jīng)不存在了或者電子化了，所以信息化環(huán)境下一定要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部組織經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中各種文件以及數(shù)據(jù)的安全儲(chǔ)存，保證審計(jì)和財(cái)務(wù)資料安全性。例如，企業(yè)要明確規(guī)定未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人員禁止接觸各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)文件以及硬件資料。

3.加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的測(cè)試以及監(jiān)控力度

組織內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行過程中不僅僅要將計(jì)算機(jī)財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)作為審計(jì)手段，還要把計(jì)算機(jī)財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)作為審計(jì)對(duì)象。具體來說就是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，相關(guān)工作人員還要對(duì)計(jì)算機(jī)財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)的安全性、數(shù)據(jù)可靠性進(jìn)行審核。例如，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)專用性、數(shù)據(jù)自行校驗(yàn)功能、各項(xiàng)指標(biāo)完整性、系統(tǒng)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)性等。只有保證審計(jì)基礎(chǔ)資料提供來源的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理無誤，才能夠保證基于此進(jìn)行的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性。

4.保證組織財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性以及真實(shí)性

在相關(guān)工作人員執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，首先是從組織現(xiàn)行財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)中采集相關(guān)數(shù)據(jù)，然后通過一定的數(shù)據(jù)接口將數(shù)據(jù)資料導(dǎo)入財(cái)務(wù)審計(jì)軟件中，財(cái)務(wù)審計(jì)軟件因而形成內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)可以直接采納的審計(jì)數(shù)據(jù)資料。由此可知，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性以及完整性是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作有效性的最基礎(chǔ)的保障。影響這個(gè)過程的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性主要有兩種因素，即：計(jì)算機(jī)財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理和控制的準(zhǔn)確完整性和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作的準(zhǔn)確性。因而，除了與傳統(tǒng)手工財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)中一樣的財(cái)務(wù)原始憑證、報(bào)表以及賬簿的審核之外，信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作過程中還要充分重視財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)采用的各種應(yīng)用軟件的維護(hù)過程、數(shù)據(jù)處理流程的合理性、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和控制的科學(xué)性。

5.重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的評(píng)審

信息化環(huán)境下的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的有效性離不開完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制評(píng)審機(jī)制，只有建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，才能夠保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性以及完整性，可以說內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的核心基礎(chǔ)。信息化環(huán)境下，組織財(cái)務(wù)系統(tǒng)中會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)管理具體職責(zé)分工與傳統(tǒng)手工財(cái)會(huì)系統(tǒng)相比發(fā)生了較大的變化，因而內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)、內(nèi)容以及方法也要及時(shí)改進(jìn)，使之與信息化環(huán)境下財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)向匹配，有效控制各財(cái)務(wù)流程。內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作過程中，可以通過查閱財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中文件資料、財(cái)務(wù)流程實(shí)地審查或者與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行交流達(dá)到對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的準(zhǔn)確，同時(shí)根據(jù)相關(guān)信息科學(xué)合理評(píng)價(jià)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的合理性和完善性。如果審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度中存在著漏洞或者不合理之處，審計(jì)人員依據(jù)實(shí)際情況設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)方案，并且予以提示，保障審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，促進(jìn)組織正常發(fā)展。

三、結(jié)語：

總而言之，時(shí)代信息技術(shù)日新月異，組織財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)越來越依賴信息技術(shù)，只有掌握好信息環(huán)境下財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的運(yùn)行原理以及各種基本特點(diǎn)才能夠做好內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作。每一個(gè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員都要不斷學(xué)習(xí)各種新的財(cái)務(wù)信息技術(shù)，努力提高自身信息系統(tǒng)操作能力以及評(píng)價(jià)能力，只有徹底了解信息化對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的影響因素所在，才能夠科學(xué)合理的進(jìn)行組織內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作，發(fā)揮內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

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[2]楊海菊.信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法.山東冶金.2012（6）.

篇（5）

在信息化建設(shè)期間企業(yè)都會(huì)考慮所屬各機(jī)構(gòu)的同步信息化,這樣很多企業(yè)就要給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供一定的條件，例如配置計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等最基本的辦公設(shè)備,還有一些經(jīng)濟(jì)效益比較好的企業(yè)不僅僅投入了最基本的設(shè)施,還經(jīng)過多種途徑使用了審計(jì)軟件，這樣在日常管理和項(xiàng)目實(shí)施上就方便快捷了,同時(shí)也給審計(jì)人員提供了很多信息化審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。而且也有一些企業(yè)構(gòu)建了審計(jì)網(wǎng)站,這樣辦公和管理自動(dòng)化就可以很好的實(shí)現(xiàn)了,不僅僅提升了工作效率,使得企業(yè)的社會(huì)影響力也提升了,給內(nèi)部審計(jì)信息化的縱深發(fā)展創(chuàng)造了一定的環(huán)境。

(二)擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)信息化技術(shù)與軟件的使用

在變革和發(fā)展的推動(dòng)下,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化技術(shù)取得了較大的成績(jī),許多高新技術(shù)都被使用到審計(jì)軟件的創(chuàng)新上，比方說系統(tǒng)的克隆、嵌入審計(jì)模塊、并行審計(jì)等技術(shù),很多的審計(jì)人員對(duì)信息化技術(shù)的重要性有了較深的認(rèn)識(shí),同時(shí)在各類審計(jì)項(xiàng)目之中也可以有效的使用這些軟件，不僅僅使得審計(jì)質(zhì)量和效果得到了進(jìn)步,同時(shí)促進(jìn)了審計(jì)方法和途徑的創(chuàng)新。與此同時(shí),不少企業(yè)也抓住了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)這一優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)了遠(yuǎn)程在線審計(jì),這樣信息的異地傳遞與共享就得以實(shí)現(xiàn)了,審計(jì)效率也實(shí)現(xiàn)了最優(yōu)。

(三)內(nèi)部審計(jì)信息化人才的培養(yǎng)越來越正規(guī)化

為實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化人才最優(yōu)培養(yǎng),審計(jì)署專門實(shí)施了全國(guó)性的計(jì)算機(jī)應(yīng)用考試,各個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)機(jī)構(gòu)為了滿足這一需求，也開展了不同種類的審計(jì)信息化培訓(xùn)班,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也就此展開了活動(dòng),把個(gè)人信息化水平與審計(jì)人員能力考核相融合。截止到現(xiàn)在,計(jì)算機(jī)應(yīng)用達(dá)標(biāo)考試已是審計(jì)人員獲取上崗證和評(píng)定專業(yè)技術(shù)任職資格的首要條件。與此同時(shí),企業(yè)在對(duì)人員實(shí)施分配與招聘的時(shí)候,也十分的關(guān)注審計(jì)信息化人才的吸納與配置,這樣就給審計(jì)工作信息化的實(shí)現(xiàn)，提供了大量的人才資源。

二、促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的方案

(一)將數(shù)據(jù)采集、分析技術(shù)進(jìn)行合理的使用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要想實(shí)現(xiàn)信息化，對(duì)于分析數(shù)據(jù)一定要充分的掌握，注重采集式審計(jì)模塊的審計(jì)程序可以使得信息錄入功能更好的發(fā)揮出來，同時(shí)可以確保其安全性，對(duì)同步審計(jì)技術(shù)的審計(jì)程序?qū)嵤┖芎玫陌盐?，這樣可實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)在線測(cè)試，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的多元化。在對(duì)上述程序?qū)嵤┖芎冒盐盏臈l件下，企業(yè)就要對(duì)數(shù)據(jù)采集技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)、審計(jì)報(bào)告技術(shù)實(shí)施有效的創(chuàng)新，這樣審計(jì)工作信息化建設(shè)進(jìn)程才會(huì)得到進(jìn)步。

(二)注重審計(jì)信息的利用速率的提高

企業(yè)在實(shí)施信息化建設(shè)的時(shí)候，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)水平要合理的把握，要注重復(fù)合性專業(yè)人才的引入。與此同時(shí)，企業(yè)要把握好審計(jì)質(zhì)量的控制力度，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最小。同時(shí)在信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部資料與檔案的管理工作要加強(qiáng)，這樣會(huì)使得審計(jì)信息更加的安全，進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)信息的利用速率的提高。這也是目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在信息化時(shí)代首要滿足的條件。也只有滿足這一條件，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)才會(huì)取得長(zhǎng)足發(fā)展。

(三)注重信息化審計(jì)組織體系的打造，使得內(nèi)部審計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到一致

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作建設(shè)實(shí)現(xiàn)信息化，首要應(yīng)該打造信息化審計(jì)組織體系，進(jìn)而可以更好的開展審計(jì)項(xiàng)目管理工作，經(jīng)過一致的內(nèi)部審計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)，這樣內(nèi)部審計(jì)工作可以更好的規(guī)范管理，在資金充足的條件，確立一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的平臺(tái)，這樣使得企業(yè)各個(gè)機(jī)構(gòu)之間實(shí)現(xiàn)有效的交流，近而使得企業(yè)審計(jì)工作的整體效率得到提升。

(四)時(shí)刻把握好審計(jì)向服務(wù)監(jiān)督審計(jì)過渡

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)過程當(dāng)中，對(duì)于審計(jì)工作要一點(diǎn)一點(diǎn)的進(jìn)行改變。這樣，經(jīng)過靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)的轉(zhuǎn)變，使得審計(jì)轉(zhuǎn)變可以很好的保障審計(jì)工作的及時(shí)性，經(jīng)過監(jiān)督審計(jì)向服務(wù)監(jiān)督審計(jì)的過渡，使得企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范意識(shí)提升，經(jīng)過審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍向?qū)徲?jì)重心過渡，使得企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性與完整性得到保障，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率的提升，同時(shí)使得企業(yè)自身的綜合實(shí)力得到提升。

三、中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)未來發(fā)展形勢(shì)介紹

目前,內(nèi)部審計(jì)過渡到內(nèi)部審計(jì)信息化趨勢(shì)越來越好，這也給內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)提供了有利的條件。進(jìn)而使得信息化建設(shè)的進(jìn)程加快了,這與國(guó)際現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的步伐是完全相符的,目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)正在過渡到事中審計(jì)、動(dòng)態(tài)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)等方式上,這也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一直所追求的目標(biāo)。在這個(gè)環(huán)節(jié)上,對(duì)于國(guó)外許多先進(jìn)的思想與形式要加以借鑒和學(xué)習(xí)，把其引入到中國(guó)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)當(dāng)中。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化水平整體步入第四階段也不再是夢(mèng)想。

篇（6）

關(guān)鍵詞：

企業(yè)；財(cái)務(wù)審計(jì)；運(yùn)行模式；創(chuàng)新研究

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境下，企業(yè)要提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)自身的發(fā)展，必須要做好內(nèi)部的管理。對(duì)于企業(yè)而言，其內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)有著極其重要的作用，財(cái)務(wù)審計(jì)的運(yùn)行模式會(huì)直接影響到企業(yè)的發(fā)展。只有科學(xué)合理的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行模式才能保證企業(yè)審計(jì)部門有效的執(zhí)行任務(wù)，并提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)相關(guān)工作的重視，從而更好的進(jìn)行創(chuàng)新和改革。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門提出意見，管理人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該引起足夠的重視，并及時(shí)的采取相應(yīng)的措施來解決。從目前企業(yè)的發(fā)展情況來看，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)還存在很多的問題，在其運(yùn)行模式上有著很多的不足，需要企業(yè)管理人員引起重視。因此，隨著社會(huì)的發(fā)展和企業(yè)的改革創(chuàng)新，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行模式也應(yīng)該做相應(yīng)的創(chuàng)新，以適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展需求，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行模式的現(xiàn)狀及存在的問題

近年來，我國(guó)企業(yè)在很多方面都取得了很多的成就，也在不斷的發(fā)展與創(chuàng)新，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行和管理也在加強(qiáng)。但由于部分企業(yè)在內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行過程中，沒有正確的認(rèn)識(shí)到自身的特點(diǎn)和不足，或是沒有將自身的情況和當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境相結(jié)合，這就導(dǎo)致建立的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)模式或多或少的存在一些問題，這些問題不僅使得企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)混亂，甚至在一定程度上制約著企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)惡性循環(huán)的現(xiàn)象，內(nèi)部的管理人員和領(lǐng)導(dǎo)對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理工作不夠重視，企業(yè)缺乏相應(yīng)的管理機(jī)制和運(yùn)行機(jī)制，使企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作始終不如意。經(jīng)過分析得出，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行模式存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)范圍具有局限性

在目前，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作所包含的內(nèi)容較為單一，致使財(cái)務(wù)審計(jì)范圍具有較強(qiáng)的局限性。我國(guó)的財(cái)務(wù)審計(jì)多是指普通的財(cái)會(huì)工作，不包括企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，相關(guān)的預(yù)算控制等也不包含在內(nèi)，這就造成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的單一性。當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的時(shí)候，其他的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和預(yù)算控制等就出現(xiàn)一定的混亂現(xiàn)象，無法得到有效的控制和管理，給企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶來了很多的困難，制約著財(cái)務(wù)審計(jì)工作的進(jìn)行。因此，雖然目前很多企業(yè)已經(jīng)開始重視內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作，也制定了相應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制，但在實(shí)際實(shí)行的過程中，由于其范圍具有單一性和局限性，很大程度上影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及日常的運(yùn)作。

2.企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不重視企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作

近年來，很多國(guó)有企業(yè)和一些大型企業(yè)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)較為看重，也建立了相對(duì)完善的財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制。但在很多中小型企業(yè)中，管理人員對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)還沒有足夠的重視。有的企業(yè)只是形式化的建立了一些財(cái)務(wù)審計(jì)的機(jī)制，但在實(shí)際應(yīng)用的過程中，沒有嚴(yán)格額按照指定的機(jī)制來實(shí)行，或者表面化的實(shí)行。因此，很多規(guī)模較小的企業(yè)在內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)上存在很多的問題，甚至是將所有與財(cái)務(wù)相關(guān)的事務(wù)直接堆在一起來處理，處理財(cái)務(wù)的審計(jì)人員也是由其他部門的工作人員兼任，沒有專門的審計(jì)人員來進(jìn)行管理。很多企業(yè)管理人員認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)工作沒有必要聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)人員，著不僅會(huì)浪費(fèi)人力資源，還浪費(fèi)了大量的時(shí)間和精力，也不能為企業(yè)帶來多大的利益和價(jià)值，只要做好企業(yè)的會(huì)計(jì)工作即可。這就造成企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作沒有設(shè)立專門的部門，財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)工作也較為消極，導(dǎo)致企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)各種各樣的問題。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)的地位不明確，沒有足夠的權(quán)威性

從目前來說，我國(guó)還沒有建立專門的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)方面的法律，沒有明確的規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該屬于何種性質(zhì)的部門，如何在企業(yè)立足，處于何種地位等，也沒有規(guī)定財(cái)務(wù)審計(jì)部門的組成人員應(yīng)該具備哪些條件，擁有那些權(quán)利，以及應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任等，這就使得市場(chǎng)上的企業(yè)所建立的財(cái)務(wù)審計(jì)部門各具特色，每個(gè)企業(yè)審計(jì)人員所具有的權(quán)利也不同，犯了錯(cuò)誤也沒有相應(yīng)的懲處機(jī)制來進(jìn)行約束。在很多企業(yè)中，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門都是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來負(fù)責(zé)，但有的企業(yè)又是將財(cái)務(wù)審計(jì)部門劃分到行政部門，或是部分私營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作直接由管理人員和領(lǐng)導(dǎo)來進(jìn)行，實(shí)行自我監(jiān)督和運(yùn)作的模式。這些都是由于我國(guó)沒有具體的規(guī)定，在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)方面的管理不到位。因此，在市場(chǎng)上的很多企業(yè)沒有制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)制度，或是制定的審計(jì)制度不夠完善，存在各種各樣的漏洞等，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)在企業(yè)中的地位不明確，實(shí)行的過程中也沒有按照制度來進(jìn)行。這種情況的持續(xù)發(fā)展，將會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成很多的負(fù)面影響，是一種惡性循環(huán)，甚至在后期會(huì)破壞企業(yè)內(nèi)部的某些功能，制約著企業(yè)的發(fā)展。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行中基礎(chǔ)工作的創(chuàng)新分析

1.完善企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度

企業(yè)在整個(gè)發(fā)展過程中，要提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，提高自己在社會(huì)的地位，促進(jìn)自身的發(fā)展，首先要建立完善的規(guī)章制度，以制度來約束管理人員及工作人員。要保障企業(yè)的正常運(yùn)行，必須要明確企業(yè)工作人員的責(zé)任和義務(wù)，將每個(gè)人的職責(zé)分清楚，有條不紊的做好企業(yè)的每一項(xiàng)工作。沒有制度的企業(yè)看起來自由，但實(shí)際上如同一盤散沙，內(nèi)部的管理上也會(huì)越來越混亂。因此，要保證企業(yè)各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，必須制定相應(yīng)的制度和規(guī)則，尤其是在財(cái)務(wù)審計(jì)工作上，需要不斷的加強(qiáng)管理，并積極的創(chuàng)新，才能適應(yīng)快速發(fā)展的社會(huì)。要做好企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作制度的創(chuàng)新，首先要制定相應(yīng)的管理規(guī)則和工作人員的工作守則，對(duì)上崗的員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和思想教育，加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高其責(zé)任感，明確審計(jì)人員的職權(quán)，要求審計(jì)人員嚴(yán)格的按照企業(yè)所制定的規(guī)則來執(zhí)行工作，這樣才能最大限度的發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的功能，創(chuàng)造更多的價(jià)值，提高審計(jì)工作的效率。因此，企業(yè)要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行定期的考核，提高其工作能力，以更好的為企業(yè)工作，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

2.建立專門的審計(jì)管理機(jī)構(gòu)

在我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，由于缺乏專門的管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致很多企業(yè)中出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假、的現(xiàn)象，并且審計(jì)人員消極怠工的現(xiàn)象也經(jīng)常出現(xiàn)，這就在很大程度上制約著財(cái)務(wù)審計(jì)功能的發(fā)揮，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的運(yùn)行造成一定的影響。對(duì)此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該制定專門的審計(jì)管理機(jī)構(gòu)，定期的對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和抽查，檢查審計(jì)人員的工作狀態(tài)和工作能力等，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的認(rèn)知和重視，使財(cái)務(wù)管理人員和審計(jì)人員能夠正確的認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性，并積極的對(duì)待財(cái)務(wù)審計(jì)工作，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的效率，保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制的正常運(yùn)行。規(guī)范化的制度和管理不僅是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行的保障，同時(shí)能夠有效提高審計(jì)人員的工作效率，提升整個(gè)企業(yè)工作的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康有序的發(fā)展。

3.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的管理

在任何企業(yè)的發(fā)展中，要向保證企業(yè)的良好發(fā)展與正常運(yùn)行，都離不開優(yōu)秀的各類人才，只有保證企業(yè)擁有高素質(zhì)、高技術(shù)的綜合型人才，企業(yè)才能更好的發(fā)展。同樣，企業(yè)要建立健康的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，首先要有專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員。因此，要實(shí)行企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的創(chuàng)新，首先需要財(cái)務(wù)審計(jì)人員在管理上和思想上進(jìn)行創(chuàng)新。財(cái)務(wù)審計(jì)人員要及時(shí)的了解當(dāng)前社會(huì)的最新動(dòng)態(tài)，掌握市場(chǎng)上的各類信息，關(guān)注時(shí)下的各類企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r等，再根據(jù)企業(yè)自身的情況和特點(diǎn)，來制定相應(yīng)的審計(jì)制度，并進(jìn)行管理。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)模式的創(chuàng)新而言，財(cái)務(wù)審計(jì)人員的管理創(chuàng)新是其最重要的部分之一。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要加強(qiáng)自身的素質(zhì)和能力，不斷的學(xué)習(xí)新的知識(shí)，獲取信息信息，加強(qiáng)與同行之間的交流，以提高自身的執(zhí)行能力，使自己的才能得到最大的發(fā)揮，以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

4.完善創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的方式

在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)的發(fā)展需要先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)作為強(qiáng)有力的支撐，如果企業(yè)不與時(shí)俱進(jìn)，積極的進(jìn)行創(chuàng)新，那么將會(huì)很快的被社會(huì)所淘汰。隨著科技的進(jìn)步與互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，企業(yè)在工作方式上必須有所轉(zhuǎn)變，運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)來進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的管理和工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作方式也必須進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，改變傳統(tǒng)的審計(jì)方式，運(yùn)用新型的技術(shù)來完成企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，提升財(cái)務(wù)審計(jì)的效率和質(zhì)量，保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠正常的進(jìn)行。對(duì)此，企業(yè)要結(jié)合自身的特點(diǎn)和需求，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新型技術(shù)來整合企業(yè)內(nèi)部的人力資源和財(cái)力資源等，使企業(yè)資源得到合理的配置，提高審計(jì)工作的效率。

三、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)管理模式的創(chuàng)新分析

1.提高財(cái)務(wù)審計(jì)組織的地位，加強(qiáng)其權(quán)威性

前面我們提到，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的地位不明確，權(quán)威性不強(qiáng)，是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中最主要的問題之一，因此，要提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量，首先要提高財(cái)務(wù)審計(jì)組織的地位，明確其責(zé)任，加強(qiáng)組織的權(quán)威性。這就需要企業(yè)選用一批素質(zhì)較高的優(yōu)秀的審計(jì)人員，根據(jù)當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)和企業(yè)自身的特點(diǎn)和需求來進(jìn)行審計(jì)人員的選擇，建立起一支高素質(zhì)、高技術(shù)的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的地位，并使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有權(quán)威性。

2.創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)管理模式

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理模式的選擇上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以采用“董事會(huì)負(fù)責(zé)制”，就是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)部等，一級(jí)對(duì)一級(jí)負(fù)責(zé)。不同的審計(jì)管理模式可以根據(jù)自身企業(yè)的特點(diǎn)，創(chuàng)新管理模式，將管理模式實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化，為企業(yè)的發(fā)展增磚添瓦。只有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧己玫墓芾磉\(yùn)作模式的實(shí)施，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)組織地外才具有權(quán)威性、才會(huì)在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮重要的作用。

3.明確劃分審計(jì)管理職權(quán)

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)審計(jì)是較為重要的部分，企業(yè)必須要加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)的管理，明確的劃分審計(jì)管理的職權(quán)，并規(guī)定其業(yè)務(wù)范圍，做好相應(yīng)的銜接工作。只有明確財(cái)務(wù)審計(jì)的職責(zé)與業(yè)務(wù)，做好財(cái)務(wù)審計(jì)管理工作，才能為企業(yè)提供更多其所需求的信息和資料，以便于企業(yè)做出判斷，全面了解企業(yè)當(dāng)前的狀況。審計(jì)管理職權(quán)的明確，不僅能夠使企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作有條不紊的進(jìn)行，還能有效的促進(jìn)財(cái)務(wù)的監(jiān)管工作，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的運(yùn)行模式創(chuàng)新具有極為重要的作用。

四、結(jié)束語

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和電子信息時(shí)代的到來，企業(yè)需要不斷的創(chuàng)新其管理模式，完善相關(guān)的體系，才能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，在社會(huì)上生存下去。在企業(yè)的發(fā)展中，科學(xué)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行模式對(duì)企業(yè)的管理具有重要的作用，同時(shí)能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率，創(chuàng)新其管理模式，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

作者：王童 單位：長(zhǎng)江師范學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院

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篇（7）

(1)事業(yè)單位體系改革的需要。就目前來說，我國(guó)事業(yè)單位在體系方面的改革已經(jīng)進(jìn)入了重要環(huán)節(jié)，在體系改革方面取得了較為矚目的成就，事業(yè)單位與相關(guān)的管理部門間的資金流動(dòng)越來越頻繁，并逐漸呈現(xiàn)出多元化的特點(diǎn)，隨著體系改革的不斷深入，事業(yè)單位吸收的資金將會(huì)越來越多，并且，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)也在朝著多元化的方向發(fā)展，基于此，對(duì)會(huì)計(jì)制度提出了新的要求。

(2)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理的需要。隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，其資金規(guī)模也越來越大，無論是在專利技術(shù)，還是在地產(chǎn)等資源，也有了不同程度的增長(zhǎng)。在此情況下，事業(yè)單位參與的各種經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)更加豐富。原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足目前事業(yè)單位發(fā)展需要。

(3)較國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革落后。2006 年2月15 日，財(cái)政部頒布了最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容的制定上較之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，所涵蓋的范圍更加寬泛，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了由量的積累到質(zhì)的轉(zhuǎn)變。我國(guó)最新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共包含1項(xiàng)基本原則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及2個(gè)應(yīng)用指南。首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)目前我國(guó)各個(gè)領(lǐng)域中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)闡述，并給予了更加科學(xué)的詮釋，幾乎涵蓋了我國(guó)領(lǐng)域中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其中，不僅有人們關(guān)注的金融、保險(xiǎn)等領(lǐng)域，與人們息息相關(guān)的農(nóng)業(yè)領(lǐng)域也在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到詳細(xì)詮釋，而且特殊類行業(yè)或業(yè)務(wù)也被納入到了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的管理工作中，同時(shí)，對(duì)于出現(xiàn)問題較多的財(cái)務(wù)報(bào)告問題也對(duì)其進(jìn)行了專門的規(guī)范。與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上也更加靈活，針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有涉及到的業(yè)務(wù)，可以按照一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行處理。從前文可以看出，為了與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，早在2006年，企業(yè)單位就已經(jīng)進(jìn)行了會(huì)計(jì)制度改革，而事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度改革卻在2012年。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革前面臨的問題

(1)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)工作涉及到諸多信息數(shù)據(jù)，無論是企業(yè)單位還是事業(yè)單位都可以根據(jù)會(huì)計(jì)工作中的各種報(bào)表了解到單位的經(jīng)濟(jì)狀況，從而制定出科學(xué)的發(fā)展道路，會(huì)計(jì)工作的重要性，決定對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的高要求，它要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員有極強(qiáng)的責(zé)任心，對(duì)每一筆資金進(jìn)行詳細(xì)的記錄，必須保證信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。就傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度來說，采取的是收付實(shí)現(xiàn)制，但是，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)發(fā)展形勢(shì)的不斷轉(zhuǎn)變，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足目前社會(huì)發(fā)展的需要，收付實(shí)現(xiàn)制無法將單位的財(cái)政收支情況準(zhǔn)確的體現(xiàn)出來，信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性不能得到保證，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)和其他項(xiàng)目的預(yù)算不能統(tǒng)一，因此，在改革前，事業(yè)單位一直處于會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，甚至出現(xiàn)信息混亂的局面。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表存在漏洞。事業(yè)單位在某段時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)信息都是通過資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)出來的，資產(chǎn)負(fù)債表是一種靜態(tài)的時(shí)點(diǎn)性報(bào)表。但是，改革前的會(huì)計(jì)制度中，將事業(yè)單位的收入、支出均納入到資產(chǎn)負(fù)債表中，我們知道，收入和支出體現(xiàn)的是事業(yè)單位動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)信息，與資產(chǎn)負(fù)債表的要求不吻合，因此，資產(chǎn)負(fù)債表也就無法發(fā)揮它的作用。

(3)會(huì)計(jì)報(bào)表披露缺陷。事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的作用就是反映事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況。事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況體現(xiàn)的就是國(guó)家財(cái)政資金的預(yù)算執(zhí)行情況，相關(guān)管理部門通過對(duì)事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行掌握，能夠?qū)?guó)家財(cái)政資金的運(yùn)行狀況等進(jìn)行分析，從而制定出今后的國(guó)家財(cái)政資金安排計(jì)劃。對(duì)于事業(yè)單位來說，預(yù)算的執(zhí)行情況為事業(yè)單位進(jìn)行決策制定和資金使用提供了重要參考依據(jù)。但是，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革前，并沒有將預(yù)算數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)之間的差異進(jìn)行充分反映，雖然附注中對(duì)原因進(jìn)行了簡(jiǎn)單解釋，但是解釋過于籠統(tǒng)，并無意義。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)分析

第一，在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的影響下，財(cái)務(wù)核算方面有了很大的變化，逐漸將信息化建設(shè)引入進(jìn)來。具體表現(xiàn)為，財(cái)務(wù)核算已經(jīng)不再是某個(gè)部門得責(zé)任，而是已經(jīng)深入到事業(yè)單位的各個(gè)部門，將靜態(tài)管理轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)管理，財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)了事業(yè)單位內(nèi)共享，信息的質(zhì)量最大程度得到了保證，信息的執(zhí)行效果也比之前要高了很多。此外，為了保證財(cái)務(wù)工作與事業(yè)單位的資源配置協(xié)同發(fā)展，對(duì)信息共享也提出了新的要求，呈現(xiàn)出由分散到集中的轉(zhuǎn)換，信息不再是事業(yè)單位內(nèi)部的秘密，已經(jīng)做到了公開化。

第二，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在科目設(shè)置上與之前的會(huì)計(jì)制度相比，要更加具體。在原有會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，增加了一些新的會(huì)計(jì)科目。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了諸多調(diào)整，這就要求事業(yè)單位要及早學(xué)習(xí)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，做好新舊會(huì)計(jì)制度的交替工作。

第三，財(cái)務(wù)核算的特殊性決定了事業(yè)單位必須建立內(nèi)部控制制度。一般來說，控制制度主要包括三方面的內(nèi)容，即：會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序以及控制環(huán)境。對(duì)于控制程序并沒有進(jìn)行明確的規(guī)定，這主要是由于每個(gè)事業(yè)單位的規(guī)模、等級(jí)等不同決定的。事業(yè)單位的控制程序不能交給某一部門或者個(gè)人進(jìn)行控制，要將控制權(quán)力進(jìn)行合理分配。就目前來看，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)變思想，高度重視內(nèi)部控制工作，將內(nèi)部控制落實(shí)到實(shí)際工作中，從而營(yíng)造一個(gè)健康、良好的控制環(huán)境。會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以將事業(yè)單位發(fā)生的所有業(yè)務(wù)就在會(huì)計(jì)報(bào)表中，因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)在內(nèi)部控制中有著十分重要的作用。

第四，財(cái)務(wù)報(bào)告體系得以完善。在事業(yè)單位改革不斷深入的同時(shí)，必須建立一套完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系與事業(yè)單位改革同步，從而促進(jìn)事業(yè)單位改革順利進(jìn)行。財(cái)務(wù)報(bào)告體系要遵循三個(gè)原則，即：全面性、真實(shí)性和前瞻性。在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立起主體財(cái)務(wù)報(bào)告與輔助財(cái)務(wù)報(bào)告相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，將詳細(xì)的內(nèi)容記入主體財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，將補(bǔ)充說明內(nèi)容記入輔助財(cái)務(wù)報(bào)告體系中。除此之外，事業(yè)單位要建立起財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。通過上述體系，事業(yè)單位就可以就財(cái)務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確的掌握和分析，此外，財(cái)務(wù)報(bào)告體現(xiàn)的內(nèi)容能夠?yàn)槭聵I(yè)單位今后的決策提供重要參考。

第五，新增權(quán)責(zé)發(fā)生制。就目前來看，無論是在企業(yè)單位還是在事業(yè)單位中，都存在著職、責(zé)、權(quán)不分明的情況，一旦出現(xiàn)問題，無人負(fù)責(zé)。將權(quán)責(zé)發(fā)生制納入到事業(yè)單位中，能夠有效的解決會(huì)計(jì)矛盾。因此，事業(yè)單位要完善權(quán)責(zé)發(fā)生制，并以此為核心，這樣不僅能夠進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)任，而且為財(cái)政信息的準(zhǔn)確性提供了保障。

第六，新增基建會(huì)計(jì)。在對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行編制時(shí)，應(yīng)將基建資金、事業(yè)活動(dòng)資金等內(nèi)容納入其中，并將基建撥款收入、材料價(jià)格、設(shè)備價(jià)格、勞動(dòng)價(jià)格等作為一級(jí)會(huì)計(jì)科目，對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確核算。在事業(yè)單位基建項(xiàng)目完成后，將上述科目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)可通過基建會(huì)計(jì)編制的工程支出表對(duì)基建資金的情況進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確掌握，將明確的支出數(shù)額記錄到固定資產(chǎn)賬中，在此基礎(chǔ)上，形成了高效、準(zhǔn)確的信息報(bào)告系統(tǒng)，從而為會(huì)計(jì)信息的使用者提供更好的服務(wù)。

四、新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)工作重點(diǎn)

(1)設(shè)置期初余額。按照相關(guān)規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)調(diào)整原賬科目余額。并以此為依據(jù)制定科目余額表。在開展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員要將重點(diǎn)放在需要分析填列的科目上。在科目調(diào)整的過程中，審計(jì)人員必須要對(duì)整個(gè)過程做到了解，結(jié)合本單位實(shí)際情況，認(rèn)真分析在調(diào)整過程中可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)舞弊行為，完善審計(jì)措施，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊人員予以嚴(yán)肅處理。

(2)固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷核算。固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷是新增內(nèi)容，在該制度實(shí)施之前，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)要按照原價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格核查。從去年1月1日開始，事業(yè)單位按月計(jì)提折舊，在該制度正式實(shí)施之后，所新增的固定資產(chǎn)，都從新增次月開始按月計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷與其處理方式基本相同。

篇（8）

為達(dá)到上市條件，這些模擬編報(bào)的財(cái)務(wù)信息就需要作為股份公司發(fā)行上市三年又一期(以下簡(jiǎn)稱“報(bào)告期”)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，在經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后作為招股說明書的一部分。由于股份公司在三年前是不存在的，在會(huì)計(jì)主體不存在而又要為其編報(bào)財(cái)務(wù)信息，如何編制就成為證券市場(chǎng)中公司能否發(fā)行上市的關(guān)鍵問題之一。遺憾的是，直到現(xiàn)在，監(jiān)管部門未制定出相關(guān)的編報(bào)指南和審計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致證券市場(chǎng)在公司首次發(fā)行股票時(shí)，財(cái)務(wù)信息的編制與披露方面缺乏規(guī)范，財(cái)務(wù)信息缺乏可比性。這幾年證券市場(chǎng)存在的“虛假上市”等問題或多或少與此有關(guān)。

為配合國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)扭虧為盈，1997年以來，證券監(jiān)管部門允許上市公司二次發(fā)行股票(以下簡(jiǎn)稱“增發(fā)”)。問題是，在試點(diǎn)的六家紡織企業(yè)中，有些上市公司歷史財(cái)務(wù)報(bào)表是虧損的，但公司也成功增發(fā)了，這似乎與《公司法》規(guī)定的公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利的規(guī)定不合。但是，這些公司在二次發(fā)行前，大多進(jìn)行了規(guī)模較大資產(chǎn)重組，證監(jiān)會(huì)實(shí)際上是默許上市公司按重組后的架構(gòu)模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息的，并以模擬后的會(huì)計(jì)報(bào)表為考核基準(zhǔn)。上市公司進(jìn)行大比例的資產(chǎn)重組后如何編報(bào)財(cái)務(wù)信息，監(jiān)管部門未制定相關(guān)的指南，結(jié)果是首批六家公司增發(fā)時(shí)所公布的會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。由于缺乏編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門個(gè)人、上市公司和中介機(jī)構(gòu)意見相當(dāng)不一致。這就導(dǎo)致，對(duì)于進(jìn)行過大比例資產(chǎn)重組的公司，二次發(fā)行時(shí)的財(cái)務(wù)信息的編制和披露較不規(guī)范，投資者也就無法從過去的歷史信息來判斷公司未來的財(cái)務(wù)情況。

另外，上市公司發(fā)生大規(guī)模的購并時(shí)，如何編制和披露財(cái)務(wù)信息也未有相關(guān)的規(guī)定。有些公司發(fā)生吸收合并時(shí)，并未編制模擬會(huì)計(jì)報(bào)表，吸收合并發(fā)生在不同的年度、不同的公司其財(cái)務(wù)信息的披露是不一樣的。這就說明，上市公司發(fā)生購并時(shí)，如何通過財(cái)務(wù)信息的編制和披露來反映事項(xiàng)的影響程度，從而為投資者提供有用的信息，監(jiān)管部門尚缺乏編報(bào)的指南。

但是，在缺乏首次發(fā)行財(cái)務(wù)信息編報(bào)指南和相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則的情況下，有1000多家公司通過改制為股份公司并發(fā)行股票，并大多模擬編報(bào)了報(bào)告期前兩年的會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)發(fā)生大比例資產(chǎn)重組或購并的公司，也編報(bào)了模擬財(cái)務(wù)信息，并作為二次發(fā)行的材料?？梢?，在特殊情況下，公司的改組上市和增發(fā)是離不開模擬編報(bào)的財(cái)務(wù)信息的。本文擬結(jié)合與模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息有關(guān)的問題，談一談個(gè)人的認(rèn)識(shí)，同時(shí)對(duì)證監(jiān)會(huì)的《首次公開發(fā)行股票公司申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見》(征求意見稿)提出一些意見。

二、模擬財(cái)務(wù)信息的含義

何為模擬財(cái)務(wù)信息，有關(guān)文件并未給出一個(gè)確切的定義。按照美國(guó)證監(jiān)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“SEC”)的說法，模擬財(cái)務(wù)信息是相對(duì)于歷史財(cái)務(wù)信息而言的。美國(guó)SEC在其RegulationS-XArticle11中提到模擬財(cái)務(wù)信息(proformafinancialinformation)，是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時(shí)候發(fā)生，對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)一般在僅僅依靠歷史財(cái)務(wù)報(bào)表不能滿足投資者決策需求時(shí)進(jìn)行。SEC為模擬財(cái)務(wù)信息的編制和報(bào)告制定了詳細(xì)的指南。

我們認(rèn)為，模擬財(cái)務(wù)信息可以這樣來定義：假定公司現(xiàn)在的架構(gòu)在報(bào)告期初已存在且無轉(zhuǎn)變，按報(bào)告期各年實(shí)際存在的公司各構(gòu)成實(shí)體，按公司現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策來編制和報(bào)告報(bào)告期各年度的財(cái)務(wù)信息。這個(gè)定義可解釋為：

1.模擬財(cái)務(wù)信息不是主要財(cái)務(wù)報(bào)表，僅僅是對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一種補(bǔ)充；既可以是申報(bào)財(cái)務(wù)信息的一部分，也可以作為歷史財(cái)務(wù)信息的注釋。

2.在編報(bào)時(shí)，實(shí)際包含了這種假定：各種資產(chǎn)或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的業(yè)績(jī)?cè)谥亟M入(或置換入)公司前是實(shí)際存在的，不是人為虛構(gòu)的。編報(bào)時(shí)，僅僅為其移動(dòng)了一下位置，放在公司的名下。若原來的業(yè)務(wù)是直接面向市場(chǎng)的，則原來的數(shù)據(jù)直接作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時(shí)是內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的，則根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量或勞務(wù)數(shù)量，按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格模擬計(jì)算作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)未能產(chǎn)生活動(dòng)，則沒有可以作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源的業(yè)務(wù)。若在改組為股份公司前發(fā)生了資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組，可以按剝離和重組后的架構(gòu)來編制以前的會(huì)計(jì)報(bào)表；若上市公司發(fā)生了兼并、收購、大比例的資產(chǎn)置換(或買賣)，可按兼并或置換后(買賣后)的架構(gòu)來編制以前的會(huì)計(jì)報(bào)表。

3.架構(gòu)的假定應(yīng)該包括公司的結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)情況、業(yè)務(wù)情況、執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策等；假定納入會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的公司或子公司從報(bào)告期期初就執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，若實(shí)際不是，應(yīng)按該會(huì)計(jì)制度進(jìn)行歸口調(diào)整。

4.模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋的期間各國(guó)規(guī)定的不一樣，我國(guó)一般指二年。首次發(fā)行要提供三年又一期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，大比例資產(chǎn)重組也是三年又一期。

由上我們可以看出，模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息的目的在于利用歷史信息，通過一定的方法進(jìn)行加工，使擬上市公司三年又一期財(cái)務(wù)信息在一致性的基礎(chǔ)上進(jìn)行表述，為投資者分析目前狀況下的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及未來一年盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的需要提供相關(guān)的信息。我們知道，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征除了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性外，信息的相關(guān)性也很重要。只有通過比較過去可比期間的財(cái)務(wù)信息，才可預(yù)測(cè)將來的可能情況。所以，在制定模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)指南時(shí)，我們更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是信息的相關(guān)性這一質(zhì)量特征，而不是可靠性。

三、需要編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的情況

財(cái)務(wù)信息的編報(bào)是有成本的。只有在編報(bào)財(cái)務(wù)信息預(yù)期收益大于編報(bào)成本的情況下，財(cái)務(wù)信息的編報(bào)才有意義。根據(jù)這一約束條件，不是在任何條件下都要編制模擬的財(cái)務(wù)信息。

在我國(guó)，編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息雖然沒有統(tǒng)一的規(guī)定，但歸結(jié)證券市場(chǎng)發(fā)生的各種案例，需要編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的條件應(yīng)包括：1.在發(fā)生吸收合并時(shí)，要編制模擬財(cái)務(wù)信息?，F(xiàn)在上市公司在發(fā)生吸收合并時(shí)，要公布合并方案，但如何編制和何時(shí)編制未見到相關(guān)規(guī)定。2.在首次發(fā)行時(shí)，對(duì)于國(guó)有獨(dú)資或國(guó)有控股的公司，允許其在改制為股份有限公司前的業(yè)績(jī)模擬計(jì)算，獨(dú)立運(yùn)行一年后可申請(qǐng)股票發(fā)行，包括：①對(duì)原企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)或非相關(guān)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債、損益剝離后，以一部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)設(shè)立股份公司，則這部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的前兩年的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算；②幾個(gè)發(fā)起人以經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資(包括股權(quán))，則這些投入的個(gè)別資產(chǎn)和對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也可以相加，作為股份公司前兩年的業(yè)績(jī)。對(duì)于有限責(zé)任公司，若是整體改制為股份公司，則有限公司的前兩年的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算。3.上市公司發(fā)生重大的購買或出售資產(chǎn)的行為，且購買或出售的資產(chǎn)占上市公司總資產(chǎn)70%以上，其重組前的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算。

綜上所述，我們認(rèn)為，由于企業(yè)上市改組中或上市公司的資本重組方式不同，公司是否需要模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息，應(yīng)視情況而定：

1.考慮到編報(bào)財(cái)務(wù)信息的成本和對(duì)信息的影響程度，規(guī)定重要性的定量指標(biāo)就很重要。美國(guó)SEC規(guī)定的相對(duì)重要程度是50%。我國(guó)對(duì)重大資產(chǎn)重組的重大是指對(duì)總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)或凈利潤(rùn)而言，也可以對(duì)收購或出售資產(chǎn)的價(jià)款而言。在購買或出售資產(chǎn)占最近一期經(jīng)審計(jì)的總資產(chǎn)的70%，還可以模擬計(jì)算業(yè)績(jī)，其余沒有規(guī)定。我們認(rèn)為，對(duì)重要性指標(biāo)不要硬性規(guī)定，要根據(jù)具體情況和影響程度由公司判斷決定，并以50%作為重要性指標(biāo)。

2.上市公司在收購或合并其他企業(yè)時(shí)，以及發(fā)生大比例資產(chǎn)剝離、出售或置換時(shí)，應(yīng)編報(bào)模擬的財(cái)務(wù)信息，并作為臨時(shí)報(bào)告予以公告，而不僅僅在有增發(fā)的需求時(shí)編報(bào)。

3.有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，應(yīng)對(duì)其前兩年會(huì)計(jì)報(bào)表按現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策進(jìn)行追溯調(diào)整，并作為申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的一部分。

4.非國(guó)有企業(yè)首次發(fā)行時(shí)，只要規(guī)范改制我們認(rèn)為也可按照改制方案模擬計(jì)算其前兩年的業(yè)績(jī)。

5.編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的角度應(yīng)是投資者，而不是監(jiān)管部門的需要。模擬財(cái)務(wù)信息是為投資者的需要而編制的，因而應(yīng)強(qiáng)調(diào)信息的可比性，監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)投資者的需要制定編報(bào)方法?，F(xiàn)在，往往是根據(jù)監(jiān)管部門的意見來編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息，比較強(qiáng)調(diào)可靠性，信息的橫向可比性較差，不能為投資者提供與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。

四、模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋的期間及何時(shí)編制

由于模擬財(cái)務(wù)信息是假定資產(chǎn)重組交易在早些時(shí)候發(fā)生從而對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息所產(chǎn)生的影響，因而必須確定模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋交易發(fā)生前的期間，覆蓋的期間取決于信息的有效性。美國(guó)SEC規(guī)定：在編制模擬利潤(rùn)表時(shí)，可采用財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，所覆蓋的日期至少應(yīng)該包括從交易預(yù)計(jì)完成日期開始的12個(gè)月。

在我國(guó)，由于《公司法》規(guī)定公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利，所以三年應(yīng)該是法律規(guī)定的限制條件。證監(jiān)會(huì)規(guī)定公司必須改制為規(guī)范的股份公司，并運(yùn)行一年以上才可以申請(qǐng)發(fā)行，所以，我們認(rèn)為可以以公司購并后或資產(chǎn)剝離或資產(chǎn)置換后的公司架構(gòu)為基礎(chǔ)，模擬編報(bào)前兩年的財(cái)務(wù)信息，并在招股說明書中公布。因?yàn)閮H模擬合并基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表，可以基本看出合并后公司的財(cái)務(wù)狀況，但看不出公司的盈利水平和趨勢(shì)。以三年為窗口，觀察一個(gè)公司的發(fā)展，歷史信息就會(huì)有預(yù)測(cè)價(jià)值。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時(shí)，監(jiān)管部門并未要求編制模擬財(cái)務(wù)信息，僅是公司可以在重組完成一年以后提出配股或增發(fā)新股的申請(qǐng)，其重組前的業(yè)績(jī)可以模擬計(jì)算。所以，上市公司發(fā)生大比例置、換收購或出售資產(chǎn)時(shí)，可以模擬編報(bào)二個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)信息。

信息是有時(shí)效性的。信息公布晚了，信息的作用也就弱。對(duì)于何時(shí)編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息也是應(yīng)該考慮和解決的。對(duì)于公司的改制，應(yīng)根據(jù)改組的方案來編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息，并在申請(qǐng)為股份公司時(shí)編制。對(duì)于公司的合并，應(yīng)模擬編報(bào)生效當(dāng)日的合并財(cái)務(wù)信息，并隨合并公告書一起公布。合并完成后，應(yīng)該對(duì)合并發(fā)生年度以前三年的報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整，并公告。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在簽訂計(jì)劃時(shí)而非完成交易時(shí)，編制模擬前三年的財(cái)務(wù)信息，并公告。

五、編制模擬財(cái)務(wù)信息所采用的方式

以美國(guó)SEC規(guī)定的條例為例，模擬財(cái)務(wù)信息由引言、簡(jiǎn)化的模擬資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表以及注釋等組成。引言應(yīng)該對(duì)交易和所涉及的主體以及編制模擬財(cái)務(wù)信息的目的加以說明，注釋應(yīng)該詳細(xì)說明編制模擬信息所涉及的假設(shè)與相關(guān)的數(shù)據(jù)。模擬財(cái)務(wù)信息是對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充。允許在模擬利潤(rùn)表中進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，并要求計(jì)算模擬的每股收益。

我國(guó)以IPO為例，模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)是在公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式第9號(hào)中規(guī)定的(一直未公開過，被最近的指導(dǎo)意見所代替)，內(nèi)容可歸納為：

1.模擬會(huì)計(jì)報(bào)表作為報(bào)告期歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分(但本身在報(bào)告期發(fā)生了重大重組，需要再模擬的情況除外)。

2.模擬財(cái)務(wù)信息包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和注釋。只需要編制設(shè)立日的資產(chǎn)負(fù)債表，要編制設(shè)立日前兩年的利潤(rùn)表。

3.在注釋中披露所涉及的交易主體、交易的資產(chǎn)和方式，模擬會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基準(zhǔn)、依據(jù)等；以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，以歷史成本計(jì)價(jià)原則、收入和成本配比為主要的編制基礎(chǔ)。

4.不可采用預(yù)測(cè)信息。

5.要按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，假定在報(bào)告期的期初就執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，追溯調(diào)整原會(huì)計(jì)報(bào)表。

6.對(duì)原來會(huì)計(jì)報(bào)表存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)調(diào)整。

7.編制設(shè)立前各會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以改制方案為依據(jù)，對(duì)設(shè)立前原企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和收入、成本與費(fèi)用進(jìn)行劃分。同一賬項(xiàng)在報(bào)告期內(nèi)各會(huì)計(jì)期間或時(shí)點(diǎn)采用的剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致。若是多個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體發(fā)起設(shè)立股份公司，則各經(jīng)營(yíng)實(shí)體對(duì)同一賬項(xiàng)所采用會(huì)計(jì)政策和剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致，各經(jīng)營(yíng)實(shí)體之間的交易或事項(xiàng)必須予以抵銷。

8.以模擬財(cái)務(wù)信息計(jì)算每股收益、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。

六、模擬財(cái)務(wù)信息編制的具體原理與方法

對(duì)于如何編制模擬財(cái)務(wù)信息，美國(guó)SEC規(guī)定，要以計(jì)劃或完成的資產(chǎn)重組交易為基礎(chǔ)，對(duì)交易發(fā)生前的歷史財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整或合并后編制。在編制時(shí)，具體的規(guī)定較為彈性，以使模擬信息能適應(yīng)于各種個(gè)別事實(shí)和情形。在編報(bào)模擬利潤(rùn)表時(shí)，要求對(duì)交易的一次性影響持續(xù)性影響要加以明顯區(qū)分，并將一次性影響項(xiàng)目(中止經(jīng)營(yíng)、非常項(xiàng)目和會(huì)計(jì)政策變更的累積影響等)排除在模擬利潤(rùn)表外，但要在注釋中加以說明這種排除。

證監(jiān)會(huì)了IPO的指導(dǎo)意見。對(duì)上市公司發(fā)生大比例資產(chǎn)重組、吸收合并的情況尚未有具體規(guī)定，但公司會(huì)比照指導(dǎo)意見執(zhí)行。針對(duì)該指導(dǎo)意見，我們認(rèn)為，IPO時(shí)，模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)需要討論的幾點(diǎn)是：

1.對(duì)于模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)，我們必須強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，而不是信息的可靠性。該指導(dǎo)意見非常強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，會(huì)導(dǎo)致信息的相關(guān)性減弱，甚至不可比。比如，由內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移所形成的部分，原企業(yè)會(huì)計(jì)核算中采用內(nèi)部?jī)r(jià)格計(jì)量的，應(yīng)以報(bào)告期實(shí)際內(nèi)部?jī)r(jià)格為基礎(chǔ)。這種規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果是，為了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，三年利潤(rùn)表的編制采用了不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，改制后的公司收入的計(jì)量以市價(jià)為基礎(chǔ)，而改制前基本上以成本為計(jì)量基礎(chǔ)，這樣，編報(bào)的各年度的財(cái)務(wù)信息就不可比。實(shí)際工作中，企業(yè)制定的內(nèi)部?jī)r(jià)格，往往未考慮管理費(fèi)用，有的企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)格甚至彌補(bǔ)不了費(fèi)用，也不是真實(shí)的內(nèi)部?jī)r(jià)格。我們認(rèn)為，模擬財(cái)務(wù)信息是在假定一定基礎(chǔ)上編制出來的，改制前二年的收入應(yīng)比照同期產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格來模擬。在無法尋求同類價(jià)格的時(shí)候，應(yīng)在成本的基礎(chǔ)上，加上適當(dāng)?shù)拿?。再如，按指?dǎo)意見，設(shè)立股份公司時(shí)債權(quán)人承諾放棄債權(quán)或債轉(zhuǎn)股的，劃分財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，不應(yīng)追溯調(diào)整股份公司設(shè)立以前年度已入賬的相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。按這種規(guī)定來編制三年的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用這一信息來說就沒有可比性。

2.股份公司在報(bào)告期發(fā)生了重大資產(chǎn)置換，股份公司應(yīng)以置換后的架構(gòu)重編會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是僅僅編制和披露備考財(cái)務(wù)信息。指導(dǎo)意見的做法是，在發(fā)生重大資產(chǎn)置換時(shí)，還是按原來的方案編報(bào)財(cái)務(wù)信息。對(duì)于首次發(fā)行IPO來說，若在報(bào)告期發(fā)生重大資產(chǎn)置換，則三年的財(cái)務(wù)信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上編報(bào)的，披露的信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，因而反映不了實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，根據(jù)重組后的架構(gòu)編制的財(cái)務(wù)信息不能作為備考的財(cái)務(wù)信息，而應(yīng)該作為歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分。

3.在報(bào)告期發(fā)生吸收合并或控股合并時(shí)，要區(qū)分支付方式，選擇合并基準(zhǔn)日前各會(huì)計(jì)期間應(yīng)按合并后或合并前公司架構(gòu)編制。在發(fā)生吸收合并或控股合并，并以現(xiàn)金方式購受企業(yè)的情況下，上市改組企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括自合并日起被購企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。在以換股方式購受企業(yè)，上市改組企業(yè)整個(gè)報(bào)告期內(nèi)應(yīng)包括被購企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。但是，對(duì)被購企業(yè)于合并日之前的資產(chǎn)負(fù)債表則不應(yīng)作模擬性調(diào)整，因?yàn)閷徲?jì)基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表已為投資者提供了最為有用的財(cái)務(wù)狀況信息。

4.對(duì)于我國(guó)企業(yè)存在特殊性的地方，在模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)要有所考慮。如，原企業(yè)免費(fèi)使用的土地、商標(biāo)、專利權(quán)等，在模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)，應(yīng)假定在報(bào)告期初就有償使用，并考慮使用費(fèi)用計(jì)入模擬利潤(rùn)表。

七、模擬財(cái)務(wù)信息的審計(jì)

模擬財(cái)務(wù)信息在對(duì)投資者公布前是否需要審計(jì)，各國(guó)的規(guī)定是不一樣的。以美國(guó)為例，1988年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了題為“模擬財(cái)務(wù)信息的報(bào)告”的鑒證準(zhǔn)則(ReportingonProFormaFinancialInformation)。鑒證準(zhǔn)則的無疑為模擬財(cái)務(wù)信息的審查、評(píng)價(jià)和報(bào)告提供了指南，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行類似業(yè)務(wù)時(shí)必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)。必須注意的是，這一鑒證準(zhǔn)則并不適用于按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)報(bào)表或在會(huì)計(jì)報(bào)表注釋中編報(bào)的模擬財(cái)務(wù)信息。顯然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，其遵循的標(biāo)準(zhǔn)仍是審計(jì)準(zhǔn)則。

在我國(guó)，模擬財(cái)務(wù)信息被當(dāng)作歷史財(cái)務(wù)信息來看待，需要按歷史財(cái)務(wù)信息的要求進(jìn)行審計(jì)，這就引發(fā)了一系列問題：

篇（9）

一、引言

2010年以來不斷有在美上市的中國(guó)公司面對(duì)集體訴訟。近年來美國(guó)針對(duì)外國(guó)企業(yè)提起的證券集體訴訟案數(shù)量穩(wěn)步上升，中國(guó)在美上市企業(yè)面臨的集體訴訟最多。2009年下半年以來，不少美國(guó)投資人看好率先復(fù)蘇的中國(guó)經(jīng)濟(jì)，在紐約資本市場(chǎng)熱衷中國(guó)企業(yè)股票，后來股價(jià)大跌，投資者遭到損失，這時(shí)有人發(fā)現(xiàn)在這些公司IPO之后的財(cái)務(wù)結(jié)果，與招股說明書中的財(cái)務(wù)報(bào)表顯著不同。這個(gè)事件表明了中國(guó)資本市場(chǎng)和美國(guó)資本市場(chǎng)證券市場(chǎng)監(jiān)管嚴(yán)厲性和監(jiān)管方法的不同，美國(guó)的資本市場(chǎng)監(jiān)管制度采用“嚴(yán)刑峻法”的方式，對(duì)于不按照規(guī)定披露財(cái)務(wù)信息和公司信息的上市公司將采取嚴(yán)厲的懲罰措施，集體訴訟、司法制度保證了這種處罰措施將落到實(shí)處，從而使美國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展成為目前世界上最為發(fā)達(dá)、規(guī)范和充滿活力的證券市場(chǎng)。

我國(guó)證券市場(chǎng)從20世紀(jì)90年代初建立至今，在整個(gè)建立和發(fā)展過程中，政府都是最主要的推動(dòng)力量，我國(guó)通過借鑒證券市場(chǎng)發(fā)達(dá)國(guó)家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，已基本上建立了一套證券市場(chǎng)的運(yùn)行機(jī)制，但是由于我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展歷史較短，同時(shí)證券市場(chǎng)還承擔(dān)了“國(guó)企脫困”和幫助國(guó)家執(zhí)行宏觀經(jīng)濟(jì)政策等職責(zé)，從整體上看我國(guó)的證券市場(chǎng)還遠(yuǎn)未達(dá)到規(guī)范狀態(tài)，相關(guān)法規(guī)也不夠完善。強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息披露制度是一個(gè)有序證券市場(chǎng)發(fā)展的必然要求，但是我國(guó)證券市場(chǎng)的規(guī)范化進(jìn)程并不是一蹴而就的。即使相對(duì)較完善的美國(guó)證券市場(chǎng)也曾發(fā)生“安然事件”，但其后美國(guó)證券市場(chǎng)在強(qiáng)化信息披露和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性上做出了許多努力，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，以及在改善公司治理等方面對(duì)現(xiàn)行的公司法律、證券法律和會(huì)計(jì)法律進(jìn)行了多處重大修改，所以我國(guó)證券市場(chǎng)的財(cái)務(wù)信息披露制度和我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量也只能在逐步的改進(jìn)中提高。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要組成部分，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，包括三個(gè)方面：1.提供有利于信息需求者作出合理決策的有用信息；2.提供有助于信息需求者估計(jì)企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金凈流量的金額、時(shí)間安排和不確定性并以此為基礎(chǔ)估計(jì)他們自己的現(xiàn)金流入；3.提供與整個(gè)企業(yè)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)資源的以及交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)資源和資源的變動(dòng)影響的信息。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)包括了受托責(zé)任觀和決策有用性，對(duì)于證券市場(chǎng)的上市公司而言，不僅要注重對(duì)股東委托的管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的信息，而且投資者也需要獲取有關(guān)資源配置的信息。

而財(cái)務(wù)報(bào)告的信息基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)信息，投資者不能獲取會(huì)計(jì)記賬的信息內(nèi)容，也不可能處理那么多的會(huì)計(jì)記賬信息，他們只希望獲取會(huì)計(jì)記賬信息的匯總，通過財(cái)務(wù)報(bào)告的形式反映會(huì)計(jì)信息，所以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低就決定了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和有用性程度，所以信息需求者會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出要求：會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征包括相關(guān)性和如實(shí)反映，如實(shí)性保證了真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；相關(guān)性指提供的會(huì)計(jì)信息能導(dǎo)致使用者的決策差異。在這兩個(gè)基本會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求下，信息需求者還希望會(huì)計(jì)信息質(zhì)量滿足可比性：被披露的信息能夠使信息使用者識(shí)別經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)；可驗(yàn)證性是指提供的信息能被信息使用者驗(yàn)證是否無偏見地如實(shí)反映了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；及時(shí)性是指將信息在喪失影響使用者進(jìn)行決策的能力之前將信息提供給使用者；可理解性是指報(bào)告主體提供的會(huì)計(jì)信息能被使用者理解。

但是上市公司提供有用財(cái)務(wù)信息的約束條件包括重要性和成本效益兩個(gè)方面，美國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告面臨著信息過量的問題，而我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息量正在逐漸提高，證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露存在重要性和成本效益的替代選擇，重要性是指會(huì)計(jì)信息的忽略或錯(cuò)報(bào)將會(huì)影響信息使用者作出的決策。重要信息的遺漏將導(dǎo)致信息的不完整或錯(cuò)報(bào)，破壞如實(shí)反映，而不重要的信息通常是不相關(guān)的。因此重要性應(yīng)作為衡量信息是否能夠影響使用者決策的過濾器。成本效益是指在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)所花費(fèi)的成本應(yīng)低于帶來的效益，從上市公司決策的角度，他們更關(guān)注成本效益，有時(shí)是為了關(guān)注上市公司決策層的利益（如大股東的利益），比如為了掩飾上市公司向大股東輸送利益，上市公司會(huì)記錄沒有經(jīng)濟(jì)意義的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)盡可能地滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息的匯總，會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的反映，而財(cái)務(wù)報(bào)表的虛假是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的虛構(gòu)或者曲解，投資者卻只能通過財(cái)務(wù)報(bào)表了解上市公司的信息。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

上市公司更關(guān)注成本效益原則，但為了證券市場(chǎng)的有序發(fā)展，必須制定一套財(cái)務(wù)信息的披露制度，使得投資者等信息需求者能夠獲取真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。信息需求者可以根據(jù)上市公司的業(yè)務(wù)特征及其在所屬行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，全面地對(duì)比分析財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注內(nèi)容，掌握上市公司受托責(zé)任履行情況，有利于信息需求者的決策。財(cái)務(wù)報(bào)表的信息需求者包括了債權(quán)人、客戶、供貨商、投資者等，債權(quán)人更注意資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)負(fù)債率和利息償還比率等，以確定其還債能力；供貨商更關(guān)注上市公司應(yīng)付賬款的金額以確定企業(yè)付款的快慢；投資者更關(guān)注上市公司市盈率和市凈率以確定投資成本和公司價(jià)值的比較。而上述所有的財(cái)務(wù)報(bào)表分析必須基于一個(gè)前提：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中財(cái)務(wù)信息是真實(shí)公允的，所以審計(jì)是保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析實(shí)現(xiàn)的有效途徑。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為經(jīng)濟(jì)警察，肩負(fù)著上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證職能的責(zé)任，這種審計(jì)鑒證職能是為了確保上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，使得投資者能夠依據(jù)被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表判斷上市公司管理層的受托責(zé)任履行情況，進(jìn)而作出自己的決策，市場(chǎng)起到調(diào)整資源配置的作用，但是這種職能可能因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受損、審計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)而弱化，證券市場(chǎng)的有序性受到影響，例如我國(guó)證券市場(chǎng)的“銀廣夏事件”就給證券市場(chǎng)帶來極具深遠(yuǎn)的影響。

另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表的合法、公允確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的情況下，能夠順利地完成審計(jì)目標(biāo)，上市公司良好的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)會(huì)保證審計(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展，而混亂的上市公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)可能會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)無從入手，只能據(jù)此出具無法表示審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，這對(duì)于信息使用者而言是無法獲取足夠的審計(jì)信息的，而上市公司財(cái)務(wù)信息披露制度必須規(guī)范，只有有了明確的制度設(shè)計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能明確標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，所以要保證審計(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展、保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)警察職能的有效發(fā)揮，財(cái)務(wù)信息制度以及財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露制度都將成為重要的影響因素，財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)質(zhì)量是相互作用、相輔相成的關(guān)系。

四、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是選擇或評(píng)價(jià)可供取舍的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)、全面地反映上市公司一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果，體現(xiàn)各種利益關(guān)系的界限和分配結(jié)果。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并使得其在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到具體化地實(shí)現(xiàn)，我們需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完成這一職能，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的內(nèi)容正是上市公司的會(huì)計(jì)信息。

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與審計(jì)質(zhì)量的矛盾

目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露不充分，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告未能將投資者信息需求作為其財(cái)務(wù)信息披露的選擇標(biāo)準(zhǔn)，而是盡可能少地披露上市公司的財(cái)務(wù)信息，大部分上市公司都將財(cái)務(wù)狀況歸結(jié)于行業(yè)不景氣、受新會(huì)計(jì)制度影響等客觀因素，而對(duì)公司包括管理、營(yíng)銷等問題很少披露，這些都造成了會(huì)計(jì)信息披露不完整，而且部分上市公司還存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的情形，使得會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而難以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這就是我國(guó)證券市場(chǎng)目前面臨的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和審計(jì)質(zhì)量矛盾。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與審計(jì)質(zhì)量的統(tǒng)一

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與審計(jì)質(zhì)量并不具有直接的統(tǒng)一關(guān)系，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的內(nèi)容是財(cái)務(wù)報(bào)表所依賴的內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)記賬所依據(jù)的記賬憑證和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)事實(shí)，但是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高并不意味著審計(jì)質(zhì)量的高，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的低也不意味著審計(jì)質(zhì)量的低。低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息和高質(zhì)量的審計(jì)組合會(huì)導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量受到信息決策者的質(zhì)疑；高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息和低質(zhì)量的審計(jì)會(huì)導(dǎo)致一些上市公司為了自身利益而虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致原本高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息不能持續(xù)；只有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息和高質(zhì)量的審計(jì)，才能保證證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露制度得以執(zhí)行，上市公司財(cái)務(wù)制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得以健康、有序地發(fā)展。

五、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與審計(jì)質(zhì)量的統(tǒng)一

財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和審計(jì)質(zhì)量三者的統(tǒng)一不僅僅在于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息、高質(zhì)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以及完善的財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露制度，更是在于三者之間的相互作用，進(jìn)而達(dá)到資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露制度的有序發(fā)展：當(dāng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量也限制了信息需求者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，這個(gè)時(shí)候就對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出了很高的要求，因?yàn)樾畔⑿枨笳卟荒芙佑|到會(huì)計(jì)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要代替信息需求者作出判斷，判斷其財(cái)務(wù)信息依賴的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)是否真實(shí)可靠。如果這時(shí)審計(jì)質(zhì)量不高，那么證券市場(chǎng)將面臨著無序發(fā)展的可能性，證券市場(chǎng)將不能有效地進(jìn)行證券定價(jià)和資源配置；如果這時(shí)審計(jì)質(zhì)量高，那么證券市場(chǎng)將面臨著重整的可能性，證券市場(chǎng)將完善其財(cái)務(wù)信息披露制度，上市公司將規(guī)范其會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

我國(guó)證券市場(chǎng)要達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與審計(jì)質(zhì)量的統(tǒng)一，必須是一個(gè)漸進(jìn)的過程，是伴隨著我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)制度的完善和我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展而逐步進(jìn)行的過程。美國(guó)證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露制度也不是在設(shè)立之初就達(dá)到目前的高度，所以我們這個(gè)過程具有漸進(jìn)性。但是從上述的分析我們發(fā)現(xiàn)：為了保證證券市場(chǎng)的有序發(fā)展，糾正上市公司不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)必須發(fā)揮經(jīng)濟(jì)警察的作用，這就意味著我們需要規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的履行，并完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)訴訟制度，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪盡職守，執(zhí)行審計(jì)程序、完成審計(jì)目標(biāo)。

篇（10）

為達(dá)到上市條件，這些模擬編報(bào)的財(cái)務(wù)信息就需要作為股份公司發(fā)行上市三年又一期(以下簡(jiǎn)稱“報(bào)告期”)報(bào)表的組成部分，在經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后作為招股說明書的一部分。由于股份公司在三年前是不存在的，在會(huì)計(jì)主體不存在而又要為其編報(bào)財(cái)務(wù)信息，如何編制就成為證券市場(chǎng)中公司能否發(fā)行上市的關(guān)鍵問題之一。遺憾的是，直到現(xiàn)在，監(jiān)管部門未制定出相關(guān)的編報(bào)指南和審計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致證券市場(chǎng)在公司首次發(fā)行股票時(shí)，財(cái)務(wù)信息的編制與披露方面缺乏規(guī)范，財(cái)務(wù)信息缺乏可比性。這幾年證券市場(chǎng)存在的“虛假上市”等問題或多或少與此有關(guān)。

為配合國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)扭虧為盈，1997年以來，證券監(jiān)管部門允許上市公司二次發(fā)行股票(以下簡(jiǎn)稱“增發(fā)”)。問題是，在試點(diǎn)的六家紡織企業(yè)中，有些上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表是虧損的，但公司也成功增發(fā)了，這似乎與《公司法》規(guī)定的公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利的規(guī)定不合。但是，這些公司在二次發(fā)行前，大多進(jìn)行了規(guī)模較大資產(chǎn)重組，證監(jiān)會(huì)實(shí)際上是默許上市公司按重組后的架構(gòu)模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息的，并以模擬后的會(huì)計(jì)報(bào)表為考核基準(zhǔn)。上市公司進(jìn)行大比例的資產(chǎn)重組后如何編報(bào)財(cái)務(wù)信息，監(jiān)管部門未制定相關(guān)的指南，結(jié)果是首批六家公司增發(fā)時(shí)所公布的會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。由于缺乏編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門個(gè)人、上市公司和中介機(jī)構(gòu)意見相當(dāng)不一致。這就導(dǎo)致，對(duì)于進(jìn)行過大比例資產(chǎn)重組的公司，二次發(fā)行時(shí)的財(cái)務(wù)信息的編制和披露較不規(guī)范，投資者也就無法從過去的歷史信息來判斷公司未來的財(cái)務(wù)情況。

另外，上市公司發(fā)生大規(guī)模的購并時(shí)，如何編制和披露財(cái)務(wù)信息也未有相關(guān)的規(guī)定。有些公司發(fā)生吸收合并時(shí)，并未編制模擬會(huì)計(jì)報(bào)表，吸收合并發(fā)生在不同的年度、不同的公司其財(cái)務(wù)信息的披露是不一樣的。這就說明，上市公司發(fā)生購并時(shí)，如何通過財(cái)務(wù)信息的編制和披露來反映事項(xiàng)的程度，從而為投資者提供有用的信息，監(jiān)管部門尚缺乏編報(bào)的指南。

但是，在缺乏首次發(fā)行財(cái)務(wù)信息編報(bào)指南和相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則的情況下，有1000多家公司通過改制為股份公司并發(fā)行股票，并大多模擬編報(bào)了報(bào)告期前兩年的會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)發(fā)生大比例資產(chǎn)重組或購并的公司，也編報(bào)了模擬財(cái)務(wù)信息，并作為二次發(fā)行的材料?？梢姡谔厥馇闆r下，公司的改組上市和增發(fā)是離不開模擬編報(bào)的財(cái)務(wù)信息的。本文擬結(jié)合與模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息有關(guān)的問題，談一談個(gè)人的認(rèn)識(shí)，同時(shí)對(duì)證監(jiān)會(huì)的《首次公開發(fā)行股票公司申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見》(征求意見稿)提出一些意見。

二、模擬財(cái)務(wù)信息的含義

何為模擬財(cái)務(wù)信息，有關(guān)文件并未給出一個(gè)確切的定義。按照美國(guó)證監(jiān)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“SEC”)的說法，模擬財(cái)務(wù)信息是相對(duì)于歷史財(cái)務(wù)信息而言的。美國(guó)SEC在其Regulation S-X Article 11 中提到模擬財(cái)務(wù)信息(pro forma financial information)，是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時(shí)候發(fā)生，對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)一般在僅僅依靠歷史財(cái)務(wù)報(bào)表不能滿足投資者決策需求時(shí)進(jìn)行。SEC為模擬財(cái)務(wù)信息的編制和報(bào)告制定了詳細(xì)的指南。

我們認(rèn)為，模擬財(cái)務(wù)信息可以這樣來定義：假定公司現(xiàn)在的架構(gòu)在報(bào)告期初已存在且無轉(zhuǎn)變，按報(bào)告期各年實(shí)際存在的公司各構(gòu)成實(shí)體，按公司現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策來編制和報(bào)告報(bào)告期各年度的財(cái)務(wù)信息。這個(gè)定義可解釋為：

1.模擬財(cái)務(wù)信息不是主要財(cái)務(wù)報(bào)表，僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一種補(bǔ)充；既可以是申報(bào)財(cái)務(wù)信息的一部分，也可以作為歷史財(cái)務(wù)信息的注釋。

2.在編報(bào)時(shí)，實(shí)際包含了這種假定：各種資產(chǎn)或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的業(yè)績(jī)?cè)谥亟M入(或置換入)公司前是實(shí)際存在的，不是人為虛構(gòu)的。編報(bào)時(shí)，僅僅為其移動(dòng)了一下位置，放在公司的名下。若原來的業(yè)務(wù)是直接面向市場(chǎng)的，則原來的數(shù)據(jù)直接作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時(shí)是內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的，則根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量或勞務(wù)數(shù)量，按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格模擬作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)未能產(chǎn)生活動(dòng)，則沒有可以作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源的業(yè)務(wù)。若在改組為股份公司前發(fā)生了資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組，可以按剝離和重組后的架構(gòu)來編制以前的報(bào)表；若上市公司發(fā)生了兼并、收購、大比例的資產(chǎn)置換(或買賣)，可按兼并或置換后(買賣后)的架構(gòu)來編制以前的會(huì)計(jì)報(bào)表。

3.架構(gòu)的假定應(yīng)該包括公司的結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)情況、業(yè)務(wù)情況、執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策等；假定納入會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的公司或子公司從報(bào)告期期初就執(zhí)行《會(huì)計(jì)制度》，若實(shí)際不是，應(yīng)按該會(huì)計(jì)制度進(jìn)行歸口調(diào)整。

4.模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋的期間各國(guó)規(guī)定的不一樣，我國(guó)一般指二年。首次發(fā)行要提供三年又一期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，大比例資產(chǎn)重組也是三年又一期。

由上我們可以看出，模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息的目的在于利用歷史信息，通過一定的進(jìn)行加工，使擬上市公司三年又一期財(cái)務(wù)信息在一致性的基礎(chǔ)上進(jìn)行表述，為投資者狀況下的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及未來一年盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的需要提供相關(guān)的信息。我們知道，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征除了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性外，信息的相關(guān)性也很重要。只有通過比較過去可比期間的財(cái)務(wù)信息，才可預(yù)測(cè)將來的可能情況。所以，在制定模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)指南時(shí)，我們更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是信息的相關(guān)性這一質(zhì)量特征，而不是可靠性。

三、需要編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的情況

財(cái)務(wù)信息的編報(bào)是有成本的。只有在編報(bào)財(cái)務(wù)信息預(yù)期收益大于編報(bào)成本的情況下，財(cái)務(wù)信息的編報(bào)才有意義。根據(jù)這一約束條件，不是在任何條件下都要編制模擬的財(cái)務(wù)信息。

在我國(guó)，編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息雖然沒有統(tǒng)一的規(guī)定，但歸結(jié)證券市場(chǎng)發(fā)生的各種案例，需要編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的條件應(yīng)包括：1.在發(fā)生吸收合并時(shí)，要編制模擬財(cái)務(wù)信息。現(xiàn)在上市公司在發(fā)生吸收合并時(shí)，要公布合并方案，但如何編制和何時(shí)編制未見到相關(guān)規(guī)定。2.在首次發(fā)行時(shí)，對(duì)于國(guó)有獨(dú)資或國(guó)有控股的公司，允許其在改制為股份有限公司前的業(yè)績(jī)模擬計(jì)算，獨(dú)立運(yùn)行一年后可申請(qǐng)股票發(fā)行，包括：①對(duì)原企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)或非相關(guān)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債、損益剝離后，以一部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)設(shè)立股份公司，則這部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的前兩年的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算； ②幾個(gè)發(fā)起人以經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資(包括股權(quán))，則這些投入的個(gè)別資產(chǎn)和對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也可以相加，作為股份公司前兩年的業(yè)績(jī)。對(duì)于有限責(zé)任公司，若是整體改制為股份公司，則有限公司的前兩年的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算。3.上市公司發(fā)生重大的購買或出售資產(chǎn)的行為，且購買或出售的資產(chǎn)占上市公司總資產(chǎn)70%以上，其重組前的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算。

綜上所述，我們認(rèn)為，由于企業(yè)上市改組中或上市公司的資本重組方式不同，公司是否需要模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息，應(yīng)視情況而定：

1.考慮到編報(bào)財(cái)務(wù)信息的成本和對(duì)信息的程度，規(guī)定重要性的定量指標(biāo)就很重要。美國(guó)SEC規(guī)定的相對(duì)重要程度是50%。我國(guó)對(duì)重大資產(chǎn)重組的重大是指對(duì)總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)或凈利潤(rùn)而言，也可以對(duì)收購或出售資產(chǎn)的價(jià)款而言。在購買或出售資產(chǎn)占最近一期經(jīng)審計(jì)的總資產(chǎn)的70%，還可以模擬計(jì)算業(yè)績(jī)，其余沒有規(guī)定。我們認(rèn)為，對(duì)重要性指標(biāo)不要硬性規(guī)定，要根據(jù)具體情況和影響程度由公司判斷決定，并以50%作為重要性指標(biāo)。

2.上市公司在收購或合并其他企業(yè)時(shí)，以及發(fā)生大比例資產(chǎn)剝離、出售或置換時(shí)，應(yīng)編報(bào)模擬的財(cái)務(wù)信息，并作為臨時(shí)報(bào)告予以公告，而不僅僅在有增發(fā)的需求時(shí)編報(bào)。

3.有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，應(yīng)對(duì)其前兩年報(bào)表按現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策進(jìn)行追溯調(diào)整，并作為申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的一部分。

4.非國(guó)有首次發(fā)行時(shí)，只要規(guī)范改制我們認(rèn)為也可按照改制方案模擬其前兩年的業(yè)績(jī)。

5.編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的角度應(yīng)是投資者，而不是監(jiān)管部門的需要。模擬財(cái)務(wù)信息是為投資者的需要而編制的，因而應(yīng)強(qiáng)調(diào)信息的可比性，監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)投資者的需要制定編報(bào)?，F(xiàn)在，往往是根據(jù)監(jiān)管部門的意見來編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息，比較強(qiáng)調(diào)可靠性，信息的橫向可比性較差，不能為投資者提供與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。

四、模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋的期間及何時(shí)編制

由于模擬財(cái)務(wù)信息是假定資產(chǎn)重組交易在早些時(shí)候發(fā)生從而對(duì)財(cái)務(wù)信息所產(chǎn)生的，因而必須確定模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋交易發(fā)生前的期間，覆蓋的期間取決于信息的有效性。美國(guó)SEC規(guī)定：在編制模擬利潤(rùn)表時(shí)，可采用財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，所覆蓋的日期至少應(yīng)該包括從交易預(yù)計(jì)完成日期開始的12個(gè)月。

在我國(guó)，由于《公司法》規(guī)定公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利，所以三年應(yīng)該是規(guī)定的限制條件。證監(jiān)會(huì)規(guī)定公司必須改制為規(guī)范的股份公司，并運(yùn)行一年以上才可以申請(qǐng)發(fā)行，所以，我們認(rèn)為可以以公司購并后或資產(chǎn)剝離或資產(chǎn)置換后的公司架構(gòu)為基礎(chǔ)，模擬編報(bào)前兩年的財(cái)務(wù)信息，并在招股說明書中公布。因?yàn)閮H模擬合并基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表，可以基本看出合并后公司的財(cái)務(wù)狀況，但看不出公司的盈利水平和趨勢(shì)。以三年為窗口，觀察一個(gè)公司的，歷史信息就會(huì)有預(yù)測(cè)價(jià)值。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時(shí)，監(jiān)管部門并未要求編制模擬財(cái)務(wù)信息，僅是公司可以在重組完成一年以后提出配股或增發(fā)新股的申請(qǐng)，其重組前的業(yè)績(jī)可以模擬計(jì)算。所以，上市公司發(fā)生大比例置、換收購或出售資產(chǎn)時(shí)，可以模擬編報(bào)二個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)信息。

信息是有時(shí)效性的。信息公布晚了，信息的作用也就弱。對(duì)于何時(shí)編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息也是應(yīng)該考慮和解決的。對(duì)于公司的改制，應(yīng)根據(jù)改組的方案來編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息，并在申請(qǐng)為股份公司時(shí)編制。對(duì)于公司的合并，應(yīng)模擬編報(bào)生效當(dāng)日的合并財(cái)務(wù)信息，并隨合并公告書一起公布。合并完成后，應(yīng)該對(duì)合并發(fā)生年度以前三年的報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整，并公告。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在簽訂計(jì)劃時(shí)而非完成交易時(shí)，編制模擬前三年的財(cái)務(wù)信息，并公告。

五、編制模擬財(cái)務(wù)信息所采用的方式

以美國(guó)SEC規(guī)定的條例為例，模擬財(cái)務(wù)信息由引言、簡(jiǎn)化的模擬資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表以及注釋等組成。引言應(yīng)該對(duì)交易和所涉及的主體以及編制模擬財(cái)務(wù)信息的目的加以說明，注釋應(yīng)該詳細(xì)說明編制模擬信息所涉及的假設(shè)與相關(guān)的數(shù)據(jù)。模擬財(cái)務(wù)信息是對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充。允許在模擬利潤(rùn)表中進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，并要求計(jì)算模擬的每股收益。

我國(guó)以IPO為例，模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)是在公開發(fā)行股票公司信息披露的與格式第9號(hào)中規(guī)定的(一直未公開過，被最近的指導(dǎo)意見所代替)，內(nèi)容可歸納為：

1.模擬會(huì)計(jì)報(bào)表作為報(bào)告期歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分(但本身在報(bào)告期發(fā)生了重大重組，需要再模擬的情況除外)。

2.模擬財(cái)務(wù)信息包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和注釋。只需要編制設(shè)立日的資產(chǎn)負(fù)債表，要編制設(shè)立日前兩年的利潤(rùn)表。

3.在注釋中披露所涉及的交易主體、交易的資產(chǎn)和方式，模擬會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基準(zhǔn)、依據(jù)等；以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，以歷史成本計(jì)價(jià)原則、收入和成本配比為主要的編制基礎(chǔ)。

4.不可采用預(yù)測(cè)信息。

5.要按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，假定在報(bào)告期的期初就執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，追溯調(diào)整原會(huì)計(jì)報(bào)表。

6.對(duì)原來會(huì)計(jì)報(bào)表存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)調(diào)整。

7.編制設(shè)立前各會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以改制方案為依據(jù)，對(duì)設(shè)立前原企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和收入、成本與費(fèi)用進(jìn)行劃分。同一賬項(xiàng)在報(bào)告期內(nèi)各會(huì)計(jì)期間或時(shí)點(diǎn)采用的剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致。若是多個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體發(fā)起設(shè)立股份公司，則各經(jīng)營(yíng)實(shí)體對(duì)同一賬項(xiàng)所采用會(huì)計(jì)政策和剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致，各經(jīng)營(yíng)實(shí)體之間的交易或事項(xiàng)必須予以抵銷。

8.以模擬財(cái)務(wù)信息每股收益、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。

六、模擬財(cái)務(wù)信息編制的具體原理與

對(duì)于如何編制模擬財(cái)務(wù)信息，美國(guó)SEC規(guī)定，要以計(jì)劃或完成的資產(chǎn)重組交易為基礎(chǔ)，對(duì)交易發(fā)生前的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整或合并后編制。在編制時(shí)，具體的規(guī)定較為彈性，以使模擬信息能適應(yīng)于各種個(gè)別事實(shí)和情形。在編報(bào)模擬利潤(rùn)表時(shí)，要求對(duì)交易的一次性持續(xù)性影響要加以明顯區(qū)分，并將一次性影響項(xiàng)目(中止經(jīng)營(yíng)、非常項(xiàng)目和政策變更的累積影響等)排除在模擬利潤(rùn)表外，但要在注釋中加以說明這種排除。

證監(jiān)會(huì)了IPO的指導(dǎo)意見。對(duì)上市公司發(fā)生大比例資產(chǎn)重組、吸收合并的情況尚未有具體規(guī)定，但公司會(huì)比照指導(dǎo)意見執(zhí)行。針對(duì)該指導(dǎo)意見，我們認(rèn)為，IPO時(shí)，模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)需要討論的幾點(diǎn)是：

1.對(duì)于模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)，我們必須強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，而不是信息的可靠性。該指導(dǎo)意見非常強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，會(huì)導(dǎo)致信息的相關(guān)性減弱，甚至不可比。比如，由內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移所形成的部分，原會(huì)計(jì)核算中采用內(nèi)部?jī)r(jià)格計(jì)量的，應(yīng)以報(bào)告期實(shí)際內(nèi)部?jī)r(jià)格為基礎(chǔ)。這種規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果是，為了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，三年利潤(rùn)表的編制采用了不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，改制后的公司收入的計(jì)量以市價(jià)為基礎(chǔ)，而改制前基本上以成本為計(jì)量基礎(chǔ)，這樣，編報(bào)的各年度的財(cái)務(wù)信息就不可比。實(shí)際工作中，企業(yè)制定的內(nèi)部?jī)r(jià)格，往往未考慮管理費(fèi)用，有的企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)格甚至彌補(bǔ)不 了費(fèi)用，也不是真實(shí)的內(nèi)部?jī)r(jià)格。我們認(rèn)為，模擬財(cái)務(wù)信息是在假定一定基礎(chǔ)上編制出來的，改制前二年的收入應(yīng)比照同期產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格來模擬。在無法尋求同類價(jià)格的時(shí)候，應(yīng)在成本的基礎(chǔ)上，加上適當(dāng)?shù)拿?。再如，按指?dǎo)意見，設(shè)立股份公司時(shí)債權(quán)人承諾放棄債權(quán)或債轉(zhuǎn)股的，劃分財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，不應(yīng)追溯調(diào)整股份公司設(shè)立以前年度已入賬的相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。按這種規(guī)定來編制三年的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用這一信息來說就沒有可比性。

2.股份公司在報(bào)告期發(fā)生了重大資產(chǎn)置換，股份公司應(yīng)以置換后的架構(gòu)重編會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是僅僅編制和披露備考財(cái)務(wù)信息。指導(dǎo)意見的做法是，在發(fā)生重大資產(chǎn)置換時(shí)，還是按原來的方案編報(bào)財(cái)務(wù)信息。對(duì)于首次發(fā)行IPO來說，若在報(bào)告期發(fā)生重大資產(chǎn)置換，則三年的財(cái)務(wù)信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上編報(bào)的，披露的信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，因而反映不了實(shí)質(zhì)。所以，根據(jù)重組后的架構(gòu)編制的財(cái)務(wù)信息不能作為備考的財(cái)務(wù)信息，而應(yīng)該作為歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分。

3.在報(bào)告期發(fā)生吸收合并或控股合并時(shí)，要區(qū)分支付方式，選擇合并基準(zhǔn)日前各會(huì)計(jì)期間應(yīng)按合并后或合并前公司架構(gòu)編制。在發(fā)生吸收合并或控股合并，并以現(xiàn)金方式購受企業(yè)的情況下，上市改組企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括自合并日起被購企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。在以換股方式購受企業(yè)，上市改組企業(yè)整個(gè)報(bào)告期內(nèi)應(yīng)包括被購企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。但是，對(duì)被購企業(yè)于合并日之前的資產(chǎn)負(fù)債表則不應(yīng)作模擬性調(diào)整，因?yàn)閷徲?jì)基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表已為投資者提供了最為有用的財(cái)務(wù)狀況信息。

4.對(duì)于我國(guó)企業(yè)存在特殊性的地方，在模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)要有所考慮。如，原企業(yè)免費(fèi)使用的土地、商標(biāo)、專利權(quán)等，在模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)，應(yīng)假定在報(bào)告期初就有償使用，并考慮使用費(fèi)用計(jì)入模擬利潤(rùn)表。

七、模擬財(cái)務(wù)信息的審計(jì)

模擬財(cái)務(wù)信息在對(duì)投資者公布前是否需要審計(jì)，各國(guó)的規(guī)定是不一樣的。以美國(guó)為例，1988年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了題為“模擬財(cái)務(wù)信息的報(bào)告”的鑒證準(zhǔn)則(Reporting on Pro Forma Financial Information)。鑒證準(zhǔn)則的無疑為模擬財(cái)務(wù)信息的審查、評(píng)價(jià)和報(bào)告提供了指南，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行類似業(yè)務(wù)時(shí)必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)。必須注意的是，這一鑒證準(zhǔn)則并不適用于按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)報(bào)表或在會(huì)計(jì)報(bào)表注釋中編報(bào)的模擬財(cái)務(wù)信息。顯然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，其遵循的標(biāo)準(zhǔn)仍是審計(jì)準(zhǔn)則。

在我國(guó)，模擬財(cái)務(wù)信息被當(dāng)作財(cái)務(wù)信息來看待，需要按歷史財(cái)務(wù)信息的要求進(jìn)行審計(jì)，這就引發(fā)了一系列：