序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇大數(shù)據(jù)在審計中的應(yīng)用范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

【摘要】本文通過對企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析，結(jié)合外部監(jiān)管和企業(yè)發(fā)展的要求提出基于大數(shù)據(jù)能力應(yīng)用實現(xiàn)企業(yè)在線審計的目標(biāo)，提出在線審計項目的定位、架構(gòu)和技術(shù)關(guān)鍵點，以及在線審計項目的功能和應(yīng)用，最后對項目效果進行了分析。

關(guān)鍵詞 大數(shù)據(jù)；內(nèi)部審計；應(yīng)用

1.企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及項目目標(biāo)?

1.1企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析和項目實施的必要性。?

（1）信息化變革適應(yīng)度低：高度信息化給企業(yè)運營所帶來的的風(fēng)險不能被有效識別和評估；審計人員業(yè)務(wù)技能不能適應(yīng)公司信息化變革、海量數(shù)據(jù)信息化的現(xiàn)狀；?

（2）審計管理標(biāo)準(zhǔn)化程度低：內(nèi)部審計的管理沒有形成完全的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、信息化，造成過程中手續(xù)繁瑣、效率較低；難以對審計發(fā)現(xiàn)形成閉環(huán)管理。?

（3）審計方式落后：大部分審計工作還停留在人工方式。審計管理和作業(yè)管理亟需數(shù)字化；審計質(zhì)量管控缺乏電子化手段；海量數(shù)據(jù)的處理需求與當(dāng)前審計手段不適應(yīng)。?

（4）審計事前事中控制手段缺乏：審計工作僅僅停留在事后控制的階段，為了更大的發(fā)揮內(nèi)審合規(guī)的職能，需要利用信息化的手段使得審計工作從事后走向事中和事前。?

（5）基于外部監(jiān)管和公司發(fā)展的要求、結(jié)合審計工作現(xiàn)狀，審計信息化建設(shè)需求迫切。這不僅是履行審計監(jiān)督職責(zé)的基本保障和有力支撐，也是審計工作適應(yīng)信息技術(shù)快速發(fā)展的必然選擇。?

1.2在線審計項目目標(biāo)。

建設(shè)"集中在線風(fēng)險監(jiān)控預(yù)警+現(xiàn)場重點審計"相結(jié)合的審計信息化應(yīng)用，支撐內(nèi)部審計管理模式、審計方式和方法的轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)不同層級的工作目標(biāo)（見圖1）。

2.項目定位、架構(gòu)及關(guān)鍵點?

2.1項目定位。

與企業(yè)內(nèi)部審計未來工作方向緊密結(jié)合，項目涵蓋兩大部分，其中：

在線審計：通過風(fēng)險預(yù)警和在線監(jiān)控手段，快速準(zhǔn)確定位審計關(guān)注風(fēng)險點并定位問題；

現(xiàn)場審計：指對審計工作重點和風(fēng)險預(yù)警的審計發(fā)現(xiàn)開展審計工作（見圖2）。?

2.2系統(tǒng)架構(gòu)。

充分運用大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)成果，將DW中集中系統(tǒng)的橫向數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的縱向數(shù)據(jù)按照業(yè)務(wù)域進行分類，再按照時間、地域維度進行輕度匯總，最終在數(shù)據(jù)倉庫側(cè)形成封裝好的DWA輕度匯總視圖、以及M域、B域公共指標(biāo)，并遵循統(tǒng)一數(shù)據(jù)管控的要求（見圖3）。?

2.3項目實現(xiàn)關(guān)鍵點。?

（1）數(shù)據(jù)采集：按照審計業(yè)務(wù)對過程數(shù)據(jù)的關(guān)注，需要由DW通過擴展數(shù)據(jù)源方式提供。?

（2）數(shù)據(jù)服務(wù)支撐平臺數(shù)據(jù)準(zhǔn)備：充分利用大數(shù)據(jù)平臺形成的數(shù)據(jù)服務(wù)能力，結(jié)合審計所需數(shù)據(jù)范圍進行DWD、DWA層模型設(shè)計實施，通過相應(yīng)的數(shù)據(jù)清洗、轉(zhuǎn)換、整合并進行數(shù)據(jù)稽核保障數(shù)據(jù)質(zhì)量，根據(jù)上層應(yīng)用方約定的數(shù)據(jù)接口方式對各類數(shù)據(jù)進行封裝提供數(shù)據(jù)服務(wù)，并對接口進行配置、監(jiān)控以及調(diào)度管理。?

（3）數(shù)據(jù)稽核：通過技術(shù)手段使審計系統(tǒng)和統(tǒng)一數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)數(shù)據(jù)保持一致性。數(shù)據(jù)處理過程為（見圖4）：

3.項目功能及應(yīng)用?

3.1風(fēng)險預(yù)警全景展示。

集團審計人員、省分審計人員通過全景展示功能將風(fēng)險預(yù)警和在線監(jiān)控關(guān)聯(lián)，通過風(fēng)險預(yù)警模型鎖定省分、本地網(wǎng)后，使用在線監(jiān)控模型進一步鎖定問題。

可以對基礎(chǔ)指標(biāo)和預(yù)警指標(biāo)經(jīng)行配置、管理。并根據(jù)實際業(yè)務(wù)情況，對要預(yù)警的基礎(chǔ)指標(biāo)或計算指標(biāo)進行閥值設(shè)定。當(dāng)指標(biāo)數(shù)據(jù)超過設(shè)置的閥值時，產(chǎn)生相應(yīng)的告警信息。?

3.2在線監(jiān)控模型。

在線預(yù)警監(jiān)控模塊是對風(fēng)險預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)宏觀上發(fā)現(xiàn)的問題點進行深度挖掘，通過對用戶級、甚至詳單級明細(xì)級數(shù)據(jù)進行清洗、挖掘、分析、對比、分類匯總，來判斷風(fēng)險是否真實存在，以及風(fēng)險的規(guī)模、程度、涉及到的范圍，并判定帶來的影響。?

3.3審計報告管理。

對各個監(jiān)控模型產(chǎn)生的異常問題點，按照不同維度，將監(jiān)控點異常問題匯總，并以分析報告方式進行輸出。以便全面了解一個時間范圍內(nèi)，某一地域在一個業(yè)務(wù)專題方面發(fā)現(xiàn)的問題。?

3.4財務(wù)查賬管理。

多維度明細(xì)賬查詢：審計人員通過多維度對erp總賬明細(xì)賬及憑證數(shù)據(jù)進行查詢。

查賬工具通常是需要對核算單位，使用分析核查等方法對關(guān)注的交易信息進行核查。查賬工具應(yīng)支持審計人員根據(jù)查詢條件和自己需要的表單，查詢出異常交易信息，進行圖表展示。

3.5智能化建模工具。

通過智能化建模方式，審計人員可根據(jù)審計項目方案和審計關(guān)注重點，通過手動編寫SQL和分析模型向?qū)ё詣由蒘QL兩種方式自行設(shè)計建立數(shù)據(jù)分析模型，以滿足現(xiàn)場審計作業(yè)過程中不斷變化的數(shù)據(jù)分析需求。智能化建模工具創(chuàng)建的分析模型可以在一點生成，全集團范圍內(nèi)共享使用。?

3.6審計跟蹤管理。

審計跟蹤監(jiān)控：集團、省分公司、本地網(wǎng)用戶查看風(fēng)險預(yù)警及在線監(jiān)控分析結(jié)果，將重點關(guān)注內(nèi)容標(biāo)記為需跟蹤問題，系統(tǒng)持續(xù)跟蹤該問題，并按一定周期記錄問題點預(yù)警情況，提供對比分析功能。

4.項目取得的效果?

通過在線審計項目的建設(shè)，建立"在線預(yù)警+實時審計"的聯(lián)網(wǎng)審計平臺，助力企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)跨越式發(fā)展。?

（1）從工作視角，轉(zhuǎn)變審計工作方式。由以往"到現(xiàn)場找線索"的審計方式轉(zhuǎn)變?yōu)?帶著線索到現(xiàn)場"；由事后抽查，到全面、實時監(jiān)控；實現(xiàn)對經(jīng)營、財務(wù)的整體監(jiān)控，基于企業(yè)集中數(shù)據(jù)支撐，實現(xiàn)跨系統(tǒng)、跨業(yè)務(wù)流程的聯(lián)動審計。?

（2）從發(fā)展視角，推動審計工作轉(zhuǎn)型。由傳統(tǒng)審計逐步向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)型；由周期性的現(xiàn)場審計向"在線實時預(yù)警監(jiān)控+現(xiàn)場重點審計"轉(zhuǎn)型；真正聚焦到高風(fēng)險、高重要性的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。?

（3）從管理視角，實現(xiàn)內(nèi)審價值創(chuàng)造。建立覆蓋公司業(yè)務(wù)流程的審計信息化管理系統(tǒng)，使公司各業(yè)務(wù)線在統(tǒng)一、透明、標(biāo)準(zhǔn)的審計監(jiān)控下陽光運行；提高審計工作針對性，聚焦企業(yè)重點、熱點、難點問題，充分發(fā)揮審計在決策支持中的作用。

參考文獻

［1］國務(wù)院國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》.

［2］國家審計署《"十二五"信息化發(fā)展規(guī)劃》.

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中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/ki.16723198.2016.14.056

隨著科學(xué)技術(shù)的進步，數(shù)據(jù)處理方式也獲得了巨大的改變，推動了大數(shù)據(jù)時代的到來。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計方式已經(jīng)無法滿足時代的發(fā)展，因此，會計師事務(wù)所的審計工作方式發(fā)生了顯著的變化。數(shù)據(jù)處理方式的進步，使審計工作的效率更高，但是也帶來了一些挑戰(zhàn)。如何應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代帶來的挑戰(zhàn)，是會計師事務(wù)所審計工作需要思考的問題。

1大數(shù)據(jù)時代下思維模式的改變

1.1數(shù)據(jù)的搜集及處理

通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，使數(shù)據(jù)的搜集和處理方式更加便捷，從而提高了數(shù)據(jù)的價值。在傳統(tǒng)的研究方法中，數(shù)據(jù)的獲取主要是通過隨機抽樣的方法，雖然節(jié)省了數(shù)據(jù)的處理時間以及降低了難度，但是具有一定的局限性。這種方法出現(xiàn)的原因是信息的缺乏和信息技術(shù)的限制。但是，在大數(shù)據(jù)時代下，可以將海量的數(shù)據(jù)進行快速準(zhǔn)確的處理和分析，從而提高了搜集和處理數(shù)據(jù)的效率。

1.2數(shù)據(jù)的獲取及利用

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，不僅能夠提高獲取數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，而且也能夠增加數(shù)據(jù)的利用效率。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)研究方式中，注重獲取數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，忽視數(shù)據(jù)的利用率。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，尋找數(shù)據(jù)的相關(guān)聯(lián)系，揭示數(shù)據(jù)的內(nèi)在規(guī)則，從而提高數(shù)據(jù)的價值。對數(shù)據(jù)進行解釋，有利于使用者獲得及時性、相關(guān)性以及高價值性的數(shù)據(jù)，從而提高數(shù)據(jù)的利用率。

2大數(shù)據(jù)時代會計師事務(wù)所審計工作面臨的挑戰(zhàn)

2.1傳統(tǒng)事后審計方式向連續(xù)審計方式轉(zhuǎn)變

在大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)的處理技術(shù)得到了極大的發(fā)展，對傳統(tǒng)的審計方式也具有重要影響。傳統(tǒng)的審計方式是事后審計，也就是說單位編制完財務(wù)報表后交給會計師，會計師抽查部分樣本進行審計。這種審計方式在運作過程中較為耗時，從而增加了審計風(fēng)險，使審計工作效率降低。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，運用數(shù)據(jù)處理技術(shù)可以將事后統(tǒng)計轉(zhuǎn)變?yōu)檫B續(xù)審計，從而避免了傳統(tǒng)審計方式的局限性。運用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，不僅降低審計差錯，也節(jié)省了審計時間，提高審計效果。

2.2審計抽樣方法向總體審計方法轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)的審計方式中，由于數(shù)據(jù)的搜集、處理和分析的復(fù)雜性，使會計師通過隨機抽樣的方法進行數(shù)據(jù)選擇。這種方式是通過對小樣本的分析來推斷總數(shù)據(jù)的整體情況，既能夠降低數(shù)據(jù)的復(fù)雜性，也能掌握整體數(shù)據(jù)的基本情況，因此在審計工作中被廣泛運用。但是，這種選擇方式不能夠?qū)⒄w的數(shù)據(jù)情況準(zhǔn)確的表現(xiàn)出來。在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)處理技術(shù)的進步，降低了審計數(shù)據(jù)選擇的難度。會計師可以檢查被審計對象的所有數(shù)據(jù)，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，將數(shù)據(jù)進行整體的處理和分析。審計的抽樣方法逐漸被總體審計方法取代，使會計師事務(wù)所的審計工作發(fā)生革命性的改變。

2.3單一審計報告方式向綜合審計成果轉(zhuǎn)化

在大數(shù)據(jù)時代下，不僅僅對數(shù)據(jù)進行處理和分析，而是對數(shù)據(jù)進行解釋。這種解釋的信息和資料對被審計對象的工作具有重要作用。在傳統(tǒng)的審計方式中主要是單一審計報告模式，通過財務(wù)報表出具審計報告。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)可以使審計成果發(fā)揮更大的作用，在對審計數(shù)據(jù)進行歸納時，能夠為被審計對象提供大量的相關(guān)資料，從而梳理企業(yè)財務(wù)、制度設(shè)計和經(jīng)營管理等方面的邏輯關(guān)系，從而解釋內(nèi)在規(guī)律，對未來的發(fā)展提供了方向。審計成果不僅對企業(yè)的經(jīng)營提供了信息，也能夠幫助企業(yè)的有效管理。在整理宏觀性、重要性和邏輯性較強的審計信息時，能夠提供給相關(guān)利益者更加有意義的統(tǒng)計推斷、關(guān)聯(lián)分析和管理決策，從而完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，提高企業(yè)的管理。

2.4搜集審計證據(jù)由因果關(guān)系分析轉(zhuǎn)向相關(guān)關(guān)系分析

大數(shù)據(jù)時代的一個基本特征就是運用相關(guān)關(guān)系進行數(shù)據(jù)分析。會計師事務(wù)所在審計工作中，往往采用因果邏輯進行審計證據(jù)的搜集，這種傳統(tǒng)的思維方式使審計工作的審計信息不夠量化。在大數(shù)據(jù)時代，相關(guān)性分析更多的運用于獲取審計證據(jù)。相關(guān)性分析在審計工作中，使大量的信息得到準(zhǔn)確的分析，從而提供更加量化的審計證據(jù)。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用并沒有改變審計證據(jù)的因果關(guān)系，而是降低這種方式的依賴性，更傾向于對相關(guān)關(guān)系分析的應(yīng)用。這對長期依賴因果關(guān)系來搜集和發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)的注冊會計師來說，無疑面臨重大的挑戰(zhàn)。

3大數(shù)據(jù)時代下會計師事務(wù)所的應(yīng)對策略

3.1制定大數(shù)據(jù)技術(shù)審計應(yīng)用的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略

運用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行審計工作的處理是時展的需要，是會計師事務(wù)所審計工作必然發(fā)展的要求。因此，應(yīng)該根據(jù)審計行業(yè)的發(fā)展特點，制定長期的大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用戰(zhàn)略，使信息技術(shù)的處理方式在短時期內(nèi)實現(xiàn)轉(zhuǎn)變。運用大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計工作中，需要轉(zhuǎn)變原有的思維方式和處理能力，是一項復(fù)雜的工程，這對審計行業(yè)提出了挑戰(zhàn)。所以，必須在戰(zhàn)略框架指導(dǎo)下，有步驟、有計劃的推進數(shù)據(jù)、人才以及技術(shù)方面的管理，從而擴充基礎(chǔ)資源。這樣才能提供審計工作所需要的豐富資源、使審計數(shù)據(jù)分析模型以及軟件所需要的基本要素得到有效地滿足，從而實現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)在會計師事務(wù)所審計工作中的實際應(yīng)用。

3.2加快大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的相關(guān)審計法規(guī)建設(shè)

法律法規(guī)使各行業(yè)工作的發(fā)展更加規(guī)范合理。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展，各行業(yè)的工作方式發(fā)生了巨大改變，在帶來便捷的同時也引發(fā)了很多問題，例如數(shù)據(jù)處理的合法性問題。在審計行業(yè)中，《中華人民共和國注冊會計師法》沒有明確規(guī)定大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的法律地位。這使大數(shù)據(jù)技術(shù)的合法性得到了質(zhì)疑。因此，加快大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的相關(guān)審計法規(guī)建設(shè)是十分必要的，對審計工作的長遠(yuǎn)有效發(fā)展具有重要影響，也是大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于會計師事務(wù)所審計工作中的必要前提。

3.3加強大數(shù)據(jù)審計分析模型和審計軟件的研究與開發(fā)

大數(shù)據(jù)分析模型和開發(fā)環(huán)境在不同行業(yè)中的需要是不同的，會計師事務(wù)所審計工作也不例外。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)進行數(shù)據(jù)分析的平臺更能夠發(fā)揮審計工作的作用，使審計結(jié)果更加有效。因此，需要建設(shè)數(shù)據(jù)分析模型以及系統(tǒng)化的審計軟件，使會計師事務(wù)在被審計對象的數(shù)據(jù)搜集、分析以及處理的過程中更加便利。加強信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和應(yīng)用軟件的功能完善，能夠推動信息化進程，從而使審計師更好地了解財務(wù)報表下的交易，提高審計工作的效率。

3.4提高對大數(shù)據(jù)的認(rèn)識和利用能力

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷應(yīng)用，使會計師事務(wù)所的審計工作更加便利。但是，由于我國審計工作起步較晚，使審計方式仍舊以傳統(tǒng)的審計方式為主。尤其是會計師對大數(shù)據(jù)的認(rèn)識不足，對大數(shù)據(jù)技術(shù)的掌握程度不夠，使審計工作仍舊處于低級階段。會計師對大數(shù)據(jù)的認(rèn)識和利用能力，不僅能夠節(jié)省審計時間，也能提高審計數(shù)據(jù)的利用率，為審計對象提供更加有價值的資料。因此，全面提升注冊會計師在大數(shù)據(jù)時代下的審計能力是十分必要的。一方面應(yīng)該加強對會計師的培訓(xùn)，使他們能夠熟練的掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)；另一方面培養(yǎng)注冊會計師利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的能力，從而提高審計工作的效率。

參考文獻

[1]唐凱，李山.大數(shù)據(jù)時代下會計師事務(wù)所的應(yīng)對策略[J].商業(yè)經(jīng)濟，2014，（22）：2627.

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[中圖分類號] F230 [文獻標(biāo)識碼] B

一、大數(shù)據(jù)的有關(guān)概念與特征

1.“大數(shù)據(jù)時代”下CPA審計的概念

大數(shù)據(jù)作為一項新的技術(shù)革命，它給人們帶來了大量的數(shù)據(jù)，科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新，是信息產(chǎn)業(yè)的新現(xiàn)象。大數(shù)據(jù)具有大容量、多樣性、速度性和價值性。大容量指的是數(shù)據(jù)的數(shù)量級的功能，是一個收集的大數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的來源是廣泛和大量的。多樣性是指大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)類型呈現(xiàn)多樣化的特點，多樣化指的是數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和傳播，因此可以說，在大數(shù)據(jù)時代，信息的生產(chǎn)者和傳播者是每一個人的日常。速度特征是指相對于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)時效性和數(shù)據(jù)的分析，大數(shù)據(jù)時代，信息通信速度，數(shù)據(jù)“保存期更短”。價值特點和前三個特點不盡相同，它表明了時代的大數(shù)據(jù)信息和數(shù)據(jù)除了量的優(yōu)勢，而且是一個質(zhì)的保證，這里指數(shù)據(jù)的價值性和準(zhǔn)確性?！按髷?shù)據(jù)”概念下數(shù)據(jù)是可以拓展的、可估值的、開放性的，這些特性區(qū)分了大數(shù)據(jù)和傳統(tǒng)數(shù)據(jù)。目前我國互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代已涉及到審計工作的各個方面。

2.CPA審計在“大數(shù)據(jù)時代”下的特征

由于社會各屆的積極參與，“大數(shù)據(jù)”才可能成為一個時代。大數(shù)據(jù)時代的到來也將代表信息社會的到來，因此，審計學(xué)科也要積極參與這一新時代，以品味時代的甜蜜，行業(yè)的積極調(diào)整。大數(shù)據(jù)時代下的注冊會計師審計主要靠云計算信息技術(shù)審核，也被稱為云審計。文峰（2011）指出，當(dāng)越來越多的企業(yè)提供云服務(wù)，越來越多的企業(yè)采用云服務(wù)。秦榮盛（2014）指出，“云計算”或?qū)徲嫊徲嫯a(chǎn)生深遠(yuǎn)影響的大數(shù)據(jù)，將逐步改變審計技術(shù)和方法。因此，作為注冊會計師審計和認(rèn)證服務(wù)的事務(wù)，也應(yīng)該使用云計算的概念，以提高審計技術(shù)和方法。

二、大數(shù)據(jù)時代CPA審計工作面臨的挑戰(zhàn)

1.大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計工作的有效性和完整性受到挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中逐步應(yīng)用，審計成果不僅有審計報告，還有大量有價值的信息和數(shù)據(jù)，這些都可以提供給被審計單位完善管理和內(nèi)部控制審計，從而更廣泛的應(yīng)用審計成果應(yīng)用。審計工作中獲取的大量數(shù)據(jù)和有關(guān)資料進行總結(jié)，可以有效地獲取企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營管理和制度設(shè)計等方面的內(nèi)在規(guī)律和發(fā)展方向。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，我們可以分析被審計單位與審計問題、注冊會計師與審計成果，進一步采用信息技術(shù)數(shù)據(jù)化處理，形成審計應(yīng)用數(shù)據(jù)庫，在下一次審計活動中，注冊會計師就可以根據(jù)審計計劃，通過紀(jì)錄信息有針對性地按照審計目標(biāo)進行審計。

2.大數(shù)據(jù)環(huán)境給審計思維模式帶來挑戰(zhàn)

一些傳統(tǒng)的審計方法，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下不再合適，例如傳統(tǒng)的抽樣審計。因此審計抽樣方法應(yīng)該向總體審計方法轉(zhuǎn)變。之前沒有對所有數(shù)據(jù)進行訪問、處理和分析，審計方式的思維方式是以小樣本性質(zhì)和隨機抽樣分析的方式來進行，根據(jù)樣本分析結(jié)果來推斷審計對象的總體情況，審核過程更依賴審計抽樣方法。但在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，它可以收集和分析整個領(lǐng)域的數(shù)據(jù)，是一種組織和分析所有數(shù)據(jù)的通用審計方法。因此在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，注冊會計師審計單位要檢查所有相關(guān)數(shù)據(jù)，將審計工作與云審計有效整合，逐步形成審計模式的整體思路。這種基于整體審計模式的思維方式，將為會計師事務(wù)所的審計工作帶來巨大的挑戰(zhàn)。

3.傳統(tǒng)的審計技術(shù)和審計方法面臨挑戰(zhàn)

經(jīng)過多年的逐步的創(chuàng)新和多元化發(fā)展，傳統(tǒng)的審計工作積累了很多有效的審計手段和審計技術(shù)。例如，控制測試常用的觀察，訪談，業(yè)務(wù)流程描述，而且通過測試，實質(zhì)性測試，檢查，庫存，確認(rèn)等。但是，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，許多傳統(tǒng)的方法都面臨著巨大挑戰(zhàn)，審計技術(shù)和方法必須在技術(shù)創(chuàng)新和變革的不斷進步中進行。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)處理和分析技術(shù)將不斷涌現(xiàn)，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的審計手段和審計技術(shù)，就會降低工作效率，如果要有效利用分布式結(jié)構(gòu)、云數(shù)據(jù)庫、聯(lián)網(wǎng)審計等多種技術(shù)手段，就需要不斷提高審計能力。

4.大數(shù)據(jù)時代基于相關(guān)分析的審計證據(jù)收集面臨挑戰(zhàn)

在審計證據(jù)收集中，通過因果關(guān)系分析收集到的審計證據(jù)，傳統(tǒng)的思維方式是建立在因果關(guān)系的基礎(chǔ)上，對大數(shù)據(jù)的分析更會利用相關(guān)分析發(fā)現(xiàn)和收集審計證據(jù)。大數(shù)據(jù)技術(shù)從審計技術(shù)角度看，提供了一個從未有過的跨域，可用于量化的相關(guān)審計信息的維度，可以記錄大量的分析。大數(shù)據(jù)分析也還是沒有改變審計事項之間的關(guān)系，然而大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的關(guān)系開發(fā)與利用，使得數(shù)據(jù)分析的因果關(guān)系減少了，而是更多的傾向于應(yīng)用程序的基礎(chǔ)上的相關(guān)的數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)分析的重要特征是基于相關(guān)性分析的證明。這對注冊會計師來說，因為長期依賴因果關(guān)系進行審計證據(jù)的收集和發(fā)現(xiàn)，著實面臨重大的挑戰(zhàn)。

三、大數(shù)據(jù)時代下CPA審計工作的應(yīng)對策略

1.加快大數(shù)據(jù)審計技術(shù)應(yīng)用的法規(guī)建設(shè)

大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用要成為會計師事務(wù)所依法審計的依據(jù)，必須有一個符合其發(fā)展規(guī)律的法規(guī)支撐。云審計數(shù)據(jù)采集與存儲系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化和審計數(shù)據(jù)分析結(jié)果及相關(guān)電子證據(jù)的法律地位，是大數(shù)據(jù)技術(shù)在注冊會計師審計中必須解決的問題。這是大數(shù)據(jù)技術(shù)充分發(fā)揮其在注冊會計師審計中的重要作用的前提。目前，云計算技術(shù)還缺乏相關(guān)的法律法規(guī)，大數(shù)據(jù)計算技術(shù)的合法化是大數(shù)據(jù)面臨的一個重要而緊迫的問題，尤其是數(shù)據(jù)的安全性和保密性。因此，利用大數(shù)據(jù)進行注冊會計師審計必須建立一個新的審計制度或準(zhǔn)則，而且應(yīng)該特別強調(diào)大數(shù)據(jù)審計中的審計師的責(zé)任。

2.建立行業(yè)層面大數(shù)據(jù)審計分析平臺

如果要在審計中實現(xiàn)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，需要建立大數(shù)據(jù)分析平臺。大數(shù)據(jù)審計分析平臺建設(shè)有兩條路徑選擇：一是中國注冊會計師協(xié)會審計數(shù)據(jù)資源的集合，可以滿足注冊會計師的審計服務(wù)需求，云存儲架構(gòu)和云計算技術(shù)作為基礎(chǔ)，直接構(gòu)建注冊會計師行業(yè)級數(shù)據(jù)審計分析平臺；二是建立省級和市級的注冊會計師行業(yè)數(shù)據(jù)審計分析平臺。在此基礎(chǔ)上，各省、市注冊會計師行業(yè)的大數(shù)據(jù)審計分析平臺整合到注冊會計師行業(yè)審計數(shù)據(jù)分析平臺。如果沒有行業(yè)監(jiān)管，那么審計市場將是一個混亂。因此，加強對行業(yè)的監(jiān)督管理，也是一項必要性工作，包括行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管和行業(yè)自律監(jiān)管。最好由行業(yè)協(xié)會或行業(yè)主管部門和領(lǐng)導(dǎo)的創(chuàng)立，聘請第三方進行數(shù)據(jù)維護，這樣同時有利于研發(fā)投入審計技術(shù)。

3.推動大數(shù)據(jù)審計分析模型和審計軟件的開發(fā)

行業(yè)不同需要的大數(shù)據(jù)分析模型和發(fā)展環(huán)境也不同，注冊會計師審計行業(yè)需要加強對大數(shù)據(jù)分析模型的研究和軟件開發(fā)，其中要結(jié)合著自身特點。大數(shù)據(jù)審計分析平臺能夠真正發(fā)揮注冊會計師審計領(lǐng)域的作用，關(guān)鍵是要有多個可以有效解決實際問題的數(shù)據(jù)挖掘分析模型或系統(tǒng)審計軟件。詳細(xì)的合作方式應(yīng)審核實踐專家提供的審核問題需要解決和明確的前瞻性需求，由專家在學(xué)術(shù)研究中和數(shù)據(jù)分析工作中加強數(shù)據(jù)分析數(shù)學(xué)模型的構(gòu)建和相關(guān)軟件的研發(fā)。

4.加強對大數(shù)據(jù)的理解和應(yīng)用能力

大數(shù)據(jù)時代是一個新的視野，它將轉(zhuǎn)變生活方式，工作和思維方式，在這場巨大的技術(shù)革命中，能夠抓住機遇的人，就能成為大數(shù)據(jù)或強大的數(shù)據(jù)分析計算能力的擁有者，就可以在未來的競爭中取得勝利。但是，只有審計經(jīng)驗和少量的數(shù)據(jù)信息或簡單的數(shù)據(jù)來進行審核工作，勢必會增加審計風(fēng)險。因此在大數(shù)據(jù)時代，會計師事務(wù)所必須制定長期戰(zhàn)略目標(biāo)、加強對大數(shù)據(jù)的全面認(rèn)知，將云審計納入事務(wù)所的使命和戰(zhàn)略目標(biāo)，從而實現(xiàn)長遠(yuǎn)利益。而且可以針對個別項目進行大數(shù)據(jù)審計試點，以培養(yǎng)出更加具有數(shù)據(jù)分析能力的專業(yè)的審計人員。

四、結(jié)語

總之，大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展給審計工作帶來了新的契機，使審計工作走向精細(xì)、科學(xué)、高效，這就要求審計人員在面對新時期的具體工作時，應(yīng)該樹立持續(xù)發(fā)展的理念，抓住大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計工作帶來的契機，不斷在審計思路和審計方法上進行創(chuàng)新，最大限度地利用大數(shù)據(jù)帶來的機遇，爭取不斷提高注冊會計師在大數(shù)據(jù)時代的執(zhí)業(yè)能力。

[參 考 文 獻]

[1]文峰.云計算與云審計――關(guān)于未來審計的概念與框架的一些思考[J].中國注冊會計師，2011（2）：34-36

篇（4）

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年7月21日

隨著電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計算等一系列高速、高效的技術(shù)手段廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營中，經(jīng)濟社會已經(jīng)進入了大數(shù)據(jù)時代，以電子數(shù)據(jù)為代表的信息資源大集中成為了信息技術(shù)發(fā)展的新趨勢，傳統(tǒng)的審計作業(yè)手段和審計管理方式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)審計的需要，因此如何在大數(shù)據(jù)時代更好地運用信息技術(shù)手段創(chuàng)新審計方法、提高內(nèi)部審計質(zhì)量，成為我們迫切需要研究的課題。

一、大數(shù)據(jù)時代提高內(nèi)部審計信息化的必要性

大數(shù)據(jù)時代的重要特征是數(shù)據(jù)量大、類型繁多，如何在龐大的數(shù)據(jù)里迅速提取審計人員需要的信息，需要我們借助信息技術(shù)手段，不斷提高內(nèi)部審計信息化水平。

（一）審計業(yè)務(wù)的大數(shù)據(jù)化需要不斷加強信息技術(shù)手段的使用。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的日益擴大，審計業(yè)務(wù)也隨之逐年增多，但由于部分企業(yè)管理者對審計工作的重要性認(rèn)識不夠，認(rèn)為內(nèi)部審計并不能直接為企業(yè)帶來看得到的經(jīng)濟效益，人力物力投入相對較少。審計人力配備的不足與內(nèi)審工作日益繁重矛盾加劇，面對海量的信息數(shù)據(jù)，只有通過不斷創(chuàng)新審計方法、提高審計效率，才能完成審計任務(wù)。以人保財險為例，該公司營業(yè)收入從2008年的1，019億元發(fā)展到2013年的2，235億元，5年時間業(yè)務(wù)量增長了一倍多，審計工作量也隨之翻倍，公司雖然成立了獨立的審計部門，充實了審計力量，但審計人員的增加遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上審計業(yè)務(wù)量的增長速度，如何利用現(xiàn)有的人員力量滿足審計業(yè)務(wù)量，就需要大力發(fā)展信息技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用，創(chuàng)新工作方法，提高審計效率。

（二）審計對象的信息化迫使內(nèi)部審計必須提高信息技術(shù)手段。隨著信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)域的全面應(yīng)用，企業(yè)的各項經(jīng)營行為、業(yè)務(wù)管控及財務(wù)管理都已使用計算機系統(tǒng)操作，企業(yè)辦公基本實現(xiàn)了信息化，不再使用大量的文字記錄，取而代之的是電子記錄及電子憑證，傳統(tǒng)的審計線索逐漸消失，違規(guī)行為越來越隱蔽，因此需要借助更強大的信息技術(shù)手段來開展審計工作。

（三）企業(yè)經(jīng)營成本的管控需要信息技術(shù)手段的提高。企業(yè)的經(jīng)營需要考慮投入與產(chǎn)出，審計成本的考核是企業(yè)經(jīng)營成本控制的一個方面，而且成本效益原則是內(nèi)部審計的基本原則。信息技術(shù)的應(yīng)用，使審計人員在非現(xiàn)場即可利用信息技術(shù)手段，使用審計對象的各種業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、查看財務(wù)憑證等，使開展遠(yuǎn)程審計成為可能，既達到了審計的效果，又節(jié)約了審計人員的差旅費用，降低了審計成本。

（四）審計流程的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化需要借助信息技術(shù)手段來實現(xiàn)。審計流程的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化是保障審計工作順利開展的重要方式，是提高審計質(zhì)量的一項重要措施，流程標(biāo)準(zhǔn)化的建立和實施需要依靠信息技術(shù)手段作為保證，因此使用流程標(biāo)準(zhǔn)化信息軟件對于審計工作的順利開展和審計工作的規(guī)范化具有重要意義。

二、大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計信息化的應(yīng)用及存在的問題

隨著信息技術(shù)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計過程中，大大提高了審計工作的效率，擴大了審計對象的范圍，降低了審計成本，規(guī)范了審計工作的開展，但現(xiàn)有的信息技術(shù)手段，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足大數(shù)據(jù)時代企業(yè)強化合規(guī)經(jīng)營、防范風(fēng)險的需要。

（一）信息技術(shù)應(yīng)用水平不高，對海量數(shù)據(jù)精確分析能力欠佳。一是部分企業(yè)信息軟件的開發(fā)力量不夠，系統(tǒng)更新慢，使用的審計系統(tǒng)不能適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代審計工作需要，面對海量的數(shù)據(jù)顯得力不從心；二是部分企業(yè)審計隊伍人員結(jié)構(gòu)不合理，年齡普遍偏大，對信息技術(shù)的應(yīng)用能力不強，審計軟件的使用僅僅局限于部分簡單的操作；三是部分企業(yè)信息軟件使用率不高，還是靠經(jīng)驗和手工翻閱憑證來開展審計工作，審計軟件的使用與實際的審計工作結(jié)合不夠，沒有更多的新的信息技術(shù)手段。

（二）部分風(fēng)險點隱蔽性強，現(xiàn)有的信息技術(shù)無法進行監(jiān)控。隨著信息系統(tǒng)對業(yè)務(wù)管控的越來越嚴(yán)格，被審計對象對審計工作的應(yīng)對策略越來越豐富，審計數(shù)據(jù)的量越來越大，審計問題越來越難被發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，對一些新的風(fēng)險點無法及時發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控，如保險理賠中的虛假證明，如果不通過實物的查看和對比，很難利用現(xiàn)有的信息技術(shù)手段管控。

（三）各種信息軟件獨立運行，未進行有效的整合。企業(yè)為提高業(yè)務(wù)效率、便于業(yè)務(wù)管理，會開發(fā)各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)，而且企業(yè)規(guī)模越大，業(yè)務(wù)系統(tǒng)也會越多。以人保財險為例，公司有承保業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、銷售管理系統(tǒng)、單證管理系統(tǒng)、車險及非車險理賠系統(tǒng)、通賠管理系統(tǒng)，還有財務(wù)的收付費系統(tǒng)、賬務(wù)系統(tǒng)等各種各樣的計算機軟件，如果說單純對于某個業(yè)務(wù)崗位來說可能只需要操作某個單一的系統(tǒng)就可以了，但作為審計工作人員來說，在一個審計項目中，需要對多個業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行綜合使用。如在保險業(yè)務(wù)審計中一般要將一個保單的承保、理賠及收付費情況結(jié)合來看，但系統(tǒng)的不統(tǒng)一，要在各個系統(tǒng)中來回切換，大大影響了使用效率。

（四）信息系統(tǒng)覆蓋面窄，未全面應(yīng)用于審計工作全流程。信息技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用應(yīng)該包括審計管理系統(tǒng)和審計操作系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部審計往往更偏重于審計操作系統(tǒng)的開發(fā)應(yīng)用，而忽視對于日常事務(wù)性工作規(guī)范化、流程化等審計管理系統(tǒng)的開發(fā)應(yīng)用。如，人保財險公司開發(fā)的新一代審計系統(tǒng)實現(xiàn)了審計項目從立項到審計后續(xù)整改全過程的系統(tǒng)管控，對審計項目開展的控制十分有效，但是在審計部門日常工作的計劃安排，以及審計工作的時效性和審計報告的質(zhì)量缺乏系統(tǒng)管控。

三、大數(shù)據(jù)時代如何轉(zhuǎn)變審計模式，提高審計信息化

（一）提高系統(tǒng)錄入準(zhǔn)確性，保證數(shù)據(jù)的完整性。為保證審計信息技術(shù)的準(zhǔn)確應(yīng)用，首先要保證在前端業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、資金系統(tǒng)等多個信息運用系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)錄入完整、真實。如我們在保險業(yè)務(wù)中，投保、理賠時要在系統(tǒng)中及時上傳單證和客戶信息，完整的信息儲備，為后續(xù)的業(yè)務(wù)發(fā)展、信息技術(shù)的應(yīng)用和審計的順利開展，都提供了保障。

（二）加快信息資源整合，促進數(shù)據(jù)共享。企業(yè)的業(yè)務(wù)、財務(wù)、資金管理等多個系統(tǒng)獨立運行、互不相容，彼此數(shù)據(jù)對接途徑不順暢給審計工作帶來了不小的麻煩，造成了信息技術(shù)審計滯后于企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展。只有逐步將公司的各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)結(jié)合到一起，或者開發(fā)出一種兼容的軟件系統(tǒng)，將現(xiàn)有的各種系統(tǒng)包容在一起或者串聯(lián)起來，利用該軟件進行各種業(yè)務(wù)提數(shù)，分析和篩選數(shù)據(jù)，才能更好地實現(xiàn)審計的信息化。

（三）加強系統(tǒng)監(jiān)控，發(fā)揮審前預(yù)警能力。企業(yè)的信息化審計不但要關(guān)注對企業(yè)經(jīng)營管理的事后監(jiān)督作用，也要發(fā)揮其事前預(yù)警和事中控制的功能，應(yīng)該是事前預(yù)警與事后發(fā)現(xiàn)并重，逐漸完善審計信息系統(tǒng)，對有可能發(fā)生風(fēng)險的業(yè)務(wù)事項進行提前預(yù)警，設(shè)置風(fēng)險提示等功能，使審計人員在風(fēng)險發(fā)生時或更早對風(fēng)險進行預(yù)防和評估，及時提示，避免違規(guī)事實的發(fā)生，降低事后審計的成本。

（四）加快系統(tǒng)建設(shè)，提高數(shù)據(jù)分析和篩選能力。單純利用原始的手工方法，無法對大量的數(shù)據(jù)進行分析，需要我們運用信息技術(shù)力量，加快信息系統(tǒng)的建設(shè)和提升，使其不斷完善，更好地對數(shù)據(jù)進行比較、提取。例如，我們在保險業(yè)務(wù)審計時，單純看某個賠案或者某個保單沒有問題，但如果兩者結(jié)合起來，運用新的信息手段提取數(shù)據(jù)并進行比較分析，如團體險種承保清單與理賠清單的比較，就能快速地從數(shù)萬條數(shù)據(jù)中提取出風(fēng)險數(shù)據(jù)。

（五）規(guī)范審計工作，完善審計流程的信息化?，F(xiàn)在審計工作基本建立了輔助審計系統(tǒng)，但審計工作的各個流程尚需規(guī)范化，僅僅靠規(guī)章制度約束不能有效地對日常工作流程進行管控，應(yīng)該盡快研發(fā)一套審計部門工作全流程管理軟件，對日常的各項工作的布置安排、具體操作人員、完成時限等進行規(guī)范，利用軟件進行提醒、預(yù)警等，每項工作都形成一條完整的流程圖，具體做到哪個步驟都清清楚楚，便于審計人員掌握，也便于他人監(jiān)督。利用這個系統(tǒng)既能保證工作時限，也能促進審計工作質(zhì)量的提高。

（六）加強人才培養(yǎng)，提高信息技術(shù)運用能力。一方面引進專業(yè)的軟件開發(fā)人才，加強審計信息系統(tǒng)建設(shè)，加大應(yīng)用技術(shù)的創(chuàng)新能力，為審計工作提供堅實的后援保證；另一方面強化對審計人員的信息技術(shù)培訓(xùn)，逐步提高計算機操作能力和軟件應(yīng)用能力，逐步適應(yīng)審計信息化的發(fā)展。

在信息技術(shù)日趨發(fā)達的今天，大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)到來，社會對內(nèi)部審計工作提出了新的更高的要求，這就需要內(nèi)部審計工作者不斷探索和研究，發(fā)揮信息技術(shù)的強大功能，為適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的審計工作做出貢獻。

主要參考文獻：

篇（5）

一是基層審計機關(guān)往往沒有專門的計算機中心，也沒有專職的計算機審計人員，通常是由通過審計署計算機中級考試的年輕審計業(yè)務(wù)人員兼職，然而年輕的審計業(yè)務(wù)人員即使通過了計算機中級考試，但其計算機應(yīng)用水平和審計業(yè)務(wù)水平仍然是有限的,從而導(dǎo)致日常審計中不能充分運用計算機技術(shù)對數(shù)據(jù)進行各類分析，甚至不知道要從被審計單位采集哪些數(shù)據(jù)，或者大量的數(shù)據(jù)采集回來躺在電腦里“睡大覺”。

二是基層審計機關(guān)人少、任務(wù)重，審計人員即使想要充分利用從被審計單位采集的數(shù)據(jù)進行各類分析，但通常陷入沒有時間仔細(xì)思考、摸索和習(xí)得一些分析方法，或者是剛有些分析思路卻被打斷的困境。

（二）缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)規(guī)劃帶來的困難

根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心（IDC）對大數(shù)據(jù)的定義，所謂“大數(shù)據(jù)”是指為了更經(jīng)濟更有效地從高頻率、大容量、不同結(jié)構(gòu)和類型的數(shù)據(jù)中獲取價值而設(shè)計的新一代架構(gòu)和技術(shù)，用它來描述和定義信息爆炸時代產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，并命名與之相關(guān)的技術(shù)發(fā)展與創(chuàng)新。基于此定義，只有具備雄厚的大數(shù)據(jù)資源以及與之相匹配的云計算能力，才能真正實現(xiàn)大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)在審計領(lǐng)域的有效運用。然而，當(dāng)前我國各個政府部門，尤其是基層單位的信息化建設(shè)各自為政，缺少統(tǒng)一的規(guī)劃，導(dǎo)致各部門之間的數(shù)據(jù)存在交叉卻又未統(tǒng)一，相互使用存在困難。

另一方面，由于頂層數(shù)據(jù)規(guī)劃設(shè)計不完善，基層單位的信息化建設(shè)整體比較薄弱，個別單位無電子帳，部分單位財務(wù)數(shù)據(jù)接口不標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)缺失、數(shù)據(jù)質(zhì)量不高（主要表現(xiàn)在數(shù)據(jù)不完整、格式不一致和不準(zhǔn)確）等現(xiàn)象尚存在，導(dǎo)致無法導(dǎo)入AO系統(tǒng)、SQL數(shù)據(jù)庫中，更別提進行數(shù)據(jù)分析了。

（三）審計分析工具應(yīng)用不充分或部分功能不健全帶來的困難

一是審計分析工具應(yīng)用不充分。目前，基層審計機關(guān)主要應(yīng)用的審計分析軟件就是由審計署開發(fā)的AO系統(tǒng)，該系統(tǒng)提供了數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析、審計現(xiàn)場管理等系列功能，但是審計人員對該系統(tǒng)的應(yīng)用僅限于采集有匹配接口的財務(wù)數(shù)據(jù)、查看電子賬目、進行簡單的查詢分析以及編制審計取證單和工作底稿等，其他如圖表分析、數(shù)值分析等分析功能均較少應(yīng)用。另外，為緩解基層審計機關(guān)數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換壓力，加強各級審計機關(guān)計算機審計分析的應(yīng)用，提高審計效率，湖北省審計廳開發(fā)了財政審計云平臺、地稅審計云平臺，省內(nèi)各級審計機關(guān)可以通過審計內(nèi)網(wǎng)登錄云平臺，利用平臺中的數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)分析，或者直接應(yīng)用已上傳的公用分析模型，但是，由于該平臺上線時間較短，且受網(wǎng)絡(luò)連接限制，基層審計機關(guān)尚未真正利用其各項功能。

二是審計分析工具部分功能不健全或不完全適用于基層審計機關(guān)。由于基層單位信息系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)庫不盡相同，數(shù)據(jù)類型千差萬別，雖然AO系統(tǒng)采集數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)接口較多，但仍然有一些不能匹配的數(shù)據(jù)類型，導(dǎo)致無法應(yīng)用此類數(shù)據(jù)進行計算機分析。另外，審計云平臺中雖然有經(jīng)過審核驗證的公用模型可以利用，但各地審計機關(guān)的數(shù)據(jù)內(nèi)容各不相同，并不能直接拿來進行數(shù)據(jù)分析。

（一）加強審計復(fù)合型人才的培養(yǎng)

一是在引入新人時，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮具有計算機背景的專業(yè)人才，通過補充專業(yè)技術(shù)能力突出的新人，提高審計隊伍的技術(shù)水平；二是對通過審計署計算機中級考試的審計人員，有針對性地開展一些關(guān)于大數(shù)據(jù)審計分析應(yīng)用方面的培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，給予相應(yīng)的項目以提高其應(yīng)用能力；三是加強審計人員之間的溝通，鼓勵經(jīng)驗豐富但不懂計算機審計的“老”審計人多與年輕審計人員交流審計思路，碰撞出計算機審計方法的火花。

（二）加強大數(shù)據(jù)頂層設(shè)計規(guī)劃

篇（6）

按照維基百科的定義，大數(shù)據(jù)是指無法在可承受的時間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件工具進行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合。業(yè)界通常用四個V來概括大數(shù)據(jù)的特征，即Volume（數(shù)據(jù)體量巨大）、Variety（數(shù)據(jù)類型繁多，包括視頻、圖片、地理位置等）、Value（價值密度低）、Velocity（處理速度快）。

國務(wù)院在2014年10月印發(fā)的《關(guān)于加強審計工作的意見》（國發(fā)〔2014〕48號）明確提到“探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力?！?這是國家首次在文件中將大數(shù)據(jù)技術(shù)列入審計信息化工作重點，為今后工作指明了方向。

一、大數(shù)據(jù)分析的內(nèi)涵與特點

大數(shù)據(jù)分析是大數(shù)據(jù)理念與方法的核心，是指對海量類型多樣、增長速度快、內(nèi)容真實的數(shù)據(jù)（即大數(shù)據(jù)）進行分析，從中找出可以幫助決策的隱藏模式、未知的相關(guān)關(guān)系以及其他有用信息的過程。

大數(shù)據(jù)分析在數(shù)據(jù)處理理念上有三大轉(zhuǎn)變：要全體不要抽樣，要效率不要絕對精確，要相關(guān)不要因果。大數(shù)據(jù)分析是人們獲得新的認(rèn)知、創(chuàng)造新的價值的源泉；也是改變市場、組織機構(gòu)，以及政府與公民關(guān)系的途徑。例如商業(yè)領(lǐng)域，淘寶等電商通過分析客戶購買數(shù)據(jù)實時推薦客戶可能需要的物品；金融行業(yè)通過分析各類指標(biāo)數(shù)據(jù)預(yù)測市場行情走勢等。

二、審計分析的主要目標(biāo)和方法體系

審計人員如何將原生態(tài)的數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)換成審計證據(jù)，直接影響著審計目標(biāo)的實現(xiàn)，其中的關(guān)鍵就是審計人員是否能對被審計單位的數(shù)據(jù)進行有效分析，因此審計的核心方法是數(shù)據(jù)分析。

審計分析的主要目標(biāo)包括以下幾個方面：協(xié)助把握被審計單位總體情況、協(xié)助審計人員確定審計重點、協(xié)助審計過程發(fā)現(xiàn)問題線索、為審計取證提供數(shù)據(jù)支持。

審計分析方法從廣義角度來看，種類很多。常用的有比較法、比率分析法、賬戶分析法、趨勢分析法、模擬法、預(yù)測法、決策法、控三、因素分析法和成本法等。

三、大數(shù)據(jù)分析與審計分析的關(guān)系

筆者認(rèn)為， 大數(shù)據(jù)正以難以想象的發(fā)展速度帶來新一輪信息化革命，它給我們帶來新的思維變革、商業(yè)變革和管理變革。大數(shù)據(jù)成為一個時代背景，更多的分析工作成為實際上的大數(shù)據(jù)分析，從這個角度看，審計分析是大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的一個領(lǐng)域。

另一方面，大數(shù)據(jù)分析是伴隨著數(shù)據(jù)科學(xué)的快速發(fā)展和數(shù)據(jù)密集型范式的出現(xiàn)而產(chǎn)生的一種全新的分析思維和技術(shù)。審計分析是從分析應(yīng)用領(lǐng)域而言的，因此，我們可以將大數(shù)據(jù)分析作為審計分析方法的一種。

大數(shù)據(jù)分析的三個特點使其更具創(chuàng)新性、發(fā)現(xiàn)性，應(yīng)用到審計領(lǐng)域必然會刺激審計方式方法變革；另一方面，在審計工作中借以了解情況，發(fā)現(xiàn)問題，確定證據(jù)時也要緊緊圍繞審計目標(biāo)，注意相關(guān)性和結(jié)果可靠性，或者采取其他審計措施確保結(jié)論客觀、公正。

四、大數(shù)據(jù)分析給審計分析帶來的機遇

首先，傳統(tǒng)的審計分析主要針對的是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如字符、數(shù)值等，大數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)類型拓展到WEB網(wǎng)頁、XML等半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，甚至圖片、音頻、視頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。審計內(nèi)容更加廣泛，審計對象的呈現(xiàn)更加全面。其次，由于大數(shù)據(jù)分析是全樣本數(shù)據(jù)，審計人員可以跳出企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)的局限，有效利用行業(yè)、政府大數(shù)據(jù)，在更高層次和更深領(lǐng)域發(fā)揮審計的職能作用，凸顯其宏觀性、整體性和建設(shè)性。再次，傳統(tǒng)的批量處理方式被流處理方式取代。審計人員通過利用軟件和模型更快地捕捉到價值信息，實現(xiàn)實時分析，這將使審計人員能夠更及時地發(fā)現(xiàn)問題，有效提高審計工作效率。最后，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計分析可以利用機器學(xué)習(xí)技術(shù)，來解決聚類問題、分類問題、挖掘頻繁項集。機器學(xué)習(xí)專門研究計算機怎樣模擬或?qū)崿F(xiàn)人類的學(xué)習(xí)行為，以獲取新的知識或技能，重新組織已有的知識結(jié)構(gòu)使之不斷改善自身的性能。它是人工智能的核心，是使計算機具有智能的根本途徑。機器學(xué)習(xí)技術(shù)的引入無疑將大幅提高審計效率和審計工作層次。

五、企業(yè)內(nèi)部審計分析向大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變面臨的問題

大數(shù)據(jù)分析無疑給審計分析帶來機遇，但是從企業(yè)內(nèi)部審計角度看，審計分析向大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變還面臨諸多挑戰(zhàn)：一是實現(xiàn)集團企業(yè)內(nèi)部資源的統(tǒng)一規(guī)劃和使用，必須以各系統(tǒng)相互之間兼容互聯(lián)、數(shù)據(jù)字典規(guī)范統(tǒng)一為前提。由于各地區(qū)、各業(yè)務(wù)板塊信息化水平參差不一，碎片式的數(shù)據(jù)環(huán)境給審計部門獲取、存儲和利用數(shù)據(jù)造成困難。二是從龐大的外部數(shù)據(jù)中找出對審計分析有用的信息有很大難度，這里面涉及相關(guān)方面披露范圍、時效、數(shù)據(jù)展現(xiàn)方式是否統(tǒng)一、口徑是否規(guī)范等。三是企業(yè)發(fā)展變革快，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)穩(wěn)定性差，加大了審計部門協(xié)調(diào)資源，統(tǒng)籌建立審計分析平臺的難度。四是面對多源異構(gòu)、紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)信息，審計部門不僅要有相應(yīng)的采集和存儲能力，更重要的是劃定相關(guān)集，迅速分析和挖掘數(shù)據(jù)，審計人員的數(shù)據(jù)駕馭能力將受到考驗。五是審計成果需求的壓力。理論上大數(shù)據(jù)可以采用全量數(shù)據(jù)進行分析，查找風(fēng)險和問題，內(nèi)部審計授權(quán)方也已經(jīng)提出類似要求，而實際上內(nèi)部審計受數(shù)據(jù)環(huán)境、分析工具和手段等條件所限，在較長時間內(nèi)還很難實現(xiàn)“大數(shù)據(jù)分析”，兩廂對比給內(nèi)部審計帶來很大壓力。六是審計數(shù)據(jù)的采集和使用、審計成果的分析和共享過程中的信息安全問題凸顯。

六、迎接大數(shù)據(jù)環(huán)境，提升審計分析水平

內(nèi)部審計肩負(fù)審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)的重?fù)?dān)，客觀上要求我們必須抓住大數(shù)據(jù)的時代脈搏，趁勢而上，提高審計分析能力，提升監(jiān)督能力和服務(wù)水平。

（一）轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識大數(shù)據(jù)分析特點助力審計創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)分析的“三個轉(zhuǎn)變”，跳出了傳統(tǒng)的思維模式和特定領(lǐng)域里隱含的固有偏見，為我們提供了更多的深刻發(fā)現(xiàn)。提高對于大數(shù)據(jù)的認(rèn)識，而不局限于它是數(shù)據(jù)域的拓展，更主要的是觀念的突破，讓更多審計人員擁有“大數(shù)據(jù)”思維，可以有效地提升審計分析水平、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力，推動審計方式方法的創(chuàng)新。

（二）統(tǒng)籌規(guī)劃，增強審計分析的軟硬件支撐能力

大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)各方面都會發(fā)生很大變化。決策將由以流程為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)據(jù)為中心，運營模式將由以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐杂脩魹橹行?，組織模式由層級管理轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄交芾怼轫槕?yīng)這些變化，提高數(shù)據(jù)化程度，打通企業(yè)各個系統(tǒng)，建立集中式的數(shù)據(jù)管理和運營中心是大勢所趨。內(nèi)審部門有必要抓住時機，統(tǒng)籌規(guī)劃，在引入大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和工具，逐步增強審計分析物質(zhì)支撐能力的同時，促使企業(yè)建立“從事后到事中、從靜態(tài)到動態(tài)、從現(xiàn)場到遠(yuǎn)程”的在線審計系統(tǒng)，盡早實現(xiàn)持續(xù)審計，通過實時分析強化風(fēng)險預(yù)警。

（三）優(yōu)化團隊，提升綜合分析判斷能力

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員不僅要了解數(shù)據(jù)及其處理方式的變化，也要能處理數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，更要透徹地了解背后的企業(yè)經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)活動，才能準(zhǔn)確的駕馭數(shù)據(jù)。因此，內(nèi)審部門需要通過新聘IT技術(shù)人員、與業(yè)務(wù)部門進行人員雙向交流、在職教育培訓(xùn)等方式提升審計團隊綜合判斷能力、跨專業(yè)知識運用能力、以多維分析和數(shù)據(jù)挖掘為代表的數(shù)據(jù)分析能力等。

（四）做好防范，保證企業(yè)信息安全

大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)和個人都面臨更大的信息安全問題。就內(nèi)部審計來說，形勢更加嚴(yán)峻。信息安全是內(nèi)部審計重視的一項業(yè)務(wù)內(nèi)容，“打鐵還需本身硬”，所以內(nèi)部審計更要提高安全意識。具體操作上，在審計信息系統(tǒng)中要做好安全監(jiān)控，進行用戶身份生命周期管理，對于能接觸到的關(guān)鍵數(shù)據(jù)做好脫敏處理；審計人員在工作中要避免利用公眾網(wǎng)絡(luò)傳遞業(yè)務(wù)資料等。

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篇（7）

財務(wù)審計作為一種重要的財務(wù)管理手段和措施，對單位發(fā)展和管理都有著積極的意義和作用。在當(dāng)前大數(shù)據(jù)發(fā)展背景下，事業(yè)單位財務(wù)管理相關(guān)工作也發(fā)生了一定的變化，財務(wù)審計的重要性逐漸凸顯出來。大數(shù)據(jù)時代的到來，給傳統(tǒng)財務(wù)審計工作帶來了巨大的影響和挑戰(zhàn)，在此情況下，為充分發(fā)揮財務(wù)審計的功能和作用，促進事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展，加強對財務(wù)審計的創(chuàng)新研究和探討十分有必要。

1大數(shù)據(jù)發(fā)展給財務(wù)審計工作帶來的影響

1.1數(shù)據(jù)量不斷增長

在大數(shù)據(jù)背景下，信息化技術(shù)的應(yīng)用日益加深，財務(wù)管理過程中出現(xiàn)的數(shù)據(jù)量隨之增長，財務(wù)審計所涉及的數(shù)據(jù)量也在不斷增加。除此之外，在大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息技術(shù)的支持下，財務(wù)審計過程中獲得和處理數(shù)據(jù)信息的速度持續(xù)加快，這也使得財務(wù)審計工作范圍得到了進一步的擴大，新的審計內(nèi)容被發(fā)掘，不僅實現(xiàn)了對大數(shù)據(jù)技術(shù)和相應(yīng)信息技術(shù)的充分利用，還進一步提高了財務(wù)審計水平。

1.2信息化水平得以提高

大數(shù)據(jù)時代到來前，信息技術(shù)就已經(jīng)逐漸得到了廣泛的應(yīng)用，在財務(wù)審計工作過程中，也起到了一定的支持作用，有效提升了審計工作效率和便捷性。但是在大數(shù)據(jù)發(fā)展背景下，傳統(tǒng)的信息化應(yīng)用方式和方法已經(jīng)難以滿足當(dāng)前財務(wù)審計的實際需求。為保障審計工作的質(zhì)量和效果，人們逐漸加強了對信息技術(shù)的應(yīng)用和研究，財務(wù)審計信息化水平也得到了進一步的提升。

1.3實效性有所提高

財務(wù)審計是事業(yè)單位進行財務(wù)管理、實現(xiàn)內(nèi)控的重要措施和有效途徑，在大數(shù)據(jù)技術(shù)和相應(yīng)信息技術(shù)的支持下，財務(wù)審計工作的實效性得到了極大的提高，能幫助事業(yè)單位及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理過程中出現(xiàn)的問題，進而實現(xiàn)財務(wù)監(jiān)管，保障單位財產(chǎn)安全。與此同時，還能強化對單位實際財務(wù)情況的監(jiān)管，充分了解單位實際財務(wù)狀況，對提高審計工作質(zhì)量有著積極的作用，極大地保障了審計的時效性。

2大數(shù)據(jù)發(fā)展背景下財務(wù)審計存在的主要問題

2.1財務(wù)審計觀念落后

新時期，大數(shù)據(jù)的發(fā)展對財務(wù)審計工作造成了極大的沖擊，在此情況下，必須轉(zhuǎn)變審計觀念，順應(yīng)時展和事業(yè)單位的實際需求，才能保障財務(wù)審計工作的有效性。但是在當(dāng)前財務(wù)管理工作改革發(fā)展的關(guān)鍵時期，部分事業(yè)單位雖然已經(jīng)意識到了社會環(huán)境的變化，但受到各方面因素的影響，財務(wù)審計觀念仍然相對較為落后，極大地影響了財務(wù)審計工作的創(chuàng)新發(fā)展。審計觀念落后的主要原因有三個：第一，受傳統(tǒng)審計觀念和模式影響相對較深；第二，相關(guān)管理人員缺乏對大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)方面的認(rèn)識，在實際開展審計工作的過程中，并未形成新的思維方式；第三，事業(yè)單位缺乏對審計人員和單位工作人員的思想建設(shè)，單位工作人員對財務(wù)審計的重視程度相對較低，導(dǎo)致財務(wù)審計工作表面化、形式化問題相對較為嚴(yán)重。

2.2大數(shù)據(jù)利用效率低

在大數(shù)據(jù)背景下，事業(yè)單位在財務(wù)審計工作過程中所面臨的數(shù)據(jù)信息量相對較為龐大，這些數(shù)據(jù)信息能為單位管理提供重要的參考數(shù)據(jù)和決策支持，但是當(dāng)前很多事業(yè)單位并未意識到大數(shù)據(jù)的重要作用和發(fā)展?jié)摿?，缺乏相?yīng)的大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用意識，而且對大數(shù)據(jù)知識的認(rèn)識和了解較為淺薄。大數(shù)據(jù)并不是簡單的數(shù)字化轉(zhuǎn)變，而是數(shù)字化的更高階形態(tài)。因此，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用也并不僅僅局限于數(shù)據(jù)的管理、查詢以及共享。此外，在財務(wù)審計工作過程中，大數(shù)據(jù)技術(shù)和相關(guān)技術(shù)的應(yīng)用需要單位投入大量的資源和精力，而事業(yè)單位在審計創(chuàng)新發(fā)展方面缺乏一定的內(nèi)驅(qū)動力，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)技術(shù)和相應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)信息的應(yīng)用效率相對較低，難以取得良好的效果，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位財務(wù)審計工作的進一步發(fā)展。

2.3審計創(chuàng)新能力較弱

財務(wù)審計工作的創(chuàng)新發(fā)展和探索要求單位具備較強的創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力，而當(dāng)前事業(yè)單位審計創(chuàng)新意識較為薄弱的問題突出，無論是在審計模式、思路方面，還是在審計方法方面，都缺乏創(chuàng)新發(fā)展的積極性和主動性，事業(yè)單位的創(chuàng)新能力相對較差。審計創(chuàng)新能力較弱主要體現(xiàn)在審計模式和方法上。當(dāng)前，很多事業(yè)單位仍然采用傳統(tǒng)的審計模式和方法，缺乏對新時期背景下環(huán)境的研究，且缺乏對財務(wù)審計方面的創(chuàng)新思考，加上傳統(tǒng)的審計模式和方法是在相應(yīng)的資源、技術(shù)背景下使用的，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)方式不僅不能帶來很好的審計效果，甚至?xí)o財務(wù)審計工作帶來一定的風(fēng)險。

2.4信息化水平不高

信息化水平是影響當(dāng)前財務(wù)審計發(fā)展的重要因素，對大數(shù)據(jù)的使用、財務(wù)審計的創(chuàng)新都有直接的影響。就當(dāng)前事業(yè)單位實際情況而言，在財務(wù)審計創(chuàng)新發(fā)展過程中，信息化水平仍然有待提升。當(dāng)前，事業(yè)單位財務(wù)信息化程度較低主要體現(xiàn)在三個方面：第一，事業(yè)單位在實際財務(wù)審計的過程中，對信息技術(shù)的應(yīng)用仍停留在表層，信息化程度不高，大多是針對相應(yīng)的財務(wù)軟件的簡單應(yīng)用，缺乏對相關(guān)數(shù)據(jù)的深入應(yīng)用，以至于信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用流于形式；第二，缺乏相應(yīng)的數(shù)據(jù)平臺，對于財務(wù)審計工作而言，數(shù)據(jù)庫和信息平臺的構(gòu)建對財務(wù)審計的創(chuàng)新發(fā)展有著積極的意義和作用，但當(dāng)前部分事業(yè)單位缺乏相應(yīng)的平臺和數(shù)據(jù)庫，嚴(yán)重影響了審計工作的效率和水平，使審計工作缺乏規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)性，繼而嚴(yán)重影響財務(wù)審計的創(chuàng)新發(fā)展；第三，缺乏對相應(yīng)的信息系統(tǒng)的維護和管理，財務(wù)審計在電算化轉(zhuǎn)化的過程中，由于對相應(yīng)信息技術(shù)的應(yīng)用較為簡單，并未對相應(yīng)的信息平臺進行維護和管理，認(rèn)為系統(tǒng)只是作為輔助工具進行簡單的數(shù)據(jù)查找和計算等，對相應(yīng)系統(tǒng)和平臺缺乏重視。

3大數(shù)據(jù)發(fā)展背景下財務(wù)審計創(chuàng)新的措施

3.1更新審計理念

審計理念是影響事業(yè)單位財務(wù)審計工作的重要因素，當(dāng)前大數(shù)據(jù)發(fā)展背景下，財務(wù)審計工作受到了極大的沖擊和影響，為進一步保障財務(wù)審計功能的有效發(fā)揮，促進財務(wù)審計創(chuàng)新發(fā)展，需更新審計理念，將大數(shù)據(jù)理念融入事業(yè)單位財務(wù)審計工作中，并樹立大數(shù)據(jù)審計觀念。此外，要想促進財務(wù)審計的進一步發(fā)展，將人力資源從傳統(tǒng)手工審計當(dāng)中解放出來，進一步提高財務(wù)審計的能效和水平，需加強對大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)的重視，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計思維模式，更新審計理念，以此加強對大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)的應(yīng)用。對此，事業(yè)單位應(yīng)著重從以下三個方面入手，創(chuàng)新審計觀念。第一，單位應(yīng)加強對財務(wù)審計的重視，正確認(rèn)識到大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息技術(shù)對財務(wù)審計工作的意義，并打破傳統(tǒng)審計觀念，積極應(yīng)用先進技術(shù)，以此推動和引導(dǎo)財務(wù)審計工作的進一步發(fā)展。同時，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)加強對先進信息技術(shù)的重視，助推大數(shù)據(jù)技術(shù)與財務(wù)審計的有機融合。第二，事業(yè)單位應(yīng)加強對大數(shù)據(jù)技術(shù)的宣傳，幫助相關(guān)審計人員正確認(rèn)識大數(shù)據(jù)技術(shù)和相應(yīng)信息技術(shù)對財務(wù)審計工作的積極作用，引導(dǎo)審計人員認(rèn)可并接受先進的信息技術(shù)，以此為財務(wù)審計的創(chuàng)新發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。第三，為促進審計創(chuàng)新發(fā)展，還需培養(yǎng)審計工作人員的創(chuàng)新觀念，并通過相應(yīng)的激勵措施引導(dǎo)和鼓勵財務(wù)審計相關(guān)工作人員積極探索審計創(chuàng)新的方法和措施，幫助相關(guān)工作人員樹立審計創(chuàng)新觀念，使其認(rèn)識到創(chuàng)新研究對推動審計工作進一步發(fā)展的重要性，從而使事業(yè)單位具備創(chuàng)新觀念和創(chuàng)新動力，以促進事業(yè)單位財務(wù)審計工作的健康持續(xù)發(fā)展。

3.2學(xué)數(shù)據(jù)知識，加強技術(shù)應(yīng)用

事業(yè)單位想要促進財務(wù)審計工作的創(chuàng)新發(fā)展，實現(xiàn)對大數(shù)據(jù)技術(shù)的深入應(yīng)用，必須加強對大數(shù)據(jù)知識的學(xué)習(xí)和研究，在充分了解大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，合理應(yīng)用相關(guān)技術(shù)，助推財務(wù)審計工作向著更加高效、高質(zhì)量的方向不斷發(fā)展。同時，為進一步提高大數(shù)據(jù)及相關(guān)技術(shù)的應(yīng)用效果，需要單位加強對相關(guān)工作人員的培訓(xùn)，幫助其充分了解大數(shù)據(jù)相關(guān)知識，使相關(guān)工作人員不僅要明確大數(shù)據(jù)對當(dāng)前財務(wù)審計創(chuàng)新發(fā)展的重要意義和作用，還需要了解大數(shù)據(jù)和相關(guān)技術(shù)的應(yīng)用方向、應(yīng)用思路、應(yīng)用方法，以此幫助相關(guān)審計人員了解并認(rèn)可大數(shù)據(jù)和相關(guān)技術(shù)，明確大數(shù)據(jù)對財務(wù)審計及其發(fā)展的重要意義和作用，并通過提升審計人員的相關(guān)技術(shù)水平，進一步提高其對相應(yīng)技術(shù)的應(yīng)用效果。除此之外，還需要合理使用大數(shù)據(jù)和相關(guān)技術(shù)，確保財務(wù)審計工作的質(zhì)量和效果。一方面，事業(yè)單位需建立大數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺，并結(jié)合當(dāng)前實際情況和財務(wù)審計工作需求，設(shè)置該應(yīng)用平臺的功能和相應(yīng)服務(wù)，主要包括審計信息管理、審計模擬等多項內(nèi)容，以此實現(xiàn)對審計信息數(shù)據(jù)的收集、保存、整理、挖掘和分析應(yīng)用，改變傳統(tǒng)審計數(shù)據(jù)信息管理方式，實現(xiàn)對審計數(shù)據(jù)信息的共享、傳遞以及管理，以此增強審計管控能力。另一方面，合理選擇財務(wù)審計系統(tǒng)和相應(yīng)的工具，結(jié)合事業(yè)單位財務(wù)審計工作實際需求，合理引入財務(wù)審計系統(tǒng)，以進一步提高財務(wù)審計工作質(zhì)量和效率。同時，要借助相應(yīng)的審計系統(tǒng)，強化對財務(wù)審計過程的全程控制，以此保障財務(wù)審計工作的質(zhì)量和效率。

3.3建立創(chuàng)新意識，創(chuàng)新審計方法

在大數(shù)據(jù)背景下，財務(wù)審計工作發(fā)生了極大的變化，為進一步保障財務(wù)審計質(zhì)量，確保審計工作效果能得到充分發(fā)揮，需建立創(chuàng)新意識，并結(jié)合事業(yè)單位和當(dāng)前大數(shù)據(jù)環(huán)境的實際情況和需求，合理創(chuàng)新審計方法。3.3.1合理擴大審計范圍為保障審計工作質(zhì)量和效果，需進一步擴大審計范圍，并加強對事業(yè)單位的內(nèi)控管理，將財務(wù)審計工作與單位管理進行有機融合，從而通過審計工作實現(xiàn)對事業(yè)單位內(nèi)部的管控和監(jiān)督，促進事業(yè)單位的良性發(fā)展。3.3.2優(yōu)化審計流程新時期，審計工作的內(nèi)容和工具都發(fā)生了一定的變化，傳統(tǒng)審計流程難以滿足新時期發(fā)展的需求，需結(jié)合實際情況，合理調(diào)整并優(yōu)化審計流程，規(guī)范財務(wù)審計過程，強化審計過程管控，促使財務(wù)審計工作得到有序推進。3.3.3調(diào)整財務(wù)審計模式傳統(tǒng)財務(wù)審計工作主要采用的是事后模式，通常在發(fā)現(xiàn)問題之后進行補救處理，雖然能在一定程度上彌補事業(yè)單位的財務(wù)損失，但是效果相對較差?；诖髷?shù)據(jù)背景，大數(shù)據(jù)技術(shù)能通過分析和挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)事前預(yù)防，及時發(fā)現(xiàn)審計工作過程中可能存在的隱患問題或潛在的風(fēng)險，并在問題發(fā)生前采取有效的處理措施，以規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，助力事業(yè)單位提高財務(wù)管理水平，保障事業(yè)單位的財務(wù)安全。3.3.4將審計工作從財務(wù)部門獨立出來將審計工作從財務(wù)部門獨立出來，確保審計工作的獨立性，降低其他部門、人員對事業(yè)單位財務(wù)審計工作的影響，從而提高審計工作質(zhì)量，促使財務(wù)審計作用得到充分發(fā)揮。對此，事業(yè)單位需結(jié)合當(dāng)前實際情況，構(gòu)建明確的財務(wù)審計組織機構(gòu)，確保財務(wù)審計的獨立性。同時，事業(yè)單位需完善財務(wù)審計組織架構(gòu)，建立以數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)核心的審計結(jié)構(gòu)，以進一步減少審計過程中的資源消耗，確保審計目標(biāo)能得到有效的實現(xiàn)。

3.4強化信息建設(shè)，提高工作效率

在大數(shù)據(jù)背景下，財務(wù)審計工作逐漸向著信息化方向不斷發(fā)展，加強事業(yè)單位信息化建設(shè)，對保障審計質(zhì)量和效率有著直接的影響，可見，在財務(wù)審計工作創(chuàng)新發(fā)展的過程中，加強信息化建設(shè)是事業(yè)單位必須面對的重要內(nèi)容。第一，事業(yè)單位必須加大對信息技術(shù)和基礎(chǔ)設(shè)施方面的投入力度，審計工作所面對的數(shù)據(jù)信息量相對較大，對基礎(chǔ)信息設(shè)施和信息平臺有著較高的要求。在此情況下，單位必須結(jié)合實際審計工作需求，加大對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)、硬件等方面的投入和配置力度，為財務(wù)審計工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)環(huán)境，確保相應(yīng)硬件設(shè)備和信息技術(shù)能滿足大數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和審計工作的需求，以進一步提高審計工作質(zhì)量和效率。第二，為保障大數(shù)據(jù)系統(tǒng)和相關(guān)信息技術(shù)應(yīng)用的有效性，在財務(wù)審計創(chuàng)新發(fā)展的過程中，事業(yè)單位需邀請專門的審計專家和大數(shù)據(jù)系統(tǒng)操作專家編制相應(yīng)的作業(yè)手冊，完善大數(shù)據(jù)系統(tǒng)操作方法和流程，確保相關(guān)審計人員能充分掌握大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的操作方法，以保障數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用效果。第三，應(yīng)加強雙層資源庫和信息化平臺的建設(shè)，以此為審計工作的順利開展和相關(guān)數(shù)據(jù)資源的共享提供良好的平臺。為保障審計系統(tǒng)和相應(yīng)信息平臺的應(yīng)用效果和系統(tǒng)性能，確保審計工作的順利開展，避免由于系統(tǒng)平臺問題而影響審計工作的正常開展，還需定期更新并優(yōu)化相關(guān)平臺和系統(tǒng)，以此滿足財務(wù)審計不斷發(fā)展的工作需求，為財務(wù)審計的可持續(xù)發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境。第四，加強審計信息平臺的安全建設(shè)和管理維護，財務(wù)審計工作涉及的數(shù)據(jù)信息與事業(yè)單位發(fā)展之間有著密切的聯(lián)系，是單位的重要數(shù)據(jù)，一旦泄漏或丟失，將會給事業(yè)單位造成嚴(yán)重的影響。因此，在當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷發(fā)展的背景下，必須加強對審計信息平臺和相應(yīng)數(shù)據(jù)庫的安全管理和維護，健全平臺安全防御系統(tǒng)，做好信息管理和維護工作，借助相應(yīng)的防火墻技術(shù)、身份識別技術(shù)、加密技術(shù)等，全面保障審計信息平臺的安全。

4結(jié)束語

大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展使得財務(wù)數(shù)據(jù)量不斷增加，財務(wù)審計信息化水平和工作的時效性也在不斷提升，在此背景下，為進一步提高財務(wù)審計的質(zhì)量與效率，發(fā)揮審計功能，應(yīng)結(jié)合實際情況，創(chuàng)新審計理念，加強對大數(shù)據(jù)知識的學(xué)習(xí)和相關(guān)技術(shù)的應(yīng)用；同時，還需建立創(chuàng)新意識，創(chuàng)新審計方法，強化信息建設(shè)，以進一步提高財務(wù)審計工作質(zhì)量、效率和效果。隨著財務(wù)審計工作的創(chuàng)新發(fā)展和實踐研究，我國事業(yè)單位將會朝著更加健康、穩(wěn)定的方向不斷發(fā)展。

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大數(shù)據(jù)具有信息量大、種類多、數(shù)據(jù)反應(yīng)迅速等特點，利用大數(shù)據(jù)能幫助企業(yè)加快信息化建設(shè)，展開更有效的經(jīng)營決策，使企業(yè)在競爭中脫穎而出。云會計的應(yīng)用在推進企業(yè)會計信息化的同時，也給傳統(tǒng)的審計工作帶來了較大的挑戰(zhàn)。新技術(shù)下，審計的對象、審計人員、審計技術(shù)、審計證據(jù)、審計風(fēng)險等都受到了不同程度的影響，傳統(tǒng)的審計流程與模式是否還適用于云會計審計工作，審計工作將迎來何種機遇與挑戰(zhàn)，是值得深入研究的問題。

縱觀現(xiàn)有的文獻，關(guān)于“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下云會計審計的研究還主要停留在環(huán)境對審計的影響、審計內(nèi)容方面，而關(guān)于新形勢下審計流程框架的搭建、實施方案等方面的研究還很少?；诖?，本文以分析新技術(shù)環(huán)境下云會計對審計工作的影響為基礎(chǔ)，嘗試搭建基于云會計的審計新思路，旨在提高新形勢下審計工作的效率與效果。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”時代云會計對審計的影響

審計工作需要收集充分有效的審計證據(jù)，對審計數(shù)據(jù)有較高的量與質(zhì)的要求?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+會計”模式在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的應(yīng)用將對現(xiàn)有的審計模式產(chǎn)生重要的影響。審計單位若想更好地適應(yīng)快速變化的市場，就需以新技術(shù)的出現(xiàn)為契機，重視大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計模式可能發(fā)生的利好轉(zhuǎn)變，以提高單位的審計效率。

（一）對審計抽樣的影響。面對大量的財務(wù)數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的審計工作往往在設(shè)定審計重要性水平的基礎(chǔ)上，采用一定的審計抽樣方法對樣本進行重點檢查。受到人力、財力、時間的限制，傳統(tǒng)的審計工作不能對所有審計數(shù)據(jù)展開分析與檢驗。大數(shù)據(jù)時代下，新技術(shù)的應(yīng)用對審計單位的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)存儲等能力提出了較高的要求。利用一定的數(shù)據(jù)分析與挖掘技術(shù)，審計單位可以從大批量的數(shù)據(jù)中挖掘出對審計有用的數(shù)據(jù)，這使得審計單位不再依賴于抽樣審計，使審計范圍得到了必要的拓展。

（二）對審計證據(jù)的影響。在傳統(tǒng)的審計工作中，審計人員通過一定的審計方法獲取了較多具體量化的財務(wù)數(shù)據(jù)以展開審計分析，而對非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)如公司章程、公司年度工作報表、董事會決議等則采用人工翻閱的方式展開分析。然而，在云會計背景下，一些非結(jié)構(gòu)性的數(shù)據(jù)增加，審計證據(jù)則以更多樣化、網(wǎng)絡(luò)化、復(fù)雜化的載體出現(xiàn)，一些供應(yīng)商甚至有可能無法提供這些審計證據(jù)，這無疑給審計工作添加了更大的難度。其次，云會計的運用是以公司強大的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為支撐，許多處理過程均會涉及到計算機編程、軟件測試、計算機語言翻譯等復(fù)雜內(nèi)容，而這些內(nèi)容也是無法替代的重要審計證據(jù)。審計工作必須獲取充分、必要的審計證據(jù)才能為審計報告提供合理保證，云會計應(yīng)用對審計證據(jù)獲取的影響是不容小覷的。

（三）對審計技術(shù)的影響。由上文分析可知，審計證據(jù)的載體多樣化與數(shù)字化對傳統(tǒng)的詢問、檢查、函證等審計技術(shù)手段提出了質(zhì)疑。新形勢下，舊的審計技術(shù)手段已不能滿足新環(huán)境的需求，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，企業(yè)舞弊的手段也呈現(xiàn)出多樣化特征，若審計技術(shù)得不到及時更新與升級，審計漏洞勢不可擋，而大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”的應(yīng)用也將失去最初的意義。因此，開發(fā)適應(yīng)于云會計環(huán)境下的審計技術(shù)手段迫在眉睫。審計人員需與時俱進，掌握新的審計技術(shù)手段，確保審計質(zhì)量。

（四）對審計人員的影響。審計人員大多具有會計、審計、財務(wù)專業(yè)背景，大部分的審計工作均是建立在審計人員財會、審計專業(yè)素養(yǎng)的基礎(chǔ)上，并結(jié)合一定的專業(yè)判斷。然而，大數(shù)據(jù)環(huán)境下云會計審計工作對審計人員提出了更高、更苛刻的要求。云計算的運用要求審計人員對計算機技術(shù)、云處理系統(tǒng)、計算機軟件工程有一定的認(rèn)識，審計人員自身的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析能力也有待提升。此外，審計人員還需了解整個宏觀經(jīng)濟形勢，及時關(guān)注行業(yè)動態(tài)。

（五）對審計風(fēng)險的影響。新技術(shù)環(huán)境下，審計范圍、審計證據(jù)、審計技術(shù)以及審計人員等均受到了影響，審計風(fēng)險增加，審計工作難度增大。傳統(tǒng)的審計工作往往利用審計風(fēng)險模型來預(yù)測項目的審計風(fēng)險，然而，隨著審計風(fēng)險的增加，傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型是否繼續(xù)適用于云會計模式下的審計風(fēng)險評估，是一個值得探討的問題。為此，應(yīng)改進傳統(tǒng)的審計風(fēng)險評估模型，以適應(yīng)云會計下的審計風(fēng)險評估，將審計風(fēng)險控制在可接受的水平范圍。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”時代基于云會計的審計流程框架

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，云會計的運用是基于建立了一個強大的云計算平臺，而云會計下的審計工作也是在這個平臺上展開，運用云計算平臺的強大功能對審計數(shù)據(jù)進行采集與分析。云平臺上匯集了各式各樣的數(shù)據(jù)資源，審計工作就需要以審計系統(tǒng)為基礎(chǔ)，采用一定的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，實現(xiàn)對大量財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的深入分析，利用云計算系統(tǒng)初步挖掘并篩選出有用的審計證據(jù)。再結(jié)合專業(yè)的方法，對被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)進行判斷，形成有用的審計證據(jù)。鑒于這樣的理解，以審計基本工作流程為基礎(chǔ)，本文嘗試構(gòu)建了基于云會計的審計流程圖，如圖1所示。

基于云會計的審計工作并沒有脫離或違背審計行業(yè)統(tǒng)一的規(guī)范或基本運作模式，只是在審計實施階段有所不同。審計人員可以通過云數(shù)據(jù)平臺，調(diào)出被審計單位各項數(shù)據(jù)資源，后續(xù)的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)篩選、數(shù)據(jù)分析等工作均可以在云平臺審計系統(tǒng)中完成。

如圖1所示，基于審計的基本流程，我們從審計準(zhǔn)備、審計實施及審計結(jié)束三個階段展開，說明基于云會計的審計流程。其中，相對于審計準(zhǔn)備與結(jié)束階段，云會計平臺的運用對審計實施階段的影響最為顯著。

篇（9）

中圖分類號：F830 文獻標(biāo)識碼：B 文章編號：1674-2265（2016）10-0076-05

一、大數(shù)據(jù)對審計行業(yè)的影響分析

科學(xué)研究在經(jīng)歷實驗科學(xué)、理論科學(xué)和計算科學(xué)后，進入數(shù)據(jù)密集型科學(xué)階段，與之相伴的就是大數(shù)據(jù)時代的到來。大數(shù)據(jù)研究的集大成者維克托?舍恩伯格認(rèn)為，大數(shù)據(jù)時代的思維變革特點主要包括全數(shù)據(jù)模式成為可能、數(shù)據(jù)混雜性而非精確度是重點、相關(guān)關(guān)系替代因果關(guān)系成為關(guān)鍵。

大數(shù)據(jù)時代下異構(gòu)數(shù)據(jù)的高度集中和處理多樣化對各國金融監(jiān)管機構(gòu)都產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，具體到中央銀行來說，一方面，改變業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、挖掘、存儲和分析處理方式，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)無法滿足大數(shù)據(jù)背景下海量數(shù)據(jù)資源處理需求，數(shù)據(jù)批處理、流處理和交互處理的要求提高。另一方面，在掌握大量數(shù)據(jù)資源的基礎(chǔ)上，通過強化業(yè)務(wù)處理與金融管理的融合，能夠有效提高金融數(shù)據(jù)分析、預(yù)測水平，更好地支撐風(fēng)險防范、金融決策，強化央行金融服務(wù)和宏觀調(diào)控職能。

大數(shù)據(jù)的運用也對審計工作產(chǎn)生了深刻影響。審計內(nèi)容上，“樣本=全體”的全數(shù)據(jù)模式使得審計全覆蓋理論上成為可能，而異構(gòu)數(shù)據(jù)間多維關(guān)系的充分展現(xiàn)既提升了審計寬度，也使得審計分析能夠突破簡單因果邏輯關(guān)系分析，尋找更為根本的原因。審計技術(shù)方法上，新的數(shù)據(jù)采集、存儲和處理分析技術(shù)對傳統(tǒng)的控制測試、審計抽樣等形成全新挑戰(zhàn)，云數(shù)據(jù)庫、聯(lián)網(wǎng)審計或?qū)⒅鸩匠蔀閷徲嫷闹匾侄魏头椒?。審計思維理念上，全量思維、允許不精確思維和預(yù)測關(guān)聯(lián)性思維將逐步占據(jù)主導(dǎo)地位。

二、審計行業(yè)應(yīng)對大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)的路徑――審計信息化

信息化既是順應(yīng)大數(shù)據(jù)趨勢發(fā)展的必然結(jié)果，也是應(yīng)對大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)的必由之路。隨著大數(shù)據(jù)的影響不斷深入，審計行業(yè)也主動采取行動應(yīng)對挑戰(zhàn)，有計劃、分步驟推動審計信息化進程，以期實現(xiàn)審計信息化、網(wǎng)絡(luò)化和云端化，推動行業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（一）信息化是審計行業(yè)應(yīng)對大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)的基本前提

“大數(shù)據(jù)”背景下，傳統(tǒng)手工條件下的審計技術(shù)無法處理審計對象海量、復(fù)雜的數(shù)據(jù)集合，這就要求通過先進的信息化手段，提高對海量數(shù)據(jù)進行分析判斷的水平。國家審計署劉家義審計長在2013年12月召開的全國審計工作會議上指出：積極跟蹤國內(nèi)外大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的新進展、新動態(tài)，探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，為推動大數(shù)據(jù)背景下的審計信息化建設(shè)做好準(zhǔn)備。2016年，政府信息化建設(shè)“金審”三期工程正式開啟，著力推進“國家審計云”（AO云）、聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)和審計數(shù)據(jù)綜合分析平臺建設(shè)，重點研究大數(shù)據(jù)背景下如何推動審計信息化建設(shè)繼續(xù)發(fā)展，涵蓋作業(yè)系統(tǒng)建設(shè)、數(shù)據(jù)分析團隊能力打造、數(shù)據(jù)分析挖掘技術(shù)等內(nèi)容。社會審計角度，中國注冊會計師協(xié)會明確表示，“十三五”時期將繼續(xù)深化行業(yè)信息化戰(zhàn)略，有序推進行業(yè)信息化向云計算形態(tài)轉(zhuǎn)變，通過自上而下推動式或自下而上匯聚式建立行業(yè)層面的大數(shù)據(jù)審計分析平臺。

（二）信息化是充分利用大數(shù)據(jù)、推動審計方式變革的必由之路

大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，極大地拓寬了審計行業(yè)的視野，通過對海量數(shù)據(jù)進行跨系統(tǒng)、跨行業(yè)的橫向比對驗證和縱向關(guān)聯(lián)分析，可以有效改善傳統(tǒng)審計方式面臨的信息不對稱問題，而這一變革的實現(xiàn)，依賴于審計信息化的不斷推進。例如，筆者通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行已經(jīng)在積極開展審計信息化建設(shè)，加強對大數(shù)據(jù)的開發(fā)利用。技術(shù)上，商業(yè)銀行大多根據(jù)自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)量身設(shè)計審計模型、系統(tǒng)或平臺，更新及時，集約化水平較高。如，建設(shè)銀行的非現(xiàn)場審計集中系統(tǒng)（OAS）和審計管理信息（AMIS）系統(tǒng)，系統(tǒng)架構(gòu)和功能設(shè)計較完善，針對性強。組織機制上，國有商業(yè)銀行大多建有一套成熟的審計工作章程與體系，如工商銀行和建設(shè)銀行總行都設(shè)有獨立的內(nèi)審局或?qū)徲嫴?，實行區(qū)域管轄或派駐制，為履行審計監(jiān)督職責(zé)提供機制保障。人員上，都建有數(shù)據(jù)分析團隊，負(fù)責(zé)將新技術(shù)用于管理及審計。

從各國央行應(yīng)對大數(shù)據(jù)的情況來看，根據(jù)費雪委員會（IFC，2015）的報告，約有2/3的央行曾在內(nèi)部正式討論過大數(shù)據(jù)問題，視大數(shù)據(jù)為宏觀經(jīng)濟分析潛在的有效工具，但大部分依然在使用傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)集合，只有1/3的央行經(jīng)常使用大數(shù)據(jù)資源，60%的央行認(rèn)為自身尚不具備對大數(shù)據(jù)進行常規(guī)處理的條件，其中昂貴的人力成本和IT成本是主要困難。同時，2016年中央銀行內(nèi)審工作年會上，各國央行內(nèi)審部門普遍關(guān)注大數(shù)據(jù)背景下信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)安全，認(rèn)可審計信息化是內(nèi)審發(fā)展的重要出路并采取了相應(yīng)措施。如，美聯(lián)儲表示要保持大數(shù)據(jù)審計認(rèn)知，開展數(shù)據(jù)分析與可視化操作等。

三、基層央行內(nèi)審信息化現(xiàn)狀與存在的突出問題

（一）央行內(nèi)審信息化現(xiàn)狀

1. 業(yè)務(wù)信息化發(fā)展迅速。審計信息化水平受制于業(yè)務(wù)信息化水平。近年來人民銀行系統(tǒng)業(yè)務(wù)信息化整體水平迅速提升。從對濟南分行轄區(qū)某地市中支業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和系統(tǒng)使用管理情況的調(diào)查來看，地市級機構(gòu)中各類在用系統(tǒng) 140余個，部門平均在用系統(tǒng)30余個，大部分業(yè)務(wù)操作實現(xiàn)了平臺化、網(wǎng)絡(luò)化，數(shù)據(jù)也基本實現(xiàn)全國集中。

2. 內(nèi)部審計信息化有所發(fā)展。從部門設(shè)置來看，總行內(nèi)審司設(shè)有信息技術(shù)審計處，各分行一般設(shè)有信息技術(shù)審計科或信息技術(shù)審計崗。這些部門和崗位既負(fù)責(zé)組織開展信息技術(shù)類審計項目，也承擔(dān)引領(lǐng)和推動審計信息化工作職責(zé)。從人員配備來看，陸續(xù)有計算機專業(yè)技術(shù)人員加入審計隊伍，提升信息技術(shù)審計工作水平。從系統(tǒng)研發(fā)與應(yīng)用來看，由總行研發(fā)、引進的計算機輔助審計系統(tǒng)①（2012年）、內(nèi)審綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)（2009）、電子依據(jù)手冊和ACL審計軟件②等審計工具已在總行、分行和中心支行三個層面推廣使用，各分支機構(gòu)也結(jié)合實際開發(fā)各類審計軟件，有效推動審計信息化發(fā)展。

（二）央行內(nèi)審信息化的關(guān)鍵要素及主要問題

審計信息化受制于業(yè)務(wù)信息化，業(yè)務(wù)信息化能夠倒逼審計信息化，但不會自動觸發(fā)審計信息化。深入推動審計信息化建設(shè)，必須遵循其發(fā)展規(guī)律，找出關(guān)鍵性因素。筆者認(rèn)為，審計信息化有三個關(guān)鍵要素，即數(shù)據(jù)、人員和平臺，三者互為條件，缺一不可。具體來說：

1. 數(shù)據(jù)的獲取與使用是實現(xiàn)審計信息化的前提。當(dāng)前人民銀行審計信息化建設(shè)處于起步階段，數(shù)據(jù)獲取是首要難點：一是數(shù)據(jù)獲取受制于業(yè)務(wù)信息化發(fā)展水平，在大部分業(yè)務(wù)已實現(xiàn)信息化情況下，依然有部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)由于主客觀因素?zé)o法通過信息化手段采集與獲取。二是已實現(xiàn)信息化處理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，由于系統(tǒng)開發(fā)規(guī)劃不統(tǒng)一、系統(tǒng)建設(shè)“多而散”、數(shù)據(jù)源繁雜等原因，要實現(xiàn)集中高效采集和標(biāo)準(zhǔn)化處理也存在難度。

2. 平臺建設(shè)是實現(xiàn)審計信息化的重要步驟。以平臺化思路搭建應(yīng)用系統(tǒng)基礎(chǔ)是相關(guān)單位和部門審計信息化成功的重要經(jīng)驗。從濟南分行轄區(qū)工作實際來看，大部分業(yè)務(wù)審計仍然依靠現(xiàn)場翻閱紙質(zhì)憑證和賬簿的傳統(tǒng)審計手段，平臺化處理水平有限?？陀^來看，人民銀行總行搭建的計算機輔助審計系統(tǒng)、內(nèi)審綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與政府審計的相關(guān)系統(tǒng)定位相同、功能類似，具備充當(dāng)審計平臺的基本條件，但受制于數(shù)據(jù)采集工作，系統(tǒng)中缺乏充足數(shù)據(jù)資源，導(dǎo)致平臺作用發(fā)揮有限。

3. 復(fù)合型人才是實現(xiàn)審計信息化的核心條件。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與審計平臺是實現(xiàn)審計信息化的“硬件”，而懂業(yè)務(wù)、精技術(shù)的審計人員是推動審計信息化的關(guān)鍵性“軟件”。從2015年底轄區(qū)審計隊伍人員調(diào)查結(jié)果來看，計算機特長或?qū)I(yè)人員占比僅為3%。復(fù)合型、技術(shù)型審計人才欠缺成為制約審計信息化發(fā)展的重要因素。

四、CAATs在TCBS業(yè)務(wù)審計中的應(yīng)用案例

面對大數(shù)據(jù)帶來的機遇與挑戰(zhàn)，央行審計部門積極探索信息化發(fā)展道路，其中，應(yīng)用計算機輔助審計技術(shù)審計國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是較為成功的案例，在該領(lǐng)域，傳統(tǒng)手工審計模式徹底改變。

（一）審前準(zhǔn)備階段

1. 采集并導(dǎo)入業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。經(jīng)過溝通和協(xié)調(diào)，TCBS業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)實現(xiàn)定期導(dǎo)入計算機輔助審計系統(tǒng)。截至2015年底，除個別數(shù)據(jù)表不全，審計系統(tǒng)中已涵蓋了2012年3月以來的所有TCBS業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，具備使用輔助審計技術(shù)的基本條件。

2. 編制審計模型。成功采集數(shù)據(jù)后，內(nèi)審部門成立數(shù)據(jù)分析團隊，依據(jù)國庫管理規(guī)章制度和審計方案，從風(fēng)險、問題、不合理業(yè)務(wù)或數(shù)據(jù)入手，繪制TCBS主要風(fēng)險圖，梳理分析數(shù)據(jù)流程，編制審計模型，固化審計思路，目前已有各類審計模型40余個。

3. 非現(xiàn)場數(shù)據(jù)篩選分析。在項目開展前，通過分析TCBS數(shù)據(jù)來篩選可疑線索和明確審計重點。審計線索挖掘的整體思路為：梳理審計期內(nèi)有效國庫業(yè)務(wù)制度，理清主要業(yè)務(wù)風(fēng)險點，對照業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中運行審計模型或設(shè)置審計條件③，查找可疑線索。

以XX行是否存在“有退庫無繳庫”違規(guī)退庫情況審計為例。傳統(tǒng)審計方式下，審計人員需根據(jù)退庫業(yè)務(wù)憑證，倒查退庫人繳款情況。鑒于繳款記錄數(shù)量龐雜，且并不作為業(yè)務(wù)憑證留存，繳款與退款并非一一對應(yīng)，基本無法憑手工翻閱記錄發(fā)現(xiàn)這類違規(guī)情況。但使用輔助審計系統(tǒng)可快速發(fā)現(xiàn)違規(guī)線索。

篩選思路：以退款人名稱為線索，匹配核對繳款明細(xì)，篩選出無繳款記錄的退款記錄，核實相關(guān)情況。經(jīng)多次驗證，該分析思路和相關(guān)數(shù)據(jù)字段有效，可形成固定審計模型留存在輔助審計系統(tǒng)中，審計人員可通過復(fù)制模型和修改具體參數(shù)篩選線索。

4. 明確審計重點。根據(jù)線索篩選結(jié)果，掌握被審計對象情況，確定審計重點。如，在對XX行的TCBS業(yè)務(wù)審計中，經(jīng)篩選分析，發(fā)現(xiàn)該行審計期內(nèi)實撥業(yè)務(wù)量少，大部分應(yīng)是上下級調(diào)度款，現(xiàn)場審計紙質(zhì)憑證意義不大。審計人員轉(zhuǎn)而關(guān)注集中支付支出金額，運行審計模型發(fā)現(xiàn)集中支付支出金額占比較高，據(jù)此適時將現(xiàn)場審計重點轉(zhuǎn)移到集中支付銀行。

（二）現(xiàn)場審計階段

輔助審計系統(tǒng)的應(yīng)用也改變了現(xiàn)場審計模式，由抽樣尋找審計線索和查證問題變成重點核實可疑線索。如，在審計重要崗位人員變動離崗是否及時辦理交接手續(xù)時，傳統(tǒng)審計方式需現(xiàn)場調(diào)閱審計交接登記簿，對照紙質(zhì)記錄逐筆核實，易出現(xiàn)遺漏和審計不全情況。使用輔助審計系統(tǒng)則可在審前篩選出審計期內(nèi)TCBS系統(tǒng)用戶變化情況，現(xiàn)場只需根據(jù)線索記錄直接調(diào)閱相應(yīng)的交接手續(xù)，比對核實及時性和準(zhǔn)確性即可。

（三）審計整體評價

輔助審計技術(shù)有助于審計人員形成整體概念，更為客觀全面地進行審計評價。如，手工抽查方式是在抽查發(fā)現(xiàn)不合規(guī)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上推斷整體情況，做出審計評價。而輔助審計技術(shù)可以分析統(tǒng)計不合規(guī)業(yè)務(wù)整體數(shù)量，在此基礎(chǔ)上做出審計評價。

輔助審計技術(shù)應(yīng)用對審計模式產(chǎn)生了巨大影響，而其能夠?qū)崿F(xiàn)的主要原因在于該領(lǐng)域在數(shù)據(jù)、人員和平臺三大關(guān)鍵要素上都有所突破和發(fā)展：首先，TCBS業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)充分信息化以及內(nèi)審部門及時全面獲取數(shù)據(jù)，解決了數(shù)據(jù)困難。其次，數(shù)據(jù)分析和模型建設(shè)小組能夠統(tǒng)籌調(diào)度審計業(yè)務(wù)骨干，短時間內(nèi)開發(fā)大量有效審計模型。最后，計算機輔助審計系統(tǒng)的既有功能提供了成功必不可少的實施平臺。

五、基層央行內(nèi)審模式轉(zhuǎn)型設(shè)想與具體路徑建議

篇（10）

2金融審計大數(shù)據(jù)平臺的建設(shè)

大數(shù)據(jù)技術(shù)可以為當(dāng)前金融行業(yè)的發(fā)展提供更多更加可靠的數(shù)據(jù)，滿足金融企業(yè)以及行業(yè)在發(fā)展過程中對數(shù)據(jù)質(zhì)量以及數(shù)量的要求，所以為了能夠更好地對這些數(shù)據(jù)進行應(yīng)用，金融機構(gòu)需要建立基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計工作平臺。因為當(dāng)前金融數(shù)據(jù)量的提升速度快，所以金融審計工作過程中，面對海量的數(shù)據(jù)工作難度也在不斷增加，這些數(shù)據(jù)主要包括了被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)以及組織結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)和審計模型程序數(shù)據(jù)以及國家政策變更等，這些海量而且雜亂的數(shù)據(jù)之間難以產(chǎn)生有效的聯(lián)系，所以利用起來就會存在很大的難度，在金融審計分析工作過程中就難以有效推動工作進展，所以基于這一需求需要建立更加完善的大數(shù)據(jù)審計平臺。

對于金融審計大數(shù)據(jù)平臺的建設(shè)來講，可以通過分布式存儲系統(tǒng)將各離散的單元進行有效的銜接，讓審計工作的執(zhí)行者也就是大數(shù)據(jù)技術(shù)平臺的使用者，針對這些單元內(nèi)容進行調(diào)度和并行處理，在此過程中所產(chǎn)生的成本是比較低的。同時因為在審計工作過程中需要將審計工作疑點找出，所以就需要對大量的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、篩選、查詢以及分析，對于大數(shù)據(jù)平臺來講，這些基礎(chǔ)功能都需要具備。大數(shù)據(jù)平臺需要對金融數(shù)據(jù)開展實時監(jiān)控，并且對風(fēng)險進行有效的預(yù)測，這樣才能夠構(gòu)建更好的金融數(shù)學(xué)模型，及時應(yīng)對可能會出現(xiàn)的問題及風(fēng)險。

在新形勢下，大數(shù)據(jù)應(yīng)用對銀行核心競爭力的提升、業(yè)務(wù)創(chuàng)新、盈利模式以及其所處的金融市場競爭格局等產(chǎn)生了巨大影響。在大數(shù)據(jù)時代，我國銀行可以采取以下應(yīng)對策略：培養(yǎng)面向大數(shù)據(jù)時代的銀行競爭能力；完善自身大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施，加強數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析和整合能力；搭建銀行業(yè)數(shù)據(jù)分析平臺；積極防范大數(shù)據(jù)金融風(fēng)險等。

3審計數(shù)據(jù)收集

對于金融審計工作來講，審計過程中所需的大量金融數(shù)據(jù)主要有4個方面來源：首先，最主要的來源就是經(jīng)過審計的金融機構(gòu)。因為在經(jīng)過審計的金融機構(gòu)內(nèi)部會有一定量的年度資產(chǎn)的負(fù)債損益數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)能夠為金融審計工作提供更好的數(shù)據(jù)支持。其次則是互聯(lián)網(wǎng)平臺上所擁有的金融數(shù)據(jù)。隨著當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)的快速普及與技術(shù)進步，互聯(lián)網(wǎng)當(dāng)中所包含的金融數(shù)據(jù)越來越多，而且也越來越具有開放性，所以對于金融審計工作來講，可以從互聯(lián)網(wǎng)平臺上抓取并獲取一定量的公共金融數(shù)據(jù)。再次則是政府部門提供的金融數(shù)據(jù)，之所以需要政府部門提供金融數(shù)據(jù)，主要是因為金融審計工作的數(shù)據(jù)涉及內(nèi)容廣以及業(yè)務(wù)綜合性高的特點，所以需要由政府部門配合出具一部分金融數(shù)據(jù)，滿足金融審計工作的內(nèi)在需要。最后則是過往金融審計中所產(chǎn)生的相關(guān)數(shù)據(jù)。因為金融數(shù)據(jù)的數(shù)量以及規(guī)模龐大，而且來源也較多，所以想要應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對這些信息進行收集，那么就需要進行系統(tǒng)化的管理，讓金融數(shù)據(jù)信息能夠更加準(zhǔn)確而且更加完整和有效，這樣才可以便于后續(xù)所開展的金融審計工作。

4基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的金融審計管理

在上述數(shù)據(jù)收集工作結(jié)束之后，為了能夠使數(shù)據(jù)的有效性以及合理性得到保證，并為后續(xù)的審計分析工作提供參考，那么就需要對所收集的數(shù)據(jù)開展有效的管理。

首先需要對所收集到的數(shù)據(jù)當(dāng)中的金融結(jié)構(gòu)化以及非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行提前處理，因為這些數(shù)據(jù)本身是具有一定區(qū)別的，而且處于雜亂無章的狀態(tài)，提前進行處理之后可以檢測并且糾正當(dāng)前所收集數(shù)據(jù)當(dāng)中存在的一些錯誤，然后做到更有效的數(shù)據(jù)篩選，從而保證最終參與金融審計數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

其次則是需要對數(shù)據(jù)的存儲工作給予高度重視，因為在數(shù)據(jù)存儲的過程中，結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)可以在審計平臺軟件當(dāng)中進行直接存儲，但非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)因為涉及的規(guī)模大，而且數(shù)量多，種類也復(fù)雜，所以存儲時的難度會更高，這些非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)可以進行分類的存儲。例如，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)當(dāng)中的視頻以及圖像和錄音等非文本類文件，在存儲時可以在移動存儲設(shè)備當(dāng)中，如光盤以及磁盤等進行存儲，便于后續(xù)進行查找及使用。

5基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的金融審計分析

因為在金融審計過程中，需要對海量以及龐大的數(shù)據(jù)進行收集和存儲以及管理，所以需要在最后一步結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)對這些數(shù)據(jù)開展詳盡的分析工作，這樣就可以使審計工作人員在這些數(shù)據(jù)審計的過程中發(fā)現(xiàn)存在的問題，并以此為基礎(chǔ)對金融審計過程中存在的風(fēng)險點進行預(yù)測，然后確定審計工作重點獲得審計工作證據(jù)。對于當(dāng)前以大數(shù)據(jù)技術(shù)為基礎(chǔ)的金融審計工作來講，相關(guān)審計工作人員還需要深入思考如何結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)，對金融審計數(shù)據(jù)中的深層信息進行挖掘，從而提高對數(shù)據(jù)的分析以及利用效率，這樣才能夠使金融風(fēng)險得到有效的防治。因為在大數(shù)據(jù)技術(shù)當(dāng)中，所涉及的數(shù)據(jù)主要可以分為結(jié)構(gòu)化以及非結(jié)構(gòu)化2種，金融審計當(dāng)前更注重的是對結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行分析。

5.1結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析