高新財(cái)務(wù)審計(jì)匯總十篇

時(shí)間：2023-08-07 17:29:49

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇高新財(cái)務(wù)審計(jì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關(guān)鍵詞高新技術(shù) 財(cái)務(wù)復(fù)審對(duì)策

一、高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審存在問(wèn)題

（一）高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審規(guī)定

通過(guò)復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)"高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)"之日起有效期為三年，有效期滿(mǎn)后，企業(yè)再次提出認(rèn)定申請(qǐng)的，按初次申請(qǐng)辦理。高新技術(shù)企業(yè)資格期滿(mǎn)前三個(gè)月內(nèi)企業(yè)應(yīng)提出復(fù)審申請(qǐng)不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動(dòng)失效。高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審須提交近三個(gè)會(huì)計(jì)年度開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的報(bào)告，并提供中介機(jī)構(gòu)出具的近三個(gè)會(huì)計(jì)年度企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用、近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。由此可知，企業(yè)想要永久取得高新技術(shù)企業(yè)資格，必須按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和復(fù)審的要求規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算。

（二）當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審存在的主要問(wèn)題

從近幾年高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審情況來(lái)看，審查專(zhuān)家組對(duì)研發(fā)費(fèi)用的比例的合理性和配比情況較為關(guān)注，對(duì)很多企業(yè)提出以下問(wèn)題：第一，研發(fā)費(fèi)用中人員人工支出占當(dāng)年支付給職工的支付比例，與研發(fā)人員占職工總數(shù)的比例相差較大；第二，研發(fā)費(fèi)用中各明細(xì)占研發(fā)費(fèi)用總額比例過(guò)低或高，較為異常。

二、做好高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審的對(duì)策

（一）重視并深入分析復(fù)審問(wèn)題

能否順利通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審，關(guān)鍵是被審企業(yè)如何做好復(fù)審答復(fù)報(bào)告和如何進(jìn)行復(fù)審答辯；被審企業(yè)在收到高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審問(wèn)題后，必須重視問(wèn)題，組織相關(guān)部門(mén)人員成立復(fù)審答辯小組，對(duì)復(fù)審問(wèn)題進(jìn)行深入分析。

從復(fù)審情況來(lái)看，很多企業(yè)存在上述提到的第一個(gè)問(wèn)題“研發(fā)人員工資比例與人數(shù)比例不配比”，主要是因?yàn)橛?jì)入研發(fā)人員工資取數(shù)來(lái)源于財(cái)務(wù)研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)核算，當(dāng)年支付給職工的支出取數(shù)來(lái)源于企業(yè)的現(xiàn)金流量表，很多企業(yè)在做研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)核算表時(shí)與現(xiàn)金流量表未統(tǒng)一核算口徑，導(dǎo)致兩個(gè)表核算的內(nèi)容出現(xiàn)漏項(xiàng)或多項(xiàng)的情況，例如研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)核算表核算的近三年的研發(fā)人員工資只計(jì)入了研發(fā)人員的工資，研發(fā)人員獎(jiǎng)金、公積金、社保及其他補(bǔ)貼沒(méi)有計(jì)入；但是現(xiàn)金流量表核算的當(dāng)年支付給職工的支出包括所有獎(jiǎng)金、公積金、社保及其他補(bǔ)貼。

上述提到的第二個(gè)問(wèn)題“研發(fā)費(fèi)用中各明細(xì)占研發(fā)費(fèi)用總額比例過(guò)低或高，較為異?！?，主要是因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有做好研發(fā)費(fèi)用的規(guī)劃。

（二）真實(shí)、合理做好研發(fā)費(fèi)用各明細(xì)支出比例的規(guī)劃

從高新技術(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)情景來(lái)看，研發(fā)費(fèi)用各明細(xì)支出都有一定合理區(qū)間，超出或低于這些比例，會(huì)引起評(píng)審專(zhuān)家組重點(diǎn)觀(guān)注。例如研發(fā)人員人數(shù)占總?cè)藬?shù)80%這個(gè)比例就是異常，因?yàn)榉ㄒ?guī)規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人數(shù)占10%以上就是合理了，該企業(yè)研發(fā)人員占80%，而銷(xiāo)售人員、實(shí)施人員、職能部門(mén)等人員僅為20%，對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)較為異常。因此財(cái)務(wù)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用核算之前，應(yīng)該首先了解和確定各研發(fā)費(fèi)用明細(xì)比例的合理區(qū)間。下面，我們看一下高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定規(guī)范中，與比例有關(guān)的規(guī)定：

1、科技人數(shù)規(guī)定。具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；

2、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例規(guī)定。最近一年銷(xiāo)售收入小于5，000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷(xiāo)售收入在5，000萬(wàn)元至20，000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷(xiāo)售收入在20，000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；

4、企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。

另外，根據(jù)復(fù)審經(jīng)給來(lái)看，研發(fā)費(fèi)用各明細(xì)有以下合理區(qū)間：（1）“研發(fā)費(fèi)用―直接投入”，不要超過(guò)研發(fā)費(fèi)用比例的60%；（2）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：不超過(guò)公司當(dāng)年總折舊的25%；（3）研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專(zhuān)利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10%，另有規(guī)定的除外。以上各科目費(fèi)用占比企業(yè)實(shí)情況可能有所不同，建議不要偏離太大，否則容易被視為異常，會(huì)引起評(píng)審專(zhuān)家的注意，從而增大了抽查或?qū)＜掖疝q的可能性。

（三）規(guī)范各研發(fā)費(fèi)用核算內(nèi)容

高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下劃分標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格歸集、分項(xiàng)核算，做到核算口徑一致。

1、人工費(fèi)

在界定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員時(shí)，首先必須明確研發(fā)人員的構(gòu)成主體，其中包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員以及在本企業(yè)累計(jì)工作183天以上的前三種兼職或臨時(shí)聘用人員。其所發(fā)生的人工費(fèi)主要指從事研發(fā)活動(dòng)的工作人員的全年工資薪酬。其中包括研發(fā)人員的基本工資、資金、津貼、各種補(bǔ)貼、年終嘉獎(jiǎng)、加班工資以及其他與人工費(fèi)用相關(guān)的支出。但需要注意的是這部分人工費(fèi)不包括發(fā)放給研發(fā)人員的福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等職工薪酬；對(duì)輔助人員發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)該按照不同研究項(xiàng)目使用輔助人員的時(shí)間，采用合理的比例進(jìn)行分?jǐn)?，例如各研究?xiàng)目可按照工時(shí)分?jǐn)傒o助人員的工資薪酬。

2、直接研發(fā)費(fèi)

直接研發(fā)費(fèi)用是指直接應(yīng)用于研發(fā)項(xiàng)目的各種購(gòu)置費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)等，其構(gòu)成主要包括兩類(lèi)：一類(lèi)是研發(fā)過(guò)程中直接消耗的各種材料、燃料、動(dòng)力等費(fèi)用；另一類(lèi)則是試驗(yàn)研發(fā)成果而發(fā)生的各中調(diào)試費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)等。

3、間接研發(fā)費(fèi)

間接研發(fā)費(fèi)是指為進(jìn)行研發(fā)而購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)以及各種長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的折舊與攤銷(xiāo)費(fèi)用。此類(lèi)費(fèi)用主要包括用于研發(fā)項(xiàng)目的各種儀器、設(shè)備、固定資產(chǎn)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)以及對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、修理發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的推銷(xiāo)。但對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的租賃費(fèi)不做為間接研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理，而將該部分間接費(fèi)用做為直接研發(fā)費(fèi)用處理。

4、設(shè)計(jì)費(fèi)用

設(shè)計(jì)費(fèi)用是指企業(yè)從外部購(gòu)入的，為完成企業(yè)新構(gòu)思或新產(chǎn)品研發(fā)的新工序、新技術(shù)等方面的設(shè)計(jì)費(fèi)用。

5、裝備調(diào)試費(fèi)

裝備調(diào)試費(fèi)主要包括工裝準(zhǔn)備費(fèi)用，但對(duì)于發(fā)生的常規(guī)性大規(guī)模、商業(yè)化、批量化的工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程費(fèi)用不能計(jì)入裝備調(diào)試費(fèi)用內(nèi)核算。

6、委托外部研發(fā)費(fèi)

委托外部研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)出資委托中國(guó)境內(nèi)的其他企業(yè)或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)新項(xiàng)目，其取得的成果歸委托企業(yè)所有，所研發(fā)的項(xiàng)目也與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有緊密聯(lián)系。

7、其他費(fèi)用

高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、高新技術(shù)研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等計(jì)入研發(fā)費(fèi)用中的其他費(fèi)用項(xiàng)目中，但此項(xiàng)費(fèi)用不得超過(guò)研發(fā)費(fèi)用總額的10%。另有規(guī)定的除外。對(duì)于認(rèn)證、評(píng)審、驗(yàn)收以及評(píng)估、注冊(cè)研發(fā)成果所發(fā)生的費(fèi)用也可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的其他費(fèi)用項(xiàng)目里。

三、高新技術(shù)企業(yè)如何做好財(cái)務(wù)核算日常管理

高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)證或復(fù)審是否通過(guò)，需要公司各部門(mén)密切合作，各部門(mén)工作人員要在日常的工作過(guò)程中不斷加強(qiáng)溝通，將工作中模糊的工作理念摒棄掉，使企業(yè)各部門(mén)的工作流程更加透明化、合理化，以支撐企業(yè)財(cái)務(wù)核算。

（一）明確各部門(mén)的職責(zé)分工

1、資質(zhì)管理部門(mén)職責(zé)

組織開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定或復(fù)審，策劃研發(fā)項(xiàng)目，預(yù)測(cè)高新各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)并審核及預(yù)警，填報(bào)報(bào)表及進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。

2、財(cái)務(wù)部職責(zé)

建立并管理高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)賬賬套，實(shí)時(shí)監(jiān)控研發(fā)費(fèi)用各科目是否超過(guò)目標(biāo)值，確定高新技術(shù)服務(wù)收入，提供專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)所需財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料。

3、人事部職責(zé)

每月更新企業(yè)花名冊(cè)及科技人員花名冊(cè)，填報(bào)研發(fā)人員工資明細(xì)表，提供企業(yè)員工執(zhí)業(yè)資格清單及社保部門(mén)出具的近一年參保證明。

4、業(yè)務(wù)部門(mén)職責(zé)

策劃研發(fā)項(xiàng)目，配合提供著作權(quán)或?qū)＠暾?qǐng)所需信息及對(duì)已結(jié)題的研發(fā)項(xiàng)目編制相關(guān)資料。

（二）規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)日常管理工作流程

各企業(yè)根據(jù)的實(shí)際情況，應(yīng)該規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)日常管理流程（見(jiàn)下圖），以支撐財(cái)務(wù)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算工作，提高工作效率。

四、結(jié)束

高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定提升了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也為企業(yè)帶來(lái)較多的稅收優(yōu)惠，因此維護(hù)好高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要，但是企業(yè)想要永久取得高新技術(shù)企業(yè)資格，必須按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和復(fù)審的要求規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，這要求各部門(mén)同力合作，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)要在實(shí)踐工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，做好高新技術(shù)企業(yè)核算工作管理。

篇（2）

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 009

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2012）22- 0015- 03

計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的迅猛發(fā)展使會(huì)計(jì)電算化廣泛普及，致使財(cái)務(wù)審計(jì)信息化成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)的必然趨勢(shì)。財(cái)務(wù)審計(jì)信息化是指在審計(jì)過(guò)程中使用審計(jì)軟件和計(jì)算機(jī)技術(shù)，從確定審計(jì)目標(biāo)，制訂審計(jì)計(jì)劃，收集、整理、分析審計(jì)證據(jù)，到出具審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)過(guò)程綜合管理整個(gè)流程都運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助完成。可見(jiàn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)電算化技術(shù)的拓展性應(yīng)用，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理科學(xué)化和現(xiàn)代化的重要手段之一。我國(guó)高校財(cái)務(wù)審計(jì)信息化工作起步較晚，目前在實(shí)踐中仍存在一些問(wèn)題。故而，本文針對(duì)高校財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的現(xiàn)狀，分析財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的優(yōu)勢(shì)以及遇到的問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的辦法與思路。

1 財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的主要技術(shù)優(yōu)勢(shì)分析

財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的主要優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用兩個(gè)方面。

1.1 運(yùn)用審計(jì)軟件模擬手工審計(jì)流程，可大量節(jié)省人力資本，提高審計(jì)的效率與質(zhì)量

具體表現(xiàn)在：①自動(dòng)測(cè)試賬目是否平衡。采用傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，審計(jì)人員進(jìn)入審計(jì)工作場(chǎng)地后首先需要核對(duì)賬目，按照會(huì)計(jì)核算規(guī)則要求審查被審計(jì)單位的賬賬、賬表是否平衡。采用計(jì)算機(jī)審計(jì)后，審計(jì)軟件會(huì)自動(dòng)檢測(cè)賬目是否平衡，并自動(dòng)生成會(huì)計(jì)報(bào)表，從而免去了傳統(tǒng)人工審核平衡賬目這一環(huán)節(jié)，提高了工作效率。②快速準(zhǔn)確地處理大量信息。高校經(jīng)費(fèi)的核算與管理由學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各院系與行政單位按經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)控制，有的實(shí)行總額控制，有的按項(xiàng)目管理，但不論采用哪種經(jīng)費(fèi)管理方式，在傳統(tǒng)的手工審計(jì)環(huán)境下，按要求對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)、匯總、統(tǒng)計(jì)、分析都是一項(xiàng)繁瑣耗時(shí)的工作，工作量大、易出錯(cuò)，效率低。但在采用審計(jì)軟件的情況下則變得輕而易舉。審計(jì)人員通過(guò)設(shè)定條件，利用軟件對(duì)海量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速準(zhǔn)確的篩選、統(tǒng)計(jì)、對(duì)比、分析，從而快速得出正確數(shù)據(jù)，提高了審計(jì)的效率和質(zhì)量。③多種方式查詢(xún)賬目。審計(jì)軟件最主要的功能是完成審計(jì)查賬任務(wù)，軟件可提供多種查賬方法，如按借方發(fā)生額、按貸方發(fā)生額、按制單日期、按會(huì)計(jì)科目、按項(xiàng)目、按部門(mén)等，同時(shí)又可按多種條件復(fù)合查賬，并且通過(guò)賬目直接追蹤會(huì)計(jì)憑證，即查賬時(shí)可隨時(shí)訪(fǎng)問(wèn)該記錄的記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄一目了然。特別是按部門(mén)查賬法，將部門(mén)經(jīng)費(fèi)按項(xiàng)目歸集在一起，可避免審計(jì)查賬時(shí)出現(xiàn)項(xiàng)目遺漏。④審計(jì)抽樣快捷客觀(guān)科學(xué)。在審計(jì)實(shí)踐中，按照審計(jì)工作程序需進(jìn)行憑證抽樣審計(jì)，在樣本的選擇上審計(jì)軟件可提供快捷、客觀(guān)、科學(xué)的方法，使樣本更具代表性。在樣本選擇上，審計(jì)軟件的自動(dòng)抽樣程序可按照審計(jì)人員設(shè)定的抽樣條件，自動(dòng)生成樣本庫(kù)。同時(shí)，軟件的自主抽樣方式在需要選取某一特定項(xiàng)目的樣本時(shí)，可快速、準(zhǔn)確地搜集到所需樣本。例如，抽樣一定金額之上的辦公用品支出，軟件可將賬目按發(fā)生額大小自動(dòng)排序，同時(shí)，利用“摘要”篩選功能進(jìn)行歸集，這樣審計(jì)關(guān)注的樣本就形成了。然后，審計(jì)人員按照系統(tǒng)提供的樣本審查紙制的原始憑證，并根據(jù)抽樣審計(jì)的實(shí)際情況調(diào)整樣本量。[1]可見(jiàn)，審計(jì)軟件的應(yīng)用可提供快捷、科學(xué)、客觀(guān)的抽樣方法以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

1.2 計(jì)算機(jī)電子表格及文字處理軟件進(jìn)一步提高了審計(jì)工作的質(zhì)量與效率

目前的審計(jì)軟件具有將查賬結(jié)果輸出，并以Excel電子表格形式獨(dú)立保存的功能，而且輸出的格式與系統(tǒng)中顯示賬目的格式完全一致。所以，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員可針對(duì)輸出的賬目，利用Excel電子表格提供的各種功能，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)匯總、統(tǒng)計(jì)分析、復(fù)核計(jì)算。特別是當(dāng)Excel表與表之間的數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)時(shí)，通過(guò)設(shè)定函數(shù)關(guān)系，表與表之間可自動(dòng)取數(shù)、計(jì)算，效率高，差錯(cuò)少。對(duì)涉及文字方面的工作，既可以借簽審計(jì)軟件提供的模板，同樣可以應(yīng)用Word文字處理軟件，應(yīng)用其強(qiáng)大的文字編輯功能制定審計(jì)目標(biāo)，編制審計(jì)計(jì)劃，出具審計(jì)報(bào)告，管理審計(jì)檔案等。可見(jiàn)，計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用為審計(jì)人員提供了準(zhǔn)確、靈活、快捷的工作方式。

2 數(shù)據(jù)采集壁壘的形成原因與解決辦法

采用審計(jì)軟件輔助審計(jì)，首先要將財(cái)務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)軟件，即采集數(shù)據(jù)。采集數(shù)據(jù)主要面臨兩方面問(wèn)題：①行政障礙。單位行政領(lǐng)導(dǎo)是否授權(quán)審計(jì)部門(mén)采集數(shù)據(jù)，這直接涉及能否使用審計(jì)軟件。由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的保密性，以及考慮到軟件信息系統(tǒng)及電子數(shù)據(jù)安全性等因素，單位行政領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)采集財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)大都十分謹(jǐn)慎。②技術(shù)障礙。會(huì)計(jì)軟件、審計(jì)軟件是專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的信息系統(tǒng)，基于成本、技術(shù)等多方面原因，我國(guó)高校使用的會(huì)計(jì)軟件、審計(jì)軟件大多是商業(yè)軟件。目前會(huì)計(jì)軟件版本較多，使得審計(jì)軟件在采集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)要面對(duì)多種會(huì)計(jì)軟件，而每種會(huì)計(jì)軟件都有各自的數(shù)據(jù)接口，由于軟件生產(chǎn)商出于商業(yè)利益以及為保護(hù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全等因素，將數(shù)據(jù)隱藏起來(lái)，由此給采集數(shù)據(jù)帶來(lái)一定的困難。特別是審計(jì)軟件使用初期，由于審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能水平偏低等因素，采集數(shù)據(jù)時(shí)遇到的困難更大。即使是相同的會(huì)計(jì)軟件，軟件升級(jí)改版后，其數(shù)據(jù)接口亦發(fā)生改變，如果審計(jì)軟件經(jīng)銷(xiāo)商后續(xù)服務(wù)跟不上，未及時(shí)更新采集工具，審計(jì)人員則將無(wú)法采集數(shù)據(jù)，導(dǎo)致無(wú)法繼續(xù)使用軟件審計(jì)。同時(shí)，由于計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用的不斷深入，很多層面都應(yīng)用計(jì)算機(jī)管理，采集這些系統(tǒng)的數(shù)據(jù)仍然面臨著數(shù)據(jù)接口不匹配的問(wèn)題，進(jìn)一步增加了采集數(shù)據(jù)的難度。

多年來(lái)，國(guó)家從制度層面上在不斷地規(guī)范與完善數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)。2005年1月1日起實(shí)施了《信息技術(shù) 會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581-2004）國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，這是由審計(jì)署、財(cái)政部牽頭編制經(jīng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)批準(zhǔn)的。在此基礎(chǔ)上，依據(jù)新版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了技術(shù)更新，由審計(jì)署牽頭組織起草了《財(cái)經(jīng)信息技術(shù) 會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T 24589-2010），經(jīng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)批準(zhǔn)，并于2010年12月1日在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。[2]2012年3月，有12家企業(yè)24個(gè)產(chǎn)品通過(guò)GB/T 24589-2010標(biāo)準(zhǔn)符合性認(rèn)證[3]，至此，對(duì)使用已經(jīng)通過(guò)符合性認(rèn)證會(huì)計(jì)軟件的單位，其軟件數(shù)據(jù)接口按標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，審計(jì)等職能部門(mén)要快速準(zhǔn)確獲取相關(guān)數(shù)據(jù)成為可能。但在審計(jì)實(shí)踐中，由于軟件接口標(biāo)準(zhǔn)的制定滯后于軟件的開(kāi)發(fā)與使用，目前正在使用的部分會(huì)計(jì)軟件未完全遵循軟件接口標(biāo)準(zhǔn)，軟件接口標(biāo)準(zhǔn)不匹配的問(wèn)題仍未得到很好的解決，所以應(yīng)積極地解決數(shù)據(jù)問(wèn)題。

（1）如果審計(jì)軟件一時(shí)無(wú)法采集到有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，又未能與會(huì)計(jì)軟件經(jīng)銷(xiāo)商直接溝通，在審計(jì)實(shí)踐中，可借助被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)軟件的用戶(hù)試用版或使用正式版建立臨時(shí)賬套。我們知道，軟件經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售軟件通常提供2套軟件，1套用戶(hù)試用版，用于使用單位的人員培訓(xùn)；1套正式版，用于使用單位的財(cái)務(wù)核算與管理。在借助試用版或使用正式版建立臨時(shí)賬套時(shí)，臨時(shí)賬套須完全遵循財(cái)務(wù)在用賬套設(shè)計(jì)規(guī)則，并輸入幾十條非真實(shí)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，記賬后再采集此數(shù)據(jù)，審計(jì)軟件經(jīng)銷(xiāo)商的技術(shù)人員據(jù)此可破解會(huì)計(jì)軟件接口并制作采集工具，由此可成功地采集到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。目前，高校內(nèi)審部門(mén)這兩種辦法均采用。

（2）高校內(nèi)審若想從根本上解決軟件接口問(wèn)題，應(yīng)建立會(huì)計(jì)與審計(jì)軟件共享平臺(tái)。筆者認(rèn)為，內(nèi)審不同于外審，高校的財(cái)務(wù)部門(mén)與審計(jì)部門(mén)只是分工不同，都在為其共同的管理者服務(wù)，目標(biāo)都是管理好學(xué)校資金，使其發(fā)揮更大的作用。所以，高校財(cái)務(wù)的核算與管理與高校內(nèi)審的服務(wù)與管理可以在同一個(gè)平臺(tái)上，可建立會(huì)計(jì)軟件與審計(jì)軟件的共享平臺(tái)[4]，即在高校會(huì)計(jì)軟件模塊中給審計(jì)留一個(gè)出口，或者說(shuō)在會(huì)計(jì)軟件中嵌入審計(jì)模塊。這樣內(nèi)審就可以繞開(kāi)采集數(shù)據(jù)過(guò)程中的種種壁壘，而直接使用數(shù)據(jù)，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)校資金的即時(shí)性管理，將服務(wù)、監(jiān)督、管理同步進(jìn)行。當(dāng)然這仍需各方面的共同努力，借鑒審計(jì)署“金審工程”運(yùn)行的辦法，建議行政管理部門(mén)采取措施促使相關(guān)部門(mén)規(guī)范軟件設(shè)計(jì)，使得會(huì)計(jì)軟件與審計(jì)軟件合二為一，從而從根本上解決數(shù)據(jù)采集壁壘。

3 完善會(huì)計(jì)軟件基礎(chǔ)工作的兩項(xiàng)主要內(nèi)容

審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)來(lái)自于會(huì)計(jì)軟件，所以，在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的過(guò)程中，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作顯得尤為重要。在會(huì)計(jì)軟件中系統(tǒng)自動(dòng)匯總憑證、登記結(jié)轉(zhuǎn)賬目并生成報(bào)表，需由會(huì)計(jì)人員輸入的工作主要是建立會(huì)計(jì)核算模型與編制記賬憑證，這兩部分工作做得是否規(guī)范，直接影響到審計(jì)軟件使用的效果。

（1）建立會(huì)計(jì)核算模型是使用會(huì)計(jì)軟件的第一步。此模型限定會(huì)計(jì)核算明細(xì)級(jí)別，決定是否設(shè)置輔助核算，并規(guī)定輔助核算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目關(guān)聯(lián)范圍等。如果會(huì)計(jì)核算軟件未設(shè)置輔助核算項(xiàng)目，審計(jì)軟件則將無(wú)法按項(xiàng)目查賬。所以，建立實(shí)用的會(huì)計(jì)核算模型，是審計(jì)軟件充分發(fā)揮作用的前提條件。

（2）編制記賬憑證是會(huì)計(jì)人員常規(guī)工作。會(huì)計(jì)人員需要依據(jù)業(yè)務(wù)單據(jù)編制記賬憑證并將其輸入計(jì)算機(jī)，此時(shí)最常見(jiàn)的差錯(cuò)是會(huì)計(jì)摘要的誤輸入和錯(cuò)誤地使用會(huì)計(jì)核算的借方和貸方。軟件設(shè)計(jì)者為提高工作效率，避免手工重復(fù)勞動(dòng)，在憑證輸入方式中設(shè)置了摘要復(fù)制功能。即當(dāng)一張記賬憑證有多條會(huì)計(jì)分錄時(shí)，如果摘要內(nèi)容相同僅輸入第一條即可，下一條分錄的摘要系統(tǒng)將自動(dòng)復(fù)制。但如果摘要內(nèi)容發(fā)生變化，會(huì)計(jì)人員又未相應(yīng)輸入正確內(nèi)容，系統(tǒng)會(huì)誤將上一條摘要復(fù)制到下一條，這樣將造成賬目中記載的內(nèi)容與實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)不相符。此時(shí)審計(jì)查賬，通過(guò)摘要篩選出來(lái)的數(shù)據(jù)將會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。而錯(cuò)誤地使用核算的借方和貸方主要發(fā)生在財(cái)務(wù)調(diào)賬時(shí)。例如，按照會(huì)計(jì)核算規(guī)則，支出類(lèi)科目發(fā)生額應(yīng)在借方核算，需要調(diào)減支出也應(yīng)是借方發(fā)生額負(fù)數(shù)，如果錯(cuò)用貸方發(fā)生額來(lái)調(diào)賬，統(tǒng)計(jì)支出時(shí)借方發(fā)生額就會(huì)大于實(shí)際支出金額；特別是當(dāng)啟用會(huì)計(jì)軟件中預(yù)算管理模塊時(shí)，由于此模塊要求經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)在貸方核算，這樣錯(cuò)誤地調(diào)減支出金額與經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)都在貸方反映，不符合會(huì)計(jì)核算規(guī)則，同時(shí)也增加了審計(jì)統(tǒng)計(jì)與分析的工作量。

所以，為了使賬目能客觀(guān)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，滿(mǎn)足學(xué)校財(cái)務(wù)核算與管理的需要，必須規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。針對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作需要做好兩方面工作：①建立科學(xué)實(shí)用的會(huì)計(jì)核算模型。會(huì)計(jì)模型限定了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，所以，建立模型時(shí)要統(tǒng)籌考慮以何種方式核算管理學(xué)校經(jīng)費(fèi)，要既能按會(huì)計(jì)科目核算，又能按項(xiàng)目核算。特別是按項(xiàng)目核算，合理限定項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目關(guān)聯(lián)的范圍，滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的要求。②建立崗位責(zé)任制，減少工作差錯(cuò)。輸入憑證是會(huì)計(jì)的日常工作，工作量大，重復(fù)率高，出現(xiàn)差錯(cuò)概率大。所以，在提高會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)與責(zé)任心的同時(shí)，要建立崗位責(zé)任制，用制度來(lái)規(guī)范管理，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，既滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算與管理的要求，亦保證審計(jì)結(jié)論真實(shí)可信。

4 會(huì)計(jì)信息失真的審計(jì)

產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的主要原因有客觀(guān)和主觀(guān)兩個(gè)方面?？陀^(guān)原因體現(xiàn)在現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度的局限性以及管理體制所限等因素。例如，現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。所以，對(duì)固定資產(chǎn)的核算僅按原值計(jì)價(jià)，不計(jì)提折舊，導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)賬目計(jì)量與實(shí)際不相符，資產(chǎn)虛高，造成會(huì)計(jì)信息失真。這種由會(huì)計(jì)核算制度產(chǎn)生的信息失真問(wèn)題軟件無(wú)法解決。會(huì)計(jì)信息失真的主觀(guān)原因主要體現(xiàn)為故意失真和過(guò)失失真兩種情況。按照會(huì)計(jì)核算程序，會(huì)計(jì)軟件將輸入的記賬憑證自動(dòng)匯總、記賬、生成報(bào)表，但編制會(huì)計(jì)分錄所依據(jù)的原始憑證是否真實(shí)以及會(huì)計(jì)分錄是否正確，會(huì)計(jì)軟件無(wú)法判斷，審計(jì)軟件自身也無(wú)法解決這一問(wèn)題，需由審計(jì)人員追蹤原始票據(jù)做出判斷。目前，高校財(cái)會(huì)人員審核單據(jù)時(shí)，更多地關(guān)注單據(jù)自身是否符合規(guī)定，如發(fā)票版權(quán)是否在使用時(shí)間范圍內(nèi)，票據(jù)開(kāi)票日期、單位名稱(chēng)、數(shù)量、單價(jià)等是否齊全，金額大、小寫(xiě)是否一致，經(jīng)手、驗(yàn)收、審批人簽章是否齊全等。至于發(fā)票用途中填寫(xiě)的內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)是否相符合審查的較少。在審計(jì)實(shí)務(wù)中曾發(fā)現(xiàn)一個(gè)十幾人的單位，一年中用于購(gòu)置辦公用品的經(jīng)費(fèi)達(dá)10余萬(wàn)元，經(jīng)抽憑審查，支出多用于購(gòu)置計(jì)算機(jī)耗材。如此多耗材已經(jīng)超出實(shí)際工作的正常用量，經(jīng)咨詢(xún)當(dāng)事人，部分支出是變通的。這是故意失真造成會(huì)計(jì)信息與實(shí)際不相符。同時(shí)，在對(duì)原始憑證審查時(shí)，亦能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)分錄是否正確，是否存在會(huì)計(jì)人員用錯(cuò)科目以及誤操作而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息過(guò)失失真。

由此可見(jiàn)，抽樣審計(jì)是審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，在利用審計(jì)軟件輔助審計(jì)的同時(shí)，要重視對(duì)原始憑證的審查。前面提到，審計(jì)軟件使得審計(jì)抽樣樣本更為科學(xué)、客觀(guān)，但審計(jì)軟件自身無(wú)法解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，抽樣憑證確定后，對(duì)每張憑證的審查則要憑借審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程的了解程度。為使審計(jì)結(jié)果反映客觀(guān)實(shí)際，采用計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，需重視審計(jì)抽樣環(huán)節(jié)，重視對(duì)原始憑證的審查。

5 完善審計(jì)軟件的辦法和方向

經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，會(huì)計(jì)軟件的應(yīng)用基本普及。但審計(jì)軟件的應(yīng)用起步較晚，相對(duì)說(shuō)來(lái)尚處于滯后狀態(tài)，高校財(cái)務(wù)審計(jì)信息化至今仍處于淺層次運(yùn)用上，主要原因在于高校版審計(jì)軟件功能尚不完善。導(dǎo)致這種狀況形成的一個(gè)重要原因在于審計(jì)軟件未能充分利用會(huì)計(jì)軟件中的資源，這是高校計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)審計(jì)滯后的主要技術(shù)原因。目前，高校內(nèi)部審計(jì)多采用在企業(yè)版基礎(chǔ)上改制而成的商業(yè)審計(jì)軟件，這種軟件不是針對(duì)高校財(cái)務(wù)與審計(jì)的特點(diǎn)而設(shè)計(jì)，一些功能高校內(nèi)審用不上，如“審計(jì)專(zhuān)家系統(tǒng)”模塊，基本針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)特點(diǎn)而設(shè)，設(shè)計(jì)了如稅種查賬及測(cè)算分析，企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)（涉稅指標(biāo)等）總體分析等，高校自身沒(méi)有這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些功能對(duì)高校內(nèi)審不適用。相反，高校內(nèi)審需要的部分功能軟件又不能實(shí)現(xiàn)，如審計(jì)查賬時(shí)未能將查賬結(jié)果模擬手工三欄賬、多欄賬方式進(jìn)行歸集。例如，現(xiàn)行高校版的會(huì)計(jì)軟件采用編碼方式建立會(huì)計(jì)核算與管理模型，即“會(huì)計(jì)科目編碼”加“項(xiàng)目編碼”加“部門(mén)編碼”，每組編碼作用不同。①會(huì)計(jì)科目編碼，依據(jù)高校會(huì)計(jì)制度的要求編制，負(fù)責(zé)核算高校全部經(jīng)費(fèi)。會(huì)計(jì)科目編碼不區(qū)分部門(mén)或項(xiàng)目，即經(jīng)費(fèi)內(nèi)容相同，會(huì)計(jì)科目編碼相同。比如研究生經(jīng)費(fèi)，其收入的會(huì)計(jì)科目編碼全校通用一個(gè)，支出的會(huì)計(jì)科目編碼全校亦相同，若需區(qū)分經(jīng)費(fèi)屬于哪個(gè)院、系的，用項(xiàng)目編碼來(lái)限定。②項(xiàng)目編碼，歸集項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的所有收入（預(yù)算）與支出。如前所述，為區(qū)分不同院、系研究生經(jīng)費(fèi)的收入與支出，通過(guò)項(xiàng)目編碼來(lái)確定。③部門(mén)編碼，歸集一個(gè)部門(mén)所有的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目。三組編碼之間的關(guān)系是：查詢(xún)?nèi)魏钨~目均需通過(guò)會(huì)計(jì)科目編碼來(lái)實(shí)現(xiàn)，項(xiàng)目編碼與會(huì)計(jì)科目編碼組合后可實(shí)現(xiàn)按項(xiàng)目查賬，部門(mén)編碼可查詢(xún)到該部門(mén)所有的項(xiàng)目編碼，避免審計(jì)時(shí)遺漏項(xiàng)目。但是，現(xiàn)行的審計(jì)軟件未能充分利用會(huì)計(jì)軟件編碼管理賬目的優(yōu)勢(shì)，如按項(xiàng)目查賬，未能模擬手工將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)按要求歸集。前面列舉的研究生經(jīng)費(fèi)，一次查詢(xún)就未能得出研究生經(jīng)費(fèi)收入、支出、結(jié)余情況，而需要分別查詢(xún)研究生經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的收入、支出，然后再人工匯集在一起，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，浪費(fèi)資源。

基于上述分析可見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的技術(shù)關(guān)鍵在于必須進(jìn)一步開(kāi)發(fā)和完善審計(jì)軟件技術(shù)功能。首先，增加復(fù)合條件查賬功能，實(shí)現(xiàn)靈活地按項(xiàng)目查賬。按項(xiàng)目查賬一次可查詢(xún)多個(gè)會(huì)計(jì)科目，而且將查賬結(jié)果模擬手工三欄賬、多欄賬方式予以歸集，即按會(huì)計(jì)科目明細(xì)顯示賬目明細(xì)。如上所述的研究生經(jīng)費(fèi)，一次查賬可完整地查詢(xún)到研究生經(jīng)費(fèi)的收入與支出，如果支出項(xiàng)目有明細(xì)核算，亦可將支出內(nèi)容模擬手工多欄賬方式顯示賬目明細(xì)。其次，增加軟件操作的靈活性。如對(duì)經(jīng)常采用復(fù)合條件查詢(xún)的賬目，可以將查詢(xún)條件以某種形式保存下來(lái)，避免下次查詢(xún)時(shí)重復(fù)輸入，提高工作效率。再次，針對(duì)高校財(cái)務(wù)核算與管理的特點(diǎn)設(shè)計(jì)“審計(jì)專(zhuān)家功能”，使得計(jì)算機(jī)能更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)思路。

6 提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能的思路

與會(huì)計(jì)電算化相比，審計(jì)信息化起步較晚，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究相對(duì)滯后，審計(jì)人員計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用水平偏低，至使審計(jì)軟件已有的功能尚未充分利用，對(duì)Excel電子表格以及Word文字處理軟件運(yùn)用得也不夠靈活。信息化時(shí)代的審計(jì)，要求審計(jì)人員不僅要具備豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)要能熟練使用計(jì)算機(jī)，使計(jì)算機(jī)技術(shù)能力與審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力完美地結(jié)合在一起，才能在信息化的大潮中做好審計(jì)工作。

根據(jù)筆者的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面努力：①提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)技能水平。或有計(jì)劃地引進(jìn)既懂審計(jì)專(zhuān)業(yè)又精通計(jì)算機(jī)使用的復(fù)合型人才，或立足現(xiàn)有審計(jì)人員重點(diǎn)培養(yǎng)，干中學(xué)，學(xué)中干，不斷解決在財(cái)務(wù)審計(jì)信息化過(guò)程中遇到的問(wèn)題，通過(guò)“傳、幫、帶”的方式，使審計(jì)人員計(jì)算機(jī)整體水平在實(shí)踐中逐漸提高。②認(rèn)真學(xué)習(xí)熟練掌握審計(jì)軟件操作方法。審計(jì)軟件功能強(qiáng)大，遇到問(wèn)題要多與軟件技術(shù)服務(wù)人員溝通，或借助審計(jì)軟件的“在線(xiàn)幫助系統(tǒng)”，軟件設(shè)計(jì)者在此系統(tǒng)中比較詳細(xì)地說(shuō)明了各功能模塊的操作方法。③熟悉了解會(huì)計(jì)軟件功能。審計(jì)軟件所有的數(shù)據(jù)來(lái)源于會(huì)計(jì)軟件，了解會(huì)計(jì)軟件功能，有助于使用軟件審計(jì)時(shí)找到查賬切入點(diǎn)，特別是掌握會(huì)計(jì)核算模型設(shè)計(jì)的思路后，理清財(cái)務(wù)是如何通過(guò)會(huì)計(jì)軟件核算與管理資金的，對(duì)設(shè)計(jì)審計(jì)查賬方式很有幫助。④審計(jì)人員定期接受培訓(xùn)，定期組織高校審計(jì)人員研討交流，借鑒其他院校的有益經(jīng)驗(yàn)，也更具有實(shí)用性。

主要參考文獻(xiàn)

[1]王穎.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件的應(yīng)用及評(píng)價(jià)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2012（2）.

篇（3）

XBRL是在XML基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的標(biāo)記語(yǔ)言,是XML技術(shù)在商業(yè)報(bào)告領(lǐng)域的應(yīng)用。根據(jù)XBRL國(guó)際組織的定義,XBRL是商業(yè)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)電子化交流的一種語(yǔ)言,是用來(lái)改革全世界商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言,有助于商業(yè)信息編制、分析和交流,為提供和使用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的所有人提供低成本、高效率服務(wù)以及可靠而準(zhǔn)確的商業(yè)信息。目前,XBRL國(guó)際聯(lián)合會(huì)的成員達(dá)450多個(gè)。截至2008年6月,有13個(gè)國(guó)家和地區(qū)的財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)獲得XBRL國(guó)際組織的認(rèn)證,成為這些國(guó)家正式運(yùn)用的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)(張?zhí)煳?2006;伯杰倫,2004)。

審計(jì)信息的披露對(duì)于社會(huì)公眾和投資者了解公司審計(jì)工作情況,評(píng)價(jià)公司審計(jì)質(zhì)量具有重要的意義。我國(guó)深交所和上交所推動(dòng)實(shí)施的基于XBRL定期報(bào)告實(shí)例文件和應(yīng)用示范主要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表,《上市公司信息披露電子化規(guī)范》未定義專(zhuān)門(mén)的審計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn),上交所的上市公司信息分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)僅對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了分類(lèi),但這遠(yuǎn)非審計(jì)信息的全部。本文簡(jiǎn)要分析XBRL報(bào)告格式下應(yīng)披露的審計(jì)信息。

一、審計(jì)信息的構(gòu)成:基于審計(jì)質(zhì)量框架

之所以要在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露審計(jì)信息,是為了讓投資者更好地了解公司的信息質(zhì)量,通過(guò)對(duì)審計(jì)信息的分析,判斷審計(jì)質(zhì)量,以確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的利用程度。因此,凡是能夠影響投資者對(duì)審計(jì)質(zhì)量判斷的審計(jì)信息都應(yīng)予以披露。根據(jù)DeAngelo(1981)的定義,審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告公司違規(guī)情況的聯(lián)合概率。審計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中重大錯(cuò)報(bào)的能力取決于審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力,審計(jì)師報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)的可能性依賴(lài)于審計(jì)師的獨(dú)立性。因此,凡是能夠顯示審計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的審計(jì)信息都應(yīng)披露。

(一)顯示獨(dú)立性的審計(jì)信息

根據(jù)現(xiàn)有的文獻(xiàn),有助于評(píng)價(jià)審計(jì)師獨(dú)立性的元素包括事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)任期、非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)、審計(jì)師變更等(DeAngelo,1981;漆江娜等,2004;夏立軍等,2005)。具體來(lái)說(shuō)有:

1.事務(wù)所規(guī)模

DeAngelo(1981)認(rèn)為,在其他條件相同的情況下,事務(wù)所規(guī)模(以擁有的客戶(hù)數(shù)目來(lái)衡量)越大,與某一特定客戶(hù)相聯(lián)系的“準(zhǔn)租”在事務(wù)所“準(zhǔn)租”總和中所占的比重越小,事務(wù)所為維持該特定客戶(hù)而以機(jī)會(huì)主義行事的動(dòng)機(jī)就越小,從而獨(dú)立性就越強(qiáng)。因此,應(yīng)披露事務(wù)所規(guī)模信息供投資者分析使用。衡量事務(wù)所規(guī)模的指標(biāo)有:

(1)總收入與審計(jì)服務(wù)收入。事務(wù)所總收入包括審計(jì)服務(wù)收入和非審計(jì)服務(wù)收入,審計(jì)服務(wù)收入是事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)所取得的產(chǎn)出。在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中,總收入尤其是審計(jì)服務(wù)收入的高低反映了事務(wù)所投入到審計(jì)業(yè)務(wù)中的“資源”的多少,而審計(jì)“資源”是事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模的最好詮釋。所以,審計(jì)服務(wù)收入是反映事務(wù)所規(guī)模的首選指標(biāo)。易琮(2003)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)曾用事務(wù)所的收入衡量事務(wù)所的規(guī)模。

(2)人力資源。審計(jì)活動(dòng)是典型的腦力勞動(dòng),事務(wù)所在這一活動(dòng)中投入的主要資源是人力資源,而反映事務(wù)所人力資源情況的指標(biāo)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)人數(shù)、證券從業(yè)資格CPA人數(shù)和從業(yè)人員人數(shù)。此外,事務(wù)所的分所數(shù)量也在某種程度上反映了事務(wù)所的組織規(guī)模。

(3)客戶(hù)數(shù)量。事務(wù)所是審計(jì)活動(dòng)的供應(yīng)方,而客戶(hù)則是審計(jì)活動(dòng)的需求方,所以,事務(wù)所擁有的客戶(hù)資源側(cè)面反映了事務(wù)所規(guī)模的大小。主要指標(biāo)包括客戶(hù)數(shù)量和客戶(hù)規(guī)模,在具體衡量客戶(hù)規(guī)模時(shí),可采用客戶(hù)的總資產(chǎn)、股東權(quán)益或營(yíng)業(yè)收入。李樹(shù)華(2000)、章永奎(2002)和原紅旗(2003)利用客戶(hù)數(shù)目和規(guī)模來(lái)衡量事務(wù)所的規(guī)模;漆江娜(2004)則以事務(wù)所擁有客戶(hù)資產(chǎn)總額衡量事務(wù)所規(guī)模。

(4)事務(wù)所排名。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2009年的“會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息”則從事務(wù)所多個(gè)方面的指標(biāo)(主要包括總收入、審計(jì)收入、CPA人數(shù)、培訓(xùn)完成率、領(lǐng)軍人才數(shù)量、事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰、懲戒應(yīng)減分值等)進(jìn)行打分,并按綜合得分進(jìn)行排名。所以,“百家”排名也反映了事務(wù)所的綜合規(guī)模。

2.審計(jì)任期

中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求從2002年年度報(bào)告起,上市公司披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)任期信息。關(guān)于審計(jì)任期對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響有兩種不同的觀(guān)點(diǎn)。一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為事務(wù)所審計(jì)任期對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有削弱作用。Mautz和Sharaf(1961)注意到,事務(wù)所與同一客戶(hù)建立長(zhǎng)期聯(lián)系會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。DeAngelo(1981)認(rèn)為,當(dāng)審計(jì)師的任期越長(zhǎng),審計(jì)師就越可能與客戶(hù)建立私人友情,產(chǎn)生“經(jīng)濟(jì)依賴(lài)性”,從而使審計(jì)師的獨(dú)立性及客觀(guān)性受損。Davis et al.(1993)對(duì)美國(guó)1981至1998年間公司進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn),隨著審計(jì)師任期的延長(zhǎng),公司管理層獲得了更大的報(bào)告彈性,審計(jì)獨(dú)立性有所降低。方軍雄(2004)在研究經(jīng)濟(jì)依賴(lài)性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響時(shí),發(fā)現(xiàn)審計(jì)任期會(huì)削弱審計(jì)獨(dú)立性。另一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)師任期對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有促進(jìn)作用。Marshall和K.Raghunandan(2002)選取117家1996至1998年間的美國(guó)破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了實(shí)證研究后發(fā)現(xiàn):在審計(jì)任期的早期,審計(jì)人員更容易受到客戶(hù)的影響,審計(jì)獨(dú)立性較差,隨著審計(jì)任期的延長(zhǎng),獨(dú)立性逐步提高;當(dāng)審計(jì)任期超過(guò)5年之后,審計(jì)任期的作用消失。夏立軍等(2005)發(fā)現(xiàn)審計(jì)任期能促進(jìn)審計(jì)獨(dú)立性的提高。因此,審計(jì)任期也是投資者判斷審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)重要指標(biāo)。

3.審計(jì)師變更

Dopuch和Schwartz(2001)將事務(wù)所審計(jì)輪換制度分為無(wú)強(qiáng)制留任或輪換、僅有強(qiáng)制留任、僅有強(qiáng)制輪換和既有強(qiáng)制留任又有強(qiáng)制輪換四種情況,他們發(fā)現(xiàn)后兩種情況下的審計(jì)獨(dú)立性要高于前兩組,說(shuō)明事務(wù)所強(qiáng)制輪換可以提高審計(jì)獨(dú)立性。美國(guó)證券交易委員會(huì)(1994)和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(1978)也認(rèn)為,事務(wù)所強(qiáng)制輪換是提高審計(jì)獨(dú)立性的一種辦法。安然事件后,美國(guó)的SOX法案對(duì)審計(jì)輪換進(jìn)行規(guī)定。李兆華(2005)運(yùn)用博弈理論,分析了事務(wù)所定期輪換制對(duì)解決“共謀”作假的有效性。劉駿(2005)認(rèn)為,實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的定期強(qiáng)制輪換制能沖淡事務(wù)所與客戶(hù)公司長(zhǎng)期合作形成的“融洽氛圍”,減輕事務(wù)所保住客戶(hù)公司的壓力,從而提高審計(jì)獨(dú)立性。美國(guó)審計(jì)總署(GAO)的研究報(bào)告表明:幾乎所有最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和《財(cái)富》1 000公眾公司認(rèn)為,會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換的成本可能超過(guò)收益。李東平(2001)的研究表明,如果事務(wù)所出具了“不清潔”的審計(jì)意見(jiàn),該會(huì)計(jì)師事務(wù)所很可能在后一審計(jì)年度就被客戶(hù)炒魷魚(yú),說(shuō)明客戶(hù)可能通過(guò)審計(jì)輪換來(lái)購(gòu)買(mǎi)“清潔”的審計(jì)意見(jiàn),即審計(jì)輪換會(huì)降低審計(jì)獨(dú)立性。因此,審計(jì)師更換是否影響?yīng)毩⑿?是有爭(zhēng)議的,也是需要披露的一項(xiàng)重要審計(jì)信息。

4.審計(jì)服務(wù)收費(fèi)和非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)

(1)審計(jì)服務(wù)收費(fèi)。收費(fèi)更高的事務(wù)所可在審計(jì)過(guò)程中投入更多的資源(包括人力、物力和時(shí)間等)。Simunic(1980)在分析了公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等影響審計(jì)收費(fèi)的因素后,發(fā)現(xiàn)“”獲得20%左右的收費(fèi)溢價(jià)。Craswell、Francis(1995)、Defond和Francis(2000)分別對(duì)澳大利亞和香港審計(jì)市場(chǎng)的收費(fèi)情況進(jìn)行研究后也得出相似的結(jié)論。漆江娜等(2004)利用2002年上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn):“四大”的審計(jì)收費(fèi)水平明顯高于本土事務(wù)所,同時(shí)“四大”客戶(hù)的可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)水平明顯低于本土事務(wù)所客戶(hù)。

此外,還應(yīng)披露初始審計(jì)收費(fèi),審計(jì)師為了獲得審計(jì)業(yè)務(wù)有可能低價(jià)攬客,甚至惡性競(jìng)爭(zhēng),如果存在這一現(xiàn)象,很可能對(duì)其獨(dú)立性造成影響。因此,除了每年的審計(jì)收費(fèi)外,也有必要披露初次審計(jì)收費(fèi)情況。

(2)非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)。關(guān)于非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響,一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)會(huì)削弱審計(jì)獨(dú)立性。因?yàn)閷徲?jì)師為審計(jì)對(duì)象提供非審計(jì)服務(wù)后增進(jìn)了對(duì)審計(jì)對(duì)象的了解,從而會(huì)允許客戶(hù)管理當(dāng)局更大幅度調(diào)整可操作性應(yīng)計(jì)利潤(rùn),同時(shí)對(duì)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)變得不敏感。另一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)可以提高審計(jì)獨(dú)立性。因?yàn)橥ㄟ^(guò)非審計(jì)服務(wù)可以增進(jìn)審計(jì)師對(duì)審計(jì)對(duì)象的了解,更好地識(shí)別審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn),最終提高審計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)能力。劉星(2006)的研究表明事務(wù)所提供的非審計(jì)服務(wù)并沒(méi)有損害其審計(jì)獨(dú)立性,但為了更好地讓投資者了解非審計(jì)服務(wù)可能對(duì)審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生的影響,也有必要披露非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)。

5.審計(jì)師選聘模式

審計(jì)師選聘模式,是指采用哪種方式選聘審計(jì)師,以及由誰(shuí)決定審計(jì)師的最終聘任。Clikeman(1998)認(rèn)為,損害審計(jì)獨(dú)立性的根源在于審計(jì)師是由其財(cái)務(wù)報(bào)表接受審計(jì)師評(píng)價(jià)的公司(經(jīng)理)聘用并支付審計(jì)費(fèi)用。蕭英達(dá)(1991)認(rèn)為,選聘與否和審計(jì)報(bào)酬的多寡完全取決于被審計(jì)人,在這種情況下審計(jì)師要保持獨(dú)立性是不可能的。這些觀(guān)點(diǎn)說(shuō)明,審計(jì)師的選聘模式也是投資者判斷審計(jì)師獨(dú)立性的一個(gè)信息元素。因此,XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告可披露審計(jì)師的選聘模式,是直接由某一層級(jí)的負(fù)責(zé)人聘任,還是通過(guò)招投標(biāo)聘任,以便投資者判斷選聘模式是否構(gòu)成對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性的威脅。

(二)顯示專(zhuān)業(yè)勝任能力的信息

根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn),顯示審計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力的審計(jì)信息包括:

1.審計(jì)行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)

Dunn et al.(2000)的研究表明,行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)事務(wù)所的客戶(hù)比非行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)事務(wù)所的客戶(hù)信息披露質(zhì)量更高。Owhoso et al.(2002)等人發(fā)現(xiàn)具有行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的事務(wù)所在其專(zhuān)長(zhǎng)的行業(yè)里相對(duì)在其非專(zhuān)長(zhǎng)的行業(yè)里具有更強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)報(bào)告差錯(cuò)的能力。Grambling和Stone(2000)、Krishnan(2003)等人的研究也都表明事務(wù)所的審計(jì)行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)能提升其審計(jì)勝任能力。余玉苗(2004)指出,提升事務(wù)所的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量具有重要意義。

關(guān)于衡量審計(jì)行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的指標(biāo),Lys和Watts(1994)采用了行業(yè)市場(chǎng)份額,即某事務(wù)所擁有的某一行業(yè)的客戶(hù)數(shù)量占該行業(yè)所有客戶(hù)數(shù)量的比重。筆者認(rèn)為,除了行業(yè)市場(chǎng)份額,還可以采用以下指標(biāo):(1)行業(yè)資產(chǎn)份額,即某事務(wù)所擁有的某一行業(yè)的客戶(hù)資產(chǎn)占該行業(yè)所有客戶(hù)資產(chǎn)的比重;(2)事務(wù)所行業(yè)客戶(hù)比重,即某事務(wù)所擁有的某一行業(yè)的客戶(hù)數(shù)量占該事務(wù)所所有客戶(hù)數(shù)量的比重。

2.CPA學(xué)歷結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)

《IFAC注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南體系》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》都指出,學(xué)歷教育在勝任能力培養(yǎng)過(guò)程中有不可替代的作用,學(xué)歷教育的最終結(jié)果會(huì)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的CPA學(xué)歷結(jié)構(gòu)上。一般來(lái)說(shuō),CPA的學(xué)歷越高,勝任能力越強(qiáng)。但作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō),并不強(qiáng)求所有CPA都獲得盡可能高的學(xué)歷,而是要追求合理的學(xué)歷結(jié)構(gòu)。同時(shí),CPA的年齡往往代表著其閱歷和工作經(jīng)驗(yàn),一般來(lái)說(shuō),年齡越大,工作經(jīng)驗(yàn)和閱歷越豐富,勝任能力越強(qiáng)。而年青CPA的優(yōu)勢(shì)是對(duì)新事物和新知識(shí)的接受能力更強(qiáng),所以,對(duì)于事務(wù)所來(lái)說(shuō),也要使CPA的年齡結(jié)構(gòu)合理化。

3.懲戒及處罰信息

審計(jì)師受到懲戒及處罰的形式多種多樣,包括罰款、吊銷(xiāo)執(zhí)照、審計(jì)訴訟等。當(dāng)審計(jì)師被有關(guān)行政執(zhí)法部門(mén)懲戒或罰款,或者被列為被告時(shí),說(shuō)明有較多的理由認(rèn)為事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中有過(guò)失或過(guò)錯(cuò)行為,側(cè)面反映出事務(wù)所的勝任能力不強(qiáng)。

除上述信息外,另外一個(gè)最為重要的審計(jì)信息,就是審計(jì)意見(jiàn),是投資者直接判斷公司財(cái)務(wù)報(bào)告是否存在瑕疵的依據(jù)。

二、XBRL年報(bào)中審計(jì)信息的披露現(xiàn)狀

表1列示了中、美審計(jì)信息的披露現(xiàn)狀。從表1可以看出,有不少審計(jì)信息已經(jīng)在XBRL報(bào)告中披露,但仍然有不少審計(jì)信息是遺漏的。就事務(wù)所規(guī)模來(lái)說(shuō),披露了事務(wù)所名稱(chēng),通過(guò)事務(wù)所名稱(chēng),投資者可以了解該事務(wù)所是“四大”還是非“四大”,但對(duì)于非“四大”之間的差別就難以區(qū)分。目前我國(guó)對(duì)初次審計(jì)收費(fèi)、非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)、事務(wù)所選聘模式也沒(méi)有要求披露。尤其是忽視了對(duì)顯示審計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力的信息的披露。如審計(jì)師的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)、過(guò)去的懲戒情況都未曾披露,投資者無(wú)從獲得該類(lèi)信息。

三、XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中審計(jì)信息披露的改進(jìn)

(一)完善審計(jì)信息披露項(xiàng)目

從上面的分析可以看出,還有不少審計(jì)信息尚未披露,應(yīng)進(jìn)一步完善審計(jì)信息的披露項(xiàng)目。包括有關(guān)顯示審計(jì)師選聘模式、審計(jì)收費(fèi)的信息等。盡管目前我國(guó)上市公司要求披露審計(jì)收費(fèi),但只披露了審計(jì)收費(fèi)的總金額,并未披露初次審計(jì)收費(fèi)、非審計(jì)服務(wù)收費(fèi),以及審計(jì)服務(wù)收費(fèi)變化的原因等。因此,應(yīng)在XBRL報(bào)告中細(xì)化費(fèi)用項(xiàng)目,更有利于投資者的分析判斷。審計(jì)師的選聘模式也需要增加披露,讓投資者判斷選聘模式是否造成審計(jì)師被大股東操控,是否影響到審計(jì)師的獨(dú)立性。

(二)利用超鏈接披露專(zhuān)業(yè)勝任能力信息

在我國(guó),事務(wù)所的聲譽(yù)機(jī)制尚未完全建立,投資者尚無(wú)法區(qū)分不同事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)勝任能力,有必要披露顯示事務(wù)所勝任能力的相關(guān)審計(jì)信息,以供投資者使用。考慮到年報(bào)主要披露上市公司的相關(guān)信息,而不是事務(wù)所的信息,因此,難以要求公司披露事務(wù)所的詳細(xì)信息,應(yīng)通過(guò)年度報(bào)告中事務(wù)所的簽章建立超鏈接,鏈接到中注協(xié)的網(wǎng)站,在中注協(xié)網(wǎng)站上披露事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)勝任能力的信息和事務(wù)所規(guī)模的相關(guān)指標(biāo)(總收入與審計(jì)收入、人力資源指標(biāo)、客戶(hù)數(shù)量和事務(wù)所排名)。這樣既有利于投資者對(duì)審計(jì)師信息的全面了解,也不會(huì)引起上市公司的反對(duì),而且也充分發(fā)揮了中注協(xié)在市場(chǎng)監(jiān)管中的作用。通過(guò)上述措施,最終形成的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)信息披露框架如表2所示。

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篇（4）

在克服土傳病害和土壤鹽漬化等連作障礙的諸多措施中，無(wú)土栽培是一種十分有效的方法。有機(jī)生態(tài)型無(wú)土栽培把有機(jī)農(nóng)業(yè)導(dǎo)入無(wú)土栽培，不用傳統(tǒng)的營(yíng)養(yǎng)液灌溉植根系，而使用有機(jī)固態(tài)肥并直接用清水灌溉作物，具有投資省、成本低、用工少、易操作和產(chǎn)品高產(chǎn)優(yōu)質(zhì)等顯著特點(diǎn)。栽培槽：有機(jī)生態(tài)型無(wú)土栽培系統(tǒng)采用基質(zhì)槽栽培的形式。栽培槽框架選用24cm×12cm×5cm的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)徑為48cm，高20cm，長(zhǎng)度依大棚的寬度而定，槽間距98cm。栽培槽走向選擇南北向延長(zhǎng)，延長(zhǎng)方向坡降為0.5％。栽培基質(zhì)：基質(zhì)的選材廣泛，可充分利用本地資源豐富、價(jià)格低廉的原材料，如玉米稈、茹渣、鋸木屑等。有機(jī)物基質(zhì)使用前必須充分發(fā)酵，以殺死基質(zhì)內(nèi)的病菌和蟲(chóng)卵。定植前的準(zhǔn)備：栽培槽建好后，在槽內(nèi)的底部鋪一層0.1mm厚的聚乙烯薄膜，以防止土壤病蟲(chóng)傳染。

在塑料薄膜上加入5cm厚，粒徑1cm～2cm的粗基質(zhì)，主要用作儲(chǔ)水排水。粗基質(zhì)上鋪一層編織布，主要作用是將粗基質(zhì)與栽培基質(zhì)隔離開(kāi)。定植前1周，每1m3基質(zhì)加專(zhuān)用肥12kg、磷酸二銨2kg，將肥料均勻撒在基質(zhì)表面，并將基質(zhì)和肥料混勻，澆透水，蓋上薄膜。定植前安裝供水主管道，供水水源可采用適合壓力的自來(lái)水，高15m的溫室水箱，功率為1100W，出口直徑為50mm的水泵。定植后的肥水管理：定植后立即澆定植水，每株500 mL。把備好的滴灌軟管放在基質(zhì)槽的中間，注意滴灌孔朝上與主管出水口連接。為防止水從軟管中噴射到栽培槽外，在軟管上再覆一層寬約40cm、厚0.1mm與栽培槽等長(zhǎng)的薄膜，并用一些高出槽面約10cm、弧度約60°的弧形鐵絲支撐，鐵絲間距離1m以下。定植后3天～5天開(kāi)始澆水，每3天～5天澆1次，每次15min～20min；10月中下旬開(kāi)始，晴天2天～3天澆一次，2～3月份氣溫回升后，供水方式可按每天1次、2次、3次逐漸增加，以滿(mǎn)足其生長(zhǎng)發(fā)育的需要。定植后20天左右開(kāi)始追肥，每1m3基質(zhì)用專(zhuān)用肥2kg，每隔10天追肥1次(深冬季節(jié)每15天1次)，均勻地撒在離根5cm以外的周?chē)?/p>

番茄嫁接栽培技術(shù)

嫁接栽培是當(dāng)前解決土壤連作障礙、大幅度提高蔬菜產(chǎn)量和質(zhì)量的有效措施。番茄嫁接栽培主要是利用野生茄子做砧木，來(lái)防治枯萎病、根腐病等土傳病害。為使砧木和接穗最適嫁接期相一致，砧木較接穗品種提前25天～30天播種。當(dāng)砧木長(zhǎng)到6片～7片真葉接穗長(zhǎng)到4片～5片真葉莖粗5 mm左右時(shí)開(kāi)始嫁接，采用劈接法，嫁接口用圓口夾固定，放置于適宜環(huán)境管理，嫁接苗成活率達(dá)95％以上。嫁接苗定植后不宜蹲苗。

秸稈生物反應(yīng)堆技術(shù)

利用特定的微生物菌群將作物秸稈發(fā)酵，產(chǎn)生CO2熱量、有機(jī)肥料等，使大棚內(nèi)CO2濃度增加2倍，平均20cm土層內(nèi)地溫提高5℃，氣溫提高4℃，使植物的光合效率、抗病性顯著增強(qiáng)，能有效地解決當(dāng)前大棚栽培中存在的CO2虧缺、地溫過(guò)低、病害嚴(yán)重等問(wèn)題。在番茄、甜椒、黃瓜、西葫蘆、菜豆等大棚蔬菜中的應(yīng)用結(jié)果表明，秸稈生物反應(yīng)堆技術(shù)可減少化肥、農(nóng)藥用量40％左右，使瓜類(lèi)蔬菜增產(chǎn)30％，茄果類(lèi)、豆類(lèi)增產(chǎn)20％，顯著改善蔬菜品質(zhì)。秸稈生物反應(yīng)堆分內(nèi)置式反應(yīng)堆和外置式反應(yīng)堆。內(nèi)置式反應(yīng)堆投資較少，可有效提高土壤溫度，改善植株根際環(huán)境，但生長(zhǎng)中后期CO2的供給量逐漸減少。外置式反應(yīng)堆可隨時(shí)揭膜添加秸稈和菌種，保證CO2的供給量，但需建造貯氣池、購(gòu)買(mǎi)交換機(jī)等，一次性投資較大。有條件的菜農(nóng)可將兩者結(jié)合使用。內(nèi)置式反應(yīng)堆：在作物種植行下挖一條寬60cm--80cm，深40cm，與棚內(nèi)種植行長(zhǎng)度相等的溝，在溝內(nèi)分兩次添加作物秸稈和經(jīng)處理的菌種，第一次菌種用量為1／3，第二次為2／3，然后覆土4cm，澆水濕透，打孔，孔徑4cm，孔距40cm，每溝2行。發(fā)酵5天后，結(jié)合使用底肥進(jìn)行第二次覆土，兩次覆土總厚度為25cm，覆土后大水澆灌。找平畦面，在其上打孔，定植作物。外置式反應(yīng)堆：在溫室山墻內(nèi)側(cè)，挖一個(gè)寬1.2cm-1.5cm、深0.8m-1m、長(zhǎng)度略短于山墻的南北向貯氣池，在池的上部放橫桿，拉固定鐵絲，在橫桿之上分3次添加作物秸稈和經(jīng)處理的菌種，秸稈第一層厚度40cm，第二層50cm，第三層50cm，三層菌種量為2:1:2，用水淋透后打孔，孔徑10cm，孔距40cm，蓋膜保濕發(fā)酵。

在O2-CO2交換機(jī)的驅(qū)動(dòng)下，通過(guò)輸送帶將反應(yīng)堆產(chǎn)生的大量CO2、熱量等輸送到大棚的各個(gè)部位。菌種處理：接種前要進(jìn)行菌種處理，將菌種與中間料、水拌勻。如用麥麩、稻糠作中間料，其比例按1:25:20進(jìn)行拌種；如用粉碎的玉米芯、花生殼作中間料，其比例按1:50:70進(jìn)行拌種。拌后第二天即可使用。內(nèi)置式反應(yīng)堆，每667m2大棚用菌種6kg；外置式反應(yīng)堆，每次用菌種3kg。

石灰氮－太陽(yáng)能土壤消毒技術(shù)

土壤消毒是防止根腐病、黃萎病、枯萎病等土傳病害發(fā)生的根本環(huán)節(jié)。在設(shè)施栽培土壤消毒的諸多方法中，石灰氦-太陽(yáng)能消毒法具有效果好、成本低、無(wú)任何殘毒、對(duì)環(huán)境無(wú)害等優(yōu)點(diǎn)。它組合了石灰氮土壤消毒、太陽(yáng)能利用、秸稈還田、高溫發(fā)酵、高溫來(lái)菌、土壤改良等多種作用，可有效殺滅土壤中病原菌、地下害蟲(chóng)等，在替代溴甲烷進(jìn)行土壤消毒和無(wú)公害蔬菜生產(chǎn)上具有重要推廣價(jià)值。

在夏季棚室休閑期間，每667m2棚室均勻撒施石灰氮80kg，麥秸(鍘成小段)、麥殼等未腐熟的有機(jī)物1噸～2噸，旋耕2遍，使石灰氦、有機(jī)物與土壤混勻，起壟作畦，壟高約30cm，畦寬約60cm--70cm，用透明薄膜(無(wú)破損舊膜也可)，將土壤表面完全封閉，從薄膜下往畦間灌滿(mǎn)水，直至畦面充分濕潤(rùn)為止，但不能一直積水。將溫室密閉15天左右即可。消毒完成后，翻耕土壤，晾曬5天～7天后方可定植作物。

生防疫苗利用技術(shù)

篇（5）

一、引言

我國(guó)的相關(guān)政策對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行了一系列規(guī)定，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的兩個(gè)重要的文件是《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》。這兩個(gè)文件詳細(xì)闡述了我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足下列三個(gè)方面的要求。第一，該企業(yè)無(wú)論在申報(bào)之前還是申報(bào)之后均具有可持續(xù)的自主的研究以及開(kāi)發(fā)能力。其次，該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)必須與自身的研究開(kāi)發(fā)密切相關(guān)，并且必須是這些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化而成。第三，該企業(yè)必須擁有至少一項(xiàng)的核心的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并且能夠得到國(guó)家的政策扶持，同時(shí)在行業(yè)中也具有較明顯的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。財(cái)務(wù)在企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格的過(guò)程中起到了關(guān)鍵性的作用，下文將從財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前和申請(qǐng)成功之后的作用兩個(gè)角度來(lái)具體分析財(cái)務(wù)的關(guān)鍵地位。

二、財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前的關(guān)鍵作用

企業(yè)在申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格之前需要準(zhǔn)備一系列材料，包括相關(guān)年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備、相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置等等。因此，財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前的重要作用是不容忽視的，它起到了十分關(guān)鍵的作用。

（一）遞交的財(cái)務(wù)報(bào)告必須符合相關(guān)要求

相關(guān)規(guī)定指出，欲申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格的公司，必須提交最近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注等）以及相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（包括收入中技術(shù)性收入的占比情況）。這是因?yàn)樵u(píng)審高新技術(shù)企業(yè)首先需要根據(jù)公司的財(cái)務(wù)實(shí)力以及研發(fā)性收入的情況來(lái)判定。對(duì)于一個(gè)高新技術(shù)企業(yè)，技術(shù)性收入必須達(dá)到規(guī)定的要求。這意味著企業(yè)的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)可以轉(zhuǎn)化為具體收益，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。因此財(cái)務(wù)在這一點(diǎn)上無(wú)疑具有重要的作用（侯國(guó)玲，2012）。

（二）相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)必須達(dá)標(biāo)

首先，如前所述，申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的公司在技術(shù)性收入方面的指標(biāo)不能夠太低，研發(fā)性費(fèi)用的占比也必須達(dá)到一定的要求。對(duì)于這一點(diǎn)，國(guó)家相關(guān)政策做出了明確的規(guī)定。對(duì)于將要申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的公司，按照相關(guān)規(guī)定，最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度中，研發(fā)費(fèi)用的占比必須符合下列規(guī)定。對(duì)于最近一年銷(xiāo)售收入小于五千萬(wàn)元的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的占比應(yīng)當(dāng)不低于6%；對(duì)于最近一年銷(xiāo)售收入在五千萬(wàn)元到兩億元的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的占比應(yīng)當(dāng)不低于4%；而對(duì)于最近一年的銷(xiāo)售收入在兩億元以上的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的占比應(yīng)當(dāng)不低于3%。作為傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)機(jī)械化制造相關(guān)的企業(yè)，flw公司并沒(méi)有固步自封，而是不斷創(chuàng)新，追求企業(yè)在技術(shù)上的進(jìn)步。flw公司非常注重研發(fā)的投入，這對(duì)flw成功申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)起到了關(guān)鍵性的作用。但財(cái)務(wù)在這其中也起到了不容忽視的作用。flw的財(cái)務(wù)制度要求公司的研發(fā)負(fù)責(zé)人專(zhuān)門(mén)準(zhǔn)備研發(fā)費(fèi)用章。每次研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生都必須蓋章并標(biāo)注哪個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。這樣既不會(huì)漏記研發(fā)費(fèi)用也不會(huì)把不屬于研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生列入其中，真正做到了不重不漏。其次，為了進(jìn)一步規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)的申請(qǐng)，國(guó)家還規(guī)定申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)的收入必須大于或者等于總收入的60%。這是一項(xiàng)重要的指標(biāo)，尤其是在在稅務(wù)的審核中起到很關(guān)鍵的作用。這要求財(cái)務(wù)人員在平時(shí)就要把工作做好做細(xì)。企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)收入的認(rèn)定必須遵循一條線(xiàn)的原則，即從銷(xiāo)售訂立合同開(kāi)始，到銷(xiāo)售票據(jù)的開(kāi)具到財(cái)務(wù)的收人賬務(wù)的確認(rèn)都必須是高新技術(shù)產(chǎn)品。財(cái)務(wù)人員在每個(gè)步驟和環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格把關(guān)，確認(rèn)每個(gè)步驟對(duì)于是否是高新技術(shù)產(chǎn)品的認(rèn)定的準(zhǔn)確性。再次，相關(guān)規(guī)定還指出，企業(yè)擁有大專(zhuān)以上學(xué)歷的科技人員的比例不得低于60%，其中研發(fā)人員的人數(shù)比例不得低于10%，并且技術(shù)人員的在職時(shí)間一年應(yīng)當(dāng)不少于183天。在遞交申請(qǐng)時(shí)，flw公司的財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)以上的每個(gè)指標(biāo)都加以足夠的重視和嚴(yán)格把關(guān)，確定財(cái)務(wù)指標(biāo)已經(jīng)達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，從而保證了此次申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)能夠順利地進(jìn)行。

（三）研發(fā)費(fèi)用等科目必須按照要求設(shè)置

眾所周知，財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)相關(guān)人員的主要任務(wù)之一便是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目。而這一點(diǎn)，對(duì)于將要申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，尤為重要（侯國(guó)玲，2012）。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用一項(xiàng)必須在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中得到體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)資本化的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化的部分應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)。在在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的無(wú)形資產(chǎn)科目中可以設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用”的二級(jí)科目用于歸集研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)核算。并且，在研發(fā)費(fèi)用需要費(fèi)用化的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)歸集到利潤(rùn)表的管理費(fèi)用中。flw財(cái)務(wù)嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)置了研發(fā)的二級(jí)明細(xì)科目，并根據(jù)每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目還單獨(dú)設(shè)置了項(xiàng)目明細(xì)。這樣，無(wú)論是要查看二級(jí)明細(xì)還是每個(gè)項(xiàng)目的明細(xì)都清晰明朗，事務(wù)所審計(jì)時(shí)對(duì)我們的做法表示了高度的肯定。

（四）申報(bào)前必須進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)外部審計(jì)

雖然有一些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是外部審計(jì)對(duì)于欲申請(qǐng)高新技術(shù)的企業(yè)而言是不可或缺的。因?yàn)橄嚓P(guān)規(guī)定指出，申請(qǐng)高薪技術(shù)企業(yè)必須由具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的近三年的研發(fā)費(fèi)用情況表，近三年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并且應(yīng)當(dāng)后附研發(fā)活動(dòng)說(shuō)明材料。并且，除上述的審計(jì)項(xiàng)目之外，申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的單位還需要準(zhǔn)備有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)品的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的材料，以便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)。由于企業(yè)在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的過(guò)程中聘請(qǐng)的中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）來(lái)進(jìn)行審計(jì)的目的并不是為了給投資者或者利益相關(guān)這一個(gè)整體財(cái)務(wù)情況的說(shuō)明，而是需要針對(duì)申請(qǐng)高新技術(shù)這一目標(biāo)。因此，這里的審計(jì)可以理解為一種專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)（崔也光，2004），這種專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)主要是針對(duì)上一會(huì)計(jì)年度的高新技術(shù)產(chǎn)品的收入的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。年初，F(xiàn)lw公司請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了年報(bào)的審計(jì)報(bào)告以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，對(duì)我公司最近三年的總體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、研發(fā)各項(xiàng)指標(biāo)以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入相關(guān)指標(biāo)都做了仔細(xì)認(rèn)真的審計(jì)和審閱工作，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。在事務(wù)所肯定的前提下，我公司方準(zhǔn)備其他資料上報(bào)科技及稅務(wù)部門(mén)。

三、財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)后的關(guān)鍵作用

目前，財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前發(fā)揮了重要的、關(guān)鍵性的作用。對(duì)于申報(bào)成功高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財(cái)務(wù)的重要性主要體現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用的核算、稅收籌劃、企業(yè)融資以及企業(yè)財(cái)務(wù)檔案的管理等等方面。同時(shí)，確保企業(yè)在申請(qǐng)成功高新技術(shù)企業(yè)之后能夠得到更好的發(fā)展，財(cái)務(wù)更要做好各項(xiàng)工作。

（一）研發(fā)費(fèi)用核算和財(cái)務(wù)檔案的管理

在企業(yè)進(jìn)行申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)之前，研發(fā)費(fèi)用的歸集以及核算的相關(guān)會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行設(shè)置。在企業(yè)申報(bào)完成后，研發(fā)費(fèi)用的和打算工作也必須嚴(yán)格執(zhí)行，有條不紊的進(jìn)行。該資本化的應(yīng)當(dāng)資本化，該費(fèi)用化的直接計(jì)入利潤(rùn)表中扣除。

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)檔案的歸檔和歸檔之后的相關(guān)管理工作，是企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)成功之后應(yīng)當(dāng)引起重視的一項(xiàng)內(nèi)容。企業(yè)財(cái)務(wù)檔案包括各種原始財(cái)務(wù)資料，每個(gè)會(huì)計(jì)年度的原始賬簿、報(bào)表等等。首先，加強(qiáng)財(cái)務(wù)檔案的管理可以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其次，財(cái)務(wù)檔案的歷史記錄的信息有利于未來(lái)的發(fā)展。對(duì)于所有的企業(yè)而言，財(cái)務(wù)檔案的管理都具有重要的意義，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言更是如此。

（二）稅收籌劃

對(duì)于企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)成功之后的稅收籌劃是具有重要的意義的，因?yàn)閲?guó)家出臺(tái)了一系列針對(duì)高薪技術(shù)企業(yè)的稅收扶持政策。

從企業(yè)所得稅來(lái)看，這是國(guó)家重點(diǎn)予以高新技術(shù)企業(yè)的稅收扶持的稅種。首先對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，其所得稅稅率不是25%，而是15%。這對(duì)于減少高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)起到了重大的推進(jìn)作用，更有利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。其次，對(duì)于開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)等等所產(chǎn)生的研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用，如果沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，可以按照相關(guān)規(guī)定在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的百分之五十，這可以直接減少高新技術(shù)企業(yè)的當(dāng)期企業(yè)所得稅；對(duì)于研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成了無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)成本的百分之五十?dāng)備N(xiāo)。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提，進(jìn)行合理的稅收籌劃，以減少企業(yè)所得稅給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響，更好的促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展（薛東成.張淑杰，2012）。Flw公司自從2013年上半年申請(qǐng)成功高新技術(shù)企業(yè)之后，至今雖然只有短短幾個(gè)月的時(shí)間，但公司的財(cái)務(wù)人員就已經(jīng)嚴(yán)格按照以上要求計(jì)提公司的企業(yè)所得稅，以配合稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)工作的進(jìn)行。在計(jì)提研發(fā)費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)的額攤銷(xiāo)方面，本公司也嚴(yán)格按照要求，不多計(jì)，也不漏計(jì)。絕對(duì)不把不在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除費(fèi)用或者加計(jì)攤銷(xiāo)以達(dá)到減少企業(yè)所得稅費(fèi)用的目的。

從個(gè)人所得稅來(lái)看，國(guó)家相關(guān)政策和規(guī)定做出了明確的規(guī)定，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)中由做出重大高新技術(shù)成果并且為企業(yè)乃至社會(huì)帶來(lái)重大未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員以及管理人員，應(yīng)在頒發(fā)相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)和獎(jiǎng)金的同時(shí)，對(duì)這些員工的獎(jiǎng)金部分免征個(gè)人所得稅，這一點(diǎn)要求財(cái)務(wù)相關(guān)人員在進(jìn)行企業(yè)總體稅收籌劃的時(shí)候也應(yīng)當(dāng)對(duì)個(gè)人所得稅加強(qiáng)重視。對(duì)于flw公司而言，對(duì)于職工中做出高新技術(shù)成果的員工，公司嚴(yán)格按照不計(jì)提這部分的個(gè)人所得稅，并且向稅務(wù)部門(mén)做出了解釋?zhuān)员ＷC納稅工作的順利進(jìn)行。

（三）企業(yè)融資

企業(yè)融資政策對(duì)于企業(yè)的擴(kuò)張、投資和經(jīng)營(yíng)等都具有重要的意義。因此加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的融資管理具有十分重要的意義。國(guó)家曾經(jīng)出臺(tái)了一些政策來(lái)扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，例如，北京中關(guān)村的企業(yè)可以享受十萬(wàn)到五十萬(wàn)不等的融資優(yōu)惠政策。由于部分高新技術(shù)企業(yè)在融資方面有一定的困難，特別是創(chuàng)業(yè)初期的、處于起步階段的高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)做到有效利用國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策，制定好企業(yè)的融資策略，例如，對(duì)于flw公司而言，財(cái)務(wù)人員必須經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析來(lái)決定是利用股權(quán)融資還是債權(quán)融資；融資的規(guī)模和比例大小等等，從而更好地控制企業(yè)的現(xiàn)金流和未來(lái)的規(guī)模擴(kuò)張。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)在企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)之前和之后都需要發(fā)揮關(guān)鍵作用，然而相關(guān)的研究還十分欠缺，社會(huì)和企業(yè)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)的作用的關(guān)注度也不夠高。但是財(cái)務(wù)所起到的統(tǒng)籌性、關(guān)鍵性的作用是不容忽視的。對(duì)于任何一個(gè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財(cái)務(wù)對(duì)于企業(yè)在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的過(guò)程中的關(guān)鍵作用在于其不僅可以加快申請(qǐng)的進(jìn)程，同時(shí)可以減少申請(qǐng)成功之后的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)必須引起高度重視。Flw的無(wú)論是在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)之前還是之后都嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定的要求，有條不紊的進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，這是flw能夠最終申請(qǐng)成功高新技術(shù)企業(yè)的重要原因。財(cái)務(wù)在企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的過(guò)程中的重要作用在flw公司的申請(qǐng)過(guò)程中得到了充分的體現(xiàn)。Flw在以后的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定和政策做好申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

一、新概念框架的定位及其結(jié)構(gòu)

理事會(huì)認(rèn)為概念框架在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中扮演著關(guān)鍵性角色，尤其是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作為原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要一套能夠適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要、概念清晰、內(nèi)容完整、邏輯一致的概念體系來(lái)為其提供理論支持和概念基礎(chǔ)。為此，理事會(huì)在新概念框架中，將概念框架定位為三個(gè)方面的作用：

一是幫助理事會(huì)在一致的概念基礎(chǔ)上制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。為此，理事會(huì)強(qiáng)調(diào)，新概念框架應(yīng)當(dāng)是一個(gè)全面的框架，應(yīng)當(dāng)涵蓋理事會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決策中所涉及的最為重要和主要的議題，應(yīng)當(dāng)能夠幫助理事會(huì)更好地制定出一套內(nèi)在一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是對(duì)于相同或者相似的交易，無(wú)論是在同一個(gè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中規(guī)范還是在不同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中規(guī)范的，均應(yīng)當(dāng)采用相同或者相似的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理，概念框架應(yīng)當(dāng)在其中起到統(tǒng)馭作用。

二是幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者采用一致的會(huì)計(jì)政策。在通常情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表編制者應(yīng)當(dāng)基于各具體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定擬定其會(huì)計(jì)政策，進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。但是在某些特殊情況下，比如對(duì)于某項(xiàng)或某類(lèi)特定交易，在尚沒(méi)有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范或者在有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范但該準(zhǔn)則允許選擇不同會(huì)計(jì)政策的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表編制者可能需要依據(jù)概念框架來(lái)擬定（或選擇）其適用的會(huì)計(jì)政策，即財(cái)務(wù)報(bào)表編制者需要按照概念框架的要求，依據(jù)能否向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的信息、能否達(dá)到有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、能否滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義及其確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求等，來(lái)決定其所應(yīng)采用的會(huì)計(jì)政策。

三是幫助所有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的利益相關(guān)者理解和詮釋國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。近年來(lái)，由于交易越來(lái)越復(fù)雜和有關(guān)方面對(duì)財(cái)務(wù)信息透明度要求越來(lái)越高，有關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則變得相對(duì)復(fù)雜，如何正確理解和把握這些準(zhǔn)則已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，而通過(guò)概念框架則可以為此提供一個(gè)較好的切入點(diǎn)。有關(guān)方面可以通過(guò)概念框架中的理論和概念基礎(chǔ)，更好地理解理事會(huì)為什么在有關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中做出有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，其決策依據(jù)是什么，其成本效益是如何考慮的。毫無(wú)疑問(wèn)，這對(duì)于正確理解和應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將很有助益。

基于此，新概念框架主要規(guī)范了通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是什么、什么財(cái)務(wù)信息是有用的、如何界定財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露要求等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本問(wèn)題。具體而言，新概念框架從結(jié)構(gòu)上共分八章，主要包括以下內(nèi)容：

（一）第一章為“通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”，主要涉及通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、有用性及其局限性，關(guān)于報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)主體的索取權(quán)和這些資源和索取權(quán)變動(dòng)的信息，以及關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源使用的相關(guān)信息等內(nèi)容。

（二）第二章為“有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”，主要涉及有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征以及對(duì)有用財(cái)務(wù)信息的成本制約因素等內(nèi)容。

（三）第三章為“財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告主體”，主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍界定和報(bào)告主體的界定等內(nèi)容。

（四）第四章為“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”，主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表要素的組成及其定義等內(nèi)容。

（五）第五章為“確認(rèn)和終止確認(rèn)”，主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)過(guò)程、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及終止確認(rèn)等內(nèi)容。

（六）第六章為“計(jì)量”，主要涉及可選擇計(jì)量基礎(chǔ)的組成及其所提供的信息、選擇計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)所應(yīng)考慮的因素等內(nèi)容。

（七）第七章為“列報(bào)和披露”，主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露的目標(biāo)及其原則、財(cái)務(wù)報(bào)表要素分類(lèi)的原則、財(cái)務(wù)報(bào)表信息歸總的原則等內(nèi)容。

（八）資本和資本保持的概念，主要涉及資本的概念、資本保全的概念和利潤(rùn)的決定、資本保全調(diào)整等內(nèi)容。

以下將對(duì)上述主要修訂內(nèi)容進(jìn)行介紹，并評(píng)估其影響。

二、新概念框架修訂完善的主要內(nèi)容

（一）關(guān)于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

新概念框架將通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為“通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供有關(guān)報(bào)告主體的、對(duì)現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者做出有關(guān)向主體提供資源決策有用的財(cái)務(wù)信息”。原概念框架將財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)定位為“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息”。新概念框架相比于原概念框架，在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面發(fā)生了諸多變化：

1.引入“通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告”的概念。理事會(huì)認(rèn)為，理事會(huì)有責(zé)任擬定財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，而不僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，盡管財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主體部分，理事會(huì)討論的許多問(wèn)題也主要是與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的問(wèn)題，但是如果概念框架的范圍僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表范疇，明顯過(guò)于狹窄，比如有關(guān)公司戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)、未來(lái)預(yù)期等相關(guān)信息，可能無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示，但可在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以揭示，以向使用者提供決策有用的信息。理事會(huì)同時(shí)認(rèn)識(shí)到，不同的使用者可能有不同的信息需要，從而要求提供不同的財(cái)務(wù)信息或者相關(guān)報(bào)告，理事會(huì)認(rèn)為，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)聚焦于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告，如果需要向不同的使用者提供不同的財(cái)務(wù)信息及其報(bào)告，其成本將非常高昂。因此，理事會(huì)認(rèn)為，新概念框架和未來(lái)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定圍繞通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告，仍然是滿(mǎn)足使用者需要最為有效的方式。

2.明確通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者為現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者這些基本使用者（PrimaryUsers）。理事會(huì)認(rèn)為，許多現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者通常無(wú)法要求報(bào)告主體直接向他們提供信息，因此，他們只能依賴(lài)于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)獲取他們所需要的大多數(shù)財(cái)務(wù)信息?；诖耍硎聲?huì)將現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者界定為通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的基本使用者，通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是為了滿(mǎn)足這些基本使用者的決策信息需要。而在原概念框架下，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括“現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾”，理事會(huì)認(rèn)為原概念框架的使用者群體過(guò)于寬泛，作為通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告，其基本目的應(yīng)當(dāng)是滿(mǎn)足那些無(wú)法直接從報(bào)告主體中獲取財(cái)務(wù)信息但又需要做出有關(guān)向主體提供資源決策的使用者的信息需要，這些使用者無(wú)疑應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者，至于其他諸如監(jiān)管部門(mén)、公眾等，他們可能會(huì)發(fā)現(xiàn)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)他們也是有用的，但他們不應(yīng)是通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的基本服務(wù)對(duì)象。

3.明確通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告滿(mǎn)足的基本使用者的決策主要是資源配置決策（ResourceAllocationDecisions）。原概念框架在描述財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)時(shí)，只強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表要滿(mǎn)足使用者的經(jīng)濟(jì)決策（EconomicDecisions）需要，但沒(méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的涵義和范圍做出清晰界定。新概念框架認(rèn)為，通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告主要滿(mǎn)足基本使用者的資源配置決策需要，將使用者的決策明晰化。理事會(huì)認(rèn)為，使用者的這些資源配置決策主要包括三類(lèi)：（1）購(gòu)買(mǎi)、出售或持有權(quán)益或債務(wù)工具；（2）提供或者結(jié)清貸款或其他形式的信貸；（3）對(duì)會(huì)影響主體經(jīng)濟(jì)資源使用的管理層行為行使表決權(quán)或施加影響。理事會(huì)認(rèn)為上述資源配置決策依賴(lài)于現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者所預(yù)期的投入資源的回報(bào)，而對(duì)這些回報(bào)的預(yù)期又依賴(lài)于他們對(duì)報(bào)告主體兩個(gè)方面情況的評(píng)估：一是對(duì)主體未來(lái)凈現(xiàn)金流入的金額、時(shí)間和不確定性情況的評(píng)估；二是對(duì)管理層關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源經(jīng)管責(zé)任（Stewardship）履行情況的評(píng)估。為了進(jìn)行這些評(píng)估，這些使用者需要以下兩個(gè)方面的信息：一是關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)主體的索取權(quán)以及有關(guān)這些經(jīng)濟(jì)資源和索取權(quán)變動(dòng)情況的信息；二是關(guān)于主體管理層如何有效率和有效果地解脫其使用主體經(jīng)濟(jì)資源的責(zé)任情況。而通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的使命便是盡可能地提供這兩方面的信息，以滿(mǎn)足使用者評(píng)估主體現(xiàn)金流量和管理層經(jīng)管責(zé)任履行情況的需要，并進(jìn)而為其資源配置決策服務(wù)。

新概念框架較好地構(gòu)筑起了通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者、使用者決策、使用者決策相關(guān)的信息需要及其與財(cái)務(wù)報(bào)告2之間關(guān)系的邏輯體系，澄清了經(jīng)管責(zé)任在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中所扮演的角色，使財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)更加清晰一致，更加具有指導(dǎo)意義。

（二）關(guān)于有用的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向使用者提供決策有用的信息，那么什么樣的財(cái)務(wù)信息是有用的，就顯得十分重要。新概念框架對(duì)有用的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備哪些質(zhì)量特征做了進(jìn)一步明確和規(guī)范，并建立了有用財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。新概念框架認(rèn)為，有用的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性（Relevant）和如實(shí)反映（FaithfulRepresentation）兩個(gè)基本的質(zhì)量特征，在此基礎(chǔ)上，新概念框架提出了可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性和可理解性四個(gè)提升性質(zhì)量特征，新概念框架還認(rèn)為有用的財(cái)務(wù)信息還需要考慮成本制約（CostConstraint）因素。

1.關(guān)于基本質(zhì)量特征

新概念框架規(guī)范了兩個(gè)基本質(zhì)量特征：一是相關(guān)性；二是如實(shí)反映。

新概念框架規(guī)定，相關(guān)的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)能夠使使用者做出的決策有所不同，換句話(huà)說(shuō)，有能力使使用者做出不同決策的信息是相關(guān)的。如果財(cái)務(wù)信息具備預(yù)測(cè)價(jià)值（PredictiveValue）和（或）確證價(jià)值（ConfirmatoryValue），則表明該信息有能力使使用者做出的決策有所不同，從而表明該信息是相關(guān)的。新概念框架還強(qiáng)調(diào)，重要性（Materiality）是基于有關(guān)項(xiàng)目性質(zhì)和（或）程度的、在主體特定層面的相關(guān)性。

新概念框架規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映其意在反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的實(shí)質(zhì)，因此將“如實(shí)反映”作為一項(xiàng)基本的質(zhì)量特征?！叭鐚?shí)反映”要求在最大程度可能的情況下，有關(guān)信息應(yīng)當(dāng)完整（Complete）、中立（Neutral）和無(wú)差錯(cuò)（FreefromError），但并不意味著在所有方面都要求完全正確。新概念框架強(qiáng)調(diào)，中立性需要審慎判斷的支持。審慎性是指在不確定條件下做出判斷時(shí)應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎，即資產(chǎn)和收益不得高估，負(fù)債和費(fèi)用不得低估；同樣地，資產(chǎn)和收益也不得低估，負(fù)債和費(fèi)用也不得高估，否則它們會(huì)導(dǎo)致未來(lái)收益或費(fèi)用的高估和低估。

2.關(guān)于提升性質(zhì)量特性

除相關(guān)性和如實(shí)反映兩個(gè)基本質(zhì)量特征外，新概念框架提出了有用的財(cái)務(wù)信息的四個(gè)提升性質(zhì)量特征，即可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性和可理解性。新概念框架強(qiáng)調(diào)，這四個(gè)質(zhì)量特征可以使信息的有用性進(jìn)一步增強(qiáng)，但它們不能使無(wú)用的信息（比如不相關(guān)的或者不如實(shí)反映的信息）變得有用。換句話(huà)說(shuō)，這四個(gè)提升性質(zhì)量特征扮演的是“錦上添花”的角色。比如，可比性可以使使用者辨認(rèn)和理解有關(guān)項(xiàng)目的異同；可驗(yàn)證性可以使使用者確信相關(guān)信息是否如實(shí)反映了其意在反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象；及時(shí)性可以使使用者在其決策時(shí)及時(shí)獲得能夠影響其決策的信息；可理解性要求財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的信息清晰、簡(jiǎn)潔從而便于使用者理解和使用等。

3.關(guān)于成本制約因素

新概念框架認(rèn)為，成本一直是財(cái)務(wù)報(bào)告所能提供信息的一個(gè)制約因素。在考慮成本制約因素時(shí)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，理事會(huì)應(yīng)當(dāng)評(píng)估要求主體提供特定信息的收益是否能夠超過(guò)編報(bào)和使用這些信息的成本。新概念框架還強(qiáng)調(diào)，理事會(huì)在制定準(zhǔn)則考慮成本制約因素時(shí)，應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)信息的提供者、使用者、審計(jì)師、學(xué)術(shù)界以及其他方等廣泛的范圍獲取有關(guān)新準(zhǔn)則的成本和收益信息，而且這種成本－收益的考慮不應(yīng)當(dāng)局限于單個(gè)報(bào)告主體，應(yīng)當(dāng)從廣泛的財(cái)務(wù)報(bào)告整體范疇來(lái)考量。

4.關(guān)于有用的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的主要變化

在原概念框架下，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征分為可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等四個(gè)主要的質(zhì)量特征，其中，重要性納入相關(guān)性范疇，如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性和完整性納入可靠性范疇，及時(shí)性納入相關(guān)和可靠信息的制約因素范疇。新概念框架與原概念框架相比，在有用的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征方面主要有以下變化：

一是建立了有用的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。新概念框架區(qū)分了基本質(zhì)量特征和提升性質(zhì)量特征，把相關(guān)性和如實(shí)反映作為有用的財(cái)務(wù)信息必備的基本質(zhì)量特征，突出了這兩個(gè)質(zhì)量特征的重要性，其他質(zhì)量特征（如原概念框架中的可理解性和可比性）則作為提升性質(zhì)量特征，這對(duì)于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理更有指導(dǎo)意義。而原概念框架沒(méi)有做這方面的層次區(qū)分，容易導(dǎo)致在涉及具體會(huì)計(jì)處理時(shí)出現(xiàn)相關(guān)信息質(zhì)量特征取舍上的困難，甚至顧此失彼或者輕重難分。

二是將“如實(shí)反映”取代“可靠性”作為基本質(zhì)量特征。新概念框架不再保留原概念框架中的“可靠性”質(zhì)量特征，取而代之以“如實(shí)反映”質(zhì)量特征。理事會(huì)在2010年修訂概念框架時(shí)已經(jīng)做出了該項(xiàng)決議，但之后收到了不同的反饋意見(jiàn)。為此理事會(huì)又對(duì)此進(jìn)行了重新審議，理事會(huì)最后決定保持原來(lái)的決議，即將“如實(shí)反映”而不是“可靠性”作為基本質(zhì)量特征。其原因是原概念框架并沒(méi)有清晰界定和傳遞“可靠性”的涵義，在實(shí)踐和征詢(xún)意見(jiàn)過(guò)程中，不同的人對(duì)于可靠性有不同的理解，比如有人將其理解為可驗(yàn)證性，有人將其理解為準(zhǔn)確性，有人將其等同于在計(jì)量不確定性下的可容忍度等。顯然，作為一個(gè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征，應(yīng)當(dāng)有一個(gè)清晰的概念和界定，而可靠性在概念和涵義方面不夠清晰，為此，理事會(huì)決定使用“如實(shí)反映”的術(shù)語(yǔ)，并細(xì)化“如實(shí)反映”所包含的內(nèi)涵，從而更好地反映出財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的要求。

三是進(jìn)一步澄清了審慎性在財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征體系中的涵義和地位。近年來(lái)關(guān)于審慎性在財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征體系中的地位和作用頗有爭(zhēng)議，尤其是在2010年理事會(huì)修訂有關(guān)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征部分內(nèi)容時(shí)，基于審慎性有可能與中立性不相一致的考慮，曾經(jīng)不再將審慎性包括在財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征體系的相關(guān)內(nèi)容中，為此引起了不少爭(zhēng)議。新概念框架重新引入了審慎性的表述，強(qiáng)調(diào)審慎性是指在不確定條件下做出判斷時(shí)應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎，它不允許高估或者低估資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用，即審慎性判斷的行使應(yīng)當(dāng)不影響中立性或者應(yīng)當(dāng)與中立性相一致。

四是明確了計(jì)量不確定性與“如實(shí)反映”質(zhì)量特征之間的關(guān)系。新概念框架認(rèn)為，強(qiáng)調(diào)“如實(shí)反映”的質(zhì)量特征要求并不表明不能有計(jì)量不確定性，或者計(jì)量不確定性太高并不表明無(wú)法滿(mǎn)足“如實(shí)反映”的要求或者提供有用的信息。新概念框架認(rèn)為，使用合理的估計(jì)是編制財(cái)務(wù)信息的根本特征之一，它不會(huì)降低財(cái)務(wù)信息的有用性，只要這些估計(jì)得到了清楚并準(zhǔn)確的描述和說(shuō)明即可。

（三）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告主體

新概念框架新增了有關(guān)“財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告主體”的內(nèi)容，原概念框架沒(méi)有相關(guān)內(nèi)容。新概念框架將“財(cái)務(wù)報(bào)表”界定為“提供關(guān)于報(bào)告主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用情況的特定形式的財(cái)務(wù)報(bào)告”；將“報(bào)告主體”界定為“要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主體或者可選擇編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主體”，明確報(bào)告主體不一定是法定主體，它可以是一個(gè)主體的一部分，也可以包括多個(gè)主體。報(bào)告主體界定的是財(cái)務(wù)報(bào)表的邊界范圍，因此是一個(gè)十分重要的概念。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在某些情況下，尤其是報(bào)告主體不是法律主體的情況下，有時(shí)要決定報(bào)告主體的恰當(dāng)邊界可能是困難的，因此，新概念框架要求從考慮主體財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需要角度來(lái)決定其邊界，即使用者要求的信息應(yīng)當(dāng)是相關(guān)的、如實(shí)反映的。

新概念框架根據(jù)新報(bào)告主體概念的界定，區(qū)分了合并財(cái)務(wù)報(bào)表、未合并財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表的概念區(qū)別。其中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是母子公司作為單一報(bào)告主體的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用信息；未合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是母公司作為單獨(dú)報(bào)告主體的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用信息；匯總財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是由兩個(gè)或者兩個(gè)以上并非由母子公司關(guān)系聯(lián)結(jié)在一起的報(bào)告主體的財(cái)務(wù)信息。

（四）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素

新概念框架與原概念框架相比，在財(cái)務(wù)報(bào)表要素構(gòu)成上沒(méi)有變化，都包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用等五個(gè)要素，但是在要素定義方面，則發(fā)生了一些變化。新老概念框架下各財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義如表1所示。

新概念框架與原概念框架相比，主要針對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義作了改進(jìn)：

1.關(guān)于資產(chǎn)定義的改進(jìn)

關(guān)于資產(chǎn)定義的改進(jìn)，主要涉及以下幾個(gè)方面：

一是新的資產(chǎn)定義明確資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)資源，并進(jìn)一步通過(guò)單獨(dú)定義經(jīng)濟(jì)資源的方式將資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)界定為有潛力產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，即將資產(chǎn)聚焦于權(quán)利而不是經(jīng)濟(jì)利益的最終流入，這是資產(chǎn)定義的突出變化，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)由傳統(tǒng)的實(shí)物資產(chǎn)（PhysicalObject）到權(quán)利的嬗變，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)基本概念創(chuàng)新的需要。

二是新的資產(chǎn)定義刪去了原資產(chǎn)定義有關(guān)“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期流入”的要求，即在資產(chǎn)定義中淡化了經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性標(biāo)準(zhǔn)，而原資產(chǎn)定義則要求未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入是確定的或者很可能的，這也是新概念框架對(duì)資產(chǎn)定義的又一個(gè)突出變化。

三是明確資產(chǎn)定義中盡管取消了經(jīng)濟(jì)利益流入可能性標(biāo)準(zhǔn)，但并不表明經(jīng)濟(jì)利益流入可能性很低的經(jīng)濟(jì)資源一定會(huì)確認(rèn)為資產(chǎn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，資產(chǎn)的確認(rèn)除了需符合其定義之外，還需要滿(mǎn)足有關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量要求等。

表1新老概念框架下財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義

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2.關(guān)于負(fù)債定義的改進(jìn)

關(guān)于負(fù)債定義的改進(jìn)，主要涉及以下幾個(gè)方面：

一是新的負(fù)債定義明確負(fù)債的實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)，而不是經(jīng)濟(jì)利益的最終流出。

二是新的負(fù)債定義通過(guò)對(duì)義務(wù)的界定引入了“沒(méi)有實(shí)際能力可予避免”的新的負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)，按照該標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論該義務(wù)是法定義務(wù)還是推定義務(wù)，無(wú)論該義務(wù)有確定的對(duì)手方還是沒(méi)有確定的對(duì)手方，只要主體沒(méi)有實(shí)際能力予以避免，即符合負(fù)債的定義，這是對(duì)負(fù)債進(jìn)行進(jìn)一步清晰界定的一大變化。

三是新的負(fù)債定義刪去了原負(fù)債定義中有關(guān)“預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出”的要求，和資產(chǎn)定義的變化相同，新負(fù)債定義淡化了經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性標(biāo)準(zhǔn)，使得在負(fù)債定義中，經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性要求降低了。當(dāng)然，和資產(chǎn)定義的有關(guān)規(guī)定一樣，新概念框架強(qiáng)調(diào)，負(fù)債的確認(rèn)除了需符合其定義之外，還需要滿(mǎn)足有關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量要求等。

關(guān)于收益和費(fèi)用的定義，盡管從字面上看變化不大，但是由于收益和費(fèi)用的定義是依據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化而界定的，因此，資產(chǎn)和負(fù)債定義的變化其實(shí)在本質(zhì)上也對(duì)收益和費(fèi)用的內(nèi)涵和外延產(chǎn)生了影響。另外，新概念框架還強(qiáng)調(diào)，盡管收益和費(fèi)用是從資產(chǎn)和負(fù)債變化角度進(jìn)行定義的，但并不表明收益和費(fèi)用信息的重要性低于資產(chǎn)和負(fù)債的信息，兩者同等重要。

（五）關(guān)于確認(rèn)和終止確認(rèn)

新概念框架對(duì)原概念框架中的“確認(rèn)”部分做了較大幅度的修訂完善，同時(shí)增加了“終止確認(rèn)”的內(nèi)容。

1.關(guān)于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的變化

確認(rèn)是指將符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素——資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益或費(fèi)用定義的項(xiàng)目納入財(cái)務(wù)狀況表或者財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表的過(guò)程。

原概念框架規(guī)定了兩條財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是與某項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出主體；二是對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。符合這兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)項(xiàng)目才予以在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)加以確認(rèn)。

新概念框架對(duì)該確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)做了較大幅度的修改，不再保留原概念框架的兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而是按照原則導(dǎo)向，建立了新的確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)。新建立的確認(rèn)原則是將確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)明確指向財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和有用的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征要求上，即如果因確認(rèn)所產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債和相應(yīng)的收益、費(fèi)用或權(quán)益的變動(dòng)信息對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是有用的，則表明該確認(rèn)是恰當(dāng)?shù)?。具體而言，新概念框架在要求有關(guān)項(xiàng)目符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義的前提下，提出了兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及相應(yīng)的收益、費(fèi)用或權(quán)益變動(dòng)的信息是相關(guān)的；二是如實(shí)反映了有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及相應(yīng)的收益、費(fèi)用或權(quán)益變動(dòng)的情況。有關(guān)項(xiàng)目只有在滿(mǎn)足這兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，才能予以確認(rèn)。

關(guān)于上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的“相關(guān)性”標(biāo)準(zhǔn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，該標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)受到以下兩個(gè)因素的影響：

一是資產(chǎn)或者負(fù)債的存在是否有不確定性；

二是即使資產(chǎn)或者負(fù)債存在，但是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入或者流出的可能性較低。

關(guān)于上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的“如實(shí)反映”標(biāo)準(zhǔn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，該標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)受到以下三個(gè)因素的影響：

一是計(jì)量不確定性的影響。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在許多情況下，都會(huì)存在計(jì)量不確定性，有時(shí)即使存在較高程度的計(jì)量不確定性，也不能阻止有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)提供有用的信息。當(dāng)然在有限的情況下，如果有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債可獲得的所有相關(guān)計(jì)量都存在非常高的計(jì)量不確定性，而且沒(méi)有一項(xiàng)計(jì)量能夠提供有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債（包括相應(yīng)的收益或費(fèi)用）的有用信息，在這種情況下，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債就不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就不應(yīng)予以確認(rèn)；

二是確認(rèn)的內(nèi)在不一致性（即會(huì)計(jì)錯(cuò)配）。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在有些情況下，確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債，要考慮相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債是否也應(yīng)予確認(rèn)，如果相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不確認(rèn)，可能會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)上的內(nèi)在不一致（會(huì)計(jì)錯(cuò)配），從而無(wú)法如實(shí)反映一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的全貌；

三是列報(bào)和披露的要求。新概念框架強(qiáng)調(diào)，確認(rèn)只是向使用者提供有用信息的一環(huán)，考慮相關(guān)信息的列報(bào)和披露要求，有助于更好地使所確認(rèn)的金額如實(shí)反映有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益或費(fèi)用等情況，因此在考慮確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)當(dāng)將其與有關(guān)列報(bào)和披露要求有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

2.關(guān)于新增的終止確認(rèn)的內(nèi)容

終止確認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的重要環(huán)節(jié)，幾乎所有的已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債最終都會(huì)涉及到終止確認(rèn)問(wèn)題，為此需要統(tǒng)一規(guī)范相應(yīng)的處理原則，但是原概念框架并沒(méi)有涉及這一內(nèi)容。為此，新概念框架增加了終止確認(rèn)的內(nèi)容，規(guī)定終止確認(rèn)是指將已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的全部或部分從主體財(cái)務(wù)報(bào)表中移除，終止確認(rèn)通常發(fā)生在有關(guān)項(xiàng)目不再符合資產(chǎn)或負(fù)債定義時(shí)，其中，對(duì)于資產(chǎn)而言，當(dāng)主體對(duì)所確認(rèn)資產(chǎn)的全部或部分失去控制時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)對(duì)該資產(chǎn)的全部或部分予以終止確認(rèn)；對(duì)于負(fù)債而言，當(dāng)主體對(duì)所確認(rèn)負(fù)債的全部或部分不再有現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)對(duì)該負(fù)債的全部或部分予以終止確認(rèn)。

新概念框架規(guī)定了終止確認(rèn)會(huì)計(jì)處理的具體目標(biāo)，即終止確認(rèn)會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)旨在如實(shí)反映兩方面的信息：一是終止確認(rèn)交易事項(xiàng)發(fā)生后主體留存的資產(chǎn)或負(fù)債情況；二是終止確認(rèn)交易事項(xiàng)導(dǎo)致的主體資產(chǎn)或負(fù)債變動(dòng)情況。

根據(jù)上述具體目標(biāo)，新概念框架根據(jù)不同的交易情形規(guī)定了終止確認(rèn)的具體處理原則。比如資產(chǎn)報(bào)廢了、負(fù)債到期了，相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債（包括全部或部分）應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)，以如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債變化情況；如果資產(chǎn)還沒(méi)有報(bào)廢或者負(fù)債還沒(méi)有到期，但資產(chǎn)或者負(fù)債轉(zhuǎn)移給了其他方，在這種情況下，新概念框架亦規(guī)定了相應(yīng)的終止確認(rèn)原則，即主體通?？梢酝ㄟ^(guò)終止確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債加上恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露來(lái)如實(shí)反映資產(chǎn)或負(fù)債轉(zhuǎn)移情況；但在一些有限情況下，主體可能需要繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)或負(fù)債部分，并將所收到的收入或者支付的支出確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債或者資產(chǎn)處理，同時(shí)加上恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露要求。顯然，新概念框架對(duì)不同情形下的終止確認(rèn)會(huì)計(jì)處理原則的規(guī)定，對(duì)于有關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)尤其是資產(chǎn)或負(fù)債的轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理有重要的指導(dǎo)意義。

（六）關(guān)于計(jì)量

原概念框架盡管規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量的相關(guān)內(nèi)容，但內(nèi)容非常簡(jiǎn)單，只是列示了四種不同的計(jì)量基礎(chǔ)（包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值），同時(shí)指出“主體編制財(cái)務(wù)報(bào)表最為常用的計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本，應(yīng)用歷史成本時(shí)常常結(jié)合其他計(jì)量基礎(chǔ)”。原概念框架沒(méi)有對(duì)如何選擇不同的計(jì)量基礎(chǔ)、選擇不同計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素做出任何規(guī)范和明確，原概念框架也沒(méi)有涉及近年來(lái)已經(jīng)被越來(lái)越多使用的公允價(jià)值等現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)等相關(guān)內(nèi)容。因此，原概念框架在為財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量提供原則指引方面顯得十分欠缺，也是原概念框架飽受詬病的一個(gè)重要方面。

新概念框架在財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量方面進(jìn)行了較為系統(tǒng)的梳理，用了較大篇幅構(gòu)建了新的計(jì)量基礎(chǔ)體系、明確了不同計(jì)量基礎(chǔ)意在提供的信息以及選擇不同計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的要素，是對(duì)原概念框架的重大改進(jìn)。具體而言，主要包括以下方面：

1.構(gòu)建了新的計(jì)量基礎(chǔ)體系

新概念框架將計(jì)量基礎(chǔ)分為兩大類(lèi)：一是歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)；二是現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。

關(guān)于歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，新概念框架明確了以下幾點(diǎn)：

一是歷史成本應(yīng)當(dāng)至少提供有關(guān)所計(jì)量項(xiàng)目的交易（或其他事項(xiàng)）價(jià)格信息，但原則上不反映價(jià)值變動(dòng)信息；

二是采用歷史成本計(jì)量并不表示有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的歷史成本一成不變，有時(shí)也需要隨著時(shí)間推移和情況變化予以更新，比如資產(chǎn)發(fā)生損耗需要計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，資產(chǎn)發(fā)生減值需要調(diào)減資產(chǎn)歷史成本；履行負(fù)債義務(wù)所需轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值增加導(dǎo)致履行負(fù)債出現(xiàn)虧空，從而需要調(diào)增負(fù)債歷史成本等；

三是對(duì)有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債采用攤余成本計(jì)量，是歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債會(huì)計(jì)領(lǐng)域的具體應(yīng)用，攤余成本屬于歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)范疇。

關(guān)于現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，新概念框架明確了以下幾點(diǎn)：

一是現(xiàn)行價(jià)值應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)計(jì)量日狀況更新方面的信息，即有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)值應(yīng)當(dāng)反映自前期計(jì)量日后包括在該現(xiàn)行價(jià)值中的現(xiàn)金流量估計(jì)以及其他因素的變化情況；

二是現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)包括公允價(jià)值、在用價(jià)值（針對(duì)資產(chǎn)）和履約價(jià)值（針對(duì)負(fù)債）以及現(xiàn)行成本，其中，公允價(jià)值反映市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性的當(dāng)前預(yù)期；在用價(jià)值和履約價(jià)值反映主體特定的對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性的當(dāng)前預(yù)期；現(xiàn)行成本反映當(dāng)前購(gòu)買(mǎi)相同資產(chǎn)需要支付或者承擔(dān)相同負(fù)債應(yīng)當(dāng)收到的金額。新概念框架從而對(duì)公允價(jià)值、在用價(jià)值和履約價(jià)值、現(xiàn)行成本的概念及其所反映的現(xiàn)行價(jià)值信息進(jìn)行了清晰的界定和區(qū)分。

2.明確了選擇不同計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

新概念框架明確，選擇不同計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素主要是相關(guān)性和如實(shí)反映，以使所提供的信息對(duì)使用者有用。由此可見(jiàn)，新概念框架在明確選擇計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素時(shí)，和前述確定財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮因素一樣，均指向了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)上，從而使得整個(gè)概念框架的邏輯體系更加嚴(yán)謹(jǐn)、更加內(nèi)在一致，也更有說(shuō)服力。

具體而言，關(guān)于一項(xiàng)計(jì)量基礎(chǔ)所提供的信息能否滿(mǎn)足相關(guān)性的要求，新概念框架認(rèn)為，主要受到兩方面的影響：

一是資產(chǎn)或負(fù)債的特征，比如有些資產(chǎn)或負(fù)債對(duì)市場(chǎng)因素或其他風(fēng)險(xiǎn)非常敏感，其歷史成本與現(xiàn)行價(jià)值存在顯著差異，在這種情況下，如果使用者認(rèn)為有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)信息對(duì)他們是有用的、重要的，那么，這些資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能就無(wú)法提供相關(guān)的信息，而現(xiàn)行價(jià)值則可能能夠滿(mǎn)足提供相關(guān)信息的需要。

二是資產(chǎn)或負(fù)債貢獻(xiàn)于未來(lái)現(xiàn)金流量的方式，比如，一個(gè)主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)需要把若干不同的經(jīng)濟(jì)資源組合在一起才能間接地產(chǎn)生現(xiàn)金流量（如固定資產(chǎn)，一般需要和其他經(jīng)濟(jì)資源組合在一起，才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量），在這種情況下，歷史成本或現(xiàn)行成本可能能夠提供相關(guān)的信息。反之，如果資產(chǎn)或負(fù)債能夠直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量，那么現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)有可能能夠提供相關(guān)的信息。新概念框架強(qiáng)調(diào)，資產(chǎn)或負(fù)債能否直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量和主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)是判斷一項(xiàng)計(jì)量基礎(chǔ)是否滿(mǎn)足相關(guān)性要求的兩個(gè)重要的考量因素。

關(guān)于一項(xiàng)計(jì)量基礎(chǔ)所提供的信息能否滿(mǎn)足如實(shí)反映的要求，新概念框架認(rèn)為，主要受到計(jì)量不一致性和計(jì)量不確定性?xún)煞矫娴挠绊懀?/p>

一是計(jì)量不一致。新概念框架認(rèn)為，當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表包括計(jì)量不一致（會(huì)計(jì)錯(cuò)配）時(shí)，這些財(cái)務(wù)報(bào)表在某些方面有可能無(wú)法如實(shí)反映主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，在某些情況下，比如，一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債與另一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)金流量直接相關(guān)聯(lián)，在這種情況下，如果對(duì)這項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債及其相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債采用不同的計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，有可能無(wú)法如實(shí)反映主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，對(duì)該類(lèi)資產(chǎn)或負(fù)債及其相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債，可能需要采用相同的計(jì)量基礎(chǔ)；

二是計(jì)量不確定性。新概念框架強(qiáng)調(diào)了兩個(gè)方面：一個(gè)方面是對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債采用某計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量但存在計(jì)量不確定性，甚至較高的計(jì)量不確定性，并不表明該計(jì)量基礎(chǔ)無(wú)法提供相關(guān)的信息；另一方面，對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債采用某計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，但計(jì)量不確定性如此之高，以致于無(wú)法充分地如實(shí)反映資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際情況，在這種情況下，考慮選擇采用其他計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量這些資產(chǎn)或負(fù)債是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

新概念框架還討論了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征中，提升性質(zhì)量特征以及成本制約因素對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)選擇的影響，并提供了有關(guān)以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計(jì)量技術(shù)方面的指引，這些內(nèi)容都是新概念框架相比于原概念框架的重要突破，對(duì)于未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展有重要的指導(dǎo)意義。

（七）關(guān)于列報(bào)和披露

原概念框架沒(méi)有涉及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露的內(nèi)容，新概念框架增加了相關(guān)內(nèi)容，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露的目標(biāo)、原則以及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類(lèi)、抵銷(xiāo)、匯總等原則進(jìn)行了明確，尤其是對(duì)損益及損益表、其他綜合收益及其轉(zhuǎn)回等列報(bào)和披露原則作了明確，具有很強(qiáng)的針對(duì)性。其核心內(nèi)容主要包括：

一是定位損益表（TheStatementofProfitorLoss）為反映報(bào)告期間主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的基本報(bào)表；

二是明確損益（ProfitorLoss）可以是一張財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表的單獨(dú)部分（如損益是綜合收益表的組成部分），也可以是一張單獨(dú)報(bào)表的內(nèi)容（如單獨(dú)的損益表）；

三是明確所有的收益或費(fèi)用項(xiàng)目原則上應(yīng)當(dāng)包括在損益表中；

四是明確在例外情況下，理事會(huì)可以決定將某些收益或費(fèi)用項(xiàng)目（主要源自資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)值的變化）排除在損益表外，計(jì)入其他綜合收益，從而更加如實(shí)反映主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，向使用者提供更加相關(guān)的信息；

五是明確所有包括在其他綜合收益中的收益和費(fèi)用項(xiàng)目原則上均可在以后期間轉(zhuǎn)回至損益，只要該轉(zhuǎn)回能夠提供更加相關(guān)的信息或者更加如實(shí)反映主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，如果該轉(zhuǎn)回?zé)o法提供更加相關(guān)的信息或者無(wú)法更加如實(shí)地反映主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，那么理事會(huì)可以決定對(duì)該包括在其他綜合收益中的收益和費(fèi)用項(xiàng)目在以后期間不予轉(zhuǎn)回。

（八）關(guān)于資本和資本保全的概念

原概念框架對(duì)資本和資本保全的概念進(jìn)行了專(zhuān)門(mén)闡述，新概念框架也專(zhuān)辟一章介紹了資本和資本保全的概念及其對(duì)利潤(rùn)決定的影響，除個(gè)別文字修改外，新概念框架對(duì)原概念框架在這方面的相關(guān)內(nèi)容沒(méi)有作任何原則性的修改。本文為此對(duì)該部分內(nèi)容不再贅述。

三、新概念框架修訂完善對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的影響

新概念框架是理事會(huì)應(yīng)對(duì)近二三十年來(lái)金融創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新以及使用者信息需求變化等的需要而做出的一次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念領(lǐng)域的變革，盡管新概念框架本身不屬于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則范疇，但它對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展則有著較為重大而深遠(yuǎn)的影響。

（一）新概念框架對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展的影響

新概念框架雖然本身不屬于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但它的實(shí)質(zhì)是準(zhǔn)則之準(zhǔn)則，即它扮演著統(tǒng)馭和指導(dǎo)各項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的角色，是理事會(huì)研究制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、做出各項(xiàng)技術(shù)決策的理論源泉和概念基礎(chǔ)，新概念框架在本次修訂完善中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和明確了概念框架的這一作用。

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基于此，新概念框架對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征、報(bào)告主體、財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露原則的明確、修訂和完善，必將對(duì)理事會(huì)的決策和未來(lái)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定與發(fā)展產(chǎn)生重大影響。比如，新財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)聚焦于投資者、債權(quán)人等基本使用者的決策需要，要求理事會(huì)在未來(lái)研究制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，需要更好地研究基本使用者的決策模型及其信息需要；新概念框架突出相關(guān)性和如實(shí)反映這兩個(gè)基本財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征，并將其貫穿于財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露的全過(guò)程，要求理事會(huì)在做出相關(guān)決策時(shí)需要更充分地考慮這兩個(gè)信息質(zhì)量特征的要求；新概念框架對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了重新定義，將資產(chǎn)和負(fù)債的本質(zhì)定位為“權(quán)利”和“義務(wù)”，并在定義中取消了經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的“可能性”標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)通過(guò)判斷“是否有潛力導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入主體”或者“主體是否有實(shí)際能力避免導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出主體”來(lái)看有關(guān)權(quán)利和義務(wù)是否符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，這使得現(xiàn)行實(shí)務(wù)中某些目前不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的項(xiàng)目，未來(lái)有可能符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，從而對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的界定和范圍產(chǎn)生了直接的影響；新概念框架對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量做出了大量具體規(guī)定，為理事會(huì)做出有關(guān)項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量決策設(shè)置了具體約束條件、標(biāo)準(zhǔn)和原則，將會(huì)進(jìn)一步增進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性，增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性和說(shuō)服力?？傊?，新概念框架為理事會(huì)制定和發(fā)展國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則設(shè)置了更加清晰一致的約束和指引框架，有助于理事會(huì)更好地制定一套全球公認(rèn)的、統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）新概念框架對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同，并將保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，因此，新概念框架的修訂完善毫無(wú)疑問(wèn)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展是有影響的。

中國(guó)于2006年2月15日了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)基本準(zhǔn)則）3，該基本準(zhǔn)則扮演著中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的角色，但是該基本準(zhǔn)則是基于原國(guó)際概念框架的有關(guān)內(nèi)容制定的，隨著新概念框架的和生效，新概念框架對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定最直接的影響就是我國(guó)基本準(zhǔn)則未來(lái)將何去何從。

顯然，我國(guó)基本準(zhǔn)則的修訂完善勢(shì)必需要提上議事日程，否則會(huì)出現(xiàn)具體準(zhǔn)則的制定與基本準(zhǔn)則不相一致的情況，即未來(lái)具體準(zhǔn)則可能是根據(jù)與新概念框架下的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相趨同而制定的，因此具體準(zhǔn)則可能已經(jīng)體現(xiàn)了新概念框架的理念和原則，但是基本準(zhǔn)則仍然遵循的是原概念框架的理念和原則，這種情況不僅會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和一致性產(chǎn)生不利影響，還有可能會(huì)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和解釋以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理產(chǎn)生困擾。與此同時(shí)，由于我國(guó)現(xiàn)行基本準(zhǔn)則屬于準(zhǔn)則體系的組成部分，是會(huì)計(jì)法律體系的一部分（屬于部門(mén)規(guī)章），對(duì)其語(yǔ)言、范式、約束力等均有一定的特殊要求，而新概念框架則明確不屬于準(zhǔn)則組成部分，不存在上述特殊性，這也使得我國(guó)基本準(zhǔn)則的修訂完善可能具有獨(dú)特的復(fù)雜性和艱巨性。因此，未來(lái)在修訂我國(guó)基本準(zhǔn)則時(shí)，如何對(duì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行定位或者重新定位，如何擺布好基本準(zhǔn)則與概念框架之間、法律與概念指引之間的關(guān)系，將是一大挑戰(zhàn)，需要有關(guān)理論和觀(guān)念上的創(chuàng)新與突破。

（三）新概念框架對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的影響

前已述及，新概念框架除了規(guī)范和約束理事會(huì)的決策行為、指導(dǎo)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定外，還發(fā)揮著幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者采用一致的會(huì)計(jì)政策以及幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者理解和詮釋國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的作用。尤其是在某些特殊情況下，對(duì)于某項(xiàng)或某類(lèi)特定交易尚沒(méi)有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表編制者可以依據(jù)概念框架來(lái)擬定其適用的會(huì)計(jì)政策，對(duì)相關(guān)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。因此，新概念框架對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理其實(shí)有著直接的指導(dǎo)意義，正確學(xué)習(xí)、理解新概念框架的內(nèi)涵、變化及其影響，顯得十分重要。與此同時(shí)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的理論基礎(chǔ)和理由往往來(lái)自概念框架，掌握新概念框架的精神和內(nèi)涵，有助于更好地理解和執(zhí)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，有助于更好地運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，有助于更恰當(dāng)?shù)剡x擇有關(guān)會(huì)計(jì)政策（在有關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供會(huì)計(jì)政策選擇的情況下），從而更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

（四）新概念框架對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)的影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的執(zhí)業(yè)依據(jù)和準(zhǔn)繩之一，新概念框架的修訂完善無(wú)疑對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)也會(huì)產(chǎn)生較大影響，為此，我們需要未雨綢繆，充分評(píng)估新概念框架對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響，及時(shí)做好應(yīng)對(duì)工作。具體而言，新概念框架對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)的影響可能有以下幾個(gè)方面：

一是新概念框架有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地理解和掌握國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)容，從而為客戶(hù)提供更高質(zhì)量的、更有針對(duì)性的、更準(zhǔn)確的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)和專(zhuān)業(yè)服務(wù)。

二是新概念框架有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地開(kāi)展與客戶(hù)的溝通和交流工作，通過(guò)新概念框架提供的有關(guān)概念基礎(chǔ)、理念和原則要求，敦促和推動(dòng)客戶(hù)遵循準(zhǔn)則，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，減少不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇（7）

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益成熟，越來(lái)越多的供水企業(yè)都已經(jīng)開(kāi)始重視財(cái)務(wù)審計(jì)工作。眾所周知，財(cái)務(wù)審計(jì)工作一直以來(lái)都是關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的命脈。只有有效加強(qiáng)供水企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，才能夠加強(qiáng)供水企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)下屬基層單位產(chǎn)生有效的約束效果，從而才能夠?qū)崿F(xiàn)供水企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高。

一、供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作中最重要的特征就是獨(dú)立性，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)能否取得效果的關(guān)鍵。供水企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作是直接受本部門(mén)、本企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性不強(qiáng)，缺少有力的監(jiān)督。這樣自然就嚴(yán)重阻礙了供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作所能夠發(fā)揮的作用。

（二）供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍受限

我國(guó)很多供水企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的時(shí)候，一般涉及面不廣，只針對(duì)目前已經(jīng)發(fā)生的事件進(jìn)行審計(jì)。盡管供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行了改制，但目前總的來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)審計(jì)工作還相對(duì)處于較低的層次。

（三）供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行力度不夠

我國(guó)很多企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，缺乏行之有效的預(yù)警機(jī)制，經(jīng)常都是在出現(xiàn)了問(wèn)題之后，才進(jìn)行查錯(cuò)補(bǔ)漏，往往有馬后炮的現(xiàn)象，供水企業(yè)也在一定程度上存在這種問(wèn)題。很多供水企業(yè)雖然制定了詳細(xì)的財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)定，但是缺乏執(zhí)行力，這樣就嚴(yán)重影響了供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性。

二、如何有效加強(qiáng)供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作

（一）要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)工作制度

嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家發(fā)票管理規(guī)定和依法納稅，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要嚴(yán)格模范執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不準(zhǔn)授意、指使、強(qiáng)令財(cái)會(huì)人員做假賬或設(shè)立法定賬冊(cè)以外的任何賬冊(cè)，為財(cái)會(huì)工作創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員要服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，監(jiān)督業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，提出提高業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和效益的舉措，研究分析業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，為降費(fèi)增效改進(jìn)管理，多出主意、出好主意、出大主意。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要努力學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，由財(cái)務(wù)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)者、支持者，變?yōu)樨?cái)務(wù)管理的熟悉者、參與者。

（二）建立審計(jì)監(jiān)控體系，加強(qiáng)審計(jì)成果利用

供水企業(yè)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，要按照“方案科學(xué)、有效實(shí)施、嚴(yán)格復(fù)核、準(zhǔn)確處理、適時(shí)跟蹤”的程序，積極探索和建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系，確保新時(shí)期審計(jì)質(zhì)量得到不斷提升。同時(shí)，不斷改進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用方式，提高審計(jì)分析和綜合歸納能力。要善于圍繞中心，突出重點(diǎn)，提升審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的層次。要注重在審計(jì)成果的提煉、分析、整合上下功夫，敢于解放思想，站在全局的高度、從宏觀(guān)的角度加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)情況和問(wèn)題的綜合分析和深入研究，及時(shí)向公司董事會(huì)提供有價(jià)值的決策參考信息。要逐步建立與監(jiān)察、組織、人事、財(cái)務(wù)等部門(mén)的信息資源共享機(jī)制，使審計(jì)成果“一果多用”。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員素質(zhì)

隨著高新技術(shù)在供水企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的普遍應(yīng)用，內(nèi)審人員必須抱著求真務(wù)實(shí)、開(kāi)拓創(chuàng)新的態(tài)度，轉(zhuǎn)變觀(guān)念、拓展視野、更新思維方式、創(chuàng)新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術(shù)、先進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，掌握審計(jì)領(lǐng)域的先進(jìn)技術(shù)和最新動(dòng)態(tài)，提高自身素質(zhì)，以獨(dú)特的視角觀(guān)察問(wèn)題并提出有效解決方法，增強(qiáng)內(nèi)審為供水企業(yè)股改上市的咨詢(xún)服務(wù)功能。同時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，在審計(jì)中廣泛采用繞過(guò)計(jì)算機(jī)、通過(guò)計(jì)算機(jī)、利用計(jì)算機(jī)的審計(jì)技術(shù)，發(fā)揮計(jì)算機(jī)在評(píng)價(jià)治理風(fēng)險(xiǎn)和控制方面的高效作用，積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計(jì)，促使審計(jì)手段科技化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化，提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)供水企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)管理

同時(shí)，實(shí)施審計(jì)過(guò)錯(cuò)追究責(zé)任辦法。在明確審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員違反法定程序?qū)嵤徲?jì)造成損失，違反規(guī)定隱瞞截留查出的問(wèn)題等人為原因，追究相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，以增強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人的事業(yè)心和責(zé)任感。

其次，實(shí)施審計(jì)臺(tái)帳辦法。將每一各審計(jì)項(xiàng)目都設(shè)立審計(jì)臺(tái)帳，被審單位的基本情況，主要審計(jì)數(shù)據(jù)記錄在案，由被審單位或個(gè)人，審計(jì)人員簽名后存檔，建立審計(jì)資料庫(kù)。

再次，實(shí)施集體定案辦法。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)由供水企業(yè)董事會(huì)、相關(guān)科室負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)審計(jì)的人員組成；在審計(jì)處理上，嚴(yán)格按制度辦事，實(shí)施民主集中制。在審計(jì)決定的落實(shí)上，實(shí)行層層負(fù)責(zé)制，由過(guò)去的領(lǐng)導(dǎo)全部負(fù)責(zé)變成人人有擔(dān)子。

（五）完善風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)

要重視風(fēng)險(xiǎn)控制在供水企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)，明確風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)主體，整合現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。另外，供水企業(yè)要在充分利用內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理人員的基礎(chǔ)上，充分利用外腦即利用企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)公司專(zhuān)家的才能智慧，進(jìn)行有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。這就為審計(jì)人員開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供明確的審計(jì)對(duì)象，使審計(jì)人員能夠制定出更加有效合理的審計(jì)計(jì)劃，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)效率。

（六）加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，購(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)

審計(jì)信息化建設(shè)是順應(yīng)時(shí)展的必然工作, 企業(yè)存在的價(jià)值，是要為客戶(hù)創(chuàng)造價(jià)值，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是客戶(hù)能夠從你這里用較少的代價(jià)得到較多的價(jià)值，而創(chuàng)新是核心競(jìng)爭(zhēng)力得以持續(xù)的關(guān)鍵。審計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)了這樣的變革并真正的為審計(jì)人員帶來(lái)了好處。加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，購(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)，可實(shí)現(xiàn)審計(jì)單位從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)終結(jié)、審計(jì)檔案的全過(guò)程信息化管理，并支持審計(jì)作業(yè)和管理的一體化應(yīng)用部署，不僅提升了審計(jì)工作的規(guī)范性，同時(shí)更大幅地提升了審計(jì)的效率和質(zhì)量，減輕了審計(jì)人員的工作量。

（七）創(chuàng)新審計(jì)方式方法，推動(dòng)非現(xiàn)場(chǎng)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合

一方面，定期組織開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)分析項(xiàng)目，加大實(shí)時(shí)監(jiān)控和重點(diǎn)排查力度，逐步加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及薄弱環(huán)節(jié)的持續(xù)監(jiān)控和跟蹤。另一方面，全面推動(dòng)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)分析對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查工作的有效支持。在日常工作中，對(duì)一些適合非現(xiàn)場(chǎng)完成的審計(jì)或檢查項(xiàng)目，主要通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)手段來(lái)組織完成，能夠在非現(xiàn)場(chǎng)查清的問(wèn)題則不帶到現(xiàn)場(chǎng)去做，逐步提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在各類(lèi)檢查或?qū)徲?jì)項(xiàng)目中的比重，適當(dāng)減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)或檢查的時(shí)間和頻率。在開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)、檢查、評(píng)價(jià)項(xiàng)目的準(zhǔn)備和實(shí)施階段，都要充分運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)手段和工具對(duì)被查業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查分析，確定檢點(diǎn)和線(xiàn)索，指導(dǎo)和促進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)檢查工作效率和質(zhì)量的提高。

三、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)審計(jì)工作關(guān)系到供水企業(yè)的凝聚力、戰(zhàn)斗力和工作效率，也關(guān)系到供水企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平?？茖W(xué)發(fā)展觀(guān)為我們指明了什么是發(fā)展，應(yīng)該怎樣發(fā)展的問(wèn)題，也為我們的財(cái)務(wù)審計(jì)工作指明了方向，我們要更注重實(shí)踐，實(shí)現(xiàn)從符合型、發(fā)現(xiàn)型審計(jì)向預(yù)防型、增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變，在解決實(shí)際問(wèn)題上下工夫，促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作全面協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)石化審計(jì)局武漢分局課題組. 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2010,(08)：112-115.

[2]李子君.淺談企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中的問(wèn)題及對(duì)策[J].公用事業(yè)財(cái)會(huì), 2005,(04):103-106 .

篇（8）

（二）供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍受限

（三）供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行力度不夠

二、如何有效加強(qiáng)供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作

（一）要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)工作制度

（二）建立審計(jì)監(jiān)控體系，加強(qiáng)審計(jì)成果利用

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員素質(zhì)

供水企業(yè)審計(jì)部門(mén)應(yīng)配備與工作相適應(yīng)的專(zhuān)職人員。專(zhuān)職審計(jì)人員應(yīng)具有審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、工程等相關(guān)技術(shù)職稱(chēng)，具備與所從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作，財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)具備較寬的知識(shí)面、嫻熟豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的基本功。隨著高新技術(shù)在供水企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的普遍應(yīng)用，內(nèi)審人員必須抱著求真務(wù)實(shí)、開(kāi)拓創(chuàng)新的態(tài)度，轉(zhuǎn)變觀(guān)念、拓展視野、更新思維方式、創(chuàng)新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術(shù)、先進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，掌握審計(jì)領(lǐng)域的先進(jìn)技術(shù)和最新動(dòng)態(tài)，提高自身素質(zhì)，以獨(dú)特的視角觀(guān)察問(wèn)題并提出有效解決方法，增強(qiáng)內(nèi)審為供水企業(yè)股改上市的咨詢(xún)服務(wù)功能。同時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，在審計(jì)中廣泛采用繞過(guò)計(jì)算機(jī)、通過(guò)計(jì)算機(jī)、利用計(jì)算機(jī)的審計(jì)技術(shù)，發(fā)揮計(jì)算機(jī)在評(píng)價(jià)治理風(fēng)險(xiǎn)和控制方面的高效作用，積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計(jì)，促使審計(jì)手段科技化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化，提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)供水企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)管理

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是供水財(cái)務(wù)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。搞好內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是堵塞不合理開(kāi)支、規(guī)范管理、保護(hù)干部的有效措施。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，工作要求高，難度大，領(lǐng)導(dǎo)高度重視搞好內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的關(guān)鍵因素。應(yīng)該從健全機(jī)構(gòu)入手，成立內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作委員會(huì)，并明確具體職責(zé)，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定都要經(jīng)過(guò)審計(jì)工作委員會(huì)的嚴(yán)格復(fù)核，發(fā)現(xiàn)處理力度不夠，執(zhí)法不到位等問(wèn)題及時(shí)糾正，確保文書(shū)表達(dá)清楚，引用政策正確，審計(jì)評(píng)價(jià)恰當(dāng)。同時(shí)，實(shí)施審計(jì)過(guò)錯(cuò)追究責(zé)任辦法。在明確審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員違反法定程序?qū)嵤徲?jì)造成損失，違反規(guī)定隱瞞截留查出的問(wèn)題等人為原因，追究相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，以增強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人的事業(yè)心和責(zé)任感。其次，實(shí)施審計(jì)臺(tái)帳辦法。將每一各審計(jì)項(xiàng)目都設(shè)立審計(jì)臺(tái)帳，被審單位的基本情況，主要審計(jì)數(shù)據(jù)記錄在案，由被審單位或個(gè)人，審計(jì)人員簽名后存檔，建立審計(jì)資料庫(kù)。再次，實(shí)施集體定案辦法。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)由供水企業(yè)董事會(huì)、相關(guān)科室負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)審計(jì)的人員組成；在審計(jì)處理上，嚴(yán)格按制度辦事，實(shí)施民主集中制。在審計(jì)決定的落實(shí)上，實(shí)行層層負(fù)責(zé)制，由過(guò)去的領(lǐng)導(dǎo)全部負(fù)責(zé)變成人人有擔(dān)子。

（五）完善風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)

（六）加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，購(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)審計(jì)信息化建設(shè)是順應(yīng)時(shí)展的必然工作,企業(yè)存在的價(jià)值，是要為客戶(hù)創(chuàng)造價(jià)值，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是客戶(hù)能夠從你這里用較少的代價(jià)得到較多的價(jià)值，而創(chuàng)新是核心競(jìng)爭(zhēng)力得

以持續(xù)的關(guān)鍵。審計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)了這樣的變革并真正的為審計(jì)人員帶來(lái)了好處。加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，購(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)，可實(shí)現(xiàn)審計(jì)單位從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)終結(jié)、審計(jì)檔案的全過(guò)程信息化管理，并支持審計(jì)作業(yè)和管理的一體化應(yīng)用部署，不僅提升了審計(jì)工作的規(guī)范性，同時(shí)更大幅地提升了審計(jì)的效率和質(zhì)量，減輕了審計(jì)人員的工作量。

（七）創(chuàng)新審計(jì)方式方法，推動(dòng)非現(xiàn)場(chǎng)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合

篇（9）

關(guān)鍵詞：

財(cái)務(wù)審計(jì)；審計(jì)業(yè)務(wù)；創(chuàng)新

一、前言

現(xiàn)在隨著企業(yè)的逐步發(fā)展，無(wú)論是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式還是其經(jīng)營(yíng)環(huán)境均出現(xiàn)了變動(dòng)，這造成內(nèi)部審計(jì)工作也出現(xiàn)了一定的變化，不僅審計(jì)內(nèi)容變多同時(shí)審計(jì)對(duì)象也越來(lái)越復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計(jì)方法以及理念已經(jīng)不能滿(mǎn)足現(xiàn)代化企業(yè)的需求，所以需要對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，并對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)兩者之間的關(guān)系進(jìn)行科學(xué)協(xié)調(diào)。

二、淺述財(cái)務(wù)審計(jì)

1、財(cái)務(wù)審計(jì)

一般可以把財(cái)務(wù)審計(jì)劃分為兩種類(lèi)型，也就是由政府主導(dǎo)的具有行政性質(zhì)的審計(jì)工作，以及由企業(yè)主導(dǎo)的針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)審工作。其中政府財(cái)務(wù)審計(jì)工作具有較強(qiáng)的行政指令性，上級(jí)主管部門(mén)在向各個(gè)企業(yè)行政命令之后，企業(yè)需要向其提供有效的審計(jì)資料，包括企業(yè)收入、報(bào)稅證明以及發(fā)票開(kāi)具情況等審計(jì)資料。在收到這些資料之后上級(jí)主管部門(mén)需要求其財(cái)務(wù)審計(jì)人員基于行政部門(mén)內(nèi)部登記資料以及企業(yè)的審計(jì)資料開(kāi)展雙向核對(duì)工作，同時(shí)制定審計(jì)報(bào)告。在完成審核工作之后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，來(lái)為企業(yè)出具相關(guān)的審計(jì)意見(jiàn)以及決定；針對(duì)企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，一般需基于企業(yè)的相關(guān)規(guī)定要求來(lái)對(duì)本企業(yè)或者是其下屬企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作。通?？梢园哑髽I(yè)所開(kāi)展的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作劃分為季度性審計(jì)以及跨年審計(jì)兩種類(lèi)型，這兩種財(cái)務(wù)審計(jì)辦法中基本審計(jì)業(yè)務(wù)均需要審核企業(yè)的發(fā)票、資金報(bào)表以及收支證明，但跨年財(cái)務(wù)審計(jì)工作需要分析以及評(píng)定企業(yè)在去年全年的整體財(cái)務(wù)。

2、財(cái)務(wù)以及審計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系

財(cái)務(wù)以及審計(jì)工作既有區(qū)別又有聯(lián)系，其區(qū)別在于：第一，工作側(cè)重點(diǎn)各異。財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)在于怎樣更好的理財(cái)，注重量化考核這種財(cái)務(wù)約束方法的應(yīng)用推行，從而使管理者獲得可靠的決策管理依據(jù)，審計(jì)工作則更重視鑒定以及評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具有合法性，并對(duì)企業(yè)的資源、人事以及內(nèi)部控制等方面進(jìn)行監(jiān)督；第二，監(jiān)督內(nèi)容存在差異。財(cái)務(wù)監(jiān)督一般針對(duì)的是日常業(yè)務(wù)，控制監(jiān)督相對(duì)較低的業(yè)務(wù)層次，同時(shí)需要于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的各個(gè)相關(guān)業(yè)務(wù)相互連接，獨(dú)立性較差，但審計(jì)監(jiān)督除了需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資金的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行檢查之外，同時(shí)還需要基于審計(jì)證據(jù)來(lái)綜合分析判斷企業(yè)的當(dāng)前運(yùn)行情況，并得出審計(jì)結(jié)論同時(shí)制定審計(jì)報(bào)告，以后企業(yè)后續(xù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到可靠的評(píng)價(jià)依據(jù)，所針對(duì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)層次相對(duì)較高；第三，內(nèi)涵不同。審計(jì)工作要求審計(jì)人員考察評(píng)價(jià)受檢企業(yè)的各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其財(cái)務(wù)收支情況，確保受檢內(nèi)容具有效益性、真實(shí)性以及合法性，而財(cái)務(wù)工作主要針對(duì)資金運(yùn)動(dòng)，也就是資金的籌措以及運(yùn)用、分配，要求其核算以及監(jiān)督行為存在較強(qiáng)的連續(xù)性以及系統(tǒng)性。財(cái)務(wù)以及審計(jì)工作的聯(lián)系在于：目的相同。開(kāi)展財(cái)務(wù)工作以及審計(jì)工作均是為了能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理階段所出現(xiàn)的問(wèn)題、缺點(diǎn)，同時(shí)使管理者獲取權(quán)威性較強(qiáng)、可靠的審計(jì)報(bào)告，以使企業(yè)的發(fā)展獲得有效、可靠的審計(jì)建議，保證其企業(yè)的管理質(zhì)量，從而使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益；工作內(nèi)容相同。在制定財(cái)務(wù)工作以及審計(jì)工作時(shí)都需要考慮到企業(yè)的規(guī)定要求和相關(guān)的法律條約，并將會(huì)計(jì)資料作為基礎(chǔ)，嚴(yán)格的檢查企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料是否具有合理性，并確保這些會(huì)計(jì)資料可以反映出企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀；最后財(cái)務(wù)工作以及審計(jì)工作的范圍有一定重疊。這兩中工作均屬于經(jīng)濟(jì)管理，同時(shí)其工作范圍均會(huì)關(guān)系到企業(yè)的內(nèi)部管理工作。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新途徑

1、注重思維方式的優(yōu)化

思維方式直接關(guān)系到人的行為，盡管財(cái)務(wù)審計(jì)屬于是企業(yè)的常規(guī)審計(jì)工作，若是可以將創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)這一理念融入到審計(jì)環(huán)節(jié)，必然會(huì)影響到創(chuàng)新環(huán)節(jié)，以使審計(jì)業(yè)務(wù)得到創(chuàng)新。在開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí)，可以在確保審計(jì)重點(diǎn)和目標(biāo)不變的情況下，對(duì)審計(jì)人員的思維、看法進(jìn)行拓寬，從而突破傳統(tǒng)的思維模式，有意識(shí)的把財(cái)務(wù)審計(jì)提升至管理審計(jì)方面。另外審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)應(yīng)用橫向和逆向思維，通過(guò)多種思維方法看待問(wèn)題、處理問(wèn)題。為此審計(jì)人員需要積極學(xué)習(xí)新型審計(jì)理念、方式，不斷的優(yōu)化自身素質(zhì)水平。

2、突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要針對(duì)的是報(bào)表以及賬簿，要求基于此來(lái)檢查收入以及支出是否具有合理性，是否存在異常等，但是隨著企業(yè)的發(fā)展時(shí)代的進(jìn)步，審計(jì)方法技術(shù)也有了人員以及技術(shù)方的保障，也就是：在進(jìn)行審前調(diào)查時(shí)，逐漸側(cè)相遇評(píng)估審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，把重要程度相對(duì)較高的會(huì)計(jì)科目與這些科目所關(guān)系的相關(guān)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系起來(lái)，同時(shí)在基于審前調(diào)查的情況下科學(xué)編制審計(jì)方案。在進(jìn)行審前調(diào)查時(shí)，需要把高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域視作審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。為了保證審查工作的正常進(jìn)行，一般需科學(xué)的劃分審計(jì)時(shí)間，而各內(nèi)容的審計(jì)時(shí)間需以審前調(diào)查中所制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)加以確定。在結(jié)束項(xiàng)目審計(jì)之后，應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)來(lái)編制有效的審計(jì)報(bào)告，以使風(fēng)險(xiǎn)得到科學(xué)的分析以及披露，這是與原有審計(jì)報(bào)告相區(qū)別的地方。只有提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)者才可以主動(dòng)地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)服務(wù)的職能也就可以充分的發(fā)揮出來(lái)。

3、注重審計(jì)方式的創(chuàng)新

首先應(yīng)當(dāng)逐步通過(guò)日常跟蹤審計(jì)方法取代集中審計(jì)手段。這是由于集中審計(jì)不能夠全面覆蓋到審計(jì)單位以及審計(jì)資金，同時(shí)審計(jì)的時(shí)間也有所限制，所以需要逐步由事后監(jiān)督方式轉(zhuǎn)向?yàn)槭虑昂褪轮泄芸胤绞?。使用日常跟蹤審?jì)方法主要是由于其融合了信息技術(shù)，可以在事項(xiàng)出現(xiàn)的同時(shí)或者是稍后開(kāi)展審計(jì)，及時(shí)把控事項(xiàng)動(dòng)態(tài)。通過(guò)日常跟蹤審計(jì)方法的運(yùn)用能夠縮短審計(jì)時(shí)間，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并可以使審計(jì)效率得到保證。其次是通過(guò)將計(jì)算機(jī)開(kāi)展審計(jì)工作，以提升審計(jì)效率。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)以及審計(jì)軟件的應(yīng)用，可以使財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)在任何時(shí)間任何地點(diǎn)實(shí)施操作，保證了財(cái)務(wù)審計(jì)的便利性以及工作效率。通過(guò)審計(jì)軟件來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作，有利于財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)審計(jì)的簡(jiǎn)單化、快速性以及便捷性的優(yōu)勢(shì)充分突顯出來(lái)。這是由于財(cái)務(wù)軟件程序與審計(jì)所需的數(shù)據(jù)信息屬于相互分離的關(guān)系，這使得審計(jì)人員具有一定的空間以及時(shí)間上的操作自由，審計(jì)時(shí)間也可更為靈活。通過(guò)計(jì)算機(jī)軟件的還可以使繁雜的審計(jì)程序簡(jiǎn)單化，保證了審計(jì)結(jié)果的有效性以及準(zhǔn)確性，促進(jìn)了審計(jì)管理工作的科學(xué)和規(guī)范化。但在使用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方法時(shí)還需要注意以下問(wèn)題：為了避免電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)被篡改或者是被濫用情況，需要通過(guò)路由加密設(shè)備和數(shù)據(jù)加密技術(shù)手段來(lái)管理數(shù)據(jù)，并增加備份硬盤(pán)從而防止數(shù)據(jù)信息被非法截取。為了防止出現(xiàn)黑客惡意攻擊或者是計(jì)算機(jī)病毒侵害等安全問(wèn)題發(fā)生，需要建立專(zhuān)門(mén)的防火墻，通過(guò)防火墻集中的管理審計(jì)系統(tǒng)的各個(gè)安全決策，并將該防火墻設(shè)置為唯一的檢查點(diǎn)，要求所有進(jìn)出網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)信息均通過(guò)該防火墻的檢測(cè)。還需要針對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立專(zhuān)用局域網(wǎng)，保證該局域網(wǎng)具有較高的安全級(jí)別以及相對(duì)開(kāi)放性，并設(shè)置使用多層加密關(guān)口，從而提升局域網(wǎng)防范黑客入侵的作用；在財(cái)務(wù)軟件的管理上，要求使用先進(jìn)、安全同時(shí)適用的審計(jì)軟件，同時(shí)基于業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來(lái)制定審計(jì)服務(wù)信息庫(kù)，從而在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)可以隨時(shí)的使用和調(diào)閱審計(jì)服務(wù)信息，審計(jì)人員還可以利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的信息庫(kù)，把被審計(jì)單位的各方面信息輸入到該信息庫(kù)之中，便于后續(xù)的運(yùn)用以及查閱，進(jìn)而降低工作量。通過(guò)大數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。大數(shù)據(jù)是現(xiàn)在一個(gè)非常熱門(mén)的話(huà)題，同時(shí)大數(shù)據(jù)已經(jīng)被應(yīng)用到多個(gè)行業(yè)之中。單從企業(yè)內(nèi)審方面來(lái)看，只被審計(jì)企業(yè)所提供的數(shù)據(jù)量中就涉及到基層范圍的微觀(guān)數(shù)據(jù)以及整體層次的宏觀(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)而形成復(fù)雜同時(shí)繁多的含量數(shù)據(jù)，由此審計(jì)工作需要順勢(shì)而為，積極進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析。為了更好地應(yīng)用大數(shù)據(jù)，首先需要制定大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，要求企業(yè)內(nèi)部可以基于審計(jì)活動(dòng)的聯(lián)合進(jìn)行、優(yōu)勢(shì)資源的集中調(diào)配以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部共享等方式來(lái)制定審計(jì)分析平臺(tái)，并積極的推廣以及應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的ERP以及IT信息技術(shù)等高新技術(shù)方法來(lái)制定大數(shù)據(jù)平臺(tái)，以使企業(yè)今后可以通過(guò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作；除此之外還需要優(yōu)化傳統(tǒng)的審計(jì)抽樣手段。使用傳統(tǒng)審計(jì)手段很難對(duì)所有的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、分析，所以大多會(huì)應(yīng)用隨機(jī)抽樣技術(shù)，但這會(huì)造成數(shù)據(jù)信息獲取量大大減少。而通過(guò)數(shù)據(jù)處理技術(shù)，可以使“樣本=總體”，使所有的數(shù)據(jù)信息均得到收集、分析，有效規(guī)避了抽樣審計(jì)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。并且通過(guò)大數(shù)據(jù)審計(jì)可以由多個(gè)不同的方面開(kāi)展審計(jì)工作，可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行更為深入的觀(guān)察、研究，數(shù)據(jù)分析也更為細(xì)致，除了可以從全局以及整體的角度來(lái)審核審計(jì)信息，同時(shí)還可以看到在細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)中隱藏的各個(gè)審計(jì)信息。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著企業(yè)的發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)也應(yīng)當(dāng)隨著時(shí)代的發(fā)展而前進(jìn)，從而使審計(jì)效率得到保證，并使審計(jì)部門(mén)以及相關(guān)部門(mén)之間的關(guān)系得到緩解。但需要意識(shí)到審計(jì)業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)審計(jì)工作需要工作人員保持嚴(yán)謹(jǐn)、專(zhuān)業(yè)的態(tài)度，使其在創(chuàng)新的融合的過(guò)程中，保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性以及專(zhuān)業(yè)化，以提升審計(jì)結(jié)果的有效性以及準(zhǔn)確性，從而使受審企業(yè)獲得專(zhuān)業(yè)、可靠的參考材料。

參考文獻(xiàn)：

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篇（10）

伴隨著2015年兩會(huì)上總理提出“互聯(lián)網(wǎng)+”的全新理念，社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域都受到相應(yīng)的影響從而帶動(dòng)了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的綜合發(fā)展。與此同時(shí)，“互聯(lián)網(wǎng)+”給審計(jì)工作也帶了便利，審計(jì)人員可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來(lái)打破審計(jì)工作的地域限制，減少了審計(jì)工作的距離耗費(fèi)，降低成本，從而提高了審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)隨著信息技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到了良好的控制。而企業(yè)在當(dāng)前形勢(shì)下做出相應(yīng)的改善也對(duì)審計(jì)工作提出更高的要求，本文基于當(dāng)前的情形對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與改革進(jìn)行了相關(guān)研究，并對(duì)增加內(nèi)部審計(jì)的有效性提出相關(guān)對(duì)策。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”影響下的審計(jì)趨勢(shì)

1、增強(qiáng)數(shù)據(jù)處理能力

隨著信息化水平的提升，審計(jì)工作在發(fā)展過(guò)程中對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理能力會(huì)得到相應(yīng)的增強(qiáng)，對(duì)于工作效率也會(huì)進(jìn)一步提升。在現(xiàn)階段，一方面，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)都有所提升，專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)除了具備專(zhuān)業(yè)審計(jì)財(cái)務(wù)方面的知識(shí)還包括了計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，另一方面，審計(jì)人員可以利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)共享來(lái)自企業(yè)傳遞的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而進(jìn)行審計(jì)工作同時(shí)也可以分享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)提升整體的工作效率與水平。同時(shí)大數(shù)據(jù)時(shí)代和云計(jì)算也影響并推動(dòng)了先進(jìn)信息技術(shù)在企業(yè)中財(cái)務(wù)審計(jì)等各方面的應(yīng)用。

2、克服傳統(tǒng)審計(jì)的地域障礙

由于事務(wù)所與被審計(jì)單位的地域差距，常常需要審計(jì)人員出差到外地進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，而“互聯(lián)網(wǎng)+”很好地解決了這一問(wèn)題，遠(yuǎn)程審計(jì)具有比現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)更經(jīng)濟(jì)、更實(shí)時(shí)的特點(diǎn)，在未來(lái)的發(fā)展中占據(jù)著較大的優(yōu)勢(shì)。目前企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程可能會(huì)受到“互聯(lián)網(wǎng)+”數(shù)據(jù)時(shí)代的影響，實(shí)施有效的流程監(jiān)控，建立安全保護(hù)模式避免生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的突發(fā)狀況，使得存在的問(wèn)題得到合理解決，保證企業(yè)順利運(yùn)營(yíng)。

3、轉(zhuǎn)型后的內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮咨詢(xún)作用

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的影響，給企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等方面帶來(lái)了新的變化，需要企業(yè)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)日常經(jīng)營(yíng)管理與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)從而適應(yīng)模式的改變，在實(shí)際情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)各個(gè)部門(mén)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)合，從審計(jì)方面為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展出謀劃策，充分地發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)轉(zhuǎn)型和轉(zhuǎn)型后的評(píng)價(jià)與咨詢(xún)作用。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1、對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的內(nèi)部審計(jì)缺乏全面認(rèn)知

首先，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)的管理層并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的必要性，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，覺(jué)得內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展并沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)性的幫助。除此之外，現(xiàn)行情況下，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，設(shè)置不科學(xué)，原本應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控管理層活動(dòng)，但很多企業(yè)將其設(shè)置在管理層之下，也就失去了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)工作受到管理層的控制和干涉時(shí)，其工作往往難以開(kāi)展。部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員直接由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門(mén)員工擔(dān)任；這在一定程度上制約和削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀(guān)性。

2、忽視內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值

一些單位對(duì)企業(yè)實(shí)際工作的認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的價(jià)值，認(rèn)為其對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益貢獻(xiàn)不大。企業(yè)的管理層缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的全面認(rèn)知使得企業(yè)不能對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生足夠的重視，同時(shí)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不完善，相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)技能較為欠缺，內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)不足，阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。除此之外，在審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中被審計(jì)單位獲取證據(jù)途徑主要是依靠索取有關(guān)證明材料、現(xiàn)場(chǎng)查閱有關(guān)資料、倉(cāng)庫(kù)或者實(shí)地盤(pán)查固定資產(chǎn)、實(shí)地調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察等方式，由于許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體制不夠完善，這就需要審計(jì)人員親自操作完成相關(guān)的審計(jì)工作，耗費(fèi)時(shí)間的同時(shí)需要的工作量也較大，而手工操作容易出錯(cuò)在一定程度上也會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)工作的效率并增加了相關(guān)成本。

3、內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)較低

內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性知識(shí)和宏觀(guān)政策的把握程度要求較高，也就是說(shuō)審計(jì)人員需要具備較高的綜合素養(yǎng)。而在實(shí)際審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)，一方面內(nèi)部審計(jì)工作效率較低，不能具備較強(qiáng)的自律能力和職業(yè)道德水平，缺乏法制意識(shí)，從而阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。除此之外，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、人員結(jié)構(gòu)相對(duì)單一。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的影響下，內(nèi)審人員除財(cái)務(wù)方面的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)外，缺乏互聯(lián)網(wǎng)有關(guān)的知識(shí)技能，使得審計(jì)工作僅僅停留在表面，無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)有效性的對(duì)策

1、完善法律體系

內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性原則，只有建立健全相關(guān)的法制體系才能從根本解決這一問(wèn)題，為企業(yè)在實(shí)施有效的內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)提供有力保障，使其順利進(jìn)行。“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施如何建立和完善一系列的法規(guī)政策成為一項(xiàng)迫切需要解決的問(wèn)題。充分了解互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的運(yùn)營(yíng)方式、盈利模式以及審計(jì)方法與模式的變革，調(diào)整現(xiàn)有模式，積極完善配套政策，建立健全為促進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”經(jīng)濟(jì)時(shí)代的深度融合營(yíng)造有利的政策環(huán)境。企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)獨(dú)立職能部門(mén)不被管理層所牽制，避免審計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)利益的聯(lián)系。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)為實(shí)施有效監(jiān)督采取適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)罰措施來(lái)支持內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提供強(qiáng)有力的制度支撐，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

2、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獲取信息的時(shí)效性

內(nèi)部審計(jì)信息時(shí)效性對(duì)審計(jì)工作的影響至關(guān)重要。為解決這一問(wèn)題，一方面，要全面認(rèn)識(shí)到“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)對(duì)企業(yè)原有的審計(jì)模式的沖擊，改變企業(yè)的思維模式、組織構(gòu)架等方面從而適應(yīng)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)帶來(lái)的數(shù)據(jù)信息獲取方式的不同。另一方面，“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)解決了地域差距問(wèn)題，并為獲取企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及匯總分析提供了一定的基礎(chǔ)。完善管理監(jiān)督系統(tǒng)，選用適合的監(jiān)督方法，形成一整套規(guī)范的評(píng)價(jià)程序。審計(jì)工作利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)讀取企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，有些建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的單位還可以利用圖像資料為內(nèi)部審計(jì)工作提供相關(guān)的財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)，解決審計(jì)的距離障礙，提高審計(jì)工作的質(zhì)量消除內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位空間上的距離，縮短內(nèi)部審計(jì)所需要的時(shí)間。

3、利用高新技術(shù)節(jié)約審計(jì)成本

內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)遵循內(nèi)部審計(jì)效率質(zhì)量與成本相結(jié)合的原則。“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”時(shí)代的到來(lái)為審計(jì)工作提供了新的形式，有效地解決了傳統(tǒng)審計(jì)中審計(jì)單位與被審計(jì)單位的距離差異，不僅能夠提高審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)效率，避免了一些地域差異帶來(lái)的交通開(kāi)支，也能進(jìn)一步降低審計(jì)工作的成本費(fèi)用。隨著云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、等高新技術(shù)的迅速發(fā)展，企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享性不斷加強(qiáng)，很多大型企業(yè)也建立起了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的共享中心，獲取企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變得更加的便利。因此可以使得數(shù)據(jù)資源在確保用戶(hù)安全性前提下得到廣泛的共享利用。在“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式下內(nèi)部審計(jì)通過(guò)共享數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)得到相關(guān)需要的財(cái)務(wù)信息，節(jié)約了獲取被審計(jì)單位信息的成本費(fèi)用，同時(shí)審計(jì)數(shù)據(jù)的綜合性較強(qiáng)也有利于審計(jì)人員全面地分析財(cái)務(wù)事項(xiàng)作出綜合準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。

4、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)建設(shè)

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)為審計(jì)工作的開(kāi)展提供了諸多便利的同時(shí)也需要內(nèi)部審計(jì)人員努力提高自己的綜合素質(zhì)。首先要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。為了更好地適應(yīng)新常態(tài)的形勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)人員不僅僅要掌握財(cái)務(wù)審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)還要熟練地利用互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用技術(shù)結(jié)合大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新的內(nèi)部審計(jì)方法，進(jìn)一步提高審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語(yǔ)

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)解決了以往傳統(tǒng)審計(jì)的不足之處，建立了以全新的計(jì)算機(jī)技術(shù)為手段的審計(jì)新模式。這使得審計(jì)工作的質(zhì)量和效率都有所提升，同時(shí)也使得各個(gè)領(lǐng)域在向互聯(lián)網(wǎng)化發(fā)展。目前內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀來(lái)看還存在著內(nèi)部審計(jì)部門(mén)重視度不高、人員專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)、被管理層制約而缺乏獨(dú)立性，因此內(nèi)部審計(jì)的改革和發(fā)展問(wèn)題迫在眉睫。因此，本文通過(guò)研究總結(jié)以下的建議對(duì)策。第一，完善相關(guān)法律制度體系，運(yùn)用法律細(xì)則維護(hù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提供強(qiáng)有力的法律支撐。第二，政府應(yīng)營(yíng)造有利于“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，增強(qiáng)監(jiān)督力度，促進(jìn)協(xié)調(diào)并出臺(tái)相關(guān)內(nèi)部審計(jì)的決策加強(qiáng)政府各方面的職能，使得資源能夠得到合理有效的配置，為促進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的深度融合營(yíng)造有利的政策環(huán)境。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)努力調(diào)整管理經(jīng)營(yíng)模式順應(yīng)時(shí)展的潮流。第三，增強(qiáng)大眾的監(jiān)督力度，提高社會(huì)各方面的環(huán)境質(zhì)量，提升“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的有效性。“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代也出現(xiàn)了大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等各種新型技術(shù)，充分利用高新技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，加快信息技術(shù)發(fā)展的戰(zhàn)略部署才能在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代中把握機(jī)會(huì)，順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的改革與發(fā)展。

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高新財(cái)務(wù)審計(jì)匯總十篇

篇（1）

篇（2）

篇（3）

篇（4）

篇（5）

篇（6）

篇（7）

篇（8）

篇（9）

篇（10）

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