序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財(cái)務(wù)借貸記賬法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

［例1］某企業(yè)用銀行存款6000元支付短期借款利息。這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。但在填制記賬憑證時(shí)，誤將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目填寫成“管理費(fèi)用”科目，并已登記入賬。

原先的錯(cuò)誤分錄為：

借：管理費(fèi)用 6000

貸：銀行存款 6000

企業(yè)的短期借款利息，是企業(yè)的一種籌資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，會(huì)計(jì)處理上有兩種方法可以選擇：一是填制一張與原先會(huì)計(jì)分錄完全相同的紅字記賬憑證，并以紅字金額入賬后，再填制一張內(nèi)容正確的藍(lán)字記賬憑證，據(jù)以入賬。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用 6000 （紅字）

貸：銀行存款 6000（紅字）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000

貸：銀行存款 6000

二是填制一張與原先分錄借貸方向相反的藍(lán)字會(huì)計(jì)分錄，以示轉(zhuǎn)出，然后，再填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以入賬。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 6000

貸：管理費(fèi)用 6000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000

貸：銀行存款 6000

第二種賬務(wù)處理方法。銀行存款賬戶的借方，登記的是銀行存款的增加數(shù)，其貸方登記的是銀行存款的減少數(shù)。而這里，既沒有增加銀行存款，也沒有減少銀行存款，只是出現(xiàn)了記賬錯(cuò)誤，管理費(fèi)用亦是同樣道理。顯然，這種記賬方法違背了賬戶登記的內(nèi)容。

以上兩種賬務(wù)的方法，第一種需要做兩筆會(huì)計(jì)分錄，登記兩次賬；給記賬工作帶來了麻煩。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非常繁多的情況下，會(huì)增加財(cái)務(wù)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，增加錯(cuò)賬的可能性。第二種記賬方法，不符合賬戶登記的實(shí)際內(nèi)容，違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的客觀性原則。在以上的會(huì)計(jì)分錄中發(fā)現(xiàn)，其貸方所記的賬戶、方向和金額，并沒有出現(xiàn)錯(cuò)誤，出現(xiàn)錯(cuò)誤的，只是借方的賬戶。因此，對(duì)于貸方賬戶，我們不必去處理。我們需要處理的，只是借方的賬戶和金額。因此，只要編制紅字憑證沖銷管理費(fèi)用，藍(lán)字憑證計(jì)入正確賬戶就可以了。會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用 6000 （紅字）

財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000 （藍(lán)字）

這樣，借貸記賬法的記賬規(guī)則，在這里就不適用。

［例2］某企業(yè)購(gòu)入材料一批，價(jià)值50000，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)借記“材料采購(gòu)”，貸記“應(yīng)付賬款”，但會(huì)計(jì)在選擇會(huì)計(jì)科目時(shí)，誤將“應(yīng)付賬款”選為“應(yīng)收賬款”，并據(jù)以入賬。會(huì)計(jì)分錄為：

借：材料采購(gòu) 50000

貸：應(yīng)收賬款 5000

處理這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也是有同樣的兩種方法。一是紅字沖銷原記賬戶，再填一張正確的記賬憑證，據(jù)以登記入賬；二是做與原先相反的賬務(wù)處理后，再按正確的會(huì)計(jì)分錄填制記賬憑證，據(jù)以入賬。

第一種賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄為：

借：材料采購(gòu) 50000 紅字

貸：應(yīng)收賬款 50000 紅字

借：材料采購(gòu) 50000

貸：應(yīng)付賬款 50000

第二種賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款 50000

貸：材料采購(gòu) 50000

借：材料采購(gòu) 50000

貸：應(yīng)付賬款 50000

分析這筆業(yè)務(wù)，其借方賬戶、金額并沒有錯(cuò)誤，只是貸方出現(xiàn)了錯(cuò)誤。因此，只需糾正貸方所記賬戶和金額就可以。

貸：應(yīng)收賬款 50000（紅字）

貸：應(yīng)付賬款 50000（藍(lán)字）

這與借貸記賬法的記賬規(guī)則相違背。但并不違背賬務(wù)處理的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，只要不違背資金平衡公式，又能減輕記賬負(fù)擔(dān)，降低會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，也不必遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。

二、增值稅賬務(wù)處理與借貸記賬法的關(guān)系

會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是向會(huì)計(jì)信息的使用者提供有用的信息。它主要解決兩個(gè)問題：一是向誰(shuí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告。二是報(bào)告使用者使用怎樣的信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)信息的使用者包括政府、投資人、債權(quán)人和其他與企業(yè)有利害關(guān)系的人；稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者提供有助于稅收決策或經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者主要是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。因此，在設(shè)計(jì)應(yīng)繳稅金有關(guān)賬戶的時(shí)候，既要方便會(huì)計(jì)人員記賬，又要考慮到國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要。做到兩者兼顧。表1、2是應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅的兩個(gè)明細(xì)賬戶簡(jiǎn)單格式。

其中，應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅由于不涉及有關(guān)賬務(wù)處理，所以使用了簡(jiǎn)化的T型賬戶格式。從應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅的賬戶結(jié)構(gòu)看，如果遇到因某種原因購(gòu)貨方退貨，在退還因退貨涉及的增值稅時(shí)，只能以紅字沖銷，而不能作反向處理；銷貨方在處理因銷貨退回需要退換增值稅時(shí)，也需要在貸方紅字沖銷，亦不能做反向賬務(wù)處理。如果非要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額或銷項(xiàng)稅額的反向處理，那只有增加三級(jí)賬戶了。這樣，勢(shì)必增加設(shè)賬的成本和麻煩，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多的中小企業(yè)，是不適用的。

三、增值稅銷售退回的兩種情況

一是銷貨退回的購(gòu)貨方賬務(wù)處理。購(gòu)貨全部退回，在未付款并未作賬務(wù)處理的情況下，購(gòu)貨方只需將增值稅專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”退還給銷貨方即可；如果已付款或者貨款未付但已做賬務(wù)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購(gòu)貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到證明單以前，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷貨方收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款、稅款、或折讓金額，向購(gòu)買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。

［例3］天華工廠8月2日收到光明工廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證（驗(yàn)單付款）及發(fā)票，所列甲材料價(jià)款5000元，稅額850元，委托銀行付款。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料采購(gòu)――甲材料 5000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850

貸：銀行存款 5850

9月10日材料運(yùn)到，驗(yàn)收后因質(zhì)量不符而全部退貨并取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“證明單”送交銷貨方，代墊退貨運(yùn)雜費(fèi)800元。9月20日收到光明工廠開具的增值稅專用發(fā)票紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，會(huì)計(jì)分錄如下：

9月10日將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時(shí)，因沒有取得銷貨方的紅字專用發(fā)票，所以，增值稅額不能做賬務(wù)處理，只能暫時(shí)沖銷材料采購(gòu)帳。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款――光明廠 5800

貸：材料采購(gòu)――甲材料 5000

銀行存款 800

9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項(xiàng)時(shí)，除了借記銀行存款6650元（5800元的應(yīng)收賬款，800元的代墊運(yùn)費(fèi)）外，還需沖銷應(yīng)收賬款和應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），但由于應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅賬戶的特殊性，我們無法在貸方予以沖銷，只能以紅字在借方登記。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 6650

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 （紅字）

貸：應(yīng)收賬款――光明廠 5800

按照賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析以上會(huì)計(jì)分錄，可以發(fā)現(xiàn)，應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的對(duì)應(yīng)賬戶，不是應(yīng)收賬款，而是銀行存款。這樣一來，兩個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶都在借方，無法遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，但它完全符合資金平衡公式，記錄的結(jié)果并不破壞資金平衡關(guān)系。

購(gòu)貨部分退出，購(gòu)進(jìn)的材料如果發(fā)生部分退貨，在貨款已付，發(fā)票無法退還的情況下，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)索取證明單轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（記賬時(shí)，用紅字記入借方）、“材料采購(gòu)”。仍以上例：

［例4］天華工廠8月2日收到光明工廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證（驗(yàn)單付款）及發(fā)票，所列甲材料價(jià)款5000元，稅額850元，委托銀行付款。9月10日，材料運(yùn)到，發(fā)現(xiàn)2000元的材料不合格，天華工廠在征得光明工廠同意后，從稅務(wù)局開出證明單交與光明廠。并代墊運(yùn)費(fèi)500元。9月20日，光明工廠開出紅字增值稅專用發(fā)票交與天華工廠。

9月10號(hào)退貨并代墊運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款 2500

材料采購(gòu)――光明工廠 2000紅字

貸：銀行存款 500

9月20日收到紅字專用發(fā)票時(shí)：

借：銀行存款 2840

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340（紅字）

貸：應(yīng)收賬款 2500

分析以上會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的對(duì)應(yīng)科目仍然是銀行存款，而不是應(yīng)收賬款。這樣，兩個(gè)對(duì)應(yīng)科目都在借方，而不是一借一貸。

［例5］以前采用托收承付結(jié)算方式（驗(yàn)單付款）購(gòu)進(jìn)的材料2000千克，5元/千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符，經(jīng)與銷貨方協(xié)商后同意折讓10%。會(huì)計(jì)分錄如下：

材料驗(yàn)收入庫(kù)，按折讓后的金額入賬，并將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時(shí)：

借：原材料 9000

應(yīng)收賬款 1000

貸：材料采購(gòu) 10000

收到銷貨方轉(zhuǎn)來的折讓金額紅字增值稅專用發(fā)票及款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款 1170

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170（紅字）

貸：應(yīng)收賬款 1000

二是銷貨退回的銷售方處理。銷貨全部退回，如果售出的貨物被全部退回，購(gòu)貨方在未入賬的情況下，只需將“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”退還給銷售方即可。如果已付款或者貨款未付但已做賬務(wù)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購(gòu)貨方必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方。銷售方在收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款、稅款或折讓金額，向購(gòu)買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。所售貨物全部退回，并收到購(gòu)貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，因采用托收承付結(jié)算方式，對(duì)方尚未付款。應(yīng)該將上述入賬科目作反向會(huì)計(jì)分錄。其中，對(duì)方代墊的運(yùn)雜費(fèi)扣除增值稅，余額列作營(yíng)業(yè)費(fèi)用。并沖減應(yīng)收賬款。

［例6］天華工廠上月26日銷售給天方公司的丁產(chǎn)品發(fā)生全部退貨，已收到對(duì)方轉(zhuǎn)來的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上列價(jià)款80000元，增值稅額13600元，并轉(zhuǎn)來代墊運(yùn)費(fèi)500元（應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額35元），和退貨費(fèi)用600元（應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額42元）的單據(jù)。開具增值稅專用發(fā)票（第二、三聯(lián)與退回兩聯(lián)訂在一起保存）會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款――天方公司 94100 （紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 35

營(yíng)業(yè)費(fèi)用 465

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 （ 紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600 （紅字）

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 558

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42

貸：其他應(yīng)付款――天方公司 600

分析第一筆會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)收賬款的對(duì)應(yīng)科目是應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）和營(yíng)業(yè)費(fèi)用。而這些對(duì)應(yīng)科目均在借方。所以，借借相對(duì)的會(huì)計(jì)分錄，同樣違背了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。

銷貨部分退回，銷貨部分退回并收到購(gòu)貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，一般情況是對(duì)方尚未付款。如果銷售方尚未登帳，應(yīng)將退回的該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)、存根聯(lián)和記賬聯(lián)以及所填的記賬憑證予以作廢，然后再按購(gòu)貨方實(shí)收數(shù)量、價(jià)款和增值稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果屬以前月份銷售，應(yīng)將退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)注明“作廢”字樣，然后根據(jù)購(gòu)貨方實(shí)收數(shù)量、價(jià)款和增值稅額重開增值稅專用發(fā)票，根據(jù)作廢的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)與專用發(fā)票的“記賬聯(lián)”作為沖銷退回當(dāng)月產(chǎn)品銷售收入和相應(yīng)銷項(xiàng)稅額的憑據(jù)。

［例7］天化工廠上月銷售給長(zhǎng)城公司的甲產(chǎn)品50000元，退貨10 000元，已收到原開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)以及退貨運(yùn)雜費(fèi)480元的單據(jù)，其中運(yùn)費(fèi)金額400元。應(yīng)在退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，按購(gòu)貨方實(shí)收金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)沖銷產(chǎn)品銷售收入為10000元，沖銷銷項(xiàng)稅額1700元，增加產(chǎn)品銷售費(fèi)用452元，應(yīng)記進(jìn)項(xiàng)稅額28元。

處理這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有兩種方法可以選擇。一是根據(jù)銷售、退回增值稅專用發(fā)票作廢、重開增值稅專用發(fā)票、處理退貨費(fèi)用的順序，登記入賬；二是按原發(fā)票和新開專用發(fā)票價(jià)款的差額和增值稅差額，沖銷“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”和應(yīng)收賬款；發(fā)生的退貨費(fèi)用也沖銷“應(yīng)收賬款”，其借貸差額，作為“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”處理。

第一種賬務(wù)處理方法的會(huì)計(jì)分錄為：

（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，天華公司作如下分錄：

借：應(yīng)收賬款 58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500

（2）收到退回的增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及退貨費(fèi)發(fā)票。A 在退回的專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，并將其與原先的存根聯(lián)和記賬聯(lián)訂在一起，紅字金額沖銷原記入

賬戶。

借：應(yīng)收賬款 58500 （紅字）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 （紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 （紅字）

B 按實(shí)銷金額重開增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以入賬。

借：應(yīng)收賬款 46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800

C 處理退貨費(fèi)用

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 452

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 28

貸：應(yīng)付賬款――長(zhǎng)城公司 480

D 因480元乃欠長(zhǎng)城公司，故抵消應(yīng)收賬款

借：應(yīng)付賬款――長(zhǎng)城公司 480

貸：應(yīng)收賬款――長(zhǎng)城公司 480

分析第一種方法的第二步驟，應(yīng)收賬款記了三筆賬，如果我們用紅字沖銷退貨的差額，就會(huì)省去三個(gè)步驟。因此，

第二種賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款――長(zhǎng)城公司 12180 （紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 28

營(yíng)業(yè)費(fèi)用 452

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――甲產(chǎn)品 10000 （紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700 （紅字）

這樣，記賬的最終結(jié)果相同，且減輕了記賬人員的勞動(dòng)量。

分析以上會(huì)計(jì)分錄，可以發(fā)現(xiàn)：應(yīng)收賬款的對(duì)應(yīng)賬戶是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），分別屬于借貸兩方，符合有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則；但是，營(yíng)業(yè)費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），其對(duì)應(yīng)賬戶是應(yīng)收賬款，且全部都在借方。這和借貸記賬法的記賬規(guī)則不一致。

綜上所述：如果絕對(duì)按照借貸記賬法的記賬規(guī)則來處理賬務(wù)，在采用“紅字沖銷法”更正錯(cuò)賬時(shí)，會(huì)出現(xiàn)記賬的雙方都是貸方或都是借方的情形；但這因?yàn)橐患t一藍(lán)，并不違背資金的平衡公式；在用借貸記賬法處理“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”賬務(wù)時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)借方相互對(duì)應(yīng)或貸方相互對(duì)應(yīng)的現(xiàn)象， 但因?yàn)槠浣痤~分別以紅字和藍(lán)字分別表示，也完全符合資金平衡關(guān)系。因此，我們?cè)谔幚碣~務(wù)時(shí)，并不一定絕對(duì)遵循借貸記賬法的記賬規(guī)則。只要符合資金平衡公式，只有借方或者只有貸方的會(huì)計(jì)分錄，也是允許的。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

關(guān)鍵詞 軍隊(duì)會(huì)計(jì) 核算方法 改革

一、改進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

《中國(guó)人民會(huì)計(jì)規(guī)則》規(guī)定：“軍隊(duì)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，個(gè)別事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！逼渲?，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)事項(xiàng)為上級(jí)撥給其下級(jí)的下年度經(jīng)費(fèi)以及提前發(fā)放下年度的元月份工資津貼業(yè)務(wù)。這種“個(gè)別”的權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用已不能滿足當(dāng)前部隊(duì)的實(shí)際工作需要，急需改革。建議在以下兩點(diǎn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制：一是在會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，尤其是跨年業(yè)務(wù)。如本年預(yù)算支出下年核銷；本年預(yù)算收入資金下年到賬；本年預(yù)算支出上年已經(jīng)預(yù)支；本年預(yù)算收入上年提前收到資金。二是在會(huì)計(jì)報(bào)告中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)信息反映中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣可以使得軍隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告不僅能夠反映當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金和實(shí)際用現(xiàn)金償付的顯性負(fù)債，還能夠反映當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的隱性負(fù)債，也能夠反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和折舊信息，可以克服收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)所導(dǎo)致的資產(chǎn)負(fù)債、費(fèi)用支出等信息方面存在的缺陷。

二、規(guī)范記賬方法，符合會(huì)計(jì)慣例

當(dāng)前國(guó)際通用的會(huì)計(jì)記賬方法是借貸記賬法，其原則是“有借必有貸，借貸必相等”。而我軍會(huì)計(jì)的記賬方法卻有很多地方與國(guó)際會(huì)計(jì)記賬規(guī)則相違背：首先，我軍基層會(huì)計(jì)采用的是收付記賬法，而不是借貸記賬法，這樣，不管是上下級(jí)單位之間的會(huì)計(jì)信息交流，還是與外界之間的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，都需要對(duì)記賬方法進(jìn)行轉(zhuǎn)換；其次，我軍團(tuán)以上單位的記賬方法雖然采用借貸記賬法，但是存在“同借同貸”這種特殊現(xiàn)象，違反了國(guó)際會(huì)計(jì)記賬規(guī)則?！敖栀J記賬法”中的“借”、“貸”記賬符號(hào)有其深刻的含義，反映著資金的來龍去脈，是世界通用的會(huì)計(jì)語(yǔ)言?？茖W(xué)合理地使用借貸記賬法，對(duì)我軍會(huì)計(jì)核算有著長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展意義。

三、調(diào)整會(huì)計(jì)科目，完善核算內(nèi)容

篇（3）

中圖分類號(hào)：G712 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2014）13-0195-02

按知識(shí)點(diǎn)歸納組成各章節(jié)內(nèi)容，形成了知識(shí)的橫向結(jié)構(gòu)，前后章節(jié)的內(nèi)容雖然獨(dú)立有序，但他們之間有著千絲萬縷的聯(lián)系。如何找出分散在各章節(jié)的縱向知識(shí)點(diǎn)，加以聯(lián)系，在立體縱橫的知識(shí)點(diǎn)中從不同角度進(jìn)行深入剖析，做到對(duì)概念中字對(duì)字、詞對(duì)詞、段對(duì)段的分解，以達(dá)到熟練運(yùn)用。眾所周知，概念是事物擴(kuò)展和延伸的基礎(chǔ)，因此，熟知概念的重要性就不言而喻了。下面就部分知識(shí)點(diǎn)前延后伸，展開分析。

一、會(huì)計(jì)的含義

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》第一章第一節(jié)中的會(huì)計(jì)含義可以概括為：會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要組成部分，它是以貨幣為主要計(jì)算單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，運(yùn)用專門的方法對(duì)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，并隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，通過開展預(yù)測(cè)、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

1.在講述概念中，應(yīng)從會(huì)計(jì)定義關(guān)于“管理”二字提示首尾對(duì)應(yīng)關(guān)系，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的管理作用。

2.定義中“預(yù)測(cè)、決策、控制和分析”正是會(huì)計(jì)的新職能，可聯(lián)系到會(huì)計(jì)的職能一節(jié)，進(jìn)一步說明該職能的出現(xiàn)，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，有力地加強(qiáng)了對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理。

3.定義中專門的方法是引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)第一章第四節(jié)的會(huì)計(jì)核算方法，再次強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)方法是用核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象、完成會(huì)計(jì)任務(wù)的一種手段。會(huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)方法中最基本的方法，包括設(shè)置科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)務(wù)清查、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

在第九章《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》第二節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類及要求中，資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的數(shù)額及其結(jié)構(gòu)。利潤(rùn)表是反映一定期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表，是動(dòng)態(tài)報(bào)表。如何更深入分析資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的含義，則需將知識(shí)延伸到第一章。第二章第一節(jié)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容：企業(yè)的會(huì)計(jì)要素是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六項(xiàng)構(gòu)成。其中前三項(xiàng)即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益反映了企業(yè)在一定的時(shí)點(diǎn)上（月末、季末，半年末、年末）的資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)表現(xiàn)。這樣就不難理解資金報(bào)表為什么稱之為靜態(tài)報(bào)表了。后三項(xiàng)即收入、費(fèi)用、利潤(rùn)反映了企業(yè)在一定期間（月度、季度、半年度、年度）的資金運(yùn)態(tài)表現(xiàn)，這樣也就不難理解利潤(rùn)表為什么稱之為動(dòng)態(tài)報(bào)表了。

三、記賬方法

第三章第二節(jié)的記賬方法是根據(jù)一定的原理、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字在賬簿中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一種專門方法。如果單純將定義念一遍，學(xué)生不求甚解，則會(huì)很快遺忘。

1.知識(shí)點(diǎn)可延伸該節(jié)第二大問題中的“資鄉(xiāng)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理，是復(fù)式記賬的理論依據(jù)。

2.記賬符號(hào)取向借貸記賬法的定義。借貸記賬法是用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。“借”和“貸”兩字是一對(duì)單純的記賬符號(hào)，其含義因賬戶性質(zhì)的不同而恰好相反。在資產(chǎn)類賬戶中“借”表示增加，“貸”表示減少。而在負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶中。“借”表示減少，“貸”表示增加。成本、費(fèi)用賬戶與資產(chǎn)類賬戶方向相同，收入、成果賬戶與負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶方向相同。

3.記賬規(guī)則取向借貸記賬符號(hào)基本內(nèi)容第二點(diǎn)“有借必有貸、借貸必相等”作為記賬規(guī)則。根據(jù)復(fù)式記賬原理，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，登記時(shí)對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須按其內(nèi)容用相等的金額，一方面記入一個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的借方，另一方面記入一個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的貸方，記入借方賬戶的數(shù)額與記入貸方賬戶的數(shù)額必然相等。這就形成了借貸記賬法下“有借必有貸”、“借貸必相等”的記賬規(guī)則。

四、錯(cuò)賬更正方法

記賬發(fā)生錯(cuò)誤，必須按規(guī)定的方法更正，常用的方法有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。三者的概念分別為：劃線更正法是在記賬憑證無誤的前提下發(fā)生登賬錯(cuò)誤，應(yīng)將賬簿中錯(cuò)誤的文字或數(shù)字用一條紅線劃去，然后在紅線上空白處填寫正確的文字或數(shù)字。紅字更正法是在已經(jīng)入賬的記賬憑證中發(fā)現(xiàn)應(yīng)記科目、借貸方向和金額錯(cuò)誤，用紅字沖正錯(cuò)誤的更正方法。補(bǔ)充登記法是在記賬后發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目、記賬方向都正確、但金額小于正確金額的錯(cuò)誤更正方法。綜上所述，我們可進(jìn)行歸納：劃線更正法的前提是憑證登記無誤，只是賬簿登記錯(cuò)誤。紅字更正法和補(bǔ)充登記法是憑證登記錯(cuò)誤后導(dǎo)致賬簿登記錯(cuò)誤。紅字更正法從其概念中可看出錯(cuò)誤在憑證，也就是會(huì)計(jì)分錄的三要素發(fā)生錯(cuò)誤，即應(yīng)記科目、記賬方向和金額發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)采用。而補(bǔ)充登記法是會(huì)計(jì)科目、記賬方面都正確，只是金額小于正確金額的錯(cuò)賬更正方法。兩者交叉的地方是紅字更正法，也可用于會(huì)計(jì)科目、記賬方向都正確，金額多記或少記的情況，即補(bǔ)充登記法也可采用紅字更正法。

篇（4）

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動(dòng)生成勢(shì)在必行，屆時(shí)，何種記賬方法使自動(dòng)生成更可行，當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計(jì)憑借的是科學(xué)的方法和嚴(yán)密的思維與推斷，而經(jīng)過了數(shù)百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)軟件的最佳選擇。當(dāng)然，一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯(cuò)誤的。在計(jì)算機(jī)之中，當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡(jiǎn)短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號(hào)與所屬科目類別。以從銀行提取現(xiàn)金為例，在增減記賬法下，增記“現(xiàn)金”，減記“銀行存款”?，F(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類科目，對(duì)資產(chǎn)類科目，其增加就轉(zhuǎn)換為借，其減少就轉(zhuǎn)換為貸。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。

二、反結(jié)賬、反記賬、取消審核

至今，尚有不少會(huì)計(jì)核算軟件設(shè)置“取消審核”“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實(shí)際工作中，這些設(shè)置的確給會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理帶來許多方便，盡管許多學(xué)者對(duì)此提出異議，但不少實(shí)務(wù)工作者卻對(duì)其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為，在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實(shí)際工作中存在大量錯(cuò)誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用。

所謂電算化會(huì)計(jì)中反記賬，事實(shí)上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會(huì)贊同手工會(huì)計(jì)下采用反記賬。對(duì)手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當(dāng)其發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。同時(shí)，對(duì)兩種出錯(cuò)情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理：一是登記賬簿時(shí)所發(fā)生的錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；在實(shí)際工作中，由于記賬憑證出錯(cuò)而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯(cuò)時(shí)而發(fā)生。一般采用兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的修改：一是紅字沖銷法，二是補(bǔ)充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)，那就是對(duì)出錯(cuò)之處必需留有修改的痕跡。

在電算會(huì)計(jì)之中，記賬錯(cuò)誤和記賬憑證填制錯(cuò)誤仍然在所難免。雖然紅線注銷法在電算會(huì)計(jì)中難以操作，但對(duì)出錯(cuò)的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個(gè)，保留錯(cuò)誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會(huì)計(jì)檔案之中，同時(shí)，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌?huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯(cuò)誤的，可以采用紅字沖銷法或者補(bǔ)充憑證法進(jìn)行更正；記賬憑證輸入時(shí)，紅字可用”-’號(hào)或者其他標(biāo)記表示”。

由上可見，不管是手工會(huì)計(jì)，還是電算化會(huì)計(jì)，對(duì)出錯(cuò)的修改均強(qiáng)調(diào)留有痕跡。事實(shí)上，電算化會(huì)計(jì)中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡，因而更需要對(duì)留有痕跡予以強(qiáng)調(diào)。

三、產(chǎn)品成本計(jì)算方法是否改弦易轍

在成本核算過程中，由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當(dāng)其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時(shí)生產(chǎn)控制”等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計(jì)算的分批法似可適用，然而，由于成本計(jì)算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點(diǎn)之外，還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠(yuǎn)存在。無論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計(jì)算方法?？磥恚瑐鹘y(tǒng)成本計(jì)算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要，只是面對(duì)日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。

成本信息細(xì)化也許是未來發(fā)展的趨勢(shì)。未來市場(chǎng)的競(jìng)價(jià)、壓價(jià)的競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。在這一背景下，以作業(yè)成本管理與“成本企畫”為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎(chǔ)，“作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算”和“目標(biāo)成本計(jì)算”崛起而成為成本計(jì)算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法無論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算最終產(chǎn)品，但借助于計(jì)算機(jī)的海量存儲(chǔ)的優(yōu)勢(shì)，將周期再分割成若干時(shí)間段（甚至以天為單位）進(jìn)行明細(xì)計(jì)算、匯總與報(bào)告，無疑更能適應(yīng)成本管理的需要。同時(shí)，以最終產(chǎn)品為計(jì)算對(duì)象也顯得粗糙與不適時(shí)宜，代之而起的則可能是細(xì)分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計(jì)算，如此，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。

EXCEL表處理軟件在會(huì)計(jì)中的使用似乎給了我們?cè)S多的啟迪。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)信息，盡可以通過公式定義的方式對(duì)其取數(shù)來源詳加規(guī)定，繼而運(yùn)行報(bào)表生成模塊，瞬間編制出所需的報(bào)表。從本質(zhì)上說，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配、制造費(fèi)用分配以及成本計(jì)算單等賬表數(shù)據(jù)都是一系列關(guān)系型二維數(shù)據(jù)，均可以使用EXCEL軟件定義、計(jì)算并生成用戶所需的成本信息。隨著表處理軟件功能的日益增強(qiáng)，各種產(chǎn)品成本的計(jì)算可望實(shí)現(xiàn)真正意義上的“頻道點(diǎn)播”。

參考文獻(xiàn)：

[1]張光正.淺談電算化會(huì)計(jì)下的審計(jì)[J].西部資源，2011.5.

[2]王朝俠.淺談電算化會(huì)計(jì)檔案的利用[J].會(huì)計(jì)師，2011.12.

篇（5）

下列每小題給出的選項(xiàng)中，只有一個(gè)選項(xiàng)是符合題目要求的。）

題目1

下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，只會(huì)引起會(huì)計(jì)等式左邊資產(chǎn)內(nèi)部某些項(xiàng)目發(fā)生增加變動(dòng)的是（

）。

選擇一項(xiàng)：

A.

用銀行存款購(gòu)買原材料

題目2

在借貸記賬法下，資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是用借方記錄增加數(shù)，貸方記錄減少數(shù)，期末余額（

）。

選擇一項(xiàng)：

A.

一般在借方

題目3

企業(yè)用銀行借款直接償還原欠供應(yīng)商的貨款，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式產(chǎn)生的影響是（

）。

選擇一項(xiàng)：

D.

僅使等式右邊負(fù)債和所有者權(quán)益的某些項(xiàng)目產(chǎn)生增減變動(dòng)

題目4

在借貸記賬法下，下列各項(xiàng)中說法正確的是（

）。

選擇一項(xiàng)：

A.

資產(chǎn)類賬戶借方登記增加額

題目5

在借貸記賬法下，下列錯(cuò)誤中能夠通過試算平衡查找的是（

）。

選擇一項(xiàng)：

A.

借貸方金額不等

題目6

根據(jù)會(huì)計(jì)科目在賬簿中開設(shè)的記賬單元就叫做（

）。

選擇一項(xiàng)：

C.

賬戶

題目7

企業(yè)收到客戶償還的貨款并存入銀行，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式產(chǎn)生的影響是（

）。

選擇一項(xiàng)：

A.

僅使等式左邊資產(chǎn)要素內(nèi)部某些項(xiàng)目產(chǎn)生增加變動(dòng)

題目8

在借貸記賬法下，簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄的特征是（

）。

選擇一項(xiàng)：

C.

一個(gè)借方賬戶對(duì)應(yīng)一個(gè)貸方賬戶

題目9

下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，只會(huì)引起會(huì)計(jì)等式右邊負(fù)債和所有者權(quán)益某些項(xiàng)目發(fā)生增加變動(dòng)的是（

）。

選擇一項(xiàng)：

C.

用銀行借款直接償還應(yīng)付賬款

題目10

在借貸記賬法下，損益類賬戶中的收入賬戶年末應(yīng)（

）。

選擇一項(xiàng)：

D.

沒有余額

題目11

同其他復(fù)式記賬法一樣，借貸記賬法的理論依據(jù)是也是（

）。

選擇一項(xiàng)：

B.

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

題目12

由于復(fù)式記賬法對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后都是以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)記錄，因此可以通過下列方法檢查賬戶記錄是否正確（

）。

選擇一項(xiàng)：

B.

試算平衡

題目13

下列各項(xiàng)中不影響企業(yè)利潤(rùn)總額的是（

）。

選擇一項(xiàng)：

C.

所得稅費(fèi)用

題目14

會(huì)計(jì)主體假設(shè)的意義在于明確了會(huì)計(jì)主體反映和控制的（

）。

選擇一項(xiàng)：

D.

時(shí)間范圍

題目15

某企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料一批，買價(jià)15

000元，增值稅2

550元，運(yùn)輸費(fèi)600元，入庫(kù)前整理挑選費(fèi)400元。

該批材料的采購(gòu)成本是（

）。

選擇一項(xiàng)：

C.

16

000元

題目16

企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，不可能記入（

）賬戶。

選擇一項(xiàng)：

A.

財(cái)務(wù)費(fèi)用

題目17

會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過程人為地劃分為一定的時(shí)間段，以便于（

）。

選擇一項(xiàng)：

C.

核算和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

題目18

下列各項(xiàng)中，不應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的是（

）。

選擇一項(xiàng)：

D.

制造費(fèi)用

題目19

企業(yè)支付給生產(chǎn)車間管理人員的工資應(yīng)記入（

）。

選擇一項(xiàng)：

A.

制造費(fèi)用

題目20

對(duì)于那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)信息使用者相對(duì)來說重要的事項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)報(bào)告，分項(xiàng)反映；而對(duì)于那些次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的情況下，適當(dāng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算和報(bào)告手續(xù)，這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的（

）。

選擇一項(xiàng)：

A.

重要性要求

題目21

企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料一批，買價(jià)50

000元，增值稅8

500元，供貨商代墊運(yùn)雜費(fèi)1

500元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，則應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的金額是（

）。

選擇一項(xiàng)：

C.

60

000元

題目22

企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，貨款50

000元，增值稅8

500元，代墊運(yùn)費(fèi)1

500元，則記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的金額是（

）。

選擇一項(xiàng)：

A.

50

000元

題目23

下列各項(xiàng)中不屬于會(huì)計(jì)核算基本前提的是（

）。

選擇一項(xiàng)：

D.

會(huì)計(jì)要素

題目24

30.“利潤(rùn)分配”賬戶在年終結(jié)算后出現(xiàn)借方余額，表示（

）。

選擇一項(xiàng)：

B.

未彌補(bǔ)的虧損額

題目25

“累計(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的（

）。

選擇一項(xiàng)：

A.

抵減賬戶

（二）多項(xiàng)選擇題（本大題共15小題，每小題2分，共30分。

下列每小題給出的選項(xiàng)中，至少有2個(gè)選項(xiàng)是符合題意要求的。多選、少選、錯(cuò)選均不得分。）

題目26

選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：

D.

貸方記錄增加額

E.

借方記錄減少額

題目27

賬戶按其性質(zhì)可分為（

）。

選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：

A.

損益類賬戶

B.

資產(chǎn)類賬戶

C.

成本類賬戶

D.

所有者權(quán)益類賬戶

E.

負(fù)債類賬戶

題目28

借貸記賬法下的試算平衡公式有（

）。

選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：

A.

全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)

B.

全部賬戶借方本期發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計(jì)

題目29

每一筆會(huì)計(jì)分錄都包括（

）。

選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：

A.

金額

B.

記賬方向

C.

賬戶名稱

題目30

在借貸記賬法下，資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是（

）。

選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：

A.

貸方記錄減少額

C.

借方記錄增加額

題目31

下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，只會(huì)引起會(huì)計(jì)等式右邊負(fù)債和所有者權(quán)益中某些項(xiàng)目發(fā)生增減變化的是（

）。

選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：

B.

用銀行借款直接償還應(yīng)付賬款

E.

用盈余公積轉(zhuǎn)增資本

題目32

與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法的基本特征有（

）。

選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：

C.

可以通過試算平衡檢查賬戶記錄是否正確

E.

對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄

題目33

下列各項(xiàng)中，可記入物資采購(gòu)成本的有（

）。

選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：

A.

損耗

B.

買價(jià)

C.

運(yùn)雜費(fèi)

D.

挑選整理費(fèi)

E.

進(jìn)口關(guān)稅

題目34

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)進(jìn)行下列分配（

）。

選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：

B.

向投資者分配利潤(rùn)

C.

提取法定盈余公積

D.

提取任意盈余公積

題目35

企業(yè)計(jì)算本月應(yīng)發(fā)放的職工工資，包括生產(chǎn)車間的工人和車間管理人員、廠部管理人員以及專設(shè)銷售門市部的工作人員，編制該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目有（

）。

選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：

B.

生產(chǎn)成本

C.

銷售費(fèi)用

D.

管理費(fèi)用

E.

制造費(fèi)用

題目36

下列各項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（

）。

選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：

A.

重要性

B.

客觀性

C.

明晰性

D.

可比性

E.

相關(guān)性

題目37

某車間領(lǐng)用一批材料直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，編制該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)使用的會(huì)計(jì)科目有（

）。

選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：

C.

原材料

E.

生產(chǎn)成本

題目38

下列費(fèi)用中，屬于期間費(fèi)用的是（

）。

選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：

A.

管理費(fèi)用

B.

銷售費(fèi)用

E.

財(cái)務(wù)費(fèi)用

題目39

下列各項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)核算基本前提的有（

）。

選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：

A.

貨幣計(jì)量

B.

會(huì)計(jì)分期

C.

持續(xù)經(jīng)營(yíng)

D.

會(huì)計(jì)主體

題目40

利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，包括（

）。

選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)：

A.

凈利潤(rùn)

C.

利潤(rùn)總額

D.

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

（三）判斷題（本大題共20小題，每小題1分，共20分。

）

題目41

無論采用哪種記賬方法，賬戶屬于何種性質(zhì)，賬戶的基本結(jié)構(gòu)都由左、右兩部分組成，一部分記錄增加額，另一部分記錄減少額。（

）

選擇一項(xiàng)：

對(duì)

題目42

損益類賬戶中的費(fèi)用支出類賬戶其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同，也是用借方記錄增加額，貸方記錄減少額或轉(zhuǎn)出額，期末余額在借方。（

）

選擇一項(xiàng)：

錯(cuò)

題目43

不同的記賬方法具有不同的賬戶結(jié)構(gòu)，但同一記賬方法下不同性質(zhì)的賬戶其結(jié)構(gòu)是相同的。（

）

選擇一項(xiàng)：

錯(cuò)

題目44

賬戶的哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，是由記賬方法所決定的。（

）

選擇一項(xiàng)：

錯(cuò)

題目45

在借貸記賬法下，成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同，借方記錄增加額，貸方記錄減少額，但有的成本類賬戶有期末余額，有的則沒有期末余額。（

）

選擇一項(xiàng)：

對(duì)

題目46

會(huì)計(jì)分錄是指按照借貸記賬法記賬規(guī)則的要求，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額的一種記錄。（

）

選擇一項(xiàng)：

對(duì)

題目47

賬戶是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，必須具有一定的結(jié)構(gòu)和格式。（

）

選擇一項(xiàng)：

對(duì)

題目48

復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是會(huì)計(jì)對(duì)象可以劃分為資產(chǎn)、負(fù)債等六大會(huì)計(jì)要素。（

）

選擇一項(xiàng)：

錯(cuò)

題目49

會(huì)計(jì)科目和賬戶是兩個(gè)既有區(qū)別又有聯(lián)系的概念，但在實(shí)際工作中往往不作區(qū)分。（

）

選擇一項(xiàng)：

對(duì)

題目50

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)要素在賬簿中開設(shè)的記賬單元。（

）

選擇一項(xiàng)：

錯(cuò)

題目51

會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過程人為地劃分為一定的時(shí)間段，以便核算和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。（

）

選擇一項(xiàng)：

對(duì)

題目52

會(huì)計(jì)主體也稱為會(huì)計(jì)個(gè)體或會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的一個(gè)特定單位，通常是一個(gè)法人單位。（

）

選擇一項(xiàng)：

錯(cuò)

題目53

企業(yè)攤銷本月負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶借方和“其他應(yīng)收款”賬戶貸方。（

）

選擇一項(xiàng)：

對(duì)

題目54

企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工資應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。（

）

選擇一項(xiàng)：

錯(cuò)

題目55

企業(yè)會(huì)計(jì)期末計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用部門不同分別記入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。（

）

選擇一項(xiàng)：

對(duì)

題目56

企業(yè)購(gòu)入一批材料，買價(jià)20

000元，增值稅3

400元，運(yùn)雜費(fèi)500元，則該批材料的采購(gòu)成本為23

900元。（

）

選擇一項(xiàng)：

錯(cuò)

題目57

年末，企業(yè)用銀行存款支付下一年的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)2

400元，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方。（

）

選擇一項(xiàng)：

錯(cuò)

題目58

會(huì)計(jì)核算中對(duì)于那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)信息的使用者相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)報(bào)告，分項(xiàng)反映；而對(duì)于那些次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，則可以適當(dāng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算和報(bào)告手續(xù)。這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性要求。（

）

選擇一項(xiàng)：

錯(cuò)

題目59

企業(yè)生產(chǎn)車間的工人工資應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶，車間管理人員工資應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶。（

）

選擇一項(xiàng)：

對(duì)

題目60

題干

企業(yè)收到投資者的投資時(shí)應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的借方，而向投資者分配利潤(rùn)時(shí)則應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。（

篇（6）

在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡。帕喬利提出的復(fù)式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因?yàn)槠洹坝薪璞赜匈J，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。

盡管我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也曾一段時(shí)間對(duì)增減記賬法和收付記賬法情有獨(dú)鐘，但最終仍達(dá)成共識(shí)，采用了國(guó)際上通用的借貸記賬法。

本質(zhì)上說，在借貸記賬法中，借和貸只是代表一種符號(hào)，而其實(shí)質(zhì)則是“有借必有貸，借貸必相等”。換句話說，不管是在手工會(huì)計(jì)中，還是在電算會(huì)計(jì)中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現(xiàn)“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會(huì)計(jì)中，盡管記賬憑證庫(kù)文件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬變不離其宗，其基本實(shí)質(zhì)都是通過記賬憑證編號(hào)維系著憑證的借貸記賬法。

有人以會(huì)計(jì)軟件常以正、負(fù)號(hào)分別替代借、貸符號(hào)為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢(shì)。應(yīng)當(dāng)注意的是，即使借、貸符號(hào)在數(shù)據(jù)庫(kù)中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn)，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對(duì)于登賬后所結(jié)計(jì)的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負(fù)數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫(kù)文件中只設(shè)一個(gè)金額字段，在該字段中分別以正負(fù)號(hào)表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實(shí)質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號(hào)與增減記賬法的增減符號(hào)的屬性風(fēng)馬牛不相及。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動(dòng)生成勢(shì)在必行，屆時(shí)，何種記賬方法使自動(dòng)生成更可行，當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計(jì)憑借的是科學(xué)的方法和嚴(yán)密的思維與推斷，而經(jīng)過了數(shù)百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)軟件的最佳選擇。當(dāng)然，一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯(cuò)誤的。

在計(jì)算機(jī)之中，當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡(jiǎn)短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號(hào)與所屬科目類別。以從銀行提取現(xiàn)金為例，在增減記賬法下，增記“現(xiàn)金”，減記“銀行存款”?，F(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類科目，對(duì)資產(chǎn)類科目，其增加就轉(zhuǎn)換為“借”，其減少就轉(zhuǎn)換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。

事實(shí)上，過多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計(jì)算機(jī)中運(yùn)行是不明智的。

因?yàn)檫@兩種方法僅是用于數(shù)據(jù)的輸入而并非是用于信息輸出，換句話說，記賬方法與信息用戶的需求無關(guān)，信息用戶所需要的會(huì)計(jì)信息主要是以會(huì)計(jì)科目為標(biāo)識(shí)的發(fā)生額或余額（至少當(dāng)前是如此）。

二、“反結(jié)賬、反記賬、取消審核”的可行性

至今，尚有不少會(huì)計(jì)核算軟件設(shè)置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實(shí)際工作中，這些設(shè)置的確給會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理帶來許多方便，盡管許多學(xué)者對(duì)此提出異議，但不少實(shí)務(wù)工作者卻對(duì)其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為，在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實(shí)際工作中存在大量錯(cuò)誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用。

所謂電算化會(huì)計(jì)中“反記賬”，事實(shí)上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會(huì)贊同手工會(huì)計(jì)下采用“反記賬”。對(duì)手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當(dāng)其發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。同時(shí)，對(duì)兩種出錯(cuò)情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理：一是登記賬簿時(shí)所發(fā)生的錯(cuò)誤，“應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)”；二是由于記賬憑證錯(cuò)誤而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤的，則“應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實(shí)際工作中，由于記賬憑證出錯(cuò)而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯(cuò)時(shí)而發(fā)生。一般采用兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的修改：一是紅字沖銷法，二是補(bǔ)充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)，那就是對(duì)出錯(cuò)之處必需留有修改的痕跡。

在電算會(huì)計(jì)之中，記賬錯(cuò)誤和記賬憑證填制錯(cuò)誤仍然在所難免。但由于計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境，迫使我們不得不改變手工會(huì)計(jì)原有的更正作法。雖然紅線注銷法在電算會(huì)計(jì)中難以操作，但對(duì)出錯(cuò)的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個(gè)，保留錯(cuò)誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會(huì)計(jì)檔案之中，同時(shí)，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌?huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯(cuò)誤的，可以采用紅字沖銷法或者補(bǔ)充憑證法進(jìn)行更正；記賬憑證輸入時(shí)，紅字可用‘－’號(hào)或者其他標(biāo)記表示”。

由上可見，不管是手工會(huì)計(jì)，還是電算化會(huì)計(jì)，對(duì)出錯(cuò)的修改均強(qiáng)調(diào)留有痕跡。

事實(shí)上，在電算化會(huì)計(jì)中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡，因而更需要對(duì)留有痕跡予以強(qiáng)調(diào)。

反結(jié)賬的錯(cuò)誤做法也是顯而易見的。當(dāng)期末已經(jīng)結(jié)賬并編制企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表之后，如果將其“反結(jié)賬”，則意味可以對(duì)該給賬月繼續(xù)輸入憑證數(shù)據(jù)，無論這些新憑證是否已經(jīng)記賬，都存在賬表不一致的錯(cuò)誤，而當(dāng)根據(jù)其登賬后的賬簿重新編制報(bào)表，擺在人們面前的兩張報(bào)表是絕不相同的。如果某一會(huì)計(jì)期反復(fù)操作結(jié)賬與反結(jié)賬，并生成相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)信息的生成不啻是在搞數(shù)字游戲！

進(jìn)而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結(jié)賬”同時(shí)使用，其后果更不堪設(shè)想：結(jié)賬后可以再增減當(dāng)月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬簿錯(cuò)誤可以在原錯(cuò)誤之處不留痕跡加以修改，而業(yè)已記賬和編制報(bào)表的記賬憑證在取消審核后又可對(duì)該記賬憑證的電子數(shù)據(jù)不留痕跡地修改，承認(rèn)這種逆操作的合法性，又置會(huì)計(jì)的證、賬、表勾稽關(guān)系于何地？

它只會(huì)給制假者提供機(jī)會(huì)，而對(duì)電算化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制百害而無一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會(huì)計(jì)信息可靠性的做法，還需要會(huì)計(jì)工作規(guī)范嗎？商品化會(huì)計(jì)核算軟件首先要評(píng)審，正說明會(huì)計(jì)軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內(nèi)的工作規(guī)范之重要。

本質(zhì)上說，上述所有的逆操作，其最終目的都是為了對(duì)記賬憑證庫(kù)文件上的電子數(shù)據(jù)作不留痕跡的修改。事實(shí)上，發(fā)現(xiàn)證、賬錯(cuò)誤而采用紅字（“－”號(hào)）更正法或補(bǔ)充更正法填制記賬憑證，再據(jù)以登記賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，并不會(huì)給會(huì)計(jì)人員帶來太多麻煩。無論是結(jié)賬前作為當(dāng)月憑證的更改，還是結(jié)賬后作為下月的憑證的更改，對(duì)會(huì)計(jì)人員來說都是舉手之勞，何況證、賬的錯(cuò)誤畢竟不會(huì)太多，因而不至于導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用。

三、產(chǎn)品成本計(jì)算方法是否改弦易轍

在成本核算過程中，由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，電子商務(wù)活動(dòng)的普遍展開，成本核算受外部環(huán)境影響與日俱增。首當(dāng)其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時(shí)生產(chǎn)控制”（JIT）等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計(jì)算的分批法似可適用，然而，由于成本計(jì)算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點(diǎn)之外，還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠(yuǎn)存在。無論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計(jì)算方法?？磥?，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要，只是面對(duì)日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。

篇（7）

一、前言

目前世界上絕大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)采用借貸記賬法作為基本記賬方法，它已成為了國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)記賬語(yǔ)言。而我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中的第十一條也有明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬”。

總的說來，借貸記賬法的記賬原則可以概括為這幾句話“有借必有貸，借貸必相等”、“資產(chǎn)、費(fèi)用增加記錄在借方，減少記錄在貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入增加記錄在貸方，減少記錄在借方”。這寥寥幾句看似簡(jiǎn)單，卻是囊括了會(huì)計(jì)記賬的整個(gè)體系流程。但是，前人的研究文獻(xiàn)并沒有對(duì)其理論本質(zhì)進(jìn)行全面、科學(xué)的論證。而借貸記賬法的記賬符號(hào)和記賬規(guī)則長(zhǎng)期以來也受到不少學(xué)者的質(zhì)疑。在此，筆者在會(huì)計(jì)恒等式的基礎(chǔ)上，通過以下的深入分析來探討“借貸記賬法”的理論本質(zhì)和經(jīng)濟(jì)原理。

二、會(huì)計(jì)恒等式

1.“有借必有貸，借貸必相等”

在會(huì)計(jì)等式體系中，基本的會(huì)計(jì)恒等式為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 式1

會(huì)計(jì)恒等式反映的是一個(gè)企業(yè)資金的來龍去脈情況。等式的右邊是企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益，為企業(yè)資金的來源；而等式的左邊是企業(yè)的資產(chǎn)，是企業(yè)對(duì)從外部獲取的資金的具體使用情況和表現(xiàn)形式。類似能量守恒定律一樣，資金權(quán)益者向企業(yè)投入了多少資金，那么企業(yè)就有多少資金可以使用。這是基本會(huì)計(jì)恒等式的經(jīng)濟(jì)含義。

而擴(kuò)展的會(huì)計(jì)恒等式為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用 式2-1

擴(kuò)展的會(huì)計(jì)恒等式反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)靜結(jié)合。我們對(duì)式2-1進(jìn)行變形，可以得到以下等式：

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 式2-2

式2-2的右邊為負(fù)債、所有者權(quán)益和收入。這三個(gè)要素均表示企業(yè)獲得的資金的來源，其中包括投資者投入（負(fù)債、所有者權(quán)益）和自身經(jīng)營(yíng)所得（收入）。而等式右邊的兩個(gè)要素代表的是企業(yè)對(duì)資金的使用和耗費(fèi)，具體來說，費(fèi)用就是企業(yè)已經(jīng)消耗的資源，而資產(chǎn)則是留存在企業(yè)里可供未來消耗的資源。因此，在企業(yè)的各個(gè)會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)和費(fèi)用可以視為屬于同一性質(zhì)的要素，表示資源的使用狀況；而負(fù)債、所有者權(quán)益及收入則屬于另一性質(zhì)的表示資金的來源。

在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以歸結(jié)為以下幾種情況：

（1）通過負(fù)債、所有者投入、經(jīng)營(yíng)增收三種渠道從企業(yè)外部獲得資金來源，從而使得可供企業(yè)消耗使用的資源（資產(chǎn)、費(fèi)用）增加，這種情況就是會(huì)計(jì)等式的左右兩邊的要素同時(shí)增加或減少相等的金額，不影響等式的平衡；

（2）企業(yè)內(nèi)部可供日后消耗的資源（資產(chǎn)）在經(jīng)營(yíng)過程中不斷轉(zhuǎn)化為已消耗的資源，這種情況就是等式左邊的要素資產(chǎn)減少，費(fèi)用同等金額的增加，同樣不影響等式的平衡；

（3）企業(yè)從外部獲取了資金來源，直接在外部體系循環(huán)，不進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，這種情況會(huì)使等式右邊的要素相互之間以同等的金額進(jìn)行增減變動(dòng)，比如債轉(zhuǎn)股，所有者權(quán)益的增加，負(fù)債同時(shí)減少，這個(gè)結(jié)果也不影響等式的平衡。

由此可見，任何經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都會(huì)以同等的金額造成會(huì)計(jì)等式的兩個(gè)或兩個(gè)以上的要素的增減變動(dòng)，而最終會(huì)計(jì)等式的平衡是保持成立的。這就是借貸記賬法的規(guī)則之一：“有借必有貸，借貸必相等”。

2.會(huì)計(jì)要素在等號(hào)兩邊的方向

會(huì)計(jì)恒等式是針對(duì)企業(yè)這個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)等式。對(duì)于企業(yè)而言，資產(chǎn)才是企業(yè)自己擁有的資源，而負(fù)債和所有者權(quán)益只是企業(yè)記錄下的投資者（包括債權(quán)人和所有者）對(duì)企業(yè)的權(quán)利要求，它們的本質(zhì)是屬于外部投資者要求的權(quán)益。對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析，必須站在企業(yè)的角度進(jìn)行。進(jìn)行分析時(shí)首先接觸到的是企業(yè)擁有的可供消耗的或已經(jīng)消耗的資源，然后才去追蹤這些資源背后的來源和路徑。所以，對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析時(shí)的核心應(yīng)該是企業(yè)具有權(quán)利要求的要素，即企業(yè)的資產(chǎn)；從數(shù)學(xué)角度而言，被分析要素（即因變量）通常是列示在等式的左邊，分析項(xiàng)（即自變量）列示在等式的右邊。

因此，資產(chǎn)作為企業(yè)真正擁有要求權(quán)的要素，應(yīng)被視為是被分析項(xiàng)，而作為投資方的要求權(quán)，即負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)被視為分析項(xiàng)。所以在會(huì)計(jì)等式中，資產(chǎn)列示在等式的左邊，負(fù)債和所有者權(quán)益列示在等式的右邊，這是具有一定的理論依據(jù)的，它既符合會(huì)計(jì)等式背后的經(jīng)濟(jì)意義，也符合我們的數(shù)學(xué)分析慣用的思路。

三、資產(chǎn)、費(fèi)用為借增貸減；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入為借減貸增

借貸記賬法的記賬依據(jù)是會(huì)計(jì)恒等式，經(jīng)過上述分析，可得出了一個(gè)初步結(jié)論：對(duì)于會(huì)計(jì)等式而言，資產(chǎn)和費(fèi)用屬于同一經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的要素，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)意義和數(shù)學(xué)分析的慣例將其列示在會(huì)計(jì)等式的左邊；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入屬于另一經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的要素，記錄在會(huì)計(jì)等式的右邊。

代表兩類不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的會(huì)計(jì)要素位于等式的不同方向，因此代表它們?cè)鰷p的記賬符號(hào)必然是相反的，即當(dāng)企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)，必然有一類會(huì)計(jì)要素表示為“借減貸增”，而另一個(gè)性質(zhì)的會(huì)計(jì)要素會(huì)相應(yīng)表示為“借增貸減”。

我們的T型賬戶，其實(shí)可以視為是一個(gè)式子，中間的豎線為等號(hào)，借貸表示等號(hào)的左右兩方，當(dāng)我們把會(huì)計(jì)要素記錄在T型賬戶的左右兩邊時(shí)，就是我們對(duì)該會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)等式左右兩邊的記錄過程。因此，我們可以結(jié)合會(huì)計(jì)等式和T型賬戶來分析各個(gè)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)意義。

根據(jù)基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，如果企業(yè)借入資金500，所有者投入權(quán)益500，那么企業(yè)擁有的資源就是1000，這個(gè)可以表示為：

資產(chǎn)（1000）=負(fù)債（500）+所有者權(quán)益（500） 式3

如果企業(yè)繼續(xù)借入資金100，那么企業(yè)的負(fù)債將會(huì)增加100，同時(shí)可供使用的資產(chǎn)相應(yīng)增加100，這個(gè)可以用式子表示如下：

資產(chǎn)（1000+100）=負(fù)債（500+100）+所有者權(quán)益（500） 式4-1

即： 資產(chǎn)（1100）=負(fù)債（600）+所有者權(quán)益（500） 式4-2

從式子中可以看出，將負(fù)債記錄在了等式的右邊，最后的結(jié)果表現(xiàn)為負(fù)債的增加。

而如果企業(yè)用自身的資產(chǎn)償還200的債務(wù)，式3就會(huì)變成：

資產(chǎn)（1000-200）=負(fù)債（500-200）+所有者權(quán)益（500） 式5-1

即： 資產(chǎn)（800）=負(fù)債（300）+所有者權(quán)益（500） 式5-2

如果我們從另一個(gè)角度出發(fā)，那么這個(gè)償還債務(wù)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也可以用式子表示如下： 資產(chǎn)（1000-200）+負(fù)債（200）=負(fù)債（500）+所有者權(quán)益（500） 式6-1

變形后即：資產(chǎn)（800）=負(fù)債（300）+所有者權(quán)益（500） 式6-2

企業(yè)在等式的左邊增加負(fù)債200，減少資產(chǎn)200，這樣的記錄也可以表示與式5-1同樣的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。而式5-1與式6-1最終可變形為同一結(jié)果。由此可見，對(duì)于負(fù)債而言，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，將其記錄在等式的右邊表示的是增加，而反之則表示為減少。由此可見，負(fù)債在T型賬戶中記錄的規(guī)則是“左減右增”。

同理可推，資產(chǎn)與費(fèi)用的記錄規(guī)則是“左增右減”，而所有者權(quán)益、收入和負(fù)債的記錄規(guī)則是“左減右增”。

而由于在T型賬戶中，代表左方的記賬符號(hào)為“借”，代表右方的記賬符號(hào)為：“貸”，因此，資產(chǎn)和費(fèi)用的記賬規(guī)則是“借方表示金額的增加，貸方表示金額的減少”，而負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的記賬規(guī)則是“借方表示金額的減少，貸方表示金額的增加”。

四、結(jié)論

綜上所述，借貸記賬法記賬規(guī)則的理論依據(jù)如下：

1.會(huì)計(jì)恒等式的成立與資金的來龍去脈有密切關(guān)系，正是因?yàn)槠髽I(yè)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都涉及到資金的來源和使用兩個(gè)方面，因此借貸記賬法的規(guī)則之一為“有借必有貸，借貸必相等”。

2.根據(jù)我們企業(yè)分析的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)和慣用的數(shù)學(xué)分析語(yǔ)言，會(huì)計(jì)恒等式中資產(chǎn)和費(fèi)用應(yīng)該記錄在等式的左方，負(fù)債、所有者權(quán)益和收入記錄在等式的右方。

篇（8）

摘要:借貨記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貨，借貨必相等”，可對(duì)于沖悄業(yè)務(wù)的更正調(diào)整如生掇硬套有借必有貨的記賬規(guī)則，勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬薄的相關(guān)指標(biāo)不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而采用雙借法或雙貨法反映沖梢業(yè)務(wù)，既能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，也是科學(xué)可行的。  

關(guān)鍵詞:雙借或雙貨;沖梢業(yè)務(wù);運(yùn)用  

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。為了清楚地指明賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，一般編制一借一貸、一借多貸或一貸多借的會(huì)計(jì)分錄;對(duì)于復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也可編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。筆者通過多年的工作實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)在借貸記賬法中運(yùn)用雙借法或雙貸法一也是科學(xué)可行的，尤其對(duì)沖銷業(yè)務(wù)調(diào)整時(shí)編制雙借或雙貸的會(huì)計(jì)分錄是十分必要的。  

所謂沖銷業(yè)務(wù)是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生并已登記入賬，可后來又被否定的事項(xiàng)，如銷貨退回、銷售折讓、費(fèi)用成本多計(jì)等等。對(duì)于這些業(yè)務(wù)的更正調(diào)整，如生搬硬套有借必有貸的記賬規(guī)則，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬簿中相關(guān)指標(biāo)不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甚至出現(xiàn)差錯(cuò)，而采用雙借法或雙貸法來進(jìn)行操作，就能確保相關(guān)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。無論從理論還是從實(shí)踐的角度看都顯得更為科學(xué)、更為合理。下面用實(shí)例予以闡明。例卜某企業(yè)銷售產(chǎn)品100萬元，前已人賬。后因質(zhì)量不合格同意對(duì)方退貨20萬元。供應(yīng)部門轉(zhuǎn)來紅字專用發(fā)票，當(dāng)即開出轉(zhuǎn)賬支票退款。

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，本期發(fā)生的銷貨退回，一般應(yīng)沖減當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收人。

通常分錄:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000

貸:銀行存款234000

這種做法，貸“銀行存款”賬戶當(dāng)然是正確的，因?yàn)槠髽I(yè)的銀行日記賬與銀行對(duì)賬單相符，開戶銀行只監(jiān)督反映款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付金額，不需反映業(yè)務(wù)發(fā)生變化的前因后果。但“主營(yíng)業(yè)務(wù)收人”賬戶用借方反映就不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，且容易產(chǎn)生差錯(cuò)。因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入科目的貸方反映的是實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，借方反映的是定期結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”數(shù)。按上述分錄記賬后，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額100萬元，借方發(fā)生額20萬元，致使貸方發(fā)生額不能直接真實(shí)反映實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。同樣，上述分錄中的“銷項(xiàng)稅額”在借方反映，容易產(chǎn)生記賬錯(cuò)誤。因?yàn)椤皯?yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的“銷項(xiàng)稅額”專欄設(shè)在貸方，專門用于記錄企業(yè)銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)的增值稅額。企業(yè)如發(fā)生銷貨退回等沖銷的銷項(xiàng)稅額應(yīng)用紅字登記。所以筆者認(rèn)為調(diào)整分錄應(yīng)為:

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一200000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷售稅額)一340()0貸:銀行存款234000

采用上述雙貸法反映，既有利于直觀記賬，直接將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額調(diào)整為80萬元，把“銷項(xiàng)稅額”調(diào)整為13.60萬元，又能如實(shí)反映銀行存款的收付情況，便于與銀行核對(duì)賬目。例2:某工廠單批生產(chǎn)某產(chǎn)品，共計(jì)領(lǐng)用材料12萬元，并已計(jì)人生產(chǎn)成本。產(chǎn)品完工，殘料回收入庫(kù)l萬元。通常分錄為:

借:原材料10000

貸:生產(chǎn)成本10000

同樣道理，借“原材料”賬戶是正確的，財(cái)務(wù)處理與倉(cāng)庫(kù)保管員材料實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)數(shù)額增加相一致。但貸記“生產(chǎn)成本”賬戶就不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。因?yàn)樵撆a(chǎn)品的實(shí)際成本是11萬元，且“生產(chǎn)成本”科目借方反映生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額，貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。按上述分錄記賬，“生產(chǎn)成本”賬戶借方發(fā)生額12萬元，貸方發(fā)生額l萬元，致使借方發(fā)生額不能直接反映該批產(chǎn)品的真實(shí)成本。所以本人認(rèn)為該調(diào)整分錄應(yīng)為:

借:原材料10000

篇（9）

（二）做好教學(xué)內(nèi)容的取舍和增補(bǔ)

實(shí)際生活中，非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生接觸到的會(huì)計(jì)信息主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，學(xué)生能夠閱讀分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從財(cái)務(wù)視角幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，勝任管理工作，做好個(gè)人投資理財(cái)即可。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)學(xué)原理教材中的借貸記賬法及其應(yīng)用、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的填制可以刪減，而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)但在會(huì)計(jì)學(xué)原理教材中沒有體現(xiàn)的內(nèi)容要進(jìn)行補(bǔ)充。具體來說：為市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)學(xué)生增補(bǔ)填寫及審核支票、發(fā)票等常用原始憑證、增值稅專用發(fā)票在商品交易中的使用等；增補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，尤其是與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的指標(biāo)分析；增補(bǔ)財(cái)務(wù)管理知識(shí)，主要是資金時(shí)間價(jià)值、籌資、投資、利潤(rùn)分配管理，以便讓他們用理性的思維去看待經(jīng)濟(jì)生活中的生財(cái)、聚財(cái)、用財(cái)行為。為工商管理專業(yè)學(xué)生增補(bǔ)一些工商稅務(wù)知識(shí)，從企業(yè)的概念、類型、工商注冊(cè)登記、銀行開戶、稅收管理展開；增補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表分析技巧，增強(qiáng)其與財(cái)務(wù)部門溝通的能力；增補(bǔ)財(cái)務(wù)管理知識(shí)，主要是資金時(shí)間價(jià)值、籌資、投資、利潤(rùn)分配、營(yíng)運(yùn)資金管理等，以加強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理水平，為將來的就業(yè)奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，高等院校也應(yīng)該加強(qiáng)針對(duì)性教材的編寫，以提高教師的教學(xué)效率和效果。

（三）合理安排學(xué)時(shí)

不同的非會(huì)計(jì)專業(yè)不僅教學(xué)內(nèi)容應(yīng)各有側(cè)重，教學(xué)學(xué)時(shí)也應(yīng)配套。高等院校在編寫人才培養(yǎng)計(jì)劃與教學(xué)大綱時(shí)應(yīng)該充分考慮非會(huì)計(jì)專業(yè)的專業(yè)特點(diǎn)，合理安排《會(huì)計(jì)學(xué)原理》的授課學(xué)時(shí)。具體來說滿足市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)學(xué)生填寫常用原始憑證、分析財(cái)務(wù)報(bào)表，做好個(gè)人投資理財(cái)?shù)囊?，滿足工商管理學(xué)生熟悉企業(yè)資金運(yùn)作與監(jiān)督，從財(cái)務(wù)角度分析解決問題的要求。按照筆者多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)可安排70個(gè)左右的學(xué)時(shí)，工商管理可安排80個(gè)左右的學(xué)時(shí)。授課進(jìn)度和重難點(diǎn)可以由教師自己把握。對(duì)于學(xué)生只需要了解的會(huì)計(jì)核算知識(shí)可以安排自學(xué)，采用提問、知識(shí)競(jìng)賽等形式檢驗(yàn)學(xué)習(xí)效果。

（四）嘗試會(huì)計(jì)學(xué)基本原理的逆序教學(xué)

后續(xù)教學(xué)則應(yīng)圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表來展開：從會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目倒推出會(huì)計(jì)科目，從會(huì)計(jì)報(bào)表金額倒推賬戶的結(jié)構(gòu)和登記方法，再來分析借貸記賬法、會(huì)計(jì)分錄，回顧第一次課上所用到的實(shí)物資料，讓學(xué)生認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息收集、處理、報(bào)告的過程，以便學(xué)生更好地閱讀分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

篇（10）

1.記賬符號(hào)的本質(zhì)：由數(shù)學(xué)意義到經(jīng)濟(jì)意義。在借貸記賬法之前，人們?cè)鴱V泛使用過“入出”、“收付”等記賬符號(hào)，這些記賬符號(hào)的含義是很簡(jiǎn)單、直觀、淺顯的，無非就是增加和減少的意思。十多年前還盛行于我國(guó)的增減記賬法的記賬符號(hào)也是如此。也就是說，這些記賬符號(hào)只有單純的數(shù)學(xué)含義而沒有經(jīng)濟(jì)意義。與此截然不同的是，借貸記賬法一開始就是作為一種經(jīng)濟(jì)意義出現(xiàn)的。借貸的本義是：“借”，就是“借給他”的意思，反映債權(quán)增加；“貸”，就是“他借給我”的意思，即債務(wù)增加。

2.借貸符號(hào)：經(jīng)濟(jì)意義抽象化。早期的借貸符號(hào)，僅僅表示銀行發(fā)放貸款和吸收存款等業(yè)務(wù)而已。但隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的越來越復(fù)雜和借貸記賬法的推廣，借貸記賬法不僅要核算債權(quán)債務(wù)，而且要把現(xiàn)金、商品、產(chǎn)品、設(shè)備等納入會(huì)計(jì)對(duì)象。為了使借貸記賬法能有效地核算會(huì)計(jì)的全部對(duì)象，借貸的含義必須進(jìn)一步擴(kuò)展和深化。這就需要對(duì)日益復(fù)雜的會(huì)計(jì)對(duì)象的各個(gè)特殊部分的共同本質(zhì)進(jìn)行抽象。這種抽象分為兩個(gè)方面：①借貸，由表示債權(quán)的增減擴(kuò)展到表示各種資產(chǎn)的增減。這是因?yàn)閭鶛?quán)和各種貨幣、貨物等資產(chǎn)一樣，都有一個(gè)共同的本質(zhì)：都具有價(jià)值，都作為經(jīng)濟(jì)資源而對(duì)企業(yè)有用，都屬于企業(yè)的資產(chǎn)。②債權(quán)和債務(wù)這兩個(gè)對(duì)象性質(zhì)不同，但在中世紀(jì)意大利的商業(yè)銀行里，并沒有把他們分開核算。當(dāng)時(shí)意大利商業(yè)銀行一般是按人名設(shè)置賬戶。也就是說，他們把債權(quán)和債務(wù)記到了同一個(gè)賬戶中。這一做法意味著他們已經(jīng)承認(rèn)了這樣一個(gè)事實(shí)：債權(quán)和債務(wù)在本質(zhì)上是相同的，都是財(cái)富的組成部分。這一認(rèn)識(shí)（或抽象）對(duì)借貸記賬法的形成起了關(guān)鍵的作用！

可見，借貸記賬法是建立在這樣一個(gè)深刻的基礎(chǔ)上的：不僅各種資產(chǎn)（包括債權(quán)）都有相同的本質(zhì)，而且負(fù)債和資產(chǎn)一樣也有相同的本質(zhì)（負(fù)債是一種負(fù)資產(chǎn)）。也就是說，會(huì)計(jì)的全部對(duì)象包括資產(chǎn)和負(fù)債，其本質(zhì)是一樣的，都是財(cái)富。借貸的含義就是指財(cái)富的增減。

資本賬戶出現(xiàn)以后，會(huì)計(jì)的對(duì)象進(jìn)一步擴(kuò)展，借貸的含義也隨之變化，更進(jìn)一步抽象。但不管怎么變化，借貸二字總是有確定的經(jīng)濟(jì)含義，決不僅僅是一個(gè)記賬符號(hào)。

二、借貸表示財(cái)富的增減

企業(yè)作為一個(gè)營(yíng)利者，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象應(yīng)該是財(cái)富，借貸表示企業(yè)財(cái)富的增減。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保值增值。事實(shí)上，對(duì)財(cái)產(chǎn)情況進(jìn)行核算，一直是會(huì)計(jì)的基本任務(wù)。在早期的會(huì)計(jì)里，財(cái)產(chǎn)情況簡(jiǎn)單，僅僅表現(xiàn)諸如金錢、糧食、貨物和房屋而已。對(duì)于這些對(duì)象，借表示企業(yè)財(cái)產(chǎn)增加，貸表示企業(yè)財(cái)產(chǎn)減少。市場(chǎng)交易中信用關(guān)系產(chǎn)生后，產(chǎn)生了債權(quán)債務(wù)。債權(quán)債務(wù)應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。

概括地說，會(huì)計(jì)的對(duì)象就是資產(chǎn)和負(fù)債。把千差萬別的財(cái)物和債務(wù)概括為資產(chǎn)和負(fù)債似乎已經(jīng)是一種高度的抽象，但我們認(rèn)為，這種抽象并沒有完成。把資產(chǎn)和負(fù)債相并列會(huì)妨礙我們對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債此同本質(zhì)的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)——似乎二者是根本不同的兩種東西。實(shí)際上，資產(chǎn)和負(fù)債有相同的本質(zhì)，并且可以在一起加減運(yùn)算。它們的共同本質(zhì)那是財(cái)富。也可以說：資產(chǎn)是財(cái)富的加項(xiàng)，是正資產(chǎn)；負(fù)債則是財(cái)富的減項(xiàng)，是負(fù)資產(chǎn)。財(cái)富就是凈資產(chǎn)。借表示財(cái)富的加項(xiàng)增加，財(cái)富的減項(xiàng)減少；貸表示財(cái)富的加項(xiàng)減少，財(cái)富的減項(xiàng)增加。可以把借貸的含義概括為：借表示企業(yè)財(cái)富（凈資產(chǎn)）的增加，貸表示企業(yè)財(cái)富（凈資產(chǎn)）的減少。

可是，如果再把視野擴(kuò)大到另一類要素或賬戶（即擴(kuò)大到會(huì)計(jì)對(duì)象的全部）——“資本”，則借和貸的意義又正好相反，因?yàn)椤百Y本”是借“減”和貸“增”。對(duì)此我們可以這樣理解：財(cái)富和資本其實(shí)是一回事，反映的都是同一個(gè)客體，數(shù)量也相等。資本是資產(chǎn)和負(fù)債相抵后的余額，不過是一個(gè)平衡項(xiàng)而已。財(cái)富和資本是我們從兩個(gè)角度觀察同一個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象所得到的兩個(gè)不同印象。借貸含義之所以相反，主要是為了建立的記賬規(guī)則的需要，以便借貸試算平衡，查錯(cuò)驗(yàn)證。我們還可以這樣認(rèn)識(shí)：“資本”是“財(cái)富”的“倒影”，其“方向”當(dāng)然也應(yīng)該是相反的。

三、借貸表示權(quán)利和責(zé)任的變化

企業(yè)作為一個(gè)市場(chǎng)交易中的民事主體，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，享有民事權(quán)利。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象應(yīng)該是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，借貸也可以表示權(quán)利和責(zé)任的變化。

經(jīng)濟(jì)關(guān)系的不同，往往導(dǎo)致人們對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的理解也不同。在股份制產(chǎn)生以前，企業(yè)是業(yè)主的附屬物。在這種情況下，企業(yè)目標(biāo)就是為業(yè)主謀求財(cái)富的最大化，因而會(huì)計(jì)的對(duì)象就是財(cái)富。兩權(quán)分離后，企業(yè)成為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，擁有“法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”，企業(yè)成為一個(gè)利益關(guān)系綜合體，其目標(biāo)已經(jīng)不單純是財(cái)富的最大化，企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該是：充分有效地利用掌握的資源（各種權(quán)利），向所有的資金提供者負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)的對(duì)象因而轉(zhuǎn)化為權(quán)利和責(zé)任。

在水平比較低的情況下，對(duì)絕大部分資產(chǎn)擁有完全的所有權(quán)，因而保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)權(quán)并不是一件復(fù)雜的事情。企業(yè)也很少?gòu)耐饨缛〉么罅康馁Y金投入，因而保護(hù)投資人權(quán)益、切實(shí)承擔(dān)受托責(zé)任也不是一件重要的事。所以，這時(shí)的把核算的重點(diǎn)放在財(cái)富變化上，不重視對(duì)權(quán)利和義務(wù)的核算。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為一個(gè)開放式的市場(chǎng)主體，企業(yè)要開展大量的經(jīng)營(yíng)交易和資本交易活動(dòng)。在這些交易活動(dòng)中，必然產(chǎn)生各種復(fù)雜的權(quán)利（主要是債權(quán)）、義務(wù)（主要是債務(wù)）關(guān)系。要經(jīng)營(yíng)好一個(gè)企業(yè)，實(shí)際上就是要維護(hù)和合法、有效地行使民事權(quán)利，恰當(dāng)?shù)爻袚?dān)民事責(zé)任，充分了解面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)上就必須對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行有效的核算。

從的角度來看，法律關(guān)系實(shí)際上就是一種權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)責(zé)任是對(duì)等的，有多大的權(quán)利，就有多大的責(zé)任，反過來也是一樣的。這種權(quán)利和責(zé)任的對(duì)等性與會(huì)計(jì)等式（資產(chǎn)=權(quán)益）的精神是完全一致的。資產(chǎn)即權(quán)利，包括所有權(quán)和債權(quán)；權(quán)益即責(zé)任，包括償債責(zé)任（負(fù)債）和受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任（資本）。

因?yàn)榻璞硎举Y產(chǎn)增加和權(quán)益減少，貸表示資產(chǎn)減少和權(quán)益增加，因而有以下判斷：借表示權(quán)利增加和責(zé)任減少，貸表示權(quán)利減少和責(zé)任增加。然而把權(quán)利和責(zé)任并列放在一起不利于對(duì)借貸本質(zhì)意義的揭示。我們還要對(duì)權(quán)利和責(zé)任進(jìn)行抽象：權(quán)利和責(zé)任的性質(zhì)是完全相反的，二者對(duì)企業(yè)的也是完全相反的，因而可以把責(zé)任稱為“負(fù)權(quán)利”，權(quán)利責(zé)任之和就為“凈權(quán)利”。這樣，借貸的經(jīng)濟(jì)意義就可以簡(jiǎn)化為：借表示凈權(quán)利的增加，貸表示凈權(quán)利的減少。

四、借貸表示投入和產(chǎn)出

企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)營(yíng)者，其工作就是要開展多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以看做是一個(gè)投入產(chǎn)出過程。如果將會(huì)計(jì)核算的對(duì)象視為投入和產(chǎn)出，那借就是產(chǎn)出，貸就是投入。借表示：①資產(chǎn)增加：通過交易活動(dòng)增加了財(cái)富，是某種交易活動(dòng)的成果、產(chǎn)出。②負(fù)債減少：通過交易活動(dòng)減少了負(fù)資產(chǎn)，卸脫了責(zé)任，增加了財(cái)富，同樣也是某種交易活動(dòng)的成果、產(chǎn)出。③資本減少：通過交易活動(dòng)（如利潤(rùn)分配、退股甚至虧損等）卸脫了部分受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任，是某種交易活動(dòng)的成果、產(chǎn)出。貸表示：①資產(chǎn)減少：通過交易活動(dòng)減少了財(cái)富，是某種交易活動(dòng)的投入、耗費(fèi)。②負(fù)債增加：通過交易活動(dòng)增加了債務(wù)，加重了責(zé)任，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金成本，是某種交易活動(dòng)的投入、耗費(fèi)。③資本增加：通過交易活動(dòng)（如接受投資、提取基金等）增加了部分受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任，增加了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，也是某種交易活動(dòng)的投入、耗費(fèi)。