序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇數(shù)字化稅務(wù)管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

污水處理廠在承擔環(huán)保減排的任務(wù)的同時，需要消耗大量的水、電、藥。據(jù)統(tǒng)計，水、電、藥成本占污水處理廠生產(chǎn)運行管理成本的90%以上。至2010年，我國污水排放量達800億噸左右，而我國目前污水處理電耗為0.2～0.56度/噸，按此測算，電量消耗至少需要150億度以上；設(shè)備損耗、藥耗、水耗等費用更為龐大，假設(shè)能通過有效的節(jié)能管理將城市污水處理廠的運行費用節(jié)省即使1%，那也是天文數(shù)字。

目前，國內(nèi)的城鎮(zhèn)污水處理項目通常存在配套污水收集系統(tǒng)不完善，污水來量不足，污水中污染物濃度達不到設(shè)計進水濃度，污水處理運行管理人才短缺，污水系統(tǒng)不穩(wěn)定，運行費用偏高等棘手問題。這些問題一方面需要各級政府加強管理和監(jiān)督，另一方面也需要污水處理企業(yè)通過加強或改進自身的工藝運行管理方式、方法和轉(zhuǎn)變運營管理模式，提升污水處理廠運行和企業(yè)運營管理水平，盡可能地將上述問題產(chǎn)生的影響降至最低。

水務(wù)企業(yè)現(xiàn)狀

隨著我國水務(wù)環(huán)保行業(yè)市場化程度的逐步加大，市場上涌現(xiàn)出許多區(qū)域性、全國性的大型水務(wù)集團公司，有些集團公司擁有全國各地上百家的污水處理項目。集團公司下屬的污水處理廠地域分布廣泛、各廠運營管理水平不一，運營管理人才短缺等問題日益突出，這使得集團公司迫切需要進行集約化管理，實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置，通過有效監(jiān)管提升下屬污水處理企業(yè)運營管理能力，信息化運營管理模式逐步成為大型水務(wù)集團公司應(yīng)對逐漸激烈的市場化競爭、獲取最大化經(jīng)濟效益的發(fā)展方向。

水務(wù)綜合運營管理系統(tǒng)嶄露頭角

加強城市污水處理系統(tǒng)綜合運營管理、節(jié)能優(yōu)化調(diào)度研究和實用技術(shù)開發(fā)，對實現(xiàn)工藝運行由經(jīng)驗判斷轉(zhuǎn)變?yōu)槎糠治?，由依賴個體式英雄發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽繉＜覉F隊能力，打造規(guī)范化、程序化、專業(yè)化、集約化、智能化、精細化運營管理模式具有重要的意義。

縱觀國內(nèi)專注于污水處理行業(yè)綜合運營管理系統(tǒng)開發(fā)的一些公司，如華信數(shù)據(jù)、上自所、亞控科技等，城市污水處理系統(tǒng)綜合運營管理系統(tǒng)一般涵蓋廠級運行管理和公司級運營管理兩部分：

廠級的運營管理

污水處理廠級的運營管理以污水處理工藝運行為中心，以污水處理工藝的穩(wěn)定運行和出水水質(zhì)達標排放為基礎(chǔ)，通過建立全廠生產(chǎn)過程控制體系，將污水處理廠及下屬泵站的各類在線儀表、設(shè)備所反映的生產(chǎn)運行數(shù)據(jù)進行采集、傳輸、信息共享，利用計算機技術(shù)對這些數(shù)據(jù)進行篩選、分析，將運行管理人員關(guān)注的重點數(shù)據(jù)直觀地展現(xiàn)，然后借助污水處理工藝數(shù)學模型和專家系統(tǒng)對這些數(shù)據(jù)進行挖掘和分析，實現(xiàn)污水處理廠工藝運行情況的分析預(yù)警、工藝異常處理的優(yōu)選方案、各工藝運行單元及全廠運行的優(yōu)化調(diào)度分析方案、與工藝運行密切相關(guān)的設(shè)備性能分析、全廠運行成本分析等，從而輔助廠級管理人員提高工藝運行管理水平和綜合運營管理水平。最大限度地降低生產(chǎn)運行各個環(huán)節(jié)中的電耗、藥耗，降低系統(tǒng)運行的直接費用；最大限度地提高設(shè)備的使用效率和壽命，降低設(shè)備故障率，從而降低設(shè)備維修成本；最大限度地提高運營管理工作效率，降低運行維護人員數(shù)量，節(jié)省人工成本，最終實現(xiàn)達標、穩(wěn)定、高效、低耗的污水處理廠運行目標。

公司級、集團級的運營管理

公司級、集團級運營管理以集約化管理為目標，借助物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實現(xiàn)對下屬污水處理廠生產(chǎn)運行的遠程集中監(jiān)管，統(tǒng)一運行調(diào)度和工藝運行指導(dǎo)，利用計算機系統(tǒng)對各污水處理廠分析和篩選過的運營數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計匯總和深入的數(shù)據(jù)分析挖掘，形成指導(dǎo)公司整體運營決策的工藝分析、設(shè)備分析、成本分析、風險分析等輔助決策工具，輔助企業(yè)決策層應(yīng)對水務(wù)行業(yè)的激烈競爭，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標和投資回報率的最大化。

在遠程集中監(jiān)管方面，通過物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立下屬各污水處理廠和泵站的生產(chǎn)運行情況的智能化、實時預(yù)警機制，在公司管理人員關(guān)注的關(guān)鍵數(shù)據(jù)或指標發(fā)生異常時，通過聲、光、電、手機短信等形式，及時通知到相關(guān)人員。管理人員無論身處何處，只要能連接網(wǎng)絡(luò)，即可遠程、實時、直觀查看關(guān)鍵工藝數(shù)據(jù)、設(shè)備運行狀況。

在運行調(diào)度和工藝運行指導(dǎo)方面，具有豐富工藝管理經(jīng)驗的專家團隊無需親赴現(xiàn)場，借助視頻會議系統(tǒng)，在公司監(jiān)控大屏上即可遠程、實時查看到現(xiàn)場工作畫面，輔以各構(gòu)筑物運行數(shù)據(jù)、關(guān)鍵工藝數(shù)據(jù)和設(shè)備的運行情況，即可輔助各廠解決各類工藝運行難題。這將有效解決管理人才不足，提高工藝運行問題處理效率。

輔助經(jīng)營決策方面，經(jīng)營決策的關(guān)鍵數(shù)據(jù)都由計算機系統(tǒng)自動采集、分析篩選、匯總統(tǒng)計，既保證了數(shù)據(jù)的及時性和準確性，又可將公司管理人員從“數(shù)據(jù)海洋”中解脫出來，所有經(jīng)營決策數(shù)據(jù)以圖表、報告等方式快捷、直觀地展現(xiàn)，分析結(jié)果一目了然，極大地方便決策者進行戰(zhàn)略目標和經(jīng)營方針的制定。

水務(wù)綜合運營管理系統(tǒng)從根本上解決水務(wù)行業(yè)發(fā)展的難題，它建立企業(yè)門戶，解決企業(yè)信息傳遞脫節(jié)、信息孤島問題；建立企業(yè)工作流平臺，規(guī)范化、標準化工作流程，提高管理水平，實現(xiàn)有效監(jiān)管；健全企業(yè)預(yù)案庫、知識庫，提高人員知識水平和素質(zhì)，保障安全高效生產(chǎn)；建立企業(yè)動態(tài)決策支持系統(tǒng)，實現(xiàn)專業(yè)化、科學化管理決策；建立智能化污水處理工藝模型和完善的工藝調(diào)度方案，實現(xiàn)生產(chǎn)優(yōu)化調(diào)度，節(jié)約能耗，降低成本；建立統(tǒng)一的考核體系和標準，滿足上級各種考核要求，提高運營管理水平。

篇（2）

作者簡介：張卿（1971－ ），女，漢，福建霞浦人，福建師范大學美術(shù)學碩士，福建師范大學美術(shù)學院講師。研究方向：美術(shù)史論。)

摘 要：后工業(yè)時代來臨時，自然物象與中國傳統(tǒng)山水畫創(chuàng)作者之間存在著既依存又疏離的關(guān)系，雖然擁有數(shù)字化時代給山水創(chuàng)作帶來的技術(shù)上的支持，但同時也必須注意到，視覺的間接經(jīng)驗與直接經(jīng)驗相差甚遠，久而久之會鈍化觀看者的感覺，進而影響其創(chuàng)作。

關(guān)鍵詞:后工業(yè)時代；中國傳統(tǒng)文化；山水畫；地域；自然物象；數(shù)字化；關(guān)系

中圖分類號：J20-05

文獻標識碼：A

Dependence and Estrangement

-Relationship Between Traditional Chinese Landscape Painting and

Local Natural Landscape in the Post-industrial Period

ZHANG Qing

一、疏離――數(shù)字化時代提供了自然物象

與中國畫創(chuàng)作的疏離條件

在數(shù)字化的信息時代，信息的獲取量俱增，畫家的藝術(shù)創(chuàng)作思考、感受和藝術(shù)表達無疑極大地超越了傳統(tǒng)的局限，那么地域的自然物象是否對現(xiàn)代中國山水畫畫家影響還具有像對古代山水畫家那樣的意義嗎？因為，不同的時間段和歷史時期對地域自然的理解、要求及對它的重視程度是不一樣的，而且地域性的差異，隨著地球一體化，而逐漸支離，地域文化特征正因信息密集趨于點化而逐漸削弱，(注:景陽《南陰北陽》，廈門：廈門大學，2002年。)科技的發(fā)展已經(jīng)使我們進入了一個“e邦托”的時代，地球因互聯(lián)網(wǎng)而變得如村莊之小。古人爬黃山、華山，騎驢觀景需要大量的時間，如果想深入觀察不得不久居山里，而現(xiàn)在憑借便捷的交通工具，可以在極短時間內(nèi)，與自然物象近距離接觸，最南與最北的距離只需幾個小時，地域約束減弱了，一切都由于后工業(yè)時代的物質(zhì)保證而變得很容易得到。景陽在他的論文《南陰北陽》中說：“節(jié)奏加快，地域性約限的減弱，使人對自然的寫生凡數(shù)萬本，方如其真的深層感受外化為走馬觀花、浮光掠影而變得淺薄。而且數(shù)字仿真技術(shù)的加速發(fā)展也方便了畫家對于信息的獲取，數(shù)碼相機使畫家可以把自然的影像帶回來，反復(fù)研究。這樣，就使很多畫家逐漸偏離了近距離接觸自然的軌跡，所以，當代傳統(tǒng)山水畫的地域自然特質(zhì)帶有一定的泡沫成分，正是這種文化的多元性導(dǎo)致了文化深度的消解。

事實上，畫家通常是被自然氣象激活其創(chuàng)作心態(tài)后，才會訴諸筆端，如黃賓虹上青城山后變“白賓虹”為“黑賓虹”，其一生游覽過無數(shù)名山大川，見多識廣，較重寫生，一生中，九上黃山，五上華山，四上岱岳，從畫面上分析，他的山水并非是青城、黃山、雁蕩、漓江，但每幅畫中似乎又有青城、黃山、雁蕩、漓江的痕跡。這也正如他所說的：“寫生只能得山川之骨，欲得山川之氣還得閉目沉思，非領(lǐng)略其精神不可?！碑斎唬剿嬕灿械氖歉从趯μ囟ǖ胤綄嵕暗拿枥L的，而潘天壽則筆下的石頭都是“雁蕩石”的，黃山塑造了弘仁的畫風……，如此看來，地域的真山真水是第一性的東西，是決定藝術(shù)中“第二自然”的本源的東西，自然里面的萬物萬象，取之不竭，用之不完，一個藝術(shù)家不到自然里面去，不可能提煉出能夠感動人的東西的，現(xiàn)當代的一些畫家遠離了山野、河流和田園牧歌，只是呆在畫室里翻閱畫報，看看電視、錄像，認為這樣也可以感受生活，殊不知間接的經(jīng)驗與直接的經(jīng)驗相差甚遠，久而久之就會使自己的情感處于一種麻木或漠然的狀態(tài)，心中沒有沖動，其筆下流露的東西是蒼白無力的，當代詩人艾青曾說過：“為什么我眼里時常飽含淚水，因為我對這片土地愛的深沉”，所以，對藝術(shù)家而言，應(yīng)該對自然有一種感恩的心態(tài)，藝術(shù)發(fā)展的真正動力，還是要到生活的空間和自然中去尋找。如果一個藝術(shù)家缺乏對生活和自然的愛與激情，他是會慢慢枯萎和老化的?！巴鈳熢旎焙汀爸械眯脑础钡年P(guān)系如果想?yún)f(xié)調(diào)得好，必須把前者放在第一的位置。這種態(tài)度當然很容易讓人聯(lián)想到中國古代的寫實主義的基本方法與立場。

二、依存――中國畫自身傳統(tǒng)使其與

自然物象保持近距離狀態(tài)

英國的風景畫家康斯太布爾曾指出：“在文學和藝術(shù)上有兩條道路可以使藝術(shù)家出頭，一條道路是研究其他藝術(shù)家的完美作品，模仿他們，選擇和重新組合他們所創(chuàng)造的美；另一條道路是在美的原始源泉中―在自然中尋求完美。在第一種情況下，藝術(shù)家是模仿者、拾人牙慧者、折衷派，在第二種情況下，藝術(shù)家才走上了一條廣闊得多的道路，他可以得到源源不斷的研究題材和無人探查過的美的泉源，而由于他是首先發(fā)現(xiàn)它們的人，因而，他就能創(chuàng)造出自己獨特的風格，這種風格能夠給藝術(shù)帶來新的感受。”以康的觀點看，自然物象可以給觀看者的創(chuàng)作以無限可能性，而研究中國古代繪畫，會發(fā)現(xiàn)此類理念也頗多，，而中國古代也有畫家認同自然山水對繪畫起了關(guān)鍵性影響的理念，例如王覆曾言“摒棄舊習”、“不再為諸家畦徑所束”，也正是上文康斯太布爾所說的“第二條道路”，他主張“以意匠就天”，其此類論述有：余學畫余三十年，不過紙絹者輾轉(zhuǎn)相成，指為某家數(shù)，以剽其一二，以襲夫畫者之名。安知紙絹之外，其神化有如此者！始悟筆墨之不足以盡其形，丹碧之不足以盡其色。然是游也，亦非紙絹相成之故吾矣！若久客還家而不能以遽出也。余少喜畫山，模擬四五家，常以不得逼真為恨。及登華山，見奇秀天出，非模擬者可模擬，于是摒棄舊習，以意匠就天出則之，雖未能造微然天出之妙，或不為諸家畦徑所束。雖然，李思訓(xùn)果孰授歟？有病余不合家數(shù)者，則對曰：‘只可自怡，不堪持贈！’” (注:［明］王履《宿玉女峰記》及《帙成書此自譏》詩跋。)他還指出像李思訓(xùn)那樣被認為創(chuàng)造了某種山水畫法的古代畫家，并無古人的作品可以照搬，亦無前人的成法可循，他們的“家法”是在師造化的過程中創(chuàng)造出來的，王覆以探究醫(yī)理的精神探索與一定時代的人們的社會實踐相聯(lián)系的自然環(huán)境，并提出“吾師心，心師目，目師華山，”這種精神為傾向于寫實的畫家所尊崇。

在中國古代，北宋時期山水以寫實為主，就是在北宋以后，“寫實”傳統(tǒng)也一直沒有斷過，中國地大物博，有相當大的地質(zhì)、氣候上的差異，便有了樣貌殊異的山水樣式。李成以齊魯原野為寫生對象，范中立以終南山、太華山為寫生對象，荊、關(guān)、董、巨也各有家山。古代山水畫家，多以當?shù)厣剿疄槊鑼憣ο蟛⑿纬勺约绎L格，而且是在經(jīng)過了幾世紀以后，才在五代和宋代的大師手中，一變而為體現(xiàn)宇宙宏觀的主題。然而，即便是這些大師所作的畫，也不全然偏離山水的地理特征，相反地，他們是根據(jù)自己所在地域的特有地形，經(jīng)營出各成一家的表現(xiàn)形式；后來，這些自成一家的表現(xiàn)形式成了區(qū)分不同地域派別的指標，譬如屬于南京的董源風格，或者活動于山東的李成畫派等。到了元代，多數(shù)的地域派別均已式微，繪畫上創(chuàng)新的潮流，主要集中在江南的一小塊地區(qū)。” (注: ［美］高居翰《氣勢撼人―十七世紀中國繪畫中的自然與風格》，上海書畫出版社，2003年版，第5頁。)當然，元以后也有致力于地方風景描寫的，“自15世紀末，亦即沈周的時代以來，便一直是蘇州畫家之所長。他們描繪蘇州城附近的湖光山色，但這些畫的構(gòu)圖極可能因為未能對這些地方的實際景致提供足夠而明確的描寫，因此，即使是當?shù)氐木用褚部赡苷J不出來。但這些風光是當?shù)匚娜思澥砍３３莶⒂斡[的古跡，可以喚起人們對歷史、文學和宗教的聯(lián)想，” (注: 同上，第6頁。)對于這一點，高居翰說：“繪畫因此超越了僅僅再現(xiàn)景物的層次，而充滿了意義。” (注: 同上，第6頁。)

當然，在承認地域山水對中國古代山水畫的發(fā)展有著極為重要的意義時，也必須要認識到，中國古代繪畫有自己的技巧套路，而且講師承，繪畫不只是對地理事物的“客觀”展現(xiàn)。它也是意志、精神、傳統(tǒng)的產(chǎn)物,有時候是可以偏離自然物象而進行創(chuàng)作的，而信息化的時代的到來，也似乎帶來偏離的方便條件。并沒有存在什么尺度給地域的自然環(huán)境或前人傳統(tǒng)對繪畫的影響程度進行定量分析，我們可以做的就是進行一些案例及經(jīng)驗性的研究，這正是本文的意圖所在。高居翰所言“如果我們想要探討地區(qū)風景如何影響畫家的風格，其困難在于吾人應(yīng)如何去區(qū)分畫家究竟是直接仰賴自然風景而作畫，抑或是受到了同一地區(qū)畫派的前輩畫家影響。一般人很容易以為：在畫家的心靈世界中，這兩種形象是共存不離的，只有藝術(shù)史家會用盡辦法來區(qū)分其不同?！?(注:同上，第100頁。)高的言論肯定了自然物象與傳統(tǒng)的共同作用，實際上圖式、筆墨并不是具有非此即彼式的嚴格的涇渭之分的。中國畫雖然受地域自然外貌的影響，“但這并不意味著和西方寫實風景畫一樣按照實景寫生，雖然中國古代畫家非凡的能力使繪畫中出現(xiàn)了‘圖真’的‘真實’山水；寫實，雖然目的象荊浩所說的是‘圖真’，可是由于涉及自然的‘圖真’觀念沒有得到方法上的支持，繪畫材料的傳統(tǒng)以及材料后面的知識系統(tǒng)完全不能將畫家引向觀察自然的物理面貌，” (注:呂澎《溪山清遠》，中國人民大學出版社，2004 年版，第11頁。)而且即使在數(shù)字化時代，中國畫的創(chuàng)作工具及理念也基本上堅持了下來，即使外面的要改造中國傳統(tǒng)中國畫的聲音很多。

三、數(shù)字化時代自然物象之外的因素對中國畫的作用

篇（3）

數(shù)字人事是國家稅務(wù)總局王軍局長主導(dǎo)設(shè)計的加強干部考核的重大創(chuàng)新，它不僅以周密的設(shè)計為干部考核插上了數(shù)字化的金色翅膀，而且以前瞻的理念為落實全面從嚴治黨要求、引領(lǐng)干部“一心向上、一生向上”提供了科學化的堅強抓手。形成了以平時考核為核心內(nèi)容，運用大數(shù)據(jù)管理的思維和方法，按照稅務(wù)干部成長軌跡設(shè)計考核要素，將“德、能、勤、績、廉”等方面的信息進行個人賬戶式量化歸集，并應(yīng)用到干部管理工作中的運行機制，構(gòu)建起干部管理日?；⑷粘９芾碇笜嘶?、指標管理數(shù)字化、數(shù)字管理累積化、累積管理可比化、可比管理掛鉤化、掛鉤管理導(dǎo)向化的干部綜合考核評價管理體系。

數(shù)字人事通過“一個基礎(chǔ)，四個支柱”有效的將稅務(wù)干部的基礎(chǔ)信息與考核得分，測評指標結(jié)合起來，將人事信息數(shù)字化，檔案化，方便系統(tǒng)管理的同時，也讓每一名稅務(wù)干部更加清晰直觀的了解自己的職業(yè)生涯履歷。

篇（4）

1．OECD組織

1998年渥太華會議通過了《電子商務(wù)稅收框架公約》，確立了電子商務(wù)稅收中性、效益、確定、簡化、有效和公平及靈活性的基本法律架構(gòu);主張數(shù)字化虛擬產(chǎn)品應(yīng)視為一種服務(wù)，而非貨物;不主張開征新稅;稅基的開設(shè)要確保各國財權(quán)合理的分配;建議企業(yè)自境外非居民售方取得服務(wù)或無形資產(chǎn)可以適用逆向課稅①、自我評估(self-assess-ment)或其他類似的機制。

2．歐美和大洋洲地區(qū)

(1)美國美國是電子商務(wù)的發(fā)源地，對電商交易是否征稅各州至今未達成共識，但這幾年逐步從不征稅的態(tài)度向征稅過渡。美國電子商務(wù)稅收的法律主要有《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》、《全球電子商務(wù)政策框架》和《網(wǎng)絡(luò)免稅法案》。美國對數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易認為其是商品，而不是服務(wù)，且應(yīng)當適用《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》。1996年開始，美國就主張數(shù)字產(chǎn)品國內(nèi)外電子商務(wù)交易免稅，將數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)交易免稅期限延長至2014年。具體而言，美國主張對有形貨物的銷售要繳銷售稅，對無形產(chǎn)品區(qū)別對待，其中對電子書籍、音像制品、軟件等數(shù)字化虛擬產(chǎn)品及在線勞務(wù)免稅，而對虛擬貨幣交易征稅，特別是美國稅收署2014年3月25日通知擬對虛擬貨幣交易征稅，指出財產(chǎn)稅收的交易原則也適用于虛擬貨幣交易。在監(jiān)管方面，美國提出建立以監(jiān)管支付體系(金融機構(gòu))為主并由銀行扣稅的電子商務(wù)稅務(wù)征管體制，規(guī)定凡電子商務(wù)交易都通過銀行結(jié)算支付，交易的訂購單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計算器中。

(2)歐盟歐盟對電子商務(wù)的基本原則即建立“清晰和中性的稅收環(huán)境”。歐盟電子商務(wù)稅收的主要法律有《歐洲電子商務(wù)動議》、《波恩部長級會議宣言》和《關(guān)于保護增值稅收入和促進電子商務(wù)發(fā)展的報告》。數(shù)字化虛擬產(chǎn)品的主要內(nèi)容有三個方面:第一，同OECD一樣，認為數(shù)字化虛擬產(chǎn)品電子商務(wù)交易屬于服務(wù)而不是商品，應(yīng)當適用《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》，主張應(yīng)當長期對其征收增值稅。歐盟增值稅征稅范圍包括商品、服務(wù)及數(shù)字化產(chǎn)品。第二，稅收管轄權(quán)由消費地行使，以商品購買者或勞務(wù)接受者的所在地作為來源地，由收入來源國征稅并按該國的增值稅稅率征稅，但服務(wù)商所在國對此增值稅有權(quán)按30%逐年遞減的比例提留部分。第三，2008年2月，歐盟成員國通過了增值稅改革方案，更好地協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部不同國家的稅收利益，同時還積極推動電子記賬、電子發(fā)票和電子申報。

(3)澳大利亞面對蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)，澳大利亞稅務(wù)當局(ATO)積極應(yīng)對，規(guī)定凡在澳大利亞境內(nèi)從事除金融以外的一切貨物及勞務(wù)銷售(包括銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及進口貨物和勞務(wù))全部納入GST的征收范圍。這說明對數(shù)字化虛擬產(chǎn)品電子商務(wù)交易澳大利亞采取的是征稅態(tài)度，但對數(shù)字化虛擬產(chǎn)品具體分為提供服務(wù)和銷售數(shù)字化產(chǎn)品兩種。對網(wǎng)上提供服務(wù)而言，若是澳大利亞居民企業(yè)為本居民企業(yè)網(wǎng)絡(luò)提供數(shù)字化服務(wù)，與傳統(tǒng)方式的稅收處理沒有差別。若雙方中有一方為澳大利亞非居民企業(yè)，則特定條件下屬于免稅或不征稅范圍。在銷售數(shù)字化產(chǎn)品方面，澳大利亞非居民企業(yè)一般不必向澳大利亞交所得稅，或該數(shù)字產(chǎn)品允許挎貝并銷售，則澳大利亞會向其征收特許權(quán)預(yù)提使用費。至于是否符合GST的征收范圍，ATO也規(guī)定了嚴格的條件，如是否在提供數(shù)字產(chǎn)品的同時提供服務(wù)，銷售是通過澳大利亞非居民企業(yè)運營的機構(gòu)進行的等等。

3．亞洲地區(qū)

(1)新加坡新加坡是世界上率先在電子商務(wù)領(lǐng)域立法的國家之一。自1998年起，新加坡陸續(xù)頒布了《電子商務(wù)法》、《電子商務(wù)所得稅指引》和《電子商務(wù)貨物和服務(wù)稅指引》，同時成立了國家電子商務(wù)行動委員會，確認了他們有關(guān)電子商務(wù)所得稅及貨物勞務(wù)稅(GST)的立場。涉及數(shù)字化虛擬產(chǎn)品電子商務(wù)交易主要有二個方面:明確電子商務(wù)交易要征稅，不管是有形財產(chǎn)還是無形產(chǎn)品及服務(wù);提供勞務(wù)則由購買勞務(wù)方繳貨物勞務(wù)稅(GST)。

(2)日本日本有關(guān)電子商務(wù)稅收的法律是《反避稅天堂規(guī)則》和《特商取引法》。其主要內(nèi)容包括:日本要求其境內(nèi)從事電子商務(wù)的企業(yè)同樣遵從格式化收稅條例規(guī)定，即網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的收入跟傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳稅;軟件和信息這兩種商品通常不征收關(guān)稅，但用戶下載境外的軟件、游戲也有繳納消費稅的義務(wù)，境內(nèi)提供勞務(wù)必須征收消費稅;1996年設(shè)立“日本電子商務(wù)促進委員會”(ECOM)的組織，用以監(jiān)督日本的B2B和B2C業(yè)務(wù)。2000年組建了電子商務(wù)稅收稽查隊，目的在于收集網(wǎng)絡(luò)交易相關(guān)信息，并對交易人進行現(xiàn)場稽查。

(3)韓國韓國有關(guān)電子商務(wù)稅收的法律主要是《電子商務(wù)基本法》、《稅收例外限制法》、《地方稅法》。韓國主張對電子商務(wù)征稅，其不同之處主要有三個方面:國家稅收服務(wù)局(NTS)要求在線的零售和批發(fā)交易都用信用卡支付，以便合理地收稅。信用卡公司則應(yīng)將所有電子商務(wù)交易匯報給(NTS);稅收管轄權(quán)由消費者第一居住地稅務(wù)機關(guān)所有，并設(shè)置了起征點的規(guī)定;政府可以對為促進電子商業(yè)而成立的法律實體或組織在實施根據(jù)促進方案為促進電子商業(yè)所必需的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目中支出的費用，在預(yù)算內(nèi)給予部分的補貼，或?qū)υ撈髽I(yè)提供稅收優(yōu)惠或稅收豁免，以促進電子商業(yè)的發(fā)展。

(二)世界各國數(shù)字化虛擬產(chǎn)品

在線交易稅收立法的借鑒在線交易的數(shù)字化虛擬產(chǎn)品大多涉及知識產(chǎn)權(quán)的保護，隨著外在壓力的增強和自身保護知識產(chǎn)權(quán)意識的提高，在線交易會愈加頻繁。加快數(shù)字化產(chǎn)品電子商務(wù)稅收立法進程，是客觀經(jīng)濟形勢發(fā)展的迫切需要。通過比較，美國采取數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易免稅的態(tài)度，歐盟等國采取征稅的態(tài)度，彼此之間的迥異主要是基于不同國情與國家利益的考慮。美國有著先進的技術(shù)優(yōu)勢和稅收政策的支持，在國際市場上始終保持著最大凈出口國地位，數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易免稅背后蘊藏著巨大的經(jīng)濟利益，同時也損害了作為數(shù)字化產(chǎn)品輸入國的發(fā)展中國家的稅收利益。迄今為止，發(fā)展中國家都沒有表示對數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易免稅的態(tài)度。我國屬于發(fā)展中國家，屬于電子商務(wù)輸入國，若采用美國的做法勢必對我國財政稅收造成嚴重影響。我們可以借鑒歐盟等國相配套的立法態(tài)度和立法模式，當然其他國家的一些做法也值得我們借鑒，如美國、歐盟、日本各國都有專門設(shè)立電子商務(wù)委員會等專設(shè)機構(gòu)負責電子商務(wù)信息的采集或監(jiān)管;歐美國家的銀行支付監(jiān)管體系;多數(shù)各國都采用消費地稅收管轄原則等等。

二、“營改增”政策下構(gòu)建完善的數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易電子商務(wù)稅收模式

(一)總體要求

我國電子商務(wù)市場與發(fā)達國家相比仍有一定的差距。因為由于制度不同、經(jīng)濟體制不同等多方面因素的存在，所以我國要結(jié)合實際情況在堅持法定、公平、效率、中性和維護國家稅收的原則上借鑒各國經(jīng)驗建立適合我國國情的稅收模式。

(二)措施和建議

1．明確數(shù)字化虛擬產(chǎn)品

在線交易的稅種歸屬對數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易應(yīng)當視為貨物還是服務(wù)，各國的意見不一致。我們要先明確是屬于貨物還是服務(wù)，然后研究屬于哪個稅種。不仿借鑒澳大利亞的立法，將數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易分為產(chǎn)品和服務(wù)，二者的區(qū)別是能否脫離計算機使用。若產(chǎn)品下載后能重復(fù)使用特別是能輸出打印(提供給不同人使用)以有形物體出售，則視為產(chǎn)品銷售，若僅是在線觀看，不能脫離計算機使用，或僅是一次不可復(fù)制性的服務(wù)(如律師意見書等)則與銷售貨物有明顯區(qū)別，則視為服務(wù)。我國從2013年8月1日起全國推廣“營改增”政策，目前“營改增”的范圍擴大到部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等。數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易中的服務(wù)要通過互聯(lián)網(wǎng)及服務(wù)器傳送，有別于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，比較適合歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)征收的是營業(yè)稅，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收的是增值稅。但我們也不排除現(xiàn)階段數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易存在保險金融等在線服務(wù)，這些在線服務(wù)仍屬于信息技術(shù)服務(wù)征收增值稅，因為營業(yè)稅里的保險金融業(yè)務(wù)最終都是通過柜臺或業(yè)務(wù)員面對面展開，這與單純的互聯(lián)信息技術(shù)服務(wù)交易明顯不同。因此，本著通過“營改增”的提速、理順增值稅鏈條、為服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)的理念，認為可將數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易視為增值稅應(yīng)稅范圍內(nèi)的應(yīng)稅貨物和服務(wù)，開征增值稅，其中貨物按傳統(tǒng)增值稅的規(guī)定征收17%，對服務(wù)按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的規(guī)定征收6%，這樣既不會改變現(xiàn)有稅制，不增設(shè)新稅，又能適應(yīng)當前中國的稅制潮流。

2．強化數(shù)字化虛擬產(chǎn)品

在線交易的稅收管轄權(quán)由于網(wǎng)絡(luò)的虛擬性，稅法中“行為地”或“發(fā)生地”已不具備原來的物理意義。我國是數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)輸入國，國外收入相對較少，境外消費強化來源地稅收管轄權(quán)顯得更為重要。我國增值稅相關(guān)規(guī)定明確了境內(nèi)消費增值稅是由銷貨方繳稅，即由納稅人登記注冊地的稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征收，因此，數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線交易可按傳統(tǒng)增值稅的規(guī)定由銷售方或服務(wù)提供方向稅務(wù)局繳稅。對境外機構(gòu)向境內(nèi)企業(yè)提供的數(shù)字化交易，我國可考慮借鑒OECD的做法適用逆向課稅，由接收方向稅務(wù)機關(guān)代扣代繳稅款。對境內(nèi)企業(yè)向境外提供的數(shù)字化交易仍采用出口退稅的規(guī)定，以維持我國原有稅法的規(guī)定。

3．健全數(shù)字化虛擬產(chǎn)品

在線交易的工商登記及納稅管理辦法我國可在相關(guān)法律中規(guī)定，凡是通過網(wǎng)絡(luò)銷售貨物或服務(wù)的企業(yè)、個人或其他組織無論事前有無實體銷售都必須進行電子商務(wù)稅務(wù)登記。同傳統(tǒng)銷售一樣，若是純電商銷售的納稅人，可以先將電子商務(wù)納稅人的電子信息，如法定代表人、公司類型、經(jīng)營范圍等先進行網(wǎng)上交易納稅申請，填寫表格后，再到主管稅務(wù)機關(guān)遞交原件辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記，取得網(wǎng)上稅務(wù)登記號即納稅識別ID號碼，并在商業(yè)銀行開立電子商務(wù)專用賬戶。其次，要將納稅人客戶端鏈接到稅務(wù)登記的數(shù)據(jù)庫服務(wù)器，以便實時監(jiān)控交易信息。然后，稅務(wù)機關(guān)需要與第三方支付平臺合作，將征稅系統(tǒng)與支付系統(tǒng)相連接，并要求支付平臺將交易情況報送稅務(wù)機關(guān)進行備案。通過對第三方支付平臺的信息交流及電子商務(wù)專用賬戶的監(jiān)控，可以進一步確認納稅人電子商務(wù)交易金額的大小。最后，設(shè)立電子商務(wù)專用發(fā)票系統(tǒng)，便于在網(wǎng)絡(luò)上直接開具和傳遞。在電子商務(wù)交易完成的同時，開具全國統(tǒng)一的電子商務(wù)專用發(fā)票(可視增值稅、營業(yè)稅等不同稅種而定)，并且規(guī)定填寫完畢后不能隨意更改。若納稅人已獲得前手給予的電商專用發(fā)票，可根據(jù)傳統(tǒng)稅法規(guī)定給予相應(yīng)抵扣。

4．加強虛擬商務(wù)的管理

現(xiàn)在不少企業(yè)將采購、生產(chǎn)、交換、流通、銷售等實體經(jīng)營活動全程網(wǎng)絡(luò)運行虛擬化，并且還出現(xiàn)了虛擬貨幣支付工具。虛擬貨幣交易與數(shù)字化產(chǎn)品在線交易有著本質(zhì)的區(qū)別，雖然過程都是虛擬的，但交易的貨幣卻是真實與否的關(guān)鍵。對于這一新生支付工具是否在現(xiàn)實中需要繳稅，國家稅務(wù)總局(2008)第114號函曾批復(fù)對虛擬貨幣加價后出售取得的收入按轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得收20%的所得稅征收，但我國法律并沒有明確虛擬財產(chǎn)的法律歸屬，這一點還將有待進一步提升到法律層面進行規(guī)范。

篇（5）

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.096

[中圖分類號]G271 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）08-0-02

當前納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營方式呈現(xiàn)多樣化特征，稅務(wù)部門的稅收征管工作也面臨著新的挑戰(zhàn)。魍車乃拔竦蛋腹芾硪丫無法適應(yīng)當前的社會需求，稅務(wù)檔案工作者必須探索出一套新型的檔案管理方法，而利用信息化技術(shù)進行稅務(wù)檔案管理是今后稅務(wù)檔案管理工作的必然趨勢。然而稅務(wù)部門間的程序缺乏聯(lián)系，難以做到信息共享，這給稅務(wù)檔案的收集、整理帶來了困難。

1 稅務(wù)電子檔案管理的特點及意義

電子檔案管理是指利用數(shù)字信息化的形式進行電子文件的記錄。它相對于傳統(tǒng)的紙質(zhì)檔案來說，具有連續(xù)不斷復(fù)制的特性。電子檔案管理操作較為方便，電子文件在形成檔案之前，可以被任意修改、增刪，并且不會留下任何痕跡，從而保證了檔案頁面始終保持良好的整潔度和標準性。電子檔案是依托于計算機系統(tǒng)完成的，它可以利用計算機系統(tǒng)進行快速的多方位組合。電子檔案克服了紙質(zhì)文件需要分類整理的弊端，它根據(jù)用戶的不同需求進行自由組合分類，并且突破了紙質(zhì)檔案的時空限制，檢索查詢也更加方便快捷。此外，電子檔案占據(jù)的空間很少，解決了無限增長的紙質(zhì)檔案文件與有限空間之間的矛盾，提高了檔案管理工作的效率。

把電子檔案管理方法應(yīng)用到稅務(wù)檔案管理工作中，有效減輕了稅務(wù)檔案管理人員的勞動強度，促進了稅務(wù)檔案信息的流通與共享，使稅務(wù)檔案的收集、整理、建檔、服務(wù)一體化，同時也解決了征納雙方信息不對稱的問題。稅務(wù)部門還能及時掌握稅源動態(tài)，為稅收計劃的制訂提供可靠依據(jù)，提高納稅人的滿意度和稅法遵從度，降低了國家稅收流失和征納成本，從而使稅收檔案資源充分發(fā)揮出了其應(yīng)有的價值。

2 稅務(wù)電子檔案管理現(xiàn)狀及存在的問題

雖然近幾年來電子檔案已廣泛應(yīng)用于我國各級稅務(wù)機關(guān)之中，但是其效果并不理想。具體工作過程中出現(xiàn)的許多問題也阻礙了電子檔案在稅務(wù)部門中的應(yīng)用效率。因此，必須總結(jié)稅務(wù)電子檔案管理的經(jīng)驗教訓(xùn)，并進行認真分析、探討，找出相應(yīng)的對策和方法，切實讓稅務(wù)檔案在稅收工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.1 稅務(wù)電子檔案管理設(shè)施尚不完善

稅務(wù)機關(guān)要想有效管理電子檔案就必須有過硬的硬件配置和良好的軟件系統(tǒng)支持。但是由于經(jīng)費和技術(shù)的限制，我國多數(shù)基層稅務(wù)部門稅務(wù)檔案設(shè)施還比較落后。電子檔案管理所需的相關(guān)設(shè)備和檔案管理軟件不足，現(xiàn)有的電腦、掃描儀等設(shè)備落后陳舊、功能不能滿足目前電子檔案管理的需求。這些都使稅務(wù)檔案數(shù)字化與稅收征管信息化建設(shè)脫節(jié)，嚴重影響了稅務(wù)檔案管理的性能。

2.2 稅務(wù)電子檔案的安全措施不到位

在信息化高速發(fā)展的現(xiàn)代社會，做好網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全保密措施是第一位的。在稅務(wù)電子檔案管理工作中，保證電子檔案的信息安全和保密性，是提升稅務(wù)電子檔案管理有效性及科學性的重要保證。當前稅務(wù)電子檔案的數(shù)字化建設(shè)還不夠完善，網(wǎng)絡(luò)安全措施還不到位。稅務(wù)電子檔案管理系統(tǒng)有被黑客攻擊和病毒侵襲的隱患。我國許多稅務(wù)部門電子檔案的使用尚在初級階段，電子檔案的數(shù)據(jù)系統(tǒng)滯后，如果受到黑客攻擊和病毒感染，檔案信息和數(shù)據(jù)就會丟失，并給稅收征管工作帶來重大損失。因此，必須盡快完善電子檔案網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，做好安全保密工作。

3 稅務(wù)電子檔案管理改進對策

3.1 加強辦公自動化系統(tǒng)建設(shè)，加強信息化技術(shù)研究

當前總局的“金稅三期”工程已經(jīng)在全國各級稅務(wù)部門試點推行，這進一步完善了稅收征管數(shù)字化管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，有助于對系統(tǒng)的流暢性和安全性進一步改進、提升。此外，在對稅務(wù)檔案的六大系統(tǒng)模塊管理、應(yīng)用的基礎(chǔ)上，要把每個模塊功能加以細化，加強高拍儀采集、高速掃描、本地上傳等功能建設(shè)，使納稅人的業(yè)務(wù)辦理更加快捷方便。為了讓電子檔案的資源價值得以充分利用，稅務(wù)部門還要拓展檔案應(yīng)用模塊，把稅務(wù)電子書、檔案統(tǒng)計查詢、電子文件展示等納入檔案應(yīng)用模塊中，做到檔案資源共享，為需求者提供咨詢、查閱服務(wù)。另外，稅務(wù)部門要提高稅務(wù)檔案工作人員對計算機的應(yīng)用水平，努力使稅務(wù)檔案管理人員做到既懂計算機又精通稅收知識，成為稅務(wù)電子檔案管理的復(fù)合型人才。稅務(wù)部門還要對計算機專業(yè)人才加強稅收專業(yè)知識的培訓(xùn)，使其能夠更好地從事計算機的開發(fā)管理工作。要加強對稅收干部進行計算機知識培訓(xùn)，強化信息數(shù)字化技術(shù)在稅務(wù)檔案管理工作中的應(yīng)用。要協(xié)同相關(guān)技術(shù)部門加強信息化技術(shù)的相關(guān)研究，解決稅務(wù)檔案管理工作中存在的存儲與壓縮以及保密性、長期保存等技術(shù)問題，切實做好稅務(wù)電子檔案管理工作。

3.2 規(guī)范稅務(wù)電子檔案管理，建立有效的稅務(wù)檔案管理模式

國家稅務(wù)總局應(yīng)該制定出一套規(guī)范、統(tǒng)一、切實可行的辦公自動化流程，并根據(jù)當前各稅務(wù)部門的工作軟件實際情況，開發(fā)出能夠綜合各項稅務(wù)工作的應(yīng)用程序，使稅務(wù)電子檔案管理工作更加規(guī)范，提高稅務(wù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用效率。稅務(wù)部門要在規(guī)范和統(tǒng)一的征管流程下，依照數(shù)據(jù)一致、一次錄入、平臺統(tǒng)一、信息共享的原則，在保證行政管理信息和稅收業(yè)務(wù)積累不受影響的情況下，在同一省內(nèi)努力實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)軟件開發(fā)的規(guī)范性、系統(tǒng)性、兼容性與全面性。另外，稅務(wù)部門要依照《中華人民共和國檔案法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《電子文件歸檔與電子檔案管理辦法》以及各省的稅收征管及檔案管理辦法，構(gòu)建稅務(wù)部門的電子檔案管理模式，制定出適合稅務(wù)部門自身實際情況的稅務(wù)電子檔案管理辦法。

此外，稅務(wù)部門應(yīng)該完善稅務(wù)電子檔案管理的考核制度，讓稅務(wù)電子檔案管理有法可依、有章可循，規(guī)范稅務(wù)檔案管理人員的工作行為，提升檔案管理人員的工作積極性。要確立電子檔案管理負責人，由其負責電子檔案校驗、監(jiān)督工作，并對工作中出現(xiàn)的問題及時處理。同時，要完善電子檔案管理的考核制度，結(jié)合稅務(wù)系統(tǒng)的績效考核模式，明確檔案管理責任制，對電子檔案的采集、整理、w檔、開發(fā)有明確的獎懲考核指標，激勵檔案管理工作者不斷提高工作積極性，提升自身綜合素質(zhì)。

3.3 完善稅務(wù)檔案安全系統(tǒng)，重視電子檔案信息的保密工作

在電子檔案管理過程中，檔案信息與載體是可以分開的，這就造成電子檔案文件信息隨時都可能被更改、盜取，甚至有被毀壞的危險。因此，保護電子檔案資源信息的安全，是電子檔案管理人員的重要工作。當前能夠保護電子檔案資源信息數(shù)據(jù)安全的主要是防火墻和病毒查殺系統(tǒng)。它采用了數(shù)據(jù)加密法和存取權(quán)限控制法，以及數(shù)字時間印章法、數(shù)字水印法等安全保障措施。其中數(shù)字水印法是利用特殊技術(shù)把作者自己設(shè)置的花紋、印鑒等標志隱藏到電子檔案文件中，在檔案數(shù)據(jù)被復(fù)制、拷貝時，這些標志無法復(fù)制，這就保證了文件信息的唯一性。數(shù)字加密法是按照一定的加密變換規(guī)律，對沒有加密的文件數(shù)據(jù)進行加密處理，讓它成為無法識別的難讀數(shù)據(jù)，以此來保護電子檔案不被竊取。數(shù)字時間印章保證了電子檔案信息的原始性和真實性不會受到破壞。如果已經(jīng)歸檔的文件信息被刪除或修改，該文件在網(wǎng)上登記或生成的時間不可改變。

然而一切安全保護措施都是相對而言的，當前的電子文件保密技術(shù)和解密技術(shù)都在不斷地升級和發(fā)展。所以，電子檔案管理的保密工作，是一項長期而艱巨的任務(wù)，任何時間都不能有半點松懈。另外，一些脫機方式保存的光盤對歸檔電子文件的長期保存條件要求較高。在保存光盤過程中，需要注意控制溫度和濕度，以防光盤氧化。

4 結(jié) 語

電子檔案大大方便了群眾的生活，提高了稅務(wù)部門的工作效率。然而，稅務(wù)電子檔案管理存在著稅務(wù)電子檔案管理設(shè)施尚不完善，稅務(wù)電子檔案的安全措施不到位等問題，需要稅務(wù)部門加強辦公自動化系統(tǒng)建設(shè)，規(guī)范稅務(wù)電子檔案管理，建立有效的稅務(wù)檔案管理模式，完善稅務(wù)檔案安全系統(tǒng)，從而使稅務(wù)電子檔案真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

主要參考文獻

[1]亓海燕.淺談稅務(wù)檔案電子化管理[J].檔案與建設(shè)，2016（1）.

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一、引言

現(xiàn)代社會發(fā)展日新月異，稅收檔案工作也需要與時俱進，實現(xiàn)稅收檔案管理的有序發(fā)展，關(guān)鍵在于現(xiàn)代數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用，能否輻射到稅收檔案管理之中，數(shù)字化技術(shù)是計算機、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的整體化發(fā)展技術(shù)，這些技術(shù)可以實現(xiàn)稅收檔案管理工作效率的提升，可以進一步構(gòu)建現(xiàn)代化的檔案管理新次序，不斷提高稅收檔案管理的服務(wù)能力。

二、稅收檔案數(shù)字化建設(shè)的必要性

首先，稅收檔案管理的工作效率進一步提升。計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在稅收檔案管理過程中應(yīng)用之后，與原來的人員檔案歸檔、整理等方式來說，電腦化的管理可以大大提高工作效率，實現(xiàn)管理人員工作量的大幅度降低，使得更多的稅收檔案管理人員從繁重的工作中解放出來。其次，稅收檔案整理的準確性進一步提升。稅收檔案管理具有嚴肅性，必要保證其客觀、準確的記錄，相關(guān)資料保存必須萬無一失，數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用之后，人員整理檔案過程中的準確性將進一步提升。最后，實現(xiàn)稅收檔案資料保存的多元化。以前的檔案管理工作在整理紙質(zhì)檔案的時候，相關(guān)資料保存相對比較單一，隨著時間的推移，資料保存需要付出更多的精力和時間，同時在管理過程中需要進一步構(gòu)建現(xiàn)代化的管理手段，將實現(xiàn)這些資料的有效保存，另外，一些其他形式資料可以進一步實現(xiàn)更好的保持效率，不斷推進稅收檔案管理的多元化發(fā)展。

三、稅收檔案數(shù)字化建設(shè)的具體措施

1.管理人才數(shù)字化技術(shù)的培養(yǎng)。稅收檔案數(shù)字化管理主要就是解決的紙質(zhì)檔案管理過程中出現(xiàn)的標準不齊，內(nèi)容不全，歸檔準確度不高等問題，實現(xiàn)數(shù)字化管理之后，稅收檔案的標準化、齊全性、準確性等大大提升，但是需要對相關(guān)人才進行有效提升。這些管理人員僅有高尚的道德、優(yōu)良的職業(yè)準則是不能勝任具體稅收檔案管理工作的，從事稅收檔案管理工作需要有相對專業(yè)的技能。就管理人才的培養(yǎng)應(yīng)該是一種系統(tǒng)化的管理，進一步提升他們?nèi)粘；?、指標化、?shù)字化、累積化、導(dǎo)向化的管理。不同類型的檔案管理，需要有不同形式的管理，需要管理人員掌握相關(guān)的專業(yè)技能。現(xiàn)代化的數(shù)字化技術(shù)也是稅收檔案管理人員需必須掌握的專業(yè)知識，電腦、信息技術(shù)可以實現(xiàn)稅收檔案管理的高效性以及零誤差，這樣的管理可以使管理人員更加方便地管理檔案。具體來說，針對不斷優(yōu)化的信息、計算機等技術(shù)，組織稅收檔案管理人員及時學習，不斷更新他們的知識結(jié)構(gòu)。多創(chuàng)造一些學習稅收檔案數(shù)字化技術(shù)，對應(yīng)該學習了解的大數(shù)據(jù)、云存儲等概念進行有效掌握運用。開展數(shù)字化技術(shù)學習的傳幫帶工作，讓那些具有一定數(shù)字技術(shù)水平的人員幫助其他管理人員。2.構(gòu)建稅收檔案管理網(wǎng)絡(luò)安全屏障。稅收檔案管理需要對網(wǎng)絡(luò)安全問題提高認識，因為很多稅收檔案信息都可能通過網(wǎng)絡(luò)泄漏出去，這樣的管理更多的需要管理部門進行系統(tǒng)化的網(wǎng)絡(luò)安全措施應(yīng)用，不斷提升服務(wù)主機的安全性，全局性統(tǒng)一更新病毒庫，同時嚴格遵守稅收檔案調(diào)閱的相關(guān)規(guī)章制度，更好的實現(xiàn)檔案管理的有效開展。嚴格細化稅收檔案管理數(shù)字化在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)傳遞的級別，根據(jù)其信息的重要程度、核心程度設(shè)置不同的等級，這樣可以保證一些核心稅收檔案管理信息不泄漏。同時需要進一步規(guī)范單位內(nèi)外網(wǎng)的使用制度，不能將內(nèi)外網(wǎng)進行互通使用。數(shù)字化的管理可以實現(xiàn)電子化的數(shù)據(jù)存儲，雖然紙質(zhì)的檔案資料也保存，在查閱的時候，一般都選擇電子化的查閱方式，這種方式更多方便、快捷，對于管理人員調(diào)取檔案資料也相對簡單。大大提高的工作效率，然而這種借閱、審批流程需要嚴格管理，保證每一次借閱的記錄都可以查詢到。提供更加優(yōu)質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)安全條件，這樣的環(huán)境下，稅收檔案管理的網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)推進。3.強化稅收檔案數(shù)字化推進力度。稅收檔案的數(shù)字化發(fā)展需要進一步構(gòu)建其相關(guān)紙質(zhì)資料的電子化系統(tǒng)，穩(wěn)步推進原始檔案的整體化發(fā)展，組織相關(guān)技術(shù)人員對原始稅收檔案進行拍照、掃描。數(shù)字化的稅收檔案管理需要在企業(yè)中將相關(guān)事宜辦結(jié)之后，及時進行掃描進入電腦，這種隨時變化稅務(wù)檔案管理不再需要進行裝訂，只需要對其按照時間的先后順序進行編號。一方面需要對原始資料的完整性進行有效保存，另一方面需要進一步加強這些資料電子化發(fā)展的推進，研究一套符合檔案保存規(guī)律的措施和手段。具體的推進措施：第一，以“件”為單位確定稅收檔案管理的基本要求?？梢詫⑻幚淼囊粋€業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所涉及到的所有資料作為一“件”。第二，將檔案進行有效分類。根據(jù)檔案管理的不同環(huán)節(jié)，將其進行有效分類，目前的主要種類有：稅務(wù)登記、管理認定、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、會統(tǒng)核算、納稅評估、稅務(wù)稽查。4.推進稅收檔案數(shù)字化發(fā)展的軟硬件建設(shè)?，F(xiàn)代的稅收檔案數(shù)字化管理掃描的清晰度相對就是比較高，企業(yè)法人的簽字、相關(guān)部門的審核意見和公章相對都是比較清楚。在電腦上查閱這些稅收檔案，可以有效實現(xiàn)對檔案的查閱，那些不全、申報的時候出現(xiàn)問題等，都是可以進行事前檢查。稅收檔案數(shù)字化管理的這些優(yōu)勢需要通過其軟硬件的完善實現(xiàn)。首先需要提高稅收檔案數(shù)字化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重視程度。不斷強化部門領(lǐng)導(dǎo)對稅收檔案管理數(shù)字化工作的重視程度，這是現(xiàn)代稅收檔案數(shù)字化設(shè)施優(yōu)化的基礎(chǔ)和前提。其次，構(gòu)建系統(tǒng)化的管理制度。管理制度是一項工作有效開展稅收檔案數(shù)字化發(fā)展的必要條件，例如調(diào)閱稅收檔案管理的具體規(guī)定可以降低檔案的缺失率，使得更多的檔案管理具有規(guī)范化、系統(tǒng)化。進一步構(gòu)建稅收檔案數(shù)字化管理的具體流程，保密管理制度，信息查詢和維護辦法等。最后，進一步強化稅收檔案管理的設(shè)備更新，在條件允許的情況下，不斷優(yōu)化稅收檔案管理的硬件設(shè)施，實現(xiàn)檔案設(shè)施的數(shù)字化，不斷構(gòu)建符合大數(shù)據(jù)時代特征的稅收檔案管理設(shè)備。目前稅收檔案整理工作基本電腦等硬件設(shè)施都已經(jīng)配備齊全，大大提升了整理的工作效率。有時在網(wǎng)絡(luò)信息化硬件推進的過程中需要進一步強化，不斷提升網(wǎng)絡(luò)速度，優(yōu)化更加廣闊的網(wǎng)絡(luò)交流平臺，有助于稅收檔案整理工作。這些硬件建設(shè)都是需要加大政府的財政支持，不斷提高相關(guān)設(shè)備的政府采購力度，更好地滿足稅收檔案管理的有序化發(fā)展。

四、結(jié)語

稅收檔案是政府對企業(yè)進行稅務(wù)管理的有效依據(jù)，具有嚴肅性。同時隨著企業(yè)數(shù)量的增加，稅收檔案管理工作成倍增加，數(shù)字化管理工作需要進一步加強人才培養(yǎng)，完善網(wǎng)絡(luò)安全、有效推進工作力度、優(yōu)化軟硬件建設(shè)，從而避免出現(xiàn)人為檔案管理誤差，提升工作效率，進一步實現(xiàn)稅收檔案管理的質(zhì)量。

參考文獻：

[1]趙利民.科技檔案數(shù)字化管理[A].煤礦自動化與信息化——第21屆全國煤礦自動化與信息化學術(shù)會議暨第3屆中國煤礦信息化與自動化高層論壇,2011,06:145-146.

篇（7）

電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認識和了解，認真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認識

電子商務(wù)是指借助于計算機網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務(wù)勞務(wù)征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務(wù)機關(guān)難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應(yīng)從以下幾個方面加強對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

篇（8）

電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認識和了解，認真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。

一、從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認識

電子商務(wù)是指借助于計算機網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務(wù)勞務(wù)征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務(wù)機關(guān)難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應(yīng)從以下幾個方面加強對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

篇（9）

電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認識和了解，認真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認識

電子商務(wù)是指借助于計算機網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務(wù)勞務(wù)征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務(wù)機關(guān)難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應(yīng)從以下幾個方面加強對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

篇（10）

電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認識和了解，認真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認識

電子商務(wù)是指借助于計算機網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務(wù)勞務(wù)征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務(wù)機關(guān)難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應(yīng)從以下幾個方面加強對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。