序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)所得稅申報流程范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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一、組織領導

為了確保匯算清繳工作順利開展，分局決定成立匯算清繳工作領導小組，由局長同志任組長，副局長同志任副組長，領導小組下設辦公室，辦公室設在稅政征管科，負責匯算清繳工作政策咨詢、申報表及培訓資料印制、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、總結報告等日常事務。

二、匯算清繳業(yè)務流程

稅務機關組織部署—開展培訓和輔導—納稅人領取申報軟件安裝盤、表證單書、辦理涉稅審核審批事項—納稅人自行計算、自行調整、自核自繳（或委托稅務）—納稅人辦理年度納稅申報、清算稅款—稅務機關受理審核納稅申報資料—稅務機關統(tǒng)計、分析、總結上報本轄區(qū)匯算清繳工作情況。

三、各階段具體工作內容和時間安排

按照匯算清繳業(yè)務流程，我局將匯算清繳工作分為培訓階段、匯算清繳申報階段、總結階段、日常檢查階段四個階段進行。

（一）培訓階段

在1月17日前完成，主要由分局對納稅人及全體稅務干部就企業(yè)所得稅納稅申報系統(tǒng)、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及相關稅收政策進行宣傳、培訓。

（二）匯算清繳申報階段

1、匯算清繳申報階段在年度終了后五個月內完成（分局要求各稅務所應督促納稅人在5月20日前完成匯繳申報），由納稅人進行匯算清繳，并向主管稅務所報送《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及其附表（紙質報表和電子報表同時上報，市局要求所有查賬征收企業(yè)都應使用所得稅申報軟件報送），同時要附報會計報表、會計報表附注、財務情況說明書、備案事項的相關資料。

2、根據(jù)市局企業(yè)所得稅培訓會議精神，年度企業(yè)委托中介機構進行所得稅匯算的，應提供具備稅務資格的中介機構出具的企業(yè)所得稅匯算鑒證報告。各稅務所在受理納稅申報時，要認真審核，對不存在問題的，要及時辦結企業(yè)所得稅多退少補或抵繳下一年度應納所得稅稅款等事項。

3、各稅務所應結合納稅人申報的資料，按照市局下發(fā)的《專業(yè)納稅評估管理辦法》及《日常納稅評估管理辦法》的要求積極開展納稅評估工作。

（三）總結上報階段

在5月30日前完成，各稅務所應根據(jù)匯算情況及時登記、完善有關企業(yè)所得稅管理臺帳，并向分局報送匯算清繳工作總結。總結內容包括：

1、匯算清繳工作的基本情況

2、稅源結構的分布情況

3、企業(yè)所得稅稅收增減變化及原因

4、稅收政策貫徹落實情況及存在問題

5、企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗、問題及建議

6、兩份納稅評估報告

（四）日常檢查階段

從年6月1日到12月31日由各主管稅務所對連年虧損企業(yè)、自行稅前彌補虧損企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、年納企業(yè)所得稅稅額在30萬以上或年銷售（營業(yè)）收入1500萬元以上的重點稅源企業(yè)以及歷年未檢查企業(yè)進行檢查。

從年各所的檢查報告上報情況來看，還存在資料不規(guī)范、檢查內容不全面、底稿不詳細等問題。年各所在檢查時一定要重視檢查報告的規(guī)范性、完整性，著重注意以下幾點:一是文書使用要規(guī)范；二是所有稅種、基金均要逐項檢查；三是檢查底稿必須記錄詳細；四是要注意各種證據(jù)的收集，分局特別要求在檢查資料中要附銀行對帳單；五、對企業(yè)委托中介機構進行所得稅鑒證的，各所要對企業(yè)報送的年度納稅申報表及中介機構出具的《涉稅鑒證報告》進行認真審核,并分別情況處理：若主管稅務所對申報資料審核后，認可中介機構鑒證報告的，在報送審理時，要對中介機構出具的《涉稅鑒證報告》提出審核認定報告；若對中介機構出具的《涉稅鑒證報告》不認可的，要深入企業(yè)進行實地檢查，并撰寫檢查報告上報審理。各所所長要嚴格審核、把關，切實保障檢查報告的上報質量。

四、業(yè)務培訓

分局將對我局所有稅務人員及企業(yè)進行政策輔導，要求參會企業(yè)達到100%。

（1）培訓對象：企業(yè)所得稅在我局繳納的查賬征收企業(yè)和全體稅務干部。

（2）培訓時間：年1月16日-1月17日，分三批進行，每批半天。

（3）培訓地點：分局五樓會議室

（4）培訓內容：企業(yè)所得稅納稅申報系統(tǒng)、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及相關稅收政策。

五、匯算要求

1、政策依據(jù)：依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、國家稅務總局《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》以及其他相關稅收法律、法規(guī)。

2、各主管稅務所應督促企業(yè)及時進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報，確保申報率達到100%。

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一、匯算清繳范圍

凡屬深圳市國家稅務局、深圳市地方稅務局企業(yè)所得稅征管范圍，按查賬征收和核定應稅所得率征收的居民企業(yè)所得稅納稅人（以下簡稱“納稅人”），無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應當辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在深設立的二級分支機構，按照《國家稅務總局關于印發(fā)的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）的規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。

實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

二、匯算清繳時間

納稅人自年度終了之日起五個月內向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳。

三、匯算清繳內容

（一）納稅人依照企業(yè)所得稅稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款。納稅人對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。

（二）納稅人需向稅務機關審批、審核或備案的事項，應按照規(guī)定的程序、時限和要求及時辦理。

納稅人享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應當自行判斷是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件，并按照《國家稅務總局關于的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號，以下簡稱“76號公告”）和《政部、國家稅務總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部關于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2016〕49號）的規(guī)定向稅務機關履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。其中，按照76號公告的規(guī)定需要附送相關紙質資料的稅收優(yōu)惠項目，應當?shù)蕉悇諜C關備案。其他稅收優(yōu)惠項目可以采取網(wǎng)絡方式備案。

納稅人發(fā)生資產(chǎn)損失的，應按《國家稅務總局關于的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）規(guī)定的程序和要求向稅務機關申報，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，填寫年度納稅申報表附表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）相關項目，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤儆趯ｍ椛陥蟮馁Y產(chǎn)損失，填寫《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）和《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表》（A105091），有關資產(chǎn)損失證據(jù)材料應按規(guī)定程序向主管稅務機關申報。

納稅人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅、企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理、居民企業(yè)資產(chǎn)（股權）劃轉特殊性稅務處理、享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，應按有關規(guī)定分別填寫《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調整明細表》《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表》《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權）劃轉特殊性稅務處理申報表》《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》，并隨同年度納稅申報表一并向主管稅務機關申報。

四、納稅申報方式和流程

2016年度企業(yè)所得稅年度申報及匯算清繳實行網(wǎng)上申報方式（其中，深圳國稅提供網(wǎng)頁在線申報方式和客戶端申報方式，深圳地稅提供網(wǎng)頁在線申報方式）。

查賬征收企業(yè)適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014版）》（國家稅務總局公告2014年第63號）。其中，《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》《抵扣應納稅所得額明細表》《減免所得稅優(yōu)惠明細表》三張附表適用《國家稅務總局關于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告》（國家稅務總局公告2016年第3號）所規(guī)定的表樣。

核定應稅所得率征收納稅人適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類，2015年版）》（國家稅務總局公告2015年第31號）。

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在深設立的二級分支機構適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅分支機構年度納稅申報表》及附表《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》。

納稅人應在規(guī)定的匯算清繳時限內，通過門戶網(wǎng)站（深圳國稅局，深圳地稅局）分別填寫和報送所適用的申報表和年度財務會計報表，并結清稅款。

納稅人在匯算清繳期內發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內按照規(guī)定程序到主管稅務機關征收前臺重新填報納稅申報表并進行納稅申報。

各主管稅務機關在辦稅大廳設立了“自助報稅服務區(qū)”，提供給納稅人進行“自助式”申報。

五、匯算清繳資料

2016年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳試行匯算清繳資料留存?zhèn)鋱蠓绞剑聪嚓P匯算清繳資料由納稅人自行保存，在稅務機關要求報送時才需報送。

納稅人采用網(wǎng)上申報方式的，應按照稅收征管法及其實施細則有關涉稅資料保存的規(guī)定，自行保存以下有關資料：

（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；

（二）財務報表；

（三）涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》；

（四）備案事項相關資料；

（五）總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

（六）委托中介機構納稅申報的，雙方簽訂的合同和中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等內容的報告；

（七）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機構需保存匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表、各分支機構的年度財務報表和各分支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的說明；分支機構需保存經(jīng)總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表、分支機構的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）和分支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的說明；

（八）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應依據(jù)計稅成本對象確定原則確定已完工開發(fā)產(chǎn)品的成本對象，并就確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃等出具專項報告；

（九）其他按照稅收政策規(guī)定需要在匯算清繳期間報送的資料。（詳情請查閱辦稅指南）

納稅人采用上門申報方式的，仍按規(guī)定報送上述一至三項資料，四至九項資料按照稅收征管法及其實施細則有關涉稅資料保存的規(guī)定自行保存。

六、政策風險提示服務

為了進一步提升納稅服務水平，幫助納稅人提高申報質量，降低稅收風險，深圳市國家稅務局決定在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳推廣稅收政策風險提示服務。該服務具體實現(xiàn)方式是在網(wǎng)上申報系統(tǒng)的申報表發(fā)送頁面增加稅收政策風險提示掃描功能，納稅人可以自由選擇是否享受服務，選擇與否不會影響納稅人正常申報。

七、違章處理

納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清繳，或者未按規(guī)定保存或報送本通告第五條所列資料的，按照稅收征管法及其實施細則有關規(guī)定處理。

八、其它事項

（一）企業(yè)所得稅網(wǎng)上年度納稅申報、匯算清繳有關政策規(guī)定及具體操作事宜請登陸深圳市國家稅務局網(wǎng)站（）、深圳市地方稅務局網(wǎng)站（）或撥打服務熱線12366查詢。

（二）為了提高申報納稅的準確性，節(jié)約辦稅時間，建議選擇網(wǎng)上申報方式。網(wǎng)上申報系統(tǒng)提供了清晰的填報指引和信息提示，可以更方便、快捷和準確的完成申報表的填報。

（三）本通告的相關事項，如國家稅務總局在2016年度匯算清繳結束之前下發(fā)新的規(guī)定，按新的規(guī)定辦理。

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(二)加強稅源調查和監(jiān)控，開展稅源普查，準確、詳細掌握稅源結構、分布及增減變化趨勢，加強收入預測、分析和調度，掌握組織收入工作的主動權；充分利用稅源檔案、管理臺帳、納稅評估等稅源管理平臺，加強基礎稅源管理；認真落實企業(yè)所得稅預繳稅款比例不低于70%的要求。

(三)強化重點行業(yè)和征管薄弱環(huán)節(jié)的稅收管理，著重加強對房地產(chǎn)、建筑、交通、制造、商貿等支柱性稅源的征管，加強餐飲、娛樂、社會服務、股權轉讓等征管薄弱環(huán)節(jié)的所得稅征管。

(四)加大監(jiān)督檢查力度，繼續(xù)按照統(tǒng)籌安排、統(tǒng)一部署的原則，通過綜合執(zhí)法檢查、專項檢查等形式，加強對稅收政策貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，減少稅收流失，促進收入增長。

(五)認真開展收入分析，開展分稅種、分行業(yè)收入信息比對分析，及時發(fā)現(xiàn)組織收入中存在的問題，對收入增減幅度超過20%的行業(yè)或企業(yè)，進行重點分析，把握所得稅收入動態(tài)變化情況。

二、落實政策，發(fā)揮稅收職能作用

（一）認真貫徹落實國家出臺的各項稅收政策，正確把握宏觀政策目標，積極探索稅收促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的途徑；落實發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、鼓勵循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展和節(jié)能減排、支持企業(yè)創(chuàng)新和科研成果轉化、加快基礎建設等稅收優(yōu)惠政策；落實國家對個人收入分配的調節(jié)政策，確保調節(jié)收入分配的目標順利實現(xiàn)。提升政策宣傳效果，加大政策落實力度。

(二)支持地方經(jīng)濟發(fā)展，圍繞促進皖北地區(qū)的發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮稅收職能，助力崛起；對重大項目進行跟蹤管理和個性化服務；促進重點骨干企業(yè)做大做強，扶持中小企業(yè)有序發(fā)展。

(三)用足用活稅收優(yōu)惠政策。充分把握稅收優(yōu)惠政策的導向作用，拓展政策應用空間，釋放稅收政策效應，支持地方經(jīng)濟發(fā)展；落實支持就業(yè)稅收政策，促進城鎮(zhèn)居民、農(nóng)民工、高校畢業(yè)生充分就業(yè)。

(四)努力提高納稅服務水平。認真做好稅收優(yōu)惠政策宣傳、輔導，讓納稅人充分了解稅收優(yōu)惠政策；整合納稅服務資源，細化服務措施,注重服務實效；優(yōu)化稅收優(yōu)惠審批、備案流程，精簡審批環(huán)節(jié)，提高行政效率；健全信息公開制度，推進個人所得稅申報數(shù)據(jù)網(wǎng)上查詢。

(五)努力提高納稅服務水平。認真做好稅收優(yōu)惠政策宣傳、輔導，讓納稅人充分了解稅收優(yōu)惠政策；完善納稅服務制度辦法，整合納稅服務資源，細化服務措施,注重服務實效；優(yōu)化稅收優(yōu)惠審批、備案流程，精簡審批環(huán)節(jié)，提高行政效率；健全信息公開制度，主動接受納稅人監(jiān)督。

三、強化稅收征收管理水平

（一）深化建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)項目管理工作，完善房地產(chǎn)及建筑業(yè)稅源監(jiān)控體系建設，搞好房地產(chǎn)及建筑業(yè)管理軟件的運用。做好房地產(chǎn)及建筑業(yè)跨部門涉稅信息聯(lián)網(wǎng)工作。

（二）推廣應用財產(chǎn)行為稅稅源監(jiān)控管理平臺軟件，逐步將城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等各稅種納入監(jiān)控范圍，實現(xiàn)稅源動態(tài)監(jiān)控。

（三）按照貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)管理工作的相關要求和政策規(guī)定，加強貨運自開票納稅人管理工作。

（四）加強兩稅信息比對工作，運用數(shù)據(jù)比對成果，切實提高城建稅征收水平。

（五）完善車輛稅收一條龍管理的信息化建設，強化保險部門代收代繳車輛車船稅管理，通過綜合治稅、部門配合等手段，加強車船稅稅源控管。

（六）強化土地增值稅清算工作，深入開展督導檢查。建立健全“項目登記、項目開發(fā)、項目清算”的全過程稅源監(jiān)控機制，逐步實現(xiàn)土地增值稅清算工作的常態(tài)化管理。

（七）強化同期資料管理，加強對避稅行為的防范；拓展反避稅新領域，加大反避稅調查力度。

(八)大力推進分類管理，對重點行業(yè)開展調查研究，了解經(jīng)營模式、掌握業(yè)務流程、熟悉核算方式、把握適用政策，有針對性地制定行業(yè)管理辦法。推廣實施總局《企業(yè)所得稅行業(yè)管理操作指南》。對企業(yè)兼并重組、股權收購等業(yè)務、匯總納稅、清算所得等特殊事項，加強調查研究，及時發(fā)現(xiàn)和解決新情況、新問題。積極推廣應用企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)。

（九）切實做好匯算清繳管理，明確企業(yè)所得稅匯清繳工作流程和工作重點，著重把好企業(yè)年度申報表的審核關、優(yōu)惠政策的落實關。嚴格按照規(guī)定的范圍、條件、標準和程序進行審批或備案稅前扣除項目，對大額資產(chǎn)損失進行實地核查。繼續(xù)推行企業(yè)所得稅電子申報，全面推廣涉稅通匯算清繳軟件。對企業(yè)匯繳申報中發(fā)現(xiàn)的重大問題，及時反饋稽查部門，通過稅務稽查，鞏固匯算清繳成果。做好匯算清繳與稅源結構分析、開展納稅評估的結合。

（十）開展企業(yè)所得稅納稅評估，充分依托綜合征管信息系統(tǒng)和銀行、工商等外部門提供的第三方涉稅信息，全面完整準確掌握企業(yè)有關數(shù)據(jù)，科學確定評估對象。加強企業(yè)監(jiān)控預警分析，著力加強對稅負明顯偏低企業(yè)的評估。每年的納稅評估面不低于所管企業(yè)所得稅戶數(shù)的20%。

（十一）加強高收入者個人所得稅征收管理，結合縣經(jīng)濟總體水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢和居民收入來源特點，確定我縣高收入者相對集中的行業(yè)和人群，摸清高收入行業(yè)的收入分布規(guī)律，掌握高收入人群的主要所得來源，建立高收入者所得來源信息庫，有針對性地加強個人所得稅征管。加強對規(guī)模較大的個私企業(yè)、個體工商戶管理。

（十二）全面推進全員全額扣繳明細申報，省局個人所得稅管理信息系統(tǒng)服務器升級后，在所有代扣代繳單位推廣個人所得稅管理信息系統(tǒng)。提升管理信息系統(tǒng)應用效果，借助管理信息系統(tǒng)，全力推進全員全額明細申報工作，到年底，全面實施全員全額明細申報。以全員全額明細申報為基礎，開展企業(yè)所得稅工資、福利費稅前扣除與個人所得稅工資薪金比對工作，比對戶數(shù)不得低于規(guī)定的標準。

（十三）加強12萬元以上自行納稅申報管理，將高收入群體納入重點稅源監(jiān)控和管理范圍，全面完成12萬元以上自行納稅申報任務。注重提高申報質量，對納稅人應申報未申報、申報不實少繳稅款的，嚴格按照征管法的規(guī)定進行處理。

（十四）加大開具完稅證明工作力度，對已實行明細申報的扣繳單位，要為所有納稅人開具完稅證明。明確目標，全力推進，多措并舉，通過郵寄、上門服務等形式，把完稅證明直接發(fā)送給納稅人。

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一、高度重視*年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作

企業(yè)所得稅匯算清繳，是企業(yè)所得稅征收管理工作的重要組成部分，既是納稅人履行納稅義務的體現(xiàn)，也是對稅務機關企業(yè)所得稅征管工作的檢驗。*年度是執(zhí)行原內資、外資企業(yè)所得稅制度的最后一年，該年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作承前啟后，十分重要。做好*年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作可以有效貫徹依法治稅原則，落實原內、外資企業(yè)所得稅的各項政策，維護納稅人合法權益，堵塞稅收日管漏洞。稅務機關通過匯算清繳工作，可以進一步掌握納稅人的具體情況，為貫徹落實新企業(yè)所得稅法打好基礎。各級稅務機關要高度重視*年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，加強領導，制定切實可行的實施方案，及時安排和部署，認真做好各項工作。

二、做好匯算清繳工作中的新、老稅制銜接

新的企業(yè)所得稅法從今年1月1日起開始實施，各地要按照依法治稅原則的要求，認真做好匯算清繳工作中新、老稅制的銜接工作。

（一）適用政策和程序分別按新、老稅制執(zhí)行。*年度匯算清繳適用的企業(yè)所得稅各項政策，仍按照原內、外資企業(yè)所得稅的有關規(guī)定執(zhí)行。同時，根據(jù)有利于納稅人的原則，匯算清繳的期限按照新企業(yè)所得稅法第五十四條第三款的規(guī)定執(zhí)行，即企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

（二）認真、嚴格核實稅基。新的企業(yè)所得稅法降低了稅率，規(guī)范了稅前扣除。各級稅務機關在*年度的匯算清繳工作中，應當按照“核實稅基”的要求，認真、嚴格執(zhí)行原企業(yè)所得稅制，特別要重點審核企業(yè)有無違反權責發(fā)生制原則、有意減少*年收入、增大成本和費用等情況，防止企業(yè)違反稅法規(guī)定人為調節(jié)*年度應納稅所得額，從而少繳企業(yè)所得稅。

（三）加強外資企業(yè)分支（營業(yè)）機構匯總納稅管理。各地要按照《國家稅務總局關于金稅工程三期省級實施方案第二次審核情況的通報》（國稅函〔*〕23號）的要求，加強外資企業(yè)分支（營業(yè)）機構匯總納稅的前期管理工作。匯繳機構所在地主管稅務機關在接受企業(yè)年度企業(yè)所得稅匯總或合并申報后,應于*年5月31日前為納稅人開具《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報企業(yè)所得稅證明》；企業(yè)所屬各分支機構（營業(yè)機構）應于*年6月30日前,將該證明及其年度申報表和會計報表送交其所在地主管稅務機關。

（四）進一步優(yōu)化工作流程。認真落實“兩個減負”工作，對能夠通過綜合征管軟件或匯繳軟件提取的匯算清繳數(shù)據(jù)資料，一律不得要求基層單位和納稅人再單獨上報。對征收管理各環(huán)節(jié)間可以信息共享的資料，應按照《國家稅務總局關于清理簡并納稅人報送涉稅資料有關問題的通知》（國稅函〔*〕1077號）附件4《辦理納稅人涉稅事項操作指南》的要求，結合各地的崗責設置做好配置，不得要求納稅人重復報送。

三、繼續(xù)做好外資企業(yè)所得稅匯算清繳軟件的升級和運用工作

為加強納稅評估和稅務審計，*年對外資企業(yè)所得稅匯算清繳軟件加掛了企業(yè)財務決算報表和企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)間交易申報附表，在各地試用并取得了良好效果。今年，稅務總局將按照財政部門的財務決算報表規(guī)范，對軟件中的相關報表參數(shù)進行升級，使申報軟件具有讀取企業(yè)通過財務軟件或其他財務決算報表填報軟件生成的Excel數(shù)據(jù)文件功能。各級稅務機關要加強宣傳和輔導，在*年度企業(yè)所得稅年度申報中，統(tǒng)一指導納稅人全面填報上述報表，盡量為納稅人的填報工作減輕負擔。

四、做好匯算清繳工作結束后的各項后續(xù)工作

*年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作結束后，各級稅務機關要認真做好各項后續(xù)工作。

（一）認真組織企業(yè)所得稅納稅評估、專項檢查等后續(xù)管理工作，進一步堵塞日管漏洞，查處和打擊企業(yè)所得稅違法犯罪行為，為新企業(yè)所得稅法的順利實施創(chuàng)造良好條件。

篇（5）

一、落實優(yōu)惠政策，增強發(fā)展后勁，為推進“兩創(chuàng)”工作提供有力的政策支持。

（一）積極支持企業(yè)自主創(chuàng)新，推進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級。

1．對列入國家重點扶持的高新技術企業(yè)，經(jīng)認定并報上級批準，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

2．新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，允許第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三到五年減半征收企業(yè)所得稅。如果屬于國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，當年未享受免稅優(yōu)惠的，允許減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

3．集成電路生產(chǎn)企業(yè)可視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。對于投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，五年內免征企業(yè)所得稅，第六到十年減半征收企業(yè)所得稅。對生產(chǎn)線寬小于0.8微米集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，二年內免征企業(yè)所得稅，第三到五年減半征收企業(yè)所得稅。

4．企業(yè)自行開發(fā)生產(chǎn)銷售的軟件產(chǎn)品，其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不征收企業(yè)所得稅。

5．對符合條件的企業(yè)技術轉讓所得，不超過500萬元的部分可以免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，允許減半征收企業(yè)所得稅。

6．企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以享受研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，即在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50％加計扣除。同時為簡化企業(yè)申報扣除手續(xù)，取消企業(yè)申報技術開發(fā)費加計扣除需經(jīng)有關部門立項的規(guī)定，企業(yè)自主立項的項目也可以享受加計扣除優(yōu)惠政策，申報扣除實行備案制。

7．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

8．企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，允許采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，經(jīng)主管稅務機關核準，允許其將折舊年度縮短到2年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊年限可以縮短到3年。

9．為鼓勵企業(yè)技術創(chuàng)新，提高勞動力的職業(yè)素質，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，按職工工資總額的2.5%計入企業(yè)的成本費用，超過部分，允許在以后納稅年度結轉扣除。

（二）全面支持生態(tài)城鄉(xiāng)建設，提高企業(yè)資源節(jié)約和環(huán)境保護意識。

10．廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的增值稅專用發(fā)票，按10%計算抵扣進項稅額。

11．企業(yè)取得符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，第一年至第三年可免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

12．企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額。

13．企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，該專用設備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

14．企業(yè)提取的用于環(huán)境保護、生產(chǎn)恢復等方面的專項資金，允許稅前扣除。

15．對企業(yè)在原材料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的建材產(chǎn)品經(jīng)評審合格免征增值稅。

16．對企業(yè)在原材料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，利用城市垃圾生產(chǎn)的電力，對在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，對利用三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的森工產(chǎn)品享受即征即退增值稅政策。

17．對利用石煤、煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產(chǎn)的電力、部分新型墻體材料產(chǎn)品減半征收增值稅。

（三）支持我市中小企業(yè)和私營經(jīng)濟發(fā)展，增強經(jīng)濟活力。

18．符合條件的小型微利企業(yè)，可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

19．個人（包括個體經(jīng)營者及其它個人）銷售貨物或應稅勞務，未達到規(guī)定起征點的，免征增值稅。其中銷售貨物的起征點為月銷售額5000元；提供加工或者修理修配應稅勞務的起征點為月營業(yè)額3000元。

20．企業(yè)取得我國境內其他企業(yè)的股息、紅利等權益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。

21．企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年可以免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年可以減半征收企業(yè)所得稅。

（四）發(fā)揮稅收服務“三農(nóng)”政策作用，支持我市新農(nóng)村建設。

22．農(nóng)資經(jīng)營企業(yè)批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機免征增值稅。農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的符合規(guī)定的飼料、農(nóng)膜、化肥、農(nóng)藥免征增值稅。

23．企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，依法免征或減征企業(yè)所得稅。

24．開辟農(nóng)產(chǎn)品辦稅綠色通道，推行使用“農(nóng)民辦稅方便卡”。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷、包括種植、收割和動物飼養(yǎng)的農(nóng)民專業(yè)合作社和個人銷售的農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅，并可憑《方便卡》向我局辦稅服務廳申請開具銷售發(fā)票。

（五）切實改善民生，促進和諧社會建設。

25．非營利性醫(yī)療機構按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務收入和疾病控制、婦幼保健機構等衛(wèi)生機構按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務收入，免征各項稅收。非營利性醫(yī)療機構自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。

26．企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)

實扣除的基礎上，可以按照支付給殘疾職工工資的100％在企

業(yè)所得稅應納稅所得額中加計扣除。

27．福利企業(yè)可按實際安置殘疾人的人數(shù)（每人每年限額

3.5萬元）返還增值稅。對殘疾人個人提供加工、修理、修配

勞務免征增值稅。

28．企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，允許在所得稅前扣除。

29．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，允許在計算應納稅所得額時扣除。

30．對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（六）用足用好出口退免稅政策，促進產(chǎn)品出口和外向型經(jīng)濟發(fā)展。

31．外商投資項目采購國產(chǎn)設備，符合條件的可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。

32．企業(yè)從事來料加工復出口的貨物、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，符合退（免）稅條件的，免征增值稅、消費稅。

33．企業(yè)利用國家援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。

34．企業(yè)利用外國政府貸款或國際金融組織貸款通過國際招標中標的、或外國企業(yè)中標后分包給我市企業(yè)的機電產(chǎn)品，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。

35．企業(yè)從事境外帶料加工裝配業(yè)務所使用（含實物性投資）的出境設備、原材料和散件，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。

36．企業(yè)對外承接修理修配業(yè)務的，其用于對外修理修配的貨物，符合退（免）稅條件的可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。

37．企業(yè)對外承包工程，其運出境外用于對外承包工程項目的設備、原材料、施工機械等貨物，符合退（免）稅條件的可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。

38．生產(chǎn)企業(yè)與規(guī)定的國內海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結構物產(chǎn)品，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。

39．企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內企業(yè)并運入出口加工區(qū)供區(qū)內企業(yè)使用的國產(chǎn)設備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，建造基礎設施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房的基建物資，以及出口加工區(qū)內生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，符合退（免）稅條件的可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。

40.積極做好出口收匯核銷單無紙化工作。實行“出口收匯核銷網(wǎng)上報審系統(tǒng)”的出口企業(yè)，申報出口貨物退（免）稅時，不再提供紙質出口收匯核銷單。積極推進進出口退（免）稅管理信息化建設，完善網(wǎng)上申報功能，實現(xiàn)出口退稅電子數(shù)據(jù)遠程申報，加快出口報關單、增值稅專用發(fā)票等退稅信息的流轉速度，降低企業(yè)退稅成本，加快退稅進度，減輕企業(yè)資金周轉負擔。

（七）認真貫徹執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，鼓勵我市企業(yè)發(fā)展總部經(jīng)濟。

41．鼓勵企業(yè)將總機構設在*，鼓勵其以非法人形式在省內其他市縣設立的分支機構，并由總機構統(tǒng)一在我市匯總繳納企業(yè)所得稅。

二、規(guī)范行政管理，強化作風建設，為推進“兩創(chuàng)”戰(zhàn)略提供優(yōu)質的服務支持。

（一）進一步加大稅收宣傳培訓力度。

42．利用各種方式進行稅收政策宣傳。通過建立立體的納稅宣傳、咨詢服務體系，通過短信、電子信箱、稅收宣傳刊物、咨詢電話等手段加大日常宣傳力度，多種形式面向各級政府、納稅人和社會各界開展有針對性的宣傳。

（二）為納稅人提供優(yōu)質高效服務，構建和諧稅收征納關系。

43．管理員送政策上門。各管理員加強對納稅人開展日常稅收宣傳，對轄區(qū)內企業(yè)分類摸底，掌握轄區(qū)內企業(yè)減免稅情況，使納稅人充分享受稅收優(yōu)惠政策。對優(yōu)惠政策未落實到位的，應告知其適用的優(yōu)惠政策，使納稅人充分了解。

44．公開辦稅、推行陽光稅務。大力推進國稅部門信息公開，進一步實施“全程服務，陽光國稅”品牌建設，對各辦稅事項的辦理程序、內容、要求等進行全面公開，進一步推進辦稅“八公開”制度。

45．規(guī)范崗責體系，進一步優(yōu)化服務。進一步完善辦稅服務廳首問負責制、AB角工作制、服務承諾制、節(jié)假日預約辦稅服務制等各項制度，結合稅收征管業(yè)務的變化，全面梳理各項稅收業(yè)務，簡化辦稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化辦稅流程，規(guī)范涉稅文書，實現(xiàn)納稅申報征收業(yè)務各窗統(tǒng)辦。開展“服務之星”評比活動，為納稅人提供更優(yōu)質高效的服務。

46．實施多元化申報，方便納稅人履行申報義務。推行統(tǒng)一的網(wǎng)上安全納稅申報平臺，真正實現(xiàn)納稅人足不出戶就可以申報繳稅的目標。

（三）加強自身建設和部門協(xié)調，營造透明公正的稅收執(zhí)法環(huán)境。

47．深化行政管理體制改革。減少和規(guī)范行政審批，簡并涉稅資料報送，簡化審批流程，提高各環(huán)節(jié)審核效率。

篇（6）

面對稅務機關監(jiān)管思路的越來越清晰，以及所得稅匯算清繳流程規(guī)范化，企業(yè)管理者，尤其是財務人員，如何在企業(yè)所得稅匯算清繳工作事前、事中和事后做好一定的安排，從容地面對每年年終的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，從而降低稅收風險呢？本文擬就國家稅務總局近期頒布的國稅發(fā)［2005］200號《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（修訂）、國家稅務總局令第13號《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》，以及相關的新頒布的法規(guī)對該問題進行闡述，希望能給讀者一些有益的啟發(fā)。

新修訂法規(guī)簡析

2005年度國家稅務總局下發(fā)了很多重要的涉及企業(yè)所得稅征管的文件，其中除上述提及到的兩個文件外，還有國稅發(fā)[2005]129號《稅收減免管理辦法（試行）的通知》、財稅[2005]103號《財政部、國家稅務總局關于股權分置試點改革有關稅收政策問題的通知》和國稅函[2005]190號《國家稅務總局關于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》等文件，但對企業(yè)所得稅匯算清繳影響最大的，筆者認為還是上述提及之《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》和《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》。

對比1998年頒布的舊版《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，新修訂的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》主要變化為：

1、 明確了參加匯算清繳的對象為實行查賬征收和核定應稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人；對無論盈利和虧損、是否在減稅、免稅期內，均應按規(guī)定進行匯算清繳；

2、 適當延長了年度納稅申報時間。納稅人應在年度終了后四個月內，向稅務機關報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，辦理結清稅款手續(xù)；

3、 規(guī)范了稅務申報的程序流程，明確了企業(yè)辦理納稅申報時應報送的報表、資料的具體范圍；

4、 優(yōu)化稅務機關的服務質量。對納稅人因減、免稅或稅前扣除審批等事項及不可抗力的原因，可申請辦理延期申報；納稅人在申報匯算清繳期內，發(fā)現(xiàn)年度所得稅申報有誤的，允許其在匯算清繳期內重新辦理所得稅申報和匯算清繳。

新修訂的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》則在財產(chǎn)損失的報批申請時間、劃分需要審批的事項和不需要審批的事項、財產(chǎn)損失金額的確定、各類損失需要報送的相關資料以及提供的認定證據(jù)等作了詳細規(guī)定，由于新修訂的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》在財務損失報批的過程中作了非常詳細的闡述，因此財務人員應詳細閱讀該文的有關規(guī)定，避免由于不熟悉報批申請的程序而導致可以稅前抵扣的財產(chǎn)損失無法順利抵扣，從而無謂加大稅賦。

如何做好所得稅匯算清繳

1、 熟悉法規(guī)政策是關鍵

企業(yè)所得稅匯算清繳最關鍵的一步是準確計算出應納稅所得額。財務人員首先必須熟悉收入總額的歸集、準予扣除項目和標準以及涉及本行業(yè)的減免稅政策，缺乏這方面的知識，則勿談做好匯算清繳工作。

收入總額包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入?；緲I(yè)務收入是指納稅人的主營業(yè)務收入，而其他業(yè)務收入不是會計核算中的其他業(yè)務收入的概念，還包括會計上在“營業(yè)外收入”中核算的部分，比如固定資產(chǎn)清理、轉讓收入。另外在稅收上應認定為收入的，而會計上不作銷售處理的視同銷售收入也應納入該計算的范圍。例如企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資、分配、在建工程、捐贈、贊助以及職工福利時，應視同銷售，按同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格或成本加合理利潤的方法組成計稅價格納入收入總額的計算。

準予扣除的項目和標準由于規(guī)定較多，往往成為應納稅所得額計算中最容易出錯的地方，財務人員在平時的財務管理工作中，應對照國稅發(fā)[2000]84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、新修訂各項稅法法規(guī)以及所屬地方國家稅務局當年出版的國稅局所得稅匯算清繳輔導材料，如北京市海淀區(qū)的企業(yè)可參考北京市海淀區(qū)國稅局所得稅匯算清繳輔導材料等，列出各項可能影響本企業(yè)計算應納稅所得額的超額列支限額項目、不允許扣除項目、免征額和加計扣除項目的標準和限額，并按照該標準和限額設定有關的財務管理規(guī)定和核算會計科目，嚴格控制稅前準予扣除費用的限額支出，想辦法將限額列支項目向非限額列支項目轉化、將不允許扣除項目向允許扣除項目上轉化，做到最大限度的不調增應納稅所得額。如從關聯(lián)方借款超過其注冊資金50%的，超過部分的利息支出不得扣除；每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得；企業(yè)為經(jīng)營需要而對企業(yè)和產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的業(yè)務宣傳費用，不符合廣告費標準的，準予扣除不超過銷售收入5‰等，這些都是企業(yè)財務人員在計算準予扣除項目時容易忽略的地方。

2、 自查稅前扣除項目以及減免稅的支持文件是否合法

允許稅前扣除項目的成本費用稅法規(guī)定，必需提供真實合法有效的支持文件，如必須有注有公司抬頭的正式發(fā)票，發(fā)票如由于某種原因無法當期入賬的，則最遲不能超過下年度的一月份入賬，否則將調增應納稅所得額;廣告費支出必須提供廣告業(yè)專用發(fā)票、租賃辦公室必須取得租賃業(yè)專用發(fā)票、租賃倉庫必須取得倉儲服務業(yè)或服務業(yè)專用發(fā)票;需報經(jīng)稅務機關審核、審批的項目，如免稅的補貼收入必須能夠提供國務院、財政部和國家稅務總局的有關批準文件，在沒有審核、審批前一律不得在稅前扣除。因此財務人員在匯算清繳前應做好納稅自查，將不符合稅法規(guī)定的票據(jù)進行清理，平時在財務核算中嚴格按照制定的財務報銷制度核查有關的憑據(jù)，同時對需要向稅務機關辦理稅前扣除及減免稅報批或備案的項目，則應預先準備資料向具有審批權限的稅務機關提請審批或備案，表1為根據(jù)國稅發(fā)[2005]129號《稅前減免管理辦法（試行）》以及國稅發(fā)［2004］82號《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》等文件綜合的有關企業(yè)所得稅需報批或備案的項目匯總：

3、 年終對企業(yè)的資產(chǎn)進行清理

新頒布的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應在納稅年度終了后15日內集中一次報稅務機關審批。企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)，如原始憑證、盤點表、相關合同以及內部權力機構批準的核銷文件等。同時，新修訂的辦法還規(guī)定企業(yè)在年度內發(fā)生的各項財產(chǎn)損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。因此納稅人應在年終對企業(yè)的資產(chǎn)進行清查，如清查過程中發(fā)生財產(chǎn)損失的，應在規(guī)定的期限內，按照新修訂辦法的規(guī)定向主管稅務機關報送審批。

4、 加強與稅務當局的溝通

由于國內所得稅稅制非常復雜，難免出現(xiàn)納稅人與稅務機關對于個別稅收政策和規(guī)定的不同理解而導致雙方在所得稅匯算清繳計算結果上的不同意見，因此，現(xiàn)行稅法雖然規(guī)定了很多事項，納稅人不必再經(jīng)稅務機關批準就可以直接使用相關優(yōu)惠政策，但是畢竟某些政策的適用條件和范圍是極其復雜的，所以如果納稅人在采用優(yōu)惠政策的過程中稍有不慎，便有可能被稅務機關補征稅款、加收滯納金、課征罰款。因此在所得稅匯算清繳的事項中加強與主管稅務機關的溝通，取得大家的共識是非常必要的。

5、 準備資料應對事后檢查

根據(jù)國稅發(fā)［2004］82號文規(guī)定，稅務機關已經(jīng)取消了虧損彌補、改變成本計算辦法、技術開發(fā)費加計扣除、經(jīng)國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)減免稅、軟件企業(yè)的認定和年審、集成電路設計企業(yè)和產(chǎn)品認定、廣告費稅前扣除標準、工資工效掛鉤、提取壞賬準備等事前審批環(huán)節(jié)，但更需引起納稅人注意的是：稅務機關會通過加強事后監(jiān)管力度來彌補取消的事前審批環(huán)節(jié)，因此納稅人必須認真地準備相關的支持文件，保證自身財務核算真實準確，以應對稅務機關事后較為嚴格的稅務檢查，降低不必要的稅務風險。

例如應對虧損彌補的檢查時，企業(yè)應該建立虧損彌補臺賬，收集本行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)律以及平均利潤水平，確保公司的虧損數(shù)及彌補數(shù)的計算合理正確，尤其對那些存在大量關聯(lián)交易的納稅人，需準備充分的支持文件來證明關聯(lián)交易轉讓定價的合理性，有條件的更應盡早與稅務機關達成預約定價安排，以確保不存在虛報虧損的情況；應對改變成本計算辦法的檢查時，則應預先準備說明改變計算方法的原因、股東會或董事會等類似機構的批準文件以及改變計算方法前后銜接的過程。

篇（7）

為了順利完成新稅法下企業(yè)所得稅納稅調整審計工作,需明晰審計工作關鍵步驟:

一、制定企業(yè)所得稅的審計計劃

制定合理的企業(yè)所得稅審計目標,為實現(xiàn)企業(yè)所得稅審計指明方向;確定科學的企業(yè)所得稅審計程序,使企業(yè)所得稅審計不偏離審計目標并有條不紊地進行,從而提高審計工作質量。 及時對企業(yè)所得稅業(yè)務控制審計,對企業(yè)所得稅核算范圍控制進行審計,對企業(yè)所得稅涉及的會計科目控制進行審計,對企業(yè)所得稅的征收方式進行審計。

重視對企業(yè)所得稅業(yè)務處理流程審計,最大限度地降低審計風險,獲取或編制明細表,核實其內容是否真實可靠,是否與總賬數(shù)、報表數(shù)相等。了解是否按納稅鑒定或納稅通知的稅種、計稅依據(jù)、稅率來確定應納稅內容,減免稅的范圍和期限。對稅務部門的匯總清繳文件進行有效性分析,并與明細表進行核對。檢查各種企業(yè)所得稅計算的正確性。慎重地選擇企業(yè)所得稅的切入點,確保企業(yè)所得稅審計目標的實現(xiàn)。

對企業(yè)所得稅的審計,注冊會計師應根據(jù)被審計單位本年的收入、支出、費用、利潤、虧損和以前年度所發(fā)生的問題等確定企業(yè)所得稅的實質性測試的審計程序和方法。

二.明確被審計方責任

被審計方有設計、實施和維護相關的內部控制制度,保證會計資料、納稅資料的真實、合法和完整。以確保貴單位編制的企業(yè)所得稅納稅申報表符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的要求,并如實納稅申報。

企業(yè)所得稅的審計依據(jù)的就是企業(yè)所提供的會計資料,所以被審計方提供的資料對審計的結果十分重要。

三. 明確審計方責任

審計方責任是,按照《注冊稅務師管理暫行辦法》(國家稅務總局第14號令)、《注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則(試行)》(國稅發(fā)〔1999〕第193號)、《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則(試行)》(國稅發(fā)〔2007〕10號)和其他有關規(guī)定,對申報表反映的納稅信息的真實性、合法性實施審計鑒證,并發(fā)表審計鑒證意見。通過對被審計單位內部控制的了解、詢問、觀察及測試,評述客戶與企業(yè)所得稅有關的內部控制及其有效性。對被審計單位提供的賬冊、憑證、報表及企業(yè)所得稅納稅申報表等資料進行審查,評述客戶與企業(yè)所得稅有關的各項內部證據(jù)和外部證據(jù)的相關性和可靠性。對被審計單位提供的會計資料及納稅資料進行審核的過程中,采用檢查、觀察、監(jiān)盤、查詢、計算、分析性復核以及抽查會計憑證等必要的審查程序,并在已取得的資料的基礎上進行職業(yè)判斷。

審計方所出的審計報告一般要求報送稅務部門,所以必須要運用正確的職業(yè)判斷和方法做出正確的審計結果。

四. 納稅調整增加、減少額的實質性審核

(1)工資薪金支出的審核

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。并規(guī)定地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼也應作為工資薪金支出。還規(guī)定了下列支出不作為工資、薪金支出:雇員向納稅人投資而分配的股息性所得;根據(jù)國家或省政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款;從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等),各項勞動保護支出;獨生子女補助;納稅人負擔的住房公積金;國家稅務總局認定的其他不屬于工資、薪金支出的項目。

(2)職工福利費支出的審核

財政部修訂后的《企業(yè)財務通則》實施后,企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費,2007年已經(jīng)計提的職工福利費應當予以沖回。截至2006年12月31日,應付福利費賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額)區(qū)別以下情況處理,上市公司另有規(guī)定的,從其規(guī)定。

余額為赤字的,轉入2007年初未分配利潤,由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的,依次以任意公積金和法定公積金彌補,仍不足彌補的,以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。

余額為結余的,繼續(xù)按照原有規(guī)定使用,待結余使用完畢后,再按照新會計準則執(zhí)行。

(3)業(yè)務招待費支出的審核

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營直接有關的業(yè)務招待費,納稅人能提供真實有效憑證或資料,在下列限度內準予作為費用列支,超過標準的部分,不得在稅前扣除:全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的,不得超過銷售(營業(yè))凈額的5‰;全年銷售(營業(yè))凈額超過1500萬元的部分,不得超過該部分銷貨凈額的3‰。銷售(營業(yè))收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷售折讓、銷售退回等各項支出后的收入額,包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

舉例企業(yè)本納稅年度實際發(fā)生業(yè)務招待費賬載金額1萬元,按實際發(fā)生的業(yè)務招待費支出60%的比例計算可稅前扣除的限額為6000元;本納稅年度收入總計100萬元,按銷售(營業(yè))收入5‰的比例計算可稅前扣除的業(yè)務招待費限額為5000元,取其低者為允許稅前扣除的稅收金額5000元,所以納稅調整增加1000元。

(4)廣告費和業(yè)務宣傳費支出的審核

篇（8）

我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構成，十年來，我國國民經(jīng)濟的經(jīng)濟基礎、宏觀和微觀經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內、外資）組織機構、規(guī)模、類型、性質發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟不適應諸多問題，嚴重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟的調節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。

（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內外資企業(yè)稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復雜，納稅調整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立科學規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。

（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟結構、產(chǎn)業(yè)結構的調整，無法真正發(fā)揮稅收的調節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應進行必要的清理、調整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應當加以明確限制，在市場經(jīng)濟條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠是一種輔的調節(jié)手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟結構、產(chǎn)業(yè)結構進行調整。

（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計算和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調整為應納稅所得額，調整的方法有應付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業(yè)知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業(yè)務，然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務征收機關，具備這種復合型知識人才數(shù)量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務機關的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務工作人員，不太熟悉新的會計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數(shù)的企業(yè)財會人員，或者能做到規(guī)范會計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導致企業(yè)經(jīng)濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規(guī)范會計核算，導致會計信息失真”[2].

（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單

一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調整項目多、計算復雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質量和科學規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用網(wǎng)絡技術、信息技術等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎性建設工作，要加強稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應新形勢的客觀需求，稅收征管應用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學、合理、規(guī)范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結構的配置有待優(yōu)化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務不精、管理的方法手段落后、稅務機關機構設置不合理、部門職能交叉重疊、稅務工作效率低下、稅務經(jīng)費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結構。

（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質、組織結構、信譽等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調不暢，稅務資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運用信息技術、網(wǎng)絡技術等先進的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規(guī)范化。

2加強企業(yè)所得稅管理的改革對策

（1）合并“兩稅”，構建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標準及有關實務的具體處理方面，存在著差異，使得內資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負擔不同，內資企業(yè)的稅收負擔要高于外資企業(yè)，使內資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變，而是科學界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調配合的所得稅稅制結構”[3].（2）調整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國經(jīng)濟全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導致內外資企業(yè)稅收負擔的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構建，要對現(xiàn)有的內外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎產(chǎn)業(yè)、重點行業(yè)、重點項目及重點區(qū)域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時，“國家應實行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結合的優(yōu)惠原則，對內外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].

（3）法人所得稅應納稅所得額的調整。由于內外資企業(yè)在確定應納稅所得額方面存在著：稅前扣除標準及范圍、資產(chǎn)的稅務處理方法、稅法與會計制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內外資企業(yè)所得額的計算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內外資企業(yè)在稅收負擔上的不公平性，使內外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內外資企業(yè)的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內外資企業(yè)“兩稅”合并后，構建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時調整法人所得稅應納稅所得額的構成及計算有關規(guī)定。（4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎性建設，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結構，提高稅收征管效率。

1運用信息技術、網(wǎng)絡技術等高科技含量的征管手段和方法，構建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場經(jīng)濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設的步伐。“要依托包含網(wǎng)絡硬件和基礎軟件的統(tǒng)一技術基礎平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應用內容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內的四大子系統(tǒng)的應用軟件，要在信息技術的支持下，以業(yè)務流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務流程，利用信息技術和其他技術對稅務機關的內部組織結構和業(yè)務運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加科學、合理、嚴密、高效”[5].

2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務局（所）業(yè)務量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當，征管效率低下。適應新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學設置稅務征收機構，重新界定職責范圍，合理分流人員，使稅務機關的人力、物力、財力達到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務機關征管工作實行目標化管理，促使稅務資源達到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。

3切實做好稅收征管的基礎性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統(tǒng)

一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎和條件。

（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務體系，提高征管水平，減少稅收流失。

1健全和完善納稅服務體系，規(guī)范納稅服務工作行為，使稅收征管工作科學化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務體系不完善，納稅服務水平低，內容單一，信息化程度弱，納稅服務意識淡薄，已嚴重影響稅收征管質量和效能，不適應市場經(jīng)濟條件對稅收征管服務體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務體系，規(guī)范稅收服務工作行為。

第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務”[6].“進一步加強和完善稅收信息網(wǎng)絡建設，真正實現(xiàn)稅務登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務咨詢、政策查詢等業(yè)務的網(wǎng)絡化服務，真正實現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].

第二，“要完善稅收服務的考評機制，將稅收服務納入征管質量考核，實行嚴格的責任追究制度，使納稅服務制度化、規(guī)范化，要加強對稅收服務考核和日常監(jiān)控，量化服務管理，充分發(fā)揮和調動稅務人員優(yōu)化稅收服務主觀能動性和創(chuàng)造性”[6].

第三，“提升稅收服務的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務的一個方面，稅收服務還必須包括為各個經(jīng)濟主體提供稅收幫助，以促進社會經(jīng)濟全面發(fā)展”[7].

2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責范圍、辦法、規(guī)程、內涵等基礎性規(guī)范問題，應加強同工商、金融、外貿、政府等相關部門的協(xié)調，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網(wǎng)絡技術、信息技術等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。

參考文獻：

篇（9）

我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構成，十年來，我國國民經(jīng)濟　的經(jīng)濟基礎、宏觀和微觀經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內、外資）組織機構、規(guī)模、類型、性質發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟不適應諸多問題，嚴重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè) 發(fā)展 ，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟的調節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。

（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內外資企業(yè)稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復雜，納稅調整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立 科學 規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。

（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟結構、產(chǎn)業(yè)結構的調整，無法真正發(fā)揮稅收的調節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應進行必要的清理、調整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應當加以明確限制，在市場經(jīng)濟條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠是一種輔的調節(jié)手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟結構、產(chǎn)業(yè)結構進行調整。

（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調整的難度，不利于企業(yè)所得稅的 計算 和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調整為應納稅所得額，調整的方法有應付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業(yè)知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業(yè)務，然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務征收機關，具備這種復合型知識人才數(shù)量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務機關的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務工作人員，不太熟悉新的會計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數(shù)的企業(yè)財會人員，或者能做到規(guī)范會計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導致企業(yè)經(jīng)濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規(guī)范會計核算，導致會計信息失真”[2].

（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調整項目多、計算復雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質量和科學規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用 網(wǎng)絡 技術、信息技術等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎性建設工作，要加強稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、 金融 、企業(yè)等部門的協(xié)調，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應新形勢的客觀需求，稅收征管應用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學、合理、規(guī)范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結構的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務不精、管理的方法手段落后、稅務機關機構設置不合理、部門職能交叉重疊、稅務工作效率低下、稅務經(jīng)費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結構。

（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質、組織結構、信譽等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調不暢，稅務資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運用信息技術、網(wǎng)絡技術等先進的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規(guī)范化。

2　加強企業(yè)所得稅管理的改革對策

（1）合并“兩稅”，構建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標準及有關實務的具體處理方面，存在著差異，使得內資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負擔不同，內資企業(yè)的稅收負擔要高于外資企業(yè)，使內資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱的簡單改變，而是科學界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人， 法律 依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調配合的所得稅稅制結構”[3].

（2）調整稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的內外資 企業(yè) ，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國 經(jīng)濟 全面 發(fā)展 ，在全面優(yōu)惠的基礎上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導致內外資企業(yè)稅收負擔的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構建，要對現(xiàn)有的內外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎產(chǎn)業(yè)、重點行業(yè)、重點項目及重點區(qū)域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時，“國家應實行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結合的優(yōu)惠原則，對內外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].

（3）法人所得稅應納稅所得額的調整。由于內外資企業(yè)在確定應納稅所得額方面存在著：稅前扣除標準及范圍、資產(chǎn)的稅務處理方法、稅法與 會計 制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內外資企業(yè)所得額的 計算 既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內外資企業(yè)在稅收負擔上的不公平性，使內外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內外資企業(yè)的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內外資企業(yè)“兩稅”合并后，構建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時調整法人所得稅應納稅所得額的構成及計算有關規(guī)定?！。?）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎性建設，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結構，提高稅收征管效率。

1運用信息技術、 網(wǎng)絡 技術等高科技含量的征管手段和方法，構建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場經(jīng)濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設的步伐?！耙劳邪W(wǎng)絡硬件和基礎軟件的統(tǒng)一技術基礎平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應用內容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內的四大子系統(tǒng)的應用軟件，要在信息技術的支持下，以業(yè)務流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務流程，利用信息技術和其他技術對稅務機關的內部組織結構和業(yè)務運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加 科學 、合理、嚴密、高效”[5].

2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著ctais上線后，基層稅務局（所）業(yè)務量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當，征管效率低下。適應新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學設置稅務征收機構，重新界定職責范圍，合理分流人員，使稅務機關的人力、物力、財力達到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務機關征管工作實行目標化管理，促使稅務資源達到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。

3切實做好稅收征管的基礎性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎和條件。

（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務體系，提高征管水平，減少稅收流失。

1健全和完善納稅服務體系，規(guī)范納稅服務工作行為，使稅收征管工作科學化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務體系不完善，納稅服務水平低，內容單一，信息化程度弱，納稅服務意識淡薄，已嚴重影響稅收征管質量和效能，不適應市場經(jīng)濟條件對稅收征管服務體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務體系，規(guī)范稅收服務工作行為。

第一，“采取 現(xiàn)代 化的信息手段，提高服務的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務”[6].“進一步加強和完善稅收信息網(wǎng)絡建設，真正實現(xiàn)稅務登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務咨詢、政策查詢等業(yè)務的網(wǎng)絡化服務，真正實現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].

第二，“要完善稅收服務的考評機制，將稅收服務納入征管質量考核，實行嚴格的責任追究制度，使納稅服務制度化、規(guī)范化，要加強對稅收服務考核和日常監(jiān)控，量化服務管理，充分發(fā)揮和調動稅務人員優(yōu)化稅收服務主觀能動性和創(chuàng)造性”[6].

第三，“提升稅收服務的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務的一個方面，稅收服務還必須包括為各個經(jīng)濟主體提供稅收幫助，以促進社會經(jīng)濟全面發(fā)展”[7].

2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責范圍、辦法、規(guī)程、內涵等基礎性規(guī)范問題，應加強同工商、 金融 、外貿、政府等相關部門的協(xié)調，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網(wǎng)絡技術、信息技術等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。

參考 文獻 ：

篇（10）

本學期我任教學科是《電子報稅模擬教學平臺軟件》，是中等職業(yè)學校會計專業(yè)學生的一門實踐操作類課程，本課程在內容上充分體現(xiàn)中等職業(yè)教育“以服務為宗旨、以就業(yè)為導向、以能力為本位”的特色，將學生的全面素質教育和實際動手能力的培養(yǎng)緊密結合起來，并貫穿于始終。

本課程是在學生學習了財會、稅務等相關專業(yè)課程之后的一門實驗。通過本實驗的學習，使學生系統(tǒng)全面地掌握稅務征收、管理、納稅申報的整個涉稅操作。在具體的操作過程中，學生通過納稅申報、征收管理等各種涉稅業(yè)務的實訓，實現(xiàn)學與練，實踐與理論的有機結合。使之真正掌握各種稅種的申報技能，為學生即將從事的工作（如辦稅員等崗位）打下堅實的基礎，成為理論與實際相結合的專業(yè)人才。

二、學生分析

本學期任教的年級為2020級財會1、2、3班，經(jīng)過高一上學期稅收基礎的學習后，學生有了一定的知識基礎，并且適應了職業(yè)學校的教學環(huán)境和教學模式，但中職學生基礎差底子薄的現(xiàn)實情況也不能忽略，并且，從班級的總體情況看，3個班學生有一定的差別，財會1班的學生學習積極性較高，財會2班的課堂紀律較好，財會3班學生活躍，但自制力有待提高，所以在教學中應注意分層次教學，并且多貼近現(xiàn)實生活，聯(lián)系學生身邊的實事來講授知識，這樣才能激起學生的學習興趣。

三、教學目的及要求

（一）教學目標包括：

1.全面掌握稅局、企業(yè)以及報稅平臺之間的相互關系，全面了解我國現(xiàn)行申報體系。

2.掌握增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的申報技能（通過獨立企業(yè)端平臺申報）。

3. 掌握增值稅防偽開票系統(tǒng)的開票、抄稅報稅操作技能。

4.鞏固稅法的相關知識。

（二）動手能力培養(yǎng)目標包括：

1. 具備根據(jù)相關資料正確申報一般納稅人的增值稅的能力。

2.具備根據(jù)相關資料正確申報小規(guī)模納稅人的增值稅的能力。

3. 具備根據(jù)相關資料正確申報消費稅的能力。

4. 具備根據(jù)相關資料正確申報企業(yè)所得稅的能力。

5. 具備根據(jù)相關資料正確申報個人所得稅的能力。

四、教學方法及措施

針對這門學科的特點我將采用“先學后教，點撥訓練”的教學法，使學生在合作學習，分組探究中獲得知識的增長，充分體現(xiàn)學生主體，教師主導的原則，讓學生成為課堂的主人，讓學生親自體會知識的產(chǎn)生和發(fā)展過程，體驗到學習的樂趣，并且學會自主學習。除此之外我還將做好以下幾方面工作：

（一）、研究大綱和軟件

以大綱為導向，緊緊抓住軟件。對掌握、理解和了解的內容分別做了不同的要求，并對重點章節(jié)，重點題目進行重點講授；注重從“細”上下功夫。

（二）、有計劃、有實施、有檢查、有總結。

每授完一個模塊，都要進行綜合考核。檢查學生對知識的掌握情況。每個月度對教育教學的情況進行大范圍的概括和總結 。也就是繼承和拋棄的問題。對好的做法繼承下來，有差距的地方進行修改和完善。

（三）、認真的備課、授課和作業(yè)批改。

1.對學生進行認真的分析，做到備學生和備教材相結合。

2.進行分層次教學，真正做到人人吃的飽，人人吃的好，注重本科生苗子的培養(yǎng)和發(fā)展，抓重點，重點抓。

3.走出去，引進來，加強和兄弟學校信息的溝通。多渠道地收集資料和信息，進行強化訓練。

4.抓學生的薄弱環(huán)節(jié)，力爭使每位學生均衡發(fā)展，進行目標管理和承包責任制。

5、重視課后作業(yè)的檢查，及時的讓學生查漏補缺，保證學習的效果。

五、教學進度安排

課題

教學重點

教學難點

課時數(shù)

周次

稅收基礎——個人所得稅

個人所得稅的相關納稅知識

個人所得稅的計算

12

1—3

國稅模塊

流程示例介紹（視頻）——企業(yè)資料——具體稅種——綜合申報——回執(zhí)查詢。

具體稅種包括：增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、三大國稅稅種。

增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅三大國稅稅種具體操作。

30

4—13

地稅模塊

企業(yè)資料——稅務登記及變更——具體稅種——綜合申報——回執(zhí)查詢。

具體稅種包括：個人所得稅需企業(yè)申報的地方稅種。

個人所得稅的申報

12

14—18

考試

復習