序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇審計(jì)的方法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

是指高校管理經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性的審計(jì)；對(duì)政府制定教育政策的評(píng)估，教育公共管理活動(dòng)的各個(gè)績(jī)效要素的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。主要是檢查損失浪費(fèi)，決策失誤，環(huán)境破壞；成本費(fèi)用外部化，明虧、隱虧和潛虧等?？?jī)效審計(jì)與財(cái)政收支審計(jì)相結(jié)合，與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。

(一)經(jīng)濟(jì)性是指教育活動(dòng)在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗降到最低水平。學(xué)校使用的設(shè)備過(guò)于昂貴，造成功能浪費(fèi)；物品采購(gòu)舍近求遠(yuǎn)、舍廉求貴、舍優(yōu)求劣等都是缺乏經(jīng)濟(jì)性的行為。通過(guò)審計(jì)資源的節(jié)約程度，分析不經(jīng)濟(jì)的原因，促進(jìn)教育單位在保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常前提下降低成本。

(二)效率性是指產(chǎn)出科研成果、培養(yǎng)的合格學(xué)生與其消耗資源的人、財(cái)、物關(guān)系，一項(xiàng)有效益的活動(dòng)應(yīng)該是在適當(dāng)關(guān)注質(zhì)量的前提下，以一定的投入實(shí)現(xiàn)最大的產(chǎn)出或?qū)崿F(xiàn)一定的產(chǎn)出使用最少的投入。審查被審計(jì)單位各種資源的管理和使用是否有效，評(píng)價(jià)產(chǎn)出與投入是否相稱，分析造成管理無(wú)效或效率不高的原因。

(三)效果性是指完成預(yù)算目標(biāo)、政策或計(jì)劃目標(biāo)的情況實(shí)際產(chǎn)出與目標(biāo)的關(guān)系。效果性審計(jì)就是檢查預(yù)期目標(biāo)是否達(dá)到評(píng)價(jià)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及影響因素，準(zhǔn)確考量教育單位的工作業(yè)績(jī)。

二、教育績(jī)效審計(jì)方法

教育績(jī)效審計(jì)方法的理念：績(jī)效審計(jì)是取得審計(jì)成效，擴(kuò)大審計(jì)成果的必然結(jié)果。審計(jì)方法的基礎(chǔ)績(jī)效審計(jì)建立在合法性、真實(shí)性審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行。審計(jì)方法的程序，與決策審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、采購(gòu)審計(jì)、銷售審計(jì)、生產(chǎn)審計(jì)等相結(jié)合。審計(jì)的主要方法：除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要的還應(yīng)運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)：調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析、經(jīng)濟(jì)分析。

(一)調(diào)查研究是一種既簡(jiǎn)單又復(fù)雜的工具，它可以用來(lái)調(diào)查事實(shí)、收集信息，也可以用來(lái)收集對(duì)特定問(wèn)題的不同觀點(diǎn)。調(diào)查有面談?wù){(diào)查、電話調(diào)查和函證調(diào)查。調(diào)查方法在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，一般要綜合運(yùn)用。調(diào)查方法很容易受到人為的干擾。所以，審計(jì)人員進(jìn)行抽樣調(diào)查時(shí)，一般要保證一定的樣本量。

(二)統(tǒng)計(jì)分析也是績(jī)效審計(jì)中用來(lái)了解情況、進(jìn)行分析的常用方法。在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)，經(jīng)常要統(tǒng)計(jì)分析的方法，可以應(yīng)用回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗(yàn)等統(tǒng)計(jì)分析法，找出因果關(guān)系、差距及影響原因。統(tǒng)計(jì)分析方法不易操作，要求審計(jì)人員具備一定的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)和數(shù)學(xué)分析能力，但是，這種統(tǒng)計(jì)分析方法準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對(duì)可靠。

(三)經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法。分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，以及它們之間的關(guān)系和影響進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。審計(jì)人員可以根據(jù)具體情況決定采用哪一種技術(shù)和方法，把定性分析和定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)。以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。

(四)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、管理、財(cái)會(huì)與工程等方面的知識(shí)。鑒于評(píng)價(jià)對(duì)象的多樣性和綜合性，在教育績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中通常要運(yùn)用許多其他學(xué)科的知識(shí)和技術(shù)，包括管理學(xué)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項(xiàng)目管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、組織行為學(xué)等。在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中要搜集相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)，與公眾認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)相比較得出結(jié)論。對(duì)于高校的績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的選擇，會(huì)使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，因此，對(duì)審計(jì)證據(jù)的搜集和分析提出了更高的要求。

三、績(jī)效審計(jì)報(bào)告主體要素應(yīng)把握的重點(diǎn)

績(jī)效審計(jì)報(bào)告主體應(yīng)包括內(nèi)容：

(一)基本情況。主要介紹與績(jī)效相關(guān)的基本情況，如總結(jié)被審計(jì)活動(dòng)發(fā)生的環(huán)境(包括歷史環(huán)境)、介紹被審計(jì)活動(dòng)的目的或總體目標(biāo)、所涉及到的被審計(jì)單位的主要職責(zé)及其管理機(jī)構(gòu)、占有資源等。

(二)審計(jì)評(píng)價(jià)。圍繞審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)定量和定性分析，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)利用資源的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。如果審計(jì)包括兩個(gè)以上內(nèi)容時(shí)，除總體評(píng)價(jià)外，還可以分別做出評(píng)價(jià)。

篇（2）

（一）對(duì)審計(jì)實(shí)施方法的影響

目前，人們一般把運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的技術(shù)稱為CAAT技術(shù)。所謂CAAT就是Computer assisted auditing techniqu的縮寫(xiě)，即計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，是由一種或一系列專門(mén)針對(duì)某項(xiàng)審計(jì)職能而設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)程序組成。在審計(jì)中借助它進(jìn)行符合性測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試。從而獲取企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)證據(jù)。作為輔助審計(jì)技術(shù)，只要被審計(jì)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)不進(jìn)行大的變動(dòng)，就能使審計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)正確無(wú)誤地處理大量數(shù)據(jù)；審計(jì)人員還可以直接審計(jì)被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)本身并打印出數(shù)據(jù)副本；可以長(zhǎng)期作為獲取審計(jì)證據(jù)的方法。因此，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)是一種經(jīng)濟(jì)、適用、長(zhǎng)期受益的IT方式，被各審計(jì)單位廣泛采用。具體地講主要有以下幾種：

1、數(shù)據(jù)檢驗(yàn)技術(shù)。數(shù)據(jù)檢驗(yàn)技術(shù)是指審計(jì)人員設(shè)計(jì)出一些虛擬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提交給被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行處理。根據(jù)檢測(cè)的目的，檢測(cè)數(shù)據(jù)應(yīng)包括合法和非法的數(shù)據(jù)。將系統(tǒng)對(duì)檢測(cè)數(shù)據(jù)的處理結(jié)果與審計(jì)人員的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，以確定系統(tǒng)控制是否存在并有效地執(zhí)行。

這種方法簡(jiǎn)單易行、成本較低；但檢測(cè)數(shù)據(jù)可能影響被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，檢查的范圍也受審計(jì)人員對(duì)該系統(tǒng)的了解和想象力的局限。

2、平行模擬技術(shù)。平行模擬技術(shù)是審計(jì)人員模擬被審計(jì)單位對(duì)實(shí)際數(shù)據(jù)的處理情況而設(shè)計(jì)的一系列程序，它可以將被審計(jì)單位的真實(shí)數(shù)據(jù)用審計(jì)人員的程序重新處理一遍，以驗(yàn)證數(shù)據(jù)處理的正確性，平行模擬技術(shù)在日常審計(jì)中主要?jiǎng)佑玫姆椒ㄊ荌TF（Integrated Test Facility）。ITF是一個(gè)建立在活動(dòng)數(shù)據(jù)文檔基礎(chǔ)上的程序，使得審計(jì)人員能夠不影響企業(yè)真實(shí)營(yíng)運(yùn)或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的情況下對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試。大部分的電子商務(wù)軟件包都配有ITF設(shè)置。審計(jì)人員可以通過(guò)VAN或第三方網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商對(duì)控制系統(tǒng)進(jìn)行交易測(cè)試，當(dāng)然前提是企業(yè)必須授權(quán)VAN接受審計(jì)人員啟動(dòng)的交易并將其發(fā)送至客戶的信箱中，這種交易測(cè)試可以持續(xù)進(jìn)行或者周期性進(jìn)行，再將測(cè)試結(jié)果與期望結(jié)果相比較，從而得到驗(yàn)證；另一種替代方案是建立一種特定的審計(jì)交易類型（在VAN登記），重復(fù)現(xiàn)行發(fā)生的交易，并將結(jié)果反饋給審計(jì)人員，由審計(jì)人員對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。

平行模擬技術(shù)具有不破壞被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)文件，審計(jì)人員可以在不增加很多成本的情況下，擴(kuò)大樣本規(guī)模，獨(dú)立地進(jìn)行測(cè)試的優(yōu)點(diǎn)；但這種技術(shù)的使用對(duì)審計(jì)人員的要求較高，如要求審計(jì)人員要注意所選取的數(shù)據(jù)要有代表性，所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序也要達(dá)到被審單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理能力。

3、嵌入審計(jì)模塊。嵌入審計(jì)模塊技術(shù)是指在被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中加入為完成審計(jì)目的而編寫(xiě)的程序。嵌入的審計(jì)模塊是被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，它可以按照審計(jì)人員的要求，以特定的時(shí)間間隔，或在系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)達(dá)到某種條件時(shí)，為審計(jì)人員生成和輸出有關(guān)的報(bào)告、嵌入審計(jì)模塊主要以在線監(jiān)測(cè)的方式被運(yùn)用在審計(jì)工作中。在線監(jiān)測(cè)是考慮到電子商務(wù)的交易數(shù)據(jù)可以會(huì)消失或改變的情況，而通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在交易進(jìn)行的過(guò)程當(dāng)中對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的敏感和重要環(huán)節(jié)的即時(shí)監(jiān)測(cè)，從而發(fā)現(xiàn)異常情況，掌握審計(jì)證據(jù)的技術(shù)。在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)應(yīng)該對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行24小時(shí)全天候監(jiān)測(cè)，迅速提交用戶告警的詳細(xì)信息和進(jìn)行準(zhǔn)確的告警定位，從而提醒審計(jì)人員異常情況的出現(xiàn)；也可以進(jìn)行在線查詢和實(shí)時(shí)測(cè)試，獲得系統(tǒng)的實(shí)時(shí)運(yùn)行數(shù)據(jù)。另外，監(jiān)測(cè)系統(tǒng)還可以依據(jù)所儲(chǔ)存的各項(xiàng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，掌握企業(yè)信息系統(tǒng)的運(yùn)行情況，提示客戶進(jìn)行及時(shí)的維護(hù)預(yù)防。

嵌入審計(jì)模塊技術(shù)雖然可以對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，但它要求在系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)就應(yīng)予以考慮，并應(yīng)建立必要的控制措施，防止未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和使用嵌入的審計(jì)模塊及其生成報(bào)告。由于嵌入模塊審計(jì)技術(shù)的使用條件比較苛刻，只適用于選定的范圍。

4、遠(yuǎn)程審計(jì)。遠(yuǎn)程審計(jì)是指基于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)人機(jī)合作，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的非現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)工作，遠(yuǎn)程審計(jì)主要實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息網(wǎng)上傳送和信息資源共享，審計(jì)人員只要把自己的計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)連通，并取得被審計(jì)單位給予的審查權(quán)限，就可以在任何地方通過(guò)網(wǎng)絡(luò)完成除實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和觀察外的大部分審計(jì)工作。審計(jì)人員可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)審查遠(yuǎn)距離外的計(jì)算機(jī)信息功能；調(diào)用系統(tǒng)的審計(jì)功能或使用審計(jì)軟件對(duì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行抽樣、審查、核對(duì)和分析；使用電子郵件向被審計(jì)單位的銀行、客戶和供應(yīng)商等進(jìn)行函證；在網(wǎng)上復(fù)制有關(guān)文件或數(shù)據(jù)等審計(jì)證據(jù)、編寫(xiě)工作底稿等等，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以在網(wǎng)上制定審計(jì)計(jì)劃，給在不同地點(diǎn)的各審計(jì)人員分配審計(jì)任務(wù)；在網(wǎng)上復(fù)核助理人員的工作底稿，并對(duì)助理人員給予指示與幫助；隨時(shí)了解審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況，協(xié)調(diào)各審計(jì)人員的工作；草擬和簽發(fā)審計(jì)報(bào)告，遠(yuǎn)程審計(jì)尤其適用于對(duì)電子數(shù)據(jù)的審閱、核對(duì)、復(fù)算、詢查，但對(duì)于需要實(shí)物鑒定或就地盤(pán)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)，還必須依靠就地審計(jì)的方式，如觀察或盤(pán)點(diǎn)等獲得。

遠(yuǎn)程審計(jì)技術(shù)充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的超越時(shí)空的特點(diǎn)，更具時(shí)效性，可明顯節(jié)約審計(jì)費(fèi)用，它的運(yùn)用范圍較廣。

（二）對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

IT審計(jì)結(jié)果最終應(yīng)以報(bào)告書(shū)形式歸納，向企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)提交。原則上，IT審計(jì)報(bào)告由承擔(dān)該審計(jì)的IT審計(jì)人員完成，并在得到IT審計(jì)負(fù)責(zé)人的認(rèn)可后方可提交。一般來(lái)說(shuō)，IT審計(jì)報(bào)告大致由綜合審計(jì)意見(jiàn)及個(gè)別審計(jì)意見(jiàn)兩部分組成。

1、綜合審計(jì)意見(jiàn)

綜合審計(jì)意見(jiàn)包括本次審計(jì)的概要，重要的問(wèn)題以及綜合的結(jié)論。大致包括以下各項(xiàng)：（1）IT審計(jì)對(duì)象范圍、實(shí)施日期及實(shí)施過(guò)程的概要；（2）IT審計(jì)目的；（3）重大問(wèn)題及改進(jìn)對(duì)策方案的概要；（4）本次審計(jì)的綜合結(jié)論。

2、個(gè)別審計(jì)意見(jiàn)

個(gè)別審計(jì)意見(jiàn)是指在IT審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的個(gè)別問(wèn)題。大致包括以下內(nèi)容：（1）問(wèn)題所在及現(xiàn)狀；（2）考慮這些問(wèn)題的危險(xiǎn)性及影響；（3）IT審計(jì)人員提議的改進(jìn)對(duì)策。

IT審計(jì)報(bào)告是對(duì)IT審計(jì)實(shí)施的最后歸總，目的是讓被審計(jì)部門(mén)的最高領(lǐng)導(dǎo)明白該信息系統(tǒng)在可靠性、安全性與有效性等方面整體的狀況及重大問(wèn)題所在，IT審計(jì)報(bào)告必須簡(jiǎn)潔明了，重點(diǎn)突出，要考慮到有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不是信息系統(tǒng)專業(yè)的，因此技術(shù)用語(yǔ)或?qū)I(yè)用語(yǔ)要盡量少用，在不得不用的情況下，最好附加一些說(shuō)明。另外，對(duì)于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)想了解的問(wèn)題或存在的疑問(wèn)等，必須給予明確的回答。

在起草IT審計(jì)報(bào)告時(shí)要注意：（1）專業(yè)用語(yǔ)不能過(guò)多；（2）勸告的內(nèi)容不能過(guò)于抽象，要盡量具體；（3）對(duì)于缺陷，一定要有明確的證據(jù)；（4）要有具體的解決實(shí)施方案，并考慮實(shí)施的可能性；（5）解決方案要考慮費(fèi)用與效果比，費(fèi)用不能過(guò)高；（6）詳細(xì)的技術(shù)事項(xiàng)另付說(shuō)明；（7）報(bào)告書(shū)中不能有對(duì)個(gè)人的攻擊；（8）要考慮機(jī)密信息的保護(hù)。

IT審計(jì)報(bào)告書(shū)的內(nèi)容包括：（1）IT審計(jì)人員制作IT審計(jì)報(bào)告的時(shí)間；（2）對(duì)信息系統(tǒng)的可靠性、安全性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的結(jié)果；（3）系統(tǒng)存在的問(wèn)題；（4）根據(jù)存在的問(wèn)題提出的改進(jìn)勸告；（5）根據(jù)改進(jìn)的勸告提出的改進(jìn)方案；（6）其他的必要事項(xiàng)。

需要指出的是，IT審計(jì)不是以提交報(bào)告書(shū)為結(jié)束，而是對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的問(wèn)題特別是重大問(wèn)題，要跟蹤整改的狀況，確立IT審計(jì)跟蹤制度。

被審計(jì)部門(mén)要在規(guī)定期限內(nèi)提交整改計(jì)劃，IT審計(jì)師隨時(shí)與被審計(jì)部門(mén)接觸，了解跟蹤整改的狀況。如整改進(jìn)展緩慢，要幫助找出原因，促使整改的完成。IT審計(jì)要達(dá)到最終目的，審計(jì)結(jié)果的跟蹤是不可缺少的，并要使其成為一種制度。

篇（3）

1、持續(xù)審計(jì)方法的概念及其特征

1.1 持續(xù)審計(jì)方法的概念

持續(xù)審計(jì)方法，是指獨(dú)立的審計(jì)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)委托項(xiàng)目及其相關(guān)事宜進(jìn)行的一系列連續(xù)的或?qū)崟r(shí)的審計(jì)，得出相關(guān)審計(jì)報(bào)告，以供決策者參考的審計(jì)方法。持續(xù)審計(jì)方法是在信息化條件下的新型審計(jì)方法，提高了審計(jì)質(zhì)量，降低了因?yàn)閷徲?jì)導(dǎo)致的企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 持續(xù)審計(jì)方法的特征

持續(xù)審計(jì)作為一種嶄新的審計(jì)模式，具有區(qū)別于一般審計(jì)的表現(xiàn)：1）持續(xù)審計(jì)是一種戰(zhàn)略監(jiān)控。持續(xù)審計(jì)不僅審核和評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還有運(yùn)營(yíng)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的全面評(píng)估，在對(duì)被審計(jì)單位形成一個(gè)整體評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上制定審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容主要集中于內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性，關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)部控制制度運(yùn)行和效果的測(cè)試。2）更加強(qiáng)調(diào)審計(jì)的獨(dú)立性。以被廣泛應(yīng)用的EAM模型為例，在引入一定風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，因其“嵌入”功能存在，使得審計(jì)人員開(kāi)發(fā)的模塊完全整合進(jìn)被審單位的系統(tǒng)，這可能會(huì)導(dǎo)致他們的過(guò)度信任，同時(shí)開(kāi)發(fā)并執(zhí)行EAM會(huì)使系統(tǒng)咨詢形成一個(gè)盈利市場(chǎng)，這可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員喪失其應(yīng)有的獨(dú)立性。3）重在提供適時(shí)、持續(xù)保證。持續(xù)審計(jì)之所以能被采納，就在于它的執(zhí)行能夠獲取持續(xù)保證并能夠作為持續(xù)報(bào)告的支撐。以EAM模型為例，在適時(shí)環(huán)境或接近于適時(shí)環(huán)境下，使用在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段就嵌入在系統(tǒng)中的程序或軟件，通過(guò)與經(jīng)營(yíng)過(guò)程的結(jié)合，在交易發(fā)生時(shí)就探測(cè)審計(jì)人員確定的例外交易，以自動(dòng)化方式提供質(zhì)量保證，對(duì)關(guān)鍵事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)施跟蹤，最大限度保證經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作的效率和效果。

2、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用持續(xù)審計(jì)方法所面臨的突出問(wèn)題

2.1 企業(yè)審計(jì)師素質(zhì)難以適應(yīng)持續(xù)審計(jì)

持續(xù)審計(jì)是在信息網(wǎng)絡(luò)化條件下進(jìn)行的新型的審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)師提出相應(yīng)的技術(shù)和素質(zhì)要求。為了保證持續(xù)審計(jì)的質(zhì)量，除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)，審計(jì)師還必須懂得相關(guān)的計(jì)算機(jī)知識(shí)，還需要對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境和過(guò)程有一個(gè)清晰的了解，從而保證審計(jì)過(guò)程中做到實(shí)時(shí)掌握、實(shí)時(shí)控制，保證持續(xù)審計(jì)的順利進(jìn)行。

2.2 持續(xù)審計(jì)技術(shù)尚不成熟

持續(xù)審計(jì)是一種信息化審計(jì)，除了相關(guān)的人員素質(zhì)要求，對(duì)硬件和軟件設(shè)備的要求也很高。與傳統(tǒng)審計(jì)人工作業(yè)為主不同，持續(xù)審計(jì)需要既定的審計(jì)軟件和程序，還需要配套的數(shù)據(jù)倉(cāng)儲(chǔ)數(shù)據(jù)在線分析技術(shù)。但是，在世界范圍內(nèi)，對(duì)持續(xù)審計(jì)的研究還處于研究初期，相關(guān)技術(shù)并沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)。相應(yīng)的，我國(guó)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)真正意義上的持續(xù)審計(jì)存在一定的難度。

2.3 持續(xù)審計(jì)需要的條件難以達(dá)成

持續(xù)審計(jì)中，需要將相應(yīng)的審計(jì)軟件以計(jì)算機(jī)程序的形式納入企業(yè)的運(yùn)行系統(tǒng)，并通過(guò)該系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行檢測(cè)和審核。如果存在惡意競(jìng)爭(zhēng)和操作不當(dāng)，很有可能泄露企業(yè)機(jī)密，降低企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。此外，持續(xù)審計(jì)需要在企業(yè)內(nèi)部形成一整套完善的體系，需要較大的資金投入，而且運(yùn)行的成本也比較高，這無(wú)疑也是持續(xù)審計(jì)難以進(jìn)行一個(gè)重要限制。

3、完善持續(xù)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)用的措施

3.1 建立健全企業(yè)內(nèi)部信息化平臺(tái)

持續(xù)審計(jì)的實(shí)施需要有效的信息環(huán)境和高素質(zhì)的信息化人才，為此，開(kāi)展持續(xù)審計(jì)工作的前提是做好企業(yè)的信息化工作。一方面，企業(yè)要適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化引入新的信息化設(shè)備，提高信息化水平，另一方面，還需要引入具有合格要求的審計(jì)人員，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)信息化管理，建立相關(guān)的審計(jì)平臺(tái)，保證持續(xù)審計(jì)有一個(gè)良好的實(shí)施環(huán)境。

3.2 強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)

如前所述，持續(xù)審計(jì)方法作為新型的審計(jì)方法，是市場(chǎng)化高度發(fā)展的產(chǎn)物，也是信息化的產(chǎn)物。持續(xù)審計(jì)的實(shí)施，不僅需要相應(yīng)的信息設(shè)備和平臺(tái)，還需要合格的審計(jì)人員。要通過(guò)相關(guān)培訓(xùn)，使企業(yè)已有審計(jì)師掌握新的審計(jì)知識(shí)，還要在招聘過(guò)程中強(qiáng)調(diào)審計(jì)師的業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)技能，重視對(duì)信息化技能的培養(yǎng)，從而構(gòu)建出一個(gè)高素質(zhì)、復(fù)合型的人才隊(duì)伍，以適應(yīng)新事情的審計(jì)工作的對(duì)相關(guān)從業(yè)人員的要求。

3.3 加大對(duì)持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)

持續(xù)審計(jì)方法建立在持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)基礎(chǔ)之上，是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)程序控制系統(tǒng)。目前很少有機(jī)構(gòu)安裝完全的嵌入式的自動(dòng)化持續(xù)審計(jì)應(yīng)用程序，因?yàn)檫@種技術(shù)，對(duì)硬件和軟件的要求高，操作不當(dāng)很可能導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)的癱瘓。在設(shè)計(jì)持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)時(shí)，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，選擇合適的系統(tǒng)。此外，還需要做好持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的配套建設(shè)，如倉(cāng)儲(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)和檢索功能等。

3.4 健全持續(xù)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的相關(guān)規(guī)章制度的制定

持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況信息進(jìn)行收集處理，然后生成相關(guān)審計(jì)報(bào)告。對(duì)于實(shí)時(shí)審計(jì)過(guò)程中的信息披露，要符合相關(guān)的規(guī)定，做到及時(shí)、準(zhǔn)確、完整；在披露相關(guān)審計(jì)信息之后，要對(duì)信息反映的問(wèn)題作出及時(shí)的回應(yīng)和處理。對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控和處理，這是持續(xù)審計(jì)有別于傳統(tǒng)審計(jì)的特點(diǎn)，完善的審計(jì)規(guī)范是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)用的重要前提。

4、結(jié)語(yǔ)

總之，持續(xù)審計(jì)作為信息化審計(jì)的標(biāo)志，持續(xù)審計(jì)是信息時(shí)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，在具體的實(shí)施過(guò)程中要注意建立健全企業(yè)內(nèi)部信息化平臺(tái)，強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，加大對(duì)持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)，健全持續(xù)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的相關(guān)規(guī)章制度的制定，進(jìn)而促使我們審計(jì)信息化事業(yè)邁上新臺(tái)階。（作者單位：陜西煤炭建設(shè)公司審計(jì)處）

參考文獻(xiàn)

[1] 溫彩秀，梁蕾.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中有效應(yīng)用持續(xù)審計(jì)的建議[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010年04期

篇（4）

    (一)賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)。賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員為了查錯(cuò)防弊,以審查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要審計(jì)內(nèi)容和過(guò)程的審計(jì)思路。在這種思路下,審計(jì)基本沒(méi)有重點(diǎn)或重點(diǎn)環(huán)節(jié)。顯然,審計(jì)工作的早期,這種思路是行得通的。

    隨著審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的不斷復(fù)雜化,這種思路便越來(lái)越顯現(xiàn)出其局限性,主要表現(xiàn)在:1、這種審計(jì)技術(shù)和方法耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間。每一筆交易從原始憑證的記錄到與交易有關(guān)的各類會(huì)計(jì)文件的形成,及其在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的周轉(zhuǎn)過(guò)程,對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)檢查是一項(xiàng)繁重復(fù)雜的工作。在大型企業(yè)中即使進(jìn)行10%的抽查,也意味著要進(jìn)行成千上萬(wàn)次核對(duì)、計(jì)算等。而這一艱巨的重復(fù)性勞動(dòng)的目標(biāo)則是為了尋找一個(gè)可能根本就不存在的技術(shù)性記賬錯(cuò)誤;2、即使采用有限制的抽查技術(shù),但由于對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不了解,也容易造成由于抽查原因而遺漏重大有問(wèn)題項(xiàng)目的事件;3、由于以交易為基礎(chǔ)的審計(jì)工作主要都是圍繞著交易開(kāi)展的,因此不容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中的程序性錯(cuò)誤,對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的缺陷和不合理現(xiàn)象也很難發(fā)現(xiàn),這樣即使查出了技術(shù)性錯(cuò)誤或舞弊的情況,也不能追根溯源、堵塞漏洞、避免重犯。

    (二)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。該審計(jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上,目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱之處,找出問(wèn)題發(fā)生的根源,然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍;對(duì)內(nèi)部控制制度有效之處,則可縮小其檢查范圍或簡(jiǎn)化其審計(jì)程序。在這種審計(jì)模式下,是否檢查憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、檢查多少憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都不再是毫無(wú)目的的大海撈針,而是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。

    系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)的一大突破,主要表現(xiàn)在:1、通過(guò)了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實(shí)施,確定審計(jì)的重點(diǎn),以提高審計(jì)效率;2、對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)行測(cè)試,即實(shí)施“控制測(cè)試”程序,評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn),對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃和控制;3、對(duì)改善企業(yè)管理制度和業(yè)務(wù)處理程序提出建設(shè)性的意見(jiàn),通常的做法是向管理當(dāng)局提交管理建議書(shū)。

    由于內(nèi)部控制系統(tǒng)本身所具有的局限性,系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法也不是萬(wàn)能。如它對(duì)無(wú)規(guī)律的業(yè)務(wù)就很難發(fā)揮作用。在實(shí)踐中,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn),以系統(tǒng)為導(dǎo)向的審計(jì)方法存在著一種危險(xiǎn)的趨勢(shì),即由于審計(jì)人員特別強(qiáng)調(diào)對(duì)于系統(tǒng)的檢查,因而給管理部門(mén)造成錯(cuò)覺(jué),認(rèn)為控制方面的缺陷只能用控制來(lái)彌補(bǔ),這就容易形成為了控制系統(tǒng)而加強(qiáng)控制的狀況,其結(jié)果是控制系統(tǒng)的確是加強(qiáng)了,但是系統(tǒng)所產(chǎn)生的結(jié)果并沒(méi)有得到改進(jìn),造成這種危險(xiǎn)趨勢(shì)的根本原因是,在強(qiáng)調(diào)控制系統(tǒng)的同時(shí)忽略了人的因素。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還存在一項(xiàng)更大的無(wú)法解決的致命弱點(diǎn),那就是基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)模式?jīng)]有與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái),沒(méi)有為有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指南和幫助,而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用范圍。在當(dāng)今這個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大爆炸的時(shí)代,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)人員考慮的首要因素,因此系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必然要被更適合現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境的新的審計(jì)模式所代替,那就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

    (三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在審計(jì)技術(shù)和方法從傳統(tǒng)的賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)向系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的過(guò)程中,風(fēng)險(xiǎn)的種子實(shí)際上已經(jīng)埋下了。因?yàn)楫?dāng)時(shí)大多采用測(cè)試和抽查的方式進(jìn)行審計(jì)。也就是說(shuō)審計(jì)人員是用檢查一部分事項(xiàng)取得的證據(jù)來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn),這就必然存在意見(jiàn)偏差的可能性,一旦不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成損失,審計(jì)人員就有可能承擔(dān)賠償責(zé)任,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也由此產(chǎn)生了。為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。

    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員以規(guī)避、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn),確定審計(jì)性質(zhì)、范圍和時(shí)間的一種審計(jì)思路。它要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià),還要對(duì)形成風(fēng)險(xiǎn)的各種因素進(jìn)行分析。

    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按審計(jì)發(fā)展模式可以分兩個(gè)階段:傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)均以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn),同時(shí)都將風(fēng)險(xiǎn)與控制方法貫穿運(yùn)用于審計(jì)全過(guò)程,使審計(jì)過(guò)程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。因此,傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略上存在一定的相同之處,但同時(shí)更多地體現(xiàn)出了差異。主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面:1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的,而經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的;2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍不同。在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí),審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估,而將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境,而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制。因此,在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下,審計(jì)人員實(shí)際上只僅僅依賴對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所做的粗放型評(píng)估來(lái)直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)站得更高,看得更遠(yuǎn),對(duì)企業(yè)了解得更透。它將被審計(jì)單位置于廣泛的系統(tǒng)中,認(rèn)為有效的審計(jì)需要對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的了解;3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法不同。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問(wèn)、穿行測(cè)試、分析性程序等多種審計(jì)取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)客觀上要求大量使用分析性程序來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,但由于實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估,因此限制了分析性程序的運(yùn)用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠,分析性程序主要適用在報(bào)表分析上。而在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性程序?yàn)橹行?分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴(kuò)大,分析性程序開(kāi)始走向多樣化,審計(jì)人員不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,同時(shí)也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

篇（5）

1、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的定義及研究對(duì)象

1.1、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的定義及特點(diǎn)

網(wǎng)絡(luò)屬于近些年來(lái)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速發(fā)展下的產(chǎn)物，審計(jì)工作人員通過(guò)利用相關(guān)的審計(jì)軟件，以及各地區(qū)審計(jì)部門(mén)的各項(xiàng)硬件設(shè)施等，依據(jù)專門(mén)的規(guī)章制度和工作方法，通過(guò)人對(duì)計(jì)算機(jī)的融合，對(duì)各審計(jì)機(jī)關(guān)匯總上傳的相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，這些數(shù)據(jù)主要是指網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的各項(xiàng)電子商務(wù)等活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。詳細(xì)的來(lái)說(shuō)，主要是指相關(guān)部門(mén)對(duì)被審計(jì)單位部門(mén)所設(shè)置的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)以及具體運(yùn)行進(jìn)行審計(jì)，檢查其是否具有合理性、邏輯性以及有效性，同時(shí)對(duì)其產(chǎn)生的數(shù)據(jù)及相關(guān)信息進(jìn)行細(xì)致審查，確保信息的真實(shí)可靠。

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是從傳統(tǒng)審計(jì)中發(fā)展而來(lái)的，但是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)更加符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，更加便捷迅速：

（1）審計(jì)的實(shí)時(shí)性和動(dòng)態(tài)性。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式下，審計(jì)可以隨時(shí)在線進(jìn)行，直接調(diào)閱被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息，從而使得整個(gè)審計(jì)流程緊密結(jié)合在一起，從以往的對(duì)某個(gè)時(shí)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，變?yōu)閷?shí)時(shí)監(jiān)督審計(jì)，對(duì)電腦軟件的應(yīng)用使審計(jì)效率也大大的提高。

（2）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的高效性。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)主要是借助于發(fā)達(dá)的信息技術(shù)，從而實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)，在審計(jì)之前首先要得到被審計(jì)部門(mén)和單位的允許，從而通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入對(duì)方系統(tǒng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和跟蹤，在這個(gè)過(guò)程中能夠計(jì)算分析出對(duì)方確切的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，使得信息更加準(zhǔn)確。整個(gè)操作流程不需要空間上的移動(dòng)便可以完成，使得整個(gè)工作效率更高且審計(jì)成本大大降低。

（3）其他特點(diǎn)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)有個(gè)重要的特點(diǎn)就是實(shí)時(shí)性，在經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位允許的前提下，審計(jì)機(jī)關(guān)可以隨時(shí)進(jìn)入對(duì)方的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，隨時(shí)查看對(duì)方的相關(guān)數(shù)據(jù)，這樣便有效防止了相關(guān)人員的特意造假、掩飾，所以說(shuō)這樣的審計(jì)在一定程度上來(lái)說(shuō)極大的提高了審計(jì)的質(zhì)量，保證了審計(jì)的合規(guī)、合理。

1.2、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的研究對(duì)象

眾所周知，在傳統(tǒng)審計(jì)中所要做的就是對(duì)審計(jì)對(duì)象某個(gè)時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并在審計(jì)過(guò)程中鑒定對(duì)方所做的報(bào)告是否真實(shí)、公正的顯示了對(duì)方在這段時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)還要審計(jì)對(duì)方的會(huì)計(jì)工作是否是按照我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)執(zhí)行，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為必須進(jìn)行查處。可是，對(duì)于脫胎于傳統(tǒng)審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)來(lái)說(shuō)，其主要的作用不僅在于查漏防弊，還要審查被審計(jì)單位的系統(tǒng)是否運(yùn)行完善。

我們都知道，在經(jīng)過(guò)允許之后審計(jì)工作人員可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入對(duì)方的會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行監(jiān)控，這主要表現(xiàn)在：通過(guò)使用專門(mén)的審計(jì)軟件來(lái)分析和核查對(duì)方的數(shù)據(jù)信息，同時(shí)還能夠向被審計(jì)單位所合作的銀行、客戶等進(jìn)行電子函證。另外審計(jì)過(guò)程中復(fù)制對(duì)方系統(tǒng)中的相關(guān)文件所做的底稿有可能出現(xiàn)差錯(cuò)，這種差錯(cuò)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一個(gè)是由于在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中所造成的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，例如漏記、造假等，還有一種可能就是會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作時(shí)準(zhǔn)確的，但是由于財(cái)務(wù)系統(tǒng)存在著安全漏洞、錯(cuò)誤代碼、惡意程序等使得在運(yùn)行中產(chǎn)生了錯(cuò)誤的結(jié)果。所以基于第二種情況的考慮，在審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，不但要對(duì)其數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)和考核，也要詳細(xì)的檢查對(duì)方的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)：（1）首先，要對(duì)對(duì)方單位的整個(gè)的計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)進(jìn)行審查，這主要包括各部件之間是否能夠有效的兼容，信息通道是否流暢等。（2）其次，要對(duì)對(duì)方的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)進(jìn)行審查，查看系統(tǒng)運(yùn)行是否穩(wěn)定，整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的各項(xiàng)功能是否合法有效、是否有漏洞等。

2、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的步驟方法

2.1、計(jì)劃階段

審計(jì)是具有全程性的，從對(duì)方項(xiàng)目的開(kāi)始，一直到項(xiàng)目結(jié)束都屬于審計(jì)的范圍。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)來(lái)說(shuō)，由于它主要是依靠電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行的遠(yuǎn)程審計(jì)，所以對(duì)于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的計(jì)劃階段相比于傳統(tǒng)審計(jì)也是具有著區(qū)別的。

和傳統(tǒng)審計(jì)一樣，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)也要對(duì)被審計(jì)單位的基本信息、項(xiàng)目?jī)?nèi)容等方賣(mài)弄進(jìn)行了解和審查，但是相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)可以通過(guò)網(wǎng)上檢索，對(duì)于被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、組織架構(gòu)、功能模塊設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制情況有個(gè)初步了解，此外必須得成立一個(gè)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)小組，組員不僅得具有較強(qiáng)的審計(jì)知識(shí)，還需要具備基本的計(jì)算機(jī)知識(shí)和一定的網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，從而才能夠更好的進(jìn)行審計(jì)設(shè)計(jì)和說(shuō)明。

2.2、實(shí)施階段

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)施階段主要是根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的范圍、步驟、方法從而對(duì)于被審計(jì)單位進(jìn)行取證、函證等審計(jì)手段。主要包括實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試，具體的操作手段包括：

（1）利用互聯(lián)網(wǎng)，在取得客戶的授權(quán)下查詢并且復(fù)制被審計(jì)單位的重要的財(cái)務(wù)信息；通過(guò)電子郵件或者訪問(wèn)客戶的上下游供應(yīng)商網(wǎng)站的方法，取得客戶往來(lái)之間的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

（2）通過(guò)審計(jì)軟件，利用抽取的初始數(shù)據(jù)對(duì)于被審計(jì)單位的系統(tǒng)處理功能的正確性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；通過(guò)對(duì)客戶系統(tǒng)軟件開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)維修、操作管理、數(shù)據(jù)保密等方面的檢查來(lái)對(duì)于被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試。

（3）通過(guò)現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)，通過(guò)數(shù)學(xué)建模對(duì)客戶的業(yè)務(wù)信息及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)化的量化統(tǒng)計(jì)、分析，從而編制審計(jì)工作底稿，輔助審計(jì)決策和結(jié)論的形成。

2.3、完成階段

審計(jì)人員按照審計(jì)程序，在進(jìn)一步完成審計(jì)程序的完成財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)之后，要根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則分析審計(jì)線索，并最終形成公正的審計(jì)意見(jiàn)。其中的主要環(huán)節(jié)包括，審計(jì)工作底稿，審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的漏洞，提出并調(diào)整審計(jì)單位的缺陷，收集審計(jì)證據(jù)，并最終形成審計(jì)意見(jiàn)。

3、總結(jié)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)作為脫胎于傳統(tǒng)審計(jì)的一種新型審計(jì)方法，是未來(lái)審計(jì)舞臺(tái)上的主流，它基于互聯(lián)網(wǎng)對(duì)于被審計(jì)單位的運(yùn)程審計(jì)不僅節(jié)約了人工成本，而且提高了審計(jì)的效率，并且由傳統(tǒng)審計(jì)的事后審計(jì)提升到了事前、事中審計(jì)，實(shí)時(shí)性和動(dòng)態(tài)性是其主要的新興特點(diǎn)，使審計(jì)人員能夠充分的發(fā)揮其監(jiān)督職能，以監(jiān)督被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而有效的防止腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，并確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

但是，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)作為借助計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的遠(yuǎn)程審計(jì)，其面臨的問(wèn)題也是比比皆是。例如：網(wǎng)絡(luò)的安全性、審計(jì)線索的電磁化、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)的可靠性審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口等問(wèn)題。所以如何解決網(wǎng)絡(luò)審計(jì)現(xiàn)階段面臨的技術(shù)上的缺陷就顯得尤為重要了。就筆者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)方法分為兩大塊，一塊是相較于傳統(tǒng)審計(jì)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)流程中涉及的審計(jì)線索的取證、對(duì)對(duì)方財(cái)務(wù)軟件的符合性測(cè)試等新型的技術(shù)方法；另一塊是為了保證網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的順暢進(jìn)行，其需要的一些傳輸數(shù)據(jù)途中的安全保障措施和數(shù)據(jù)采集后的分析技術(shù)方法，例如，其網(wǎng)絡(luò)安全性保障措施，使數(shù)據(jù)順利連接的數(shù)據(jù)接口和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化接口的技術(shù)設(shè)計(jì)等等，所以為了使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)能夠向預(yù)計(jì)那樣充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，我們不僅僅需要完善其審計(jì)流程的新型技術(shù)方法和其取證的技術(shù)手法，還要加強(qiáng)其數(shù)據(jù)傳輸和分析相關(guān)技術(shù)方法，保障審計(jì)流程的順利的實(shí)施，從而保障了審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、可靠性。

參考文獻(xiàn)：

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[2]戴路.2006基于電子商務(wù)下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的研究，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文.

篇（6）

一、背景介紹

財(cái)務(wù)舞弊是一個(gè)世界性的難題，盡管各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)多次出臺(tái)各種政策法規(guī)，然而，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象仍屢禁不止。從我國(guó)來(lái)看，自1 9 9 3 年的中國(guó)第一例上市公司――原野股份欺詐案到轟動(dòng)一時(shí)的瓊民源案件，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件及審計(jì)失敗案例頻頻發(fā)生，上市公司的舞弊行為嚴(yán)重打擊了公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任。隨著 2006 年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行遏制的同時(shí)，又催生了許多新的舞弊手段，這使得對(duì)舞弊審計(jì)方法的研究變得尤為重要。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊特征

財(cái)務(wù)舞弊是指行為人為了獲取不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益或者非經(jīng)濟(jì)利益，而故意違反國(guó)家法律法規(guī)、政策制度和規(guī)章規(guī)范，并且實(shí)施有計(jì)劃和有目的的故意行為，最終直接或間接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。利益驅(qū)動(dòng)人們守法經(jīng)營(yíng)， 取得合法的利益， 也會(huì)促使一些人鋌而走險(xiǎn)， 利用虛假的會(huì)計(jì)信息，攫取非法的利益。

（一）利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法變更舞弊。由于部分會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法在實(shí)際運(yùn)用中具有靈活性。一些企業(yè)便將其變成利潤(rùn)操縱的手段和借口。隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)的折舊方法都是常見(jiàn)的舞弊手法。這不僅影響到企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)未來(lái)的收益也會(huì)造成極大影響。

（二）利用關(guān)聯(lián)方交易舞弊。關(guān)聯(lián)方交易舞弊是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤(rùn)，并且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。由于關(guān)聯(lián)方可以在管理層的力量下促成交易，在確定價(jià)格的過(guò)程中存在著很大的彈性，從而有可能使交易的價(jià)格、方式等在非競(jìng)爭(zhēng)的條件下出現(xiàn)不公正情況，形成對(duì)投資者，尤其是中小股東利益的侵犯。

（三）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舞弊。虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舞弊是指用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)交易是偽造、虛假的，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的數(shù)據(jù)和披露的內(nèi)容與客觀事實(shí)不符，甚至嚴(yán)重背離和彎曲。主要包括虛構(gòu)交易，虛增銷售收入、其他收益等。虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)是性質(zhì)最為嚴(yán)重也最難以審查的舞弊方法之一。如以銀廣夏為代表的企業(yè)為了虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)往往從原始的銷售合同開(kāi)始就全套造假；黎明股份通過(guò)與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票的形式，虛構(gòu)購(gòu)銷業(yè)務(wù)，在回避增值稅的情況下虛增收入和利潤(rùn)。

三、舞弊審計(jì)失敗原因

從目前審計(jì)案例來(lái)看，財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗的原因是多方面的。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)角度來(lái)看，其舞弊審計(jì)執(zhí)行方法上存在不足。

（一）對(duì)客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況了解不深。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以鑒證其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量是否進(jìn)行了公允反映。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境沒(méi)能掌握、對(duì)其所處產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)認(rèn)識(shí)不夠、對(duì)客戶的產(chǎn)品、制造過(guò)程及制造設(shè)備了解不夠、對(duì)管理層的陳述及聲明給予過(guò)分的信賴等，都有可能發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在舞弊審計(jì)中未能依法實(shí)施必要的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠發(fā)表正確的審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)是必須遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。但很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于受審計(jì)范圍的限制，未充分運(yùn)用分析性復(fù)核程序、未認(rèn)真履行三級(jí)復(fù)核制度、未取得高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)等，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

（三）專業(yè)勝任能力不足，綜合素質(zhì)有待提高。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，也要掌握管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)等。目前，我國(guó)大多數(shù)的事務(wù)所從業(yè)人員缺乏經(jīng)濟(jì)、法律等多元化的專業(yè)背景。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在沒(méi)有高超的審計(jì)專業(yè)水平及舞弊偵查能力，尤其是沒(méi)有行業(yè)審計(jì)專長(zhǎng)的情況下，承接專業(yè)勝任能力不足的業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

四、舞弊審計(jì)方法透視

（一）深入了解被審單位的經(jīng)營(yíng)狀況。深入了解被審單位的經(jīng)營(yíng)狀況能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師洞察管理層的心思，從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)狀況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要了解客戶自身的經(jīng)營(yíng)管理情況、也要了解整個(gè)行業(yè)的運(yùn)行狀況。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)舞弊總是會(huì)顯示出比當(dāng)前行業(yè)狀況更好，或比公司自身歷史水平更好的業(yè)績(jī)。因此，只有對(duì)客戶整體經(jīng)營(yíng)情況有深入了解后，審計(jì)人員才有可能發(fā)現(xiàn)其潛在的舞弊動(dòng)機(jī)，從而把握審計(jì)重點(diǎn)。

（二）審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。舞弊的存在與發(fā)生，很大程度上說(shuō)明被審計(jì)單位組織管理上存在漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行分析評(píng)價(jià)時(shí)，可以利用現(xiàn)在世界范圍內(nèi)流行的《COSO 內(nèi)部制框架》來(lái)審查和評(píng)估被審單位內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，制定實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案。

（三）加大現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研工作。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)節(jié)，為節(jié)約審計(jì)時(shí)間，很多審計(jì)人員經(jīng)常忽視現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研工作，使審計(jì)工作流于形式。但報(bào)表上的數(shù)字并不能完全代表全面、客觀、真實(shí)的企業(yè)信息。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加大現(xiàn)場(chǎng)的調(diào)研工作的力度，特別應(yīng)當(dāng)加大執(zhí)行存貨、固定資產(chǎn)的監(jiān)盤(pán)力度，巧妙使用詢問(wèn)程序，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況有更直觀、深刻的認(rèn)識(shí)。

（四）加強(qiáng)分析性復(fù)核力度。分析性復(fù)核的內(nèi)涵在于對(duì)被審計(jì)單位重要的財(cái)務(wù)比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，以發(fā)現(xiàn)存在的不合理因素，并以此確定審計(jì)重點(diǎn)。當(dāng)審計(jì)進(jìn)入以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的審計(jì)階段，分析性復(fù)核成了最主要的審計(jì)方法和程序之一。一套完善的分析性復(fù)核體系不僅包括對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析，還包括對(duì)非財(cái)務(wù)信息的高效利用。在現(xiàn)代審計(jì)中，分析性復(fù)核將以其不可忽視的地位發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

去年以來(lái)，我局積極償試開(kāi)展了效益審月.收到了較好效果。

一、主要做法

(一)選好項(xiàng)目，重點(diǎn)山擊

效益審計(jì)究竟如何把握?我們的體會(huì)是選好一塊“試驗(yàn)田”，抓住關(guān)鍵，重點(diǎn)出擊。2003年下半年，我局開(kāi)始嘗試搞效益審計(jì)，當(dāng)時(shí)選擇了平安東街和新南街兩個(gè)建設(shè)項(xiàng)目。因?yàn)檫@兩個(gè)項(xiàng)目無(wú)論是投人的資金星，還是老百姓的關(guān)注程度。都是前所未有的、經(jīng)過(guò)慎重考慮，我們決定以這兩個(gè)項(xiàng)目作為效益審計(jì)的試驗(yàn)田選中這兩個(gè)項(xiàng)目后，我們面臨的首要問(wèn)題就是如何實(shí)施因?yàn)樾б鎸徲?jì)對(duì)我們而言，可以說(shuō)是一片空白.審計(jì)組成員都感到很茫然，不知如何下手。在此情況下，我們利用網(wǎng)絡(luò)，搜索到了深圳市海上田園風(fēng)光旅游區(qū)、深圳市經(jīng)濟(jì)特隊(duì)污水處理廠建設(shè)項(xiàng)目、深圳市經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展基金、深圳市福利彩票公益金等項(xiàng)目效益審計(jì)的有關(guān)方法和經(jīng)驗(yàn)。并進(jìn)行了詳細(xì)研究、分析和討論:哪些能為我們所用，哪些還不太適合我們的實(shí)際情況。經(jīng)過(guò)認(rèn)真思考、分析研究，我們找到了財(cái)務(wù)收支與效益審計(jì)的異同，認(rèn)識(shí)到效益審計(jì)并不神秘，它也是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。只不過(guò)兩者的關(guān)注重心不同。財(cái)務(wù)收支的重點(diǎn)在于檢查資金使用性、合法性。而效益審計(jì)則著重評(píng)價(jià)資金運(yùn)的效益性.而這個(gè)效益性，也必須建立在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上。思路清，方向明，信心隨之增強(qiáng)。

(二)搞好調(diào)查研究．確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

市前調(diào)查在傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮著重要的作用，在效益審計(jì)中也同樣起著不可或缺的作用。因?yàn)樾б鎸徲?jì)往往涉及到一個(gè)行業(yè)、一個(gè)集團(tuán)、一個(gè)項(xiàng)目、一類資金．點(diǎn)多面廣．情況千差萬(wàn)別。如果不搞審前調(diào)查就倉(cāng)健上陣，審計(jì)就會(huì)打敗仗。俗話說(shuō)，瞎刀不誤砍柴功對(duì)于一些重點(diǎn)項(xiàng)目，更要花費(fèi)足夠的時(shí)間進(jìn)行深入細(xì)致的審前凋查通過(guò)調(diào)查研究．了解被審計(jì)單位，被審計(jì)項(xiàng)目的總體情況、業(yè)務(wù)流程．掌握管理上的薄弱環(huán)節(jié)．制定具體的審計(jì)實(shí)施方案在審計(jì)實(shí)施前，我們通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)、查閱相關(guān)資料、詢問(wèn)當(dāng)事人、凋查問(wèn)卷等形式，開(kāi)展了近半個(gè)月的審前調(diào)查。在認(rèn)真分析審計(jì)面臨的難和風(fēng)險(xiǎn)的旗礎(chǔ)上．制定了統(tǒng)分結(jié)合、詳略有致、針對(duì)性較強(qiáng)的審汁實(shí)施方案事實(shí)證明．這樣做不僅明確丁審計(jì)的囊點(diǎn)和方向，省了審計(jì)時(shí)間和成本，也為我們制定臺(tái)理、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)奠定了基礎(chǔ)?？梢哉f(shuō)，做好審前調(diào)查工作，是一舉兩得的好事．其成效顯而易見(jiàn)。

審計(jì)結(jié)束后，如何進(jìn)行評(píng)價(jià)．這是效益審計(jì)中相當(dāng)棘手的一個(gè)問(wèn)題在目前沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系的情況下，如何評(píng)價(jià)只能由各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自行操作，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定就顯得很重要。在工作中我們體會(huì)到評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不論差異多大，都必須本著客觀公正、有的放矢的原則進(jìn)行同時(shí)．要充分考慮項(xiàng)目受益人的感受．絕不能想當(dāng)然，更不能憑個(gè)人好惡隨意下結(jié)滄．否則效益審汁的風(fēng)險(xiǎn)就難以防范。

(三)不拘彤式．抓好審前培訓(xùn)

我局在對(duì)以上兩個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行效益審汁時(shí)，局領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)組成員一道通過(guò)各種方式搜尋有關(guān)效益審計(jì)的資料．然后坐在一起，共同分析討論．把握重點(diǎn)．制定方案．確立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這種培訓(xùn)方式靈活簡(jiǎn)便成本低，效果卻很好這樣做．司以充分調(diào)動(dòng)大家的工作積極性和主觀能動(dòng)性．不僅最大限度地發(fā)揮集體的智慧，集思廣益，群策群力，而且使大家從不會(huì)到會(huì)，從心中無(wú)數(shù)到心中有數(shù)。當(dāng)然，也可以請(qǐng)有關(guān)方面的專家或有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員進(jìn)行專題講解，或是送審計(jì)人員到一些效益審訃搞得好的地方實(shí)地學(xué)習(xí)、取經(jīng)，以此提高審汁人員對(duì)效益審計(jì)的認(rèn)識(shí)和操作能力，為開(kāi)展好效益審計(jì)打下基礎(chǔ)目前，當(dāng)務(wù)之急在于各審汁機(jī)關(guān)應(yīng)本著缺什么補(bǔ)什么的原則．通過(guò)各種通訊工具，特別是網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行自學(xué)。這樣不僅可以節(jié)省成本．更在于它比較快捷方便．現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用2004年1月，中寧縣人大常委會(huì)聽(tīng)取了對(duì)上述項(xiàng)目的效益審計(jì)報(bào)告．并對(duì)這兩個(gè)報(bào)告給予了充分肯定“試驗(yàn)田”里的初次成功，堅(jiān)定了我們搞好效益審計(jì)的信心，開(kāi)始更大范圍地進(jìn)行嘗試2004年以來(lái)，我們對(duì)政府投資的37個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了效益審計(jì)，其中通過(guò)中寧電視臺(tái)向社會(huì)公告審計(jì)結(jié)果的有21項(xiàng)審計(jì)資金額2400多萬(wàn)元，核減工程款250萬(wàn)元效益審汁受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。胡東升縣長(zhǎng)在政府常務(wù)會(huì)議上提出，核減工程款250萬(wàn)元，對(duì)于一個(gè)財(cái)力吃緊的縣來(lái)說(shuō)，就等于增加了250萬(wàn)元的財(cái)政收入審計(jì)機(jī)關(guān)大膽償試開(kāi)展效益審計(jì)，功不可沒(méi)2004年2月．寧夏日?qǐng)?bào)以《中寧率先推行效益審計(jì)》為題，對(duì)我縣效益審計(jì)情況進(jìn)行了報(bào)道．2004年4月，縣政府出臺(tái)了《中寧縣國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法》，為效益審計(jì)提供了法制保障．同年9月21日，中寧電視臺(tái)向社會(huì)了《關(guān)于中寧縣2004年部分國(guó)家基本建設(shè)投資項(xiàng)目效益審計(jì)公告》。10月l3日，縣人民政府召開(kāi)第十九次政府常務(wù)會(huì)議，專門(mén)聽(tīng)取了我局“關(guān)于2004年政府投資項(xiàng)L1效益審計(jì)情況的匯報(bào)”。會(huì)議一致認(rèn)為我縣審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的效茄審計(jì)工作確保了工程的順利進(jìn)行，為政府節(jié)約了大撾的資金，規(guī)范了建設(shè)行為，贏得了社會(huì)各界的好評(píng)政府今后要在審計(jì)經(jīng)費(fèi)、專業(yè)人員的配備等方l面，給予大力支持?？梢哉f(shuō)．效益審計(jì)的開(kāi)展，產(chǎn)生了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

二、經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)

(一)方法靈活，全程監(jiān)督

篇（8）

往來(lái)賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目，在審計(jì)工作中，因往來(lái)賬的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項(xiàng)目，且大多科目明細(xì)繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如果審計(jì)人員不認(rèn)真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計(jì)方法，往往會(huì)錯(cuò)失很多發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的機(jī)會(huì)，在此，筆者結(jié)合自己的部分審計(jì)案例，淺談一下關(guān)于往來(lái)賬審計(jì)的注意事項(xiàng)和方法。

根據(jù)審計(jì)目的的不同，審計(jì)人員在審閱被審計(jì)單位的基礎(chǔ)資料后，應(yīng)詳細(xì)了解該單位的資金運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)范圍、主要的客戶對(duì)象等情況，在了解情況的過(guò)程中應(yīng)逐步明確自己的重點(diǎn)審計(jì)方向。在對(duì)往來(lái)賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)的往來(lái)賬的二級(jí)科目及金額進(jìn)行分析判斷，往來(lái)賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān)，一個(gè)管理成熟的企業(yè)通常都會(huì)制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對(duì)往來(lái)賬審計(jì)的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來(lái)賬的審計(jì)更強(qiáng)調(diào)符合性測(cè)試，在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的同時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來(lái)賬中的問(wèn)題。

一、預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購(gòu)貨合同是否真實(shí)、合法，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問(wèn)題。曾經(jīng)做過(guò)的審計(jì)案例中有一個(gè)案例是通過(guò)預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，一個(gè)大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計(jì)準(zhǔn)則，增資之前要對(duì)企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)前，我們查閱了該公司幾年來(lái)的報(bào)表數(shù)據(jù)，并詳細(xì)地詢問(wèn)該單位的主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、收入、利潤(rùn)等概況，從報(bào)表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項(xiàng)科目余額異常，于是抽查了首次出資時(shí)的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時(shí)預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡(jiǎn)易，同時(shí)大部分都是個(gè)人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個(gè)人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊(cè)資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個(gè)人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個(gè)人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址，最后企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。

二、應(yīng)收賬款的審查。

1.了解并測(cè)試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款的控制測(cè)試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對(duì)賬單以及內(nèi)部核查等來(lái)實(shí)施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下幾個(gè)方面的控制測(cè)試及評(píng)價(jià)：(1)應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門(mén)核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證為依據(jù)；(2)企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶對(duì)賬單并與客戶對(duì)賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；(3)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶的余額是否由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；(4)測(cè)試企業(yè)的信用部門(mén)是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；(5)測(cè)試企業(yè)對(duì)于賬齡較長(zhǎng)的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進(jìn)行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過(guò)專人授權(quán)審批；(6)測(cè)試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。

2.有選擇地對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自進(jìn)行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在確定函證范圍時(shí)，應(yīng)對(duì)總體以一定的形式分層，以便對(duì)應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象，大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常項(xiàng)目。在函證時(shí)間的選擇上，函證最好以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證，盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日期至資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中為了提高效率，一般將兩種函證方式結(jié)合使用。對(duì)于大金額應(yīng)收賬款采用積極式函證，對(duì)于小金額應(yīng)收賬款采用消極式函證。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過(guò)函證結(jié)果匯總表來(lái)控制函證。

最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額進(jìn)行分析，重點(diǎn)關(guān)注回函結(jié)果表明存在審計(jì)差異的情況，合理估算應(yīng)收賬款總額中存在的累積差錯(cuò)的多少，估計(jì)未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累積差錯(cuò)是多少，將函證的過(guò)程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時(shí)，如果回函結(jié)果與賬面一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般可以初步確認(rèn)此筆應(yīng)收賬款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；如果回函的結(jié)果小于被審單位的賬面價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審單位是否存在擴(kuò)大應(yīng)收賬款，虛增銷售收入和利潤(rùn)的嫌疑并調(diào)查發(fā)函之后收款的情況；如果回函結(jié)果大于被審單位賬面價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利用應(yīng)收賬款隱瞞利潤(rùn)的舞弊行為。(2)對(duì)于采用積極式函證而沒(méi)有收到回函時(shí)，如果是因?yàn)閷?duì)方已經(jīng)付款，應(yīng)審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況；如果存在虛假確認(rèn)應(yīng)收賬款的嫌疑，應(yīng)通過(guò)調(diào)查交易的相關(guān)合同、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等予以核實(shí)；如果是發(fā)函途中丟失，可以通過(guò)郵局進(jìn)行查詢。在分析應(yīng)收賬款回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮時(shí)間因素、成本效益因素以及應(yīng)收賬款的重要性水平，決定是否進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍和追加實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

三、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的往來(lái)賬，其中大部為個(gè)人往來(lái)，有些審計(jì)人員對(duì)此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問(wèn)題也被忽略。對(duì)于其他應(yīng)收款的審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)的對(duì)其他應(yīng)收款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時(shí)還應(yīng)注意調(diào)查對(duì)方單位是否真實(shí)存在，如果是押金，應(yīng)調(diào)查對(duì)方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長(zhǎng)期掛賬的單位借款，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，應(yīng)詢問(wèn)有關(guān)人員，查清原因，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計(jì)案例。在接受一個(gè)上級(jí)主管部門(mén)委托后對(duì)其下屬的單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂(lè)于一體的酒店，在審計(jì)其往來(lái)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動(dòng)較大，且在審計(jì)基準(zhǔn)日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來(lái)之后，該企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。

總之，往來(lái)賬的審計(jì)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)往來(lái)賬的審查力度，特別注意長(zhǎng)期不發(fā)生增減變化的呆滯往來(lái)賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來(lái)賬項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如隱瞞收入、少攤銷成本費(fèi)用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計(jì)中對(duì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合，深入細(xì)致地開(kāi)展審計(jì)工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更好地完成審計(jì)任務(wù)。

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篇（9）

財(cái)務(wù)審計(jì)也稱之為會(huì)計(jì)審計(jì),是由獨(dú)立機(jī)構(gòu)與人員對(duì)被審單位會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿以及發(fā)生的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審核,明確其合規(guī)性與真實(shí)性。對(duì)于節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目來(lái)說(shuō),財(cái)務(wù)審計(jì)是不可缺少的重要環(huán)節(jié),是必要的手段,尤其是對(duì)企業(yè)能源購(gòu)入、設(shè)備購(gòu)置等審計(jì)內(nèi)容而言,具有非常明顯的作用與權(quán)威性。在審核節(jié)能項(xiàng)目真實(shí)性上,財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)揮著決定性作用。

(一)項(xiàng)目投資額及設(shè)備購(gòu)置真實(shí)性的審計(jì)

在此項(xiàng)審計(jì)工作中,主要就是對(duì)企業(yè)建設(shè)資金賬戶、項(xiàng)目施工單位、資金支付憑證、供應(yīng)商發(fā)票、竣工決算表、資產(chǎn)總表、資產(chǎn)明細(xì)表等方面財(cái)務(wù)資料的審計(jì)。

(二)能源購(gòu)入總量審計(jì)

在此項(xiàng)審計(jì)工作中,主要就是對(duì)原燃材料帳、資金往來(lái)賬、制造費(fèi)用帳、資金支付憑證等方面財(cái)務(wù)資料的審計(jì)。

(三)產(chǎn)品產(chǎn)量審計(jì)

在此項(xiàng)審計(jì)工作中,主要就是對(duì)產(chǎn)品銷售收入賬、產(chǎn)品銷售費(fèi)用帳、產(chǎn)品銷售成本賬、自制半成品帳等方面財(cái)務(wù)資料的審計(jì)。

然而,因?yàn)闀?huì)計(jì)系統(tǒng)自身存在著一定的局限性,導(dǎo)致其無(wú)法全面反映工藝參數(shù)、設(shè)備能效、過(guò)程控制及質(zhì)量特性等節(jié)能量審計(jì)信息,這也就說(shuō)明,單純的財(cái)務(wù)審計(jì)無(wú)法獨(dú)立完成節(jié)能量審計(jì),比如,其無(wú)法對(duì)項(xiàng)目技術(shù)性予以判定,同時(shí)也無(wú)法對(duì)實(shí)際能耗量以及產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)系進(jìn)行有效的驗(yàn)證等。所以,在節(jié)能量審計(jì)中,財(cái)務(wù)審計(jì)方法只是充當(dāng)一種“輔助手段”。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)方法在節(jié)能量審計(jì)中的應(yīng)用

節(jié)能量審計(jì)主要就是財(cái)務(wù)審計(jì)、能量平衡驗(yàn)證、設(shè)備效率測(cè)試、物料平衡測(cè)算等監(jiān)測(cè)方式與能源審計(jì)的綜合運(yùn)用。能源審計(jì)內(nèi)容主要就是根據(jù)審計(jì)類別,運(yùn)用不同的方式對(duì)能源使用率、能源利用率以及消耗水平進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估,也是對(duì)項(xiàng)目技術(shù)改造的財(cái)務(wù)過(guò)程與物理過(guò)程的統(tǒng)計(jì)分析、診斷、檢驗(yàn)的綜合過(guò)程。

(一)燃煤工業(yè)鍋爐改造工程應(yīng)用

燃煤工業(yè)鍋爐改造工程指的就是對(duì)低效工業(yè)鍋爐的改造與更新,以及對(duì)現(xiàn)有工業(yè)窯爐的綜合節(jié)能改造。運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法能夠?qū)ζ髽I(yè)購(gòu)置新型工業(yè)鍋爐及燃煤使用總量的變化情況進(jìn)行直接核查。針對(duì)此工程的節(jié)能量審計(jì)而言,單純使用財(cái)務(wù)審計(jì)方式,根本無(wú)法達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果。比如,在某企業(yè)中,原來(lái)有兩臺(tái)鏈條鍋爐,通過(guò)改造之后,更換為循環(huán)流化床鍋爐,在很大程度上提高了鍋爐的效率,從總賬到原始憑證均需要對(duì)燃煤減少量予以體現(xiàn),實(shí)際上,這里存在一個(gè)誤區(qū),鏈條鍋爐可以適應(yīng)二類煙煤,發(fā)熱量超過(guò)了4700大卡;而循環(huán)流化床鍋爐可以適應(yīng)料徑不大于15mm的原煤,包括3000大卡的劣質(zhì)煤,這樣就節(jié)省了很多的成本,在提高鍋爐效率的同時(shí),增加原煤使用量。

針對(duì)這一矛盾而言,單純使用財(cái)務(wù)審計(jì)方法,根本無(wú)法有效完成節(jié)能量審計(jì)工作,一定要借助鍋爐熱效率測(cè)試及能源審計(jì)方法。除此之外,在開(kāi)展具體工作的時(shí)候,還需要對(duì)改造前后的燃煤購(gòu)入量、給水溫度變化、燃煤發(fā)熱量變化、原煤工業(yè)等內(nèi)容進(jìn)行分析與調(diào)查,同時(shí)對(duì)比測(cè)試鍋爐熱效率以及化驗(yàn)燃煤、飛灰等,也是審計(jì)的佐證手段。

(二)余熱余壓利用工程應(yīng)用

余熱余壓利用工程主要指的就是鋼鐵、煤炭、化工、建材等行業(yè)產(chǎn)生的余熱余壓以及其它余能的利用改造,如,高爐爐頂壓差發(fā)電技術(shù)、瓦斯利用技術(shù)等。在此過(guò)程中,主要就是由一個(gè)中間體轉(zhuǎn)變成另一個(gè)中間體,只是從財(cái)務(wù)最終產(chǎn)品成本變化、能源消耗量變化等方面進(jìn)行審計(jì),存在著一定的局限性。比如,在某煤炭企業(yè)中,利用了瓦斯抽采與發(fā)電技術(shù),因?yàn)槊禾肯催x、排水、通風(fēng)、提升等工藝受到眾多因素的干擾,可以利用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)原煤開(kāi)采電耗予以體現(xiàn),但是在財(cái)務(wù)指標(biāo)中,無(wú)法對(duì)工藝變化情況予以體現(xiàn)。事實(shí)上,對(duì)瓦斯抽采與發(fā)電技術(shù)節(jié)能效果的評(píng)定,主要涉及內(nèi)容有瓦斯抽采量、瓦斯成分、瓦斯利用量、發(fā)電量‘供電量等非財(cái)務(wù)指標(biāo),此時(shí),就需要通過(guò)能源審計(jì)及現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試獲取相關(guān)指標(biāo)數(shù)值。

(三)電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能工程應(yīng)用

電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能工程主要指的就是對(duì)低效電動(dòng)機(jī)的改造,對(duì)大中型變工況電機(jī)系統(tǒng)的調(diào)速改造,對(duì)電機(jī)系統(tǒng)被拖動(dòng)設(shè)備的節(jié)能改造。現(xiàn)階段,在這些工程中應(yīng)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法,除了可以判定企業(yè)是否購(gòu)置有關(guān)裝置之外,在其它方面均存在著一定的局限性,尤其是對(duì)審計(jì)對(duì)象邊界的界定,無(wú)法達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。比如,某水泥企業(yè),采用稀土永磁高效節(jié)能電機(jī),和普通電機(jī)相比,可以節(jié)電超過(guò)15%;與此同時(shí),在相關(guān)設(shè)備上安裝變頻裝置,可以節(jié)電超過(guò)20%,節(jié)能效果非常好,但是利用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行單位產(chǎn)品電耗計(jì)算的時(shí)候,可能會(huì)出現(xiàn)上升的趨勢(shì)。出現(xiàn)此種結(jié)果的原因可能是企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量變化、水泥強(qiáng)度提升等,但是財(cái)務(wù)審計(jì)方法無(wú)法對(duì)其予以體現(xiàn),進(jìn)而限制了審計(jì)工作的全面落實(shí)。此時(shí),只有借助電機(jī)系統(tǒng)效率測(cè)試及能源審計(jì)方式開(kāi)展全面的審計(jì)工作。

(四)能量系統(tǒng)優(yōu)化工程

能量系統(tǒng)優(yōu)化工程指的就是煉油、鋼鐵、乙烯等企業(yè)的節(jié)能改造。以合成氨企業(yè)為例,凝結(jié)水回收利用、造氣爐余熱回收等均是能量系統(tǒng)優(yōu)化改造,在此過(guò)程中,無(wú)法將能耗全面體現(xiàn)在最終產(chǎn)品上,對(duì)于合成氨企業(yè)來(lái)說(shuō),因?yàn)樵下肪€的改變,也就是在實(shí)施多種節(jié)能改造工程的基礎(chǔ)上,最終能耗可能會(huì)出現(xiàn)上升的趨勢(shì),只是利用財(cái)務(wù)審計(jì)是無(wú)法全面體現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的。在實(shí)際工作中,其節(jié)能效果判定指標(biāo)有:煤質(zhì)分析、鍋爐給水量、爐渣排放量、爐渣比熱、爐渣排放溫度、鍋爐補(bǔ)水量等,其判定基本不會(huì)涉及合成氨的產(chǎn)品摻量及原料煤消耗量等指標(biāo)。

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（一）賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)。賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員為了查錯(cuò)防弊，以審查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要審計(jì)內(nèi)容和過(guò)程的審計(jì)思路。在這種思路下，審計(jì)基本沒(méi)有重點(diǎn)或重點(diǎn)環(huán)節(jié)。顯然，審計(jì)工作的早期，這種思路是行得通的。

隨著審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的不斷復(fù)雜化，這種思路便越來(lái)越顯現(xiàn)出其局限性，主要表現(xiàn)在：1、這種審計(jì)技術(shù)和方法耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間。每一筆交易從原始憑證的記錄到與交易有關(guān)的各類會(huì)計(jì)文件的形成，及其在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的周轉(zhuǎn)過(guò)程，對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)檢查是一項(xiàng)繁重復(fù)雜的工作。在大型企業(yè)中即使進(jìn)行10%的抽查，也意味著要進(jìn)行成千上萬(wàn)次核對(duì)、計(jì)算等。而這一艱巨的重復(fù)性勞動(dòng)的目標(biāo)則是為了尋找一個(gè)可能根本就不存在的技術(shù)性記賬錯(cuò)誤；2、即使采用有限制的抽查技術(shù)，但由于對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不了解，也容易造成由于抽查原因而遺漏重大有問(wèn)題項(xiàng)目的事件；3、由于以交易為基礎(chǔ)的審計(jì)工作主要都是圍繞著交易開(kāi)展的，因此不容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中的程序性錯(cuò)誤，對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的缺陷和不合理現(xiàn)象也很難發(fā)現(xiàn)，這樣即使查出了技術(shù)性錯(cuò)誤或舞弊的情況，也不能追根溯源、堵塞漏洞、避免重犯。

（二）系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。該審計(jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱之處，找出問(wèn)題發(fā)生的根源，然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍；對(duì)內(nèi)部控制制度有效之處，則可縮小其檢查范圍或簡(jiǎn)化其審計(jì)程序。在這種審計(jì)模式下，是否檢查憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、檢查多少憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都不再是毫無(wú)目的的大海撈針，而是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。

系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)的一大突破，主要表現(xiàn)在：1、通過(guò)了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實(shí)施，確定審計(jì)的重點(diǎn)，以提高審計(jì)效率；2、對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)行測(cè)試，即實(shí)施“控制測(cè)試”程序，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃和控制；3、對(duì)改善企業(yè)管理制度和業(yè)務(wù)處理程序提出建設(shè)性的意見(jiàn)，通常的做法是向管理當(dāng)局提交管理建議書(shū)。

由于內(nèi)部控制系統(tǒng)本身所具有的局限性，系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法也不是萬(wàn)能。如它對(duì)無(wú)規(guī)律的業(yè)務(wù)就很難發(fā)揮作用。在實(shí)踐中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，以系統(tǒng)為導(dǎo)向的審計(jì)方法存在著一種危險(xiǎn)的趨勢(shì)，即由于審計(jì)人員特別強(qiáng)調(diào)對(duì)于系統(tǒng)的檢查，因而給管理部門(mén)造成錯(cuò)覺(jué)，認(rèn)為控制方面的缺陷只能用控制來(lái)彌補(bǔ)，這就容易形成為了控制系統(tǒng)而加強(qiáng)控制的狀況，其結(jié)果是控制系統(tǒng)的確是加強(qiáng)了，但是系統(tǒng)所產(chǎn)生的結(jié)果并沒(méi)有得到改進(jìn)，造成這種危險(xiǎn)趨勢(shì)的根本原因是，在強(qiáng)調(diào)控制系統(tǒng)的同時(shí)忽略了人的因素。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還存在一項(xiàng)更大的無(wú)法解決的致命弱點(diǎn)，那就是基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)模式?jīng)]有與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，沒(méi)有為有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指南和幫助，而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用范圍。在當(dāng)今這個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大爆炸的時(shí)代，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)人員考慮的首要因素，因此系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必然要被更適合現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境的新的審計(jì)模式所代替，那就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在審計(jì)技術(shù)和方法從傳統(tǒng)的賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)向系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)的種子實(shí)際上已經(jīng)埋下了。因?yàn)楫?dāng)時(shí)大多采用測(cè)試和抽查的方式進(jìn)行審計(jì)。也就是說(shuō)審計(jì)人員是用檢查一部分事項(xiàng)取得的證據(jù)來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)，這就必然存在意見(jiàn)偏差的可能性，一旦不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成損失，審計(jì)人員就有可能承擔(dān)賠償責(zé)任，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也由此產(chǎn)生了。為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員以規(guī)避、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，確定審計(jì)性質(zhì)、范圍和時(shí)間的一種審計(jì)思路。它要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要對(duì)形成風(fēng)險(xiǎn)的各種因素進(jìn)行分析。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按審計(jì)發(fā)展模式可以分兩個(gè)階段：傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)均以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，同時(shí)都將風(fēng)險(xiǎn)與控制方法貫穿運(yùn)用于審計(jì)全過(guò)程，使審計(jì)過(guò)程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。因此，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略上存在一定的相同之處，但同時(shí)更多地體現(xiàn)出了差異。主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的，而經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的；2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍不同。在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，而將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制。因此，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，審計(jì)人員實(shí)際上只僅僅依賴對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所做的粗放型評(píng)估來(lái)直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)了解得更透。它將被審計(jì)單位置于廣泛的系統(tǒng)中，認(rèn)為有效的審計(jì)需要對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的了解；3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法不同。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問(wèn)、穿行測(cè)試、分析性程序等多種審計(jì)取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)客觀上要求大量使用分析性程序來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但由于實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，因此限制了分析性程序的運(yùn)用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠，分析性程序主要適用在報(bào)表分析上。而在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性程序?yàn)橹行模治鲂猿绦虺蔀樽钪匾?的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴(kuò)大，分析性程序開(kāi)始走向多樣化，審計(jì)人員不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

二、我國(guó)審計(jì)技術(shù)和方法的現(xiàn)實(shí)選擇與趨勢(shì)

在我國(guó)現(xiàn)階段，可以考慮選擇以下兩種混合審計(jì)模式：一是以系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的混合審計(jì)模式。此法一般適用于資產(chǎn)、資本規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)范圍比較廣，組織結(jié)構(gòu)龐大、分散的上市公司、跨國(guó)公司、企業(yè)集團(tuán)；二是以賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的混合審計(jì)模式。該法適用于中小型企業(yè)，特別是小企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)，通常其資產(chǎn)、資本和經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小，業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)范圍單一，管理層次較少。但采用何種模式，都應(yīng)該在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

為了適應(yīng)社會(huì)需求和審計(jì)目標(biāo)的變化，引用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已是大勢(shì)所趨。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種更先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，必然會(huì)在審計(jì)中成為主流審計(jì)技術(shù)和方法。在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已被會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣泛采用，取得了顯著的成效。我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變表明我國(guó)審計(jì)將要經(jīng)歷西方發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)的發(fā)展歷程，所以我國(guó)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是大勢(shì)所趨。

主要參考文獻(xiàn)：