序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇公司績效審計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、引言

公司治理作為防止經(jīng)營者對所有者利益背離的制度集合，其核心就是解決所有權(quán)和控制權(quán)相分離而產(chǎn)生的問題。按照Shleifer和Vishny的定義，公司治理就是“保證公司的出資人可以獲得他們投資所帶來的收益”。因此公司治理的相關(guān)問題一直是理論界研究的熱點問題。現(xiàn)實中公司治理是一系列機制的綜合，是有關(guān)企業(yè)所有權(quán)問題的一系列制度安排，這些制度促使股東的利益與負責監(jiān)督、管理公司事務(wù)的董事會和管理層的利益之間保持一種適當?shù)钠胶?。因而在研究公司治理問題時，不僅需要單獨就某些因素進行分析，還需要綜合考慮公司治理各個因素的整體作用。依照機制設(shè)計或?qū)嵤┧觅Y源的來源，公司治理可以分為內(nèi)部治理機制與外部治理機制。外部治理機制指盡管機制的實際實施超出了公司資源計劃的范圍，仍然可以用來實現(xiàn)公司治理目標的各種公司治理機制總稱，它包括公司治理 的法律和政治途徑、產(chǎn)品和要素市場競爭、公司控制權(quán)市場、聲譽市場等。內(nèi)部治理機制指機制的設(shè)計或?qū)嵤┰谝粋€企業(yè)的資源計劃范圍內(nèi)，它包括股東治理、董事會、管理層激勵合約設(shè)計、監(jiān)督約束機制等。本文以“股權(quán)結(jié)構(gòu)―董事會―經(jīng)營者”為邏輯構(gòu)建內(nèi)部治理指數(shù)，這是因為股東權(quán)利是公司權(quán)利的出發(fā)點，由此衍生的股權(quán)結(jié)構(gòu)作為公司治理的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，直接決定著公司治理機制的基本特征，在根本層面決定了公司控制權(quán)的配置格局；董事會是解決經(jīng)理與股東之間問題的重要機制，肩負股東賦予的監(jiān)督職責，依其所擁有的決策控制權(quán)和對高管的人事權(quán)對經(jīng)營者實施控制；由于存在利益分歧與信息不對稱，如何激勵和約束經(jīng)營者為企業(yè)價值最大化服務(wù)是公司治理要解決的重要問題。內(nèi)部治理機制的全景反映于企業(yè)的這三個層面。本文研究重點是公司可控的內(nèi)部治理機制。如何對公司的內(nèi)部治理機制進行綜合評價？好的內(nèi)部治理機制是否可以產(chǎn)生好的公司績效？好的公司績效是否意味著審計風(fēng)險的降低，進而意味著較低的審計費用？本文試圖從內(nèi)部治理機制出發(fā)，對以上問題進行研究。

二、文獻回顧

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu) 股權(quán)結(jié)構(gòu)可以從股權(quán)性質(zhì)和股權(quán)集中度兩個角度進行分析。國家股從公司治理視角看，先天產(chǎn)權(quán)殘缺，各級政府和行業(yè)主管部門是產(chǎn)權(quán)主體，但由于不享有剩余索取權(quán)，缺乏足夠的經(jīng)濟利益驅(qū)動去有效地監(jiān)督和評價經(jīng)營者，從而使經(jīng)營者利用政府產(chǎn)權(quán)上的“超弱控制”，形成事實上的內(nèi)部人控制。大量實證研究證明國有股權(quán)性質(zhì)對公司治理效果的負面影響。Wang（2002）的研究發(fā)現(xiàn)，就會計業(yè)績而言，國資局持股的上市公司比其他類型的公司低。徐曉東、陳小悅（2003）發(fā)現(xiàn)第一大股東為非國家股股東的公司有著更高的企業(yè)價值和更強的盈利能力，在經(jīng)營上更具靈活性，公司治理的效力更高。李增泉、孫錚、王志偉（2004）發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)控制公司的控股股東占用的資金高于非國有企業(yè)控制的上市公司。曾慶生、陳信元（2006）以管理費用與主營業(yè)務(wù)收入之比作為權(quán)益成本的度量指標，檢驗了終極控股權(quán)性質(zhì)與公司權(quán)益成本的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)國家控股公司的成本顯著高于非國家控股公司。股權(quán)集中度決定了企業(yè)的控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)的分離程度，大股東的行為對公司治理至關(guān)重要。第一大股東對公司治理的影響存在兩種假說：監(jiān)督假說與掠奪假說。一方面，F(xiàn)riend 和 Lang（1988）認為股權(quán)的集中會減少管理者機會主義幅度，降低股東和管理者之間的沖突。另一方面，Shleifer 和Vishney（1997）認為在某些國家成本來自控制股東和小股東之間的利益沖突，而不是管理者和分散股東之間的利益沖突。正如La Porta等（1998）認為“全世界大公司的中心問題都是如何限制控股股東損害小股東利益?！蔽覈纳鲜泄局?，金字塔式和交叉持股控制模式普遍存在，這使大股東與中小股東之間的矛盾成為公司利益沖突的主要來源。如果公司存在一些持股比例很高的股東，那么股東間的相互監(jiān)督可能可以抑制大股東的利益侵占行為。厲以寧（2001）認為比“一股獨大”更好的股權(quán)結(jié)構(gòu)是“多股制衡”，幾個持股相對較多的大股東有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)。但實證的結(jié)論并不一致。陳信元、汪輝（2004） 的研究表明股權(quán)制衡可以提高公司價值；徐莉萍、辛宇、陳工孟（2006）研究支持股權(quán)制衡類公司績效水平顯著低于一股獨大公司；李琳、劉鳳委、盧文彬（2009）發(fā)現(xiàn)股權(quán)制衡可以降低公司業(yè)績波動性、穩(wěn)定公司業(yè)績。

（二）董事會董事會規(guī)模被視為公司治理有效性的一個重要決定因素。Jensen （1993） 認為一個規(guī)模較小的董事會更容易發(fā)揮監(jiān)督職能，而規(guī)模較大的董事會由于成員間交流和合作更為困難，從而削弱了董事會對經(jīng)理人員的控制能力。Chaganti 等（1995） 則認為董事會規(guī)模較大可以提供更大范圍的服務(wù)，在防止公司財務(wù)失敗方面更為有效。Yermack（1996）發(fā)現(xiàn)隨著董事會規(guī)模的增大，溝通和協(xié)調(diào)問題增大，董事會控制管理層的能力下降，從而導(dǎo)致源于所有權(quán)和控制權(quán)相分離的成本增大。國內(nèi)方面， 孫永祥（2001） 發(fā)現(xiàn)董事會規(guī)模和公司績效之間負相關(guān)。沈藝峰等（2002） 認為董事會規(guī)模過大是ST公司董事會治理失敗的原因之一。楊清香、俞麟、陳娜（2009）發(fā)現(xiàn)董事會規(guī)模與財務(wù)舞弊呈“U”型關(guān)系。Fama （1980） 認為董事會構(gòu)成是決定董事會監(jiān)控職能發(fā)揮的重要因素，由于經(jīng)理層具有信息優(yōu)勢，如果經(jīng)理層在董事會中占主導(dǎo)地位容易導(dǎo)致股東財富的損失。獨立董事?lián)碛袃蓚€特征使他們能夠更好的完成其監(jiān)督功能：一是獨立性；二是他們關(guān)注維持在外部勞動力市場的聲譽。朱佳華（2007）發(fā)現(xiàn)董事會中獨董比例越大，年報披露越及時，獨立董事在年報披露及時性方面發(fā)揮了治理作用。陳偉民（2009）對獨立董事職業(yè)背景的績效進行研究，認可獨董行業(yè)專長與公司業(yè)績之間的正相關(guān)關(guān)系，同時發(fā)現(xiàn)獨立董事多重任職和任期與公司業(yè)績負相關(guān)，且影響行業(yè)專長績效作用的發(fā)揮。有關(guān)CEO和董事長是否該由同一個人擔任的董事會領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)的爭論至今未休。從法理上說，董事會對股東負責，經(jīng)營者對董事會負責，董事會與經(jīng)營者的關(guān)系是決策與執(zhí)行、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，公司應(yīng)該采用CEO和董事長由不同人擔任的二元領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)。但一元領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)的支持者認為二元結(jié)構(gòu)使得公司的成本增加，一些研究也發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)對企業(yè)績效沒有明顯影響。Baliga（1996）發(fā)現(xiàn)二元領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)的企業(yè)在長期業(yè)績上比一元結(jié)構(gòu)的企業(yè)更好，但不能發(fā)現(xiàn)把一元結(jié)構(gòu)變?yōu)槎Y(jié)構(gòu)就可以改善企業(yè)業(yè)績。Dahya和Travlos（2000）認為最佳的董事會領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)可能隨著時間的變化而有所不同。向銳、馮建（2008）對我國民營上市公司進行研究，發(fā)現(xiàn)目前民營上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分突出，兩職分離可以強化董事會對公司的監(jiān)控，其研究證實董事長與總經(jīng)理兩職的分離將有利于公司經(jīng)營績效的提高。

（三）經(jīng)營者 由于存在著經(jīng)營者與所有者的利益分歧與信息不對稱，經(jīng)營者對公司治理有效性的研究主要分為兩類：一類檢驗對經(jīng)營者約束監(jiān)督機制的有效性；一類檢驗對經(jīng)營者激勵機制的有效性。一般而言，公司治理存在一種矯正機制，相對于經(jīng)營良好的企業(yè)，經(jīng)營不善的企業(yè)更有可能更換效率低下的高管人員；高管人員更換后，經(jīng)營業(yè)績會顯著提高。龔玉池（2001） 研究了中國上市公司績效與高層更換之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)高層非常規(guī)更換的可能性與經(jīng)產(chǎn)業(yè)調(diào)整后的資產(chǎn)收益率、營業(yè)收入顯著負相關(guān)。朱（2004）發(fā)現(xiàn)低劣的經(jīng)營業(yè)績會導(dǎo)致高管人員的更換，但短期內(nèi)高管人員更換沒有改善經(jīng)營績效，反而使企業(yè)盈余管理增加。激勵機制主要指事前與經(jīng)營者簽訂建立在可觀察變量上的激勵合約，使經(jīng)營者在一定程度上按照投資者的利益行事。具體到經(jīng)理人報酬制度設(shè)計上，要盡量能夠激勵相容。陳冬華，陳信元和萬華林（2005）發(fā)現(xiàn)由于國有企業(yè)中薪酬管制的存在，在職消費成為國有企業(yè)管理人員的替代選擇，相比民營企業(yè)中內(nèi)生于公司的薪酬契約，國有企業(yè)中外生薪酬安排缺乏應(yīng)有的激勵效率。魯海帆（2009）研究了高管層薪酬差距與公司業(yè)績的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)薪酬差距較小時，錦標賽理論起主導(dǎo)作用，加大薪酬差距有利于業(yè)績的提升，但當薪酬差距達到一定程度之后，不公平感的負面影響增大使得薪酬差距對業(yè)績的總影響表現(xiàn)為負面影響。以上我們從三個層面探討了公司內(nèi)部治理機制，下文將以此為依據(jù)，采用主成分分析法構(gòu)建一個公司內(nèi)部治理機制的綜合指數(shù)，判斷公司內(nèi)部治理質(zhì)量的好壞。

三、研究設(shè)計

（ 一 ）研究假設(shè) 以往對企業(yè)績效、審計費用與公司治理的研究多是從公司治理某個要素出發(fā)進行分析的，如以上所述的股權(quán)特征、董事會特征、管理層特征等作為公司治理的變量，且研究結(jié)論不一致。Gompers等（2003）構(gòu)建了一個包含24個治理條款的公司治理指數(shù)，然后建造了一個投資組合：買進公司治理指數(shù)高的股票，賣出公司治理指數(shù)低的股票，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該投資組合可以給投資者帶來超額回報。這說明完善的公司內(nèi)部治理機制可以提高企業(yè)經(jīng)營效率，進而提高企業(yè)的績效。因此，本文首先發(fā)展以下假說。

假設(shè)1：在其他條件相同的情況下，公司內(nèi)部治理質(zhì)量越好的企業(yè)，公司績效越好

審計市場中，審計風(fēng)險一直是會計師事務(wù)所在審計定價時需要考慮的重要因素。Simunic（1980）提出審計風(fēng)險定價模型，他認為審計定價包括審計資源成本和風(fēng)險溢價兩部分。而風(fēng)險溢價取決于審計后的財務(wù)報告給第三方帶來損失的現(xiàn)值與審計師承擔損失的概率。DeFond等（2005）、Carcello等（2008）運用公司治理綜合得分進行研究，發(fā)現(xiàn)有效的公司治理可以提高財務(wù)報告質(zhì)量。潘克勤（2008）采用南開大學(xué)公司治理研究中心公布的2002 年度“中國上市公司治理100佳”的公司治理指數(shù)作為公司治理質(zhì)量的替代變量，發(fā)現(xiàn)公司治理指數(shù)越高，審計定價越低，審計定價受到公司治理風(fēng)險影響。完善的公司內(nèi)部治理機制可對經(jīng)營者的行為構(gòu)成有效的制約，減少其為自己的利益而進行的會計操縱，從而增加財務(wù)報告的可信性，降低審計師的風(fēng)險，進而可以降低審計師實質(zhì)性測試的資源投入，審計定價相對下降。因此，本文發(fā)展了假說：

假說2：在其他條件相同的情況下，公司內(nèi)部治理質(zhì)量越好的企業(yè)，審計費用越低

（ 二 ）數(shù)據(jù)來源與樣本選取 本文以上海、深圳兩地交易所上市交易的A股公司作為研究對象，基本數(shù)據(jù)來自CSMAR數(shù)據(jù)庫。首先，以2003年滬深上市公司作為初選樣本，剔除了金融類以及數(shù)據(jù)不全的公司，然后用主成分分析法對公司治理內(nèi)部機制進行評價打分，刪除5%的極端值，按得分高低將樣本分為四組，選用得分最高組和得分最低組，最終取得241家內(nèi)部治理質(zhì)量較好的公司和242家內(nèi)部治理質(zhì)量較差的公司。公司治理水平應(yīng)該相對穩(wěn)定，為了確認檢驗結(jié)果是否可靠，本文對前述兩組公司使用2003-2005年的數(shù)據(jù)對模型進行實證檢驗，考察該結(jié)果是否穩(wěn)定。

（ 三 ）公司內(nèi)部治理機制變量的選擇為了系統(tǒng)的衡量我國上市公司內(nèi)部治理狀況，基于前文的分析，本文選擇以下治理變量：第一大股東的持股比例（TOP1）；第二到第五大股東的持股比例（TOP2-5）；第一大股東是否為國有股的啞變量（GOV），是則取值為1，否則為0；董事會結(jié)構(gòu)，即董事會中獨立董事的比例（INDIRE）；董事會規(guī)模，即年報中披露的當年度末公司董事會正式成員的個數(shù)（DN）；領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)，即CEO是否兼任董事長的啞變量（OT），是則取值為1，否則為0；高管（董事長總經(jīng)理）是否發(fā)生變更（CHANGE）；前三名高管薪酬總額（SOR1）。以上八個變量的主成分分析結(jié)果顯示，第一主成分中載荷系數(shù)最高的公司內(nèi)部治理變量為TOP1，TOP2-5和GOV，因此第一主成分反映了股權(quán)治理機制的影響。第二主成分中載荷系數(shù)最高的公司內(nèi)部治理變量為DN和CHANGE，因此第二主成份反映了董事會對管理層監(jiān)督約束機制的影響。我們依據(jù)主成份對應(yīng)的特征值占提取的主成分總特征值之和的比例計算了公司內(nèi)部治理質(zhì)量的綜合得分（GS）。

（ 四 ）模型設(shè)定與變量說明 （1）假說1檢驗?zāi)Ｐ?。本文選擇反映公司未來價值的托賓Q值來代表公司績效進行檢驗：Q=α0+α1GS+α2LNA+α3LEB+?著。其中，Q：托賓Q值；GS：公司內(nèi)部治理質(zhì)量的綜合得分；LNA：總資產(chǎn)的對數(shù)，用以控制公司規(guī)模對企業(yè)價值的影響；LEV：財務(wù)杠桿，負債/總資。根據(jù)假設(shè)1，本文預(yù)測α1符號為正，即內(nèi)部治理質(zhì)量越好，公司績效越好。（2）假說2檢驗?zāi)Ｐ停篖NFEE=α0+α1GS+α2LNA+α3RECA+α4INVA+α5LEB+?著。其中，LNFEE：審計費用對數(shù)；RECA：應(yīng)收項目/資產(chǎn)總額；INVA：存貨/資產(chǎn)總額。根據(jù)假設(shè)2，本文預(yù)測α1符號為負，即內(nèi)部治理質(zhì)量越好，審計費用越低。

四、實證結(jié)果分析

（ 一 ）描述性統(tǒng)計描述性統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，第一大股東持股比例的均值為0.4270，表明上市公司第一大股東股權(quán)控制權(quán)占優(yōu)勢，而第二至第五大股東持股集中度的均值為0.1558，標準差為0.1277，表明股權(quán)制衡難以發(fā)揮作用。第一大股東為國有股的公司占樣本的0.70，反映了上市公司多為國有企業(yè)的特點。一元領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)企業(yè)的比例為0.11，上市公司發(fā)生高管變更的比例為0.34。

（ 二 ）相關(guān)性分析兩組樣本研究變量的相關(guān)關(guān)系見（表1）和（表2）?？梢钥闯?，兩組變量間相互關(guān)系差別較大。公司內(nèi)部治理質(zhì)量較好組的托賓Q與GS顯著正相關(guān)，審計費用與GS弱顯著負相關(guān)，這與我們的假設(shè)一致。而公司內(nèi)部治理質(zhì)量較差組的托賓Q與GS變現(xiàn)為負向關(guān)系，但結(jié)果不顯著；審計收費與GS不具相關(guān)性。另外，我們發(fā)現(xiàn)LNA和公司價值Q顯著負相關(guān)，說明公司規(guī)模越大，公司價值越??；LEV和公司價值Q顯著正相關(guān)，說明負債對公司管理者能發(fā)揮監(jiān)督作用。兩組數(shù)據(jù)研究變量間相關(guān)關(guān)系的較大差別顯示出治理質(zhì)量不同的公司有著不同的經(jīng)營特征與財務(wù)特征，這也顯示了進一步研究的必要性。

（ 三 ）回歸分析經(jīng)過檢驗，三年的實證結(jié)果大致相似，我們僅列示一年的實證結(jié)果。（1）公司績效與內(nèi)部治理質(zhì)量的實證結(jié)果。公司績效與內(nèi)部治理質(zhì)量的實證結(jié)果見（表3）和（表4）。對于公司內(nèi)部治理質(zhì)量較好的一組，進行單變量檢驗時我們發(fā)現(xiàn)GS的系數(shù)與預(yù)測相符，顯著為正：多元分析時GS的系數(shù)雖然為正，但結(jié)果并不顯著。公司內(nèi)部治理質(zhì)量較差的一組，GS的系數(shù)符號為負。較差組中托賓Q與GS的這種負向關(guān)系令人驚訝，這也顯示出以往研究考慮的不周全，僅以公司治理質(zhì)量好的公司為研究對象推出的結(jié)論并不適用于所有上市公司。對于較差公司內(nèi)部治理質(zhì)量的公司，治理機制的作用發(fā)揮可能并非與文章前面分析的效果相同，對于這類公司我們應(yīng)進一步挖掘其治理特征與財務(wù)特征，看看有什么因素被我們遺漏。（2）審計費用與內(nèi)部治理質(zhì)量的實證結(jié)果。審計費用與內(nèi)部治理質(zhì)量的實證結(jié)果見（表5）。對于公司內(nèi)部治理質(zhì)量較好的一組，進行單變量檢驗時我們發(fā)現(xiàn)GS的系數(shù)與預(yù)測相符，為負向關(guān)系，即公司內(nèi)部治理質(zhì)量越好，審計費用越低。在進行多元分析時，GS的系數(shù)仍然為負，但不顯著。而對于公司內(nèi)部治理質(zhì)量較差的一組，我們發(fā)現(xiàn)單變量和多變量回歸的結(jié)果都不顯著，審計費用不受內(nèi)部治理質(zhì)量影響。這類公司可能選擇較低質(zhì)量的審計師進行審計，支付較低的審計費用，也可能選擇較高質(zhì)量的審計師進行審計，希望借由事務(wù)所的名聲傳遞正面信息，支付較高審計費用。

五、結(jié)論

如果僅依據(jù)內(nèi)部治理質(zhì)量好的公司組，本文研究結(jié)論與以往研究相似，即完善的公司內(nèi)部治理機制能夠提高企業(yè)績效，可以降低審計風(fēng)險進而降低審計費用。但轉(zhuǎn)向內(nèi)部治理質(zhì)量差的公司組，所有的結(jié)論變得不同。檢驗結(jié)果顯示內(nèi)部治理質(zhì)量較差的公司組中，內(nèi)部治理的好壞不能影響、甚至損害企業(yè)價值。究其原因可能是因為我國上市公司類型較為復(fù)雜，影響公司的內(nèi)部治理機制發(fā)揮作用的影響因素也非常復(fù)雜。如國有股權(quán)的上市公司中，實際控制人為地方政府的出于爭奪資源、保證業(yè)績的動機，存在地方保護主義，這就使得內(nèi)部治理機制的作用效果產(chǎn)生變化，即國有企業(yè)得到更多扶持。檢驗結(jié)果還顯示內(nèi)部治理質(zhì)量較差的公司組中，內(nèi)部治理的好壞不能影響審計費用。求其原因，這類公司在公司治理建設(shè)中可能更多是被動遵循法規(guī)政策的底線，財務(wù)報告重大錯報的風(fēng)險并沒有降低。同時，對于部分會計師事務(wù)所，在接受審計業(yè)務(wù)時，它們可能更多考慮爭取客戶，而不是公司的審計風(fēng)險，這一點也反映出我國證券市場缺乏有效的監(jiān)管和法律訴訟機制。

基于本文的研究結(jié)果，未來可以進一步研究內(nèi)部治理質(zhì)量較差的公司其發(fā)展決策究竟受哪些因素影響，怎樣影響？中央和地方政府在完善公司治理中發(fā)揮怎樣的作用？未來另一個可以繼續(xù)研究的問題是分析考慮公司治理外部機制對公司的影響作用。內(nèi)部與外部治理機制是相互聯(lián)系的，他們之間存在一定的替代性，也存在一定的互補性，綜合考慮所有機制的影響作用可以使我們更加理解這些機制背后的邏輯關(guān)系，更加明白企業(yè)如何發(fā)展決策。

參考文獻：

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［3］陳俊、陳漢文：《公司治理、會計準則執(zhí)行與盈余價值相關(guān)性》，《審計研究》2007年第2期。

［4］陳信元、夏立軍、林志偉：《獨立審計為什么沒能發(fā)揮公司治理功能》，《財經(jīng)研究》2009年第7期。

篇（2）

企業(yè)中不論是委托人還是人，其追求的都是自身財富最大化，因此，在信息不對稱的情況下，人很有可能為了個人利益利用他們對企業(yè)資源的了解和經(jīng)營權(quán)，做出損害股東甚至是整個公司利益的行為。因此企業(yè)必須要設(shè)置有效的約束制衡機制，內(nèi)部審計機制則是其中的一種。本文以深市A股上市公司為總樣本，研究內(nèi)部審計效率與公司績效之間的關(guān)系，并分別探討國有控股公司與非國有控股兩個小樣本公司關(guān)于內(nèi)部審計與公司績效的關(guān)系，并進行差異分析。

2 研究假設(shè)

本文提出以下假設(shè)：內(nèi)部審計效率與公司績效顯著正相關(guān)；非國有控股公司的內(nèi)部審計效率與公司績效的相關(guān)性比國有控股公司更強；國有控股公司的獨立董事中連鎖董事比例與公司績效沒有相關(guān)性；非國有控股公司獨立董事中連鎖董事比例與公司績效顯著負相關(guān)；獨立董事中財會專家比例與公司績效正相關(guān)。

3 研究設(shè)計

本文的研究變量主要包括公司績效（被解釋變量）、盈余質(zhì)量和獨立董事特征變量（解釋變量）、控制變量三部分。為了控制其他公司特征對公司績效的影響，本文根據(jù)眾多學(xué)者的研究，選取了公司規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、公司成長性和行業(yè)變量等公司特征作為控制變量。

本文主要采用凈資產(chǎn)收益率來衡量公司績效；采用可操控應(yīng)計量AAi.t作為盈余質(zhì)量的變量；采用總資產(chǎn)的自然對數(shù)衡量公司規(guī)模SIZE；采用資產(chǎn)負債率衡量資本結(jié)構(gòu)LEV；采用本年收入增長額/上年度收入凈額衡量公司成長性GROWTH；行業(yè)變量IND采用行業(yè)啞變量，即若公司屬于制造業(yè)（制造業(yè)比較有代表性），則取1；否則，取0。

本論文采用線性回歸來研究獨立董事、審計委員會特征與公司績效的關(guān)系，回歸模型為：

ROEj=a1AAj+a2INTEj+a3FINAj+？茁1SIZEj+？茁2LEVj

+？茁3GROWTHj+？茁4INDj+？著j，t

本文先對總樣本進行回歸，而后將總樣本分為兩個小樣本：國有控股和非國有控股，進而回歸來研究公司績效和獨立董事與審計委員會特征、效率的關(guān)系，并探討國有控股公司與非國有控股公司之間的差異。

本文從截至2011年12月31日的深市所有A股，共893家上市公司中選取樣本，剔除金融行業(yè)8家上市公司與76家ST公司，及數(shù)據(jù)不全的336家公司，擬以剩余的473家公司2006～2008年的數(shù)據(jù)作為樣本。

4 實證結(jié)果分析

本文將使用spss13.0進行多元回歸，得出結(jié)果。

4.1 總樣本回歸結(jié)果與分析

在用總樣本對模型進行多元回歸后，得出結(jié)果即表1。

說明：ADR2為調(diào)整后的R2。***，**，*分別表示1%，5%和10%的顯著性水平。

通過表1，可以看出公司績效與可操控應(yīng)計量顯著正相關(guān)，即內(nèi)部審計效率與公司績效負相關(guān)，假設(shè)一不成立。從回歸結(jié)果還可以看出公司績效與公司規(guī)模顯著正相關(guān)，而與資產(chǎn)負債率顯著負相關(guān)，與公司成長性正相關(guān)，但不顯著。

4.2 子樣本回歸結(jié)果與比較分析

通過對所有樣本公司按企業(yè)是否國有控股分為兩組子樣本（國有控股企業(yè)191家，非國有控股企業(yè)282家）之后，將其分別代入模型進行多元回歸，得到以下結(jié)果即表2。

說明：ADR2為調(diào)整后的R2。***，**，*分別表示1%，5%和10%的顯著性水平。

從表2可以看出，兩組樣本分別回歸的結(jié)果有明顯的差異。國有控股企業(yè)中，公司績效與可操控應(yīng)計量無顯著關(guān)系，而非國有控股企業(yè)中，公司績效與可操控應(yīng)計量顯著正相關(guān)，且非國有控股樣本的回歸結(jié)果的解釋力度更強一些，原因可能是國有股股東沒有動機去操縱盈余，提高凈資產(chǎn)收益率。

非國有控股樣本回歸結(jié)果顯示：公司績效與獨立董事中連鎖董事比例顯著負相關(guān)而國有控股樣本無顯著關(guān)系，這說明在非國有控公司中獨立董事所起的作用要大一些，因此連鎖董事由于時間、精力等方面的原因，使得公司績效相應(yīng)變差。

5 結(jié)論與建議

本文研究了內(nèi)部審計效率與公司績效的關(guān)系，并分析了國有控股與非國有控股公司之間的差異。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：

①公司績效與可操控應(yīng)計量顯著正相關(guān)，即內(nèi)部審計效率與公司績效負相關(guān)，上市公司管理層為了粉飾利潤，提升公司聲譽和股價，產(chǎn)生操縱盈余的動機，而本文選取的指標―凈資產(chǎn)收益率的數(shù)值很可能為操控的結(jié)果。也有可能是因為較低的內(nèi)部審計效率源于較低的內(nèi)部審計成本，成本與效率之間的抵消效應(yīng)導(dǎo)致經(jīng)營業(yè)績的增加。

篇（3）

在投融資公司審計的過程中，應(yīng)以資產(chǎn)負債損益審計為切入口，以項目審計為基礎(chǔ)，績效審計為主導(dǎo)，采用不同類型的單位之間對某一事項的橫向比較分析、同類型的單位之間的分析對比、同類型不同地域或時期的單位進行比較分析等方法，注重發(fā)現(xiàn)整體性普遍性問題。由于制度不完善，缺乏剛性已經(jīng)成為我國目前存在的普遍現(xiàn)象，因此在政府投融資公司績效審計過程中，要特別注意對制度進行審計，通常對法律法規(guī)規(guī)章采用文件查閱法，對被審計單位自己制定的制度采用文件審閱法。

篇（4）

本文的研究旨在為內(nèi)部控制審計對企業(yè)投資行為上的信息不對稱的制約及改善機制得出理論證據(jù)，力求能夠在信息披露機制與企業(yè)投資行為上進行更深一步的研究。

1.國外研究成果

Myers（1984）研究表明，當上市公司和外部投資者在公司管理能力、財務(wù)狀況、發(fā)展前景和投資項目的預(yù)期收益信息不對稱的時候，公司的投資項目融資將外部投資者高估或低估，從而導(dǎo)致投資過度或投資額度不足，企業(yè)面臨的信息不符合是影響企業(yè)投資效率的重要因素。

Verrecchia（2001）研究表明會計信息是一種有效的制度來安排減少信息的不對稱，可靠的會計信息將會減少企業(yè)與債權(quán)人之間的信息不符合，解決投資不足，從而提高投資效率。

Bushman和Smith（2001）初步構(gòu)建了會計信息質(zhì)量治理企業(yè)非效率投資的理論框架，他們研究指出會計信息的使用在三個方面會影響企業(yè)投資效率和經(jīng)濟性能：首先，會計信息可以幫助決策者識別投資機會是好是壞，第二，會計信息披露的形成，有助于抑制管理者不道德的行為；第三，在資本市場會計信息的有效披露可以減少逆向選擇風(fēng)險和流動性風(fēng)險，減輕企業(yè)的融資約束。

Biddle和Hilary（2006）指出，經(jīng)理和外部資本投資者之間的信息不對稱市場摩擦的存在，但是如果有完美的高標準的會計監(jiān)督體系的話，那么問題將會得到解決，然后保證企業(yè)的投資效率。

Hart和Moore（1995）認為經(jīng)理有建造“企業(yè)帝國”的強烈動機。Stein（2003）認為問題在很大程度上會影響到企業(yè)的資本投資決策。Malmendier和Tate（2005）認為管理者過度自信會導(dǎo)致公司投資決策更加激進。Dow等人（2005）認為管理者存在過度投資的傾向，只要有多余的現(xiàn)金流，企業(yè)就會傾向于投資更多的項目。

2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀

張川、沈洪波、高新梓（2009）以房地產(chǎn)公司為樣本進行實證研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，審計師對內(nèi)部控制的評價相比企業(yè)對內(nèi)部控制的自評，不僅具有替代作用，也有互補作用，即審計師的內(nèi)控評價不僅包含了企業(yè)自身的內(nèi)控自評，還包含有其他的信息；同時還發(fā)現(xiàn)，審計師還能夠準確的識別企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行和實施程度。

孫繼勛、周冉和孫鵬（2011）的研究指出，當投資者面對來自于上市公司披露的內(nèi)部控制信息和注冊會計師的內(nèi)部控制審計意見時，投資者會更信任注冊會計師獨立的審計意見。其實驗研究結(jié)果顯示，不同內(nèi)部控制審計意見類型傳遞了不同的重大錯報風(fēng)險的信號，并影響了投資者的投資決策。

吳益兵（2010）認為企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的情況沒有單獨的審計，企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露成本低，最終的結(jié)果可能是內(nèi)部控制報告充滿了虛假信息。投資者很難區(qū)分不同企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的真假，有效的企業(yè)內(nèi)部控制信息很難確定，因此容易導(dǎo)致逆向選擇現(xiàn)象的發(fā)生

蔣瑜峰（2010）認為會計信息通過資本市場的有效性來緩解企業(yè)的非效率投資，準確性可靠的會計信息有助于緩解信息不對稱在企業(yè)董事會、工人監(jiān)督和激勵，引導(dǎo)方作出正確的投資行為，防止企業(yè)投資的使用效率行為損壞主體的利益。

張純、呂偉（2009）在信息不對稱理論的前提下，信息披露、信息的環(huán)境和過度投資行為之間的關(guān)系進行了研究。結(jié)果表明，信息披露的參與和分析師將能夠減少企業(yè)的信息不對稱，提高外部企業(yè)投資者投資行為的監(jiān)督，從而解決企業(yè)的過度投資。

3.國內(nèi)外文獻述評

研究成果的回顧首先是對于企業(yè)投資行為的研究，集中于從信息不對稱角度的探討。其次是對于內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計的相關(guān)研究，國外學(xué)者在此方面的研究多表現(xiàn)為2004年《薩班斯-奧克斯利法案》出臺后對于企業(yè)影響的研究，我國學(xué)者在前幾年內(nèi)部控制信息自愿披露的背景下，對上市公司披露內(nèi)部控制信息的動機進行了較多的研究，也有部分學(xué)者對內(nèi)部控制審計報告與盈余管理之間的關(guān)系進行了研究。最后，對信息與企業(yè)投資行為之間進行了文獻回顧，由于審計作為外部的獨立監(jiān)督者，可以起到信息傳遞并改善信息不對稱現(xiàn)象的作用，因而對此部分內(nèi)容進行回顧是十分必要的。

綜上所述，企業(yè)的非效率投資行為在很大程度上源于委托關(guān)系中的信息不對稱，也有很多學(xué)者對會計信息質(zhì)量以及審計質(zhì)量在改善信息不對稱上的作用進行了研究，但對于內(nèi)部控制審計是否能夠起到抑制企業(yè)非效率投資的作用，理論界并未獲得相關(guān)的證據(jù)，因而，以首次參與到強制性披露內(nèi)部控制審計的上市公司為樣本，結(jié)合樣本企業(yè)的投資績效，將為企業(yè)投資行為以及會計信息質(zhì)量方面的研究提供進一步的經(jīng)驗證據(jù)。（作者單位：江蘇長順集團有限公司）

參考文獻：

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[2] 張純、呂偉，信息披露、信息中介與企業(yè)非效率投資.[J]會計研究，2009.1

[3] 翟華云、廖洪，投資機會、審計風(fēng)險與審計質(zhì)量研究.[J]審計與經(jīng)濟研究，2011.7

[4] 唐雪松、周曉蘇、馬如靜，上市公司非效率投資行為及其制約機制的實證研究.[J]會計研究，2007.7

[5] 崔萍，企業(yè)非效率投資理論研究綜述.[J]經(jīng)濟經(jīng)緯，2006.3

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[8] 楊玉鳳，內(nèi)部控制信息披露：國內(nèi)外文獻綜述.[J]審計研究，2007.4

[9] 謝曉燕、張韜、熊艷，內(nèi)部控制審計制度安排動因的理論研究.[J]內(nèi)蒙古大學(xué)學(xué)報，2009.11

篇（5）

從公司審計的一般職能來看，其不僅監(jiān)督內(nèi)部的財務(wù)管理活動，還對公司整體運營狀況進行考察和管控?？梢?，公司審計行為是基于整體視閾而實施的。長期以來，業(yè)界普遍將審計與財務(wù)管理作為對立形態(tài)來看待，試圖通過公司審計的組織安排和制度設(shè)計來約束財務(wù)管理活動的失范行為。誠然，這在審計形式上是客觀存在的事實，但從最終目的上應(yīng)強調(diào)審計與公司經(jīng)濟效益提升間的契合關(guān)系。

以筆者所在的某路橋公司為例，該公司長期從事基建項目投資和建設(shè)，必然存在著單次資金投入量大、資金周轉(zhuǎn)速度慢等特點。為此，如何實現(xiàn)公司的“產(chǎn)出/投入”最優(yōu)化效果，則難度明顯增大。正因如此，更需要借助公司審計的整體視閾優(yōu)點，形成與財務(wù)管理的共生機制來推動經(jīng)濟效益的提升。

鑒于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。

1.對二者契合形態(tài)的認識

經(jīng)濟效益是從價值層面所提出的概念，從而主要反映在公司的資金流通狀態(tài)上。根據(jù)資本循環(huán)公式G―W―G`可知，公司資金在時間維度上先后處于貨幣職能、生產(chǎn)職能和商品職能上。其中，貨幣職能在于物資采購且又依賴于公司的資金籌措計劃；生產(chǎn)職能則體現(xiàn)為資金長期停留在基建建設(shè)階段，故無法形成商品而進行市場交換；商品職能的關(guān)鍵在于資金回籠，且包含著一定數(shù)量的利潤。

通過以上分析不難看出，二者契合態(tài)勢的形成可歸因于以下兩個方面的邏輯結(jié)構(gòu)：

1.1公司審計對資金循環(huán)的監(jiān)管

仍然根據(jù)資本循環(huán)公式來認識這一監(jiān)管行為：路橋公司在開展參股項目建設(shè)，以及實施其它基建項目時往往面臨著尋求外源性資金支持。具體來說，就是借助商業(yè)貸款來籌措建設(shè)資金。這是就存在這樣幾個經(jīng)濟問題：（1）籌措資金的數(shù)量和償還期限；（2）外源性資金與內(nèi)源性資金的比例等。盡管依托財務(wù)管理能在內(nèi)控環(huán)境下進行測算，但若缺少審計環(huán)節(jié)的整體視閾，將無法充分統(tǒng)籌公司資金的調(diào)配活動。當然，針對資金在生產(chǎn)領(lǐng)域的效益性問題，也需要依賴審計本身的職能定位。

1.2監(jiān)管職能對經(jīng)濟效益的提升

正如上文所指出的，經(jīng)濟效益是從價值層面來看待的。因此，所謂經(jīng)濟效益的提升則可理解為，“產(chǎn)出/投入”的價值最大化效應(yīng)。在可度量的條件下，必然顯現(xiàn)為“收益/預(yù)算資金”最大化效果。在“會計利潤=總收益-總成本”的表達式中可得，隨著公司審計職能的開展使得在資金籌措成本控制，以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)資金使用效益的提升，其共同決定了總成本控制得到了較好的實現(xiàn)。即使對于路橋公司的日常經(jīng)費支出領(lǐng)域，通過審計職能對原始憑證的稽核也自然控制了運營成本的形成。

由此可見，公司審計―資金循環(huán)監(jiān)管―經(jīng)濟效益提升的邏輯路徑，便構(gòu)成了二者契合的關(guān)系。

2.認識引導(dǎo)下的審計功能定位

在認識引導(dǎo)下不難發(fā)現(xiàn)，簡化二者契合關(guān)系的邏輯結(jié)構(gòu)，實則在于建立公司審計與財務(wù)管理間的融合態(tài)勢。之所以強調(diào)“融合”意味著，應(yīng)改變傳統(tǒng)對二者對立形態(tài)的理解，而轉(zhuǎn)變到審計為財務(wù)管理提供第三方信息支持的方面上來。正是基于這一思路，以下則繼續(xù)討論審計的功能定位問題。

2.1審計的監(jiān)管功能

審計監(jiān)管功能的提出，主要鑒于它在傳統(tǒng)視角下的職能定位。那么它的監(jiān)管功能主要體現(xiàn)在哪些方面呢。筆者認為，其主要體現(xiàn)在資金預(yù)算、資金使用和資金回籠上。實踐表明，路橋公司的建設(shè)項目存在著周期長、規(guī)模大的特點，就使得資金在生產(chǎn)（建設(shè)）領(lǐng)域的使用監(jiān)管成為了重點。另外，近年來所反映的某些收費站行為失范問題，也將資金回籠納入到了審計監(jiān)管的功能范疇?？梢姡@里的功能主要延續(xù)了公司審計的傳統(tǒng)職能定位。

2.2審計的輔助功能

在遵循傳統(tǒng)職能定位的基礎(chǔ)上，公司審計還應(yīng)創(chuàng)新自身的輔助功能。所謂輔助功能可以界定為，對財務(wù)管理的流程優(yōu)化提供技術(shù)和信息支持。這實則就改變了審計與財務(wù)管理間的對立形態(tài)，而轉(zhuǎn)變?yōu)榱艘环N融合態(tài)勢。具體就輔助對象來看，主要應(yīng)圍繞著公司資金風(fēng)險管控和資金優(yōu)化配置來進行。畢竟，審計作為從公司整體經(jīng)營著手的監(jiān)管行為，自然能獲得更多關(guān)于公司發(fā)展中的負面信息。而這又成為了優(yōu)化財務(wù)管理的切入點。

3.功能定位下的路徑構(gòu)建

在功能定位下的路徑構(gòu)建，可圍繞著審計的監(jiān)管功能和輔助功能來展開。

3.1審計監(jiān)管功能下的路徑構(gòu)建

（1）監(jiān)管資金預(yù)算方面。公司需要根據(jù)項目進行資金預(yù)算，此時就成為內(nèi)部審計的對象。在監(jiān)管功能上所提到的融合，在這里便通過審核公司資金劃分結(jié)構(gòu)、預(yù)算明細表等方面體現(xiàn)出來。審計人員應(yīng)協(xié)同財務(wù)管理人員，合理展開對資金結(jié)構(gòu)的設(shè)計與劃撥。

（2）監(jiān)管資金使用方面。成本控制仍然是財務(wù)管理的價值取向，而實現(xiàn)這一點則需要通過強化財務(wù)活動來達成。無論是人工成本和物資采購成本，都以資金支付的形式而發(fā)生。為此，審計人員便需要根據(jù)資金使用的原始憑證，針對表面的形式要件和背后經(jīng)濟事件的真實性，展開審計活動。這種約束機制，本身就推動了財務(wù)管理績效的提升。

（3）監(jiān)管資金回籠方面。審計環(huán)節(jié)還應(yīng)監(jiān)管公司的資金回籠狀況，并及時給予管理層預(yù)警。

3.2審計輔助功能下的路徑構(gòu)建

（1）輔助公司資金風(fēng)險管控方面。從動態(tài)的角度，考察資本循環(huán)G―W―G`可知：在這三個環(huán)節(jié)中，不僅在時間維度上表現(xiàn)為依次呈現(xiàn)；而且，在空間維度上體現(xiàn)為同時存在。因此，這就對公司的資金需求提出了更高的要求。在我國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的大背景下，諸多公司都面臨著提升資本有機構(gòu)成的任務(wù)。公司資本有機構(gòu)成的提升，通過固定資本重置的方式來實現(xiàn)，必將增大公司的資金投入。從而，審計將為此提供安全屏障。

（2）輔助資金優(yōu)化配置方面。公司的資金在時間、空間維度上的存在要求。在以市場拉動為主要模式的商品銷售形態(tài)，使得公司不僅要關(guān)注下游的需求方，還要面對上游生產(chǎn)要素的購進渠道。即：在貨幣功能（G）、生產(chǎn)功能（W）、商品功能（G`）環(huán)節(jié)中，公司須進行合理的資金配置。若要最終實現(xiàn)“驚險的跳躍”，公司則須科學(xué)測算出各領(lǐng)域的資金預(yù)算。由此，會計審計功能又體現(xiàn)在：優(yōu)化配置公司資金方面。

綜上所述，以上便構(gòu)成了筆者對文章主題的討論。誠然，關(guān)于本文主題的討論仍存在其它思路，但筆者仍在獨特的視角下進行了有益探索。

4.結(jié)論

根據(jù)資本循環(huán)公式G―W―G`可知，公司資金在時間維度上先后處于貨幣職能、生產(chǎn)職能和商品職能上。因此，應(yīng)建立公司審計―資金循環(huán)監(jiān)管―經(jīng)濟效益提升的邏輯路徑。具體而言，其路徑構(gòu)建應(yīng)圍繞著公司審計的監(jiān)管功能和輔助功能來開展。最后強調(diào)，應(yīng)改變傳統(tǒng)對審計與財務(wù)管理二者對立形態(tài)的理解，而轉(zhuǎn)變到二者融合的態(tài)勢上來。最后，本文權(quán)當拋磚引玉之用。

【參考文獻】

[1]邵柏清.加強企業(yè)財務(wù)審計工作的思考[J].中國城市經(jīng)濟，2011，（3）.

篇（6）

學(xué)術(shù)界對審計委員會有效性的研究可分為兩大類：一類從審計委員會的內(nèi)部構(gòu)成出發(fā)，考察審計委員會的獨立性、專業(yè)性、權(quán)威性以及勤勉程度等特征對財務(wù)報告質(zhì)量的影響，即研究有哪些因素影響了審計委員會的治理效率；另一類將審計委員會視為一個整體，分析審計委員會的設(shè)立所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，即設(shè)立審計委員會后對訴訟、盈余管理、財務(wù)報告質(zhì)量等因素的影響以及市場反應(yīng)等，而從這些因素出發(fā)也可以研究審計委員會的治理效率，例如設(shè)立審計委員會后財務(wù)報告質(zhì)量的提高就表明審計委員會是能發(fā)揮一定作用的。本文的研究就屬于這一類。

對于審計委員會與審計收費問題，夏文賢和陳漢文（2006）進行了很好的總結(jié)。從邏輯上講，關(guān)于審計委員會與審計收費的關(guān)系，存在三種可能。一種可能是，審計委員會對上市公司財務(wù)報告的質(zhì)量要負一定的簽字責任，出于自身風(fēng)險的控制，往往需要更高質(zhì)量的外部審計服務(wù)，或擴大外部審計范圍，從而增加審計收費。相關(guān)研究表明，審計委員會的存在會導(dǎo)致外部審計收費的增加：審計委員會往往說服管理層聘任具有更高專業(yè)能力和聲譽的外部審計師（Kunitake，1983；EicheneherandShields,1985；AbbotandParker，2000）；審計委員會往往需求現(xiàn)任外部審計師提供更多的審計服務(wù)，如擴大其審計范圍等（SimunicandStein，1996）。

另一種可能是，審計委員會有助于審計收費的下降，主要原因是審計委員會是上市公司內(nèi)部控制的重要機構(gòu)，審計委員會負責審查公司的財務(wù)報告質(zhì)量（Walker，2004）。審計委員會的職責范圍不只局限于選擇外部審計，而是對財務(wù)報告過程進行全面監(jiān)控，包括監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施，以及審查公司的內(nèi)控制度等，這都增強了公司內(nèi)部控制的可靠性。公司內(nèi)部控制機制是外部審計師確定控制風(fēng)險水平和審計范圍的重要基礎(chǔ)，從而是審計收費的重要影響因素（Wallace，1989；DeZoort，etal.，2002）。Knapp（1987）發(fā)現(xiàn)，當審計過程中出現(xiàn)爭端時，審計委員會更可能支持審計師，而不是公司管理層，支持的程度與審計委員會的成員構(gòu)成有關(guān)。Klein(2002)發(fā)現(xiàn)，當審計委員會的獨立性降低時，這些公司的可操控性應(yīng)計顯著增加；Xie等(2003)也發(fā)現(xiàn)審計委員會中外部董事所占比例越高、至少擁有一名財務(wù)專家或公司明確規(guī)定審計委員會對財務(wù)報告與外部審計的監(jiān)督權(quán)時，公司進行激進型盈余管理的可能性越低。這些研究說明，審計委員會在一定程度上降低了公司盈余作的可能性，從而降低了審計風(fēng)險，最終降低了審計收費。

還有可能是，審計委員會對審計收費上述正、反兩方面的影響會相互抵消，使得審計委員會對審計收費的影響總體上不顯著（O''''Sullivan，1999）。但是，也有一些人認為存在這種不顯著關(guān)系的原因是審計委員會公司治理的無效性。Menon和Williams（1994）的研究發(fā)現(xiàn)，審計委員會的成立只是表面上的，成立審計委員會并不意味著董事會實際上依賴審計委員會來提高其監(jiān)管能力和股東的管理控制。Kalbers和Fogarty（1993）等也認為，有關(guān)審計委員會有效性的證據(jù)是有限的。既然審計委員會是無效的，那么也就不能推斷外部審計能夠信賴審計委員會的存在，從而降低審計收費。

國內(nèi)學(xué)者也對審計委員會的有效性問題進行了一定的研究。關(guān)于審計委員會與審計收費的關(guān)系，李補喜、王平心（2005）的研究表明，審計委員會的設(shè)立與審計收費負相關(guān)，但相關(guān)性不顯著。他們認為審計委員會為加強內(nèi)部控制、降低審計風(fēng)險等提供了一定的條件，但處于起步階段的審計委員所起的作用仍然有限。夏文賢和陳漢文（2006）的研究結(jié)果表明，在控制了影響審計收費的其他因素后，無論從變化方向和變化數(shù)量上，公司設(shè)立審計委員會與外部審計師變更時審計收費的變化之間都存在顯著的負相關(guān)關(guān)系。這說明從外部審計師的角度看，審計委員會的設(shè)立降低了外部審計的控制風(fēng)險。陳漢文等（2004）對我國上市公司審計委員會所進行的案例研究也表明，審計委員會加強了內(nèi)部審計的作用。

我國上市公司審計委員會制度還處于不成熟階段，還未建立完善的獨立董事和審計委員會責任機制，在這種背景下對審計委員會的有效性及其治理效果的研究，對于我們正確了解中國上市公司審計委員會治理的狀況、決定其有效性以及治理效率的影響因素，進一步完善上市公司的董事會制度，提高公司治理績效，有著積極的作用?；诖?，本文要考察的問題有三個：相對于沒有設(shè)立審計委員會的上市公司，審計委員會設(shè)立的當年是否對審計收費產(chǎn)生了顯著影響？審計委員會設(shè)立前后，上市公司的審計費用是否減少？審計委員會是否有顯著的治理效率？

二、研究設(shè)計

本文的研究主要考察上市公司設(shè)立審計委員會的前后，外部審

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（一）樣本

本文選取2003年和2004年新設(shè)立審計委員會的上市公司作為樣本，剔除銀行等金融類企業(yè)、ST公司以及審計信息披露不完全的上市公司，共獲得169個樣本，其中2003年有109家，2004年有60家。然后，按照同行業(yè)規(guī)模相近的原則為這些上市公司選取沒有設(shè)立審計委員會的配對樣本。因此，最終的數(shù)據(jù)集合共有338家上市公司的數(shù)據(jù)。本文的數(shù)據(jù)來自于Wind數(shù)據(jù)庫和CSMAR數(shù)據(jù)庫。

（二）變量設(shè)計與回歸模型

對于國內(nèi)上市公司審計收費決定因素的問題，劉斌等（2003）的實證研究表明：上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度以及上市公司所在地是影響我國上市公司審計收費的主要因素，而存貨與資產(chǎn)總額之比、長期負債與資產(chǎn)總額之比、盈虧情況、審計任期和事務(wù)所規(guī)模對審計收費并不具有重要影響。韓厚軍等（2003）對影響我國上市公司審計收費因素的實證分析結(jié)果表明，上市公司審計收費與公司總資產(chǎn)、子公司個數(shù)、資產(chǎn)負債率、審計意見類型等因素顯著相關(guān)，與應(yīng)收賬款和存貨之和與總資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率不相關(guān)。伍利娜（2003）發(fā)現(xiàn)公司盈余管理的表現(xiàn)之司規(guī)模、是否由國際4大所審計顯著正向影響年度財務(wù)審計費用。魏素艷等（2005）也有類似的發(fā)現(xiàn)。但是朱等（2003）以滬市公司為樣本對審計費用的總體情況及影響審計費用的因素進行分析，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的規(guī)模、上市公司的規(guī)模、盈利情況等因素對審計費用具有顯著影響。結(jié)合上述國內(nèi)研究，并參考Keefe、Simunic和Stein（1994）提出的審計定價模型，本文將審計委員會的設(shè)立情況納入了審計收費模型（1）：

Fee=α+β1Asset+β2Lev+β3Stock+β4Liquidity+β5Comm+β6Opinion+β7Big4+ε

模型(1)中各變量的含義為：

Fee：審計費用的自然對數(shù)；

Asset：公司總資產(chǎn)的自然對數(shù)；

Lev：資產(chǎn)負債率；

Stock：存貨與總資產(chǎn)之比；

Liquidity：流動資金與總資產(chǎn)之比；

Comm：虛擬變量，公司當年新設(shè)立審計委員會時，取值為1，否則為0；

Opinion：虛擬變量，公司年報的審計意見為非標準清潔意見時，取值為1，否則為0；

Big4：虛擬變量，當會計師事務(wù)所為國際四大事務(wù)所時，取值為1，否則為0。

為考察上市公司設(shè)立審計委員會對審計費用產(chǎn)生的動態(tài)影響，本文使用Logistic回歸方法建立模型（2）：

Logit(ΔFee)=b+γ1ΔAsset+γ2ΔLev+γ3ΔStock+γ4ΔLiquid+γ5ΔOpinion+γ6Comm+γ7ΔFirm+ε

模型(2)中各變量的含義為：

Fee：虛擬變量，審計委員會設(shè)立的當年與設(shè)立前一年，審計費用自然對數(shù)值（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）對審計費用進行行業(yè)均值調(diào)整是為了控制公司規(guī)模增長、通貨膨脹等因素對審計費用增加產(chǎn)生的影響。之差如果為負，則取值為1，否則為0；

Asset：審計委員會設(shè)立的當年與設(shè)立前一年，總資產(chǎn)自然對數(shù)值之差；

Lev：審計委員會設(shè)立的當年與設(shè)立前一年，資產(chǎn)負債率之差；

Stock：審計委員會設(shè)立的當年與設(shè)立前一年，存貨與總資產(chǎn)比率之差；

Liquid：審計委員會設(shè)立的當年與設(shè)立前一年，流動資金與總資產(chǎn)比率之差；

Opinion：虛擬變量，如果審計意見從標準清潔意見變?yōu)榉乔鍧嵰庖?，取值?，否則為0；

Comm：虛擬變量，設(shè)立審計委員會，取值為1，否則為0；

Firm：虛擬變量，公司更換會計師事務(wù)所，取值為1，否則為0。

（三）描述性統(tǒng)計

模型(1)變量的描述性統(tǒng)計如表1和表2所示。

描述性統(tǒng)計結(jié)果顯示，設(shè)立審計委員會的上市公司平均審計費用為13.03211，顯著低于未設(shè)立審計委員會的上市公司13.07226的審計費用水平（注：對兩個樣本組的平均審計費用之差進行顯著性檢驗，后者大于前者的T統(tǒng)計值為3.0475。），前者的中位數(shù)也顯著低于后者（注：T統(tǒng)計值為2.7824。）?？紤]到兩個樣本組在資產(chǎn)規(guī)模方面并無重大差異，上述結(jié)果表明審計委員會的設(shè)立對上市公司的外部審計收費產(chǎn)生了顯著影響。兩個樣本組中，其他變量如資產(chǎn)負債率（Lev）、存貨與總資產(chǎn)的比率（Stock）、流動資金與總資產(chǎn)的比率（Liquidity）在描述性統(tǒng)計結(jié)果中并未顯現(xiàn)出有重大差異。

模型（2）變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果見表3和表4。

從上述結(jié)果可以看出，設(shè)立審計委員會的樣本組，審計費用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）比前一年平均下降了-0.00410，而對應(yīng)的未設(shè)立審計委員會的樣本組，審計費用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）則平均上漲了0.01083，兩個樣本組審計費用的動態(tài)變化差異明顯，顯示審計委員會的設(shè)立產(chǎn)生了重大影響。值得注意的是，前者審計費用的平均值下降的幅度很小，原因是隨著公司的正常經(jīng)營，公司規(guī)模、負債等一般都是在不斷一，即公司的凈資產(chǎn)收益率（ROE）處于“保牌”區(qū)間，是年度財務(wù)審計費用的顯著影響因素；此外，公增長的，再加上審計服務(wù)價格的“粘性”，在不考慮行業(yè)平均水平的情況下，審計費用有一定程度的增長是合理的，其他變量的統(tǒng)計結(jié)果支持這一結(jié)論。因此，審計委員會設(shè)立是

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（四）回歸結(jié)果

模型⑴是對審計費用的靜態(tài)比較。從回歸結(jié)果（表5）來看，代表公司規(guī)模水平的總資產(chǎn)對審計費用有顯著的影響，兩者之間存在很強的正相關(guān)關(guān)系。而資產(chǎn)負債率、存貨比率以及流動資金水平的影響并不顯著，表明在我國審計市場，公司的規(guī)模大小是審計收費的關(guān)鍵定價因素，這一結(jié)果與其他研究相一致。本文所關(guān)注的審計委員會變量（Committee）與審計費用之間存在負的相關(guān)關(guān)系，變量系數(shù)為-0.0435，T統(tǒng)計值的絕對值為1.9665，接近于2的顯著臨界值，因此可以認為審計委員會對審計費用的影響是顯著的。系數(shù)的符號為負，說明設(shè)立審計委員會的公司，支付的審計服務(wù)費在統(tǒng)計上顯著小于未設(shè)立審計委員會的公司，這與描述性統(tǒng)計結(jié)果一致?？梢院侠淼赝茢?，外部審計師在對上市公司進行審計時，對公司審計委員會的存在給予了一定程度的信賴。需要指出的是，變量Committee的系數(shù)只有-0.0435，對審計費用的影響雖然在統(tǒng)計上顯著，但是產(chǎn)生的影響很小，是否成立審計委員會還不能成為審計收費的重要定價因素。此外，審計意見（Opinion）的系數(shù)并不顯著，這可能與樣本選擇偏差有關(guān)。而公司聘任的會計師事務(wù)所是否是國際“四大”事務(wù)所則有顯著的影響，這表明如果不考慮審計質(zhì)量問題，國際“四大”所的審計收費要顯著高于國內(nèi)會計師事務(wù)所。

模型⑵是從動態(tài)的角度分析上市公司設(shè)立審計委員會前后審計費用的變化，考察公司審計委員會的設(shè)立是否會增加審計費用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）降低的可能性。從結(jié)果來看，公司規(guī)模的變化（Asset）與審計費用的降低有負的相關(guān)關(guān)系，表明公司規(guī)模的增加會帶來審計費用的增加，減少審計費用降低的可能性，這與上述結(jié)果一致。存貨比率的變化對審計費用的降低有重要的正面影響，而資產(chǎn)負債率、流動資金比率和審計意見三個因素的變化對審計費用降低的影響很小。審計委員會的設(shè)立與否再次產(chǎn)生了顯著影響，設(shè)立審計委員會的公司顯著地增加了審計費用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）降低的可能性，也就是說上市公司設(shè)立審計委員會后，會計師事務(wù)所在行業(yè)平均意義上降低了審計收費（盡管降低的程度非常?。４送?，F(xiàn)irm的系數(shù)顯著為負說明，在設(shè)立審計委員會的當年，更換會計師事務(wù)所的上市公司，審計費用增加的可能性顯著高于其他公司。模型⑴和模型⑵的回歸結(jié)果，從靜態(tài)和動態(tài)的角度證明，上市公司設(shè)立審計委員會的行為確實對會計師事務(wù)所的收費產(chǎn)生了顯著影響，審計委員會的設(shè)立在很小的程度上降低了審計收費。如果假定會計師事務(wù)所是嚴格按照《獨立審計準則》合理有效地執(zhí)行審計程序，那么可以合理地推斷審計委員會在改善公司內(nèi)部控制、保證財務(wù)報告質(zhì)量、減少公司內(nèi)部違規(guī)與舞弊方面，起到了一定的作用。

三、結(jié)論

本文從上市公司設(shè)立審計委員會前后審計費用變化的角度，間接考察了審計委員會在改善內(nèi)部控制、保證財務(wù)報告質(zhì)量、減少違規(guī)與舞弊等方面的治理效率?？刂屏似渌赡苡绊憣徲嬞M用的因素，本文建立了審計費用以及審計費用變化的回歸模型?；貧w結(jié)果表明，設(shè)立審計委員會的上市公司支付的審計費用低于未設(shè)立審計委員會的上市公司（同行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近）；上市公司設(shè)立審計委員會的當年支付的審計費用少于前一年支付的審計費用（經(jīng)行業(yè)平均值調(diào)整），而配對樣本組支付的審計費用顯著增加。這些結(jié)果與本文前面的理論分析相一致。對外部審計師來說，一般情況下外部審計很大程度上依賴于公司的內(nèi)部控制，而審計委員會在改善內(nèi)部控制和公司治理方面具有一定的效率?？梢哉f審計委員會的設(shè)立在一定程度上降低了外部審計的控制風(fēng)險，對審計委員會的信任也減少了一定的審計程序，降低了審計成本，這將促使外部審計師降低審計收費。研究結(jié)果證實了審計委員會在公司治理方面具有一定的效率。另一方面，盡管審計委員會的設(shè)立與否能顯著影響審計費用，但從變量系數(shù)來看，這種影響還相當微弱。可能的原因是，本文只考慮了審計委員會設(shè)立當年的情況，而審計委員會作用的發(fā)揮需要一定的時間，其長期作用可能更顯著。

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篇（7）

關(guān)鍵詞 高?；üこ?施工階段 造價控制

工程的造價管理控制貫穿于工程項目的各個階段，是為了防止資金浪費，實現(xiàn)投入資金的有效控制的工作，其中施工工作是一項關(guān)系多個方面的階段，實現(xiàn)其造價的管理與控制是將整個工程成本降至最低的關(guān)鍵，因此要做好工程的造價控制就要抓好施工階段的造價控制管理工作。當前高校的蓬勃發(fā)展，基礎(chǔ)建筑工程逐漸增多，實現(xiàn)工程的低資金投入、短周期、高質(zhì)量是當今高校建設(shè)的一個重點。本文在此從施工管理的角度來探討高校如何實現(xiàn)基建工程施工階段造價管理與控制。

一、高?；üこ淌┕るA段造價管理現(xiàn)狀

1.合同管理不完善

施工的合同是工程建設(shè)施工中質(zhì)量、施工進度和投資三者控制的主要依據(jù)，工程項目的施工過程是將合同項目付諸于實踐的過程。因此，提高工程施工的質(zhì)量水平、控制施工成本的重要手段就是加強合同的管理。當前很多高校基建工程的合同條款缺乏嚴密性，沒有完善的合同管理制度，在施工、材料準備和設(shè)備的購置方面的合同簽訂上把關(guān)不夠緊密，且缺乏對對合同實施工程的監(jiān)督機制，這嚴重的影響著工程項目造價的控制。

2.施工組織設(shè)計不科學(xué)

最優(yōu)的施工組織設(shè)計應(yīng)該是既方便施工、又能提高進度、而對造價又不會產(chǎn)生太大影響。但是，有時組織設(shè)計對施工來說是方便，而與造價卻是相矛盾的，如基礎(chǔ)土方的開挖，若采用大開挖，當然施工簡單易行，這對那些基礎(chǔ)比較密的工程造價肯定是節(jié)省的，但要是基礎(chǔ)間距較大，還采用大開挖方法，則要比單個基礎(chǔ)開挖增加很多土方量，對工程造價控制不利。施工方在編制施工組織設(shè)計時，往往會從方便施工的角度出發(fā)，而忽略工程造價，如果監(jiān)理工程師和甲方現(xiàn)場管理人員責任心不強，不認真審核施工組織設(shè)計，必然造成造價失控。

3.施工程序不規(guī)范

由于施工組織準備不充分，對投資額度、建筑標準、設(shè)計深度審查、招投標文件、承包合同等沒有嚴格把關(guān)。工程項目又急于開工，高?；üこ添椖拷?jīng)常出現(xiàn)違反建設(shè)基本程序行為，不按建設(shè)程序施工，造成施工中大幅變更設(shè)計，且對項目設(shè)計中更改的必要性和合理性缺乏有效的監(jiān)督機制，對因設(shè)計或其他原因而出現(xiàn)的大量變更所造成的損失也沒有相應(yīng)的責任制約。

4.工程設(shè)計漏項多，與施工實際不符

工程建設(shè)項目的設(shè)計漏項是比較普遍存在的，其引起的費用增加在超概算的各種因素中往往名列前茅。大部分高?；椖繌捻椖客顿Y論證、工程設(shè)計到施工，時間周期短。有些設(shè)計單位為趕任務(wù)，只從大的方面考慮，而忽略細節(jié)，工程設(shè)計漏項較多。主要原因有二：一是設(shè)計工作的深度不夠?qū)е略O(shè)計漏項。二是執(zhí)行國家設(shè)計標準不嚴謹，不按國家標準設(shè)計，對具體設(shè)計方案缺乏認真的比較，從而導(dǎo)致施工過程中設(shè)計變更項目多。

二、控制高?；椖渴┕るA段造價的對策

1.加強施工合同動態(tài)管理

實行合同動態(tài)管理，是高?；椖抗芾淼氖走x課題。合同條款的完善，文字表達的準確，索賠和反索賠的靈敏度都是工程造價控制的關(guān)鍵。合同的簽訂要細致、嚴格，要編制嚴密的招標文件、合同文本，對承包商的制約條款，防止施工單位進場后以工期緊、場地狹小、品牌型號不明確等為借口，進行各種各樣的索賠。

2.優(yōu)化施工組織設(shè)計方案

施工組織的設(shè)計是保證工程質(zhì)量和降低工程成本的有效途徑。因此施工組織的設(shè)計方案應(yīng)當站在全局的角度上，抓住主要矛盾，根據(jù)項目的具體情況設(shè)計完善的施工方案。具體從以下幾個方面來優(yōu)化施工組織設(shè)計的方案：要做好施工前的準備，對施工的進度做出科學(xué)合理的安排，這樣能夠保證施工項目有條不紊的開展。對現(xiàn)有的施工機械設(shè)備進行合理的調(diào)度，提高其工作的效率。施工方案的技術(shù)經(jīng)濟分析，應(yīng)先建立技術(shù)經(jīng)濟分析指標體系，靈活運用定性方法和有針對性地應(yīng)用定量方法，對各種施工方案從技術(shù)上和經(jīng)濟上進行對比評價。

3.加強工程施工質(zhì)量管理

一個建設(shè)工程的質(zhì)量達不到設(shè)計要求和驗收標準，勢必出現(xiàn)很多隱患，返修的工程越多，工程建設(shè)的費用也就越高，建設(shè)工期也就必然延誤，工程造價隨之加大。高校基建部門必須對建設(shè)工程的重要部位加強監(jiān)督管理，如基礎(chǔ)、梁、柱等部位要實行“旁站”監(jiān)督，對其他分項、分部工程進行定期或不定期的抽查，防止出現(xiàn)疏漏而影響工程質(zhì)量和造價。要正確處理好工期、質(zhì)量、造價三者的關(guān)系。

4.加強材料及設(shè)備質(zhì)量管理

材料和設(shè)備是建筑施工的基礎(chǔ)。因此，控制材料的成本事實現(xiàn)施工階段造價控制的一個重要方面。作為高?；☉?yīng)當及時的關(guān)注官方價格信息，建立起一個價格咨詢網(wǎng)絡(luò)，對材料的價格信息有一個明確的把握，為采購人員的采購工作提供較為完善可靠地信息，幫助其在市場中尋找廉價、高質(zhì)的產(chǎn)品。材料在投入使用之前要做相應(yīng)的檢查工作，檢查其技術(shù)指標、合格證書和相關(guān)的實驗報告等，并嚴格的按照規(guī)定進行抽查與實驗。在確保材料沒有質(zhì)量問題之后方可投入使用。

高?；üこ痰脑靸r可控制和管理是一個動態(tài)的過程，其貫穿于工程項目管理的始終。其中施工的造價管理和控制是降低整個項目成本的關(guān)鍵，因此，作為高校基建，應(yīng)當從充分的分析和利用施工中的重要信息，無論是合同管理、材料采購還是施工方案的設(shè)計等，都應(yīng)當加強管理措施，提高管理的科學(xué)性、嚴謹性和信息化，以最大限度的提高資金的利用率，減少建設(shè)資金的流失，實現(xiàn)最大的投資效益。

參考文獻：

篇（8）

結(jié)合公司轉(zhuǎn)型升級、變革創(chuàng)新后所面臨的新形勢、新要求，公司內(nèi)審在省政府、省審計廳對內(nèi)審工作要求指引下，積極謀求內(nèi)審轉(zhuǎn)型升級，通過“五個創(chuàng)新”基礎(chǔ)建設(shè)，夯實了內(nèi)部審計工作新平臺。

1.積極推行內(nèi)審程序“三公開”，提升內(nèi)審權(quán)威性和公正性

按照政府部門“依法行政、政務(wù)公開”要求積極穩(wěn)步持續(xù)推進內(nèi)部審計“三公開”程序的執(zhí)行，通過內(nèi)部審計項目“進點公開、過程公開、結(jié)果公開”實施，確保審計項目獨立完整地開展，強化了集團內(nèi)部審計的權(quán)威性和客觀公正性。

2.強化管理制度和風(fēng)控流程梳理，完善重要環(huán)節(jié)風(fēng)控機制

面對新階段、新體制、新機制，為推進公司戰(zhàn)略有效落地，內(nèi)部審計加強了管理制度和風(fēng)險控制流程梳理，一是按照“廢、改、立”程序推動公司職能部門對不合時宜的制度及時進行廢止、修訂；二是從規(guī)范體制、機制、制度等方面著于，推動被審單位建立健全內(nèi)控制度；三是開展效能監(jiān)察項目，堵塞被審單位內(nèi)部經(jīng)營管理和大型項目建設(shè)漏洞，完善重要環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制機制。

3.探索內(nèi)部審計項目經(jīng)理負責制，促進內(nèi)審工作規(guī)范化

在審計工作方式上探索了內(nèi)部項目經(jīng)理負責制，一是組建以審計骨干人員為首、相關(guān)專業(yè)人員參與的審計小組，有效地凋動和利用各方力量來開展審計工作，二是在審計項目實施過程中，項目經(jīng)理加強了過程控制，切實提高了審計質(zhì)量和工作效率。

4.強化內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變，推進內(nèi)審持續(xù)轉(zhuǎn)型

為確保公司良性運行和健康發(fā)展，內(nèi)部審計緊跟公司戰(zhàn)略明確定位，強化內(nèi)審職能轉(zhuǎn)變，突出了內(nèi)審：一是要從查錯防弊向價值管理轉(zhuǎn)變，二是要從財務(wù)稽核向管理審計轉(zhuǎn)變，三是要從監(jiān)督控制向評價服務(wù)轉(zhuǎn)變.四是要從事后監(jiān)督向事前控制、事中參與轉(zhuǎn)變，通過這幾點轉(zhuǎn)變，進一步推動了內(nèi)審轉(zhuǎn)型升級。

5.明確內(nèi)部審計工作重心，充分發(fā)揮內(nèi)審“治未病”功能

以服務(wù)科學(xué)發(fā)展的理念對接公司新形勢下新的工作要求，圍繞公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計工作重點也從傳統(tǒng)的“財務(wù)收支審計、離任經(jīng)濟責任審計、年度經(jīng)濟責任結(jié)果考核審計”轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴巴怀鲂б鏋橄?、強化風(fēng)險管控、優(yōu)化監(jiān)督服務(wù)”的價值管理審計、任中經(jīng)濟責任審計、熱點項目審計，著重關(guān)注經(jīng)營管理程序的合規(guī)性和經(jīng)營效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性、重大建設(shè)項目過程跟蹤控制等。

二、“五位一體”構(gòu)建大監(jiān)督格局

作為省屬國有企業(yè)中第一家向所有下屬企業(yè)下派專職監(jiān)事的集團公司，巨化白2012年9月成立了五個下派監(jiān)事組以來，建立了紀檢、監(jiān)察、審計、法務(wù)、下派監(jiān)事“五位一體”的大監(jiān)督格局，公司紀委、監(jiān)察審計法務(wù)部和下派監(jiān)事組合署辦公，開啟了新型內(nèi)部監(jiān)督機制的探索實踐。公司內(nèi)部審計利用大監(jiān)督平臺，構(gòu)建了監(jiān)督檢查計劃互相協(xié)凋、監(jiān)督檢查項目互相協(xié)助、監(jiān)督檢查信息互相通報、監(jiān)督檢查成果共同分享和監(jiān)督檢查問題協(xié)同促改的大監(jiān)督運行機制，通過上下聯(lián)動、條塊結(jié)合和內(nèi)外協(xié)同，形成監(jiān)督合力，促進大監(jiān)督體系凝聚力和戰(zhàn)斗力的提升，更好地發(fā)揮了內(nèi)部審計的戰(zhàn)斗堡壘作用。

1.基于內(nèi)審職能組織實施專項審計項目

公司內(nèi)部審計立足工審計職責，組織實施經(jīng)濟責任審計項目、內(nèi)部控制管理審計項目、工程建設(shè)項目全過程跟蹤管理審計項目及重點項目審計凋查等，鑒定了經(jīng)營者履職情況，促進單位內(nèi)部管理水的平提升，強化了項目建設(shè)陽光化管理。

2.充分發(fā)揮紀委審計“排頭兵”的作用

公司內(nèi)部審計除實施好年度計劃審計項目外，充分發(fā)揮審計“排頭兵”的作用，與紀檢條線工作緊密結(jié)合，相互促進，一是配合紀檢檢查計劃做好項目凋研審查，二是針對審計項目中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀問題及時提交紀委，南紀委負責督辦整改。

3.圍繞公司重點項目，融合監(jiān)察做好工：程效能監(jiān)察工作

針對公司關(guān)注的重點工程建設(shè)項目，與監(jiān)察合作開展工程效能監(jiān)察工作，并在項目實施過程中，通過運用專業(yè)審計分析方法，按有序的審計流程進行審查，逐步促進重點建設(shè)項目形成了流程完善、操作規(guī)范的管理體系。

4.與法務(wù)建立協(xié)同工作機制，互動支撐開展項目審計

公司內(nèi)部審計在開展審計項目過程中，專門抽調(diào)法務(wù)人員補充到審計項目組，充分運用了法務(wù)人員的專業(yè)能力，協(xié)助公司內(nèi)部審計實施項目，提升了審計項目組的法務(wù)審計能力。

5.審計結(jié)果通報下派監(jiān)事，形成齊抓共改督辦機制

除了在項目實施過程中，吸收公司下派監(jiān)事參與審計，并利用下派監(jiān)事常駐被審單位過程中發(fā)現(xiàn)的苗頭性問題成果外。另外，針對審計發(fā)現(xiàn)問題，建立與下派監(jiān)事信息互通共享機制，合力督促，提升問題整改力度。

三、“五個抓手”開展內(nèi)審重點工作

公司內(nèi)審以“五個抓手”精準定位，提出了內(nèi)審工作必須圍繞企業(yè)戰(zhàn)略，注重企業(yè)治理，突出效益為先，強化風(fēng)險管控，優(yōu)化監(jiān)督服務(wù)才能在推進企業(yè)健康發(fā)展中發(fā)揮積極作用。

1.以集團戰(zhàn)略為抓于開展管理審計項目

為配合公司“轉(zhuǎn)型升級、創(chuàng)新發(fā)展”戰(zhàn)略目標順利推進，針對公司關(guān)注的低效資產(chǎn)，從資源占用及有效回報角度出發(fā)，由監(jiān)審部牽頭，組織相關(guān)部門在集團內(nèi)部有日的、有針對性地開展困難企業(yè)審計診斷和管理調(diào)研，共同查找虧損企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營管理等方面的不足和差距，并提出了改進要求和下一步發(fā)展定位的建議。

2.以風(fēng)險控制為抓于實施風(fēng)控專項審計

一是抓好管理流程審計，重點檢查各單位關(guān)鍵管理流程健全性和規(guī)范性，最大限度防范控制風(fēng)險的發(fā)生；二是關(guān)注高風(fēng)險投資決策審計，不僅要檢查各項重大項目決策審批程序是否到位，更注重總結(jié)和推廣最佳實踐，使公司投資管理豐富實踐經(jīng)驗成為共享的無形資產(chǎn)。

3.以公司重點工作為抓于開展重點項目審計

針對公司經(jīng)營管理的重點、難點問題及職工關(guān)心的熱點問題積極有針對性地開展專項審計調(diào)查項目，站在集團層面更高層次對公司整體運行決策和龐大的分子公司細枝末節(jié)的經(jīng)營管理進行了整體化、系統(tǒng)化地審核，實時運用內(nèi)部審計體檢治病、無病健身的職能，發(fā)揮了健康體檢在預(yù)防保健中的重要作用。

4.以經(jīng)濟責任履職為抓于開展經(jīng)濟責任審計

一是根據(jù)浙江省《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作指導(dǎo)意見》“離任必審”的精神要求，對公司內(nèi)部企業(yè)主要負責人開展離任經(jīng)濟責任審計，不僅核實經(jīng)營者任期經(jīng)濟指標完成情況，更注重企業(yè)項目建設(shè)、資產(chǎn)管理、投資行為等各個方面，對部分涉及經(jīng)濟損失、違規(guī)操作等追責事項進行反復(fù)、認真地調(diào)查核實，并分析原因，提出改進建議；二是開展任中經(jīng)濟責任項目，與經(jīng)營者面對面交流，直接將企業(yè)經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)反饋給任期經(jīng)營者，幫助在職經(jīng)營者提升經(jīng)營管理水平。

5.以服務(wù)協(xié)助為抓于開展計劃外審計專項調(diào)查

內(nèi)部審計注重自身轉(zhuǎn)型升級，在職能上更重視從審查、監(jiān)督向評價、咨詢、服務(wù)等方面拓展，堅持“監(jiān)督是手段、服務(wù)是宗旨”的理念積極開展工作，對年度計劃外項目，建立了內(nèi)部審計例外項目綠色審計通道，對內(nèi)部職能部門和分子公司委托的特殊項目，在辦理例外審計項目審批程序后予以專事專辦，及時跟進協(xié)助予以配合，提高了審計服務(wù)基層的效果。

四、“五個步驟”綜合利用審計成果

公司內(nèi)審?fù)ㄟ^“五個步驟”理順并強化了審計成果的綜合利用機制，實現(xiàn)了內(nèi)部審計閉環(huán)管理，有效破解審計質(zhì)量“最后一公里”問題。

1.及時傳遞，建立定期報告機制

對審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項、管理流程薄弱環(huán)節(jié)、基層亟需解決的問題與困難等進行及時系統(tǒng)上報，便工公司及時根據(jù)內(nèi)部審計結(jié)果進行研究決策，暢通了綜合利用審計成果的渠道。

2.懲防整治，建立問責問效機制

將審計成果運用與經(jīng)營者的績效考核掛鉤機制，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題較多、性質(zhì)較為嚴重的領(lǐng)導(dǎo)干部，區(qū)分情況進行誡勉談話，促進了內(nèi)審權(quán)威性的提升，增強了內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的整改力度。

3.動態(tài)跟蹤，建立檢查督辦機制

對在審計中發(fā)現(xiàn)的重大項目、主要問題特事特辦，一是下發(fā)審計整改通知書；二是成立督辦工作組進駐被審計單位；三是與下派監(jiān)事聯(lián)動，將審計問題整改落實到被審單位下派監(jiān)事組，該系列整改方式為挽回公司效益、防范經(jīng)營風(fēng)險、優(yōu)化內(nèi)控管理打下了基礎(chǔ)。

4.重視整改，建立整改匯報機制

要求被審計單位對審計反映問題必須限期整改，并將整改結(jié)果書面匯報監(jiān)審部，詳細說明整改情況，同時對重大審計項目開展審計回訪，實地查驗整改效果。

5.提升層次，暢通成果運用機制

認真抓好審計成果應(yīng)用與轉(zhuǎn)化工作，按照閉環(huán)管理原則，對審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部單位的共性問題，經(jīng)過認真梳理，督促職能部門出臺相關(guān)管理制度，并在集團層面督促各單位進行系統(tǒng)化地整改，對個性問題，及時督促被審單位進行整改。

五、“五個加強”實現(xiàn)審計管理地位提升

1.加強審計環(huán)境優(yōu)化，夯實審計基礎(chǔ)

首先，公司領(lǐng)導(dǎo)重視并大力支持審計工作，內(nèi)部審計機構(gòu)由公司董事會垂直領(lǐng)導(dǎo)，董事會下設(shè)審計與風(fēng)險管理委員會，擁有審計事項決策權(quán)；其次，機構(gòu)獨立，審計部門由原先在財務(wù)部下設(shè)審計室調(diào)整為設(shè)立監(jiān)察審計法務(wù)部，與公司紀委合署辦公；再次，公司在審計人員配備、設(shè)備添置、經(jīng)費開支等方面全力支持內(nèi)部審計工作，為審計工作營造了良好的工作環(huán)境。

2.加強審計方法創(chuàng)新，提高審計質(zhì)量

公司內(nèi)審首創(chuàng)“中醫(yī)診療六步”法、“物理共振”法、“螺旋式提升”法，通過“中醫(yī)診療六步”法運用工項目實施過程，提升了項目質(zhì)量；通過“物理共振”法運用，達到內(nèi)審與被審單位目標協(xié)調(diào)一致，提高了被審計單位對內(nèi)審工作的認知，促使被審單位由被動審計轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃右髮徲?；通過“螺旋式提升”法運用，最大限度地發(fā)揮了審計成效，實現(xiàn)了審計成果閉環(huán)管理。

3.加強審計流程改進，做實審計工作

公司內(nèi)審理順審計步驟，重新修訂審計室職責、審計人員職責及崗位說明書，以業(yè)務(wù)流程圖同化審計項目實施程序，在此基礎(chǔ)上對各細節(jié)進行推敲，更加注重審計底稿的規(guī)范性、重要環(huán)節(jié)審計程序的執(zhí)行，使得審計工作規(guī)范性進一步提高。

4.加強審計理念升級，提升審計層次

篇（9）

（一）財務(wù)方面的工作

1、切實加強財務(wù)管理

根據(jù)集團公司規(guī)范財務(wù)管理、優(yōu)化財務(wù)審核程序、提升財務(wù)服務(wù)質(zhì)量和發(fā)揮職能部門更好地參與企業(yè)管理的要求，財務(wù)審計部將財務(wù)集權(quán)管理調(diào)整為財務(wù)人員試行委派制，并采用按“統(tǒng)一管理，分級負責”的原則進行管理。財務(wù)審計部主要具體負責集團公司各類資產(chǎn)的財務(wù)監(jiān)督、財務(wù)分析及財務(wù)報告和各分、子公司的財務(wù)管理和財務(wù)內(nèi)部會計憑證的稽核等業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮財務(wù)審計部的職能作用。

2、強力整頓財經(jīng)秩序

根據(jù)市局（公司）財經(jīng)秩序?qū)ｍ椪D工作的安排和財務(wù)收支自查工作方案，集團公司圍繞市局“規(guī)范行業(yè)經(jīng)營行為，促進煙草行業(yè)的健康發(fā)展，為國家創(chuàng)造和積累更多的財富”的工作思路，以“摸清家底、揭示隱患、促進規(guī)范、推動發(fā)展”為指導(dǎo)思想，嚴格按照市局（公司）的自查要求，認真開展財務(wù)自查工作。財務(wù)審計部從嚴從細，自上而下對“帳外帳”、“小金庫”和虛列（亂列）成本費用、收入分配失真和會計核算失真等問題進行了自查，并實施強化經(jīng)濟責任審計與加強財經(jīng)秩序整頓相結(jié)合，按照“邊整邊改”的原則，將查出來的問題根據(jù)時間、性質(zhì)等分門別類，從中查找經(jīng)營和管理上的漏洞，并有針對性地指定整改措施，限期整改到位。通過此次的自查，切實加強了國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度。

3、加強資金管理的作用

為了規(guī)范集團經(jīng)濟運行秩序，加強各分、子公司的資金管理，降低和杜絕資金的使用風(fēng)險，提高資金使用效率，促進集團健康發(fā)展。集團公司從年月份起將集團公司資金管理中心納入市局（公司）結(jié)算中心統(tǒng)一管理。我們?yōu)榱吮ＷC集團資金管理中心能順利、及時進入市局（公司）結(jié)算中心，按照市局（公司）結(jié)算中心要求，對各分、子公司的年度和月度資金收支預(yù)算、管理費用預(yù)算、經(jīng)營費用及財務(wù)費用進行了認真嚴格的審核和匯編。與此同時，為確保各項工作有條不紊的開展，強調(diào)各分、子公司要加大催收貨款力度，保證集團公司正常的經(jīng)濟運行。

4、增強財務(wù)服務(wù)意識

年，我們一如既往地按“科學(xué)、嚴格、規(guī)范、透明、效益”的原則，加強財務(wù)管理，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益，把為集團公司的各項工作服好務(wù)作為我部的一項重要工作。

為了適應(yīng)新形勢下的發(fā)展，財務(wù)審計部建立健全和完善落實了各項財務(wù)規(guī)章制度。由于公司的性質(zhì)發(fā)生改變，要求公司的財務(wù)規(guī)章制度要進行重新修訂和完善。根據(jù)市局（公司）的財務(wù)制度，結(jié)合集團公司的實際情況，組織匯編了集團的財務(wù)制度。

為了更好的發(fā)揮財務(wù)職能，我們加強了對會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范力度，提高會計信息質(zhì)量，保證會計信息的真實、準確、完整；強化財務(wù)的預(yù)測、分析及籌資功能，加強對重大投資資金的管理，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效的、及時的數(shù)據(jù)與技術(shù)支持。

5、預(yù)算管理得到穩(wěn)步推進

一是細化預(yù)算內(nèi)容。根據(jù)各分、子公司年及年明細賬詳細分析了收入、成本與期間費用的執(zhí)行情況，按科目進行了分類統(tǒng)計，為各分、子公司的年全面預(yù)算奠定基礎(chǔ)；二是提高預(yù)算透明度。預(yù)算方案根據(jù)各分、子公司反饋回來的意見適當調(diào)整后，經(jīng)總經(jīng)理審議通過后形成正式文件下發(fā)至各分、子公司，使各單位對本公司的預(yù)算有一個全面的了解，增強了預(yù)算的透明度；三是增加預(yù)算的剛性。我們注重了預(yù)算執(zhí)行中存在的問題和有關(guān)情況，不定期的向預(yù)算委員會反饋情況，對于超預(yù)算等問題嚴格審批程序，對申請調(diào)整的事項，需經(jīng)過專門的論證分析后，按規(guī)定的程序批準后執(zhí)行。一年以來，預(yù)算的總體執(zhí)行情況良好，各分、子公司的預(yù)算觀念也較以前有大大的提高和增強，為做好年全面預(yù)算工作積累了經(jīng)驗。

6、充分利用稅收政策

充分利用國家對企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策，我部積極辦理了物流公司、運輸公司的稅收減、免、緩工作，并由此取得了市國家稅務(wù)局準予物流公司、運輸公司減免年度企業(yè)所得稅合計177.29萬元、營業(yè)稅29.48萬元的稅收優(yōu)惠政策的批復(fù)以及年度物流公司、運輸公司所得稅減免的批復(fù)，為集團公司取得了實質(zhì)性的經(jīng)濟收益。

（二）審計方面的工作

1、全面迎接國家審計

為了迎接國家審計署的全面檢查，根據(jù)市局（公司）審計重點，我部門對年至年月日的財務(wù)收支進行了復(fù)查，并結(jié)合內(nèi)審工作實際，緊緊圍繞集團公司的熱點、重點、難點問題開展工作，充分發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督和服務(wù)職能，及時為集團公司領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，并對審計將涉及財務(wù)方面的工作進行了具體的安排和布置。

2、財務(wù)的審計、監(jiān)督崗位

我們?yōu)榧訌娂瘓F公司財務(wù)工作的審計和監(jiān)督職能，今年面向社會招聘了四位從事財務(wù)工作多年，經(jīng)驗豐富的財務(wù)人員，充實加強財務(wù)的審計、審核及財務(wù)管理工作崗位。明確了四位同志的工作職責和范疇，要求盡快修訂完善本部門各個財務(wù)崗位責任制及考核辦法，為提高財務(wù)工作的質(zhì)量和效率打下堅實的基礎(chǔ)。

3、制定并學(xué)習(xí)了《財務(wù)審(本文章來源于計部崗位責任制考核辦法》

為了更好地履行總經(jīng)理賦予的職責，加強（集團）公司財務(wù)管理和稽核檢查力度，規(guī)范集團財經(jīng)秩序和調(diào)動廣大財務(wù)人員的工作積極性和責任感，財務(wù)審計部特制定了《財務(wù)審計部崗位責任制考核辦法》，通過大家認真地學(xué)習(xí)和討論，積極思考，并贊同嚴格按照目標考核辦法認真履行自己的工作職責。

4、根據(jù)市局財務(wù)審計工作會議精神，對財務(wù)審計部工作的提出要求

（1）繼續(xù)鞏固推行財務(wù)管理模塊，加強財務(wù)人員的管理意識和責任心，充分發(fā)揮財務(wù)管理的職能作用。在全面實施信息化管理的同時，要求我們財務(wù)人員要利用更多的時間和精力參與企業(yè)管理，每周必須下各核算的公司了解業(yè)務(wù)運行情況，發(fā)揮主觀能動性，多為經(jīng)營者提供有參考價值的信息和建議，這一要求作為年目標考核的主要指標來考核。

（2）全員樹立財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心思想，增強危機感、緊迫感和責任感，加強學(xué)習(xí)，努力提高自身素質(zhì)，適應(yīng)新形勢下財務(wù)工作的要求。

（3）加強內(nèi)部審計工作力度，發(fā)揮專項審計工作的作用，從而降低經(jīng)營風(fēng)險。隨著集團公司快速發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)越來越大，效益和權(quán)益的積累也越來越多，內(nèi)控也越來越重要。作為會計不能只抓核算，更重要在管理，內(nèi)部管理失控，就會造成企業(yè)資產(chǎn)浪費，嚴格遵守國家和集團的規(guī)章制度，確保國有資產(chǎn)的保值和不流失；通過加強內(nèi)部管理，降低成本費用，提高資產(chǎn)運行質(zhì)量，從資產(chǎn)監(jiān)管中要效益，實現(xiàn)集團內(nèi)涵式、集約化發(fā)展。

年，我部財會審計工作在許多方面均有了明顯的進步，但仍然存在著較為突出的問題，主要表現(xiàn)在：

一是需要加大制度建設(shè)的力度；

二是加強對分、子公司的財務(wù)管理；

三是財會人員的整體業(yè)務(wù)水平仍有待提高；

四是財會人員政治素質(zhì)和工作作風(fēng)尚需改進。

三、年財務(wù)審計部工作的初步思路

年是我司的關(guān)鍵年，如何提高企業(yè)財務(wù)管理，提升經(jīng)濟運行質(zhì)量，對我司的長遠發(fā)展至關(guān)重要。從財務(wù)審計部角度，我們認為主要從以下幾個方面開展工作：

（一）增強服務(wù)。一是加強對各分、子公司的服務(wù)。我司下轄分、子公司行業(yè)跨度大，員工眾多，對財務(wù)要求既有統(tǒng)一性，又有獨特性，作為財務(wù)審計部，我們將針對不同需要，開展個性化服務(wù)，逐步實現(xiàn)財務(wù)管理個性化。二是加強對集團公司領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)。集團公司作為現(xiàn)代企業(yè)，財務(wù)審計部必然成為企業(yè)管理的核心部門，為集團公司領(lǐng)導(dǎo)服好務(wù)，發(fā)揮財務(wù)板塊的重要作用，提供及時的、真實的財務(wù)審計信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策作好保障。三是加強對上級主管部門的服務(wù)。按照上級主觀部門的要求，及時準確提供財務(wù)管理信息，為上級部門掌握我司財務(wù)運行狀況作好必要的服務(wù)。四是加強對相關(guān)職能部門的服務(wù)。收集真實信息，合理利用資源，在保護公司利益的前提下，對相關(guān)部門。特別是業(yè)務(wù)部門提供及時可靠的信息。

一是加強制度建設(shè)、總公司制定基本制度、分子公司根據(jù)其特殊性制度相關(guān)制度，報總公司財務(wù)部審批，加強制度執(zhí)行情況的檢查。

二是加強對資金管理。作為市場經(jīng)濟條件下的現(xiàn)代企業(yè)，必須保證對資金的有效管理，財務(wù)審計部首先就是要切實履行職責，管理好各個環(huán)節(jié)，并堅持靈活運用原則，確保在規(guī)范的前提下，充分發(fā)揮資金時間價值。

三是加強財產(chǎn)管理。堅持每季度清查一次，清查結(jié)果報公司總經(jīng)理審閱，對財產(chǎn)的購置、用途、維修和報廢，統(tǒng)一由綜合管理部門管理。實現(xiàn)財務(wù)審計部與綜合管理部門各有一套完整的帳目，確保國有財產(chǎn)的不流失。

四是加強對委派會計的管理。針對委派會計在實際工作中遇到的一些歷史遺留下來的核算、管理等方面的問題，財務(wù)審計部應(yīng)積極與受到委派會計分析解決存在的問題迷失委派會計能夠拋開思想包袱、明確任務(wù)、全身心地投入到工作中去。

篇（10）

基金項目：江蘇省教育廳社科基金資助項目（2010SJB790021）

中圖分類號：F239文獻標識碼：A

一、問題提出

審計機關(guān)為了及時掌握國資公司經(jīng)過企業(yè)改制、調(diào)整和重組，尤其是在全球金融危機之后國有資產(chǎn)的安全性，根據(jù)《審計法》規(guī)定對國資公司以及所屬全資或控股子公司的對外投資規(guī)模、管理及效益情況進行審計評價。審計人員依法審計對外投資決策過程、合規(guī)性、日常管理等，按照一定標準和規(guī)范評價對外投資的經(jīng)濟性、效率性、效果性，以促使責任方改善管理、提高效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。

對外投資效益審計應(yīng)遵循內(nèi)部控制導(dǎo)向原則和綜合分析原則。審計人員首先評估對外投資決策、執(zhí)行、處置等環(huán)節(jié)控制的健全性；根據(jù)健全性評估結(jié)果進行符合性測試，并提出完善對外投資內(nèi)部控制建議；根據(jù)符合性測試結(jié)果，確定實質(zhì)性測試的范圍和重點?？紤]到對外投資效益影響因素的復(fù)雜多樣性，審計人員應(yīng)根據(jù)對外投資的具體內(nèi)容和形式，綜合運用多種科學(xué)的審計方法，從而使審計證據(jù)更有力，效益評價結(jié)論更可靠。評價指標的選擇應(yīng)做到定性與定量相結(jié)合，必要時依靠專家的經(jīng)驗與能力對問題和現(xiàn)象本質(zhì)做出定性判斷。定量分析指標體系必須合理，并呈動態(tài)修正變化，以適應(yīng)對外投資效益審計的時效性要求。

國資公司對外投資效益審計能夠加強對外投資內(nèi)部控制，規(guī)范對外投資行為，防范對外投資風(fēng)險，保證投資安全，提高投資效益，確保國資公司資產(chǎn)安全、有效、保值增值。

二、國資公司對外投資效益審計發(fā)現(xiàn)的問題

近年來，隨著資本市場的日漸成熟，國資公司股權(quán)性投資大幅度增長，投資的行業(yè)分布較廣，其中對房地產(chǎn)業(yè)和餐飲業(yè)的投資劇增，有明顯向一般性競爭領(lǐng)域集中的趨勢。

（一）部分對外投資項目未經(jīng)國資監(jiān)管部門批準。某市審計抽查發(fā)現(xiàn)有13個項目涉及金額2，863.83萬元對外投資項目未經(jīng)國資監(jiān)管部門批準。例如，某公司2005年出資1，884.49萬元，全資收購一家私人公司；某集團公司涉及10個項目，投資增減額775．45萬元，投資項目是對以前改制退出企業(yè)的增資擴股。上述對外投資均未經(jīng)國資監(jiān)管部門批準。

（二）個別國資公司主營業(yè)務(wù)與公司設(shè)立宗旨不盡相符，主業(yè)作用發(fā)揮不夠明顯。例如，某公司是為完善農(nóng)村金融服務(wù)體系、促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而設(shè)立的，但據(jù)審計調(diào)查，該公司2007～2008年非農(nóng)企業(yè)投資項目擔保金額占73%。

（三）少數(shù)企業(yè)利潤分配關(guān)系未理順。例如，某公司原由某國資公司投資設(shè)立，政企分開后已劃歸某集團管理，但審計發(fā)現(xiàn)，該公司2006～2008年實現(xiàn)利潤仍分配給原投資單位作為部門經(jīng)費來源，不符合政企政資分開的原則，不利于企業(yè)財務(wù)管理、不利于加強部門預(yù)算的管理。

（四）部分國資公司對外投資收益核算不規(guī)范。例如，某市截至2008年末有3家公司未按權(quán)益法核算要求體現(xiàn)投資收益，存在調(diào)節(jié)利潤傾向，容易造成會計信息失真。

（五）部分投資資金被長期占用，面臨損失風(fēng)險。例如，2003年以來某集團被下屬公司占用的5，000萬元資金，至2008年末尚有大部分資金未收回；某公司于2001年6月與其他公司合作投資本金2，020.75萬元至2008年末未收回，同時在2003年4月購入國債1，000萬元被證券公司挪用，目前該證券公司正處于破產(chǎn)清算過程中。

（六）部分政府調(diào)撥資產(chǎn)尚未到位。如，按政府抄告單要求某公司應(yīng)將其部分資產(chǎn)注入其他公司，但至2008年末賬面尚未調(diào)整到位。

三、國資公司對外投資效益審計內(nèi)容與評價指標

審計機關(guān)依法審計對外投資決策過程、合規(guī)性、日常管理等基礎(chǔ)上，按照一定的評價指標對國資公司對外投資的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行評價和監(jiān)督。

（一）對外投資經(jīng)濟性審計。經(jīng)濟性審計主要審計對外投資項目的建設(shè)成本，應(yīng)重點審計對外投資項目（預(yù)）決算。審計對外投資項目的工程量及各項費用的計算過程是否符合要求，數(shù)量是否正確；審計項目設(shè)計變更手續(xù)是否齊全、變更內(nèi)容是否真實；對外投資項目最終決算與項目預(yù)算有無重大差異；審計建設(shè)單位有無及時辦理工程決算等問題。經(jīng)濟性審計更注重對外投資項目全過程投資控制，建議根據(jù)審計計劃采用跟蹤審計方式，通過對項目的經(jīng)濟性審計可以防患于未然，對于不當費用的發(fā)生以及不利因素，能夠及時糾正和剔除。對外投資項目經(jīng)濟性審計評價指標主要有：

1、實際投資變化率＝[（審定竣工決算－批復(fù)概算）/批復(fù)概算]×100%

數(shù)據(jù)采集：審定竣工決算來源于工程竣工決算審計報告，批復(fù)概算來源于工程項目的概算批復(fù)文件中批復(fù)的概算數(shù)。

審計標準：實際投資變化率≤0為好，說明決算沒有超概算，投資計劃控制較好。

2、單位建筑面積造價=審定的單位工程竣工決算造價/建筑面積

數(shù)據(jù)采集：單位工程竣工決算造價包括簡易的水電，不包括設(shè)備投資和待攤投資。建筑面積從竣工驗收報告中取得。

審計標準：單位建筑面積造價≤該地區(qū)同類工程單位建筑面積平均價，如果偏高建議以后加強造價全過程控制與跟蹤審計。

3、建設(shè)單位管理費用增減率=[（審定建設(shè)單位管理費用-建設(shè)單位管理費用概算數(shù)）/建設(shè)單位管理費用概算數(shù)]×100%

數(shù)據(jù)采集：審定建設(shè)單位管理費用來源于審定的建設(shè)項目概況表，建設(shè)單位管理費用概算數(shù)來源于概算批復(fù)文件。

審計標準：建設(shè)單位管理費用增減率≤0，說明建設(shè)單位管理費用決算沒有超概算，建設(shè)單位管理費用計劃控制較好。

4、單位工程建安造價變化率=[（單位工程竣工結(jié)算-單位工程預(yù)算造價）/單位工程預(yù)算造價]×100%

數(shù)據(jù)采集：單位工程竣工結(jié)算是指審定后的單位工程竣工結(jié)算造價，單位工程預(yù)算造價是指批復(fù)預(yù)算。單位工程竣工結(jié)算是單位工程實際發(fā)生的建筑和安裝工程費。

審計標準：單位工程建安造價變化率≤0，說明建安造價決算沒有超預(yù)算，建設(shè)單位管理費計劃控制較好。

（二）對外投資效率性審計。效率性審計主要審計對外投資經(jīng)營活動過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系，并對對外投資經(jīng)營活動的效率性進行審查與評價的活動。對外投資效率性審計應(yīng)審查對外投資投入的資源和產(chǎn)出成果的真實性，分析影響組織經(jīng)營活動效率的主要因素，提出有針對性的、切實可行的改進建議。效率性審計應(yīng)該圍繞資金運用展開，注重對外投資項目資金支出過程的控制，是一種動態(tài)審計。對外投資項目效率性審計評價指標主要有：

1、投資利潤率=（年利潤總額/總投資）×100%

數(shù)據(jù)采集：計算投資利潤率時，年利潤總額可選擇評審年份的利潤總額；總投資的數(shù)據(jù)來源于工程竣工決算報表。

審計標準：項目投資利潤率≥行業(yè)平均投資利潤率，可行。

2、投資利稅率=（年利稅總額/總投資）×100%

數(shù)據(jù)采集：計算投資利稅率時，年利稅總額可選擇評審年份的利潤總額與銷售稅金之和，即：年利稅總額=年利潤總額+主營業(yè)務(wù)稅金及附加，年利潤總額、總投資的數(shù)據(jù)直接引用計算上一個指標時的數(shù)據(jù)。

審計標準：投資利稅率≥行業(yè)平均投資利稅率，可行。

3、新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率=（本期新增總產(chǎn)值/本期新增固定資產(chǎn)）×100%

數(shù)據(jù)采集：本期新增總產(chǎn)值即由新增的固定資產(chǎn)帶來的營業(yè)收入，可從新增了固定資產(chǎn)的營業(yè)網(wǎng)點的損益表中取得，這是一個增量數(shù)據(jù)，要用審計前一年和審計年度的營業(yè)收入的差額。本期新增固定資產(chǎn)這個數(shù)據(jù)可從工程竣工決算報表的工程概況表中取得。

審計標準：與同類項目比較，大于同類項目新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率為良好。

4、靜態(tài)投資回收期=累計凈現(xiàn)金流量出現(xiàn)正值年份－1＋|上年累計凈現(xiàn)金流量|/當年凈現(xiàn)金流量或建設(shè)項目的投資總額/（建設(shè)項目年利稅總額+折舊）

數(shù)據(jù)采集：總投資的數(shù)據(jù)來源于工程竣工決算報表，現(xiàn)金流量有關(guān)數(shù)據(jù)從全部投資現(xiàn)金流量表中取得；年利稅總額可直接引用投資利稅率計算時的數(shù)據(jù)，折舊=投資總額×行業(yè)固定資產(chǎn)折舊率。

審計標準：靜態(tài)投資回收期＜行業(yè)靜態(tài)投資回收期（年），可行。

（三）對外投資效果性審計。效果性審計主要審計對外投資經(jīng)營活動實際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對比關(guān)系。審計分析無法按原定對外投資計劃開展相應(yīng)項目、業(yè)務(wù)或者中途停止項目、業(yè)務(wù)的原因；是否建立對外投資管理控制系統(tǒng)并評價、報告和監(jiān)督對外投資的效果性。效果性審計主要關(guān)注的是既定目標的實現(xiàn)程度及經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響，既要審計評價對外投資的經(jīng)濟效益，也要評價其產(chǎn)生的社會效益與環(huán)境影響。對外投資項目效果性審計評價指標主要有：

1、NPV=?蒡（CI-CO）t×（1+i）-t

數(shù)據(jù)采集：CI和CO可從項目全部投資財務(wù)現(xiàn)金流量表中采集，ic為行業(yè)基準收益率或投資者要求的必要報酬率。

審計標準：NPV≥0，說明項目IRR大于項目行業(yè)基準收益率，可行。建議NPV用Excel求。

2、IRR，?蒡（CI-CO）t×（1+IRR）-t=0

數(shù)據(jù)采集：CI，CO和t可從項目全部投資財務(wù)現(xiàn)金流量表中采集。

審計標準：IRR≥行業(yè)基準收益率，效果好。

3、凈現(xiàn)值率NPVR，NPVR=（NPV/PVI）×100%

NPVR為項目財務(wù)凈現(xiàn)值率；NPV為項目凈現(xiàn)值；PVI為項目總投資現(xiàn)值。財務(wù)凈現(xiàn)值率表示項目單位投資現(xiàn)值能夠獲得凈收益現(xiàn)值的能力。

審計標準：凈現(xiàn)值率大于零，可行。

4、工程計劃工期率=[竣工工程實際工期/竣工工程計劃工期]×100%

數(shù)據(jù)采集：審定建設(shè)項目概況表。

審計標準：工程計劃工期率≤1，說明節(jié)省了工期，工期控制效果良好。

四、改善和提高國資公司對外投資效益的審計建議

對外投資是國有企業(yè)進行資本運作的重要手段，對外投資的安全性直接關(guān)系到國有資產(chǎn)的安全和完整，國資公司對外投資效益有待進一步改善和提高。

（一）進一步完善對外投資政策和管理制度。一是國資公司要建立對外投資的制度約束機制并涵蓋對外投資的投資方向、資金來源、效益評價以及相關(guān)的資金拆借、擔保等各個方面，并能做到有效執(zhí)行；二是對已有的管理制度要進一步細化，增強適用性和可操作性，重點加強對股票、債券、理財產(chǎn)品等高風(fēng)險的金融性投資行為及擔保業(yè)務(wù)的范圍、投向等方面的管理；三是進一步落實國有資產(chǎn)經(jīng)營責任，強化國有資產(chǎn)經(jīng)營考核制度，加大投資項目效益評估力度，防范投資風(fēng)險，使國有資產(chǎn)得到最大限度的保值增值；四是建議創(chuàng)新對外投資管理模式，建議國資管理部門對所屬國資公司采用統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)版財務(wù)軟件，提高國資管理部門的財務(wù)監(jiān)控能力，同時統(tǒng)一組織對所屬國資公司年報審計工作，統(tǒng)一方案，明確重點關(guān)注的內(nèi)容，準確全面掌握國企經(jīng)營動態(tài)。

（二）進一步加強國資公司對外投資清理工作。一是對未經(jīng)審批的對外投資項目進行清理，完善審批手續(xù)；二是對對外投資項目的盈虧情況進行排查，針對長期無收益或虧損的經(jīng)營性投資項目要分析查找原因，及時采取補救措施，促進提高投資收益；三是要嚴格按照財務(wù)制度規(guī)定核算投資損益，應(yīng)收回的投資收益要及時督促收回，未反映的投資損益要如實反映，以全面、準確地反映對外投資損益情況以及國有資產(chǎn)營運狀況；四是對某些投資公司托管未納入考核范圍的企業(yè)集團的債權(quán)債務(wù)情況應(yīng)及時進行清理。

（三）進一步完善國資公司對外投資發(fā)展規(guī)劃。根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀的要求，結(jié)合經(jīng)濟和社會發(fā)展的戰(zhàn)略目標，盡快制定國資公司對外投資“十二五”規(guī)劃，使國有經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)布局進一步優(yōu)化和調(diào)整，推動國資公司對外投資向優(yōu)勢行業(yè)、關(guān)鍵領(lǐng)域集中，不斷增強國有經(jīng)濟活力、控制力和影響力。

（四）進一步理順利潤分配關(guān)系。國資公司應(yīng)按照公司法要求分配企業(yè)利潤，要改變目前將國資公司對外投資的利潤作為部門經(jīng)費來源的局面，理順部門利益與國資公司管理體制關(guān)系，以建立更科學(xué)合理的財政預(yù)算體制。

（五）進一步加強國有資產(chǎn)監(jiān)督管理。目前國有資產(chǎn)管理關(guān)系尚未理順，部分國有經(jīng)營性資產(chǎn)仍分散在相關(guān)部門管理。審計認為，對國有資產(chǎn)應(yīng)實現(xiàn)全面統(tǒng)一歸口管理，將國有經(jīng)營性資產(chǎn)授權(quán)國資委統(tǒng)一管理和考核，非經(jīng)營性資產(chǎn)納入財政監(jiān)管，及早建立全覆蓋的國有資產(chǎn)管理體系，促進國資公司健康、可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：1.南京審計學(xué)院；2.審計署南京特派辦）

主要參考文獻：