序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇獨(dú)立審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、日益增強(qiáng)的審計風(fēng)險，要求獨(dú)立審計要進(jìn)行可審計性研究

注冊會計師對會計報表發(fā)表審計意見，同時也就承擔(dān)了相應(yīng)的審計責(zé)任，隨著會計報表和審計報告使用者專業(yè)素質(zhì)及法律意識的提高與增強(qiáng)，企業(yè)會計報表的審計質(zhì)量與審計風(fēng)險已越來越受到獨(dú)立審計執(zhí)業(yè)界的關(guān)注。

1.會計目標(biāo)的多元化，提高了審計風(fēng)險。當(dāng)經(jīng)濟(jì)體制由計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)時，一方面會計目標(biāo)由過于單一的經(jīng)營責(zé)任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)管責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)管決策服務(wù)，同時也為投資決策服務(wù)。此時，會計處理不得不在這幾種要求之間尋求平衡，從而增加了對會計信息解釋的可爭議性。另一方面，市場經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人、委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系，這種平等權(quán)利，既給了受托者自主處理會計信息的機(jī)遇，也增強(qiáng)了委托方要求獲得合理保證的會計信息的要求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆?？梢娫谑袌鼋?jīng)濟(jì)條件下，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會計信息處理復(fù)雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險。

2.市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計信息的經(jīng)濟(jì)后果，增加了審計法律責(zé)任。在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)條件下，會計信息的經(jīng)濟(jì)后果及影響范圍是相當(dāng)有限的，而在市場經(jīng)濟(jì)條件下，證券市場的存在和發(fā)展，使得各方面的關(guān)系利益在很大程度上要依賴于會計的反映內(nèi)容。因此，會計信息決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導(dǎo)致整個社會資金幾萬、幾十萬，甚至幾個億的錯誤流向。正是由于會計信息和經(jīng)濟(jì)后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息雙方對這種經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。事實證明，近年來注冊會計師因?qū)徲嫎I(yè)務(wù)糾紛而被推上民事法庭的事件已屢見不鮮?？梢?，會計信息經(jīng)濟(jì)后果的增大，也引起相關(guān)審計法律責(zé)任的加強(qiáng)。

3.獨(dú)立審計的相關(guān)法制還不很完善，導(dǎo)致注冊會計師審計缺乏承擔(dān)風(fēng)險的能力和機(jī)制。在國外，注冊會計師是一個高風(fēng)險的行業(yè)，其行業(yè)的高風(fēng)險體現(xiàn)在完善的法律體系下的高額索賠制度。尤其是諸如日本等國家實行的會計師事務(wù)所組織形式的無限責(zé)任制，會計師及其事務(wù)所都將為其造假行為承擔(dān)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，如果被司法部門證明與上市公司勾結(jié)，將被定性為證券欺詐罪，而遭受嚴(yán)厲的刑法制裁。所以，國外會計師事務(wù)所一般都是實力雄厚的機(jī)構(gòu)，且都在保險公司投巨額保險。由于我國會計市場發(fā)展歷史較短，相關(guān)法規(guī)不健全，所以我國的會計市場也就缺乏承擔(dān)風(fēng)險的能力和機(jī)制。

二、對于任何會計師事務(wù)所，還必須講求審計成本和審計效益

1.獨(dú)立審計的目的，原本就是對被審計單位的會計報表發(fā)表審計意見，不管其會計報表質(zhì)量如何，注冊會計師都可依據(jù)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)地出具無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告。這一點(diǎn)上看似乎任何企業(yè)單位的會計報表都是可審的，但問題在于，一些企業(yè)對注冊會計師出具否定意見或無法表示意見的審計報告不予接受，從而拒付審計費(fèi)用，一旦注冊會計師出具否定意見或無法表示意見的審計報告，被拒之門外，則注冊會計師徒勞無益。

2.由于被審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險極高，注冊會計師難以通過實施必要的測試程序，將審計風(fēng)險控制在合理的范圍之內(nèi)?；蛘撸詴嫀熆赡芤獙嵤O為復(fù)雜的審計程序，付出高昂的審計代價，才能發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡鴮徲嬍召M(fèi)卻不能相應(yīng)提高，從成本效益上來看，顯然，該項目也不具有可審性。

篇（2）

1從公司外部治理角度研究獨(dú)立審計的違背

1.1獨(dú)立審計的損害因素分析：

筆者認(rèn)為，獨(dú)立審計的損害因素主要包括以下幾類：

第一、被審計單位的阻力。審計單位為了自己的局部利益，會干擾審計工作順利進(jìn)行。

第二、利益誘惑。利益誘惑手段往往會使審計師放棄客觀公正的審計立場。

第三、社會關(guān)系的壓力。當(dāng)審計師與被審計單位存在某種親密關(guān)系時，很可能會損害審計的獨(dú)立性。

第四、自我復(fù)核。某些審計師兼容多項服務(wù)，進(jìn)行自我復(fù)核。

第五、法律審計資源的短缺。法律進(jìn)行監(jiān)管的限制，往往會在法律上留下許多監(jiān)督的真空地帶，使審計師有違規(guī)的傾向。

1.2獨(dú)立審計違背的極端狀態(tài)——審計合謀的特征及成因分析

審計合謀是指注冊會計師與被審計人串通，采用不正當(dāng)手段向?qū)徲嬑腥藢ぷ庖灾\取利益的現(xiàn)象。其原因如下：

1.2.1法律監(jiān)管不健全

第一、對公司管理層的違規(guī)處罰力度不夠，我國法律對管理層的處罰力度偏輕，與通過違規(guī)獲取的暴利相比，管理層傾向于選擇較小的法律風(fēng)險獲得較大的收益。

第二、處罰的時間相對滯后。由于處罰時間的滯后，使得調(diào)查對象在此期間內(nèi)有了很大的活動空間，使法律的震懾力大打折扣。

第三、訴訟成本高，民事責(zé)任條款欠缺。目前我國的法律體系對經(jīng)濟(jì)違法方面民事責(zé)任的規(guī)制還不是很全面。而且由于訴訟成本過高，很多對審計師的民事責(zé)任追究不強(qiáng)。

第四、對中介追究不力，執(zhí)法不嚴(yán)。

1.2.2資本市場的不健全和經(jīng)理人市場的缺失

資本市場的不健全和缺乏一套完整的職業(yè)經(jīng)理人評估機(jī)制，通過市場選擇經(jīng)營者的可能性較小。

1.2.3“政府監(jiān)管”下的審計合謀

我國的審計屬于政府主導(dǎo)型模式。中央政府一方面要求加強(qiáng)監(jiān)管力度，優(yōu)化資源配置。另一方面，又要求地方政府出業(yè)績。而地方政府的業(yè)績往往出在企業(yè)身上以此來帶動地方經(jīng)濟(jì)的繁榮。那么有些地方政府就會非但不對其進(jìn)行監(jiān)管，反而縱容公司的造假行為。

1.2.4內(nèi)部控制現(xiàn)象嚴(yán)重

獨(dú)立于股東或投資者（外部人）的經(jīng)理人員掌握了企業(yè)實際控制權(quán)，使得審計委托關(guān)系嚴(yán)重失衡，審計難以保證應(yīng)有的獨(dú)立性，為審計合謀提供了空間。

2獨(dú)立審計問題的治理對策——基于公司外部治理角度

2.1與公司外部治理有關(guān)的對策

第一、加強(qiáng)市場監(jiān)管。

公司治理結(jié)構(gòu)完善與否的一個評價標(biāo)準(zhǔn)就是能夠確保委托人的權(quán)益不被侵害和濫用。具體到屬于公司外部治理結(jié)構(gòu)，就是資產(chǎn)所有者或其代表如何選擇、監(jiān)控、激勵管理當(dāng)局和審計師，使管理當(dāng)局保持誠實，審計師進(jìn)行獨(dú)立執(zhí)業(yè)，避免二者的合謀行為。為此，必須做到：

(1)形成和完善經(jīng)理人市場機(jī)制。

形成市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、保證公司治理規(guī)范的人才基礎(chǔ)，對現(xiàn)有公司管理人形成人才競爭壓力。

(2)規(guī)范審計師的聘任、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及服務(wù)范圍。

審計師的聘任應(yīng)該由資產(chǎn)所有者或者其代表來進(jìn)行；對與審計師的服務(wù)范圍，應(yīng)從法律上加以明確規(guī)定。因此，可以建立由國家主導(dǎo)在企業(yè)外部培育一個有效的資本市場、經(jīng)理人市場和產(chǎn)品市場的有效運(yùn)作機(jī)制。由國家通過立法形式保護(hù)委托人和社會公眾的利益，則尤為迫切。

(3)實行注冊會計師聲譽(yù)與個人財富相掛鉤機(jī)制。

在信息不對稱的情況下，劣質(zhì)審計師會逐漸把優(yōu)質(zhì)審計師驅(qū)逐出審計市場。為了規(guī)避信息不對稱帶來的這種現(xiàn)象，實行注冊會計師聲譽(yù)與個人財富相掛鉤機(jī)制就顯得尤為必要。因此，應(yīng)該讓注冊會計師認(rèn)識到審計合謀行為會通過會計師聲譽(yù)的降低而使其利益受損，即使是一次審計合謀行為，都會導(dǎo)致其聲譽(yù)的急劇下降。而且在其恢復(fù)執(zhí)業(yè)資格的時候，其名譽(yù)也是很難以挽回的。在會計職業(yè)界，應(yīng)該加大信息的流通性，以市場和社會的監(jiān)督來保障審計結(jié)果的真實性。

就個人財富而言，可以采用注冊會計師私人財富作為信用抵押的方式。在審計合謀行為中的審計師方，作為事后連帶責(zé)任的當(dāng)事人，抵押的私人財富可以實現(xiàn)對利益受損方的最大限度的有效賠償。而同時，審計委托方與社會公眾會更加可能地選擇并且信任已將私人財富作抵押的審計方。另一方面，一旦將個人的私人財產(chǎn)作為抵押，審計師的個人財產(chǎn)所有權(quán)就會處于一種不明確的狀態(tài)之中，這種喪失財產(chǎn)的威脅感會驅(qū)使審計師拒絕與管理當(dāng)局的審計合謀行為，恪盡職守履行契約義務(wù)，才能獲得更有價值的長期收益。

第二、規(guī)范審計環(huán)境建設(shè)。

有效的公司治理結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)包括：對企業(yè)經(jīng)營管理層的法律制約。從法律法規(guī)上明確規(guī)定：上市公司負(fù)責(zé)人向證監(jiān)會提交的公司定期報告中的內(nèi)容和真實準(zhǔn)確性提供保證，確保報告不存在有關(guān)事實的虛假情況、遺漏或誤導(dǎo)。如果提供虛假報告，將追究其法律責(zé)任，在制度上而不是在道德約束上強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)。政府部門應(yīng)對不按規(guī)定如實披露會計信息的公司以及違規(guī)的注冊會計師事物所應(yīng)予以嚴(yán)懲，做到依法管理。

代表社會公眾利益的政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)對審計師能否保持獨(dú)立性有重大影響。為維護(hù)社會公眾利益和投資者的決心，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須對不能保持獨(dú)立性的審計師和負(fù)有相應(yīng)責(zé)任的事務(wù)處進(jìn)行懲處。由于所處的特殊地位，特別是在目前我國公司治理機(jī)制普遍效率不高的情況下，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)對違規(guī)審計師和事務(wù)所的查處力度，對審計工作能否保持獨(dú)立性和避免審計合謀有直接的影響。

2.2其它相關(guān)措施

2.2.1專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)

審計合謀除了有主觀因素利益驅(qū)動之外，職業(yè)判斷的水平也是導(dǎo)致合謀的原因之一。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特性，使得會計準(zhǔn)則的制定與審計實際業(yè)務(wù)的發(fā)展相對滯后。對于沒有準(zhǔn)則可循的審計業(yè)務(wù)，注冊會計師的專業(yè)判斷能力就會發(fā)揮很大的作用。而這種能力的發(fā)揮是建立在獨(dú)立審計執(zhí)業(yè)人員較強(qiáng)的認(rèn)知能力和識別能力的基礎(chǔ)上的。這樣，才能快速的偵察出被審計單位的不當(dāng)?shù)呢攧?wù)行為。要使注冊會計師具有迅速地執(zhí)業(yè)反映能力，可以要求他們經(jīng)常參加定期培訓(xùn)，進(jìn)行知識更新，不斷提高自身的職業(yè)素養(yǎng)與道德水平。

2.2.2行業(yè)自律

加強(qiáng)注冊會計師隊伍建設(shè)，改變會計師事務(wù)所的組織形式，使其承擔(dān)無限責(zé)任，維護(hù)其獨(dú)立性，加強(qiáng)注冊會計師的行業(yè)自律。

篇（3）

市場經(jīng)濟(jì)中，任何一種產(chǎn)品或勞務(wù)的價格和質(zhì)量要求取決于該種產(chǎn)品或勞務(wù)的巾場供需狀況。經(jīng)濟(jì)學(xué)原理告訴我們，生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所耗費(fèi)的社會資源，是決定該種產(chǎn)品或勞務(wù)價值的客觀基礎(chǔ)，但價值的實現(xiàn)是一個社會過程，取決于社會資源配置的客觀約束。

注冊會計師所提供的會計專業(yè)服務(wù)的價格與質(zhì)量的決定，同樣服從于市場經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律。從需求角度看，對注冊會計師專業(yè)服務(wù)的社會需要是多方面的，涉及不同的利益團(tuán)體，有企業(yè)管理當(dāng)局、企業(yè)所有者(股東大會或董事會)、政府、企業(yè)的潛在投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、企業(yè)員工等；從審計的內(nèi)容(口標(biāo))看，涉及到公允性、一貫性、合法性，舞弊違法行為的檢查，持續(xù)經(jīng)營能力的檢查，內(nèi)部：控制狀況的檢查，經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)件、效率性、效果性以及與客戶議定的其它特定目標(biāo)。對注冊會計師專業(yè)服務(wù)的特定社會需要的形成和變化，成為注冊會計師職業(yè)存在與發(fā)展的源泉和外在動力。從供應(yīng)角度看，注冊會計師能夠提供的服務(wù)種類、質(zhì)量，取決于注冊會計師自身的數(shù)量、專業(yè)素質(zhì)及會計師事務(wù)所管理水平等因素。為了滿足對獨(dú)立審計的特定社會需要，必然要將一定的社會資源分配于注冊會計師職業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益是注冊會計帥職業(yè)發(fā)展的基本內(nèi)在動因。然而，在特定社會的特定歷史時期，注冊會計師專業(yè)服務(wù)的供求之間可能是不平衡的。當(dāng)供大于求時，可以依靠優(yōu)勝劣汰而將部分供應(yīng)者擠出市場，或者通過創(chuàng)造或?qū)で笮碌男枨?，從而形成新的平衡。?dāng)供小于求時，則需要有新的社會資源投入注冊會計師行業(yè)；或者，如果行業(yè)進(jìn)入具有相當(dāng)難度且無替代選擇，客觀上則要求調(diào)整社會需求。否則，在新的平衡形成之前，就會出現(xiàn)注冊會計帥無法很好地滿足社會需求。以至服務(wù)質(zhì)量下降的狀況。

在我國，十分強(qiáng)調(diào)法律約束、職業(yè)道德教育、紀(jì)律制裁對提高獨(dú)立審計質(zhì)量的重要作用，卻忽視廣經(jīng)濟(jì)規(guī)律的客觀制約。經(jīng)濟(jì)規(guī)律制約是指客戶所支付的價格決定了注冊會計師服務(wù)質(zhì)量的上限；不能設(shè)想注冊會計師可以不顧成本而單純退求服務(wù)質(zhì)量。我國有關(guān)政府部門以至于客戶在對注冊會計師提出新的審計任務(wù)和要求時，并沒有考慮供給方面的因素。也很少提及單獨(dú)付費(fèi)的問題。在我國審計準(zhǔn)則制訂的過程中，主要考慮的是審計準(zhǔn)則的先進(jìn)性以及與國際慣例接軌的要求，對供給方面的參與及影響程度的關(guān)注則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。我國改革井放后最初的對注冊會計師服務(wù)的社會需求由政府的行政力量(法規(guī))創(chuàng)造．同時。通過政府部直接或間接創(chuàng)辦會計師事務(wù)所創(chuàng)造供給，形成了主要依靠行政手段促進(jìn)獨(dú)立審汁質(zhì)量改進(jìn)的慣性。因而，在獨(dú)立審計市場比過程中，首先需要解決的是觀念的轉(zhuǎn)變，應(yīng)當(dāng)從會計師事務(wù)所是提供專業(yè)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織的認(rèn)識出發(fā)．注重機(jī)制的建設(shè)，避免因在獨(dú)立審計質(zhì)量問題上求成心切。出現(xiàn)政府過度干預(yù)而形成效率低下、事與愿違的結(jié)果。

二．影響?yīng)毩徲嬞|(zhì)量的制度因素

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，特別是資事市場的運(yùn)行中，由注冊會計師實施的財務(wù)報喪獨(dú)立審計發(fā)揮著不可或缺的作用：這種作用具體表現(xiàn)為監(jiān)督、預(yù)警和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償三方面的機(jī)制對于獨(dú)立審計質(zhì)量的要求，正是由這三方面的機(jī)制內(nèi)在決定的。在發(fā)達(dá)國家．獨(dú)立審計的三大機(jī)制購主要內(nèi)容包括如下幾方面：

首先．所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離呈現(xiàn)代企業(yè)制度基本特征之。在發(fā)達(dá)的資本市場中，這種分離更為徹底。為了保護(hù)投資者的利益，有關(guān)法律(如美國的《證券法》和《證券交易法》)明確規(guī)定，股票上市公司的財務(wù)報表必須公開披露，公司的管理當(dāng)局必須對報表的質(zhì)量承擔(dān)法律責(zé)任：然而，由于利益沖突，專量知識、時間及空間等方面的限制，信息不對稱問題始終存在。由注冊會計師進(jìn)行的獨(dú)立審計，從專量角度就報表質(zhì)量發(fā)表意見賦予報表可信性．可以在一定程度上解決信息不對稱問題。形成對受托管理公司的當(dāng)局履行其確認(rèn)、計量、記錄與報告會計信息責(zé)任的獨(dú)立監(jiān)督。正是這種獨(dú)立監(jiān)督構(gòu)成了維護(hù)和加強(qiáng)委托人與受托人之間的相互信任，合理保障各自利益的基礎(chǔ)。

其次，資本市場能否健康穩(wěn)定發(fā)展，對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著直接的影響。資本市場愈發(fā)達(dá)、這種影響愈大。資本巾場在發(fā)揮其資源配置的功能中，信息是最基本、最重要的要素之一。投資者根據(jù)公司公布的財務(wù)報表反其他信息作山自己的投資決策。信息失真，就會導(dǎo)致投資者決策失誤和社會資源的不合理配置，甚至導(dǎo)致巨大經(jīng)濟(jì)危機(jī)。關(guān)國1929—1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)就是一個例證。通過注冊會計帥的審計，使得社會資源能夠盡快、盡早地從管理差、缺乏社會需要和發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)小撤離，重新配置到社會所需要的企業(yè)或領(lǐng)域。這種微觀卜對單個個企業(yè)的預(yù)警，可以有效地避免因問題被掩蓋起來，眾多企業(yè)日積月累·后一次性爆發(fā)危機(jī)，而給社會及投資者帶來慘重?fù)p失。

最后，注冊會計帥提供服務(wù)取得公費(fèi)。但經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動有可能使注冊會計師在工作中有失公正。因此，需要在法律上規(guī)定。注冊會計師對其提供服務(wù)的質(zhì)量及發(fā)表的意見承擔(dān)責(zé)任，并要求會計帥事務(wù)所采用無限責(zé)任合伙制或其他證明其承擔(dān)責(zé)任能力的組織形式。一且注冊會計師對財務(wù)報表表達(dá)廠不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姸斐赏顿Y者損失的，應(yīng)當(dāng)給予經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。正是這種補(bǔ)償機(jī)制，成為社會信任注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的制度及心理保證。一方向可以在一定程度上減少投資者實際承擔(dān)的損失，更重要的是在投資者心中建立起對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的信任，并督促注冊會計師不斷地根據(jù)社會需要和預(yù)期改進(jìn)工作質(zhì)量，以質(zhì)量促發(fā)展。

上述三項機(jī)制影響和決定著獨(dú)立審計的質(zhì)量。這種機(jī)制在不同社會環(huán)境中對獨(dú)立審計的質(zhì)量要求不同，審計質(zhì)量的高低在很大程度上受到這種制度的約束。因此，改善審計質(zhì)量的需要從制度的改善入手：

第一，所有者需求決定對審計質(zhì)量的要求。獨(dú)立審計的監(jiān)督機(jī)制主要是為了保護(hù)所有者的利益。審計公費(fèi)是所有者為了避免受托經(jīng)營一方損害其利益而付出的成本的一部分。在我國，由于經(jīng)濟(jì)體制尚處于轉(zhuǎn)軌過程，國有股份所有者“虛位”現(xiàn)象較為嚴(yán)重。因而盡管法律、法規(guī)要求對國有企業(yè)及合有國家股份的企業(yè)進(jìn)行審計，但如果國有代表并不真正需要審計，或者說并不需要高質(zhì)量的審計，則審計只是一種形式。另外，在我國，所有者不到位的另一個表現(xiàn)是，上市公司虛假報告通常只受到國家監(jiān)管部門的懲處，很少有股東或潛在投資者訴諸法律手段來保護(hù)自身的利益。證券市場投資者期望得到回報的主要渠道不是上市公司的良好業(yè)績，而是市場投機(jī)，政策保護(hù)。因此，審計收費(fèi)越少，他們自身的利益越多。我國企業(yè)，特別是國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革與完善，以及證券市場的規(guī)范與發(fā)展，直接影響到對審計質(zhì)量的實際要求。

第二，宏觀監(jiān)管需求決定對審計質(zhì)量的要求。對會計師事務(wù)所審計目標(biāo)的法律界定，反映了國家賦予獨(dú)立審計的社會功能；由注冊會計師職業(yè)界制訂的審計準(zhǔn)則，反映了職業(yè)界對滿足國家需要所作出的積極反應(yīng)。然而，由于歷史和社會環(huán)境的不同，相同的審計目標(biāo)有著不同的內(nèi)涵。例如，發(fā)達(dá)國家和我國的獨(dú)立審計準(zhǔn)則中，都要求注冊會計師關(guān)注違反法規(guī)行為。然而在發(fā)達(dá)國家，市場經(jīng)濟(jì)體制以私有經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，國家制訂的直接約束、規(guī)范企業(yè)行為的法律法規(guī)較少。在我國，目前尚處于由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換過程中，國有企業(yè)和國有經(jīng)濟(jì)成份仍占有主導(dǎo)地位，國家從行政管理者和所有者雙重身份出發(fā)，制訂了內(nèi)容繁多、十分具體的各種法規(guī)來約束、規(guī)范企業(yè)的行為，其中有的是為了保護(hù)國家所有者的利益，有的是為履行國家發(fā)展經(jīng)濟(jì)職能，有的則關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)或市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序。因此，在中國，檢查違反法規(guī)行為意味著注冊會計師更大的任務(wù)和責(zé)任，需要更多的經(jīng)濟(jì)資源，也必然因要求耗費(fèi)過多的社會資源而無法實現(xiàn)。

因此，國家必須明確，在有限的社會資源條件約束下，何種獨(dú)立審計目標(biāo)對有效地發(fā)揮好國家宏觀監(jiān)控作用最為重要，這是合理確定獨(dú)立審計質(zhì)量目標(biāo)與質(zhì)量要求，充分利用有限的獨(dú)立審計資源的另一重要的制度基礎(chǔ)。

第三，會計師事務(wù)所約束機(jī)制影響對審計質(zhì)量的要求。會計師事務(wù)所發(fā)揮其社會功能的前提條件之一，是注冊會計師不僅在專業(yè)水平上，而且在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)方面，確有能力對獨(dú)立審計的質(zhì)量承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在發(fā)達(dá)因家，無限責(zé)任合伙制一直是會計師事務(wù)所的主要組織形式，直至本世紀(jì)80年代末、90年代初，才開始在法律上允許成立有限責(zé)任合伙制和有限責(zé)任公司制的會計師事務(wù)所。但即使在法律上解除了禁令，各會計師事務(wù)所仍然對采用有限責(zé)任合伙制十分謹(jǐn)慎。迄今為止，也很少有事務(wù)所采用有限責(zé)任公司的組織形式。究其原因,不是因為會計帥事務(wù)所不愿意規(guī)避風(fēng)險，而是因為怕失去公眾的信任、喪失保障和提高審計質(zhì)量的動力。在法律上允許采用有限合伙制和有限責(zé)任公司制，一方面是由于法律訴訟之多已危及注冊會計師職業(yè)界的生存和發(fā)展，從另一方面講。則是由于會計師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展已積累了較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實力，職業(yè)責(zé)任保險也已具備了相當(dāng)?shù)囊?guī)模。如果沒有這樣的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，投資者及其他審計報告使用者對注冊會計師的信任就會喪失重要的心理保障。

深入考察會計師事務(wù)所約束機(jī)制的問題，還涉及會計師事務(wù)所規(guī)模與客戶規(guī)模相對應(yīng)的內(nèi)在要求。如果會計師事務(wù)所規(guī)模從經(jīng)濟(jì)上，人員數(shù)量與素質(zhì)等方面與客戶的規(guī)模不對應(yīng)，則其審計的質(zhì)量難以保障。國際五大會計師事務(wù)所包攬了百分之八十五以上國際上最大的跨國公司的審計業(yè)務(wù)。正是這種內(nèi)在要求的必然結(jié)果。

在我國，對違反職業(yè)道德弄虛作假的注冊會計師和會計師事務(wù)所，在經(jīng)濟(jì)方面要求注冊會計師和會計師事務(wù)所給予賠償還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。迄今據(jù)報導(dǎo)的案件，集中在少數(shù)地區(qū)和個別所，且主要涉及驗資業(yè)務(wù)。在國有企業(yè)審計中，幾乎沒有注冊會計師及會計師事務(wù)所因?qū)徲嬞|(zhì)量被給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)摹嫀熓聞?wù)所對審計質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)約束缺乏剛性和力度，是獨(dú)立審計質(zhì)量保障機(jī)制重要的制度缺陷。

三、結(jié)論與建議

綜上所述，獨(dú)立審計質(zhì)量要求與社會需求審計目標(biāo)緊密聯(lián)系在一起，在特定社會環(huán)境下可以達(dá)到的一般水準(zhǔn)，是一個復(fù)雜的社會過程，其中經(jīng)濟(jì)因素是基礎(chǔ)，市場機(jī)制的建設(shè)是保證。缺乏以經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的優(yōu)勝劣汰的健全的市場機(jī)制，僅僅靠監(jiān)管機(jī)構(gòu)的懲罰，難以從根本上解決獨(dú)立審計質(zhì)量的問題。因此，應(yīng)該積極建立健全有關(guān)的制度，促進(jìn)健康的市場機(jī)制的形成和完善。對此，筆者有以下建議：

1．配合新《會計法》的出臺，股份期權(quán)制的試行，加大對企業(yè)管理當(dāng)局的激勵及懲處力度，改善企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)權(quán)利關(guān)系，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的動力與壓力。在貫徹新的《會計法》過程中，必須使企業(yè)管理當(dāng)局對會計信息失真、弄虛作假、欺騙股東和公眾及政府的行為負(fù)起主要責(zé)任，而不是將會計師當(dāng)作替罪羊。

2．應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)和監(jiān)管．防止惡性壓價競爭，從審汁收費(fèi)角度保護(hù)投資者利益。有關(guān)的監(jiān)管部門，國有企業(yè)主管部門和公司董事會應(yīng)充分關(guān)注審計收費(fèi)過低的問題?？梢砸髸媹蟊?或費(fèi)用明細(xì)表)中單獨(dú)列示審計收費(fèi)，對以壓低收費(fèi)爭取客戶給予經(jīng)濟(jì)處罰：

3.在提出對注冊會計師新的業(yè)務(wù)要求前，在審計準(zhǔn)則制定及修訂過程中。應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門的協(xié)作建立科學(xué)的協(xié)調(diào)與決策機(jī)制，強(qiáng)調(diào)民主化與透明度，理順社會與注冊會計師職業(yè)界的溝通渠道，使確定的獨(dú)立審計目標(biāo)及質(zhì)量要求能夠保持社會需要與職業(yè)界水平之間平衡。

4．促進(jìn)會計師事務(wù)所的聯(lián)合。建立起具有足夠規(guī)模的會計師事務(wù)所以完成大型、超大型企業(yè)集團(tuán)的審計業(yè)務(wù)。中注協(xié)可以提出客戶規(guī)模與事務(wù)所規(guī)模的對應(yīng)關(guān)系的建議性意見，并鼓勵事務(wù)所培養(yǎng)和宣傳品牌，縮小國內(nèi)所與外資所的收費(fèi)差距，通過加強(qiáng)事務(wù)所自身力量促進(jìn)審計質(zhì)量的改善。

篇（4）

財政部《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第2號——審計業(yè)務(wù)約定書第二章“一般原則”第五條明確規(guī)定：會計師事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)考慮其自身能力和能否保持獨(dú)立性，并按照本準(zhǔn)則的要求，與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德守則》和《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并指明：獨(dú)立是客觀、公正的前提。獨(dú)立性的程度直接決定了審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度。可見，審計的獨(dú)立性是開展審計業(yè)務(wù)的前提，是審計結(jié)論是否客觀公正的重要保證。

一、獨(dú)立審計市場需求不足對獨(dú)立性的影響

一方面是企業(yè)對注冊會計師審計缺乏內(nèi)在需求，絕大多數(shù)企業(yè)聘請注冊會計師不是為了改善自身經(jīng)營管理或滿足相關(guān)信息使用者的需要，而是為了應(yīng)付上市公告、政府監(jiān)管以及應(yīng)付年檢、貸款、納稅等對企業(yè)強(qiáng)制審計的要求。這種基于需要，不得已委托事務(wù)所進(jìn)行審計的狀況使企業(yè)認(rèn)為社會審計的作用不大，不愿接受審計，形成潛在的需求空缺或不足。

另一方面是注冊會計師與企業(yè)主管部門對報表信息的特定要求與財務(wù)處理規(guī)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)容易存在差異，難以與注冊會計師查出的問題以及對問題的處理意見達(dá)成一致，使注冊會計師在審計關(guān)系中處于不受重視的尷尬境地。在這種情況下，注冊會計師極易喪失恪守獨(dú)立、客觀、公正的動力，造成注冊會計師審計獨(dú)立性不強(qiáng)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。

二、審計關(guān)系失衡對獨(dú)立性的影響

獨(dú)立審計是受托審計。委托人、被審計人、審計機(jī)構(gòu)三者之間應(yīng)當(dāng)是相互獨(dú)立的，但從實際情況看，來自于發(fā)起人或控股股東的公司管理當(dāng)局事實上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，公司管理當(dāng)局由被審計人變成了審計委托人，即管理當(dāng)局聘請審計機(jī)構(gòu)審計，監(jiān)督管理者自己的行為，并決定著審計人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項，使會計師事務(wù)所在與客戶之間的審計關(guān)系中處于從屬和被動的地位，并對公司管理當(dāng)局有經(jīng)濟(jì)依賴性，必然從根本上破壞審計的平衡關(guān)系。

三、會計師事務(wù)所經(jīng)營弊端對獨(dú)立性的影響

（一）會計師事務(wù)所經(jīng)營不獨(dú)立的影響

會計師事務(wù)所進(jìn)行的獨(dú)立審計與國家審計相比，它應(yīng)完全處于中立的地位，只受法律約束不受行政干預(yù)、不代表任何所有權(quán)人和其他經(jīng)濟(jì)關(guān)系利益的社會審計組織。但我國的會計師事務(wù)所處于形式上獨(dú)立而實質(zhì)上未獨(dú)立的狀態(tài)。一方面權(quán)力主體有意或無意地干預(yù)會計師事務(wù)所的經(jīng)營和獨(dú)立審計市場的基本秩序，使注冊會計師的審計行為很難做到獨(dú)立、客觀、公正；另一方面注冊會計師或會計師事務(wù)所期望依賴有關(guān)機(jī)構(gòu)和政府官員的權(quán)力去分割獨(dú)立審計市場。因此，注冊會計師可能會屈從權(quán)力主體的壓力而不再保持獨(dú)立性。在獨(dú)立審計沒有完全擺脫行政干預(yù)的情況下，獨(dú)立審計缺乏應(yīng)有的客觀公允性。

（二）審計收費(fèi)的隨意性和依賴性的影響

只有按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)公開收費(fèi)，杜絕或有收費(fèi)，才能夠保持審計獨(dú)立性。目前，每一份審計報告都是會計師事務(wù)所與上市公司討價、還價的結(jié)果，委托者為追求利益最大化購買“審計”，注冊會計師則為獲取利益而承擔(dān)風(fēng)險進(jìn)而喪失獨(dú)立性。同時，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計市場逐漸由賣方市場轉(zhuǎn)向買方市場，從而在一定程度上導(dǎo)致會計師事務(wù)所的無序競爭，一些會計師事務(wù)所為了占有市場份額、保持客戶，不惜降低審計收費(fèi)，從而導(dǎo)致審計獨(dú)立性喪失。

（三）非審計服務(wù)的影響

非審計服務(wù)的高額收費(fèi)影響了審計的獨(dú)立性。一方面事務(wù)所提供非審計服務(wù)的收入比較可觀，而審計服務(wù)的收入相對較低，事務(wù)所由于害怕失去非審計服務(wù)所帶來的利益，作為妥協(xié)有可能在財務(wù)審計方面網(wǎng)開一面，在收取高額非審計服務(wù)費(fèi)的情況下，事務(wù)所是很難獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計意見的；另一方面當(dāng)非審計服務(wù)的收費(fèi)超過審計服務(wù)的收費(fèi)時，便會在非審計服務(wù)與審計服務(wù)之間形成市場競爭，造成審計服務(wù)競爭力趨弱，對審計服務(wù)的質(zhì)量有一定影響。（四）注冊會計師個人與客戶之間的經(jīng)濟(jì)利益對審計獨(dú)立性的影響

注冊會計師應(yīng)獨(dú)立于客戶公司及其母公司、子公司以及聯(lián)營、合營企業(yè)。如果注冊會計師個人與客戶之間有著直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益，勢必會影響審計的獨(dú)立性。一旦注冊會計師與客戶有著某種財務(wù)利益上的牽連，就有可能難以做出客觀公正的判斷，這是產(chǎn)生獨(dú)立性風(fēng)險的因素之一。

四、行業(yè)監(jiān)管不力對審計獨(dú)立性的影響

目前針對注冊會計師行業(yè)的違紀(jì)行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務(wù)所承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的幾乎沒有。這種單一的處罰手段起不到應(yīng)有的懲罰作用，縱容了注冊會計師的違法行為，增加了執(zhí)業(yè)風(fēng)險，影響了會計師事務(wù)所本身保持獨(dú)立客觀的自制力。

五、針對目前現(xiàn)狀的幾點(diǎn)建議

（一）管理者要把審計同自身利益結(jié)合起來

國有股份公司管理者缺位現(xiàn)象亟待改善，只有真正的國有管理者把自身利益需要同對審計的需求結(jié)合起來，才會有真正的審計需求市場。公司管理者要把獨(dú)立審計作為改善自身管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的動力，真正地從內(nèi)在要求上需要審計的監(jiān)管，堵塞自身的漏洞。

（二）深化企業(yè)改革，切實規(guī)范政府對法定業(yè)務(wù)的需求，改善審計關(guān)系，理順審計需求秩序，給事務(wù)所以真正的經(jīng)營自，從根本上保障會計師事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。

（三）改善事務(wù)所的經(jīng)營現(xiàn)狀

適當(dāng)控制公司管理當(dāng)局的權(quán)力，防止注冊會計師受管理人員左右，從而保證會計師事務(wù)所的獨(dú)立性。防范審計市場的無序競爭，規(guī)范審計收費(fèi)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)公開收費(fèi)，杜絕或有收費(fèi)。對某些可能導(dǎo)致注冊會計師獨(dú)立性下降的、特定的非審計服務(wù)應(yīng)當(dāng)禁止。禁止會計師事務(wù)所合伙人或股東的注冊會計師與客戶具有直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益。如果會計師事務(wù)所合伙人或股東在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或涉及間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，則該會計師事務(wù)所不能接受對該客戶的審計和其他鑒定業(yè)務(wù)；會計師事務(wù)所的一般職員，如果在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或涉及間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，應(yīng)當(dāng)回避。

篇（5）

獨(dú)立審計是財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的產(chǎn)物，審計人員要對被審計單位的財務(wù)報表提出意見，做出結(jié)論，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。審計人員在審計過程中，無時無刻都處在潛在的職業(yè)風(fēng)險之中，尤其是在這個“訴訟爆炸”的時代，頻頻發(fā)生的審計訴訟，使審計機(jī)構(gòu)及審計人員必須承擔(dān)“深口袋”和“風(fēng)險社會化”的責(zé)任。

一、審計風(fēng)險的概念

我國審計界對審計風(fēng)險的表述一般認(rèn)為：審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險共同作用的結(jié)果。固有風(fēng)險是在假定被審計單位沒有任何內(nèi)部控制時錯報、漏報財務(wù)信息的可能性?？刂骑L(fēng)險是指內(nèi)部控制未能防止、糾正錯報、漏報的可能性。檢查風(fēng)險是指審計人員進(jìn)行實質(zhì)性測試未能發(fā)現(xiàn)錯報、漏報的可能性。一般的審計模型將四者的關(guān)系表述為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。其中的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是由被審計單位造成的，審計人員只能評估它們的水平，并不能消除這類風(fēng)險。審計人員要想控制審計總風(fēng)險水平，只能通過控制檢查風(fēng)險的水平來進(jìn)行。

二、審計風(fēng)險的成因

獨(dú)立審計風(fēng)險形成的原因主要有：

2.1審計方法固有的局限性和審計業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性審計抽樣的確存在抽樣誤差，不論抽樣的規(guī)模有多大，只要不是全面審查，這種誤差就不會消失，同時根據(jù)部分樣本的特征來推斷總體的特征時也不可能百分之百的可靠。同時由于審計業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性，審計人員在審計過程中不可能做到面面俱到，更不可能對被審計單位的所有經(jīng)濟(jì)事項及財務(wù)收支都進(jìn)行查實、核對，因此注冊會計師不能保證審計結(jié)果絕對真實、可靠。

2.2審計人員的經(jīng)驗不足，不履行職業(yè)道德。

審計人員面對迅速變化的客觀環(huán)境和復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)，再加上自身審計技術(shù)水平不高，經(jīng)驗有限，造成對審計業(yè)務(wù)不能全面把握而產(chǎn)生審計風(fēng)險。當(dāng)然有些審計人員在審計工作中講人情、收受好處、不履行審計職業(yè)道德，遺漏重要的審計程序，提供虛假報審計告等同樣也會形成的審計風(fēng)險。

2.3被審計單位內(nèi)部控制薄弱。

有時經(jīng)理層為了粉飾財務(wù)報表，達(dá)到上市、借款等目的，借助于高科技虛增收入，減少費(fèi)用，弄虛作假。同時，公司的管理者們?yōu)榱瞬蛔寣徲嬋藛T查出自己的問題，通常也不配合審計人員的工作，他們要么不提供注冊會計師審計所需要的資料，要么不提供必要的條件，這些無疑都會給審計工作帶來風(fēng)險。

2.4審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理欠完善。

目前我國相當(dāng)多的事務(wù)所沒有建立或健全嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，導(dǎo)致發(fā)生錯弊和過失，知法犯法。也有會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量控制不力，有的會計師事務(wù)所工作底稿的三級復(fù)核控制制度形同虛設(shè)。

2.5相關(guān)法律的缺失，懲罰機(jī)制不夠嚴(yán)厲。

由于我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展時間較短，許多法律、法規(guī)都不是很健全，它們對注冊會計師的約束能力都較小。許多法律規(guī)范只是吊銷注冊會計師資格證書、沒收違法所得、罰款等行政責(zé)任以及當(dāng)該違法行為構(gòu)成犯罪時產(chǎn)生的刑事責(zé)任，這些法律法規(guī)中大量存在原則性、抽象性條款，卻忽視受害人的補(bǔ)償方式是欠妥的。從總體來看，我國的法律法規(guī)尚不配套，條文規(guī)定不很明確，需要完善相應(yīng)的法律制度。

三、審計風(fēng)險的防范與控制

3.1審計方法的選取?，F(xiàn)代審計方法與審計風(fēng)險有十分密切的關(guān)系，審計人員要運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)的方法和技術(shù)，因地制宜，選擇合適的審計方法，同時還應(yīng)該逐步提高審計人員的計算機(jī)水平，提高審計質(zhì)量，降低審計的風(fēng)險。

3.2慎重選擇被審計單位。審計風(fēng)險的防范與控制在很大程度上取決于客戶的經(jīng)營成果和經(jīng)營行為，因此與客戶保持良好的溝通，及時了解客戶的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，是防范和化解審計風(fēng)險的重要因素。另外，對于風(fēng)險過大的業(yè)務(wù)不予承接?？蛻粽邕x并非只是針對新客戶進(jìn)行的，當(dāng)現(xiàn)有的客戶出現(xiàn)更換管理層，陷入財務(wù)困境等影響審計風(fēng)險的事項時，需要重新評估其風(fēng)險，考慮是否繼續(xù)接受委托。

3.3提高審計人員的專業(yè)技能和保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。審計人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，注重實踐經(jīng)驗的積累，努力提高執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平，同時在執(zhí)業(yè)過程中始終保持負(fù)責(zé)的態(tài)度，謹(jǐn)慎做出職業(yè)判斷。更重要的是不斷強(qiáng)化審計人員的法律意識、責(zé)任意識和風(fēng)險意識，制定職業(yè)道德的裁決指南，成立相應(yīng)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在出現(xiàn)違反職業(yè)道德規(guī)范現(xiàn)象時，既要有裁決的執(zhí)行部門，又要有相應(yīng)的執(zhí)行依據(jù)，使職業(yè)道德真正具有可操作性。

3.4提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險。為了防止審計風(fēng)險化提取職業(yè)風(fēng)險基金或投保責(zé)任保險是非常有效的措施。在西方國家投保充分的責(zé)任保險是會計師事務(wù)所一項極為重要的保護(hù)措施，盡管不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止和減少訴訟失敗是會計師事務(wù)所發(fā)生的財務(wù)損失。我國也規(guī)定了會計師事務(wù)所應(yīng)該按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。:

3.5加強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理。要保證審計質(zhì)量，除了審計人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)道德外，審計機(jī)構(gòu)還應(yīng)建立、健全審計內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，保證每位審計人員都始終按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，保證審計的質(zhì)量。

3.6加強(qiáng)法制建設(shè)，加大懲處力度。首先修改和完善現(xiàn)有法律，將違法違紀(jì)行為與相應(yīng)的責(zé)任進(jìn)一步細(xì)化，進(jìn)一步明確注冊會計師的法律責(zé)任。同時，完善審計訴訟制度，制定統(tǒng)一的、可操作的注冊會計師審計法律責(zé)任的認(rèn)定程序，使注冊會計師審計的法律責(zé)任，特別是民事賠償責(zé)任得到落實，提高法律責(zé)任對注冊會計師執(zhí)行行為的約束剛性。

3.7加強(qiáng)外部監(jiān)管，提高社會的關(guān)注度。應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計師審計相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則的宣傳，提高社會公眾監(jiān)督注冊會計師執(zhí)行行為的能力。同時利用各種輿論工具將注冊會計師的弄虛作假行為曝光，加強(qiáng)對注冊會計師審計的輿論監(jiān)督。

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篇（6）

審計證據(jù)是審計人員對被審計單位產(chǎn)生的會計信息經(jīng)過收集、評價、使用，得到的可以作為出審計意見的依據(jù)。在獨(dú)立審計中，審計證據(jù)是開展審計工作的必要支持，在審計工作中具有重要地位，是獨(dú)立審計的核心內(nèi)容。對審計證據(jù)的總體要求是規(guī)范審計人員獲取審計證據(jù)的需要，提供審計人員收集和判斷審計證據(jù)工作是否合理、有效的標(biāo)準(zhǔn)，為審計人員獲取審計證據(jù)，發(fā)表合理審計意見提供指導(dǎo)。

一、確立審計證據(jù)總體要求的意義

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》對審計證據(jù)的定義是，“注冊會計師為了得出審計結(jié)論，形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息?！睆倪@一定義中可以看出，審計證據(jù)的最終目的是形成審計意見，而這一目標(biāo)是與整個財務(wù)報表審計工作的目標(biāo)相一致，而且不但會計信息是形成審計意見的依據(jù)，會計信息以外的信息，如被審計單位會議記錄，內(nèi)部控制手冊等也是佐證審計意見的依據(jù)，本文將這兩類信息稱為審計信息。發(fā)表審計意見是依照一系列的審計工作程序來完成的，審計人員接觸審計工作最先面對的是被審計單位繁多的審計信息，最終得到的是依據(jù)原始的審計信息出具的審計意見。從審計信息到審計意見實際上是一個信息的再加工過程。在這個過程中，審計信息成為審計證據(jù)是一種質(zhì)的飛躍，這凝聚了審計工作的大量努力，包括對審計信息的收集、評價、使用。最初的審計信息是大量零散的，缺乏完整性和系統(tǒng)性，不便于存儲、查找和利用。而形成的審計證據(jù)是要進(jìn)行綜合歸納的。因此，存在一種統(tǒng)一的審計證據(jù)總體要求，有助于提高獨(dú)立審計工作的工作效率，為實現(xiàn)審計信息轉(zhuǎn)化為審計證據(jù)提供一致的標(biāo)準(zhǔn)。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，獨(dú)立審計的結(jié)果——審計報告越來越受到需求者的關(guān)注，對審計工作的要求也越來越高，審計訴訟大量出現(xiàn)，審計責(zé)任越來越重大，這就為審計報告的供給方——審計人員帶來了審計風(fēng)險。在此種情況下，審計證據(jù)的獲取就不得不充分考慮風(fēng)險的影響。在實際審計工作的程序中，實施風(fēng)險評估程序，實施控制測試以及實質(zhì)性程序艘是為了避免風(fēng)險給審計工作帶來的損失，然而實際上風(fēng)險是無法被消除的，只能在一定程度上被降低。為了使審計風(fēng)險降低到一個可以接受的水平，獲取的審計證據(jù)就應(yīng)當(dāng)符合特定的標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)就是對審計證據(jù)的總體要求。明確了審計證據(jù)的總體要求，就為審計人員在評估審計風(fēng)險，獲取審計證據(jù)提供了引導(dǎo)，為降低審計風(fēng)險提供了參照標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計證據(jù)的總體要求

在明確了審計證據(jù)總體要求產(chǎn)生的必要意義后，本部分主要探討審計證據(jù)總體要求的含義及其作用。關(guān)于審計證據(jù)的總體要求，國內(nèi)外審計理論界、審計準(zhǔn)則都提出了相應(yīng)的解釋，被廣泛接受的內(nèi)容是審計證據(jù)總體要求或稱為審計證據(jù)特征，包括審計證據(jù)的充分性和審計證據(jù)的適當(dāng)性。

（一）對于審計證據(jù)充分性的考慮

審計證據(jù)的充分性是描述審計證據(jù)的數(shù)量特征，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，使審計證據(jù)在數(shù)量上能夠滿足形成審計意見的需要。審計過程中對于審計證據(jù)數(shù)量的要求是獲取審計證據(jù)的首要條件，只有取得充分?jǐn)?shù)量的審計數(shù)據(jù)，審計工作才能正常開展，才能形成有佐證的審計意見。當(dāng)然，審計證據(jù)的充分性決不是對審計證據(jù)無限量的要求，還應(yīng)當(dāng)考慮以下因素的影響：

1.審計風(fēng)險。

審計風(fēng)險對審計證據(jù)充分性的影響表現(xiàn)在：審計風(fēng)險越大，對充分性要求高，即需要審計證據(jù)的數(shù)量可能越多。從一般意義上講，風(fēng)險與證據(jù)數(shù)量呈正相關(guān)關(guān)系，風(fēng)險大的審計項目其存在風(fēng)險的審計信息分布較散，涉及較多的審計信息，為獲取如實反映企業(yè)經(jīng)營狀況的信息必然要增加審計證據(jù)的數(shù)量。另一方面，審計證據(jù)數(shù)量的增多有助于發(fā)現(xiàn)被審計單位不易發(fā)現(xiàn)的舞弊行為，規(guī)避審計風(fēng)險。

2.審計項目。

審計證據(jù)的數(shù)量，還與審計項目的特征有關(guān)。通常，重要的審計項目要求的審計證據(jù)越多。例如：對建設(shè)項目的審計，其本身就是一個包含復(fù)雜數(shù)據(jù)信息的工程，而且建設(shè)項目在整個企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展中具有重要地位，是占有企業(yè)大量人力、物力的項目，也是整個審計工作的重點(diǎn)，顯然要對這樣的審計對象實施審計獲取相當(dāng)數(shù)量的審計證據(jù)是不可缺少的環(huán)節(jié)。

3.成本效益。

對審計證據(jù)充分性的要求并不意味著審計證據(jù)可以無限制的多。在獲取審計證據(jù)的同時，審計人員需要耗用大量精力甚至財力，在有限的審計時間內(nèi)將企業(yè)長時間積累的審計信息全部用于輔助審計證據(jù)是不現(xiàn)實的，況且某些審計證據(jù)的取得并非是免費(fèi)的，過多的審計證據(jù)會成為審計負(fù)擔(dān)。成本效益因素的另一層含義是審計成本的耗費(fèi)并不是越少越好。對于一些必須要重點(diǎn)審查的項目，如數(shù)巨大的應(yīng)收賬款，盡管取得該審計證據(jù)存在一定難度，需要一定的成本，但該項目的重要性決定了耗用成本的必要性。

（二）對于審計證據(jù)適當(dāng)性的考慮

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》對審計證據(jù)的適當(dāng)性定義為，“是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性?！睂徲嬜C據(jù)對于質(zhì)量的考慮是從相關(guān)性和可靠性的角度來看的，這似乎是與會計信息質(zhì)量的要求相吻合，但實際上并非如此，會計信息的相關(guān)性和可靠性是服務(wù)于會計目標(biāo)決策有用性的，而審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性是要符合審計目標(biāo)即作為出具審計意見的依據(jù)，“不相關(guān)”、“不可靠”的會計信息并不意味著審計證據(jù)的“不相關(guān)”、“不可靠”，正是這樣的會計信息揭示了被審計單位存在的可能舞弊的行為，是值得審計人員高度重視的。

1.審計證據(jù)的相關(guān)性。

審計證據(jù)的相關(guān)性是與審計目標(biāo)密切聯(lián)系的，是指審計證據(jù)的獲取應(yīng)能為做出審計意見提供佐證，也就是對被審計單位會計報表的認(rèn)定。對于符合性測試獲取的審計證據(jù)，其相關(guān)性的決定因素包括：內(nèi)部控制的存在性、內(nèi)部控制的有效性、內(nèi)部控制的遵守情況。對于實質(zhì)性測試獲取的審計證據(jù)，其相關(guān)性在于對會計報表的認(rèn)定及認(rèn)定報表中列示項目的存在，權(quán)責(zé)關(guān)系，業(yè)務(wù)發(fā)生，完整性，計量，信息披露等?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則》對審計證據(jù)相關(guān)性的原則要求是：“特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)”。按照相關(guān)性的要求對審計信息加工形成有證明力的審計證據(jù)是對審計證據(jù)質(zhì)量要求的體現(xiàn)。

2.審計證據(jù)的可靠性。

可靠性是指審計證據(jù)的可信程度，即審計證據(jù)能否如實地反映客觀事實。這是從審計證據(jù)質(zhì)量的另一個方面來考慮的。符合相關(guān)性的審計證據(jù)是對會計報表事項的認(rèn)定，這種認(rèn)定的前提是審計證據(jù)的真實可靠。如果獲取的審計證據(jù)不可靠，那么對于證據(jù)內(nèi)容的認(rèn)定就是無意義的?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則》對審計證據(jù)可靠性的原則要求是：“從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠?！?/p>

篇（7）

近年來，國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列上市公司財務(wù)欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴(yán)重動搖了社會公眾對審計報告的信任。從暴露的問題看，這些上市公司進(jìn)行會計造假肆無忌憚，而提供審計服務(wù)的注冊會計師不按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，也難辭其咎。美國的安然公司和我國的銀廣夏公司進(jìn)行財務(wù)欺詐就是很典型的兩個例證。安然公司在清盤過程中，不得不對其編造的會計報表進(jìn)行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中操縱會計準(zhǔn)則，進(jìn)行表外融資的游戲，并通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤。作為出具審計報告的會計師事務(wù)所，正在接受美國司法部門的調(diào)查。值得注意的是，在過去三年中，美國涉及盈利報告數(shù)據(jù)失真并予以修正的大公司數(shù)量達(dá)到了233家。美國證券交易委員會前首席會計師特納說，在過去6年中，金融欺詐和隨之而來的公司會計報表修正等行為已使投資者的損失超過1000億美元。會計數(shù)據(jù)的真實性問題已引起美國社會的廣泛關(guān)注，公眾開始對會計師事務(wù)所出具的審計報告產(chǎn)生懷疑。應(yīng)當(dāng)說，美國的審計準(zhǔn)則還是比較完整的，但為什么還會出現(xiàn)象安然公司那樣的審計失敗呢？除了審計準(zhǔn)則存在的缺陷外，是否與美國注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)的與其行業(yè)職責(zé)不符的行為有關(guān)：一是會計師事務(wù)所降低審計標(biāo)準(zhǔn)，以期加強(qiáng)與客戶的關(guān)系，發(fā)掘更多的咨詢業(yè)務(wù)。在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)方面，咨詢服務(wù)要比審計服務(wù)高得多；二是注冊會計師為了跳槽到客戶去工作，在執(zhí)業(yè)期間遷就客戶，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?；三是審計制度阻礙了注冊會計師對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析和調(diào)查，會計師事務(wù)所為了降低成本往往使用新手或?qū)媹蟊淼臋z查流于形式。

我國出現(xiàn)的銀廣夏等上市公司財務(wù)欺詐案，目前正在審理中，據(jù)已公開的案情分析，雖其根源在于上市公司管理層舞弊，但注冊會計師未能嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則，對出具的虛假財務(wù)報告也負(fù)有審計責(zé)任。不可否認(rèn)，注冊會計師出現(xiàn)審計失敗，除了自身職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力存在問題外，還有一些外部因素的影響：一是有些公司法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，注冊會計師按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，一旦與管理層發(fā)生分歧，容易發(fā)生公司購買審計意見行為;二是有些公司對高質(zhì)量的獨(dú)立審計缺乏內(nèi)在需要，聘請會計師事務(wù)所時，考慮的是誰能以低價快速出具無保留意見審計報告;三是注冊會計師行業(yè)存在著“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，有些違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師沒有受到應(yīng)有的處罰;四是有的地方或部門出于不同目的，對注冊會計師執(zhí)業(yè)進(jìn)行不恰當(dāng)干涉。但是，注冊會計師不能由于存在著種種不利的外部環(huán)境而去遷就現(xiàn)狀，隨波逐流，甚至同流合污。我國的注冊會計師面臨的是更加復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境，就更需要有針對性的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范。

國內(nèi)外注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)的新問題，使得獨(dú)立審計準(zhǔn)則的建設(shè)面臨著新的形勢。最近發(fā)生的一系列審計失敗案件雖還沒有涉及審計準(zhǔn)則問題，但濫用審計意見類型、審計意見避重就輕的問題是存在的，隨著司法的介入，對審計準(zhǔn)則的考究難以避免。我們有責(zé)任也有義務(wù)制定出高質(zhì)量的獨(dú)立審計準(zhǔn)則，向社會公眾表明注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和承擔(dān)的審計責(zé)任，以引導(dǎo)社會公眾對注冊會計師行業(yè)有一個合理的期望。因此，獨(dú)立審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)起到規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮注冊會計師的鑒證和服務(wù)功能的作用；同時，也應(yīng)當(dāng)為社會公眾衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)，從而使司法部門能夠作出公正合理的判斷，維護(hù)注冊會計師的合法權(quán)益。

二、獨(dú)立審計準(zhǔn)則建設(shè)亟需研究的幾個問題

第一，關(guān)于原則和規(guī)則的關(guān)系。當(dāng)前，國外在制定會計準(zhǔn)則時主要有“原則導(dǎo)向型會計方法”和“規(guī)則導(dǎo)向型會計方法”兩種做法。原則導(dǎo)向型會計方法適用性強(qiáng)，能夠應(yīng)付日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但不夠詳細(xì)。規(guī)則導(dǎo)向型會計方法針對性強(qiáng)，具體明確，但只能在特定法律環(huán)境下才會起作用，容易受到操縱。因此，安然事件發(fā)生后，許多人士建議將兩種方法結(jié)合起來，趨利避害。在制定審計準(zhǔn)則時，我們同樣要處理好原則和規(guī)則的關(guān)系。獨(dú)立審計準(zhǔn)則既要有原則性的規(guī)定，充分發(fā)揮注冊會計師的職業(yè)判斷，又要有可操作性的程序，便于注冊會計師執(zhí)業(yè)，以保證獨(dú)立審計準(zhǔn)則得到貫徹和落實。

第二，關(guān)于注冊會計師的獨(dú)立性問題。在近期國內(nèi)外證券市場發(fā)生的一系列重大案件中，注冊會計師的獨(dú)立性倍受關(guān)注。我國雖然頒布了職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，但還比較原則，需要制定具體準(zhǔn)則和指南。當(dāng)前，注冊會計師行業(yè)存在著一些與獨(dú)立性有關(guān)的現(xiàn)象急需規(guī)范和明確。例如注冊會計師與客戶存在經(jīng)濟(jì)利益、親屬和個人關(guān)系;曾在審計客戶中工作或準(zhǔn)備到審計客戶中工作;長期為同一客戶提供審計服務(wù);在提供審計服務(wù)的同時還提供非鑒證服務(wù)；等等。

第三，關(guān)于社會公眾期望差距。當(dāng)前，注冊會計師的審計風(fēng)險更多的是公司管理層舞弊行為，由此導(dǎo)致注冊會計師的審計失敗越來越多。社會公眾對注冊會計師期望很大，要求注冊會計師在發(fā)現(xiàn)公司管理層舞弊行為上發(fā)揮更為積極的作用。因此，滿足社會公眾的期望并維護(hù)注冊會計師的合法權(quán)益就顯得非常重要。我們既要堅持審計準(zhǔn)則，保證審計質(zhì)量，同時還要加大宣傳力度，讓社會公眾更多地了解注冊會計師的職責(zé)，縮小社會公眾與注冊會計師職業(yè)界之間的期望差距。

第四，關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點(diǎn)是注冊會計師既可以把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，又可以提高審計效率，節(jié)約審計成本。雖然風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵蛯崉?wù)尚不成熟，但已經(jīng)引起國際職業(yè)界的注意，包括國際審計與可信性保證準(zhǔn)則理事會在內(nèi)許多職業(yè)組織都在對此進(jìn)行研究，并取得了初步研究成果。隨著我國注冊會計師整體素質(zhì)的提高，有必要適時出臺有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹笇?dǎo)意見，引導(dǎo)注冊會計師在一些公司試用。

三、進(jìn)一步搞好獨(dú)立審計準(zhǔn)則建設(shè)工作

從1995年起，中注協(xié)先后制定了5批獨(dú)立審計準(zhǔn)則，共46個項目?？偟膩砜?，中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系已基本建立，它為規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)揮著重要的作用。為應(yīng)對證券市場和注冊會計師行業(yè)面臨的新形勢，有必要做好以下工作：

篇（8）

非審計服務(wù)是相對于審計服務(wù)而言的,是會計師事務(wù)所向客戶提供除審計服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。非審計服務(wù)大體可以分為以下三類:會計、薄記服務(wù),稅務(wù)服務(wù)等內(nèi)容。筆者認(rèn)為非審計服務(wù)對我國民間審計獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響。首先,提供審計服務(wù)是CPA的主要業(yè)務(wù),但是近年該服務(wù)的邊際利潤卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是,會計師事務(wù)所非審計服務(wù)邊際利潤的卻不斷提高,致使會計師事務(wù)所更樂于接受和提供非審計服務(wù)。

當(dāng)非審計服務(wù)所取得的收入超過一定界限后,人們就會認(rèn)為注冊會計師更注重非審計服務(wù),外界的利益相關(guān)者會擔(dān)心會計師事務(wù)所為了獲得提供非審計服務(wù)的機(jī)會,忽略甚至是縱容被審計單位管理當(dāng)局在會計報表中的錯誤與舞弊,審計的獨(dú)立性受到了損害。其次,隨著越來越大比例非審計服務(wù)的提供,越來越多審計訴訟案的曝光,使公眾對注冊會計師產(chǎn)生了信任危機(jī),注冊會計師行業(yè)已形成的職業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任體系受到公眾的質(zhì)疑。第三,由于非審計服務(wù)的多樣性,很難在該領(lǐng)域內(nèi)建立職業(yè)準(zhǔn)則和責(zé)任體系,從而使注冊會計師獨(dú)立、客觀、公正的聲譽(yù)受到損害,而良好的聲譽(yù)恰恰是注冊會計師能夠更好發(fā)展有利保證。

2、內(nèi)部人控制制度。

內(nèi)部人控制制度會對我國民間審計產(chǎn)生負(fù)面影響。我國大部分上市公司是從國有企業(yè)改制而來,公司股權(quán)高度集中“一股獨(dú)大”,控制股權(quán)的主體是國家或法人,有效持有主體缺位且大股東對上市公司的監(jiān)控機(jī)制有名無實。這種情況導(dǎo)致我國上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重,來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營管理者往往集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,在這種模式下,傳統(tǒng)的上市公司審計中存在的股東、經(jīng)營管理者、CPA三者之間的委托關(guān)系實質(zhì)上已簡化為經(jīng)營管理者與CPA二者之間的關(guān)系,經(jīng)營管理者由被審計人變成了審計委托人,并決定著審計者的聘用、審計費(fèi)用的多少等事項,從根本上破壞了傳統(tǒng)委托理論下委托人與CPA之間的平衡關(guān)系,而注冊會計師又明顯處于被動地位,甚至遷就管理當(dāng)局,從而破壞了注冊會計師的獨(dú)立性。

3、監(jiān)管機(jī)制和法律法規(guī)。

監(jiān)管機(jī)制和法律法規(guī)的不完善會對我國民間審計獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響。首先,我國注冊會計師協(xié)會是財政部下屬的行政部門,由于其行政事務(wù)繁多且專職人員不足,很難對眾多家會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和控制。其次,雖然我國已經(jīng)頒布了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》和《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則》,但是,從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會計師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看,僅僅通過行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。

二、增強(qiáng)CPA審計獨(dú)立性的對策建議

1、鼓勵會計師事務(wù)所發(fā)展非審計服務(wù)并對其充分披露。

非審計服務(wù)有利于會計師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)和擴(kuò)大規(guī)模,論文格式增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性,提高財務(wù)安全保障系數(shù),從而加強(qiáng)注冊會計師獨(dú)立判斷能力,以獨(dú)立、客觀、公正的心態(tài)發(fā)表審計意見。但是值得注意的是,由于拓展非審計服務(wù)會在一定程度上影響審計獨(dú)立性,因此要求我們在加大CPA非審計服務(wù)力度的同時也要對其實施監(jiān)控,最好的做法就是對非審計服務(wù)進(jìn)行充分的披露。

當(dāng)會計師事務(wù)所對同一家企業(yè)即提供審計服務(wù)又非審計服務(wù)時,被審計企業(yè)應(yīng)該在其財務(wù)報告中披露該事務(wù)所提供非審計服務(wù)的類型、程度及支付的相關(guān)費(fèi)用,同時會計師事務(wù)所也應(yīng)公開披露因提供非審計服務(wù)而增加的收入及審計師輪換的情況,只有這樣,投資者才能判斷CPA提供的非審計服務(wù)是否恰當(dāng),是否保持了應(yīng)有的職業(yè)道德和獨(dú)立性,才能確保注冊會計師沒有提供會引起社會公眾懷疑其獨(dú)立性的非審計服務(wù)項目。

2、完善公司治理結(jié)構(gòu)。

鑒于上市公司多存在“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象,要求公司中由獨(dú)立董事組成的審計委員必須要充分發(fā)揮其作用,嚴(yán)格執(zhí)行《公司法》中所規(guī)定的由審計委員會提議或者決定聘用、解聘會計師事務(wù)所的職權(quán)。

同時會計師事務(wù)所的聘用或者解聘由獨(dú)立董事來決定,如果發(fā)現(xiàn)事務(wù)所出具的財務(wù)報告存在弄虛作假應(yīng)立即向中國證監(jiān)會報告。這樣,既可以在較大程度上遏制上市公司通過獨(dú)立聘用或者解聘會計師事務(wù)所來達(dá)到造假的目的,又有效地改善了注冊會計師的審計環(huán)境。

3、建立健全民事賠償法律制度。

篇（9）

一、設(shè)計階段的劃分

（一）建筑工程設(shè)計階段的劃分

1.建筑工程設(shè)計應(yīng)按方案設(shè)計、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計三個階段進(jìn)行。

2.小型或技術(shù)簡單的建筑工程，經(jīng)有關(guān)主管部門同意，可按方案設(shè)計審批后直接轉(zhuǎn)入施工圖設(shè)計的兩階段進(jìn)行。

（二）與建筑工程設(shè)計文件編制深度有關(guān)規(guī)范和規(guī)定

1.建設(shè)部[1992]102號文版發(fā)的行業(yè)技術(shù)管理標(biāo)準(zhǔn)《建筑工程設(shè)計文件編制深度的規(guī)定》（中南建筑設(shè)計院主編）

2.上海市標(biāo)準(zhǔn)DBJ08-64-97《建筑工程設(shè)計文件編制深度規(guī)定》（上海市勘察設(shè)計協(xié)會主編）

（三）設(shè)計文件編制原則

設(shè)計文件編制必須貫徹國家和地方有關(guān)工程建設(shè)的政策和法令，應(yīng)符合國家和地方建筑工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計規(guī)范（規(guī)程）和制圖標(biāo)準(zhǔn)，遵守設(shè)計工作程序。

各階段的設(shè)計文件應(yīng)是完整齊全，內(nèi)容深度要符合規(guī)定，文字說明和圖紙均應(yīng)表達(dá)清晰、準(zhǔn)確，整個文件必須經(jīng)嚴(yán)格校審，減少各種差錯。

二、初步設(shè)計圖紙深度

（一）區(qū)域位置圖

1.地形和地物；

2.城市坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值；

3.工程場地范圍的測量座標(biāo)或尺寸；

4.場地附近原有或規(guī)劃的交通線路及公用設(shè)施，本工程道路、鐵路接線點(diǎn)及進(jìn)入場地的位置、坐標(biāo)和標(biāo)高；

5.場地附近河道、水庫的名稱、位置、主要高程；

6.場地附近大型公共建筑的位置和名稱；

7.指北針、風(fēng)玫瑰圖；

8.區(qū)域位置圖可視工程規(guī)模等情況與總平面圖合并；

分析中國電信、金融大廈區(qū)域位置圖。

（二）總平面圖

1.地形和地物；

2.測量坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值，場地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或標(biāo)注尺寸），規(guī)劃紅線；

3.建筑物、構(gòu)筑物、出入口、圍墻位置，其中主要建筑物、構(gòu)筑物的坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；

4.廢舊建筑物的拆除范圍、相鄰建筑物的名稱和層數(shù)與相鄰建筑物的距離、日照陰影圖；

5.道路、鐵路和排水溝的主要坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；

6.停車庫（場）的車位布置、消防登高場地、綠化及美化設(shè)施的布置示意；

7.指北針、風(fēng)玫瑰；

8.主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和工程量表；

9.說明欄內(nèi)應(yīng)有尺寸單位、比例、場地施工座標(biāo)和測量座標(biāo)的關(guān)系、補(bǔ)充圖例及必要的說明等。

分析中國電信通信總平面圖。

（三）豎向布置圖

1.場地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或尺寸）；

2.建筑物、構(gòu)筑物的名稱（或編號）、室內(nèi)外設(shè)計標(biāo)高；

3.場地的道路、鐵路、河渠或地面的關(guān)鍵性標(biāo)高；

4.道路、鐵路、排水溝的起點(diǎn)、巒坡點(diǎn)、轉(zhuǎn)折點(diǎn)和終點(diǎn)等設(shè)計標(biāo)高；

5.用坡面箭頭表示地面坡向；

6.指北針；

7.比例、尺寸單位；

8.當(dāng)工程簡單時，可與總平面圖合并。

（四）內(nèi)部作內(nèi)圖

1.道路、排水溝、擋土墻的斷面、尺寸、用料；

2.工程復(fù)雜時，專業(yè)管線干線需進(jìn)行綜合。

（五）平面圖

1.表明軸線、軸線編號、變形縫的位置；

2.表明墻、柱、幕墻、內(nèi)外門窗、天窗、樓梯、電梯、作業(yè)平臺、吊車類型、噸位、跨距、行駛范圍、鐵軌、地坑、陽臺、雨蓬、平臺、臺階、坡道、散水、水池、衛(wèi)生潔具及與設(shè)備專業(yè)有關(guān)的設(shè)施等；

3.注明各房間、車間、工段等的名稱和房間的特殊要求（如潔凈度、恒溫、防火等），給出有特殊要求的主要廳、室的具體布置及等土建有關(guān)的主要工藝設(shè)備的布置示意；

4.標(biāo)明軸線間尺寸、外包軸線總長及其他尺寸與軸線的關(guān)系；

5.標(biāo)明室內(nèi)外地面設(shè)計標(biāo)高和各層樓地面標(biāo)高；

6.標(biāo)明剖切線及編號；

7.底層平面上標(biāo)明指北針；

8.多層或高層建筑標(biāo)準(zhǔn)層、標(biāo)準(zhǔn)單位或標(biāo)準(zhǔn)間，需要時繪制局部放大平面圖及室內(nèi)布置圖；

9.單元式住宅平面圖中應(yīng)標(biāo)注技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)套型，大開間住宅應(yīng)繪制分隔示例系列。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院平面圖。

（六）立面圖

根據(jù)建筑物的性質(zhì)、繁簡，選擇繪制有代表性的立面，立面圖應(yīng)包括：

1.立面外輪廓線、門窗、幕墻、雨蓬、檐口、女兒墻頂、屋頂、平臺、欄桿、臺階、變形縫、主要裝飾材料選用；

2.標(biāo)注各層標(biāo)高、室外地坪至女兒墻頂或建筑檐口的總高度、各層之間尺寸和其他必須的尺寸（室內(nèi)外高差、屋頂層女兒墻頂、屋頂突出物等）；

3.關(guān)系密切、相互間有影響的相鄰建筑部分立面（如沿街立面圖、保護(hù)建筑等）；

4.特殊造型或必要的建筑構(gòu)造圖；

5.建筑兩端部的軸線、軸線編號。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院立面圖。

（七）剖面圖

剖面應(yīng)剖在層高、層數(shù)不同、內(nèi)外空間比較復(fù)雜的部位，繪出如下內(nèi)容：

1.墻、柱、內(nèi)外門窗、幕墻、地面、樓面梁板、屋頂、檐口、女兒墻、出屋面煙囪、吊車、吊車梁、吊頂、天窗、檔風(fēng)板、樓梯、電梯、平臺、雨蓬、陽臺、地溝、臺階、坡道、散水；

2.剖視方向的投影（包括室外和室內(nèi)局部立面）；

3.軸線和軸線編號；

4.標(biāo)注各層標(biāo)高、室外地坪至檐口或女兒墻的總高度，各層之間的尺寸、室外地坪至最深一層地下室地面的尺寸。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院剖面圖。

三、施工圖設(shè)計深度

（一）圖紙目錄

先列新繪制圖紙后列選用的標(biāo)準(zhǔn)圖或重要利用圖紙。

（二）總圖

1.總平面圖

（1）地形和地物；

（2）測量坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值，場地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或標(biāo)注尺寸），規(guī)劃紅線；

（3）建筑物、構(gòu)筑物、出入口、圍墻位置，其中主要建筑物、構(gòu)筑物的坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；

（4）廢舊建筑物的拆除范圍、相鄰建筑物的名稱和層數(shù)與相鄰建筑物的距離、日照陰影圖；

（5）道路、鐵路和排水溝的主要坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；

（6）停車庫（場）的車位布置、消防登高場地、綠化及美化設(shè)施的布置示意；

（7）指北針、風(fēng)玫瑰；

（8）主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和工程量表；

（9）說明欄內(nèi)應(yīng)有尺寸單位、比例、場地施工座標(biāo)和測量座標(biāo)的關(guān)系、補(bǔ)充圖例及必要的說明等。

分析茉莉苑總平面圖；分析中國電信總平面圖。

2.豎向布置圖

（1）場地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或尺寸）；

（2）建筑物、構(gòu)筑物的名稱（或編號）、室內(nèi)外設(shè)計標(biāo)高；

（3）場地的道路、鐵路、河渠或地面的關(guān)鍵性標(biāo)高；

（4）道路、鐵路、排水溝的起點(diǎn)、巒坡點(diǎn)、轉(zhuǎn)折點(diǎn)和終點(diǎn)等設(shè)計標(biāo)高；

（5）用坡面箭頭表示地面坡向；

（6）指北針；

（7）比例、尺寸單位；

（8）當(dāng)工程簡單時，可與總平面圖合并。

3.管線綜合圖

（1）總平面布置；

（2）場地四界施工坐標(biāo)（或尺寸）；

（3）各管線平面布置，注明各管線與建筑物構(gòu)筑物的距離和管線間距；

（4）場外管線接入點(diǎn)的坐標(biāo)和標(biāo)高；

（5）管線密集地段和典型部位斷面圖；

（6）指北針、補(bǔ)充圖例、比例、尺寸單位。

分析中國電信室外管線圖。

4.室外環(huán)境設(shè)計

（1）總平面布置；

（2）場地四界施工坐標(biāo)或尺寸；

（3）道路、硬地和硬質(zhì)景觀布置和設(shè)計；

（4）綠化和種植設(shè)計；

（5）指北針、圖例、比例、尺寸單位。

分析中國電信環(huán)境設(shè)計圖和種植設(shè)計圖。

（三）建筑

1.軸網(wǎng)關(guān)系圖

當(dāng)平面圖較大時，可分區(qū)繪制，增加軸網(wǎng)關(guān)系圖，給出軸線和軸線編號、軸線尺寸及相互關(guān)系，注明分區(qū)名稱。

分析松少年活動中心軸網(wǎng)關(guān)系圖。

2.平面圖

（1）承重和非承重墻、柱（壁柱）、軸線和軸線編號、內(nèi)外門窗位置和編號（需要時同時編在立面上）、門的開啟方向、房間名稱或編號、房間特殊設(shè)計要求（如潔凈度、恒溫、防爆、防火等）；

（2）外包總尺寸、軸線尺寸、門窗洞口尺寸、分段尺寸、墻身厚度、墻柱關(guān)系尺寸、變形縫位置和寬度尺寸、其他構(gòu)件尺寸；

（3）衛(wèi)生器具、水池、臺、櫥、隔斷等的位置；

（4）電梯主要尺寸、樓梯主要尺寸上下方向；

（5）地下室、地溝、地坑、必要的機(jī)座、各種平臺、夾層、人孔、墻上預(yù)留洞、重要設(shè)備的尺寸與標(biāo)高等；

（6）工業(yè)建筑鐵軌位置、軌矩和軸線尺寸關(guān)系，吊車類型、噸位、跨距、行駛范圍、吊車梯位置等；

（7）陽臺、雨蓬、臺階、坡道、散水、明溝、排氣道、管道井、煙囪、垃圾井道、消防梯、雨水管位置及尺寸；

（8）室內(nèi)外地面標(biāo)高、樓面標(biāo)高；

（9）剖切線及編號、指北針（注在底層平面中）；

（10）有關(guān)詳圖索引號；

（11）屋頂平面一般包括女兒墻、檐口、天溝、坡度、坡向、雨水口、分水線或屋脊、變形縫、樓梯間、水箱、電梯機(jī)房天窗及擋風(fēng)板、上人孔、排氣煙口、室外消防樓梯及其他構(gòu)筑物、屋頂設(shè)備、詳圖索引號、標(biāo)高等；

（12）大開間住宅應(yīng)繪制平面分隔示例系列；

（13）對不涉及二次裝修的室內(nèi)吊頂應(yīng)繪制平頂圖，包括吊頂部位分塊標(biāo)高、燈具風(fēng)口、噴淋、煙感等內(nèi)容；

（14）根據(jù)工程性質(zhì)和復(fù)雜程度，可繪制局部放大平面。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓平面圖。

3.立面圖

（1）各個不同方向的立面圖應(yīng)畫全；

（2）內(nèi)部院落局部立面可在剖面圖中表示，如不能完全表示時，應(yīng)繪制內(nèi)立面；

（3）當(dāng)形體較復(fù)雜，不便繪制某個方向投影立面時，應(yīng)繪制展開立面；

（4）立面圖應(yīng)繪制兩端或展開立面轉(zhuǎn)折處軸線和軸線編號；

（5）立面圖應(yīng)繪制外輪廓線、門窗、幕墻、女兒墻頂、檐口、柱、變形縫、室外樓梯和消防梯、陽臺、欄桿、臺階、坡道、花臺、雨蓬、門頭線條、煙囪、勒腳、雨水管、裝飾構(gòu)件、空調(diào)室外機(jī)擱架、墻面裝飾材料、分格線、外墻留洞和尺寸，注明外墻裝飾用料；

（6）樓層標(biāo)高、室外地坪標(biāo)高、屋頂塔樓標(biāo)高、室外地坪至女兒墻或檐口的總高度、層高尺寸、外門窗與樓面的關(guān)系尺寸、室內(nèi)外地坪高差尺寸、屋頂塔樓高度尺寸；

（7）平面圖上表示不出的門窗編號，節(jié)點(diǎn)詳圖索引。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓立面圖。

4.剖面圖

剖面應(yīng)剖在層高、層數(shù)不同、內(nèi)外空間比較復(fù)雜的部位，繪出如下內(nèi)容：

（1）墻、柱、內(nèi)外門窗、幕墻、地面、樓面梁板、屋頂、檐口、女兒墻、出屋面煙囪、吊車、吊車梁、吊頂、天窗、檔風(fēng)板、樓梯、電梯、平臺、雨蓬、陽臺、地溝、臺階、坡道、散水；

（2）剖視方向的投影（包括室外和室內(nèi)局部立面）；

（3）軸線和軸線編號；

（4）標(biāo)注各層標(biāo)高、室外地坪至檐口或女兒墻的總高度，各層之間的尺寸、室外地坪至最深一層地下室地面的尺寸，門窗洞與樓層的關(guān)系尺寸、內(nèi)部尺寸如地坑深度、隔斷、洞口、平臺、吊頂?shù)瘸叽纾?/p>

（5）底層地面標(biāo)高、各層樓面標(biāo)高、樓梯、平臺標(biāo)高、屋面板、屋面檐口、女兒墻頂、煙囪頂標(biāo)高、高出屋面的水箱間、樓梯間、機(jī)房頂標(biāo)高、室外地面標(biāo)高、底層以下的地下各層標(biāo)高。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓剖面圖。

5.樓梯大樣圖

（1）樓梯編號；

（2）各層樓梯平面圖，包括墻、柱、門窗、幕墻、正壓送風(fēng)井和送風(fēng)口、消防箱等、樓梯踏步、欄桿、樓梯梯段剖斷線、上下方向線、踏步高度和寬度、上下級數(shù)、樓層及平臺標(biāo)高、軸線、軸線編號、軸線尺寸、樓梯間凈尺寸、樓段寬度、樓梯井寬度、平臺深度、樓梯踏步的踏面寬度和數(shù)量、樓段長度、剖切線（一般畫在底層平面大樣圖）；

（3）剖面圖，樓梯剖面包括墻、柱、門、窗、幕墻、梁、過梁、樓板、樓梯梯段、踏步、欄桿等剖切的斷面或投影、軸線和軸線編號，樓層和平臺標(biāo)高、層高尺寸、每個樓段踏步高度和數(shù)量、每個樓段的高度、欄桿高度尺寸、踏步和欄桿的節(jié)點(diǎn)詳圖索引；

（4）踏步節(jié)點(diǎn)詳圖；

（5）欄桿節(jié)點(diǎn)詳圖。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓樓梯大樣圖。

6.電梯大樣圖

（1）電梯基坑和各層井道平面大樣圖，包括電梯編號、墻、柱、電梯門洞、電梯轎箱和平衡重，軸線、軸線編號、軸線尺寸、井道尺寸（寬和深）、預(yù)留門洞尺寸、井道壁厚尺寸和材料、基坑標(biāo)高、各層樓層電梯廳標(biāo)高；

（2）電梯機(jī)房平面圖大樣圖，包括墻、柱、門、窗、幕墻、機(jī)房名稱電梯井道位置、電梯編號、電梯機(jī)房凈尺寸、電梯機(jī)房、尺寸與井道位置的關(guān)系尺寸、電梯機(jī)房標(biāo)高；

（3）剖面大樣圖，包括電梯井道壁、電梯門洞、電梯廳樓地面、電梯基坑底板、電梯機(jī)房樓面和頂面、門窗、幕墻、消防電梯集水井、各層層名和標(biāo)高、電梯機(jī)坑標(biāo)高、各層層高尺寸、基坑深度尺寸、緩沖層高度尺寸、提升高度尺寸、預(yù)留門洞高度尺寸；

（4）電梯選用說明，包括選用依據(jù)、電梯編號和名稱、類型和控制方式、載重量、速度、轎箱尺寸、井道尺寸、基坑深度、緩沖層高度、提升高度、停站層數(shù)、主站位置、電梯門尺寸、電梯門土建預(yù)留門洞尺寸、電梯轎箱、廳門和門套裝修要求；

（5）以上（1）～（4）相當(dāng)于電梯招標(biāo)圖深度，待電梯承包商提供電梯土建工藝資料后，需補(bǔ)充電梯機(jī)房牽引機(jī)支架、控制柜、分體空調(diào)、排風(fēng)扇布置位置和留洞圖，電梯門洞牛腿節(jié)點(diǎn)詳圖，門框埋件圖，呼喚鈕和層顯留洞圖，電梯基坑檢修梯，消防電梯集水井和排水口，電梯門框裝修節(jié)點(diǎn)。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓電梯大樣圖。

7.衛(wèi)生間大樣圖

衛(wèi)生間平面大樣圖，包括墻、柱、門窗、幕墻隔間布置、衛(wèi)生器具布置、管道井排氣道、軸線、軸線編號、軸線尺寸、衛(wèi)生間凈尺寸、隔間尺寸、衛(wèi)生器具布置尺寸，地坪標(biāo)高、地面坡度和坡向、地漏位置、地坪與走道高差、管道井擋水翻口、房間名稱。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓衛(wèi)生間大樣圖。

8.門窗大樣、門窗表

（1）門窗大樣圖包括門窗編號、門窗框和分格、材料、開啟方向、洞口尺寸及分格尺寸，復(fù)雜門窗增加平面圖；

（2）門窗表包括類別、編號、洞口尺寸、每層數(shù)量和總數(shù)量、選用或參考圖集和說明。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓門窗大樣圖。

9.建筑幕墻

設(shè)計人員應(yīng)會同業(yè)主認(rèn)真選定有資質(zhì)的幕墻專業(yè)公司，并提出設(shè)計要求：

（1）幕墻所選用的結(jié)構(gòu)形式和材料；

（2）幕墻立面分格圖，開啟窗、開扇方式、進(jìn)排風(fēng)口；

（3）裝飾構(gòu)件的斷面形式和尺寸；

（4）確定和檢測幕墻的風(fēng)壓變形、空氣滲透、雨水滲透的性能值；

（5）保溫、隔聲、層間位移、耐撞擊等要求；

（6）防火防雷；

（7）清洗機(jī)形式、位置和要求。

四、初步設(shè)計說明書（分析中國電信初步設(shè)計說明書）

（一）初步設(shè)計說明書包括以下內(nèi)容

1.設(shè)計總說明；

2.總平面設(shè)計；

3.各專業(yè)設(shè)計說明，包括建筑、結(jié)構(gòu)、給排水、暖通、強(qiáng)電、弱電等；

4.各專篇設(shè)計說明，包括消防、環(huán)保、人防、節(jié)能、勞動保護(hù)（安保、交通、建筑智通化）；

5.工程簡單或規(guī)模較小時，設(shè)計總說明和各專業(yè)的說明可合并編寫，有關(guān)內(nèi)容可以簡化，各專內(nèi)容也可以簡化。

（二）設(shè)計總說明

1.工程設(shè)計主要依據(jù)

（1）批準(zhǔn)的可行性報告（包括選址報告及環(huán)境評價報告）、經(jīng)有關(guān)規(guī)劃部門和建筑管理部門批準(zhǔn)的方案文件；

（2）建設(shè)場地的氣象、地理條件、工程地質(zhì)條件；

（3）水、電、蒸汽、燃料等能源供應(yīng)情況，公用設(shè)施、交通運(yùn)輸條件；

（4）規(guī)劃、用地、交通、消防、環(huán)保、勞動、環(huán)衛(wèi)、綠化、衛(wèi)生、人防、抗震等要求和依據(jù)資料；

（5）建設(shè)單位提供的有關(guān)使用要求或生產(chǎn)工藝資料。

2.工程建設(shè)的規(guī)模和設(shè)計范圍

（1）工程設(shè)計的規(guī)模和設(shè)計范圍；

（2）分期建設(shè)情況；

（3）承擔(dān)設(shè)計的范圍和分工。

3.設(shè)計指導(dǎo)思想和設(shè)計原則

（1）設(shè)計中貫徹國家政策、法令和有關(guān)定的情況；

（2）采用新技術(shù)、新材料、新設(shè)備和新結(jié)構(gòu)的情況；

（3）環(huán)境保護(hù)、防火安全、交通組織、用地分配、能源消耗、安保、人防設(shè)置以及抗震設(shè)防等主要原則；

（4）根據(jù)使用功能要求，對總體布局和選用標(biāo)準(zhǔn)的綜合敘述。

4.總指標(biāo)

（1）總用地面積、總建筑面積、總建筑占地面積等指標(biāo)；

（2）總概算及單項建筑工程概算、三大材料的總消耗量；

（3）水、電、蒸汽、燃料等能源總消耗量與單位消耗量；

（4）其他相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及分析。

（三）總平面設(shè)計

1.設(shè)計依據(jù)和基礎(chǔ)資料

（1）摘述選址報告、用地范圍及對外協(xié)議（如征地的初步協(xié)議書）等以及設(shè)計任務(wù)書中與本專業(yè)有關(guān)的內(nèi)容；

（2）設(shè)計采用的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)；

（3）有關(guān)部門對本工程的規(guī)劃許可條件、紅線及用地范圍、建筑物高度、建筑容積率、綠化系數(shù)、周圍環(huán)境、空間處理、交通組織、環(huán)境保護(hù)、文物保護(hù)、分期建設(shè)等要求。

2.場地概述

（1）說明場地周圍環(huán)境、市政基礎(chǔ)設(shè)施配套、供應(yīng)情況、與當(dāng)?shù)啬茉?、水電、交通、公共服?wù)設(shè)施的相互關(guān)系；

（2）概述場地地形起伏，丘川、塘等狀況（位置、流向、水深、最高最低標(biāo)高、總坡向、最大坡度和一般坡度等）；

（3）描述場地周圍建（構(gòu)）筑物分布情況，場地內(nèi)原有建筑物、構(gòu)筑物（包括地下）以及大樹、文物古跡等的情況和設(shè)施；

（4）與總平面有關(guān)的因素如地震、植被覆蓋、匯水面積、小氣候影響、洪水位等的擇要說明。

3.總平面布置

（1）說明根據(jù)地形、地質(zhì)、朝向、風(fēng)向、消防、衛(wèi)生、交通、環(huán)保等因素進(jìn)行布置，滿足使用功能和技術(shù)經(jīng)濟(jì)合理；

（2）說明功能分區(qū)，近遠(yuǎn)期結(jié)合發(fā)展用地、人車線路組織出入口、停車場和地下停車庫的布置、停車數(shù)確定的原則、人防設(shè)置、消防環(huán)路和登高場地；

（3）說明街景空間組織與周圍環(huán)境的協(xié)調(diào)關(guān)系；

（4）說明環(huán)境設(shè)計關(guān)系。

4.豎向設(shè)計

（1）說明決定豎向設(shè)計的依據(jù)，如城市道路、管道標(biāo)高、工藝要求、運(yùn)輸要求、地形、排水、洪水位、土方平衡等；

（2）說明豎向布置方式（平坡式或臺地式），地表雨水排除方式，如采用明溝系統(tǒng)，應(yīng)說明排放地點(diǎn)和形式、高程等情況。

5.交通組織

（1）說明人流和車流、貨流、主要出入口的布置；

（2）說明道路的主要設(shè)計技術(shù)條件，如主干道、次干道的路面寬度、標(biāo)準(zhǔn)橫斷面形式、路面結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)彎半徑、最大縱坡以及橋涵洞。

6.主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和工程量表

（四）建筑設(shè)計說明

1.設(shè)計依據(jù)和設(shè)計要求

（1）摘述設(shè)計任務(wù)書和其他依據(jù)性資料中與建筑設(shè)計有關(guān)的內(nèi)容；

（2）按使用性質(zhì)、生產(chǎn)類別、闡述建筑物在城市規(guī)劃、土地使用、建筑耐久年限、建筑防火分類和耐火等級、抗震設(shè)防要求、人防設(shè)置要求、衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境保護(hù)要求、建筑節(jié)能要求、建筑智能化標(biāo)準(zhǔn)；

（3）概要說明經(jīng)設(shè)計方案比較后所選定的設(shè)計方案的特點(diǎn)，如使用功能、技術(shù)設(shè)備、經(jīng)濟(jì)效益和據(jù)以進(jìn)行初步設(shè)計的原則。

2.平面設(shè)計

（1）闡述建筑平面功能布局或生產(chǎn)工藝流程；

（2）說明各部分流線出入口和建筑平面內(nèi)部流線。

3.立面設(shè)計

說明建筑物的立面造型、建筑物群體及其與周圍環(huán)境空間的關(guān)系。

4.剖面設(shè)計

（1）說明建筑剖面功能布局或工藝流程；

（2）說明建筑各部分層高、室內(nèi)外地坪的關(guān)系、地下室頂板與室外地坪的關(guān)系、設(shè)備用房、高層建筑設(shè)備層避難層的關(guān)系。

5.垂直交通

說明建筑物內(nèi)人流、貨流的流線設(shè)計，樓梯、電梯等設(shè)計情況。

6.功能面積表

7.建筑用料

（1）外裝修用料；

（2）內(nèi)裝修用料；

（3）墻體材料；

（4）保溫材料；

（5）防水材料。

8.建筑設(shè)備

說明建筑設(shè)備情況，如電梯、擦窗機(jī)、吊車等的技術(shù)要求。

（五）消防設(shè)計專篇（建筑部分）

1.概況

（1）設(shè)計依據(jù)；

（2）建筑規(guī)模，包括總建筑面積、主樓層數(shù)和建筑高度、裙房層數(shù)和建筑高度；

（3）建筑使用性質(zhì)；

（4）建筑分類與耐火等級；

（5）玻璃幕墻防火措施。

2.總體設(shè)計和建筑平面布置

（1）周圍環(huán)境狀況；

（2）消防車道；

（3）登高面長度、登高場地尺寸及地坪；

（4）消防水源；

（5）防火間距；

（6）消防控制室，位置及功能；

（7）鍋爐房、變壓器、開關(guān)室、柴油發(fā)電機(jī)房、液體儲罐、可燃?xì)怏w、煤氣調(diào)壓房和煤氣表房等設(shè)備用房情況；

（8）地下車庫和人防設(shè)置情況。

3.防火防煙分區(qū)

（1）防火分區(qū)；

（2）防煙分區(qū)；

（3）防火分隔物；

（4）自動扶梯及中庭的分隔措施；

（5）管道井防火分隔措施。

4.安全疏散

（1）各防火分區(qū)疏散流線；

（2）疏散樓梯形式、數(shù)量、梯段寬度、前室尺寸等；

（3）消防電梯及前室設(shè)置；

（4）內(nèi)走道寬度與長度，是否暗走道；

（5）安全疏散門的開啟方向、門寬及防火等級。

5.在使用功能上有特殊要求的建筑物和部位的防火防爆措施（例如無窗廠房、潔凈廠房、筒倉、鍋爐房、煤氣調(diào)壓站、煤氣溴化鋰空調(diào)機(jī)組等）。

6.建筑室內(nèi)裝修材料耐火性能和執(zhí)行規(guī)范情況。

（六）人防設(shè)計專篇（建筑部分）

1.設(shè)計概況

說明建筑概況和人防工程總體規(guī)劃、人防工程設(shè)置部位、規(guī)模、功能等級、人數(shù)等情況。

2.設(shè)計依據(jù)

3.建筑設(shè)計

（1）防護(hù)單元和抗爆單元的劃分；

（2）人防埋置深度；

（3）人防出入口、連通口、進(jìn)排風(fēng)口等口部情況；

（4）平戰(zhàn)結(jié)合，人防平戰(zhàn)轉(zhuǎn)換措施；

（5）防護(hù)密閉門，密閉門和防爆波活門。

4.結(jié)構(gòu)設(shè)計

5.給排水設(shè)計

6.暖通設(shè)計

7.強(qiáng)電設(shè)計

8.弱電設(shè)計

（七）環(huán)境保護(hù)設(shè)計專篇

1.設(shè)計依據(jù)

（1）設(shè)計任務(wù)書中有關(guān)環(huán)保的要求和相關(guān)的國家和地方標(biāo)準(zhǔn)；

（2）環(huán)境影響報告書（表）及其批文；

（3）環(huán)保部門、主管部門的意見和要求。

2.設(shè)計采用的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)

（1）環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；

（2）有關(guān)環(huán)保的建筑技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；

（3）污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。

3.建設(shè)項目可能影響的因素

依據(jù)環(huán)境影響評價說明工程建設(shè)項目可能影響環(huán)境的因素。

（1）廢氣排放因素，如汽車庫、廚房、柴油發(fā)電機(jī)房、鍋爐房等；

（2）廢水排放因素，如廁所污廢水、沖洗汽車廢水、廚房廢水、生產(chǎn)廢水等；

（3）固體廢氣物因素，如生活垃圾、生產(chǎn)垃圾等；

（4）噪聲和振動污染因素；

（5）其他污染因素，如放射性等。

4.建設(shè)項目環(huán)境保護(hù)防治

（1）廢氣影響防治；

（2）廢水影響防治；

（3）固體廢棄物防治；

（4）噪聲和振動污染影響防治；

（5）光污染影響防治；

（6）特殊情況。

5.環(huán)境影響評估結(jié)論

說明建設(shè)項目環(huán)境影響評價所提出的環(huán)境影響因素，經(jīng)過各項防治措施，能夠滿足環(huán)境保護(hù)要求。

（八）勞動安全衛(wèi)生專篇

1.編制依據(jù)

（1）國家和地方法律、法規(guī)；

（2）勞動安全衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、規(guī)程；

（3）用戶要求；

（4）工程設(shè)計所承擔(dān)的任務(wù)及范圍、工程性質(zhì)、地理位置和特殊要求；

（5）工程自然條件中的危險性；

（6）工程周圍環(huán)境對工程構(gòu)成的危險性。

2.工程使用過程或生產(chǎn)工藝可能產(chǎn)生的影響安全健康的因素

（1）易燃、易爆、有害、腐蝕等物質(zhì)；

（2）高溫、高壓、低溫、輻射、振動、噪聲、粉塵危險；

（3）泄漏、飛揚(yáng)、擴(kuò)散、輻射部位；

（4）危險性較大的設(shè)備；

（5）職工危害。

3.勞動保護(hù)措施

（1）分區(qū)、自動化、治理維護(hù)；

（2）電氣安全；

（3）衛(wèi)生設(shè)施。

（九）節(jié)能設(shè)計專篇（建筑部分）

1.編制依據(jù)

設(shè)計依據(jù)，說明采用的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定。

2.能耗情況

（1）說明本工程電力、煤氣、天然天、柴油、重油、煤、自來水等能源年耗實物量，折標(biāo)煤量，綜合能耗總量及各種能源占能耗總量百分比；

（2）民用建筑計算出建筑物每平方米綜合能耗用電量KWh/m2，用水量，煤氣，每平方米空調(diào)負(fù)荷，并與同類建筑相比較；

（3）結(jié)合當(dāng)?shù)啬茉春铜h(huán)保等情況，說明能源選用的合理性。

3.建筑節(jié)能設(shè)計

（1）建筑體型；

（2）建筑出入口；

（3）圍護(hù)結(jié)構(gòu)熱工設(shè)計。

4.給排水節(jié)能設(shè)計

5.暖通節(jié)能設(shè)計

6.電氣節(jié)能設(shè)計

五、施工說明（分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓施工說明）

（一）工程概況

（二）設(shè)計依據(jù)

（三）建筑定位

（四）建筑用料

1.墻體材料；

2.地下防水；

3.外裝修：屋面、外墻、外門窗等用料和構(gòu)造；

4.內(nèi)裝修：樓地面、踢腳和墻裙、內(nèi)墻、平頂、用料和構(gòu)造；

5.其他。

六、施工配合

（一）設(shè)計交底

1.施工圖設(shè)計完成，取得施工圖審查通過和主管部門批準(zhǔn)后在開工之前，設(shè)計單位需進(jìn)行設(shè)計交底；

2.設(shè)計交底一般應(yīng)有業(yè)主、施工單位、監(jiān)理單位和設(shè)計單位參加；

3.設(shè)計交底時，設(shè)計單位應(yīng)介紹工程設(shè)計概況和要求，各專業(yè)設(shè)計要求和注意事項；

4.業(yè)主單位、施工單位和監(jiān)理單位應(yīng)事先取得施工圖紙并作好充分準(zhǔn)備，在設(shè)計交底時提出疑問，設(shè)計單位應(yīng)對疑問作出明確解答，說明處理辦法；設(shè)計交底應(yīng)形成會議紀(jì)要，并由業(yè)主單位、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位簽字蓋章，作為施工文件的補(bǔ)充；

5.設(shè)計單位應(yīng)對設(shè)計交底會議紀(jì)要提出需要補(bǔ)充和修改的設(shè)計圖紙進(jìn)行修改。

（二）施工配合

1.設(shè)計單位應(yīng)配合施工單位解決施工過程中出現(xiàn)的與設(shè)計有關(guān)的問題，參加各項隱蔽工程驗收；

2.施工配合的形式視工程復(fù)雜程序和路程，根據(jù)與業(yè)主設(shè)計合同或協(xié)商的要求，一般可采取需要時處理、例會制或駐工地代表制等形式；

3.各階段驗收

一般由業(yè)主、施工、監(jiān)理、設(shè)計等單位進(jìn)行驗收。

（1）放線驗收，施工單位根據(jù)設(shè)計定位圖放線后，提出放線報告，設(shè)計單位應(yīng)檢查其放線結(jié)果是否符合設(shè)計要求，當(dāng)符合要求時簽字蓋章，放線報告經(jīng)規(guī)劃部門認(rèn)定的測量單位測量無誤后批準(zhǔn)生效；

（2）各階段分部、分項項工程、單位工程驗收。

4.消防、人防、環(huán)保、衛(wèi)生、供電、熱力、煤氣、上下水等主管部門專項驗收；

5.工程竣工驗收；

6.工程竣工備案；

（三）上海市建設(shè)工程竣工備案和質(zhì)量監(jiān)督實施意見（試行）技術(shù)簡報第二卷第4期

1.建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督申報，領(lǐng)取施工許可癥，正式開始施工；

2.開工前的質(zhì)量監(jiān)督；

（1）委派工作；

（2）第一次監(jiān)督檢查；

（3）首次監(jiān)督工作會議；

3.施工過程中的質(zhì)量監(jiān)督；

（1）質(zhì)量責(zé)任制；

（2）實物質(zhì)量抽查；

（3）工程質(zhì)量資料抽查；

篇（10）

我國國企的內(nèi)部審計于二十世紀(jì)八十年代才逐步發(fā)展起來，因基礎(chǔ)差、法律法規(guī)較弱等客觀因素以及重視度不高等主觀因素，在實際運(yùn)用過程中，國企內(nèi)部審計的獨(dú)立性存在諸多問題，主要體現(xiàn)在三方面：

（1）機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。現(xiàn)實中，部分審計機(jī)構(gòu)只作為財務(wù)部門或監(jiān)管部門的附屬機(jī)構(gòu)，審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)也相應(yīng)低于其他職能部門的職權(quán)，使得獨(dú)立性缺失，審計結(jié)果不客觀。

（2）人員缺乏獨(dú)立性。受各因素限制，使審計人員得不到全面的審計信息，在執(zhí)行工作過程能觸及的領(lǐng)域很狹隘，導(dǎo)致審計工作不夠獨(dú)立，控制審查過程也就缺乏獨(dú)立性。

（二）存在問題的主要原因

（1）內(nèi)部審計經(jīng)濟(jì)不獨(dú)立。目前我國國企的內(nèi)部審計部門并沒獨(dú)立成部門，沒有一定的經(jīng)濟(jì)使用權(quán)，這是其缺失獨(dú)立性的主要原因。因經(jīng)濟(jì)的不獨(dú)立，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作經(jīng)常受外界牽制，影響了獨(dú)立的審計程序。

（2）內(nèi)部審計工作規(guī)劃不科學(xué)。國企因規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍等因素，對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作要求較高，對審計人員的專業(yè)技能要求頗高。在切實開展審計工作中，國企內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)因諸多因素的限制，在目標(biāo)設(shè)定、工作分配、方法使用等方面缺乏統(tǒng)一的科學(xué)的規(guī)劃。

（3）內(nèi)部審計程序不規(guī)范。我國國企的內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能較差，素質(zhì)較低，審計質(zhì)量不高。

2加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性保障機(jī)制

保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性是促進(jìn)國企經(jīng)營、管理有嶄新發(fā)展的一個重要突破口。為此，如何加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性是空前的需要。本文從精神和組織兩個方向提出建議。

（一）精神上高度重視內(nèi)部審計的獨(dú)立性

一方面要正確認(rèn)識內(nèi)部審計獨(dú)立性對國企長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性。另一方面要高度重視內(nèi)部審計獨(dú)立性的必要性，要加強(qiáng)國企負(fù)責(zé)人及內(nèi)部審計人員對審計工作的尊重，以合理合法、公平公正的態(tài)度對待國企審計，避免一切違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）組織上建立健全相關(guān)保障機(jī)制

（1）提高負(fù)責(zé)人責(zé)任意識，健全國企內(nèi)部規(guī)章制度在制度的約束下，充分發(fā)揮各職能部門的作用，讓企業(yè)在健康的生產(chǎn)環(huán)境下實現(xiàn)效益最大化，進(jìn)而使得內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨(dú)立性有所保障。

（2）從實際出發(fā)，合理、優(yōu)化設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)按照國際慣例，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種設(shè)置情況：①在董事會領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，其獨(dú)立性較強(qiáng)。②在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，有一定的獨(dú)立性。③在總會計師(或主管財務(wù)的副總經(jīng)理)領(lǐng)導(dǎo)下，與其他職能部門同級,獨(dú)立性較低。