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篇（1）

一、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的定義

(一)相關(guān)性的定義

通俗地講,相關(guān)性就是與信息主體相聯(lián)系或有關(guān)系。FASB認(rèn)為,相關(guān)性包括兩層意義:內(nèi)容相關(guān),即預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值;時(shí)間相關(guān),即及時(shí)性。IASB在《關(guān)于編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中對(duì)相關(guān)性做如下定義:當(dāng)信息能夠幫助使用者判別過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或者通過(guò)確證或糾正使用者過(guò)去的評(píng)價(jià),從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí),信息就具有相關(guān)性。同時(shí)認(rèn)為,信息要與決策相關(guān)必須具有預(yù)測(cè)價(jià)值。提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,不僅要保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息披露的充分性,還需要考慮會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。(杜興強(qiáng),2008)

(二)可靠性的定義

FASB認(rèn)為,可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差,并能忠實(shí)地反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項(xiàng)信息是否可靠,可從三個(gè)方面衡量:反映真實(shí)性、可核性、中立性。IASB對(duì)可靠性的定義則為:當(dāng)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向,并且能夠如實(shí)反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時(shí),信息就具備了可靠性。

二、相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

(一)西方會(huì)計(jì)學(xué)界的觀點(diǎn)

威廉姆.R.司可脫(2004)認(rèn)為,在非理想狀態(tài)下,通常需要在相關(guān)性和可靠性之間權(quán)衡?，F(xiàn)實(shí)總是處于非理想狀態(tài)中,人們也常常面臨著對(duì)可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡問(wèn)題。FASB認(rèn)為,相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)并列的、主要的質(zhì)量特征。

美國(guó)證券交易委員會(huì)委員Wallman(1996)建議,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露,應(yīng)摒棄單一的“黑白”模式、轉(zhuǎn)向共分為五個(gè)層次的、彩色報(bào)告模式,并含蓄的指出,相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息最為重要的質(zhì)量特征。Wallman的觀點(diǎn)雖然激進(jìn),但卻代表了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的關(guān)注。而英國(guó)“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”(1999.12)指出,“財(cái)務(wù)報(bào)表的信息必須相關(guān)和可靠,當(dāng)兩者互相排斥,需要對(duì)產(chǎn)生信息的方法選擇時(shí),所選擇的方法應(yīng)是能使信息相關(guān)性最大化的方法”。

(二)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的觀點(diǎn)

朱元午(1999年)認(rèn)為,應(yīng)正確處理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性,過(guò)于強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和過(guò)于強(qiáng)調(diào)可靠性都可能招致失敗。葛家澎教授指出,“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí),是可靠地記錄并報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史”?？煽啃允秦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性,是會(huì)計(jì)信息的靈魂。即使在將來(lái),公允價(jià)值的應(yīng)用可能越來(lái)越廣泛,但公允價(jià)值不可能完全取代歷史成本。而且公允價(jià)值的應(yīng)用也要求可靠,力求充分而公允地表述企業(yè)的真實(shí)情況。可靠性是基礎(chǔ)、是核心。企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)出:相關(guān)性顯著大于可靠性。

三、相關(guān)性與可靠性在資產(chǎn)負(fù)債表下的分析

會(huì)計(jì)信息的主要功能在于降低投資者決策過(guò)程中面臨的不確定性,并借以提高投資者決策的科學(xué)性,最終達(dá)到促使社會(huì)資源優(yōu)化配置和趨利性流動(dòng)的目的(杜興強(qiáng),2004)。目前的財(cái)務(wù)報(bào)告模式無(wú)法同時(shí)提供與不同的利益相關(guān)者做出決策有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程是公共選擇的結(jié)果,由此財(cái)務(wù)報(bào)告形成的信息對(duì)于不同使用者而言,就存在著信息過(guò)載和信息不足的問(wèn)題。因此促使了財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域內(nèi)一系列的革新和發(fā)展,于是財(cái)政部于2006年2月15日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,體現(xiàn)了“資產(chǎn)負(fù)債觀”的核心理念。

(一)資產(chǎn)負(fù)債觀的定義及歷史演變

1.資產(chǎn)負(fù)債觀的定義

在企業(yè)收益計(jì)量理論中,主要存在資產(chǎn)負(fù)債觀和收付實(shí)現(xiàn)觀兩種流派。資產(chǎn)負(fù)債觀是與收付實(shí)現(xiàn)觀相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)理念,它是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量,然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。資產(chǎn)負(fù)債觀下收益的確定,不需要考慮實(shí)現(xiàn)。只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加了,就應(yīng)當(dāng)作為收益確認(rèn)。資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為,企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增長(zhǎng)額,而凈資產(chǎn)是由資產(chǎn)減去負(fù)債計(jì)算得到的,因此這種確認(rèn)收益的方法被稱為資產(chǎn)負(fù)債法。在資產(chǎn)負(fù)債觀下,損益表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。

2.資產(chǎn)負(fù)債觀的歷史演變

在會(huì)計(jì)的發(fā)展初期,作為萌芽階段的資產(chǎn)負(fù)債觀被應(yīng)用。隨后隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,從中世紀(jì)以來(lái),由于資金的擁有者將資金的使用權(quán)讓渡給管理層而形成了委托關(guān)系。資金的所有者非常關(guān)注投入資金的運(yùn)營(yíng)效果,因?yàn)樗麄儧](méi)有辦法直接進(jìn)行公司管理,只能借助于財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)分析投入資金的運(yùn)營(yíng)效果,關(guān)心的是利潤(rùn)指標(biāo),這里用的會(huì)計(jì)理念主要是收付實(shí)現(xiàn)觀。近年來(lái),國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)都步入高速發(fā)展階段,物價(jià)的波動(dòng)幅度也隨之越來(lái)越大,歷史成本的計(jì)量屬性面臨嚴(yán)峻考驗(yàn),衍生金融工具的出現(xiàn)和發(fā)展要求會(huì)計(jì)對(duì)價(jià)值變動(dòng)所帶來(lái)的損益變化進(jìn)行及時(shí)的反映。這樣,會(huì)計(jì)觀念也就從注重收益的價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅刭Y產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量,以資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)作為計(jì)量收益的基礎(chǔ),使資產(chǎn)負(fù)債表成為最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表。

(二)相關(guān)性與可靠性在資產(chǎn)負(fù)債表下的分析

1.相關(guān)性的分析

資產(chǎn)負(fù)債觀側(cè)重信息的相關(guān)性,原因在于資產(chǎn)負(fù)債觀更注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì),要求首先界定每筆交易或事項(xiàng)發(fā)生后對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債變化的影響,確保企業(yè)各時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)和負(fù)債存量真實(shí)準(zhǔn)確,從源頭上理清該交易或事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的影響及后果。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要得到很好的滿足,必須保證某一時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值計(jì)算準(zhǔn)確,確保資產(chǎn)、負(fù)債信息的真實(shí)可靠。為滿足這一要求,企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者就必須選擇合適的計(jì)量屬性進(jìn)行科學(xué)計(jì)價(jià)。最新準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值計(jì)量等屬性。比如對(duì)那些與市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)密切相關(guān)的金融資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并中所涉及的資產(chǎn)、負(fù)債采用公允價(jià)值屬性計(jì)量。由此可見(jiàn),采用資產(chǎn)負(fù)債觀處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),科學(xué)計(jì)量就成為準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)信息的重中之重。但相關(guān)性并不排斥可靠性,隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,及時(shí)、準(zhǔn)確地提供資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)相關(guān)信息反而能更好地體現(xiàn)信息的相關(guān)性。

2.可靠性的分析

可靠性在資產(chǎn)負(fù)債觀下受到一定的影響。首先資產(chǎn)與負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)值運(yùn)用要受到一定環(huán)境的制約,影響到可靠性,這是資產(chǎn)負(fù)債觀的缺陷;其次資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值確認(rèn)有一定的不確定性。由于受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的特征所制約,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在消除環(huán)境的不確定性的同時(shí),由于估計(jì)和判斷的大量存在,卻可能將“不可靠性”導(dǎo)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);最后雖然資產(chǎn)負(fù)債觀以凈資產(chǎn)的增加表現(xiàn)企業(yè)的收益,可以最大限度減少人為操縱利潤(rùn)的行為發(fā)生,但是由于信息不對(duì)稱的存在,管理當(dāng)局有可能以犧牲委托方的利益為代價(jià)來(lái)尋求個(gè)人私利,最終借助于會(huì)計(jì)信息進(jìn)行掩飾或粉飾。如果為了相關(guān)性,犧牲太多的可靠性,對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)也是不利的。

相比之下,收付實(shí)現(xiàn)觀側(cè)重信息的可靠性,為了確保信息的可靠性,更多地采用歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量,如果資產(chǎn)的持有時(shí)間較長(zhǎng)或外部環(huán)境的變化較大,歷史成本和資產(chǎn)的公允價(jià)值會(huì)相差很大,這將嚴(yán)重影響信息的相關(guān)性。此外管理當(dāng)局平滑利潤(rùn)行為使得人們對(duì)收益的可靠性產(chǎn)生了懷疑。

四、結(jié)論

綜上所述可以看出,最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傾向于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,但是并沒(méi)有排斥可靠性,只是有所側(cè)重而已。在會(huì)計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展路途中,會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性是統(tǒng)一的,希望兩種會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征能達(dá)到最佳組合,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]杜興強(qiáng)。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性:基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角的分析[J]當(dāng)代財(cái)經(jīng),2008(10)

[2]蓋地;楊華?；谌媸找胬砟畹馁Y產(chǎn)負(fù)債觀及其在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)[J]江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2008(3)

篇（2）

我國(guó)政府應(yīng)增加對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)人才教育的投資，并支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所與高等院校合作培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門人才。目前大約有22所大學(xué)已實(shí)施了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化教育計(jì)劃，設(shè)立了CPA專業(yè)，其核心課程包括中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本和管理會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理咨詢、稅法、經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)電算化和審計(jì)等。應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化高等教育，使高等院校會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)能跟上時(shí)代的步伐，為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展儲(chǔ)備后續(xù)人才，并培養(yǎng)造就一批碩士生、博士生加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)。

(二)改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度

目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的報(bào)考資格要求較低，具有大專以上學(xué)歷者均可報(bào)考。而在美國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)考人員要求具備碩士水平。此外，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試內(nèi)容理論不夠深，實(shí)務(wù)不夠強(qiáng)，有相當(dāng)一部分非執(zhí)業(yè)者對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)知之甚少，某些基礎(chǔ)性、實(shí)務(wù)性工作幾乎不得要領(lǐng)，但僅憑精通幾本考試用書(shū)也能獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。因此，應(yīng)提高參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的“門檻”，建議要求報(bào)考者具有會(huì)計(jì)專業(yè)本科以上學(xué)歷，允許非會(huì)計(jì)專業(yè)本科學(xué)歷者經(jīng)過(guò)強(qiáng)制性培訓(xùn)后參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試。另外，還應(yīng)加大考試的廣度和深度，盡可能接近實(shí)務(wù)，并逐步向國(guó)際水準(zhǔn)靠攏。

(三)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育，進(jìn)一步發(fā)揮國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的作用

在中國(guó)加入WTO的背景下，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育更是一項(xiàng)緊迫而重要的任務(wù)。關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的內(nèi)容，除了專業(yè)和相關(guān)學(xué)科知識(shí)、技能的培訓(xùn)外，還應(yīng)對(duì)其進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)和外語(yǔ)培訓(xùn)。我國(guó)已于1998年在北京建立了國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院，于2001年在上海建立了上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院。這兩個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院是進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)的重要基地，應(yīng)遵循朱總理“聘用世界最好的師資來(lái)教學(xué)，努力辦成國(guó)際一流的會(huì)計(jì)學(xué)院”的指示，重視與世界著名學(xué)府和國(guó)際機(jī)構(gòu)的交流，加強(qiáng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作，努力為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高層次、高附加值的職業(yè)后續(xù)教育，為提高中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)發(fā)揮重要作用。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

目前在中國(guó)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的高等教育中，還未單獨(dú)開(kāi)設(shè)“職業(yè)道德”課程，其他課程中涉及職業(yè)道德的內(nèi)容也是一筆帶過(guò)，很少有案例研究和相關(guān)討論。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試、會(huì)計(jì)及審計(jì)人員的后續(xù)教育中也難見(jiàn)職業(yè)道德方面的內(nèi)容，這是形成我國(guó)會(huì)計(jì)界職業(yè)道德水平較低的一個(gè)重要原因。因此，在我國(guó)的高等學(xué)校教育及其有關(guān)后續(xù)教育中設(shè)置職業(yè)道德教育課程已是當(dāng)務(wù)之急，它將對(duì)提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)起到積極而有效的作用。

(五)開(kāi)展人才培訓(xùn)的國(guó)際合作

我國(guó)的會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)應(yīng)堅(jiān)持“走出去，請(qǐng)進(jìn)來(lái)”方針，與國(guó)際會(huì)計(jì)公司廣泛合作。一方面選派年輕、英語(yǔ)基礎(chǔ)好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師到國(guó)際會(huì)計(jì)公司學(xué)習(xí)和鍛煉；另一方面也邀請(qǐng)國(guó)際上的知名學(xué)者和國(guó)際會(huì)計(jì)公司的職業(yè)經(jīng)理到國(guó)內(nèi)傳授經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，引進(jìn)原版培訓(xùn)教材，使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)的會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，加速實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)和管理水平國(guó)際化進(jìn)程。

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模經(jīng)營(yíng)

我國(guó)已基本上完成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制工作，現(xiàn)在又加入了WTO，要抓住機(jī)遇，有步驟地推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)的兼并與聯(lián)合，爭(zhēng)取在未來(lái)幾年內(nèi)形成一批實(shí)力較強(qiáng)、能與國(guó)際會(huì)計(jì)公司相抗衡的中國(guó)自己的”一大”、”二大”會(huì)計(jì)公司。筆者認(rèn)為，關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)的具體途徑，主要有以下兩種模式：

(一)組建國(guó)內(nèi)集團(tuán)事務(wù)所

所謂集團(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由眾多的具有內(nèi)部聯(lián)系的事務(wù)所，按專業(yè)化、協(xié)作化、聯(lián)合化、集中化的原則，以一個(gè)或幾個(gè)大所為核心，在自愿、平等、互利、互補(bǔ)的基礎(chǔ)上，打破部門、地區(qū)、所有制、規(guī)模大小的差異，聯(lián)合若干個(gè)分所、成員所組成的多形式、多層次的具有法人地位的大型聯(lián)合體。這種會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求各個(gè)事務(wù)所有統(tǒng)一的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、統(tǒng)一的人事管理制度、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度、統(tǒng)一的企業(yè)文化，意味著人才、客戶、信息等方面的資源共享，作到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，分工更細(xì)。

1.培育核心所。核心所的成長(zhǎng)方式主要有三種：(1)自身繁衍。事務(wù)所積極開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)資源，廣為招賢納士，通過(guò)自身的積累來(lái)提高實(shí)力，以達(dá)到一定的規(guī)模。其優(yōu)點(diǎn)為穩(wěn)妥扎實(shí)，無(wú)須法律程序，但上規(guī)模緩慢，易受地域限制；(2)吸收合并。接納一個(gè)或一個(gè)以上的事務(wù)所加入本事務(wù)所，加入方解散并取消法人資格，僅有接納方存續(xù)，即“A+B＝A”。事務(wù)所的吸收合并是善意的、出于市場(chǎng)自主需求的主動(dòng)行為，這種需求可能包括：大所看中了小所的人力資源、經(jīng)營(yíng)特色、地理位置，而小所因經(jīng)營(yíng)不善、債務(wù)沉重或客戶變遷、經(jīng)營(yíng)多角化等原因，產(chǎn)生了加入大所以擴(kuò)大發(fā)展的動(dòng)機(jī)；(3)新設(shè)合并。事務(wù)所與一個(gè)或一個(gè)以上的事務(wù)所合并成立一個(gè)新的事務(wù)所，原合并雙方解散，取消原法人資格。新設(shè)合并一般適用于強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，采用這種合并方式前合并的各方都具備了在行業(yè)內(nèi)較高的聲望和品牌，丟掉哪一家牌子都是不小的損失，因此合并后名稱合二為一，即“A+B＝AB”。

在我國(guó)，以強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合為特點(diǎn)的新設(shè)合并是效率最高的一種合并方式。其一，可以在短時(shí)間內(nèi)迅速壯大規(guī)模；其二，在我國(guó)的北京、上海、深圳、廣州等發(fā)達(dá)城市不乏一些規(guī)模較大、實(shí)力較強(qiáng)的事務(wù)所，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合具有一定的基礎(chǔ)；其三，同吸收合并相比，減少了”傳、幫、帶”的投入，合并雙方已具有了較強(qiáng)的人才優(yōu)勢(shì)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)、客戶資源優(yōu)勢(shì)，更易形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)。

2.建立分所和發(fā)展成員所。這屬于核心所的擴(kuò)張方式。(1)建立分所。新設(shè)立分所的目的是出于滿足客戶資源分布、節(jié)省交易費(fèi)用的市場(chǎng)需求，而不必受行政區(qū)域的限制。分所只是總所的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不具有法人資格，其人、財(cái)、物、執(zhí)業(yè)質(zhì)量受總所的統(tǒng)一管理，其民事責(zé)任也由設(shè)立分所的總所承擔(dān)；(2)發(fā)展成員所。成員所方式是國(guó)際會(huì)計(jì)公司擴(kuò)大規(guī)模的通行做法，它可以在更大范圍內(nèi)更大規(guī)模地實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。核心所通過(guò)發(fā)展成員所，享有較高規(guī)模布局自由度，通過(guò)發(fā)揮品牌優(yōu)勢(shì)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)和地區(qū)優(yōu)勢(shì)，可以滿足企業(yè)集團(tuán)對(duì)事務(wù)所的地區(qū)性要求、技術(shù)要求。發(fā)展成員所要本著“寧缺毋濫、循序漸進(jìn)、成熟一個(gè)發(fā)展一個(gè)”的原則，逐步向外擴(kuò)張。成員所不宜過(guò)多、戰(zhàn)線不宜過(guò)長(zhǎng)，松散型的成員盡可能不予考慮。在管理上，核心所應(yīng)以資本控制為紐帶，對(duì)成員所實(shí)施統(tǒng)一的人員控制、制度控制以及質(zhì)量控制。

(二)成為國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成員所

部分事務(wù)所，可以考慮加入國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并成為其成員所，借助國(guó)際所來(lái)擴(kuò)張規(guī)模和實(shí)力。成為國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成員所，減少國(guó)內(nèi)事務(wù)所上檔次的漫長(zhǎng)的探索道路，是一條迅速學(xué)習(xí)和進(jìn)步的捷徑。從目前的行業(yè)形勢(shì)來(lái)看，證券市場(chǎng)的舞弊層出不窮，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值日益增高，審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)日益增大，在這種情況下，單靠事務(wù)所自身的積累，難以上規(guī)模、上檔次。而成為國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成員所，不僅可以引進(jìn)境外資本，增強(qiáng)我國(guó)事務(wù)所的資金實(shí)力，還能引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師理論和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，更好地和國(guó)際會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通和交流，有利于提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

拓寬我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)的業(yè)務(wù)邊界

拓寬我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)的業(yè)務(wù)邊界，會(huì)計(jì)師事務(wù)所走多元化經(jīng)營(yíng)道路，是會(huì)計(jì)市場(chǎng)開(kāi)放和發(fā)展的客觀需要。一個(gè)機(jī)構(gòu)從事多項(xiàng)業(yè)務(wù)服務(wù)，可以共享各種專業(yè)人士的知識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量和效益，還可以降低成本，提高效率。加入WTO后，國(guó)內(nèi)事務(wù)所要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中取得成功，必須積極開(kāi)展市場(chǎng)營(yíng)銷，不能只開(kāi)展單純的審計(jì)業(yè)務(wù)，而應(yīng)拓寬業(yè)務(wù)范圍，培養(yǎng)新的業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)點(diǎn)，實(shí)行多樣化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。搶灘咨詢市場(chǎng)已成為世界注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)新一輪競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)順勢(shì)而為。

(一)傳統(tǒng)的管理咨詢服務(wù)

貿(mào)易自由化將加速經(jīng)濟(jì)全球化，并加劇市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。傳統(tǒng)管理咨詢主要回答這樣一些問(wèn)題：如何采用科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略使股東的投資價(jià)值最大化?如何縮小中國(guó)證券市場(chǎng)與國(guó)際證券市場(chǎng)的差距?如何為上市公司和投資者提供適時(shí)的理財(cái)咨詢?如何為商業(yè)銀行建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)?等等。這些問(wèn)題說(shuō)明了管理咨詢服務(wù)對(duì)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)和世界接軌的重要性和緊迫性。在傳統(tǒng)的管理咨詢服務(wù)市場(chǎng)上，我國(guó)的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉足卻不多，因此必須抓緊時(shí)機(jī)，積極開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)。

(二)新興的人力資源管理咨詢服務(wù)

21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的世紀(jì)，企業(yè)最重要的資源將是掌握知識(shí)和信息的人才。對(duì)信息的有效利用和創(chuàng)新要求未來(lái)企業(yè)必須重視對(duì)人力資源的管理。人力資源管理服務(wù)主要包括：職工教育與培訓(xùn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、提供職工利益管理、職工工資及利益分析與規(guī)劃、利潤(rùn)分享計(jì)劃、貨幣購(gòu)買養(yǎng)老金計(jì)劃、職工股票所有權(quán)計(jì)劃、養(yǎng)老金退休金及福利計(jì)劃、保險(xiǎn)金管理、企業(yè)生產(chǎn)、推銷、會(huì)計(jì)及人力資源工資的整套系統(tǒng)重建、系統(tǒng)整合、數(shù)據(jù)庫(kù)管理、網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)、客戶價(jià)值管理、人力資源咨詢專門化服務(wù)等。

(三)新興的網(wǎng)絡(luò)咨詢服務(wù)

加入WTO后，電子信息與通訊技術(shù)在我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用與普及將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)拓新的服務(wù)業(yè)務(wù)。據(jù)專家估計(jì)，美國(guó)與電子商務(wù)有關(guān)的咨詢收入占全美咨詢業(yè)務(wù)收入的比率，將從1998年的29%升到2003年的57%。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也必須正視這種事實(shí)，改良自身的經(jīng)營(yíng)理念與技術(shù)方法。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用，大大降低了外地業(yè)務(wù)的成本，節(jié)省下來(lái)的人力與財(cái)力可用于新業(yè)務(wù)的開(kāi)展與客戶資源的開(kāi)發(fā)。而信息的光速傳輸和全天候的在線提供了全新的業(yè)務(wù)時(shí)空，甚至可以發(fā)揮數(shù)量龐大的非執(zhí)業(yè)會(huì)員和其他專業(yè)人士的潛能，加上原有的客戶資源，完全可以憑借咨詢的業(yè)務(wù)平臺(tái)，提供更完善的服務(wù)。

(四)國(guó)際化業(yè)務(wù)

持續(xù)性的對(duì)外開(kāi)放政策將吸引更多的國(guó)際跨國(guó)公司進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，更多的中國(guó)跨國(guó)公司將參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)際化客戶日益增加，國(guó)際會(huì)計(jì)、國(guó)際審計(jì)、國(guó)際稅務(wù)、國(guó)際營(yíng)銷管理等跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)和貿(mào)易活動(dòng)密切相關(guān)的服務(wù)需求迅速增加。與此同時(shí)，將有更多的外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入中國(guó)，會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈。中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將國(guó)際化業(yè)務(wù)作為未來(lái)的優(yōu)先戰(zhàn)略，引進(jìn)新的國(guó)際服務(wù)項(xiàng)目以及國(guó)際和技術(shù)，拓展國(guó)際業(yè)務(wù)，“出口”會(huì)計(jì)服務(wù)，幫助中國(guó)企業(yè)尋找國(guó)外市場(chǎng)，為外資企業(yè)提供會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律法規(guī)咨詢服務(wù)，滿足國(guó)際客戶的服務(wù)需求，積極參與國(guó)際服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)，提高中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際認(rèn)可度。

嚴(yán)格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理和質(zhì)量控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹(shù)立品牌意識(shí)，“以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展”，良好的品牌是靠自身卓越的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德與良好的信譽(yù)來(lái)維持的。

(一)健全內(nèi)部人事管理制度

面對(duì)入世的沖擊，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，必須健全內(nèi)部管理制度，首當(dāng)其沖應(yīng)改變的管理制度是人事管理制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是知識(shí)密集型企業(yè)，事務(wù)所內(nèi)部如果沒(méi)有合理的人事管理制度，是無(wú)法留住優(yōu)秀人才的。應(yīng)當(dāng)建立健全嚴(yán)格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升制度、工資福利與保險(xiǎn)制度、合伙財(cái)產(chǎn)的管理與處置制度、合伙人與員工爭(zhēng)議制度等。

(二)建立完善的質(zhì)量控制體系

執(zhí)業(yè)質(zhì)量對(duì)事務(wù)所的生存和發(fā)展來(lái)說(shuō)生死攸關(guān)，尤其是在中國(guó)加入WTO后更是如此。我國(guó)的各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警、監(jiān)測(cè)和防范機(jī)制；對(duì)于具體的審計(jì)項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制；強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制度的執(zhí)行；設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門(如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部)，依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題劃分事故等級(jí)，通過(guò)教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等辦法，予以糾正，把執(zhí)業(yè)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)消滅在形成過(guò)程之中。

(三)購(gòu)買注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。除加強(qiáng)自身的質(zhì)量控制外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)，將事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)部分地轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司。這既是加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力的一種表現(xiàn)，也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，可以提高事務(wù)所的聲譽(yù)。我國(guó)目前基本上未規(guī)定實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)制度，僅在事務(wù)所的會(huì)計(jì)制度中規(guī)定按收入的10%提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。如今，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司、平安保險(xiǎn)公司等幾家保險(xiǎn)公司的條款已經(jīng)出臺(tái)，責(zé)任保險(xiǎn)制度已由理論探索轉(zhuǎn)化為實(shí)踐運(yùn)作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹(shù)立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的保險(xiǎn)意識(shí)，主動(dòng)購(gòu)買保險(xiǎn)。

改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境

(一)建立與國(guó)際慣例接軌的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系

加入WTO后，經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)其各成員國(guó)之間的國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)提出了更為迫切的要求，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用也將越來(lái)越廣。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，在考慮中國(guó)國(guó)情的同時(shí)，應(yīng)大膽引進(jìn)國(guó)際通用的會(huì)計(jì)慣例，加快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，使會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量與披露等方面更符合國(guó)際慣例，以提高會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)的可信性、有用性及可比性，更好地滿足各利益主體的決策需要，為國(guó)際會(huì)計(jì)界所認(rèn)可。審計(jì)準(zhǔn)則方面，應(yīng)在現(xiàn)有的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)上，修訂完善獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。筆者建議，審計(jì)準(zhǔn)則制定主體中增加企業(yè)方代表，使各方利益得到更好的均衡；審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容方面，還應(yīng)補(bǔ)充咨詢等業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告。

(二)打破市場(chǎng)壁壘，減少政府對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的不當(dāng)干預(yù)

應(yīng)繼續(xù)大力推進(jìn)體制改革，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境，減少不當(dāng)?shù)恼深A(yù)，打破市場(chǎng)壁壘，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所用正常競(jìng)爭(zhēng)手段達(dá)到擴(kuò)大市場(chǎng)占有率的目的。減少政府對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的行政干預(yù)必須在經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合治理的前提下進(jìn)行。第一，加強(qiáng)廉政建設(shè)，嚴(yán)厲打擊腐敗行為。一旦查出政府部門通過(guò)行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)而產(chǎn)生行敗和權(quán)力尋租行為，就應(yīng)當(dāng)查明原因，從嚴(yán)懲處，以形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。第二，進(jìn)一步清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，真正切斷政府部門與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益聯(lián)系。清理整頓和脫鉤改制工作必須嚴(yán)格把關(guān)，確保人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“明脫暗掛”、“權(quán)力加盟”現(xiàn)象。第三，加快政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場(chǎng)的關(guān)系。

篇（3）

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 010

[中圖分類號(hào)] F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2012）23- 0016- 02

1 我國(guó)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展中存在的問(wèn)題

1. 1 對(duì)開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化工作認(rèn)識(shí)的局限性

首先，我國(guó)各大中小型企業(yè)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)起步晚，電算化的重要意義并未得到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的充分認(rèn)可和重視。一方面部分決策者的思想觀念仍被傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論所禁錮，膚淺地認(rèn)為賬本和算盤就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用的所有工具。另一方面，一些人錯(cuò)誤地認(rèn)為利用計(jì)算機(jī)代替手工核算就是會(huì)計(jì)電算化的所有內(nèi)容，會(huì)計(jì)電算化只是會(huì)計(jì)部門的任務(wù)。如此片面的認(rèn)識(shí)給會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)的運(yùn)用和推廣帶來(lái)了巨大的負(fù)面影響，阻礙了會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展進(jìn)程。很多企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立對(duì)企業(yè)有著至關(guān)重要的作用，僅僅側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)人員的減負(fù)，只是將電算化簡(jiǎn)單地代替手工核算，使得會(huì)計(jì)提供的信息不能更好地為企業(yè)的管理決策提供全面有效的服務(wù)。其次，相關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的支持力度不夠，硬件投入和軟件更新跟不上會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，沒(méi)有充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)勢(shì)。

1.2 會(huì)計(jì)電算化普及率總體偏低

實(shí)踐中，企業(yè)管理信息化水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)今我國(guó)信息技術(shù)的發(fā)展水平，同時(shí)企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件的水平和從業(yè)人員在應(yīng)用方面的能力，也跟不上會(huì)計(jì)軟件本身的發(fā)展。問(wèn)題表現(xiàn)為會(huì)計(jì)軟件往往功能齊全，但在企業(yè)實(shí)際操作中只是較少的部分功能得到了利用。部分企業(yè)能使用軟件中的會(huì)計(jì)核算功能，但對(duì)決策分析和財(cái)務(wù)管理功能的使用卻很少，致使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)功能得不到充分利用。

1.3 會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用在總體上還處于低層次水平

目前在我國(guó)應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)中，只有較少企業(yè)采用決策性財(cái)務(wù)軟件和管理型財(cái)務(wù)軟件，而采用ERP的企業(yè)更是少之又少，絕大多數(shù)的企業(yè)仍停留在使用傳統(tǒng)的核算型財(cái)務(wù)軟件的階段。因此，目前的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用難以對(duì)企業(yè)管理產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的改善。

1.4 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性、保密性尚不完善

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)的絕對(duì)秘密，然而在當(dāng)前會(huì)計(jì)信息運(yùn)用中存在著數(shù)據(jù)保密性、安全性差的問(wèn)題，這是因?yàn)榻^大部分的軟件系統(tǒng)把重心放在完善會(huì)計(jì)功能和適應(yīng)財(cái)務(wù)制度上，而忽視了數(shù)據(jù)的保密問(wèn)題。會(huì)計(jì)檔案管理作為會(huì)計(jì)電算化的重要組成部分，需要在電算化會(huì)計(jì)檔案的收集、管理、保存、調(diào)閱、利用方面進(jìn)行加強(qiáng)，提高系統(tǒng)的安全性。

2 我國(guó)會(huì)計(jì)電算化相關(guān)問(wèn)題的改善策略

2.1 提高人們的思想認(rèn)識(shí)

面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化中存在的諸多問(wèn)題，應(yīng)從多方面采取應(yīng)對(duì)措施。積極提高人們對(duì)會(huì)計(jì)電算化的思想認(rèn)識(shí)是首要任務(wù)，可以從以下幾個(gè)方面入手：首先，引導(dǎo)人們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展是不可逆的，將在企業(yè)管理中發(fā)揮關(guān)鍵作用。其次，要使人們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)電算化旨在發(fā)揮其數(shù)據(jù)管理中的強(qiáng)大功能，而不是單純代替手工勞動(dòng)，也并不是簡(jiǎn)單地提高數(shù)據(jù)處理效率。再次，要向人們強(qiáng)調(diào)建立科學(xué)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要意義，數(shù)據(jù)共享是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)高效管理的必要條件，也是向企業(yè)決策者提供正確而全面的信息的必要途徑。提高人們對(duì)會(huì)計(jì)電算化的思想認(rèn)識(shí)解決主觀方面的問(wèn)題十分重要，為企業(yè)真正采取行動(dòng)、加快會(huì)計(jì)電算化發(fā)展奠定了思想基礎(chǔ)。

2.2 重視會(huì)計(jì)電算化理論的研究

理論是實(shí)踐的先導(dǎo)，會(huì)計(jì)電算化理論研究為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)中的充分有效運(yùn)用提供積極的引導(dǎo)作用。因此，要做好以下幾項(xiàng)工作：第一，對(duì)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行理論創(chuàng)新，要與現(xiàn)代信息技術(shù)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。第二，重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的積累和專業(yè)素養(yǎng)的提高，為理論研究提供堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。最后，進(jìn)行相關(guān)的實(shí)踐探索，借鑒已有經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行理論研究。另外，要重視會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全問(wèn)題和數(shù)據(jù)保密工作，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防御能力和競(jìng)爭(zhēng)力的提高與此息息相關(guān)。

2.3 提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

篇（4）

1.國(guó)營(yíng)型階段

即所謂的“掛靠所”。我國(guó)在開(kāi)創(chuàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)之初，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是通過(guò)掛靠于某一國(guó)家機(jī)關(guān)而建立起來(lái)的。隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)進(jìn)入新的時(shí)期，“掛靠所”的弊端就逐漸顯露出來(lái)了，這種國(guó)有型會(huì)計(jì)師事務(wù)所退出了歷史舞臺(tái)。

2.合伙合作型階段

合伙型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不依附于任何機(jī)構(gòu)和組織，雖然能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。但是申辦條件嚴(yán)格和社會(huì)保障制度不完善，導(dǎo)致發(fā)起人承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)太大。

合作型是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)起并投資成立的承擔(dān)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

3.規(guī)范發(fā)展階段

80年代后期，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐漸地向規(guī)范化的方向發(fā)展，這個(gè)階段按照其不同的組織形式，可以分為有限責(zé)任型，集團(tuán)型和個(gè)人型。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

(一)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)范下得到了快速發(fā)展，并在我國(guó)改革開(kāi)放、國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展中起到了積極的作用。到1992年底全國(guó)已有會(huì)計(jì)師事務(wù)所1422家，到2005年底全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)5600多家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師65000多人；到2006年底全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展到5800多家，分所638家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)71596人。

(二)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)內(nèi)資會(huì)計(jì)事務(wù)所普遍存在以下問(wèn)題：

1.品牌吸引力不夠，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前只有二十余年的發(fā)展歷程，雖然數(shù)量較多，也取得了一定的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但從整體來(lái)看處于發(fā)展的初級(jí)階段，存在著規(guī)模小、競(jìng)爭(zhēng)力弱的突出問(wèn)題。

2.高級(jí)人才匱乏

目前我國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)人才，即精通業(yè)務(wù)、善于管理、熟悉國(guó)際慣例、具有國(guó)際視野和戰(zhàn)略思維的高素質(zhì)、復(fù)合型人才十分匱乏。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)有900多萬(wàn)財(cái)會(huì)人員，有高級(jí)職稱的會(huì)計(jì)人才只有6萬(wàn)多。但根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需要，至少急需35萬(wàn)名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師不過(guò)13萬(wàn)，具備從業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不過(guò)6萬(wàn)多，其中被國(guó)際認(rèn)可的不足15%。執(zhí)業(yè)會(huì)員普遍感到工作壓力、強(qiáng)度和風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大，難以保持很好的工作狀態(tài)。行業(yè)環(huán)境和薪酬水平不理想，難以獲得期望的成就感和歸屬感，導(dǎo)致很多高端人才離開(kāi)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)。

3.從業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高

我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多是在原掛靠體制下成長(zhǎng)起來(lái)的，受人事關(guān)系、行政干預(yù)和利益驅(qū)動(dòng)等因素和本行業(yè)發(fā)展初期法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則不完備、不規(guī)范的局限，許多事務(wù)所原本執(zhí)業(yè)質(zhì)量就低下，責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)隱患大。不僅注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量少，而且業(yè)務(wù)水平有待提高，尤其是面對(duì)一些外資企業(yè)的業(yè)務(wù)，英語(yǔ)水平不高就表現(xiàn)得十分明顯。

4.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)無(wú)序

許多中小事務(wù)所沒(méi)有其自身業(yè)務(wù)特長(zhǎng)，沒(méi)有其擅長(zhǎng)服務(wù)的領(lǐng)域，為了爭(zhēng)奪客戶的競(jìng)爭(zhēng)往往演化為服務(wù)價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)。另外，為了爭(zhēng)奪客戶資源，或者由于僥幸心理的存在，在認(rèn)為其發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)不會(huì)遭遇訴訟等心理的作用下，尤其在被審計(jì)單位非年度報(bào)表審計(jì)時(shí)，許多事務(wù)所違規(guī)操作，牽就被審單位，出具與被審計(jì)單位真實(shí)情況不符的審計(jì)意見(jiàn)。隨著我國(guó)加入WTO，這樣不規(guī)模的執(zhí)業(yè)環(huán)境，無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，將導(dǎo)致許多中小事務(wù)所失去生存空間。

三、成功會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展經(jīng)驗(yàn)

1.品牌優(yōu)勢(shì)

說(shuō)起天健，在浙江企業(yè)中的名聲是大的驚人。一些大的上市公司都是邀請(qǐng)?zhí)旖?lái)審計(jì)年度報(bào)表，許多浙江公司以讓天健審計(jì)為榮，這讓天健的業(yè)務(wù)量直線上升。這些年，浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所在品牌建設(shè)上作的努力收到了成效。

2.經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)

天健會(huì)計(jì)師事務(wù)在實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)方面是成功的，它的服務(wù)領(lǐng)域不僅包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、保險(xiǎn)評(píng)估、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等方面，還伸向了工程造價(jià)咨詢和基建審計(jì)服務(wù)，軟件研發(fā)及服務(wù)，會(huì)計(jì)培訓(xùn)服務(wù)等方面。

3.人才優(yōu)勢(shì)

人才是事務(wù)所最寶貴的資產(chǎn)。浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所十分重視對(duì)員工的培訓(xùn)，事務(wù)所設(shè)有自己專門的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，他們把培訓(xùn)當(dāng)作體現(xiàn)公司文化、幫助員工發(fā)展、提高員工素質(zhì)和服務(wù)能力的重要手段，進(jìn)而增強(qiáng)事務(wù)所核心能力的一件重大事情來(lái)抓。完善的員工培訓(xùn)體系保證了天健的高質(zhì)量服務(wù)。

四、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的建議

加入WTO后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)將會(huì)加快與世界經(jīng)濟(jì)的融合，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供了更加廣闊的發(fā)展空間，帶來(lái)了前所未有的機(jī)遇。

1.走品牌化之路

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，對(duì)于會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說(shuō)，口碑無(wú)疑是最好的宣傳廣告了，所以樹(shù)立起自己的品牌對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一項(xiàng)相當(dāng)大的財(cái)富。向顧客提供一流品質(zhì)的同時(shí)，提供一流的服務(wù)。嚴(yán)格要求自己，在行業(yè)做到最好。

2.加大人才培養(yǎng)力度

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)應(yīng)根據(jù)入世后會(huì)計(jì)市場(chǎng)對(duì)高素質(zhì)人才的需求，加大人才培養(yǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)力度。要建立起一個(gè)面向市場(chǎng)的人才培訓(xùn)制度，以入世為契機(jī)和動(dòng)力，充分利用國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機(jī)制，加速我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到國(guó)際水平的步伐。:

3.服務(wù)領(lǐng)域多樣化

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶提供的服務(wù)范圍很窄，而客戶的服務(wù)需求很多，如納稅籌劃、財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)、設(shè)置財(cái)務(wù)制度等等，這些服務(wù)需求都未得到有效滿足。事務(wù)所的客戶相對(duì)固定，對(duì)他們的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)優(yōu)缺點(diǎn)比較熟悉，向他們提供一些有針對(duì)性的合理化建議，很受他們的歡迎，借此會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可增加業(yè)務(wù)收入來(lái)源。

4.規(guī)?；?jīng)營(yíng)

這也是入世后我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的唯一選擇。規(guī)?；?jīng)營(yíng)的目的，是擴(kuò)大市場(chǎng)份額，健全服務(wù)功能，拓展服務(wù)領(lǐng)域。只有規(guī)?；?jīng)營(yíng)，才能降低成本，才能增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

5.加強(qiáng)行業(yè)管理

應(yīng)建立與稽查特派員總署、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等部門的聯(lián)手監(jiān)管方式，對(duì)弄虛作假者予以嚴(yán)懲；逐步建立事務(wù)所執(zhí)業(yè)報(bào)備制度，利用行業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)，對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況實(shí)施監(jiān)管；最終形成嚴(yán)密的政府、行業(yè)、社會(huì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)潛力巨大，加入WTO后，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和激烈的競(jìng)爭(zhēng)，但也有較大的發(fā)展機(jī)會(huì)和空間。隨著中國(guó)加入WTO組織，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展已走上正規(guī)化的市場(chǎng)軌道。我們應(yīng)以加入WTO為契機(jī)和動(dòng)力，積極學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司的管理經(jīng)驗(yàn)，充分利用國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司的雄厚實(shí)力和對(duì)成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需中介服務(wù)的深入了解，不斷開(kāi)發(fā)市場(chǎng)，促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和會(huì)計(jì)市場(chǎng)的規(guī)范和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡奕明.WTO與我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開(kāi)放.會(huì)計(jì)研究，2000，7.

篇（5）

一、我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題眾所周知，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為一個(gè)由相互聯(lián)系、相互制約的若干部分組成的整體。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)系統(tǒng)各組成部分之間存在著密切的聯(lián)系，其中的任何一個(gè)因素發(fā)生變化，都會(huì)影響到其他因素變化。第二，會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境有著密切的聯(lián)系，并相互作用，會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要不斷地調(diào)整自己，以更好地適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展和變化。第三，會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身是一個(gè)動(dòng)態(tài)概念，它處于不斷的發(fā)展和變化之中，但其發(fā)展變化具有一定的規(guī)律性。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的這些特點(diǎn)，使會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)更為復(fù)雜?？v觀我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)，主要是兩種方式，一是建立實(shí)習(xí)基地（高校會(huì)計(jì)專業(yè)與某一部門或行業(yè)建立長(zhǎng)期協(xié)作關(guān)系，會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)前實(shí)習(xí)時(shí)由學(xué)校派專業(yè)帶隊(duì)教師長(zhǎng)駐實(shí)習(xí)基地實(shí)習(xí)），這種方式在我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下是會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的主要方式。當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)都在財(cái)經(jīng)類院校開(kāi)設(shè)，而財(cái)經(jīng)類院校都有主管部門，有的財(cái)經(jīng)院校隸屬于財(cái)政部，有的隸屬于人民銀行，有的隸屬于供銷總社等，在主管部門的指令下，企業(yè)比較容易接受學(xué)生實(shí)習(xí)，且當(dāng)時(shí)并不存在“商業(yè)秘密”這一現(xiàn)象的干擾。

二是建立實(shí)驗(yàn)室，編制會(huì)計(jì)實(shí)踐教材，在實(shí)驗(yàn)室里指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行實(shí)習(xí)。從目前來(lái)看，這種方式存在兩種傾向，其一是會(huì)計(jì)實(shí)踐教材偏重于管理，與財(cái)務(wù)管理案例教學(xué)或管理學(xué)案例教學(xué)區(qū)別不大（有的會(huì)計(jì)實(shí)踐教材模仿哈佛大學(xué)MBA案例教材，將其案例改變企業(yè)名稱，其余全盤照抄）；其二是照搬某一企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，在實(shí)驗(yàn)室中進(jìn)行填制憑證、登記賬簿及編制會(huì)計(jì)報(bào)表的簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理過(guò)程。這兩種實(shí)踐教學(xué)方式存在許多困難，具體表現(xiàn)為：

1．實(shí)習(xí)基地難落實(shí)。會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的社會(huì)實(shí)習(xí)環(huán)境大都是企業(yè)、公司或其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)、公司等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位都是一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，沒(méi)有義務(wù)為學(xué)生提供實(shí)習(xí)服務(wù)或者不愿意接受學(xué)生實(shí)習(xí)。其原因：第一，學(xué)生實(shí)習(xí)一般時(shí)間都不會(huì)太長(zhǎng)（兩至三個(gè)月），學(xué)生熟悉業(yè)務(wù)之時(shí)，也是實(shí)習(xí)即將結(jié)束之際，因此，多數(shù)單位會(huì)計(jì)人員都認(rèn)為接受學(xué)生實(shí)習(xí)只會(huì)增添麻煩而不愿接受學(xué)生；第二，實(shí)習(xí)單位會(huì)計(jì)資料涉及到企業(yè)的一些商業(yè)秘密，不愿意讓學(xué)生接觸，或者一些單位自身會(huì)計(jì)工作就不夠規(guī)范，或多或少存在一些問(wèn)題，更不愿意將其“秘密”暴露給外人；第三，會(huì)計(jì)工作一環(huán)扣一環(huán)，哪一個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)，都會(huì)影響全局，實(shí)習(xí)單位對(duì)學(xué)生從事實(shí)際操作不放心；第四，在實(shí)習(xí)過(guò)程中，事事都要實(shí)習(xí)單位人員帶領(lǐng)，占用了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作時(shí)間，一些企業(yè)經(jīng)濟(jì)本論文由整理提供效益不佳，自己的事情都沒(méi)有處理好，哪有精力指導(dǎo)學(xué)生實(shí)習(xí)；第五，隨著電算化的逐步實(shí)施，學(xué)生社會(huì)實(shí)踐的機(jī)會(huì)越來(lái)越少，困難越來(lái)越大。因此，要建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的實(shí)習(xí)基地越來(lái)越困難。

2．實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)和師資的短缺。我國(guó)高校的教學(xué)經(jīng)費(fèi)一直比較緊張，特別是經(jīng)濟(jì)較落后地區(qū)的高校，花在學(xué)生實(shí)習(xí)上的經(jīng)費(fèi)有限，用于實(shí)習(xí)基地建設(shè)和實(shí)驗(yàn)室建設(shè)的經(jīng)費(fèi)就更少。近年來(lái)，在改革開(kāi)放、發(fā)展商品經(jīng)濟(jì)的大潮中，社會(huì)上對(duì)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才需求旺盛，待遇優(yōu)厚，導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)師資隊(duì)伍流失嚴(yán)重，而隨著形勢(shì)的發(fā)展，高校招生的規(guī)模不斷擴(kuò)大，使得在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下普遍采用的由學(xué)校統(tǒng)一安排、教師帶隊(duì)指導(dǎo)的集中實(shí)習(xí)模式變得越來(lái)越困難。

3．會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)資料的不可操作性。在實(shí)習(xí)基地實(shí)習(xí)缺乏可操作性時(shí)，許多學(xué)校建立了會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室，選擇一定的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行模擬實(shí)習(xí)。但在選擇模擬實(shí)驗(yàn)資料時(shí)，有的過(guò)于強(qiáng)調(diào)其真實(shí)性，將某一企業(yè)某一時(shí)期的會(huì)計(jì)資料毫無(wú)遺漏地照搬照抄，缺乏代表性，同時(shí)也沒(méi)有對(duì)這些資料進(jìn)行分析、加工整理。由于企業(yè)主體的特殊性，大量的特殊業(yè)務(wù)夾雜其中，使學(xué)生無(wú)從下手；另外有些模擬資料與實(shí)際相差較遠(yuǎn)，有的是教師根據(jù)教材編造出一個(gè)虛假的企業(yè)和一些缺乏客觀依據(jù)的業(yè)務(wù)，模擬實(shí)驗(yàn)成為會(huì)計(jì)作業(yè)的翻版，缺乏真實(shí)感。這些情況都影響了會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的可操作性。

4．過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算，忽視會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)分析，使學(xué)生所學(xué)知識(shí)達(dá)不到全面實(shí)習(xí)的要求。目前的會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)基本都是要求學(xué)生完成“填制憑證―登記賬簿―編制報(bào)表”的循環(huán)，即依據(jù)原始憑證填制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證登記賬簿，最后根據(jù)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。學(xué)生只是按部就班地根據(jù)課堂上教師所講授的內(nèi)容進(jìn)行處理，缺少了“審核、監(jiān)督”以及對(duì)所得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析及管理等重要環(huán)節(jié)，使學(xué)生在觀念上沒(méi)有或淡化了“審核”這一重要的工作，這樣培養(yǎng)出來(lái)的學(xué)生在審核或分析能力上缺乏實(shí)踐知識(shí)。

5.實(shí)習(xí)質(zhì)量低下。大多數(shù)高校會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)教師是由專業(yè)教師或?qū)嶒?yàn)員擔(dān)任，其中有些教師從未從事過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)際工作，未親身經(jīng)歷具體的業(yè)務(wù)環(huán)境，在模擬實(shí)驗(yàn)過(guò)程中也只能靠自己的課本知識(shí)和能力進(jìn)行感知，其指導(dǎo)與解釋缺乏真實(shí)性和權(quán)威性。另外，學(xué)生實(shí)習(xí)時(shí)間多安排在大四上或大四下學(xué)期，這一段時(shí)間內(nèi)，學(xué)生正處于為聯(lián)系工作單位而奔波階段，沒(méi)有太多心思花在學(xué)習(xí)上；也有部分學(xué)生工作單位落實(shí)后，趁在走上工作崗位前，好好享受一下如此“長(zhǎng)假”，因而在實(shí)習(xí)時(shí)，只是應(yīng)付而已，使會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課程達(dá)不到應(yīng)有目的。

二、改進(jìn)當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課程的對(duì)策在郭強(qiáng)華、邱蕓對(duì)全國(guó)14所重點(diǎn)大學(xué)會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀評(píng)估及改革方向的調(diào)查報(bào)告[1]中列出的“實(shí)務(wù)模擬－作案例－在老師指導(dǎo)下閱讀書(shū)籍－作習(xí)題－寫論文”選項(xiàng)中，有33.13％的人選擇“實(shí)務(wù)模擬”和28.77％的人選擇“作案例”，反映學(xué)生實(shí)用主義傾向明顯。但基于我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)習(xí)困難的現(xiàn)狀，結(jié)合會(huì)計(jì)教育應(yīng)培養(yǎng)既能滿足當(dāng)前社會(huì)需要，又具有發(fā)展?jié)撃艿膹?fù)合型會(huì)計(jì)學(xué)人才的目標(biāo)，針對(duì)上述存在的具體問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)在高校加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)基地的建設(shè)；同時(shí)在單位實(shí)習(xí)困難的情況下，重視會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)及會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課程的開(kāi)設(shè)，雙管齊下。

具體地，應(yīng)在以下幾方面加大實(shí)施力度：第一，建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的實(shí)習(xí)基地。高校在環(huán)境可能的情況下，與社會(huì)上的企業(yè)聯(lián)營(yíng)，建立一批協(xié)作單位特別是與企業(yè)單位協(xié)作，也可與會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合，讓學(xué)生有計(jì)劃、分期分批地去鍛煉、實(shí)習(xí)，或?qū)W校開(kāi)辦企業(yè)。目前高校普遍采用后勤管理社會(huì)化的模式，后勤集團(tuán)采用企業(yè)化管理方式，學(xué)?？膳c校辦企業(yè)或后勤集團(tuán)公司聯(lián)系，吸收部分教師和學(xué)生參與日常管理，運(yùn)用所講所學(xué)知識(shí)對(duì)企業(yè)隨時(shí)進(jìn)行診斷和剖析。校辦企業(yè)與社會(huì)其他企業(yè)不同，與高校有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，教師和學(xué)生參與企業(yè)管理，既為企業(yè)節(jié)省了人工費(fèi)用，又使教師和學(xué)生有了鍛煉的機(jī)會(huì)。第二，解決有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師資短缺問(wèn)題。改善會(huì)計(jì)師資隊(duì)伍的狀況，不能片面強(qiáng)調(diào)覺(jué)悟和奉獻(xiàn)，而應(yīng)真正建立一種有效機(jī)制，吸引優(yōu)秀人才成為會(huì)計(jì)教師，并不斷培養(yǎng)、提高其能力和素質(zhì)，更新其專業(yè)知識(shí)。這種機(jī)制應(yīng)包括兩方面：一是從精神和物質(zhì)兩方面吸引高素質(zhì)人才進(jìn)入高校。二是培養(yǎng)現(xiàn)有會(huì)計(jì)教師的業(yè)務(wù)能力，更新教師知識(shí)。而對(duì)從事實(shí)踐教學(xué)的會(huì)計(jì)教師，除注重其理論水平以外，還應(yīng)注重其實(shí)際業(yè)務(wù)的處理能力。除與專業(yè)任課教師一樣要強(qiáng)調(diào)學(xué)術(shù)水平以外，還應(yīng)建立以實(shí)踐教學(xué)為主的教師評(píng)價(jià)體系，獎(jiǎng)勵(lì)從事實(shí)驗(yàn)課程設(shè)計(jì)、注重實(shí)踐的教學(xué)發(fā)展、運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段進(jìn)行教學(xué)創(chuàng)新的教師；在培養(yǎng)年輕教師攻讀更高學(xué)位同時(shí)，鼓勵(lì)從事管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的教師在企業(yè)界兼職，以便更好地從事會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)。有的高等院校鼓勵(lì)從事會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的教師要具備“雙師”（講師和會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師）資格，這樣在會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)過(guò)程中能對(duì)學(xué)生提出的問(wèn)題有針對(duì)性地解釋，并利用自己在以往的會(huì)計(jì)工作中存在各種會(huì)計(jì)理論中沒(méi)有解釋到的現(xiàn)象，設(shè)置在不同的會(huì)計(jì)環(huán)境提出不同的問(wèn)題，以供學(xué)生進(jìn)行判斷和理解。在有條件的情況下，聘請(qǐng)有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的人員指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐課程。如聘請(qǐng)退休會(huì)計(jì)人員，或臨時(shí)邀請(qǐng)?jiān)诼殨?huì)計(jì)人員指導(dǎo)實(shí)習(xí)，以增加會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)場(chǎng)真實(shí)感，增強(qiáng)學(xué)生的感染力，提高會(huì)計(jì)實(shí)踐課程的效果。

第三，按規(guī)定程序搜集、整理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)所需材料，力求所選資料具有代表性、全面性、合理性。首先，要解決目前會(huì)計(jì)實(shí)踐重核算、輕審核、輕監(jiān)督、輕分析和不重視管理的現(xiàn)狀，可以在準(zhǔn)備的實(shí)習(xí)資料中，有意加入一些不合法、不合理的原始憑證，如假發(fā)票、違規(guī)提取現(xiàn)金及納稅申報(bào)表中故意隱瞞應(yīng)稅所得額等，也可故意設(shè)置一些憑證要素不齊全或手續(xù)不符合要求的資料，如在發(fā)票中大小寫金額不同、報(bào)銷憑證中無(wú)經(jīng)手人或證明（驗(yàn)收）人簽字等等。用這些外露或隱含的有問(wèn)題的資料，去培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考、挖掘問(wèn)題的能力，引發(fā)學(xué)生對(duì)這些問(wèn)題的重視并及時(shí)處理。但針對(duì)這一問(wèn)題應(yīng)謹(jǐn)慎從事，以避免引起誤解（有的學(xué)生對(duì)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題會(huì)認(rèn)為是正確的憑證）。這就需要實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師除具備會(huì)計(jì)核算教學(xué)經(jīng)驗(yàn)外，還應(yīng)具有一定的會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)審核及會(huì)計(jì)管理能力。其次，建立一套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算原始資料，其中包括一部分不符合要求的原始憑證，在會(huì)計(jì)專業(yè)本科生大二下學(xué)期完成基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)和中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)等相關(guān)課程后，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的簡(jiǎn)單處理：填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿及編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在大三完成審計(jì)學(xué)課程的學(xué)習(xí)后，再對(duì)已完成的核算體系進(jìn)行審查，從中發(fā)現(xiàn)不合理、不合法或不真實(shí)的業(yè)務(wù)，并寫出審計(jì)報(bào)告。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

在大四上學(xué)期結(jié)束進(jìn)入單位實(shí)習(xí)前，已完成整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科體系課程的學(xué)習(xí)，可以要求學(xué)生對(duì)前面的會(huì)計(jì)資料運(yùn)用所學(xué)的財(cái)務(wù)管理學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（籌資方式和投資方向）或企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行診斷，提出企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的主要問(wèn)題。另外，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)資料應(yīng)是在實(shí)際工作資料的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)綜合加工整理而確定的，要考慮會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、全面性、代表性和邏輯性，對(duì)企業(yè)銷各個(gè)階段涉及各方面經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整理，對(duì)一些特殊業(yè)務(wù)根據(jù)其發(fā)展的規(guī)律進(jìn)行有客觀依據(jù)的虛構(gòu)。編制一套完整的涉及各方面經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的模擬實(shí)習(xí)資料，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整，會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)核算制度根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的不斷變更，對(duì)實(shí)習(xí)資料要不斷進(jìn)行修改，使其日趨完善。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則體系的建立與完善以及與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌進(jìn)行了多方面的探討與研究，但是卻缺乏對(duì)于管理會(huì)計(jì)的重視。

一、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀

20世紀(jì)初，伴隨著泰勒的科學(xué)管理理論的產(chǎn)生而產(chǎn)生了管理會(huì)計(jì)。隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，管理會(huì)計(jì)得以在國(guó)外大中型企業(yè)中迅速的推廣與應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過(guò)程，通過(guò)此過(guò)程指導(dǎo)管理行動(dòng)、激勵(lì)行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必須的文化價(jià)值。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及會(huì)計(jì)體制改革，會(huì)計(jì)學(xué)界的理論研究主要集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，造成了管理會(huì)計(jì)的理論相對(duì)滯后，并且其在實(shí)踐中也遇到了許多需要不斷改進(jìn)的問(wèn)題。

二、影響管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的因素

（一）我國(guó)社會(huì)制度及管理體制的特殊性

我國(guó)目前仍處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡時(shí)期，社會(huì)主義市場(chǎng)體系還很不完善。轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的基本特征首先表現(xiàn)為政府對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)度干預(yù)①。政府對(duì)于企業(yè)的干預(yù)通常出于政治目的。正是這種特殊性造成了我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的差異，但是目前我國(guó)的管理會(huì)計(jì)仍舊處于對(duì)外國(guó)理論的介紹與引入階段，所以使得一些先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理念在我國(guó)“水土不服”。

（二）沒(méi)有形成規(guī)范、健全的管理會(huì)計(jì)基本理論體系

對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究，無(wú)論是中國(guó)還是西方，都是偏重于方法而忽略理論結(jié)構(gòu)，偏重于具體問(wèn)題的分析而忽略了整體性。但是理論體系作為任何學(xué)科的基礎(chǔ)，它的全面與系統(tǒng)是其獨(dú)立存在并推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。長(zhǎng)期以來(lái)，西方國(guó)家對(duì)于管理會(huì)計(jì)的理論研究并不注重體系的研究，而我國(guó)管理會(huì)計(jì)仍處于對(duì)西方理論的翻譯和介紹階段，并且和企業(yè)管理實(shí)踐相脫離。所以，我們重復(fù)別人的多、開(kāi)創(chuàng)性少，專題研究多、理論體系研究少，使我們?cè)诠芾頃?huì)計(jì)研究上難有更大作為②。

（三）學(xué)術(shù)界缺乏興趣，實(shí)務(wù)界缺乏重視

近些年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的主要研究領(lǐng)域都集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方向，例如對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)的研究，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究還在圍繞量本利分析、預(yù)測(cè)、決策、績(jī)效評(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制而展開(kāi)。同時(shí)，對(duì)于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論的提升。雖然管理會(huì)計(jì)引入我國(guó)已有近三十年的歷史，但是迄今仍未在實(shí)務(wù)界得到全面的推廣與應(yīng)用。這主要表現(xiàn)在：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人觀念陳舊，只重視事后的算帳、報(bào)帳工作，不重視管理會(huì)計(jì)③；企業(yè)會(huì)計(jì)人員掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)有限，相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員不了解管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)沒(méi)有引起多數(shù)企業(yè)的重視④；管理會(huì)計(jì)的一些方法，如短期經(jīng)營(yíng)決策、量本利分析以及責(zé)任會(huì)計(jì)等在企業(yè)中得到了一定的運(yùn)用，但從總體來(lái)講，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用有限⑤。

三、對(duì)于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的未來(lái)發(fā)展的思考

（一）加快建立管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)

在以英、美為代表的西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家均早已設(shè)置了管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，其目的是為了促進(jìn)和建立管理會(huì)計(jì)科學(xué)并且提供一個(gè)管理會(huì)計(jì)的專業(yè)組織。

1．建立管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界之間的交流，有利于具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論的研究和體系的構(gòu)架。同時(shí)，未來(lái)管理會(huì)計(jì)會(huì)向多學(xué)科、綜合性方向發(fā)展，管理會(huì)計(jì)學(xué)界可以依托協(xié)會(huì)進(jìn)行與其他相關(guān)學(xué)科的交流活動(dòng)。

2．管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的建立可以加強(qiáng)學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界之間的交流，從而從根本上改變目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相脫離的局面。學(xué)術(shù)界可對(duì)實(shí)務(wù)界中的典型案例進(jìn)行具體分析、深入調(diào)查研究，從而將西方管理會(huì)計(jì)理論與我國(guó)實(shí)際相結(jié)合，形成符合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論。實(shí)務(wù)界可以將在應(yīng)用過(guò)程中遇到的具體問(wèn)題與學(xué)術(shù)界相互溝通，找到合適的解決辦法，并可以將學(xué)術(shù)界的最新理論成果在幫助指導(dǎo)下迅速的投入生產(chǎn)實(shí)踐。

（二）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育

理論界要針對(duì)高等教育的各個(gè)階段與管理會(huì)計(jì)理論的最新發(fā)展編寫與之相適應(yīng)的教材，經(jīng)濟(jì)院校不僅要把管理會(huì)計(jì)作為專業(yè)主干課設(shè)置在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃中，還要在其他相關(guān)專業(yè)中開(kāi)設(shè)這門課程，力爭(zhēng)讓更多的學(xué)生了解并掌握管理會(huì)計(jì)理論。只有讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于管理會(huì)計(jì)具備一定的基本認(rèn)識(shí)，使其意識(shí)到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)未來(lái)生存發(fā)展中所起到的重要作用，他們才會(huì)在今后的工作共關(guān)注管理會(huì)計(jì)在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制中所發(fā)揮的作用，才會(huì)真正的將管理會(huì)計(jì)理論應(yīng)用于企業(yè)的自身實(shí)踐。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

總之，隨著我國(guó)改革的深化以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)必然會(huì)得到越來(lái)越多的重視，其理論和方法必將得到完善。通過(guò)廣大會(huì)計(jì)人員和教學(xué)、科研工作者的共同努力，“以我為主，博采眾長(zhǎng)，融合提煉，自成一家”⑥，相信未來(lái)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)一定會(huì)有良好的發(fā)展前景。

注釋

①Roland，G，TransitionandEconomicsMassachusettsInstituteofTechnology，2000

②潘飛等：《論管理會(huì)計(jì)理論體系在我國(guó)的發(fā)展和展望》，《上海會(huì)計(jì)》，1999年11期。

③孟凡利等：《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用：現(xiàn)狀、問(wèn)題與應(yīng)有的改進(jìn)》，《會(huì)計(jì)研究》，1997年第4期。

④暨南大學(xué)會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)課題組：《中國(guó)管理會(huì)計(jì)透視與展望》，《會(huì)計(jì)研究》，1995年第11期。

⑤何建平：《管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用透視》，《會(huì)計(jì)研究》，1997年6期。

⑥原國(guó)家經(jīng)委副主任袁寶華于1983年1月召開(kāi)的“學(xué)習(xí)外國(guó)管理經(jīng)驗(yàn)的座談會(huì)”上提出的學(xué)習(xí)外國(guó)管理經(jīng)驗(yàn)的16字方針。見(jiàn)1983年1月22日的《經(jīng)濟(jì)參改》。

參考文獻(xiàn)

[1]潘飛，文東華?！秾?shí)證管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀及中國(guó)未來(lái)的研究方向》，《會(huì)計(jì)研究》，2006年02期

[2]余緒纓?！豆芾頃?huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)的方向及其相關(guān)理論的新認(rèn)識(shí)》，《財(cái)會(huì)通訊》(綜合版)，2007年02期

[3]潘飛，徐健兒，張麗萍?！墩摴芾頃?huì)計(jì)理論體系在我國(guó)的發(fā)展和展望》，《上海會(huì)計(jì)》，1999年11期

[4]孟焰?！睹嫦?1世紀(jì)的中國(guó)管理會(huì)計(jì)》，《會(huì)計(jì)研究》，1999年10期。

篇（7）

依托于方便快捷的網(wǎng)絡(luò)和企業(yè)管理信息系統(tǒng)，企業(yè)的各業(yè)務(wù)部門完全可以實(shí)現(xiàn)各種會(huì)計(jì)信息及時(shí)地傳輸?shù)截?cái)務(wù)部門，使得財(cái)務(wù)信息的處理效率大大提高。財(cái)務(wù)部門也可以將處理后的信息及時(shí)反饋，提高會(huì)計(jì)反映和控制各類交易的功能。

（五）財(cái)務(wù)管理成本降低

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的一部分。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理降低了信息收集成本，節(jié)約交易成本、審計(jì)監(jiān)督成本和納稅申報(bào)費(fèi)用。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)還可以實(shí)現(xiàn)多個(gè)模塊化的會(huì)計(jì)程序，滿足不同投資者和客戶的信息需求，從而降低溝通成本。

二、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)

我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展時(shí)間比西方國(guó)家要更晚些，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)施的許多工作還處在起步階段。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化，企業(yè)信息化程度提高，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展是勢(shì)不可擋的。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展必然出現(xiàn)新的趨勢(shì)。

（一）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)增強(qiáng)

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)拓展了企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的范圍，使企業(yè)資源趨于多元化，再加之信息時(shí)代信息處理和反饋的速度大大加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大，同時(shí)也給會(huì)計(jì)操作帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到不能提供與決策相關(guān)的信息是會(huì)計(jì)的最大風(fēng)險(xiǎn)，樹(shù)立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在此基礎(chǔ)上，深化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，將各種重要的資源以適當(dāng)?shù)姆椒腥霑?huì)計(jì)系統(tǒng)，并盡可能地反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)中的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）關(guān)于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)安全手段的加強(qiáng)

從1986年開(kāi)始我國(guó)相繼制定并頒布了一系列有關(guān)計(jì)算機(jī)信息安全方面的法律條文，有力地保障了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和信息安全。但是，目前我國(guó)還沒(méi)有網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)安全方面的專項(xiàng)法律。制定和完善我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的相關(guān)法律，使我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)真正走上健康發(fā)展的法制化軌道是必然的趨勢(shì)。此外，數(shù)字簽名和認(rèn)證是網(wǎng)絡(luò)安全的重要手段。目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)尚處于協(xié)議應(yīng)用階段，要實(shí)現(xiàn)協(xié)議安全支付就必須有CA認(rèn)證中心。一個(gè)完整的認(rèn)證中心來(lái)規(guī)范網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)行為也是迫切需要的。我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)安全問(wèn)題的研究和人才的培養(yǎng)必將不斷加強(qiáng)。

（三）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)管理職能顯明

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的職能主要有反映和管理兩個(gè)職能。反映職能是指詳細(xì)的、全面的會(huì)計(jì)工作的結(jié)果向信息使用者進(jìn)行充分的揭示。管理職能是指為滿足國(guó)家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有者及經(jīng)營(yíng)者的需要，會(huì)計(jì)工作參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的功能。由于網(wǎng)絡(luò)的快捷便利使得會(huì)計(jì)人員能夠通過(guò)在線訪問(wèn)及時(shí)得到企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息又能在此基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合分析、橫向比較和正確決策。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和管理科學(xué)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的管理職能會(huì)日益顯明。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件和網(wǎng)絡(luò)的不斷改進(jìn)

我國(guó)會(huì)計(jì)軟件從20世紀(jì)70年代末開(kāi)始發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)信息化在政府、企業(yè)和會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)商等的通力協(xié)作下，得以不斷的發(fā)展進(jìn)步。會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)經(jīng)歷了從自主開(kāi)發(fā)、委托定點(diǎn)開(kāi)發(fā)到標(biāo)準(zhǔn)化、通用化、商品化、專業(yè)化階段。會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用從過(guò)去的單項(xiàng)業(yè)務(wù)處理到核算管理一體化，從事后記賬到事中預(yù)警、控制、事前預(yù)測(cè)，管理模式由分布式向集中式發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的通信質(zhì)量和運(yùn)作效率的要求會(huì)越來(lái)越高。我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)要成為一個(gè)安全的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，首先必須具有一個(gè)安全、可靠的通信網(wǎng)絡(luò)以保證會(huì)計(jì)信息安全快捷地傳遞；其次就是保證財(cái)務(wù)管理軟件的安全及性能良好。

（五）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督加強(qiáng)

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，從而賦予了會(huì)計(jì)監(jiān)督更為重要的使命。在這種新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵正在發(fā)生變革，較之原來(lái)意義上的會(huì)計(jì)監(jiān)督變得更有廣度和深度，其中一個(gè)重要的方面就是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的信息監(jiān)督。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使得大量的數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)直接采集。一方面，會(huì)計(jì)信息透明度的增強(qiáng)，有效地避免了會(huì)計(jì)處理的“黑箱”操作，有利于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。另一方面，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理變得十分方便快捷，不會(huì)像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣留下蓋章簽字，所以今后網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展需要增設(shè)監(jiān)控崗位，將會(huì)計(jì)人員的操作和數(shù)據(jù)同步記錄在監(jiān)控人員的數(shù)據(jù)庫(kù)中，以便審查和跟蹤調(diào)查，以實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督控制。

（六）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的完善

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)需要系統(tǒng)內(nèi)部有效的控制體制來(lái)加強(qiáng)安全。在會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)中建立數(shù)據(jù)保護(hù)機(jī)制，健全日志機(jī)制。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必然需要自動(dòng)識(shí)別有效的終端入口，防止非法用戶登錄和錯(cuò)誤口令超限額使用情況發(fā)生，并立即報(bào)警。增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全防范能力，采用防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密存儲(chǔ)通訊、身份認(rèn)證、授權(quán)等。

「參考文獻(xiàn)

[1]劉忠玉。會(huì)計(jì)信息化：21世紀(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展大趨勢(shì)[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2004，（8）。

[2]姚友勝?；诰W(wǎng)絡(luò)的企業(yè)內(nèi)部控制及要素特征[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2004，（6）。

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篇（8）

這個(gè)時(shí)代對(duì)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)的電算化發(fā)展是必然選擇，它的發(fā)展和普及對(duì)事業(yè)單位及其財(cái)務(wù)部門起到了極大的推動(dòng)作用。各事業(yè)單位要及時(shí)地組織相關(guān)財(cái)務(wù)人員參加會(huì)計(jì)電算化的相關(guān)講座，在意識(shí)上強(qiáng)化他們對(duì)會(huì)計(jì)電算化的了解。同時(shí)我們要積極推廣會(huì)計(jì)電算化的管理知識(shí)，讓我們的財(cái)務(wù)人員在觀念上認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)電算化工作開(kāi)展的重要性，用積極的心態(tài)去面對(duì)發(fā)展過(guò)程中遇到的問(wèn)題，克服一切發(fā)展中的障礙，這樣才有利于我們擴(kuò)大會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用范圍。

(二)強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化軟件的管理功能

事業(yè)單位要充分利用會(huì)計(jì)電算化的管理功能，讓軟件的管理功能得以體現(xiàn)。對(duì)于財(cái)務(wù)軟件在管理功能上的不足，我們應(yīng)與軟件公司多多溝通，給予其一些建議與想法，共同解決對(duì)于管理功能方面的問(wèn)題。其次，事業(yè)單位的財(cái)會(huì)工作比較簡(jiǎn)單，在軟件的運(yùn)用上利用率較低。今后，我認(rèn)為事業(yè)單位要充分利用會(huì)計(jì)電算化管理功能的軟件模塊，建立起涵蓋資金管理、固定資產(chǎn)、會(huì)計(jì)核算、人事管理等多部門、多職能的會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)，為管理決策提供有效的信息，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的管理作用。

(三)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下出納工作的創(chuàng)新

出納人員可以提高會(huì)計(jì)電算化日記賬應(yīng)用的次數(shù)，改變以往的手工記賬形式，在工作日內(nèi)的記賬可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化軟件的應(yīng)用，比如有的事業(yè)單位通過(guò)票據(jù)通軟件與相關(guān)財(cái)務(wù)軟件的配合應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)記賬的信息化，具體操作流程是:票據(jù)通對(duì)原始票據(jù)進(jìn)行處理，并且轉(zhuǎn)化為軟件數(shù)據(jù)記錄到出納日記中，自動(dòng)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，導(dǎo)出日記賬，再導(dǎo)入用友軟件中，簡(jiǎn)化了重復(fù)錄入工作。票據(jù)處理是出納最主要的工作也是最繁重的工作，出納人員每天要處理大量的票據(jù)，因此可以將這部分票據(jù)處理實(shí)現(xiàn)電算化自動(dòng)處理模式，也就是說(shuō)可以根據(jù)票據(jù)的時(shí)間，自動(dòng)轉(zhuǎn)化成出納人員要求的格式，左右聯(lián)相互轉(zhuǎn)換，只需錄入右聯(lián)資料，左聯(lián)資料自動(dòng)生成，極大地降低了工作強(qiáng)度，減少誤差的出現(xiàn)，提高了工作效率，使財(cái)務(wù)人員徹底脫離繁重的工作量，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理信息化。

篇（9）

一、會(huì)計(jì)電算化存在的問(wèn)題

1、我國(guó)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位中，大部分是利用電算化軟件處理日常會(huì)計(jì)的基本核算，而大量的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析工作，仍采用手工進(jìn)行，很多單位因?yàn)槿狈Ω咚降呢?cái)務(wù)管理人員，使財(cái)務(wù)管理成為空談。同時(shí)我國(guó)多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化仍停留于企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)手工核算的模仿，或者大談如何與企業(yè)管理相結(jié)合并融入管理信息系統(tǒng)?？梢哉f(shuō)世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)電算化理論和實(shí)務(wù)都有相當(dāng)?shù)木窒扌?。所以我?guó)電算化尚需完備，需要不斷向深度發(fā)展。

2、在電算化實(shí)施中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)不能共享，致使財(cái)務(wù)軟件只在財(cái)務(wù)部門使用，不僅與企業(yè)外部信息系統(tǒng)隔絕，而且與企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門也沒(méi)有很好的連接，財(cái)務(wù)部門錄入的數(shù)據(jù)，基本上只是單純?yōu)榱擞涃~，完成事后對(duì)業(yè)務(wù)的反映工作。

3、會(huì)計(jì)信息安全問(wèn)題。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)環(huán)境下，電子符號(hào)代替了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，磁性介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，從而使會(huì)計(jì)信息安全易受到威脅。具體表現(xiàn)在：①內(nèi)部人員對(duì)原始信息進(jìn)行非法篡改或泄密，造成會(huì)計(jì)信息虛假。②磁性介質(zhì)易受損壞，信息和數(shù)據(jù)存在丟失或毀壞的危險(xiǎn)。③電算化系統(tǒng)遭破壞，如硬件故障、軟件故障、非法操作、計(jì)算機(jī)病毒等可能導(dǎo)致電算化系統(tǒng)陷入癱瘓，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到影響。

4、對(duì)審計(jì)的影響。在電算化系統(tǒng)環(huán)境下，審計(jì)線索發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)環(huán)境中逐漸消失，取而代之的是肉眼看不見(jiàn)的電子數(shù)據(jù)、文件和磁盤。傳統(tǒng)的帳薄、經(jīng)辦人簽字、記錄、訂單、業(yè)務(wù)操作文書(shū)等十分清晰的線索都可能不復(fù)存在，過(guò)去分散的內(nèi)部控制現(xiàn)在都集中到信息中心或計(jì)算機(jī)管理部門進(jìn)行實(shí)施和管理，并且舊的數(shù)據(jù)和資料在不斷的被新的數(shù)據(jù)資料覆蓋，使得審計(jì)軌跡被一點(diǎn)點(diǎn)抹去，系統(tǒng)和程序也處于不斷改進(jìn)升級(jí)中，其處理時(shí)所留下的審計(jì)線索也在不斷變化當(dāng)中。

5、會(huì)計(jì)的國(guó)際化問(wèn)題。電子計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)的普遍應(yīng)用和電子商務(wù)的發(fā)展，使人們已經(jīng)能夠在幾秒鐘之內(nèi)將幾十億美元甚至巨額的資金在世界各大城市之間相互流轉(zhuǎn)。從資本流轉(zhuǎn)程度和廣度來(lái)看，地球正在變小，企業(yè)之間的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)將日趨激烈。企業(yè)為了謀求自身的生存，必須不斷加強(qiáng)新產(chǎn)品研制和技術(shù)改造工作，往往需要巨額資金，但只有較少企業(yè)能夠依靠自己積累的留存收益或本國(guó)的金融機(jī)構(gòu)來(lái)應(yīng)付國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，大多數(shù)企業(yè)需要籌集國(guó)際資金。一個(gè)國(guó)家的資金貸出單位為了更好的制定信貸決策，必須對(duì)外國(guó)借款單位的信用狀況進(jìn)行調(diào)查，要求他們提供符合國(guó)際慣例的標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)報(bào)表。另外電子商務(wù)使得國(guó)際貿(mào)易迅速發(fā)展，而進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易必須首先了解企業(yè)的信用和財(cái)務(wù)狀況，因而有必要了解外國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)制度，并要求有一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)程序和方法。因此在今后的電算化軟件開(kāi)發(fā)中應(yīng)充分考慮會(huì)計(jì)的國(guó)際化問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)電算化軟件發(fā)展趨勢(shì)

中國(guó)企業(yè)在面臨網(wǎng)絡(luò)化生存的同時(shí)，還需面對(duì)WTO和經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn)。目前會(huì)計(jì)電算化軟件規(guī)模和管理能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新形勢(shì)下企業(yè)發(fā)展的需要，還應(yīng)向縱深方向發(fā)展。今后軟件發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)包括以下幾個(gè)方面。

1、應(yīng)采用大型數(shù)據(jù)庫(kù)作為數(shù)據(jù)存儲(chǔ)工具。電算化軟件所要處理的是大量重要的數(shù)據(jù)和信息，對(duì)軟件所要支持的數(shù)據(jù)庫(kù)的容量、安全性和速度等方面的性能有很高的要求，而大型數(shù)據(jù)庫(kù)具有安全、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)量大、查詢方便等特點(diǎn)，能適應(yīng)各種管理的要求。

2、在軟件開(kāi)發(fā)中充分考慮應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)是這幾年電子通訊技術(shù)中發(fā)展最快的技術(shù)，能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理、移動(dòng)辦公、并保證體系開(kāi)放、支持電子商務(wù)；實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中式管理、動(dòng)態(tài)查詢、實(shí)時(shí)監(jiān)控、遠(yuǎn)程通訊、遠(yuǎn)程上網(wǎng)服務(wù)、遠(yuǎn)程查詢等。

3、會(huì)計(jì)電算化軟件應(yīng)充分考慮其安全性。電算化軟件應(yīng)采用兩層加密技術(shù)。為防止非法用戶竊取機(jī)密信息和非授權(quán)用戶越權(quán)操作數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)的客戶段和服務(wù)器之間傳輸?shù)乃袛?shù)據(jù)都進(jìn)行兩層加密。第一層加密采用標(biāo)準(zhǔn)SSL協(xié)議，該協(xié)議能夠有效的防破譯、防篡改，第二層加密采用私有的加密協(xié)議，該協(xié)議不公開(kāi)，并且有非常高的加密強(qiáng)度，兩層加密確保了會(huì)計(jì)信息的傳輸安全。

篇（10）

二、金融危機(jī)下對(duì)公允價(jià)值的質(zhì)疑

美國(guó)的一些銀行家、金融業(yè)人士以及國(guó)會(huì)議員指責(zé)公允價(jià)值是導(dǎo)致金融危機(jī)的主要原因。認(rèn)為金融資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定，在市場(chǎng)大跌和市場(chǎng)定價(jià)功能缺失的情況下，導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)過(guò)分的對(duì)資產(chǎn)按市價(jià)減記，低估了金融資產(chǎn)的真實(shí)內(nèi)在價(jià)值，且加速了金融資產(chǎn)價(jià)格的下跌。由于巨額虧損和資本充足率下降，金融機(jī)構(gòu)進(jìn)一步加大資產(chǎn)拋售力度，對(duì)加重金融危機(jī)推波助瀾。

10月，60名美國(guó)國(guó)會(huì)議員聯(lián)名寫信給sec，要求暫停采用公允價(jià)值計(jì)量。他們認(rèn)為失靈的市場(chǎng)常常意味著沒(méi)有什么價(jià)格可以作為基準(zhǔn)來(lái)盯住，如果銀行不必按照市值來(lái)給資產(chǎn)定價(jià)，金融危機(jī)就會(huì)慢慢消退。

三、公允價(jià)值對(duì)金融機(jī)構(gòu)的影響分析

（一）公允價(jià)值如實(shí)反映市場(chǎng)波動(dòng)所導(dǎo)致的金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)

當(dāng)市場(chǎng)處于非理性繁榮狀態(tài)時(shí)，金融機(jī)構(gòu)手中持有的大量以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融工具價(jià)格也隨之飆升，從而產(chǎn)生巨額的公允價(jià)值變動(dòng)損益，反之亦然。以a股市場(chǎng)為例，-，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)公允價(jià)值變動(dòng)損益劇烈起伏（見(jiàn)表1），而公允價(jià)值在其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)中又占較大比重，如，海通證券公允價(jià)值變動(dòng)損益占當(dāng)年度凈利潤(rùn)之比為19.44％，中國(guó)平安達(dá)44.19％，中信證券和中國(guó)銀行分別為24.74％和27.15％。因此金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也隨公允價(jià)值劇烈波動(dòng)。

不能因此而斷定是公允價(jià)值的引入引起了金融機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)異常波動(dòng)?？陀^地說(shuō)，由于公允價(jià)值對(duì)利率、匯率、稅率和資產(chǎn)價(jià)格的波動(dòng)相當(dāng)敏感，公允價(jià)值能夠揭示市場(chǎng)變化所導(dǎo)致的金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)。

（二）公允價(jià)值還可能緩和金融機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī)波動(dòng)

以交易性金融資產(chǎn)為例，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的要求，交易性金融資產(chǎn)必須以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。公允價(jià)值在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的變動(dòng)必須計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，待出售時(shí)再轉(zhuǎn)為投資收益。因而出售時(shí)確認(rèn)的損益對(duì)當(dāng)期的影響將明顯小于按歷史成本計(jì)量的影響。即以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，通過(guò)多次而不是一次反映收益，緩和了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)。

（三）公允價(jià)值并非金融危機(jī)的根本原因

sec應(yīng)美國(guó)參眾兩院的救援法案要求，就公允價(jià)值對(duì)金融業(yè)的影響進(jìn)行了全面研究，12月30日提交了題為《studyonmark-to-marketaccounting》的研究報(bào)告。明確認(rèn)為公允價(jià)值并非導(dǎo)致銀行等金融機(jī)構(gòu)陷入危機(jī)的主要原因。真正原因是信用衍生產(chǎn)品投資巨額損失、金融資產(chǎn)信用質(zhì)量不透明以及貸款方市場(chǎng)信心嚴(yán)重缺失。該報(bào)告贊成會(huì)計(jì)界關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)讓投資者認(rèn)識(shí)到銀行資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)情況的觀點(diǎn)。

四、公允價(jià)值計(jì)量屬性是目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的必然選擇

（一）公允價(jià)值的產(chǎn)生背景

20世紀(jì)70年代，美國(guó)會(huì)計(jì)界和金融界一直對(duì)金融工具，特別是衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和披露等爭(zhēng)論不休，從而使人們逐漸認(rèn)識(shí)到歷史成本計(jì)量屬性的嚴(yán)重缺陷，進(jìn)而懷疑財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性。由此產(chǎn)生了公允價(jià)值的概念。80年代末的美國(guó)儲(chǔ)蓄及貸款危機(jī)促使fasb廣泛推行公允價(jià)值計(jì)量模式。90年代后，衍生金融工具產(chǎn)品的大量出現(xiàn)及隨之而來(lái)的金融風(fēng)險(xiǎn)，使公允價(jià)值成為其唯一被正式認(rèn)可的計(jì)量屬性。

9月，fasb了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》，統(tǒng)一了公允價(jià)值的涵義和計(jì)量方法。接著又于2月了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第159號(hào)——金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值選擇》，強(qiáng)制美國(guó)公司尤其是銀行和金融機(jī)構(gòu)使用公允價(jià)值計(jì)量特定的金融資產(chǎn)和負(fù)債。

（二）公允價(jià)值的科學(xué)性

決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的使用者主要是外部的利益關(guān)系人，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)對(duì)其決策有用。公允價(jià)值是現(xiàn)行交易中的估計(jì)價(jià)格，它立足于當(dāng)前的交易價(jià)格，是最貼近資產(chǎn)和負(fù)債真實(shí)價(jià)值的價(jià)格信息。從本質(zhì)上講，資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量符合決策有用觀的要求，能夠提供與決策相關(guān)的信息，因此公允價(jià)值計(jì)量屬性可以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。這主要是因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量有以下優(yōu)勢(shì)：

1、能使相似的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生相似的確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果，使不同的項(xiàng)目出現(xiàn)不同的結(jié)果，增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可比性。

2、能如實(shí)反映現(xiàn)行條件下與資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入，或與負(fù)債相關(guān)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流出。

3、既能如實(shí)地反映繼續(xù)持有決策對(duì)業(yè)績(jī)的影響，又能如實(shí)反映取得或處置決策對(duì)業(yè)績(jī)的影響。

4、可以比較容易地反映大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的影響，有助于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管理。

5、能夠較好地滿足資本保全尤其是實(shí)物資本保全的要求，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

（三）金融危機(jī)后公允價(jià)值的廣泛引入仍是大勢(shì)所趨

fasb于10月了一項(xiàng)解釋公告，進(jìn)一步闡明按市值定價(jià)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該解釋公告允許金融企業(yè)對(duì)部分流動(dòng)性較低的資產(chǎn)以高于這些資產(chǎn)當(dāng)前售價(jià)的水平進(jìn)行定價(jià)，這并未像一些人所希望的那樣取消按市值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

11月11日，在由美國(guó)特許金融分析師提交美國(guó)證券交易委員會(huì)的一份調(diào)查報(bào)告中提到，公允價(jià)值不是造成金融危機(jī)的原因，對(duì)于金融市場(chǎng)的信用至關(guān)重要的公允價(jià)值應(yīng)該保留下來(lái)，并建議加強(qiáng)公允價(jià)值相關(guān)信息的披露。

，sec副首席會(huì)計(jì)師stephanie hunsaker表示“sec最近完成了由國(guó)會(huì)委托的對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究，該研究認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)不應(yīng)被暫停使用，但需要進(jìn)一步改進(jìn)?！?/p>

五、公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題

（一）公允價(jià)值難以體現(xiàn)其公允性

公允價(jià)值的應(yīng)用可以分為三個(gè)層次：

1、存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值。

2、不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況的交易并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值。

3、不存在活

躍市場(chǎng)，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。就第一、第二層次而言，有時(shí)市場(chǎng)價(jià)格并非由于市場(chǎng)自身的原因而上下波動(dòng)，據(jù)此確定的公允價(jià)值并不具有公允性，很難真實(shí)公允地體現(xiàn)產(chǎn)品的價(jià)值。而第三層次的公允價(jià)值認(rèn)定，是建立在合理的主觀判斷和準(zhǔn)確可靠的估值技術(shù)基礎(chǔ)之上的，鑒于無(wú)法保證主觀判斷的可靠性，估值技術(shù)也存在誤差，第三層次的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果同樣未必公允。

（二）公允價(jià)值的可靠性難以保證

公允價(jià)值的確定依賴于活躍的相關(guān)資本市場(chǎng)，然而當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境動(dòng)蕩不安時(shí)，市場(chǎng)交易價(jià)格會(huì)大幅波動(dòng)，從而影響信息資源及時(shí)準(zhǔn)確的獲取。如果不存在相關(guān)資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)，則運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)等估計(jì)，但如果未來(lái)現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率的信息都很缺乏，公允價(jià)值的判斷便具有很大的不確定性，現(xiàn)值的主觀估計(jì)成分較大。公允價(jià)值的可靠性難以保證。

（三）公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度大

多種多樣的金融衍生產(chǎn)品增加了市場(chǎng)環(huán)境的不確定性，加大了公允價(jià)值的彈性空間，增加了獲取公允價(jià)值信息的難度，特別是許多沒(méi)有相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格的金融工具，其公允價(jià)值更不易確定，需要運(yùn)用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法來(lái)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估值。而未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)以及折現(xiàn)率的選擇等也是不確定的，在計(jì)量操作上同樣面臨著很大難度。

（四）公允價(jià)值的計(jì)量具有順周期效應(yīng)

公允價(jià)值的的順周期效應(yīng)，是指市場(chǎng)利好時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量的金融產(chǎn)品在利潤(rùn)表上顯示大量浮動(dòng)收益，價(jià)值高估。誘使各大企業(yè)管理層滋生片面樂(lè)觀的情緒，進(jìn)而誘使股東增添超額利潤(rùn)的沖動(dòng)；而一旦經(jīng)濟(jì)下滑，相關(guān)金融資產(chǎn)價(jià)值看低，價(jià)值低估，金融機(jī)構(gòu)要提高減值準(zhǔn)備，這勢(shì)必會(huì)影響金融機(jī)構(gòu)的盈利水平和資本充足率水平。

六、規(guī)范與完善公允價(jià)值計(jì)量及披露方式

（一）規(guī)范公允價(jià)值的運(yùn)用范圍和確定標(biāo)準(zhǔn)

1、明確采用公允價(jià)值計(jì)量模式的范圍?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定：“存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值?！倍鴮?duì)于非金融資產(chǎn)、非金融負(fù)債，其公允價(jià)值如何取得，準(zhǔn)則并沒(méi)有明確的規(guī)定。為防止價(jià)格操縱導(dǎo)致的公司利潤(rùn)管理、公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)明確采用公允價(jià)值計(jì)量模式的范圍。

2、規(guī)范公允價(jià)值確定的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于已經(jīng)存在活躍、公開(kāi)的交易市場(chǎng)的，應(yīng)由國(guó)家監(jiān)管部門或者行業(yè)協(xié)會(huì)明確其中符合公允價(jià)值確定標(biāo)準(zhǔn)的市場(chǎng)，其交易價(jià)格可以直接使用，形成相對(duì)統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的公允價(jià)值信息；如需運(yùn)用估值技術(shù)確定的，由相關(guān)部門指定研發(fā)機(jī)構(gòu)，制定標(biāo)準(zhǔn)的估值模型系統(tǒng)，集中采集有效的市場(chǎng)數(shù)據(jù)，同時(shí)簡(jiǎn)化系統(tǒng)使用者所能調(diào)控的要素，以降低主觀因素對(duì)估值的影響。

（二）完善公允價(jià)值披露模式

市場(chǎng)失靈時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量會(huì)使資產(chǎn)價(jià)值偏離而不是公允。而歷史成本有其優(yōu)勢(shì)，應(yīng)該綜合利用歷史成本的更具可靠性與公允價(jià)值的更具相關(guān)性的特點(diǎn)，使兩者有效結(jié)合，實(shí)施歷史成本、公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)并用的計(jì)量模式。