序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)監(jiān)管論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、構(gòu)建優(yōu)秀企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)管理提升

（一）以居安思危的理念，構(gòu)筑核心價(jià)值觀

想要將企業(yè)的發(fā)展問題解決，就應(yīng)該通過居安思危的理念，樹立出向管理要效益的意識、精細(xì)化管理意識以及風(fēng)險(xiǎn)控制意識，能夠做出過緊日子的準(zhǔn)備，將扭轉(zhuǎn)高成本運(yùn)作、粗放式管理運(yùn)營模式徹底扭轉(zhuǎn)，確保企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。這對于企業(yè)的生死存亡有著直接關(guān)系，所以，企業(yè)核心價(jià)值體系必須更新，以此來引導(dǎo)全體員工改變原本“大手大腳”的習(xí)慣，投身到企業(yè)管理活動(dòng)當(dāng)中去，提升企業(yè)的競爭能力。

（二）以貼近市場為先導(dǎo)，完善文化體系建設(shè)

現(xiàn)代化的市場是瞬息萬變的，只有適者才可以生存。如果將市場經(jīng)濟(jì)比作大海，那么企業(yè)就是出海的輪船，如果無法根據(jù)風(fēng)向來調(diào)整帆的朝向，那么輪船就無法在風(fēng)起云涌的大海當(dāng)中行使到目標(biāo)之地。企業(yè)進(jìn)入到市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代，需要根據(jù)市場的實(shí)際需求，對于各項(xiàng)制度進(jìn)行大刀闊斧地改革與梳理，希望其能夠更加貼近于市場的發(fā)展，確保員工的積極性能夠調(diào)動(dòng)起來。而在面臨建設(shè)質(zhì)量效益型國際強(qiáng)企的今天，市場形勢的不斷變化，企業(yè)就更應(yīng)該通過建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)管理，確保實(shí)現(xiàn)管理制度、組織機(jī)構(gòu)以及領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制的完善。

（三）以品牌形象建設(shè)為核心，樹立新風(fēng)尚

品牌形象是一個(gè)企業(yè)的臉面，同時(shí)，也是無形的形象資產(chǎn)。比如：在某企業(yè)一項(xiàng)工程的建設(shè)中，業(yè)主對文明施工和工地形象建設(shè)的要求極為嚴(yán)格，使得該企業(yè)感受到壓力與挑戰(zhàn)，由于前期忽視了文明施工，為了確保工期目標(biāo)與成本目標(biāo)，在人力、財(cái)力以及物力的投入當(dāng)面都存在諸多顧慮，而且監(jiān)理與業(yè)主要求多次進(jìn)行整改，這樣使得成本花費(fèi)較多。在參觀學(xué)習(xí)了標(biāo)準(zhǔn)化文明工地建設(shè)，學(xué)習(xí)了相應(yīng)的建筑規(guī)范之后，該企業(yè)也轉(zhuǎn)變了本身的理念，懂得“知恥而后勇”的精神，將該區(qū)域嚴(yán)格的文明施工規(guī)范進(jìn)行了學(xué)習(xí)與掌握，拋開了以往的“應(yīng)付”、“湊合”的錯(cuò)誤思想，從深遠(yuǎn)的角度上認(rèn)識到標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行對于良好企業(yè)形象的重要性，從而通過如此的企業(yè)文化來促進(jìn)企業(yè)管理的進(jìn)一步深入。在這一項(xiàng)工程成功之后，也穩(wěn)固了該企業(yè)在這一個(gè)區(qū)域的市場地位，從而在這一區(qū)域的后續(xù)工程市場開發(fā)中捷報(bào)頻傳。同時(shí)，通過文明工地與形象品牌建設(shè)模式，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行了推廣與學(xué)習(xí)，并且也得到了廣泛的認(rèn)可，這樣，就為企業(yè)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，對今后強(qiáng)勁的發(fā)展勢頭有所積淀，為企業(yè)積累下用之不盡的無形資產(chǎn)。

篇（2）

中小企業(yè)及其民間融資的特點(diǎn)要求政府履行中小企業(yè)民間融資的監(jiān)管責(zé)任，民間借貸市場只有在合理監(jiān)管情況下才能得以規(guī)范、有序和完全運(yùn)行。1.中小企業(yè)的外部性要求政府給與扶持中小企業(yè)的存在和發(fā)展產(chǎn)生正的外部性。首先，中小企業(yè)吸納較大比率的勞動(dòng)力就業(yè)，緩解了政府的就業(yè)難題。目前GDP占全國58.5％的中小企業(yè)創(chuàng)造了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會。其次，中小企業(yè)是新創(chuàng)企業(yè)的雛形，有望發(fā)展成大型企業(yè)。如果中小企業(yè)存活率低也就表明創(chuàng)業(yè)成功率低，這將大大降低全民創(chuàng)業(yè)的積極性。創(chuàng)業(yè)創(chuàng)造崗位是就業(yè)政策導(dǎo)向，創(chuàng)業(yè)活動(dòng)帶動(dòng)勞動(dòng)力就業(yè)，產(chǎn)生了外部經(jīng)濟(jì)。新創(chuàng)企業(yè)的健康發(fā)展是創(chuàng)業(yè)者和政府的共同目標(biāo)。再次，科技型中小企業(yè)發(fā)展是產(chǎn)業(yè)演進(jìn)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的引擎。科技創(chuàng)業(yè)是新興產(chǎn)業(yè)形成的根本，新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級?？萍紕?chuàng)業(yè)和科技型中小企業(yè)發(fā)展對經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型產(chǎn)生外部性。承擔(dān)經(jīng)濟(jì)社會管理職能的政府要享有中小企業(yè)溢出收益就必須扶持中小企業(yè)，保障中小企業(yè)健康發(fā)展。2.宏觀調(diào)控要求政府將非正規(guī)金融市場納入監(jiān)管和調(diào)控范圍貨幣政策的作用對象是正規(guī)金融機(jī)構(gòu)，非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)沒有納入宏觀調(diào)控范圍。非正規(guī)金融市場的存在讓金融市場重新洗牌。非正規(guī)金融市場的高利率和風(fēng)險(xiǎn)特性影響存款人的儲蓄行為，經(jīng)濟(jì)理性的存款者會根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)偏好特性選擇非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)。這樣，正規(guī)金融機(jī)構(gòu)的儲蓄量和可放貸量減少，政府調(diào)控標(biāo)的規(guī)?？s減，宏觀調(diào)控效率降低，調(diào)控目標(biāo)將難以實(shí)現(xiàn)[4]。另一方面，產(chǎn)業(yè)政策效力也會削弱。一些不符合產(chǎn)業(yè)政策的低端產(chǎn)業(yè)由于民間融資的支持而難以打壓下去，而需要政策扶持的新興產(chǎn)業(yè)卻得不到足夠的資金支持。民間金融的存在，削弱國家政策的實(shí)施效果。要達(dá)到宏觀調(diào)控目標(biāo)，政府需要將非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)納入監(jiān)管范圍。3.非正規(guī)金融市場的無序和混亂要求政府加以規(guī)范由于非正規(guī)金融市場監(jiān)管缺失，一些黑惡勢力趁機(jī)渾水摸魚，擾亂金融市場秩序。如溫州高利貸與黑惡勢力勾結(jié)放貸，一旦借款者不能如期歸還借款，高利貸者將以暴力手段討債，這也是溫州老板跑路的原因之一。另外，由于政府監(jiān)管缺失和法律不完善，民間借款合同簽訂不規(guī)范，合同糾紛調(diào)解缺乏法律依據(jù)。政府在非正規(guī)金融市場沒有發(fā)揮“守門人”作用，導(dǎo)致民間金融市場無序和混亂，民間借貸亟需政府規(guī)范。4.民間金融市場高風(fēng)險(xiǎn)性要求政府加強(qiáng)監(jiān)管民間金融市場存在較高的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)誘因。第一，民間金融游離于國家金融監(jiān)管范圍之外，沒有國家強(qiáng)制力作為擔(dān)保，缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，容易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)失控。第二，民間融資不但要求借款企業(yè)承擔(dān)較高的利息成本，還提高了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，民間金融機(jī)構(gòu)自身規(guī)模小，抵御經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力差，發(fā)生破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)較大，容易給存款人帶來儲蓄風(fēng)險(xiǎn)。無論就借款人還是存款人而言，民間金融市場的高風(fēng)險(xiǎn)性都要求政府加強(qiáng)金融監(jiān)管。

中小企業(yè)民間融資監(jiān)管的可行路徑

篇（3）

1.識別行政事業(yè)單位所辦企業(yè)資產(chǎn)日常管理重要事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)

1.1有些所辦企業(yè)在對外投資過程中，缺乏投資規(guī)劃，投資項(xiàng)目分析力度不夠，沒有規(guī)范的論證程序，導(dǎo)致投資缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，很多投資項(xiàng)目沒有達(dá)到預(yù)期投資效果，投資效益不高，甚至投資失敗。

2.2有些所辦企業(yè)在制定信用政策時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，片面追求銷售額的增加，忽視客戶的信用資質(zhì)，只求銷售數(shù)量不求銷售質(zhì)量；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度不健全，各部門權(quán)責(zé)不明確，業(yè)績考核指標(biāo)短期化，只注重短期效益，未將應(yīng)收賬款的回收情況納入考核體系，導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款無法收回造成壞賬損失。

2.加強(qiáng)行政事業(yè)單位所辦企業(yè)資產(chǎn)日常重要事項(xiàng)管理監(jiān)管

2.1加強(qiáng)對外投資監(jiān)管首先，指導(dǎo)督促企業(yè)建立健全科學(xué)合理的對外投資決策機(jī)制，保證投資方向要合理，要與國家政策相符合，投資規(guī)模要在企業(yè)可承受度范圍之內(nèi)，并且與企業(yè)駕馭能力相符合，優(yōu)化債務(wù)規(guī)模與結(jié)構(gòu)，嚴(yán)控資產(chǎn)負(fù)債率過快增長，確保企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營。其次，建立健全投資風(fēng)險(xiǎn)檢查監(jiān)督機(jī)制，完善投資業(yè)務(wù)日常監(jiān)測和預(yù)警工作體系，加強(qiáng)投資業(yè)務(wù)監(jiān)管指導(dǎo)，督促完善投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)投資行為和操作程序，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，建立重大資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度。

2.2加強(qiáng)應(yīng)收賬款及壞賬監(jiān)管指導(dǎo)所辦企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識，建立完善企業(yè)的信用政策，防止壞賬的形成；督促企業(yè)加強(qiáng)日常的應(yīng)收款項(xiàng)管理，建立健全銷售責(zé)任制，定期做分析和調(diào)研，建立健全壞賬準(zhǔn)備金制度；督促企業(yè)健全應(yīng)收賬款的事后管理，必要時(shí)成立清收小組，催討應(yīng)收賬款，積極探索應(yīng)收賬款的處置方法；建立健全壞賬的核銷的管控和審批制度，加強(qiáng)責(zé)任追究制度。

二、行政事業(yè)單位所辦企業(yè)資產(chǎn)處置監(jiān)管

1.識別行政事業(yè)單位所辦企業(yè)資產(chǎn)處置風(fēng)險(xiǎn)有些所辦企業(yè)在資產(chǎn)處置過程中，缺乏充分的透明和充分的競爭，很難保證交易的公開、公平、公正，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流失；管理層級過多，鏈條過長，所有者虛置狀況嚴(yán)重，管理效率下降，甚至造成一些資產(chǎn)歸屬模糊，為企業(yè)資產(chǎn)流失埋下隱患；外部監(jiān)督弱化，財(cái)務(wù)和審計(jì)監(jiān)督不到位，侵犯企業(yè)資產(chǎn)的行為時(shí)有發(fā)生。

2.加強(qiáng)行政事業(yè)單位所辦企業(yè)資產(chǎn)處置監(jiān)管

2.1規(guī)范產(chǎn)權(quán)交易行為，企業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)依法評估并按規(guī)定進(jìn)行評估備案。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循等價(jià)有償和公開、公平、公正的原則，除按國家規(guī)定可以直接協(xié)議轉(zhuǎn)讓的以外，應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)立的產(chǎn)權(quán)交易平臺公開進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)采取拍賣、招投標(biāo)方式進(jìn)行，不適用或者不便于以拍賣、招投標(biāo)方式進(jìn)行的，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)可采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓或者以國家法律法規(guī)規(guī)定的其他方式進(jìn)行。

篇（4）

據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，目前我國擁有私營企業(yè)1000余萬家，占我國全部注冊企業(yè)數(shù)的90%以上。私營企業(yè)的發(fā)展，在保證國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長，拉動(dòng)民間投資，帶動(dòng)地區(qū)發(fā)展，增加就業(yè)崗位，緩解就業(yè)壓力，實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新與成果轉(zhuǎn)讓等方面，發(fā)揮越來越重要的作用。但不可否認(rèn)的是，大部分私營企業(yè)管理水平相對落后，在科技日新月異、市場競爭日趨激烈的今天，這些私營企業(yè)隱藏著巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如果不及時(shí)改善管理水平，特別是財(cái)務(wù)管理水平，則很可能會走向衰敗。

筆者對一家私營企業(yè)進(jìn)行了深入的調(diào)研，為其改善財(cái)務(wù)管理提出了具體的方案和措施，并已取得較好的效果。文章將該企業(yè)的情況呈獻(xiàn)給各位讀者，期望能夠提供一些有益的借鑒。

1企業(yè)情況

該企業(yè)為批發(fā)零售企業(yè)，在當(dāng)?shù)氐耐袠I(yè)中規(guī)模最大，總部有3個(gè)倉庫、4處分部，外地有6個(gè)分店，經(jīng)營的品種達(dá)上百種，年銷售額上千萬元。該企業(yè)從夫妻店起步，經(jīng)過多年的打拼，在廠家和客戶間樹立了良好的信譽(yù)，事業(yè)呈上升趨勢。但隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，原先個(gè)體工商戶式的管理出現(xiàn)了許多問題，業(yè)主工作非常辛苦，但對企業(yè)的經(jīng)營感到困惑，用老板的話是“糊里糊涂，心里沒底”。我們接觸后的初步印象是規(guī)模較大、管理落后、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。

2存在的問題

（1）個(gè)體工商戶式的管理模式。該企業(yè)雖然規(guī)模較大，但仍采取個(gè)體工商戶式的管理模式，沒有規(guī)范的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、管理制度和操作流程等，業(yè)主大事小事一起管，以命令代替制度，以權(quán)力指揮行動(dòng)，每天忙于處理各種瑣碎小事。

（2）沒有真正意義的會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作僅僅是記錄商品的進(jìn)銷存數(shù)量、銷售額和盤點(diǎn)盈虧，沒有對成本費(fèi)用、銷售利潤等進(jìn)行核算，不能提供盈利能力、償債能力、存貨周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流、各部門業(yè)績和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等重要信息。這種狀況是造成業(yè)主“糊里糊涂，心里沒底”的根本原因，是威脅企業(yè)生存和發(fā)展的巨大隱患。

（3）財(cái)務(wù)管理手段落后。該企業(yè)雖然經(jīng)營的品種達(dá)上百種，年銷售額上千萬元，并設(shè)有分部和分店，但呈分散經(jīng)營管理狀態(tài)，從來沒有同時(shí)匯總的數(shù)據(jù)。購置了幾臺電腦，但遠(yuǎn)沒有發(fā)揮先進(jìn)設(shè)備的作用，財(cái)務(wù)人員主要采用手工和電子表格進(jìn)行核算。有一個(gè)倉庫應(yīng)用了管理軟件，但由于是盜版軟件，每個(gè)月得重新錄入各種數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)人員工作時(shí)間很長，但效率不高。

（4）人員不穩(wěn)定。該企業(yè)的薪酬在當(dāng)?shù)叵鄬Σ坏?，但由于業(yè)主視員工為“經(jīng)濟(jì)人”，將員工放在自己的對立面，企業(yè)缺乏人性化氛圍，業(yè)主與員工的關(guān)系緊張，雇員要承受高強(qiáng)度、無情感所帶來的體力上和精神上的壓力。因此，員工流失率高，人才匱乏。

（5）管理細(xì)節(jié)不規(guī)范。例如，該企業(yè)雖然業(yè)務(wù)頻繁，使用的單據(jù)包括進(jìn)貨單、調(diào)撥單、批發(fā)銷售單和零售銷售單等，但所有單據(jù)均沒有連續(xù)編號，出了問題后很難查找原因，也就無法保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

3解決對策

我們一方面向業(yè)主建議企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展方向應(yīng)該是建立現(xiàn)代的、規(guī)范的企業(yè)管理，另一方面我們提出了一些短期見效的改革措施：

（1）明確業(yè)務(wù)流程和相關(guān)規(guī)定。規(guī)范成文的業(yè)務(wù)操作流程對企業(yè)管理是十分重要的，特別是人員流動(dòng)率比較高的企業(yè)。因此我們針對該企業(yè)的情況，運(yùn)用圖表和文字說明為該企業(yè)制訂了進(jìn)貨過程、調(diào)撥過程、銷售過程（批發(fā)和零售）、銷貨退貨等操作流程。操作說明：①倉庫收到貨后，按規(guī)定進(jìn)行驗(yàn)貨；②驗(yàn)貨無誤后由倉庫制單人填制入庫單，復(fù)核人復(fù)核，保管員簽字；③入庫單一式兩聯(lián)：入庫單倉庫聯(lián)留倉庫備用、核對會計(jì)帳；入庫單財(cái)務(wù)聯(lián)交總部會計(jì)用來登記商品明細(xì)帳、應(yīng)付供應(yīng)商賬；④按實(shí)收數(shù)填寫商品入庫驗(yàn)收單，如發(fā)現(xiàn)購進(jìn)單隨貨聯(lián)與驗(yàn)收商品的數(shù)量不一致，則還應(yīng)填寫商品溢余短缺報(bào)告單。商品溢余短缺報(bào)告單一式兩聯(lián)，制單員、復(fù)核人、倉庫主管簽字后，商品溢余短缺報(bào)告單倉庫聯(lián)留倉庫備用；⑤商品溢余短缺報(bào)告單業(yè)務(wù)聯(lián)交業(yè)務(wù)員與供應(yīng)商聯(lián)系；⑥會計(jì)每天提供商品入庫報(bào)表供倉庫人員核對。

（2）應(yīng)用正版管理軟件。我們經(jīng)過認(rèn)真地考察，為該企業(yè)選用了適用的網(wǎng)絡(luò)版管理軟件。該軟件是集進(jìn)銷、存、財(cái)務(wù)于一體的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)解決方案，實(shí)現(xiàn)了由基本的管賬應(yīng)用到全方位的管理應(yīng)用，價(jià)格不高，操作簡便，非常適合該企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理現(xiàn)狀。我們非常重視軟件的初始化工作，花費(fèi)了大量的時(shí)間和精力進(jìn)行初始化設(shè)計(jì)，使軟件與該企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，充分發(fā)揮軟件的功能，保證成功實(shí)施和高效率。軟件正常運(yùn)行后，該企業(yè)結(jié)束了商品分散經(jīng)營管理的狀態(tài)，財(cái)務(wù)人員得以連續(xù)地對商品的進(jìn)銷存進(jìn)行核算，可以對應(yīng)收應(yīng)付款進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確地管理，還可以核算成本費(fèi)用，為提供企業(yè)的進(jìn)銷存、盈利能力、償債能力、存貨周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流、各部門業(yè)績等業(yè)主非常關(guān)心的信息。例如應(yīng)用該軟件后，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的月末存貨占用資金是營業(yè)額的6倍，造成資金呆滯，并有發(fā)生存貨跌價(jià)損失的風(fēng)險(xiǎn)。我們還初步認(rèn)為有一個(gè)分部長期處于虧損狀態(tài)。軟件的成功實(shí)施，是該企業(yè)取得當(dāng)前管理進(jìn)步的最大因素。

（3）制訂財(cái)務(wù)制度與培訓(xùn)。我們結(jié)合該企業(yè)實(shí)際，制訂了一系列的財(cái)務(wù)管理制度，如費(fèi)用報(bào)銷制度、商品盤點(diǎn)辦法、單據(jù)管理制度、財(cái)務(wù)軟件使用規(guī)定等。我們還制訂了財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，具體規(guī)定每位財(cái)務(wù)人員每月應(yīng)完成的工作和應(yīng)提供的報(bào)表。我們對相關(guān)人員進(jìn)行了培訓(xùn)，幫助他們理解財(cái)務(wù)管理制度和熟練操作管理軟件。我們還有意識地向他們輸灌財(cái)務(wù)管理對企業(yè)的作用，引導(dǎo)他們充分發(fā)揮管理軟件的功能和作用，為企業(yè)提供重要的財(cái)務(wù)信息。

4長遠(yuǎn)發(fā)展的改革思路

我們克服了人員不穩(wěn)定等不利因素，實(shí)施上述措施后取得了良好的效果。但該企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大，還必須采取以下的長遠(yuǎn)改革：

（1）逐步建立現(xiàn)代的、規(guī)范的企業(yè)管理，包括企業(yè)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、決策程序等；

（2）引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人，采取現(xiàn)代的人力資源管理，營造團(tuán)隊(duì)合作氛圍；

（3）充分利用和合理配置內(nèi)外部資源，進(jìn)一步提高效率和效益，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；

（4）進(jìn)一步采用先進(jìn)的管理方法和技術(shù)。

篇（5）

二、企業(yè)會計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)和完善的基本思路

從前面的論述不難看出，現(xiàn)代企業(yè)要想獲取快速、可持續(xù)發(fā)展，塑造強(qiáng)大的核心競爭力，就必須加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)管理制度，尤其是會計(jì)監(jiān)督制度。保持會計(jì)行為與執(zhí)行者的純潔、科學(xué)，需要一系列制度的加持和影響，而其路徑和方法更需要細(xì)致的探討。

1.健全會計(jì)人員的管理及監(jiān)督制度

其實(shí)，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，會計(jì)人員早已成為企業(yè)財(cái)務(wù)部門的核心。建設(shè)和完善具備企業(yè)特色的會計(jì)監(jiān)督制度，其實(shí)主要的對象就是會計(jì)人員。做好了對會計(jì)人員的監(jiān)督，就基本保證了企業(yè)會計(jì)部門的穩(wěn)定和持久，也就為企業(yè)會計(jì)行為與財(cái)務(wù)工作的發(fā)展提供了強(qiáng)大的支撐。健全會計(jì)人員的監(jiān)督制度，其實(shí)是為了加強(qiáng)人員管理，塑造會計(jì)管理文化和氛圍，引導(dǎo)科學(xué)、合理的會計(jì)職業(yè)素養(yǎng)，不斷提升會計(jì)人員的綜合能力。如，要完善《會計(jì)人員職業(yè)道德制度》、《會計(jì)人員內(nèi)部監(jiān)督制度》、《會計(jì)日常審查制度》等，通過一系列制度的建設(shè)來確保會計(jì)人員的工作處于制度、章程的范圍內(nèi)，符合法律法規(guī)的要求，利于企業(yè)發(fā)展。要知道，近年來很多企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的會計(jì)人員違法亂紀(jì)、違反會計(jì)準(zhǔn)則的行為屢見不鮮，不僅導(dǎo)致了諸如會計(jì)信息失真、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化等不良后果，而且給企業(yè)帶來了直接的損失。因此，通過類似監(jiān)督制度的建設(shè)和完善，能夠很好的督查、引導(dǎo)會計(jì)人員的行為，確保企業(yè)會計(jì)工作的科學(xué)、有效進(jìn)步。

2.建設(shè)和完善針對會計(jì)行為的監(jiān)督制度

建立健全現(xiàn)代企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督制度，要著重從企業(yè)會計(jì)行為模式與路徑入手，確保監(jiān)督制度落到實(shí)處。企業(yè)的會計(jì)行為，包括日常會計(jì)執(zhí)行，賬務(wù)管理，財(cái)務(wù)運(yùn)行管理，一般性會計(jì)落實(shí)等。對于會計(jì)行為的監(jiān)督，更多要通過人為監(jiān)督與制度監(jiān)督相結(jié)合的辦法進(jìn)行，其中制度監(jiān)督是基礎(chǔ)與核心。要建設(shè)和完善諸如《會計(jì)審查制度》、《會計(jì)后期監(jiān)察準(zhǔn)則》、《會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督章程》等系列制度，形成完善的會計(jì)監(jiān)督制度體系，以制度化力量推動(dòng)企業(yè)會計(jì)行為的科學(xué)、健康與穩(wěn)定發(fā)展。要把企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督納入到企業(yè)日常管理的重大日程上來，切實(shí)提升內(nèi)部監(jiān)督的效能。針對企業(yè)會計(jì)行為中的重大問題或違規(guī)行為，要依法、依規(guī)明確權(quán)責(zé)與義務(wù)，嚴(yán)肅處理，確保企業(yè)會計(jì)行為、會計(jì)管理的純潔。要行為良好的會計(jì)管理與監(jiān)督規(guī)范，確保會計(jì)執(zhí)行力度和效率，最大限度的提升會計(jì)工作的執(zhí)行力。只有當(dāng)前會計(jì)監(jiān)督制度真正得到貫徹落實(shí)的時(shí)候，企業(yè)會計(jì)工作的效能才能得以顯現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)工作才能因此受益。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)督，推進(jìn)會計(jì)的社會監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

除了企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)以外，外部監(jiān)督的完善也是十分必要的。比如，要推進(jìn)社會監(jiān)督機(jī)制的行為，以全社會的力量確保企業(yè)會計(jì)行為的有序，確保會計(jì)人員的行為科學(xué)化。首先，要全面推行注冊會計(jì)師審計(jì)制度。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，要維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，就必須從法律上規(guī)定注冊會計(jì)師審計(jì)制度，將行政權(quán)力的壟斷保護(hù)改為政策、法律上的扶持。此外，要注重培養(yǎng)注冊會計(jì)師隊(duì)伍，大力發(fā)展注冊會計(jì)師事業(yè)，建立以會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師為主要形式的社會監(jiān)督評價(jià)體系。另外，必須加強(qiáng)注冊會計(jì)師隊(duì)伍自身建設(shè)，加強(qiáng)職業(yè)道德觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識，提高業(yè)務(wù)水平，注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量，向企業(yè)提供高水平、高質(zhì)量的服務(wù)，在社會上樹立起使外行人信賴，內(nèi)行人尊重的公眾形象。認(rèn)真遵循職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律，與工商、稅務(wù)、證監(jiān)、國有資產(chǎn)管理等執(zhí)法機(jī)關(guān)齊心協(xié)力嚴(yán)格執(zhí)法，共同作好會計(jì)監(jiān)督工作。

篇（6）

2001年12月11日,中國正式加入世界貿(mào)易組織(WTO),中國保險(xiǎn)業(yè)從此打開了通往世界保險(xiǎn)市場的大門。對中國保險(xiǎn)業(yè)來說,加入世貿(mào)組織不僅要面對保險(xiǎn)市場競爭所提出的挑戰(zhàn),更重要的是對國際市場游戲規(guī)則的把握與認(rèn)同。因此,了解國際保險(xiǎn)監(jiān)管發(fā)展趨勢,借鑒國際保險(xiǎn)監(jiān)管先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),對我國保險(xiǎn)監(jiān)管體系的形成和制度建設(shè)提出可行的政策建議,是當(dāng)務(wù)之急。

1.我國保險(xiǎn)償付能力監(jiān)管現(xiàn)狀及其不足

我國目前采用的償付能力監(jiān)控指標(biāo)是在借鑒歐盟償付能力額度制度和美國風(fēng)險(xiǎn)資本管理的基礎(chǔ)上形成的,其中包括定性和定量監(jiān)管兩個(gè)方面。定性監(jiān)管主要規(guī)定了保險(xiǎn)條款、費(fèi)率、準(zhǔn)備金的提存,規(guī)定了保險(xiǎn)公司單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)自留額和全部風(fēng)險(xiǎn)自留額,并對保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用進(jìn)行了規(guī)定;定量監(jiān)管主要是采用了英國的最低償付能力額度思路。但與實(shí)施這種保險(xiǎn)償付能力監(jiān)管相配套的一系列制度體系和監(jiān)管指標(biāo)尚有許多不合理、不完善之處。

1.1缺乏完整的保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則體系。

保險(xiǎn)公司不僅同一般企業(yè)一樣自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧,而且還承擔(dān)著社會保障的責(zé)任,關(guān)乎廣大投保人的利益。保險(xiǎn)公司的兩重性質(zhì)決定了其會計(jì)行為規(guī)范的兩重性:一方面需符合一般財(cái)務(wù)會計(jì)原則,其主要目的在于保證保險(xiǎn)公司對外財(cái)務(wù)信息的披露,要求真實(shí)、公允地反映保險(xiǎn)公司會計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營成果和資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況,要求保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)信息與其他行業(yè)保持可比性;另一方面要符合監(jiān)管會計(jì)原則,主要服務(wù)于保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局為保證保單持有人利益而監(jiān)控保險(xiǎn)公司償付能力的需要。因此,保險(xiǎn)公司在會計(jì)制度的設(shè)計(jì)上,不僅需要建立適合于保險(xiǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度,還需要重視監(jiān)管會計(jì)制度的建設(shè)。目前,國際上發(fā)達(dá)國家,如美國、日本都建立了專門的保險(xiǎn)監(jiān)管會計(jì)制度,而我國僅于2004年下發(fā)了《保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則——準(zhǔn)則公告第1號:固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)和計(jì)算機(jī)軟件(征求意見稿)》,保險(xiǎn)監(jiān)管會計(jì)制度建設(shè)總體尚處于初始階段。

1.2缺乏統(tǒng)一的保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)。

目前我國的保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度實(shí)行兩種標(biāo)準(zhǔn),一種是適行于上市公司和股份公司《金融保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》(2002年1月1日頒布),另一種是非上市和股份公司實(shí)行的《保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》(1999年1月1日頒布),兩種制度最大的區(qū)別是在《金融保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》中更加強(qiáng)調(diào)了會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則,更有利于反映會計(jì)信息的真實(shí)性。由于兩種制度對會計(jì)要素的確認(rèn)原則及方法不同,對評估保險(xiǎn)公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況及償付能力也會帶來直接影響。

1.3監(jiān)管指標(biāo)不全面,預(yù)警作用不明顯。

保險(xiǎn)財(cái)務(wù)監(jiān)管指標(biāo)體系的建立不僅要做到滿足現(xiàn)狀,更要能夠?qū)σ郧暗呢?cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析,并對以后的經(jīng)營態(tài)勢做出合理預(yù)測。我國在借鑒美國保險(xiǎn)監(jiān)管指標(biāo)體系基礎(chǔ)上建立的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系只是側(cè)重于公司盈利和經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)的分析,涉及綜合性財(cái)務(wù)狀況和準(zhǔn)備金方面的指標(biāo)較少。而美國的保險(xiǎn)監(jiān)管財(cái)務(wù)指標(biāo)僅對產(chǎn)險(xiǎn)公司就設(shè)立了11個(gè)指標(biāo),從綜合財(cái)務(wù)狀況、利潤經(jīng)營狀況、流動(dòng)性和準(zhǔn)備金等多方面來綜合考核公司的經(jīng)營狀況。我國只借鑒了美國監(jiān)管指標(biāo)體系的一些指標(biāo),沒有設(shè)立一套類似于美國的對歷史數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)狀況的追蹤分析系統(tǒng),在美國對歷史數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)狀況的追蹤分析系統(tǒng)中3年前提出過警告的公司中,有80%的公司最終都破產(chǎn)了。

1.4缺乏對財(cái)務(wù)指標(biāo)的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。

我國評估保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)指標(biāo)的償付能力是以1年內(nèi)公司認(rèn)可資產(chǎn)減認(rèn)可負(fù)債的差額作為標(biāo)準(zhǔn)的,只測算這一時(shí)期保險(xiǎn)公司的靜態(tài)償付能力,沒有考慮保險(xiǎn)公司長期持續(xù)經(jīng)營的要求,不能真實(shí)反映不同保險(xiǎn)公司的實(shí)際償付能力。另一方面我國使用的一系列財(cái)務(wù)比率法是定量指標(biāo)體系構(gòu)成的,它們在選擇上是否恰當(dāng)、合理,都會影響到預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)行效率。在2003年下發(fā)的《保險(xiǎn)公司最低償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》中只是從認(rèn)可資產(chǎn)表、認(rèn)可負(fù)債表、最低償付金額幾方面對保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)情況監(jiān)管,并沒有聯(lián)系保險(xiǎn)公司在一定假設(shè)條件下的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其對財(cái)務(wù)狀況的影響做出預(yù)測。

2.加強(qiáng)我國保險(xiǎn)償付能力監(jiān)管的建議

2.1進(jìn)一步重視并加強(qiáng)保險(xiǎn)償付能力的監(jiān)管。

我國保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局對財(cái)險(xiǎn)公司和壽險(xiǎn)公司分別規(guī)定了最低償付能力標(biāo)準(zhǔn),但這些規(guī)定并沒有被很好地執(zhí)行,一些中資保險(xiǎn)公司償付能力管理的概念和風(fēng)險(xiǎn)選擇的意識不強(qiáng),掛賠現(xiàn)象嚴(yán)重,整體償付能力依然薄弱。保險(xiǎn)公司承擔(dān)著廣大被保險(xiǎn)人可能發(fā)生保險(xiǎn)事故而引致的賠償或給付責(zé)任,只有本身具有足夠的償付能力,才能保障被保險(xiǎn)人的安全,增強(qiáng)消費(fèi)者的信心。因此保險(xiǎn)監(jiān)管應(yīng)進(jìn)一步重視并加強(qiáng)對保險(xiǎn)公司的最低償付能力的考核,結(jié)合國情,參照國際慣例,改善目前最低償付能力的計(jì)算方法,使其更加科學(xué)化、合理化,確保保險(xiǎn)公司對所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)具有足夠的賠償或給付能力,保證公司良好的財(cái)務(wù)穩(wěn)定性和較高的置信度。同時(shí)要注重建立應(yīng)急機(jī)制和化解風(fēng)險(xiǎn)的渠道,一旦發(fā)現(xiàn)償付能力不足,應(yīng)立刻采取諸如辦理再保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)、增加資本金、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)或是限期整頓、停止部分業(yè)務(wù)、直接接管等補(bǔ)救措施,重新塑造保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)信用體系,以維護(hù)社會保險(xiǎn)園地的正常秩序,促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。

2.2建立完善的保險(xiǎn)業(yè)法定會計(jì)準(zhǔn)則體系。

加快保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一化建設(shè),認(rèn)真研究并借鑒國外保險(xiǎn)會計(jì)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)保險(xiǎn)業(yè)法定會計(jì)準(zhǔn)則體系,結(jié)合我國保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)際和監(jiān)管要求,不斷建立完善體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)特殊性的保險(xiǎn)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。保險(xiǎn)公司可以先按照保險(xiǎn)行業(yè)通用會計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)編制通用會計(jì)報(bào)表,再按照保險(xiǎn)法定會計(jì)準(zhǔn)則(SAP)調(diào)整為監(jiān)理會計(jì)報(bào)表從而滿足投資者和監(jiān)管部門的不同需要。

2.3建立有預(yù)警性和評級等級制度的監(jiān)管模式。

集中保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、投資收益、準(zhǔn)備金充足率、資本金充足率等體現(xiàn)償付能力安全性的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo),并分析3到5年的財(cái)務(wù)跟蹤指標(biāo)和財(cái)務(wù)評價(jià)等級制度,通過多年跟蹤的財(cái)務(wù)指標(biāo)來分析發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營狀況的征兆,評價(jià)公司今后的發(fā)展趨勢,并且采用財(cái)務(wù)評價(jià)等級制度的方式對公司的大小和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分類,提高監(jiān)管的精細(xì)化程度。目前,以NAIC(全美保險(xiǎn)監(jiān)督官協(xié)會)的IRIS(保險(xiǎn)監(jiān)管信息系統(tǒng))和RBC(基于風(fēng)險(xiǎn)的資本管理方法)為代表的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)償付能力風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制已經(jīng)在世界各國廣為應(yīng)用,我國的保險(xiǎn)監(jiān)管應(yīng)盡快改變傳統(tǒng)的主觀性和經(jīng)驗(yàn)性做法,加快監(jiān)管信息化建設(shè),提高監(jiān)管效率和質(zhì)量。

2.4建立由靜態(tài)監(jiān)管向動(dòng)態(tài)監(jiān)管轉(zhuǎn)變的監(jiān)管模式。

對保險(xiǎn)公司償付能力進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管的主要內(nèi)容包括:(1)動(dòng)態(tài)評價(jià)保險(xiǎn)產(chǎn)品負(fù)債與其相對應(yīng)資產(chǎn)的實(shí)際形態(tài)是否匹配;(2)不僅是對決算期進(jìn)行評估,而且通過對未來任一時(shí)點(diǎn)現(xiàn)金流量狀態(tài)進(jìn)行模擬,來反映和評估保險(xiǎn)公司的所有經(jīng)營狀況;(3)借鑒美國做法進(jìn)行利率假設(shè),通過適當(dāng)?shù)母怕史植紒泶_定利率和變化,并考慮公司的各種資產(chǎn)和負(fù)債的配置,將公司現(xiàn)金流公式化,計(jì)算出各種利率假設(shè)下公司的現(xiàn)金流入和流出,以此來評價(jià)公司的償付能力。

2.5加強(qiáng)保險(xiǎn)行業(yè)自律。

成功有序的監(jiān)管離不開行業(yè)組織的自律配合,保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會是保險(xiǎn)人或保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)組成的社會團(tuán)體,其在規(guī)范保險(xiǎn)市場方面發(fā)揮著政府監(jiān)管當(dāng)局不具備的協(xié)調(diào)作用。因?yàn)樾袠I(yè)組織在起市場主體間聯(lián)絡(luò)、信息、技術(shù)咨詢和共享服務(wù)等作用的同時(shí),在某種程度上還能獨(dú)立充當(dāng)市場秩序的維護(hù)者和行業(yè)經(jīng)營行為的仲裁者。監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)積極支持保險(xiǎn)行業(yè)組織的建設(shè),以行業(yè)的自律擔(dān)負(fù)起監(jiān)管的輔助作用,通過保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會加強(qiáng)各保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)之間的交流與合作,維護(hù)保險(xiǎn)市場正常的競爭秩序,從而避免同業(yè)過度競爭造成虧損和償付能力的不足。

2.6提高保險(xiǎn)監(jiān)管從業(yè)人員的素質(zhì)。

加入WTO,中國保險(xiǎn)監(jiān)管業(yè)面臨考驗(yàn),保險(xiǎn)監(jiān)管從業(yè)人員素質(zhì)有待提高。加入WTO,意味著中國保險(xiǎn)監(jiān)管在物質(zhì)或者有形的層面上迅速地向國際靠攏、與國際接軌,但保險(xiǎn)監(jiān)管同時(shí)也是一種文化、一種理念,文化和理念上的轉(zhuǎn)變問題是不可能通過WTO或其他什么協(xié)議可以簡單解決的。但事實(shí)證明,有形和無形兩個(gè)層面之間是緊密相連的,二者既相互促進(jìn),又相互制約。只有達(dá)到協(xié)調(diào)一致,才能稱得上是有效的、與國際接軌的保險(xiǎn)監(jiān)管。這里的關(guān)鍵問題是所有保險(xiǎn)監(jiān)管從業(yè)人員的普遍素質(zhì)。從現(xiàn)狀看,我國保險(xiǎn)監(jiān)管隊(duì)伍是相當(dāng)不錯(cuò)的,精練、充滿朝氣。但是必須看到,我們從事保險(xiǎn)監(jiān)管的歷史畢竟太短,對市場經(jīng)濟(jì)和開放條件下保險(xiǎn)監(jiān)管理念、技術(shù)和手段的了解、認(rèn)識和掌握有限。在不少人的觀念中還留存著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和封閉經(jīng)濟(jì)體制下政府行為模式的烙印。人的觀念不轉(zhuǎn)變、素質(zhì)不提高,所謂的接軌是不會有生命力的。應(yīng)當(dāng)看到,在監(jiān)管機(jī)構(gòu)、監(jiān)管形式和監(jiān)管內(nèi)容上,當(dāng)前我國保險(xiǎn)監(jiān)管與國際潮流不一致。比如,全球兼并盛行而我國的保險(xiǎn)監(jiān)管則要求產(chǎn)、壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營,國際保險(xiǎn)監(jiān)管日趨放松對微觀層次的監(jiān)管而注意對償付能力的審查,我國卻強(qiáng)化對費(fèi)率、條款的監(jiān)管。對此,一方面,我們應(yīng)積極地予以正確評價(jià),我國的保險(xiǎn)監(jiān)管方面基本反映了我國的保險(xiǎn)業(yè)水平及發(fā)展要求,如產(chǎn)、壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營就促進(jìn)了我國長期以來發(fā)展不足的壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)迅速增長,又如從全球購并歷史來看,合總是以分而發(fā)展為基礎(chǔ)的。另一方面,我們也應(yīng)當(dāng)從國際保險(xiǎn)監(jiān)管中看到我國的發(fā)展趨勢。

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篇（7）

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷轉(zhuǎn)型，小微企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的占比越來越大，尤其是在目前創(chuàng)業(yè)的浪潮中，眾多小微企業(yè)得到了迅猛發(fā)展。小微企業(yè)不論是在注冊登記數(shù)量上，還是在銷售收入、上繳稅款等方面都有了快速的提升。除此之外，小微企業(yè)創(chuàng)造了大量的工作機(jī)會，讓數(shù)億人員順利就業(yè)，由此可以看出，小微企業(yè)在支持經(jīng)濟(jì)增長，激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)方面，正在發(fā)揮著越來越顯著的作用。然而，在小微企業(yè)欣欣向榮的發(fā)展過程中，我們也必須正視其中存在的問題?？陀^來看，目前小微企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量并未受到企業(yè)管理層的高度重視，會計(jì)信息質(zhì)量普遍不容樂觀，長期來看，低質(zhì)量的會計(jì)信息不僅會阻礙小微企業(yè)的健康發(fā)展，還會嚴(yán)重影響小微企業(yè)的社會形象和聲譽(yù)。會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管與小微企業(yè)的公司治理、內(nèi)部控制、企業(yè)文化等因素都息息相關(guān)，需要從多角度思考會計(jì)信息監(jiān)管的問題，積極思考對策。

二、小微企業(yè)會計(jì)信息監(jiān)管工作的現(xiàn)狀分析

（一）小微企業(yè)記賬業(yè)務(wù)質(zhì)量堪憂

小微企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)人才較為匱乏，很多小微企業(yè)選擇記賬，僅僅也只是因?yàn)閳?bào)稅的需求，因此，記賬業(yè)務(wù)質(zhì)量不高已經(jīng)成為制約小微企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的重要問題。首先，記賬是一種被動(dòng)的工作方式，相關(guān)會計(jì)憑證難以得到及時(shí)的傳遞和妥善保管，在利潤、成本、銷售、采購等環(huán)節(jié)的管理上也容易出現(xiàn)漏洞，本身就容易造成財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真。如果記賬人員只是根據(jù)實(shí)際收到會計(jì)憑證的時(shí)間來進(jìn)行記賬，那么是不能客觀反映小微企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況的。其次，記賬人員和小微企業(yè)的出納人員之間的配合也不夠默契，缺乏主動(dòng)配合精神。很多小微企業(yè)的出納多采用家人或者是創(chuàng)建者本人擔(dān)任，缺乏基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)知識，管理過程中較為隨意，規(guī)范性差，有的甚至還會出現(xiàn)現(xiàn)金收付和銀行存款管理混亂，以至于出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況。另外，記賬機(jī)構(gòu)往往不能妥善處理成本核算問題，主要原因在于小微企業(yè)本身就很難提供出完整的成本核算相關(guān)資料，因此記賬人員難以全面履行會計(jì)職能，再加上對小微企業(yè)本身的經(jīng)營管理模式也不甚了解，在核算過程中難以很好地堅(jiān)持成本核算原則。從目前的情況來看，很多記賬人員會直接將人員工資、采購成本計(jì)入生產(chǎn)成本，或者轉(zhuǎn)入銷售成本之中。

（二）會計(jì)核算規(guī)范性差

客觀來看，目前小微企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)還十分滯后，很多財(cái)會人員并非科班出身，綜合素質(zhì)較差，導(dǎo)致小微企業(yè)的會計(jì)核算基礎(chǔ)工作質(zhì)量不高，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是沒有嚴(yán)格執(zhí)行已經(jīng)頒布的小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，很多小微企業(yè)在會計(jì)實(shí)務(wù)中仍然沿用老制度，只是簡單地把自身的會計(jì)科目名稱和會計(jì)報(bào)表欄目參照準(zhǔn)則進(jìn)行了修改。二是小微企業(yè)并沒有制定適合自身發(fā)展情況的會計(jì)政策，會計(jì)核算過程中的隨意性很大。嚴(yán)重的時(shí)候還可能誘發(fā)做假賬的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量。三是小微企業(yè)缺乏對憑證的審核程序，內(nèi)部控制建設(shè)滯后，很多小微企業(yè)甚至就根本沒有涉及內(nèi)部控制工作，導(dǎo)致憑證不真實(shí)、憑證開具錯(cuò)誤、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)表述模糊等問題時(shí)有發(fā)生。

（三）會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管缺位

客觀來看，小微企業(yè)的大量興起和快速發(fā)展，的確給會計(jì)信息監(jiān)管工作帶來了很大的調(diào)整，以前的經(jīng)濟(jì)主管部門職能發(fā)生變化，不再繼續(xù)履行會計(jì)管理職能，財(cái)政部門在面對數(shù)量眾多的小微企業(yè)時(shí)也會出現(xiàn)捉襟見肘的情況。目前，財(cái)政部門仍然主要通過執(zhí)法檢查、資格管理、繼續(xù)教育等渠道落實(shí)對會計(jì)人員的監(jiān)管職能。值得注意的是，雖然財(cái)政部門通過資格管理實(shí)現(xiàn)了對會計(jì)從業(yè)人員的源頭管理，為會計(jì)工作的健康發(fā)展提供了良好的基礎(chǔ)，有助于會計(jì)信息質(zhì)量的提升，但是由于相關(guān)信息變化較快，能否實(shí)現(xiàn)管理的及時(shí)性還有待進(jìn)一步考證。另一方面，雖然會計(jì)執(zhí)法在大型企業(yè)中已經(jīng)較為平常，但是行政部門的執(zhí)法觸角還是未能廣泛深入到數(shù)量眾多的小微企業(yè)中，即便是開展檢查，發(fā)現(xiàn)問題，也常常顧忌財(cái)會人員的就業(yè)問題而未能直接給以處罰，威懾力受到影響。與此同時(shí)，很多會計(jì)信息的使用部門，也只關(guān)心自己工作所涉及到的一部分?jǐn)?shù)據(jù)或者信息，很難有一個(gè)機(jī)構(gòu)能夠針對小微企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行全面系統(tǒng)的監(jiān)督和管理。以稅務(wù)部門為例，稅務(wù)部門在日常的稅收征管和稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)不合規(guī)現(xiàn)象，一般都不會同財(cái)會人員進(jìn)行直接溝通；提供中介服務(wù)的機(jī)構(gòu)為了迎合客戶，也不會就會計(jì)信息質(zhì)量向客戶提出改進(jìn)意見，因此小微企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管工作長期停滯不前。

三、強(qiáng)化對小微企業(yè)會計(jì)信息監(jiān)管的主要對策

（一）探索適合小微企業(yè)現(xiàn)狀的會計(jì)信息監(jiān)管模式

根據(jù)現(xiàn)有的情況和條件來看，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步形成中介監(jiān)管為主，政府及內(nèi)部監(jiān)管為輔的會計(jì)信息監(jiān)管模式，以便更全面地發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理作用。社會中介監(jiān)管力量的主要構(gòu)成是會計(jì)師事務(wù)所，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，積極探索能夠服務(wù)小微企業(yè)的工作模式，幫助其解決會計(jì)信息監(jiān)管過程中的實(shí)際困難。從這樣的角度出發(fā)，會計(jì)師事務(wù)所可以開展會計(jì)業(yè)務(wù)咨詢、年報(bào)審計(jì)等業(yè)務(wù)，幫助小微企業(yè)對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)。稅務(wù)師事務(wù)所可以開展納稅情況審計(jì)、納稅籌劃、納稅申報(bào)、完善稅務(wù)制度等服務(wù)，并在此過程中規(guī)范涉稅工作，減少錯(cuò)誤的發(fā)生。除了上述中介機(jī)構(gòu)之外，其他各類型中介機(jī)構(gòu)還可以開展大量的管理咨詢業(yè)務(wù)，在內(nèi)部控制建設(shè)、內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面為小微企業(yè)保駕護(hù)航。在政府和內(nèi)部監(jiān)管方面，首先政府部門應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行國家的相關(guān)法律法規(guī)，從法制層面督促小微企業(yè)會計(jì)信息規(guī)范性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性問題，并且不斷完善小微企業(yè)適用的會計(jì)制度。與此同時(shí)，財(cái)政部門還需要針對小微企業(yè)加強(qiáng)關(guān)心和指導(dǎo)，幫助小微企業(yè)做到依法建賬，對小微企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員也要做好監(jiān)督管理工作，定期核實(shí)人員信息，開展相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育工作，努力將政府部門的職責(zé)落到實(shí)處。在內(nèi)部監(jiān)管方面，應(yīng)該推動(dòng)小微企業(yè)盡快完善會計(jì)核算制度、內(nèi)部控制制度等體系，在平時(shí)開展各類自查等。

（二）強(qiáng)化對會計(jì)人員、信息監(jiān)督人員的培訓(xùn)和教育工作

會計(jì)信息監(jiān)管工作具有較高的專業(yè)性和復(fù)雜性，因此對于人才的需求也是十分迫切。要想切實(shí)提高小微企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量和監(jiān)管質(zhì)量，離不開一支專業(yè)水平過硬、職業(yè)道德高尚的財(cái)務(wù)會計(jì)人員隊(duì)伍，因此，規(guī)范人員培訓(xùn)和教育工作，是小微企業(yè)不可忽視的重要問題。首先，小微企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)應(yīng)該有其鮮明的特點(diǎn)，培訓(xùn)內(nèi)容和課程的設(shè)計(jì)上應(yīng)該更接地氣，能夠滿足小微企業(yè)的日常管理需求，同時(shí)又能夠盡可能地簡單易操作。培訓(xùn)內(nèi)容大體可以圍繞會計(jì)稅收知識、會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等內(nèi)容展開。其次，小微企業(yè)還需要做好會計(jì)人員的繼續(xù)教育和監(jiān)督指導(dǎo)工作，針對每一次的學(xué)習(xí)，都應(yīng)該通過備案、考核、反饋等機(jī)制督促相關(guān)工作能夠落到實(shí)處，嚴(yán)格執(zhí)行培訓(xùn)紀(jì)律，提升培訓(xùn)質(zhì)量，不能讓繼續(xù)教育和監(jiān)督指導(dǎo)工作僅僅只停留在口頭上。最后，政府有關(guān)部門也需要給予小微企業(yè)相應(yīng)的支持，鼓勵(lì)小微企業(yè)能夠?yàn)樨?cái)務(wù)會計(jì)人員創(chuàng)造業(yè)務(wù)交流的機(jī)會，并且及時(shí)更新小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員信息的變更情況，做好相應(yīng)的信息采集工作，逐步讓小微企業(yè)的財(cái)務(wù)人員管理工作規(guī)范起來。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度和企業(yè)管理制度

根據(jù)廣大小微企業(yè)的現(xiàn)狀，要想提升其會計(jì)信息監(jiān)管質(zhì)量，需要從建立健全內(nèi)部控制制度和企業(yè)管理制度入手。從內(nèi)部控制的角度來看，內(nèi)部控制體系需要盡快建立和完善，在財(cái)務(wù)工作方面，需要設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，明確相關(guān)負(fù)責(zé)人的權(quán)利和義務(wù)，落實(shí)不相容職務(wù)相分離的基本內(nèi)控原則，逐步設(shè)計(jì)實(shí)施能夠相互制約、牽制的職務(wù)體系。在企業(yè)管理方面，小微企業(yè)需要轉(zhuǎn)變觀念意識，建立起能夠適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的法人結(jié)構(gòu)。從目前的情況來看，很多小微企業(yè)很難直接采用一般企業(yè)的治理模式，最主要的原因在于現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)的基本前提條件是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的相互分離，而小微企業(yè)在這一方面做的并不十分徹底。曾經(jīng)有專家學(xué)者提出，小微企業(yè)的管理制度，需要考慮自身的實(shí)際發(fā)展階段、需要、背景等綜合因素，探索出真正適合小微企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。比如，如果企業(yè)處在發(fā)展創(chuàng)業(yè)階段，可以重點(diǎn)考慮家族管理方式。除此之外，小微企業(yè)會計(jì)信息監(jiān)管工作離不開高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會計(jì)人才，小微企業(yè)需要重視對財(cái)務(wù)會計(jì)人才的選拔和培養(yǎng)。在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該形成一套健全的人力資源管理制度，在企業(yè)外部可以積極爭取專業(yè)素質(zhì)過硬的財(cái)務(wù)會計(jì)人才，逐步建立起一支專業(yè)化的財(cái)務(wù)會計(jì)人才隊(duì)伍，為財(cái)務(wù)會計(jì)信息的監(jiān)管工作打下良好的基礎(chǔ)。通常來說，小微企業(yè)實(shí)際感受到的會計(jì)信息供給壓力較小，因此可以考慮擴(kuò)大會計(jì)信息的需求范圍，增加小微企業(yè)的會計(jì)信息供給壓力，從提升需求水平的角度出發(fā)，平衡信息的供給質(zhì)量和需求質(zhì)量。

四、結(jié)語

提升小微企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量,切實(shí)強(qiáng)化會計(jì)信息監(jiān)管工作,需要外部監(jiān)管部門和小微企業(yè)的共同努力才能完成。我們必須意識到，提高小微企業(yè)會計(jì)信息監(jiān)管水平是一項(xiàng)長期性的系統(tǒng)化工程，難以做到一蹴而就，因此，在日常工作過程中，應(yīng)該著眼于提升財(cái)務(wù)會計(jì)管理人員的業(yè)務(wù)能力、綜合素養(yǎng)，并在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)上述人員的法制觀念教育，樹立起嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度觀念，繼續(xù)做深做實(shí)財(cái)會人員的后續(xù)教育工作，及時(shí)更新其知識結(jié)構(gòu)，從財(cái)務(wù)會計(jì)信息的源頭上打好基礎(chǔ)。

作者:嚴(yán)紹毓 單位:中國人民銀行信陽市中心支行

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

客戶檔案與文書檔案、科技檔案有所不同，它屬于供電企業(yè)專門檔案，專業(yè)知識性強(qiáng)，具有如下特點(diǎn)：

1．檔案保管期限長。因客戶檔案關(guān)系到供用電雙方責(zé)權(quán)利的保障，只要供電單位具備能力，原則上為永久保管。

2．檔案中包含有用戶房產(chǎn)證、身份證、營業(yè)執(zhí)照等復(fù)印件。

3．在日常供電業(yè)務(wù)中，隨時(shí)產(chǎn)生“銷戶檔案”。

4．續(xù)檔量大，具有動(dòng)態(tài)管理的特點(diǎn)。對新增的客戶增容、更名過戶、遷址、移表等業(yè)務(wù)文件資料，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充到原客戶檔案中，而不能替換原文件資料。

加強(qiáng)規(guī)范管理，提升客戶檔案管理水平

1．嚴(yán)格檔案制度，規(guī)范基礎(chǔ)業(yè)務(wù)管理。根據(jù)檔案管理的工作要求，結(jié)合營銷管理工作實(shí)際，由檔案專職人員協(xié)同市場營銷人員，對供電客戶資料管理現(xiàn)狀和存在的問題進(jìn)行研討分析，經(jīng)廣泛征求意見、基層調(diào)研、反復(fù)修改，共同編制出《供電客戶檔案管理規(guī)定》、《供電客戶檔案分類編號方案》及《電力客戶檔案保管期限表》等管理制度，使單位供電客戶檔案管理有章可循，積極推動(dòng)客戶檔案管理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、一體化工作進(jìn)程。

2．保障檔案安全，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)庫房設(shè)備。在領(lǐng)導(dǎo)的重視關(guān)注下，按廣東電網(wǎng)公司檔案安全保護(hù)工作規(guī)范要求，對各供電公司建立起供電客戶檔案專用庫房，并相應(yīng)安裝了檔案密集柜，配備了電腦、彩色打印機(jī)、抽濕機(jī)等硬件設(shè)施，使客戶檔案庫房建設(shè)符合國家標(biāo)準(zhǔn)，為確保檔案安全、最大限度延長檔案壽命提供保障。

3．設(shè)定檔案分類，制定編號原則。為加強(qiáng)供電客戶檔案分類的穩(wěn)定性和唯一性，避免因業(yè)務(wù)變更導(dǎo)至類別變化，從營銷業(yè)務(wù)性質(zhì)考慮，將供電客戶檔案分為“高壓客戶”和“低壓客戶”兩大類，低壓客戶又可細(xì)分為“低壓非居民客戶”和“低壓居民客戶”，以電壓等級區(qū)分，10kV及以上電壓等級的用戶為高壓客戶，380V及以下電壓等級的用戶為低壓客戶。大類用英文字母標(biāo)識，H表示高壓、L表示低壓。檔案編號力求簡明合理、減少代碼差錯(cuò)、便于續(xù)用庫藏空間，按檔案的分類劃分，客戶檔案號由供電公司代號—類別號—柜號—案卷順序號組成。具體如下：

4．利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加強(qiáng)客戶檔案信息化建設(shè)。將供電客戶檔案“卷內(nèi)目錄表”和“客戶檔案歸檔范圍表”，嵌入單位電力營銷信息管理系統(tǒng)中，利用系統(tǒng)信息庫數(shù)據(jù)，通過相關(guān)系統(tǒng)功能模塊操作，使客戶檔案歸檔內(nèi)容在系統(tǒng)中能自動(dòng)生成，并打印出歸檔案卷卷內(nèi)目錄表，從而使檔案目錄可隨著系統(tǒng)實(shí)際業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)和變化及時(shí)調(diào)整檔案目錄最新數(shù)據(jù)，保持檔案的有效性和可靠性，并且改變了供電企業(yè)客戶檔案以往手工書寫檔案目錄的落后形式，大大提高了人員的工作效率。

篇（9）

企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。它在保障雇員退休待遇、解決社會老齡化問題、減輕政府財(cái)政負(fù)擔(dān)等方面發(fā)揮了積極作用。2004年下半年以來，隨著我國《企業(yè)年金基金管理試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)資格認(rèn)定暫行辦法》等規(guī)定的陸續(xù)出臺，企業(yè)年金投資證券市場的規(guī)模將越來越大，年金基金財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的度量與控制成為年金計(jì)劃發(fā)起人、年金計(jì)劃受益人、年金基金管理人、及政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)等多個(gè)主體日益重視的現(xiàn)實(shí)問題。本文對此問題進(jìn)行初步的探索。

一．企業(yè)年金的分類與年金基金的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)年金計(jì)劃分為兩種：受益確定型年金（definedbenefit，簡記為DB）和繳費(fèi)確定型年金（definedcontribution，簡記為DC）。兩者在繳費(fèi)及待遇支付等方面的管理模式不同，其形成的年金基金所面臨的投資風(fēng)險(xiǎn)也有所區(qū)別。受益確定型年金（DB）是指企業(yè)根據(jù)員工的工資水平、工作年限、為企業(yè)貢獻(xiàn)程度等因素來約定其員工未來退休后所獲得的養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)所需支付的養(yǎng)老金；企業(yè)據(jù)此確定所需要的各年繳費(fèi)，并全部承擔(dān)年金資產(chǎn)管理的投資風(fēng)險(xiǎn)。繳費(fèi)確定型年金（DC）是指通過建立個(gè)人賬戶的方式，由雇主和雇員定期按照一定比例繳納保險(xiǎn)費(fèi)，雇員的退休金水平取決于帳戶中資金積累規(guī)模及其投資收益。退休金可以由員工一次性支取，也可以分期支取，直至其個(gè)人賬戶余額為零。對于標(biāo)準(zhǔn)的繳費(fèi)確定型年金，雇員自已進(jìn)行投資決策，并承擔(dān)其個(gè)人賬戶資金的投資風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際運(yùn)作中，往往將年金賬戶具體的資產(chǎn)管理交由專業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，年金賬戶所有人只是擁有選擇資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)或選擇具有某種風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)特征的資產(chǎn)組合品種的權(quán)力。例如，美國的401（k）年金計(jì)劃是繳費(fèi)確定型年金（DC）最主要的類型。401（k）計(jì)劃既可采取企業(yè)集中投資也可采取個(gè)人分散投資的方式。在前一種方式下，通常由企業(yè)指派專人或設(shè)立專門的投資委員會負(fù)責(zé)401（k）資金的投資并對這部分資金的增值保值承擔(dān)較大的責(zé)任。在采取后一種方式的情況下，企業(yè)通常經(jīng)過一定的篩選程序，聘請投資咨詢公司從眾多投資銀行、商業(yè)銀行、信托公司和保險(xiǎn)公司等針對企業(yè)年金設(shè)計(jì)的一系列債券基金、貨幣市場基金、不同風(fēng)格的股票基金等產(chǎn)品中選出候選基金，供參與計(jì)劃的職工自行選擇，企業(yè)職工有權(quán)決定自己賬戶資金的投資方向同時(shí)也承擔(dān)投資的風(fēng)險(xiǎn)。法律規(guī)定，計(jì)劃發(fā)起人至少向職工提供三種風(fēng)險(xiǎn)——回報(bào)特征存在明顯差異的投資產(chǎn)品，投資目錄每三個(gè)月應(yīng)更新一次等。而香港實(shí)行的養(yǎng)老公積金制度，即所謂的“強(qiáng)積金”制度，則由投資管理人設(shè)計(jì)出若干種基金投資品種，其中有保守型基金，如：保本基金、保證基金、債券基金等；有穩(wěn)健型投資，如：均衡基金、平穩(wěn)基金；也有勇于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)型的基金，如：股票基金等；任參與年金計(jì)劃的職工自選作出投資決定。有關(guān)法規(guī)將我國的企業(yè)年金規(guī)定為繳費(fèi)確定型年金，年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納；但年金投資運(yùn)作統(tǒng)一由企業(yè)委托給受托人，由受托人選擇投資管理人運(yùn)營所有的資金，負(fù)責(zé)年金資產(chǎn)的保值增值，職工個(gè)人沒有投資決策的權(quán)利。

受益確定型年金（DB）與繳費(fèi)確定型年金（DC）的主要區(qū)別是DB年金基金具有事先確定的、因承諾支付職工退休金所形成的負(fù)債支出。支出的金額與未來退休時(shí)的社會平均工資水平、退休職工的在職工作年限、退休職工領(lǐng)取退休金的時(shí)間（即退休后的生存時(shí)間）等因素有關(guān)。要通過對DB年金基金進(jìn)行合理的資產(chǎn)配置及繳費(fèi)，來滿足這一事先約定的支付承諾，即所謂的“以支定收”。因此，受益確定型年金（DB）基金在運(yùn)作過程中，除了都要面臨傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)，如政治風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)周期風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)等之外，更重要的是DB年金約定的負(fù)債支出可能會超過DB年金基金的資產(chǎn)價(jià)值，使DB年金基金無法滿足事先承諾的退休金支出，即發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又稱之為基金化不足風(fēng)險(xiǎn)(underfundrisk)。例如：醫(yī)療水平的提高使退休職工壽命、進(jìn)而領(lǐng)取退休金的時(shí)間延長；經(jīng)濟(jì)增長及物價(jià)水平上漲使退休時(shí)的社會平均工資水平提高；這些因素都會造成年金基金未來的償付支出增加，如果年金基金的資產(chǎn)管理收益及繳費(fèi)累積沒有相應(yīng)的增長，則可能會沒有足夠的資產(chǎn)來償付負(fù)債，進(jìn)而影響參與年金計(jì)劃的職工的正常生活，甚至影響到社會的安定。因此對于受益確定型年金基金的管理必須要考慮負(fù)債因素的變化。對于繳費(fèi)確定型年金（DC）而言，DC年金計(jì)劃則屬于“以收定支”，沒有事先約定的償債支出，而是根據(jù)年金基金投資及繳費(fèi)形成的積累額，多收多支、少收少支。盡管DC年金基金的管理人沒有類似于DB年金基金情況下存在事先確定的、剛性的負(fù)債約束，但如果DC年金帳戶通過繳費(fèi)及資產(chǎn)投資而在退休時(shí)積累的資產(chǎn)總額過低，也將影響退休員工的生活水平。因此從某種意義上講，繳費(fèi)確定型年金基金的運(yùn)作也需要考慮未來工資水平變化對基金資產(chǎn)管理的要求。

二．年金基金財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的度量指標(biāo)。

受益確定型年金基金的資產(chǎn)管理要考慮負(fù)債變化引起的基金化不足風(fēng)險(xiǎn)。其衡量指標(biāo)主要有兩種。一是用基金化比率來表示，計(jì)算方法是：

t時(shí)點(diǎn)的基金化比率（Fundingratio）=年金基金在t時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)價(jià)值（A）/年金負(fù)債現(xiàn)值（L）

其中，年金負(fù)債現(xiàn)值（L）是考慮未來經(jīng)濟(jì)和工資增長情況、職工壽命、年金計(jì)劃規(guī)定的退休金給付水平等因素，在一定精算假設(shè)的基礎(chǔ)上，計(jì)算出年金計(jì)劃未來的償債支出流，并根據(jù)設(shè)定的貼現(xiàn)率水平，折算成t時(shí)的現(xiàn)值。

另一個(gè)指標(biāo)是盈余值(Surplus)，計(jì)算方法是：

年金基金在t時(shí)點(diǎn)的盈余值＝年金基金資產(chǎn)價(jià)值（A）—年金負(fù)債現(xiàn)值(L)。

例如：美國通用汽車(GM)公司受益確定型年金計(jì)劃（DB）的運(yùn)行狀況如下表：

年份年金基金資產(chǎn)的

市場價(jià)值(A)

(單位：10億美元)精算負(fù)債現(xiàn)值(L)

(單位：10億美元)基金化比率

(Fundingratio)盈余(Surplus)

(單位：10億美元)

199346.95063.0250.74-16.075

199450.40857.5740.88-7.166

199567.43667.8600.99-0.424

199671.29570.2781.011.017

199771.29572.5010.98-1.206

199872.28073.5700.98-1.290

199975.00776.9630.97-1.956

200080.46273.2691.107.193

200177.86676.1311.021.735

200267.32276.3830.88-9.061

200360.86079.6170.76-18.757

200486.16987.2850.99-1.116

來源：“ModernizingtheDefined-BenefitPensionSystem”,ByMulveyetc.JournalofPortfolioManagement,winter2005

受益確定型年金基金在運(yùn)作過程中，其基金資產(chǎn)價(jià)值與精算負(fù)債現(xiàn)值都隨著市場環(huán)境的變化而變化，因此基金化比率和盈余值這兩個(gè)指標(biāo)是不斷變化的。為此，在度量受益確定型年金基金的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，往往更多地關(guān)心指標(biāo)實(shí)際值偏離事先設(shè)定目標(biāo)值或目標(biāo)區(qū)間的幅度或概率。例如英國的《社會保障法》將目標(biāo)基金化比率的波動(dòng)范圍設(shè)定為90%~105%，如果實(shí)際基金化比率低于90%，即看作是償付能力不足，存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，年金計(jì)劃的管理者必須在3年內(nèi)將資產(chǎn)價(jià)值增加到負(fù)債的90%，在未來7年內(nèi)將資產(chǎn)價(jià)值增加到負(fù)債的100%。

對于繳費(fèi)確定型年金（DC）而言，盡管不約定未來的償付金額，資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)更多地轉(zhuǎn)嫁到參與年金計(jì)劃的職工身上；但為了保證年金參與人的年金帳戶在退休時(shí)積累的資產(chǎn)價(jià)值在一定程度上滿足退休后的生活需要，許多發(fā)達(dá)國家將繳費(fèi)確定型年金（DC）退休時(shí)的年金資產(chǎn)價(jià)值與當(dāng)時(shí)的收入（finalsalary）之比（稱之為替代比率，replacementratio）做為衡量繳費(fèi)確定型年金基金財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)。

三．企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管

企業(yè)年金計(jì)劃是退休職工老年收入的重要來源之一，但由于年金基金的資產(chǎn)管理采取市場化的方式，一旦年金基金發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，償付能力不足，將影響到退休職工老年收入保障的穩(wěn)定性，甚至是社會的穩(wěn)定性。因此，必須加強(qiáng)對企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管，以保障年金計(jì)劃參與人的權(quán)益。

對于事先明確設(shè)定退休金支付水平的受益確定性年金（DB），年金基金管理人有剛性的負(fù)債約束，因而發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大。為此，許多國家是通過建立第三方擔(dān)保的方式為年金計(jì)劃受益人設(shè)置一道安全屏障。如美國由政府設(shè)立養(yǎng)老金受益擔(dān)保公司（thePensionBenefitGuarantyCorporation,簡記為PBGC），通過向所有設(shè)立年金計(jì)劃的公司收取保險(xiǎn)費(fèi)并進(jìn)行投資，用積累資金對發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的年金計(jì)劃提供擔(dān)?；蚶碣r。PBGC收取的保險(xiǎn)費(fèi)有兩部分，一是固定比例的保險(xiǎn)費(fèi)，如1991年1月1日以后，每個(gè)年金計(jì)劃每年向PBGC按每個(gè)受保人19美元的比例繳納保險(xiǎn)費(fèi)；另一部分是可變比例的保險(xiǎn)費(fèi)，主要是PBGC針對基金化比率不足（即存在一定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）的年金計(jì)劃，加收額外的保險(xiǎn)費(fèi)，以督促年金計(jì)劃提高償付能力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。至2002年4月，PBGC累計(jì)向35000個(gè)受益確定型年金計(jì)劃中的大約4400萬受益人提供了受益保護(hù)。

對于繳費(fèi)確定型年金（DC），年金基金管理人對年金受益人沒有事先設(shè)定的、剛性的償付承諾，因此更需要加強(qiáng)對年金基金財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管，以防止年金計(jì)劃受益人的基本利益因年金基金管理人的投資不善或違法行為而遭受損失。在這方面，許多國家對繳費(fèi)確定型年金（DC）建立了擔(dān)?；蜓a(bǔ)償機(jī)制。其基本制度是設(shè)立擔(dān)保的最低收益率水平，如果年金基金的實(shí)際投資收益率低于擔(dān)保收益率，由年金基金管理人用自有的儲備金或自有資產(chǎn)彌補(bǔ)缺口；如果仍然無法彌補(bǔ)，則由政府基金給與一定補(bǔ)償，但年金基金管理公司將會被清算。在這一制度設(shè)計(jì)中，關(guān)鍵是擔(dān)保最低收益率水平如何確定。與我國同樣作為新興市場的智利、阿根廷、波蘭三國的經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。智利以過去36個(gè)月的所有企業(yè)年金的平均收益率R作為基礎(chǔ)，其擔(dān)保的最低收益率是平均收益率R的50%和R－2%這兩個(gè)數(shù)值中的較小值。企業(yè)年金實(shí)際收益率低于這一水平，則基金管理人要有自有儲備基金彌補(bǔ)缺口。而如果某個(gè)企業(yè)年金的實(shí)際收益率比所有年金的平均收益率R高50%或超過平均收益率R達(dá)到2個(gè)百分點(diǎn)之上，則超額收益部分充實(shí)為儲備基金，不計(jì)入年金帳戶的實(shí)際收益。阿根廷設(shè)定的擔(dān)保最低收益率為平均收益率R的70%和R－2%這兩個(gè)數(shù)值中的較小值。能夠計(jì)入個(gè)人年金帳戶的最大收益率是超過平均收益率R的30%以內(nèi)或超過平均收益率的2%以內(nèi)，超額部分轉(zhuǎn)入儲備基金。通過這些機(jī)制，實(shí)際上是在一定程度上“熨平”了因不同年金基金管理人投資收益的差別，導(dǎo)致職工從年金帳戶中所獲得的退休金收入存在過度的差異。特別某些低收入職工和文化程度較低的職工在選擇年金基金管理人方面的能力較差，與其它收入及文化程度較高的職工相比，前者所獲得的收益率可能會非常低，建立擔(dān)保最低收益率機(jī)制可以在某種程度上平衡職工之間的收益差異，更多地體現(xiàn)企業(yè)年金作為促進(jìn)社會公平、防止貧富差距過大的社會保障機(jī)制，而不是演化為獲得最大化投資收益的手段。

我國目前在企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管和年金最低收益保障方面還有待進(jìn)一步完善。我國《企業(yè)年金基金管理試行辦法》只在第五十八條規(guī)定：“投資管理人從當(dāng)期收取的管理費(fèi)中，提取20%作為企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，專項(xiàng)用于彌補(bǔ)企業(yè)年金基金投資虧損。企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在托管銀行專戶存儲，余額達(dá)到投資管理企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)凈值的10%時(shí)可不再提取”。僅從管理費(fèi)中計(jì)提20%作為投資風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)備金是否充足？是否應(yīng)建立政府主導(dǎo)的年金收益擔(dān)保機(jī)構(gòu)？考慮職工工資收入增長及通貨膨脹等因素，年金投資資收益保障是否不應(yīng)只限于彌補(bǔ)虧損而應(yīng)該保持一定的正收益率？這些問題還需要進(jìn)行深入的研究。

[參考文獻(xiàn)]

1.ArunS.Muralidhar著，沈國華譯：《養(yǎng)老基金管理創(chuàng)新》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2004年出版。

篇（10）

首先，在美國爆發(fā)的次債危機(jī)引發(fā)了蔓延至全世界的金融危機(jī)，這其中的“罪魁禍?zhǔn)住敝痪褪且糟y行次級按揭貸款為基礎(chǔ)資產(chǎn)發(fā)行的資產(chǎn)證券化產(chǎn)品，以萊曼兄弟為代表的投資銀行和對沖基金等金融機(jī)構(gòu)過去大量購買了此類產(chǎn)品并從中獲得了高額的利潤，但是美國房地產(chǎn)市場在2007年的下落以及利率的走高產(chǎn)生了大量的次級按揭貸款壞賬，而這其中的損失主要由購買了資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)，導(dǎo)致了許多大型投行的巨額虧損甚至破產(chǎn)。受之影響，全世界的資產(chǎn)證券化市場都受到了沉重打擊，在2006年資產(chǎn)證券化的全盛時(shí)期，美國發(fā)行在外的資產(chǎn)支持證券總額達(dá)到8萬億美元，僅次于國債成為了最大的債券品種。但是這兩年市場大幅度的萎縮。受之影響，我國的資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)也受到了很大的打擊。

中國人民銀行自2002年以來先后12次升息，其中自2006年升息2次，2007年升息6次，這都大幅度的增加了企業(yè)債券的融資成本。這也從負(fù)面影響了資產(chǎn)證券化市場的發(fā)展。