序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇內(nèi)部控制審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

(二)對內(nèi)部控制進(jìn)行評價與監(jiān)督一方面，當(dāng)企業(yè)管理活動與內(nèi)控完全融合時企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行過程就等同于企業(yè)經(jīng)營管理過程。內(nèi)部審計人員應(yīng)將內(nèi)部控制原有限制充分考慮進(jìn)來以評價內(nèi)部控制，同時還要充分圍繞內(nèi)控目標(biāo)，對企業(yè)會計制度、控制環(huán)境、交易授權(quán)以及機(jī)構(gòu)設(shè)置等內(nèi)控內(nèi)容進(jìn)行考量，審查內(nèi)控執(zhí)行狀況，評價內(nèi)控有效性、合法性以及健全性，提升會計信息的可信度。因此對內(nèi)控進(jìn)行評價，促進(jìn)內(nèi)控程序的修訂與完善是內(nèi)部審計重要作用之一。另一方面，內(nèi)部控制具有整體性，包括文化、程序以及制度等，結(jié)合系統(tǒng)論相關(guān)觀點，系統(tǒng)持續(xù)改進(jìn)與運(yùn)轉(zhuǎn)效率均密切關(guān)聯(lián)于監(jiān)督，因此在風(fēng)險管理框架中都把監(jiān)督當(dāng)做主要內(nèi)容，并將其放于最頂端。內(nèi)部審計就是對內(nèi)部控制進(jìn)行再控制，在企業(yè)內(nèi)部中內(nèi)部審計不會參與任何經(jīng)營管理活動，但是對內(nèi)部控制又極為熟悉，因此在內(nèi)部控制中內(nèi)部審計充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

二、強(qiáng)化內(nèi)部控制中內(nèi)部審計作用的途徑

(一)強(qiáng)化內(nèi)審隊伍建設(shè)，增強(qiáng)人員綜合素質(zhì)現(xiàn)代內(nèi)部審計職能的完善對于審計人員也提出更高要求，例如知識廣博、技能多元化、專業(yè)知識扎實并了解一定的法律與管理知識等。同時，內(nèi)審人員還要充分了解企業(yè)發(fā)展經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略、計劃，并掌握各項管理職能。因此企業(yè)一定要培訓(xùn)內(nèi)審人員，將其內(nèi)審職能充分發(fā)揮，提升管理效果。首先要對內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，重在提升其職業(yè)道德素質(zhì)與責(zé)任感；其次對知識結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，加快知識更新速度?？砷_展類型多樣的培訓(xùn)，開展再教育，使其職業(yè)責(zé)任感與專業(yè)操作技能得以持續(xù)提升；最后實行科學(xué)合理的考核機(jī)制，以評價內(nèi)審人員的工作效果，并聯(lián)系于績效獎金，激發(fā)員工工作積極性，進(jìn)而提升內(nèi)審工作的效率與質(zhì)量。

(二)堅持成本效益原則，增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性外國經(jīng)驗認(rèn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)最好設(shè)置在董事會或者下設(shè)審計委員會中，可將內(nèi)部控制中內(nèi)審作用充分發(fā)揮出來。但是在設(shè)置機(jī)構(gòu)層級時一定要遵循成本效益原則，尤其時當(dāng)前我國諸多企業(yè)不具備規(guī)模經(jīng)濟(jì)以建設(shè)獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，因此在建設(shè)內(nèi)審組織層級時不能采用一刀切方式，各個企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自身實際開展。不管哪種組織層級，都應(yīng)做到以下內(nèi)容：內(nèi)部審計章程需先經(jīng)由董事會批準(zhǔn)，內(nèi)審負(fù)責(zé)人需直接報告董事會內(nèi)審相關(guān)情況，并有共同研究問題的機(jī)會；內(nèi)審人員有權(quán)利參加董事會或者高層舉行的關(guān)聯(lián)于內(nèi)審機(jī)構(gòu)職責(zé)會議；董事會直接負(fù)責(zé)內(nèi)審負(fù)責(zé)人的任免、考核以及薪酬，使其獨(dú)立性更強(qiáng)。

(三)實行全面質(zhì)量管理，適當(dāng)外包內(nèi)部審計在提升內(nèi)部審計工作效果時應(yīng)重點考慮內(nèi)部審計質(zhì)量。我國相關(guān)規(guī)定中明確了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)管理人員應(yīng)該采取何種措施監(jiān)督內(nèi)審工作人員，但是僅靠監(jiān)督無法實現(xiàn)全面質(zhì)量管理的要求?？蛇m當(dāng)開展內(nèi)部審計外包工作，即將企業(yè)內(nèi)部審計工作外包給會計事務(wù)所專業(yè)人員。分析價值鏈得知內(nèi)部審計對于企業(yè)而言價值重大，若企業(yè)價值鏈分析內(nèi)審后發(fā)現(xiàn)其無法為企業(yè)帶來效益，那么企業(yè)可放棄設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計部門，選擇外包方式。這其中不包含國家法規(guī)強(qiáng)制性要求需設(shè)立獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)。若企業(yè)已經(jīng)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是由于內(nèi)審人員在某些項目中專業(yè)素質(zhì)較低無法勝任則可將該項目外包出去，這不僅與成本效益原則相符，也可在極大程度上避免內(nèi)審工作人員由于專業(yè)知識低下或者技能缺陷而導(dǎo)致企業(yè)陷入內(nèi)審風(fēng)險。

(四)對內(nèi)部審計方式進(jìn)行創(chuàng)新1、要對內(nèi)控有關(guān)的法律法規(guī)予以健全優(yōu)化當(dāng)前我國頒布的與內(nèi)控有關(guān)的法規(guī)主要為部門規(guī)章，領(lǐng)域則主要為會計，尚未構(gòu)建內(nèi)控整體框架。此時應(yīng)結(jié)合我國國情對內(nèi)控相關(guān)法律法規(guī)體系進(jìn)行完善。2、對內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系進(jìn)行完善制定審計準(zhǔn)則時需確保其水準(zhǔn)高，同時還要注重嚴(yán)肅性與可行性，以對內(nèi)部審計行為進(jìn)行規(guī)范，提升工作質(zhì)量。同時企業(yè)應(yīng)基于自身實際制定內(nèi)部審計辦法，為實際內(nèi)審工作提供指導(dǎo)。3、創(chuàng)新內(nèi)部審計方式傳統(tǒng)內(nèi)部審計的開展主要依靠手工操作，隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)普遍使用計算機(jī)技術(shù)，在內(nèi)審工作中也要充分使用審計軟件，以提升內(nèi)審效率與質(zhì)量。

篇（2）

1.2內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的控制作用內(nèi)部控制制度是由一系列程序、制度和政策組成的完整體系，這個系統(tǒng)能夠看出管理者的管理體系和目標(biāo)。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的有效手段，可以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行。為了徹底地執(zhí)行內(nèi)部控制的程序、政策等，就必須要進(jìn)行評價和監(jiān)督。評價財務(wù)報告和會計資料是否完整、可靠、不失真；是否達(dá)到了企業(yè)對營運(yùn)的效果或目的；是否符合國家的法律法規(guī)；在過程中是否確實發(fā)揮了對企業(yè)有效的控制作用；關(guān)鍵的控制點是否齊全等。內(nèi)部審計是獨(dú)立于會計和財務(wù)管理之外的，從傳統(tǒng)對財務(wù)的審計延伸到了經(jīng)營管理的方面。

1.3內(nèi)部審計的角色逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計逐漸從一個單純監(jiān)督者的角色轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?。原來，?nèi)部審計相對于內(nèi)部控制制度具有相當(dāng)?shù)莫?dú)立性，如此才能使內(nèi)部審計充分發(fā)揮客觀的監(jiān)督作用，對企業(yè)的財務(wù)作出最公正的評價。內(nèi)部審計起初主要是應(yīng)用與內(nèi)部牽制，為了確保財政的安全，因為內(nèi)部審計與財務(wù)情況具有先天性一致的目的，所以決定了他們必然是相互監(jiān)督，缺一不可的。隨著社會的發(fā)展，內(nèi)部控制側(cè)重點的重心在發(fā)生著轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致會計審計也在發(fā)生著轉(zhuǎn)變?！肮芾?效益”這四個字是國家審計署審計長李金華對內(nèi)部審計所作出的一個定義“。確認(rèn)和建議”則成為內(nèi)部審計師的主要作用，而不再是從前的“監(jiān)督和復(fù)核”，從而為最高層的管理者提供高質(zhì)量的財務(wù)報告。

2內(nèi)部審計和內(nèi)部控制保障機(jī)制的完善

2.1強(qiáng)化企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)企業(yè)的最終目標(biāo)是為了盈利。因此，企業(yè)的目標(biāo)就是確定企業(yè)的股東價值和效率。內(nèi)部審計和內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，其目標(biāo)存在著一致性。只要在不違背國家的各項規(guī)章制度和法律法規(guī)的前提下不僅可以加強(qiáng)管理效率，提高企業(yè)運(yùn)營中的收入，提高企業(yè)的信息質(zhì)量報告，維護(hù)財產(chǎn)安全，還能夠堵塞漏洞，排查錯誤，有利于管理層對業(yè)績和盈利進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控，降低企業(yè)所面臨的風(fēng)險，讓內(nèi)部控制得到充分地發(fā)揮。

2.2加強(qiáng)對企業(yè)風(fēng)險的管理風(fēng)險管理是內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的最新發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球社會環(huán)境的變化，周圍的大環(huán)境對企業(yè)的生產(chǎn)盈利產(chǎn)生了重大的影響，企業(yè)所面臨的各種不確定性的風(fēng)險也逐漸加大，所以企業(yè)要加強(qiáng)風(fēng)險的管理。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中起到了至關(guān)重要的作用，需要通過風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)督、審核和評價，確定風(fēng)險的區(qū)域，才能在風(fēng)險到來時，將風(fēng)險對企業(yè)的傷害度降低到最小和運(yùn)用更加從容的態(tài)度去應(yīng)對風(fēng)險所帶來的傷害。其實，在內(nèi)部控制的初始就要進(jìn)行風(fēng)險評估，其實在各個部門中也存在著利益沖突，所以很難全面地去看待風(fēng)險，對風(fēng)險進(jìn)行全面地防范，真正做到防患于未然。內(nèi)部控制其實也是建立在信息反饋和風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的一種系統(tǒng)，采取各種防范措施，達(dá)到轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險、預(yù)防和消除風(fēng)險的目的。內(nèi)部審計的獨(dú)立性成為了企業(yè)內(nèi)部控制得以實施的有利保障，所以企業(yè)的風(fēng)險管理是內(nèi)部控制和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計的保障。

2.3完善公司管理結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制制度是創(chuàng)造企業(yè)良好環(huán)境的有效手段。公司的責(zé)任、盈利和權(quán)利與企業(yè)的生產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)要素要得到合理的分工和匹配，就必須要求在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行權(quán)利的激勵和牽制，還需要擁有完善的控制程序和監(jiān)督機(jī)制，同時也為了防止經(jīng)營者和所有權(quán)擁有者發(fā)生嚴(yán)重的利益糾紛，導(dǎo)致信息目標(biāo)的流向、流量和流速，還有企業(yè)的人流、資金流和物流發(fā)生錯位或背離，因此內(nèi)部控制制度逐漸成為了三合一的管理框架“制度安排+關(guān)系框架+控制機(jī)制”。

2.4充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員的作用內(nèi)部控制制度是一個動態(tài)的系統(tǒng)，雖然在制定時也經(jīng)歷過初稿、匯總、修改、實施等一系列制式化過程，但審計人員在其中的作用卻是不可替代的。在我國，內(nèi)部控制制度主要是由總部負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制進(jìn)行整體的設(shè)計，然后才由各個部門自己起草與本部門相關(guān)的內(nèi)部控制，最后再從總部匯總到相應(yīng)的管理部門。內(nèi)部審計可以幫助協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部所存在的關(guān)于信息協(xié)調(diào)的各種問題，從而提高管理者的效率和擁有更加理想的執(zhí)行結(jié)果。內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制實施進(jìn)行發(fā)現(xiàn)、解決問題，并進(jìn)行評價和監(jiān)督的一個過程，通過對內(nèi)部控制進(jìn)行不斷地更新，從而使制度更加完善。

3內(nèi)部審計和內(nèi)部控制相互協(xié)調(diào)的具體措施

3.1內(nèi)部審計從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須經(jīng)歷兩個基本階段就是計劃和實施。企業(yè)對每件事情都做一個計劃并進(jìn)行審核的過程，就是為了盡量避免決策出現(xiàn)失誤。內(nèi)部審計是屬于事后監(jiān)控，也是屬于會計控制程序中的最后一個環(huán)節(jié)。其實市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，僅僅事后的監(jiān)督已經(jīng)不能滿足管理者對企業(yè)管理的要求，因為其監(jiān)督的內(nèi)容和范圍相對狹小。在這樣的大前提下，就要求內(nèi)部審計監(jiān)督向事前和事中進(jìn)行轉(zhuǎn)移，內(nèi)審人員需要每天對會計工作進(jìn)行審核與監(jiān)督，在情況發(fā)生后立刻履行監(jiān)督職責(zé)，及時進(jìn)行補(bǔ)救和休整。內(nèi)部審計目前僅依靠內(nèi)部審計人員自身單方面的力量開始向內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方向進(jìn)行發(fā)展，這是企業(yè)對內(nèi)部控制進(jìn)行全方位、全過程的評價和監(jiān)督，但尚未讓企業(yè)獲得最大的利益。

3.2內(nèi)部審計要從勘查錯誤，防止弊端向管理服務(wù)型進(jìn)行轉(zhuǎn)變國家的日漸強(qiáng)大，意味著國家對企業(yè)的監(jiān)控也越來越嚴(yán)格，約束的條件也不斷擴(kuò)大。企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)，財務(wù)賬上的錯誤弊端也逐漸減少，會計電算化的應(yīng)用也越來越廣泛，內(nèi)部管理水平也逐步提高。種種原因都表明，內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的防止錯誤開始向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，審計的重點也從簡單的內(nèi)部監(jiān)督和檢查開始向內(nèi)部評價和分析轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員不僅需要準(zhǔn)確、及時向組織管理的相關(guān)政府部門報告有關(guān)防止錯誤和弊端的資產(chǎn)保護(hù)信息外，還需要對控制和管理方面的不足與缺陷，提出具有建設(shè)性的意見和確實可行的改進(jìn)措施，幫助管理人員合理使用資源，更加有效地進(jìn)行管理活動和各項控制活動的開展，促使企業(yè)經(jīng)營效率的不斷提高。

3.3要對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)的定位與合理的設(shè)置為了能夠發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，企業(yè)在對內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及對其定位上，應(yīng)該堅持權(quán)威性原則和獨(dú)立性原則。企業(yè)應(yīng)建立高效合理的內(nèi)部審計組織，對內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位并提出合理的建議，營造良好的審計環(huán)境。組織地位的提高不僅有利于內(nèi)審人員做出一番具有成效的業(yè)績，而且增強(qiáng)了企業(yè)的獨(dú)立性，為充分發(fā)揮內(nèi)審的作用提供了充足的條件。

篇（3）

對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評審是企業(yè)內(nèi)部審計人員的職責(zé)。其一，企業(yè)內(nèi)部審計人員要將所審計項目的范圍、性質(zhì)和時間確定出來；其二，企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)能對其財務(wù)內(nèi)部控制制度的健全性做出評估，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步改善經(jīng)營管理，并對此提出符合經(jīng)濟(jì)效益需求的、科學(xué)的、合理的意見和建議。

（二）審計企業(yè)財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及經(jīng)濟(jì)效益等

企業(yè)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益的審計為中心，具體到審計任務(wù)，需包括審計企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否履行、企業(yè)財務(wù)收支是否合法、經(jīng)濟(jì)效益實情是否符合規(guī)定等。審計的重點內(nèi)容是：企業(yè)執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)及政策的情況；執(zhí)行董事會批準(zhǔn)的重大經(jīng)營方案、計劃的情況；大型的擔(dān)保、投資、借款；所屬全資或者是控股子公司的資金收支和財務(wù)運(yùn)作情況；固定資產(chǎn)的報損、保費(fèi)、出售等情況。

（三）開展管理審計

如果從企業(yè)發(fā)展這一角度著手，那么內(nèi)部審計優(yōu)勢的發(fā)揮離不開管理審計工作的有效開展。對企業(yè)的財務(wù)、營銷、人力資源、生產(chǎn)等各個環(huán)節(jié)都需要開展管理審計，也就是對于企業(yè)管理職能方面的審核，能全面地對企業(yè)管理的計劃、控制、組織等工作進(jìn)行評價，能針對企業(yè)管理工作績效開展系統(tǒng)性的評價。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中有效內(nèi)部審計實施的方法

對企業(yè)管理來說，內(nèi)部審計是重要的組成部分，其主要作用在于企業(yè)內(nèi)部審計部門能認(rèn)真行使自己的職能權(quán)利，按規(guī)定完成審計任務(wù)，在實現(xiàn)審計目標(biāo)的過程中收獲宏觀效果。當(dāng)下，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中的內(nèi)部審計需充分體現(xiàn)出評價職能、服務(wù)職能、監(jiān)督職能，以全面發(fā)揮建設(shè)、監(jiān)控以及參謀的作用，但是怎樣才能夠在企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中發(fā)揮內(nèi)部審計最大限度的作用呢？

（一）改善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理模式

內(nèi)部審計是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中必不可少的部分，企業(yè)要想發(fā)展內(nèi)部審計，離不開企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的支持。為了滿足內(nèi)部審計的獨(dú)立性與權(quán)威性，就需要將治理結(jié)構(gòu)加以完善，加大改善企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)管理模式的力度。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子組成內(nèi)部審計部門，這樣很難實現(xiàn)相對獨(dú)立的審計工作，特別是在對企業(yè)及管理層進(jìn)行審計時，審計獨(dú)立性更得不到保障。一些學(xué)者指出，內(nèi)部審計應(yīng)該屬于監(jiān)事會，但是國內(nèi)企業(yè)大部分的監(jiān)事會都屬于政府機(jī)構(gòu)或者是由董事會指派，擔(dān)任監(jiān)事的成員也是企業(yè)的內(nèi)部成員，于是監(jiān)事會也形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)事會管理模式同樣不能滿足企業(yè)的實際需求。因此，我國企業(yè)應(yīng)積極借助國外一些企業(yè)成功的內(nèi)部審計經(jīng)驗，并以國內(nèi)實情為基礎(chǔ)展開調(diào)查，在設(shè)立董事會時再設(shè)立一個審計委員會，這樣不僅能滿足企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性、權(quán)威性等要求，還能促使審計委員會參與企業(yè)整個決策過程，對企業(yè)經(jīng)營管理的全過程有效實施監(jiān)督，將內(nèi)部審計的職能全部發(fā)揮出來。

（二）注重道德文化建設(shè)

《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》由國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂，其中提到：加強(qiáng)組織道德文化建設(shè)，需要內(nèi)部審計的支持，企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)該幫助企業(yè)建立出符合法律法規(guī)的文化。所以，企業(yè)想要將內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提高，甚至是提高企業(yè)所有成員的素質(zhì)，需要對內(nèi)部審計工作有一個全面認(rèn)識，打造一支具備金融、財會、法律以及經(jīng)濟(jì)等專業(yè)知識的內(nèi)部審計隊伍，以滿足審計工作有序地發(fā)展下去。

（三）健全法律法規(guī)制度

就企業(yè)內(nèi)部審計的法律法規(guī)而言，我國制定有《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《審計法》。除外國家需要對內(nèi)部審計的法律法規(guī)進(jìn)行完善，企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合自身情況及現(xiàn)行的內(nèi)部審計政策，加強(qiáng)建設(shè)適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計制度，并組織企業(yè)相關(guān)人員及時制定出可操作性強(qiáng)的、具備具體性、前瞻性的內(nèi)部審計工作規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)等，確保企業(yè)內(nèi)部審計工作有法可依、有章可循。

（四）擴(kuò)大審計范圍、創(chuàng)新審計方式

企業(yè)要及時改變以往傳統(tǒng)的查賬式內(nèi)部審計方式，慢慢轉(zhuǎn)向管理型審計。在企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式下，主體內(nèi)容是財務(wù)審計，即查賬，但是很難從賬面上反映企業(yè)管理上的漏洞與差錯以及對企業(yè)資產(chǎn)的侵犯行為，這種方式擁有較大的局限性。但這種局限性是管理型審計不能彌補(bǔ)的，因為管理型審計的基礎(chǔ)就是財務(wù)審計，通過對企業(yè)的經(jīng)營流程、管理流程、實際內(nèi)部控制狀況等進(jìn)行調(diào)查和分析，以提出針對性較強(qiáng)的改進(jìn)建議；通過對企業(yè)經(jīng)營計劃的完成狀況、經(jīng)營業(yè)績的好壞等進(jìn)行審計、評價，并以此為依據(jù)考核經(jīng)營者，給予適當(dāng)獎勵，確保企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略目標(biāo)及政策、方針之間保持高度的一致性。

（五）借助現(xiàn)代化技術(shù)隨著現(xiàn)代化計算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展，其逐漸應(yīng)用到企業(yè)的內(nèi)部管理之中，

于是企業(yè)傳統(tǒng)的審計方式面臨著新的挑戰(zhàn)，需要時刻保持與時俱進(jìn)，能夠在內(nèi)部審計中利用現(xiàn)代計算機(jī)技術(shù)、電子技術(shù)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等，以推動企業(yè)內(nèi)部審計逐步轉(zhuǎn)變成電子化審計。

（六）完善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)

企業(yè)的審計范圍從以往的財務(wù)收支審計、財經(jīng)法規(guī)審計逐漸拓展到企業(yè)績效審計，現(xiàn)有的內(nèi)部審計財會人員結(jié)構(gòu)跟現(xiàn)代化內(nèi)部審計工作對人員提出的新要求不符。只要有經(jīng)濟(jì)活動存在，那么審計必不可少。對企業(yè)的內(nèi)部審計人員而言，必須同時具備過硬的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計業(yè)務(wù)的精通離不開法律法規(guī)制度以及本單位的各項業(yè)務(wù)。所以，企業(yè)的內(nèi)部審計人員需朝著審計師、律師、工程師、經(jīng)濟(jì)師等方向努力。換言之，企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，不僅要挖掘出企業(yè)經(jīng)營管理中潛藏的弊端，還要提出有效地治理措施來緩解弊端、治理弊端，將財務(wù)內(nèi)部控制制度不斷地完善，強(qiáng)化財務(wù)管理，提升財務(wù)整體的控制能力，幫助企業(yè)有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者在履行自身職能時是否嚴(yán)格、到位，以增強(qiáng)他們防范風(fēng)險的意識、能力，進(jìn)一步完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度。

（七）促進(jìn)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行，提高企業(yè)財務(wù)管理水平

我國現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是一個動態(tài)變化的過程，因為企業(yè)所處的市場環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境正持續(xù)變化著，為在殘酷的競爭中屹立不倒、發(fā)展壯大，企業(yè)的內(nèi)部控制體系也應(yīng)時刻變化著。目前，幾乎每一個企業(yè)都已建立起屬于自己的內(nèi)部控制體系，但企業(yè)內(nèi)部控制制度的職能并沒有充分發(fā)揮出來，很多人員在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時安于現(xiàn)狀、求穩(wěn)怕煩，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制體系無法有效運(yùn)行，企業(yè)的經(jīng)營狀況也得不到及時準(zhǔn)確的反映。然而，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)如果能定期對內(nèi)部審計部門進(jìn)行檢查和評價，那么內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)就能及時得到改進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全也就更加順利。確保企業(yè)資產(chǎn)完整、安全，最終成功提高企業(yè)的財務(wù)管理效率及水平。

篇（4）

企業(yè)內(nèi)部審計的評估職能，能夠促使企業(yè)內(nèi)部的各個部門進(jìn)行經(jīng)營活動的有效對比與參考，并且以此來進(jìn)行分析與判斷，在肯定企業(yè)成績的同時，也正確的認(rèn)識到工作中存在的不足，進(jìn)而促使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平的不斷提高，使公司能夠獲取更大的效益，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。此外，還可以按照標(biāo)準(zhǔn)化的要求，科學(xué)的評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，檢查其是否健全和完善，結(jié)合具體情況，更加科學(xué)的優(yōu)化和更新企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此，在企業(yè)內(nèi)部審計開展過程中，內(nèi)部審計評價也是需要重視的一個方面，可以順利發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過程中存在的問題，采取相關(guān)方法來改進(jìn)和完善，將企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用給更好的發(fā)揮出來。

2.保護(hù)作用。

企業(yè)在內(nèi)部審計開展的過程中，通過監(jiān)督各項業(yè)務(wù)活動，來保證內(nèi)部各個部門可以嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)規(guī)定和要求來開展經(jīng)濟(jì)活動，對于企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題，及時的發(fā)現(xiàn)和解決。對于出現(xiàn)的各種問題，及時總結(jié)和探討，完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，將內(nèi)部控制的作用給更好的發(fā)揮出來。因此，保護(hù)作用也是內(nèi)部審計所具備的功能，可以讓企業(yè)更加順利規(guī)范的開展各項控制、業(yè)務(wù)活動和管理活動，以期能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)的意義

1.提高資產(chǎn)的使用效率和保護(hù)資產(chǎn)的安全。

在企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著十分重大的作用，通過審計企業(yè)的各類資產(chǎn)管理，就可以將資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的問題給找出來，采取針對性的措施進(jìn)行解決，這樣管理水平就得到了提升。研究發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)資產(chǎn)總額中，非常重要的一個組成部分是存貨和固定資產(chǎn)，那么就需要結(jié)合制度要求，科學(xué)管理各項資產(chǎn)。比如在存貨管理中，需要重視多個環(huán)節(jié)，如存貨驗收入庫、出庫、盤點等等，對實物資產(chǎn)動態(tài)變化進(jìn)行審計，保證分離了會計上的記錄和實物保管，仔細(xì)核實和登記實物資產(chǎn)的損毀以及流失情況，在盤盈盈虧方面，有完整的報批手續(xù)，在賬務(wù)處理方面，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)的規(guī)定和準(zhǔn)則來進(jìn)行。

2.加強(qiáng)內(nèi)部會計控制審計，保證企業(yè)順利實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

從會計控制制度的角度上來進(jìn)行分析，對企業(yè)的會計核算大力控制；如今在經(jīng)營管理中還存在著諸多的問題，因為沒有足夠的憑證和全面的手續(xù)，這樣就無法得到真實的會計資料，有工作人員出現(xiàn)弄虛作假的問題，這樣就無法獨(dú)立開展內(nèi)部審計工作，無法有效的監(jiān)督和檢查內(nèi)部控制，因此就無法控制企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)過程。如果在整個監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)部控制部門有著較大的權(quán)威和較高的地位，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者有著高度的重視，就可以有效實施內(nèi)部控制工作。通過內(nèi)部審計，將處理措施以報告的形式向領(lǐng)導(dǎo)反饋，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要及時反饋，這樣方可以順利實現(xiàn)企業(yè)的各項發(fā)展目標(biāo)。

3.科學(xué)配備內(nèi)部審計人員

審計部門在企業(yè)發(fā)展過程中，需要將審計監(jiān)督的作用給充分發(fā)揮出來，領(lǐng)導(dǎo)也需要給這個方面以足夠的重視，只有這樣，內(nèi)部審計人員方可以獨(dú)立的開展工作。如今，還有諸多問題存在于管理體制中，部分企業(yè)沒有充分重視內(nèi)部審計，在審計隊伍中安排的部分人員，沒有較高的審計業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣就會在較大程度上影響到審計工作的質(zhì)量。那么審計工作開展的過程中，因為審計人員沒有較高的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，可能會對經(jīng)營上的一些行為瞞報，審計人員獲得的信息不夠可靠，即使部分行為與企業(yè)內(nèi)部控制制度不符合，但是因為是領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)的，內(nèi)部的審計人員為了保護(hù)自身，無法保證審計獨(dú)立性。這種情形之下，內(nèi)部的審計人員所得出的審計結(jié)果，無法公正客觀的反映出企業(yè)真實的經(jīng)營情況，企業(yè)的管理層所得到的信息和實際事實存在一定的偏差。

三、企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)普遍不足。

現(xiàn)在我國企業(yè)內(nèi)部審計的人員大部分都是來自于企業(yè)的財務(wù)部門，獨(dú)立性比較差。其中很多審計員沒有接受過系統(tǒng)化的專業(yè)訓(xùn)練，生產(chǎn)經(jīng)營管理的經(jīng)驗比較匱乏。并且審計人員擁有專業(yè)職稱的比例較低，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)師和工程師以及律師的配備比例很低，這樣對內(nèi)部審計的權(quán)威性與審計效果造成了嚴(yán)重影響。

2.內(nèi)部審計人員權(quán)責(zé)不符。

內(nèi)部審計的人員對于發(fā)現(xiàn)的企業(yè)存在的問題沒有處理權(quán)，只有建議權(quán)，并且審計的結(jié)論也不是強(qiáng)制性的，對于企業(yè)來說沒有形成任何的約束力。內(nèi)部審計的人員在承擔(dān)審計職責(zé)的時候，卻沒有相應(yīng)的權(quán)利。

3.缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范。

在對企業(yè)的內(nèi)部審計進(jìn)行工作質(zhì)量的考核時，有很多的方法，都不夠合理和科學(xué)，沒有將考核工作進(jìn)行細(xì)化，使考核具有現(xiàn)實的可操作性，缺乏整套切實可行的考核指標(biāo)和方法，造成很難客觀考核企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

4.內(nèi)部審計內(nèi)容和方法落后。

在內(nèi)部審計的內(nèi)容上，目前比較側(cè)重財務(wù)收支的審計，對于其他方面很少涉及。審計方法則大部分都是事后被動的進(jìn)行審計，對于制度與風(fēng)險基礎(chǔ)審計較少，審計工作的方法基本都是依靠手工操作。此外，傳統(tǒng)財務(wù)審計知識對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范性與合法性進(jìn)行審計，而現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計的側(cè)重點在于審計與評價企業(yè)的有效性。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作的措施

1.轉(zhuǎn)變審計職能。

以往的工作中，審計人員把主要的精力都是放在對于審計數(shù)據(jù)所具有的真實性與合法性的檢查和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，主要的職責(zé)是發(fā)現(xiàn)錯誤和不足。而現(xiàn)代審計不斷發(fā)展，審計職能已經(jīng)轉(zhuǎn)移到按照審計的結(jié)果來對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行分析與評價，并且針對出現(xiàn)的問題提出管理建議。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。

高素質(zhì)的審計隊伍可以產(chǎn)生高質(zhì)量的審計結(jié)果，加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)是目前審計工作的重點。對于審計人員基本的要求就是要有高度負(fù)責(zé)的敬業(yè)責(zé)任感和遵守職業(yè)道德，審計人員在懂財務(wù)知識的同時，還要對相關(guān)法律規(guī)范和制度進(jìn)行充分的熟悉，有些企業(yè)甚至還會要求內(nèi)部的審計人員可以進(jìn)行項目工程的審計，所以審計人員要不斷加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)能力，做一個復(fù)合型審計人員。

篇（5）

二、完善內(nèi)部控制審計，提高審計質(zhì)量

1.擴(kuò)大重點審計范圍由于我國內(nèi)部控制系統(tǒng)審計開展的時間較晚，目前還處于實施的初步階段，特別是在當(dāng)前內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部控制系統(tǒng)審計實施不利的情況下，更應(yīng)該加大對重點審計范圍。我國企業(yè)內(nèi)部控制實施的目的是為了起到對管理者監(jiān)督的作用，從而確保企業(yè)能夠健康的發(fā)展，所以內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的審計重點需要找出內(nèi)部控制制度的漏洞和不足之處，同時還要根據(jù)行業(yè)和企業(yè)規(guī)模的不同，制定不同的審計計劃，同時可以將與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的重點范圍，同時還要對其他內(nèi)部控制信息加強(qiáng)審計。

2.吸取別國經(jīng)驗與創(chuàng)新審計方法內(nèi)部控制系統(tǒng)審計最早由美國開始實施，所以目前各國內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則都是以美國為范本而制定的，這就需要我們在內(nèi)部控制審計實施過程中要做好吸收和借鑒工作，趨利避害，做好提前預(yù)防工作。目前經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展步伐不斷加大，但這并不意味著全球內(nèi)部控制控制或是內(nèi)部控制系統(tǒng)審計準(zhǔn)則都要具有一致性，其實在具體實務(wù)中，企業(yè)內(nèi)部控制制度都是針對企業(yè)自身的特點制定的，所以差異性較大，這就決定了企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計也不可能都如出一轍。所以在目前這種情況下，我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計需要根據(jù)我國的實際國情，制定與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相符合的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計準(zhǔn)則，這親不僅有利于我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康刀菜，而且對于降低社會成本也具有積極的意義。

篇（6）

信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制，但其形式和控制手段相對以往發(fā)生了很大變化，它以計算機(jī)程序的形式嵌入于公司信息系統(tǒng)之中，對業(yè)務(wù)的控制由計算機(jī)自動完成。

信息系統(tǒng)控制是公司為了保證信息系統(tǒng)正確性、完整性和安全性而采取的控制措施，其控制對象是公司信息系統(tǒng)，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)控制還必須考慮網(wǎng)絡(luò)安全和電子商務(wù)控制的問題。

信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制和信息系統(tǒng)控制對控制活動有著不同要求，內(nèi)部控制必須根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程的情況和具體的控制點進(jìn)行設(shè)置，因此，控制活動受到公司信息化的直接影響。

二、信息化環(huán)境下，通信企業(yè)內(nèi)部審計采取的應(yīng)對措施

隨著國內(nèi)四大通信運(yùn)營公司在海內(nèi)外上市，在當(dāng)今信息化環(huán)境下，通信企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，公司管理的難度、跨度、層次比以前更加復(fù)雜，面臨的風(fēng)險更多，管理層更關(guān)注公司政策、制度在集團(tuán)所屬單位的貫徹執(zhí)行情況，關(guān)注公司資產(chǎn)的安全性和效益性，關(guān)注信息是否失真，關(guān)注權(quán)力是否失衡，控制是否缺失等。

(一)審計觀念的轉(zhuǎn)變

觀念問題就是認(rèn)識問題，通信企業(yè)必須積極轉(zhuǎn)換審計觀念，將審計目標(biāo)不僅僅局限在查錯糾弊，而應(yīng)全面樹立以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計觀念，理解信息化環(huán)境下內(nèi)部審計的重要意義；一個在信息化環(huán)境下，完善、良好的控制系統(tǒng)，應(yīng)該能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正自身存在的問題，審計的任務(wù)就是幫助和促進(jìn)被審計者建立、健全這種機(jī)制，而不應(yīng)該是代替被審計者去履行他們的“管理責(zé)任”。

1.內(nèi)部審計應(yīng)積極參與信息化環(huán)境下的審計項目

內(nèi)審人員應(yīng)以相對獨(dú)立的身份，在審計中可以保持客觀態(tài)度，有助于公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度的健全和完善。

2.加強(qiáng)信息化知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)

目前，隨著信息化的實施，對內(nèi)審工作也提出了新的要求，審計人員不再局限于以前的工作方法和思路，通信企業(yè)應(yīng)以上市執(zhí)行內(nèi)部控制制度為契機(jī)，以效益為中心，以內(nèi)控體系為載體，以外部審計為驅(qū)動力，通過各種培訓(xùn)，使全體審計人員對企業(yè)信息化有全面的了解和認(rèn)識。

3.明確信息化環(huán)境穩(wěn)定后內(nèi)審工作的新方向

內(nèi)審的職能應(yīng)從查錯防弊逐步向為強(qiáng)化管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制方向轉(zhuǎn)變。通信企業(yè)審計工作的方向和重點應(yīng)向管理審計和效益審計轉(zhuǎn)型，應(yīng)積極開展信息化環(huán)境下風(fēng)險的分析，協(xié)助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系。

(二)信息化環(huán)境下審計工作的方法

信息化環(huán)境下，通信企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一審計項目計劃，統(tǒng)一調(diào)配審計資源，統(tǒng)一審計辦法。主要審計工作方法可歸納如下：

1.計劃階段

(1)深入了解、分析業(yè)務(wù)流程，尋找內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，確定審計重點；

(2)分析存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；

(3)確定審計重點；

(4)進(jìn)行穿行測試，評估信息化系統(tǒng)控制的實現(xiàn)情況，根據(jù)評估結(jié)果適時調(diào)整審計重點；

(5)熟練掌握信息化系統(tǒng)中相關(guān)查詢功能，搜集所需的相關(guān)資料和信息；

(6)導(dǎo)出所需的業(yè)務(wù)資料，進(jìn)行分析、比較；

(7)編制可行的審計工作方案，進(jìn)行合理人員分工。

2.實施階段

(1)追溯原始數(shù)據(jù)的來源，抽樣核對原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；

(2)分析會計核算方法的差異、對會計報表的影響以及前后期是否一貫執(zhí)行；

(3)對集成部分?jǐn)?shù)據(jù)形成的報表進(jìn)行對比分析，尋找異常，并抽查驗證；對非集成數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中導(dǎo)出相關(guān)憑證，抽樣查閱原始憑證；

(4)利用信息化環(huán)境提供審計線索的功能，查閱相關(guān)修改記錄并進(jìn)行追查；

(5)形成審計工作底稿。為了便于以后更好地開展信息化環(huán)境下的內(nèi)審工作，將審計過程所涉及到的審計發(fā)現(xiàn)以“實事描述”“信息背景”“風(fēng)險影響”“審計建議”為內(nèi)容全部記錄下來，形成相應(yīng)的工作底稿，以待備查，為撰寫審計報告打下基礎(chǔ)。

3.報告階段

(1)完成審計工作底稿的三級復(fù)核；

(2)根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)、審計結(jié)果，分析企業(yè)經(jīng)營、管理方面存在的不足，編寫審計報告，提出管理建議；

(三)消除信息化環(huán)境下內(nèi)審工作認(rèn)識上的誤區(qū)

誤區(qū)一，信息化環(huán)境下內(nèi)審工作職能的削弱。有人認(rèn)為，實施信息化內(nèi)部審計部門沒事干了，原先很多審計工作可以通過信息化環(huán)境下的業(yè)務(wù)流程的整合，內(nèi)審工作職能就相應(yīng)削弱。

誤區(qū)二，按照傳統(tǒng)審計思路開展審計工作。有人認(rèn)為：信息化環(huán)境下，只需將所需數(shù)據(jù)從信息化環(huán)境下系統(tǒng)中導(dǎo)出，然后按傳統(tǒng)的審計工作思路和方法進(jìn)行核對，不加分析，不加判斷，繼續(xù)按照舊環(huán)境下容易出現(xiàn)的錯誤及舞弊為起點進(jìn)行審計，其結(jié)果可能是既浪費(fèi)時間又沒有成效。因為許多核對工作信息化環(huán)境下系統(tǒng)已經(jīng)能自動完成，或者說通過添加一些程序能較快地完成，能大量地減少核對工作。

在新的環(huán)境下對通信企業(yè)內(nèi)審人員來說，一方面，要加強(qiáng)信息化相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)；另一方面，要積極開展信息化環(huán)境下審計的研究工作，將審計工作重點逐步進(jìn)行轉(zhuǎn)移。從現(xiàn)實意義上講，信息化環(huán)境下內(nèi)審活動是公司治理、風(fēng)險管理的控制系統(tǒng)，審計的職能從查錯防弊逐步向如何加強(qiáng)企業(yè)管理、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險分析與控制等方向轉(zhuǎn)變。

信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計工作目前還處于摸索階段，一些觀念和做法還不是很成熟，同時，隨著信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計逐步完善，內(nèi)審工作的重點和方法也需逐步調(diào)整，這就要求通信企業(yè)內(nèi)部審計人員不斷地學(xué)習(xí)和探索，切實提高審計能力；為適應(yīng)信息化時代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，適應(yīng)信息化環(huán)境下的審計要求，審計人員更應(yīng)該改變審計理念、創(chuàng)新審計思路和方法，跟蹤信息環(huán)境下內(nèi)審工作的新方向，使通信企業(yè)內(nèi)審工作進(jìn)一步發(fā)展和提高。

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[2]滕佳東.企業(yè)信息化建設(shè)與企業(yè)管理創(chuàng)新[J].商業(yè)研究，2004，(1).

篇（7）

若內(nèi)部控制制度執(zhí)行得好，相應(yīng)的控制風(fēng)險也較低。了解被審單位內(nèi)部控制制度的實施情況，可以確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計程序，以便在實質(zhì)性測試過程中采取相應(yīng)的對策來降低審計風(fēng)險。與業(yè)務(wù)委托人簽訂明確的業(yè)務(wù)約定書，并取得其管理當(dāng)局聲明書。業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，它是確定會計師事務(wù)所與委托人之間權(quán)利和義務(wù)的重要文件。它規(guī)定了所執(zhí)行業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計對象、雙方的責(zé)任即會計責(zé)任和審計責(zé)任等事項。被審計單位管理當(dāng)局聲明書是一份表明其對所提供的會計報表及相關(guān)資料的真實性負(fù)責(zé)，且對審計工作不加以限制的書面證明，這對減輕審計人員的審計風(fēng)險十分重要。

審計實施階段審計風(fēng)險控制

根據(jù)審計計劃確定的范圍、要點、步驟、方法，進(jìn)行取證、評價，借以形成審計結(jié)論，這是實現(xiàn)審計目標(biāo)的中間過程。它是審計全過程的中心環(huán)節(jié)，其主要工作包括：對被審計單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；對會計報表項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。在這一階段中，不可能要求注冊會計師把所有的錯誤事項都審查出來，而且這也是不現(xiàn)實的，所以審計風(fēng)險總是存在。這只有靠注冊會計師自己嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，時刻保持高度的警惕，盡量降低審計風(fēng)險。

在審計過程中我們要特別注意以下幾點：注冊會計師對于接近資產(chǎn)負(fù)債表日的大量產(chǎn)品銷售收入必須特別加以注意，注冊會計師必須對資產(chǎn)負(fù)債表日后一段時間的有關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行必要的審計程序。公司的經(jīng)營突然與一貫方式不同，可能有其實際上的需要，因為企業(yè)經(jīng)營必須適應(yīng)環(huán)境變化，但審計人員必須謹(jǐn)防經(jīng)營者借改變經(jīng)營方式創(chuàng)造虛無的利潤。對于收益的確認(rèn)必須注意有無其他附帶條件存在。注冊會計師對于不尋?；虿缓铣Ｒ?guī)的交易，應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度，單憑合同上的法律文字或條款是不夠的，注冊會計師需憑其敏銳的專業(yè)嗅覺，對這些條款加以仔細(xì)查核。對于合同上未列示的可能附帶的約定，尤其應(yīng)保持警覺。

當(dāng)注冊會計師注意到表明可能存在違法行為的跡象時，他應(yīng)獲取對這種行為及其產(chǎn)生環(huán)境的了解，并獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)來評價它對財務(wù)報表的可能影響。在做這種評價時，注冊會計師應(yīng)考慮：(1)潛在的財務(wù)后果。如罰款、刑事處罰、被沒收財務(wù)的損失、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟

等；(2)是否要求揭示潛在的財務(wù)后果；(3)潛在的財務(wù)后果是否嚴(yán)重，以致對財務(wù)報表的真實性和公允性產(chǎn)生了影響。此外，注冊會計師在發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制制度存在重大缺陷時，應(yīng)將他的發(fā)現(xiàn)記錄于工作底稿中(包括取得記錄和文件的副本)，并與管理部門交換意見。甚至，在認(rèn)為必要時，應(yīng)向管理當(dāng)局出具管理建議書。

審計終結(jié)階段審計風(fēng)險控制

篇（8）

準(zhǔn)體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)有著明確的目的，即通過標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建，對企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)特征、邏輯結(jié)構(gòu)、構(gòu)成內(nèi)容等進(jìn)行綜合反映，提升企業(yè)內(nèi)部控制審計評價工作的實施質(zhì)量。在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的過程中，應(yīng)當(dāng)明確目的，使標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)容和構(gòu)建目的有機(jī)聯(lián)系起來，避免做無用功，提升標(biāo)準(zhǔn)體系的規(guī)范性和指導(dǎo)性，使標(biāo)準(zhǔn)體系為評價結(jié)果提供重要依據(jù)。

2堅持客觀性在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制

審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系時，客觀性也是一個重要的原則。具體來說，客觀性指的是企業(yè)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)實際情況，客觀可信、公平公正，這樣的企業(yè)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建方式，才能真正反映企業(yè)內(nèi)部控制的實際狀況，并對企業(yè)內(nèi)部控制的實際狀況進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的評價。此外，客觀性還表現(xiàn)在同一層次的多項指標(biāo)相互之間是獨(dú)立的，即線性無關(guān)的

3強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性企業(yè)內(nèi)部控制

審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性原則。系統(tǒng)性原則，指的是標(biāo)準(zhǔn)體系的各項指標(biāo)及內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是相互配合、有機(jī)結(jié)合的，通過各項指標(biāo)的綜合可以實現(xiàn)對評價目標(biāo)的綜合、科學(xué)評價，并體現(xiàn)出整體優(yōu)化評價目標(biāo)的目的。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系時堅持系統(tǒng)性原則，可以實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)體系的科學(xué)構(gòu)建，增強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)體系的評價能力和優(yōu)化效果。

4可操作性構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制

審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的過程中必須具有可操作性，即堅持可操作性原則，具體來說，企業(yè)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)完善地考慮到企業(yè)的現(xiàn)實可能性，標(biāo)準(zhǔn)體系中各項指標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)堅持少而精的原則，力求實現(xiàn)指標(biāo)簡易可行而效果準(zhǔn)確客觀的效果。并且企業(yè)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)在人力、物力、財力、時間和信息等方面的耗費(fèi)上得到多數(shù)人的認(rèn)可。

5重視效果企業(yè)內(nèi)部控制

審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系，可以正確反映企業(yè)內(nèi)的重要崗位、風(fēng)險崗位和內(nèi)部控制之間的利害關(guān)系，因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建必須重視效果，使標(biāo)準(zhǔn)體系反映出來的企業(yè)內(nèi)部崗位與內(nèi)部控制之間的關(guān)系具有準(zhǔn)確性和科學(xué)性。并且企業(yè)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系，也應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)的反映效果，使企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)可以及時被發(fā)現(xiàn)，并通過適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)方式實現(xiàn)企業(yè)管理和經(jīng)營效果的提升。

二企業(yè)內(nèi)部控制

審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建重點在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系時，應(yīng)當(dāng)重視以下一些重要的內(nèi)容，以保證企業(yè)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建效果。

1組織體系的科學(xué)構(gòu)建

在建立內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系時，在組織體系的構(gòu)建方面應(yīng)當(dāng)使其符合企業(yè)內(nèi)部控制的實際要求。具體來說，要對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工方式等進(jìn)行科學(xué)控制，通過對這些內(nèi)容的科學(xué)控制，使企業(yè)內(nèi)部控制工作具有較高的合理性、可行性和有效性。一般來說，企業(yè)組織體系包括兩方面的內(nèi)容，即法人治理結(jié)構(gòu)、管理部門設(shè)置及相關(guān)關(guān)系結(jié)構(gòu)，控制好這兩個方面的結(jié)構(gòu)內(nèi)容，即可實現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的科學(xué)構(gòu)建。

2建立授權(quán)批準(zhǔn)制度

在企業(yè)的管理和所有的經(jīng)濟(jì)活動中，一些需要批準(zhǔn)的事項不可能全部由企業(yè)高層管理者來批準(zhǔn)，為了提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的效率，就必須建立科學(xué)、完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度，將審批權(quán)限分割、下放。授權(quán)批準(zhǔn)制度包括一般授權(quán)控制和特別授權(quán)控制，一般授權(quán)控制針對的是通常情況下的授權(quán)工作，特別授權(quán)控制規(guī)定的是處理特別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力等級和批準(zhǔn)限制。在實際建立過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)一般授權(quán)控制，盡可能少建立特別授權(quán)。

3完善會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)的控制應(yīng)當(dāng)以國家法律制度為最基本的依據(jù)，并以會計系統(tǒng)的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)，實現(xiàn)反映企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的職責(zé)，可見完善會計系統(tǒng)控制在企業(yè)內(nèi)部控制中是非常重要的。會計系統(tǒng)控制一般包括四方面內(nèi)容，即建立內(nèi)部會計管理規(guī)范、統(tǒng)一內(nèi)部會計政策、規(guī)范會計憑證報告、統(tǒng)一內(nèi)部會計科目，保證這四方面內(nèi)容的科學(xué)性、時效性、可行性，即可實現(xiàn)會計系統(tǒng)的高質(zhì)量構(gòu)建。

4采取全面預(yù)算控制

全面預(yù)算控制是保證企業(yè)預(yù)算控制有效性和科學(xué)性的重要保證，在企業(yè)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建中采取全面預(yù)算控制，完善預(yù)算管理控制體系，用實事求是的態(tài)度規(guī)范預(yù)算工作，摒棄形式主義，才能實現(xiàn)對企業(yè)預(yù)算控制的高質(zhì)量把握。此外，在建立全面預(yù)算管理控制體系時，要盡量依靠制度的作用對預(yù)算行為進(jìn)行控制和約束，嚴(yán)格避免人為決策為主導(dǎo)的決策方式。

篇（9）

近年來，國內(nèi)相關(guān)機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位順應(yīng)企業(yè)管理的內(nèi)在需要，逐步引入了內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評審的理論，并組織開展了一系列理論研究和實務(wù)探索，取得了一定成果。本文以此為出發(fā)點從內(nèi)部審計的角度對企業(yè)內(nèi)部控制評審的內(nèi)容、方法、評價標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行初步探討。

一、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制評審的定義

1.內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國會計師協(xié)會的《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》文告中。隨著內(nèi)部控制理論以及認(rèn)識的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制理論由最初的“內(nèi)部牽制理論”，發(fā)展為“內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制”。

1992年，美國反欺詐性財務(wù)報告委員會的主辦機(jī)構(gòu)委員會（COSO委員會）了《內(nèi)部控制—整體框架》報告，即著名的COSO報告，報告對內(nèi)部控制的定義為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程”。COSO報告同時認(rèn)為內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、內(nèi)部控制活動、監(jiān)督評價與糾正、信息交流與反饋等五個相互聯(lián)系的要素，這五大要素服務(wù)于上述三大目標(biāo)。這是目前比較成熟的內(nèi)部控制理論，受到各國理論界和實務(wù)界的廣泛關(guān)注和普遍認(rèn)可。

2.內(nèi)部控制評審的定義

COSO報告認(rèn)為，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，所有部門、崗位都在其中充當(dāng)著角色，內(nèi)部審計也是如此。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要部門和主要手段。2002年以來，國際內(nèi)部審計重新介入內(nèi)部控制這一領(lǐng)域，在原先以內(nèi)審部門實施內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)了與業(yè)務(wù)管理部門自我評估的結(jié)合，注重相關(guān)業(yè)務(wù)部門技術(shù)人員的參與，要求內(nèi)部審計人員與業(yè)務(wù)管理人員、專家合作評價內(nèi)控的健全性、合理性和有效性。

從內(nèi)部審計的角度看：內(nèi)部控制評審是指由企業(yè)董事會下設(shè)的審計委員會組織開展的，以內(nèi)部審計人員為主，吸收相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員和專家參加的，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)、實施情況進(jìn)行的調(diào)查、分析、評價等系統(tǒng)性活動，主要測評企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、合理，以及執(zhí)行是否有效。

二、內(nèi)部控制評審的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計基本是圍繞內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、內(nèi)部控制活動、監(jiān)督評價與糾正、信息交流與反饋這五大要素進(jìn)行的，因此內(nèi)部控制評審的內(nèi)容就是評審內(nèi)部控制系統(tǒng)五大要素的內(nèi)容是否健全、合理以及執(zhí)行是否有效。

1.內(nèi)部控制環(huán)境評審

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它是影響和制約其他控制要素發(fā)揮作用的重要因素。內(nèi)部控制環(huán)境評審就是指對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)所依存的軟硬環(huán)境的各項因素運(yùn)作狀況的健全性、合理性和有效性所進(jìn)行的評審。評審的內(nèi)容主要有：公司治理組織架構(gòu)的建立、規(guī)范運(yùn)作和分權(quán)制衡；內(nèi)部控制系統(tǒng)中董事會的建立和完善責(zé)任，監(jiān)事會的監(jiān)督責(zé)任，高級管理層的執(zhí)行和完善責(zé)任；人力資源政策和程序、人力資源日常管理情況等。

2.風(fēng)險識別與評估評審

風(fēng)險識別與評估是指識別和分析那些妨礙企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的各項因素的活動，它包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析評估兩部分。風(fēng)險識別與評估的評審是指對來自企業(yè)內(nèi)外部對生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)報告、經(jīng)營管理目標(biāo)有影響的各種風(fēng)險的識別與評估情況所進(jìn)行的評審。評審的內(nèi)容是企業(yè)風(fēng)險識別與評估機(jī)制及其運(yùn)行是否健全、合理、有效,主要包括在經(jīng)營管理活動中風(fēng)險的識別和評估是否充分、合理；企業(yè)識別和獲取適用法律法規(guī)要求的程序建立和執(zhí)行的情況；與風(fēng)險識別和評估相對應(yīng)的內(nèi)部控制措施方案的內(nèi)容及執(zhí)行情況等。

3.內(nèi)部控制活動評審

內(nèi)部控制活動是指為了確保經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，指導(dǎo)員工實施管理指令，管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序。內(nèi)部控制活動的評審是指對企業(yè)為進(jìn)行企業(yè)管理和化解風(fēng)險而采取的控制活動情況所進(jìn)行的評審。評審的內(nèi)容是企業(yè)內(nèi)部控制活動的健全性、合理性、有效性，主要包括企業(yè)所采取的控制措施和程序的健全、合理、有效程度；計算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下，為確保信息的完整、安全和可用性而采取措施的健全、合理和有效程度；應(yīng)急預(yù)案的建立和執(zhí)行、應(yīng)急設(shè)備和設(shè)施的定期檢查情況等。

4.監(jiān)督評價與糾正評審

監(jiān)督評價與糾正是指由企業(yè)特定人員對一定時期的內(nèi)部控制運(yùn)行狀況進(jìn)行評估和實施糾正的情況,可采取持續(xù)監(jiān)督和個別評估分別進(jìn)行或兩者結(jié)合進(jìn)行的方式。監(jiān)督評價與糾正的評審是指對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督評價與糾正機(jī)制及其運(yùn)行情況是否健全、合理、有效所進(jìn)行的評審,主要包括內(nèi)部控制績效監(jiān)測程序建立和執(zhí)行;內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督評價書面程序的建立和執(zhí)行；企業(yè)對內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善的情況等內(nèi)容。

5.信息交流與反饋評審

信息交流與反饋是指企業(yè)在其經(jīng)營過程中，按某種形式辨識、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以便員工能夠履行其責(zé)任。信息交流與反饋的評審是指對企業(yè)辨識、取得、溝通合理信息的方式和過程的健全性、合理性、有效性所進(jìn)行的評審。主要包括企業(yè)信息交流和溝通程序的建立和執(zhí)行；內(nèi)部控制系統(tǒng)文件的建立和保持；形成記錄控制程序的建立和執(zhí)行等內(nèi)容。

三、內(nèi)部控制評審方法

內(nèi)部控制評審方法主要包括評審的切入方法和評審的具體技術(shù)方法兩大方面。評審的切入方法是根據(jù)評審要求和為達(dá)到評審目的進(jìn)行組織和實施評審的工作形式和工作思路，是制定評審實施方案的前提；評審的具體技術(shù)方法則是在具體評審時根據(jù)被評審企業(yè)的實際情況，為達(dá)到評審目的和要求所采用的具體審計技術(shù)方法。

1.內(nèi)部控制評審的切入方法

內(nèi)部控制評審的切入方法基本可以歸納為要素法、流程法和制度法三類。

(1)要素法。要素法是直接從評審內(nèi)部控制的五大要素內(nèi)容入手，運(yùn)用內(nèi)部控制評審的技術(shù)方法獲取評審證據(jù)，從而評價內(nèi)部控制要素各項內(nèi)容的健全性、合理性和有效性，進(jìn)而對企業(yè)內(nèi)部控制做出綜合評價。其適用范圍主要是生產(chǎn)經(jīng)營方式相對簡單、業(yè)務(wù)流程比較單一、且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。

(2)流程法。流程法是建立在要素法的基礎(chǔ)上，從測試業(yè)務(wù)流程和具體業(yè)務(wù)入手，采用內(nèi)部控制評審技術(shù)方法獲取評審證據(jù)，來評價內(nèi)部控制各項要素內(nèi)容的健全性、合理性和有效性的一種方法。其適用范圍是生產(chǎn)經(jīng)營過程比較復(fù)雜，業(yè)務(wù)流程比較繁多，且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。

(3)制度法。制度法是指從被檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度入手，采用內(nèi)部控制評審技術(shù)方法獲取評審證據(jù)，來評價企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性。其適用范圍是尚未建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)，或者是還停留在靠內(nèi)部規(guī)章制度進(jìn)行控制的企業(yè)。

2.內(nèi)部控制評審的技術(shù)方法

內(nèi)部控制評審的技術(shù)方法經(jīng)常采用的技術(shù)方法主要有：

(1)抽樣法。通過抽取一定數(shù)量且具有代表性的樣本進(jìn)行調(diào)查和測試，根據(jù)樣本來推斷總體狀況的一種評審方法。這是審計工作普遍采用的方法，，應(yīng)當(dāng)采取科學(xué)抽樣的方法來完成對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計和評審，只要按照合理的允許的誤差科學(xué)地抽取了樣本，通過對樣本的評審是能夠滿足對企業(yè)整個經(jīng)濟(jì)活動的評審需要的。

(2)穿行測試法。穿行測試也稱全程測試，通常用于對業(yè)務(wù)流程或具體業(yè)務(wù)的測試與評價。這是內(nèi)部審計經(jīng)常運(yùn)用的一種簡便易行的技術(shù)方法，特別適用于對內(nèi)部控制的評審中，通過對一筆或若干具體業(yè)務(wù)的穿行測試，可以比較直觀有效的反映一個或若干業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制情況。(3)證據(jù)檢查法。證據(jù)檢查法是內(nèi)控評審工作最重要的檢查方法之一。評審人員在運(yùn)用抽樣、穿行測試等評審方法時，要求被評審企業(yè)在限定的時間內(nèi)，提供被評審業(yè)務(wù)主要控制點對應(yīng)的相關(guān)資料。通過對這些書面證據(jù)的檢查，驗證各項控制措施在實際業(yè)務(wù)操作中是否得到了有效的貫徹執(zhí)行。

(4)壓力測試法。即測試被評審企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)處理程序和控制措施能夠承受的壓力程度以及在承受相應(yīng)壓力時所發(fā)揮的作用。

(5)流程圖法。流程圖法主要用于內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和合理性測試，流程圖法可以使評審人員清晰地看出被評審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)如何運(yùn)行，業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制點和控制措施，有助于發(fā)現(xiàn)各內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷和評審重點。

四、內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)和綜合評價結(jié)果

現(xiàn)場評審結(jié)束后，應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)，對被評審企業(yè)進(jìn)行綜合評價并出具評審報告。綜合評價應(yīng)堅持定性分析與定量分析相結(jié)合的原則，做到量化合理、定性準(zhǔn)確。

1.內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)

在對各項評審內(nèi)容嚴(yán)格審查、測試和初步評價的基礎(chǔ)上，應(yīng)對企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性以及執(zhí)行的有效性做出全面評價。

(1)內(nèi)部控制的健全性。內(nèi)部控制的健全性是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營管理的自身需要，應(yīng)設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容都比較完備，而且所設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的全過程能進(jìn)行自始自終的控制。健全性評價可依據(jù)評分分為優(yōu)、良、基本健全、不健全四個級次。

(2)內(nèi)部控制的合理性。內(nèi)部控制的合理性主要是指內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的適用性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性，它是在健全性的基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)部控制更深一層次的要求。合理性評價同樣可依據(jù)評分分為優(yōu)秀、良好、基本合理、不合理四個級次。

(3)內(nèi)部控制的有效性。有效性是內(nèi)部控制的精髓，應(yīng)根據(jù)對評審內(nèi)容的測試結(jié)果，對各項業(yè)務(wù)目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，各項業(yè)務(wù)風(fēng)險的評估與規(guī)避情況如何，內(nèi)部控制所起到的作用與效果如何等等做出評價。有效性的評價同樣可依據(jù)評分分為優(yōu)秀、良好、基本有效、無效四個級次。

2.評審內(nèi)容的計分和綜合評價

為了科學(xué)、合理地對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價，評審組應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)評審內(nèi)部控制各項內(nèi)容，按照“健全性、合理性、有效性”三個標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行匯總、分類、評分和評價。

(1)評審組根據(jù)在現(xiàn)場評審中所發(fā)現(xiàn)的問題，先依據(jù)評審實施方案中的“評審內(nèi)容明細(xì)表”所確定的每項具體評審內(nèi)容進(jìn)行匯總，再按照“健全性、合理性、有效性”三個評審標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。經(jīng)評審組統(tǒng)一研究、討論得出每項評審內(nèi)容的綜合評審意見，根據(jù)評審意見給該項內(nèi)容評分。

(2)在得出以上評分后，評審組還應(yīng)結(jié)合評審中所揭示的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的具體問題，依據(jù)“健全性、合理性、有效性”的評價等級，分別對被評審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度、合理程度以及執(zhí)行情況做出準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、中肯的定性評價。

3.內(nèi)部控制評審報告

綜合評審報告的內(nèi)容，主要包括以下三方面。

(1)評審的基本情況。分為兩部分，一是說明評審目的、范圍、人員組成等，二是簡述一下被評審企業(yè)的基本情況及其內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

(2)存在的問題及危害性。將評審中發(fā)現(xiàn)的問題分類進(jìn)行列述，并準(zhǔn)確界定被評審企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營風(fēng)險檔次，尤其是對于內(nèi)部控制中存在的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)指出風(fēng)險隱患，說明其危害性。

(3)綜合評價及處理建議。說明被評審企業(yè)的得分情況，按照綜合評價標(biāo)準(zhǔn)對被評審企業(yè)的內(nèi)部控制總體評審情況進(jìn)行描述，并根據(jù)評審情況向?qū)徲嬑瘑T會提出處理建議。處理建議要切合被評審企業(yè)的實際，要有科學(xué)性、針對性和可行性。

總之，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一部分，它是一個動態(tài)的管理過程，是在不斷發(fā)展變化的。內(nèi)部控制評審在我國尚處于初級階段，需在實踐中積極借鑒國外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗與做法，但不能照搬照套，應(yīng)緊密結(jié)合本企業(yè)未來發(fā)展變化的情況，不斷地加以總結(jié)、改進(jìn)和提高，以制定出較為健全有效的內(nèi)部控制評審規(guī)范體系，并逐步走上制度化、規(guī)范化的道路。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊會計師協(xié)會《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》.

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(二)、審慎性原則。內(nèi)部控制的目的是有效防范各種經(jīng)營風(fēng)險，對內(nèi)部控制進(jìn)行評價，就是測試內(nèi)部控制體系能否起到有效地防范、控制和化解風(fēng)險的作用，能否將業(yè)務(wù)過程中各個環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險、造成或可能造成的損失控制在最小的范圍之內(nèi)。評價內(nèi)部控制的機(jī)制完善性與否是評價銀行是否遵循以防范風(fēng)險、審慎經(jīng)營為出發(fā)點是非常必要的。

(三)、有效性原則。商業(yè)銀行各項經(jīng)營活動必須在符合國家金融方針政策的前提下，在完善的內(nèi)部控制制度監(jiān)督下

具體實施和運(yùn)作。測度內(nèi)部控制制度能否得到銀行內(nèi)部各部門和所有員工的遵守，針對各項業(yè)務(wù)乃至各項業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)制定的內(nèi)部控制措施是否被嚴(yán)格執(zhí)行并真正充分發(fā)揮作用，內(nèi)部控制制度是否具有權(quán)威和有效性，是評價銀行內(nèi)部控制制度的重要原則。

(四)、及時性原則。新設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)或開辦新業(yè)務(wù)種類，要評價是否及時建章建制及其健全程度，是否預(yù)先制定了有效的風(fēng)險控制措施，單位負(fù)責(zé)人是否具有“內(nèi)控優(yōu)先”的思想。

(五)、獨(dú)立性原則。即對內(nèi)部控制的檢查、評價應(yīng)獨(dú)立于內(nèi)部控制制度的制定部門。

立與完善內(nèi)部控制審計評價機(jī)制

根據(jù)中國人民銀行頒發(fā)的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》和《中國建設(shè)銀行內(nèi)部審計章程》、《中國建設(shè)銀行內(nèi)部審計準(zhǔn)則》及商業(yè)銀行對內(nèi)部控制評價的客觀要求，筆者認(rèn)為建立健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計評價機(jī)制主要應(yīng)做好以下幾項工作：

1．建立評價標(biāo)準(zhǔn)。對商業(yè)銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價，必須有一個評價依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，將評價依據(jù)與實際存在的內(nèi)部控制制度相對照，才能恰當(dāng)?shù)卦u價它的健全性、完善性、有效性和適應(yīng)性，而這個評價標(biāo)準(zhǔn)就是要建立健全一套適應(yīng)商業(yè)銀行的完善的內(nèi)部控制體系，包括建行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的控制、資金交易的風(fēng)險控制、衍生工具的控制、信貸資金風(fēng)險的控制、財務(wù)與會計系統(tǒng)的風(fēng)險控制、授權(quán)授信的控制、計算機(jī)信息系統(tǒng)的控制等一系列控制系統(tǒng)。只有建立這樣的評價標(biāo)準(zhǔn)，才能全面體現(xiàn)一個健全完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)所具備的控制環(huán)節(jié)和控制措施，為內(nèi)部審計人員客觀公正地評價內(nèi)

部控制提供一個標(biāo)準(zhǔn)，一個尺度。在建立內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的同時，也應(yīng)抓好內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，要深入開展對商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的調(diào)查研究，充分掌握銀行經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)律，積極探索商業(yè)銀行科學(xué)的業(yè)務(wù)處理程序和工作方法，設(shè)計和制定一套完整的內(nèi)部控制評價制度，并在進(jìn)行試點的基礎(chǔ)上加以改進(jìn)和完善，并逐步加以推廣和運(yùn)用，為開展好商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計評價奠定基礎(chǔ)。

2．健全評價體系。健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價體系主要包括兩個方面，一方面要建立銀行業(yè)務(wù)部門內(nèi)部控制的自我評價，例如財會、信貸、中間業(yè)務(wù)、個人銀行等部門的內(nèi)部控制自我評價，這種評價要以崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)操作規(guī)程為中心來自我調(diào)節(jié)利白我完善，是內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)；另一方面要健全商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門的監(jiān)管評價，這種評價要以整個銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)為評價對象，實施對內(nèi)部控制的再控制，監(jiān)管評價是銀行內(nèi)部控制評價的關(guān)鍵和重點。

3．加強(qiáng)監(jiān)管評價。內(nèi)部審計部門是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)綜合管理和評價內(nèi)部控制的職能部門，健全有效的內(nèi)部審計制度和審計體系是商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)鍵所在。首先要改革內(nèi)部審計體制及監(jiān)管體制，適應(yīng)統(tǒng)一法人體制的需要。在目前商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制尚未健全、全融體系有待完善的情況下，中央銀行考慮金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀，及早成立專門的銀行業(yè)監(jiān)管委員會和內(nèi)審體制改革領(lǐng)導(dǎo)小組，由各家商業(yè)銀行總行參加，負(fù)責(zé)制定全國性的金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管方針政策，為各商業(yè)銀行強(qiáng)化內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的宏觀環(huán)境。與此同時，2003年3月4日中華人民共和國審計署令第4號的內(nèi)部審計工作規(guī)定中已明確“設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計委員會，配備總審計師”，各商

業(yè)銀行總行和—級分行也要結(jié)合本行工作需要利實際情況成立審訃委員會，同時配備總審計師，研究制定針對本行經(jīng)營風(fēng)險的防范措施和內(nèi)部控制目標(biāo)等重大事項。商業(yè)銀行應(yīng)對所屬機(jī)構(gòu)按“下審一級”的要求，對內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行體制改革，逐步推行金融機(jī)構(gòu)在所轄區(qū)域內(nèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小跨區(qū)域設(shè)立審訃辦事處。1999年7月中國建設(shè)銀行根據(jù)國家關(guān)于深化金融體制改革、整頓金融秩序、防范金融風(fēng)險的精神和總行黨委對全行內(nèi)部審計體制改革的要求，吸收國內(nèi)外商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗，結(jié)合實際，推出了內(nèi)部審計體制改革，其核心內(nèi)容是建立總行、一級分行分級監(jiān)管，向上一級負(fù)責(zé)，上收各基層支行審計人員和審計權(quán)限的相對垂直管理的內(nèi)部審計體制。其次，要抓好商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的工作。第二，小國人民銀行下發(fā)的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》對銀行內(nèi)部控制的日標(biāo)和原則、內(nèi)部控制的主要內(nèi)容做了比較全面的規(guī)定，并對建立健全內(nèi)部控制制度提出了具體要求。因此，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門要按照這一內(nèi)部控制指引的要求，制定具體措施認(rèn)真貫徹落實。第三，要樹立內(nèi)部控制監(jiān)管評價的權(quán)威性。各級行領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)一步提高對內(nèi)部控制監(jiān)管評價工作的認(rèn)識和重視程度，為這項工作的開展打好基礎(chǔ)；同時，作為評價主體的內(nèi)部審計部門，應(yīng)以圍繞本行防范和化解金融風(fēng)險、保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行、提高經(jīng)濟(jì)效益為小心積極開展工作，不斷提高監(jiān)督水平和審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以工作實績樹立起商業(yè)銀行內(nèi)部控制監(jiān)督評價的權(quán)威性。4．應(yīng)具備的評價程序。為使內(nèi)部控制評價與客觀實際能夠有機(jī)結(jié)合，以提高評價效果，確保評價質(zhì)量，內(nèi)部控制評價程序應(yīng)按以下四個步驟操作：一是環(huán)境評價。銀行內(nèi)部控

制只有在適當(dāng)?shù)沫h(huán)境下才有可能存在并發(fā)揮作用。對銀行的內(nèi)、外部環(huán)境進(jìn)行評價，目的就在于了解被評價行管理層的思想和經(jīng)營作風(fēng)，今后發(fā)展目標(biāo)及方向，是否堅持安全性、流動性、效益性相統(tǒng)一的經(jīng)營原則。二是健全評價。主要通過銀行的信貸、授信、財務(wù)、會計、存款、柜臺、計算機(jī)、國際業(yè)務(wù)等在各項規(guī)章制度中規(guī)定的關(guān)鍵控制點進(jìn)行檢查，以此來衡量該行的各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的控制程度和過程以及針對各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置的各項控制措施是否健全、完整、有效，并做出準(zhǔn)確公正的判斷和評價，以促進(jìn)控制目標(biāo)的實現(xiàn)。三是符合計價。即采用——定的方法，測試“健全評價”控制點在實際業(yè)務(wù)活動山的發(fā)生性和實用性。符合評價是確定內(nèi)部控制系統(tǒng)是否充分發(fā)揮作用，其目的在于向進(jìn)行評價的審計人員提供關(guān)于內(nèi)部控制制度是否充分發(fā)揮作用以及這些控制方法是否得以遵循等方面的依據(jù)。符合評價是內(nèi)部控制評價過程中最核心的部分。四是功能評價。在完成對銀行內(nèi)部關(guān)鍵控制點所作的各種測試后，評價其是否發(fā)揮了應(yīng)有的控制作用或是取得了應(yīng)有的控制效果。

5．完善評價內(nèi)容。結(jié)合實際，概括起來有以下兒個方面：(1)組織保障控制評價。通過對銀行內(nèi)部組織控制系統(tǒng)進(jìn)行評價，即主要是對授權(quán)、職責(zé)分離和崗位職責(zé)以及人員素質(zhì)的計價，來保證銀行內(nèi)部形成相互聯(lián)系、相互制約的組織體系。(2)業(yè)務(wù)程序控制評價。對各項業(yè)務(wù)處理過程的評價，必須具備環(huán)節(jié)、經(jīng)歷、順序，即對授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、記錄和復(fù)核等環(huán)節(jié)的評價，以保證銀行的各項業(yè)務(wù)活動按規(guī)定的秩序有效地運(yùn)行。(3)信息質(zhì)量控制計價。通過對銀行的信息系統(tǒng)健全性和科學(xué)性的評分，達(dá)到確保銀行信息的全面性、及時性、可靠性利準(zhǔn)確性。(4)內(nèi)部控制審計評價。內(nèi)

部審計控制是內(nèi)部控制制度的特殊組成部分，是商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)中對其他各項控制的再控制，通過檢查評價一家銀行內(nèi)部控制制度是否健全、有效，可對其監(jiān)管職能作用發(fā)揮的大小做出判斷和評價。

6．改進(jìn)評價方法。在對銀行內(nèi)部控制進(jìn)行評價的過程中，為了快速和高效地了解被評價行的內(nèi)部控制狀況，做出客觀公正的評價，評價人員必須轉(zhuǎn)變或改進(jìn)落后以及不適應(yīng)現(xiàn)代審計工作的方式方法，掌握和運(yùn)用適合現(xiàn)代商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的專用技術(shù)方法。具體有：

(1)文字描述法。就是通過現(xiàn)場詢問、觀察等手段將了解到的內(nèi)部控制情況用文字形式描述下來的方法，表述其組成控制情況的內(nèi)容，再由審計人員對這個系統(tǒng)的控制情況進(jìn)行判斷分析，看對控制點的控制措施是否完整，以確定其健全性。

(2)凋查法。內(nèi)部控制調(diào)查表一般是審計人員針對各項具體的控制措施事先擬定一系列問題，并列于設(shè)計好的表格中，然后通過一定的方式填制問卷，請被審計對象的有關(guān)人員回答，從中檢查和分析某項控制措施是否存在，并以此作為評價內(nèi)部控制制度是否健全的依據(jù)。內(nèi)部控制調(diào)查表法好處有利于提高審計工作效率，可有審計人員分頭進(jìn)行，也可節(jié)省審計時間，加大審計工作深度和力度。