序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇銀行系統(tǒng)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

在銀行管理系統(tǒng)中，系統(tǒng)功能輸入主要包括文本框、下拉框、選取、日期等。測試輸入要素自身分析如下：首先根據(jù)具體功能輸入判斷其合法性；然后確定輸入要素規(guī)則中取值的有效等價類個數(shù)，每個要素規(guī)則的1個有效等價類為1個輸入要素測試點；最后匯總所有輸入要素的有效等價類ni=1∑ftpi，記為FTP。

（二）單一功能輸入要素分析

單一功能輸入要素分析是從需求文檔出發(fā)，通過對每個單一功能可能涉及的規(guī)則進行輸入要素測試點計數(shù)，求得該功能點的輸入要素測試點數(shù)。首先按照需求文檔功能框架對每個單一功能涉及的輸入要素進行枚舉。接著根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)則的要求，從輸入要素的值域出發(fā)，分析可能的取值，確定其等價類。然后計算等價類組合總數(shù)，如果等價類取值之間有判定或者依賴關(guān)系，則輸入要素之間等價類數(shù)相乘，否則相加。最后將單一功能輸入要素所有等價類組合計數(shù)的測試點相加，匯總得到單一功能輸入要素測試點nj=1∑sftpj，記為SFTP。

（三）組合功能輸入要素分析

在銀行管理系統(tǒng)中，組合功能是多個單一功能業(yè)務(wù)流、數(shù)據(jù)流的組合，包含多個組合實例。首先結(jié)合輸入要素自身分析，得到組合功能中單一組合實例中的單一功能的輸入要素個數(shù)，根據(jù)輸入要素個數(shù)和組織級定義，計算出該功能相應(yīng)的復(fù)雜度C，則該功能的輸入要素測試點為1×C。然后匯總該組合實例中所有單一功能的輸入要素測試點，得到組合功能中單一實例的輸入要素測試點計數(shù)。最后枚舉管理系統(tǒng)中所有可能的功能組合實例，所有功能組合實例輸入要素計數(shù)點之和即為組合功能輸入要素計數(shù)點nk=1∑mftpk，記為MFTP。

（四）測試勞動生產(chǎn)率

軟件測試生產(chǎn)率包括測試設(shè)計生產(chǎn)率和測試執(zhí)行生產(chǎn)率。影響測試設(shè)計生產(chǎn)率的因素有：測試用例的可重用性、測試用例的復(fù)雜度、人員熟練度等。影響測試執(zhí)行生產(chǎn)率的因素有：測試用例的復(fù)雜度、測試用例的可執(zhí)行性、人員熟練度、測試所需的軟硬件環(huán)境的穩(wěn)定性和可用性、測試數(shù)據(jù)的可用性、測試工具的復(fù)雜度、業(yè)務(wù)復(fù)雜度等。結(jié)合企業(yè)級和項目級勞動生產(chǎn)率，可以確定項目采用的測試勞動生產(chǎn)率TLC。通過以上分析，可以估算出基于輸入要素分析的測試點總數(shù)，即測試工作規(guī)模TS=FTP+SFTP+MFTP。根據(jù)測試工作量=測試工作規(guī)模/測試勞動生產(chǎn)率，可以計算出技術(shù)活動工作量TAW。

（五）非測試技術(shù)活動工作量

非測試技術(shù)活動指測試過程中的測試計劃撰寫、測試環(huán)境準備、測試管理與溝通、測試總結(jié)等活動。在定性與定量結(jié)合估算的模型中，需要考慮非技術(shù)活動風險因素，包括測試人員經(jīng)驗、項目需求清晰度與穩(wěn)定性、關(guān)聯(lián)系統(tǒng)接口復(fù)雜度、測試條件完備性、測試資產(chǎn)要求、測試質(zhì)量要求、測試全面性等。結(jié)合風險模型：RNTAW=NRNTAW×（1+beta）。其中，RNTAW為考慮風險因素非技術(shù)活動工作量，NRNTAW為不考慮風險因素非技術(shù)活動工作量為，beta=人員經(jīng)驗+需求清晰度與穩(wěn)定性+關(guān)聯(lián)系統(tǒng)接口復(fù)雜度+測試條件完備性+，根據(jù)項目經(jīng)驗，beta的取值約為-0.5～0.5。

篇（2）

二、商業(yè)銀行信貸審批系統(tǒng)設(shè)計的分析

隨著國內(nèi)金融市場改革的不斷深入，使得銀行之間的競爭愈加激烈，在銀行壓低價格、放寬條件進行貸款擴張、搶占份額的同時，落后的風險監(jiān)控技術(shù)將加大銀行經(jīng)營風險，目前國內(nèi)銀行業(yè)已經(jīng)加大了風險控管的力度。為對貸款投放中產(chǎn)生的信貸風險進行有效防范，銀行在加大信貸資金管理的同時，必須對信貸資產(chǎn)質(zhì)量進行有效提升。信貸審批系統(tǒng)的完善，可以對信貸風險進行有效降低。根據(jù)商業(yè)銀行需求進行信貸審批系統(tǒng)設(shè)計，應(yīng)遵循“以客戶為中心，以電子化管理為手段，以風險防范為目的”的設(shè)計原則，進行信貸審批系統(tǒng)設(shè)計，主要分為兩層結(jié)構(gòu)形式，為核心層與分支層。在設(shè)計中主要包括系統(tǒng)硬件、系統(tǒng)數(shù)據(jù)流、系統(tǒng)功能、系統(tǒng)權(quán)限控制與數(shù)據(jù)庫、待審批貸款查詢數(shù)據(jù)、審批查詢數(shù)據(jù)庫、貸款審批修改數(shù)據(jù)庫、審批詳情數(shù)據(jù)庫、貸款權(quán)限分配維護數(shù)據(jù)庫、貸款權(quán)限修改等多個方面。本文主要對以下幾個方面進行了分析。

（一）系統(tǒng)硬件框架選用瀏覽器與服務(wù)器的方式作為銀行信貸審批系統(tǒng)硬件系統(tǒng)的主要方式，也就是常說的B/S結(jié)構(gòu)，這種系統(tǒng)方式對集中管理數(shù)據(jù)及系統(tǒng)維護十分有利，并能對系統(tǒng)成本進行有效降低，為客戶應(yīng)用提供便利，利用瀏覽器可以有效實現(xiàn)客戶端操作。

（二）系統(tǒng)權(quán)限控制與數(shù)據(jù)庫設(shè)計在信貸審批系統(tǒng)權(quán)限控制設(shè)計中，應(yīng)分用戶與角色進行權(quán)限管理，并在交易中設(shè)置權(quán)限管理，實現(xiàn)同時前后臺共同控制。嚴格維護功能授權(quán)，一鍵完成數(shù)據(jù)維護，可實現(xiàn)一個交易所有業(yè)務(wù)同時全部完成移交。在采集數(shù)據(jù)的過程中，應(yīng)對報文所需數(shù)據(jù)進行采集，數(shù)據(jù)采集的方式主要包括以下三種：界面錄入、介質(zhì)導(dǎo)入及其他系統(tǒng)抽取。首先，在驗證數(shù)據(jù)自動獲取中，必須嚴格按照個人誠信系統(tǒng)及企業(yè)征信系統(tǒng)的報文數(shù)據(jù)要求進行，確保數(shù)據(jù)格式、內(nèi)容與報文要求相符合。其次，生成報文過程中，當數(shù)據(jù)采集完成后，應(yīng)遵循報文需求進行各種報文的生成，并進行上報。最后，錯誤處理過程中，應(yīng)按照返回的具體信息，對發(fā)生錯誤的報文進行錯誤的自動檢測，并形成正確的報文，檢驗合格后進行上報。

（三）貸款權(quán)限分配維護數(shù)據(jù)庫設(shè)計在貸款權(quán)限分配維護數(shù)據(jù)庫設(shè)計中，主要包括貸款流程編號、貸款種類、貸款期限、擔保方式等多方面內(nèi)容，如表所示。

三、商業(yè)銀行信貸審批管理的探究

經(jīng)濟效益是商業(yè)銀行存在的基礎(chǔ)，通過銀行信貸的方面最大限度地實現(xiàn)經(jīng)濟效益。由此可見，商業(yè)銀行經(jīng)濟效益是否良好，與信貸管理水平的高低具有關(guān)鍵性的作用。作為銀行運用信貸杠桿對日常經(jīng)濟活動中的資金信貸關(guān)系進行組織、疏導(dǎo)、調(diào)節(jié)及控制的活動，信貸審批管理體系的建立與完善，對商業(yè)銀行科學(xué)化、規(guī)范化管理具有重要意義。

（一）加強學(xué)習(xí)，提升政策執(zhí)行力一是信貸審批管理學(xué)習(xí)機制的建立與完善。定期開展各種專題業(yè)務(wù)研討等學(xué)習(xí)活動，對國家政策方針、制度等進行及時、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)與交流，確保信貸審批工作人員能夠?qū)ι霞壭行刨J管理戰(zhàn)略進行及時領(lǐng)會，并對政策和規(guī)章制度的精神實質(zhì)進行準確掌握，將政策精神在本省經(jīng)濟發(fā)展與本行經(jīng)營管理中充分體現(xiàn)，規(guī)范審批流程、明確信貸管理方向，在銀行業(yè)務(wù)辦理及信貸風險防范中充分發(fā)揮政策的指導(dǎo)作用。二是強化政策傳導(dǎo)作用。通過多種途徑如審批座談會議、營銷聯(lián)動、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式，完善基層銀行信貸審批系統(tǒng)及風險防范管理體系，在申報項目方面積極引導(dǎo)基層銀行向總行政策靠攏，幫助基層銀行對風險條線及經(jīng)營條線利益一致性有一個全面的了解，加大信貸風險控制力度，實現(xiàn)信貸審批與市場營銷的充分結(jié)合。

（二）堅持精細化審批，把好質(zhì)量關(guān)口2014年前三個季度，建行河南分行賬面利潤、公司類貸款新增、個人存貸款新增、中間業(yè)務(wù)收入等主要業(yè)務(wù)指標繼續(xù)占據(jù)同業(yè)第一的位置，一些指標在建行分行以至全行系統(tǒng)都居于前列，同時，不良貸款率控制在2.62%，資產(chǎn)質(zhì)量保持在同業(yè)領(lǐng)先的水平。隨著2015年的到來，商業(yè)銀行競爭愈加激烈及總行大力推進結(jié)構(gòu)調(diào)整的政策要求，在信貸審批管理中，必須對各項政策進行全面了解與掌握，促使信貸審批管理符合本省經(jīng)濟需求、各行經(jīng)營實際，在合理調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)的同時，有效提高整體資產(chǎn)質(zhì)量。1.積極推動信貸經(jīng)營轉(zhuǎn)型。將信貸審批資源配置及營銷導(dǎo)向作用充分發(fā)揮出來，在審批過程中，促使信貸資源向非嚴控行業(yè)、優(yōu)質(zhì)客戶、重要項目及供應(yīng)鏈融資、貿(mào)易融資產(chǎn)品上傾斜，在區(qū)域主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)鏈中應(yīng)起到深層次拓展的作用，進而實現(xiàn)“多產(chǎn)品覆蓋、向兩頭延伸、表格化管理”。2.加大防范風險控制力度。在審批中積極督促申報行努力挖掘和增加抵、質(zhì)押方式的業(yè)務(wù)占比，或采取由信用等級更高、經(jīng)營實力更強的擔保單位提供擔保，嚴格控制互保、交叉保及設(shè)備抵押項目，對集團客戶、關(guān)聯(lián)客戶以及虛擬集團客戶嚴格按照有關(guān)要求，認真研究總體資產(chǎn)負債情況、銀行在企業(yè)金融需求中的控制地位以及風險控制策略，努力提高授信方案質(zhì)量。

篇（3）

信貸(貸款)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù),在以間接融資為主的國家,信貸業(yè)務(wù)還是商業(yè)銀行最重要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)。現(xiàn)代商業(yè)銀行以逐利性、業(yè)務(wù)的“批發(fā)性”以及“城市戶籍”身份為典型特征,不可能主動將其貸款投向農(nóng)村。不僅如此,各國商業(yè)銀行(尤其是發(fā)展中國家的商業(yè)銀行)普遍形成了將資金從低收入者流向富裕者、從農(nóng)村流向城市的“理性”信貸格局,資金的分配出現(xiàn)了明顯的兩極分化現(xiàn)象,而這又不可避免地導(dǎo)致貧富懸殊的進一步擴大,廣大發(fā)展中國家的實踐已充分證明了這一點,我國也不例外。為了解決這一難題,上世紀60年代以來,一些發(fā)展中國家就開始探求為貧困階層提供金融服務(wù)的信貸制度,小額信貸在這種環(huán)境下應(yīng)運而生,并在一些國家取得了成功。

我國農(nóng)戶小額信貸的現(xiàn)狀

我國真正意義上的小額信貸出現(xiàn)在上世紀90年代的農(nóng)村,授信對象定位為農(nóng)村中低收入者,目前已在全國各地推行,授信對象也由農(nóng)戶擴大到城市下崗職工等弱勢群體。但從小額信貸的覆蓋面和影響力來看,由農(nóng)村信用社操作的農(nóng)戶小額信貸已成為我國小額信貸的主流,代表和反映了我國小額信貸的發(fā)展現(xiàn)狀。作為農(nóng)村金融領(lǐng)域一項引人注目的金融創(chuàng)新,該制度擯棄了商業(yè)性金融“嫌貧愛富”、“抓大舍小”的思想,敢于將自己的服務(wù)對象瞄準中低收入農(nóng)戶并提供與貸款有關(guān)的一攬子服務(wù)。從我國10余年運行的總體情況來看,雖然在局部地區(qū)收到了一定的效果,形成了各具特色的小額信貸模式,但客觀地講,小額信貸在我國并沒有取得真正的成功,更談不上形成具有我國特色的小額信貸理論。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因有很多,但主要原因之一在于農(nóng)村信用社習(xí)慣于用商業(yè)銀行信貸的思維模式來設(shè)計、運作和評價小額信貸,在實踐中將小額信貸的功能擴大化,使小額信貸不能充分顯示其應(yīng)有的制度特征,偏離了推行的初衷,在有些地方小額信貸已經(jīng)開始異化。正確地區(qū)分小額信貸和商業(yè)銀行信貸不僅可以在理論上澄清各種錯誤的認識,對小額信貸的實踐起到正確的導(dǎo)向作用,而且在一定程度上還可以完善我國的小額信貸制度,填補農(nóng)村貧困階層信貸服務(wù)體系的空白。

本文擬從制度視角來闡述兩種信貸方式在假設(shè)前提、制度設(shè)計、風險管理以及業(yè)績評價四個方面的差異,并在此基礎(chǔ)上提出進一步發(fā)展小額信貸的幾點建議。

農(nóng)戶小額信貸與商業(yè)銀行信貸的差異

(一)理論假設(shè)前提的差異

1.需求認識上的差異。小額信貸理論認為,農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展需要的不僅僅是信貸資金,而是適合農(nóng)民需求的金融制度以及與之配套的金融工具。在這種信貸制度安排下,貸款能自動瞄準中低收入階層,并且能針對農(nóng)戶小規(guī)模經(jīng)營、缺乏抵押品的特點,為農(nóng)戶提供小額度、不需抵押品的款項。而商業(yè)銀行信貸暗含的假設(shè)前提是借款者缺乏的僅僅是資金,至于資金以外的其它服務(wù),是借款者自己的事,由借款者自行解決。

2.信用與風險認識上的差異。小額信貸理論對農(nóng)戶信用與風險的認識主要有三點:第一,農(nóng)業(yè)社區(qū)的信用維護機制有效。由于農(nóng)戶缺乏有效的財產(chǎn)作抵押,因此貸款只能建立在農(nóng)戶的信用基礎(chǔ)之上,而農(nóng)戶大多處在一個相對封閉的農(nóng)業(yè)社區(qū),并且社區(qū)的人員組成極為固定,農(nóng)戶之間的信息比較對稱,信息傳遞較快,即使發(fā)生拖欠債務(wù)、惡意逃廢債的現(xiàn)象,也極易被發(fā)現(xiàn),并將為此付出極其昂貴的代價(如受到周圍人群的鄙視、無法取得下次貸款等),故農(nóng)戶的信用普遍較好。第二,農(nóng)戶還款具有雙重保證。雖然農(nóng)戶以戶主作為承貸關(guān)系人,但債權(quán)債務(wù)關(guān)系確定的是信用社與農(nóng)戶的關(guān)系,一旦戶主發(fā)生意外,家庭其它成員要繼續(xù)承擔歸還貸款的義務(wù)。第三,農(nóng)戶與小額信貸機構(gòu)之間信息不對稱的程度較輕。小額信貸機構(gòu)一般深入農(nóng)村,對農(nóng)戶的信用狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況比較了解,農(nóng)戶基本上不存在商業(yè)秘密,因此農(nóng)戶違約的機會較小。而商業(yè)銀行信貸則認為借款者惡意逃廢債的概率較高,借款者與銀行之間存在著程度很深的信息不對稱,因此認為每筆貸款都具有不可預(yù)測的信用風險,在大多數(shù)情況下都要求借款者提供擔保或抵押品。

(二)制度設(shè)計的差異

1.目標群體的差異。農(nóng)戶小額信貸以有一定經(jīng)濟活動能力的中低收入農(nóng)戶為貸款對象,是自然人貸款;商業(yè)銀行在貸款對象的選擇上則遵循“擇優(yōu)”原則,以有良好業(yè)績和償債能力的企業(yè)和個人為首選目標,其中企業(yè)法人貸款占主要份額。

2.貸款保障條件和操作程序的差異。貸款保障條件的差異。小額信貸是一種沒有擔保抵押的貸款方式,貸款完全取決于農(nóng)戶信用,通常采取小組連帶方式或強制性儲蓄來代替擔保抵押。商業(yè)銀行的貸款保障條件比小額信貸充足,有擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)貸款,其中擔保貸款根據(jù)還款保證的不同又可分為抵押貸款、質(zhì)押貸款和保證貸款。貸款操作程序的差異。小額信貸的貸款程序較簡單,無需提交各種書面材料。例如印度的自我就業(yè)婦女協(xié)會銀行只要求申請者填寫一張紙的申請表,貸款批準程序完成一般為一周;多米尼加的ADOPEM一般需9天完成放貸程序;印尼人民銀行的小額貸款申請程序最長兩周,對再次貸款者只需3天;孟加拉鄉(xiāng)村銀行從貸款申請到發(fā)放貸款一般為1-2周。我國的基本程序是:以農(nóng)戶為單位建立貸款檔案—評定農(nóng)戶信用等級—頒發(fā)貸款證—獲取貸款。

商業(yè)銀行貸款程序是其內(nèi)部控制的重要組成部分,各個銀行都規(guī)定貸款必須嚴格按照一定的程序執(zhí)行,因此貸款程序較為復(fù)雜,這些步驟主要有:貸款申請—貸款調(diào)查—信用評估—貸款審查—貸款談判—貸后檢查—貸款收回。

3.貸款額度、周期和還款方式的差異。小額信貸的貸款額度遠小于商業(yè)信貸的貸款額度。小額信貸采取持續(xù)性滾動式放貸以鼓勵還款,貸款輪數(shù)越多,貸款額越大。我國農(nóng)戶小額信貸的貸款額度從一、二千元到幾萬元不等,采用一次核定、隨用隨貸、余額控制、周轉(zhuǎn)使用的管理辦法。商業(yè)銀行信貸根據(jù)不同的客戶采取不同的貸款額度,但從總體上看,貸款額度遠大于小額信貸貸款額度。小額信貸的貸款周期可分為固定周期和靈活周期兩類,還款頻率也可從總體上分為固定還款和靈活還款兩類,而商業(yè)銀行貸款一般在到期時一次還清。

4.利率的差異。利率水平的高低是小額信貸能否成功的關(guān)鍵因素之一。國際上成功的小額信貸的存貸利率差高達8%—15%左右,但資金成本低的例外。我國規(guī)定,農(nóng)戶小額信用貸款利率可以按中國人民銀行公布的貸款基準利率和浮動幅度適當優(yōu)惠,利率的確定比較簡單,實行“一視同仁”的利率政策;而商業(yè)銀行信貸利率則取決于市場供求狀況、央行的貨幣政策、貸款對象和貸款期限等因素,是靈活的、市場化的、有差別的利率,利率水平與受信者的信用等級狀況掛鉤。

(三)風險防范手段的差異

小額信貸主要采取3種風險防范措施:為貸款戶提供配套服務(wù)(如培訓(xùn)、技術(shù)、信息等),以提高農(nóng)戶投資項目的成功率;采取分期還款的方式;采取連帶擔保制度,利用社會壓力促使農(nóng)戶積極還款。商業(yè)銀行面臨的信貸風險比小額信貸要復(fù)雜得多,因此風險的管理手段也要“先進”得多。在長期的實踐過程中,現(xiàn)代商業(yè)銀行逐漸形成了比較成熟的信用評分模型、信用風險模型和信用風險管理理論和手段,如由早期的線性概率模型、線性判別等模型,發(fā)展到現(xiàn)在較為流行的信用矩陣法、信用風險加成法等更為復(fù)雜、精確的數(shù)理模型,對信用風險的管理,也有著一套嚴格的程序,一般包括決策過程、后續(xù)行動以及監(jiān)督報告過程。

(四)業(yè)績評價的差異

農(nóng)戶小額信貸包括兩個基本要義:一是針對貧困,為傳統(tǒng)金融不能覆蓋的廣大有生產(chǎn)能力的貧困農(nóng)戶提供資金;二是保證小額信貸機構(gòu)自身的生存與發(fā)展,使小額信貸機構(gòu)在財務(wù)上達到自立,這也是小額信貸項目追求的兩個基本戰(zhàn)略目標,所以對小額信貸業(yè)績的評價也是將以上兩個因素綜合起來考察。

商業(yè)銀行信貸的最終目標是股東利益最大化,因此對商業(yè)銀行信貸的績效評價主要是圍繞其盈利性和綜合盈利能力來展開的。前者考察銀行的相關(guān)財務(wù)比率指標,這些指標主要有四類:盈利性比率、流動性比率、風險比率以及清償力及安全性比率;后者則采用綜合分析的方法,將銀行盈利能力和風險狀況結(jié)合起來對銀行業(yè)績作出評價。

進一步發(fā)展農(nóng)戶小額信貸的建議

確定合理的利率水平發(fā)揮利率杠桿的作用。國際經(jīng)驗表明,合理的利率水平是小額信貸持續(xù)發(fā)展的重要條件之一。所謂合理的利率是指能補償管理費用、資金成本、與通貨膨脹有關(guān)的資金損失及貸款損失,因此小額信貸利率應(yīng)該是商業(yè)化的利率。雖然我國目前執(zhí)行高利率會受到傳統(tǒng)觀念以及利率管制政策的挑戰(zhàn),但從我國的實際情況來看,根據(jù)成本和供求決定的商業(yè)化利率將是小額信貸利率政策的最終取向。這是因為:即便是以福利主義著稱的孟加拉鄉(xiāng)村銀行模式實行的都是較高的利率政策;我國農(nóng)村金融資源尚處在供給不足的狀態(tài),若不以“市場價格”來配給有限的資金,則必然會引發(fā)金融機構(gòu)的設(shè)租和尋租現(xiàn)象,其結(jié)果反而不利于有還款能力和還款意愿的農(nóng)戶;在很多地方,以高利貸為典型代表的“灰色金融”還很盛行,農(nóng)民尚且能承受“高利貸盤剝”,那么市場化的利率水平則必然也能接受。有研究表明,農(nóng)民一家一戶的小規(guī)模、多樣化生產(chǎn)帶來的是極高的回報,在正常年景下,農(nóng)戶完全有能力承擔市場化的利率水平。

建立商業(yè)銀行信貸和小額信貸客戶信息資源的共享機制。商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)(在我國尤其是農(nóng)業(yè)銀行)也涉及到農(nóng)業(yè)領(lǐng)域,兩者在產(chǎn)業(yè)上具有一定的交叉性,因此可以嘗試實現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)信息、農(nóng)產(chǎn)品價格信息等微觀層面資源的共享。此外,商業(yè)銀行還可以將一部分不符合授信條件的客戶及其信息“移交”到小額信貸機構(gòu),小額信貸機構(gòu)也可以將經(jīng)濟實力增強后的農(nóng)戶“移交”到商業(yè)銀行,兩者相互交流,實現(xiàn)信息資源和客戶資源的共享。

采用量化的風險防范手段。隨著小額信貸的不斷發(fā)展,其覆蓋面會越來越大,單純依賴傳統(tǒng)的、基于定性信息的風險防范措施必然會帶來決策上的失誤,導(dǎo)致風險放大。因此,可模仿商業(yè)銀行先進的風險防范手段,對小額信貸風險進行量化衡量與防范,比如使用信用等級評分模型。目前,該模型已在一些國家使用,如玻利維亞、哥倫比亞等國。實踐證明,這一方法確實能夠提高對風險判斷的準確性,從而提高小額信貸的成功率。但必須注意的是,等級評分需要詳盡的歷史數(shù)據(jù),對我國來說,當務(wù)之急是建立農(nóng)戶的征信體系。此外,等級評分模型也不是唯一的,由于借貸技術(shù)、客戶群、競爭和總體經(jīng)濟環(huán)境的不同,以一家貸款機構(gòu)數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)開發(fā)出來的模型不一定適用于另一家,這也是小額信貸特殊性與復(fù)雜性的表現(xiàn)。

參考文獻:

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眾所周之，美國是實施審計質(zhì)量控制最早的國家。早在1978年，美國注冊會計師協(xié)會專門成立了質(zhì)量控制準則委員會(OualityContml Standards Committee，以下簡稱QCSC)。負責頒布會計師事務(wù)所質(zhì)量控制標準。該委員會于1979年11月了第1號質(zhì)量控制公告《質(zhì)量控制九要素》(SQCS No.1，A Quality Conhol System Con-sists of NineElements)，提出質(zhì)量控制必須考慮的九個要素，以指導(dǎo)事務(wù)所建立合適的質(zhì)量控制政策和程序。繼1979年頒布SQCSNO.1后，又陸續(xù)公布了SQCS NO.2，SQCS NO.3，SQCS NO.4，SQCSNO.5，SOCS NO.6和SQCS NO.7。SQCS NO.7(A Firm’s Systems 0fQuality Contr.1)于2007年由AICPA的審計準則委員會頒布，用于取代前面頒布的所有審計質(zhì)量控制準則。SQCS NO.7于2009年2月開始實施，其目標并不是與以前的質(zhì)量控制準則完全不同，新的質(zhì)量控制準則擴展了以前的質(zhì)量控制準則。在SQCS No.7中，AICPA提出了審計質(zhì)量控制的六要素，即對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任(Leadership responsibilitiesforqualitywithinthefirm)；職業(yè)道德規(guī)范(Relevant ethical requirements)；客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的承接與續(xù)約(Acceptance and continuance of client relationships and specificengagemen)；人力資源(Human reSOU'CCS)；業(yè)務(wù)執(zhí)行(Engagementperformance)；監(jiān)控(Monitoring)。

為加強對事務(wù)所審計執(zhí)行財務(wù)報告評審以及其它鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，IFAC也于2009年頒布了《事務(wù)所審計、財務(wù)報告評審以及其它鑒證及相關(guān)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制》(ISQC No.1，Quality Control forFirms that Perform Audits and Reviews of Financial Statements andOther Assurance and Related Services Engagements)準則，并于2009年12月15日開始實施。ISQC No.1同樣提出了與SQCS No.7一樣的質(zhì)量控制六要素，ISQC No.1是審計師事務(wù)所為審計工作質(zhì)量控制提供合理的保證，而應(yīng)采取的控制方針和程序。在ISQC No.1的基礎(chǔ)上.IFAC根據(jù)ISQC No.1的質(zhì)量控制六要素頒布了第220號國際審計準則《財務(wù)報告審計質(zhì)量控制》(ISA220，Quality Control for aIIAuditofFinancialStatements，2009)，ISA220是在假設(shè)事務(wù)所遵循了ISQC No.1要求的基礎(chǔ)上專門針對財務(wù)報告審計的質(zhì)量控制。由上述對ISQC No.1和ISA220的闡述可知，ISQC No.1與ISA220是宏觀與微觀的關(guān)系(如圖1所示)，兩者并不能互相替代。

ISQC No.1是ISA220的基礎(chǔ)，ISQC No.1全面闡述了事務(wù)所執(zhí)行財務(wù)報告評審以及其它鑒證及相關(guān)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，具有普遍性，而ISA220是具體到財務(wù)報告審計質(zhì)量的控制，具有較強針對性。

二、國外審計質(zhì)量控制準則對信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則制定的啟示

AICPA與IFAC的審計質(zhì)量控制準則提出了審計質(zhì)量控制的諸多要素，這對于推動世界范圍的審計質(zhì)量控制起著相當重要的作用，但SQCS No.7、ISQC No.1與ISA220主要是為滿足財務(wù)審計質(zhì)量控制的要求。這種審計質(zhì)量控制準則的現(xiàn)狀與其上級機構(gòu)的性質(zhì)存在著很強的聯(lián)系，AICPA與IFAC主要致力于財務(wù)會計準則的制定，信息系統(tǒng)審計是以財務(wù)審計為主線，其下屬機構(gòu)所的質(zhì)量控制準則則主要是針對財務(wù)審計而言的。隨著信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營管理中的廣泛應(yīng)用，AICPA--~IFAC在其質(zhì)量控制準則中也考慮到信息技術(shù)對財務(wù)審計的影響，將信息技術(shù)對財務(wù)審計的影響融入到具體準則中，而頒布專門針對信息系統(tǒng)審計方面的質(zhì)量控制準則則還有一段很長的路要走。

信息系統(tǒng)的風險，同其它審計對象的風險相比，更具有隱蔽性，破壞性更強，舞弊手段及方法更為先進，若不采用嚴格的信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則或措施，在信息系統(tǒng)審計過程中，審計人員即使忽視一段小程序代碼的審計也可能導(dǎo)致整個信息系統(tǒng)的癱瘓，從而造成巨大的經(jīng)濟損失，如UT斯達康深圳分公司一位工程師利用管理上的漏洞，輕而易舉地繞開了耗費1.2億元建立起來的網(wǎng)絡(luò)完全體系，侵入北京移動通信公司充值中心數(shù)據(jù)庫，修改充值卡原始數(shù)據(jù)并竊取了充值卡密碼，然后通過淘寶網(wǎng)和QQ向他人出售，致使北京移動通信公司損失近380萬元；2008年，法國第二大銀行――興業(yè)銀行的交易員杰羅斯?凱維埃爾侵入銀行的計算機系統(tǒng)進行未經(jīng)授權(quán)的交易導(dǎo)致該損失49億歐元，這幾乎等于該銀行一年的總收入，這是歷史上單個交易員所造成的最大一筆損失，超過了英國巴林銀行交易員尼克?利森造成的14億美元損失，而巴林銀行因此破產(chǎn)。因此，對信息系統(tǒng)審計的質(zhì)量控制應(yīng)當更嚴格，忽視對信息系統(tǒng)審計質(zhì)量的控制，不僅僅是讓被審計過的信息系統(tǒng)成為一個巨大的“檸檬”，更為重要的是會為企業(yè)造成巨大的損失埋下隱患。

以財務(wù)審計為主線的審計質(zhì)量控制準則適用于信息系統(tǒng)審計時，存在著一定的缺陷，但ISQC No.1與SQCS No.7的質(zhì)量控制六要素體現(xiàn)了系統(tǒng)論與控制論的觀點(如圖2所示)。依據(jù)系統(tǒng)論的觀點，審計活動可分為審計資源的輸入、審計業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行與審計報告的出具三個過程。ISQC No.1與SQCS No.7的質(zhì)量控制六要素

分別嵌入到了這三個過程中。ISQC No.1與SQCS No.7通過對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的承接與續(xù)約、人力資源等四個方面控制審計資源的輸入，通過質(zhì)量控制的要素業(yè)務(wù)執(zhí)行控制審計業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行過程，對事務(wù)所質(zhì)量控制的政策與程序進行監(jiān)控，督促事務(wù)所對所執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)建立事前、事中和事后的質(zhì)量控制體系。ISQC No.1與SQCS No.7所提出的質(zhì)量控制六要素對于信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則的制定有著十分重要的借鑒意義。在制定信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則時，應(yīng)當借鑒isoc No.1與SQCS No.7的審計質(zhì)量控制六要素，根據(jù)信息系統(tǒng)審計程序與內(nèi)容制定和信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則。

同時，信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則的制定需要專門的信息系統(tǒng)審計制定機構(gòu)，如ISACA，應(yīng)擺脫信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制依附于傳統(tǒng)財務(wù)審計質(zhì)量控制準則的現(xiàn)狀。以財務(wù)審計為主線的信息系統(tǒng)審計是在當前條件下信息系統(tǒng)審計人力、物力等資源匱乏情況下的理性選擇，一旦這種“資源瓶勁”問題得到解決，信息系統(tǒng)審計將不再完全以財務(wù)審計為主線，而是與財務(wù)審計相輔相成，則信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則的重要性就會凸現(xiàn)出來。依附于傳統(tǒng)財務(wù)審計所制定信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則針對性程度不高，不能全面、合理地考慮信息系統(tǒng)以及信息系統(tǒng)審計所具有的特殊性，我國在制定信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則時應(yīng)逐步擺脫這種質(zhì)量控制準則的制定模式。

三、我國信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則的構(gòu)建

我國對信息系統(tǒng)的審計均出于“真實、合法、效益”審計目標。質(zhì)量控制方面準則的重點都在財務(wù)審計方面，而對產(chǎn)生財務(wù)信息的信息系統(tǒng)進行審計的質(zhì)量控制準則還處于空白狀態(tài)。目前ISACA的精力也主要放在信息系統(tǒng)審計準則的制定上面，還未轉(zhuǎn)移到質(zhì)量控制準則的制定上來。我國1996年出臺了《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》，雖然在準則中對全面質(zhì)量控制與審計項目質(zhì)量控制進行了闡述，但該準則只是一個總體性框架，原則性強、可操作性弱(葉少琴，2002)。隨著我國的經(jīng)濟日漸融入全球經(jīng)濟的大潮，完善審計準則，加快國際趨同，已成為經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。為同國際審計準則趨同，中注協(xié)于2006年將“中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則”改名為“會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則”，并在會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則中包含了質(zhì)量控制的七要素，即：(1)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)者的質(zhì)量控制責任；(2)職業(yè)道德規(guī)范；(3)客戶與特殊業(yè)務(wù)的承接與續(xù)約；(4)人力資源；(5)委托業(yè)務(wù)的執(zhí)行；(6)業(yè)務(wù)工作底稿；(7)監(jiān)控。目前已《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第l 121號一財務(wù)報表審計的質(zhì)量控制》。5101號審計準則是審計質(zhì)量控制準則的基本準則，而1121號審計質(zhì)量控制準則是在5101號審計質(zhì)量控制準則的基礎(chǔ)上制定的，專門針對歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制準則。我國在信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制的架構(gòu)方面同樣也應(yīng)采用基本準則――具體準則，具體準則主要制定針對某個具體審計項目的質(zhì)量控制準則。中注協(xié)所頒布的第5101號質(zhì)量控制準則借鑒了國際審計準則的質(zhì)量控制六要素，體現(xiàn)了系統(tǒng)論與控制論的思想。信息系統(tǒng)審計是審計的一個特殊分支，在基本準則方面沒有必要再浪費大量的人力、物力、財力去制定信息系統(tǒng)審計的基本準則，可以結(jié)合信息系統(tǒng)審計實踐的要求繼續(xù)采用和完善《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的內(nèi)容。對信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的承接、職業(yè)道德規(guī)范、領(lǐng)導(dǎo)者的質(zhì)量控制責任、人力資源以及監(jiān)控等質(zhì)量控制要素進行闡述，同時也要對委托業(yè)務(wù)執(zhí)行等質(zhì)量控制要素進行闡述，防止在具體質(zhì)量控制準則沒有進行規(guī)范時形成信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制的空白區(qū)域。

結(jié)合信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容，我國信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制的具體準則應(yīng)當包括信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制準則、系統(tǒng)生命周期審計質(zhì)量控制準則、信息系統(tǒng)軟硬件審計質(zhì)量控制準則、信息系統(tǒng)安全審計質(zhì)量控制準則以及信息系統(tǒng)績效審計質(zhì)量控制準則等(如圖3所示)。

審計質(zhì)量包括內(nèi)涵和外延兩個部分，即審計實施中各個作業(yè)環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量和外在社會效益質(zhì)量，前者指審計實施過程中各個環(huán)節(jié)應(yīng)達到的標準，后者表現(xiàn)為三個方面：在國家宏觀調(diào)控方面發(fā)揮作用；為廉政建設(shè)服務(wù)；為提高企業(yè)經(jīng)營管理水平服務(wù)(王福正，1989)。，審計工作質(zhì)量是一個概念，要通過整個審計工作全過程的各個環(huán)節(jié)綜合地反映出來。審計工作質(zhì)量的好壞最終是體現(xiàn)在審計報告之中，對被審計單位的審計結(jié)論是否正確、適當和完整(李金華，1992)。信息系統(tǒng)審計的具體質(zhì)量控制準則主要是闡述如何對審計工作進行質(zhì)量控制，應(yīng)該從過程和結(jié)果兩個方面進行。信息系統(tǒng)審汁過程的質(zhì)量是指在信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中各項工作的優(yōu)劣程度.對審計過程的質(zhì)量控制主要體現(xiàn)在對信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的各項工作的優(yōu)劣程度進行控制。信息系統(tǒng)審計結(jié)果質(zhì)量是指信息系統(tǒng)審計結(jié)果的可靠性，對被審計單位的審計結(jié)論是否正確、適當和完整。審計的最終結(jié)果主要體現(xiàn)在信息系統(tǒng)審計人員出具的信息系統(tǒng)審計報告及其提供的審計意見上，其質(zhì)量控制主要是對信息系統(tǒng)審計人員所出具的信息系統(tǒng)審計報告及其審計意見進行質(zhì)量控制。對信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制的具體準則應(yīng)當按照審計流程來設(shè)計審計質(zhì)量控制準則與審計質(zhì)量復(fù)核準則，包括審計計劃階段的質(zhì)量控制與復(fù)核、審計實施階段的質(zhì)量控制與復(fù)核、審計報告的質(zhì)量控制與復(fù)核以及后續(xù)審計的質(zhì)量控制與復(fù)核(如圖4所示)。按照這種方式設(shè)計的審計質(zhì)量控制準則體現(xiàn)了系統(tǒng)論與控制論的思想，有利于建立事前、事中以及事后的質(zhì)量控制體系，對信息系統(tǒng)審計項目的審計過程進行全面的質(zhì)量控制。

信息系統(tǒng)審計是一個相對較新的領(lǐng)域，對于信息系統(tǒng)審計準則的研究處于落后的境地，而對于信息系統(tǒng)審計控制準則的研究更是處于更加落后的境地，這勢必會影響到我國信息系統(tǒng)審計實踐的發(fā)展。因此，希望本文的研究在起到拋磚作用的同時，能對我國信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則的構(gòu)建起到有建設(shè)性的作用。

參考文獻：

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一、引與文獻綜述

1720年的南海泡沫導(dǎo)致的英國商法革命;2001年安然事件暴露的美國公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識到:所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系，是公司治理問題產(chǎn)生的根源。注冊會計師審計也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，目標是對被審計單位財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，保護投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標是一致的，注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分。

注冊會計師審計與公司治理研究一直都是國內(nèi)外研究的熱點。在國外，Jensen和Meckling( 1976)認為由于委托人和人追求的目標不一致，人為了追求自身利益最大化往往會損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因為委托人與人之間的信息不對稱。審計通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對稱，因此外部審計構(gòu)成公司治理機制的一部分( DeAngelo，1981 )。在國內(nèi)，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請高質(zhì)量的審計師作為一種有效的公司治理機制的，但整個審計市場質(zhì)量還不高，還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而針對公司治理對注冊會計師審計的影響，余宇瑩基于系統(tǒng)論的視角，研究公司治理系統(tǒng)對審計質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好，公司盈余管理的空間越小，審計質(zhì)量越高。

上述研究成果是從審計與公司治理關(guān)系的角度進行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系，一個角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機理;二是隨著公司規(guī)模的擴大，大型商業(yè)銀行及集團公司的出現(xiàn)，審計對公司治理在作用機理上出現(xiàn)了新的變化?；谝陨蟽牲c，本文利用博弈論的觀點分析公司治理完善程度與注冊會計師審計質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會促進注冊會計師審計質(zhì)量的提高，注冊會計師審計質(zhì)量的提高也會促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒有動力聘請高質(zhì)量審計;注冊會計師審計質(zhì)量低，不利于激勵公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例，分析當公司具有眾多的分支機構(gòu)時，如何利用注冊會計師審計完善公司治理。

二、注冊會計師審計與公司治理

(一)注冊會計師審計對公司治理的影響

現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媽L險評估、風險應(yīng)對與審計程序聯(lián)系起來，注冊會計師審計對商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風險評估的重要組成部分，注冊會計師也將公司治理環(huán)境作為風險應(yīng)對的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動力，同時公司治理層同注冊會計師進行溝通，對相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進行再設(shè)計，以完善內(nèi)部控制。二是注冊會計師在實施控制測試與實質(zhì)性測試時，會將交易的內(nèi)部控制目標與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來，這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責。比如商業(yè)銀行分支機構(gòu)的會計基礎(chǔ)工作薄弱，賬戶設(shè)置不合理，入賬時間不合理，未按規(guī)定更正入賬錯誤等，注冊會計師審計可以起到監(jiān)督的作用，使公司治理趨于完善。

(二)公司治理對注冊會計師審計質(zhì)量的影響

公司治理對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面，不完善的公司治理會導(dǎo)致審計委托關(guān)系的異化，從而損害了注冊會計師的獨立性。部分上市商業(yè)銀行存在國有股“一股獨大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善，在審計委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營者成為實際意義上的審計委托人，這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計委托關(guān)系將會降低審計質(zhì)量。另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)通過影響公司的會計信息質(zhì)量來影響審計質(zhì)量。公司治理是會計信息的第一層過濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會計信息的產(chǎn)生，提高會計信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制制度不完善，監(jiān)事會失效的情況，企業(yè)的經(jīng)營者就可能進行盈余管理和財務(wù)舞弊以使自身利益最大化，從而使會計信息質(zhì)量低下。而對其進行審計的注冊會計師由于信息不對稱和自身能力的有限性及審計要求的“合理保證”，不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會計信息，而作為審計需求者的投資者和社會公眾只關(guān)注審計報告的結(jié)果，二者之間的“期望差距”使得注冊會計師出具的審計報告滿足這些審計需求者的程度不高，即審計質(zhì)量不高。

（三）注冊會計師與公司治理相互作用關(guān)系

公司治理與注冊會計師審計的相互作用是公司經(jīng)營者與注冊會計師博弈的過程，其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經(jīng)營者;A代表注冊會計師。

1.不存在審計合謀，相應(yīng)的審計法律責任履行機制健全

由于審計法律責任履行機制健全，因此當公司治理不完善，注冊會計師質(zhì)量低時，注冊會計師將承擔法律責任和法律訴訟的風險。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高)。

2.存在審計合謀，相應(yīng)的審計法律責任履行機制不健全

由于審計法律責任履行機制不健全，因此公司治理不完善時，注冊會計師將綜合考慮或有收費、可能失去審計客戶以及承擔法律責任、法律訴訟的風險，選擇低質(zhì)量的審計，出具不實的審計意見。則該博弈存在兩個納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高)、(公司治理不完善，注冊會計師審計質(zhì)量低)。

商業(yè)銀行治理越不完善，越會對注冊會計師施加更大的壓力，從而使注冊會計師可能屈從于客戶的壓力而出具標準無保留的審計意見，從而影響審計師的獨立性和審計質(zhì)量的提高，出現(xiàn)“公司治理不完善，注冊會計師審計質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計視為公司治理的重要組成部分，彌補內(nèi)部審計存在的不足，那么注冊會計師審計將有助于公司完善治理，出現(xiàn)“公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。

注冊會計師也不是完全被動的接受:在公司治理不完善時，注冊會計師可以選擇不與公司進行審計合謀，嚴格按照審計準則展開審計工作，促使公司必須完善公司治理;注冊會計師審計質(zhì)量不高也會給管理層舞弊、粉飾財務(wù)報表提供機會，注冊會計師審計沒能起到很好監(jiān)督的作用，這將不利于公司完善公司治理。

三、商業(yè)銀行治理與注冊會計師審計

注冊會計師審計在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點的規(guī)范化治理和保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實、可靠性方面考慮，商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計受內(nèi)部審計模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨立的第三方注冊會計師對這些分支機構(gòu)財務(wù)報表開展審計工作。注冊會計師將分支機構(gòu)存在的問題與治理層進行溝通，治理層提出相應(yīng)的改進對策，商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊會計師審計達到完善公司治理的目的。

商業(yè)銀行審計與一般公司審計有所不同，它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計本身就具有較大風險。由于商業(yè)銀行機構(gòu)龐大、分支行眾多，注冊會計師不能對其進行全面審計，只能選擇部分分支機構(gòu)進行抽查，又由于審計抽樣的局限性以及注冊會計師職業(yè)判斷及定性的審計評價，使得商業(yè)銀行審計具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜，由于不斷擴展和創(chuàng)新，每個業(yè)務(wù)都包括大量的信息資料，給審計工作帶來新的挑戰(zhàn)，審計人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理情況，而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有審計人員專業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計發(fā)展的需要，審計技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。

四、結(jié)束語

商業(yè)銀行審計對于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計又存在上述的問題，這兩者的矛盾如何解決，商業(yè)銀行如何更好地利用注冊會計師審計，注冊會計師審計如何提高審計質(zhì)量，達到商業(yè)銀行治理與注冊會計師審計質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?

篇（6）

論文關(guān)鍵詞：農(nóng)民工；培訓(xùn)政策；學(xué)分銀行；創(chuàng)新；路徑

政策創(chuàng)新的核心要義是用新的政策理念擬定完善的政策舉措，通過有效的方式方法去改革、發(fā)展和優(yōu)化政策，以擺脫政策困境，實現(xiàn)政策目標。誠如德國社會學(xué)家沃爾夫?qū)げ槠辗颍╓olfgang Zapf）所言，創(chuàng)新是“達到目標的新途徑，特別是那些改變社會變遷方向的新的組織形式、新的控制方法和新的生活方式，它們能比以往的實踐更好地解決問題，因此值得模仿，值得制度化。”所謂農(nóng)民工培訓(xùn)政策創(chuàng)新，是指基于農(nóng)民工培訓(xùn)的現(xiàn)行狀況及其發(fā)展趨勢，通過揚棄僵化、無效、過時的制度體系，探索優(yōu)良的政策替代方案，優(yōu)化政策組合方式，從而順利實現(xiàn)農(nóng)民工培訓(xùn)目標的活動。當前，為保證我國農(nóng)民工培訓(xùn)工作的順利開展，推進我國城市化進程和加快我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，提高我國人力資源的國際競爭力，亟需創(chuàng)新農(nóng)民工培訓(xùn)政策的內(nèi)容和體系，尋求農(nóng)民工培訓(xùn)政策創(chuàng)新的基本路徑。

一、以權(quán)變管理理論為指導(dǎo)，堅持農(nóng)民工培訓(xùn)與市場需求相對接的政策導(dǎo)向

權(quán)變，是指權(quán)宜應(yīng)變，有“隨具體情境而變”或“依具體情況而定”的意思。權(quán)變管理理論是由弗雷德·菲德勒（Fred Fiedler）于20世紀70年代提出的，后得到了盧桑斯（F.Luthans）等人不斷發(fā)展完善。權(quán)變理論最初應(yīng)用在企業(yè)管理中，認為“在企業(yè)管理中要根據(jù)企業(yè)所處的內(nèi)外條件隨機應(yīng)變，沒有什么一成不變、普遍適用的‘最好的’管理理論與方法。權(quán)變理論要求管理者必須明確每一情境中的各種變數(shù)，了解這些變數(shù)之間的關(guān)系及其相互作用，掌握原因和結(jié)果的復(fù)雜關(guān)系，從而針對不同情況做出靈活的變通?！皺?quán)變管理的目的是要在特定環(huán)境條件下采用適用的、合理也有效的最佳管理方式，而不是為了尋求一種理想化、‘最好的’管理模式。”權(quán)變理論運用系統(tǒng)觀點考慮問題，強調(diào)因人、因時、因事、因地等具體情況而采取靈活、應(yīng)變管理的方式，以最大限度地提高管理實效。

以權(quán)變理論為指導(dǎo)，農(nóng)民工培訓(xùn)政策應(yīng)主動適應(yīng)外部環(huán)境的變化，實現(xiàn)與市場需求的“無縫對接”。根據(jù)教育部哲學(xué)社會科學(xué)重大研究攻關(guān)項目“農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移就業(yè)的社會政策研究”課題組的調(diào)研報告，農(nóng)民工主要集中在賓館餐飲娛樂業(yè)、建筑業(yè)和制造業(yè)，分別占被調(diào)查總數(shù)的21.7%、19. 4%和18.7%，這三類行業(yè)的農(nóng)民工共占被調(diào)查者的近60%。從職業(yè)上看，農(nóng)民工主要從事低層次的職業(yè)。前三位職業(yè)是普通工人、服務(wù)人員和銷售人員，分別占被調(diào)查總數(shù)的33.0%、25.5%和9.7%。結(jié)合當前勞動力市場行情，政府應(yīng)全面拓展培訓(xùn)機構(gòu)與企業(yè)合作空間，引導(dǎo)培訓(xùn)機構(gòu)按照企業(yè)用工需求，把他們培養(yǎng)成合格的應(yīng)用型技能人才。除此之外，政府還要運用前瞻性、全局性、戰(zhàn)略性的理念指導(dǎo)培訓(xùn)項目的設(shè)計與規(guī)劃，督促各級培訓(xùn)機構(gòu)密切關(guān)注市場需求的變化情況，把握培訓(xùn)市場和機遇，提升培訓(xùn)的社會效果。

在權(quán)變理論的指導(dǎo)下，政府應(yīng)引導(dǎo)農(nóng)民工培訓(xùn)機構(gòu)以市場需求為導(dǎo)向，以提高就業(yè)能力和就業(yè)率為目標，堅持短期培訓(xùn)與學(xué)歷教育相結(jié)合，培訓(xùn)與技能鑒定相統(tǒng)一，培訓(xùn)與就業(yè)相協(xié)調(diào)，引導(dǎo)性培訓(xùn)和技能性培訓(xùn)相一致，靈活采用“校企結(jié)合培訓(xùn)”、“訂單培訓(xùn)”、“定向輸出”等模式，增強培訓(xùn)的針對性和實效性。為使農(nóng)村勞動力順利轉(zhuǎn)移，政府及培訓(xùn)機構(gòu)也可以創(chuàng)造能夠跨地域、轉(zhuǎn)專業(yè)、分階段的“學(xué)分制培訓(xùn)”模式，形成學(xué)分互認機制，還可以采取“企業(yè)+培訓(xùn)機構(gòu)+失地農(nóng)民”聯(lián)動型的產(chǎn)教結(jié)合培訓(xùn)模式，以適應(yīng)靈活多變的市場行情。

根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和企業(yè)用工情況，政府需要增強權(quán)變意識，利用政策工具指引培訓(xùn)機構(gòu)明確培訓(xùn)重點，實施分類和定向培訓(xùn)的政策，提高農(nóng)民工培訓(xùn)的社會效益和經(jīng)濟效益。例如，針對擬轉(zhuǎn)移到非農(nóng)產(chǎn)業(yè)務(wù)工經(jīng)商的農(nóng)村勞動者實施外出就業(yè)技能培訓(xùn)；對與企業(yè)簽訂一定期限勞動合同的在崗農(nóng)民工進行技能提升培訓(xùn)；對農(nóng)村未能繼續(xù)升學(xué)并準備進入非農(nóng)產(chǎn)業(yè)就業(yè)或進城務(wù)工的應(yīng)屆初高中畢業(yè)生、農(nóng)村籍退役士兵推行勞動預(yù)備制培訓(xùn)；對有創(chuàng)業(yè)意愿并具備一定創(chuàng)業(yè)條件的農(nóng)村勞動者和返鄉(xiāng)農(nóng)民工開展創(chuàng)業(yè)技能培訓(xùn)，等等。

二、與農(nóng)民工需要相適應(yīng)，試行“學(xué)分銀行”存儲、互認、兌換有機聯(lián)動的農(nóng)民工培訓(xùn)政策認定

“學(xué)分銀行”是一種模擬或借鑒銀行儲蓄功能及特點，以使學(xué)生能夠自由選擇學(xué)習(xí)內(nèi)容、自主決定學(xué)習(xí)時間、自愿選擇學(xué)習(xí)地點的教育管理模式，其主要特點是開放性、靈活性、服務(wù)性。農(nóng)民工學(xué)分銀行制度是農(nóng)民工通過在培訓(xùn)機構(gòu)修習(xí)課程或是通過教育部的學(xué)分認證考試等多種形式獲得學(xué)分，將學(xué)分存入個人在學(xué)分管理系統(tǒng)注冊的賬戶中，累積達到一定的數(shù)量，最終可以兌換技能憑證或?qū)W位證書的一種學(xué)分管理方式。構(gòu)建農(nóng)民工“學(xué)分銀行”，允許農(nóng)民工根據(jù)自己的興趣、愛好、能力、特長及就業(yè)需求，自主選擇培訓(xùn)課程、培訓(xùn)機構(gòu)、培訓(xùn)教師、培訓(xùn)時間、培訓(xùn)方式等，能夠調(diào)動農(nóng)民工參加培訓(xùn)的積極性。同時，該制度開放了農(nóng)民工培訓(xùn)的大門，實現(xiàn)了培訓(xùn)資源的共享，允許農(nóng)民工間斷學(xué)習(xí)，逐步把技能培訓(xùn)、資格認證、專業(yè)課程學(xué)習(xí)之間進行學(xué)分累計互換，讓更多的農(nóng)民工有機會獲得技能憑證或?qū)W位證書，大大增強了農(nóng)民工的就業(yè)能力。

（一）需要完善農(nóng)民工培訓(xùn)“學(xué)分銀行”的存分機制

農(nóng)民工培訓(xùn)課程不同于傳統(tǒng)課程，具有動態(tài)、多變、自學(xué)為主的特點，主要采用遠程教育、實地培訓(xùn)等方式。這需要對各級各類培訓(xùn)課程做好評估，明確學(xué)分標準，然后把相關(guān)培訓(xùn)折合成通用公認的學(xué)分。農(nóng)民工在參加完某項培訓(xùn)活動并經(jīng)認證合格后，可通過“學(xué)分銀行”網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在網(wǎng)上申請注冊個人賬戶，并接受“學(xué)分銀行”的學(xué)分審核，經(jīng)審核合格后再存儲相應(yīng)的課程學(xué)分。

（二）健全農(nóng)民工培訓(xùn)“學(xué)分銀行”的互認及轉(zhuǎn)換機制

一般來講，同級同類培訓(xùn)機構(gòu)的學(xué)分互認較為容易，不同級別的教育單位或培訓(xùn)機構(gòu)的學(xué)分互認較為困難，實踐中需要對其進行評估，建立不同級別的“學(xué)分銀行”?？梢园凑张嘤?xùn)資源、師資力量、教學(xué)設(shè)備、社會影響力、培訓(xùn)業(yè)績等標準確立A級、B級、C級“學(xué)分銀行”。同級之間的學(xué)分可以互認，不同級別的“學(xué)分銀行”按照一定比例互認。例如，A級“學(xué)分銀行”1個學(xué)分相當于B級“學(xué)分銀行”1.2個學(xué)分，或相當于C級“學(xué)分銀行”1.5個學(xué)分。同時，對于渴望學(xué)歷證書的農(nóng)民工，應(yīng)盡量實現(xiàn)“資格證書”向“學(xué)歷證書”的轉(zhuǎn)換?！皩W(xué)歷證書”體現(xiàn)了通過正規(guī)教育獲得的學(xué)習(xí)經(jīng)驗、專業(yè)知識、操作技能，而“資格證書”是對個人在具體生活和工作場景中通過實踐操作、教育培訓(xùn)等獲得的知識和技能的確認。例如，農(nóng)民工經(jīng)過培訓(xùn)獲得中級廚師證并從業(yè)滿兩年，可申請獲得中專學(xué)歷證書；如獲得高級廚師證并從業(yè)滿三年，可申請獲得大專學(xué)歷證書等。資格和證書的互認，能夠使非正規(guī)教育獲得社會認可，使其具有與正規(guī)教育相近的水準和效力，大大增強了農(nóng)民工參與培訓(xùn)的積極性。

（三）建立農(nóng)民工培訓(xùn)“學(xué)分銀行”兌換機制

農(nóng)民工參加培訓(xùn)獲得相應(yīng)學(xué)分并逐漸累積，達到規(guī)定的學(xué)分數(shù)量時，可以兌換成相應(yīng)級別的證書。在實施學(xué)分兌換時，應(yīng)設(shè)計兌換匯率、逐級兌換比率等制度。農(nóng)民工在獲得某項證書所規(guī)定的有效學(xué)分后，可以用已獲得的學(xué)分去兌換證書。在兌換證書后，當累積的有效學(xué)分達到更高標準時，再去兌換更高層次的證書。以此類推，水漲船高，實現(xiàn)農(nóng)民工知識技能和證書層次不斷提高的良性循環(huán)。

三、整合培訓(xùn)力量和資源，推進院校、企業(yè)、社會培訓(xùn)機構(gòu)三位一體的農(nóng)民工培訓(xùn)網(wǎng)絡(luò)的政策協(xié)調(diào)

農(nóng)民工培訓(xùn)是一項社會效益巨大而經(jīng)濟效益不太明顯的事業(yè)。因此，必須出臺行之有效的農(nóng)民工培訓(xùn)激勵政策和措施，廣泛調(diào)動用人單位、社會培訓(xùn)機構(gòu)參與培訓(xùn)的積極性，開發(fā)農(nóng)民工培訓(xùn)的動力之源，保障農(nóng)民工培訓(xùn)順利推進。

在“經(jīng)濟人”理性的支配下，企業(yè)精打細算，不愿為培訓(xùn)農(nóng)民工付出額外的成本；看到農(nóng)民工跳槽現(xiàn)象較為普遍，企業(yè)擔心為他人嫁衣裳，沒有培訓(xùn)農(nóng)民工的積極性；在捉襟見肘的財力狀況下，企業(yè)在開展農(nóng)民工培訓(xùn)時或有心無力，或疲于應(yīng)付，農(nóng)民工培訓(xùn)質(zhì)量和效果無從保障……這種情況，不僅不利于農(nóng)民工整體素質(zhì)的提高，也嚴重影響了企業(yè)的長遠發(fā)展，甚至妨礙產(chǎn)業(yè)升級和國民經(jīng)濟的發(fā)展。為鼓勵用人單位積極組織農(nóng)民工培訓(xùn)，政府可給予必要的政策支持，允許用人單位培訓(xùn)農(nóng)民工所需經(jīng)費從職工培訓(xùn)經(jīng)費中扣除，并計入成本在稅前列支。政府鼓勵用人單位和農(nóng)民工簽訂一定期限的合同，通過強化合同管理來調(diào)動用人單位培訓(xùn)農(nóng)民工的積極性，消除用人單位因農(nóng)民工流動性大而不愿意培訓(xùn)農(nóng)民工的顧慮。

農(nóng)民工培訓(xùn)具有很強的正外部性，屬于準公共產(chǎn)品，各種社會培訓(xùn)機構(gòu)在此類公共產(chǎn)品的供給方面具有獨特的優(yōu)勢。社會培訓(xùn)機構(gòu)關(guān)愛農(nóng)民工的生存與發(fā)展，熱心于社會公益事業(yè)，自愿投入到農(nóng)民工培訓(xùn)活動中來，是開展農(nóng)民工培訓(xùn)的重要生力軍。吸納社會培訓(xùn)機構(gòu)參與農(nóng)民工培訓(xùn)，是保證農(nóng)民工培訓(xùn)取得預(yù)期成效的重要保障。政府應(yīng)千方百計創(chuàng)造條件，加強政策支持，調(diào)動社會培訓(xùn)機構(gòu)參與培訓(xùn)的積極性。首先，政府大力宣傳培訓(xùn)機構(gòu)的社會服務(wù)功能，鼓勵培訓(xùn)機構(gòu)從自身發(fā)展的角度思考開展農(nóng)民工培訓(xùn)的社會意義，引導(dǎo)其自愿為農(nóng)民工服務(wù)。其次，打消培訓(xùn)機構(gòu)的后顧之憂，由培訓(xùn)機構(gòu)和用人單位簽訂農(nóng)民工培訓(xùn)合同。通過強化合同管理，確保農(nóng)民工由用人單位優(yōu)先錄用，保障農(nóng)民工有較高的就業(yè)率，提升培訓(xùn)機構(gòu)的事業(yè)心和成就感。第三，政府遵循市場規(guī)則，運用利益杠桿的作用，允許社會培訓(xùn)機構(gòu)的功利性目標追求，支持各類培訓(xùn)機構(gòu)申請使用中央、省、市農(nóng)民工培訓(xùn)扶持資金，在培訓(xùn)補貼、經(jīng)費劃撥、場地供給、政策優(yōu)惠等方面給予支持，推動其積極參與農(nóng)民工培訓(xùn)活動。

四、貫徹機會面前人人平等的理念，為農(nóng)民工提供“普惠制”就業(yè)培訓(xùn)的政策便利

所謂普惠制就業(yè)培訓(xùn)政策，是指以提升社會成員的就業(yè)能力為目標，對全體社會成員進行不同項目、不同等級的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，拓展知識結(jié)構(gòu)，增強專業(yè)技能，提高就業(yè)競爭力的行動方案。該政策拒絕只面向一部分人提供特殊的免費培訓(xùn)，主張對所有勞動者實施普遍性的就業(yè)扶持政策。對農(nóng)民工實施普惠制就業(yè)培訓(xùn)政策，體現(xiàn)了公平正義的價值準則，貫徹了以人為本、促進人的全面發(fā)展的新理念，對于實現(xiàn)農(nóng)民工的生存權(quán)和發(fā)展權(quán)，建立發(fā)展型社會福利體系具有重要的推動作用。

對農(nóng)民工實施普惠制就業(yè)培訓(xùn)政策，首先應(yīng)當以市場需求為導(dǎo)向確定培訓(xùn)項目，開展訂單式培訓(xùn)，并按技能水平發(fā)放不同層次的補貼。在這方面，可以適當借鑒遼寧省的成功做法?！哆|寧省人民政府辦公廳關(guān)于深入開展普惠制就業(yè)培訓(xùn)工作的通知（遼政辦發(fā)［2008］8號）》規(guī)定：對用人單位急需或已簽訂勞務(wù)輸出意向協(xié)議的普惠制就業(yè)培訓(xùn)，鼓勵采用“快速通道”辦法開展訂單培訓(xùn)。一般專業(yè)工種就業(yè)培訓(xùn)，每課時每人補貼3元；第二產(chǎn)業(yè)等專業(yè)工種的初中級培訓(xùn)，補貼標準為每人每課時5元；高技能培訓(xùn)補貼標準為每人每課時10元；創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)補貼，按每人每課時10元執(zhí)行。對農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力普惠制就業(yè)培訓(xùn)實行定額培訓(xùn)補貼辦法[5]。該普惠制就業(yè)培訓(xùn)政策取得明顯成效，對于減輕農(nóng)民工培訓(xùn)負擔，穩(wěn)定就業(yè)形勢，提高農(nóng)民工就業(yè)率，起到了積極作用。

其次，在對農(nóng)民工開展普惠制就業(yè)培訓(xùn)工作的過程中，對那些年齡偏大、身體殘疾、處于低保邊緣、零就業(yè)的農(nóng)民工，同樣要安排他們參加培訓(xùn)，提高職業(yè)技能。他們?nèi)缒芡ㄟ^初次職業(yè)技能鑒定，取得職業(yè)資格證書，則給予一次性職業(yè)技能鑒定補貼；對生活確有困難、居住偏遠的農(nóng)民工，根據(jù)當?shù)厣钏綘顩r，在餐費、交通費等方面給予適當補貼；對已享受過免費培訓(xùn)的農(nóng)民工，一年內(nèi)未就業(yè)，或雖然就業(yè)但工資收入低于當?shù)刈畹凸べY標準的，還可以再享受一次以提高就業(yè)收入為目標的免費技能培訓(xùn)。

第三，創(chuàng)設(shè)理論與實踐相聯(lián)系，就業(yè)培訓(xùn)與職業(yè)推薦相結(jié)合的政策機制。為了使農(nóng)民工將所學(xué)的知識在實踐中得到檢驗和發(fā)展，建立校企合一的辦學(xué)實體是一個理想的選擇。其一，寧缺毋濫，打造精品，對普惠制就業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)實施嚴格的準入機制。其二，在企業(yè)設(shè)立農(nóng)民工實訓(xùn)基地，聘請企業(yè)中優(yōu)秀的技師、工程師擔任實訓(xùn)教師，讓農(nóng)民工學(xué)到真正管用的本領(lǐng)。該方案為消除知識學(xué)習(xí)與技能運用相分離、理論與實踐相脫節(jié)的現(xiàn)象提供了調(diào)整的方向和坐標。其三，學(xué)習(xí)的目的在于應(yīng)用，應(yīng)將對農(nóng)民工的培訓(xùn)與職業(yè)推薦結(jié)合起來。培訓(xùn)機構(gòu)可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，搭建勞動力市場資源信息管理平臺，密切跟蹤當前或預(yù)期勞動力市場供求情況，在開展訂單式培訓(xùn)的同時，為農(nóng)民工提供就業(yè)咨詢服務(wù)，并盡量將農(nóng)民工推薦到合適的工作崗位上去。

五、基于系統(tǒng)論的視野，構(gòu)建全方位、多角度的農(nóng)民工培訓(xùn)配套政策支持

系統(tǒng)論最初是由美籍奧地利生物學(xué)家L.貝塔朗菲創(chuàng)立的，是人們認識事物、進行科學(xué)研究的重要方法論?！跋到y(tǒng)論方法就是從系統(tǒng)的觀點出發(fā)，綜合地、精確地考察系統(tǒng)與要素、要素與要素、系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，以實現(xiàn)整體最優(yōu)化的一種方法。” 轉(zhuǎn)貼于

按照系統(tǒng)論的觀點，任何一個系統(tǒng)都應(yīng)有明確的目的性，系統(tǒng)的目的是整合系統(tǒng)各個要素的關(guān)鍵。農(nóng)民工培訓(xùn)政策體系的目的是促進農(nóng)民工人文素養(yǎng)的提升、道德修養(yǎng)的完善、職業(yè)技能的提高，實現(xiàn)農(nóng)民工的全面發(fā)展。該目標定位具有規(guī)劃未來、引領(lǐng)發(fā)展的作用，屬于農(nóng)民工培訓(xùn)的“上層建筑”或“頂層設(shè)計”。農(nóng)民工培訓(xùn)的財政支持、信息建設(shè)、國家資格框架等都要在農(nóng)民工培訓(xùn)政策目標定位中求解。只有這樣，才能提高農(nóng)民工培訓(xùn)的適切性、自洽性、可行性與有效性。

（一）加強對農(nóng)民工培訓(xùn)的財政支持，推行“培訓(xùn)券”、“一卡通”的農(nóng)民工培訓(xùn)政策便利

為創(chuàng)新農(nóng)民工培訓(xùn)的經(jīng)費投入機制，可推行“培訓(xùn)券制度”，即國家將用于培訓(xùn)的公共經(jīng)費以憑證的形式直接發(fā)給培訓(xùn)者本人，培訓(xùn)者憑券自主挑選培訓(xùn)機構(gòu)，并以券沖抵培訓(xùn)費用，然后培訓(xùn)機構(gòu)憑券向政府申請支付補貼。“培訓(xùn)券制使政府對農(nóng)民工培訓(xùn)的經(jīng)費撥付，轉(zhuǎn)化為受益者對教育（培訓(xùn)）服務(wù)的購買力和看得見的福利，市場的資源配置作用和政府的政策導(dǎo)向功能并舉?！?/p>

目前，培訓(xùn)券制度在一定范圍內(nèi)得到較好地試點與推行。培訓(xùn)券是一種代金券，可分為就業(yè)培訓(xùn)券和創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)券兩類。符合條件人員到戶口所在地的鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）勞動保障事務(wù)所申領(lǐng)培訓(xùn)券，可根據(jù)自身需求，自主選擇培訓(xùn)定點機構(gòu)和專業(yè)，憑持券面值抵扣培訓(xùn)費用。例如，陜西省規(guī)定，“《就業(yè)培訓(xùn)券》和《創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)券》由省人力資源和社會保障廳統(tǒng)一印制，省財政廳監(jiān)制，在全省培訓(xùn)定點機構(gòu)內(nèi)通用。根據(jù)培訓(xùn)專業(yè)的不同，《就業(yè)培訓(xùn)券》面值分別為600元、480元、360元三種，《創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)券》面值為600元?！毒蜆I(yè)培訓(xùn)券》和《創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)券》面值只含培訓(xùn)部分，對按規(guī)定培訓(xùn)合格的按面值全額兌付?！迸嘤?xùn)券制度靈活、便捷、規(guī)范，賦予農(nóng)民工自主選擇培訓(xùn)機構(gòu)的機會，有助于吸引更多的農(nóng)民工積極參加培訓(xùn)。同時，該制度將競爭機制引入培訓(xùn)活動中，給培訓(xùn)機構(gòu)帶來空前的壓力，能夠督促其提高培訓(xùn)質(zhì)量，打造良好的培訓(xùn)品牌，以吸引更多的農(nóng)民工參與培訓(xùn)活動。

（二）加快推進農(nóng)民工培訓(xùn)信息化進程，建立全國性人才需求、就業(yè)崗位和培訓(xùn)信息平臺

由中央和地方人力資源與社會保障部門牽頭，委托高校、科研院所和社會中介機構(gòu)對全國就業(yè)情況進行調(diào)研，定期人才需求信息報告，建立國家和各省人才信息網(wǎng)絡(luò)平臺，引導(dǎo)培訓(xùn)方向，促進就業(yè)市場的有序流動。各地加快建立農(nóng)民工培訓(xùn)信息中心、務(wù)工人員聯(lián)絡(luò)中心、政策法規(guī)宣傳中心、教育資源整合中心、企業(yè)培訓(xùn)服務(wù)中心，推動農(nóng)民工培訓(xùn)工作走向深入，為農(nóng)民工參加培訓(xùn)，獲得就業(yè)就會提供良好的信息服務(wù)。

（三）建立和完善國家資格框架，提高勞動力市場規(guī)范性和統(tǒng)一性

國家資格框架制度可以為接受培訓(xùn)的農(nóng)民工提供一條“橫向貫通、縱向銜接”的終身發(fā)展之路。在完整的國家資格框架下，農(nóng)民工培訓(xùn)和義務(wù)教育能夠更好地銜接，彈性學(xué)制和靈活教學(xué)制度能夠緊密結(jié)合。“國家資格框架能夠?qū)崿F(xiàn)不同學(xué)習(xí)系統(tǒng)的對接和不同系統(tǒng)資格的等值互認，這對于受訓(xùn)者的未來發(fā)展及終身發(fā)展也是有益的。”對國家職業(yè)資格框架的重大改革對許多人的生活和工作都將產(chǎn)生重大影響，它不僅能夠減少制度性、體制性障礙，銜接各個層次、各種類型的教育與培訓(xùn)，而且對于規(guī)范勞動力市場，促進勞動力的流動，建立靈活、統(tǒng)一的勞動力市場有著重要作用。

（四）不斷完善立法和相關(guān)配套制度，消除城鄉(xiāng)有別的政策歧視，清除部門分割的政策障礙

農(nóng)民工培訓(xùn)活動的開展，離不開法律的制約、政策的引導(dǎo)和制度的規(guī)范。推進農(nóng)民工培訓(xùn)工作，應(yīng)加強國家和地方立法，協(xié)調(diào)勞動部門和教育部門的關(guān)系，理順勞動力輸出地和輸入地的關(guān)系，并在土地政策、戶籍政策、子女上學(xué)政策、就業(yè)政策、社會保障政策等系列政策方面做出改革和調(diào)整，進一步消除城鄉(xiāng)分隔的體制性障礙，以保證農(nóng)民工在制度轉(zhuǎn)型過程中享有更多的培訓(xùn)機會，降低心理成本，提高接受培訓(xùn)的積極性。

六、提升培訓(xùn)質(zhì)量和效果，健全農(nóng)民工培訓(xùn)評估與監(jiān)控的政策保障

提高農(nóng)民工培訓(xùn)的質(zhì)量和效果，必須以完備的評估和監(jiān)控政策作為保障。我國的農(nóng)民工培訓(xùn)具有培訓(xùn)類型紛繁復(fù)雜、培訓(xùn)內(nèi)容動態(tài)多變、投資主體多元參與、培訓(xùn)成員來源多樣的特點，農(nóng)民工培訓(xùn)的質(zhì)量和效果很容易受到不確定因素的影響。以往對農(nóng)民工培訓(xùn)質(zhì)量和效果的評估側(cè)重于資金投入、師資情況、培訓(xùn)人數(shù)等量的方面，而對培訓(xùn)的實效性、培訓(xùn)資質(zhì)、培訓(xùn)質(zhì)量等方面的評估和監(jiān)管關(guān)注不夠。因此，制定行之有效的農(nóng)民工培訓(xùn)評價和監(jiān)控政策已成為當務(wù)之急。

（一）在國家層面建立與應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標相協(xié)調(diào)、適應(yīng)時代特點的培訓(xùn)質(zhì)量評估制度

從某種意義上講，確定培訓(xùn)所應(yīng)達到的質(zhì)量標準，建立和完善國家對農(nóng)民工培訓(xùn)質(zhì)量的宏觀評估和監(jiān)控機制，有助于為農(nóng)民工培訓(xùn)提供決策信息參考，提高培訓(xùn)項目的管理水平，優(yōu)化培訓(xùn)項目的資源配置。當前，政府主管部門應(yīng)對精英教育的質(zhì)量評估標準進行理性反思，從受訓(xùn)人員的滿意度、培訓(xùn)質(zhì)量和效果、技能鑒定、職業(yè)道德、勞動保護等方面細化考核指標，健全培訓(xùn)課程和培訓(xùn)管理的質(zhì)量評估體系。在質(zhì)量評估和檢查過程中，政府主管部門如果發(fā)現(xiàn)培訓(xùn)機構(gòu)的培訓(xùn)質(zhì)量不符合標準，責令其整改，整改后仍不達標的，則嚴格取締其農(nóng)民工培訓(xùn)資格。

（二）推行競爭擇優(yōu)機制，建立農(nóng)民工培訓(xùn)機構(gòu)市場準入制度

農(nóng)民工培訓(xùn)項目的主管部門負責制定培訓(xùn)機構(gòu)資質(zhì)認證標準，加強對農(nóng)民工培訓(xùn)機構(gòu)的資格資質(zhì)審查。農(nóng)民工培訓(xùn)機構(gòu)由各培訓(xùn)項目的政府主管部門提出，同級財政部門按照政府采購程序組織專家評審，實行公開招標確定。招標確定的農(nóng)民工培訓(xùn)機構(gòu)要進行公示，接受社會監(jiān)督，并報上級主管部門備案。

（三）樹立質(zhì)量為本的理念，構(gòu)建農(nóng)民工培訓(xùn)質(zhì)量監(jiān)控政策

1.建立農(nóng)民工培訓(xùn)質(zhì)量督導(dǎo)制度。成立由專家、教授組成的應(yīng)用型人才培養(yǎng)培訓(xùn)督導(dǎo)組，監(jiān)督培訓(xùn)全過程。建立農(nóng)民工培訓(xùn)專家聽課制度，由專家深入培訓(xùn)第一線，了解培訓(xùn)進展情況，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時加以解決。

2.健全農(nóng)民工培訓(xùn)監(jiān)管責任制度。政府就業(yè)服務(wù)管理部門應(yīng)將培訓(xùn)質(zhì)量的監(jiān)管責任落實到人，由分管領(lǐng)導(dǎo)干部承擔監(jiān)管任務(wù)，并對培訓(xùn)質(zhì)量情況承擔督導(dǎo)責任。

3.實施農(nóng)民工培訓(xùn)質(zhì)量與經(jīng)費劃撥掛鉤制度。在農(nóng)民工培訓(xùn)質(zhì)量的監(jiān)管工作中，政府督導(dǎo)人員一旦發(fā)現(xiàn)培訓(xùn)機構(gòu)存在敷衍塞責、弄虛作假、動機不純、疲于應(yīng)付而導(dǎo)致培訓(xùn)質(zhì)量低劣的情形時，即按有關(guān)規(guī)定暫停撥付培訓(xùn)經(jīng)費。對于培訓(xùn)質(zhì)量不達標的培訓(xùn)機構(gòu)，政府部門應(yīng)當責令其進行工作整改，只有當培訓(xùn)機構(gòu)的培訓(xùn)質(zhì)量符合規(guī)定的標準和要求時，才恢復(fù)向其發(fā)放培訓(xùn)經(jīng)費或補貼。

（四）健全對培訓(xùn)資金的全方位監(jiān)管制度，確保培訓(xùn)資金被正當合理地使用

1.規(guī)范培訓(xùn)資金申領(lǐng)程序，嚴格執(zhí)行對培訓(xùn)補貼對象的審核和監(jiān)管。建立享受培訓(xùn)補貼政策人員、單位的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫，以有效甄別培訓(xùn)補貼申請材料的真實性，防止出現(xiàn)冒領(lǐng)行為。

2.強化培訓(xùn)資金監(jiān)管責任意識。對農(nóng)民工培訓(xùn)經(jīng)費進行專項管理，建立培訓(xùn)基金賬戶，嚴防職業(yè)院校與有關(guān)機構(gòu)合謀套取培訓(xùn)資金現(xiàn)象的發(fā)生。培訓(xùn)資金的使用管理情況應(yīng)向社會公開，對有虛報、套取、私分、截留、挪用培訓(xùn)補貼資金等行為的單位和個人，將按照誰審批誰負責的原則，追究相關(guān)單位和人員的責任。

篇（7）

一、研究背景

衍生金融工具的產(chǎn)生及使用，給國際金融市場帶來了巨大活力，它以其特有的對沖和套期保值功能，有效規(guī)避利率、匯率或股市等基礎(chǔ)產(chǎn)品市場價格發(fā)生不利變動所帶來的系統(tǒng)性風險。因此，近十幾年來，衍生金融工具成為國際銀行業(yè)用以規(guī)避風險、開拓業(yè)務(wù)、謀取利潤的經(jīng)營手段，其在銀行經(jīng)營中的地位和作用日益突顯。在我國，國內(nèi)商業(yè)銀行是開展金融衍生產(chǎn)品交易的主力軍，主要從事自營衍生金融工具業(yè)務(wù)和代客衍生金融工具業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)品種有遠期、期貨、期權(quán)、互換及結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品等。從交易目的上看，商業(yè)銀行代客衍生金融工具業(yè)務(wù)是在與客戶進行衍生金融業(yè)務(wù)交易，即與其他交易對手進行反向交易，以消除市場風險，從交易中賺取一定比例手續(xù)費，承擔很小的風險；而自營衍生金融工具業(yè)務(wù)則為基礎(chǔ)工具套期保值目的而開展（從實際交易情況看目前此類交易量最大）或以盈利為目的而進行。雖然目前我國商業(yè)銀行開展衍生金融工具交易的時間短、金額規(guī)模小、品種少，但隨著國內(nèi)金融市場的發(fā)展，不論從品種創(chuàng)新上，還是規(guī)模上都呈現(xiàn)快速上升趨勢，不久的將來一定會被廣泛使用。

由于衍生金融工具受外界影響變動大，加上本身構(gòu)造的復(fù)雜性，使得它伴隨著高風險，操作不當將會給商業(yè)銀行帶來潛在損失。上世紀90年代以來，衍生金融工具因其自身特點以及投機者的過度投機釀成了多次駭人聽聞的巨額虧損和金融危機事件，全球的幾乎每一場金融風險事件都與金融衍生工具有關(guān)，它的“雙刃劍”效應(yīng)成為風險管理的聚焦點。

與此同時，作為商業(yè)語言的會計也面臨著不斷滿足衍生金融工具創(chuàng)新的風險管理的挑戰(zhàn)。我國財政部于2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會計準則》，新準則的實施將原會計準則規(guī)定的在附注中披露的衍生金融工具納入了表內(nèi)核算，衍生金融工具的公允價值變動計入當期損益，使得市場價格的變動對損益的影響更大，衍生金融工具在不同的情況下可以成為資產(chǎn)或者負債。報表要求披露金融工具的賬面價值和公允價值信息，同時披露對金融工具采用重要會計政策、計量基礎(chǔ)等信息，要求披露與金融工具風險相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息。其中描述性信息包括風險管理目標、政策和過程以及計量風險的方法；風險敞口及其形成原因；數(shù)量信息包括風險敞口總括數(shù)據(jù)和各風險集中點的風險敞口金額；對金融資產(chǎn)和金融負債做到期限分析，判斷企業(yè)面臨的流動性風險并說明管理流動性風險的方法；市場風險(外匯風險、利率風險和其他價格風險)發(fā)生變動時，分析其對當期損益和權(quán)益產(chǎn)生的影響。這些都從形式上規(guī)定了要采用會計語言來揭示衍生金融工具信息，但是，會計流程的事后反映和原有的會計模式能否按照新準則的規(guī)定，有效地反映發(fā)展與變化中的衍生金融工具交易的真實程度，成為本研究的關(guān)注點。本文以會計業(yè)務(wù)流程再造為焦點，探討如何對外提供可信的財務(wù)信息，以期對內(nèi)滿足商業(yè)銀行全面風險管理的需求，實現(xiàn)有效決策，從實質(zhì)上發(fā)揮會計的控制和風險預(yù)警功能。

二、衍生金融工具風險管理的會計需求

風險是指未來遭受損失的可能性。而風險管理則是指“銀行或企業(yè)根據(jù)既定的目標，為防止其收入和債務(wù)受金融市場上各種不利因素的影響，以取得比較理想的風險承受程度的組合而進行的管理。它并不意味著要消除一切風險，而主要是把風險控制在所能接受的范圍內(nèi)。”即現(xiàn)代風險管理是在定性和定量分析基礎(chǔ)上所建立的一整套管理程序，若其管理的范疇在全球內(nèi)，就形成宏觀金融管理；若其作用范圍限定在企業(yè)內(nèi)部，則形成微觀風險管理。本文關(guān)注商業(yè)銀行內(nèi)部對衍生工具業(yè)務(wù)進行微觀風險管理中對會計功能的需求以及其所產(chǎn)生的外部性。

（一）衍生金融工具的風險

國際證券委員會和巴塞爾委員會將金融衍生工具風險分為市場風險、信用風險、流動性風險、操作風險和法律風險五類。市場風險是指由于匯率、利率或金融資產(chǎn)價格等市場因素的波動使衍生金融的持有頭寸價值發(fā)生不利變動，從而影響投資者財務(wù)狀況的風險。信用風險是金融衍生工具交易中合約對手違約或無力履行合約義務(wù)而帶來的風險。資金流動性風險是金融衍生交易活動中交易者所面臨風險的集中反映，當交易者無法按合約要求追加保證金時，將被交易所強制平倉，從而面臨巨額虧損；而合約到期無法履行支付義務(wù)時，則最終將導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)清算。操作風險是指由于信息系統(tǒng)或內(nèi)部控制的缺失，如人為錯誤、系統(tǒng)失敗、不正當?shù)某绦颉⒐芾砜刂剖д`等，而導(dǎo)致意外損失的風險。金融衍生工具的多樣性、復(fù)雜性、奇異性和技術(shù)性，使其較之基礎(chǔ)金融工具面臨更大的操作風險，這客觀上要求衍生交易主體必須具備先進的管理模型、完備的控制系統(tǒng)和專業(yè)的技術(shù)人員。衍生交易的杠桿效應(yīng)使得任何的決策失誤都將導(dǎo)致巨大的風險暴露，但也正是由于這一交易機制，更容易誘發(fā)交易員的賭博心態(tài)，進而違規(guī)操作。法律風險是指衍生交易合約不能依法執(zhí)行而產(chǎn)生損失的可能性，包括合約約定不明確、合約本身無效、交易對手不具備法律授權(quán)、相關(guān)條款缺乏明確的法律規(guī)定等。

（二）衍生金融工具風險管理與會計信息系統(tǒng)

1.會計在衍生金融工具風險管理中的作用

從系統(tǒng)論的角度看，會計是人造的提供經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它與企業(yè)其他系統(tǒng)（如風險管理系統(tǒng)等）協(xié)同運作滿足企業(yè)和社會經(jīng)濟大系統(tǒng)運行的需求，對內(nèi)的功能是適應(yīng)企業(yè)需求，反映各子系統(tǒng)的活動情況、監(jiān)督各子系統(tǒng)的運行、參與其他子系統(tǒng)的控制；對外功能則提供充分反映企業(yè)狀況的可信的財務(wù)會計信息。衍生金融工具的交易最終會引起商業(yè)銀行的資金變動，表現(xiàn)在資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益等會計要素發(fā)生的增減變化上。新準則的資產(chǎn)負債觀（蓋地，2007）將其公允價值計價，注重交易事項的實質(zhì)確認，并在列表披露中規(guī)定相關(guān)的風險披露，強調(diào)了決策有用，會計不容質(zhì)疑地在對衍生金融工具風險管理中起到了反映和評價的作用。同時，會計對過去事項記錄與積累也為反映未來現(xiàn)金流入與流出的衍生金融工具提供數(shù)據(jù)，幫助報表使用者對未來進行合理預(yù)測，利于風險管理。而且，衍生金融工具風險管理也包含著會計風險管理：如對由于計量方法的不同或?qū)?jīng)濟數(shù)據(jù)粉飾所造成的風險管理；對由于會計數(shù)據(jù)變化或會計政策選擇所造成的風險。

2.衍生金融工具風險管理的會計需求

金融市場變動速度太快，衍生金融工具品種的多樣性和不斷創(chuàng)新也使風險表現(xiàn)了非線性，它的風險傳遞也是高速的，傳遞過程也十分復(fù)雜，所以建立在健全的數(shù)據(jù)程序之上的高品質(zhì)信息的適用性對于風險管理非常重要。從衍生金融工具風險的識別、計量、監(jiān)測、報告制度、程序和方法上，都希望會計的反映、預(yù)測、監(jiān)督、控制職能充分發(fā)揮作用。因為經(jīng)濟信息中七成以上的數(shù)據(jù)來自會計，會計信息的適時提供，將使衍生金融工具風險管理與對其交易業(yè)務(wù)所表現(xiàn)的會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生緊密的聯(lián)系。會計系統(tǒng)與風險管理系統(tǒng)的協(xié)同運作是滿足商業(yè)銀行的全面風險管理需求，針對衍生金融工具交易的特殊業(yè)務(wù)，探討協(xié)同運作方式——衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造，以提供風險導(dǎo)向的會計信息。

三、衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造

（一）衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造的內(nèi)涵

1.流程與流程再造

《牛津英語大詞典》將流程定義為：一個或一系列連續(xù)有規(guī)律的行動，這些行動以確定的方式發(fā)生或執(zhí)行，導(dǎo)致特定結(jié)果的出現(xiàn)。一般來說，流程是由一系列單獨的任務(wù)組成的，使一個輸入經(jīng)流程變成輸出的全過程。AllanM·Scher認為，“流程對輸入的處理可能是轉(zhuǎn)變、轉(zhuǎn)換或僅僅照顧其通過，以原樣輸出?！盌avenport和Short將流程定義為“為特定客戶或市場提供特定產(chǎn)品或服務(wù)而實施的一系列精心設(shè)計的活動”。

1993年，邁克爾·哈默等合著《再造企業(yè)——企業(yè)革命的宣言》，代表了得到廣泛公認的對再造的定義。他認為，企業(yè)再造是對業(yè)務(wù)流程進行根本性的再思考和徹底的再設(shè)計，也是管理理念的變革。銀行再造(Reengineeringthebank)在20世紀80年代初起源于美國，是國際銀行業(yè)在網(wǎng)絡(luò)金融時代、信息化浪潮中尋求銀行管理新模式的具有革命性的實踐，其定義為：商業(yè)銀行充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)，以客戶為目標，以業(yè)務(wù)流程改革為核心，從根本上對銀行的業(yè)務(wù)流程和管理模式重新設(shè)計，以期在成本、質(zhì)量、客戶滿意度和反應(yīng)模式上有所突破，使銀行集中核心能力，獲得可持續(xù)競爭的優(yōu)勢。

2.商業(yè)銀行衍生金融工具會計流程與業(yè)務(wù)流程

一般認為，企業(yè)流程主要由會計流程、業(yè)務(wù)流程和管理流程組成，會計是連接業(yè)務(wù)流程和管理流程的橋梁，負責從業(yè)務(wù)流程中采集數(shù)據(jù)，經(jīng)過加工后生成企業(yè)管理活動所需的信息，支持企業(yè)的管理活動。特別是衍生金融工具這樣復(fù)雜的交易，更需要將會計流程與其業(yè)務(wù)流程緊密聯(lián)系，例如適時了解業(yè)務(wù)中如何將復(fù)雜的結(jié)構(gòu)性金融衍生產(chǎn)品拆分成簡單的、基礎(chǔ)的、流動性好的產(chǎn)品，并利用相對簡單的產(chǎn)品平掉風險，進行會計的及時反映；公允價值廣泛用于各類衍生金融工具交易的確認計量中，涉及公允價值的一個關(guān)鍵問題是，能否從可觀察到的市場價格或通過有效的估價技術(shù)直接得到公允價值，公允價值的取得離不開對業(yè)務(wù)的了解和相應(yīng)的模型估價。因此，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程對會計流程的信息采取的時間、方式、質(zhì)量以及加工后的信息至關(guān)重要，會促進會計流程的增值內(nèi)容、會計流程中的增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，保證了信息的有用和可靠，有利于對衍生金融工具管理的決策。所以，衍生金融工具風險管理的信息需要通過其會計業(yè)務(wù)流程共同完成。

3．衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造

本文所指的衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造是銀行再造的組成部分，它的內(nèi)涵則是借用再造理念，強調(diào)以會計業(yè)務(wù)流程為改造對象和中心，以風險管理需要為目標，對現(xiàn)有的衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程進行根本上的再思考和徹底的再設(shè)計，利用先進的信息技術(shù)以及風險管理理念，從衍生金融工具業(yè)務(wù)中采集數(shù)據(jù)，加工成管理決策有用的風險導(dǎo)向的會計信息，在最大限度上實現(xiàn)會計流程的增值內(nèi)容最大化，滿足風險管理的需要。在實踐中，會計業(yè)務(wù)流程再造雖然有創(chuàng)新，但絕不等于完全否定過去，現(xiàn)有流程中的合理部分應(yīng)予以保留，并根據(jù)會計制度的變化、新業(yè)務(wù)的拓展和客戶需求的變化不斷加以完善。

（二）商業(yè)銀行衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造的動因

1．商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)流程的制約

我國商業(yè)銀行現(xiàn)有的會計流程設(shè)計多是為了適應(yīng)既有的組織結(jié)構(gòu)和管理的需要，講究統(tǒng)一性和標準化，相對缺乏差異性和多樣化。具體的會計、業(yè)務(wù)流程由不同的職能部門設(shè)計，會計流程往往遠離業(yè)務(wù)流程，彼此間缺少銜接和協(xié)調(diào)，會計信息所采集的數(shù)據(jù)以資金流信息為主，且是在經(jīng)濟活動發(fā)生之后進行的，忽略了大量的管理信息，導(dǎo)致信息隔閡和信息重復(fù)存儲，財務(wù)人員在加工信息時僅僅對采集的信息進行排序、匯總、過賬，而很少考慮會計信息和業(yè)務(wù)活動的關(guān)聯(lián)性，這樣的財務(wù)報告并非直接可用，必須經(jīng)過若干后臺加工后才能提交到使用者手中。這樣的會計流程很顯然已無法跟上瞬息萬變的衍生金融工具的業(yè)務(wù)風險管理需求。

新會計準則中規(guī)定，要求衍生金融工具在財務(wù)報表附注中披露其風險信息，如銀行所具備的風險管理系統(tǒng)和與之相關(guān)的風險管理政策和程序，其風險計量體系獲取以公允價值計價的資產(chǎn)和負債信息，得到風險暴露總額與獲準的銀行風險管理限額進行比較的情況。而銀監(jiān)會根據(jù)《巴塞爾新資本協(xié)議》等的要求，從監(jiān)管角度出發(fā)，指出商業(yè)銀行在其所提供的監(jiān)管報告中需揭示衍生金融工具風險管理情況和對銀行監(jiān)管資本的影響，但兩者要求的口徑的不一致使財會人員在加工統(tǒng)一數(shù)據(jù)上疲于奔命。當然，定性也好，定量也罷，期末風險估值數(shù)據(jù)也僅僅提供某一時點的風險水平，無法滿足其風險管理所需的適時的高質(zhì)量信息。

3．商業(yè)銀行衍生金融工具業(yè)務(wù)開展與IT支持

目前，我國開展衍生金融工具交易的商業(yè)銀行一般都根據(jù)西方商業(yè)銀行衍生金融業(yè)務(wù)的管理方法建立了前、中、后臺的業(yè)務(wù)運作體系，但具體有所差別：前臺一般設(shè)在資金部（或國際部、外匯交易中心）負責交易的執(zhí)行和頭寸的管理；一般設(shè)在資金部（或國際部、外匯交易中心）的風險管理處或相關(guān)處室，負責交易事前、事中和事后的風險評估及交易額度管理；后臺設(shè)在清算中心，負責交易清算和控制操作風險。大多數(shù)銀行目前僅授權(quán)其境內(nèi)分支機構(gòu)開展代客衍生交易業(yè)務(wù)，并明確規(guī)定由總行集中營運，統(tǒng)一核算。

IT技術(shù)的迅猛發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用使得銀行構(gòu)建信息系統(tǒng)，進行實時跟蹤、反映、處理其各項經(jīng)濟活動成為可能，各種交易和事項在發(fā)生時即可實時記錄、實時處理、實時報告，滿足了包括衍生金融工具風險管理在內(nèi)的各項需求。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計模式、理論的研究，也為衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造提供了理論和發(fā)展的支持，成為其再造的動力。

（三）衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想

1.衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造的方法支持和核心策略建議

流程再造的具體方法主要是流程要素分析法，有二要素分析法和四要素分析法。在二要素分析法下，流程可以被廣義地理解為做任何事情的方式，包含客體流和主體工作流。流程再設(shè)計的出發(fā)點就是改變這兩個基本要素，使它們最大限度地發(fā)揮作用。具體方法有:改變客體或客體的載體、改變主體、實現(xiàn)主體工作與客體流之間的轉(zhuǎn)換。在四要素分析法下，將流程分為活動、活動之間的聯(lián)結(jié)方式、活動的承擔者以及完成的方式等4個基本要素。流程再造可從4個要素上尋求突破。如活動本身的突破，有活動的整合、活動的分離和活動的廢除；活動間關(guān)系的突破有兩種可能：一是活動的某一順序發(fā)生突破性的變化，導(dǎo)致一個高效運作的新流程產(chǎn)生，二是活動間的邏輯關(guān)系發(fā)生突破性變化，從而獲得一個新的流程；活動承擔者的突破；活動實現(xiàn)方式的突破主要體現(xiàn)在探索信息技術(shù)更為有效的利用。

衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造的核心策略是會計與業(yè)務(wù)流程之間信息的轉(zhuǎn)換，應(yīng)為增值的作業(yè)；利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、IT技術(shù)以及各處理模塊，進行適時（just-in-time）在線（on-line）的信息加工、提供與應(yīng)用；會計確認、核算、加工三階段的處理在網(wǎng)絡(luò)支持下，由相應(yīng)的模型系統(tǒng)處理完成，形成適時的信息數(shù)據(jù)庫。在各處理階段的信息是可分離的，可選取的，當應(yīng)用信息時可根據(jù)不同需求經(jīng)授權(quán)提取，形成相應(yīng)的報告：如適時的風險管理信息提取，適時的財務(wù)報表披露，風險預(yù)警等。

2．衍生金融工具業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想

在衍生金融工具會計業(yè)務(wù)流程再造過程中，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程的風險控制是關(guān)鍵，其增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，是會計流程再造的價值增值前提?，F(xiàn)代經(jīng)濟高度社會化分工的必然結(jié)果是銀行完全可以借用外部資源，把許多業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)交由其它企業(yè)去協(xié)作完成。例如，利用業(yè)務(wù)外包將銀行的局部性的信息技術(shù)業(yè)務(wù)委托給外部廠商或集成商去做，而自己只做核心部分，將流程分解到新興的參與者，讓他們只需專門服務(wù)于各自的領(lǐng)域，銀行做其核心業(yè)務(wù)流程，掌握其核心信息。專門的風險管理部門負責對衍生交易各種可能的風險進行事前的評估，對交易對手的信用狀況進行詳細的調(diào)查和評估，對每一筆交易的風險特性進行測試并提出應(yīng)對措施。風險管理部門應(yīng)采取先進可靠的風險評估模型，準確測量衍生交易頭寸變化時風險價值的變化情況，估計可能出現(xiàn)的極端情況下的風險狀況。在此基礎(chǔ)上，建立衍生交易的止損點和風險預(yù)警線，以便有效地管理市場風險和操作風險，并利用適時的財務(wù)報表充分披露。

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篇（8）

2009年11月12日，財政部《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242 號），從加強企業(yè)職工福利費財務(wù)管理、維護正常收入分配秩序出發(fā)，對企業(yè)職工福利費的范圍及賬務(wù)處理等作了進一步明確。但是早在2009年1月4日，國家稅務(wù)總局就在《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）對企業(yè)職工福利費的稅務(wù)處理進行了明確規(guī)范。財務(wù)和稅務(wù)對企業(yè)職工福利費的處理存在哪些差異？筆者對財企〔2009〕242號文和國稅函〔2009〕3號文進行了對比分析，歸納出以下幾點差異，供讀者參考。

一、企業(yè)為職工提供的交通、住房和通信補貼的財稅處理差異分析

財企〔2009〕242號文規(guī)定企業(yè)職工福利費核算范圍要比國稅函〔2009〕3號文規(guī)定的范圍寬廣。財企〔2009〕242號文規(guī)定：職工療養(yǎng)費用、未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、集體宿舍設(shè)備、設(shè)施折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體宿舍工作人員的工資、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用、離退休人員統(tǒng)籌外費用，應(yīng)在應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付職工福利費科目核算，而國稅函〔2009〕3號文所列舉的職工福利費核算內(nèi)容未包括以上內(nèi)容。關(guān)于企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利，財企〔2009〕242號文規(guī)定：企業(yè)提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通信補貼，應(yīng)當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。目前眾多專家學(xué)者認為財企〔2009〕242號文把企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通信補貼，應(yīng)當納入職工工資總額，計征個人所得稅。筆者認為上述觀點是錯誤的，雖然財企〔2009〕242號文把企業(yè)職工交通、住房、通信補貼計入職工工資總額，但是國稅函〔2009〕3號文第三條第二小條明文規(guī)定企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利屬于職工福利費范疇。根據(jù)財企〔2009〕242號文同時規(guī)定企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。既然國稅函〔2009〕3 號文規(guī)定上述補貼屬于職工福利費范疇，那么上述補貼就不應(yīng)該再計入職工工資總額計征個人所得稅。例如一家上市公司為 100 名管理人員每人按月發(fā)放1400元的交通、通信補貼，該公司管理人員每月工資5000元，則相關(guān)的會計分錄為：

1.計提工資福利費時，應(yīng)借記“管理費用—工資”，貸記“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資”，金額640000元。

2.發(fā)放工資補貼，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資”，貸記“銀行存款”，金額640000元。年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)把每人每月1400元的交通、通信補貼計140000元從應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資科目中剔除，算入應(yīng)付職工福利費使用額度，同時企業(yè)在計算個人所得稅時要剔除每月1400元的交通、通信補貼。

二、企業(yè)為職工發(fā)放的節(jié)日補助的財稅處理差異分析

目前眾多企業(yè)在節(jié)假日給員工發(fā)放各項補助，包括購物券、物品、現(xiàn)金等補助，財企〔2009〕242號文對此做出明確規(guī)定，即企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當納入工資總額管理。而國稅函〔2009〕3號文第三條第二小條明文規(guī)定企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利屬于職工福利費范疇。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)假日各項補助應(yīng)該屬于國稅函〔2009〕3號文規(guī)定的生活上的補助，另外從財企〔2009〕242號文第五項規(guī)定中看出財政部在同一文中對職工補助的財務(wù)處理存在自相矛盾，財企〔2009〕242號文第五項規(guī)定：企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。從中可以看出財企〔2009〕242號文是認可企業(yè)給予職工各項實物補助作為福利費處理的，退一步想，連日常生活的各項補助都認可是福利費，更何況是節(jié)假日呢？因此，筆者認為企業(yè)在節(jié)假日給員工發(fā)放各項補助，包括購物券、物品、現(xiàn)金等補助，應(yīng)采取國稅函〔2009〕3號文規(guī)定做福利費處理。

三、企業(yè)職工福利費核算規(guī)定上的差異分析

國稅函〔2009〕3號文對福利費核算規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。財企〔2009〕242號文對福利費核算規(guī)定要比國稅函〔2009〕3號詳細得多，包括制度健全、標準合理、管理科學(xué)、核算規(guī)范、準確披露等。

四、結(jié)束語

本文根據(jù)自身經(jīng)營，結(jié)合具體情況論述了企業(yè)職工福利費財稅處理的差異問題，希望此文可以為有需要的企業(yè)提供一點幫助，也可以促進自身工作的進步，文中不妥之處，還望指出。

參考文獻:

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1.引言

改革開放以來，中國經(jīng)濟取得巨大發(fā)展，GDP增速始終保持在8%以上，綜合國力提高的同時，個人財富也得到極大提升，個人財富的保值增值及財富配置的需求日益迫切，個人理財業(yè)務(wù)應(yīng)勢而生。

個人理財在我國是一個新興領(lǐng)域，我國的個人理財業(yè)務(wù)尚處于起步階段。20世紀90年代，我國商業(yè)銀行率先開展了個人理財業(yè)務(wù)：1995年，招商銀行首次推出“一卡通”個人理財產(chǎn)品，它集本外幣、定活期存款集中管理及收付功能為一體；隨后，中國工商銀行深圳分行設(shè)立其獨立的理財部；自此以后，其它商業(yè)銀行也都相繼推出了個人理財業(yè)務(wù)。個人理財業(yè)務(wù)在我國發(fā)展時間不長，但速度卻很快，隨著個人理財市場的不斷完善以及個人財富的不斷累積，越來越多的人認識到了理財?shù)谋匾院椭匾?，更多的人加入到了個人理財?shù)男辛?，這將不斷地推動我國的個人理財業(yè)務(wù)和我國個人的理財技能的發(fā)展。

2004年12月7日，央行行長周小川在《金融時報》上提出了“金融生態(tài)”的概念，此后引起了廣泛的關(guān)注，金融生態(tài)已經(jīng)成為金融領(lǐng)域研討的熱點問題。從自然生態(tài)學(xué)的角度去研究金融問題，極具有創(chuàng)新性及啟發(fā)性，許多學(xué)者從這一視角出發(fā)，對我國經(jīng)濟金融各方面進行研究，并取得了一定的成果。在現(xiàn)階段我國個人理財業(yè)務(wù)高速發(fā)展的今天，結(jié)合金融生態(tài)對其展開研究具有較強的理論與實際意義，本文基于金融生態(tài)視角，分析我國個人理財業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀及問題，并對我國個人理財業(yè)務(wù)的發(fā)展提出戰(zhàn)略性建議。

2.金融生態(tài)基本概述

2.1 金融生態(tài)內(nèi)涵

生態(tài)系統(tǒng)可以分為生物群落和環(huán)境兩個基本子系統(tǒng)，每個子系統(tǒng)都具有不同的功能，而且它們之間是相互依存、制約、生成和動態(tài)平衡的?；谏鷳B(tài)系統(tǒng)這一基本原理，為了更形象生動地表述“金融生態(tài)”這一概念，周小川行長將金融生態(tài)系統(tǒng)比作“水族館”：金融機構(gòu)像“魚”，自身必須健康，才能生存和自如地“游動”，所以其自身的改革是最重要的；外部的金融生態(tài)環(huán)境，就像水族館里的水草、浮游生物和氧氣等，是生物生存和茁壯成長的必備條件；另外，如同水族館中各種生物構(gòu)成的生態(tài)系統(tǒng)需要有適當?shù)囊?guī)則來維系，金融監(jiān)管對于金融體系的健康運行也是不可缺少的；最后，宏觀調(diào)控就好像是水的溫度，不能太冷，冷了有些魚會凍死，也不能太熱，否則氧氣會跑掉，生物就不能生存，還不能忽冷忽熱。這些因素有機結(jié)合，共同作用，缺一不可，否則“水族館”就會出現(xiàn)“生存危機”，金融體系就會出現(xiàn)金融風險從而引發(fā)金融危機。金融系統(tǒng)具有生態(tài)系統(tǒng)的大部分特征，結(jié)合這些特征，我們可以更為具體地分析金融生態(tài)的內(nèi)涵。

金融生態(tài)是對金融的一種擬生態(tài)化的形象闡釋，金融機構(gòu)作為社會經(jīng)濟體系中的一員，其生存和可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)一方面要以自身制度建設(shè)和經(jīng)營水平的提升為基礎(chǔ)，另一方面也離不開其所處的外部環(huán)境，其中既包括宏觀的經(jīng)濟大環(huán)境，也包括微觀層面的金融環(huán)境。因此，我們可以把金融生態(tài)系統(tǒng)理解為各種金融機構(gòu)為了生存和發(fā)展，與其生存環(huán)境之間密切聯(lián)系、相互作用的動態(tài)平衡系統(tǒng)，這個系統(tǒng)由金融生態(tài)主體、金融生態(tài)環(huán)境、金融生態(tài)調(diào)節(jié)機制三個有機部分組成。結(jié)合生態(tài)學(xué)系統(tǒng)構(gòu)成原理，我們可以整理金融生態(tài)系統(tǒng)的構(gòu)成原理，見圖1。

2.2 金融生態(tài)特征

金融生態(tài)作為生態(tài)學(xué)在金融領(lǐng)域的體現(xiàn)，既有與自然生態(tài)學(xué)相類似的地方，也有其自身特性。因此，將金融生態(tài)應(yīng)用于金融發(fā)展研究時，必須充分了解金融生態(tài)的特征。

金融生態(tài)是以信用經(jīng)濟為基礎(chǔ)、以金融資源為運作對象、依托于一定的社會體系，在自身調(diào)節(jié)機制的作用下保持平衡，實現(xiàn)資金資源合理有效配置并對經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮支持和促進作用的動態(tài)系統(tǒng)。其具體特征如下：

（1）雙面性。金融生態(tài)是一個系統(tǒng)，其主要中心是金融業(yè)，金融生態(tài)表現(xiàn)出了內(nèi)部環(huán)境（因素）和外部環(huán)境（因素）的雙面性。金融生態(tài)這個統(tǒng)一的系統(tǒng)由兩大部分組成，一部分是金融業(yè)內(nèi)部環(huán)境，如金融市場、金融機構(gòu)、金融產(chǎn)品等；另一部分就是金融業(yè)外部環(huán)境，如政治、經(jīng)濟、法律、信用環(huán)境等。這兩部分相互聯(lián)系，相互作用，不可分割的共同組成了一個相對穩(wěn)定的特殊生態(tài)系統(tǒng)。

（2）動態(tài)關(guān)聯(lián)性。金融生態(tài)中的所有因素和外部所有因素并不是靜止不動的，如同自然生態(tài)中各個生態(tài)因子緊密關(guān)聯(lián)一樣，他們也具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，通過資金鏈條相互作用。所以，金融生態(tài)也不是靜止的，而是一個不斷新陳代謝和逐步完善的系統(tǒng)，是一個動態(tài)關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)。

（3）雙重機制性。金融生態(tài)具有雙重機制性，即適應(yīng)性學(xué)習(xí)機制和自然選擇機制。由于各國、各區(qū)域的法律體制、經(jīng)濟條件、社會特征、文化傳統(tǒng)等各種外部因素不同，為了適用這種不同的外部環(huán)境，其金融生態(tài)內(nèi)部因素就會表現(xiàn)出不同的特征，這就是金融生態(tài)的適應(yīng)性學(xué)習(xí)機制發(fā)揮作用的結(jié)果。同自然生態(tài)一樣，金融生態(tài)沿襲了自然選擇的傳統(tǒng)，金融生態(tài)也不斷的進行著優(yōu)勝劣汰的自然選擇，從平衡到不平衡再到平衡的動態(tài)發(fā)展著。

3.我國金融生態(tài)個人理財發(fā)展分析

3.1 我國個人理財業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

我國的個人理財業(yè)務(wù)首先出現(xiàn)在商業(yè)銀行，這是由于商業(yè)銀行在銷售網(wǎng)絡(luò)方面的強大優(yōu)勢、在資金清算方面無法替代的作用和辦理各項中間業(yè)務(wù)的特殊權(quán)限，使其在開展個人理財業(yè)務(wù)方面有著其他金融機構(gòu)無法比擬的得天獨厚的條件。而個人理財業(yè)務(wù)以其批量大、風險低、業(yè)務(wù)范圍廣、經(jīng)營收入穩(wěn)定等特點逐漸得到中外商業(yè)銀行青睞，并迅猛發(fā)展，其市場規(guī)模不斷擴大，2004年以來，我國理財業(yè)務(wù)每年的市場增長率達到18%；2011年上半年，理財產(chǎn)品發(fā)行量呈現(xiàn)“爆發(fā)式增長”，商業(yè)銀行共發(fā)行8497款理財產(chǎn)品，發(fā)行規(guī)模達8.51萬億元，已經(jīng)超過2010年全年的發(fā)行規(guī)模7.05萬億元；2011年前三季度我國理財市場規(guī)模更是達到300億美元。

我國保險公司、證券、信托、基金公司在個人理財市場上也不甘落后，紛紛設(shè)立理財中心來推銷理財產(chǎn)品，其中，保險公司在傳統(tǒng)壽險、財險等保險品種的基礎(chǔ)上推出了以下幾種新型保險理財產(chǎn)品：分紅保險、投資連結(jié)保險、萬能保險，新型保險理財產(chǎn)品相對于傳統(tǒng)的保險產(chǎn)品來說具有相當?shù)膬?yōu)勢，它在為人們提供保障的同時還較好的兼顧了收益。

3.2 我國個人理財業(yè)務(wù)發(fā)展的需求分析

我國個人理財業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，市場需求越來越旺盛，我國個人理財業(yè)務(wù)的需求主要分為潛在需求和現(xiàn)實需求兩個方面：

第一，潛在需求方面。一方面，我國近年來持續(xù)的GDP增長促進了國民財富的增加，國民經(jīng)濟的持續(xù)增長帶來了我國居民金融資產(chǎn)總量的持續(xù)增加，進而使我國居民的可支配收入持續(xù)增加，這為個人理財業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展提供了最直接條件；另一方面，我國的CPI也基本保持上漲趨勢，物價的持續(xù)上漲給人們帶來通脹壓力。因此，來自于這兩方面的因素構(gòu)成了我國潛在的持久而旺盛的理財需求。我們可以從下圖中看出，我國GDP及CPI在最近這些年的增長勢頭。

第二，現(xiàn)實需求方面。隨著我國經(jīng)濟的快速增長以及城鎮(zhèn)居民貨幣收入的大幅增加，我國居民金融資產(chǎn)在總量和結(jié)構(gòu)上都發(fā)生了重大變化，我國居民金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)由以前的單一存款、手持現(xiàn)金逐步向多元化轉(zhuǎn)變，出現(xiàn)了現(xiàn)金、存款、債券、股票、外匯、保險、基金、黃金等并存的多元化新格局，但觀察目前我國居民金融資產(chǎn)存量不難發(fā)現(xiàn)，儲蓄存款仍然處于絕對優(yōu)勢地位，從現(xiàn)金、債券、股票等的比例上可以看出我國居民的投資心理，即缺乏主動性，避險仍然是我國居民的主要投資要求?；诖?，更符合居民心理的個人理財業(yè)務(wù)有了較大的市場需求。目前我國居民在理財意識、金融資產(chǎn)的數(shù)量上都比以前有了大幅度的提高。

3.3 我國金融生態(tài)個人理財發(fā)展存在的問題

我國個人理財?shù)陌l(fā)展較之西方發(fā)達國家晚20年，居民理財意識尚屬于起步階段，加之我國金融經(jīng)濟發(fā)展地不完善以及金融監(jiān)管不到位等原因，難免存在一些問題，制約我國個人理財?shù)陌l(fā)展，本文結(jié)合金融生態(tài)內(nèi)涵，從金融生態(tài)主體、金融生態(tài)環(huán)境、金融生態(tài)調(diào)節(jié)機制等金融生態(tài)子系統(tǒng)對我國個人理財發(fā)展存在的問題進行分析。

（1）金融生態(tài)主體方面

第一，作為我國個人理財產(chǎn)品的供給機構(gòu)，我國金融機構(gòu)，主要包括商業(yè)銀行、保險公司、證券公司和基金公司等，在理財產(chǎn)品的種類、結(jié)構(gòu)、設(shè)計上都比較接近，難以滿足不同客戶的不同需求。理財產(chǎn)品功能簡單，同質(zhì)化嚴重，理財產(chǎn)品易復(fù)制的特點在各金融機構(gòu)的激烈競爭中一覽無余，理財產(chǎn)品幾乎都是證券、外匯、基金等投資產(chǎn)品的組合。而個人理財?shù)哪繕司褪轻槍蛻舨煌呢攧?wù)狀況、風險承受能力以及需求等，為客戶制定個性化、有針對性的理財規(guī)劃。而我國目前金融機構(gòu)理財產(chǎn)品同質(zhì)化現(xiàn)象嚴重，不能真正滿足客戶的實際需求，難以得到客戶的認可。

第二，我國個人理財?shù)陌l(fā)展較晚，作為個人理財產(chǎn)品的最終需求者，居民的理財觀念尚不成熟，尚處于起步階段，而且在個人理財知識方面存在一定的誤區(qū)，甚至將理財看作為是一種新型投資，同時我國金融機構(gòu)缺乏復(fù)合型金融理財專業(yè)人才。近年來，我國各金融機構(gòu)尤其是商業(yè)銀行，個人理財技能仍以本機構(gòu)業(yè)務(wù)為主，理財服務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高，造成了金融機構(gòu)在理財宣傳、規(guī)劃、產(chǎn)品設(shè)計等方面的不深入，不能滿足客戶的多樣化理財需求，在一定程度上抑制了我國個人理財?shù)陌l(fā)展。

（2）金融生態(tài)環(huán)境方面

第一，我國金融業(yè)一直實行分業(yè)經(jīng)營，即商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等金融機構(gòu)分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)管理的政策體制。由于受到政策的限制，商業(yè)銀行不能涉足證券、保險、基金、信托領(lǐng)域，只能代銷基金、保險等產(chǎn)品。與此同時，客戶在保險公司投資的仍然是單一的保險產(chǎn)品，同樣受到相關(guān)政策對保險資金運用的限制，無法真正地實現(xiàn)客戶資金在各類理財產(chǎn)品上的分配與流動。這樣的分業(yè)管理，導(dǎo)致各金融機構(gòu)不能根據(jù)客戶的實際情況為其量身打造針對性的投資組合，并幫助或客戶實施投資理財計劃，從而使得個人理財業(yè)務(wù)的功能大大降低，缺乏對目標客戶的吸引。

第二，法制不完善，金融監(jiān)管滯后，風險防范問題凸顯。個人理財近幾年發(fā)展迅速，不少金融機構(gòu)推出的理財產(chǎn)品競相給客戶以高回報承諾，不少金融機構(gòu)將理財產(chǎn)品視為競爭資金的手段，在回報率上惡性競爭，考慮其后果。在個人理財競爭日益激烈的情況下，個人理財?shù)谋O(jiān)管明顯滯后，盡管《商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)管理暫行辦法》及《商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)風險管理指引》等相關(guān)法律均對個人理財相關(guān)業(yè)務(wù)風險管理與防范有所規(guī)定，但個人理財相關(guān)法規(guī)還很不完善，特別是適應(yīng)金融業(yè)混業(yè)發(fā)展的趨勢，綜合性的個人理財法規(guī)還幾乎是空白，這顯然不適應(yīng)個人理財監(jiān)管的需要。

第三，全球金融危機的發(fā)生和蔓延，在一定程度上抑制了我國個人理財?shù)陌l(fā)展。受全球金融危機的影響，世界經(jīng)濟增長明顯放緩，部分主要發(fā)達國家或地區(qū)經(jīng)濟陷入衰退，我國作為國際經(jīng)濟體系下的重要一員，也在一定程度上遭受著金融危機的影響，經(jīng)濟增速有所放緩，最直接的影響就是居民收入會有所減少，從而抑制對個人理財業(yè)務(wù)的需求。另外，在金融危機的大背景下，個人理財業(yè)務(wù)涉及產(chǎn)品和交易的多個層面，隱藏著多種形式的潛在風險，如市場風險、流動性風險、利率風險、道德風險等，風險的暴露在一定程度上影響了居民的理財積極性。因此，個人理財無論從投入資金量，還是投入方式上都面臨著巨大的困境。

第四，我國社會保障體系不完善。社會保障體系是社會發(fā)展和經(jīng)濟運行的“穩(wěn)定器”和“安全閥”，對維護社會安定，穩(wěn)定人們收入預(yù)期，促進經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展，促進經(jīng)濟和社會協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要意義。只有對醫(yī)療、養(yǎng)老等一系列社會保障問題沒有后顧之憂時，人們才會增加自己的消費或者投資等方面的支出，但養(yǎng)老保險、失業(yè)保險及醫(yī)療保險制度設(shè)計上的缺陷在一定程度影響我國社會保障體系的完善，從而抑制我國個人理財業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（3）金融生態(tài)調(diào)節(jié)機制方面

金融生態(tài)個人理財調(diào)節(jié)機制的優(yōu)劣評判依據(jù)是：個人理財市場的市場機制和競爭機制的完善程度以及個人理財市場監(jiān)管調(diào)節(jié)的有效程度。與國外不同，我國的市場經(jīng)濟并不是純正的市場經(jīng)濟，市場化程度還不夠充分，我國商業(yè)銀行因為在個人理財市場中的巨大優(yōu)勢地位，使得我國個人理財市場的市場機制和競爭機制不完善。要改善生態(tài)個人理財調(diào)節(jié)機制失衡現(xiàn)狀就必須按市場化方向，完善個人理財自我調(diào)節(jié)機制，同時提高個人理財市場監(jiān)管的有效性，增強金融監(jiān)管的調(diào)節(jié)作用。

（4）我國金融生態(tài)個人理財發(fā)展戰(zhàn)略

通過對發(fā)達國家個人理財業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展及其運行特點的分析，并針對目前我國金融生態(tài)個人理財發(fā)展存在的問題，提出如下戰(zhàn)略性發(fā)展建議：

第一，加快我國金融機構(gòu)業(yè)從分業(yè)經(jīng)營向混業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)變。隨著金融管制的放松，我國金融業(yè)內(nèi)部已經(jīng)開始彼此向?qū)Ψ降臉I(yè)務(wù)領(lǐng)域滲透和擴張，比如保險資金入市，券商股票抵押貸款，非銀行金融機構(gòu)進入同業(yè)拆借市場，保險公司推出的連結(jié)保險，以及商業(yè)銀行保險、基金發(fā)售，開通“銀證通”業(yè)務(wù)等等。目前，國際金融界混業(yè)經(jīng)營已成趨勢，混業(yè)經(jīng)營的外資銀行集銀行、證券、保險和投資銀行業(yè)務(wù)于一身，可以為客戶提供更為全面的金融服務(wù)，滿足客戶多樣化的需求，我國金融機構(gòu)應(yīng)從混業(yè)咨詢、混業(yè)合作的思路出發(fā)，對個人理財業(yè)務(wù)進行拓展與創(chuàng)新，努力實現(xiàn)從單一業(yè)務(wù)平臺向綜合理財業(yè)務(wù)平臺的轉(zhuǎn)變，充分做好理財“混業(yè)”經(jīng)營準備，為客戶提供更具綜合性的理財服務(wù)。

第二，加快個人理財產(chǎn)品的創(chuàng)新，提供差異化的個人理財產(chǎn)品。個人理財產(chǎn)品是個人理財業(yè)務(wù)的基石，也是個人理財服務(wù)的落腳點。一方面，各金融機構(gòu)應(yīng)積極探索合作，推出具有吸引力的投資品種，豐富個人理財產(chǎn)品；另一方面，應(yīng)當對客戶群進行細分，確立以客戶為中心的經(jīng)營理念，根據(jù)客戶實際情況和需求，為客戶提供個性化的理財方案，在延伸業(yè)務(wù)的同時增長了對同一客戶的服務(wù)周期。

第三，健全相關(guān)法律法規(guī)，完善外部監(jiān)管機制。我國與個人理財業(yè)務(wù)的相配套的法律法規(guī)顯得較為薄弱，如何完善個人理財業(yè)務(wù)的相關(guān)法律規(guī)定、填補其存在的法律空白是金融機構(gòu)開展個人理財業(yè)務(wù)的基本前提。我們應(yīng)進一步明確市場準入、理財資金投向的合法合規(guī)、風險提示、客戶知情權(quán)保護、金融機構(gòu)與客戶雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系等問題，解決個人理財業(yè)務(wù)（下轉(zhuǎn)第195頁）（上接第192頁）法律關(guān)系的定位問題，為個人理財業(yè)務(wù)的發(fā)展提供相關(guān)的法律依據(jù)。同時，為了給個人理財業(yè)務(wù)的順利發(fā)展營造良好的外部環(huán)境，我們必須加強行業(yè)監(jiān)管力度。進一步加大三大監(jiān)管機構(gòu)的合作力度，引導(dǎo)各類金融機構(gòu)提高個人理財業(yè)務(wù)的風險管理意識和管理水平，同時根據(jù)新業(yè)務(wù)發(fā)展和監(jiān)管的特點，進一步完善新業(yè)務(wù)監(jiān)管體制。只有較為健全的法律法規(guī)和完善的監(jiān)管機制，才能促使我國個人理財業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，進一步擴寬各類金融機構(gòu)理財產(chǎn)品與服務(wù)的供給，有效解決相關(guān)規(guī)章制度缺乏的問題，滿足我國居民日益增加的多樣化理財需求。

第四，培養(yǎng)復(fù)合型專業(yè)理財人員，提高專業(yè)修養(yǎng)，同時更新客戶理財意識，拓展理財市場。居民希望理財服務(wù)人員既熟悉銀行業(yè)務(wù)又精通證券、保險等金融業(yè)務(wù)的專家，為自己提供全方位、全過程和一站式的綜合理財服務(wù)，復(fù)合型的專業(yè)理財人員是我國個人理財業(yè)務(wù)發(fā)展的必要條件，因此，個人理財資格認證制度應(yīng)把綜合個人理財策劃、投資策劃、保險策劃與風險管理、員工福利與退休計劃，個人稅務(wù)策劃和遺產(chǎn)策劃及事業(yè)繼承等作為培訓(xùn)和考核從業(yè)人員的標準，提高他們的專業(yè)修養(yǎng)。在此基礎(chǔ)上，加大對居民的宣傳力度，同時建立相關(guān)個人信用體系，讓更多的人放心將錢交由理財機構(gòu)管理。

4.總結(jié)

發(fā)展個人理財業(yè)務(wù)不論是對個人，還是金融機構(gòu)來說都具有重大意義。從金融生態(tài)角度來看，我國個人理財業(yè)務(wù)存在一定的問題，如何在商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)主體地位的背景以及不完善的市場機制下，思考并解決這些問題，對個人理財業(yè)務(wù)更加健康發(fā)展至關(guān)重要，本文從監(jiān)管、產(chǎn)品、法規(guī)及專業(yè)素質(zhì)等四個方面對完善個人理財業(yè)務(wù)的發(fā)展提出自己的建議，以此促進我國個人理財業(yè)務(wù)在金融生態(tài)系統(tǒng)下充滿活力地發(fā)展。

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篇（10）

長期以來，由于受二元管理體制的影響，我國城鄉(xiāng)之間的經(jīng)濟社會聯(lián)系受到了很大的阻礙，造成了整體經(jīng)濟運行的低效率，社會主義新農(nóng)村建設(shè)的目的正是要改變這種低效率的狀態(tài)，其中關(guān)鍵的一環(huán)就是改革城鄉(xiāng)二元體制，建立城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)互動發(fā)展機制。為此，黨的十七大針對新農(nóng)村建設(shè)，明確提出要“建立以工促農(nóng)、以城帶鄉(xiāng)長效機制，形成城鄉(xiāng)經(jīng)濟社會發(fā)展一體化新格局?！彼^“機制”，是指有機體的構(gòu)造、功能及其相互關(guān)系。按照系統(tǒng)論的思想，有效的“機制”一旦形成，在外部環(huán)境穩(wěn)定的條件下，系統(tǒng)就能保持穩(wěn)定運轉(zhuǎn)和功能的正常發(fā)揮，而“制度”、“體制”和“政策”則是促使有關(guān)“機制”形成并影響“機制”發(fā)揮作用的手段和工具。因此，“城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)互動發(fā)展機制”，是指為保證城鄉(xiāng)經(jīng)濟社會形成統(tǒng)一的可持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)，需要具備的城鄉(xiāng)系統(tǒng)各子系統(tǒng)及其要素的構(gòu)造、功能和相互關(guān)系。構(gòu)成城鄉(xiāng)系統(tǒng)的要素主要包括土地、人口、產(chǎn)業(yè)、資金、技術(shù)、生態(tài)、文化等，相應(yīng)地，城鄉(xiāng)互動發(fā)展機制應(yīng)該包括空間]進機制、人口流動與就業(yè)機制、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)機制、金融資源雙向流動機制、技術(shù)創(chuàng)新與擴散機制、生態(tài)良性互動機制、社會文化融合機制等主要內(nèi)容。要通過推動城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)互動發(fā)展促進新農(nóng)村建設(shè)，就必須從這七個方面著手，建立和完善城鄉(xiāng)空間]進機制、城鄉(xiāng)人口流動與就業(yè)機制、城鄉(xiāng)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)機制、城鄉(xiāng)金融資源雙向流動機制、城鄉(xiāng)技術(shù)創(chuàng)新與擴散機制、城鄉(xiāng)生態(tài)良性互動機制、城鄉(xiāng)社會文化融合機制等七種機制。

一、城鄉(xiāng)空間]進機制

城鄉(xiāng)空間]進機制主要是指城鎮(zhèn)化過程中空間形態(tài)由低級向高級]進的機制。合理的空間]進機制主要包括兩個方面的功能：一是確保足夠的農(nóng)業(yè)用地規(guī)模，以滿足城鎮(zhèn)化和工業(yè)化對于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的需求；二是確保高效合理的空間組織形態(tài)，以實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的合理布局和城市空間的充分利用。

我國人口數(shù)位居世界第一位，但2006年城鎮(zhèn)化率僅為43．9％，城鎮(zhèn)化任務(wù)十分艱巨。但同時還面臨著人多地少、資源短缺等現(xiàn)實約束，以耕地資源為例，2006年，我國人均耕地面積僅為0．099公頃。因此，中國別無選擇，必須建立和完善城鄉(xiāng)空間]進機制，走新型城鎮(zhèn)化道路。城鄉(xiāng)空間]進機制主要通過規(guī)劃、法律等手段來引導(dǎo)。首先，要嚴格保護耕地資源，嚴禁任何緣由的占用和破壞基本農(nóng)田，同時增加對農(nóng)業(yè)的投資和補貼，確保農(nóng)業(yè)的持續(xù)增產(chǎn)增收。其次，要科學(xué)規(guī)劃城鎮(zhèn)和工業(yè)布局方向，城鎮(zhèn)和工業(yè)用地優(yōu)先使用荒山、荒坡等不宜農(nóng)耕的土地。最后，要提高城鎮(zhèn)和產(chǎn)業(yè)空間利用標準，城鎮(zhèn)的空間開發(fā)要以內(nèi)涵式開發(fā)為主，積極發(fā)展樓宇經(jīng)濟和組團式城區(qū)，提高城鎮(zhèn)空間利用效率；產(chǎn)業(yè)空間布局要符合高標準的多層標準廠房、單位土地面積投資下限等要求，采用節(jié)約型生產(chǎn)方式。

二、城鄉(xiāng)人口流動與就業(yè)機制

城鄉(xiāng)人口流動和就業(yè)機制是指人口在城鄉(xiāng)間自由流動和選擇就業(yè)的機制。完善的城鄉(xiāng)人口流動和就業(yè)機制可確保城鄉(xiāng)勞動力市場的一體化，依靠城鎮(zhèn)化吸收過剩的農(nóng)業(yè)人口，依托大城市發(fā)展輻射作用覆蓋面大的城市群，使城鎮(zhèn)化的成果惠及廣大農(nóng)村和落后地區(qū)。

通過城鎮(zhèn)化使落后地區(qū)的人口實現(xiàn)充分就業(yè)是實現(xiàn)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)互動發(fā)展的根本途徑之一。城鄉(xiāng)人口流動與就業(yè)機制主要通過制度的創(chuàng)新來加以完善。首先，要完善城鄉(xiāng)一體化的教育制度，加大對農(nóng)村和小城鎮(zhèn)基礎(chǔ)教育的投資力度，做好大中城市高水平教育機構(gòu)對農(nóng)村及落后地區(qū)學(xué)校的對口幫扶工作，提高這些地區(qū)居民的人力資本和就業(yè)能力。其次，要徹底消除對于外來人口和流動人口的歧視性政策，改革戶籍制度和社會保障制度，禁止就業(yè)市場的地方保護主義行為，充分尊重公民的遷徙權(quán)利和就業(yè)權(quán)利。最后，要提高城鎮(zhèn)的管理水平，尤其要提高針對流動人口的醫(yī)療、治安、子女入學(xué)等公共服務(wù)的效率和效果。

三、城鄉(xiāng)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)機制

城鄉(xiāng)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)機制是指以工業(yè)和服務(wù)業(yè)為主的城鎮(zhèn)產(chǎn)業(yè)與以農(nóng)業(yè)為主的鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)之間的互利合作。完善的城鄉(xiāng)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)機制是體現(xiàn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟主體利益一致性，進而實現(xiàn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟一體化的基礎(chǔ)。

我國對外輸出的產(chǎn)品仍以低附加值的能源、礦產(chǎn)、粗加工品為主，過短的產(chǎn)業(yè)鏈條和對國外市場的過分依賴削弱了城鄉(xiāng)之間的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)，不利于城鄉(xiāng)經(jīng)濟一體化以及區(qū)域乘數(shù)效應(yīng)的實現(xiàn)。要建立和完善城鄉(xiāng)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)機制，就必須合理安排各類城鎮(zhèn)和鄉(xiāng)村的產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向。城鄉(xiāng)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)機制主要通過產(chǎn)業(yè)政策來引導(dǎo)。首先，要大力扶持涉農(nóng)工業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展，增強城鎮(zhèn)食品工業(yè)、農(nóng)機工業(yè)、批發(fā)零售、糧食期貨等涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)對農(nóng)業(yè)發(fā)展的帶動作用。其次，要理順鄉(xiāng)村農(nóng)業(yè)與城鎮(zhèn)工商業(yè)的產(chǎn)品交換關(guān)系，避免糧食、食品和農(nóng)資價格的大幅波動，確保城鄉(xiāng)、區(qū)域產(chǎn)業(yè)之間物流的順暢和貿(mào)易的公平。最后，要大力調(diào)整產(chǎn)業(yè)的布局結(jié)構(gòu)，按照規(guī)?；囊蟛季洲r(nóng)業(yè)，按照集群化的要求布局工業(yè)和服務(wù)業(yè)，促進各產(chǎn)業(yè)之間的交流、協(xié)作和融合。

四、城鄉(xiāng)金融資源雙向流動機制

城鄉(xiāng)金融資源雙向流動機制是指城鄉(xiāng)之間存款、貸款、證券、財政資金等金融資源交互流動的機制。合理的城鄉(xiāng)金融資源雙向流動機制應(yīng)當確保資金得到最有效的利用，并最大限度地滿足城鎮(zhèn)和鄉(xiāng)村居民的金融需求。

目前，我國金融系統(tǒng)存在明顯的二元性特征，由城鎮(zhèn)流向鄉(xiāng)村的金融資源主要是有限的財政資金，而由鄉(xiāng)村流向城鎮(zhèn)的金融資源則主要是大量的居民存款。建立和完善城鄉(xiāng)金融資源雙向流動機制對于新農(nóng)村建設(shè)的速度和效果將產(chǎn)生關(guān)鍵影響。城鄉(xiāng)金融資源雙向流動機制需要通過制度創(chuàng)新和政策引導(dǎo)來完善。首先，要提高大中城市的金融發(fā)展水平，尤其要在中西部地區(qū)打造若干個區(qū)域性金融中心，提高金融資源的整體規(guī)模和質(zhì)量。其次，要積極引導(dǎo)城鎮(zhèn)金融機構(gòu)面向廣大農(nóng)村和落后地區(qū)開拓業(yè)務(wù)，提高城鎮(zhèn)金融對農(nóng)村金融，以及大中城市金融對小城鎮(zhèn)金融的帶動作用。最后，要努力創(chuàng)新農(nóng)村地區(qū)的金融組織制度，大力推進小額信貸業(yè)務(wù)，提高農(nóng)村信用社、農(nóng)業(yè)銀行、郵政儲蓄銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行等各類金融機構(gòu)服務(wù)“三農(nóng)”的效率，積極開展各種形式的農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)。 轉(zhuǎn)貼于

五、城鄉(xiāng)技術(shù)創(chuàng)新與擴散機制

城鄉(xiāng)技術(shù)創(chuàng)新與擴散機制是指城市科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新能力及創(chuàng)新成果對鄉(xiāng)村及落后地區(qū)的擴散并帶動鄉(xiāng)村和落后地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的機制。一般來說，大中城市是技術(shù)創(chuàng)新活動的集中地，而創(chuàng)新成果向鄉(xiāng)村地區(qū)的擴散和傳播能力將決定城市輻射帶動能力的大小。

我國城鎮(zhèn)輻射帶動能力較弱的一個主要原因就是大中城市的技術(shù)創(chuàng)新能力弱，而且技術(shù)創(chuàng)新成果的擴散渠道不暢。城鄉(xiāng)技術(shù)創(chuàng)新與擴散機制主要通過科技體制改革來完善。首先，要提高大中城市科研機構(gòu)的整體規(guī)模和創(chuàng)新能力，不僅要增強各大高校、科研機構(gòu)的實力，而且要大力鼓勵企業(yè)界的研發(fā)活動，引導(dǎo)和支持創(chuàng)新要素向企業(yè)集聚。其次，要加強科研機構(gòu)與廣大農(nóng)民和落后地區(qū)中小企業(yè)的交流合作，促進科研成果在農(nóng)村和落后地區(qū)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化。最后，要提供合理的利益誘導(dǎo)政策，鼓勵技術(shù)人才投身農(nóng)村和落后地區(qū)的建設(shè)。

六、城鄉(xiāng)生態(tài)良性互動機制

城鄉(xiāng)生態(tài)互動機制是指城鄉(xiāng)之間生態(tài)相互聯(lián)系、相互影響的機制。地域上相連的城鄉(xiāng)在生態(tài)上本就是一體的，任何一方生態(tài)的變化都會對另一方的生態(tài)造成或大或小、或正或負的影響，甚至產(chǎn)生進一步的連鎖反應(yīng)，而良性的生態(tài)互動機制則可保證城鄉(xiāng)生態(tài)的協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)人類社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

改革開放以來，我國在取得了驚人的經(jīng)濟成就的同時，也付出了慘痛的生態(tài)代價，在新農(nóng)村建設(shè)中，必須扭轉(zhuǎn)生產(chǎn)方式，實現(xiàn)碧水藍天的良好生態(tài)。城鄉(xiāng)生態(tài)良性互動機制主要通過法律規(guī)范和相關(guān)制度來實現(xiàn)。首先，要大力改造和恢復(fù)生態(tài)，加大對環(huán)境治理的投資力度，抓好人工造林、退耕還林還草等生態(tài)工程建設(shè)，劃入“禁止開發(fā)區(qū)”和“限制開發(fā)區(qū)”的地區(qū)要嚴格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定。其次，要嚴格控制污染物排放，制訂嚴格的法律法規(guī)，完善投資項目環(huán)境保護審查、污染物排放許可等制度。最后，要積極扶持循環(huán)型經(jīng)濟技術(shù)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，依靠科學(xué)技術(shù)改造高污染、高能耗的傳統(tǒng)工業(yè)和傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)。