序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇計算機審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

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二、如何實現(xiàn)內(nèi)部審計信息化

與傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比，內(nèi)部審計信息化的目標是逐步實現(xiàn)以下幾方面的轉(zhuǎn)變：一是逐步實現(xiàn)審計管理工作從手工轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)化；二是逐步實現(xiàn)從手工查賬的審計轉(zhuǎn)變?yōu)檫\用計算機對電子信息數(shù)據(jù)的審計；三是逐步實現(xiàn)從財務數(shù)據(jù)的審計到對包括財務和業(yè)務數(shù)據(jù)同步審計，以及信息系統(tǒng)的審計；四是逐步實現(xiàn)從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽诰€監(jiān)控為主，事前、事中和事后相結(jié)合的審計。內(nèi)部審計信息化建設將重點關(guān)注內(nèi)部審計信息化的兩個熱點：內(nèi)部審計信息系統(tǒng)建設和計算機輔助審計工具的使用。

（一）內(nèi)部審計信息系統(tǒng)建設

1．系統(tǒng)選型和設計原則。內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的建設，是為了更好地履行內(nèi)部審計職能，提高內(nèi)部審計工作效率和管理水平，實現(xiàn)內(nèi)審工作從手工化向信息化、自動化、智能化過渡，更好地服務于企業(yè)業(yè)務運營、風險管理與防范反舞弊等方面的工作。因此，在進行系統(tǒng)選型和設計時，應充分考慮企業(yè)的信息系統(tǒng)建設現(xiàn)狀、內(nèi)部審計工作的需要并結(jié)合國內(nèi)外成熟的IT技術(shù)及項目經(jīng)驗。建議考慮的兩個基本原則如下：一是業(yè)務系統(tǒng)尚不完善時暫不考慮通過系統(tǒng)支持審計持續(xù)化。對于信息化程度相對不成熟的企業(yè)，如果業(yè)務系統(tǒng)的建設尚處于初級階段，對業(yè)務流程和運營的支持力度有較多的提升空間，或者對信息系統(tǒng)的建設將發(fā)生較多和較大的變化，建議在審計信息系統(tǒng)選型和設計時優(yōu)先考慮實施審計流程管理系統(tǒng)，而暫緩考慮系統(tǒng)對審計持續(xù)化的支持。否則，一方面業(yè)務系統(tǒng)可能無法提供審計工作持續(xù)化所需要的信息和數(shù)據(jù)，另一方面，業(yè)務系統(tǒng)未來不斷地變化和發(fā)展將導致審計信息系統(tǒng)需要不斷變化并與之適應，帶來巨大的成本。二是業(yè)務系統(tǒng)完善并且審計職能有需要時可考慮通過系統(tǒng)實施審計持續(xù)化。如現(xiàn)有業(yè)務系統(tǒng)環(huán)境允許，可根據(jù)實際情況考慮實施成熟的GRC系統(tǒng)或開發(fā)設計完整的內(nèi)審系統(tǒng)。一些ERP廠商提供了風險管理、內(nèi)控和內(nèi)審相關(guān)的產(chǎn)品，例如SAPGRC，它能夠與SAPERP系統(tǒng)整合在一起，方便地實現(xiàn)對業(yè)務流程控制的及時監(jiān)控和風險防范。對于已經(jīng)實施和使用SAPERP系統(tǒng)的企業(yè)來說，實施SAPGRC可以實現(xiàn)與ERP系統(tǒng)的無縫集成，并極大地減少系統(tǒng)開發(fā)和定制的工作量。而對于其他一些企業(yè)，如果使用的業(yè)務系統(tǒng)種類繁多，可能會需要開發(fā)和設計與自身業(yè)務系統(tǒng)接口的內(nèi)審系統(tǒng)以支持持續(xù)性審計。2．審計流程管理系統(tǒng)。在建設審計流程管理系統(tǒng)時，應與現(xiàn)有內(nèi)部審計業(yè)務工作進行無縫對接，滿足內(nèi)部審計工作各環(huán)節(jié)需求。根據(jù)審計業(yè)務工作流程，通常審計信息系統(tǒng)至少具備以下基本功能（見圖5）。3．與業(yè)務系統(tǒng)集成的持續(xù)審計系統(tǒng)。在設計與業(yè)務系統(tǒng)集成的持續(xù)審計系統(tǒng)時，應充分考慮前瞻性、戰(zhàn)略性、可拓展性、具有商業(yè)智能，使其向滿足實際工作需求、便捷高效、具有強大分析及決策支持功能的、覆蓋內(nèi)審工作各環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)。對于其功能可考慮如下方面：一是實現(xiàn)與現(xiàn)有各業(yè)務信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)自動抽取和實時交互，利用先進數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，實現(xiàn)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)來源自動化、實時化、可視化；二是建立拓展性強、部署靈活、配置便捷的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，更好地適應企業(yè)內(nèi)審實踐的逐步優(yōu)化、變更和完善，打造面向未來的、具有前瞻性、創(chuàng)新性的內(nèi)部審計信息化解決方案；三是采用先進的信息技術(shù)和商業(yè)智能工具，打造具有高度智能的、多維度分析與報表展示及決策支持功能的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)（見圖6）。

（二）計算機輔助審計技術(shù)

(CAAT)的運用在建設與業(yè)務系統(tǒng)集成的內(nèi)審信息系統(tǒng)尚不成熟的情況下，內(nèi)審部門也可借助CAAT的運用，對業(yè)務系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，提高內(nèi)審工作的效率。使用CAAT的好處包括：一是在審計的樣本測試時可選擇全部樣本而非抽樣進行測試，使審計范圍覆蓋面更完整，測試結(jié)果可靠性更高且提升效率；二是可以用來進行趨勢分析、異常分析和對比分析，有助于發(fā)現(xiàn)舞弊的危險信號；三是可以從不同角度為管理層提供更有價值的改進建議。常用的CAAT工具有ACL、IDEA、MicrosoftAccess和MicrosoftExcel等。

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系統(tǒng)風險的范圍十分廣，也是計算機審計最致命的風險。系統(tǒng)風險分為軟件環(huán)境風險和硬件環(huán)境風險。計算機系統(tǒng)是非常復雜的，在文件的記錄或操作中由于規(guī)范、標準等不統(tǒng)一，進而產(chǎn)生了風險。計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)是一個開放的系統(tǒng)，其通過互聯(lián)網(wǎng)及數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)進行管理，這樣就有可能受到外部網(wǎng)絡影響，如病毒、黑客的入侵，這些都嚴重威脅著計算機審計系統(tǒng)的安全。

1.2系統(tǒng)控制風險

系統(tǒng)控制風險是因為審計系統(tǒng)控制不嚴密造成的。我們知道，傳統(tǒng)的審計工作是人與人之間的監(jiān)督與控制，而在實施電算化以后這種情況就發(fā)生了變化，主要表現(xiàn)為人和機器的雙重控制，且以對機器的控制為主。審計對象的變化使審計風險發(fā)生了轉(zhuǎn)移，審計人員需要對軟件開發(fā)商在設計軟件時嵌入到程序中的內(nèi)部控制軟件方面的內(nèi)容進行測試，而這些對審計人員而言是一件難度極大的任務。

1.3數(shù)據(jù)風險

數(shù)據(jù)風險主要指數(shù)據(jù)為人為破壞的風險。傳統(tǒng)的審計資料是紙質(zhì)的，人為修改后會留下痕跡，所以篡改的可能性不大。而在運用電算化系統(tǒng)以后，人為篡改數(shù)據(jù)就不會留下痕跡。特別是系統(tǒng)內(nèi)的計算公式，被篡改后將導致財務報表的嚴重失真。由于財務人員并不了解系統(tǒng)如何計算的，所以即便是產(chǎn)生了很大誤差也難以發(fā)現(xiàn)。對此，審計人員只能靠自己的判斷力和經(jīng)驗了。

1.4審計軟件風險

審計軟件風險是指軟件自身的缺陷引起的風險。審計軟件沒有經(jīng)過權(quán)威部門評審或沒有定期升級更新，都會造成軟件的不穩(wěn)定，進而內(nèi)部的審計核算方法與會計核算不一致的情況。在軟件開發(fā)中，審計人員不懂軟件開發(fā)，所以無法將使用需求表達清楚；開發(fā)人員不懂審計業(yè)務，開發(fā)起來同樣面臨著巨大困難，這兩點因素會造成軟件在開發(fā)之初就存在缺陷，進而影響審計計算、分析。

2、審計風險的規(guī)避策略

2.1審前調(diào)查，獲取充分、準確的信息

在開展審計工作前，應對被審計單位的組織結(jié)構(gòu)進行一系列的詳細的調(diào)查，對計算機審計系統(tǒng)的軟件及硬件有一個大致的了解。針對系統(tǒng)做出詳細的評估，如軟硬件、技術(shù)文檔、開況、數(shù)據(jù)等。據(jù)此提出可行的、能滿足審計需要的數(shù)據(jù)采集對象及采集方法。采集的數(shù)據(jù)必須保證是審計期間的財務數(shù)據(jù)且都是“結(jié)賬”后的數(shù)據(jù)。對紙質(zhì)憑證等數(shù)據(jù)進行核對，電子數(shù)據(jù)應制定責任承諾書，確保提供的電子數(shù)據(jù)是真實的，數(shù)據(jù)失真將受到相關(guān)責任制度的處罰。

2.2開發(fā)和使用計算機審計軟件

開發(fā)專業(yè)的審計軟件，通過審計軟件來直接房問被審計單位數(shù)據(jù)，進而完成數(shù)據(jù)的復核，減少數(shù)據(jù)索取的繁瑣環(huán)節(jié)，提高工作效率。為給計算機審計打開通道，就必須根據(jù)實際需求開發(fā)審計軟件。尤其是數(shù)據(jù)采集上，審計軟件要有非常的兼容功能，能夠訪問不同介質(zhì)、不同編碼、不同類型的數(shù)據(jù)庫，進而消除“瓶頸”。在審計軟件的應用，要建立完善的應用責任機制，提高審計的威懾力，進而降低審計風險。

2.3加大審計培訓力度

大多計算機審計人員是由傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)換過來的，審計專業(yè)知識較扎實，計算機能力欠缺，所以在計算機審計風險防范上不足。隨著計算機技術(shù)的廣泛應用，審計線索、審計內(nèi)容、審計技術(shù)等都發(fā)生了改變，這就對審計人員提出更高的要求。一名高素質(zhì)的審計人員，不僅要具有扎實的理論知識基礎(chǔ)，還要計算機及計算機網(wǎng)絡有一定了解，能夠熟練操作計算機。因此，加強審計人員應用計算機能力的培訓，是當前亟待解決的控制計算機檢查風險的首要任務。

2.4加強審計網(wǎng)絡的建設工作

網(wǎng)絡是計算機審計的前提條件，所以應該有健全的計算機網(wǎng)絡。由于我國計算機網(wǎng)絡及軟件開發(fā)較晚，計算機審計的開展存在一定的限制。計算機審計必然要以審計軟件為工具，所以必須加快審計軟件的研究與開發(fā)。有自主研發(fā)和委托開發(fā)兩種模式，其開發(fā)中要注重審計軟件與會計軟件的結(jié)合，這樣就可以把兩個網(wǎng)絡聯(lián)系起來，以便更迅速地獲取審計數(shù)據(jù)，節(jié)省工作時間，提高工作效率。

篇（3）

隨著經(jīng)濟社會迅速發(fā)展，被審計單位經(jīng)濟業(yè)務的增多，審計項目的逐年增加，縣級審計機關(guān)的工作任務也成倍增長，然而大部分縣級機關(guān)人員不足，人少事多的矛盾越來越加深。審計任務不能少，審計監(jiān)督不能缺，要想做到兼顧全局，就只有利用計算機審計，提高工作效率。

（二）計算機審計是審計作業(yè)規(guī)范化的有力保障。

目前，在國家審計系統(tǒng)中廣泛運用審計署開發(fā)的一種名叫“現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)”，也被稱為審計師辦公室，英文名稱AuditorOffice（簡稱“AO”）的審計軟件。這個軟件是金審工程建設的重大成果，是國家審計信息系統(tǒng)的重要組成部分，是審計人員開展計算機審計、強化審計項目管理、實現(xiàn)審計信息共享的重要系統(tǒng)。審計人員可以在這個系統(tǒng)中完成整個審計工作，包括建立審計項目、數(shù)據(jù)導入、數(shù)據(jù)分析、審計疑點、審計底稿、審計報告等。在“AO”中，審計步驟都有嚴格的流程、審計內(nèi)容都有統(tǒng)一的模板，為審計工作提供了方便的同時也規(guī)范了整個審計作業(yè)。

二、縣級審計機關(guān)計算機審計面臨的困難及原因

（一）審計人員觀念更新慢，對計算機審計認識不足。

特別是對于縣級審計人員來說，難以適應從傳統(tǒng)的審計方法改變到計算機審計的變革，會有一定的抵觸情緒，覺得計算機審計太難、太復雜，寫計算機語句所花精力比人工審計的還要多。

（二）縣級審計人員計算機審計水平整體有限。

主要是體現(xiàn)在三個方面：一是縣級審計人員與計算機審計“五能”（能獲得被審計單位電子數(shù)據(jù)、能將數(shù)據(jù)導入到審計人員的計算機中、能使用審計軟件進行查詢分析、能在審計現(xiàn)場組建網(wǎng)絡、能排除軟硬件常見故障）差距太大；二是與傳統(tǒng)審計相比，計算機審計需要發(fā)掘?qū)徲嬕牲c、收集審計證據(jù)的審計新方法和新技術(shù)才能實現(xiàn)審計目標?？h級審計人員還依然用手工審計的傳統(tǒng)方式進行計算機審計，所謂計算機審計也只是簡單的進行數(shù)據(jù)篩選和匯總；三是縣級審計機關(guān)計算機專業(yè)技術(shù)人才難以引進。由于工作環(huán)境、待遇各方面的原因，縣級審計機關(guān)無法吸引計算機專業(yè)人才。要引進既懂財務審計專業(yè)知識又具備計算機專業(yè)技術(shù)，特備是精通數(shù)據(jù)庫的復合型人才，更是難上加難。

（三）計算機審計線索更為隱蔽。

傳統(tǒng)的手工審計是通過順查或者逆差等方式對紙質(zhì)資料如會計報表、會計賬本、會計憑證等進行審計，查找線索。但是，現(xiàn)在的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中，大量的資料肉眼是看不見的。會計及相關(guān)人員可以毫不留痕跡的消除、修改、損毀各種電子數(shù)據(jù)和程序，令審計人員無法察覺。這樣就必然加大了審計工作難度和審計風險。

三、推進縣級審計機關(guān)計算機審計的對策

（一）大力宣傳，轉(zhuǎn)變觀念，積極主動地加強計算機審計學習。

立足于審計事業(yè)的長遠發(fā)展，宣傳教育縣級審計人員，計算機審計勢在必行，是每個審計人員必須掌握的技能。從思想上接受，克服各種不良情緒，主動的去學習，去運用。

（二）采取多種學習方式，提高審計人員素質(zhì)。

縣級審計機關(guān)作為審計的前排兵，任務重，人員少，很難有時間和機會能系統(tǒng)的去學習計算機知識。只有采取定期或不定期培訓、自學、開交流會等多種方式，組織安排學習，最大限度地投入學習，突出培訓的實用性，讓審計人員盡快的學以致用。例如，審計署每年都在組織AO實例和審計方法評比活動，并將優(yōu)秀實例和方法在審計系統(tǒng)傳閱學習，讓審計人員充分認識到計算機審計的好處。盡量爭取和積極參加上級審計機關(guān)組織的計算機審計培訓，基層審計機關(guān)領(lǐng)導要安排相關(guān)的審計人員參與培訓。

（三）加強計算機審計法制化建設。

我國最早的有關(guān)計算機審計的法規(guī)是1993年9月的《審計署關(guān)于計算機審計的暫行規(guī)定》；1996年12月頒布了《審計機關(guān)計算機輔助審計辦法》；2000年國務院辦公廳的《國務院辦公廳關(guān)于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知》，這些都是審計部門利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作的重要依據(jù)，為在高新技術(shù)條件下加強審計監(jiān)督提供了重要的保證。但是這些法規(guī)內(nèi)容重疊、層次性差，未形成一個完整的計算機審計規(guī)范體系，顯得比較雜亂?？蛇M一步規(guī)范計算機審計，出臺各種辦法、審計準則，細化計算機審計的標準、程序、方法等。在制定標準時，可側(cè)重于對計算機系統(tǒng)內(nèi)控評價、電算化審計過程和相關(guān)審計技術(shù)以及審計取證等方面做出明確的規(guī)范。這樣能讓審計人員有法可依、有章可循。

篇（4）

一、計算機審計是會計電算化的產(chǎn)物

深化改革是我國經(jīng)濟保持平穩(wěn)較快增長的必由之路，也是建立現(xiàn)代企業(yè)會計制度的必由之路。在深化經(jīng)濟體制改革的過程中，會計電算化得到了普遍應用。會計電算化的普及對審計產(chǎn)生了非常大的影響，表現(xiàn)在多個方面，首先是對審計線索的影響尤其突出。實施了會計電算化，審計線索會發(fā)生很大的變化，傳統(tǒng)的審計線索在電算化系統(tǒng)中中斷甚至消失。其次是對審計內(nèi)容的影響。系統(tǒng)的處理是否合法合規(guī)，是否安全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有關(guān)。因此在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。再次是對審計技術(shù)手段和方法的影響。實現(xiàn)會計電算化以后，會計電算化信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)相比，在許多方面發(fā)生了變化，必須采用新的審計技術(shù)方法才能適應這種變化。最后是對審計人員的影響。計算機要求審計人員除了要具有豐富的財務會計、審計等方面的知識和技能，熟悉有關(guān)的政策、法令依據(jù)外，還應掌握一定的計算機知識和應用技術(shù)。

由此可見，會計電算化的應用必然影響審計工作。會計電算化給審計提出了許多新問題和新要求，傳統(tǒng)的審計已不能適應電算化的發(fā)展需要，開展計算機審計勢在必行。

二、制約計算機審計發(fā)展的主要問題

會計電算化對傳統(tǒng)的會計理論和實務產(chǎn)生了重大影響，必然對傳統(tǒng)的審計產(chǎn)生很大的影響。所以，必須制定與新情況相適應的計算機審計準則，以利于開展計算機審計工作。與此同時，計算機審計準則的制定和計算機審計的開展將會對會計電算化的發(fā)展產(chǎn)生積極的推動作用。

在開展計算機審計工作中會遇到許多問題。這些問題正制約著計算機審計工作的進一步發(fā)展。概括有以下幾個方面：

1.由于缺乏統(tǒng)一的計算機審計準則和標準，開展計算機審計存在較大風險。一是對計算機知識缺乏足夠的了解，包括被審計單位的計算機系統(tǒng)程序缺乏了解，以及數(shù)據(jù)采集可能帶來的機密泄露；二是使用技術(shù)不成熟的審計軟件。有的審計軟件沒有經(jīng)過科學的測試，可能本身就存在設計缺陷；三是審計證據(jù)的可靠性。由于有的被審計單位計算機運行處在缺乏控制的狀態(tài)，審計人員就不能過分依靠，否則難以保證審計證據(jù)的可靠；四是過分對計算機技術(shù)的依賴。審計工作中，審計人員過分依賴計算機技術(shù)可能會導致檢查效率低下，取證范圍狹窄，審計證據(jù)不充分。

2.傳統(tǒng)的思維方式和審計方法，阻礙了計算機審計的快速推進。首先，存在著用傳統(tǒng)思維方式看待審計信息化，缺乏推進計算機審計的信心和遠見。在計算機審計遇到困難時，不是從主觀上找原因，而是簡單地否定計算機審計的應用價值。其次，對計算機審計持觀望和等待的態(tài)度。有的人認為計算機審計沒什么大的用場，還不如手工審計快，不愿把時間浪費在掌握計算機技術(shù)上，無暇顧及計算機這一技術(shù)問題，自我隔離在信息化之外。其三，存在著技術(shù)困難和理念困惑，還沒有真正認識到審計信息化必將帶來人們思維方式、審計技術(shù)方法和作業(yè)流程的變革。

3.審計人員的素質(zhì)與信息化發(fā)展水平不匹配，影響了計算機審計的整體推進。目前，有些審計機關(guān)面臨的一個較大的問題是審計業(yè)務水平與審計信息化建設和發(fā)展的要求不相適應。一方面，由于審計人員隊伍的老齡化，部分審計人員雖然有豐富的財會、審計知識和經(jīng)驗，但由于歷史、客觀的原因使他們沒有機會接觸計算機，造成一些知識結(jié)構(gòu)上的欠缺，他們還很難提出符合信息化規(guī)律的審計需求，將傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法轉(zhuǎn)換為計算機可以操作的語言還需要有個磨合的過程。另一方面，年輕的審計人員雖然掌握一定的計算機知識，但由于非計算機專業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計算機基礎(chǔ)知識和運用技能，缺乏深層次的計算機系統(tǒng)設計、程序編譯檢測技能，還不能有效分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。因此要真正運用計算機軟件，完成難度較大的實質(zhì)性審計程序尚有難度，需依賴專業(yè)的計算機技術(shù)人員協(xié)助，造成審計人員獨立性減弱。此外，由于培訓時間短，技術(shù)掌握不熟練，在審計過程中，還沒有將計算機審計真正應用起來。實際運用與軟件設計的要求還有一定的差距。4.對計算機審計軟件開發(fā)和運用緩慢。目前由于電信、金融等機構(gòu)計算機技術(shù)發(fā)展迅速，從而審計軟件也開發(fā)利用較多，但其他領(lǐng)域較少，而通用的審計軟件就更少了。迫切需要盡快開發(fā)實用審計軟件，以提高計算機審計水平。

5.審計信息資源關(guān)聯(lián)差，存在浪費。許多審計信息資料與數(shù)據(jù)儲存在每一臺電腦之中，審計信息資料不能有效地與局域網(wǎng)絡進行鏈接，審計信息與數(shù)據(jù)不能互通，資源與信息沒有實現(xiàn)共享。局域網(wǎng)內(nèi)的審計數(shù)據(jù)庫開發(fā)和建設不夠完善，還沒有為開展計算機審計提供更加便利的條件和環(huán)境。

三、計算機審計的發(fā)展思路

針對計算機審計發(fā)展中存在的問題，提出如下意見和建議，并采取有效措施，大力推動計算機審計工作的發(fā)展。

1.制定統(tǒng)一的計算機審計準則、規(guī)范和標準，有效規(guī)避計算機審計風險。要盡快制定計算機審計標準和準則，對計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價、對審計人員應具備的資格、計算機審計過程和相關(guān)的審計技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。保證計算機審計質(zhì)量。

2.進一步提高認識，普及計算機審計知識，形成有利審計信息化實施的好環(huán)境。每一位審計人員都要提高對開展計算機審計工作的認識。要使審計人員不僅要了解計算機知識和原理；而且還要增強開展計算機審計的意識，并掌握計算機審計操作方法，逐步能根據(jù)審計過程中所出現(xiàn)的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序的模塊。為此要大力強化審計干部開展計算機審計的緊迫性的認識，通過學習培訓提高對計算機及網(wǎng)絡知識的認識。

3.引入市場機制，盡快開發(fā)出更多的計算機審計應用軟件。從開展計算機審計的實踐來看，應當主要開發(fā)以下計算機應用審計軟件：一是能幫助數(shù)據(jù)下載，提供不同被審計單位的計算機系統(tǒng)接口的軟件；二是能對各管理系統(tǒng)進行測試軟件。按特定標準生成用于測試系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，使用測試數(shù)據(jù)檢驗程序進程，檢測被審計單位執(zhí)行的功能；三是能進行數(shù)據(jù)測試的審計軟件。按審計的要求抽取數(shù)據(jù)后執(zhí)行審計功能；四是建立規(guī)范的綜合性審計數(shù)據(jù)庫，包括滿足制定審計計劃需要的數(shù)據(jù)庫，積累審計工作經(jīng)驗的數(shù)據(jù)庫和為編寫審計報告提供參考的數(shù)據(jù)庫等。

4.各級審計機關(guān)要結(jié)合實際，開發(fā)適應基層審計工作的小軟件。各級審計機關(guān)在引進和運用上級審計機關(guān)推廣的通用審計軟件的同時，更要注重結(jié)合各地的審計實踐，開發(fā)出具有行業(yè)特點和地方特色的小軟件。以通用性和適用性為原則，由最初的利用通用審計軟件進行簡單的查詢和統(tǒng)計分析，向建立具體業(yè)務審計模型方向發(fā)展，形成較為固定的計算機審計模型，注意滿足不同審計對象的相同審計項目的需要，方便不同類型數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換與分析，避免資源浪費。

5.加強培訓，建設一支適應時代需要的審計隊伍。對審計人員素質(zhì)的提高，要結(jié)合實際，因地制宜，分層進行。要經(jīng)過培訓使一線審計人員計算機審計能夠分析建模，制訂方案，建立審計模型；能夠采集數(shù)據(jù)，下載數(shù)據(jù)，整理數(shù)據(jù)；轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)；最后要形成審計結(jié)果。

6.科學規(guī)劃，循序漸進。要按照標準化、規(guī)范化、科學化的要求，加強網(wǎng)絡硬件的配置。本著“先易后難，先急后緩”的原則。在軟件的開發(fā)與應用上，要圍繞審計項目的實際需要，積極探索適用對路的小軟件，逐步建立功能配套、數(shù)據(jù)完備、操作簡便的計算機審計系統(tǒng)。工作中要克服各自為政的狀況，積極推行市場化運作模式，避免重復浪費。為此，審計機關(guān)的主要領(lǐng)導要經(jīng)常研究計算機審計方面的問題，加大管理力度，進一步加強目標考核，將計算機審計的推廣與應用作為一項硬指標落實到每個審計干部身上，引入獎懲激勵機制，形成計算機審計良性發(fā)展的態(tài)勢。

參考文獻：

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篇（5）

在電算化會計信息系統(tǒng)中，原先審計所必須審查的大量書面資料都存儲在磁性介質(zhì)中，數(shù)據(jù)處理的全過程在計算機內(nèi)運行，所需的審計線索除少數(shù)部分打印出來以外，絕大部分是審計人員不能直接看見的。雖然，管理部門從管理的角度出發(fā)，仍然保留一部分肉眼可見的審計線索，但這些有限的審計線索，無論在形式上還是在內(nèi)容上都和手工系統(tǒng)情況下有很大不同。另外，電算化會計信息系統(tǒng)中的審計線索極易被銷毀或修改，但又無明顯痕跡，使審計發(fā)現(xiàn)錯誤的機會減少，難度增大。

2、審計內(nèi)容、范圍的廣泛性

在對電算化會計信息系統(tǒng)的審計中，除了手工審計的內(nèi)容外，還必須兼顧系統(tǒng)的開發(fā)和運行兩個方面，包括系統(tǒng)開發(fā)各階段的審查、系統(tǒng)應用程序的審查，如審查系統(tǒng)應用程序的處理功能是否符合會計制度和財經(jīng)法紀的規(guī)定、能否正確完成各項業(yè)務的處理、程序控制是否恰當有效等。另外，除對電算化會計信息系統(tǒng)

進行事后審計、監(jiān)督其合法性和正確性外，還提倡在系統(tǒng)的設計開發(fā)階段，審計人員要對系統(tǒng)的開發(fā)進行事前和事中審計。審計內(nèi)容、范圍的廣泛性要求審計人員具備相應的知識和技能，而現(xiàn)有很多審計人員并不具備，計算機審計風險也不可避免。

3、內(nèi)部控制的巨大局限性

現(xiàn)代審計的一大特征就是以測試被審單位的內(nèi)容控制為基礎(chǔ)的抽樣審計，內(nèi)部控制制度的恰當和否直接影響會計信息的真實性和準確性。在手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制主要從兩個方面實施摘要：一是從組織形式上按財務部門經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)分為幾個不同的職能組，并且各職能組的人員只負責某一特定的業(yè)務領(lǐng)域，也就是對工作人員進行適當?shù)穆氊煼蛛x，各職能組之間互相牽制，不易出現(xiàn)錯誤和舞弊；二是在會計帳務處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報表按一定程序分由不同人員記錄、編制外，還要做到帳帳核對，帳證核對、帳實核對、帳表核對，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經(jīng)濟業(yè)務處理的合理性、合法性。但在電算化會計信息系統(tǒng)中，由于處理工具、信息載體、會計組織都發(fā)生了根本的變化，手工會計系統(tǒng)中原有的很多控制辦法都已失去意義。電算化會計和手工會計相比，內(nèi)部控制環(huán)境更復雜，甚至有些環(huán)境因素超過制度的有效控制能力；建立嚴格的內(nèi)部控制的成本要高得多；對內(nèi)部控制的評價更為困難。內(nèi)部控制的更大局限性使計算機舞弊有機可乘，增加了計算機審計風險。4、會計軟件的大理想性

我國會計軟件從無到有、從單一業(yè)務處理到集成業(yè)務處理、從會計核算走向會計管理，確實取得了巨大成就但也有不足，非凡是針對審計，表現(xiàn)在下面二個方面摘要：一是很多會計軟件不具備雙向查詢功能。在對電算化會計信息系統(tǒng)的審計中，會計軟件應答應審計人員按照憑證一明細帳（日記帳）一總帳一報表的順序進行雙向查詢，同時還應答應分別對日記帳、明細帳、總帳的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進行雙向查詢。但是目前我國絕大多數(shù)的會計軟件的查詢設計都是單向的，可以實現(xiàn)如由總帳查詢明細帳，由明細帳查詢憑證等過程，但當需要反問查詢時往往很困難。二是會計軟件不預留審計測試通道。在審計過程中，審計人員為證實業(yè)務處理的實際過程。方法，往往需要進行測試，既虛擬一筆業(yè)務輸入會計軟件，檢查其結(jié)果和預期結(jié)果是否相符。這種方法可以有效地驗證核算過程是否和設計一致。但是假如審計人員不能及時消除這些測試的影響，就可能導致會計軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)的混亂。恰當?shù)慕鉀Q方法是在軟件設計時為以后的審計測試留下通道，既方便審計人員的隨時測試，也不會造成對整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會計軟件都沒為審計測試預留通道。會計軟件的欠理想性加大了計算機審計風險。

5、審計取證的動態(tài)性

在很多大中型企業(yè)中，電算化會計信息系統(tǒng)天天都要結(jié)算成本和利潤，進行生產(chǎn)動態(tài)分析，以供管理人員進行決策參考。系統(tǒng)假如停止運行，會給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，往往是在系統(tǒng)運行過程中動態(tài)取證。審計人員一方面要及時完成審計任務，另一方面又要不防礙和干擾被審系統(tǒng)的正常運行，這給審計工作帶來了一定的難度，也增加了計算機審計風險。

篇（6）

21世紀的今天，計算機的應用已經(jīng)普及到各行各業(yè)。對于我們剛轉(zhuǎn)型為民營的發(fā)電企業(yè)物資采購的采購過程、賬目審計應用計算機管理也勢在必行，這樣才能更好地滿足于采購工作時效性的要求，使物資采購工作有序、高效地進行，從而真正實現(xiàn)了“陽光采購”。

一、本公司物資采購審計應用計算機參與管理前，物資采購審計事項及管理模式

1.審計所購材料是否有采購計劃，是否與訂貨合同一致，是否與驗收入庫單相符，各項簽字手續(xù)是否完備；

2.審查發(fā)票上的數(shù)據(jù)計算是否準確無誤，增值稅、運輸發(fā)票使用的稅率是否符合國家稅收政策；

3.審查采購價格是否異常，是否符合當前的市場行情；

4.對經(jīng)審查價格過高的材料品種手工編制“高價采購與低價采購損失情況對比分析表”，以便進一步分析處理；

5.根據(jù)“分析表”提供的漲價幅度和損失金額，進行市場調(diào)查分析，作出處理。屬于市場行情變化引起的合理漲價，可以辦理審計簽證手續(xù)；屬于不合理漲價的，通知采購主管及采購人員與供貨單位交涉，進行調(diào)價處理或退貨處理，屬于采購人員的違紀行為，移交紀檢部門進行處理；

6.辦理審計簽證手續(xù)；

7.匯總計算一定時期內(nèi)物資采購實際價總成本、計劃價總成本、價差額等；

8.手工編制材料采購審計報表，做出審計報告。

二、本公司實現(xiàn)計算機參與物資采購審計的必要性

1.隨著市場經(jīng)濟的逐步健全，我公司的物資供應渠道發(fā)生了重大變化，生產(chǎn)所需的材料由原來的短缺經(jīng)濟時代轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲赖氖袌霾少?，其采購價格隨著供求關(guān)系的變化、進貨渠道的不同以及市場行情的波動而出現(xiàn)較大的差異。在對材料采購價格合理性進行審核時，要求審計人員必須全面掌握各種材料的市場價格信息，而就我公司生產(chǎn)所需的各種材料而言，配件大到成臺套設備，小到螺絲帽，有近萬種，單靠人的記憶力是無法準確掌握的，是手工無法解決的問題，這就要求運用現(xiàn)代化的共進幫助審計人員快速、全面地掌握各種材料的價格信息。

2.在材料采購審計工作中，需要審查所購材料是否有采購計劃，數(shù)量、品種、規(guī)格型號是否與進貨合同一致，審查來貨發(fā)票、運費結(jié)算單等結(jié)算憑證中的數(shù)據(jù)計算是否正確，需要對每個數(shù)據(jù)進行復核求證，需要做好審查記錄并定期對記錄中的采購信息及數(shù)據(jù)進行分析，這些工作在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準確性差甚至出現(xiàn)人為的估算等問題，不能滿足現(xiàn)代審計工作時效性的要求，必須運用計算機加以解決。

3.我們企業(yè)目前已基本構(gòu)建了計算機管理辦公自動化雛形，先后應用了《財務管理系統(tǒng)》《辦公自動化管理系統(tǒng)》《勞資管理子系統(tǒng)》等一系列應用軟件，已形成局域網(wǎng)，《遠方通用物資管理系統(tǒng)》將為實現(xiàn)物資采購審計提供了必要的基礎(chǔ)。

三、物資采購審核計算機輔助系統(tǒng)應具備的功能

1.賬務處理功能。包括計算機采購計劃、合同、出入庫、庫存、統(tǒng)計分析、核算、報表管理。

物資管理系統(tǒng)包括物資采購計劃管理、合同管理、出入庫管理、庫存管理、核算、統(tǒng)計分析、報表管理。計劃的編制通過計算機錄入方式將經(jīng)生產(chǎn)技術(shù)部確認后各生產(chǎn)部門年度、季度、當月生產(chǎn)需求采購計劃輸入《遠方通用物資管理系統(tǒng)購》，通過系統(tǒng)自動核對現(xiàn)有庫存量和庫存高限量，通過程序設定的“計劃采購數(shù)量-（庫存量-庫存最高限量）”自動生成物資采購計劃表，然后審核人員可通過一批審核或逐一審核后產(chǎn)生采購計劃表。這樣避免了在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準確性差等問題。

來貨發(fā)票和倉庫收料單上的物資名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、價格、供貨單位、采購人等有關(guān)信息按照一定的數(shù)據(jù)格式錄入到物資管理系統(tǒng)中（物資名稱、規(guī)格型號只需輸入物資編碼就可自動顯示），這項工作是取得市場價格信息的重要途徑之一，也是匯總采購量、計算價差率、計算加權(quán)平均實際進價的基礎(chǔ)，也是進行信息查詢、進行價格合理性判斷的基礎(chǔ)。將月度采購計劃錄入計劃管理的數(shù)據(jù)庫中，是為了日常辦理物資采購審計，自動核對計劃，同時也可得到采購計劃平衡表，采購計劃完成情況一目了然，可及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的缺陷。

匯總計算是對《物資管理系統(tǒng)》中貯存的數(shù)據(jù)按不同的標志進行分類匯總，如某種物資一定時期內(nèi)的采購數(shù)量、實際價格、加權(quán)平均進貨單價、計劃價、材料價差額等。通過計算分析綜合價差率可以考核材料采購成本的升降情況，評價采購過程的經(jīng)濟效益。通過計算分類價差率和各類物資采購量在全部采購量中所占的比重，進一步分析影響綜合價差率變化的重要因素，找出物資采購審計工作的重點。按采購員、供貨單位為標志進行分類匯總計算，通過價格水平的比較，可以評價采購人員的工作業(yè)績，可以為選擇可靠的供貨單位提供依據(jù)。從而可避免人情采購或幕后交易，真正做到我公司一直要求的“公平、公正、公開”的采購原則。

根據(jù)《物資管理系統(tǒng)》中的采購審計明細賬，月度分類匯總分析報表，高價采購與低價采購損失情況對比分析表，物資價格目錄表等資料，從中得出結(jié)論，寫出準確的審計報告，給公司主管領(lǐng)導傳遞準確的信息，以便領(lǐng)導層做出有效的決策。

2.信息管理功能。主要包括價格信息查詢、采購計劃情況執(zhí)行查詢、月采購情況查詢、月分類采購情況查詢、按供貨單位查詢、按采購員查詢、高價采購與低價采購對比情況查詢等內(nèi)容。其中價格信息查詢是核心內(nèi)容，通過查詢將近期內(nèi)某種材料每次進貨的價格信息進行對比，為價格審計提供可靠的依據(jù)。

3.輔助決策功能。主要包括自動核對計劃；自動審查購貨發(fā)票上的數(shù)計算是否正確，對采購價格的合理性進行審查分析，并自動生成“高低價格損失情況對比分析表”等功能。

四、如何利用計算機實現(xiàn)上述功能

1.我公司應用的《物資管理系統(tǒng)》基本流程設計

利用計算機進行物資采購統(tǒng)計、審計，內(nèi)容涵蓋物資需求計劃制訂，采購計劃制作，物資出入庫管理，購銷合同管理，物資核算，物資分析全過程。各模塊之間有機結(jié)合，通過填寫日常出入庫單，自動完成物資的庫存管理，并提供多口徑進行物資統(tǒng)計和審計，可自動生成企業(yè)所需的物資統(tǒng)計報表和審計分析報表。

系統(tǒng)的初始設置全部采用自定義式，出入庫記賬方式可自由選擇，提供了計劃價、先進先出、后進先出、加權(quán)平均、個別分批五種計價方式，可根據(jù)實際情況選用。對照我公司的實際情況，我們選用了加權(quán)平均的計價方式。

計劃、合同管理用于對物資采購和耗用進行規(guī)劃和控制，以達到滿足生產(chǎn)，保證日常庫存需要，減少盲目采購，盡量減少庫存資金占用和進行合理的采購物資分配的目的。

2.如何實現(xiàn)計算機自動審計

計算機審計的過程就是在物資出入庫工作時將采購合同號或采購計劃號填入“入庫類單據(jù)”中的“采購合同”、“采購計劃”顯示框中，按照發(fā)票明細和倉庫收料表將物資代碼（每個物品均有唯一的物資代碼）填入相應的位置，將數(shù)量和來票金額錄入，最后按“結(jié)單”按鈕，不符合采購計劃部分將會出現(xiàn)提示，可選擇結(jié)單或放棄，如結(jié)單在后續(xù)的審計過程中將出現(xiàn)不良記錄。如發(fā)票來貨是成批計劃，則按“計劃填單”或“合同填單”按鈕即可，如有差錯，則不良記錄也同樣被記錄下來。實際采購量小于計劃采購量，或?qū)嶋H采購量大于計劃采購量，屏幕上也出現(xiàn)提示，由出入庫工作人匯報審計人員，審計人員根據(jù)具體情況做出相應的措施。

購貨發(fā)票數(shù)據(jù)計算正確性的審查。某種材料在通過有無采購計劃和訂貨合的審查后，系統(tǒng)要自動進行數(shù)據(jù)正確性的校驗。對于發(fā)票中出現(xiàn)任何一種差錯，系統(tǒng)都要給出誤差金額的提示，并留下不良記錄。在每錄入一張“出入庫單”記錄后，系統(tǒng)還應自動計算出每種材料的計劃價格總額，材料價差額和材料價差率，以便對材料的驗收入庫情況進行審查。如果屏幕顯示的計劃價格總額與驗收入庫單上的計劃價總額不符，則說明在材料的驗收方面存在錯誤，可能是數(shù)據(jù)計算錯誤，也可能是任意改變了計劃單價，還可能是倉庫保管員確實未收到足夠數(shù)量的材料，這要由審計人員進一步調(diào)查分析處理，對于驗收單上填寫錯誤的要退回更正。對于供貨方未發(fā)夠貨物的要追索欠發(fā)的貨物。對于材料價差率太高的，審計人員要注意審查其購貨價格是否合乎市場行情。

價格合理性的審查。某種材料通過了以上各種審查后，系統(tǒng)還要對其價格的合理性自動進行審查。以上幾種審查都有嚴格的標準和固定的計算公式，具有確定性，從而可找出價格差異的原因。

物資管理系統(tǒng)在對已錄入計算機的購貨憑證進行自動審查的過程中，如果在采購計劃、訂貨合同、發(fā)票數(shù)據(jù)、價格方面任何一項發(fā)現(xiàn)了錯誤，都發(fā)出相應提示信息，管理人員在查明原因并的到審計人員核準后做出相應的處理。同時，物資管理系統(tǒng)對相應的記錄做出特殊的標記。在后續(xù)的統(tǒng)計報表中出現(xiàn)相應不良數(shù)據(jù)，以便審計人員寫出正確的審計報告。每一個系統(tǒng)操作人員的權(quán)限均是固定的，互不干涉，不能修改其他系統(tǒng)管理人員所錄入的數(shù)據(jù)，從而保證了數(shù)據(jù)的真實、有效性。

五、應用計算機進行物資采購審計的好處

物資采購工作工作要求審計人員善于發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，而運用計算機進行材料采購審計就是要讓計算機幫助審計人員快速發(fā)現(xiàn)問題，然后由審計人員進行分析，加以解決，從而真正更好地服務于“陽光采購”。

1.為企業(yè)物資采購審計人員及時提供物資價格信息，使對物資采購價格的審計更加全面、有據(jù)、有力，并有效地堵塞漏洞。

篇（7）

1.了解被審計單位業(yè)務使用軟件：證券公司業(yè)務使用的是恒生證券交易系統(tǒng)軟件，業(yè)務數(shù)據(jù)分三個庫，即CUR（歸檔庫）、HIS（歷史庫）和RUN（當前庫）。

2.索取恒生軟件數(shù)據(jù)字典，了解每張數(shù)據(jù)表核算內(nèi)容，根據(jù)審計需要，選取了所需的35張數(shù)據(jù)表（主要是資金流水表、股票代碼表、資金賬號與證券賬號對照表等）。

3.要求被審計單位提供審計選取的以上35張表的文本格式的電子文檔（通審軟件支持的格式）。

4.按照通審（人壽版）數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換步驟，根據(jù)恒生軟件數(shù)據(jù)字典結(jié)構(gòu)逐張導入并錄入選取的35張數(shù)據(jù)表對應的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)（一人錄入，其他人引入即可）。導入完畢，賬表審計即顯示35張表名稱及內(nèi)容。

漢化編程模塊及審計案例

一對多審計模塊。通過對資金賬號與證券賬號對照表漢化編程，統(tǒng)計一個資金賬號所對應的所有股東號個數(shù)；利用軟件查詢功能，篩選出一個資金號對應股東號個數(shù)（一對多個數(shù)）大于3個（沒有B股即為大于2個）的記錄，即查出一對多審計個數(shù)及總數(shù)。對于一對多較多的資金賬號應在下一步審計中予以重點關(guān)注。

審計依據(jù)：中國證監(jiān)會《關(guān)于做好證券投資基金試點工作有關(guān)問題的補充通知》（證監(jiān)基字[1998]11號）第七條“一個自然人只能開設和使用一個資金賬戶，并只能對應一個股票賬戶（證券賬戶）或基金賬戶”。

審計案例：通過漢化編程經(jīng)進一步查詢發(fā)現(xiàn)營業(yè)部普遍存在一對多開戶情況。最多的一個營業(yè)部存在330個一對多資金賬戶，其中最高的一個資金賬戶開設628個股東賬戶。對開設較多股東賬戶的資金戶進行重點關(guān)注，并結(jié)合透支等情況進一步發(fā)現(xiàn)賬外委托理財及拆入資金為股民配資及賬外自營等問題。

透支審計模塊。通過對資金流水表進行漢化編程，按資金賬號統(tǒng)計出交易日當天最后一筆資金流水，利用軟件查詢功能，篩選出最后一筆資金流水后資金余額小于0的記錄，即查出所有資金戶不同時點的全部透支情況。將透支情況進行排序，對透支金額較大的資金戶及時間段進行重點關(guān)注。以此為突破口，查出違規(guī)拆借資金給客戶配資、賬外自營、為中簽股民墊支等問題。

審計依據(jù)：《證券法》第三章第三十六條“證券公司不得從事向客戶融資或者融券的證券交易活動”。

審計案例1：查出某營業(yè)部違規(guī)賬外拆入資金3000萬元為股民配資，以透支方式歸還到期拆借資金，至審計日止透支余額-2698.4萬元，所配17個資金戶股票市值及資金余額2079.8萬元，形成浮動盈虧-618.6萬元。

通過透支審計模塊發(fā)現(xiàn)某營業(yè)部某資金戶自2002年5月21日開始透支，透支金額-2963.5萬元，至審計日止仍存在透支余額-2698.4萬元。經(jīng)查，該營業(yè)部于2000年1月與某公司簽定協(xié)議，拆入國債面值3000萬元。該部開立資金戶并轉(zhuǎn)入拆入國債回購出資金近3000萬元向17個資金戶進行配資（通過現(xiàn)金取出方式轉(zhuǎn)入股民賬戶），2002年5月21日回購到期，所配資金戶未還回資金，營業(yè)部通過透支方式購回國債，形成5月21日透支余額-2963.5萬元。購回國債于5月27日托管轉(zhuǎn)出歸還拆入國債。之后仍直接從該戶現(xiàn)金取款致使透支金額繼續(xù)增加，2002年7月31日最高達到-4063.1萬元。后又陸續(xù)現(xiàn)金存入，至審計日止透支余額為-2698.4萬元，所配17個資金戶股票市值及資金余額2079.8萬元，形成浮動盈虧-618.6萬元。

審計案例2：查出某營業(yè)部違規(guī)賬外自營，至審計日止，透支余額-692萬元，浮動盈虧-414.1萬元。

通過漢化編程生成透支審計表發(fā)現(xiàn)，某個較小規(guī)模的營業(yè)部某個資金戶透支頻繁，時間較長且金額較大。經(jīng)調(diào)閱該戶對賬單，發(fā)現(xiàn)該戶自開戶起，除轉(zhuǎn)賬存入一筆資金10萬元，其后購買股票全部由營業(yè)部透支融資進行。至審計日止，累計透支天數(shù)559天，最高透支額為-799萬元，透支余額-692萬元。經(jīng)該營業(yè)部總經(jīng)理解釋，該戶起初是為股民融資，之后股民撤出，該營業(yè)部在該戶繼續(xù)透支自營買賣股票，至審計日止，該戶證券余額85萬股，最新市值277.9萬元，浮動盈虧-414.1元。形成賬外自營，潛在較大風險。

國債結(jié)存審計模塊。根據(jù)股票代碼表查詢生成國債代碼對照表，通過與資金流水表進行漢化編程，統(tǒng)計出有國債交易資金戶的不同種類國債結(jié)存，按國債種類將國債結(jié)存數(shù)量進行匯總，與該營業(yè)部席位國債結(jié)存及國債臺賬進行核對，如不一致或有回購登記的，調(diào)閱其交易對賬單，是否存在以股票藍補的方式進行國債回購融資等。調(diào)閱協(xié)議進一步發(fā)現(xiàn)賬外以代購國債名義開展委托理財業(yè)務，并回購拆入資金用于為股民配資、自營股票買賣或轉(zhuǎn)出資金彌補其他委托理財賬戶資金不足等賬外經(jīng)營問題。

審計案例1：查出公司總部在其所屬營業(yè)部開立的委托理財賬戶3個，共拆入資金8500萬元，余額5500萬元，至審計日止，浮動盈虧-1616.8萬元。

篇（8）

一、重復發(fā)放的問題（以北碚區(qū)為例）

1.依次打開北碚區(qū)就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險金發(fā)放表（見“原始數(shù)據(jù)包北碚區(qū)”文件夾）。

2.將EXCEL工作表中的數(shù)據(jù)身份證號碼全部改為數(shù)值型，可以在設置單元格格式中直接設定也可以運用公式“E*1”。

3.新建一個名為“失業(yè)保險金發(fā)放”的Access數(shù)據(jù)表，將整理好的失業(yè)保險金發(fā)放表導入到Access數(shù)據(jù)表。

4.在AO系統(tǒng)中新建一個命名為北碚區(qū)的賬套，點擊“采集轉(zhuǎn)換業(yè)務數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)”，形成審計中間表并將數(shù)據(jù)表保存在目錄樹下。

5.點擊“數(shù)據(jù)分析”，點到需要分析的業(yè)務數(shù)據(jù)表，輸入SQL語句：Select*From[業(yè)務_200406]where[身份證號碼]in（Select[身份證號碼]From[業(yè)務_200406]GROUPBY[身份證號碼]HAVINGcount（[身份證號碼]）>1），篩選出某月身份證號碼重復的發(fā)放記錄。

通過類似的計算機審計，在延伸審計的11個區(qū)縣發(fā)放失業(yè)保險金40多萬人次中，發(fā)現(xiàn)748條身份證號碼重復的發(fā)放記錄，經(jīng)核實有2人重復領(lǐng)取失業(yè)保險金共16個月3595元，其余為經(jīng)辦工作人員失誤所致。

二、重新就業(yè)后未停發(fā)失業(yè)金（以江津市為例）

1.打開江津市就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險金發(fā)放數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包江津市江津市失業(yè)人員花名冊”文件夾）。

2.在AO系統(tǒng)中新建一個名為“江津市”的賬套，通過業(yè)務數(shù)據(jù)采集將數(shù)據(jù)導入AO系統(tǒng)，并生成審計中間表。

3.點擊“數(shù)據(jù)分析”，點到需要分析的業(yè)務數(shù)據(jù)表，輸入SQL語句：“Select*From[業(yè)務_2004_01]WHERE[到期原因]=‘重新就業(yè)’ANDmonth（[到期時間]）=8”，篩選出停發(fā)原因是“重新就業(yè)”的記錄。

通過計算機查詢得到江津市2004年度到期原因顯示“重新就業(yè)”但并沒有停發(fā)失業(yè)保險金為3200人次。經(jīng)審計核實，該市2004年度有52名失業(yè)人員重新就業(yè)后，仍然領(lǐng)取了4個月失業(yè)保險金，共計208人次40584元。其余是發(fā)放軟件設計缺陷所致。

三、多領(lǐng)多撥補貼（市就業(yè)局）

1.打開市就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)人員求助登記上網(wǎng)數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包市就業(yè)局就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_050706求職登記”文件夾）。

2.在“就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_05070”下建一個“求職登記”ACCESS文件，點擊“文件獲取外部數(shù)據(jù)導入”將EXCEL數(shù)據(jù)表“031130-040531”（上半年）和“040106－041201”（下半年）導入到ACCESS文件中，命名為“求職登記原始”。

3.在ACCESS中，對“求職登記原始”表設置查詢條件“rylb”=“5”，“SQL語句：SLECET*INTO求職登記－篩選FROM求職登記原始WHERE（（（求職登記原始。rylb）=”5“））”，并生成失業(yè)人員“求職登記－查詢表”。

4.將“求職登記－篩選”導入AO系統(tǒng)生成審計中間表[業(yè)務_2]（見“全市求職登記、成交”電子帳簿）。

5.對重復登記進行篩選分析，SQL語句：“Select*From[業(yè)務_2]where[sfzh]in（Select[sfzh]From[業(yè)務_2]GROUPBY[sfzh]HAVINGcount（[sfzh]）=2，3，4，5……”）。

6.查出重復登記2次的有552人，重復登記3次的33人，重復登記4次的4人，重復登記5次的3人。累計重復登記642人次。

2004年度市就業(yè)局按7.5元/人標準核定全市失業(yè)人員求職登記47320人，核撥求職登記費354900元。全市勞動力市場信息網(wǎng)絡反映上網(wǎng)求職登記45891人次，扣除重復登記的642人次，實際上網(wǎng)求職登記為45249人。

市就業(yè)局按7.5元/人標準多核定求職登記2071人，多撥求職登記補貼15532.5元。

四、虛報求職成交補貼（市就業(yè)局）

步驟與三類似。審計核實江北區(qū)求職成交上網(wǎng)人數(shù)為202人，而市就業(yè)局按22.5元/人的標準核撥了643人的求職成交補貼14467.5元，延伸該區(qū)時進行了核實，只有15個失業(yè)職工求職成交合同并停發(fā)失業(yè)保險金。據(jù)此，審計組認定該區(qū)多領(lǐng)求職成交補貼14130元。

通過采取類似的審計方法，審計組對延伸的11個區(qū)縣的求職成交數(shù)據(jù)進行了逐一核實，發(fā)現(xiàn)江北區(qū)、梁平縣等7個區(qū)縣多報求職成交2597人，虛報冒領(lǐng)求職成交補貼58432.5元。

五、各區(qū)縣虛報培訓補貼（以江北區(qū)為例）

1.打開江北區(qū)就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)保險金發(fā)放數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)培訓中心”及“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)職介中心”文件夾）。

2.將2004年度分別在5個失業(yè)人員培訓點舉辦的近80個失業(yè)人員培訓班次匯總到一張命名為“培訓總表”的EXCEL表中，并對數(shù)據(jù)進行整理，形成規(guī)范的格式。

3.將培訓總表導入AO系統(tǒng)命名為“[業(yè)務_‘Sheet（2）’].

4.編寫SQL語句（同上類似）對培訓人員身份證號碼重復和身份證年齡超過60歲的失業(yè)人員進行查詢，生成現(xiàn)場審核結(jié)果表。

2004年度江北區(qū)重復培訓失業(yè)人員57人，按260元/人的補貼標準多領(lǐng)培訓補貼14820元。

延伸審計11個區(qū)市縣2004年培訓失業(yè)人員23611人次，發(fā)現(xiàn)存在重復培訓90人，按260元/人標準多領(lǐng)補貼23400元。

六、欠收失業(yè)保險費（以渝中區(qū)為例）

1.打開市地稅局提供的2004年度各區(qū)縣失業(yè)保險金征收數(shù)據(jù)即“原始數(shù)據(jù)包市地稅局€4年失業(yè)保險報表（開票入庫）。xls”文件。

2.將渝中區(qū)2004年的征收數(shù)據(jù)復制命名為“渝中區(qū)地稅2004年征收數(shù)據(jù)表”，并進行數(shù)據(jù)整理。

3.在AO系統(tǒng)上建立一個賬套“渝中區(qū)”，將征收數(shù)據(jù)表導入AO系統(tǒng)形成審計中間表命名為“[業(yè)務_Sheet1]”。

4.對2004年度實繳金額進行匯總，SQL語句為：“SelectSUM（[實繳經(jīng)額]）AS渝中區(qū)實際入庫金額From[業(yè)務_Sheet1]WHERE[入庫日期]isnotnull”。

5.統(tǒng)計出該年度渝中區(qū)失業(yè)保險費的開票數(shù)，SQL語句為：“SelectSUM（[實繳金額]）AS渝中區(qū)開票金額From[業(yè)務_Sheet1]”。

經(jīng)審計核實，渝中區(qū)地稅局2004年度失業(yè)保險費開票數(shù)47，606，177.93元，實際征收入庫數(shù)45，391，582.87元，開票未入庫，即欠收失業(yè)保險費2，214，595.06元。

審計組延伸審計11個區(qū)縣，2004年度共欠收失業(yè)保險費1489.81萬元。超級秘書網(wǎng)

七、失業(yè)保險費征收系統(tǒng)存在缺陷

1.在延伸審計11個區(qū)縣失業(yè)保險費征收系統(tǒng)時，每個區(qū)縣都存在系統(tǒng)征收匯總表與實際征收匯總數(shù)差異較大，審計組判斷地稅DS2.0系統(tǒng)社保模塊的統(tǒng)計匯總模塊可能存在缺陷。

2.由于地稅部門沒有提供該系統(tǒng)及其相關(guān)設計資料，審計組只能通過前臺操作進行證實。

3.從“查詢統(tǒng)計—社保征收查詢—社保月征統(tǒng)計”和“社保管理—統(tǒng)計報表—月征統(tǒng)計表”兩個路徑進行統(tǒng)計獲取的征收數(shù)字差異較大，并且都和數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)匯總數(shù)存在較大差異。

篇（9）

一、計算機舞弊分析

（一）篡改輸入

這是計算機舞弊中最簡單最常用的手法。數(shù)據(jù)在輸入前或輸入后被篡改了。它通常表現(xiàn)為：虛構(gòu)業(yè)務數(shù)據(jù)，如將假存款單輸入銀行的系統(tǒng)中，增加作案者的存款數(shù)；修改業(yè)務數(shù)據(jù)；刪除業(yè)務數(shù)據(jù)，如從存貨系統(tǒng)中刪除某個存貨數(shù)據(jù)，消除購貨業(yè)務憑證。通過對數(shù)據(jù)作非法改動，導致會計數(shù)據(jù)的不真實、不可靠、不準確或以此達到某種非法目的，如，轉(zhuǎn)移單位資金到指定的個人賬戶等。

可能的舞弊者包括：參與業(yè)務處理的人員、數(shù)據(jù)準備人員、源數(shù)據(jù)提供人員、能夠接觸計算機但不參與業(yè)務處理的人員。

可能的證據(jù)包括：源文件、業(yè)務文件、計算機可讀文件、磁盤、磁帶、異常報告、錯誤的運行結(jié)果等。

（二）竊取或篡改商業(yè)秘密、非法轉(zhuǎn)移電子資金和數(shù)據(jù)泄密等

竊取或篡改商業(yè)秘密是系統(tǒng)非法用戶利用不正常手段獲取企業(yè)重要機密的行為。借助高技術(shù)設備和系統(tǒng)的通訊設施非法轉(zhuǎn)移資金對會計數(shù)據(jù)的安全保護構(gòu)成很大威脅。

1、數(shù)據(jù)在傳輸過程中，由于使用的是開放式的TCP/IP協(xié)議，信息的傳輸路線是隨機的。因而可能出現(xiàn)物理竊聽、感應竊聽、口令字試探、信息竊取、身份假冒。

2、數(shù)據(jù)在輸出過程中，舞弊者能夠把敏感數(shù)據(jù)隱藏在本來沒有問題的輸出報告中，采取的方法是增加數(shù)據(jù)塊；控制并觀察設備部件運轉(zhuǎn)，如磁帶的讀和寫，打印機打印和跳躍行次的結(jié)構(gòu)所發(fā)出的響音，錄在磁帶上，可以得到二進制信息。

3、采取設備上的特殊配置，可以在CPU芯片中置入無線發(fā)射接受功能，在操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)或應用程序中預先安置用于情報收集、受控激發(fā)破壞的程序。

可能的舞弊人員除了篡改輸出報告為內(nèi)部用戶外，其他多為外來者，更多的是間諜人員。

（三）篡改程序

篡改程序是指對程序做非法改動，以便達到某種舞弊的目的。常見的手法有“陷門”和“特洛伊木馬”。

1、陷門

從CPU、操作系統(tǒng)到應用程序，任何一個環(huán)節(jié)都有可能被開發(fā)者留下“后門”，即“陷門”。陷門是一個模塊的秘密入口，這個秘密入口并沒有記入文檔，因此，用戶并不知道陷門的存在。在程序開發(fā)期間陷門是為了測試這個模塊或是為了更改和增強模塊的功能而設定的。在軟件交付使用時，有的程序員沒有去掉它，這樣居心不良的人就可以隱蔽地訪問它了。

2、在系統(tǒng)中秘密編入指令，使之能夠執(zhí)行未經(jīng)授權(quán)的功能，這種行為叫特洛伊木馬。典型的特洛伊木馬是竊取別人在網(wǎng)絡上的賬號和口令，它有時在合法用戶登陸前偽造登陸現(xiàn)場，提示用戶輸入賬號和口令，然后將賬號和口令保存到一個文件中，顯示登陸錯誤，退出特洛伊木馬程序。用戶以為自己輸錯了，再試一次時，已經(jīng)是正常的登陸了，用戶也就不會懷疑。而特洛伊木馬已經(jīng)獲得了有價值的信息躲到一邊去了。

可能的舞弊者絕大部分是計算機高手，包括系統(tǒng)管理員、網(wǎng)絡管理員、系統(tǒng)操作員、網(wǎng)絡黑客等。

可能的證據(jù)包括：源文件、數(shù)據(jù)庫文件。

二、計算機舞弊的審查

對計算機舞弊的審查除了借鑒傳統(tǒng)審計方法，如：分析性復核，審閱與核對法，盤點實物，查詢及函證外，最有效的是根據(jù)網(wǎng)絡會計系統(tǒng)的特點有針對性地進行審查。

篇（10）

2.財政支出管理的需要如今我國形成的財政政策對于穩(wěn)定國民經(jīng)濟和社會運行起到越來越重要的作用，推動了市場經(jīng)濟的快速發(fā)展。此外，我國的財政管理工作也取得了一定程度的進展，建立了一套相對規(guī)范穩(wěn)定的增長機制，我國的財政預算規(guī)模也隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和進步逐漸擴大。傳統(tǒng)的財政管理模式已經(jīng)無法適應經(jīng)濟發(fā)展，從而出現(xiàn)了一系列問題，包括財政預算執(zhí)行過程中資金被挪用、占有、滯留的情況，財政預算管理工作中缺乏監(jiān)管等，有損于國民經(jīng)濟和人民利益，不利于政府工作的執(zhí)行和工作效率的提高。所以，加強完善財政預算管理在當前是十分必要和迫切的，而在財政預算管理體制中引入績效審計，能夠及時檢查預算的執(zhí)行情況和預算資金運行情況，從而調(diào)整預算結(jié)構(gòu)，從根本上解決財政支出管理中的問題。

3.社會經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的需要目前，我國根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展實際，明確了經(jīng)濟建設的目標是全面建設小康社會，保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整取得較大進展，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高我國綜合實力和國際競爭力。在這種背景下，財政預算資金作為國家公共基礎(chǔ)建設的重要保障承擔了更大的社會責任。因此，審計工作要加大對預算資金的監(jiān)督控制，積極有效地開展績效審計工作，實際發(fā)揮其在預算資金執(zhí)行工作中的效用，提升財政預算資金的使用效率和效益。而且，我國經(jīng)濟體制改革深化，經(jīng)濟社會領(lǐng)域的難點也反映到了預算執(zhí)行上，審計部門也要把握經(jīng)濟發(fā)展趨勢，重視改革過程中出現(xiàn)的新問題，加強對預算資金執(zhí)行過程中重點項目和領(lǐng)域的審計，充分發(fā)揮審計的制衡作用，保證社會經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、提高財政預算績效審計水平的策略

1.加強對績效審計的理論研究目前，我國對績效審計的理論研究仍處在探索階段，還需要對實際工作中出現(xiàn)的問題加以研究。這方面需迫切解決的問題有績效審計的原則、標準、方法，績效審計的評價和反饋以及結(jié)果和跟蹤等，包括前期中期和后期三個階段。只有對這些問題深入分析研究，才能使理論聯(lián)系實際，更好的發(fā)揮理論的指導作用，從而解決操作層面的問題。同時，還應該借鑒國外先進的經(jīng)驗，吸收他國優(yōu)秀理論，提高我國績效審計的理論研究水平。

2.完善績效審計法律法規(guī)完備的法律法規(guī)對于績效審計的執(zhí)行具有基本的保障作用。我國在財政預算執(zhí)行中實行績效預算仍處于初級階段，還缺少配套的法律法規(guī)體系，績效預算的重要性不斷突顯，政府必須制定相關(guān)法律法規(guī)。首先應該在《審計法》中明確對績效審計含義、內(nèi)容、對象的規(guī)定；其次，借鑒發(fā)達國家相對較為成熟的準則制度，制定符合我國實際情況的標準和程序。

3.規(guī)范財政預算執(zhí)行管理和績效審計體系財政預算執(zhí)行工作中的績效審計是適應財政管理需要的，對于財政支出管理具有十分重要的作用。所以政府應該對預算執(zhí)行過程中的一系列不規(guī)范問題加強管理，嚴格按照預算法的規(guī)定進行工作，規(guī)范預算執(zhí)行程序和調(diào)整審批程序，完善預算執(zhí)行的激勵措施和監(jiān)督機制，以保證預算執(zhí)行的規(guī)范化。同時，也要完善績效審計體系，強化績效審計準則，加強內(nèi)部監(jiān)督控制，推動績效審計的信息化建設，以順應社會發(fā)展趨勢，滿足更大的財政預算規(guī)模。

4.明確績效審計評價標準，建立績效審計評價體系在財政預算的績效審計中，評價標準的確立十分關(guān)鍵，每一項財政支出都有不同的評價體系和標準，因此，政府需要在審計準備階段就開始明確評價標準。為此，審計機關(guān)要搜集財政預算資金相關(guān)標準，針對不同的審計機構(gòu)，分析不同審計目標，建立相應的合理的科學指標。同時，要根據(jù)實際工作需要建立完善的評價體系，重點考察預算執(zhí)行過程中的工作效率、效果和經(jīng)濟效益，從定量和定性兩方面分析指標，優(yōu)化績效審計效果。

5.建設高素質(zhì)財政預算資金績效審計隊伍開展績效審計對審計人員提出了更高的要求，需要他們擁有完備的知識理論和相應的應用技能，還應具備法律意識和管理意識。因此，在績效審計的隊伍建設方面，必須優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，更新審計觀念，引入更多專業(yè)人才。同時，要定期對在崗工作人員進行培訓，增強他們在審計方面的專業(yè)知識和相關(guān)法律知識、經(jīng)濟管理知識，提高審計人員綜合素質(zhì)，此外，還應吸納其他相關(guān)專業(yè)人才，促進審計人員構(gòu)成多元化和審計隊伍的發(fā)展壯大。