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篇（1）

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

事業(yè)單位會計是指在事業(yè)單位中，將其實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及事項作為核算的對象，進行記錄、反映以及監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的過程和結(jié)果的專業(yè)會計[1]。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深入與發(fā)展，事業(yè)單位也在進行著不斷深入的改革，對事業(yè)單位的會計也就有了更高的要求。在財會方面，所有的事業(yè)單位都分為了全額撥款型、差額撥款型以及自負盈虧型的事業(yè)單位，因此為了彌補國家財政補助的差額及在激烈的社會主義市場經(jīng)濟的競爭中生存下來，很多事業(yè)單位都會去從事經(jīng)營性的活動[2]。然而，事業(yè)單位始終還是擔(dān)負著一定的社會職能，這就要求會計要對非盈利項目及盈利項目進行有效的管理，并且將真實可靠的信息及時向上級匯報。這是事業(yè)單位會計的發(fā)展方向，也是保障事業(yè)單位在激烈的社會主義市場經(jīng)濟的競爭中生存下來的必然選擇。

一、現(xiàn)行事業(yè)單位的分類

（一）行政管理類

行政管理類事業(yè)單位是具有行政性職能的，必須履行執(zhí)法監(jiān)督以及社會中的管理職能，像部門所屬的執(zhí)法監(jiān)督及監(jiān)管機構(gòu)。這一類型的事業(yè)單位是由國家進行全額撥款的。

（二）社會公益類

社會公益類事業(yè)單位從從事的公益性程度來劃分可分為純公益性與準公益性事業(yè)單位。純公益性事業(yè)單位是根據(jù)國家的公共目標以及實現(xiàn)社會公共需求與公共利益，給予一定的消費非競爭性、不可分割性及受益非排他性的公共產(chǎn)品單位。像氣象部門、科研研究、計劃生育、公共衛(wèi)生防疫等。準公益性事業(yè)單位不僅有公共目標，而且還有私人目標，不過公共目標偏重，為公共利益及需求給予一些排他性的公共產(chǎn)品。像體育場館、繼續(xù)教育等。社會公益類事業(yè)單位是由國家進行差額撥款的。

（三）經(jīng)營類事業(yè)單位

經(jīng)營類事業(yè)單位給予的是競爭性以及排他性的公共產(chǎn)品。像電影制片廠、報社、服務(wù)中心、雜志社、培訓(xùn)中心、出版社以及各類協(xié)會和地方性醫(yī)院等。經(jīng)營類事業(yè)單位的盈虧是需要自負的。

二、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的缺陷

（一）不科學(xué)的費用支出項目

目前，事業(yè)單位的所有支出項目分為公用經(jīng)費、人員經(jīng)費以及業(yè)務(wù)經(jīng)費等十幾項。以計劃經(jīng)濟時，這些費用全由國家全額撥款。然而，現(xiàn)在的經(jīng)濟體制是社會主義市場經(jīng)濟，國家并不給予全部的全額撥款，使得很多事業(yè)單位都要動用經(jīng)營性支出，并且動用的比例越來越高。經(jīng)營性活動往往是將盈利作為其根本目的的，事業(yè)單位在從事經(jīng)營性活動時也應(yīng)充分遵循成本效益的原則，將資金分為收益性支出與資本性支出。但是現(xiàn)行的費用支出項目既不合理，也不科學(xué)[3]。

（二）欠缺了收入支出表項目的設(shè)置方法

收入支出表是唯一可以對事業(yè)單位的損益進行核算的報表，然而從目前的設(shè)置方法來看，對經(jīng)營性支出與非經(jīng)營性支出很難區(qū)分開來，只能對整個單位的整體收入及支出狀況有一個大致的了解。

（三）固定資產(chǎn)核算不合理

現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計制度》明確規(guī)定事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊[4]。也就是說事業(yè)單位中的固定資產(chǎn)的更新修繕資金應(yīng)該按照提取的修購基金進行填補，而不能讓計提折舊，使得會計工作者對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進行核算時具有一定的困擾性。因為固定資產(chǎn)使用的時限比較長，在使用期間，固定資產(chǎn)會出現(xiàn)損耗、價值降低等現(xiàn)象，但固定資產(chǎn)和固定基金項目始終還是以原值的形式反映在資產(chǎn)負債表中，這樣，凈資產(chǎn)和資產(chǎn)的總量便在無形當(dāng)中虛增了不少[5]。再者，通過提取修購基金的方式可以增加專用的基金，從而讓凈資產(chǎn)不但有固定資產(chǎn)的原值，還有提取的修購基金，使得制作出來的凈資產(chǎn)會計信息失真，長此以往，對報表的使用者正確理解會計報表是極為不利的。最后，當(dāng)當(dāng)期費用中直接包含了固定資產(chǎn)的購入當(dāng)期時，嚴重與企業(yè)會計準則的配比原則不相符合，更加與資產(chǎn)的定義相矛盾，是既不利于會計開展工作的。

三、我國事業(yè)單位會計的發(fā)展方向

我國實行的經(jīng)濟制度是社會主義市場經(jīng)濟制度，在這種經(jīng)濟制度下，人為的區(qū)分開企業(yè)會計和事業(yè)單位會計是完全有必要的。因為事業(yè)單位擔(dān)負著一定的社會職能，而企業(yè)是沒有這些社會職能，另外事業(yè)單位也絕對不可能對企業(yè)進行直接的經(jīng)營[6]。所以，事業(yè)單位會計和企業(yè)單位會計在從事會計工作時，工作目標、工作對象、業(yè)務(wù)性質(zhì)以及業(yè)務(wù)范圍都是完全不同的。

雖然，企業(yè)單位會計與事業(yè)單位會計存在諸多的不同點，但是硬生生的將二者拆分開來還是不夠理智的。如果能將這兩大準則體系有機的結(jié)合起來是非常有必要并且是具備可行性的[6]。這將會是我國事業(yè)單位會計發(fā)展的方向。

（1）從會計準則方面來說，事業(yè)單位和企業(yè)單位的會計準則內(nèi)容大部分都是相同或者相類似的。比如說關(guān)于會計核算的主體、會計的分期、持續(xù)經(jīng)營以及貨幣的計量，企業(yè)單位與事業(yè)單位的準則規(guī)定基本上是一樣的。

（2）企業(yè)單位的會計準則把“利潤”視為非常重要的一個會計要素，而事業(yè)單位雖然沒有這一要素，但是在會計制度中有“事業(yè)結(jié)余”“結(jié)余分配”以及“經(jīng)營結(jié)余”等設(shè)置，在收入支出表中也有“結(jié)余”以及“結(jié)余分配”等項目[7]。從本質(zhì)上來說，“結(jié)余”和“利潤”并沒有很大的區(qū)別。

（3）雖然事業(yè)單位會計準則明確規(guī)定會計在進行核算時，要采取收付實現(xiàn)制的形式，對經(jīng)營性項目的收支業(yè)務(wù)進行核算時要實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。不過，在事業(yè)單位會計制度中仍舊留有同企業(yè)單位會計節(jié)本一致的“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”和“應(yīng)收賬款”等收付科目，并對應(yīng)付未付以及應(yīng)收未收的收支項目確認了權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（4）在經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面企事業(yè)單位也有共通之處。從企業(yè)單位來說，他們就是要最大的獲取經(jīng)濟利益，然而在獲取經(jīng)濟利益的時候，對于社會效益，企業(yè)單位也是非常重視的。從事業(yè)單位來說，國家直接撥款的數(shù)額在事業(yè)單位總收入中所占的急劇減少，使得很多事業(yè)單位不得不從事經(jīng)營性活動來維持生存，取得一定的合理收益。在實際工作中，事業(yè)單位從事的經(jīng)營性活動的風(fēng)險都比較小，從而提高了國有資金的使用率。所以，企事業(yè)單位兩者之間的共性還是大于個性的，通過企事業(yè)單位的交叉業(yè)務(wù)，讓企業(yè)單位與事業(yè)單位會計在進行核算是使用相同的會計準則還是有可能成為現(xiàn)實的[7]。

（5）無論是企業(yè)單位會計還是事業(yè)單位會計，通過建立一個會計準則理論的框架結(jié)構(gòu)，在工作時都極具指導(dǎo)意義。因為從會計的原則來看，企業(yè)單位會計準則里的會計核算十二項基本原則，跟事業(yè)單位的會計制度中的基本原則相比，還是非常相似的，再從會計要素的定義方面來說，二者也是有很大的共通之處。

（6）經(jīng)過長期的工作經(jīng)驗總結(jié)，我國對預(yù)算會計進行了改革，會計法規(guī)模式變?yōu)榱朔诸悳蕜t和制度相結(jié)合的總體模式。在這一模式中沒有了統(tǒng)一的預(yù)算會計基本準則，只有事業(yè)單位制定會計準則，然后交由財務(wù)會計與行政單位給予實行。這樣一來，便為企事業(yè)單位的會計準則合并提供了有利的條件，因為多種多樣的事業(yè)單位會計形式使得事業(yè)單位正漸漸地向企業(yè)單位會計靠攏。

（7）隨著事業(yè)單位的經(jīng)營性活動增多，業(yè)務(wù)不斷的擴展，企事業(yè)單位中的會計共性便越來越多了。再加上事業(yè)單位中很多特殊作法都是不夠合理和科學(xué)的，而企業(yè)單位的會計體系發(fā)展的比較成熟，可以更好顯示出各項經(jīng)濟活動的收入與支出。

四、結(jié)語

綜上所述，雖然事業(yè)單位會計與企業(yè)單位會計在工作方面存在諸多的不同點，但是二者的共性遠遠大于二者的個性。此外，這二者的個性是可以通過調(diào)和“合二為一”的。根據(jù)相關(guān)的理論基礎(chǔ)以及會計事務(wù)證實，將這二者相結(jié)合起來是可行的，也是事業(yè)單位會計發(fā)展的方向，但是要在真正意義上實現(xiàn)二者的整合，還需要進一步的理論研究以及足夠的論證。隨著新事業(yè)單位會計準則的出臺，我相信會使各項財務(wù)發(fā)展的問題可以平穩(wěn)的、規(guī)范的解決，使事業(yè)單位會計工作按照科學(xué)發(fā)展觀的精神進一步的發(fā)展。

參考文獻：

[1]施永利.關(guān)于新《事業(yè)單位會計制度》相關(guān)問題的思考[J].BUSINESS，2013（7）：96-97.

[2]胡懸.芻議事業(yè)單位會計制度[J].今日湖北（下半月），2011（9）：44.

[3]商建萍.芻議事業(yè)單位的會計該機[J].冶金財會，2008（1）：15-16.

[4]王樹玲王鵬程.關(guān)于事業(yè)單位會計發(fā)展方向的思考[J].事業(yè)財會，2007（5）：53-55.