序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇增值稅改革范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

過(guò)去我國(guó)實(shí)施的生產(chǎn)型增值稅存在著重復(fù)征稅等不合理現(xiàn)象，而消費(fèi)型增值稅允許新購(gòu)固定資產(chǎn)一次性扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，避免對(duì)固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅這將給企業(yè)直接減負(fù)，但對(duì)國(guó)家財(cái)政來(lái)說(shuō)，將直接促成稅基減少和增值稅稅收的減少。一是對(duì)企業(yè)稅收的影響。增值稅改革使得企業(yè)可以在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)直接不用繳納固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的17%的增值稅，金額可觀，大大減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是相應(yīng)的因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的入賬價(jià)值的大大減小，也使得在給固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)的折舊額相應(yīng)的減少，最后反映在利潤(rùn)表里面，使得利潤(rùn)總額變相的增加，從而使得企業(yè)要繳納的企業(yè)所得稅增加。二是對(duì)國(guó)家稅收的影響是有限的。由于消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行抵扣，確實(shí)減低增值稅的稅基，降低了國(guó)家的稅收收入。但是事實(shí)上，由于企業(yè)增值稅在企業(yè)所得稅稅前征收，雖然增值稅少征了，但企業(yè)的稅前利潤(rùn)增加了，這就相應(yīng)地提高了企業(yè)所得稅的稅基。因此，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的影響是有限的，不能靜態(tài)地片面地關(guān)注增值稅稅基的減少。

二、增值稅對(duì)固定資產(chǎn)投資的影響

新稅制的實(shí)施對(duì)企業(yè)投資固定資產(chǎn)有重大的推動(dòng)作用，在消費(fèi)型增值稅下企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買固定資產(chǎn)所含稅金在當(dāng)期銷項(xiàng)稅金中可以一次全部得到抵扣。因此，企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買的固定資產(chǎn)越多，企業(yè)當(dāng)期抵扣的稅金就越多。在銷項(xiàng)稅金一定的情況下，企業(yè)所納稅金就越少。在稅收收入一定的情況下，相當(dāng)于把按流轉(zhuǎn)全額征稅下由投資品負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給實(shí)行增值稅下的消費(fèi)品負(fù)擔(dān)，這就大大降低了投資品的成本。在總收益一定時(shí)，成本的降低必然提高投資收益率，因此，有利于刺激投資、擴(kuò)大投資需求。企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)越低，為企業(yè)擴(kuò)大投資增加了財(cái)力來(lái)源，將會(huì)起到刺激全社會(huì)投資總量增加的作用。同時(shí)由于固定資產(chǎn)一次性抵扣，投資當(dāng)年，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，而經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流的增加對(duì)固定資產(chǎn)的投資會(huì)起到極其重要的作用。增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)投資總量增加的同時(shí)，還可以起到鼓勵(lì)投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。

在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，在不同行業(yè)或企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值占其外購(gòu)生產(chǎn)資料價(jià)值的比重有所區(qū)別的情況下，這一增值稅政策實(shí)際就是一種行業(yè)差別稅收政策，即生產(chǎn)型增值稅下，資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)的重復(fù)征稅程度要高于勞動(dòng)密集型企業(yè)。從各產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)看，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)往往屬于資本和技術(shù)密集型企業(yè)，而基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)正是我國(guó)現(xiàn)階段著力推動(dòng)和發(fā)展的產(chǎn)業(yè)．故生產(chǎn)型增值稅的這一效應(yīng)與鼓勵(lì)科技進(jìn)步的世界發(fā)展趨勢(shì)是相違背的，也不利于我國(guó)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。

增值稅的轉(zhuǎn)型糾正了行業(yè)差別的增值稅政策，有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)向資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而可以促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

三、增值稅改革對(duì)科技創(chuàng)新的影響

固定資產(chǎn)與原材料一樣，屬于生產(chǎn)要素，在商品生產(chǎn)中發(fā)揮重要的作用。但固定資產(chǎn)與原材料不同：原材料是一次性進(jìn)入生產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)是按照折舊攤銷的方式進(jìn)入成本；因此，固定資產(chǎn)按折舊部分的稅款進(jìn)行扣除即收入型增值稅是比較合理的；雖然收入型增值稅解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，但占用企業(yè)的資金、操作比較復(fù)雜、征稅成本比較高，于國(guó)家于企業(yè)均不利。消費(fèi)型增值稅的稅基小、解決了重復(fù)征稅問(wèn)題、占用企業(yè)的資金少，于國(guó)家于企業(yè)均有利。消費(fèi)型增值稅的優(yōu)勢(shì)比較明顯。消費(fèi)型增值稅的減稅效果、改善企業(yè)現(xiàn)金流的效果、降低企業(yè)資產(chǎn)的效果是非常顯著的。因此增值稅轉(zhuǎn)型能促進(jìn)企業(yè)加快設(shè)備更新和技術(shù)改造。

四、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)設(shè)備更新改造與盈利水平的影響

實(shí)行消費(fèi)型增值稅，企業(yè)投資設(shè)備更新的成本下降了14%以上，設(shè)備的價(jià)值也同比例下降了，少花14%的資金可以買到同樣的設(shè)備，或者企業(yè)淘汰舊設(shè)備的代價(jià)也小，這些都自然會(huì)促使企業(yè)加快設(shè)備更新的速度。同時(shí)，因固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值也下降了14%，企業(yè)計(jì)提折舊額也相應(yīng)減少了14%，企業(yè)的盈利水平自然相應(yīng)提高了，其競(jìng)爭(zhēng)力也相應(yīng)提高了。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。消費(fèi)型增值稅對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、加速技術(shù)改造具有重大戰(zhàn)略意義。一是降低企業(yè)宏觀稅負(fù)水平，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新的資金實(shí)力。二是實(shí)施消費(fèi)型增值稅將降低企業(yè)更新技術(shù)裝備和開展技術(shù)創(chuàng)新的成本，有利于促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及先進(jìn)制造業(yè)發(fā)展。三是實(shí)施消費(fèi)型增值稅將使國(guó)產(chǎn)裝備制造商與國(guó)外設(shè)備廠商處于平等的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)位。而取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備的免稅政策，更有利于國(guó)產(chǎn)設(shè)備替代進(jìn)口，對(duì)于促進(jìn)自主研發(fā)、推廣國(guó)產(chǎn)化設(shè)備、振興裝備制造業(yè)具有里程碑意義。

實(shí)施消費(fèi)型增值稅將改變技術(shù)引進(jìn)與自主創(chuàng)新的成本對(duì)比，對(duì)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方式的選擇將產(chǎn)生導(dǎo)向性影響。一方面由于消費(fèi)型增值稅的實(shí)施降低了企業(yè)自主創(chuàng)新的設(shè)備投入成本，縮短了技術(shù)設(shè)備的投資回收期．使企業(yè)選擇自主創(chuàng)新的收益增加。另一方面消費(fèi)型增值稅的實(shí)施取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，提高了企業(yè)技術(shù)引進(jìn)的成本。這“一升一降”必須導(dǎo)致企業(yè)今后在技術(shù)發(fā)展路徑的選擇上更加傾向于自主創(chuàng)新而不是技術(shù)引進(jìn)。但是，由于消費(fèi)型增值稅降低了技術(shù)開發(fā)設(shè)備的投入成本，而對(duì)于技術(shù)開發(fā)中的人工成本則沒(méi)有影響，因此，實(shí)施消費(fèi)型增值稅將在一定程度上對(duì)企業(yè)選擇節(jié)約勞動(dòng)型技術(shù)發(fā)展路線還是選擇節(jié)約資本型技術(shù)發(fā)展路線時(shí)，傾向于后者而不是前者，這可能會(huì)對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新帶來(lái)一定干擾。

篇（2）

1、征收范圍過(guò)窄?，F(xiàn)行增值稅的征收范圍，主要集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩個(gè)環(huán)節(jié)，沒(méi)有延伸到交通運(yùn)輸、建筑安裝和其他第三產(chǎn)業(yè)；從課征的對(duì)象來(lái)看，主要是動(dòng)產(chǎn)和勞務(wù)，沒(méi)有涉及到不動(dòng)產(chǎn)。由于征收范圍較窄，在實(shí)踐中產(chǎn)生了許多弊端。（1）增值稅抵扣鏈條不完整，內(nèi)在制約機(jī)制作用得不到有效發(fā)揮。（2）增值稅主體稅種的地位受到威脅。（3）政策界限難以區(qū)分，征管實(shí)踐中相互扯皮。（4）不符合國(guó)際上增值稅改革的發(fā)展方向。

2、稅款抵扣不實(shí)。我國(guó)現(xiàn)行增值稅實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，稅款抵扣不實(shí)。（1）我國(guó)實(shí)行的是“生產(chǎn)型”增值稅，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅款不予抵扣，從而造成上一環(huán)節(jié)已征增值稅款在下一個(gè)環(huán)節(jié)抵扣不足。（2）增值稅存在多檔稅率、征收率和抵扣率，如果購(gòu)銷環(huán)節(jié)的稅率不一，就會(huì)導(dǎo)致增值稅多扣或少扣，抵扣不實(shí)。（3）增值稅兩類納稅人在抵扣政策上不同，一般納稅人如向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)，只能抵扣6％或4％，卻必須按法定稅率17％或13％計(jì)算納稅。

增值稅稅款抵扣不實(shí)，在實(shí)踐中產(chǎn)生了諸多弊端：（1）重復(fù)課稅問(wèn)題沒(méi)有得到完全解決。由于我國(guó)推行的是“生產(chǎn)型”而非“消費(fèi)型”增值稅，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅款不予抵扣，仍存在重復(fù)課稅現(xiàn)象，并且由于企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成不同，重復(fù)課稅的程度也不一樣。（2）不利于擴(kuò)大產(chǎn)品出口，參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。以不含稅價(jià)格出口產(chǎn)品是世界各國(guó)通行的做法，也是提高本國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力的一項(xiàng)重要舉措。由于我國(guó)實(shí)行的是“生產(chǎn)型”增值稅，稅款抵扣不足，即使按照增值稅法定稅率計(jì)算退稅，出口產(chǎn)品仍然含有一定的增值稅。我國(guó)以含稅產(chǎn)品與國(guó)外無(wú)稅產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)，無(wú)形中降低了我國(guó)出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，增加了開拓國(guó)際市場(chǎng)的難度。（3）增值稅抵扣項(xiàng)目審核比較困難。由于外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，在實(shí)際工作中就出現(xiàn)了如何準(zhǔn)確劃分固定資產(chǎn)與非固定資產(chǎn)的問(wèn)題。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)此作出了規(guī)定，但具體到一些單位價(jià)值超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)、但使用年限不夠，或使用年限較長(zhǎng)、單位價(jià)值卻不到標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，尤其是低值易耗品和修理零配件，是否作為固定資產(chǎn)，容易與企業(yè)發(fā)生分歧。同時(shí)，一些企業(yè)為了達(dá)到多抵扣的目的，往往將大修理化整為零，增加了稅收管理工作的難度。

3、稅收負(fù)擔(dān)失衡。稅負(fù)公平是增值稅的一個(gè)顯著特點(diǎn)。（1）行業(yè)之間增值稅負(fù)擔(dān)水平不同。一些高新技術(shù)等資金密集型產(chǎn)業(yè)，由于外購(gòu)固定資產(chǎn)比重大，所含增值稅款不予抵扣，稅負(fù)明顯高于其他行業(yè)。同時(shí)一些自然資源開采和以礦產(chǎn)品為生產(chǎn)資料的行業(yè)，增值稅負(fù)明顯高于平均水平。（2）增值稅兩納稅人之間稅負(fù)水平不同。由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在計(jì)算增值稅方法上不同，使得兩者的稅負(fù)水平存在著較大差異，銷售毛利率高的商業(yè)企業(yè)如果選擇做小規(guī)模納稅人,比選擇做一般納稅人的稅負(fù)低，反之則高。（3）與其他國(guó)家增值稅負(fù)相比，我國(guó)企業(yè)的增值稅負(fù)水平高于大多數(shù)國(guó)家的企業(yè)。

值稅稅收負(fù)擔(dān)分布失衡，主要存在以下弊端：（1）沒(méi)有充分體現(xiàn)增值稅公平稅負(fù)的原則，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)現(xiàn)行增值稅制雖然使同一行業(yè)的企業(yè)之間增值稅稅負(fù)基本相同，但不同行業(yè)企業(yè)之間的增值稅稅負(fù)相差較大，違背了增值稅稅負(fù)不因行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品差異而有差別的原則。（2）影響了對(duì)稅負(fù)較高行業(yè)的投資，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡是我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一個(gè)深層次矛盾，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，是當(dāng)前我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的主要目標(biāo)之一。

二、增值稅改革方向與發(fā)展趨勢(shì)

通過(guò)對(duì)現(xiàn)行增值稅存在的問(wèn)題與弊端的分析，我們就可以看出我國(guó)增值稅改革與發(fā)展的趨勢(shì)。目前增值稅作為新稅制的主要稅種，其作用和優(yōu)越性已經(jīng)得到了人們的普遍認(rèn)同。但在實(shí)施中仍然存在一些問(wèn)題，如稅源難以控制，征收范圍過(guò)窄，抵扣辦法不盡合理，法定稅率偏高，實(shí)際稅負(fù)不均等等。如何進(jìn)一步完善增值稅？理論界和實(shí)際工作部門都展開了熱烈的討論，提出了許多有益的建議。其中，比較一致的看法：一是盡快實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型；二是擴(kuò)大增值稅征收范圍；三是嚴(yán)格增值稅源管理，加強(qiáng)征管力度。

1、改革增值稅的征收類型。目前，世界上增值稅有三種征收類型，而我國(guó)現(xiàn)采用生產(chǎn)型征收。生產(chǎn)型增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)，相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，故稱為生產(chǎn)型增值稅。收入型增值稅，指對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分，其稅基相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱為收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅，指對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，允許從當(dāng)期增值額中一次全部扣除，這等于只對(duì)消費(fèi)品價(jià)值征稅，故稱為消費(fèi)型增值稅。

〈1〉生產(chǎn)型增值稅的缺陷。（1）不利于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資。（2）生產(chǎn)型增值稅會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅，從而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。（3）不利于我國(guó)產(chǎn)品與外國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)。

〈2〉生產(chǎn)型增值稅的改革。生產(chǎn)型增值稅的改革是必然的事情，問(wèn)題是何時(shí)在全國(guó)推廣改革，如何改的問(wèn)題。從生產(chǎn)型發(fā)展到消費(fèi)形式必然趨勢(shì)，只是在我國(guó)從生產(chǎn)型到消費(fèi)型需要較長(zhǎng)時(shí)間的過(guò)渡。

篇（3）

上海試點(diǎn)：

運(yùn)輸業(yè)和金融租賃業(yè)稅賦加重

2012年1月1日起，上海市正式開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。財(cái)政部和稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，分別制訂了“實(shí)施辦法”、“試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)”和“試點(diǎn)過(guò)渡政策”的規(guī)定等3個(gè)指導(dǎo)性文件。根據(jù)試點(diǎn)方案，試點(diǎn)范圍內(nèi)企業(yè)在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間可以延續(xù)等。

上海市委書記俞正聲在今年“兩會(huì)”上透露，第一批試點(diǎn)的7個(gè)行業(yè)、12萬(wàn)戶企業(yè)中，8萬(wàn)戶小額納稅人的稅賦是降低的；4萬(wàn)戶一般納稅人中，涉及運(yùn)輸業(yè)和金融租賃業(yè)兩個(gè)行業(yè)的稅賦是加重的。

中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)3月21日的調(diào)查報(bào)告顯示，試點(diǎn)2個(gè)月以來(lái)，物流企業(yè)特別是運(yùn)輸型物流企業(yè)普遍反映稅負(fù)幾乎增加一倍。調(diào)查報(bào)告統(tǒng)計(jì)顯示，2012年1月份，67%的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際繳納增值稅有一定程度的增加，平均增加稅負(fù)5萬(wàn)元。換算成營(yíng)業(yè)稅體制，57%的企業(yè)稅負(fù)增加超過(guò)5萬(wàn)元，24%的企業(yè)稅負(fù)增加超過(guò)10萬(wàn)元，個(gè)別大型物流企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)增加超過(guò)100萬(wàn)元。物流企業(yè)分為綜合型、運(yùn)輸型和倉(cāng)儲(chǔ)型。在試點(diǎn)以前，運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)是按照3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，倉(cāng)儲(chǔ)、配送、按照5%征收營(yíng)業(yè)稅；試點(diǎn)以后，前者按照11%征收增值稅，而后者按照6%征收增值稅?，F(xiàn)在政策下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額只有固定資產(chǎn)和燃料費(fèi)用，對(duì)于2012年1月1日以前的進(jìn)行稅額不得抵扣，占物流行業(yè)成本較高的人工成本不可抵扣。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)進(jìn)行了一個(gè)測(cè)算：以國(guó)內(nèi)某大型零單物流企業(yè)為例，原來(lái)購(gòu)進(jìn)的大量固定資產(chǎn)，以及折舊都不可以抵扣，燃油成本、人力成本，過(guò)橋費(fèi)成本三項(xiàng)占總成本60%以上，這部分成本的進(jìn)項(xiàng)稅額也是不能抵扣的，即使剩下的成本都可以抵扣，增值稅發(fā)票也不一定都能取得。經(jīng)過(guò)測(cè)算，該企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)增加了2―3倍。

而在實(shí)際運(yùn)行中，由于稅改目前還處于試點(diǎn)階段，上海的試點(diǎn)企業(yè)與外地非試點(diǎn)企業(yè)稅制銜接上的不統(tǒng)一，也對(duì)物流公司造成影響。有企業(yè)反應(yīng)，由于無(wú)法從非稅改試點(diǎn)的外地公司得到增值稅發(fā)票，與外地公司的某些物流業(yè)務(wù)現(xiàn)在 “做一單虧一單”，公司在外地的相關(guān)業(yè)務(wù)已被迫暫停。雖然這個(gè)問(wèn)題可能會(huì)隨著稅改的區(qū)域擴(kuò)大得到解決，但是相關(guān)企業(yè)目前確實(shí)在承受稅負(fù)上升和業(yè)務(wù)減少的“雙重”壓力。

中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)建議，將“貨物運(yùn)輸服務(wù)”從“交通運(yùn)輸服務(wù)”中剝離，納入“物流輔助服務(wù)”，采用6%的增值稅稅率。另一個(gè)建議是，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目。比如過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及房屋租金等。對(duì)存量資產(chǎn)(非不動(dòng)產(chǎn))采取過(guò)渡性抵扣政策，允許物流企業(yè)現(xiàn)有的運(yùn)輸工具及設(shè)備依據(jù)一定比例納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。目前，只允許對(duì)企業(yè)上一年購(gòu)買的設(shè)備等進(jìn)行抵扣，此前幾年的則不行。物流行業(yè)人士指出，上述兩個(gè)建議，都可以使得物流運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)回到稅改前水平。其中，使用較低檔稅率要簡(jiǎn)單些。而后一項(xiàng)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，操作起來(lái)難度稍大。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)還建議，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革進(jìn)一步推廣時(shí)，最好按行業(yè)推開，而不是按地區(qū)推進(jìn)，以避免引發(fā)地區(qū)間的不平衡。

金融租賃是以融物的方式達(dá)到融資目的的新興產(chǎn)業(yè)，屬于金融和貿(mào)易的結(jié)合體。上海市這次稅改試點(diǎn)里融資租賃只涉及到有形動(dòng)產(chǎn)租賃，其他股權(quán)租賃、無(wú)形資產(chǎn)租賃、不動(dòng)產(chǎn)租賃、基礎(chǔ)設(shè)施租賃、公益設(shè)施租賃、沒(méi)承租人的采購(gòu)租賃等都不在這個(gè)范圍。在有形動(dòng)產(chǎn)租賃中，營(yíng)改增前固定資產(chǎn)是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的，營(yíng)改增后購(gòu)入機(jī)器設(shè)備與融資租入機(jī)器設(shè)備取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，但是前提是購(gòu)入機(jī)器設(shè)備與融資租入機(jī)器設(shè)備的時(shí)間均是在增值稅轉(zhuǎn)型后的時(shí)間。正是這個(gè)規(guī)定讓試點(diǎn)單位稅負(fù)不降反增。以上海小川公司為例，該公司主營(yíng)叉車租賃業(yè)務(wù)，是此次上海市有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的稅改試點(diǎn)單位之一。該公司財(cái)務(wù)人士表示，由于公司現(xiàn)在是一般納稅人，稅改后稅率由5%提高到17%。雖然購(gòu)買叉車的增值稅發(fā)票可用于抵稅，但是此次稅改規(guī)定只有2012年實(shí)行“營(yíng)改增”之后購(gòu)買用于租賃的車輛才能抵稅，而該公司的30余輛叉車都是在2012年之前購(gòu)買的，所以享受不到抵稅的優(yōu)惠。這些車輛在向外租賃時(shí)，卻需要繳納從稅改前5%提高到如今17%的稅負(fù)，相應(yīng)的附加稅也隨之明顯提高，從而造成總體稅負(fù)增加幅度較大。

在今年“兩會(huì)”上，上海市委書記俞正聲表示，上海市將安排過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，對(duì)試點(diǎn)過(guò)程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的方式進(jìn)行補(bǔ)貼，確保試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)不增。

增值稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

增值稅在歐洲擁有最長(zhǎng)的歷史。增值稅早在1954 年問(wèn)世于法國(guó)，從流轉(zhuǎn)稅改革而來(lái)，其增值稅征稅范圍極廣，對(duì)工業(yè)生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)， 農(nóng)業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)實(shí)行廣泛征收（包括農(nóng)、工、商、建筑、服務(wù)等行業(yè)）。法國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)就是建立了一套比較完善的稅收征管制度。英國(guó)同法國(guó)比較相像，在1973 年將購(gòu)買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，實(shí)行消費(fèi)型增值稅。征稅范圍較廣，農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)各交易領(lǐng)域普遍征收增值稅。免稅分不可抵扣的免稅（只免銷項(xiàng)稅金）和可以抵扣的免稅（零稅率）兩種。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務(wù)及所有出口商品和勞務(wù)。

在亞洲國(guó)家中，韓國(guó)是實(shí)施增值稅比較成功的國(guó)家之一，于1977 年實(shí)施消費(fèi)型增值稅。納稅方式有兩種：一是一般納稅（類似于我國(guó)一般納稅人），二是簡(jiǎn)化納稅和特別納稅（針對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)商按照流轉(zhuǎn)額征收，類似于我國(guó)的小規(guī)模納稅人），都實(shí)行10%的單一稅率。征管方式較先進(jìn)，主要依賴計(jì)算機(jī)，較早建立納稅登記制度。印度尼西亞用增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費(fèi)稅）取代了銷售稅，是成功的典型，它對(duì)所有商品征收增值稅、奢侈品消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅。

在上述所有的國(guó)家中，對(duì)中國(guó)最具有借鑒意義的是德國(guó)。德國(guó)于1968年1月1日正式推行增值稅，到上世紀(jì)80年代中后期以收入型增值稅取代地方營(yíng)業(yè)稅。在德國(guó)增值稅是共享稅，按照確定的比例在各級(jí)財(cái)政部門之間進(jìn)行分成，這個(gè)比例是可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整的。聯(lián)邦和各州一般每?jī)赡昃鸵M(jìn)行一次磋商，將各方的財(cái)政收支比例充分分析后，為了加以平衡，將會(huì)對(duì)增值稅如何分配的比例作出調(diào)整?？梢?jiàn)，德國(guó)的增值稅發(fā)展趨勢(shì)跟中國(guó)是很相像的，對(duì)于稅收在國(guó)家和地方的分成方面，德國(guó)給了我們很好的建議。我國(guó)可以嘗試著讓各級(jí)政府定期作出財(cái)政報(bào)告，每隔一段時(shí)間召開公開會(huì)議，針對(duì)各級(jí)政府財(cái)政收入報(bào)告，對(duì)稅收分成比例進(jìn)行重新調(diào)整，以平衡各級(jí)政府的需求。這樣一來(lái)就可以解決增值稅改革在全國(guó)推廣的一個(gè)大難題了。

我國(guó)增值稅改革的方向

完善增值稅抵扣鏈條，保持整體稅賦公平，使目前的增值稅轉(zhuǎn)向真正的消費(fèi)型增值稅，是我國(guó)增值稅改革未來(lái)的方向。目前，要穩(wěn)妥推進(jìn)增值稅“擴(kuò)圍”（擴(kuò)大抵扣范圍和征稅范圍）改革，必須做好以下幾點(diǎn)。

1、加快擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，比如，將不動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)納入抵扣。

2、穩(wěn)步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，目前在上海已經(jīng)試行了將營(yíng)業(yè)稅中的交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍，下一步應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大增值稅的范圍，應(yīng)按照平穩(wěn)過(guò)渡，分步實(shí)施的原則逐步開展，首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時(shí)再將銷售不動(dòng)產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂(lè)業(yè)納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險(xiǎn)業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時(shí)保留征收營(yíng)業(yè)稅，取消營(yíng)業(yè)稅。

3、為現(xiàn)有的增值稅制度瘦身。積極推進(jìn)減結(jié)構(gòu)、減稅率、減比重的改革我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，依據(jù)目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)及走向，尤其是面對(duì)金融海嘯引發(fā)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)急劇動(dòng)蕩，切實(shí)可行的減稅方案必須選擇增值稅：減少稅率結(jié)構(gòu)、減低稅率、減小收入比重。這方面可以主要參考東盟成員國(guó)的做法，將擴(kuò)大增值稅征稅范圍與縮小其規(guī)模并行，最終實(shí)現(xiàn)基本稅率（標(biāo)準(zhǔn)稅率）稅率在15%左右，收入比重在30%以下的消費(fèi)型增值稅制度。

篇（4）

當(dāng)前我國(guó)增值稅改革面臨的主要任務(wù)，一是生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，二是擴(kuò)大增值稅征收范圍。轉(zhuǎn)型改革指的是，固定資產(chǎn)增值稅由不得抵扣向可以抵扣的制度轉(zhuǎn)型。征收范圍改革指的是，在目前征收營(yíng)業(yè)稅的領(lǐng)域里改征收增值稅，擴(kuò)大增值稅的征收范圍。我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革即將在全國(guó)范圍內(nèi)推行，但是征稅范圍的改革尚未啟動(dòng)。本文著重探討統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革的設(shè)想，進(jìn)而分析統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征稅范圍改革、統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革的意義。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的現(xiàn)狀

增值稅轉(zhuǎn)型改革始于2004年7月，東北三省的8個(gè)行業(yè)首批進(jìn)入試點(diǎn)領(lǐng)域。其后，2007年在中部26城市進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)。2008年7月，內(nèi)蒙古東部5個(gè)盟市也被納入試點(diǎn)范疇。財(cái)政部2008年7月公布第四批試點(diǎn)的區(qū)域，包括地震受災(zāi)嚴(yán)重的四川、甘肅和陜西三省的51個(gè)縣（市、區(qū)）。

總理在2008年11月主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，會(huì)議審議并原則通過(guò)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（修訂草案）》。自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。經(jīng)測(cè)算，2009年實(shí)施該項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。①為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融風(fēng)暴，刺激內(nèi)需，通過(guò)投資和減稅拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型意義重大。

增值稅轉(zhuǎn)型只是增值稅改革的一部分，它只解決因固定資產(chǎn)的增值稅不得抵扣而產(chǎn)生重復(fù)征稅和抵扣鏈條中斷的問(wèn)題。在我國(guó)，增值稅抵扣鏈條不合理斷裂的現(xiàn)象，更主要出現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅征稅領(lǐng)域里。完善的增值稅抵扣制度，不僅依靠增值稅轉(zhuǎn)型改革，也離不開征收范圍的改革。

國(guó)際上增值稅制度比較完善的國(guó)家，其增值稅征稅范圍包括：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工進(jìn)口、修理修配、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。而我國(guó)對(duì)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及加工修理修配業(yè)務(wù)收入征收增值稅；對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。

與國(guó)際規(guī)范的增值稅制度相比，我國(guó)的增值稅范圍偏窄，將與貨物銷售關(guān)系密切的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)等排除在增值稅征稅范圍之外，貨物在此環(huán)節(jié)上的增值稅抵扣鏈條中斷，削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約作用。

統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型與征稅范圍改革，在稅收體制建設(shè)方面有其共性。另外，征收范圍改革帶來(lái)的稅收收入效應(yīng)，可以成為增值稅轉(zhuǎn)型改革順利推行的財(cái)力保障。增值稅征稅范圍的改革必然引起增值稅收入的增加，營(yíng)業(yè)稅稅收收入的減少。在分稅制財(cái)政體制下，使得各級(jí)政府的收入結(jié)構(gòu)及水平也會(huì)隨之發(fā)生較大變化。為了保證各級(jí)政府的財(cái)政能力不受影響，必須重新調(diào)整稅收收入在中央與地方之間的分配。因此，統(tǒng)籌轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革必須以財(cái)政體制的改革為配套措施。

二、兩個(gè)統(tǒng)籌改革設(shè)想

（一）統(tǒng)籌轉(zhuǎn)型改革與征稅范圍改革

統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革是指，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革協(xié)調(diào)同步進(jìn)行。

在增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推行之際，對(duì)目前營(yíng)業(yè)稅征收領(lǐng)域中存在問(wèn)題較多的行業(yè)，也應(yīng)該改征收增值稅。在擴(kuò)大增值稅征收范圍方面，首先將現(xiàn)行增值稅運(yùn)行中矛盾和問(wèn)題最為突出的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅征收范圍。由于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)具有涉及貨物銷售和勞務(wù)性質(zhì)，而不是純勞務(wù)行業(yè)，改征增值稅后，可使增值稅抵扣鏈條更加完善，使整個(gè)貨物從生產(chǎn)和流通直到最終消費(fèi)階段，不會(huì)出現(xiàn)斷裂或重組鏈條的現(xiàn)象；而后平穩(wěn)過(guò)渡，再擴(kuò)展到銷售不動(dòng)產(chǎn)、郵電通信業(yè)及倉(cāng)儲(chǔ)、租賃等直接與商品生產(chǎn)和流通領(lǐng)域關(guān)系較密切的行業(yè)。優(yōu)化增值稅的征收范圍盡可能大力度地覆蓋到勞務(wù)領(lǐng)域，直至擴(kuò)大到全部商品和勞務(wù)的銷售領(lǐng)域。

擴(kuò)大增值稅征稅范圍，會(huì)使增值稅收入增加，其增加收入效應(yīng)可以彌補(bǔ)轉(zhuǎn)型改革引起的減收效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型改革過(guò)程與擴(kuò)大征稅范圍的改革，有著天然的互補(bǔ)性。

本文以《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2007年）中的固定資產(chǎn)投資規(guī)模的相關(guān)數(shù)據(jù)為計(jì)算基礎(chǔ)，以2006年度第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的機(jī)器設(shè)備投資額，來(lái)代替全社會(huì)增值稅一般納稅人新增機(jī)器設(shè)備的價(jià)值。稅率假定：增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，所得稅稅率為

25%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為5%，忽略教育費(fèi)附加的因素；又假定，所有征收營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目全面改征收增值稅。

首先，固定資產(chǎn)增值稅允許抵扣對(duì)稅收收入的總影響。2006年的機(jī)器設(shè)備工具器具的投資情況為：第一產(chǎn)業(yè)即農(nóng)林牧漁業(yè)

2749.9億元、第二產(chǎn)業(yè)48479.1億元，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)設(shè)備投資額為51229億元，按17%的增值稅稅率計(jì)算得出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8708.93億元。那么，增值稅的減少引起的城建稅下降金額為435.4465億元。因?yàn)?，增值稅不得在稅前扣除，所得稅稅基?huì)相應(yīng)提高，應(yīng)納所得稅會(huì)有所增加。應(yīng)納稅所得額增加9144.3765億元，即（8708.93+435.4465），應(yīng)納所得稅增加約2286億元。增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來(lái)的稅收下降總金額約為6858.38億元。

其次，營(yíng)業(yè)稅的征稅領(lǐng)域全面改征收增值稅對(duì)稅收收入的影響。2006年?duì)I業(yè)稅總額5128.71億元，按3%的比例換算的營(yíng)業(yè)收入總額為170957億元。如果對(duì)該營(yíng)業(yè)收入征收17%的增值稅，應(yīng)該征收29062.69億元增值稅，超過(guò)營(yíng)業(yè)稅收入23933.98億元。同時(shí)按5%的城建稅計(jì)算的多收城建稅為1196.7億元。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算所得稅時(shí)可以扣除，而增值稅則屬于價(jià)外稅，計(jì)算所得稅時(shí)不能扣除。因此，營(yíng)業(yè)稅改征收增值稅以后，應(yīng)納稅所得額會(huì)提高，金額為5128.71-1196.7=3932.01億元，相應(yīng)按25%的稅率計(jì)算的所得稅增加額約為983億元。

營(yíng)業(yè)稅改征收增值稅，總稅收收入增加983+23933.98+

1196.7=26113.68億元。

增值稅轉(zhuǎn)型改革使得稅收收入減少6858.38億元，而擴(kuò)大增值稅征收范圍使稅收收入增加26113.68億元，稅收收入凈增加19255.3億元。所以，統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革對(duì)彌補(bǔ)財(cái)政收入的效果是相當(dāng)明顯的。

（二）統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革

增值稅征收范圍的改革，會(huì)引起稅種的變化，它屬于稅收體制改革的范疇。在當(dāng)前分稅制財(cái)政體制下，增值稅屬于共享稅，其中，進(jìn)口貨物的增值稅收入全部歸于中央，內(nèi)銷貨物的增值稅收入中75%歸中央財(cái)政，另25%則歸于地方財(cái)政。營(yíng)業(yè)稅中，除了中央企業(yè)，銀行、保險(xiǎn)公司以及鐵道部集中繳納的營(yíng)業(yè)稅收入屬于中央外，其余歸于地方財(cái)政。對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍的調(diào)整，使增值稅收入增加，使?fàn)I業(yè)稅收入減少。也就是說(shuō)地方稅收收入會(huì)降低，中央財(cái)政收入會(huì)提高。為了保證各級(jí)政府應(yīng)有財(cái)政收入的穩(wěn)定，需要在中央與地方之間重新分配財(cái)力，而稅收收入分配則屬于財(cái)政體制改革的范疇。因此，稅收體制的改革必然會(huì)牽動(dòng)財(cái)政體制改革，缺乏財(cái)政體制配套改革，增值稅征收范圍的改革無(wú)法單獨(dú)執(zhí)行。所以，必須統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革。總理在2008年“兩會(huì)”新聞會(huì)上表示，在任期內(nèi)要下決心進(jìn)行財(cái)政體制改革。這說(shuō)明財(cái)政體制的進(jìn)一步改革有可能為增值稅征收范圍改革提供有利的改革時(shí)機(jī)。

至于財(cái)政收入在各級(jí)政府之間如何重新分配，采用何種方式，是學(xué)界及政府部門目前正在研究的重大課題。不論財(cái)政收益是以中央轉(zhuǎn)移支付的方式補(bǔ)償給地方政府，還是以改變收入的分享比例來(lái)提高地方政府的收入，或是以稅種的重新分配來(lái)增加地方財(cái)政收入，都是財(cái)政收入在保證中央宏觀調(diào)控能力和保持地方公共服務(wù)能力之間尋求最佳平衡點(diǎn)的過(guò)程，也是中央與地方政府在收入分配領(lǐng)域內(nèi)的動(dòng)態(tài)博弈過(guò)程。

三、統(tǒng)籌改革的意義

在當(dāng)前，統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革，統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革有以下幾個(gè)方面的積極意義。

（一）有利于進(jìn)一步完善當(dāng)前財(cái)稅體制

增值稅轉(zhuǎn)型改革形式上表現(xiàn)為，要解決企業(yè)固定資產(chǎn)重復(fù)征收增值稅的問(wèn)題，本質(zhì)上則屬于對(duì)增值稅抵扣鏈條的縱向疏通問(wèn)題。而征收范圍改革表現(xiàn)為，要解決行業(yè)間增值稅抵扣鏈條的斷裂問(wèn)題，其本質(zhì)屬于對(duì)增值稅抵扣鏈條的橫向貫通問(wèn)題。增值稅最大的特點(diǎn)是，對(duì)增值額環(huán)環(huán)抵扣稅金。也就是說(shuō)，完整的增值稅制度必須有完善的增值稅抵扣鏈條制度。因此，從完善增值稅體制角度來(lái)講，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革目標(biāo)完全一致。目前的“增量抵扣”試點(diǎn)轉(zhuǎn)型方案，在完善增值稅抵扣鏈條方面，不僅沒(méi)有起到積極效果，反而使增值稅抵扣制度更復(fù)雜，因而也就更易混亂。所以，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革不僅在收入方面互補(bǔ)，在改善稅收體制方面也有共性。

目前財(cái)政體制改革是個(gè)熱門話題，其集中表現(xiàn)就是中央和地方政府之間如何合理分配收入的問(wèn)題。而作為地方最大收入來(lái)源的營(yíng)業(yè)稅和作為中央最大稅種的增值稅，其重新分配是整個(gè)財(cái)政體制改革中的關(guān)鍵所在，它的解決有助于整個(gè)財(cái)政體制改革的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）有助于保障轉(zhuǎn)型期財(cái)政收入的穩(wěn)定

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，說(shuō)明增值稅的稅基會(huì)降低。在一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)條件下，不論選擇何種轉(zhuǎn)型模式，都會(huì)使增值稅收入降低。在“增量抵扣”等逐步轉(zhuǎn)型方式下，轉(zhuǎn)型期往往比較長(zhǎng)，增值稅收入下降相對(duì)緩慢些；而直接轉(zhuǎn)入“消費(fèi)型”增值稅模式，轉(zhuǎn)型過(guò)程比較快，相應(yīng)的短期財(cái)政收入會(huì)有較明顯的降低。所以，轉(zhuǎn)型改革必須以相當(dāng)?shù)呢?cái)力為保障才能順利實(shí)施。

政府增加財(cái)政收入的渠道，除了經(jīng)濟(jì)發(fā)展自然帶來(lái)的財(cái)政收入的增長(zhǎng)外，還有以下幾種途徑，如：開征新稅種、提高稅率、通過(guò)稅目調(diào)整即將低稅率稅目納入高稅率稅目等。政府開征新稅種，首先要尋找合適的征稅對(duì)象，其次要經(jīng)過(guò)研究具體征稅方案、制定法律、執(zhí)行征收等很多環(huán)節(jié)。開征新稅種帶來(lái)的收入效應(yīng)滯后于轉(zhuǎn)型改革的稅收減少步伐。提高稅率方式，只有在特殊時(shí)期才可以采納，它不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響會(huì)很大，而且也會(huì)引起納稅人的抵抗，執(zhí)行難度很大，所以，一般情況下不輕易選擇此種方式。

通過(guò)現(xiàn)有的征稅領(lǐng)域內(nèi)部的適當(dāng)調(diào)整來(lái)增加稅收收入，其操作過(guò)程相對(duì)較簡(jiǎn)單，起效也比較快，甚至可以起到改善稅收體制的作用。目前，我國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍混亂，稅負(fù)不公等矛盾已經(jīng)比較突出，其改革勢(shì)在必行。因?yàn)樵鲋刀惗惵势毡楦哂跔I(yíng)業(yè)稅稅率，擴(kuò)大增值稅征收范圍，會(huì)提高財(cái)政收入。所以，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革同步進(jìn)行是緩解轉(zhuǎn)型改革引起的財(cái)政收入下降的首選策略。

（三）能夠加快改革進(jìn)程，減少改革成本

增值稅轉(zhuǎn)型改革即將全面啟動(dòng)，而征收范圍改革還在醞釀中。逐步的一步一步的改革當(dāng)然有其穩(wěn)妥過(guò)渡的合理性，但是，改革成本也隨著時(shí)間的延長(zhǎng)而增加。某種意義上講，醞釀的時(shí)間越延長(zhǎng)，改革的成本會(huì)越高。任何一項(xiàng)改革措施都有成本或代價(jià)，稅收體制改革和財(cái)政體制改革也不例外。所以，在合理的情況下，以縮短改革時(shí)間來(lái)降低成本是一種理性的選擇。把轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革同步進(jìn)行，可以加速轉(zhuǎn)型改革的進(jìn)程，進(jìn)而降低改革成本。

（四）有利于維護(hù)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序

營(yíng)業(yè)稅與增值稅征收范圍不合理現(xiàn)象，不僅會(huì)導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的不完整，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)之間的稅負(fù)待遇不公平問(wèn)題。通過(guò)增值稅征收范圍的擴(kuò)大，可以消除營(yíng)業(yè)稅與增值稅納稅人之間不該存在的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。稅負(fù)公平促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，公平競(jìng)爭(zhēng)增進(jìn)市場(chǎng)秩序的有序與和諧。

【參考文獻(xiàn)】

［1］戴海先，江時(shí)益.中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題研究［J］.稅務(wù)研究,2007，（08）：46-51.

［2］高培勇.耐人尋味的增值稅轉(zhuǎn)型改革［J］.經(jīng)濟(jì),2007，（07）：48.

篇（5）

對(duì)于航運(yùn)金融和航運(yùn)保險(xiǎn)，由于銀行業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)在定義和估算增值額時(shí)存在較大的不確定性和爭(zhēng)議，需要明確增值額的具體計(jì)算方法。即使6%的稅率，相對(duì)于金融保險(xiǎn)的5%的營(yíng)業(yè)稅稅率來(lái)說(shuō)依然是偏高的，減輕稅負(fù)的效果有待評(píng)估。對(duì)于航運(yùn)研究咨詢、海事法律仲裁、船舶檢驗(yàn)等機(jī)構(gòu)，由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較少，如果按6%的稅率征收增值稅也很難說(shuō)是利好。

在當(dāng)前的試點(diǎn)時(shí)期，出于抵扣鏈條的完整，航運(yùn)企業(yè)和港口企業(yè)更傾向于使用上海本地的相關(guān)服務(wù)企業(yè)所提供的服務(wù)，從而有利于上海國(guó)際航運(yùn)中心航運(yùn)服務(wù)優(yōu)勢(shì)的進(jìn)一步強(qiáng)化。未來(lái)如果增值稅的試點(diǎn)稅率向全國(guó)推廣，在全國(guó)各地水運(yùn)業(yè)稅率普遍上升的情況下，上海洋山保稅港區(qū)和天津東疆保稅港區(qū)的政策優(yōu)勢(shì)將大大強(qiáng)化，從而加速航運(yùn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)向這兩個(gè)區(qū)域集聚。

篇（6）

2營(yíng)業(yè)稅改革對(duì)企業(yè)的影響

營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)改革之前承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)，在改革之后，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)變成了增值稅納稅企業(yè)，因此只承擔(dān)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅雙重征稅的問(wèn)題不存在了，企業(yè)的稅負(fù)減輕了。此外2009年我國(guó)推行了增值稅改革，把原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，這一變化的重要之處在于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的用于增值稅生產(chǎn)活動(dòng)的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額由原來(lái)不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣變成現(xiàn)在可以抵扣。這樣一來(lái)，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)(包括不動(dòng)產(chǎn))可以直接從銷項(xiàng)稅額中扣除，這一措施的實(shí)施對(duì)原營(yíng)業(yè)稅企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)又在一定程度上減輕了。另外，對(duì)于原來(lái)的增值稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)常從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)，但由于對(duì)方是營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)只能開普通發(fā)票，不能開增值稅發(fā)票，因此，這些貨物的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，造成這些企業(yè)負(fù)擔(dān)比較重，而營(yíng)業(yè)稅納入增值稅后，增值稅實(shí)現(xiàn)了全產(chǎn)業(yè)鏈的抵扣，消除了重復(fù)征稅，其減稅效果也將非常大。

3營(yíng)業(yè)稅改革中面臨的問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅的改革雖然是大勢(shì)所趨，能促進(jìn)我國(guó)稅制趨向公平與合理。但營(yíng)業(yè)稅改革涉及面廣、牽涉行業(yè)甚多，必然會(huì)引起諸多爭(zhēng)議，也會(huì)面臨諸多困難。

3.1各行業(yè)之間稅負(fù)差異的平衡我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)不同設(shè)置了三檔稅率，其中，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)稅率是3%，金融保險(xiǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率是5%，娛樂(lè)業(yè)稅率是20%(除臺(tái)球保齡球以外)。當(dāng)這些行業(yè)改征增值稅后，若按照當(dāng)前兩檔稅率征收增值稅，由于行業(yè)特點(diǎn)不同，增值率差異性較大，如餐飲、美發(fā)美容、咨詢等服務(wù)行業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅較少，稅負(fù)會(huì)增加，易造成行業(yè)間新的稅負(fù)不均繼而影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。如果設(shè)置多檔差別稅率不符合現(xiàn)代增值稅單一低稅率的中性原則，會(huì)造成新的價(jià)格扭曲。此外，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠涉及面廣種類繁多，改征增值稅若保留這些稅收優(yōu)惠明顯有違增值稅中性減少經(jīng)濟(jì)扭曲的征稅原則，取消這些稅收優(yōu)惠，短期內(nèi)會(huì)增加相關(guān)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，引起新的稅負(fù)不平衡，行業(yè)稅負(fù)的均衡成為營(yíng)業(yè)稅改革要解決的問(wèn)題之一。

3.2財(cái)政管理體制如何調(diào)整根據(jù)我國(guó)目前的分稅制體制，營(yíng)業(yè)稅是地方稅，由地方稅務(wù)局征收，增值稅是共享稅，中央和地方的分成比例是75∶25，由國(guó)家稅務(wù)局征收。如果將現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，在我國(guó)目前地方財(cái)力已經(jīng)比較緊張的情況下，對(duì)現(xiàn)行財(cái)政管理體制勢(shì)必造成沖擊，這恐怕是營(yíng)業(yè)稅改革最為棘手的問(wèn)題。如果不能調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，改革將難以成功。如果調(diào)整財(cái)政管理體制的話，是通過(guò)改變?cè)鲋刀惖姆殖杀壤{(diào)整，還是通過(guò)其他方式調(diào)整，這些都是需要我們解決的問(wèn)題。

3.3試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)的推進(jìn)力度問(wèn)題上海在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為試點(diǎn)后，下一步考慮逐步將郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)以及其他生活業(yè)等三個(gè)行業(yè)納入時(shí)間表，有望在半年后啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。北京已經(jīng)獲批試點(diǎn)，深圳、江蘇、天津、重慶等地也已經(jīng)提出參與增值稅改革試點(diǎn)方案。如何擴(kuò)大試點(diǎn)的地區(qū)和行業(yè)，最終要把增值稅全覆蓋營(yíng)業(yè)稅，從而取消營(yíng)業(yè)稅，都是急需解決的問(wèn)題。

4解決的對(duì)策

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是時(shí)展的必然趨勢(shì)，針對(duì)改革中存在的問(wèn)題，本文認(rèn)為企業(yè)可以采取如下對(duì)策。

4.1合法減輕稅負(fù)對(duì)稅負(fù)加重的行業(yè)，首先，要積極應(yīng)對(duì)，不要有抱怨情緒。結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況，復(fù)核現(xiàn)有的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)并以此來(lái)確認(rèn)哪些活動(dòng)和流程會(huì)受到影響，采取措施使企業(yè)獲得最大收益;加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的培訓(xùn)，正確處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。其次，積極爭(zhēng)取相關(guān)財(cái)政扶持。密切關(guān)注財(cái)稅部門的相關(guān)政策動(dòng)態(tài)，及時(shí)核對(duì)企業(yè)自身信息，完成相應(yīng)的申請(qǐng)工作，最大限度地享受稅收優(yōu)惠。最后，咨詢稅務(wù)專家，在合法合理的基礎(chǔ)上，進(jìn)行納稅籌劃。

篇（7）

之所以說(shuō)增值稅改革最緊迫，是由兩個(gè)方面造成的：一是增值稅運(yùn)行中的負(fù)面作用日益明顯，迫切需要改革；二是當(dāng)前是增值稅改革的良好時(shí)期，機(jī)不可失，時(shí)不再來(lái)。增值稅建立至今已有14年，應(yīng)當(dāng)說(shuō)發(fā)揮了巨大的歷史性作用。問(wèn)題是隨著時(shí)間的延長(zhǎng)，增值稅的負(fù)面影響在擴(kuò)大，尤其是對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新、技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，形成了越來(lái)越大的阻礙作用。

現(xiàn)行增值稅的范圍主要在商品領(lǐng)域，勞務(wù)領(lǐng)域仍是傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅，這使增值稅的抵扣鏈條不完整，重復(fù)征稅問(wèn)題仍舊沒(méi)有解決。在第三產(chǎn)業(yè)不發(fā)達(dá)，或者說(shuō)政府政策目標(biāo)主要是通過(guò)發(fā)展第二產(chǎn)業(yè)來(lái)推動(dòng)中國(guó)工業(yè)化的條件下，解決商品生產(chǎn)領(lǐng)域的重復(fù)征稅是正確的選擇。而隨著工業(yè)化的推進(jìn)，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提出了新的要求，這時(shí)候，解決勞務(wù)領(lǐng)域的重復(fù)征稅就顯得十分迫切。

不僅如此，隨著現(xiàn)代新興服務(wù)業(yè)對(duì)工業(yè)化的推進(jìn)作用越來(lái)越顯著，針對(duì)勞務(wù)征收的營(yíng)業(yè)稅若不能被抵扣，技術(shù)購(gòu)進(jìn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買就加大了企業(yè)的成本，這無(wú)疑抑制了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對(duì)工業(yè)化的推動(dòng)作用。從這一點(diǎn)可以看出，增值稅抵扣鏈條不完整，會(huì)弱化企業(yè)之間、產(chǎn)業(yè)之間的關(guān)聯(lián)效應(yīng)，不利于整個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

現(xiàn)行的增值稅類型是生產(chǎn)型，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備、固定資產(chǎn)所含的稅收是不能抵扣的。顯然，這對(duì)于技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)的發(fā)展是不利的。從整體看，對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)生了抑制作用。因此，無(wú)論是從現(xiàn)行增值稅的范圍來(lái)看，還是從其類型而言，增值稅改革已經(jīng)不能再拖延了。

從增值稅改革的條件來(lái)看，應(yīng)當(dāng)說(shuō)已經(jīng)成熟。如果說(shuō)以前是擔(dān)心財(cái)政的承受能力不足，現(xiàn)在則是足夠擔(dān)當(dāng)?？刹扇》植酵七M(jìn)的措施，例如先轉(zhuǎn)型，后擴(kuò)圍；若是轉(zhuǎn)型時(shí)先采取增量抵扣，然后全面抵扣，如此這般，對(duì)財(cái)政收入的沖擊可以說(shuō)微乎其微。這種分步推進(jìn)的漸進(jìn)式策略，與當(dāng)前分地區(qū)開展試點(diǎn)的辦法不同。前者是全面推開，符合增值稅的性質(zhì)和要求，沒(méi)有負(fù)面作用；后者負(fù)面作用較大，應(yīng)盡快向前者過(guò)渡。

篇（8）

一、土地增值稅政策的出臺(tái)及演變

1987年，我國(guó)的城市土地使用制度出現(xiàn)了重大改革，將過(guò)去的指令性劃撥無(wú)償使用改為有償出讓制度，并在一些城市進(jìn)行了試點(diǎn)，如深圳、上海、天津、廣州等，但同時(shí)也暴露出供給土地價(jià)格過(guò)低，開發(fā)商圈地、占用耕地等情況，房地產(chǎn)市場(chǎng)由于機(jī)制不夠完善，同時(shí)市場(chǎng)行為不規(guī)范。為了對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的開發(fā)和交易行為進(jìn)行宏觀調(diào)控，抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)的不規(guī)范行為，維護(hù)國(guó)家的權(quán)益，確保國(guó)家對(duì)土地增值收益的分配，同時(shí)增加財(cái)政收入。1993年12月13日，國(guó)務(wù)院了《土地增值稅暫行條例》，該條例明確了土地增值稅的納稅義務(wù)人為：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。該條例實(shí)施時(shí)間為1994年1月1日。之后，財(cái)政部于1995年1月27日了《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，對(duì)《土地增值稅暫行條例》中的規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化和補(bǔ)充，并明確納稅人在項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕048號(hào)），對(duì)于實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中“以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的征免稅問(wèn)題”“合作建房的征免稅問(wèn)題”“關(guān)于個(gè)人互換住房的征免稅問(wèn)題”等具體問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定。但在此后的幾年中，該政策并未得到切實(shí)有效的執(zhí)行，土地增值稅這個(gè)稅種也是名存實(shí)亡。2002年至2006年，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)開始出現(xiàn)井噴現(xiàn)象，高成交量和高成交價(jià)助推了炒房之風(fēng)，土地增值稅的征收又被提了上來(lái)。2006年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)），該文件對(duì)土地增值稅的清算單位、清算條件、清算收入的確定、扣除項(xiàng)目、報(bào)送資料、核定征收情況等進(jìn)行了明確?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)），明確了對(duì)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售和居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓普通住宅的征免稅問(wèn)題、轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的計(jì)算問(wèn)題、以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的征免稅問(wèn)題等問(wèn)題進(jìn)行了明確。2009年5月為了規(guī)范土地增值稅清算工作，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《土地增值稅清算管理規(guī)程》。2010年5月下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕53號(hào)），要求全面加強(qiáng)土地增值稅征管工作，加強(qiáng)土地增值稅預(yù)征工作，提高清算工作水平，規(guī)范核定征收。國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》，對(duì)土地增值稅清算工作中的“清算時(shí)收入確認(rèn)的問(wèn)題”“房地產(chǎn)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)的扣除問(wèn)題”“房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除問(wèn)題”“關(guān)于拆遷安置土地增值稅計(jì)算問(wèn)題”等問(wèn)題進(jìn)行了明確。

二、土地增值稅的稅制設(shè)計(jì)

1.課稅對(duì)象我國(guó)的土地增值稅課稅對(duì)象從廣義來(lái)講，是有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。其課稅對(duì)象不僅包括土地的增值額，也包括建筑物的增值額。

2.計(jì)稅依據(jù)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額是我國(guó)土地增稅的計(jì)稅依據(jù)，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除稅法規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。扣除項(xiàng)目包括：①取得土地使用權(quán)所支付的金額；②開發(fā)土地的成本和費(fèi)用；③新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格（土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)）；④房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（利息支出、其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）；⑤與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；⑥財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

3.稅率我國(guó)土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為稅基，以四級(jí)超率累進(jìn)稅率為依據(jù)，計(jì)算應(yīng)納稅額。根據(jù)增值額與扣除項(xiàng)目金額之比，設(shè)定30%、40%、50%、60%四檔超率累進(jìn)稅率。目前世界上執(zhí)行土地增值稅的國(guó)家中，意大利同我國(guó)一樣執(zhí)行超率累進(jìn)稅率。

三、土地增值稅存在的問(wèn)題

我國(guó)的土地增值稅自開征以來(lái)，一直是“高稅率、低稅負(fù)”狀況，雖然國(guó)家稅務(wù)總局從2007年開始，全面開展土地增值稅清算，但由于政策出臺(tái)20年來(lái)變化不大，改進(jìn)及明確的地方不多，使其在現(xiàn)在的社會(huì)環(huán)境下暴露出不嚴(yán)謹(jǐn)、不周全等諸多缺陷，直接影響著土地增值稅清算的實(shí)際效果。

1.征稅范圍確定不合理（1）我國(guó)現(xiàn)行土地增值稅政策規(guī)定的征稅范圍，僅包含轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的行為。我國(guó)存在大量的集體土地，并且近幾年在集體土地上建造小產(chǎn)權(quán)房進(jìn)行轉(zhuǎn)讓現(xiàn)象比比皆是，由于這些小產(chǎn)權(quán)房沒(méi)走招拍掛程序，土地成本較低，土地的增值額較高，但由于土地增值稅政策并未把此種交易包含在內(nèi)，導(dǎo)致該部分稅收流失，同時(shí)造成開發(fā)商之間的稅負(fù)不公。（2）國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)第一條中明確了關(guān)于土地增值稅清算時(shí)收入金額的確認(rèn)。①已全額開具銷售發(fā)票的，收入按照發(fā)票所載金額確認(rèn)；②發(fā)票未開全或還未開具發(fā)票的，收入以交易雙方簽訂的銷售合同所載的金額及其他收益確認(rèn)。在實(shí)際工作中還存在銷售合同所載商品房面積與房產(chǎn)竣工時(shí)有關(guān)部門實(shí)際測(cè)量面積不一致的情況，對(duì)于此種情況，如在清算前已發(fā)生退、補(bǔ)房款的，應(yīng)在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整。在實(shí)際工作中，房地產(chǎn)企業(yè)從簽訂轉(zhuǎn)讓合同之日起，還要經(jīng)過(guò)收取房款、移交房產(chǎn)、開具發(fā)票、產(chǎn)權(quán)過(guò)戶等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)之間存在著明顯的時(shí)間差。《城市房地產(chǎn)管理法》第六十條：國(guó)家實(shí)行土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)登記發(fā)證制度；《城市房屋產(chǎn)權(quán)產(chǎn)籍管理暫行辦法》第十八條規(guī)定，未辦理房屋產(chǎn)權(quán)登記的，其房屋產(chǎn)權(quán)的取得、轉(zhuǎn)移、變更和他項(xiàng)權(quán)利的設(shè)定，均為無(wú)效；《物權(quán)法》第十條：國(guó)家對(duì)不動(dòng)產(chǎn)實(shí)行統(tǒng)一登記制度。由此可見(jiàn)，房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶之前，并未實(shí)現(xiàn)真正意義上的銷售。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，僅簽訂合同的房產(chǎn)不應(yīng)納入土地增值稅清算的范圍。

2.應(yīng)稅收入金額的確定存在分歧根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)公告中規(guī)定：營(yíng)改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額。在此款公告中對(duì)于營(yíng)改增后的土地增值稅應(yīng)稅收入確定為不含增值稅，同時(shí)說(shuō)明一般納稅人的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額。財(cái)稅〔2016〕43號(hào)：土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。同時(shí)在國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)第四條：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，其銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+11%）。由于營(yíng)改增導(dǎo)致計(jì)算增值稅時(shí)額外扣減了允許扣除的土地價(jià)款，但這個(gè)扣減的土地價(jià)款不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額。目前沒(méi)有任何土地增值稅文件（包括地方）來(lái)明確這塊扣減的金額在土地增值稅清算中如何來(lái)處理，是作為扣除項(xiàng)目的減少，還是作為收入的增加？現(xiàn)在的情況是各地根據(jù)自己的理解來(lái)按默認(rèn)口徑操作，使得稅法缺少了其嚴(yán)肅性和合規(guī)性。

3.扣除項(xiàng)目金額確認(rèn)存在問(wèn)題（1）拆遷補(bǔ)償費(fèi)確認(rèn)依據(jù)不明確。由于補(bǔ)償費(fèi)用不屬于營(yíng)業(yè)性收入，無(wú)法開具發(fā)票，相關(guān)政策也不夠明確，使該費(fèi)用的確認(rèn)存在一定難度，也給房地產(chǎn)企業(yè)提供了一定的作假空間。（2）部分界定不清的成本費(fèi)用扣除沒(méi)有明確規(guī)定。由于土地增值稅從1994年實(shí)施開始，到最近幾年才真正開始執(zhí)行，各級(jí)部門對(duì)土地增值稅相關(guān)政策法規(guī)的制定也是少之又少，許多實(shí)際工作中碰到的問(wèn)題急需相關(guān)政策來(lái)明確。例如房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的紅線外成本能否扣除問(wèn)題，全國(guó)除江蘇明文規(guī)定該部分成本不能扣除外，國(guó)家稅務(wù)總局及其他省市都沒(méi)有做出相關(guān)規(guī)定。銷售既有住宅又有商業(yè)用房的房產(chǎn)時(shí)，由于商業(yè)用房建造成本高于住宅，除商業(yè)用房分?jǐn)傁禂?shù)上浮10%的方法外，可以采用的其他方法有哪些，如何計(jì)算等。土地增值稅清算后，房產(chǎn)企業(yè)才取得相關(guān)成本費(fèi)用發(fā)票，該部分成本費(fèi)用能否追溯扣除或在剩余未售房產(chǎn)中扣除，如何扣除等均未作明確。（3）在土地增值稅清算中，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除不是據(jù)實(shí)扣除，而是按比例進(jìn)行稅前扣除。房地產(chǎn)企業(yè)之間的營(yíng)銷成本、管理成本會(huì)因企業(yè)自身決策、能力而產(chǎn)生差異，按比例扣除無(wú)法體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)費(fèi)用情況。《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)利息支出扣除，①向金融機(jī)構(gòu)借款的，凡能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)商業(yè)銀行同期同類貸款利率計(jì)算的金額；②凡不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，利息支出不得單獨(dú)扣除，而是并入房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本金額兩者之和在10%以內(nèi)計(jì)算扣除。這種制度的設(shè)計(jì)可能是出于方便清算考慮，但實(shí)際上是鼓勵(lì)房地產(chǎn)企業(yè)不健全賬證，不去索取成本費(fèi)用發(fā)票，往往還造成多扣費(fèi)用的情況。

4.預(yù)征率偏低，導(dǎo)致清算稅款滯后各地對(duì)于土地增值稅的預(yù)征率總體呈現(xiàn)東高西低，預(yù)征率偏低的現(xiàn)象。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2010〕53號(hào)文件要求：東部地區(qū)省份的預(yù)征率不得低于2%，中部和東北地區(qū)省份的預(yù)征率不得低于1.5%，西部地區(qū)省份的預(yù)征率不得低于1%，各地自行確定適當(dāng)?shù)念A(yù)征率。以東部沿海地區(qū)為例，近幾年房產(chǎn)增值過(guò)快，增值額也越來(lái)越大，一般房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的稅負(fù)率在5%以上，有的甚至達(dá)到15%以上。而預(yù)征率只有2%、3%。根據(jù)《土地增值稅清算管理規(guī)程》，企業(yè)土地增值稅清算符合以下條件之一可以清算：①已竣工驗(yàn)收項(xiàng)目，已售建筑面積占項(xiàng)目總可售建筑面積的比例在85%以上，或者該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售房產(chǎn)建筑面積已經(jīng)出租或自用的；②取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的。由于房地產(chǎn)開發(fā)周期長(zhǎng)，等到符合清算條件已經(jīng)過(guò)了三年甚至更長(zhǎng)，企業(yè)預(yù)售所取得的款項(xiàng)已用于其他項(xiàng)目，又由于預(yù)征稅款與清算稅款相差較大，導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期大量拖欠稅款。

5.核定征收率偏低根據(jù)《土地增值稅清算管理規(guī)程》，企業(yè)未設(shè)置賬簿、賬目混亂、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的可實(shí)行核定征收的方式清算土地增值稅。對(duì)于土地增值稅清算的核定征收率，國(guó)稅發(fā)〔2010〕53號(hào)規(guī)定，各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合本地實(shí)際情況，按房地產(chǎn)不同類型來(lái)制定核定征收率，原則上不得低于5%?，F(xiàn)實(shí)工作中像我們東部沿海地區(qū)采用的核定征收率基本是5%。其實(shí)核定征收應(yīng)是帶懲罰性的一種清算方式，但實(shí)際工作中由于采用查賬方式清算，土地增值稅的稅負(fù)率高于核定征收方式，房地產(chǎn)作為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，受到各級(jí)地方政府部門的照顧，核定征收方式反而成了房地產(chǎn)企業(yè)合理逃避稅收的一種手段。

四、完善土地增值稅的建議

1.調(diào)整征稅范圍十八屆三中全會(huì)審議的其中一項(xiàng)改革措施是深化土地制度改革，集體土地入市交易。既然作為國(guó)家層面已把集體土地交易推入市場(chǎng)，那么作為調(diào)控房地產(chǎn)的土地增值稅，應(yīng)遵循公平原則，將該類交易行為納入土地增值稅征收范圍。同時(shí)，遵循稅法的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及相關(guān)法律對(duì)房產(chǎn)歸屬確認(rèn)原則，將進(jìn)行土地增值稅清算的房產(chǎn)以是否辦理產(chǎn)權(quán)登記為分界點(diǎn)。

篇（9）

改革開放的不斷深入，大量外資進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，不僅為我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)大量資金和先進(jìn)的技術(shù)，更帶來(lái)了先進(jìn)的管理理念，極大的推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入推進(jìn)的大背景下，對(duì)稅制改革的訴求也越來(lái)越強(qiáng)烈，國(guó)家亟待開始稅制改革，特別是增值稅改革，以滿足需求，增值稅改革主要包括兩方面：一是生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變，二是營(yíng)業(yè)稅和增值稅并軌（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），其目的是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展，這對(duì)于相關(guān)行業(yè)的影響較大。本文以外商投資為主體，探討增值稅改革對(duì)外商投資的有關(guān)影響。

一、增值稅改革的背景和內(nèi)容

增值稅在我國(guó)稅種中占有重要的地位，也是最主要的稅收來(lái)源，大約占到全年稅收30%，在增值稅改革之前，我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，范圍未涵蓋所有行業(yè)，其主要目的是應(yīng)對(duì)改革開放初期投資過(guò)熱，通貨膨脹嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，在初期效果明顯，但是隨著改革開放的深入和大量外資的引入，這種生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，很大程度上甚至阻礙了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。在此背景下，國(guó)家開始對(duì)增值稅進(jìn)行改革。其主要內(nèi)容是由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，從而促進(jìn)了投資和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有利于應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的影響和擴(kuò)大內(nèi)需，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展。

二、外商投資現(xiàn)狀及增值稅改革

（一）外商投資現(xiàn)狀

我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家外商直接投資最大的國(guó)家，投資的領(lǐng)域和區(qū)域隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷深入和優(yōu)化，從目前來(lái)看，外商投資主要集中在東部沿海地區(qū)，行業(yè)主要集中在制造業(yè)中，特別是加工業(yè)的投資比例較大，對(duì)于高新技術(shù)行業(yè)，如微電子、新能源投資的比例也較高，但是相比第三產(chǎn)業(yè)和第一產(chǎn)業(yè)的投資而言，比例較小。原因有兩個(gè)：第一，我國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，東部沿海地區(qū)具有得天獨(dú)厚的地理、環(huán)境優(yōu)勢(shì)對(duì)外商具有較強(qiáng)的吸引力，而大量外商投資又加快東部地區(qū)發(fā)展，形成了良性循環(huán)，而中西部地區(qū)則相反；第二，稅收制度在不同行業(yè)差異較大，稅負(fù)不平等，投資結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化。

（二）增值稅改革

增值稅改革前，我國(guó)采取的生產(chǎn)型增值稅，且征稅范圍沒(méi)有覆蓋到所有行業(yè)，從而造成增值稅抵扣不徹底、重復(fù)征稅、行業(yè)稅負(fù)不平等等問(wèn)題，對(duì)此，我國(guó)將逐步分階段的對(duì)現(xiàn)有增值稅、營(yíng)業(yè)稅的稅制進(jìn)行改革，一方面是將目前的增值稅由原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，另一方面是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，目前已在部分地區(qū)和行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，最終，全面實(shí)行增值稅。由此而對(duì)投資產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在：第一，引導(dǎo)投資方向，平衡投資領(lǐng)域，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型帶來(lái)了巨大的推動(dòng)力。第二，大大減少企業(yè)稅負(fù)，提高了企業(yè)的投資收益率，使外商投資由簡(jiǎn)單的資本投資變?yōu)樯a(chǎn)投資和技術(shù)投資。第三，在消費(fèi)型增值稅的推動(dòng)下，企業(yè)固定資產(chǎn)投資越多，其當(dāng)期的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅也就越大，促進(jìn)了企業(yè)投資的增長(zhǎng)，帶動(dòng)了企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、管理的提升。

三、增值稅改革對(duì)外商投資的影響

（一）對(duì)投資區(qū)域性的影響

我國(guó)全面實(shí)行增值稅改革，從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變經(jīng)過(guò)了三個(gè)階段，首先，2004年在東北地區(qū)擴(kuò)大了增值稅抵扣范圍，其次，2007年增值稅抵扣范圍擴(kuò)大到中西部地區(qū)，最終于2009年在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行，增值稅改革的有序推行，使東北及中西部的投資環(huán)境也得到較大幅度的提升，相比之下，東部沿海地區(qū)的競(jìng)爭(zhēng)壓力太大，使得大量的制造業(yè)往內(nèi)地遷移，主要靠投資制造業(yè)的外資紛紛也隨之內(nèi)遷，這加速了外商來(lái)內(nèi)部投資的步伐。

（二）對(duì)投資行業(yè)的影響

從現(xiàn)階段外商投資的結(jié)構(gòu)來(lái)看，主要集中在投資回報(bào)率高的制造業(yè)，對(duì)此，我國(guó)在“十二五”規(guī)劃中提出，要堅(jiān)持把經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的主攻方向，要大力提高外資利用水平，同時(shí)，我國(guó)正在推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的區(qū)域和范圍，從國(guó)際上來(lái)看，增值稅的征收范圍涉及整個(gè)貨物的生產(chǎn)、加工和服務(wù)領(lǐng)域，還有交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信也以及勞務(wù)服務(wù)業(yè)等，隨著我國(guó)營(yíng)改增稅制推行的不斷成熟，也必將對(duì)這些領(lǐng)域進(jìn)行全覆蓋，其中“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)于外商投資結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)在第一產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)的不斷增加，尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，外商投資不僅僅局限在資本的投入，更多的是技術(shù)的投入，增值稅改革能夠減少投資過(guò)程中的稅負(fù)，增加其投資回報(bào)率。

由此可見(jiàn)，增值稅的改革對(duì)外商投資的影響，在區(qū)域上，中西部的投資力度將逐漸增大。在行業(yè)上，將由以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)逐漸向三大產(chǎn)業(yè)過(guò)渡。其總體的趨勢(shì)將更加科學(xué)合理，能更好的推進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展。

四、總結(jié)

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是當(dāng)前我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)內(nèi)容，其目的是為我國(guó)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展服務(wù)，新時(shí)期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨著內(nèi)外環(huán)境的巨大挑戰(zhàn)，增值稅改革有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和外資利用水平的提高，外商投資在增值稅改革的背景下，也會(huì)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的轉(zhuǎn)變而發(fā)生變化，其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也將變得更加科學(xué)、合理。

篇（10）

目前，國(guó)際上實(shí)行增值稅的國(guó)家，絕大多數(shù)屬“消費(fèi)型”。我國(guó)入世后，隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，將增值稅由“生產(chǎn)型”改為“消費(fèi)型”的呼聲日高?！跋M(fèi)型”增值稅率先在東北地區(qū)試點(diǎn)，進(jìn)而擴(kuò)展到中部六省，目的就是為推向全國(guó)探索經(jīng)驗(yàn)，特別是摸清改革帶來(lái)的財(cái)政減收規(guī)模。在全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革是一個(gè)既定的計(jì)劃，但在這種既定的改革計(jì)劃下，目前出現(xiàn)了何時(shí)才是最佳時(shí)機(jī)的爭(zhēng)論。

北京大學(xué)中國(guó)經(jīng)濟(jì)研究中心教授平新喬認(rèn)為，自2004年7月1日起在東北地區(qū)開始試點(diǎn)的增值稅轉(zhuǎn)型，總結(jié)了很好的經(jīng)驗(yàn)，已達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。在之后的一段時(shí)間內(nèi)，增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)該迅速在全國(guó)推開，由于各種原因，改革的時(shí)機(jī)已經(jīng)遲滯了，盡快將增值稅改革推向全國(guó)是為了體現(xiàn)增值稅的中性原則這一特點(diǎn)，增值稅不應(yīng)作為某一地區(qū)或行業(yè)的優(yōu)惠政策。

一、東北試水后時(shí)機(jī)難擇

所謂增值稅改革，就是把生產(chǎn)型增值稅改成消費(fèi)型增值稅，所謂生產(chǎn)型增值稅就是企業(yè)購(gòu)買設(shè)備支付的增值稅計(jì)入到資產(chǎn)的價(jià)值中，不允許抵扣，只能隨著生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提折舊而不斷結(jié)轉(zhuǎn)到企業(yè)的生產(chǎn)成本中，這加大了企業(yè)的前期投資成本，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的時(shí)期，實(shí)施生產(chǎn)型增值稅可以抑制經(jīng)濟(jì)的過(guò)快發(fā)展。由于購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備支付的增值稅是一項(xiàng)額外的支出，所以理應(yīng)向企業(yè)購(gòu)入其他生產(chǎn)資料那樣，在生產(chǎn)出產(chǎn)品并實(shí)現(xiàn)為收入后，就允許企業(yè)用其銷售收入繳納的增值稅進(jìn)行抵扣。

增值稅改革在東北地區(qū)破冰后，在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)向全國(guó)推開就必然提上日程，因?yàn)樵谝粋€(gè)國(guó)家內(nèi)長(zhǎng)期實(shí)施雙軌制的增值稅制度是不可想象的，這必然造成地區(qū)間的發(fā)展不平衡，也會(huì)讓一些企業(yè)找到避稅的途徑。但在此后的幾年中，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況似乎一直沒(méi)有提供一個(gè)很好的時(shí)機(jī)，得以讓增值稅改革推向全國(guó)。

有專家認(rèn)為，根據(jù)國(guó)家財(cái)政部當(dāng)初對(duì)增值稅改革的設(shè)想，應(yīng)該按照產(chǎn)業(yè)序列來(lái)推進(jìn)，即先從產(chǎn)業(yè)鏈條的最上游――高新技術(shù)上推開，然后是產(chǎn)業(yè)鏈的中游――加工業(yè)、能源和技術(shù)材料等內(nèi)容，最后，才是在上述內(nèi)容之外的產(chǎn)業(yè)的最下游推開。這樣做，旨在引導(dǎo)大量資金先向產(chǎn)業(yè)鏈的上游集中，從而促進(jìn)中國(guó)高新技術(shù)的發(fā)展，最終推動(dòng)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈在科技水平和競(jìng)爭(zhēng)力方面的提升，是本著長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，打破了地域界限、從整個(gè)中國(guó)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的角度來(lái)考慮的。

二、兼顧產(chǎn)業(yè)升級(jí)和縮小地區(qū)差異兩個(gè)目標(biāo)

東北試點(diǎn)已近三年，不但未在全國(guó)推行，卻進(jìn)一步將試點(diǎn)區(qū)域擴(kuò)大到中部六省，改革試點(diǎn)在進(jìn)程中逐漸演化為“稅收優(yōu)惠”，這引致社會(huì)各界質(zhì)疑，認(rèn)為目前的增值稅轉(zhuǎn)型改革，顯然是被當(dāng)作稅收優(yōu)惠政策來(lái)使用了，且有長(zhǎng)期化和固定化的傾向。將增值稅用作稅收優(yōu)惠政策將導(dǎo)致市場(chǎng)嚴(yán)重分割，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求和稅制改革的目標(biāo)。甚至有人把試點(diǎn)地區(qū)稱為“免稅港”。一個(gè)可以想象的現(xiàn)象是，兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)，一個(gè)設(shè)在中部，另一個(gè)設(shè)在東部，東部地區(qū)的企業(yè)在中部購(gòu)買設(shè)備，然后運(yùn)送到東部使用，這在試點(diǎn)地區(qū)周邊的企業(yè)最有可能出現(xiàn)。

但有專家認(rèn)為，中部地區(qū)試行增值稅轉(zhuǎn)型，其重要意義不僅在于為企業(yè)具體減輕多少稅負(fù)，還體現(xiàn)在它是國(guó)家促進(jìn)中部崛起一系列宏觀經(jīng)濟(jì)政策中的一個(gè)重要切入點(diǎn)，是區(qū)域經(jīng)濟(jì)崛起的一個(gè)重要催化劑。政府以稅收作為契機(jī)，將稅制的改革和我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展緊密結(jié)合，希望通過(guò)增值稅的試點(diǎn)達(dá)到一箭雙雕的最佳成效。

產(chǎn)業(yè)升級(jí)、彌合地區(qū)間發(fā)展差異，這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的雙重任務(wù)。無(wú)論從地區(qū)的角度推廣，還是從產(chǎn)業(yè)的角度從高端產(chǎn)業(yè)向低端產(chǎn)業(yè)逐步推開，增值稅改革似乎都是刻不容緩的事情。但在2006年前，國(guó)家遲遲沒(méi)有對(duì)增值稅改革展開大動(dòng)作，主要出于稅收可能大幅減少的考慮。據(jù)分析，增值稅作為我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源之一，如果向全國(guó)推開，將會(huì)讓國(guó)家減少1500億元左右的損失，這就會(huì)打亂國(guó)家希望在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好的這幾年擴(kuò)大財(cái)政收入，以便能償還以往國(guó)債的計(jì)劃。

2006年和2007年，我國(guó)財(cái)政收入大幅增長(zhǎng)，到2007年我國(guó)財(cái)政收入已經(jīng)達(dá)到5萬(wàn)億的規(guī)模，完全可以承受增值稅改革減少的損失，但經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的跡象已經(jīng)十分明顯，國(guó)家在不斷采用各種手段抑制經(jīng)濟(jì)越發(fā)過(guò)熱的勢(shì)頭。增值稅改革流年不順，在去除掉財(cái)政收入減少這一因素后，又遭遇到了經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的干擾。相關(guān)部門已經(jīng)表示，為了防止投資的過(guò)快增長(zhǎng)和明顯的通貨膨脹，今年將繼續(xù)進(jìn)行宏觀調(diào)控，如果調(diào)控取得成效，可望在明年讓增值稅的轉(zhuǎn)型徹底推向全國(guó)。增值稅轉(zhuǎn)型不僅僅是一個(gè)稅收政策的調(diào)整，也是一個(gè)整體性的減稅政策，從財(cái)政調(diào)控角度看，實(shí)際上是擴(kuò)張性的財(cái)政政策，所以在經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的時(shí)候出臺(tái)，顯然是結(jié)合經(jīng)濟(jì)整體增長(zhǎng)和各種宏觀調(diào)控統(tǒng)籌考慮。從現(xiàn)在來(lái)看，只有把經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的勢(shì)頭壓下去后，增值稅整體轉(zhuǎn)型的政策才可能出臺(tái)，否則還可能繼續(xù)推遲。

三、通貨膨脹為增值稅改革潑冷水

時(shí)近歲末，各種經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)都逐漸出來(lái)，我國(guó)2007年的經(jīng)濟(jì)總量比2006年增加11.5%左右，參照2007年巨額的固定資產(chǎn)投資規(guī)模，以及平均6%左右的CPI數(shù)據(jù)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)目前出現(xiàn)輕微通貨膨脹的判斷已經(jīng)得到了各方的認(rèn)可。