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時(shí)間：2022-10-06 10:46:18
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇增值稅暫行條例范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
第一條 為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場(chǎng)交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護(hù)國(guó)家權(quán)益，制定本條例。
第二條 轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。
第三條 土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和本條例第七條規(guī)定的稅率計(jì)算征收。
第四條 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除本條例第六條規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額，為增值額。
第五條 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。
第六條 計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目：
(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額;
(二)開(kāi)發(fā)土地的成本、費(fèi)用;
(三)新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格;
(四)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;
(五)財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。
第七條 土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：
增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%。
增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%。
增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%。
增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。
第八條 有下列情形之一的，免征土地增值稅：
(一)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的;
(二)因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。
第九條 納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收：
(一)隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的;
(二)提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的;
(三)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的。
第十條 納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。
第十一條 土地增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。土地管理部門(mén)、房產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，并協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收土地增值稅。
第十二條 納稅人未按照本條例繳納土地增值稅的，土地管理部門(mén)、房產(chǎn)管理部門(mén)不得辦理有關(guān)的權(quán)屬變更手續(xù)。
第十三條 土地增值稅的征收管理，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十四條 本條例由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋?zhuān)瑢?shí)施細(xì)則由財(cái)政部制定。
第十五條 本條例自一九九四年一月一日起施行。各地區(qū)的土地增值費(fèi)征收辦法，與本條例相抵觸的，同時(shí)停止執(zhí)行。
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土地增值稅稅額計(jì)算方式
計(jì)算土地增值稅稅額，可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項(xiàng)目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡(jiǎn)便方法計(jì)算，具體公式如下：
(一)增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%
土地增值稅稅額=增值額30%
(二)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，未超過(guò)100%
土地增值稅稅額=增值額40%-扣除項(xiàng)目金額5%
(三)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%，未超過(guò)200%
土地增值稅稅額=增值額50%-扣除項(xiàng)目金額15%
增值稅是我國(guó)最主要的稅種之一，主要是指對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)服務(wù)、生產(chǎn)產(chǎn)品以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。1994年我國(guó)稅制實(shí)行全面改革以來(lái)，增值稅長(zhǎng)期以來(lái)是我國(guó)的第一大稅種。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷改革，2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂并通過(guò)了我國(guó)新的《增值稅暫行條例》（下稱(chēng)新增值稅暫行條例），并且規(guī)定自2009年1月1日起實(shí)施。作為稅收上繳的重要主體，新增值稅暫行條例的出臺(tái)無(wú)疑會(huì)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)生和經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生各種影響。針對(duì)新增值稅暫行條例的出臺(tái)，企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到其對(duì)企業(yè)所造成的影響，積極采取有效的應(yīng)對(duì)措施，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中獲勝。
一、 新增值稅暫行條例解讀
根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，新增值稅暫行條例在舊的增值稅暫行條例上作了相應(yīng)的修改和變動(dòng)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：允許抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，這不僅減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且也促進(jìn)了我國(guó)生產(chǎn)型增值稅往消費(fèi)型轉(zhuǎn)變；小規(guī)模納稅人的征收率降低，舊的增值稅暫行條例根據(jù)行業(yè)不同征收率分為6%和4%，新增值稅暫行條例則將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一定為3%，減輕了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；將現(xiàn)行的一些增值稅政策更加規(guī)范化，對(duì)有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率等具體內(nèi)容進(jìn)行了法規(guī)上的明確；進(jìn)一步防范了偷漏增值稅情況的出現(xiàn)，如對(duì)生產(chǎn)消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)進(jìn)行明確區(qū)分，納稅人自用消費(fèi)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；同時(shí)，還延長(zhǎng)了增值稅的納稅期限，申報(bào)期限由10日改為了15日，更便于納稅人的申報(bào)，也有利于管理。
新增值稅暫行條例的修改促進(jìn)了我國(guó)增值稅向消費(fèi)型模式轉(zhuǎn)變，有利于與國(guó)際接軌。這些修改對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的沖擊力不小，在很大程度上減輕了一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，更有利于小規(guī)模納稅人的生存發(fā)展，對(duì)中小企業(yè)具有較為重要的意義。同時(shí)，新增值稅暫行條例對(duì)固定資產(chǎn)投資持鼓勵(lì)態(tài)度，有利于促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。
二、 新增值稅暫行條例對(duì)企業(yè)的影響
新增值稅暫行條例的頒布不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展環(huán)境產(chǎn)生較大的影響，更會(huì)影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及日常的管理活動(dòng)。企業(yè)要想在新的發(fā)展環(huán)境中找到應(yīng)對(duì)策略必須全面認(rèn)識(shí)到新增值稅暫行條例對(duì)其產(chǎn)生的影響有哪些方面。具體來(lái)看，主要有：
(一)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
新增值稅轉(zhuǎn)型因?yàn)樯婕暗焦潭ㄙY產(chǎn)以及應(yīng)交稅費(fèi)等會(huì)計(jì)項(xiàng)目，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的最為直接的影響便在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面。新增值稅暫行條例推動(dòng)了增值稅的轉(zhuǎn)型，這在財(cái)務(wù)方面對(duì)企業(yè)的影響首先在于有利于企業(yè)盈利的增加。增值稅的轉(zhuǎn)型會(huì)使得企業(yè)的稅收支出減少，從而使得企業(yè)的盈余空間更大。增值稅轉(zhuǎn)型除了影響到企業(yè)的增值稅相關(guān)項(xiàng)目外，還對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、產(chǎn)品成本等項(xiàng)目產(chǎn)生影響，這些都使得企業(yè)的利潤(rùn)空間更大，投資收益也隨之增加。增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，固定資產(chǎn)的成本會(huì)大大降低，企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)相應(yīng)減輕，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益的影響也就十分明顯。
其次，新增值稅暫行條例的實(shí)行有利于降低商品價(jià)格，從而提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的背景下，固定資產(chǎn)投資當(dāng)年進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣，稅額總體就會(huì)減少；固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從賬面中被剔除出去，企業(yè)的計(jì)提折舊也相應(yīng)的減少；在這樣的情況下，增值稅的下降直接導(dǎo)致了商品價(jià)格的下降，企業(yè)的盈利能力提升。商品價(jià)格在下降的同時(shí)，無(wú)疑也會(huì)大大提高商品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
再次，增值稅轉(zhuǎn)型還會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響主要是在購(gòu)進(jìn)設(shè)備的當(dāng)年，由于消費(fèi)型增值稅企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備等固定資產(chǎn)可以通過(guò)抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅而減少增值稅的支付，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流量會(huì)明顯增加。同時(shí)，由于稅收的減少還可能導(dǎo)致投資當(dāng)年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入增加，但當(dāng)年固定資產(chǎn)方面的投資對(duì)現(xiàn)金支出的影響往往會(huì)大于新增固定資產(chǎn)使經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入增加的影響，而且之后各年的現(xiàn)金流量主要是以新增固定資產(chǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的增加與企業(yè)的利息支付和債務(wù)償還所支出的現(xiàn)金流量之間的差額為準(zhǔn)。
此外，新增值稅暫行條例的實(shí)行還對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了較大影響。消費(fèi)型增值稅的應(yīng)用對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策提出了新的要求，也引起了新的變動(dòng)。新增值稅暫行條例的出臺(tái)對(duì)會(huì)計(jì)核算最為明顯的影響便是固定資產(chǎn)入賬金額發(fā)生了變化，進(jìn)項(xiàng)稅額的剔除使得固定資產(chǎn)入賬成本降低，固定資產(chǎn)初始成本的降低也就使得計(jì)提折舊額會(huì)減少，累積折舊也會(huì)隨之降低，折舊額的變化還會(huì)對(duì)企業(yè)的所得稅產(chǎn)生一定的影響。新增值稅暫行條例的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響是多方面的，有利于會(huì)計(jì)信息更為真實(shí)的反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，更為符合配比原則，但也會(huì)對(duì)不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性產(chǎn)生一些影響。
(二)對(duì)企業(yè)籌資投資的影響
新增值稅暫行條例的實(shí)行除了對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響外，還對(duì)企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)產(chǎn)生巨大影響，尤其是會(huì)對(duì)企業(yè)的籌資和投資產(chǎn)生較大影響。消費(fèi)型增值稅針對(duì)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)行一次性全額抵扣，可以降低企業(yè)投資當(dāng)年的增值稅額，現(xiàn)金流會(huì)隨之增加，企業(yè)獲得的貨幣時(shí)間價(jià)值也就高，企業(yè)的投資也就會(huì)受到影響，更傾向于擴(kuò)大對(duì)固定資產(chǎn)的投資，對(duì)設(shè)備資產(chǎn)的投入力度會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。同時(shí)，在投資時(shí)新增值稅的實(shí)行也會(huì)對(duì)投資方式產(chǎn)生影響。一方面，企業(yè)在進(jìn)行投資的時(shí)候會(huì)傾向于固定資產(chǎn)的投資，而且會(huì)以新購(gòu)或者自建固定資產(chǎn)的方式進(jìn)行投資從而實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣；另一方面，企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)的時(shí)候會(huì)存在供貨商的選擇問(wèn)題，由于新增值稅暫行條例對(duì)納稅人的身份進(jìn)行了區(qū)分，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，政策上對(duì)小規(guī)模納稅人的傾斜使得采購(gòu)方因?yàn)檫x擇一般納稅人時(shí)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅更多而傾向于選擇一般納稅人供貨商。此外，由于新增值稅暫行條例管理的更為規(guī)范，企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)的過(guò)程中會(huì)更加注重索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票以確保增值稅進(jìn)項(xiàng)稅能順利抵扣；企業(yè)在選擇采購(gòu)固定資產(chǎn)抵扣增值稅的時(shí)機(jī)上也會(huì)更加注意，為確保進(jìn)項(xiàng)稅的全額抵扣應(yīng)該在增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額比較大的時(shí)候購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。
增值稅的轉(zhuǎn)型除了對(duì)投資產(chǎn)生影響外，也會(huì)引起企業(yè)籌資活動(dòng)的調(diào)整。增值稅轉(zhuǎn)型使得企業(yè)熱衷于投資固定資產(chǎn)，這也就刺激了企業(yè)進(jìn)行籌資融資活動(dòng)的熱情。增值稅的轉(zhuǎn)型使得企業(yè)的盈利能力得以提高，在利率不變的情況下會(huì)提高投資的回報(bào)率，企業(yè)也就可以增加借款額度。增值稅向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變使得企業(yè)利潤(rùn)增加，流動(dòng)比率會(huì)隨之增加，在利息費(fèi)用不變的情況下企業(yè)的利息保障倍數(shù)也會(huì)提高，而這些都是反應(yīng)企業(yè)償債能力的重要指標(biāo)，企業(yè)發(fā)行債券和向銀行借款的成功率也就更高?？傊?，在新增值稅暫行條例下，企業(yè)的籌資力度和籌資能力都會(huì)提高，籌資渠道也更加的寬廣。
三、 企業(yè)應(yīng)對(duì)新增值稅條例的對(duì)策
新增值稅暫行條例的施行是我國(guó)宏觀政策方面的調(diào)整，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀的企業(yè)活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生較大影響，企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到其所帶來(lái)的變化，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。一方面，企業(yè)要從宏觀上提高對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的分析與認(rèn)識(shí)。只有充分認(rèn)識(shí)到增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的各種變化才能采取有效的應(yīng)對(duì)措施，并以此為契機(jī)大力推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的兩個(gè)重點(diǎn)在于固定資產(chǎn)投資進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和小規(guī)模納稅人征收率降低。因此企業(yè)要借此機(jī)會(huì)加快設(shè)備更新和技術(shù)的改造，推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)；小規(guī)模納稅人更是要抓住這個(gè)發(fā)展自身的良機(jī)，擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，推動(dòng)自身的產(chǎn)業(yè)升級(jí)。另一方面，企業(yè)要通過(guò)增值稅轉(zhuǎn)型來(lái)推動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理水平，既要加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，還要加強(qiáng)企業(yè)投資籌資規(guī)劃和能力建設(shè)，將增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的變化融入到企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃和短期經(jīng)營(yíng)中去，抓住發(fā)展機(jī)遇。
總之，新增值稅暫行條例的實(shí)行是我國(guó)單項(xiàng)稅制改革的重要一步，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響也很大。企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)這些影響，采取積極的應(yīng)對(duì)措施，確保企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]劉志堅(jiān)．增值稅轉(zhuǎn)型意義及對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響[J] ．會(huì)計(jì)師，2009年02期
中圖分類(lèi)號(hào)：F810文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）04-0014-03
國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起，全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。在當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)對(duì)中國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)影響呈現(xiàn)的背景下，具有短期減稅功效的增值稅轉(zhuǎn)型方案對(duì)所有增值稅納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是最實(shí)惠的刺激措施。全國(guó)范圍內(nèi)的增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人征收率一并調(diào)低，一般納稅人進(jìn)入門(mén)檻下降，小企業(yè)稅負(fù)普遍降低，增值稅改革走進(jìn)新紀(jì)元。
一、增值稅與增值稅類(lèi)型概述
增值稅是對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增值額征收的一種價(jià)外間接稅。征收范圍包括所有的工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、商業(yè)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)及提供加工、修理修配的勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。在征收管理上分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人基本稅率為17％或13％，有權(quán)領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票和按規(guī)定取得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)。小規(guī)模納稅人按3％的征收率征收，不能領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
根據(jù)稅基寬窄不同，增值稅可分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種。
生產(chǎn)型增值稅是增值稅的一種，是指在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款（包括年度折舊）從商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售額中抵扣。作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括納稅人新創(chuàng)造的價(jià)值外，還包括當(dāng)期計(jì)入成本的外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款部分，及法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤(rùn)的理論增值額和折舊額之和。從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑，故稱(chēng)為生產(chǎn)型增值稅。此類(lèi)增值稅對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，而且越是資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)，重復(fù)就越嚴(yán)重。這種類(lèi)型的增值稅雖然不利于鼓勵(lì)投資，但可以保證財(cái)政收入。
消費(fèi)型增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，從商品和勞務(wù)銷(xiāo)售額中扣除當(dāng)期外購(gòu)物質(zhì)資料價(jià)值以及購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含稅款的一種增值稅。也就是說(shuō)，廠商的資本投入品不算入產(chǎn)品增加值，這樣，從全社會(huì)的角度來(lái)看，增值稅相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致，故稱(chēng)消費(fèi)型增值稅。
收入型增值稅是介于生產(chǎn)型和消費(fèi)型增值稅中間的一種稅。計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分，法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、租金、利息、利潤(rùn)等各增值項(xiàng)目之和。 從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國(guó)民收入部分，故稱(chēng)為收入型增值稅。
改革之前中國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅，使外購(gòu)的固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅得不到抵扣，因而這部分產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)必然較重，這就使增值稅的稅負(fù)在不同產(chǎn)業(yè)間出現(xiàn)了不平衡，客觀上不利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)一步加劇了中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。
二、增值稅轉(zhuǎn)型的必要性
中國(guó)新一輪稅制改革是在經(jīng)濟(jì)全球化、中國(guó)加入WTO和國(guó)際上普遍推行減稅為主要內(nèi)容的稅改潮流的大背景下進(jìn)行的。
（一）中國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅存在很大的缺陷和弊端
生產(chǎn)型增值稅的缺陷和弊端主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.不利于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資。根據(jù)規(guī)定，中國(guó)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)所支付的增值稅直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不能計(jì)人進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)所含的增值稅不予扣除，因而企業(yè)投資的稅負(fù)較重，不利于企業(yè)擴(kuò)大投資，促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。
2.生產(chǎn)型增值稅會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅，從而加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。生產(chǎn)型增值稅將購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅計(jì)人固定資產(chǎn)成本，因此會(huì)導(dǎo)致對(duì)固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅。
3.不利于高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)以及其他高投資企業(yè)。這些企業(yè)需要大量的固定資產(chǎn)投資，由于購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)不能抵扣，會(huì)加大企業(yè)的負(fù)擔(dān)，喪失企業(yè)投資的積極性。
4.不利于中國(guó)產(chǎn)品與外國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)。外國(guó)企業(yè)大部分實(shí)行消費(fèi)型增值稅，稅負(fù)較輕，而中國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)型增值稅稅負(fù)相對(duì)較重，因此增加出口產(chǎn)品成本，削弱了出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，限制了對(duì)外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展，減少了國(guó)家財(cái)政收入。
5.加大了稅收征管成本，扣稅憑證不規(guī)范。由于生產(chǎn)型增值稅存在很大的缺陷，隨著這些年來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化，各界要求增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變的呼聲很高。
（二）實(shí)行消費(fèi)型增值稅是加快中國(guó)企業(yè)發(fā)展的需要
實(shí)行消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅款，可以帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，生產(chǎn)出高技術(shù)含量、高品質(zhì)、高質(zhì)量、適銷(xiāo)對(duì)路的產(chǎn)品，更重要的是最終有利于提高本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力。
1.提高企業(yè)的投資熱情，有利于企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。增值稅轉(zhuǎn)型后，使技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，從而刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，提高企業(yè)創(chuàng)新能力。
2.有利于節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。生產(chǎn)型增值稅下，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，企業(yè)不愿意更新設(shè)備，許多老化陳舊的設(shè)備維修率高，造成生產(chǎn)率低，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型后，有利于企業(yè)設(shè)備更新、技術(shù)提升、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。
3.有利于擴(kuò)大出口。增值稅轉(zhuǎn)型后，增加出口退稅，降低出口產(chǎn)品成本，增強(qiáng)出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于出口企業(yè)擴(kuò)大出口貿(mào)易，推進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
4.有利于與國(guó)際接軌，平等參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。目前全世界有一百多個(gè)國(guó)家采用消費(fèi)型增值稅，中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革更符合國(guó)際慣例，有助于平等地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，主動(dòng)融入一體化的世界經(jīng)濟(jì)中去。
（三）金融危機(jī)的影響
由于金融危機(jī)的波及范圍較大，為應(yīng)對(duì)目前國(guó)際金融危機(jī)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的不利影響，努力擴(kuò)大需求，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，作為一項(xiàng)促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資和擴(kuò)大生產(chǎn)，保持中國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)的重要舉措，全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革的緊迫性更加突出。
三、新舊增值稅暫行條例的差異比較
從稅基上看，舊的增值稅暫行條例實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，以銷(xiāo)售收入減去所購(gòu)進(jìn)的原材料、燃料、輔助材料等費(fèi)用的余額作為增值額，固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)不能扣除，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)也不得一次性扣除，只能逐月分?jǐn)偟缴a(chǎn)成本中。而新的增值稅暫行條例實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅允許從當(dāng)期銷(xiāo)售貨物或勞務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中一次性扣除。
（一）新增值稅暫行條例允許抵扣企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅
為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在配套的實(shí)施細(xì)則中還將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。
規(guī)定用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)可以抵扣對(duì)企業(yè)尤其是高新技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)來(lái)說(shuō)有重要的意義，這樣可以減少企業(yè)的固定資產(chǎn)的成本，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而提高這些企業(yè)投資的積極性，一定程度上促進(jìn)設(shè)備的更新?lián)Q代和技術(shù)的進(jìn)步。推動(dòng)中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)和經(jīng)濟(jì)的較快發(fā)展。
（二）降低了小規(guī)模納稅人的征收率，修改了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)
增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定的調(diào)整主要包括兩方面：一是將原來(lái)工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元；二是將原來(lái)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，調(diào)整為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。
按照新條例適用轉(zhuǎn)型改革的對(duì)象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)普遍下降，而規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶(hù)），由于是按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低。轉(zhuǎn)型前的政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類(lèi)分別適用6％和4%的征收率。因此為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率?？紤]到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。
小規(guī)模納稅人征收率水平的大幅下調(diào)，將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。此外，新條例配套的實(shí)施細(xì)則還將通過(guò)調(diào)高增值稅（配合營(yíng)業(yè)稅）起征點(diǎn)等政策在稅收上進(jìn)一步鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展。
（三）將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到新的增值稅暫行條例中
主要補(bǔ)充了關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用的扣除率，以及對(duì)一般納稅人的資格認(rèn)證等問(wèn)題，取消了已不再執(zhí)行的來(lái)料加工，來(lái)料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。
這一規(guī)定使增值稅的要求更加規(guī)范化。對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用的扣除規(guī)定，更加反應(yīng)了消費(fèi)型增值稅的優(yōu)越性。對(duì)于一般納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用只要取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票便可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，減輕了企業(yè)的稅負(fù)。對(duì)于取消來(lái)料加工裝配，補(bǔ)償貿(mào)易的免稅規(guī)定。對(duì)中國(guó)民族企業(yè)有一定的保護(hù)作用，能夠增強(qiáng)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力和企業(yè)“本地化”、“國(guó)產(chǎn)化”的動(dòng)力，增強(qiáng)中國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。取消這一免稅規(guī)定還一定程度上遏制了其他國(guó)家的傾銷(xiāo)行為，對(duì)勞動(dòng)者也有一定的保護(hù)作用，同時(shí)減少外來(lái)企業(yè)對(duì)中國(guó)環(huán)境的破壞。
（四）延長(zhǎng)了增值稅申報(bào)期限
根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人申報(bào)納稅，提高納稅服務(wù)水平，緩解辦稅服務(wù)廳的辦稅壓力，將納稅申報(bào)期限由舊條例中的10日調(diào)整為新條例中的15日。
將納稅申報(bào)期限由10日延長(zhǎng)為15日，緩解了企業(yè)的申報(bào)納稅壓力和負(fù)擔(dān)，更加有利于企業(yè)承擔(dān)納稅義務(wù)的積極性，保證了稅款的繳納。
四、新增值稅暫行條例的發(fā)展前景及建議
（一）前景分析
1.新的增值稅暫行條例要求更加的清晰明確，能更好地發(fā)揮市場(chǎng)在宏觀調(diào)控中的主體地位。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人要積極配合，創(chuàng)造一個(gè)良好的稅務(wù)環(huán)境，使增值稅發(fā)揮其重要的作用。促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展。
2.將使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)更加趨于公平。中國(guó)過(guò)去一直實(shí)行的是生產(chǎn)型的增值稅制度，企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法像其他生產(chǎn)資料那樣獲得抵扣，而改革全面推開(kāi)之后所實(shí)行的消費(fèi)型增值稅制度則允許企業(yè)抵扣生產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而避免重復(fù)征稅，這將使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)更加公平。
3.將使增值稅稅制更加完善，增值稅的“鏈條”也將更加完整。稅收制度應(yīng)遵循中性原則，而增值稅轉(zhuǎn)型改革的全面推開(kāi)正是稅制中性原則的具體體現(xiàn)，這項(xiàng)改革可以在很大程度上減少稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的扭曲。
4.有利于保證中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)增長(zhǎng)。從短期看，這項(xiàng)改革可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)投資和技術(shù)改造的積極性。從長(zhǎng)期看，這項(xiàng)政策可以刺激投資，擴(kuò)大內(nèi)需，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)。
（二）主要建議
1.擴(kuò)大征稅范圍。中國(guó)現(xiàn)行增值稅的征收范圍只集中在生產(chǎn)和商業(yè)流通兩方面，而其他領(lǐng)域特別是與工業(yè)和商業(yè)關(guān)系十分密切的運(yùn)輸業(yè)和建筑安裝等領(lǐng)域，原征收營(yíng)業(yè)稅應(yīng)改征收增值稅。另外一些不動(dòng)產(chǎn)也應(yīng)開(kāi)征增值稅。這樣有利于擴(kuò)大增值稅的征收范圍，保證增值稅抵扣鏈條完整，內(nèi)在制約機(jī)制得到充分的發(fā)揮；保證主體稅種地位不受威脅，增值稅稅率高于營(yíng)業(yè)稅稅率，增加國(guó)家財(cái)政收入；可以解決增值稅與營(yíng)業(yè)稅在某些行為如混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)銷(xiāo)售行為界限劃分不清的問(wèn)題。
2.建立嚴(yán)密的征扣稅機(jī)制。（1）將增值稅的征稅范圍延伸到目前仍在征收營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)服務(wù)領(lǐng)域，解決同一征管單位分征兩種稅種所帶來(lái)的矛盾，避免因分征兩種稅導(dǎo)致增值稅征扣機(jī)制中斷，使增值稅征、扣稅機(jī)制失去完整性和連貫性的問(wèn)題。（2）將資本性貨物統(tǒng)一納入既征稅又扣稅的范圍，從而解決了國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的資本性貨物只征不扣，外國(guó)進(jìn)口的資本性貨物不征不扣兩項(xiàng)政策不統(tǒng)一的矛盾。
3.建立增值稅信息網(wǎng)，改進(jìn)防偽稅控系統(tǒng)。借鑒現(xiàn)代管理的信息論原理，大力推行計(jì)算機(jī)在增值稅管理領(lǐng)域的，建立完備的征管運(yùn)行信息網(wǎng)絡(luò)。鑒于中國(guó)零星分散的納稅人較多，應(yīng)用計(jì)算機(jī)管理的基礎(chǔ)薄弱，可以考慮從增值稅一般納稅人開(kāi)始做起。由于一般納稅人具備用計(jì)算機(jī)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票并報(bào)稅的條件，如果將涉稅的信息錄入終端設(shè)在基層稅務(wù)所，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有條件將增值稅一般納稅人的財(cái)務(wù)報(bào)表錄入信息網(wǎng)，掌握企業(yè)的真實(shí)情況。此外，還要大力改進(jìn)防偽稅控系統(tǒng)，切實(shí)發(fā)揮增值稅在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)有的作用。
實(shí)行消費(fèi)型增值稅，是大勢(shì)所趨，中國(guó)順應(yīng)這一形勢(shì)進(jìn)行增值稅的改革，更是有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的明智之舉。增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型可將投資的激勵(lì)效應(yīng)擴(kuò)大到最大限度，中國(guó)的國(guó)內(nèi)需求必將擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度也將隨之加快。經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快了，稅源也更多更豐裕了，財(cái)政收入不久就會(huì)不減反增，進(jìn)而展現(xiàn)出一副技術(shù)創(chuàng)新、出口增加、財(cái)政增收、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的繁榮景象。國(guó)內(nèi)各企業(yè)也應(yīng)充分抓好這一契機(jī)，響應(yīng)政策發(fā)展自己，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力和自主創(chuàng)新能力，在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
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根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例》，全國(guó)所有行業(yè)增值稅一般納稅人自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第一條也明確規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。其中的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條所規(guī)定的“固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等” 。對(duì)于一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。
企業(yè)固定資產(chǎn)的取得有許多方式，包括外購(gòu)、自建、投資者投入、接受捐贈(zèng)等。其中自建工程按實(shí)施的方式不同，分為自營(yíng)工程和出包工程。自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量，并通過(guò)“在建工程”科目核算。由于自營(yíng)過(guò)程中會(huì)涉及外購(gòu)工程物資、使用生產(chǎn)用的原材料及自產(chǎn)的庫(kù)存商品等，業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜，自營(yíng)不同固定資產(chǎn)時(shí)會(huì)計(jì)處理不盡相同。本文將以一般納稅人的工業(yè)企業(yè)為例，就自營(yíng)方式取得兩種不同情況固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理進(jìn)行探討。
一、如果是自行建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的機(jī)器設(shè)備、工具等動(dòng)產(chǎn)的自營(yíng)工程，根據(jù)《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》所規(guī)定，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣
按照建設(shè)流程，其業(yè)務(wù)處理如下：
例1：華聯(lián)實(shí)業(yè)有限公司為增值稅一般納稅人，2×14年利用剩余生產(chǎn)能力自行制造一臺(tái)設(shè)備。在建造過(guò)程中主要發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：
（1）2×14年3月10日購(gòu)入建設(shè)用工程物資一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)格250 000元，增值稅42 500元，款項(xiàng)已通過(guò)轉(zhuǎn)賬支付。
借：工程物資（不含稅） 250000
應(yīng)交稅費(fèi)―增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42500
貸：銀行存款 292500
企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種工程物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)單列。
（2）2x14年3月16日工程開(kāi)工，當(dāng)日領(lǐng)用工程物資200 000元。
借：在建工程 200000
貸：工程物資（不含稅） 200000
（3）2x14年4月2日，自營(yíng)設(shè)備工程領(lǐng)用公司生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本10 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 700元。
借：在建工程 10000
貸：原材料（不含稅） 10000
自營(yíng)設(shè)備工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，應(yīng)按原材料實(shí)際成本轉(zhuǎn)出，計(jì)入工程成本；購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)的增值稅可抵扣，不用轉(zhuǎn)出。
（4）2x14年4月18日，上述自營(yíng)設(shè)備工程領(lǐng)用公司自產(chǎn)產(chǎn)品若干件，實(shí)際成本30000元，計(jì)稅價(jià)格36000元。
借：在建工程 30000
貸：庫(kù)存商品 30000
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中第四條規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目視同銷(xiāo)售貨物；第二十三條規(guī)定細(xì)則所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。所以此處自產(chǎn)自用不屬于上述規(guī)定的“視同銷(xiāo)售”行為，庫(kù)存商品按成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入工程成本。
（5）輔助生產(chǎn)部門(mén)為自營(yíng)設(shè)備工程提供的水、電等勞務(wù)支出共計(jì)劃5000元。
借：在建工程 5000
貸：生產(chǎn)成本―輔助生產(chǎn)成本 5000
（6）自營(yíng)工程發(fā)生的直接人員工資10000元。
借：在建工程 10000
貸：應(yīng)付職工薪酬―工資 10000
（7）自營(yíng)工程建設(shè)期間工程物資盤(pán)虧8000元，系保管人員失職造成，責(zé)其賠償損失5000元。
借：在建工程 3000
其他應(yīng)收款―保管人員 5000
貸：工程物資 8000
建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。
（8）2×14年6月20自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本。
借：固定資產(chǎn) 258000
貸：在建工程 258000
（9）公司于2×14年11月20日將剩余的工程物資42000元進(jìn)行處置：
①若對(duì)外出售，出售價(jià)格為50 000元（不含稅），假設(shè)款項(xiàng)已收存銀行。
借：銀行存款 58500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500
借：其他業(yè)務(wù)成本 42000
貸：工程物資 42000
工程完工后剩余工程物資若對(duì)外出售，出售時(shí)所取得的收益，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)入什么科目，比較普遍的會(huì)計(jì)處理是計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，計(jì)繳增值稅，相關(guān)工程物資成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
②若入庫(kù)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料。
借：原材料 42000
貸：工程物資 42000
工程完工后剩余工程物資若轉(zhuǎn)入生產(chǎn)用材料，因生產(chǎn)用原材料進(jìn)項(xiàng)稅額亦可抵扣，故只按工程物資成本轉(zhuǎn)出。
二、如果是自行建造房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的自營(yíng)工程，根據(jù)《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》所規(guī)定，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予抵扣，應(yīng)計(jì)入成本，所以自營(yíng)過(guò)程中涉及的增值稅會(huì)計(jì)處理也與動(dòng)產(chǎn)不盡相同
按照建設(shè)流程，其業(yè)務(wù)處理如下：
例2：華聯(lián)實(shí)業(yè)有限公司為增值稅一般納稅人，2×14年利用剩余生產(chǎn)能力自行制造一棟廠房。在建造過(guò)程中主要發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：
（1）2×14年3月10日購(gòu)入建設(shè)用工程物資一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)格250 000元，增值稅42 500元，款項(xiàng)已通過(guò)轉(zhuǎn)賬支付。
借：工程物資（含稅） 292500
貸：銀行存款 292500
企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種工程物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。用于建造建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的工程物資，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予抵扣，計(jì)入成本。
（2）2x14年3月16日工程開(kāi)工，當(dāng)日領(lǐng)用工程物資200 000元。
借：在建工程 200000
貸：工程物資（含稅） 200000
（3）2x14年4月2日，自營(yíng)廠房工程領(lǐng)用公司生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本10 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 700元。
借：在建工程 11700
貸：原材料（不含稅） 10000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700
自營(yíng)不動(dòng)產(chǎn)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，原材料按實(shí)際成本轉(zhuǎn)出，其購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入工程成本。
（4）2x14年4月18日，上述自營(yíng)廠房工程領(lǐng)用公司自產(chǎn)產(chǎn)品若干件，實(shí)際成本30000元，計(jì)稅價(jià)格36000元。
借：在建工程 35100
貸：庫(kù)存商品 30000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5100
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中第四條規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目視同銷(xiāo)售貨物；第二十三條規(guī)定細(xì)則所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。所以此處自產(chǎn)自用屬于上述規(guī)定的“視同銷(xiāo)售”行為，庫(kù)存商品按成本結(jié)轉(zhuǎn)的同時(shí)應(yīng)計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
（5）輔助生產(chǎn)部門(mén)為自營(yíng)設(shè)備工程提供的水、電等勞務(wù)支出共計(jì)劃5000元。
借：在建工程 5000
貸：生產(chǎn)成本―輔助生產(chǎn)成本 5000
（6）自營(yíng)工程發(fā)生的直接人員工資10000元。
借：在建工程 10000
貸：應(yīng)付職工薪酬―工資 10000
（7）自營(yíng)工程建設(shè)期間工程物資盤(pán)虧8000元，系保管人員失職造成，責(zé)其賠償損失5000元。
借：在建工程 3000
其他應(yīng)收款―保管人員 5000
貸：工程物資 8000
建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。
（8）2×14年6月20自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本。
借：固定資產(chǎn) 264800
貸：在建工程 264800
（9）公司于2×14年11月20日將剩余的工程物資92500元進(jìn)行處置：
①若對(duì)外出售，出售價(jià)格為117 000元（含稅），假設(shè)款項(xiàng)已收存銀行。
借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13440（79060×17%）
貸：工程物資 13440
借：銀行存款 117000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000
借：其他業(yè)務(wù)成本 79060
貸：工程物資 79060（92500/（1+17%））
工程完工后剩余工程物資對(duì)外出售時(shí)，因工程物資是含稅價(jià)，應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅額，再確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。
②若入庫(kù)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料。
借：原材料 79060（92500/（1+17%））
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13440（79060×17%）
貸：工程物資 92500
工程完工后剩余工程物資若轉(zhuǎn)入生產(chǎn)用材料，因工程物資是含稅價(jià)，生產(chǎn)用材料是不含稅價(jià)，故應(yīng)把含稅價(jià)換算為不含稅價(jià)入庫(kù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例
稅控收款機(jī)是一種具有稅控功能的電子收款機(jī)，內(nèi)部裝有自動(dòng)記錄但不能更改和抹掉的計(jì)稅存儲(chǔ)器，記錄著每日的營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)和應(yīng)納稅額，能保證經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲(chǔ)和安全傳輸，滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求。稅控收款機(jī)采用特殊"鉛封"手段固定在機(jī)器內(nèi)部，除稅務(wù)人員和專(zhuān)職注冊(cè)維修人員外任何人不能打開(kāi)，從而保證納稅人規(guī)范納稅,保證國(guó)家的稅收收入。
但是在稅收領(lǐng)域依法納稅意識(shí)淡薄，偷稅逃稅現(xiàn)象依然比較嚴(yán)重，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)施有效監(jiān)控。這種現(xiàn)狀不但嚴(yán)重?cái)_亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序，而且導(dǎo)致國(guó)家稅收大量流失。為了進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)家質(zhì)檢總局2004年4月聯(lián)合了〈國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局關(guān)于推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的通知〉（國(guó)稅發(fā)[2004]44號(hào)），國(guó)稅發(fā)[2004]44號(hào)決定在適用的行業(yè)推行使用稅控收款機(jī)。
稅控收款機(jī)的推行使用有利于加強(qiáng)稅收的征收管理,但對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō),購(gòu)置稅控收款機(jī)需要一筆支出,而且這筆支出換來(lái)的是”緊箍咒”，所以稅控收款機(jī)的推廣應(yīng)用并非易事。為此財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2004年11月聯(lián)合發(fā)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]167號(hào)),財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定：“為加快稅控收款機(jī)的推行工作，減輕納稅人購(gòu)進(jìn)使用稅控收款機(jī)的負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將有關(guān)納稅人購(gòu)進(jìn)使用稅控收款機(jī)的稅收優(yōu)惠政策通知如下：
一、增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額(以購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
二、增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：
價(jià)款
可抵免稅額=————X17%
1+17%
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免?！?/p>
財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不僅是增值稅一般納稅人，還有小規(guī)模納稅人,甚至還包括營(yíng)業(yè)稅的納稅人。這樣規(guī)定的目的是為了有利于稅控收款機(jī)的應(yīng)用推廣，加強(qiáng)稅收的征收管理，但我認(rèn)為有它不合理的地方。
增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額即為應(yīng)納稅額，體現(xiàn)了對(duì)商品或勞務(wù)新增價(jià)值的征稅。在銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額既定的情況下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少，究竟哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，《增值稅暫行條理》有嚴(yán)格而明確的規(guī)定。我國(guó)目前實(shí)行的還是生產(chǎn)型增值稅,納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),無(wú)論是從國(guó)內(nèi)購(gòu)入的,還是從國(guó)外進(jìn)口的，或者是接受捐贈(zèng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額都是不能抵扣的。根據(jù)財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定,納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī),購(gòu)置費(fèi)用沒(méi)有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,購(gòu)置費(fèi)用達(dá)到了固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣,則不盡合理,與目前我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅不符。
增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法,按照6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%)的征收率征稅,它的稅收負(fù)擔(dān)并不因此低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人的征收率是參照一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)設(shè)計(jì)的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,而且當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。這樣的規(guī)定的有違《增值稅暫行條例》。
稅控收款機(jī)是一種具有稅控功能的電子收款機(jī)，內(nèi)部裝有自動(dòng)記錄但不能更改和抹掉的計(jì)稅存儲(chǔ)器，記錄著每日的營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)和應(yīng)納稅額，能保證經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲(chǔ)和安全傳輸，滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求。稅控收款機(jī)采用特殊"鉛封"手段固定在機(jī)器內(nèi)部，除稅務(wù)人員和專(zhuān)職注冊(cè)維修人員外任何人不能打開(kāi)，從而保證納稅人規(guī)范納稅,保證國(guó)家的稅收收入。
但是在稅收領(lǐng)域依法納稅意識(shí)淡薄，偷稅逃稅現(xiàn)象依然比較嚴(yán)重，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)施有效監(jiān)控。這種現(xiàn)狀不但嚴(yán)重?cái)_亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序，而且導(dǎo)致國(guó)家稅收大量流失。為了進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)家質(zhì)檢總局2004年4月聯(lián)合了〈國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局關(guān)于推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的通知〉（國(guó)稅發(fā)[2004]44號(hào)），國(guó)稅發(fā)[2004]44號(hào)決定在適用的行業(yè)推行使用稅控收款機(jī)。
稅控收款機(jī)的推行使用有利于加強(qiáng)稅收的征收管理,但對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō),購(gòu)置稅控收款機(jī)需要一筆支出,而且這筆支出換來(lái)的是”緊箍咒”，所以稅控收款機(jī)的推廣應(yīng)用并非易事。為此財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2004年11月聯(lián)合發(fā)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]167號(hào)),財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定：“為加快稅控收款機(jī)的推行工作，減輕納稅人購(gòu)進(jìn)使用稅控收款機(jī)的負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將有關(guān)納稅人購(gòu)進(jìn)使用稅控收款機(jī)的稅收優(yōu)惠政策通知如下：
一、增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額(以購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
二、增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：
價(jià)款
可抵免稅額=————X17%
1+17%
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免?！?/p>
財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不僅是增值稅一般納稅人，還有小規(guī)模納稅人,甚至還包括營(yíng)業(yè)稅的納稅人。這樣規(guī)定的目的是為了有利于稅控收款機(jī)的應(yīng)用推廣，加強(qiáng)稅收的征收管理，但我認(rèn)為有它不合理的地方。
增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額即為應(yīng)納稅額，體現(xiàn)了對(duì)商品或勞務(wù)新增價(jià)值的征稅。在銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額既定的情況下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少，究竟哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，《增值稅暫行條理》有嚴(yán)格而明確的規(guī)定。我國(guó)目前實(shí)行的還是生產(chǎn)型增值稅,納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),無(wú)論是從國(guó)內(nèi)購(gòu)入的,還是從國(guó)外進(jìn)口的，或者是接受捐贈(zèng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額都是不能抵扣的。根據(jù)財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定,納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī),購(gòu)置費(fèi)用沒(méi)有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,購(gòu)置費(fèi)用達(dá)到了固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣,則不盡合理,與目前我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅不符。
增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法,按照6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%)的征收率征稅,它的稅收負(fù)擔(dān)并不因此低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人的征收率是參照一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)設(shè)計(jì)的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,而且當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。這樣的規(guī)定的有違《增值稅暫行條例》。
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)（交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)等）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)納稅人的全部營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收的稅種，跟增值稅不一樣，增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物和提供加工修理修配勞務(wù)征稅，對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中新增加的價(jià)值部分征稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅額中要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，而營(yíng)業(yè)稅是不扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目征稅，兩個(gè)稅種有著各自不同的征稅范圍，有著不一樣的計(jì)稅方法，財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定用購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免，是很不妥當(dāng)?shù)摹?/p>
稅控收款機(jī)是一種具有稅控功能的電子收款機(jī)，內(nèi)部裝有自動(dòng)記錄但不能更改和抹掉的計(jì)稅存儲(chǔ)器，記錄著每日的營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)和應(yīng)納稅額，能保證經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲(chǔ)和安全傳輸，滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求。稅控收款機(jī)采用特殊"鉛封"手段固定在機(jī)器內(nèi)部，除稅務(wù)人員和專(zhuān)職注冊(cè)維修人員外任何人不能打開(kāi)，從而保證納稅人規(guī)范納稅,保證國(guó)家的稅收收入。
但是在稅收領(lǐng)域依法納稅意識(shí)淡薄，偷稅逃稅現(xiàn)象依然比較嚴(yán)重，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)施有效監(jiān)控。這種現(xiàn)狀不但嚴(yán)重?cái)_亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序，而且導(dǎo)致國(guó)家稅收大量流失。為了進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)家質(zhì)檢總局2004年4月聯(lián)合了〈國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局關(guān)于推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的通知〉（國(guó)稅發(fā)[2004]44號(hào)），國(guó)稅發(fā)[2004]44號(hào)決定在適用的行業(yè)推行使用稅控收款機(jī)。
稅控收款機(jī)的推行使用有利于加強(qiáng)稅收的征收管理,但對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō),購(gòu)置稅控收款機(jī)需要一筆支出,而且這筆支出換來(lái)的是”緊箍咒”，所以稅控收款機(jī)的推廣應(yīng)用并非易事。為此財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2004年11月聯(lián)合發(fā)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]167號(hào)),財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定：“為加快稅控收款機(jī)的推行工作，減輕納稅人購(gòu)進(jìn)使用稅控收款機(jī)的負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將有關(guān)納稅人購(gòu)進(jìn)使用稅控收款機(jī)的稅收優(yōu)惠政策通知如下：
一、增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額(以購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
二、增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：
價(jià)款
可抵免稅額=————X17%
1+17%
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。”
財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不僅是增值稅一般納稅人，還有小規(guī)模納稅人,甚至還包括營(yíng)業(yè)稅的納稅人。這樣規(guī)定的目的是為了有利于稅控收款機(jī)的應(yīng)用推廣，加強(qiáng)稅收的征收管理，但我認(rèn)為有它不合理的地方。
增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額即為應(yīng)納稅額，體現(xiàn)了對(duì)商品或勞務(wù)新增價(jià)值的征稅。在銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額既定的情況下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少，究竟哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，《增值稅暫行條理》有嚴(yán)格而明確的規(guī)定。我國(guó)目前實(shí)行的還是生產(chǎn)型增值稅,納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),無(wú)論是從國(guó)內(nèi)購(gòu)入的,還是從國(guó)外進(jìn)口的，或者是接受捐贈(zèng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額都是不能抵扣的。根據(jù)財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定,納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī),購(gòu)置費(fèi)用沒(méi)有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,購(gòu)置費(fèi)用達(dá)到了固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣,則不盡合理,與目前我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅不符。
增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法,按照6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%)的征收率征稅,它的稅收負(fù)擔(dān)并不因此低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人的征收率是參照一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)設(shè)計(jì)的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,而且當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。這樣的規(guī)定的有違《增值稅暫行條例》。
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)（交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)等）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)納稅人的全部營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收的稅種，跟增值稅不一樣，增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物和提供加工修理修配勞務(wù)征稅，對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中新增加的價(jià)值部分征稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅額中要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，而營(yíng)業(yè)稅是不扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目征稅，兩個(gè)稅種有著各自不同的征稅范圍，有著不一樣的計(jì)稅方法，財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定用購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免，是很不妥當(dāng)?shù)摹?/p>
增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅實(shí)行價(jià)外稅，實(shí)際上由消售者負(fù)擔(dān)，但在實(shí)際當(dāng)中，商品的增值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷(xiāo)售商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率講算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。
因此，在會(huì)計(jì)的處理上應(yīng)該準(zhǔn)確的體現(xiàn)出進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額這兩部分。其中進(jìn)項(xiàng)稅額又分為可抵扣和不可抵扣兩部分。
一、購(gòu)進(jìn)的貨物或勞務(wù)改變用途
購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的貨物或勞務(wù)時(shí)，企業(yè)是可以確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，但是企業(yè)在使用在改變其用途，使其在使用后不能產(chǎn)生企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的增值，即不能形成與銷(xiāo)售相關(guān)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
例一，某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)用材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上表明材料進(jìn)價(jià)為10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元。由于企業(yè)修建倉(cāng)庫(kù)，將此批材料用于倉(cāng)庫(kù)修建。本例中倉(cāng)庫(kù)雖然屬于固定資產(chǎn)但是與生產(chǎn)無(wú)關(guān)，因此要將此批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用材料時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：
借：在建工程 11 700
貸：原材料 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 700
例二，某企業(yè)買(mǎi)進(jìn)一批生產(chǎn)用材料后決定將此批材料以福利發(fā)給本企業(yè)的職工。本企業(yè)共有生產(chǎn)工人90人，管理人員10人。購(gòu)買(mǎi)該批材料取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為500 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元。會(huì)計(jì)處理如下：
1．確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)
借：生產(chǎn)成本 526 500
管理費(fèi)用 58 500
貸：應(yīng)付職工薪酬 585 000
2．實(shí)際發(fā)放時(shí)
借：應(yīng)付職工薪酬 585 000
貸：原材料 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 85 000
在做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)該注意其與視同銷(xiāo)售中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的處理的區(qū)別。按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物對(duì)外投資或捐贈(zèng)；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等行為，稅法上視同銷(xiāo)售貨物，需計(jì)算交納增值稅。
從規(guī)定中可以看出，與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相似的是視同銷(xiāo)售中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅會(huì)計(jì)處理中也有對(duì)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等行為的要求。二者的不同會(huì)計(jì)處理主要是由于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中涉及的是還沒(méi)經(jīng)過(guò)企業(yè)自身進(jìn)行生產(chǎn)或者說(shuō)是增值處理的貨物或勞務(wù)；而視同銷(xiāo)售中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額涉及的是已經(jīng)完成了生產(chǎn)的自產(chǎn)、委托加工的貨物新增了價(jià)值，因此應(yīng)該作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額處理。
例三，某企業(yè)將自產(chǎn)的50件商品用于車(chē)間的改造，該產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)為100元，產(chǎn)品成本為80元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：在建工程 4 680
貸：庫(kù)存商品 4 000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 680
可以看到本例與例一的題設(shè)主要區(qū)別在于前者用的是自產(chǎn)產(chǎn)品，而后者用的是外購(gòu)的原材料。所以對(duì)于增值稅的的會(huì)計(jì)處理也就不一樣。
二、購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定： 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！笨梢钥闯觯白匀粸?zāi)害損失”已不屬于增值稅法規(guī)規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的“非正常損失”范圍。這是新的實(shí)施細(xì)則的一項(xiàng)重大改變。自然災(zāi)害帶來(lái)的損失是企業(yè)不能夠控制和決定的，企業(yè)不存在主觀上的錯(cuò)誤。因此，自然災(zāi)害所造成的損失應(yīng)該與管理不善即企業(yè)自身存在過(guò)錯(cuò)造成的損失區(qū)分開(kāi)來(lái)。這一改變體現(xiàn)了，稅法的人性化，尤其是對(duì)于那些遭受自然災(zāi)害陷入困境的企業(yè)有很大的幫助。
然而對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生實(shí)施細(xì)則規(guī)定的非正常損失，導(dǎo)致其價(jià)值為零，不能形成相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
例四，某企業(yè)由于管理不善，造成購(gòu)買(mǎi)的一批原材料霉?fàn)€變質(zhì)，該批材料的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為10 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1 700元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11 700
貸：原材料 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 700
借：管理費(fèi)用 11 700
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11 700
參考文獻(xiàn)
[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例[M].中國(guó)法制出版社,2009,4.
中圖分類(lèi)號(hào)：F812文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-0278(2012)01-017-02
隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加速，以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐加快，我國(guó)需要出現(xiàn)一批行業(yè)“領(lǐng)頭羊”式的大型企業(yè)。在我國(guó)企業(yè)重組各項(xiàng)制度不斷完善的過(guò)程中，總分支機(jī)構(gòu)間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的財(cái)稅處理問(wèn)題逐漸突顯。
分公司是與總公司相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念。許多大型企業(yè)的業(yè)務(wù)分布于全國(guó)各地甚至許多國(guó)家，而這些企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)體是公司所設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)，這些分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)就是所謂的分公司，而公司本身則稱(chēng)之為總公司。分公司的法律特征有：1、分公司是由隸屬公司依法設(shè)立的； 2、分公司沒(méi)有自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，與隸屬公司在經(jīng)濟(jì)是統(tǒng)一核算，其在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的負(fù)債由隸屬公司負(fù)責(zé)清償； 3、分公司不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，沒(méi)有自己的章程，沒(méi)有董事會(huì)等形式的公司經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)； 4、分公司沒(méi)有獨(dú)立的名稱(chēng)，其名稱(chēng)只要在總公司名稱(chēng)后加上分公司字樣即可。
總分支機(jī)構(gòu)間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移包括：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。其中，固定資產(chǎn)區(qū)分動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等屬于動(dòng)產(chǎn)，建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物等屬于不動(dòng)產(chǎn)，而土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等則屬于無(wú)形資產(chǎn)。在實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)在進(jìn)行財(cái)稅處理時(shí)過(guò)于草率，留下了不小的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、增值稅方面
從2009年1月1日起，新修訂的《增值稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》正式實(shí)施，在新增值稅條例下，如果處于不同城市的總分機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，是否需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并繳納增值稅？《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；另外，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)）規(guī)定，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷(xiāo)售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱(chēng)的用于銷(xiāo)售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：一、向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；二、向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條明確，前款所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。從上述規(guī)定可以直觀地看出，總分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)顯然不屬于“用于銷(xiāo)售”，而是以使用為目的。另外，從增值稅相關(guān)法規(guī)制定的原則來(lái)看，“貨物”與“固定資產(chǎn)”的稅務(wù)處理也存在差異。
也就是說(shuō)，在總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算（不獨(dú)立計(jì)算盈虧和會(huì)計(jì)決算）的情況下（不考慮同一縣（市）的情況），對(duì)于貨物，如果受貨分公司用于銷(xiāo)售，即發(fā)生了向購(gòu)貨方收款或開(kāi)票的情形的，總公司的移送（撥付）行為應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅。對(duì)于問(wèn)題中提到的“轉(zhuǎn)移”固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分幾種情況分別處理：
如果總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)，只是為了提高資產(chǎn)使用效率，并未從分支機(jī)構(gòu)取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不具備有償銷(xiāo)售貨物實(shí)質(zhì)，因此，就不用視同銷(xiāo)售繳納增值稅。在此情況下，總機(jī)構(gòu)的移送（撥付）行為不涉及視同銷(xiāo)售繳納增值稅問(wèn)題。賬務(wù)處理應(yīng)為：
（總機(jī)構(gòu)）
借：內(nèi)部劃撥資產(chǎn)—?jiǎng)澇鲑Y產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)。
（分支機(jī)構(gòu)）
借：固定資產(chǎn)
貸：內(nèi)部劃撥資產(chǎn)—?jiǎng)澣胭Y產(chǎn)。
中圖分類(lèi)號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）08-0-01
從2009年1月1日起全國(guó)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，這是一次重大的稅制改革，它啟動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)新一輪增長(zhǎng)，在全社會(huì)鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的形勢(shì)下，它是一項(xiàng)拉動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重大利好政策。這項(xiàng)利好政策對(duì)進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)具有十分重要的意義。增值稅轉(zhuǎn)型改革是指將目前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。我國(guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，即在征收增值稅時(shí)，不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。但國(guó)際上普遍實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，即在征收增值稅時(shí)，允許企業(yè)將外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金一次性全部扣除。對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金如何扣除在轉(zhuǎn)型改革執(zhí)行過(guò)程中有不同的理解，本文就關(guān)于購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)抵扣應(yīng)注意的事項(xiàng)結(jié)合條例和有關(guān)規(guī)定作一些探討。
一、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣僅限于一般納稅人
2008年11月新頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新《條例》）規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！币虼?，非增值稅納稅人，其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。
我國(guó)將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。《條例》明確規(guī)定：“小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。因此小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅在任何條件下均不允許抵扣。
綜上所述， 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣僅限于增值稅一般納稅人。
二、新《條例》中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，僅指機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具
會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)包括機(jī)器設(shè)備和房屋建筑物，但《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》所稱(chēng)固定資產(chǎn)含義是指：（一）使用年限超過(guò)一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品”。 根據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅”。
新條例允許購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣，但沒(méi)有改變固定資產(chǎn)的定義。因此，新《條例》中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，僅指機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。
三、運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣問(wèn)題
購(gòu)入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用和該資產(chǎn)具有相關(guān)關(guān)系，因此該運(yùn)費(fèi)能否抵扣，關(guān)鍵取決于運(yùn)輸?shù)呢浳锲溥M(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，如果運(yùn)輸?shù)呢浳锏倪M(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)就不能抵扣，反之亦然。根據(jù)新《增值稅暫行條例》，支付的運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算。
四、一般納稅人購(gòu)進(jìn)的下列固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣
1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，就是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，一般納稅人將購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)用于營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。由于房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)范的范疇，因此因房屋建筑物購(gòu)進(jìn)的材料和相關(guān)設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅均不得抵扣。
2.用于免征增值稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)?！缎聴l例》第十五條規(guī)定“下列項(xiàng)目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書(shū)；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品”。準(zhǔn)確理解本條規(guī)定有助于降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
3.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。
4.購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失。非正常損失是指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。
5.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的屬于納稅人自用消費(fèi)品的固定資產(chǎn)。自用消費(fèi)品這個(gè)問(wèn)題，財(cái)政部在答記者問(wèn)時(shí)明確指小汽車(chē)、游艇等。
五、增值稅納稅人自制設(shè)備使用本企業(yè)產(chǎn)品問(wèn)題
設(shè)備的取得方式主要外購(gòu)和自制兩種方式。自制設(shè)備的用途不同，會(huì)導(dǎo)致不同的稅務(wù)結(jié)果：
一是自制設(shè)備用于非增值稅項(xiàng)目，在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”，視同銷(xiāo)售貨物，一般納稅人發(fā)生此類(lèi)行為，應(yīng)該將自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納的銷(xiāo)項(xiàng)稅計(jì)入自制設(shè)備成本。
