成本核算制度論文匯總十篇

時間：2023-02-07 16:29:09

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成本核算制度論文

篇（1）

原來的醫(yī)院成本核算的方法體系，在管理費(fèi)用的分?jǐn)?、成本核算的初次劃分、間接費(fèi)用的分配和醫(yī)院的財務(wù)數(shù)據(jù)與成本核算數(shù)據(jù)的匹配等方面存在著重大的問題。這樣也就導(dǎo)致了核算之后的數(shù)據(jù)有較大的出路，缺乏真實(shí)可信性。

(二)沒有統(tǒng)一的成本核算的定性標(biāo)準(zhǔn)

原來的制度，每個醫(yī)院的成本核算標(biāo)準(zhǔn)和范圍都大同小異。但往往在成本的項(xiàng)目的設(shè)置上存在著較大的差別。某些醫(yī)院在開展不完全成本核算的時候，將直接成本耗費(fèi)納入成本核算的范圍內(nèi);某些醫(yī)院開展全成本核算的時候，它的范圍就包括了直接的成本耗費(fèi)和間接的成本費(fèi)用；另外的醫(yī)院則根據(jù)自身的實(shí)際情況來制定標(biāo)準(zhǔn)?？傊捎诰唧w標(biāo)準(zhǔn)的缺乏，導(dǎo)致了醫(yī)院之間的沒能雙方面的比較，也沒能為收費(fèi)和補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)提供行之有效的依據(jù)。

二、關(guān)于新會計(jì)制度下成本核算的新變化

(一)全成本制度的實(shí)施

新制度的內(nèi)容包括醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)具體核算的對象的不同，把成本的核算劃分為床日和診次成本核算、病種成本核算、科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目核算這幾個方面。核算的對象分為科室、診次、床次，相對于有條件的醫(yī)院應(yīng)該還要以病種和醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為對象進(jìn)行核算，之后就進(jìn)行多次分配成最終報表。標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一使得各家醫(yī)院取得更進(jìn)一步的聯(lián)系，也解決了收費(fèi)和補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)的一系列問題。

(二)使用新的固定成本的核算方法

新制度增加了累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)的清理等科目，把原來的固定基金科目和修購基金取消了。對固定資產(chǎn)進(jìn)行了全方面的折舊，使得資產(chǎn)負(fù)債能夠更加全面如實(shí)的反映醫(yī)院的實(shí)際情況，保證了數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。

(三)實(shí)行新的會計(jì)核算基礎(chǔ)

過去的制度，以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)，而新的制度則實(shí)行以權(quán)責(zé)制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的方式確立新的會計(jì)核算基礎(chǔ)。新的制度的實(shí)施也實(shí)現(xiàn)了會計(jì)核算中謹(jǐn)慎性和配比性的原則要求。

三、新會計(jì)制度成本核算存在的問題分析

(一)人員缺乏和設(shè)施薄弱

醫(yī)院往往對于這些關(guān)注的程度不夠，這些就必然導(dǎo)致了全成本核算所需的人員缺乏和配備設(shè)施的薄弱。現(xiàn)在醫(yī)院普遍在自己的財務(wù)部門下設(shè)全成本的核算部門。而這些又往往不是擁有獨(dú)立建制的部門，難以形成切實(shí)有效的權(quán)責(zé)體系，不利于工作的開展；與此同時，工作人員不能將財務(wù)的核算和醫(yī)院的業(yè)務(wù)、醫(yī)療業(yè)務(wù)流程所帶來的耗費(fèi)有效地結(jié)合起來，這些都很難進(jìn)行精確的全成本核算；大部分醫(yī)院擁有的HIS系統(tǒng)存在著不同程度的欠缺，不能很好的和醫(yī)院的財務(wù)軟件地對接，信息無法共享，也就使得全成本核算無法進(jìn)行。

(二)醫(yī)院重視程度不夠

作為醫(yī)院的決策者，往往重視宏觀的戰(zhàn)略，而忽略了微觀的全成本核算。在大多數(shù)的醫(yī)院，尤其是公立的，常常希望以質(zhì)和服務(wù)來取勝，相信這些做的就足夠了。全成本的核算這些只適用于不好的醫(yī)院，這些就使得醫(yī)療資源過度浪費(fèi)、成本大幅度提高，制約醫(yī)院的長期發(fā)展。

(三)對全成本核算的理解不足

全成本核算制不僅擴(kuò)充傳統(tǒng)成本核算的范圍，而且在系統(tǒng)的層面上，提出了一系列現(xiàn)代企業(yè)或者是經(jīng)濟(jì)組織在運(yùn)營上存在的普遍問題。這些都往往是傳統(tǒng)概念所沒有涵蓋的，這也是新制度下全核算成本制的一種創(chuàng)新。全成本核算的主要是以組織自身的整體的資源、整個的核算過程和系統(tǒng)的績效作為基礎(chǔ)來深入研究成本的投出和所帶來回報之間的函數(shù)量化的關(guān)系，最后通過這些函數(shù)量化之后的關(guān)系來反映現(xiàn)代企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織所運(yùn)營中成本控制出現(xiàn)的問題，從而得出解決的對策。但在實(shí)際的工作中，存在許多問題，就比如傳統(tǒng)習(xí)慣和配套設(shè)施的不到位或者是缺乏等等，使得醫(yī)院在成本這塊就很難提取和收集，成本核算就只凸顯于表層上，沒有深入。

四、新制度下全成本核算工作出現(xiàn)問題的對策

(一)加強(qiáng)醫(yī)院之間網(wǎng)絡(luò)信息平臺的建設(shè)

單從工作內(nèi)容來看，全成本核算算的上是一項(xiàng)十分浩大的系統(tǒng)工程，單靠人力，精確細(xì)致的核算工作是難以進(jìn)行的，這就必須一款優(yōu)化的全成本核算的軟件，來減少人力和物力，提高效率。所以，醫(yī)院必須考慮到自己的實(shí)力和需求，及時的采用先進(jìn)成熟的成本核算的軟件，并且將技術(shù)人員的工作和醫(yī)院的財務(wù)軟件以及醫(yī)院的HIS系統(tǒng)有效的結(jié)合起來，大大提高醫(yī)院數(shù)據(jù)的真實(shí)精確程度，并且使得院內(nèi)的數(shù)據(jù)可以很好的共享，以提高醫(yī)院的辦事效率來促進(jìn)醫(yī)院的很好地發(fā)展。

(二)增加全核算成本人員的配備和加大業(yè)務(wù)的培訓(xùn)力度

全成本核算屬于一項(xiàng)較為負(fù)責(zé)繁瑣的任務(wù)，并且專業(yè)性要求很高，需要全成本核算的人員必須具備的會人員本專業(yè)的知識以及能夠很好的掌握軟件的應(yīng)用，但更重要的是懂得臨床管理。所以，醫(yī)院在開展全核算成本的同時，需要派一些優(yōu)秀的人員深入臨床工作，通過臨床將自己所看到的和學(xué)習(xí)到的，通過財務(wù)核算的方式將具體業(yè)務(wù)流程所帶來的耗費(fèi)反映出來，這就能夠很好地解決財務(wù)核算與業(yè)務(wù)流程之間的計(jì)算所帶來的問題。最后，財務(wù)人員應(yīng)該向這些醫(yī)療流程線上的工作人員傳達(dá)成本核算的內(nèi)容和方式，一方面可以減少流程線上一些不必要的成本，另一方面也能保證方案的有效進(jìn)行。

(三)普遍實(shí)行，鼓勵全員參與

要想工作能夠達(dá)到預(yù)期效果，全員的參與度是必不可少的，但如果參與性很高，領(lǐng)導(dǎo)又不重視也是難以實(shí)現(xiàn)的。所以，這就必須得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，領(lǐng)導(dǎo)的重視起了決定性的作用，職工的參與也是必要的保證。按照新制度，就應(yīng)該將全成本的核算包括進(jìn)年度的目標(biāo)考核中，實(shí)行嚴(yán)格的獎懲制度，賞罰分明，提升員工的積極性，也使得全成本核算工作得到重視?？己诉^程中，各個部門應(yīng)明確職責(zé)，相互配合，提高員工的參與意識和參與的積極性。也鼓勵領(lǐng)導(dǎo)們以身作則，身體力行，來提升資源的整合度，減少不必要的支出，保證成本的合理性。

(四)資源有效重組，保證資源有效配置

在醫(yī)院，浪費(fèi)物料是十分常見的事，物料的領(lǐng)用和分發(fā)應(yīng)該試著要以病人為單位，所有的按照醫(yī)囑上的說明，能夠很好地做到物料的領(lǐng)用分發(fā)和收費(fèi)消耗的緊密連接，不產(chǎn)生浪費(fèi)的現(xiàn)象。當(dāng)然，屬于部門公用的物料，應(yīng)該采取定額的管理制度，能夠有效的分發(fā)。并且，將醫(yī)院的物料和本院的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)相連接，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)代化的管理這樣在很大的程度上可以避免由于認(rèn)為所帶來的浪費(fèi)和閑置，或者是一些錯收和亂收的漏洞，是的資源能夠最大程度上的利用，保證資源的合理配置。

篇（2）

二、新財務(wù)會計(jì)制度下的成本核算框架

新財務(wù)會計(jì)制度下的成本核算中將科室區(qū)分為四類科室，三級分區(qū)，包括臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類以及后勤四大類，因此在新的財會制度下應(yīng)對進(jìn)行重新的梳理，對會計(jì)科目進(jìn)行明確定義，對入賬計(jì)量給予更精確化的改革。新的財務(wù)會計(jì)制度下，將醫(yī)院的應(yīng)收款項(xiàng)和壞賬準(zhǔn)備金率在原來的基礎(chǔ)上給予下調(diào)，這是對醫(yī)院應(yīng)收款項(xiàng)變現(xiàn)能力的重視，可提高醫(yī)院應(yīng)收款項(xiàng)的變現(xiàn)能力。新財務(wù)會計(jì)制度下的成本核算將藥品加成進(jìn)行核算這一舊的體質(zhì)取締，將藥品收入隔離在醫(yī)療收支系統(tǒng)之外，且將醫(yī)院承擔(dān)科研和教學(xué)任務(wù)的明確支出在財務(wù)計(jì)算中反映出來，實(shí)現(xiàn)了藥品實(shí)際成本的真實(shí)反映，并以此確保醫(yī)院會計(jì)信息的更加證實(shí)可靠，因此對醫(yī)院新入賬標(biāo)準(zhǔn)的熟練運(yùn)用是當(dāng)前會計(jì)人員必備的素質(zhì)。在新的財務(wù)會計(jì)制度下，對原有項(xiàng)目進(jìn)行修訂和規(guī)范的前提下新增了11個項(xiàng)目，并以補(bǔ)償機(jī)制作為主要方式，對醫(yī)院內(nèi)部長期資產(chǎn)進(jìn)行合理攤銷，對固定資產(chǎn)以折舊的方式進(jìn)行計(jì)提，將成本補(bǔ)償作為主要形式，這樣不僅與企業(yè)和單位在處理固定資產(chǎn)上進(jìn)行接軌，還突出了無形資產(chǎn)存在的價值，以及其價值的具體流失程度，以彰顯其價值。

三、完善新財務(wù)會計(jì)制度下的成本核算框架

隨著新財務(wù)會計(jì)制度的實(shí)施，醫(yī)院成本核算的方式也隨之改變，如何做好過度其醫(yī)院財務(wù)工作，完善新財務(wù)會計(jì)制度下醫(yī)院成本的核算工作，以更好的適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院管理模式的發(fā)展，作者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面著手：

(一)健全內(nèi)部資金監(jiān)管制度

加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)管，首先應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督工作，在新的財務(wù)制度下對醫(yī)院財務(wù)部門職責(zé)給予了明確規(guī)定，同時也對財務(wù)部門的監(jiān)督工作提出了新的要求，包括預(yù)算、收支、資金控制等方面的監(jiān)管等，在新會計(jì)制度下應(yīng)對醫(yī)院資金的流向有嚴(yán)格的控制，對投資范圍也應(yīng)作出明確規(guī)定，如不能將醫(yī)院資金用于風(fēng)險投資等，而其對外投資也應(yīng)僅限于醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)部門等。

(二)加強(qiáng)醫(yī)院的財務(wù)分析和評價分析

醫(yī)院的財務(wù)分析關(guān)系的在醫(yī)院工作的每個人的切身利益，加強(qiáng)對財務(wù)人員的定期培訓(xùn)，確保醫(yī)院財務(wù)管理方面工作人員可熟練掌握其本職工作，并嚴(yán)格按照正確的專業(yè)和方法進(jìn)行操作；對財務(wù)管理的預(yù)算體質(zhì)進(jìn)行改革，提高預(yù)算編制水平，對預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行量化、細(xì)化，增加財務(wù)管理工作的時效性和科學(xué)性。在鋅的財務(wù)會計(jì)制度下，績效考核不再僅僅是醫(yī)院內(nèi)部資金調(diào)節(jié)問題，而其更大的意義是通過績效考核增加員工的積極性和工作效率，以真正提高績效考核的意義；在醫(yī)院各個部位和科室中都應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)目標(biāo)的制定，因每個部門的性質(zhì)差別很大，因此其績效評價指標(biāo)也不盡相同，在確定醫(yī)院績效評價考核指標(biāo)時應(yīng)充分考慮不同層次和需要和特點(diǎn)，構(gòu)建一個完整的、科學(xué)的財務(wù)評價體系。

(三)完成績效成本核算監(jiān)督評價體系

績效成本核算監(jiān)督評價體系是對績效成本核算情況的實(shí)時監(jiān)控和管理，可采用責(zé)任單元劃分的方法，對績效成本核算實(shí)施監(jiān)督評價，責(zé)任單元是一個相對獨(dú)立的個體，但又與主體密不可分，在反饋和溝通交流的過程中對原有的整體運(yùn)營進(jìn)行把握，以實(shí)施有效監(jiān)督。

篇（3）

二、新會計(jì)制度下醫(yī)院成本核算工作存在的不足

醫(yī)院新會計(jì)制度不但能加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，對于改善醫(yī)療服務(wù)和增加社會效益也具有重大的意義。但目前醫(yī)院的成本核算工作仍然存在一些問題，筆者認(rèn)為這些問題關(guān)鍵在于以下幾個方面：

（一）成本核算意識還不夠強(qiáng)

由于公立醫(yī)院的正常運(yùn)營長期都是依靠政府的財政資金支持，所以成本核算意識薄弱，沒有對醫(yī)院內(nèi)部的成本核算工作引起重視。醫(yī)院的管理人員將關(guān)注點(diǎn)放在了醫(yī)院的整體效益和短期發(fā)展，注重醫(yī)療服務(wù)的深入改革，但是正是因?yàn)檫@樣，卻忽略了成本核算工作的重要性，認(rèn)為成本核算只是財務(wù)部工作的一部分。正是因?yàn)獒t(yī)院的成本核算意識不強(qiáng)，所以常常導(dǎo)致重復(fù)投資和浪費(fèi)資源的想象，這樣必然嚴(yán)重影響醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

（二）成本核算方法制度未得到全面的完善

由于成本核算意識有待加強(qiáng)，因此造成成本核算方法制度也不夠完善。醫(yī)院往往是事后再進(jìn)行成本核算，使得成本核算工作具有滯后性，其收集的資料也不夠全面、科學(xué)。醫(yī)院也未對成本核算的數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行全面的分析，僅僅把它當(dāng)作一項(xiàng)任務(wù)完成，沒有為醫(yī)院長遠(yuǎn)的發(fā)展進(jìn)行籌謀。

（三）實(shí)物的資產(chǎn)核算不到位

目前，新會計(jì)制度醫(yī)院對于固定資產(chǎn)的管理還不夠完善，對于固定資產(chǎn)的日常管理維護(hù)以及核算物資占用資金工作還不夠到位，僅僅做一些固定資產(chǎn)日常拆舊與清理工作，因此造成醫(yī)院實(shí)物資產(chǎn)賬面價值與實(shí)際價值嚴(yán)重不符的后果。

（四）信息化管理系統(tǒng)不完善

新會計(jì)制度下，醫(yī)院的成本核算工作變得越來越復(fù)雜，不僅需要財務(wù)人員投入更多的時間和精力，更需要醫(yī)院信息化管理水平的提升，通過完善的信息化管理里系統(tǒng)，不但能精確的進(jìn)行醫(yī)院的成本核算工作，還能通過一定的數(shù)據(jù)對比得出管理成本的好方案。

（五）未與績效考核緊密相聯(lián)

新會計(jì)制度下，醫(yī)院的成本核算工作需要各個部門、各個科室的積極參與，共同為創(chuàng)造醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益做出貢獻(xiàn)。雖然如此，但是由于成本核算尚未與各部門、各科室的績效考核相關(guān)聯(lián)，使得員工參與成本核算的積極性還不夠高。

三、加強(qiáng)醫(yī)院新會計(jì)制度下的成本核算工作

（一）提高醫(yī)院的成本核算意識

要想更佳準(zhǔn)確和快速的進(jìn)行醫(yī)院的成本核算工作，就必須先提高醫(yī)院全體人員的成本核算意識，所有醫(yī)務(wù)人員應(yīng)堅(jiān)持醫(yī)療服務(wù)的成本效益原則，積極參與成本核算工作，為提高醫(yī)院的財務(wù)管理水平做出貢獻(xiàn)。根據(jù)醫(yī)院新會計(jì)制度的要求，醫(yī)院應(yīng)該從自身的實(shí)際經(jīng)營情況出發(fā)，制定嚴(yán)格的成本核算制度與成本控制目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，規(guī)范化、科學(xué)化醫(yī)院相關(guān)成本核算流程，提高員工成本核算工作的效率，做到有效的控制成本，促進(jìn)醫(yī)院醫(yī)療改革。

(二)深化醫(yī)院內(nèi)部成本核算方法與制度建設(shè)

為了更好的促進(jìn)醫(yī)院成本核算工作的規(guī)范化與科學(xué)化的發(fā)展，醫(yī)院應(yīng)該形成以財務(wù)部門為中心，各科室相互關(guān)聯(lián)、相互協(xié)作的組織結(jié)構(gòu)，并健全成本核算體系，準(zhǔn)確核算各個科室的收支項(xiàng)目。同時，醫(yī)院還應(yīng)制定嚴(yán)格的成本核算管理制度，明確約定成本核算方法、流程以及各科室職責(zé)，并要求各科室人員嚴(yán)格履行此制度約定。

(三)健全成本分析評價指標(biāo)體系醫(yī)院新會計(jì)制度下，應(yīng)健全醫(yī)院內(nèi)部成本分析評價指標(biāo)體系，使其規(guī)范化、科學(xué)化。完善的成本分析評價指標(biāo)體系應(yīng)包含產(chǎn)出分析以及投入分析，新會計(jì)制度下的投入分析應(yīng)從勞務(wù)資源、人力資源和財力資源等三方面考慮，而產(chǎn)出指標(biāo)主要分為社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。健全成本分析評價指標(biāo)體系不但可以強(qiáng)化成本核算以及成本分析管理工作，還能使成本核算體系規(guī)范化與高效化。

（四）善于使用信息化管理系統(tǒng)進(jìn)行成本核算工作及分析

醫(yī)院新會計(jì)制度下，必須要依靠先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)來對成本核算進(jìn)行管理，還應(yīng)嚴(yán)格其使用流程及使用規(guī)范，對于醫(yī)院中所有的支出與收入都應(yīng)該準(zhǔn)確填入其中，以便定期對收入支出進(jìn)行分析匹配，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

（五）加強(qiáng)成本核算的全程控制

準(zhǔn)確的成本核算對于日常工作起著良好的監(jiān)督與控制作用，因此醫(yī)院在事前應(yīng)加強(qiáng)事前預(yù)算，細(xì)化具體項(xiàng)目成本，還要加強(qiáng)事中控制，進(jìn)而根據(jù)預(yù)算有效的進(jìn)行成本控制，事后也要具體對預(yù)算與實(shí)際支出是否匹配進(jìn)行具體分析，分析結(jié)果既可以作為績效考核的參考數(shù)據(jù)，又可以作為經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)下一個相關(guān)項(xiàng)目的成本預(yù)算工作。

篇（4）

1.加強(qiáng)成本核算的意義

首先,加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算是建筑企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的要求。

建筑企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境,包括政策法規(guī)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和市場環(huán)境。建筑技術(shù)環(huán)境的最大進(jìn)步是計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在施工管理中的應(yīng)用。計(jì)算機(jī)提高了工程管理效率,為成本核算提供了技術(shù)基礎(chǔ)；網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的產(chǎn)生,尤其是大量建筑材料網(wǎng)站的出現(xiàn),使項(xiàng)目施工成本日益透明化。

其次,加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算是建筑企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

通過成本核算,取得的是進(jìn)行項(xiàng)目管理需要的信息。信息,作為一種生產(chǎn)資源,同勞動力、材料、施工機(jī)械一樣,其獲得是需要成本的。現(xiàn)在行業(yè)發(fā)展到了成熟期,建筑企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略重點(diǎn)轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理,向管理要企業(yè)競爭力。從企業(yè)成本戰(zhàn)略的角度來看,從一段較長的時期來看,企業(yè)擁有完整的信息體系產(chǎn)生的收益將遠(yuǎn)大于暫時支出的信息核算成本。企業(yè)只有推行成本戰(zhàn)略,逐步建立信息資源優(yōu)勢,才能適應(yīng)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

2.施工項(xiàng)目成本核算的內(nèi)容

在現(xiàn)代成本管理中,成本的概念有兩大分支。一是以國家規(guī)定的財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)制定的財務(wù)制度為基礎(chǔ)進(jìn)行核算的成本,稱為企業(yè)財務(wù)成本；另一是根據(jù)施工項(xiàng)目管理和決策需要進(jìn)行核算的成本,稱為項(xiàng)目管理成本。企業(yè)財務(wù)成本和項(xiàng)目管理成本可從以下幾個方面加以區(qū)別。

2.1核算的主體不同。企業(yè)財務(wù)成本的核算主體是企業(yè)。通常,由建筑企業(yè)法人作為企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人,組織財會人員核算企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的全部合理支出,作為企業(yè)財務(wù)成本。項(xiàng)目管理成本的核算主體是項(xiàng)目,是由項(xiàng)目經(jīng)理組織項(xiàng)目管理人員按照項(xiàng)目管理需要和上級企業(yè)的要求,對項(xiàng)目發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。

2.2核算的范圍和內(nèi)容不同。企業(yè)財務(wù)成本核算的范圍是整個建筑企業(yè),核算內(nèi)容包括企業(yè)在建項(xiàng)目成本及為組織企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的期間費(fèi)用。項(xiàng)目管理成本核算的范圍是具體工程項(xiàng)目,核算的內(nèi)容包括在項(xiàng)目施工中發(fā)生的人工成本、材料成本、施工機(jī)械成本及為組織項(xiàng)目施工而發(fā)生的管理成本和相關(guān)費(fèi)用。

2.3核算的目的不同。企業(yè)財務(wù)核算的主要目的是正確計(jì)算企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行建筑生產(chǎn)活動發(fā)生的實(shí)際成本和應(yīng)攤銷的費(fèi)用,從而按照國家的規(guī)定編制對外財務(wù)報表,正確核算企業(yè)的利潤和應(yīng)繳稅金。項(xiàng)目管理成本核算的目的是為成本控制提供數(shù)據(jù)和依據(jù),為成本預(yù)測和計(jì)劃提供信息。

2.4核算的方法不同。企業(yè)財務(wù)成本核算是按照國家統(tǒng)一制定的財務(wù)通則和會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的,有一套完整且相對固定的核算方法。而項(xiàng)目管理成本核算方法沒有統(tǒng)一的規(guī)定,因時因地因項(xiàng)目而異。論文參考網(wǎng)。在核算中,除了會計(jì)方法外,還常采用統(tǒng)計(jì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、運(yùn)籌學(xué)和其他管理科學(xué)的一般性方法,核算方法具有靈活多樣的特點(diǎn)。

2.5核算信息的處理程序不同。一般,企業(yè)財務(wù)成本核算有嚴(yán)格的處理程序。由具有相應(yīng)資質(zhì)的成本核算人員按照憑證、賬簿、報表等會計(jì)程序進(jìn)行,要求賬證、賬賬、賬表和賬實(shí)相符,數(shù)據(jù)計(jì)算精確有據(jù)。而項(xiàng)目管理成本核算通常沒有一定的處理程序,處理的信息繁雜多樣,包括會計(jì)、不要求十分精確,只要符合重要性的要求,滿足管理的需要即可。論文參考網(wǎng)。

可見,在施工項(xiàng)目成本管理中,項(xiàng)目經(jīng)理組織管理人員核算的是管理成本,而不是財務(wù)成本。將成本核算對象定義為管理成本,一切從管理的角度出發(fā),簡化核算過程和結(jié)果,改變過去項(xiàng)目成本管理中應(yīng)用會計(jì)方法和會計(jì)報表的核算模式,將使成本核算更具有可操作性。

3.施工項(xiàng)目成本核算的方法

加強(qiáng)施工項(xiàng)目成本核算工作,可以按以下幾個步驟進(jìn)行。

3.1根據(jù)成本計(jì)劃確立成本核算指標(biāo)。項(xiàng)目經(jīng)理組織成本核算工作的第一步是確立成本核算指標(biāo)。為了便于進(jìn)行成本控制,成本核算指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)盡可能與成本計(jì)劃相對應(yīng)。將核算結(jié)果與成本計(jì)劃對照比較,使其及時反映成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。

3.2成本核算主要因素分析。對于任何一個工程項(xiàng)目,都存在眾多的成本核算科目,無法也沒有必要對每一科目進(jìn)行核算,否則會造成信息成本較高,得不償失。在涉及成本的因素中,包括該項(xiàng)目實(shí)際作業(yè)中資源消耗數(shù)量、價格及資源價格變動的概率。例如：進(jìn)行鋼筋加工作業(yè),工人工作效率、鋼材加工損耗及鋼材價格的市場變動情況都可能成為成本核算因素。項(xiàng)目成本核算的對象應(yīng)該是可控成本。若鋼材由企業(yè)統(tǒng)一采購,鋼材市場價格對象是不可控成本,不作為成本核算的因素。否則,應(yīng)根據(jù)鋼材成本占整個工程成本的比重及鋼材市場價格發(fā)生變動的概率進(jìn)行分析,決定是否將鋼材價格列為成本核算的因素。對于主要因素的分析方法,可以采用排列圖法、ABC分析法、因果分析圖法等。

3.3成本核算指標(biāo)的敏感性分析。對主要成本核算因素進(jìn)行敏感性分析,是設(shè)置成本控制界限的方法之一。通過敏感性分析,用以判斷對某項(xiàng)成本因素應(yīng)予以核算和控制的強(qiáng)度。

3.4成本核算成果。論文參考網(wǎng)。建立信息化成本核算體系,將項(xiàng)目成本核算成果系統(tǒng)儲存,是成本核算工作得以高效實(shí)施的保障,也是企業(yè)成本戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在施工項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)中,應(yīng)要求每位項(xiàng)目管理人員都具備一專多能的素質(zhì),既是工程質(zhì)量檢查、進(jìn)度監(jiān)督人員,又是成本控制和核算人員。管理人員每天結(jié)束工作前應(yīng)保證1h的內(nèi)部作業(yè)時間,其中成本核算工作就是重要的內(nèi)業(yè)之一。通過項(xiàng)目管理軟件的開發(fā)和項(xiàng)目局域網(wǎng)絡(luò)的建立,每位管理人員的核算結(jié)果將按既定核算體系由計(jì)算機(jī)匯總后,將加工信息提交項(xiàng)目經(jīng)理,作為其制定成本控制措施的依據(jù)。項(xiàng)目經(jīng)理及管理人員在進(jìn)行成本核算、數(shù)據(jù)匯總、整理、加工過程中,也將使自己的管理水平得到大幅度提高。

4.結(jié)束語

篇（5）

一、我國研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀分析

隨著經(jīng)濟(jì)不斷的高速發(fā)展，為我國各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。近年來，國家對研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)的投入穩(wěn)步提高，科學(xué)研究取得快速進(jìn)步與發(fā)展，建設(shè)成效顯著提高。

（一）我國科研經(jīng)費(fèi)投入現(xiàn)狀

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站的《2014年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報》提供的數(shù)據(jù)顯示，研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)逐年提高，大大促進(jìn)了科教事業(yè)的快速進(jìn)步與發(fā)展。2012年經(jīng)費(fèi)投入首次突破萬億元大關(guān)，2014年研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)投入竟達(dá)到13 312億元，創(chuàng)歷史最高水平，同比增長12.4%，占GDP比重2.09%[1]。

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010―2020）》中提出：“充分發(fā)揮高校在國家創(chuàng)新體系中的重要作用，鼓勵高校在知識創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、國防科技創(chuàng)新和區(qū)域創(chuàng)新中做出貢獻(xiàn)”。國家在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)的投入上，力度不斷加大，推動了高校進(jìn)一步知識創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新，履行服務(wù)國家和服務(wù)社會的重要職責(zé)。我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，為高校的建設(shè)與發(fā)展奠定了良好的物質(zhì)條件，隨著我國科教興國戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，對高校的教育經(jīng)費(fèi)及科研經(jīng)費(fèi)的投入也逐年加大。高校研究經(jīng)費(fèi)的飛速增長，促進(jìn)了高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)一直占全國科研投入的7%～8%左右[2]，2009年高?？蒲薪?jīng)費(fèi)468.20億元，2013年較2009年增加了83%，達(dá)856.70億元[3]。

雖然我國科研經(jīng)費(fèi)的投入在穩(wěn)步提高，促進(jìn)了我國科研事業(yè)的健康發(fā)展，但在科研經(jīng)費(fèi)投入力度上與發(fā)達(dá)國家相比還有巨大差距，無論是投入的絕對數(shù)還是占GDP的比例，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家。2014年我國共投入科研經(jīng)費(fèi)13 312億元（折合美元為2 040億美元），占GDP比例為2.09%，而美國2014年投入的科研經(jīng)費(fèi)為6 860億美元，占美國GDP（17.4萬億美元）比例約為3.94%，美國科研經(jīng)費(fèi)的絕對數(shù)是我國的3.36倍。因此，我國還需繼續(xù)保持科研投入的穩(wěn)步提高，建立與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的科研投入機(jī)制，來保障我國科研事業(yè)的不斷發(fā)展。

（二）高校科研建設(shè)成效現(xiàn)狀

1. 我國高?？蒲袘B(tài)勢發(fā)展良好，論文數(shù)量不斷增多，質(zhì)量不斷提高，國際影響力不斷增強(qiáng)。根據(jù)2000―2014年中國科技論文歷年統(tǒng)計(jì)報告（中國科技信息研究所公布）的結(jié)果，數(shù)據(jù)顯示（見表1）：2004―2014年9月，我國國際論文共發(fā)表136.98萬篇，世界排名第2位，比2013年的統(tǒng)計(jì)數(shù)量增加了19.8%，位次保持不變；我國國際論文共被引用1 037.01萬次，排在世界第4位[4]。我國國際論文被引用次數(shù)的增長速度顯著超過了其他國家。論文平均被引用6.59次。論文的被引用次數(shù)，可以反映論文影響力的大小。

報告數(shù)據(jù)顯示，其中高校成績表現(xiàn)最為突出。從2013年SCI論文所屬機(jī)構(gòu)類型分布看（圖1），其中高校168 908篇，占82.77%，研究機(jī)構(gòu)27 046篇，占13.25%。

2013年國際論文被引用篇數(shù)較多的高等院校前三名分別是浙江大學(xué)（29 004篇）、清華大學(xué)（22 503篇）和上海交通大學(xué)（21 694篇）。

按論文第一作者第一單位統(tǒng)計(jì)，2013年國際論文數(shù)高等院校排名前三的是浙江大學(xué)、上海交通大學(xué)和清華大學(xué)。按論文的全部作者單位統(tǒng)計(jì)，2013年國際論文數(shù)高等院校排名前三的是浙江大學(xué)、上海交通大學(xué)和北京大學(xué)。

2004―2014年，我國有高被引用論文12 279篇，其被引用次數(shù)處于世界前1%，占有10.4%世界份額，論文數(shù)量比2013年統(tǒng)計(jì)數(shù)增加了28.9%，居世界第4位，排在美、德、英之后，位次保持不變，但其占有的世界份額上升了1.8%。其中，有6篇論文的單篇被引次數(shù)在千次以上，分別來自華大基因、清華大學(xué)（2篇）、廈門大學(xué)、中國科技大學(xué)、上海交通大學(xué)5個單位，分屬生物與生物化學(xué)、化學(xué)、物理3個學(xué)科[5]。

另外，對于的期刊水平和創(chuàng)新性等多個指標(biāo)，統(tǒng)計(jì)報告在2013年表現(xiàn)不俗的論文中評選出了100篇最具國際影響學(xué)術(shù)論文，這100篇論文的第一作者分布于68個機(jī)構(gòu)，論文數(shù)量在3篇以上的機(jī)構(gòu)有7個，分別是北京大學(xué)、浙江大學(xué)（各6篇），復(fù)旦大學(xué)、哈爾濱工業(yè)大學(xué)、中國科學(xué)院物理所（各4篇），東南大學(xué)（3篇），清華大學(xué)等12個機(jī)構(gòu)各2篇。

總之，以上數(shù)據(jù)顯示，我國高校在國家科研體系中起著舉足輕重的作用，所占比重不斷加大，論文數(shù)量不斷增加，影響力不斷提高，成為我國科研主力軍。高?？蒲械慕ㄔO(shè)成效顯著，成績斐然。

2. 我國高校科研建設(shè)初見成效的同時，要有清醒的自我認(rèn)識，雖然我國高校在論文數(shù)量、質(zhì)量和被引用次數(shù)上不斷提高，但是還沒有出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性變化，與發(fā)達(dá)國家相比，還有相當(dāng)長的路要走（見表2）。

如表2所示，我國雖然在論文數(shù)量上排名第2，僅次于美國，但跟美國的論文數(shù)量相比，相差甚遠(yuǎn)。在論文被引用次數(shù)上，我國排在美、德、英之后，排名第4位，說明我國論文質(zhì)量與發(fā)達(dá)國家相比，差距還很大。盡管我國國際論文被引用次數(shù)增長較快，平均每篇達(dá)到6.59次，但與世界平均值10.69次相比，還存在不小差距。因此，我國要不斷加大科研投入，完善科研管理體制，為我國的科研事業(yè)的發(fā)展，奠定良好的物質(zhì)基礎(chǔ)。

二、高校在科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的問題

高校作為重要研究機(jī)構(gòu)，國家的投入不斷加大，高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目大幅增加，科研收入比重不斷上升，且科研經(jīng)費(fèi)來源渠道的多元化越來越明顯。針對科研收入的不斷增長及來源渠道的多元化特點(diǎn)，高校已經(jīng)初步形成了自己的管理模式，對科研收入實(shí)行收支兩條線，實(shí)行專項(xiàng)管理，?？顚Ｓ?，單獨(dú)核算。但在實(shí)際管理過程中仍然存在著諸多問題[6]。

1. 科研人員對科研收入性質(zhì)的認(rèn)識存在偏差。很多人對科研收入的性質(zhì)出現(xiàn)了錯誤的認(rèn)識，認(rèn)為靠個人申請爭取到的科研經(jīng)費(fèi)是自己的“私有財產(chǎn)”，財務(wù)管理部門只是代為管理，對科研經(jīng)費(fèi)的支出不能限制干涉。這些認(rèn)識誤區(qū)是由于科研人員對財務(wù)制度不了解而產(chǎn)生的，因此需加強(qiáng)對科研人員的宣傳力度，培訓(xùn)相關(guān)方面的專業(yè)知識，消除他們的認(rèn)識誤區(qū)。凡是以高校名義或以高校教職工個人身份申請取得的各類科研經(jīng)費(fèi)，均列為學(xué)校科研收入，是高校收入的重要組成部分，屬于學(xué)校所有，服從學(xué)校管理，應(yīng)主動接受財務(wù)部門的管理及審計(jì)部門的監(jiān)督。

2. 對科研經(jīng)費(fèi)財務(wù)管理缺乏必要的科研項(xiàng)目成本核算。由于高校是事業(yè)單位，財務(wù)部門執(zhí)行的是教育事業(yè)單位財務(wù)制度，該制度沒有成本核算，因此在對科研經(jīng)費(fèi)核算上只能從支出核算方面進(jìn)行，缺乏成本核算。成本核算制度的缺失，使財務(wù)管理部門對科研經(jīng)費(fèi)核算變成了“流水賬”。我國科技部的相關(guān)文件規(guī)定中，首次把科研過程中發(fā)生的支出按性質(zhì)劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，把一些設(shè)備采購支出、能源動力支出、實(shí)驗(yàn)材料支出、學(xué)術(shù)交流支出、分析測試支出、差旅會議支出、勞務(wù)支出等直接與科研項(xiàng)目相關(guān)的支出列為直接費(fèi)用；把學(xué)校提供的場地、實(shí)驗(yàn)設(shè)備及水電暖等支出計(jì)入科研的間接費(fèi)用?？蒲薪?jīng)費(fèi)入賬后，財務(wù)管理部門一般將其列為預(yù)算外資金管理。科研部門按比例提取科研管理費(fèi)，并沒有將那些與科研有關(guān)的水、氣、電、暖費(fèi)等以及科研用房、儀器、設(shè)備等的折舊費(fèi)等計(jì)入科研成本。高校在統(tǒng)一核算教育事業(yè)支出與科研支出時，將科研活動所消耗的水電暖費(fèi)、燃料動力費(fèi)等都列入到學(xué)校教育事業(yè)支出中，未將其消耗量計(jì)入科研項(xiàng)目成本。另外，人工成本也是科研項(xiàng)目成本的重要組成部分，人工成本中大部分是智力成本，此類成本在工作中無法量化，也無法計(jì)入科研項(xiàng)目成本。這些問題造成教育事業(yè)支出與科研成本支出信息失真。

3. 科研項(xiàng)目支出構(gòu)成比例不合理。財務(wù)管理部門對科研經(jīng)費(fèi)的支出核算主要體現(xiàn)在科研經(jīng)費(fèi)支出范圍和經(jīng)費(fèi)支出額度上。由于科研經(jīng)費(fèi)管理制度還不完善，在報銷審核過程中，缺乏實(shí)際可操作的依據(jù)，在支出金額和核算范圍方面沒有限制性規(guī)定。只要簽字正確、票據(jù)合法，即給予報銷，但票據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性、金額的大小與科研相關(guān)性，會計(jì)人員沒有依據(jù)無法審核，造成科研經(jīng)費(fèi)支出的結(jié)構(gòu)不合理，科研經(jīng)費(fèi)支出混亂，例如招待費(fèi)支出、人員經(jīng)費(fèi)支出、辦公用品支出、交通費(fèi)或差旅費(fèi)支出比重過高，而真正用于科研開發(fā)的比重卻很低，甚至應(yīng)由個人開支的私家車保險費(fèi)及維修費(fèi)、交通費(fèi)、學(xué)費(fèi)、家用電話費(fèi)等也從中列支。還有的虛造勞務(wù)費(fèi)、加班費(fèi)等支出，造成支出結(jié)構(gòu)不合理，科研成本失真。

4. 完善科研項(xiàng)目預(yù)算編制工作?？蒲许?xiàng)目預(yù)算編制工作是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，該工作應(yīng)以《預(yù)算法》為依據(jù)進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算表的編制，并應(yīng)遵循以下原則：預(yù)算的經(jīng)濟(jì)合理性原則，預(yù)算與科研目標(biāo)相關(guān)性原則，預(yù)算與政策相符性原則。在實(shí)際管理過程中，由于科研人員大都是教學(xué)、科研雙肩挑，很少有時間去學(xué)習(xí)研究財經(jīng)法律及財務(wù)管理制度，因此課題負(fù)責(zé)人往往不重視經(jīng)費(fèi)預(yù)算，未按項(xiàng)目實(shí)際應(yīng)發(fā)生哪些費(fèi)用等進(jìn)行預(yù)測或者預(yù)測的不夠精細(xì)，造成在科研項(xiàng)目實(shí)施過程中，發(fā)生的一些費(fèi)用超出預(yù)算，或預(yù)算指標(biāo)與支出金額不符。項(xiàng)目預(yù)算編制工作的不足表現(xiàn)如下：項(xiàng)目預(yù)算編制工作缺乏財務(wù)人員的預(yù)算指導(dǎo)；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研管理部門與財務(wù)部門三方缺乏有效溝通；科研項(xiàng)目預(yù)算編制工作不被科研人員所重視等。

5. 高?？蒲泄芾碇贫炔煌晟啤Ｄ壳?，財政部、科技部、教育部尚無有關(guān)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的財務(wù)管理制度，財務(wù)管理部門在對科研經(jīng)費(fèi)核算過程中，無據(jù)可依，造成各種各樣問題的出現(xiàn)，雖然教育部等國家主管部門針對高?？蒲许?xiàng)目管理不同時期出現(xiàn)的不同問題，出臺了一些宏觀性指導(dǎo)意見，但是內(nèi)容不夠詳細(xì)，可操作性不強(qiáng)。高校制定的科研管理辦法是在參照《高等學(xué)校會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上制定的。因此用它來管理科研經(jīng)費(fèi)是不合適的。高校財務(wù)管理部門在管理過程中，常無法可依，無據(jù)可查，因此，相互之間出現(xiàn)分歧在所難免[7]。

6. 科研資產(chǎn)管理存漏洞，流失嚴(yán)重，共享更難。高校對科研資產(chǎn)管理制度的缺失，導(dǎo)致科研資產(chǎn)大量流失，主要表現(xiàn)在：科研人員將經(jīng)費(fèi)掛靠外單位，逃避學(xué)校管理；將科研經(jīng)費(fèi)以科研協(xié)作等方式轉(zhuǎn)到校外；利用本校實(shí)驗(yàn)設(shè)備等學(xué)校資產(chǎn)承攬校外實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目；科研人員購買固定資產(chǎn)時為了逃避學(xué)校的管理常常想盡一切辦法，采用多種方式，如開成購買專用材料發(fā)票等以達(dá)到逃避固定資產(chǎn)管理的目的。有的科研人員用科研經(jīng)費(fèi)購入許多儀器設(shè)備，這些設(shè)備形成科研小組的專用設(shè)備，購買時并沒有論證及調(diào)查研究，學(xué)校在管理這些設(shè)備時又不能統(tǒng)籌管理，合理配置，設(shè)備難以共享，因此造成資產(chǎn)使用效率低下，大量資源浪費(fèi)[8]。

三、開拓創(chuàng)新，提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財務(wù)管理水平

解放思想，轉(zhuǎn)變思路，勇于創(chuàng)新是研究高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財務(wù)管理的方式和方法。轉(zhuǎn)變財務(wù)管理思維定式。將以核算型為主的管理模式向以核算為基礎(chǔ)的管理型模式轉(zhuǎn)變。主要表現(xiàn)在：

1. 提高相關(guān)人員對科研經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的認(rèn)識，加大科研人員財經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)力度。提高項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研人員對科研經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的認(rèn)識水平，樹立起正確的思想觀念。第一，要明確財務(wù)部門對科研經(jīng)費(fèi)的管理是科研項(xiàng)目管理的核心。第二，要明確科研經(jīng)費(fèi)是學(xué)校的科研收入，屬學(xué)校所有，不是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人個人的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)納入學(xué)校統(tǒng)一管理，集中核算。第三，要明確科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算，這是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，它的使用應(yīng)以項(xiàng)目申請書的經(jīng)費(fèi)預(yù)算為依據(jù)，?？顚Ｓ?，統(tǒng)一管理。改變舊的思想觀念，形成對財務(wù)管理的正確認(rèn)識，才能在法律法規(guī)的框架之內(nèi)使用科研經(jīng)費(fèi)和規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)管理程序。

為了做好高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的財務(wù)管理工作，需采取措施做好對教師的宣傳和培訓(xùn)工作。除要培訓(xùn)相關(guān)的法律知識外，更應(yīng)該加強(qiáng)宣傳與培訓(xùn)學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)財務(wù)管理制度，并針對科研項(xiàng)目預(yù)算的編制等薄弱環(huán)節(jié)，重點(diǎn)講解其理論，樹立起按照財務(wù)管理制度管理科研經(jīng)費(fèi)的意識。杜絕科研項(xiàng)目預(yù)算編制和使用中的隨意性，消除科研項(xiàng)目支出構(gòu)成比例不合理的現(xiàn)象。當(dāng)科研人員有了正面認(rèn)識后，才會主動做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作，才能配合財務(wù)部門提高科研項(xiàng)目核算的管理水平，為建立良好的科研管理體制打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)[9]。

2. 提高科研成本核算意識，建立成本核算制度。高校財務(wù)管理部門應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)，并參照企業(yè)成本核算制度及企業(yè)核算原則，以及《高等學(xué)校財務(wù)制度》，制定直接費(fèi)用與間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，以及確立科研經(jīng)費(fèi)成本核算范圍、設(shè)立成本核算項(xiàng)目，歸集和分配科研費(fèi)用，對發(fā)生的科研費(fèi)用該預(yù)提的預(yù)提，該攤銷的攤銷，并對科研資產(chǎn)計(jì)提折舊，加強(qiáng)對科研資產(chǎn)的管理。如對科研活動利用學(xué)校資源所發(fā)生的水、電、氣、暖等費(fèi)用，科研用房、儀器、設(shè)備等固定資產(chǎn)使用費(fèi)，折舊費(fèi)等按照確立的原則，把這些費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配，真實(shí)反映科研成本。

3. 加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的管理，如實(shí)客觀反映科研項(xiàng)目成本。預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行分屬科研項(xiàng)目財務(wù)管理的兩個不同階段。預(yù)算編制專業(yè)性很強(qiáng)，科研人員在做預(yù)算書的過程中，應(yīng)有財務(wù)等專業(yè)人員全程參與，為預(yù)算的編制提供建議。預(yù)算書編制完成后，進(jìn)入預(yù)算執(zhí)行階段，按照預(yù)算書所列科研項(xiàng)目的成本費(fèi)用指標(biāo)為依據(jù)，進(jìn)行日常核算科研項(xiàng)目的開支?？蒲许?xiàng)目的成本日常管理，其開支要符合客觀性與真實(shí)性原則。對科研經(jīng)費(fèi)核算實(shí)行精細(xì)化和科學(xué)化管理，形成預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算編制的科學(xué)的預(yù)算管理體系。充分保障科研項(xiàng)目的成本的真實(shí)性、及時性、完整性和準(zhǔn)確性[10]。

4. 管理部門協(xié)同合作，完善科研經(jīng)費(fèi)財務(wù)管理制度，對科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行細(xì)化管理?？萍继?、社科處、財務(wù)處、審計(jì)處、監(jiān)察處、各學(xué)院和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人明確職責(zé)和權(quán)限，在科研經(jīng)費(fèi)使用、管理與監(jiān)督方面各負(fù)其責(zé)，協(xié)同合作，共同做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作。第一，要細(xì)化管理。確定科研經(jīng)費(fèi)的核算標(biāo)準(zhǔn)，列出其開支范圍，建立經(jīng)費(fèi)審批程序，規(guī)范大額采購與支出，對于符合政府采購要求的，實(shí)行政府統(tǒng)一招標(biāo)采購，對于超過10 000元支出的，要有審計(jì)部門的審計(jì)報告。第二，要根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)的不同類型，采用不同的核算原則，橫向科研則要按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則將科研支出進(jìn)行歸集和分配，正確反應(yīng)科研成本和期間費(fèi)用。第三，根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)，建立新的會計(jì)科目，核算其科研成本支出。如設(shè)立待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)收合同款、應(yīng)交稅金等科目，全面反映科研收入、成本支出等情況?？蒲许?xiàng)目還應(yīng)正確核算項(xiàng)目結(jié)余情況，并按學(xué)校有關(guān)規(guī)定進(jìn)行結(jié)余分配[11]。

篇（6）

我國高等教育發(fā)展迅速，本科生與研究生招生人數(shù)逐年遞增，一些高校研究生招生人數(shù)增長高于本科生，形成了高校教育資源的共享狀態(tài)，研究生教育成本概念凸顯，成為本科生教育成本討論之后的另一個焦點(diǎn)問題。界定高校教育成本，將本科生與研究生教育成本進(jìn)行比較，分析其共同點(diǎn)和差異性，可以改變目前高等教育中的“大鍋飯”現(xiàn)象，對于科學(xué)核算教育成本，制定不同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，改革高校財務(wù)核算制度有著重要意義。

一、高校本科生與研究生教育成本的特征

（一）關(guān)于培養(yǎng)目標(biāo)

盡管各高校的培養(yǎng)目標(biāo)不盡相同，但是對于本科生和研究生的培養(yǎng)目標(biāo)是有區(qū)別的。一般而言，本科階段的培養(yǎng)目標(biāo)定位在寬口徑、厚基礎(chǔ)，培養(yǎng)“通才”，在一定程度上強(qiáng)調(diào)專業(yè)專項(xiàng)性，主要培養(yǎng)社會實(shí)用性人才。碩士學(xué)位則是一個過渡性學(xué)位，是從“通才”通向創(chuàng)新型、專業(yè)型人才培養(yǎng)的中間階段，在培養(yǎng)目標(biāo)上主要突出表現(xiàn)在：學(xué)科知識的深入系統(tǒng)性；了解本學(xué)科發(fā)展的現(xiàn)狀和趨勢，具有獨(dú)立從事科學(xué)研究的能力；是學(xué)術(shù)型和高層次應(yīng)用型人才。

與本科生培養(yǎng)目標(biāo)相比，研究生教育在橫向上具有明確的學(xué)術(shù)型和應(yīng)用型指向，在縱向上是介于本科和博士之間。兩者培養(yǎng)目標(biāo)不同、層次不同而導(dǎo)致成本信息不同，因此教育成本核算的內(nèi)容是不同的。

（二）關(guān)于教育成本概念

早期對教育成本的研究大多集中于把經(jīng)濟(jì)學(xué)中一整套成本概念和成本分析方法移植到教育領(lǐng)域中來，得出經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的國家教育成本、家庭教育成本和學(xué)校教育成本概念。近期的研究以務(wù)實(shí)的態(tài)度從會計(jì)學(xué)的角度出發(fā)對教育成本進(jìn)行考量，因而本文所指的高校教育成本是以高等院校為會計(jì)主體的教育成本概念，不包括經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的機(jī)會成本，也不包括社會教育成本及家庭教育成本等。

由于普通高校擔(dān)當(dāng)著培養(yǎng)本科生和研究生的任務(wù)，本文將基于兩者共同耗用高校教育資源上進(jìn)行比較，即高校教育成本是指高等學(xué)校這個主體在教育活動中為培養(yǎng)高校教育產(chǎn)品所消耗的能以貨幣計(jì)量的物化勞動和活勞動的價值總和，是狹義的教育成本，也就是說教育成本概念是相同的并在此基礎(chǔ)上展開論述。

（三）關(guān)于教育成本核算基礎(chǔ)

基于相同成本概念的基礎(chǔ)，對于成本核算基礎(chǔ)有以下特征：

1.兩者作為成本核算對象是相同的

由于教育成本的支付目的是為了培養(yǎng)一定數(shù)量和質(zhì)量的人才，因此，教育成本的計(jì)算、歸集應(yīng)該以學(xué)生為對象。

根據(jù)教學(xué)活動的特點(diǎn)，在計(jì)算教育成本時應(yīng)該按不同專業(yè)、類別、層次的學(xué)生作為成本計(jì)算對象，并全面反映各部門的成本，各類學(xué)生的教育總成本和單位成本。所以本科生和研究生分別作為成本核算對象，這樣不僅可以比較實(shí)際地反映每個學(xué)生的培養(yǎng)成本，還可以使教育計(jì)劃與會計(jì)核算保持一致。

2.兩者的成本計(jì)算期是一致的

高等學(xué)校培養(yǎng)一名本科生需四至六年時間，培養(yǎng)一名研究生需二至三年時間。每年新生入校開始，作為一屆學(xué)生的教育周期，以學(xué)年為成本計(jì)算期，歸集一學(xué)年發(fā)生的各種教育費(fèi)用，確定該學(xué)年的教育成本。因此本科生與研究生的成本計(jì)算期是一致的，不同的是計(jì)算時間的長短。

3.都應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)

在學(xué)生培養(yǎng)期間，教育投入與受益對象的培養(yǎng)進(jìn)度往往是不同步的。如教學(xué)儀器、設(shè)備、房屋、圖書等，在一定時期內(nèi)，均為一次性投入，這些投入可以培養(yǎng)很多期學(xué)生。一般情況下，投入在先，實(shí)施培養(yǎng)在后。因此，先開支的費(fèi)用應(yīng)按比例計(jì)入當(dāng)期和以后各期教育成本中去，而不能將當(dāng)期開支的所有費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期的教育成本中去，無論是本科生教育成本還是研究生教育成本，都應(yīng)該本著權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)應(yīng)計(jì)入本期教育成本的耗費(fèi)。

（四）關(guān)于教育成本內(nèi)涵

盡管本科生與研究生教育成本的概念是相同的，教育成本的內(nèi)涵也有相似之處，如本科生教育以課堂學(xué)習(xí)為主，因此所有為本科生教育教學(xué)而發(fā)生的耗費(fèi)即為本科生教育成本的構(gòu)成內(nèi)容。研究生教育按在校教育進(jìn)程分兩個階段來歸集教育成本即課程學(xué)習(xí)階段和論文寫作研究階段，課程學(xué)習(xí)階段的教育成本與本科生教育成本內(nèi)涵大致相同。而正是因?yàn)檠芯可逃绞降牟煌?，也帶來了教育成本?nèi)涵的特殊性，即研究生論文寫作階段教育成本的確定。

在進(jìn)行分階段費(fèi)用歸集時應(yīng)關(guān)注幾個問題：其一，區(qū)分好課程學(xué)習(xí)階段和論文研究階段。一般而言，研究生的教學(xué)環(huán)節(jié)是先完成課程學(xué)習(xí)再進(jìn)入論文研究，但也不排除二者交叉進(jìn)行。因而二者的區(qū)分不應(yīng)該以學(xué)習(xí)和研究的時間來劃分，而應(yīng)該遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則來劃分。其二，在歸集研究生教育費(fèi)用時應(yīng)剔除非教育耗費(fèi)的內(nèi)容，如校辦企業(yè)、附屬醫(yī)院、已社會化的后勤集團(tuán)等的開支與費(fèi)用。其三，對于不容易劃分清楚的費(fèi)用，如導(dǎo)師、任課教師的工資應(yīng)在本科生和研究生之間按一定比例進(jìn)行估算分?jǐn)?，以使歸集的費(fèi)用更加合理。因此，研究生教育成本不同于本科生教育成本的是研究階段的成本歸集，此階段的成本具有確認(rèn)時間上的不確定性和列支項(xiàng)目的不確定性。

綜上分析，高校本科生教育成本與研究生教育成本具有以下特征：兩者關(guān)于教育成本的概念及核算基礎(chǔ)是一致的，但由于擔(dān)當(dāng)著不同的培養(yǎng)目標(biāo)和不同的教育方式，其具體的核算內(nèi)容及成本核算項(xiàng)目是存在差異的，因而兩者教育成本計(jì)量的結(jié)果應(yīng)該是不同的。

二、高校本科生與研究生教育差別成本分析

2005年出臺的《高等教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》明確規(guī)定，高等教育培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對家人和個人的補(bǔ)助支出以及固定資產(chǎn)折舊四部（下轉(zhuǎn)第81頁）（上接第79頁）分組成。但具體到實(shí)際業(yè)務(wù)上，由于在教育過程中本科生與研究生耗費(fèi)資源的側(cè)重點(diǎn)不同，即支出范圍不完全一樣。當(dāng)本科生教育成本由上述四個部分構(gòu)成時，研究生教育成本與本科生教育成本存在以下差異：

（一）人員經(jīng)費(fèi)

首先，在課程學(xué)習(xí)階段由學(xué)校集中授課，這個階段的教師工資應(yīng)該在研究生與本科生之間進(jìn)行分配；在論文寫作階段，研究生一般都作為導(dǎo)師的科研助手參與導(dǎo)師的科研項(xiàng)目，此時的研究生已經(jīng)不是單純消耗學(xué)校的教育資源，而是利用資源創(chuàng)造價值的過程，因此在這一階段的研究生教育成本一般不再分擔(dān)教師的工資。另外，普通高校為了更好地管理和協(xié)助研究生完成學(xué)業(yè)，都設(shè)有研究生部，那么該部門人員經(jīng)費(fèi)應(yīng)該全部計(jì)入研究生教育成本，而不再分到本科生教育成本中。

（二）科研經(jīng)費(fèi)

研究生教育是培養(yǎng)學(xué)生進(jìn)行科學(xué)探索和創(chuàng)造研究的重要階段，這個階段不是進(jìn)行機(jī)械的教學(xué)訓(xùn)練，而要重點(diǎn)引導(dǎo)學(xué)生開發(fā)智力潛能。研究生教育就是培養(yǎng)學(xué)生在科學(xué)探索上的能力，科學(xué)研究是教學(xué)的先導(dǎo)，科研能力往往體現(xiàn)了研究生的實(shí)際水平，論文寫作體現(xiàn)了這一階段的研究成果，因而研究生教育的研究階段時間占了一半甚至三分之二（課程學(xué)習(xí)階段一年至一年半，論文階段一年至兩年）。因此，以科研為主的論文寫作階段的研究生教育成本主要項(xiàng)目應(yīng)該是學(xué)校投入的科研經(jīng)費(fèi)。

相對來說，本科生一般較少參與教師的科研活動，所以本科生不直接分擔(dān)科研經(jīng)費(fèi)。

在實(shí)際操作時，對于科研經(jīng)費(fèi)還要本著誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則，與培養(yǎng)學(xué)生相關(guān)的科研支出計(jì)入教育成本，與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的科研支出如橫向科研、有經(jīng)費(fèi)來源的政府科研任務(wù)等不納入教育成本的范圍。

（三）獎學(xué)金

在高校對研究生逐步實(shí)行收費(fèi)以來，作為對學(xué)費(fèi)的一種補(bǔ)償，一些高校加大了對研究生獎學(xué)金的獎勵力度。根據(jù)我國現(xiàn)行的獎學(xué)金制度，國家設(shè)立的研究生獎學(xué)金分為兩種：研究生優(yōu)秀獎學(xué)金和普通獎學(xué)金。普通獎學(xué)金獎勵面廣，主要目的是保障研究生基本生活而設(shè)立的資助項(xiàng)目，是國家計(jì)劃內(nèi)研究生每人享受一定的生活補(bǔ)助費(fèi)，只能起到“助學(xué)”而不能起到“獎學(xué)”的作用，作為對繳費(fèi)上學(xué)的一種補(bǔ)償，所以這部分獎學(xué)金不宜計(jì)入研究生教育成本。

（四）固定資產(chǎn)折舊

高等院校固定資產(chǎn)可分為房屋建筑物、教學(xué)設(shè)備、一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)。從形成來看，有國家投入、社會捐贈、學(xué)校自籌及科研項(xiàng)目構(gòu)建等，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，首先應(yīng)分部門設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡”，正確評估其損耗程度和實(shí)際價值，然后按照國家統(tǒng)一制訂的固定資產(chǎn)折舊年限，采用一定方法計(jì)算提取。

將固定資產(chǎn)折舊計(jì)入教育成本時，應(yīng)區(qū)分固定資產(chǎn)的不同來源：對于專為研究生建立的實(shí)驗(yàn)室、機(jī)房、圖書等提取的折舊就直接計(jì)入研究生教育成本；對于有經(jīng)費(fèi)來源構(gòu)建的固定資產(chǎn)及接受捐贈的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不計(jì)入教育成本；對于共用的房屋建筑物、教學(xué)設(shè)備、一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊在本科生與研究生教育成本之間選擇一定方法進(jìn)行分配。

三、結(jié)束語

高校本科生與研究生教育成本之間存在差異，是由于兩者不同的培養(yǎng)模式造成的。對于兩者的教育差別成本，首先考慮研究生的教育特點(diǎn)，對于能直接區(qū)分用于研究生培養(yǎng)過程的，就直接計(jì)入研究生教育成本，對于不能劃分清楚的，則在研究生與本科生之間進(jìn)行分配，分別計(jì)入研究生教育成本和本科生教育成本。

當(dāng)然，本科生與研究生教育成本核算尚屬理論探索階段，如何在實(shí)踐中實(shí)施和完善還有待于進(jìn)一步努力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉榮. 對高校教育成本核算問題的分析與思考[J].財會研究，2005（7）.

篇（7）

中圖分類號：F259.22 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、第三方物流成本核算現(xiàn)狀以及研究的必要性

從我國的物流企業(yè)的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀來看，第三方物流仍然處于由傳統(tǒng)運(yùn)輸、倉儲企業(yè)向真正意義上的第三方物流轉(zhuǎn)變的過程中。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，第三方物流企業(yè)85%的收益來自運(yùn)輸、倉儲等傳統(tǒng)基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)，物流增值服務(wù)和信息咨詢服務(wù)等現(xiàn)代物流服務(wù)只占15%。隨著精益生產(chǎn)、零庫存等經(jīng)營管理模式的推廣，小訂單物流比重大幅度上升等，都對第三方物流企業(yè)的成本管理提出了新的要求。而我國傳統(tǒng)的物流成本核算體系是以在制造企業(yè)為基礎(chǔ)發(fā)展起來的，已經(jīng)不適合建立在現(xiàn)代管理理論基礎(chǔ)上的第三方物流企業(yè)成本管理的需要。第三方物流的管理的核心是成本管理，而成本管理的關(guān)鍵是成本的計(jì)算。所以為了正確計(jì)算物流服務(wù)成本，加強(qiáng)物流成本控制，減少物流作業(yè)支出，提高其自身競爭力，探索一種新的有效的成本管理方法己經(jīng)刻不容緩。

二、我國現(xiàn)代第三方物流企業(yè)成本核算及費(fèi)用歸集存在的主要問題

1.傳統(tǒng)的成本計(jì)算法的缺陷

(1)傳統(tǒng)的成本計(jì)算法沒有區(qū)分出各項(xiàng)物流費(fèi)用。企業(yè)會計(jì)科目中，只把支付給外部運(yùn)輸、倉庫企業(yè)的費(fèi)用列入成本，而沒有將企業(yè)利用自己的車輛運(yùn)輸、利用自己的庫房保管貨物和由自己的工人進(jìn)行包裝、裝卸等費(fèi)用都沒列入物流費(fèi)用科目內(nèi)。并且在確認(rèn)、分類、分析和控制物成本上都存在許多缺陷。

(2)物流成本核算方法不合理。物流企業(yè)參照制造業(yè)細(xì)分成本項(xiàng)目或是沿用交通運(yùn)輸企業(yè)的成本核算方法。其缺陷是沒有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)角度來確定成本計(jì)算對象，無法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶的成本，也無法計(jì)算企業(yè)提供增值服務(wù)的成本。

(3)傳統(tǒng)的成本計(jì)算法通常并不能提供足夠的物流量度.物流活動及其發(fā)生的許多費(fèi)用常常是跨部門發(fā)生的，而傳統(tǒng)的成本計(jì)算是將各種物流活動費(fèi)用與其他活動費(fèi)用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認(rèn)運(yùn)作的責(zé)任。

2.物流行業(yè)的物流成本統(tǒng)計(jì)信息混亂

由于缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范的物流成本概念、構(gòu)成要素及核算方法，不同政府部門和民間組織統(tǒng)計(jì)出來的物流行業(yè)物流成本數(shù)據(jù)往往出現(xiàn)較大差異，影響了政府相關(guān)部門的物流行業(yè)政策決策，也影響了民間的物流專業(yè)組織及物流專家的研究，經(jīng)常造成理論研究與政府政策出現(xiàn)沖突。

三、第三方物流應(yīng)用作業(yè)成本法核算的優(yōu)越性

1.作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法(Activity-Based Costing，簡稱ABC)，即基于作業(yè)成本的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對象，通過資源動因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。

2.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

(1)傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算對象是產(chǎn)品，作業(yè)成本的核算對象是作業(yè)。作業(yè)是企業(yè)使投入變成產(chǎn)出的一系列活動。

(2)在傳統(tǒng)成本核算制度下所有成本都分配到產(chǎn)品中去，成本計(jì)算程序，與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本制度要求首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以這種產(chǎn)品對作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本追蹤給產(chǎn)品。作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動因。

(3)在傳統(tǒng)成本核算制度下，間接費(fèi)用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)是機(jī)器或人工小時;在作業(yè)成本核算制度下，首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以產(chǎn)品對這種作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，經(jīng)過原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換成產(chǎn)成品的過程，將成本追蹤到產(chǎn)品，因而作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動因。

3.第三方物流企業(yè)的使作業(yè)成本法的應(yīng)用成為必要

對于物流企業(yè)來說，它在對外提供物流服務(wù)時是以與客戶簽訂的合同為基礎(chǔ)進(jìn)行的，而實(shí)際上幾乎沒有兩份完全一樣要求的合同，這就是說物流服務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)的個性化極高。傳統(tǒng)方法只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用的分配，無法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費(fèi)用的發(fā)生對產(chǎn)品的影響；作業(yè)成本法將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價同等對待，對成本費(fèi)用的分配依據(jù)成本動因的不同，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而使成本的可歸屬性大大提高；并且能夠正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費(fèi)用的發(fā)生對產(chǎn)品產(chǎn)生的影響。

在第三方物流企業(yè)成本管理上實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法，能夠適應(yīng)現(xiàn)代物流企業(yè)的經(jīng)營管理方式；能夠更加精確的計(jì)算物流成本，為物流企業(yè)決策提供更加有力的依據(jù)和支持；將重點(diǎn)放在每一作業(yè)的完成及其資源消耗上，可以極大的增強(qiáng)成本意識，有利于了解成本何時何地如何產(chǎn)生，進(jìn)而進(jìn)行有效的物流成本控制.

四、第三方物流企業(yè)作業(yè)成本核算的基本步驟

作業(yè)成本法應(yīng)用于物流成本核算的基本理論是:產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。應(yīng)用作業(yè)成本法核算第三方物流企業(yè)成本進(jìn)而進(jìn)行管理可分為如下四個步驟：

1.界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個作業(yè)。定義第三方物流企業(yè)組織中生產(chǎn)和服務(wù)的作業(yè)。

2.確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中的作業(yè)中心。一般先考慮先確定一些主要作業(yè)，然后將其上下工序的一些不太重要的作業(yè)與之歸集成作業(yè)中心。然后將同質(zhì)性作業(yè)歸集到作業(yè)中心。

3.確認(rèn)動因。成本動因選擇存在于作業(yè)成本法中的兩個環(huán)節(jié)中，一是在作業(yè)環(huán)節(jié)選擇資源動因，這一步側(cè)重于純粹性的考慮，兼顧實(shí)行成本;二是在成本標(biāo)的環(huán)節(jié)選擇作業(yè)動因，這一步是在第一步基礎(chǔ)上通過科學(xué)地合并作業(yè)，成立作業(yè)中心，建立作業(yè)成本庫之后的選擇，側(cè)重于實(shí)行成本兼顧精確度要求。

4.成本動因分配率的計(jì)算為作業(yè)成本庫選擇合適的成本動因，確定成本庫成本動因消耗量，計(jì)算成本動因率。成本動因率等于作業(yè)中心成本庫的成本除以成本動因量。

作者單位：大連交通大學(xué)

參考文獻(xiàn)

[1]Hauser.PannekandThomPson.”APPlyingAetivityBasedManagementtoLogistics”，.GMA/KPMGBenellnlarkingStUdy，1998.

篇（8）

隨著中國職業(yè)教育的迅速發(fā)展以及高等教育收費(fèi)制度的全面實(shí)行，核算高職院校教育成本既是滿足社會和學(xué)生對教育成本知情權(quán)的一項(xiàng)基本要求，也是高職院校提升自身辦學(xué)效益和實(shí)力的客觀需要。然而，由于長期以來中國一直把高等學(xué)校(包括高等職業(yè)院校)歸屬于非營利的事業(yè)單位，目前高職院校在進(jìn)行成本核算中還存在諸多理論和實(shí)踐方面的障礙，還沒有形成一套科學(xué)的成本核算體系，高職院校很有必要借鑒企業(yè)產(chǎn)品成本核算原理和方法，在與高?，F(xiàn)行會計(jì)制度相協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，建立適合高職教育的教育成本核算體系。

一、高職院校成本核算的現(xiàn)狀

1．現(xiàn)行高職院校會計(jì)制度的核算基礎(chǔ)不科學(xué)，影響高職院校成本核算的真實(shí)性。按照中國現(xiàn)行高校會計(jì)制度規(guī)定，“高等學(xué)校會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，但是，現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)給高職院校教育成本核算造成了很大障礙。高職院校要實(shí)行教育成本核算首先必須解決教育成本的確認(rèn)和計(jì)量問題，成本是對象化了的費(fèi)用，也就是說成本必須是和一定的對象相聯(lián)系的。高職院校必須將為提供教育服務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)，根據(jù)配比原則，按照一定的程序歸集和分配到相應(yīng)的對象之后才能形成高職院校教育成本。根據(jù)成本核算的配比原則和費(fèi)用發(fā)生的時間來看，要核算教育成本就必然涉及的費(fèi)用的預(yù)提和待攤問題。而收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用的，反映的是高職院?，F(xiàn)實(shí)的收支情況，不存在費(fèi)用預(yù)提或待攤的慨念，這樣勢必會影響教育成本信息核算的準(zhǔn)確性。因此，現(xiàn)行高職院校會計(jì)制度的核算基礎(chǔ)問題是高職院校要進(jìn)行教育成本核算必須重點(diǎn)解決的問題。

2．高職院校定資產(chǎn)的折舊方法不合理，影響高職院校會計(jì)核算的完整性。按照現(xiàn)行高校會計(jì)制度規(guī)定，高校當(dāng)年購置的固定資產(chǎn)直接計(jì)入當(dāng)年的設(shè)備購置支出，在使用的收益年限內(nèi)不計(jì)提折舊，因此，高職院校現(xiàn)有的會計(jì)數(shù)據(jù)中都無法反映固定資產(chǎn)新舊程度和已耗損價值。在辦學(xué)過程中，房屋、建筑物、圖書、教學(xué)儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)購置支出在高職院校經(jīng)費(fèi)支出中占有很大的比重，是高職院校為改善辦學(xué)條件，提高辦學(xué)水平進(jìn)行的重要投入，與學(xué)校的教學(xué)活動密切相關(guān)，因此，高職院校固定資產(chǎn)的損耗成本應(yīng)是高職院校教育成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容?，F(xiàn)行高職院校會計(jì)制度不反映固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗的價值，這樣得出的教育成本信息就不完整。

3．現(xiàn)行高職院校會計(jì)科目的設(shè)置單一，弱化了高職院校會計(jì)核算的目標(biāo)，不利于實(shí)行成本核算。現(xiàn)行的高職院校會計(jì)制度中會計(jì)科目體系的設(shè)置，主要考慮的是政府部門預(yù)算管理的需要，重點(diǎn)反映學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)的收支情況，沒有考慮到高職院校進(jìn)行成本核算的需要。如現(xiàn)行高職院校會計(jì)制度對于高職院校支出是按支出性質(zhì)分類而不是按支出功能分類，主要有以下兩種分類：第一，按照支出用途將事業(yè)支出分為教學(xué)支出、科研支出、業(yè)務(wù)輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學(xué)生事物支出、離退休人員保障支出和其他支出等八類支出，反映了一定分類核算意識但比較粗糙，難以滿足教育成本核算的需要；第二種是按照支出內(nèi)容分為基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)、其他費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，這給高職院校實(shí)行教育成本核算帶來了很大的困難。高職院校如果要進(jìn)行教育成本核算，就必須按支出功能對現(xiàn)有支出數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類和重組。中國理論工作者曾對此做過兩種嘗試：一是根據(jù)支出原始憑證，按功能分類重新核算成本；二是利用會計(jì)科目細(xì)目數(shù)據(jù)按功能進(jìn)行大致歸類來核算教育成本，但均未取得令人滿意的結(jié)果。第一種方法的缺陷在于工作量過大，很難推廣；第二種方法缺點(diǎn)在于比較粗略，難以提供準(zhǔn)確的教育成本信息，所以，高職院校如果要進(jìn)行教育成本核算就必須對現(xiàn)有的會計(jì)科目體系進(jìn)行改革。

4．高職院校經(jīng)費(fèi)使用效益考核評價的片面性，軟化了高職院校教育成本核算體制。長期以來，由于認(rèn)識上的片面性，對高職院校投資只注重其消費(fèi)性，忽視其投資性，導(dǎo)致對高職院校經(jīng)費(fèi)使用效益考核評價的片面性，往往只側(cè)重評價經(jīng)費(fèi)使用后體現(xiàn)出的事業(yè)效果和社會效益，而對社會效益考核評價又缺乏科學(xué)的定量指標(biāo)體系，結(jié)果造成高職院校經(jīng)費(fèi)運(yùn)行中投入產(chǎn)出相脫節(jié)，社會效益與經(jīng)濟(jì)效益相脫節(jié)。由于缺乏對高職院校教育成本方面的考核評價，國家、主管部門以及學(xué)校自身對會計(jì)信息的需求僅僅停留在財務(wù)信息方面，而缺乏對衡量高職院校綜合辦學(xué)水平和辦學(xué)效益的高職院校教育成本指標(biāo)的需求拉動，導(dǎo)致高職院?，F(xiàn)行的會計(jì)核算體系中高職院校教育成本核算機(jī)制的軟化。

二、構(gòu)建高職院校教育成本核算體系的途徑與對策

高職院校會計(jì)環(huán)境的諸多變化，已使現(xiàn)行高職院校會計(jì)制度已難以適應(yīng)高職院校發(fā)展的需要，其制度性缺陷和缺失成為成本核算無法回避的問題。要想走出困境，科學(xué)實(shí)施高職院校會計(jì)成本核算，必須借鑒企業(yè)會計(jì)的成熟做法，彌補(bǔ)和完善高職院校會計(jì)制度，進(jìn)而針對高職院校會計(jì)成本的特點(diǎn)，構(gòu)建高職院校教育成本核算體系，從而為各方利益相關(guān)者提供真實(shí)、可靠的信息，推動高等職業(yè)教育事業(yè)健康有序的發(fā)展。

1．確定高職院校教育的本核算的對象和會計(jì)期間。由于高職院校不招本科生和研究生，不存在不同層次間學(xué)生數(shù)的轉(zhuǎn)換，因此可以認(rèn)為，高職教育成本核算的對象就是按專業(yè)分類的全日制高職生。成本核算周期應(yīng)以一學(xué)年為一個計(jì)算期，起止時間從公歷9月1日至次年的8月31日。

2．明確高職院校教育成本核算原則。高職教育成本核算主要應(yīng)遵循：(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，指確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用是以其歸屬期為標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)收入和費(fèi)用之間的權(quán)責(zé)關(guān)系確定。(2)配比原則，指成本費(fèi)用與其相關(guān)的收益相配合．即將某一會計(jì)期內(nèi)的費(fèi)用成本或歸集于某些對象上的費(fèi)用成本與有關(guān)的收人或產(chǎn)出相配合、相比較。(3)劃分收益性支出與資本性支出原則。指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個期間的收益相關(guān)的支出計(jì)人資產(chǎn)的價值。超級秘書網(wǎng)

3．設(shè)置高職院校教育成本核算的具體項(xiàng)目。為滿足高校教育成本核算和控制的需要，根據(jù)高校教育活動的特點(diǎn)和高校教育成本的內(nèi)涵，可將教育成本項(xiàng)目設(shè)置為：人員工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、助學(xué)金、折舊費(fèi)、間接教育成本等六項(xiàng)，各個成本項(xiàng)目歸集的費(fèi)用內(nèi)容如下：

人員工資，這是教育成本項(xiàng)目中最主要的項(xiàng)目，此處的工資是廣義的工資，是指高校支付給教師以及為教學(xué)服務(wù)的教輔、行政等部門的職工的薪金報酬、職工福利及社會保障支出。主要包括高校發(fā)放給教職工的工資、津貼、獎金，計(jì)提的職工福利贊、工會費(fèi)以及學(xué)校為教職工負(fù)擔(dān)的公費(fèi)醫(yī)療、養(yǎng)老金、失業(yè)金、住房公積金等內(nèi)容，但不包括離退休人員的離退休金和補(bǔ)助支出以及高校后勤社會化剝離出來的人員的薪酬支出。

公務(wù)費(fèi)，指高校用于教學(xué)和管理方面的日常公務(wù)活動支出，包括辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、租賃費(fèi)、招待費(fèi)、維修費(fèi)等。業(yè)務(wù)費(fèi)，指高校為完成教學(xué)業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費(fèi)用和購置教學(xué)耗用品的開支，包括教學(xué)差旅費(fèi)、資料印刷費(fèi)、生產(chǎn)實(shí)習(xí)費(fèi)、軍訓(xùn)費(fèi)、招生費(fèi)、教學(xué)(實(shí)驗(yàn))材料費(fèi)、資料講義費(fèi)等。

助學(xué)金，指高校按照規(guī)定給在校學(xué)生發(fā)放的各類獎學(xué)金、助學(xué)金、貸學(xué)金、勤工助學(xué)酬金、困難補(bǔ)助、學(xué)生公費(fèi)醫(yī)療、生活補(bǔ)助等學(xué)生事務(wù)的支出。折舊費(fèi)，是高校教學(xué)所用的固定資產(chǎn)耗費(fèi)的價值，是教育成本的重要內(nèi)容。

按照現(xiàn)行的會計(jì)制度，學(xué)校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，現(xiàn)有的賬簿記錄不能反映固定資產(chǎn)的新舊程度及已經(jīng)損耗的價值。為了進(jìn)行教育成本核算，需要對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余使用壽命或折舊年限，按期計(jì)提折舊費(fèi)計(jì)入教育成本。

篇（9）

隨著中國職業(yè)教育的迅速發(fā)展以及高等教育收費(fèi)制度的全面實(shí)行，核算高職院校教育成本既是滿足社會和學(xué)生對教育成本知情權(quán)的一項(xiàng)基本要求，也是高職院校提升自身辦學(xué)效益和實(shí)力的客觀需要。然而，由于長期以來中國一直把高等學(xué)校(包括高等職業(yè)院校)歸屬于非營利的事業(yè)單位，目前高職院校在進(jìn)行成本核算中還存在諸多理論和實(shí)踐方面的障礙，還沒有形成一套科學(xué)的成本核算體系，高職院校很有必要借鑒企業(yè)產(chǎn)品成本核算原理和方法，在與高校現(xiàn)行會計(jì)制度相協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，建立適合高職教育的教育成本核算體系。

一、高職院校成本核算的現(xiàn)狀

2．高職院校定資產(chǎn)的折舊方法不合理，影響高職院校會計(jì)核算的完整性。按照現(xiàn)行高校會計(jì)制度規(guī)定，高校當(dāng)年購置的固定資產(chǎn)直接計(jì)入當(dāng)年的設(shè)備購置支出，在使用的收益年限內(nèi)不計(jì)提折舊，因此，高職院校現(xiàn)有的會計(jì)數(shù)據(jù)中都無法反映固定資產(chǎn)新舊程度和已耗損價值。在辦學(xué)過程中，房屋、建筑物、圖書、教學(xué)儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)購置支出在高職院校經(jīng)費(fèi)支出中占有很大的比重，是高職院校為改善辦學(xué)條件，提高辦學(xué)水平進(jìn)行的重要投入，與學(xué)校的教學(xué)活動密切相關(guān)，因此，高職院校固定資產(chǎn)的損耗成本應(yīng)是高職院校教育成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容。現(xiàn)行高職院校會計(jì)制度不反映固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗的價值，這樣得出的教育成本信息就不完整。

4．高職院校經(jīng)費(fèi)使用效益考核評價的片面性，軟化了高職院校教育成本核算體制。長期以來，由于認(rèn)識上的片面性，對高職院校投資只注重其消費(fèi)性，忽視其投資性，導(dǎo)致對高職院校經(jīng)費(fèi)使用效益考核評價的片面性，往往只側(cè)重評價經(jīng)費(fèi)使用后體現(xiàn)出的事業(yè)效果和社會效益，而對社會效益考核評價又缺乏科學(xué)的定量指標(biāo)體系，結(jié)果造成高職院校經(jīng)費(fèi)運(yùn)行中投入產(chǎn)出相脫節(jié)，社會效益與經(jīng)濟(jì)效益相脫節(jié)。由于缺乏對高職院校教育成本方面的考核評價，國家、主管部門以及學(xué)校自身對會計(jì)信息的需求僅僅停留在財務(wù)信息方面，而缺乏對衡量高職院校綜合辦學(xué)水平和辦學(xué)效益的高職院校教育成本指標(biāo)的需求拉動，導(dǎo)致高職院校現(xiàn)行的會計(jì)核算體系中高職院校教育成本核算機(jī)制的軟化。

二、構(gòu)建高職院校教育成本核算體系的途徑與對策

公務(wù)費(fèi)，指高校用于教學(xué)和管理方面的日常公務(wù)活動支出，包括辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、租賃費(fèi)、招待費(fèi)、維修費(fèi)等。

業(yè)務(wù)費(fèi)，指高校為完成教學(xué)業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費(fèi)用和購置教學(xué)耗用品的開支，包括教學(xué)差旅費(fèi)、資料印刷費(fèi)、生產(chǎn)實(shí)習(xí)費(fèi)、軍訓(xùn)費(fèi)、招生費(fèi)、教學(xué)(實(shí)驗(yàn))材料費(fèi)、資料講義費(fèi)等。

助學(xué)金，指高校按照規(guī)定給在校學(xué)生發(fā)放的各類獎學(xué)金、助學(xué)金、貸學(xué)金、勤工助學(xué)酬金、困難補(bǔ)助、學(xué)生公費(fèi)醫(yī)療、生活補(bǔ)助等學(xué)生事務(wù)的支出。

折舊費(fèi)，是高校教學(xué)所用的固定資產(chǎn)耗費(fèi)的價值，是教育成本的重要內(nèi)容。

篇（10）

一、現(xiàn)行醫(yī)院成本核算存在的問題

1、對成本核算認(rèn)識不足。首先，醫(yī)院很多管理者缺乏現(xiàn)代經(jīng)營意識和成本意識，普遍存在著重醫(yī)療、輕理財，重收入、輕支出，重投資、輕效益等問題，經(jīng)營管理觀念不能適應(yīng)市場競爭需要；醫(yī)療設(shè)備盲目購進(jìn)，而忽視回收成本難、使用率低等，醫(yī)療資源浪費(fèi)嚴(yán)重，醫(yī)院維持成本急劇增長；更有甚者認(rèn)為科室收支核算就是成本核算，認(rèn)為成本核算的目的就是為了績效分配，把成本核算當(dāng)成績效分配的手段，造成開大處方、濫檢查及“亂收費(fèi)”等不良現(xiàn)象的發(fā)生，不僅加重了病人經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)．而且嚴(yán)重影響醫(yī)院聲譽(yù)，損害了醫(yī)院形象。其次，在醫(yī)院內(nèi)部，不少人認(rèn)為成本核算是財會部門或成本核算部門的事，與其他業(yè)務(wù)部門關(guān)系不大。其實(shí)成本核算是涉及醫(yī)院管理全方位和全過程的工作，它技術(shù)性強(qiáng)、涉及面廣、工作量大。它涉及成本核算對象的確定、核算單位的劃分、收入的分割、費(fèi)用的分?jǐn)?、成本核算系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)的銜接等，僅靠財會部門或某一成本核算科室無法單獨(dú)完成。

2、醫(yī)院成本核算理論方法不完善。目前我國完整的醫(yī)院成本核算理論尚未真正建立，醫(yī)院成本核算缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，現(xiàn)有醫(yī)院成本核算原理與核算方法都是借鑒或模仿企業(yè)成本核算的原理和方法。而當(dāng)前醫(yī)院成本核算采用的是為事業(yè)單位設(shè)計(jì)的《醫(yī)院會計(jì)制度》，醫(yī)療單位與企業(yè)相比，無論是業(yè)務(wù)性質(zhì)還是核算對象都存在著很大的差別。如對于成本核算企業(yè)計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)以凈值反映，企業(yè)會計(jì)新準(zhǔn)備如存在減值則計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入成本。而醫(yī)院采用計(jì)提修購基金，而固定資產(chǎn)仍保持以原值進(jìn)行核算，不能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)現(xiàn)在的凈值；對于費(fèi)用企業(yè)按成本核算對象以直接計(jì)入和間接分?jǐn)?，而醫(yī)院的管理費(fèi)用現(xiàn)在是在醫(yī)療支出與藥品支出間進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)入；企業(yè)成本核算的核心在于經(jīng)營機(jī)構(gòu)的收益最大化，一般采用資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益這種統(tǒng)一的會計(jì)模式。作為事業(yè)單位的公立醫(yī)院，需要承擔(dān)一定的社會職責(zé)，而不是片面追求效益最大化。因此，醫(yī)院的成本核算．不僅需要測算機(jī)構(gòu)所提供服務(wù)的成本。有時還必須考慮所提供服務(wù)的社會成本，這也意味著不能簡單地把企業(yè)成本核算體系進(jìn)行簡單移植，也不能簡單應(yīng)用事業(yè)單位的核算體系。目前醫(yī)院的成本核算，從收入的分割到費(fèi)用的分?jǐn)?，從科室綜合成本的確定到收入的再分配均缺乏規(guī)范性，受主觀因素影響較大，此外，很多醫(yī)院實(shí)行的是不完全的成本核算制度，按理醫(yī)院的成本核算不僅應(yīng)反映直接成本，還應(yīng)反映間接成本、項(xiàng)目成本。而目前．醫(yī)院多數(shù)只對直接成本進(jìn)行核算，而對應(yīng)進(jìn)行核算的間接成本如行政部門和后勤管理部門發(fā)生的費(fèi)用沒有分?jǐn)?，設(shè)備及房屋折舊費(fèi)等未進(jìn)行計(jì)提和分?jǐn)偂?/p>

3、成本核算信息化還欠成熟。我國醫(yī)院成本核算目前尚沒有統(tǒng)一規(guī)范的成本核算軟件。醫(yī)院開展成本核算多采用手工記賬核算，效率低下，但由于成本核算涉及面廣且復(fù)雜，專業(yè)分工細(xì)，數(shù)據(jù)龐雜，若用手工方式歸集、分?jǐn)傆?jì)算將十分困難，這樣在耗費(fèi)了大量人力資源的同時．對成本核算的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和及時性也造成一定影響。隨著醫(yī)療市場的覆蓋面變大，人民群眾對醫(yī)療服務(wù)的需求增加，醫(yī)療保險制度與新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險制度的推行，醫(yī)院HIS系統(tǒng)的運(yùn)行，醫(yī)院一些醫(yī)療收費(fèi)、核算已實(shí)行網(wǎng)絡(luò)連網(wǎng)結(jié)算，傳統(tǒng)的成本核算方法體系不能及時加工、分析、存貯、共享信息化的數(shù)據(jù)，不能適應(yīng)醫(yī)院新的發(fā)展要求。成本核算技術(shù)落后也是醫(yī)院成本核算中存在的問題之一。

4、成本核算方案不科學(xué)，不能充分調(diào)動職工積極性。醫(yī)院分為不同類型，按業(yè)務(wù)特點(diǎn)區(qū)分有?？漆t(yī)院、綜合醫(yī)院，醫(yī)院開展醫(yī)療活動有不同的特色與側(cè)重點(diǎn)，根據(jù)醫(yī)院不同特點(diǎn)在醫(yī)院內(nèi)部有的科室投入多、業(yè)務(wù)量大、收益也高，有的科室起輔助作用投入少、業(yè)務(wù)量少、收益也低。如醫(yī)院單純以經(jīng)營效益來考核衡量經(jīng)營業(yè)績，沒有科學(xué)的考核方法，成本核算方法缺乏科學(xué)性和公正性，工資獎金分配也很難做到公平合理，造成只重視經(jīng)營效益，不全面核算成本，最終形成業(yè)務(wù)收入高的科室獎金高，業(yè)務(wù)收入低的科室獎金低或沒有獎金，影響部分科室職工參與的積極性。

5、科室收入的正確劃分難以解決，管理費(fèi)用的分?jǐn)傒^為復(fù)雜。醫(yī)院的醫(yī)療收入一般放在臨床科室，這就牽扯到其臨床科室與醫(yī)技科室之間的分成，由于分成比例沒有規(guī)定具體方法，各醫(yī)院執(zhí)行的比例也缺乏相關(guān)事實(shí)依據(jù)來論證，管理費(fèi)用如何合理的分配到各科室成為一個較為復(fù)雜的問題，事實(shí)上，大部分醫(yī)院按人員數(shù)量進(jìn)行部分管理費(fèi)用的分?jǐn)?，這種分?jǐn)偡椒ú荒苷_的反映管理費(fèi)用的成本。

二、改進(jìn)醫(yī)院成本核算的對策

1、提高成本管理、成本控制的意識，領(lǐng)導(dǎo)重視、成立相應(yīng)的組織。成本核算是涉及醫(yī)院管理全方位和全過程的工作，它技術(shù)性強(qiáng)、涉及面廣、工作量大。它涉及成本核算對象的確定、最小核算單位的劃分、收入的分割、費(fèi)用的分?jǐn)?、成本核算系統(tǒng)與醫(yī)院其他系統(tǒng)的銜接等，僅靠財會部門或某一成本核算科室無法單獨(dú)完成。應(yīng)在院長統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，在有關(guān)科室、部門和職工的大力支持下，各職能部門分工協(xié)作，由財務(wù)部門或成本核算科室具體實(shí)施。從另一方面講，成本核算的最終目標(biāo)是控制成本，降低成本，沒有全體職工的大力支持和積極參與，搞好成本核算是根本不可能的。成立相應(yīng)的成本核算控制辦公室，在院領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，其具體參與人員由各醫(yī)療醫(yī)技科室負(fù)責(zé)人員組成，定期開會，討論，參與，形成決議，把醫(yī)院成本核算及成本控制落到實(shí)處。

2、建立和完善成本核算財務(wù)體系。引入企業(yè)會計(jì)成本核算理念，在現(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》會計(jì)體系基礎(chǔ)上設(shè)立醫(yī)院成本核算的賬戶體系和醫(yī)院成本核算帳薄體系。醫(yī)院成本核算需要設(shè)立醫(yī)療成本、預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用賬戶，同時設(shè)立相應(yīng)的明細(xì)賬薄、建立完整、系統(tǒng)的成本核算操作平臺。

3、實(shí)行多級成本核算并建立崗位。醫(yī)院成本核算可以劃分為多個級次，從院級成本核算、科室成本核算、單病種成本核算到項(xiàng)目成本核算。醫(yī)院可以根據(jù)各自的實(shí)際情況將醫(yī)院劃分成臨床、醫(yī)技、行政管理、輔助科室和后勤等核算單元，劃分越細(xì)，核算就越準(zhǔn)確，也就越有利于成本控制和利潤考核，產(chǎn)生的供醫(yī)院管理層參考決策的信息也會更加充分、詳實(shí)。

4、成本核算管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化。加強(qiáng)醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)、軟件建設(shè)，尋找一套最適用的成本核算軟件做支撐，亦是保障成本核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性以及提高工作效率的關(guān)鍵。醫(yī)院要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，建立包含成本核算管理功能模塊的醫(yī)院信息系統(tǒng)，對臨床醫(yī)技科室、實(shí)物管理庫、行政后勤、各收費(fèi)點(diǎn)及賬務(wù)核算管理部門進(jìn)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，保證自動實(shí)現(xiàn)全院成本數(shù)據(jù)的及時收集、存貯、傳輸、匯總、分析和共享，適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時展的需要，推進(jìn)醫(yī)院成本核算管理的信息化、自動化、網(wǎng)絡(luò)化和科學(xué)化，加強(qiáng)醫(yī)院信息化軟件（HIS）系統(tǒng)的開發(fā)工作，加快信息管理系統(tǒng)建設(shè)步伐，建立以醫(yī)療為主的數(shù)字化采集、傳輸、儲存信息系統(tǒng)，設(shè)立成本核算的模塊，提高信息網(wǎng)絡(luò)對成本管理和質(zhì)量控制能力。在全院建立一套功能完善、包含成本核算管理功能模塊的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，在各臨床和醫(yī)技科室、各實(shí)物管理庫房、行政后勤科室、各收費(fèi)結(jié)賬網(wǎng)點(diǎn)及賬務(wù)核算管理處實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，及時對賬，爭取最大限度地實(shí)現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的收集、存貯、傳輸、匯總。使成本數(shù)據(jù)便捷、準(zhǔn)確的共享，軟件能及時生成各種財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及分析的財務(wù)報表，提高成本核算管理質(zhì)量和效率。其間，醫(yī)院成本核算賬要與各科室核算賬相一致。

5、建立健全財產(chǎn)物資出入庫制度。嚴(yán)格執(zhí)行物資供應(yīng)管理制度。對各種物資的采購、入庫、出庫，應(yīng)嚴(yán)格按醫(yī)院制度辦理。

6、建立健全固定資產(chǎn)的購置、維修、報廢管理制度。加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，要制定合理的購進(jìn)、維修計(jì)劃，做到購置有計(jì)劃，大型醫(yī)療設(shè)備的購置，要科學(xué)論證，作好成本預(yù)算及投資收益分析及購置使用效益成本分析工作；維修有依據(jù)，要避免盲目投資和不必要的設(shè)施維修，做好設(shè)備的維修、保養(yǎng)工作。及時辦理固定資產(chǎn)報廢手續(xù)是控制折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用的關(guān)鍵，對超過使用年限、經(jīng)常需要維修的設(shè)備和無使用價值的設(shè)備，按程序予以報廢，以達(dá)到控制折舊費(fèi)用和維修費(fèi)用過快增長的目的。

7、做好成本計(jì)價、成本預(yù)算管理工作。其他材料按入庫價先進(jìn)先出或者以加權(quán)平均價格計(jì)入費(fèi)用，衛(wèi)生材料領(lǐng)取后按照進(jìn)價，由各科室領(lǐng)用，經(jīng)單位匯總后各科室和全院消耗數(shù)量與金額應(yīng)當(dāng)一致。嚴(yán)格控制衛(wèi)生材料和業(yè)務(wù)費(fèi)用的增長。衛(wèi)生材料和業(yè)務(wù)費(fèi)用是構(gòu)成醫(yī)療成本的主要因素，要嚴(yán)格控制。這包括合理制定衛(wèi)生材料及業(yè)務(wù)費(fèi)用開支預(yù)算定額；定期檢查有關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況，分析消耗原因；對構(gòu)成業(yè)務(wù)費(fèi)用的主要因素如水、電、氣費(fèi)，應(yīng)給各科室安裝計(jì)量表，做到按成本收費(fèi)，對各種印刷費(fèi)用和燃料費(fèi)用采取定額管理，節(jié)約有獎；盡量壓縮計(jì)劃外開支。只有嚴(yán)格預(yù)算管理，嚴(yán)格衛(wèi)生材料的購領(lǐng)制度和財務(wù)報銷制度，才能達(dá)到控制其費(fèi)用過快增長的目的。后勤部門有專人管理水、電、氣、暖收費(fèi)，并及時報送水、電、氣、暖的報表，各科室之和要與全醫(yī)院消耗數(shù)量金額相一致。

8、對成本費(fèi)用進(jìn)行合理的歸集與分配。按照誰受益誰承擔(dān)費(fèi)用的原則，醫(yī)院成本核算在歸集與分配費(fèi)用時，應(yīng)按照各科室、班組受益程度進(jìn)行。屬于單一科室支出的費(fèi)用，直接歸集到這個科室，屬于幾個科室共同承擔(dān)的費(fèi)用，根據(jù)實(shí)際情況按受益程度進(jìn)行分配，誰多受益，誰多承擔(dān)費(fèi)用，做到分配合理，分?jǐn)偣健?/p>

9、管理費(fèi)用的全成本核算。管理費(fèi)用作為醫(yī)院成本核算中的重要內(nèi)容，不應(yīng)僅僅依據(jù)相關(guān)科室人員數(shù)量進(jìn)行分?jǐn)?，還應(yīng)將科室的經(jīng)濟(jì)收入、固定資產(chǎn)占用量等多項(xiàng)指標(biāo)按照權(quán)重的比例納入管理費(fèi)用的分?jǐn)傄罁?jù)。

10、確定臨床與醫(yī)技科室在檢查收入的分成。應(yīng)按照收入與費(fèi)用配比原則在臨床與醫(yī)技科室的檢查收入進(jìn)行分成來計(jì)算收入。如，臨床科室分成收入＝某項(xiàng)檢查收費(fèi)之和×臨床科室在某項(xiàng)檢查單位時間成本÷（某項(xiàng)檢查臨床科室的單位時間成本+某項(xiàng)檢查醫(yī)技科室的單位時間成本）注：其中單位時間成本包括固定資產(chǎn)折舊。

11、對成本核算進(jìn)行績效管理

將核算結(jié)果作為績效考核的一部分，制定詳細(xì)的考核辦法，從而調(diào)動了各科室成員的積極性，調(diào)動醫(yī)院工作人員參加市場競爭，全心全意為病人服務(wù)，創(chuàng)奪專業(yè)一流水平。

12、及時匯總分析，考核、并進(jìn)行改進(jìn)

進(jìn)行醫(yī)院成本全過程監(jiān)控，即科室核算并匯總為全院的成本核算，進(jìn)行對比分析、找出成本變動原因，建立成本考核制度，各個部門一般都會有幾個主要的目標(biāo)，每一個主要目標(biāo)下又會有許多分目標(biāo)，這些分目標(biāo)都可以用具體的量化指標(biāo)來衡量。發(fā)現(xiàn)成本控制中的問題，及時改進(jìn)，促進(jìn)醫(yī)院的成本控制工作。