序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇稅收優(yōu)惠制度范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

（一）稅式支出概念的界定

稅式支出的概念是在稅收優(yōu)惠制度的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)，英國(guó)學(xué)者認(rèn)為稅收制度中的許多減免措施“實(shí)際上相當(dāng)于用公共的貨幣提供津貼”，這一發(fā)現(xiàn)為稅收優(yōu)惠制度的研究提供了新的視角和方向。1967年，哈佛大學(xué)教授Stanley給出了稅式支出的基本定義：在稅制結(jié)構(gòu)正常部分之外，凡不以取得收入為目的而是放棄一些收入的各種減免稅優(yōu)惠的特殊條款即為稅式支出。Stanley關(guān)于稅式支出的相關(guān)理論對(duì)以后各國(guó)學(xué)者關(guān)于稅式支出的研究有著重要影響。之后美國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、荷蘭、西班牙等各國(guó)逐漸在國(guó)內(nèi)開(kāi)展稅式支出制度構(gòu)建實(shí)踐，各國(guó)學(xué)者對(duì)稅式支出進(jìn)行了大量的研究。有學(xué)者認(rèn)為，稅式支出是為了實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，通過(guò)稅收制度發(fā)生的政府支出；有人認(rèn)為稅式支出是對(duì)主要稅收準(zhǔn)則概念的特殊偏離；還有學(xué)者認(rèn)為稅式支出是不屬于某稅的基本結(jié)構(gòu)的稅收放棄。

（二）稅式支出概念的內(nèi)涵分析

盡管國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅式支出的概念表述各不相同，但通過(guò)對(duì)不同觀點(diǎn)的對(duì)比分析，可以發(fā)現(xiàn)這些觀點(diǎn)其實(shí)存在很多共識(shí)。首先，稅式支出是對(duì)基準(zhǔn)稅制的偏離，其結(jié)果是導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少。基準(zhǔn)稅制是稅收制度的標(biāo)準(zhǔn)條款。稅收制度包括兩個(gè)部分，一部分是稅收制度實(shí)施所必需的結(jié)構(gòu)條款，例如稅基、稅率、納稅主體、納稅期限等，也即基準(zhǔn)稅制；另一部分就是稅收中的各種特殊優(yōu)惠，與正規(guī)稅制結(jié)構(gòu)相背離，表現(xiàn)為對(duì)稅收收入的放棄，也即稅式支出。其次，稅式支出具有特定的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策目標(biāo)。稅式支出表現(xiàn)為稅收收入的減少，但并非所有減少稅收收入的行為都是稅式支出，稅式支出對(duì)稅收收入的減少是基于特定的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策目標(biāo)的。稅式支出的目的就是鼓勵(lì)特定的經(jīng)濟(jì)行為或?qū)μ囟ǖ募{稅主體給予扶持，并通過(guò)對(duì)特定行業(yè)的稅收減免或減輕相關(guān)納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)的方式實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。最后，稅式支出是一項(xiàng)特殊的財(cái)政支出。稅式支出是從國(guó)家財(cái)政支出的角度規(guī)范稅收優(yōu)惠的制度體系，是稅收優(yōu)惠制度與國(guó)家財(cái)政支出制度交叉的部分。通過(guò)對(duì)各種定義的對(duì)比分析，筆者認(rèn)為稅式支出是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)目標(biāo)，在稅收制度中規(guī)定一系列與基準(zhǔn)稅制相背離的條款，從而給予特定納稅主體或納稅項(xiàng)目稅收優(yōu)惠的一種特殊的財(cái)政支出。

二、稅式支出的效益分析

（一）稅式支出與稅收優(yōu)惠

稅式支出是在稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)，沒(méi)有稅收則優(yōu)惠稅式支出也無(wú)從談起，二者在表現(xiàn)形式上也并無(wú)太大區(qū)別，但二者絕不是簡(jiǎn)單的同義反復(fù)。稅式支出的真正目的是通過(guò)對(duì)稅收優(yōu)惠的財(cái)政支出性質(zhì)的肯定，賦予稅收優(yōu)惠與財(cái)政支出一樣的預(yù)算管理可行性，從而對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行規(guī)范管理，解決稅收優(yōu)惠實(shí)踐中的諸多問(wèn)題，而不是簡(jiǎn)單地提出另外一個(gè)概念來(lái)取代稅收優(yōu)惠。因此，稅式支出和稅收優(yōu)惠是從不同的角度對(duì)稅收優(yōu)惠的不同解讀。稅收優(yōu)惠從納稅人的角度出發(fā)，側(cè)重于對(duì)稅收優(yōu)惠的個(gè)別分析，而稅式支出則是從公共財(cái)政的角度對(duì)稅收優(yōu)惠從總體上進(jìn)行解讀，強(qiáng)調(diào)總量控制與效益分析，將稅收優(yōu)惠與公共財(cái)政安排相聯(lián)系。稅式支出將稅收優(yōu)惠納入財(cái)政支出的范圍進(jìn)行統(tǒng)一的預(yù)算管理的含義是傳統(tǒng)的稅收優(yōu)惠概念所不具備的。

（二）稅式支出與直接支出

稅式支出是財(cái)政支出的一部分。政府的財(cái)政支出有兩種形式：一是直接的財(cái)政支出，它以財(cái)政收入為前提條件，對(duì)已經(jīng)入庫(kù)的財(cái)政收入資金經(jīng)由嚴(yán)格的預(yù)算程序確定其支出方式，然后再財(cái)政出庫(kù)，表現(xiàn)形式為“先收后支”。另一種就是稅式支出這種間接的財(cái)政支出，稅式支出是在稅收的過(guò)程中通過(guò)稅收優(yōu)惠條款直接發(fā)生的財(cái)政支出，支出對(duì)象是國(guó)家應(yīng)收未收的財(cái)政資金，客觀表現(xiàn)為稅收收入的減少，其收入和支出過(guò)程中并不存在確實(shí)資金向國(guó)庫(kù)的流動(dòng)，表現(xiàn)形式為“坐收坐支”。稅式支出相對(duì)于直接的財(cái)政支出制度具有更大的隱蔽性，也因此導(dǎo)致在實(shí)踐中，稅式支出設(shè)置混亂、容易導(dǎo)致權(quán)力濫用等現(xiàn)象。不過(guò)，其制度設(shè)計(jì)帶來(lái)的相對(duì)穩(wěn)定性和即時(shí)靈活性也為稅式支出提供了存在合理性。財(cái)政直接支出由每年的政府預(yù)算所決定，預(yù)算的調(diào)整變動(dòng)影響著直接支出，大大降低了直接支出的穩(wěn)定性。而基于稅收法定的原則要求，稅式支出條款多規(guī)定于正式稅法中，法律的強(qiáng)制力要求其應(yīng)具有穩(wěn)定性，這也保證了稅式支出的相對(duì)穩(wěn)定性。稅式支出在納稅主體繳納稅款時(shí)從應(yīng)納稅款中直接實(shí)現(xiàn)，簡(jiǎn)化了納稅主體將應(yīng)納稅款交由政府作為其財(cái)政收入的一部分進(jìn)行預(yù)算編制后再以直接支出的方式分配給納稅主體的中間程序，縮短了資金在政府手中滯留的時(shí)間，使得稅式支出相對(duì)于直接支出具有更高的時(shí)效性和效率。此外，稅式支出形式多樣，可以根據(jù)不同的需要，針對(duì)特定行業(yè)、特定納稅主體在稅式支出適用時(shí)間、范圍等層面確定不同的稅式支出形式，做到具體問(wèn)題具體分析，從而使其更具有靈活適應(yīng)性。

三、稅式支出理念對(duì)我國(guó)稅收優(yōu)惠制度構(gòu)建的現(xiàn)實(shí)意義

（一）總量控制的不足及彌補(bǔ)

1.稅收優(yōu)惠規(guī)模過(guò)大。

我國(guó)稅收優(yōu)惠規(guī)定于各稅收法律規(guī)范的具體條款中，涵蓋范圍過(guò)大，不僅在各個(gè)稅種中都有稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的存在，更幾乎涉及到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)層面。過(guò)于普遍的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目設(shè)置，使稅收優(yōu)惠失去其特殊性，由“特惠”變?yōu)椤捌栈荨?，一方面造成了政府?cái)政收入的大量減少，另一方面，若稅收優(yōu)惠的覆蓋面過(guò)于寬泛，其對(duì)特定對(duì)象的激勵(lì)、扶持效果將不復(fù)存在，這也使得稅收優(yōu)惠的政策激勵(lì)目的失去意義。此外，稅收優(yōu)惠的大量存在損害了市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，比如對(duì)外資企業(yè)的大量?jī)?yōu)惠政策導(dǎo)致外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)處于明顯不平等的競(jìng)爭(zhēng)地位，損害民族經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。地方濫用區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策形成地方保護(hù)和行業(yè)壟斷，影響稅制統(tǒng)一和財(cái)政支出管理。

2.稅式支出理念簡(jiǎn)化稅收優(yōu)惠制度。

稅式支出制度的構(gòu)建賦予了稅收優(yōu)惠與財(cái)政支出一樣的定性和定量分析的可能性，使得各種稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)和成本投入有了記錄與分析依據(jù)，并通過(guò)對(duì)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目所指向的特定活動(dòng)或納稅主體享受稅收優(yōu)惠帶來(lái)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)估，來(lái)衡量一項(xiàng)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的財(cái)政狀況是赤字還是有盈余，從而優(yōu)化稅收優(yōu)惠制度，淘汰效益低于成本或相對(duì)效益低下的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，為稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的合理存在提供了理論依據(jù)。并且通過(guò)對(duì)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的簡(jiǎn)化，避免了大量稅收優(yōu)惠政策的存在而帶來(lái)的種種弊端。

（二）收支配置的傾斜與重構(gòu)

1.財(cái)政收支的比例失衡。

我國(guó)當(dāng)下并沒(méi)有建立統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠預(yù)算管理制度，稅收優(yōu)惠的財(cái)政支出性質(zhì)的忽略導(dǎo)致政府財(cái)政配置現(xiàn)狀嚴(yán)重失衡。這種配置不均衡現(xiàn)象體現(xiàn)在政府財(cái)政收支失衡和財(cái)政支出配置中直接支出和稅式支出模式選擇的不均衡。從政府財(cái)政收支整體來(lái)看，稅收優(yōu)惠是國(guó)家實(shí)現(xiàn)特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的重要政策工具，稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的實(shí)施目的在于其帶來(lái)的可期待利益，而對(duì)一項(xiàng)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目是否合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就在于該項(xiàng)目實(shí)施所支出的成本與其預(yù)期利益之間是否能達(dá)到平衡。但在當(dāng)前稅收優(yōu)惠制度下，對(duì)于稅收優(yōu)惠的財(cái)政支出性質(zhì)認(rèn)識(shí)不足使得稅收優(yōu)惠得不到有效的監(jiān)管和評(píng)估，政府過(guò)分夸大稅收優(yōu)惠帶來(lái)的利益，對(duì)其成本避而不談，甚至每年的稅收優(yōu)惠支出總額都沒(méi)能及時(shí)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。若預(yù)算過(guò)程中不考慮稅式支出的影響，政府的預(yù)算對(duì)于政府財(cái)政支出活動(dòng)的控制力度將大大降低，大量政府資金會(huì)以稅收優(yōu)惠的形式流失。每年有大量的財(cái)政支出在無(wú)監(jiān)管的情況下支出，這無(wú)形中造成了國(guó)家財(cái)政的重大損失。從政府財(cái)政支出層面來(lái)看，由于稅收優(yōu)惠與直接財(cái)政支出都具有財(cái)政支出性質(zhì)，使得二者存在相互替代和轉(zhuǎn)換之可能性。而財(cái)政直接支出需要經(jīng)由嚴(yán)格的預(yù)算程序確定并且監(jiān)管力度較大，政府也更傾向于通過(guò)稅收優(yōu)惠的形式進(jìn)行隱性的財(cái)政支出從而規(guī)避直接支出的諸多限制。

2.稅式支出理念統(tǒng)籌政府財(cái)政收支。

財(cái)政收不抵支是各國(guó)普遍面臨的問(wèn)題。根據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，2008年至2013年，我國(guó)赤字規(guī)模分別是1800億元、9500億元、1萬(wàn)億元、8500億元、8000億元和1.2萬(wàn)億元。平衡財(cái)政收支最直接的方法就是增加稅收收入，但這會(huì)導(dǎo)致社會(huì)矛盾激化，稅式支出理念為政府提供了新的解決途徑，可以通過(guò)削減稅收優(yōu)惠規(guī)模的方式來(lái)減少政府財(cái)政支出。大量混亂、分散的稅收優(yōu)惠政策經(jīng)預(yù)算編制清理后將改變我國(guó)財(cái)政收支的現(xiàn)狀。既然明確了稅收優(yōu)惠是財(cái)政支出的一種形式，就應(yīng)當(dāng)將稅收優(yōu)惠納入財(cái)政支出范疇，與直接支出一起進(jìn)行統(tǒng)一的預(yù)算管理。在統(tǒng)一的預(yù)算管理過(guò)程中，協(xié)調(diào)稅收優(yōu)惠和直接支出的關(guān)系，針對(duì)既定的政策目標(biāo)選擇最合適的支出方式。例如，對(duì)于需要長(zhǎng)期激勵(lì)的產(chǎn)業(yè)可以考慮采用稅收優(yōu)惠給予扶持，而對(duì)于短期內(nèi)需要資金幫助的項(xiàng)目采取財(cái)政撥款的方式更為恰當(dāng)，因?yàn)槎愂諆?yōu)惠相較于直接支出具有更高的穩(wěn)定性。此外，采用統(tǒng)一的預(yù)算管理可以控制政府的總體支出規(guī)模，若政府?dāng)U大稅收優(yōu)惠范圍，則必須減少直接支出的開(kāi)支，否則稅收優(yōu)惠與直接支出的總量超出一定的限額，預(yù)算監(jiān)督部門與公眾必將質(zhì)疑政府的決策行為。

（三）管理秩序的缺陷和完善

1.稅收優(yōu)惠管理松散。

由于我國(guó)法制建設(shè)現(xiàn)狀并不完善，所以無(wú)論是整體稅收法律規(guī)范還是稅收優(yōu)惠法律規(guī)范都存在諸多不完善之處。在立法層面，一方面稅收優(yōu)惠制度多由行政機(jī)關(guān)制定，真正由立法機(jī)關(guān)確定的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目所占比例較少，導(dǎo)致稅收立法行政化。雖然使得稅收優(yōu)惠政策制定效率增加，保證了稅收優(yōu)惠的靈活性，但卻導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策的隨意性擴(kuò)大。此外，中央和地方的稅收優(yōu)惠政策制定權(quán)限劃分混亂，地方性、區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過(guò)多。地方政府為了吸引投資，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)本地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而出臺(tái)的一系列地方優(yōu)惠政策往往背離了稅收優(yōu)惠政策的根本目標(biāo)，那些真正需要給予優(yōu)惠的行業(yè)或納稅主體并不一定能獲得優(yōu)惠。地方過(guò)多過(guò)雜的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)損害了市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)秩序，也影響了國(guó)家宏觀調(diào)控的效果。在執(zhí)法層面，對(duì)于納稅主體依據(jù)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目獲得的稅額減免款項(xiàng)的具體使用方向缺乏有效的監(jiān)督。稅收優(yōu)惠不同于直接支出，直接財(cái)政支出的支出款項(xiàng)有明確的使用方向，稅收優(yōu)惠則直接從納稅主體繳納稅款中給予減免，減免稅款該由納稅主體如何使用并無(wú)規(guī)制，往往會(huì)導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。此外，我國(guó)稅收優(yōu)惠制度中責(zé)任機(jī)制設(shè)置不完善，對(duì)納稅主體的違規(guī)行為以及稅收征管機(jī)關(guān)的違規(guī)審批行為的責(zé)任追究機(jī)制尚未建立。不僅如此，大范圍的稅收優(yōu)惠并無(wú)有效的監(jiān)管機(jī)制，稅收優(yōu)惠層面信息公開(kāi)不夠，稅收優(yōu)惠透明度低，納稅主體往往故意制造稅收優(yōu)惠條件以規(guī)避稅收，導(dǎo)致企業(yè)資源配置方式并不適合企業(yè)發(fā)展需要，影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

篇（2）

二、創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域稅收優(yōu)惠制度的國(guó)際比較

（一）各國(guó)的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資稅收優(yōu)惠立法現(xiàn)狀

美國(guó)是創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資的創(chuàng)始國(guó)，用經(jīng)濟(jì)政策和法律規(guī)范來(lái)間接調(diào)節(jié)潛在投資者的風(fēng)險(xiǎn)投資與預(yù)期收益比，以誘導(dǎo)潛在投資者的預(yù)期投資理性。相繼頒布有《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》、《稅收改革法》、《投資收益稅降低法案》［3］。日本一直對(duì)大企業(yè)與中小企業(yè)納稅及適用稅收優(yōu)惠政策適用兩條線政策。大企業(yè)享受的研發(fā)費(fèi)用稅額扣除也較多。中小企業(yè)在加速折舊、延長(zhǎng)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限、降低稅率等方面優(yōu)惠多。韓國(guó)頒布《中小企業(yè)創(chuàng)立支持法》、《新技術(shù)財(cái)政資助條例》促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資的發(fā)展。印度通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的法律法規(guī)和稅收優(yōu)惠的政策促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高新技術(shù)行業(yè)的蓬勃發(fā)展。如《科研開(kāi)發(fā)稅務(wù)條例》，對(duì)所有技術(shù)引進(jìn)項(xiàng)目征收研發(fā)稅，并將其中的40％用于對(duì)創(chuàng)業(yè)基金的補(bǔ)貼，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資所得及紅利所得全部免稅。

（二）各國(guó)在創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域稅收優(yōu)惠方面的比較

1.對(duì)創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域進(jìn)行稅收優(yōu)惠立法層次高美國(guó)除了聯(lián)邦專門頒布的促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠法律制度，各個(gè)州也有自己的創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠立法。如阿肯色州和加利福尼亞州各自頒布的《創(chuàng)業(yè)投資法》；英國(guó)的《創(chuàng)業(yè)投資信托法案》和《公司創(chuàng)業(yè)投資法案》；日本著名的《天使投資稅制》；新加坡的《創(chuàng)業(yè)投資激勵(lì)計(jì)劃》和印度的《創(chuàng)業(yè)投資公司稅收減免條例》［4］等都是專門針對(duì)創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠立法，從法律上保證了創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資參與者的稅收和義務(wù)，穩(wěn)定了該領(lǐng)域的稅收法律關(guān)系。2.稅收優(yōu)惠措施力度大、形式靈活印度給予創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和創(chuàng)業(yè)基金全部稅收豁免，巴基斯坦對(duì)創(chuàng)業(yè)投資基金給予長(zhǎng)達(dá)7年的所得稅免稅期；澳大利亞為了吸引來(lái)自發(fā)達(dá)國(guó)家的專注于創(chuàng)業(yè)投資的養(yǎng)老基金，對(duì)創(chuàng)業(yè)投資的養(yǎng)老基金的資本利得稅給予豁免。為了讓更多的資本形式進(jìn)入創(chuàng)投領(lǐng)域，荷蘭對(duì)投資于成長(zhǎng)期內(nèi)的中小公司的投資主體給予8年的資本利得免稅期。若出現(xiàn)投資失敗，損失資金可以從投資主體的所得稅中進(jìn)行抵免。美國(guó)為了鼓勵(lì)遺產(chǎn)和贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)進(jìn)入創(chuàng)投領(lǐng)域，也規(guī)定了這類資本進(jìn)入創(chuàng)立初期的中小高科技企業(yè)可以享受所得稅優(yōu)惠。3.創(chuàng)新創(chuàng)投領(lǐng)域人才的薪酬回報(bào)模式和個(gè)人所得稅收優(yōu)惠美國(guó)為了培養(yǎng)該行業(yè)的高級(jí)管理人才，采取股票期權(quán)鼓勵(lì)和個(gè)人所得稅優(yōu)惠結(jié)合的方式，降低了創(chuàng)投人才的稅賦，提高了創(chuàng)投管理人才的回報(bào)。延緩納稅環(huán)節(jié)，規(guī)定獲得股票期權(quán)時(shí)暫不征稅，課稅期限被推遲到股票出售之時(shí)。目前美國(guó)85％以上的創(chuàng)業(yè)投資基金都推行了股票期權(quán)制度并取得良好效果，其他發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛效仿［5］。4.稅收優(yōu)惠覆蓋廣，避免重復(fù)征稅在稅制優(yōu)惠選擇上，各國(guó)較為一致，逐漸形成了以股息、利息、紅利等資本利得稅和所得稅、流轉(zhuǎn)稅為主，以印花稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等為輔的優(yōu)惠稅種結(jié)構(gòu)。給予創(chuàng)業(yè)投資全方位的稅收優(yōu)惠。優(yōu)惠對(duì)象覆蓋了整個(gè)創(chuàng)業(yè)投資產(chǎn)業(yè)，包括創(chuàng)業(yè)投資的各個(gè)參與主體，既對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠，也對(duì)創(chuàng)業(yè)投資者、創(chuàng)業(yè)投資公司乃至創(chuàng)業(yè)投資人才進(jìn)行優(yōu)惠，包括對(duì)被投資企業(yè)的前期投入，到中期擴(kuò)展成熟，再到后期資本退出，各環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的直接和間接優(yōu)惠措施。為了避免重復(fù)征稅，各國(guó)通常做法是以有限合伙形式組建創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)［6］，如美國(guó)。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是法人型企業(yè)，而有限合伙企業(yè)不具法人地位，只能對(duì)各個(gè)合伙人征收個(gè)人所得稅，而不需要對(duì)投資者和投資機(jī)構(gòu)征收雙重所得稅。

三、我國(guó)創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域稅收優(yōu)惠制度的缺陷和不足

（一）稅收相關(guān)優(yōu)惠措施法律位階低，體系不完整

1991年出臺(tái)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于批準(zhǔn)國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)和有關(guān)政策規(guī)定的通知》指出要對(duì)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠措施，該通知只提到被投資企業(yè)，未涉及投資主體。國(guó)經(jīng)委2002年《關(guān)于用高新技術(shù)和先進(jìn)適用技術(shù)改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的實(shí)施意見(jiàn)》僅是高新技術(shù)行業(yè)稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向，且法律位階低，僅是指導(dǎo)性意見(jiàn)。2003年實(shí)施的《外商投資創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)管理規(guī)定》確立了非法人型創(chuàng)投企業(yè)可由投資各方分別申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，也可經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)后匯總繳納企業(yè)所得稅。該規(guī)定未能確立非法人型創(chuàng)投企業(yè)的有限合伙人地位，對(duì)資本利得未能給予個(gè)人所得稅的減免。2006年施行的《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定國(guó)家用稅收優(yōu)惠政策扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展并引導(dǎo)其增加對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資的指導(dǎo)思想，但仍缺乏具體的立法。2007出臺(tái)的《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2007〕31號(hào)）》，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)實(shí)際達(dá)到二年以上（含二年）才能用投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，沒(méi)有對(duì)投資失敗情況規(guī)定稅收優(yōu)惠。

（二）稅收優(yōu)惠方式單一、優(yōu)惠環(huán)節(jié)不合理

因個(gè)人合伙或有限合伙型創(chuàng)投企業(yè)按個(gè)人所得稅繳納稅款，而個(gè)人所得稅法及其實(shí)施細(xì)則未涉及該領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠，當(dāng)個(gè)人投資者獲得風(fēng)險(xiǎn)投資的資本利得時(shí)仍要交所得稅，對(duì)非法人型的合伙制創(chuàng)投機(jī)構(gòu)和投資者個(gè)體無(wú)實(shí)際優(yōu)惠，這就無(wú)法避免重復(fù)征稅和公平納稅的問(wèn)題。且對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)生產(chǎn)的產(chǎn)品沒(méi)有特別適用低稅率的增值稅稅率，在出口退稅政策上也無(wú)優(yōu)惠的退稅政策，在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策中未能對(duì)創(chuàng)投風(fēng)險(xiǎn)資金參與領(lǐng)域和參與期間的各個(gè)主體發(fā)生的咨詢管理等中間費(fèi)用支出規(guī)定一定比例的進(jìn)項(xiàng)抵扣率。在營(yíng)業(yè)稅中僅僅是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入和技術(shù)咨詢等服務(wù)費(fèi)收入可以免稅，但是對(duì)投資主體的資本利得沒(méi)有任何優(yōu)惠，營(yíng)改增項(xiàng)目目前也未包含創(chuàng)業(yè)投資領(lǐng)域涉及的營(yíng)業(yè)稅稅目，且法律只規(guī)定企業(yè)所得稅抵免政策，沒(méi)有直接免征和投資損失的稅前扣除等法律規(guī)定。我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策偏向于高新企業(yè)的技術(shù)研發(fā)投入領(lǐng)域和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面，偏重于具有一定科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及享有科研成果的技術(shù)性收入給予稅收優(yōu)惠，而對(duì)企業(yè)創(chuàng)新最需要事前資金投入和研發(fā)過(guò)程則缺乏有力的稅收支持，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資參與者區(qū)分前期、中期、后期、退出期等不同時(shí)期的稅收優(yōu)惠政策。

（三）稅收優(yōu)惠的具體可操作性差，申報(bào)條件苛刻

企業(yè)獲得應(yīng)納稅所得額的抵扣具體操作困難，技術(shù)與銷售額比例指標(biāo)要求嚴(yán)格，資料審核難度大。符合稅收優(yōu)惠的中小高新技術(shù)企業(yè)，其技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售占總收入要達(dá)60%以上，且研發(fā)費(fèi)用占銷售額的5%以上才可獲得稅收抵扣優(yōu)惠。實(shí)際上許多企業(yè)很難達(dá)標(biāo)，且這兩項(xiàng)指標(biāo)達(dá)標(biāo)期限僅僅限于申請(qǐng)當(dāng)年，具有一定的隨機(jī)性和倉(cāng)促性。而這些審核指標(biāo)的數(shù)據(jù)測(cè)定也依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)審核，難度大、審核依據(jù)也缺乏。

四、創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域稅收優(yōu)惠制度建設(shè)的思考

（一）建立健全創(chuàng)業(yè)投資稅收法律體系

我國(guó)要實(shí)現(xiàn)稅法促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的目的，建立健全創(chuàng)業(yè)投資稅收法律體系是當(dāng)務(wù)之急。我國(guó)目前亟須制定《創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資法》、《創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資基金法》和《創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資保險(xiǎn)準(zhǔn)備金法》等作為創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資基本法律，以法律的形式將創(chuàng)業(yè)投資參與主體、資金來(lái)源渠道、創(chuàng)業(yè)投資成果轉(zhuǎn)化、創(chuàng)業(yè)投資退出渠道、創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)金等問(wèn)題予以明確，為該領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠提供科學(xué)有效的法律依據(jù)。然后根據(jù)基本法律制定《稅收支持創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展進(jìn)步條例》，明確創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠的原則、對(duì)象、范圍、方式以及審批機(jī)構(gòu)和審批程序等內(nèi)容，加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠的規(guī)范性、穩(wěn)定性和透明性。同時(shí)，以《稅收支持創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展進(jìn)步條例》為基礎(chǔ)，對(duì)《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》等相關(guān)稅收法律進(jìn)行修改或增加創(chuàng)業(yè)投資領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠規(guī)定，針對(duì)創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的不同階段，圍繞創(chuàng)業(yè)資本市場(chǎng)準(zhǔn)入、投資成果銷售市場(chǎng)和創(chuàng)業(yè)投資人才市場(chǎng)等問(wèn)題設(shè)定專門條款規(guī)定該領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠措施。對(duì)零星散布在國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的各種通知、規(guī)定中的有關(guān)創(chuàng)投領(lǐng)域的具體稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理并歸納梳理，根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行補(bǔ)充完善。

（二）合理分配稅收優(yōu)惠方式

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展是長(zhǎng)期艱巨任務(wù)，在稅收優(yōu)惠方式上應(yīng)采用直接優(yōu)惠方式和間接優(yōu)惠方式的配合使用，并側(cè)重于間接優(yōu)惠方式，這是國(guó)際通行做法。如研發(fā)費(fèi)用雙倍扣除、投資抵免額加大、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)8～10年，直接抵免或減少稅額，所得稅稅率降低為15%等。在稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)也要考慮期間的合理性。由于風(fēng)險(xiǎn)投資各階段資金來(lái)源渠道、資金投入規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)大小不同，稅收優(yōu)惠的側(cè)重點(diǎn)也有所不同，初始階段一般是微利或虧損，應(yīng)給與增值稅等流轉(zhuǎn)稅類的減免，還要給予研發(fā)費(fèi)用投入和投資額抵免等的稅收優(yōu)惠。在成熟階段表現(xiàn)為超高額壟斷利潤(rùn)，應(yīng)降低所得稅稅率，準(zhǔn)予稅前提取創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)基金，并對(duì)高級(jí)管理人員的個(gè)人所得給予個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠，以降低未來(lái)的投資風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)投資主體和管理者的所得不被過(guò)高稅收瓜分，提高其再投資的積極性。在成熟期表現(xiàn)為超額利潤(rùn)消失、利潤(rùn)穩(wěn)定，風(fēng)險(xiǎn)逐步減小，創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)開(kāi)始退出企業(yè)，選擇新的投資對(duì)象，進(jìn)行新一輪的創(chuàng)業(yè)投資［7］。

（三）對(duì)投資參與主體分別適用恰當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠

政府要改變過(guò)去單一扶持中小高新技術(shù)企業(yè)的思路，抓住新一輪稅制改革先機(jī)，參考稅制先進(jìn)國(guó)家的模式，從創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資的行業(yè)整體性出發(fā)，以創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資者、創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、被投資企業(yè)三方參與主體為主干的稅收優(yōu)惠法律制度。1.對(duì)機(jī)構(gòu)投資者及創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資者、個(gè)人投資者的優(yōu)惠設(shè)計(jì)在被投資企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，允許機(jī)構(gòu)投資者以其在被投資企業(yè)中所占的投資比例計(jì)算虧損，用以沖抵投資機(jī)構(gòu)其他來(lái)源的應(yīng)稅所得。這種做法可降低投資機(jī)構(gòu)的投資風(fēng)險(xiǎn)，為我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資的起步階段樹(shù)立風(fēng)向標(biāo)。鼓勵(lì)再投資。如果創(chuàng)業(yè)投資者將其從被投資企業(yè)中取得的收益再用于創(chuàng)業(yè)投資，對(duì)這部分收益應(yīng)免征所得稅。經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅款的一定比例。如果投資者在五年內(nèi)撤資或出售股權(quán)，則其減免稅待遇也相應(yīng)取消。對(duì)個(gè)人投資者，稅法應(yīng)在個(gè)人所得稅法的基礎(chǔ)上給予其類似于機(jī)構(gòu)投資者的虧損補(bǔ)償、再投資退稅和投資抵免等稅收優(yōu)惠。除此之外，還可以改變目前單一比例稅率征稅的方法，對(duì)個(gè)人投資者來(lái)源于創(chuàng)業(yè)投資的資本利得收入實(shí)行多稅率調(diào)節(jié)。給予創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)持股達(dá)一定年限（如5年以上）的股東，允許以其投資金額的一定比例抵減當(dāng)年的企業(yè)所得稅合并應(yīng)納稅額，并設(shè)置最高抵減額。當(dāng)年不足抵減的可以往以后年度（如往后8到10個(gè)納稅年度）遞延。這樣可吸收更多的民間資本進(jìn)入創(chuàng)業(yè)投資領(lǐng)域，并增加投資年限。2.對(duì)被投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠設(shè)計(jì)由于被投資的創(chuàng)業(yè)企業(yè)大多數(shù)屬于高新技術(shù)企業(yè)，固定資產(chǎn)和技術(shù)更新的速度比普通企業(yè)快，對(duì)這類企業(yè)實(shí)行固定資產(chǎn)的加速折舊方法，縮短其攤銷年限。這樣可使企業(yè)稅前允許扣除的費(fèi)用增加，應(yīng)稅所得額減少，前期可少交稅款。同時(shí)無(wú)形資產(chǎn)占被投資的創(chuàng)業(yè)企業(yè)的研發(fā)投入比重大，可以比照固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方式對(duì)被投資企業(yè)采購(gòu)的投入研發(fā)領(lǐng)域的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行加速攤銷，列入稅前允許扣除的范圍，降低應(yīng)稅所得額，少交稅款。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)中的專利成果或者非專利技術(shù)，視同免稅農(nóng)產(chǎn)品一樣的待遇，給予13%或17%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，加快高新技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化和流通［8］。在生產(chǎn)銷售期內(nèi)對(duì)其銷售自主研發(fā)的高新技術(shù)產(chǎn)品可比照“營(yíng)改增”中新設(shè)置的11%或6%的低稅率，進(jìn)一步降低其增值稅稅率，通過(guò)壓縮流轉(zhuǎn)稅額讓利于被投資企業(yè)。對(duì)投資于固定資產(chǎn)和技術(shù)更新及研發(fā)領(lǐng)域的投資額允許其按投資比例直接抵免當(dāng)年應(yīng)納所得稅，不足抵免的，允許往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。取消“國(guó)產(chǎn)設(shè)備”和“從新增所得稅額中抵免”的限制，可根據(jù)機(jī)器設(shè)備的先進(jìn)程度、投資類型、投資地區(qū)等規(guī)定設(shè)置差別抵免比例?，F(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)在獲利兩年后統(tǒng)一適用15%所得稅稅率，未區(qū)分企業(yè)規(guī)模、地區(qū)、類型。對(duì)小型的節(jié)能環(huán)保型高新技術(shù)企業(yè)尚有下調(diào)的空間。為了留住人才，允許被投資企業(yè)對(duì)高新技術(shù)及高管人才發(fā)放法律允許范圍內(nèi)的工資，為了避免不合理的避稅，薪資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在稅法中明確規(guī)定，并允許在工資支出中據(jù)實(shí)列支并允許稅前扣除。為了進(jìn)一步降低被投資資金風(fēng)險(xiǎn)缺乏，被投資企業(yè)在繳納所得稅前可按會(huì)計(jì)利潤(rùn)的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，降低應(yīng)稅所得額，通過(guò)壓縮所得稅為科研成果轉(zhuǎn)化籌備資金。

（四）改革稅收領(lǐng)域配套的法律法規(guī)，全方位提供稅收優(yōu)惠法律保障

除了上文提及的增值稅領(lǐng)域需要為創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域提供稅收優(yōu)惠的同時(shí)，建議對(duì)創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的管理咨詢費(fèi)收入要免收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)收入減收營(yíng)業(yè)稅及附加。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資失敗時(shí)投資機(jī)構(gòu)及投資者獲得的保險(xiǎn)金補(bǔ)償不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。改革個(gè)人所得稅，避免資本利得的雙重征稅。若被投資企業(yè)已足額繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人投資者從創(chuàng)業(yè)基金公司獲取的稅后收益可以視為免稅收益。個(gè)人投資者作為有限合伙人，并不參與創(chuàng)業(yè)投資基金的經(jīng)營(yíng)管理，其收益從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)并不同于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)按投資收益所得交稅。同時(shí)為了留住創(chuàng)投領(lǐng)域的人才，可以對(duì)該領(lǐng)域的高管取得的工資薪金所得實(shí)行稅收優(yōu)惠，在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上可參照4800元/月的標(biāo)準(zhǔn)，或者直接按收入額的20%來(lái)扣除費(fèi)用，也可適當(dāng)增加該領(lǐng)域人員所得的減稅、免稅規(guī)定。

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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.46.034

1 美國(guó)企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度的主要內(nèi)容

1.1 合格受贈(zèng)人的界定

美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅收法典》第170條第（c）款列出了五類屬于經(jīng)許可的受贈(zèng)人組織。企業(yè)只要向這五類組織進(jìn)行慈善捐贈(zèng)，就可以享受所得稅優(yōu)惠政策的待遇。這五類都要求在美國(guó)或其屬地范圍內(nèi)的，并且其凈收益不以任何私人股東或個(gè)人為受益人。具體而言，一是以宗教、慈善、科學(xué)、文學(xué)、體育競(jìng)賽、教育或防止兒童或動(dòng)物虐待為目的而組織并運(yùn)作的社區(qū)福利基金、公司、信托基金和基金會(huì)組織；二是退伍軍人分會(huì)、退伍輔助機(jī)構(gòu)、與退伍軍人有關(guān)的信托公司或與退伍軍人有關(guān)的基金會(huì)；三是按照寄居制度運(yùn)作的國(guó)內(nèi)兄弟會(huì)、聯(lián)誼會(huì)、共濟(jì)會(huì)等國(guó)內(nèi)友善團(tuán)隊(duì)和該制度下專門用于宗教、慈善、科學(xué)、文學(xué)或者教育的團(tuán)隊(duì)或協(xié)會(huì)；四是專門為了其成員的利益或者為了殯葬之目的而成立的公募公司；五是包括聯(lián)邦、州、哥倫比亞特區(qū)、美國(guó)及其屬地的政治分區(qū)以及印第安部落政府及其分區(qū)的政府實(shí)體以公益為目的的捐贈(zèng)。上述五類合格受贈(zèng)人，既有慈善組織也有非慈善組織。較多企業(yè)的捐贈(zèng)活動(dòng)都可得到稅收減免資格，較大地提高了企業(yè)慈善捐贈(zèng)的積極性。如此寬泛的界定范圍既能夠在全社會(huì)范圍內(nèi)有效做到救濟(jì)貧困、提高社會(huì)福利、減少政府負(fù)擔(dān)，也能促進(jìn)各地區(qū)的宗教、科學(xué)、教育、藝術(shù)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，縮小地域差距。

1.2 稅收優(yōu)惠額度

根據(jù)美國(guó)頒布的《國(guó)內(nèi)稅收法典》第501（C）條規(guī)定，企業(yè)在參與慈善活動(dòng)時(shí)，可享受以下稅收優(yōu)惠：一是免稅：美國(guó)稅法規(guī)定只要以宗教、慈善、科學(xué)、促進(jìn)公共安全、文學(xué)或教育為唯一目的或以促進(jìn)國(guó)家或國(guó)際業(yè)余體育競(jìng)賽或以防止虐待兒童或動(dòng)物為唯一目的而成立并運(yùn)行的公司可以享受免稅的待遇。二是所得稅豁免：由企業(yè)自行成立的公司基金會(huì)只要是在完全從事的慈善事業(yè)前提下，從捐贈(zèng)、合同、服務(wù)費(fèi)、投資等各種途徑獲得的收入可享受免征所得稅。三是稅收抵扣：在美國(guó)，企業(yè)慈善捐贈(zèng)的方式主要分為直接捐贈(zèng)和間接捐贈(zèng)兩種方式，企業(yè)以直接捐贈(zèng)的形式進(jìn)行規(guī)定捐贈(zèng)物的捐贈(zèng)時(shí)，扣除限額為調(diào)整后毛所得或應(yīng)納稅所得額的10%；企業(yè)在通過(guò)間接形式進(jìn)行慈善捐贈(zèng)時(shí)，通過(guò)公益性慈善組織進(jìn)行捐贈(zèng)扣除限額是應(yīng)納稅所得額的10%，通過(guò)私人基金會(huì)進(jìn)行捐贈(zèng)則不能獲得稅收優(yōu)惠扣除的。四是稅額遞延：《國(guó)內(nèi)稅收法典》規(guī)定企業(yè)向公益性慈善組織捐贈(zèng)，其扣除額不得超過(guò)應(yīng)納稅額的10%，對(duì)于超出限額的部分，可在捐贈(zèng)當(dāng)年算起往后的5年內(nèi)進(jìn)行遞延結(jié)轉(zhuǎn)，如果在這5年內(nèi)該企業(yè)還要進(jìn)行捐贈(zèng)，則之前結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)額要優(yōu)先于當(dāng)年的捐贈(zèng)額進(jìn)行扣除。譬如有一家企業(yè)今年應(yīng)納稅所得額是100萬(wàn)美元，它向公益性慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)了15萬(wàn)美元，該企業(yè)當(dāng)年獲得的稅收優(yōu)惠扣除額為10萬(wàn)美元，捐贈(zèng)額超出了稅收優(yōu)惠政策10%上限，剩下的5萬(wàn)美元可以遞延結(jié)轉(zhuǎn)到第二年作為稅收優(yōu)惠抵扣額。

1.3 捐贈(zèng)物類型

捐贈(zèng)物是企業(yè)慈善捐贈(zèng)關(guān)系的客體。美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅收法典》就規(guī)定企業(yè)的捐贈(zèng)物類型較為詳細(xì)明確，可分為兩種類型：一種是貨幣捐贈(zèng)，另一種是非貨幣財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)。一是貨幣捐贈(zèng)。若捐贈(zèng)物類型為現(xiàn)金的貨幣形式，企業(yè)將現(xiàn)金間接轉(zhuǎn)讓給慈善組織使用或直接捐贈(zèng)，企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金的數(shù)額就是以捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)際價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)量。二是非貨幣財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)。美國(guó)聯(lián)邦稅法中就明確列舉了允許享受稅收優(yōu)惠的非貨幣財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)項(xiàng)目有：包括衣服、家具、設(shè)備、藝術(shù)作品、珠寶、汽車等在內(nèi)的實(shí)物捐贈(zèng)；向慈善組織或其人轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)的生效契約的不動(dòng)產(chǎn)捐贈(zèng)；包括股票、債券以及其他證券的證券捐贈(zèng)；不可撤銷轉(zhuǎn)讓的債券捐贈(zèng)；所有權(quán)人將其全部利益捐贈(zèng)給慈善組織的專利捐贈(zèng)、企業(yè)向大學(xué)轉(zhuǎn)移技術(shù)使用權(quán)甚至所有權(quán)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)捐贈(zèng)等，并擁有一套相對(duì)完整成熟的實(shí)物價(jià)值專業(yè)資格評(píng)估體系。值得注意的是，雖然美國(guó)稅法上對(duì)可用以捐贈(zèng)的非貨幣財(cái)產(chǎn)相對(duì)廣泛，但卻將企業(yè)代表慈善組織提供的服務(wù)排除在外，不得享受稅收優(yōu)惠。

根據(jù)美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅收法典》對(duì)公司慈善抵扣作出一般規(guī)定顯示，對(duì)于捐贈(zèng)物的價(jià)值評(píng)估是以在捐贈(zèng)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)值計(jì)量，遵循公允價(jià)值計(jì)量的方式，非貨幣財(cái)產(chǎn)同貨幣一樣予以稅前扣除。在企業(yè)非貨幣財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)中捐贈(zèng)物若為帶有普通所得性質(zhì)的財(cái)物，捐贈(zèng)額則取捐贈(zèng)時(shí)的公允價(jià)值和調(diào)整后的基值中的較小者；若捐贈(zèng)物為帶有長(zhǎng)期資本增值性質(zhì)的財(cái)物，捐贈(zèng)額為其在捐贈(zèng)時(shí)市場(chǎng)公允價(jià)值。

同時(shí)，為了進(jìn)一步刺激企業(yè)通過(guò)非貨幣形式捐贈(zèng)，美國(guó)稅收優(yōu)惠制度允許企業(yè)把由于捐贈(zèng)產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)等捐贈(zèng)衍生成本計(jì)入到所捐贈(zèng)存貨的價(jià)值中去。相對(duì)貨幣形式捐贈(zèng)，非貨幣財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)行為加快社會(huì)產(chǎn)品的流通，能使社會(huì)資源的優(yōu)化配置最大化，實(shí)現(xiàn)分配機(jī)制的穩(wěn)健運(yùn)行。正是由于美國(guó)稅收優(yōu)惠制度對(duì)于捐贈(zèng)物類型清晰的界定，使非貨幣財(cái)產(chǎn)成為美國(guó)相對(duì)成熟的捐贈(zèng)形式，在整個(gè)慈善捐贈(zèng)體系中占有相當(dāng)比例。

2 美國(guó)企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收制度的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)

美國(guó)企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度主要有以下五個(gè)特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)：一是從立法層面看，美國(guó)的慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度立法層次較高，參考依據(jù)清晰，稅收規(guī)定全面，使得美國(guó)在執(zhí)行慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠行為時(shí)有法可依。二是從受贈(zèng)人的界定層面看，其界定范圍十分寬廣，資格審查手續(xù)規(guī)范、高效。較大程度提高了企業(yè)慈善捐贈(zèng)的積極性，社會(huì)上的不同領(lǐng)域也因此受惠。三是從扣除額度看，不僅規(guī)定的稅收抵扣比例相對(duì)較高，而且允許超出限額部分向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)遞延抵扣。稅收的優(yōu)惠力度大，刺激了企業(yè)進(jìn)行大額捐贈(zèng)。四是從捐贈(zèng)范圍看，對(duì)于捐贈(zèng)方式形式從貨幣和非貨幣出發(fā)，形式多樣，沒(méi)有過(guò)多的限制，較為完善的估價(jià)體系為非貨幣財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)保駕護(hù)航。五是從企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面看，美國(guó)稅收優(yōu)惠制度促使企業(yè)通過(guò)慈善捐贈(zèng)的行為來(lái)承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，在滿足社會(huì)的需求的同時(shí)還能為企業(yè)帶來(lái)潛在商業(yè)利益，獲得社會(huì)認(rèn)可，營(yíng)造良好的口碑。

3 借鑒意義

美國(guó)企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度建設(shè)對(duì)我國(guó)相關(guān)制度建設(shè)具有重要的借鑒意義。首先，要提高相關(guān)立法層次。目前，我國(guó)的相關(guān)條例收錄較分散、部分條款缺乏實(shí)踐性，應(yīng)該從基本法、法律法規(guī)、政策三個(gè)立法層面進(jìn)行形式優(yōu)化，明確標(biāo)準(zhǔn)，提高立法層次。其次，放寬合法受贈(zèng)人限定。我國(guó)對(duì)慈善目的的界定不清，導(dǎo)致合格受贈(zèng)人的范圍過(guò)窄，部分企業(yè)被排除在外，大大削減了企業(yè)進(jìn)行慈善捐贈(zèng)的積極性。筆者建議我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步明確慈善目的，可將宗教文化、體育競(jìng)技、文藝文學(xué)等領(lǐng)域的受贈(zèng)人納入考慮范圍之內(nèi)。最后，適當(dāng)提高稅前抵扣比例。我國(guó)《企業(yè)所得稅條例》中規(guī)定扣除比例為12%，比美國(guó)高，但與其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比還是偏低，并且不允許向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)抵。筆者建議政府進(jìn)一步提高企業(yè)的捐贈(zèng)扣除比例、允許企業(yè)當(dāng)年的公益性捐贈(zèng)向前或向后幾年結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)具體的稅前扣除比例、結(jié)轉(zhuǎn)額度和年度進(jìn)行實(shí)證分析，找出最優(yōu)的數(shù)值。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度稅法體系

關(guān)鍵詞：技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度稅法體系

當(dāng)今世界科技實(shí)力在綜合國(guó)力中的作用日漸凸顯，技術(shù)創(chuàng)新已成為支撐和引領(lǐng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)力量和經(jīng)濟(jì)騰飛的源動(dòng)力。充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠制度來(lái)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，已成為世界各國(guó)普遍采取的重要策略。如何發(fā)揮稅收制度的激勵(lì)引導(dǎo)作用，在企業(yè)成長(zhǎng)的各個(gè)階段驅(qū)動(dòng)創(chuàng)新，提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，是當(dāng)前我國(guó)稅收制度研究應(yīng)該解決的重點(diǎn)問(wèn)題。

當(dāng)今世界科技實(shí)力在綜合國(guó)力中的作用日漸凸顯，技術(shù)創(chuàng)新已成為支撐和引領(lǐng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)力量和經(jīng)濟(jì)騰飛的源動(dòng)力。充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠制度來(lái)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，已成為世界各國(guó)普遍采取的重要策略。如何發(fā)揮稅收制度的激勵(lì)引導(dǎo)作用，在企業(yè)成長(zhǎng)的各個(gè)階段驅(qū)動(dòng)創(chuàng)新，提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，是當(dāng)前我國(guó)稅收制度研究應(yīng)該解決的重點(diǎn)問(wèn)題。

1 稅收優(yōu)惠制度促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的作用分析

1 稅收優(yōu)惠制度促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的作用分析

首先，稅法中最為重要的稅收優(yōu)惠法律制度能夠緩減企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中資金瓶頸，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制以及信貸體制的弊端，很多企業(yè)特別是私企和中小企業(yè)，無(wú)法從銀行取得貸款，而本身又無(wú)法通過(guò)上市去融資，資金短缺是制約企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要障礙。政府通過(guò)稅收間接優(yōu)惠法律制度對(duì)企業(yè)資金的積累起基礎(chǔ)作用，更重要的是，法律的剛性和穩(wěn)定性可以為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金的融通創(chuàng)造良好的制度環(huán)境，有利于培育完善的市場(chǎng)體系，提供企業(yè)原始創(chuàng)新動(dòng)力，不斷推動(dòng)企業(yè)集成創(chuàng)新及引進(jìn)吸收再創(chuàng)新。

首先，稅法中最為重要的稅收優(yōu)惠法律制度能夠緩減企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中資金瓶頸，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制以及信貸體制的弊端，很多企業(yè)特別是私企和中小企業(yè)，無(wú)法從銀行取得貸款，而本身又無(wú)法通過(guò)上市去融資，資金短缺是制約企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要障礙。政府通過(guò)稅收間接優(yōu)惠法律制度對(duì)企業(yè)資金的積累起基礎(chǔ)作用，更重要的是，法律的剛性和穩(wěn)定性可以為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金的融通創(chuàng)造良好的制度環(huán)境，有利于培育完善的市場(chǎng)體系，提供企業(yè)原始創(chuàng)新動(dòng)力，不斷推動(dòng)企業(yè)集成創(chuàng)新及引進(jìn)吸收再創(chuàng)新。

其次，合理的稅法制度能夠克服企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)中的“市場(chǎng)失靈”現(xiàn)象。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程的實(shí)質(zhì)是技術(shù)知識(shí)的投入和產(chǎn)出過(guò)程。無(wú)論是以新產(chǎn)品還是以新工藝形式出現(xiàn)的創(chuàng)新，其中都包含了新的技術(shù)知識(shí)。技術(shù)創(chuàng)新正是由于包含了新的技術(shù)知識(shí)而具有一定公共物品的特征，其他人可以搭便車，獲取并且享受公共物品的利益，而公共物品的制造者卻無(wú)法要求這些享用者支付費(fèi)用。簡(jiǎn)而言之，當(dāng)一個(gè)企業(yè)通過(guò)艱難的研發(fā)過(guò)程完成創(chuàng)新活動(dòng)后，同一行業(yè)的其他企業(yè)往往可以進(jìn)行模仿并且應(yīng)用到產(chǎn)品中，創(chuàng)新結(jié)果迅速在行業(yè)內(nèi)擴(kuò)散，削弱了研發(fā)企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，削弱了企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的戰(zhàn)略意義，導(dǎo)致企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的市場(chǎng)失靈凸顯。[1]即使是通過(guò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)來(lái)保護(hù)創(chuàng)新成果，但過(guò)了法律的保護(hù)時(shí)效，企業(yè)對(duì)于使用自己的創(chuàng)新成果行為也沒(méi)辦法維權(quán)。為了克服這一市場(chǎng)失靈，稅法可以通過(guò)稅收征收環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)的選擇特別是稅收激勵(lì)措施來(lái)影響市場(chǎng)主體的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。換言之,稅法通過(guò)有效的稅收政策的運(yùn)用，用法制化的方式可以直接降低技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的成本提高他們的利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)政府促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的目標(biāo)。

其次，合理的稅法制度能夠克服企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)中的“市場(chǎng)失靈”現(xiàn)象。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程的實(shí)質(zhì)是技術(shù)知識(shí)的投入和產(chǎn)出過(guò)程。無(wú)論是以新產(chǎn)品還是以新工藝形式出現(xiàn)的創(chuàng)新，其中都包含了新的技術(shù)知識(shí)。技術(shù)創(chuàng)新正是由于包含了新的技術(shù)知識(shí)而具有一定公共物品的特征，其他人可以搭便車，獲取并且享受公共物品的利益，而公共物品的制造者卻無(wú)法要求這些享用者支付費(fèi)用。簡(jiǎn)而言之，當(dāng)一個(gè)企業(yè)通過(guò)艱難的研發(fā)過(guò)程完成創(chuàng)新活動(dòng)后，同一行業(yè)的其他企業(yè)往往可以進(jìn)行模仿并且應(yīng)用到產(chǎn)品中，創(chuàng)新結(jié)果迅速在行業(yè)內(nèi)擴(kuò)散，削弱了研發(fā)企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，削弱了企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的戰(zhàn)略意義，導(dǎo)致企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的市場(chǎng)失靈凸顯。[1]即使是通過(guò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)來(lái)保護(hù)創(chuàng)新成果，但過(guò)了法律的保護(hù)時(shí)效，企業(yè)對(duì)于使用自己的創(chuàng)新成果行為也沒(méi)辦法維權(quán)。為了克服這一市場(chǎng)失靈，稅法可以通過(guò)稅收征收環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)的選擇特別是稅收激勵(lì)措施來(lái)影響市場(chǎng)主體的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。換言之,稅法通過(guò)有效的稅收政策的運(yùn)用，用法制化的方式可以直接降低技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的成本提高他們的利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)政府促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的目標(biāo)。

2 技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度立法模式的國(guó)際化比較

2 技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠制度立法模式的國(guó)際化比較

稅收是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的最有效方式之一，許多國(guó)家以立法的形式確定激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度，但是基于不同的國(guó)情選擇與不同的立法目的，稅收優(yōu)惠制度立法模式存在著一定差異。如西班牙相對(duì)創(chuàng)新能力較低，把稅收優(yōu)惠作為最重要的激勵(lì)手段，一般以綜合性法律的形式來(lái)保持優(yōu)惠激勵(lì)的穩(wěn)定性和普遍性；而有的國(guó)家稅法激勵(lì)與財(cái)政投入并舉，多采用行政規(guī)章或政策的形式，可及時(shí)修正保證優(yōu)惠的靈活性，如歐盟多國(guó)；有的國(guó)家兼顧稅收優(yōu)惠制度的穩(wěn)定性與靈活性，多采用法律形式，但適時(shí)修正，如美國(guó)、英國(guó)。[2]

稅收是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的最有效方式之一，許多國(guó)家以立法的形式確定激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度，但是基于不同的國(guó)情選擇與不同的立法目的，稅收優(yōu)惠制度立法模式存在著一定差異。如西班牙相對(duì)創(chuàng)新能力較低，把稅收優(yōu)惠作為最重要的激勵(lì)手段，一般以綜合性法律的形式來(lái)保持優(yōu)惠激勵(lì)的穩(wěn)定性和普遍性；而有的國(guó)家稅法激勵(lì)與財(cái)政投入并舉，多采用行政規(guī)章或政策的形式，可及時(shí)修正保證優(yōu)惠的靈活性，如歐盟多國(guó)；有的國(guó)家兼顧稅收優(yōu)惠制度的穩(wěn)定性與靈活性，多采用法律形式，但適時(shí)修正，如美國(guó)、英國(guó)。[2]

3 我國(guó)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度考量

3 我國(guó)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度考量

1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的鼓勵(lì)性稅收政策。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策作了具體和詳細(xì)的規(guī)定。隨后又出臺(tái)了對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及《企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》、《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》；2006年，國(guó)務(wù)院了《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施〈國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃(2006-2020年)〉若干配套政策的通知》、《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》、《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》等，這些政策雖對(duì)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生了積極的作用，仍存在諸多問(wèn)題。

1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的鼓勵(lì)性稅收政策。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策作了具體和詳細(xì)的規(guī)定。隨后又出臺(tái)了對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及《企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》、《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》；2006年，國(guó)務(wù)院了《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施〈國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃(2006-2020年)〉若干配套政策的通知》、《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》、《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》等，這些政策雖對(duì)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生了積極的作用，仍存在諸多問(wèn)題。

3.1 立法技術(shù)不高。我國(guó)現(xiàn)行稅制中針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要是以暫行條例、通知、補(bǔ)充說(shuō)明方式出現(xiàn)的，政策零散，缺乏規(guī)范性。

3.1 立法技術(shù)不高。我國(guó)現(xiàn)行稅制中針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要是以暫行條例、通知、補(bǔ)充說(shuō)明方式出現(xiàn)的，政策零散，缺乏規(guī)范性。

3.2 制度缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性和全面性。我國(guó)雖然已初步建立了以所得稅為主，兼顧營(yíng)業(yè)稅、增值稅的促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系，但相對(duì)完整全面的促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系并未得到有效建立。技術(shù)創(chuàng)新稅收規(guī)范缺乏一個(gè)總體系統(tǒng)規(guī)劃，表現(xiàn)為自主創(chuàng)新存在什么問(wèn)題就相應(yīng)的出臺(tái)稅收政策性文件，不同時(shí)期，不同部門頒布的相關(guān)規(guī)定缺乏必要的協(xié)調(diào)，經(jīng)常出現(xiàn)遺漏不全或重復(fù)交叉的情況，執(zhí)行中容易出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致政策效果不理想。

3.2 制度缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性和全面性。我國(guó)雖然已初步建立了以所得稅為主，兼顧營(yíng)業(yè)稅、增值稅的促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系，但相對(duì)完整全面的促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系并未得到有效建立。技術(shù)創(chuàng)新稅收規(guī)范缺乏一個(gè)總體系統(tǒng)規(guī)劃，表現(xiàn)為自主創(chuàng)新存在什么問(wèn)題就相應(yīng)的出臺(tái)稅收政策性文件，不同時(shí)期，不同部門頒布的相關(guān)規(guī)定缺乏必要的協(xié)調(diào)，經(jīng)常出現(xiàn)遺漏不全或重復(fù)交叉的情況，執(zhí)行中容易出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致政策效果不理想。

3.3 稅收優(yōu)惠的對(duì)象及政策導(dǎo)向不盡合理。現(xiàn)行的優(yōu)惠政策不是以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主導(dǎo)而是偏重以區(qū)域優(yōu)惠為主導(dǎo)，主要對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新實(shí)行優(yōu)惠，這種“特惠制”使得即使其屬于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)，也因區(qū)域限制難以享受優(yōu)惠。這種做法，會(huì)造成企業(yè)趨之若鶩擠往開(kāi)發(fā)區(qū)，甚至弄虛作假騙取準(zhǔn)入資格，有悖于稅收公平原則，違背了國(guó)家運(yùn)用優(yōu)惠法律政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的初衷。此外，各地為了促進(jìn)本地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，紛紛出臺(tái)了一些地方性的稅收優(yōu)惠政策及變相的稅收優(yōu)惠政策。[3]這樣削弱了全國(guó)整體產(chǎn)業(yè)性的政策導(dǎo)向造成了地區(qū)的政策優(yōu)勢(shì)，從整體上影響了國(guó)家稅收政策的宏觀調(diào)控和產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施。而且企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的對(duì)象也往往僅僅局限于高新技術(shù)企業(yè)，忽視了對(duì)投資企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠，這不僅給企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅法造成空白和漏洞，也不可避免地影響到國(guó)家科技進(jìn)步的發(fā)展。

3.3 稅收優(yōu)惠的對(duì)象及政策導(dǎo)向不盡合理。現(xiàn)行的優(yōu)惠政策不是以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主導(dǎo)而是偏重以區(qū)域優(yōu)惠為主導(dǎo)，主要對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新實(shí)行優(yōu)惠，這種“特惠制”使得即使其屬于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)，也因區(qū)域限制難以享受優(yōu)惠。這種做法，會(huì)造成企業(yè)趨之若鶩擠往開(kāi)發(fā)區(qū)，甚至弄虛作假騙取準(zhǔn)入資格，有悖于稅收公平原則，違背了國(guó)家運(yùn)用優(yōu)惠法律政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的初衷。此外，各地為了促進(jìn)本地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，紛紛出臺(tái)了一些地方性的稅收優(yōu)惠政策及變相的稅收優(yōu)惠政策。[3]這樣削弱了全國(guó)整體產(chǎn)業(yè)性的政策導(dǎo)向造成了地區(qū)的政策優(yōu)勢(shì)，從整體上影響了國(guó)家稅收政策的宏觀調(diào)控和產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施。而且企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的對(duì)象也往往僅僅局限于高新技術(shù)企業(yè)，忽視了對(duì)投資企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠，這不僅給企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅法造成空白和漏洞，也不可避免地影響到國(guó)家科技進(jìn)步的發(fā)展。

3.4 所得稅設(shè)置與技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)。在法人所得稅方面，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。當(dāng)年不足抵扣的部分，可以在企業(yè)以后年度所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，但結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的期限不得超過(guò)五年。這種規(guī)定事實(shí)上缺乏發(fā)揮實(shí)際作用的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)在投資創(chuàng)新項(xiàng)目時(shí)往往在相當(dāng)長(zhǎng)的期限內(nèi)有大量投入而無(wú)盈利，尤其是對(duì)于一些虧損期較長(zhǎng)的技術(shù)密集型創(chuàng)新企業(yè)，5年的時(shí)間技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用可能仍然無(wú)法扣除。雖然規(guī)定了若當(dāng)年新增所得稅不足抵免可以向后延續(xù)5年抵免的政策，但也是在企業(yè)所得稅比投資當(dāng)年實(shí)現(xiàn)新的增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上來(lái)講的。對(duì)于那些己經(jīng)具有較強(qiáng)實(shí)力的企業(yè)自然可以成為政策的直接受益者，而那些正在進(jìn)行技術(shù)研發(fā)及新產(chǎn)品試制、需要政府政策扶持的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)卻得不到應(yīng)有的稅收法律制度支持。同樣，在個(gè)人所得稅方面，對(duì)企業(yè)頒發(fā)的科技進(jìn)步獎(jiǎng)重大成就獎(jiǎng)以及個(gè)人投資技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)獲取的個(gè)人所得沒(méi)有所得稅方面的優(yōu)惠，這樣事實(shí)上就形成了雙重課稅，很容易挫傷企業(yè)高新技術(shù)人員的技術(shù)創(chuàng)新積極性，阻礙技術(shù)創(chuàng)新成果的取得。

3.4 所得稅設(shè)置與技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)。在法人所得稅方面，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。當(dāng)年不足抵扣的部分，可以在企業(yè)以后年度所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，但結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的期限不得超過(guò)五年。這種規(guī)定事實(shí)上缺乏發(fā)揮實(shí)際作用的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)在投資創(chuàng)新項(xiàng)目時(shí)往往在相當(dāng)長(zhǎng)的期限內(nèi)有大量投入而無(wú)盈利，尤其是對(duì)于一些虧損期較長(zhǎng)的技術(shù)密集型創(chuàng)新企業(yè)，5年的時(shí)間技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用可能仍然無(wú)法扣除。雖然規(guī)定了若當(dāng)年新增所得稅不足抵免可以向后延續(xù)5年抵免的政策，但也是在企業(yè)所得稅比投資當(dāng)年實(shí)現(xiàn)新的增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上來(lái)講的。對(duì)于那些己經(jīng)具有較強(qiáng)實(shí)力的企業(yè)自然可以成為政策的直接受益者，而那些正在進(jìn)行技術(shù)研發(fā)及新產(chǎn)品試制、需要政府政策扶持的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)卻得不到應(yīng)有的稅收法律制度支持。同樣，在個(gè)人所得稅方面，對(duì)企業(yè)頒發(fā)的科技進(jìn)步獎(jiǎng)重大成就獎(jiǎng)以及個(gè)人投資技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)獲取的個(gè)人所得沒(méi)有所得稅方面的優(yōu)惠，這樣事實(shí)上就形成了雙重課稅，很容易挫傷企業(yè)高新技術(shù)人員的技術(shù)創(chuàng)新積極性，阻礙技術(shù)創(chuàng)新成果的取得。

4 完善我國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度思考

4 完善我國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度思考

稅收優(yōu)惠制度能否有效扶持和激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新及其有效程度，關(guān)鍵在于制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)督管理的完善程度。鑒于此，提出以下建議：

稅收優(yōu)惠制度能否有效扶持和激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新及其有效程度，關(guān)鍵在于制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)督管理的完善程度。鑒于此，提出以下建議：

4.1 立法模式選擇

4.1 立法模式選擇

根據(jù)我國(guó)國(guó)情，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和做法，兼顧稅法的穩(wěn)定性和靈活性，由國(guó)務(wù)院?jiǎn)为?dú)制定專門針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠條例，把散見(jiàn)各處的技術(shù)創(chuàng)新稅收政策集納、整理，統(tǒng)一頒布執(zhí)行是現(xiàn)實(shí)的選擇。

根據(jù)我國(guó)國(guó)情，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和做法，兼顧稅法的穩(wěn)定性和靈活性，由國(guó)務(wù)院?jiǎn)为?dú)制定專門針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠條例，把散見(jiàn)各處的技術(shù)創(chuàng)新稅收政策集納、整理，統(tǒng)一頒布執(zhí)行是現(xiàn)實(shí)的選擇。

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4.2 完善技術(shù)創(chuàng)新的稅法體系

4.2 完善技術(shù)創(chuàng)新的稅法體系

我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新稅法體系的完善上應(yīng)遵循以下幾個(gè)基本原則：稅收法定原則，這是最基本的原則；公平原則，即保障對(duì)所有的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)一律平等對(duì)待，對(duì)創(chuàng)新主體采取統(tǒng)一的稅收對(duì)策；全面系統(tǒng)原則，完善的稅法體系應(yīng)該涵蓋技術(shù)創(chuàng)新的整個(gè)階段包括：投入、研發(fā)、推廣、運(yùn)用等；防止濫用原則，我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新稅法應(yīng)當(dāng)明確技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)條件、程序和批準(zhǔn)部門，加強(qiáng)對(duì)批準(zhǔn)享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，對(duì)不符合條件的企業(yè)取消相關(guān)稅收優(yōu)惠。在以上原則指導(dǎo)下，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的法律體系，應(yīng)該涵蓋所得稅法、增值稅法、營(yíng)業(yè)稅法、風(fēng)險(xiǎn)投資稅法、關(guān)稅法等。在現(xiàn)階段已有法律的基礎(chǔ)上，以稅法和科技進(jìn)步法為框架主干，輔之以相關(guān)法律及法規(guī)中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，同時(shí)出臺(tái)各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術(shù)創(chuàng)新稅收法律體系，對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展進(jìn)行統(tǒng)一、規(guī)范調(diào)整，使整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)包括企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新稅收有法可依。稅法等。在現(xiàn)階段已有法律的基礎(chǔ)上，以稅法和科技進(jìn)步法為框架主干，輔之以相關(guān)法律及法規(guī)中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，同時(shí)出臺(tái)各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術(shù)創(chuàng)新稅收法律體系，對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展進(jìn)行統(tǒng)一、規(guī)范調(diào)整，使整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)包括企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新稅收有法可依。

4.3 科學(xué)界定稅收優(yōu)惠對(duì)象，優(yōu)化制度導(dǎo)向

4.3 科學(xué)界定稅收優(yōu)惠對(duì)象，優(yōu)化制度導(dǎo)向

從法律實(shí)體方面，科學(xué)界定稅收優(yōu)惠的對(duì)象，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的支持促進(jìn)力度，就要擴(kuò)大稅收優(yōu)惠對(duì)象，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中非常普遍的現(xiàn)象，技術(shù)創(chuàng)新在每個(gè)企業(yè)都可能會(huì)發(fā)生。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并不僅僅指企業(yè)發(fā)展純高新技術(shù)，也包括企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)工藝的技術(shù)改造等。因此，對(duì)于非高新技術(shù)企業(yè)，只要其積極開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，也同樣應(yīng)該享受同等的稅收支持。另一方面，為優(yōu)化制度導(dǎo)向，對(duì)于從事技術(shù)創(chuàng)新的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)外的企業(yè)應(yīng)視同區(qū)內(nèi)的企業(yè)，享受同等的稅收優(yōu)惠，促進(jìn)區(qū)內(nèi)外企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的共同進(jìn)步，均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)家運(yùn)用稅收法律政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的初衷。

從法律實(shí)體方面，科學(xué)界定稅收優(yōu)惠的對(duì)象，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的支持促進(jìn)力度，就要擴(kuò)大稅收優(yōu)惠對(duì)象，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中非常普遍的現(xiàn)象，技術(shù)創(chuàng)新在每個(gè)企業(yè)都可能會(huì)發(fā)生。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并不僅僅指企業(yè)發(fā)展純高新技術(shù)，也包括企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)工藝的技術(shù)改造等。因此，對(duì)于非高新技術(shù)企業(yè)，只要其積極開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，也同樣應(yīng)該享受同等的稅收支持。另一方面，為優(yōu)化制度導(dǎo)向，對(duì)于從事技術(shù)創(chuàng)新的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)外的企業(yè)應(yīng)視同區(qū)內(nèi)的企業(yè)，享受同等的稅收優(yōu)惠，促進(jìn)區(qū)內(nèi)外企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的共同進(jìn)步，均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)家運(yùn)用稅收法律政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的初衷。

4.4 完善所得稅法律制度

4.4 完善所得稅法律制度

針對(duì)前文談到的問(wèn)題作者認(rèn)為：首先，要改變現(xiàn)行法的規(guī)定即5年的抵免扣除期，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)考慮技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的免稅年度從企業(yè)的贏利年度開(kāi)始計(jì)算，免稅期限過(guò)短起不到有效的激勵(lì)作用，適當(dāng)延長(zhǎng)技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅減免的期限，并采取費(fèi)用扣除、加速折舊和投資退稅等方式降低企業(yè)的所得稅支出，以鼓勵(lì)起步階段的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展。其次，逐步實(shí)現(xiàn)由技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅單一優(yōu)惠方式向企業(yè)和個(gè)人所得稅優(yōu)惠并重的雙重方式轉(zhuǎn)變，著力加強(qiáng)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新人才個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策：比如對(duì)個(gè)人成果的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等收入減免個(gè)人所得稅，可以在目前20％比例稅率的基礎(chǔ)上再予以減征,以減少其稅負(fù)支出；對(duì)科研人員從事研究與開(kāi)發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)取得的特殊成就和貢獻(xiàn)所獲得的獎(jiǎng)金及津貼補(bǔ)助免征個(gè)人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵(lì)各類科研人才創(chuàng)新的積極性，充分發(fā)揮他們的創(chuàng)造性。科研人員從事研究與開(kāi)發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)取得的特殊成就和貢獻(xiàn)所獲得的獎(jiǎng)金及津貼補(bǔ)助免征個(gè)人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵(lì)各類科研人才創(chuàng)新的積極性，充分發(fā)揮他們的創(chuàng)造性。

參考文獻(xiàn)：

參考文獻(xiàn)：

[1]《新企業(yè)所得稅法重推自主創(chuàng)新》，載《科技日?qǐng)?bào)》，2007年4月.

[1]《新企業(yè)所得稅法重推自主創(chuàng)新》，載《科技日?qǐng)?bào)》，2007年4月.

[2]袁曉東.《激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的法律制度研究》.華中科技大學(xué)出版社，2007年10月.

[2]袁曉東.《激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的法律制度研究》.華中科技大學(xué)出版社，2007年10月.

[3]陳秀艷.《完善我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的探討》，華僑大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006年5月.

[3]陳秀艷.《完善我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的探討》，華僑大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006年5月.

[4]周慶文，王彬.《稅收――股權(quán)激勵(lì)的核心問(wèn)題》，載《上市公司》2002.

[4]周慶文，王彬.《稅收――股權(quán)激勵(lì)的核心問(wèn)題》，載《上市公司》2002.

基金項(xiàng)目：陜西省科技廳軟科學(xué)研究項(xiàng)目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項(xiàng)科研計(jì)劃項(xiàng)目（09JK163）階段成果。

基金項(xiàng)目：陜西省科技廳軟科學(xué)研究項(xiàng)目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項(xiàng)科研計(jì)劃項(xiàng)目（09JK163）階段成果。

作者簡(jiǎn)介：

作者簡(jiǎn)介：

梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽(yáng)人，西安理工大學(xué)碩士研究生。

梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽(yáng)人，西安理工大學(xué)碩士研究生。

張曉玲（1972―），女，陜西西安人，西安理工大學(xué)副教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)榻?jīng)濟(jì)法、科技法。

張曉玲（1972―），女，陜西西安人，西安理工大學(xué)副教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)榻?jīng)濟(jì)法、科技法。

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4.2 完善技術(shù)創(chuàng)新的稅法體系

4.2 完善技術(shù)創(chuàng)新的稅法體系

我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新稅法體系的完善上應(yīng)遵循以下幾個(gè)基本原則：稅收法定原則，這是最基本的原則；公平原則，即保障對(duì)所有的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)一律平等對(duì)待，對(duì)創(chuàng)新主體采取統(tǒng)一的稅收對(duì)策；全面系統(tǒng)原則，完善的稅法體系應(yīng)該涵蓋技術(shù)創(chuàng)新的整個(gè)階段包括：投入、研發(fā)、推廣、運(yùn)用等；防止濫用原則，我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新稅法應(yīng)當(dāng)明確技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)條件、程序和批準(zhǔn)部門，加強(qiáng)對(duì)批準(zhǔn)享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，對(duì)不符合條件的企業(yè)取消相關(guān)稅收優(yōu)惠。在以上原則指導(dǎo)下，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的法律體系，應(yīng)該涵蓋所得稅法、增值稅法、營(yíng)業(yè)稅法、風(fēng)險(xiǎn)投資稅法、關(guān)稅法等。在現(xiàn)階段已有法律的基礎(chǔ)上，以稅法和科技進(jìn)步法為框架主干，輔之以相關(guān)法律及法規(guī)中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，同時(shí)出臺(tái)各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術(shù)創(chuàng)新稅收法律體系，對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展進(jìn)行統(tǒng)一、規(guī)范調(diào)整，使整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)包括企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新稅收有法可依。

我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新稅法體系的完善上應(yīng)遵循以下幾個(gè)基本原則：稅收法定原則，這是最基本的原則；公平原則，即保障對(duì)所有的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)一律平等對(duì)待，對(duì)創(chuàng)新主體采取統(tǒng)一的稅收對(duì)策；全面系統(tǒng)原則，完善的稅法體系應(yīng)該涵蓋技術(shù)創(chuàng)新的整個(gè)階段包括：投入、研發(fā)、推廣、運(yùn)用等；防止濫用原則，我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新稅法應(yīng)當(dāng)明確技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)條件、程序和批準(zhǔn)部門，加強(qiáng)對(duì)批準(zhǔn)享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，對(duì)不符合條件的企業(yè)取消相關(guān)稅收優(yōu)惠。在以上原則指導(dǎo)下，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的法律體系，應(yīng)該涵蓋所得稅法、增值稅法、營(yíng)業(yè)稅法、風(fēng)險(xiǎn)投資稅法、關(guān)稅法等。在現(xiàn)階段已有法律的基礎(chǔ)上，以稅法和科技進(jìn)步法為框架主干，輔之以相關(guān)法律及法規(guī)中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，同時(shí)出臺(tái)各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術(shù)創(chuàng)新稅收法律體系，對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展進(jìn)行統(tǒng)一、規(guī)范調(diào)整，使整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)包括企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新稅收有法可依。

4.3 科學(xué)界定稅收優(yōu)惠對(duì)象，優(yōu)化制度導(dǎo)向

4.3 科學(xué)界定稅收優(yōu)惠對(duì)象，優(yōu)化制度導(dǎo)向

從法律實(shí)體方面，科學(xué)界定稅收優(yōu)惠的對(duì)象，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的支持促進(jìn)力度，就要擴(kuò)大稅收優(yōu)惠對(duì)象，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中非常普遍的現(xiàn)象，技術(shù)創(chuàng)新在每個(gè)企業(yè)都可能會(huì)發(fā)生。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并不僅僅指企業(yè)發(fā)展純高新技術(shù)，也包括企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)工藝的技術(shù)改造等。因此，對(duì)于非高新技術(shù)企業(yè)，只要其積極開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，也同樣應(yīng)該享受同等的稅收支持。另一方面，為優(yōu)化制度導(dǎo)向，對(duì)于從事技術(shù)創(chuàng)新的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)外的企業(yè)應(yīng)視同區(qū)內(nèi)的企業(yè)，享受同等的稅收優(yōu)惠，促進(jìn)區(qū)內(nèi)外企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的共同進(jìn)步，均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)家運(yùn)用稅收法律政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的初衷。

從法律實(shí)體方面，科學(xué)界定稅收優(yōu)惠的對(duì)象，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的支持促進(jìn)力度，就要擴(kuò)大稅收優(yōu)惠對(duì)象，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中非常普遍的現(xiàn)象，技術(shù)創(chuàng)新在每個(gè)企業(yè)都可能會(huì)發(fā)生。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并不僅僅指企業(yè)發(fā)展純高新技術(shù)，也包括企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)工藝的技術(shù)改造等。因此，對(duì)于非高新技術(shù)企業(yè)，只要其積極開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，也同樣應(yīng)該享受同等的稅收支持。另一方面，為優(yōu)化制度導(dǎo)向，對(duì)于從事技術(shù)創(chuàng)新的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)外的企業(yè)應(yīng)視同區(qū)內(nèi)的企業(yè)，享受同等的稅收優(yōu)惠，促進(jìn)區(qū)內(nèi)外企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的共同進(jìn)步，均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)家運(yùn)用稅收法律政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的初衷。

4.4 完善所得稅法律制度

4.4 完善所得稅法律制度

針對(duì)前文談到的問(wèn)題作者認(rèn)為：首先，要改變現(xiàn)行法的規(guī)定即5年的抵免扣除期，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)考慮技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的免稅年度從企業(yè)的贏利年度開(kāi)始計(jì)算，免稅期限過(guò)短起不到有效的激勵(lì)作用，適當(dāng)延長(zhǎng)技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅減免的期限，并采取費(fèi)用扣除、加速折舊和投資退稅等方式降低企業(yè)的所得稅支出，以鼓勵(lì)起步階段的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展。其次，逐步實(shí)現(xiàn)由技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅單一優(yōu)惠方式向企業(yè)和個(gè)人所得稅優(yōu)惠并重的雙重方式轉(zhuǎn)變，著力加強(qiáng)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新人才個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策：比如對(duì)個(gè)人成果的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等收入減免個(gè)人所得稅，可以在目前20％比例稅率的基礎(chǔ)上再予以減征,以減少其稅負(fù)支出；對(duì)科研人員從事研究與開(kāi)發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)取得的特殊成就和貢獻(xiàn)所獲得的獎(jiǎng)金及津貼補(bǔ)助免征個(gè)人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵(lì)各類科研人才創(chuàng)新的積極性，充分發(fā)揮他們的創(chuàng)造性。

針對(duì)前文談到的問(wèn)題作者認(rèn)為：首先，要改變現(xiàn)行法的規(guī)定即5年的抵免扣除期，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)考慮技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的免稅年度從企業(yè)的贏利年度開(kāi)始計(jì)算，免稅期限過(guò)短起不到有效的激勵(lì)作用，適當(dāng)延長(zhǎng)技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅減免的期限，并采取費(fèi)用扣除、加速折舊和投資退稅等方式降低企業(yè)的所得稅支出，以鼓勵(lì)起步階段的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展。其次，逐步實(shí)現(xiàn)由技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)所得稅單一優(yōu)惠方式向企業(yè)和個(gè)人所得稅優(yōu)惠并重的雙重方式轉(zhuǎn)變，著力加強(qiáng)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新人才個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策：比如對(duì)個(gè)人成果的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等收入減免個(gè)人所得稅，可以在目前20％比例稅率的基礎(chǔ)上再予以減征,以減少其稅負(fù)支出；對(duì)科研人員從事研究與開(kāi)發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)取得的特殊成就和貢獻(xiàn)所獲得的獎(jiǎng)金及津貼補(bǔ)助免征個(gè)人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵(lì)各類科研人才創(chuàng)新的積極性，充分發(fā)揮他們的創(chuàng)造性。

參考文獻(xiàn)：

參考文獻(xiàn)：

[1]《新企業(yè)所得稅法重推自主創(chuàng)新》，載《科技日?qǐng)?bào)》，2007年4月.

[1]《新企業(yè)所得稅法重推自主創(chuàng)新》，載《科技日?qǐng)?bào)》，2007年4月.

[2]袁曉東.《激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的法律制度研究》.華中科技大學(xué)出版社，2007年10月.

[2]袁曉東.《激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的法律制度研究》.華中科技大學(xué)出版社，2007年10月.

[3]陳秀艷.《完善我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的探討》，華僑大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006年5月.

[3]陳秀艷.《完善我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的探討》，華僑大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006年5月.

[4]周慶文，王彬.《稅收――股權(quán)激勵(lì)的核心問(wèn)題》，載《上市公司》2002.

[4]周慶文，王彬.《稅收――股權(quán)激勵(lì)的核心問(wèn)題》，載《上市公司》2002.

基金項(xiàng)目：陜西省科技廳軟科學(xué)研究項(xiàng)目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項(xiàng)科研計(jì)劃項(xiàng)目（09JK163）階段成果。

基金項(xiàng)目：陜西省科技廳軟科學(xué)研究項(xiàng)目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項(xiàng)科研計(jì)劃項(xiàng)目（09JK163）階段成果。

作者簡(jiǎn)介：

作者簡(jiǎn)介：

梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽(yáng)人，西安理工大學(xué)碩士研究生。

梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽(yáng)人，西安理工大學(xué)碩士研究生。

篇（5）

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）14-0205-02

一、我國(guó)現(xiàn)行鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策梳理

目前國(guó)際上主要有兩種不同的鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入思路，即“抵免法”和“加計(jì)扣除法”，前者主要是采取允許企業(yè)研發(fā)支出以及研發(fā)支出的相關(guān)費(fèi)用（人工費(fèi)，原材料，固定資產(chǎn)等）直接地面當(dāng)期應(yīng)納稅額，不同國(guó)家抵免限額不同；加計(jì)扣除法指允許企業(yè)研發(fā)支出相關(guān)費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除；據(jù)我國(guó)目前現(xiàn)行的企業(yè)研發(fā)投入稅收優(yōu)惠相關(guān)的法律法規(guī)，我國(guó)對(duì)企業(yè)研發(fā)投入進(jìn)行鼓勵(lì)采用的是加計(jì)扣除法，主要是分為三個(gè)層面。第一層，將研發(fā)投入量化納入高新技術(shù)企業(yè)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，然后再給高新技術(shù)企業(yè)15%的所得稅優(yōu)惠，來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)的研發(fā)投入。第二層，對(duì)于未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的普通企業(yè)，其對(duì)于研發(fā)投入形成的費(fèi)用，準(zhǔn)許其按數(shù)額的150%在稅前加計(jì)扣除，已形成無(wú)形資產(chǎn)的準(zhǔn)許其按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。（高新技術(shù)企業(yè)同樣享有加計(jì)扣除的優(yōu)惠）。第三層是對(duì)小型微利研發(fā)投入的優(yōu)惠，主要是指我國(guó)目前針對(duì)中小或者小微企業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠制度。

（一）對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定

根據(jù)中華人民共和國(guó)科技部印發(fā)的《中華人民共和國(guó)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）第二條，高新技術(shù)企業(yè)是指：在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。①

同時(shí)，《辦法》第十條還規(guī)定了成為高新技術(shù)企業(yè)必須滿足的研發(fā)投入相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第一，人數(shù)限制，研發(fā)人員必須占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。第二，經(jīng)費(fèi)比例要求，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)必須是持續(xù)進(jìn)行的，且根據(jù)銷售額的大小規(guī)定了研發(fā)投入應(yīng)當(dāng)達(dá)到的比例。（1）最近一年銷售收入小于5 000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；（2）最近一年銷售收入在5 000萬(wàn)―20 000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；（3）最近一年銷售收入在20 000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足3年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。從理論上計(jì)算，銷售額從銷售額越大的企業(yè)，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)所要求的研究開(kāi)發(fā)投入所占比重就越低，實(shí)際上是將企業(yè)的研發(fā)投入以一定的數(shù)額來(lái)衡量，而非以占銷售額的百分比作為認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的主要參考依據(jù)。筆者認(rèn)為，這里難免有不合理之處，因?yàn)殇N售額是企業(yè)盈利能力的晴雨表，盈利能力越強(qiáng)的企業(yè)，研發(fā)投入的實(shí)力就越強(qiáng)，而該條規(guī)定卻恰恰相反；有一些高新技術(shù)領(lǐng)域的初創(chuàng)型企業(yè)，成長(zhǎng)初期大都處于虧損狀態(tài)，資金緊張，要進(jìn)行大規(guī)模研發(fā)投入必須依賴于政策的支持，而該條規(guī)定卻對(duì)這類企業(yè)極為不利。

筆者此前參與的一家準(zhǔn)備在新三板掛牌的企業(yè)就面臨過(guò)這種困境，該企業(yè)2012年成立，雖然擁有名牌大學(xué)教授組成的研發(fā)團(tuán)隊(duì)。但是由于業(yè)務(wù)還沒(méi)有完全打開(kāi)局面，前兩年銷售額只有不到1 000萬(wàn)元人民幣，相應(yīng)的研發(fā)投入占比無(wú)法達(dá)到6%的標(biāo)準(zhǔn)，也就無(wú)法被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，也就無(wú)法得到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策的支持。雖然最終順利在股轉(zhuǎn)系統(tǒng)掛牌，但是如果能夠順利申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)，就會(huì)減少其成長(zhǎng)過(guò)程中的困難，使其更快地發(fā)展壯大。

（二）對(duì)普通企業(yè)研發(fā)投入的優(yōu)惠政策

1.對(duì)研發(fā)投入的認(rèn)定

根據(jù)《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》（以下簡(jiǎn)稱指南）、《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》，要從以下兩個(gè)方面認(rèn)定企業(yè)對(duì)所從事的科研創(chuàng)新進(jìn)行的投入是否是“研發(fā)投入”。

第一，性質(zhì)認(rèn)定。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，所謂研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。

第二，范圍限制，即企業(yè)只有從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用才可享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

2.對(duì)一般企業(yè)研發(fā)投入的具體優(yōu)惠政策

本節(jié)所述的“一般企業(yè)”指的是不符合“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)”的企業(yè)，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：

（1）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

（2）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

但是目前國(guó)際的趨勢(shì)是，絕大多數(shù)國(guó)家都采用了將企業(yè)研發(fā)投入費(fèi)用直接抵免當(dāng)期所得稅的做法，如美國(guó)、愛(ài)爾蘭、韓國(guó)等。相較之下，顯然后者的優(yōu)惠力度更大，更有利于激發(fā)企業(yè)研發(fā)投入的積極性。

（三）小型微利企業(yè)研發(fā)投入的優(yōu)惠政策

雖然現(xiàn)行法規(guī)中對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定并未將小型微利企業(yè)排除在外，但是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定了小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，要求從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并且符合：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3 000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元。結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和我國(guó)小微企業(yè)的生存狀況，小微企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的可能性極小，但是很多初創(chuàng)型企業(yè)都是小微企業(yè)，由于激勵(lì)性所得稅優(yōu)惠的減免額度與其稅收貢獻(xiàn)正相關(guān)，這對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益不高或虧損的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)往往很難從稅收減免政策中受益。如果沒(méi)有政策的扶持，該類企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入的積極性不高，增長(zhǎng)緩慢。

二、我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠制度的缺陷分析

我國(guó)目前針對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠制度已經(jīng)形成了高新技術(shù)企業(yè)/非高新技術(shù)企業(yè)的雙層認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)的研發(fā)投入給與了一定的政策傾斜，而我國(guó)企業(yè)的研發(fā)投入占GDP的比重也逐年上升。

但是，筆者認(rèn)為相較于發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠制度還有諸多不足，主要有以下三個(gè)方面。

1.企業(yè)要享受研發(fā)投入稅收優(yōu)惠，必須滿足兩個(gè)條件當(dāng)中的一個(gè)。第一，符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；第二，該企業(yè)在行業(yè)之列。相較于中國(guó)，而目前國(guó)際上通行的做法是，制定出一套具有普惠性的優(yōu)惠制度，然后在其基礎(chǔ)上根據(jù)實(shí)際情況對(duì)個(gè)別領(lǐng)域?qū)嵭刑貏e優(yōu)惠。這種方法從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看十分有利于企業(yè)的成長(zhǎng)，從而使稅收收入大幅增加。

2.沒(méi)有對(duì)中小企業(yè)或者小微企業(yè)給予特別“保護(hù)”。如前文所述，小微企業(yè)相較于納稅額度較高的大型企業(yè)，更需要政策的扶持，而我國(guó)目前的針對(duì)企業(yè)研發(fā)投入稅收優(yōu)惠政策這一部分的制度還尚未建立。從選取的三個(gè)樣本國(guó)家來(lái)看，三者只有美國(guó)沒(méi)有對(duì)中小企業(yè)實(shí)行特殊優(yōu)惠，這是因?yàn)槊绹?guó)經(jīng)濟(jì)科技高度發(fā)達(dá)的的緣故，研發(fā)投入占GDP的比重一直非常穩(wěn)定，而且美國(guó)也擁有從國(guó)家到企業(yè)的整套強(qiáng)大的激勵(lì)機(jī)制，這是其他國(guó)家難以望其項(xiàng)背的。

3.稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有體現(xiàn)“具體問(wèn)題具體分析”。眾所周知，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在不平衡性，東西部經(jīng)濟(jì)差異巨大。筆者認(rèn)為，在科學(xué)技術(shù)成為第一生產(chǎn)力的今天，要想從根本上解決東西發(fā)展的差異，必須要縮小兩地科技水平的巨大差異。而研發(fā)投入又是科技實(shí)力增長(zhǎng)的基礎(chǔ)，因此有必要指定針對(duì)西部不發(fā)達(dá)省份的差異化優(yōu)惠政策，但我國(guó)目前還尚未指定相關(guān)政策。以加拿大為例，該國(guó)同樣存在東西經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不均衡的問(wèn)題，因此賦予地方制定相關(guān)政策的權(quán)力，美國(guó)之所以沒(méi)有指定差異化優(yōu)惠政策，是因?yàn)槠鋿|西經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分均衡。而英國(guó)由于國(guó)土面積小，各地域發(fā)展差異不大。

三、探索與建議

針對(duì)以上對(duì)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)研發(fā)投入稅收優(yōu)惠制度的缺點(diǎn)，筆者提出以下兩個(gè)方面的建議。

篇（6）

企業(yè)年金概述

1.1企業(yè)年金的涵義

企業(yè)年金，是指在政府強(qiáng)制實(shí)施的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度之外，在國(guó)家政策的指導(dǎo)下，企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)濟(jì)狀況而建立的，旨在為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的制度。

1.2高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定

高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定須同時(shí)滿足6個(gè)條件：（1）企業(yè)近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；（2）產(chǎn)品屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；（3）具有大專以上學(xué)歷的職工占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；（4）企業(yè)持續(xù)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合一定要求；（5）高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；（6）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。

1.3高新技術(shù)企業(yè)推行企業(yè)年金制度的重要意義

推行企業(yè)年金制度，讓所有高新技術(shù)企業(yè)及其員工，從技術(shù)研發(fā)人員到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理人員都能享受到好處。因此，建立企業(yè)年金制度將有助于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)做大做強(qiáng)。

一方面，企業(yè)年金可以提高職工退休后的養(yǎng)老待遇，縮小企業(yè)與機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老水平的差距；另一方面，企業(yè)年金作為員工福利保障的重要組成部分，通過(guò)它的延期支付方式，對(duì)企業(yè)員工可起到長(zhǎng)效的激勵(lì)作用，可進(jìn)一步提高員工忠誠(chéng)度，降低員工離職率。

2當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)年金發(fā)展現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力不斷增強(qiáng)，各個(gè)企業(yè)進(jìn)一步堅(jiān)持以人為本的管理理念，致力于人力資源開(kāi)發(fā)建設(shè)，吸引了眾多的優(yōu)秀人才，逐步建立起一支高素質(zhì)的經(jīng)營(yíng)管理人才和高技術(shù)員工隊(duì)伍。同時(shí)通過(guò)人事制度改革和管理機(jī)制的創(chuàng)新，建立起了更加系統(tǒng)的、完善的薪酬福利制度，特別是企業(yè)年金制度的推行，對(duì)我國(guó)養(yǎng)老保障體系起到了更好的補(bǔ)充作用。

早在2001年，北京市勞動(dòng)和社會(huì)保障局、北京市財(cái)政局、北京市國(guó)家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局和中關(guān)村科技園區(qū)管理委員會(huì)就聯(lián)合了《中關(guān)村科技園區(qū)高新技術(shù)企業(yè)建立企業(yè)年金制度試行辦法》。這一舉措，不僅深化了北京市養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的改革，為中關(guān)村科技園區(qū)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好環(huán)境，而且也標(biāo)志著中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)年金制度的建立開(kāi)始步入法制化建設(shè)，也為以后企業(yè)年金的立法做出了有效的嘗試和示范，對(duì)中國(guó)企業(yè)年金制度的發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用。隨后，各大企業(yè)也意識(shí)到了建立企業(yè)年金制度的好處，爭(zhēng)相推行自己的企業(yè)年金計(jì)劃。

2007年，作為一家極富創(chuàng)新的國(guó)際化高科技公司，聯(lián)想集團(tuán)宣布啟動(dòng)企業(yè)年金計(jì)劃。據(jù)悉，聯(lián)想集團(tuán)年金計(jì)劃的首批資金規(guī)模為5000萬(wàn)元，今后逐年進(jìn)入年金賬戶的資金約為2000萬(wàn)元。無(wú)獨(dú)有偶，蘇州高新技術(shù)集團(tuán)的相關(guān)負(fù)責(zé)人也表示：“實(shí)行企業(yè)年金制度完全可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)、職工和社會(huì)的‘多贏’”。一方面，能提升企業(yè)職工的工作積極性，使其對(duì)企業(yè)更有歸屬感；另一方面，也有利于構(gòu)建和諧企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，對(duì)企業(yè)“招賢納才”也更有“說(shuō)服力”。同時(shí)，企業(yè)作為委托人，把企業(yè)年金基金交由經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定的法人機(jī)構(gòu)來(lái)管理，讓其保值、升值，也可以增加社會(huì)財(cái)富總量。

3我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)年金制度的特點(diǎn)

3.1數(shù)量少，步伐快

目前，我國(guó)實(shí)施年金制度的企業(yè)，多為大型企業(yè)或國(guó)有壟斷企業(yè)，而高新技術(shù)企業(yè)卻為數(shù)寥寥。但是，由于我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展較快，而企業(yè)年金制度又對(duì)人才引進(jìn)又有巨大的吸引力，所以，高新技術(shù)企業(yè)建立年金制度勢(shì)在必行，而且其步伐也要明顯快于一般企業(yè)。

3.2繳費(fèi)模式多樣化

根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》，企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)狀況和支付能力，自主建立企業(yè)年金制度，費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同承擔(dān)。員工個(gè)人繳費(fèi)部分，可以由企業(yè)從員工個(gè)人工資中代扣代繳。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在劃分和分類上本來(lái)就有差別，所以各個(gè)地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)年金的繳費(fèi)方式略有不同，有些簡(jiǎn)單地按工資比例繳費(fèi)，有些則根據(jù)員工對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)設(shè)定繳費(fèi)比例等等。而在實(shí)際運(yùn)作中，由于高新技術(shù)企業(yè)員工的貢獻(xiàn)和收入一般差距比較大，企業(yè)可以根據(jù)職工對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)度大小，分別制定不同的繳費(fèi)系數(shù)并適時(shí)調(diào)整，以起到有效的激勵(lì)作用。

另外，為鼓勵(lì)我國(guó)高新技術(shù)發(fā)展，《中關(guān)村科技園區(qū)高新技術(shù)企業(yè)建立年金制度試行辦法》規(guī)定企業(yè)因經(jīng)濟(jì)效益的影響，無(wú)力繳費(fèi)時(shí)，可暫時(shí)中止繳費(fèi)，待經(jīng)濟(jì)效益好轉(zhuǎn)后再繼續(xù)繳費(fèi)。

3.3市場(chǎng)化運(yùn)作模式

根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，企業(yè)年金的運(yùn)作需要高度的技術(shù)化、充分的市場(chǎng)化環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。因此，企業(yè)必須選擇有效的企業(yè)年金運(yùn)作模式，這樣才可以保證高新技術(shù)人員收入的穩(wěn)定性，對(duì)市場(chǎng)化運(yùn)作機(jī)制和市場(chǎng)運(yùn)作載體的看重，是高新技術(shù)企業(yè)年金的目標(biāo)。企業(yè)年金，只有進(jìn)入資本市場(chǎng)才能實(shí)現(xiàn)保值增值，才能保障員工退休后的生活。

但是，由于我國(guó)資本市場(chǎng)尚不成熟，企業(yè)年金基金在投資過(guò)程中，必須注意多樣化投資，以分散其風(fēng)險(xiǎn)。

4對(duì)于我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)建立年金制度的若干建議

為促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)年金制度的發(fā)展，根據(jù)年金制度在我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)中發(fā)展現(xiàn)狀及其特點(diǎn)，現(xiàn)提出以下建議：

4.1適當(dāng)加大企業(yè)年金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠幅度

盡管企業(yè)年金制度的建立是企業(yè)的自愿行為，但是，政府的稅收優(yōu)惠幅度對(duì)企業(yè)年金制度的發(fā)展有著重要影響。我國(guó)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠，只是針對(duì)企業(yè)，而對(duì)職工個(gè)人繳費(fèi)則沒(méi)有優(yōu)惠。我國(guó)企業(yè)年金計(jì)劃包括三個(gè)繳稅環(huán)節(jié)：

①企業(yè)和職工向企業(yè)年金基金繳費(fèi)；

②企業(yè)和職工獲得企業(yè)年金基金投資收益；

③企業(yè)職工退休后，從企業(yè)年金基金中領(lǐng)取養(yǎng)老金。

目前，政府的稅收政策允許企業(yè)和職工，從其向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的所得稅中扣除企業(yè)年金基金的繳費(fèi)，同時(shí)對(duì)企業(yè)年金基金的投資收入也可免稅，只對(duì)職工退休后取得的養(yǎng)老金征收一定稅額。也就是說(shuō)，前兩個(gè)環(huán)節(jié)免稅，對(duì)第三個(gè)環(huán)節(jié)征稅，這其實(shí)是一種“稅收遞延"政策。事實(shí)上，只有企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠，而職工并不能享受到這種優(yōu)惠。作為國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的對(duì)象，高新技術(shù)企業(yè)能否通過(guò)建立企業(yè)年金制度來(lái)吸引人才、增強(qiáng)企業(yè)凝聚力和創(chuàng)造力，不僅僅取決于企業(yè)，還要看職工有沒(méi)有這種需求，或者說(shuō)愿不愿意參加這項(xiàng)計(jì)劃。如果國(guó)家能夠制定加大企業(yè)年金計(jì)劃稅收優(yōu)惠幅度的相關(guān)法律法規(guī)，使企業(yè)和職工能同時(shí)享受到稅收優(yōu)惠，這將會(huì)大大推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)建立企業(yè)年金制度的步伐。

4.2慎重選擇企業(yè)年金受托人

企業(yè)年金受托人，是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會(huì)或符合國(guó)家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機(jī)構(gòu)。事實(shí)上，年金受托人就好比企業(yè)年金基金的一個(gè)大管家。為企業(yè)年金選擇一個(gè)制度科學(xué)完善、經(jīng)驗(yàn)豐富的大管家，一方面可以保證企業(yè)年金計(jì)劃的順利運(yùn)行，有利于對(duì)企業(yè)年金基金實(shí)行規(guī)范化管理。另一方面也可以大大簡(jiǎn)化企業(yè)內(nèi)部相關(guān)負(fù)責(zé)人工作，提高對(duì)職工的服務(wù)水平。

那么，怎樣選擇合適的受托人呢？企業(yè)需要充分考慮受托人的綜合實(shí)力和年金業(yè)務(wù)能力。具體而言，主要考慮費(fèi)用高低，受托人經(jīng)驗(yàn)水平如何，是否有完善的風(fēng)險(xiǎn)控制措施等。在費(fèi)用方面，基本成本的考慮，受托管理費(fèi)和受托人對(duì)企業(yè)年金收取的其他費(fèi)用是選擇受托人首先要考慮的問(wèn)題；在經(jīng)驗(yàn)水平方面，要看其設(shè)計(jì)企業(yè)年金方案的經(jīng)驗(yàn)和水平，對(duì)企業(yè)年金政策法規(guī)的掌握程度和實(shí)際操作能力；在風(fēng)險(xiǎn)控制方面，要注意受托公司投資策略設(shè)計(jì)能力，即是否有具體的投資風(fēng)險(xiǎn)控制措施，這些措施是否具有可操作性等。

作為中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的代表，中國(guó)高新投資集團(tuán)在選擇企業(yè)年金受托人的過(guò)程中，對(duì)受托人在公司實(shí)力、市場(chǎng)認(rèn)可度、管理經(jīng)驗(yàn)、服務(wù)能力等多方面都進(jìn)行了嚴(yán)格考察和評(píng)估。最后經(jīng)企業(yè)表決后，才確定太平養(yǎng)老作為其年金基金受托人。中國(guó)高新投資集團(tuán)選擇企業(yè)年金受托人的考察標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)疑為高新企業(yè)提供了一個(gè)模板。

4.3拓展企業(yè)年金基金投資渠道

企業(yè)年金基金的保值增值，直接關(guān)系到企業(yè)及其職工的切身利益。企業(yè)年金運(yùn)營(yíng)的好，有助于減輕企業(yè)與個(gè)人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；有助于加快社會(huì)保險(xiǎn)基金的積累；有助于提高未來(lái)養(yǎng)老金給付標(biāo)準(zhǔn)。反之，企業(yè)將面臨著巨大的養(yǎng)老金償付壓力，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必然處處受到資金方面的牽制，致使企業(yè)缺乏活力。因此，企業(yè)年金基金投資必須在堅(jiān)持“安全性、流動(dòng)性、收益性”三大原則的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大投資渠道，選擇最佳投資組合，確保年金基金的保值增值。

在企業(yè)年金基金投資渠道選擇方面，將企業(yè)年金投資于國(guó)債和存入銀行，雖然在安全性上有充分保障，但其收益卻得不到保障。國(guó)外養(yǎng)老金投資運(yùn)營(yíng)的實(shí)踐表明，股票或其他權(quán)益證券的增值能力明顯高于國(guó)債或銀行存款，但是股票和其他權(quán)益證券的風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)高于國(guó)債和銀行存款。為此，如果能將年金基金投資于各種金融工具的比例進(jìn)行嚴(yán)格限制，按照高風(fēng)險(xiǎn)工具比例小，低風(fēng)險(xiǎn)工具比例高的原則，就可以實(shí)現(xiàn)投資風(fēng)險(xiǎn)分散的效果。但是，由于當(dāng)前我國(guó)的資本市場(chǎng)并不完善，各方面的政策法規(guī)也不健全，年金進(jìn)入資本市場(chǎng)同樣面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。因此，政府應(yīng)盡可能采取措施降低和分散各方面的風(fēng)險(xiǎn)，具體可以放開(kāi)企業(yè)年金基金的投資渠道，逐步實(shí)現(xiàn)投資渠道多元化。我們相信，只要合理運(yùn)用各種投資工具，就能有效規(guī)避企業(yè)年金進(jìn)入資本市場(chǎng)的投資風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)年金基金的保值增值。

4.4改革對(duì)企業(yè)年金的監(jiān)管

我國(guó)企業(yè)年金的管理機(jī)構(gòu)主要是社會(huì)保險(xiǎn)的管理機(jī)構(gòu)，它只接受來(lái)自政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的單一監(jiān)管，其賬戶管理、投資管理、基金資產(chǎn)的保管都基本上采用自我管理模式，這樣不利于公平競(jìng)爭(zhēng)、不利于降低企業(yè)年金管理成本、不利于建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，影響基金安全性和投資收益性，從而很難保障基金的保值與增值。改革現(xiàn)行年金監(jiān)管制度勢(shì)在必行，對(duì)企業(yè)年金監(jiān)管的改革主要是對(duì)投資監(jiān)管和信息披露監(jiān)管的改革。

（1）投資監(jiān)管

目前我國(guó)實(shí)行的年金基金監(jiān)管政策限制了投資工具選擇的范圍，年金基金不能投資于衍生金融工具和國(guó)際證券，使得通過(guò)分散投資來(lái)消除非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)變得十分困難。

由于投資范圍受到嚴(yán)格限制，很多投資者可能選擇類似的投資組合策略，從而導(dǎo)致一種趨同效應(yīng)的產(chǎn)生，這反而會(huì)加大投資的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這一問(wèn)題，我們可以采取如下措施：一是只對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)投資工具投資比例進(jìn)行限制，取消對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)投資工具投資比例的限制；二是提供更多可供選擇的投資組合策略；三是適當(dāng)放寬對(duì)年金投資于金融工具的限制。

（2）信息披露監(jiān)管

由于市場(chǎng)要素存在外部性、信息不對(duì)稱、報(bào)酬遞增等情況，市場(chǎng)機(jī)制不再是完全有效的。因此，企業(yè)年金的受托人、賬戶管理人、投資管理人和托管人必須定期向企業(yè)年金受益人進(jìn)行信息披露，年金收益人與受托人之間的信息不對(duì)稱很可能給違規(guī)操作和幕后交易留下較大空間，而充分的信息披露機(jī)制則能使企業(yè)年金管理者和受益人獲得充分的信息，減少因信息不對(duì)稱而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和損失。作為企業(yè)年金的受益人，職工有權(quán)利知道年金投資運(yùn)營(yíng)的全部信息，受托機(jī)構(gòu)不得向企業(yè)和職工提供虛假信息。

雖然高新技術(shù)企業(yè)年金也采用基于信托模式的市場(chǎng)化運(yùn)作，但對(duì)具體運(yùn)營(yíng)和管理標(biāo)準(zhǔn)還比較籠統(tǒng)，缺乏可操作性，基金的安全得不到切實(shí)保障，基金投資回報(bào)率不能達(dá)到合理水平。因此，當(dāng)前我國(guó)政府應(yīng)加大立法力度，改善監(jiān)管制度，維護(hù)職工利益，構(gòu)建和諧企業(yè)。

總而言之，研究高新技術(shù)企業(yè)年金的發(fā)展情況，構(gòu)建合理的高新技術(shù)企業(yè)年金制度，對(duì)于我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，具有結(jié)合資本市場(chǎng)發(fā)展，促進(jìn)年金發(fā)展的重大意義。

參考文獻(xiàn)

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篇（7）

現(xiàn)代所得稅大致由兩個(gè)因素構(gòu)成，第一個(gè)因素包括了征收一項(xiàng)常規(guī)所得稅所必需的結(jié)構(gòu)性條款。即基準(zhǔn)稅制。第二個(gè)因素則包括每種所得稅中所規(guī)定的特殊優(yōu)惠。這些條款通常被稱作稅收激勵(lì)或稅收補(bǔ)貼，是為特定行業(yè)、活動(dòng)或階層所設(shè)計(jì)的偏離常規(guī)稅制結(jié)構(gòu)的條款。它們形式多樣，例如某些收入不予計(jì)列、稅前扣除、延期納稅、稅收抵免或者優(yōu)惠稅率。無(wú)論何種形式，這些對(duì)常規(guī)稅收結(jié)構(gòu)的偏離都體現(xiàn)了政府通過(guò)稅收制度而非其他形式對(duì)特定組織或活動(dòng)的支出。這種支出．因?yàn)榕c稅制聯(lián)系密切而又不同于一般財(cái)政支出，被稱為稅式支出(TaxExpenditure)。

稅式支出理論由于其理財(cái)?shù)目茖W(xué)性，自提出后被廣泛運(yùn)用于西方各國(guó)財(cái)稅實(shí)踐。目前，稅式支出預(yù)算被絕大多數(shù)預(yù)算專家視為管理政府預(yù)算規(guī)模與范圍的有效工具。我國(guó)的稅式支出研究起步于上世紀(jì)八十年代中后期．目前看來(lái)．被國(guó)內(nèi)外學(xué)者所廣泛倡導(dǎo)的稅式支出管理制度之所以在我國(guó)沒(méi)能得到實(shí)施，主要是因?yàn)榭茖W(xué)的稅式支出理念尚未形成氣候，而其背后的深層次原因在于傳統(tǒng)的粗放型的稅收管理意識(shí)仍然起著主導(dǎo)作用。因此，建立我國(guó)稅式支出預(yù)算管理制度首先要解決的問(wèn)題就是確立稅式支出理念。其次才是考慮如何建立稅式支出管理制度問(wèn)題。本文將圍繞這兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的闡述。

一、拋棄粗放的稅收管理模式．樹(shù)立科學(xué)的稅式支出理念

應(yīng)該看到的是，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，不只是概念上的簡(jiǎn)單變換，而是一種新的管理理念的確立和稅收制度的創(chuàng)新。傳統(tǒng)的財(cái)稅理論一直把稅收收入和財(cái)政支出作為兩個(gè)不同的財(cái)稅范疇、財(cái)政活動(dòng)的兩個(gè)不同階段加以研究，對(duì)兩者的聯(lián)系的分析主要體現(xiàn)在總量平衡上。由于缺乏稅式支出理念，政府的稅收優(yōu)惠安排仍然屬于稅收收入的范疇．而非財(cái)政支出的范疇。與之相適應(yīng)。在稅收優(yōu)惠政策的管理上也不象政府財(cái)政支出那樣受到嚴(yán)格的審查和控制，沒(méi)有按照管理財(cái)政支出的方式予以量化和監(jiān)督。這種粗放型的稅收優(yōu)惠管理模式主要表現(xiàn)出以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1．稅收優(yōu)惠的范圍缺乏統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠項(xiàng)目范圍過(guò)于寬泛，規(guī)模過(guò)于龐大。我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠幾乎涉及各個(gè)不同的稅種、行業(yè)和地區(qū)．優(yōu)惠項(xiàng)目多、內(nèi)容雜、規(guī)模大。從理論上說(shuō)，稅收優(yōu)惠制度屬于非基準(zhǔn)稅收制度，應(yīng)處于從屬地位，但從實(shí)際情況來(lái)看，稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定幾乎滲透到了基準(zhǔn)稅制的所有要素。優(yōu)惠的規(guī)模甚至已經(jīng)超過(guò)基準(zhǔn)稅制下的稅收收入規(guī)模。這不僅損害了稅收制度的完整性，同時(shí)也為強(qiáng)化稅收管理制造了障礙。

2．稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)并無(wú)總體規(guī)劃和設(shè)計(jì)．缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。現(xiàn)行的優(yōu)惠政策是在94稅制的基礎(chǔ)上．根據(jù)不同時(shí)期的需要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)達(dá)十年不斷以部門規(guī)章和條例的方式進(jìn)行補(bǔ)充、修改而形成的，政策條文零散、割裂．在政策內(nèi)涵上沒(méi)有總體和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，相互問(wèn)缺乏協(xié)調(diào)和配合。沒(méi)有形成有機(jī)整體，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠不同程度存在交叉、重復(fù)甚至沖突．制度漏洞很大。

3．缺乏科學(xué)規(guī)范的稅式支出分析制度，無(wú)法形成對(duì)稅式支出總量、方向、效益和風(fēng)險(xiǎn)上的控制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的大量無(wú)效投入。現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要以單項(xiàng)管理模式為主．屬臨時(shí)性專項(xiàng)分析，沒(méi)有納入預(yù)算和政府的有效控制中。從其管理過(guò)程看，無(wú)固定的審批、檢查和評(píng)估方法．沒(méi)有形成統(tǒng)一的、系統(tǒng)的和規(guī)范的制度，沒(méi)有嚴(yán)格的法律制度，基本上處于一種放任自流的狀態(tài)，屬粗放型管理。這種粗放型的管理模式．必然導(dǎo)致稅收優(yōu)惠效益欠佳。

4．稅收優(yōu)惠管理主體多，對(duì)管理權(quán)缺乏必要的責(zé)任和約束機(jī)制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠管理混亂。各地不同程度地存在優(yōu)惠大戰(zhàn)問(wèn)題。雖然在名義上稅收優(yōu)惠的管理權(quán)高度集中于中央，但從實(shí)踐上看．幾乎各個(gè)層級(jí)的政府都或多或少地制定了部分稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。各地為了地方利益，常開(kāi)展稅收優(yōu)惠大戰(zhàn)，稅收優(yōu)惠政策被濫用。削弱了稅收法律的權(quán)威。

5．稅收優(yōu)惠手段以直接優(yōu)惠為主，并且對(duì)政府讓渡的稅款使用方向缺乏限定條款，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的政策效應(yīng)不明顯。我國(guó)常見(jiàn)的稅收優(yōu)惠手段主要是減免稅、退稅等直接方式．而采用稅收抵免、加速折舊和延期納稅等間接方式很少。直接優(yōu)惠方式雖然簡(jiǎn)單明了。但在激勵(lì)效應(yīng)上明顯低于間接優(yōu)惠。這必然會(huì)帶來(lái)效率上的損失。

由此可見(jiàn)．缺乏稅式支出理念的粗放型稅收管理模式一方面導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠的無(wú)效投入．另一方面稅收管理的混亂給不法納稅人提供了尋租機(jī)會(huì)，加之監(jiān)督和處罰機(jī)制不健全，在實(shí)踐中產(chǎn)生了拿稅收優(yōu)惠做交易的種種垢病。

稅式支出理念的提出．正是針對(duì)傳統(tǒng)優(yōu)惠政策的粗放特征及其問(wèn)題而來(lái)的。根據(jù)稅式支出理論，稅收優(yōu)惠不再被視為政府在稅收收入方面對(duì)納稅人的一種讓渡．而是作為政府財(cái)政支出的一種形式．將其列入國(guó)家預(yù)算并賦予其同直接預(yù)算支出一樣的評(píng)估和控制程序．以制度創(chuàng)新的方式實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠管理的科學(xué)化和規(guī)范化。因此，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，并不僅僅是概念上的簡(jiǎn)單變換，而是一種新的管理理念的確立。這種稅收優(yōu)惠管理制度的創(chuàng)新，必將使我國(guó)稅收優(yōu)惠政策效果提高到一個(gè)新的水平。

二、建立稅式支出的預(yù)算控制制度

稅式支出的預(yù)算控制制度。就是將非基準(zhǔn)稅制性質(zhì)的稅收優(yōu)惠采取類似財(cái)政預(yù)算支出管理形式，要求任何稅收優(yōu)惠必須經(jīng)過(guò)國(guó)家預(yù)算控制程序方可實(shí)施。稅式支出的預(yù)算控制，是稅式支出管理制度的核心內(nèi)容。圍繞這一核心，還必須對(duì)稅式支出如何界定、稅式支出政策手段、稅式支出金額的統(tǒng)計(jì)及效果的評(píng)估等問(wèn)題做出明確的規(guī)定。這些規(guī)定的總和，即構(gòu)成了稅式支出管理制度。

建立我國(guó)的稅式支出預(yù)算控制制度，有幾個(gè)方面的問(wèn)題要解決好：

第一．我國(guó)稅式支出預(yù)算控制方式的選擇

綜觀世界各國(guó)實(shí)踐．稅式支出的預(yù)算控制方式主要有三種類型。即非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制、建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶以及臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法。非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制是政府在實(shí)施某項(xiàng)政策過(guò)程中，只是在解決某一特殊問(wèn)題時(shí)．才利用稅式支出并對(duì)此加以管理，這種監(jiān)督與控制是臨時(shí)的，沒(méi)有形成制度；而統(tǒng)一的稅式支出賬戶則相反，它對(duì)全部稅式支出項(xiàng)目按年編制成定期報(bào)表(通常按年度編報(bào))，連同主要的稅式支出成本的估價(jià)，附于年度預(yù)算報(bào)表之后。在加拿大和美國(guó)．這些賬目實(shí)際上被合并于國(guó)家預(yù)算分析過(guò)程之中。構(gòu)成整個(gè)國(guó)家預(yù)算分析的一部分；臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法．則只對(duì)那些比較重要的稅收減免項(xiàng)目規(guī)定編制定期報(bào)表，納入國(guó)家預(yù)算程序，但并不把那些被認(rèn)為是稅式支出的項(xiàng)目與基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu)區(qū)分開(kāi)來(lái)，亦即并不建立起獨(dú)立的稅式支出體系。

從各國(guó)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看。建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶，采取全面預(yù)算管理是稅式支出管理的最有效途徑。但結(jié)合我國(guó)的預(yù)算管理水平的實(shí)際情況并考慮到我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)并沒(méi)有一套系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠管理制度，稅式支出的預(yù)算管理還有一系列基礎(chǔ)性的工作有待完成，所以，建立全面的預(yù)算管理只能設(shè)定為遠(yuǎn)期目標(biāo)。從近期來(lái)看。應(yīng)從對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行梳理、分析和歸類等基礎(chǔ)工作人手，先在一個(gè)較小的范圍內(nèi)(比如某一部門或某一具體稅式支出項(xiàng)目)開(kāi)始進(jìn)行稅式支出成本預(yù)算分析，編制簡(jiǎn)單的稅式支出預(yù)算表，然后再逐漸擴(kuò)大到主要的稅式支出形式，形成正規(guī)的、系統(tǒng)的稅式支出預(yù)算表，并附在年度預(yù)算表之后，報(bào)權(quán)力機(jī)構(gòu)審批。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期的摸索，不斷補(bǔ)充完善。實(shí)現(xiàn)稅式支出預(yù)算與直接預(yù)算的有機(jī)結(jié)合．并從預(yù)算法的高度實(shí)行對(duì)稅收優(yōu)惠效果及支出規(guī)模的控制。這樣一個(gè)由易到難，分步推進(jìn)的策略，應(yīng)該是比較符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況的。

第二．稅式支出的范圍的界定

在稅式支出管理的國(guó)際實(shí)踐中，基于不同的政府在不同時(shí)期宏觀政策目標(biāo)和宏觀調(diào)控任務(wù)的定位上的差異。各國(guó)對(duì)基準(zhǔn)稅制的理解也不盡相同。這樣，一項(xiàng)稅收優(yōu)惠規(guī)定究竟是屬于基準(zhǔn)稅制還是對(duì)基準(zhǔn)稅制的偏離，在各國(guó)的稅式支出管理中呈現(xiàn)很大差異。我們目前要做的。首先要對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行認(rèn)真梳理和分析，將那些出于優(yōu)惠目的而制定的可能減少稅收收入的法令條款開(kāi)列出來(lái)，在此基礎(chǔ)上。劃分確定出基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)而確定稅式支出的范圍和內(nèi)容并以法律文本的形勢(shì)固定下來(lái)?；鶞?zhǔn)稅制確定以后，我們就可以根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的宏觀調(diào)控目標(biāo)并針對(duì)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠管理中出現(xiàn)的不合法、不規(guī)范和低效益等問(wèn)題，對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理。(1)根據(jù)國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)，考慮預(yù)算支出的方向和重點(diǎn)，分析各項(xiàng)稅式支出是否符合國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)，是否與預(yù)算支出相協(xié)調(diào)，確認(rèn)其規(guī)范性。當(dāng)前應(yīng)以國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策(如農(nóng)業(yè)、能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)等)、區(qū)域發(fā)展政策(如西部開(kāi)發(fā))和社會(huì)政策(如社會(huì)保障、收入調(diào)節(jié))作為判定稅式支出項(xiàng)目規(guī)范性的主要準(zhǔn)則，據(jù)此清理各種不符合政策規(guī)范的稅收優(yōu)惠。(2)根據(jù)WTO規(guī)則和國(guó)際稅收規(guī)范，分析各項(xiàng)稅式支出是否符合國(guó)際慣例。據(jù)此清理各種不符合國(guó)際稅收規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策。(3)根據(jù)成本效益原則，對(duì)進(jìn)入成本預(yù)算的各項(xiàng)稅式支出進(jìn)行對(duì)比分析，判斷某項(xiàng)稅式支出是否具有比較成本和比較效益優(yōu)勢(shì)，據(jù)此清理一些低效益的稅收優(yōu)惠政策。(4)根據(jù)相關(guān)法律文本，分析各項(xiàng)稅式支出的合法性，據(jù)此清理不合法的地方越權(quán)稅收優(yōu)惠。

第三．稅式支出政策手段的選擇

在各國(guó)的稅式支出手段中。普遍地既有直接優(yōu)惠的手段，也有問(wèn)接優(yōu)惠手段。但在總體上呈現(xiàn)出以間接優(yōu)惠為主的趨向。直接的稅率、稅額式優(yōu)惠雖然操作簡(jiǎn)單、明了。但直接縮小了稅基．給政府帶來(lái)的稅收收入損失大．而且對(duì)政府讓渡的稅款在使用方向和效果上難以控制，甚至如果納稅人的境外所得不能獲得稅收饒讓時(shí)，直接優(yōu)惠并不能使納稅人受益。而間接的稅基式優(yōu)惠一方面對(duì)政府帶來(lái)的稅收收入損失小，另一方面對(duì)政府讓渡的稅款使用方向有控制、誘導(dǎo)作用。正因?yàn)槿绱?。在?gòu)建我國(guó)的稅式支出制度時(shí)，應(yīng)考慮增加對(duì)直接優(yōu)惠手段的運(yùn)用。并綜合運(yùn)用好多種優(yōu)惠手段。以更好地發(fā)揮稅式支出的政策功能。

第四．稅式支出項(xiàng)目的效益分析

將稅式支出納入預(yù)算管理。有一個(gè)同直接預(yù)算支出一樣的評(píng)估和控制程序。評(píng)估和控制的核心，是對(duì)稅式支出所造成的收入損失進(jìn)行準(zhǔn)確的數(shù)量分析，對(duì)稅式支出的政策效果進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估。以此加強(qiáng)對(duì)稅式支出成本控制與效益考核的管理，優(yōu)選稅式支出項(xiàng)目。從理論上說(shuō)。應(yīng)當(dāng)運(yùn)用成本效益分析法，比較評(píng)估項(xiàng)目在兩種財(cái)政支出方式下的成本與效益。通過(guò)對(duì)比各方案的凈效益來(lái)優(yōu)選稅式支出項(xiàng)目。但從實(shí)際情況來(lái)看，稅式支出的成本分析相對(duì)比較容易。至少可以通過(guò)統(tǒng)計(jì)、估算得到稅式支出的直接成本。而效益分析的難點(diǎn)則在于，由于享受稅收優(yōu)惠的某個(gè)項(xiàng)目往往同時(shí)有多項(xiàng)國(guó)家政策的支持。那么項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)效益與稅式支出的相關(guān)性則很難測(cè)算得出。因而在技術(shù)操作層面上，成本分析較之效益分析更可行。因此，國(guó)際上一般采用成本分析法進(jìn)行稅式支出項(xiàng)目的評(píng)估，即只統(tǒng)計(jì)估算稅式支出的成本。比較評(píng)估項(xiàng)目在直接財(cái)政支出和稅式支出兩種不同方式下的成本，從而做出保留、取消或擴(kuò)大、縮減稅式支出項(xiàng)目的決定．以提高稅式支出項(xiàng)目效率。

我國(guó)稅收優(yōu)惠制度的粗放型特征有一個(gè)很突出的表現(xiàn)就是缺乏這種科學(xué)規(guī)范的預(yù)算分析制度．很少對(duì)稅收優(yōu)惠的效果進(jìn)行分析和考核。在構(gòu)建稅式支出預(yù)算控制制度過(guò)程中，應(yīng)特別注意借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，在每一個(gè)預(yù)算年度都要組織相關(guān)專家對(duì)列入預(yù)算的稅式支出項(xiàng)目進(jìn)行效益分析，并將這種制度以法律的形式固定下來(lái)，使之成為預(yù)算工作的一個(gè)有機(jī)組成部分。

篇（8）

2014年4月2日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究擴(kuò)大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍，并提出將小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍的上限。國(guó)家頻頻出臺(tái)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，是否切實(shí)保障了小微企業(yè)的利益，促進(jìn)了小微企業(yè)的發(fā)展壯大，是否做到了保障實(shí)質(zhì)公平，本文從稅收權(quán)利傾斜性配置角度出發(fā)，以期分析小微企業(yè)減稅再擴(kuò)大的實(shí)質(zhì)必要性并對(duì)建立更完善的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠模式提出構(gòu)想。 

一、我國(guó)小微企業(yè)稅負(fù)情況 

2014年《中小企業(yè)稅收發(fā)展報(bào)告》（下稱《報(bào)告》）是國(guó)內(nèi)首份由國(guó)家財(cái)政部代管的北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院完成的較大程度上還原企業(yè)稅負(fù)情況的報(bào)告。報(bào)告包括了對(duì)18個(gè)省份5002家小微企業(yè)的調(diào)研。 

（一）相比大中型企業(yè)小微企業(yè)稅負(fù)高 

在樣本總量中，“較重的稅負(fù)”被認(rèn)為是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中除“用工成本上升”和“原材料成本上升”以外最主要的困難，占12.93%的比例?！秷?bào)告》稱，小微企業(yè)的直接稅收負(fù)擔(dān)并不輕，就增值稅而言，小微企業(yè)和大中型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)（增值稅/收入）比例大致相當(dāng)。小微企業(yè)所得稅率的稅收負(fù)擔(dān)卻明顯高于大中型企業(yè)，甚至有接近一倍的差距。 

小微企業(yè)雖然規(guī)模小，但從稅目上分析涉及的稅費(fèi)種類與其大中型企業(yè)沒(méi)有特別大的差異。雖然總的稅率測(cè)算，小微企業(yè)是低于大型企業(yè)的，但他們承受能力很差，敏感度很高。多數(shù)小微工業(yè)企業(yè)受到會(huì)計(jì)賬簿不健全的限制，在征管中往往采用核定征收方式征收稅款。與查賬征收相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定征收時(shí)擁有更大的自由裁量權(quán)，所采用的核定征收方法和依據(jù)是否科學(xué)、合理將直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。 

（二）“遵從成本”隱性稅負(fù)壓力大 

“遵從成本”的概念在《報(bào)告》第一次被提及，將“遵從成本”定義為“納稅人為遵從既定稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，在辦理納稅事宜時(shí)發(fā)生的除稅款和稅收的經(jīng)濟(jì)成本以外的費(fèi)用支出，例如，人工、溝通等成本”。并且《報(bào)告》首度對(duì)國(guó)內(nèi)小微企業(yè)遵從成本進(jìn)行了調(diào)研和測(cè)算。其中，在5萬(wàn)遵從成本以下的小微企業(yè)占37.91%；5萬(wàn)到10萬(wàn)元之間的企業(yè)在36.38%；10萬(wàn)到20萬(wàn)元的企業(yè)有13.07%；剩下12.64%企業(yè)稅收“遵從成本”在20萬(wàn)以上。

上述數(shù)據(jù)結(jié)果僅僅是稅收的貨幣成本，由于小微企業(yè)規(guī)模不大，對(duì)稅收法規(guī)和納稅事宜相對(duì)生疏，因此還需要承擔(dān)一定的心理“遵從成本”。對(duì)于小微企業(yè)而言納稅程序過(guò)復(fù)雜，主觀隨意性強(qiáng)也增加了“遵從成本”的支出。根據(jù)“遵從成本”的特點(diǎn)加上相關(guān)數(shù)據(jù)的佐證，可分析得出國(guó)內(nèi)平均稅收“遵從成本”與企業(yè)規(guī)模成反比，“遵從成本”負(fù)擔(dān)不均衡，具有累退性，企業(yè)規(guī)模越大，“遵從成本”占比越低。 

（三）小微企業(yè)發(fā)展面臨重大瓶頸 

我國(guó)小微企業(yè)由于規(guī)模小，產(chǎn)品單一且集中，經(jīng)營(yíng)分散、管理經(jīng)營(yíng)模式簡(jiǎn)單等自身局限性使其與大中型企業(yè)相比處于弱勢(shì)地位，尤其在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)較大波動(dòng)時(shí)，更容易受到?jīng)_擊。當(dāng)前，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，勞動(dòng)力成本和土地成本的上漲，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本迅速上升。小微企業(yè)面臨著經(jīng)營(yíng)壓力大、成本上升、融資困難、用工荒、稅負(fù)過(guò)重等突出困難和問(wèn)題，要想小微企業(yè)在內(nèi)憂外患的困境中，健康發(fā)展并繼續(xù)壯大，自身不斷提升的同時(shí)，也需要政府有關(guān)部門在政策方面的扶持。 

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠傾斜性保護(hù)配置不當(dāng)?shù)脑?nbsp;

雖然我國(guó)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策力度較大，但在政策實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，卻出現(xiàn)享受優(yōu)惠政策面窄、稅額抵等現(xiàn)象。權(quán)利傾斜性保護(hù)卻沒(méi)有使小微企業(yè)納稅人得到實(shí)質(zhì)性優(yōu)惠，原因主要有以下幾點(diǎn)。 

（一）稅收優(yōu)惠制度本身的靈活性、不確定性、限制條件多 

由于稅收優(yōu)惠制度本身的靈活性和不確定性，一些小微企業(yè)能否享受優(yōu)惠政策處于不確定狀態(tài)，大部分的稅收優(yōu)惠都需納稅人主動(dòng)申請(qǐng)，行政機(jī)關(guān)審批來(lái)完成。而小微企業(yè)納稅人通常并不具備專業(yè)的稅務(wù)知識(shí)，對(duì)于新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策不能及時(shí)掌握，因此往往會(huì)錯(cuò)過(guò)對(duì)稅收優(yōu)惠的申報(bào)。 

（二）增加制度運(yùn)行的企業(yè)與社會(huì)成本 

小微企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，必須在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中增加財(cái)務(wù)成本來(lái)健全財(cái)物制度，這就會(huì)大大挫傷小微企業(yè)爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠的積極性。不僅如此，即使小微企業(yè)能夠?qū)崟r(shí)了解最新的稅收優(yōu)惠政策，并按照企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、規(guī)模主動(dòng)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠，行政機(jī)關(guān)審批，在這樣的利益分配過(guò)程中，納稅人會(huì)考慮以支付少量尋租成本的方式來(lái)獲得大量的稅收優(yōu)惠成本降低的利益。這樣一來(lái)，納稅人能夠支出在改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、培養(yǎng)優(yōu)秀的人力資源的成本相應(yīng)的減少，事實(shí)上分散了納稅人的成本，對(duì)納稅人自身會(huì)造成不良影響。

為了運(yùn)作和推行稅收優(yōu)惠制度，國(guó)家需要支出制度運(yùn)行成本，這部分成本包括立法成本、行政成本和監(jiān)督成本。稅收制度本身就具有很強(qiáng)的靈活性和宏觀調(diào)控功能，稅收優(yōu)惠制度又是稅法制度中最靈活的部分，稅收優(yōu)惠制度的立法、修訂、廢止等都需要耗費(fèi)社會(huì)成本，在適用法律法規(guī)的過(guò)程中，同樣需要耗費(fèi)大量成本。 

（三）非稅收優(yōu)惠者的競(jìng)爭(zhēng)利益受損 

上文中提及，從權(quán)利傾斜性保護(hù)角度看被免除的納稅義務(wù)，實(shí)質(zhì)上是降低了競(jìng)爭(zhēng)成本，納稅人的競(jìng)爭(zhēng)力由此增強(qiáng)，從該意義上說(shuō)，免除納稅義務(wù)實(shí)質(zhì)上是為納稅人傾斜配置競(jìng)爭(zhēng)權(quán)。非稅收優(yōu)惠者作為隱性的利害關(guān)系人很有可能會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠制度正是由于各地出臺(tái)不規(guī)范，政策實(shí)施不透明，使得非稅收優(yōu)惠者的競(jìng)爭(zhēng)利益承擔(dān)受損風(fēng)險(xiǎn)，違背了稅法所追求的的實(shí)質(zhì)性公平原則，有學(xué)者甚至將稅收優(yōu)惠政策稱為“我國(guó)特有的行政性限制競(jìng)爭(zhēng)行為”，這顯然不符合公平和效率的目標(biāo)。 

三、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠傾斜性保護(hù)配置機(jī)制構(gòu)建設(shè)想 

（一）審慎安排稅收優(yōu)惠制度的適用范圍 

1.明確受益主體 

厘清小微企業(yè)的范圍，從而明確稅收優(yōu)惠政策受益對(duì)象。小型微利企業(yè)是小微企業(yè)在稅收政策上的含義。小型微利企業(yè)在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條有明確的定義。2011年7月，小型微型企業(yè)在《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中得到了體現(xiàn)，定義了十六個(gè)大行業(yè)的中型、小型和微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。必須清楚地知道兩個(gè)“小微”是有區(qū)別的，中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)扭轉(zhuǎn)了長(zhǎng)期以來(lái)小微企業(yè)沒(méi)有明確口徑的問(wèn)題。 

2.限制適用范圍 

為了盡量減少非稅收優(yōu)惠者的競(jìng)爭(zhēng)利益受損，防止某些不誠(chéng)信納稅人通過(guò)不正當(dāng)手段獲得了稅收優(yōu)惠享有權(quán)利的行為，在小微企業(yè)范圍內(nèi)也應(yīng)該限制稅收優(yōu)惠政策的適用。小微企業(yè)縱向來(lái)看相較于大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)不足，但是從橫向的角度來(lái)看，不同產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)之間需要國(guó)家扶持的力度是不同的。因此，稅收優(yōu)惠的適用范圍對(duì)于不同產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)也應(yīng)該區(qū)別對(duì)待，對(duì)于自身激勵(lì)能力較弱，而國(guó)家又必須發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目，國(guó)家應(yīng)當(dāng)加大傾斜性保護(hù)力度，在小微企業(yè)范圍內(nèi)適當(dāng)限縮。 

（二）稅收優(yōu)惠政策信息公示 

為了保證稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的公開(kāi)和公平性，政府應(yīng)當(dāng)采用各種可能的途徑將稅收優(yōu)惠政策的條件和程序信息充分，以便于所有納稅人都有可能受到稅收優(yōu)惠政策的覆蓋。不僅小微企業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的實(shí)時(shí)情況，積極主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)部門更應(yīng)該積極做好稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)工作，比如多渠道開(kāi)展稅收優(yōu)惠政策的宣傳、多舉措并舉加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的輔導(dǎo)以及加強(qiáng)內(nèi)部管理保障稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行到位等。 

（三）形成系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠政策 

1.緩解融資難、租賃貴的稅收政策 

融資難一直是困擾小微企業(yè)發(fā)展壯大的主要原因，尤其是在國(guó)內(nèi)信貸抽筋的大環(huán)境下，小微企業(yè)一旦資金鏈斷裂，企業(yè)就會(huì)面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家在給予小微企業(yè)稅收優(yōu)惠節(jié)流的同時(shí)，也應(yīng)該為小微企業(yè)廣泛開(kāi)源創(chuàng)造有利環(huán)境。通過(guò)制定金融企業(yè)對(duì)小微企業(yè)貸款的減免稅政策進(jìn)而獲取免稅資格、免稅幅度與借款的小微企業(yè)借款成本相掛鉤的減免政策，從而減少小微企業(yè)的融資成本。 

2.完善小微企業(yè)低經(jīng)營(yíng)成本的系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠政策 

首先合理依靠當(dāng)前“營(yíng)改增”的有利契機(jī)，調(diào)整完善增值稅稅制改革，完整增值稅鏈條，減少因制度不完善而導(dǎo)致的小微企業(yè)稅負(fù)被轉(zhuǎn)嫁、重復(fù)征稅等問(wèn)題。其次實(shí)行普惠制稅收優(yōu)惠政策，重點(diǎn)應(yīng)改革現(xiàn)有個(gè)人所得稅個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率較高的問(wèn)題。最后可以探索建立針對(duì)小微企業(yè)的便利化征管機(jī)制，如由一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收所有稅費(fèi)，減輕企業(yè)稅收“遵從成本”以及在核定征收的方式下，可以考慮采用單一的綜合定額或綜合征收率征收所有稅費(fèi)。 

3.提升小微企業(yè)稅收優(yōu)惠形式豐富度 

小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策一直推陳出新，通過(guò)對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及其他相關(guān)稅種的組合利用，大大增加了優(yōu)惠政策輻射度。單一的直接減免優(yōu)惠方式已經(jīng)不能滿足不斷發(fā)展的小微企業(yè)，減低稅率、放寬費(fèi)用列支、直接減免、設(shè)備投資抵免、再投資退稅、加速折舊等多種優(yōu)惠組合形式開(kāi)始引起關(guān)注。 

四、結(jié)語(yǔ) 

本文旨在以稅收權(quán)利傾斜性的視角看待小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，從小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、國(guó)家稅收優(yōu)惠政策探索出小微企業(yè)稅收優(yōu)惠傾斜性保護(hù)配置機(jī)制構(gòu)，從而加大對(duì)小微企業(yè)的扶持，使其做大做強(qiáng)。本文的不足之處在于對(duì)于經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅、個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的銜接等稅法頗具爭(zhēng)議的問(wèn)題未能細(xì)致分析，只在提出解決對(duì)策時(shí)捎帶提過(guò)，有不嚴(yán)謹(jǐn)之處。 

 

篇（9）

一、蒼南縣小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題

據(jù)蒼南縣地方稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)，截止2012年底，蒼南縣企業(yè)所得稅屬于地稅管轄的企業(yè)戶數(shù)共計(jì)1476戶，其中小微企業(yè)1307戶，占企業(yè)總戶數(shù)的88%，足見(jiàn)蒼南縣小微企業(yè)數(shù)量及比重較大，小微企業(yè)的發(fā)展對(duì)于蒼南縣經(jīng)濟(jì)、就業(yè)等方面的意義重要。從企業(yè)所得稅征收方式看，被認(rèn)定為查賬征收的小微企業(yè)有805戶，占小微企業(yè)總戶數(shù)的61%；被認(rèn)定為核定征收的小微企業(yè)有502戶，占小微企業(yè)總戶數(shù)的39%。蒼南縣小微企業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題主要有以下幾方面：

（一）瓶頸制約逐步加大，小微企業(yè)發(fā)展面臨困境

蒼南縣小微企業(yè)發(fā)展存在著許多問(wèn)題，在當(dāng)前形勢(shì)產(chǎn)業(yè)鏈下，物價(jià)指數(shù)增長(zhǎng)拉動(dòng)原輔材料價(jià)格上漲，推動(dòng)職工工資提高，廠房租金年年上升，交貨后資金回籠困難，形成小微企業(yè)舉步為艱的困難處境。小微企業(yè)的招工難、業(yè)務(wù)難、生產(chǎn)場(chǎng)地難、資金周轉(zhuǎn)難悠然而生?？傮w看，我縣小微企業(yè)缺資金、技術(shù)、設(shè)備、生產(chǎn)場(chǎng)地，高原輔材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品運(yùn)輸成本，低勞動(dòng)生產(chǎn)效率、產(chǎn)品成品率，很難適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)大潮。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)制度不夠完善，會(huì)計(jì)信息失真

目前小微企業(yè)中普遍存在的問(wèn)題是財(cái)務(wù)制度不健全，部分查賬征收的小微企業(yè)財(cái)務(wù)處理、賬證設(shè)置仍不夠規(guī)范，流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)管理不嚴(yán)，往往出現(xiàn)資金閑置與資金呆滯兩個(gè)極端，企業(yè)缺少嚴(yán)格的賒銷政策和催收措施導(dǎo)致了大量呆賬的產(chǎn)生。

（三）實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠金額偏低

在眾多的小微企業(yè)中，相當(dāng)一部分小微企業(yè)沒(méi)有享受到稅收優(yōu)惠政策，尤其是賬證不健全的小微企業(yè)基本上沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策的享受。

（四）企業(yè)法人及財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

許多企業(yè)法人及財(cái)務(wù)人員稅收、財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，尤其是對(duì)如何規(guī)范財(cái)務(wù)管理及通過(guò)合理合法的渠道減輕稅收負(fù)擔(dān)缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。主要是企業(yè)普遍未形成一個(gè)約束與激勵(lì)員工的外部機(jī)制，管理者和員工自我提高的動(dòng)力和壓力不足；同時(shí)企業(yè)采用家族式管理，任人唯親現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)員工素質(zhì)參差不齊。

二、小微企業(yè)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策與落實(shí)情況之差異分析

目前我國(guó)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的力度較大，但在政策實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，卻出現(xiàn)享受優(yōu)惠政策面窄、稅額低等現(xiàn)象，我們認(rèn)為主要有以下幾方面的原因。

（一）享受稅收優(yōu)惠政策的限制條件較多

目前對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，基本上都設(shè)置了各種比較復(fù)雜的前置條件，導(dǎo)致許多小微企業(yè)難以同時(shí)滿足條件而無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策。如對(duì)小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，其享受所設(shè)置的條件除了查賬征收外，還要求工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅收意識(shí)淡薄

許多小微企業(yè)對(duì)健全財(cái)務(wù)制度、爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠政策的積極性不高，有些企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為要享受稅收優(yōu)惠政策就要健全財(cái)務(wù)制度，而健全財(cái)務(wù)制度則要增加財(cái)務(wù)成本，在思想上缺乏規(guī)范財(cái)務(wù)制度、爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠的意識(shí)。

（三）稅務(wù)部門宣傳輔導(dǎo)不到位

由于稅收政策數(shù)量較多，而且許多稅收政策不斷更新，稅務(wù)部門在稅收政策宣傳的時(shí)候難以做到及時(shí)、到位，在宣傳方式、宣傳媒介等方面比較單一。

三、落實(shí)稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的若干建議

（一）企業(yè)要建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度

小微企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，充分利用稅收政策促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展。首先要注重建立健全財(cái)務(wù)制度，引導(dǎo)企業(yè)向規(guī)范化方向發(fā)展；同時(shí)要熟悉稅收優(yōu)惠政策，要積極主動(dòng)地通過(guò)各種渠道學(xué)習(xí)掌握稅收優(yōu)惠政策，對(duì)符合稅收優(yōu)惠政策條件的積極向主管稅務(wù)部門提出申請(qǐng)。

（二）稅務(wù)部門要積極做好稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)

基層稅務(wù)部門作為稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行者，應(yīng)該通過(guò)各種方式、各種舉措加強(qiáng)政策的執(zhí)行力，切實(shí)讓廣大小微企業(yè)享受到國(guó)家的扶持政策。

1、多渠道開(kāi)展稅收優(yōu)惠政策的宣傳

要充分利用各種宣傳渠道，采取多種方式，積極做好稅收優(yōu)惠政策的宣傳輔導(dǎo)。通過(guò)稅務(wù)局門戶網(wǎng)站，政府門戶網(wǎng)站等網(wǎng)絡(luò)宣傳小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，開(kāi)通稅企QQ群、官方微博、博客等互動(dòng)渠道，擴(kuò)大受眾面。

2、多措并舉加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的輔導(dǎo)

稅務(wù)部門要從被動(dòng)輔導(dǎo)到主動(dòng)輔導(dǎo)的轉(zhuǎn)變，針對(duì)小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)定期組織稅收優(yōu)惠政策輔導(dǎo)培訓(xùn)班，讓納稅人切實(shí)享受到國(guó)家所賦予他們應(yīng)有的權(quán)益；通過(guò)送政策上門服務(wù)等方式，幫助小微企業(yè)了解掌握稅收優(yōu)惠政策。

3、強(qiáng)化管理確保稅收優(yōu)惠政策準(zhǔn)確執(zhí)行到位

篇（10）

abstract: the present enterprise income tax system already moved for ten years to have -odd, takes the non-datum tax revenue system's income tax preferential policy to be also getting more and more, and it carries out the effect not to be entirely as desired. through carries on the analysis to the present income tax preferential benefit's policy system foundation, may obtain the following basic judgment: two tax coexisting are our country high tax rate, the multi-preferential benefit system foundation; revises excessively much as the non-datum tax revenue system's income tax preferential policy to the datum income tax system, tax system's reform has become the necessity; the reform direction is two taxes and the axle, the cleaning up preferential benefit, regarding the tax preference policy which needs to retain should implement take the profession preferential benefit primarily, the region preferential benefit as the auxiliary principle.

key word: enterprise income tax; preferential policy; seeks the behavior

一、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的制度基礎(chǔ)

1.所得稅優(yōu)惠政策的簡(jiǎn)單界定——非基準(zhǔn)稅收制度。稅收優(yōu)惠是政府為實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織與個(gè)人免除或減輕一部分稅收。所得稅優(yōu)惠是其中的一種。從理論上講，任何國(guó)家的稅收制度都包括基準(zhǔn)與非基準(zhǔn)兩個(gè)部分，并以基準(zhǔn)部分為主，非基準(zhǔn)部分為輔，如果非基準(zhǔn)稅收制度成為稅收制度中的主要部分，就要對(duì)整個(gè)稅收制度進(jìn)行改革。就企業(yè)所得稅而言，各個(gè)國(guó)家均有程度不等的優(yōu)惠政策，但在我國(guó)作為非基準(zhǔn)稅收制度的企業(yè)所得稅優(yōu)惠其種類相對(duì)較多，且十分繁雜，這與我國(guó)現(xiàn)行所得稅制度密切相關(guān)。

2.現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度——兩稅并存。（1）對(duì)外資企業(yè)而言，1980年和1981年先后頒布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》，后于1991年4月合并為一個(gè)統(tǒng)一的稅種，頌布了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅法》。（2）1994年稅制改革時(shí)，將1984年頌布的《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）》、1985年頌布的《中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例》合并為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。（3）兩稅并存是我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度的最大特點(diǎn)，即對(duì)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)分別適用不同的稅收制度。外資企業(yè)所得稅法屬法律范疇，透明度和權(quán)威性比內(nèi)資企業(yè)高；而內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例為行政法規(guī)，立法層次低。

3.現(xiàn)行兩稅并存制度形成的過(guò)程。（1）吸引外資是兩稅并存制度形成的基本動(dòng)因。改革開(kāi)放初期，為充分發(fā)揮“后發(fā)優(yōu)勢(shì)”，經(jīng)濟(jì)建設(shè)中迫切需要引進(jìn)外資以及先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，因此，促進(jìn)對(duì)外開(kāi)放是我國(guó)制定涉外企業(yè)所得稅的主要宏觀背景。稅收立法原則集中體現(xiàn)了對(duì)這一背景的積極回應(yīng)，即為貫徹對(duì)外開(kāi)放方針，在維護(hù)國(guó)家主權(quán)的基礎(chǔ)上，對(duì)外商投資企業(yè)征收企業(yè)所得稅時(shí)實(shí)行稅率從低、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡(jiǎn)的政策，并參照國(guó)際慣例，確定合理的稅基。這主要體現(xiàn)在計(jì)算所得額時(shí)對(duì)扣除項(xiàng)目的規(guī)定方面。（2）內(nèi)資企業(yè)所得稅稅前扣除限制是企業(yè)改革過(guò)程中的制度選擇。我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的歷史就是內(nèi)部控制問(wèn)題產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，所得稅稅前扣除限制制度是在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制背景下的制度選擇。我國(guó)1994年稅制改革時(shí)，占經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的是國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)，對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收企業(yè)所得稅時(shí)，在稅基的確認(rèn)方面也體現(xiàn)了當(dāng)時(shí)國(guó)民收入分配的指導(dǎo)思想（國(guó)家拿大頭，集體拿中頭，個(gè)人拿小頭）?？刂茋?guó)企的工資發(fā)放、抑制龐大的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等在稅前扣除方面的多種限額和按比例扣除的規(guī)定是其具體體現(xiàn)。這樣，雖然內(nèi)資企業(yè)所得稅的名義稅率與外企相同，但實(shí)際稅率高于外企。主要體現(xiàn)在稅基的確認(rèn)上，例如在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)對(duì)扣除項(xiàng)目的規(guī)定方面與外企差異較大?，F(xiàn)行所得稅制度也是利益集團(tuán)與政府部門（立法機(jī)構(gòu)）博弈的結(jié)果。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，所有制認(rèn)識(shí)上的突破及所有制結(jié)構(gòu)的變化，社會(huì)各利益集團(tuán)紛紛從各自的角度向決策層爭(zhēng)取利益：內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)相比稅負(fù)不公，外資企業(yè)享受超國(guó)民待遇，而且各行業(yè)之間稅負(fù)差距也很大。決策層（政策制定者）會(huì)根據(jù)特定的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境出臺(tái)各類的針對(duì)特定納稅人或特定行業(yè)的優(yōu)惠政策，使得我國(guó)的企業(yè)所得稅制度逐漸趨向于“高稅率，多優(yōu)惠”的稅收制度。這樣的稅收制度使得稅收優(yōu)惠政策更具吸引力：一方面，政府運(yùn)用稅收工具調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)更容易達(dá)到，政府的優(yōu)惠政策將對(duì)特定納稅人或特定行業(yè)產(chǎn)生明顯的扶持作用；另一方面，這一制度也更加激勵(lì)納稅人通過(guò)各種渠道和手段向政策制定者爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠，于是以稅收優(yōu)惠為主要手段的區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)，使得稅收優(yōu)惠政策按路徑依賴最終走向“閉鎖”，即在維持高名義稅率的基礎(chǔ)上稅收優(yōu)惠政策越出越多，目前約有七十種，涉及相關(guān)文件近二百個(gè)。

二、對(duì)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的評(píng)析

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有以下幾種類型：（1）稅率式優(yōu)惠，如零稅率、低稅率；（2）稅基式優(yōu)惠，如計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)對(duì)各類扣除標(biāo)準(zhǔn)的突破，計(jì)稅工資、折舊率、研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除規(guī)定，免稅收入等；（3）稅額式優(yōu)惠，如國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免新增所得稅，再投資退稅，減半征收等。下面對(duì)我國(guó)“高稅率，多優(yōu)惠”的稅收制度效果作簡(jiǎn)單評(píng)析：

1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠是一種“稅式財(cái)政支出”。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為稅收只是政府取得財(cái)政收入的工具，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和理論研究的深入，人們開(kāi)始從稅式支出的角度理解稅收優(yōu)惠。即稅收優(yōu)惠是政府通過(guò)稅收體系進(jìn)行的支出，因此稱之為稅式支出。認(rèn)為稅式支出與財(cái)政支出一樣，都是由政府進(jìn)行的支出，只是支出形式不同而已。財(cái)政支出是直接給支出單位撥款，而稅式支出是將國(guó)家應(yīng)收的稅款不征收上來(lái)，以稅收優(yōu)惠的形式給予納稅人，其實(shí)質(zhì)是一樣的。

實(shí)踐中，盡管我國(guó)嚴(yán)格按照稅收法律的規(guī)定，對(duì)稅收優(yōu)惠的條款進(jìn)行了清理，但還沒(méi)有編制我國(guó)的稅式支出目錄。在稅收優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行過(guò)程中，一些地方政府以促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為名，出臺(tái)了許多稅收優(yōu)惠方面的“土政策”，致使稅收優(yōu)惠政策非?；靵y，直接導(dǎo)致財(cái)政收入的流失。

2.稅負(fù)的差異導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果的不公平。在不公平的稅負(fù)條件下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勝者不見(jiàn)得是最有效率的企業(yè)。因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是相對(duì)的，不是絕對(duì)的，某些更有效率的企業(yè)可能因?yàn)楸葘?duì)手承擔(dān)更高的稅負(fù)而喪失優(yōu)勢(shì)。尤其嚴(yán)重的是，稅負(fù)上的差距不同于簡(jiǎn)單的高稅率。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)而言，意味著他們將稅負(fù)的一部分轉(zhuǎn)稼給了政府，而未得到稅收優(yōu)惠的企業(yè)在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境里不可能將較高的稅負(fù)轉(zhuǎn)稼給消費(fèi)者，于是稅收優(yōu)惠造成競(jìng)爭(zhēng)差異。對(duì)于一個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，如果效率高的企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中失敗，就意味著社會(huì)資源沒(méi)有得到最優(yōu)配置，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度缺乏效率。

3.稅收優(yōu)惠對(duì)吸引外資的作用有限。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)fdi（外國(guó)直接投資）的吸引力主要包括以下因素：一是市場(chǎng)潛力因素。一個(gè)潛力巨大的市場(chǎng)對(duì)吸引外資具有重要的作用。二是政局和法律因素。政局不穩(wěn)定直接影響投資的安全性，而法律不健全又使投資者的權(quán)益得不到有效保護(hù)。三是要素稟賦等比較優(yōu)勢(shì)因素。包括勞動(dòng)力、資源稟賦等。四是成本和激勵(lì)因素。包括地理優(yōu)勢(shì)節(jié)約運(yùn)輸成本，或是當(dāng)?shù)卣o予的優(yōu)惠政策。五是一國(guó)區(qū)域內(nèi)部的集群因素。東道國(guó)特定區(qū)域內(nèi)的產(chǎn)業(yè)集群對(duì)fdi具有較強(qiáng)的吸引力，它使東道國(guó)在吸引fdi方面具有持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。市場(chǎng)潛力、政局的穩(wěn)定與法律的健全是決定外資是否投資的基本條件。目前來(lái)看，政府的優(yōu)惠政策在吸引fdi方面的作用呈不斷弱化的趨勢(shì)。有學(xué)者對(duì)保加利亞、前捷克斯洛伐克、匈牙利、波蘭和羅馬尼亞等5個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家所實(shí)行的外國(guó)直接投資稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了研究，研究結(jié)果表明，稅收優(yōu)惠并不是吸引外國(guó)直接投資的有效方法。除了極高的稅收水平以及資本自由流動(dòng)兩種特殊情況以外，通常稅收優(yōu)惠在跨國(guó)公司的投資決策中并不起決定性作用，而且國(guó)家之間較小的企業(yè)所得稅稅負(fù)差異不可能對(duì)跨國(guó)公司的投資決策產(chǎn)生重大影響。

我國(guó)經(jīng)過(guò)二十多年的改革開(kāi)放，投資環(huán)境已大有改善，特別是在我國(guó)加入wto后，進(jìn)口關(guān)稅水平大幅降低，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)進(jìn)一步放開(kāi)，國(guó)外資本和產(chǎn)品大量涌入。在此背景下，外國(guó)投資者的關(guān)注點(diǎn)已從享受優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)到占有中國(guó)市場(chǎng)上來(lái)。特別是隨著越來(lái)越多的大公司總部的遷入，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢(shì)日益增強(qiáng)，在這種形勢(shì)下，稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整（向大的外國(guó)資本進(jìn)一步傾斜）總體而言不會(huì)改變外資進(jìn)入中國(guó)的決策，但會(huì)發(fā)生引進(jìn)外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高我國(guó)的外資利用水平。

此外，給予外資稅收優(yōu)惠并不等于外資能夠?qū)嶋H得到這部分優(yōu)惠。跨國(guó)投資者能否真正得到資本輸入國(guó)給予的稅收優(yōu)惠，取決于資本輸出國(guó)能否實(shí)行稅收饒讓。如果實(shí)行稅收饒讓，稅收優(yōu)惠的好處將落入投資者手中；如果不實(shí)行稅收饒讓，稅收優(yōu)惠的好處將落入資本輸出國(guó)家的政府手中。在與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的80多個(gè)國(guó)家中，大多數(shù)都未實(shí)行稅收饒讓，這意味著我國(guó)因給予外資稅收優(yōu)惠政策而放棄的經(jīng)濟(jì)利益，絕大多數(shù)并未使跨國(guó)投資者直接受益，而是送給了外國(guó)政府。由此可見(jiàn)，稅收優(yōu)惠政策在吸引外國(guó)投資時(shí)的作用非常有限。

4.“多優(yōu)惠”稅收政策會(huì)導(dǎo)致尋租行為的產(chǎn)生。稅收是政府實(shí)現(xiàn)資源有效配置、收入公平分配以及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的重要手段。然而現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度“多優(yōu)惠”的特點(diǎn)，導(dǎo)致在企業(yè)所得稅的征管和繳納中，征稅主體與納稅主體之間可能產(chǎn)生各種尋租行為。這既不符合公平原則，同時(shí)也是有損效率的。

首先，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策除在稅法和細(xì)則中做出原則性規(guī)定的以外，具體措施一般散見(jiàn)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的各種法律、法規(guī)中，這使得我國(guó)稅收優(yōu)惠法規(guī)缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和透明度，在征管工作中必然導(dǎo)致蒙騙、賄賂、拉關(guān)系等不正當(dāng)行為，這時(shí)產(chǎn)生了高昂的交易費(fèi)用，為尋租行為提供了可能。

其次，從納稅人角度來(lái)看，由于內(nèi)資企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候扣除標(biāo)準(zhǔn)限制嚴(yán)格，導(dǎo)致成本費(fèi)用補(bǔ)償不足，外資企業(yè)在同等條件下比內(nèi)資企業(yè)少納稅，那么內(nèi)資企業(yè)必然為獲得同等的待遇而進(jìn)行尋租活動(dòng)，從而產(chǎn)生幾種可能發(fā)生的行為：（1）內(nèi)資企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)展開(kāi)尋租活動(dòng)，表現(xiàn)為采取一些非法手段以達(dá)到少納稅的目的。在經(jīng)濟(jì)生活中就是假外資泛濫，具體模式有資金上的“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”及國(guó)內(nèi)資金先流動(dòng)到國(guó)外變成外資，然后再以外資名義投資到國(guó)內(nèi)；或者外商出小頭中方出大頭；或者有限的外資在全國(guó)游走，在全國(guó)各地開(kāi)辦許多合資企業(yè)，從中享受高額利潤(rùn)等。（2）內(nèi)資企業(yè)在政策對(duì)自己不利情況下，必然會(huì)采取措施避免損害。企業(yè)為了少納稅，獲得和外商投資企業(yè)一樣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，必然形成非生產(chǎn)性支出，比如賄賂支出、改變企業(yè)組織模式所帶來(lái)的損失等，從而產(chǎn)生了額外成本，而這部分成本在公平競(jìng)爭(zhēng)條件下是完全可以避免的。而外資企業(yè)為維護(hù)既得利益和獲得更多租金，要么要求政府給與更多的優(yōu)惠政策，發(fā)生尋租行為，要么要求維持現(xiàn)有的各種優(yōu)惠，發(fā)生護(hù)租行為。這一系列行為導(dǎo)致了資源的無(wú)謂損失。

尋租造成社會(huì)資源浪費(fèi)，獲得特權(quán)壟斷的組織往往會(huì)采用低效率的生產(chǎn)方法。更為重要的是，由于通過(guò)尋租獲得利益的制度的存在，必將嚴(yán)重阻礙物質(zhì)資本和人力資本投入到生產(chǎn)技術(shù)的改進(jìn)上。事實(shí)也證明，由于我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)所得稅未能很好地體現(xiàn)國(guó)家的政策導(dǎo)向，表現(xiàn)為區(qū)域性優(yōu)惠導(dǎo)向有余，產(chǎn)業(yè)性導(dǎo)向不足，加劇了國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。

三、政策建議

通過(guò)以上的分析我們可以看出，在目前高稅率、多優(yōu)惠的所得稅制度框架下，所得稅的優(yōu)惠政策越來(lái)越多且其目的性與執(zhí)行效果之間出現(xiàn)了較大的偏差。為此，提出如下的政策建議：