序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇銀行會(huì)計(jì)履職報(bào)告范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

中央銀行是國家制定和執(zhí)行貨幣政策，實(shí)施宏觀金融管理、提供公共金融服務(wù)的重要部門，而中央銀行會(huì)計(jì)管理工作在上述職能中處于基礎(chǔ)核心的地位，為此《中國人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》賦予人民銀行分支行會(huì)計(jì)部門對本單位會(huì)計(jì)工作實(shí)行統(tǒng)一管理的職責(zé)，確立了大會(huì)計(jì)管理的模式。但是中央銀行會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)核心作用尚未全面發(fā)揮，借鑒ERP管理思想，引入ERP管理系統(tǒng)，對于完善中央銀行會(huì)計(jì)管理，提高中央銀行會(huì)計(jì)管理水平具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、目前中央銀行會(huì)計(jì)管理引入ERP管理模式可行性分析

（一）目前中央銀行大會(huì)計(jì)管理與ERP管理的內(nèi)在一致性

1.管理思想的一致性。ERP管理系統(tǒng)是將企業(yè)內(nèi)部的所有部門職能信息集成到一個(gè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，便于優(yōu)化資源利用，進(jìn)行決策、控制和預(yù)測，并在整個(gè)ERP管理系統(tǒng)處于控制管理的核心位置，也是要突出會(huì)計(jì)在全行會(huì)計(jì)事務(wù)中的管理職能。

2.管理機(jī)制的一致性。ERP管理系統(tǒng)在企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃層、管理控制層和業(yè)務(wù)操作層提供支持和流線化業(yè)務(wù)流程。中央銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程也是按照具體操作、會(huì)計(jì)管理、重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)決策流線進(jìn)行分層管理。

3.管理目標(biāo)的一致性。ERP管理系統(tǒng)的目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)對整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制。而中央銀行大會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)是發(fā)揮會(huì)計(jì)管理在央行履行職能中的基礎(chǔ)核心作用。

（二）管理方式的一致性

中央銀行大會(huì)計(jì)管理方式符合引入ERP管理系統(tǒng)。目前中央銀行分支行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門在全行的會(huì)計(jì)管理職能突顯，在全行會(huì)計(jì)事務(wù)處理中的核心地位已經(jīng)形成，逐步加強(qiáng)了對本級其他會(huì)計(jì)核算部門的監(jiān)督管理，與ERP管理系統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式高度一致。

（三）技術(shù)條件符合ERP管理系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境要求

目前，人民銀行基于局域網(wǎng)環(huán)境的辦公自動(dòng)化，各職能部門的業(yè)務(wù)系統(tǒng)的相繼開發(fā)與運(yùn)行等，具備了引入ERP管理系統(tǒng)的技術(shù)環(huán)境。

（四）人員素質(zhì)具備網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)處理能力

中央銀行分支行工作人員素質(zhì)具備引入ERP管理系統(tǒng)。經(jīng)過多年來的實(shí)踐，中央銀行工作人員完全具有通過計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)的能力。

二、ERP環(huán)境下中央銀行會(huì)計(jì)管理模式的構(gòu)想

中國人民銀行是我國制定和執(zhí)行貨幣政策、實(shí)施宏觀金融管理、提供公共金融服務(wù)的部門，中國人民銀行的會(huì)計(jì)管理工作處于基礎(chǔ)的核心地位，借助ERP系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流與資金流的集成，全面提升中央銀行履職水平，確保中央銀行在形勢不斷變化和業(yè)務(wù)不斷迅速的發(fā)展過程中保持堅(jiān)實(shí)的管理基礎(chǔ)。

（一）ERP環(huán)境準(zhǔn)備

1.制定目標(biāo)。建立以會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)為核心的中國人民銀行管理信息系統(tǒng)，通過對履職活動(dòng)全過程的控制，實(shí)現(xiàn)提高中央銀行履職效率和效益的目標(biāo)。

2.制定規(guī)劃。在全行范圍內(nèi)，對信息系統(tǒng)相關(guān)的部門進(jìn)行一次全面的業(yè)務(wù)流程、管理方法和制度執(zhí)行情況的調(diào)研。采用集中控制模式，構(gòu)建最佳財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化流程，利用信息對執(zhí)法檢查、調(diào)研、培訓(xùn)、出差、工資、采購等履職形成的業(yè)務(wù)流、資金流等進(jìn)行控制，協(xié)同各個(gè)部門有序、高效的運(yùn)作。

（二）ERP資源配置

1.ERP應(yīng)用架構(gòu)配置。中國人民銀行辦公自動(dòng)化系統(tǒng)支持實(shí)時(shí)集中應(yīng)用結(jié)構(gòu)，根據(jù)中央銀行分支行管理和規(guī)模的需要配置客戶端，通過網(wǎng)絡(luò)將各個(gè)部門連接在一起，實(shí)現(xiàn)信息集成和信息共享。

2.軟件功能配置。中國人民銀行會(huì)計(jì)信息自動(dòng)化管理系統(tǒng)，作為中國人民銀行辦公自動(dòng)化系統(tǒng)的子系統(tǒng)。在子系統(tǒng)中建立兩大模塊，貨幣計(jì)量類會(huì)計(jì)信息和非貨幣計(jì)量類會(huì)計(jì)信息，有效實(shí)現(xiàn)財(cái)事分離，根據(jù)權(quán)限級別設(shè)置會(huì)計(jì)事務(wù)申請、審批、辦理、查詢等功能菜單。

（三）ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程

中央銀行原有的會(huì)計(jì)管理模式和會(huì)計(jì)事務(wù)處理只由會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門“獨(dú)攬”的格局已經(jīng)成為制約中央銀行大會(huì)計(jì)管理制度深化的主要因素。因此，必須站在ERP環(huán)境下，利用信息技術(shù)不斷改變和完善業(yè)務(wù)流程，努力實(shí)現(xiàn)“信息集成，集中管理”，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的優(yōu)勢，支持事前報(bào)告、事中控制、事后分析。

（四）ERP環(huán)境下中央銀行會(huì)計(jì)管理的設(shè)計(jì)與方式

為充分發(fā)揮中央銀行會(huì)計(jì)部門對全行的會(huì)計(jì)事務(wù)管理職能，我們將會(huì)計(jì)信息分為兩類，一類為貨幣計(jì)量信息，另一類為非貨幣計(jì)量信息。其中非貨幣計(jì)量信息細(xì)分為與貨幣計(jì)量信息存在對應(yīng)關(guān)系的非貨幣計(jì)量信息和不存在對應(yīng)關(guān)系的非貨幣計(jì)量信息，不存在對應(yīng)關(guān)系的非貨幣計(jì)量信息主要用于會(huì)計(jì)管理，存在對應(yīng)關(guān)系的非貨幣計(jì)量信息主要用于財(cái)務(wù)管理。

1.會(huì)計(jì)管理。（1）在線業(yè)務(wù)處理監(jiān)視。將會(huì)計(jì)、營業(yè)、事后、國庫、貨幣金銀等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算部門的核算系統(tǒng)與擬建ERP環(huán)境下的管理系統(tǒng)連接，只開通在線業(yè)務(wù)處理監(jiān)視功能，實(shí)行操作員在擬建ERP環(huán)境下的管理系統(tǒng)備案。有效管理操作員崗位變動(dòng)、及其職責(zé)履行情況。（2）重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)管理。將會(huì)計(jì)、營業(yè)、事后、國庫、貨幣金銀等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算部門的會(huì)計(jì)主管坐班日志納入ERP環(huán)境下的管理系統(tǒng)。此外將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門的重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)全部納入擬建成的會(huì)計(jì)信息自動(dòng)化管理系統(tǒng)，重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)（非貨幣計(jì)量信息）應(yīng)包括：內(nèi)外部對賬、會(huì)計(jì)人員崗位變動(dòng)、重要物品、憑證、印、押等管理、錯(cuò)賬沖正、內(nèi)外部監(jiān)督檢查情況等，以有效實(shí)現(xiàn)重要會(huì)計(jì)信息的共享。

2.財(cái)務(wù)管理。按照ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)管理，很多會(huì)計(jì)控制方法是依據(jù)控制準(zhǔn)則進(jìn)行的，結(jié)構(gòu)化控制準(zhǔn)則越多，實(shí)施剛性控制的時(shí)機(jī)越多，控制效率和質(zhì)量就越高，根據(jù)ERP系統(tǒng)中的控制準(zhǔn)則實(shí)施剛性控制。

三、引入ERP管理系統(tǒng)的預(yù)期效果

（一）有效解決會(huì)計(jì)部門管理地位不明確，管理職能行使難的問題

通過會(huì)計(jì)信息管理自動(dòng)化系統(tǒng)將會(huì)計(jì)規(guī)則的技術(shù)化處理，有效解決中央銀行分支行會(huì)計(jì)部既負(fù)責(zé)日常核算又承擔(dān)會(huì)計(jì)管理職能，既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又為裁判員，監(jiān)督管理職能難以發(fā)揮的問題。

（二）解決會(huì)計(jì)核算的部門壁壘，管理難的問題

通過會(huì)計(jì)信息管理自動(dòng)化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)在線管理，有效解決目前中央銀行分支行會(huì)計(jì)部門任務(wù)重、頭緒多、人員緊缺的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)對其他部門的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理信息化。

（三）為橫向會(huì)計(jì)管理提供技術(shù)工具

會(huì)計(jì)信息管理自動(dòng)化系統(tǒng)可以解決當(dāng)前人民銀行各核算部門因在日常工作部署、業(yè)務(wù)考核中以條條為主，而存在的業(yè)務(wù)壁壘問題。

（四）可以充分利用會(huì)計(jì)管理資源

篇（2）

為從根本上解決困繞我行的基礎(chǔ)管理差，內(nèi)部控制力弱的問題，我行于年初召開了高規(guī)格的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作會(huì)議。會(huì)議認(rèn)真查找了我行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理方面問題，深入分析了問題存在的原因，提出了提高我行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理水平的具體措施。

會(huì)后不久，會(huì)計(jì)結(jié)算部正式單設(shè)。作為會(huì)計(jì)結(jié)算部的負(fù)責(zé)人，我把貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作會(huì)議精神作為首要任務(wù)和工作切入點(diǎn)，并從以下幾個(gè)方面開展了工作

1、以抓《中國農(nóng)業(yè)銀行云南省分行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理盡職指引》和在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作會(huì)議上簽訂的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理及內(nèi)控建設(shè)責(zé)任書》的落實(shí)為契機(jī)，把各級行的行長、分管行長、會(huì)計(jì)部門(職能所在部門)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管、監(jiān)管員以及人事、監(jiān)察等相關(guān)職能納入會(huì)計(jì)內(nèi)控管理組織體系，大家各司其職、齊抓共管、相互制約、相互監(jiān)督、一體考核，讓會(huì)計(jì)內(nèi)控管理關(guān)系更清晰，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理層次得到提升。

2、堅(jiān)持按季組織開展監(jiān)管檢查工作，促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理水平逐步提高。會(huì)計(jì)監(jiān)管是內(nèi)控管理的重要組成部分和操作風(fēng)險(xiǎn)的重要防線。對這一塊工作的重視我一刻也沒有放松過，盡管面臨這樣或那樣的困難，我還是堅(jiān)持按計(jì)劃、按程序每季度對各縣支行各經(jīng)營機(jī)構(gòu)組織開展一次認(rèn)真細(xì)致的檢查。做到每次檢查都有方案、有通知、有記錄、有整改、對責(zé)任人有處理。監(jiān)管的內(nèi)容也嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的規(guī)定和案件專項(xiàng)治理的要求逐條細(xì)化，不敢有絲毫的馬虎。

從已經(jīng)結(jié)束的前三季度監(jiān)管來看，累計(jì)查出問題273個(gè)次，絕大部分問題已得到整改或改善，處理或建議處理責(zé)任人96人次，其中扣發(fā)考核性工資44人次，扣款金額7750元，向州分行員工違規(guī)行為積分管理辦法領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室提請積分建議52人次。我把實(shí)質(zhì)重于形式作為監(jiān)管的重要原則，通過持續(xù)、認(rèn)真細(xì)致的監(jiān)管，我們的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理水平有了明顯的進(jìn)步。

3、堅(jiān)持值班制度，提高預(yù)警信息核銷的及時(shí)性和真實(shí)性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)的監(jiān)督作用。

州分行會(huì)計(jì)結(jié)算部分設(shè)后，我對會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)的在線值班非常重視，明確責(zé)任到人并嚴(yán)格執(zhí)行值班員每日在線值班監(jiān)控預(yù)警信息，督促網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)主管按時(shí)核銷預(yù)警信息。對督辦信息及時(shí)分配給包片監(jiān)管員進(jìn)行核實(shí)回復(fù)。節(jié)假日輪流值班，值班員輪班或休假交接時(shí)，通過“值班交接”功能進(jìn)行交接。值班工作的加強(qiáng)，直接促進(jìn)了我行預(yù)警信息核銷效率的提高，更重要的是對會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生了一種持續(xù)的強(qiáng)大的監(jiān)督和震懾作用。

4、注重提高會(huì)計(jì)主管的業(yè)務(wù)素質(zhì)與履職能力。會(huì)計(jì)主管履職到位與否，是會(huì)計(jì)內(nèi)控好壞的關(guān)鍵一環(huán)，20xx年，我認(rèn)真貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)主管委派制，倡導(dǎo)提高會(huì)計(jì)主管待遇，加大考核力度，提高會(huì)計(jì)主管履職能力。20xx年，我督促對在同一機(jī)構(gòu)履職滿一年的會(huì)計(jì)主管進(jìn)行輪換調(diào)整，全州九個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)共輪換會(huì)計(jì)主管六名，新委派會(huì)計(jì)主管三名，增派會(huì)計(jì)副主管兩名。我按月組織召開由分管行領(lǐng)導(dǎo)、直管網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)結(jié)算部人員、網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人等人員參加的會(huì)計(jì)主管例會(huì)，分析內(nèi)控形勢，學(xué)習(xí)新的文件精神，研究解決管理中存在的實(shí)際問題。以會(huì)代訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)主管的業(yè)務(wù)素質(zhì)與履職能力。

二、深入學(xué)習(xí)實(shí)踐報(bào)告科學(xué)發(fā)展觀，認(rèn)真組織部門員工和業(yè)務(wù)條線參加《員工行為守則》教育檢查活動(dòng)。

篇（3）

（一）“三個(gè)覆蓋”的功能要求。央行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)三個(gè)“全覆蓋”的功能。一是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)范圍的全覆蓋。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測應(yīng)涵蓋到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不同層級、不同部門、不同崗位，各類風(fēng)險(xiǎn)信息通過系統(tǒng)匯總到事后監(jiān)督中心，形成完整的風(fēng)險(xiǎn)視圖，以便向管理層正確評估風(fēng)險(xiǎn)并采取防控措施。二是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算流程的全覆蓋。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測應(yīng)貫穿會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的全過程，包括事前、事中和事后，每個(gè)流程、每個(gè)環(huán)節(jié)做到無縫鏈接。三是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理參與人全覆蓋。行領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管、各網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)核算人員以及其他相關(guān)部門負(fù)責(zé)人都是風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的參與者，應(yīng)全部包含到風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)系統(tǒng)中來。

（二）“三個(gè)評價(jià)”的管理指向。一是對基層會(huì)計(jì)制度建設(shè)的評價(jià)。主要包括內(nèi)控制度、操作規(guī)程、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施是否能適應(yīng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的變化；基層會(huì)計(jì)人員的配備、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和培訓(xùn)方面等引起風(fēng)險(xiǎn)變化的因素。二是對操作風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)?；谘胄袝?huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的特殊性，操作風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)高于信用風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)，這類風(fēng)險(xiǎn)主要包括操作失誤，不認(rèn)真執(zhí)行口令保密制度和操作規(guī)程，人為進(jìn)行違規(guī)、越權(quán)操作等因素。三是對央行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理的整體評價(jià)。不同部門檢查、管理側(cè)重點(diǎn)不盡相同，通過整合有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息，可以消除風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測中的空白和盲點(diǎn)，有利于全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的反映全行整體風(fēng)險(xiǎn)狀況。

（三）“三個(gè)層次”的實(shí)現(xiàn)路徑。一是構(gòu)建平臺(tái)。以風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別為重點(diǎn)、以風(fēng)險(xiǎn)事件的管理為主線、以管理系統(tǒng)為平臺(tái)，以促進(jìn)流程改進(jìn)為目的，建設(shè)基于操作風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)核算評價(jià)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的電子化、系統(tǒng)化、模塊化，滿足全行風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。二是完善體系。建立網(wǎng)點(diǎn)主管事中核查、監(jiān)督中心實(shí)時(shí)核查以及各風(fēng)險(xiǎn)管理部門事后重點(diǎn)核查的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理體系，實(shí)現(xiàn)信息共享與智能整合，通過識(shí)別、評價(jià)、檢查三種主要方式，達(dá)到“監(jiān)測有效果、檢查有方向、履職有重點(diǎn)”的目標(biāo)。三是強(qiáng)化評估。強(qiáng)化對會(huì)計(jì)核算的評價(jià)分析，通過對全轄（機(jī)構(gòu)或網(wǎng)點(diǎn)）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)系統(tǒng)計(jì)算、匯總核算網(wǎng)點(diǎn)各類信息數(shù)據(jù)，形成會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)報(bào)告，為管理層提供決策依據(jù)和決策服務(wù)。

二、央行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)系統(tǒng)的模型設(shè)計(jì)

（一）整體構(gòu)架。采集會(huì)計(jì)核算部門（含崗位，下同）日常檢查監(jiān)測信息、會(huì)計(jì)主管評價(jià)信息以及會(huì)計(jì)主管、行領(lǐng)導(dǎo)履職檢查信息，形成風(fēng)險(xiǎn)差錯(cuò)信息數(shù)據(jù)庫。依據(jù)評價(jià)指標(biāo)體系，對核算部門風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行定量評價(jià)，并反饋至核算部門、會(huì)計(jì)核算管理部門及各級領(lǐng)導(dǎo)。各部門管理人員再依據(jù)評價(jià)結(jié)果有針對性地對高風(fēng)險(xiǎn)核算部門及核算環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)測、評價(jià)和履職檢查，形成動(dòng)態(tài)的、良性的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)（如圖一）。

（二）指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)。在充分考慮中央銀行會(huì)計(jì)核算管理特殊性的基礎(chǔ)上，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度關(guān)注5個(gè)層面的指標(biāo)來構(gòu)建評價(jià)指標(biāo)體系，5個(gè)一級指標(biāo)為制度建設(shè)、制度執(zhí)行、人員風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)，指標(biāo)的選取具有全面性、代表性和可操作性（見表一）。

1、制度建設(shè)。制度風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在現(xiàn)有制度及規(guī)定是否能涵蓋各類業(yè)務(wù)全過程，現(xiàn)有的制度能否及時(shí)更新以適合新系統(tǒng)的上線，是否存在制度盲區(qū)，操作上是否有可行性等。

2、制度執(zhí)行。指會(huì)計(jì)核算不能按照規(guī)范化制度的要求執(zhí)行而形成的風(fēng)險(xiǎn)。含崗位設(shè)置是否合理、強(qiáng)制休假制度、授權(quán)管理、會(huì)計(jì)主管履職檢查、行領(lǐng)導(dǎo)履職檢查、離崗審計(jì)、離任審計(jì)等方面。

3、人員風(fēng)險(xiǎn)。指人員道德風(fēng)險(xiǎn)和素質(zhì)低等因素不勝任工作的風(fēng)險(xiǎn)。包括會(huì)計(jì)人員是否持有會(huì)計(jì)證上崗，學(xué)歷水平、年齡結(jié)構(gòu)、要害崗位管理、人員培訓(xùn)內(nèi)容和培訓(xùn)課時(shí)等指標(biāo)。

4、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)維護(hù)是否合規(guī)、系統(tǒng)操作是否準(zhǔn)確，ABS、TCBS等業(yè)務(wù)系統(tǒng)本身存在設(shè)計(jì)缺陷或功能不完善而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，由于硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)等原因?qū)е碌牟豢深A(yù)測風(fēng)險(xiǎn)等。

5、操作風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算是否正確。主要包括會(huì)計(jì)憑證、帳戶管理、帳務(wù)處理、重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)、參數(shù)設(shè)置、賬務(wù)核對、計(jì)息處理等。操作人員不認(rèn)真執(zhí)行口令保密制度、違反操作規(guī)程等現(xiàn)象，制度執(zhí)行和檢查不到位等（如圖二）。

（三）模型的建立

1、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的方法。采用定量和定性評價(jià)相結(jié)合的方法。定性評價(jià)是由會(huì)計(jì)主管、事監(jiān)中心、會(huì)計(jì)、內(nèi)審、監(jiān)察、人事等其他相關(guān)部門主管人員根據(jù)核算部門制度建設(shè)執(zhí)行、人員結(jié)構(gòu)、日常核算、實(shí)地業(yè)務(wù)檢查等情況定期對核算部門進(jìn)行綜合評價(jià)。定量評價(jià)是系統(tǒng)根據(jù)預(yù)先設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)等級、風(fēng)險(xiǎn)度值等，根據(jù)核算部門報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的各類問題自動(dòng)計(jì)算各核算部門、責(zé)任人總風(fēng)險(xiǎn)度值。

2、指標(biāo)數(shù)據(jù)的采集。數(shù)據(jù)主要來源三個(gè)方面，一是各核算部門定期采集本部門的會(huì)計(jì)制度建設(shè)情況、會(huì)計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)、工作年限、文化程度以、上崗資格及培訓(xùn)學(xué)習(xí)等基本信息；按時(shí)采集核算部門業(yè)務(wù)自查、會(huì)計(jì)主管、部門負(fù)責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)在各類會(huì)計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題、差錯(cuò)和風(fēng)險(xiǎn)隱患等核算差錯(cuò)信息（圖三）。二是事后監(jiān)督中心采集各核算核算部門的會(huì)計(jì)、國庫、發(fā)行業(yè)務(wù)量等基本信息；采集會(huì)計(jì)資料再監(jiān)督、實(shí)地業(yè)務(wù)檢查等發(fā)現(xiàn)的問題、差錯(cuò)和風(fēng)險(xiǎn)隱患等核算差錯(cuò)信息。三是會(huì)計(jì)、內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察等會(huì)計(jì)監(jiān)督管理部門部門采集本部門對中支和縣（市）支行會(huì)計(jì)、國庫網(wǎng)點(diǎn)實(shí)地業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的各類問題、差錯(cuò)和風(fēng)險(xiǎn)隱患，同時(shí)定期對轄內(nèi)各核算網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估打分。

（四）評估模型的設(shè)計(jì)。模型的設(shè)計(jì)分為底層、中間層和頂層設(shè)計(jì)三個(gè)層級。

1、低層設(shè)計(jì)。指風(fēng)險(xiǎn)事件的收集和相對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)分值轉(zhuǎn)化過程。將采集到的各類風(fēng)險(xiǎn)事件按照相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)度大小轉(zhuǎn)化為對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)分值，此為數(shù)據(jù)來源的定量部分，主管對風(fēng)險(xiǎn)事件的判斷不同所打的風(fēng)險(xiǎn)分值，此為數(shù)據(jù)來源的定性部分，兩部分共同組成模型的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。

2、中間層設(shè)計(jì)。是對報(bào)告期問題責(zé)任人和核算部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分值的計(jì)算過程?？紤]到風(fēng)險(xiǎn)事件如果是在自查過程中發(fā)現(xiàn)的，給予50%的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，若是風(fēng)險(xiǎn)事件由他人檢查發(fā)現(xiàn)，則給予100%的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重。具體計(jì)算為：

報(bào)告期問題責(zé)任人風(fēng)險(xiǎn)評估分值=∑責(zé)任人會(huì)計(jì)自查問題風(fēng)險(xiǎn)分值*50%+∑對該責(zé)任人實(shí)地檢查問題風(fēng)險(xiǎn)分值+∑事后監(jiān)督對該責(zé)任人檢查風(fēng)險(xiǎn)分值+∑責(zé)任人其他風(fēng)險(xiǎn)分值；

報(bào)告期該核算部門風(fēng)險(xiǎn)評估分值=∑該核算部門會(huì)計(jì)自查問題風(fēng)險(xiǎn)分值*50%+∑對該核算部門實(shí)地檢查問題風(fēng)險(xiǎn)分值+∑事后監(jiān)督對該該核算部門檢查風(fēng)險(xiǎn)分值+∑該核算部門的其他風(fēng)險(xiǎn)分值。

3、頂層設(shè)計(jì)。即對該核算部門進(jìn)行綜合評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算，可通過系統(tǒng)綜合各核算部門由系統(tǒng)定量分析累加結(jié)果與各核算會(huì)計(jì)主管定性分析累加，分別給予風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重50%。定期可得出參加考評的核算部門和考核中支的風(fēng)險(xiǎn)度值。最后再根據(jù)報(bào)告期該核算部門風(fēng)險(xiǎn)綜合評價(jià)分值得出該核算部門風(fēng)險(xiǎn)等級。具體計(jì)算為：

報(bào)告期該核算部門風(fēng)險(xiǎn)綜合評價(jià)分值=∑系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)分值*50%+∑會(huì)計(jì)主管綜合定性評價(jià)加權(quán)*50%。

（五）評估結(jié)果的運(yùn)用

1、生成風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)表。系統(tǒng)根據(jù)采集的核算部門信息，生成可供核算部門、監(jiān)督管理部門、管理層查詢的各類統(tǒng)計(jì)報(bào)表。各地市核算人員及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)相關(guān)權(quán)限查閱。具體類型有分中支、分核算部門、分會(huì)計(jì)核算人員差錯(cuò)明細(xì)統(tǒng)計(jì)表、分核算部門制度建設(shè)、制度執(zhí)行情況查詢、問責(zé)情況查詢，分中支、核算部門、核算人員差錯(cuò)率情況、風(fēng)險(xiǎn)度情況、風(fēng)險(xiǎn)等級查詢等等。以便各單位領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)主管統(tǒng)計(jì)分析風(fēng)險(xiǎn)的大小，及時(shí)采取措施，預(yù)防和控制相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)情況、業(yè)務(wù)量大小、人員情況，實(shí)際、科學(xué)的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程和管理辦法（如圖四）。

2、不定期發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。當(dāng)核算部門會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)重大差錯(cuò)、風(fēng)險(xiǎn)隱患或出現(xiàn)屢查屢犯、重復(fù)出現(xiàn)同樣的差錯(cuò)問題時(shí)，系統(tǒng)按照約定條件向核算部門自動(dòng)發(fā)出工作提示或風(fēng)險(xiǎn)提示。

3、定期生成風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)報(bào)告。事后監(jiān)督中心根據(jù)系統(tǒng)匯總各部門風(fēng)險(xiǎn)信息定期向行領(lǐng)導(dǎo)提供轄內(nèi)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告、行領(lǐng)導(dǎo)需要掌握的相關(guān)報(bào)表信息，為管理層提供金融風(fēng)險(xiǎn)信息的管理決策服務(wù)。

三、對央行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)系統(tǒng)的評價(jià)和建議

央行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量依賴于風(fēng)險(xiǎn)管理的全面性與精細(xì)化，也就是風(fēng)險(xiǎn)排查的全面覆蓋與監(jiān)督過程的滲透細(xì)化。通過構(gòu)建央行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)系統(tǒng)，不僅可以真實(shí)的反映各業(yè)務(wù)處理部門會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)防控情況，為業(yè)務(wù)處理部門和監(jiān)督部門有的放矢的開展檢查和監(jiān)督工作提供了依據(jù)，還可以變被動(dòng)監(jiān)管為主動(dòng)監(jiān)管，及時(shí)向業(yè)務(wù)部門提示和預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，共同努力從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)效。但在實(shí)踐中運(yùn)用央行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)系統(tǒng)時(shí)仍須考慮以下幾點(diǎn)：

篇（4）

一、比較研究

 

(一)財(cái)務(wù)管理體制比較。美聯(lián)儲(chǔ)和日本央行是世界公認(rèn)最具代表性的獨(dú)立性高、預(yù)算管理嚴(yán)格的央行。美聯(lián)儲(chǔ)是以私有形式組織的行使公共目的的私營銀行系統(tǒng)。作為美國的中央銀行，美國政府不擁有美聯(lián)儲(chǔ)的股份，美聯(lián)儲(chǔ)根據(jù)自己的盈利而不是國會(huì)撥款來運(yùn)作，美國國會(huì)制定的《美聯(lián)儲(chǔ)法案》規(guī)定美聯(lián)儲(chǔ)獨(dú)立于其他部門和政府機(jī)構(gòu)，它財(cái)務(wù)獨(dú)立核算。《日本銀行法》第六條規(guī)定：“日本銀行為法人?！比毡矩?cái)務(wù)大臣對財(cái)務(wù)支出報(bào)批范圍的界定上充分考慮到了日本銀行在開展業(yè)務(wù)、維持機(jī)構(gòu)運(yùn)作等領(lǐng)域的獨(dú)立自主性。此外，《俄聯(lián)邦中央銀行法》規(guī)定俄羅斯銀行是法人，是實(shí)行垂直管理的統(tǒng)一集權(quán)體系，依靠自己的收入執(zhí)行自己的支出。《中國人民銀行法釋義》中提到中國人民銀行建立起了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、獨(dú)立預(yù)算、統(tǒng)負(fù)盈虧”的財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)管理方式體現(xiàn)為國務(wù)院財(cái)政部門統(tǒng)一指導(dǎo)下的統(tǒng)負(fù)盈虧。

 

(二)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)量屬性比較。中央銀行使用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要分為三種類型：一是有限地或基本不進(jìn)行資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值重估的傳統(tǒng)類型;二是大量使用價(jià)值重估的類型，即主要遵循國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的模式;三是歐央行體系使用的會(huì)計(jì)政策，主要是采取非對稱會(huì)計(jì)處理。第一種類型的突出代表是中國人民銀行，《中國人民銀行法釋義》中提出人民銀行采用收付實(shí)現(xiàn)制，強(qiáng)調(diào)以資金的實(shí)際收付為賬務(wù)調(diào)整的依據(jù)，以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，因此，中國人民銀行不進(jìn)行資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值重估。此外，日本和印度央行有限的使用價(jià)值重估。日本銀行的會(huì)計(jì)政策主要由《日本銀行法》(1997年第89號法令)、《日本銀行法執(zhí)行令》(1997年第385號令)、《日本銀行法細(xì)則》(1998年第3號細(xì)則)等規(guī)定，指出日本銀行應(yīng)考慮公司會(huì)計(jì)一般公認(rèn)原則和日本銀行的財(cái)務(wù)穩(wěn)健性，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。印度儲(chǔ)備銀行是印度的中央銀行，其會(huì)計(jì)政策主要依據(jù)印度儲(chǔ)備銀行法、印度儲(chǔ)備銀行總則以及印度GAAP，印度儲(chǔ)備銀行主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但對違約利息、股息采用收付實(shí)現(xiàn)制。第二種類型的突出代表是英格蘭銀行的銀行部、美聯(lián)儲(chǔ)的聯(lián)儲(chǔ)委員會(huì)和巴西央行。英格蘭銀行分為兩個(gè)核算主體，銀行部執(zhí)行《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》(簡稱“IFRS”)和《英國公司法》(The Companies Act)，大量使用價(jià)值重估;而發(fā)行部執(zhí)行《通貨與鈔票法》(The Currency and Bank Notes Act 1928)和《國家貸款法案》(The National Loans Act 1968)，兩個(gè)核算主體會(huì)計(jì)核算原則均遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。美聯(lián)儲(chǔ)共分三層組織，即理事會(huì)旗下設(shè)12個(gè)聯(lián)邦儲(chǔ)備銀行和各儲(chǔ)備銀行的會(huì)員銀行。美聯(lián)儲(chǔ)委員會(huì)的會(huì)計(jì)報(bào)表遵循美國一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)，對資產(chǎn)和負(fù)債使用價(jià)值重估，而12個(gè)聯(lián)邦儲(chǔ)備銀行合并報(bào)表遵循《聯(lián)儲(chǔ)銀行會(huì)計(jì)手冊》。聯(lián)儲(chǔ)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與GAAP的主要差別在于：公開市場賬戶(SOMA)中的政府債券以成本計(jì)量，不以公允價(jià)值反映，不編制現(xiàn)金流量表，美聯(lián)儲(chǔ)自上而下的財(cái)務(wù)報(bào)表均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制。巴西央行從2007年起全面執(zhí)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)年報(bào)按國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)編報(bào)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)巴西央行采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。第三種類型即歐央行(ECB)，采用的主要會(huì)計(jì)原則遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，但在謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用方面存在差異，ECB會(huì)計(jì)政策最突出的特點(diǎn)是“慎之又慎”：對未實(shí)現(xiàn)收益和未實(shí)現(xiàn)損失采用不對稱確認(rèn)原則，未實(shí)現(xiàn)損失計(jì)入損益，未實(shí)現(xiàn)收益不計(jì)入損益，而是計(jì)入專設(shè)的重估賬戶，體現(xiàn)了中央銀行不追求利潤的特點(diǎn)。

 

二、啟示

 

(一)突出中央銀行財(cái)務(wù)管理的特殊性。中央銀行既承擔(dān)著調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)、維護(hù)金融穩(wěn)定的職責(zé)，又主導(dǎo)著貨幣發(fā)行、經(jīng)理國庫、支付清算等金融活動(dòng)，業(yè)務(wù)性支出及配套的職能費(fèi)用隨業(yè)務(wù)量動(dòng)態(tài)變化，財(cái)務(wù)支出結(jié)構(gòu)與總額具有市場性、動(dòng)態(tài)性和不確定性的特點(diǎn)，由財(cái)政部門指導(dǎo)中央銀行的財(cái)務(wù)管理，存在約束性強(qiáng)、彈性不足的特點(diǎn)，與中央銀行有效履職的財(cái)務(wù)需求不相適應(yīng)，難以滿足央行資金需求動(dòng)態(tài)變化的要求。

 

(二)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)量原則盡量與國際通用標(biāo)準(zhǔn)接軌。會(huì)計(jì)核算不改變經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，但會(huì)計(jì)制度運(yùn)用不恰當(dāng)可能會(huì)影響中央銀行的財(cái)務(wù)實(shí)力。采用收付實(shí)現(xiàn)制和歷史成本作為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量原則，即使資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值由于外界環(huán)境的變化發(fā)生了很大的改變，但由于沒有實(shí)際資金的收付，就只能以買賣時(shí)的實(shí)際支付金額，即歷史成本計(jì)量;而在歷史成本計(jì)量屬性下，各類資產(chǎn)不隨市場價(jià)值變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整賬面價(jià)值，不進(jìn)行減值測試。隨著中央銀行資產(chǎn)負(fù)債管理重要性的提高，歷史成本計(jì)量屬性的缺陷變得越來越明顯，按照資產(chǎn)初始購買時(shí)的價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，造成與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重脫節(jié)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可靠性大大降低。同時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)也阻礙了中央銀行會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的改革，使得公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等各類計(jì)量屬性無法適當(dāng)運(yùn)用，導(dǎo)致賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值偏離，降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性，影響決策。

 

三、政策建議

 

(一)厘清與財(cái)政的關(guān)系，改進(jìn)人民銀行財(cái)務(wù)管理體制。參照美國、日本等國家中央銀行法有關(guān)規(guī)定，考慮人民銀行履行職責(zé)的特殊性，提高人民銀行財(cái)務(wù)管理的自主性，根據(jù)人民銀行實(shí)際需求，遵循國際慣例，建立符合人民銀行特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理制度，增加供給彈性。借鑒《日本銀行法》的有關(guān)規(guī)定，對財(cái)務(wù)支出核批范圍的界定充分考慮到中央銀行在開展業(yè)務(wù)、維持機(jī)構(gòu)運(yùn)作等領(lǐng)域的獨(dú)立自主性。

 

篇（5）

大家好！在各級行的高度重視、正確領(lǐng)導(dǎo)和大力支持下，在各位同事的配合下，一年來，我能緊緊圍繞省行24項(xiàng)履職要求，著重在業(yè)務(wù)經(jīng)營、窗口建設(shè)、基礎(chǔ)管理和財(cái)務(wù)核算上下功夫，團(tuán)結(jié)和帶領(lǐng)全體同仁恪盡職守、努力工作，圓滿完成了全年各項(xiàng)工作任務(wù)?，F(xiàn)將一年來本人的主要履職情況向大家匯報(bào)如下：

一、認(rèn)真貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理會(huì)議精神狠抓會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)

作為副行長兼會(huì)計(jì)主管，我的壓力很大。為從根本上解決困擾我行的基礎(chǔ)管理較差，內(nèi)部控制力弱的的問題，我行于年初召開了高規(guī)格的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作會(huì)議。認(rèn)真查找了我行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理方面存在的問題，深入分析了問題存在的原因，提出、制定了提高我行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理水平的具體措施。作為會(huì)計(jì)出納部的負(fù)責(zé)人，我把貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作會(huì)議精神作為首要任務(wù)和履職工作的切入點(diǎn)，并從以下幾個(gè)方面開展了工作：

1、以抓《中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理盡職指引》和在年初會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作會(huì)議上簽訂的責(zé)任書的落實(shí)為契機(jī)，把各部室的負(fù)責(zé)人、臨柜柜員、內(nèi)勤主任、監(jiān)管員以及辦公室等相關(guān)職能部門納入會(huì)計(jì)內(nèi)控管理組織體系，大家各司其職、齊抓共管、相互制約、相互監(jiān)督、一體考核，讓會(huì)計(jì)內(nèi)控管理關(guān)系更清晰，內(nèi)控管理層次得到顯著提升。

2、堅(jiān)持按月組織開展監(jiān)管檢查工作，促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理水平逐步提高。會(huì)計(jì)監(jiān)管是內(nèi)控管理的重要組成部分和操作風(fēng)險(xiǎn)的重要防線。盡管面臨各種各樣的困難，我還是堅(jiān)持按計(jì)劃、按程序每月對營業(yè)部進(jìn)行一次認(rèn)真細(xì)致的檢查。做到每次檢查都有方案、有通知、有記錄、有整改、對責(zé)任人有處理。

從已經(jīng)結(jié)束前十個(gè)月的檢查監(jiān)管情況來看，累計(jì)查出問題37個(gè)次，絕大部分問題得到整改或改善，處理或建議處理責(zé)任人2人次，其中扣發(fā)考核性工資4人次，扣款金額400元。我始終把實(shí)質(zhì)重于形式作為監(jiān)管的重要原則，通過持續(xù)、認(rèn)真細(xì)致的監(jiān)管，我行的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理水平有了明顯的進(jìn)步。

3、堅(jiān)持突擊輪崗帶班制度，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)的監(jiān)督作用。一是能促使各崗都能熟悉掌握不同崗位的業(yè)務(wù)操作，提高操作技能，另一方面讓柜員自己互查，在離崗交接時(shí)顯現(xiàn)隱性問題，創(chuàng)新防范風(fēng)險(xiǎn)的手段。我每月會(huì)不定期突擊要求員工臨時(shí)休假，然后自己臨柜代班。/fanwen.chazidian.com) 今年來我已經(jīng)累計(jì)代班23天，涉及柜面所有崗位。通過崗位輪換和全日制代班，已發(fā)現(xiàn)糾正涉及印鑒管理、借據(jù)管理、賬簿記載、檔案歸檔等方面共12處問題。通過調(diào)看監(jiān)控錄像觀察臨柜人員的操作程序是否合規(guī)，每周調(diào)看監(jiān)控工作的加強(qiáng)和持續(xù)，直接促進(jìn)了我行臨柜人員工作效率的提高，規(guī)避了操作風(fēng)險(xiǎn)，更重要的是對會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生了一種持續(xù)、強(qiáng)大的監(jiān)督和威懾作用。

4、注重提高副行長兼會(huì)計(jì)主管的業(yè)務(wù)素質(zhì)和履職能力。副行長兼會(huì)計(jì)主管履職到位與否，是會(huì)計(jì)內(nèi)控好壞的關(guān)鍵一環(huán)。一年來，我認(rèn)真履行副行長兼會(huì)計(jì)主管職責(zé)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，分析內(nèi)控形式，學(xué)習(xí)新的文件精神，研究解決管理中存在的實(shí)際問題。以會(huì)帶訓(xùn)，不斷提高副行長兼會(huì)計(jì)主管的履職能力。

三、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)創(chuàng)建文明規(guī)范窗口

今年以來，我一直將內(nèi)塑隊(duì)伍素質(zhì)，外樹窗口形象，創(chuàng)建行業(yè)品牌作為重點(diǎn)工作來抓，主要表現(xiàn)為：

一是建立獎(jiǎng)懲制度，樹立積極的農(nóng)發(fā)行新風(fēng)。

開展創(chuàng)建行業(yè)品牌活動(dòng)以來，我明確了考核標(biāo)準(zhǔn)和落實(shí)檢查監(jiān)督措施，形成嚴(yán)格的獎(jiǎng)罰制度。創(chuàng)新出臺(tái)《營業(yè)窗口文明服務(wù)規(guī)范考核辦法》，設(shè)立“周服務(wù)之星”、“月文明之星”、“季規(guī)范之星”、“業(yè)務(wù)精英獎(jiǎng)”等，對客戶口碑好、業(yè)務(wù)技能強(qiáng)、服務(wù)質(zhì)量高的員工進(jìn)行特別獎(jiǎng)勵(lì)。

二是發(fā)揮窗口作用，全員倡導(dǎo)職業(yè)文明。

在窗口環(huán)境建設(shè)上切實(shí)做到“形象統(tǒng)一規(guī)范”、“設(shè)備使用正?！?、“環(huán)境整潔宜人”、“服務(wù)設(shè)施到位”、“宣傳醒目規(guī)范”；(述職報(bào)告 fanwen.chazidian.com)在禮儀形象中嚴(yán)格執(zhí)行“著裝統(tǒng)一規(guī)范”、“形象整潔大方”、“行動(dòng)文明得體”；要求員工貫徹執(zhí)行“三好一提高”，即：服務(wù)好、態(tài)度好、業(yè)務(wù)好，提高辦事效率的服務(wù)宗旨，還要做到“六聲”，即：來有迎聲、去有送聲、咨詢有答聲、求助有請聲、不足有歉聲、合作有謝聲；做好“五心”，即：服務(wù)態(tài)度要“熱心”、接待客戶要“誠心”、言談舉止要“虛心”、宣傳解釋要“耐心”、關(guān)心他人要“真心”的服務(wù)承諾，切實(shí)將職業(yè)文明落到實(shí)處。

篇（6）

（一）會(huì)計(jì)綜合柜員的基本情況

目前，市建行共有會(huì)計(jì)綜合柜員人（個(gè)別大型營業(yè)機(jī)構(gòu)配備2－3人），按會(huì)計(jì)綜合柜員人員身份劃分：助理經(jīng)濟(jì)師％、經(jīng)濟(jì)員％、會(huì)計(jì)員％、助理會(huì)計(jì)師％；按年齡結(jié)構(gòu)劃分：25歲以下人、25歲－35歲人、35－45歲人、45歲以上人，占比分別為％、％、％、％；按文化層次分：高中及中專學(xué)歷人員人、大專及以上學(xué)歷人員人，占比分別為％、％。

（二）建行會(huì)計(jì)綜合柜員履職現(xiàn)狀

1、建行會(huì)計(jì)部完成了會(huì)計(jì)綜合柜員工作職責(zé)、員工崗位職責(zé)和崗位標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程的制定，建立了一套分工明確，責(zé)任清楚，科學(xué)實(shí)用的會(huì)計(jì)工作分級管理體系，不僅使所有的會(huì)計(jì)事務(wù)均有對應(yīng)的崗位來處理或管理，還促使會(huì)計(jì)綜合柜員崗位的業(yè)務(wù)處理和管理日趨標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。

2、按照《會(huì)計(jì)檢查制度》的要求，結(jié)合我行實(shí)際，認(rèn)真開展各種業(yè)務(wù)檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果進(jìn)行分析，制定切合實(shí)際并具有操作性的業(yè)務(wù)規(guī)范，作為會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充，以有效規(guī)范后續(xù)會(huì)計(jì)行為。

3、認(rèn)真執(zhí)行崗位風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度，對報(bào)告現(xiàn)實(shí)重大風(fēng)險(xiǎn)并提出有效防范建議的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，以激勵(lì)大家共同思考、共同防范；同時(shí)對各崗位報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行認(rèn)真分析研究，力爭有報(bào)告即有有效解決，使風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)越來越少.

4、不定期的組織開展業(yè)務(wù)、思想交流，逐步改變過去生硬說教的方式，將制度要求、操作規(guī)定、主導(dǎo)思想等方面需貫徹落實(shí)的內(nèi)容通過交流的方式傳遞下去，并將員工的真實(shí)想法收集上來，使員工愿意說、樂于聽、見于行，變“要我做”為“我要做”。

5、加大對風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的控制力度，切實(shí)提高業(yè)務(wù)營運(yùn)的安全性。結(jié)合上級行及本行各次排查活動(dòng)，認(rèn)真開展各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、流程的查改排查；加強(qiáng)現(xiàn)金管理，壓縮無效資金占用，防范和化解現(xiàn)金結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)；做好會(huì)計(jì)憑證、賬簿的保管、分發(fā)，出納機(jī)具維護(hù)等支持保障工作；嚴(yán)格大額、可疑支付交易的報(bào)備制度，積極開展人民幣反假防假宣傳，定期開展反洗錢和反假知識(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)我行整體反假能力和反洗錢工作水平；加強(qiáng)龍卡自助設(shè)備的安全管理和持續(xù)維護(hù)，防止犯罪分子利用自助設(shè)備非法張貼公告，損害建行利益和形象的行為。

6、堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的動(dòng)態(tài)管理，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。制定并完善了《會(huì)計(jì)人員績效考核辦法》，基本形成了“約束有力、激勵(lì)有效”的考核機(jī)制；要求會(huì)計(jì)主管切實(shí)洞察會(huì)計(jì)人員的思想動(dòng)態(tài)，將員工的思想道德教育與日常業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)相結(jié)合，掌握第一手資料，做細(xì)致的宣導(dǎo)工作，從而充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性。

7、堅(jiān)持實(shí)行會(huì)計(jì)部工作周例會(huì)制度。每周五下午下班后，會(huì)計(jì)部經(jīng)理都召集會(huì)計(jì)綜合柜員召開會(huì)計(jì)工作周例會(huì)，總結(jié)本周工作情況，解決本周工作中遇到的新問題，擬定下周主要工作計(jì)劃并提出具體工作要求。周例會(huì)的實(shí)行一方面大大加強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員間的業(yè)務(wù)交流，另一方面又增強(qiáng)了會(huì)計(jì)部對會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況的了解和掌握程度、一定程度上提高了會(huì)計(jì)部的工作效率。

二、會(huì)計(jì)綜合柜員在實(shí)際工作中存在的一些問題

銀行會(huì)計(jì)綜合柜員素質(zhì)的高低，直接影響到會(huì)計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的質(zhì)量，高素質(zhì)的人員不僅是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，而且可以彌補(bǔ)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的不足。通過調(diào)查，目前建行會(huì)計(jì)綜合柜員在工作中普遍存在以下問題：

1、人員素質(zhì)偏低。隨著金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)不斷增多，服務(wù)領(lǐng)域不斷拓展，為了占領(lǐng)市場份額，實(shí)行外延式的擴(kuò)張，在員工的使用方面忽視了會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。有些基層行認(rèn)為會(huì)計(jì)綜合柜員僅僅是基礎(chǔ)工作，是簡單的操作部門，對會(huì)計(jì)人員的政治思想、業(yè)務(wù)素質(zhì)要求不高，將一些學(xué)歷低、素質(zhì)差的人員調(diào)到會(huì)計(jì)隊(duì)伍中來，而將一些熟悉業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員調(diào)配到了綜合柜面，從而影響了會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性和會(huì)計(jì)人員的穩(wěn)定性，阻礙了內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。各基層機(jī)構(gòu)基本上都存在著人員少、新手多、學(xué)歷低、隊(duì)伍不穩(wěn)定等問題，從而為建行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患。

2、業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不全面。會(huì)計(jì)部門培訓(xùn)的方式、方法相對落后，崗位培訓(xùn)流于形式。對于新增會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)基本沿用過去那種“師傅帶徒弟”的傳統(tǒng)做法，接觸到什么教什么，而且不少傳授人自已會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)、技能尚不夠全面和準(zhǔn)確，缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)；對會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)只注重業(yè)務(wù)操作技能訓(xùn)練，忽視金融政策法規(guī)、制度和銀行業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)掌握，致使會(huì)計(jì)人員不能全面地熟悉、掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)及各項(xiàng)制度辦法，會(huì)計(jì)內(nèi)控的有效性隨之下降。近幾年隨著建行業(yè)務(wù)的發(fā)展，科技含量的增加，采用了新的操作手段，但部分會(huì)計(jì)人員跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，目前會(huì)計(jì)綜合柜員中熟悉傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員多，熟悉新業(yè)務(wù)的人員少；熟悉單項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員多，熟悉全面業(yè)務(wù)的人員少；熟悉人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)的人員多，熟悉外幣結(jié)算業(yè)務(wù)的人員少。這些已成為制約建行發(fā)展的桎梏。

3、工作主動(dòng)性欠缺。有些會(huì)計(jì)人員缺乏愛崗敬業(yè)意識(shí)，平時(shí)又不注重業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，應(yīng)知不知，應(yīng)會(huì)不會(huì)，工作中有章不循、違規(guī)操作，以致于記賬串戶、憑證審查不嚴(yán)等差錯(cuò)頻頻發(fā)生，有的甚至造成經(jīng)濟(jì)損失。還有個(gè)別銀行會(huì)計(jì)人員品質(zhì)惡劣，利用職務(wù)之便，或自己操作，或與他人勾結(jié)故意逃避監(jiān)督，挪用、貪污客戶和銀行結(jié)算資金，造成銀行資金的巨大損失，從而發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件。

4、難以真正行使監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)是銀行加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營管理工作中不可缺少的重要內(nèi)容之一，會(huì)計(jì)檢查部門應(yīng)對會(huì)計(jì)綜合柜員處理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、正確性、及時(shí)性進(jìn)行監(jiān)督檢查。但在實(shí)際工作中卻存在專職的不專、兼職的更不兼的現(xiàn)象較為普遍，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，而且獎(jiǎng)罰手段軟化，檢查整改成效甚微；平時(shí)會(huì)計(jì)主管要履行其管理職責(zé)，接待稅務(wù)、審計(jì)、央行及上級行等多方面的檢查，加上還要不定期地外出開會(huì)、學(xué)習(xí)、調(diào)研、報(bào)表，有時(shí)因會(huì)計(jì)人員休假等原因，還需臨時(shí)代班，以至每月正常的檢查輔導(dǎo)不能按時(shí)到位，職責(zé)難以真正落到實(shí)處?？傊诼鋵?shí)檢查輔導(dǎo)等會(huì)計(jì)監(jiān)督制度方面，存在心有余而力不足，無論在頻度、深度上，還是在覆蓋面上都尚需加強(qiáng)。

三、改善建行綜合柜員的現(xiàn)狀和發(fā)揮骨干的作用的建議

針對綜合柜員在實(shí)際工作中存在的問題和建行業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際需要，特提出如下建議：

（一）切實(shí)提高會(huì)計(jì)綜合柜員整體素質(zhì)。提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)，是完善會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的重要內(nèi)容。要樹立以人為本的思想，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)和造就嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的職業(yè)風(fēng)格。通過加強(qiáng)職業(yè)教育，完善激勵(lì)約束機(jī)制，努力建設(shè)一支適應(yīng)現(xiàn)代建行要求的高素質(zhì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍，為銀行穩(wěn)健經(jīng)營提供基礎(chǔ)和保障。銀行各級領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，重視會(huì)計(jì)綜合柜員工作在防范銀行風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用，從而在崗位設(shè)置、人員配置上給予支持，提高他們的履崗能力。

1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入管理。建行對會(huì)計(jì)人員的任用必須擇優(yōu)安排，做到不懂業(yè)務(wù)的不上崗、有劣跡的不上崗。對于不適合繼續(xù)在會(huì)計(jì)崗位工作的人員，會(huì)計(jì)部門有責(zé)任向主管領(lǐng)導(dǎo)提出調(diào)換人員的建議。各網(wǎng)點(diǎn)設(shè)置的綜合員要相互配合，發(fā)揮最大效應(yīng)。選配政治素質(zhì)好、有較強(qiáng)組織能力、精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、敢于以身作則、敬業(yè)愛崗的會(huì)計(jì)主管，培養(yǎng)造就優(yōu)秀的會(huì)計(jì)主管人員。

2、加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的政治思想、道德法制及有關(guān)案例教育。增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束的意識(shí)和能力，自覺執(zhí)行法律法規(guī)，做到奉公守法、廉潔自律，以防范道德風(fēng)險(xiǎn)。

3．開展切實(shí)有效的培訓(xùn)。定期組織開展方式靈活、形式多樣、針對性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升學(xué)歷職稱層次，使會(huì)計(jì)人員熟練掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)技能，全面提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以適應(yīng)新形勢下會(huì)計(jì)工作的需要。

（二）建立會(huì)計(jì)管理工作體系,夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理。一是建立執(zhí)行體系。一方面逐級建立工作臺(tái)賬：綜合柜員對柜員建立工作臺(tái)賬；會(huì)計(jì)主管對綜合柜員、柜員建立會(huì)計(jì)臺(tái)賬；會(huì)計(jì)督導(dǎo)員對會(huì)計(jì)主管建立工作臺(tái)賬，分擔(dān)會(huì)計(jì)主管的工作壓力；另一方面建立逐級上報(bào)機(jī)制：綜合柜員在登記柜員臺(tái)賬的同時(shí)，每天向會(huì)計(jì)主管上報(bào)柜員臺(tái)賬；會(huì)計(jì)主管向管理部門上報(bào)網(wǎng)點(diǎn)人員臺(tái)賬，管理部門匯總后定期向主管行領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。二是建立監(jiān)督體系。包括監(jiān)控和督導(dǎo)兩大部分。監(jiān)控主要是由會(huì)計(jì)督導(dǎo)員抽取錄像對業(yè)務(wù)過程進(jìn)行監(jiān)督，綜合柜員對柜員操作過程進(jìn)行監(jiān)控，上級管理部門對網(wǎng)點(diǎn)人員臺(tái)賬進(jìn)行檢查，確保各級會(huì)計(jì)臺(tái)賬能如實(shí)、及時(shí)、全面、連續(xù)地登記。督導(dǎo)是針對會(huì)計(jì)人員臺(tái)賬記錄存在問題的責(zé)任人進(jìn)行監(jiān)督輔導(dǎo)，督促其落實(shí)整改，并實(shí)施會(huì)計(jì)主管督導(dǎo)、專職督導(dǎo)員（特派員）督導(dǎo)、市級分行督導(dǎo)小組督導(dǎo)等三個(gè)層面的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。三是建立考核體系。以會(huì)計(jì)人員工作臺(tái)賬為依據(jù)，以執(zhí)行履職情況為內(nèi)容，為對支行（網(wǎng)點(diǎn)）負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管和柜臺(tái)員工進(jìn)行全面的考核，提高他們的工作積極性，從而提高工作效率。

（三）創(chuàng)新督導(dǎo)方式，提高督改質(zhì)量。充分利用錄像監(jiān)控和預(yù)警系統(tǒng)資料進(jìn)行突擊檢查，力爭做到問題早發(fā)現(xiàn)、早檢查，早落實(shí)。同時(shí)將包行督導(dǎo)、蹲點(diǎn)幫扶、頂崗檢查、突擊檢查、非現(xiàn)場檢查、全面檢查、重點(diǎn)檢查、專項(xiàng)檢查、聯(lián)合檢查與問題整改追蹤驗(yàn)收有機(jī)結(jié)合，對照檢查內(nèi)容逐項(xiàng)落實(shí)，并對大額和可疑情況進(jìn)行內(nèi)外部延伸檢查、跟蹤檢查，在檢查過程中，從小處著眼，細(xì)微處入手，結(jié)合被查行實(shí)際情況，邊檢查邊輔導(dǎo)。對存在的問題及時(shí)與機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委派主管進(jìn)行溝通，有效地遏制資金風(fēng)險(xiǎn)隱患的發(fā)生。

（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)柜面管理，有效提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。一是要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高自我保護(hù)意識(shí)，牢記會(huì)計(jì)、個(gè)銀、電子銀行等各種禁止性規(guī)定。二是要努力減少會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生。對發(fā)生的差錯(cuò)要從主觀上查找原因，分析差錯(cuò)產(chǎn)生的根源，正確對待出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，變壓力為動(dòng)力。三是要、要強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度傳導(dǎo)工作，上級行的制度和操作規(guī)定，會(huì)計(jì)主管必須及時(shí)、準(zhǔn)確傳達(dá)到每個(gè)柜員，杜絕因制度傳導(dǎo)不到位出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。五是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)檢查和問題整改工作。市分行會(huì)計(jì)部組織的各種檢查，檢查結(jié)束后，檢查組必須對存在的問題進(jìn)行講解，現(xiàn)場幫助被檢查行人員理解操作要求，提高經(jīng)辦能力。

篇（7）

一、人民銀行縣（市）支行國庫履職成效愈益顯現(xiàn)

（一）預(yù)算執(zhí)行保障能力進(jìn)一步提升

一是充分利用國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）功能優(yōu)勢，加速國庫資金運(yùn)行，業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)處理能力不斷提高。2015年，全省縣（市）支行國庫核算業(yè)務(wù)量1358萬筆，金額5746.30億元，較2013年分別增長34.86%和9.66%，并實(shí)現(xiàn)資金“零在途”、“零風(fēng)險(xiǎn)”。二是持續(xù)加強(qiáng)財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)（TIPS）推廣，預(yù)算收入繳庫效率不斷提高。2015年，全省各縣（市）電子繳稅業(yè)務(wù)占比大多超過90%，既降低了行政成本，又便利了納稅人。

（二）國庫監(jiān)督管理實(shí)效進(jìn)一步提升

一是加強(qiáng)對商業(yè)銀行國庫業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理。“十二五”期間，全省縣（市）支行開展商業(yè)銀行國庫業(yè)務(wù)執(zhí)法檢查324次，行政處罰58.30萬元。二是有效發(fā)揮國庫事中監(jiān)督作用。2013年至2015年，全省縣（市）支行加大對財(cái)稅等征收機(jī)關(guān)撥款、退庫、更正和商業(yè)銀行資金匯劃等業(yè)務(wù)審核力度，發(fā)現(xiàn)并糾正不合規(guī)業(yè)務(wù)3838筆，金額151.04億元，確保了國庫資金安全。

（三）庫社會(huì)影響力進(jìn)一步提升

一是以國庫資金運(yùn)行分析報(bào)告為載體，著力為地方政府決策發(fā)揮參謀作用。2015年，全省有12個(gè)縣（市）支行國庫資金運(yùn)行分析報(bào)告受到地方各級黨政領(lǐng)導(dǎo)批示。二是以廣泛宣傳《預(yù)算法》和《國家金庫條例》為舉措，使人民銀行經(jīng)理國庫理念和成效不斷被強(qiáng)化與認(rèn)同。2015年，全省縣（市）支行開展了形式多樣的“央行經(jīng)理國庫30周年”宣傳活動(dòng)，得到社會(huì)各界廣泛支持，“央行經(jīng)理國庫 服務(wù)千家萬戶”理念更加深入人心。

（四）國庫服務(wù)民生形象進(jìn)一步提升

一是連續(xù)三年開展“送國債服務(wù)下鄉(xiāng)”活動(dòng)，繁榮了縣鄉(xiāng)地區(qū)國債市場。僅2016年上半年，全省縣域及以下地區(qū)即銷售儲(chǔ)蓄國債75421.89萬元，同比增長46.63%，占國債銷售總量的23.02%。二是國庫直接支付增量擴(kuò)面，增強(qiáng)了國庫服務(wù)民生效能。2015年，全省有15個(gè)縣（區(qū)）支行辦理國庫直接支付業(yè)務(wù)15778筆，金額852.22萬元，涉及社會(huì)補(bǔ)助資金等8類。

二、人民銀行縣（市）支行加強(qiáng)國庫人才隊(duì)伍建設(shè)愈顯重要

（一）新《預(yù)算法》實(shí)施提出新挑戰(zhàn)

《中華人民共和國預(yù)算法（2014年修正）》（簡稱新《預(yù)算法》）于2015年1月1日起施行。新《預(yù)算法》堅(jiān)持和完善了人民銀行經(jīng)理國庫制度，不僅繼續(xù)明確了央行經(jīng)理國庫的法律地位，而且在財(cái)政專戶管理、國庫集中收付和國庫現(xiàn)金管理等方面強(qiáng)化和豐富了制度安排。國庫業(yè)務(wù)發(fā)展面臨新的機(jī)遇，也帶來新的挑戰(zhàn)。

（二）全面經(jīng)理國庫提出新要求

2016年初，人民銀行國庫工作會(huì)議明確提出“十三五”時(shí)期全面經(jīng)理國庫的總要求，即完整履行《預(yù)算法》及相關(guān)法律法規(guī)所賦予國庫的各項(xiàng)職責(zé)與權(quán)限，在全面提升國庫服務(wù)水平的同時(shí)，更加重視發(fā)揮制衡作用，促進(jìn)國家預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，促進(jìn)預(yù)算資金運(yùn)行的質(zhì)量與效益不斷提升。

（三）國庫職能轉(zhuǎn)型提出新標(biāo)準(zhǔn)

隨著人民銀行經(jīng)理國庫要求的不斷提高和內(nèi)涵的不斷豐富，國庫工作逐步由單一的核算型向“核算+管理+研究”的綜合型轉(zhuǎn)變與發(fā)展，促使基層國庫增強(qiáng)創(chuàng)新能力、研究能力和監(jiān)管能力。從而迫切需要進(jìn)一步加強(qiáng)縣（市）支行國庫人才隊(duì)伍建設(shè)，打造會(huì)核算、能監(jiān)管、善研究的基層國庫隊(duì)伍，切實(shí)提升履職能力。

三、人民銀行縣（市）支行國庫人員現(xiàn)狀和面臨的主要問題

（一）人員數(shù)量不足，難以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要

一是核算業(yè)務(wù)量增長快，日均業(yè)務(wù)負(fù)荷重。2015年，全省縣（市）支行國庫核算業(yè)務(wù)量1358萬筆，較2013年增長34.86%。而全省縣（市）支行國庫從業(yè)人員（含聘用、勞務(wù)派遣等）384人，較2013年凈增加3人，正式專職人員僅130人，工作日均業(yè)務(wù)量達(dá)400多筆。二是業(yè)務(wù)范圍覆蓋廣，風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任重。隨著國庫業(yè)務(wù)的發(fā)展，縣（市）支行國庫不僅涵蓋會(huì)計(jì)核算、國債管理等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，還涵蓋統(tǒng)計(jì)分析、監(jiān)督管理等延伸業(yè)務(wù)。在信息化、網(wǎng)絡(luò)化高速發(fā)展的新形勢下，國庫資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)增多，并呈多樣化、隱蔽化趨勢。因此，風(fēng)險(xiǎn)防范任務(wù)更加艱巨，人員緊缺問題也更加明顯。

（二）知識(shí)結(jié)構(gòu)脫節(jié)，難以適應(yīng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的要求

一是年齡較大，學(xué)歷較低，業(yè)務(wù)技能單一。2015年，全省縣（市）支行國庫人員46～55歲年齡段人員占比41%，持有大學(xué)本科學(xué)歷（多為在職學(xué)歷）的占比51%。且多為長期從事日常事務(wù)性工作，僅精通核算業(yè)務(wù)的操作型人員。二是職級較低，參訓(xùn)較少，專業(yè)素質(zhì)不高。2015年，全省縣（市）支行國庫人員持有中級職稱證書的占比30.47%，無高級職稱證書持有者。且全年國庫人員人均參訓(xùn)3.52天，在崗培訓(xùn)不足，知識(shí)更新較慢，專業(yè)素質(zhì)和綜合能力較為薄弱，尤其精于調(diào)研，善于監(jiān)管的復(fù)合型人才匱乏。

（三）內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)整合，部分內(nèi)控制度和職責(zé)較難有效落實(shí)

縣（市）支行內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)調(diào)整后，經(jīng)理國庫職責(zé)整合在金融服務(wù)部門，而全省縣（市）支行金融服務(wù)部門平均為7人，還需承擔(dān)中央銀行會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、支付結(jié)算管理和反洗錢管理等多項(xiàng)工作任務(wù)。因此，一是部分內(nèi)控制度執(zhí)行難。為保障國庫資金安全，TCBS要求最少5人操作，使得縣（市）支行國庫人員內(nèi)部兼崗和內(nèi)、外部兼崗現(xiàn)象極為普遍，導(dǎo)致不合理兼崗現(xiàn)象尤存和國庫重要崗位定期輪換、強(qiáng)制休假等內(nèi)控制度較難有效落實(shí)。二是對商業(yè)銀行監(jiān)管難到位?？h（市）支行目前的國庫人力資源配置，使得其更多忙于日常核算、賬平表對，保安全、暢運(yùn)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致監(jiān)管力度不夠，尤其對商業(yè)銀行國庫業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理尚存在覆蓋面較窄和流于形式的現(xiàn)象。

（四）激勵(lì)機(jī)制局限，工作熱情和積極性較難充分調(diào)動(dòng)

一是職業(yè)成長管理機(jī)制不完善。目前，縣（市）支行普遍沒有從組織層面對國庫人員進(jìn)行職業(yè)生涯管理，欠缺人才培養(yǎng)長遠(yuǎn)規(guī)劃。使得部分高素質(zhì)人員長期從事基礎(chǔ)核算工作，工作能力和成果難以體現(xiàn)與轉(zhuǎn)化，加之受基層行職數(shù)所限，職務(wù)（級）晉升通道不暢，影響工作積極性。二是激勵(lì)機(jī)制偏重于反向約束管理。國庫工作任務(wù)重、標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)、壓力大，相較其他部門，業(yè)務(wù)特殊性使其處于資金風(fēng)險(xiǎn)防范最前沿。而目前縣（市）支行普遍制定責(zé)任追究制度，但對國庫人員的正向激勵(lì)性措施較少，缺乏操作性強(qiáng)的獎(jiǎng)勵(lì)辦法，一定程度上造成權(quán)、責(zé)、利不對等，使得部分國庫人員心理失衡、思想波動(dòng)。調(diào)查顯示：全省縣（市）支行國庫人員49.47%表示個(gè)人崗位工作成果轉(zhuǎn)化較少或沒有轉(zhuǎn)化，38%表示國庫工作壓力大，且激勵(lì)不足。

四、加強(qiáng)人民銀行縣（市）支行國庫人才隊(duì)伍建設(shè)建議

（一）近期路徑：立足當(dāng)前，著眼于縣（市）支行國庫人才隊(duì)伍建設(shè)的緊迫性

1.制定職數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化人力配置。一是細(xì)化縣（市）支行國庫工作職責(zé)，“以事定崗，以崗定人”，制定具體的縣（市）支行庫人員職數(shù)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，適當(dāng)傾斜縣（市）支行新錄用行員和聘用制員工等進(jìn)人指標(biāo)。二是縣（市）支行要結(jié)合國庫履職要求，調(diào)整和優(yōu)化現(xiàn)有人力資源配置，適當(dāng)將綜合素質(zhì)較高的青年行員調(diào)整到國庫崗位，并保持相對穩(wěn)定。同時(shí)，嘗試建立國庫人才儲(chǔ)備制度，完善國庫崗位選人、用人機(jī)制，暢通國庫人才輸入渠道。

2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)。一是借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，搭建人民銀行國庫系統(tǒng)學(xué)習(xí)教育交流平臺(tái)，以利于上級行針對縣（市）支行國庫工作重點(diǎn)和難點(diǎn)等經(jīng)常性地開展遠(yuǎn)程培訓(xùn)，增強(qiáng)國庫人員業(yè)務(wù)技能和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。并有計(jì)劃地吸納縣（市）支行國庫人員參與上級行的國庫業(yè)務(wù)檢查和國庫執(zhí)法檢查，提高國庫人員糾錯(cuò)能力和監(jiān)管水平。二是縣（市）支行要多途徑、多渠道、多形式開展國庫制度、業(yè)務(wù)操作等培訓(xùn)，提高國庫人員制度執(zhí)行力和業(yè)務(wù)處理規(guī)范性。并不定期邀請行外經(jīng)濟(jì)金融界專家授課，提高國庫人員政策理論水平和分析研判能力。

3.完善管理機(jī)制，注重正向激勵(lì)。一是縣（市）支行要進(jìn)一步完善目標(biāo)責(zé)任考評機(jī)制和人才成長管理機(jī)制，充分發(fā)揮促進(jìn)作用，調(diào)動(dòng)國庫人員工作積極性。加強(qiáng)青年國庫骨干的培養(yǎng)，努力構(gòu)建人才梯隊(duì)，逐步實(shí)現(xiàn)人盡其才、才盡其用。同時(shí)，對于長期從事基礎(chǔ)工作、表現(xiàn)突出的國庫人員在非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)選配和中級職稱聘任上給予適當(dāng)傾斜。二是縣（市）支行可結(jié)合實(shí)際，探索薪崗掛鉤績效機(jī)制，上調(diào)國庫重要風(fēng)險(xiǎn)崗位績效薪級系數(shù)，“以崗定薪”，發(fā)揮績效工資調(diào)節(jié)作用。也可借鑒紀(jì)檢、內(nèi)審崗位做法，對國庫崗位人員設(shè)置適當(dāng)?shù)膷徫唤蜓a(bǔ)貼。

（二）遠(yuǎn)期路徑：立足發(fā)展，著眼于優(yōu)化縣（市）支行國庫履職環(huán)境

1.建立設(shè)庫標(biāo)準(zhǔn)，允許單設(shè)機(jī)構(gòu)。一是以當(dāng)?shù)谿DP規(guī)模、預(yù)算收支總額、金融機(jī)構(gòu)存貸款規(guī)模、常住居民收入、國庫經(jīng)收處數(shù)量、國庫收支業(yè)務(wù)量和國債發(fā)行量等為主要選擇指標(biāo)，建立縣域基礎(chǔ)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫。二是設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)基數(shù)（如基年各指標(biāo)全國平均數(shù)或賦予各指標(biāo)權(quán)重，指定加權(quán)平均數(shù)基年），以3至5年為評定周期，各項(xiàng)指標(biāo)均連續(xù)超過標(biāo)準(zhǔn)基數(shù)的縣（市），按照“一級財(cái)政一級國庫”的國庫機(jī)構(gòu)設(shè)立原則，允許當(dāng)?shù)厝嗣胥y行縣（市）支行單設(shè)國庫組織機(jī)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，業(yè)務(wù)量較小，參照指標(biāo)不能滿足設(shè)庫標(biāo)準(zhǔn)的縣（市），維持機(jī)構(gòu)職能整合現(xiàn)狀。

2.突出履職重點(diǎn)，推進(jìn)流程再造。一是適應(yīng)全面經(jīng)理國庫要求，精簡或整合縣（市）支行國庫職責(zé)，強(qiáng)化監(jiān)督管理和財(cái)稅管理體制改革等政策實(shí)施效果的反映職責(zé)，著力發(fā)揮促進(jìn)和制衡作用。二是加強(qiáng)國庫會(huì)計(jì)核算扁平化管理，以人民銀行地市中心支行作為全轄國庫核算主體，采取“一機(jī)多庫”方式，處理“市縣兩級”國庫會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，既整合人力資源，又增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。三是加快“國家金庫工程”實(shí)施，依托現(xiàn)代信息技術(shù)，進(jìn)一步暢通國庫資金運(yùn)行通道，促進(jìn)國庫信息資源共享；強(qiáng)化計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制功能，減少對人力的依賴。

3.加強(qiáng)文化建設(shè)，發(fā)揮引領(lǐng)作用。一是以人為本，加快培育獨(dú)具特色的央行國庫文化?？h（市）支行要立足自身，從長遠(yuǎn)發(fā)展的高度出發(fā)，確立國庫愿景、國庫精神和國庫理念，并使之入腦入心入行，滲透于國庫人員的整體思維方式和行為規(guī)范準(zhǔn)則，增強(qiáng)國庫凝聚力、競爭力和認(rèn)同感、歸屬感，并促進(jìn)國庫人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和思想作風(fēng)等全面可持續(xù)發(fā)展。二是加強(qiáng)宣傳，發(fā)揮先進(jìn)典型的示范引領(lǐng)作用?？h（市）支行要善于發(fā)現(xiàn)身邊那些為國庫事業(yè)甘于平凡、默默付出的國庫人，深入挖掘事跡、大力宣傳典型，弘揚(yáng)愛崗敬業(yè)、無私奉獻(xiàn)、銳意進(jìn)取、勇于擔(dān)當(dāng)?shù)膰鴰炀?，引領(lǐng)青年行員熱愛國庫事業(yè)，忠于國庫事業(yè)，投身國庫事業(yè)，為國庫事業(yè)培育新生力量，增添新的活力。

參考文獻(xiàn)

[1]蔡春興.《基層央行國庫隊(duì)伍建設(shè)存在的問題與建議》.《河北金融》，2010（9）.

篇（8）

隨著市場的良性發(fā)育，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式在銀行業(yè)的缺陷日益凸顯，促使人們更加堅(jiān)定地支持新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。它的最大優(yōu)勢在于，能及時(shí)反映因市場風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的利得和損失以及因信用質(zhì)量發(fā)生變動(dòng)所產(chǎn)生的影響，能更加真實(shí)公允地反映商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而會(huì)減少金融不穩(wěn)定性事件的發(fā)生及其嚴(yán)重性。但由于受到諸多因素影響，公允價(jià)值在銀行業(yè)中推行仍是困難重重。

一、公允價(jià)值在銀行業(yè)應(yīng)用的問題分析

根據(jù)規(guī)定，上市公司要求實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。就銀行業(yè)實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量過程中，出現(xiàn)了許多新的問題，主要表現(xiàn)在：

（一）混合計(jì)量造成銀行收益及其資本的波動(dòng)

在銀行業(yè)中，對交易項(xiàng)目和銀行項(xiàng)目管理時(shí)，通常會(huì)采用交易賬戶來對其銀行賬戶中的利率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期保值，而在實(shí)務(wù)中部分金融工具采用公允價(jià)值，部分金融工具仍采用歷史成本（攤余成本），因此，這種混合公允價(jià)值模式的不對稱性會(huì)引起銀行收益及其資本的不必要人為波動(dòng)，而波動(dòng)性的增加會(huì)向資本市場傳遞額外風(fēng)險(xiǎn)的信號，因而投資者會(huì)要求更高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，進(jìn)而提高銀行的資金成本，另外，還會(huì)導(dǎo)致銀行投資組合的不利變化。銀行可能會(huì)減少長期債券的持有，轉(zhuǎn)而增加持有波動(dòng)性較小的短期債券。這樣，銀行收益及其資本波動(dòng)性的增加會(huì)使銀行違反資本監(jiān)管要求的可能性增大，從而會(huì)引起過多的監(jiān)管干預(yù)或者會(huì)迫使銀行做出旨在減少資本監(jiān)管干預(yù)的不當(dāng)行為。

（二）公允價(jià)值的運(yùn)用影響了銀行的信貸規(guī)模

銀行業(yè)中現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量模式是一種以歷史成本為基礎(chǔ)的混合計(jì)量模式，是修正的歷史成本模式，可以更好地反映銀行業(yè)績。貸款是銀行的職能之一，公允價(jià)值要求對資產(chǎn)和負(fù)債在期末采用公允價(jià)值計(jì)量，并將因此導(dǎo)致的收益變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，沒有反映出銀行在長期資金提供上可能帶來的收益。銀行長期貸款業(yè)務(wù)的利潤是建立在對借款人的信譽(yù)以及客戶關(guān)系的培養(yǎng)上的，是在整個(gè)交易期間逐漸獲得的，不取決于短期的變化。而采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，銀行的放款決策將不再根據(jù)借款人的信譽(yù)或出于對客戶關(guān)系的考慮來做出，而更多考慮的是短期因素對銀行利潤的影響。由于長期內(nèi)不確定因素太多，在這種情況下，進(jìn)行長期貸款顯然是不明智的，銀行將會(huì)減少自己的長期貸款，因此將有損銀行作為長期資金提供者職能的發(fā)揮。

（三）過多的主觀估計(jì)影響信息的可靠性

公允價(jià)值是建立在市場發(fā)育良好的環(huán)境下，當(dāng)缺少相應(yīng)市場信息時(shí)，對銀行業(yè)務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量包含了過多的主觀估計(jì)，包括對客戶的信息狀況、資產(chǎn)的流動(dòng)性、資產(chǎn)抵押物的估計(jì)和對客戶行為的估計(jì)等，部分金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值也無從獲得。這些主觀估計(jì)損害了公允價(jià)值的客觀性，使其相對于現(xiàn)行混合會(huì)計(jì)計(jì)量模式的優(yōu)越性無法得以體現(xiàn)，使公允價(jià)值變成僅僅是概念上的優(yōu)越。公允價(jià)值被看作市場對現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況的反映，是建立在公開的、充分競爭的市場上的一個(gè)假定，而這種完美的假定的市場并不總是存在的。因此，公允價(jià)值過多的主觀估計(jì)將影響銀行信息的可靠性。

（四）對銀行會(huì)計(jì)核算方式帶來極大的挑戰(zhàn)

公允價(jià)值的應(yīng)用給銀行會(huì)計(jì)核算帶來許多新的問題：一是入賬價(jià)值的確認(rèn)問題。在歷史成本計(jì)量模式下，資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其歷史成本，一經(jīng)確定不得更改。而以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)的入賬價(jià)值需要根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，并且其后續(xù)計(jì)量將因金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有目的不同而采取不同的計(jì)量方式。二是會(huì)計(jì)核算方式。在歷史成本計(jì)量模式下，只需單賬戶反映資產(chǎn)的實(shí)際成本即可。而以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)賬戶既要反映其公允價(jià)值，又要反映其實(shí)際成本，因此需要設(shè)置雙賬戶。因此，公允價(jià)值會(huì)計(jì)對原有的會(huì)計(jì)原則、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法等進(jìn)行了變革性的調(diào)整，涉及到了從確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告整個(gè)會(huì)計(jì)過程，對商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)科目體系、核心賬務(wù)系統(tǒng)等帶來了極大的挑戰(zhàn)。

（五）過多的主觀估計(jì)變成調(diào)節(jié)利潤的又一工具

公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式下，只要對估價(jià)程序作些許改動(dòng)就可能對計(jì)量結(jié)果產(chǎn)生重大影響。由于公允價(jià)值本身應(yīng)根據(jù)市場的因素來進(jìn)行交易價(jià)格和資產(chǎn)價(jià)值的，市場因素本來是客觀的，但由于市場存在許多的不確定性，極有可能讓銀行業(yè)利用市場的這種不確定性而隨意進(jìn)行主觀判斷，將有可能成為調(diào)節(jié)利潤的又一工具。公允價(jià)值與歷史成本模式相比，利用公允價(jià)值會(huì)計(jì)來進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)變得更容易。銀行的經(jīng)營活動(dòng)很大程度上建立在人們對其經(jīng)營業(yè)績的信心的基礎(chǔ)上，這就要求銀行的業(yè)績應(yīng)當(dāng)相對穩(wěn)定，不要大起大落。衍生金融工具一律以“公允價(jià)值”計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映，必然會(huì)導(dǎo)致大量的未實(shí)現(xiàn)利得或損失的存在。對發(fā)生轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)滿足終止確認(rèn)的條件，其處置差額計(jì)入當(dāng)期損益，對利潤也產(chǎn)生影響。而采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，客觀和主觀產(chǎn)生的收益變動(dòng)都計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致銀行收益重大波動(dòng)，不利于穩(wěn)定經(jīng)營，有損其財(cái)務(wù)形象，加大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和懲罰機(jī)制，給操縱利潤提供了便利。

（六）資本充足率導(dǎo)致公允價(jià)值的謹(jǐn)慎運(yùn)用

根據(jù)2004年巴塞爾委員會(huì)公布的數(shù)據(jù)，銀行的資本充足率應(yīng)為8%，該比率的確定是建立在現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式之上的，更多的是采用歷史成本。實(shí)行公允價(jià)值會(huì)計(jì)，意味著許多銀行現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債比例將有很大變化，8%的資本充足率是否還合適，如何應(yīng)對由此可能帶來的資本不足等問題？這些問題的出現(xiàn)，使得銀行業(yè)對公允價(jià)值的運(yùn)用持十分謹(jǐn)慎的態(tài)度。

二、銀行業(yè)對公允價(jià)值運(yùn)用的應(yīng)對策略

如何有效地解決實(shí)施過程中存在的新問題，是銀行業(yè)急需探討和解決的問題。筆者認(rèn)為，可從以下幾個(gè)方面尋求解決辦法：

（一）對公允價(jià)值選擇權(quán)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制

公允價(jià)值面對著不穩(wěn)定的市場潛在風(fēng)險(xiǎn)，為了避免公允價(jià)值選擇權(quán)的應(yīng)用對金融穩(wěn)定產(chǎn)生不利的影響，應(yīng)對公允價(jià)值的應(yīng)用進(jìn)行事先的預(yù)防。2006年巴塞爾委員會(huì)制定并了《銀行根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則使用公允價(jià)值方法的監(jiān)管指引》，該監(jiān)管指引要求銀行在使用公允價(jià)值選擇權(quán)時(shí)必須具有恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，不能用于公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的金融工具、必須提供關(guān)于公允價(jià)值選擇權(quán)對銀行影響的基本信息。同時(shí)，監(jiān)管當(dāng)局也會(huì)對銀行運(yùn)用公允價(jià)值選擇的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行評估，在評估銀行資本充足率時(shí)要考慮到相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制可能帶來的影響，在計(jì)算監(jiān)管資本時(shí)要將由于銀行自身信用變化而產(chǎn)生的損益進(jìn)行調(diào)整。因此該指引從金融穩(wěn)定的角度，對公允價(jià)值選擇權(quán)的使用進(jìn)行了制度約束，防止了公允價(jià)值的濫用對金融系統(tǒng)可能帶來的不良影響。目前，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也引入了公允價(jià)值選擇權(quán)，為了防范其可能對金融系統(tǒng)帶來的危害，我國的監(jiān)管當(dāng)局也應(yīng)該積極采取措施，制定有關(guān)的監(jiān)管政策，促使銀行不斷完善相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制措施，保證公允價(jià)值選擇權(quán)的健康使用。

（二）提取充足的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)

雖然風(fēng)險(xiǎn)的存在，使得公允價(jià)值的使用受到了限制，但銀行風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)卻在不斷地發(fā)展。銀行業(yè)可以開發(fā)出按照違約率對貸款進(jìn)行分類的內(nèi)部評級體系，并可估計(jì)出違約損失率，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，研究如何在財(cái)務(wù)報(bào)告中處理貸款預(yù)期損失和利率風(fēng)險(xiǎn)隱性損失等問題。通過開發(fā)包括預(yù)測負(fù)債的實(shí)際期限等在內(nèi)的模型，銀行對利率風(fēng)險(xiǎn)的控制也加強(qiáng)了。風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方式的變化使銀行對一些金融工具的風(fēng)險(xiǎn)管理明顯有別于會(huì)計(jì)處理方式，貸款也不再被認(rèn)為是均質(zhì)的。公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)在于，在計(jì)量信用風(fēng)險(xiǎn)中引入了前瞻性的因素，允許對資產(chǎn)質(zhì)量的下降提前進(jìn)行確認(rèn)。在對信貸資產(chǎn)無法實(shí)施公允價(jià)值會(huì)計(jì)的情況下，可以借助于發(fā)展前瞻性減值準(zhǔn)備的方式，利用銀行內(nèi)部評級體系和利率風(fēng)險(xiǎn)管理工具，計(jì)提充足的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以覆蓋資產(chǎn)的預(yù)期損失和利率風(fēng)險(xiǎn)損失，從而達(dá)到與公允價(jià)值會(huì)計(jì)相同前瞻性的效果，真實(shí)反映銀行潛在風(fēng)險(xiǎn)，為銀行股東提供關(guān)于銀行資產(chǎn)質(zhì)量更加準(zhǔn)確的信息。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)

任何會(huì)計(jì)政策均具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用對金融穩(wěn)定具有一定的潛在危害，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門在制定有關(guān)公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)保持足夠的謹(jǐn)慎，積極與金融監(jiān)管部門進(jìn)行充分的溝通，充分了解公允價(jià)值究竟會(huì)對金融業(yè)發(fā)展帶來怎樣的影響，考慮金融監(jiān)管部門對于公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展的意見，共同解決銀行信貸資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量問題，不斷提高金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，應(yīng)積極采取措施以避免公允價(jià)值的使用所帶來的不利影響，鼓勵(lì)各國監(jiān)管當(dāng)局保持現(xiàn)行的資本監(jiān)管框架，采用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)產(chǎn)生的公允價(jià)值損益、由于銀行自身信用風(fēng)險(xiǎn)變化導(dǎo)致的公允價(jià)值損益、持有待售工具的未實(shí)現(xiàn)損益排除在監(jiān)管資本之外。相關(guān)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對資本監(jiān)管政策做出相應(yīng)調(diào)整，以降低公允價(jià)值的應(yīng)用對銀行監(jiān)管所帶來的不利影響。

（四）加強(qiáng)對銀行內(nèi)部治理的監(jiān)管

建立有效機(jī)制保證公允價(jià)值可靠計(jì)量，減少和消除銀行在運(yùn)用公允價(jià)值上的隨意性。做到制度先行，內(nèi)部監(jiān)督與業(yè)務(wù)工作同時(shí)啟動(dòng)、同步完善；進(jìn)行從嚴(yán)管理，始終保持對違規(guī)違紀(jì)的高壓態(tài)勢；開展專項(xiàng)治理，著力加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的前瞻性與主動(dòng)性；實(shí)行履職回避，主動(dòng)避免各種利益沖突，提高監(jiān)管公信力；堅(jiān)持效能為本，深化監(jiān)管績效考核評價(jià)機(jī)制；同時(shí)，建立健全“問責(zé)追究責(zé)任制”，對濫用公允價(jià)值粉飾報(bào)表，調(diào)節(jié)利潤的行為要制定懲戒和處罰措施。

（五）建立社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對公允價(jià)值信息的評價(jià)和鑒證體系

根據(jù)公允價(jià)值依賴于市場因素而又難以確切把握市場信息的現(xiàn)實(shí)情況，可以在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或建立專門的咨詢機(jī)構(gòu)收集各類市場信息，為銀行業(yè)提供公允價(jià)值計(jì)量的信息咨詢和專業(yè)評價(jià)技術(shù)服務(wù)。此外，我國還應(yīng)從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的完善入手，盡快研究制定“公允價(jià)值審計(jì)具體準(zhǔn)則”，從法律和制度上明確注冊會(huì)計(jì)師對公允價(jià)值審計(jì)的權(quán)利和責(zé)任，這在一定程度上可有效保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的規(guī)范性。

（六）改進(jìn)銀行業(yè)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)

雖然我國銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)已有較大的發(fā)展，電子化和信息化程度也越來越高，但對復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量和報(bào)告的要求不能有效滿足。因此，可以國外引進(jìn)或自行研發(fā)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、公允價(jià)值的取得及估值系統(tǒng)、用未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計(jì)算資產(chǎn)減值系統(tǒng)和實(shí)時(shí)的信息披露系統(tǒng)，提高自身的信息采集水平以及決策能力，以規(guī)避應(yīng)用公允價(jià)值后所帶來的金融風(fēng)險(xiǎn)。

（七）審慎使用公允價(jià)值

要對公允價(jià)值采用審慎的態(tài)度，一是準(zhǔn)確計(jì)量公允價(jià)值。要綜合考慮活躍市場的各項(xiàng)因素，科學(xué)設(shè)定估值假設(shè)和主要參數(shù)。二是合理規(guī)定公允價(jià)值的的使用范圍。應(yīng)嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對于尚不存在活躍市場或不能持續(xù)可靠取得市場價(jià)格的金融工具不能使用公允價(jià)值計(jì)量。三是建立運(yùn)用公允價(jià)值的內(nèi)控體系。記錄好公允價(jià)值計(jì)量的依據(jù)和過程，確保公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性、可靠性。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 羅勝強(qiáng).公允價(jià)值計(jì)量對我國銀行業(yè)的影響分析[J].會(huì)計(jì)研究，2006（12）.

篇（9）

隨著市場的良性發(fā)育，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式在銀行業(yè)的缺陷日益凸顯，促使人們更加堅(jiān)定地支持新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。它的最大優(yōu)勢在于，能及時(shí)反映因市場風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的利得和損失以及因信用質(zhì)量發(fā)生變動(dòng)所產(chǎn)生的影響，能更加真實(shí)公允地反映商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而會(huì)減少金融不穩(wěn)定性事件的發(fā)生及其嚴(yán)重性。但由于受到諸多因素影響，公允價(jià)值在銀行業(yè)中推行仍是困難重重。

一、公允價(jià)值在銀行業(yè)應(yīng)用的問題分析

根據(jù)規(guī)定，上市公司要求實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。就銀行業(yè)實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量過程中，出現(xiàn)了許多新的問題，主要表現(xiàn)在：

（一）混合計(jì)量造成銀行收益及其資本的波動(dòng)

在銀行業(yè)中，對交易項(xiàng)目和銀行項(xiàng)目管理時(shí)，通常會(huì)采用交易賬戶來對其銀行賬戶中的利率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期保值，而在實(shí)務(wù)中部分金融工具采用公允價(jià)值，部分金融工具仍采用歷史成本（攤余成本），因此，這種混合公允價(jià)值模式的不對稱性會(huì)引起銀行收益及其資本的不必要人為波動(dòng)，而波動(dòng)性的增加會(huì)向資本市場傳遞額外風(fēng)險(xiǎn)的信號，因而投資者會(huì)要求更高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，進(jìn)而提高銀行的資金成本，另外，還會(huì)導(dǎo)致銀行投資組合的不利變化。銀行可能會(huì)減少長期債券的持有，轉(zhuǎn)而增加持有波動(dòng)性較小的短期債券。這樣，銀行收益及其資本波動(dòng)性的增加會(huì)使銀行違反資本監(jiān)管要求的可能性增大，從而會(huì)引起過多的監(jiān)管干預(yù)或者會(huì)迫使銀行做出旨在減少資本監(jiān)管干預(yù)的不當(dāng)行為。

（二）公允價(jià)值的運(yùn)用影響了銀行的信貸規(guī)模

銀行業(yè)中現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量模式是一種以歷史成本為基礎(chǔ)的混合計(jì)量模式，是修正的歷史成本模式，可以更好地反映銀行業(yè)績。貸款是銀行的職能之一，公允價(jià)值要求對資產(chǎn)和負(fù)債在期末采用公允價(jià)值計(jì)量，并將因此導(dǎo)致的收益變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，沒有反映出銀行在長期資金提供上可能帶來的收益。銀行長期貸款業(yè)務(wù)的利潤是建立在對借款人的信譽(yù)以及客戶關(guān)系的培養(yǎng)上的，是在整個(gè)交易期間逐漸獲得的，不取決于短期的變化。而采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，銀行的放款決策將不再根據(jù)借款人的信譽(yù)或出于對客戶關(guān)系的考慮來做出，而更多考慮的是短期因素對銀行利潤的影響。由于長期內(nèi)不確定因素太多，在這種情況下，進(jìn)行長期貸款顯然是不明智的，銀行將會(huì)減少自己的長期貸款，因此將有損銀行作為長期資金提供者職能的發(fā)揮。

（三）過多的主觀估計(jì)影響信息的可靠性

公允價(jià)值是建立在市場發(fā)育良好的環(huán)境下，當(dāng)缺少相應(yīng)市場信息時(shí)，對銀行業(yè)務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量包含了過多的主觀估計(jì)，包括對客戶的信息狀況、資產(chǎn)的流動(dòng)性、資產(chǎn)抵押物的估計(jì)和對客戶行為的估計(jì)等，部分金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值也無從獲得。這些主觀估計(jì)損害了公允價(jià)值的客觀性，使其相對于現(xiàn)行混合會(huì)計(jì)計(jì)量模式的優(yōu)越性無法得以體現(xiàn)，使公允價(jià)值變成僅僅是概念上的優(yōu)越。公允價(jià)值被看作市場對現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況的反映，是建立在公開的、充分競爭的市場上的一個(gè)假定，而這種完美的假定的市場并不總是存在的。因此，公允價(jià)值過多的主觀估計(jì)將影響銀行信息的可靠性。

（四）對銀行會(huì)計(jì)核算方式帶來極大的挑戰(zhàn)

公允價(jià)值的應(yīng)用給銀行會(huì)計(jì)核算帶來許多新的問題：一是入賬價(jià)值的確認(rèn)問題。在歷史成本計(jì)量模式下，資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其歷史成本，一經(jīng)確定不得更改。而以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)的入賬價(jià)值需要根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，并且其后續(xù)計(jì)量將因金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有目的不同而采取不同的計(jì)量方式。二是會(huì)計(jì)核算方式。在歷史成本計(jì)量模式下，只需單賬戶反映資產(chǎn)的實(shí)際成本即可。而以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)賬戶既要反映其公允價(jià)值，又要反映其實(shí)際成本，因此需要設(shè)置雙賬戶。因此，公允價(jià)值會(huì)計(jì)對原有的會(huì)計(jì)原則、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法等進(jìn)行了變革性的調(diào)整，涉及到了從確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告整個(gè)會(huì)計(jì)過程，對商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)科目體系、核心賬務(wù)系統(tǒng)等帶來了極大的挑戰(zhàn)。

（五）過多的主觀估計(jì)變成調(diào)節(jié)利潤的又一工具

公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式下，只要對估價(jià)程序作些許改動(dòng)就可能對計(jì)量結(jié)果產(chǎn)生重大影響。由于公允價(jià)值本身應(yīng)根據(jù)市場的因素來進(jìn)行交易價(jià)格和資產(chǎn)價(jià)值的，市場因素本來是客觀的，但由于市場存在許多的不確定性，極有可能讓銀行業(yè)利用市場的這種不確定性而隨意進(jìn)行主觀判斷，將有可能成為調(diào)節(jié)利潤的又一工具。公允價(jià)值與歷史成本模式相比，利用公允價(jià)值會(huì)計(jì)來進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)變得更容易。銀行的經(jīng)營活動(dòng)很大程度上建立在人們對其經(jīng)營業(yè)績的信心的基礎(chǔ)上，這就要求銀行的業(yè)績應(yīng)當(dāng)相對穩(wěn)定，不要大起大落。衍生金融工具一律以“公允價(jià)值”計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映，必然會(huì)導(dǎo)致大量的未實(shí)現(xiàn)利得或損失的存在。對發(fā)生轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)滿足終止確認(rèn)的條件，其處置差額計(jì)入當(dāng)期損益，對利潤也產(chǎn)生影響。而采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，客觀和主觀產(chǎn)生的收益變動(dòng)都計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致銀行收益重大波動(dòng)，不利于穩(wěn)定經(jīng)營，有損其財(cái)務(wù)形象，加大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和懲罰機(jī)制，給操縱利潤提供了便利。

（六）資本充足率導(dǎo)致公允價(jià)值的謹(jǐn)慎運(yùn)用

根據(jù)2004年巴塞爾委員會(huì)公布的數(shù)據(jù)，銀行的資本充足率應(yīng)為8%，該比率的確定是建立在現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式之上的，更多的是采用歷史成本。實(shí)行公允價(jià)值會(huì)計(jì)，意味著許多銀行現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債比例將有很大變化，8%的資本充足率是否還合適，如何應(yīng)對由此可能帶來的資本不足等問題？這些問題的出現(xiàn)，使得銀行業(yè)對公允價(jià)值的運(yùn)用持十分謹(jǐn)慎的態(tài)度。

二、銀行業(yè)對公允價(jià)值運(yùn)用的應(yīng)對策略

如何有效地解決實(shí)施過程中存在的新問題，是銀行業(yè)急需探討和解決的問題。筆者認(rèn)為，可從以下幾個(gè)方面尋求解決辦法：

（一）對公允價(jià)值選擇權(quán)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制

公允價(jià)值面對著不穩(wěn)定的市場潛在風(fēng)險(xiǎn)，為了避免公允價(jià)值選擇權(quán)的應(yīng)用對金融穩(wěn)定產(chǎn)生不利的影響，應(yīng)對公允價(jià)值的應(yīng)用進(jìn)行事先的預(yù)防。2006年巴塞爾委員會(huì)制定并了《銀行根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則使用公允價(jià)值方法的監(jiān)管指引》，該監(jiān)管指引要求銀行在使用公允價(jià)值選擇權(quán)時(shí)必須具有恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，不能用于公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的金融工具、必須提供關(guān)于公允價(jià)值選擇權(quán)對銀行影響的基本信息。同時(shí)，監(jiān)管當(dāng)局也會(huì)對銀行運(yùn)用公允價(jià)值選擇的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行評估，在評估銀行資本充足率時(shí)要考慮到相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制可能帶來的影響，在計(jì)算監(jiān)管資本時(shí)要將由于銀行自身信用變化而產(chǎn)生的損益進(jìn)行調(diào)整。因此該指引從金融穩(wěn)定的角度，對公允價(jià)值選擇權(quán)的使用進(jìn)行了制度約束，防止了公允價(jià)值的濫用對金融系統(tǒng)可能帶來的不良影響。目前，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也引入了公允價(jià)值選擇權(quán)，為了防范其可能對金融系統(tǒng)帶來的危害，我國的監(jiān)管當(dāng)局也應(yīng)該積極采取措施，制定有關(guān)的監(jiān)管政策，促使銀行不斷完善相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制措施，保證公允價(jià)值選擇權(quán)的健康使用。

（二）提取充足的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)

雖然風(fēng)險(xiǎn)的存在，使得公允價(jià)值的使用受到了限制，但銀行風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)卻在不斷地發(fā)展。銀行業(yè)可以開發(fā)出按照違約率對貸款進(jìn)行分類的內(nèi)部評級體系，并可估計(jì)出違約損失率，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，研究如何在財(cái)務(wù)報(bào)告中處理貸款預(yù)期損失和利率風(fēng)險(xiǎn)隱性損失等問題。通過開發(fā)包括預(yù)測負(fù)債的實(shí)際期限等在內(nèi)的模型，銀行對利率風(fēng)險(xiǎn)的控制也加強(qiáng)了。風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方式的變化使銀行對一些金融工具的風(fēng)險(xiǎn)管理明顯有別于會(huì)計(jì)處理方式，貸款也不再被認(rèn)為是均質(zhì)的。公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)在于，在計(jì)量信用風(fēng)險(xiǎn)中引入了前瞻性的因素，允許對資產(chǎn)質(zhì)量的下降提前進(jìn)行確認(rèn)。在對信貸資產(chǎn)無法實(shí)施公允價(jià)值會(huì)計(jì)的情況下，可以借助于發(fā)展前瞻性減值準(zhǔn)備的方式，利用銀行內(nèi)部評級體系和利率風(fēng)險(xiǎn)管理工具，計(jì)提充足的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以覆蓋資產(chǎn)的預(yù)期損失和利率風(fēng)險(xiǎn)損失，從而達(dá)到與公允價(jià)值會(huì)計(jì)相同前瞻性的效果，真實(shí)反映銀行潛在風(fēng)險(xiǎn)，為銀行股東提供關(guān)于銀行資產(chǎn)質(zhì)量更加準(zhǔn)確的信息。（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)

任何會(huì)計(jì)政策均具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用對金融穩(wěn)定具有一定的潛在危害，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門在制定有關(guān)公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)保持足夠的謹(jǐn)慎，積極與金融監(jiān)管部門進(jìn)行充分的溝通，充分了解公允價(jià)值究竟會(huì)對金融業(yè)發(fā)展帶來怎樣的影響，考慮金融監(jiān)管部門對于公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展的意見，共同解決銀行信貸資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量問題，不斷提高金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，應(yīng)積極采取措施以避免公允價(jià)值的使用所帶來的不利影響，鼓勵(lì)各國監(jiān)管當(dāng)局保持現(xiàn)行的資本監(jiān)管框架，采用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)產(chǎn)生的公允價(jià)值損益、由于銀行自身信用風(fēng)險(xiǎn)變化導(dǎo)致的公允價(jià)值損益、持有待售工具的未實(shí)現(xiàn)損益排除在監(jiān)管資本之外。相關(guān)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對資本監(jiān)管政策做出相應(yīng)調(diào)整，以降低公允價(jià)值的應(yīng)用對銀行監(jiān)管所帶來的不利影響。

（四）加強(qiáng)對銀行內(nèi)部治理的監(jiān)管

建立有效機(jī)制保證公允價(jià)值可靠計(jì)量，減少和消除銀行在運(yùn)用公允價(jià)值上的隨意性。做到制度先行，內(nèi)部監(jiān)督與業(yè)務(wù)工作同時(shí)啟動(dòng)、同步完善；進(jìn)行從嚴(yán)管理，始終保持對違規(guī)違紀(jì)的高壓態(tài)勢；開展專項(xiàng)治理，著力加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的前瞻性與主動(dòng)性；實(shí)行履職回避，主動(dòng)避免各種利益沖突，提高監(jiān)管公信力；堅(jiān)持效能為本，深化監(jiān)管績效考核評價(jià)機(jī)制；同時(shí)，建立健全“問責(zé)追究責(zé)任制”，對濫用公允價(jià)值粉飾報(bào)表，調(diào)節(jié)利潤的行為要制定懲戒和處罰措施。

（五）建立社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對公允價(jià)值信息的評價(jià)和鑒證體系

根據(jù)公允價(jià)值依賴于市場因素而又難以確切把握市場信息的現(xiàn)實(shí)情況，可以在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或建立專門的咨詢機(jī)構(gòu)收集各類市場信息，為銀行業(yè)提供公允價(jià)值計(jì)量的信息咨詢和專業(yè)評價(jià)技術(shù)服務(wù)。此外，我國還應(yīng)從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的完善入手，盡快研究制定“公允價(jià)值審計(jì)具體準(zhǔn)則”，從法律和制度上明確注冊會(huì)計(jì)師對公允價(jià)值審計(jì)的權(quán)利和責(zé)任，這在一定程度上可有效保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的規(guī)范性。

（六）改進(jìn)銀行業(yè)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)

雖然我國銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)已有較大的發(fā)展，電子化和信息化程度也越來越高，但對復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量和報(bào)告的要求不能有效滿足。因此，可以國外引進(jìn)或自行研發(fā)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、公允價(jià)值的取得及估值系統(tǒng)、用未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計(jì)算資產(chǎn)減值系統(tǒng)和實(shí)時(shí)的信息披露系統(tǒng)，提高自身的信息采集水平以及決策能力，以規(guī)避應(yīng)用公允價(jià)值后所帶來的金融風(fēng)險(xiǎn)。

（七）審慎使用公允價(jià)值

要對公允價(jià)值采用審慎的態(tài)度，一是準(zhǔn)確計(jì)量公允價(jià)值。要綜合考慮活躍市場的各項(xiàng)因素，科學(xué)設(shè)定估值假設(shè)和主要參數(shù)。二是合理規(guī)定公允價(jià)值的的使用范圍。應(yīng)嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對于尚不存在活躍市場或不能持續(xù)可靠取得市場價(jià)格的金融工具不能使用公允價(jià)值計(jì)量。三是建立運(yùn)用公允價(jià)值的內(nèi)控體系。記錄好公允價(jià)值計(jì)量的依據(jù)和過程，確保公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性、可靠性。

【參考文獻(xiàn)】

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篇（10）

根據(jù)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要,無論是履職審計(jì)、離任審計(jì)或是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專項(xiàng)審計(jì),會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)都應(yīng)是審計(jì)監(jiān)督的重中之重。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后,受原始會(huì)計(jì)核算資料與審計(jì)現(xiàn)場分離、會(huì)計(jì)制度和核算組織形式的制約等因素影響,使得內(nèi)審部門對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)場審計(jì)困難重重,大多不得不將重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)管理等方面,審計(jì)效果難以得到保證。

(一)會(huì)計(jì)核算資料與被審計(jì)單位的脫節(jié),使內(nèi)審部門實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)流于形式

會(huì)計(jì)集中核算后,縣(市)支行的會(huì)計(jì)憑證、對賬回單、各類清單和報(bào)表等原始會(huì)計(jì)資料都上交中心支行事后監(jiān)督中心集中保管。事后監(jiān)督中心對上交的原始會(huì)計(jì)資料沒有以支行為單位而是按照業(yè)務(wù)分類裝訂,極不便于借閱。內(nèi)審部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)現(xiàn)場審計(jì)時(shí),一般只查看被審計(jì)單位各類在用的會(huì)計(jì)事項(xiàng)登記簿、印押證管理、崗位職責(zé)及會(huì)計(jì)人員現(xiàn)場操作流程。由此造成兩方面脫節(jié):一方面,不符合現(xiàn)場審計(jì)抽查樣本量每年應(yīng)不少于三個(gè)月的要求,審計(jì)分析缺乏資料和依據(jù),增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,審計(jì)人員無法利用原始會(huì)計(jì)資料對會(huì)計(jì)人員交接、重要事項(xiàng)審批、重要空白憑證管理、內(nèi)外賬務(wù)核對、同城票據(jù)交換、賬務(wù)處理和計(jì)息計(jì)算等業(yè)務(wù)進(jìn)行核查和比對,“巧婦難為無米之炊”,現(xiàn)場審計(jì)只能流于形式,業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無從查證。

(二)會(huì)計(jì)檔案管理規(guī)定的約束,使內(nèi)審部門實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)成本加大

《中國人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》規(guī)定:應(yīng)嚴(yán)格會(huì)計(jì)檔案查閱管理,查閱會(huì)計(jì)檔案必須按規(guī)定辦理查閱審批手續(xù)。查閱人可以閱覽、復(fù)制和摘錄會(huì)計(jì)檔案,但嚴(yán)禁將會(huì)計(jì)檔案借出本行。開展現(xiàn)場審計(jì)時(shí),如要保證審計(jì)效果,必須將支行上交的原始會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)制或摘錄,并調(diào)送到審計(jì)現(xiàn)場,將大大增加審計(jì)成本。據(jù)統(tǒng)計(jì),常德市中支7個(gè)支行僅2007年就上交事后監(jiān)督中心各類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)憑證(含各種附件)約96,000張、賬表(含各金融機(jī)構(gòu)報(bào)表、對賬單、發(fā)出和接收業(yè)務(wù)清單及余額表等)約20,500張。按抽查樣本量每年不少于三個(gè)月的標(biāo)準(zhǔn),一個(gè)支行最少需復(fù)制或摘錄的原始會(huì)計(jì)憑證和賬表分別約為3,430張和730張,成本之大可想而知。

(三)會(huì)計(jì)集中核算組織形式的制約,使內(nèi)審部門實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)工作量增加

《中國人民銀行基本會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,會(huì)計(jì)集中核算的基本組織形式是:設(shè)置營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)辦理柜臺(tái)業(yè)務(wù);成立核算中心集中處理全轄會(huì)計(jì)核算事項(xiàng);成立事后監(jiān)督中心監(jiān)督會(huì)計(jì)核算結(jié)果。開展現(xiàn)場審計(jì)時(shí),日常會(huì)計(jì)核算監(jiān)督資料需向事后監(jiān)督中心調(diào)閱,而會(huì)計(jì)營業(yè)部門負(fù)責(zé)集中核算系統(tǒng)日常運(yùn)行管理,數(shù)據(jù)和賬務(wù)參數(shù)設(shè)置等必須由營業(yè)部門提供,若涉及固定資產(chǎn)和財(cái)務(wù)費(fèi)用等還要會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門配合。內(nèi)審部門要實(shí)施全面、有效的審計(jì),必須多頭取證,回旋于縣(市)支行審計(jì)現(xiàn)場與中心支行事后監(jiān)督、營業(yè)室和會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門之間,審計(jì)工作量大大增加,極易引發(fā)審計(jì)人員疲憊心理,勢必造成審計(jì)工作效率低下和質(zhì)量不高。

二、對縣(市)支行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)審計(jì)采用非現(xiàn)場方式的有利性分析

《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》第二十三條規(guī)定:內(nèi)審部門對各職能部門、分支機(jī)構(gòu)和行屬企事業(yè)單位可以進(jìn)行非現(xiàn)場審計(jì)和現(xiàn)場審計(jì)。會(huì)計(jì)集中核算在給現(xiàn)場審計(jì)帶來不便的同時(shí),為實(shí)行非現(xiàn)場審計(jì)創(chuàng)造了有利條件。

(一)有利于就地取材,提高審計(jì)工作效率。一是有利于提高審計(jì)實(shí)效。實(shí)行非現(xiàn)場審計(jì)時(shí),審計(jì)組可指定被審計(jì)單位派人將由支行保管的相關(guān)登記簿報(bào)送至中支,然后與已上交的原始會(huì)計(jì)資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行核查和比對,既節(jié)約了審計(jì)人員和資料往返于中支與支行之間所需的時(shí)間,又利于排除各種干擾;二是有利于降低審計(jì)成本。實(shí)行非現(xiàn)場審計(jì)既能節(jié)約眾多審計(jì)人員外出、資料復(fù)制等各種費(fèi)用開支,又可根據(jù)需要及時(shí)將中支相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)骨干吸納為審計(jì)組成員,有效實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、物等資源合理整合和最優(yōu)化配置。

(二)有利于溝通交流,提高審計(jì)工作質(zhì)量。一是有利于問題及時(shí)處理。開展現(xiàn)場審計(jì)時(shí),審計(jì)人員如因?qū)ο嚓P(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)不熟悉、檔案資料不全而被審計(jì)單位又不配合,難免會(huì)出現(xiàn)無從下手的尷尬局面。實(shí)行非現(xiàn)場審計(jì),審計(jì)地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到中支機(jī)關(guān),審計(jì)人員如遇到難點(diǎn)問題,可及時(shí)與中支會(huì)計(jì)集中核算主管部門(以下簡稱主管部門)進(jìn)行交流和探討,達(dá)到解疑釋惑,有效解決審計(jì)出現(xiàn)的問題;二是有利于準(zhǔn)確查證問題。由于主管部門的及時(shí)和有效配合,審計(jì)人員獲取審計(jì)依據(jù)更為全面,審計(jì)證據(jù)的客觀性、充分性、相關(guān)性和合法性更為充分,對違規(guī)事實(shí)的查證和定性更為準(zhǔn)確。三是有利于促進(jìn)協(xié)作。對會(huì)計(jì)集中核算業(yè)務(wù)的非現(xiàn)場審計(jì)不僅能更好地促進(jìn)審計(jì)人員之間的交流,更能促進(jìn)不同科室和不同業(yè)務(wù)之間的交流和互動(dòng),提高了審計(jì)協(xié)作化水平,使各種潛在的審計(jì)信息和人力資源得到更為充分和有效的利用。

(三)有利于信息共享,提高審計(jì)成果利用率。一是有利于部門間了解審計(jì)信息。在開展現(xiàn)場審計(jì)項(xiàng)目時(shí),反映審計(jì)成果的審計(jì)報(bào)告往往只在上下級審計(jì)部門、主要領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位之間傳送,對發(fā)現(xiàn)問題的整改和審計(jì)建議的落實(shí)主要通過被審計(jì)單位來完成,實(shí)際效果難以保證。在非現(xiàn)場審計(jì)過程中,通過與內(nèi)審部門之間溝通交流的不斷增多,可使各部門間能及時(shí)和準(zhǔn)確地掌握被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的運(yùn)行情況和存在問題。二是有利于促進(jìn)審計(jì)成果利用。通過非現(xiàn)場審計(jì)交流,可為被審計(jì)單位提出更為專業(yè)性和系統(tǒng)性的解決措施,有的放矢地進(jìn)行檢查監(jiān)督和督導(dǎo)整改,達(dá)到標(biāo)本兼治的目的,使審計(jì)成果得到充分利用。

(四)有利于內(nèi)部監(jiān)督,提高廉潔從審意識(shí)。一是有利于監(jiān)督審計(jì)行為。通過實(shí)行非現(xiàn)場審計(jì),可消除空間距離影響,使內(nèi)審和紀(jì)檢監(jiān)察部門對審計(jì)人員的監(jiān)督更為直接和有效,同時(shí)減少了審計(jì)人員與被審計(jì)單位過多接觸,在一定程度上減少了審計(jì)人員在審計(jì)過程中產(chǎn)生或等違法違紀(jì)行為的可能性。二是有利于減少對被審計(jì)單位的影響或負(fù)擔(dān)。無需被審計(jì)單位解決審計(jì)人員的餐宿、交通和辦公等實(shí)際問題,能最大限度地減少對被審計(jì)單位日常工作的影響和接待開支。

三、實(shí)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)非現(xiàn)場審計(jì)需要注意的幾個(gè)環(huán)節(jié)

(一)審前準(zhǔn)備環(huán)節(jié)。由于非現(xiàn)場審計(jì)大大減少了與被審計(jì)單位的日常接觸,審前準(zhǔn)備工作顯得尤為重要,在整個(gè)審計(jì)程序中占有重要位置。審計(jì)組應(yīng)在廣泛搜集資料,準(zhǔn)確了解被審計(jì)單位的制度建設(shè)、內(nèi)控制度執(zhí)行和業(yè)務(wù)量等情況的基礎(chǔ)上制定審計(jì)方案。相對現(xiàn)場審計(jì),非現(xiàn)場審計(jì)確立審計(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)更加詳細(xì)全面,提前向被審計(jì)單位下發(fā)審計(jì)通知書、資料調(diào)閱清單、進(jìn)點(diǎn)會(huì)談提綱和審計(jì)公告等,并送至相關(guān)部門,便于其充分作好準(zhǔn)備工作,避免重復(fù)勞動(dòng),盡力減輕配合負(fù)擔(dān)。如:指定被審計(jì)單位明確審計(jì)聯(lián)絡(luò)員,專門負(fù)責(zé)資料傳送和業(yè)務(wù)聯(lián)系等事宜;確定被審計(jì)單位參加會(huì)談人員范圍,盡量解決因非現(xiàn)場審計(jì)而造成的溝通不暢和信息來源減少等弊端。