序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇環(huán)境經(jīng)濟研究范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1 河北畜禽養(yǎng)殖業(yè)污染現(xiàn)狀分析

1. 1 畜禽養(yǎng)殖業(yè)污染量計算

畜禽糞便量計算采用的方法是在不考慮飼養(yǎng)周期的前提下，將豬和家禽的存欄量看作當年中一個相對比較穩(wěn)定的飼養(yǎng)量，而這個穩(wěn)定的飼養(yǎng)量由豬和家禽的出欄量與其增補量相抵消來維持，畜禽糞便量 =存欄量 日排泄系數(shù) 365。本文整理了主要畜禽養(yǎng)殖品種的排泄系數(shù)及污染物含量。

1. 2 計算結果與分析

畜禽糞便堆放及沖洗過程中極易流入水體: 一方面在飼養(yǎng)過程中直接排入水環(huán)境; 另一方面在堆放儲存過程中因降雨和其他原因進入水體。畜禽糞便進入水體的流失率一般在 30% ～ 40% 左右。按30% 計算，2011 年河北畜禽糞便流失進入水體的COD 達到 81. 57 萬 t，超過 2011 年河北排放工業(yè)廢水中 COD 排放量 19. 4 萬 t 和排放生活污水中 COD排放量 24. 6 萬 t，甚至超過兩者之和。畜禽糞便流失已成為一些河段最大的有機污染源。

2011 年河北省環(huán)境公報公布全省水環(huán)境狀況:七大水系水質總體為中度污染，主要污染物為氨氮、TP 和 BOD。其中Ⅴ類和劣Ⅴ類水質所占比例為 37. 3%，全省水體污染較為嚴重。畜禽糞便對水環(huán)境造成極大危害，如果合理控制畜禽養(yǎng)殖業(yè)污染，將有助于改善水體環(huán)境

2 畜禽養(yǎng)殖業(yè)污染經(jīng)濟分析

2. 1 畜禽養(yǎng)殖業(yè)污染的經(jīng)濟根源

2. 1. 1 畜禽養(yǎng)殖業(yè)外部性分析

畜禽養(yǎng)殖污染主要來自于畜禽糞污，如果養(yǎng)殖場投資建設糞污處理設施，必將增加養(yǎng)殖場的生產(chǎn)成本，但是如果大多數(shù)養(yǎng)殖場為了獲得高的經(jīng)濟利益，對畜禽糞污只做簡單處理或不做處理就直接排到環(huán)境中，會造成空氣污染、水污染，從而導致居民生活環(huán)境惡劣、疾病傳播等

外部不經(jīng)濟性。外部不經(jīng)濟性的出現(xiàn)，表明外部性對經(jīng)濟效率帶來了損害。以數(shù)學模型來說明。對養(yǎng)殖戶而言，其養(yǎng)殖費用包括兩部分: 一是養(yǎng)殖成本，設為 C1;二是治理污染成本，設為 C2。

若養(yǎng)殖戶不治理污染，則社會付出成本，設為 C3，并假定養(yǎng)殖數(shù)量為 Q，畜禽產(chǎn)品價格為 P。若養(yǎng)殖戶不治理污染，養(yǎng)殖戶的盈利 R1為:R1= P Q - C1( 1)此時社會總福利 F1= R1- C3= P Q - C1- C3( 2)養(yǎng)殖戶對畜禽糞污進行治理，將增加治理污染成本 C2，此時養(yǎng)殖戶的盈利 R2( 假定養(yǎng)殖量不變) 為: R2= P Q - C1- C2( 3)社會總福利 F2= R2- C3( 4)由于養(yǎng)殖戶治理了污染，也就沒有了社會成本，即 C3= 0，則 ( 4) 式變?yōu)?F2= R2= P Q - C1- C2( 5)( 1) - ( 3) 得: R1- R2= C2( 6)( 5) - ( 2) 得: F2- F1= C3- C2( 7)

所以私人成本社會化使養(yǎng)殖戶獲得超額利潤C2，這一利潤是以社會付出超額社會成本 C3- C2為代價的。養(yǎng)殖戶不關心河流和空氣污染，更關心養(yǎng)殖廠的收益，追求超額利潤，減少了治理污染的私人成本，進一步導致生態(tài)環(huán)境的惡化。

2. 1. 2 公共資源產(chǎn)權界定模糊

產(chǎn)權指法人主體或 個人對資源享有占有、使用、收益和處分并排斥他人干涉的權利。對于具有私人物品屬性的資源而言，其產(chǎn)權明確，有利于實現(xiàn)資源的合理配置和保護。然而公共資源不具有排他性，其使用不受限制。對于養(yǎng)殖業(yè)來說，養(yǎng)殖戶無償?shù)厥褂煤恿?、水庫等公共資源，隨意將畜禽糞污排入水體，結果造成水體富營養(yǎng)化; 隨意堆放造成空氣污染、病菌滋生，影響居民生活環(huán)境及身體健康。然而作為集體所有的公共資源，其產(chǎn)權難以分割，導致資源低效配置和過度使用，必然加劇環(huán)境惡化。

2. 1. 3 政府失靈

政策失靈。主要是政府制定政策沒有充分考慮環(huán)保問題，過分追求經(jīng)濟的增長，導致環(huán)境的污染狀況的惡化。比如政府出臺鼓勵發(fā)展畜禽養(yǎng)殖業(yè)的相關政策，如果沒有關于控制畜禽養(yǎng)殖污染的政策，只是片面追求經(jīng)濟增長，必然導致環(huán)境污染。

管理失靈。主要指政府管理部門在實施政策方針時，一方面可能出現(xiàn)部門協(xié)調不足，導致政策不能有效實施; 另一方面是環(huán)境管理中的尋租行為，污染者通過向政府部門行賄，逃避環(huán)境污染治理的政策或者降低環(huán)境標準，少交或免交排污費，出現(xiàn)政府管理失靈。

2. 2 畜禽養(yǎng)殖業(yè)污染的外部性內部化

2. 2. 1 庇古手段

( 1) 征稅手段

征稅手段是政府通過征稅迫使生產(chǎn)者實現(xiàn)外部效應內部化。對于養(yǎng)殖戶來說，當政府征收排污費時，養(yǎng)殖戶有三種選擇: 繳納排污稅費、減少養(yǎng)殖量或者投資購買治理污染物的設備和設施。由于養(yǎng)殖戶可以通過建設污染處理設施來減少污染物的排放量，因而糞污的排放量不再隨養(yǎng)殖規(guī)模的變化而同比例變化。MEC 代表邊際成本，MN-PB 代表養(yǎng)殖戶沒有處理設施，其污染如排放量隨生產(chǎn)規(guī)模的擴大而同比例增加的條件下，養(yǎng)殖戶的邊際私人純收益曲線，MAC 代表污染治理的邊際成本曲線。當存在養(yǎng)殖戶自身治理污染的可能性時，最優(yōu)污染水平以及排污稅費的征收標準，應根據(jù) MNPB 和 MEC 兩條曲線的交點決定?？梢钥闯觯斘廴疚锱欧帕康陀?W 時，養(yǎng)殖戶支付的邊際治理成本高于社會付出的邊際外部成本，此時對社會來說，不治理比治理有利，因為養(yǎng)殖戶所支付的治理成本也是社會總成本的一部分; 當污染量高于 W 時，養(yǎng)殖戶支付的邊際治理成本低于社會付出的邊際外部成本，此時對社會，治理比不治理有利，養(yǎng)殖戶為追求最大利潤而將污染物的排放量增加到超過 W的程度，從而損害社會利益。由此可根據(jù) W 的邊際外部成本來確定排污費的征收標準，將污染物的排放量控制在 W 水平上。

( 2) 補貼手段

對正外部性進行補貼。對于產(chǎn)生正外部性的養(yǎng)殖場，因其生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了環(huán)境效益及社會外部收益，而這部分收益未被養(yǎng)殖戶納入自身生產(chǎn)決策，所以追求利潤最大化的養(yǎng)殖戶的最佳養(yǎng)殖規(guī)模和產(chǎn)量對于社會來說還不是最優(yōu)。從社會效益最大原則出發(fā)，政府給予養(yǎng)殖戶適當補貼，從而擴大養(yǎng)殖規(guī)模，實現(xiàn)社會經(jīng)濟效益和環(huán)境效益最佳，補貼額度正好等于外部效益。對負外部性減少補貼。畜禽養(yǎng)殖不可避免地產(chǎn)生污染，很難完全消除對環(huán)境的負面效應，所以應該最大限度地減少負外部性。對負外部性減少的補貼措施主要有補助金、低息貸款和減免稅三種形式。當養(yǎng)殖戶采取措施降低環(huán)境污染水平，可從政府那里得到補助金; 當養(yǎng)殖戶采取一定的污染治理措施及建設設施，政府可以提供給他們低于市場均衡利率的貸款; 政府也可以通過加快折舊、免稅或者回扣稅金或費用形式對采取污染治理的養(yǎng)殖戶予以支持。

2. 2. 2 科斯手段

科斯手段中重要的手段是排污權交易。該手段是建立合法的排污權，并允許該權利買入與賣出，以此控制污染物的排放。對于畜禽養(yǎng)殖業(yè)，政府可確定一定區(qū)域的環(huán)境質量目標，推算出污染物的最大允許排放量，分成若干排污權，通過拍賣等手段，有償分配給養(yǎng)殖戶，養(yǎng)殖戶根據(jù)自身的利益，自主決定其污染治理程度，從而買入或賣出排污權。排污權交易用于畜禽養(yǎng)殖業(yè)污染控制，最重要的是首先應該明確界定產(chǎn)權，若養(yǎng)殖戶擁有產(chǎn)權，可以不負擔環(huán)境損害的賠償責任，居民是外部損害的直接承擔者; 若受污染的居民擁有產(chǎn)權，養(yǎng)殖場無權污染環(huán)境，如果造成環(huán)境損害，應承擔相應責任。按照 污染者付費的原則，應明確受污染的居民擁有產(chǎn)權，養(yǎng)殖場為了避免承擔污染環(huán)境的責任，可以進行排污權交易。

2. 2. 3 庇古手段與科斯手段的比較

庇古手段較多依靠政府干預，而科斯手段更多依賴市場機制; 庇古手段既能適應計劃經(jīng)濟環(huán)境，又能適應市場經(jīng)濟環(huán)境，而科斯手段只能適應市場經(jīng)濟; 在面臨 市場失靈的情況下，庇古手段更加有效，而面臨 政府失靈時，科斯手段可能更有效; 庇古手段需要較高的技術水平，而科斯手段對技術水平要求較低; 庇古手段的實行與產(chǎn)權界定關系較小，而科斯手段實行前需界定產(chǎn)權。二者各有利弊。實際應用這兩個手段時，應考慮實際情況，充分發(fā)揮兩者優(yōu)勢，使二者達到完美結合。

3 污染治理方案

3. 1 農村散養(yǎng)戶

據(jù)統(tǒng)計，2011 年河北省豬年存欄 100 頭以下養(yǎng)殖戶占 95%; 雞年存欄數(shù) 2000 只以下占 96%;肉牛飼養(yǎng)規(guī)模 50 頭以下占 99%; 奶牛存欄數(shù) 50頭以下的養(yǎng)殖戶數(shù)占 95%?？梢姾颖笔⌒∫?guī)模養(yǎng)殖戶和分散養(yǎng)殖戶占多數(shù)，具有養(yǎng)殖標準化程度低、科技含量不高、污染嚴重的特點。所以對于農村散養(yǎng)戶以及小型養(yǎng)殖場，可通過農村連片整治規(guī)劃，按照 源頭削減、清潔生產(chǎn)、資源化綜合利用、防止二次污染的要求，推廣生物發(fā)酵床、干濕分離堆肥及厭氧發(fā)酵等畜禽養(yǎng)殖廢棄物綜合利用技術?；玖鞒倘缦? 雨污分流干濕分離沼氣池或厭氧反應器 ( 生化池) 氧化塘人工濕地農田灌溉或達標排放。

3. 2 大中型養(yǎng)殖場

篇（2）

關鍵詞：環(huán)境約束 經(jīng)濟效率 研究綜述

研究背景

中國在改革開放的三十多年來，一方面經(jīng)濟得到迅猛發(fā)展，GDP年均增長率高達9.8％，人民生活水平得以提升；另一方面則在經(jīng)濟高速發(fā)展的過程中，由于受傳統(tǒng)生產(chǎn)方式的影響，付出了很大的資源和環(huán)境代價，阻礙了經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)。

從統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，中國資源的使用效率只有世界發(fā)達國家的二分之一，在經(jīng)濟增長中每創(chuàng)造的一美元國內生產(chǎn)總值，所消耗的能源量約為世界平均水平的3倍，日本的7倍。在美國耶魯大學和哥倫比亞大學聯(lián)合的2006年世界環(huán)境績效排名中（EPI），中國位于133個國家和地區(qū)中的第94名。盡管中國政府已經(jīng)針對以上這些問題制定了《環(huán)境保護法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》、《清潔生產(chǎn)促進法》等一系列有關資源和環(huán)境的法律法規(guī)，并不斷強調可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，但目前仍沒從根本上改變粗放型經(jīng)濟增長方式，仍是典型的原材料高投入、能源高消耗、資本高積累模式（吳敬璉，2005）。

“十一五”規(guī)劃提出，“在優(yōu)化結構、提高效益和降低消耗的基礎上，實現(xiàn)2010年人均國內生產(chǎn)總值比2000年翻一番，資源利用效率顯著提高，單位國內生產(chǎn)總值能源消耗比‘十五’期末降低20%左右”。

這表明中國需要轉變經(jīng)濟增長方式，必須由依靠大量資金和物質資源要素的投入轉變到依靠全要素生產(chǎn)率的提高。因此，在研究經(jīng)濟效率的同時，就必須要考慮環(huán)境約束條件，并量化環(huán)境對經(jīng)濟效率的影響。

本文總結了近年來國內外學者研究中國經(jīng)濟效率的主要成果，介紹了在環(huán)境約束下中國經(jīng)濟效率研究的進展狀況，并對其進行了評價與展望，以期為國內學者研究相關問題提供有益思路，促進中國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

經(jīng)濟效率的相關研究

在研究對象上，已有文獻主要關注中國工業(yè)部門的生產(chǎn)率，對農業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的研究較少。在方法上，越來越多的學者把全要素生產(chǎn)率（TFP）作為研究經(jīng)濟增長的重要工具。

下文主要從中國工業(yè)經(jīng)濟效率的地區(qū)差異、中國工業(yè)效率的變化、技術進步等因素與經(jīng)濟效率的關系、關于農業(yè)效率的研究等方面對此進行深入探討，具體分析如下：

（一）中國工業(yè)經(jīng)濟效率的地區(qū)差異分析

在研究工業(yè)經(jīng)濟效率的地區(qū)差異方面，Zheng et al.（2003）采用DEA方法發(fā)現(xiàn)在沿海地區(qū)企業(yè)的效率顯著高于中部和西部地區(qū)的效率。

涂正革（2007）基于生產(chǎn)率指數(shù)增長核算法發(fā)現(xiàn)隨著中國工業(yè)經(jīng)濟的快速增長，全要素生產(chǎn)率對縮小地區(qū)間工業(yè)發(fā)展差距的作用越顯突出。

謝千里等（2008）利用1998 年和2005 年中國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)率的地區(qū)差距始終存在，但技術和效率已經(jīng)在中國工業(yè)部門內得到很好的傳播和擴散。

關于生產(chǎn)率的地區(qū)差異，上述研究得出了一致的結論：中國東部地區(qū)的工業(yè)生產(chǎn)率高于中西部地區(qū)。

（二）中國工業(yè)效率的變化

全要素生產(chǎn)率的增長及其對經(jīng)濟增長的貢獻率并非是恒定的，鄭京海（2004）采用DEA方法研究發(fā)現(xiàn)全要素生產(chǎn)率對中國經(jīng)濟增長的貢獻在上世紀90年代后越來越低。

陳勇、李小平（2006）對中國工業(yè)分行業(yè)的全要素生產(chǎn)率進行了估算，發(fā)現(xiàn)工業(yè)行業(yè)的全要素生產(chǎn)率變動經(jīng)歷了緩慢增長、下降、快速增長三個階段。

李賓、曾志雄（2009）使用并延展Holz（2006）的資本存量序列發(fā)現(xiàn)己有的文獻通常高估了我國的資本存量及20世紀90年代的增長率，從而低估了世紀之交前后的TFP增速。

由于模型選擇和資本存量數(shù)據(jù)估算的不同，已有的部分文獻對我國工業(yè)TFP變動的估算差異較大。

（三）技術進步等因素與經(jīng)濟效率的關系

技術進步、技術效率、國際貿易、結構改革、研發(fā)創(chuàng)新等因素對TFP增長發(fā)揮了不同的作用。

李小平等（2008）實證發(fā)現(xiàn)，在1998～2003年期間，工業(yè)行業(yè)的TFP經(jīng)歷了較快的增長，但主要依賴于技術進步的增長而不是技術效率的增長；出口和生產(chǎn)率增長的關系不顯著，但進口顯著地促進了工業(yè)行業(yè)的全要素生產(chǎn)率增長和技術進步的增長；貿易開放度高的行業(yè)并不比貿易開放度低的行業(yè)擁有更高的技術效率和規(guī)模效率。

張軍等（2009）對TFP增長分解后發(fā)現(xiàn)，由工業(yè)結構改革引致的行業(yè)間要素重置顯然對改革開放期間中國工業(yè)生產(chǎn)率的提高乃至工業(yè)增長起到了實際推動作用。白俊紅等（2009）應用超越對數(shù)隨機前沿模型，實證測評了各地區(qū)研發(fā)創(chuàng)新的相對效率與全要素生產(chǎn)率增長情況。

（四）關于農業(yè)效率的研究

關于農業(yè)的文獻主要集中于研究20世紀90年代以前中國農業(yè)生產(chǎn)率的增長。近年來考慮農業(yè)政策等因素得出的新成果主要有：

杜文杰（2009）利用我國1979～2005年29省份的年度面板數(shù)據(jù)，考慮到各地區(qū)農業(yè)生產(chǎn)技術的差異性，分別測算了農業(yè)政策改革四個階段各地區(qū)的農業(yè)生產(chǎn)技術效率。

全炯振（2009）用SFA-Malmquist生產(chǎn)率指數(shù)模型研究得出中國農業(yè)全要素生產(chǎn)率增長的特征主要表現(xiàn)為技術誘導型的增長模式、明顯的波動性(階段性)、地區(qū)之間增長的不平衡。

環(huán)境效率的研究

以上關于生產(chǎn)率研究的文獻得出了很多有意義的結論，但它們在測度工業(yè)和農業(yè)全要素生產(chǎn)率時，都沒有考慮污染排放等非市場性的“壞”產(chǎn)出（bad outputs）對生產(chǎn)率的影響。對“好”產(chǎn)出和“壞”產(chǎn)出的不平衡處理，扭曲了對經(jīng)濟績效和社會福利水平的評價，因此，學者們逐漸將環(huán)境約束考慮到經(jīng)濟效率的研究中。近年來，運用考慮了“壞”產(chǎn)出的Malmquist-Luenberger 生產(chǎn)率指數(shù)（簡稱ML生產(chǎn)率指數(shù)）實證分析全要素生產(chǎn)率的研究逐漸增多。

國外學者較早地將污染和生產(chǎn)效率測定考慮在一起，而且成果較多，中國這方面的研究起步較晚。關于中國環(huán)境經(jīng)濟效率的研究主要有：

Ming-Miin Yu等（2008）利用1995～1999年臺灣地區(qū)四個主要機場投入產(chǎn)出面板數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)考慮了機場噪音這一“壞”產(chǎn)出的生產(chǎn)率的增長只有8.0%，而忽略“壞”產(chǎn)出的生產(chǎn)率增長高達22.6%。

涂正革（2008）用方向性環(huán)境距離函數(shù)衡量各省市地區(qū)環(huán)境、資源與工業(yè)協(xié)調性發(fā)現(xiàn)：東部沿海地區(qū)工業(yè)發(fā)展與環(huán)境關系較為和諧，但是中西部地區(qū)環(huán)境技術效率普遍較低。

陳詩一（2009）利用分行業(yè)超越對數(shù)生產(chǎn)函數(shù)估算出中國工業(yè)基于能耗和排放約束的全要素生產(chǎn)率，并進行綠色增長核算。

楊俊、邵漢華（2009）采用Malmquist -Luenberger生產(chǎn)率指數(shù)研究發(fā)現(xiàn)忽略環(huán)境因素會高估我國工業(yè)全要素生產(chǎn)率增長；東部地區(qū)有力地促進了我國工業(yè)向“又好又快”方向發(fā)展；人均GDP 、資本勞動比、FDI對考慮環(huán)境因素的生產(chǎn)率增長水平有顯著影響。國外關于農業(yè)環(huán)境生產(chǎn)率的文獻很多，而我國在這方面的實證研究還沒有。

環(huán)境經(jīng)濟效率研究展望

由上述分析可以看出，中國眾多學者在環(huán)境經(jīng)濟學和經(jīng)濟效率研究方面已經(jīng)取得了豐碩的成果，但是如何在現(xiàn)有環(huán)境約束條件下提高經(jīng)濟效率還值得進行更深入的研究。

可繼續(xù)深入開展的研究包括關于中國經(jīng)濟政策與環(huán)境經(jīng)濟效率關系的研究、中國農業(yè)生產(chǎn)率的研究以及國內實證檢驗“波特假說”等方面。具體分析如下：

（一）關于中國經(jīng)濟政策與環(huán)境經(jīng)濟效率關系的研究還較少

在中國，經(jīng)濟發(fā)展狀況很大程度上受政策的影響，但中國經(jīng)濟的“綠色”化發(fā)展受政策影響的程度具體有多深，政府應加強哪些方面的監(jiān)管而放開哪些方面的限制，還缺乏相應的定量研究，需要進行深入探討。

（二）中國農業(yè)生產(chǎn)率的研究較少

當前，關于中國農業(yè)生產(chǎn)率的相關研究還較少，而且近年來隨著化肥、農藥、生長素等產(chǎn)品的使用不斷增多，農業(yè)生態(tài)問題越來越嚴重。如果對此問題不加以密切關注會影響“三農”問題的解決。因此，應更多地研究關于農業(yè)的環(huán)境生產(chǎn)率。

（三）國內實證檢驗“波特假說”中存在的不足

國內實證檢驗“波特假說”的文獻大多存在一個不足：片面地強調嚴格的環(huán)境標準導致企業(yè)將更多資源用于環(huán)境治理，從而減少了產(chǎn)出，降低了經(jīng)濟效率；忽略了環(huán)境管制同時也降低污染排放這一積極影響。

用考慮了環(huán)境因素的經(jīng)濟效率（環(huán)境技術效率）來檢驗“波特假說”可能更全面、合理。環(huán)境管制是否能提高經(jīng)濟效率，即“波特假說”在中國的再檢驗值得進一步研究。

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篇（3）

（一）環(huán)境審計產(chǎn)生的理論基礎 審計的基本職能是對受托經(jīng)濟責任進行監(jiān)督。傳統(tǒng)的審計主要涉及經(jīng)濟活動，現(xiàn)代審計則既涉及經(jīng)濟活動還深入到社會領域，這引起審計職能的必然擴大。在人類活動發(fā)展的過程中企業(yè)受托責任的范圍正不斷擴大，在受托經(jīng)濟責任的基礎上已經(jīng)向社會、自然環(huán)境等多個領域延伸，而這些領域均有充分獲取受托責任履行情況的需求。此外，現(xiàn)代審計的職能已經(jīng)遠遠超出了監(jiān)督職能的范疇，評價、鑒證、管理、服務等多種職能，日益成為現(xiàn)代審計職能的重要組成部分。對企業(yè)承擔自然環(huán)境履行情況進行監(jiān)督、評價、鑒證，加強自然環(huán)境保護、管理，為環(huán)境信息需求者提供環(huán)境信息服務，必然對傳統(tǒng)審計提出更具體、更專業(yè)的要求，環(huán)境審計的產(chǎn)生成為必然。環(huán)境審計是在傳統(tǒng)審計領域中開辟的新領域，是審計學科中不可缺少的組成部分。由此可見，環(huán)境審計的產(chǎn)生基礎與傳統(tǒng)審計的產(chǎn)生基礎有相同的部分即均源于受托責任。但鑒于環(huán)境資源具有社會公眾共有性，其所有權的共有性這一特征決定了環(huán)境資源特殊的委托受托責任關系。在經(jīng)濟社會中由于企業(yè)是環(huán)境資源的主要使用者，企業(yè)便應當承擔環(huán)境保護的受托責任，但由于企業(yè)經(jīng)濟人的本性使其為了追逐利潤而任意使用多種環(huán)境資源，并且不用付出相應的代價，從而造成了環(huán)境的破壞和日益惡化，而社會公眾卻成為其重要受害人，社會公眾便開始尋求人并委托其來進行環(huán)境監(jiān)督與管理。于是，受托責任擴展到環(huán)境領域便形成了受托環(huán)境責任，而這種受托環(huán)境責任履行監(jiān)督與管理又與人類可持續(xù)發(fā)展密切相關，因此，“可持續(xù)發(fā)展下的受托環(huán)境責任”是環(huán)境審計產(chǎn)生的理論基礎。

（二）循環(huán)經(jīng)濟的內涵及原則 戰(zhàn)后在西方發(fā)達國家興起的環(huán)境保護運動促成了循環(huán)經(jīng)濟理念的發(fā)展，由于各國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的具體背景不同，對循環(huán)經(jīng)濟的內涵理解也呈現(xiàn)出多樣性和差異化。在我國，“循環(huán)經(jīng)濟”一詞出現(xiàn)于上世紀90年代中期，很多學者、組織機構從不同角度對其作了多種界定?！堆h(huán)經(jīng)濟促進法》中指出，“循環(huán)經(jīng)濟，是指在生產(chǎn)、流通和消費等過程中進行的減量化、再利用、資源化活動的總稱。減量化，是指在生產(chǎn)、流通和消費等過程中減少資源消耗和廢物產(chǎn)生。再利用，是指將廢物直接作為產(chǎn)品或者經(jīng)修復、翻新、再制造后繼續(xù)作為產(chǎn)品使用，或者將廢物的全部或者部分作為其他產(chǎn)品的部件予以使用。資源化，是指將廢物直接作為原料進行利用或者對廢物進行再生利用?！薄鞍l(fā)展循環(huán)經(jīng)濟應當在技術可行、經(jīng)濟合理和有利于節(jié)約資源、保護環(huán)境的前提下，按照減量化優(yōu)先的原則實施。在廢物再利用和資源化過程中，應當保障生產(chǎn)安全，保證產(chǎn)品質量符合國家規(guī)定的標準，并防止產(chǎn)生再次污染?！?/p>

（三）循環(huán)經(jīng)濟下環(huán)境審計的內涵 圍繞什么是環(huán)境審計這一概念，國內外相關組織機構、審計學者與實際工作者發(fā)表了多種看法，在此以美國環(huán)保署和國際商會的觀點做簡要介紹。美國環(huán)保署（EPA）認為，“環(huán)境審計是由會計師事務所或其它法定機構對適用于環(huán)境要求的有關業(yè)務經(jīng)營及活動所進行的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查”。國際商會（ICC）認為，“環(huán)境審計是環(huán)境管理的工具，它是對與環(huán)境有關的組織、管理和設備等業(yè)績進行系統(tǒng)地、有說服力地、客觀地估價，并通過有助于環(huán)境管理和控制、有助于對公司有關環(huán)境規(guī)范方面的政策鑒證等手段，來達到保護環(huán)境的目標”。

長期以來環(huán)境破壞末端治理是環(huán)境保護的傳統(tǒng)思路，但循環(huán)經(jīng)濟突破了這種狹隘的觀念，拓寬了環(huán)境治理的視野，使環(huán)境保護向前延伸到了經(jīng)濟運行機制的層面，是新型的經(jīng)濟發(fā)展方式。因此，基于循環(huán)經(jīng)濟視角下的環(huán)境審計應體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟這一突破，環(huán)境審計范圍也不能再局限于經(jīng)濟活動結果的審計，而是向前延伸到經(jīng)濟運行機制層面的審計。其一，按照循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式的要求運用環(huán)境審計手段分析企業(yè)的經(jīng)濟運行模式，在源頭上控制將對環(huán)境產(chǎn)生的不利影響；其二，運用環(huán)境審計手段開展企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)營結果的定量、定性分析，并對企業(yè)一定經(jīng)營期間的環(huán)境法律法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)境管理內部控制以及經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響做出客觀評價；其三，向委托人提供基于循環(huán)經(jīng)濟理念的審計報告。由此可知，循環(huán)經(jīng)濟下的環(huán)境審計是指為了確?？沙掷m(xù)發(fā)展下受托環(huán)境責任的履行，由國家審計機關、內部審計機構和民間審計組織等采用科學的方法，依據(jù)相應的法律法規(guī)等規(guī)范對被審計單位在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、履行受托環(huán)境責任過程及環(huán)境活動產(chǎn)生影響的經(jīng)濟事項和經(jīng)濟結果所進行的檢查、監(jiān)督、鑒證、評價、報告等的環(huán)境管理活動。

二、循環(huán)經(jīng)濟下環(huán)境審計的必要性與可行性

（一）循環(huán)經(jīng)濟下開展環(huán)境審計的必要性 我國在“十一五”規(guī)劃中就曾提出要大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，加快建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，促進經(jīng)濟發(fā)展與人口、資源環(huán)境相協(xié)調；“十二五”規(guī)劃中再次提出“按照減量化、再利用、資源化的原則，減量化優(yōu)先，以提高資源產(chǎn)出效率為目標，推進生產(chǎn)、流通、消費各環(huán)節(jié)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，加快構建覆蓋全社會的資源循環(huán)利用體系。”當前發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟走可持續(xù)發(fā)展之路已經(jīng)是社會各界的共識，其中極為重要的途徑之一，就是開展環(huán)境審計工作，通過開展環(huán)境審計，可以對企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)以及相關經(jīng)濟活動的真實性、合法合規(guī)性和效益性進行監(jiān)督、評價和鑒證，使之達到管理有效、控制得當，以提高經(jīng)濟效益并符合可持續(xù)發(fā)展要求。

（二）循環(huán)經(jīng)濟下開展環(huán)境審計的可行性 首先，從理論上講，循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境審計之間的天然聯(lián)系為循環(huán)經(jīng)濟下實施環(huán)境審計提供了可行性。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟能夠節(jié)約有限的資源，使生產(chǎn)的發(fā)展與環(huán)境和資源的保護并重，這種經(jīng)濟發(fā)展方式不僅強調降低資源的消耗和廢棄物的排放，更注重資源的再利用與再循環(huán)的循環(huán)使用，同時強調投入產(chǎn)出比，以使經(jīng)濟、社會、環(huán)境整體總效益最大化使人類走可持續(xù)發(fā)展之路。而通過環(huán)境審計，揭示資源節(jié)約和環(huán)境保護中存在的違法、違規(guī)、無效、低效行為，促使被審計單位承擔環(huán)境責任，促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。由此可以看出發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟開展環(huán)境審計都是為了使企業(yè)擺脫傳統(tǒng)粗放的經(jīng)濟運行方式，大力發(fā)展新型的集約化、綠色化、科學化、可持續(xù)化的發(fā)展模式，承擔起受托環(huán)境責任。循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展是環(huán)境審計開展的必要前提，環(huán)境審計是推進循環(huán)經(jīng)濟運行方式的有利手段和可行方式，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟與開展環(huán)境審計之間存在著一種必然的關系。一方面，受托環(huán)境責任要求企業(yè)應大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟要求開展環(huán)境審計；另一方面，環(huán)境審計又能反過來檢驗企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、保護環(huán)境等工作的完成情況，對于企業(yè)更好地發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，保護環(huán)境起到監(jiān)督與制約的作用，從而使受托環(huán)境責任得到有效履行。因此在循環(huán)經(jīng)濟運行方式下開展環(huán)境審計具有理論的可行性。

其次，從政策法規(guī)上講，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國已逐漸意識到環(huán)境保護工作的重要性及深遠意義，逐步制訂了多層次的資源環(huán)境保護政策法規(guī)，并且不斷完善環(huán)境法律法規(guī)和政策標準體系。目前，我國組織修訂了水污染防治法，制定了循環(huán)經(jīng)濟促進法；在物權法、刑法修正案及其他有關法律中也針對環(huán)境保護作出了新的規(guī)定；開展了水、大氣、固體廢物污染防治和清潔生產(chǎn)等環(huán)保相關法律實施情況監(jiān)督檢查；國務院頒布了《規(guī)劃環(huán)境影響評價條例》、《廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理管理條例》等8項環(huán)境保護行政法規(guī)；出臺脫硫電價、綠色信貸、綠色證券等一系列政策，開展排污權有償使用及交易、生態(tài)補償、環(huán)境污染責任保險等試點。并且，截至到2011年國家環(huán)境保護標準體系已經(jīng)初步建立，現(xiàn)行標準已達1300項。另外，目前我國已有多個審計法規(guī)、條例，如《審計法》、《中國審計法規(guī)》、《注冊會計師法》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》、《內部審計暫行規(guī)定》等。這些法律法規(guī)為循環(huán)經(jīng)濟視角下實施環(huán)境審計提供了依據(jù)上的可行性。

再者，從機構設置及社會宣傳上講，循環(huán)經(jīng)濟下開展環(huán)境審計具有組織、意識上的可行性。目前環(huán)境審計在我國雖然還是起步階段，但相關各方一直都致力于環(huán)境審計的宣傳與執(zhí)行。我國于1983年正式成立審計署，1983年到1997年在審計署開展的審計項目中已經(jīng)涉及到了一些環(huán)境保護資金的審計事項。聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會于1992年通過了《21世紀議程》，我國政府于1994年3月作出了履行《21世紀議程》等文件的莊嚴承諾即《中國21世紀議程》，并明確提出“資源的合理利用與環(huán)境保護，包括水、土等自然資源保護與可持續(xù)利用，還包括生物多樣性保護，防治土地荒漠化，防災減災等”。這標志著我國政府對環(huán)境保護的重視，開啟了環(huán)境審計意識上的可行性；1995年，在最高審計機關國際組織（INTOSAI）開羅會議上，中國審計署在提交的會議論文中對環(huán)境審計的作用和責任、環(huán)境審計的技術和方法，進行了具體闡述；1997年，中國審計學會在《審計研究》期刊上，舉辦環(huán)境審計研究專題，得到有關人員的大力支持；1998年，我國審計署成立了農業(yè)與資源環(huán)保審計司，明確了環(huán)境審計的職能，這標志著我國環(huán)境審計新階段的開始；2002年，中國審計學會再次召開環(huán)境審計研討會，這充分說明了環(huán)境審計日益被重視；2008年，審計署《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》將環(huán)境審計的實施提到了日程上來，并且引起了理論界對于環(huán)境審計研究的重視，形成了一定的社會輿論，奠定了循環(huán)經(jīng)濟下開展環(huán)境審計的組織、宣傳基礎。

三、循環(huán)經(jīng)濟視角下環(huán)境審計的實施策略

（一）環(huán)境審計自身體系建設策略 環(huán)境審計目前在我國還處于起步和探索階段，相關理論、方法等還有待進一步的完善，應該把制定環(huán)境審計的法規(guī)體系、增加環(huán)境審計的實施主體、拓寬環(huán)境審計的實施領域、創(chuàng)新環(huán)境審計的方式方法作為環(huán)境審計自身體系建設的重點。

第一，制訂環(huán)境審計的法規(guī)體系，明確環(huán)境審計政策法規(guī)依據(jù)。我國已經(jīng)制訂了一些與環(huán)境審計相關的政策以及與環(huán)境保護相關的法律、法規(guī)，但目前還沒有用于直接指導環(huán)境審計的法律、法規(guī)體系；我國現(xiàn)有國家審計準則和內部審計準則等審計規(guī)范不能對因環(huán)境問題引起的環(huán)境事項審計發(fā)揮應有的指導作用，而目前還沒有專門制定環(huán)境審計的規(guī)范。因此，應盡快研究環(huán)境審計立法、制定具體的環(huán)境審計準則，以確立法律的權威性，統(tǒng)一環(huán)境審計的評價依據(jù)，減少審計人員的審計風險。

第二，增加環(huán)境審計的實施主體，開展內外部全方位審計。政府審計、內部審計和民間審計是我國審計領域的三大審計主體，但目前在我國環(huán)境審計領域政府環(huán)境審計卻是最大的主體，就其審計范圍來看也主要是由政府審計部門實施的外部環(huán)境審計，較少涉及企業(yè)及其他微觀主體的自身內部環(huán)境審計，而由注冊會計師開展的民間審計也受到很大限制。伴隨著我國循環(huán)經(jīng)濟運行方式的深入推進，重視審計環(huán)境系統(tǒng)以及評估環(huán)境風險是環(huán)境管理發(fā)展的趨勢，微觀企業(yè)自愿式環(huán)境審計必將提上日程，環(huán)境審計必然由外部強制式審計發(fā)展為強制式審計與自愿式審計相結合，企業(yè)微觀層面的內部環(huán)境審計必將發(fā)揮越來越重要的作用。企業(yè)環(huán)境問題將會影響企業(yè)的財務狀況和長期財務安全，民間審計的第三方身份能為企業(yè)環(huán)境審計提供客觀、公正的審計鑒證，注冊會計師介入環(huán)境審計與報告活動成為一種必然和可能。國家審計機關、內部審計機構和民間審計組織應三方協(xié)調開展環(huán)境審計，互為補充，將能全方位、分層次地審查和評價被審單位環(huán)境保護、法規(guī)和政策的執(zhí)行情況、環(huán)境保護和治理情況及取得的績效等。

第三，擴大環(huán)境審計的內容，拓寬環(huán)境審計實施領域。在以政府環(huán)境審計為主的當前，環(huán)境法規(guī)的遵循性和財務報表中環(huán)境事項的處理和披露是環(huán)境審計的主要內容。在循環(huán)經(jīng)濟逐步落實的過程中及環(huán)境審計實務進一步發(fā)展的背景下環(huán)境審計的內容必將得到進一步擴大，環(huán)境審計實施領域也將大大拓展。環(huán)境審計的內容至少應該擴大到企業(yè)清潔生產(chǎn)審計、企業(yè)環(huán)境責任審計、企業(yè)環(huán)境績效審計、企業(yè)環(huán)境財務審計、企業(yè)環(huán)境信息披露審計、企業(yè)碳排放審計、企業(yè)環(huán)境管理體系審計、政府生態(tài)環(huán)境建設審計、政府環(huán)境績效審計、財務和政府環(huán)境責任審計等。環(huán)境審計的領域就目前來看至少應涉及到土地資源和水環(huán)境審計、大氣污染防治、森林資源、礦產(chǎn)資源、土壤污染防治、生態(tài)環(huán)境建設、海洋資源、固體廢物和生物多樣性等領域。并且隨著循環(huán)經(jīng)濟及環(huán)境審計的進一步發(fā)展，環(huán)境審計的內容及審計領域也必將會有更多的新增和擴充。

第四，探索環(huán)境審計的審計模式，創(chuàng)新環(huán)境審計的方式方法。我國環(huán)境審計在審計方式方法理論研究方面取得了一定的成果，但主要針對政府審計，缺乏系統(tǒng)性，與環(huán)境學科的融合也不夠，尚未打破傳統(tǒng)審計研究框架，難以取得適應環(huán)境審計實務開展的突破性進展。實務方面，目前的環(huán)境審計實務，多采用項目為導向、以資金審計為重點的審計模式，沒有突出區(qū)域環(huán)境審計的整體效應，難以適應逐步拓展的環(huán)境審計領域的需要。因此新型的、遵循環(huán)境領域自然規(guī)律、符合環(huán)境審計特點的審計模式的探索及環(huán)境審計方式方法的創(chuàng)新，已成為目前環(huán)境審計發(fā)展的瓶頸。對此，基于循環(huán)經(jīng)濟視角下的環(huán)境審計一要積極開展合作審計，各級審計機關尤其是上級審計機關要根據(jù)環(huán)境保護跨行政區(qū)域的特點，積極組織相關審計機關和協(xié)調相關主管部門，對水、大氣污染防治和生態(tài)建設等共同關注的區(qū)（流）域性生態(tài)環(huán)境事項，通過平行或聯(lián)合審計的方式開展審計和審計調查，并建立協(xié)商機制，加強審計情況的協(xié)調、溝通與交流，共同研究和探討解決問題的措施與辦法；二要積極開展跟蹤審計，各級審計機關對關系國計民生的重大資源開發(fā)利用和環(huán)保工程項目、重大資源環(huán)境管理政策措施和戰(zhàn)略規(guī)劃等（如國家大江大河及湖泊治理規(guī)劃、退耕還林工程和節(jié)能減排政策執(zhí)行），要積極試行跟蹤審計和審計調查；三要積極運用信息技術與方法，如全球衛(wèi)星定位系統(tǒng)（GPS）和環(huán)境質量監(jiān)測技術、排污費核定和污染物減排核算辦法、環(huán)境統(tǒng)計信息系統(tǒng)、排污費征收管理系統(tǒng)和污水處理信息系統(tǒng)等。

（二）環(huán)境審計外部保障措施建設策略 循環(huán)經(jīng)濟視角下環(huán)境審計的實施除考慮環(huán)境審計自身體系建設外，還應考慮環(huán)境審計外部保障措施建設。

第一，加快環(huán)境會計的實施，規(guī)范環(huán)境審計的信息載體。環(huán)境會計能對企業(yè)一定時期的環(huán)境效益進行確認和計量并向信息需求者提供環(huán)境信息，而在我國目前環(huán)境會計的發(fā)展有很大的局限性，對生態(tài)效益、社會效益指標均未披露，現(xiàn)有會計報表提供的是經(jīng)濟效益指標，對開展環(huán)境審計所需資料現(xiàn)行會計還無法提供。針對目前的現(xiàn)狀，首先應盡快制定便于環(huán)境信息披露的環(huán)境會計準則和基本核算體系，再者規(guī)范環(huán)境信息披露形式，不能僅局限于目前的環(huán)境報告書。另外，還要加強環(huán)境保護系統(tǒng)的管理以及相關資料的管理，保證環(huán)保管理系統(tǒng)高效、及時運轉，確保環(huán)保資料的真實有效性，規(guī)范環(huán)境審計的信息載體。

第二，加快環(huán)境審計的宣傳，提高環(huán)境審計的社會輿論。我國已就環(huán)境審計開展了系列的宣傳工作，但與一些環(huán)境審計開展較好的國家相比，我國環(huán)境保護和環(huán)境審計的意識還比較薄弱，為了進一步提升我國環(huán)境審計的質量，提高社會對環(huán)境審計的重視度，一定要注重環(huán)境審計的宣傳工作，使人們認識到環(huán)境審計的重要性，這也有利于加強環(huán)境保護的社會監(jiān)督；再者要處理好重大環(huán)境問題和環(huán)境案件，要使這些容易引起社會反響的環(huán)境問題起到一點帶面的輻射作用，以擴大環(huán)境審計的影響和社會的認可度，使環(huán)境審計適應環(huán)保工作和我國經(jīng)濟持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。

第三， 規(guī)范相關主體的職責權限，協(xié)調環(huán)境保護活動的管理與監(jiān)督。環(huán)境保護部門、審計部門、企業(yè)三者是環(huán)境管理領域的行為主體，彼此各司其職又緊密聯(lián)系?！董h(huán)境保護法 》明確規(guī)定，國家各級環(huán)境保護部門對轄區(qū)的環(huán)境保護工作向本級政府負責，是環(huán)境保護的專門管理機關，其立足于大范圍的環(huán)境保護，對環(huán)境進行規(guī)劃和監(jiān)控，具有技術性的特點。而審計機構則主要負責經(jīng)濟監(jiān)督，對保護治理環(huán)境、促進生態(tài)平衡進行監(jiān)督、評價和鑒證，包括環(huán)境保護工作中的經(jīng)濟活動及環(huán)境保護的經(jīng)濟結果的審核、評價，具有綜合性和獨立性的特點。二者是不同層次、不同性質的監(jiān)督，不能相互取代。雖然循環(huán)經(jīng)濟及環(huán)境審計在宏觀上主要由政府加以促進引導，但在具體實施上則還是要以企業(yè)為主，因為企業(yè)對環(huán)境資源無限索取或肆意破壞與污染的行為雖然是個體行為，但無數(shù)的個體行為作用于環(huán)境，就可能會破壞環(huán)境的承載能力，制約人類未來的發(fā)展。因此，企業(yè)應克制自己對環(huán)境無限制的索取，合理使用資源于生產(chǎn)活動中，在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的同時實現(xiàn)社會及環(huán)境的效益。因此，應協(xié)調好相關主體的職責權限，提升監(jiān)管力度和實施效果。

第四，提高環(huán)境審計人員的專業(yè)勝任能力，建設一支高素質的審計隊伍。環(huán)境審計是綜合性較強的審計領域，不僅需要一般的審計學知識，更多的是要具備環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境法學、社會學、統(tǒng)計學、工程學等知識，因此開展環(huán)境審計的工作難度較大，對環(huán)境審計人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。而我國目前培養(yǎng)的多為一般財經(jīng)類審計人員，即使是已經(jīng)從事審計工作的人員由于其對環(huán)境審計業(yè)務接觸較少的原因也很難具備環(huán)境審計所需的知識、技能等專業(yè)勝任能力。因此，針對環(huán)境審計對審計人員要具備環(huán)境等綜合知識的需求特點，在提升環(huán)境審計隊伍能力時要把個人專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)和提升環(huán)境審計專業(yè)團隊建設結合起來。就個人能力提升上可以采取選送業(yè)務骨干到主管部門或基層單位掛職交流、相關單位積極組織開展資源環(huán)境審計業(yè)務培訓，幫助審計人員不斷更新知識、優(yōu)化結構、提高素質或從資源環(huán)保部門選調專門人才等方式加強人才培養(yǎng)。就審計人員專業(yè)團隊建設上可招收具有資源、環(huán)境專業(yè)（如環(huán)境科學、環(huán)境工程、環(huán)境經(jīng)濟學、土地資源管理和礦業(yè)工程等）的人員充實到審計隊伍，并且要積極聘請在資源環(huán)保領域具有豐富理論功底和實踐經(jīng)驗的外部專家，通過直接參加審計項目或召開專題研討會等方式，指導、幫助資源環(huán)境審計工作，彌補審計人員專業(yè)技能上的不足，提高資源環(huán)境審計工作的質量和水平。

［本文系2011年河南省審計科研立項課題“循環(huán)經(jīng)濟視角下的環(huán)境審計研究”（課題編號：0510）階段性研究成果］

參考文獻：

［1］李明輝、張艷、張娟：《國外環(huán)境審計研究述評》，《審計與經(jīng)濟研究》2011年第4期。

篇（4）

關鍵詞:經(jīng)濟增長 環(huán)境污染 庫茲尼茨曲線 湖北省

如何在發(fā)展經(jīng)濟的同時保護環(huán)境,實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展是當前全球經(jīng)濟發(fā)展的一個重要主題。西方國家從工業(yè)革命到上世紀60年代一直實行的是以經(jīng)濟增長為絕對目標的發(fā)展方式,這引起了許多環(huán)境惡化和資源耗竭問題,給后人留下了沉重的思考。如果環(huán)境質量的下降在長期內得不到改善,變成一個累積性的問題,這將會永久性地破壞生態(tài)穩(wěn)定性和恢復力,對經(jīng)濟和社會的持續(xù)發(fā)展形成絕對稀缺性的約束,最終會嚴重損害人類的福利。我國人口眾多、人均資源匱乏、經(jīng)濟發(fā)展水平低,相對西方發(fā)達國家來說未來面臨著更嚴重的環(huán)境污染和可持續(xù)發(fā)展問題。經(jīng)過30多來改革開放,我國經(jīng)濟獲得了舉世矚目的飛速發(fā)展成就。然而,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,我國資源、環(huán)境問題日益凸顯,可持續(xù)發(fā)展面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。環(huán)境污染造成了巨大的經(jīng)濟損失,據(jù)世界銀行的研究,水污染每年給我國國民經(jīng)濟造成的損失高達40億美元;大氣污染每年造成的損失高達500億美元,我國的環(huán)境污染損失每年占GDP的3%-5%。

本文試圖利用湖北省1990-2008年的數(shù)據(jù),考察我國經(jīng)濟發(fā)展水平適中、對環(huán)境治理重視程度較高的、具有代表性的中部省份的經(jīng)濟增長與環(huán)境污染間的真實關系,驗證湖北省的環(huán)境污染與經(jīng)濟增長之間是否存在EKC關系,探討湖北省經(jīng)濟增長與環(huán)境污染水平的演變規(guī)律,以期對湖北省的經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護提出相關建議。

環(huán)境庫茲尼茨曲線(EKC)的引入

對經(jīng)濟增長與環(huán)境污染的關系,格魯斯曼(Grossman,1992)等學者提出了環(huán)境庫茲尼茨曲線(EKC)假說,認為環(huán)境污染的狀況隨經(jīng)濟增長呈現(xiàn)出一種先惡化后改善的過程,即如果以人均GDP為橫坐標,環(huán)境污染水平為縱坐標,則環(huán)境污染水平隨著收入增長呈現(xiàn)一種先增后減的倒U曲線的形狀(如圖1所示)。對EKC假說的各種檢驗和證明的論文不計其數(shù),許多論文通過計量檢驗的手段得出了經(jīng)濟增長與環(huán)境污染狀況的一種倒U曲線關系。

在對待發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護問題上,根據(jù)EKC假說的不同理論依據(jù),不同學者給出了不同的政策主張。貝克曼(Beckman,1992),伯特雷(Bartlett,1994)等認為經(jīng)濟增長是解決所有環(huán)境問題的根本出路,因此在達到EKC的拐點之前任何環(huán)保的政策都是沒必要的,甚至會阻礙經(jīng)濟增長;也有的學者在認同EKC的存在性的同時,指出政府的政策響應對于EKC拐點的發(fā)生是至關重要的,環(huán)境保護不能成為經(jīng)濟增長的替代品(Pana.yotou1997,Gavande 2001,etc.)。因此在經(jīng)濟增長與治理環(huán)境污染的關系的政策建議方面莫衷一是。另一方面,雖然EKC的存在性已經(jīng)在理論和實證上都得到了許多學者的證明(Grossman,1992,Panayotou,1997,2001,etc.),但是關于EKC假說的理論與實證仍然存在很多缺陷與不足而難以讓人信服,如阿羅(Arrow,1995)等人對傳統(tǒng)EKC研究的批評,因此關于經(jīng)濟增長與環(huán)境污染的研究領域和視角仍在不斷地擴展。

國內學者對經(jīng)濟增長與環(huán)境污染的關系也展開了相關研究,他們運用面板數(shù)據(jù)對我國經(jīng)濟增長與環(huán)境污染指標之間的關系進行了相應的檢驗(包群等,2005,2006;彭水軍等,2006 ;馬樹才等,2006)。馬樹才和李國柱(2006)采用1986-2003年的數(shù)據(jù),根據(jù)協(xié)整理論對工業(yè)三廢和人均收入建立時間序列模型,并通過平穩(wěn)性檢驗和協(xié)整檢驗來研究經(jīng)濟增長與環(huán)境污染之間的關系。結果表明工業(yè)廢棄物排放量與人均收入之間存在“倒U”型結構,而工業(yè)廢水排放量與工業(yè)廢氣排放量不存在這種關系。EKC假說在各個國家、各個地區(qū)之間表現(xiàn)出不同的特征,因而運用現(xiàn)代經(jīng)濟學理論及方法來研究湖北省經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境污染具有較大的理論指導意義與充分的應用功能。

湖北經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境污染的現(xiàn)狀及EKC檢驗

改革開放以來,在我國GDP持續(xù)快速增長的背景下,湖北省的經(jīng)濟也取得了很大的發(fā)展,GDP總量不斷創(chuàng)出新高,2008年更是一舉突破萬億達到了11330.38億元,人均GDP也相應地保持高速增長,生活水平得到很大提高,具體增長情況如表1所示。

與此同時,湖北省的環(huán)境污染量也在增長,主要污染物排放量呈上升態(tài)勢。從總體上看湖北省工業(yè)“三廢”(廢氣,廢水,固體廢棄物)總量呈上升趨勢,廢水排放量在1995年達到峰值300598萬噸后,一直處于較為平穩(wěn)的狀態(tài),直到2007年排放量增長勢頭有所提高;廢氣排放量的增長則較為迅猛,2008年的廢氣排放量為1990年廢氣排放量的3.38倍;工業(yè)固體廢物排放量也一直呈現(xiàn)增長態(tài)勢,從1990年的1799萬噸增加到了2008年的5014.17萬噸。具體排放情況如表2所示。

本文選取1990-2008年湖北省的環(huán)境經(jīng)濟時間序列資料,在實證分析過程中,經(jīng)濟增長的指標將以人均GDP數(shù)量進行替代,以 “三廢”排放量來衡量經(jīng)濟發(fā)展過程中的環(huán)境污染情況,進行經(jīng)濟增長與工業(yè)環(huán)境污染的動態(tài)關系的模擬研究(各個變量的具體數(shù)值見表1和表2)。以人均GDP數(shù)量為坐標橫軸,“三廢”排放量為縱軸,對湖北省EKC曲線進行模擬,有如圖2、圖3、圖4結果。

根據(jù)圖2和圖4可知,其擬合優(yōu)度R2均大于0.9,較好地反映出EKC模型的走勢。其中,圖2中的曲線近似地呈現(xiàn)“U形+倒U形的左側”形狀。圖4的R2=0.932,擬合程度很高,曲線呈明顯的上升趨勢,說明湖北省的工業(yè)固體廢棄物還將隨著工業(yè)產(chǎn)值的增加有較為顯著的增長,還未達到污染水平降低的拐點,因此,對固體廢棄物污染的治理力度還應加強,只有常抓不懈,才能使固體廢棄物的排放與經(jīng)濟發(fā)展水平的現(xiàn)實狀況相適應。

由圖3可以知道,其擬合優(yōu)度R2=

0.033,擬合優(yōu)度過低,因此湖北省廢水排放量不具有充分EKC趨勢,這意味著典型的EKC理論不適用于解釋湖北省廢水排放量的變化趨勢。從歷年湖北省廢水排放的實際情況來看,絕大部分污水達到了國家城鎮(zhèn)污水二級排放標準,再生水利用率為2.3%。湖北省通過新建和擴建污水廠,污水在未來幾年基本可達到全部處理。雖然城市工業(yè)產(chǎn)值不斷增長,但是新增加的廢水產(chǎn)量沒有對環(huán)境造成污染,這也是與湖北省堅持經(jīng)濟與環(huán)境協(xié)調發(fā)展理念密不可分的。

政策建議

根據(jù)上文分析得出的結論,再結合目前湖北省處于工業(yè)化進程中的實際,要實現(xiàn)湖北省經(jīng)濟社會發(fā)展和環(huán)境保護的雙重目標,就必須摒棄傳統(tǒng)的“高增長、高污染”的經(jīng)濟增長方式,堅持環(huán)境友好型和資源節(jié)約型的發(fā)展理念,通過健全機制、調整結構、加強管理、宣傳教育等方式來實現(xiàn)低資源消耗支撐較高福利水平的可持續(xù)的社會發(fā)展模式,在經(jīng)濟社會發(fā)展的同時有效地做到節(jié)能減排,這也正是EKC的思想內涵及本文的現(xiàn)實意義所在。具體來看,可以采取如下幾種方式:

(一)推行綠色GDP核算體系

所謂綠色GDP,是指在現(xiàn)行GDP核算的基礎上,把消耗的自然資源價值以及環(huán)境污染作為成本重新考慮計算出來的新的GDP。在調整經(jīng)濟增長方式的同時要選擇科學合理的核算體系。目前所用的國民收入核算體系隨著資源、環(huán)境危機的出現(xiàn)和可持續(xù)發(fā)展思想的提出,傳統(tǒng)的GDP核算體系的不足凸顯,傳統(tǒng)的GDP核算體系只注重經(jīng)濟產(chǎn)值及其增長速度,而忽視資源基礎和環(huán)境條件,這使得人們單純追求產(chǎn)值,互相攀比速度,而不顧資源損耗和環(huán)境惡化。為了給實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略提供一種強有力的宏觀調控手段,必須改革現(xiàn)行的經(jīng)濟核算體系,建立并推行包括自然資源與環(huán)境核算在內的新型核算體系,用綠色GDP(即可持續(xù)收入)取代傳統(tǒng)的GDP。

(二)構建完善的靜脈產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式

循環(huán)經(jīng)濟可以理解為一個由“動脈產(chǎn)業(yè)”和“靜脈產(chǎn)業(yè)”構成的全面的物質流體系。“靜脈產(chǎn)業(yè)”是指以物質流的方向為標準,承擔廢棄物收集運輸、分解分類及再生資源化和無害化處理的產(chǎn)業(yè)?！办o脈產(chǎn)業(yè)”將廢物轉換為再生資源,因其變廢為寶、循環(huán)利用,可以實現(xiàn)能量和物質的循環(huán)流動、降低環(huán)境資源的消耗水平,很大程度上解決經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境污染的矛盾。在構建完善的靜脈產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式的過程中,可以按照以下幾個方面采取措施:首先,要健全法制,強化監(jiān)督管理。應加快制定具有可操作性的地方法規(guī),從管理體制、稅費政策、準入制度、回收體系建設等方面,扶持和規(guī)范靜脈產(chǎn)業(yè)的發(fā)展;其次,要完善政策,建立促進體系。在資金、土地、稅收等方面對靜脈產(chǎn)業(yè)發(fā)展給予支持;最后,要規(guī)范再生資源回收渠道,將回收體系推向產(chǎn)業(yè)化。

(三)加快優(yōu)化能源結構

目前,國內的能源供應面臨著總量短缺的困境,尤其是石油、天然氣等不可再生能源的供應。因此解決制約目前經(jīng)濟發(fā)展的傳統(tǒng)能源“存量約束”問題,積極推進風能、太陽能和生物質能等可再生能源的規(guī)?；_發(fā)利用已成為一種戰(zhàn)略性選擇。在提高能源利用效率的前提下,穩(wěn)步調整能源結構,推進風能、太陽能和生物能等新能源的開發(fā)利用,推廣能量的梯級利用和循環(huán)利用技術,努力提高能源的多樣化循環(huán)利用。積極開展節(jié)水、污水處理活動,實現(xiàn)水資源的循環(huán)利用。

參考文獻:

篇（5）

（一）低碳經(jīng)濟發(fā)展模式解析 隨著全球人口數(shù)量的上升和經(jīng)濟規(guī)模的不斷增長，自然資源的使用造成的環(huán)境問題及其后果日趨嚴重，各種環(huán)境污染以及大氣中二氧化碳濃度升高帶來的全球氣候變化，使得各個國家認識到低碳經(jīng)濟發(fā)展的重要性，逐步摒棄傳統(tǒng)經(jīng)濟增長模式，采用創(chuàng)新技術與創(chuàng)新機制，通過發(fā)展低碳經(jīng)濟模式，由工業(yè)文明逐步邁向生態(tài)文明，實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展。

英國最早意識到了能源安全和氣候變化的威脅，英國政府在2003年的了能源白皮書《我們能源的未來：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟》，提出低碳經(jīng)濟的發(fā)展模式就是在實踐中運用低碳經(jīng)濟理論組織經(jīng)濟活動，以低碳發(fā)展為發(fā)展方向，節(jié)能減排為發(fā)展方式，并由此倡導低碳環(huán)境審計；2009年聯(lián)合國氣候大會在丹麥首都哥本哈根達成《 哥本哈根協(xié)議》； 中國在哥本哈根會正式承諾：到2020年單位國內生產(chǎn)總值碳排放比2005年下降40%-45%。我國在十二五期間在逐步完善資源稅、消費稅、車船稅等其他與環(huán)境相關的稅種，并且開始擬定開征獨立環(huán)境稅。因此，環(huán)境保護、環(huán)境管理以及環(huán)境審計工作在我國今后的經(jīng)濟社會發(fā)展中成為主要的工作重點。2009年國家審計署制定《關于加強資源環(huán)境審計審作的意見》，由此環(huán)境審計在我國政府審計工作中提升到一個重要位置。

（二）環(huán)境審計理論框架 最高審計機關國際組織環(huán)境審計委員會將政府環(huán)境審計定義為“為促進政府實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，由審計機關對政府和（或）企事業(yè)單位等被審計單位的環(huán)境管理以及有關經(jīng)濟活動的真實、合法和效益性所進行的監(jiān)督、評價和簽證等工作”。耿建新（2004）定義環(huán)境審計應該是由獨立的審計人員，按照國家的環(huán)保法規(guī)與相關規(guī)范，對各級政府、企業(yè)能夠用會計信息反映的與環(huán)境有關的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、鑒證、評價，使之符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計活動。筆者認為，環(huán)境審計是指國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織，用特定的程序和方法收集相關可靠的證據(jù)，按照環(huán)境法律法規(guī)及會計等相關規(guī)范對政府環(huán)境管理系統(tǒng)運行和企事業(yè)單位經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響進行監(jiān)督、評價或鑒證，向環(huán)境利益相關者提出報告，完成受托環(huán)境經(jīng)濟責任，使之達到改善環(huán)境管理，提高經(jīng)濟和社會效益，并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計活動。隨著現(xiàn)代審計職能、審計內容的擴大，受托責任的范圍也不斷擴大。現(xiàn)代審計除了注重傳統(tǒng)審計經(jīng)濟活動領域中的監(jiān)督職能，還注重評價、鑒證、管理、服務等多種職能，涉及社會領域乃至科技領域，并且隨著經(jīng)濟和社會迅猛發(fā)展所帶來的環(huán)境問題，環(huán)境審計逐步成為現(xiàn)代審計中的重要組成部分，承擔了環(huán)境保護和環(huán)境管理的重擔。環(huán)境審計首先要對環(huán)境管理以及有關經(jīng)濟活動的真實、合法和效益性進行評價，同時還要對資源與環(huán)境保護提出管理建議，有效發(fā)揮審計在服務經(jīng)濟社會發(fā)展過程中的“免疫系統(tǒng)”作用。西方國家的3E審計、5E審計的蓬勃發(fā)展正是環(huán)境審計的發(fā)展的重要體現(xiàn)。環(huán)境審計是現(xiàn)代審計在內涵和外延上進一步擴大和延伸的結果， 它融入政府審計、內部審計和民間審計各個環(huán)節(jié)。

國家審計署李金華審計長主編的《審計理論研究》和《中國審計體系研究》兩書中對審計基本理論體系的作了全面的概括和提升，包括審計主體理論、審計客體理論、審計主客關系理論、審計運行理論等。作為現(xiàn)代審計發(fā)展的重要領域，環(huán)境審計在基本理論架構上可以沿襲審計的基本理論并且有著自己獨特的視角。

（1）環(huán)境審計動因和環(huán)境審計目標。環(huán)境審計是產(chǎn)生的客觀基礎是受托環(huán)境責任。受托環(huán)境責任是環(huán)境審計的根本動因，它的存在和發(fā)展推動著環(huán)境審計的產(chǎn)生和發(fā)展，環(huán)境審計的本質是對受托環(huán)境責任履行情況的評價、監(jiān)督和控制。隨著政府環(huán)境保護法律法規(guī)日臻完善，社會公眾環(huán)境保護意識日益提高，市場的環(huán)境導向推動環(huán)境審計進一步向深度和廣度發(fā)展。

環(huán)境審計的最終目標是經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展；具體目標包含環(huán)境審計對環(huán)境管理以及有關經(jīng)濟活動對環(huán)境影響的可靠性、合規(guī)性和效益性進行評價，并對資源與環(huán)境保護提出管理建議，有效發(fā)揮審計在服務經(jīng)濟社會發(fā)展過程中的“免疫系統(tǒng)”作用。歐盟于1993年的《環(huán)境管理和審計體系》（簡稱EMAS）對環(huán)境審計的具體目標提供了良好的范本，包括對企業(yè)環(huán)境報告中資料和信息的可靠性、可信性和正確性、合規(guī)性進行調查和鑒證等。從環(huán)境審計動因和目標來看，環(huán)境審計能夠有效地將經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護聯(lián)系起來，用以衡量環(huán)境對經(jīng)濟的貢獻以及經(jīng)濟對環(huán)境的影響，并向決策者提出建議。因此，環(huán)境審計和低碳經(jīng)濟目標是一致的，保證了審計工作在推動經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展方面的積極作用。

（2）環(huán)境審計主體和環(huán)境審計客體。環(huán)境審計的審計主體主要是國家審計機關、內部環(huán)境審計機構和社會環(huán)境審計組織。世界上許多國家重視國家審計職能參與環(huán)境保護和治理的工作，已成功地制訂了相關的環(huán)境審計的法律、法規(guī)和審計規(guī)范，建立了相應的環(huán)境審計部門，培養(yǎng)了許多專職環(huán)境審計人員，并且向企業(yè)內部環(huán)境審計深入發(fā)展。我國的環(huán)境審計處于發(fā)展初期，并且由于環(huán)境行為的外部性特點，決定了目前我國是以政府環(huán)境審計為主導，引領內部環(huán)境審計和社會環(huán)境審計共同發(fā)展的模式。因此，國家審計機關，作為國家宏觀調控和管理體系的重要組成部分，需要在更高的層次上擔負對環(huán)境監(jiān)管的監(jiān)督責任，在宏觀層面促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展，減少環(huán)境活動的外部性，持續(xù)提高經(jīng)濟活動的社會效益和生態(tài)效益。環(huán)境審計對象即環(huán)境審計的客體，企事業(yè)單位是實施環(huán)境治理的主體，對環(huán)境帶來影響的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和事業(yè)單位的服務供給行為是環(huán)境審計對象的主要范圍。出于社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的考慮，微觀企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動中的環(huán)境風險和環(huán)境效益越來越被現(xiàn)代社會重視。環(huán)境審計是從經(jīng)濟活動出發(fā)，監(jiān)督、 鑒證、評估經(jīng)濟活動說帶來的環(huán)境問題，需要查明經(jīng)濟活動的環(huán)境消耗是否恰當，生產(chǎn)取得和污染造成是否經(jīng)濟；治理環(huán)境問題的成本費用是否真實、合理；環(huán)境管理的有效程度和環(huán)境風險在經(jīng)濟活動中的重視程度；經(jīng)濟活動對環(huán)境保護的措施和成效等等。

（3）環(huán)境審計依據(jù)和環(huán)境審計證據(jù)。環(huán)境審計依據(jù)，是衡量和評價環(huán)境審計對象的真實性、合法性和效益性的準繩，主要包括：環(huán)保政策、方針、戰(zhàn)略、環(huán)境法規(guī)、環(huán)境標準、環(huán)境會計準則、環(huán)境審計準則等等。環(huán)境審計的依據(jù)要比一般審計類型所采用的規(guī)范多、范圍廣，環(huán)境就審計人員不僅要熟悉環(huán)境會計準則、環(huán)境審計準則，還需要有豐富的環(huán)境科學相關知識。正因為環(huán)境審計依據(jù)的科學技術含量高，立法和執(zhí)法的主體多元化，使得環(huán)境審計依據(jù)的建立和完善成為實施環(huán)境審計所需研究和解決的重要問題。環(huán)境審計證據(jù)主要來自微觀經(jīng)濟主體的環(huán)境會計信息的披露和環(huán)境管理控制活動信息。環(huán)境會計是會計學、環(huán)境科學、現(xiàn)代經(jīng)濟理論和可持續(xù)發(fā)展的結合，主要反映、報告及考核企業(yè)的自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等的成本價格以及由“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營”帶來的環(huán)境收益等以企業(yè)的財務數(shù)據(jù)來表示的環(huán)境會計信息內容。同時，企業(yè)環(huán)境管理行為是現(xiàn)代企業(yè)管理一個重要方面，企業(yè)環(huán)境管理控制活動信息也成為環(huán)境信息的另一重要組成內容。

（4）環(huán)境審計程序和環(huán)境審計風險。環(huán)境審計通過采取一定的環(huán)境審計程序，系統(tǒng)組織環(huán)境審計活動，提高環(huán)境審計效率，保證環(huán)境審計質量。環(huán)境審計階段包括準備、實施、報告以及后續(xù)審計過程。在審計過程中，注重環(huán)境風險評估和環(huán)境風險應對。審計人員針對可能引起財務報表重大錯報的環(huán)境事項，分別從實施風險評估程序時對環(huán)境事項的考慮，針對評估的重大錯報風險，實施審計程序時對環(huán)境事項的考慮和出具審計報告時對環(huán)境事項的考慮等三個方面，對環(huán)境事項的予以關注并實施必要的審計。

在以風險為導向的環(huán)境審計中，需要對環(huán)境審計的固有風險、控制風險和檢查風險進行有效評價。環(huán)境審計風險融合了環(huán)境審計與審計風險概念。包括：由于環(huán)境審計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力和審計過程的缺陷導致審計結果與實際不相符而產(chǎn)生環(huán)境檢查風險；由于存在環(huán)境信息不對稱和道德風險，在外部體制和內部利益驅動下，涉及環(huán)境事項的企事業(yè)單位或項目的環(huán)境信息披露存在失真現(xiàn)象，從而產(chǎn)生較高的環(huán)境會計固有風險；環(huán)境管理系統(tǒng)的運行缺乏有效的管理和監(jiān)督，使得環(huán)境控制風險處于較高水平，這些風險共同作用構成環(huán)境審計的終極風險，它是審計人員進行環(huán)境審計風險控制的重要依據(jù)。只有當環(huán)境審計風險被控制到低于或等于期望風險時，審計人員才能發(fā)表環(huán)境審計意見。環(huán)境審計人員可以恰當評價環(huán)境會計固有風險和環(huán)境管理控制風險的程度，采取合適的審計程序和方法，通過控制環(huán)境檢查風險來控制環(huán)境審計風險，從而使整個環(huán)境審計風險降低到可接受的水平。

二、低碳經(jīng)濟下環(huán)境審計實施機理

低碳經(jīng)濟是以經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展為主要目標，是現(xiàn)在和未來全球經(jīng)濟發(fā)展的主要方式。環(huán)境審計不僅在環(huán)境保護有著非常重要的地位，對于促進低碳經(jīng)濟發(fā)展有著重大意義。經(jīng)濟發(fā)展，特別是大規(guī)模工業(yè)化過程中，環(huán)境污染不可避免。經(jīng)濟要發(fā)展，環(huán)境要保護，如何博弈，取得雙贏，才是硬道理。我國當前倡導低碳經(jīng)濟，環(huán)境審計便擔當經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的重任。環(huán)境審計不僅是理念問題、技術問題，更是社會發(fā)展的秩序問題。按照業(yè)務類型的不同，低碳經(jīng)濟下環(huán)境審計主要包括環(huán)境財務審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計三部分。低碳經(jīng)濟下環(huán)境審計實施機理如下圖顯示：

（一）環(huán)境合規(guī)性審計 環(huán)境合規(guī)性審計側重于檢查各種環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況，是環(huán)境審計的主要切入點，其審計的對象和內容主要是環(huán)境保護法律法規(guī)政策的遵守和執(zhí)行，環(huán)保資金使用的真實性、合法性和效益性等方面。具體包括保護環(huán)境資產(chǎn)、資源，保證相關會計記錄準確，遵守相關法律所必需的環(huán)境管理系統(tǒng)的完善等等。環(huán)境合規(guī)性審計依據(jù)主要是環(huán)境保護法律法規(guī)政策，初期目標是保證企業(yè)遵守環(huán)境法規(guī)，其工作范圍主要是在企業(yè)相對容易出現(xiàn)環(huán)境問題的環(huán)節(jié)實行的最佳管理實踐的監(jiān)督。

與環(huán)境合規(guī)性審計緊密相關的是國家環(huán)境法規(guī)的不斷完善和企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的建設。國際標準化組織（ISO）于1993年成立的環(huán)境管理技術委員會制定的ISO14000環(huán)境管理體系標準，該標準是目前環(huán)境審計規(guī)范中最全面和操作性最強的準則，也是世界范圍內應用最廣的標準。IS014000系列標準意在保護環(huán)境，但它并不排斥發(fā)展，它是建筑在科學的發(fā)展觀基礎之上，貫徹這一標準，有利于實現(xiàn)各國間環(huán)境認證的雙邊和多邊互認，有利于消除技術性的貿易壁壘，體現(xiàn)了政府環(huán)保精神和人文主義。越來越多的企業(yè)認識到環(huán)境管理對提高企業(yè)經(jīng)濟效益和企業(yè)在社會公眾中形象的意義，環(huán)境管理漸漸成為企業(yè)全面質量管理中的重要環(huán)節(jié)，環(huán)境管理系統(tǒng)逐步成為環(huán)境合規(guī)性審計的重點。

環(huán)境管理體系，是一個組織內全面管理體系的組成部分，它包括為制定、實施、實現(xiàn)、評審和保持環(huán)境方針所需的組織機構、規(guī)劃活動、機構職責、慣例、程序、過程和資源，還包括組織的環(huán)境方針、目標和指標等管理方面的內容。環(huán)境管理體系是一項內部管理工具，旨在幫助企業(yè)組織實現(xiàn)環(huán)境管理目標，并不斷地改進環(huán)境行為，創(chuàng)造經(jīng)濟效益和環(huán)境效益共贏的局面。在政府倡導和社會環(huán)保意識不斷增強的情況下，企業(yè)環(huán)境管理從過去對事后污染的治理發(fā)展到對環(huán)境的全過程控制，從被動的環(huán)境管理向主動的環(huán)境管理轉變；從過去單純的遵守環(huán)境法規(guī)的合規(guī)性管理向建立有效的環(huán)境管理系統(tǒng)并使其得到持續(xù)改進的環(huán)境管理轉移。這種轉移趨勢在西方發(fā)達國家和我國發(fā)達地區(qū)日趨明顯。企業(yè)環(huán)境管理重心的轉移促使環(huán)境合規(guī)性審計的重心從維護環(huán)境法規(guī)的合法性審計向環(huán)境管理系統(tǒng)審計的轉移，這也符合現(xiàn)代制度基礎審計的要求。

（二）環(huán)境財務審計 環(huán)境財務審計注重企業(yè)財務報表披露的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債等信息的真實可靠性、公允性。對于我國的上市公司以及可能會造成污染的企業(yè)，尤其是化工、造紙、發(fā)電、鋼鐵、建材等強污染、高能耗的企業(yè)，以及擁有如煤炭、天然氣、原油等自然資源及生物資產(chǎn)并開發(fā)使用的企業(yè)，財務報表中環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債的確認和計量應當嚴格依照財務會計準則和會計制度中對于環(huán)境會計信息披露的規(guī)定，對于財務會計準則和會計制度尚未明確披露的部分可以在報表附注中進行必要的說明。環(huán)境財務審計依據(jù)環(huán)境審計準則確定的審計流程實施審計，參照相關法律法規(guī)和行業(yè)經(jīng)濟技術指標，最后完成環(huán)境財務審計工作和編制環(huán)境財務審計報告，形成環(huán)境財務審計意見。當前，與環(huán)境財務審計密切相關的熱點是環(huán)境稅的征管。

環(huán)境稅，是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本，內化到生產(chǎn)成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟手段。是國家政府為了實現(xiàn)宏觀調控自然環(huán)境保護職能，憑借稅收法律規(guī)定，對單位和個人無償?shù)?、強制地取得財政收入所發(fā)生的一種特殊調控手段，充分體現(xiàn)了國家以自然環(huán)境保護為主體的宏觀稅收調控職能。為了實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，各國紛紛推行利于環(huán)保的財政、稅收政策，許多國家還進行了綜合的環(huán)境稅制改革。發(fā)達國家征收的環(huán)境稅主要有二氧化硫稅、水污染稅、碳稅、噪音稅、固體廢物稅和垃圾稅等。英國低碳環(huán)境審計中采用低碳稅收激勵政策發(fā)展低碳經(jīng)濟對我國已經(jīng)開征和即將開征的資源類、碳稅征管促進我國低碳經(jīng)濟發(fā)展有著重要的啟迪效應。2011年10月21日，國務院關于加強環(huán)境保護重點工作的意見，將環(huán)境稅費改革，開征環(huán)境保護稅正式提上議程。明確提出實施有利于環(huán)境保護的經(jīng)濟政策，積極推進環(huán)境稅費改革，研究開征環(huán)境保護稅；加強主要污染物總量減排具體措施，大力發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)，把環(huán)境保護列入各級財政年度預算并逐步增加投入和其他財稅優(yōu)惠措施。加強環(huán)境保護，以稅收強制手段控制全球環(huán)境問題，已成為世界經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展研究的核心問題。

（三）環(huán)境績效審計 環(huán)境績效審計主要是在經(jīng)濟和社會可持續(xù)發(fā)展前提下，關注生態(tài)、環(huán)境資源管理活動的經(jīng)濟性、效率和效果，主要由國家審計機關對被審計單位的環(huán)境管理，環(huán)境政策的制定和執(zhí)行情況以及有關環(huán)境活動的經(jīng)濟性、效率性和效益性進行的監(jiān)督、評價和鑒證。環(huán)境績效審計是一種以促進為主的建設性審計，是從傳統(tǒng)績效審計關注經(jīng)濟性、效率性和效果性的基礎上，進一步增加了環(huán)境性。環(huán)境績效審計正逐步成為各國環(huán)境審計的發(fā)展重點。與環(huán)境合規(guī)性審計、環(huán)境財務審計相比，環(huán)境績效審計更強調其評價職能。因此，環(huán)境績效審計最關鍵的是審計依據(jù)即環(huán)境績效指標體系，建立一套科學、系統(tǒng)的適合我國國情的環(huán)境績效審計評價體系是目前關注的熱點問題，最能體現(xiàn)環(huán)境審計的技術性特點。IS014000系列標準中，IS014031為實施環(huán)境績效審計提供了較為全面的指標庫，IS014031標準中依其評估對象與目的范疇大小，分為環(huán)境狀態(tài)指標（ECI）和環(huán)境績效指標（EPI），而EPI又可分為管理績效指標（MPI）及執(zhí)行績效指標（OPI）。這些類型指標可以分別針對組織外界的環(huán)境與組織本身的管理系統(tǒng)和執(zhí)行系統(tǒng)進行評價?？梢越梃bIS014031標準，根據(jù)我國低碳經(jīng)濟發(fā)展模式建立適合國情的環(huán)境績效審計評價體系。

環(huán)境績效審計的最終目標是維護資源環(huán)境安全，根據(jù)環(huán)境績效審計的評價職能和最終目標，建立以維護資源環(huán)境安全目標為導向的環(huán)境績效指標體系，將指標體系可以分為環(huán)境效率性、環(huán)境效果性、環(huán)境經(jīng)濟性和環(huán)境可持續(xù)性四個子目標，據(jù)此進一步建立具體的、開放式的評價指標。由此形成層次分明、開放式、定性指標和定量指標結合組成的的環(huán)境績效審計評價體系，具有很強的實用性和可操作性。

環(huán)境財務審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計共同組成了環(huán)境審計，三者之間既有不同，又相互貫通，相輔相成。環(huán)境合規(guī)性審計是環(huán)境審計的主要切入點，環(huán)境合規(guī)性審計的重心轉向環(huán)境管理系統(tǒng)審計，符合現(xiàn)代制度基礎審計的要求，是實施環(huán)境財務審計的基礎；環(huán)境財務審計是在環(huán)境內部控制測試的基礎上針對環(huán)境會計信息披露真實可靠性、公允性進行鑒證；多層次、開放式環(huán)境績效審計評價體系則通過環(huán)境狀態(tài)指標、環(huán)境管理指標、環(huán)境財務指標等對環(huán)境活動的經(jīng)濟性、效率性和效益性進行監(jiān)督和評價。

三、我國環(huán)境審計現(xiàn)狀

由于，環(huán)境會計信息的披露是影響環(huán)境審計實施的重要因素，筆者將從我國環(huán)境會計信息的披露現(xiàn)狀和環(huán)境會計信息實施的困境兩方面探討我國環(huán)境審計現(xiàn)狀。

（一）環(huán)境會計信息披露 耿建新（2004）將環(huán)境會計信息披露定義為：企業(yè)的針對環(huán)境狀況而披露的治理環(huán)境的費用、由于環(huán)境因素對企業(yè)經(jīng)營狀況的影響、以及“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營”帶來的環(huán)境收益等信息以企業(yè)的財務數(shù)據(jù)來表示的，稱為“環(huán)境會計信息披露”。環(huán)境會計信息是環(huán)境信息披露的主要表現(xiàn)形式。在我國目前非強制的環(huán)境信息披露體制下，環(huán)境會計信息僅僅以自愿披露的方式進行，盡管近幾年我國政府極力倡導上市公司自愿披露環(huán)境信息，但由于人們的環(huán)境意識淡薄，以及缺乏披露環(huán)境信息的規(guī)范，使自愿披露的環(huán)境保護信息不全面、可比性差、效用低，也不能形成廣泛的效應。并且，由于存在環(huán)境信息不對稱和道德風險，那些重污染、高能耗企業(yè)的環(huán)境會計信息披露一定程度上存在失真現(xiàn)象。此外，由于缺乏披露環(huán)境信息的規(guī)范和標準，所以，無法衡量環(huán)境成本和環(huán)境收益的關系，也就無法評估企業(yè)的環(huán)境績效以及企業(yè)的環(huán)境活動對財務成果的影響。

我國會計準則規(guī)范的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債在不同準則之中均有體現(xiàn)。如或有事項準則中確立預計環(huán)境負債；石油天然氣開采準則對所擁有的國內外的油氣儲量年初、年末數(shù)據(jù)的披露；生物資產(chǎn)準則中對公益性生物資產(chǎn)與天然起源的生物資產(chǎn)的確認和計量等等，體現(xiàn)了對自然資源利用和保護的重視。但由于缺乏系統(tǒng)性，難以指導企業(yè)環(huán)境會計實務以及環(huán)境會計信息披露。目前，環(huán)境會計在發(fā)達國家已進入操作階段，污染損失、資源價格等已列入核算科目。在我國，企業(yè)環(huán)境會計實務以及環(huán)境會計信息披露在很大程度上是摸索著開展的，沒有完整系統(tǒng)的環(huán)境會計披露準則來指導，環(huán)境會計雖然開始了理論探討， 但還缺乏足夠的實踐，與美國、日本等國家存在一定的差距。

（二）環(huán)境審計實施困境 環(huán)境審計實施是建立在環(huán)境會計信息披露的基礎上，我國的會計準則對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債的規(guī)范，在很大程度上為環(huán)境審計實施創(chuàng)造了條件。我國注冊會計師審計準則中，《第1631號—財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮 》對注冊會計師的環(huán)境審計進行了規(guī)范，要求注冊會計師在進行財務報表審計時考慮可能引起財務報表重大錯報的環(huán)境事項。分別從實施風險評估程序時對環(huán)境事項的考慮，針對評估的重大錯報風險實施審計程序時對環(huán)境事項的考慮和出具審計報告時對環(huán)境事項的考慮三個方面，需要注冊會計師對環(huán)境事項的予以關注并實施必要的審計。該準則從注冊會計師環(huán)境審計角度，對我國的環(huán)境審計進行了創(chuàng)新和探索。

基于環(huán)境審計內容的廣闊性和形式的多樣性，從環(huán)境審計主體上看，注冊會計師對企業(yè)環(huán)境事項的關注只是環(huán)境審計的一個側面，而且是否需要對環(huán)境事項予以關注并實施必要的審計程序完全依賴于審計人員的職業(yè)判斷，這無疑加大了審計人員實施環(huán)境審計的難度和風險（毛洪濤、張正勇，2008）。20世紀70年代末，美國、加拿大和歐洲等國的企業(yè)開始進行內部環(huán)境審計，企業(yè)內部環(huán)境審計制度建立和完善使得企業(yè)由外部的、被動的環(huán)境管理變?yōu)樽杂X的、主動的環(huán)境管理，這在發(fā)達國家已經(jīng)成為環(huán)境審計發(fā)展的最新趨勢，在我國卻少有涉及。政府環(huán)境審計在環(huán)境審計中擔當領銜重任，在環(huán)境審計工作中有著舉足輕重的作用。20世紀90年代，西方發(fā)達國家普遍完善了環(huán)境法規(guī)，強化了環(huán)境會計準則和環(huán)境審計準則，并在一定范圍內實施環(huán)境審計業(yè)務。然而，我國環(huán)境審計準則尚處于空白狀態(tài)，由于缺乏具體可操作的環(huán)境審計標準，使得環(huán)境審計主要依靠審計人員的職業(yè)判斷，加大了實施的難度，阻礙了環(huán)境審計的實施。要在低碳經(jīng)濟模式下建立完善的環(huán)境審計制度，任重道遠！

四、低碳經(jīng)濟發(fā)展模式下環(huán)境審計對策建議

通過以上分析，我國應當構建中國特色低碳經(jīng)濟發(fā)展模式下的環(huán)境審計機制和環(huán)境審計理論體系，借鑒發(fā)達國家和國際組織的成功經(jīng)驗，建立我國環(huán)境審計準則。創(chuàng)新發(fā)展信息化環(huán)境審計制度，改革和完善環(huán)境審計理論和實務中的重要環(huán)節(jié)和領域，推動環(huán)境審計評價指標體系數(shù)據(jù)庫的建設，體現(xiàn)數(shù)字化、網(wǎng)絡化、國際化的環(huán)境審計特色。

（一）建立健全環(huán)境審計法律法規(guī)，打造以政府環(huán)境審計為主導，社會環(huán)境審計、內部環(huán)境審計三位一體共同發(fā)展的模式 隨著中國特色低碳經(jīng)濟的發(fā)展，在不斷完善的環(huán)境保護法律法規(guī)體系、環(huán)境標準體系、環(huán)境監(jiān)察體系、環(huán)境政策體系、環(huán)境技術體系、環(huán)保裝備體系等基礎上，建立健全環(huán)境審計法律法規(guī)，加快環(huán)境審計準則的制訂和頒布，體現(xiàn)數(shù)字化、網(wǎng)絡化、國際化的環(huán)境審計特色，完善環(huán)境審計的法律環(huán)境，形成健全有效的環(huán)境審計法律規(guī)范和廣泛的社會影響。國外的環(huán)境審計發(fā)展領先于我國，國外環(huán)境審計已經(jīng)由外部強制式審計發(fā)展為強制式審計與自愿式審計并重，強調作為微觀經(jīng)濟主體的企業(yè)在低碳經(jīng)濟發(fā)展過程中擔任主要角色以及對環(huán)境保護、環(huán)境管理的重要影響。我國目前倡導以政府審計為主導，宏觀領域的審計事項主要由政府環(huán)境審計主導，微觀領域的審計項目主要由社會環(huán)境審計和內部環(huán)境審計開展實施。強化政府環(huán)境審計為國家宏觀低碳經(jīng)濟發(fā)展調控監(jiān)督的主導作用，同時通過拓展環(huán)境審計領域，開展環(huán)境審計研究，擴大環(huán)境審計影響，引領環(huán)境審計在低碳經(jīng)濟發(fā)展模式下的環(huán)境保護、環(huán)境管理方面的作用，突出環(huán)境審計的社會地位和法律地位。

（二）構建中國特色低碳經(jīng)濟發(fā)展模式下的環(huán)境審計理論體系，借鑒發(fā)達國家和國際組織的成功經(jīng)驗，建立我國環(huán)境審計準則 中國特色低碳經(jīng)濟發(fā)展模式下的環(huán)境審計理論體系兼具自然科學及社會科學的特色。環(huán)境審計理論體系，包括環(huán)境審計基礎理論以及環(huán)境審計應用理論。通過對環(huán)境審計理論體系的研究，可以使環(huán)境審計理論問題的研究與環(huán)境審計實踐的聯(lián)系更加緊密，更易于在審計實踐中貫徹落實。作為環(huán)境審計實務指導的環(huán)境審計準則制定勢在必行。我國政府環(huán)境審計準則應當與注冊會計師審計準則及環(huán)境會計準則共同起到促進環(huán)境審計的作用，其中注冊會計師審計準則與環(huán)境會計準則在建立環(huán)境審計依據(jù)上邁出可喜的一大步。環(huán)境審計融會計、審計技能以及環(huán)?？茖W技術為一體，《注冊環(huán)境審計師的道德準則和實務準則》（國際注冊環(huán)境審計師委員會1999年12月）提出了若干環(huán)境審計技能的新要求。因此，有效借鑒發(fā)達國家和國際組織的成功經(jīng)驗，加快我國環(huán)境審計準則的制訂和頒布，確定環(huán)境審計的具體實施程序、環(huán)境審計依據(jù)或評價標準，有效控制環(huán)境審計風險，完成環(huán)境審計受托責任，達到環(huán)境審計在我國低碳經(jīng)濟發(fā)展模式下的環(huán)境保護、環(huán)境管理的目標。

（三）創(chuàng)新發(fā)展信息化環(huán)境審計制度，改革并完善環(huán)境審計理論與實務中的重要環(huán)節(jié)和領域，推動環(huán)境審計評價指標體系數(shù)據(jù)庫的建設 中國經(jīng)濟發(fā)展正面臨經(jīng)濟轉型和社會可持續(xù)發(fā)展的重要時期，科學創(chuàng)新成為社會經(jīng)濟發(fā)展的引擎，知識經(jīng)濟和數(shù)字信息的快速發(fā)展使得世界經(jīng)濟日趨一體化、電子化、管理手段信息化、人員素質復合化等。我國在政府公共管理部門大力推行“金財工程、金稅工程、金審工程”等金字電子政務工程，在這樣信息化的綜合平臺上需要我們在新的更高的起點創(chuàng)新發(fā)展信息化環(huán)境審計制度。所以，我們要從中國特色低碳經(jīng)濟發(fā)展模式出發(fā)，將科學創(chuàng)新融入環(huán)境審計工作之中，全面提高環(huán)境審計質量和效率，在已有的環(huán)境審計理論和實務取得成績和進展的基礎上，改革和完善環(huán)境審計理論和實務工作中的一些重要環(huán)節(jié)和領域。如在環(huán)境績效審計環(huán)節(jié)，循序漸進地推動環(huán)境績效審計評價指標體系數(shù)據(jù)庫的建設，實現(xiàn)環(huán)境審計以及相關管理部門的數(shù)據(jù)共享，是環(huán)境審計建設和發(fā)展的一個重要途徑。

［本文系安徽省人文社會科學研究項目“轉型期安徽環(huán)境審計發(fā)展戰(zhàn)略研究”（項目批號：2011sk605）階段性研究成果］

參考文獻：

篇（6）

一、引言

黨的十，將生態(tài)文明建設與經(jīng)濟建設、政治建設、文化建設和社會建設并列，提出“五位一體”建設中國特色的社會主義，生態(tài)文明建設被置于突出地位。十報告在論述如何大力推進生態(tài)文明建設時指出，要“發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，促進生產(chǎn)、流通、消費過程的減量化、再利用、資源化”。循環(huán)經(jīng)濟是生態(tài)文明建設的內在要求，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是建設生態(tài)文明的重要途徑。2016年11月24日國務院向各省、自治區(qū)、直轄區(qū)人民政府，國務院各部委、各直屬機構印發(fā)了《“十三五”生態(tài)環(huán)境保護規(guī)劃》，統(tǒng)籌部署了“十三五”期間全國生態(tài)環(huán)境保護工作。《規(guī)劃》中將“推動循環(huán)發(fā)展”作為“以生態(tài)環(huán)境保護推進供給側結構性改革”的重要措施?？梢?，循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展是生態(tài)文明建設和生態(tài)環(huán)境保護的重要一環(huán)。在人類的所有經(jīng)濟生產(chǎn)活動中，農業(yè)無疑是與自然環(huán)境關系最密切的，它是直接在一定自然環(huán)境條件下利用一定的自然資源開展生產(chǎn)活動。人類通過農業(yè)活動，與自然界形成了最廣泛最有生命活力的物質循環(huán)與能量交換關系，因此農業(yè)經(jīng)濟循環(huán)發(fā)展的研究對人類社會與自然的可持續(xù)發(fā)展，對我國生態(tài)文明建設和生態(tài)環(huán)境保護具有特殊的不可替代的地位。

二、循環(huán)經(jīng)濟概述

1.概念。所謂循環(huán)經(jīng)濟，即在經(jīng)濟發(fā)展中，實現(xiàn)廢物減量化、資源化和無害化，使經(jīng)濟系統(tǒng)和自然生態(tài)系統(tǒng)的物質和諧循環(huán)，維護自然生態(tài)平衡，是以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心，以“減量化、再利用、資源化”為原則，符合可持續(xù)發(fā)展理念的經(jīng)濟增長模式，是對“大量生產(chǎn)、大量消費、大量廢棄”的傳統(tǒng)增長模式的根本變革。農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟是一種生態(tài)經(jīng)濟。它按照自然生態(tài)系統(tǒng)物質循環(huán)和能量流動規(guī)律，在農業(yè)生產(chǎn)過程和農產(chǎn)品的生命周期中減少資源的投入量和廢棄物排放量，使經(jīng)濟系統(tǒng)和諧的納入到自然生態(tài)系統(tǒng)的物質循環(huán)過程中,實現(xiàn)農業(yè)資源持續(xù)利用、農業(yè)清潔生產(chǎn)，使經(jīng)濟效益與生態(tài)效益得以統(tǒng)一。農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟將循環(huán)經(jīng)濟理念引入農業(yè)生產(chǎn)過程中，是可持續(xù)發(fā)展理念和循環(huán)經(jīng)濟理念在農業(yè)生產(chǎn)和農業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中的綜合應用。2.理論起源。美國經(jīng)濟學家KennethE.Boulding于1962年提出的“宇宙飛船理論”被看作是循環(huán)經(jīng)濟理論的萌芽。Boulding受當時發(fā)射的宇宙飛船的啟發(fā)來分析地球經(jīng)濟的發(fā)展，他認為飛船是一個孤立無援、與世隔絕的獨立系統(tǒng)，靠不斷消耗自身資源存在，最終它將因資源耗盡而毀滅。惟一使之延長壽命的方法就是要實現(xiàn)飛船內的資源循環(huán)，盡可能少地排出廢物。同理，地球經(jīng)濟系統(tǒng)如同一艘宇宙飛船。盡管地球資源系統(tǒng)大得多，地球壽命也長得多，但是也只有實現(xiàn)對資源循環(huán)利用的循環(huán)經(jīng)濟，地球才能得以長存。1990年，英國環(huán)境經(jīng)濟學家RogerPerman等在其《自然資源和環(huán)境經(jīng)濟學》一書中首次正式使用了“循環(huán)經(jīng)濟”（CircularEconomy）一詞。二十世紀九十年代以后，可持續(xù)性發(fā)展成為世界各國的共識，而循環(huán)經(jīng)濟模式兼顧了經(jīng)濟發(fā)展、資源節(jié)約、環(huán)境保護、社會進步之間的關系，因此發(fā)達國家逐漸開始把循環(huán)經(jīng)濟作為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要路徑和模式。3.國外農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟的提出。20世紀2、30年代，國外學者最先提出了“生態(tài)農業(yè)”的概念；70年代后，生態(tài)農業(yè)的發(fā)展引起世界各國廣泛的關注和實踐運用，相關學者指出設計良好的運行機制有利于又好又快地實現(xiàn)農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展目標；同時，農村基礎設施等硬性條件的完善和農業(yè)生產(chǎn)活動主體素質等軟條件的提升是發(fā)展農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟的關鍵。

三、我國農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟理論研究

我國對于農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟的研究起步較晚，其研究主要集中于三個方面：1.農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟內涵研究。闡述農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟的內涵和原則，論述農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的必要性是這一研究的核心。例如：詳細論述了發(fā)展農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟是我國農業(yè)生產(chǎn)可持續(xù)發(fā)展的需要，發(fā)展農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟應遵循減量化、再利用、再循環(huán)、再思考四個原則；分析了循環(huán)經(jīng)濟和農業(yè)發(fā)展的關系，論證了實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟是農業(yè)發(fā)展的根本，是實現(xiàn)農業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇等。這一研究的目的主要是介紹農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟，論證其發(fā)展的合理性和必要性，多見于研究的早期。2.我國農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式研究。這一研究在總結國外發(fā)展經(jīng)驗的基礎上，分析對我國的啟示，探索我國農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的模式。例如：在總結美國發(fā)展農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟的基礎上，分析對中國的啟示，為促進中國農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展提供參考；在對德國發(fā)展農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟方面的成功經(jīng)驗進行分析的基礎上提出了促進中國農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的建議；介紹日本農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展“多元共治”的基本模式，分析對我國農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的啟示并提出政策建議等。這一研究得出的建議和發(fā)展模式都主要針對國家層次的農業(yè)，區(qū)域農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的研究不多。此外，它與上一研究一樣都主要是定性的研究。3.農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展水平評價研究。這一研究主要是對農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展水平進行定量評價，并在此基礎上識別阻礙區(qū)域農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的因素，研究的焦點主要集中在方法論上。評價方法多采用指標評價法，如：運用BPEIR概念模型及特菲爾法構建評價指標體系，運用層次分析法對江蘇省19年間的農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展進行綜合評價，發(fā)現(xiàn)影響江蘇省農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的主要障礙因素依次是資源減量投入、資源循環(huán)利用、經(jīng)濟與社會發(fā)展、資源環(huán)境安全指標；構建農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展評價指標體系，采用熵值法確定指標權重，對2005年四川省21個城市的農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展狀況進行綜合評價，結果顯示甘孜州、雅安市以及資陽市農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展水平最高，攀枝花市發(fā)展水平最低；以綿陽市為例，構建農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展評價指標體系，對綿陽市及其所轄9個地區(qū)的農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展狀況進行定量評價，結果表明綿陽市2002-2012年農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展水平總體呈上升趨勢，而資源的減量化投入水平和資源安全水平是其農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的主要障礙因素等。其次使用的較多的方法是能值分析法，如：將能值理論與區(qū)域農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟理論相結合對吉林省西部進行實證研究，結果表明1985~2004年期間，吉林省西部農業(yè)生態(tài)經(jīng)濟系統(tǒng)的能值投入和產(chǎn)出均呈明顯的增長趨勢，系統(tǒng)中物質循環(huán)利用及有效能值的轉化率明顯提高，種植業(yè)與畜牧業(yè)耦合程度有所增強，農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展趨勢得到明顯加強；用改進的能值分析方法對福建省福清星源循環(huán)農業(yè)產(chǎn)業(yè)示范基地的可持續(xù)發(fā)展程度進行評價，結果表明改進的能值分析方法對循環(huán)復合農業(yè)生態(tài)系統(tǒng)的可持續(xù)發(fā)展評價更科學，并找到了可持續(xù)發(fā)展指數(shù)最高的農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式；對寧夏回族自治區(qū)鹽池縣境內的四墩子鄉(xiāng)農業(yè)系統(tǒng)進行能值分析，論證實施草地農業(yè)是促進農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的技術保障等。最后，其它方法，諸如生態(tài)足跡法等。例如：用DEA方法和生態(tài)足跡構建區(qū)域循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展評價的綜合指數(shù)，對鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展進行評價，結果表明大部分地區(qū)存在農藥化肥投入冗余、糧食單產(chǎn)不足以及農業(yè)生產(chǎn)的耕地足跡和牧草地足跡所占比重偏大等問題，并提出了提高該地農業(yè)投入產(chǎn)出率的農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式。綜上所述，這一方面的研究主要是定量研究農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，近年比較常見，其與前兩個方面的研究相輔相成共同構成我國農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟研究的理論體系。其主要研究方法多采用指標評價法，偶見能值分析法。不過，此研究多傾向于靜態(tài)研究，缺乏未來發(fā)展的預測研究，因此難以體現(xiàn)農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的連續(xù)性、持續(xù)性和長期性。

四、結語

農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展是我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重要模式，是我國生態(tài)文明建設和生態(tài)環(huán)境保護的重要一環(huán)。其理論研究源于國外“生態(tài)農業(yè)”的提出和發(fā)展，我國的農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的理論研究起步較晚，主要集中于三個方面：內涵研究、發(fā)展模式研究以及發(fā)展評價研究。其中發(fā)展評價研究近年比較常見，但評價方法比較單一，多傾向于靜態(tài)研究，罕見預測研究，因此拓展方法論，體現(xiàn)農業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的可持續(xù)性是今后該理論研究的一個重要方向。

作者:楊羽 單位:西華師范大學商學院

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篇（7）

隨著全球環(huán)境問題的日益惡化以及國際貿易中“綠色壁壘”的提出，環(huán)境責任日益成為企業(yè)新的關注點。以往衡量企業(yè)的市場競爭力，一般從產(chǎn)品的價格和非價格因素兩方面分析。如今，環(huán)保觀念已逐漸深入人心，消費者在購買商品時，不是僅僅關心價格和質量等因素，產(chǎn)品對環(huán)境的影響也已經(jīng)成為重要的考慮因素。在未來越來越重視環(huán)保的市場的競爭中，能夠生存壯大的企業(yè)必然是擁有環(huán)保技術和綠色產(chǎn)品的企業(yè)。因此，環(huán)境競爭力必然將會成為產(chǎn)品競爭力的重要方面。

1.企業(yè)環(huán)境競爭力評述

企業(yè)環(huán)境競爭力是一個比較新的概念。最早涉及環(huán)境競爭力概念研究的是美國一位管理學專家G. E. Fryxell，他指出，由于資源的不斷減少和環(huán)境的日益惡化，必然會造成經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的矛盾越來越尖銳，最后的結果就是企業(yè)的盈利空間減少，最終削弱了企業(yè)原有的競爭力。后來M.Vryza在其研究成果中才采用了“環(huán)境競爭力”這一新的概念。G. E. Fryxell 和 M.Vryza 兩個人最大貢獻就是提出了環(huán)境競爭力及相關經(jīng)濟學概念，并引用大量的案例來證明“環(huán)境競爭力”對企業(yè)的重要性，但是他們將環(huán)境競爭策略界定為綠色營銷，研究相對狹隘，存在一定的局限性。

國內關于環(huán)境競爭力的研究大致有以下三種觀點：1、施用海較為系統(tǒng)地提出環(huán)境競爭力的內涵和外延。他認為在衡量產(chǎn)品競爭力時，除了傳統(tǒng)的價格因素和非價格因素外，還應加上一個環(huán)境因素，它與價格競爭力、非價格競爭力并列，可稱之為環(huán)境競爭力。2、曾賢剛將環(huán)境競爭力定義為：“某一產(chǎn)品或某一企業(yè)或者甚至整個一個國家，在環(huán)境問題上不被其他產(chǎn)品、企業(yè)或者國家所擊敗的能力?！?[1] 3、倪武帆認為，企業(yè)環(huán)境競爭力是指企業(yè)從產(chǎn)品設計—生產(chǎn)儲運—進入市場—回收所表現(xiàn)出來的有關環(huán)境保護、環(huán)境適應、環(huán)境相容等方面并支撐其發(fā)展的關鍵能力[2]?？傊?，環(huán)境競爭力其內涵至少包括四個要素：環(huán)境競爭力體現(xiàn)的應該是產(chǎn)品從生產(chǎn)—進入市場—回收整個過程；環(huán)境競爭力應該出現(xiàn)在有關環(huán)境保護、環(huán)境適應、環(huán)境相容等方面；環(huán)境競爭力是一種支撐性的能力，能使企業(yè)產(chǎn)生競爭強勢；環(huán)境競爭力是企業(yè)長期積累而形成并長期起作用的能力。

2.循環(huán)經(jīng)濟與企業(yè)環(huán)境競爭力

2.1循環(huán)經(jīng)濟模式下的企業(yè)環(huán)境競爭力

循環(huán)經(jīng)濟的作用主要包括兩方面：一是保護和改善環(huán)境質量，保護人類的身心健康；二是合理開發(fā)利用自然資源，盡可能地節(jié)約物質資源、能源和減少廢物，從而與環(huán)境良性互動的發(fā)展過程。這對關注環(huán)境和健康的企業(yè)來說會導致生產(chǎn)成本的提高，與生產(chǎn)同一產(chǎn)品的其他企業(yè)相比在價格競爭上就處于劣勢。從這個意義上講，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟被認為是會削弱企業(yè)競爭力的。但是，市場需求逐步青睞于環(huán)境友好型企業(yè)，非環(huán)保產(chǎn)品由于不符合環(huán)境標準會逐漸喪失競爭機會。

企業(yè)基于自身利益的需要會越來越重視環(huán)境競爭，越發(fā)迫切地希望提高自身環(huán)境競爭力。企業(yè)環(huán)境競爭力最終表現(xiàn)為通過綠色產(chǎn)品、價格、服務創(chuàng)造更多的價值，而這些需要通過一系列過程才能將它們轉化成競爭力，企業(yè)環(huán)境競爭力是在業(yè)務過程和管理過程中形成的，包括企業(yè)環(huán)境治理的能力、綠色產(chǎn)品的研發(fā)能力、市場占有能力和獲利能力等。因此，企業(yè)要不斷優(yōu)化獲取環(huán)境競爭力過程，不斷進行綠色創(chuàng)新，而循環(huán)經(jīng)濟模式則是完成這種轉變的重要途徑。

2.2環(huán)境競爭力成為企業(yè)競爭力評價的重要內容

傳統(tǒng)的企業(yè)競爭力評價指標主要關注企業(yè)經(jīng)濟指標。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中針對環(huán)境保護的投入產(chǎn)出的評價指標應作為整個評價指標體系的重要內容, 并以此引導企業(yè)向資源節(jié)約、環(huán)境友好發(fā)展。例如增加環(huán)境治理水平相關指標，資源的產(chǎn)出率，產(chǎn)品的綠色化水平等等。上述指標的作用在于幫助評價企業(yè)在資源節(jié)約和環(huán)境保護方面所做的工作,找出工作中的薄弱環(huán)節(jié), 積極引導企業(yè)向資源節(jié)約型和環(huán)境友好型轉變, 適應世界經(jīng)濟發(fā)展變化的大趨勢, 提高企業(yè)基于循環(huán)經(jīng)濟的競爭力, 促進企業(yè)在新趨勢、新環(huán)境中持續(xù)成長[3]。

3.提高企業(yè)環(huán)境競爭力的措施

3.1實行技術創(chuàng)新，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟模式。

首先要根據(jù)“綠色標準”，推行“綠色設計”；其次開發(fā)“綠色生產(chǎn)”技術，推進“綠色生產(chǎn)”，實現(xiàn)企業(yè)向“循環(huán)企業(yè)”的轉型。

3.2促進科研成果轉化

科技投入是科技進步的基礎，科技與生產(chǎn)的結合時提高環(huán)境競爭力的有效途徑。企業(yè)要積極加強與高校和相關科研機構的聯(lián)系，使科技成果及時有效的轉化為生產(chǎn)力，發(fā)揮產(chǎn)學研一體化的優(yōu)勢，是企業(yè)真正成為技術開發(fā)、科技投入、推廣應用的主題。

3.3積極推廣生態(tài)環(huán)境技術標準與認證。

企業(yè)實施ISO14000環(huán)境管理體系，可以提升企業(yè)形象，降低成本，提高企業(yè)競爭力。

3.4積極推進清潔生產(chǎn)。

循環(huán)經(jīng)濟的核心就是清潔生產(chǎn)。不斷采取改進和設計，使用清潔能源和原料，提高資源利用效率，減少或者避免生產(chǎn)、服務和產(chǎn)品使用過程中污染物的產(chǎn)生和排放，以減輕甚至消除對人類和環(huán)境的危害。

參考文獻：

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一、引言

企業(yè)實施可持續(xù)發(fā)展的目的是處理好企業(yè)當中經(jīng)濟效益、資源效益及環(huán)境效益三者之間的關系，同時環(huán)境會計所具有的職能即是幫助企業(yè)處理好這三者之間的關系。因此，環(huán)境會計工作即是現(xiàn)代企業(yè)實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要管理手段。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求一般企業(yè)在保證環(huán)境不被污染、確保資源不被破壞的前提下去獲取企業(yè)利潤的最大化，進而促進企業(yè)的良性發(fā)展。企業(yè)開展環(huán)境會計工作能夠有效處理轉嫁給社會的環(huán)境成本內部化的問題、有效遏制企業(yè)的短期行為、優(yōu)化企業(yè)資源的合理配置，最終促進企業(yè)承擔其應有的環(huán)境責任，促進企業(yè)在未來生產(chǎn)經(jīng)營過程中實施清潔生產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟等戰(zhàn)略的進程。

二、可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境會計報告概述

1.可持續(xù)發(fā)展概述

可持續(xù)發(fā)展是指在既滿足當代人需求的同時做到不損害后代人的需要的發(fā)展戰(zhàn)略，而且可以分為兩個方面來理解。第一，人類盡可能的去提高自然資源的使用效率，這屬于生態(tài)環(huán)境效率問題。第二，盡可能的促使環(huán)境在各代人之間產(chǎn)生一種平衡，這就屬于生態(tài)公平，屬于社會方面的問題。所以可持續(xù)發(fā)展講究的是促進人與自然間的和諧相處，是保證環(huán)境、經(jīng)濟以及社會等能夠真正實現(xiàn)良性循環(huán)促使人類長期發(fā)展的保障。

2.環(huán)境會計報告概述

環(huán)境報告也稱環(huán)境信息披露和環(huán)境信息公開等，主要是指政府或者是企業(yè)能夠通過某種形式來向公眾出相關的環(huán)境方面的信息，能夠使人民群眾充分的了解環(huán)境方面的具體狀況，從而共享環(huán)境方面的信息，能夠有效的激起人民群眾對于環(huán)境保護的行為和欲望，并對一些環(huán)境破壞的行為產(chǎn)生相應的壓力及束縛，最終保證社會經(jīng)濟和資源以及環(huán)境三者之間的協(xié)調發(fā)展，并促成一個良性的發(fā)展循環(huán)。環(huán)境報告在其真正發(fā)展的過程當中是有財務報告附注、環(huán)境會計報告以及獨立環(huán)境報告等形式，而其中的環(huán)境報告和環(huán)境會計報告則是其中最主要的兩種形式。

三、目前我國企業(yè)環(huán)境會計所存在的問題

1.環(huán)保認證信息披露不夠全面

目前我國的企業(yè)在對環(huán)境會計信息進行披露的同時，只有極少數(shù)一些企業(yè)是通過了環(huán)境管理的認證體系，如今很多的企業(yè)，在對外的環(huán)境披露過程當中只是表明其是內部的環(huán)境管理是嚴格按照國際規(guī)定的標準環(huán)境管理體系來實行的，并沒有表明其是否通過了國際環(huán)境管理的認證。一般這些沒有經(jīng)過認證的企業(yè)都是污染較為嚴重的企業(yè)。另外，我們國家企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展報告中，缺少全面、系統(tǒng)性的環(huán)境信息指標。部分報告只是簡單幾句定性式地描述。有的甚至還未有一些必要的環(huán)境指標。側重披露企業(yè)環(huán)境方針，未有實施后的成果數(shù)據(jù)，這些都直接會影響外部信息使用者評估依此企業(yè)的環(huán)境業(yè)績，大大削弱了環(huán)境信息的披露作用。這就說明這些企業(yè)必須建立起一套完善的環(huán)境的管理體系。

2.環(huán)境會計中環(huán)境業(yè)績方面的指標表述簡單

環(huán)境業(yè)績是對企業(yè)環(huán)保活動成果進行的說明，是環(huán)境報告書的核心部分。環(huán)境績效評價指標按照不同的標準有不同的分類。從性質上分為：絕對指標、相對指標、指數(shù)指標、加總指標和加權指標。企業(yè)環(huán)境績效是企業(yè)健康、綠色發(fā)展的評價標準，是企業(yè)進行環(huán)境保護、污染治理成果的體現(xiàn)。現(xiàn)階段，部分企業(yè)對企業(yè)環(huán)境業(yè)績的重視不足，缺乏環(huán)境管理體系的有效落實?；谄髽I(yè)環(huán)境績效的兩個角度分析：財務角度分析和環(huán)境質量角度分析。企業(yè)沒有有效地將環(huán)境會計工作實施到以提升環(huán)境條件、促進企業(yè)經(jīng)濟增長、企業(yè)效益提升帶動環(huán)境質量工作的良性循環(huán)。本質上，企業(yè)落實環(huán)境業(yè)績工作不夠徹底。同時，企業(yè)相關環(huán)境的業(yè)績數(shù)據(jù)存在問題，企業(yè)在對其可持續(xù)發(fā)展環(huán)境會計報告進行披露的過程中，表述不夠系統(tǒng)、全面。這種虛假行為直接影響相關信息的真實度、影響企業(yè)管理者做出相應的環(huán)境戰(zhàn)略決策，間接影響了環(huán)境信息披露的積極作用。

3.缺乏環(huán)境會計管理的人才

從理論的層面上來分析，財務會計人員通常主要是對會計信息的報告、收集、記錄以及針對會計人員的管理等方面進行負責，具體負責的是對會計信息的整理、分析以及傳遞，這兩者的分工職責較為清晰和明確。而且，在我國大多數(shù)企業(yè)當中財務會計部門，其中多數(shù)擔任普通財務會計的人員幾乎都是一人兼兩職，而且沒有設置相關的、具有單獨性質的財務會計管理方面的崗位。同時，我國部分從業(yè)人員對于環(huán)境會計核算缺乏一定的系統(tǒng)培訓、學習，這就使得企業(yè)開展環(huán)境會計工作力不從心，對環(huán)境會計工作沒有形成制度化，其信息披露工作過程中缺乏真實性、科學性的問題突出。企業(yè)環(huán)境會計是企業(yè)按照可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的、多學科綜合性的新型學科?；诳沙掷m(xù)發(fā)展理論、結合豐富的實踐，因此對環(huán)境會計從業(yè)人員的技術要求較高、綜合素質更加突出。目前，基于我國企業(yè)環(huán)境會計建設事業(yè)嚴重落后，缺乏良好的背景保障，導致相關企業(yè)管理人才培養(yǎng)力度不足，相關從業(yè)人員素質不夠。因此，建立環(huán)境會計管理系統(tǒng)是非常有必要的，主要是希望環(huán)境管理會計人員必須具有專門的、專業(yè)的管理、財務、環(huán)境以及環(huán)境經(jīng)濟學等多個領域方面的知識，需要將這些豐富的知識充分的運用到實際，通過豐富基礎專業(yè)知識、大量實踐模擬，有效提升從業(yè)人員綜合職業(yè)素養(yǎng)。如今，我國環(huán)境會計管理方面的高素質人才普遍較少。環(huán)境管理會計人才的缺失直接影響了環(huán)境管理會計系統(tǒng)的構建和運行。

4.第三方的審計缺失

現(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)開展的環(huán)境會計報告工作沒有經(jīng)過第三方機構審核認證。雖然有一些環(huán)境會計報告中存在第三方的意見，但這些意見都很籠統(tǒng)，而且?guī)缀醵际悄切┓菍I(yè)人士和政府部門的評論，這些都不足以說明環(huán)境會計信息披露數(shù)據(jù)的可信度。這樣就會造成虛假信息四處傳播，最終將造成人們對于企業(yè)所披露出來的環(huán)境會計信息產(chǎn)生嚴重的懷疑，這樣不但造成了極大的社會輿論，同時也增加了企業(yè)內部環(huán)境會計人員的壓力，從而產(chǎn)生一系列的矛盾出現(xiàn)。

四、基于可持續(xù)發(fā)展促進環(huán)境會計的對策

1.強化可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境會計觀念

首先，基于我國可持續(xù)發(fā)展環(huán)境會計落后的現(xiàn)實狀況，強化政府在促進企業(yè)環(huán)境會計發(fā)展中的積極作用。通過政府提升企業(yè)開展環(huán)境會計工作的自愿性與積極性。其次，依靠政府的作用加強企業(yè)環(huán)境會計的國際經(jīng)驗交流，通過對世界先進經(jīng)驗、理論的研究，基于對我國基本國情的統(tǒng)籌，建立具有中國特色的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展體制，強化我國企業(yè)及社會可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境會計觀念的先進性。再次，進行積極的環(huán)境會計宣傳，注重社會性的環(huán)保知識教育。環(huán)境保護作為我國的基本國策，積極提升社會的環(huán)境意識是有效推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展改革的基礎。因此，可持續(xù)發(fā)展的指導思想為基礎，強化環(huán)境會計知識普及是亟待解決的基礎性工作。

2.構建科學的環(huán)境會計理論體系

基于環(huán)境會計多學科結合的特殊性，注重學科交叉運用的理論研究，通過對環(huán)境、經(jīng)濟、會計、發(fā)展等交叉領域有機結合?；诃h(huán)境會計的地域性，因地制宜的環(huán)境會計理論指導體系是其良好發(fā)展的開端，建立完善的環(huán)境會計知識體系，尋找適宜的計量方法，從而促進企業(yè)建立相應的環(huán)境會計體系解決實際企業(yè)實際面臨的問題。

3.健全環(huán)境會計相關法律內容

健全企業(yè)環(huán)境會計法律內容，增加相關企業(yè)環(huán)境報告條款，以法律的形式“強制性”促進企業(yè)開展環(huán)境工作，落實好環(huán)境相關申報和登記工作。此外，法律中應注意三個問題：第一，法律控制的范圍，所強制要求的信息披露范圍不僅局限在企業(yè)的環(huán)境影響方面，同時要擴大到對社會方面的影響，和民眾對于信息披露的權力。第二，法律條款要強制性要求企業(yè)向政府的有關管理機構報告環(huán)境相關信息。第三，促進企業(yè)環(huán)境信息的透明化進程，強化社會公眾參與環(huán)境監(jiān)督的權力。因此為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，法律的保障是最有力、最科學的方式。

4.強化環(huán)境會計人員核算培訓

企業(yè)的管理者通常是企業(yè)環(huán)境會計信息披露工作的真正執(zhí)行者，而真正對環(huán)境會計信息進行披露具體操作人員，則是企業(yè)內部的會計相關從業(yè)人員。所以，在真正貫徹以及執(zhí)行信息披露工作時，企業(yè)應當主動公開和披露出環(huán)境信息當中的有效真實數(shù)據(jù)，同時還應當對相關的人員進行針對性的培訓教育，保證其能夠清晰準確的掌握主動公開和披露環(huán)境信息所要求的各項專業(yè)知識。所以在真正進行教育和培訓的過程當中，在對相關人員實施環(huán)境會計理論培訓的同時，還要保證其能夠清晰準確的掌握企業(yè)的生產(chǎn)流程和生產(chǎn)工序。因此，高專業(yè)素養(yǎng)的環(huán)境會計人才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保障。

五、結語

總而言之，可持續(xù)發(fā)展可以說是人類發(fā)展創(chuàng)新與變化的進步，由不同角度對企業(yè)內的環(huán)境會計核算提出了非常嚴格的要求。而可持續(xù)發(fā)展作為一種觀念、戰(zhàn)略以及理論認識，是環(huán)境會計產(chǎn)生、發(fā)展的原動力。

企業(yè)是經(jīng)濟活動的經(jīng)營主體，所以一定要對此高度重視，要堅持可持續(xù)發(fā)展觀背景下的環(huán)境會計理念，同時，在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的指導下，通過企業(yè)的環(huán)境會計手段，促使企業(yè)綠色生產(chǎn)的過程，同時把企業(yè)環(huán)境會計當成是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎，為提升企業(yè)市場競爭能力提供力量。

參考文獻：

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篇（9）

我國環(huán)境經(jīng)濟學的研究和教學起步較晚，但發(fā)展較快。盡管我國設置“環(huán)境經(jīng)濟學系”的高校不多，但是幾乎所有設置環(huán)境科學系、經(jīng)濟學系及相關專業(yè)的高校都開設了環(huán)境經(jīng)濟學或者類似的課程。由于環(huán)境經(jīng)濟學是一門新興的交叉學科，其教學對學生經(jīng)濟學背景知識有著較高的要求。而環(huán)境科學專業(yè)的學生不同于經(jīng)濟學或者環(huán)境與自然資源經(jīng)濟學專業(yè)的學生，一般沒有受過經(jīng)濟學的訓練。環(huán)境科學專業(yè)課程多、時間緊的特點也不允許他們做這樣的知識準備。在這種特殊的背景下如何有效地開展環(huán)境經(jīng)濟學的教育和教學是一個必須研究的問題。本文對環(huán)境科學專業(yè)環(huán)境經(jīng)濟學課程設置、教學目標、內容和方法等進行了探討，旨在為提高本課程的教學效果提供借鑒。

 

1 課程設置

 

目前國內外環(huán)境科學專業(yè)設置的相關課程有環(huán)境經(jīng)濟學概論、環(huán)境經(jīng)濟學基礎、環(huán)境經(jīng)濟學導論、環(huán)境與自然資源經(jīng)濟學、人口、資源與環(huán)境經(jīng)濟學等?？紤]到環(huán)境與資源是一個不可分割的整體，很多的環(huán)境問題是在自然資源利用中產(chǎn)生的，自然資源的有效配置可以減少環(huán)境問題的產(chǎn)生。而且在環(huán)境經(jīng)濟政策的制定中，自然資源是一個不可或缺的因素。如果對環(huán)境科學專業(yè)的學生只重視環(huán)境經(jīng)濟學的教育而忽略自然資源經(jīng)濟學的教育，不利于學生在今后的工作中用整體的觀點分析和解決問題。同時，在整個專業(yè)的教學體系中，由于總課時的限制，往往很難同時開設環(huán)境經(jīng)濟學和自然資源經(jīng)濟學兩門課程。所以筆者認為，從完善學生知識結構的需要出發(fā)，設置環(huán)境與自然資源經(jīng)濟學基礎課程為宜。

 

另外，大多數(shù)環(huán)境管理專業(yè)將環(huán)境經(jīng)濟學設為選修課，一些學生因害怕該課程難學而放棄這門課的學習。根據(jù)筆者了解，現(xiàn)在很多環(huán)境科學/環(huán)境管理的研究者和管理者因為沒有經(jīng)過環(huán)境經(jīng)濟學的基本訓練而造成知識的欠缺，提出的一些政策或者政策建議有背經(jīng)濟學常識而被責難。所以筆者認為應該將本課程設置為專業(yè)基礎課。

 

2 教學目標

 

如上文所分析環(huán)境經(jīng)濟學是一門新興的邊緣性學科。它不僅與經(jīng)濟學、環(huán)境學有直接的聯(lián)系，而且與地學、技術科學、管理科學以及法學等學科也都有一定程度的交叉?？傊渖婕爸R面寬，內容廣。盡管環(huán)境科學專業(yè)的學生的自然科學的背景較好，但社會科學，特別是經(jīng)濟學和公共管理學的知識比較欠缺。面對這樣的學生背景和有限的計劃學時，制定明確可行的教學目標至關重要。在有限的時間和學生知識背景的條件下，必須考慮學生將來實際工作的需要、課程的特殊性，以及該課程與其他課程之間的關系來制定教學目標。根據(jù)筆者本課程多年的教學經(jīng)驗以及相關研究經(jīng)歷，該課程的教學目標應該應該定位于基本理論、基本技能和經(jīng)濟學思維三個方面。具體為：(1)掌握環(huán)境與自然資源經(jīng)濟學最基本的理論知識和分析評價方法，達到“入門”的目的;(2)掌握運用經(jīng)濟學的理論方法分析和解決資源與環(huán)境問題的基本能力，特別是掌握環(huán)境經(jīng)濟手段的經(jīng)濟學理論基礎;(3)培養(yǎng)學生從經(jīng)濟的角度審視環(huán)境與資源問題的習慣;(4)為相關的課程(如：環(huán)境評價、環(huán)境規(guī)劃與管理)打下必備的基礎。

 

 3 教學內容

 

環(huán)境經(jīng)濟學包括了從微觀經(jīng)濟學、制度經(jīng)濟學的基本原理，到環(huán)境和環(huán)境問題、自然資源和自然資源問題、環(huán)境與自然資源管理政策、綠色GDP核算(涉及宏觀經(jīng)濟學知識)，以及最新的生態(tài)系統(tǒng)服務價值評估和應用等多學科、多領域的知識和內容。國外高校這門課的課時為54學時(每周2次4課時)，并且要求學生有微觀經(jīng)濟學基礎。即使對非經(jīng)濟學專業(yè)開設這門課，課時也為54學時。而我國高校環(huán)境科學專業(yè)的教學體系中，本課程只安排了36課時。要在這么短的時間內完成教學任務，教學內容顯然不可能涵蓋環(huán)境經(jīng)濟學的全部內容。因此，必須根據(jù)教學目標、課時的限制以及學生的背景來確定教學內容。我們認為本課程的教學內容應該包括以下5個模塊：

 

(1)導論。導論模塊主要介紹當前主要面臨的環(huán)境與資源問題(如污染、資源利用沖突、全球環(huán)境問題等)，分析環(huán)境與經(jīng)濟之間的聯(lián)系;由此導入什么是環(huán)境與自然資源經(jīng)濟學、為什么需要環(huán)境與自然資源經(jīng)濟學等問題。

 

(2)基本經(jīng)濟學概念和理論。這一模塊主要是針對沒有微觀經(jīng)濟學背景的學生建立經(jīng)濟學的基本概念，為下一步的學習打下理論基礎。涉及的概念和理論包括費用和效益、供給和需求、經(jīng)濟效率、外部性、公共物品、產(chǎn)權等，以及環(huán)境質量經(jīng)濟學。

 

(3)分析方法。這一模塊主要介紹環(huán)境與資源經(jīng)濟學中兩種最基本的也是應用最廣的分析評價方法：環(huán)境資源價值評估方法和成本收益分析方法(Benefit-cost Analysis)。在環(huán)境資源價值評估方法部分，側重向學生灌輸這樣一個理念：與其他財產(chǎn)一樣，環(huán)境與資源是有價值的，必須將環(huán)境與資源的價值納入決策過程之中。收益成本分析是將環(huán)境資源價值評估得到的結果納入到?jīng)Q策過程的有用框架。

 

(4)環(huán)境經(jīng)濟政策。這一模塊主要介紹國內外現(xiàn)行的和擬議的環(huán)境管理的經(jīng)濟手段及其理論基礎、這些手段優(yōu)劣和對資源環(huán)境影響的經(jīng)濟學分析方法。從而引導學生今后在政策的制定和評價中的經(jīng)濟學思考。

 

(5)自然資源利用和管理。這一模塊主要介紹自然資源(可再生資源、不可再生資源、水資源)在時間上最佳配置的理論。重點介紹漁業(yè)資源問題、管理政策以及這些政策制定和影響的經(jīng)濟學分析方法。

 

以上的5個模塊，首先通過導論讓學生對環(huán)境與自然經(jīng)濟學有一個總體的了解，然后從基本概念和理論入手，依次過渡到環(huán)境經(jīng)濟的分析評價方法、環(huán)境管理的經(jīng)濟手段與政策，自然資源利用及管理政策，從而將各章節(jié)的內容有機地聯(lián)系起來，形成一個系統(tǒng)框架，有助于引導學生認識環(huán)境與自然資源經(jīng)濟學內在的邏輯規(guī)律。

 

4 教學方法和手段

 

在既定的教學目標和教學大綱下，采用何種方法進行教學將直接影響到教學效果與同學們的學習熱情。多媒體技術的進步為我們開發(fā)先進的教學手段提供了有利條件。改變傳統(tǒng)的黑板板書方式，建立以先進的多媒體手段為依托，課堂講授課后練習、課堂演講與討論、現(xiàn)場教學以及觀看錄像等多種形式相結合的教學方法體系，可以大大提高本學科的教學效果和效率。根據(jù)筆者的經(jīng)驗，以下幾種教學手段特別重要。

 

(1)啟發(fā)式教學與案例教學。由于本課程具有文理滲透、交叉性質，初學者對一些經(jīng)濟學知識及其在解釋環(huán)境科學問題上的運用理解較困難。因此，在講授過程要盡可能采用啟發(fā)式的教學方法，對基本概念、理論的敘述注重確切和深入淺出、對關鍵詞的講解力求準確透徹、對分析評價方法及有關環(huán)境管理經(jīng)濟手段的介紹盡量理論結合實際，并通過提問、啟發(fā)、舉例使同學們理解掌握每個知識點。在啟發(fā)式教學時配以實際案例能夠提高教學效果。如針對目前我國嚴重的霧霾問題，配合華北地區(qū)經(jīng)濟增長、人口增加、消費增加、重工業(yè)布局來分析霧霾產(chǎn)生的原因;啟發(fā)學生用經(jīng)濟學的思維來分析問題，考慮經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護之間的權衡，從而提出以成本更低的環(huán)境經(jīng)濟手段來解決問題，而不是強制關閉企業(yè)這樣高成本的命令-控制性手段。

 

(2)多媒體課件。為了使課堂講授更加明了、生動，并節(jié)省教師在課堂上的板書時間，首先要完成與原版教材相對應的英文多媒體課件的設計與制作。在設計與制作多媒體課件中，充分利用字體、顏色和動畫等功能，并通過插入各種圖表、與相關網(wǎng)站鏈接，力求達到條理清晰、突出重點、加深印象、擴大信息量的效果。由于學生在課前課后很容易通過互聯(lián)網(wǎng)或email等方式獲得多媒體課件，故上課時不必將精力用于記課堂筆記，從而讓他們在有限的課堂教學時間里積極思維、積極參與課堂討論。

 

(3)雙語教學。英文教材、英文課件、中英文相結合的閱讀材料和講授，可以讓學生更加深入和透徹理解課程的基本內容?，F(xiàn)有中文教材大都從英文教材翻譯或者編譯而來，無庸諱言，翻譯和編譯中存在很多晦澀和謬誤之處。因此筆者認為雙語教學效果要好于單語教學。而且學生在將來工作中要涉及到大量英文文獻，雙語教學可以讓學生熟悉本學科的專業(yè)詞匯，為學生將來工作和學習打下基礎。

 

(4)課堂討論和現(xiàn)場調查。環(huán)境與自然資源經(jīng)濟學除了具有鮮明的交叉性，應用性也是其一大特點。為了進一步提高教學效果，在教學過程中可以結合授課內容，以問題為導向，定期組織學生有針對性地開展課堂討論，讓每一位同學都有上臺演講的機會，師生平等參與討論，大家各抒己見，取長補短。同時盡可能安排現(xiàn)場教學活動(包括觀看有關錄像)，或結合教學組的在研課題組織學生參與現(xiàn)場調查。實踐證明，這種生動活潑和多樣化的教學方式有利于同學們調動積極思維、發(fā)揮潛能、發(fā)展個性、展示才華，從而有利于培養(yǎng)學生獨立思考、自學和對環(huán)境問題的綜合分析能力及其綜合素質，同時收到好的教學效果。

 

篇（10）

“循環(huán)經(jīng)濟”是最近幾年國內學術和政策研究領域頻繁出現(xiàn)的一個學術詞語。國內學者對循環(huán)經(jīng)濟的理論進行了大量探討，國家也陸續(xù)出臺了一系列政策推動循環(huán)經(jīng)濟的實踐。但是，國內生態(tài)經(jīng)濟學界、環(huán)境經(jīng)濟學界以及主流經(jīng)濟學界對循環(huán)經(jīng)濟實質的認識至今仍存在較大差異[1]。為深入揭示循環(huán)經(jīng)濟理論內涵，部分學者從哲學的角度進行了探討。如，董艾輝在分析循環(huán)經(jīng)濟與中國傳統(tǒng)哲學價值觀一致性的基礎上，指出循環(huán)經(jīng)濟是對近代西方哲學思維方式的揚棄，也符合人與自然關系的思想[2]。張連國等認為，循環(huán)經(jīng)濟的哲學基礎有二，即知識論基礎與存在論基礎[3]。崔勝輝等則從循環(huán)經(jīng)濟與可持續(xù)發(fā)展在內涵和目標上一致性的角度，分析循環(huán)經(jīng)濟的哲學內涵和經(jīng)濟倫理觀[4]。

應該說，從哲學角度探討循環(huán)經(jīng)濟，既是對循環(huán)經(jīng)濟理論研究的豐富，也為哲學研究領域引入了新的研究課題。但從已有研究來看，循環(huán)經(jīng)濟的哲學研究在哲學分析與梳理上還不夠全面和系統(tǒng)。本文試圖從哲學的角度，比較系統(tǒng)地分析循環(huán)經(jīng)濟的哲學內涵、本質屬性與內在要求，并在此基礎上提出相應的政策建議，展望循環(huán)經(jīng)濟的未來發(fā)展。

1.循環(huán)經(jīng)濟的哲學涵義

1.1循環(huán)經(jīng)濟的產(chǎn)生、發(fā)展和目標具有鮮明的實踐性

循環(huán)經(jīng)濟思想起源于人們對自身生活環(huán)境和質量的憂慮，也是對上世紀五六十年達國家工業(yè)化帶來的環(huán)境后果的直接反思，主要針對日益惡化的自然環(huán)境以及經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。隨著發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化，這種對環(huán)境的憂慮逐漸變成一種全球性的反思，環(huán)境問題得到了國際社會的關注。我國從參加1972年斯德哥爾摩第一次人類環(huán)境會議開始加入這個行列。循環(huán)經(jīng)濟不僅反思工業(yè)化帶來的環(huán)境破壞和資源耗竭，也積極探尋解決這些問題的根本方法。循環(huán)經(jīng)濟的目標就是提出一種新的經(jīng)濟發(fā)展模式，或者說新的技術經(jīng)濟范式[5]。這種發(fā)展模式的最終目標是實現(xiàn)經(jīng)濟和社會可持續(xù)發(fā)展，強調通過生產(chǎn)技術與資源節(jié)約技術體系的融合，減少單位產(chǎn)出資源的消耗，節(jié)約使用資源；通過生產(chǎn)技術與環(huán)境保護技術和清潔生產(chǎn)相結合，減少生產(chǎn)過程中污染排放甚至“零”排放；通過廢棄物綜合回收利用和再生利用，實現(xiàn)物質資源的循環(huán)使用；通過垃圾無害化處理，實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的永久平衡等。在經(jīng)濟層面上，循環(huán)經(jīng)濟是一種新的制度安排和經(jīng)濟運行方式，旨在實現(xiàn)經(jīng)濟增長、資源供給與生態(tài)環(huán)境的均衡，實現(xiàn)社會福利最大化和社會公平。它把自然資源和生態(tài)環(huán)境看成社會大眾共有的、稀缺的自然資本，因而要求將生態(tài)環(huán)境納入經(jīng)濟循環(huán)過程中參與定價和分配。它既要求改變生產(chǎn)的社會成本與私人獲利的不對稱性，使外部成本內部化；也要求改變環(huán)保企業(yè)治理生態(tài)環(huán)境的內部成本與外部獲利的不對稱性，使外部效益內部化。

哲學是實踐的哲學，實踐性是哲學的基礎。從這個角度來看，循環(huán)經(jīng)濟的實踐性符合的實踐觀點。無論是其思想來源和目標指向都是實踐，循環(huán)經(jīng)濟的理論發(fā)展更是離不開實踐，需要在實踐中反復檢驗和總結。因此，循環(huán)經(jīng)濟具有鮮明的實踐性，或者實踐是循環(huán)經(jīng)濟的基礎或唯一尺度。

1.2循環(huán)經(jīng)濟的產(chǎn)生和發(fā)展符合馬列主義的認識論和否定之否定規(guī)律

認識論認為，實踐是認識的基礎并對認識起決定作用；人的認識的發(fā)展總是從感性到理性；認識總要有一個過程，充滿著復雜性和曲折性。循環(huán)經(jīng)濟的產(chǎn)生和發(fā)展正完整體現(xiàn)了上述觀點。首先，循環(huán)經(jīng)濟在特定時代產(chǎn)生體現(xiàn)了實踐是認識的基礎。在工業(yè)化以前和工業(yè)化的低級階段，人類經(jīng)濟活動對自然環(huán)境和資源的消耗較少，還不足以使人類對的環(huán)境破壞和資源消耗產(chǎn)生像今天這樣的深刻后果。只有當經(jīng)濟發(fā)展到一定階段，對環(huán)境和資源的產(chǎn)生足夠大的沖擊和影響時才可能產(chǎn)生循環(huán)經(jīng)濟思想。其次，對循環(huán)經(jīng)濟的認識是循序漸進的。人類不可能一下子就認識到循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的主要內涵或全部規(guī)律，而且，認識的深化不可能脫離經(jīng)濟和歷史發(fā)展階段。最后，對循環(huán)經(jīng)濟的認識是能動的認識。這不僅僅停留于理論層面，也不是對實踐的簡單反映和被動認識，而是為了應用于實踐，改造經(jīng)濟發(fā)展的模式。通過循環(huán)經(jīng)濟的這些特點，可以較好地理解當前在我國開展循環(huán)經(jīng)濟所遇到的種種思想障礙。比如，有人抱怨目前我國生產(chǎn)方式仍較粗放、環(huán)境破壞和資源消耗較大等。這是事實，但也要注意到，我們不可能脫離我國的歷史前提來談論這些問題。者從來就不是先知先覺的智者，而是實事求是的實踐者。在實踐的過程中可能會犯這樣或者那樣的錯誤，但錯誤本身并不可怕，關鍵要遵循規(guī)律，對自身發(fā)展方式進行反思和揚棄，最終解決問題。畢竟，在一窮二白的薄弱基礎上搞史無前例的社會主義建設，沒有現(xiàn)成的道路和方法可以照搬。尤其在我國社會主義初級階段，社會主要矛盾決定了首先需要解決的是經(jīng)濟起步、經(jīng)濟總量和人民溫飽問題，難以為了保護環(huán)境從一開始就放棄經(jīng)濟和工業(yè)發(fā)展。

1.3循環(huán)經(jīng)濟的模式特征符合哲學的普遍聯(lián)系規(guī)律

哲學認為，世界是普遍聯(lián)系的整體，聯(lián)系具有客觀性、普遍性和多樣性。循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展模式，正是將社會看成一個整體，而不是孤立地探討經(jīng)濟問題，或單純采用經(jīng)濟手段分析解決問題。它要求綜合考慮制度層面和技術層面，制定相應政策措施來推動經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和社會的公平與進步。循環(huán)經(jīng)濟深刻分析人與自然的相互關系，對人與自然和諧模式進行大量有益的探討。同時，將生產(chǎn)和生活各個領域帶來的環(huán)境污染和資源消耗作為相互聯(lián)系的有機整體加以考慮，既注重分析經(jīng)濟生產(chǎn)領域各個部門、行業(yè)及其相互聯(lián)系，又注重生產(chǎn)流程的各個階段及其相互聯(lián)系，還注重生產(chǎn)與生活兩大部類在資源消耗和環(huán)境污染中的具體情況與相互聯(lián)系，統(tǒng)籌考慮城市與農村、地區(qū)之間、工業(yè)與農業(yè)、國內經(jīng)濟與對外經(jīng)濟等在環(huán)境污染和資源消耗方面的關系。循環(huán)經(jīng)濟在分析問題和提出對策時，也認識到單純經(jīng)濟知識和經(jīng)濟手段的局限性，強調學科間的聯(lián)合，強調經(jīng)濟社科與自然科學、工程技術學科領域的統(tǒng)籌并重。

1.4循環(huán)經(jīng)濟體現(xiàn)了歷史唯物主義和辯證唯物主義的統(tǒng)一

哲學是辯證唯物主義和歷史唯物主義的統(tǒng)一。辯證唯物主義和歷史唯物主義正確地揭示了人類社會的本質，為理解紛繁復雜的社會現(xiàn)象提供了強大的思想武器，是建設中國特色社會主義的理論基礎和認識論基礎。循環(huán)經(jīng)濟作為一種新的經(jīng)濟范式，強調資源節(jié)約和環(huán)境保護、代際公平以及國際視野，最終實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。這些思想體現(xiàn)了哲學歷史方法和邏輯方法的統(tǒng)一，既包含科學的邏輯推論，也汲取國內外經(jīng)濟發(fā)展的正反經(jīng)驗；既體現(xiàn)了科學發(fā)展觀的態(tài)度，也體現(xiàn)了向歷史、向子孫的負責態(tài)度。循環(huán)經(jīng)濟是在環(huán)境已遭受重大破壞、資源過度消耗的情況下產(chǎn)生的。根據(jù)環(huán)境破壞和資源過度消耗的歷史教訓、現(xiàn)代科學和經(jīng)濟學的推斷，如果這種趨勢不加以阻止和逆轉，造成的后果將不堪想象。但環(huán)境破壞和資源過度消耗的趨勢并非不可逆轉，通過循環(huán)經(jīng)濟的途徑，人類完全有可能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。這種分析和對比揭示了人類對自身經(jīng)濟、社會發(fā)展規(guī)律的認識，體現(xiàn)了哲學歷史唯物主義和辯證唯物主義的統(tǒng)一。2.循環(huán)經(jīng)濟的本質屬性與內在要求循環(huán)經(jīng)濟的定義是目前國內學者爭論的焦點，根本分歧主要在循環(huán)經(jīng)濟的本質屬性問題。筆者認為，只有解決本質屬性問題，學科的理論基礎才能更加扎實，學科才能逐步走向成熟。本質屬性問題解決了，相應的內在要求就容易了。前面分析的循環(huán)經(jīng)濟哲學內涵已為探討循環(huán)經(jīng)濟的本質屬性與內在要求作了鋪墊。

2.1循環(huán)經(jīng)濟的本質屬性

筆者贊同齊建國教授關于循環(huán)經(jīng)濟的描述，即循環(huán)經(jīng)濟是一種技術范式的革命，是中國新興工業(yè)化的最高形式，是通過制度創(chuàng)新建立一種新的經(jīng)濟形態(tài)[6]。齊教授認為，從技術經(jīng)濟學角度看，循環(huán)經(jīng)濟實際上是一種技術范式的革命。微觀上，按照著名經(jīng)濟學家喬瓦尼·多西的定義，所謂技術范式可定義為解決所選擇的技術經(jīng)濟問題的一種“模式”。宏觀上，技術范式可定義為社會生產(chǎn)主導技術體系的基本特征和程序模式。在社會經(jīng)濟發(fā)展的不同歷史階段，不同社會形態(tài)對應不同的技術范式。在技術層次上，與傳統(tǒng)經(jīng)濟活動的“資源消費產(chǎn)品廢物排放”開放（或稱為單程）型物質流動模式相對應，循環(huán)經(jīng)濟是“資源消費產(chǎn)品再生資源”閉環(huán)型物質流動模式。其技術特征表現(xiàn)為資源消耗的減量化、再利用和資源再生化，核心是提高生態(tài)環(huán)境的利用效率，本質是生態(tài)經(jīng)濟。

筆者認為，在齊教授定義的基礎上，還可從哲學高度對循環(huán)經(jīng)濟的本質屬性作進一步的歸納和總結。根據(jù)的基本原理，人類社會總是不斷由低級向高級演變，每個社會歷史階段都有與其相應的社會形態(tài)。因此，循環(huán)經(jīng)濟應是人類社會在特定歷史階段選擇的經(jīng)濟發(fā)展模式或者技術范式。循環(huán)經(jīng)濟在特定的歷史階段產(chǎn)生和發(fā)展，承載著特定的歷史使命。可以預見，循環(huán)經(jīng)濟將對世界的可持續(xù)發(fā)展進程起重大的歷史作用；同樣可以預見，循環(huán)經(jīng)濟絕不是萬能的，不是人類社會經(jīng)濟發(fā)展技術范式的最高形態(tài)或終極形式。

2.2循環(huán)經(jīng)濟的內在要求

2.2.1特定的時空觀念。在我國開展循環(huán)經(jīng)濟的理論和政策研究，需要明確特定的時空觀念。我國是一個具有十幾億人口的發(fā)展中國家，在全球化的21世紀開展循環(huán)經(jīng)濟，離不開立足自身現(xiàn)實發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。要花大力氣研究我國的實際，既不能夸大，也不能縮小問題，只有實事求是才能勝利。同時，要對循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展道路的復雜性和曲折性有著足夠的心里準備。

2.2.2統(tǒng)籌觀點。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟需要統(tǒng)籌的觀點和系統(tǒng)的觀點。我國當前的經(jīng)濟發(fā)展面臨很多問題，但由于資源有限，只能統(tǒng)籌加以考慮。要把握發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的主要矛盾和矛盾的主要方面，確定重點領域和優(yōu)先發(fā)展領域，循序漸進，切忌眉毛胡子一把抓。

2.2.3理論聯(lián)系實踐。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟要善于理論聯(lián)系實際，在實踐中不斷總結經(jīng)驗、上升為理論，并以此指導實踐，然后在實踐中不斷完善理論。如此反復，推動經(jīng)濟與社會向良性方向持續(xù)發(fā)展。循環(huán)經(jīng)濟是實踐的學科，循環(huán)經(jīng)濟理論和政策如果只停留在書本中、文件中、口頭上，不能在實踐中得以貫徹落實，循環(huán)經(jīng)濟的目標就會是水中月、鏡中花。因此，必須貫徹實事求是的觀點，尊重客觀規(guī)律，努力推進循環(huán)經(jīng)濟建設，同時反對把循環(huán)經(jīng)濟夸大化、萬能化的傾向。

2.2.4公眾參與。循環(huán)經(jīng)濟涉及全社會的各領域，離開公眾參與的循環(huán)經(jīng)濟將難以成功。目前，我國居民的科學文化素質尚有待提高，特別需要在社會上進行科學發(fā)展觀的思想啟蒙，通過政府政策宣傳，引導社會生產(chǎn)和消費觀念。公眾環(huán)保意識和可持續(xù)發(fā)展意識的覺醒將是循環(huán)經(jīng)濟得以貫徹落實并取得成功的強大動力和有力保障。

3.發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的政策建議

3.1系統(tǒng)的工作思想

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟特別要處理好改革、發(fā)展和穩(wěn)定的關系。要立足現(xiàn)實，以科學發(fā)展觀為指導，堅持五個統(tǒng)籌，制定系統(tǒng)的發(fā)展規(guī)劃和政策措施。綜合協(xié)調區(qū)域、行業(yè)和部門利益，以長遠發(fā)展和大局為重，抓住主要問題，確定重點領域、優(yōu)先領域和戰(zhàn)略步驟。

3.2制度和技術并重

要堅持社會科學和自然科學的統(tǒng)一，既注重制度層面的政策設計，也注重技術層面的政策設計。加強對現(xiàn)有經(jīng)濟模式、生產(chǎn)技術與過程、管理方法的改進和創(chuàng)新；加強對項目立項進行充分論證以及項目中、后期的評估；加強對節(jié)能減排領域重大技術的開發(fā)與應用。同時，開展大量調查，掌握循環(huán)經(jīng)濟的動態(tài)發(fā)展，及時研究解決實踐中出現(xiàn)的問題。

3.3建立長效機制

根據(jù)循環(huán)經(jīng)濟的不同參與主體，包括政府、企業(yè)、大學、公眾等，制定相應的政策，建立長效工作機制。同時，探討建立政府與市場相結合的有效聯(lián)系機制，完善政府考核機制和人才激勵機制。

3.4自主創(chuàng)新與學習借鑒

既要立足自身國情積極探索發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的有效理論和政策，又要學習借鑒一切有益的國外經(jīng)濟、管理和政策實踐的成果；既要發(fā)揚自主創(chuàng)新的精神，建立基本技術支撐體系，又要進行必要的技術引進和模仿消化。

4.未來展望

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是歷史的必然。這個必然既凝聚著人類對自身處境的深深憂慮，也包含了對更高級的經(jīng)濟社會發(fā)展階段的美好愿望。認為，盡管過程往往充滿曲折，世界一直是向前發(fā)展的。作為一個新的經(jīng)濟形態(tài)和發(fā)展模式，循環(huán)經(jīng)濟有著自身發(fā)展規(guī)律，雖然當前還有很多爭論，但“百家爭鳴，百花齊放”的學術氛圍，將促使循環(huán)經(jīng)濟研究更快走向成熟。循環(huán)經(jīng)濟在中國已經(jīng)啟航，并將與實現(xiàn)中華民族偉大歷史復興的進程長期相伴。盡管道路充滿艱辛，但前途是光明的。

參考文獻：

[1]李兆前，齊建國.循環(huán)經(jīng)濟理論與實踐綜述，《數(shù)量經(jīng)濟技術經(jīng)濟研究》，2004年第9期.

[2]董艾輝.循環(huán)經(jīng)濟的哲學思考，《長沙理工大學學報》(社會科學版)，2005年3月第20卷第1期.

[3]張連國.循環(huán)經(jīng)濟的哲學基礎，《東岳論叢》，2005年3月第26卷第2期.