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時(shí)間：2023-07-24 16:33:52
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也伴隨著我國政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展，儼然已經(jīng)成為我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展的一個(gè)壯舉，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為我國審計(jì)工作體系中的重要組成部分。由此對(duì)今后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了更高的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)模和形式來進(jìn)一步完善和健全自身的工作。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)過幾十年的發(fā)展和研究，不僅在理論方面得到了很大的進(jìn)步，還在監(jiān)督企業(yè)管理層等方面取得了較大的作用。但是我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展較晚，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還有許多問題需要進(jìn)行解決。
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義和作用
（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)部門對(duì)企業(yè)的管理者在其任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)性、合理性以及效益等進(jìn)行監(jiān)督和審核的活動(dòng)，是在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)之上，將審計(jì)結(jié)果與管理者的責(zé)任相聯(lián)系?？梢哉f，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般具有特定的審計(jì)對(duì)象，由企業(yè)管理者的任期時(shí)間作為審計(jì)期間，主要審查企業(yè)管理者在任期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。同時(shí)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容涉及較多方面，不僅包括一般審計(jì)所具有的內(nèi)容還包括其他經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等內(nèi)容。通過對(duì)企業(yè)管理者任職期內(nèi)的管理行為及結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，以此來評(píng)價(jià)管理者的管理水平。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)水平，確定企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)性及合理性進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上正確評(píng)價(jià)企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)，以此為人事部門評(píng)價(jià)管理者提供依據(jù)。并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不僅能夠?qū)υu(píng)價(jià)內(nèi)容提供標(biāo)準(zhǔn)，還能夠提出相應(yīng)的審計(jì)意見。
（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要作用
第一，完善企業(yè)監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)管理者在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高了對(duì)企業(yè)管理者的考核質(zhì)量。
第二，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)政監(jiān)督機(jī)制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主要內(nèi)容，因而能夠重點(diǎn)監(jiān)督企業(yè)管理者的財(cái)政情況。
第三，增強(qiáng)企業(yè)管理者的自覺性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)管理人員在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行公平且客觀的審查，使水平較高的管理者能夠得到較高的評(píng)價(jià)，而違反了經(jīng)濟(jì)政策的管理者則會(huì)得到查處，從而進(jìn)一步促進(jìn)管理者認(rèn)真履行自身職責(zé)。
第四，提升企業(yè)管理效率，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠進(jìn)一步查清企業(yè)的資產(chǎn)，了解企業(yè)的效益，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理過程中存在的問題，以期進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。
二、電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容
（1）管理者任期內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)合法性。企業(yè)財(cái)務(wù)合法性主要是指企業(yè)的財(cái)務(wù)核算是否符合相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，是否客觀、真實(shí)且合理，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告是否完整及合法，以及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實(shí)、合理且有效。
（2）企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況。企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)狀況主要是指企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的使用效率和周轉(zhuǎn)狀況，經(jīng)營狀況是否有所改良，資產(chǎn)的完整性如何，企業(yè)是否存在資產(chǎn)質(zhì)量下降的狀況，且對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r有何影響。
（3）企業(yè)的重要經(jīng)營決策狀況。企業(yè)的重要經(jīng)營決策主要是指企業(yè)的經(jīng)營決策中風(fēng)險(xiǎn)較高的投融資決策、公司經(jīng)營結(jié)構(gòu)、資本變革以及企業(yè)資產(chǎn)重組等對(duì)企業(yè)當(dāng)前狀況及未來發(fā)展具有重大影響的決策。
（4）企業(yè)電力銷售管理狀況。電力企業(yè)的電力銷售管理審計(jì)主要是指以評(píng)價(jià)電力銷售業(yè)務(wù)的健全性和有效性為主要內(nèi)容，采取抽查驗(yàn)證的方式，驗(yàn)證電力銷售相關(guān)信息的狀況，為審計(jì)提供依據(jù)。
三、電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)
一是審計(jì)力量較為有限，且與審計(jì)任務(wù)相矛盾。從總體來看，審計(jì)對(duì)象較多，但是企業(yè)的審計(jì)力量較為有限。電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一定的，并且每年都會(huì)安排一定數(shù)量的審計(jì)工作，而審計(jì)對(duì)象的數(shù)量卻并不確定，這就導(dǎo)致審計(jì)力量不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅比一般審計(jì)有更廣泛的內(nèi)容，還會(huì)對(duì)被審計(jì)的管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。
二是電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體不夠明確。電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)工作的主要內(nèi)容，具有信息、資源、人員及組織等優(yōu)勢，電力企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)來提升自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任已經(jīng)越來越重要。電力企業(yè)基本都制定了企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)制度，但是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體并不明確，阻礙了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在電力企業(yè)中的作用。
三是電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任較難確定。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括企業(yè)是否能夠完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立以及企業(yè)收支的合法性等。但是在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況中有一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以進(jìn)行劃分。
四是電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。當(dāng)前，電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏完善的法律規(guī)范，相關(guān)的制度并不完善。并且審計(jì)的評(píng)價(jià)主要是針對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的特定事項(xiàng)，審計(jì)的職責(zé)并沒有對(duì)人的審計(jì)范圍進(jìn)行規(guī)定，并且對(duì)人的評(píng)價(jià)缺乏依據(jù)。
四、有效控制電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
1.財(cái)務(wù)收支狀況真實(shí)性審計(jì)。根據(jù)國家統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過必要的審計(jì)程序，了解企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，賬實(shí)、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營管理存在的有關(guān)問題。
2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)。國有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際質(zhì)量狀況。重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計(jì)確認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。對(duì)于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負(fù)責(zé)人任期不良資產(chǎn)損失。
3.任職期間經(jīng)營成果審計(jì)。經(jīng)營成果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，經(jīng)營成果不實(shí)在國有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財(cái)務(wù)收支審計(jì)與資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實(shí)性與完整性，同時(shí)審核確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、管理費(fèi)用等財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)。如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實(shí)問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會(huì)計(jì)報(bào)表，確認(rèn)任期企業(yè)實(shí)際業(yè)績利潤，企業(yè)任期實(shí)際業(yè)績利潤＝經(jīng)過審計(jì)調(diào)整核實(shí)后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。
4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營決策審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一，注重對(duì)企業(yè)的績效審計(jì)。
5.任職期間企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計(jì)。主要審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)金融品種；違規(guī)對(duì)外拆借、出借賬戶；違規(guī)對(duì)外出借資金等。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要三個(gè)正式報(bào)告，即中介機(jī)構(gòu)（企業(yè)）出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、評(píng)價(jià)工作組出具的績效評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)工作組出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績效評(píng)價(jià)報(bào)告為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的階段性報(bào)告，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告為最終結(jié)論性審計(jì)報(bào)告。
1.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一般包括：
（1）審計(jì)任務(wù)的說明，即執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)、被審計(jì)企業(yè)名稱、被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間，采用的主要審計(jì)方法，延伸或追溯審要事項(xiàng)，以及對(duì)被審計(jì)企業(yè)及負(fù)責(zé)人配合與協(xié)助情況的評(píng)價(jià)等。
（2）被審計(jì)負(fù)責(zé)人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財(cái)務(wù)收支狀況等；被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時(shí)間等基本內(nèi)容。
（3）被審計(jì)企業(yè)的基本財(cái)務(wù)狀況。主要包括：審計(jì)前后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費(fèi)用等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。
（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績。企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機(jī)制，以及提高企業(yè)市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績。
（5）截至任期末，審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負(fù)責(zé)人的問題兩方面。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進(jìn)行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問題的事實(shí)，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計(jì)建議。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計(jì)處理意見和審計(jì)建議。
（7）需要在審財(cái)務(wù)計(jì)報(bào)告中反映的其他情況。
2.績效評(píng)價(jià)報(bào)告。績效評(píng)價(jià)組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財(cái)務(wù)審計(jì)組審定的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)施績效評(píng)價(jià)后形成的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)績效狀況的階段性工作報(bào)告。績效評(píng)價(jià)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分析報(bào)告，依據(jù)《國有資本金效績?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》及《企業(yè)績效評(píng)價(jià)操作實(shí)施細(xì)則》和財(cái)政部的當(dāng)年行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值、優(yōu)秀值，重點(diǎn)明確企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間，企業(yè)在財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運(yùn)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個(gè)方面財(cái)務(wù)指標(biāo)和評(píng)價(jià)得分的變化情況，并對(duì)照行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)論。此外，還需要聘請(qǐng)社會(huì)專家，專門召開專家民主評(píng)議會(huì)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機(jī)制、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評(píng)議，并形成專家咨詢?cè)u(píng)議報(bào)告。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、績效評(píng)價(jià)報(bào)告的基礎(chǔ)上，撰寫最終的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。主要內(nèi)容包括：
（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的基本情況。
（2）財(cái)務(wù)績效分析。主要包括：審計(jì)后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財(cái)務(wù)狀況等。
（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎(chǔ)管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計(jì)出的問題進(jìn)行歸納總結(jié)，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計(jì)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用定量評(píng)價(jià)和定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法，對(duì)被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間的業(yè)績與責(zé)任進(jìn)行綜合客觀的評(píng)價(jià)，并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中涉及的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績效評(píng)價(jià)報(bào)告中有證據(jù)支撐，需觀點(diǎn)明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準(zhǔn)，責(zé)任要講清。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對(duì)于以會(huì)計(jì)報(bào)表為對(duì)象的常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)而言，可以歸為專項(xiàng)審計(jì)范疇，與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，存在以下一些區(qū)別：
1.目標(biāo)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的公允性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的真實(shí)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責(zé)任問題。
2.內(nèi)容不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容為會(huì)計(jì)報(bào)表及與其有關(guān)的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容更廣泛，包括財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、企業(yè)績效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，其中每一項(xiàng)都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，企業(yè)績效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)也需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助完成。
3.審計(jì)范圍不同。在審計(jì)主體范圍上，常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)一般將被審計(jì)單位全部納入審計(jì)范圍，根據(jù)重要性可以采取審計(jì)或?qū)忛喎绞?。而?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，財(cái)務(wù)審計(jì)范圍應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一般納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資產(chǎn)量應(yīng)不低于被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計(jì)范圍的子企業(yè)戶數(shù)應(yīng)不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時(shí)又有特殊規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負(fù)責(zé)人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人更換頻繁的子企業(yè)務(wù)類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍。而且在時(shí)間范圍上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般會(huì)是若干年，長于常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)。
4.審計(jì)程序不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計(jì)進(jìn)點(diǎn)見面會(huì)規(guī)定了參加的人員及見面會(huì)內(nèi)容，企業(yè)前后任負(fù)責(zé)人必須到場，這在常規(guī)審計(jì)中是沒有的程序。又如審前調(diào)查，時(shí)間長、要求高，此外審計(jì)過程中的問卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴(yán)格的規(guī)定。
5.審計(jì)方法不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)主要圍繞復(fù)核被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表而采取檢查、函證、盤點(diǎn)、分析性復(fù)核等方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要賬內(nèi)審計(jì)與賬外審計(jì)相結(jié)合，充分利用中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資料、上級(jí)及外部檢查結(jié)果等，避免重復(fù)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)查明原因、分清責(zé)任、理清問題、取得證據(jù)。審計(jì)過程中，需要采取一些特殊的審計(jì)方法，如設(shè)立意見箱，收集群眾意見；向有關(guān)單位、個(gè)人調(diào)查，充分聽取企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察、工會(huì)和職工反映的情況和意見。對(duì)于實(shí)施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。
6.重點(diǎn)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審訓(xùn)是一種對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要突出重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)問題進(jìn)行充分關(guān)注。如因?qū)ν鈸?dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任事項(xiàng)，若賬務(wù)處理上已經(jīng)將損失計(jì)入了營業(yè)外支出或預(yù)計(jì)負(fù)債，審計(jì)結(jié)果可以不需要對(duì)此發(fā)表保留意見，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要查明深層次原因，是否經(jīng)過了一定的程序、責(zé)任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。
7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是一種標(biāo)準(zhǔn)、簡式審計(jì)報(bào)告，若被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)提出的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，則在審計(jì)報(bào)告中不需再反映。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是一種長式、詳式審計(jì)報(bào)告，對(duì)前任負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)價(jià)。在會(huì)計(jì)報(bào)表編制上，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度和清產(chǎn)核資，財(cái)務(wù)報(bào)表編制相當(dāng)復(fù)雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報(bào)表編制基礎(chǔ)、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)問題解答》（國資委評(píng)價(jià)函[2005]209號(hào)）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制進(jìn)行了規(guī)范。
8.要求不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，由于要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，涉及的審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，對(duì)參審人員的素質(zhì)要求很高。
三、中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一些問題
國資委對(duì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應(yīng)規(guī)定，要求中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)條件應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)、具備較完善的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔(dān)同一企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的問題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：
1.服務(wù)對(duì)象存在偏差。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)利益與國家利益的沖突，中介機(jī)構(gòu)在處理沖突時(shí)往往按以前常規(guī)審計(jì)一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實(shí)際上，由于中介機(jī)構(gòu)是受國資委委托，所以應(yīng)站在國資委的立場開展審計(jì)工作。
2.審計(jì)目標(biāo)不明確。有的中介機(jī)構(gòu)沒有充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)、范圍不明確，導(dǎo)致審計(jì)難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計(jì)重點(diǎn)存在偏差。在審計(jì)過程中，有的中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的糾正上花費(fèi)了大量的時(shí)間，實(shí)際上這僅僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的部分內(nèi)容，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言并非很重要。因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人任職期間工作遠(yuǎn)不僅僅是會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算差最多說明企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作不重視而已。又如，委托理財(cái)從會(huì)計(jì)處理上檢查核算正確，但審計(jì)時(shí)更要深層次挖掘?qū)υ擃惛唢L(fēng)險(xiǎn)投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進(jìn)行投資等，這不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，更是一個(gè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)營活動(dòng)及決策問題，需要在審計(jì)時(shí)進(jìn)行關(guān)注并收集證據(jù)。
4.審計(jì)方法上存在問題。部分中介機(jī)構(gòu)完全采取常規(guī)審計(jì)的方法來開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，沒有考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。
5.審計(jì)人員素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。發(fā)現(xiàn)問題是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問題需要具有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員。但有的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員尚不能完全適應(yīng)工作需要。
6.沒有與國資委進(jìn)行充分地匯報(bào)溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機(jī)構(gòu)工作重點(diǎn)存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進(jìn)行實(shí)施階段審計(jì)時(shí)，由于把大量時(shí)間花在了會(huì)計(jì)報(bào)表的核對(duì)上，審計(jì)工作基本結(jié)束時(shí)向企業(yè)、國資委報(bào)送征求意見材料時(shí)，反映的問題主要是會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，但這時(shí)工作時(shí)間已經(jīng)過去了，造成十分被動(dòng)的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計(jì)過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時(shí)、不全面，中介機(jī)構(gòu)在沒有充分證據(jù)的情況下予以確認(rèn)，不符合審計(jì)工作要求。對(duì)重要事項(xiàng)，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進(jìn)行專門匯報(bào)。
1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義和關(guān)系分析
1.1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定義概述
所謂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，這是審計(jì)機(jī)關(guān)構(gòu)建，以及實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，包括相關(guān)的審查、測試、調(diào)查以及報(bào)告的動(dòng)態(tài)過程，關(guān)系到組織的三大目標(biāo)的具體實(shí)現(xiàn)情況。
所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，則是在國家相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定下，相關(guān)的內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)于審計(jì)對(duì)象的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的評(píng)價(jià)和監(jiān)督行為。
1.2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)系分析
（1）內(nèi)部控制方法能夠在經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)中進(jìn)行有效的借鑒，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容就是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)，這兩者存在相互促進(jìn)和相互統(tǒng)一的關(guān)系。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有力的工具就是相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍來說，主要包括內(nèi)控制度的效益性、有效性和健全性三方面，其中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法包括文件檢查、詢問、問卷調(diào)查和觀察等方面。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的缺陷判斷標(biāo)準(zhǔn)具有一定的科學(xué)性和客觀性；對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方式來說，主要包括重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)事前、事中以及事后的全過程控制。所以在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)過程中，可以在分析上述的基礎(chǔ)上，充分參考內(nèi)部控制的優(yōu)勢，進(jìn)行相關(guān)審前、審中以及審后的相似探討，利用好這種內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有力工具，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)的力度和深度能夠得以進(jìn)一步加強(qiáng)。
（2） 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容就是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)，其中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的七個(gè)主要內(nèi)容就包括企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，以及相關(guān)的執(zhí)行情況。另外，在相關(guān)的規(guī)定的要求下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中相關(guān)的績效評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容就是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制問題。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果能夠起到重要的參考作用。
2.基于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)探索
機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)著手嘗試基于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的探索，為了更好地使審計(jì)工作的集約效應(yīng)得以發(fā)揮，有機(jī)結(jié)合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，力求能夠達(dá)到相互促進(jìn)的目的。
2.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前的內(nèi)部控制
在這過程中，主要集中在相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)收集、識(shí)別以及相關(guān)的制定審計(jì)方案的活動(dòng)。在收集相關(guān)的內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，對(duì)于重點(diǎn)的審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效設(shè)計(jì)，并且制定相關(guān)具體的審計(jì)計(jì)劃，以及包括相關(guān)的分派審計(jì)資源和相關(guān)的實(shí)施措施等。具體包括建立年度機(jī)關(guān)內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)庫；收集相關(guān)的日常財(cái)務(wù)以及業(yè)務(wù)等內(nèi)控相關(guān)信息；通過相關(guān)的內(nèi)部控制調(diào)查問卷的發(fā)放活動(dòng)，初步測試內(nèi)部控制的總體情況，在全面了解的基礎(chǔ)上，確立好相關(guān)的審計(jì)重點(diǎn)問題。
2.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的內(nèi)部控制問題
在此過程中，主要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的健全性、有效性和效益性測試與評(píng)價(jià)等問題。這個(gè)過程則是把內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)于具體的審計(jì)實(shí)施進(jìn)行相互銜接的過程，為了更好地對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)提供相關(guān)的參考，可以從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效益性、有效性和健全性進(jìn)行逐步的深入評(píng)測。只有在內(nèi)部審計(jì)人員充分了解所負(fù)責(zé)的審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的流程以后，才能進(jìn)行深入調(diào)查，以及對(duì)于細(xì)節(jié)問題的關(guān)注。
2.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作后期
在此過程中，應(yīng)該結(jié)合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。一是，充分利用好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果本身。內(nèi)部控制情況則是經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是審計(jì)報(bào)告中不可或缺的一項(xiàng)內(nèi)容。機(jī)關(guān)應(yīng)該堅(jiān)持在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)該對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中存在的缺陷問題進(jìn)行整改跟蹤，以及相關(guān)的更為深層次的評(píng)價(jià)，使得被審單位的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)得以關(guān)注；在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中納入所有的評(píng)價(jià)結(jié)果以及建議。二是，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)來說，可以有效借鑒內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的定性和定量的方法，能夠有效利用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中相關(guān)對(duì)于缺陷的判斷，進(jìn)行相關(guān)的定性和定量方法的處理。
3.下一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)探討
第一，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及相關(guān)的內(nèi)部評(píng)價(jià)進(jìn)行統(tǒng)一考慮，處理好其整體與局部的關(guān)系。對(duì)于內(nèi)控評(píng)價(jià)來說，這不是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全部內(nèi)容，其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分，可以看做是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有力工具。在具體實(shí)踐中，我們應(yīng)該清楚了解這種辯證關(guān)系，盡量使得重復(fù)審計(jì)得以避免，合理分配審計(jì)內(nèi)容；利用合理的評(píng)價(jià)方法，進(jìn)行客觀定論。
第二，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系進(jìn)行研究，能夠更加體現(xiàn)出科學(xué)性和成熟性。今后應(yīng)該在建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的先進(jìn)性上努力，進(jìn)一步健全評(píng)價(jià)體系?？梢詮囊韵路絻蓚€(gè)方面思考：一是，不斷提高內(nèi)控自身評(píng)價(jià)體系水平，積極從信息、溝通和監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、環(huán)境控制以及控制活動(dòng)去探索，進(jìn)一步評(píng)價(jià)好被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量，把其作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要組成部分；二是，在評(píng)價(jià)體系建立方面，應(yīng)該多多考慮相關(guān)的內(nèi)部控制子系統(tǒng)的適應(yīng)性評(píng)審、控制制衡機(jī)制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及核心控制職能評(píng)價(jià)等多個(gè)方面。
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）03-0111-02
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益性及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行，在國家治理中發(fā)揮權(quán)力監(jiān)督和制約功能（劉家義，2012）。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意見恰當(dāng)與否影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用以及領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理和選拔任用等。有效地防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能發(fā)揮的關(guān)鍵前提。借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有助于防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)健康發(fā)展。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、目的、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有諸多不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性主要體現(xiàn)在以下三方面。
一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有層次性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了對(duì)審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或者說審計(jì)判斷風(fēng)險(xiǎn)外，還包括審計(jì)結(jié)果運(yùn)用導(dǎo)致的政治、社會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)判斷風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用延伸風(fēng)險(xiǎn)，這就使防范與控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義更為凸顯。
二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容的多樣性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)其他審計(jì)的一個(gè)重要特征就是需要在審計(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行責(zé)任界定。領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任界定不當(dāng)直接影響領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定仍是一個(gè)難點(diǎn)。相關(guān)規(guī)定操作性不強(qiáng)，現(xiàn)實(shí)情況也比較復(fù)雜，更需要借助審計(jì)人員的職業(yè)判斷。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括鑒證風(fēng)險(xiǎn)，還包括責(zé)任界定風(fēng)險(xiǎn)。
三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩者對(duì)“重要性”概念的運(yùn)用不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是查處領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力誤用濫用事項(xiàng)，因?yàn)闄?quán)力的運(yùn)行需要安全合規(guī)有效，錯(cuò)誤或舞弊沒有重大與否的區(qū)分。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生除了現(xiàn)代審計(jì)的抽樣審計(jì)技術(shù)等一般性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因外，還有以下三個(gè)方面。
一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生于我國特定的制度環(huán)境和我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的特殊轉(zhuǎn)型時(shí)期，是我國政體國體及其權(quán)力運(yùn)行性狀下的特殊產(chǎn)物，是權(quán)力安全運(yùn)行自律和自控的機(jī)制設(shè)計(jì)，是現(xiàn)行干部管理體制實(shí)踐總結(jié)的制度完善，是中國特色國家治理的必然要求。在審計(jì)內(nèi)容上主要圍繞權(quán)力運(yùn)行，即以權(quán)力運(yùn)行為主線進(jìn)行的審計(jì)評(píng)價(jià)，區(qū)別于以資金為主線的財(cái)政收支審計(jì)以及以認(rèn)定是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。權(quán)力運(yùn)行是一個(gè)復(fù)雜的行為過程，是在特定環(huán)境下權(quán)力人作出的應(yīng)激行為，由于決策場景難以復(fù)原、決策所具有的主觀心理過程、認(rèn)知的有限理性等因素導(dǎo)致對(duì)于權(quán)力運(yùn)行的合規(guī)有效性判斷存在錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。
二是審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)能力的局限性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有中國特色的審計(jì)業(yè)務(wù)，著眼于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)以權(quán)力運(yùn)行為主線展開，圍繞權(quán)力運(yùn)行確定審計(jì)內(nèi)容、收集審計(jì)證據(jù)、作出審計(jì)判斷以及進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定。權(quán)力運(yùn)行的合規(guī)有效評(píng)價(jià)涉及大量的非財(cái)務(wù)事項(xiàng)審查評(píng)價(jià)，而審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力主要強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)事項(xiàng)審查評(píng)價(jià)，對(duì)非財(cái)務(wù)信息等專業(yè)要求尚未建立標(biāo)準(zhǔn)或缺乏系統(tǒng)化的理論知識(shí)，由此導(dǎo)致審計(jì)人員在專業(yè)判斷時(shí)會(huì)面臨專業(yè)技術(shù)能力不足的風(fēng)險(xiǎn)。
三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)的特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)規(guī)定了審計(jì)的內(nèi)容，涵蓋了單位運(yùn)營管理如內(nèi)部管理制度健全，以及領(lǐng)導(dǎo)干部自身遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定情況等，審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜，審計(jì)范圍廣泛。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)時(shí)間較短，而審計(jì)對(duì)象或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)時(shí)間跨度可能很大，這種特殊的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織方式導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素較為廣泛，既包括國家政策法律法規(guī)、領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力，還包括企業(yè)行業(yè)運(yùn)行、業(yè)務(wù)管理等。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程及內(nèi)容
將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本思想引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程及內(nèi)容主要分為以下三個(gè)階段。
一是審計(jì)準(zhǔn)備階段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目的是綜合分析影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況和程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，將有限的審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高審計(jì)效率和效果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)程序包括觀察、詢問、分析性程序等。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，要著重從權(quán)力運(yùn)行舞弊機(jī)會(huì)、權(quán)力運(yùn)行舞弊壓力和領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)體特征等角度分析評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行違規(guī)無效率風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容包括分析國家政策法律法規(guī)等國家宏觀環(huán)境、企業(yè)行業(yè)發(fā)展體制機(jī)制等中觀因素以及領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)體認(rèn)知因素，性格、壓力因素等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息來源包括國家政策法律法規(guī)、被審計(jì)單位職能職責(zé)、管理制度建立健全、被審計(jì)單位發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，要特別注意被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財(cái)務(wù)人動(dòng)情況、完成各項(xiàng)業(yè)績考核指標(biāo)情況，在對(duì)權(quán)力安全有效運(yùn)行的影響因素分析基礎(chǔ)上確定重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，即風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域。實(shí)務(wù)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估還要從權(quán)力運(yùn)行安全有效的角度特別關(guān)注被審計(jì)單位職責(zé)、內(nèi)部控制健全、“三重一大”等。
二是審計(jì)實(shí)施階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段的主要工作是落實(shí)審計(jì)實(shí)施方案、獲取審計(jì)證據(jù)、作出審計(jì)結(jié)論等?，F(xiàn)場管理是影響審計(jì)實(shí)施階段工作效率效果的重要決定因素。審計(jì)現(xiàn)場管理是審計(jì)執(zhí)行主體為規(guī)范審計(jì)外勤作業(yè)、提高審計(jì)現(xiàn)場工作效率、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保障審計(jì)質(zhì)量目的而形成的一整套控制程序和措施，主要包括對(duì)審計(jì)現(xiàn)場工作的組織、審計(jì)資源的分配、現(xiàn)場信息的溝通協(xié)調(diào)、進(jìn)度掌控等過程的管理與控制（易茜，2007）。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)場管理，有效地組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作、明確任務(wù)分工、科學(xué)規(guī)劃、團(tuán)隊(duì)中審計(jì)人員的良好協(xié)作、暢通的信息反饋與溝通、審計(jì)組長正確的戰(zhàn)略決策等能夠提高現(xiàn)場審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有效的現(xiàn)場管理，還要求按時(shí)完成項(xiàng)目進(jìn)度。項(xiàng)目實(shí)施中，審計(jì)組將審計(jì)實(shí)施方案中規(guī)定的內(nèi)容分解為若干細(xì)項(xiàng)，同時(shí)將核定的工作日分解量化到每一項(xiàng)工作，并確定對(duì)應(yīng)的審計(jì)人員，制定審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場工作進(jìn)度表，通過現(xiàn)場工作進(jìn)度表開展針對(duì)性管理。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)中，要加強(qiáng)對(duì)外聘人員的調(diào)配和管理。通過與外聘人員簽訂審計(jì)責(zé)任承諾書，對(duì)有關(guān)廉政、保密責(zé)任等明確告知，加強(qiáng)對(duì)外聘人員的業(yè)務(wù)復(fù)核，有效保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三是審計(jì)終結(jié)和責(zé)任評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的最終產(chǎn)品，涉及對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部、被審計(jì)單位經(jīng)營管理等的信息評(píng)價(jià)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的重要證據(jù)。在審計(jì)終結(jié)階段，要做好與被審計(jì)單位的充分溝通工作，要貫徹風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，特別是在審計(jì)證據(jù)整理、作出審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，要充分考慮證據(jù)的充分適當(dāng)性、審計(jì)判斷的合理謹(jǐn)慎性、責(zé)任評(píng)價(jià)的合法合理性。
不當(dāng)?shù)呢?zé)任評(píng)價(jià)與認(rèn)定是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要風(fēng)險(xiǎn)源。要克服傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)作用發(fā)揮不夠充分的缺陷，樹立責(zé)任評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在重事實(shí)、重標(biāo)準(zhǔn)、謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)等基本要求基礎(chǔ)上，敢擔(dān)當(dāng)，負(fù)責(zé)任，主動(dòng)評(píng)價(jià)，通過責(zé)任認(rèn)定，有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)力監(jiān)督和制約功能。同時(shí)，要采取科學(xué)有效的評(píng)價(jià)方法，如采用故障樹、作業(yè)價(jià)值鏈等責(zé)任認(rèn)定方法，作出客觀公正的評(píng)價(jià)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的撰寫必須要以審計(jì)證據(jù)為支持，客觀公正地評(píng)價(jià)，特別是要注意對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的成績?cè)u(píng)價(jià)與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的邏輯一致性。審計(jì)報(bào)告的審理審核工作是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最后一道防線，要重視報(bào)告審理，由第三方專人審理，建立審理責(zé)任追究制等，確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的線索、問題等審計(jì)小組要通過討論會(huì)等形式及時(shí)溝通交流，對(duì)于審計(jì)權(quán)限不能夠查實(shí)的問題，要通過協(xié)調(diào)相關(guān)職能部門、司法部門等開展審計(jì)調(diào)查。
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一、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在煤炭企業(yè)實(shí)施已經(jīng)好多年了，它是對(duì)煤炭企業(yè)行政主要負(fù)責(zé)人（主要是指礦長）在擔(dān)任該職務(wù)期間，對(duì)其所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益、安全生產(chǎn)等相關(guān)內(nèi)容的真實(shí)性、合法性、效益性、有效性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和客觀公正的評(píng)價(jià)、分析的審計(jì)活動(dòng)。通過審計(jì)，總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步提高經(jīng)營管理水平，并將審計(jì)結(jié)果作為業(yè)績考核、職務(wù)任免和獎(jiǎng)懲的主要參考依據(jù)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的對(duì)象
為了便于介紹和研究煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)，我們將以一對(duì)生產(chǎn)礦井的行政負(fù)責(zé)人即對(duì)礦長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為研究對(duì)象。
三、煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容
由于煤炭生產(chǎn)企業(yè)自身的特殊性，要求我們?cè)趯?duì)礦長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)所審計(jì)的內(nèi)容、方式、方法既有著對(duì)一般經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的共同點(diǎn)，也有其自身的特殊內(nèi)容。我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：
(一)對(duì)責(zé)任人任期內(nèi)的安全生產(chǎn)情況進(jìn)行審計(jì)
對(duì)于煤礦生產(chǎn)企業(yè)來說，安全生產(chǎn)是煤礦生產(chǎn)的第一要?jiǎng)?wù)，它關(guān)系到煤礦的生存和發(fā)展，沒有安全就沒有一切，不安全就不能生產(chǎn)，安全是職工最大的收益和最好的福利等等這些標(biāo)語都是說安全生產(chǎn)的重要性，礦長是煤礦安全生產(chǎn)的第一責(zé)任人，因此應(yīng)將安全生產(chǎn)情況作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容?？梢酝ㄟ^以下途徑對(duì)該項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)：我們可以利用專業(yè)人員對(duì)礦井的安全生產(chǎn)情況進(jìn)行評(píng)估；查閱或者復(fù)制煤炭安全監(jiān)察部門對(duì)該礦進(jìn)行安全監(jiān)督檢查的有關(guān)記錄；查閱該單位安全生產(chǎn)會(huì)議的會(huì)議紀(jì)要；可以通過向職工發(fā)放調(diào)查問卷的方式了解礦井對(duì)有關(guān)安全法規(guī)、安全操作規(guī)程等有關(guān)內(nèi)容的貫徹執(zhí)行情況，以便 了解礦井整體對(duì)安全生產(chǎn)的認(rèn)識(shí)和重視程度;
(二)對(duì)任期內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)
由于煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模一般都比較大，資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到幾個(gè)億、幾十億甚至是上百億，要想在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成這么大規(guī)模的審計(jì)任務(wù)，在用以前的審計(jì)模式已經(jīng)不適應(yīng)審計(jì)的需要，這就要求我們審計(jì)人員要充分利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出充分的評(píng)估，并對(duì)經(jīng)營期間資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況進(jìn)行合法性、真實(shí)性等進(jìn)行審計(jì)，可以通過查看財(cái)務(wù)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表、資產(chǎn)管理臺(tái)賬以及盤點(diǎn)記錄等紙質(zhì)資料進(jìn)行審查，還可以通過現(xiàn)場查看、函證等方式證實(shí)其存在性，并檢查資產(chǎn)質(zhì)量是否得到改善、是否存在嚴(yán)重?fù)p失、重大潛虧或者資產(chǎn)流失等問題，并對(duì)是否實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的保值增值和資產(chǎn)的使用效率等進(jìn)行分析。
(三)對(duì)煤炭開采回收情況進(jìn)行審計(jì)
煤炭是一次性開采不可再生的資源，其開采情況嚴(yán)重受到井下地質(zhì)條件的影響和制約，地質(zhì)條件好的地方煤炭開采比較的容易，地質(zhì)條件復(fù)雜、斷層多、煤層淺、矸石含量高等地方，開采難度就比較大，還有就是當(dāng)前煤炭銷售形勢供不應(yīng)求，銷售價(jià)格也比較高，給企業(yè)帶來的利潤也比較大，有的煤礦生產(chǎn)企業(yè)為了追求眼前的利益和個(gè)人政績，在生產(chǎn)過程中進(jìn)行盲目的開采，或者是只開采生產(chǎn)條件好、煤質(zhì)好、發(fā)熱量高的煤炭，而對(duì)地質(zhì)條件差、開采難度大、需要進(jìn)行處理才能能開采的地方舍棄不采，甚至是對(duì)可經(jīng)過洗選加工就能夠挑選出來的煤炭不加工洗選直接與煤矸石一起排掉，造成了極大的浪費(fèi)和損失。
(四)對(duì)人才培養(yǎng)情況進(jìn)行審計(jì)
我們都知道，現(xiàn)在企業(yè)之間的競爭實(shí)質(zhì)上是對(duì)人才的競爭，人才是企業(yè)的生命力，是企業(yè)的第一生產(chǎn)力，對(duì)人才的培養(yǎng)情況能反映出企業(yè)生產(chǎn)的機(jī)械化、現(xiàn)代化程度的高低。因此，我們也要將對(duì)人才的培養(yǎng)情況納入任期經(jīng)營責(zé)任審計(jì)的范圍。我認(rèn)為可以從以下方面開展審計(jì)工作：審查煤礦每年對(duì)教育經(jīng)的投入情況，是否能夠滿足職工教育培訓(xùn)的需要；查閱每年引進(jìn)優(yōu)秀人才情況以及每年技術(shù)人員尤其是關(guān)鍵技術(shù)人員或領(lǐng)導(dǎo)層人員離職情況；檢查對(duì)科研人員隊(duì)伍的建設(shè)和取得的成果；檢查礦井職工取得的專業(yè)技術(shù)資格情況；查閱煤礦為了調(diào)動(dòng)職工生產(chǎn)的積極性所制定和采取的激勵(lì)政策等。
(五)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)
內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效執(zhí)行，是不斷提高煤礦治理水平的重要途徑，也是降低煤礦風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，因此在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中也要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的主要內(nèi)容有：內(nèi)部控制環(huán)境，即評(píng)價(jià)治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的影響;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制目的設(shè)置的合理性，評(píng)價(jià)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范疇的全面性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的有效性和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的科學(xué)性;控制活動(dòng)，即評(píng)價(jià)企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)置的內(nèi)部控制措施的科學(xué)性和控制效果的有效性；
四、目前存在的問題
由于煤礦所在行業(yè)的特殊性，在審計(jì)過程中需要運(yùn)用到較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，比如安全生產(chǎn)評(píng)估，我們?cè)谶@方面的專業(yè)審計(jì)人員相對(duì)缺少。
有些煤礦進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間相對(duì)滯后。在有些煤礦，該單位的行政負(fù)責(zé)人在調(diào)離了該工作崗位之后，組織人事部門才委托審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，與先審計(jì)后離任的要求不相適應(yīng)，也大大降低了審計(jì)的效果。
(一)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本是合理利用審計(jì)資源的有效保證從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看,資源是有限的、稀缺的。目前,審計(jì)工作中最大的問題就是審計(jì)任務(wù)繁重和審計(jì)資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計(jì),大部分省市審計(jì)機(jī)關(guān)在安排完成好同級(jí)財(cái)政審計(jì)及署定、自定項(xiàng)目后,已沒有更多的人員及時(shí)間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。所以,降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本,有利于審計(jì)機(jī)關(guān)合理安排人力、物力和財(cái)力,從而有效利用審計(jì)資源。
(二)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本是政府改革的要求新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起,表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應(yīng)時(shí)展的需要。龐大的公共開支導(dǎo)致財(cái)政危機(jī)是一種普遍的行政現(xiàn)象,同時(shí)效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對(duì)政府的信任危機(jī),因此尋找高效率、低成本的政府運(yùn)行模式已成為政府改革的目標(biāo)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府組成部門應(yīng)順應(yīng)政府改革的需要,在提升管理水平,特別是在降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本上要多下工夫。
(三)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本有利于成本意識(shí)的強(qiáng)化按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論,如果一個(gè)項(xiàng)目的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其產(chǎn)出,那么該項(xiàng)目就是不經(jīng)濟(jì)的,不值得做,審計(jì)也是如此。然而,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,成本意識(shí)非常淡薄,這不利于審計(jì)經(jīng)費(fèi)的合理使用。如果要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上樹立成本意識(shí),就需要在降低其審計(jì)成本方面多做努力。
二、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的有效途徑
(一)正確運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)資料從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義來看,其主要內(nèi)容及目標(biāo)之一就是要審查責(zé)任人任職期間所在部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性;從審計(jì)界對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的定義和內(nèi)容看,財(cái)政審計(jì)是對(duì)本級(jí)與下級(jí)政府財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算,以及預(yù)算外資金的管理和使用的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)各級(jí)政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和目標(biāo)涵蓋了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的全部內(nèi)容和目標(biāo),它首先從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)人手,運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)資料,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求,搜集整理相關(guān)資料,形成全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的切入點(diǎn),確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)質(zhì)量,同時(shí)也可充分利用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果資料,避免重復(fù)審計(jì),減少審計(jì)工作量,緩解審計(jì)人員不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾,從而達(dá)到降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的目的。
(二)合理利用社會(huì)審計(jì)已完成的工作成果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要根據(jù)本級(jí)人民政府的指令、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)或同級(jí)組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的委托進(jìn)行立項(xiàng);在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),作為被審計(jì)單位的國有企業(yè)及國有控股企業(yè)都經(jīng)過了社會(huì)審計(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和年度報(bào)表社會(huì)審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點(diǎn)。鑒于此,國家審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行責(zé)任審計(jì)時(shí)應(yīng)充分利用社會(huì)審計(jì)已完成的工作成果,資源、成果共用,減少重復(fù),避免浪費(fèi),降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本。
一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)制度最早始于1997年，最近一次，教育部又印發(fā)的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》(教財(cái)[2011]2號(hào))。通知中規(guī)定了以下內(nèi)容：一，高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的首要職責(zé)是進(jìn)行預(yù)算的執(zhí)行，以及統(tǒng)計(jì)其它財(cái)政收支的數(shù)據(jù)，并確保它的真實(shí)性和合法性；二，負(fù)責(zé)管理高校內(nèi)部的投資情況以及統(tǒng)籌高校的財(cái)務(wù)狀況；三，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目具有決策權(quán)，可以編訂高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度以及監(jiān)督其執(zhí)行狀況；對(duì)下級(jí)單位具有監(jiān)督權(quán)和裁決權(quán)。此外，責(zé)任人必須落實(shí)國家的方針政策，始終與國家政策銜接，遵守國家有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，執(zhí)行好上級(jí)的指示；并處置重大的經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)以及做好與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策活動(dòng)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境效益；牢牢樹立法律意識(shí)，杜絕金錢腐敗、權(quán)力腐敗。
二、當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)所存在的不足
(一)高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)制度存在眾多缺陷
盡管高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)已經(jīng)在我國推行了十多年了，但是，在實(shí)際中還有許多問題沒有解決。比如說在一些比較重要的部門，或者在重大項(xiàng)目資金使用方面，重大財(cái)產(chǎn)處置方面，沒有真正的將責(zé)任落實(shí)的執(zhí)行者的身上，而且對(duì)學(xué)校內(nèi)部所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的監(jiān)督不夠全面，只停留在制度的層面，沒有落實(shí)好執(zhí)行情況，這種現(xiàn)象普遍存在于國內(nèi)各大高校。
(二)高校難以制定統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
由于高校的職能部門比較繁瑣，不僅涉及到各個(gè)學(xué)院、食堂、醫(yī)院、圖書館、后勤集團(tuán)、科研所等，還涉及到社團(tuán)、商戶、游泳館等，其組成部分比較冗雜。既有事業(yè)單位的成分在里面，也有私人商戶和公司企業(yè)參雜其中，有公益性質(zhì)的成分在里面，也有盈利性質(zhì)的成分在里面。由于最近幾年高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)制度的改革，導(dǎo)致許多高校內(nèi)部的管理制度都不盡相同，校內(nèi)經(jīng)濟(jì)更加的多元化，也更加難以管理。
(三)高?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度無法滿足
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然我國早在1997年就頒布了與高校有關(guān)的財(cái)務(wù)制度，十多年過去了，管理財(cái)務(wù)的方式依然沒有多大的變革，雖然有一些小小的改進(jìn)，但整體內(nèi)容都還是照搬原來的制度，無論是財(cái)務(wù)報(bào)表還是財(cái)務(wù)審計(jì)，早已無法適應(yīng)新時(shí)期高校的財(cái)務(wù)要求。所以，高?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度首先是不能夠滿足現(xiàn)在的財(cái)務(wù)核算要求，其次是如果責(zé)任人卸任，在交接的過程中會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)結(jié)算的問題，這主要涉及到拖欠賬款，貸款，導(dǎo)致接任人無法處理好問題。再就是，資產(chǎn)折舊不及時(shí)，容易導(dǎo)致重復(fù)折舊，或者被動(dòng)折舊。
(四)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度缺乏有效的管控環(huán)節(jié)
一般而言，高校的審計(jì)人員均是學(xué)財(cái)務(wù)出身，有些人名為“財(cái)務(wù)管理”出身，實(shí)際上卻并不通管理之道。因?yàn)檫@些人員往往會(huì)從專業(yè)知識(shí)的角度出發(fā)，主要注意力會(huì)聚焦在財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)上，而忽視了管理能力的提升，從而不利于財(cái)務(wù)工作的開展。因?yàn)閺墓芾韺W(xué)的角度來講，關(guān)注財(cái)務(wù)使用的過程就是財(cái)務(wù)管控的過程，二者缺一不可。
三、提升高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)水平的措施
(一)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，摸清審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象和內(nèi)容
要建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，首先要弄清楚經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念，然后后續(xù)任務(wù)才得以開展。要弄清楚審計(jì)對(duì)象，細(xì)化到高校的各個(gè)部門中去，弄清楚不同的部門所使用的審計(jì)手段和審計(jì)方法。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)完完全全落實(shí)到個(gè)人，誰負(fù)責(zé)，誰簽字，出了差錯(cuò)該怎么辦？誰來制定決策，怎樣執(zhí)行，怎樣審核項(xiàng)目等，這都要與責(zé)任人進(jìn)行掛鉤，以確保責(zé)任制度的順利執(zhí)行。
(二)拓寬審計(jì)渠道和具體的經(jīng)濟(jì)行為，更新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容
當(dāng)前，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要停留在結(jié)果層面，而過程往往被忽略，資金使用的動(dòng)向，資金使用又沒有真正的落實(shí)，虛假報(bào)賬等時(shí)有發(fā)生。比如項(xiàng)目招標(biāo)，預(yù)算和實(shí)際會(huì)有出入，但是實(shí)際上僅憑發(fā)票就能報(bào)賬等，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。再就是，由于現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度依然沿用的是97年的財(cái)務(wù)制度，但2011年出了新規(guī)，所以高校應(yīng)當(dāng)立足新規(guī)，引入更加完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)制度，以提高高校財(cái)務(wù)的高效性、透明性。
(三)按照高校現(xiàn)有的行政結(jié)構(gòu)，探索全新的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系
由于我國的高校具有普遍的特殊性，若要建立一個(gè)完善的且適用的體系，必須依托高校現(xiàn)行的管理模式，量身定做適合當(dāng)前高校管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。要做到這一點(diǎn)，必須從日?？己恕⒘疂嵎罟?、科學(xué)決策、科學(xué)管理、依法行政這五個(gè)方面入手，才能制定出符合我國高校情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)在做出有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大決策之前，必須聽取專業(yè)人士的意見，以及制定科學(xué)的方案，切不可，造成經(jīng)濟(jì)決策失誤，拖累經(jīng)濟(jì)責(zé)任人。
作者:張新妍 單位:中國勞動(dòng)關(guān)系學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
[1]王亞榮，馮民柱.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的幾個(gè)難點(diǎn)問題及對(duì)策探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2011.
1.認(rèn)識(shí)不到位，使審計(jì)成效受到影響
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，由于被審計(jì)單位缺乏必要的認(rèn)識(shí)，覺得只有在領(lǐng)導(dǎo)離任后才能進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這樣就導(dǎo)致審計(jì)部門在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中缺乏有效的配合，往往導(dǎo)致在審計(jì)過程中，部分審計(jì)程序存在簡化及被迫取消的情況。同時(shí)審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中需要收集資料及對(duì)查處的問題進(jìn)行定性時(shí)也會(huì)存在較多的麻煩，使審計(jì)判斷受到較大的影響，不利于審計(jì)人員工作積極性的提升。另外在審計(jì)結(jié)果落實(shí)上也存在較大的難度，各單位對(duì)審計(jì)結(jié)果缺乏重視，不能積極對(duì)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)遺留的歷史問題進(jìn)行有效的整改，很大一部分繼任者都不愿意承擔(dān)提糾錯(cuò)改錯(cuò)的責(zé)任，這樣就導(dǎo)致處理處罰落不到實(shí)處，使一些應(yīng)該處理的問題得不到有效的處理，嚴(yán)重制約了審計(jì)監(jiān)督的效果。
2.審計(jì)的方法、手段單一
近年來，各行各業(yè)都取得了較快的發(fā)展，但當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)其還是采用就賬查賬的手段進(jìn)行，這已越來越無法滿足當(dāng)前各行業(yè)對(duì)審計(jì)質(zhì)量和深度的需要。這種審計(jì)方法和手段由于缺少量化的對(duì)比分析，審計(jì)結(jié)論內(nèi)容也缺乏具體性，審計(jì)方法和手段較為單一，缺乏綜合性的分析評(píng)論，往往只對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支基本情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，在其他方法的評(píng)價(jià)上不僅缺乏量化對(duì)比分析，而且在評(píng)價(jià)上也不夠全面和具體，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量很難得到提高。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范
通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，根據(jù)審計(jì)所到的具體報(bào)告來對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，但在具體實(shí)際工作中，由于審計(jì)評(píng)價(jià)普通存在不規(guī)范的地方，不僅審計(jì)人員不能對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序和方法進(jìn)行深入的了解，而且自身業(yè)務(wù)水平也不高，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本程序、審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)及報(bào)告披露的主要內(nèi)容不能有效的掌握，從而無法保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量。
二、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體對(duì)策
1.抓住領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)
在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，需要抓住經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)。針對(duì)被審計(jì)人任職期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性、做出的重要經(jīng)濟(jì)決策及單位內(nèi)部控制制度的建立健全情況等進(jìn)行重點(diǎn)的審計(jì)。這就需要審計(jì)人員需要對(duì)與財(cái)務(wù)收支有效的經(jīng)營決策、管理情況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查，從而將領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間內(nèi)的各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況及應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面的反映。對(duì)國有資產(chǎn)存量的真實(shí)性、增減變動(dòng)及資金結(jié)構(gòu)的合理性進(jìn)行著重審查，有效的保證國有資產(chǎn)的安全性和完整性。對(duì)被審查者任職期間內(nèi)投資決策的科學(xué)性和收益水平進(jìn)行審查，看其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策是否達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。通過對(duì)任職期間所在單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)核算、成本管理及財(cái)產(chǎn)流轉(zhuǎn)等情況進(jìn)行審查，看其是否達(dá)到預(yù)期的效果，從而對(duì)被審查者的管理水平和管理能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。
2.客觀公正，把握好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)
在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，需要做到實(shí)事求是和依法依規(guī)進(jìn)行審計(jì)。做到客觀公正進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績和責(zé)任進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，全面看待問題，在評(píng)價(jià)過程中需要充分的考慮到客觀環(huán)境及基礎(chǔ)條件所帶來的影響作用。在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)過程中，需要以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性為基礎(chǔ)，采用定性和定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法，在對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，需要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)其進(jìn)行定性分析，明確審計(jì)范圍，只對(duì)經(jīng)營和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得到核實(shí)的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
3.建立健全和不斷完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度
通過制度來指導(dǎo)和規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，解決授權(quán)和立項(xiàng)不規(guī)范、審計(jì)內(nèi)容不明確、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)程序不統(tǒng)一等問題，以做到問題查清、責(zé)任到人、評(píng)價(jià)客觀、結(jié)論準(zhǔn)確。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合審計(jì)，涉及相關(guān)部門多，單靠審計(jì)部門難以獨(dú)立完成。為此，建立健全領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)部門配合、協(xié)調(diào)規(guī)定是搞好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要條件。在進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，發(fā)揮紀(jì)檢、組織人事部門的職能優(yōu)勢，做到集中優(yōu)勢，整合力量，一起開展好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。
4.尋求適應(yīng)新形勢、新特點(diǎn)的審計(jì)方法
審計(jì)人員對(duì)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施全面審計(jì)重點(diǎn)，但對(duì)部分重大事項(xiàng)，要結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部任期履行職責(zé)情況，適當(dāng)?shù)赜羞x擇地向以往若干年份進(jìn)行期外延伸審計(jì)。而把期中審計(jì)的責(zé)任評(píng)價(jià)放在動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程中來考察，通過縱向比較可以全面客觀反映期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全貌，從而使審計(jì)人員能夠準(zhǔn)確地對(duì)被審對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)情況的考察，必須依據(jù)審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)所需掌握的賬據(jù)數(shù)表等原始憑證進(jìn)行全面核查，從中掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)資料。
三、結(jié)束語
在當(dāng)前新形勢下，我國領(lǐng)導(dǎo)干部反腐工作的力度不斷加強(qiáng)，在這種情況下，通過領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以有效的加強(qiáng)對(duì)干部的監(jiān)督，完善領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，有利于我國反腐斗爭的不斷深入。所以作為審計(jì)機(jī)關(guān)，需要堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)行精神，依法履行審計(jì)職能，在工作中增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，不斷的克服各種困難和阻力，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作作為當(dāng)前我國一項(xiàng)重要的任務(wù)來抓，為我國反腐工作的順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。
[中圖分類號(hào)]F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1008―2670(2010)02―0009―05
作者簡介：劉愛東，女，山東高唐人，中南大學(xué)商學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師。湖南省審計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國審計(jì)學(xué)會(huì)個(gè)人會(huì)員。主要從事會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)理論、現(xiàn)代審計(jì)理論與方法、反傾銷會(huì)計(jì)等領(lǐng)域的研究。主持完成和正在主持包括國家自然科學(xué)基金課題、省部級(jí)及橫向科研課題30余項(xiàng)，其中10項(xiàng)分別獲省部級(jí)獎(jiǎng)；撰寫并公開出版教材、專著8部，在《會(huì)計(jì)研究》、《金融研究》、《審計(jì)研究》、《國際貿(mào)易問題》等國內(nèi)外知名刊物上發(fā)表學(xué)術(shù)論文100余篇。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種具有中國特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，歷經(jīng)十幾年的發(fā)展，不僅為加強(qiáng)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，幫助政府、企事業(yè)等單位優(yōu)化管理，落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀、正確的政績觀等方面發(fā)揮了重要作用；同時(shí)，也拓展了審計(jì)理論研究的創(chuàng)新路徑。為對(duì)這一具有時(shí)代特征審計(jì)模式的運(yùn)行有―個(gè)基本了解，2007年4月至2007年6月課題組在對(duì)長沙、衡陽、永州、岳陽等地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)地調(diào)研的同時(shí)，設(shè)計(jì)了一套由32題組成的調(diào)查問卷，進(jìn)行了問卷調(diào)查(發(fā)放、回收問卷18l份，其中有效問卷180份)。通過對(duì)調(diào)查問卷進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計(jì)分析，我們發(fā)現(xiàn)了一些十分有價(jià)值和值得思考的問題，這正是本文研究的意義所在。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源狀況的調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源總體狀況，我們選擇了被調(diào)查對(duì)象的所在單位、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷構(gòu)成及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)(即相關(guān)法規(guī)、制度等)指標(biāo)反映。圖1為調(diào)查問卷所訪對(duì)象的工作單位分布系列。
圖1的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，國家審計(jì)機(jī)關(guān)83人(占46.11％)，地方各級(jí)政府部門16人(占8.89％)，大中型國有企業(yè)72人(占40％)，學(xué)校／事業(yè)單位9人(占5％)。被調(diào)查對(duì)象基本覆蓋了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的各類型代表，包括省、地、市縣各審計(jì)主管部門負(fù)責(zé)人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)，計(jì)劃、法制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處、室負(fù)責(zé)人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一線人員，被審計(jì)單位(對(duì)象)的代表，以及其他相關(guān)單位的人員。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體(即審計(jì)機(jī)關(guān))和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象或內(nèi)容(即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所監(jiān)督的“人”與“事”的有機(jī)結(jié)合?！叭恕报D―對(duì)國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人；“事”――經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所監(jiān)督的“人”在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況)分別為46.11％和53.89％，這就為后續(xù)調(diào)查研究的客觀性、可采性、有用性提供了保證。
表1和表2分別反映了調(diào)查問卷所訪對(duì)象的年齡結(jié)構(gòu)及學(xué)歷構(gòu)成。
從表1年齡結(jié)構(gòu)看，無論是所訪對(duì)象的總體，還是被訪的審計(jì)機(jī)關(guān)，年齡在45歲以下的占了70％以上，這從某一側(cè)面說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這支隊(duì)伍年輕化的基本狀況，預(yù)示著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的前景。表2的學(xué)歷構(gòu)成顯示，被訪者具有大專以上學(xué)歷的占95％以上，且本科學(xué)歷為主體(分別占58％和67％)，而研究生層次的人才相對(duì)偏少(分別僅占3％和4％)。這說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這支隊(duì)伍知識(shí)化總體狀況相對(duì)不錯(cuò)，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，優(yōu)化審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。
關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)(即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等)，是伴隨經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展而不斷完善的。從1999年6月中辦、國辦下發(fā)的“兩個(gè)暫行規(guī)定”(標(biāo)志著黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的正式確立)，中央五部委不斷出臺(tái)的指導(dǎo)性意見，各省、市、地區(qū)根據(jù)自身情況相應(yīng)出臺(tái)的相關(guān)暫行辦法、指導(dǎo)性文件等，到2006年新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法》以法律形式對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的明確規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律依據(jù)。作為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員及其相關(guān)人員，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等知曉理解、研究狀況，不僅直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，也反映了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源的質(zhì)量。為此，我們圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的、原則及對(duì)2006年我國新修訂《審計(jì)法》學(xué)習(xí)、研讀情況進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表3-5所示。
從表3-5調(diào)查問卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，盡管在具體調(diào)查內(nèi)容或回答選項(xiàng)上有一定差異，但回答不了解、不清楚所占的比例都比較小(分別為0.45％、2.78％和6.67％)。對(duì)新修訂《審計(jì)法》關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的相應(yīng)調(diào)整內(nèi)容，回答不清楚的比例略高(為6.67％)的原因，我們認(rèn)為可能是被訪審計(jì)機(jī)關(guān)以外的人員或由于新修訂《審計(jì)法》實(shí)施時(shí)間不長的原因所致。這除了啟示我們進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等的學(xué)習(xí)外，也實(shí)地測試出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員具有較好的政策水平。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位、內(nèi)容的調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種具有中國特色的新型審計(jì)模式，其定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效果。審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)內(nèi)容。由于不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)不同，故相應(yīng)審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)也不同。為此，我們從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的目標(biāo)與側(cè)重點(diǎn)的定位、劃分的責(zé)任類型、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及大中型國有企業(yè)的法人代表等不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容等方面進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表6～11所示。
表6、表7的統(tǒng)計(jì)結(jié)果說明，為廉政建設(shè)服務(wù)、提升政府管理水平和為組織部門考核、選拔任用干部提供參考，應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的目標(biāo)與側(cè)重點(diǎn)(占了57.00％)；同時(shí)，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和確認(rèn)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)劃分直接責(zé)任和間接責(zé)任為首選。表8、表9說明，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注重“以黨政領(lǐng)導(dǎo)干部管轄的政府性資金運(yùn)作為主線，圍繞科學(xué)發(fā)展觀與績效觀展開審計(jì)”(占52.12％)；而“財(cái)政財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性”和“被審計(jì)責(zé)任人遵守國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”次之(分別占25.87％和20.85％)，回答“不清楚”的只有3人次(1.16％)。對(duì)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要具體內(nèi)容，52.78％的選擇“經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)完成情況、預(yù)算執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況、國有資產(chǎn)管理與使用、專項(xiàng)資金的使用效益、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和廉潔自律等”以及“檢查與評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一規(guī)定”情況，即經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行權(quán)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)和遵守廉政規(guī)定”等為其主要具體內(nèi)容。我們認(rèn)為，這一統(tǒng)計(jì)結(jié)果是比較符合目前我國黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀情況的。
表10、表11是關(guān)于大中型國有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要內(nèi)容的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。其中，大中型國有企業(yè)的法人代表經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是“對(duì)所在被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行審計(jì)，分析領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，以及遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況”占46.67％，只有3.89％選擇“被審計(jì)責(zé)任人遵守國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”；選擇“以上均是”為48.89％，而只有1人不清楚。
我們認(rèn)為，表10、表11的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，基本反映了大中型國有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的屬性和相應(yīng)審計(jì)的主要具體內(nèi)容，與相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范和實(shí)踐運(yùn)作要求具有一致性。
三、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作運(yùn)行狀況的調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的手段、促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以落實(shí)的控制機(jī)制，自產(chǎn)生以來，是在不斷創(chuàng)新、完善中求發(fā)展的。為客觀認(rèn)識(shí)我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行狀況，探尋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的對(duì)策及其未來發(fā)展的新趨勢，我們就我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況、地方政府部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度及與審計(jì)部門的協(xié)調(diào)情況、影響我國審計(jì)發(fā)展的主要因素和保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的對(duì)策等問題進(jìn)行了問卷調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表12～19。
表12―15分別從我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體狀況(良好和一般占了約75％)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況(好、較好和一般占了近72％)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度(非常重視和比較重視達(dá)55％)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門與其他政府部門的協(xié)調(diào)情況(選擇很好、較好和一般的比例為91％以上)等視角對(duì)我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作給與了肯定和較高的評(píng)價(jià)。但回答存在問題、不理想或不夠重視的也占了相當(dāng)?shù)谋壤?，?yīng)當(dāng)引起高度關(guān)注和思考。
表16―19所調(diào)查問題的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，可能會(huì)對(duì)我們有一些啟示。比如，我們發(fā)現(xiàn)，在“影響我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主要因素”中，“審計(jì)管理體制”為首選(45.57％)；“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問題”是“缺乏合理評(píng)價(jià)指標(biāo)，難以做出客觀評(píng)價(jià)”(58.44％)；“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的審計(jì)監(jiān)督時(shí)間窗口”選擇“任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合”的高達(dá)86.67％；而“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”(49.54％)也成為“保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)的對(duì)策”的首選。
四、結(jié)論與思考
(一)結(jié)論
綜上各部分問卷調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計(jì)及分析，主要結(jié)論如下：
1 調(diào)查對(duì)象(或樣本選擇)為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員和各類被審計(jì)、監(jiān)督的對(duì)象，其比例分別為46，11％和53.89％，這是本次問卷調(diào)查客觀性、可采性、有用性的基本條件。
2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源配置具有年輕化、知識(shí)化、較好政策水平等總體優(yōu)勢，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，優(yōu)化審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。
3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效果，不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)不同，相應(yīng)審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)也不同。問卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，基本驗(yàn)證了不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的屬性差異和相應(yīng)審計(jì)的主要具體內(nèi)容的不同。
4 從我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體狀況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)關(guān)與政府等部門的協(xié)調(diào)情況等視角的問卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作運(yùn)行狀況良好。但“審計(jì)管理體制”、“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”等被認(rèn)為是影響我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問題，應(yīng)當(dāng)引起高度關(guān)注和思考。
(二)思考
鑒于上述統(tǒng)計(jì)分析主要結(jié)論中，“審計(jì)管理體制”、“實(shí)用、科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”等被認(rèn)為是影響我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際運(yùn)行中最難辦的問題，限于篇幅，我們僅就這兩方面的問題思考如下：
1 關(guān)于國家審計(jì)管理體制的思考
現(xiàn)行國家審計(jì)管理體制始建于80年代初，屬行政型、雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。這種體制確立的初衷是為了從領(lǐng)導(dǎo)體制上保證依法審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)兩項(xiàng)原則的貫徹執(zhí)行。但在實(shí)際操作中，卻暴露出許多缺陷。由于審計(jì)機(jī)關(guān)定位于政府的職能部門，并隸屬于政府部門管理，審計(jì)工作被界定為上級(jí)對(duì)下級(jí)的行政約束，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和行政監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)與處理處罰權(quán)集于一身，形成自我監(jiān)督、“自我約束”的局面，制約了審計(jì)的監(jiān)督職能，限制了國家審計(jì)的權(quán)力，使之一定程度上帶有內(nèi)部監(jiān)督的性質(zhì)。這種審計(jì)體制的弊端之一就是弱化了審計(jì)主體的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)同級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)難以發(fā)揮監(jiān)督和制約作用，審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)在很大程度上受最高行政權(quán)力機(jī)構(gòu)意志的左右，審計(jì)發(fā)揮作用的程度取決于領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)和重視程度，在一些重大審計(jì)事項(xiàng)上難以保持審計(jì)獨(dú)立性，無法突破地方政府保護(hù)的屏障。同時(shí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的職能部門，其負(fù)責(zé)人的任免、調(diào)動(dòng)、獎(jiǎng)懲等都決定于本級(jí)人民政府，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)往往不得不做出偏向同級(jí)政府的選擇，以權(quán)壓審的現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)，審計(jì)結(jié)果極易被變通，成為地方政府的維權(quán)工具。
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）02-0-02
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念及意義
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有審計(jì)工作的一般特點(diǎn)，同時(shí)還具有其獨(dú)特性，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）審計(jì)的工作要求不同。由于涉及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和評(píng)價(jià)，因此在實(shí)施審計(jì)時(shí)，需要特別講求政策，對(duì)審計(jì)人員的政策水平要求高。要求審計(jì)人員不僅要熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)，而且要掌握黨的路線、方針、政策，經(jīng)濟(jì)工作中心和重點(diǎn)，地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思路，了解干部管理和監(jiān)督政策和制度。在審計(jì)的過程中，必須遵循依法審計(jì)和實(shí)事求是的原則。
（二）審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)不同。常規(guī)審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)除審計(jì)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以自行確定審計(jì)項(xiàng)目。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)主要是組織、紀(jì)檢、監(jiān)察部門的審計(jì)提請(qǐng)或委托，并經(jīng)政府主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)實(shí)施的，其審計(jì)服務(wù)的對(duì)象是干部監(jiān)督部門。
（三）審計(jì)的目的不同。常規(guī)審計(jì)的對(duì)象一般指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)，財(cái)產(chǎn)實(shí)物經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是指各級(jí)地方黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國有企業(yè)法定代表涉及的經(jīng)濟(jì)決策活動(dòng)、財(cái)政財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，以及監(jiān)督和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出客觀評(píng)價(jià)。
（四）審計(jì)的時(shí)間跨度不同。常規(guī)審計(jì)的時(shí)間跨度與會(huì)計(jì)年度相一致，一般為一個(gè)預(yù)算年度或會(huì)計(jì)年度。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期限相一致，其時(shí)間跨度可以分為3年，5年，甚至更長的年份。
二、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不足和問題
近年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已成為基層審計(jì)機(jī)關(guān)一項(xiàng)主要任務(wù)，并由離任審計(jì)逐步轉(zhuǎn)入任中審計(jì)，該項(xiàng)工作推進(jìn)正處于一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期，但目前還存在審計(jì)結(jié)果利用率低，審與用之間“兩張皮”等問題。無論是實(shí)施該項(xiàng)審計(jì)的主體還是審計(jì)對(duì)象均存在亟待改進(jìn)的地方。
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在的不足。
1.方法傳統(tǒng)，內(nèi)容單一，廣度和深度有待加強(qiáng)。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要采用公告審計(jì)，查閱，座談，審計(jì)公示等方法，對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)財(cái)政財(cái)務(wù)基本收支平衡，調(diào)查，評(píng)價(jià)上。對(duì)單位的負(fù)債，專項(xiàng)資金擠占挪用，損失浪費(fèi)等問題缺少具體的量化、對(duì)比和分析。
2.審計(jì)不能滿足任務(wù)要求。一方面審計(jì)人員不足，審計(jì)力量薄弱，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間緊，任務(wù)重，無法滿足審計(jì)任務(wù)的要求，導(dǎo)致審計(jì)工作被動(dòng)應(yīng)付。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及范圍廣，要求審計(jì)人員不僅要有熟練的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)該掌握黨和國家方針政策，地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路，熟悉法律，金融等相關(guān)知識(shí)，具有較強(qiáng)的綜合分析能力。
3.評(píng)價(jià)體制不健全，責(zé)任難界定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，細(xì)化和完善責(zé)任界定不明確，特別是地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、黨政部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，沒有出臺(tái)各自不同的評(píng)價(jià)體制完善不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)辦法。加之，審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。難以保證評(píng)價(jià)質(zhì)量。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任對(duì)象存在的主要問題。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果看，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)能努力完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，但都不同程度地存在違規(guī)違紀(jì)問題，有些問題還比較嚴(yán)重，且?guī)в衅毡樾?、傾向性特點(diǎn)，有的問題屬屢查屢犯。
1.決算不實(shí)，收支違規(guī)現(xiàn)象仍比較突出。存在虛報(bào)收入，預(yù)算虛假平衡問題。財(cái)政收支缺口大，可用財(cái)力匱乏。虛增收入、搞虛假平衡，不僅使上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付不能及時(shí)到位，而且又加大了下一年收入任務(wù)，形成惡性循環(huán)，造成了一定的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
2.費(fèi)用控制不嚴(yán)，招待費(fèi)超支現(xiàn)象普遍。財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念不強(qiáng)，財(cái)政預(yù)算管理措施執(zhí)行不到位。近幾年來，為加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理，財(cái)政部門先后出臺(tái)了一系列預(yù)算管理、會(huì)計(jì)改革措施，取得了一定的效果，但有些方面仍沒有執(zhí)行到位。如亂收費(fèi)、預(yù)算外收入未上繳專戶、未按規(guī)定進(jìn)行政府采購、擅自處置國有資產(chǎn)、公款私存、欠繳稅費(fèi)、不合規(guī)票據(jù)入賬等問題屢禁不止。
三、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路及對(duì)策
審計(jì)分析認(rèn)為，片面追求政績虛增指標(biāo)，是造成會(huì)計(jì)信息失真的前提條件。可用財(cái)力不足，支出控制不力是形成上述問題的主要原因。而內(nèi)部管理松弛，外部監(jiān)督不力，則是導(dǎo)致違規(guī)違紀(jì)問題多發(fā)的重要因素。領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，制度約束乏力，則是違規(guī)違紀(jì)屢禁不止的內(nèi)在根源。
（一）建立健全“先審后離”制度，強(qiáng)化任期輪審制度。應(yīng)逐步建立以任中審計(jì)為主、離任審計(jì)為輔，對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期內(nèi)輪審的審計(jì)模式。建立領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)輪審制度，是健全和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的內(nèi)在要求。領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)輪審制度的建立和實(shí)施，不能簡單、硬性地要求對(duì)所有領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期內(nèi)輪審或“逢離必審”，應(yīng)有計(jì)劃地選擇一批重點(diǎn)地區(qū)、部門和單位的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任中審計(jì)，力爭做到在新一屆黨委和政府任期內(nèi)對(duì)上述領(lǐng)導(dǎo)干部輪審一遍。
（二）加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)有針對(duì)性。一方面，要加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，建立被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫，全面了解和掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的基本情況，按照被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部工作崗位性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的復(fù)雜程度等因素，對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行分類管理，科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的年度計(jì)劃。另一方面，要堅(jiān)持全面審計(jì)，不僅要審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，還應(yīng)包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的程度帶來的經(jīng)濟(jì)效益，社會(huì)效益，重點(diǎn)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，合法性。其次，還要審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，重點(diǎn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的監(jiān)督要求，廉政建設(shè)的執(zhí)行情況。同時(shí)，要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，統(tǒng)籌考慮審計(jì)資源和干部管理監(jiān)督的需要，通過加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理和創(chuàng)新組織方式，切實(shí)加大對(duì)重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)單位和關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)力度，在確定審計(jì)數(shù)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)量力而行，做到依法審計(jì)，確保質(zhì)量。
