序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇信息質(zhì)量特征范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

會計信息是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的綜合價值信息，是會計核算的最終產(chǎn)品。從微觀上講，會計信息既是評價企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績的主要指標，也是有關(guān)的利益主體（投資者、債權(quán)人、政府、職工等）分享在企業(yè)內(nèi)所主張的利益的重要依據(jù)；從宏觀上講，會計信息作為國際通用的商業(yè)語言，是經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，其質(zhì)量直接關(guān)系到國民經(jīng)濟的各個方面。會計信息質(zhì)量特征就是使會計信息具有決策有用性的特征，即會計信息所應(yīng)達到或滿足的基本質(zhì)量要求，它是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所應(yīng)追求的質(zhì)量標準。在當(dāng)今誠信危機日益加深、會計信息失真嚴重的情況下，會計信息質(zhì)量特征的研究對于全面高效地提高會計信息質(zhì)量水準是具有十分重大現(xiàn)實意義的。

一、會計信息質(zhì)量特征首先應(yīng)該包括相關(guān)性、可靠性、公允性、可理解性、充分披露性和動態(tài)性

1.相關(guān)性是指會計信息與使用者的使用目的相關(guān)的特征，是“導(dǎo)致決策差別的能力”(FASB)，要使會計信息具有相關(guān)性,就必須使得其具有預(yù)測價值、決策價值和反饋價值。所謂預(yù)測價值，是指會計信息能夠增強決策者的預(yù)測能力，能幫助決策者預(yù)測未來事項的可能結(jié)果。所謂決策價值，是指會計信息能幫助信息使用者進行科學(xué)的決策，這里面就暗含著信息使用者必須及時利用信息，否則會降低信息的決策價值,使相關(guān)性大打折扣。所謂反饋價值,是指會計信息能幫助決策者證實或更正過去決策時的預(yù)期結(jié)果。預(yù)測價值、決策價值和反饋價值往往同時存在并相互影響,共同反映會計信息的有用程度。

2.可靠性要求會計信息能夠客觀地反映實際情況，即以實際發(fā)生或存在的交易或事項為依據(jù)及時地對其加以客觀地處理和反映，這種處理和反映要具有可驗證性或可核性。可靠性還要求遵循實質(zhì)重于形式原則，即要以交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)而不是法律形式作為判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否應(yīng)進入會計信息系統(tǒng)的最高標準，因此，只有滿足這些質(zhì)量特征(如實反映、可核性和實質(zhì)重于形式) 的信息才是可靠的。

3.公允性也是會計信息生成質(zhì)量的首要質(zhì)量特征，就是會計信息對實際情況的反映應(yīng)該公允,不帶有任何偏見，具有中立性，這主要體現(xiàn)在信息提供者的獨立性(包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性)上，若其在處理會計業(yè)務(wù)時不受控于且不偏向于任何信息使用者，那么就可以認定其所提供的會計信息是公允的。

4.可理解性是指財務(wù)報告提供的信息，對于那些對企業(yè)的經(jīng)濟活動具有合理程度的知識，而且自身又愿意用適當(dāng)精力去研究會計信息的人士,應(yīng)當(dāng)是可以理解的?？衫斫庑詻Q定著會計信息的利用程度，與相關(guān)性相結(jié)合(兩者的乘積)則反映會計信息的使用效果或會計信息對信息使用者的真實效用，但對于具體的信息使用者而言其效用的大小則還取決于使用者對會計信息的運用能力。

5.充分披露性是對會計信息表述(披露)的質(zhì)量要求,具體包括信息披露的完整性、系統(tǒng)性和及時性三個方面的質(zhì)量特征。完整性是從定量的角度對會計信息質(zhì)量作出規(guī)定，系統(tǒng)性是從定性的角度對會計信息質(zhì)量作出規(guī)定，而及時性則是從時空的角度對會計信息質(zhì)量予以規(guī)定。

6.動態(tài)性則是強調(diào)會計信息的披露是一個動態(tài)的過程，同時也強調(diào)所披露的會計信息也應(yīng)該具有動態(tài)化屬性，只有具備動態(tài)性質(zhì)量特征的信息才可能成為高質(zhì)量的會計信息。

二、質(zhì)量特征包括可比性(含一貫性)、謹慎性和明晰性，承認質(zhì)量起端是重要性

關(guān)于謹慎性和明晰性，由于較易理解在此不再展開，下面僅就可比性和重要性作簡要分析?？杀刃?含一慣性) 是指經(jīng)濟情況相同時，提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相同;如果經(jīng)濟情況不同，會計信息應(yīng)能反映其差異；可比性包括橫向可比性(即一慣性)。重要性是指提供的信息要能夠影響會計信息使用者的決策，是會計信息的約束條件。判別某項會計事項是否具有重要性,在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，在會計實務(wù)中可以從定性和定量兩個方面予以分析，凡重要的事項必須可靠并單獨加以反映，重要性與相關(guān)性一樣，都對信息使用者的決策產(chǎn)生影響。

三、“實時性”和“安全性”也應(yīng)屬于會計的信息質(zhì)量特征

1.“實時性”比“及時性”更能準確反映網(wǎng)絡(luò)時代會計信息的特點?；ヂ?lián)網(wǎng)時代，企業(yè)的經(jīng)營跨越了時空的限制，更多地依賴于業(yè)務(wù)分散在世界各地的客戶、合作伙伴、供應(yīng)商以及各種虛擬的企業(yè)。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，使得首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官們可以隨時隨地將全球的信息掌握在手中，為財務(wù)會計集中管理創(chuàng)造了條件，傳統(tǒng)會計主體、會計期間、貨幣計量、持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)也不顯得那么重要了。互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的會計信息將及時得到快速便捷的反映，會計信息的動態(tài)實時處理成為現(xiàn)實。

2.“安全性”是網(wǎng)絡(luò)時代會計信息質(zhì)量的必要保障。網(wǎng)絡(luò)是一個龐大的系統(tǒng)，電子商務(wù)是一種整合的經(jīng)濟模式。交易和服務(wù)活動的完成一般以intranet,internet,extranet三種網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)。計算機硬件、軟件、設(shè)計操作人員和各種規(guī)程等構(gòu)成上述各種網(wǎng)絡(luò)組織的基本要素。由于硬件配置不合理、軟件功能欠完善、系統(tǒng)操作失誤、內(nèi)部管理人員非法訪問以及來自外部的惡意攻擊等原因，網(wǎng)絡(luò)組織的各個層面將面臨嚴重的安全威脅。在商業(yè)競爭日趨激烈的網(wǎng)絡(luò)時代，財務(wù)的內(nèi)部機密（向社會公開的財務(wù)報告等除外）更是重中之重。所以，保障會計信息的安全性就顯得更加重要。

參考文獻:

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一、會計信息質(zhì)量的內(nèi)涵與地位

所謂會計信息質(zhì)量特征，是“對會計信息應(yīng)具有的質(zhì)量標準所作的具體描述或要求，是對會計信息質(zhì)量進行評判的最一般和最基本的依據(jù)。它具體規(guī)定了會計信息為實現(xiàn)會計目標應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定”。從理論上講，會計信息質(zhì)量特征是基于實現(xiàn)會計目標的要求。它能夠約束會計信息，并使其有助于會計目標的實現(xiàn)，是對財務(wù)報告目標的具體化。它主要回答：什么樣的會計信息才算是有用或有助于決策的信息。會計信息質(zhì)量特征比目標更具體地指導(dǎo)財務(wù)會計的確認、計量和信息傳遞。因此，會計信息質(zhì)量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位，它是連接財務(wù)報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”。

二、會計信息質(zhì)量的研究回顧

(一)美國的研究

早期的會計文獻，不同程度地提到會計信息質(zhì)量。但是早期文獻都沒有將會計信息質(zhì)量特征與會計目標聯(lián)系起來研究。到20世紀70年代后期，信息質(zhì)量與會計目標之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系得到了美國會計界的充分認識。1980年12月，美國財務(wù)會計準則委員會在總結(jié)前期文獻的基礎(chǔ)上，了財務(wù)會計概念第2輯《會計信息質(zhì)量特征》。比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。美國的財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系采用了多層次的結(jié)構(gòu)：第一個層次是約束條件。即決策者和成本效益分析?！皼Q策者”說明財務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征。這就將質(zhì)量特征問題與財務(wù)報表目標聯(lián)系在一起；而“成本效益分析”則是任何一個財務(wù)信息提供者或使用者都不得不考慮的約束條件。第二個層次界定了財務(wù)信息是否有用的重要性界限。第三個層次突出了可理解性和可比性的質(zhì)量特征。美國財務(wù)會計準則委員會構(gòu)建的是會計信息為滿足用戶需要的質(zhì)量特征的框架。這一框架長期以來成為評估財務(wù)會計信息質(zhì)量的基本標準。

(二)國際會計準則理事會的研究

在財務(wù)會計準則委員會的影響下。國際會計準則理事會也將會計信息質(zhì)量特征作為一個重要內(nèi)容置于1989年7月的《編制和提供財務(wù)報表的框架》之中，它認為質(zhì)量特征是指使財務(wù)報表提供的信息對使用者有用的那些性質(zhì)，可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性是四項主要的質(zhì)量特征，相關(guān)性和可靠性相互制約，其限制因素或約束條件為及時性、效益大于成本、在不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡等。

國際會計準則理事會信息質(zhì)量特征具有以下特點：1　是一個包括主要質(zhì)量特征、次要質(zhì)量特征和限定因素三方面組成的多層次的有著內(nèi)在聯(lián)系的體系。比國際會計準則理事會質(zhì)量特征層次少，各個質(zhì)量特征之間的內(nèi)在聯(lián)系也不如國際會計準則理事會質(zhì)量之間那么緊密。2　國際會計準則理事會質(zhì)量特征中雖然未明確提出決策有用性這一特征。但在其字里行間也包括這一內(nèi)容，并將其放在最為重要的地位。3　把可理解性與可比性提到與相關(guān)性和重要性同等重要的地位，與國際會計準則理事會相比增加了實質(zhì)重于形式、審懊、完整性等質(zhì)量特征。

(三)我國的研究：基于基本準則的分析

2006年2月我國新基本準則之后。很多學(xué)者認為，新頒布的《企業(yè)會計準則――基本準則》(以下簡稱基本準則)是我國現(xiàn)階段的財務(wù)會計概念框架。它立足于我國國情，并與國際會計慣例趨同。

但是對于會計信息質(zhì)量特征，類似于其他國家的概念框架，我國基本準則的描述值得商榷。修訂后的基本準則第二章由“一般原則”改名為“會計信息質(zhì)量要求”，刪除“實際成本計價原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則”，將權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會計基本假設(shè)，實際成本計價原則體現(xiàn)在會計要素的計量中。新準則從十三條到十九條，分別提出“相關(guān)性”、“可理解性”、“可比性”、“實質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹慎性”、“及時性”等信息質(zhì)量要求。新準則沒有使用上述術(shù)語。也沒有列出層次，這其中最大的問題是新準則仍然沒有明確哪些是主要質(zhì)量要求。哪些是次要質(zhì)量要求。

(四)簡要評價

上述體系在構(gòu)建上具有很多相同之處，這是共同的優(yōu)點，即都將會計信息質(zhì)量特征構(gòu)建為一個多層次的體系，并都在一定程度上體現(xiàn)出會計信息使用者、會計目標和信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。盡管如此。它們?nèi)源嬗幸恍┕餐牟蛔悖?/p>

1　沒有從財務(wù)會計概念框架的整體出發(fā)，對會計目標重視不夠。沒有明確會計目標在整個體系中的導(dǎo)向作用與核心地位。雖然上述體系都或多或少地談到會計信息的決策有用性或反映受托責(zé)任，但并未從會計目標的高度予以明示，不但不易表明其導(dǎo)向作用和核心地位。而且也很難體現(xiàn)出財務(wù)會計概念框架內(nèi)在的統(tǒng)一性和關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2　沒有考慮會計信息使用者的多樣化需要。在上述研究成果中，有的就沒有提到會計信息使用者，即便是提到了，也往往沒有考慮到多元會計信息使用者的多樣化需要問題，更不用說談及其對會計信息質(zhì)量特征的影響了，這樣就會導(dǎo)致會計信息質(zhì)量特征游離于財務(wù)會計概念框架體系之外?；蛘咧辽賹?dǎo)致使用者在會計信息質(zhì)量特征乃至財務(wù)會計概念框架的使用和理解上存在困難。

3　各質(zhì)量特征間并未進行類屬劃分，缺乏系統(tǒng)性。上述體系大都將各主要質(zhì)量特征堆列在一起。未能從會計信息系統(tǒng)的流程或環(huán)節(jié)角度予以類屬劃分。而實際上不同環(huán)節(jié)各主要質(zhì)量特征間亦有著主次之分和輕重之別，缺乏系統(tǒng)性，不便于人們在各質(zhì)量特征間進行科學(xué)高效的權(quán)衡。

三、我國會計信息質(zhì)量特征的定位：基于財務(wù)會計概念框架的分析

(一)確立會計信息質(zhì)量特征應(yīng)該考慮的因素

在財務(wù)會計概念框架中，會計信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會計目標與實現(xiàn)目標的手段之間的“橋梁”。受到概念框架其他部分尤其是會計目標的影響。關(guān)于會計目標與信息質(zhì)量之間的關(guān)系。存在一種“兩分法”的錯誤認識。這種“兩分法”就是認為決策有用僅關(guān)心相關(guān)性，受托責(zé)任只強調(diào)可靠性?？煽啃允鞘芡胸?zé)任會計目標的一個標志性質(zhì)量特征，這是兩分法的一大思想根源。財務(wù)會計準則委員會的概念框架將決策有用性作為財務(wù)報告的首要目標，把相關(guān)性作為會計信息的一個主要質(zhì)量特征，這是兩分法的另一大思想根源。實際上這種“兩分法”的觀點是錯誤的。

第一，在兩分法下，普遍認為相關(guān)性和可靠性互相矛盾，此消彼長。但實際上只有同時具備相關(guān)性和可靠性的信息才可能有用，只有相關(guān)的信息是指對決策有用的信息。信息只有做到可靠才能對決策有用，不可靠的信息顯然無用，反之。凡是相關(guān)的信息必然是可靠的，大量的實證研究也證明了這一點?？梢?，二者僅是側(cè)重點有所不同，而不

是根本上存在矛盾，筆者認為二者不但不矛盾反而可以融合共存。

第二，在兩分法下。若承認決策有用與受托責(zé)任這兩大目標在現(xiàn)實中都存在。我們就該用一套質(zhì)量標準來衡量會計信息在多大程度上能實現(xiàn)上述目標，而不是把受托責(zé)任局限于可靠性之內(nèi)，卻對決策有用的評估采用概念框架的標準。若把相關(guān)性看成一種更廣泛意義上的有用的性質(zhì)，不僅是決策有用，或把受托責(zé)任的認定、評價、獎懲、解除看成某種意義上的決策時，相關(guān)性便可用于對受托責(zé)任目標的分析。實際上，在已構(gòu)建信息的質(zhì)量特征體系中。都存在相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡，并不是簡單的“決策有用”對應(yīng)于相關(guān)性，“受托責(zé)任觀”僅強調(diào)“可靠性”。

針對我國的會計目標而言。新基本準則從我國的會計環(huán)境出發(fā)，較好地概括了我國的會計目標，既有現(xiàn)實性，又考慮了會計環(huán)境的變化發(fā)展，具有前瞻性。因而是恰當(dāng)?shù)??；緶蕜t規(guī)定財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

總之，確立我國會計信息質(zhì)量特征的基本思路是要以會計目標的要求為邏輯起點，以會計目標的實現(xiàn)為財務(wù)會計(報告)的最終目的。避免走入會計目標與會計信息質(zhì)量之間的“兩分法”誤區(qū)。并盡可能地借鑒國際上的先進理論成果。

(二)我國會計信息質(zhì)量特征的體系構(gòu)建

基于前述會計信息質(zhì)量特征的確立思路，借鑒現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合基本準則對財務(wù)會計目標的定位。對我國的會計信息質(zhì)量特征分析如下。

第一，作為財務(wù)會計概念框架組成部分的信息質(zhì)量特征應(yīng)包含多元會計信息用戶，并與會計目標保持一致性。企業(yè)的會計信息使用者隨著經(jīng)濟的發(fā)展和資本市場的不斷完善而不斷增加，既包括投資者、債權(quán)人，也包括政府部門、企業(yè)經(jīng)營管理者等；既包括現(xiàn)實的利益關(guān)系人，也包括潛在的利益關(guān)系人；既包括機構(gòu)法人，也包括個體自然人；既包括國內(nèi)信息使用者，也包括國外信息使用者。由于存在不同的信息需求偏好。不同的信息使用者產(chǎn)生對信息質(zhì)量特征的權(quán)衡；而信息供給者則會盡可能地考慮到多元會計信息使用者的多樣化信息需求而作出相關(guān)的權(quán)衡。因此，會計信息用戶――多元會計信息使用者是影響會計信息質(zhì)量特征的一個變量，必須納入會計信息質(zhì)量特征體系中加以考慮。另外會計信息質(zhì)量特征應(yīng)與會計目標保持一致性。會計目標對其具有導(dǎo)向作用。如前文所述。我國會計環(huán)境日新月異，財務(wù)會計概念框架必須保證一定的現(xiàn)實性、穩(wěn)定性與前瞻性?所以基本準則將財務(wù)報告的目標定位為受托責(zé)任與決策有用性共存是符合我國國情的。

第二，針對我國的現(xiàn)實，會計信息質(zhì)量特征應(yīng)按會計信息的流程分為兩大類：會計信息內(nèi)容質(zhì)量和會計信息披露質(zhì)量。會計信息內(nèi)容質(zhì)量是用來指導(dǎo)會計準則制定的，在一定程度上決定著會計信息的確認標準、計量單位、計量屬性、計量方法和報告等內(nèi)容，從而影響甚至決定著會計信息的內(nèi)容，是財務(wù)會計概念框架的重要組成部分；會計信息披露質(zhì)量是指權(quán)威機構(gòu)在監(jiān)督會計信息披露的質(zhì)量時所使用的標準，是根據(jù)會計準則形成的，是用來評價會計準則的執(zhí)行結(jié)果的。二者不能混淆。我國在會計實務(wù)中經(jīng)常犯的錯誤是，以會計信息內(nèi)容的質(zhì)量標準作為會計信息披露的質(zhì)量標準，其結(jié)果是加劇了會計信息的低質(zhì)量。

第三，需要重構(gòu)相關(guān)性和可靠性的關(guān)系。筆者認為二者并非矛盾對立，此消彼長。當(dāng)把相關(guān)性看成一種更廣泛意義上的有用的性質(zhì)，不僅是決策有用，把受托責(zé)任的認定、評價、獎懲、解除看成某種意義上的決策時，相關(guān)性便可用于對受托責(zé)任目標的分析。筆者認為，可靠性是相關(guān)性的組成部分，不可靠的信息不相關(guān)，只有具備了可靠性特征的信息才能談得上相關(guān)，但這不是一個充分條件，可靠性只有與完整性、及時性、謹慎性等特征相結(jié)合，并達到可比性和可理解性的質(zhì)量特征，才能做到真正意義上的決策相關(guān)。將可靠性作為首要的質(zhì)量標準。并不表示可靠性重于相關(guān)性，只是針對當(dāng)前嚴峻的會計環(huán)境而對可靠性表示出密切的關(guān)注。并認為可靠性僅是達到相關(guān)性的首要要求。即不可靠的信息，即使具備了完整性、及時性、謹慎性等特征也不會對決策有用。

第四，會計信息披露質(zhì)量的標準是會計透明度。會計透明度概念的提出是對會計信息質(zhì)量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發(fā)展。它是一個關(guān)于信息質(zhì)量的全面概念，包括會計準則的制定和執(zhí)行、會計信息質(zhì)量標準、信息披露與監(jiān)管等，它不僅同時顧及了會計信息自身的質(zhì)量標準以及實現(xiàn)會計信息質(zhì)量標準的方式，而且還豐富了會計信息質(zhì)量標準和實現(xiàn)會計信息質(zhì)量標準的方式，是一套全面的會計信息質(zhì)量標準和一個進行會計信息全面質(zhì)量管理的“工具箱”。

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一、引言

會計信息質(zhì)量特征，即是對會計信息應(yīng)具有的質(zhì)量標準所作的具體描述或要求，是對會計信息質(zhì)量進行評判的最一般和最基本的依據(jù)，具體規(guī)定了會計信息為實現(xiàn)會計目標應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定。從理論上講，會計信息質(zhì)量特征是基于實現(xiàn)會計目標的要求，它能夠約束會計信息，并使其有助于會計目標的實現(xiàn)。《企業(yè)會計準則――基本準則》提出的會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)基本準則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性濱質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。會計信息作為一種經(jīng)濟信息，除具有經(jīng)濟信息的一般特征，諸如可以被感知、識別、轉(zhuǎn)換、傳遞、儲存、加工處理等以外，具有自己的質(zhì)量特征。會計信息質(zhì)量特征之間具有一定的結(jié)構(gòu)層次，每個特征所處的地位和作用不同，它們又相互聯(lián)系，相互制約，并且各特征之間有主次邏輯關(guān)系與結(jié)構(gòu)層次。

一、會計信息的主、次質(zhì)量特征

(一)會計信息的主要質(zhì)量特征會計信息既是政府宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要，更是投資者、債權(quán)人、社會公眾與企業(yè)管理當(dāng)局評價財務(wù)狀況、做出投資決策的重要依據(jù)。會計的首要目標是提供信息使用者決策有用的會計信息。有用的會計信息必須具備可靠性和相關(guān)性兩個特點；相關(guān)性和可靠性是使會計信息對決策有用的主要質(zhì)量特征。(1)會計信息的可靠性。會計信息的可靠性源自真實性、可驗證性和中立性。真實性是指一項數(shù)值或說明，符合它意在反映的現(xiàn)象，即會計信息反映了它所希望表述的內(nèi)容；可驗證性指讓不同的合格會計人員依據(jù)相同的會計資料和會計政策進行確認、計量、記錄，應(yīng)能得出相同或相似的會計信息；中立性指信息不應(yīng)當(dāng)有預(yù)定結(jié)果的偏向，在制定或執(zhí)行各種準則時，應(yīng)主要關(guān)心所產(chǎn)生信息的相關(guān)性和可靠性。當(dāng)會計資料沒有重要差錯或偏向、能如實反映它所擬反映或應(yīng)當(dāng)反映的情況并能提供給使用者作依據(jù)時，就具有了可靠性。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。會計信息客觀真實、具備可靠性，才可能供使用者做出正確的決策。(2)會計信息的相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。FASB指出：會計信息要與投資者、債權(quán)人等使用者的投資和信貸決策相關(guān)，就必須通過幫助其對過去、現(xiàn)在和將來事件的結(jié)果做出預(yù)測或者證實或更正先前的期望，從而具備在決策中導(dǎo)致差別的能力。可靠的會計信息只有與決策相關(guān)才會有用，信息的價值在于與決策相關(guān)、有助于決策。會計信息提供后如未能滿足信息使用者的需要或?qū)κ褂谜叩臎Q策沒有什么用，信息就不具有相關(guān)性。相關(guān)的會計信息必須能夠幫助使用者做出企業(yè)的未來發(fā)展前景、盈利趨勢等某些預(yù)測；必須能夠證實或證偽使用者的某些預(yù)測、幫助其評價過去所做的決策，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，據(jù)之提出改進企業(yè)經(jīng)營管理的措施；必須具有及時性或時效性。信息如果提供得不及時、盡管曾經(jīng)相關(guān)，但事過境遷，就會喪失其相關(guān)性。不相關(guān)的會計信息就不應(yīng)提供，以免增加無效的信息成本。在會計核算中堅持會計信息的相關(guān)性，要在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮使用者的信息需求。

(二)會計信息的次要質(zhì)量特征會計信息的次級質(zhì)量特征是對主要質(zhì)特征的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則。(1)會計信息的謹慎性。謹慎性要求企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，不得設(shè)置秘密準備。企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風(fēng)險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債和費用，企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認預(yù)計負債等。如要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備等，就充分體現(xiàn)了謹慎性原則，體現(xiàn)了謹慎性原則對歷史成本原則的修正。謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準備，否則，就屬于濫用謹慎性原則。(2)會計信息的實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照法律形式作為會計核的依據(jù)。在實際工作中交易或事項的外在法律形式并不總能完全反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，會計信息要想反映其所擬反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，進行核算和反映。融資租賃的核算、收入的確認(售后回購)、合并報表等會計方法均體現(xiàn)了該原則的要求。如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式進行，而其法律形式又沒有反映其經(jīng)濟實質(zhì)，那么其最終結(jié)果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導(dǎo)會計信息使用者的決策。(3)會計信息的可比性。可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括：一是同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。二是不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息。企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。企業(yè)發(fā)生的交易或事項具有復(fù)雜性和多樣性，對于某些交易或事項可以有多種會計核算方法。如果企業(yè)在不同的會計期間采用不同的會計核算方法，將不利于使用者對會計信息的理解，不利于會計信息作用的發(fā)揮。這并不意味著所選擇的會計核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)可以變更會計核算方法，并在企業(yè)財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露。針對同一企業(yè)前后期的會計報表，要求選用相同的會計方法或會計政策，便于前后不同會計期間的會計報表進行對比。企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行，會計指標應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，使所有企業(yè)的會計核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的交易或事項，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會計處理方法。會計處理方法的統(tǒng)一是保證會計信息可比的基礎(chǔ)。不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時點，

為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則的要求。為了達到可比性，相同的經(jīng)濟事項應(yīng)采用相同的會計原則或方法。但可比性并不要求各企業(yè)均采用相同的會計方法，而應(yīng)該按各企業(yè)實際情況選用適當(dāng)?shù)臅嫹椒?，以反映真實性為依?jù)。只有真實反映的信息，才能使其真正具有可比性。(4)會計信息的可理解性。對于信息使用者來講，信息應(yīng)當(dāng)具備可理解性，企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。如果所提供的信息使用者不理解，即使信息具有高度的可靠性和相關(guān)性，也不會有用?？衫斫庑允切畔⒂杏眯缘那疤帷嬓畔?yīng)著眼于滿足使用者的需要，要求其通俗易懂，用盡量淺顯的語言表達會計信息的含義和作用。也就是要求會計指標簡潔易懂，報表項目排列有序，勾稽嚴密，數(shù)據(jù)準確，注釋完備，文字說明與數(shù)據(jù)資料密切配合。提高會計信息的可理解性，有利于用戶準確、完整地把握會計信息的內(nèi)容，從而更好地加以利用，可以提高信息的效益?？衫斫庑允菚嬓畔⒌幕A(chǔ)質(zhì)量特征，是對所有會計信息質(zhì)量的基本要求。

三、會計信息質(zhì)量特征的約束條件及其擴展

(一)會計信息質(zhì)量的約束條件　前文分析了良好會計信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征，但并非所有可靠、相關(guān)的會計信息都應(yīng)該提供，而應(yīng)考慮以下約束條件：(1)會計信息的及時性。及時性是指會計信息能在決策者做出決策時及時取得。及時性本身并不能使會計信息達到相關(guān)，但若信息不及時，則會計信息便與決策無關(guān)了。及時性要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。會計信息的價值在于幫助所有者或其他方面作出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是客觀、可比、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，對會計信息使用者也沒有任何意義，甚至可能誤導(dǎo)會計信息使用者。在會計核算過程中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)；二是及時處理會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時編制出財務(wù)會計報告；三是及時傳遞會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時將編制出的財務(wù)會計報告?zhèn)鬟f給財務(wù)會計報告使用者。如果企業(yè)的會計核算不能及時進行，會計信息不能及時提供，就無助于經(jīng)濟決策，就不符合及時陛的要求。(2)重要性原則。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。重要性是指會計信息應(yīng)該對那些相對比較重要的、影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的項目予以全面和盡可能詳細的披露；相反，不重要或與決策無關(guān)的項目，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，則可以以簡要的方式披露，甚至不予披露。這是出自于會計信息的效用和簡化明晰的綜合考慮，實際上是對會計信息的提供施加了限制，使得財務(wù)報告的披露只涉及那些重要的足以對會計信息使用者的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響的會計信息。重要性原則與會計信息成本效益直接相關(guān)。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本。對于那些不重要的項目，如果也采用嚴格的會計程序，分別核算，分別反映，就會導(dǎo)致會計信息的成本大于收益。重要性本身沒有確切的衡量標準，哪些情況重要，是否需要在財務(wù)報告中披露，在評價某些項目的重要性時，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般來講，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個方面綜合進行分析。從性質(zhì)來講，當(dāng)某一項目有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目；從數(shù)量來講，當(dāng)某一項目的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。此外，人們在確定財務(wù)報告內(nèi)容、披露方式和披露頻率等問題時，仍需要對成本與效益因素進行衡量和判斷。會計信息的質(zhì)量除適合信息使用者的需要外，還要對信息的有用性和所花費的代價進行比較，若花費的代價大于其有用性所帶來的收益時，這種信息即使有用也不值得提供。

(二)會計信息質(zhì)量特征的擴展　會計信息質(zhì)量的特征還可以從以下方面進行擴展：(1)公允性。這里的公允性不同于公允價值概念，公允性包括兩層含義：一是立場的公允性，要求會計信息對實際情況的反映應(yīng)該公允。不偏不倚，保持中立性；二是會計計量的公允性，新經(jīng)濟時代經(jīng)濟環(huán)境的迅猛變化，使會計要素的內(nèi)容得到很大擴展，不同的會計要素本身就具有不同的特點，對計量屬性有不同的要求，如果對不同的會計要素，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源、金融資產(chǎn)及衍生金融工具等采用同一計量標準，必然導(dǎo)致會計信息失之客觀準確。資產(chǎn)呈現(xiàn)多元化，會計計量的公允性要求會計計量方法從理論到實務(wù)也隨之多元化，以求公允反映各類資產(chǎn)的真實價值。未來財務(wù)會計的計量屬性應(yīng)是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的模式。(2)前瞻性。新經(jīng)濟的一個重要特征就是人們關(guān)注的不是過去和現(xiàn)在，而是未來。美國未來會計學(xué)家漢弗萊.H.納什在《未來會計》一書中也指出，經(jīng)濟社會最大的價值在未來。新經(jīng)濟時代，決策有用性越來越受到信息使用者關(guān)注，而決策是面向未來的。前瞻性原則要求會計信息著眼于未來，要求充分披露未來預(yù)測信息、非財務(wù)信息和社會責(zé)任信息，要求會計信息披露更及時更全面。新經(jīng)濟時代信息技術(shù)的發(fā)展和市場的完善使得會計信息及時報告成為可能，聯(lián)機實時報告系統(tǒng)(OLKT)的應(yīng)用，使得企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況進行實時計量。這也是會計信息規(guī)避不確定性和風(fēng)險的一種有效手段。(3)透明度。新經(jīng)濟時代經(jīng)濟形勢發(fā)展的特點是競爭激烈。風(fēng)險加大。除了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展外，市場創(chuàng)新、金融創(chuàng)新層出不窮，對會計信息質(zhì)量的要求越來越高。1997年初東南亞金融危機爆發(fā)后，許多國際性組織在分析東南亞金融危機的原因時，將東南亞國家不透明的會計信息歸為經(jīng)濟危機爆發(fā)的原因之一。透明度最早由美國證券交易委員會(SEC)提出，1996年，SEC了關(guān)于IASC“核心準則”的聲明，提出三項評價“核心準則”的要素，其中第二項是“高質(zhì)量”，SEC對高質(zhì)量的具體解釋是可比性、透明度和充分披露。1998年，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的“增強銀行透明度”研究報告中，透明度定義為“公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家公司的財務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動、風(fēng)險分布及風(fēng)險管理實務(wù)”，高透明度意味著能夠透過現(xiàn)象看本質(zhì)。提高會計信息透明度，將有助于企業(yè)的真實價值被市場發(fā)現(xiàn)和認可，降低其在市場運行中的各種成本與風(fēng)險。(4)相對性和動態(tài)性。會計信息質(zhì)量特征具有相對性。因為會計信息是客觀經(jīng)濟活動的會計反映。從哲學(xué)上說，意識對存在的反映受主觀和客觀兩個因素的影響。會計信息既與會計人員的素質(zhì)、能力、職業(yè)道德有關(guān)，又與會計準則、會計制度、會計處理程序和方法有關(guān)，會計處理程序的可選擇性與會計的不確定性使會計信息質(zhì)量特征呈現(xiàn)相對性：會計信息的真實性具有相對性；在相關(guān)性與可靠性二者權(quán)衡中，會計學(xué)者提出相對可靠性；成本效益原則也使會計信息各質(zhì)量特征呈現(xiàn)相對性特點。動態(tài)性特征主要是由于經(jīng)濟活動、會計環(huán)境的迅速變化引起的，會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經(jīng)濟活動的情況，與當(dāng)時的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。但從發(fā)展的眼光看，會計信息各質(zhì)量特征均以一定的條件為前提，條件不斷變化，質(zhì)量特征亦處于不斷

發(fā)展變化之中，故呈現(xiàn)出動態(tài)性。

四、會計信息質(zhì)量保障體系構(gòu)建

(一)現(xiàn)有報告的改進英國的ASB、美國的AFSB和國際會計準則委員會在20世紀90年代均先后采取了相同的步驟：增加企業(yè)的財務(wù)業(yè)績報表，把已確認未實現(xiàn)的利得或損失同已實現(xiàn)的盈利合并，共同反映一個企業(yè)的全部業(yè)績。改革現(xiàn)行財務(wù)報告模式，并不意味著對之完全否定，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的核心部分一財務(wù)報表。還要根據(jù)形式的變化對現(xiàn)有報表項目作出必要調(diào)整。

篇（4）

會計信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會計目標與實現(xiàn)會計目標之間的橋梁,是會計信息所需要達到的質(zhì)量要求。它主要回答:使用者需要具有什么質(zhì)量的信息,或者說什么樣的信息才算有用或有助于決策。會計信息質(zhì)量特征比會計目標更具體地指導(dǎo)財務(wù)會計的確認、計量和信息傳遞。正如FASB認為:“會計信息質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成分。因此,它們是在進行會計選擇時所應(yīng)追求的質(zhì)量標志?！?會計信息質(zhì)量是連接財務(wù)報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”,而且同會計目標一起,對一系列其他基本概念,如要素的確認、計量,起著指導(dǎo)作用,對會計信息質(zhì)量特征的研究在概念框架中占有重要地位。

一、西方對于會計信息質(zhì)量特征的主要觀點

(一)美國的觀點

美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號財務(wù)會計概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》。在第2號公告中,會計信息質(zhì)量第一次被作為一個專門的研究項目加以系統(tǒng)論述。它以會計目標為起點出發(fā),形成了一套較為完整的,對會計信息質(zhì)量特征具有指導(dǎo)作用的系統(tǒng)體系。2號公告指出,財務(wù)信息在不同程度上都與決策有關(guān),并在決策有用性的指導(dǎo)目標下列舉和解釋了會計信息質(zhì)量的層次。

(二)IASC的觀點

1989年,國際會計準則委員會(IASC)《編制財務(wù)報表的框架》,將質(zhì)量特征定義為“是使財務(wù)報表提供的信息對信息使用者有用的那些性質(zhì)。給出了主要的四項質(zhì)量特征,相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性”。其中,相關(guān)性的內(nèi)涵包括重要性的特征,可靠性的內(nèi)涵包括如實表述、中立性、實質(zhì)重于形式、謹慎性和完整性五個特征。在這四項特征之外,還提出了效益大于成本、及時性和各質(zhì)量特征之間的衡量這三項有關(guān)可靠和相關(guān)的約束條件。

(三)英國的觀點

1999年2月,英國會計準則委員會(ASB)發(fā)表了一份完整的公告,稱為“財務(wù)報告原則公告”(SP)。SP公告雖然借鑒了各國和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容,但有其自己獨特的見解,較全面闡述了財務(wù)報表的概念框架。

二、我國對會計信息質(zhì)量特征的研究

我國目前沒有對會計信息質(zhì)量特征進行系統(tǒng)的明確論述,僅在《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》中體現(xiàn)了相關(guān)的一些表述。2001年版的《企業(yè)會計制度》將會計基本假設(shè)作為邏輯起點,給出了十三項金額能會對會計準則和會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的“一般性原則”。但是《企業(yè)會計制度》中的一般性原則并不是會計信息質(zhì)量特征,這些原則有的是屬于會計基本假設(shè),基本的會計知識,會計的計量屬性等的內(nèi)容;從語言表述上來看,這些原則都是針對我國企業(yè)核算提出來的一般要求,但是它們在實質(zhì)上也是對企業(yè)財務(wù)報表所提出的一般要求。2006年2月財政部又頒布了新的《企業(yè)會計準則》,對以前的一般準則進行了修訂,在企業(yè)會計準則的基本準則中對會計信息質(zhì)量提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性這幾個特征。

(一)可靠性

可靠性要求企業(yè)在確認、計量和報告時必須以以實際發(fā)生的交易或者事項作為依據(jù),如實的反映符合確認和計量要求的各項會計要素以及其他相關(guān)信息,保證所反映的會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。會計信息必須以可靠為基礎(chǔ)才能達到有用性,如果財務(wù)報告提供了不可靠的會計信息,那么就會對投資者決策產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。

(二)相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供與各財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)的會計信息,企業(yè)提供的信息須有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出合理的評價或者預(yù)測。

會計信息是否具有有用性和使用價值的關(guān)鍵,就是要看其是否與使用者的決策需求相關(guān),是否有助于使用者提高決策的水平。在企業(yè)會計準則講解中提出相關(guān)性應(yīng)具有反饋價值,還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價值。

(三)可理解性

可理解性要求企業(yè)提供清晰明了的會計信息,以便于財務(wù)報告使用者理解和使用財務(wù)信息。

要實現(xiàn)會計信息的有用性,必須保證會計信息對于使用者是可理解的,當(dāng)然,這里的使用者應(yīng)該具有一定的企業(yè)經(jīng)營活動和會計知識,并且有意愿去理解這些信息。會計信息質(zhì)量的可理解性要求對于目前我國會計信息使用者素質(zhì)不均衡的現(xiàn)象具有特殊的意義。

(四)可比性

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)是相互可比的,這是可比性的要求。這里的可比主要包括:(1)同一企業(yè)不同時期可比。使用者能夠比較企業(yè)不同時期的財務(wù)報告信息,從而做出合理決策;(2)不同企業(yè)相同會計期間可比。不同企業(yè)應(yīng)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息,從而使財務(wù)報告使用者能夠?qū)⒉煌髽I(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似交易或事項進行比較,從而作出合理決策。

(五)實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)不僅應(yīng)按照交易或者事項的法律形式,而且應(yīng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告。

在實務(wù)中,大多數(shù)情況下,企業(yè)發(fā)生的交易和事項的形式符合其實質(zhì),但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。融資租賃就是一個典型的形式與實質(zhì)不一致的例子。

(六)重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)在企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重大方面反映所有重要的交易或者事項。

重要性是說如果某會計信息的省略或者錯報會使用者做出合理決策產(chǎn)生影響,那么該信息就具有重要性。重要性的使用主要依賴于會計人員的經(jīng)驗運用,具有一定的主觀性。

(七)謹慎性

謹慎性要求企業(yè)進行會計確認、計量和報告各項交易或者事項時,應(yīng)當(dāng)保持謹慎,不能高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

謹慎性的特征要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下,要在保持應(yīng)有的謹慎性的前提下做出合理的職業(yè)判斷,對各種風(fēng)險和損失做出充分估計,既不能高估資產(chǎn)或者收益,也不能低估負債或者費用。

(八)及時性

及時性要求企業(yè)及時進行確認、計量和報告已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項,不得提前或者延后。

幫助所有者或者其他信息使用者做出合理經(jīng)濟決策是會計信息的價值所在,因而會計信息一定的實效性。即便提供的信息是可靠、相關(guān)的,如果不能夠及時提供,也會失去實效性,那么其對于使用者的效用就會大大降低,甚至不再具有實際意義。

三、我國會計信息質(zhì)量特征與西方的簡單比較

通過對西方各國及我國會計信息質(zhì)量特征體系的表述,我們可以作出以下的比較:

(一)描述會計信息質(zhì)量所用的表述不同,FASB使用的是“會計信息質(zhì)量特征”;IASC使用的是“財務(wù)報表的質(zhì)量特征”;ASB使用的是“財務(wù)信息質(zhì)量特征”;我國使用的表述是“會計信息質(zhì)量要求”。在這些表述中,現(xiàn)在使用頻率最高的是FASB的提法“會計信息質(zhì)量特征”。

(二)FASB和IASC都服從決策有用性的基本目標,為決策提供有用的信息;ASB和中國則同時兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀的基本目標,提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。

(三)FASB把可靠性和相關(guān)性視為首要的質(zhì)量特征,而且其更強調(diào)相關(guān)性;IASC則將可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性平鋪作為主要質(zhì)量特征;從ASB的會計信息質(zhì)量體系圖示中可以看出ASB同IASC一樣將上述四項質(zhì)量特征共同放在主要質(zhì)量特征位置上,但是在可靠性和相關(guān)性的取舍中,英國更注重可靠性;我國雖然沒有明確給出會計信息質(zhì)量要求的層次,但從其表述中,可以看出可靠性、相關(guān)性、可理解性及可比性處于主要質(zhì)量要求的地位,且重要性依次減弱,即我國在可靠性和相關(guān)性的選擇中更傾向于可靠性。

(四)主要質(zhì)量特征包括的內(nèi)涵不一致。就可靠性來說,FASB的可靠性質(zhì)量特征下面包涵可核性、真實性和中立性三個約束條件;IASC給出的可靠性包涵了如實反映、實質(zhì)重于形式、謹慎性、中立性和完整性五個約束條件;ASB在“財務(wù)信息的質(zhì)量特征”中給出的可靠性包涵了如實反映、中立性、無重大誤述、完整性和謹慎性五個約束條件;我國在可靠性的解釋中則提到了如實反映和完整性這兩個可靠性的約束條件。

(五)對于相關(guān)性,FASB提出了預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個約束條件;IASC給出的相關(guān)性的約束條件則是重大性,這是一個IASC與其他會計質(zhì)量特征體系差別較大之處;ASB的相關(guān)性包涵了預(yù)測價值、驗證價值兩個約束條件;我國的相關(guān)性包涵了預(yù)測價值和反饋價值兩個約束條件,與FASB給出的相關(guān)性相比少一個及時性,我國將及時性單獨列為一個質(zhì)量要求。

(六)除了FASB沒有在其會計信息質(zhì)量特征中涉及到謹慎性 ,IASC,ASB和我國在會計信息質(zhì)量的表述中均涉及到了謹慎性。

(七)FASB,IASC,ASB均在其信息質(zhì)量表述中涉及到了中立性,我國在會計信息質(zhì)量要求中沒有給出中立性的明確表述。

(八)實質(zhì)重于形式是IASC和我國在表述中提出的質(zhì)量特征,FASB和ASB沒有給出明確的表述。

總體看來,我國的會計信息質(zhì)量要求已經(jīng)實現(xiàn)了與西方較為成熟的會計信息質(zhì)量特征內(nèi)容的“大同”,仍然存在的是一些個別問題的“小異”。

四、對于改進我國會計信息質(zhì)量體系的思考

首先,我國的會計信息質(zhì)量特征體系應(yīng)符合我國具體需要,建立在受托責(zé)任觀和決策有用觀的指導(dǎo)目標之下,為使用者提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。

其次,重要性標準應(yīng)作為衡量會計信息有用性的最低標準,不符合重要性標準的會計信息不再考慮其他的信息質(zhì)量。

再次,效益成本原則應(yīng)作為我國會計信息質(zhì)量體系中的一條普遍約束原則。任何一項經(jīng)濟活動,只有在其收益大于成本的時候才是可行的。只有當(dāng)提供和使用會計信息所能帶來的效益大于其成本時,這項信息才是值得提供的。如果提供和使用某會計信息所花費的成本大于其所能帶來的收益時,即使該信息是有用的,這種信息也是不值得提供的。

最后,會計信息的主要質(zhì)量特征包括可靠性和相關(guān)性?？煽啃院拖嚓P(guān)性這兩項質(zhì)量特征是會計信息使用者對會計信息最本質(zhì)的要求,而且這兩項特征也最能體現(xiàn)會計目標的要求。但是可靠性和相關(guān)性可能在某些情況下發(fā)生沖突,這時就有必要做出權(quán)衡,根據(jù)實際情況有所取舍。歷史和現(xiàn)實的教訓(xùn)都告訴我們:可靠性是財務(wù)會計的本質(zhì),是會計信息的靈魂。“未來的財務(wù)會計和財務(wù)報告不論怎樣改變,都不應(yīng)偏離這個基本方向:可靠性、相關(guān)性和可比性缺一不可。其中,可靠性是基礎(chǔ),是核心?！?/p>

參考文獻:

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篇（5）

中圖分類號：F23　文獻標識碼：A　文章編號：1672-3198(2009)10-0169-02

1　會計信息質(zhì)量特征概述

1.1　會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵

會計信息質(zhì)量特征是對會計信息應(yīng)具有的質(zhì)量標準所做的具體描述要求，是對會計信息質(zhì)量進行評判的最一般和最基本的依據(jù)，它具體規(guī)定了會計信息為實現(xiàn)會計目標應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定。會計信息質(zhì)量特征是為會計目標服務(wù)的，它是聯(lián)系會計目標與實現(xiàn)目標之間的橋梁，對會計信息起約束的作用，并使會計信息符合會計目標的要求。

1.2　可靠性的內(nèi)涵

可靠性是指確保信息能免于錯誤及偏差并能忠實反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。也就是說，會計信息應(yīng)該是準確的、不偏不倚的。在國際會計準則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》中，可靠性是由真實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、審慎性、完整性五個方面的具體特性來支撐的。我國2006年的《企業(yè)會準則――基本準則》第二章“會計信息質(zhì)量要求”中就提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整”。這一表述只將真實性和完整性包涵在可靠性之中，而對實質(zhì)重于形式、謹慎性則是以單獨條款與可靠性并列表述，但沒有條款對中立性進行表述。

1.3　相關(guān)性的內(nèi)涵

相關(guān)性是指會計信息要同信息使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用會計信息做出有關(guān)的經(jīng)濟決策。一般認為，一項信息是否具有相關(guān)性，要取決于其預(yù)測價值、反饋價值與及時性。(1)預(yù)測價值：如果一項信息能幫助使用者預(yù)測未來事項的結(jié)果，則此項信息具有預(yù)測價值。使用者可根據(jù)預(yù)測的可能結(jié)果，作出最佳選擇。由于信息的預(yù)測價值具有改變決策的能力，因而是相關(guān)性的重要組成因素；(2)反饋價值：如果一項信息能使其使用者證實或更正過去

(2)構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。良好的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控體系的正常運行的“土壤”，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該從公司戰(zhàn)略、治理機構(gòu)、人力資源管理、企業(yè)文化建設(shè)等方面人手，逐步構(gòu)建良好的控制環(huán)境。

(3)建立系統(tǒng)的內(nèi)控體系。內(nèi)控體系的實效是建立在內(nèi)控體系的系統(tǒng)性的基礎(chǔ)上。系統(tǒng)的內(nèi)控體系應(yīng)包括內(nèi)控的組織機構(gòu)、管理權(quán)責(zé)、內(nèi)控、內(nèi)控流程、內(nèi)控指標、審批程序、信息溝通、反饋機制、各種實現(xiàn)工具等。

(4)建立風(fēng)險評估機制。許多房地產(chǎn)企業(yè)的失敗，不是市場問題，而是沒有很好地控制風(fēng)險。通過建立和實施全面控制，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中面臨的風(fēng)險，通過各種具體的控制措施防范風(fēng)險的發(fā)生，保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。

(5)設(shè)立有效控制措施。在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，設(shè)置有效控制措施，并確保措施的有效運行。通?？刂拼胧┌ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制預(yù)算控制、運營分析控制、績效考評控制等等。

(6)完善內(nèi)控信息溝通渠道。實現(xiàn)財務(wù)核算業(yè)務(wù)和房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的信息一體化，充分借助于信息化手段，提高信息溝通效率，進而完善內(nèi)外部信息共享平臺，實現(xiàn)在共享平臺上的動態(tài)決策和動態(tài)管理。

(7)加強內(nèi)控監(jiān)督檢查力度。以全面預(yù)算管理為核心手段，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的有效分解和戰(zhàn)略實施反饋，實現(xiàn)對房地產(chǎn)開發(fā)項目全過程資金和成本監(jiān)控，實現(xiàn)對各職能部門重要經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動的預(yù)測、控制、分析、考核、反饋、修正動態(tài)循環(huán)，并與部門績效考核緊密聯(lián)系起來。

5　結(jié)語

總之，財務(wù)內(nèi)控體系的建立與完善是房地產(chǎn)企業(yè)長期良性運行的有效保證，建立健全和強化房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系也將成為房企致力于持續(xù)發(fā)展的強身之道。的預(yù)測的實際結(jié)果反饋給決策者，通過與預(yù)期結(jié)果進行比較可以證實過去的預(yù)期是否有誤。從而避免再作同樣的決策時再犯錯誤。可見，信息的反饋價值有助于未來決策，因而也是相關(guān)性的重要組成因素；(3)及時性：任何信息要想影響決策，就必須在決策之前提供。雖然及時提供的信息不一定具有相關(guān)性，但信息若不能及時提供必定會失去效用。2新會計準則對會計信息質(zhì)量的新要求2，1更加強調(diào)會計信息的可靠性

《企業(yè)會計準則――基本準則》在會計信息質(zhì)量要求的第一條就對可靠性進行了詮釋，要求以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其它相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。其中還明確規(guī)定了資產(chǎn)、負債、收人、費用等會計要素的確認條件。這些條件突出強調(diào)了資產(chǎn)負債表項目的真實性和可靠性。2，2更加注重會計信息的相關(guān)性

(1)將公允價值計量屬性確定為主要計量屬性。

公允價值是指在公平交易過程中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~，其本質(zhì)是市場而不是其他主體對資產(chǎn)或負債價值的認定，是一種基于市場信息的評價。按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更有力的支持。為此，新準則正式將公允價值計量屬性確定為主要計量屬性，主要表現(xiàn)在非貨幣性資產(chǎn)交換準則、債務(wù)重組準則、金融工具確認和計量準則等具體準則中。

’

(2)財務(wù)報表信息披露充分，為信息使用者決策提供服務(wù)。

首先，利潤的表述強調(diào)構(gòu)成要素。舊準則將利潤表述為“利潤包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額”，明確利潤分別來自企業(yè)的產(chǎn)品銷售、對外投資所得和營業(yè)外收入三方面。而新準則將其表述為?！袄麧櫚ㄊ杖藴p去費用后的凈額、直接計人當(dāng)期利潤的利得和損失等”，這樣表述強調(diào)了收入、費用兩項會計要素的作用，同時明確提出利得和損失，把企業(yè)提高利潤的關(guān)鍵點定位于增加主營業(yè)務(wù)收入和降低費用這兩點上。無論利潤是增加還是減少，企業(yè)都必須從收入和費用這兩大方面及利潤的構(gòu)成中尋找和披露原因，這對財務(wù)報表使用者而吉無疑是一個非常重要的信息來源。

其次，新準則擴大了信息披囂的范圍。這些新增的資產(chǎn)和負債項目的列示，使信息使用者更易于理解和分析其在企業(yè)經(jīng)營過程中的地位與作用，更有利于信息使用者有的放矢地進行投資。3提高會計信息可靠性和相關(guān)性的思考

(1)完善財會法規(guī)體系，加大對財務(wù)造假的懲治力度。財務(wù)欺詐的一個可能原因是治理當(dāng)局從不可靠的會計信息中獲得的預(yù)期短期收益將超過其預(yù)期成本。

(2)盡量減少會計政策的可選擇空間。防止會計信息的技術(shù)性失真。經(jīng)濟活動中存在著許多不確定因素，為了轉(zhuǎn)換不確定性?會計上需要一系列基本假設(shè)，也需要限定會計信息系統(tǒng)的處理對象。限定會計處理對象，是為了防止無限制地拓寬財務(wù)會計的邊界，導(dǎo)致會計信息披露日益龐雜。在提高相關(guān)性的同時導(dǎo)致會計信息可靠性受到削弱。會計

信息系統(tǒng)的一系列程序、方法的存在，制約著單一會計數(shù)據(jù)的可靠性，卻未必能夠必然衍生出最終整體會計信息的可靠性，因為其間會計人員的估計、判定等人為因素和不確定性大量存在。

篇（6）

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

1中國、美國、英國及國際準則規(guī)定的會計信息質(zhì)量特征體系

1.1中國

2006年財政部頒布了《企業(yè)會計準則》（2006）。對會計信息質(zhì)量要求進行了闡述，即：可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、重要性、實質(zhì)重于形式、謹慎性、及時性。我國的基本準則中列示了會計信息質(zhì)量的八項特征，但質(zhì)量特征彼此之間沒有形成一種緊密相連的整體，只是一種獨立、平行的關(guān)系。

1.2美國

美國是世界上最早對會計信息質(zhì)量特征進行研究的國家。2010年9月，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）頒布了財務(wù)會計概念框架第八號公告，相關(guān)性和如實反映成為會計信息的基礎(chǔ)質(zhì)量特征；會計信息的強化質(zhì)量特征由可驗證性、可比性、可理解性、及時性構(gòu)成；重要性是相關(guān)性在具體情形下的表現(xiàn)。

1.3英國

英國是西方國家中會計信息質(zhì)量特征標準最晚但比較完善的國家。在英國的體系中，相關(guān)性由預(yù)測價值、確證價值構(gòu)成；可靠性由忠實反映、中立性、無重大差錯、完整性、謹慎性構(gòu)成；可比性由一致性、披露構(gòu)成；可理解性由使用者能力、匯總與分類構(gòu)成。

1.4國際會計準則委員會的規(guī)定

2006年7月6日，F(xiàn)ASB與IASB聯(lián)合了《財務(wù)會計概念框架：財務(wù)報告目標與決策有用的會計信息質(zhì)量特征》“初步意見稿”，2008年5月FASB與IASB又聯(lián)合了《財務(wù)會計概念框架：財務(wù)報告目標與決策有用的會計信息質(zhì)量特征》征求意見稿?！罢髑笠庖姼濉北Ａ袅藘蓚€基本質(zhì)量特征，即相關(guān)性和如實反映。“征求意見稿”將可理解性和可比性降為輔助質(zhì)量特征。

2我國學(xué)者對中國會計信息質(zhì)量特征構(gòu)建的設(shè)想

我國學(xué)者對中國會計信息質(zhì)量特征的構(gòu)建提出了各自的設(shè)想。

吳水澎教授在《中國會計理論研究》中提出會計信息質(zhì)量特征體系應(yīng)該由約束條件、基礎(chǔ)質(zhì)量特征、總體質(zhì)量特征、關(guān)鍵質(zhì)量特征及其構(gòu)成內(nèi)容等部分組成。他指出“收益>成本”是約束條件；可理解性是會計信息的基礎(chǔ)質(zhì)量特征；總體質(zhì)量特征是有用性；可靠性、充分性、相關(guān)性和可比性是會計信息的主要質(zhì)量特征，可靠性包括可核性、實質(zhì)重于形式、謹慎性、中立性等次級質(zhì)量特征，充分性包括完整性和重要性兩方面的內(nèi)容，相關(guān)性包括及時性；可靠性是相關(guān)性和可比性的基礎(chǔ)，可靠性和相關(guān)性是可比性的前提條件。

陳國輝教授在《會計理論研究》中提出會計信息質(zhì)量特征體系應(yīng)包括：總體質(zhì)量特征、主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征?？傮w質(zhì)量特征即決策有用性，主要質(zhì)量特征包括相關(guān)性和可靠性，次要質(zhì)量特征包括可比性、重要性、及時性。

遲旭升教授在《構(gòu)建我國會計信息質(zhì)量特征體系的思考》一文中，將真實公允性確定為會計信息的最高質(zhì)量特征，將可靠性與相關(guān)性確定為首要質(zhì)量特征，將可比性和明晰性確定為會計信息的次要質(zhì)量特征。

葛家澎教授在《建立中國財務(wù)會計概念框架的總體設(shè)想》中提出，“財務(wù)報告的信息質(zhì)量特征可以分為兩大類：一類是財務(wù)報表內(nèi)容的質(zhì)量；另一類是財務(wù)報表表述和在其他財務(wù)報告中的質(zhì)量。關(guān)于第一類，可靠性與相關(guān)性是主要的質(zhì)量，可靠性應(yīng)列在相關(guān)性之前?！贝送?，葛家澎教授認為透明度是會計信息的總體質(zhì)量特征。

3啟示

隨著世界形勢和我國經(jīng)濟發(fā)展日益國際化的變化，以及我國財政部于2010年4月2日的《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》，都體現(xiàn)了我國會計的國際化與本土化已成為會計理論界一個重要課題，當(dāng)然這一問題也涉及到了會計信息質(zhì)量特征的發(fā)展方向?；诖?，筆者認為在我國構(gòu)建會計信息質(zhì)量特征體系時，應(yīng)充分把握我國企業(yè)會計準則與國際“持續(xù)趨同”的發(fā)展趨勢，形成大體上與國際趨同的會計信息質(zhì)量特征體系。

無論哪個國家構(gòu)建的會計信息質(zhì)量特征體系都包括相關(guān)性和可靠性兩個最基本的標準。此外，可靠性是會計的根本屬性，其重要性高于相關(guān)性。只可靠不相關(guān)的信息帶來零效用，但只相關(guān)不可靠的信息很可能會帶來負效用。

在決策有用觀和受托責(zé)任觀下，考慮到會計作為信息系統(tǒng)，旨在提供滿足使用者需要的會計信息，所以以有用性作為會計信息的核心質(zhì)量特征。將由可靠性和相關(guān)性作為二級質(zhì)量特征體現(xiàn)了我國會計準則與國際持續(xù)趨同的這一思想。此外，二級質(zhì)量特征中還應(yīng)有另一要素：透明度。透明度不僅意味著會計信息要如實地反映一個企業(yè)的情況，充分地披露企業(yè)已存在或可能存在的風(fēng)險和機遇，也意味著財務(wù)信息必須清晰明了，以便增強使用者對信息的理解力。

綜上，本文構(gòu)建的中國的會計信息質(zhì)量特征體系框架如下：該質(zhì)量特征由一級質(zhì)量特征、二級質(zhì)量特征和其他質(zhì)量特征組成。一級質(zhì)量特征是會計信息質(zhì)量的最高特征――有用性。二級質(zhì)量特征由可靠性和相關(guān)性以及透明性組成。其他質(zhì)量特征有可比性、可理解性、及時性和實質(zhì)重于形式。

篇（7）

一、引言

探究CFO起源，是為了克服信息不對稱而產(chǎn)生的"道德風(fēng)險"、"逆向選擇"及"內(nèi)部人控制"現(xiàn)象，因此CFO這一代表所有者利益的制度安排出現(xiàn)在公司治理中。CFO的主要職能是進行有效的財務(wù)監(jiān)督以降低成本。

什么因素影響公司的會計質(zhì)量？先前有很多會計方面的研究檢驗過這個問題，這些研究主要側(cè)重對不同等級的公司（如，　Klein　2002），以及不同層次市場對會計結(jié)果的影響（如，F(xiàn)ields，　Lys，　and　Vincent　2001）。究竟上市公司財務(wù)舞弊與其主要負責(zé)人--CFO是否相關(guān)？CFO是現(xiàn)代企業(yè)中重要的高級管理職位，是公司重要的戰(zhàn)略決策制定和執(zhí)行者之一。

二、CFO的角色定位

Wilson　Jim　和　Ervin　Michael認為，當(dāng)董事會要進行詳細的戰(zhàn)略審查時，他們需要管理層給予很好的確證，為滿足該方面的要求，CEO需要從CFO獲得重要的支持性分析。因此，CFO　不能僅僅局限于遵從已有的規(guī)則，而應(yīng)和CEO　一起，把這些規(guī)則放在戰(zhàn)略的背景下，并以實質(zhì)性的能增加企業(yè)價值的方式來處理業(yè)務(wù)。

三、CFO特征對會計信息質(zhì)量的影響

CFO能夠預(yù)見公司的財務(wù)報告過程，他們可能對公司高層在會計方面的戰(zhàn)略選擇有直接影響，例如選擇會計方法和制定會計政策。有限理性的前提下，在判斷和決策方面的研究早就認識到，個人特征在決策結(jié)果中發(fā)揮作用（Bonner　2008）。然而，這些個人特征可能體現(xiàn)在企業(yè)決策的結(jié)果中，直到高階管理理論（upper　echelons　theory）的出現(xiàn)才被廣泛認可。具體來說，　高階管理理論表明，高級經(jīng)理的個人特點影響他們分析評估他們的環(huán)境，并因此影響他們的決定。

高階管理理論的預(yù)測很大程度上是建立在個人特征如何影響判斷和決策的基礎(chǔ)上（JDM）。這個JDM理論提出影響個人決定的三個因素：人、任務(wù)和環(huán)境（Bonner，2008）。與人相關(guān)的分類中涉及到個人特征如何影響制定決策的認知過程，比如信心，人們對風(fēng)險的態(tài)度以及內(nèi)在動機。這些與人相關(guān)的因素就是我們認為的管理者風(fēng)格。

（一）CFO特征的具體要素

目前對CFO特征的研究，主要從組織能力、專家能力和聲望能力三個維度衡量公司　CFO能力的大小。大多運用CFO的性別和年齡兩個變量衡量CFO的組織能力大小；從職稱和任期角度衡量CFO的專家能力大??；從學(xué)歷和社會兼職兩個變量衡量聲望能力的大小。

1．CFO性別對會計信息質(zhì)量的影響

在性別方面，　Hackett　和　Vetz（1981）發(fā)現(xiàn)男性在績效期望方面更高；Lazear　和　Rosen（1990）發(fā)現(xiàn)通常女性由于部分精力被分散到家庭等非企業(yè)里面被認為在非勞動力市場上（家庭）具有更高的價值，而男性由于具有更加豐富的工作經(jīng)驗而積累的人力資本將更能突顯自身能力；男性管理者在應(yīng)對突發(fā)事件時組織和解決問題更加具有效率和效果。對CFO而言，男性管理者在績效期望，工作努力程度和處理突發(fā)事件三個方面具有同樣的優(yōu)勢，特別是后兩個方面更能反映出　CFO　組織能力的大小。

2．CFO年齡對會計信息質(zhì)量的影響

Taylor（1975）研究表明年長的管理者收集和評估信息的精確性以及決策的長遠性與自身年齡是正相關(guān)的，表明年長的管理者對組織的職位有更多的心理承諾。年長的　CFO其人力資本越高，做出重大決策則更富有經(jīng)驗和技能，在收集評估財務(wù)信息的全面性以及精確性上將更為出色，有利于降低股東與管理層之間的信息不對稱，減緩沖突，降低成本。

3．CFO職稱對會計信息質(zhì)量的影響

就　CFO　這一職位而言，其職業(yè)判斷和組織管理能力尤為重要，職業(yè)判斷水平的高低取決于知識背景、閱歷和工作經(jīng)驗等因素。職稱較高的　CFO　能夠體現(xiàn)自身從事其在某一領(lǐng)域的專業(yè)化能力，透過財務(wù)報表等數(shù)據(jù)挖掘企業(yè)存在的問題和潛在隱患，從而在一定程度上降低企業(yè)各項費用的開支，降低成本。

4．CFO任期對會計信息質(zhì)量的影響

理論上　CFO　較長的任期使其對內(nèi)部工作更加熟悉，越有利于發(fā)揮監(jiān)督職能，從而降低公司的成本。但是較長的　CFO　任期也有可能使得　CFO　與企業(yè)高管進行合謀，侵害股東利益，從而使得任期越長，其財務(wù)監(jiān)督職能效果越差。

5．CFO學(xué)歷對會計信息質(zhì)量的影響

理論上　CFO　受教育水平越高，其收集以及處理信息的能力就越強，從而能夠起到更好的財務(wù)監(jiān)督作用，但是我國目前一部分企業(yè)高管的學(xué)歷并非第一學(xué)歷，其函授、再教育等形式的效果可能并不好，從而在一定程度上造成了部分　CFO　的高學(xué)歷與其信息收集與處理能力的不對稱，從而造成CFO學(xué)歷與成本指標的相關(guān)性不顯著。

6．CFO社會兼職對會計信息質(zhì)量的影響

CFO　在外兼職更容易獲取外部資源，提升　CFO　的社會地位和在公司內(nèi)部的話語權(quán)，增強監(jiān)督效應(yīng)，減少其他高管產(chǎn)生管理機會主義行為的可能，進而降低企業(yè)的成本。

（二）CFO的個人特征對公司會計選擇的作用

研究CFO的個人特征對公司會計選擇的作用，可以讓人們了解公司的會計政策選擇，因為研究發(fā)現(xiàn)會計政策的選擇可能是由于CFO的管理特征所決定的。如果公司意識到這二者之間的關(guān)系，那么公司就可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟激勵不是獲得最佳財務(wù)報告選擇的唯一途徑，在公司發(fā)展的不同階段可以選擇不同風(fēng)格的CFO。另外，還能緩和首席財務(wù)官自由裁量權(quán)的效應(yīng)，也完善了高階管理理論；實踐上可以為完善公司治理、降低成本和提升公司業(yè)績提供依據(jù)。

參考文獻：

[1]Bonner，　S.　E.　Judgment　and　decision　making　in　accounting.　Upper　Saddle　River，　NJ：　Pearson　Education，　2008.

[2]Geiger，　M.　A.，　and　D.　S.　North.　Does　hiring　a　new　CFO　change　things？　An　investigation　of　changes　in　discretionary　accruals.　The　Accounting　Review　2006，81?。?）：　781-809.

篇（8）

一、研究財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系的重要性

財務(wù)會計信息質(zhì)量特征是財務(wù)會計概念框架的一個重要組成部分。質(zhì)量特征是會計目標的具體化,體現(xiàn)著會計目標在信息質(zhì)量方面的要求。因此,構(gòu)建一套適合我國國情的會計信息質(zhì)量特征體系,對提高我國會計信息質(zhì)量水平有很大必要性。

二、構(gòu)建我國財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系的原則

1、國際協(xié)調(diào)化

隨著經(jīng)濟全球化和跨國企業(yè)的發(fā)展,會計信息使用者的范圍迅速擴大,越來越多的境外機構(gòu)和個體成為企業(yè)會計信息的主要使用者。會計信息使用國際化的需求,使企業(yè)提供的會計信息在滿足本國使用者需求的同時也必須為國際使用者所理解并符合其決策的需要。

2、中國特色化

目前,我國的市場經(jīng)濟還不夠完善,會計主體和會計信息使用者也與西方國家有一定的差別。在確立我國財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系時,應(yīng)該本著與國際慣例接軌的思想,結(jié)合我國社會主義市場經(jīng)濟現(xiàn)狀構(gòu)建會計信息質(zhì)量特征體系的框架。

三、構(gòu)建我國財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想

1、確立符合我國國情的會計目標

在現(xiàn)代會計理論體系中,會計信息質(zhì)量特征與會計目標存在著內(nèi)在邏輯關(guān)系。根據(jù)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟實際情況,會計目標應(yīng)該是既向委托者反映受托責(zé)任的履行情況,又向投資者、債權(quán)人及其他信息使用者提供各自要決策、控制等相關(guān)的會計信息。

2、我國財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系的結(jié)構(gòu)層次

本文在研究西方國家或組織的成果之上,根據(jù)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟情況,明確會計信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征,并界定各質(zhì)量特征之間的邏輯關(guān)系。構(gòu)建的結(jié)構(gòu)層次如圖:

■

(1)多元會計信息使用者――會計信息用戶

隨著經(jīng)濟發(fā)展和資本市場的不斷規(guī)范,企業(yè)會計信息使用者在不斷增加。既包括國內(nèi)信息使用者,又包括國外信息使用者。因此,會計信息用戶也應(yīng)考慮到會計信息質(zhì)量特征體系中去。

(2)真實性――基本質(zhì)量特征

真實性是指以實際發(fā)生或存在的經(jīng)濟業(yè)務(wù)合法憑證為依據(jù),及時地對其進行客觀處理,如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果企業(yè)提供的會計信息違背了這一特征,就會在一定程度上造成會計信息質(zhì)量問題。

(3)可理解性和合規(guī)性――關(guān)鍵質(zhì)量特征

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財務(wù)報告使用者理解和使用。合規(guī)性是指企業(yè)會計信息應(yīng)符合國家法律、行政法規(guī)和統(tǒng)一會計標準及其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的要求。

(4)相關(guān)性和可靠性――首要質(zhì)量特征

相關(guān)性是指會計信息的提供必須與會計信息的使用相關(guān)聯(lián),滿足不同信息使用者的需求。由及時性、預(yù)測性和反饋性三個質(zhì)量特征構(gòu)成。及時性是指會計信息的收集加工處理和傳遞工作要及時進行,以便會計信息的及時利用。預(yù)測性是指會計信息能夠幫助信息使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項并預(yù)測其發(fā)展趨勢。反饋性是指會計信息能夠把過去決策所產(chǎn)生的實際結(jié)果反饋給決策者,使之將來再做同樣的決策時,可將其作為參考。

可靠性是指會計信息如實反映會計對象,能夠經(jīng)得起驗證核實。由公允性、可驗證性、謹慎性和實質(zhì)重于形式四個質(zhì)量特征構(gòu)成。公允性是指在經(jīng)濟事項的確認、計量、記錄和報告過程中,不受利益主體利害關(guān)系的影響和制約,一視同仁地向所有信息使用者提供具有公信力的會計信息。可驗證性是指具有相近背景的不同個人,分別采用同一計量方法,對同一事項加以計量,就能得出相同的結(jié)果。謹慎性是財務(wù)報表的編制者必須考慮到許多時間和情況下必然會有的不確定因素,在對外輸出信息時,不高估資產(chǎn)和收益,也不低估負債和費用。實質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)按照交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法規(guī)形式作為會計核算的依據(jù)。

(5)可比性、一致性和完整性――次要質(zhì)量特征

可比性是指不同單位之間的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行。一致性是指企業(yè)不同時期所采用的會計處理方法和程序前后各期應(yīng)當(dāng)一致,不得隨意變更。完整性是指企業(yè)一切直接或間接引起資金變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,都必須通過會計信息反映出來。

(6)成本效益原則和重要性――限制約束條件

成本效益原則是指人們在判斷評價會計信息質(zhì)量和使用會計信息時,總是期望產(chǎn)生的效益大于產(chǎn)生該效益的成本。如果會計信息的提供成本大于其所帶來的收益,即使對信息使用者再有用也不值得提供。重要性是指會計核算過程中,對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其輕重程度,采用不同的核算方式。

綜上所述,我國財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系的結(jié)構(gòu)層次如下:多元會計信息使用者是會計信息要服務(wù)的對象;真實性位于核心地位,是基本的質(zhì)量特征;可理解性和合規(guī)性是關(guān)鍵的質(zhì)量特征;相關(guān)性和可靠性是首要的質(zhì)量特征;可比性、一致性和完整性是會計信息的次要質(zhì)量特征;效益成本原則和重要性是制約因素。

篇（9）

(1)我國會計信息質(zhì)量特征體系可不可以分成兩部分來考慮隨著經(jīng)濟的發(fā)展越來越多的學(xué)者對會計信息質(zhì)量特征來研究，中國會計學(xué)者葛家澍也曾提出過將會計信息質(zhì)量特征一分為二的來考慮，即一類是財務(wù)報表內(nèi)容的質(zhì)量；在一類就是財務(wù)報表表述和其他信息在報告中披露的質(zhì)量。在我國，對于財務(wù)會計信息的標準是由財政部負責(zé)制定，對于披露的標準的要求是由證監(jiān)會負責(zé)制定的。這兩個標準不能等同起來，也應(yīng)從兩方面來考慮，因此在質(zhì)量衡量上也應(yīng)分開來討論，既要考慮信息內(nèi)容上的質(zhì)量特征，又要考慮會計信息披露的質(zhì)量特征。(2)相關(guān)性和可靠性孰輕孰重當(dāng)二者出現(xiàn)矛盾時，我認為可靠性是最重要的?？煽啃詰?yīng)作為財務(wù)會計的本質(zhì)屬性，應(yīng)該是會計信息的靈魂。未來的會計信息應(yīng)該始終將可靠性、相關(guān)性和一致性作為質(zhì)量特征的重要內(nèi)容，缺少其中的任何一個將影響信息的質(zhì)量。其中，可靠性是基礎(chǔ)，是核心。

2.構(gòu)建我國會計信息質(zhì)量特征體系的思路

任何事物都有本質(zhì)和形式兩方面。對于會計信息的質(zhì)量來說也不例外。會計最基本的特征應(yīng)該是可靠的，增強決策的確定性，其次，這些會計信息應(yīng)該是有用的，如會計信息不符合這些要求，將會失去依靠信息做出正確決策的作用。但是，財務(wù)信息還需要表述，在表述中不僅僅包括財務(wù)報表信息還包括財務(wù)報表與其他財務(wù)報告相互關(guān)聯(lián)的信息，在這個過程中也會有質(zhì)量問題，比如單個信息是正確的，但表述不全面、不清晰、不充分或模棱兩可，同樣也會影響信息的質(zhì)量，甚至引起誤解。構(gòu)建過程中的總體思路：考慮具體的會計環(huán)境，然后根據(jù)環(huán)境確定具體的會計目標，把會計目標作為起點，并考慮生成會計信息的約束條件，來構(gòu)建會計信息質(zhì)量特征體系。也就是根據(jù)我國的國情，確定適合我國的會計目標，以確定的目標為起點，構(gòu)造適合我國的會計信息質(zhì)量特征體系。

篇（10）

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：l008-3758（2012）03-0205-07

研究我國的企業(yè)社會責(zé)任報告質(zhì)量標準問題是十分必要的，原因如下：第一，我國滬深兩市披露企業(yè)社會責(zé)任報告的企業(yè)越來越多，2011年滬深兩市共有517家上市公司披露了獨立的企業(yè)社會責(zé)任報告。上海證券交易所公司管理部總監(jiān)史多麗在“第九屆中國公司治理論壇”上表示，未來上海證券交易所將逐步擴大強制披露企業(yè)社會責(zé)任報告的范圍，推動滬市全體上市公司踐行社會責(zé)任。但是，部分企業(yè)社會責(zé)任報告已經(jīng)出現(xiàn)了質(zhì)量問題，例如，2011年4月29日，雙匯發(fā)展（000895）在所的2010年企業(yè)社會責(zé)任報告中，對于廣受關(guān)注的“瘦肉精”事件只字未提，輿論為之嘩然，這嚴重背離了廣大利益相關(guān)者的預(yù)期。第二，我國已有的規(guī)章制度對企業(yè)社會責(zé)任報告的質(zhì)量標準未進行規(guī)范。我國深圳證券交易所的《深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引》和上海證券交易所的《

一、企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量的國內(nèi)外研究回顧

1.國內(nèi)的企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量研究回顧

（1）學(xué)術(shù)界的觀點。對于企業(yè)社會責(zé)任信息應(yīng)當(dāng)具備的質(zhì)量特征這一問題，在我國的研究還處于起步階段，例如，陳國輝（2007）認為企業(yè)對所提供的社會責(zé)任信息的質(zhì)量處于“只求近似”的情況。而且，國內(nèi)研究者所發(fā)表的研究成果也不多。關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征體系研究的規(guī)范類論文很少，例如，宋獻中、龔明曉（2007）認為，企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量包括相關(guān)性、可靠性、可理解性、可比性、無偏性、充分披露等六個特征，但他們并未闡明這六個特征的邏輯推理過程。陳政（2007）認為我國的企業(yè)社會責(zé)任信息不夠真實、中立、完整，但是，他的樣本僅有20家企業(yè)的社會責(zé)任報告，還不具備廣泛的代表性。

（2）企業(yè)界的觀點。企業(yè)界并不是簡單地采用學(xué)術(shù)界或者會計師事務(wù)所、非政府組織的某一觀點，而是有各公司對企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量獨特的理解。在企業(yè)界，比較有代表性的觀點是上市公司中國遠洋（601919）的觀點，該公司連續(xù)三年被中國社會科學(xué)院經(jīng)濟學(xué)部企業(yè)社會責(zé)任中心評價為國內(nèi)企業(yè)社會責(zé)任報告的領(lǐng)先者。該公司認為企業(yè)社會責(zé)任報告應(yīng)該達到完整性、中肯性、可比性、準確性、時效性、清晰性、可靠性等七個質(zhì)量要求。

2.國外的企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量研究回顧

（1）學(xué)術(shù)界的觀點。比較有代表性的是Estes和Lamberton的觀點。Estes（1976）認為企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征包括三個層次，共包括20項內(nèi)容：相關(guān)性、無偏性、可理解性是第一層次；及時性、可鑒證性、獨立性、完整性、可審驗性、可比性、清晰性是第二層次；重要性、本土性、謹慎性、可接受性、穩(wěn)健性、一致性、數(shù)量性、貨幣化、配比性、尊重媒體等是第三層次。Estes把企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量分為不同的層次是正確的，但是他沒有說明這樣分類的理由，所以他的分類的邏輯性不清晰。Lamberton（2005）認為，企業(yè)社會責(zé)任信息的質(zhì)量特征包括：透明性、完整性、準確性、及時性、可審核性、相關(guān)性、可比性、清晰性、中立性、外部環(huán)境因素影響、包容性等11個特點。Lamberton提出觀點的不足之處是沒有對企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量分出具體的層次。

（2）非政府組織的觀點。較有代表性的觀點是全球報告發(fā)起者（GRI）與英國社會和倫理責(zé)任研究所的觀點。全球報告發(fā)起者認為企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征包括平衡性、可比性、及時性、精確性、清晰性、可靠性等六項內(nèi)容。英國社會和倫理責(zé)任研究所的AA1000保證標準提出企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量包括重要性、完整性和回應(yīng)性三個原則。

（3）會計師事務(wù)所的觀點。安永會計師事務(wù)所在所鑒證的企業(yè)社會責(zé)任報告中，認為企業(yè)社會責(zé)任報告所具有的信息質(zhì)量特征包括：實質(zhì)性、包容性、可比性、時效性、清晰性、平衡性等六個特點。

總體來看，上述研究者或者機構(gòu)對企業(yè)社會責(zé)任報告的質(zhì)量標準目前并沒有形成公認的觀點，而且在邏輯上、層次上也不夠明確。通過對上述不同觀點進行統(tǒng)計，筆者發(fā)現(xiàn)，平衡性（完整性）、可比性（一致性）受到的重視最多，七類不同的標準都予以贊同，可見，企業(yè)社會責(zé)任信息的正面、負面信息都能夠披露是受到最多重視的；企業(yè)社會責(zé)任信息在不同企業(yè)之間和同一企業(yè)不同時期的可比性也是受到最多重視的；清晰性標準有六類不同的標準贊同；及時性標準有五類標準贊同；精確性標準有四類標準贊同；可靠性、相關(guān)性、無偏性共有三類標準贊同；重要性、回應(yīng)性、包容性、透明度、可審核性共有兩類標準贊同；充分披露僅有一類標準贊同。充分披露與重要性是相互矛盾的，因為企業(yè)披露過多的冗余信息可能會削弱企業(yè)社會責(zé)任報告使用者搜尋所需要的重要信息，因此，筆者不贊同充分披露這個信息質(zhì)量要求。此外，以上的分類中，研究者或者非政府組織沒有根據(jù)企業(yè)社會責(zé)任報告使用者的不同特點、企業(yè)社會責(zé)任報告的目標等進行分層次的分析，筆者所構(gòu)建的中國企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征體系分五個層次，如圖1所示。

二、中國企業(yè)社會責(zé)任信息分類與質(zhì)量特征

必須說明的是，企業(yè)社會責(zé)任報告中的信息既包括會計信息又包括非會計信息，因此，企業(yè)社會責(zé)任信息的質(zhì)量特征體系的界定，既要體現(xiàn)會計信息的一些特點，同時也要考慮企業(yè)社會責(zé)任本身固有的特點，不是單純的會計信息的質(zhì)量特征問題。下面，簡要說明企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征體系的邏輯推理過程，基本邏輯關(guān)系如圖2所示。

1.現(xiàn)有的會計信息質(zhì)量特征體系無法用于

企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征體系

眾所周知，國際會計準則委員會（IASB）、英國會計準則委員會（ASB）、美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）、中國會計準則委員會都出臺了不同的會計信息質(zhì)量特征要求，但是，這些質(zhì)量特征要求不能用于企業(yè)社會責(zé)任信息的質(zhì)量要求。原因是企業(yè)社會責(zé)任信息包括了除會計信息之外的其他信息。根據(jù)財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準則講解》中的觀點，“在我國，‘財務(wù)會計報告’又稱‘財務(wù)報告’，……企業(yè)可以在財務(wù)報告中披露其承擔(dān)的社會責(zé)任、對社區(qū)的貢獻、可持續(xù)發(fā)展能力等信息，盡管屬于非財務(wù)信息，但是如果有規(guī)定，或者使用者有需求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中予以披露”。由此可見，《企業(yè)會計準則講解》認為社會責(zé)任信息不屬于財務(wù)信息或者會計信息的范疇。此外，我國深圳證券交易所要求企業(yè)社會責(zé)任報告獨立于企業(yè)年度報告單獨；上海證券交易所要求從2011年1月1日開始，企業(yè)社會責(zé)任報告獨立于年度報告單獨披露。因此，基本會計準則中的會計信息質(zhì)量特征就無法約束企業(yè)社會責(zé)任信息，我國的企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征需要進行單獨的探討。

2.企業(yè)社會責(zé)任信息所具有的復(fù)雜性

企業(yè)社會責(zé)任信息既有財務(wù)報表和報表附注內(nèi)的信息，又有表外信息；二者之中又以表外信息為主。財務(wù)報表和報表附注內(nèi)的企業(yè)社會責(zé)任信息包括：環(huán)境設(shè)備的支出、捐贈金額、排污費、雇員的工資和福利支出、排污權(quán)（無形資產(chǎn)），這些都屬于會計信息的范圍。財務(wù)報表和報表附注之外的企業(yè)社會責(zé)任信息包括：雇員的職業(yè)生涯規(guī)劃、企業(yè)的社會責(zé)任戰(zhàn)略（社會責(zé)任方面的目標體系、行動規(guī)劃、控制手段、機構(gòu)設(shè)置等）、捐贈的對象、社區(qū)服務(wù)的內(nèi)容、供應(yīng)商的企業(yè)社會責(zé)任審核、對產(chǎn)品質(zhì)量的改進、通過的各種環(huán)境保護標準、質(zhì)量標準、人力資源認證、安全認證等。對于企業(yè)社會責(zé)任信息的這種復(fù)雜性，筆者在考量企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征體系時，對企業(yè)社會責(zé)任信息中的會計信息，借鑒了國際會計準則委員會（IASB）、英國會計準則委員會（ASB）、美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）、中國會計準則委員會的會計信息質(zhì)量特征要求中的部分內(nèi)容，例如，一般性的約束條件、首要信息質(zhì)量、次要信息質(zhì)量等。

3.非會計信息類的企業(yè)社會責(zé)任信息所具有的特點

（1）提供信息的側(cè)重點不同。會計類的企業(yè)社會責(zé)任信息以財務(wù)報告內(nèi)的定量數(shù)據(jù)為主；而非會計類的企業(yè)社會責(zé)任信息則包括大量的非定量信息，以描述性內(nèi)容為主。

（2）企業(yè)社會責(zé)任信息是否具有優(yōu)先滿足次序。對于會計類的企業(yè)社會責(zé)任信息，要考慮滿足投資者的“決策有用性”要求，但是，非會計類的企業(yè)社會責(zé)任信息則不能單純以滿足投資者的信息需求作為首要要求。原因如下：投資者的個人理性與整個社會的集體理性并不完全一致。投資者往往更加重視企業(yè)的利潤或者現(xiàn)金流，對于是否承擔(dān)社會責(zé)任活動、承擔(dān)多少，未必能夠作出符合社會福利最大化和可持續(xù)發(fā)展的決策；在不發(fā)達的市場經(jīng)濟國家中投資者不夠老練的情況下更是如此。因此，在我國企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征體系中，在非會計類的企業(yè)社會責(zé)任信息的首要質(zhì)量特征的設(shè)置上，考慮了針對投資者之外的其他利益相關(guān)者的“回應(yīng)性”特征和“可比性”特征?！盎貞?yīng)性”是企業(yè)要對公眾關(guān)注的熱點問題，給予“回應(yīng)”，例如，雙匯發(fā)展（000895）要對“瘦肉精”事件作出“回應(yīng)”，但是，企業(yè)沒有這樣做，當(dāng)然導(dǎo)致公眾的質(zhì)疑和不滿。“可比性”是通過不同年度和不同企業(yè)的對比，要讓公眾看到企業(yè)的社會責(zé)任業(yè)績是改進還是退化。

4.首要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征是否有邏輯關(guān)系

我國的會計信息質(zhì)量特征把相關(guān)性、可靠性、可理解性、可比性作為首要質(zhì)量特征，把實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性作為次要質(zhì)量特征，但是，首要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征之間缺乏解釋與被解釋的關(guān)系，也就是二者之間沒有邏輯關(guān)系。國際會計準則委員會（IASB）、英國會計準則委員會（ASB）、美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）所制定的會計信息質(zhì)量特征中都考慮了首要特征和次要特征之間的解釋和被解釋關(guān)系。筆者也贊成首要質(zhì)量與次要質(zhì)量之間存在著邏輯關(guān)系。

三、中國企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征體系的具體內(nèi)容

按照上述的邏輯推理和考量我國的制度背景，筆者認為我國的企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量體系包括五個層次：第一層次是企業(yè)社會責(zé)任信息使用者及其特點；第二層次是企業(yè)社會責(zé)任信息披露的目標；第三層次是企業(yè)社會責(zé)任信息進入企業(yè)社會責(zé)任報告的約束條件；第四層次是企業(yè)社會責(zé)任信息的首要質(zhì)量特征，包括回應(yīng)性、可靠性、可比性、相關(guān)性；第五層次是企業(yè)社會責(zé)任信息的次要質(zhì)量特征，是對首要質(zhì)量特征的解釋，包括針對性、全面性、反映真實性、中立性、可鑒證性、同一企業(yè)不同年度信息的可比性、不同企業(yè)同一時期信息的可比性、及時性、數(shù)量性、預(yù)測價值、反饋價值等11個次要質(zhì)量特征，以上五個層次共18個質(zhì)量特征。

1.企業(yè)社會責(zé)任信息使用者及其特點

企業(yè)社會責(zé)任信息的使用者包括股東（控股股東、分散投資者）、社區(qū)居民、消費者、環(huán)境保護組織、企業(yè)員工、供應(yīng)商、合作伙伴、政府的相關(guān)部門等。不同的使用者的特點又有所不同。

（1）控股股東?？毓晒蓶|決定了董事會的投票權(quán)，因此控股股東對企業(yè)社會責(zé)任信息披露是處于掌握和控制地位的。

（2）分散投資者。與控股股東的地位不同，廣大的分散投資者往往處于信息不對稱的劣勢，但他們也需要了解企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。例如，按照歐洲聯(lián)盟的碳減排要求，從2012年1月1日開始，所有在歐盟境內(nèi)機場起飛或降落的航班全程排放二氧化碳都將納入EU-ETS（歐盟排放交易體系），這對于國內(nèi)航空公司類的上市公司具有極大的沖擊力，無論這類上市公司是否妥善地處置了問題，都必須在恰當(dāng)?shù)臅r間對碳減排情況進行披露，以便于分散投資者進行是否拋售股票的決策。

（3）社區(qū)居民。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的周邊區(qū)域就是社區(qū)，社區(qū)問題在我國往往和環(huán)境問題聯(lián)系在一起，因為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動最有可能影響周邊居民的是生產(chǎn)活動所產(chǎn)生的噪音、粉塵、污水等等，而最先受害的就是社區(qū)居民。

（4）消費者?！斑_芬奇家具”事件、“三鹿奶粉”事件等等坑害消費者的事件不斷出現(xiàn)，企業(yè)刻意隱瞞某些對消費者重要的、但又不在國家檢測標準之內(nèi)的信息，使消費者蒙受損失。

（5）環(huán)境保護組織。環(huán)境保護組織屬于非政府組織，對于環(huán)境保護起到監(jiān)督作用，盡管不具有法律意義上的執(zhí)法權(quán)，但是，作為志愿者，其影響力可以通過媒體曝光、向政府部門投訴等多種手段對企業(yè)施加影響。我國比較著名的環(huán)境保護組織有“自然之友”、“中華環(huán)保聯(lián)合會”、“綠色和平組織中國辦事處”等。

（6）企業(yè)員工。企業(yè)員工對企業(yè)社會責(zé)任信息的關(guān)注是必然的，例如，企業(yè)的生產(chǎn)安全問題、是否欠薪、是否有職業(yè)發(fā)展規(guī)劃等等。當(dāng)前，我國上海證券交易所與深圳證券交易所在企業(yè)社會責(zé)任報告披露要求中，對雇員責(zé)任的披露要求是較為細致的。

（7）供應(yīng)商。企業(yè)的供應(yīng)商如果是社會責(zé)任的履行者，也有助于本企業(yè)和供應(yīng)商共同履行社會責(zé)任。例如，雖然蘋果公司聲稱“無論蘋果產(chǎn)品是哪里生產(chǎn)，蘋果承諾確保最高標準的社會責(zé)任”，然而，事實情況是蘋果公司的供應(yīng)商出現(xiàn)的社會責(zé)任問題非常多，例如，供應(yīng)商之一的聯(lián)建（中國）科技有限公司為蘋果公司生產(chǎn)觸摸屏，該公司使用正己烷代替酒精擦拭觸摸屏，但正己烷會引起員工的神經(jīng)損傷，多名工人患上職業(yè)病，但賠償金額僅有不到十萬元。蘋果公司的另一個供應(yīng)商富士康則發(fā)生了多起員工跳樓事件。由此可見，供應(yīng)商履行社會責(zé)任的情況也將是企業(yè)社會責(zé)任報告所關(guān)注的內(nèi)容之一，企業(yè)有責(zé)任取消不符合社會責(zé)任要求的供應(yīng)商的訂單。當(dāng)然，反過來說，供應(yīng)商也可以不給履行社會責(zé)任情況不良的企業(yè)供應(yīng)產(chǎn)品。

（8）合作伙伴。合作伙伴包括債權(quán)人、被贊助的單位、接受捐贈的對象等。中國遠洋公司總裁魏家福認為，企業(yè)的合作伙伴有權(quán)了解企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，披露企業(yè)社會責(zé)任報告可以減少信息不對稱。例如，債權(quán)人是較為重要的成員，債權(quán)人需要了解企業(yè)的還款記錄以及誠信情況。再例如，被贊助的單位要考慮企業(yè)的資金來源是否合法，是否存在違反企業(yè)社會責(zé)任而賺錢的行為，否則可以拒絕接受捐助。

（9）政府相關(guān)部門。政府相關(guān)部門也是企業(yè)社會責(zé)任信息的需求者。例如，政府關(guān)心企業(yè)員工的安全事故率與賠償情況、環(huán)境污染情況、納稅情況等。不同的政府部門有不同的關(guān)注重點。

2.滿足投資者和其他利益相關(guān)者的信息需求

企業(yè)社會責(zé)任信息的使用者不同，所關(guān)注的信息的種類和側(cè)重點也有所不同。例如，投資者決定是否要繼續(xù)投資該公司；環(huán)保主義者決定是否要對該公司進行抵制或者支持；政府決定是否要檢查公司履行社會責(zé)任的成效或者進行相應(yīng)的處罰等。企業(yè)社會責(zé)任信息披露的目標是滿足投資者和其他利益相關(guān)者的信息需求。在投資者當(dāng)中，要特別強調(diào)分散投資者的信息需求，原因在于企業(yè)的控股股東是董事會成員，擁有信息優(yōu)勢，分散投資者則處在信息不對稱的狀態(tài)。當(dāng)然，其他利益相關(guān)者雖然不投資企業(yè)的股票，但是，同樣具有企業(yè)社會責(zé)任信息的知情權(quán)。例如，社區(qū)居民有權(quán)了解企業(yè)對當(dāng)?shù)氐目諝?、土壤、水的污染程度；政府相關(guān)部門要了解企業(yè)的納稅、環(huán)保等責(zé)任履行的情況。因此，要滿足各類利益相關(guān)者的信息需要，從國際上社會責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀來看，并不存在一種信息對另一種信息的取代情況。

3.一般性的約束條件

（1）可理解性?？衫斫庑允侵钙髽I(yè)社會責(zé)任報告在表述上要盡可能避免使用過多的專業(yè)術(shù)語、過于復(fù)雜或者過于簡單且表達含糊的句式等影響讀者理解的內(nèi)容。專業(yè)術(shù)語要轉(zhuǎn)換成大眾可以理解的表述方式；過于復(fù)雜的句式使讀者要仔細推敲；而過于簡單且表達含糊的句式則會讓使用者陷入難以理解的狀態(tài)，例如，在2010年的企業(yè)社會責(zé)任報告中，部分企業(yè)在職工權(quán)益方面，僅簡單表述為“本公司有完善的職工職業(yè)生涯規(guī)劃、薪酬體系”，但具體情況如何，則不得而知。

（2）收益大于成本。對于編制社會責(zé)任報告的企業(yè)來說，是一種信號傳遞行為，如果企業(yè)編制社會責(zé)任報告的成本大于收益，則不滿足修正的股東利益最大化要求。例如，一個中小規(guī)模的企業(yè)一定要使用特大型企業(yè)編制社會責(zé)任報告的軟件來編制社會責(zé)任報告，成本必然大于收益。對中小企業(yè)所帶來的往往是壓力，而非信號傳遞行為所帶來的動力。

（3）重要性。企業(yè)社會責(zé)任報告中如果包含過多的冗余信息，將使得報告使用者搜集信息的成本增加。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮提供受企業(yè)社會責(zé)任報告使用者重點關(guān)注的信息，而非提供過多的、并不受到重視的信息。例如，企業(yè)熱衷使用各種照片的現(xiàn)象就不符合重要性原則。

4.首要信息質(zhì)量特征與次要信息質(zhì)量特征

首要信息質(zhì)量包括回應(yīng)性、可靠性、可比性、相關(guān)性四個特征，不同的次要信息質(zhì)量特征用來解釋不同的首要信息質(zhì)量特征。

（1）回應(yīng)性?；貞?yīng)性是指控股股東之外的其他利益相關(guān)者中任何一方對企業(yè)社會責(zé)任提出質(zhì)疑，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)進行回應(yīng)。例如，員工對生產(chǎn)安全方面的質(zhì)疑，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行具體說明，包括安全設(shè)備的種類、金額，企業(yè)在該方面的制度規(guī)范等等；再例如，環(huán)境保護志愿者對企業(yè)的污染問題提出的質(zhì)疑，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露環(huán)境保護設(shè)備的種類、支出的金額、制度規(guī)范、耗費的水力和電力等?；貞?yīng)性由兩個次要信息質(zhì)量特征構(gòu)成：

①針對性。針對性是指企業(yè)社會責(zé)任信息披露要對不同的利益相關(guān)者的信息需求進行有針對性地說明，尤其是對主要矛盾要有針對性地回應(yīng)，但不能忽略對次要矛盾的關(guān)注。在《矛盾論》中指出，要全面地、辯證地、發(fā)展地看問題，抓住主要矛盾，但是，不能忽略次要矛盾，次要矛盾可以轉(zhuǎn)化為主要矛盾。針對性就是要對社會責(zé)任問題中的主要矛盾以及那些可能在不同的環(huán)境下轉(zhuǎn)化為主要矛盾的次要矛盾進行有針對性的處理，并作出信息披露。

②全面性。全面性是指企業(yè)社會責(zé)任信息既應(yīng)該包括企業(yè)積極承擔(dān)社會責(zé)任方面的成績，也應(yīng)該包括企業(yè)在承擔(dān)社會責(zé)任方面的失誤。例如，前述的雙匯發(fā)展（000895）就沒有披露“瘦肉精”事件。因此，企業(yè)社會責(zé)任信息不論好的還是不好的信息，都應(yīng)當(dāng)公允披露。

（2）可靠性?？煽啃允侵钙髽I(yè)提供的社會責(zé)任信息是真實的。保證企業(yè)社會責(zé)任信息可靠性的手段有很多，例如，請獨立第三方對企業(yè)社會責(zé)任報告進行鑒證、管理層對企業(yè)社會責(zé)任報告質(zhì)量出具保證等。在2009年和2010年，我國已經(jīng)有30家上市公司主動對企業(yè)社會責(zé)任報告進行鑒證，這對增進可靠性是有益的。當(dāng)然，如果對企業(yè)社會責(zé)任報告進行鑒證，將增加企業(yè)的成本。企業(yè)要在權(quán)衡其利弊得失的情況下確定是否進行企業(yè)社會責(zé)任報告鑒證?？煽啃园ㄏ旅嫒齻€次要的信息質(zhì)量特征。

①反映真實性。企業(yè)社會責(zé)任報告中的信息是真實的，不存在虛假的、引起歧義的信息。

②中立性。中立性又稱為無偏性，是指企業(yè)社會責(zé)任報告的編制者不對社會責(zé)任報告的編制提出任何的傾向性，例如，對員工利益比較重視，披露較多，而環(huán)境保護信息披露較少等等。

③可鑒證性?？设b證性就是企業(yè)社會責(zé)任報告可以請獨立第三方進行鑒證?？设b證性增加了企業(yè)社會責(zé)任報告的可靠性。

（3）可比性。信息可比性將降低信息使用者的成本?？杀刃园ㄍ黄髽I(yè)不同年度信息的可比性、不同企業(yè)同一時期信息的可比性兩個次要信息質(zhì)量特征。

①同一企業(yè)不同年度信息的可比性。同一個企業(yè)在連續(xù)幾個不同年度內(nèi)的企業(yè)社會責(zé)任活動執(zhí)行情況的比較，可以使社會責(zé)任報告使用者對企業(yè)在社會責(zé)任方面的進步或者落后有清晰的認識。同一企業(yè)不同年度的信息比較，在我國還存在著時間短的問題，因為2010年滬深兩個交易所共有471家上市公司披露了企業(yè)社會責(zé)任報告，2011年共有517家上市公司披露了獨立的企業(yè)社會責(zé)任報告，除個別上市公司披露社會責(zé)任報告年度較多之外，大多數(shù)上市公司披露的社會責(zé)任報告僅涉及2～3個年度。該次要質(zhì)量特征將在年份較多時發(fā)揮更大的作用。

②不同企業(yè)同一時期信息的可比性。不同企業(yè)同一時期披露的社會責(zé)任信息的可比性，是指報告使用者可以比較不同企業(yè)之間的企業(yè)社會責(zé)任履行情況的差異。目前，我國的企業(yè)編制社會責(zé)任報告都是按照環(huán)境保護、社區(qū)、雇員、中小股東、供應(yīng)商、消費者等不同利益相關(guān)者來逐漸展開的，雖然在不同的內(nèi)容方面?zhèn)戎攸c有所差異，但基本內(nèi)容是一致的，因此，報告使用者可以在不同企業(yè)的社會責(zé)任報告之間比較差異。

（4）相關(guān)性。在資本市場中，企業(yè)社會責(zé)任信息是具有決策有用性的。企業(yè)社會責(zé)任信息的相關(guān)性包括及時性、數(shù)量性、預(yù)測價值、反饋價值四個次要的質(zhì)量特征。

①及時性。及時性是指企業(yè)社會責(zé)任信息披露要達到“在信息失效之前傳遞給需要的人”的要求，但是，如何衡量“失效之前”是主觀判斷的問題，盡快地披露則是必要的。例如，企業(yè)社會責(zé)任中的捐贈問題，在2008年5月12日汶川大地震之后，萬科董事長王石因為“慈善負擔(dān)論”和“萬科員工限捐10元”而被網(wǎng)友質(zhì)疑，王石的觀點拋出之后，萬科A股股價連續(xù)幾個交易日下跌就是社會責(zé)任信息披露之后引起市場反應(yīng)的一個例子。

②數(shù)量性。數(shù)量性是指社會責(zé)任信息應(yīng)當(dāng)更多地強調(diào)貨幣和數(shù)量信息。例如，Hai&Shiu（1990）的研究發(fā)現(xiàn)，社會責(zé)任投資機構(gòu)和其他投資者更加重視以數(shù)量的、貨幣形式表示的社會責(zé)任信息，而對于描述性信息則重視程度很低。企業(yè)披露社會責(zé)任活動時，應(yīng)當(dāng)對可以量化的內(nèi)容數(shù)量化，以增加決策有用性。

③預(yù)測價值。預(yù)測價值是指根據(jù)企業(yè)社會責(zé)任信息，可以預(yù)測企業(yè)的未來前景。例如，碳排放是企業(yè)社會責(zé)任中的環(huán)境保護的一個方面，投資者根據(jù)企業(yè)披露的碳排放信息，可以測試企業(yè)是擁有碳排放權(quán)還是碳排放負債，并提前作出恰當(dāng)?shù)氖袌龇磻?yīng)，這就體現(xiàn)了企業(yè)社會責(zé)任信息的預(yù)測價值。