序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇電商行業(yè)審計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

(訊)二級市場目前有電子商務(wù)上市公司有：三六五網(wǎng)、上海鋼聯(lián)、生意寶、焦點科技、海虹控股、三五互聯(lián)、東方財富、樂視網(wǎng)、中青寶。其中三六五網(wǎng)、上海鋼聯(lián)、生意寶、海虹控股主要經(jīng)營行業(yè)垂直網(wǎng)站，主營收入分別來自房地產(chǎn)、鋼鐵、化工、醫(yī)藥企業(yè)的廣告、注冊收費用戶、鏈接等，現(xiàn)就這四家企業(yè)進行估值比較：

1、公司價格(即買入整個公司的價錢：總市值)：按3月27日收盤價計算，三六五網(wǎng)25.72億、上海鋼聯(lián)13.64億、生意寶22.93億、海虹控股56.46億；2011年營業(yè)收入分別為2.2億、3.5億、1.4億、1.5億，營業(yè)收入是判斷一個網(wǎng)站規(guī)模、價值的重要指標，總市值與營業(yè)收入比是衡量業(yè)績彈性的重要依據(jù)，是企業(yè)成長性的一個重要參考，上海鋼聯(lián)總市值小、營業(yè)收入大，具有絕對優(yōu)勢。

2、行業(yè)地位：電子商務(wù)有特殊的特點，一種創(chuàng)新模式經(jīng)過一段時間的激烈競爭后，只有第一，沒有第二，第一名會占據(jù)半壁江山，后來者只能創(chuàng)新其他模式或兼并重組，否則難以超越。三六五網(wǎng)在房產(chǎn)業(yè)排名第五，存在受實力更強的房產(chǎn)網(wǎng)站沖擊所屬市場的風險，上海鋼聯(lián)在鋼鐵行業(yè)排名第一，占有率56%，生意寶在化工行業(yè)排名第一，海虹控股在醫(yī)藥行業(yè)排名第一，上海鋼聯(lián)是國內(nèi)最大的行業(yè)垂直網(wǎng)站，2008年國內(nèi)第一家營業(yè)收入突破1億元。

3、相關(guān)指標情況：三六五網(wǎng)、上海鋼聯(lián)、生意寶、海虹控股2011年每股凈資產(chǎn)分別為11.23元、8.3元、2.77元、1.35元，市盈率分別為36倍、34倍、75倍、300倍，市凈率分別為4.76倍、4.76倍、4.74倍、4.93倍。上海鋼聯(lián)有一定的優(yōu)勢。 （編選：）

篇（2）

作者簡介：劉麗麗(1980－)，女，北京人，華夏銀行會計師、經(jīng)濟師。

中圖分類號：F832.2

文獻標識碼：A

文章編號：1672―3309(2010)04―0042―03

客戶身份識別、大額和可疑交易數(shù)據(jù)報告、保存客戶身份資料和交易記錄信息是反洗錢工作的三大基礎(chǔ)性工作，其他反洗錢工作都是建立在這3項工作之上開展的，其中客戶身份識別是反洗錢工作的核心要求，客戶身份識別制度，也稱“了解你的客戶”(know your customers，KYC)或“客戶盡職調(diào)查”(CHS-tomer due dilizence，CDD)，是指金融機構(gòu)在與客戶建立業(yè)務(wù)關(guān)系或與其進行交易時，應(yīng)當根據(jù)法定的有效身份證件或者其他身份證明文件，確認客戶的真實身份，同時，了解客戶的職業(yè)情況或經(jīng)營背景、交易目的、交易性質(zhì)以及資金來源等。

國際社會和世界各國的反洗錢實踐說明，客戶身份識別是金融機構(gòu)反洗錢活動的第一道關(guān)口，在防范洗錢過程中起著至關(guān)重要的作用。1988年12月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的《關(guān)于防止犯罪分子利用銀行系統(tǒng)洗錢的原則聲明》提出了“客戶身份識別”原則、1997年9月，在《有效銀行監(jiān)管的核心原則》中進一步豐富了“客戶身份識別”原則的內(nèi)涵，確立了“了解你的客戶”原則。1999年的《核心原則方法》對核心原則進行進一步闡述，列出了一系列的基本和附加標準。巴塞爾委員會的指導文件對充分發(fā)揮銀行業(yè)在反洗錢工作中的預(yù)防和控制作用，有效防止洗錢者利用銀行進行洗錢活動具有重要的指導意義。美國在《1970年銀行保密法》中明確了“客戶身份識別”的要求，在《1986年控制洗錢法》中進一步推動了銀行機構(gòu)對該原則的實施，使之成為美國社會在反洗錢斗爭中必須遵循的重要原則。任何人到銀行機構(gòu)開設(shè)賬戶必須提供身份證明、個人報稅號碼、家庭住址、電話號碼、職業(yè)、配偶等詳細的個人資料。任何法人實體到銀行機構(gòu)開設(shè)賬戶，都要提供企業(yè)登記證明、報稅號碼、地址、電話、業(yè)務(wù)范圍、開業(yè)歷史和主要負責人等資料。銀行還可以利用身份證手冊、電話簿、支票查詢系統(tǒng)等社會資源進一步核實客戶身份。

我國自2000年由國務(wù)院《個人存款賬戶實名制規(guī)定》，要求個人客戶開戶時出具有效身份證件。2003年，中國人民銀行公布了《金融機構(gòu)反洗錢規(guī)定》、《人民幣大額和可疑支付交易報告管理辦法》和《金融機構(gòu)大額和可疑外匯資金交易報告管理辦法》，2003年4月25日公布了《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》，這些監(jiān)管規(guī)章進一步完善了我國商業(yè)銀行反洗錢的法律框架，其中很多條款規(guī)定體現(xiàn)了KYC的原則。2006年，我國出臺《中華人民共和國反洗錢法》，重新制定的《金融機構(gòu)反洗錢規(guī)定》、《金融機構(gòu)大額交易和可疑交易報告管理辦法》取代了2003年的規(guī)章。2007年，中國人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合《金融機構(gòu)客戶身份識別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》，明確了商業(yè)銀行客戶身份識別的具體要求。

一、商業(yè)銀行執(zhí)行客戶身份識別的難點

(一)客戶身份證件真假難辨

商業(yè)銀行在辦理個人開戶業(yè)務(wù)或其他需出示身份證件的業(yè)務(wù)時，允許客戶出示多種身份證件，包括身份證、戶口本、軍官證、武警證、護照、港澳臺通行證等，柜臺業(yè)務(wù)人員不能夠掌握全部證件的真似辨別方法。只有對居民身份證的識別技術(shù)和手段較為成熟，可以通過人民銀行會同公安部建立的聯(lián)網(wǎng)核查公民身份信息系統(tǒng)或居民身份證鑒別儀等方式加以核實。但人民銀行于2007年推出的“聯(lián)網(wǎng)核查公民身份信息系統(tǒng)”由于種種原因易產(chǎn)生問題，主要包括：部分人的信息未錄入到信息庫，信息不匹配，具體情況比如無照片、照片不是最新的，部分返回的客戶身份證照片信息是十幾年前的照片；性別有誤：姓名與身份證件號碼不符；姓名與身份證號碼相符，但與照片不符，等等。

(二)自然人客戶身份的持續(xù)識別障礙

《金融機構(gòu)客戶身份識別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》第十九條規(guī)定“在與客戶的業(yè)務(wù)關(guān)系存續(xù)期間，金融機構(gòu)應(yīng)當采取持續(xù)的客戶身份識別措施，關(guān)注客戶及其日常經(jīng)營活動、金融交易情況，及時提示客戶更新資料信息?？蛻粝惹疤峤坏纳矸葑C件或者身份證明文件已過有效期的，客戶沒有在合理期限內(nèi)更新且沒有提出合理理由的，金融機構(gòu)應(yīng)中止為客戶辦理業(yè)務(wù)”。但在實際業(yè)務(wù)中，客戶身份持續(xù)識別存在很多困難：

1、自然人的客戶身份持續(xù)識別渠道和方式十分缺乏。自然人客戶群龐大，銀行一般只關(guān)注姓名和身份證號碼這兩項最為穩(wěn)定和關(guān)鍵的業(yè)務(wù)必需信息，而日常變更可能性大、與反洗錢關(guān)系較大的職業(yè)、國籍、住所地或者工作單位地址、聯(lián)系方式等信息，銀行缺乏主動的持續(xù)了解和識別渠道，難以有效開展持續(xù)識別，基本依賴于自然人客戶主動申請變更及客戶主動自覺性，對不主動更新的自然人，銀行也缺乏有力的制裁措施。

2、歷史遺留的非實名證件客戶清理困難。我國實名制開立銀行賬戶推行前存在大量非實名證件客戶(假名、匿名自然人賬戶)，距今時間較長，無法聯(lián)系相關(guān)客戶更新資料，基本一直未得到發(fā)現(xiàn)和糾正。自然人客戶存款賬戶不用后，不將賬戶銷掉而是棄之不用的現(xiàn)象普遍存在。

3、個人開立的銀行賬戶非本人使用。有些地區(qū)存在開立銀行卡發(fā)放福利或送禮現(xiàn)象。商業(yè)銀行不能限制客戶的開戶數(shù)量，個人客戶可以同時擁有多個銀行卡賬戶，這就造成了個人開立的銀行賬戶非本人使用的情況。只要客戶不辦理大額現(xiàn)金存取、掛失、強制改密等需出示身份證件的業(yè)務(wù)，該卡即可正常使用。

(三)客戶信息資料不能有效統(tǒng)一

按照反洗錢工作相關(guān)規(guī)定，要求銀行建立以客戶為主體的客戶身份資料保存及交易系統(tǒng)，即首先建立客戶，客戶下面包括多個賬戶。目前，部分商業(yè)銀行未能改進核心系統(tǒng)達到這一工作要求。一是依然使用以賬戶為主體的核心系統(tǒng)，同一客戶開立的賬戶之間沒有勾稽關(guān)系，業(yè)務(wù)系統(tǒng)不能主動提示客戶在本行是否有賬戶、是否開立過賬戶，客戶可以用不同身份證件在同一銀行開立不同賬戶，商業(yè)銀行不能對新、老客戶進行主動有效識別，如要獲得該信息，只能通過查詢客戶號或身份證號碼等人工手段得知，工作效率低：二是銀行未實現(xiàn)數(shù)據(jù)大集中，各省級分行基本實現(xiàn)轄內(nèi)數(shù)據(jù)共享，但全國范圍內(nèi)即跨省之間的異地客戶信息不能共享，我國又存在人員異地流動大的特點，客戶信息不能得到有效的整合和統(tǒng)一。

(四)商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)信息不共享存在制約客戶

身份識別的技術(shù)障礙

隨著計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在金融領(lǐng)域被廣泛應(yīng)用，銀行卡、個人賬戶通存通兌業(yè)務(wù)已經(jīng)得到了飛速發(fā)展，受商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)信息不對稱制約，基層商業(yè)銀行對異地持卡人的職業(yè)信息、信用信息并不了解，持卡人繳存的現(xiàn)金來源、用途只能以口頭詢問為主，為洗錢行為留下了余地，跨區(qū)域犯罪分子利用銀行卡可以輕而易舉從銀行提、存所需資金，實現(xiàn)洗錢的目的。

(五)不能識別業(yè)務(wù)客戶真實身份，客戶簽名真實性難監(jiān)督

《金融機構(gòu)客戶身份識別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》規(guī)定“金融機構(gòu)應(yīng)采取合理方式確認關(guān)系的存在，在按照本辦法的有關(guān)要求對被人采取客戶身份識別措施時，應(yīng)當核對人的有效身份證件或者身份證明文件，登記人的姓名或者名稱、聯(lián)系方式、身份證件或者身份證明文件的種類、號碼”。但在實際工作中，銀行工作人員很難識別出是否本人辦理業(yè)務(wù)。

銀行的個人業(yè)務(wù)現(xiàn)金存、取憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。均設(shè)計有“經(jīng)辦人簽名”欄?！镀睋?jù)法》規(guī)定“在票據(jù)上的簽名，應(yīng)當為該當事人的本名”，從業(yè)務(wù)真實性和明確法律責任等角度，銀行非票據(jù)類的業(yè)務(wù)憑證也應(yīng)簽經(jīng)辦人真實本名。但在日常工作中，很多銀行或存(取)款人在辦理業(yè)務(wù)時，為回避應(yīng)按規(guī)定履行的客戶身份識別和資料保存義務(wù)，許多人在“經(jīng)辦人簽名”欄并不填寫本人姓名，而是直接填寫被人即賬戶(銀行卡)戶主的姓名，這樣從銀行的業(yè)務(wù)憑證上只能反映出賬戶(銀行卡)戶主本人在自己賬戶上存取資金，掩蓋了關(guān)系信息，銀行的事后監(jiān)督部門和人民銀行由于對簽名真實性不能有效識別，也難以發(fā)現(xiàn)和認定上述行為。以貪污賄賂犯罪為例，如果行賄人未在銀行業(yè)務(wù)憑證“經(jīng)辦人簽名”簽自己姓名，而是直接填寫受賄人的姓名，在銀行業(yè)務(wù)憑證上就掩蓋了行賄的事實，就會給反洗錢資金監(jiān)測、可疑交易發(fā)現(xiàn)，以及司法機關(guān)的案件偵查帶來不利的影響。

(六)難以獲得有犯罪目的客戶的真實信息

有犯罪目的客戶一般不會如實全面反映個人信息，非法資金也都隱瞞其真實來源。商業(yè)銀行工作人員很難通過觀察識別出表面合規(guī)合法手續(xù)和交易背后的犯罪。

(七)交易對象的身份識別更加困難

反洗錢數(shù)據(jù)信息十分強調(diào)交易對方資料的獲取，而在目前環(huán)境下，商業(yè)銀行、提供支付中介服務(wù)的清算機構(gòu)都是以交易為目的的，以交易能夠?qū)崟r清算為首要考慮，交易傳輸信息中不可能附加太多客戶信息等與交易無關(guān)的信息。因此造成交易對象的身份信息難以獲取。

二、商業(yè)銀行客戶身份識別工作之對策

(一)商業(yè)銀行外部工作建議

1、進一步改進有效身份證件的管理和識別。將公安部門管理的戶口簿、護照、臺港澳通行證、機動車駕駛證等公民身份信息，全部納網(wǎng)核查公民身份信息系統(tǒng)，實現(xiàn)公民身份信息的完全對接。普及各種身份證件知識，提高臨柜人員的證件識偽、防偽水平。

2、加強法律法規(guī)的宣傳和懲戒力度。強調(diào)冒用他人名義簽名的法律責任，將冒用他人簽名者列入個人信用“黑名單”，納入高風險等級客戶管理。定期或不定期進行審核。對慫恿或放縱客戶冒名簽名的銀行機構(gòu)，要按規(guī)定嚴肅處理。

3、加強對公民的宣傳力度，走出認識誤區(qū)。加強對社會公眾的宣傳，使其真正理解“反法錢是每個公民應(yīng)盡義務(wù)”的涵義，排除客戶不愿填寫私人真實信息的情緒，配合商業(yè)銀行做好客戶身份識別工作。

4、應(yīng)建立單個客戶賬戶數(shù)量限制機制，控制他人開戶數(shù)量，同時建立賬戶退出機制。企業(yè)客戶每年需通過年檢并向銀行更新資料等方法保持賬戶的活躍性，而個人客戶往往開立一個賬戶使用一兩次后就不再使用，商業(yè)銀行也往往為了擴大發(fā)卡量不斷推薦客戶開立多個賬戶。應(yīng)出臺相應(yīng)政策限制無序發(fā)卡的行為，在不影響個人客戶使用的前提下控制個人客戶的開立賬戶個數(shù)，控制個人客戶他人的開戶數(shù)量，避免犯罪分子利用他人的洗錢行為。

(二)商業(yè)銀行內(nèi)部工作建議

1、商業(yè)銀行應(yīng)建立科學的賬戶管理模式。盡快實現(xiàn)從分散管理模式向集中式管理模式的轉(zhuǎn)變，確立客戶號的統(tǒng)馭作用，實現(xiàn)同一客戶各類銀行賬戶在行內(nèi)系統(tǒng)統(tǒng)一管理，也包括企業(yè)客戶間的關(guān)聯(lián)系統(tǒng)。已實行統(tǒng)一管理模式的要完備系統(tǒng)技術(shù)，增加客戶身份信息的系統(tǒng)自動提示功能，比如已開戶客戶再次辦理業(yè)務(wù)時，系統(tǒng)可以提示相關(guān)信息是否需更新，在黑名單中的客戶前來辦理業(yè)務(wù)時，系統(tǒng)自動彈出提示等。

2、商業(yè)銀行應(yīng)結(jié)合監(jiān)管要求制定適應(yīng)自身業(yè)務(wù)的客戶身份識別操作流程，將客戶身份識別工作有機地溶入到銀行業(yè)務(wù)流程中，明確各部門、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、各崗位在客戶身份識別工作的內(nèi)容和責任，確保各項客戶識別工作落到實處。在實際操作過程中檢驗制度的有效性，確保制度的時效性、可操作性。

3、對不同時期、不同風險等級的客戶實行相對應(yīng)等級的客戶身份識別。對于新客戶的識別，由于是初次識別，一次性獲取信息量較大、時間較長，客戶開戶后還應(yīng)通過觀察其交易性質(zhì)進一步判斷客戶風險等級。對于存續(xù)期間的客戶，在客戶再次辦理業(yè)務(wù)時，對客戶是否已建立業(yè)務(wù)關(guān)系做出預(yù)判斷。做出判斷的主要依據(jù)是客戶是否在本機構(gòu)開立有歷史賬戶。根據(jù)判斷結(jié)果，金融機構(gòu)再采取相應(yīng)的客戶身份識別措施。識別內(nèi)容包括風險分類管理、盡職調(diào)查、重新識別客戶，其中風險分類不能只局限在單一因素，而是要綜合考慮地區(qū)、職業(yè)、業(yè)務(wù)范圍、資金交易等多種因素判斷得出風險等級。對于客戶身份證件過期的。未在合理期限內(nèi)更新且沒有提出合理理由的。金融機構(gòu)應(yīng)建立為客戶中止辦理業(yè)務(wù)的機制，

篇（3）

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機構(gòu)為保證其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法。有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制，能強化企業(yè)經(jīng)營管理，促使企業(yè)價值增值，促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制中普遍存在的問題有：舞弊行為多發(fā)，審計范圍不明確，質(zhì)量控制操作隨意，質(zhì)量控制的方法與手段落后等。針對這些問題，結(jié)合影響內(nèi)部審計質(zhì)量控制效果的環(huán)境、獨立性、人力資源管理、質(zhì)量控制制度、 質(zhì)量控制的方法和手段等因素，筆者提出以下幾點建議。

一、優(yōu)化內(nèi)部審計質(zhì)量控制軟環(huán)境，提高內(nèi)部審計獨立性

影響內(nèi)部審計質(zhì)量控制的軟環(huán)境主要包括商業(yè)銀行的法人治理結(jié)構(gòu)、審計文化環(huán)境以及內(nèi)部審計信息的溝通協(xié)調(diào)機制。商業(yè)銀行可以通過提高內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬層次，來保證其獨立性和權(quán)威性。在這方面，國內(nèi)部分商業(yè)銀行的先進經(jīng)驗是值得借鑒。該些銀行通過設(shè)立審計委員會，下設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，使內(nèi)部審計機構(gòu)直接隸屬于審計委員會，以此充分保證審計部門的獨立性，從而加強了審計監(jiān)督的有效性。除了有力的外部監(jiān)督管理，商業(yè)銀行還可以加強內(nèi)部監(jiān)控。常規(guī)性組織內(nèi)部審計人員學習相關(guān)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度、標準與程序，讓內(nèi)部審計人員充分理解其內(nèi)涵，并從心理上接受掌握其精髓，使內(nèi)部審計人員能夠潛意識地遵守與維護并形成習慣，從而凝聚成商業(yè)銀行特有的內(nèi)部審計文化，營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境。商業(yè)銀行還可以通過建立內(nèi)部審計信息管理系統(tǒng)來進行信息的橫向溝通和縱向溝通，以此提高信息傳遞的速度與效率，并保證其準確率，這不僅節(jié)約了時間與經(jīng)濟成本，還可以提高審計效率與控制質(zhì)量。

二、完善審計組織機構(gòu)，建立人才資源培養(yǎng)制度

商業(yè)銀行可以建立內(nèi)部審計人員職業(yè)準入制度、職業(yè)晉升制度以及內(nèi)部審計人員培養(yǎng)計劃，吸引高質(zhì)量、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，成立強有力的內(nèi)部審計質(zhì)量控制隊伍，保證內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。目前，我國部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬層次仍然較低，其獨立性受到較大限制，影響到內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。因此，要想提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制的效果，商業(yè)銀行應(yīng)成立審計委員會，下設(shè)審計部門，駐派審計辦，從而形成三級審計機構(gòu)組織模式。駐派審計辦可以下設(shè)綜合審計組，負責商業(yè)銀行經(jīng)營管理、經(jīng)濟責任等項目的綜合審計；項目審計組，負責某一分行或者營業(yè)部相關(guān)業(yè)務(wù)的審計；自查監(jiān)督審計組，負責綜合審計組、項目審計組審計報告的合理性、合規(guī)性、真實性、有效性等檢查；后續(xù)化審計組，負責后續(xù)審計工作的監(jiān)督與執(zhí)行，檢查后續(xù)審計結(jié)果。

三、規(guī)范審計程序，建立審計督導

隨著商業(yè)銀行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷擴大，內(nèi)部審計對象日益變得復(fù)雜化，內(nèi)部審計的難度不斷增加，因此規(guī)范的內(nèi)部審計程序，對內(nèi)部審計質(zhì)量控制十分重要。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計質(zhì)量控制程序可以分為以下四個階段：內(nèi)部審計準備階段、取證階段、報告階段和終結(jié)階段。內(nèi)部審計是應(yīng)該是一種動態(tài)審計，動態(tài)質(zhì)量控制理念應(yīng)貫穿于內(nèi)部審計的各個階段。商業(yè)銀行可以分階段確定工作內(nèi)容與范圍、工作重點與難點、工作步驟與程序等，做好信息的溝通與反饋工作。審計督導對審計結(jié)果的影響也十分重要，因此商業(yè)銀行應(yīng)制定嚴格的內(nèi)部審計督導制度并有效落實“三級復(fù)核制”。具體來說，三級復(fù)核由內(nèi)部審計人員、審計組長、項目審計負責人組成。其中，審計組長尤為重要，有效的審計組長督導制度，可以保證內(nèi)部審計質(zhì)量控制的效果。在對審計組長進行任命時，首先應(yīng)考慮到其專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，還應(yīng)具備很強的綜合管理能力和信息溝通協(xié)調(diào)能力。商業(yè)銀行還應(yīng)該制定三級復(fù)核操作制度與細則，明確各級復(fù)核的職責權(quán)限，促使內(nèi)部審計人員以身作則，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

四、創(chuàng)新內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方法與手段

商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制方法與手段的落后，直接影響到內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，因此創(chuàng)新內(nèi)部審計質(zhì)量控制方法與手段十分重要。新型的內(nèi)部審計質(zhì)量控制方法主要有績效審計、風險導向型審計、信息技術(shù)動態(tài)審計等。常見的績效審計模式主要有以結(jié)果為導向的審計模式、以控制系統(tǒng)為導向的審計模式、以問題為導向的審計模式以及成本效益分析模式。商業(yè)銀行可以根據(jù)自身實際情況以及審計質(zhì)量控制的側(cè)重點選擇適合自己的績效審計模式。風險導向?qū)徲嬍歉鶕?jù)影響風險的因素將內(nèi)部審計風險進行細分，如操作風險、人員風險、信用風險等。根據(jù)風險造成損失的大小劃分風險等級，一級風險表示對內(nèi)部審計質(zhì)量有重大影響，二級風險表示對內(nèi)部審計質(zhì)量有一般性影響，三級風險表示對內(nèi)部審計質(zhì)量有較小影響。然后根據(jù)不同的風險類型與等級，制定相應(yīng)的評估標準并確定質(zhì)量控制的重點與難點，提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制的準確率。電子信息技術(shù)的發(fā)展，對內(nèi)部審計質(zhì)量控制大有裨益。商業(yè)銀行可以通過對內(nèi)部審計數(shù)據(jù)處理、轉(zhuǎn)換、分析，通過運用數(shù)據(jù)檢測技術(shù)、審計抽樣技術(shù)以及集成測試技術(shù)等，對數(shù)據(jù)進行綜合處理，得出核心數(shù)據(jù)，通過對核心數(shù)據(jù)進行分析，找到問題癥結(jié)所在，對癥下藥，提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制的效率。

當然，除了上述提出的幾點對策外，還有其他解決內(nèi)部審計質(zhì)量控制問題的對策，商業(yè)銀行可以根據(jù)自身實際情況，靈活選用。

篇（4）

［中圖分類號］F20［文獻標識碼］A［文章編號］1672－2426（2011）11－0045－04

上世紀90年代初我國開辦主證市場以來，已有2200多家企業(yè)在境內(nèi)公開發(fā)行股份和掛牌上市，其中有很多是國有企業(yè)。我國的證市場是伴隨著國有企業(yè)改革及我國，從計劃經(jīng)濟逐步向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)化而來的。進入21世紀以后，我國資本市場發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)折，證券市場日益規(guī)范，交易規(guī)模迅速放大，融資功能日漸突出，逐步成為我國國有大中型企業(yè)發(fā)展過程當中的首選融資平臺。上市無疑成為企業(yè)發(fā)展的加速器，是能夠給企業(yè)經(jīng)營帶來質(zhì)的飛躍的機會，有很多企業(yè)已經(jīng)將登陸資本市場―上市作為發(fā)展目標之一。然而我們也應(yīng)看到，企業(yè)上市就好比是一項繁雜浩大的工程，需要企業(yè)內(nèi)部各個部門、外部中介機構(gòu)、政府主管部門等的通力協(xié)調(diào)配合。隨著我國證券市場的日益規(guī)范，監(jiān)管部門規(guī)章制度的不斷完善，很大一部分企業(yè)在申請上市過程當中敗下陣來。因此，研究分析國有企業(yè)改制上市非常重要。

一、國有企業(yè)改制上市應(yīng)當遵守的法律、法規(guī)及部門規(guī)章

國有企業(yè)改制上市應(yīng)當遵守的法律、法規(guī)及部門規(guī)章主要有以下5類12個方面。

法律層面有《證券法》、《公司法》；行政法規(guī)方面有《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》；部門規(guī)章方面有《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》、《上市公司證券發(fā)行管理辦法》、《上市公司治理準則》、《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》、《關(guān)于進一步規(guī)范國有企業(yè)改制工作的實施意見》；規(guī)范性文件有《股票發(fā)行審核標準備忘錄》；自律組織的文件有《上海交易所股票上市規(guī)則》、《深圳交易所股票上市規(guī)則》、《關(guān)于禁止股票承銷業(yè)務(wù)中融資和變相融資行為行業(yè)公約》。

二、國有企業(yè)改制上市常見問題及解決方案

國有企業(yè)在上市實踐中經(jīng)常遇到的一些共性問題，這些問題主要包括十個方面。

1．非經(jīng)營性資產(chǎn)的剝離。公司一旦上市就變?yōu)楣姽荆瑸楸Ｗo和迎合公眾投資者的利益，通常情況下要對公司的非經(jīng)營性資產(chǎn)進行剝離。剝離的對象包括企業(yè)辦社會形成的資產(chǎn)，如職工食堂、職工澡堂、娛樂設(shè)施、附屬酒店、診所等。剝離方式主要有三種，成立獨立的經(jīng)營實體管理；交由控股母公司管理；也可以交給政府職能部門管理。這里需要明確的是剝離應(yīng)當明確剝離資產(chǎn)的管理主體，剝離后不再與上市主體有任何資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)或者管理關(guān)系，剝離中還應(yīng)當注意妥善安置剝離資產(chǎn)及部分職工，避免造成社會不穩(wěn)定。

2．經(jīng)營性資產(chǎn)的重組。為了明確上市公司的主營業(yè)務(wù)，改善上市公司的財務(wù)狀況，實踐中很多公司上市前需要對公司經(jīng)營性資產(chǎn)進行重組。經(jīng)營性資產(chǎn)重組剝離中的原則包括：保持公司獨立的產(chǎn)供銷體系和運營能力；避免同業(yè)競爭，減少關(guān)聯(lián)交易；兼顧公司和集團的發(fā)展戰(zhàn)略；優(yōu)先選擇保留運作效率高的資產(chǎn)以使發(fā)行主體財務(wù)狀況優(yōu)秀，從而確保籌資效果。經(jīng)營性資產(chǎn)重組應(yīng)當堅持全面衡量的原則，結(jié)合公司注冊資本不足、土地是否出資、是否有巨額虧損等問題一并解決。還應(yīng)當注意剝離資產(chǎn)后，對相關(guān)的人員、機構(gòu)、業(yè)務(wù)體系、財務(wù)進行調(diào)整。通過經(jīng)營性資產(chǎn)重組最終達到資產(chǎn)完整、業(yè)務(wù)獨立、權(quán)屬清晰、主業(yè)突出、財務(wù)效益最佳的目標。

3．資產(chǎn)重組中土地資產(chǎn)的處置方式。很多企業(yè)在改制資產(chǎn)重組最常見的問題往往是土地使用權(quán)如何取得的問題。通常情況下土地取得方式可以有出讓、當?shù)卣鲀r出資、租賃使用三種方式。確定土地使用權(quán)的獲得方式應(yīng)當結(jié)合企業(yè)的凈資產(chǎn)、企業(yè)的盈利狀況、企業(yè)資金狀況等因素統(tǒng)一考慮。比如若企業(yè)資金緊張，并且不希望因資產(chǎn)規(guī)模過大而攤薄資產(chǎn)收益率和影響財務(wù)狀況，就可以選擇租賃的方式處理土地問題。

4．資產(chǎn)重組中的關(guān)聯(lián)交易。在資產(chǎn)重組中如何避免關(guān)聯(lián)交易也是常見的法律問題。關(guān)聯(lián)交易在企業(yè)上市過程中和上市后并不是完全被禁止的，只要這種交易不顯失公平，并且按照程序進行了披露，是允許存在的，但應(yīng)當盡量避免。關(guān)聯(lián)交易的一般情形包括關(guān)聯(lián)人之間的產(chǎn)品購銷、資產(chǎn)買賣、擔保、借貸等16種情形。一些重要的關(guān)聯(lián)交易常常被忽略，如發(fā)行人的技術(shù)、管理人員在關(guān)聯(lián)企業(yè)任職和領(lǐng)取報酬所引起的關(guān)聯(lián)交易。避免關(guān)聯(lián)交易可以通過資產(chǎn)收購與置換、股權(quán)收購、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、托管等方式解決。

5．資產(chǎn)重組中的同業(yè)競爭。同業(yè)競爭是上市公司必須避免的。同業(yè)競爭認定的一般判斷標準包括主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)、消費群體的構(gòu)成、市場的地域性等因素。比如，閥門行業(yè)中球閥和碟閥雖然都是閥門，但因為用途不同，所以不屬于同業(yè)競爭。再比如，東北的連鎖酒店服務(wù)行業(yè)與華南的酒店連鎖企業(yè)之間因為服務(wù)地域不同，也不存在同業(yè)競爭的問題。避免同業(yè)競爭可以通過將競爭業(yè)務(wù)收購合并，或者轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)給第三方，以及競爭方單方承諾避免同業(yè)競爭的措施，具體可行。比如，大商股份在增發(fā)股票之前，大商集團將千盛百貨的業(yè)務(wù)劃轉(zhuǎn)給了國資委，從而避免了與大商股份的業(yè)務(wù)沖突。

6．財務(wù)指標中未彌補虧損的處理。企業(yè)上市前財務(wù)報表中是不能存在虧損的，但很多國有企業(yè)因為歷史原因，有長期未彌補的歷史虧損，這種虧損如何處理呢？通常情況下用當年利潤彌補虧損，但五年以上的歷史虧損不可以用當年利潤彌補。實踐中可以通過改制時引入戰(zhàn)略投資者、土地資產(chǎn)注入等方式進行溢價增資擴股，從而增加公司資本公積金，然后用公積金彌補；也可通過債權(quán)人債權(quán)折價債轉(zhuǎn)股，債務(wù)免除，母公司債務(wù)承擔等增加資本公積金的方式彌補。例如，某戰(zhàn)略投資者以3000萬元人民幣增資獲得1000萬股權(quán)，1000萬元人民幣入實收資本，2000萬元人民幣入資本公積用以彌補虧損。

7．股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、管理層持股和職工持股。股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國有股東一股獨大是國有企業(yè)普遍存在的股權(quán)治理結(jié)構(gòu)問題。同時管理層持股、職工持股也是普遍存在的問題。解決股權(quán)過于集中的問題可以通過引入戰(zhàn)略投資者和管理層持股來解決，但管理層持股應(yīng)當符合60號文的規(guī)定，通常不超過10％的比例。如果公司存在職工全員持股，解決辦法是職工持股轉(zhuǎn)讓給戰(zhàn)略投資者，或者回購股份進行減資，以使得公司股東在上市之前不多于200人。

8．內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全和不完善。證監(jiān)會對上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有著嚴格的要求，因此公司上市必須健全和完善公司內(nèi)部機構(gòu)和制度。首先要機構(gòu)全，股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、各種崗位要明確并實際運作；其次要制度全，各個機構(gòu)要有議事規(guī)則和相應(yīng)規(guī)章；再次各個機構(gòu)的任職人員要符合任職資格，要重點清理公司管理人員在多個關(guān)聯(lián)公司兼職、領(lǐng)薪的問題，這些問題雖然是小事，但一旦被發(fā)現(xiàn)將影響公司上市進程。同時，公司的內(nèi)部機構(gòu)要嚴格按照公司法等法律法規(guī)規(guī)范運作，召開會議程序要符合規(guī)定，有健全的記錄，會議決議內(nèi)容也要合法。比如關(guān)聯(lián)股東沒有回避討論與其有關(guān)的擔保事項的股東會議的情形，申報材料中如果沒有被發(fā)現(xiàn)，最終將成為上市的障礙。

9．公司戰(zhàn)略私募集資投向的確定。很多公司以為上市募集資金的用途可以隨便講，其實關(guān)于募集資金用途證監(jiān)會有明確監(jiān)管，若要改變程序很復(fù)雜。因此在上市前就應(yīng)當明確。募集資金投向的確定主要考慮資金使用要和公司戰(zhàn)略一致，募集資金投向應(yīng)當是主營業(yè)務(wù)，募集資金投向有利于避免同業(yè)競爭和關(guān)聯(lián)交易，募集資金投向還應(yīng)當安全、合法、可行。

10．國有企業(yè)改制重組過程中債務(wù)承擔問題。國有企業(yè)改制過程中可能發(fā)生主體變更的情形，比如分立分拆上市，導致需要變更債務(wù)承擔主體。這種情況下就需要解決債務(wù)問題，一般解決方案包括：提前清償債務(wù)、債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移給母公司、以及過橋貸款等方式解決。也可以將債務(wù)轉(zhuǎn)讓給大股東、關(guān)聯(lián)方，或者債權(quán)人債轉(zhuǎn)股、債務(wù)免除等方式處理。

三、國有企業(yè)改制上市應(yīng)當遵循的原則及建議

國有企業(yè)改制上市應(yīng)當掌握以下五項原則：

1．整體全盤考慮的原則。簡單的說就是資產(chǎn)重組和剝離的很多問題要聯(lián)系起來一起解決，很多時候一項工作就可以解決多個問題。比如戰(zhàn)略投資人以土地出資，就可以同時解決發(fā)行人使用土地問題和彌補虧損等兩個問題。

2．披露重于存在的原則。企業(yè)上市過程中存在問題原則上一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就要解決，解決不了就要披露，而不能隱藏，如果不披露很有可能成為企業(yè)上市失敗的地雷。

3．實質(zhì)重于形式的原則。在判斷發(fā)行人實際控制人、關(guān)聯(lián)交易、同業(yè)競爭等問題時，我們要把握實質(zhì)重于形式的原則，從本質(zhì)上考慮和判斷。

4．嚴格執(zhí)行程序的原則。很多國有企業(yè)上市往往認為只要業(yè)績好就可以，往往忽略了公司的治理結(jié)構(gòu)和規(guī)范運作，事實上對于上市公司而言，嚴格執(zhí)行程序，程序合規(guī)往往是監(jiān)管當局和股民非?？粗氐摹?/p>

5．節(jié)決定成敗的原則。上市工作中每一份材料、每一個報表都應(yīng)當嚴格審查，避免小的漏洞牽出大的麻煩。

國有企業(yè)實現(xiàn)上市，是企業(yè)實現(xiàn)由“人治”到“法制”的過程，企業(yè)上市可以為企業(yè)的進一步發(fā)展奠定一個良好的基礎(chǔ)。

四、國有企業(yè)改制上市發(fā)行審核基本要求

1．獨立性問題。一是資產(chǎn)獨立。生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當具備與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的生產(chǎn)系統(tǒng)、輔助生產(chǎn)系統(tǒng)和配套設(shè)施，合法擁有與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的土地、廠房、機器設(shè)備以及商標、專利、非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)，具有獨立的原料采購和產(chǎn)品銷售系統(tǒng)；非生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當具備與經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)體系及相關(guān)資產(chǎn)。二是人員獨立。發(fā)行人的總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財務(wù)負責人和董事會秘書等高級管理人員不得在控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)中擔任除董事、監(jiān)事以外的其他職務(wù)，不得在控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)領(lǐng)薪；發(fā)行人的財務(wù)人員不得在控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)中兼職。三是財務(wù)獨立。發(fā)行人應(yīng)當建立獨立的財務(wù)核算體系，能夠獨立作出財務(wù)決策，具有規(guī)范的財務(wù)會計制度和對分公司、子公司的財務(wù)管理制度；發(fā)行人不得與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)共用銀行賬戶。四是機構(gòu)獨立。發(fā)行人應(yīng)當建立健全內(nèi)部經(jīng)營管理機構(gòu)，獨立行使經(jīng)營管理職權(quán)，與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)間不得有機構(gòu)混同的情形。五是業(yè)務(wù)獨立。發(fā)行人的業(yè)務(wù)應(yīng)當獨立于控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)，與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)間不得有同業(yè)競爭或者顯失公平的關(guān)聯(lián)交易。

2．規(guī)范運行。一是股份公司需建立股東大會、董事會、監(jiān)事會、獨立董事、董事會秘書制度，相關(guān)機構(gòu)和人員能夠依法履行職責。二是股份公司的內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證財務(wù)報告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營的合法性、營運的效率與效果。三是上市公司與控股股東在人員、財務(wù)、機構(gòu)、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)完全分開。四是公司董事、高管需具備相應(yīng)的任職資格，并了解與股票發(fā)行上市有關(guān)的法律法規(guī)，知悉上市公司及其董事、監(jiān)事、高管的法定義務(wù)和責任。五是最近三年不得有重大違法行為。六是發(fā)行上市前不得有違規(guī)擔保和資金占用。

3．主體資格。一是發(fā)行人應(yīng)當是依法設(shè)立且合法存續(xù)的股份公司。二是發(fā)行人為有限責任公司整體變更為股份公司的，持續(xù)時間可從有限成立之日起計算滿三年。三是發(fā)行人最近三年內(nèi)主營業(yè)務(wù)和董事、高級管理人員沒有發(fā)生重大變化，實際控制人沒有發(fā)生變更。四是發(fā)行人的注冊資本已足額繳納，發(fā)起人或者股東用作出資的資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)已辦理完畢，發(fā)行人的主要資產(chǎn)不存在重大權(quán)屬糾紛。五是發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營符合法律、行政法規(guī)和公司章程的規(guī)定、符合國家產(chǎn)業(yè)政策。六是發(fā)行人的股權(quán)清晰，控股股東和受控股股東、實際控制人支配的股東持有的發(fā)行人股份不存在重大權(quán)屬糾紛。

4．財務(wù)會計。一是發(fā)行人的資產(chǎn)質(zhì)量良好，資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)合理，盈利能力較強，現(xiàn)金流量正常。二是最近3個會計年度凈利潤均為正數(shù)且累計超過人民幣3000萬元，凈利潤以扣除非經(jīng)常性損益之后較低者為計算依據(jù)。三是最近3個會計年度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額累計超過人民幣5000萬元；或者最近3個會計年度營業(yè)收入累計超過人民幣3億元。四是發(fā)行前股本總額不少于人民幣3000萬元。五是最近一期末無形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等后）占凈資產(chǎn)的比例不高于20％。六是最近一期末不存在未彌補虧損。七是發(fā)行人不得有影響持續(xù)經(jīng)營能力的情形。

5．募集資金投向。一是符合公司發(fā)展戰(zhàn)略需要，應(yīng)當有明確的使用方向，原則上應(yīng)當用于主營業(yè)務(wù)。二是募集資金投資項目實施后，不會與控股股東及下屬單位產(chǎn)生同業(yè)競爭。三是募集資金最好不要用于收購控股股東及下屬單位的資產(chǎn)或股權(quán)。四是募集資金數(shù)額和投資項目應(yīng)當與發(fā)行人現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)狀況、技術(shù)水平和管理能力相適應(yīng)。五是募集資金投資項目應(yīng)當符合國家產(chǎn)業(yè)政策、投資管理、環(huán)境保護、土地管理以及其他法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。六是募集資金大規(guī)模增加固定資產(chǎn)投資的，應(yīng)充分說明固定資產(chǎn)變化與產(chǎn)能變動的關(guān)系，并充分披露新增固定資產(chǎn)折舊對發(fā)行人未來經(jīng)營成果的影響。

6．信息披露。一是書面披露。內(nèi)容包括招股說明書等申報材料、回復(fù)反饋意見材料、中介機構(gòu)申報材料等。二是口頭披露。包括預(yù)審員與公司的溝通、發(fā)審會公司的表現(xiàn)等等?？陬^溝通主要靠公司，保薦機構(gòu)起到協(xié)助作用。

7．其他問題。除了法定條件外，審核的重點還關(guān)注以下重點問題：稅收政策、土地使用、環(huán)境保護、公司在行業(yè)中的地位、股利分配政策、集體資產(chǎn)量化或獎勵給個人、國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個人。一是稅收問題。由于各地在國家統(tǒng)一的稅收政策基礎(chǔ)上，往往存在一些針對企業(yè)的優(yōu)惠政策，因此，凡企業(yè)在上市前三年中享受的稅收優(yōu)惠政策與國家規(guī)定不符的，企業(yè)應(yīng)在上市準備過程中重點解決。二是產(chǎn)權(quán)問題。對于一些“紅帽子”企業(yè)，即名義為集體所有但實質(zhì)為私人所有的企業(yè)，為避免企業(yè)采取獎勵等手段量化輸送給私人的情況，避免出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)糾紛，監(jiān)管部門在操作中，一般要求發(fā)行人出具省級政府的確認文件。對于一些將國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個人的情況，要求發(fā)行人履行評估確認手續(xù)，并報送國資部門批準。三是行業(yè)及企業(yè)持續(xù)表現(xiàn)。為對企業(yè)所處行業(yè)及企業(yè)持續(xù)表現(xiàn)有所把握，監(jiān)管部門要求發(fā)行人對企業(yè)所處行業(yè)情況、企業(yè)在行業(yè)中的地位、市場占有率等進行詳細說明。四是土地問題。如企業(yè)在上市前取得的土地使用權(quán)不合法，一律要求予以糾正。五是環(huán)保問題。證監(jiān)會要求發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營、募集資金投向都要符合有關(guān)環(huán)保法律法規(guī)要求，對于重污染行業(yè)，要求出具環(huán)保部門的證明文件。

五、發(fā)行審核重點關(guān)注

1．美麗的故事：現(xiàn)實與可行的商業(yè)模式。企業(yè)內(nèi)在的價值和大眾對其的認知往往并非一致，因此需要保薦機構(gòu)為投資者講述一個容易理解并且非常美好的關(guān)于企業(yè)成長的故事，而且要提煉出賣點，賣點對于發(fā)行審核非常重要。至于怎樣提煉，我們可以回憶我們中學時候老師教我們寫文章的方法――那就是把全文最重要也是最精華的一句話提煉出來放在最前面。保薦機構(gòu)也是如此，曾經(jīng)有人指出，一定要將企業(yè)的亮點挖掘出來并且保證占據(jù)行業(yè)的前三位，然后用最好理解的語言一句話的形式表達出來，這就是賣點。

商業(yè)模式主要包括盈利模式、營銷模式和管理模式。判斷一家公司的發(fā)展前景、未來的市場空間，主要看其商業(yè)模式是否適應(yīng)市場環(huán)境、是否與其本身的發(fā)展階段相適應(yīng)、是否具有擴張的能力以及新的經(jīng)營模式取代舊的經(jīng)營模式的趨勢是否無法阻擋，如果公司的經(jīng)營模式存在缺陷，將對公司上市后持續(xù)經(jīng)營帶來隱患。

2．未來發(fā)展前景：募集資金投向。公司的發(fā)展前景及業(yè)績增長主要依賴于募集資金項目的實施。關(guān)注企業(yè)募集資金投向問題主要關(guān)注以下幾個方面：一是項目是否投資主營業(yè)務(wù)，是否與公司的發(fā)展目標結(jié)合。二是項目實施的可行性與風險，可行性如是否有足夠市場，是否有足夠的核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員，是否有足夠的技術(shù)及規(guī)?；a(chǎn)工藝儲備等；風險如原產(chǎn)能擴張、向上下游擴展、收購?fù)袠I(yè)企業(yè)、投資新產(chǎn)業(yè)、有關(guān)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化面臨的風險。三是項目實施準備情況，募集資金到位后能否順利實施，如配套的土地，有關(guān)產(chǎn)品的認證或?qū)徟闆r（如醫(yī)藥行業(yè)），項目是否取得環(huán)保批文（環(huán)保政策上的一票否決制）等。四是與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)系，與企業(yè)目前的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)狀況和管理水平相適應(yīng)。五是投資項目形式：原有設(shè)備和資產(chǎn)的擴建或技改、新建設(shè)備或資產(chǎn)、對外股權(quán)投資、收購公司或企業(yè)股權(quán)、收購資產(chǎn)、歸還固定資產(chǎn)投資貸款、補充營運資金。不得用于持有交易性金融資產(chǎn)（金融業(yè)公司除外）、不得借予他人、不得用于委托理財、不得投資于以買賣證券為主要業(yè)務(wù)的公司。

3．經(jīng)營模式與競爭優(yōu)勢：業(yè)務(wù)與技術(shù)。一是經(jīng)營模式。也就是公司的盈利模式，是企業(yè)成熟的標志?！盎ㄅ璧拇笮Q定了花的成長極限”，判斷一家公司的發(fā)展前景、未來的市場空間，主要看其經(jīng)營模式是否能夠適應(yīng)市場變化（穩(wěn)定）、是否滿足公司的經(jīng)營目標以及是否具備擴展空間。如果公司的經(jīng)營模式存在缺陷，將對公司上市后持續(xù)經(jīng)營帶來隱患。如公用電話（京倫電子）、數(shù)碼相機、音樂網(wǎng)上下載、制造業(yè)流程的專業(yè)化分工（富士康）、連鎖經(jīng)營等。二是競爭優(yōu)勢。首先分析公司目前的行業(yè)地位及競爭優(yōu)勢：根據(jù)報告期內(nèi)公司的現(xiàn)金流、凈利潤、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率等指標與同行業(yè)可比公司（主要是上市公司）對比，確定公司的行業(yè)地位與競爭優(yōu)勢。其次分析公司通過什么途徑建立競爭優(yōu)勢：①通過降低成本并以更低的價格提供相似的產(chǎn)品－產(chǎn)品難于區(qū)分如化工原料、醫(yī)藥中間體，主要通過規(guī)模以及工序等手段；②通過技術(shù)創(chuàng)新創(chuàng)造真實的差異化產(chǎn)品－高新技術(shù)產(chǎn)品，如電子產(chǎn)品；③通過品牌、信譽形成的壟斷效應(yīng)創(chuàng)造虛擬的差異化產(chǎn)品－如食品、藥品、服裝等；④通過創(chuàng)造高的轉(zhuǎn)換成本鎖定用戶－如銀行、文字操作系統(tǒng)、醫(yī)療器具；⑤通過建立門檻把競爭者擋在外面－專利、政府特許（航天信息的稅控系統(tǒng)）、網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)（形成正反饋，用戶越多就能吸引更多的用戶）。

最后分析公司的競爭優(yōu)勢能保持多久，這與公司獲得競爭優(yōu)勢的途徑以及所處的行業(yè)相關(guān)。證監(jiān)會會特別關(guān)注企業(yè)應(yīng)為未來變化的彈性能力，即應(yīng)對人民幣升值、技術(shù)升級、原材料價格上漲、產(chǎn)品價格波動、稅收政策變化等一系列未來變化的能力。

篇（5）

隨著我國利率市場化改革進程的不斷推進,雖然商業(yè)銀行對存貸款利率決定的自主性不斷增強,但在另一方面,金融市場市場利率的形成機制也在不斷生成。因此,商業(yè)銀行資產(chǎn)負債利率的最終決定還得由金融市場的資金供求來決定。在利率市場化進程中,商業(yè)銀行面臨的利率波動幅度會不斷加大,利率波動頻率也會不斷加快,由于利率波動給商業(yè)銀行經(jīng)營管理帶來的影響也會越來越大。利率風險可能會使商業(yè)銀行凈利息收入減少、造成資本虧損、降低預(yù)期收益。而我國商業(yè)銀行對于利率風險一般采取缺口管理、平均期限管理、動態(tài)模擬分析等傳統(tǒng)管理手段,近年也開始利用內(nèi)部審計手段對利率風險進行深入管理,如設(shè)置專門利率風險內(nèi)部審計人員、提高審計頻率、嘗試設(shè)置相關(guān)標準、制定審計流程、改善審計質(zhì)量等等。利率風險內(nèi)部審計在操作上有其自身的規(guī)律,但國內(nèi)銀行在利率風險內(nèi)部審計的一些具體問題和方法觀念上仍存在著認識不清的現(xiàn)狀,下面就是筆者對這些問題的分析和看法。

一、關(guān)于現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計

1.利率風險審計一般采取非現(xiàn)場審計

就一般的內(nèi)部審計工作而言,現(xiàn)場審計是內(nèi)部審計人員到被審計單位進行實地審計檢查,這是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式,其目的是為找出問題的根源從而為解決問題提供直接的審計證據(jù)。當前,商業(yè)銀行的總賬可以集中到總行或一級分行,會計報表等數(shù)據(jù)的輸出也由上級行直接打印,發(fā)現(xiàn)問題也可以通過網(wǎng)絡(luò)直接質(zhì)詢被審計單位,審計的時效性得以極大地提高。這使得利用總賬傳輸系統(tǒng)及統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性的非現(xiàn)場審計成為可能,非現(xiàn)場審計借助計算機和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持,通過對審計對象相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析查找經(jīng)營管理存在的疑點和問題,評價經(jīng)營管理現(xiàn)狀和風險程度。為現(xiàn)場審計提供線索和資料,為制訂審計計劃、安排審計資源提供支持。就整個審計體系而言,非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計都是審計監(jiān)督方式,二者各有優(yōu)勢,也各有局限,彌補各自局限最有效的辦法就是將二者互為補充,統(tǒng)一于科學有效的審計監(jiān)督之中。非現(xiàn)場審計幫助制定科學的審計計劃、提供審計線索;現(xiàn)場審計保證審計計劃的有效執(zhí)行。非現(xiàn)場審計廣泛的覆蓋面與現(xiàn)場審計有針對性的審計點結(jié)合形成審計監(jiān)督網(wǎng),兩者共同促進審計監(jiān)督職能的有效實現(xiàn)。

但是利率風險內(nèi)部審計是一項較為專業(yè)化的、比較獨特的審計活動。我國商業(yè)銀行尤其是大型商業(yè)銀行,其大多數(shù)大額存貸款都集中在一級分行甚至總行,而商業(yè)銀行的債券投資業(yè)務(wù)、同業(yè)拆借等等市場業(yè)務(wù)一般都是由總行操作,故此商業(yè)銀行的利率風險管理一般都是在一級分行以及總行來開展,利率風險內(nèi)部審計工作也是在商業(yè)銀行的這些層次來進行。在相關(guān)工作中對利率風險的認識和評價,主要是對商業(yè)銀行在經(jīng)營管理中的資產(chǎn)、負債結(jié)構(gòu)的利率缺口、期限缺口進行研究、分析,所需要的數(shù)據(jù)、信息主要來自于商業(yè)銀行各級機構(gòu)的資產(chǎn)、負債報表,而這些報表往往不需要到實地進行查閱,因為這些資料都會被上交到一級分行及總行。因此,在經(jīng)營管理比較成熟、高效的西方商業(yè)銀行,利率風險的管理及其內(nèi)部審計基本上都是非現(xiàn)場審計。

(2)利率風險審計是否需要現(xiàn)場審計

這個問題需要結(jié)合我國商業(yè)銀行目前經(jīng)營管理的現(xiàn)狀,雖然我國商業(yè)銀行開展利率風險內(nèi)部審計主要也是進行非現(xiàn)場審計,但在一些方面,現(xiàn)場審計仍然不可或缺甚至尤為重要。

比如,商業(yè)銀行在貸款利率的制定上,可以一定幅度下浮,無限上浮,這是鼓勵商業(yè)銀行在貸款定價上要更多的考慮貸款風險以及資金供求狀況等因素,但其實際制定的貸款利率能否體現(xiàn)上述因素,會不會給商業(yè)銀行帶來利息收入的減少,這在報表資料上都是無法顯示的,必須現(xiàn)場獲取、查閱相關(guān)憑證才能夠進行實際的風險評價。

再比如存款利率,當前商業(yè)銀行的存款利率沒有下限,不能上浮,雖然央行在國內(nèi)的一些信用社正在開展利率上浮的試點,但全面的允許商業(yè)銀行存款利率的適度上浮還需要較長的時間。在這種情況下,一些個別的商業(yè)銀行或分支機構(gòu),為了更多的吸收存款,不惜采取各種高息攬存的違法手段,不僅擾亂了金融秩序,增加了商業(yè)銀行的負債成本,也給商業(yè)銀行帶來了利率風險。而這種特殊情況下的利率風險,同樣在其報表上是不會顯示出來的,也需要對一些原始憑證進行嚴密審計。

二、關(guān)于計算機審計

1.利率風險內(nèi)部審計主要依靠計算機審計。

利率風險內(nèi)部審計開展的效果如何,在很大程度上要取決于計算機審計的應(yīng)用程度。主要體現(xiàn)在以下方面:

第一,對利率風險的認識、評價需要大量使用計算機審計手段。目前,我國的商業(yè)銀行包括中小商業(yè)銀行的日常經(jīng)營管理基本都實現(xiàn)了電子化、網(wǎng)絡(luò)化,基層銀行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都會通過銀行內(nèi)部的計算機網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)缴霞墮C構(gòu),直至傳輸?shù)娇傂?。利率風險管理與內(nèi)部審計活動所需的數(shù)據(jù)信息基本上都可以通過商業(yè)銀行的計算機系統(tǒng)獲得。利率風險管理所需要的信息主要來自資產(chǎn)、負債項目,這些都是下級行向上級行報送的基本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),完全可以很方便的通過商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債管理系統(tǒng)獲取。

而且,在對利率風險及其風險管理的進行內(nèi)部審計的時候,可以利用一些相關(guān)的計算機分析系統(tǒng)來輔助審計。由于利率市場化過程中,利率越來越復(fù)雜多變,其對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響如何、相關(guān)風險管理是否有效,都可以借助計算機來進行動態(tài)模擬分析、測試。目前我國一些商業(yè)銀行正在進行與內(nèi)部審計有關(guān)的計算機系統(tǒng)建設(shè)。如2004年建行總行審計部下屬的非現(xiàn)場審計處和IT審計處,已經(jīng)共同開發(fā)出審計信息管理系統(tǒng),這在國內(nèi)銀行業(yè)中搶了先。一旦相關(guān)信息今后便捷、完備的錄入審計信息管理系統(tǒng)后,審計部門就能對各項業(yè)務(wù)及其風險進行隨時監(jiān)控。

(2)利率風險內(nèi)部審計是否需要對原始資料進行審計

無論將來利率風險內(nèi)部審計手段如何發(fā)展變化,但就目前來看,利率風險內(nèi)部審計在某些方面還是要對一些原始資料、憑證進行審計。這一點的原因和前面論及的"利率風險審計是否需要現(xiàn)場審計"的原因是一樣的。實際上,對于利率風險審計來說,非現(xiàn)場審計與計算機審計大體上是一致的,但也不盡然,如即便沒有計算機及其網(wǎng)絡(luò),依靠商業(yè)銀行匯總到的各級機構(gòu)的資產(chǎn)負債資料,仍然可以"非現(xiàn)場性"的完成絕大部分利率風險審計工作。同時,現(xiàn)場審計和實物審計也不盡相同,但二者對于利率風險內(nèi)部審計不可或缺的原因是一樣的。

參考文獻:

[1] (美)保羅•J•索貝爾,《審計人員風險管理指南》,中信出版社,2004年.

篇（6）

中圖分類號：TU998.1 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2009）01-0188-02

一、商業(yè)街建筑群用頂棚連成一體是否應(yīng)視為一幢建筑考慮

筆者認為商業(yè)街道是否作為一個整體建筑考慮，應(yīng)從排煙、消防車道、消防撲救作業(yè)面、防火間距多個方面考慮。如某商業(yè)街的頂為非封閉頂，滿足自然排煙的要求，且緊急情況下消防車能在內(nèi)部通行、進行火災(zāi)撲救作業(yè)，商業(yè)街建筑為一、二級耐火等級相對獨立建筑，二層及二層以上通過天橋相連，各建筑之間滿足相應(yīng)耐火等級、防火間距的要求，商業(yè)街周圍設(shè)環(huán)形消防車道，如沿街建筑長度大于150m或總長度大于220m時，結(jié)合商業(yè)街人行通道宜設(shè)置穿過建筑物的消防車道。滿足上述條件，商業(yè)街內(nèi)的建筑可分別考慮其是否滿足消防要求，否則應(yīng)作為一個整體考慮。

二、是否應(yīng)該限制商業(yè)街的規(guī)模

在江蘇省《商業(yè)建筑設(shè)計防火規(guī)范》（以下簡稱《商規(guī)》）在消防車道章節(jié)第4.3.1條第6款提到“室外商業(yè)街長度不宜大于500m，并宜在每間距小于160m處設(shè)橫穿該街區(qū)的消防車道”。但從全國商業(yè)街建設(shè)形勢看，存在求大求洋的現(xiàn)象，很多商業(yè)街從1公里到3公里，甚至更長。商業(yè)街一般位于市中心黃金地段，規(guī)模往往取決于用地規(guī)模與使用功能、容積率等方面。筆者認為商業(yè)街的規(guī)模應(yīng)根據(jù)當?shù)厣鐣?jīng)濟的實際情況和規(guī)劃定位而定。不一定要明確規(guī)模，但商業(yè)街人員密集、可燃物多，發(fā)生火災(zāi)影響大、損失大，易造成群死群傷，筆者認為應(yīng)提高技防措施設(shè)置自動噴水滅火系統(tǒng)，火災(zāi)自動報警系統(tǒng)和防排煙等消防設(shè)施。

三、是否應(yīng)該限制商業(yè)街的商業(yè)用房層數(shù)

從商業(yè)街的實際使用情況來看，商業(yè)街的商業(yè)部分大多分布在1～4層，其上樓層的商業(yè)利用價值低，多會設(shè)公寓、酒店、辦公、住宅等場所，審核時應(yīng)分別按《建筑設(shè)計防火規(guī)范》（GB50016-2006）（以下簡稱《建規(guī)》）或《高層民用建筑設(shè)計防火規(guī)范》（GB 50045-2005）（以下簡稱《高規(guī)》）進行審核。筆者認為限制層數(shù)意義不大，而且可操作性不強。

四、商業(yè)街內(nèi)街消防車道的相關(guān)要求

應(yīng)按《建規(guī)》第6.0.1條、《高規(guī)》第4.3.1條第1款、《商規(guī)》第4.3.1條第3款規(guī)定，當商業(yè)街的沿街部分長度大于150m或總長度大于220m時，應(yīng)設(shè)穿過商業(yè)街的消防車道。由于商業(yè)街在市中心黃金地段，本身占地面積、長度、寬度受建筑或規(guī)劃限制，一般要求商業(yè)街內(nèi)街的寬度應(yīng)滿足兩側(cè)建筑相應(yīng)耐火等級防火間距的要求，一般不應(yīng)小于6m。同時消防車能在商業(yè)街內(nèi)部通行、進行火災(zāi)撲救作業(yè)的要求。

五、商業(yè)街防火分區(qū)劃分的相關(guān)要求

商業(yè)街的防火分區(qū)宜按樓層劃分較合理，在同一個防火分區(qū)內(nèi)的各房間可用耐火極限不低于0.5h的不燃燒體隔墻進行防火分隔，相鄰兩個防火分區(qū)之間相鄰的房間應(yīng)用防火墻分隔，且應(yīng)滿足防火墻的設(shè)置要求。店鋪式建筑與中庭間：如果中庭采用非封閉頂，滿足自然排煙要求，兩邊建筑滿足防火間距要求，中庭可作為室外空間考慮，店鋪可不做防火分隔措施；如果為封閉的頂，則要求店鋪與中庭間相通的門、窗應(yīng)設(shè)自行關(guān)閉的乙級防火門、窗，與中庭間相通的過廳、通道應(yīng)設(shè)乙級防火門或耐火極限大于3.00h的防火卷簾進行分隔。

六、商業(yè)街疏散寬度、疏散距離確定

商業(yè)街道疏散寬度應(yīng)按每層疏散人數(shù)乘以不同樓層疏散凈寬度指標計算其寬度，不同樓層疏散凈寬度指標可按《商規(guī)》第6.3.2條確定；每層疏散人數(shù)應(yīng)按每層營業(yè)面積乘以商業(yè)營業(yè)廳的不同樓層疏散人數(shù)換算系數(shù)計算，商業(yè)營業(yè)廳的不同樓層疏散人數(shù)換算系數(shù)可按《商規(guī)》第6.2.2條確定；每層營業(yè)面積應(yīng)按每層總建筑面積乘以規(guī)模修正系數(shù)K1乘以業(yè)態(tài)修正系數(shù)K2計算，可按《商規(guī)》第6.2.1條和第6.2.2條確定K1為50%、K2為85%。應(yīng)注意疏散寬度應(yīng)按防火分區(qū)均勻分配，商業(yè)街內(nèi)建筑與建筑之間一般不相互借疏散寬度；如果是建筑之間用連廊相連的室外樓梯，可共用。商業(yè)街疏散距離可按《商規(guī)》第6.5.2條執(zhí)行。

七、商業(yè)街內(nèi)街頂棚相關(guān)要求

商業(yè)街內(nèi)街作為人員流動的主要通道，作為人員疏散的安全區(qū)域，要求商業(yè)街的頂為應(yīng)盡可能采用非封閉頂，如常州萊蒙都會頂棚比屋面高3米，滿足自然排煙的要求，商業(yè)街內(nèi)街可作為室外空間考慮。如為封閉的頂，應(yīng)作為中庭考慮，應(yīng)設(shè)機械排煙設(shè)施，如體積小于或等于17000m3時，其排煙量按其體積6次/h換氣計算；如其體積大于17000m3，其排煙量按其體積4次/h換氣計算，但最小排煙量不應(yīng)小于102000m3/h。商業(yè)街頂?shù)膬舾邞?yīng)滿足消防車通行和撲救作業(yè)的需要，如果商業(yè)街兩側(cè)建筑為單層建筑，商業(yè)街的頂凈高不應(yīng)小于4m；如果商業(yè)街兩側(cè)建筑為多層建筑，商業(yè)街的頂應(yīng)于兩側(cè)建筑較高者同高。頂蓋材料應(yīng)為不燃燒體或難燃材料，其支承結(jié)構(gòu)應(yīng)為耐火極限不低于2.5h的不燃燒體，支承結(jié)構(gòu)為鋼結(jié)構(gòu)，應(yīng)作防火處理，達到耐火極限2.5h要求。

篇（7）

創(chuàng)傷性休克容量治療是關(guān)鍵。我院將2006年3月~2007年9月急診收治的85例創(chuàng)傷性休克患者隨機分為小劑量霍姆組和復(fù)方氯化鈉注射液組，觀察兩組心率、血壓、呼吸、血鈉、血氯、凝血酶原時間的變化。小劑量霍姆能迅速改善機體生命體征，提高器官血流灌注及改善血流動力學，且不良反應(yīng)較小。

臨床資料

1 一般資料 患者因頭部、胸部、腹部、四肢一處或多處創(chuàng)傷伴休克入院，診斷符合創(chuàng)傷性休克，損傷嚴重度評分(ISS)>16分。小劑量霍姆組(治療組)：40例，男性28例，女性12例;年齡20~67歲。ISS評分22.40±3.47;復(fù)方氯化鈉注射液組(對照組)：45例，男性32例，女性13例;年齡20~68歲。評分22.33±3.28。兩組間評分、性別、年齡構(gòu)成具有可比性(P>0.05)。以下情況患者未納入本觀察，嚴重心、肺、肝、腎功能障礙，內(nèi)分泌和血液系統(tǒng)疾病，且受試前數(shù)小時內(nèi)用過其它血管活性藥物，受傷時間>24小時，過敏體質(zhì)者，孕婦、月經(jīng)期婦女。

2 治療方法 患者入院后立即給予生命體征監(jiān)護，容量復(fù)蘇治療。治療組使用小劑量霍姆注射液250ml，速度10ml/min;對照組使用復(fù)方氯化鈉250ml，速度10~20ml/min。用藥期間除使用5%葡萄糖注射液以外不使用血管活性藥物。

3 監(jiān)測指標 監(jiān)測用藥前的心率、血壓、呼吸，用藥后半小時的心率、血壓、呼吸、血鈉、血氯、凝血酶原時間的變化。

4 統(tǒng)計學方法 采用SPSS1.3統(tǒng)計軟件進行統(tǒng)計分析，計量資料用±s表示，組間比較采用t檢驗，P0.05為差異無顯著性。

5 結(jié)果 治療組與對照組比較，用藥前的心率、血壓、呼吸及用藥后半小時的心率、血壓、呼吸的變化差異有顯著性，P0.05(見表2)。表1 兩組用藥前與用藥半小時后心率、血壓(平均壓)、呼吸變化比較表2 兩組用藥半小時后血鈉、血氯、凝血酶原時間比較

討 論

小劑量霍姆為血容量擴充藥，一種高滲的膠體與晶體的混合物，可擴充失血性休克患者的血容量，提高血壓，使用它可引起高血鈉及高血氯，一般在停藥24小時后可恢復(fù)。由于大劑量液體補入后常引起凝血因子變化，出現(xiàn)凝血酶原時間延長，而小劑量霍姆避免了大劑量液體補入后引起電解質(zhì)紊亂，凝血功能異常。國內(nèi)外研究表明：小劑量霍姆可改善失血性休克病人心率、血壓、心指數(shù)、氧供(DO2)、氧耗(VO2)，改善器官血流灌注及血流動力學，而且能有效增加心肌收縮力[1]。有文獻報告，大量輸入晶體液可增加病死率和MODS發(fā)生率[2]，而小劑量霍姆可減少晶體液用量，避免輸入大量液體，從而減少創(chuàng)傷性休克病死率和MODS的發(fā)生[3]。在創(chuàng)傷性休克早期使用小劑量霍姆，在短時間內(nèi)減慢心率，提高血壓，改善呼吸，為搶救生命贏得了時間，同時小劑量霍姆引起機體血鈉、血氯升高，凝血功能異常不明顯。小劑量霍姆一方面改善器官血流灌注及血流動力學，增加心肌收縮力，另一方面避免了機體血鈉、血氯升高、凝血功能異常等不良反應(yīng)的發(fā)生，因此筆者認為它治療創(chuàng)傷性休克是有效的，值得運用。

參考文獻

篇（8）

隨著城商行改革不斷向縱深發(fā)展，市場競爭的持續(xù)加劇，審計工作越來越被各級管理者和外部監(jiān)管者所重視，在管理中的作用也愈加明顯。但由于審計管理體制、范圍和人員配備等方面存在的不足，其職能作用的發(fā)揮受到諸多因素的制約。因此，如何加強城商行內(nèi)部審計的職能作用，進一步強化城商行風險管理，把好最后一道風險防線，確保城商行經(jīng)營穩(wěn)健發(fā)展，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、弱化城商行內(nèi)部審計職能發(fā)揮的主要原因

內(nèi)部審計是城商行內(nèi)控機制的重要組成部分，在城商行管理體系中是必不可少的，它在促進城商行健康發(fā)展、強化內(nèi)控制度、規(guī)范業(yè)務(wù)操作行為、提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益、防范經(jīng)濟案件等方面，發(fā)揮著不可替代的作用，但從當前城商行內(nèi)部審計運作情況來看，其審計職能作用的發(fā)揮還不盡如人意，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，權(quán)威性不高

獨立性和權(quán)威性城商行內(nèi)部審計最重要的工作原則之一，也是內(nèi)部審計工作順利展開的基本前提。審計部門作為銀行的內(nèi)部機構(gòu)而存在，審計人員的任免和工資福利待遇等方面均掌握在管理層手中，這種審計管理體制，不能對由于管理層決策失誤造成的損失進行有效的監(jiān)督，削弱了內(nèi)部審計人員的獨立性和權(quán)威性，不利于內(nèi)部審計工作的順利展開。

（二）內(nèi)部審計職能存在局限性，審計范圍僅限于事后審計

城商行內(nèi)部審計在審計監(jiān)督的實際操作中，審計人員很大程度上主要是在查錯防弊，局限于合規(guī)錯弊的審計，如檢查會計憑證、報表等資料是否真實、完整，業(yè)務(wù)操作是否合法合規(guī)等進行合規(guī)審計，面對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)日益創(chuàng)新，經(jīng)營范圍不斷拓展，內(nèi)部審計內(nèi)容卻變化緩慢，已經(jīng)無法滿足商業(yè)銀行加強內(nèi)部管理、嚴格自律、提高效益和防范風險的內(nèi)在需要。

（三）內(nèi)部審計手段落后，內(nèi)部審計手段不能適應(yīng)新的要求

隨著計算機技術(shù)的發(fā)展，幾乎所有的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)都要通過計算機完成，特別是網(wǎng)上商業(yè)銀行服務(wù)推出以來，客戶借助網(wǎng)絡(luò)就能辦理賬戶查詢、打印對賬單、購物、電子轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)等。銀行業(yè)務(wù)方式的上述變化使得部分內(nèi)部控制環(huán)節(jié)向客戶端發(fā)生了轉(zhuǎn)移，對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計形成了新的挑戰(zhàn)。與國際大商業(yè)銀行相比，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的方法手段明顯落后，主要還是運用傳統(tǒng)的審計方法，即通過查憑證、翻賬簿、看報表取得審計資料，工作效率低，發(fā)現(xiàn)問題滯后，對問題的定性主觀性強，影響審計質(zhì)量。

（四）審計人員素質(zhì)參差不齊，缺少復(fù)合型人才

目前，城商行相當一部分內(nèi)部審計工作人員缺乏必要的計算機、法律知識，業(yè)務(wù)知識面較窄，加上日常工作相當繁忙，同時又缺乏系統(tǒng)的專業(yè)培訓，專業(yè)能力很難適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作任務(wù)要求的需要。大部分現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員是從會計、信貸等崗位調(diào)入，專業(yè)比較單一，其中熟悉計算機技術(shù)和法律專業(yè)知識的人更少，不能滿足審計業(yè)務(wù)的需要。因此，加強審計人才隊伍建設(shè)，培養(yǎng)具備復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人才，已經(jīng)成為城商行目前面臨的一項迫切的任務(wù)。

（五）內(nèi)部審計效能不高，審計效果不明顯

許多城商行內(nèi)審工作中只注重對問題的發(fā)現(xiàn)，而忽視了對發(fā)現(xiàn)問題整改情況進行后續(xù)審計檢查，導致了違規(guī)問題并未得到徹底的解決。內(nèi)審的目的是發(fā)現(xiàn)問題并更好解決問題，發(fā)現(xiàn)問題只是第一步，關(guān)鍵是如何解決問題，如果問題未得到很好解決，內(nèi)審的效能就大打折扣。部分城商行的內(nèi)審人員抹不開情面，對審計過程發(fā)現(xiàn)問題的表述避重就輕，對違規(guī)人員處罰力度較輕，使相關(guān)責任人員對發(fā)現(xiàn)問題不重視，經(jīng)常出現(xiàn)履查履犯的現(xiàn)象，從而使內(nèi)部審計工作效果不明顯。

二、采取有效措施，強化內(nèi)部審計職能作用

現(xiàn)代內(nèi)部審計的最終目標是幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，核心是強調(diào)審計的增值作用，職責是加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、做好管理層的參謀和助手。因此，采取各種有效措施，充分發(fā)揮城商行內(nèi)部審計的職能作用是城商行中心工作的重中之重。

（一）健全內(nèi)部審計體制，提高審計獨立性和權(quán)威性

有效的內(nèi)部審計可以源源不斷地向銀行管理層和銀行監(jiān)管人提供內(nèi)部控制系統(tǒng)運行質(zhì)量方面的信息。建立獨立、科學的考核機制，內(nèi)部審計完全垂直設(shè)立，變內(nèi)審人員與本行利益相聯(lián)系為相脫離，即內(nèi)審人員提拔、任用、晉級、生活福利均納入總行管理，確保內(nèi)部審計人員的獨立性。同時，總行管理層應(yīng)切實加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導，完善內(nèi)部審計工作制度，確保內(nèi)部審計機構(gòu)具有履行職責所必需的權(quán)限；積極支持內(nèi)部審計人員依法履行職責，解決內(nèi)部審計工作遇到的困難和問題，在授予內(nèi)部審計機構(gòu)必要的處理、處罰權(quán)的同時，加大審計處罰的執(zhí)行力，加強內(nèi)部審計的權(quán)威性，為內(nèi)部審計工作的開展提供良好的工作條件和獨立的環(huán)境。

（二）完善內(nèi)部審計目標，擴大審計范圍

內(nèi)部審計部門應(yīng)為城商行的中心工作開展出謀劃策，保駕護航。一是應(yīng)以經(jīng)濟效益審計為中心，積極開展控制評審和風險控制審計，將內(nèi)部審計的重心從事后審計轉(zhuǎn)為事前、事中審計，把內(nèi)部審計的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，加強管理服務(wù)的職能。同時把已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和發(fā)生的問題作為審計監(jiān)督部門持續(xù)監(jiān)督的重點。二是要求內(nèi)部審計人員從全局出發(fā)，更新審計理念，以風險為導向找出風險高的地方，確定重點的審計領(lǐng)域，做到以點概面，提升審計效率，節(jié)約審計成本。這樣就抓住審計熱點，提高審計質(zhì)量就有了基礎(chǔ)。三是城商行的內(nèi)部審計應(yīng)當密切關(guān)注金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的發(fā)展，防范新業(yè)務(wù)操作風險，尋找風險防范和業(yè)務(wù)創(chuàng)新的黃金分割點，以確保城商行平穩(wěn)健康發(fā)展。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計手段，提高工作效率

目前，城商行所有業(yè)務(wù)已經(jīng)實現(xiàn)了電腦化、網(wǎng)絡(luò)化，實現(xiàn)了銀行內(nèi)的信息資源共享和資源的有效配置。由此可見，內(nèi)部審計手工操作方法已不能適應(yīng)城商行的發(fā)展要求，城商行內(nèi)部審計電子信息化在必行。與此同時，應(yīng)當探討非現(xiàn)場審計方法，大力推行非現(xiàn)場審計，使現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計有機結(jié)合，控制審計時間，節(jié)約審計成績，提升審計效率，以適應(yīng)金融風險日趨復(fù)雜化的環(huán)境下業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。其中，非現(xiàn)場審計是與現(xiàn)場審計相對的概念，它充分利用綜合業(yè)務(wù)、經(jīng)營決策、財務(wù)管理、信貸管理等系統(tǒng)，對被審計對象的各種資料和數(shù)據(jù)進行連續(xù)不斷地歸集和分析，作出必要的風險評估與評價，提高審計監(jiān)督工作的實時性和有效性。

（四）更新知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)復(fù)合型人才

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，具備單一知識結(jié)構(gòu)的審計人員已經(jīng)無法勝任當前審計工作的要求。這要求城商行的內(nèi)部審計人員是知識結(jié)構(gòu)合理、全面的復(fù)合型人才，不僅要通曉財會知識、信貸知識、審計理論，還必須掌握計算機、法律等知識，并具有較強的綜合分析能力和文字表達能力。因此，必須通過各種途徑比如后續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓、行政和技術(shù)雙通道的考核激勵等措施來提高內(nèi)部審計整體隊伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，培訓復(fù)合型人才，這樣才能提供適應(yīng)城商行不斷發(fā)展的需要。

（五）規(guī)范審計流程，提升內(nèi)審效能

城商行通過制定內(nèi)審章程確定內(nèi)審地位，規(guī)范審計操作流程，建立科學的審計制度。在實際操作中建立審計發(fā)現(xiàn)問題臺賬，對發(fā)現(xiàn)問題進行歸納分析，明確相關(guān)責任人員及發(fā)生問題的原因，向管理層提出針對性可行的參考建議。內(nèi)審部門要指定專人負責對發(fā)現(xiàn)問題的后續(xù)跟蹤，在臺賬上建立問題整改記錄，使發(fā)現(xiàn)問題能得到徹底的解決。提高內(nèi)審人員的責任感，在內(nèi)審工作中要保持獨立、客觀、公正，要對自己的工作負責，加大對違規(guī)人員的處罰力度，加重對“履查履犯”人員的責任追究，保持內(nèi)審工作的權(quán)威性和震懾力，提升內(nèi)審工作的效能。

參考文獻

[1]孟軍.服務(wù)是銀行內(nèi)部審計重要職能[J].現(xiàn)代商業(yè)銀行導刊.2001（11）.

[2]季煒.如何加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計的服務(wù)職能[J].企業(yè)導報.2011（13）.

[3]常京萍.企業(yè)內(nèi)部審計信息化戰(zhàn)略研究[J].會計之友，2010（10）.

[4]鞠成巖，金山.對完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計監(jiān)督的探討[J].農(nóng)村金融研究2008（5）.

篇（9）

二、審計環(huán)境風險存在的問題

（一）經(jīng)濟環(huán)境多變且復(fù)雜

經(jīng)濟環(huán)境對于每一種行業(yè)的生存和發(fā)展都有著重要的影響，而其中的電商行業(yè)所受到的影響更大。這是因為電子商務(wù)不再遵循傳統(tǒng)的產(chǎn)購銷渠道，而是以高新網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，將經(jīng)營活動的多個環(huán)節(jié)都網(wǎng)絡(luò)化，使得電商行業(yè)的市場得以擴大，甚至于全球化。市場的擴張，電商行業(yè)的企業(yè)在進行決策時所必須考慮的因素也就增加，所受到經(jīng)濟環(huán)境的影響也就變大，使得電商企業(yè)經(jīng)營失敗的可能性加大，這也將會導致企業(yè)的經(jīng)營風險加大，從而導致審計風險。

（二）法律環(huán)境不完善

審計是一種社會經(jīng)濟活動，受到法律的約束，同時法律也對審計人員的權(quán)益進行保障，這便是法律環(huán)境。對比于其他產(chǎn)業(yè)，電子商務(wù)行業(yè)的注冊會計師在進行審計工作時還要遵循電子商務(wù)法，是以，在電子商務(wù)審計中，審計人員要面臨更大的訴訟風險。這便是法律環(huán)境對于審計風險的誘發(fā)因素。這常常會使得注冊會計師為避免訴訟風險，而發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡鼍咛摷俚膶徲媹蟾?。審計風險便由此產(chǎn)生。

三、審計對象風險存在的問題

被審計對象是實施審計工作的客體，是注冊會計師在審計過程中所收集的有關(guān)于被審計單位的資料與信息，可以被概括為被審計單位的經(jīng)濟活動。而承載被審計單位經(jīng)濟活動的資料與信息如果存在誤差便會導致重大錯報風險，即審計對象風險。

（一）內(nèi)部控制很難發(fā)揮作用

內(nèi)控風險的定義是指當某一認定存在錯報，而被審計單位的內(nèi)部控制沒能及時的防止、發(fā)現(xiàn)及糾正的可能性，無論該錯報單獨考慮或是連同其它錯報共同構(gòu)成重大錯報。主要包括內(nèi)部控制是否設(shè)計合理，內(nèi)部環(huán)境的類別，監(jiān)督機構(gòu)的相關(guān)人員是否確實的履行了其職責，被審計單位的管理層和治理層的命令是否得到了執(zhí)行等。

電子商務(wù)的特點使得企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的交易程序愈加簡單，為保證交易的順利完成導致內(nèi)部控制不得不承??更多的責任，相對的，對于其的依賴也加大了，因此不可避免的加大了內(nèi)控風險。

電子商務(wù)環(huán)境下的工作人員串通舞弊，內(nèi)部控制可能很難發(fā)揮作用。因為電子商務(wù)審計工作中所能取得的審計證據(jù)多為電子單據(jù)或電腦記錄等，如果被審計單位的工作人員直接在計算機上進行篡改的操作，內(nèi)部控制就無法起到作用，所以使得內(nèi)控風險增加。

（二）會計信息獲取困難

在電子商務(wù)審計中，審計人員需審計的數(shù)據(jù)不僅包括傳統(tǒng)模式下手工錄入的原始憑證，賬簿，還有現(xiàn)代技術(shù)下產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)。而數(shù)據(jù)風險便因為審計內(nèi)容的多元化、復(fù)雜化而進一步加大。

電子商務(wù)的審計工作導致原有審計線索的改變乃至消失，注冊會計師在收集審計證據(jù)時，往往無法取得直接的資料，只得在線查詢或咨詢，較之傳統(tǒng)的紙質(zhì)資料，網(wǎng)上的電子信息的可信度較低，導致了會計數(shù)據(jù)的獲取愈加困難。

四、審計主體風險存在的問題

審計主體是接受審計業(yè)務(wù)的注冊會計師及其所在的注冊會計師事務(wù)所。審計人員在進行審計工作時，沒有完全遵循職業(yè)準則便會導致檢查風險，即審計主體風險的產(chǎn)生。是以，審計主體風險僅受進行審計工作的人員的控制。審計主體風險主要包括審計技術(shù)和方法落后所導致的風險和審計人員操作風險。

（一）審計技術(shù)和方法沒有得到及時的應(yīng)用

審計技術(shù)和方法是審計人員為達到審計目標，得出審計結(jié)論所運用的全部技術(shù)和手段。隨著電子商務(wù)審計的興起，審計軟件也隨之更新?lián)Q代，企業(yè)對于審計軟件有了更多的選擇。但這也使得企業(yè)選擇不恰當審計軟件的可能性加大，如果選擇了不恰當?shù)膶徲嬡浖?，便會降低審計質(zhì)量，增加審計風險。并且現(xiàn)在的審計軟件還未能完全達到電子商務(wù)審計的要求，當前的審計技術(shù)和方法還需要進一步的發(fā)展。

（二）審計人員綜合素質(zhì)有待提高

隨著電子商務(wù)審計的廣泛運用，審計軟件的不斷的更新升級，對于操作人員的對于審計系統(tǒng)的軟硬件配置及操作的要求日益提高，要求操作人員有扎實的相關(guān)的專業(yè)知識和解決現(xiàn)實問題的能力，即要求審計人員有很高的職業(yè)綜合素質(zhì)。但由于當前時代對于審計人員的培訓還并不完善，沒有系統(tǒng)的培養(yǎng)方式和途徑，這也就無法從根本上規(guī)避操作風險，且在另一方面增加了操作風險。

篇（10）

身份證號碼

性 別

男

年 齡

27歲

政治面貌

共青團員

婚姻狀況

未婚

視 力 狀 況

良好

身高(厘米)

168 cm

體重(公斤)

58kg

民 族

漢族

戶口所在地

南昌市

技術(shù)職稱

最 高 學 歷

大專

現(xiàn)居住地

贛州市

畢業(yè)時間

2006

求 職 狀 態(tài)

目前正在找工作

電話、手機

1351791179*

EMAIL

個人主頁

地 址

南昌市惠民路345號

郵編

受教

育及

培訓

狀況

2006年9 月 至 2009年7月

湖南工業(yè)大學

冶金技術(shù) 大專

專業(yè)描述：

工

作

經(jīng)

驗

摘

要

任職公司名稱: 江西萍鋼實業(yè)有限責任公司、湘潭市齊白石房屋拆遷有限公司、湘潭鑫輝商行 。

2008年6 月 至 2011年11月

銷售經(jīng)理、值班工長、銷售經(jīng)理

工作職責和業(yè)績:

2008年任湘潭齊白石房屋拆遷公司拆遷員，主要工作：制定拆遷補償安置工作總體計劃，制定并實施具體拆遷方案；負責項目拆遷的宣傳、發(fā)動、協(xié)調(diào)工作，組織實施房屋、土地、有關(guān)建筑物，市政管線拆改等查勘、測繪、評估工作； 負責補償安置談判，簽訂和履行補償安置協(xié)議、拆遷補償安置協(xié)議。 2009年在江西萍鋼實業(yè)公司任值班工長。 2011年任湘潭鑫輝商行銷售經(jīng)理。

求職意向

現(xiàn)從事行業(yè)：

批發(fā)/經(jīng)銷

現(xiàn)從事職業(yè)：

銷售經(jīng)理(業(yè)務(wù)員)

現(xiàn)職位級別：

中級職位（兩年以上工作經(jīng)驗）

期望月薪：

面議

目前月薪：

面議

可到崗時間：

面談

期望工作性質(zhì)：

全職

欲工作地區(qū)：

南昌市(含區(qū)市縣)

欲從事行業(yè)：

商業(yè)服務(wù)/中介行業(yè)、財務(wù)/審計/稅務(wù)、證券/金融/投資

欲從事職業(yè)：

銷售經(jīng)理(業(yè)務(wù)員)、業(yè)務(wù)分析專員/助理、審計專員/助理、投資銀行業(yè)務(wù)、投資分析

技能特長

具有較強的溝通和組織能力，為人正直、能吃苦耐勞、愛好廣泛，有極強的責任心和集體榮譽感

外語水平

第一外語:

第二外語:

興趣愛好