序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計研究現(xiàn)狀范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

國家審計制度自建立以來，為國家審計機構(gòu)和人員履行審計職責、開展審計工作，提供了基本的制度保障與行動指南，但伴隨著審計活動的日益繁重、審計環(huán)境的日益復雜，現(xiàn)行審計制度與審計實踐之間出現(xiàn)了一些不相適應的地方，需要審計部門和人員認真梳理，并探求改進的方法與途徑。

一、國家審計制度的現(xiàn)狀分析

1、在法律層面上存在硬傷

首先，現(xiàn)行國家審計制度中，對于審計處理處罰的相關(guān)內(nèi)容還不是特別明確，這樣就使得審計報告缺乏應有的法律強度，并使得審計機關(guān)和人員缺少應有的威信和地位，不利于審計工作全面高效地展開。其次，現(xiàn)行審計制度中即有的審計法規(guī)與其上位、下位法律之間存在一些沖突和不一致的地方。這就導致在審計執(zhí)行方面，有時難以有效履行。再次，對于審計部門與人員的相關(guān)法律權(quán)力與責任，缺乏明晰的界定。這就造成了一些審計人員在審計執(zhí)法過程中濫用權(quán)力或應有權(quán)力無法得到保障的情況出現(xiàn)，形成一些不必要的審計風險。

2、在管理體制上存在弊端

首先，在現(xiàn)行雙重領(lǐng)導體制下，審計部門在經(jīng)費、人事任免等諸多方面均受制于上級行政主管部門，這就使得在審計對象確定、審計方式方法選擇等諸多方面，難以按照審計部門自身意愿進行。其次，在機構(gòu)設(shè)置與人員配置方面，與日益繁重的審計任務相比，顯得有些力不從心。再次，在審計管轄范圍上，現(xiàn)行管理體制下，既有交叉重復審計管轄的現(xiàn)象，又有審計真空區(qū)的出現(xiàn)。

3、在績效審計領(lǐng)域缺乏建樹

績效審計作為一種新興的審計模式，在國外已經(jīng)相當成熟，并逐步取代傳統(tǒng)的審計模式。在我國，由于其起步較晚，在實務工作中還沒有全面地展開，主要成果還僅僅停留在理論研究階段。尤其是在廣大審計工作者的思想意識上，還沒有足夠的重視起這一審計模式，關(guān)于績效審計的法律法規(guī)也嚴重滯后，這在一定程度上又進一步阻礙了績效審計的發(fā)展。

二、原因分析

國家審計制度的現(xiàn)狀是客觀存在的，無需贅述，這里應該著力探討造成這一現(xiàn)象的深層次原因，只有把原因分析透徹，才能正確解釋現(xiàn)狀如何產(chǎn)生，從而有針對性地尋求解決路徑?？傮w來看，造成國家審計制度現(xiàn)有困境的原因主要有以下幾點。

1、由現(xiàn)階段我國基本國情所決定

現(xiàn)行國家審計制度之所以存在諸多弊端，主要是由雙重領(lǐng)導體制所造成的，而我國審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導體制則是由行政型審計體制所決定的。雖然從世界上四種主要審計體制模式來看，立法型、司法型和獨立型審計模式更能保證審計工作開展的獨立性與權(quán)威性，但是結(jié)合我國的實際國情來分析，現(xiàn)階段無論是在物質(zhì)條件、經(jīng)濟基礎(chǔ)還是公眾接受程度上，都無法達到實行上述三種體制模式的基本要求，只有選擇行政型審計模式既能滿足國家各方對審計的基本需求，又比較符合國家現(xiàn)實客觀條件，是綜合多種因素權(quán)衡考量的最終選擇，具有較高的科學性與可行性，同時也具有一定的現(xiàn)實必然性。在這種情況下，審計領(lǐng)導體制必然要按照雙重領(lǐng)導并以政府權(quán)力機關(guān)領(lǐng)導為主的模式進行設(shè)定，在法律層面、管理體制等方面就不可避免地會存在各種弊端和缺陷。

2、長期歷史積淀使社會各方對審計工作定位存在認識偏差

從審計職能的本質(zhì)屬性來看，它是審計活動本身所固有的，現(xiàn)階段審計職能發(fā)揮之所以不夠全面，主要是因為社會各方?jīng)]有真正全面認識審計職能。我國審計史綿延數(shù)千年。從歷代審計的職能定位來看，它主要是作為統(tǒng)治集團加強對各級財政收支監(jiān)督和對各級官員履職情況進行評價的工具，這種思維定式經(jīng)過幾千年的歷史積淀，對社會各方在現(xiàn)行國家審計職能的認識上形成非常深刻的影響。在這種情況下，社會各界往往仍是只專注于審計的監(jiān)督與評價等基本職能，而沒有打破慣性思維，去針對不同的審計組織，并結(jié)合其具體實際情況來探求它們更為全面的職能范疇與發(fā)揮途徑，在這種認識偏差之下國家審計職能的發(fā)揮自然受到影響與制約。

3、國家政治經(jīng)濟形勢發(fā)展快于審計職責權(quán)限的完善速度

現(xiàn)行國家審計制度于20世紀80年代逐步建立完善，當時國家處于計劃經(jīng)濟體制之下，審計主要職責是查出企業(yè)各種違法違規(guī)問題，審計權(quán)限也是圍繞如何保證審計職責的履行來設(shè)定的。時至今日，我國政治經(jīng)濟環(huán)境已發(fā)生巨大變化，民主政治氛圍日益濃厚，市場經(jīng)濟體制日趨完善，對國家審計的需求更多源自于加強對權(quán)力的制約與監(jiān)督以及如何更好地為全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展而服務，這就使得審計對象更多的聚焦于有權(quán)力分配和使用國家資源的政府行政部門，而現(xiàn)有審計職責無論在深度還是廣度上都難以滿足上述現(xiàn)實需求，現(xiàn)有審計權(quán)限也無法為各種審計活動的有效開展提供保障，從而導致相關(guān)審計職權(quán)不對等以及缺乏法律依據(jù)的情況逐步顯現(xiàn)出來。

三、解決對策

1、創(chuàng)新審計觀念

一是在認清國家審計發(fā)展趨勢的基礎(chǔ)上積極推進審計職權(quán)拓展。隨著審計事業(yè)的不斷發(fā)展成熟，審計工作將不再只是簡單的注重數(shù)量和規(guī)模，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注審計的整體效能與質(zhì)量，更為關(guān)注經(jīng)濟運行的一些重要環(huán)節(jié)：一是在認真搞好真實合法審計的同時更加注重向績效審計的方向發(fā)展；二是在深入開展財務管理審計的同時繼續(xù)加強領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的開展。通過對審計工作發(fā)展趨勢的正確把握，可以使審計工作切實向著上述領(lǐng)域不斷予以關(guān)注和重視，這就為審計職責向著上述方向拓展起到了積極的推動作用，而審計職責的拓展又在客觀上促進了相關(guān)審計權(quán)限的擴充，從而為審計制度創(chuàng)新奠定了良好的現(xiàn)實基礎(chǔ)。

二是在堅持審計高層次監(jiān)督地位的基礎(chǔ)上著力改變現(xiàn)行領(lǐng)導體制。審計部門是綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督部門，審計監(jiān)督是高層次的監(jiān)督，審計部門應通過對經(jīng)濟運行各個環(huán)節(jié)的全面審查，發(fā)現(xiàn)具有傾向性、普遍性和宏觀價值的問題，經(jīng)過綜合分析提出加強經(jīng)濟宏觀調(diào)控的審計建議，為國家進行宏觀決策提供依據(jù)，從而使得各級領(lǐng)導充分認識到審計工作在整個經(jīng)濟運行中所發(fā)揮的重要作用，進而對審計體制創(chuàng)新過程中提升隸屬關(guān)系、改變現(xiàn)行領(lǐng)導體制等具體內(nèi)容給予充分的理解與支持。

三是在強化審計服務意識的基礎(chǔ)上深入推動審計職能的多元化。首先，要深入了解被審計單位的實際情況，進而針對當前形勢特點，為其找出問題根源并制定具體的整改措施，突出審計的服務職能。其次，應對被審計單位的各項經(jīng)濟活動予以認真地檢查驗證，確保相關(guān)數(shù)據(jù)資料的真實準確，突出審計的檢驗職能。再次，應強調(diào)對被審計單位總體經(jīng)濟運行情況的控制與把握，使其各項經(jīng)濟活動按照既定的目標穩(wěn)步推進，突出審計的調(diào)控職能。只有在保證審計基本職能的前提下，進一步實現(xiàn)審計職能的多元化，才能有效地消除部分單位和個人對審計工作的誤解和偏見，從反感和回避審計變成歡迎和主動接受

審計，為審計制度創(chuàng)新構(gòu)建良好的群眾基礎(chǔ)與氛圍。

2、豐富審計理論

理論是實踐的先導，要保證審計制度改進的順利進行，需要對審計理論進行相應的創(chuàng)新，從而在理論上保證審計制度的科學性與合理性。首先，在審計理論的研究內(nèi)容上要更加側(cè)重于對審計制度各構(gòu)成要素及相互關(guān)系的研究，必須圍繞這些內(nèi)容加強理論研究，以適時指導審計實踐。其次，要對審計理論研究方法進行創(chuàng)新。為更好地研究審計制度改進問題，審計理論研究方法必須在實證分析和規(guī)范分析的基礎(chǔ)上，充分運用定量分析、定性分析和對比分析方法，并在研究過程中引入宏觀經(jīng)濟學理論、制度經(jīng)濟學理論和博弈理論，對審計制度創(chuàng)新的供給與需求、成本與收益以及新舊審計體制效率的定性定量對比提供理論上的支持與幫助。

3、改革審計技術(shù)方法

審計制度創(chuàng)新的一個重要衡量標準就是新制度的運行效率是否得到了顯著提高，這一方面取決于制度新框架的各構(gòu)成要素是否充分發(fā)揮了各自的功用，另一方面也需要得到審計技術(shù)方法的有力支持。只有審計技術(shù)方法跟上經(jīng)濟發(fā)展和科技進步的步伐，審計才能生存下去，審計制度改進的效率才能更加充分地體現(xiàn)出來。一是要大力推進審計自動化，計算機審計替代傳統(tǒng)手工審計的程度越高，各級審計部門面臨的人少事多的矛盾就越能加以緩解，審計制度改進方案中關(guān)于人員編制與機構(gòu)設(shè)置的調(diào)整，才能更好地從審計事業(yè)發(fā)展的實際需要出發(fā)進行設(shè)計，而不必過多考慮現(xiàn)行人員機構(gòu)編制下的種種制約。二是要積極推進新的審計方法在審計實務中的推廣與普及，在進行賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上，更加注重對被審計單位的風險基礎(chǔ)審計，從而進一步提高審計工作的效率與質(zhì)量，只有這樣，審計制度創(chuàng)新方案中所涉及到的機構(gòu)設(shè)置變更、組織體系調(diào)整才能經(jīng)得起實踐工作效果的檢驗，得到廣泛的支持與認可。

4、完善審計法規(guī)制度

篇（2）

對于審計客戶重要性與審計質(zhì)量的關(guān)系國內(nèi)外文獻沒有得到一致的結(jié)論，國內(nèi)外相關(guān)學者的觀點大致有三種：審計客戶重要性與審計質(zhì)量負相關(guān)（Chen et al，2010；陸正飛等，2012；薛高亮，2013；曲振帥，2014），即客戶越重要就越會損害注冊會計師的獨立性，使得審計質(zhì)量越低；審計客戶重要性與審計質(zhì)量正相關(guān)（Li，2009；Vineeta D.Sharma，2011；李明輝2013；王月悅，2015），即客戶越重要就越會促使注冊會計師的獨立性，使得審計質(zhì)量越高；審計客戶重要性與審計質(zhì)量無相關(guān)關(guān)系（Chung and Kallapur，2003；劉啟亮，2006），即客戶重要性不影響注冊會計師的獨立性和審計質(zhì)量。以上三種觀點的差異，可能是由于對審計客戶重要性度量方式在選取上存在差異造成的，也可能與數(shù)據(jù)選取的完整程度、數(shù)據(jù)來源的國別、樣本期間有關(guān)，也可能是研究視角的不同，也可能是由于審計客戶重要性與審計質(zhì)量的關(guān)系本身就是一種博弈現(xiàn)象。

本文專門綜述國內(nèi)外研究學者在研究審計客戶重要性對審計質(zhì)量影響研究設(shè)計環(huán)節(jié)，即審計客戶重要性的度量，以評述審計客戶重要性的不同度量方式下，審計客戶重要性對審計質(zhì)量的影響。

二、國內(nèi)外學者主要研究綜述

（一）客戶重要性度量指標選取。國外學者對審計客戶重要性對審計質(zhì)量的影響的研究較早，審計客戶重要性的度量方式一般采用相對數(shù)的形式，對于客戶重要性的度量指標國際上尚無一個統(tǒng)一明確的指標，但是通過歸納以往學者的研究，通常采用的度量指標主要有準則現(xiàn)值的比重、事務所的收入比重、審計客戶的審計費用的比重、審計客戶的銷售收入、審計客戶的資產(chǎn)規(guī)模。

1、準則現(xiàn)值比重。理論上，客戶重要性是指從某一客戶處獲得的準則現(xiàn)值與從所有客戶處獲得的準則現(xiàn)值的比率，但由于準租現(xiàn)值不可觀察，且識別存在較大困難，因此理論上審計客戶重要性的度量方式在實務中無法實現(xiàn)，研究學者開始探討其他度量方式。

2、事務所的收入比重。由于理論上采用準則現(xiàn)值度量客戶重要性的方法無法實現(xiàn)，相關(guān)學者提出了其他替代指標。DeAngelo（1981）率先提出從某一客戶處獲得的收入占會計師事務所總收入的比率可以作為客戶重要性的較好替代變量。黨文英和杜慶寧（2012）、吳溪（2014）都采取這種度量方式對審計客戶重要性進行度量。采用該種度量方式下的研究表明審計客戶重要性和審計質(zhì)量的關(guān)系并不趨于一致。

3、審計客戶的審計費用比重。隨著研究的不斷深入，大多數(shù)學者認為從某一客戶處獲得的收入占會計師事務所總收入的比率作為客戶重要性的度量方式具有可觀察性，有助于對審計客戶重要性的理解，但是由于所有事務所收入信息尚未公開披露，數(shù)據(jù)較難獲取。以審計客戶的審計費用比重為度量指標并未使學術(shù)界的研究結(jié)果趨于統(tǒng)一。王兵（2011）研究發(fā)現(xiàn)審計客戶重要性并不影響審計質(zhì)量；但陸正飛（2012）的研究則表明審計客戶重要性與審計質(zhì)量呈負相關(guān)關(guān)系。

4、審計客戶的銷售收入比重。通常審計費用的高低與客戶的規(guī)模是成比例關(guān)系的，客戶的規(guī)模通常可以用客戶銷售收入或者資產(chǎn)總額表示，以審計客戶的銷售收入比重度量審計重要性，其在數(shù)據(jù)獲取上存在一定優(yōu)勢。Francis J.（2001）、李明輝和劉彩霞（2013）得出審計客戶重要性與審計質(zhì)量不一致的觀點。

5、審計客戶的資產(chǎn)規(guī)模比重。以審計客戶的資產(chǎn)規(guī)模比重度量審計客戶重要性，既可以很好地代表審計收費，也方便數(shù)據(jù)的獲取。這是因為審計收費是以公司的資產(chǎn)規(guī)模為基礎(chǔ)的，其與審計費用的相關(guān)性最高。Michael C.Knapp（1985）首次提出以客戶資產(chǎn)規(guī)模比重度量審計客戶重要性，這是一次重大的突破，在以后的研究中應用較廣，特別是解決了我國信息披露不充分時數(shù)據(jù)獲取困難的問題。Douthett Jr（2012）認為審計客戶重要性和審計質(zhì)量無相關(guān)關(guān)系，而曹強、胡南薇和王良成（2012）、劉啟亮（2006）、曲振帥（2014）認為客戶重要性與審計質(zhì)量顯著負相關(guān)；喻小明（2008）、劉峰（2009）的研究則表明客戶重要性與審計質(zhì)量顯著正相關(guān)。

（二）客戶重要性度量數(shù)據(jù)來源。度量審計客戶重要性所采用的數(shù)據(jù)來源，大致可以分為兩種：一種是以事務所來自所有上市客戶的收入為基數(shù)；另一種是以事務所來自所有客戶的收入為基數(shù)?？梢姡诙N數(shù)據(jù)獲取更加完整，更加符合理論上對審計重要性的定義，但是第二種數(shù)據(jù)來源較難獲得，因此以往文獻普遍采用第一種度量審計客戶重要性，而吳溪利用中國注冊會計師協(xié)會會計師事務所綜合評價數(shù)據(jù)庫，取得事務所來自所有客戶的收入數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)審計客戶重要性與審計質(zhì)量成正相關(guān)。

（三）客戶重要性研究角度。隨著近年來越來越多的文獻將分析視角細化到分布層面，還可能進一步體現(xiàn)在業(yè)務項目層面、注冊會計師個人層次的分析上，這是因為相比事務所整體數(shù)據(jù)，事務所各個分部的業(yè)務、業(yè)務組數(shù)據(jù)、注冊會計師個人層次更難以被完整觀察。當把研究角度轉(zhuǎn)換到分所層面、業(yè)務項目層面、注冊會計師個人層次時，審計客戶重要性對審計質(zhì)量的影響研究是較新的領(lǐng)域。

1、總分所層面。在注冊會計師行業(yè)的擴大和分所不斷增加的背景下，Choi J et al（2010）從總分所層次度量審計客戶重要性，研究表明審計客戶重要性與審計獨立性并不顯著；吳溪（2014）將事務所分為總所和分所，考察了會計師事務所總所和分所審計質(zhì)量的差異，以及分所規(guī)模大小對審計質(zhì)量的影響。與此同時，又有研究學者進一步將總分所進行四大非四大劃分，可見研究視角越來越細化。

2、項目組層面。除了在總分所層次，Chung和Kallapur（2003）認為審計業(yè)務具體是由項目組來實施的，而與事務所獨立性無關(guān)。具體到項目組層次的研究目前比較少，更確切的說是提出過這樣的觀點，但是并沒有在實證中加以運用。

3、個人層面。Ling Lei（2009）從注冊會計師個人層次度量審計客戶重要性。閆煥民（2015）試圖從注冊會計師個人層次進行相關(guān)的審計研究，當然這方面的研究目前很少有研究學者涉及，主要原因在于數(shù)據(jù)獲取的難度很大，如果能夠充分準確地獲取注冊會計師個人層次的收費水平將會大力推動在該方面的研究。

三、研究現(xiàn)狀評價

（一）度量指標的評價。綜合以上文獻，會計師事務所對重要客戶的經(jīng)濟依賴是否會損害審計質(zhì)量目前還未達成一致的研究結(jié)論。審計客戶重要性是審計質(zhì)量的重要影響因素，它們的關(guān)系還受到其他因素的影響，如公司內(nèi)部治理水平、法律環(huán)境等的影響，然而在兩者關(guān)系中引入第三種因素的研究還不夠豐富。

在衡量審計質(zhì)量指標的選擇上，我們應該結(jié)合我國資本市場的特點，不能一味地照搬國際作法。理論上采用會計師事務所收入比重（或?qū)徲嬍召M）度量審計重要性最為合理，但是由于實際操作，應以各公司的資產(chǎn)總額取對數(shù)比重作為審計重要性的指標。

（二）數(shù)據(jù)來源的評價。在度量審計客戶重要性時，往往受到數(shù)據(jù)可獲得性的限制，研究者在完整度量事務所業(yè)務收入的基數(shù)方面存在挑戰(zhàn)。當以上市客戶（而非全部客戶）的經(jīng)濟利益作為客戶重要性基數(shù)時，不同事務所在客戶收入來源結(jié)構(gòu)上的差異被忽略，然而，如果采取更為完善的數(shù)據(jù)（所有客戶），審計結(jié)論將改變，審計客戶重要性與審計質(zhì)量存在顯著的負相關(guān)關(guān)系。因此，以往研究文獻往往存在數(shù)據(jù)不全面的問題，這也是需要改進的，但這方面改進將取決于今后的信息披露水平。對這種度量偏差（吳溪，2014）的注意將意味著今后的研究者有必要盡可能獲取完整的事務所客戶收入基數(shù)，而不是僅限于上市客戶，同時也使監(jiān)管機構(gòu)考慮對外披露每家會計師事務所的上市業(yè)務收入結(jié)構(gòu)，因為該信息對包括研究者在內(nèi)的公眾準備理解客戶重要性的經(jīng)濟后果具有價值，如果客戶重要性僅基于上市客戶度量，讀者應該對研究結(jié)果保持警惕。

（三）研究視角的評價。審計客戶重要性對審計質(zhì)量的實證研究可以大致劃分為會計師事務所整體、分所、項目組和注冊會計師個人層次。

關(guān)于審計客戶重要性對審計質(zhì)量的影響方面的研究，近年來越來越多的文獻將分析視角細化到分部層面。將研究推進至分所層次可以顯著提高審計理論的解釋力和預測力。對于研究視角細化到項目組和個人層面的研究，目前來說很少，主要原因還是歸于數(shù)據(jù)的獲取困難和缺乏理論支持，特別是在個人層面，影響個人能力的有很多因素。將涉及心理學、組織行為學相關(guān)知識，這兩個層面的研究是新的研究領(lǐng)域，這將是未來的研究發(fā)展方向。

四、未來研究方向

（一）基于所有公司完整數(shù)據(jù)進行度量?；谝运猩鲜泄具€是所有公司數(shù)據(jù)來源度量審計客戶重要性，我們可以得出今后的研究方向更傾向于以所有公司數(shù)據(jù)度量審計客戶重要性，研究的問題也不僅僅局限在審計客戶重要性對審計質(zhì)量的影響，還可以研究不同度量方式下產(chǎn)生的偏差對審計質(zhì)量的影響，以及該偏差在總所、分所層次對審計質(zhì)量的影響。

（二）分所層面的深入研究。分所層面的審計實證研究是未來大有可為的研究領(lǐng)域，值得研究的課題很多。以下研究方向尤其值得關(guān)注：

1、客戶特征對于分所審計的影響研究。目前，客戶特征中僅有客戶重要性對于分所審計的影響得到了廣泛重視，客戶特征不僅僅限于客戶重要性，客戶的治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)對于分所審計的影響都應該值得引起足夠的關(guān)注。

篇（3）

一、引言

經(jīng)濟的高速發(fā)展大都伴隨著全球氣候日漸變暖、二氧化碳與其他廢棄物排放加劇、土壤污染等一系列環(huán)境問題，因環(huán)境問題造成的經(jīng)濟損失越來越嚴重，給我國經(jīng)濟發(fā)展帶來了潛在的威脅。在發(fā)展經(jīng)濟和保護環(huán)境的雙重壓力下，綠色審計（又稱環(huán)境審計）作為一項有效的經(jīng)濟、環(huán)保監(jiān)督手段，通過獨立的國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)、社會審計組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)、政策和標準，遵循審計準則，系統(tǒng)的、定期的對被審計單位的環(huán)境活動、環(huán)境財務信息和環(huán)境管理系統(tǒng)進行監(jiān)督與評價，并通過有助于環(huán)境管理控制及有助于對公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策鑒證等手段，以達到保護環(huán)境的目標、促進可持續(xù)發(fā)展。

篇（4）

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1674-1723（2012）06-0028-03

內(nèi)部控制審計是指內(nèi)部審計人員對所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性、科學合理性，內(nèi)部控制過程的符合有效性所進行的測試與評價。內(nèi)部控制審計的內(nèi)容主要是對構(gòu)成內(nèi)部控制的各要素進行測試與評價，主要包括內(nèi)部控制健全性檢查評價、內(nèi)部控制符合有效性測試和內(nèi)部控制合理科學性綜合評價三個方面。

2008年財政部聯(lián)合五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范》提出了內(nèi)部控制審計的要求，并且五部委于2010頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，這些規(guī)范和指引的頒布說明了我國正逐步開展內(nèi)部控制審計工作。由于我國內(nèi)部控制審計起步較晚，內(nèi)部控制審計準則還不完善，并缺乏相關(guān)的實務經(jīng)驗，因此規(guī)范內(nèi)部控制審計體系是當前我國面臨的一個重要任務。本文將就當前我國內(nèi)部控制審計在實施中存在的問題進行分析，并據(jù)此提出相應的優(yōu)化對策。

一、我國內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）會計師事務所對內(nèi)部控制審計重視不夠，內(nèi)部控制審計人員綜合素質(zhì)不高

1．我國的內(nèi)部控制審計起步較晚，還未進行全面的內(nèi)部控制審計，因此注冊會計師僅在進行財務報表審計未取得足夠的實質(zhì)性審計證據(jù)時對內(nèi)部控制進行測試，并且當前所采取的兩種內(nèi)部控制測試方法都不利于內(nèi)部控制審計的有效實施。

2．當前我國會計師事務所相關(guān)人員較多的關(guān)注一個項目進行了多少實質(zhì)性程序，而沒有關(guān)注進行了多少控制測試以及控制測試是如何實施的。這導致我國許多審計人員沒有認識到控制測試的重要性，并認為控制測試在實際工作中可有可無，從而導致我國的內(nèi)部控制審計停留在較低的階段。

3．審計人員的素質(zhì)包括專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，注冊會計師的素質(zhì)對內(nèi)部控制審計工作的有序進行具有至關(guān)重要的作用。當前我國內(nèi)部控制審計人員知識結(jié)構(gòu)比較單一，許多內(nèi)部控制審計人員是會計人員，對管理知識和實際公司業(yè)務層面的知識比較缺乏，從而在審計工作中沒有樹立全局的觀念分析企業(yè)的內(nèi)部控制；此外，由于審計人員承受的壓力大而工資較低，導致會計師事務所的人員流動比較頻繁，有著豐富內(nèi)部控制審計經(jīng)驗的人員較少；再者，當前一些審計人員為了自身利益或為了完成任務而放棄了獨立客觀的標準，這些都導致審計工作質(zhì)量的下降，從而不利于內(nèi)部控制審計工作的健康有序發(fā)展。

（二）我國缺乏科學的準則來規(guī)范內(nèi)部控制審計

五部委于2010頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，規(guī)定了執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的企業(yè)要在2011年開始對內(nèi)部控制進行審計，但是當前我國仍未制定相關(guān)的內(nèi)部控制審計準則來明確規(guī)定內(nèi)部控制審計的目標、范圍及實施程序，從而不利于內(nèi)部控制審計工作的實際執(zhí)行。并且，當前頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范》是針對全面的內(nèi)部控制而不是與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制，因此不適合與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制審計。

（三）公司主體對內(nèi)部控制審計的需求不足

由于我國許多企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚、觀念還比較落后、制度體系還不健全，導致許多企業(yè)沒有正確認識到國家要求建立完善的內(nèi)部控制的重要作用，也沒有科學執(zhí)行相關(guān)的內(nèi)部控制制度；此外，由于當前我國許多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全，導致內(nèi)部審計機構(gòu)不能充分發(fā)揮職能，許多公司為了自身利益并不需要高質(zhì)量的審計報告，而只要合適的審計報告來包裝自己，這些都導致以內(nèi)部控制為對象的內(nèi)部控制審計沒有實施的對象。對上市公司而言，每年除了要支付年報審計費用，還要支付內(nèi)部控制費用，這項額外的費用也是影響公司內(nèi)部控制審計實施的重要問題。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制審計管理制度不健全，審計方法不科學

1．當前我國許多企業(yè)的管理制度不健全，會計數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象比較嚴重，從而導致審計人員難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營舞弊行為，加大了審計風險發(fā)生的可能性。此外，許多企業(yè)的內(nèi)部控制審計部門與其他部門處于同一級別，導致內(nèi)部控制審計部門無法獨立開展監(jiān)督審計工作，從而無法發(fā)揮內(nèi)部控制審計部門的權(quán)威作用。

2．當前我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制審計方法主要是制度基礎(chǔ)審計，過分依賴企業(yè)內(nèi)部控制制度的測試，從而無法靈活地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊行為；并且我國的相當一部分企業(yè)的內(nèi)部控制審計是事后審計，從而不能對企業(yè)內(nèi)部控制進行全方位的跟蹤審計，這都加大了審計風險發(fā)生的幾率。

三、我國內(nèi)部控制審計的優(yōu)化對策

針對當前我國內(nèi)部控制審計存在的上述問題，將從會計師事務所內(nèi)部控制審計觀念和人員素質(zhì)、內(nèi)部控制審計準則規(guī)范及企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制審計方法等方面進行完善，從而進一步健全我國內(nèi)部控制審計的規(guī)范體系。

（一）樹立正確的內(nèi)部控制審計觀念，提高內(nèi)部控制審計人員的綜合素質(zhì)

1．會計師事務所的相關(guān)人員應當樹立正確的內(nèi)部控制審計觀念，充分認識到內(nèi)部控制審計的重要作用。注冊會計師不應當僅在財務報表審計未取得足夠的實質(zhì)性審計證據(jù)時才對內(nèi)部控制進行測試，此外會計師事務所相關(guān)人員不僅要關(guān)注一個項目進行了多少實質(zhì)性程序，還要關(guān)注進行了多少控制測試以及控制測試是如何實施的。

2．我國的會計師事務所應當適時對注冊會計師進行培訓與再教育，不僅要提高從業(yè)人員的專業(yè)知識水平，還要加強職業(yè)道德方面的學習，努力培養(yǎng)業(yè)務上的“多面手”。此外，會計師事務所應當采取相關(guān)的激勵措施防止人員的流動，從而保證內(nèi)部控制審計工作的質(zhì)量。

（二）制定科學的內(nèi)部控制審計準則

我國應當在合理借鑒國外先進理念的基礎(chǔ)上，結(jié)合本國實際制定出適合企業(yè)的科學的內(nèi)部控制審計評價標準，并且要分析各行業(yè)特點，具體分析制定與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制審計評價標準。例如，金融企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、制造業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等。此外，我國還應制定明確的內(nèi)部控制審計的目標、范圍及實施程序的相關(guān)準則，以規(guī)范內(nèi)部控制審計，使內(nèi)部控制審計真正發(fā)揮提高財務信息質(zhì)量的重要作用。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進內(nèi)部控制審計的有效實施

公司主體對內(nèi)部控制審計的需求不足主要是因為公司沒有建立完善的治理結(jié)構(gòu)，有效的公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制評價得以順利進行的重要基礎(chǔ)。因此，國家要制定相關(guān)的政策以推進企業(yè)不斷完善治理結(jié)構(gòu)，科學解決上市公司一股獨大、內(nèi)部人控制等問題，建立一個良好的內(nèi)部控制審計實施環(huán)境，使內(nèi)部控制審計發(fā)揮應有的功能。并且，完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)促進了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制有效運行，從而減少了內(nèi)部控制測試，也降低了內(nèi)部控制審計的成本。

（四）建立完善的內(nèi)部控制審計管理制度和科學的審計方法

我國企業(yè)應當在嚴格遵循國家法律法規(guī)的前提下，結(jié)合企業(yè)的自身特點，建立完善的內(nèi)部控制審計制度，并設(shè)置專門的審計部門進行內(nèi)部控制審計，實施審計人員輪崗制度，還可以聘請外部會計師審計，明確審計人員的責權(quán)利，從而保障內(nèi)部控制審計的獨立性。同時，在企業(yè)的內(nèi)部控制審計方法方面，不應當僅采用制度基礎(chǔ)審計和局限于會計控制，應當致力于企業(yè)內(nèi)部控制全局，做到事前、事中、事后審計的有效結(jié)合。

我國的內(nèi)部控制審計發(fā)展比較晚，已出臺的相關(guān)規(guī)范還不夠完善，許多企業(yè)的內(nèi)部控制審計未發(fā)揮真正的作用。因此，我們應當認識到當前我國內(nèi)部控制審計各方面存在的問題，從而實施相應的改進措施，以充分發(fā)揮內(nèi)部控制審計的權(quán)威作用。

參考文獻

篇（5）

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 審計現(xiàn)狀 審計發(fā)展

我國企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)過了二十幾年的發(fā)展取得了顯著成效，雖也存在許多缺陷。但隨著我國加入WTO，內(nèi)部審計方面與世界其他各國接軌，差距也越來越小，本文就我國內(nèi)部審計發(fā)展及現(xiàn)狀特點進行分析。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計的建立和發(fā)展狀況

我國于20世紀80年代初期，根據(jù)《憲法》恢復了審計制度。1983年8月20日，國務院轉(zhuǎn)發(fā)了審計署《關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示》，報告提出建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度問題。文件指出：建立和健全部門、單位的內(nèi)部審計，是搞好國家審計監(jiān)督的基礎(chǔ)。根據(jù)國務院的指示精神，我國的部門和單位開始邊組建、邊開展內(nèi)部審計活動。1983年9月，中國石化總公司率先成立審計部，開展了內(nèi)部審計監(jiān)督活動。1985年12月5日，審計署頒布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》（以下簡稱規(guī)定），這是審計署成立后第一個關(guān)于內(nèi)部審計工作的法規(guī)文件，對我國的內(nèi)部審計工作進行了規(guī)范；1995年、1989年兩度修改頒布此規(guī)定。2003年3月4日，審計長李金華簽署了中華人民共和國審計署令第4號《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，要求自2003年5月1日實行新規(guī)定，此次規(guī)定是在總結(jié)1995年規(guī)定的經(jīng)驗教訓基礎(chǔ)上，適應新的形勢需要而制定的，體現(xiàn)了與時俱進的時代要求，是我國內(nèi)部審計未來發(fā)展的藍圖。

隨著內(nèi)部審計機構(gòu)的建立，內(nèi)部審計隊伍也不斷發(fā)展，內(nèi)部審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)也有了很大的提高，結(jié)構(gòu)也日趨合理。在廣泛開展財務審計的同時，不斷拓寬領(lǐng)域，積極開展了效益審計、承包經(jīng)營審計和其它類型的審計，與國家審計、社會審計一起組成了有中國特色的審計監(jiān)督體系。

二、當前我國內(nèi)部審計的實務狀況

我國已經(jīng)建立的內(nèi)部審計機構(gòu)和配備的內(nèi)部審計人員更大部分集中在政府部門和事業(yè)單位，企業(yè)所占比例較小。這源于我國政府主導型內(nèi)部審計的建立模式。我國內(nèi)部審計制度是國家根據(jù)經(jīng)濟體制改革后出現(xiàn)的新形勢，為強化審計監(jiān)督體系，建立和健全企業(yè)自我約束機制，采用行政手段自上而下建立起來的。不同于西方內(nèi)部審計的發(fā)展模式。西方國家的內(nèi)部審計制度則是企業(yè)為了生存、發(fā)展，出于競爭的需要，自發(fā)建立起來的。

當前，發(fā)達國家的企業(yè)內(nèi)部審計涉及的領(lǐng)域非常廣泛，主要包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計、投資效益審計、物資采購審計、研發(fā)審計、人力資源管理審計、信息系統(tǒng)審計等。而我國的內(nèi)部審計仍關(guān)注在財務收支審計、經(jīng)濟效益審計、法律法規(guī)執(zhí)行審計等，以財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查、生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督為主。審計署提出建立內(nèi)部審計制度的動因主要是為了對單位內(nèi)部經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，是彌補國家審計力量不足而做出的一種制度安排。這種內(nèi)部審計建立的動因仍影響到當前內(nèi)部審計的工作重點，貫穿我國內(nèi)部審計準則的內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)”。在這種情況下，企業(yè)管理者容易將內(nèi)部審計看作是對自身管理的監(jiān)督，將內(nèi)部審計作為自己的對立面，從而不重視內(nèi)部審計工作，對內(nèi)部審計的有效需求也不足，建立內(nèi)部審計制度的企業(yè)并未達到足夠高的比例。

內(nèi)部審計工作的成果方面，與已經(jīng)建立的內(nèi)部審計機構(gòu)和配備的內(nèi)部審計人員情況恰好相反，企業(yè)所占比重反而更高。內(nèi)部審計查處損失浪費、促進增收節(jié)支的金額反映了內(nèi)部審計工作的成果。這兩方面均企業(yè)發(fā)生的金額占總體的比例較高，表明企業(yè)的內(nèi)部審計制度發(fā)揮的作用更大，因為企業(yè)不同于政府部門和事業(yè)單位，它更需要以效益為重，相應涉及的金額也較高。

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的新特點

隨著中國現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立，我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，國際、國內(nèi)市場激烈競爭特別是管理風險所帶來的壓力，促使中國政府和企業(yè)的投資者、經(jīng)營者更加重視企業(yè)內(nèi)部審計工作。未來影響我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的各種不利因素將逐步減少，我國企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)正擺脫各種制約因素的羈絆，進入一個新的發(fā)展時期。

（一）計算機審計已成為企業(yè)內(nèi)部審計的重要手段

在計算機技術(shù)的應用和信息系統(tǒng)不斷發(fā)展的同時，計算機造假也隨之出現(xiàn)。在這種情況下，經(jīng)營業(yè)務要由系統(tǒng)處理與控制，絕大部分的會計記錄要由計算機自動編制。計算機系統(tǒng)是否合法、安全、正確與高效，直接關(guān)系到企業(yè)的安全與效益。企業(yè)內(nèi)部審計部門必須適應企業(yè)的信息化要求，抓好企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和管理軟件開發(fā)，選擇適合的計算機設(shè)備、通訊網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、操作系統(tǒng)和管理軟件，進行計算機輔助審計。

（二）環(huán)境、質(zhì)量和風險管理審計已成為企業(yè)內(nèi)部審計的新內(nèi)容

經(jīng)濟的不斷發(fā)展，帶來了環(huán)境污染的日益嚴重等社會問題。21世紀，環(huán)境污染等影響人類生存的問題將更加引起人們的重視。不僅各國政府都將投入巨額資金解決此類問題，而且企業(yè)也將逐步增加環(huán)境投入。但企業(yè)投入既要考慮成本效益，又要比較投入和稅費，還要考慮企業(yè)形象。因此，對此類資金運用的效益，企業(yè)最高管理當局必然要求內(nèi)部審計人加強審計。

企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量審計，是企業(yè)內(nèi)部審計人對企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層、管理當局質(zhì)量方面的受托管理責任的履行情況進行證實、評價，然后提出糾正或改進質(zhì)量管理行為的建議，并將這些信息提供給最高管理當局及有關(guān)責任中心管理當局的一系列活動。它是從產(chǎn)品或服務質(zhì)量檢查、控制特別是后來的全面質(zhì)量管理演變而來的。

企業(yè)內(nèi)部風險審計，是企業(yè)內(nèi)部審計人對企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層、管理當局履行風險管理方面的受托管理責任的情況進行證實、評價，并提出防范、控制管理（經(jīng)營）風險的建議的一系列活動。管理風險是那些可能對戰(zhàn)略和目標的實現(xiàn)產(chǎn)生不良影響的事件、行為和環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部審計人不僅要指出存在的風險。而且要指出這些風險怎樣才能更好地加以管理，這項工作必須在風險產(chǎn)生以前采取積極的態(tài)度去做才更有價值。

（三）外部化、職業(yè)化和國際化已成為企業(yè)內(nèi)部審計的新動向

企業(yè)將內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給外部單位或相關(guān)的專業(yè)人員來實施，即所謂的“內(nèi)部審計外部化”。企業(yè)選擇外部審計人員從事內(nèi)部審計業(yè)務的主要原因就是它能為企業(yè)節(jié)約財務預算開支，而且外部審計人員能夠為企業(yè)提供高效、優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計服務。在進入21世紀后，我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)所面臨的挑戰(zhàn)主要是來自外部專業(yè)審計機構(gòu)的沖擊，從企業(yè)自身需要來講，內(nèi)部審計外部化具備實現(xiàn)的基礎(chǔ)。對于內(nèi)部審計外部化的可行性是毋庸質(zhì)疑的，但這并不意味著內(nèi)部審計完全從企業(yè)組織機構(gòu)中廢除掉。內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，隨著外部化的趨勢，可以精簡內(nèi)審機構(gòu)，通過采用合作內(nèi)審的辦法，實現(xiàn)內(nèi)部審計外部化是最佳實現(xiàn)途徑。其主要優(yōu)勢有：合作內(nèi)審能實現(xiàn)對組織戰(zhàn)略目標和組織經(jīng)營情況的實時控制并保持內(nèi)審的靈活性；合作內(nèi)審可以使內(nèi)部審計過程和結(jié)果符合企業(yè)的特定情況。使審計的工作結(jié)果更加符合企業(yè)的特定情況，使之更具針對性。

21世紀以來，內(nèi)部審計已成為企業(yè)管理的重要組成部分，日益受到企業(yè)高層管理者的重視，成為高層管理者加強企業(yè)管理的重要管理工具。在我國經(jīng)濟快速增長的同時，我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展必須依靠國家、政府和社會的大力支持，建立起高效的內(nèi)部審計體系，為企業(yè)管理做出貢獻。

參考文獻：

篇（6）

[關(guān)鍵詞]證券公司；內(nèi)部審計；問題；措施

經(jīng)過20余年改革與發(fā)展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報道，中國證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業(yè)在近年將會實現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場的發(fā)展任重而道遠。中國證券市場持續(xù)低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運營機制。為了維護廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應重視對證券公司的審計監(jiān)管，而證券公司更要加強內(nèi)部審計，以保證資本市場和市場經(jīng)濟健康與持續(xù)地高效運行。

一、加強證券公司內(nèi)部審計是經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要

證券公司屬于高風險行業(yè)。近幾年，中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國高風險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來的風險集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風險證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營機構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務院總理簽發(fā)國務院522、523號令，《證券公司監(jiān)督管理條例》、《證券公司風險處置條例》。

21世紀國內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機遇，同時在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風險，既是監(jiān)管機構(gòu)必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責任?！蹲C券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨立履行合規(guī)檢查、財務稽核、業(yè)務稽核、風險控制等監(jiān)督檢查職能；負責提出內(nèi)部控制缺陷的改進建議并敦促有關(guān)責任單位及時改進?！奔s束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計是對公司經(jīng)營活動全過程進行的監(jiān)督，目的是防范風險，糾正違規(guī)，加強內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計部門對于公司的規(guī)范經(jīng)營負有重要責任，內(nèi)部審計職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強內(nèi)部審計工作已成證券公司當務之急。

二、我國證券公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀與問題

目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應，內(nèi)部審計還遠沒發(fā)揮其應有作用，體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計部門應實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對營業(yè)部和分支機構(gòu)業(yè)務活動的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部的重點業(yè)務部門和職能部門的審計，如投資部、資產(chǎn)管理部、財務部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況?？傮w來說，內(nèi)部審計部門代表公司對下屬營業(yè)部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。

(二)內(nèi)部審計重視財務、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風險，近年以來被處置的高風險證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內(nèi)部審計大多將主要精力放在財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計的職責集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯誤與舞弊等問題不限于財務部門，更多的是在經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計部門的職責也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務數(shù)據(jù)的真實性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財務數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠遠不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關(guān)鍵。嚴格來說，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計部門的主要工作，但內(nèi)部審計人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計重在事后發(fā)現(xiàn)問題，忽視了對可能產(chǎn)生的風險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關(guān)注遠遠不夠。

(四)內(nèi)部審計技術(shù)落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴大，業(yè)務種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場審計方式。證券公司規(guī)模擴大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員數(shù)量不足以及財力、物力的限制，使得內(nèi)部審計的廣度和深度都不夠，甚至會影響到審計報告的及時性。現(xiàn)有審計手段遠不能適應業(yè)務活動的節(jié)奏和風險控制的要求，審計效率不高，嚴重制約了內(nèi)部審計監(jiān)督評價和提供增值服務的作用。

三、影響證券公司內(nèi)部審計工作的制約因素

(一)內(nèi)部審計部門缺少應有的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，也是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職業(yè)實務標準》中，對內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計機構(gòu)應置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性的強弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導層次的高低，領(lǐng)導層次越高，獨立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計部門負責人應直接向組織內(nèi)的最高決策層負責并報告工作，從而保證內(nèi)部審計活動的實施；內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計部門應當對董事會負責，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實施監(jiān)督。實際工作中，內(nèi)部審計部門雖然名義上歸董事會領(lǐng)導，與內(nèi)部其他部門處于基本平級的地位，內(nèi)部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計部門獨立性的缺失必然會導致審計范圍受到限制。

(二)對于內(nèi)部審計職能的認識急需深入。國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內(nèi)部審計職業(yè)實務標準》，將內(nèi)部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。新定義中突出內(nèi)部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導向型”內(nèi)部審計，而被稱之為“服務導向型”內(nèi)部審計。從現(xiàn)實來看，證券公司內(nèi)部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)并不扎實，對于內(nèi)部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中，內(nèi)部審計部門往往重監(jiān)督評價，輕控制和服務。主要審計力量集中在財務數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議，發(fā)揮服務職能方面的作用非常有限。

(三)非現(xiàn)場稽核手段應用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴大，營業(yè)網(wǎng)點不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量越來越大，傳統(tǒng)審計手段已經(jīng)不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財務監(jiān)控系統(tǒng)，通過將交易監(jiān)控和財務監(jiān)控連通運作，實現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)的互相核對。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現(xiàn)場稽核手段應用不充分影響了內(nèi)部審計的效率和效果。非現(xiàn)場稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項重要而迫切的研究課題。

(四)內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低，復合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準入標準和考核機制，內(nèi)部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。當前相當一部分內(nèi)部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業(yè)務知識面較窄，加上日常工作相當繁忙，缺乏專業(yè)培訓，專業(yè)能力下降，不適應新形勢下內(nèi)部審計工作任務要求的需要。內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，缺乏復合型人才，影響了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。

四、改進我國證券公司內(nèi)部審計工作的若干措施

(一)提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計的獨立性，不僅是名義上，實質(zhì)上內(nèi)部審計機構(gòu)也要置于董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導下，內(nèi)部審計機構(gòu)應當直接對董事會或監(jiān)事會負責并報告工作。內(nèi)部審計機構(gòu)負責人任免，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的評價與考核，要直接由董事會或監(jiān)會事決定。內(nèi)部審計機構(gòu)的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務預算要提交最高管理層和董事會備案。內(nèi)部審計機構(gòu)每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。

(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計為公司提供一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。如果內(nèi)部審計仍局限于傳統(tǒng)的財務審計，就無法滿足這個要求。因此，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務。內(nèi)部審計的職責應從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應當局限于財務領(lǐng)域，而應擴展到公司經(jīng)營管理的各個方面。

篇（7）

1、引言

合理而嚴格的內(nèi)部審計機制對公司治理水平的提升是至關(guān)重要的，近年來安然公司、世通公司等世界知名企業(yè)均爆出假賬問題，便是內(nèi)部審計管理不足導致的嚴重后果。內(nèi)部審計是相對于外部審計而言的，是以加強部門和單位內(nèi)部的管理和監(jiān)督，維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益為目的，在本單位主要負責人的領(lǐng)導下，由單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和人員，對本單位或其下屬組織的財務收支、經(jīng)濟效益及其他經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督活動。內(nèi)部審計是社會發(fā)展的需要，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是內(nèi)部管理的需要。企業(yè)規(guī)模的擴大化，經(jīng)濟業(yè)務不斷復雜，管理層次多樣化、生產(chǎn)經(jīng)營地點分散化，母公司管理監(jiān)督公司經(jīng)濟活動等都要求設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，對單個職能部門、分公司、辦事機構(gòu)的經(jīng)營活動和經(jīng)營狀況等方面做出相對獨立、客觀、公正的鑒定。二是來自外部審計和社會給企業(yè)的壓力，以及政府法令的要求。隨著審計活動向深入細致發(fā)展，外部審計的業(yè)務逐漸龐大雜亂，一部分審計業(yè)務需要內(nèi)部審計來分擔，而社會上的競爭愈演愈烈也要求企業(yè)建立內(nèi)部審計制度，將眼光向內(nèi)，堵塞漏洞，節(jié)約成本。

當前，隨著我國企業(yè)管理的日趨成熟，內(nèi)部審計在企業(yè)中的重要意義也在絕大部分企業(yè)中取得了共識，但是應該正視的是，當前我國不少企業(yè)的內(nèi)部審計仍然存在一些必須面對和解決的問題，由于這些問題的存在，使其并未在公司的治理中發(fā)揮正常的效用。本文結(jié)合此問題進行研究探討，首先分析了現(xiàn)代內(nèi)部審計對于公司的多方面的作用，然后對我國當前不少企業(yè)的內(nèi)部審計問題，從部審計機構(gòu)機制、公司治理本身缺陷以及內(nèi)部審計人員素質(zhì)等方面進行深入剖析，在此基礎(chǔ)上從保證內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性、優(yōu)化公司治理、提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)以及加快內(nèi)審的發(fā)展等幾個方面給出了問題的解決方法。本文對于規(guī)范化運營的公司治理具有比較好的了價值與借鑒意義。

2、內(nèi)部審計和公司治理的關(guān)系分析

2.1 內(nèi)部審計作用分析

與傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比較，現(xiàn)代審計更加注重公司的科學決策和經(jīng)營行為，其主要的作用為：

（1）為公司提升其價值。公司進行內(nèi)部審計是以規(guī)范化的手段對公司運營進行評估，并以評估的準確結(jié)論來為企業(yè)的進一步發(fā)展提供有價值的建議，從而使企業(yè)的管理和決策變得科學化和客觀化，增強企業(yè)的核心競爭力。

（2）優(yōu)化公司管理體系?？陀^的內(nèi)部審計結(jié)果會對公司運營產(chǎn)生明顯的導向作用，合理的內(nèi)部審計機制有助于客觀評估企業(yè)政策與發(fā)展方向、管理機制的有效性與合理性，促使企業(yè)能夠順利完成治理目標。

（3）減少信息的非對稱現(xiàn)象。公司的內(nèi)部審計是相對獨立的，一方面能夠有效地監(jiān)督管理層會計信息編報，另一方面還能夠完善地解決公司管理部門和公司投資人的信息非對稱現(xiàn)狀，使角色之間的責任和義務得到確認。

（4）對企業(yè)內(nèi)部控制的效果進行客觀評價。內(nèi)部審計的核心便是公司的內(nèi)部控制，以內(nèi)部審計的方式來評估公司內(nèi)部的現(xiàn)有控制體系，進而及時找出公司內(nèi)部控制所存在的不足之處，并發(fā)現(xiàn)對公司發(fā)展目標造成干擾的各類風險因素，在此基礎(chǔ)上根據(jù)以上的不足提出有價值的優(yōu)化方案。

（5）有效預警的作用。通過對公司的內(nèi)部審計，可以對公司財務報表的合理性、合法性進行嚴格的檢查，一旦出現(xiàn)問題或者苗頭，會隨時發(fā)出微觀預警的提醒，使企業(yè)及時進行決策的調(diào)整。

（6） 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部基本的管理制度和重大程序在起草與構(gòu)建階段就應當交由內(nèi)部審計部門進行評價，由內(nèi)部審計師作統(tǒng)籌考慮并提出自己的建議，由董事會確定，這樣就可以最大限度保證制度與程序的完整性、有效性。

2.2內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系

首先，企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)決定了內(nèi)部審計能夠發(fā)揮其巨大的作用。通過完善的內(nèi)部審計過程，能夠隨公司的治理進行有效的監(jiān)督與評價，在一家企業(yè)的內(nèi)部管理中，內(nèi)部審計的執(zhí)行只有在標準化的治理結(jié)構(gòu)中才能得到順利的實施。通過完善的公司治理結(jié)構(gòu)，可以體現(xiàn)出內(nèi)部審計所發(fā)揮的作用，以及如何才能發(fā)揮這些作用。一旦出現(xiàn)了和最初的計劃不符的情況之后怎樣才能及時地進行補救和調(diào)整。所以，良好的公司治理結(jié)構(gòu)能夠保證內(nèi)部審計的作用和地位。

其次，只有構(gòu)建完善的內(nèi)部審計機制，才能保證公司治理的科學性和有效性。一家企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)屬于企業(yè)管理中的一個有機組成部分，可以將企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)視為一個由許多模塊構(gòu)成的系統(tǒng)，科學嚴格的內(nèi)部審計能夠監(jiān)控公司經(jīng)營活動的全周期，從而起到良好的防護性和制約性作用。

3、當前內(nèi)部審計的主要問題分析

3.1內(nèi)部審計的相關(guān)機制尚待完善

當前，我國的不少企業(yè)并非出自企業(yè)自身的管理需要求而引入必要的內(nèi)部審計，而僅僅是由于國家有相關(guān)的規(guī)定，因此可以說不少企業(yè)并不具備完善的內(nèi)部審計基礎(chǔ)，內(nèi)部審計機制尚待完善。一些企業(yè)要求進行內(nèi)部審計時必須向上一級領(lǐng)導匯報，導致審計的獨立性受到比較大的影響。此外一部分企業(yè)把內(nèi)部審計歸屬為財務機構(gòu)的組成部分，導致審計工作只能針對財務范疇，失去了監(jiān)督企業(yè)全局的功能和權(quán)限，無法有效監(jiān)督企業(yè)整體經(jīng)濟運行情況。

3.2 公司治理的不足影響內(nèi)部審計

在公司的整體運營中，公司治理是其運作和管理的基礎(chǔ)，公司的實際治理狀態(tài)能夠?qū)ζ鋬?nèi)部控制產(chǎn)生舉足輕重的影響。當前我國的企業(yè)管理模式已經(jīng)趨向于國際化，但是不容忽視的是：具體到日常管理模式以及公司實施治理的實際過程，我國還有不少公司并非完全按照外部市場基礎(chǔ)上的架構(gòu)所公認的管理理念。舉例來講，我國的一些公司并非建構(gòu)合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，而所謂的股東大會也難以發(fā)揮其作用，公司監(jiān)事會難以起到監(jiān)督作用，董事會也無法完全約束公司的經(jīng)理層這些情況均會導致公司內(nèi)部審計受到比較大的影響。

3.3公司內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)不高

一名合格的內(nèi)部審計人員必須具備多方面的專業(yè)背景，包括財務會計、企業(yè)管理、法律等多方面的積累，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。然而目前我國的不少企業(yè)中，從事內(nèi)部審計工作的員工往往并不具備完整的專業(yè)結(jié)構(gòu)，難以符合企業(yè)審計工作的實際需求。不少內(nèi)審者僅僅能夠進行會計憑證、賬項檢查等相對難度較低的工作，難以勝任內(nèi)部的全局審計。

4、加強公司內(nèi)部審計的實際策略

4.1 內(nèi)審機構(gòu)保持獨立性

縱觀我國當前公司的內(nèi)部審計實際管理方案，只有隸屬于總經(jīng)理的管理模式可以充分使內(nèi)部審計保持其獨立。通過設(shè)立審計委員會，使其在最大限度上發(fā)揮內(nèi)審的檢查、監(jiān)督功能。因此建議在公司董事會之下專門設(shè)立一個獨立的審計委員會，并將其作為審計活動的主體。通史賦予審計委員會應有的權(quán)限，使其能夠完全代表董事會，對公司的管理進行有效的評估與監(jiān)督，從而在很大程度上提升審計的效率。

4.2 公司進一步優(yōu)化治理模式

完善內(nèi)部審計的重點便是對企業(yè)現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)的不足之處進行進一步優(yōu)化。通過設(shè)立完善的公司權(quán)力制衡體系，充分明確公司的各個角色之間的具體職責和權(quán)限；同時還應設(shè)置合乎規(guī)則的公司董事會體系，其權(quán)限是為企業(yè)制定科學發(fā)展的路徑，同時保持公司的透明化運營。還應該對公司的管理專業(yè)化水平進行規(guī)范和提升。建立必要的激勵機制與評估制度，并有效強化監(jiān)事會的權(quán)限與職能。

4.3加強內(nèi)部審計者的專業(yè)素養(yǎng)

公司應加大投入來提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德。通過完善在職培訓與考核機制，將內(nèi)部審計者從會計人員盡快轉(zhuǎn)型成符合現(xiàn)階段公司需求的復合型審計者。在此基礎(chǔ)上還應構(gòu)建完善而標準的審計過程，并使當前的審計行為充分符合國內(nèi)外部環(huán)境及公司的發(fā)展遠景。還應為公司審計人員創(chuàng)建和諧的工作環(huán)境，使審計行為能夠在各個部門順利進行，提升公司的整體效益和競爭實力。

5、結(jié)束語

在規(guī)范運營的公司的治理中，內(nèi)部審計的作用是舉足輕重的，合理的內(nèi)部審計，能夠以科學的制度構(gòu)建，實現(xiàn)對公司所有分支和部門的財務活動的有效監(jiān)督。因此，對于一個規(guī)范化運營的企業(yè)而言，只有構(gòu)建了良好的內(nèi)部審計體系，才能實現(xiàn)科學的治理，而良好的治理環(huán)境又能對公司的內(nèi)部審計體系產(chǎn)生有效的支持。不容忽視的是，當前我國不少企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)仍然有許多亟待解決的問題，對內(nèi)部審計機制效用帶來了負面影響，期望本文的分析結(jié)論能為此產(chǎn)生積極的推動作用。

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篇（8）

二、醫(yī)院內(nèi)部審計的作用

隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的頒布實施，內(nèi)部審計在醫(yī)院管理中的重要性越來越受到醫(yī)院管理者的重視。內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、控制和服務四種主要職能逐漸被醫(yī)院管理層所認知。醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督可以最大限度地實現(xiàn)各項管理活動符合國家法律、法規(guī)以及醫(yī)院內(nèi)部控制制度；醫(yī)院內(nèi)部審計評價是醫(yī)院內(nèi)部審計人員依據(jù)一定的審計標準對所進行檢查的活動及其效果進行合理的分析和判斷。為實現(xiàn)醫(yī)院目標所從事的一切醫(yī)療、管理活動，都是評價的對象；醫(yī)院內(nèi)部審計控制是對其他控制的一種再控制，對于控制過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時進行糾偏。同時，通過醫(yī)院審計人員獨立的檢查和評價活動，衡量和評價其他內(nèi)部控制的適當性和有效性的功能。醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分，與其他控制形式相比，它更具全面性、獨立性、和權(quán)威性，可以說醫(yī)院審計部門是醫(yī)院內(nèi)部一個重要的具有管理性質(zhì)的職能部門；內(nèi)部審計服務主要是說明內(nèi)部審計工作的最終目的應該是幫助和促進醫(yī)院各職能部門提高其經(jīng)營管理水平與效率，實現(xiàn)監(jiān)督與服務并舉。醫(yī)院內(nèi)部審計的意義集中體現(xiàn)在四個方面：（1）有效防止腐敗，規(guī)范醫(yī)院各種財務行為，合理的保證醫(yī)院財務收支規(guī)范，不出現(xiàn)“小金庫”和財務違法行為；（2）協(xié)調(diào)醫(yī)、保、患三方利益，杜絕價格違法行為。保證藥事服務費的合規(guī)使用，促進基本藥物制度的順利實施；（3）強化項目投資收益審計，對決策層重大決策失誤進行審計追蹤，實現(xiàn)從事前審計到事前審計、事中審計和事后審計相融合的重大轉(zhuǎn)變；（4）內(nèi)部審計參與醫(yī)院重大經(jīng)濟決策，并及時將執(zhí)行過程中的違法違紀行為進行上報。醫(yī)院內(nèi)部審計必將促進醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展，推動醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建立，最終將有助于醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會效益的齊頭并進。

篇（9）

摘要：近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，地方政府使用和管理的財政資金大幅增加，而社會公眾也越來越關(guān)注政府財政資金的使用效率和最終效果，對地方政府的績效審計開始起到越來越重要的作用。本文即在闡述我國地方政府績效審計特點的基礎(chǔ)上，分析我國地方政府績效審計的現(xiàn)狀，并就未來如何開展地方政府績效審計提出相應的對策。

關(guān)鍵詞：地方政府；績效審計；現(xiàn)狀；對策

1 地方政府績效審計的特點

與其他審計活動相比，地方政府績效審計主要具有以下幾方面的特點：

（1）審查范圍較為廣泛。地方政府績效審計的對象不僅有物質(zhì)生產(chǎn)部門，也有非物質(zhì)生產(chǎn)部門，還涉及到對工程建設(shè)項目的審計等等。不僅包括被審計單位的各項業(yè)務活動，還涉及到非經(jīng)濟范疇的管理活動。除了常見的地方政府財政收支和公共建設(shè)工程審計以外，還包括對地方政府財政資金的使用效率和結(jié)果進行相應的審查。

（2）審計標準的多樣化。比如盈利單位的業(yè)務績效不僅有經(jīng)濟效益，同時也要考慮其社會效益。衡量經(jīng)濟效益時，可以考慮運用價值指標；而社會效益難以進行定量分析，這時就需要進行定性分析，運用定性標準，必須根據(jù)被審計單位或者公共工程項目的實際情況，進行綜合評定。

（3）審計過程的延續(xù)性。在績效審計的過程中，如果僅僅審查當期業(yè)務活動的績效，就很難獲得充分的審計證據(jù)對其績效進行全面客觀的評價。因此，必須保持審計過程的延續(xù)性，即審查業(yè)務活動產(chǎn)生的滯后性效益。

（4）多樣化的審計方法性。由于地方政府績效審計的內(nèi)容變化無常，由此導致其審計方法也是靈活多樣。比如不僅可以采用傳統(tǒng)的財務審計的方法（諸如順查、逆查、抽查、詳查等各種方法），還可以采用系統(tǒng)法、論證法、綜合分析法以及模糊分析法等現(xiàn)代審計方法。

（5）審計結(jié)論的建設(shè)性。目前，地方政府績效審計已經(jīng)延伸到社會經(jīng)濟生活的各個方面。通過對被審計單位經(jīng)濟業(yè)務活動的全面評價，揭示出影響績效高低的關(guān)鍵因素所在。根據(jù)審計結(jié)果，向被審計單位提出改進建議，幫助被審計單位找到提高績效水平的方法和措施，充分發(fā)揮績效審計的建設(shè)性作用。

2 我國地方政府績效審計現(xiàn)狀分析

我國地方政府績效審計經(jīng)過三十多年的發(fā)展，在促進我國政府改進管理水平和提升服務質(zhì)量，提高財政資金使用效益方面發(fā)揮了重要的作用。但是，總體來看，我國地方政府績效審計在實際運行過程中還存在著以下一些問題：

（1）審計體制不利于績效審計的開展。由于我國目前仍然是以“行政型”體制為主，由此導致審計主體的獨立性不強，這種制度上的弊端和缺陷必然會削弱績效審計監(jiān)督的公信力。這樣，作為地方政府下屬的審計機關(guān)由于缺乏必要的獨立性，很難真正發(fā)揮績效審計的監(jiān)督職能。

（2）相關(guān)審計證據(jù)的獲取難度較大，對審計證據(jù)的評價不確定性因素較多，由此進一步加大了審計風險?？冃徲嬜罱K的評價結(jié)論是建立在相關(guān)可靠性證據(jù)的基礎(chǔ)之上。只有獲取足夠的可靠性審計證據(jù)，才能評價被審計單位的財政資金支出是否合理，是否具有較高的資金使用效率，是否實現(xiàn)了最終的目標。但當前地方政府績效審計最大的困難就在于難以獲取和收集充分、客觀的審計證據(jù)。此外，由于目前地方政府的績效審計并沒有統(tǒng)一的審計標準和程序作為依據(jù)，采用的技術(shù)和方法也多樣靈活，由此導致得出的審計結(jié)果面臨的不確定性因素較多，審計風險進一步加大。

（3）絕大多數(shù)地方政府績效審計還是傳統(tǒng)的“事后審計”，這樣就很難發(fā)揮績效審計的監(jiān)督職能和建設(shè)性作用。同時，地方政府績效審計缺乏系統(tǒng)的評價標準，審計人員的綜合素質(zhì)普遍不高。

3 完善我國地方政府績效審計的對策

（1）提高國家審計機關(guān)的獨立性，改變審計體制，實現(xiàn)“行政型”向“立法型”的轉(zhuǎn)變。首先將國家審計機關(guān)從政府機構(gòu)剝離出來，賦予國家審計署獨立的處理權(quán)和處罰權(quán)，提高國家審計機關(guān)的獨立性。其次是調(diào)整審計范圍，將審計重點放在重大財政收支、重要公共工程建設(shè)項目、重要行業(yè)領(lǐng)導干部任期的經(jīng)濟責任審計上，關(guān)注對國家財政資金使用和管理情況的績效評價和審計監(jiān)督。第三，將地方審計機關(guān)從各級政府中剝離出來，由國家審計署直接領(lǐng)導，其領(lǐng)導的任免由上級審計機關(guān)決定。最后改革審計經(jīng)費編報制度，根據(jù)國際慣例，由各級審計機關(guān)逐級上報審計預算經(jīng)費。

（2）加快政府績效審計方法及其應用，積極開展效益審計，提高財政資金的管理水平和使用效益。除了常規(guī)的財務審計方法對績效審計同樣適用外，績效審計有時還需要采用一些獨特的方法。因此，在結(jié)合我國實際和借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，加快對績效審計方法及其應用研究。特別是對績效審計方法的產(chǎn)生與發(fā)展，績效審計方法的體系及種類，問題分析方法與系統(tǒng)分析方法的內(nèi)涵和特點，問題分析方法與系統(tǒng)分析方法的應用等進行重點研究，形成政府績效審計。

（3）從事后審計為主向事前、事中審計為主轉(zhuǎn)變。公共資金支出特別是建設(shè)性項目的事前預算、可靠性分析以及經(jīng)常性支出的定額控制等內(nèi)容對其資金使用效益影響很大，績效審計應該突破單純的事后審計的傳統(tǒng)方式，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計上來。對政府的重大經(jīng)營決策、重點投資項目等實行事前審計監(jiān)督?？冃徲嫵艘M行有效的事后監(jiān)督外，更應在事前預防和事中控制中發(fā)揮積極作用，對審計事項在相關(guān)部門做出重大決策前。審計部門應提前介入決策程序，預測決策可能存在的風險，在審計事項實施過程中，定期對項目的實施情況進行監(jiān)督，

將財政資金支出風險降到最低限度，最大限度地發(fā)揮資金使用的效益。

（4）提高審計人員綜合素質(zhì)，為地方政府績效審計的順利開展儲備足夠的人力資源。要想做好地方政府績效審計，其關(guān)鍵就在于審計人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務能力。因此，必須進一步提高審計人員綜合素質(zhì)，優(yōu)化審計隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)，滿足地方政府績效審計的發(fā)展要求。首先建立嚴格的準入標準，可以通過全國性的統(tǒng)一資格考試進行選拔；二是實行專業(yè)技術(shù)職務定期考核制，加強審計人員的后續(xù)教育和培訓，不斷更新相關(guān)知識；三是審計人員必須享受相應的政治經(jīng)濟待遇，以保證績效審計隊伍的競爭性和穩(wěn)定性。

參考文獻：

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篇（10）

一、目前國際內(nèi)部審計委派工作開展現(xiàn)狀

國際內(nèi)部審計務實準則的”屬性準則1100規(guī)定”內(nèi)部審計活動應該獨立，內(nèi)部審計師在開展工作時應做到客觀”。這就要求內(nèi)部審計的獨立性體現(xiàn)為審計機構(gòu)的獨立性和審計師的客觀性，二者的關(guān)系是獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正與不偏不倚的判斷意見，對內(nèi)部審計工作的有序開展是必不可少的。而內(nèi)部審計師的客觀性要通過機構(gòu)的狀況和客觀來獲得。國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）2001年提出內(nèi)部審計師最新定義，認為內(nèi)部審計活動是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。目前國際發(fā)達國家在內(nèi)部審計方面都以（IIA）標準的模式開展審計業(yè)務工作。

（一）堅持以國際內(nèi)審標準為準則。國際內(nèi)部審計準則是由國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）制定和頒布的。最新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》（IPPF），也就是通常意義上的國際內(nèi)部審計準則于2009年1月由IIA。從國際內(nèi)審準則發(fā)展歷程看，國際內(nèi)審準則內(nèi)容的不斷充實和完善、范圍的不斷延伸與擴展、性質(zhì)的不斷變革與明晰和理論體系的不斷豐富，均適應了審計內(nèi)、外部環(huán)境的變化，并體現(xiàn)出社會發(fā)展對內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的最新要求，能夠指導各類內(nèi)審機構(gòu)規(guī)范開展內(nèi)審活動，更加有效地發(fā)揮內(nèi)審職責。

（二）國際“IIA”內(nèi)審準則為內(nèi)部審計委派提供方法論。“I

IA”作為內(nèi)部審計職業(yè)的國際性組織，根據(jù)西方發(fā)達國家的內(nèi)部審計務實經(jīng)驗，經(jīng)過深入的審計理論研究，已經(jīng)制定了一套科學、完善的職業(yè)務實準則框架，并適時提出了內(nèi)部審計的最新定義，恰當反應了內(nèi)部審計理論和務實的最新發(fā)展。根據(jù)“

IIA”的定義，內(nèi)部 審計的主要目標不再是傳統(tǒng)的防弊和興利，而是價值增值，內(nèi)部審計活動不僅是一種保證活動，而是一種咨詢活動，將內(nèi)部審計的服務領(lǐng)域由審計領(lǐng)域伸至到咨領(lǐng)域，內(nèi)部審計通過組織的風險管理、控制和治理程序進行評估和改善，以實現(xiàn)價值增價。[1]“IIA”內(nèi)審標準在對當代內(nèi)部審計理論進行概括、提煉的基礎(chǔ)上，廣泛征求了各國內(nèi)部審計行業(yè)組織的意見，并結(jié)合各國內(nèi)部審計實踐對準則進行反復修訂，因而國際內(nèi)審準則成為各種組織內(nèi)審部門和內(nèi)審人員基本的工作指南，在世界范圍內(nèi)具有權(quán)威性、統(tǒng)一性。

（三）國際內(nèi)審準則明確了內(nèi)審工作委派的重點與方向。國際內(nèi)審準則明確了內(nèi)部審計的定位和職業(yè)基礎(chǔ)。IIA在內(nèi)部審計定義中闡明了內(nèi)部審計的基本宗旨、性質(zhì)和工作范圍，而道德準則闡明了開展內(nèi)部審計活動的個人或機構(gòu)需要遵循的原則和行為規(guī)范，表明了對執(zhí)業(yè)行為規(guī)范的最低要求[2]。①內(nèi)部審機構(gòu)應置立于組織內(nèi)部的一個較高層次。內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)利性的強弱主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導層次的高低，理想的情況是在行政上隸屬于最高領(lǐng)導層及企業(yè)組織與醫(yī)院法人，并授受其業(yè)務指導和報告審計方面的業(yè)務工作；②內(nèi)部審計機構(gòu)負責人應擁有行使職責和必要的權(quán)力，能保證廣乏的審計范疇、依據(jù)審計建議采取適當?shù)男袆?，與組織最高決策層經(jīng)常保持業(yè)務及審計法規(guī)則方面的溝通；③內(nèi)部審計活動不受其它職能部門或個人的干擾，要求內(nèi)部審計人員要取得企業(yè)組織或醫(yī)院法人的支持和幫助；④在審計獨立性的外延方面，國際內(nèi)部務實準則與指導已延伸到咨詢領(lǐng)域，將審計過程的咨詢服務融入到內(nèi)部審計活動，是中國內(nèi)部審計活動與世接軌的一項重要改革舉措。

（四）國際內(nèi)審準則為我國內(nèi)審委派工作提供了標準與依據(jù)。（1）國際內(nèi)部審計的《實務標準》適用于所有的內(nèi)部審計委派服務。為我國審計委派工作的開展和審計業(yè)務的實施提供了方向性的指導和標準，也為我國內(nèi)審工作委派制的規(guī)范化、標準化奠定了基礎(chǔ)。（2）國際內(nèi)部審計準則提供了特定審計工作的具體指引。作為強力推薦的立場公告、實務公告和實務指南，準則雖然不具備強制性，但是為滿足強制性指南的要求提供了一系列適用的解決方案，如：開展內(nèi)部審計的方式、方法和需要考慮的因素；具體審計活動的工具、技術(shù)、程序以及分步驟的方法和形成書面文件的范例等，從而為內(nèi)部審計師在具體審計工作中進行專業(yè)判斷提供指引。（3）國際內(nèi)審準則為我國內(nèi)部審計委派機構(gòu)的設(shè)置、人員配備提供了方法性。

（五）2002年修改后的國際內(nèi)審準則的作用。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂并已于2002年正式實施的《內(nèi)部審計職業(yè)實務標準》，將內(nèi)部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。顯而易見與“IIA”內(nèi)審標準不同之處，就是在新定義中突出了內(nèi)部審計的“咨詢”特點以及“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及公司治理”功能。這種類型的內(nèi)部審計不同于“監(jiān)督導向型”，而被審計界稱之為“服務導向型”。我國內(nèi)部審計隨著市場經(jīng)濟體制的建立和健全、現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和發(fā)展，特別是在加入WTO的新形勢下，應借鑒國際行業(yè)的先進經(jīng)驗，順應國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，盡快將我國內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺諏蛐汀?。即不再代表國家審計機關(guān)站在維護國家利益的立場上對企業(yè)進行監(jiān)督，而是首先要在不違背有關(guān)法律的前提下，維護企業(yè)法人的自身利益，突出對內(nèi)監(jiān)督和服務職能，審計的職能與職責就是在于以整個企業(yè)或大型公立醫(yī)院的整個經(jīng)濟活動為對象，針對管理和控制中的缺陷提出建設(shè)性意見和改進措施，以防范各種風險，確保企業(yè)各項管理功能效率的健康有序開展與正確發(fā)揮。

二、國內(nèi)審計委派制獨立性與權(quán)威性現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)還有待提高。2001年美國IIA將內(nèi)部審計的定義為一種獨立客觀的保證和咨詢活動，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法、評價與改進風險管理、控制不治理過程的效果，幫助企業(yè)組織實現(xiàn)目標，推動發(fā)展提供經(jīng)驗與方法論及理論指導。這就要求參加委派的外部審計人員要具有豐富的衡量企業(yè)實現(xiàn)財務目標的盈利能力及企業(yè)流暢的經(jīng)驗，更要有設(shè)計企業(yè)會計計量系統(tǒng)的經(jīng)驗，及具有對未來企業(yè)或醫(yī)院的發(fā)展方向評估風險的經(jīng)驗。但國內(nèi)目前的審計人員大多數(shù)都是從事會計業(yè)務崗位半途轉(zhuǎn)崗的，在對內(nèi)部風險控制的經(jīng)驗、防范上的理論指導與國際相比，特別與一些發(fā)達的資本主義國家相比存在有很大的差異性。

（二）內(nèi)部審計職能的地位有待深化。主要體現(xiàn)在審計力量集中在財務數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價不夠重視，在為企業(yè)經(jīng)營管理提出建議與措施上及發(fā)揮服務職能方面的作用不夠深化。？根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂的《內(nèi)部審計職業(yè)實務標準》將內(nèi)部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。突出了內(nèi)部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及企業(yè)治理”功能。這種內(nèi)部審計被稱之為“服務導向型”內(nèi)部審計。從現(xiàn)實看來，委直屬和聯(lián)系單位內(nèi)部審計委派工作現(xiàn)已正在開展與完善中，經(jīng)驗逐步從不成熟到比較成熟階段，但目前仍有些領(lǐng)導對于內(nèi)部審計職能的認識不夠全面，對內(nèi)部審計委派工作支持力度不夠，把它當作是對單位工作不信任，甚至有抵觸情緒。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性。我國內(nèi)部審計發(fā)展歷史較短，與西方發(fā)達資本主義國家相比起步晚，從1983年開始我國恢復了內(nèi)部審計工作，直至1985年12月國家審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，我國企業(yè)或大型公立醫(yī)院在審計署的規(guī)定要求下，建立了內(nèi)部審計機構(gòu)制度。從些以后在全國范圍內(nèi)部審計機構(gòu)及制度從不完善到現(xiàn)階段處于基本完善，企業(yè)及國有大型公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的地位也得到了有效的重視，但在獨立性方面還得相應增強。獨立是審計的核心，若內(nèi)部審計的獨立性無法得到保證，則其作用很難得到發(fā)揮。目前，我國內(nèi)部審計工作委派制尚未全面展開，其隸屬關(guān)系基本是由董事會＼監(jiān)事會及總裁或總經(jīng)理及財務副經(jīng)理或總會計師領(lǐng)導的模式，在大型公立醫(yī)院都是由法人院長領(lǐng)導的模式。這種模式下的內(nèi)部審計工作在一定程度上有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、及時發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)管理問題，配合經(jīng)營管理者的工作。但是總經(jīng)理或總裁及企業(yè)法人都是審計機構(gòu)的上級和領(lǐng)導者，內(nèi)部審計機構(gòu)無法監(jiān)督他們的行為，成為實質(zhì)上的“自由人”。若一些審計事項或經(jīng)濟違紀事項，一旦涉及到領(lǐng)導責任，內(nèi)部審計工作受領(lǐng)導和權(quán)力的左右，就難以有效地開展、影響審計職能與職責作用的有效發(fā)揮，難以確保審計工作按政策、法規(guī)真正落到實處。統(tǒng)計表明，我國上市公司中279家公司是董事長兼任總經(jīng)理，占15.1%，1152家公司的總經(jīng)理兼任董事，占62.5%，完全實行兩職分離的公司僅416家，占

22.4%。在我國當前經(jīng)濟領(lǐng)域中，腐敗現(xiàn)象問題最多的恰恰是企業(yè)及醫(yī)院法人高層經(jīng)營管理者。為更好地治理經(jīng)濟環(huán)境，確保經(jīng)濟運營質(zhì)量，保護好干部，對企業(yè)（公司）及大型公立醫(yī)院的內(nèi)部審計實施委派制，有利于形成與防止監(jiān)督的失控性，增強審計監(jiān)督的獨立性原則。

（四）企業(yè)及醫(yī)院內(nèi)部審計相關(guān)法律、法規(guī)有等增強。法律法規(guī)是審計機構(gòu)及審計人員的依據(jù)。當前世界上有許多國家對內(nèi)部審計都有專門的法律規(guī)范，國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定有內(nèi)部務實標準等。這些標準都是指導內(nèi)部審計工作的指南。但我國與世界許多國家相比，還存在有差距、有待完善：①內(nèi)部審計機構(gòu)缺少一套科學、完整的法律法規(guī)制度進行指導。現(xiàn)階段，衛(wèi)生主管部門可以根據(jù)國家《審計法》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)的要求，借鑒其他行業(yè)或國際發(fā)達國家的審計準則和操作指南，制定符合企業(yè)及醫(yī)院情況的內(nèi)部審計準則和內(nèi)部審計操作細節(jié)。②要充分認識我國內(nèi)部審計發(fā)展歷史較短的特殊性，需要有嚴禁科學的法律法規(guī)制度作支撐。就得在法律法規(guī)的指導下，制定《內(nèi)部審計準則》相關(guān)的嚴禁性原則性條款，在遇到實際操作問題時、特別對一些深層次的一些疑點、重點及難點問題，以及一些大型項目和領(lǐng)導層違紀等問題的相關(guān)條款與硬制度措施的細則有待完善與增補，且在不同時空及模式下的內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性都得有待提高。？③如何健全內(nèi)部審計機構(gòu)體制，制定出符合國家法律法規(guī)的《內(nèi)部審計工作制度》、《審計人員崗位職責》等內(nèi)部規(guī)章制度。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，明確內(nèi)部審計職能、權(quán)限和工作標準，通過加強對內(nèi)部審計的法制法規(guī)建設(shè)，保證內(nèi)部審計工作的嚴禁性、科學性、政策性、法定性。避免審計意見和建議在執(zhí)行過程中人為意志的阻擾，真正發(fā)揮審計的作用，且能保障企業(yè)及大型公立醫(yī)院的運營工作的可持續(xù)發(fā)展起到杠桿作用。④要注重內(nèi)審工作在國家法律法規(guī)的引領(lǐng)下，確保投資領(lǐng)域及項目審計中的合理性、全面性。防此審計主要職能集中在財務資料，忽略內(nèi)部控制系統(tǒng)、管理、經(jīng)濟責任、計算機等方面的審計，影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量的全面發(fā)揮。

三、國際國內(nèi)內(nèi)部審計委派制現(xiàn)狀的相關(guān)對策

（一）建立內(nèi)審工作的長效機制。內(nèi)審工作委派委派制要自覺遵守國家的審計法規(guī)，將經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計、管理審計、業(yè)務審計、以及主管干部的離任審計全部納入審計范疇，要樹立重視內(nèi)審工作的長期性、復雜性、就得建立長效機制，既要查賬、查錯揭弊；又要在內(nèi)審工作中對被審計單位或個人提出合理化建議和整改措施，幫助搞好企業(yè)組織及大型公立醫(yī)院的建章立制工作，正確處理好審計者和被審計者的關(guān)系。

（二）重視委派審計機構(gòu)和人員的配置。委派的審計機構(gòu)是保證企業(yè)組織及大型醫(yī)院經(jīng)營活動、財務管理、財務收支的監(jiān)護性、建設(shè)性、效益性職能作用能否發(fā)揮，在機構(gòu)人員配置時，要著重考慮素質(zhì)高、業(yè)務精、學識廣、職業(yè)道德好、政策觀念原則強，能自覺抵制酒綠燈紅的侵蝕，一塵不染，始終保持高尚的道德情操，培養(yǎng)一支能維護醫(yī)院利益過得硬的審計隊伍。

（三）委派的審計人員要不斷更新觀念。認真學習國家的法律、法令、審計法規(guī)、審計業(yè)務知識，能較好地適應審計工作的新情況、新問題，按照審計原則、審計程序，并能獨立地處理內(nèi)審工作中的復雜事宜，在實踐工作中不斷提高內(nèi)審工作的質(zhì)量和地位。

（四）堅持公正、公平、公開、平等、合理的審計原則。在審計過程中既要維護醫(yī)院法人的權(quán)力和利益，又要在審計過程中按照平等、公正、合理的原則辦理好每筆審計業(yè)務，正確維護被審單位和被審者的利益，增強內(nèi)審工作原則性、政策性、效益性，不斷提高內(nèi)審職能的權(quán)威性。

（五）堅持多重審核原則。在改革發(fā)展的各項經(jīng)濟活動的審計中，堅持委派的內(nèi)部審計人員和審計負責人及外部審計機構(gòu)雙重審核層層把關(guān)三方審核的原則，充分發(fā)揮了審計職能的作用，堅持事前參與論證、事中監(jiān)督、事后驗收的審計監(jiān)督職能，為發(fā)揮企業(yè)及大型公立醫(yī)院的投資效益取得了良好效果。

黨和政府工作強化內(nèi)審工作的委派制，不斷提高內(nèi)審工作的地位和作用，對增強企業(yè)組織及大型公立醫(yī)院內(nèi)審工作的自覺性、責任性，嚴格按制按章、按法規(guī)貫穿在整個審計業(yè)務經(jīng)濟活動、投資項目的全過程，確保內(nèi)審工作質(zhì)量和市場經(jīng)濟改革發(fā)展的方位、方向不走樣，對加強黨風廉政建設(shè)、保護好醫(yī)院干部有著十分重要的作用。