時間：2023-07-10 16:33:23
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保證彈藥安全，是我軍彈藥管理的重要工作之一，全面認識彈藥倉庫管理中的危險因素，并采取針對性的防范措施，是提升倉庫彈藥存儲安全性、可靠性的重要基礎(chǔ)。彈藥倉庫管理是一項系統(tǒng)性、專業(yè)性極強的工作，其涉及面和管理內(nèi)容十分復雜，但其要點不外乎防雷、溫度控制、濕度控制、設(shè)備管理這幾個方面，為了提升彈藥倉庫管理活動的有效性，應(yīng)針對這些要點分別制定規(guī)范化的管理策略。
1 雷電防護
雷電發(fā)生時，巨大的能量在短時間內(nèi)快速釋放，進而造成強電流和極高的電壓，進而對基礎(chǔ)設(shè)施造成破壞，由于彈藥本身具有易燃易爆屬性，如果雷電影響到彈藥倉庫，那么極容易發(fā)生火災和爆炸，進而造成難以估量的人員傷亡和物資損失。因此做好雷電防護工作，是彈藥倉庫管理活動的重中之重。
雷電防護的主要措施有：1）對大型彈藥倉庫，可采用避雷針、避雷線等設(shè)施，以對雷電流進行下泄處理，防止雷電直擊對庫房和其中的彈藥造成的損壞；2）在戶外裝設(shè)過電壓保護器和避雷裝置，或者對電子系統(tǒng)進行電纜埋地處理，以規(guī)避雷電波，以免其入侵倉庫；3）防雷裝置被雷擊時，會產(chǎn)生雷電流，為了避免其造成劇烈放電事故，應(yīng)確保接閃器、接地體與周圍設(shè)備保持充分的距離，此距離至少應(yīng)大于5m；4）在庫房電器設(shè)備上假裝電涌保護器，以免彈藥倉庫中的各類電氣設(shè)備在雷擊時被損壞；5）按規(guī)定進行接地處理，并通過增濕處理消除彈藥倉庫中空氣中的靜電，工作人員進入彈藥倉庫前應(yīng)嚴格進行靜電釋放操作。
2 溫度管理
彈藥保管溫度越高，火藥的熱解速度就越快，火藥變質(zhì)就越快。變質(zhì)后的火藥也會使火藥速變化，影響彈道性能，加上散熱不良等條件，熱解和自動催化惡性循環(huán)，甚至會釀成自燃事故。而溫度過低時火藥的分解速度變慢，這對彈藥的長期保管是有利的。因此彈藥倉庫管理中應(yīng)做好溫度控制。
溫度管理中應(yīng)注意以下幾點：1）彈藥倉庫的溫度一般應(yīng)控制在15℃到25℃之間；2）應(yīng)盡量減少彈藥庫房對太陽輻射的吸收，具體可采取淺色墻面、陽面植樹、建立遮陽棚等方式來減少對太陽輻射的吸收；3）提升彈藥倉庫的密閉性，在倉庫門口安裝風幕機，進而對倉庫內(nèi)外的溫度實現(xiàn)隔離；4）氣溫較高時應(yīng)做好降溫工作，可通過通風降溫、機械降溫、制冷劑降溫等方式控制溫度，也可在倉庫外植樹種草以改善倉庫周圍溫度。
3 濕度管理
當保管彈藥的相對濕度過大時，其發(fā)射藥將吸濕，火藥含水率增加，會出現(xiàn)不易點燃、燃速下降和膛內(nèi)燃燒不完全，發(fā)射時容易造成遲發(fā)或近彈。同時，還會促使水解加速，變質(zhì)加快，大大縮短保管年限。相反的，如果相對濕度過小，火藥中的水分會因蒸發(fā)而減少，火藥的燃速會加快，發(fā)射時膛壓、初速會上升，影響射擊精度，容易產(chǎn)生遠彈。因此彈藥倉庫管理中應(yīng)重視濕度管理。
濕度管理中應(yīng)注意以下問題：1）一般應(yīng)將彈藥倉庫的相對濕度控制在65%到70%之間；2）室外條件有利時，應(yīng)進行通風除濕；3）配備除濕機或稀釋劑來調(diào)節(jié)倉庫內(nèi)的濕度；3）降低垛位高度，定期翻堆倒垛，減小整垛彈藥濕度差異；4）在雨雪季節(jié)或室外濕度較大的天氣中，應(yīng)盡可能地減少工作人員出入倉庫的次數(shù)，緊閉門窗，以免潮濕的空氣被帶入倉庫；5）做好倉庫屋面防水處理，以免因雨水滲漏造成彈藥潮濕；6）垛位墊木等需進行防潮處理，以免其濕度過高而影響彈藥性能。
4 設(shè)備管理
在彈藥倉庫中設(shè)備故障、損毀而造成的安全隱患通常較為普遍，如設(shè)備不符合防火、防爆、防靜電、防雷擊等方面的要求，保養(yǎng)不及時，使用不規(guī)范，設(shè)置不合理，運行狀態(tài)不佳，存在故障等等。而隨著彈藥倉庫管理自動化水平的不斷提高，機械設(shè)備因素對彈藥倉庫管理水平的影響日趨顯著，因此今后應(yīng)將其作為彈藥倉庫管理的要點來抓。
設(shè)備管理主要應(yīng)從以下幾方面做起：1）嚴格按照說明書和廠家指導方法使用設(shè)備，嚴禁違規(guī)操作、不規(guī)范操作；2）嚴格按照防火、防爆、防靜電、防雷擊規(guī)定對彈藥倉庫內(nèi)的各類機械設(shè)備采取合理的設(shè)備安全管理措施；3）結(jié)合彈藥倉庫中各類設(shè)備的特征和用途，按照設(shè)備供貨方的說明采取全面、及時的保養(yǎng)、維護、檢修策略；4）禁止采用不符合規(guī)定的材料、設(shè)備進入彈藥倉庫；5）按照彈藥倉庫管理需要及時引進性能優(yōu)越的新型設(shè)備，對于年久失修，運行狀態(tài)較差的設(shè)備，應(yīng)予做淘汰處理，以免因設(shè)備故障造成安全事故。
5 總結(jié)
綜上所述，根據(jù)倉庫彈藥管理活動的特征，歸納倉庫彈藥管理的要點并采取針對性的管理策略，是提升倉庫彈藥管理成效，有效規(guī)避事故的重要基礎(chǔ)。目前，我軍彈藥倉庫管理的要點主要在于防雷管理、溫度管理、濕度管理、設(shè)備管理四個方面，對此，各地彈藥倉庫應(yīng)在抓住重點的基礎(chǔ)上，因地制宜、結(jié)合實際、有的放矢地制定針對性的管理策略。
參考文獻：
[1] 謝俊磊、石敬濤、殷志軍，等.彈藥倉庫雷電危害及防護措施研究[J].環(huán)境技術(shù).2015（12）：39-42.
[2] 龔華雄、謝春雨、嚴署余，等.常規(guī)彈藥在倉庫管理中的可靠性分析[J].機械工程與自動化.2015（2）：149-151.
中圖分類號：TJ410.89 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）24-0156-01
引言
我軍各種型號的彈藥，平均有80%的可靠壽命是在倉庫中度過的，因此倉庫彈藥儲存安全管理，歷來是彈藥管理活動的重中之重。若倉庫彈藥儲存中出現(xiàn)事故，極有可能造成燃燒、爆炸等重大事故，這可能帶來的裝備損失、財產(chǎn)損失和人員傷亡是難以估量的。因此，倉庫彈藥儲存安全管理工作中應(yīng)經(jīng)常開展風險分析與總結(jié)活動，并制定科學有效地管理策略。
1 倉庫彈藥儲存風險因素分析
1.1 人為風險因素
據(jù)調(diào)查，我軍倉庫彈藥儲存安全事故中，有70%以上是人為因素導致的，人為風險因素主要包括以下幾類：1）專業(yè)知識和管理技能不過關(guān)，上崗前未接受充分的專業(yè)教育和培訓;2）思想麻痹，風險意識不足，對待工作懶散馬虎，模式管理規(guī)定和安全規(guī)章制度;3）違反操作規(guī)定，制定多余的或不應(yīng)出現(xiàn)的操作，不按規(guī)定穿著防靜電鞋、規(guī)定服裝等;4）意外因素，包括不慎碰撞、跌落等。
1.2 設(shè)備風險因素
設(shè)施風險因素即因設(shè)備故障、損毀造成的倉庫彈藥安全隱患，常見的情況有：1）后方倉庫危險場所采用的設(shè)施設(shè)備不符合防火、防爆、防靜電、防雷擊等方面的要求;2）設(shè)備維護檢修不當，保養(yǎng)不及時，使用不規(guī)范，設(shè)置不合理;3）不恰當使用材料，例如用塑料薄膜等絕緣材料接觸爆炸物品等等。
1.3 環(huán)境風險因素
環(huán)境因素風險主要包括社會環(huán)境風險和自然環(huán)境風險：1）社會環(huán)境風險即治安不穩(wěn)定、流動人員，恐怖襲擊、人為破壞活動等等;2）自然環(huán)境因素主要指因惡劣天氣、氣候突變、蟲蛀、鼠咬、雷雨、自燃、泄露等因素造成的安全隱患。例如：庫區(qū)周圍的枯枝落葉雜草等可燃物常年堆積，在生物、理化作用下發(fā)熱自燃，可引發(fā)周圍的可燃物著火而造成彈藥安全隱患;又如：雷雨季節(jié)易受雷擊區(qū)發(fā)生燃燒而引發(fā)火災隱患，對彈藥安全造成威脅等等。
1.4 管理風險因素
管理風險因素主要指倉庫彈藥儲存管理中因制度、模式、方法不合理、不科學而造成的風險。常見的管理風險因素包括：1）管理活動開戰(zhàn)前未進行充分的安全教育，技能培訓等;2）裝置維護管理、檢修管理制度不合理;3）管理任務(wù)、管理時間安排不合理，造成管理人員疲勞或連續(xù)作業(yè)時間過長而導致管理失誤;4）未對特殊型號的彈藥或特殊需求的管理項目給予充分的重視，未采用規(guī)定的技術(shù)或方法進行儲存而造成安全隱患。
2 倉庫彈藥儲存風險管理對策
針對上述風險因素，應(yīng)分別采取以下管理對策：
2.1 認為風險因素規(guī)避對策
首先，應(yīng)確保倉庫彈藥管理人員在工作中具有良好的生理狀態(tài)。對此，應(yīng)通過倉庫彈藥管理隊伍每年的體檢結(jié)果合理篩選合格的管理人員，并合理安排每位管理人員的工作量和工作時間，避免因超負荷工作影響其生理狀態(tài)，而造成精神恍惚、記憶力下降、疲勞等不佳狀態(tài)而影響管理活動的規(guī)范性。
其次，應(yīng)確保倉庫彈藥管理人員具備良好的心理狀態(tài)、彈藥倉儲安全的人為要素中，心理因素主要包含情緒狀況、心理防備能力和承受能力、不適合工作的性格缺陷。對此，除了要認真篩選心理素質(zhì)合格的管理人員外，還應(yīng)通過合理的工作負荷、豐富的業(yè)余集體活動等方式幫助管理人員紓解壓力，以維持心理健康。
最后，應(yīng)不斷提高倉庫彈藥儲存管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。通過崗前培訓教育、在職培訓教育，專題講座，張貼海報，專業(yè)知識考核等方式不斷開展專業(yè)知識、技能教育，以提升倉庫彈藥管理人員的綜合專業(yè)素質(zhì)和風險意識、安全意識，進而提高個體對人為失誤的控制，避免事故的發(fā)生。
2.2 設(shè)備風險因素規(guī)避對策
設(shè)備風險因素的規(guī)避主要應(yīng)從以下幾方面做起：1）嚴格按照防火、防爆、防靜電、防雷擊規(guī)定采取合理的設(shè)備安全管理措施;2）結(jié)合設(shè)備的特征和用途，按照設(shè)備供貨方的說明采取全面、及時的保養(yǎng)、維護、檢修策略;3）按照設(shè)備的運行狀態(tài)和使用壽命合理淘汰和更新?lián)Q代;4）禁止采用不符合規(guī)定的材料、設(shè)備進入彈藥倉庫。
2.3 環(huán)境風險因素規(guī)避對策
倉庫彈藥儲存管理中，一方面要嚴格按照規(guī)定做好倉庫內(nèi)的防潮、防蟲、防鼠、防泄漏、放電、防雷管理，另一方面要經(jīng)常對倉庫周圍的環(huán)境進行巡視，以及時發(fā)現(xiàn)和排除安全隱患。此外，倉庫建設(shè)及其環(huán)境管理是一個系統(tǒng)工程，需要設(shè)計、施工、管理等方面人員統(tǒng)籌計劃，協(xié)同合作才能做好，因此管理人員除了做好分內(nèi)工作外，還應(yīng)與氣象、土建、設(shè)計、技術(shù)等相關(guān)部門保持溝通，共同規(guī)避環(huán)境風險。
2.4 管理風險因素規(guī)避對策
為了減少管理不利、監(jiān)督不足的情形，應(yīng)進一步提高倉庫彈藥儲存管理活動的規(guī)范性，具體可從以下幾個方面做起：1）完善倉庫彈藥儲存管理規(guī)章制度，對各項管理活動的執(zhí)行、監(jiān)督、評價制定明確的流程和評價標準，以敦促管理人員規(guī)范自身管理行為;2）采取責任制，對倉庫彈藥儲存管理目標進行細化、下放，明確小組和個人的管理任務(wù)，并定期進行考核評價，以充分調(diào)動倉庫彈藥管理全員的主動性。
3 總結(jié)
綜上所述，倉庫彈藥儲存的風險因素較為復雜，但多不外乎人為、設(shè)備、管理幾個方面，因此只要全面認識倉庫彈藥儲存風險，并重視儲存管理工作，就能有效規(guī)避風險，提升倉庫彈藥儲存的安全性。對倉庫彈藥儲存的管理，也應(yīng)從人為、設(shè)備、環(huán)境、管理等因素入手，以確保倉庫彈藥儲存管理的安全面性和有效性，更好地規(guī)避安全事故和保障儲存安全。
參考文獻：
[1]秦翔宇、張景臣、孟慶龍.后方倉庫彈藥儲存安全風險評估問題分析[J].裝備學院學報.2014.25（3）：42-45.
一、熱電企業(yè)物資管理內(nèi)部控制的重要性
物資管理是指在生產(chǎn)過程中對所需物資的采購、使用、儲備等行為動作進行必要的計劃、組織以及控制。而物資管理的目的是通過對物資進行有效的管理，從而在一定程度上降低熱電企業(yè)的生產(chǎn)成本，加速資金的周轉(zhuǎn)，促進盈利，并加強熱電企業(yè)在經(jīng)濟體制中的市場競爭力。物資管理主要包括對物資進行需用計劃的確定、必要的物資采購、物資的使用以及物資儲備等多個環(huán)節(jié)，這幾類環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、相互影響，這其中任何一環(huán)出現(xiàn)了問題都將對物資的供應(yīng)鏈造成不良影響。
目前，熱電企業(yè)區(qū)域性的競爭力已經(jīng)遠遠不能夠滿足于當前的市場經(jīng)濟，各行各業(yè)都希望在競爭中尋求機遇，不斷發(fā)展。而發(fā)展的前提條件就是熱電企業(yè)對本身的建設(shè)進行管理，物資管理工作是一項極受外界因素影響的工作，外界許多的不可預見因素，都是直接影響著整個物資管理工作的質(zhì)量的，只有全面地提高物資管理的內(nèi)部控制質(zhì)量，才能夠讓物資管理工作的整體質(zhì)量更為穩(wěn)固、更為經(jīng)受得住社會的考驗。
物資管理工作是一項極具系統(tǒng)化、規(guī)范化的工作，其中由許許多多的環(huán)節(jié)與工作組成，能否做好這些工作，能否銜接好這些工作，是直接影響著熱電企業(yè)整個物資管理工作的質(zhì)量的關(guān)鍵因素。而物資管理工作中的內(nèi)部控制工作，則是一項物資管理工作的重要組成部分，物資管理工作的質(zhì)量是否滿足市場的需求，很大程度上是取決于物資管理的內(nèi)部控制工作的能否滿足預定的要求，內(nèi)部控制工作的質(zhì)量是否是足夠的。因此，要想做好一項物資管理工作，要想控制好一項物資管理工作的質(zhì)量，首先必須保證其內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。
熱電企業(yè)的發(fā)展必須緊扣時代的脈搏，跟上時代的潮流才能夠在市場競爭中保有相對的實力。對于物資管理而言，最主要的是加強物資管理中的內(nèi)部控制，只有對其內(nèi)部控制進行不斷加強，才能在根本上得到發(fā)展。那么，該如何加強熱電企業(yè)物資管理內(nèi)部控制工作，本文將從下列幾項對策中進行分析。
二、如何加強熱電物資管理的內(nèi)部控制
（一）加強熱電企業(yè)物資采購計劃工作
物資采購計劃的編制是物資管理的主要環(huán)節(jié)。首先檢查物資的適用性和新材料的代用性。然后對生產(chǎn)或使用部門提出的物資需求，嚴格對照定額、方案等標準性的資料，核對并確定需求數(shù)量。最后依據(jù)庫存情況（現(xiàn)有庫存、保險庫存、庫存定額等），在充分利用庫存的基礎(chǔ)上，根據(jù)進貨渠道，合理確定進貨批量和進貨時間。避免超儲和物資短缺的問題。
（二）建立健全物資驗收和支領(lǐng)的制度
物資采購回來后，在進入倉庫之前，應(yīng)當對物資進行合理的驗收，這是入庫前最為重要的一個環(huán)節(jié)。不管是生產(chǎn)部門或是銷售部門，其貨物的抽調(diào)都是從倉庫中進行運作。因此，物資的好壞直接影響到了熱電企業(yè)的信譽問題。在物資入庫前，應(yīng)當對采購回來的物資的數(shù)量、質(zhì)量、品種、規(guī)格進行檢查，觀察其是否與當初制定的采購計劃是否相符，并對檢驗合格的物資才可批準入庫，對檢驗不過關(guān)的物資及時進行更換。嚴格杜絕殘品、次品進入倉庫，嚴格把握質(zhì)量關(guān)。
（三）加強熱電企業(yè)倉庫物資管理，與相關(guān)部門信息互通
倉庫管理應(yīng)根據(jù)銷售計劃、生產(chǎn)采購資金籌措等制定倉儲計劃，合理確定庫存存量的結(jié)構(gòu)和數(shù)量；加強日常管理，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸存貨；建立庫存存貨分類管理制度，對全部存貨以其重要程度、價值高低、耗用量大小和訂購難度等為標準，劃分出A、B、C類分別管理。同時，建立健全倉庫定期盤點制度。在對庫存材料管理中，倉庫管理員應(yīng)做好材料的盤點工作，做到賬實相符，尤其是應(yīng)掌握最新的存貨數(shù)據(jù)。為采購材料提供依據(jù)，為生產(chǎn)投料做好準備。
采購部門對物資的采購數(shù)量及品種在采購前應(yīng)有一個合理的測算。首先應(yīng)考慮倉庫材料的庫存數(shù)量；其次再根據(jù)采購需求，確定實際采購數(shù)量。這就要求物資保管部門與采購部門應(yīng)建立良好的庫存信息共享平臺。最好的管理模式是采用辦公自動化管理，出入庫直接在軟件中填制審批，做到倉庫物資及時更新，同時相關(guān)部門能及時查詢、確認。
（四）建立健全報廢物資的管理制度
在物資一旦被確認報廢后，應(yīng)當由專門的管理部門建立報廢賬目，對報廢物資根據(jù)情況進行分類登記，并對報廢物資存放的地點以及報廢情況，是否還有利用價值進行合理明確的注明，并對不同的物資進行分門別類，以便區(qū)別。主要是分析其造成損失的原因，找出主要因素加以整改，避免再次出現(xiàn)廢品。
（五）建立健全工具使用調(diào)換管理的制度
熱電企業(yè)中的物資管理無論是公用的還是個人的，都需要制定合理的使用調(diào)換管理制度，以免造成熱電企業(yè)或是個人物資的損失。工具使用調(diào)換制度需要根據(jù)企業(yè)中不同部門使用工具的不同，進行相應(yīng)的記錄和分配。對每個部門中工具的使用次數(shù)、使用年限、損耗情況根據(jù)實際情況進行合理的調(diào)配或是更換，并在一段時間內(nèi)，對工具進行保養(yǎng)或是更換。
三、熱電企業(yè)物資管理中內(nèi)部控制的策略
（一）營造良好的控制環(huán)境
從企業(yè)整體上加強對物資采購決策者進行有效的監(jiān)督，要實行回避制度，禁止領(lǐng)導干部的近親屬擔任采購部門的負責人，禁止非物資采購部門的人員參與到物資采購工作中來。對于重要的物資采購項目要進行集體決策，成立領(lǐng)導小組，經(jīng)過會議全面的進行研究，對物資的質(zhì)量、性能、價格等要做出具體的范圍規(guī)定。
建立落實責任制度，需要物資采購納入領(lǐng)導責任問責之中。同時，還要提高經(jīng)營者對物資采購環(huán)節(jié)的重要性認識，合理的設(shè)置物資采購機構(gòu)有利于熱電企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制，并對采購部門進行合理有效的監(jiān)督。同時，也要加強對物資采購人員的教育工作。相對于熱電企業(yè)其他部門來說，采購部門由于經(jīng)常與外界發(fā)生交易行為，處于比較敏感的地位，所以要切實對采購人員進行遵紀守法教育，增強采購人員的法律意識，還要增強采購人員的道德教育，使采購人員在物資采購過程中能夠自覺的維護企業(yè)的利益和形象。
（二）進行科學的風險評估
應(yīng)當對物資采購行為采取必要的避險管理控制措施。要強化熱電企業(yè)風險意識，注意市場環(huán)境的變化，健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，在采購活動中及時的進行風險評估，并采取有效措施進行調(diào)整，將采購活動中的風險控制到最低水平。還要對采購計劃進行有效的可行性分析，通過對市場行情的調(diào)查，評估出所需物資的價格、質(zhì)量等能否滿足熱電企業(yè)需求，并對供應(yīng)商的資質(zhì)和信譽等進行評估，在此基礎(chǔ)上選擇恰當?shù)臅r間，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和倉儲成本進行采購活動，有效控制熱電企業(yè)物資管理中的采購風險。
（三）構(gòu)建完善的物資新舊更替管理機制
對大的備臺、備件要實行以舊換新，并進行備查簿管理，納入物資臺帳管理的范圍；在廢舊物資的處理方面，應(yīng)加強各主管部門間的協(xié)調(diào)與溝通，保證物資處理的及時性。 以后施工過程中產(chǎn)生的剩余物資應(yīng)嚴格按財務(wù)制度的規(guī)定及時予以處理，并沖減工程成本，避免形成賬外物資。
（四）實現(xiàn)熱電企業(yè)庫存管理的科學化
如果倉庫當中存有大量的物資，不僅會占用大量的流動資金，還會增加管理成本，同時也容易產(chǎn)生物資浪費和物資流失的問題。因此，可以借鑒“零庫存”的有關(guān)念，對熱電企業(yè)所需的各種原料、備件等進行科學的規(guī)劃，根據(jù)需求能力來進行物資采購，優(yōu)化企業(yè)的物資管理，控制物資管理成本。
（五）健全內(nèi)控制度，進行及時監(jiān)督
物資的采購牽扯到方方面面的權(quán)力與責任，而且外部環(huán)境因素也無法確定，如果熱電企業(yè)內(nèi)部管理不健全，容易對物資采購的內(nèi)部控制產(chǎn)生較大影響。所以應(yīng)當加強對采購環(huán)節(jié)的控制，注重事前、事中監(jiān)督，使物資采購趨于合理化、規(guī)范化。
首先要健全業(yè)務(wù)員的崗位責任制度，業(yè)務(wù)人員要對所需的物資進行計劃編制，尋找能夠滿足需求的供應(yīng)商，并以最低的價格向供應(yīng)商發(fā)出購貨訂單。在驗收貨物、存儲或使用物資時，都要進行會計記錄。也要健全物資采購的檢查制度，對庫存物資進行定期的檢查，由多個部門成立檢查小組，定期對物資進行盤點，查明賬物是否一致，如有不符要查找原因，追究相關(guān)人員的責任。還要健全內(nèi)部審計制度，通過對物資采購的審計，防止采購活動的舞弊行為，發(fā)現(xiàn)問題及時的進行糾正，保證采購活動在國家法律和內(nèi)部規(guī)章的范圍內(nèi)有效進行。
一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其要素
美國COSO在1992年的《內(nèi)部控制一一整體框架》中正式給出了內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)所有參與人員，包括企業(yè)董事會、經(jīng)理層，共同實施的，其目的在于規(guī)范公司在相關(guān)法律法規(guī)上的合法性，并在此基礎(chǔ)上增強財務(wù)報表和報告的可靠性，提高企業(yè)營運的效率和效果。
我國對內(nèi)部控制制度的理論研究起步較晚，在借鑒美國COSO報告規(guī)定的內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，2008年5月22日，財政部同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會共同了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，確立了我國企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架。該規(guī)范認為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。此外，該規(guī)范明確提出企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當圍繞內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素展開。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應(yīng)對策略?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當及時加以改進。
二、鐵路物資管理企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
（一）忽視內(nèi)部控制制度的重要作用
由于鐵路物資管理企業(yè)是國有企業(yè)，沒有上市公司的董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層的組織結(jié)構(gòu)，因此在權(quán)利上相對集中，都是由鐵路局領(lǐng)導班子成員決定，內(nèi)部紀檢委同局黨委則是輔助，無法發(fā)揮真正的監(jiān)督制約，這是固有的局限性。因此，物資管理的內(nèi)部控制制度不可能深入地開展，內(nèi)部控制制度對日?；顒拥挠绊懥^差，不能起到良好的監(jiān)督作用。物資管理的內(nèi)部控制制度從2013年10起才開始實行，造成企業(yè)從上到下各級領(lǐng)導和員工對內(nèi)部控制制度的重要性認識不足，并且也沒有形成完善的內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制制度只重視形式，執(zhí)行力度不夠，強調(diào)文字的編寫卻忽略了如何執(zhí)行制度、如何判斷、如何評價執(zhí)行情況等工作。
（二）內(nèi)部控制設(shè)計不合理
鐵路局對物資管理的內(nèi)部控制制度大體上是按著內(nèi)部控制五要素來設(shè)計的，即在內(nèi)部控制環(huán)境方面表現(xiàn)了企業(yè)組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、社會責任三方面內(nèi)容；在內(nèi)部控制風險評估上對采購計劃、供應(yīng)管理、驗收與付款、存貨處置進行了關(guān)鍵風險點的總結(jié)分析；在控制活動上對購計劃、供應(yīng)管理、驗收與付款、存貨處置進行了總結(jié)；在信息與溝通上強調(diào)了部門之間的重要性和信息系統(tǒng)使用的重要性；在監(jiān)控上對監(jiān)督人員在進行業(yè)務(wù)流程檢查時提出要求。但是從內(nèi)部控制整體上看，內(nèi)部控制設(shè)計存在很多局限和不合理的地方，缺乏系統(tǒng)性和全面性，各部門和各崗位沒有系統(tǒng)地結(jié)合起來，互相沒有連接性，不能全面地掌握物資管理各個流程的職責權(quán)限，這導致內(nèi)部控制在實施過程中無法發(fā)揮作用。內(nèi)部控制設(shè)計通常難以考慮到所有業(yè)務(wù)或事項，只能針對常規(guī)業(yè)務(wù)或事項進行設(shè)計，對特殊事項沒有采用特殊的處理原則，缺乏考慮業(yè)務(wù)實施的復雜性，在內(nèi)部控制實施過程中往往因情況發(fā)生變化，難以及時對內(nèi)部控制設(shè)計進行更新而失效。
（三）內(nèi)部控制風險識別不全面
在經(jīng)濟體制改革，尤其是鐵路總公司改制成功后，鐵路物資管理企業(yè)面臨的風險與之前有很大的不同，日益復雜。但有些企業(yè)還沒有意識到全面識別風險的重要意義，忽略了某些風險的防范，具體體現(xiàn)在：
1.職責權(quán)限界定不清。在部門職責權(quán)限上，沒有明確地提出各個部門的職責權(quán)限，不僅帶來了日?；顒踊靵y的管理風險，也導致各職能部門的執(zhí)行力度較弱，管理方法較差。其次職責權(quán)限沒有明確，影響到不相容職務(wù)相分離的規(guī)定，使各職能部門起不到良好的監(jiān)督作用，對企業(yè)經(jīng)營活動存在一定的風險。
2.審批管理不嚴。在審批管理上，不嚴格按照物資采購流程進行逐項審批制度，尤其是對臨時應(yīng)急物資審批和特殊物資或修改計劃后審批沒有進行嚴格管控，帶來物資采購預算超支的風險，還有可能招致因為虛報計劃造成舞弊行為的風險。
3.廉政建設(shè)不健全。廉政建設(shè)主要突出對人的行為的一種控制，比如在物資管理上強調(diào)采購流程上重點環(huán)節(jié)重點管控。廉政建設(shè)不健全就會出現(xiàn)一些人為紕漏，如某些職員可能會通過自身職權(quán)謀取不當利益，收取基層單位禮品或參加旅游活動等違法亂紀行為導致?lián)p壞企業(yè)利益的風險；其次，有些職員違反規(guī)定不進行審批，通過收取供應(yīng)商好處使供應(yīng)商進入采購，造成竄通舞弊，期滿上下的風險，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失的同時也對企業(yè)的誠信問題遭受質(zhì)疑風險。
（四）內(nèi)部控制實施過程中存在很多問題
1.物資需求不準確導致物資采購的隨意性。為了保證生產(chǎn)，及時準確的供應(yīng)材料，減少流動資金占用，物資的采購實行計劃管理。除集采專供的物資外，生產(chǎn)維修用料的計劃申請根據(jù)路局下達的預算資金額度、年度生產(chǎn)計劃和消耗定額核算需用的數(shù)量，經(jīng)材料科長、財務(wù)科長簽認，總會計師、段長審批蓋章后上報，由物資處審批通過后進行購。每年物資管理部門要根據(jù)上報的全年計劃情況進行考察，并對下一年的計劃進行相應(yīng)的調(diào)整。但是計劃沒有變化快，上報的需求計劃往往滿足不了正常的采購。原因可能有三：一是路局沒有對物資需求計劃準確性提出明確規(guī)定，在填報計劃時對規(guī)格型號沒有特別重視。二是申請計劃中沒有考慮到特殊物資及應(yīng)急零星物資的計劃受理，物資備用預算不能準確部署，缺乏經(jīng)驗，申請計劃的填報內(nèi)容沒有明確要求，應(yīng)急物資計劃模板不規(guī)范。三是申請計劃在進行調(diào)整時，沒有跟主管業(yè)務(wù)處、財務(wù)處、物資處等相關(guān)部門進行很好的溝通。以上情況的存在促使合理采購成為一個難點，造成物資采購的隨意性，從而引起管理上的疏忽，使管理出現(xiàn)脫節(jié)，最終導致庫存物資起不到應(yīng)有的作用，缺乏良好的流動性而出現(xiàn)物品堆積，直至堆積時間過長出現(xiàn)老化或更新，造成浪費。
2.倉庫管理不善。物資采購后進行入庫管理，并根據(jù)入庫單及發(fā)票情況進行報銷付款，看似簡單的程序都缺乏良好的內(nèi)控措施。在倉庫管理過程中最主要的問題就是在驗收環(huán)節(jié)上執(zhí)行不嚴，管庫員未經(jīng)檢驗直接入庫也是常有的，產(chǎn)品質(zhì)量及技術(shù)要求未根據(jù)簽訂合同進行對證，庫存物資產(chǎn)品種類繁多，驗收后直接堆放，沒有將物資進行分類保管。在物資發(fā)放上同樣管理不嚴格，通常為了方便簡化程序，手續(xù)不齊全就發(fā)放物資或者根據(jù)個人關(guān)系先發(fā)放物資再補交手續(xù)，監(jiān)督部門不能定期進行盤點物資和人員考核。
3.資產(chǎn)報廢缺乏相關(guān)的監(jiān)管。對資產(chǎn)進行報廢在物資管理中是一個很重要的程序，對企業(yè)意味著凈資產(chǎn)的流出，是直接對利潤的一個減少項目。在實際工作中，因設(shè)備出現(xiàn)故障等原因需要更換，或者整體設(shè)施運行困難面臨改造，往往事先沒有財務(wù)人員的參與，事后走流程了事，對確定需要報廢的資產(chǎn)在報廢前缺少一個專業(yè)的鑒定結(jié)果，在更新改造方案中也往往缺少對舊設(shè)施、設(shè)備評價的依據(jù)，容易造成資產(chǎn)浪費甚至項目盲目上馬的情況，不利于企業(yè)的長久發(fā)展。資產(chǎn)報廢以后，會出現(xiàn)堆放隨意，保管不當?shù)那闆r，特別是對無對應(yīng)賬面價值的設(shè)備等，往往會出現(xiàn)無人監(jiān)管、資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。資產(chǎn)報廢后在賬上意味著屬于待處理報廢資產(chǎn)，處置后的現(xiàn)金流入屬于公司的一項收入，同樣需要重視。
三、鐵路物資管理企業(yè)加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施
（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境
1.提高人員素質(zhì)、重視內(nèi)部控制。針對鐵路物資管理企業(yè)人力資源結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀，根據(jù)日常業(yè)務(wù)需要，合理補充物流管理專業(yè)和財務(wù)管理專業(yè)人員，物資專業(yè)人才有物流管理理論知識，對物流管理的前沿知識較容易接受，可以引入先進物流管理理念；財務(wù)人員有管賬的能力，對物資賬的管理有一定的促進作用。綜合人才結(jié)合，可以充實物資管理部門的實力，強化物資管理人員隊伍建設(shè)，優(yōu)化物資供應(yīng)流程，提高賬臺管理和結(jié)算效率，為全面實施有效的物資管理提供人才保障。
2.合理設(shè)置部門組織權(quán)限。物資管理企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部控制設(shè)計上對職責權(quán)限上有具體要求，明確提出各個部門組織的職責和權(quán)限，更好地分配權(quán)利的同時，有條不紊地進行日常工作流程，做到環(huán)節(jié)緊扣，物資購規(guī)范，從而達到高效管理。
（二）加強風險評估和控制
首先，風險目標的設(shè)定應(yīng)該遵守企業(yè)戰(zhàn)略目標合理設(shè)置經(jīng)營目標、合法合規(guī)性目標、財產(chǎn)安全目標和物資完整性目標。物資管理內(nèi)部控制目標主要包括：合理設(shè)置采購計劃，確保物資需求的真實性；正確選擇優(yōu)良供應(yīng)商迸入，為產(chǎn)品質(zhì)量作保障；確保公開采購的及時性，防止物資不能及時供應(yīng)，加快資金周轉(zhuǎn)率；高度重視業(yè)務(wù)流程中廉政行為，嚴格審查各項利益活動是否符合企業(yè)利益標準；確保驗收物資和倉庫管理的安全可靠，確保相關(guān)的會計信息真實完整。
其次要對風險進行識別，物資管理部門可以通過詢問一線現(xiàn)場工作人員、檢查相關(guān)流程提報的文件資料、或根據(jù)物資采購管理流程進行跟蹤調(diào)查等多個實踐方式進行全方位的風險識別。最后對風險識別進行分析，根據(jù)風險識別對企業(yè)的影響評估風險后果的嚴重程度和風險發(fā)生的可能性，最終做出風險度的估算，并將風險分析報告記錄后上報給有關(guān)部門。
（三）細化內(nèi)部控制活動建設(shè)
為規(guī)范物資采購、供應(yīng)、使用、回收等方面的行為，應(yīng)做到程序規(guī)范、職責明晰，以保證公司材料物資安全、完整、合理使用，確保生產(chǎn)正常運行，提高材料物資的利用率，促進公司材料物資工作逐步適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理要求。公司應(yīng)先從制度管理入手，建立《物資管理制度》，對物資各方面的管理作出具體規(guī)定。制度的實施，從源頭上為企業(yè)的物資管理提供了保障，對企業(yè)會計信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。
一、引言
存貨是指企業(yè)通過生產(chǎn)加工制作完成可用于對外銷售，或者購入直接銷售、或提供勞務(wù)過程中需要消耗的材料等。提高企業(yè)存貨管理水平，合理控制存貨庫存量，加快了資金的周轉(zhuǎn)，提高了資金的使用效率，從而達到降低企業(yè)運營成本的目的，有效保障企業(yè)日常生產(chǎn)活動的進行，提高經(jīng)濟效益，提升核心競爭力。制定適當企業(yè)管理策略，并加以改進及合理的進行控制，才可以實現(xiàn)更高效益的目的。
二、民營企業(yè)的存貨管理的現(xiàn)狀
（一）對存貨管理認識不足，人員素質(zhì)不能滿足需要
首先，企業(yè)管理層忽視內(nèi)部管理制度的執(zhí)行，容易造成存貨管理混亂，存貨的損失看上去是實物量的部分減少，最終體現(xiàn)為財務(wù)報表的利潤額的減少，致使管理層不能及時引起重視，從而放松對存貨管理制度全面有效執(zhí)行，甚至少設(shè)或不設(shè)專職庫房管理人員崗位。其次，企業(yè)管理者沒有充分認識內(nèi)部控制的重要性并無視內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行，民營企業(yè)權(quán)利高度集中在高層管理者手中，這種集權(quán)的管理模式，容易產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)營管理和決策的隨意性。管理者普遍重錢輕物、重采購輕管理、對存貨資產(chǎn)控制缺乏足夠的重視。最后，庫房管理人員文化程度普遍不高，人員替換步驟，重要崗位人員使用親屬。民營企業(yè)通常不會制定員工培訓計劃，員工沒有主動學習、接受培訓的積極性和主動性。企業(yè)在招聘管理人員過程中優(yōu)先考慮親戚、朋友，保管現(xiàn)金、保管倉庫物資、外部采購等關(guān)鍵崗位更是如此。不考慮所任用人員的專業(yè)勝任能力。
（二）內(nèi)部控制度不完善，崗位責權(quán)不明晰
首先，民營企業(yè)機構(gòu)設(shè)置不全普遍存在，為了節(jié)約人工成本管理人員經(jīng)常一人擔當多個職位。工作崗位沒有明確、以致工作流程不暢發(fā)生混亂，對存貨采購過度關(guān)注而忽視其后續(xù)管理工作，存貨入庫、發(fā)出、結(jié)存的管理工作缺失，造成資源的浪費。其次，企業(yè)雖配備有豐富管理知識的倉庫主管，但缺少原材料的質(zhì)量驗收方面的知識，原材料入庫僅核對送貨單數(shù)量，質(zhì)量方面只能從外觀或者包裝方面判別好壞，直到原材料領(lǐng)用到車間進行生產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量上存在問題才跟供應(yīng)商退貨或重新采購，影響了產(chǎn)品的正常生產(chǎn)，甚至會推遲產(chǎn)品正常的交貨時間。最后，原材料采購前沒有專門人員對價格進行市場調(diào)研，采購價格由采購人員與供應(yīng)商進行協(xié)商采購價格，采購人員憑供應(yīng)商開具的發(fā)票入賬、報銷，缺少監(jiān)督造成存貨舞弊行為的發(fā)生。
（三）存貨倉儲不合理，存貨管理不規(guī)范
1.庫房設(shè)置不合理很多民營企業(yè)未設(shè)置專門的庫房來存放物資，而是簡單地將生產(chǎn)區(qū)域設(shè)置成開放式庫房。庫房與生產(chǎn)區(qū)域連在一起，領(lǐng)用原材料隨意性加大，會給庫房實物管理帶來困擾。結(jié)果是實物與數(shù)據(jù)核對不相符，開放式庫房沒有發(fā)揮庫房應(yīng)有的功效。月末庫房提供的存貨收、發(fā)、存數(shù)據(jù)不準確，導致會計報表利潤及期末存貨余額也不準確，錯誤的財務(wù)數(shù)據(jù)會給企業(yè)經(jīng)營決策者提供錯誤導向。2.存貨保護措施落實不到位不同的存貨具有不一樣的特性，庫房管理人員對其特性的不了解，相應(yīng)防護措施沒法落實，尤其對化工類貨物（如涂料、油漆）等，因為不具備化工方面的專業(yè)知識，相應(yīng)的防護措施也沒有及時做到位。3.存貨具體情況不清存貨擺放雜亂無章，對應(yīng)的”物資收發(fā)卡片”不全，入庫出庫情況登記不及時，月末庫房盤點時容易出錯，盤點工作量大增，在產(chǎn)品的合格品和不合格品沒有分開存放或予以明確區(qū)分，會增加或減少期末在產(chǎn)品的數(shù)量，虛增或減少了月末在產(chǎn)品的價值。4.安全生產(chǎn)無保障對易燃易爆物資的存放未設(shè)置專門庫房，大量易燃易爆的呆滯積壓物資不及時清理。安全監(jiān)測儀器設(shè)備陳舊，無法起到預警的作用，增加了企業(yè)潛在安全隱患。5.存貨計量不合理，期末存貨未按企業(yè)會計準則進行確定不同的存貨計價方法對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會產(chǎn)生不同的影響。存貨計價的前后不一致性會帶來不同的影響：影響資產(chǎn)負債表及利潤表的真實性，使會計報表的使用者無法真實地了解企業(yè)資產(chǎn)總額及各分項資產(chǎn)構(gòu)成情況；無法真正地了解企業(yè)實現(xiàn)利潤能力；影響了企業(yè)各項財務(wù)分析指標的準確性（如資產(chǎn)負債率、營業(yè)利潤率、資本金利潤率、流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率等指標），不真實的會計信息誤導了會計資料使用者正確的分析和判斷。頒布的《企業(yè)會計準則》規(guī)定，年度終了，企業(yè)存貨的期末價值應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計算的金額確定，應(yīng)當以取得的真實有效的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，用以確定存貨的可變現(xiàn)凈值。很多民營企業(yè)在年度末沒有按照規(guī)定執(zhí)行，具體原因可能有如下幾種情況：（1）采取不計提存貨跌價準備增加企業(yè)利潤，粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績；（2）存貨跌價準備計提與否，存貨管理制度未作明確規(guī)定；（3）年末存貨市值難以確定，或已無可比性的存貨，管理人員找不到合理的價格來確定可變現(xiàn)凈值，以致庫存存貨的實際價值未能得到準確反映。
三、加強民營企業(yè)的存貨管理的對策建議
（一）建立健全民營企業(yè)存貨管理制度，加強員工培訓
首先，民營企業(yè)要結(jié)合本企業(yè)的實際情況，按照會計準則、會計制度的相關(guān)規(guī)定，建立本企業(yè)的存貨管理制度和控制制度。具體包括物品驗收入庫、領(lǐng)用出庫及退庫等管理制度。促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存貨入庫和出庫流程控制有法可依，有章可循。其次，民營企業(yè)要順應(yīng)時展建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，結(jié)合本企業(yè)實際情況，規(guī)范存貨內(nèi)部控制實施流程。對客戶和供應(yīng)商信息建立檔案管理，進行信用等級體系管理。規(guī)范物品購買、領(lǐng)用、銷售等經(jīng)營活動管理。最后，加強員工培訓，提高存貨內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)當重視人力資源開發(fā)工作，貫徹執(zhí)行全員培訓制度及培訓目標，加強后備人才的培養(yǎng)。引進專業(yè)管理軟件進行內(nèi)部管控，針對操作人員尤其是財務(wù)、采購、倉庫管理等人員，要進行定期的專業(yè)技能培訓和軟件操作培訓，以提高人們的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)技能。
（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度
1.建立崗位分工制度內(nèi)部工作崗位合理的設(shè)置、職權(quán)的合理劃分是實施不相容職務(wù)分離的前提條件，明確存貨經(jīng)辦人員的職責范圍，規(guī)范存貨業(yè)務(wù)制授權(quán)審批制度，制定相互制約的措施，嚴禁業(yè)務(wù)操作越權(quán)辦理，出現(xiàn)問題及時報告；根據(jù)本企業(yè)特點制定存貨管理業(yè)務(wù)流程方式，保證對物品采購、驗收入庫、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出及報廢處理記錄的完整性。對參與倉儲保管人員業(yè)務(wù)管理工作實施定期培訓。2.建立規(guī)范的驗收與入庫制度外購存貨符合內(nèi)部采購流程和付款流程的規(guī)定，其他方法入庫的存貨，要有相應(yīng)補充文件確保其價值與質(zhì)量；嚴格執(zhí)行驗收制度，對待檢入庫的存貨重點核查品種、質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量和其他相關(guān)內(nèi)容；設(shè)置實物明細賬，倉儲人員根據(jù)入庫單，詳細登記存貨的類別、名稱、數(shù)量等。嚴格區(qū)分代管、代銷、暫存與委托加工的存貨，避免混淆。3.對倉儲與保管實施有效控制庫存量的結(jié)構(gòu)和數(shù)量可以根據(jù)年度銷售計劃、生產(chǎn)資金的安排情況確定，并隨著計劃的變動及時進行調(diào)整。日常管理工作按步驟有序進行，無權(quán)人員不允許接觸存貨。開展抽盤與定期盤點相結(jié)合制度，有條件的企業(yè)可以按季度及年終分別進行盤點工作，產(chǎn)生的盤虧或盤盈，查明原因后按流程報請主管部門批準后及時處理。4.對采購業(yè)務(wù)流程實施控制存貨采購既要滿足生產(chǎn)的需要，又要防止超額采購引起存貨積壓占有流動資金。存貨采購前，先由物資使用部門根據(jù)產(chǎn)品訂單情況確定使用量，填制“領(lǐng)料單”交倉管部門備料，由倉保人員核對庫存狀況后，填具“請購單“并經(jīng)主管核準后轉(zhuǎn)采購部進行采購作業(yè)。倉庫部門應(yīng)依經(jīng)濟采購量的原則提出請購，且“請購單“應(yīng)詳細注明所需請購料件的規(guī)格型號及需求日期，以免失誤。
（三）實施賬務(wù)管理過程程序化、自動化
第一，庫房管理定崗定員，建立倉庫管理標準。開放式庫房存放物資時按入庫先后順序，體積的大小，分門別類地存放在不同的區(qū)域，并提高對貨物存放標準化考核要求。第二，充分利用”ERP管理系統(tǒng)”的相關(guān)規(guī)定，控制操作人員權(quán)限并實施存貨最優(yōu)庫存量管理，方便存貨核算會計人員及采購部主管對采購人員實施的采購計劃的合理性，準確性進行審核監(jiān)督。第三，采購人員核對物資數(shù)量、外觀質(zhì)量，并填寫報檢單交檢驗員進行質(zhì)量檢驗，檢驗合格后辦理材料入庫手續(xù)，庫房管理人員對相應(yīng)的收貨單、檢驗合格單、實物數(shù)量、產(chǎn)品標識等信息進行比對庫。同時也需要與采購計劃中的數(shù)量進行比對，確保不存在超計劃采購的情況。第四，倉庫管理員嚴格按照生產(chǎn)指令和領(lǐng)料出庫單發(fā)貨，辦理退庫手續(xù)的要按退回的實物數(shù)量等信息與開具的退庫單內(nèi)容逐項核對，并及時登記入賬，保證實物與臺賬數(shù)量相符。月末有”在途物資”需要做暫估處理的，暫估單價按照最近一次的實際采購價進行辦理。嚴格執(zhí)行企業(yè)績效考核，充分發(fā)揮員工的工作積極性。第五，倉庫核算做到賬、卡、物三符合，建立存貨定期與不定期的盤點制度，對長期積壓物資提出處理意見，保證庫存物資不超限額存放。
（四）強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，提高存貨風險評估能力
首先，為保證企業(yè)外購存貨計價的準確性，要求企業(yè)按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)存貨發(fā)出的計價方法不同，會人為地調(diào)整產(chǎn)品成本從而調(diào)整企業(yè)會計利潤，為避免此情形的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)明確存貨發(fā)出的計價方法，且不得隨意變更。最后，民營企業(yè)要建立一個職權(quán)明確的內(nèi)部監(jiān)督制度，對必要環(huán)節(jié)進行定期評價。同時民營企業(yè)可以借助外部力量聘請外部注冊會計師對企業(yè)存貨進行專項審計，讓注冊會計師參與企業(yè)存貨盤計劃的制定，監(jiān)督盤點全過程，可以獲取真實的企業(yè)期末存貨狀況資料，確保期末存貨不存在重大錯報，從而保證企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量以滿足使用者的需求，提高存貨風險評估能力。
參考文獻：
[1]周志慧.中小企業(yè)存貨管理存在的問題及對策研究[J].納稅,2019(06):193-195.
中圖分類號：F239.6 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01
一、引言
在國家所頒布的《中國注冊會計師審計準則第1211號—通過了解被審計單位及其環(huán)境識別與評估重大錯報風險（2010）》中明確強調(diào)制定注冊會計師風險評估程序，以及時地判斷與評估財務(wù)報表層次以及認定層次的重大錯報風險。這一準則的頒布使得注冊會計師即使不執(zhí)行控制測試，也難以逃避對內(nèi)部控制的了解。注冊會計師未來業(yè)務(wù)發(fā)展過程中最新的趨勢就是對審計的整合，同時測試內(nèi)部控制也成為了其實際工作中必須具備的一項重要技能。
二、內(nèi)部控制對審計的作用
內(nèi)部控制的主要作用是在實際工作過程中對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和外部社會經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的影響及效果。在當前生產(chǎn)的社會化中，內(nèi)部控制是企業(yè)日常經(jīng)營生產(chǎn)活動中自我調(diào)節(jié)與自我約束的重要內(nèi)在機制，在企業(yè)審計實務(wù)中占有極其重要的位置。企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，它的重要性就會充分的顯現(xiàn)。內(nèi)部控制是否是完善的，關(guān)乎到企業(yè)的經(jīng)營成敗。所以，應(yīng)對內(nèi)部控制具有的作用充分的認識，這是企業(yè)經(jīng)營管理、維護企業(yè)財產(chǎn)安全以及增強經(jīng)濟效益的重要保障。以下，對內(nèi)部控制在審計實務(wù)中的作用進行一一介紹。
1.確保國家相關(guān)方針、政策以及法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的有效實施
企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必須全面落實國家頒布相關(guān)方針、政策以及法規(guī)。構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制，以對企業(yè)內(nèi)部各部門及各業(yè)務(wù)流程加以充分的監(jiān)督與控制。及時地發(fā)現(xiàn)問題并采取有效的措施加以解決，以確保國家頒布的相關(guān)方針、政策及法規(guī)能夠順利地實施。
2.確保企業(yè)會計信息的真實可靠性
構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制，能夠使得會計信息的采集、歸類以及記錄等全過程得以有效的開展，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況全面的反映出來，及時地發(fā)現(xiàn)存在的錯誤，采取相應(yīng)的措施有效的處理，以提高會計信息的真實可靠性。
3.避免企業(yè)經(jīng)營風險的發(fā)生
企業(yè)要想良好的生存與發(fā)展，前提條件就是有效的預防與控制各種風險的發(fā)生，內(nèi)部控制在企業(yè)中具有重要地位，它是企業(yè)防范風險發(fā)生的最佳手段。它在對企業(yè)存在的風險進行有效評估后，能夠有效地控制企業(yè)經(jīng)營風險中的薄弱環(huán)節(jié)，消除了企業(yè)各個環(huán)節(jié)風險發(fā)生的可能性。
4.增強了企業(yè)的有效經(jīng)營
構(gòu)建切實可行的內(nèi)部控制，通過會計、業(yè)務(wù)等相關(guān)部門的制度規(guī)劃以及相關(guān)報告，將企業(yè)的生產(chǎn)、財務(wù)等諸多環(huán)節(jié)有機的結(jié)合起來，以提高各部門間形成良好的合作機制，將其整體作用全面地發(fā)揮，從而實現(xiàn)企業(yè)預期經(jīng)營目標。另外，由于考核與監(jiān)督較為嚴密，將工作業(yè)績?nèi)娴姆从沉顺鰜?，并通過合理的獎懲制度，有效地激發(fā)出全員工作的積極性及技能，使得企業(yè)經(jīng)營效率得到進一步的提高。
三、對審計實務(wù)中內(nèi)部控制相關(guān)事項探討
1.審計過程中測試與了解內(nèi)部控制的探討
首先，在對內(nèi)部控制了解時，不允許一發(fā)現(xiàn)偏差就放棄對該項控制的了解及測試；注冊會計師剛開始對內(nèi)部控制進行了解與測試時，經(jīng)常會出現(xiàn)這樣的錯誤，就是發(fā)現(xiàn)控制執(zhí)行存在偏差就斷定控制無效，不再對該控制進行測試。其實，得到執(zhí)行的內(nèi)部控制根本不存在，在對內(nèi)部控制的設(shè)計進行了解與評價后，決不能因內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷而判斷該設(shè)計就是無效的，不能就此而放棄對內(nèi)部控制深入了解與測試。其次，采用的程序類型不能太過單一；在對控制設(shè)計了解以及測試出運行的有效性之后，審計工作人員所使用的審計程序類型基本上是詢問。由于詢問自身并不能夠提供全面的審計證據(jù)，我們可以將詢問與其他審計程序結(jié)合起來，以此獲取到相關(guān)的審計證據(jù)。詢問的主要對象是被審計單位各部門負責人員，一方面對級別較高的人員進行詢問，然后對級別較低的人員進行詢問。將從級別較低的人員那里所詢問到的信息和級別高的人員進行細致的核對，看其是否是完整的；將從級別高的人員那里詢問到的信息和級別低的人員進行核對，看其是否真的存在。從審計證據(jù)可靠性角度上分析，通過彼此印證的證據(jù)可靠性明顯高于單獨印證的證據(jù)。另外，對“例外”業(yè)務(wù)實施控制措施；雖然企業(yè)處于經(jīng)常變動的市場中，但是其在制定內(nèi)部會計制度時通常都是在曾經(jīng)發(fā)生以及重復發(fā)生的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上而進行的，從而使得其對不正常的或者能提前預料的“例外”業(yè)務(wù)類型失去了控制力。這一業(yè)務(wù)通常會構(gòu)成特殊的風險，而對于這種風險，注冊會計師應(yīng)對有關(guān)控制設(shè)計情況加以有效的評價，同時還要確定其是否已經(jīng)得到全面的執(zhí)行。假如根據(jù)特殊風險只有實施實質(zhì)性程序，那么，注冊會計師應(yīng)進行細節(jié)測試，因為應(yīng)對特殊風險所要獲取的具有高度相關(guān)性與可靠性的證據(jù)，只有實施實質(zhì)性分析程序是難以全面地獲取到相關(guān)的特殊風險以及合理的審計證據(jù)。
2.了解內(nèi)部控制后對相關(guān)評價的探討
首先，不能只測試一項控制后就急忙的進行評價，還應(yīng)對有關(guān)檢查性控制的影響加以考慮。比如，某企業(yè)倉庫管理人員確保只為已發(fā)出的貨物制定出庫單；發(fā)票管理人員按照由倉庫管理人員簽字的出庫單出具與之相配套的銷售發(fā)票；財務(wù)人員確保銷售發(fā)票只和一張出庫單相配套后方可進行登記并入賬。如果注冊會計師在對上述控制過程進行觀察時，查出了這一控制實際并未得到有效的執(zhí)行，那么，在這樣的一種情況下，審計工作人員并不能就此而制定銷售存在性，這一目標難以獲取到科學合理的結(jié)論，一旦審計工作人員在后續(xù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)了以下一項檢查性控制，該企業(yè)專門人員在對發(fā)貨數(shù)量與開票數(shù)量進行核對的程序中，可以對銷售流程中涵蓋的存在性目標提供相應(yīng)的保證。其次，對內(nèi)部控制存在的執(zhí)行偏差加以充分的評價；在對內(nèi)部控制進行測試過程中，假如之前所選取的項目和實施審計程序不相符，不能將其認定為執(zhí)行偏差，應(yīng)盡可能的采用替代項目，如果合理判斷過程中不能使用替代項目，那么，方可將該項目認定為一種誤差。
四、結(jié)論
綜上所述可知，當前，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，注冊會計師應(yīng)積極地構(gòu)建完善的內(nèi)部控制，將其具有的作用全面發(fā)揮，了解與測試內(nèi)部控制，這是現(xiàn)代注冊會計師們必須具備的一項重要技能。本文著重對審計實務(wù)中內(nèi)部控制相關(guān)事項進行了探討，論述的還不是很全面，以期相關(guān)人員提出寶貴的意見或建議。
參考文獻：
2008年6月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》正式，并于2009年7月1日起正式施行。規(guī)范提出，現(xiàn)代企業(yè)要構(gòu)建以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)、以風險評估為環(huán)節(jié)、以控制活動為手段、以信息溝通為條件、以內(nèi)部監(jiān)督為保證的相互聯(lián)系、相互促進的內(nèi)部控制框架?！兑?guī)范》指導企業(yè)建立五要素齊全的內(nèi)部控制體系，以促進企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
1內(nèi)部控制制度概述
內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了使生產(chǎn)經(jīng)營活動規(guī)范運行，保護企業(yè)資產(chǎn)、資金安全完整，保證會計信息真實可靠而制定的一套完善的制度措施。科學合理的內(nèi)部控制對企業(yè)健康發(fā)展有極其重要的引導、規(guī)范作用。
1．1保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進行
內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定標準的業(yè)務(wù)流程，建立適合企業(yè)自身特點的組織結(jié)構(gòu)，合理劃分部門分工、明確員工職責權(quán)限，促進企業(yè)各個職能部門間的相互配合，相互制約的監(jiān)督機制等內(nèi)容，保證企業(yè)的按照既定的程序、流程運行，防止舞弊行為的發(fā)生，促進企業(yè)經(jīng)營管理活動提高效益和效率。
1．2保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整
內(nèi)部控制制度通過制定生產(chǎn)、銷售的業(yè)務(wù)流程、憑據(jù)傳遞、實物盤點、出入庫管理、記錄控制、資金盤點、銀行存款函證，經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)批準等手段，實施對企業(yè)資金收付、資產(chǎn)的采購、驗收、計量、倉儲等諸多環(huán)節(jié)進行有效、科學、合理的監(jiān)控，從而保障了企業(yè)財產(chǎn)的完整性與安全性，防止浪費與錯弊行為的發(fā)生，保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整。
1．3提高會計信息資料的正確性和可靠性
合理有效的內(nèi)部控制，通過一系列相互協(xié)調(diào)、制約的機制、流程，將生產(chǎn)經(jīng)營及管理活動有機結(jié)合在一起，對企業(yè)的經(jīng)營、決策明確崗位職責分工，強調(diào)相互監(jiān)督、稽核機制，對會計信息的采集、記錄、歸類、匯總等過程實現(xiàn)全面的監(jiān)督與控制，從而提供真實可靠的真實地反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況，保證企業(yè)決策的正確合理。
2內(nèi)部控制審計對健全完善內(nèi)部控制的重要作用
近年來，面臨激烈的市場競爭和越來越規(guī)范有序的市場環(huán)境，企業(yè)建立實施內(nèi)部控制的意識越來越強。但由于我國內(nèi)部控制理論研究起步晚，大部分企業(yè)還是難以扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式。內(nèi)部控制發(fā)揮的作用還及其有限。內(nèi)部控制審計通過對企業(yè)內(nèi)控制度的審查、分析、測試、評價，確定其合理性和執(zhí)行效果，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)做出評價的一種審計方法。內(nèi)部控制審計不僅是內(nèi)部控制的再控制，監(jiān)督、推動企業(yè)將內(nèi)部控制落到實處，促進企業(yè)主動加強內(nèi)部控制建設(shè)，防止舞弊欺詐、規(guī)范經(jīng)營管理。更是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。因此，要確保企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計合理，在經(jīng)營管理過程中真正得到貫徹落實，必須受到監(jiān)督控制，同時可以及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，對內(nèi)部控制審計進行不斷修訂完善，直至發(fā)揮最大的引導作用。
3內(nèi)部控制審計實施辦法與步驟
3．1利用常規(guī)審計手段，查找內(nèi)控風險點
內(nèi)部控制審計主要圍繞企業(yè)各項規(guī)章制度的建立與執(zhí)行情況展開。首先通過翻閱、觀察、詢問、分析、填寫調(diào)查表等審計方法對內(nèi)部控制制度初步了解，確定內(nèi)部控制的風險點。3．1．1翻閱。審計人員可以通過查閱各種文件資料，初步了解單位的內(nèi)部控制。①查閱被審計單位制定的各項規(guī)章制度，例如：單位的主要業(yè)務(wù)情況及業(yè)務(wù)流程，單位制定的重大資金支付審批制度、重大事項議事制度、人事任免制度等文件資料。檢查各項制度制定是否合理，是否符合單位自身情況，是否與上級單位要求相符，是否具有普遍適用性，是否便于操作。從而判定制度設(shè)計是否合理、可行、完善。②查閱企業(yè)領(lǐng)導層會議記錄，各項內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的記錄痕跡，檢查內(nèi)控制度是否得到有效落實，在落實過程中是否不好操作等，為下面的風險測試提供初步依據(jù)。例如：采購過程中各種申請、審批、執(zhí)行各個環(huán)節(jié)票據(jù)、信息的記錄與傳遞。③查閱各種審計報告，合理借鑒審計結(jié)果可以直觀的發(fā)現(xiàn)單位的內(nèi)控缺陷，提高審計效率。例如：注冊會計師審計的管理建議書是一種了解被審計單位內(nèi)控制度十分有效的內(nèi)控審計方法。3．1．2觀察。通過觀察可以判斷企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，工作協(xié)作、業(yè)務(wù)操作流程等內(nèi)容，可以選取關(guān)鍵控制點進行重點檢查。①通過觀察企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、工作空間，員工的工作狀態(tài)，管理層的管理風格等，判斷企業(yè)文化，發(fā)展空間等是否能夠?qū)嵤┛茖W的內(nèi)控管理。如：查看物資倉庫時，通過觀察物料堆放的整齊與否，倉庫管理人員對物料的熟悉程度，可以了解被審計單位的倉儲管理水平如何；通過查看作業(yè)現(xiàn)場，可以觀察到領(lǐng)用料手續(xù)是否完備，材料定額是否按規(guī)定執(zhí)行。②觀察企業(yè)人員尤其是管理層的言行舉止。例如：觀察管理層的言談舉止、文化素質(zhì)及管理風格，判斷企業(yè)實施先進管理的整體環(huán)境和推動力，管理層的意志直接決定內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行。觀察企業(yè)員工在崗位職責中的相互協(xié)調(diào)與稽核、牽制等環(huán)節(jié)，是否存在走過場的現(xiàn)象，判斷內(nèi)控制度的實際執(zhí)行效果。3．1．3詢問。通過詢問，可以了解企業(yè)內(nèi)控制度在執(zhí)行過程中存在的問題和建議，有利于改進控制制度和發(fā)現(xiàn)錯弊線索。①詢問被審計單位的紀檢監(jiān)察部門人員，可以了解單位是否有違紀違法事件及企業(yè)人文環(huán)境；②詢問具體經(jīng)濟事項的其他人員。一般情況下，審計人員接觸到企業(yè)的高級管理人員和財務(wù)人員，如果和業(yè)務(wù)部門人員詢問，容易了解其實際工作情況和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程及執(zhí)行情況，可以獲得真實的信息。如通過對作業(yè)現(xiàn)場人員詢問，可以了解作業(yè)過程中替換的廢舊物資的去向，從而了解是否存在私自處理廢舊物資的情況。如對倉庫管理人員的詢問，可以了解物資采購的流程，是否存在虛增存貨的情況，若采購與入庫環(huán)節(jié)存在脫節(jié)，需要內(nèi)審人員給予高度關(guān)注，適當擴大審計范圍，降低審計風險。3．1．4分析。通過翻閱、觀察、詢問等方法發(fā)現(xiàn)線索，取得相關(guān)的證據(jù)，再對證據(jù)進行分析判斷。①分析各項業(yè)務(wù)有無異常變化，判斷內(nèi)控缺失或執(zhí)行不力造成的失誤。例如：發(fā)現(xiàn)采購事項由一個部門經(jīng)辦，要取得各個環(huán)節(jié)的票據(jù)，對采購數(shù)據(jù)進行橫向和縱向?qū)Ρ?，是否存在采購價格偏高。采購量遠大于最佳庫存限額等現(xiàn)象，從而發(fā)現(xiàn)未執(zhí)行采購環(huán)節(jié)控制容易產(chǎn)生的舞弊行為。②按照常規(guī)審計方法分析財務(wù)數(shù)據(jù)，通過各指標反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否正常，例如：在銷售業(yè)務(wù)變動不大的情況下，銷售費用大幅上升，就會揭示成本費用異常，再詳細分析其原因是否合理，從而分析某一內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的問題，擴大審計查證范圍，揭示問題。通過上述方法，初步了解單位內(nèi)部控制的設(shè)計及執(zhí)行情況。并找出企業(yè)的內(nèi)控關(guān)鍵風險點，審計應(yīng)將后續(xù)擬實施的審計程序與已識別、評估的風險點結(jié)合，實施進一步的審計測試，作出合理的內(nèi)控評價。
3．2抓住內(nèi)控制度風險點，進行測試，評價內(nèi)控制度的合理和有效性
內(nèi)部控制審計測試是對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進行測試。針對常規(guī)審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制弱點和缺陷，審計人員要制定測試方案和范圍。首先執(zhí)行符合性測試，就是對單位內(nèi)控制度的遵循情況進行檢查、評價。采用的方法主要有：審閱證據(jù)、跟蹤重做以及實地觀察等。例如：對銷售業(yè)務(wù)流程進行符合性測試，可以對企業(yè)某一筆銷售業(yè)務(wù)進行跟蹤重做，對單位是否執(zhí)行銷售流程控制進行觀察取證，對訂單處理、合同訂立、賒銷批準、授權(quán)批準、出庫管理等環(huán)節(jié)的執(zhí)行與票據(jù)傳遞獲取證據(jù)，評價企業(yè)是否執(zhí)行該項業(yè)務(wù)控制，如出庫單一聯(lián)必須傳遞至財務(wù)部門，記錄銷售明細賬的崗位與記錄應(yīng)收賬款的崗位職責應(yīng)分離等控制是否有效執(zhí)行，對該控制中未執(zhí)行的環(huán)節(jié)或弱點進行記錄并擴大審查范圍，以得出內(nèi)控執(zhí)行效果的結(jié)論。其次進行實質(zhì)性測試。通過符合性測試，對單位內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)得出初步結(jié)論，收集相關(guān)證據(jù)后，就要對被審單位的經(jīng)濟信息，各種數(shù)據(jù)進行審核檢查的活動，其目的在于驗證、評估信息本身的合法性、真實性。測試中常用的方法有盤存法、詢證法、賬戶分析法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等。通過上述審計測試，就可以對企業(yè)內(nèi)部控制的要素進行評價：①評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性和執(zhí)行效果；②評價內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的弱點和缺陷。
3．3根據(jù)審計結(jié)果，提出改進內(nèi)控制度的建議
內(nèi)部控制審計的目的就是要對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價，提出改進建議，以便內(nèi)控系統(tǒng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。根據(jù)審計結(jié)果，對制度的設(shè)計缺陷和執(zhí)行缺陷，提出改進建議，對內(nèi)控執(zhí)行中存在的錯弊行為，提交管理層處理。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，內(nèi)部控制是否能夠發(fā)揮作用，不僅取決于企業(yè)管理層的重視程度，內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學合理性和可執(zhí)行性，還要接受審計監(jiān)督和改進建議，才能不斷完善和防范風險。
作者:蘇肖花 單位:呼和浩特鐵路局
［參考文獻］
［1］時現(xiàn)．內(nèi)部審計學［J］．北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2009．
本文系江蘇省教育廳高校哲學社會科學基金《蘇州IT產(chǎn)業(yè)集群金融支持體系研究》(項目編號：08sJD790001 7)的中期成果
中圖分類號：F83文獻標識碼：A
基于價值鏈的融資模式，是通過審查價值鏈，在對價值鏈管理和核心企業(yè)實力掌握的基礎(chǔ)上，對價值鏈核心企業(yè)及其上下游企業(yè)提供多品種的融資產(chǎn)品和金融服務(wù)的融資模式。融資難是制約我國中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸，中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模決定了他們無法進入我國股市或債市融資，我國中小企業(yè)的運營資金和固定資產(chǎn)投資的資金籌措基本上依靠銀行的商業(yè)貸款。所以，基于價值鏈融資這一增進中小企業(yè)資信，讓其可從銀行得到更多資金的融資方式就具有很強的理論意義和現(xiàn)實意義。
一、基于價值鏈融資業(yè)務(wù)的機理
基于價值鏈融資是指銀行從整個價值鏈的角度出發(fā)，開展綜合授信，把價值鏈上的相關(guān)企業(yè)作為一個整體，根據(jù)交易中構(gòu)成的鏈條關(guān)系和行業(yè)特點設(shè)定融資方案，將資金有效注入價值鏈上的相關(guān)企業(yè)，提供靈活多樣的金融產(chǎn)品和服務(wù)的一種融資模式?；趦r值鏈融資并非某個單一的業(yè)務(wù)或產(chǎn)品，它改變了過去銀行等金融機構(gòu)對單一企業(yè)主體的授信模式，在供應(yīng)鏈中尋找出一個大的核心企業(yè)，以核心企業(yè)為出發(fā)點，為供應(yīng)鏈提供金融支持。一方面將資金有效注入處于相對弱勢的上下游配套中小企業(yè)，解決中小企業(yè)融資難和供應(yīng)鏈失衡的問題；另一方面將銀行信用融入上下游企業(yè)的購銷行為，增強其商業(yè)信用，促進中小企業(yè)與核心企業(yè)建立長期戰(zhàn)略協(xié)同關(guān)系，實現(xiàn)整個價值鏈的不斷增值。在供應(yīng)鏈中，物流、資金流、信息流是共同存在的，信息流和資金流的結(jié)合將更好地支持和加強供應(yīng)鏈上、下游企業(yè)之間的貨物、服務(wù)往來。
在傳統(tǒng)融資模式中，核心企業(yè)因其強勢地位，往往在交貨、價格、賬期等貿(mào)易條件方面對上下游配套中小企業(yè)要求苛刻，并將相當部分的管理成本和資金成本轉(zhuǎn)嫁到他們身上，結(jié)果造成上下游中小企業(yè)資金緊張、周轉(zhuǎn)困難，使整個價值鏈出現(xiàn)資金失衡。在基于價值鏈融資中，銀行對價值鏈中的企業(yè)提供全面的金融服務(wù)，促進核心企業(yè)及上下游配套企業(yè)“產(chǎn)一供一銷”鏈條的穩(wěn)固和流轉(zhuǎn)暢順，從而解決了價值鏈中資金分配不平衡的問題。中小企業(yè)也因為核心企業(yè)的支持，得到了單一狀態(tài)下無法得到的優(yōu)惠貸款。
基于價值鏈的融資方式提升了中小企業(yè)在信貸市場上的地位，化解了金融機構(gòu)的信貸風險，降低了交易成本。首先，基于價值鏈融資大大減少了交易的不確定性。鏈內(nèi)企業(yè)出于相互協(xié)作，逐漸形成了一種共生機制。其次，基于價值鏈融資有效地緩解了信息的不對稱。處于價值鏈節(jié)點上的眾多中小企業(yè)由于有共同的合作目標、明確的產(chǎn)業(yè)機制，銀行能夠更容易地收集到有效信息，銀行容易隨時掌握和控制潛在風險，降低了企業(yè)的逆向選擇風險和道德風險。在價值鏈中，企業(yè)具有穩(wěn)定的上下游企業(yè)，良好的運營環(huán)境，且產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向明確，因而很容易對其信貸風險進行評估。企業(yè)通常通過商會、行會緊密聯(lián)系在一起，之間的信息比較暢通，銀行比較容易獲得。通過金融資本與實業(yè)經(jīng)濟協(xié)作，構(gòu)筑銀行、企業(yè)和價值鏈互利共存、持續(xù)發(fā)展、良性互動的產(chǎn)業(yè)生態(tài)，價值鏈上的企業(yè)和銀行可實現(xiàn)雙贏。
二、基于價值鏈融資的模式
在價值鏈中，中小企業(yè)的現(xiàn)金流缺口主要產(chǎn)生于發(fā)生應(yīng)收賬款、支付預付賬款以及庫存?zhèn)}儲期間。根據(jù)價值鏈的不同環(huán)節(jié)，中小企業(yè)主要采取以下三種融資模式。
1、采購環(huán)節(jié)融資：應(yīng)付賬款融資模式。應(yīng)付賬款融資模式主要針對商品或服務(wù)采購階段的資金短缺問題。該模式的具體操作方式是由第三方物流企業(yè)或者核心企業(yè)提供擔保，銀行等金融機構(gòu)向中小企業(yè)墊付貨款，以緩解中小企業(yè)的貨款支付壓力，此后由中小企業(yè)直接將貨款支付給銀行。其中，第三方物流企業(yè)扮演的角色主要是信用擔保和貨物監(jiān)管。一般來說，物流企業(yè)對供應(yīng)商和購貨方的運營狀況都相當了解，能有效地防范這種信用擔保的風險，同時也解決了銀行的金融機構(gòu)風險控制問題。
采購環(huán)節(jié)處于價值鏈的前端，是生產(chǎn)的準備階段，這個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的價值需要通過生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)來實現(xiàn)，因而更具有不確定性，因此本環(huán)節(jié)所采用的融資方式可選擇擔?；虻盅海@要求資金供應(yīng)方對融資方有充分的了解，才能降低不確定性導致的風險。
2、生產(chǎn)環(huán)節(jié)融資：保兌倉融資模式。保兌倉業(yè)務(wù)是指在作為價值鏈核心大企業(yè)的生產(chǎn)商承諾回購的前提下，由融資企業(yè)(買方)向銀行申請以賣方在銀行指定倉庫的既定倉單為質(zhì)押的貸款額度，并由銀行控制其提貨權(quán)為條件的融資業(yè)務(wù)。保兌倉業(yè)務(wù)需要物流企業(yè)(倉儲監(jiān)管方)的參與，主要負責對質(zhì)押品的評估和監(jiān)管。
保兌倉融資模式主要針對中小企業(yè)運營階段。處于價值鏈下游的中小企業(yè)，有時也需要向上游的核心企業(yè)預付賬款。對于短期資金流轉(zhuǎn)困難的中小企業(yè)來說，則可以運用保兌倉業(yè)務(wù)來對某筆專門的預付賬款進行融資，從而獲得銀行短期的信貸支持。生產(chǎn)環(huán)節(jié)融資的特點，是充分利用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的存貨和固定資產(chǎn)進行融資，因此對中小企業(yè)而言，其意義主要體現(xiàn)在盤活固定資產(chǎn)和存貨，解決資金短缺。而對于資金的供應(yīng)者而言，其意義在于擴大業(yè)務(wù)規(guī)模并開拓新業(yè)務(wù)。
保兌倉業(yè)務(wù)可實現(xiàn)融資企業(yè)的杠桿采購和核心企業(yè)的批量銷售。保兌倉業(yè)務(wù)需要核心企業(yè)承諾回購，進而降低銀行的信貸風險。中小企業(yè)通過保兌倉業(yè)務(wù)獲得的是分批支付貨款并分批提取貨物的權(quán)利，不必一次性支付全額貨款，從而有效緩解了企業(yè)短期的資金壓力。
3、銷售環(huán)節(jié)融資：應(yīng)收賬款融資模式。應(yīng)收賬款融資模式，是指以中小企業(yè)對價值鏈上核心大企業(yè)的應(yīng)收賬款單據(jù)憑證作為質(zhì)押物，向商業(yè)銀行申請期限不超過應(yīng)收賬款賬齡的短期貸款。在該融資模式下，債權(quán)企業(yè)(中小企業(yè))、債務(wù)企業(yè)(核心大企業(yè))和銀行都要參與其中，且債務(wù)企業(yè)在整個運作中起著反擔保的作用，一旦融資企業(yè)出現(xiàn)問題，債務(wù)企業(yè)也將承擔彌補銀行損失的責任，這樣銀行進一步有效地轉(zhuǎn)移和降低了其所承擔的風險。
銷售環(huán)節(jié)是價值鏈中靠后的階段。一方面其交易的真實可靠性較高，可擔保的實物和產(chǎn)品也比較多，風險較低，因此大多數(shù)資金供應(yīng)者愿意在此階段供應(yīng)資金；另一方面各中小企業(yè)由于賒銷而出現(xiàn)的資金缺口急需得到補償，因而資金的需求也比較旺盛。在商品銷售階段，中小企業(yè)大多具備應(yīng)收賬款，因此這一模式適應(yīng)面非常廣。
傳統(tǒng)的銀行信貸更關(guān)注融資企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負債率和整體資信水平。而應(yīng)收賬款融資模式是以企業(yè)之間的貿(mào)易合同為基礎(chǔ)，依據(jù)的是融資企業(yè)產(chǎn)品在市場上的被接受程度和盈利情況。此時，
銀行更關(guān)注下游企業(yè)的還款能力、交易風險以及整個價值鏈的運作狀況，而并非只針對中小企業(yè)本身進行風險評估。在該模式中，作為債務(wù)企業(yè)的核心大企業(yè)，具有較好的資信實力，并且與銀行之間存在長期穩(wěn)定的信貸關(guān)系，因而在為中小企業(yè)融資的過程中起著反擔保的作用，降低了銀行的貸款風險。同時，在這種合作機制下，價值鏈上的中小企業(yè)為了樹立良好的信用形象，維系與核心企業(yè)之間長期合作關(guān)系，就會選擇按期償還貸款，避免違約。
三、建立信息共享平臺是推進基于價值鏈融資業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)鍵
對于價值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟而言，信息互動傳遞是其有效運行的基礎(chǔ)，通過信息共享平臺的構(gòu)建，對價值鏈上信息進行共享和集成，能夠有效地減少價值鏈中存在的不確定性所導致的風險和信息不對稱，提高整條價值鏈的集成度和競爭力。
信息共享平臺基本框架是：由物流企業(yè)、價值鏈核心企業(yè)及其上下游中小企業(yè)組成戰(zhàn)略聯(lián)盟，當聯(lián)盟中的中小企業(yè)需要融資時，根據(jù)自身實力和融資數(shù)額申請價值鏈核心企業(yè)牽頭為其作出擔保，然后核心企業(yè)會對融資中小企業(yè)進行綜合的考評，評估中小融資企業(yè)擔保的風險以及進行風險控制，然后代表價值鏈為融資中小企業(yè)提供擔保，使銀行的貸款風險達到最小，而銀行需要評估的主要是價值鏈核心企業(yè)的資信情況。這種融資模式在解決中小企業(yè)融資難的同時，帶動了金融機構(gòu)和價值鏈聯(lián)盟企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展，提高了整個價值鏈的競爭力，達到了多方共贏。
隨著價值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟信息共享平臺的建立，擔保體系由核心企業(yè)牽頭，中小企業(yè)不再受自身信用的限制，融資業(yè)務(wù)的開展難度相對降低。核心企業(yè)通過信息共享平臺對與協(xié)作中小企業(yè)的資信情況有著深入了解，能夠充分了解融資中小企業(yè)的各種風險因素，而且信息共享平臺的建立使銀行也能獲取相關(guān)信息，可有效緩解銀企之間的信息不對稱問題，也可促進戰(zhàn)略聯(lián)盟的信息透明化。銀行由以前對融資中小企業(yè)的風險評價轉(zhuǎn)為對核心企業(yè)以及整個價值鏈的評價。銀行獲得以價值鏈核心企業(yè)牽頭的戰(zhàn)略聯(lián)盟體系融資擔保，外加上可以從信息共享平臺獲取的各種共享信息，可將銀行的貸款風險降到最低，還可以省去談判、履約等交易成本，提升了銀行的利潤空間；而且有利于加深銀行與價值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟的合作親密度和穩(wěn)定性。這樣，銀行的資信評估也由以前對融資中小企業(yè)的評估過渡為對以核心企業(yè)為主導的價值鏈整體信用的評估，并以價值鏈核心企業(yè)牽頭的整個聯(lián)盟系統(tǒng)為擔保體系，有效地降低了融資風險。
四、發(fā)展基于價值鏈融資的建議
第一，選擇基礎(chǔ)條件較好的價值鏈。選擇優(yōu)質(zhì)的價值鏈和優(yōu)質(zhì)的價值鏈成員企業(yè)，選擇價值鏈完整、行業(yè)秩序良好、與銀行合作程度較高的若干行業(yè)。要通過調(diào)閱財務(wù)報表、查看過去的交易記錄和電話調(diào)查等多種手段，幫助核心企業(yè)建立評估價值鏈成員信用的制度。對各加盟企業(yè)進行嚴格篩選，對潛在的不良成員要及時予以淘汰。
第二，以核心企業(yè)為中心提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。圍繞核心企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品和服務(wù)方案，借助核心企業(yè)向外輻射，貫穿整個價值鏈上下游企業(yè)。結(jié)合產(chǎn)品創(chuàng)新提供個性化服務(wù)，從客戶需求出發(fā)，積極研發(fā)服務(wù)新品，提供管理、營銷、現(xiàn)金管理、重組價值鏈等一系列服務(wù)，滿足客戶個性化需求。
第三，建立價值鏈建設(shè)保障機制。要對物流、信息流和資金流進行綜合評估。物流公司的專業(yè)程度需要銀行考核，選擇具有較高的倉庫管理水平和信息化水平、資產(chǎn)規(guī)模，并具有一定的償付能力的強大有實力的專業(yè)物流公司，并與之合作，對于銀行辦理基于價值鏈融資業(yè)務(wù)至關(guān)重要。通過訂立各項契約維系平等利益主體之間的合作關(guān)系，為供應(yīng)鏈運營提供強制性的實施規(guī)則。
中圖分類號：F83
文獻標識碼：A
文章編號：1006-0278（2013）04-043-01
物流金融是物流企業(yè)與金融機構(gòu)合作在供應(yīng)鏈運作過程中向客戶提供的結(jié)算、融資和保險等相關(guān)服務(wù)的創(chuàng)新業(yè)務(wù)。物流金融業(yè)務(wù)以物流為核心，主要依托供應(yīng)鏈上存貨應(yīng)收賬款訂單等豐富的擔保品資源進行物流資金流和信息流的整合運作是解決中小企業(yè)融資難問題提升我國產(chǎn)業(yè)鏈水平的有效途徑具有廣闊的發(fā)展空間。
一、物流金融概述
物流金融是物流企業(yè)與金融機構(gòu)合作，在供應(yīng)鏈運作過程中向客戶提供的結(jié)算融資和保險等相關(guān)服務(wù)的創(chuàng)新業(yè)務(wù)。其核心是物流融資即銀行等金融機構(gòu)與物流企業(yè)通過合作創(chuàng)新，對供應(yīng)鏈上企業(yè)資金投放商品采購銷售回籠等經(jīng)營過程的物流和資金流進行鎖定控制或封閉管理，依靠企業(yè)對處于物流企業(yè)監(jiān)控下的商品和資金的貿(mào)易流轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流實現(xiàn)對授信的償還。
二、物流金融信息業(yè)務(wù)系統(tǒng)建立分析
（一）物流金融信息業(yè)務(wù)系統(tǒng)特性分析
物流金融業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)是根據(jù)物流金融服務(wù)對企業(yè)的特殊要求，針對客戶存貨的動態(tài)質(zhì)押，結(jié)合金融機構(gòu)實時監(jiān)管的要求，為提高管理協(xié)調(diào)效率，面向物流金融業(yè)務(wù)高效運作而開發(fā)的管理信息系統(tǒng)。這一信息系統(tǒng)應(yīng)該適用于物流金融業(yè)務(wù)的動態(tài)管理，既需要物流企業(yè)自有存貨質(zhì)押倉庫管理，也需要為社會第三方倉庫、銀行指定的專業(yè)質(zhì)押倉庫提供管理，還可以獨立構(gòu)建銀行的物流金融監(jiān)控系統(tǒng)。
（二）信息系統(tǒng)架構(gòu)的技術(shù)特點
基于以上分析，在構(gòu)建物流金融業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基本構(gòu)架時，必須充分地考慮以下技術(shù)特點來進行設(shè)計：
1 平臺化、組件化：采用平臺化設(shè)計和應(yīng)用分層技術(shù)基于組件式開發(fā)減少子系統(tǒng)和模塊之間的耦合度增強系統(tǒng)穩(wěn)定性。
2 高速度、高性能：采用多進程多線程編程高速緩存負載均衡快速隊列機制等各種先進的軟硬件技術(shù)可在最短的時間內(nèi)響應(yīng)大量用戶的并發(fā)訪問同時降低對系統(tǒng)資源的占用。
3 高可靠性：采用分布式體系結(jié)構(gòu)負載動態(tài)均衡可提供一天小時一年天的不間斷服務(wù)。
4 高安全性：通過多級權(quán)限管理保證系統(tǒng)中不同角色間的數(shù)據(jù)訪問安全性系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全由網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成方式系統(tǒng)防火墻保證數(shù)據(jù)傳輸采用加密技術(shù)對用戶名和密碼采用算法加密兼容第三方身份認證和電子簽名、電子證據(jù)保存。
5 高靈活性：采用模塊化設(shè)計可方便實現(xiàn)功能的分拆組合和個性化定制系統(tǒng)可以根據(jù)企業(yè)需求進行模塊重組和流程再造支持不同角色擁有不同的模塊和不同的操作權(quán)限。
6 易用性：易檢索性信息檢索提供詳盡的復合查詢條件便于快速查找。
7 開放性：采用開放的技術(shù)標準和接口標準數(shù)據(jù)交換采用標準的格式能夠方便實現(xiàn)與各種外部系統(tǒng)的對接支持。
8 移植性：基于技術(shù)開發(fā)具有良好的平臺無關(guān)性和可移植性，可方便移植到UNIX、WINDOWS等不同平臺應(yīng)用。
9 可擴展性：采用SOA架構(gòu)可根據(jù)需求隨時進行擴展。
（三）物流金融業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)構(gòu)建
在充分考慮這些技術(shù)特點的基礎(chǔ)上，物流金融業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)該從底向上進行設(shè)計。這一信息系統(tǒng)應(yīng)該由系統(tǒng)設(shè)置、業(yè)務(wù)管理和決策分析三大部分組成，支持以下多種管理內(nèi)容，：
1 系統(tǒng)設(shè)置：金融機構(gòu)設(shè)置、客戶設(shè)置、物流資源設(shè)置、質(zhì)押模式設(shè)置、質(zhì)押流程設(shè)置、監(jiān)控等級設(shè)置工作組角色員工設(shè)置等。
2 業(yè)務(wù)管理：存貨質(zhì)押、解除質(zhì)押、存貨流量、監(jiān)控存貨、品質(zhì)監(jiān)控、存貨價值監(jiān)控、質(zhì)押到期預警、客戶信用評級、計費與結(jié)算、工作量統(tǒng)計、存貨物流信息匯總、金融信息匯總等。
3 決策分析：系統(tǒng)建模分析、風險評估與預警、融資成本分析服務(wù)增值分析、潛在客戶挖掘等。
（四）系統(tǒng)功能提升的主要內(nèi)容
在開發(fā)物流金融業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)系統(tǒng)以及基本模塊后，開發(fā)企業(yè)應(yīng)該在試點企業(yè)的實驗基地進行試運行調(diào)試和完善工作進一步滿足物流企業(yè)物流金融業(yè)務(wù)管理的基本需求為融資銀行及客戶提供動態(tài)查詢并強化系統(tǒng)的管理功能擴大對物流企業(yè)金融機構(gòu)及眾多客戶的適應(yīng)性實現(xiàn)物流金融業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的功能提升。
一般而言物流金融業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)功能提升的主要內(nèi)容包括：
1 增加自定義報表功能：按用戶需要，由用戶自由定制報表。
2 加入數(shù)據(jù)導入導出功能：提供多種格式的數(shù)據(jù)交換。
3 模板打印功能：質(zhì)押單、存貨單、預警單等的模板自定義功能。
4 多系統(tǒng)的接口：可以對接ERP、CIMS、SCM等大型管理軟件。
5 可視化工作流定義：按需定制物流金融業(yè)務(wù)的審批流程。
內(nèi)部控制是組織管理的重要組成部分。事業(yè)單位作為我國的非盈利組織，在社會中扮演著政府和市場之間的重要角色。為規(guī)范行政事業(yè)內(nèi)部控制，2012年11月，財政部從2012年開始頒布了若干規(guī)范。旨在在事業(yè)單位中建立內(nèi)控制度問責機制。因此，完善內(nèi)控制度成為事業(yè)單位在改革過程中的重要目標。
一、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀
內(nèi)部控制是事業(yè)單位越來越需要關(guān)注的問題，2010年年末，財政部在其工作報告中首次提出要加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，如何改變我國事業(yè)單位相對較弱的內(nèi)控制度建設(shè)也成為財政部乃至國務(wù)院非常關(guān)注的問題。因此，事業(yè)單位內(nèi)控制度研究具有重大的現(xiàn)實意義。從目前的情況來看，事業(yè)單位內(nèi)控制度受單位領(lǐng)導重視程度不足、單位領(lǐng)導理論學習不夠、單位人員編制等問題的限制，沒有得到好的建立。
二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題分析
（一）缺乏必要的風險評估過程
對風險的識別和研判是單位內(nèi)控制度的前提和基礎(chǔ)，是內(nèi)控制度建設(shè)的根本依據(jù)。但從目前事業(yè)單位的情況來看，事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)往往是上級考核推動，很多單位在內(nèi)控制度建設(shè)時往往是起手就干，而對內(nèi)控制度建設(shè)之前的風險評估沒有足夠的重視。這就使單位在下一步工作中缺乏指導思想，不能提出針對性的工作方案。
（二）內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配不合理
很多事業(yè)單位內(nèi)控制度全責劃分不夠明確，特別是在財務(wù)會計制度建立中，沒有給財會人員足夠的話語權(quán)。很大數(shù)量的事業(yè)單位領(lǐng)導對財務(wù)工作的認識還停留在計劃經(jīng)濟時代，認為財務(wù)工作只是簡單的賬務(wù)處理，忽略了財務(wù)工作的監(jiān)督和管理分析職能。造成財務(wù)部門編制有限，甚至出現(xiàn)會計出納一人兼職的局面。內(nèi)部控制設(shè)置不合理主要表現(xiàn)在以下方面：
1、不相容職務(wù)相分離控制。不相容職務(wù)，是指一人身兼多職可能造成的道德風險，造成無法避免的錯誤或舞弊行為。在實際操作中，應(yīng)將部分崗位執(zhí)行和授權(quán)進行分離，增加復合流程，將操作風險和道德風險降至最低。但很多事業(yè)單位崗位設(shè)置及流程設(shè)定并不合理，經(jīng)常會出現(xiàn)全責不清，一人多崗的情況，如很多單位并沒有將經(jīng)辦、記錄、執(zhí)行授權(quán)職能分開，甚至出現(xiàn)會計出納由一人兼任的情況。
2、授權(quán)審批控制。按照一般授權(quán)和特別授權(quán)的相關(guān)規(guī)定，單位應(yīng)該在內(nèi)控制度設(shè)定時明確事項的審批流程，一般事項應(yīng)由執(zhí)行人員經(jīng)相關(guān)授權(quán)人員審批授權(quán)執(zhí)行，特殊事項應(yīng)建立多層審批流程，重大事項須經(jīng)過單位黨委上會決定。然而，部分單位并未建立層層審批的流程，不能根據(jù)具體事項的特殊性設(shè)置差異化的審批流程。多數(shù)事業(yè)單位即使建立了完善的審批流程，但流程往往流于形式，或者未建立審批者的問責機制，審批人雖然經(jīng)過了審批但未履行相應(yīng)的審批義務(wù)。
3、績效考評控制?？冃Э荚u控制要求事業(yè)單位建立和實施績效考評制度，科學設(shè)置考核指標體系，對本單位各個職能部門及具體崗位進行科學合理的評估，并將考評結(jié)果作為員工薪酬評定，職級晉升的重要依據(jù)。只有建立了完善的考核體制，才能有效支撐內(nèi)部控制體系的有效運行，督促內(nèi)控流程的各個環(huán)節(jié)各司其職，使內(nèi)控流程有效的發(fā)揮作用。但目前我國事業(yè)單位沿襲了機關(guān)作風，在薪酬確定時差異化不夠，在職級晉升時論資排輩，客觀上造成了內(nèi)控制度的混亂。
三、事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展策略
（一）建立良好的控制活動
內(nèi)控制度活動是內(nèi)控制度建設(shè)的直接表現(xiàn)，事業(yè)單位以風險評估結(jié)果為基礎(chǔ)，結(jié)合己確定的風險應(yīng)對策略而設(shè)計和執(zhí)行的各種控制政策和程序。在內(nèi)部控制活動具體執(zhí)行時，應(yīng)當找到主要矛盾，并提出針對性的方法，具體有以下幾種措施：
1、嚴格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離控制。嚴格按照規(guī)定設(shè)置工作崗位，明確權(quán)利義務(wù)，嚴格分割不可相容的職位設(shè)置，形成相互約束，相互制衡的權(quán)利模式，將權(quán)利關(guān)進制度的籠子。具體來講，事業(yè)單位不相容職務(wù)主要包括授權(quán)審批與業(yè)務(wù)執(zhí)行者分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)留痕人員分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行與事后檢查的分離。
2、建立授權(quán)審批控制。事業(yè)單位在完善崗位設(shè)置后，應(yīng)明確所有崗位授權(quán)審批權(quán)限，所有業(yè)務(wù)都在已完成的崗位及崗位權(quán)限下執(zhí)行，各項經(jīng)營管理業(yè)務(wù)活動都應(yīng)納入授權(quán)批準的范圍，并建立授權(quán)審批的責任追究機制，絕不讓簽字流于形式。
3、加強會計基礎(chǔ)工作。會計制度是企業(yè)經(jīng)營活動的重要參考，也是進行審計活動評估單位人員廉潔自律的重要手段。事業(yè)單位應(yīng)建立完善的財務(wù)會計和審計制度強化單位財務(wù)人員的業(yè)務(wù)和職業(yè)素養(yǎng)的培訓，使會計人員適應(yīng)新時期對財會人員的更高要求；約束會計人員的崗位職責，并建立會計人員的定期輪崗機制，避免出現(xiàn)“一本帳記十年的現(xiàn)象”。
4、完善資產(chǎn)管理內(nèi)部控制。資產(chǎn)是企業(yè)和事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展的根本資源，事業(yè)單位資產(chǎn)屬于國家所有，事業(yè)單位對單位資產(chǎn)的有效保護事關(guān)國有資產(chǎn)保護。因此，事業(yè)單位應(yīng)當高度重視資產(chǎn)管理制度并嚴格執(zhí)行制度。限制經(jīng)辦人員對資產(chǎn)的直接接觸：在建立了資產(chǎn)登記、保全制度的同時，嚴格執(zhí)行倉庫管理出入庫制度，嚴格限制除庫管人員外對資產(chǎn)的過多接觸。事業(yè)單位資產(chǎn)的增減、出庫入庫應(yīng)該實行嚴格的制度，并加強實物與會計的賬實相符，實行財會人員和庫管人員定期檢查制度，形成財務(wù)部門和后勤部門的相互制約。
（二）強化和發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督作用
監(jiān)督體系包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，事業(yè)單位應(yīng)當建立公正、客觀、嚴格的內(nèi)外部監(jiān)督體系。在做好內(nèi)部審計的同時，可聘請外部單位對事業(yè)單位的制度執(zhí)行、財務(wù)管理進行嚴格的審計。內(nèi)部審計對完善事業(yè)單位內(nèi)部控制能夠發(fā)揮很大的促進作用，貫穿于單位一切生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個角落，能夠讓單位人員在執(zhí)行制度時形成有效的警示機制，并能夠在外部監(jiān)督時與外部監(jiān)督機構(gòu)密切溝通，使外部監(jiān)督更加有效。因此，事業(yè)單位應(yīng)建立類似于企業(yè)監(jiān)事會的內(nèi)部監(jiān)督機制，并發(fā)揮單位紀律檢查委員會的機制，將黨對單位的監(jiān)督發(fā)揮出來。具體來講，事業(yè)單位應(yīng)制定完善的內(nèi)部審計制度，并使其得以有效執(zhí)行；合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，并充分確保內(nèi)部監(jiān)督人員的獨立性和權(quán)威性；配備具有專業(yè)能力的審計人員，提高內(nèi)部監(jiān)督的專業(yè)性；加強本單位對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的解決能力。同時，還要積極發(fā)揮外部監(jiān)管部門的作用，首先提高主動性，提高認識，做到對外部監(jiān)督高度配合，其次是建立問責機制，對外部監(jiān)督提出的問題限時整改，在整改時決不能敷衍了事。
（三）加強人才培養(yǎng)，提高員工綜合素質(zhì)
員工是內(nèi)部控制制度的建立者和實施者，更是內(nèi)部控制制度的約束對象，所以單位人員的素質(zhì)高低直接決定了內(nèi)控制度的成敗。因此，工作人員不但應(yīng)該建立誠實守信的職業(yè)素養(yǎng)，還應(yīng)擁有很強的工作能力，特別是黨員還要有更高的思想覺悟，發(fā)揮模范帶頭最用。特別是財務(wù)人員必須要配備政治素養(yǎng)堅定，業(yè)務(wù)素質(zhì)強的人員擔任。事業(yè)單位首先屬于國家，受黨的領(lǐng)導，為人民服務(wù)，事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)，能夠更好的發(fā)揮事業(yè)單位的公益性作用，對我國具有重大的現(xiàn)實意義。
（作者單位：新疆阿勒泰地區(qū)國土資源局）
參考文獻：