時間：2023-06-29 16:22:15
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)經(jīng)營管理審計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
市場經(jīng)濟條件下，由于社會經(jīng)濟成分、組織形式、就業(yè)方式和分配方式日益多樣化，人們的利益格局勢必多樣化和復(fù)雜化，原來那種單一的利益關(guān)系向大跨度、多層次的利益關(guān)系格局變化。利益關(guān)系的變化反映在思想意識上，必然引起道德沖突，致使社會上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，社會風(fēng)氣受到污染都是不爭的事實，進而使某些踐踏信用的欺詐和假冒偽劣行為也在“發(fā)展市場經(jīng)濟”的名義下變得心安理得。在會計領(lǐng)域也同樣遇到經(jīng)濟發(fā)展與道德觀念的困惑。
一、企業(yè)會計資料不健全、核算不規(guī)范、信息不真實的原因
一是有些單位負責(zé)人為了完成上級下達的各項經(jīng)濟指標或是為了達到其他目的，在各會計核算年度間隨意調(diào)節(jié)利潤，使個人能夠得到名聲上和經(jīng)濟上的利益，授意、指使、強令會計人員隱瞞虧損虛做收入，或隱瞞收入虛做虧損，某些會計人員則不能堅持客觀公正和依法辦事的原則，一味討好和順從領(lǐng)導(dǎo)，編造虛假會計信息，出具虛假會計報告，致使企業(yè)會計信息失真。
二是由于某些企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平低和工作懶散，主要表現(xiàn)為會計人員只記賬，不理賬，不對賬，不清賬，將實質(zhì)性收支掛往來賬等，使企業(yè)往來掛賬長期不清理，掛賬混亂，形成壞賬、死賬、呆賬較多，造成企業(yè)不良資產(chǎn)較多或資產(chǎn)不實等問題，有時還會給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟損失。
三是由于企業(yè)管理制度不健全、不完善，業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)不夠，各項業(yè)務(wù)不能有序進行，造成企業(yè)會計信息不真實。如有的企業(yè)由于材料采購人員、物資保管人員或物資供應(yīng)部門不配合，不能按規(guī)定將材料已到、發(fā)票賬單未到的材料辦理暫估入庫，導(dǎo)致材料成本差異分攤率不合理，造成企業(yè)材料成本核算不真實。
二、內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)營管理中具有積極的作用，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分
由于會計領(lǐng)域出現(xiàn)制度不健全、核算不規(guī)范、信息不真實的現(xiàn)象，需要由審計部門來監(jiān)督檢查，進行糾正處理，因此，許多人把審計比作經(jīng)濟醫(yī)生。那么，就應(yīng)該把內(nèi)部審計比作企業(yè)經(jīng)營管理的保健醫(yī)生，能夠隨時發(fā)現(xiàn)和事前發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的各種問題，并能夠督促企業(yè)及時糾正，使企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)營管理保持機制健全，健康運行。
（一）內(nèi)部審計的監(jiān)督職能
內(nèi)部審計與政府審計、社會審計同樣具有監(jiān)督職能，但內(nèi)部審計更具及時性和全面性。政府審計和社會審計在大的企業(yè)集團開展審計項目，一般采用對所屬的子、分公司進行抽審的辦法。而企業(yè)內(nèi)部審計在開展審計項目時，一般是直接針對某個子公司或分公司開展的，內(nèi)部審計可在企業(yè)集團內(nèi)部針對各子、分公司的實際情況開展財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計、資產(chǎn)負債損益審計等項目，因此對企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營管理更能起到隨時監(jiān)督和隨處監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計開展的許多項目還可以起到事前監(jiān)督的積極作用，如企業(yè)的在建工程審計，內(nèi)部審計人員不但要對工程預(yù)算、計劃和工程結(jié)算書等資料進行審計，還要經(jīng)常隨同基建管理部門的工程管理人員針對工程施工中所需材料進行市場價格調(diào)查，在工程施工過程中隨同工程管理人員進行跟蹤檢查，因此，內(nèi)部審計對企業(yè)在建工程管理的監(jiān)督更具及時性、全面性和細致性，更能起到事前監(jiān)督的積極作用。合同管理審計也是如此，內(nèi)部審計人員可以在合同訂立前進行審計，如有條款訂立不合理的現(xiàn)象，則可在事前進行糾正，避免給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。
（二）內(nèi)部審計的服務(wù)職能
與政府審計、社會審計相比，內(nèi)部審計還具有服務(wù)職能。因內(nèi)部審計屬企業(yè)內(nèi)部的職能管理部門，因此內(nèi)部審計在監(jiān)督的過程中，還要注重為企業(yè)經(jīng)營管理獻計、獻策，提供好的審計建議或意見。由于內(nèi)部審計人員經(jīng)常深入本企業(yè)基層進行審計調(diào)查，對本企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)都比較熟悉，內(nèi)部審計人員對本企業(yè)制定的經(jīng)營管理方面的政策也較熟悉，因此，內(nèi)部審計人員對企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題敏感性較強，具有容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的不足和提出的審計意見或建議更具實用性等特點。內(nèi)部審計人員經(jīng)常往來于本企業(yè)各子、分公司之間，他們還可將經(jīng)營管理好的子、分公司的成功經(jīng)驗傳授給經(jīng)營管理較差的子、分公司，將各個子、分公司經(jīng)營管理中的優(yōu)點、缺點進行互補。
三、企業(yè)內(nèi)部開展的對所屬子、分公司責(zé)任人進行經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性
開展經(jīng)濟責(zé)任審計，是加強干部管理和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，是促進領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉潔，全面履行職責(zé)，預(yù)防和治理腐敗的重要舉措。
企業(yè)內(nèi)部對所屬子、分公司責(zé)任人進行經(jīng)濟責(zé)任審計，可以對責(zé)任人進行全面考核，考核責(zé)任人任期內(nèi)對上級下達的經(jīng)濟責(zé)任目標的完成情況，任期內(nèi)重大經(jīng)濟決策情況及實施后的效益情況，任期內(nèi)財務(wù)管理情況，財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性，任期內(nèi)國有資產(chǎn)保值、增值情況，任期內(nèi)經(jīng)營管理過程中各項制度的制定和執(zhí)行情況，生產(chǎn)經(jīng)營過程中的安全情況，改善企業(yè)經(jīng)營環(huán)境情況以及職工收入的增長情況和職工生活改善情況等，并作出客觀、公正的評價，肯定其任期內(nèi)所取得的成果和指出存在的不足，促使責(zé)任人不斷改正缺點和不足，不斷增強工作的積極性和責(zé)任心。而在企業(yè)內(nèi)部各子、分公司開展這項工作，只有內(nèi)部審計才能承擔(dān)，因此，更加證明了在企業(yè)經(jīng)營管理中，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的必要性和重要性。
四、企業(yè)內(nèi)部開展專項審計和審計調(diào)查等項目的重要性
在企業(yè)集團內(nèi)部，除了設(shè)立生產(chǎn)經(jīng)營管理機構(gòu)外，還要設(shè)立輔機構(gòu)，如為解決職工生活方面的問題而設(shè)立的服務(wù)性機構(gòu)，負責(zé)生產(chǎn)過程中的機器設(shè)備的修理和維護的修理機構(gòu)，以及為使企業(yè)淘汰和報廢的設(shè)備及廢舊物資能夠得以充分利用而設(shè)立的廢舊物資回收利用機構(gòu)等，這些機構(gòu)往往規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一且特殊。由于它們在企業(yè)內(nèi)部不是主業(yè)，常常不被領(lǐng)導(dǎo)所重視，很容易形成管理上的漏洞，而這些機構(gòu)也常常容易被外部審計所忽略。內(nèi)部審計作為企業(yè)的保健醫(yī)生，在對企業(yè)進行全身體檢時，常常會看到這些機構(gòu)和部門，因此內(nèi)部審計在開展日常的財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計、資產(chǎn)負債損益審計的同時，還要經(jīng)常對這些特殊的機構(gòu)和部門開展專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查等項目，以便經(jīng)常了解和掌握這些機構(gòu)和部門的經(jīng)營管理情況，及時發(fā)現(xiàn)和解決這些問題，促使它們建立、健全各項規(guī)章制度，并認真執(zhí)行，使它們能夠保持正規(guī)化、規(guī)范化經(jīng)營，使整個企業(yè)集團能夠保持全面的、健康的、穩(wěn)步的發(fā)展。
在我國市場經(jīng)濟環(huán)境不斷變化的今天,我國國有企業(yè)最突出的一個特點就是具有多重價值目標。在多重價值目標的影響下,國有企業(yè)產(chǎn)品使用價值、勞動使用價值、剩余價值的實現(xiàn)程度會存在一定的差異。在此種情況下,國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動將會收到影響,具體表現(xiàn)為生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品制造成本、產(chǎn)品生產(chǎn)時間等方面將會受到影響,波動程度較高,相應(yīng)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效果將會受到影響,國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的績效結(jié)構(gòu)將會復(fù)雜化。如此一來,國有企業(yè)績效審計工作的落實及績效判斷難度將會增加。
1.2國有企業(yè)承擔(dān)企業(yè)特定經(jīng)濟和社會管理職責(zé),對其績效審計有一定難度
處于物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的國有企業(yè),所開展的生產(chǎn)經(jīng)營活動及各項工作主要是服務(wù)于政府和社會的,促進國家經(jīng)濟繁榮,社會良好發(fā)展?？梢哉f,承擔(dān)政府特定經(jīng)濟和社會管理職責(zé)的國有企業(yè),其生產(chǎn)經(jīng)營活動與政府或社會牽連很大,對國有企業(yè)進行績效審計工作,其牽扯的范圍較廣,這大大增加了國有企業(yè)績效審計工作的難度。
1.3審計人員知識結(jié)構(gòu)水平達不到要求
在市場經(jīng)濟環(huán)境的今天,我國審計機關(guān)對國有企業(yè)審計,先以財務(wù)真實、合法性審計為主,后以財務(wù)責(zé)任為基礎(chǔ)的國有企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計為主。在此種情況下,財務(wù)審計人員一定要具有較強的、較專業(yè)的知識結(jié)構(gòu),這樣才能夠在國有企業(yè)績效審計工作中充分發(fā)揮作用,高質(zhì)高效的完成國有企業(yè)績效審計工作。但事實上卻不盡相同。目前我國大多數(shù)審計人員知識結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)深化國有企業(yè)績效審計要求,促使審計人員不能夠有效的審計國有企業(yè)財務(wù),致使國有企業(yè)績效審計工作受到很大影響。
2深化國有企業(yè)績效審計的有效對策
對于深化國有企業(yè)績效審計存在諸多難點的情況下,加強國有企業(yè)績效審計工作是非常必要的。那么,如何深化國有企業(yè)績效審計工作?
2.1對國有企業(yè)布局予以調(diào)整
合理的國有企業(yè)布局,不僅是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門決定國有企業(yè)價值目標取向的基礎(chǔ),而且是審計機關(guān)客觀評價國有企業(yè)績效的前提。在我國經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天,國有企業(yè)依舊保持以往的經(jīng)營狀態(tài),國有企業(yè)將難以在競爭激烈的社會中更好的發(fā)展,更好的承擔(dān)政府的經(jīng)濟和履行社會管理職責(zé)。綜合當(dāng)前我國市場經(jīng)濟實際情況,對國有企業(yè)布局予以合理的調(diào)整和規(guī)劃,促使其具有現(xiàn)代時代的特點,國家審計機關(guān)將可以對國有企業(yè)績效進行科學(xué)合理的審計,得到真實、有效的績效審計結(jié)果,真實的反應(yīng)國有企業(yè)實際情況,為國有企業(yè)做出正確的決定創(chuàng)造條件。
2.2完善國有企業(yè)績效指標體系
構(gòu)建科學(xué)的、完善的、國有企業(yè)績效指標也是解決國有企業(yè)績效審計深化難的有效措施。對于完善國有企業(yè)績效指標體系的具體措施是,根據(jù)當(dāng)前國有企業(yè)績效整體情況,確定與國有企業(yè)績效相關(guān)的各個方面,從而確定評價國有企業(yè)績效的指標。而對于績效指標的確定,主要是根據(jù)當(dāng)前我國審計機關(guān)對國有企業(yè)績效審計的要求,從而確定規(guī)范的國有企業(yè)績效指標,對國有企業(yè)績效予以科學(xué)、合理的審計。
企業(yè)在運行的過程中，就必須要像投資人公開企業(yè)的財務(wù)狀況，而最為重要的就是財務(wù)信息的真實性。一個企業(yè)要想運行成功，是離不開資金的，而資金的籌集卻離不開財務(wù)信息的真實性[1]。如果在籌集資金的過程中，投資方與經(jīng)營方之間的數(shù)據(jù)無法統(tǒng)一，達不成一致，就會使得投資方的利益無法得到保障。因此，就必須要建立企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)，對企業(yè)的財務(wù)信息以及數(shù)據(jù)進行審計，從而為企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和信息提供可靠的保障，降低企業(yè)運行的風(fēng)險。
（二）降低企業(yè)運行的風(fēng)險
企業(yè)運行的過程中，都會存在著許許多多的風(fēng)險，降低企業(yè)的經(jīng)營效率。因此，在企業(yè)運行的過程中，就必須要采用企業(yè)的內(nèi)部審計，通過企業(yè)的內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題進行及時的發(fā)現(xiàn)，以及對企業(yè)運行的財務(wù)風(fēng)險進行有效地評估和報告，并根據(jù)實際的情況，采取針對性的解決措施，將企業(yè)運行的風(fēng)險進行扼殺，從而避免企業(yè)運行的風(fēng)險，為企業(yè)的發(fā)展提供可靠的保障。
（三）增值企業(yè)的資產(chǎn)
企業(yè)在運行的過程中，由于經(jīng)營的環(huán)節(jié)較多，以及經(jīng)營的程序相對復(fù)雜，使得企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整無法得到保障。而通過企業(yè)的內(nèi)部審計可以對企業(yè)運行過程中的問題進行及時的發(fā)現(xiàn)和處理，從而避免企業(yè)出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象，對企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量進行提高，增值企業(yè)的資產(chǎn)。
二、企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
（一）審計制度的不完善
企業(yè)內(nèi)部的審計活動涉及到了許多方面，但是我國目前頒布的有關(guān)于審計的法律只有民間審計的注冊會計師法和國家的審計法。雖然，近年來國家根據(jù)是社會經(jīng)濟的效益以及企業(yè)運行實際情況，陸續(xù)的制定了一些內(nèi)部審計的法律法規(guī)，但是由于這些法律法規(guī)以及規(guī)章制度的不完整性，以及政策法規(guī)的不完善，使得企業(yè)在進行審計的過程中，無法可依，無法為企業(yè)管理人員提供準確、可靠的數(shù)據(jù)和信息。
（二）企業(yè)對內(nèi)部審計的不重視
由于許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者受傳統(tǒng)經(jīng)濟的影響，認為內(nèi)部的審計機構(gòu)只是國家審計機關(guān)才建立的，對于企業(yè)的運營沒有實際的意義，因此，并沒有在企業(yè)的內(nèi)部設(shè)立審計機構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)部的審計活動也不夠重視，從而使得企業(yè)在運行的過程中，出現(xiàn)許多的問題，降低企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
（三）審計人員專業(yè)水平較差
我國相關(guān)的法律指出，審計人員必須要具備財務(wù)、會計、統(tǒng)計、概率、法律等多方面的知識，并且在工作的過程中要樹立良好的審計職業(yè)道德[2]。但是，目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)總體上來看還是相對較低的，許多審計人員知識財務(wù)知識畢業(yè)的，更甚至于有些審計人員并沒有受到專業(yè)的培訓(xùn)和訓(xùn)練，使得企業(yè)內(nèi)部審計的科學(xué)性和嚴謹性不斷的減低。
三、完善企業(yè)內(nèi)部審計的方法
（一）完善內(nèi)部審計的制度
首先，在我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計制度上對企業(yè)內(nèi)部審計的標準進行明確，使得企業(yè)審計人員在審計的過程中，有法可依，保障審計工作的順利開展，從而提高審計的效果。其次，要對我國有關(guān)內(nèi)部審計的法律法規(guī)以及相關(guān)的規(guī)章制度進行不斷地改進和完善，保證審計結(jié)果的權(quán)威性，為企業(yè)管理人員的決策提供可靠的數(shù)據(jù)和信息。
（二）明確企業(yè)內(nèi)部審計的目的
企業(yè)在運行的過程中，開展內(nèi)部的審計活動，不僅能夠為企業(yè)設(shè)定的短期、長期目標進行有效地控制和管理，而且還可以通過規(guī)范化、系統(tǒng)化的審計方法，對企業(yè)運行過程中存在的運營和財務(wù)風(fēng)險進行評估和處理，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的目標。同時，在企業(yè)內(nèi)部開展審計活動還可以對企業(yè)內(nèi)部的控制制度進行有效的控制，使得內(nèi)部系統(tǒng)能夠很好的適應(yīng)外部的環(huán)境，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
（三）提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)
企業(yè)審計人員專業(yè)水平以及素質(zhì)的高低對審計的結(jié)果有著重要的影響。因此，企業(yè)就必須要根據(jù)自身的情況進行以下2個方面的調(diào)整：1、提高審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，企業(yè)可以定期對審計工作人員進行培訓(xùn)，通過培訓(xùn)讓工作人員對審計進行詳細的了解和掌握。同時鼓勵審計人員對平時的工作經(jīng)驗進行總結(jié)，不斷地完善自身的審計手段和方法；2、完善審計招聘的制度，企業(yè)要提高審計招聘的要求，實施持證上崗的規(guī)章制度，穩(wěn)定企業(yè)內(nèi)部的審計隊伍，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟管理水平。
（四）保證企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的客觀和獨立性
企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性和獨立性不僅是審計部門的重要特性，而且也是審計工作的基礎(chǔ)[3]。因此，在設(shè)立企業(yè)審計機構(gòu)時必須要對以下2各方面進行體現(xiàn)：第一個方面，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置要高于其它的職能部門，并對它們進行有效的監(jiān)督和管理，而審計部門直接由企業(yè)的第一負責(zé)人管理；第二個方面，企業(yè)內(nèi)部審計工作人員要對企業(yè)內(nèi)部的人員已經(jīng)各個環(huán)節(jié)的經(jīng)費來源等其他方面進行獨立的審計，從而確保審計結(jié)果的可靠性。
冀中能源股份有限公司（以下簡稱“冀中能源”），目前總資產(chǎn)200多億元，在冊員工46 000余人。公司下轄河北邢臺礦區(qū)、河北峰峰礦區(qū)、河北邯鄲礦區(qū)、河北張家口礦區(qū)、山西壽陽礦區(qū)，擁有東龐礦、邢東礦等18座礦井，煤炭年生產(chǎn)能力2 500萬噸以上，精煤產(chǎn)量1 300萬噸以上。同時還擁有年產(chǎn)4.5萬噸無堿玻璃纖維池窯拉絲的邢臺金牛玻纖公司；設(shè)計能力為日產(chǎn)2 500噸的兩條新型干法水泥熟料生產(chǎn)線的水泥廠。2008年，公司還與天鐵集團共同出資設(shè)立了金牛天鐵煤焦化公司，年產(chǎn)干熄焦150萬噸；與旭陽焦化共同出資設(shè)立了河北金牛旭陽化工有限公司，設(shè)計年產(chǎn)甲醇20萬噸，公司業(yè)務(wù)涉及煤炭、電力、建材、化工等行業(yè)。
隨著公司業(yè)務(wù)不斷拓展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，在企業(yè)運作中如何利用內(nèi)部審計機構(gòu)，加強內(nèi)部管理與控制，強化監(jiān)督，提高經(jīng)濟效益，是需要長期重視和研究的課題。公司內(nèi)部審計機構(gòu)以公司審計部為主，結(jié)合各礦審計人員50多人，每年開展經(jīng)營者業(yè)績考核審計、財務(wù)收支審計、工程項目竣工決算審計、經(jīng)濟效益審計等，其中經(jīng)濟效益審計是重中之重。審計人員每年對所屬子、分公司進行風(fēng)險評估，對風(fēng)險系數(shù)較大單位進行經(jīng)濟效益審計，取得很好的效果，降低了各項費用支出，節(jié)省了大筆資金，提高了企業(yè)整體經(jīng)濟效益。
2010年“冀中能源”對公司下屬40個子、分公司進行了財務(wù)收支審計，對其中8個問題嚴重的單位進行了經(jīng)濟效益審計，提出改進意見152條，減少不合理開支850萬元，規(guī)范各種收入600萬元，創(chuàng)造經(jīng)濟效益1 450萬元。另外在對下屬單位“金牛滄化”審計中，針對生產(chǎn)工藝落后，原材料嚴重依賴進口的局面，審計人員進行充分市場調(diào)研，組織專家論證，建議公司果斷上馬40萬噸PVC項目，此項目上馬后可使用國產(chǎn)乙烯生產(chǎn)PVC，乙烯屬大眾原料，價格便宜，又可解決原材料受制于國外的局面，一舉兩得，預(yù)計一年新增效益5 000萬元，可使企業(yè)一舉扭虧為盈。
雖然內(nèi)部審計取得了一些成績，但由于內(nèi)審人員整體素質(zhì)不高，理論水平有限，限制了內(nèi)部經(jīng)濟效益審計工作的進一步發(fā)展，本文從理論角度對內(nèi)部經(jīng)濟效益審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用進行探討，以期盡快提高“冀中能源”內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的水平，逐步適應(yīng)公司快速發(fā)展的需要，同時，指出了企業(yè)開展經(jīng)濟效益審計應(yīng)注意的問題，對研究加強企業(yè)財務(wù)等經(jīng)營管理具有指導(dǎo)意義。
一、在“冀中能源”開展經(jīng)濟效益審計的必要性
河北省國資委作為投資者派駐企業(yè)的監(jiān)事會，起監(jiān)督檢查作用，而企業(yè)則完全成為經(jīng)營者。1999年“冀中能源”成功上市，成為股份制企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營必須為廣大股民負責(zé)，必須追求企業(yè)效益的最大化?！凹街心茉础笔强缧袠I(yè)、跨地區(qū)的大型煤炭上市公司，擁有40個下屬子、分公司，現(xiàn)在仍在飛速發(fā)展中，進一步做大做強企業(yè)，必須提高風(fēng)險管理意識，搞好內(nèi)部管理。目前在“冀中能源”傳統(tǒng)的財務(wù)審計只審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性與合法性，已不能滿足經(jīng)營管理的需要。內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的根本目的是改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，對企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益作出科學(xué)評價，提出建設(shè)性意見建議，推動內(nèi)部控制制度完善和建立。
二、內(nèi)部經(jīng)濟效益審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用
經(jīng)濟效益是衡量一切經(jīng)濟活動的最終綜合評價指標。企業(yè)經(jīng)濟效益就是企業(yè)的生產(chǎn)總值同生產(chǎn)成本之間的比例關(guān)系。提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要性主要表現(xiàn)為：一是提高經(jīng)濟效益有利于增強企業(yè)市場競爭力。二是只有提高經(jīng)濟效益，才能充分利用有限資源創(chuàng)造更多的社會財富，滿足人民日益增長的物質(zhì)文化需要。三是只有提高經(jīng)濟效益，搞好國有大中型企業(yè)，才能增強綜合國力。通過對“冀中能源”內(nèi)部審計工作研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的作用具體體現(xiàn)在：
（一）經(jīng)濟效益審計在企業(yè)運作中的作用
企業(yè)經(jīng)濟效益審計不僅僅關(guān)注企業(yè)財務(wù)收支真實合規(guī)等，更為關(guān)注的是評價企業(yè)各項管理制度是否健全、有效，同時評價企業(yè)資源配置的經(jīng)濟性、效率性和效果性。通過對下屬子、分公司審計發(fā)現(xiàn)在以下方面作用明顯：
1.補充、促進作用?！凹街心茉础肮灸赇N售收入300億元，利潤20億元。公司實行統(tǒng)一的股份制會計政策，全公司使用用友NC系統(tǒng)作為賬務(wù)處理、報表編制平臺。資金通過網(wǎng)上銀行進行實時監(jiān)控，各種財務(wù)制度健全。在管理細節(jié)方面，只有財務(wù)部門、會計人員是遠遠不夠的。內(nèi)部審計是財務(wù)管理的有效補充，通過經(jīng)濟效益審計可使財務(wù)制度有效實施，使各項指標得以順利實現(xiàn)。
2. 評價、監(jiān)督作用?！凹街心茉础闭谶M行內(nèi)部控制體系及全面預(yù)算管理的建立工作，目的是保證企業(yè)目標的順利實現(xiàn)。內(nèi)部控制制度是否合理，全面預(yù)算管理能不能得到有效貫徹執(zhí)行，內(nèi)部審計機構(gòu)可以利用經(jīng)濟效益審計，對此進行評價、監(jiān)督，促使內(nèi)部控制體系和全面預(yù)算管理按既定決策和目標進行，并提出意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，由此促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
3.控制、風(fēng)險警示作用?！凹街心茉础睂ν馔顿Y子公司較多，其投資主體多元化，經(jīng)營方式多樣化，管理層次多級化，跨行業(yè)、跨地區(qū)，企業(yè)最高管理層不可能對經(jīng)營管理狀況進行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督。經(jīng)濟效益審計作為企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的一種促進手段，及時關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生的可能性，包括企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀帶來的風(fēng)險和計劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的潛在風(fēng)險。
4.咨詢作用。通過經(jīng)濟效益審計，審計人員對企業(yè)經(jīng)營管理的程序、風(fēng)險及發(fā)展戰(zhàn)略有較全面的了解，接觸面亦較廣，具有提供咨詢的優(yōu)勢。因此，通過審計工作發(fā)現(xiàn)問題，可以對企業(yè)各項經(jīng)營活動有針對性地提供咨詢服務(wù)。
5.參謀、溝通作用?！凹街心茉础爆F(xiàn)在仍處于快速擴張階段，通過對擬收購企業(yè)開展經(jīng)濟效益審計，為企業(yè)的經(jīng)營決策及發(fā)展戰(zhàn)略提出意見和建議，為公司領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價值的信息支持。同時亦可發(fā)揮承上啟下的作用，及時把有關(guān)部門和下屬單位的困難、問題和意見公正地反映給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用。因此，經(jīng)濟效益審計人員也是企業(yè)管理層可靠的情報提供者，是參謀，也是助手。
（二）內(nèi)部經(jīng)濟效益審計對實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的作用
通過經(jīng)濟效益審計，可以了解下屬子分公司是否完成了公司下達的預(yù)期經(jīng)營成果及計劃、任務(wù)完成情況等，確定已經(jīng)實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平是否真實；與計劃進行比較審查目標完成情況；與相關(guān)指標進行比較總結(jié)其成績并揭示存在差距；從利潤、收入、成本費用等多方面審查企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)程度。開展此類審計還必須與同行業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、環(huán)境相當(dāng)企業(yè)的有關(guān)指標進行比較，分析優(yōu)劣，找出差距和影響因素，提出建議，為加強管理、提高效益提供信息。
（三）內(nèi)部經(jīng)濟效益審計對企業(yè)經(jīng)濟活動控制的作用
“冀中能源”信息化管理處于一個較高的水平，用友的OA辦公系統(tǒng)（辦公用），用友的NC系統(tǒng)（財務(wù)用），銷售和供應(yīng)分別有不同的公司開發(fā)的管理系統(tǒng)，但這些系統(tǒng)橫向沒有聯(lián)網(wǎng)，導(dǎo)致各種數(shù)據(jù)不能共享，公司不能監(jiān)控企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程。這就要求內(nèi)部審計加強采購業(yè)務(wù)審計、存儲業(yè)務(wù)審計、生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計和銷售業(yè)務(wù)審計等。
三、企業(yè)開展內(nèi)部經(jīng)濟效益審計應(yīng)注意的問題
通過對“冀中能源”內(nèi)部各種文件及其實施的程序、案例進行研究分析，發(fā)現(xiàn)有以下問題需要在今后工作中加以高度重視。
一是提高內(nèi)部審計人員地位，加強宣傳力度，提高企業(yè)認識，營造經(jīng)濟效益審計的良好環(huán)境。應(yīng)建立內(nèi)部審計部門與被審企業(yè)良好的溝通平臺，提高企業(yè)對經(jīng)濟效益審計的重視程度，樹立審計形象，爭取廣泛的信任和支持。
二是建立科學(xué)合理的審計評價指標體系。各個下屬單位當(dāng)以所在行業(yè)的先進指標為參考，結(jié)合本公司實際情況及企業(yè)發(fā)展目標、經(jīng)營戰(zhàn)略來制定科學(xué)合理的內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的評價指標體系。具體應(yīng)包括體現(xiàn)在國家及行業(yè)的定額、效益指標、成本費用指標、財務(wù)狀況相關(guān)比率、內(nèi)部控制的風(fēng)險發(fā)生率、案件發(fā)生率、安全指標、環(huán)境排放指標、社會貢獻率、資源分配結(jié)構(gòu)比、資源利用率等。
三是關(guān)注社會效益和環(huán)境效益。
四是制定行之有效的審計實施方案。審計方案是審計質(zhì)量的重要保證，要在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，廣泛征求意見，最終形成經(jīng)濟效益審計實施方案。
五是做好審計人員的相關(guān)專業(yè)基礎(chǔ)培訓(xùn)工作。
六是注重內(nèi)部經(jīng)濟效益審計結(jié)果的利用，促進被審單位改進工作，提高經(jīng)濟效益，有效克服那種“一查是事，一走了之”的態(tài)度，將審計監(jiān)督最轉(zhuǎn)化為積極有效的成果。
七是在加強公司本部所屬企業(yè)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注對外控股、參股企業(yè)的內(nèi)部審計工作，有效降低風(fēng)險。
總之，“冀中能源”公司要最大限度提高經(jīng)濟效益，必須建立行之有效的、人性化的管理制度和激勵機制。而經(jīng)濟效益審計旨在對企業(yè)經(jīng)營管理全過程進行審查，分析、評價其資源配置的經(jīng)濟性、效率性和效果性，并有針對性地提出改進措施和建議，在促進被審計單位改善管理、提高經(jīng)濟效益過程中發(fā)揮作用。因此，開展內(nèi)部經(jīng)濟效益審計對于提高公司管理水平具有客觀必要性和緊迫性。內(nèi)部經(jīng)濟效益審計作為一種更高層次的審計活動，是未來企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的必然方向。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)在經(jīng)濟效益審計實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗，逐步深化發(fā)展，以增強企業(yè)自我發(fā)展、自我完善能力，全面加強公司經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
【參考文獻】
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管理審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，它是以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，著重于改進、完善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，側(cè)重于建設(shè)性地解決企業(yè)經(jīng)營管理過程中的問題。目前，我國施工企業(yè)內(nèi)部審計仍停留在財務(wù)審計階段，開展管理審計任重道遠，有許多問題亟待解決?，F(xiàn)就施工企業(yè)開展管理審計存在的問題及對策略談幾點想法。
一、施工企業(yè)開展管理審計存在的問題
（一）管理意識偏差，弱化了內(nèi)部審計地位。施工企業(yè)大多存在著重攬輕管的弊端，事后核算的問題仍未根本解決。管理意識不到位，極大限制了內(nèi)部審計在企業(yè)中的準確定位，內(nèi)部審計部門往往被視為聾子的耳朵———擺設(shè)，一旦遇到企業(yè)組織機構(gòu)的變動，首先是被精簡、整編的對象。
（二）審計氛圍失調(diào)。目前，內(nèi)審工作仍未走出財務(wù)審計的陰影，以查錯究弊、事后監(jiān)督為主，即使提些建議，也處于次要地位，且大多失去時效，欠缺實際指導(dǎo)意義。如此的審計方式，給人一種尋找罪犯的感覺，一方面，審計人員投入大量的精力查錯究弊，另一方面，被審計單位消極配合，積極防御，搞得雙方關(guān)系較僵。強烈的對立氛圍實不利于管理審計的開展。
（三）審計手段落后，管理審計缺乏必要的技術(shù)支持。全球經(jīng)濟一體化，知識經(jīng)濟日趨成為世界經(jīng)濟發(fā)展的主流，新知識、新工藝、新技術(shù)、新思維對傳統(tǒng)經(jīng)濟理念形成強大沖擊，產(chǎn)生了深遠的革命性影響。人性化電子信息平臺和通訊技術(shù)日益發(fā)達，且廣泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域，單就會計電算化而言，已遠遠走在了審計工作前面。許多審計還停留在手工查賬的基礎(chǔ)上，對新技術(shù)的應(yīng)用感到無所適從，更別說技術(shù)開發(fā)了。目前，計算機犯罪、高智商犯罪呈上升趨勢，適宜于手工會計信息系統(tǒng)的傳統(tǒng)的審計技術(shù)，實不易發(fā)現(xiàn)層層設(shè)防的隱蔽問題。審計技術(shù)不解決，管理審計開展將很難收到實效。
（四）內(nèi)審人員整體素質(zhì)偏低。一是內(nèi)審部門不太受重視，且往往費力不討好，企業(yè)優(yōu)秀的管理人員不愿從事此項工作。在一些施工企業(yè)，審計部門成了閑置人員暫掛的地方，成了“養(yǎng)老院”。二是大多內(nèi)審人員是從原財務(wù)部門分離出來的，專業(yè)單一，知識結(jié)構(gòu)不盡合理，缺乏工程管理的相關(guān)知識和經(jīng)驗，而且相當(dāng)部分內(nèi)審人員根本不懂工程。如此的內(nèi)審人員構(gòu)成怎能適應(yīng)管理審計的開展，充分發(fā)揮管理審計的效能？
內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束機制的重要組成部分,在為企業(yè)經(jīng)營管理提供服務(wù),防范經(jīng)營風(fēng)險,實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標方面,可以說是功不可沒。其中,管理審計在企業(yè)的發(fā)展中扮演著越來越重要的角色。在此,筆者就財務(wù)收支審計向管理審計延伸這一問題談?wù)効捶ā?/p>
一、財務(wù)收支審計向管理審計延伸的必要性
首先,開展管理審計是內(nèi)部審計自身發(fā)展的必然要求。早期,內(nèi)部審計的主要職責(zé)是查錯糾弊而不是對企業(yè)經(jīng)營管理做出分析、評價,提出管理建議,審計的對象主要是各種會計資料,主要工作集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域?，F(xiàn)代企業(yè)制度下,內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個職能部門,不僅具有監(jiān)督職能,而且具有服務(wù)的職能,可以說是一種寓服務(wù)于監(jiān)督之中的職能。其監(jiān)督的目的是維護企業(yè)整體的合法經(jīng)濟利益不受侵害,實現(xiàn)企業(yè)活動最優(yōu)化,經(jīng)濟效益最大化。因此,要適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度,由監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變,實現(xiàn)財務(wù)收支審計向管理審計延伸是必由之路。
其次,開展管理審計是企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需要。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展與完善,企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險日益增加,要求內(nèi)部審計加強對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價,并對經(jīng)營決策進行審查,以降低企業(yè)的風(fēng)險程序;企業(yè)面臨的越來越激烈的市場競爭,要求企業(yè)內(nèi)部審計對生產(chǎn)經(jīng)營技術(shù)方面的問題加以評價,深化企業(yè)經(jīng)營管理工作。為此,內(nèi)部審計不但要及時、準確地向企業(yè)的管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯糾弊和資產(chǎn)保護信息,還要針對企業(yè)在管理和控制上的缺陷,提出建設(shè)性意見和改進措施,協(xié)助管理人員更有效地管理和控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié),優(yōu)化資源配置,提高經(jīng)濟效益,以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標。
二、財務(wù)收支審計向管理審計延伸的重點內(nèi)容
1.內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計是管理審計的一個重要組成部分。內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的評審主要是檢查其健全性、合理性和有效性。通過符合性測試,針對存在的問題確定審計范圍、重點和方法,相應(yīng)調(diào)整審計方案,實施具體的實質(zhì)性測試。內(nèi)部審計部門應(yīng)及時地、有效地、經(jīng)常地開展物資采購內(nèi)控審計,隨時地了解企業(yè)物資采購管理工作的動態(tài)和信息,并針對所發(fā)現(xiàn)的問題及時采取措施,促進企業(yè)不斷完善物資采購管理制度,進一步改進物資采購經(jīng)營管理方式方法,通過開展物資采購內(nèi)控審計,抓住企業(yè)經(jīng)濟效益增長點,找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié),為企業(yè)加強管理和提高經(jīng)濟效益做貢獻。2.經(jīng)濟效益審計。企業(yè)的經(jīng)濟效益審計尚處于探索階段,還末形成一套成熟的模式。經(jīng)濟效益審計是審計組織在財務(wù)收支的基礎(chǔ)上依據(jù)一定的標準對被審計單經(jīng)濟活動的效益性進行審查與評價,并提出審計意見與建議,促使被審計單位改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。進行經(jīng)濟效益審計,既要運用財務(wù)指標來評價企業(yè)的營運能力、盈利能力和償債能力,還要結(jié)合某些非財務(wù)指標,如:管理控制、企業(yè)資產(chǎn)、勞動力資源和發(fā)展戰(zhàn)略等對企業(yè)經(jīng)濟效益進行綜合分析評價。企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)圍繞經(jīng)濟效益進行綜合分析評價。企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)圍繞經(jīng)濟效益作“文章”,把審計工作貫穿到生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程,通過經(jīng)濟效益審計,對所發(fā)展的影響經(jīng)濟效益的問題,要分析原因,從制度和機制上提出改進的建議及具體的措施,促進企業(yè)增收節(jié)支、開源節(jié)流、降低成本費用、挖掘內(nèi)部潛力和提高經(jīng)濟效益,寓審計服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,切實做到“一審、二幫、三促進”。
3.管理過程審計。它是以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的,審查被審計單位在計劃、組織、決策和控制等管理職能上的表現(xiàn)。內(nèi)部審計部門可以從企業(yè)的經(jīng)營活動策劃階段切入,如企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)科技發(fā)展計劃、招標標底的編制過程,政策規(guī)章制度的制定過程等等。搜集掌握各項經(jīng)營活動的目的、目標和評價各種業(yè)績的標準。通過對企業(yè)各個環(huán)節(jié)管理的經(jīng)濟性、效率性、效益性進行評價,發(fā)現(xiàn)問題后,從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次提出改進管理過程的建議和措施,從根本上消除因管理缺陷而導(dǎo)致一系列的具體問題,以達到標本兼治的目的。
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-00-01
一、概述
煤炭產(chǎn)量的穩(wěn)產(chǎn)、高產(chǎn)對我國國民經(jīng)濟的影響是至關(guān)重要的。隨著煤炭企業(yè)在制度建設(shè)、經(jīng)營管理、決策機制等方面逐步建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，增強了煤炭企業(yè)的競爭力；但是仍有相當(dāng)數(shù)量的煤炭企業(yè)，只是在原有的架構(gòu)上簡單地修改名稱，沒有顯著的變化，管理水平也沒有質(zhì)的提升。同時，煤炭企業(yè)經(jīng)營管理日趨復(fù)雜，表現(xiàn)在投資主體多元化，產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營形式多樣化等，這樣企業(yè)的內(nèi)部控制工作就顯得越來越重要。而我國煤炭企業(yè)的現(xiàn)實情況并不樂觀：一是管理相對落后，成本高，效率差；二是安全投入嚴重不足，安全事故頻繁，損失慘重。如何扭轉(zhuǎn)煤炭企業(yè)的這種局面，即如何加強管理，合理應(yīng)用內(nèi)控審計的方法，強化煤炭企業(yè)經(jīng)營管理是目前所面臨的重要問題。
內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中有著十分重要的作用，尤其是保障企業(yè)經(jīng)營行為的合規(guī)合法及財務(wù)報表的真實合法性有著不可替代的作用。企業(yè)內(nèi)部控制包括的范圍非常廣泛，從業(yè)務(wù)循環(huán)來劃分，可分為銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)，生產(chǎn)與存貨循環(huán)、工薪循環(huán)、固定資產(chǎn)循環(huán)、投資循環(huán)、籌資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)等八個方面。而銷售是企業(yè)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)商品價值、增加收入、獲取利潤的唯一途徑。作為煤炭企業(yè)，其煤炭產(chǎn)品銷售涉及資金及商品的頻繁進出，極易發(fā)生各種問題，應(yīng)成為企業(yè)審計重點關(guān)注的環(huán)節(jié)。審計要結(jié)合各煤炭企業(yè)的實際情況，從煤炭銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、經(jīng)營流程、操作手續(xù)等方面入手，檢查和防范企業(yè)銷售業(yè)務(wù)及收入問題。
二、煤炭企業(yè)內(nèi)控審計的基本職能
1.服務(wù)職能。在傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式中，審計工作相對缺乏服務(wù)意識，然而服務(wù)職能作為審計工作的重要形式，需要得到有效的提升。一方面企業(yè)內(nèi)部的審計工作者沒有對本職工作進行明確的定位和詳細的了解，使一切工作脫離企業(yè)、脫離集體；甚至還有一些工作者為了彰顯自己的權(quán)利，抱著“必須審查出問題”的態(tài)度，在工作中狐假虎威，這就會在很大程度上影響企業(yè)內(nèi)部的凝聚力和團結(jié)力，所以這就需要煤炭企業(yè)的工作人員，對自己的職責(zé)進行清楚的認識，抱著認真負責(zé)的態(tài)度對待自己的分內(nèi)工作，懷著為集體服務(wù)的意識，在處理好本職工作的同時與同事之間形成和諧友好的關(guān)系。另一方面審計工作人員要提高自己的工作能力，善于從全面的角度對企業(yè)的運行進行整體的、科學(xué)的分析研究，運用自己敏感的專業(yè)能力做出客觀的評價，指出其中可能暗藏的風(fēng)險，并及時上報，以確保煤炭企業(yè)的高效管理和正常經(jīng)營。在審計工作中，不斷提高其服務(wù)職能，是企業(yè)存在和發(fā)展的重要保障。
2.管理職能。改革開放以來，我國煤炭企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度經(jīng)過了不斷的改革創(chuàng)新，作為一個企業(yè)集團它有多個法人構(gòu)成，在經(jīng)營管理中，需要統(tǒng)一發(fā)展目標，使企業(yè)擁有強大的向心力，這是企業(yè)內(nèi)控的重要內(nèi)容。審計工作的管理職能，主要是通過對部分部門進行有效的監(jiān)督，對內(nèi)部一些不合理的現(xiàn)象進行及時的糾正，是加強企業(yè)內(nèi)部管理的重要措施，使企業(yè)發(fā)展逐漸實現(xiàn)現(xiàn)代化。
3.監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是審計工作最重要的職能之一，建國初期，煤炭企業(yè)的進步發(fā)展，處于計劃經(jīng)濟的大背景下，審計工作的監(jiān)督職能收到很大的制約，工作的主要內(nèi)容也僅僅是局限在財務(wù)和紀律方面，然而經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型過程中，煤炭企業(yè)的管理和運行受行政力量的干涉越來越小，這為煤炭企業(yè)的進一步發(fā)展提供的廣闊的平臺，同時審計工作的重要監(jiān)督價值也逐漸受到廣泛的關(guān)注，而審計的內(nèi)容也逐漸是以效益審計和制度審計、責(zé)任審計為關(guān)鍵，是煤炭企業(yè)實現(xiàn)高效管理的重要手段。
三、加強煤炭企業(yè)內(nèi)控審計的幾個側(cè)重點
1.完善煤炭企業(yè)內(nèi)控審計制度。煤炭企業(yè)在強發(fā)展重視經(jīng)濟效益的同時，還要確保企業(yè)擁有完善的內(nèi)控審計制度，在制度的約束和管理下，是審計工作真正發(fā)揮其強大的監(jiān)管作用。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要從思想上對這一工作重視起來，逐漸提高企業(yè)內(nèi)部的工作效率。同時在建立審計隊伍的過程中，要確保工作人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，賦予他們一定的權(quán)利，更好的實現(xiàn)其監(jiān)督管理服務(wù)職能。
2.提高審計工作者的整體素質(zhì)。一個優(yōu)秀的審計隊伍，是一切審計工作的基礎(chǔ)和前提，同時也是衡量審計結(jié)果是否具有權(quán)威性的重要依據(jù)。為了使審計工作更好的服務(wù)于企業(yè)管理，增強審計結(jié)果的權(quán)威性是非常關(guān)鍵的措施，這就需要企業(yè)在審計工作者的上崗制度上，進行嚴格的考核，施行一定的競爭機制，從源頭上保證審計工作的準確性和真實性。
3.規(guī)范審計工作，樹立風(fēng)險意識。煤炭企業(yè)的審計部門，作為企業(yè)的監(jiān)督管理部門，應(yīng)該具有非常完善的工作流程，擁有非常嚴謹?shù)墓ぷ骷殑t。在市場經(jīng)濟的大范疇中，審計部門并不像計劃經(jīng)濟時期一樣依附于政府部門而存在，而是作為企業(yè)內(nèi)部的重要管理控制部門而存在，受國家法律法規(guī)、市場價格體制以及金融發(fā)展的影響和制約，因此規(guī)范審計工作的大小事宜是十分關(guān)鍵的。伴隨著我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計工作所處的環(huán)境也呈現(xiàn)出多變性和復(fù)雜性，使工作人員樹立風(fēng)險意識，提高預(yù)防風(fēng)險的能力是確保企業(yè)安全運行的重要手段。
4.實施以財務(wù)審計為核心的審計工作。在加強煤炭企業(yè)管理力度的過程中，要以財務(wù)審計工作為核心，對企業(yè)運營過程中的資產(chǎn)管理進行重點監(jiān)督和管理，使企業(yè)的收支在預(yù)算范圍內(nèi)，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟效益。財務(wù)審計重點包括產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明確、所有者的基本權(quán)益是否能夠得到充足的保障等等，將員工和領(lǐng)導(dǎo)者切實關(guān)注的財務(wù)問題進行重點審計，切實將審計部門的監(jiān)督管理職能和服務(wù)職能統(tǒng)一起來，發(fā)揮其查漏補缺的重要作用，促進煤炭企業(yè)的快速發(fā)展。
煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計工作，最終目的是為了實現(xiàn)高效管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。通過對煤炭企業(yè)內(nèi)控審計職能以及企業(yè)審計工作要點的敘述，為日后煤炭企業(yè)的審計工作提供必要的理論依據(jù)。
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要穩(wěn)妥處理內(nèi)部審計部門或?qū)徲嬋藛T與被審計單位的關(guān)系。內(nèi)審人員要在客觀、獨立、實事求是的前提下轉(zhuǎn)變觀念，在審計項目選擇、審計計劃安排、審計的重點內(nèi)容、審計的方式方法等要采取參與性的審計策略，與審計對象、特別是被審人員共同分析錯誤和問題的實質(zhì)及潛在的影響，一起探討改進問題的方法和采取的措施，擔(dān)當(dāng)起企業(yè)經(jīng)營管理的任務(wù)和責(zé)任。
二、提高審計部門地位，改善審計人員結(jié)構(gòu)
要完成企業(yè)賦予審計的任務(wù)，保證內(nèi)部審計能夠較好地實施審計程序，完成審計“獨立、客觀的保證和咨詢活動”，并使增值性的審計建議及有效的措施得到落實，內(nèi)部審計工作必須適應(yīng)其需要的獨立性和權(quán)威性，因此發(fā)展增值性審計，關(guān)鍵還要注重提高審計的組織地位，改善審計人員結(jié)構(gòu)。
三、優(yōu)化審計程序，降低內(nèi)部審計成本
要考慮審計投入與產(chǎn)出的比較，選擇為企業(yè)增加價值較多的審計項目，取消低價值的審計項目，以最少的投入獲得最大的產(chǎn)出。以保證審計的效果；合理組織、安排審計工作，審計人員要選擇得當(dāng)，人數(shù)要合理；要針對被審計單位的實際情況編制審計工作方案，抓住重點、要點、難點開展審計工作；重視審計調(diào)查與研究，充分利用審計調(diào)查宏觀性強、作用范圍大、工作方式靈活的特點，積極安排開展多種形式的專項調(diào)查，使審計有的放失，事半功倍；要大力推進計算機審計技術(shù)的開發(fā)應(yīng)用，通過使用計算機輔助審計，使大量的基礎(chǔ)性審計工作得到快速和有效解決，審計人員有更多的精力去分析和研究深層次問題并提出解決問題的辦法；將于審計有關(guān)的數(shù)據(jù)來源或其他要求設(shè)置在有關(guān)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)程序中，在加強對經(jīng)營管理的監(jiān)督同時，縮短審計時間，提高審計效率；要注意分析性程序，加大對審計結(jié)果的研究分析力度，審計現(xiàn)場工作完成后要進行綜合性分析，有針對性地提出審計意見和建議，以提高審計報告的質(zhì)量。
四、大力發(fā)展增加企業(yè)價值的審計項目
（一）堅持以效益審計為重點的方針
隨著企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部管理制度等的不斷改革變化，內(nèi)部審計不斷適應(yīng)企業(yè)內(nèi)在發(fā)展的需要，特別是內(nèi)部審計人員把提高經(jīng)濟效益作為工作的重點，通過不懈的努力，為走出一條“價值審計”的道路起到了關(guān)鍵的作用。不少企業(yè)的成功經(jīng)驗表明，只有圍繞價值審計這個關(guān)鍵點，內(nèi)部審計才能夠發(fā)揮出巨大的作用。在經(jīng)濟效益審計上，比較成熟的是基本建設(shè)審計，每年都要為單位節(jié)省大量的建設(shè)資金，另外，我們審計部門根據(jù)自己單位的實際情況開展了如材料采購、修理費用等特色審計項目，這些審計項目都為單位征收節(jié)支作出了貢獻，但是從整體看，企業(yè)開展經(jīng)濟效益審計還比較單一，廣度、深度還不夠。在經(jīng)濟效益審計發(fā)展的過程中，要以增加企業(yè)價值為首要任務(wù)。
（二）強調(diào)風(fēng)險控制，發(fā)展風(fēng)險審計
企業(yè)要在市場中求生存發(fā)展，不可避免地存在風(fēng)險，因此加強對風(fēng)險的預(yù)測和防范是企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容。企業(yè)風(fēng)險審計是現(xiàn)代審計的最新發(fā)展，是企業(yè)客觀發(fā)展的需要，是事前審計的一項重要形式，通過審計找出組織的主要風(fēng)險，積極提出防范風(fēng)險的措施。早在內(nèi)部審計涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域之前，一些外部咨詢公司已經(jīng)捷足先登，而內(nèi)部審計在這一領(lǐng)域的探究研究將會越來越受到企業(yè)管理層的重視。
內(nèi)部審計在開展風(fēng)險審計方面有著先天的優(yōu)勢：一、內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計師在企業(yè)中有超脫的地位，使開展風(fēng)險審計有著得天獨厚的條件；二、風(fēng)險控制是企業(yè)經(jīng)營管理中一項重要內(nèi)容，內(nèi)部審計作為職能部門有責(zé)任、有義務(wù)參與經(jīng)營管理；三、由于經(jīng)常審計，內(nèi)部審計師更了解企業(yè)的高風(fēng)險區(qū)域所在，因此更容易找出問題所在，從而對癥下藥；
對于我國大多數(shù)企業(yè)來說，風(fēng)險審計還處于探索階段，有一些企業(yè)尚未開展類似的審計，這往往是由于內(nèi)部審計師對于風(fēng)險審計的認識不足造成的。有的人往往談到風(fēng)險就認為是指審計風(fēng)險，其實審計風(fēng)險和風(fēng)險審計既有區(qū)別又有聯(lián)系。審計風(fēng)險最重要的是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和舞弊風(fēng)險，對內(nèi)部審計來說都來源于企業(yè)的管理風(fēng)險，因此說，開展風(fēng)險審計在一定程度上可以有利于降低審計風(fēng)險。
一、我國煤炭企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及內(nèi)部審計的意義
隨著世界經(jīng)濟的不斷發(fā)展和全球一體化的進程，煤炭企業(yè)同時面臨著機遇和挑戰(zhàn)。近年來我國經(jīng)濟的快速發(fā)展尤其是鋼鐵企業(yè)和電力企業(yè)的發(fā)展給我國煤炭的生產(chǎn)和煤炭行業(yè)提供了機會。但近年來環(huán)保節(jié)能的理念深入人心，新型能源的興起成為煤炭企業(yè)強有力的競爭對手，煤炭企業(yè)的發(fā)展受到嚴重制約。原煤庫存量增加、經(jīng)濟效益下滑、資產(chǎn)投資額下降成為煤炭行業(yè)的普遍現(xiàn)象。內(nèi)部審計作為煤炭企業(yè)公司治理的重要內(nèi)容，對企業(yè)的經(jīng)營管理和風(fēng)險控制有著不可替代的作用。首先，內(nèi)部審計對煤炭企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，尋找經(jīng)濟活動中不合規(guī)之處并進行糾正，維護企業(yè)股東和企業(yè)自身的合法利益;其次，內(nèi)部審計對煤炭企業(yè)的經(jīng)濟活動進行評價，對被審計對象的經(jīng)濟效益進行評判，指出影響企業(yè)經(jīng)濟效益的活動，改善企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益;最后，內(nèi)部審計通過對煤炭企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題并提出相關(guān)的解決措施，完善企業(yè)的管理，增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。
二、我國煤炭企業(yè)內(nèi)部審計中存在的主要問題
煤炭企業(yè)通過內(nèi)部審計對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行合規(guī)性和合法性的判定，尋找經(jīng)營活動中影響經(jīng)營效率的因素加以改進，進而達到規(guī)避和降低企業(yè)風(fēng)險、提高企業(yè)經(jīng)營效率的目的，而我國煤炭企業(yè)目前的內(nèi)部審計現(xiàn)狀遠遠達不到內(nèi)部審計的要求。
1、我國煤炭企業(yè)對內(nèi)部審計的主要工作認識不足
根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計的定義及目的分析，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計是管理層通過財務(wù)手段對公司進行經(jīng)營管理一種方式，內(nèi)部審計的最終目的是改善企業(yè)經(jīng)營管理、增加企業(yè)價值。而我國煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計將其主要職能停留在財務(wù)審計上，審計的主要手段是對企業(yè)經(jīng)營活動的財務(wù)收支進行事后審查，審計的工作范圍主要集中在經(jīng)濟活動的合規(guī)性和合法性上。內(nèi)部審計的結(jié)果往往難以為企業(yè)管理層決策提供有意義的依據(jù)，內(nèi)部審計的管理職能不能得到充分發(fā)揮，內(nèi)部審計與企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)營決策存在較大的脫節(jié)。
2、內(nèi)部審計的信息提煉和供給存在不足，審計效率有待提高
一方面，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計的主要數(shù)據(jù)來源是企業(yè)的財務(wù)部分和各職能部門，內(nèi)部審計在對各個信息進行提取時，由于缺乏專門的知識和培訓(xùn)，內(nèi)審人員不能準確把握對企業(yè)發(fā)展真正有意義的數(shù)據(jù)，信息的提煉存在明顯不足;另一方面，由于內(nèi)部審計信息的提煉不足，內(nèi)部審計形成的結(jié)果大多是對企業(yè)經(jīng)濟活動中企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟活動等內(nèi)容真實性、合法性、有效性等控制類信息的報告，并以定性陳述為主、定量描述為輔，而真正通過定量分析向管理層提供改善企業(yè)經(jīng)營管理、決定企業(yè)發(fā)展方向的具有預(yù)防性、前瞻性的審計信息缺乏。
3、煤炭企業(yè)內(nèi)部缺乏健全內(nèi)部審計制度，審計的技術(shù)相對落后
我國大部分煤炭企業(yè)在內(nèi)部審計制度的制定、審計業(yè)務(wù)的拓展以及內(nèi)部審計的理論研究等方面明顯缺乏一定的系統(tǒng)性和完整的體系，內(nèi)部審計系統(tǒng)的滯后性決定了煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計工作難以達到深層次。而煤炭企業(yè)的審計技術(shù)目前大多數(shù)以現(xiàn)場審計為主，而審計手段主要是通過翻閱企業(yè)的原始憑證、記賬憑證、報表等財務(wù)數(shù)據(jù)進行事后審計，而以過程審計為主的管理型審計手段卻很少采用。
4、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部審計人員組織有待加強
在我國大多數(shù)煤炭企業(yè)內(nèi)部，審計部門與其它職能部門處于平等地位，雖然表面上是受董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)，但實際工作中卻受到經(jīng)理層和其它職能部門的制約，審計部門的獨立性和權(quán)威性無法得到保證。同時，內(nèi)部審計涉及到煤炭企業(yè)的經(jīng)營領(lǐng)域、內(nèi)控領(lǐng)域、財務(wù)領(lǐng)域等做個方面，內(nèi)部審計人員需要具備一定的各行業(yè)專業(yè)知識主要包括管理水平和財務(wù)水平，才能真正提高內(nèi)部審計的效率和水平，而我國煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計人員大多數(shù)只是某一領(lǐng)域的專家、缺乏符合型人才。
三、煤炭企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的發(fā)展趨勢
煤炭企業(yè)內(nèi)部審計面臨著上述的諸多問題，內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為企業(yè)健康長久發(fā)展的必然選擇。內(nèi)部審計由財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變、由對資產(chǎn)的審計向提升企業(yè)價值轉(zhuǎn)變是煤炭企業(yè)內(nèi)部審計的長期趨勢，其具體可表現(xiàn)在以下幾個方面。
1、內(nèi)部審計種類由財務(wù)審計向戰(zhàn)略管理審計轉(zhuǎn)變
傳統(tǒng)的對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證的財務(wù)審計僅僅是企業(yè)內(nèi)部審計的組成部分，而并非是內(nèi)部審計的重點，以戰(zhàn)略為主導(dǎo)的審計是內(nèi)部審計發(fā)展的主導(dǎo)方向。內(nèi)部審計從財務(wù)審計向戰(zhàn)略管理審計過度已經(jīng)經(jīng)歷了較長的時間，但我國大部門煤炭企業(yè)尚未實現(xiàn)這一轉(zhuǎn)型。企業(yè)戰(zhàn)略是對企業(yè)基本性、長期性問題的規(guī)劃，對于企業(yè)的發(fā)展方向、經(jīng)營決策的概述，戰(zhàn)略的制定與執(zhí)行是關(guān)系企業(yè)生死存亡。企業(yè)的戰(zhàn)略管理可以說是企業(yè)管理的最高層級。內(nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督者，戰(zhàn)略管理審計應(yīng)為其關(guān)注的最根本環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部審計通過對企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行情況進行審查和控制，保證企業(yè)的各項經(jīng)營活動、重大投資都能按照企業(yè)的戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略計劃進行，增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。內(nèi)部審計由財務(wù)審計向戰(zhàn)略管理審計的轉(zhuǎn)變過程是內(nèi)部審計真正實現(xiàn)自身價值和作用的過程。
2、內(nèi)部審計模式由控制審計向風(fēng)險管理審計轉(zhuǎn)變
現(xiàn)階段，煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計以對經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性審查和評價作為主要模式。而隨著經(jīng)濟日益發(fā)展的今天，煤炭企業(yè)的發(fā)展環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。經(jīng)濟全球化的發(fā)展使得煤炭企業(yè)在市場上的競爭日益加劇，企業(yè)經(jīng)營的波動性增強。此外，隨著信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)通訊技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)之間廣泛采用電子通訊和交易作為處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要方式。而由于互聯(lián)網(wǎng)自身的特點，企業(yè)可采取的控制措施減少，經(jīng)營風(fēng)險進一步加強。在新的形勢下，內(nèi)部審計需要增強對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的敏銳性，對企業(yè)中存在的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險加以識別和預(yù)防，并改進企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，形成以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計和內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計向風(fēng)險管理領(lǐng)域的介入，必然會將煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計推向新的高度。
3、內(nèi)部審計的內(nèi)容向著眼于未來轉(zhuǎn)變
目前，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計工作主要是通過對企業(yè)歷史數(shù)據(jù)的收集和評價，提出促進企業(yè)經(jīng)營管理的措施。而在快速變化的國際環(huán)境當(dāng)中，只著眼于歷史信息的審計方法難以有效的為企業(yè)預(yù)防各種環(huán)境風(fēng)險。內(nèi)部審計人員需要著眼于環(huán)境變化的信息，預(yù)測未來的環(huán)境風(fēng)險，并對企業(yè)的風(fēng)險適應(yīng)能力做出判斷、提出規(guī)避風(fēng)險的措施。內(nèi)部審計內(nèi)容的發(fā)展也需要審計人員不僅要掌握會計、審計、管理等多方面知識，還需要提高法律和經(jīng)濟領(lǐng)域的專業(yè)技能。內(nèi)部審計內(nèi)容的轉(zhuǎn)變也是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。
四、加強煤炭企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的措施
1、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)內(nèi)審觀念，拓展內(nèi)部審計的范圍，提高內(nèi)部審計的效率
煤炭企業(yè)管理層及員工改變內(nèi)部審計的傳統(tǒng)觀念是內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。只有樹立適用于現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)審觀念，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計定位、內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍、內(nèi)部審計技術(shù)和手段的創(chuàng)新。首先，煤炭企業(yè)需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的糾錯防弊觀念，形成以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、增加企業(yè)價值、提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目的的內(nèi)部審計觀念;其次，內(nèi)部審計需要由傳統(tǒng)的關(guān)注歷史的觀念向關(guān)注現(xiàn)在、關(guān)注未來轉(zhuǎn)變，由事后審計的觀念向事前、事中、事后全過程審計轉(zhuǎn)變;最后，內(nèi)部審計不止需要履行傳統(tǒng)的監(jiān)督和評價職能，同時更應(yīng)當(dāng)為公司的發(fā)展提出建設(shè)性建議，最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)功能?？傊禾科髽I(yè)的內(nèi)部審計要立足于企業(yè)經(jīng)營管理的需要，拓展內(nèi)部審計的范圍，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，提高經(jīng)濟效益，增加企業(yè)價值。
只有通過審計觀念和審計重點的改變，才能真正意義上實現(xiàn)內(nèi)部審計對規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、提高企業(yè)經(jīng)營水平的服務(wù)意義。
2、改進內(nèi)審技術(shù)和手段，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量
隨著互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)代通訊技術(shù)的發(fā)展，會計電算化已經(jīng)在采煤炭企業(yè)中普及，計算機審計未來也必然成為審計的主流方向。建立一個以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托的高效的審計平臺，并運用這個高效的審計系統(tǒng)與企業(yè)的各個職能部門、外部環(huán)境進行信息對接，及時收集、整理、分析、反饋與企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等有關(guān)的數(shù)據(jù)信息，實時監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的進程和外部環(huán)境的變化，評價企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)營效率是計算機審計的主要運作模式。這種運作模式能夠?qū)崿F(xiàn)審計從現(xiàn)場審計到現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合的轉(zhuǎn)變、節(jié)約了遠程審計的成本，真正意義上實現(xiàn)了全面的事前、事中、事后的內(nèi)部審計監(jiān)督，提升了內(nèi)部審計的效率。
3、科學(xué)設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，培養(yǎng)內(nèi)審人員的素質(zhì)
煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的組織機構(gòu)、職責(zé)分工、管理水平以及經(jīng)營狀況設(shè)置適合企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，且必須保持內(nèi)部審計部門的獨立性。以保證內(nèi)部審計機構(gòu)在履行職責(zé)時不會受到外部因素的影響，并對可能發(fā)生的管理層道德風(fēng)險問題進行遏制。具有高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員也是內(nèi)部審計必不可少的。將內(nèi)審部門建立成為一個創(chuàng)新型的學(xué)習(xí)組織，不斷對員工的理念、知識系統(tǒng)進行更新，培養(yǎng)內(nèi)審人員分析問題和解決問題的創(chuàng)新思路與能力，培養(yǎng)高綜合素質(zhì)的內(nèi)部審計團隊是內(nèi)部審計的基本要求。
五、結(jié)語
隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和煤炭企業(yè)的改革，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計的工作環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，內(nèi)部審計的對象、程序等有關(guān)內(nèi)容更加復(fù)雜化。伴隨而來的現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立、系統(tǒng)化風(fēng)險管理的要求也對煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計工作提出新的挑戰(zhàn)。在此背景下，采用創(chuàng)新的方式促進內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型、謀求企業(yè)發(fā)展是煤炭企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。
【參考文獻】
黑龍江省火電三公司公司是國內(nèi)一家頗具影響和競爭力的火電施工企業(yè)，在項目的經(jīng)營管理上有很多獨到的管理經(jīng)驗，尤其是在提高盈利能力方面，十分重視項目的盈利模式設(shè)計,通過幾年的探索和實踐,摸索出了多種多樣的項目盈利模式。這些項目的盈利模式體現(xiàn)著火電施工的特征,展示了各自獨特的項目經(jīng)營理念,豐富著火電施工的企業(yè)文化,提升了項目的經(jīng)營品質(zhì),閃現(xiàn)著當(dāng)代火電施工企業(yè)經(jīng)驗與智慧的火花。
下面,以黑龍江省火電三公司雙鴨山熱電工程項目深化盈利模式設(shè)計的例子介紹這種項目精細管理方法。
黑龍江省火電三公司雙熱項目部（以下簡稱雙熱項目部）在開工之初,就選擇了適合自身項目特點的項目盈利模式,即進度模式,安全風(fēng)險模式,成本控制模式和質(zhì)量控制模式。通過盈利模式的設(shè)計和盈利模式設(shè)計下的經(jīng)營活動,確確實實使項目的盈利水平有了大幅度的提高,預(yù)期上利潤將提高1―1.5倍.應(yīng)該說,雙熱項目的盈利模式的設(shè)計是成功的,對盈利點的把握也是準確的。
要實現(xiàn)項目的精細管理,在盈利模式設(shè)計上必須進行深化,雙熱項目在原有盈利模式設(shè)計的基礎(chǔ)上從兩個方向進行了深化設(shè)計。
一、從專業(yè)分工上深化盈利模式設(shè)計
專業(yè)具有資源,組織,區(qū)域的相對獨立性,工程的起止時間,總體費用構(gòu)成又具有相對的穩(wěn)定性。就是因為專業(yè)具有的這些特點,使得進行專業(yè)的盈利模式設(shè)計時盈利點更具體突出,盈利值的核算更易于進行,盈利模式設(shè)計的效果也更容易比較和分析。
雙熱項目的專業(yè)盈利模式設(shè)計分成五個步驟,
1、將合同的總價以費用的形式分匹到各專業(yè),由于雙熱項目是總價合同,各專業(yè)的費用總額以概算價為準,鍋爐專業(yè) (含除灰系統(tǒng))1933.6804萬元,汽機專業(yè)(含供水系統(tǒng)) 1172.0496萬元,電氣,熱控專業(yè)1337.1593萬元 保溫專業(yè)735.4307萬元 土建專業(yè)647.97萬元 其他費用1006.18萬元,
2、編制專業(yè)的工程預(yù)算和管理費用預(yù)算,預(yù)算價與合同價的算術(shù)差就是第一層次的盈利額(盈利額可正可負).編制預(yù)算也就成為一個盈利點.雙熱項目的的盈利預(yù)測見表一。
3,在預(yù)算的基礎(chǔ)上,確定內(nèi)部的經(jīng)濟承包方案.內(nèi)部的經(jīng)濟承包方案依據(jù)勞動定額和預(yù)算定額(雙熱項目的勞動定額參考同時期黑龍江省火電三公司各現(xiàn)場的職工收入平均水平編制)。如鍋爐本體人工費按電力預(yù)算基本人工費21元/工日乘以1.25倍系數(shù).汽機中低壓管道根據(jù)規(guī)格分別乘以1.15―1.5倍的系數(shù),其他項目不乘系數(shù).消耗性材料按定額材料費的70%分包,主材和機械費不承包,在這里全部做為贏利。依據(jù)承包方案編制各專業(yè)的施工預(yù)算. 這個預(yù)算與原預(yù)算的算術(shù)差就是第二層次的盈利額.(可正可負)
4、依據(jù)分包的指導(dǎo)價格編制可能分包項目的分包預(yù)算,這些項目的分包預(yù)算與依據(jù)承包方案編制的預(yù)算的算術(shù)差就是第三層次的盈利額(可正可負),所以選擇合理的分包項目,確定合理的分包價格是項目的盈利。
5、對經(jīng)濟承包方進行分析,優(yōu)化承包方案,確定最終的專業(yè)盈利模式,
各專業(yè)的盈利值總額是各專業(yè)盈利值的算術(shù)和.對于其他費用我們把他作為一個專業(yè)來考慮,其他費用概念的比預(yù)算規(guī)定上的其他費用范圍要廣.與財務(wù)科目下的各項費用不完全相同。為了核算方便,在本數(shù)學(xué)模型里,其他費用指項目部實際發(fā)生且由項目部管理口進行計劃、實施、控制的過程中所發(fā)生的所有成本,包括勞物分包項目的機械費、自營及分包工程的項目部采購的主材費,上繳公司和項目內(nèi)部發(fā)生的管理費等。其實際含義是指承包方案和分包合同外需要項目支出的所有費用.其他費用專業(yè)的各項盈利值=其他費用各項基準值―其他費用各預(yù)算值或核算值。
綜上所述,專業(yè)的盈利模式設(shè)計具有如下的優(yōu)點:
第一、可以很容易地找到盈利點。
第二、便于盈利值的計算,即使是過程中的調(diào)整計算也很容易。
第三、層次清晰,便于盈虧因素的分析。
但是專業(yè)的盈利模式設(shè)計卻也有不能彌補的缺陷,就是反映影響盈虧因素不全面,以專業(yè)的條塊分割了項目經(jīng)營的內(nèi)部聯(lián)系。因此有必要從另一個方向深化盈利模式,這個方向就是從運營結(jié)構(gòu)入手的盈利模式設(shè)計。
二、在項目的運營結(jié)構(gòu)上深化盈利模式設(shè)計
項目的運營結(jié)構(gòu)包括兩個方面,一是管理制度和流程,二是人力資源的管理,在這里我們分別從兩個方面進行說明.
1,在流程方面深化盈利模式設(shè)計
各項目都有一系列管理制度和流程,這些管理制度和流程或多或少,或明或暗把節(jié)約開支,提高效率,促進盈利目標作為的目的之一。運營結(jié)構(gòu)中蘊藏著眾多的盈利點,把這些盈利點找出來,進行量化的分析和歸納,就成為運營結(jié)構(gòu)上的盈利模式設(shè)計。雙熱項目在以下幾個流程中進行了盈利模式設(shè)計。
1.1、材料控制流程的盈利模式設(shè)計
材料控制流程是指從材料提報到形成最終的工程產(chǎn)品的控制流程。首先，材料提報、審核、批準嚴格控制損耗量。雙熱項目的主材計劃損耗量控制在定額損耗量的50%以下,低于公司的3%的損耗標準,這是第一個盈利點。第二步,要進行材料的匯總歸類,盡可能安排大批量的采購,既可節(jié)約運費,又可以降低價格，這是第二個盈利點。第三步,材料的采購招標應(yīng)多選擇幾家供貨商,可以平抑采購價格.這是第三個盈利點。第四步,材料的卸車和貯存要合理,除了要注意分類保管和防護外,還要將防護完好,不易丟失損壞的物資直接卸到施工現(xiàn)場附近,減少二次搬運的費用,這是第四個盈利點。第五步,材料的發(fā)放和領(lǐng)用要使用POWER9000軟件,可以有效控制材料超領(lǐng)超況的發(fā)生,這是第五個盈利點。此外,材料的價格要公布,這樣,既可以對物資采購進行民主監(jiān)督,又可以便于各專業(yè)及時核算材料成本。雙熱項目在主材的控制上,實行副總領(lǐng)導(dǎo)下的專工負責(zé)制,不管是節(jié)余和浪費,受獎和受罰的都是專工和副總。實踐證明只有調(diào)動技術(shù)干部的積極性才能實現(xiàn)主材的節(jié)余.這是又一個盈利點。在選擇物資采購的時間點上,要盡量選擇市場價格波動的低位區(qū)域,雙熱項目在2006年初鋼材價格較低時,提前備料600噸,節(jié)約資金20萬元。
