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篇（1）

成本控制是指在成本形成過(guò)程中，對(duì)其事先進(jìn)行規(guī)劃、預(yù)算和制定系數(shù)目標(biāo)；事中進(jìn)行指導(dǎo)、限制和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正偏差；事后進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，在總結(jié)和改進(jìn)的基礎(chǔ)上，修訂和建立新成本目標(biāo)的一系列活動(dòng)。簡(jiǎn)而言之，成本控制是為實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)而采取的行動(dòng)和措施，包括成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析6個(gè)環(huán)節(jié)，它的最終目標(biāo)是力求以較小的耗費(fèi)換取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

而商品流通企業(yè)在成本控制的外延上，則更突出的是費(fèi)用在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的控制。

（二）成本（費(fèi)用）控制的重要性

1．成本控制是企業(yè)增加利潤(rùn)的根本途徑。無(wú)論在什么情況下，降低成本都可以增加利潤(rùn)。在企業(yè)銷售收入不變的情況下，降低成本可以使利潤(rùn)增加；在企業(yè)銷售收入增長(zhǎng)的情況下，降低成本可以使企業(yè)利潤(rùn)更快地增長(zhǎng)；在企業(yè)銷售收入下降的情況下，降低成本可以有效地控制利潤(rùn)的下降。因此，企業(yè)應(yīng)該把成本控制作為日常管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容來(lái)抓。

2．成本控制是企業(yè)抵抗內(nèi)外壓力的重要武器。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)遇到來(lái)自各方面的壓力，如：同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)、企業(yè)職工要求提高薪水、改善福利待遇等。企業(yè)要想在壓力中尋求生存及發(fā)展，降低成本是最重要的措施。降低成本可以降低保本點(diǎn)，擴(kuò)大安全邊際，增強(qiáng)企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位。

3．成本控制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)降低成本、擴(kuò)大銷售后有了穩(wěn)固的經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)，才能有力量去尋求新的發(fā)展。

二、國(guó)內(nèi)外企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）國(guó)內(nèi)外企業(yè)成本控制的總體現(xiàn)狀

目前國(guó)內(nèi)外企業(yè)在成本（費(fèi)用）控制方面的現(xiàn)狀：一是國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的成本控制水平較高，且都形成了具有企業(yè)文化特點(diǎn)的成本（費(fèi)用）管理模式；二是國(guó)內(nèi)企業(yè)成本（費(fèi)用）控制還在探索和借鑒的進(jìn)程中，成本管理水平參差不齊，具體來(lái)說(shuō)可細(xì)分成：工業(yè)企業(yè)的成本控制水平較高，而其他行業(yè)企業(yè)的成本控制水平則較低，商品流通類企業(yè)又較服務(wù)業(yè)、施工業(yè)等行業(yè)略好些；從整體看，越是大型的企業(yè)，企業(yè)成本控制水平就越高；從產(chǎn)權(quán)性質(zhì)來(lái)區(qū)分的話，上市公司的成本控制水平最高，國(guó)有企業(yè)成本控制水平較私營(yíng)企業(yè)水平要略高。

（二）國(guó)內(nèi)外企業(yè)成本控制存在的問(wèn)題

就國(guó)內(nèi)外企業(yè)成本控制的特點(diǎn)來(lái)看，還存在著以下幾方面的缺陷：

1．由于受量化的影響，國(guó)外成功的成本（費(fèi)用）控制更多是在工業(yè)企業(yè)方面得到廣泛應(yīng)用，商品流通類及其他類企業(yè)則還較欠缺。

2．由于信息化社會(huì)發(fā)展迅猛，尤其是在商品流通領(lǐng)域的運(yùn)用，使得經(jīng)營(yíng)模式打破了傳統(tǒng)零售和批發(fā)格局，同時(shí)也帶來(lái)了如何適應(yīng)新型的如超級(jí)市場(chǎng)、企業(yè)連鎖店、網(wǎng)絡(luò)銷售等營(yíng)銷業(yè)務(wù)的成本控制問(wèn)題。

3．對(duì)成本（費(fèi)用）控制的實(shí)踐還帶有地域性、文化性的差異，例如：西方發(fā)達(dá)國(guó)家工業(yè)化進(jìn)程較早，隨著工業(yè)技術(shù)的革命，企業(yè)管理也經(jīng)歷了幾次較重大的創(chuàng)新，并且已發(fā)展到較為成熟階段，而我國(guó)還處于初級(jí)階段，許多經(jīng)驗(yàn)無(wú)法照搬、照抄過(guò)來(lái)的。

4．我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展階段，在目前的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)的發(fā)展更多的依賴于其他因素，如：國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)營(yíng)銷、技術(shù)開(kāi)發(fā)等等，成本問(wèn)題并不對(duì)企業(yè)有太大的影響，因而勢(shì)必在一定時(shí)期不會(huì)給予足夠的重視。

三、企業(yè)成本（費(fèi)用）控制探討

隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，市場(chǎng)化進(jìn)程也進(jìn)一步加快，與國(guó)際同行競(jìng)爭(zhēng)也不再隔山隔海，如何發(fā)展和壯大自己，是我國(guó)許多企業(yè)正在探索的問(wèn)題。一些企業(yè)已走出國(guó)門(mén)，在與世界商業(yè)巨子站在同一舞臺(tái)的同時(shí)，不斷地學(xué)習(xí)和借鑒他們的成功經(jīng)驗(yàn)。國(guó)門(mén)打開(kāi)了，也給我們引進(jìn)了許多先進(jìn)的企業(yè)管理理論，這些理論是否適合中國(guó)這片土壤，能否在中國(guó)生根發(fā)芽，還值得我們?nèi)ド钊氲膶W(xué)習(xí)和探討，尤其是對(duì)企業(yè)成本（費(fèi)用）控制方面理論的認(rèn)識(shí)。

長(zhǎng)期以來(lái)，許多人都曾經(jīng)提出過(guò)有效控制成本的種種途徑，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下幾種有效途徑：

（一）建立現(xiàn)代企業(yè)成本控制組織體系

現(xiàn)代企業(yè)成本控制組織體系就其整體結(jié)構(gòu)而言可分為三個(gè)層次。一是成本控制決策系統(tǒng)：該系統(tǒng)負(fù)責(zé)決策成本控制總體目標(biāo)，制定成本控制戰(zhàn)略措施。二是成本控制管理系統(tǒng)：該系統(tǒng)是以成本控制總體目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，制定成本控制計(jì)劃，行使協(xié)調(diào)、監(jiān)督職能，是成本控制主體層次系統(tǒng)的中間層次。三是成本控制執(zhí)行系統(tǒng)：該系統(tǒng)一方面從已經(jīng)明確的成本控制責(zé)任出發(fā)，各具體控制現(xiàn)代企業(yè)人財(cái)物對(duì)象成本和產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)成本的成本控制主體（包括各部門(mén)、各內(nèi)部單位和各崗位職工），從實(shí)際出發(fā)，采取一系列戰(zhàn)術(shù)和措施，努力完成或超額完成各自分解到的成本子目標(biāo)；另一方面，根據(jù)各部門(mén)、各內(nèi)部單位的工作特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝及成本的形成特點(diǎn)，制定二級(jí)成本控制方法，并行使相應(yīng)的決策、管理職能，以保證完成或超額完成各自分解到的成本控制子目標(biāo)。

（二）改革財(cái)務(wù)管理體制

在實(shí)際工作中，特別是企業(yè)內(nèi)部劃分為小核算單位后，相繼出現(xiàn)了一些經(jīng)營(yíng)實(shí)體另立戶頭，財(cái)權(quán)分散，出現(xiàn)了開(kāi)支成本總部負(fù)擔(dān)，盈利留在下屬部門(mén)，而對(duì)下屬部門(mén)的財(cái)務(wù)監(jiān)督力度較軟，造成企業(yè)效益流失的現(xiàn)象。針對(duì)這一現(xiàn)象，必須改革現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理制度，解決好擴(kuò)權(quán)、放權(quán)與必要集中的關(guān)系，將分散的財(cái)權(quán)收歸總部統(tǒng)一管理。為確保這一集中的實(shí)現(xiàn)，各單位的核算員必須與原單位（或部門(mén)）脫鉤，劃歸財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理，人員的聘用應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)決定，使核算員能在職權(quán)范圍內(nèi)盡職盡責(zé)地做好財(cái)務(wù)核算工作。（三）加強(qiáng)企業(yè)成本的日常管理工作

成本的日常管理，在企業(yè)既是一項(xiàng)極其普通的管理工作，又是一項(xiàng)極其難以控制到位的工作。成本控制的效果受內(nèi)在及外在因素的影響，包括執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性，貫徹的準(zhǔn)確性、普遍性及個(gè)案的特殊性等。企業(yè)成本的日常管理要根據(jù)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分級(jí)管理相結(jié)合的原則，實(shí)行成本分級(jí)歸口管理責(zé)任制，明確企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立以資金、固定費(fèi)用、變動(dòng)成本三大指標(biāo)為中心的核算、控制、考核體系。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)會(huì)同經(jīng)營(yíng)管理等相關(guān)部門(mén)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況對(duì)下一年度進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，并將成本分解落實(shí)到各下屬單位、部門(mén)，加強(qiáng)考核與控制，把下屬單位、部門(mén)的變動(dòng)成本和利潤(rùn)作為考核指標(biāo)，把勞動(dòng)生產(chǎn)率和利潤(rùn)捆綁在一起，作為評(píng)分計(jì)獎(jiǎng)的依據(jù)，總部下屬各單位、部門(mén)應(yīng)對(duì)責(zé)任指標(biāo)進(jìn)一步分解為產(chǎn)量、質(zhì)量、消耗、出勤率4項(xiàng)指標(biāo)下達(dá)到下一層，以保證本單位責(zé)任指標(biāo)的完成，月終通過(guò)編制責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)部報(bào)表，反映各單位各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際完成情況，以達(dá)到事前、事中控制，降低成本的目的。

（四）加強(qiáng)物資采購(gòu)的管理

物資采購(gòu)是企業(yè)物資管理的重要環(huán)節(jié)，健全的物資采購(gòu)制度，合理的采購(gòu)分工，科學(xué)的采購(gòu)方式是降低采購(gòu)成本的根本保障。因此，采取必要的措施，加強(qiáng)物資采購(gòu)管理是非常重要的。

1．物資采購(gòu)應(yīng)實(shí)行歸口管理。物資采購(gòu)只有歸口物資部門(mén)，才能為實(shí)現(xiàn)集中批量采購(gòu)打下基礎(chǔ)，反之，不實(shí)行歸口管理，造成多頭采購(gòu)，必然形成管理混亂、成本失控的局面。

2．實(shí)行集中批量采購(gòu)。集中批量采購(gòu)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是實(shí)現(xiàn)降低采購(gòu)價(jià)格的前提。要實(shí)現(xiàn)控制，首先就要集中采購(gòu)，只有集中才能形成批量，有了批量才能爭(zhēng)取到生產(chǎn)企業(yè)的各種優(yōu)惠政策，才能達(dá)到企業(yè)成本控制的目標(biāo)。

3．加強(qiáng)物資采購(gòu)來(lái)源渠道的管理。選擇物資采購(gòu)來(lái)源渠道，應(yīng)堅(jiān)持“質(zhì)量合格、費(fèi)用最低，費(fèi)用相同、質(zhì)量選優(yōu)”的原則。按照這樣的原則確定長(zhǎng)期的采購(gòu)供應(yīng)渠道，建立物資采購(gòu)來(lái)源渠道檔案，對(duì)物資采購(gòu)來(lái)源渠道實(shí)行動(dòng)態(tài)分析管理，定期評(píng)審，不符合要求的及時(shí)調(diào)整。同時(shí)還要繼續(xù)開(kāi)辟更優(yōu)的渠道，形成渠道間的競(jìng)爭(zhēng)，為保證物資供應(yīng)和降低采購(gòu)成本創(chuàng)造條件。

4．合理制定采購(gòu)方案。制定合理的采購(gòu)方案是降低采購(gòu)成本的有效措施，對(duì)需采購(gòu)的物資，采購(gòu)部門(mén)要依據(jù)企業(yè)審定的渠道，根據(jù)到站情況、運(yùn)輸方式等，逐一測(cè)算采購(gòu)總成本并用采購(gòu)成本法進(jìn)行核算，據(jù)以確定最佳方案。

（五）充分利用閑置資源

這里所說(shuō)的閑置資源并不僅僅指企業(yè)內(nèi)部的閑置資源，包括充分利用外部和內(nèi)部本身的閑置資源，如土地、未開(kāi)發(fā)的礦產(chǎn)及自然物，閑置的廠房、倉(cāng)庫(kù)以及機(jī)器設(shè)備等等。這些資源本身具有使用價(jià)值，由于種種原因而廢棄不用，使其價(jià)值被埋沒(méi)。如果通過(guò)合作、租賃等方式將它們合理的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作或以較少的資金擁有它們，就會(huì)產(chǎn)生低投入、高產(chǎn)出的效果。

（六）盤(pán)活積壓商品

商品滯銷積壓，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中常見(jiàn)的問(wèn)題。商品賣不出去，其價(jià)值自然會(huì)減損，這時(shí)候，及時(shí)處理積壓商品就成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一件重要事項(xiàng)。積壓的商品如果不及時(shí)推銷出去，便會(huì)慢慢地失去市場(chǎng)，企業(yè)能在最短的時(shí)間內(nèi)把積壓商品賣出去，表面看依然是虧損，實(shí)際上是把企業(yè)因商品積壓而造成的虧損降到了最低，從這個(gè)意義上來(lái)講積極處理積壓商品對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一種成本的節(jié)約。

（七）加強(qiáng)費(fèi)用管理，控制不合理支出

篇（2）

二、企業(yè)銷售管理中的物流工作及物流費(fèi)用控制存在的問(wèn)題

1.物流管理思路落后，不能從總體上控制物流費(fèi)用

當(dāng)今，部分企業(yè)物流管理思路落后，認(rèn)為企業(yè)銷售管理中的物流管理工作僅僅是倉(cāng)儲(chǔ)管理、運(yùn)輸管理及交付管理，只要做好這幾項(xiàng)工作不出差錯(cuò)就行了。沒(méi)有考慮到如何整合各項(xiàng)物流工作，降低物流費(fèi)用，同時(shí)縮短物流時(shí)間，盡快將企業(yè)產(chǎn)品交付到客戶手中。

2.銷售部門(mén)與物流部門(mén)沒(méi)有協(xié)調(diào)管理，無(wú)法協(xié)同控制物流費(fèi)用

在企業(yè)中，銷售管理人員與物流管理人員各自分工按部就班，兩個(gè)部門(mén)之間沒(méi)有就如何促進(jìn)銷售、控制物流費(fèi)用、降低總體銷售費(fèi)用等工作進(jìn)行很好溝通協(xié)調(diào)。比如，銷售人員有時(shí)為了滿足客戶需求將貨物盡快交付，不管貨量大小以及交貨時(shí)限，一律要求物流進(jìn)行快遞送貨或者加急送貨，這樣銷售工作是完成了，但是物流費(fèi)用也上升了；物流人員也可能為了降低物流費(fèi)用，一定要等到貨量達(dá)到一定時(shí)才發(fā)貨，這樣交付到客戶的時(shí)間就被延長(zhǎng)，導(dǎo)致客戶投訴甚至拒收退貨，給公司銷售造成負(fù)面影響。

3.物流部門(mén)內(nèi)沒(méi)有進(jìn)行整體管理，物流費(fèi)用無(wú)法有效控制

許多企業(yè)由于產(chǎn)銷量大，在總部之外設(shè)立了若干分支機(jī)構(gòu)，相應(yīng)分支機(jī)構(gòu)下也設(shè)了物流管理人員。因?yàn)榭偣疚锪骱头种C(jī)構(gòu)物流分屬于總公司和分支機(jī)構(gòu)，總公司物流沒(méi)有直接權(quán)力直接管理分支機(jī)構(gòu)物流，只能在業(yè)務(wù)上指導(dǎo)，這兩段物流工作沒(méi)有直接整合，無(wú)法發(fā)揮總體上更大的作用。

4.物流服務(wù)項(xiàng)目沒(méi)有細(xì)分，物流費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算

許多企業(yè)中，物流管理部門(mén)沒(méi)有對(duì)公司銷售配送需求進(jìn)行細(xì)致的調(diào)查，也沒(méi)有對(duì)市場(chǎng)上物流服務(wù)進(jìn)行深入地調(diào)查。與物流供應(yīng)商談判物流合同時(shí)，沒(méi)有細(xì)化物流服務(wù)項(xiàng)目和計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致合作中許多物流服務(wù)不能明確界定，費(fèi)用不能明確計(jì)算，核算相對(duì)籠統(tǒng)，物流費(fèi)用控制就更不必說(shuō)了。根據(jù)目前企業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的物流成本只是總成本中很小的一部分，其余大部分成本與其他費(fèi)用混雜在一起，所反映出的物流成本只是冰山一角，這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因是，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和核算方法的局限性造成的，但卻是使企業(yè)管理者無(wú)法把握企業(yè)實(shí)際物流成本水平，有效控制更是無(wú)從談起。

5.物流管理人員管理知識(shí)有限，物流費(fèi)用控制意識(shí)不強(qiáng)

許多企業(yè)中，物流管理人員是從倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)、發(fā)貨運(yùn)輸管理部門(mén)等人員直接轉(zhuǎn)為銷售管理中的物流人員，現(xiàn)代物流管理的知識(shí)不足，沒(méi)有物流總體費(fèi)用意識(shí)。企業(yè)也沒(méi)有進(jìn)行對(duì)開(kāi)展銷售管理中的物流工作進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)提升。這樣，企業(yè)銷售管理中物流管理工作不能很好開(kāi)展，物流費(fèi)用控制也難以全面開(kāi)展。

三、企業(yè)銷售管理中的物流費(fèi)用控制的對(duì)策

在當(dāng)今市場(chǎng)環(huán)境下，要想讓企業(yè)銷售滿足市場(chǎng)的需求，同時(shí)降低企業(yè)銷售管理中的物流費(fèi)用，就必須要對(duì)企業(yè)物流管理進(jìn)行創(chuàng)新，切實(shí)有效提升物流服務(wù)和有效控制物流費(fèi)用。筆者就企業(yè)銷售管理中的物流費(fèi)用控制提出如下創(chuàng)新對(duì)策。

1.改進(jìn)物流管理思路，從總體上控制物流費(fèi)用

企業(yè)對(duì)于銷售管理中的物流管理工作（主要涵蓋成品倉(cāng)儲(chǔ)、干線發(fā)貨、二次配送、客戶退貨返回等）應(yīng)從總體整合，尋求與第三方物流公司合作。由于從總體將業(yè)務(wù)量承包給第三方物流，第三方物流可以再通過(guò)與其獲得的其他物流業(yè)務(wù)再整合，給予企業(yè)比較合理優(yōu)惠的各項(xiàng)物流服務(wù)單價(jià)，從總體上控制單位物流價(jià)格，降低物流費(fèi)用。

2.銷售與物流部門(mén)協(xié)同降低物流費(fèi)用

企業(yè)的銷售部門(mén)與物流部門(mén)就工作交接中存在的問(wèn)題以及協(xié)作進(jìn)行溝通，達(dá)成實(shí)現(xiàn)兩個(gè)部門(mén)目標(biāo)的管理標(biāo)準(zhǔn)。主要有：銷售部門(mén)制定緊急送貨及普通送貨的總量控制及考核目標(biāo)，通過(guò)提前與客戶達(dá)成訂貨意向，選擇普通送貨，降低物流費(fèi)用；物流部門(mén)要求第三方物流盡可能開(kāi)通直接送貨線路，減少經(jīng)過(guò)企業(yè)在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立周轉(zhuǎn)庫(kù)中轉(zhuǎn)的運(yùn)輸量，減少環(huán)節(jié)，降低物流費(fèi)用；物流部門(mén)要求銷售部門(mén)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，合理設(shè)立分支機(jī)構(gòu)周轉(zhuǎn)庫(kù)。在滿足銷售的情況下，減少分支機(jī)構(gòu)周轉(zhuǎn)庫(kù)在庫(kù)量，減少倉(cāng)庫(kù)租用面積，降低物流費(fèi)用；由于物流存在最低起運(yùn)價(jià)，銷售與物流部門(mén)共同商定客戶直送最低起運(yùn)數(shù)量，銷售人員取得訂單貨量不得低于該數(shù)量，合理降低物流費(fèi)用。

3.實(shí)現(xiàn)物流整體管理，有效控制物流費(fèi)用

企業(yè)在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)中的物流人員，原來(lái)其管理都由分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行，總部物流部門(mén)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)。應(yīng)改為業(yè)務(wù)工作管理、考評(píng)由總部物流部門(mén)統(tǒng)一進(jìn)行，分支機(jī)構(gòu)物流費(fèi)用預(yù)算及控制納入企業(yè)總部物流統(tǒng)一管理，從總體上嚴(yán)格控制物流費(fèi)用。分支機(jī)構(gòu)物流人員應(yīng)做到減少分支機(jī)構(gòu)在庫(kù)量，減少?gòu)闹苻D(zhuǎn)庫(kù)發(fā)貨給客戶的數(shù)量，改由從企業(yè)總倉(cāng)直發(fā)給客戶，減少貨物中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)及物流時(shí)間，降低物流費(fèi)用。

4.物流服務(wù)項(xiàng)目細(xì)分管理，準(zhǔn)確核算及控制物流費(fèi)用

由于銷售活動(dòng)中的物流送貨種類多，必須通過(guò)細(xì)致調(diào)查，充分調(diào)研后與第三方物流談判，與其達(dá)成每項(xiàng)物流服務(wù)單價(jià)。如干線運(yùn)輸單價(jià)，每個(gè)地點(diǎn)倉(cāng)儲(chǔ)單價(jià)，二次配送單價(jià)（如城區(qū)、15-50公里、50-100公里、100-300公里等等），一趟運(yùn)輸多點(diǎn)送貨計(jì)費(fèi)單價(jià)，送貨返程帶貨返庫(kù)價(jià)格，加急費(fèi)用等，以及每項(xiàng)物流項(xiàng)目的服務(wù)時(shí)限。產(chǎn)生的物流費(fèi)用就能明確核算及控制。

5.加強(qiáng)企業(yè)物流成本核算，降低企業(yè)物流成本

健全企業(yè)物流管理體制，降低企業(yè)物流成本的首要任務(wù)是：明確物流成本的構(gòu)成，從原來(lái)財(cái)務(wù)成本中分離出屬于物流成本范疇的內(nèi)容，切實(shí)掌握物流系統(tǒng)的成本，可以把物流成本分別按運(yùn)費(fèi)、保管費(fèi)、包裝材料費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部配送費(fèi)、人事費(fèi)、物流管理費(fèi)等支付形態(tài)記賬?；蛘甙垂δ芊謩e包裝、配送、保管、搬運(yùn)、信息、物流管理等功能計(jì)算企業(yè)物流費(fèi)用。

6.引進(jìn)物流管理人才，增強(qiáng)物流費(fèi)用控制意識(shí)

離開(kāi)了現(xiàn)代物流就沒(méi)有真正的服務(wù)質(zhì)量，企業(yè)需要進(jìn)一步提高服務(wù)能力和質(zhì)量，而這些都必須要有高素質(zhì)的物流從業(yè)人員來(lái)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)發(fā)展物流和控制物流成本必須重視物流人才的培養(yǎng)，只有擁有高素質(zhì)的物流人才，才能夠更加有效地提高服務(wù)質(zhì)量，迅速提升品牌形象，贏取市場(chǎng)消費(fèi)者贊賞，降低企業(yè)物流成本，以促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。因此，企業(yè)必須重視引進(jìn)相關(guān)人才，對(duì)現(xiàn)有人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升企業(yè)銷售管理中物流管理的水平，增強(qiáng)物流費(fèi)用控制意識(shí)，更好地為企業(yè)銷售服務(wù)。

篇（3）

二、期間費(fèi)用預(yù)算控制概述

（一）期間費(fèi)用的含義

企業(yè)中所說(shuō)的期間費(fèi)用通常是指一些企業(yè)為了開(kāi)展各項(xiàng)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的支出，這一類的支出通常與企業(yè)營(yíng)業(yè)的期間相互聯(lián)系，一般不能直接計(jì)入到企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或者提供的勞務(wù)成本當(dāng)中去，通常在費(fèi)用發(fā)生期中直接抵消企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（二）期間費(fèi)用的特點(diǎn)

前文提到期間費(fèi)用是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的，期間費(fèi)用是企業(yè)這類業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠進(jìn)行的資源性要素，也是這類日常業(yè)務(wù)活動(dòng)貨幣量化的直觀反映。這些性質(zhì)決定期間費(fèi)用的特點(diǎn)：1.期間費(fèi)用涉及企業(yè)眾多的部門(mén)和人員舉例說(shuō)明，某企業(yè)因負(fù)債融資向銀行借貸的短期借款發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，就難以歸類到某一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)或者人員，而且跨期一整個(gè)會(huì)計(jì)期間。2.期間費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目種類繁多期間費(fèi)用大體上主要包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。但各類間接費(fèi)用項(xiàng)目下還有次一級(jí)的項(xiàng)目，比如說(shuō)銷售部門(mén)的水電費(fèi)、銷售部門(mén)人員的工資等等都可以歸類為銷售費(fèi)用。3.期間費(fèi)用支出頻繁、零散期間費(fèi)用往往沒(méi)有固定的支出項(xiàng)目，也沒(méi)有固定的發(fā)生規(guī)律可循。比如：領(lǐng)導(dǎo)層的會(huì)晤開(kāi)辦費(fèi)、差旅費(fèi)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用中；借款利息在到期發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。4.期間費(fèi)用的支出與業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃目標(biāo)結(jié)果不具有一致性這里就涉及到一個(gè)費(fèi)用與成本的概念區(qū)別問(wèn)題，一般來(lái)說(shuō)成本對(duì)應(yīng)了業(yè)務(wù)活動(dòng)的成果。比如原材料經(jīng)過(guò)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)可以轉(zhuǎn)變?yōu)榇尕?，能夠在以后為企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益，而費(fèi)用的支出則并不一定就會(huì)達(dá)到預(yù)期的效用或者說(shuō)并不一定會(huì)帶來(lái)效益。5.期間費(fèi)用的一些支出項(xiàng)目具有剛性企業(yè)在開(kāi)展日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，不可避免的會(huì)涉及到有些期間費(fèi)用的支出，這具有剛性，是不可被抵減和避免的。比如，在企業(yè)成立融資過(guò)程中，不可避免的會(huì)涉及到借款利息的問(wèn)題。

（三）期間費(fèi)用的類別

從企業(yè)期間費(fèi)用發(fā)生的原因角度來(lái)分類，可以將企業(yè)期間費(fèi)用分為約束性期間費(fèi)用和酌量性期間費(fèi)用兩大類。1.約束性期間費(fèi)用這類期間費(fèi)用主要是指那些企業(yè)擁有的資產(chǎn)和基本員工所產(chǎn)生的費(fèi)用。比如，固定資產(chǎn)折舊、財(cái)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)以及社保費(fèi)等等。2.酌量性期間費(fèi)用這一類期間費(fèi)用也稱作管理變動(dòng)費(fèi)用。主要是指由企業(yè)各種決策、經(jīng)營(yíng)和管理日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用。這一類期間費(fèi)用的投入與產(chǎn)出之間沒(méi)有明確的因果關(guān)系，而是由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理行為而產(chǎn)生的。比如，廣告費(fèi)、員工培訓(xùn)費(fèi)用、辦公費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用以及差旅費(fèi)用等。采用期間費(fèi)用的形成因素進(jìn)行分類，將期間費(fèi)用分為約束性和酌量性兩類，對(duì)企業(yè)預(yù)算控制行為非常重要，針對(duì)不同性質(zhì)的期間費(fèi)用采用不同的預(yù)算控制方法，能夠使得企業(yè)預(yù)算管理工作變得簡(jiǎn)潔，從而更加科學(xué)有效。

（四）預(yù)算管理及其意義

1.預(yù)算管理的含義企業(yè)日常管理活動(dòng)中的預(yù)算控制指的是糾偏，也就是按照預(yù)先制定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，并且在執(zhí)行過(guò)程中依照既定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)糾正所發(fā)生的偏差，以此來(lái)確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通常，預(yù)算管理分為事前、事中和事后三個(gè)過(guò)程。其中最為關(guān)鍵的節(jié)點(diǎn)是在事中的控制。2.預(yù)算管理的意義期間費(fèi)用的預(yù)算控制在企業(yè)預(yù)算管理中占有舉足輕重的位置，若能夠合理的、科學(xué)的實(shí)行企業(yè)期間費(fèi)用的預(yù)算管理能夠十分有效的實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)期間費(fèi)用支出，增加企業(yè)盈利的目的。

三、國(guó)有企業(yè)期間費(fèi)用預(yù)算管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

目前來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)在期間費(fèi)用的預(yù)算管理方面的工作開(kāi)展存在較大的缺陷，亟需提高改進(jìn)，以保證國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下保持足夠的競(jìng)爭(zhēng)力。結(jié)合國(guó)內(nèi)的一些相關(guān)的文獻(xiàn)以及企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)資料，國(guó)有企業(yè)期間費(fèi)用的預(yù)算管理主要存在以下幾方面的問(wèn)題：

（一）部門(mén)包辦

目前，一般的國(guó)有企業(yè)通常將企業(yè)的期間費(fèi)用預(yù)算管理工作責(zé)任全權(quán)交給企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)操作。將企業(yè)的期間費(fèi)用的預(yù)算管理工作交由財(cái)務(wù)部門(mén)一手操辦的不良后果在于，單一部門(mén)的預(yù)算管理工作難以全面到覆蓋整個(gè)企業(yè)層面，通常在其他部門(mén)的實(shí)行過(guò)程中會(huì)受到一些排斥和阻礙，使得編制出來(lái)的預(yù)算管理制度不夠完善，也會(huì)難以得到有效的執(zhí)行。

（二）既定的制度政策得不到嚴(yán)格的執(zhí)行

企業(yè)的期間費(fèi)用的預(yù)算管理想要達(dá)到預(yù)期的良好效果，不僅僅需要制定科學(xué)合理的預(yù)算管理政策，而且還需要各部門(mén)能夠妥善的遵照?qǐng)?zhí)行。然而從實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)的大多數(shù)國(guó)有企業(yè)還存在著執(zhí)行不力的情況。究其根本原因還是企業(yè)管理層沒(méi)有做好表率的作用，對(duì)于企業(yè)期間費(fèi)用的預(yù)算管理沒(méi)有予以足夠的重視，另外財(cái)務(wù)部門(mén)等相關(guān)的權(quán)責(zé)部門(mén)也缺乏有效的監(jiān)督措施。

（三）預(yù)算制度脫離了企業(yè)的實(shí)際情況

預(yù)算管理中的預(yù)字就注定了其制定的超前性和實(shí)際性。正常來(lái)說(shuō)，企業(yè)的期間費(fèi)用的預(yù)算管理的制定不僅僅依靠往年實(shí)際的經(jīng)驗(yàn)，而且還需要展望未來(lái)期間的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的趨勢(shì)走向等等。也就是說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算方案應(yīng)當(dāng)依靠于實(shí)際情況而又高于實(shí)際。但目前的情況是，在企業(yè)制定期間費(fèi)用預(yù)算管理制度的工作當(dāng)中，一些企業(yè)的預(yù)算編制人員并沒(méi)有很好的進(jìn)行深入市場(chǎng)的調(diào)查，僅僅依靠主觀上的或者是往年的老經(jīng)驗(yàn)老觀點(diǎn)辦事情，與企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相脫離。

四、建設(shè)我國(guó)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理體制

（一）完善企業(yè)期間費(fèi)用預(yù)算管理制度

完善的企業(yè)期間費(fèi)用預(yù)算管理制度是企業(yè)在執(zhí)行期間費(fèi)用預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)?？茖W(xué)完善的制度是基礎(chǔ)。建立完善、合理及科學(xué)的期間費(fèi)用預(yù)算管理制度是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的必然要求。完善的企業(yè)期間費(fèi)用預(yù)算管理制度應(yīng)當(dāng)包含：制定預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)和監(jiān)督部門(mén)。

（二）以市場(chǎng)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)位導(dǎo)向

現(xiàn)代企業(yè)的宗旨和核心目標(biāo)就是增加企業(yè)價(jià)值，使得企業(yè)盈利。期間費(fèi)用的支出與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入息息相關(guān)。因此，在編制期間費(fèi)用預(yù)算約束之前，首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史情況摸清楚基本的預(yù)算量是多少，此外需要根據(jù)市場(chǎng)未來(lái)的走向趨勢(shì)對(duì)預(yù)算約束進(jìn)行進(jìn)一步的完善。另外，企業(yè)的期間費(fèi)用預(yù)算約束還應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，按照適度從緊的原則，在實(shí)際需求和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)之間找到平衡。

篇（4）

2健康管理所涉及的關(guān)鍵技術(shù)問(wèn)題

2.1采集技術(shù)

隨著電子技術(shù)和測(cè)量技術(shù)的發(fā)展，各種高精度、智能化的新型傳感器已經(jīng)應(yīng)用機(jī)健康管理系統(tǒng)。對(duì)于傳統(tǒng)的機(jī)載系統(tǒng)，如動(dòng)力系統(tǒng)、液壓系統(tǒng)、起落架系統(tǒng)等，通過(guò)傳感器進(jìn)行設(shè)備的狀態(tài)監(jiān)控已經(jīng)比較成熟，健康管理系統(tǒng)需采集的數(shù)據(jù)可以滿足要求。對(duì)機(jī)結(jié)構(gòu)的監(jiān)測(cè)，使用一些新型傳感器,如光纖傳感器、主動(dòng)/被動(dòng)超聲波傳感器、遠(yuǎn)距無(wú)線傳感器以及可以從結(jié)構(gòu)的外部來(lái)監(jiān)測(cè)特定組件的非接觸式傳感器。

2.2診斷技術(shù)

健康管理系統(tǒng)處理的故障，其嚴(yán)重程度一般不會(huì)導(dǎo)致設(shè)備完全失效，若此時(shí)進(jìn)行維修，僅需要更換設(shè)備內(nèi)的某個(gè)模塊。如果健康管理系統(tǒng)可以直接定位到故障模塊，可以大幅度減少維護(hù)人員的工作量，減少維護(hù)成本。健康管理系統(tǒng)采用特征提取技術(shù)、數(shù)據(jù)融合技術(shù)，通過(guò)查詢維修手冊(cè)或以往維修案例對(duì)故障隱患進(jìn)行隔離和定位。

2.3預(yù)測(cè)技術(shù)

健康管理系統(tǒng)預(yù)測(cè)一般包括狀態(tài)預(yù)測(cè)和壽命預(yù)測(cè)。獲取全壽命故障規(guī)律進(jìn)行電子系統(tǒng)故障預(yù)測(cè)的方法能夠告訴用戶當(dāng)前部件或系統(tǒng)的健康狀態(tài)和剩余有用時(shí)間，以便于在電子系統(tǒng)發(fā)生真正的故障之前就采取相應(yīng)的措施。這樣使傳統(tǒng)的事后維修轉(zhuǎn)向狀態(tài)維修，從故障的被動(dòng)反應(yīng)變?yōu)橹鲃?dòng)預(yù)防，然后實(shí)現(xiàn)事先預(yù)測(cè)和規(guī)劃管理。目前主要有基于物理模型的預(yù)測(cè)（故障模型），基于規(guī)則的預(yù)測(cè)和基于統(tǒng)計(jì)模型的預(yù)測(cè)三種預(yù)測(cè)方法。健康管理系統(tǒng)借助人工智能，使用特定的故障預(yù)測(cè)和壽命預(yù)測(cè)算法進(jìn)行狀態(tài)和壽命的預(yù)測(cè)。其算法是健康管理技術(shù)實(shí)施的關(guān)鍵。

2.4管理決策技術(shù)

健康管理系統(tǒng)的管理決策技術(shù)，需要綜合采集、診斷、預(yù)測(cè)結(jié)果，結(jié)合模型進(jìn)行綜合分析、評(píng)判，最后做出維修保障的決策，合理地確定維修級(jí)別和方式，安排維修計(jì)劃并計(jì)算成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)機(jī)載設(shè)備的健康管理。

3健康管理研究的方法和內(nèi)容

3.1研究方法

3.1.1.基于知識(shí)的診斷方法

基于知識(shí)的故障診斷方法，主要以專家系統(tǒng)為核心。專家系統(tǒng)是一個(gè)具有大量專門(mén)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)的計(jì)算機(jī)程序系統(tǒng)，它是應(yīng)用知識(shí)和人工智能技術(shù)，通過(guò)推理和判斷來(lái)解決復(fù)雜問(wèn)題。專家系統(tǒng)是模仿人的思辨、分析和推理方式來(lái)解決問(wèn)題，一般由知識(shí)庫(kù)、數(shù)據(jù)庫(kù)、推理機(jī)、知識(shí)獲取模塊、解釋模塊和人機(jī)交互模塊組成。專家系統(tǒng)組成框圖如圖2所示。故障診斷的專家系統(tǒng)基于系統(tǒng)可觀測(cè)到的癥狀集合、系統(tǒng)的故障集合、系統(tǒng)癥狀集與故障之間的映射關(guān)系和當(dāng)前觀測(cè)到的癥狀，通過(guò)模式匹配的方法進(jìn)行故障診斷。

3.1.2.基于統(tǒng)計(jì)的預(yù)測(cè)方法

基于統(tǒng)計(jì)的預(yù)測(cè)方法所需的信息來(lái)自各種概率函數(shù)，其優(yōu)點(diǎn)是可以通過(guò)觀察到的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)建立所需的概率密度函數(shù)，而且這些方法一般都給出預(yù)測(cè)結(jié)果的置信區(qū)間，置信區(qū)間能對(duì)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度和精確度給出較為直觀描述?；诮y(tǒng)計(jì)的預(yù)測(cè)方法不需要對(duì)系統(tǒng)精確的物理模型和先驗(yàn)的知識(shí)儲(chǔ)備，僅僅通過(guò)采集系統(tǒng)相關(guān)的數(shù)據(jù)，通過(guò)各種數(shù)據(jù)分析處理方法挖掘其中隱含的信息進(jìn)行預(yù)測(cè)操作，從而避免了基于失效物理模型中部件故障類型不唯一、不終止運(yùn)行難以鑒別故障的缺點(diǎn)，成為一種使用的故障預(yù)測(cè)方法。實(shí)際中一些重要設(shè)備的歷史運(yùn)行數(shù)據(jù)、故障注入數(shù)據(jù)獲取代價(jià)高昂；而且所獲得的數(shù)據(jù)往往也具有一定的不確定性和不完整性。這些問(wèn)題增加了基于統(tǒng)計(jì)的預(yù)測(cè)方法實(shí)現(xiàn)的難度。基于統(tǒng)計(jì)的預(yù)測(cè)方法通常有貝葉斯預(yù)測(cè)方法、隱馬爾科夫模型、隱半馬爾科夫模型的預(yù)測(cè)方法、威布爾分布的穩(wěn)定區(qū)與退化區(qū)間隔表示的預(yù)測(cè)方法、比例風(fēng)險(xiǎn)模型預(yù)測(cè)方法、智能乘積極限估計(jì)器預(yù)測(cè)方法。

3.1.3.基于數(shù)據(jù)挖掘的問(wèn)題分析法

數(shù)據(jù)挖掘融合了數(shù)據(jù)庫(kù)、人工智能、機(jī)器學(xué)習(xí)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等多個(gè)領(lǐng)域的理論和技術(shù)[3]，是指從存放于大型數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的海量集合中，提取出人們感興趣的知識(shí)（模型或規(guī)則）的過(guò)程，這些知識(shí)是隱含的、未知的、非平凡的、潛在的、有價(jià)值的。基于數(shù)據(jù)挖掘的分析方法其核心思想是通過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析來(lái)獲取系統(tǒng)運(yùn)行的狀態(tài)和知識(shí),從而解決知識(shí)獲取困難的問(wèn)題。

3.2研究?jī)?nèi)容

3.2.1.架構(gòu)研究

民用飛機(jī)健康管理系統(tǒng)從物理架構(gòu)上可以分為機(jī)載系統(tǒng)和地面系統(tǒng)兩大部分。機(jī)上系統(tǒng)主要完成對(duì)飛機(jī)健康數(shù)據(jù)的采集，并按照系統(tǒng)和區(qū)域進(jìn)行信息融合和推理，通過(guò)機(jī)載網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行健康數(shù)據(jù)的管理。同時(shí)，機(jī)上系統(tǒng)將所有的數(shù)據(jù)通過(guò)與地面系統(tǒng)的接口將數(shù)據(jù)發(fā)送到地面。地面系統(tǒng)通過(guò)與飛機(jī)的不同接口接收飛機(jī)各個(gè)系統(tǒng)的狀態(tài)數(shù)據(jù)、診斷數(shù)據(jù)，通過(guò)不同的算法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析、識(shí)別、推理、判讀等處理，進(jìn)行數(shù)據(jù)綜合和處理，進(jìn)行飛機(jī)系統(tǒng)的狀態(tài)健康、故障或故障隱患定位、趨勢(shì)分析與健康狀態(tài)的管理。

3.2.2.智能傳感研究

目前國(guó)內(nèi)民用飛機(jī)基本上還是采用傳統(tǒng)的傳感器信息采集與傳輸模式。隨著我國(guó)民用飛機(jī)事業(yè)的發(fā)展,測(cè)量參數(shù)種類及數(shù)量也隨之增加,傳統(tǒng)的分布式測(cè)量模式已無(wú)法更好地滿足試驗(yàn)要求。為適應(yīng)新的形勢(shì)和試驗(yàn)測(cè)試要求,要對(duì)智能傳感器及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行研究,在減少傳輸線路,減少系統(tǒng)監(jiān)控與信號(hào)調(diào)理的情況下,保證參數(shù)測(cè)量的可靠性、穩(wěn)定性和抗干擾能力。

3.3智能算法研究

對(duì)機(jī)健康管理研究，目前還沒(méi)有許多工程問(wèn)題無(wú)法解決，尤其是趨勢(shì)預(yù)測(cè)、零部件生命周期管理等，都需要利用計(jì)算機(jī)模擬現(xiàn)實(shí)世界中解決問(wèn)題的方法，開(kāi)展不同的智能算法研究。由于民用飛機(jī)健康管理具有復(fù)雜系統(tǒng)、概率統(tǒng)計(jì)特征等，因此利用仿生原理開(kāi)展算法研究，將是健康管理技術(shù)提升的重要途徑。譬如可以從人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、遺傳算法、模擬退火算法、禁忌搜索和群集智能技術(shù)等已經(jīng)發(fā)明的算法中得到啟示。

篇（5）

R&D經(jīng)費(fèi)投入是衡量一個(gè)國(guó)家或地區(qū)科技競(jìng)爭(zhēng)力的重要指標(biāo)，大多數(shù)國(guó)家在制定本國(guó)科技發(fā)展目標(biāo)及規(guī)劃時(shí)都要把這一指標(biāo)作為重要的參量。R&D經(jīng)費(fèi)投入分為兩大類指標(biāo)：絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)。絕對(duì)指標(biāo)即R&D經(jīng)費(fèi)投入的金額，相對(duì)指標(biāo)即與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比值。我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)投入規(guī)模日益擴(kuò)大，2000年以來(lái)，全國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)投入逐年增加，從2000年的不足900億元，到2012年總支出為10298.4億元，突破萬(wàn)億元，增長(zhǎng)了11.5倍。近十年來(lái)R&D經(jīng)費(fèi)投入平均增長(zhǎng)速度為22.33%；R&D經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度（與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值之比）從2000年1%，到2012達(dá)到歷史最高水平1.98%。一般認(rèn)為R&D經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度不足1%的國(guó)家是缺乏創(chuàng)新能力的，說(shuō)明該國(guó)R&D活動(dòng)處于初級(jí)階段；在1%到2%之間，則說(shuō)明該國(guó)R&D處于中間階段；大于2%的，則說(shuō)明這個(gè)國(guó)家創(chuàng)新能力比較強(qiáng)。對(duì)比世界上主要的科技強(qiáng)國(guó)，R&D經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度美國(guó)由2001的2.64%增長(zhǎng)到了2.79%，日本由3.07%增長(zhǎng)到了3.34%，德國(guó)由2.47%增長(zhǎng)到了2.92%。雖然我國(guó)與上述這些國(guó)家R&D經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度還有一定的差距，但是這些年的增長(zhǎng)速度非常之快。

1.2科研經(jīng)費(fèi)管理存在的問(wèn)題

（1）科研經(jīng)費(fèi)管理體制過(guò)度行政化。

目前科研項(xiàng)目申請(qǐng)、評(píng)審、研究、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)均由行政部門(mén)主導(dǎo)，項(xiàng)目進(jìn)程幾乎完全按照行政命令進(jìn)行運(yùn)作，經(jīng)費(fèi)由財(cái)務(wù)主管部門(mén)掌握、管理，經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范性不強(qiáng)、經(jīng)費(fèi)使用效益低下，造成科研經(jīng)費(fèi)使用的巨大浪費(fèi)。

（2）預(yù)算管理缺乏科學(xué)性。

課題負(fù)責(zé)人缺乏一定的財(cái)務(wù)預(yù)算知識(shí)，課題組也缺少會(huì)計(jì)專業(yè)的成員，課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制不夠科學(xué)、規(guī)范，經(jīng)費(fèi)預(yù)算常常超過(guò)項(xiàng)目實(shí)際完成需要，或不足以支撐項(xiàng)目研究工作的完成；課題立項(xiàng)評(píng)審專家往往重視項(xiàng)目的可行性，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算審定不足。

（3）科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程管理不嚴(yán)。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用缺乏計(jì)劃，往往項(xiàng)目開(kāi)展與經(jīng)費(fèi)使用的進(jìn)度不一致；科研工作者的“馬太效應(yīng)”造成一個(gè)科研團(tuán)隊(duì)可能同時(shí)承擔(dān)多個(gè)科研項(xiàng)目，造成經(jīng)費(fèi)混用、挪用現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，科研經(jīng)費(fèi)的使用過(guò)程管理不嚴(yán)。

（4）項(xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)管理相互獨(dú)立。

科研管理部門(mén)和財(cái)務(wù)管理部門(mén)是項(xiàng)目承擔(dān)單位兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部門(mén)，項(xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)管理職能劃分明確，導(dǎo)致科研管理與經(jīng)費(fèi)管理相脫節(jié)?？蒲泄芾聿块T(mén)只重視爭(zhēng)取項(xiàng)目，對(duì)于經(jīng)費(fèi)使用的合理性和有效性管理不足；財(cái)務(wù)部門(mén)由于對(duì)科研管理的相關(guān)規(guī)定不熟悉，只能判斷經(jīng)費(fèi)使用是否符合財(cái)務(wù)管理規(guī)定，無(wú)法判斷費(fèi)用使用是否具有效率。針對(duì)我國(guó)當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)管理中出現(xiàn)的一系列問(wèn)題，迫切需要完善我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制，建立、健全科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督制度，科技主管部門(mén)應(yīng)配備一批高素質(zhì)、專業(yè)化的審計(jì)、檢查隊(duì)伍，不定期對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，實(shí)時(shí)監(jiān)督科研經(jīng)費(fèi)的使用情況。但是，由于我國(guó)科研項(xiàng)目的數(shù)量非常巨大，2013年國(guó)家自然科學(xué)基金委批準(zhǔn)資助的科研項(xiàng)目達(dá)到34958項(xiàng)，此外，“863”計(jì)劃、科技攻關(guān)計(jì)劃、基礎(chǔ)研究計(jì)劃、國(guó)家社科基金等一系列批準(zhǔn)資助的科研項(xiàng)目，每年累計(jì)批準(zhǔn)資助高達(dá)數(shù)十萬(wàn)項(xiàng)，要對(duì)如此數(shù)量龐大的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)全部進(jìn)行監(jiān)督檢查是不現(xiàn)實(shí)的，必須將信用管理引入到科研經(jīng)費(fèi)管理中，在科研經(jīng)費(fèi)信用管理各個(gè)主體之間，建立一種互信的承諾。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的主體進(jìn)行信用記錄，接受社會(huì)監(jiān)督，公開(kāi)透明，把審計(jì)檢查部門(mén)的職能與建立完善的科研經(jīng)費(fèi)信用管理機(jī)制有效結(jié)合起來(lái)，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理和過(guò)程控制。

2國(guó)外科研經(jīng)費(fèi)信用管理的借鑒

加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理，建立完善的政府科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理體系，是提高科研經(jīng)費(fèi)分配的規(guī)范性，保證科技資源配置和使用的合規(guī)性和合理性，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益和效率的重要舉措。世界各主要科技強(qiáng)國(guó)都將信用管理引入到科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理中，例如，德國(guó)的法律、各種科研經(jīng)費(fèi)管理辦法、研究機(jī)構(gòu)的各種規(guī)定及管理?xiàng)l例都強(qiáng)調(diào)科研人員的“良好科學(xué)行為”，以保證科研經(jīng)費(fèi)的正當(dāng)使用并取得最佳效果；美國(guó)衛(wèi)生部的總檢察長(zhǎng)辦公室工作計(jì)劃中對(duì)衛(wèi)生部主要政府資助項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)信用差的經(jīng)費(fèi)使用單位進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。美國(guó)則非常強(qiáng)調(diào)科學(xué)法治、責(zé)任性、科學(xué)誠(chéng)信和透明度等科學(xué)道德信念。美國(guó)國(guó)家科學(xué)基金會(huì)（NSF）的現(xiàn)實(shí)運(yùn)作，具有一定的標(biāo)桿作用。科研經(jīng)費(fèi)的誠(chéng)信管理主要圍繞預(yù)算誠(chéng)信、金融誠(chéng)信、管理誠(chéng)信等，每年NSF必須遵循聯(lián)邦政府的有關(guān)法令，定期對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行評(píng)估，并提交相關(guān)報(bào)告。比如，涉及管理誠(chéng)信方面，NSF的首席運(yùn)營(yíng)官（COO）在首席財(cái)務(wù)官（CFO）行政秘書(shū)支持下，對(duì)管理控制方面的結(jié)果進(jìn)行調(diào)查并提供評(píng)估意見(jiàn)，然后上報(bào)基金會(huì)主任；由CFO領(lǐng)導(dǎo)的高級(jí)管理誠(chéng)信小組（TheSeniorManagementInte-grationGroup，SMIG）就機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)的概述性情況提供財(cái)務(wù)和管理控制報(bào)告，并由主任助理和員工辦公室主任就機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理控制情況提供申報(bào)報(bào)告。國(guó)外政府注重以正確的理念引導(dǎo)科學(xué)家的理性選擇，對(duì)科研人員進(jìn)行科學(xué)道德教育，并加強(qiáng)科研人員和承擔(dān)單位的信譽(yù)制度管理，建立科學(xué)家信譽(yù)制度，對(duì)于信譽(yù)好的科研人員和承擔(dān)單位減少監(jiān)督的頻次和力度，對(duì)信譽(yù)不好的重點(diǎn)監(jiān)督。由于國(guó)外個(gè)人信用體系已經(jīng)非常完善，信用評(píng)估、信用監(jiān)控、信用風(fēng)險(xiǎn)和信用懲罰4個(gè)方面已經(jīng)深入個(gè)人生活的各個(gè)方面，已經(jīng)過(guò)了科研經(jīng)費(fèi)信用管理這一階段，而中國(guó)的信用體系還未建立起來(lái)，這在很大程度上，制約了我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)管理。

3我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)信用管理的主要內(nèi)容

我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)信用管理研究?jī)?nèi)容呈現(xiàn)出三維結(jié)構(gòu)，涉及信用管理的主體，包括項(xiàng)目承擔(dān)單位、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目評(píng)審專家和中介機(jī)構(gòu)；對(duì)整個(gè)科研項(xiàng)目生命周期全過(guò)程進(jìn)行信用管理，包括申請(qǐng)階段、評(píng)審階段、研究階段和驗(yàn)收階段；信用管理的程序，主要包括前期準(zhǔn)備階段、相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)信用信息采集階段、信息分析及對(duì)主體評(píng)價(jià)階段、審核公布階段、后期的動(dòng)態(tài)跟蹤階段。在科研經(jīng)費(fèi)信用管理流程中，需要特別重視科研經(jīng)費(fèi)信用信息收集工作。因?yàn)樾畔⒉杉沁M(jìn)行后期信用評(píng)價(jià)，進(jìn)行信用管理工作的基礎(chǔ)，由科技管理部門(mén)組織科技人員組成信用信息征集管理機(jī)構(gòu)。選擇合適的科研經(jīng)費(fèi)信用評(píng)價(jià)方法對(duì)相關(guān)信用主體進(jìn)行評(píng)價(jià)。參考國(guó)外信用評(píng)價(jià)方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)管理的特點(diǎn)，采用綜合評(píng)價(jià)方法，以定性分析為主、定量分析為輔，對(duì)被評(píng)主體的信用狀況如何進(jìn)行分析、判斷并確定其等級(jí)。分析評(píng)價(jià)階段包括定量指標(biāo)的初步評(píng)價(jià)、定性指標(biāo)評(píng)價(jià)、撰寫(xiě)信用評(píng)價(jià)報(bào)告等。審核公布階段，對(duì)各相關(guān)主體信用記錄的信息和進(jìn)行信用評(píng)級(jí)的結(jié)果向社會(huì)公布，公開(kāi)透明，一方面可使得科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)主體的失信信息迅速傳播，接受全社會(huì)監(jiān)督，加大對(duì)失信行為的懲罰力度；另一方面滿足科技交易對(duì)信用信息的需求，減少科技活動(dòng)中信用信息不對(duì)稱的現(xiàn)象?？蒲薪?jīng)費(fèi)信用管理程序除了上述的信息采集階段、分析評(píng)價(jià)階段、審核公布階段外，還包括前期準(zhǔn)備階段和后期的動(dòng)態(tài)跟蹤階段。前期準(zhǔn)備階段包括成立評(píng)價(jià)專家組和工作組、制定信用評(píng)價(jià)方案、信用評(píng)價(jià)通知等。動(dòng)態(tài)跟蹤階段是在評(píng)價(jià)工作結(jié)束后，定期跟蹤被評(píng)主體信用等級(jí)的變動(dòng)情況。科研經(jīng)費(fèi)信用管理程序是一個(gè)動(dòng)態(tài)的反饋過(guò)程，需要定期對(duì)管理主體進(jìn)行跟蹤調(diào)查，及時(shí)補(bǔ)充更新相關(guān)信用數(shù)據(jù)，重新進(jìn)行信用評(píng)級(jí)。

4我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)信用管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)

國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)信用管理系統(tǒng)是科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理有效進(jìn)行的手段和條件，包括科研經(jīng)費(fèi)信用管理制度、科研經(jīng)費(fèi)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、科研經(jīng)費(fèi)信用征信系統(tǒng)，以及科研經(jīng)費(fèi)信用監(jiān)管機(jī)制。

4.1科研經(jīng)費(fèi)信用管理法律、法規(guī)和管理文件

通過(guò)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)法律的收集和整理，發(fā)現(xiàn)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行信用管理已經(jīng)成為共識(shí)。《中華人民共和國(guó)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步法》提出為科學(xué)技術(shù)人員建立學(xué)術(shù)誠(chéng)信檔案，財(cái)政部和科技部《關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》、《國(guó)家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《國(guó)家科技支撐計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《國(guó)家高科技研究發(fā)展計(jì)劃（“863”計(jì)劃）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《國(guó)際科技合作與交流專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《國(guó)家科技計(jì)劃和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理暫行辦法》等明確提出建立健全信用管理機(jī)制，將課題承擔(dān)單位、課題負(fù)責(zé)人、中介機(jī)構(gòu)和咨詢專家在經(jīng)費(fèi)管理使用、評(píng)估評(píng)審方面的評(píng)價(jià)和記錄的信譽(yù)度，作為今后項(xiàng)目申請(qǐng)及評(píng)估評(píng)審等活動(dòng)的重要依據(jù)。雖然，已經(jīng)有不少文件涉及科研經(jīng)費(fèi)信用管理相關(guān)內(nèi)容，但是缺乏一定的系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性和可操作性。一方面，科研經(jīng)費(fèi)管理的系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性不足，缺乏一部專門(mén)的法律法規(guī)來(lái)統(tǒng)籌規(guī)劃科研經(jīng)費(fèi)信用管理的相關(guān)問(wèn)題，此外，還缺乏相關(guān)的政策文件協(xié)調(diào)和銜接科研經(jīng)費(fèi)信用管理和科研項(xiàng)目的關(guān)系；另一方面，科研經(jīng)費(fèi)信用管理政策制定的本身缺乏一定的可操作性，對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)信用評(píng)價(jià)制度的設(shè)計(jì)要具體和明確，指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)必須具有可行性。

4.2科研經(jīng)費(fèi)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

在科研經(jīng)費(fèi)信用管理系統(tǒng)的建立中，科研經(jīng)費(fèi)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是最具有關(guān)鍵意義的一步，是科研經(jīng)費(fèi)信用管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)。設(shè)計(jì)和確定科研經(jīng)費(fèi)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，科研經(jīng)費(fèi)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包含多個(gè)層次，其中指標(biāo)既包括定量指標(biāo)，也包括定性指標(biāo)?？茖W(xué)、實(shí)用的科研經(jīng)費(fèi)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)滿足以下條件：一是必須與有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理制度文件內(nèi)容相符合；二是一級(jí)指標(biāo)應(yīng)能適應(yīng)不同類型被評(píng)主體的特點(diǎn)；三是二級(jí)指標(biāo)包含的要素要能比較全面地反映不同類型被評(píng)主體的科研經(jīng)費(fèi)信用狀況；四是要求具有實(shí)際的可操作性。按照評(píng)審對(duì)象的不同，整個(gè)科研經(jīng)費(fèi)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)可以分為4大板塊，即項(xiàng)目承擔(dān)單位、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目評(píng)審專家和參加審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)中介機(jī)構(gòu)的科研經(jīng)費(fèi)信用評(píng)價(jià)體系。項(xiàng)目承擔(dān)單位科研經(jīng)費(fèi)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是對(duì)科研項(xiàng)目承擔(dān)單位進(jìn)行信用評(píng)價(jià)的體系。眾所周知，項(xiàng)目承擔(dān)單位不僅是科學(xué)技術(shù)研究的主體，更是科研經(jīng)費(fèi)的主要使用者，是整個(gè)科研經(jīng)費(fèi)信用評(píng)價(jià)中最重要的一環(huán)，可以說(shuō)，整個(gè)科研經(jīng)費(fèi)信用評(píng)價(jià)過(guò)程都是圍繞其展開(kāi)進(jìn)行的。為了能讓每一個(gè)科研項(xiàng)目都分配到適合的科研承擔(dān)單位之上，我們從經(jīng)費(fèi)預(yù)算、經(jīng)費(fèi)管理、組織聲譽(yù)3個(gè)方面著手，設(shè)計(jì)了項(xiàng)目承擔(dān)單位科研經(jīng)費(fèi)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。其中經(jīng)費(fèi)預(yù)算包括預(yù)算欄目是否全面細(xì)致，金額是否合理；是否存在虛假承諾，自籌經(jīng)費(fèi)是否到位；是否按規(guī)定執(zhí)行和調(diào)整預(yù)算；科研經(jīng)費(fèi)年度預(yù)算的執(zhí)行效率。經(jīng)費(fèi)管理包括對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否進(jìn)行單獨(dú)核算；對(duì)各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審查的勝任能力；對(duì)各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督管理能力；科研經(jīng)費(fèi)合理安排支出情況；科研經(jīng)費(fèi)結(jié)存結(jié)余情況。組織聲譽(yù)包括被投訴或舉報(bào)的情況；違法違規(guī)行為發(fā)生次數(shù)。該體系可以全面衡量項(xiàng)目承擔(dān)單位在項(xiàng)目申請(qǐng)、評(píng)審、研究、驗(yàn)收過(guò)程中，是否遵循有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)則、程序和辦法。整個(gè)科研經(jīng)費(fèi)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人科研經(jīng)費(fèi)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也是一個(gè)至關(guān)重要的考評(píng)環(huán)節(jié)。這是因?yàn)椋茖W(xué)研究極其強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新性，其不同于一般的活動(dòng)，只有內(nèi)行的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能夠很好地在監(jiān)督和創(chuàng)新之間保持平衡，為了促進(jìn)創(chuàng)新，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的權(quán)限往往較大。對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的信用評(píng)價(jià)，包括經(jīng)費(fèi)預(yù)算、經(jīng)費(fèi)管理、經(jīng)費(fèi)驗(yàn)收，以及職業(yè)道德4個(gè)方面。經(jīng)費(fèi)預(yù)算包括是否編報(bào)虛假預(yù)算，套取科研經(jīng)費(fèi)；科研經(jīng)費(fèi)合理安排支出情況。經(jīng)費(fèi)管理包括虛假承諾、自籌經(jīng)費(fèi)不到位。經(jīng)費(fèi)驗(yàn)收包括是否對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)核算；是否截留、擠占、挪用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；是否發(fā)生違反規(guī)定轉(zhuǎn)撥、轉(zhuǎn)移專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；是否發(fā)生未按規(guī)定執(zhí)行和調(diào)整預(yù)算。職業(yè)道德包括是否提供虛假財(cái)務(wù)資料；項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的合理性；被投訴或舉報(bào)的情況；違規(guī)發(fā)生的次數(shù)。項(xiàng)目評(píng)審專家科研經(jīng)費(fèi)信用評(píng)價(jià)工作是一個(gè)極其復(fù)雜的活動(dòng)，廣泛涉及到科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)知識(shí)的運(yùn)用和信息的處理，任何單一層面的評(píng)價(jià)都不能反映兩者的科研經(jīng)費(fèi)信用，從評(píng)審勝任能力、職業(yè)道德、關(guān)聯(lián)信用3個(gè)層面來(lái)評(píng)價(jià)。評(píng)審勝任能力，包括對(duì)科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)規(guī)章制度及政策的熟悉程度；評(píng)審專家研究領(lǐng)域與評(píng)審領(lǐng)域聯(lián)系的緊密程度。職業(yè)道德，包括被投訴或舉報(bào)的情況；違規(guī)行為發(fā)生次數(shù)。關(guān)聯(lián)信用，包括對(duì)評(píng)審項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)信息的保密情況；經(jīng)費(fèi)評(píng)審的客觀公正性；與被評(píng)審對(duì)象的關(guān)聯(lián)性。對(duì)于參加審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)中介機(jī)構(gòu)的科研經(jīng)費(fèi)信用評(píng)價(jià)主要從機(jī)構(gòu)聲譽(yù)、金融信用、審計(jì)信用3個(gè)方面來(lái)考察。機(jī)構(gòu)聲譽(yù)包括被投訴或舉報(bào)的情況；違規(guī)行為發(fā)生次數(shù)。金融信用包括機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況；機(jī)構(gòu)償還債務(wù)的能力。審計(jì)信用包括審計(jì)工作的透明度。

4.3科研經(jīng)費(fèi)信用征信系統(tǒng)

科研經(jīng)費(fèi)信用征信系統(tǒng)包括建設(shè)和完善科研經(jīng)費(fèi)信用數(shù)據(jù)庫(kù)和信用信息共享機(jī)制。

（1）制定科研經(jīng)費(fèi)信用數(shù)據(jù)庫(kù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)是科研信用數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。

目前，已經(jīng)建立并逐漸成熟的全國(guó)征信系統(tǒng)有11315企業(yè)征信系統(tǒng)和中國(guó)人民銀行征信系統(tǒng)，而我國(guó)尚未建立全國(guó)性的科研經(jīng)費(fèi)征信系統(tǒng)。為了對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行規(guī)范而有效的監(jiān)督，全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)信用進(jìn)行征信勢(shì)在必行，信用數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)需要一個(gè)統(tǒng)一的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。建議有關(guān)部門(mén)按照科研經(jīng)費(fèi)信用信息收集、記錄、整理、使用的要求，研究信用信息共享平臺(tái)系統(tǒng)總體方案，構(gòu)建總體框架，設(shè)計(jì)科研經(jīng)費(fèi)信用數(shù)據(jù)庫(kù)全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

（2）重視科研經(jīng)費(fèi)信用信息的共享使用。

科技經(jīng)費(fèi)主管部門(mén)，建立科研經(jīng)費(fèi)信用共享機(jī)制，充分發(fā)揮科研經(jīng)費(fèi)信用信息共享的作用。應(yīng)把信用信息作為管理和決策的重要依據(jù)之一，仔細(xì)查詢相關(guān)承擔(dān)單位、課題負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目評(píng)審專家，以及中介機(jī)構(gòu)的信用信息，確保經(jīng)費(fèi)信用管理貫穿于項(xiàng)目申請(qǐng)、評(píng)審、立項(xiàng)、預(yù)算、實(shí)施、結(jié)題、驗(yàn)收等項(xiàng)目管理的全過(guò)程中。

4.4科研經(jīng)費(fèi)信用監(jiān)管機(jī)制

科研經(jīng)費(fèi)信用監(jiān)管機(jī)制包括科研經(jīng)費(fèi)信用評(píng)級(jí)和科研經(jīng)費(fèi)信用分級(jí)監(jiān)督管理。根據(jù)相關(guān)主體科研經(jīng)費(fèi)信用指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)，通過(guò)科研經(jīng)費(fèi)信用征信系統(tǒng)對(duì)相關(guān)定性和定量指標(biāo)的收集，對(duì)收集到的定量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，定性指標(biāo)則由聘用的專家進(jìn)行評(píng)價(jià)。進(jìn)而對(duì)相關(guān)主體進(jìn)行信用評(píng)級(jí)。評(píng)級(jí)分值按100分計(jì)，結(jié)合國(guó)際上對(duì)信用的5級(jí)劃分法，將科研經(jīng)費(fèi)信用等級(jí)分為5類，即AAA、AA、A、B、C。信用評(píng)價(jià)分值90～100的信用等級(jí)為AAA，80～89的為AA，70～79的為A，60～69的為B，60以下的為C?？蒲薪?jīng)費(fèi)信用分級(jí)監(jiān)督管理，是一種全新的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管模式，分級(jí)管理，重點(diǎn)監(jiān)督，準(zhǔn)確評(píng)定其信用等級(jí)，然后有針對(duì)性地加強(qiáng)管理，等級(jí)越低監(jiān)管越嚴(yán)，應(yīng)該對(duì)相關(guān)主體信用等級(jí)為A、B的，加大重點(diǎn)巡視檢查的力度；而對(duì)于信用等級(jí)為AAA、AA減少巡視檢查或抽查；對(duì)于信用等級(jí)為C，一般不予立項(xiàng)資助，直至整頓整改，信用等級(jí)提高。

篇（6）

電池在制造過(guò)程中耗用了大量的金屬，Zn，Mn，Cu，Pb，Cd，Hg，Ni等（見(jiàn)表1）。電池用完后，其大多數(shù)成分仍以各種形式保留在電池中，如果把廢電池當(dāng)作垃圾丟棄，一方面，其中的Hg，Pb，Cd等金屬都是環(huán)境保護(hù)所嚴(yán)格限制的物質(zhì)，泄漏到環(huán)境中，會(huì)造成嚴(yán)重的污染；另一方面，這些有用的金屬資源就被白白浪費(fèi)了。據(jù)報(bào)道，我國(guó)干電池生產(chǎn)年消耗鋅接近25萬(wàn)噸，約為年鋅總產(chǎn)量的15%左右，其資源價(jià)值十分可觀。另外，信息產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展，產(chǎn)生了大量的電子廢棄物，僅全國(guó)手機(jī)和免提電話每年淘汰的廢電池就達(dá)千噸之多。其中大量的廢鎳鎘電池、鋰電池回收利用價(jià)值很大。

表1常用電池介紹

電池品種電池表達(dá)式

原電池鋅錳干電池Zn｜NH4Cl，ZnCl2｜MnO2

堿性鋅錳干電池Zn｜KOH｜MnO2

鋅-銀電池Zn｜KOH｜Ag2O

鋰電池Li｜MnO2，Li｜CF2

鋅-汞電池Zn｜KOH｜HgO

蓄電池鉛酸蓄電池Pb｜H2SO4｜PbO2

鎳-鎘蓄電池Cd｜KOH｜NiOOH

鎳-金屬氫化物電池Ni（OH）2｜KOH｜M（H）

鋅-氧化銀電池Zn｜KOH｜Ag2O

鋅-空氣電池Zn｜KOH｜O2

由于資源緊張和治理環(huán)境的需要，世界各國(guó)都對(duì)廢電池的回收利用予以高度的重視，廢電池的管理刻不容緩，如何使廢電池資源化和無(wú)害化已迫在眉睫。

近年來(lái)，隨著人們環(huán)保意識(shí)的日益加強(qiáng)，一些大中城市開(kāi)始回收廢電池，在商場(chǎng)、居民區(qū)、學(xué)校等處設(shè)立廢電池回收箱，已初見(jiàn)成效，但尚屬起步。1999年在清華大學(xué)召開(kāi)的“廢電池環(huán)境管理研討會(huì)”上呼吁國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)、政策以規(guī)范管理。國(guó)家環(huán)?？偩衷星迦A大學(xué)調(diào)查國(guó)內(nèi)廢電池的產(chǎn)量、流向及種類，為制定有關(guān)政策作準(zhǔn)備。

二、廢電池回收利用技術(shù)簡(jiǎn)介

1．鋅錳干電池

1．1濕法冶金法

該法基于Zn，MnO2可溶于酸的原理，將電池中的Zn，MnO2與酸作用生成可溶性鹽進(jìn)入溶液，溶液經(jīng)過(guò)凈化后電解生產(chǎn)金屬鋅和電解MnO2或生產(chǎn)其它化工產(chǎn)品、化肥等。濕法冶金又分為焙燒—浸出法和直接浸出法。

焙燒—浸出法是將廢電池焙燒，使其中的氯化銨、氯化亞汞等揮發(fā)成氣相并分別在冷凝裝置中回收，高價(jià)金屬氧化物被還原成低價(jià)氧化物，焙燒產(chǎn)物用酸浸出，然后從浸出液中用電解法回收金屬，焙燒過(guò)程中發(fā)生的主要反應(yīng)為：

MeO＋CMe＋CO

A（s）A（g）

浸出過(guò)程發(fā)生的主要反應(yīng)：

Me＋2H＋=Me2＋＋H2

MeO＋2H＋=Me2＋＋H2O

電解時(shí)，陰極主要反應(yīng)：

Me2＋＋2e-=Me

直接浸出法是將廢干電池破碎、篩分、洗滌后，直接用酸浸出其中的鋅、錳等金屬成分，經(jīng)過(guò)濾，濾液凈化后，從中提取金屬并生產(chǎn)化工產(chǎn)品。

反應(yīng)式為：

MnO2＋4HCl=MnCl2＋Cl2＋2H2O

MnO2＋2HCl=MnCl2＋H2O

Mn2O3＋6HCl2=MnCl2＋Cl2＋3H2O

MnCl2＋NaOH=Mn（OH）2＋2NaCl

Mn（OH）2＋氧化劑MnO2＋2HCl

電池中的Zn以ZnO的形式回收，反應(yīng)式如下：

Zn2＋＋2OH－ZnO2－Zn（OH）2（無(wú)定型膠體）ZnO（結(jié)晶體）＋H2O

1．2常壓冶金法

該法是在高溫下使廢電池中的金屬及其化合物氧化、還原、分解和揮發(fā)以及冷凝的過(guò)程。

方法一：在較低的溫度下，加熱廢干電池，先使汞揮發(fā)，然后在較高的溫度下回收鋅和其它重金屬。

方法二：先在高溫下焙燒，使其中的易揮發(fā)金屬及其氧化物揮發(fā)，殘留物作為冶金中間產(chǎn)品或另行處理。

濕法冶金和常壓治金處理廢電池，在技術(shù)上較為成熟，但都具有流程長(zhǎng)、污染源多、投資和消耗高、綜合效益低的共同缺點(diǎn)。1996年，日本TDK公司對(duì)再生工藝作了大膽的改革，變回收單項(xiàng)金屬為回收做磁性材料。這種做法簡(jiǎn)化了分離工序，使成本大大降低，從而大幅度提高了干電池再生利用的效益。近年來(lái)，人們又開(kāi)始嘗試研究開(kāi)發(fā)一種新的冶金法——真空冶金法：基于廢電池各組分在同一溫度下具有不同的蒸氣壓，在真空中通過(guò)蒸發(fā)與冷凝，使其分別在不同溫度下相互分離從而實(shí)現(xiàn)綜合利用和回收。由于是在真空中進(jìn)行，大氣沒(méi)有參與作業(yè)，故減小了污染。雖然目前對(duì)真空冶金法的研究尚少，且還缺乏相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，但它明顯克服了濕法冶金法和常壓冶金法的一些缺點(diǎn)，因而必將成為一種很有前途的方法。

2．鎳鎘電池

Ni－Cd電池含有大量的Ni，Cd和Fe，其中Ni是鋼鐵、電器、有色合金、電鍍等方面的重要原料。Cd是電池、顏料和合金等方面用的稀有金屬，又是有毒重金屬，故日本較早即開(kāi)展了廢鎳隔電池再生利用的研究開(kāi)發(fā)，其工藝也有干法和濕法兩種。干法主要利用鎘及其氧化物蒸氣壓高的特點(diǎn)，在高溫下使鎘蒸發(fā)而與鎳分離。濕法則是將廢電池破碎后，一并用硫酸浸出后再用H2S分離出鎘。

3．鉛蓄電池

鉛蓄電池的體積較大而且鉛的毒性較強(qiáng)，所以在各類電池中，最早進(jìn)行回收利用，故其工藝也較為完善并在不斷發(fā)展中。

在廢鉛蓄電池的回收技術(shù)中，泥渣的處理是關(guān)鍵，廢鉛蓄電池的泥渣物相主要是PbSO4，PbO2，PbO，Pb等。其中PbO2是主要成分，它在正極填料和混合填料中所占重量為41％～46％和24％～28％。因此，PbO2還原效果對(duì)整個(gè)回收技術(shù)具有重要的影響，其還原工藝有火法和濕法兩種。火法是將PbO2與泥渣中的其它組分PbSO4，PbO等一同在冶金爐中還原冶煉成Pb。但由于產(chǎn)生SO2和高溫Pb塵第二次污染物，且能耗高，利用率低，故將會(huì)逐步被淘汰。濕法是在溶液條件下加入還原劑使PbO2還原轉(zhuǎn)化為低價(jià)態(tài)的鉛化合物。已嘗試過(guò)的還原劑有許多種。其中，以硫酸溶液中FeSO4還原PbO2法較為理想，并具有工業(yè)應(yīng)用價(jià)值。

硫酸溶液中FeSO4還原PbO2，還原過(guò)程可用下式表示：

PbO2（固）＋2FeSO4（液）＋2H2SO4（液）=PbSO4（固）＋Fe2（SO4）3（液）＋2H2O

此法還原過(guò)程穩(wěn)定，速度快，還可使泥渣中的金屬鉛完全轉(zhuǎn)化，并有利于PbO2的還原：

Pb（固）＋Fe2（SO4）3（液）=PbSO4（固）＋2FeSO4（液）

Pb（固）＋PbO（固）＋2H2SO4（液）=2PbSO4（固）＋2H2O

還原劑可利用鋼鐵酸洗廢水配制，以廢治廢。

Ni-MH電池、新型的鋰離子電池隨著近年手持電話和電子設(shè)備的發(fā)展得到了大量的應(yīng)用。在日本，Ni-MH電池的產(chǎn)量，1992年達(dá)1800萬(wàn)只，1993年達(dá)7000萬(wàn)只，到2000年已占市場(chǎng)份額的近50%?？梢灶A(yù)計(jì)，在不久的將來(lái)，將會(huì)有大量的廢Ni-MH電池產(chǎn)生。這些廢Ni-MH電池的正、負(fù)極材料中含有許多有用金屬，如鎳、鈷、稀土等。因此，回收Ni-MH電池是十分有益的，有關(guān)它們的再生利用技術(shù)亦在積極開(kāi)發(fā)中。

科技尤其是信息技術(shù)的發(fā)展，使得世界對(duì)電池的需求只會(huì)增多而不會(huì)減少，隨之造成的電池污染和天然能源的消耗也將大大增加。各種回收利用技術(shù)雖日臻完善但畢竟治標(biāo)不治本。因此科學(xué)家們提出了發(fā)展有利于環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展的新型綠色環(huán)保電池。新型綠色環(huán)保電池是指近年來(lái)已投入使用或正在研制開(kāi)發(fā)的一類高性能、無(wú)污染的電池。目前已經(jīng)大量使用的金屬氫化物鎳蓄電池、鋰離子蓄電池、正在推廣應(yīng)用的無(wú)汞堿性鋅錳原電池和可充電電池都屬于這一范疇；正在研制開(kāi)發(fā)的聚合物鋰或鋰離子蓄電池、燃料電池、電化學(xué)貯能超級(jí)電容器等也可列入這一范疇。

從普萊德發(fā)明第一只鉛蓄電池以來(lái)，化學(xué)電池已經(jīng)有了140年的歷史，其家族也日益壯大。但是，大量生產(chǎn)電池而造成的資源消耗和廢電池所帶來(lái)的環(huán)境污染也是有目共睹的。早在1992年，巴西召開(kāi)的世界環(huán)境發(fā)展大會(huì)上通過(guò)的21世紀(jì)議程中就已明確提出了可持續(xù)發(fā)展的方針。與地球和諧相處，走保護(hù)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展的道路，是工業(yè)發(fā)展的大勢(shì)所趨。加強(qiáng)廢電池的環(huán)境管理：出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)政策并不斷完善和發(fā)展廢電池回收技術(shù)，擴(kuò)大回收范圍，即使尚無(wú)能力處理的也要有相應(yīng)的措施，如填埋處理等。回收技術(shù)應(yīng)朝著降低成本、盡量避免二次污染的方向發(fā)展。同時(shí)走發(fā)展新型綠色環(huán)保電池之路：發(fā)展高能量、無(wú)污染的綠色電池，在制造之初就將環(huán)境污染和資源消耗控制在最小。從而使生產(chǎn)和再生利用形成一個(gè)良性循環(huán)，才能真正做到利于民又無(wú)害于民、無(wú)害于自然。

參考文獻(xiàn)

1郭延杰．日本廢電池再生利用簡(jiǎn)介．再生資源研究，1999，（2），36－39

2陳為亮，戴永年．廢舊干電池的綜合回收和利用．再生資源研究，1999，（1），30－34

篇（7）

【關(guān)鍵詞】

企業(yè);管理費(fèi)用;核算;控制

一、引言

企業(yè)作為市場(chǎng)主體之一，伴隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)管理活動(dòng)需要投入的費(fèi)用也越來(lái)越大，如何做好企業(yè)管理費(fèi)用的核算及控制已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心工作。企業(yè)管理費(fèi)用是企業(yè)成本費(fèi)用的一部分，然而在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，企業(yè)管理費(fèi)用往往會(huì)得不到有效的利用，使得企業(yè)管理活動(dòng)缺乏資金，影響到企業(yè)自身的發(fā)展。競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，企業(yè)要想在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下穩(wěn)定地發(fā)展下去，管理費(fèi)用的核算及控制至關(guān)重要。

二、管理費(fèi)用的概述

所謂管理費(fèi)用就是由企業(yè)承擔(dān)其管理活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的支付費(fèi)用，包括行政管理部門(mén)人員工資費(fèi)用、辦公用品費(fèi)用、員工出差費(fèi)用、員工福利費(fèi)用、股東大會(huì)費(fèi)用、企業(yè)人力資源管理費(fèi)用等，這些管理費(fèi)用與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本有著直接的關(guān)聯(lián)，伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)管理費(fèi)用需求也會(huì)越來(lái)越大，而要想確保企業(yè)管理費(fèi)用物盡其用，就必須做好管理費(fèi)用的核算及控制。

三、企業(yè)管理費(fèi)用核算及控制的重要性

企業(yè)管理費(fèi)用的核算是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)核算，可以確保企業(yè)管理費(fèi)用的合理、科學(xué)?，F(xiàn)行經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)愈來(lái)愈頻繁，企業(yè)管理費(fèi)用需求不斷增加，但是企業(yè)管理費(fèi)用的核算具有一定的特殊性，在管理費(fèi)用核算過(guò)程中，很容易造成核算結(jié)果與企業(yè)實(shí)際管理費(fèi)用不相符的情況，進(jìn)而影響到企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)的開(kāi)展。因此，必須做好企業(yè)管理費(fèi)用的控制。管理費(fèi)用是影響企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)重要因素，做好企業(yè)管理費(fèi)用的核算及控制，可以控制管理費(fèi)用，以最小的成本投入獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的又好又快發(fā)展[1]。

四、企業(yè)管理費(fèi)用核算及控制中存在的問(wèn)題

（一）管理制度不完善

管理費(fèi)用的核算及控制應(yīng)建立在相應(yīng)的制度基礎(chǔ)上，然而就目前來(lái)看，我國(guó)企業(yè)相關(guān)管理制度還不夠完善，對(duì)企業(yè)管理費(fèi)用核算的監(jiān)管不嚴(yán)格、不到位，成本控制責(zé)任不清，容易導(dǎo)致管理費(fèi)用控制中出現(xiàn)“吃大鍋飯”的現(xiàn)行，無(wú)能準(zhǔn)確把握企業(yè)管理費(fèi)用。

（二）財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)能力有待提高

財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)能力的是影響企業(yè)管理費(fèi)用的核算及控制的一個(gè)重要因素。企業(yè)管理費(fèi)用的核算及控制涉及面非常廣，要求財(cái)會(huì)人員必須綿綿具備，全面熟悉企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)。但是，就目前來(lái)看，企業(yè)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)能力明顯不足，在管理費(fèi)用的核算及控制中，不能嚴(yán)格按照相關(guān)要求和操作標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行管理，對(duì)費(fèi)用化和資本化的界限不清晰，容易把管理費(fèi)用科目當(dāng)成“垃圾場(chǎng)”，將不該計(jì)入或不知該計(jì)入哪一科目的費(fèi)用統(tǒng)統(tǒng)計(jì)入管理費(fèi)用科目，從而造成管理費(fèi)用數(shù)額過(guò)大。

（三）信息化操作水平低

當(dāng)前，企業(yè)管理費(fèi)用核算及控制過(guò)程中，企業(yè)管理費(fèi)用的核算、統(tǒng)計(jì)還是在采用傳統(tǒng)的手工方式，這種手工方式不僅效率低，而且很容易出現(xiàn)信息的失真，從而造成企業(yè)管理費(fèi)用核算結(jié)果失真。另外，企業(yè)各部門(mén)之間各自為政的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，在這種情況下，財(cái)務(wù)信息得不到有效的流通，增加了企業(yè)管理費(fèi)用核算難度。

五、企業(yè)管理費(fèi)用的核算及控制策略

企業(yè)管理費(fèi)用的核算及控制至關(guān)重要，但是在實(shí)際工作中，企業(yè)管理費(fèi)用核算及控制工作會(huì)受到諸多因素的影響，使得管理費(fèi)用超額，影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。因此，要想有效控制管理費(fèi)用，企業(yè)就必須立足實(shí)際，有針對(duì)性、有策略地強(qiáng)化管理費(fèi)用的核算及控制

（一）加強(qiáng)預(yù)算

預(yù)算是管理費(fèi)用控制常用的一種手段，加強(qiáng)企業(yè)管理費(fèi)用的預(yù)算，可以對(duì)企業(yè)管理費(fèi)用進(jìn)行有效的控制。在企業(yè)管理費(fèi)用控制，由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各部門(mén)當(dāng)年使用的管理費(fèi)用進(jìn)行匯總，以此為依據(jù)，做出詳細(xì)的管理費(fèi)用支出報(bào)告，然后交由管理層進(jìn)行審核，對(duì)管理費(fèi)用支持報(bào)告中的項(xiàng)目進(jìn)行刪減，在來(lái)年年初對(duì)本年的管理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行該預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，一次來(lái)控制企業(yè)管理費(fèi)用，減少不必要的支出。

（二）完善管理制度

制度是企業(yè)管理費(fèi)用的核算及控制的依據(jù)和保障，加快完善相關(guān)管理制度，可以提高企業(yè)管理費(fèi)用核算的科學(xué)性、合理性，減少企業(yè)管理費(fèi)用。首先，企業(yè)必須完善企業(yè)管理費(fèi)用的支出、報(bào)銷、入賬相關(guān)程度，確保相關(guān)工作有條不紊的進(jìn)行；其次，完善管理費(fèi)用核算的監(jiān)管制度，對(duì)企業(yè)管理費(fèi)用的核算進(jìn)行全面的監(jiān)管和審查，確保管理費(fèi)用核算結(jié)果的精準(zhǔn)性[2]。另外，企業(yè)必須落實(shí)責(zé)任制，將管理費(fèi)用的核算及控制相關(guān)責(zé)任落實(shí)到人的身上，從而更好地規(guī)范工作人員的行為。

（三）提高財(cái)會(huì)人員的綜合水平

造成企業(yè)管理費(fèi)用超額的一部分原因就是財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)能力不足，使得企業(yè)管理費(fèi)用核算結(jié)果不準(zhǔn)確。因此，要想有效控制管理費(fèi)用，企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)。一方面，要定期組織財(cái)會(huì)人員進(jìn)行職業(yè)技能的培訓(xùn)，全面提升其專業(yè)能力和水平，確保財(cái)會(huì)人員符合企業(yè)管理費(fèi)用核算工作的需要；另一方面，要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)，提高其自身素質(zhì)，為企業(yè)管理費(fèi)用的核算培養(yǎng)一支高素質(zhì)的人才隊(duì)伍[3]。

（四）加快信息化建設(shè)

信息化核算及控制是企業(yè)成本管理發(fā)展的重要方向，而企業(yè)管理費(fèi)用作為企業(yè)成本體系的重要內(nèi)容，要想做好企業(yè)管理費(fèi)用的核算及控制工作，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視信息化建設(shè)，要加大信息化的投入，為企業(yè)管理成本的核算及控制配置先進(jìn)的設(shè)備，完善其基礎(chǔ)設(shè)施，促進(jìn)干禮費(fèi)用核算的信息化發(fā)展，從而提高管理費(fèi)用的核算效率和質(zhì)量[4]。同時(shí)，企業(yè)要將各部分統(tǒng)一納入到信息化系統(tǒng)中來(lái)，實(shí)現(xiàn)信息的共享，對(duì)企業(yè)管理費(fèi)用進(jìn)行智能化監(jiān)控，從而確保管理費(fèi)用控制工作高效開(kāi)展。

六、結(jié)語(yǔ)

管理費(fèi)用的核算及控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中一項(xiàng)重要的工作，該工作與企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益有著直接的關(guān)聯(lián)，企業(yè)必須引起高度重視。當(dāng)前，企業(yè)管理費(fèi)用的核算及控制質(zhì)量和效率還有待提高，管理費(fèi)用核算結(jié)果的準(zhǔn)確性有失保障，而要想做好管理費(fèi)用的核算及控制工作，減少企業(yè)管理費(fèi)用，企業(yè)就必須加強(qiáng)管理費(fèi)用的核算及控制，加強(qiáng)預(yù)算，完善相關(guān)管理制度，加快信息化建設(shè)，從而推動(dòng)管理費(fèi)用核算及控制工作的高效開(kāi)展，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]劉秀蘭.關(guān)于企業(yè)費(fèi)用的核算管理分析[j].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2013，(13):100.

篇（8）

1實(shí)驗(yàn)方法

1.1菲林試劑的配制菲林試劑Ⅰ：溶解34.6g五水硫酸銅晶體于足量蒸餾水中，然后稀釋至500ml。菲林試劑Ⅱ：溶解173g結(jié)晶酒石酸鉀鈉（KNaC4H4O6·4H2O）及50gNaOH于足量蒸餾水中，然后稀釋至500ml。

1.2實(shí)驗(yàn)方法在試管中加入1ml菲林試劑Ⅰ和1ml菲林試劑Ⅱ，搖動(dòng)，使混合均勻，微火加熱至沸騰，移離火源，加入樣品（液體樣品0.1ml~0.15ml，相當(dāng)于2滴~3滴；固體樣品則加0.1g，研細(xì)后加入），充分振蕩，置于沸騰水浴中加熱3min。析出暗紅色結(jié)晶性粉末狀沉淀者表明為陽(yáng)性反應(yīng)。如沉淀物外觀為暗紅色或深棕色樹(shù)脂狀，可傾去溶液，用乙醇處理沉淀一、二次（每次約1ml），此時(shí)如果析出暗紅色結(jié)晶性粉末狀沉淀，亦表明為陽(yáng)性反應(yīng)。必要時(shí)，可在顯微鏡下觀察。

2結(jié)果及討論

實(shí)驗(yàn)結(jié)果見(jiàn)下表1和表2。

表118種醛與菲林試劑的反應(yīng)情況（略）

注：“+”表示反應(yīng);“-”表示不反應(yīng)；按《海氏有機(jī)化學(xué)辭典》正丁醛為非水溶性，異丁醛為水溶性。

從表1可以看出：水溶性醛類都可與菲林試劑起反應(yīng)，生成氧化亞銅沉淀。非水溶性醛類與菲林試劑不起反應(yīng)。乙醛、巴豆醛在菲林試劑中置沸水浴上加熱，的確如Daniels等人所說(shuō)，常產(chǎn)生紅色或深棕色膠粘的樹(shù)脂狀沉淀物，但并非沒(méi)有氧化亞銅沉淀。實(shí)際上，試管底部沉淀下來(lái)的氧化亞銅的量相當(dāng)明顯，雖然兩者顏色酷似，但樹(shù)脂狀物為塊狀，而氧化亞銅為結(jié)晶性粉末狀，搖動(dòng)試管，可看到結(jié)晶性粉末狀的Cu2O散開(kāi)。如果按本文所述的用乙醇處理，樹(shù)脂狀物可溶解，而Cu2O不溶于乙醇。暗紅色結(jié)晶性粉末用水洗滌后便清晰可見(jiàn)。將之于顯微鏡下觀察（10×40），并與用葡萄糖生成的Cu2O晶體作比較，可以看出：乙醛、巴豆醛所生成的暗紅色結(jié)晶性沉淀與葡萄糖生成的Cu2O晶形是一樣的。由此可見(jiàn)，乙醛、巴豆醛與菲林試劑能起反應(yīng)。需要指出的是，乙醛、巴豆醛與菲林試劑反應(yīng)生成的Cu2O與樹(shù)脂狀物的相對(duì)量與實(shí)驗(yàn)條件關(guān)系很大。如果進(jìn)行菲林實(shí)驗(yàn)時(shí)，不是把盛混合物的試管直接置入沸水中加熱，而是先置于冷水或溫水中慢慢升溫到沸騰，則生成大量樹(shù)脂狀物質(zhì)。如果升溫時(shí)間足夠長(zhǎng)，幾乎可以全部生成樹(shù)脂狀沉淀物。因此，嚴(yán)格按照實(shí)驗(yàn)條件是非常必要的。肉桂醛與菲林試劑于沸水中加熱3min沒(méi)有沉淀析出，也沒(méi)有樹(shù)脂狀物質(zhì)。肉桂醛有機(jī)層浮于菲林試劑溶液表面，劇烈振搖，也無(wú)樹(shù)脂狀物質(zhì)生成。肉桂醛與菲林試劑充分混合后，溶液出現(xiàn)微綠色，并非反應(yīng)跡象，而是肉桂醛的黃色與菲林試劑的藍(lán)色按照“三原顏色”原理形成綠色。將苯甲醛與肉桂醛延長(zhǎng)在沸水浴上加熱的時(shí)間，發(fā)現(xiàn)苯甲醛、肉桂醛與菲林試劑的反應(yīng)惰性。從兩者水溶度及結(jié)構(gòu)分析，兩者都是非水溶性化合物，結(jié)構(gòu)上都無(wú)羥醛縮合的必要結(jié)構(gòu)，在菲林試劑中確無(wú)樹(shù)脂化的可能。異丁醛與菲林試劑反應(yīng)時(shí)生成暗紅色的氧化亞銅沉淀，這也與Daniels結(jié)論不一。甲醛與菲林試劑反應(yīng)，不僅能生成Cu2O沉淀，有時(shí)還能形成銅鏡。這是因?yàn)榧兹┍环屏衷噭┭趸杉姿岬耐瑫r(shí)，生成的Cu2O沉淀繼續(xù)被還原成Cu。這與加入甲醛的量有關(guān)，也與試管的潔凈程度有關(guān)?？啡┰诜屏衷囈褐腥咳芡辏訜?min就可產(chǎn)生大量的Cu2O沉淀，反應(yīng)迅速，結(jié)果明顯。菲林試驗(yàn)的沸水浴中加熱時(shí)間，通常文獻(xiàn)記載，加熱3min～5min。本實(shí)驗(yàn)采用加熱3min。出現(xiàn)沉淀的時(shí)間先后不一，沒(méi)有一個(gè)明顯的可作鑒別的時(shí)間界限。

表26種酮與菲林試劑的反應(yīng)情況（略）

從表2可以看出：酮類都不與菲林試劑反應(yīng)，這一結(jié)果與文獻(xiàn)記載一致。

4結(jié)論

4.1水溶性醛類與菲林試劑起反應(yīng)在所試驗(yàn)的18種醛中，水溶性醛類（不僅是水溶性的脂肪醛，還有水溶性的糠醛）與菲林試劑起反應(yīng)，一般2min～3min即可形成沉淀；非水溶性的醛類與菲林試劑不起反應(yīng)（不論是脂肪醛還是芳香醛）；酮類與菲林試劑不起反應(yīng)。

4.2進(jìn)行菲林試驗(yàn)時(shí)要注意菲林試劑溶液要先用微火加熱至沸后加入樣品，樣品加入后要立即充分振蕩混合并立即置于沸水中加熱；沸水浴加熱的時(shí)間嚴(yán)格控制為3分鐘。

參考文獻(xiàn)：

［1］邢其毅．基礎(chǔ)有機(jī)化學(xué)［M］．北京：人民教育出版社，1980.

［2］天津大學(xué)有機(jī)化學(xué)教研室．有機(jī)化學(xué)［M］．北京：人民教育出版社，1978.

［3］邢其毅.有機(jī)化學(xué)基本原理．高等教育出版社，1957.

篇（9）

論文關(guān)鍵詞:機(jī)械制造業(yè)成本管理精細(xì)化

中國(guó)目前已經(jīng)成為“世界的制造工廠”,中國(guó)制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越演越烈,如何在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟,如何實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足穩(wěn)定的發(fā)展是擺在我們每一位管理者面前的一道不容忽視的課題。同時(shí)由于機(jī)械產(chǎn)品存在單件小批量生產(chǎn)、結(jié)構(gòu)和制造工藝復(fù)雜、生產(chǎn)設(shè)備和工裝夾具種類繁多以及生產(chǎn)周期長(zhǎng)等特點(diǎn),而機(jī)械制造行業(yè)成本管理中存在生產(chǎn)計(jì)劃控制模式落后、信息分散、不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不共享以及管理工具落后等等情況。本文為此針對(duì)機(jī)械制造業(yè)中存在的這些問(wèn)題,從設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、工序等各個(gè)環(huán)節(jié)入手,即做到全方位、全過(guò)程地控制成本。

1.機(jī)械制造業(yè)成本管理存在的問(wèn)題與挑戰(zhàn)

機(jī)械制造業(yè)主要是通過(guò)對(duì)金屬原材料物理形狀的改變、組裝,成為產(chǎn)品,使其增值。它主要包括機(jī)械加工、機(jī)床等加工、組裝性行業(yè)。機(jī)械制造業(yè)涉及的工業(yè)領(lǐng)域主要有機(jī)械設(shè)備、汽車、造船、飛行器、機(jī)車、日用器具等等。

1.1機(jī)械制造業(yè)成本管理中存在的主要問(wèn)題

機(jī)械制造業(yè)成本管理經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展,取得了許多成績(jī),但同時(shí)也存在一些問(wèn)題,主要有以下幾點(diǎn):

1.1.1生產(chǎn)計(jì)劃控制模式落后

機(jī)械制造業(yè)采用臺(tái)套計(jì)劃方式,即以產(chǎn)品最長(zhǎng)生產(chǎn)周期作為構(gòu)成產(chǎn)品各種物料的采購(gòu)提前期和生產(chǎn)提前期?？浯蟮奶崆捌谠斐蓭?kù)存和在制品儲(chǔ)備高,流動(dòng)資金占用大,生產(chǎn)計(jì)劃與采購(gòu)計(jì)劃脫節(jié),零件成套水平差,不能準(zhǔn)時(shí)交貨。

1.1.2成本信息分散

制造業(yè)供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物是一個(gè)有機(jī)的整體,它們之間存在大量信息交換。然而人工管理信息分散、缺乏完善的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),信息分散、不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不共享、大大影響了管理決策的科學(xué)性。

1.1.3缺乏標(biāo)準(zhǔn)化

制造業(yè)缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化、程式化的管理,管理的優(yōu)劣因人而異。盡管很多企業(yè)通過(guò)ISO9001制定了一系列的程序文件,但執(zhí)行的效果可因企業(yè)和管理者而異。最后是成本控制還停留在成本核算上,成本核算是成本控制的基礎(chǔ),是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,要求企業(yè)有先進(jìn)的管理手段和信息化管理系統(tǒng),但是許多企業(yè)還不具備這些條件,造成成本核算不及時(shí),不準(zhǔn)確,缺乏參考價(jià)值,更談不上成本控制。

1.2機(jī)械制造業(yè)成本管理面臨的挑戰(zhàn)

中國(guó)機(jī)械制造業(yè)經(jīng)過(guò)幾十年的努力已經(jīng)具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模,積累了大量的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。但是隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成,由于中國(guó)潛在的巨大市場(chǎng)和豐富的勞動(dòng)力資源,國(guó)外的技術(shù)、資金、產(chǎn)品大量涌入中國(guó),中國(guó)企業(yè)面臨前所未有的國(guó)內(nèi)外激烈的競(jìng)爭(zhēng)局面。

1.2.1技術(shù)更新?lián)Q代快

由于市場(chǎng)需求變化快以及外來(lái)威脅的影響,導(dǎo)致對(duì)技術(shù)更新的速度要求越來(lái)越快。原來(lái)傳統(tǒng)的產(chǎn)品技術(shù)長(zhǎng)期不變的情況已經(jīng)不能被現(xiàn)在的機(jī)械行業(yè)市場(chǎng)所接受。

1.2.2產(chǎn)品定制性強(qiáng)

今天的市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變,需求多樣化。按訂單裝配、制造、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)。品種規(guī)格繁多,生產(chǎn)、采購(gòu)異常復(fù)雜。從客戶-銷售-設(shè)計(jì)-生產(chǎn)-采購(gòu)-財(cái)務(wù)-成本,需要一個(gè)完整的供應(yīng)鏈管理,才能動(dòng)態(tài)快速地響應(yīng)客戶需求,適應(yīng)千變?nèi)f化的市場(chǎng)和客戶定制化的要求,才能提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

1.2.3產(chǎn)品質(zhì)量要求高

對(duì)于大型的機(jī)械加工工程,通常生產(chǎn)周期比較長(zhǎng),在生產(chǎn)過(guò)程中要時(shí)刻監(jiān)控車間工序的質(zhì)量,質(zhì)量是企業(yè)的生命,保證產(chǎn)品質(zhì)量是提高企業(yè)生存的最基本要求。

1.2.4成本管理要求更精細(xì)化

成本管理涉及到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、物資采購(gòu)、加工工藝、產(chǎn)品制造、物流過(guò)程、裝配過(guò)程、包裝發(fā)運(yùn)、售后服務(wù)等諸多環(huán)節(jié)。目前的成本控制僅僅停留在成本核算上,成本核算還停留在手工操作階段,而手工成本核算一般只能計(jì)算產(chǎn)品成本,無(wú)法計(jì)算零部件成本。成本費(fèi)用分?jǐn)偤艽?大量成本數(shù)據(jù)采集是人工歸集的,數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性較差,使得成本計(jì)算不準(zhǔn)確。一般不進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算,而成本分析也只是同歷史成本比較,因此成本控制性差。

2.加強(qiáng)機(jī)械制造業(yè)成本管理的措施

機(jī)械制造業(yè)要想降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效益,就必須深入分析企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題,并且針對(duì)存在的問(wèn)題提出解決對(duì)策,同時(shí)進(jìn)一步研究降低成本的方法和途徑。

2.1利用現(xiàn)代管理系統(tǒng)

機(jī)械制造企業(yè)是單件小批量的訂單式生產(chǎn)模式,可以通過(guò)利用現(xiàn)代管理系統(tǒng),優(yōu)化工藝和流程,實(shí)現(xiàn)快速簡(jiǎn)潔高效的制造單元,從而降低制造成本。比如通過(guò)企業(yè)內(nèi)部物料資源計(jì)劃(MRP)的建立與實(shí)現(xiàn),根據(jù)不斷變化的市場(chǎng)信息和用戶訂貨需求,從全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā),建立決策模型,評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的運(yùn)行狀況,決定投資策略和生產(chǎn)任務(wù)安排,形成生產(chǎn)系統(tǒng)的最高層次管理信息系統(tǒng)。建立企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)這一建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上的現(xiàn)代化管理平臺(tái),研究產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、物資采購(gòu)、生產(chǎn)到銷售的全過(guò)程,將產(chǎn)品形成過(guò)程中的資源、原材料、客戶、銷售市場(chǎng)等信息及時(shí)準(zhǔn)確地反饋到企業(yè)各級(jí)管理層,使經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的物流、信息流、資金流、工作流加以集成和綜合,形成以ERP為中心的MRP/PDM/MIS等技術(shù)集成的以管理為中心的制造系統(tǒng),這樣可以極大的優(yōu)化排產(chǎn)、降低庫(kù)存、節(jié)約人力物力,從而降低制造成本。

2.2加強(qiáng)材料采購(gòu)管理

原材料的采購(gòu)成本越低,對(duì)降低產(chǎn)品成本就越有利,從而能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力,提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)權(quán)。首先要建立材料采購(gòu)的各項(xiàng)規(guī)章制度以及有關(guān)的文件規(guī)定,提高材料采購(gòu)及相關(guān)人員的控制意識(shí)和素質(zhì)。相關(guān)的規(guī)章制度主要包括物資、設(shè)備、工具、運(yùn)輸、行政、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、質(zhì)檢、理化等與材料采購(gòu)和管理工作有關(guān)的部門(mén)制定的規(guī)章制度。其次要建立材料采購(gòu)的計(jì)劃、采購(gòu)、入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)、會(huì)計(jì)結(jié)算和處理等業(yè)務(wù)規(guī)程。各部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)程辦事,材料采購(gòu)業(yè)務(wù)流程包括:生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)編制材料采購(gòu)計(jì)劃;采購(gòu)部門(mén)與供貨單位確定材料采購(gòu)價(jià)格;主管材料采購(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行審核和批準(zhǔn);采購(gòu)部門(mén)與供貨部門(mén)簽訂供貨合同;運(yùn)輸部門(mén)將材運(yùn)達(dá)企業(yè);質(zhì)檢部門(mén)對(duì)購(gòu)入材料進(jìn)行質(zhì)量檢查;倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)對(duì)入庫(kù)材料進(jìn)行數(shù)量檢查;會(huì)計(jì)部門(mén)按制度付款。再次,要建立訂貨和采購(gòu)的控制制度。通過(guò)建立嚴(yán)格的采購(gòu)制度、建立供應(yīng)商檔案和準(zhǔn)入制度、建立價(jià)格檔案和價(jià)格評(píng)價(jià)體系來(lái)加強(qiáng)訂貨的內(nèi)部控制制度。

2.3優(yōu)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制

優(yōu)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)是降低成本的關(guān)鍵,重點(diǎn)做好以下幾方面:(1)加強(qiáng)物資供管工作,降低采購(gòu)成本。采購(gòu)成本是產(chǎn)品成本的原始投入,它的高低將直接影響產(chǎn)品成本的積累,前面從成本構(gòu)成上已談到如何降低采購(gòu)成本,需要建立健全內(nèi)部?jī)r(jià)格運(yùn)行及監(jiān)督體系,成立價(jià)格審計(jì)部門(mén),實(shí)行審批權(quán)、采購(gòu)權(quán)、保管權(quán)、驗(yàn)收權(quán)的分離,廣泛、深入對(duì)市場(chǎng)行情作好調(diào)查,貨比三家,不斷降低采購(gòu)成本。(2)加強(qiáng)能源管理,努力降低能源消耗。能源是不可再生的資源,能源在產(chǎn)品成本中屬于可控部分,加強(qiáng)能源管理,做好節(jié)能降耗工作,是降低成本的有效措施。(3)加強(qiáng)設(shè)備管理,提高設(shè)備效率。牢固樹(shù)立設(shè)備是“本”的思想,設(shè)備運(yùn)行的正常與否,是維持和擴(kuò)大再生產(chǎn)的可靠保證。(4)加強(qiáng)質(zhì)量管理,降低質(zhì)量成本。質(zhì)量是企業(yè)的生命,是企業(yè)生存與發(fā)展的根本,提高產(chǎn)品質(zhì)量是降低成本、增加收入、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要保證。

總之,成本競(jìng)爭(zhēng)力是機(jī)械制造業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要表現(xiàn),成本管理的內(nèi)容涉及企業(yè)管理的方方面面。希望通過(guò)本文對(duì)機(jī)械制造成本的分析與研究能更好地為機(jī)械制造業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展做一些有益的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn):

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篇（10）

一、 文獻(xiàn)綜述

西方發(fā)達(dá)國(guó)家通常有著相對(duì)成熟和高效的稅收監(jiān)管體系。稅收監(jiān)督機(jī)構(gòu)的專業(yè)化和職責(zé)分工的明晰化、稅收監(jiān)督主體的多元化、稅務(wù)監(jiān)督手段的信息化、稅收監(jiān)督程序的規(guī)范化、稅收監(jiān)督審計(jì)的專業(yè)化、稅收監(jiān)督執(zhí)法的嚴(yán)格化和稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的制度化充分體現(xiàn)出其成熟性和高效性。而在我國(guó)現(xiàn)行的稅收監(jiān)管體系中，多重主體對(duì)監(jiān)管客體獨(dú)立實(shí)施監(jiān)管，監(jiān)管結(jié)構(gòu)平板化，職能交叉引發(fā)職責(zé)不清；信息不能有效共享導(dǎo)致重復(fù)監(jiān)管和監(jiān)管真空并存；對(duì)監(jiān)督主體的監(jiān)管缺位埋下了有法不依和執(zhí)法不嚴(yán)的隱患。

由于我國(guó)在稅收監(jiān)管方面存在一系列亟待解決的問(wèn)題，如果得不到及時(shí)的處理和改進(jìn)，很有可能阻礙政府職能的充分發(fā)揮和威脅經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長(zhǎng)久穩(wěn)定健康發(fā)展。所以，必須采取有效的措施加強(qiáng)和改進(jìn)稅收監(jiān)管。在稅收監(jiān)管措施的規(guī)范性研究方面，程新、王麗（2000）認(rèn)為稅收監(jiān)督需要引入人大審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化對(duì)政府的監(jiān)督；強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)管職能和強(qiáng)化對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理，充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。于關(guān)悅（2003）針對(duì)現(xiàn)行稅收監(jiān)管模式存在的主要問(wèn)題，提出了以下幾點(diǎn)建議：（1）建立部門(mén)責(zé)任制度。（2）建立微機(jī)聯(lián)網(wǎng)制度。（3）建立稽查情況及文件資料相互移送制度。周藎2005）在評(píng)估我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，指出了稅收的重要意義，并提出了通過(guò)稅收保護(hù)納稅人的合法權(quán)益和限制公權(quán)力，從而提升國(guó)家的稅收汲取能力的觀點(diǎn)。雷炳毅（2009）認(rèn)為要降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)稅收監(jiān)管關(guān)鍵環(huán)節(jié)是：（1）明確稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的具體對(duì)象。（2）有效收集稅源風(fēng)險(xiǎn)信息。（3）建立相對(duì)固定與靈活的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析指標(biāo)體系。洪連埔（2010）借助風(fēng)險(xiǎn)管理的理論框架，構(gòu)建了以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、控制和管理效果評(píng)價(jià)為框架的基本的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以期提高國(guó)家（政府）、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及稅收?qǐng)?zhí)法人員防范、抵御、應(yīng)對(duì)、化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力，以加強(qiáng)稅收監(jiān)管。

在稅收監(jiān)管措施的實(shí)證性研究方面，李建瓊（2004）借鑒COSO模型搭建了稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，在定義稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)生因素、外生因素、風(fēng)險(xiǎn)修正因素和制約因素的基礎(chǔ)上提出了企業(yè)防治稅收風(fēng)險(xiǎn)和政府加強(qiáng)稅收監(jiān)管的有效路徑。楊伊、鄧兵（2008）根據(jù)稅收征管過(guò)程中的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，對(duì)稅收征管博弈模型進(jìn)行了多重博弈的擴(kuò)展分析，并在此基礎(chǔ)上提出了一些解決納稅者偷漏稅問(wèn)題的對(duì)策建議，可以從加大檢查和懲罰力度、建立納稅信用等級(jí)制度和加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理等方面提升監(jiān)管效率。吳武清、陳敏等（2009）則首次應(yīng)用雙重委托―模型對(duì)稅收監(jiān)管問(wèn)題進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)分析，認(rèn)為稅收的監(jiān)管成本應(yīng)該越小越好，應(yīng)采用完全不合作策略。鄭新舉（2012）運(yùn)用CTAIS征管系統(tǒng)，就如何深化中央稅收監(jiān)管，從監(jiān)察的內(nèi)容、重點(diǎn)、方法等方面提出了具體的工作思路，并就監(jiān)察工作如何促進(jìn)稅收制度的完善提出了建議。

二、 交易費(fèi)用的理論邏輯

1. 交易費(fèi)用理論的基本假設(shè)前提。交易費(fèi)用理論是由科斯首先提出。科斯在其1937年《企業(yè)的性質(zhì)》中指出企業(yè)存在的邊界就是由于交易費(fèi)用的存在。阿羅（1969）指出：“市場(chǎng)失靈并不是絕對(duì)的，最好能考慮一個(gè)更廣泛的范疇――交易成本的范疇，交易成本通常妨礙――在特殊情況下則阻止了市場(chǎng)的形成”。交易費(fèi)用理論經(jīng)過(guò)威廉姆森的發(fā)展得到了極大的完善，威廉姆森認(rèn)為交易費(fèi)用主要包括事前的和事后的費(fèi)用，持同樣觀點(diǎn)的還有巴澤爾以及馬修斯等。

根據(jù)威廉姆森的研究，交易費(fèi)用存在主要取決于三個(gè)影響因素：有限理性主義、機(jī)會(huì)主義和資產(chǎn)專用性。有限理性指的是交易參與人因?yàn)槭艿阶约簜€(gè)人的情緒、偏好等限制，在追求自身效用最大化的時(shí)候所產(chǎn)生的約束性的條件。由于有限理性的存在，交易者不能完全掌握契約的真實(shí)性和完整性，同樣也不能預(yù)測(cè)契約執(zhí)行過(guò)程中所發(fā)生的變化，因此，有限理性的存在會(huì)使得交易費(fèi)用必然發(fā)生，這種影響貫穿整個(gè)交易契約的始終，因此所產(chǎn)生的交易費(fèi)用既包括事前的談判、簽訂等費(fèi)用，也包括事后的執(zhí)行費(fèi)用。

機(jī)會(huì)主義是指交易參與者雙方都存在為自己牟利的投機(jī)行為，無(wú)論是合作還是競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，機(jī)會(huì)主義的存在都增加了契約執(zhí)行的難度。特別地，機(jī)會(huì)主義行為更多地表現(xiàn)在契約簽訂以后。一般而言，在簽訂契約之前，交易雙方都會(huì)隱藏個(gè)人的真實(shí)信息，進(jìn)而爭(zhēng)取契約的達(dá)成，而一旦完成契約簽訂后，投機(jī)行為就會(huì)不斷顯現(xiàn)。為了防止交易雙方對(duì)契約的破壞，必須要成立一個(gè)監(jiān)察審計(jì)部門(mén)，這個(gè)交易費(fèi)用是非常昂貴的。

資產(chǎn)專用性是指用于特定環(huán)境下的某些資產(chǎn)很難再用作其他方面，否則資產(chǎn)的價(jià)值可能會(huì)貶值甚至可能成為無(wú)用資產(chǎn)，這是與沉沒(méi)成本直接相關(guān)的資產(chǎn)。在不同市場(chǎng)結(jié)構(gòu)類型下，不同的行業(yè)對(duì)投入的要素有具體的要求，要素的交易費(fèi)用與行業(yè)的壟斷程度、保護(hù)程度甚至壁壘的厚度直接相關(guān)。

2. 稅收監(jiān)管的交易費(fèi)用理論邏輯。稅收實(shí)際上是一項(xiàng)契約，由于實(shí)際征稅過(guò)程中有限理性和機(jī)會(huì)主義的存在，為了保證征收工作的有效運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生大量交易費(fèi)用，因此，應(yīng)當(dāng)盡可能通過(guò)多重治理方式避免或減少交易費(fèi)用的產(chǎn)生。從征稅程序來(lái)研究最優(yōu)稅收立法，實(shí)際上就是要分析交易費(fèi)用對(duì)最優(yōu)征稅的影響。這里所涉及的交易費(fèi)用主要包括兩個(gè)方面，第一是征稅程序的成本，第二是征稅過(guò)程中的附加成本。

征稅過(guò)程中涉及的成本分為顯性成本與隱性成本。顯性成本本來(lái)是一個(gè)生產(chǎn)者選擇理論的核心概念，主要是指企業(yè)在生產(chǎn)要素市場(chǎng)上購(gòu)買或者租用要素的能夠在會(huì)計(jì)賬簿上反映出來(lái)的成本。但是顯性成本的外延是很寬闊的，把顯性成本引用到稅收的征收程序來(lái)看，應(yīng)該包括以下兩部分內(nèi)容：一部分是稅收?qǐng)?zhí)法人員作為稅收征管投入的要素的報(bào)酬支付，即稅務(wù)工作者的工資，這一部分構(gòu)成稅收?qǐng)?zhí)法顯性成本的主要組成部分。另一部分是稅收?qǐng)?zhí)法程序所投入的固定成本，包括像稅務(wù)機(jī)構(gòu)的建筑、固定設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入，這部分成本與稅務(wù)工作者的工資構(gòu)成稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中的主要顯性成本。隱性成本同樣是生產(chǎn)者選擇理論的概念，主要是指廠商使用自我擁有的、自我雇傭的資源的機(jī)會(huì)成本。引用到稅收征管程序中來(lái)看，征稅的隱性成本主要包括：稅務(wù)工作者放棄從事其他工作的最高收入和資產(chǎn)專用性的機(jī)會(huì)成本。在我國(guó)，稅務(wù)工作者屬于公務(wù)員編制系統(tǒng)內(nèi)部人員，其專業(yè)知識(shí)以及才能并不一定是稅務(wù)的層次，因此這些從事稅務(wù)工作者的人員可以參加其他工作，一般將從事當(dāng)前工作而放棄從事其他工作所獲得的最高收入稱為稅務(wù)工作者的機(jī)會(huì)成本，當(dāng)然，這種機(jī)會(huì)成本很難去進(jìn)行具體的衡量，因?yàn)槠錂C(jī)會(huì)成本是不確定性的。資產(chǎn)專用性的機(jī)會(huì)成本主要是指稅務(wù)固定資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本。

在稅收的具體征收過(guò)程中，除正常的顯性成本和隱性成本外，還有一些可能帶來(lái)灰色收入的成本，即征稅的附加成本。征稅過(guò)程中的附加成本主要包括兩個(gè)，第一是征稅者的索賄；第二是納稅者的行賄。一般來(lái)說(shuō)稅務(wù)工作人員享受公務(wù)員待遇制度，而公務(wù)員的基本工資收入實(shí)際上是比較合理的，但是公務(wù)員的職權(quán)可能會(huì)引發(fā)權(quán)力尋租行為，尤其是許多執(zhí)法人員為了一己之利，私自幫助納稅人尋找法律漏洞進(jìn)行逃稅漏稅等，從其中拿回扣，這是典型的索賄行為，也是最常見(jiàn)的，即稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人形成非法合作。另外一種關(guān)于征稅者的索賄則是強(qiáng)制性的索賄行為，也就是通過(guò)權(quán)力的威嚇來(lái)迫使納稅人被動(dòng)行賄。比如以納稅不合格等理由警告或者威脅納稅主體停滯經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，針對(duì)企業(yè)而言，就是如果納稅不合格，企業(yè)可能面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)等。征稅者的索賄和納稅者的行賄是同一事物的兩個(gè)方面，但是兩者發(fā)生的原因有可能存在差異。從納稅者角度來(lái)看，他們的行賄可能是被動(dòng)的，但是更多的是主動(dòng)行賄。主動(dòng)行賄屬于一種利益尋租，納稅者的尋租行為致使自身利益得到了改善，但是卻使得整個(gè)社會(huì)外部成本不斷增加，社會(huì)總體利益下降，效率受損。

三、 最優(yōu)稅收監(jiān)管的交易費(fèi)用治理模式

為了確保稅收立法最優(yōu)，從程序法上實(shí)現(xiàn)稅收的公平和效率，必須要對(duì)征稅程序中的交易費(fèi)用有針對(duì)性地提出治理模式。由于稅收監(jiān)管實(shí)際上是對(duì)稅收作為契約的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和審查的過(guò)程。稅收監(jiān)督和稅收審查從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是契約的治理過(guò)程。根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于交易費(fèi)用理論的三個(gè)假設(shè)前提在實(shí)際契約簽訂過(guò)程中的作用，可以將契約的內(nèi)在信息進(jìn)行有效反饋并折射出隱含的簽約過(guò)程。

根據(jù)有限理性、機(jī)會(huì)主義和資產(chǎn)專用性在一項(xiàng)契約的參與中所起作用的不同對(duì)隱含的簽約過(guò)程的影響，當(dāng)契約簽訂主要是受機(jī)會(huì)主義和資產(chǎn)專用性的影響時(shí)，很顯然這項(xiàng)契約的參與者是有預(yù)謀的或者說(shuō)有計(jì)劃的；如果機(jī)會(huì)主義在一項(xiàng)契約的簽訂過(guò)程中無(wú)關(guān)緊要，契約簽訂主要受有限理性和資產(chǎn)專用性影響時(shí)，則表示該契約的參與人是一個(gè)言而有信的；如果資產(chǎn)專用性在某項(xiàng)交易中不重要，起作用的是有限理性和機(jī)會(huì)主義時(shí)，則表示該項(xiàng)交易是充滿著競(jìng)爭(zhēng)的。另外，如果一項(xiàng)交易中，有限理性、機(jī)會(huì)主義和資產(chǎn)專用性都很重要，則該項(xiàng)契約需要治理，也就是說(shuō)這個(gè)交易會(huì)產(chǎn)生大量的交易費(fèi)用或成本。

從稅收的征管過(guò)程來(lái)看，一方面，征管者的有限理性使其無(wú)法有效甄別納稅人的信息；另一方面，征管者的機(jī)會(huì)主義傾向又使其具有與納稅者結(jié)成同盟損害國(guó)家稅收利益的可能性。同時(shí)，稅收的監(jiān)管具有資產(chǎn)的專用性，意即表明稅收的監(jiān)管不是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)。因此，從交易費(fèi)用角度出發(fā)，稅收的征管是需要治理的，才能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)。

稅收的征收實(shí)際上是一種典型的委托―模型，稅收征管過(guò)程中的監(jiān)管就是對(duì)國(guó)家作為委托人將征稅的權(quán)力委托給國(guó)稅局與地稅局這種契約進(jìn)行治理的過(guò)程，它需要有特殊的治理機(jī)制。日本著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家青木昌彥在《比較制度分析》一書(shū)中提出了不同的契約的治理機(jī)制及其實(shí)施條件。根據(jù)交易雙方的關(guān)系溫和程度，治理機(jī)制分為個(gè)人信任一直到國(guó)家法制系統(tǒng)，顯然這是從弱到強(qiáng)的信號(hào)表示。契約的實(shí)施者也是從內(nèi)部協(xié)調(diào)實(shí)施到外部強(qiáng)制性實(shí)施，而預(yù)期行動(dòng)決策規(guī)則也是從對(duì)欺騙行為的報(bào)復(fù)到對(duì)欺騙行為的依法懲罰。稅收征管過(guò)程中的監(jiān)管不僅僅需要稅收管理體制內(nèi)部治理，還必須要借助于外部司法體系的強(qiáng)制干預(yù)。

對(duì)于那些由國(guó)稅和地稅部門(mén)的內(nèi)部治理而引發(fā)的交易費(fèi)用，主要是指由于有限理性和資產(chǎn)專用性而產(chǎn)生的成本，應(yīng)該采取“俱樂(lè)部規(guī)范”治理模式，這是一種典型有效懲罰機(jī)制。作為稅收征管的人，國(guó)稅和地稅部門(mén)就相當(dāng)于是國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)的“會(huì)員”，由于都是屬于系統(tǒng)內(nèi)的成員，因此可以看成它們的行為活動(dòng)是內(nèi)生性的。作為委托人的國(guó)家顯然知道國(guó)稅和地稅部門(mén)的策略集是有差異的，能夠最大程度地使得自己的目標(biāo)函數(shù)得以實(shí)現(xiàn)就要靠激勵(lì)機(jī)制?！熬銟?lè)部規(guī)范”治理的預(yù)期行動(dòng)決策規(guī)則是將不誠(chéng)實(shí)的交易者從“俱樂(lè)部”中驅(qū)逐，當(dāng)然在現(xiàn)實(shí)的稅收征管中，不可能說(shuō)隨意取消某個(gè)征稅部門(mén)。內(nèi)部治理的“驅(qū)逐”策略集中體現(xiàn)在稅收政策的優(yōu)惠，包括補(bǔ)貼、返還、減免等，即一但委托人發(fā)現(xiàn)人存在舞弊或者投機(jī)主義行為，就會(huì)剝奪其享受稅收補(bǔ)貼等優(yōu)惠政策，但是從現(xiàn)實(shí)應(yīng)用來(lái)看，內(nèi)部治理只能夠有效降低稅收系統(tǒng)內(nèi)部的交易費(fèi)用。從威廉姆森的垂直一體化理論和楊小凱的迂回生產(chǎn)理論來(lái)看，如果取消地稅局，而將稅收事務(wù)完全托付給國(guó)稅部門(mén)去管理，那么由國(guó)稅與地稅劃分而產(chǎn)生的交易費(fèi)用將會(huì)轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制成本，這可以有效促進(jìn)稅收效率的提高。

對(duì)于由機(jī)會(huì)主義產(chǎn)生的交易費(fèi)用，主要是指由于征收管理過(guò)程中產(chǎn)生的附加成本或外部成本。對(duì)于外部成本的治理需要通過(guò)第三方的強(qiáng)制實(shí)施或國(guó)家的法制系統(tǒng)來(lái)治理。這就需要在稅收立法中通過(guò)稅收的行政處罰和刑罰處罰來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收征管的監(jiān)督和審查，以強(qiáng)制性的方式避免或消除機(jī)會(huì)主義行為。這就要求第三方或國(guó)家法制系統(tǒng)中帶有公正性、規(guī)范性和強(qiáng)制性的部門(mén)以懲罰的形式實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督和審查。如果第三方能做到公正和規(guī)范，則可以有效降低外部成本。稅收的行政處罰和刑罰處罰構(gòu)成了稅收監(jiān)管立法的重要內(nèi)容，這同樣是要建立是“稅收法定主義”和“稅收基本法”的基礎(chǔ)上，并從公平和效率的視角實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)管的最優(yōu)化。

四、 結(jié)論及政策建議

交易費(fèi)用的存在是稅收征管中真實(shí)存在的問(wèn)題，也是征管程序中最難控制的問(wèn)題，它不僅僅會(huì)直接影響稅收立法的效率性，同時(shí)還會(huì)間接影響稅收立法的公平性。稅收征管的交易費(fèi)用包括由有限理性和資產(chǎn)專用性產(chǎn)生的內(nèi)部成本和由機(jī)會(huì)主義產(chǎn)生的外部成本。

內(nèi)部成本可以通過(guò)“俱樂(lè)部規(guī)范”以剝奪其享受稅收補(bǔ)貼等優(yōu)惠政策的“驅(qū)逐”策略進(jìn)行內(nèi)部治理。從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來(lái)看，稅收本來(lái)就屬于財(cái)政的范疇，而這主要是由財(cái)政部門(mén)直接負(fù)責(zé)，如果將其再次分配給國(guó)家稅務(wù)總局，然后再進(jìn)行地方稅務(wù)局的分?jǐn)偟?，使得程序太過(guò)繁雜，治理成本非常高昂。從威廉姆森的垂直一體化理論來(lái)看，合并國(guó)稅和地稅部門(mén)或者取消地稅部門(mén)的垂直一體化的措施可以將由于國(guó)稅與地稅劃分而產(chǎn)生的交易費(fèi)用轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制成本，從而可以在內(nèi)部治理中得到化解，使得稅收的效率必然提升?？梢詫?guó)家稅務(wù)總局改為國(guó)家稅務(wù)局，從屬于國(guó)家財(cái)政部。財(cái)政部下達(dá)的各種關(guān)于稅收的財(cái)政政策由國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一執(zhí)行，然后統(tǒng)一傳輸?shù)降胤降呢?cái)政局下屬的相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，從而以減少交易費(fèi)用的路徑提升稅收的效率。

外部成本主要表現(xiàn)是在征管過(guò)程中可能存在利益勾結(jié)和聯(lián)盟等，對(duì)于外部成本的治理需要通過(guò)第三方的強(qiáng)制實(shí)施或國(guó)家的法制系統(tǒng)來(lái)治理。這就需要在稅收立法中通過(guò)稅務(wù)行政處罰和刑罰處罰來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收征管的監(jiān)督和審查，以強(qiáng)制性的方式避免或消除機(jī)會(huì)主義行為。而法制系統(tǒng)強(qiáng)有力的約束性要能夠?qū)崿F(xiàn)有賴于“法定主義”和“稅收基本法”的實(shí)現(xiàn)，因此加快“稅收法定主義”和“稅收基本法”的建設(shè)仍然是我國(guó)最優(yōu)稅收立法的基礎(chǔ)。

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